时间：2022-12-26 02:10:37
关键词：成本管控；煤炭企业；班组核算
一、研究背景
随着我国煤炭产业的持续快速发展，煤炭企业管理水平也得以不断创新和改进。同时，煤矿生产具有特殊性，例如无生产流程中半成品，无产品生产活动单位较多，而且成本构成与制造业不同，其产品消耗作业，作业消耗材料，故对材料的管控是成本的控制中心。同时如何在保证工程质量和矿井作业安全的基础上，最终切实降低成本，提高效益一直以来是煤炭生产企业管理面临的难题。
二、煤炭生产企业物料消耗特征及影响因素分析
（一）煤炭企业物料消耗特征
煤炭生产企业的物料消耗构成复杂且变化较大，具有行业特殊性，主要特征表现为：（1）大部分物料消耗不构成产品实体。（2）许多物料不是一次性消耗，可一次或多次地进行回收复用。（3）物料消耗种类和数量受自然条件变化的影响比较大。（4）由于受地质条件及构造影响，不同的矿井和煤层开采难度、工艺过程都有所不同，采煤工艺的选择、工作面的布置、设备的配置以及机械化程度的高低都影响物料消耗种类和数量水平。（5）物料消耗与产量密切相关，但关系复杂。（6）物料消耗与煤炭安全生产关系重大。（7）物料消耗的独立性较强。
（二）煤炭企业物料消耗的影响因素分析
根据上述物料消耗特征分析、归类和汇总，影响物料消耗的因素主要包括：（1）作业量因素。包括原煤产量、月度进度、掘进进尺等。（2）地质构造因素。包括断层、褶曲、岩浆岩侵入等因素。（3）煤层赋存状况因素。包括煤层硬度、顶板底板强度、倾角、煤层稳定性、夹矸系数、煤的容重等。（4）工作面设计情况因素。包括采高、工作面走向长、工作面长、生产能力、工作面回采率等。（5）采煤工艺或支护方式因素。采煤工艺方式包括综采、高档普采、普采、炮采等，支护方式包括锚喷支护、混凝土支护等。（6）水文及其他因素。包括水文、瓦斯、爆炸性、自燃性、煤与瓦斯突出性等特征。（7）物料管理水平。
由以上分析可看出，部分影响物料消耗的因素不可控制或很难控制，例如水文因素、地质构造因素及煤层赋存状况因素。而在影响因素中作业量因素与物料管理水平为较易管控因素，其中物料管控水平主要包括材料的回收复用、废旧物资的回收、检修水平的高低、材料与作业量联动的合理性。
三、煤矿班组物料消耗核算分析
班组是煤矿最基层的生产单元，既是煤炭产品的直接生产者，又是各类物料的直接消耗者。搞好班组物料消耗核算，对班组的生产活动及时准确地进行计算、分析、考核，对于改善企业成本管控能力，解决成本管控难题有着十分重要的意义，主要具有以下优点：（1）班组作为煤矿的最基层的生产单元，其各类活动直接影响煤矿生产的作业量。（2）矿和区队经济核算的各种数据和原始资料，大部分来自班组。（3）搞好班组物料消耗核算，是建立有效的内部激励机制，充分调动基层员工生产经营积极性的重要手段。
由分析可看出，班组是作业量因素与物料管控水平因素的直接控制者，做好班组物料消耗核算对煤炭企业物料消耗具有显著的经济效益。
四、班组物料消耗核算的方法及实施措施
（一）明确班组经济核算的主体，划清核算的单位界线
班组经济核算单位，应根据班组生产和劳动组织的特点来确定。一般有以下几种：（1）以整个班组为经济核算单位：它适用于没有轮班或各轮班经济责任不易划分或难以考核的单位。（2）以轮班为经济核算单位：它适用于三班、或者四班倒的采掘生产班组，能按轮班分清经济责任和计算生产成果的单位。（3）以岗位为经济核算单位：它适用于能够独立核算的工种。
（二）核算基础工作
（1）定额管理。各项材料定额是物料消耗核算的主要依据。要根据班组的生产特点和实际情况，将指标进行分解和转换。（2）完善计量手段，力求实现数据化。数据是核算的基础，没有基本的数据核算工作将无法进行。
（三）核算流程
（1）基础准备。主要是指搜集班组物料消耗核算的标准和依据。（2）核算工具。要配置必要的检测、测量手段，以保证产品数量和质量，准确地度量各种消耗，使之准确无误。（3）现场记录。由质量验收人员对班组生产任务、产品质量、工程质量进行记录，材料员对班组用料情况进行统计。（4）核算。在原始记录的基础上，根据相关的核算标准、完成工作量和物料消耗管控制度对班组进行核算，形成核算结果。（5）分配。根据核算结果，兑现奖惩，实施分配。（6）班组物料消耗分析：利用班组物料消耗核算中的有关资料，找出影响物料消耗的各种原因和经验教训，提出改进措施、挖掘生产潜力，努力提高经济效益的过程。这是经济核算的继续和深化。
五、结论
煤炭的生产过程是一条即独立又相互链接的运动的价值链，有主链，有辅链，纵向上联公司，下接其作业面、区队，横向与采、掘、机、运、通等工作链接。在明确价值链之后，要确立总成本的构成，分析成本在各个不同供应链节点上的构成，通过对供应链各环节的评估与成本分析，了解各环节在价值形成时所做的贡献大小和所消耗的成本大小及降低成本的趋势和措施，是煤炭成本管理的一个大方向。
参考文献：
[1] 李印杰.煤炭企业班组核算研究[J].陕西煤炭，2005.
[2] 徐保民.谈谈如何开展班组经济核算[J].煤炭企业管理，2001（12）.
[关键词]煤炭企业;成本核算;探讨
1 基本生产成本
基本生产成本是指矿井采掘生产过程中实际的费用支出,它应包括以下内容:①原材料:包括生产过程中消耗各种材料,如坑木、坑木代用品、炸药、雷管、大型材料、专用工具、配件、劳保用品等,但不包括用于煤矿安全及环境治理方面的材料消耗。②电力:包括生产过程中消耗的电力,不包括维简工程消耗的电力和其他非生产用电。③生产工人薪酬:是指煤炭企业为获得生产工人提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,主要包括:生产工人工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工 教育 经费;非货币性福利;因解除劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。④折旧:指与生产有关的固定资产应提取的折旧费。⑤其他支出。在将“安全成本”和“环境成本”单独核算后,就可将井巷工程基金、维护费、修理费纳入安全成本的核算内容,将地面塌陷赔偿费纳入环境成本的核算内容,同时根据新企业 会计 准则,将工资和职工福利费合并为生产工人薪酬,也弥补了目前煤炭成本中人工成本项目不全。这部分费用在发生时可按明细项目直接记入“基本生产成本”,或先记入“制造费用”,再分配转入“基本生产成本”。
2 安全成本
安全成本就是与安全有关的费用总和,即安全成本是为保证安全而支出的一切费用和因安全问题而产生的一切损失。据统计,国有重点煤矿与安全有关的费用占当前煤炭成本的比例已达20%以上,并且还在逐步提高。但由于与安全有关的费用没有单独核算和管理,致使安全工作的技术先进性与 经济 合理性相脱节,从而使安全工作在煤炭生产中不能发挥更好的效果。而目前有关煤矿的安全成本散见于固定资产、在建工程、流动资产、管理费用以及营业外支出等核算中。为加强安全成本的核算和管理,应设置“安全成本”一级科目,并在其下设置“安全工程费用”“安全预防费用”和“安全损失费用”三个明细科目,分别核算其相应的内容。
安全工程费用是为构筑安装安全工程、设施以及购置安全监测设备、仪表等支出的费用。主要包括以下费用项目:为构建和安装安全工程、设施所耗用的材料费、人工费;购置安全监测设备、仪器等支出的费用;安全工程的设计费、评审费;安全工程、设施的维护检修费;井巷工程基金、维简费、修理费。
安全预防费用是指运营安全工程和设施、进行安全管理和监督以及安全培训和教育而支出的费用。主要包括以下费用项目:安全工程和设施的运营费;建立安全保证体系、制订安全工作计划所需的费用;安全专职人员的薪酬;安全专项奖;安全宣传资料费;安全培训教育费用;安全情报和信息的收集、整理、分析、反馈、储存等费用。
安全损失费用是指因安全问题影响煤炭企业生产(或因安全水平不能满足生产需要)而产生的损失。安全损失费用包括直接安全损失费用和间接安全损失费用。直接安全损失费用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所带来的赔偿费用、医疗费用、抚恤费用、处理费用、财产损失、恢复生产费用、停产损失等各种直接影响损失以及职业病防治中发生的检查费用、 治疗 费用、陪护人员薪酬等损失。间接安全损失费用主要是指因安全事故导致的劳动力资源损失、产值减少、资源破坏和受事故影响而造成的其他损失。
3 环境成本
环境成本是指本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。
3.1 传统 会计 核算方式的局限
传统会计核算办法对于 企业 成本只 计算 经济 成本,主要内容是产品成本核算,其归集了产品在其生产过程中所发生的各种费用,再按成本计算对象分配费用,最后得出各个品种的产品成本。这种核算是以产品的形成过程为成本起因的,目的是确定产品的劳动耗费。从传统成本核算内容上来看,对资源和环境的消耗和补偿没有计入成本,包括 自然 资源的投入、生态系统的投入和环境容量的投入等,没有在市场价格和体系中得到充分反映和体现。相对传统成本核算而言,环境成本核算的目的是与产品相关的成本,其范围很广,有企业内部环境成本和外部环境成本,即不仅包括与产品相关的环境成本,还包括与产品无关的环境成本,可见,传统的成本核算系统已经不适应环境成本的要求,其环境成本信息丧失了相关性、准确性,建立 科学 合理的环境成本核算系统已成必然。如果不进行环境成本核算会造成企业对社会资源的无偿占用和污染,以牺牲环境和透支未来为代价而忽视社会环境效益,导致企业利润虚增和国民经济指标虚增的情况,给企业和国家带来了无尽的后患。为了保护环境资源、正确衡量企业利润指标保证经济效益、社会效益和环境效益的同步最优化,实行环境成本核算已成为必然。
3.2 煤炭环境成本核算
(1)煤炭环境成本。它应包括:煤炭资源成本、矿区环境保护和预防成本、矿区环境恢复和治理成本、矿区环境管理和 教育 成本等内容。为准确地核算煤炭环境成本,应设置“环境成本”一级科目,并在其下设置“煤炭资源成本”“矿区环境保护和预防成本”“矿区环境恢复和治理成本”“矿区环境管理和教育成本”等二级科目进行相应的核算。
(2)煤炭资源成本。煤矿不仅要出资取得探矿权、采矿权,而且要对取得的资源进行进一步的精查,进行矿井设计和施工,这些获取资源支出和勘查前期费用就构成了煤炭的资源成本。
对发生的这部分支出,在发生时可先记入“递耗资产”,然后根据每期的实际开采量乘以单位产品的折耗费用,记入“环境成本-煤炭资源成本” 即借记“环境成本-煤炭资源成本”,贷记“递耗资产累计折耗”。
