时间：2023-08-30 16:47:45
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇中小企业财务审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、中小企业的特点及相应的财务审计问题
(一)所有者与经营者统一
大多数的中小企业是个人独资企业或合伙制企业,它的所有者不多,通常只有一个人。企业所有者往往亲自经营管理企业的日常事务,具有很大的决策权。
中小企业管理者权力集中,他的态度会对企业财务审计产生很大的影响。如果他审计意识淡薄,仅是把财务审计当成一项例行公事,或者觉得财务审计是项费钱、耗时又毫无价值的活动,只是迫于法律要求才进行的,他就很难通过审计以全新的视角看待自己,提高企业的运营效率。在审计过程中他也会不积极配合,使一些审计需要的重要材料数据难以得到,审计效果大打折扣。
中小企业所有者和管理者利益高度相关,或者就是同一人,他出于自身利益的考虑,为了规避税收,可能会指使会计人员采取舞弊手段,增加财务报表误报和漏报的风险。
(二)会计记录简单,信息不完整
中小企业应该保留尽可能完整的会计记录以满足法律法规的要求和自身的需要。但是,因其规模、人力、物力有限,只雇佣很少的人单独从事会计记录业务,录用的会计人员专业素质比较低,缺乏充分的理论知识和实践经验,没有正确编制提交财务报表的能力,会计记录较简单。由于缺乏可靠的财务信息,经济业务的会计处理也不及时。
这种较简单的会计记录可能会导致财务报表审计中会计记录不精确或不完险的增大。会计信息的不完整使分析性程序在审计计划阶段的应用受到了限制。作为替代,审计人员只能对总分类账或可用的其他会计记录进行简单的复核。
(三 )会计信息失真
一方面中小企业财力有限,聘用的会计素质低,会计人员由于自身业务水平的限制,不能正确处理会计信息,对一些会计凭证的填写不规范,不准确,导致财务混乱,会计信息不能真实反映企业的生产经营情况。另一方面中小企业业主为了逃避国家监管、偷税漏税,故意指使会计人员采用种种舞弊手段,而中小企业任用的会计大都是和自己有亲属关系或是兼职会计。亲属与企业主有利害关系,在账务处理上听从业主,导致会计监督失去作用,弄虚作假的事情常有发生;兼职会计不参与企业的生产经营活动,根据业主提供的凭据做账,在做账过程中任凭业主支配。
会计信息是财务审计验证的主要对象,会计信息失真会对审计产生重大影响。财务审计假设财务报表和财务数据是可验证的,提供真实、完整的会计资料是正确审计的基本要求。审计人员需要根据正确的财务报表的财务数据记录和汇总才能在合理的时间、人力和费用范围内取得足够的证据并得出有效的结论。如果被审计单位提供的会计信息严重失真,存在行为,审计人员在正常的审计程序实施后是难以得到与事实相符的审计结论,致使审计人员已无法履行其职责,这会加大会增加财务审计的难度,提高审计风险。
(四)有限的内部控制
中小型企业出资结构单一,在初创阶段,都是业主作为决策者,决策随意性大。有些中小企业虽然建立了内部控制制度但在实际中执行力度不够。小型企业一般规模较小、业务活动和会计记录相对简单,通常难以实施适当的职责分离,可能不存在能够被审计人员识别的控制活动。
不少事务所主观的认为小型企业不可能存在完善的内部控制。因此多数事务所在审计时基本上不执行内部控制测试,而主要依赖实质性测试程序,如函证、分析性复核等,导致对内控制度的评价多流于形式,程序简单,范围也受到限制。
(五)持续经营问题
小企业对机会的利用反应非常快,但这同时也降低了它们对不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受国家宏观调控、市场竞争和行业变化的影响大,抵御风险的能力很低,小企业普遍很脆弱,生命周期受到质疑。
而财务审计是在假设是假设企业能持续经营的前提下评价编制会计报表合理性,审计人员只有采用一定的方法对企业的持续经营能力进行审计评价之后,才能判断企业财务报告编制基础的合理性。企业持续经营的不确定性增加了财务审计难度,导致了审计风险。
二、对策
(一)加强管理者的审计意识
通过知识讲座的形式或审计人员直接跟管理者沟通,让管理者认识到加强企业的审计工作不仅是国家监管机构和法律的要求,对企业自身的发展也有重大的意义。财务审计不仅可以发现账务的混乱之处,披露薄弱环节,解决存在的问题,堵塞漏洞,还能审查评价企业的财务收支和经济效益,寻找新的经济效益增长点,消化不利因素,优化资源配置,增强企业活力和市场竞争力。从而调动企业领导者审计的积极性,使其主动配合审计。
(二)加强会计制度建设,提高会计信息的完整性和真实性
会计信息的完整性和真实性是财务审计工作取得预期成果的前提条件。中小企业应该完善财务组织结构,健全并严格执行企业财务管理制度,对资金的支出、回收和使用过程要时刻予以密切关注,采取措施加快资金回笼,防止资金的流失造成损失;同时要严格遵守国家法律法规和有关规定,强化监督机制,要求各单位负责人必须对会计报表和其他会计资料的合法性、真实性负法律责任;督促会计人员学习和熟悉财务管理方面的政策法规和规章制度,提高业务能力,掌握单位的经营情况,提高会计人员的职业道德素质,强化会计人员的法律意识。
(三)完善内部审计制度
企业内部的会计信息,主要是能够反映企业生产经营活动及其成果会计帐表、凭证及其它有关资料,它为企业管理人员了解过去、控制现在、预测未来提供重要的数据。会计信息是否正确、真实直接关系到企业生产决策的真实性和科学性。保证企业会计信息的质量是内部审计的重要目标。
内部审计一方面可以通过自己的监督工作,发现并纠正存在的问题,督促中小企业管理者和会计工作人员遵纪守法,严格执行制度规定,对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时、真实地披露会计信息,保证财务报告的真实可靠性。另一方面通过保证与咨询服务,充分发挥其评价职能的作用,增加组织价值和改善经营管理,提高有关数据和信息的相关性和可靠性。完善内部审计可以为中小企业的财务审计工作奠定坚实的基础,保证其取得的成果的前提是可靠的。
(四)完善财务审计程序
中小型企业虽然内部控制制度薄弱,雇员分工不明,岗位设置重叠。但对某些关键领域,企业主出于对于日常事务的监督控制和保护企业资产的需要,还是采取了一些有效的内部控制机制的。实际审计过程中,审计人员要考察是否存在与认定相关的内部控制,如果没有,审计人员必须直接进行实质性测试以得到充分的审计证据,以将检查风险降低至可接受的水平。在采取实质性测试的时候,要以分析性测试作为补充,通过将企业财务数据与行业数据、企业历史数据等进行比较,以做到对企业业务状况的定性了解。同时所在审计实施过程中,改进审计方法,创新审计技术,以扩大审计覆盖面,提高工作效率;采用统计抽样和判断抽样相结合的方法,以通过调整样本规模提高财务审计的精确度。
(五)出具审计报告时态度谨慎
企业持续经营能力是影响报表使用者合理决策的一个极为重要的因素,审计人员应把对企业持续经营能力的关注作为重要的财务审计事项。在审计过程中密切注意被审计单位的不合理的迹象,如:无法偿还到期债务;濒临破产;主要财务指标恶化等,一旦出现这些迹象,就要提高警惕;当被审计单位出现持续经营不利的迹象时,不管被审计单位的会计处理与披露是否公允、全面,审计人员绝对不可以出具标准无保留意见,至少要加强调事项段,提醒报表使用人注意不可验证和不可控制的事项。但是,如果不确定事项的未发生部分对审计意见的影响不是实质性的,那么注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见报告、保留意见报告和否定意见报告。
三、 结论
中小企业的健康发展对整个国家经济和社会发展都具有重要的意义,出具一份行之有效的中小企业财务审计报告,对于规范中小企业发展,满足中小企业获得资金的需求有重要意义。提高中小企业财务审计质量的关键在获得真实的会计信息和规范审计过程。
参考文献:
[1]魏笑霞.浅谈中小企业的会计工作.太原城市职业技术学院学报,2008;78
[2]孙德芝.中小企业财务报表审计中存在的问题及对策.CPA审计,2008;1
1、创新型企业成本控制面临的问题
1.1不重视成本的动态管理。根据控制职能可知，在一定的目标预算约束下，创新型企业应在经营过程中动态的进行成本控制。即按照资本循环G—W—G`的顺序，跟踪企业在物资采购阶段、产品开发与生产阶段、产品销售阶段的成本支出。其中，产品处于开发阶段时，受到企业开发能力和资源限制，往往会将企业大量资金长期积压在W阶段。这样一来，在影响企业资本周转频率的同时，还增大了资金在使用上的机会成本。尽管，机会成本并不是会计成本的考察对象，但是，该隐性成本对于创新型企业走内涵式发展道路仍产生着负面影响。
1.2忽视对隐性成本的关注。这是目前大多数创新型企业所共同存在的问题，其实在成本构成中隐性成本所占的权重往往很高。创新型企业在进行固定资本重置过程中，不仅实现了资本有机构成的提升；同时，因资产专用性程度提高，而产生的沉淀成本也一并发生。在以市场需求为导向的企业生产特征下，相对稳定的产品市场空间，必将增大固定资产折旧的回报期限。从而，资金在使用上的机会成本则自然形成。伴随着先进生产设备的引进，员工完成与它有效结合的转换成本也将增加。不难发现：惟有从财务管理中的资金审计层面给予成本控制，创新型企业的诸多显性与隐性成本方能得到优化。
2、创新型企业成本控制的一般措施
2.1创新型企业沉淀成本的控制措施。创新型企业沉淀成本产生的根源来自于资产专用性损失，为减少这类损失可以从降低创新型企业的资产专用性着手。最好的方法就是，通过设施设备租赁业务来实现。租赁业务的开展，创新型企业只需交纳非通用性设备的使用费用，当使用完毕或是经营目标发生改变就给予归还。
2.2创新型企业交易成本的控制措施。在现实世界中创新型企业的交易成本是无法避免的，惟一可做的便是降低交易成本的发生。降低交易成本需要从两个方面同时着手：（1）技术方面；（2）制度方面。如：可以通过建构有效信息系统，实现降低因搜索客户所发生的交易成本；通过与客户签订长期合约，来降低谈判成本。
2.3创新型企业显形成本的控制措施。这里强调两个方面：（1）创新型企业应重视人力与物力之间的替代关系。创新型企业应根据本地区劳动力与机器设备折旧之间的成本比较，来决定两者之间的替代关系；（2）创新型企业应动态、全面的对显形成本进行控制。动态体现为，根据资本循环所经历的阶段，对物资采购、产品开发与生产、产品销售等三个环节进行成本控制；全面则体现为：还应将资金筹措成本，也应纳入到控制的视野内。
3、创新型企业财务审计与成本控制的联动关系不难看出，上文所阐述的成本控制一般措施，都是就技术层面；且都是粗线条的控制模式。与其它企业一样，创新型企业也遵循以“财务管理”为中心的同心圆经营模式。其中，作为圆心的“财务管理”则通过财务审计功能，将上述基于技术层面的成本控制，精细化为资金使用层面。
