时间：2024-03-29 10:08:20
关键词：国有企业 会计监督 内部监督 外部监督 构建
建立、健全内部会计监督制度是各单位的法定义务。会计监督可以定义为"经授权的会计人员按照本单位的相关规章制度使用特定的程序和方法，对单位内部经济活动的全过程进行综合监督和督促，以确保会计信息的相关性和可靠性，为管理和决策服务，从而达到提高单位经济效益的目的"。由此可以看出，会计监督的主体应该是经授权的会计人员而不是会计机构。监督是一种权力机制，会计监督的客体即监督的对象是企业内部经济活动的全过程。会计人员通过确认、计量、记录、报告等手段全面反映企业活动，监督的依据是企业的相关规章制度。国家的法律法规是对企业和会计人员的外部约束力量，监督的直接目的是为企业管理者做出决策服务，最终是为了提高企业的经济效益。
一、会计监督对于改制的国有企业的重要作用
1.会计监督是国有企业改组迈向现代公司的重要保证。
国有企业通过改造重组，最终成为现代公司，这一过程中的大量工作是通过会计核算和会计监督活动来实施的。从申请立项、可行性研究报告、新建公司的规划预测以及开业公告，到企业财产清查、资产重组、产权界定、股东权益确定等等，没有原始的、大量详细的会计资料的提供，是不可能完成这些项工作的。而这些资料信息科学性和真实性的重要保证即会计监督。
2.会计监督是现代公司内部运作管理的重要工具。
现代企业的运作目标是实现企业价值最大化，国有企业完成了现代公司制的转轨变型后，公司必须要充分认识到会计监督的重要性，充分发挥会计监督的各种。职能，使会计监督更好的为满足包括股东在内的各利益相关者的利益服务，为实。现公司的经营目标服务。
3.会计监督是建立现代企业制度、处理各种利益关系的神经中枢。
作为现代公司投资主体的国有大中型企业，在完成企业改组后，各种关系发生了重大变化，公司与国家，公司与投资集团，公司与股东，都在事前以公司章程的形式规定了各自的利益关系，它们凭借各自占有的股份，享有不同的权益，承担着各自的经济责任。因此，界定产权是现代公司处理各方利益关系的基础；确定经营成果，进行收益分配，是公司利益关系的具体表现：而确定公司解散时的财产分配，又是现代公司各方利益关系的终结。正是由于会计部门对整个公司经济运作活动的价值管理，才使集合在一个公司中的各种经济利益关系达成协调统一。
二、国有企业会计监督体系的构建
（一）单位内部会计监督。
单位内部会计监督可以分为所有者会计监督、债权人会计监督、经营者会计监督、职工会计监督和政府税务部门的会计监督。首先对各利益相关者进行分类，认为经营者、所有者和职工属于公司内部人，因此他们的会计监督称为内部利益相关者会计监督，相应的债权人和政府税务部门的会计监督则称为外部利益相关者会计监督。
1.经营者会计监督。
经营者会计监督则可以按不同层次进一步分为单位负责人的会计监督、会计机构和会计人员的会计监督以及内部审计部门和单位其他部门的会计监督等。其中会计机构和会计人员的会计监督是经营者会计监督的基础，内审部门会计监督是单位负责人进行监督所利用的手段，经营者会计监督的效果与单位负责人的因素有密切的关系。对于内部报告的管理会计信息来说，单位负责人作为信息的主要使用者，一般不希望该类信息是虚假的或是粉饰过的，因为虚假的信息可能会导致其做出错误的决策，从而使其经营业绩和自身利益都受到不应有的侵害。因此，对于内部报告的管理会计信息来说，单位负责人都会有很强的监督动机，而不会有操纵这类会计信息的动机。
2.经营者会计监督之外单位内部利益相关者会计监督
由于经营者直接控制着会计系统，任何虚增收益及隐瞒收益的会计操纵行为都必须有经营者的参与才能完成，因此公司治理结构中除了经营者之外的各利益相关者都要对经营者会计监督的效果进行再监督。
3.债权人会计监督
债权人对债务人会计信息进行监督也采取直接监督和间接监督相结合的方式。直接监督是指债权人可以采取质询和实地考查的方法对债权人进行会计监督，如果债权人是银行，则可以通过与经营企业的结算业务，及时掌握企业资金使用情况和交易往来情况，以便有一效的对会计信息进行监督。间接监督是指银行可以委托社会审计机构进行监督。
4.政府税务部门会计监督
政府税务部门有权对纳税人的记账凭证、账簿、报表和有关资料直接进行税务检查，以实现会计监督。
（二）单位外部会计监督。
单位外部会计监督主要包括政府有关部门的行政监督和司法部门的监督。对于国有企业而言，行政监督主要包括财政部门的会计监督、国家审计会计监督、证券监管会计监督。
1.财政部门会计监督
财政部门的会计监督是指财政部依照有关会计法律、制度的规定，对所有单位实施的以保证会计工作秩序和会计工作信息真实、完整为重点的全面的监督检查，而且财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督，使得财政部门对社会审计机构的审计进行再监督。可以说，财政部门实施的会计监督在政府部门对会计工作的监督中处于主导地位。
2.国家审计会计监督
国家审计是国家审计机关依据宪法和审计法律、法规，对各级政府的财政收支，对国家财政金融机构和企事业单位的财务收支进行审计的监督和检查。
3.证券监管会计监督
证券监管是国务院证券监督管理机构依法对证券发行人、上市公司、证券交易所、证券公司的证券业务进行监督管理，有权查阅证券交易记录、登记过户记录、财务会计资料等相关资料等。
4.司法监督
一、正确认识会计监督与审计监督的重要意义
1、正确认识会计监督与审计监督，有助于科学地区分两种不同性质的监督，准确把握二者的职能和作用。会计监督和审计监督在表面上有许多相似的地方，但二者是两种截然不同的独立工作，有各自不同的工作职能和职责范围，正确认识会计监督和审计监督，从本质上对两种不同性质的监督加以区分，在业务监督领域，对于充分发挥两者的职能和作用，具有重要的理论和现实指导意义。
2、正确认识会计监督与审计监督，有助于从宏观方面协调二者之间的关系，共同推动国有资金监管工作的贯彻执行。从宏观管理的角度来看，会计监督和审计监督的目标指向是一致的，都是通过自身的业务工作为决策者提供正确管理的依据，正确认识会计监督与审计监督，深刻理解二者之间的关系，有助于加强两种监督的相互协调配合，更好的服务于国有资金的监督管理。
3、正确认识会计监督与审计监督，有助于分清会计监督与审计监督之间的责任，从不同角度客观分析评价各单位的财务运行状况。监督责任是监督主体在监督过程中应负有的相应责任，会计监督的责任是指会计监督过程中产生由会计主体应该承担的责任，审计监督责任是指审计监督过程中由国家审计机关应该承担的相应责任，会计监督和审计监督性质的不同决定了两者各自享有的权利不同，承担的责任也不同。对于国有财政资金的财务运行状况，会计监督和审计监督能够通过不同的执法手段、依据不同的业务标准进行分析评价，以揭示资金使用过程中存在的问题和不足，这样就产生了分析评价的责任应该由会计负责还是由审计负责的问题。正确认识会计监督与审计监督，便于分清两种监督各自的权利和责任，有利于对各单位资金运行情况作出客观全面的分析评价。
二、会计监督和审计监督的区别
会计监督和审计监督是两种不同性质的监督，两者的区别主要表现在以下几个方面：
1、监督的主体不同。会计监督和审计监督的主要区别表现在监督的主体不同，会计监督是单位内部会计控制的一种表现形式，因此监督主体是以单位负责人、会计人员为主的会计机构及其相关人员，从这一点看，会计监督具有监督范围的局部性和监督人员的复杂性，也就是说，会计监督仅指单位内部不同层次、不同级别的人员共同参与的一种内部控制形式。而与此不同的是，审计监督则是国家审计机关代表人民政府由审计人员组成审计小组具体实施的、对被审计单位财务资料的真实性、合法性和效益性进行的监督，因而审计监督的主体是国家法定的审计机关，相对于会计主体而言，审计监督主体具有权威性和相对独立性，它是在各级人民政府领导之下工作的，是为人民政府的重要组成部门。
2、监督的内容不同。无论会计监督还是审计监督，监督内容都与其职能密切相关，会计监督与审计监督的不同，集中体现在二者所具有的职能不同。会计监督是会计工作的重要组成部分，早在一百多年前，马克思在《资本论》就明确指出了会计的两大职能：反映和监督。随着经济发展和社会分工的进一步细化，会计职能直至今天演变为集核算、监督、分析、考核、预测等多种职能于一身的重要经济管理活动，与此相适应，会计监督的内容也发生了很大的变化，会计监督除了履行自身的监督职能外，同时还蕴含着会计服务的功能，会计监督作为单位内部经济监督的一种必不可少的手段，不仅存在于机关、企业、事业等使用国有资金的单位，也广泛存在于私营企业、个体企业等非国有资金单位，可以说，凡是有资金运动的企业或组织，就必然存在着会计核算和会计监督，而且随着经济市场化的发展，会计监督在整个会计工作中的地位必将快速提升，会计监督的内容将越来越深刻，监督的覆盖面也将越来越大。审计监督的内容同样是审计职能的反映，受审计工作特点的制约，审计具有监督、评价、鉴证三项职能，其中审计监督是审计最主要的职能，国家审计机关是政府的职能部门之一，其审计对象和审计范围、审计内容和审计结果必然要与国家相关政策法令保持一致，不得违背《中华人民共和国审计法》的相关规定，因此，审计监督的内容就目前来看主要局限于使用国有资金的单位，民营经济的发展短期内不会对审计监督内容的拓展产生太大的影响，但随着政府宏观调控的需要，集体经济和私营企业税收纳入审计监督的范畴也是完全可能的。
3、监督的方式方法不同。会计监督是会计工作中的一种专门技术方法，它的方式方法体现在会计工作的各个方面。例如，会计的方法包括会计核算、会计分析和会计检查三个方面，而会计核算又分为设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、试算平衡、财产清查、编制会计报表七个组成部分，是会计工作的主要内容。会计核算与会计监督互相渗透互为因果，也就是说，在会计核算中，处处体现着会计监督的内容：设置账户是通过账户分类对单位发生的会计事项进行会计监督，其目的是将本单位所有的资金运动均纳入会计核算，以保证会计记录的全面性和完整性；复式记账要求对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行记录，并通过“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则监督和控制会计记录的正确性；填制和审核会计凭证是对原始凭证和记账凭证的直接监督；登记账簿是对会计凭证加工整理后的综合反映，其实质上是为日后的会计监督和审计监督提供依据，做到有据可查；试算平衡是对会计业务处理结果实施的一种会计监督，某一会计事项处理完毕后如果不能够做到试算平衡，或者说试算后不平衡，则说明该项业务处理已经发生了错误；财产清查是会计监督最直观的一种方式方法，它主要是通过盘点现金实物、核对银行存款和往来账项进行；编制会计报表是会计核算的最终成果，也是会计监督的一种特殊形式，通过编制会计报表可以验证会计核算是否正确，会计要素是否完备。由此可见，会计核算的每一种方式方法中无不体现着会计监督的职能。审计监督的方式方法与会计监督的方式方法不同，审计监督的方式方法不是与会计处理相融合，而是凌驾于会计处理之上独立于会计核算之外的体现政府监督行为的方式和方法。由于审计监督的职能不同于会计监督的职能，因而审计监督有其独特的方式方法，一般而言，审计监督实施前先要编制审计工作方案和审计实施方案，进行审前调查，下发审计通知书，审计过程中要编写审计日记，对查出的问题要进行审计取证，审计完毕后还要向有关部门出具审计报告，有违规问题的要下发审计决定书。就审计监督的具体方式方法来看，审计方式有就地审计和送达审计，审计方法有检查、监盘、观察、查询、函证、计算、分析性复核等（见审计署6号令），正确的审计方式方法是提高审计监督质量和合理规避审计风险的重要保障。
4、监督的后果和各自承担的责任不同。会计监督和审计监督的后果和承担的责任是各不相同的，首先，从监督的后果来看，会计监督只是单位内部会计控制的一种手段，对会计监督的结果，会计主体可以执行，也可以不执行，或者说，会计监督是在本单位领导之下实施的监督，其监督的程度和结果受本单位行政管理的制约；而审计监督是独立于会计主体的外部监督，它代表着国家和政府的利益，对于政府审计机关下达的已经生效的审计决定书，被审计单位除按照现行法律法规的规定进行行政复议或行政诉讼外，必须无条件执行，否则就触犯了相关的法律法规，将受到相应的制裁。其次，从承担的责任来看，1999年10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订的《中华人民共和国会计法》第四条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，根据权利责任对等的理论，会计工作中的责任也必然归属于会计主体，也就是说，对于会计监督产生的责任应由本单位自行承担。而审计监督是审计机关代表政府实施的监督，对此《中华人民共和国审计法》第九条也同样作出了明确规定：“地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作”，这一规定表明，审计监督及其产生的责任应由人民政府或负责审计监督的审计机关负责，这是会计监督和审计监督的又一明显区别。