(3)矿区环境保护和预防成本。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源,还会引起其他生态环境资源的破坏,如水资源、土地资源的破坏。为了提高资源利用效率,保护生态环境资源不受损害,避免环境污染所发生的费用支出就构成了环境保护和预防成本。
(4)矿区环境恢复与治理成本。该项成本主要由治理费用和弥补破坏、污染所造成损失的补偿两部分组成。对矿区环境保护和预防成本及矿区环境恢复与治理成本,在发生时符合资本化条件的应先计入“固定资产-环保设备”,然后通过计提折旧再计入各期环境成本;对不符合资本化条件的费用,在发生时可直接计入当期环境成本;对于发生时间和金额不确定,且又不能予以资本化的,也可按一定的标准计提专项基金,计提时借记“环境成本-矿区环境保护和预防成本”或“环境成本-矿区环境恢复与治理成本”,贷记“应付环保基金”;发生相关的费用支出时借记“应付环保基金”,贷记相关科目。
一、前言
在我国煤炭企业的现行资源成本会计核算体系中，以利润为中心的观点仍然占重要地位，而且企业的业绩考核重点也都集中在企业利润方面，而且煤炭企业资源成本的耗用程度和企业的可持续发展能力关注较少，欠缺对企业转产成本、环境污染问题、能源浪费问题等不利于企业持续发展的因素的考虑。所以，应该采取措施对煤炭企业资源成本会计核算体系进行改革，包括业绩考核办法、货币计量方式、环境污染评估等进行深入的分析研究，找出存在的问题并加以解决，从而对煤炭企业资源成本会计核算体系进行完善，以促进煤炭循环经济的快速发展。
二、煤炭企业资源成本会计核算中存在的问题
（一）以利润为重点，煤炭企业经营只是追求短期利益，不顾长远发展
我国煤炭企业的现行会计核算体系以会计分期假设为基础，会计分期能够对企业经营情况进行及时总结分析，将企业经营活动划分为较短的时间区间，结算账目并编制财务报告。财务报告是对经营者考核的依据，这就导致了企业经营者为短期利益着想，而不顾企业的长远发展。
（二）应用货币计量假设，只记录能以货币或价格计量的东西，对环境等因素很少反映
煤炭企业会计核算体系主要以货币计量为前提，只对能够用货币计量的东西进行确认和记录，也就是说，只是对直接消耗的生产要素进行分析和记录，对环境资源的耗用程度则反映比较模糊。从整体上进行分析，这会导致企业利润的虚增，同时鼓励了牺牲环境、以透支未来资源来换取当前利益的盲目发展方式。
（三）成本核算中只关注生产成本，忽略了资源成本
我国现在施行的煤炭企业成本核算基本框架是由原能源部在1991年结合当时的煤炭行业实际情况而制定的，能够对当时的企业发展情况、制造成本等很好的反映。但是，随着社会的发展，这种会计核算体系没有将环境资源因素列入到资产核算的内容中来，而对企业成本只计人造成本，而忽略社会资源成本。这在客观上是对企业牺牲环境质量的鼓励，使得企业向着忽视社会环境效益、重视短期企业利润效益的方向发展。
（四）忽略企业转产成本，资源本文由收集整理枯竭以后无力进行转产
随着煤炭等非可再生资源的不断利用，会促进周边地区经济的迅速发展。但是，在资源枯竭以后，就必须要考虑企业转移、转产的问题。从发展循环经济的角度出发，对煤炭企业的转产要提前准备，这样才能促进由煤炭工业形成的工业基础得到进一步的发展。但是，目前我国的成本核算体系中还没有考虑过企业的转产成本，这造成资源枯竭以后多数煤炭企业无力进行转产，影响了当地经济的持续发展。
三、煤炭企业资源成本项目构成
煤炭企业资源成本项目构成主要包括以下几个方面：
（一）煤炭开发成本
煤炭企业生产的主要条件是煤炭资源，而想要拥有煤炭资源就必须进行必要的地质勘探，探明煤炭的资源储量以后，才可以对煤炭资源进行必要的开发设计，并依靠这些设计进行矿井建设，因此，煤炭开发成本是煤炭资源开发成本的重要部分。
（二）煤炭资源成本
煤炭资源成本主要是指煤炭开采企业为了获得相应的煤炭资源开采权而向政府的相关部门支付的税费，这是根据国家对矿产资源的垄断所有权所产生的支出和费用，煤炭资源成本主要包括以下三部分：
（三）煤炭生产成本
煤炭产品以及被列入产品生产计划的其他产品被称为煤炭生产成本，主要包括一定时期内生产经营产生的各项耗费，例如材料、燃料动力费、职工薪酬、折旧费、维简费、修理费以及其他方面的生产性支出等。
（四）煤炭环境成本
煤炭环境成本是指煤炭企业对矿区生态环境等造成的损失，以及因治理或补偿损失所消费的成本。
四、煤炭企业资源成本会计核算问题的处理
（一）煤炭企业资源成本会计核算体系科目的优化设置
煤炭企业需要在会计核算体系科目的设置上进行优化，一般情况下，我们可以按照生产成本、原煤、资源成本来进行会计科目的设置。由于矿业权价款的金额一般较大，而且在以后的不同期间都能够产生效益，因此可以进行资本化。而在“无形资产”科目中设置“矿业权”作为二级科目核算，其中，贷方为矿业权价款的摊销数，借方为矿业权价款数。在这个科目上还需要设置三级明细科目，其中包括“采矿权价款”和“探矿权价款”。对于金额相对较小的矿业权使用费和煤炭资源勘探费等费用，则可以尽量简化，例如可以直接计入当期的成本中来。
（二）煤炭企业资源成本会计核算体系的账务处理
1.矿业权价款支出账目
对于矿业权价款的支出核算包括以下两种情况：
（1）如果煤炭探矿权为国家出资探明，且采矿权被企业无偿获取，那么企业应该按照国家的相关规定对煤矿的剩余资源储量进行评估作价，缴纳相关费用。如果企业无法一次性完成相关费用的缴纳，经过相关机构的批准，可以进行分期的缴纳。分期缴纳企业需要承担高于同期银行贷款利息水平的占用费。对于分期缴纳仍然有困难的煤炭企业，经过财政部和国土资源部的批准，可以把探矿权、采矿权费用的全部或者部分以折股的形式上缴，并划归到中央地质勘查基金持有。
矿业权价款支出账目的分录按照如下方式进行设置：如果企业全额支付矿业权价款，则分录设置如下：借记“无形资产—矿业权—探矿权价款”科目、贷记“银行存款”等科目；如果企业分期支付矿业权价款，则依据评估确认的矿业权价款分录设置如下：借记“无形资产—矿业权—探矿权价款”科目，贷记“应交税费—矿业权价款”科目。在需要承担资金占用费用的情况下，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。如果分期缴纳存在困难的，经过批准折股以后，分录设置如下：借记“无形资产—矿业权—探矿权价款”科目，贷记“股本”等科目。需要摊销时，借记“生产成本—原煤—资源成本”科目，贷记“无形资产—矿业权—探矿权价款”科目。
（2）如果探矿权和采矿权被企业购买，就需要作企业的长期投资设置处理，等到矿井建设完工并投产后移交生产时需要转入无形资产，同时要按照相关规定计提折耗。
2.矿业权使用费以及煤炭资源勘探费
矿业权使用费需要按照年度进行缴纳，并按照规定计提上交到相关部门。借记“生产成本—原煤—资源成本”科目，贷记“应交税费”等科目。煤炭资源勘探费需要在发生当期被直接计入成本。借记“生产成本—资源成本”科目，贷记“银行存款”等科目。
五、结论
关键词：煤炭企业 会计核算 环境成本 控制
煤炭企业在采煤过程中对矿区环境造成了严重的污染，甚至对矿区以外的环境产生影响，使得煤炭行业成为对环境影响最为严重的行业之一，主要包括对土地的影响，对水环境的影响，对大气环境的影响，对生态环境的影响等。目前，国内外都已对环境会计进行了大量的研究，但对于制造、化工、煤炭等行业环境成本的核算、控制理论进行体系化的研究还不多。本文从这一点出发，对煤炭企业环境成本会计及其核算进行了研究。尝试通过本文的研究初步建立一套实践可行的煤炭企业成本会计核算体系，以增强煤炭企业环保意识，改善企业矿区环境，提高煤炭企业竞争力，最终使煤炭企业逐步向可持续方向发展。
一、煤炭企业会计的概述与特点
煤炭企业会计是企业所有任务中的核心工作，它是以货币为主要的计量单位，在现行会计法律法规体系基础之下，运用有效地企业会计核心方法，以实现会计信息的真实性、及时性、完整性以及准确性为目的，对企业的各项经济活动进行系统、连续、全面的核算以及监督，最终实现企业经济效益价值最大化。
近年来，我国煤炭企业取得了突飞猛进的发展，同时该煤炭企业在会计方面的经营与管理方面有着显著的特点，具体表现在，首先是分级核算，分级核算是现代煤炭企业会计管理的显著特点，实现煤炭企业会计的分级核算有助于更好的实现煤炭企业会计工作的稳而快的进行；其次是分层次的成本核算，现阶段内，部分煤炭企业基于起步较晚，发展比较缓慢，若是一步到位性的实现成本核算，将会造成目标成本管理的不确定性，这就需要实现分层次的成本核算，进行逐步的成本核算；最后是子公司进行单独成本核算，作为下属机构的子公司由于没有形成规模性会计核算，其成本核算工作比较单一以及简单，实现单独成本核算不仅可以更好的开展成本核算，同时更有利于直接反映出煤炭成本的升降趋势。综合以上特点可知，煤炭企业会计管理上的种种特点为煤炭企业的长久发展打下了坚实的基础。
二、煤炭企业环境成本会计内涵与特点
改革开放以来，我国的社会经济水平得到了大幅度的提高，人们纷纷利用原始资源换取经济的发展，在人们享受物质生活的同时，生存环境上的种种问题日益暴漏，现阶段，人们已经深刻的认识到社会经济水平的提高是以牺牲原始资源以及生存环境换取的，并且目前世界的生存环境已是千疮百孔，若是以此恶化下去，势必会影响到人们的日常生活。在诸多的环境破坏之中，以煤炭资源最为显著，以下将从煤炭企业环境成本会计的内涵以及特点分析，具体表现在以下方面：
1、环境成本的内涵
基于环境成本会计问题一直以来深受诸多学者的研究，故而，现阶段内，国际上对于环境成本的定义还未形成一个统一的标准。根据诸多学者的研究，总结来说，理解和认识环境成本的内涵可以从宏观角度以及微观角度两方面进行，首先是微观角度下的环境成本，指在政府的引导或者强制之下，煤炭企业在环境保护准则的范围之内进行生产经营全过程中，采取一系列环境保护活动所发生的支出以及耗费；其次是宏观角度下的环境成本，指某一件产品在生产过程中所消耗的自然资源的价值以及损害环境的价值总和以货币的形成表现出来，所降低的货币数量。以上微观和宏观角度下的环境成本始终是以围绕环境之下的成本货币表现，其性质大相径庭。
煤炭企业环境成本指的是，煤炭企业因在采掘、选煤、洗煤生产流程中对矿山及周围环境造成负面影响而被要求采取的措施和主动实施措施消除污染形成的成本，以及罚款、赔偿等成本。煤炭开采环境成本可划分为环境资本性支出和环境收益性支出两大类，前者根据企业实际情况，按照归集对象的具体名称来设置，如环境建筑物、环境机器设备、环境专利等；后者包括环境部门运行费、环境补偿费、环境发展费、不确定性成本、环境管理费。
2、环境成本的特点
