时间：2023-07-18 17:25:01
经济责任审计综合性强、涉及面广,为做好审计工作,我们首先要完善经济责任审计工作协调机制,形成各职能部门广泛参与、齐抓共管的工作格局。各级党委、政府应高度重视开展经济责任审计工作,成立经济责任审计领导小组,由纪检监察、组织人事、财政监督、国资委、审计机关具体落实、各司其责、整体联动,以充分发挥领导小组和联席会议作用,总结经济责任审计工作开展情况,通报经济责任审计工作成果,沟通各部门之间掌握的信息资源,研究部署下阶段审计工作主导方针,按照“一盘棋”的整体工作思路,形成优势互补、信息资源共享的工作环境。
科学合理安排经济责任审计项目。经济责任审计任务重与审计力量不足的矛盾较为突出,必须根据工作需要和审计机关承受能力,按照“积极稳妥、量力而行”的原则做好各项统筹。一是加强项目计划管理。以重点单位、重点环节、重点不足作为经济责任审计的重点,采取多种形式处理好项目数量与质量关系,监督关口前移,及时发现和解决不足,化解离任审计相对集中给审计部门带来的压力。二是加强审计对象安排。根据被审计单位资金运行状况及资产规模情况,制定分类别分级别管理办法,突出三个重点,即资金掌控大的单位且领导任职时间较长的,群众反映较大或有举报等线索的,工作成绩突出、拟选拔任用的领导干部。三是加强审计信息管理。积极研发具有信息存取、数据查询、统计浅析浅析等功能于一体的经济责任审计管理系统,将以往审计发现不足、倡议采纳情况及其他审计成果纳入其中,便于审前调查开展及审计成果浅析浅析运用。
创新经济责任审计思路和方式策略。一是在审计思路上,应逐步完成从就账论账、查错纠弊到审查决策、规范管理、检查政策执行等方面的转变,充分体现被审计单位行业特色和对象特点。二是在审计方式上,要不断提高审计工作透明度,积极推行审计公示,在审计进点会议上公开审计范围和审计内容,公开审计组成员和联络方式,在一定范围内公开审计结果和整改结果,接受舆论的监督。三是在审计策略上,要灵活运用多种策略开展经济责任审计,坚持经济责任审计与财务收支审计、效益审计、固定资产审计相结合,审计查账与审计调查相结合,审计核查与个别谈话相结合,本级审计与延伸审计、后续审计相结合,缓解人少事多的矛盾,降低审计成本,提高审计效率。
逐步建立经济责任审计评价体系。针对经济责任审计责任界定困难、评价难度大、随意性较大的不足,应探索新形势下经济责任审计的评价内容和策略,划清现任责任与历史责任、直接责任与主管责任、主观责任与客观因素影响的界限,逐步建立起经济责任审计评价指标体系。按照客观公正、规范统一、稳妥谨慎、全面衡量的原则,可以尝试从以下指标入手:任期内执行国家经济政策和财经法规的执行能力,任期内完成经济指标的效果,财政财务收支中违规违纪不足应承担的责任,重大经济决策及效益情况,国有资产管理使用及其保值增值情况,专项资金管理使用效益情况,个人廉洁自律情况等。
注重经济责任审计成果的利用和转化。一是审计成果应服务于内部规范管理,力求做到查出一个不足,完善一项制度,堵塞一方漏洞。二是审计成果应服务反腐倡廉工作,对审计发现的违法乱纪典型不足和线索,一查到底,追究责任。
三是审计成果应服务干部培训和选拔。把经济责任审计结果报告纳入干部档案,作为考察评价的依据,同时将经济责任审计列入党校培训内容,提高领导依法行政和规范管理的水平。
编写经济责任审计工作范本。
一是规范审计工作依据,将经济责任审计相关法律法规编制成册,便于查找和学习。二是规范审计操作程序,对审前调查、实施方案、审前公告、入户审计、汇总取证、底稿编制、撰写报告、征求意见、出具报告、整改落实等流程作出明细规定。三是规范审计范围和内容,按乡镇、街道、委办局、事业、 企业,分类确定审计范围、审计内容和审计重点。四是规范经济责任审计评价策略,对领导干部任期重大经济事项决策和实施程序做出“规范、较规范、不规范”的评价;对财务报表真实性按真实程度做出“真实、基本真实、不真实”的评价,对财务合法性按“合法、基本合法、有违法行为或严重违法行为”的评价等。五是规范责任界定,对存在的不足、引用的法律法规和界定的经济责任进行汇总归类,编印成参考对照表,使经济责任的界定得到了基本统一。六是规范相关文书格式,按乡镇、街道、委办局、事业、企业分类制定经济责任审计文书写作格式,对不足分类和定性明确衡量标准,使审计报告、结果报告、审计专报等文书格式达到规范和统一。
提高审计队伍的整体战斗力。
审计队伍建设是审计工作的基础和保证,必须坚持以人为本,加强“人、法、技”建设,切实提高审计人员的政治素质和业务素质。一是加强政治理论学习;二是加快综合业务知识更新;三是改善知识结构;四是逐步组建复合型审计组,使审计组的人员配备与高要求的经济责任审计任务相适应,从而更好地适应形势的发展。
一、推行任中审计
1.有重点地选择县直部门实施任中审计。2012年，根据县委组织部委托，对县物价局等6个单位进行了任中审计。针对审计业务人员少和审计任务重的矛盾，该局决定选择部分重点县直部门进行试点，召开审计进点会，参加会议的对象有审计组主要成员、被审计领导干部、所在单位有关人员及相关部门和单位负责人，同时邀请县委组织部、县纪工委派员参加，收到了很好的效果。
2.统一编制审计实施方案。结合审计工作的实际，针对任中审计的实际情况，编制统一的审计实施方案，明确审计的目标、对象、范围、内容和重点。同时对审计组人员的职责和责任予以明确，从而使整个任中审计工作有了一个统一的行动指南和纲领，既可以防范审计风险，又有效地提高了审计工作效率。
3.科学评价被审计领导干部经济责任履行情况。将被审计领导干部遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况、制定和执行重大经济决策情况、遵守有关廉洁从政规定情况等纳入审计评价的范畴。以经济责任为基础，根据审计查证或者认定的事实，依照法律法规和政策，在法定职权范围内，对被审计领导干部履行经济责任情况作出客观公正、实事求是的评价。坚持审计评价与审计内容相统一的原则，评价结论有充分的审计证据支持，杜绝将个人述职报告内容或单位工作总结等直接引用为评价依据，做到审计到哪就评价到哪。
二、完善固定资产投资审计
1.坚持每月月初制订全月审计工作计划，明确分工，责任到人，每半月一调度，一月一汇报，月末督促检查每人本月工作完成情况。
2.进一步拓宽工作思路，在审计过程中除了关注工程结算款的真实性外，更加注重工程的质量与安全隐患，加强了对工程管理及税费缴纳情况的监督，采取“切蛋糕”的方法，对大项目实行分块审计，工作效率大大提高。
3.严格执行《修水县政府投资建设项目审计暂行办法》相关规定，对投资1 000万元以上的项目进行跟踪审计，本年度重点对秋湖里大桥等工程实行了跟踪审计。
4.严格执行《修水县建设工程项目管理试行办法》相关规定，对隐蔽工程增加工程造价5万元以上的签证，审计人员坚持到场签字认可。
5.积极当好县领导对重点工程监督的参谋，参与了艺术中心、“四馆”与便民服务中心及良塘市民广场绿化工程的询价等基础性工作。
6.严格遵守廉政纪律，在工作以外坚决做到与施工方背靠背。审计过程中杜绝与施工方、个体老板私自接触，加大对中介机构的监督检查力度，对中介审计机构审计了的项目实施再监督，最大限度地维护国家财政资金的安全，有效节约国家资金。
三、突出“三公”经费审计
在实施财政“同级审”时，将“三公”经费预算管理情况列入重点审计内容，将“三公”经费审计调查与财政“同级审”一并进行，以了解县本级预算单位“三公”经费支出预算的总体规模、分配标准，分析预算的公平合理性，检查经费支出预算是否明确细化等情况。将“三公”经费列作经济责任审计和财政财务收支审计的必审内容，加大对单位“三公”经费的审计力度，凡实施审计的单位，均在报告中就“三公”经费作为一个专题进行披露和反映。
2012年每季度编一期《审计动态》，反映一个季度以来所发生的审计信息和审计工作动态，将一些重大审计事项及时向县主要领导汇报。以利于领导随时了解审计工作，有针对性地加强对审计工作的指导。
五、突出对医疗卫生系统的审计
2012年加大了对医药卫生系统的审计力度，对县第一医院、县二医院、县中医院及部分乡镇卫生院实施了报送审计。就审计查明的超标收费、自立项目收费等热点问题以专题报告的形式向县主要领导汇报。
六、广泛征求意见，科学安排审计项目计划
——经审科XXX
《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》的颁发，是党中央、国务院为加强对领导干部的管理和监督，促进领导干部廉洁自律、正确履行工作职责而采取的一项重要措施，是新时期新形势下加强对领导干部的监督管理，促进领导干部廉政勤政和促进党风廉政建设，从源头上预防和治理腐败的重要举措，是推进依法行政、依法治国的有效手段，也使国家审计进入了一个重要发展阶段。下面结合我市经济责任审计现状，谈谈基层审计机关应如何强化领导干部任期经济审计，全面推进审计工作发展。一、近三年我市经济责任审计发展基本概述
1、建立健全了相关机构和人员配置。中办、国办两个暂行规定下发后，我市市委、政府高度重视经济责任审计工作，一是根据中办、国办两个暂行规定，结合我市实际，制定下发了《中共XX市委、XX市人民政府关于经济责任审计的实施意见》，就审计对象、立项依据、审计组织、审计内容、审计程序、审计结果均作出了明确规定。同时要求：各工作部门要提高认识，主动支持、主动接受任期经济责任审计工作；审计部门要突出重点，强化措施，加大工作力度，扎实搞好经济责任审计工作。二是建立和完善五部门联系会议制度，加强对任期经济责任审计的组织领导，形成了五部门之间齐抓共管，分工负责的经济责任审计工作新局面。三是在当年机构改革中，在机构、人员普遍压缩的情况下，单列编制成立了经济责任审计股，同时明确经济责任审计工作经费纳入同级财政预算，做到了经济责任审计工作机构到位、人员到位、经费到位。
2、经济责任审计的基本做法
（1）精心安排，周密布署。在接受审计任务后，及时召开审计业务培训会，集中学习有关经济责任审计的规定和审计准则，提出任务，责任到人，主要领导高度重视，并明确分管领导深入一线指导审计。
（2）审计中必须做到四统一：一是全局统一调配审计力量，打破科股室布局，抽调全局业务骨干组成审计小组；二是统一审计总体方案，明确审计重点和内容以及完成时限，各审计小组据此根据各自项目特点，拟定相应的审计实施方案；三是统一审计见面会。统一召开由组织部门牵头，审计、纪委监察、被审计单位领导班子成员及其中层以上干部参加的审计见面会，讲明审计的目的、意义，对被审计单位和审计组分别提出具体要求。以此扩大审计影响，确保审计的顺利实施和按时完成；四是各审计项目从准备阶段至报告统一完成时限，统一上报。审计完结后，由审计部门在经济责任审计五部门联系会议上及时统一通报各项目审计情况。
（3）主动汇报，密切配合。按照经济责任审计五部门联系会议制度的要求，在经济责任审计实施阶段基本告一段落后，审计主动与组织部、纪委联系，组织部门随即召开了审计部门审计结果通报专题汇报会议，各部门及时沟通，降低审计风险，使审计成果得到各方充分运用。
3、审计重点突出，审计内容规范
(1)财政财务收支情况
①预算的执行情况和决算或者财务收支计划的执行情况和决算审计是财政财务收支审计基本内容。主要以真实性为重点，把握三个关口或关键控制点，即预算的编制、预算的执行和决算的编制。
②预算外资金的收入、支出和管理情况。主要审查其来源是否合法，是否认真执行了“收支两条线”，有无隐瞒、拖欠、截留、坐支问题，是否严格按收支计划使用资金并纳入决算报表体系，有无损失和浪费等问题。
③往来账项的管理和清理情况。首先审查往来账项的真实性，要摸清往来账项所反映的实际内容，对于有问题甚至有个人行为的往来账项，要摸清其来龙去脉，并在此基础上认真分析原因，落实经济责任。
④内控制度建立和执行情况，即内部控制系统评审。通过评价内部控制系统来确定审计的范围和适当的程序，能够显著地提高审计的效率和质量；二是借助内部控制系统评价的结果，能够有效地发现管理中的薄弱环节和问题，并促进其加以改进和完善。
⑤专项资金的管理及使用情况。主要审查是否按规定的用途使用，开支是否严格履行了审批程序，是否存在挤占、挪用和损失浪费的问题，资金的使用是否达到了预期的效果。
⑥资产管理情况。主要审查资产的日常管理是否到位，资产的产权关系是否明晰，资产的处置是否履行了相应的报批程序，是否存在因管理不严而造成人为丢失、毁损的情况，是否存在个人或小集体长期无偿占用国有资产的情况，资产的处置中是否因处置不当而造成国有资产的流失，国有资产的收益是否得以体现等。
(2)投资项目及重大经济决策事项
首先摸清投资的性质和种类，然后有重点地选择几个项目（好的和差的典型）有步骤地审计其可行性论证和立项情况，投资方案情况，资金来源和使用情况，项目预决算情况，投资效益及效果情况。对重大经济决策事项的审计，首先摸清在领导干部任期内，都有哪些经济决策事项，选择重大的事项审查其决策的背景、决策的过程、决策的执行和落实情况，决策的效果情况。以此来确定和评价领导干部的任期经济责任。
(3)行业经济指标或上级主管部门下达的经济指标完成情况
把定性和定量两个方面有机的结合起来考虑，首先选择一套能够科学反映经济成果的经济指标体系，通过审计或采集，进行量化的综合比较分析，在此基础上，再作出准确的 定性结论。结合本部门、本地区的实际，选择使用那些最能综合地反映领导干部业绩的经济指标。对于部门领导的经济责任审计，结合本部门的特点，围绕本部门的主要工作任务，选择财政财务收支数额较大、运作时间较长、政策性较强的资金，采取多层次、多形式的方法，收集数据资料，并在此基础上进行汇总、整理、归纳和比较分析，以全面、准确的评价领导干部的业绩或责任。
(4)领导者本人执行廉政纪律情况
通过对账务的审计，审查领导干部本人是否违规报销应由个人负担的各项费用，是否存在私设“小金库”为个人或小集体发放各种钱物的问题，甚至挪用、贪污公款的行为，是否存在个人长期无偿占用、甚至侵占公共财产的行为。
4、经济责任审计工作取得的成效