三、会计监督和审计监督的相互联系
会计监督和审计监督尽管在很多方面存在着区别，但作为经济管理过程中的控制手段，两者在某些方面又有着极为相似的地方，存在着密不可分的联系。
1、会计监督和审计监督是资金运动过程中两种不同的监督手段，二者不可偏废。如果把资金运动的监督看作是一个完整的过程，则会计监督是这一过程的前哨，审计监督则是这一过程的继续。在资金运动过程中，一项经济业务发生后，一般来说，最先介入监督的是会计监督，会计监督要通过会计记录和会计核算等手段完整地反映资金运动的全貌，掌握着大量资金运动的原始信息，会计核算和反映的过程，实质上也就是会计监督的过程，就监督的本身而言，会计监督的经常性、系统性和重要性，是其他任何监督形式都无法替代的。审计监督就其事后监督内容来看，它不是一种日常性的原始监督，而是依据会计资料在会计监督之上实施的一种再监督，或者说是一种二次监督。此外，审计监督明显带有政策性监督的痕迹，它既是会计监督的延续，也是会计监督的补充，如果说会计监督是资金运动安全的第一道防线，那么审计监督就是资金运动安全的坚强后盾和最终屏障。会计监督和审计监督的完美结合，增强了资金运动过程中的防控能力，起到了资金监督的合力作用。
2、会计监督和审计监督相互依存互为补充，使经济监督更加全面和完善。会计监督离不开审计监督，离开了审计监督，会计监督就会陷入孤军奋战孤立无援的境地，同样，审计监督也离不开会计监督，离开了会计监督，审计监督就成了无本之木，无源之水，没有会计监督过程中形成的会计资料，要搞好审计监督工作是不可能的。会计监督需要审计监督提供法律和政策保障，需要在审计监督的约束下把握正确的监督方向，审计监督则需要以会计监督为前提，以会计监督成果为依据，会计监督和审计监督是经济监督的两个重要组成部分，缺少任何一种监督，经济监督都是不完整的。从这一点上看，会计监督和审计监督确实存在着相互依存互为补充关系，两者的共同作用使经济监督更加全面和完善。
3、监督的对象和目标相同。会计监督和审计监督的对象是相同的，都是国家机关和国有企事业单位的资金运动，会计监督和审计监督的目标也是相同的，都是通过对财务过程的控制和监管保障国有资产的安全完整。正因为会计监督和审计监督的对象和目标具有同一性，业务实践中往往造成一种错觉，把会计监督看作是审计监督，或者用审计监督代替会计监督，以致混淆了两者之间的界限。其实，会计监督和审计监督的对象和目标的一致性，并不能表明会计监督和审计监督的内容性质以及方式方法完全等同，这是两个完全不同的概念，就象相同起点的两名运动员向同一目标冲剌时速度不同一样。用联系的观点对会计监督和审计监督的对象和目标进行分析，用对立统一的规律来衡量会计监督和审计监督的关系，就能够在两种监督手段相互区别的基础上把握二者之间的密切联系，为促进会计监督和审计监督的完美结合提供正确的理论依据。
4、会计监督和审计监督的相互结合是社会主义市场经济发展的必然要求。社会主义市场经济的发展客观上要求会计监督和审计监督互相协作密切配合，共同完成为市场经济有序发展保驾护航的重任。国有资金运动的特殊性决定了会计事项发生前必须通过会计监督进行预测和控制，在会计事项发生时必须根据会计监督的要求正确反映经济业务活动的全貌，以备日后的审计监督和检查，同样，国有资金运动的特殊性也决定了审计监督在加强政府调控管理中的必要性。如果只进行会计监督不进行审计监督，资金运动的真实性和合法性就无法得以证明，反之，如果单纯依赖审计监督而不注重会计监督，就无法从源头上堵塞财务管理中的漏洞，只有将会计监督和审计监督结合起来，为社会主义市场经济创造完美的法制环境，才能保证国有资金健康有序地运行，从而促进市场经济的不断发展壮大。
四、会计监督和审计监督在实践中的运用
会计监督和审计监督在实践中的运用主要表现在三个方面：一是对国有财政资金的监督是会计监督和审计监督共同起作用的结果；二是国有财政资金监督过程中必须分清会计监督和审计监督各自承担的义务和责任；三是国家审计监督的超前性问题。
1、会计监督和审计监督的完美结合构成了统一完整的国有财政资金监督。首先，通过国家统一会计制度对国有财政资金的监督是十分必要的，严格的会计监督控制可以促使资金使用单位把握政策方向，做到未雨绸缪，防患于未然。其次，以国家法律法规为依据实施的审计监督也是非常必要的，审计以国家和政府的身份参与资金监督，不受其他任何部门、单位、个人的影响，有较强的独立性和权威性，能够起到在会计监督之上再监督的作用。上述两种监督在一定程度上都有其自身的局限性，会计监督偏重于资金的使用，审计监督偏重于资金的监管，对资金运动的监督不能没有会计监督，也不能没有审计监督，缺少任何一种监督，资金运动的监督都是不完整的，只有把两者有机结合起来，在会计监督的基础上进行审计监督，才能使国有财政资金的监督更加完整统一，监督制度建设更加趋于完善协调。
《会计法》颁布以来，关于会计监督职能的话题不断升级，社会经济体制进化下，会计监督不再是单纯的遏制违法违纪行为的初级阶段，而是全面覆盖企业运营、企业管理的方方面面，本文从会计监督的基础作用到会计监督与上市集团全面预算、内部控制、业绩评价的综合作用，分析会计监督对企业发展的绝对引导作用，建立一套上市集团的会计监督的管理体系。
二、上市集团企业会计监督的意义
上市集团企业在内部监督、社会监督、政府监督的“三位一体”的监督体制下，基础性会计监督的重要性是不言而喻的，监督体制下所反映的注册会计师审计报告、内部审计报告、对社会大众披露的？稻菸抟徊徽孟宰牌笠祷峒萍喽降闹匾？意义。
（一）会计监督保证会计信息真实、准确、完整、高质量
上市集团企业基础数据的稳定性决定着企业长期的发展前景，而数据真实可靠、完整有效是所有管理指导的基础，会计监督对企业整体的预算、审核、审计、分析、考核、报表的编制都起到了至关重要的作用，同时会计监督的有效性为企业决策、企业发展带来了可靠的信息数据，与此同时准确的基础数据反映的实际问题也为会计监督带来了指导性建议，会计监督与企业信息数据质量是密不可分的。
（二）会计监督与内部控制的相辅相成
会计监督与内部控制存在一致性和互补性，会计监督的有效性一定程度上对内部控制是一种拉动和促进，会计监督的不断升级最终将反馈在内部控制的评价上，内控体系的建立需要会计监督不断的给予建议和约束性管理制度的供应。
（三）会计监督对企业资产、资金流失的控制
会计监督核心的职能最终反应的成果是对企业资产、资金的管控，防止资产私有化、防止资产管理不当的流失，有效的保持资产稳定、持久、保值增值，是企业长期发展的必要条件，资产、资金的管理牵涉企业的多方面管理，会计监督的职能在资产、资金方面的管理最为重要。
（四）规范企业的市场发展体系
上市集团企业的发展最终都需要市场的检验和监督，因此拥有规范的市场发展体系是决定企业能否长远得到社会认可，是否拥有社会效应的根本，“三位一体”能否都得到优良的评价，是决定企业健康的标尺，企业能否做到社会效益和企业价值双赢的最大化，其中会计监督的重要性无需论证。
三、上市集团企业会计监督的现状和存在的问题
（一）对会计监督的重视不够，监督体系的建设不完整
在上市集团企业的运营中，随着企业规模的不断扩大，会计监督体系建立的优越性逐渐显露，企业中所有经营业绩及数据的流转最终都汇集到财务部门并经过财务核算得到量化，会计监督在这个过程中起到审核、汇总、平衡的作用，多数上市集团企业不重视、未建立会计监督体制和相应管理制度的情况下，就会造成业务数据与财务数据脱节，甚至出现业务、财务数据的偏差，不断进步的企业发展中必须同时配备相应的会计部门的监督和审核，企业发展有动力源的同时还需要有润滑作用的会计监督体系的建立。
（二）会计监督与法律体制不融合
市场总是在不断的变革中成长的，企业的发展不是单一的生活在真空中，上市集团企业在时机、时势的造就下往往有突飞猛进的业务拓展，多元化的运营环境使企业在跨越发展的步伐中会出现一些新事件不受旧法律制度的约束的情形，会计监督在这种情形下应该发挥其监督方面的特长，企业在“灰色地带”的“游刃有余”往往带来巨大的后续问题，如会计信息不实，单纯依靠财务来规避风险，将完全与法律体制脱节；为营造巨大的利润空间的违规操作，账务处理脱离实际业务造假等等，可以看到的是会计监督是法律之外的监督屏障，同时又是先行于法律一步的先锋兵，会计监督与法律存在很大融合性和共通性。
（三）内部控制制度的效力与会计监督脱节
完善内部控制制度的建立对会计监督有很大的促进作用，上市集团企业在会计监督方面因为规模问题往往需要分立会计监督岗位，在这个环节中内部控制将发挥促进作用；很多上市公司对内部控制和会计监督的脱节问题不重视，往往会导致会计的确认、计量、核算存在问题，内部控制失衡导致会计信息失真，进而出现徇私舞弊等腐败现象，同时内部控制机构设置的不合理，会导致资产流失、管理混乱等一系列问题，最终致使企业会计监督有名无实，失去应有的监督职能，形同虚设。
（四）会计监督外部环境作用缺失，无法起到促进内部会计监督的作用
上市集团企业的会计监督的外部环境是指政府监督、会计师事务所的监督和社会大众及媒体的监督，其中政府监督主要是指财税、审计、市场管理部门对企业的监督，目前我国政府监督机制在市场环境下正在日趋走向成熟，但政府监督始终与企业的内部监督无法达到共鸣，无法实现相互促进的监督执行作用；注册会计师监督，在市场化的运作中已经存在多年，但趋于企业对注册会计师的衣食父母的作用，注册会计师的存在往往的无法保持绝对的客观性，从一定视角上讲对会计内部监督的促进作用比较微弱。另外，社会大众和媒体受限于专业技能及对基础数据的阅读能力，往往监督浮于表面，不存在实质性的监督，与内部会计监督更是互不相关。（五）会计工作人员综合能力的不足，往往导致会计监督实效
上市集团企业中的会计人员是会计监督的绝对执行人，因此会计人员的能力往往在很大程度决定了监督执行的力度，监督制度决定了企业会计监督的方向性而会计人员的能力决定了会计监督的实效性，我国会计人员的选拨机制比较宽松，进入会计行业人员的学历、知识结构、实践能力都参差不齐，导致会计机构实践执行会计监督时人员能力受限，执行力出现偏差。
四、影响上市集团企业会计监督的因素分析
（一）会计监督的意识问题
在上市集团企业的发展中，管理层对会计监督的意识往往决定着会计监督的成败，很多上市集团企业高层管理人员重视业绩的取得，而忽视会计监督的决定作用，久而久之在会计反映实质上出现弊端，因此，会计监督应该从培养企业高层管理人员的意识做起。
（二）会计监督制度的建立
监督制度的建立是上市集团规模企业会计监督的利刃，没有相关监督及内控制度的建立，会计人员执行会计监督的方向感就会迷失，特别是管理能力较弱的上市集团公司往往需要严格的制度匹配才能保证企业整体运营的有序性，会计监督是制度建立下执行的突破口。
（三）会计监督方法的选择
传统的会计监督只局限在对原始数据及核算的监督，在新的社会体制下，监督机制不断转型，会计监督由原始的事后监督，演变成事前、事中、事后监督一体化，同时配备预算、内控、考核、评价等方法，多样监督机制的培育为上市集团企业的监督工作充实了理论操作性。
（四）会计监督人员的配备
在上市集团企业规模化建设的基础下，企业各部门组织架构的建设和财务内部岗位责任制的配套建设，决定了会计人员的配备，同时最终企业的设置环境一定程度上决定了会计监督工作的落实情况，总体流程的运转都是有人的因素组成并最终实施，配备优良的会计人员是会计监督的基础。
五、改进上市集团企业会计监督对策
针对上述现象，本文认为改进上市集团企业会计监督现实情况可以从两个大的方面入手，一是在上市集团内部建立完善的内部监督机制；二是建立有效的外部监督机制，同时配备现代化的企业管理手段、创新性的企业运营机制，从管理流程入手，与业务拓展相融合，建立适用企业行业特点的“会计监督内控体系”。
（一）正视会计监督的重要地位，提高企业高层对会计监督的认识
现代化的管理手段不再局限于单一方面的管理，而趋向于整体管理和业财融合管理，跟随时代潮流和市场化升级的步伐，企业高层在正视业务发展的同时应该适当加入会计监督方面理论与实践的结合，认识到会计监督在企业管理中的重要作用，业财融合的大环境下，做好业务拓展的情形下做好监督、监控才能使企业的发展立于不败之地。
（二）内控制度与会计监督融合，发挥内控管理的最大效能
内部控制制度与全面预算、业绩考核的融合，需要以会计监督为基础，在企业的管理进程中，内控制度做为一个完整的控制系统其核心是会计控制系统，由此，会计监督控制系统执行力如何，将直接反作用于内部控制，做好会计核算和会计监督是企业内部控制得力的第一有效手段。
（三）加强会计人员综合素质的培养，适应企业会计监督要求
在企业的发展中，不仅要重视会计人员专业素质和能力提升，还应该加强会计人员道德素质的提高，集团内定期组织相应的专业培训和道德素质培养，在工作中给予会计人员工作思路引导和指导性建议，特别加强在内部会计监督方面的不断提高，使之能胜任企业发展的高水准要求。
（四）企业内部实行委派制度，实现会计监督的升级再造