3.1针对企业资金链条风险的财务审计。从动态的角度，考察资本循环G—W—G`可知：在这三个环节中，不仅在时间维度上表现为依次呈现；而且，在空间维度上体现为同时存在。因此，这就对企业的资金需求提出了更高的要求。在我国经济发展方式转变的大背景下，诸多企业都面临着提升资本有机构成的任务。企业资本有机构成的提升，通过固定资本重置的方式来实现，必将增大企业的资金投入。从而，企业财务审计将为此提供安全屏障。
3.2针对企业资金优化配置的财务审计。正如上文提到，企业的资金在时间、空间维度上的存在要求。由此，财务审计功能又体现在：优化配置企业资金方面。在以市场拉动为主要模式的商品销售形态，使得企业不仅要关注下游的需求方，还要面对上游生产要素的购进渠道。即：在货币职能（G）、生产职能（W）、商品职能（G`）环节中，企业须进行合理的资金配置。若要最终实现“惊险的跳跃”，企业则须科学测算出各领域的资金预算。
关键词：中小企业；财务管理中；问题；解决措施；分析
我国发展社会主义市场经济，企业在经营发展过程中需要不断创新经营模式、制定科学的管理计划，全面提高企业内部管理水平。针对中小企业财务管理中存在的一些问题，需要研究分析的基础上，制定可行性解决策略，提高企业财务管理质量，促进资金合理利用。[1]
一、中小企业财务管理现状
（一）资金周转不灵，利用率不高
中小企业经营规模小，融资困难，一旦在某一项目投入过大比例资本，将造成内部资金紧张，难以促进其他项目开展。我国经济大发展中，为保证国民经济总统稳定，防止行业发展过度膨胀带来的社会问题，国家采用宏观政策进行市场调控，收紧信贷、控制土地。因而商业银行对中小企业的房贷减少，且提高企业申请贷款的门槛和要求。中小企业在经济发展中，信用等级综合不高，且负债多、资质信用差，融资风险大、成本高，经济负担重。商业银行对中小企业申请贷款要求提高，限制贷款金额和年限，这直接制约了中小企业资金周转和投资。企业内部财务管理未意识到这一融资问题，采用过度宽松的投资政策，最终造成企业企业周转不灵，影响项目投资、规划。
（二）资金控制不当，资本闲置率过高
中小企业发展中主要问题就是资金流通不畅，总体利用率不高，导致阶段性财政困难。中小企业由于经营、管理规模较小，缺乏专业的财务管理人员，因而对资金控制意识不强、管理力度不够，导致大量资金未及时收回、e置率过高。中小企业对资金控制和投资意识不强，放款前未作资信调查，导致回收困难，同时大量购置使用率不高的生产设备，这些行为都是资金应用不当的表现，最终将导致企业内部资本流失、负债增加。[2]
（三）财政管理制度不完善，会计行为不合理
中小企业生产规模小，资金有限，要保持长久的运营动力，就要通过先进的财务管理手段，实施科学的管理制度，促进资本的正常积累和流通。财务控制一方面是为了保证企业资产安全，提高财务管理质量与水平，为会计核算奠定基础；另一方面则是为了通过一定财政政策的约束，使企业资金使用符合法律法规要求，降低经营风险。但是在实际中发现，部分企业虽然成立内部财务管理机构，但财务人员与会计人员的职责未明确区分，财务管理制度不完善，财务审计和会计控制行为难以受约束，影响财务管理总体水平。
二、中小企业财务管理问题解决
（一）加强财务管理人员技能培训
中小企业设立财务管理部门，也是应生产和经营所需，旨在控制企业资本，促进资金的正产流通和应用。财务管理人员是从事财务管理工作的直接参与者，因而企业在人员选聘上，要注重其综合素质要求，有过财务管理经验和操作经历人员最佳。另外在人才建设中，企业需要根据实际管理工作需要，定期不定期的进行技能培训，强化财务管理人员的工作责任意识。财务管理是企业内部管理工作重要部分，财务管理人员不仅需要了解专业的财务管理和资产控制知识，还要了解资产盘点、负债计算、利润估算和凭证登记等会计知识，两种技能融合，才能促进企业财务管理计划实施有效。财务管理人员的综合素质影响最终的财务管理水平，企业提供专业培训的同时也要培养员工的再学习意识，鼓励员工在工作实践中创新、提高技能。[3]
（二）突破传统管理模式，更新管理理念
企业在经营发展中，需要不断转变理念、革新技术，突破传统管理模式，使企业财务管理内容适用于现代社会经济发展。中小企业多属于私营、个体性质，因而高层管理人员在参与企业决策的同时也监管内部财务管理工作，集权现象严重，这就导致企业财务管理混乱，总体监督水平不高。部分管理层没有系统的学习过财务管理知识，管理经验不足、管理水平不高。针对这一问题，企业需要积极转变管理观念，在企业内部设立专门的财务管理部门，由专业人员兼管，将会计工作与财务管理工作独立开来，并建立监督机制，加强财务管理和会计核算的审计核查。
（三）制定合理的财务管理计划，控制投资、融资等
中小企业市场占有率不高，总体竞争力不足，在企业内部管理中又缺乏前瞻性和严谨性，因而对财务控制计划的制定存在较多不足，导致财政控制力弱，内部资本流通和应用效用不高。总体来说，中小企业在财务管理计划制定中主要存在两大问题，其一是对资本的控制意识不强，购置设备、生产投资中采用“赊欠”方式完成交易较多，部分企业对资金回笼意识不强，内部资本长期在外，不能有效用于企业生产；其二则是部分企业过于关注资本积累，采用消极的资本管理计划，资金生产投入力度不高，影响企业经济实力增长。
三、结语
企业财务管理工作是内部管理事务重要部分，财务管理是资产的保管、资金的投入和现金流量的管理，因而财务工作管理需要实现系统化、层次化。企业需要市场调研情况，采用适度的财务管理手段，既满足企业生产发展资金需求，又保证内部资产的合理积累与储备，使财务管理计划科学、可实施。
参考文献：
[1]万逸民.探究中小企业财务会计管理中存在的问题及对策[J].科技经济市场，2016（06）：98-99.
[2]吴李桃.中小企业财务管理中存在的问题和解决措施[J].时代金融，2016 （03）：130+133.
一、中小企业内部审计现状及存在的问题
较国外发达国家，我国内部审计起步较晚，经近二十年的发展，内部审计工作在我国社会经济发展中的地位与作用日渐凸显，其有效的提高了企业内部控制管理质量。但是，受企业规模等因素影响，目前中小企业内部审计仍停留在财务审计和经济效益审计层面，并且存在着诸多问题，主要体现在以下几方面：国内中小企业内部审计范围过于狭窄，中小企业现有的内部审计偏重于中小企业财务部门的审计，导致中小企业内部审计的服务职能丧失，进而内部审计无法为中小企业内控管理、社会经济效益的实现提供支持。目前缺乏的中小型企业内部审计的独立性，导致权力的内部管理和控制过程，不能有效发挥。导致这一问题的主要原因是由我国的社会，经济和政治制度的影响，内部审计管理过于行政，在企业，缺乏独立性和独立工作的进程。中小企业内部审计工作人员整体业务素质能力偏弱，在业务技能方面明显不足。新时期，中小企业随着社会经济快速发展和市场经济体制的不断完善而发展日渐成熟，但是部分内部审计工作人员的专业背景和业务素质相对于内部审计的发展较为滞后。中小企业管理层对于内部审计不够重视，偏重于企业的经营管理，而忽略了内部审计对企业内控管理重要性的认识。
二、中小企业内部审计问题解决对策
(一)及时转变传统落后的管理理念，充分认识内部审计的重要性其一，中小企业内部审计管理中应逐渐由我要审替代传统的要我审的观念，不断提升企业管理层对内部审计认识的重要性;其二，针对中小企业内部审计权限不足问题，应根据企业内部审计现状要求，逐步扩大审计相关人员处理权、监督权及审查权等;同时，为确保中小企业内部审计工作的规范性与严肃性，应逐渐完善中小企业内部审计监察反馈制度。
(二)应转变传统的中小企业内部审计模式，逐渐建立与现代化企业制度相适应的内部审计模式首先，按照小型和中小型企业的发展，建立内部审计机构的实际情况;其次，要建立符合审计委员会对企业内部审计机构;第三，配套设置特邀监察员会，纪律和内部审计组织检察办公室。为了保证企业内部审计工作的顺利开展，要充分保证中小型企业内部审计机构的独立性和自主性。
(三)转变传统中小企业事后审计的模式，逐步实现企业内部审计事前与事中审计的模式，进而不断促进企业内部审计范围的扩大企业内部审计不仅要审查业务活动和财务收支的合法性和真实性的支出，但也从决策，技术，生产，流通，及其他手的环节，根据企业经济活动的跟踪审查的资本流动轨迹。因此，通过在小型和中小型企业的内部管理和过程控制，提高内部审计工作，尤其是对企业内部控制的薄弱环节，结合内部控制的中小型企业管理现状和发挥内部的作用审计。
(四)应加强内部审计人员队伍建设，确保相关人员素质能力的提升在一方面，通过对企业内部审计人员的业务培训机构，强化日常业务学习能力，提高审计质量;而另一方面，企业内部审计人员也应加强道德和政治素质的研究，以提高内部审计工作人员的专业素质;此外，内部审计人员要努力营造良好的人际关系，才能得到更多的认同，支持和帮助，以确保审计活动。
(五)完善企业内部审计信息化建设在中小企业内部审计体系建设过程中，充分利用现代化技术，不断完善企业内部审计信息化建设，促进企业内部审计工作方法的创新发展。一方面，内部审计系统设计单位应加强审计软件设计开发研究，提升审计软件技术水平，促进企业内部审计工作的高效性;另一方面，完善企业内部相关审计流程的监控与管理体系，在开展内部审计过程中利用科学合理的数学模型提升数据分析质量。
(六)加强中小企业内部审计形式多样化发展例如开展非现场审计和参与式审计方法。其中，非现场审计方法不但可以有效扩大企业内部审计范围，而且对于提高企业内部审计质量效率和降低企业内部审计成本等都具有积极作用。参与审核的方法，主要是在确定内部审计的最终结果应在审计过程和结果评估过程指导和参与人员的内部审计资格证书鼓励，能促进企业内部审计结果科学合理性，并促进企业内部审计人员的专业素质和能力。
[关键词]中小企业 财务管理 融资
一、中小企业财务管理工作存在的问题
(一)企业投资规模不真实,认为缩小注册资本金,降低融资能力
从目前情况看,大多数中小企业不愿将项目投资自有资金全部作为注册资本。仅将小部分资金作为注册资本而大部分投资转入应付账款。如某企业投资128万元非金属矿加工项目,而注册资金只有70万元,某企业投资3300万元钢铁项目,而注册资金仅有50万元,将大部分资金作为借款挂入应付帐。这样做的目的:一是可以少交投资分红个人所得税、验资和工商注册费;二是由于实际注册资本金较少,投资人(即股东)承担的责任就小;三是由于大量投资进入往来账,如遇到不利因素和风险,投资人可以通过归还借款的形式,随时抽回投资,而不承担法律责任:这种虚假做法,导致账面资本金较少,资产负债率较高,尽管企业总资产规模较大,但投入资金面临着随时被抽回的可能,增大企业偿债风险,金融机构为规避贷款风险,而不放贷,企业人为制造了融资障碍,进而降低了融资能力。