20__年完成审计项目3个，查出违规违纪金额4370万元，处以罚款236万元，收缴违纪资金567万元；明确被审计人员应负领导责任1351.7万元，应负直接经济责任870万元；经济责任工作得到进一步强化，基本形成了主动支持，主动要求，主动接受经济责任审计工作的良好氛围。
20__年完成五个经济责任审计项目，查出违规资金3453.26万元，明确被审计领导干部直接责任1212.69万元，明确领导责任2240.57万元，审计收缴违纪资金340.87万元，处以罚款240.85万元。领导部门听取了我局的专题汇报后，引起市委、政府领导高度重视，对个别被审计领导干部进行了诫免谈话；有关部门对审计查出的重大违规问题进行了深入查处，扩大了审计影响。
20__年实施完成五个经济责任审计项目共查出违规资金4690.71万元，明确领导主管责任1552.87万元，审计处以罚款208.60万元；审计提出建议意见120条，审计结果引起市委、政府领导高度重视，个别被审计领导干部受到了相应处分或是诫免谈话，在全市领导干部中反响较大。
通过审计，被审计领导干部在任期间，个人及其所在部门和单位廉洁从政、廉政勤政、依法行政得到加强和执行财经法规进一步规范：
一是领导干部廉洁从政、廉政勤政意识进一步加强和提高。经审计的党政领导干部，除个别领导干部存在违纪违规问题外，大部分领导干部未在账务上有违纪违规问题。
二是预算执行情况较好，基本能遵守相关的财经法规。所审计的乡镇和机关，年度决算基本控制在预算盘子内，基本达到了收支相抵，略有结余，各类专项资金基本做到了专款专用。
三是财务会计基础工作进一步加强和规范。会计资料基本真实，财务核算基本合规，审计未发现做假账、造假账和提供虚假会计资料的行为。
二、当前经济责任审计工作存在的问题
随着工作的开展，由于经济责任审计工作自身的一些特点，也使我们基层审计机关面临许多难题：
一是经济责任审计工作的任务量和时间具有一定的不确定性，经常会遇到审计项目多、时间紧同审计力量不足的矛盾，导致审计过多追求审计项目完成时效而忽视审计质量，致使一些应该深挖细查的重大问题没能及时延伸；二是由于审计对象的特殊性，使审计结果为上上下下所关注，给审计机关造成较大压力；三是由于缺乏较为完善的评价指标体系，审计评价还存在一些随意性，使审计工作存在较大风险；四是审计人员的综合素质和水平同审计工作的要求还存在较大差距；五是审计人员对领导干部经济责任审计的风险性认识还不够。开展领导干部经济责任审计，由于层次高，原则性强，审计时间紧，工作任务重，审计方法就目前来说仍停留在就账论账审计上，因审计职能的限制，在审计中有关知情人不愿向审计提供有关情况，客观上造成审计存在较大风险。因此，要进一步强化审计风险意识，努力提高审计综合素质，严格执行审计质量控制，规避审计风险。
三、积极抓住机遇，全面促进经济责任审计工作发展
我们应以积极的态度认真分析和认识经济责任审计的特点，采取有效的应对措施，积极稳妥地开展工作，同时应积极抓住机遇，全面推进经济责任审计工作的发展。
（1）既应通过领导的重视促进经济责任审计工作，又应通过宣传和解释工作使经济责任审计在领导心中有较为客观的定位。领导重视是搞好经济责任审计工作的前提，审计机关自建立以来始终都在努力争取领导的重视，而经济责任审计作为审计机关的一项重要工作，能够得到各级党委、政府的高度重视和纪检、组织等部门的关注是很难得的，使经济责任审计工作的开展有了一个很好氛围，进而也给整个审计工作的开展带来较好的环境，因此我们应积极主动地用好这种推动力，并通过高质量的审计工作争取党委、政府在办公条件、机构编制、经费保障以及审计处理等方面给予更大的重视和支持。另一方面，还应适时地、不断地向上级党委和政府领导作好宣传和解释，一是要强调审计机关的职责范围，以免把纪检、监察、组织、、财政等部门的工作都归到经济责任审计工作当中。二是应强调审计手段的有限性，以免领导对审计工作期望值过高或提出力所不及的要求。同时还应强调审计力量的有限，以及在保证一定审计质量前提下审计工作所需的起码工作时间，以便于审计部门有计划地安排工作和降低审计风险。
（2）把其他审计项目内容同经济责任审计相结合，充分利用被审计单位和领导重视审计的特点，提高查证效果。由于经济责任审计的目标是评价领导的经济责任，被审计单位和领导格外重视和积极配合审计工作也就成了它的一大特点。这样经济责任审计的方法更灵活多样，涉及的资料面更广，延伸可以更深更细。我们要充分利用这个优势，尽量把其他项目同经济责任审计项目结合或揉在一起搞。既能减少多立项的工作量，又有助于提高查证效果。
（3）要进一步强化审计风险意识，努力提高审计综合素质，严格执行审计质量控制，认真把握审计评价准则，规避审计风险。
【关键词】公共责任；政府审计；职责
公共责任（PublicAccountability），也称公共经济责任、公共受托经济责任、公共会计责任，是指政府及其各部门对公共资产的管理和使用责任。政府审计职责是得到法律确认的审计机关承担的任务和责任，也可以理解为得到法律确认的审计机关所拥有的事权。它包括审计事项范围、审计目标层次和审计报告要求三个方面的内容。
现代政府审计是适应监督公共责任的需要而产生的，公共责任关系是现代政府审计存在的客观基础，因此，它对政府审计的影响就是全面的，当然它也深刻地影响着政府审计职责的确定。公共责任决定了政府审计的基本职责就是对公共资产的管理、使用者所承担的公共责任进行监督和报告；界定政府审计职责范围的基本标准就是公共资产所涉及的领域。具体来说，公共责任对政府审计职责的影响主要表现为以下几个方面。
一、公共责任的范围及其扩展决定着政府审计职责中的事项范围及其调整
政府审计产生和发展的初期，公共财产的管理和使用主要是各级政府官员，公共财产主要取自于公民的税捐，主要用于国家机器的运行，公共责任的范围主要是财政收支事项，因此，早期政府审计职责的事项范围主要是政府财政收支事项，财政审计成了政府审计职责中最早的、基本的和“永恒的”审计事项。例如，英国于1866年6月28日颁布了著名的《国库与审计部门法》（ExchequerandAuditDepartmentAct），开创了近代政府审计成文法的先例，但对公共账目委员会的职责只规定了三项：对国库日常收支的控制、审查；对财政拨款账户的审计；对拨款账户之外的账户的审计（《世界主要国家审计法规汇编》，第280—282页）。1789年，美国国会通过了设立财政部决议，规定财政部设立审计官，负责审计政府各机构报送的会计账簿（魏礼江，1998）。
随着社会经济的发展，政府参与国民经济的领域越来越广泛和深入，进入20世纪后，西方主要国家的政府开始直接创办一些公营企业，并向私营企业投资参股，甚至向一些非政府单位提供资助，公共资产的运用范围扩大了，承担公共责任的单位和人员也扩大了，涉及公共责任的经济事项增加了。换句话说，需要接受政府审计的单位和事项增加了，审计职责的事项范围扩大了。
1921年英国修改的《国库与审计部门法》，将公共账目委员会的职责增加到五条：拨款账目的检查；税收收入账目的检查；其他现金账目的检查；证券和库存物资账目的检查；商业等行业账目的准备和检查。1945年美国国会通过了《政府公司控制法》，要求审计总署聘请职业审计师，运用民间审计技术，对政府公营公司进行年度审计（魏礼江，1998）。
现在，许多国家的政府审计机关都已将政府审计的职责范围扩大到公营企业、由政府投资的私营企业和受政府资助的单位。
1983年英国又对《国库和审计部门法》的某些条款作了补充和删除，并颁布《国家审计法》，明确提出建立隶属议会下院的国家审计署（NationalAuditOffice,NAO），并把NAO的职责范围扩大到下列五个方面：其一，要求按照1866年《国库与审计部门法》规定准备拨款账目的任何政府部门；其二，要求按照《1977年国家公共医疗卫生服务法》和《1978年国家公共医疗卫生服务（苏格兰）法》规定记账的任何团体；其三，因任何法律设定（包括本法通过以后的法律设定），其会计账目应被主计审计长检查或鉴证，或者愿意对主计审计长的检查开放的任何其他管理机构或团体；其四，任何不属于主要由公共基金支持的其他团体以外的单位与王国大臣之间达成的协议（本法通过之前或之后达成的协议）；或者愿意接受主计审计长的检查的任何管理机构和团体，其会计账目应被主计审计长检查或鉴定；其五，主计审计长有理由相信在任何财政年度内一半以上的收入来自公共基金的任何管理机构或团体（《世界主要国家审计法规汇编》，第280—282页）。
最高审计机关国际组织1986年通过的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中提出：“在公营企业中，拥有大量的国家资金、政府投资和其他资源，须有充分的公共责任，此项责任只有经过最高审计机关的审计才能得到保证。最高审计机关应当确保将其职责范围扩展到对所有公营企业进行审计，它包括由企业创办的附属机构在内。”该组织1979年通过的《利马宣言——审计规则指南》中明确了最该审计机关有权对有政府投资的私营企业和受政府资助的单位进行审计（魏礼江，1998）。
到了20世纪80年代之后，美国的绩效审计范围进一步拓展到包括对“财政赤字、国防安全、信息资源的运用、人口老年化、海湾战争”等一系列财政政策进行评估（雷达，2004）。
二、公共责任的要求及其发展决定着政府审计职责中的目标层次及其提高
早期的公共责任主要是要求在经管公共资产中发生的保管、使用公共资产行为与相关法律、法规之间相符，确保公共资产的安全、完整，人们还没有充分认识到努力提高公共资产使用效益的重要性。与这种公共责任要求相适应，相关法律、法规确定的政府审计职责的审计目标层次也主要是审查公共资产收支的真实性、合法性，真实、合法性审计是这个阶段政府审计的目标。
随着公众效益意识的增强和公共资产管理水平的提高，仅以保证公共资产为内容的公共责任已不能满足国家和公众对公共资产保管、使用者的期望和要求，要求公共资产保管、使用者努力提高公共资产使用的经济性、效率性和效果性已成为应当而且可以达到的目标，公共责任的内容增加了，不但包括要求公共资产保管、使用者应当做到公共资产收支的真实、合法，而且要做到公共资产使用的经济性、效率性和效果性。随着公众民主和效益的不断增强，管理技术水平的日益提高，保证公共资产使用的经济性、效率性和效果性日益成为公共责任的主要内容。与公共责任内容的这种发展相适应，政府审计的目标也从单一的真实合法性审计，发展到真实合法性审计和以经济性、效率性和效果性为内容的绩效审计相结合的多目标审计，并逐步发展为以绩效审计为主的现代政府审计目标。
1945年美国国会通过《政府公司控制法》，规定美国审计总署不仅审查联邦政府供应企业财务活动的合法性，而且应对其管理效率和内部控制系统的效果进行评价。1972年美国审计总署颁布《政府机构、计划项目、活动和职权的审计标准》，确立了政府审计不仅监督财务活动的合法性，而且监督其经济性、效率性和效果性。继美国之后，加拿大、澳大利亚、英国等许多国家在财务和发行目标的基础上，相继确立了经济性、效率性、效果性审计目标，建立了现代政府审计目标体系。受此影响，1979年最高审计机关国际组织在《利马宣言——审计规则指南》中将过去的真实合法性审计称为“传统审计”，并指出除了这种审计外，还有另一种类型的审计，即经济性、效率性和效果性审计，称之为“绩效审计”。
例如，1983年英国颁布的《国家审计法》，明确提出NAO其主要职责有二：一是依据《国库及审计部门法》，对政府机关财务报表的真实性、合法性进行审计与鉴证，即财务报表审计；二是依据《国家审计法》对政府机关使用公有财物及政府经费的经济性、效率性和效果性进行检查与评估，即绩效审计（《世界主要国家审计法规汇编》，第280—282页）。
20世纪末，随着新公共管理理念的兴起，公众要求政府又开始要求政府不仅要保证公共资产的真实、合法、高效使用，而且要确保把公共资产都用于为民众的服务上，对国民要高度负责。因此，美国又率先发展政府审计的目标，开始对政府运用公共财产履行公共责任的尽责情况进行审查、评估。为此，美国于2004年将联邦审计总署易名为联邦政府责任评估署。
三、公共责任的民主性质决定着政府审计职责中的报告要求及其提高
在奴隶社会和封建社会时期，君主是国家的化身，拥有管理国家的一切权力。国家的一切资源，连同全体民众都属于君主所有。因而，这些时期国家没有真正意义上的公共资产和公共权力，也就没有真正的公共责任可言。在这种情况下，君主授予下属臣子管理君主资源的权力，臣子对君主个人负责，这种责任并非公共责任。只有在确立了在民的民主社会中才有真正意义上的公共财产和公共责任。在民主社会中，人民通过直接选举或通过选举代议机构任命公共财产的保管、使用者，按人民的意志和利益诉求保管、使用公共财产，管理国家事务，行使公共权力；公共财产保管、使用者要接受人民及其代议机构的监督，最终向人民大众负责，公共责任才据此产生。因此，公共责任是国家民主化的产物和表现，其本质是民主。
为了体现公共责任的民主性质，公共财产的保管、使用者必须按照人民或其选举的代表制定的法律，合法、有效、尽责地保管、使用好公共财产，并通过及时向人民及其代议机构报告公共资产的保管、使用情况及承担的公共责任的履行情况，接受人民及其代议机构的监督，确保公共财产的保管和使用充分体现人民的意志和利益诉求。为了确保公共财产的保管、使用者向人民及其代议机构提供的公共财产保管、使用情况报告是真实、完整的，人民及其代议机构需要授权政府审计机关代表人民，对公共财产保管、使用者保管、使用公共财产的合法性、有效性和尽责性以及向人民及其代议机构提交的公共财产保管、使用情况报告的真实、完整性进行审计，并将审计结果向人民及其代议机构报告。因此，在民主社会中，审计政府审计机关承担着及时向人民及其代议机构提供审计公共责任履行情况的真实、完整的审计报告。社会的民主化程度越高，报告的范围应当越广泛，报告的内容应当越全面、细致，报告的时间应越及时。
英国1983年《国家审计法》规定，对于该法规定的职责范围内的所有事项“主计审计长都可以向议会下院报告检查结果”。GAO每年向国会提交各类审计报告多达1300多份，除少数涉及国防机密的外，民众均可索取审计报告（戚啸艳等，2005）。
【参考文献】
［1］审计署.世界主要国家审计法规汇编［G］.中国时代经济出版社，2004.
