时间：2022-12-26 02:10:37
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇煤炭企业成本核算，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[中图分类号]F275.3 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)45-0048-01
1 基本生产成本
基本生产成本是指矿井采掘生产过程中实际的费用支出,它应包括以下内容:①原材料:包括生产过程中消耗各种材料,如坑木、坑木代用品、炸药、雷管、大型材料、专用工具、配件、劳保用品等,但不包括用于煤矿安全及环境治理方面的材料消耗。②电力:包括生产过程中消耗的电力,不包括维简工程消耗的电力和其他非生产用电。③生产工人薪酬:是指煤炭企业为获得生产工人提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,主要包括:生产工人工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币利;因解除劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。④折旧:指与生产有关的固定资产应提取的折旧费。⑤其他支出。在将“安全成本”和“环境成本”单独核算后,就可将井巷工程基金、维护费、修理费纳入安全成本的核算内容,将地面塌陷赔偿费纳入环境成本的核算内容,同时根据新企业会计准则,将工资和职工福利费合并为生产工人薪酬,也弥补了目前煤炭成本中人工成本项目不全。这部分费用在发生时可按明细项目直接记入“基本生产成本”,或先记入“制造费用”,再分配转入“基本生产成本”。
2 安全成本
安全成本就是与安全有关的费用总和,即安全成本是为保证安全而支出的一切费用和因安全问题而产生的一切损失。据统计,国有重点煤矿与安全有关的费用占当前煤炭成本的比例已达20%以上,并且还在逐步提高。但由于与安全有关的费用没有单独核算和管理,致使安全工作的技术先进性与经济合理性相脱节,从而使安全工作在煤炭生产中不能发挥更好的效果。而目前有关煤矿的安全成本散见于固定资产、在建工程、流动资产、管理费用以及营业外支出等核算中。为加强安全成本的核算和管理,应设置“安全成本”一级科目,并在其下设置“安全工程费用”“安全预防费用”和“安全损失费用”三个明细科目,分别核算其相应的内容。
安全工程费用是为构筑安装安全工程、设施以及购置安全监测设备、仪表等支出的费用。主要包括以下费用项目:为构建和安装安全工程、设施所耗用的材料费、人工费;购置安全监测设备、仪器等支出的费用;安全工程的设计费、评审费;安全工程、设施的维护检修费;井巷工程基金、维简费、修理费。
安全预防费用是指运营安全工程和设施、进行安全管理和监督以及安全培训和教育而支出的费用。主要包括以下费用项目:安全工程和设施的运营费;建立安全保证体系、制订安全工作计划所需的费用;安全专职人员的薪酬;安全专项奖;安全宣传资料费;安全培训教育费用;安全情报和信息的收集、整理、分析、反馈、储存等费用。
安全损失费用是指因安全问题影响煤炭企业生产(或因安全水平不能满足生产需要)而产生的损失。安全损失费用包括直接安全损失费用和间接安全损失费用。直接安全损失费用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所带来的赔偿费用、医疗费用、抚恤费用、处理费用、财产损失、恢复生产费用、停产损失等各种直接影响损失以及职业病防治中发生的检查费用、治疗费用、陪护人员薪酬等损失。间接安全损失费用主要是指因安全事故导致的劳动力资源损失、产值减少、资源破坏和受事故影响而造成的其他损失。
3 环境成本
环境成本是指本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。
3.1 传统会计核算方式的局限