环境成本与其他一般生产成本不同，该成本是一种无形的生产成本，做好企业的环境成本会计核算相当复杂，其特点更是呈现多元化、增长性、多样性以及不均衡性。首先是多元性，环境成本涉及范围比较广泛，其发生总是伴随着很多的相关费用，如，企业生产经营过程中，所消耗的自然资源、水资源以及废物排放均属于环境成本，这种成本始终是以转换为另一种形式的成本进行核算；其次是增长性，环境成本的增长是由公众与政府部门所决定的，一方面，若是公众对环境的重视度越来越高，其企业势必将承担起更大的环境保护责任以及环境支出费用，另一方面，随着政府部门对环境的重视度提高，其保护环境的相关法律法规纷纷出台，政府对企业的约束力越日渐增强，因此，企业的环境支出费用便呈现上升趋势；再次是多样性，企业环境成本的多样性普遍存在于生产经营管理活动的各个环节之中，以煤炭企业环境成本为例，其环境成本不仅仅单独的表现在煤炭开采的过程中，而且还带动了一系列的环境成本，致使环境成本呈现多样化的趋势；最后是不均衡性，伴随着企业环境成本意识的不断提高以及相关法律法规不断完善，现阶段内，环境成本的不均衡性越来越突出，企业所承担的环境成本支出相继增大，主要表现在企业只注重经济效益价值最大化，忽视环境问题，并且，新法律法规之下，不仅加大了其环境成本支出费用额度，而且企业除了要支付当期发生的环境成本之外，还需为过去多发生的以及未来将要发生的环境成本买单。
三、煤炭企业环境成本核算会计帐务处理
一般情况下，其账务处理程序如下：
（1）本期发生的影响本会计期间的环境支出环境成本在发生时借记“环境成本―资本性支出(或费用性支出)”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等相关科目。会计期末将已经归集完成环境固定资产的资本性支出结转入“环境固定资产”科目，将全部费用性支出随当期损益结转入“本年利润”科目计算损益。
（2）当与环境损害有关，将来很可能支付的费用能够被合理而可靠地计量时，出于谨慎性原则，应计提一定比例的准备金，以防止大额损失发生而资金应对不及的情况。
“环境成本”科目从经济内容上看是成本类会计科目，从其用途和结构上归属于成本计算类账户，其借方登记当期企业发生的环境成本支出以及分配计入本期的环境成本，贷方登记结转为环境固定资产的资本性支出和转入管理费用的费用性支出，本账户所发生的费用性支出于会计期末全部结转入当期损益，其借方余额反映的是于会计期末没有形成环境固定资产项目的资本性支出的总额。
四、小结
以上煤炭企业会计核算以及煤炭企业下环境成本会计两方面进行对煤炭企业会计进行研究，近几年的种种迹象表明，我国煤炭企业虽得到了突飞猛进的发展，但其是建立在牺牲环境的基础之上的，严重制约了企业以及社会的可持续发展。因此，这就需要我国煤炭企业以及政府部门同心协力，在保证环境得以稳定的基础之上，不断创新与发展，为实现煤炭企业的可持续发展打下坚实的基础。
参考文献：
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[3]王爱华,丁东杰,周晓波,何帅.煤炭企业环境成本审计初探[J].中国煤炭,2007,(01)
摘 要：在可持续发展战略和低碳经济的方针下，本文对煤炭企业在环境方面的成本核算进行了分析和研究，论述了煤炭行业对环境的影响，介绍了环境会计的相关理论知识，分析了煤炭行业中存在的环境成本问题以提出煤炭企业环境成本核算的方法和建议。
关键词：环境成本；煤炭企业；核算
自20世纪60年代以来，经济的不平衡发展导致全球环境更加恶化，人们开始反思与审视自己的经济社会活动和发展行为。可持续发展方针的提出，启示我们在发展的过程中，必须保护环境，包括改善环境质量，保持地球生态的完整性，使人类的发展保持在地球承载能力之内。
我国是世界上第三矿业大国，矿产资源种类多，储量居世界第三位。中国经济的快速发展高度依赖于对煤炭资源的消耗。但是大量开发、利用煤炭的背后，却隐藏着巨大的环境、社会和经济代价。本文结合环境会计相关知识，以煤炭企业为研究对象，对煤炭企业的环境成本的确认和核算进行了探索，并提出了改善煤炭企业环境成本核算，加强环境成本控制的建议。
一、环境成本会计的内涵及特点
环境成本的理念可以分为宏观和微观两个部分：从宏观角度定义环境成本，是指产品生产过程中利用自然资源和生态资源使其价值减少的货币表现。从微观方面看，环境成本是指企业因履行环境保护责任，为降低生产经营在生命周期内的环境负荷，采取一系列环保活动所发生的支出和耗费。本文认为环境成本是企业为保护环境的活动而引起的由本企业承担并支付的，并且可以明确地以货币计量的，或者其他最终应该记入企业内部环境成本核算的成本。简单理解就是企业因为生产经营对环境造成的污染和对自然资源的消耗的一种补偿。
环境成本具有以下几个显著特点：（1）时间上的滞后性。由于自然界是一个均衡的有机整体，使得大自然中某一因素的变化在量上达到一定程度时才会发生质的变化而显现出来。因此，企业对环境的污染相对于产品的生产成本而言不会随着产品的生产而迅速表现，具有滞后性。（2）内容和方法的多样性。生态环境的组成部分是多元化的，所以环境成本也具有多样性的特点。企业的生产方式不同，每一个环节都可能产生对环境的影响，而这些成本并没有一致的标准来衡量，这就导致了环境成本内容的多样化，在计量各种环境成本时需要采用不同的计量方法。（3）计量方法的综合性。鉴于环境问题的特殊性，单纯使用货币指标已经不能满足会计计量的需要，非货币计量形式已经开始引入。
二、 环境会计的核算要素
环境会计要素应分为环境资产、环境负债、环境费用和环境收益等要素。（1）环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。环境资产有狭义和广义之分。狭义的环境资产指对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产。广义的环境资产包括自然资源和生态资源，并且还可以更加详细的划分为再生资源和不可再生资源等。（2）环境负债是指企业发生的符合负债的确认标准并与环境成本相关的义务。环境负债主要产生于已经存在或预期可能发生的与环境破坏有关的损失，在多数情况下难以确切的计量，所以常采用估计的方式。（3）环境费用指会计主体进行经济活动而耗费资源的转化形式。环境费用可以是企业的经营活动产生，也可以是其他非经营活动所产生。环境费用不仅能计算经济成本，还要包括机会成本、环境成本以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。（4）环境收益指在一定时期之内，环境资产给企业带来的已经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用，以及由于企业环保行为而获得的收益。企业环境收益主要有两种来源渠道：一是企业治理环境污染产生的环境收益；二是企业环境资产本身所产生的环境收益。
三、煤炭企业环境成本的确认和科目设置
我国煤炭企业目前对环境成本的会计处理过于简单，不仅没能准确的反映产品的成本，反而虚增了企业的利润，忽略了隐性的环境成本，有的企业将环境成本列入本企业的管理费用或者直接将其按一定方法分配到全部产品成本中。有的企业还把环境成本作为制造费用平均分配到所有产品的成本中。企业在处理环境成本时只考虑简单的支付项目，发生时直接计入期间费用或营业外支出中。这些做法过于简单不规范，使本应该企业承担的环境成本转嫁给了社会，间接鼓励了企业以透支自然资源为代价谋取当前经济利益的行为。
煤炭企业环境成本的确认标准应该包括以下几项：（1）相关性。即指环境成本核算出的信息应当与企业经营者的经济决策相关，可以为企业的财务报表使用者提供能够反映企业状况的信息。（2）可靠性。就是确认的环境成本的有关信息要如实反映。（3）可计量性。即确认的环境成本应可以以货币形式进行计量。对确认结果可以使用一定的计量单位进行数量金额的计算。（4）可定义性。即确认的环境成本必须符合某个财务报表要素的定义。此外煤炭企业环境成本还应该满足与企业的交易或事项是否与环境保护活动有关；与环境保护有关的交易或事项是否能引起企业经济利益的流出；环境成本发生的金额是否能可靠的计量这三项确认条件。
本文认为煤炭企业应设置以下几项环境会计成本核算科目，为煤炭企业环境成本的核算提供基础。首先，设置一级科目“环境资产”账户，用以核算与环境保护活动有关的企业环境资产，如企业购入的环保用固定资产等。购入资产时借记“环境资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”或者“环境支出”等科目。“环境支出”核算企业由于环境保护活动而发生的费用与支出，用于交纳罚款，购置环保固定资产，环境保护设备的年运行费用，矿井清理费用，环境影响赔偿费，排污费，降低污染和改善环境的研究与开发费用，职工环境保护教育费以及与环境有关的其他费用等。环境支出是一级科目，以下可以设置“资本性支出”“费用性支出”两个二级科目。“环境收益”用于核算，由于环境保护活动而引起的经济收益，如税费的减免，政府的补助等。关于环境收益的核算，发生收益时借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“环境收益”等科目。
四、完善煤炭企业环境成本核算的建议
鉴于以上内容的分析，笔者提出以下几点建议，以促进煤炭企业根据自身特点来建立和完善环境成本控制体系和核算体系。
1.制定环境会计准则和会计制度，健全相关法律法规
要想强化环境成本的核算，必须要制定相关的环境会计法规，将环境会计的核算、监督以及信息披露规范列入《会计法》中，以法律形式确定它的地位和作用。其次，要制定相关环境会计准则，在准则中明确规定环境会计要素，环境会计的确认、计量和披露标准，使环境会计核算操作规范化。
2.建立统一的环境成本控制中心
煤炭企业具有规模大，机构层次多的特点，只有在企业内建立一个统一的环境成本控制中心才能更好地使环境成本得到有效的控制，应该协调好企业内部各部门间的关系，做好对环境保护工作的监督。全面协调，统筹兼顾，避免各部门各自为政的无效行为。
3.选择恰当的环境成本核算方法
企业环境成本核算应该贯穿于整个生产经营过程。由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点，建议环境成本核算结合一定的核算方法科学合理地进行核算，从而更有利于环境成本的准确核算、全面控制。