在？模化的上市集团企业体制下，集团母公司委派财务总监或其他财务人员到子公司实行财务管理，在薪酬机制与监督机制分离的情况下，能极大的推动整个集团内部的会计监督工作，从不同的视角拉动企业的内控管理，委派制度是对会计监督机制的升级。
（五）会计监督与法律制度匹配，提高会计监督的执行力度
目前我国的法律机制，对会计监督的重视程度逐步升级，同时相关法律文件对会计法的支持也在不断改进，完善的法律机制使会计监督有法可依、有法可循，同时与相关经济法、税法的结合使会计监督工作落地有声，“监督”与“被监督”法律地位的确认逐步得到落实，从法律层面上讲，会计监督工作正在逐步走向法制化和专业化，有效拉动企业监督的进步和改造。
（六）建立行之有效的外部监督机制，使企业走向大众市场化
“三位一体”体制是对企业监督机制的延伸，内部监督、社会监督、国家监督是对企业发展的高要求和强推动，完全使企业走向市场化、大众化，增强注册会计师的独立性和可信度，逐步提升企业披露和社会大众认可的一致性，将是企业长期稳固发展的目标。
【关键词】会计监督
随着我国社会主义市场经济的深入发展，军队财务改革不断深化，作为财务改革的重要内容，会计监督的重要性越发突显。有效开展会计监督有利于维护财经法规、保证信息质量、保护财产安全、规范会计行为。当前由于体制、人员素质等问题，军队会计监督在作用发挥、力度以及方法等方面存在一些问题，作为财务人员，有必要对军队会计监督进行深入研究，解决新情况、新问题。
一、当前军队会计监督的主要内容
会计监督主要是对经费预算执行、资金运行和资金安全三个方面进行。
（一）对经费预算执行的监督。主要做法是：一是对预算的总量进行清算，明确各类经费的来源，对代供代管的经费有一个了解，既要杜绝盲目开支，又为下一步修改经费指标作准备。二是对预算的整体结构进行分析，对预算经费大的投向和投量有进行严格审查，看其是否按切实按预算执行，有没有遵循按部队建设大局从先，按项目轻重缓急从先的原则，看各项具体经费的开支有没有按时保障，各环节有没有不按规定执行。
（二）对资金运行的监督。主要从三个方面进行监督：一是监督资金是否集中统一运行，有无资金分散、使用无序的现象，管理是否松散。二是监督资金运行是否达到预定效果，资金拨入、核算的全过程是否及时，是否保障到位，效益是否明显。三是监督经费的核算是否统一安排，每项具体经费的借款、拨付、结算、报销等各个环节是否真实、合法、合理。
（三）对资金安全的监督。主要是三个方面：一是监督法律法规的贯彻执行情况。保障资金的运行遵守规章制度，降低或消除风险。二是监督资金的存储情况。主要是监督资金的账户、交易，确保资金的安全。三是监督安全措施的落实情况。
二、当前会计监督存在的主要问题及成因
军队会计行为逐步规范，会计秩序日趋正规，会计作用越发明显。但由于内部和外部环境的变化，会计监督还存在着许多急需解决的问题。
（一）思想观念未转变，人员素质能力不够。一是各级单位领导重视不够，有些领导“一支手”，只管按自己的意愿花钱，置财务标准制度于不顾，而财务人员迫于压力也往往睁一只眼闭一只眼，内部控制得不到发挥，会计监督工作无法开展；二是财务人员自身素质能力不够，一些单位的财务人员不是财务干部出身，“半路出家”，业务不精，水平不高，理论功底单薄，正常会计工作勉强支撑，开展会计监督实在有困难。
（二）监督方法较为单一，缺乏系统性。财务人员在具体监督工作中，有些不实事求是，寻求各方意见，而仅凭个人习惯，主观决定采取的方法。在对监督过程中使用的分析法、审核法、考核法、验证法等取舍上仅凭经验进行选择，没有一套系统的、规范的监督程序，造成监督过程中方法单一，整个监督过程科学化、规范化程度不高。
（三）会计监督机制不健全，实际操作不顺畅，监督效率不高。其中最明显的是会计监督的主体权责划分不表，职责不明，一方面财务人员不清楚哪些该去监督哪些可以监督，大部分情况下都是上级单位要求监督才开始监督，被动地进行检查，主动性不强。另一方面，由于现行的军队体制，财务人员实行会计监督的对象可能是单位领导，可能是其他相关部门，屈于领导压力以及同事感情，检查时放松标准，甚至对出现违反制度规定和财经纪律的事情听之任之，导致原则、制度难以坚持，会计监督的作用得不到充分发挥。
（四）会计监督面临的任务越来越繁重。一是实施联勤体制启动后，传统的以建制、专业为基础的管理被打破，取而代之的是后勤内外部的融合，保障关系、配套制度、供管模式、经费渠道、后勤组织体系变化很大，会计监督作为保障和提高联勤水平的重要手段之一，自身面临的任务越发繁重。二是我国市场经济的影响，军事经济运行的速度不可避免地被市场经济强劲快速的发展带动，并且自身在不断发生变化，适应军事经济的这种高速的、不可预测的动态变化，会计监督工作必须及时跟进，高效，从而增大了会计监督的难度。
三、新形势下加强会计监督的途径
会计监督工作要遵循“稳中求变、逐步推进、整体突破”的原则，从以下几个方面予以强化。
（一）加强思想教育和培育力度，提高财务人员素质能力。一方面要抓好对财务人员的政治学习，教育其认清会计监督工作面临的新形势及重要性，同时也要做好宣传，让单位领导重视会计监督工作，让广大官兵对会计监督有一个比较清晰的认识，优化会计监督的工作环境。另一方面，加大对财务人员的业务培训，使其掌握财会业务知识，扩宽知识面，优化充实自己的知识结构，在练好基本业务技能的同时，不断掌握新的业务技术和相关法规政策，成为一个既能开展会计业务又能进行会计监督的复合型财务人才。
审计监督室审计机关依法对被审单位的会计核算、财务收支等经济活动的真实、合法、效益性进行审查，实行强制性监督。
会计监督和审计监督都属于经济监督，两者既有联系又有区别。
一、会计监督与审计监督的联系
1.监督的内容都是资金活动。会计监督是通过处理日常会计事物来对资金活动起反映、监督作用；审计监督是通过对会计资料及其他相关资料进行审查来达到监督目的。会计监督是审计监督的基础，审计监督是对会计监督对象的再监督，是会计监督的发展和需要。
2.任务基本相同。会计监督与审计监督都是通过监督活动，使单位正确执行国家政策、法规、制度，维护财经法纪，保护国家、企业财产安全，提高经济效益。
二、会计监督与审计监督的区别
1.监督的目标不同。
无论是广义的会计监督或是狭义的会计监督，其目标都是某一经济实体内部，防范会计信息失真、保证会计信息质量，真实反映企业的经济业务，客观揭示单位现金流状况，保障企业管理目标有效实施。具体来说会计监督内容是对财产资金、财务收支、成本费用开支的监督，保证收支合法合理，降耗增效；对收益及利润的监督，保障利润计划完成；对预算资金收支监督，保证预算的正确执行；对财经政策、制度执行情况监督，防止违法乱纪行为。
审计监督是从国家利益出发，进行宏观经济监督，比会计监督更广泛、深入，不仅限于一个经济实体，也不仅是对会计记录和会计事项的处理进行审查，对项目的确定、投资、经济预测、计划、目标等要进行事前审计，专项、专案要事后审计。
2.监督的主体不同。
会计监督的主体是指对会计信息实施监督活动的人员或机构。狭义的会计监督主体是会计人员和会计机构；广义的监督主体还包括投资者和债权人及其他相关利益人。因此，会计监督具有直接经济责任关系，虽然具有一定的约束力，但不完全具有强制性。
审计监督的主体是以第三者的专门机构和专职人员来进行监督。审计机构、审计人员与被审单位没有直接的经济利益、经营管理关系，不受外来的影响、干涉，从这个角度看，审计监督更具有权威性，他不仅能对会计事项进行监督，而且能对其他经济活动或相关事项进行监督。
3.职能不同。
（1）会计监督是会计基本职能之一，是会计工作的重要组成部分。会计监督通过会计凭证、帐薄、报表等，分析、总结经济活动，达到合理使用资金、降低成本、提高效益、执行预算等管理目标，所以会计监督直接参与经济管理，又在处理会计实务的过程中进行具体监督。
审计的基本职能是监督，对一切经济活动的相关资料的真实性、完整性进行系统、规范地审查、评价。
（2）会计虽然也有监督职能，但这种监督是一种自我监督行为，主要通过会计检查来实现，针对会计业务活动本身；而审计既包含了检查会计账目又包括了对计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验，即含有审计稽查的意义，代表政府行使监督权，对违法乱纪的部门和工作人员提出惩处意见，维护国家利益和财经法纪。审计决定具有法律效力，要求被审单位强制执行。
（3）会计检查只是各个单位财会部门的附带职能，而审计是独立于财会部分之外的专职监督检查；会计检查的目的主要是为了保证会计资料的真实性和准确性，其检查范围、深度、方式均受到限制，而审计的目的在于证实财政收支的真实、合法、效益，审计检查会计资料实施实现审计目的的手段之一，但不是唯一手段。
4.方法程序不同。
会计监督主要是对经济核算程序进行监督，是一种事后监督。会计监督没有严格的程序和计划，只是在日常的会计实务处理过程中进行检查监督。会计监督由会计核算、会计分析、会计检查三部分组成，包括记账、算账、报账、用账、查账等内容，其中会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报表等方法，其目的是为了管理和决策提供必须的资料和信息。
审计监督方法包括送达审计、就地审计、联合审计、委托审计；按范围分又包括全面审计、部分审计、重点审计；按内容分包括财政财务审计、经济效益审计、财经纪律审计等。审计监督具有严格的程序，确定审计事项、收集审计证据、对照标准评价，结果必须作出书面审计报告并立案归档。
5.依据不同。
会计监督的依据是《会计法》及会计准则、制度、法规、会计规范等。
审计监督的依据是《审计法》及其他相关审计法规，是根据我国宪法赋予的责任，代表政府独立行使监督权。
三、正确处理会计监督与审计监督的关系
会计监督与审计监督都是经济管理的工具，是经济监督体系中不可缺少的重要组成部分。我们必须处理好二者之间的关系。
1.在我国现在的经济环境下，审计人员要具备优秀的专业水准，要熟悉、掌握财会理论。会计方法和财务制度，才能从会计资料中发现问题，对被审单位的各项经济活动作出正确的评价，否则很难开展审计工作。
2.财会人员在做好本职工作的同时，要积极配合审计人员工作，新《会计法》要求各单位对会计资料定期进行审计。
3.会计监督与审计监督要密切配合，互相支持。会计监督具有自律性，审计监督具有鉴证性。他们有着共同的社会责任：监督规范单位的经济行为，整顿经济秩序，提供信息质量。
一、西方国家财政监督的主要特征及对其可借鉴的经验
西方市场经济国家普遍重视财政监督的作用，以规范财政分配秩序，维护公平竞争，防止腐败，促进经济和社会健康发展。从一些国家财政监督的做法来分析，市场经济国家财政监督的主要特征有以下几个方面：
1,较为完备和富有权威的财政监督法律体系。西方市场经济国家的财政监督都是由法律来保障的。英国是在《宪法》中对财政收支作出规定最早的国家。德国、瑞士、意大利的《宪法》对财政收支的一切活动都有规定，美国、法国、加拿大等国除《宪法》以外还设有专门的法律对财政监督作出更为具体的规定。
在这些国家，法律对于财政监督的规定非常详尽具体。比如，德国宪法第114条赋予了财政监督常设机构的法律保障，而且明确了财政监督的各个要素，由联邦财政部公布账目、由联邦审计院审计和对财政预算的执行及经济管理进行审查、审计中必须采用的监督标准、联邦审计院应提出报告的义务、批准联邦政府的财政决算等，都在宪法的保护之下。因为有强有力的法律做保障，西方国家财政监督的权威性都比较强。
2,相对独立的财政监督机构。西方的财政监督理论认为，财政监督机构的独立性是有效监督的重要前提，甚至是“监督的生命之水”。所谓独立性，主要强调三个方面的内容：一是财政监督机构独立于财政部门及其他资金使用单位之外：二是财政监督机构不接受外部的行政指令，只服从法律；三是财政监督机构的人员拥有独立行使职责的权利。西方国家审计机构的设立普遍遵循了独立性的原则。比如，澳大利亚按照《总审计长法案》设立的总审计署，直接向议会负责，而在其审查政府各部门的财务状况的过程中，政府无权干涉。又如德国，宪法第114条第2款规定，联邦审计院不受联邦立法机构一般立法程序的干预，只有通过修改宪法的途径才能撤消联邦审计院。宪法还明确规定，对账目的审计、对财政预算执行和经济管理的效益性以及是否符合制度的审计是联邦审计院的工作职责，这实际上赋予了联邦审计院履行职责时抵制干扰的权利。此外，在德国宪法和一些地方法律中，还强调了审计院审计委员的“法官独立性”。因此，在西方国家，宪法保护下的独立审计机构是财政监督的一支重要力量。
3,完善的财政监督网络。西方国家通过构建分工明确、相互补充、相互协调的财政监督网络，来确保财政监督的严密性和有效性。这方面法国的做法最为突出。法国的财政监督既有经常性监督又有专项稽查。（1）经常性监督主要是对财政支出过程的监督，它由行政监察、司法监察和议会监察三部分组成。行政监察由财政稽查员来完成，主要负责检查财政支出的各个阶段是否符合制度规定和控制总体开支；司法监察是行政监察的补充和结局，主要有两种形式，一是审计法院对所有公共会计账目进行的年审。二是由预算和财政纪律法院对支出决策者的行为进行审判，如有违反规定的行为，将判定支出决策者个人对此承担经济责任；议会监察是经常性监察的最后环节，预算年度以议会通过决算法而告终。议会的工作主要是对过去的管理从政治上给予认可。（2）专项稽查。法国的专项稽查由财政稽查总署和审计法院来执行。财政稽查总署是财政部下属的稽查机构，由财政部长直接领导，它的稽查范围包括所有公共会计和受国家补贴的机构和公共机构。一方面，对外地公共会计进行短期的临时检查；另一方面，对特定专题进行常规调查，目的是对某行业领域采取行政措施的结果做出评价，一般是同其他稽查机构（主要是社会事务、国防事务稽查机构）联合进行。