(二)企业瞒报销售收入,经营利润不真实,没有良好业绩,而增加融资难度
中小企业为少交销售环节税和企业所得税,采取少开或不开发票的方式在财务账面上少列销售收入,从而造成企业利润亏损,达到少交税的目的。但由于企业隐瞒销售收入,企业利润虚亏,没有良好的经营业绩,而不符合金融机构或担保机构对企业经营业绩要求,为自身融资又制造了障碍。
(三)购进固定资产没有原始发票甚至不入帐,致使企业抵押金融机构或担保机构的资产难以落实
部分中小企业购进机器、设备和原材料为了少付价款,而不索要发票,有的甚至不入账;有些企业购买土地,为了少交土地出让金而不办理土地使用权证;有些企业建筑的厂房、办公楼等建筑物,为了少交相关税费,而不办理房产证等证件。由于没有上述发票和有关证件,就不能证明其资产产权是否归企业所有,工商、土地和房产等相关部门也不办理资产抵押登记手续,金融机构或担保机构的贷款或担保因抵押资产不能落实而得不到保障,企业也就难以融到资。
(四)现金管理混乱,部分资金体外循环,增加金融机构资金的安全隐患
部分中小企业现金坐支现象严重,收回的销售货款直接用于购进原材料和支付有关费用,同时,大部分资金和往来款项,不通过企业在银行设立基本账户结算,而通过个人银行卡结算,资金体外循环严重,增加了银行的监管难度,资金安全风险系数增大,金融机构就不愿贷款。
(五)企业财务人员受聘于私企老板,只对老板负责不对财务制度负责
绝大部分中小企业是私营企业,财会人员受聘于私企老板,由于利益关系,财务会计人员往往迫于企业老板压力,在利益和财务制度面前。倾向私企老板,置财务制度于不顾,为逃避税款和减少支付,随意调整会计账目,伪造原始凭证,成为财务账目的造假者。因不能给金融金机构提供真实、完整的会计信息,而遭到金融机构的拒绝。
(六)企业老板漠视财务制度,导致财务信息不透明,降低企业信用
有相当一部分企业忽视了财务管理的核心地位,管理思想落后,企业管理仅局限于生产经营管理,企业财务管理的作用没有得到充分发挥。聘请专职财务会计的企业个数不多,大多是兼职会计或委托会计。企业老板不懂财务管理,漠视财务制度。这种重经营轻财务的思想,致使企业财务报表不能真实反映经营成果,企业财务信息失真、不透明,企业与金融机构财务信息不对称,金融机构不能真实了解企业状况,为避免风险而不愿盲目放贷。
二、中小企业财务管理工作存在问题的解决措施
中小企业要想生存和发展,尤其是要度过金融危机这个难关,就必须得到金融部门的支持,而要想得到金融部门的信任和支持,就必须加强财务管理,切实解决财务管理中存在的问题。
(一)做实做大企业投资规模,增强企业融资实力
中小企业不能只看到眼前利益,而忽视长远利益,为获得一时之利而失去金融部门的信任,必将损害企业长远发展。中小企业应依据企业财务制度有关规定,将企业全部投资真实的反映在实收资本和注册资本中,真实反映企业投资规模,得到金融部门认可,增强融资能力。
(二)规范企业票据管理,落实抵押资产;真实反映经营成果,增强企业信誉
一是资产抵押是金融部门确保贷款资金安全的最后一道防线,也是最为有效的保障措施。而依法办理资产抵押登记,就必须提供相应购置发票和权属证件,否则,相关部门就不办理抵押登记。因此,中小企业就必须取得资产购置发票,办理资产权属证件,落实金融部门抵押资产,赢得金融部门支持。二是企业经营成果好坏,是衡量一个企业盈利能力和偿债能力的重要标志。如果为逃避一时税收而隐瞒收入和利润,不能为金融部门提供真实经营成果,既得不到支持也无法赢得金融部门信任。为获得资金支持企业持续健康发展,就必须加强企业财务审计,通过审计加强财务管理,增加企业财务的透明度,让金融部门了解真实财务信息。
(三)加强与金融部门财务信息交流
中小企业应加强与金融部门财务信息交流。一是中小企业应增强信息披露意识,规范会计核算,向社会特别是银行提供真实可靠的信息,降低因信息不对称带来的影响,逐步提高企业的资信水平。二是中小企业要靠主动向合作的金融机构沟通企业的经营方针、发展计划、财务状况,说明遇到的困难,以实绩和信誉赢得金融机构的信任和支持,而不应以各种违法或不正当的手段来套取资金。当金融机构等债权人的利益得到保障时,金融机构才会与企业保持长久的合作。企业只有获取了决定生存和发展的资金,才能持续发展。加强财务管理既是企业融资前提,又是能够持续长远发展的需要。
(四)中小企业经营者必须树立正确的财务管理理念
企业管理的核心是财务管理,财务管理不仅仅是资金的管理,而且包括财务制度建立、内控制度管理、财务票据管理以及财务人员管理,贯穿企业管理的各个环节,防止资金体外循环。
另外,要强化中小企业经营者的法律意识,加强企业负责人对会计工作的领导,企业负责人的法律意识增强了,不仅可以避免会计违法行为的发生,还有利于会计人员依法提供完整的会计信息。
(五)努力提高财务管理水平
提高财务管理水平,中小企业首先应规范会计基础工作,提高会计核算水平。财务管理混乱,会计信息失真的一个重要原因是会计基础工作薄弱。中小企业经营者和相关管理人员要提高对会计核算职能和监督职能的认识,从促进市场经济健康发展和企业持续发展的高度认识企业会计工作的重要性,并以相关部门的法律、规定为依据,严格规范企业会计基础工作。其次,建立健全内部牵制制度和内部稽核制度。中小企业应建立完善的内部牵制制度,对涉及款项和财物的收付、结算工作,必须由两人或两人以上分工处理,以实现相互制约。内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分,主要职能是审核各项财务指标编制依据是否可靠,各项经济业务和财务收支是否合乎规定,会计凭证、账簿、报表等会计资料的内容是否准确、真实、合法等等,通过建立完善的内部牵制制度和内部稽核制度,保证会计资料质量,形成各职能部门和尽责人员之间相互牵制的机制。规范的财务管理是企业获得金融部门资金的基础,而提高财务管理水平,有助于提高资金使用效率,确保资金安全,向外界传达有利于企业的信息,以提高企业信誉。
(六)提高财务人员业务素质
要加强会计人员队伍建设,提高会计人员业务素质,就要以人为本,努力提高广大财务人员业务能力工作水平,抓好会计人员的后继教育工作,并在加强会计人员业务培训的同时,开展好职业道德教育,建立和完善激励机制,依法提高会计人员的工作积极性。由于存在受到规模、财力和人力的限制很难进行内部控制,人员素质参差不齐,要构建完善的财务会计制度,中小企业老板必须充分认识到财务管理的重要性,进行必要的投资,聘请高素质的会计人员,为加强财务管理提供人才支持。
(七)积极推进产权改革,为加强财务管理构建制度和组织基础
新三板市场是资本市场，有着严格的挂牌上市要求，特别是财务管理方面的要求。笔者曾供职会计师事务所和证券事务所，实务中发现有些企业日常财务管理与新三板上市规则有很多出入，问题重重；个别企业刻意忽略过去财务管理中的问题，企图隐瞒问题上市；针对问题的整改造成上市成本大幅增加，事倍功半。本文列举些实务上中小企业财务处理的典型问题，针对这些问题的根源提出改进意见，为具有新三板上市意愿的企业提供一些有益参考。
一、普遍问题
1.部分企业实物资产入账证据不足。这类问题中尤其以房产和车辆等手续不全之类问题较为突出。房产不光要有能够使用的房子，还要有在相关部门办理的房屋产权证书等；车辆不光是要有车子本身，还要有车辆行驶证等。但是，在部分具有新三板挂牌意愿的中小企业中，有的企业给审计师的解释是手续还没办下来，需要一段时间；有的企业明确表示这个手续根本就办不下来。部分企业自建（购）房屋或设备，立项、批复、建造合同、结算、监理、决算、相关发票等资料不完整，无法形成完整的证据链条。有些企业为了“节约”税款，甚至在购买或筹建时，放弃索要相关发票。此一时彼一时，一旦看到了资本市场的利好，产生了挂牌意愿，这些企业便开始多方求助，托门子找关系，补合同补发票，有些甚至造假。但是这些工作往往收效甚微，有的甚至因此而触犯了法律法规，给企业带来不必要的麻烦。
2.部分企业在没有新三板挂牌意愿时，考虑到税负压力人为主观减少其收入。这些企业一旦有了挂牌意愿，迫于中小企业股权转让公司盈利方面的要求，便想起了以前瞒报的那一部分收入。接受委托，我们曾经对一个具有新三板挂牌意愿的知名连锁餐饮企业进行挂牌前财务调查。调查中发现，该企业确认收入的依据相当不充分，收入方面记账凭证没有对应的原始凭证，在我们的再三追问下，企业会计道出原委，他们收入入账的依据是该连锁餐饮直营店的刷卡消费收入，顾客付现消费的部分和除以上两点之外的其他部分并未入账。该企业希望在新三板市场挂牌前，由会计师事务所帮助他们把以前现金收入部分和其他收入部分“加”到他们的账务之中，进而能够使企业扭“亏”为盈，顺利挂牌。
3.部分企业个人银行账户和公司银行账户出现混同。在调研过程中我们发现部分企业其企业银行账户收款付款一年只有几笔，而其董事长或总经理的私人账户一天就要收款付款很多笔。这些企业可能是由于历史原因，也可能是为了“节约”纳税的需要，便动用私人账户代替公司账户为企业收付款。在产生上市意愿之后，这些企业便要请大量的财务专家来整理以前所发生的收付款，浪费了企业的金钱和时间，给企业带来了不必要的损失。
4.部分企业需要补缴大量的税款。补记以前漏记的销售收入，补办未办理购买手续的不动产和设备等，都需要补缴一笔大额甚至巨额的税款。这笔税款数额巨大，部分企业难以一时将经费准备充足。即使企业税款补上了，但税收发票上的时间和该项业务实际发生的时间不一致。这样的纳税凭证给会计师事务所和券商带来了很大的风险。
5.部分企业存在大额债务转借他人的现象，造成了其他应收款、预付账款、短期借款、应付票据等会计科目同时增加，虚增资产。某些企业信用和资质达不到银行的贷款要求，便想着利用其他公司的资质，从银行贷一笔款，有资质的公司将款从银行贷出后，转贷给这些资质不达标的公司和个人，这些转贷关系往往存在于熟人之间，有的企业之间甚至不签订合同，不计算利息，不缴纳税款。面对会计师事务所审计，这些企业只能提供银行转账凭证。按照法律法规的要求，这些企业必须要履行相关手续，还要缴纳各项税款，并计算利息。
6.部分企业期间费用变动与收入成本变动不匹配。某些企业某一年销售额较上一年提高了很多，但是该企业的销售费用降低了不少；还有部分企业本年管理人员和设备较上一年增加了很多，但管理费用却减少了很多。在调查中发现，产生这种现象的原因多种多样。有些企业管理制度非常不完善，票据报销不及时；有些企业打了点小主意，为了能少交一点企业所得税便通过不正当渠道“买”点发票直接增加成本。
7.部分企?I独立性较差，人财物混同的现象非常严重。中小企业财力和人力都是有限的，寻求必要的帮助也是允许的。但是，有些企业只顾寻求帮助，忽视了兄弟企业间履行必要的手续，久而久之有些东西就分不清楚了。正所谓亲兄弟明算账，只有明算账才能为企业带来便利。有些企业为了达到上市要求，分清这些混同的人财物，需花费了大量的人力物力，给企业增加了不小的负担。