传统会计核算办法对于企业成本只计算经济成本,主要内容是产品成本核算,其归集了产品在其生产过程中所发生的各种费用,再按成本计算对象分配费用,最后得出各个品种的产品成本。这种核算是以产品的形成过程为成本起因的,目的是确定产品的劳动耗费。从传统成本核算内容上来看,对资源和环境的消耗和补偿没有计入成本,包括自然资源的投入、生态系统的投入和环境容量的投入等,没有在市场价格和体系中得到充分反映和体现。相对传统成本核算而言,环境成本核算的目的是与产品相关的成本,其范围很广,有企业内部环境成本和外部环境成本,即不仅包括与产品相关的环境成本,还包括与产品无关的环境成本,可见,传统的成本核算系统已经不适应环境成本的要求,其环境成本信息丧失了相关性、准确性,建立科学合理的环境成本核算系统已成必然。如果不进行环境成本核算会造成企业对社会资源的无偿占用和污染,以牺牲环境和透支未来为代价而忽视社会环境效益,导致企业利润虚增和国民经济指标虚增的情况,给企业和国家带来了无尽的后患。为了保护环境资源、正确衡量企业利润指标保证经济效益、社会效益和环境效益的同步最优化,实行环境成本核算已成为必然。
3.2 煤炭环境成本核算
(1)煤炭环境成本。它应包括:煤炭资源成本、矿区环境保护和预防成本、矿区环境恢复和治理成本、矿区环境管理和教育成本等内容。为准确地核算煤炭环境成本,应设置“环境成本”一级科目,并在其下设置“煤炭资源成本”“矿区环境保护和预防成本”“矿区环境恢复和治理成本”“矿区环境管理和教育成本”等二级科目进行相应的核算。
(2)煤炭资源成本。煤矿不仅要出资取得探矿权、采矿权,而且要对取得的资源进行进一步的精查,进行矿井设计和施工,这些获取资源支出和勘查前期费用就构成了煤炭的资源成本。
对发生的这部分支出,在发生时可先记入“递耗资产”,然后根据每期的实际开采量乘以单位产品的折耗费用,记入“环境成本-煤炭资源成本” 即借记“环境成本-煤炭资源成本”,贷记“递耗资产累计折耗”。
(3)矿区环境保护和预防成本。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源,还会引起其他生态环境资源的破坏,如水资源、土地资源的破坏。为了提高资源利用效率,保护生态环境资源不受损害,避免环境污染所发生的费用支出就构成了环境保护和预防成本。
(4)矿区环境恢复与治理成本。该项成本主要由治理费用和弥补破坏、污染所造成损失的补偿两部分组成。对矿区环境保护和预防成本及矿区环境恢复与治理成本,在发生时符合资本化条件的应先计入“固定资产-环保设备”,然后通过计提折旧再计入各期环境成本;对不符合资本化条件的费用,在发生时可直接计入当期环境成本;对于发生时间和金额不确定,且又不能予以资本化的,也可按一定的标准计提专项基金,计提时借记“环境成本-矿区环境保护和预防成本”或“环境成本-矿区环境恢复与治理成本”,贷记“应付环保基金”;发生相关的费用支出时借记“应付环保基金”,贷记相关科目。
【关键词】煤炭企业;环境成本;环境成本核算;环境成本控制
环境奠定了人类社会发展的物质基础,同时也不断制约着社会和经济的发展。煤炭行业是环境污染最严重的行业之一,其环境问题是伴随着矿区的开发建设而产生的。煤炭是经济发展过程中必不可少的能源之一,然而,煤炭资源的过度开采和浪费,矿区生态环境的急剧恶化和难以恢复治理,必然会严重影响煤炭行业的自我发展和人类的自身生存。因此,企业可持续发展的现实选择必须是加强环境成本核算,强化环境成本控制。
一、企业环境成本的定义
人们在不同的领域、不同的背景下都广泛使用着环境成本的概念,但由于没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、内容和分类提供统一的标准,因而到目前为止国内外会计学界对环境成本的认识存在着很多意见分歧。笔者认为环境成本是指企业为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本,以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。
二、煤炭企业环境成本核算与控制的必要性
(一)可持续发展战略的要求
可持续发展战略要求实行保护资源的基本国策,合理开发利用资源,最大限度地发挥资源的经济效益、社会效益和环境效益。当代人在发展经济的同时,不能以耗竭资源和环境污染的方式来取得。煤炭企业具有突出的行业特点,加强煤炭环境成本的核算和控制有利于促进企业关注环境问题,抑制企业短期行为,引导企业从长远利益出发,加大环保投入;有利于企业履行社会责任,把企业自身的发展和社会发展协调起来;有利于合理配置资源,降低社会成本,增强整个社会的发展潜力。而这些都是和可持续发展的内涵相符合的,同时也是可持续发展战略所要达到的目标。