在法国，财政稽查总署的稽查结论非常有分量。审计法院除进行司法审计外，也开展行政审计。行政审计的范围十分广泛，大大超过司法审计只能查公共会计的限制，包括了国有企业、受国家补贴或仅仅享受国家优惠待遇的机构，以及那些属于审计法院审计范围控股管理的实体等几千个单位。审计法院自主组织行政审计，审计报告因审计法院重视程度不同而采取不同形式。行政审计年报不仅呈送总统，而且可以部分在新闻界披露。
其他国家如美国、澳大利亚等，也都有一套由司法监督、审计监督、财政部门对预算执行过程的监督等构成的严密的财政监督网络，这是西方国家较为严密的财政监督体系的重要标志。
二、我国财政监督制度存在的主要问题
1,财政监督的法制建设滞后。我国目前财政监督法律体系存在的主要问题有两个（1）法律层次低。一方面，在宪法中没有对财政监督的内容、机构等作出明确规定。另一方面，现有的法律中，由全国人民代表大会通过的法律比较少，而大部分是全国人大常委会和地方人民代表大会的立法，有相当一部分还是中央部门和地方政府出台的行政规章，所以从整体上讲，目前我国财政监督的法律权威性还很弱。（2）法律体系不健全，而且操作性差。健全的财政监督法律体系应该包括三个方面：一是规范财政监督客体行为的财税法规以及相关的经济法规；二是规范财政监督主体自身行为的财政法律法规；三是规范财政监督主体处罚违法违纪行为的法规。但就目前我国财政监督法制
建设的实际情况看，这三个方面都严重滞后，难以给财政监督提供有效的法律保障。从规范财政监督客体行为的财税法规看，尽管我国陆续出台了《预算法》、《税收征管法》、《会计法》、《注册会计师法》等重要法律法规，为财政监督提供了必要的、基础性的法律依据。但是由于这些法律法规有其自身的调整对象，对财政监督只作了原则性的规定，因而在实际工作中难以满足日益繁重的监督任务。从规范财政监督主体自身作为的财政法律法规看，目前仅能适用的少数法规，其权威性、适用性、可操作性都有待提高。从规范财政监督主体处罚违法违纪行为的法规看，目前除了各种法规中有关过于原则性的条文外，主要依据还是1987年制定颁发的《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》和《违反财政法规处罚的暂行规定实施细则》，而这两个法规中一些条款许多已经过时，财政监督部门在行使职责中很难有效地运用，已难以适应形势发展的需要。
2,财政监督网络不健全。长期以来，我国财政部门内设的监督机构很不规范。特别是地方财政部门的内设监督机构职责不统一、名称不统一、归属不统一，严重制约了财政部门监督职能的发挥。当前最突出的问题是，财政监督定位不准，财政监督的工作关系没理顺。财政部门监督与审计监督、人民代表大会监督之间分工不够清楚，责任边界模糊，没有形成监督的合力，直接影响了财政监督的整体效果。
3,财政部门的经常性监督与财政管理相互脱节。长期以来，由于对财政监督的认识不到位、不全面，财政部门的监督与财政管理在一定程度上被截然地分开，以至于不能把有效的监督机制引入到财政业务管理之中。（2）在管理制度上，财政部门内部资金管理机构集预算的编制、执行职能于一身，相互之间缺乏有效的制约和监督，不利于实现财政资金科学、公开、透明地分配。（2）在具体的工作上，财政部门偏重资金的申请、审核、拨付事务，对财政资金使用的效益情况进行深入细致的考察、分析、论证和跟踪问效不够，出现了重分配、轻监管的问题。与此同时，财政专职监督检查机构游离于财政具体业务管理之外，在职责权限、监督力量、人员素质上受到局限，因而不能全面地履行其所应承担的财政监督职责。（3）在监督方法上，过多地依赖于专项检查。由于受到传统财政监督的思维影响，许多地方财政监督过程中仍以实施专项检查为主，多层次、全方位的财政监督体系还没有形成。
三、推进我国财政监督制度建设的几点建议
针对我国目前财政监督制度存在的主要问题，借鉴西方国家的先进经验，我国应重点在以下几个方面进行财政监督制度建设。
1,加强财政监督立法，健全财政监督法律体系。应把财政监督写进我国的宪法，赋予其不可动摇的法律地位。要制定《财政监督法》，对财政监督的范围、内容、方式方法、机构等作出具有可操作性的具体规定。同时，立法过程中要处理好以下三个问题：（!）要注意财政监督法律与其他法律的协调一致。
比如，《财政监督法》与《宪法》、《预算法》、《审计法》等有关财政监督的内容、条款表述要一致，不能相互抵触。（1）地方立法要与全国性法律保持一致。地方人民代表大会和政府制定财
政监督法规和政府规章，必须遵循全国有关财政监督的法律原则，不能与之相冲突。（2）为了加强财政监督的权威，特别是惩罚性的条款，更要具有现实的可操作性。
会计法是在社会主义市场经济建设过程中，为规范会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量而修订和完善的。会计法体现了其维护经济秩序，服务社会主义经济建设的根本目的，必将成为构筑社会主义市场经济的重要支柱，必将为促进我国社会主义建设事业的发展发挥重要作用。为了实践会计法的立法宗旨，保证会计资料真实、完整，会计法专门设计了会计监督体系，将其作为规范会计行为的一个重要保证。
会计监督是会计的一项基本职能，有效发挥会计监督职能，对于加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会经济秩序具有十分重要的作用。会计法下会计监督体系主要包括以下几方面：
一、单位内部会计监督。单位内部会计监督的主体是单位内部的机构和人员。实际上，内部会计监督的主体一般是会计机构和会计人员，但也有可能是其他机构和人员。内部监督的客体则主要是单位的会计工作和会计资料，同时也延伸到会计资料所反映的经济业务事项、资金、财产等各个方面。内部会计监督的工具既包括会计工作程序和会计核算体系，也包括专门为进行监督和控制而制定的制度、程序和方法。其监督的具体内容包括：(1)原始凭证的审核和监督，即对原始凭证真实性、合法性、准确性、完整性的监督；(2)对会计账簿进行的监督，即对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或“账外设账”的行为进行监督；(3)对实物、款项的监督，即通过督促建立并严格实行财产清查制度，保护单位财产安全、完整；(4)对财务会计报告的监督；(5)对财务收支的监督；(6)对其他经济活动的监督。
内部会计监督制度主要是指单位根据国家有关法律、法规规定，结合本单位的具体实际制定的，旨在对会计工作、会计资料及其所反映的经济活动进行监督的一系列规定的总称。单位内部会计监督制度是否健全，直接关系到内部会计监督是否有效。单位内部会计监督制度一般包括会计人员岗位责任制度、内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度。会计法要求各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，要求各单位必须依照法律和行政法规、规章，结合单位自身情况，建立和健全单位内部的会计监督制度。具体包括：(1)不相容职务的分离和牵制，即不相容职务的分享和牵制问题。(2)重要事项的监督和制约，即“重大对外投资”等重大经济业务事项往往涉及的金额大，对单位运作和未来发展影响极大，应加强监督和制约。(3)财产清查制度。财产清查是账实核对的基础，是内部会计监督的重要内容。(4)内部审计制度。
二、社会中介组织代表社会公众的监督。会计法规定注册会计师审计是外部监督的重要分支之一。注册会计师监督是一种介于政府监督与单位内部监督之间的第三方所进行的监督，是代表社会公众所进行的监督。《注册会计师法》规定，注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。注册会计师执行审计业务应当出具审计报告，审计报告具有证明效力。会计法有关注册会计师审计的规定，主要包括以下三个方面：(1)对注册会计师的配合。即按法律、法规规定应由注册会计师进行审计的外商投资企业、上市公司等单位的有关经济业务事项，必须委托一家会计师事务所进行审计，被审计单位必须密切配合注册会计师执行审计业务。(2)禁止要求或者示意出具不实或者不当的审计报告，即对一切干扰注册会计师及其事务所如实、恰当地出具审计报告的行为的禁止。(3)财政部门对审计报告的监督。即通过政府部门的再监督，确保审计监督的质量。其监督的对象是会计师事务所出具的审计报告，监督的内容是出具审计报告的程序和内容。
三、政府监督。政府监督是会计监督体系中外部监督的主要方向。会计法分别对财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门的监督范围作了规定。会计法规定各部门依法对下列会计业务事项进行监督：财政部门履行对各单位会计资料实施监督检查的职责；审计部门具有对国家机关、国有金融机构和企事业单位的会计资料实施监督检查的职责；人民银行具有对金融机构的会计资料实施监督检查的职责；证券监管部门具有对证券发行人、上市公司、证券交易所、证券公司等单位的会计资料进行监督检查的职责；保险监管部门具有对保险公司的会计资料进行监督检查的职责。
以上各个监督检查部门所针对的单位、监督检查的目的和重点各不相同，但强调的都是对单位的会计资料的监督检查，即会计监督。会计法还规定上述监督检查部门都要依法进行检查，要充分履行职责，禁止违法、越权进行检查。各监督检查部门在检查终了后，应出具检查结论，各监督部门应尽量相互利用检查结论避免重复查账。
四、会计监督体系中各监督主体之间的关系。会计监督体系中各监督主体既各自独立，又相互作用，共同构筑我国的会计监督体系。单位内部监督、社会中介组织监督和政府监督共同作用于单位的会计资料和会计行为，但各自的侧重点和方式不一样。单位内部监督侧重单位内部控制和内部制约，是一种全面监督和经常性的监督，在监督体系中具有基础性和决定性作用；社会中介组织监督适应社会公众投资人和国家宏观决策需要，侧重对特定单位的特定事项进行监督，是一种受托监督，在监督体系中起补充作用；政府监督是不同部门根据各自职责实施的监督，是一种授权监督，具有权威性和强制性，是监督的一种有效形式，在监督体系中起保证作用。
【论文关键词】 会计监督; 内部控制; 必要性
【论文摘要】 近年来，上市公司会计造假案件的连续曝光，使人们更加关注会计造假、会计信息失真问题，强化会计监督的呼声越来越高。本文阐述了强化会计监督职能的必要性，通过对会计监督施行的现状及其弱化原因的分析，针对性地提出了加强和完善会计监督职能的途径和对策。
一、加强会计监督职能的必要性
会计在经济生活中发挥监督职能，对于改善单位经营管理、提高经济效益等方面有非同寻常的意义。而且随着市场经济的发展，会计监督职能的作用越来越凸显出来。
第一，有效实现单位经营方针和目标的需要。会计监督利用会计核算所提供的资金、成本、利润等价值指标，对单位的经济活动进行全面的控制与指导调节，以此促进单位改善经营管理，提高经济效益，从而实现其经营方针和目标。
第二，保护单位各项资产安全和完整的需要。会计监督职能通过对资产的控制，严格限制无关人员对资产的接触，防止贪污、盗窃现象的发生;通过定期的财产清查，确定各项资产的实存数和账面数，查明账实不符的原因和责任，从而加强对资产的保护，保证资产的安全、完整。
第三，保证单位财务活动合法性的需要。会计工作是一切财务收支的“关口”，一切财务收支活动只有通过会计核算和会计监督程序后，才能得以认可和实现，并在会计上进行真实、完整的反映。会计监督职能的发挥，便是真正起到“把关守口”的作用，财务收支中的任何违法违纪问题都会得到有效的制止和纠正，从而保证单位各项财务活动的合法性。
第四，防止会计信息失真的需要。近年来，会计信息失真越来越严重，2006年审计署组织力量对1290家国有控股企业资产负债损益情况进行审计，发现会计报表严重失真的企业占68%，各类违纪问题金额达1000多亿元，上市公司中也出现了严重的会计造假事件。会计信息失真已严重影响到我国正常的经济秩序和经济建设。因此，加强会计监督是防止会计信息失真的有效途径。
第五，维护社会主义市场经济秩序的需要。市场经济是法制经济，活而有序的社会主义市场经济，要求各单位的经济活动必须在法律、法规、制度允许的范围内进行。只有实行有效的会计监督，规范会计行为，打击违法犯罪，才能促进有序竞争和有效配置资源，维护社会主义市场经济秩序。
既然会计监督职能在改善经营管理、保护资产完整、控制财务收支、维护经济秩序等方面有着不可替代的重要作用，那近年来会计监督职能又是怎样一种状况呢?