8.部分企业采用的资产减值准备计提政策不稳健、不合规；折旧等摊销政策等与同行业公司相比明显不稳健；会计政策、会计估计存在不正常变化。具体表现为：坏账准备计提比例比同行业水平低；随意变更会计政策、会计估计；固定资产折旧年限等明显低于同行业。
二、规范化管理建议
按照中小企业股权转让公司的要求，中小企业新三板挂牌必须具备以下条件：业务明确，具有持续经营能力；公司治理机制健全，合法规范经营；股权明晰，股票发行和转让行为合法合规等。
现行制度下，会计师事务所要对拟上市公司最近两个完整会计年度内的财务数据进行审计，律师事务所要对最近两个完整会计年度内的法律事务发表意见。所以，有挂牌意愿的企业必须要有一个两年及以上的规划，针对问题规范企业的财务管理，按照会计准则处理有关事项，确保这二年及之前和以后的相当时间段财务管理合规、合法，少犯错误，不犯原则性错误。
前述财务管理中的问题中小企业普遍存在，其原因是企业管理存在深层次问题，需要进一步研究对策。下面仅就中小企业在新三板挂牌上市的规范化管理方面提出笔者管见：
（1）规范财务管理要一以贯之。中小企业面临激烈的市场竞争，面对竞争，经营管理者要用战略眼光常态化规范企业财务管理，借新三板上市的机会使企业的管理上一个台阶，而不应一时兴致而为，不能看到资本市场有利可图，带着投机心态使用非正常做法拼凑条件满足新三板上市挂牌要求，过后又放松管理。
（2）完善财务管理的内控机制。中小企业很多是私人企业，三亲六眷中的人在财务管理等部门任要职普遍，往往造成内控意识及岗位设置缺乏牵制，习惯做法优于规范管理，企业规章制度落实不力。因此中小企业管理者要强化内部控制意识，完善内部控制环境，完善和落实内控制度，健全企业的治理结构，不相容职务要予以分离，对资本市场和投资者负责。
（3）提升财务管理人员的素质。中小企业的员工整体素质较低，专业财务人员缺乏，而科学的内部控制体系又与员工的素质密切相关。企业应结合实际，建立起切实可行的员工培训机制。通过培训，逐步提高员工的思想素质和业务素质，使员工养成良好的工作习惯，从而更具工作责任感，更认识到自己工作的重要性，使企业管理形成合力。
【关键词】金融危机;中小企业;财务管理;问题成因;解决对策
中小企业对我国各地的经济增长和社会发展起着至关重要的作用。然而中小企业在度过早期快速增长期后,财务管理中开始出现越来越多的问题,特别是前两年国际金融危机爆发后,中小企业财务管理中的弊端更加凸现,不少企业因之陷入泥潭。后金融时代中小企业如何加强财务管理工作,成为当前中小企业管理中的一个重要课题。本文结合嘉兴中小企业的实际,对这一问题作些探讨。
一、嘉兴中小企业财务管理中存在的问题
改革开放之后,尤其是实行市场经济体制后,嘉兴中小企业得到突飞猛进的发展。但由于中小企业规模小、资产少、底子薄,抗风险能力弱,再加上缺乏大企业能运用的发行债券、股票上市等直接融资手段,嘉兴中小企业资金的主要来源仍然是金融机构的间接融资。特别是受2008年后国际金融危机的影响,嘉兴中小企业融资难问题更显突出,由融资难引发的嘉兴中小企业投资管理、成本管理和收入管理等方面的一系列财务管理问题,严重制约了当前嘉兴中小企业的发展和产业结构的调整和转型升级,也成为阻碍嘉兴经济进一步发展的重要瓶颈。
1、融资管理方面
(1)社会因素。第一,由于目前嘉兴尚未形成完整的扶持中小企业发展的经济、金融政策体系,导致中小企业融资渠道单一。银行业的高度垄断与产业中的高度垄断相一致,大银行与大企业之间互生关系非常明显,导致大银行不愿为中小企业提供更多的贷款,造成嘉兴市中小企业贷款难现象。第二,社会中介担保体系不完善。嘉兴市中小企业贷款难,很大程度上在于缺乏有效的信用担保,缺少对担保机构的法律规范。嘉兴现有五个中小企业服务机构,分别是中小企业发展服务中心、中小企业技术创新中心、中小企业投资咨询中心、中小企业担保中心、中小企业培训中心。但政府对这五个中心的建设,除了为担保中心注入了注册资本金之外,对其它几个中心政府没有任何投入,难以为大量的中小企业提供优质、全面的服务,也难以开展更多的服务项目,中小企业迫切需要的各项社会化服务难以满足。
(2)企业自身的原因。第一,中小企业板市场的形成拓宽了中小企业的直接融资渠道,在一定程度上解决了中小企业融资难的问题。然而,目前嘉兴在中小企业板上市的公司寥寥无几。众多中小企业只能依靠吸收直接投资、利用留存收益和向金融机构借款进行筹资,而且嘉兴中小企业所能得到的信贷资金品种也比较单一。2009年3月,市经贸委对近200家小企业进行了实名问卷调查,结果显示,有69%的中小企业感到贷款难,有50%的中小企业认为银行信贷条件过高,有37%的中小企业感到企业周转资金短缺。第二,不少嘉兴中小企业处在创业阶段,资本实力相对较弱,财务制度不够健全,信用等级偏低,抗风险能力较差,银行不愿对其贷款。据调查,50%以上的嘉兴中小企业财务管理制度不健全,许多嘉兴市中小企业缺乏经财务审计部门承认的财务报表和良好的连续经营记录。有34%的企业至今还没有编报现金流量表。
2、投资管理方面
(1)投资决策比较随意,缺乏长远规划。有些中小企业将部分营运资金用作长期投资,对营运资金周转不甚关注,很容易导致营运资金周转紧张;不少中小企业投资决策缺乏可行性分析,缺乏风险成本意识,决策随意。
(2)不敢接触资本市场,缺乏投资意识。多数中小企业一方面存在小富即安思想,另一方面由于不了解资本市场,担心资本进入后会丧失企业的控制权,因而很少以高新技术为基础,生产与经营技术密集型产品,即使陷入资金困境,仍对风险投资不屑一顾。
3、成本管理方面
(1)成本增加。嘉兴产业以纺织、电子、轻工业为主,由于原材料成本的增加,各项支出增加,加上自身缺乏技术创新以有效减少资源耗费使得这些行业的成本不断上升。同时由于产品技术含量不高,销路不畅导致积压又带来了存货成本上升。再加上劳动力成本和财务费用的增加,不少企业利润单薄,步履维艰。
(2)经营风险较大。大部分嘉兴中小企业以劳动密集型为主,既无自己的核心技术,又无自主品牌,在价值链中一般处于低端,在原材料、劳动力等成本上升或市场需求出现萎缩时,很容易陷入经营困境。由于经营模式较为传统、融资渠道单一、管理人员素质差、制度不完善、加之规模普遍较小,达不到规模经济性,其抗风险能力普遍较差,在市场竞争不断加剧的情况下,经营风险加大。
4、收入管理方面
(1)众多中小企业没有自己的核心竞争力,不具备竞争优势,为了求生存求发展,往往只能利用赊销来扩大市场份额。一些产品品种落后、不适应市场需要的企业,为了减少存货积压,更是盲目赊销,当企业资金紧张时再想尽办法催收货款。加之企业应收账款日常管理不完善,一般无专人管理,最终导致大批应收账款难以回笼,产生坏账。
(2)考虑到内部控制制度建设的代价,很多中小企业忽视了内部控制的建立和实施,因而缺乏有效的销售与收款过程内部控制及信息传递制度,缺乏对客户进行有效的资信调查和信用评估,缺乏有力的催收措施。
二、后金融危机时代提升嘉兴中小企业财务管理水平的对策
(一)融资管理方面
1、从政府角度来看
(1)要积极推进嘉兴中小企业信贷担保体系的建立与完善。政府要尽快构建起以商业性担保机构为主体,政策性、互担保机构为补充,担保和再担保机构配套协作,各类担保机构互为补充、平等竞争、有序发展的担保体系。2009年7月,嘉兴市政府出台了《关于加快中小企业信用担保体系建设的若干补充意见》,提出要从财政资金扶持、担保机构与银行的互利合作、加强对担保机构征信支持等多方面,为嘉兴中小企业融资担保服务“提速”。对中小企业信用担保机构实行专项财政风险补偿。对有志于进一步做大做强的民营担保机构给予一定的财政补贴。鼓励市区现有担保机构增资扩股,积极推动担保机构开展信用评级,提升信用水平,增强金融机构对其的认同度。这些措施需要落实到位。
(2)要努力加快中小金融机构体系的构建和完善。努力使中小金融机构更有动力去接近中小企业,最终与中小企业建立长期、稳定的合作关系,减少信息不对称的程度。例如,为了进一步实现对中小企业的“贴身”服务,嘉兴银行近年来在推行多级授信分权、授信审批流程和用信审批流程分离、加快授信审批效率方面进行了探索,进一步简化和优化操作流程,要求“以速度取胜”。其经验值得推广。根据现实情况,嘉兴当前应重点关注市农村信用社改革,力争使其发展成为以当地中小企业为服务对象的农村合作银行或农村商业银行,缓解中小企业融资困境。
(3)加大政策扶持力度,推进中小企业转型升级。嘉兴市政府应该加大对重要产业的财税政策扶持力度,发挥财税政策对中小企业发展的引导效应,有效提升企业发展的信心,促进相关产业的发展。
2、从企业自身来看
(1)大力发展高新技术,争取享受相应的融资优惠政策。当前,嘉兴中小企业吸收高新技术的能力还相当薄弱,技术研究开发所需的硬件和软件设施还远远不够,企业缺乏灵活的市场应变能力和强劲的竞争能力。因此,应考虑建立适应高新技术中小企业发展特点的多元化、多层次融资渠道体系,切实突破高新技术中小企业发展中的资金“瓶颈”。加快传统产业改造升级,要用先进技术尤其是高新技术来改造传统工业,发展技术密集型产业,以提高传统工业的生产技术和劳动生产率,提高传统产品的技术含量和附加值比重。有计划的引进风险投资,重视新兴产业的培育。加大品牌建设,加快嘉兴中小企业在中小板创业板的上市步伐。
(2)中小企业要提高自己的融资能力,首先必须要练好内功,增强企业的竞争力和发展潜力,特别是要不断提高自身管理水平,加强和完善自身信用建设,提高信誉和资信水平,这是提高中小企业融资能力最基本的要求。
(2)企业要制定符合自身经营方针的融资政策,包括融资结构、融资质量标准、还款计划等方面的规划。
(二)投资管理方面
1、加强投资日常管理
中小企业在进行新项目的开发上,必须从实际出发,以确保原有经营项目的营运资金周转不受影响为前提。同时,还要树立起充分运用财务预测的科学投资决策观念,在决策中还必须树立风险意识。真正把投资决策放在投资管理的核心地位,提高投资决策的专业化科学化水平。
2、寻找合适的投资机会
应对投资机会进行周密的考察和缜密的判断。在企业主有着强烈的扩张冲动时,应冷静的调查、分析和判断,将投资机会的盈利前景、回收周期等因素作为主要的考察对象,在慎重权衡后作出选择。同时,要根据政府的产业政策,寻找合适的投资机会。在注重自身能力建设的前提下,加强对市场的分析预测,切实把握市场的机遇。
(三)成本控制管理方面
1、有意识地培育自己的竞争优势
嘉兴传统的皮革、纺织、化纤、服装等劳动密集型产业,普遍不具备设计、营销、服务、品牌等方面的非价格竞争优势。重化工业、装备制造业、高新技术产业等资本及技术密集型产业起步较晚,竞争优势不明显。作为中小企业,由于规模小、资金薄弱,只能通过技术革新来提高技术水平以降低单位产品劳动成本,提高产品竞争能力。嘉兴的主要特色块状产业区要以培育区域名牌为抓手,以制定实施产品标准为重点,将特色经济区域内的中小企业凝聚成一个具有极强竞争力的市场主体,抱团突围,降低成本,实现提升。