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[摘 要]本文主要阐述了煤炭企业的基本生产成本、安全成本和环境成本。分析了煤炭企业的环境问题、局限性和环境成本核算等问题。 【论文关键词】煤炭企业;成本核算;探讨 1 基本生产成本 基本生产成本是指矿井采掘生产过程中实际的费用支出，它应包括以下内容:①原材料:包括生产过程中消耗各种材料，如坑木、坑木代用品、炸药、雷管、大型材料、专用工具、配件、劳保用品等，但不包括用于煤矿安全及环境治理方面的材料消耗。②电力:包括生产过程中消耗的电力，不包括维简工程消耗的电力和其他非生产用电。③生产工人薪酬:是指煤炭企业为获得生产工人提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，主要包括:生产工人工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。④折旧:指与生产有关的固定资产应提取的折旧费。⑤其他支出。在将“安全成本”和“环境成本”单独核算后，就可将井巷工程基金、维护费、修理费纳入安全成本的核算内容，将地面塌陷赔偿费纳入环境成本的核算内容，同时根据新企业会计准则，将工资和职工福利费合并为生产工人薪酬，也弥补了目前煤炭成本中人工成本项目不全。这部分费用在发生时可按明细项目直接记入“基本生产成本”，或先记入“制造费用”，再分配转入“基本生产成本”。 2 安全成本 安全成本就是与安全有关的费用总和，即安全成本是为保证安全而支出的一切费用和因安全问题而产生的一切损失。据统计，国有重点煤矿与安全有关的费用占当前煤炭成本的比例已达20%以上，并且还在逐步提高。但由于与安全有关的费用没有单独核算和管理，致使安全工作的技术先进性与经济合理性相脱节，从而使安全工作在煤炭生产中不能发挥更好的效果。而目前有关煤矿的安全成本散见于固定资产、在建工程、流动资产、管理费用以及营业外支出等核算中。为加强安全成本的核算和管理，应设置“安全成本”一级科目，并在其下设置“安全工程费用”“安全预防费用”和“安全损失费用”三个明细科目，分别核算其相应的内容。 安全工程费用是为构筑安装安全工程、设施以及购置安全监测设备、仪表等支出的费用。主要包括以下费用项目:为构建和安装安全工程、设施所耗用的材料费、人工费;购置安全监测设备、仪器等支出的费用;安全工程的设计费、评审费;安全工程、设施的维护检修费;井巷工程基金、维简费、修理费。 安全预防费用是指运营安全工程和设施、进行安全管理和监督以及安全培训和教育而支出的费用。主要包括以下费用项目:安全工程和设施的运营费;建立安全保证体系、制订安全工作计划所需的费用;安全专职人员的薪酬;安全专项奖;安全宣传资料费;安全培训教育费用;安全情报和信息的收集、整理、分析、反馈、储存等费用。 安全损失费用是指因安全问题影响煤炭企业生产(或因安全水平不能满足生产需要)而产生的损失。安全损失费用包括直接安全损失费用和间接安全损失费用。直接安全损失费用，主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所带来的赔偿费用、医疗费用、抚恤费用、处理费用、财产损失、恢复生产费用、停产损失等各种直接影响损失以及职业病防治中发生的检查费用、治疗费用、陪护人员薪酬等损失。间接安全损失费用主要是指因安全事故导致的劳动力资源损失、产值减少、资源破坏和受事故影响而造成的其他损失。 3 环境成本 环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。 3.1 传统会计核算方式的局限 传统会计核算办法对于企业成本只计算经济成本，主要内容是产品成本核算，其归集了产品在其生产过程中所发生的各种费用，再按成本计算对象分配费用，最后得出各个品种的产品成本。这种核算是以产品的形成过程为成本起因的，目的是确定产品的劳动耗费。从传统成本核算内容上来看，对资源和环境的消耗和补偿没有计入成本，包括自然资源的投入、
【关键词】 煤炭企业; 环境成本; 环境成本核算; 环境成本控制
环境奠定了人类社会发展的物质基础,同时也不断制约着社会和经济的发展。煤炭行业是环境污染最严重的行业之一,其环境问题是伴随着矿区的开发建设而产生的。煤炭是经济发展过程中必不可少的能源之一,然而,煤炭资源的过度开采和浪费,矿区生态环境的急剧恶化和难以恢复治理,必然会严重影响煤炭行业的自我发展和人类的自身生存。因此,企业可持续发展的现实选择必须是加强环境成本核算,强化环境成本控制。
一、企业环境成本的定义
人们在不同的领域、不同的背景下都广泛使用着环境成本的概念,但由于没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、内容和分类提供统一的标准,因而到目前为止国内外会计学界对环境成本的认识存在着很多意见分歧。笔者认为环境成本是指企业为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本,以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。
二、煤炭企业环境成本核算与控制的必要性
(一)可持续发展战略的要求
可持续发展战略要求实行保护资源的基本国策,合理开发利用资源,最大限度地发挥资源的经济效益、社会效益和环境效益。当代人在发展经济的同时,不能以耗竭资源和环境污染的方式来取得。煤炭企业具有突出的行业特点,加强煤炭环境成本的核算和控制有利于促进企业关注环境问题,抑制企业短期行为,引导企业从长远利益出发,加大环保投入;有利于企业履行社会责任,把企业自身的发展和社会发展协调起来;有利于合理配置资源,降低社会成本,增强整个社会的发展潜力。而这些都是和可持续发展的内涵相符合的,同时也是可持续发展战略所要达到的目标。
(二)煤炭企业环境成本的特征
1.环境成本在煤炭成本中的比例较高。煤炭的生产过程,既是煤炭产品的生产过程,又是生态环境破坏、资源枯竭的过程。煤炭企业在产品生产过程中,既要支付产品生产本身的成本,又要支付环境破坏、资源枯竭方面的费用。
2.煤炭企业环境支出比其他企业高。随着煤炭生产的发展,煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、大量煤矸石的堆积,导致大量耕地被占用和破坏、大量废水废气的排放,引起周边耕地的劣化和空气污染。因此煤炭企业因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用与其他行业相比更高。
3.煤炭企业环境成本呈上升趋势。随着社会的进步和经济的发展,在环境问题越来越突出的同时,环境意识逐步强化,环境保护的法律、法规体系不断完善,这必然导致煤炭企业环境保护的投入和支出的增加,致使企业环境成本构成内容和数额的逐步增加。另外,煤炭企业生产活动特点决定了煤炭环境成本随着开采年限的延长不断上升,为实现可持续发展而发生的成本、投资和付出的代价越来越大。
三、煤炭企业环境成本核算概述
(一)环境成本的确认
煤炭企业环境成本的确认条件有两个:一是导致环境成本的事项已经发生;二是环境成本的金额能够合理计量或者合理估计。
企业在确认环境成本时,要以权责发生制为基础,凡是当期已经发生的环境成本支出或应承担的费用,不论款项是否支出都应作为当期的环境成本;凡是不属于本期的环境成本支出,即使是当期已经支付,也不应该在本期进行确认。同时,企业的会计核算应当合理划分资本化支出和费用化支出的界限,凡环境支出的效益涉及几个会计期间的,应当作为资本化支出;凡环境支出的效益仅涉及一个会计期间的,应当作为费用化支出。
(二)环境成本的计量
环境成本的计量单位主要是货币形式,但是由于环境本身的特点,又不能仅仅限于货币,可以辅之以实物、技术计量单位,如吨、立方米等物理量单位和污染浓度等化学量单位,从而使会计信息的使用者对于企业的财务情况得出一个清晰的印象。
(三)环境成本核算的科目设置
笔者认为企业对环境成本的核算,应该在不改变现行会计核算结构的基础上,增加新的环境会计科目,以及在现有科目下设置新的明细科目,从而使得环境成本单独而清晰地反映出来,又不影响原有的整体会计核算。例如:
1.设置专门的“环境成本”科目,主要用于核算企业预防、维护、治理环境发生的各项支出和因环境污染而负担的损失。在此一级科目下设置“生产经营内成本”、“管理成本”、“研发成本”、“采购和销售环节成本”、“其他成本”等二级明细科目,还可根据煤炭企业环境成本的特点,设置“折旧费”、“排污费”、“绿化费”、“地面塌陷补偿费”、“资源税”、“环保教育费”等三级明细科目。
2.在各类资产类和负债类科目明细下设置环境明细科目,主要用于辅助环境成本的核算:固定资产——环境资产、原材料——环境材料、无形资产——环境资产、长期待摊费用——环境支出等。
四、煤炭企业环境成本控制的原则及方法
企业环境成本核算不是终点,它的最终目的是对环境成本进行有效的管理和控制,从而使得企业的相关环境决策达到最优。环境成本控制是指企业通过对环境成本核算所提供环境成本信息的基本分析,采用一定的方法,对环境成本形成过程中有关因素加以控制,达到相关环境法规的要求和可持续发展的需要,进而实现环境效益与经济效益最优目的的过程。
(一)煤炭企业环境成本控制应遵循的原则
1.经济性原则。对煤炭企业而言,环境成本控制行为不仅要实现经济效益目标,同时还要实现一定的社会效益目标。但是随着环境法规的日益严格,企业的环境成本逐步上升。如果煤炭企业对环境污染缺乏预防机制,或者预防机制不够严格,那么企业将面临着巨大的环境治理成本。因此,煤炭企业在进行环境保护时,也应该充分考虑环境保护成本投入的边际收益,即每增加一单位的环境保护成本投入而减少的环境治理成本的成本量,寻找环境保护成本投入与环境治理成本之间的最佳结合点q(如图1所示)。
2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。
3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。
(二)综合利用生命周期法和作业成本法进行环境成本控制
2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。
3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。
1.基于生命周期的环境成本控制。生命周期指的是一个产品(过程或作业)从“摇篮到坟墓”的过程,包括原料的取得和加工,生产运输和销售,使用、再使用和维护,回收和分解,以及最后的处置。企业传统成本控制的范围仅限于制造成本,产品生命周期成本控制扩大了企业传统环境成本控制的范围。
煤炭企业实施产品生命周期法控制环境成本主要步骤为:
第一步,将产品生命周期划分为:设计阶段、取得原料阶段、生产加工阶段、销售阶段、使用及废弃阶段;
第二步,进行各个阶段的成本计算;(每个阶段可以划分环境作业,对各个环境作业进行成本核算)
第三步,提出各个阶段的环境成本控制方案,并比较分析各种方案对整个生命周期环境成本的影响,即各方案产生的经济效益及环境效益;
第四步,选择环境成本控制最优方案。
2.基于作业成本的环境成本控制。作业成本法下的环境成本控制主要是对生命周期各阶段计入产品成本部分的环境成本的控制。
在传统的会计领域里,环境成本通常是归集在制造费用中,并采用传统的分配标准,如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去。由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,结果往往导致成本信息的扭曲。作业成本法(abc)即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确定、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认与计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的方法。
作业成本法计算分配及控制环境成本的基本步骤:
(1)确认和计量各类环境资源耗费;
(2)定义环境作业,划分环境作业中心;
(3)将归集的环境资源或投入的其他环境成本分配到每一个环境作业中心的成本库中;
(4)将各个环境作业中心的环境成本分配到产品;
(5)以各作业中心为单位,采用具体措施对环境成本进行控制。例如,首先对各作业中心制定环境成本控制标准;其次根据企业下达的环境成本控制标准制定定额标准;最后,对各作业中心进行业绩考评。
五、煤炭企业环境成本核算与控制现状及存在的问题
(一)多采用传统成本核算模式,没有对环境事项进行单独核算
我国煤炭企业采用提取环境治理保证金、可持续发展基金、转产发展基金等专项资金的方式用于环境保护及可持续发展,但由于各种因素的限制,还没有对有关的环境事项进行专门的会计核算,而是将环境事项所发生的费用计入原煤成本和管理费用及营业外支出。这样的核算方式虽然比较简便,但是作为高污染行业,环境成本对企业具有较大的影响,没有单独反映环境成本,首先,企业管理层不能对环境成本进行全面了解和分析,因而不能准确把握环境成本对企业经营产生的风险,无法对环境成本进行有效的优化;其次,社会各监管部门无法从财务上清晰地了解企业各期的环境保护和治理情况,且不能对企业的环境治理资金进行有效的监管。
(二)缺少专门的环境成本控制体系建设
环境成本控制的目标是平衡环境对企业经济效益和对环境效益的影响,然而我国大多数煤炭企业只是遵循环保法规和政府部门的要求,相应进行了污染减排、环境保护、生态建设,在一定程度上实现了环境效益,却没有进行单独环境成本核算,更没有建立系统的环境成本控制体系,不能有效控制环境成本。因此企业无法更好地实现经济效益与环境效益协调发展,这对可持续发展是不利的。
六、完善煤炭企业环境成本核算与控制的对策建议
(一)健全法律法规,制定环境会计准则和会计制度
在我国,要想成功推行环境会计,必须制定环境会计法律法规。首先,应完善《会计法》,将环境会计核算、监督,以及环境信息披露列入《会计法》,以法律形式确定它的地位和作用;其次,尽快制定环境会计准则,在准则中明确规定环境会计要素,以及确认、计量和披露问题,使环境会计核算操作规范化;再次,建立环境会计制度,使环境会计具有可操作性,便于会计人员掌握;另外,应强化政府有关部门和社会中介机构的监督职能,对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定。
(二)建立统一的环境成本控制中心
煤炭企业大多规模庞大,组织机构层次多,要想环境成本得到有效的控制,必须在企业内部建立一个统一的环境成本控制中心,从全局出发考虑问题,协调企业内部各部门的关系,对环境成本作出科学的规划;对各部门的环境行为进行监督,从整体上对环境成本实施控制;避免各部门各自为政的无效行为,促使各部门在顾全大局的基础上降低本部门内部的环境成本。
(三)选择恰当的环境成本核算与控制方法
企业环境成本的发生贯穿于整个生产经营活动的始终,从开始的产品设计到最后的产品报废回收,都有可能对环境产生影响。因此,企业环境成本核算与控制也应该贯穿于整个生产经营过程,从事前的规划、事中的监控到事后的处理,进行全过程的管理与控制;由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点,即容易划分作业,建议环境成本核算与控制采用生命周期法和作业成本法相结合的方式,从而更有利于环境成本的准确核算、全面控制。
(四)提高文化控制对企业环境成本控制的影响
企业文化作为一种无形的控制力量,控制效果比传统控制手段更持久、更深刻。当文化控制实施效果良好时,全体员工具有共同的价值观念和行为规范,控制成为一种内化的自觉行动,可以减少对传统控制手段的使用,大幅降低成本。因此,将文化控制运用于企业环境成本控制之中能够对其起到推波助澜的作用。
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【关键词】 煤炭； 成本； 核算
煤炭是国家现阶段重要的能源之一。煤炭企业可持续发展关系到国民经济发展、人民生活需求、能源安全等方面。随着《山西省煤炭工业可持续发展政策措施试点工作总体实施方案》的出台、煤炭可持续发展基金的征收及市场等因素的影响，历年来，在煤炭价格走高的同时，煤炭成本也一路高升，煤炭企业财务核算的重中之重就成了煤炭成本核算。笔者从煤炭成本核算的演变、煤炭成本核算存在的问题和怎样完善煤炭成本核算三个方面进行了解读。
一、煤炭成本核算的变迁
随着新中国成立60年来中国走过的历史进程，煤炭成本核算工作经历了以下四个阶段。第一阶段：煤炭成本核算摸索时期（1949—1957年），新中国成立以后，经济核算制在我国开始全面实行，煤炭企业在这一阶段主要是探索了会计核算与群众性核算相结合的成本核算办法，属于煤炭成本核算的摸索阶段。第二阶段：煤炭成本核算制度破坏与重建时期（1958—1977年），受当时“”和“”的错误思想影响，以表代账、无账会计等错误方法得以在全国流行，使第一阶段摸索的煤炭成本核算制度受到了严重的破坏。直到《国营企业成本核算办法》和《国营企业会计工作规则（试行草案）》下发后，煤炭成本核算才又重新摸索建立。第三阶段：成本核算制度改革时期（1978—1992年），十一届三中全会后，我国全面施行改革开放，经济效益为中心才逐步成为经济工作的重点，企业成本管理才成为财务管理的核心内容，煤炭成本核算制度才不断改革、完善，推动了煤炭成本核算和管理的规范化、科学化。这一阶段最具有代表性的就是《煤炭工业企业会计核算办法成本管理办法》的出台。第四阶段：成本核算制度深化改革时期（1993年至今），随着国家经济的进一步发展，我国的市场经济已由计划经济转变为社会主义市场经济，煤炭行业的成本核算也不断在转变，主要是对煤炭成本核算的进一步改革和完善。按照《国务院关于促进煤炭工业健康发展的若干意见》指出的改革完善煤炭成本核算制度的方向，建立更加完善，更加适合于煤炭企业生存和有序发展的煤炭成本核算已成必然。
二、煤炭成本核算存在的问题
虽然煤炭成本核算框架随着改革开放的不断深入，目前已基本适应社会主义市场经济管理体制的要求，但还存在如下问题：煤炭成本是不完全成本；煤矿安全费用、维简费和沉陷治理等费用的提取标准过死；企业办社会带来的内部辅业、服务机构核算不清等。
（一）煤炭成本未完全体现环境治理费
现阶段煤炭成本所含环境治理费并不完全。煤炭开采造成的生态环境破坏主要有以下几个方面：
1.煤炭生产企业粗放式开采煤炭资源而排放的煤矸石、洗煤废水和矿井瓦斯等污染物，会对生态环境造成破坏。
2.处理煤炭开采形成的污染物的过程中还将进一步对环境产生污染，如燃烧煤矸石产生的气体，煤炭在储存、装运过程中形成的粉尘，都会对大气产生污染。
3.煤炭开采还会造成地表土地塌陷、水土流失、土地沙漠化、固体废弃物占压和污染土地等环境问题。
综上所述，因煤炭开采而造成的生态环境破坏和补偿费用，应完全反映在煤炭成本当中，但因种种原因，煤炭成本还未完全包含某些费用，从而致使煤炭成本中环境治理费缺失较多。建议在《核算制度》第九条，加工成本中包含“环境治理保证金”和“转产发展基金”。
（二）部分成本项目提取费用标准过死
煤炭成本按照市场经济要求，生产过程的投入应由企业根据实际需要自主决定，是企业自主经营的主要内容，是煤炭产品生产实际的耗费。根据现代会计核算基本要求，煤炭成本核算是生产过程中实际支出的真实反映，强制规定一些项目核算系数，不利于煤炭成本核算。煤矿地质开采条件的不同，开采技术、设备和人员的不同，必然致使煤炭产品成本在不同的企业也不尽相同。但煤炭成本核算项目中煤矿安全支出、维简费和沉陷治理费用等提取标准规定已不适应企业发展，与实际需要仍有较大差距，未完全体现现代会计核算的基本要求。
（三）内部辅业、服务、福利机构核算问题
职工福利费一般都是用于改善职工生活条件的，对于非独立法人和非对外营利性的职工医院、浴室、食堂餐饮等均可在福利费中列支核算。非货币利通常是指企业提供给职工的实物福利、服务利、优惠利及有偿休假利等。企业担负着企业办社会的许多职能，如职工食堂、幼儿园、职工宿舍等职责。
存在的主要问题一是会计准则规定不是很详细，导致会计人员无法把握福利费的支付范围，应在福利费开支的福利部门的折旧费、设施购置费、修理费等列入管理费；对职工食堂、托儿所等福利机构没有统一核算模式。这些福利机构经营方式主要有三种：承包给个人、划归多经、划归后勤，可三种方式最终主辅分离均不彻底，仍然依附于企业生存，导致发生的费用因列支渠道不同，承包费用不清晰，挤占原煤成本，影响到原煤成本核算和成本的管理，需要进一步规范。
三、如何完成煤炭成本核算
关键词：技术经济；成本管理；成本控制；成本核算；成本考核
党的十六大召开以后，我国社会主义事业进入了新的发展时期，如何最有效地提高煤炭企业的经济效益，事关煤炭工业可持续发展。从煤炭企业自身情况来看，通过提高煤炭价格来提高经济效益的余地和潜力相对较小，实施做强做大的发展战略固然是有效的途径，但有效地控制成本仍是提高煤炭企业经济效益的根本途径。
一、煤炭成本管理存在的问题
进入市场经济以来，煤炭企业在生产经营活动中都不同程度地重视成本的控制与管理，采取一些卓有成效的方法，取得了一定的效果，促进了经济效益的提高，但从目前煤炭企业成本管理现状来看，还存在许多问题，主要表现在以下几个方面：