［2］魏礼江等.政府审计法律理论与实务［M］.中国审计出版社，1998.
第二条本规定所称的外债，是指：
（一）国家有关部、委及各非在沪的国内金融机构向境外筹借，转贷给本市有关部门、金融机构使用，并由本市负责偿还的外汇债务。
（二）本市有关部门、金融机构及企事业单位作为借款人向境外筹借，并由其本身承担偿还义务的外汇债务。
（三）其他以非借款方式产生的，由本市有关部门、金融机构及企事业单位承担偿还义务的外汇债务。
第三条根据国家现行规定，对外债按照统一政策、统一计划和归口管理、分工负责、加强协调的原则进行管理。
第四条市计划委员会负责对全市外债借、用、还的综合管理，协调和指导各外债归口管理部门的工作。
第五条市财政局负责对本市借用外债的财政管理和监督，建立和完善相应的财务制度。
第六条本市外债归口管理部门及其职责分工如下：
（一）市对外经济贸易委员会负责管理外国政府贷款。
（二）市财政局负责管理世界银行贷款。
（三）人民银行*市分行负责管理国际货币基金组织、亚洲开发银行、非洲开发银行贷款。
（四）国家外汇管理局*分局负责审批和管理借用国际商业贷款和在境外发行债券。
（五）市农业委员会负责管理国际农业发展基金组织贷款。
（六）中国银行*分行负责办理日本输出入银行能源贷款。
第七条国际金融组织及外国政府的转贷款业务，由指定的经营外汇业务的金融机构统一办理；借用国际商业贷款及在境外发行债券，由经批准可以办理对外借款业务的金融机构办理。
第八条本市有关部门、金融机构及企事业单位借用外债，必须纳入本市利用外资计划。
本市借用外债规模、筹措方式及资金投向由市计划委员会会同各外债归口管理部门根据国家计划委员会的统一要求编制，纳入本市利用外资计划，报市政府审定批准。
禁止任何部门或单位在计划外借用外债。擅自对外签约借款的，其合同无效。
第九条外债资金的使用必须符合本市国民经济和社会发展规划，并按照不同外债的特点、结合建设项目的特点进行安排：
（一）国际金融组织和外国政府的贷款主要用于农业、能源、交通、市政基础设施、原材料行业以及符合国家产业政策和*经济发展战略的工业重点发展行业的建设和技术改造。
（二）中长期国际商业贷款（包括境外发行债券）主要用于符合国家产业政策、经济效益好、有自身偿债能力的建设和技术改造项目。
（三）短期国际商业贷款主要用于流动资金周转，不得用作固定资产投资。
第十条禁止使用外债资金直接进口生活消费品和国家限制进口的商品。禁止使用外债资金进口物资在国内市场上倒换人民币。非经外汇管理部门批准，外债资金不得进入外汇调剂市场调剂成人民币。
第十一条本市有关部门和单位自借外债，由借款部门和单位负责偿还。本市统借的外债，除经市计划委员会和市财政局审查确认并经市政府批准由本市负责偿还的以外，均由用款单位偿还。外债的偿还责任在批复项目建议书时即应确定。
用款单位的偿债责任，不因机构或人事的变更而消除。用款单位不按期还本付息的，由相关的外债归口管理部门报经国家外汇管理局*分局批准后，通过银行从用款单位的外汇和人民币帐户中直接扣付；用款单位不能按期还本付息，有担保单位的，担保单位必须承担偿债责任。
第十二条借用外债必须办理审批手续。
（一）外债资金用于固定资产投资的审批程序：
1、用款单位提出项目建议书，经其主管部门初审后报市计划委员会或市政府授权的部门，由其会同有关管理部门审批。其中限额以上的项目，由市计划委员会会同有关管理部门审查后转报国家计划委员会审批。
2、项目建议书批准后，用款单位可持批准文件通过本市有关外债归口管理部门或金融机构向国家有关部门或金融机构提出贷款申请书。同时可正式对外进行技术交流、意向性洽谈和可行性研究工作及委托有对外经营权的外贸公司对外进行商务接触，但不得签订任何有约束力的协议和其他文件。
3、用款单位提出可行性研究报告。限额以下项目的可行性研究报告，用款单位在上报之前，应将需要进口的物资清单和项目建议书的批准文件报市机电设备进口审查办公室（国家规定由国务院主管部门审批的限额以下项目，应报国务院机电设备进口审查办公室）取得审核意见，作为可行性研究报告的组成部分，一并报市计划委员会和有关外债归口管理部门。经审查批准后，列入利用外资年度计划，作为对外正式签约和进口物资的依据。限额以上项目的可行性研究报告，由市计划委员会会同有关管理部门审查后转报国家计划委员会审批。
4、签订采购合同和借款合同。采购合同由受委托的有对外业务经营权的外贸公司根据批准的可行性研究报告，组织签订；借款合同由用款单位与对外借款的金融机构或转贷机构签订。
5、办理外汇（转）贷款登记。用款单位必须在正式签订项目贷款合同后十日之内，持合同副本向国家外汇管理局*分局办理登记手续，领取《外汇（转）贷款登记证》。贷款到期还本付息时，用款单位应持《外汇（转）贷款登记证》和还本付息通知单，提前到国家外汇管理局*分局办理还本付息核准手续。
6、提交项目后评价报告。项目建成后，用款单位必须在六个月内向市计划委员会和相应的外债归口管理部门提交后评价报告。其中限额以上项目的后评价报告，用款单位应委托有资格的投资咨询机构先行评价，再提交审核。
（二）外债资金用于流动资金的审批程序：
1、由用款单位向对外借款的金融机构或转贷机构提出借款申请书、借款所需的证明和资料。
2、借贷双方签订借款合同。
3、办理外汇（转）贷款登记手续。
第十三条用款单位必须按规定使用外债资金，保证项目或资金使用取得预期效益，并按合同规定还本付息。有关金融机构应努力降低对外筹资成本，对借款单位的偿债能力严格进行评估，加强资金管理，督促用款单位按合同规定还本付息。
第十四条对有下列行为之一的单位及所涉人员，有关外债管理部门或其主管部门应按照国家的有关规定予以相应处罚或处分：
（一）突破利用外资计划，擅自或违反规定程序对外签约借款的。
（二）违反规定使用或运用外债资金的。
（三）擅自改变外债资金用途或将资金挪作他用的。
（四）故意迟报或虚假编报有关报告书或报表的。
（五）因管理混乱，导致项目贷款未能达到预期效益的。
前款行为造成国家重大损失、构成犯罪的，提交司法机关依法追究有关责任人员的刑事责任。
Abstract： The author expounds the index details of the main leaders' economic responsibility internal audit cerebration in the logistics department from the present situation of the logistics department， and puts forward the audit recommendations by analyzing the problems and the reasons of the economic responsibility internal audit cerebration.