2、做好产品设计的成本控制
中小企业开发新产品,不仅要做到市场可行、技术可行,还要注重经济可行、财务可行。在产品设计阶段,必须对材料质量、加工工艺等做好成本估算,既要保证产品质量过硬,又要防止产品功能、精度要求过高,造成因质量过剩而引起的浪费,加大产品生产成本。
3、加强成本管理基础工作
要加强中小企业内部管理,做好成本核算与成本管理的各项基础工作,健全成本费用管理制度,提高各种资源的利用效率。要科学合理地确定原材料、能源消耗定额,减少不必要的损耗和浪费,提高材料的综合利用率。依据产品市场价格、目标利润和材料消耗定额等确定目标成本。改进生产组织形式,精选生产人员,合理使用和调配劳力,建立健全劳动管理制度,提高工作效率。
6、加强存货监控,降低存货成本
首先要建立存货的内部稽核制度。其次,应建立定期和不定期的存货盘点制度,为企业存货管理提供真实可靠的信息。第三,要尽可能压缩过时的库存物资,避免资金呆滞,并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。
(四)收入管理方面
1、建立有效的信用管理机制
嘉兴中小企业要建立有关信用标准、信用条件、收账政策等方面的信用管理制度。根据客户资信状况,慎重选择结算方式和信用政策。建立赊销审批制度,强化赊销管理。针对不同的客户采取灵活多样的收账政策。
2、完善销售收入内部控制制度
贯彻不相容职责相互分离的原则,实行严格的岗位责任负责制。对赊销、发货、售价、销售条件、运费、销售折扣与折让等业务,未经过授权审批,一律不得私自办理。企业内部人员各司其职,各负其责。
财务管理是中小企业经营管理中极为重要的一个方面。嘉兴中小企业只有通过不断提高自身整体财务管理水平,才能帮助其走出金融危机所带来的困境和进一步实现转型升级,获得可持续的健康发展。
参考文献
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关键词：财务造假;原因;对策
财务造假现象在一定程度上影响了企业的发展，随着财务会计制度不断完善，已经对财务工作造成了一定的制约，但由于多种原因，企业财务造假现象在当今各类企业当中并不少见，为了解决企业财务造假的问题，应该正确认识财务造假的现状，分析形成财务造假的原因，从而对症下药，最大程度上减少、杜绝企业的财务造假行为，保障社会经济顺利发展。
一、财务造假的现状
当前社会企业财务造假现象很常见，企业财务造假就是企业将对外的财务报表隐瞒真实信息或采用非法手段篡改财务信息，影响投资者或信息使用者的实质性决策的恶劣行为。企业的财务造假通常是企业管理阶层集体进行的会计数据造假的舞弊行为，并不能真实影响企业的盈利现象，并且这种造假行为通常属于有计划、长时间的连续性造假行为。财务造假行为严重影响金融市场的稳定发展，削弱了市场资源的合理配置，相关机构受到经济损失，投资者对企业的信任降低，影响资本市场的健康发展。据统计，我国财务造假引起的经济损失一年就高达几十亿，高额的经济损失数值造成资本市场大幅度混乱。湖南证监局、中国证监会2013年9月对万福生科企业的账务造假事件展开例行检查，经初步自查，该企业在2012年半年报中虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增利润4023.16万元。其财务造假后从证券投资者中非法赚得7.4亿元的投资金额，如此大数额的获利让人心惊。分析企业常使用的造假手段，其中包括：①采用虚构交易。企业利用虚假的合同、单据、发票等，在财务报表上捏造不真实的经济事项，使企业的收入和资产出现虚假增加的现象。②收入确认虚假。企业销售收入的确认虽然有相关标准规定，但是收入确认上仍存在着很大的操作空间。企业将仓库中并没有出货的产品当作销售收入之一，以增加销售的收入值，提高企业销售业绩。③调节利润。企业通过进行投资收益、出卖资产、让渡股权等来进行利润调节，但是这种方式并不是能持续进行的操作，属于一次性利润进入，不能实现企业的长久盈利预测。④控制关联交易。一个企业想对另一个企业进行利润操控，通常使用的手段就是关联交易，内部转移买卖，高买低卖、高卖低买等。⑤成本资本化。企业在进行企业成本均摊时，如果成本符合资本化条件就会实行成本在获益期间的财务均摊政策，企业将不属于资本化的成本进行资本化成本均摊就会虚增了当期的企业利润，实现企业业绩上升的目的。⑥选择会计政策，增加会计利润。企业在进行会计政策选择时有很大的自主选择性，相关政策规定，企业选择会计政策后不可轻易更改，保证企业会计信息的可比性。但是现实中，企业为了控制企业利润，在选择有利于企业利益增长的会计政策，甚至有的企业会随意更换企业的会计政策，创造虚假的企业会计信息。
二、财务造假产生的原因
1.会计理论和方法存在缺陷。我国的会计理论和会计方法仍然存在着一定的缺陷，从会计理论来看，权责理论虽然可以解决企业收入和成本之间的配比问题，但是这种权责确认机制也增加了主观意识的作用，这种责任确认的主观意识为财务造假提供了平台。而我国会计计量单位的使用上也存在着局限性，计量属性和货币计量法都缺乏严谨度，随着经济的不断发展，为了增加企业财务信息的调节灵活性和实用性，会计的计量属性增加了新的准则，如：公允价值、净现价值、重置价值等，但是多重标准的计量属性也增加了会计财务造假的可能性。同时，我国当前的政策制度给了企业很大的会计政策的自，企业在进行会计政策和会计方法的选择上范围较广，没有统一性，在某种程度上会使企业的财务信息失真。
2.企业财务内部控制能力不足。企业没有健全的内部控制制度，使企业的财务内部控制能力差，不能实现企业对财务的良好把握，影响企业真实的运营状况，使企业出现了资金亏空现象，企业为了避免破产的厄运，会选择财务造假的非法手段获得企业经营的扭亏为盈。同时，企业的所有权和经营权分离也是引起财务造假的原因之一。企业的资本所有者并不是企业的管理者，企业没有形成一定内部控制系统，无法使企业的管理者和所有者形成权力的制衡，造成管理者为了自身的利益采用财务造假手段将企业的资金转移到个人账户中，影响企业的整体运营情况。
3.企业会计人员素质较低。企业的会计人员主要监管着企业的财务情况，然而企业现有的会计团队人员素质普遍较低，没有主动学习的意识，对经济法律的掌握程度不够，对自己的职业道德要求较低。同时，财务造假的利润较大，会计人员为了自身利益在进行企业财务报表制作时进行造假活动，甚至有的专业的注册会计师也参与进企业的财务审计造假活动中。由于现在的注册会计师大多数处在买方市场，不管委托企业的要求是否合理，为了获得经济收入，注册会计师也会满足审计企业的非法要求，使财务审计失去了原有的价值。如：日本的安达信注册会计师所在对安然公司进行财务审计时，为了获得巨额的报酬，帮助企业进行审计报告作假，成为安然企业财务造假的帮凶。中国科龙电器财务造假案在广东省佛山市中级人民法院开庭审理，审理期间，科龙电器股份有限公司董事长顾雏军称“科龙企业的审计机构德勤华永会计师事务所在进行企业财务审计时刻意忽略了资金的流向，为企业财务造假提供便利条件，没有实现真正的审计作用。”虽然财务审计造假为科龙电器股份有限公司实现了“扭亏为盈”，但却受到了严重的法律制裁。
4.企业财务造假的监管和处罚的力度不够。我国的企业财务审计监督制度还处在发展阶段，相关的制度仍需要不断的完善，才能适应飞速发展的经济社会。当前的社会情况是财务监督部门不能很好的行使其监督权力，监管体制的落后也影响了监督部门工作的开展，大大削弱了监督审计作用。这种监督不足的现象给财务造假提供了发展空间，助长了企业进行财务造假的风气，引起经济市场中的会计信息失真，形成一种恶性的发展趋势。同时，当前的财务造假的处罚力度相对较弱，企业进行财务造假后属于民事案件，在处罚手段上一般采用经济惩罚，但是惩罚的金额与企业实际获利金额相比还相差甚远，达不到惩处的目的。如：企业采用财务造假手段获得了银行的贷款，再利用贷款进行资本投资，所赚取的利润很可观，企业考虑其经济效益仍会采用财务造假的手段增加企业融资，这种监管处罚力度弱的发展现状严重影响着市场经济的发展，企业财务造假的现象不能很好的控制将不利于国家整体经济的稳定增长。
三、财务造假的防范对策
1.完善会计制度和规则。经济全球化发展模式使会计发展也逐渐步入国际化，建立完善会计的制度成为我国企业财务发展的趋势。将《企业会计准则》进行财务报告空间压缩，完善关联交易的管理，鼓励企业进行财务监督，重视企业的现金信息的审核。总结市场中存在的会计规范问题，完善会计规则中的不足，避免会计信息的主观性干扰，降低会计信息的误差发生率，使会计信息的准确性和透明度不断提升。
2.完善企业财务的内部控制制度。企业的财务内部控制是企业内部控制体系的关键环节，它可以实现保护企业的会计信息和企业资产，建立一个有效的控制体系，有助于企业自身对会计信息的审核和企业资金投入风险的估量，以及企业财务实施中保障相关法律法规的合理贯彻。企业的财务内部控制系统主要实现对企业财务的控制，成为企业防止会计人员出现错误操作的重要屏障，主要包括对企业业务流程的控制、采购付款的控制、货币资金的控制、成本费用的控制等。这种企业内部财务控制方式可以有效的实现企业会计监督、各部门之间的会计信息建设，进而实现整个社会环境的经济秩序。
3.提升企业会计素质。企业应该给予会计人员提供职业道德培训的机会，建立其正确的职业发展观和价值观。每一位财务人员的道德品质都将影响企业财务的真实性，只有会计人员做到严格遵守职业道德规范、自归自律、公私分明、严格要求自己，才能遏制财务造假的现象。企业的会计人员需要不断提升自己的业务能力，强化服务意识，适当参与公司的管理，提升自己的法律意识，充实自己的法律知识，增加自己的职业素养，能够做到知法、懂法、依法，避免会计人员参与企业造假。同时，注册会计师作为具有审计作用的财务人员应该有自律意识，在进行企业财务审计工作时，严格按照相关审计程序执行，提高其审计的独立性，降低买方市场对注册会计师的影响。相关部门也应该注重注册会计师行业的管理，严格控制注册会计师的职业素质，对注册会计师的违规处罚实行实名积分制，控制注册会计师的职业质量。
4.强化对企业财务的监督，加大财务造假的惩处力度。政府为营造稳定的经济发展环境，需要对市场经济进行宏观控制，对企业的发展进行监管，财务监管是其中最重要的一项环节。完善企业财务监管的法律法规，加大企业财务造假的惩戒措施，对造假企业的处罚力度决定了企业进行财务造假的成本，增加企业财务造假的成本可以有效的控制财务造假现象的发生。通过法律的手段对造假的企业进行严厉制裁，提高企业的经济罚款额度，使造假者在造假上不能获得利润。同时，保证企业财务信息的准确透明性，对财务造假的企业进行媒体公布，扩大影响力，提高对企业财务造假的约束力。