(二)煤炭企业环境成本的特征
1.环境成本在煤炭成本中的比例较高。煤炭的生产过程,既是煤炭产品的生产过程,又是生态环境破坏、资源枯竭的过程。煤炭企业在产品生产过程中,既要支付产品生产本身的成本,又要支付环境破坏、资源枯竭方面的费用。
2.煤炭企业环境支出比其他企业高。随着煤炭生产的发展,煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、大量煤矸石的堆积,导致大量耕地被占用和破坏、大量废水废气的排放,引起周边耕地的劣化和空气污染。因此煤炭企业因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用与其他行业相比更高。
3.煤炭企业环境成本呈上升趋势。随着社会的进步和经济的发展,在环境问题越来越突出的同时,环境意识逐步强化,环境保护的法律、法规体系不断完善,这必然导致煤炭企业环境保护的投入和支出的增加,致使企业环境成本构成内容和数额的逐步增加。另外,煤炭企业生产活动特点决定了煤炭环境成本随着开采年限的延长不断上升,为实现可持续发展而发生的成本、投资和付出的代价越来越大。
三、煤炭企业环境成本核算概述
(一)环境成本的确认
煤炭企业环境成本的确认条件有两个:一是导致环境成本的事项已经发生;二是环境成本的金额能够合理计量或者合理估计。
企业在确认环境成本时,要以权责发生制为基础,凡是当期已经发生的环境成本支出或应承担的费用,不论款项是否支出都应作为当期的环境成本;凡是不属于本期的环境成本支出,即使是当期已经支付,也不应该在本期进行确认。同时,企业的会计核算应当合理划分资本化支出和费用化支出的界限,凡环境支出的效益涉及几个会计期间的,应当作为资本化支出;凡环境支出的效益仅涉及一个会计期间的,应当作为费用化支出。
(二)环境成本的计量
环境成本的计量单位主要是货币形式,但是由于环境本身的特点,又不能仅仅限于货币,可以辅之以实物、技术计量单位,如吨、立方米等物理量单位和污染浓度等化学量单位,从而使会计信息的使用者对于企业的财务情况得出一个清晰的印象。
(三)环境成本核算的科目设置
笔者认为企业对环境成本的核算,应该在不改变现行会计核算结构的基础上,增加新的环境会计科目,以及在现有科目下设置新的明细科目,从而使得环境成本单独而清晰地反映出来,又不影响原有的整体会计核算。例如:
1.设置专门的“环境成本”科目,主要用于核算企业预防、维护、治理环境发生的各项支出和因环境污染而负担的损失。在此一级科目下设置“生产经营内成本”、“管理成本”、“研发成本”、“采购和销售环节成本”、“其他成本”等二级明细科目,还可根据煤炭企业环境成本的特点,设置“折旧费”、“排污费”、“绿化费”、“地面塌陷补偿费”、“资源税”、“环保教育费”等三级明细科目。
2.在各类资产类和负债类科目明细下设置环境明细科目,主要用于辅助环境成本的核算:固定资产——环境资产、原材料——环境材料、无形资产——环境资产、长期待摊费用——环境支出等。
四、煤炭企业环境成本控制的原则及方法
企业环境成本核算不是终点,它的最终目的是对环境成本进行有效的管理和控制,从而使得企业的相关环境决策达到最优。环境成本控制是指企业通过对环境成本核算所提供环境成本信息的基本分析,采用一定的方法,对环境成本形成过程中有关因素加以控制,达到相关环境法规的要求和可持续发展的需要,进而实现环境效益与经济效益最优目的的过程。
(一)煤炭企业环境成本控制应遵循的原则
1.经济性原则。对煤炭企业而言,环境成本控制行为不仅要实现经济效益目标,同时还要实现一定的社会效益目标。但是随着环境法规的日益严格,企业的环境成本逐步上升。如果煤炭企业对环境污染缺乏预防机制,或者预防机制不够严格,那么企业将面临着巨大的环境治理成本。因此,煤炭企业在进行环境保护时,也应该充分考虑环境保护成本投入的边际收益,即每增加一单位的环境保护成本投入而减少的环境治理成本的成本量,寻找环境保护成本投入与环境治理成本之间的最佳结合点Q(如图1所示)。2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。