二、我国会计监督施行的现状
会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。我国经过了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。
三、会计监督弱化原因的分析
(一)我国会计监督法律约束机制不健全，导致企业会计监督不力
新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。前几年发生的“琼民源”事件，对我国证券市场产生了巨大冲击，严重损害了公众股东的利益，但是却没有相应的法律条款对其直接责任人进行制裁，使得会计监督形同虚设。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展，如果会计监督体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。
(二)企业管理体制不健全，内部控制制度失调
我国企业内部管理和控制制度不健全，主要体现在有的单位是根本就没有内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。内部控制的缺失和缺陷难逃其咎。
(三)会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强
一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，因此前些年我国会计人员奇缺，而现阶段，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管理能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
四、加强和完善会计监督的对策
会计监督的功能是指会计监督对社会经济以及企业经营的作用。从宏观上来讲，合理地利用会计监督，可以促进社会经济运行的规范化和合理化，排除社会经济运行中不必要的阻力，也能推进廉政建设，节约使用资金，使社会经济运行更加秩序化，并提高整个社会的经济效益。从微观上讲，通过有效地履行会计监督，至少可以起到以下几个方面的作用：有利于企业经济活动更加符合国家的法律法规;有利于企业提供更加真实可靠的会计信息;有利于约束财产所有者、企业经营者的经济行为;有利于企业节约开支，提高经营效益。由此可见，会计监督权利的履行对国家和企业都有着积极的意义。
(一)健全会计监督法律保障体系，为会计监督的有效实施提供法律保障
会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，必须加强我国法律体系的建设。建立和完善统一的会计准则，满足企业多元化经营的需要，明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，强化相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
(二)强化完善内部监督
内部会计监督制度，可以看作是内部控制制度在会计工作方面的具体规定，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经营活动和经营管理，就需要相应的内部控制。
三、会计监督弱化原因的分析
(一)我国会计监督法律约束机制不健全，导致企业会计监督不力
新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。前几年发生的“琼民源”事件，对我国证券市场产生了巨大冲击，严重损害了公众股东的利益，但是却没有相应的法律条款对其直接责任人进行制裁，使得会计监督形同虚设。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展，如果会计监督体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。
(二)企业管理体制不健全，内部控制制度失调
我国企业内部管理和控制制度不健全，主要体现在有的单位是根本就没有内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。内部控制的缺失和缺陷难逃其咎。
(三)会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强
一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，因此前些年我国会计人员奇缺，而现阶段，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管理能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
四、加强和完善会计监督的对策
会计监督的功能是指会计监督对社会经济以及企业经营的作用。从宏观上来讲，合理地利用会计监督，可以促进社会经济运行的规范化和合理化，排除社会经济运行中不必要的阻力，也能推进廉政建设，节约使用资金，使社会经济运行更加秩序化，并提高整个社会的经济效益。从微观上讲，通过有效地履行会计监督，至少可以起到以下几个方面的作用：有利于企业经济活动更加符合国家的法律法规;有利于企业提供更加真实可靠的会计信息;有利于约束财产所有者、企业经营者的经济行为;有利于企业节约开支，提高经营效益。由此可见，会计监督权利的履行对国家和企业都有着积极的意义。
(一)健全会计监督法律保障体系，为会计监督的有效实施提供法律保障
会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，必须加强我国法律体系的建设。建立和完善统一的会计准则，满足企业多元化经营的需要，明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，强化相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
(二)强化完善内部监督
内部会计监督制度，可以看作是内部控制制度在会计工作方面的具体规定，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经营活动和经营管理，就需要相应的内部控制。
这就要求各单位依法建立严格的会计核算程序，提出可操作性强的防错纠弊的内部控制办法。此外，企业还应当对参与购货、销售、生产等经营活动的各部门制定互相控制、互相监督措施，建立违反内部会计控制制度追究制度，保证内部控制制度的切实执行。
(三)提高企业财务人员的综合素质
加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。随着改革的不断深入和经济的不断发展，对财务人员的需求不断增加，一大批人员加入到会计队伍中来，使会计队伍迅速发展壮大，但就其个人素质，业务水平参差不齐;另外，新的经济现象不断涌现，会计方面所涉及的学科和内容不断增加，需要进行研究，很有必要进行培训，以提高会计人员的整体水平。
(四)加大职能部门监督力度
国家财政、审计、税务、银行、证券监管等职能部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将内部监督配合协调一致，为会计人员创造了良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。税务监督是政府部门对各企业会计工作监督的主要手段，财务会计资料是其监督的基本内容之一。因此，如果税务监督的职能到位，能在很大程度上解决财务会计工作中的违法违纪问题;财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各企业会计信息质量的好坏，直接影响社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的职责。
(五)加强和规范社会监督，发挥新闻媒体的作用
社会监督应该以会计师事务所的监督为主。由于会计师事务所的监督是一种外部监督，使得会计监督不再仅是依靠企业会计人员自身道德约束进行，而是成为一种有社会独立审计中介机构和政府官员参加的有保障的制度，也使得这种监督得以长期卓有成效地维持下去。通过注册会计师对企业会计信息的审计，可以规范会计秩序，防范会计信息失真，纠正会计信息差错，提高会计信息信誉，促进企业内部管理水平的提高。
新闻媒体监督是一种重要而有效的监督形式。由于新闻媒体是公众获取信息的主要渠道，具有导向作用，所以能够对企业形成强有力的约束。在我国，新闻媒体监督日渐成熟，许多会计造假事件就是由新闻媒体揭露出来的，体现了媒体监督的威力。因此政府监管部门应充分利用信息技术给信息传递所带来的便利优势，提高公司信息披露的透明度，从而更好地发挥媒体监督的作用，全方位地实施会计监督。
综上所述，会计监督在企业的经营发展过程中起着决定性的作用。它不仅是企业对过去经营状态的终结，也是企业对现阶段经营发展的一种促进力量，是企业在经营发展中、在各项投资中取得最大效益的保证。企业只有扎扎实实地做好会计监督工作，才能在市场经济与世界经济一体化的潮流中取得成功。
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关键词：新时期 企业会计监督
一、引言
会计监督是会计机构及人员按照各项财务制度和财经法规， 对企业生产经营活动的合理性、合法性及有效性进行监督，运用计算、记录、检查、分析等方法， 使其按既定的目标和要求来进行的行为。会计监督作为我国经济监督体系最主要、最直接的监管手段，通过会计反映、审核本单位的经济活动是否合理、合法、有效， 促进并改善了内部经济监督的方式，能够很好的为会计人员保证会计信息质量提供帮助。但是改革开放以来，市场经济的不断发展， 会计信息也随之发生了变化，出现了会计秩序混乱、信息失真、、违法乱纪等问题，已经严重的影响着企业会计监督的机制， 很大程度上侵害了国家经济利益， 导致企业出现了经营管理混乱的现象，使现行的会计监督体系面临着新的严峻挑战。目前我们的首要任务就是及时治理会计监督弱化， 从根本上彻底解决会计监督弱化的若干问题。首先分析会计监督弱化的原因是多方面的， 主要包括内部原因和外部原因。内部原因分为部分会计人员的素质不够高、企业内部监督制度不够完善等， 外部原因包括社会监督体制不完善及司法体制的不健全等。现代社会的经济活动中会计监督具有非常重要的意义: 一方面， 会计监督利用会计信息对经济活动进行监督， 利用真实的会计信息， 正确地反映和监督经济活动，避免其中任何不合法不合理现象的发生；另一方面， 会计监督对会计工作本身进行监督， 要求各单位的财会工作必须在法律法规和审计、财政、税务机关的监督下进行， 如实提供所有会计资料以及有关情况， 不得隐匿、拒绝、谎报。强化、改善企业财务监督， 既是改变我国企业财务管理弱化现状， 提高财务管理水平的需要， 也是切实贯彻《会计法》， 维护社会主义市场经济秩序的需要。
二、企业会计监督现状分析
（ 一 ）会计监督的法律约束机制不健全 会计法律、法规在会计监督的执行中起着重要的作用。目前我国企业会计监督的法律约束机制还不完善，制约了企业会计监督工作的推进。一方面，我国《会计法》自颁布以来经多次的修改，但是随着社会的发展出现了新的问题，但是有关的配套法律、法规却没有及时跟上，《会计法》实施细则相对不够健全，企业会计准则还处于建设过程中，缺乏具有很强操作性的实施细则，企业内、外会计监督主体不能有效行使其监督职能，致使企业会计监督不力。另一方面，通过明确规定会计信息失真相关责任者的法律责任来有效地约束会计信息失真现象的出现，是建立企业会计监督法律约束机制的主要目标。这就需要在会计监督法律制度中明确规定会计信息利益相关者的责任及其追究程序。然而，现有企业会计法律、法规中，对与会计监督有密切利益关系的关联者的追究力度还不够，对其在会计监督中的应该付的法律责任的规定不明确，非常的不利于会计监督职能的强化。
（ 二 ）会计监督主体监督不力 首先，企业内部会计监督主体监督不力。企业内部会计机构及内部人员是企业内部会计监督的主体。因为企业会计机构负责人由企业负责人聘任、解聘和决定薪酬，会计工作人员会对会计监督产生错误的理解，认为会计监督是企业负责人来负责，因而对其违法违规行为难以发挥会计监督职能。其次，企业内部会计主体监督不力也和会计人员自身素质的高低有直接的关系。目前，我国的会计从业人员虽然形成了一支庞大的队伍，但整体素质没有跟上来， 学历、知识等结构及业务素质方面都较偏低， 职业判断能力、监督意识和法制意识较弱，多数单位会计工作还停留在记账、算账等一些浅层次上面，很难对企业做到有效的会计监督。另外，企业外部的会计监督主体监督也不力。企业外部会计监督主体分为社会监督和政府监督。根据《会计法》规定，财政、审计、税收、证券监管、人民银行、保险监管这些都是《会计法》的执法部门，都有权力对企业财务会计情况进行有效地监督。然而，目前政府各监督部门之间的权责划分不够明确，沟通协调差，严重影响到政府对企业会计监督的力度。此外，当前企业会计的社会监督力度也不尽完善，社会对企业会计的监督工作不够重视，也没有相应的具体措施，还有待进一步加强。