四、结论
综上所述，企业财务造假仍是经济市场中常见的现象，对企业造假的常用手段和原因进行分析，企业为了实现自身的长远发展需要严厉杜绝发生企业财务造假的现象，提高会计人员的素质，注重企业自身的内部控制活动，国家也应该不断完善会计制度，减小会计人员的造假空间，营造稳定和谐的社会经济环境。
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【关键词】中小企业 融资难 问题与对策
一、债务融资难的原因
随着社会主义市场经济的发展与完善，中小企业迅猛发展，在缓解社会就业压力方面发挥了尤其重要的作用，已经成为加速经济发展和促进社会稳定的重要力量。然而追求规模经济和实施赶超战略使我国中小企业的发展处于“强位弱势”的尴尬境地。融资难成为制约中小企业的发展的重要因素。
（一）内因
中小企业信用较低。中小企业信用较低可以归结以下几方面因素：一是中小企业由于资产和生产经营规模都比较小，盈利能力比较差，从而抗风险能力更差，进而偿还贷款的能力容易受到削弱；二是中小企业的经营场所和人员具有较强的流动性，法人代表变动频繁，这些特点导致中小企业偿还贷款的风险性大；三是大部分中小企业管理人员素质较差，缺乏精通相关专业知识，不仅不能有效地管理中小企业，而且信用观念也比较淡薄，使得中小企业逃债、废债现象非常普遍，甚至通过“两本帐”的手段来欺骗银行，造成信贷资产流失；四是中小企业组织关系简单，缺乏可以提供担保的上级主管部门和行业组织，且自身资产规模不大，固定资产大多陈旧落后、变现能力较低，导致申请新贷款时抵押物严重不足，担保责任难以落实。
中小企业信息不透明。中小企业融资难的一个重要原因是银行在确定贷款对象时容易作出逆向选择，而逆向选择现象的产生恰恰是因为中小企业信息不透明，银行在对中小企业状况的了解上存在信息不对称。中小企业的信息透明度很差，一方面是由于大多数中小企业财务制度不健全，不需要会计师事务所对财务报表进行审核，缺乏足够的财务审计部门认可的财务报表和良好的经营记录；另一方面是中小企业的规模较小，持续经营的时间也相对较短，而且所从事行业等更频繁，关联方的规模较小，进而信息披露的渠道也较为狭窄。
（二）外因
国家对中小企业支持不够。国家对国有大中型中小企业和中小企业集团实施了不少扶持政策，使其融资问题已经在不同程度上得到了解决，但在支持中小企业发展方面却尚未形成足够的重视，缺乏配套的专门为其提供服务的优惠政策。不仅如此，现行金融体系还对中小金融机构和民间金融的活动作了过分严格的控制，导致中小企业融资渠道狭窄。
民间资本难以很好利用。从银行贷款的间接融资和以资本市场的直接融资以外，吸引的资金大多就是民间资本。但是，这一渠道除了资金有限，难以满足中小企业规模扩张需求外，还因其多少有“非法”嫌疑而遭受压制。民间资金市场不能健全发育，主要与目前整个社会的信用、环境有关。
二、对策
（1）打造自身的核心竞争力。中小企业本身要适应知识化、信息化、全球化的竞争态势，在提高组织能力、提升员工素质的基础上建立和谐发展的新型组织架构，增强中小企业竞争力，促进中小企业健康成长。同时中小企业还可以利用国家政策，规范经营，建立和完善法人治理结构，引入现代化的管理模式，通过政府的引导、扶持成立龙头中小企业，促使中小企业不断发展壮大。走强强联合之路，聚合内力，实现中小企业大协作，小资本大集聚，实现资本的快速积累，品牌效应的快速形成，经营战略的快速调整，增强抵御风险的能力。同时联姻外地中小企业，借助外力，在市场竞争中把中小企业做大、做强。
（2）争取各类专项资金支持。国家要根据2003年1月1日实施的《中小企业促进法》有关资金支持的章节，加大对中小企业资金支持的力度，抓紧制定《中小企业发展基金管理办法》和《中小企业信用担保管理办法》等法律法规；尽快出台中小企业信用担保管理工作暂行办法。鼓励创办中小企业，在市场准入、专营商品和服务的指定经营、土地使用等方面，应给予中小企业更多的支持，除国家法规有特殊规定外，各地给予外资中小企业的优惠政策，应同样适用国内中小企业。应简化中小企业设立审批程序，创造公平竞争的外部环境。
（3）依法推进融资环境改善。发展中小银行，实现银企双赢。银行体系中仍然持续了国有银行高度垄断的局面，中小商业银行数量严重不足。这种畸形结构不仅严重降低了融资效率，影响了中小企业的发展，而且加大了金融风险并使风险高度集中于中央政府。因此，可以参照民生银行等中小股份制银行以及主办银行制等的思路考虑创立金融社区服务模式，使地方性中小金融机构的服务深入到当地众多的中小企业，从而形成中小企业与金融机构“双赢”的局面。
完善资本市场体系。可以预见，在中国当前和今后相当长一段时期内，地方性中小企业将成为经济发展的主要动力之一。那么，现有专为大型企业服务的资本市场结构就必须改造。只有积极发展和完善能够为中小企业提供有效融资服务的区域性股权交易市场和柜台交易市场，才能建立资金有效配置和流动的机制，才能避免交易所成为高度投机的场所。
平等对待中小企业。银行在今后制定政策中应当注意避免过去动辄对某一领域加以扶持的做法，不分内资外资、国企私营一律平等对待，尽可能减少超国民待遇，创造一个平等的竞争环境。此外，风险投资制度、担保制度、市场中介人制度等和有关政策也有待于完善。
转换思想观念。中小企业融资难表面上反映的是渠道狭窄，而深层原因是体制和制度问题。因此仅靠出台一些政策是不足以解决问题的，必须深化金融体制改革，加快制度调整，从国民经济和社会发展全局出发来综合考虑中小企业发展问题，要培育中介咨询机构，引导并鼓励中小企业改变原来的思维，加强自身的建设。
融资担保指签订担保合同，贷款人将信誉良好的一方的信用在担保合同中向出借人作为贷款的抵押物。多数情况下，债务资金在借款人签订了担保合同的基础上进行，贷款人为了安全起见，一般还要求信誉良好的一方对贷款方作出保证，或者签订融资协议。
中小企业融资担保，即担保机构为中小企业提供信用上的帮助，具体来讲就是融资担保机构为中小企业融资提供支持帮助，为中小企业的贷款承担相应的责任。中小企业融资同时牵涉银行和担保公司，担保公司为企业提供担保服务，对银行提供信用保证，是将信誉证明和资产责任保证结合在一起的中介服务行为。
二、中小企业融资担保存在的问题
（一）中小企业自身发展不到位
中小企业与大型企业很多方面都存在明显的差距，资金上投入不足，生产规模扩大困难，管理上比较幼稚，财务制度没有统一的标准，信用状况不是很好。这些中小企业自身的发展中存在的众多问题，对中小企业进行融资起到负面的影响。首先，在生产经营上，中小企业主要从事行业规模相对来说比较小，产品种类匮乏，而且生产规格小，不能积极进行创新，使得企业的营业收入下降。并且中小企业在经营过程中过度强调利益，违背正规的企业管理方式，导致中小企业的各方面竞争力明显不行，资金短缺，致使中小企业偿还贷款经常拖延，降低企业的偿债能力。其次，在人员管理上，管理观念不能与时俱进，择亲重用，使企业的员工缺乏了积极性和约束性，造成企业员工的素质水平普遍下降，企业的正常发展不能保证，从而对中小企业的偿债能力产生不好的影响，这更是对融资进程造成困扰。再次，在财务制度上，中小企业财务管理制度问题众多，财务透明度缺乏，同时为了达到自身融资借贷成功的目的，很多企业都刻意隐瞒真实的、不利的信息，往往给金融机构提供伪造的各种完美信息，存在故意欺骗金融机构行为的问题。这对中小企业自身的形象塑造非常不利，致使担保机构对中小企业更没有信任，中小企业融资难度更大了。最后，在信用观念上，中小企业信用观念幼稚，不能够及时主动偿还贷款，使担保机构在为其提供担保时更要考虑再三。
（二）担保机构运作不规范
信用担保机构也有它自身的束缚性，担保资金渠道匮乏，为中小企业担保分散风险的能力也十分有限，担保资金也不是特别充裕，从而对中小企业的需求担保支持不能及时到位。然而，担保机构存在的主要问题是运作问题：一是违规经营现象严重。一些资本实力不足的担保机构，注册资本金存在漏洞，先通过借入资金完成注册，然后再趁机抽走资本金。一些担保机构把公司账面闲置的资金存放在公司领导高管个人名下，用于个人投资，挪用现象严重。这都是担保机构没有足够的资金为中小企业融资提供担保的原因所在。中小企业面临还款日时，如果没有充足资金偿债，担保机构需要替中小企业偿还贷款，就会因为没有充足资金，导致担保机构也无法偿债。另外，有些担保公司打着担保的幌子，去故意进行非法吸收存款和发放贷款，贷款的利率大大高于正常的贷款利率，在为中小企业担保时收取高额的保证金，获得更高利润，增加了中小企业融资的困难程度。二是担保机构在内部管理上，没有形成有效的管理机制，担保机构的部分员工素质水平有些偏低，为了谋取个人私利去破坏担保机构的合法权益。三是风险控制能力不强。担保机构有效的风险预测和评估能力普遍比较缺乏，几乎没有风险抵抗能力，面临担保风险时，也没有再担保制度，阻碍中小企业融资担保的顺利进行。
（三）政府扶持力度不够
中小企业融资担保问题还没有引起我国各级政府的足够重视度。主要体现在以下几个方面：第一，政府在政策上给予的帮助较小。一方面，政府对中小企业的扶持力度存在明显的不足。一些地方政府出台的优惠政策比较倾向于大中型企业，不能在融资担保、政策引导方面给予中小企业优惠的政策。中小企业最困难的问题就是资金严重短缺，而中小企业由于制度和自身方面的种种原因，单纯想依靠自己实力来解决是几乎不可能的，政府面对中小企业缺乏资金时，也是属于心有余而力不足的情况，为中小企业提供充足的财政补贴也是不太可能实现的。中小企业资金缺乏，中小企业进行产品创新的动力不足，中小企业的进一步盈利很难实。更有甚者还对中小企业收取种种所谓的“费用”，不仅没有减轻中小企的负债，反而加大了负担，导致中小企业发展难度加剧。另一方面，政府对担保机构的扶持力度远远不够。政策上，不能为担保机构提供充足的担保资金，商业性担保上，当担保机构遇到经营难题时，也不能为其提供足够的担保风险补偿基金来解决问题。缺乏对担保业的扶持和引导，不能为担保业提供有利的便利条件，营造有利的担保环境。第二，政府对中小企业和担保机构的监管工作存在很多不到位的地方。一方面，没有对中小企业实施严格的监督，就难以保证中小企业合法合规经营。另一方面，缺乏对担保机构的监管力度，就难以确保融资担保进程顺利，不利于担保机构的发展的可持续性。
三、解决中小企业融资担保问题的对策
（一）加快中小企业的发展