关键词： 高校后勤；经济责任内部审计；主要领导；审计指标；发现问题；审计建议
Key words： colleges and universities logistics department；economic responsibility internal audit cerebration；main leaders；audit index；find the problem；audit recommendation
中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）32-0174-02
0 引言
高校后勤是高等教育体系不可或缺的重要组成部分，对高校的发展起着重要的作用，是高校实现人才培养、科学研究和社会服务的必要支撑。随着高校后勤部门改革的深化，后勤部门的基本目标被确立为：以“三服务、两育人”为宗旨，以社会化服务为方向，强化经济核算、提高经济效益，努力创造条件，逐步做到管理科学化、服务商品化，形成自我发展、自我约束的运行机制，建立具有中国特色的社会主义大学现代后勤管理和服务体系。
1 后勤部门的现状
在资源配置方面：所用的房屋建筑物归高校所有，大部分的管理人员由高校委派，人员编制归高校管理，对按规定完成学校一定的后勤工作任务的经费，由学校从预算内经费给予拨款补助。
在财务管理方面：执行高校现有的各项经济管理制度与办法，多数高校的后勤部门未进行独立注册，财务核算和资金管理，既有一级财务核算也有二级财务核算方式。
在服务内容和效益方面：服务群体主要为在校学生和教师，区域主要集中在校园内；在效益上，既要注重经济效益，同时又要注重社会效益。
2 后勤部门经济责任审计的主要指标
根据党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定（中办发[2010]32号）和教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知（教财[2011]2号），目前各高校对经济责任内部审计都做了明细规定。笔者所在的学校近期就开展了对后勤部门主要领导经济责任内部审计，审计主要从财务收支状况、预算执行情况、与财务收支相关的内部控制的设置和执行情况、往来款项清理情况、职工收入情况、任期个人收入及廉洁自律情况、固定资产管理和使用情况、会计基础工作情况等8个主要层面指标对后勤部门主要领导干部进行了经济责任审计。
①财务收支状况审计。该部分主要内容包括：会计核算制度是否统一准确；各项财务收入、支出是否真实、合法；各会计要素是否按会计准则或会计制度的要求进行确认、计量和报告；是否专款专用；校拨补助经费是否按规定使用。
②预算执行情况审计。主要针对校拨补助经费的预算是否合理，是否按预算项目执行方面；后勤部门服务收入、经营收入、其他收入的收支预算编制的合规性、合理性和科学性的审计。
③与财务收支相关的内部控制的设置和执行情况审计。此指标主要是从经济责任人在任期间，被审计后勤部门各项经济管理制度的内容是否健全、执行是否有效。内容涉及采购、存货、成本费用、收费、合同，内部监督检查等方面。
④往来款项清理审计。主要是从财务管理角度出发，审查后勤部门往来款项清理是否及时，其他应收款挂帐数额是否较大，时间过长，是否为单位潜亏埋下了隐患等。
⑤职工收入情况审计。此指标主要是反映被审经济责任人在任职期内，由于管理、决策等活动产生的经济效益的一方面体现，另一方面也是督查有无违规发放各项补贴、福利等情况发生。
⑥任期个人收入与廉洁自律情况审计。此指标是从被审经济责任人被审计期内个人收入情况入手，反映有无利用职权便利获取不正当利益的行为；有无利用职权侵占、侵吞、挪用国有资产行为；有无将个人消费在部门中报销的行为等。
⑦固定资产管理和使用情况审计。此指标是为了监督与评价后勤部门在固定资产内部控制的存在性和有效性，促进后勤部门在固定资产的购置、记录保管、维护保养、报废处理等环节完善管理，降低风险，是否做到安全完整、保值增值。
⑧会计基础工作情况审计。此指标是为了考核被审计单位对会计工作的重视程度；会计资料是否真实、完整；会计内部监督机制是否健全；会计档案管理是否规范等。
3 后勤部门经济责任审计发现的问题
3.1 收支预算编制的准确性和科学性不足 高校的后勤部门主要收入为：补助收入、服务收入、经营收入、其他收入四大类。补助收入是学校预算拨款，故预算收入执行率较好，支出预算存在不按预算项目执行情况；后勤服务收入、经营收入、其他收入因预算编制在后勤部门，故预算编制的科学性和绩效性不足，比如笔者了解到的某高校后勤部门2011年至2013年的服务收入，均超当年预算收入，平均高达152.2%，原因是饮食服务和维修收入在预算编制时，过于谨慎保守，以便完成当年考核任务；而经营收入在编制预算时又过于乐观，至使三年收入全部没有达到预算收入要求，2012年时仅为预算的59.8%；而其他收入则没有预算。
在支出预算方面，预算编制质量也不高，未严格按项目或科目编制支出预算。还是上面所讲到的高校后勤部门，其在除2011年控制在预算内外，其余2012年、2013年均超预算支出120%以上，主要原因是人力成本上升因素考虑不全。
3.2 往来款项清理不及时 在审计中我们发现，后勤部门的往来帐款存在金额大、时间长、费用挂帐、多头挂帐等问题，笔者所在学校后勤集团审计时就发现应收及暂付款和应付及暂存款中均有3年以上帐龄的往来款，分别为29.6%和4.9%，其中有部分可追溯到10年前。究其原因，主要是责任主体不明，领导重视度不够高，部分还涉及到个人利益，至使清理无法通顺进行。
3.3 固定资产管理安全完整、保值增值不够 在审计中发现，后勤部门按规定定时进行全系统的资产清查盘点的不多，因后勤部门下设的部门多，设备多且分散，至使后勤部门的资产管理难度较大。比如：某高校后勤部门登记在“饮食服务中心”中的资产未按使用地点、使用人进行区分登记，也没有按各校区、各使用食堂分组，且这些资产实际使用中在各校区之间调拨、借用，流动性较大，造成盘点困难，责任人无法落实，部份原粘贴的资产标签卡片已掉落、模糊，无法辩认等。后勤部门对应建立的资产管理台账资料较简单，实际使用部门未建立资产使用管理台账，无法进行进一步核实。这些对后勤部门整体资产管理及综合利用会产生不利影响。
3.4 学校财务对后勤财务的监管不到位 学校财务处作为学校的一级财务，对后勤部门二级财务有监督和指导的管理职能，但在审计中发现，学校财务处并没有对这一职能执行到位，未能做到定期对后勤财务进行检查监督，对后勤财务在管理中出现的问题也未能及时给予发现和更正。
3.5 会计基础工作的水平有待提高 在审计中我们发现，后勤部门会计基础工作存在部分问题。比如：未按会计制度取得原始凭单，致使原始凭单不真实、不合规和不合法；会计制度既有企业会计又有事业会计，不统一；违反“现金管理条例”，超额支付现金；坐做坐支问题；内控制度不健全，擅自扩大开支范围；错列科目；会计档案归案不及时、不规范等。
4 对后勤部门经济责任审计发现问题的建议
4.1 科学合理地编制预算 后勤部门应根据以前年度各项收支的实际情况，取其平均值，分析各年度收入形势走向，制定出一个合理的收入目标，并将其与年度考核结合，制定相应的奖惩制度；支出预算也根据以前年度实际支出情况，全面预算，从项目到明细科目，以保证支出预算的科学性、完整性，并严格执行预算，以确保预算不超。学校财务处对后勤集团的预算应予以复审和指导。
4.2 对于往来款，应及时定期清理 每年后勤部门财务部应定期将往来款的情况以书面形式报后勤部门领导，后勤部门领导应汇同本集团相关部门对此进行讨论，对后勤集团能处理的往来款项问题形成书面会议经要形式进行处理，对后勤集团不能处理的事项，应提交学校领导及相关部门进行处理。
4.3 加强固定资产的管理 后勤部门应每年进行资产清查工作，因笔者所在学校校区多，范围大，后勤部门可采取分批分区进行资产清查，也可聘请咨询公司来做；另后勤部门除在总部设资产管理员，建立资产管理明细台账外，还应分区设立资产管理员，建立各区资产明细台账，利用校园网联网互通信息，以便固定资产做到账账相符、账实相符。
4.4 加强对后勤集团财务的监督、管理和指导 学校财务处应制定相应管理制度，汇同相关部门对学校所有二级财务定期检查、监督，并对检查情况进行汇总和通报，对检查发现的问题形成书面提出整改意见，提交主管领导审批，督促和指导后勤部门财务进行整改。
4.5 加强会计基础工作，提高后勤部门财务人员业务水平 ①加强原始凭单的取得、填制和审核的规范性。通过对原始凭单取得、填制的审核，发现改正错误，以保证会计信息的真实性；②合理设置会计账簿。2012年12月19日，财政部、教育部以财教〔2012〕488号印发《高等学校财务制度》。该《制度》分总则、财务管理体制、预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、成本费用管理、财务清算、财务报告和财务分析、财务监督、附则14章76条，自2013年1月1日起施行。财政部、原国家教育委员会1997年6月23日颁布的《高等学校财务制度》予以废止。后勤部门可按此制度制定符合自身特点的会计账簿；③加强会计档案的资料的管理。建立健全会计档案的立卷、归案、保管、调阅和销毁等管理制度，指定专人负责，真正做好会计档案管理工作；④做好后勤部门会计人员的继续教育培训和道德建设工作。后勤部门应加强本部门会计人员的继续教育培训工作，抓好岗中培训是重点，通过参加各种形式的学习，对会计人员多角度、多层次地进行各项财经新知识、新法规、新制度的培训，提高后勤部门财务人员的业务水平；通过学习，不断提高会计人员自身道德修养，相互督促，真正做到坚持原则、客观公正、诚实守信、廉洁自律，为高校师生做好服务工作。
参考文献：
[1]李翠珍，朱守真.高校后勤部门经济责任审计的指标体系研究[J].高校后勤研究，2013（3）.
一、强化学习，提高党性修养
（一）不断加强理论学习，提高思想理论水平。积极参加“两学一做”专题教育和学校及财务处组织的专题辅导报告以及财务处党支部学习、党课教育、政治理论学习，重点学习了系列重要讲话精神、党的十八大及十八届三中、四中、五中、六中全会精神以及《中国共产党廉洁自律准则》、《中国共产党纪律处分条例》、《新形势下党内政治生活若干准则》和《中国共产党党内监督条例（试行）》。同时，注重党建理论知识、高等教育法律法规和财务专业理论知识学习，不断提高自身理论水平、业务能力、工作能力和自律能力，切实提高了思想素质和业务水平。
（二）坚定正确政治方向，严守政治纪律和政治规矩。牢固树立党员意识，时刻牢记党的宗旨，自觉加强党性修养，坚持正确的政治方向，在大是大非面前头脑清醒，立场坚定，增强了政治敏锐性和政治鉴别力。在事关政治原则问题上，旗帜鲜明，坚决维护中央领导权威，在政治、思想和行动上始终与党中央保持高度一致。
二、履行职责，抓好业务建设
（一）做好组织协调工作。充分发挥综合科的作用，确保政令畅通，积极主动与省发改委、省财政厅、省教育厅、省审计厅、南阳市国税局地税局、南阳市住房公积金中心和校内相关处室的联系，争取支持并取得一定成效。
（二）提高综合服务水平。重大活动有方案，确保顺利进行。完成了年度财务工作会议、预算会议、对各职能部门和院系的财务培训、财务人员的财务税法培训、组织好财务人员参加全省的财务培训工作。
（三）加强督查督办工作。加大对财务处上报学校、省发改委、省财政、省教育厅、省审计厅、南阳市税务局、住房公积金中心等有关部门文件材料的起草、报送，文件的收发、传阅、保管、统计上报工作的督查督办力度。
（四）组织做好分管工作。当好副职，配合处长做好分管工作。一是做好收入管理。收集核对汇总缴费学生的信息，按照发改委、物价局批复的收费许可进行收费，与合作银行进行对账，核准收费项目金额和省财政厅非税局对接上缴学费。二是加强工资核算，每月按照人事处的教职工人员变更文件，核算全体人员工资，向财政厅申请资金，与合作银行沟通好将工资打到职工账户上。三是做好公积金管理。每月根据工资变动情况，计算公积金汇缴总额，制作公积金变更清册，送交南阳市公积金中心入账，年终和南阳市公积金中心对账，同时，为退休及离职人员代办公积金提取相关事宜。四是涉税管理。按规定履行每月1500余人的个人所得税的逐人扣缴义务，完成增值税、城市维护建设税、（地方）教育费附加、房产税、企业所得税、印花税等的纳税义务，接受税务检查和稽查监督。五是做好政府采购计划申报工作，完成公开招标询价和竞争性谈判合同的备案工作，及时和财政厅沟通尽快得到采购批复文件。六是配合学校完成对校内10名离任处级干部的经济责任审计工作。七是配合国有资产和后勤管理处完成了学校国有资产的清查工作。八是接受省教育厅的教育收费检查，完成审计署驻郑特派办、省教育厅、省财政厅对2013年-2016年6月化债情况的审计调查工作。
三、围绕中心，编制财务预算。
2016年，按照“统筹安排、量入为出，保证重点、收支平衡”的原则，正确处理需要与可能的关系，实事求是，量力而行，区别轻重缓急，科学、合理地安排各项资金，在保证人员经费、运转经费及教学、科研等需要的同时，集中资金，有计划地进行重点项目建设的投入。1--4月，完成了2016年度校内预算的编制工作，以文件形式下发全校各单位执行。6月--10月，根据省财政厅《关于做好2017-2019年财政规划编制工作的通知》（豫教财〔2016〕481号）文件要求，经过多次专家论证，编制完成了2017-2019年学校财务规划和2017年部门财务预算，建立了2017-2019年三年的专项资金项目库，及时上报省财政厅和省教育厅。10月下旬，根据学校1-9月预算执行情况和学校发展的实际需求，对校内年度预算执行中因政策变化等原因需要调整的项目进行了统一调增和调减，研究下发了《南阳师范学院关于调整2016年财务预算的通知》（宛院发[2016]228号），对年初预算经费进行了合理的调整。10月份开始编制2017年校内预算工作，目前正在进行中。