（ 三 ）会计人员职业道德观念差 会计人员的职业道德观念和自身的综合素质在会计监督中起着至关重要的作用。市场经济必须有赖以运行的生存法则， 仅仅依靠法律制度的约束是远远不够的， 在巨大的经济利益与严肃的道德规则发生矛盾的时侯， 必须进行诚信教育， 才能使天平偏向于道德规范。近年来我国的会计队伍逐渐的庞大起来，不再是前些年会计人员奇缺的状态， 解决了会计人员数量的问题， 但也随之出现了会计人员整体素质偏低， 知识结构、学历结构和业务水平都较低，大多数人没有经过专业的培训， 而且有的甚至还是无证上岗。这种背景下必然会出现会计人员的监督意识淡薄、职业判断能力弱、法制观念、职业风险意识缺乏、自我管制能力不强、惟名是从， 在权大于法的思想支配下有意造假，从而不可避免的出现会计信息失真的现象。
三、企业会计监督强化的策略
（ 一 ）优化监督体系的内外环境 （1）企业制度环境的优化。现代企业会计监督实际上是一种委托关系中监督与激励的博弈过程。经过多次重复博弈的均衡结果，带来会计监督体系的逐步完善，加强和提升会计监督的职能。然而，实际中现代企业经济活动中的委托关系存在着非均衡性，在同一份契约里面，各个契约关系人之间存在着利益的冲突。在利益冲突面前，为了得到更多的自身利益，企业管理者会想尽各种办法提供虚假的报告，其中还有某些契约关系人也为了自身利益的考虑，默许或者是违反会计准则和会计法规。企业制度决定企业内部会计监督的形式，不同的企业组织形式决定着不同的会计监督、核算的内容，而且还决定着会计人员提供不同质量的经济信息，由此可见，创造一个良好的制度环境可以更充分地发挥会计监督体系的作用。企业制度环境的优化就是要建立健全法人治理结构，为实施会计监督提供有效地制度保证。 （2）会计职业道德优化。优化会计职业道德意识，就要从培养会计职业界的独立、客观、公正的精神境界开始。在面对会计工作中来自各方面的不正当干涉，会计人员要始终站在公众利益的角度，敢于抵制，坚持以法律为行动准则，以确保会计资料的真实可靠性。会计人员具有很强的信息优势，影响着委托的关系，会计人员的职业道德和技术环节直接决定着会计监督的效率及效果。因此，加强会计人员的职业道德和其技术环境直接影响着会计监督的强化效果。首先要树立会计职业道德意识，会计职业界要独立、客观、公正。对来自各方面的不正当干涉，会计人员要有勇气抵制，始终站在公众利益的角度，依法规运作，确保会计资料的真实公允。要采取有效措施，综合治理会计秩序，建立可操作的会计职业道德规范，明确各岗位人员、会计机构负责人、会计主管人员各自的职责和要求。优化实施会计监督的职业道德环境。其次，只有很好的完善会计监督体系，才能约束和规范会计行为，并有科学的会计技术环境。想要保证会计信息的质量，必须具备先进的监督手段和合理的监督程序，才能正确评价及合理分配经营成果，从而来保证会计监督体系的良好运作。提高会计监督的质量，还应充分运用电子化信息技术。再次，还应该加大宣传的力度，倡导全社会共同努力实现会计信息真实性，逐渐形成良好的社会风尚，尽快为会计监督创造良好的职业道德环境。会计工作的目的本身，陷含着一种极为重要的道德可能性价值，所以应将会计工作的目的作为会计职业道德的底线，将社会性作为会计职业道德的最高境界，加强会计人员的责任感、道德观，倡导以遵纪守法为荣，以违法乱纪为耻；以诚实守信为荣，以见利忘义为耻，通过其职能作用达到监督约束目的。（3）会计技术环境优化。会计学作为一门科学，有其内在的规律。会计通过传递信息报告会计主体的经营活动及结果，来实现其存在的目的，会计是一种技术手段。形成完善的会计监督体系可以很好的约束和规范会计行为，要实现这样的会计体系，也应该配备一个科学的会计技术环境，拥有合理的监督程序及先进的监督手段，会计技术环境的得到了优化，才能保证会计信息质量，正确评价经营成果和合理分配经济利益，实现会计监督体系的正常运作。新时代的今天，科技迅猛发展，我们认为应该充分利用好电脑、互联网、数据库、多媒体、远程通讯、信息链接等高科技技术和会计技术联合应用，来提高会计监督的有效性，可操作性。
（ 二 ）建立完善的内部监督机制 完善的会计监督体系模式结构和有效的会计监督体系运行机制有机地结合在一起，就是一个健全的会计监督体系。会计监督体系的健全和会计监督职能的实施，需要建立协调有序的会计监督体系运行机制（包括外部监督机制和内部监督机制）。新学派人士认为，现代公司是一系列契约关系的联结点。公司制产权分离必然会出现“信息失衡”现象，也就是因为契约关系各方所处不同位置，作为人的管理当局会拥有明显的信息优势，其对企业生产经营各环节的情况有比较详细的了解，而股东、债权人等利益集团相对来讲则处于信息劣势，在契约各方的利益不同时，管理者便利用自己的信息优势做出一些有利于自己、损害其他利益集团的决策，这就更加剧了经营方与利益集团之间的利益失衡，不利于资源的合理分配。信息失衡导致了“道德风险”问题和“逆向选择”问题的出现。会计人员及其组织往往会借助这种失衡的信息规律，采取“虚假会计信息”、“隐瞒财务信息”等形式进行造假，丢弃了会计信息的真实性，损害了会计信息使用人的利益。同时他们还利用信息优势和契约缺陷，选择一些有助于实现自身效用的会计程序、政策和方法，造成会计信息失真。因此，要完善会计监督必须建立完善的内部监督机制。第一，健全内部控制制度。内部控制包括企业生产、经营和管理的各个方面，它的核心系统就是会计控制系统，企业内部控制制度要从会计环节入手，并向其他管理环节延伸，逐步形成内部控制的网络。为了加大控制的力度，内部控制的内容应有以下规定：（1）采购与付款业务控制，强调合理规划采购与付款的机构和岗位，明确岗位职责，建立和完善相应的控制程序；（2）财务风险控制，要求加强对筹资业务的管理，控制财务风险的发生；（3）货币资金控制，强调了货币资金的授权批准程序、不相容岗位的内部牵制等问题；（4）成本费用控制，建立成本费用预算、控制系统；（5）实物资产控制，要求建立实物资产管理的岗位责任制，责任到人，加强入库、领用、保管等环节的控制；（6）销售与收款控制，强化对商品发出以及账款回收的管理系统；（7）工程项目控制，强调建立科学的决策程序，加强投资决策的责任制；（8）担保业务控制，要求建立决策程序和责任制度；（9）对外投资决策控制，要求加强决策责任制。以上规定中加强资金与存货的内部管理尤为重要。通过各项规章制度来明确、规范各个控制点的责任、权利，协调它们之间的关系，纠正偏离会计目标的行为。第二，科学设置与合理定位内部审计机构。要想建立一支高素质的内部审计队伍，先要解决内部审计机构的设置和定位的问题。内部审计组织机构是内部审计工作的基础，其发挥作用的关键是科学、有效的内部审计组织机构。为了使内部审计在内部控制中的作用得到充分发挥，单位在设置内部审计组织机构及对其定位上，应遵循两方面原则：其一，权威性原则。主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。其二，独立性原则，它是设立内部审计组织机构最重要的原则。这样才能最大限度地体现内部审计的权威性和独立性，为内部审计工作顺利开展打下良好的基础。
（ 三 ）完善外部监督机制 企业会计监督应重点加强外部监督的力度，实施对内部人的监督约束。首先，要建立合理的激励机制。会计是多重委托关系的集中表现，会计监督的好坏会直接影响很多人的利益，只是研究会计人员和经理人员的会计监督成本肯定是不行的。要实现委托目标，就要降低成本，而要降低成本，克服人可能出现的逆向选择和道德风险，委托人必须设置恰当的激励机制，来协调人和委托人间的利益关系，并通过建立和健全监督机制来减轻信息不对称造成的损失。其次，规范社会监督机制。注册会计师在形式上和实质上均做到真正的独立、公正，便可以真正超然于委托人或其他利害关系人之外，准确作出正确判断，提出意见，对受托于己的客户和社会公众负起真正的责任来。可以从以下几个方面强化注册会计师的独立性:建立对监管者的激励和约束机制，推进审计市场化进程，促使会计师事务所正当竞争；完善职业道德规范；优化执业环境，使注册会计师在实质上能够保持独立； 完善会计师事务所的聘用机制，由公司非执行董事和委员会负责聘用更换会计师事务所。最后，协调政府监督机制。政府监管行为的社会评价和责任约束机制是指要有一个社会民主评议机制和政府监管人员对其监管行为的后果承担责任的制度安排，建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制，解决政府监督中审计、财政等部门的交叉、重复监督方面的问题。建立这一机制可以有效防止监管人员公权私用，杜绝，实现政府监管科学化。政府各监督部门在监督过程中要各司其职、各尽其责、依法监督、相互协调。部门之间配合好，协同开展会计监督，杜绝重复检查，明确监督重点，转变监督职能，实行综合治理原则，充分发挥各种专业监督的作用。
（ 四 ）培养高素质的会计人才 首先，要求会计人员有良好的职业道德和较强的法制观念。可以在会计队伍中实施诚信工程、进行会计人员继续教育、建立会计职业道德评价系统等多种途径来加强会计人员诚实守信、遵纪守法的教育，营造一种人人讲诚信的良好氛围。要求会计人员要具有强烈的事业心和责任感， 坚定为国理财和为民理财的信念， 正确处理好各种利益关系。会计工作常处于多方利益的交叉点上， 因此， 要求会计人员要做好天枰的工作，做到公平、公正。尽快采取有效方案， 综合治理会计秩序， 优化会计职业道德环境，帮助会计人员树立对会计工作的责任感和荣誉感， 在建立一套系统的职业道德规范， 加大对违反职业道德规范的惩罚力度， 约束和管制会计人员的职业行为。新的《会计法》对会计人员的职业道德出台了更加严厉惩罚制度， 对于因提供虚假财务会计报告， 做假账， 隐匿或者故意销毁会计凭证、报告、账簿等违法行为而被追究刑事责任的人员， 不得取得或者重新取得会计从业资格证书; 除上述人员外， 对因违法违纪行为而被吊销会计从业资格证书的人员， 5 年内不得重新取得会计从业资格证书。要求明确突出， 措施严历有效。通过法律的约束， 促使会计人员建立强烈的责任感， 在履行职责中能够做到遵纪守法， 廉洁奉公， 不丧失原则， 不图谋私利。其次，要具备较高的业务素质及较强的综合能力。会计人员应当刻苦努力钻研业务知识， 提高专业技能。会计主管部门及企业单位领导应重视会计人员的继续教育和培训， 对会计工作人员严格考核， 要求逐步提高， 提升会计人员的业务知识水平。会计人员业务素质和综合能力提高了， 既可以杜绝因技术原因等造成的非违法性会计信息失真， 还可以使其作为会计信息的直接编制者能够在一定程度上自觉抵制各种诱惑和压力， 拒绝制造虚假会计信息。最后，要有较高的风险管理能力。会计人员在工作中经常面临着许多风险，提供真实会计信息的同时，也承担着一定的风险， 在知识经济的飞速发展形势下， 会计人员面临的经济事项的复杂程度越来越深， 这就决定了会计人员在保持职业规范性和谨慎性的同时， 能用科学的分析方法，从整体的角度， 运用明确的理解力和准确的判断力， 寻找到解决问题的思路及办法， 使会计工作能够有效地开展下去。
（ 五 ）完善相关法律法规体系 外部环境的好坏直接影响企业会计监督的正常进行，完善的法律法规体系和良好的外部环境是企业监督的有利保障。随着全球经济的飞速发展、全球化进程的加快以及我国加入世贸组织， 会计是国际间通用的商业程序，会计在国际间投资、筹资和贸易活动中起着非常重要的作用。形势的发展要求我们必须要加强和完善会计监督制度， 实施清晰明了的监督职能，明确审计监督、会计监督的权限和执法职责； 加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度， 对违规违纪的企业及其连带的所有负责人给予相应的惩罚；还要强化出台的一些相关配套法律及相关法规的实施， 如《证券法》、《经济法》等， 加快会计法律体系的建设步伐， 使会计监督真正做到有法可依； 执法人员也应改变观念， 改进政策水平， 改善工作方法， 全面了解企事业单位的基本特点， 为企业强化监督机制贡献一份力量。在此基础上， 还可以利用形式多样的宣传方式对有关法律法规进行宣传， 使所有人了解、掌握国家的财经方针、财务法规， 做到知法、守法、执法，进而提高全体公民的法律意识。行政事业单位、国有集体企业的领导同志应带头执行财经法规， 职工群众要自觉维护财经法规。同时， 各级税务、财政、审计部门要将宣传财经法规纳入其日常工作中去，及时、全面地将新出台的会计监督的法律法规和财务管理的规章制度向各单位的负责人和财务人员进行宣传，在全社会营造出一种有利于会计监督的良好氛围。
（六）协调委托关系 委托关系是所有权和经营权分离所形成的一系列关系，建立现代企业产权制度是现代企业改革的核心内容。如何使会计监督体系的逐步完善，使会计监督职能得到加强和提升，以实现最大限度地缩小委托人和人之间的利益分歧，实现委托关系协调运行，是会计监督完善的关键。《会计法》的修订和实施是一种解决的办法，然而，目前中国的内部会计监督、政府的会计监督、社会的会计监督的力度还远远不够，还存在着监督体系各方负责人角色不清，职责混乱、相互制约的运行机制不够完善，会计监督体系还存在着继续改善的问题。会计监督工作也必须随着社会经济环境的变化而不断变化，它是一项社会经济管理工作，是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的基础，随着改革开放及社会主义市场经济的不断发展，它需要与时俱进、不断创新、提高监督力度。各个企业要认识到会计监督工作的重要性，把会计工作与改善经营管理、建立现代化企业制度等结合起来，要采取有效措施，改善和加强会计基础工作，使会计监督工作在单位经营管理工作中发挥着越来越大的作用。
参考文献：
关键词：财政监督；财政监督法规；预算监督；其他经济监督