中小企业应注重自身发展与自身建设，改革企业制度，注入创新活力，增强自身竞争力。中小企业应对企业内部管理机制进行改进，从各个方面入手，改进运行效率，加强、提高监督管理水平。首先，在生产经营上，在发展成长过程中不能一味追求短期利润最大化和扩大生产，不能违背市场制度与规则，对生产发展的各个环节都不能忽视，注重与其他企业的合作与协调，增强自身实力。中小企业还应加强与大企业的密切联系，学习他们的经营管理模式。其次，在人员管理上，避免过度集权，发挥每个人的所长，重视员工的个人职业发展，严格选择人才，完善人才管理体制，对优秀的人才实行奖励制度，提升企业人才的各方面素质水平。再次，在财务制度上，中小企业应尽量做到透明化，对企业的信息公布要及时，让金融?C构能够更加深入了解企业的财务信息。财务管理上要进一步重视，把控现金流的管理的各个环节，发现资金的缺口要及时处理。中小企业的管理者应不断学习，注重监督管理能力的动态提高，做到财务信息披露的真实性、及时性，确保企业财务审计的规范、标准、统一。对于银行的信用贷款调查工作，要拿出配合与支持的态度，尽力提升企业经营财务状况的透明度。最后，在信用建设上，中小企业应提升自己的信用水平，努力增强自身法律意识，及时偿还贷款，加强自身信用等级建设，树立信用意识。确保合法合规运营生产，抵制假冒伪劣，避免偷税逃税等行为，实事求是的公布企业的运营状况。良好的信用呈现，对于中小企业融资担保问题的解决是非常有帮助的。
（二）规范担保机构的行为
借助担保机构进行融资担保，目前来看，是中小企业解决融资问题的，比较合理可行的方式，所以担保机构的规范化运作是十分必要和重要的。第一，担保机构在政府加大政策支持的同时，应主动采取合法合规的措施，吸收广大的社会闲置资金，从而壮大担保机构自身的资金实力。第二，担保机构应该不断调整机构内部管理，坚决贯彻诚实信用的原则。担保机构的专业人员在进行信用评估工作时，不能单纯为了完成任务，而应该认真客观，加大监查管理的强度，避免中小企业在经营过程中出现不合理现象，维护担保机构的合法权益，使融资担保顺利进行。第三，加强风险抵御能力。建立风险防护墙制度，对中小企业进行风险评估、风险预测、风险分析，对企业的信用等级进行分类，提高风险抵抗能力。对信誉良好的中小企业，对贷款额度进行适度放宽，延长还款日期，降低贷款利率。如果中小企业的信誉较差，不提供担保条件上的优惠，更严重的，可以拒绝担保和发放新贷款，同时也加强了中小企业的信用建设。第四，各担保机构应互相监督，举报不规范运营的担保机构，对于不规范运作经营的担保机构给予惩治。
四、结论
关键词：中小企业；货款难；解决方法
中小企业由于规模小、经营方式灵活，贴近市场、沉没成本和退出成本低等特点，对活跃市场起着重要作用，而融资难长期成为制约中小企业发展的瓶颈因素。一方面我国需大力发展国有核心、大型的大企业、大集团，另一方面我国也需要对中小企业进行扶持、引导、鼓励。我们不能只扶持大企业、大集团，而不看重中小企业，毕竟只依靠大企业、大集团来实现国富民强的还是不够，还需要众多的中小企业发展起来，实
现国富民强才更有底气，国家的内在软实力才更强大。
我们首先看一看中小企业的贡献：
对GDP的贡献超过60%，
对税收的贡献超过50%，
提供了近70%的进出口贸易额，
创造了80%左右的城镇就业岗位，
吸纳了50%以上的国有企业下岗人员、
70%以上新增就业人员、
70%以上农村转移劳动力。
在自主创新方面，中小企业拥有66%的专利发明、74%的技术创新和82%的新产品开发。
近两年来，各金融机构加大了对中小企业贷款的支持力度，中小企业贷款增速明显加快，但绝对量仍然有待提高。
国家统计局数据，2008年全国金融机构短期贷款余额12.5万亿元，其中发放给个体私营企业4221亿元，占全部短期贷款余额3.4%，加上乡镇企业贷款1.16万亿元，占全部贷款余额的9.3%。这就是说，作为绝大多数是小企业的私营企业和乡镇企业只获得全国不足一成的贷款余额。2009年上半年7.37万亿元新增贷款，大型企业获得其中的47%，中型企业获得其中的44%，小企业获得剩下的8.5%。两组数据反映的情况基本是一致的。大型企业几乎为100%；中型企业大约在90%以上；规模以上小企业至少80%拿不到银行贷款，规模以下的小企业和微型企业95%以上拿不到银行贷款。
那么，中小企业贷款难在哪里呢？
我们首先从中小企业贷款的内部因素进行分析：
第一， 财务报告制度落后。资信不高，信息透明度差，缺乏审计部门确认的财务报表这就增加了银行对企业财务信息信息的审查难度，银行自身认为如果发出贷款，面临的风险不可控，导致银行不愿也不敢贷款。
据调查，我国中小企业5O%以上的财务管理不健全，许多中小企业缺乏足够的经财务审计部门承认的财务报表和良好的连续经营记录;另据有关调查，我国中小企业6O%以上信用等级是3B或3B以下，而为了规避风险，银行新增贷款的80%都集中在3A和2A类大企业企业。
第二， 中小企业相对于国有大型企业经营效益不高，缺乏满足银行所需可用于担保抵押的财产。中小企业经营规模一般较小，生产技术水平属于中低等。同时，除了土地和房地产外，银行很少接受其他形式的抵押物。抵押担保手续繁琐，程序复杂，有效时间短.评估登记收费高昂，普通中小企业无力承担。银行出于自身赢利考虑，贷款200万和贷款2000万，程序一样，但收取利润和承担风险不同，因此银行更倾向贷款给盈利多的大项目。
第三， 部分中小企业管理水平和经营者素质较低。缺少诚信，信用意识淡薄，道德风险增大。当经营出现困难时，不是在改变产品结构、加强经营管理、开辟市场上下功夫，而是想方设法拖欠贷款利息，中小企业的信用差还与地方政府(含司法机关,下同)对它们的过度“关怀”有关。银行也是吃一堑，长一智，不愿再发出贷款，以防止金融机构信贷资金安全受到威胁，因此极大地降低了企业的信誉度，加剧了中小企业贷款难度，影响企业自身的发展。
第四， 中小企业产业结构不合理、低水平重复建设、企业内部管理不规范。不容易达到大企业那样的规模经济要求而保持成本水平的领先地位,以获得竞争的主动权。中小企业依靠廉价劳动力资源和高能耗、低端外延式经济的增长方式。2008年金融危机，受冲击最严重、经营状况最困难的，正是那些技术低端落后、管理水平粗放、缺少核心竞争力、产品附加值低、抵御风险能力弱、不可持续发展的中小企业。
我们再从中小企业贷款难的外在因素进行分析：
第一、 国有企业改革的抓大放小的战略，使中小企业目前得不到适当照顾和重视。有些人认为一国经济是否强大，主要依靠大公司和大集团，提议主张把主要精力和财力放在发展大企业和大项目上。这就限制了资金公正的向中小企业投放，显现资金投放的不平衡和偏颇。
第二、 政策支持力度不大。目前我国还没有专门的中小企业政策性银行。担保机构和风险投资机构虽数量近年不断增长，但规模总体较小，加之不规范的运作方法，市场化程度低，没有充分发挥作用。
第三、 中小企业融资方式单一。目前95％的中小企业获得资金方式是依靠向银行贷款，这大大限制了企业发展。如果中央银行实施从紧的货币政策，商业银行被迫收紧对中小企业的信贷，则中小企业能获得的贷款更少。
第四、 金融中介服务机构不健全。中小企业难以通过资本市场发行公司债来公开筹集资金，同时缺乏多层次资本市场体系，也难以得到私募股权融资。
这些种种内忧外患的因素限制了中小企业的贷款，造成贷款难、贷不起、不发贷的现象，那么解决方法在哪里？
我们同样先从中小企业内部开始着手分析，如果企业自身赢利状况改善，发展稳定，前景看好，并拥有良好的银企关系，那么这样的企业则更利于申请到贷款。
第一、 健全各项规章制度，强化财务管理，保证会计信息的真实性和合法性，提高透 明度。银行掌握的企业信息完整真实可靠，使银行能够放心把钱贷出去。
第二、 充分发挥中小企业“小、灵、快、精、专”优势，由于贴近市场、靠近顾客和机制灵活、反应快捷的经营,利于适应多姿多态、千变万化的消费需求;以实现稳定的赢利，提高企业的市场竞争能力。
第三、 大力推进产品结构优化升级，努力提高自己的核心竞争能力，坚持自主创新，培育自己的品牌，不断优化企业的产品结构，避免低水平重复建设，发展新兴潜力型产业，整核资源。加强精细化管理，提高生产效益，勇于科技创新。如今闻名于世的大公司如惠普、微软、雅虎、索尼和施乐公司等，都是从中小企业中迅速发展壮大起来 ，成为世界著名的大公司，
第四、 提高中小企业整体素质，尤其提高法人和管理人员素质，提高诚信，自愿降低道德风险，树立良好的企业形象和名誉，切实履行借款合同，保持良好的信用，为企业融资创造条件
外部因素的分析则从提供良好的贷款生态，健全贷款制度，构造多层次资本结构，以满足不同行业、不同发展阶段的中小企业对融资的要求。
第一、 建立专门针对中小企业贷款的商业银行贷款部门，建立贷款评估制度、信用担保体系，充分考虑中小企业的资金结构、财务状况和经营管理特征，以成长性、经营能力、企业信用等为标准制定中小企业信用等级评定办法；积极开办信托、委托、担保、咨询、保管和投资银行业务等中间业务和表外业务。特别是票据和贴现业务，在条件成熟的地区，可对中小企业开办承兑汇票、信用证等结算业务，为中小企业的票据贴现、再贴现提供方便，
第二、 合理发展中小型金融机构，如城商行、信用合作社、农信社、村镇银行等小型金融机构，发挥其与中小企业具有地域性的直接依存性（相互“知根知底”）、信息成本低、成交率提高。交易成本低、监控效率高、管理链条短、经营灵活、适应性强等优势，
近两年，我国中小型金融机构得到大力发展，央行公布的数据显示，9月新增人民币贷款为5167亿元，其中四大行仅为1105亿元，其他13家全国性股份制银行也仅新增154.25亿元。而当月城商行、农商行、农信社、政策性银行、财务公司等机构新增贷款高达3908亿元，占比高达75.6%。
第三、 合理发展创业板，为数量众多的自主创新和成长型创业企业提供了资本市场服务，同时通过资本市场的示范效应，发挥拉动民间投资、推动产业结构升级、以创业促就业的重要作用，更好地发挥资本市场在资源配置中的基础性功能，强化资本市场对国民经济发展的支持，推动创新型国家建设。
第四、 允许风险投资基金解决成长型高新技术产业的中小企业融资问题。高新技术产业具有高成长、高风险、高收益的特点。建立规范、有效的风险投资机制，对于发展高新技术产业和运用高新技术改造传统产业，促进结构调整和产业升级，加快经济发展由量的扩张向质的提高转变。
第五、 政府采购给予支持，政府在各种采购中应给予中小企业适当的份额，美国政府采购中有23％来自中小企业。同时，政府机构要确定中小企业采购分额的年度目标，并由小企业管理局审查该目标是否达到有关规定。
第六、 试点开放民间借贷资本。在经济发达地区允许其建立各种类型的民间小银行和其他小型金融机构。这里包括村镇小银行、社区小银行、农村合作银行、小贷公司、互助基金、担保基金、现代典当行以及其他小金融机构。可先在县城镇建一两个小银行或小金融机构，发达地区可以多一些；
国际、国内的经验都表明，大量中小企业的存在和发展是维护市场效率、确保经济运行和保障充分就业、保证合理价格形成具有重要战略作用。相信随着国民经济的总体发展，中小企业必将得到蓬勃发展。
参考文献：
[1]理查得 林肯.《美元危机成因、后果与对策》［M］.王靖国? 李蔷? 孙宇新? 曲东军 译? 东北财经大学出版社,2007.