1.在成本管理的思想上，往往将成本控制当作权宜之计，而没有意识到市场竞争归根到底是成本的竞争，没有将成本控制作为企业管理的永恒主题。这表现在当企业效益好时，忽视成本管理，当企业效益不好时首先考虑提高产量提高价格，向上摆困难提要求，最后才想到成本控制。可以说企业进行成本控制不是主动的，而是被迫的，被动的。
2.在成本管理职能上，往往只局限于财务管理职能，而没有充分发挥计划、调度、预测与决策、采购、技术等其他企业管理职能的作用，致使成本控制财务部门“孤军作战、单打一”的局面没有根本改变。成本管理工作面广、量大，涉及企业管理的各个方面，单靠财务部门是不能有效地控制成本的。
3.在成本控制上，控制的深度，广度不够，措施不得力。
在成本控制深度上，往往只重视生产过程的节约，而没有通过成本与技术的有机结合，成本与安全，成本与质量的最佳配置向成本的深度控制，致使措施不力，收效不大；在成本控制的广度上，只侧重于企业内部成本构成要素的控制，而忽视了企业外部影响成本变化因素的控制；在成本控制的措施上，一是事中核算多，事中控制协调和事前预测决策少，最有效合理的成本控制应该是在成本发生之前，对成本变化的趋势和影响成本变化的因素进行分析预测，并在此基础上制定成本控制的总体方案，以指导生产经营活动。二是管理措施多，技术措施少，致使成本控制措施不力，成本与技术脱节，没有很好地发挥技术工作在成本控制中的作用。
4.在成本核算分析上，广度和深度不够，一是矿级成本核算分析的多，区队（部门）、班组、岗位成本核算分析少，二是只重视材料、电力等成本项目的核算分析，没有重视其他成本构成项目的核算分析，三是只重视产量成本核算分析，而没有重视质量成本、安全成本的核算分析，四是适应外部会计要求核算的多，围绕内部管理需要核算的少，致使成本核算资料有用性很差，不能很好地为制定成本控制方案和措施提供依据。
5.在成本考核和分配上，一是考核力度不够，成本控制成果没有直接与职工利益相挂钩；二是只重视生产区队、班组的考核，忽略了职能管理部门、岗位和辅助生产区队的考核；三是考核招标不配套不协调，成本考核没有纳入煤炭企业统一的考核分配体系，致使成本控制存在许多“空白”；四是不按成本习性进行区别考核，而是只与某一计划水平下的单位成本对比考核，造成评价责任不清，成本升降的原因不明，给基层单位留下了通过提高产量降成本的余地，不利于矿井的可持续发展。
6.当前煤炭成本核算也存在一些问题，一是核算办法没有完全和统一的会计制度接轨；二是维简费、新井建设基金、安全技术措施基金和塌陷补偿费等固定的行业标准已不适应新的变化；三是有的煤炭企业领导人出于政绩的考虑，人为压低费用，使成本不实；四是煤炭企业职工工资太低；五是改革成本如分离企业办社会职能以及环境整治成本等没有列支渠道。
二、煤炭成本特点分析
1.技术经济的合理性是影响成本变化的重要因素。技术工作带来的成本损失已越来越引起了广大企业管理者的重视，技术与经济相结合已越来越成为煤炭成本管理的重点。这一特点要求煤炭企业成本控制中要通过技术工作质量的提高，解决煤炭成本的先天不足，为后天成本管理创造条件，同时，成本管理工作要向技术工作提出要求，要充分挖掘技术工作控制成本的潜力，使成本与经济相统一。
2.煤炭成本管理制约因素多，并且不断变化。煤炭成本水平受地质条件、生产技术条件、服务年限、机械化程度以及煤炭产量等影响。煤炭生产是地下作业，生产场所、人、机、物、料的布置受到严格的限制，致使成本管理受到很大制约，影响了成本管理方法和措施的制定和落实。这要求煤炭企业必须充分考虑制约成本管理的这些因素以及它们的变化，因地制宜、因时制宜，有创造性地开展成本管理的一系列工作。
3.投入与产出不成比例，致使煤炭成本管理复杂化，煤炭生产是地下作业，并且辅助生产环节多，在一定时期内，投入与产出往往不成比例，这就要求在煤炭成本管理中，不断研究煤炭生产过程中的投入产出规律，合理控制成本的发展和变化。
4.生产场所不断变动致使成本管理模式多样性，多元化。这就要求在煤炭成本管理中，不断总结经验，探索新的管理方法和思路对煤炭成本进行动态管理，使成本管理的方法和对策符合变化了的生产场所和条件。
5.煤炭生产中消耗的材料不构成煤炭产品实体，不能按质量成本的一般原理去控制煤炭质量成本。煤炭成本中的固定成本和混合成本比重大，据不完全统计，煤炭成本中固定成本和混合约占65%至80%，这就要求在煤炭成本控制中，更加强固定成本和混合成本的控制，以提高煤炭成本控制效果。
三、煤炭成本管理改革的对策
1.成本管理观念的改革
观念的改革是成本管理改革的关键，煤炭企业首先要破除计划经济时期成本管理的旧观念，坚持科学发展观，树立集约化成本管理新理念。煤炭企业提高利润固有许多途径，但最根本有效的途径是有效地控制成本。
2.成本核算框架的改革
在新形式下，以新的会计制度为基准，调整煤炭行业的成本核算方法，明确改革成本支出渠道，构建合理的的国有煤炭企业成本核算框架，才是当前促进国有煤炭企业可持续发展的有效途径。
（1）调整煤炭行业的成本核算方法，煤炭产品的成本核算只要符合会计准则和统一的会计制度，就应以企业的实际投入为准。如果对某企业的成本核算有疑义，可以通过审计来确认。
（2）完善成本开支范围，明确改革成本支出渠道，彻底解决国有煤炭企业的历史欠债，无论是国有煤炭企业分离办社会职能还是解决住房困难的安居工程，都是国有煤炭企业必须面对的历史欠债。但是，由于现行国有煤炭企业的成本核算框架中没有改革成本支付项目，导致国有煤炭企业没办法支付，因此，需要在国有煤炭企业的成本核算框架中增加改革成本支付一项，并允许税前扣除，从而可望利用煤炭行业景气之际彻底解决历史欠债。
（3）调整按吨煤提取费用，目前提取维简费、井巷工程费的比例已不适应企业发展的要求，严重制约企业后劲的增强，建议国家实行各煤炭企业根据自身的情况测算各自的比例，上报政府部门核准备案的政策。
（4）降低煤炭企业的税负。为了平衡国家与企业之间的利益和促进煤炭行业的可持续发展，建议国家在修改税法时，不但要降低增值税率，而且扩大进项税抵扣范围，和采取政府转移支付补贴企业，使综合税负恢复到3%左右。
3.成本管理基础工作的改革
（1）基本核算单位的改革。将基本核算单位由矿级延伸到井区、车间、使之成为基本的成本核算单位。这是成本管理体制改革的基础。通过此，建立井区、车间级成本核算，使井区，车间成为内部相对独立的成本利益主体、责任主体和控制主体，明确管哪些成本、履行哪些成本责任，怎样控制成本，控制的绩效如何等，变过去井区，车间的“要我控制”为“我要控制”。
（2）建立管理会计核算制度，财务会计核算主要是适应外部要求而提供的，在很大程度上不能适应内部成本管理的要求。为此，要建立和规范管理会计核算制度和全面预算管理制度，根据内部成本决策、成本管理、成本考核与奖惩的需要展开成本核算工作，为内部强化成本管理提供准确、及时、全面的成本资料。
（3）完善成本计划指标下达制度，强化计划管理的严肃性。在坚持管理会计核算制度的基础上，要认真听取基层意见，本着自下而上、统筹兼顾、科学合理的原则，确定计划，不搞“一刀切”。
（4）建立科学合理的成本考核机制，应用管理会计的有关方法，对成本分别制定固定成本和变动成本不同的考核指标体系。对固定成本实行严格的预算控制法，没有预算，决不发生；实行将电力、辅助材料和配件中的变动成本与工资捆在一起节奖超罚的办法，并加大奖罚力度。另外，要制订科学合理的产量考核管理办法，要通过基层建议，部门把关，专家评审和决策层决定的程序确定年度产量计划，要摈弃“鞭打快牛”的做法，改革超产煤吨煤加价政策，将超产幅度控制在10%以内，以利于成本的控制和矿井的可持续发展。
综上所述计划经济体制下形成的煤矿办社会，大而全，小而全的企业管理体制，使煤炭成本中包含了大量的非煤成本要素，而应该发生的费用和支出反而缺少和不足，使煤炭成本严重失真，不能真正反映出应当由原煤生产承担的成本，为此要尽快在精简机构，分离煤矿非煤职能机构和社会职能，使煤炭成本真正反映煤炭生产发生的消耗，还原煤成本的本来面目。按煤炭成本特点，结合技术手段有效合理控制成本，转变成本观念，改革成本管理基础工作，以有利于成本控制和管理，促进煤炭企业的可持续发展。
参考文献：
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[3]淮南矿业集团.关于准确反映煤炭成本核算的有关问题.煤炭经济研究，2004年第7期.
关键词：煤炭企业；物流成本；成本控制
一、中小型煤炭企业物流成本控制的重要性
（一）中小型煤炭企业物流成本的概念
由于煤炭业务的特殊性，煤炭的开采、加工、成交都需要物流将煤炭及加工产品进行配送，物流在煤炭业务中所扮演的角色越来越重要，物流成本即是物流业务开展过程中所产生的成本费用，包括配送、装卸、运输、燃油、过桥费、人工、综合费用等，由于物流业务的重要性，物流成本控制工作已引起管理者的重视，而由于煤炭行业市场环境的低迷，中小煤炭企业的市场竞争压力增长，迫切需要通过有效的措施来实现物流成本的有效控制。
（二）中小型煤炭企业物流成本控制的重要性
由于物流业务贯彻煤炭企业的主营业务，物流成本管控工作的有效开展能够降低中小煤炭企业的综合成本，使企业成本得到有效控制，由此提高收益。目前我国煤炭经济发展不够景气，在低碳经济发展的要求下，中小煤炭企业的经营负担增长，通过物流成本的控制，能够使物流工作效率得到提高，使煤炭业务的运转更加合理，在行业低迷的情况下，能够保持中小企业的市场竞争力，而且物流成本的有效控制能够使煤炭企业的财务管理水平得到改善，使财务工作能够作为中小煤炭企业做大做强的重要指导战略，使企业成本控制水平得到提高。
二、中小型煤炭企业物流成本控制的问题-以五寨县伊瑞煤炭有限公司为例
（一）五寨县伊瑞煤炭有限公司简介
五寨县伊瑞煤炭有限公司成立于2012年，主营煤炭采购、煤炭化验、煤炭装车等煤炭业务，伊瑞煤炭有限公司管理者秉承“安全生产、勤劳致富”的发展理念，使该企业得到了可持续发展的机会。截至2015年末，五寨县伊瑞煤炭有限公司主营业务收入突破1.4亿元，共有员工41名。五寨县伊瑞煤炭有限公司煤炭业务的发展与物流业务的进步密不可分，虽价格较中煤、同煤等大型国企相比较低，但是近几年伊瑞煤炭有限公司煤炭物流成本高居不下，已经影响了伊瑞煤炭有限公司的收益，迫切需要进行调整。
（二）五寨县伊瑞煤炭有限公司物流成本控制存在的问题
1.物流成本重视较差