财政监督是国家经济监督的一种重要手段。一般来说，财政监督有广义和狭义的两种理解，其中：狭义的财政监督是指财政机关依法对财政管理中财政资金运行的规范性、安全性、有效性实施的监督；广义的财政监督是指包括各级权力机关、财政机关在内的财政监督主体依法对财政分配活动全过程进行的监管和督察。本文将从广义的角度针对当前我国财政监督过程中存在的问题进行分析，并在这一基础上探讨如何完善财政监督体系，以促使财政监督的权威性、及时性、有效性能得到充分的发挥。
一、当前我国财政监督存在的问题
我国政府历来都十分重视财政监督工作，把严肃财经纪律、整顿财经秩序作为经济工作的一项长期方针。改革开放以来，我国的财政监督在总体上得到了加强，财政监督工作取得了一定成绩，但当前我国的财税秩序仍较混乱，规范的财政自主监督体系没有真正建立起来，使得现行财政监督的法制建设、工作方式和监督手段等还不能很好地适应市场经济条件下加强财政管理的需要。笔者认为，当前我国财政监督过程中存在以下几个问题：
1.财政监督的方法不够规范。随着市场经济体制的建立和不断完善，要求财政监督的理念或方法与之相适应。但目前财政监督的理念不适应，监管方法比较单一，监督内容和方式仍以直接检查为主，偏重于微观监督，忽视宏观监督，与现行的财政职能转变不相适应。具体表现在：从监督内容上看，对公共收入的检查多，对公共支出监督少；对财政分配的最终结果检查多，对全方位监控及资金使用的跟踪问效少；从监督的方式上看，突击性、专项性检查多，日常监督少；从监督环节上看，集中性和非连续性的事后监督检查多，事前、事中监督少。这就导致很多财政违法犯罪行为形成既成事实后才被发现，从而造成财政管理中的违法犯罪现象屡禁不止，给国家造成不可挽回的损失。
2.财政的内部监督比较薄弱。财政监督有外部监督和内部监督之分，二者相比较而言，财政的内部监督显得极为薄弱，也就是财政对自身的监督力度远远不够，给国家财政资金的分配和预算的执行留下了漏洞和隐患。近年来，一些地方财政部门内部管理松懈，加上社会不良风气的影响，财政系统违纪问题时有发生，有的还相当严重。财政部门腐败现象的蔓延与财政监督尤其是内部监督不健全、不完善，缺乏约束机制不无关系。
3.财政监督和其他经济监督的关系尚未理顺。我国现行的经济监督体系主要由财政监督、税务监督、审计监督和社会审计机构监督等共同构成，负责对经济运行秩序实施监督。从理论上看，这些监督主体职责分工应该明确，监督内容各有侧重，并允许适当交叉，逐步形成相互监督、相互制约、相互促进的工作格局。但是，目前我国经济监督体系存在的问题是：财政监督与其他经济监督的关系尚未理顺，各个经济监督主体之间的职责分工不甚明确，多头检查、重复检查的现象还时有发生；在检查计划上不能相互衔接，工作信息上不能相互共享，造成不必要的人力、财力和时间上的浪费，影响了财政监督的总体效果。
4.财政监督的法律体系不够健全。财政监督作为一种经济监督活动，必须依法行政。但迄今为止，我国还没有一部系统地规定财政部门实施财政监督的法律法规，财政监督缺乏独立完整的法律保障。尽管我国已相继出台了《预算法》、《预算法实施细则》、《会计法》、《注册会计师法》等财政法律，但由于这些法律有其自身独特的规范对象，对财政监督仅限于原则性规定，并不完整和系统，对财政监督的职责权限、监督范围和内容、监督程序和步骤等并无详细规定，法律体系不够健全。由于缺乏明确具体的法律、法规依据，财政监管工作难以覆盖财政资金运行的全过程，导致在财政监管执法上尺度偏松、手段偏软，严重影响着财政监管的权威性。
二、完善我国财政监督体系的对策
建立规范的公共财政框架及其有效的财政监督机制是市场经济有序运行和健康发展的必要前提。针对以上存在的问题，笔者认为，必须进一步完善我国财政监督体系，采取以下几个方面的对策：
1.规范的财政监督的方式。针对现有财政监督方式的不足，为切实有效地加大财政监督的力度，使财政监督纳入科学、规范、有序的运行轨道，必须建立起适应财政管理改革需要的、规范的财政监督方法体系，包括：（1）由重事后监督为主转变为财政分配全过程的监督。财政监督要适应部门预算管理改革，通过对预算编制和执行的监督，对预算内、预算外资金的监督，对国库拨付资金的监督等，及时发现财政分配过程中存在的问题。这样既符合新形势的需要，也有利于财政监督转入经常化和规范化的轨道中运行。（2）由重收入监督转变到收支监督并重上来。由于受各方面因素的影响，过去一些人把监督检查作为增加财政收入的一项措施。诚然，通过加强收入监督，可达到增加收入、防止公共收入流失的目的，但公共支出资金使用效率如何，有无挤占挪用等，更是公共财政监督的重要内容，关系到财政职能作用的充分发挥，关系到社会各项事业的健康发展。因此，财政监督工作要尽快实现由重收入、轻支出向收支监督并重转变，从而逐步建立公共预算收入解缴、征管、入库、退库全过程的监督机制，同时，建立从公共预算支出的申报、拨付到使用全过程的跟踪监督机制。（3）由突击性监督检查转变到规范化的经常性监督。在市场经济体制下，财政工作的中心是以加强管理为主。因此，财政监督工作也要转变监督方式，逐步由突击性监督检查转变到经常监督上来，要立足财政管理，着眼于财政活动的全过程，通过日常监督检查，发现财政管理过程中存在的问题，及时提出整改意见，完善制度，堵塞漏洞，不断提高财政管理水平，真正形成财政监督与管理并重，日常监督管理与专项监督检查相结合的财政监督工作新格局。2.建立科学的内部监督体系。科学的内部监督体系，是现代财政监督管理系统的核心内容。主要包括两个方面：
一是建立科学的预算监督体系。预算体现着国家政策的意图，规定了国家财政资金的使用方向，预算编制的科学与否，执行得合理与否，直接决定着预算管理效率。近年来，随着我国部门预算改革的推进，我国的预算管理开始改变过去轻约束的状况，朝着依法理财的方向迈进。目前，在预算编制的执行中，非规范性因素仍较多。因此，在今后的改革中，必须加强预算管理制度的创新，建立科学完善的预算监督体系。具体是：（1）加强预算编制的监督。近年来，我国从中央到地方，大都实行部门预算，这是我国预算编制的重大改革，意义深远。部门预算的核心是要细化预算和实行综合预算。预算编制监督的重点在于监测预算单位基本情况及其上报预算的真实性和完整性，剔除水分，减少随意性，确保部门预算的科学和规范。（2）加强预算执行过程中的监督。随着“金财工程”的实施，要充分利用计算机技术等现代化手段，随时掌握财政资金的分配、拨付、使用方向、结存等动态情况，并对管理中发现的异常情况进行实地调查和追踪监控。同时，随着国库集中收付和政府采购制度的推行，对财政资金的管理监控要一直延伸到财政资金使用单位和商品与劳务供应者帐户，实现对预算执行过程的即时监控，真正将监督寓于财政管理的全过程。（3）加强预算执行结果的监督。预算执行的结果体现为财政决算，这方面监督的重点是决算的真实和合法。具体包括：预算收入是否及时足额上交，是否存在擅自减征、免征、缓征预算收入现象；是否出现截留、占用、挪用及隐匿收入、私设“小金库”行为；预算支出是否及时拨付、支出的范围是否符合规定；有无巧立名目、虚报支出、弄虚作假行为；预算调整是否经过各级人民代表大会常务委员会审查批准；预算会计的处理是否正确、及时、合法等。
二是规范会计秩序的监督制度。加强会计监督是保护国有资产、建立市场经济秩序的一项基础性工作，应成为财政监督的一项重要和紧迫的任务。主要应做好两方面的工作：（1）财政部门作为会计的主管部门，对会计工作负有管理、指导、监督职责。由于会计工作所依据的政策法规、会计准则、会计制度都是由财政部门制定的，在我国市场经济飞速发展的今天，各种新情况、新问题层出不穷，经常会出现现行制度无法完全满足会计核算要求的情况，这就客观上要求财政部门要不断地适应新情况，适时调整会计政策，完善会计制度。同时，要按照调整和规范市场经济秩序的要求，实行对会计信息定期抽查制度，由此规范企业的会计行为，确保企业会计信息的真实完整，减少会计领域的造假行为。（2）必须加强会计中介机构的监督。依靠会计中介机构对企业单位的收支活动、会计信息和经营者行为进行监督，是市场经济国家的通用做法。在现代社会已成为除国家监督之外最重要的监督形式。中介机构的发展壮大对于节约国家的监督成本，维护国家和公众的正当利益以及正常经济秩序，具有重大作用。政府财政部门应该在要求中介机构加强行业自律、制订行业标准、规范执业行为的基础上，必须建立健全监督管理办法，加强对注册会计师执业质量的监督，对违规执业行为严肃查处，促使会计师事务所规范发展。
3.理顺财政监督与其他经济监督的关系。要妥善处理财政监督与其他经济监督的关系以及财政监督专门机构与财政部门内部各部门之间的关系。财政部门及财政监督专职机构依据《会计法》实施监督管理，重点监管各单位在财政收支过程中执行国家财政法律、法规、规章制度的情况，确保财政收入支出安全有效。要与审计监督、税务监督加强协作，互通信息，有机结合，避免工作中的重复和推诿现象，形成合力。在财政部门内部，要理顺各业务部门的工作职能关系，建立起财政内部的监督与再监督机制。只有这样，财政部门才能在整体上建立起事前调查审核、事中跟踪监控和事后专项检查三位一体的财政监督机制，进而充分发挥财政监督的职能作用。
4.健全财政监督法规体系。建立和健全财政监督法规体系是财政部门依法行政的首要环节，是开展财政监督管理工作的重要保证。要尽快制定《财政监督法》，出台配套的行政规章，明确财政监管的职责、任务、权力和义务，规范工作程序，使财政资金的运动完全置于财政监管之下。要建立财政行政复议制度，有效地防止和纠正违法的或者不当的行政行为，保障和监督财政机关依法行使职权，依法进行监管。
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会计监督是会计监督行为的具体实施者对企事业单位经济活动的合理性、合法性和会计信息的真实性、完整性以及单位内部预算执行进行的监督行为，它是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分，在新的经济形势下，有效地发挥会计监督职能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，还对建立规范的会计工作秩序、健全会计基础工作起到重要作用。
二、新形势下会计监督发挥的作用
随着社会生产力的不断提高，社会经济关系日益复杂，会计监督在新的形势下越发重要，它的作用体现也越来越明显。实行会计监督的主要作用一是有利于维护国家的财经法规。一切经济单位从事的经济活动都要遵循基本准绳和依据，会计监督是国家依据财经法规，对各单位经济活动进行监督检查，主要有两种监督途径：一种是内部监督；另一种是外部监督，通过两种监督手段，能促进各经济单位严格遵守国家财经法规，对防范和制止违法行为，保护国家财产安全完整性具有重要意义。二是有利于强化经济单位内部经营管理，提高单位的竞争力。会计监督在企业内部是一种经济管理手段，有效地实施会计监督能促进各单位经营管理，提高单位经济效益，对单位经济的合法性、可行性、准确性进行监督，以便提高经济效益，避免经济损失，能为企业提高准确的会计信息。
三、新形势下会计监督的重要性
（1）高效的会计监督能会计信息的保障。众所周知，会计信息对于企业的发展和决策起着重要的作用，它必须要求真实性、准确性、合法性和完善性。在新的经济形势下，一些会计信息失真越来越严重，存在弄虚作假、徇私枉法的情况越来越多。从小的方面讲能直接影响到会计信息使用者的决策和投资问题，容易导致经济损失；从大的方面讲影响的国家正常的经济秩序和经济建设。只有有效地实施会计监督，规范会计行为，才能提高会计信息的准确性，给会计信息的使用者提供准确的信息，使国家的经济建设和经济秩序健康发展。
（2）有效的会计监督能规范财务收支制度的落实。财务收支是单位财务工作的基础工作，也是重要工作，财务收支的准确性直接关系企业的未来发展。财务收支是否符合财务制度要求，要体现在三个方面：一是财务收支制度的制定。二是会计人员工作责任心。三是会计监督是否到位。会计监督是会计工作中的“监控器”和督察者，能有效地规范财务收支制度落实，使企业的发展步入良性的发展轨道。
（3）有效地会计监督可以增加国家财政收支。新形势下，国家税收依然是国家财政收入的主要来源，国家税收在社会财富分配中起到调节和杠杆的作用，同时能促进经济的稳定发展，改善国民经济结构起到重要的作用。当今，国家税收政策有很大的改变，取消了诸如农业税、林业税，提高了个人所得税等很多利民政策，然而，一些企业利用国家现有的利民政策达到偷税、漏税的不法目的，导致国家税收不能充分发挥最大功效，有效地实施会计监督，可以揪出不法企业的偷税、漏税现象，最大限度的避免偷漏税现象继续发生。
（4）会计监督能防止国家经济损失。新形势下，国家企业制度不断深入改革，许多地方已经建立“政企分开、产权明晰、责权明确、科学管理”的现代企业制度，成为企业制度改革的先锋，但是，仍有一部分企业单位，钻改革的“空子”，将国有化资产私有化，使国有资产大量流失，至今，这种现象仍没有杜绝。加强会计监督职能，能有效地避免和减少国有资产的流失。
四、新形势下加强会计监督的几点建议
（1）完善《会计法》配套法律，加大执法力度，是有效实施会计监督的保障。我国的经济体制正向市场经济体制迈进，社会经济发展离不开法律保护和制度约束，会计监督在新形势下能否得到有效实施，法律保障是关键点。随着我国社会主义经济体制不断深化改革，会计监督的范围也逐渐扩大，但会计监督的职能、对国家和社会的重要性没有变，会计监督体系的形成和发展仍与法律环境息息相关，目前，我国新《会计法》已经颁布，《会计法》作为会计工作的核心法律，它具有主导作用，相继《实施细则》的出台，提高《会计法》的可操作性和执行力度。同时，还要进一步加大对会计监督的执法力度，进一步完善与《会计法》相配套的法律法规，加大对违法会计法律法规的处罚力度，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督做到有法可依、有法必依。