[2]徐宏才.《大国金融方略》机械工业出版社,2009.
关键词：民营中小企业；间接融资；困境；对策
一、我国民营中小企业间接融资的现状和特点
第一，正规金融对民营中小企业的贷款比重低，个体私营企业的比重最少。中小企业在促进经济增长、扩大出口、增加就业等方面发挥着不可替代的作用。但是，流动资金短缺，融资渠道不畅，融资困难始终是阻碍中小企业发展的瓶颈。目前，辽宁民营经济已占全省经济的半壁江山，到2006年底，辽宁民营企业(含个体工商户)已达168.8万户，民营经济实现增加值4800亿元，占全省GDP的51.8%；上交税金522亿元，占全省的35.9%；从业人员942万人；固定资产投资2758亿元；出口企业达7072户，从业人员77万人，实现出货值908亿元，约占全省外贸出口总额的40%。在民营中小企业对外出口中，高新技术出口大幅增加，其中机械类产品出口增长近50%。但与浙江等发达省份相比，辽宁省中小企业发展还存在很大的差距。造成这种局面的原因是多方面的，其中，间接融资贷款难，资金短缺已经成为制约辽宁省中小企业发展的一个瓶颈。
第二，以银行信贷为主的正规金融，是中小企业间接融资的首选。民营中小企业都把向银行、信用社贷款作为间接融资的首选，贷款占企业总负债的比重60%以上。据有关部门对温州地区190家企业的问卷调查，贷款占企业总负债的比重平均为61.3%。当遇到资金困难时，有150家企业首先想到的是向银行、信用社贷款，首选民间借款的为27家，首选拖欠贷款的13家;上述被调查企业中，有125家企业(占65.8%)的贷款要求基本得到了满足、缺口不大，53家不能满足、缺口很大，12家基本得不到贷款。据宁波市对207户中小企业的问卷调查，“当企业流动资金紧张时”，有90.4%的企业选择了“银行信贷”的融资方式；“当进行固定资产投资时”，有79.4%的企业选择了“银行信贷”的融资方式。
第三，国有银行与中小金融机构对以民营经济为主体的中小企业贷款的态度和做法存在很大反差。国有银行常常会以民营经济为主体的中小企业财务制度不健全或缺乏抵押资产为由拒贷；但一些中小金融机构的信贷人员通过深入企业掌握企业的实际生产经营状况，客观评估信贷需求和信贷风险，一般都能够较好地满足其信贷需求。目前，存款在进一步向国有银行集中的同时，国有银行贷款增长却反而放慢，这种现象持续下去，势必会加大中小企业信贷融资的困难。
第四，非正式金融仍是民营中小企业解决创业和企业运作资金的重要渠道。基于民营中小企业无法通过正常渠道满足资金需求的现实，在一些民营经济发达的地区，非正式金融活动便应运而生。尽管监管部门严格限制各种形式的民间融资活动，对民间“乱集资”活动严加取缔，但民间金融活动的客观存在仍是一个不争的事实。到目前为止，企业的主要资金来源仍然是自我融资和非正规渠道融资。
二、民营中小企业间接融资难的原因
一是在间接融资体系中，金融体制改革滞后于经济体制改革。我国现行的金融体系建立于改革开放初期，基本上以服务国有经济的国有银行为主，缺乏与中小企业配套的中小金融机构，当我国的经济成份呈现出多元化态势时，各个不同的经济主体在融资中应占据不同的位置没有得到很好的解决，经济结构与金融结构的不对称性、信贷结构与需求的不对称性就日益显露出来，以民营经济为主体的中小企业在融资体制中自然处于不利地位。近年来，尽管国家开始重视中小企业金融服务问题，各家银行也都成立了中小企业信贷部，但收效甚微，矛盾的焦点主要集中在信贷的风险、成本和效率上。
二是民营中小企业的法人治理结构不甚完善，银行担心贷款风险过大。民营中小企业相对于国有企业而言，其产权关系比较明晰。但是，从现实状况来看，大部分民营中小企业的法人治理结构不甚完善，当前的民营中小企业普遍实行“家族式”、“集权式”的管理模式。在这种体制下，银行因担心民营中小企业不按科学的程序进行经营决策，而使银行贷款不能按期收回。另外，近年来少数民营中小企业骗取银行信任后又恶意逃废银行债务，这些恶劣事件所造成的负面影响累及其他民营企业，银行管理者不得不加大防范这种道德风险的力度。
三是民营中小企业财务信息失真现象比较严重。尽管“两本帐”和做假帐不是民营中小企业的“专利”，但由于对民营中小企业的财务审计制度相对松弛，因而民营中小企业的财务信息失真现象比较严重，以致出现民营中小企业越是美化和包装的财务报表和贷款可行性分析报告，银行就越是怀疑其业绩和实力的“信用危机”。
四是所有制歧视仍不同程度存在。由于长期受计划经济和传统意识的影响，金融部门的“恐私”心理相当普遍。一些地方反映，同样数额的不良贷款，贷款对象如果是国有企业，银行工作人员可以不承担责任，如果是私营企业则可能被司法机关追究。出于对贷款责任的担心，信贷人员在具体操作中就十分谨慎，表现为尽量限制对民营经济的贷款数额、贷款手续繁杂、抵押条件苛刻、对抵押品要求过严、抵押率过低。有的私营企业反映，争取一笔贷款往往要花费多达半年的时间，由此贻误商机的事例不在少数。
三、解决民营中小企业间接融资困境的对策
1.推进金融体制改革，完善间接融资体系
首先，国有商业银行要转变观念，重视对民营中小企业的信贷支持。真正的商业银行是以盈利为目的的，其发放贷款的基本原则应是唯“效益”论，而非唯“成份”论，随着银行商业化改造步伐的加快，银行间的竞争必将越来越激烈，客观上也要求银行注重效益，而不是注重成分。因此，银行在民营中小企业与国有企业之间应提倡公平信贷，对于有发展潜力的民营中小企业同样给予信贷支持。事实上，银行将资金投放在有效益的民营中小企业比将资金沉淀在经营管理不善的国有企业能带来更好的效益。另一方面，从经济与金融的关系来看，放弃一大批有发展潜力的民营中小企业客户，也必然降低银行自身的经济效益。其次，大力发展国有商业银行以外的多种形式、多种成分的地方性、行业性和混合型中小金融机构，包括股份制银行、外资银行、城市商业银行和农村合作金融机构，特别要建立一大批直接服务于或以民营企业为重点的中小商业银行，特别是地方性民营中小商业银行，不仅可以打破银行“官营”的垄断，提高金融服务水平，大大拓宽民营企业间接的融资渠道，而且还有利于把民间借贷纳入正常的融资体系，使地下金融浮出水面，降低民营企业融资成本，改善金融环境。
2.健全间接融资中介服务体系，改善间接融资的外部环境
建立具有独立法人资格的、权威性的企业信用评估机构，为民营中小企业融资扫清认知上的障碍。企业信用评估机构虽本身不能为民营中小企业直接融资，但在当前社会对民营中小企业普遍缺乏了解或难以全面了解的情况下，信用评估机构所具有的超脱性、权威性和利益性，却能够很好地为融资者，特别是商业银行提供一个信贷决策依据。其次，建立民营中小企业融资担保体系，降低银行信贷风险。设立多层次、多形式的民营经济融资担保机构就显得尤为迫切。一是由各级政府组织成立具有独立法人资格的全国性和地方性民营企业融资担保公司，专门对符合担保条件的民营企业提供融资担保，并可直接对民营企业进行小额特定项目融资，此类机构可收取适当比例的担保手续费。二是可建立有加入行业工会的民营企业会员出资的行业外融资担保机构，专门解决会员的融资担保问题，此类机构不收取担保手续费及其他有关费用。三是专门建立用于民营企业融资担保的财政贴息担保基金。
3.优化间接融资行为，提高间接融资的效率
间接融资在今后相当长的时间里仍将是民营中小企业融资的主导模式。但是，外部环境的不断变化，使得民营企业的间接融资也面临种种挑战和困难。其中，来自资金的融出方的银行业的约束与压力也越来越大。目前中国银行业正逐步转变其经营机制，成为真正意义上的商业性银行，在追求自身利益的前提下，尽可能抑制风险损失。近年来，银行的盲目扩张现象已有较大改变，甚至出现了为回避风险惜贷的现象，这可以从银行业中出现的贷差转为存差中得到印证。因此，民营中小企业以银行间接融资为主的模式也在很大程度上受到了影和制约。如果民营企业不改变以往的“敢借、敢花、敢赖”的行为，其结果必然是融资难度的加大和融资成本的上升，最终导致融资风的加大。从这个角度看，民营中小企业的间接融资制度的改革势在必行，这其中当然离不开银行业改革的配套实施，而重塑银企关系则是重之重。
4.进一步完善法人治理结构，通过制度创新取得金融机构信任
现阶段我国相当一部分民营中小企业还带有浓厚的家族色彩，这种理体制在企业初创阶段，或对于技术层面低、经营内容单一的中小企业而言可能有某种合理性，但在企业不断发展壮大、经营领域拓宽、技术层面提高、组织机构日趋复杂的情况下，如果仍由家族成员把企业管理的重要岗位，不利于引进优秀的职业经理人才，不利于合理授权和科学决策。因此民企业要赢得银行对其经营管理水平和持续发展能力的认可，必须适时进行股份制改造，从根本上完善法人治理结构。
作者单位：辽宁金融职业学院
参考文献：
[1]姚淑芹.民营企业融资体系的构建[J].经济论坛，2004,15：44-45.
[2]陈雄.论民营经济发展的区域制度环境[J].探索，2004,3：75-76.