五寨县伊瑞煤炭有限公司对于煤炭企业，管理者对成本管控工作的关注重点还停留在传统的煤炭开采与加工环节，通过购买先进设备、提高生产效率等方式使煤炭开采加工成本得到有效控制，2013年以来，五寨县伊瑞煤炭有限公司传统煤炭开采与加工业务成本平均每年下降约4%，在市场行情低迷的状态下，五寨县伊瑞煤炭有限公司煤炭成本控制工作使企业竞争力得到提高，但是随着主营业务规模的增长，伊瑞煤炭有限公司煤炭业务的进行对物流工作的要求提高，2015年伊瑞煤炭有限公司支付的物流成本费用约为220万元，相较于2014年196万元增长约24%，物流成本逐渐成为伊瑞煤炭有限公司的重要成本支出，而在物流成本重视不足的情况下，部分物流业务因信息不对称、核算水平不高等因素，产生不必要的成本费用，制约伊瑞煤炭有限公司收益的提高，为了实现伊瑞煤炭有限公司煤炭业务的有效发展，迫切需要提高对物流成本的重视。
2.成本核算不够准确
伊瑞煤炭有限公司关于煤炭物流成本核算方面不够准确，物流成本的核算的费用仅提留在表面上，而由于煤炭物流业务的繁琐，自有物流与第三方物流的衔接复杂，伊瑞煤炭有限公司实际支出的煤炭物流成本费用远远高于账面费用。西方发达国家煤炭企业已经意识到，煤炭物流对于企业发展的重要性，往往通过目标成本法、作业成本法等科学核算方式，从而使物流成本核算更加准确，甚至将物流成本作为煤炭业务成本的组成部分进行统一核算，相比之下，伊瑞煤炭有限公司物流成本核算水平不高，使伊瑞煤炭有限公司管理者无法利用有效的成本核算结果来开展成本控制工作，物流成本控制的准确性不足，成本控制无法根据成本核算结果来归结到具体环节，使伊瑞煤炭有限公司物流成本控制工作流于形式。
3.成本信息不够完整
我国煤炭企业财务管理模式普遍比较粗放，财务管理在企业发展过程中的战略地位没有体现，企业管理者普遍认为成本控制等会计工作无法对企业发展产生指导作用。伊瑞煤炭有限公司作为中小型煤炭企业，在主营业务的开展过程中，对物流业务所产生的会计信息不够重视，财务部门所掌握的信息不够完整，仅仅有物流业务产生的运输、装卸、人工等费用，部分小宗物流业务只有一个简单的成本费用数字，使管理者无法了解物流成本费用产生的原因，具体环节的成本信息也难以掌握，使伊瑞煤炭有限公司管理者想要控制物流成本却无从下手，会计信息的不完整、披露信息失真也是我国煤炭企业的通病，为了实现物流成本的有效控制，伊瑞煤炭有限公司迫切需要加强物流成本信息收集工作，为成本控制工作开展打好基础。
4.信息技术利用较差
煤炭企业物流成本的控制可以利用财务管理软件来实现，通过在软件中输入物流业务流程，目的地与所在地等信息，可以由财务管理软件来协助企业进行物流成本的控制工作，但是现阶段伊瑞煤炭有限公司的财务管理工作还通过ERP平台中的系统流程来实现，没有专业的财务管理软件来协助物流成本的控制，而且该企业的ERP平台从企业创立到现在并没有进行更新，其中部分功能比较陈旧，与迅速发展的伊瑞煤炭有限公司主营业务无法实现有效对接，部分物流业务的报销单等系统单据仍通过传统的单据方式来实现，成本控制工作效率低下。管理者也没有通过先进的沟通方式如webex等软件对物流业务进行实时监控，伊瑞煤炭有限公司迫切需要利用信息技术来实现物流成本的管控工作。
三、中小型煤炭物流企业成本控制的对策建议
（一）提高物流成本重视
煤炭企业的管理者应该意识到，在行业发展呈现低迷状态的情况下，为了实现在市场竞争中的优势，应该实现全方面的成本管控工作，特别是近几年中小煤炭企业所面临的内忧外患不断增长，作为中小煤炭企业成本的重要组成部分的物流成本，作为企业的管理者应该受到重视。以煤炭传统开采业务为例，煤炭开采以后运输到煤炭仓库需要支出成本费用，在获得订单以后，将煤炭运输至客户处也需要支出物流成本费用，物流成本已成为煤炭业务开展过程中不可或缺的一部分，所以作为管理者应做到对物流成本理念的转变，将物流成本控制视为与煤炭开采、加工业务同等重要的业务内容，在企业内制定相对完善的物流成本管理制度，并要求企业内员工严格按照成本管控制度开展物流工作，使物流成本控制水平得到提高。煤炭企业的员工也应该提高对物流成本的重视，首先中小煤炭企业的员工认识到，由于中小型企业的员工配置相对简单，每一名员工在工作岗位中所发挥的作用对企业运营发展都将产生重要影响，如果员工能够提高对物流成本的重视工作，则煤炭企业的物流成本控制工作将拥有雄厚的员工基础，员工的日常物流活动也应该重视物流成本的管控工作，在企业内形成良好的物流成本控制氛围。
（二）提高核算的准确性
成本核算是成本控制工作开展的基础，只有通过准确的成本核算，中小型煤炭企业的管理者才能够充分了解各项物流成本的变动情况，通过对成本核算信息的运用对成本管控工作有针对性的开展。由于中小型煤炭企业的财务人才储备较少，往往企业只配置一名财务一名出纳，日常工作内容比较复杂，物流成本的核算难以有效开展，煤炭企业可以通过扩充财务人员配置的方式，成本核算工作有效分配可以通过财务人员数量的适当增加。中小型煤炭企业应该加强员工培训工作，由于科学的成本核算方式如目标成本法、作业成本法等对会计工作人员的综合素质要求较高，而由于煤炭企业相对粗放的财务管理模式，财务工作人员的业务技能只能够满足基础的记账、核销，所以通过相对完善的员工培训机制，使财务工作人员掌握科学的成本核算方式，并在煤炭企业物流成本核算过程中进行实践，使核算的准确性逐渐提高。中小型煤炭企业管理者应该认识到，在行业发展相对低迷的基础上，煤炭企业的应坚持现代企业管理制度，引进科学的成本核算方法，利用目标成本法、作业成本法等合理的核算方式，分析物流成本的产生、成本费用管控的问题，使成本控制工作的开展能够有的放矢。
（三）完善信息披露工作
为有效开展成本控制工作，中小型煤炭企业应该完善物流成本信息的披露工作，使企业管理者与员工了解到企业物流成本的变动情况，根据所披露的物流成本信息，针对性的进行成本控制工作。完善信息披露工作首先需要全面的收集物流成本信息，在财务报表上，物流成本信息不应只列示为物流成本，应该从装配、运输、人工、燃油、综合费用等方面将成本信息进行披露，这样当某一项成本费用增长时，管理者能够根据所披露的成本信息变动情况，针对性的对成本变动进行调查，以此实现成本控制工作的有效开展。为完善信息披露工作，中小型煤炭企业应该指派专职的审计人员对成本信息进行审计，避免部分员工为了多报销等情况上报虚假成本信息，保证所披露的信息真实可靠，并定期出具审计报告，使煤炭企业的物流成本信息质量提高。最后煤炭企业应该加强物流信息的披露工作，在全面收集信息、保证信息真实性的基础上，定期在企业内披露物流信息，用时可根据物流成本的变动情况，召开关于成本控制的会议，总结物流成本的产生、控制现状，对各个部门特别是与物流业务有关联的部门提出成本控制的要求，利用科学的信息披露模式，使中小型煤炭企业的物流成本控制工作更加科学合理。
（四）充分利用信息技术
首先中小型煤炭企业的管理者从思想上应该转变观念，提高对信息技术的重视程度，在过去粗放的发展模式下，信息技术对企业财务管理工作的支持难以体现，而随着越来越多财务管理软件问世，在管家婆、金蝶等财务管理软件中已经有物流管理的专项模块，这不仅体现出物流成本对企业成本控制的重要性，同时也反映出企业能够利用管理软件来进行物流成本的有效控制，所以中小型煤炭企业可以通过购买财务管理软件的方式，协助企业进行物流成本控制，通过财务管理软件所生成的统计报表与数据预警等功能，更好的开展物流成本管控工作。煤炭企业也应该在ERP系统中增加物流管理的模块，将物流业务作为煤炭业务的重要组成部分，在ERP系统中能够及时查询物流业务发展过程中的各项成本费用支出情况。在物流业务的进行过程中，煤炭企业应该利用GIS、WEBEX等先进系统，对物流业务的运行情况进行全面监督，使物流成本管控工作能够在企业的实时监督下进行，利用信息技术使物流成本管控工作向现代化、科技化发展，转变煤炭企业过去粗放的物流成本管控模式，逐渐形成现代化的企业管理制度。
四、结束语
我国煤炭行业的低迷状态对中小企业成本控制工作提出了新的要求，结合本文研究不难看出，由于粗放的财务管理模式，中小煤炭企业的物流成本管控工作暴露了一些问题，迫切需要通过合理的措施进行改善，除物流成本以外，煤炭业务开展过程中管理者还需对其他成本进行综合考量，从全局的角度来开展成本管控工作，使成本控制水平得到提升，最终使中小型煤炭企业实现收益和竞争力提高的双赢。
参考文献：
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【关键词】煤炭；费用；成本
新会计准则以先进、科学的理念为指导，在借鉴国际会计准则的同时上充分考虑了中国的国情，较好地厘清了会计的国际化和中国特色的关系。新会计准则体系的颁布和实施，对我国会计事业和经济发展产生了重大而深远的影响，2012年4月就任的财政部副部长王军表示：“新会计准则实施后，我国企业会计信息和审计质量得到了明显提升，财务报告决策地位和会计审计水平有了较大幅度提高，对于我国资本市场的长远健康发展和企业改革的深化意义重大。”
对煤炭企业而言，成本费用核算是会计核算方法体系的重要内容，建立科学规范的成本核算制度是加强煤炭企业经营管理的内在要求。在新会计准则框架下，煤炭企业如何优化成本核算，运用先进的成本管理理念和科学的成本管理方法来提高企业的经济利益是一个值得探讨的问题。
一、煤炭企业成本费用核算的主要特点
1.煤炭生产成本中人力资源开支和固定资产费用比重较大
煤炭资源的物理特性决定了煤炭开发中耗用的各种原材料并不构成产品实体。煤炭开采的主要是辅助材料消耗，如木材、锚杆、U型钢、坑木代用品、大型材料、专用工具、工字钢等都不构成煤炭产品实体，可以多次地进行回收复用。同时，由于消耗材料不构成产品实体组成部分，所以生产过程中所消耗的材料品种和质量不影响产品质量。
煤炭开采在我国是劳动密集型产业，工人劳动强度大，服务年限短，工作环境恶劣，因而各种补贴、津贴较高，工资成本约占总成本的35%，列全国各行业的首位。为了确保煤矿安全生产，职工培训也在不断加强，人力资源消耗在成本中的比重仍在上升。
2.煤炭开采的外部成本不可忽视
煤炭资源的开发势必对矿区的资源环境造成不同程度的影响，而且随着开采规模的扩大和开采强度的增加，地面塌陷赔偿费、造田复垦费也逐年增加，这部分成本在传统的成本预测和控制中没有引起足够的重视。煤炭资源的开采过程中，排放的瓦斯、装运过程中的粉尘对大气造成污染；煤炭开采使地表塌陷、水土流失、土地沙漠化；地表塌陷还会对地面的建筑物造成破坏等等。因此，相对于其他行业，煤炭行业由于矿区资源环境遭破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用以及环境恢复所产生的成本都要更大。
二、新会计准则对煤炭企业成本核算的影响