四、完善内控，制度汇编成册。为加强财务内部控制建设，推动我校财务内部控制工作的发展，在审计厅进点我校前对全校财务制度进行整理、修订、补充和完善，汇编成册，出台了《南阳师范学院财务制度汇编》，进一步完善了对学校经济业务活动的内部控制管理。
五、做好我校经济责任审计及专项巡视的配合和整改工作
今年5月16日开始，积极配合河南省审计厅完成对我校书记、校长任职期间经济责任审计工作，11月中旬根据审计厅对我校的《审计决定书》《审计报告》提出的问题和建议，和学校的整改落实情况，撰写了审计整改报告。8月22日至9月30日，省委第二巡视组对我校进行了专项巡视，我和财务处班子一道全力配合专项巡视工作，根据巡视组反馈的意见，建立了财务整改工作台账，采取了有力措施，逐项完成了整改任务。
六、廉洁自律，落实“一岗双责”
关键词：整合矿井 加强 审计监督 降低 经营风险
中图分类号：F239.62 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2011）11-191-02
近年来，山西省各级政府为了体现国家利益，最大限度地实现资源价值，努力做到国家资源不浪费，资源性资产不流失，坚持资源有效保护与合理开发并重的原则，促进煤炭产业持续、健康、稳定发展，坚持培育大型煤矿企业集团和与建设大型煤炭基地相结合，坚持发展先进和淘汰落后相结合，依托大型煤矿企业兼并重组中小煤矿，实现规模经营，形成大型煤矿企业为主的办矿体制，通过科学整合，合理布局，关小建大，扩大单井规模，提高煤矿安全保障程度，提升煤矿整体开发水平，开始进行煤炭资源整合。
股份制是煤矿企业兼并重组的主要形式，一般采用的方式有资产划转或采用资源、资产评估作价入股的方式，其实就是从个体煤老板手里或地方性煤矿主手里买资源、资产的方式，这种方式就是由个体煤老板或地方性煤矿主参股股份制企业。在资源整合的过程中，整个企业的运营本身就不像经营多年的老企业那样有健全的内控制度及各种管理办法，存在着这样那样的问题。何况有些个体老板或地方性煤矿主参与经营，他们本身就不太懂企业经营管理，还可能进行乱指挥，这样一来就给企业增加了不确定的经营风险。
在进行资源整合过程中，个体老板或地方性煤矿主很可能为了自身利益要求大型的国有企业同他们一起进行违法行为。例如：按国家相关规定资源整合矿井在整合期间是不能进行生产的，个体老板或地方性煤矿主要求国有企业进行边整合边私自生产。这样一来个体老板没什么后顾之忧，能卖煤分钱就行，但对国有企业就存在很大的经营风险。
而审计的作用就在于审核检查会计和有关资料的真实性、正确性、完整性和公允性;审查财务计算以及经营决策方案制定和执行情况;审核检查经济活动的合法性、合理性及其有效性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，充分披露损失浪费和低效(或无效)行为；审查和评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高；审查和鉴证有关经济效益和经济活动；审计通过揭露和制止、处罚等手段，来制约经济活动中各种消极因素，有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展。
下面笔者就从具体的情况出发阐述审计监督的重要性，以期通过审计监督从而达到降低企业经营风险。
1.由于私自生产带来的问题。（1）生产安全问题。出了生产事故个人老板不管了，而国有企业是整合的主体，要承担主要责任，甚至法律责任。（2）财务、工商、税务问题。私自生产根本逃脱不过当地监管部门的眼睛，证照不全私自生产违法，面临各种各样的处罚。另外，生产就有收入就需要缴纳各种税费，偷税、漏税也面临处罚，甚至面临刑事责任。（3）小金库问题。个人老板自己说了算，卖了钱直接装口袋就行了，而国有企业是需要真实地做账，如果没有真实地做账反映，私自存储的话，就形成了小金库，领导要承担违法违纪甚至是刑事责任。
解决方法：为了防止整合过程中私自生产的问题，就需要上级主管部门经常性地进行专项审计监督，从某些细节发现蛛丝马迹。如发现真的存在私自生产等违法的经营行为时，要及时地和本企业领导进行沟通，并言明利害关系，在适当的情况下及时和上级主管领导进行说明。要坚决杜绝违法生产的问题。如果存在涉及财务、工商、税务问题，由上级部门督促本企业改正错误，本企业要积极地采取适当的方法弥补因错误可能造成的损失。如果在进行专项审计的过程中发现本企业存在“小金库”问题时，上级主管部门要坚决纠这样的不法之风，查收“小金库”所得，追究相关责任人的责任，如果涉及犯罪的，并通过相关程序追究其刑事责任。
2.加强对资金的审计监督。资源整合其实就是拿钱从个人煤老板或地方性煤矿主手里买51%以上的资产或资源，从而达到绝对控股，而进行控制性生产的目的。在进行资源整合的过程中可能支付了不能拿出依据的钱，例如：涉及到的乡村利益问题；原来个体煤老板办理各种证件的时候支付的一些费用等。甚至可能存在签订假协议从中套钱的现象。这就要求上级主管部门要经常性地对资源整合矿井进行专项的审计，查看相关的协议，和相关协议进行认真比对，看有无相互矛盾之处。认真核实对方提供的要求支付款项的材料依据，国有企业支付的证明依据，银行转款明细。对相关的人员进行询问，支付款项时要注明用途、金额、支付方式等内容并附有有效经济合同或相关证明材料。对收款方进行函证并通过相关证据确认款项支付的真实性、合法性等。检查财务支付手续的审批是否符合相关的内部控制制度，堵塞资金的支付漏洞，保证资金的支付合法性，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。同时，也确保财务手续的办理符合规定。
3.进行采购与付款审计。资源整合矿井前期的投入大，为了以后的复工复产做准备，需要采购大量的矿用材料、设备、配件、支护器材、工程物资以及其他用于煤炭生产的物资，审计人员需要对以下的业务活动进行审计：（1）请购商品和劳务的业务，检查企业对正常经营的所需物资的购买做出授权。如：供应部门根据仓库的库存做出的采购申请单及相关领导的批示。检查企业编制订购单，检查与采购相关订购单所指定的商品、劳务或其他资产等书面凭证。验收商品，从供应商处收到商品、资产的种类、数量、质量性能指标是否和订购单所列一致等。检查企业编制的付款凭证，确定供应商发票的内容和相关的验收单、订购单的一致性及供应商发票金额计算的正确性。付款检查，检查开出的支票、电汇或承兑汇票总额与所处理的付款凭单总额是否一致，支票、电汇或承兑汇票总额是否由财务部门签署支出，并确定收款人和金额与凭单内容一致。（2）加强采购与付款的内部控制监督检查，检查是否存在采购与付款交易不相容职务混岗现象，检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批和交易的行为等。
4.进行销售与收款审计。煤炭行业的销售要重点审计企业签订的销售合同与实际的开票销售量，看之间是否存在差额，看其差额原因，检查其是否存在已销售未开票的非正常交易行为。煤炭在运输过程中一般约定了合理损耗，看登记的损耗是否在合理损耗之内，有无超损耗入账，如存在超损耗入账就要仔细检查其业务往来，看是否存在少开票多卖煤的不做账私自交易。可以从以下几个方面进行检查：（1）看其签订的销售合同合法性，是否存在虚假合同现象，询问相关领导该合同金额是否经过的集体决策。（2）检查企业的发运单据看其发出的数量、价格、销售金额、开票日期等内容是否和该合同的约定一致。（3）存在赊销情况的要检查该项业务是否有经相关领导批准赊销的书面材料。（4）看企业是否依据销售合同上规定的销量、金额开出的发票，检查销售发票计价和计算的正确性，是否存在遗漏、重复、错误计价或其他差错。（5）检查销售账务处理，是否区分赊销、现销，是否按销售发票编制转账凭证或银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或银行存款日记账，检查已处理的销售发票上的销售金额与会计记录金额是否一致。（6）检查企业的应收账款是否按规定计提了坏账准备。（7）检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否及时进行，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定等。
5.进行工程项目专项审计。由于原矿井断面小，生产工艺落后，安全设施不健全等造成生产能力不足，资源整合矿井为了扩大生产能力，对资源进行深加工，增加产品附加值等，需要进行大规模的矿建、基建改造工程，并且投资金额非常巨大，动则上亿甚至几亿、几十亿的投资比比皆是，所以工程项目审计就显得尤为重要。
审计要从项目可行性研究报告开始，看其是否经过上级主管部门的审核批准，聘请专业人员审核其工程是否与工程图纸相符，是否存在超计划、项目概算超投资估算，预算超概算，决算超预算等现象的发生。是否存在为了某种利益，采取种种方式规避招标，虚假的招投标，甚至违法搞邀请招标，或相互串通，掩人耳目，搞“明招暗定”。检查其工程月报进度和预算金额是否一致，是否存在超预算金额支付情况。检查工程月报或工程结算书是否经相关领导、相关部门、相关人员及中介机构的审批。财务做账是依据月报或结算书金额所开的发票，要检查开票金额与月报或结算书金额的一致性。检查财务付款手续是否按照本企业的相关规定进行，有无越权审批支付的情况。
重点检查一些小的成本工程，此类工程金额不算太大可能也就是几十万元，但是项目多，漏洞大，检查看该项目的真实性，是否存在根本就没有施工，建设单位为了套取资金，而找一些施工单位做的虚假工程月报或结算书。
总之，通过审计企业的各种经营业务，审查和评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高；审查和鉴证有关经济效益和经济活动，揭露经济资料中的错误和舞弊行为。会计资料及其他各种经济资料，应该真实、正确、合理、合法地反映经济活动的事实，通过审计的检查监督，不仅可以揭露出经济资料的错误和舞弊，而且还可以揭发经济业务中的错误和舞弊行为，从而进一步追究有关负责人的责任和考查有关管理人员的政治、业务素质。揭露经济生活中的各种不正之风，打击各种经济犯罪活动，促进经济管理水平和经济效益的提高，促进内控制度建设和完善，促进各种经济利益关系的正确处理。审计通过揭露和制止、处罚等手段，来制约经济活动中各种消极因素，有助于各种经济责任的正确履行，有助于企业经营的和社会经济的健康发展。
参考文献：
中国注册会计师协会编.2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材――审计.经济科学出版社
一、五年来工作的简要回顾
(一)狠抓了全区国民经济和社会发展计划工作监督
一是紧跟经济形势，以监督促发展。为进一步推动全区“十一五”规划的顺利实施，常委会组织各工委对全区“十一五”规划纲要及41个专项规划的实施情况的中期评估工作开展了全面调研。在听取和审议区政府《东西湖区国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要实施情况中期评估报告》后，根据部分主要指标和任务在“十一五”后期完成压力较大的现状以及适应重大宏观政策调整的需要，常委会同意区政府对部分指标进行调整，使全区的“十一五”规划得到进一步完善，更加符合我区发展的实际情况。
(二)狠抓了审计工作支持监督