（2）强化落实企业内部会计监督相关法规制度，是有效实施会计监督的重要手段之一。法律是约束和保护会计监督的，会计监督在较完善的法律法规和相关的内部控制制度下，只有大力宣传和执行法律规章制度，才能发挥其重要的作用，在有法可依、有章可循的前提下，必须要做到依法做事、按章办事，以法律为准绳，不触犯道德底线，发挥真正的单位内部监督机制作用。加强企业内部监督机制，落实内部监督规章制度，定期进行清产核资，建立内部财务审计制度，可以提高企业经营管理效率，防止舞弊，降低风险，通过一系列的制度和方法能够保护单位财产、提高有关数据的正确性和经营效率，使既定的管理方针有效贯彻落实。
（3）加强国家和社会监督力度，也是实施会计监督的另一个重要手段。新形势下，我国的会计监督主要包括国家监督、社会监督和企业内部会计监督，国家监督一般由政府部门（财政、审计、税务等）进行监督，这种监督方式是会计监督的重要手段和形式，能有效地维护社会经济秩序；社会监督也是一种外部监督，是国家赋予某些社会中介结构对具体单位进行经济外部会计监督。例如，会计事务所和税务师事务所等，他们接受国家的委托进行会计监督。国家监督和社会监督可以弥补企业内部监督的种种不足，有效地推动国家经济的发展。
（4）提高会计人员职业素质和道德水平是实施会计监督的前提。法律约束、制度贯彻落实、国家社会监督，都以“人”为主体，在新经济时代，虽然有许多先进科学技术能有效实施会计监督，能使国家财政管理更规范化，数据统计更快捷和准确，但也离不开“人”的操作。所以，“人”的职业素质和道德水平是整个社会发展的重要因素。会计监督是《会计法》赋予会计人员的重要责任，必须要严格执行，会计人员是会计信息的直接参与者和制造者，其素质的高低直接影响会计信息的质量与结果。因此，提高会计人员综合素质和道德水平是非常重要的。随着经济的飞速发展，会计人员所面临的经济事务越来越复杂，这就要求会计人员的职业道德和能力素质必须过硬，只有这样才能适应社会经济发展的需要，也是会计职业的生存和发展的基本保障。
[关键词]会计信息会计监督内部监督外部监督
Abstract:Asthingsstand,accountinginformationuntrueisinseriousvogueinourcountry.Thisshowsthatthereexistssomanyseriousproblemsinouraccountingsupervisionandit’snecessarytoenhanceandperfectthefunctionoftheaccountingsupervision.Soontheonehand,wemuststrengthentheinstructionoflawsystemaswellasbuildandconsummateinteriorandexteriorsupervisionsystemoftheenterprise;ontheotherhand,wemustreinforcetheresponsibilityofthepersonsinchargeo
faccountingsupervisionandcultivateaccountantwithhighquality.
KeyWord:accountinginformationaccountingsupervision
insidesupervisionoutsidesupervision
在我国由计划经济向市场经济的转轨过程中，经济呈现出多种经济形式和利益主体的格局，这种格局一方面调动了不同部门、单位和企业的积极性，促进了我国经济事业的发展，另一方面也引发了一些深层次的管理矛盾。表现在会计工作上就是一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，违规违纪、弄虚作假，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资人、债权人及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。这些问题如不解决，势必对经济体制的深化改革和社会经济的发展产生不利影响，而解决这些问题的有效途径之一就是进行有效的会
计监督。由此可见，会计监督已经成为健全社会主义市场经济秩序，加强会计制度改革的一个主要课题。
（一）会计监督的内容
会计具有监督的职能，这在我国经济领域中已被广为认同、接受。会计监督就是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行。由此我们可知，会计监督的主体是经过授权的会计机构和会计人员。由于监督是一种权力约束机制，企业领导人作为授权人，在法律允许的范围内，为本单位的利益，授予会计机构和会计人员监督权力后，会计机构和会计人员在会计管理过程中，贯彻领导的意图。其监督对象是单位的经济活动过程及其所引起的资金运动，因此会计监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程。主要包括：监督流动资金的使用，保证流动资金的完整与合理；监督成本和商品流通费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益；监督收益和利润，促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业资金收入和支出，检查企业完成国家预算情况；监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况，提高企业遵纪守法的自觉性。会计监督根据各种合法制度，来确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业工作效益，包括社会效益和经济效益的最终目的。可以说，会计监督是从事前、事中、事后三个方面对企业的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督，而这三个方面的监督必须相互协调，形成一套严密的监督体系。
（二）我国会计监督的现状
会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。我国经过了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。目前社会上，有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。比如，在2001年3月财政部公布的对159家企业1999年度会计信息质量抽查表明，抽查的159户企业中147户资产不实，157户利润额不真，这严重阻碍了会计工作秩序的正常进行。这些问题的产生主要体现在会计监督职能的弱化。一方面会计监督不力，会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使其监督职能。另一方面会计工作中有些概念混淆，致使工作开展不利。比如说会计监督和审计监督，大部分单位将两者进行等同，以致于淡化企业会计监督的事前监督职能，或者根本就没有事前监督，只是决策凭“长官意志”，执行“顺其自然”，事后“审计算帐”。再者，由于会计监督不力以及概念不清，因此会计监督的效果不佳。如此循环下去，我国会计监督的职能将会无止尽的淡化下去。因此强化企业会计监督职能，切实做好会计监督工作是当务之急。
（三）我国会计监督存在问题的分析
我国会计监督不力，究其原因主要表现在以下几个方面：第一，我国会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。比如，新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。在前段时间发生的“琼民源”事件，它的发生对我国证券市场产生了巨大冲击，严重损害了公众股东的利益，但是却没有相应的法律条款对其直接责任人进行制裁，使得会计监督形同虚设。还有有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。第二，企业管理体制不全，内部控制制度失调。我国企业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的则单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，现象经常发生。例如，曾经闻名全国的郑州亚细亚集团，它曾有过几个“全国第一”：全国商场中第一设立迎宾小姐、电梯小姐；全国商场中第一设立琴台；第一个创立自己的仪仗队；第一个在中央电视台做广告，辉煌一时。而它的倒闭，内部控制的缺失和缺陷难逃其咎。还有巨人集团，它也是缺乏相应的控制制度，从而使公司违规违纪、挪用贪污事件层出不穷，在一定程度上加速了巨人集团陷入财务困境的步伐。第三，企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。比如“红光实业”上市公司的虚报瞒报，包装上市，坑害了广大社会公众股东，究其原因有部分就是因为单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计工作的有效监督。第四，会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，因此前些年我国会计人员奇缺，而现阶段，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
（四）完善会计监督的对策
我国现已加入WTO，会计工作与国际接轨力度将会加强，因此笔者认为，要防范经济转轨过程中出现的上述种种弊端，就必须从以下几个方面着手，力图实现真正意义上的会计监督。
（1）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。
会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如《经济法》、《证券法》等，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
（2）建立健全企业内部会计监督机制
我国企业会计监督不力，问题还在于我国企业还未意识到内部监督的重要性，对内部监督还存在着很多误解，因此监督能力弱化，会计信息不真时有发生。这就要求单位加强内部监督的程度，建立完整的内部监督机制。而建立健全内部监督制度主要是体现在：参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系，进行连续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。
（3）加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用
在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。目前很多注册会计师就没有确实履行其监督职能，前不久的“银广厦”案例给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造了良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。
（4）明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任
在我国实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。
（5）培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设
加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程,他的素质的高低直接影响会计的输出结果。所以高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质。首先是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责，其次是要具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。这样的素质的会计人员才是适应经济发展的需要，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。然后，会计人员要有教高的业务素质和较强的综合能力。会计人员专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低，所以要注意会计工作人员业务素质的继续提高，提供机会给他们进行继续教育。最后，会计人员还要有较高的风险管理能力。因为会计人员在提供会计信息时，也承担着一定的风险。而且随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。因此，高素质的会计人才首先要主动的学习新的知识和技能，提高业务操作能力，同时国家、社会也要提供相关的人力、财力和物力对这些会计人员进行培养，保证会计信息质量的真实性，全面性，使得会计监督能够有效的得以执行。
参考文献：
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