新企业会计准则及其应用指南中明确规定：“确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素；将预计未来可能发生的弃置费用按其现值计入固定资产的成本和相应的预计负债。”在对或有事项规定时，指出“企业应按照现值计算确定应计入固定资产资本成本的金额和相应的预计负责。”根据这一规定，煤炭企业弃置费用的存在改变了传统成本核算的思路，弃置费用可以不增加煤炭企业的内在成本，而直接增加固定资产的初始价值，在以后年度的摊销中再通过计提折旧的方式予以转化。对煤炭企业来说，新会计准则的变化，主要在以下几个方面的成本核算有待完善：
1.环境保护的成本核算重视力度不够
环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。煤炭企业的生产经营和管理是以煤炭资源的开采与加工为基础的，这也就意味着煤炭企业的发展壮大是以资源的消耗和环境的污染为代价的。但是，我国煤炭资源企业对环境保护的重视程度远远不够，新会计准则中对企业成本核算的要求也只在弃置费用中得到体现。
2.安全防护经费投入不足，成本核算范围不全面
尽管我国财政部、发改委以及煤矿安全监察局对不同类型和规模的煤炭企业规定了安全生产费用的提取标准，但这些标准只具备一定的指导意义，并不能真正推动煤炭企业完善安全成本核算，而且相关规定对安全生产费用的提取标准制订得偏低，致使煤炭企业用于生产发展基金的经费过少，无法满足企业安全生产运行的基本需求，也影响了矿井后续生产和盈利水平。
3.现行成本核算没有反映退出成本和费用
由于煤炭属于不可再生资源，总会面对枯竭的一天，届时，煤矿将不可避免地被迫关闭，企业需要安排大量的资金用于各项退出事宜，而这些费用在目前的成本核算中是不能提前计入成本的。
三、新会计准则框架下煤炭企业成本核算的对策研究
随着经济环境变化，特别是从近几年新会计准则的实施情况来看，煤炭企业要提高自身的竞争能力，必须改变生产经营的管理理念，同时引入全新的成本核算管理思想。
1.努力提高资源回收率，降低煤炭资源成本
资源回收率是影响煤炭企业成本的重要因素之一。煤炭企业要充分利用现代科学技术，通过合理布置开采区域、改进煤炭生产工艺，有效提高资源回收率，使吨煤负担的资源税费降低，从而降低企业成本，同时现代科学技术的普遍采用，还可以提高生产效率，也降低了生产工具成本。
2.运用现代技术方法预测地质条件，准确进行成本预测，降低企业生产成本
煤炭企业成本影响因素是复杂的，简单的历史数据进行成本估计可能影响预测精度，并不能准确预测制定成本控制计划实现成本控制，进行科学进行成本预测非常必要。为此，应该充分考虑煤炭生产的矿井地质条件，包括断层、褶皱、火成岩侵入、煤层稳定性、顶底板条件、倾角及其它地质因素纳入成本预测的条件之中。建立科学的煤炭成本预测体系，保障成本预测的准确性，真正为后续生产控制提供依据。
参考文献：
[1]赵会杰.煤炭企业材料成本控制管理探讨.当代经济，2011年13期
（江西新余矿业有限责任公司，江西 新余 338000）
摘 要：本文分析了煤炭企业基建财务管理和会计核算工作的重要性，探析了煤炭企业基建财务管理和会计核算工作存在的问题以及强化措施。
关键词 ：煤炭企业；基建财务；会计核算
中图分类号：F234.4
文献标志码：A
文章编号：1000-8772（2015）08-0107-02
收稿日期：2015-03-08
作者简介：文淮（1977-），男，江西萍乡人，江西新余矿业公司财务部，会计中级。研究方向：财务管理。
煤炭企业与其他企业相比具有跨越周期长、耗资巨大等特点，这就表明煤炭企业在基建阶段的财务管理与会计核算工作复杂、任务繁重。但是，我国煤炭企业在基建阶段的财务管理和会计核算工作尚存在一些问题，例如财务管理制度不健全、监督约束机制缺失、会计核算不规范等问题，加强煤炭企业基建财务与会计核算工作已经成为当务之急。因此，文章针对煤炭企业基建财务和会计核算问题以及对策的研究具有非常重要的现实意义。
一、强化煤炭企业基建财务和会计核算的重要性分析
1. 提高煤炭企业经济效益的重要措施。煤炭企业经济效益主要体现在企业具体运行过程中投入与收入的差距，在资金不断流动的过程中，财务管理与会计核算就像优秀的把门人，严格、有效的控制资金的流动过程。而安全、规范、有序的资金流动方式是提高企业经济效益的关键，因此，强化财务管理和会计核算是保证煤炭企业经济效益的重要措施。
2. 健全企业制度的必然要求。企业战略的实施，离不开规范的内部控制制度，其中财务管理和会计核算对企业战略目标的实现具有至关重要的作用。因此，基建作为煤炭企业的源头，势必应该做好财务管理和会计核算工作，这样不仅能够最有效的利用工程资金，还能够不断的提高企业的综合竞争力，不至于被激烈的市场竞争所吞没，这是现代企业参与到市场竞争的必要要求。
3. 满足市场竞争对企业的要求。改革开放以来，我国的社会主义市场经济体制不断的完善，煤炭企业面临着严峻的市场竞争压力，在更大的发展空间中，从基建工程开始，企业就必须做好财务管理和会计核算工作，有效的控制工程成本，这对于合理企业资源配置、降低成本以及提高企业经济效益具有非常重要的作用。因此，煤炭企业应该从基建财务和会计核算工作抓起，加强建设过程中的财务管理和会计核算，为项目投产之后降低投资成本、提高企业综合市场竞争力创造有利条件。
二、煤炭企业基建财务和会计核算存在的问题分析
1. 基建财务人员素质有待提高。从我国煤炭企业基建财务人员的整体说平来看，其整体素质参差不齐，主要表现在多数基建财务管理人员对会计核算的理论、步骤、方法等缺乏深入了解，导致煤炭企业基建财务和会计核算工作局限于记账、报账等简单层面，从而难以胜任编制工程竣工财务决算、结转工程成本、摊销待摊投资等比较复杂的财务与会计核算工作，导致煤炭企业基建财务管理和会计核算水平普遍较低。
2. 财务管理机构缺失。许多煤矿企业在基建工程建设初期，仅设置建设项目管理部门，并没有设置财务管理机构，同时也没有配备专门的财务管理人员，而是由企业的财务部门进行统一核算，这样虽然降低了基建工程的核算成本，但是企业财务人员的工作量相对较大，并且与基建施工现场距离较远，不能到施工现场进行管理，对基建工程产生的费用缺乏全面的了解，财务管理监督作用难以发挥。
3. 资金筹措效率低。目前，煤炭企业基建财务管理中资金筹措效率低的现象普遍存在，资金到位不及时，严重的影响了资金的使用效益，并制约了基建项目的建设进程。同时，在筹措基建项目资金时，工程资金结余管理不规范、不按照工程进度拨付资金、工程款项支付不合规等问题也比较突出。
4. 会计核算不规范。煤炭企业基建工程项目复杂程度高、涉及资金量大，经常会出现核算不规范的现象。主要表现为基建项目建账不规范，导致会计科目不准确，在很大程度上会致使成本核算出现不合理的现象，严重的限制了煤炭企业基建财务管理和会计核算水平的提高。
5. 基建财务管理制度不完善。目前，我国许多煤炭企业基建财务管理制度不完善，导致基建财务管理工作无章可循，进而引发许多问题。例如，一些煤炭企业的基建成本控制制度不健全，在建设过程中出现决算超预算、预算超概算、概算超估算等问题；再如，一些煤炭企业的基建工程竣工财务决算制度不完善，导致基建投资反应速度缓慢、准确度低，并不能准确的反应煤炭企业的实际财务状况与经营成果，严重的影响了其作用的发挥。
三、加强煤炭企业基建财务和会计核算管理的有效措施
1. 提高基建财务人员的综合素质。煤炭企业基建财务和会计核算工作离不开人的参与，会计人员素质的提高，对于保证基建财务管理与会计核算工作效果具有至关重要的作用。因此，煤炭企业应该选择一批具有工作责任心强、具有基建财务管理与会计核算专业知识的人才担任财务会计工作，要求财务会计工作人员除了掌握基建财务管理、会计核算相关理论知识意外，还应该对项目建设过程管理、工程预算管理、合同管理、项目招标管理等有深入的了解。因此，为了提高基建财务人员的综合素质，煤炭企业还应该创建完善的培训机制，定期或者不定期的对员工进行培训和再教育，保证财务人员及时的了解财务管理与会计核算的最新理论知识，提高自身的专业素质，为做好基建财务管理和会计核算工作奠定坚实的基础。
2. 创建独立的基建财务管理部门。煤炭企业基建工程规模相对较大，在建设初期应该根据自身的实际状况创建独立的财务管理部门，并配备专门的财务管理人员，以此保证基建财务管理工作能够高效、有序的开展。此外，基建财务管理部门的财务人员必须经常深入基建施工现场，及时、全面的了解基建工程的实际施工进度，定期的对财产物资进行检查，充分的发挥财务管理部门和人员的监督职能，进而保证基建财务管理的效率和质量。
3. 加强基建期的资金管理。煤炭企业基建极端的投资非常巨大，根据《公司法》以及国家关于固定资产的相关规范，煤矿企业的注册资本不能小于总投资的30%，这就表明煤炭企业想要依靠自身的力量筹集资金的难度非常大，煤炭企业的大部分资金需要进行外部融资和筹措。在核算工程价款的过程中应该尽量避免出现早付、多付、重复支付等问题，将资金用在刀刃上，以此提高资金的使用效率。
4. 谨慎的选择会计制度。对于任何企业而言，会计制度都必须符合企业自身的实际状况以及国家的财经法律法规。煤炭企业作为规模较大的企业，其会计制度的选择更应该谨慎、合理。例如，根据最新的会计准则规定，煤炭企业必须创建在建工程项目会计科目，核算企业的安装工程、基建工程等，并记载大修理支出和改造支出，而企业在基建阶段根据项目概算购入为生产准备的工器具、不需要安装设备、无形资产以及发生的不属于工程支出的其他费用，不能归属于会计科目核算的范畴。
5. 健全财会管理制度。在财会管理方面，煤炭企业应该结合企业内部控制规范、会计准则的相关要求，不断的强化财务管理和会计核算管理的制度优化。此外，煤炭企业的财会管理制度还应该借鉴国际会计准则，这样能够实现企业会计准则与国际会计准则的持续趋同。在具体实施的过程中，煤炭企业需要构建完善的预算管理体制，这样能够提高资金的使用效率与经济收益；加强积极活动分析，规范企业内部报告体系，实现事前、事中以及事后的全面控制；促使财务管理的职能从核算型向监控型、管理型方向转变；加强企业财务管理和会计核算的信息管理，例如创建以财务管理和会计核算为中心的信息管理系统，这样能够加快各种管理信息的传递、沟通以及交流等，这是保证企业经济效益的关键环节。
四、结语
基建期的财务管理和核算是煤炭企业控制工程成本、提高项目建设投资效益的重要环节。但是，煤炭企业在进行实际财务管理和会计核算工作过程中，依然存在许多问题，需要及时的采取有效的措施进行处理。文章针对煤炭企业基建期财务和会计核算工作中存在的问题，提出了相应的解决措施，希望能够为煤炭企业的财务管理和会计核算工作人员提供一定的参考。
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