一是预算审查工作。结合监督法的实施，我们根据区内公共财政建设的实际制定出台了《武汉市东西湖区预算审查监督暂行办法》，该暂行办法实施后，区财政局按暂行办法的规定，每月向区人大常委会报送有关预算收支情况的报表，并按季度报告预算执行情况，同时关于预算调整情况、预算超收收入使用情况、上级转移支付资金使用情况、向下级财政转移支付情况、区长预备费使用情况也主动向区人大常委会进行了汇报，从而使得我区财政预决算工作更加科学合理，在经济发展中发挥了较好的作用。换届以来，常委会坚持提前介入预算编制工作，促进预算编制的合理性。区人大各工委在每年部门预算编制的时候，分别走访相关对口联系部门，收集各单位对部门预算、专项资金预算、政府采购等方面的意见和建议。区人大常委会专门召开主任会议，将各工委收集的意见归为发展类、调整类、支持类、民生类四类，汇总后交财政部门编制预算时参考，督促区政府依法足额安排教育、农业、科技和社会保障等重点支出，加快社会事业的发展，解决好人民群众关心的热点难点问题。二是本区本级预算调整的审查和监督。对区政府向区人大常委会提请审查和批准调整预算的情况，按照《预算法》和《预算审查监督暂行办法》的有关规定，区人大常委会授权财经工委进行预先审查，形成审查报告并向主任会议汇报，然后由常委会会议进行审查批准，以保证人代会批准的预算和重点支出落实到位。如，因拉动内需安排地方政府债券资金和今年因中央政策规定要求将土地出让金及部分行政事业性收费全额纳入财政预算管理引起预算调整，区人大常委会财经工委会对区政府提请常委会审查批准的预算调整方案的报告进行了预先审查，将审查情况向主任会议作了汇报，并在常委会上作了审查报告，常委会会议同意了财经工委提出的审查意见，审查批准了预算调整方案，形成了常委会审议意见并交区政府及有关部门办理落实，较好地规范了预算行为。三是充分发挥审计监督作用，促进预算严格执行。区人大常委会督促区政府审计部门依法对区本级预算执行、部门决算、政府采购等情况，以及预算外资金、重大项目资金的管理和使用情况进行审计监督，并依法对审计中发现问题进行处理、处罚。同时，区人大常委会对审计查出问题整改和处理工作情况依法实施监督，跟踪了解审计查出问题的整改落实情况，适时听取和审议区政府关于审计查出问题整改情况的报告，督促了审计查出问题的整改落实，有效地促进了预算编制和执行工作。如，常委会听取和审议了度财政预算执行和其他财政财务收支的审计工作报告，根据《关于对审计查出的问题整改和处理情况审议监督的暂行办法》，先后两次听取和审议了政府对审计中查出问题整改落实情况的工作报告，针对审计报告反映的问题，向区政府发出督办函，要求区政府及审计、教育、财政、监察等相关部门各司其职，纠正问题，完善制度。在整改工作中，常委会进行了跟踪，重点对教育部门查出问题的整改工作进行了督办，督促对涉嫌犯罪的当事人进行了法律追究，使整改取得了较好的效果，利用审查查出问题较好地促进了政府预算执行和财务管理工作。通过近年来在预算监督上的努力，我区财政预算编制及执行情况都发生了可喜变化。如预算编制范围进一步扩大，支出结构不断优化，财政预算刚性逐步增强，财政预算管理进一步提高等。四是加大审计整改工作力度。以来，区审计部门认真履行审计职能，对问题单位进行了客观真实的披露。区人大常委会充分利用审计成果，督促被审计单位进行整改，取得了较好的效果。如区八届人大常委会第三次会议听取和审议了关于区教育局审计及整改情况的工作报告。报告反映了区教育局财务管理不规范，核算不真实，专项资金的管理不规范等问题。为了进一步深化区教育局对于审计查出的问题的整改工作，区人大常委会向区政府发出督办函，要求区政府将落实情况在60日内回告区人大常委会，同时向区政府财政部门、教育部门提出了具体要求，并要求审计部门依据相关法律法规，加大对重点部门和专项资金的监管力度，严格部门预算和支出管理。区政府及相关部门认真按督办函的要求，积极对教育局审计查出的问题进行了整改，理顺了教育局的财务体制，并追究了相关责任人的刑事责任。又如区八届人大常委会第十二次会议听取和审议了审计工作报告，对于报告中所反映的专项资金管理不规范以及利用国有资产对外投资收效甚微等问题十分重视，专门发出审议意见书，督促区政府进行整改。会后区政府及有关部门高度重视整改工作，多次召集专门会议落实整改事宜。各有关部门积极配合,加强整改工作,努力解决实际问题。经过各方面的共同努力,整改工作取得了一定成效。
(三)狠抓了重大项目的监督
国有投资建设项目是国民经济和社会发展计划的重要内容，对地方经济社会的发展有着强有力的支撑作用。因此，科学合理的建设国有投资项目，有利于推动经济和社会事业持续、快速、健康发展。区人大常委会始终将这项工作作为经济监督工作的重点，每年年初听取和审议全区重大项目编制情况的报告，并批准该年政府投资的重大项目，年中组织一次项目建设情况的视察活动，年底听取和审议重大项目实施情况的报告，从而使项目从立项到竣工整个过程都处于人大的监督之中。例如年初常委会在作出批准区重点投资项目的决定的同时，要求区政府合理调配资金、加强对公共基础设施建设的投资。年中，根据《区人大常委会关于加强对区政府投资重点项目审议监督的暂行办法》的规定，对全区17个新审批项目以及16个续建和结转项目的建设情况进行了跟踪调查，掌握项目建设进度，并适时召开常委会审议了政府投资重点项目实施情况的报告，向政府发出了审议意见书。区政府高度重视常委会对《关于区国有投资建设重点项目实施情况的报告》的审议意见书，下发了《关于加大重大项目和重点工作督办的通知》，进一步明确了项目建设责任单位和协办单位以及项目推进的时间。从下半年开始，区政府每月召开一次重大项目调度会，及时协调解决项目建设中存在的困难和问题，广大群众特别关注的全民健身中心等一批项目加快了建设步伐。2008以来，国际金融危机逐渐向实体经济蔓延，我区大批中小企业都遇到了融资困难的问题。为解决中小企业贷款难、担保难的问题，搭建一个更大的担保平台，为全区中小企业提供更加持续稳定的担保服务，区中小企业担保有限责任公司拟增加注册资本2,000万元，按比例代表区政府投资的区城司需追加投入334万元。根据《东西湖区人民代表大会常务委员会关于加强对区政府投资重点项目审议监督的暂行办法》的规定，由区政府及其所属部门立项、区财政单项投资在300万元以上的经济项目须报区人大常委会审议。5月31日，区八届人大常委会第十八次会议审查批准了《区人民政府关于增加区城司在东西湖区中小企业担保有限责任公司中注册资本的报告》，同意区财政增资，从而使区内中小企业融资难问题得到一定程度的缓解。
(四)狠抓了调研工作
围绕全区重点经济工作开展调研，积极向区委政府献计献策。根据区人大常委会主任会议要求，为了深入了解全区企业在发展中所遇到的实际困难，督促政府部门开展“企业服务年”活动，区人大财经工委在常委会副主任黄良华的带领下，相继走访了区财政局、区劳动和社会保障局、区工商分局、区质监分局等职能部门，实地查看了亚东水泥、海德龙仪表、煜昌化工、孚特电池、森六汽配、飘飘食品等企业目前的生产经营情况，并先后在慈惠街道、中小企业城组织相关中小企业进行座谈。在调研过程中，财经工委收集了一系列中小企业发展过程中存在的具有代表性的问题，如中小企业融资难、融资渠道窄、融资成本高的问题；土地房产办证手续多、时间长的问题；企业周边道路破旧、出行困难的问题；企业周边治安环境不好的问题等，并以东西湖人大的形式积极向区委和政府反映，得到了区委和政府的重视。同时，财经工委特别是上半年还开展了我区财源结构分析、全区招商引资工作、全区质量技术监督工作、“两型社会”及循环经济建设等调研工作。，财经工委已在《东西湖人大》上发表了《加快落实“企业服务年”相关措施的建议》、《我区财源结构分析》、《关于进一步加强全区招商引资工作的建议》等5篇文章。二是深入开展预算执行情况调研，认真开展常委会审议。开展对计划、预算执行情况的专题调研；听取财税部门对重要情况的汇报；根据区政府按月报送的预算收支情况报表和有关经济、财政、金融、税务等综合性统计报告等资料，进行认真分析，把握财政经济运行状况和基本走势；跟踪了解国家财政政策变化对区本级预算的影响。在每年第三季度召开常委会会议听取和审议全区半年财政预算执行情况，提出坚持转变经济发展方式、调整优化产业结构、培植壮大财源、优化财政支出结构等方面提出意见建议，并督促政府及有关部门办理落实。
(五)狠抓了法律监督和执法检查调研工作
一是支持深化部门预算及其配套改革。督促区人民政府有关部门深化部门预算、国库集中收支、政府采购和收支两条线改革。实行部门预算是预算制度改革的中心环节，也是加强预算审查监督的重点。区人大常委会提前介入预算编制过程，加强与财政部门沟通联系，支持深化部门预算改革，完善预算编制内容，规范预算编制程序，推进阶段工作安排和预算编制时间的有效衔接，提高预算编制质量。重点推进专项资金特别是政府性基金预算的细化工作，督促财政部门加强非税收入管理，支持加强预算基础信息库、项目库体系建设和国库集中收付制度、政府采购制度、收支两条线管理等配套改革及政府收支分类改革工作，进一步完善公共财政运行机制，推进财政科学化、精细化管理。二是加大预算执行情况的检查和监督力度。主要是加强对部门预算和专项资金预算执行的跟踪检查。近年来，常委会通过听取情况介绍、核对财务凭证、查看相关文件和实地查看等方式，对教育、农业、科技、社会保障、水务、城管、建设、土地等部门的预算和区本级基本建设支出、国有土地出让金等专项资金预算执行情况进行检查。针对项目支出不够细化、部分项目资金安排比较分散，重点不够突出，有些项目没有进行评审认定，项目经费预算流于形式，个别部门和单位财务收支不够规范，预算执行与预算脱节，预算执行中随意调整预算等问题，提出进一步提高预算编制质量、严格预算执行和加强财政财务管理工作等方面的意见建议。三是加强预算草案的预审工作。每年第三季度，在财政部门预算正式编制之前，常委会要求各工作机构征求对口联系部门对部门预算的意见，确保教育、农业、科技和社会保障等重点支出预算资金的落实。区人大常委会财经工委在年度预算草案编制完成后，抓住“两上两下”环节对预算进行初审，提出初审意见并在人代会召开前向常委会或主任会议报告，根据常委会或主任会议提出的修改意见形成初审意见书交区政府财政部门办理落实。在人代会期间组织落实好预算审查会议，起草好审查报告及其决议草案，为人代会审查预算做好服务工作。四是深入开展预算执行情况调研，认真开展常委会审议。组织有关人员听取关于财经方面的专题汇报，对经济发展和人民群众普遍关心的重大问题进行调查研究，向常委会或主任会议报告；开展对计划、预算执行情况的专题调研；听取财税部门对重要情况的汇报；根据区政府按月报送的预算收支情况报表和有关经济、财政、金融、税务等综合性统计报告等资料，进行认真分析，把握财政经济运行状况和基本走势；跟踪了解国家财政政策变化对区本级预算的影响。在每年第三季度召开常委会会议听取和审议全区半年财政预算执行情况，提出坚持转变经济发展方式、调整优化产业结构、培植壮大财源、优化财政支出结构等方面提出意见建议，并督促政府及有关部门办理落实。
(六)狠抓了自身建设
五年来，财经工委坚持以邓小平理论、“三个代表”重要思想和科学发展观为指导，组织委员们和工作人员，不断加强人大制度和人大知识的学习，特别是认真学习、领会党委、政府有关重大的财经方针和政策，联系我区的实际，抓住人大财经工作的重点，人民群众普遍关心的热点、难点，以求真务实的作风努力做好各项工作。同时财经工委还要求委员们和工作人员，认真学习劳动合同法、就业促进法、中小企业促进法等相关法律法规，不断适应形势发展对财经工作提出的新要求。为了提高财经工委对预算审查监督的业务水平，财经工委工作人员参加了全市人大预算审查监督工作培训班。通过培训，大家学习了《公共财政的基本思想和加强预算审查监督的主要办法》、《政府收支分类改革及部门预算改革的进展情况》、《<审计法>的修订情况和预算执行审计的基本知识》等专题报告，进一步提高了自己的专业知识和业务水平。
(七)狠抓了制度建设
以来，区人大常委会围绕全区工作大局，为了解决在改革发展中带有根本性、全局性、长远性的问题，制定了与经济监督密切相关的工作制度。先后通过了《东西湖区人民代表大会常务委员会关于加强对区政府投资重点项目审议监督的暂行办法》、《东西湖区人大常委会关于对审计查出的问题整改和处理情况审议监督的暂行办法》、《武汉市东西湖区预算审查监督暂行办法》等制度。这些制度的实施，使区人大常委会的经济监督工作进一步程序化、规范化、科学化。对政府投资重点项目的监督是地方人大常委会行使重大事项决定权的重要内容之一，有利于进一步规范政府重大公共投资行为，确保政府投资重点项目的质量和效益。但是在《东西湖区人民代表大会常务委员会关于加强对区政府投资重点项目审议监督的暂行办法》制定以前，对这项工作的监督在我区处于空白状态。政府在这项工作中存在立项不够严谨、建设速度缓慢、建设资金超预算等问题，自从该制度实施后，这些状况都得到了明显改善。同时，一系列规范经济监督工作制度的制定和实施大大推进了我区预算编制和管理的改革，进一步完善了公共财政的基本框架，使预算支出的方向更加符合中央的大政方针，更加贴近我区经济发展的实际。
二、取得的成效和体会
(一)主要成效
五年来财经工委，党员干部的政治素质和专业素质有了新提高；在对全区国民经济和社会发展计划工作监督、预决算工作监督、审计工作支持监督、政府投资重点项目监督，围绕全区重点经济工作开展调研、监督，协助市区人大开展法律监督、执法检查调研、对口议案和重点建议督办、工委自身建设等方面都取得了新成效，各项工作跃上新台阶，为地方经济社会发展做出了积极贡献。
(二)几点体会
一是加强学习，提高素质，是做好人大财经工作的前提和基础。“学以立德、学以增智”。实践证明，要坚持与时俱进，适应新形势、新任务的要求，把握正确的工作思路，创新人大财经工作，依法搞好履职，就必须加强学习，不断提高自身能力和素质。只有加强学习，增强责任心和使命感，才能对工作充满热情、激情和感情，才有更加充足的工作动力和奋发有为的创新精神；只有加强学习，增长本领，提高依法履职能力，才能不断开创人大财经工作新局面。二是围绕中心，服务大局，创新工作方式，是做好人大财经工作的重要保证。发展是党执政兴国的第一要务，经济建设既是党委和政府的工作中心，也是人大及其常委会的工作中心，人大财经委的一切工作和活动只有围绕中心，贴近中心，自觉地服从和服务于中心，全力促进发展，才能在工作大局中找准工作位置和着力点；只有围绕中心，服务大局，创造性地开展工作，才能使人大财经工作与经济建设同频共振，充满活力。三是正确处理监督与支持的关系，寓支持于监督之中，是做好人大财经工作的关键。人大与政府虽然是监督与被监督的关系，但总的工作目标是一致的，人大监督的目的就是支持和促进政府依法行政，促进发展。只有在监督中体现支持，在支持中加强监督，才能形成促进发展的共识和合力，才能使监督取得实实在在的成效。四是加强调查研究，注重综合分析，提出有参考价值的建议，是做好人大财经工作的基本方法。调查研究既是做好人大财经工作的基本功，也是体察民情、听取民声、集中民意的重要渠道。只有深入基层，深入群众，开展调查研究，才能密切同人民群众的联系，倾听到群众的呼声，摸到实情，提出符合人民群众意愿的建议，人大财经委的工作才能真正做到实现好、维护好、发展好最广大人民群众的根本利益，真正体现“三个代表”重要思想和科学发展观，只有注重调查情况的综合分析、研究，才能提出有参考价值的意见和建议，提高人大财经监督的实效。
三、存在主要不足
五年来，财经工委按照认真按照市委、市人大常委会的工作部署，解放思想、履职尽责、真抓实干、开拓创新，充分发挥了职能作用，各项工作取得了一定成效，但这与《宪法》、《地方组织法》、《监督法》等法律的要求和人民群众期望还有不小差距。如：监督的深度和广度不够；监督的实效性需不断提高；对政府一些重要经济决策活动参与和监督的程度不够；调研工作还需更全面和深入；监督工作一般只选择某些重点工作去开展，未能顾及面上很多工作；对政府一些重要经济决策活动参与和监督的程度不够等。
四、今后工作设想
(一)加强财经知识的学习，不断提高自身素质
进一步加强委内自身建设，努力适应新形势新任务的要求，重视政治和业务学习，不断提高干部的业务素质。进一步发挥财政经济委员会兼职委员的作用，调动各方面的积极性。并及早通过举办培训班、以会代训等多种形式，为审查计划、预算做好各项基础工作和服务工作。
(二)想方设法，进一步完善计划和预算的审查制度，强化监督措施
完善计划和预算的审查制度，细化审查程序，使预算全过程都纳入依法监督运行的轨道上来，仍是今后人大财经工作努力的方向。需继续探索审查监督计划、预算工作的程序、内容和方法，强化监督措施。
(三)加强调查研究，把握重点
继续围绕立法和监督两方面积极开展调查研究，广泛听取各方面意见，及时向有关单位通报情况，加强协调，以提高法规初审质量。建议结合计划预算的审查监督工作，围绕经济运行中的热点、难点问题，如防范和化解金融风险、国有资产管理、经济结构调整、财政体制改革、社会保障等问题进行调查研究。
【论文关键词】经济责任审计;审计质量;审计流程;审计评价
经济责任审计,是对单位领导、企业法定代表人及其所在企业的资产负债损益的经济性、合法性、效益性,以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的监督和评价活动。要有效发挥经济责任审计的效能,必须采取一些相关措施来提高经济责任审计的质量。主要可以采取以下三种措施。
一、明确经济责任审计的内容
经济责任审计的内容需要具体明确,不能和财务收支审计、经济效益审计等同,经济责任审计的内容可以归纳为以下五个方面。
1.审计企业经营成果的真实性
企业经营成果的真实性是指企业负责人任职期间会计核算是否准确,企业财务决算编报范围是否完整,企业经济成果是否真实可靠,企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配。主要内容包括:企业财务会计核算是否准确、真实,经营成果不实问题;企业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定,和故意编造虚假财务决算报告等问题;企业是否正确采用会计确认标准或计量方法,变更或者滥用会计估计和会计政策,故意编造虚假利润等问题。
2.审计企业财务收支的合规性
企业财务收支核算合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定,会计核算是否符合国家有关财务会计制度,年度财务决算是否全面、真实地反映企业财务收支状况。主要内容包括:企业收入确认和核算是否完整、准确,是否符合国家财务会计制度规定,有无公款私存、私设“小金库”,以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等;企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定,有无多列、少列或不列成本费用等,工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况;会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定,是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法,有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益问题;企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符,有无账外资产、潜亏挂账、劳动工资核算不实等。
3.审计企业资产质量变动情况
企业资产质量变动情况是指企业负责人任职期间各项资产质量是否得到改善,是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等,企业国有资本是否安全、完整,对企业未来发展能力的影响。主要内容包括:企业负责人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况,和对企业未来发展的影响;任职期间企业资产运营效率及变化情况,以及对企业未来发展的影响;期间企业有效资产及不良资产的变化情况,及对企业未来发展的影响;负责人在职期间企业国有资产保值增值结果,及企业在所处行业中水平变化的对比分析。
4.审计企业有关经营活动和重大经营决策
企业有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律法规规定,企业内部控制程序,是否存在较多问题或者造成重大损失。主要内容包括:企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况,是否造成重大损失;对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况;涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等;改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况有无造成企业损失或国有资产流失问题。
5.审计企业绩效变动情况
企业经济责任审计在全面核实企业各项资产、负债、权益、收入、费用、利润等账务的基础上,依据国家有关经营绩效评价政策规定,对企业负责人任职期间经营成果和经营业绩,以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评判。
经济责任审计的内容确定下来后,还要有合理的审计流程。合理的审计流程可以提高其审计质量。
二、采用合理的经济责任审计流程
经济责任审计流程,是指审计机构和审计人员为达到经济责任审计目标所采取的所有工作步骤的总和。经济责任审计的流程并非是完全统一的,但根据本人的调查和了解,认为以下审计流程值得借鉴。
审计立项—组成审计组—编制审计方案—送达审计通知书—收集与经济责任审计有关的资料—进驻被审计单位—实行承诺制度—进一步调查了解被审计人员和被审计单位的有关情况—评审内部控制制度—审核检查有关资料和经济活动,取得审计证据—汇总审计资料及审计证据,与被审计人员、被审计单位初步交换意见—提交经济责任审计报告—审计机关审定审计报告,出具审计意见书、审计决定书、审计处罚决定书、审计建议书等,向本级人民政府或委托机关提交被审计人员经济责任审计结果报告。
三、客观公正评价经济责任审计
经济责任审计评价,是指审计机构或审计人员对对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性,以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的评判和界定的行为,它贯穿于任期经济责任审计的全过程。
1.选用合适的企业经济责任审计评价指标与标准
(1)任期经济责任审计评价指标。经济责任指标按不同的标准有不同的分类。按性质可分为绝对指标、相对指标或平均指标;按内容可分为“数量指标”和“质量指标”,“计划指标”和“实际指标”,“实物指标”和“价值指标”;按审计用途又可分为“报表指标”和“审计核实指标”。
评价时可以选用多类指标来分析对比。如:实际指标同计划(预算)指标比较,以确定计划、任务的完成情况,这是衡量被审计人工作业绩大小的标志;本期实际指标和上期(或上年同期或历史最好水平)的实际指标比较,可以从有关指标的变动中了解被审计人任职期间工作的努力程度,了解被审计单位的发展趋势和管理方面的改进情况。
(2)任期经济责任审计指标。任期经济责任审计指标是审计人员为了正确评价企业领导人员任期业绩,明确经济责任,在审计过程中通过数理计算方式取得的综合反映被审计企业领导人员任期内总体或某一方面经济活动的数量、质量情况的概括性数据。在此基础上建立的由一系列相互联系的指标构成的整体,称为任期经济责任审计评价指标体系。
任期经济责任审计评价的指标分基本指标、辅助指标和列示指标三类。基本指标,是任期经济责任审计评价的核心指标,反映审计评价内容的基本情况,可以形成对被审计企业领导人员任期经济责任履行情况的基本结论;辅助指标,是任期经济责任审计评价时用来补充说明基本指标评价内容的指标,反映审计评价内容的具体情况;列示指标,是任期经济责任审计评价的选择性指标。这类指标所反映的审计评价内容仅靠审计手段难以审深审透,为了反映情况,审计人员可列示。
2.任期经济责任审计评价指标与标准的设计基本思路
如何设计适合任期经济责任审计评价指标与标准,根据调查了解的情况,结合任期经济责任审计评价体系现状,认为设计任期经济责任审计评价指标与标准的基本思路是:
一个目标。任期经济责任审计评价指标体系要为任期经济责任审计的总体目标服务。
两套体系。任期经济责任审计评价指标体系和任期经济责任审计评价标准体系。
三类指标。包括:基本指标、辅助指标、选择指标。
四个重点评价系统。包括:任期会计责任审计评价体系,任期国有资产的安全、完整和保值增值责任审计评价体系,重大经营决策责任审计评价体系,任期经济目标完成责任审计评价体系。
五种经济责任。包括:对单位会计资料真实性、完整性所负有的会计责任、对国有资产保值增值的责任、对单位实行科学有效管理的责任、对单位重大经济决策实行科学化民主化决策的责任、单位遵纪守法及个人廉洁自律的责任。
六个界限。包括:前任与现任责任的界限、集体与个人责任的界限、主管与直接的界限责任的界限、主观与客观责任的界限、错误与舞弊责任的界限、违纪与违规责任的界限。
1999年到2003年，是我省经济责任审计的初步发展阶段。各级审计机关认真学习贯彻中办、国办两个《暂行规定》，大力宣传推行领导干部任期经济责任审计工作的重要意义，成立领导机构。加强对这项工作的领导，成立专职机构，调配人员，开展经济责任审计工作。
2004年至2005年，是我省经济责任审计的逐步规范阶段。
2005年开始，我省经济责任审计工作进入了全面发展阶段。2005年5月省委常委会要求对国有及国有控股企业领导人员和财政财务收支数额较大、有财政资金分配权和行政审批权的重点单位的领导干部逐步做到“逢离必审”、“先审后离”。按照这一要求，我省在全面推进县级以下党政领导干部和国有及国有控股企业领导人员经济责任审计的同时，稳定开展了县级党政领导干部经济责任审计工作。
二、我省经济责任审计工作取得的成效和特点
据统计，1999年至2008年底，全省审计机关共对14943名领导干部进行了经济责任审计。共查出违规金额111.84亿元。其中属领导人员主管责任金额100.11亿元，直接责任金额11.73亿元。审计后，有关部门参考审计结果，撤职、降职52人，移交纪检监察机关、司法机关处理99人。
1县级以下党政领导干部经济责任审计工作全面展开。据统计，1999年至2008年底，全省共审计乡科级党政领导干部12651人，其中，审计乡镇书记1451人，审计乡镇长3583人，审计部门乡科级干部7617人。审计查出的主要问题是：部分部门单位财政收支不够真实，改变资金用途，有挤占挪用现象，有的未严格执行“收支两条线”规定，有截留财政收入、漏税和支出不合理、不合法等现象。
2国有及国有控股企业领导人员经济责任审计稳步推进。1999年至2008年底，全省共审计国有及国有控股企业领导人员1005人。省审计厅先后对永安保险公司、省物资总公司、省纺织总公司、省机械设备进出口公司等27个省属国有企业董事长、总经理进行了经济责任审计。审计查出的主要问题是：部分企业管理不规范造成资产损失或潜在损失，有的存在少计收入、少缴税款、公款私存、设置账外账等问题。
3县级以上党政领导干部经济责任审计不断扩大。1999年至2008年底，全省共审计县处级党政领导干部1254人，其中，审计县(区)委书记13人，审计县区长76人，审计部门县处级领导干部1165人。省审计厅先后对延安市等3个市长。省水利厅等20个厅局长，省政府驻上海等10个驻外办事处原主任，共33个市厅级领导进行了经济责任审计，审计查出的主要问题是：部分部门单位少计收入，行政事业性收费未按规定纳入预算管理，有的未严格执行“收支两条线”规定。有的基本建设管理不规范，改变用途，超规模、超概算，不执行招投标制度，有的改变资金用途，挤占挪用专项资金等。
2001年12月和2005年6月，中央六部委联合检查组两次来陕，对延安、咸阳、渭南等3市6县进行了检查，对我省的工作给予了充分肯定，认为措施得力、成绩显著，并对我省的一些做法予以推广，对我省八项制度、两个办法印发全国审计机关，我省先后有五篇经验材料在全国经济责任审计工作座谈会上作为了重点发言材料。1999年以来，先后有21个省、市、区审计机关和有关部门来我省考察学习。
我省经济责任审计工作的特点主要体现在以下五个方面：
1各级领导重视经济责任审计工作。陕西省委常委会议先后两次听取我省开展领导干部经济责任审计工作情况汇报。专题研究解决经济责任审计工作中存在的问题。历任省长对此项工作也十分重视，增加编制，解决审计经费。省长袁纯清同志经常过问经济责任审计工作，重大问题听取汇报并亲自批办审计反映的事项。省审计厅厅长屈方方同志高度重视经济责任审计工作。始终把经济责任审计工作列入重要议事日程，省审计厅每年初和年中召开的全省工作会和设区市局长会，都把经济责任审计作为会议议题，对省委组织部委托的经济责任审计事项，亲自协调、部署、落实、检查。
2审计的领导机构和工作机构建立。目前。省上、10个设区市及杨凌示范区、107个县(区)全部成立了由党委、政府领导同志任组长的经济责任审计工作领导小组。各级领导小组在研究确定审计对象、解决工作中遇到的重大问题、督促审计结果的运用等方面发挥了重要的作用。
省厅、10个设区市及杨凌示范区和107个县区成立了经济责任审计专职机构，其中延安市、榆林市，59个县(区)高配一格；铜川市、宝鸡市、渭南市、安康市、汉中市、咸阳市6个设区市、22个县(区)高配半格。专职机构的相继建立，为开展经济责任审计工作奠定了基础。
3审计的管理制度不断健全。我省、市、县(区)三级结合本地工作实际，在总结经验的基础上建立了一些经济责任审计管理办法制度，全省共制定规章、办法279个。2004年2月，省委办公厅、省政府办公厅印发的《陕西省党政领导干部任期经济责任审计实施办法(试行)》，对经济责任审计立项、委托、实施、审计结果报告等做出了具体规定。2007年1月，省委办公厅、省政府办公厅印发的《陕西省党政领导干部任期经济责任审计结果利用办法(试行)》，列审计、纪检监察、组织人事等部门如何应用审计结果做出了具体规定。渭南、宝鸡、安康、榆林等市均以两办名义印发了一些制度。这些办法、制度的实施，进一步规范了经济责任审计行为，使经济责任审计工作基本实现了有章可循。
4审计的方法不断创新。省审计厅把经济责任审计与财政预算执行审计和其他财务收支审计相结合。对列入财政预算执行和其他财务收支年度审计计划的部门、单位，其主要领导任职两年以上的，在对其部门、单位进行审计的同时，一并对该领导干部进行经济责任审计。宝鸡市探索了书记、县长一起审的方法。延安市、渭南市对公、检、法“三长”的审计，采取了统一行为、统一方案、统一时间、统一重点、统一方式的“五统一”方法。
5审计指导力度不断加大。省审计厅举办了十期全省经济责任审计培训班，全省百分之八十的经济责任审计人员经过培训。榆林、安康、咸阳等市举办培训班，对所辖区县的经济责任审计业务人员进行培训。省厅编发《经济责任审计工作通讯》19期，介绍省内外好的经验和方法。省审计厅领导带队，先后深入10个设区市、杨凌示范区、98个县(区)，对经济责任审计工作进行了调研。各设区市领导和相关职能部分也多次深入基层开展调研检查。2007年至2008年省审计厅及西安交大等学者成立课题组，完成了5万字的《经济责任审计评价模式的构建与应用》课题，推动经济责任审计实践不断向前发展。
三、存在的问题及深化经济责任审计工作的举措
随着经济责任审计工作的不断深入，也出现了一些值得重视的问题，主要表现为：一是经济责任审计项目计划管理薄弱，重视审计覆盖面，忽视审计深度，出现走过场、流于形式的现象。二是先离任后审计的现象仍然存在。三是有些经济责任审计内容不到位，仅仅局限在财务收支上。四是经济责任审计内容、审计范围不统一，经济责任审计评价体系未建立。针对这些问题，要把经济责任审计引向深入，应当做好以下几项工作：
1正确把握经济责任审计工作的目标、原则、要求。以促进领导干部贯彻落实科学发展观、树立正确的政绩观、切实履行经济责任，推动建立健全问责机制和责任追究制度为目标。继续坚持积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险的原则。根据审计力量的实际情况，有计划、有重点地开展审计。
2改进审计项目管理。每年四季度，经济责任审计工作领导小组成员单位，在充分考虑审计力量的基础上分别提出下一年度审计对象的建议，由组织部门会同经济责任审计工作领导小组办公室汇总并提出初步意见，经领导小组研究确定后，由组织部门出具委托书，审计机关列入下年度审计项目计划。特殊情况，因干部管理和监督工作需要调整审计项目的，经领导小组确定后，审计机关调整计划。新晨
3开展任中审计。根据干部监督管理和党风廉政建设需要、领导干部任职情况以及其他审计项目计划等全面考虑，统筹安排，积极安排任中审计项目，努力促进经济责任审计监督从事后监督向事中监督转变，实现任中审计经常化，制度化。
4坚持经济责任审计与常规审计相结合的方法。经经济责任审计工作领导小组审定，对列入财政预算执行和其他财务收支年度审计计划的部门、单位，其主要领导任职两年以上的，在对其部门、单位进行审计的同时，一并对该领导干部进行经济责任审计。同时，对纪委、组织、国资等部门提出需要进行经济责任审计的领导干部，审计部门一并对其所在部门、单位财政预算执行和其他财务收支情况进行审计。做到经济责任审计与其他审计资源共享，提高审计效率。
在资源配置方面：所用的房屋建筑物归高校所有，大部分的管理人员由高校委派，人员编制归高校管理，对按规定完成学校一定的后勤工作任务的经费，由学校从预算内经费给予拨款补助。在财务管理方面：执行高校现有的各项经济管理制度与办法，多数高校的后勤部门未进行独立注册，财务核算和资金管理，既有一级财务核算也有二级财务核算方式。在服务内容和效益方面：服务群体主要为在校学生和教师，区域主要集中在校园内；在效益上，既要注重经济效益，同时又要注重社会效益。
2后勤部门经济责任审计的主要指标
根据党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定（中办发[2010]32号）和教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知（教财[2011]2号），目前各高校对经济责任内部审计都做了明细规定。笔者所在的学校近期就开展了对后勤部门主要领导经济责任内部审计，审计主要从财务收支状况、预算执行情况、与财务收支相关的内部控制的设置和执行情况、往来款项清理情况、职工收入情况、任期个人收入及廉洁自律情况、固定资产管理和使用情况、会计基础工作情况等8个主要层面指标对后勤部门主要领导干部进行了经济责任审计。
①财务收支状况审计。
该部分主要内容包括：会计核算制度是否统一准确；各项财务收入、支出是否真实、合法；各会计要素是否按会计准则或会计制度的要求进行确认、计量和报告；是否专款专用；校拨补助经费是否按规定使用。
②预算执行情况审计。
主要针对校拨补助经费的预算是否合理，是否按预算项目执行方面；后勤部门服务收入、经营收入、其他收入的收支预算编制的合规性、合理性和科学性的审计。
③与财务收支相关的内部控制的设置和执行情况审计。
此指标主要是从经济责任人在任期间，被审计后勤部门各项经济管理制度的内容是否健全、执行是否有效。内容涉及采购、存货、成本费用、收费、合同，内部监督检查等方面。
④往来款项清理审计。
主要是从财务管理角度出发，审查后勤部门往来款项清理是否及时，其他应收款挂帐数额是否较大，时间过长，是否为单位潜亏埋下了隐患等。
⑤职工收入情况审计。
此指标主要是反映被审经济责任人在任职期内，由于管理、决策等活动产生的经济效益的一方面体现，另一方面也是督查有无违规发放各项补贴、福利等情况发生。
⑥任期个人收入与廉洁自律情况审计。
此指标是从被审经济责任人被审计期内个人收入情况入手，反映有无利用职权便利获取不正当利益的行为；有无利用职权侵占、侵吞、挪用国有资产行为；有无将个人消费在部门中报销的行为等。
⑦固定资产管理和使用情况审计。
此指标是为了监督与评价后勤部门在固定资产内部控制的存在性和有效性，促进后勤部门在固定资产的购置、记录保管、维护保养、报废处理等环节完善管理，降低风险，是否做到安全完整、保值增值。
⑧会计基础工作情况审计。
此指标是为了考核被审计单位对会计工作的重视程度；会计资料是否真实、完整；会计内部监督机制是否健全；会计档案管理是否规范等。
3后勤部门经济责任审计发现的问题
3.1收支预算编制的准确性和科学性不足
高校的后勤部门主要收入为：补助收入、服务收入、经营收入、其他收入四大类。补助收入是学校预算拨款，故预算收入执行率较好，支出预算存在不按预算项目执行情况；后勤服务收入、经营收入、其他收入因预算编制在后勤部门，故预算编制的科学性和绩效性不足，比如笔者了解到的某高校后勤部门2011年至2013年的服务收入，均超当年预算收入，平均高达152.2%，原因是饮食服务和维修收入在预算编制时，过于谨慎保守，以便完成当年考核任务；而经营收入在编制预算时又过于乐观，至使三年收入全部没有达到预算收入要求，2012年时仅为预算的59.8%；而其他收入则没有预算。在支出预算方面，预算编制质量也不高，未严格按项目或科目编制支出预算。还是上面所讲到的高校后勤部门，其在除2011年控制在预算内外，其余2012年、2013年均超预算支出120%以上，主要原因是人力成本上升因素考虑不全。
3.2往来款项清理不及时
在审计中我们发现，后勤部门的往来帐款存在金额大、时间长、费用挂帐、多头挂帐等问题，笔者所在学校后勤集团审计时就发现应收及暂付款和应付及暂存款中均有3年以上帐龄的往来款，分别为29.6%和4.9%，其中有部分可追溯到10年前。究其原因，主要是责任主体不明，领导重视度不够高，部分还涉及到个人利益，至使清理无法通顺进行。
3.3固定资产管理安全完整、保值增值不够
在审计中发现，后勤部门按规定定时进行全系统的资产清查盘点的不多，因后勤部门下设的部门多，设备多且分散，至使后勤部门的资产管理难度较大。比如：某高校后勤部门登记在“饮食服务中心”中的资产未按使用地点、使用人进行区分登记，也没有按各校区、各使用食堂分组，且这些资产实际使用中在各校区之间调拨、借用，流动性较大，造成盘点困难，责任人无法落实，部份原粘贴的资产标签卡片已掉落、模糊，无法辩认等。后勤部门对应建立的资产管理台账资料较简单，实际使用部门未建立资产使用管理台账，无法进行进一步核实。这些对后勤部门整体资产管理及综合利用会产生不利影响。
3.4学校财务对后勤财务的监管不到位
学校财务处作为学校的一级财务，对后勤部门二级财务有监督和指导的管理职能，但在审计中发现，学校财务处并没有对这一职能执行到位，未能做到定期对后勤财务进行检查监督，对后勤财务在管理中出现的问题也未能及时给予发现和更正。
3.5会计基础工作的水平有待提高
在审计中我们发现，后勤部门会计基础工作存在部分问题。比如：未按会计制度取得原始凭单，致使原始凭单不真实、不合规和不合法；会计制度既有企业会计又有事业会计，不统一；违反“现金管理条例”，超额支付现金；坐做坐支问题；内控制度不健全，擅自扩大开支范围；错列科目；会计档案归案不及时、不规范等。
4对后勤部门经济责任审计发现问题的建议
4.1科学合理地编制预算
后勤部门应根据以前年度各项收支的实际情况，取其平均值，分析各年度收入形势走向，制定出一个合理的收入目标，并将其与年度考核结合，制定相应的奖惩制度；支出预算也根据以前年度实际支出情况，全面预算，从项目到明细科目，以保证支出预算的科学性、完整性，并严格执行预算，以确保预算不超。学校财务处对后勤集团的预算应予以复审和指导。
4.2对于往来款，应及时定期清理
每年后勤部门财务部应定期将往来款的情况以书面形式报后勤部门领导，后勤部门领导应汇同本集团相关部门对此进行讨论，对后勤集团能处理的往来款项问题形成书面会议经要形式进行处理，对后勤集团不能处理的事项，应提交学校领导及相关部门进行处理。
4.3加强固定资产的管理
后勤部门应每年进行资产清查工作，因笔者所在学校校区多，范围大，后勤部门可采取分批分区进行资产清查，也可聘请咨询公司来做；另后勤部门除在总部设资产管理员，建立资产管理明细台账外，还应分区设立资产管理员，建立各区资产明细台账，利用校园网联网互通信息，以便固定资产做到账账相符、账实相符。
4.4加强对后勤集团财务的监督、管理和指导
学校财务处应制定相应管理制度，汇同相关部门对学校所有二级财务定期检查、监督，并对检查情况进行汇总和通报，对检查发现的问题形成书面提出整改意见，提交主管领导审批，督促和指导后勤部门财务进行整改。
4.5加强会计基础工作，提高后勤部门财务人员业务水平
①加强原始凭单的取得、填制和审核的规范性。
通过对原始凭单取得、填制的审核，发现改正错误，以保证会计信息的真实性；
②合理设置会计账簿。
2012年12月19日，财政部、教育部以财教〔2012〕488号印发《高等学校财务制度》。该《制度》分总则、财务管理体制、预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、成本费用管理、财务清算、财务报告和财务分析、财务监督、附则14章76条，自2013年1月1日起施行。财政部、原国家教育委员会1997年6月23日颁布的《高等学校财务制度》予以废止。后勤部门可按此制度制定符合自身特点的会计账簿；
③加强会计档案的资料的管理。
建立健全会计档案的立卷、归案、保管、调阅和销毁等管理制度，指定专人负责，真正做好会计档案管理工作；
④做好后勤部门会计人员的继续教育培训和道德建设工作。