3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。
(二)综合利用生命周期法和作业成本法进行环境成本控制
2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。
3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。
1.基于生命周期的环境成本控制。生命周期指的是一个产品(过程或作业)从“摇篮到坟墓”的过程,包括原料的取得和加工,生产运输和销售,使用、再使用和维护,回收和分解,以及最后的处置。企业传统成本控制的范围仅限于制造成本,产品生命周期成本控制扩大了企业传统环境成本控制的范围。
煤炭企业实施产品生命周期法控制环境成本主要步骤为:
第一步,将产品生命周期划分为:设计阶段、取得原料阶段、生产加工阶段、销售阶段、使用及废弃阶段;
第二步,进行各个阶段的成本计算;(每个阶段可以划分环境作业,对各个环境作业进行成本核算)
第三步,提出各个阶段的环境成本控制方案,并比较分析各种方案对整个生命周期环境成本的影响,即各方案产生的经济效益及环境效益;
第四步,选择环境成本控制最优方案。
2.基于作业成本的环境成本控制。作业成本法下的环境成本控制主要是对生命周期各阶段计入产品成本部分的环境成本的控制。
在传统的会计领域里,环境成本通常是归集在制造费用中,并采用传统的分配标准,如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去。由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,结果往往导致成本信息的扭曲。作业成本法(ABC)即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确定、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认与计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的方法。
作业成本法计算分配及控制环境成本的基本步骤:
(1)确认和计量各类环境资源耗费;
(2)定义环境作业,划分环境作业中心;
(3)将归集的环境资源或投入的其他环境成本分配到每一个环境作业中心的成本库中;
(4)将各个环境作业中心的环境成本分配到产品;
(5)以各作业中心为单位,采用具体措施对环境成本进行控制。例如,首先对各作业中心制定环境成本控制标准;其次根据企业下达的环境成本控制标准制定定额标准;最后,对各作业中心进行业绩考评。
五、煤炭企业环境成本核算与控制现状及存在的问题
(一)多采用传统成本核算模式,没有对环境事项进行单独核算
我国煤炭企业采用提取环境治理保证金、可持续发展基金、转产发展基金等专项资金的方式用于环境保护及可持续发展,但由于各种因素的限制,还没有对有关的环境事项进行专门的会计核算,而是将环境事项所发生的费用计入原煤成本和管理费用及营业外支出。这样的核算方式虽然比较简便,但是作为高污染行业,环境成本对企业具有较大的影响,没有单独反映环境成本,首先,企业管理层不能对环境成本进行全面了解和分析,因而不能准确把握环境成本对企业经营产生的风险,无法对环境成本进行有效的优化;其次,社会各监管部门无法从财务上清晰地了解企业各期的环境保护和治理情况,且不能对企业的环境治理资金进行有效的监管。
(二)缺少专门的环境成本控制体系建设
环境成本控制的目标是平衡环境对企业经济效益和对环境效益的影响,然而我国大多数煤炭企业只是遵循环保法规和政府部门的要求,相应进行了污染减排、环境保护、生态建设,在一定程度上实现了环境效益,却没有进行单独环境成本核算,更没有建立系统的环境成本控制体系,不能有效控制环境成本。因此企业无法更好地实现经济效益与环境效益协调发展,这对可持续发展是不利的。
六、完善煤炭企业环境成本核算与控制的对策建议
(一)健全法律法规,制定环境会计准则和会计制度
在我国,要想成功推行环境会计,必须制定环境会计法律法规。首先,应完善《会计法》,将环境会计核算、监督,以及环境信息披露列入《会计法》,以法律形式确定它的地位和作用;其次,尽快制定环境会计准则,在准则中明确规定环境会计要素,以及确认、计量和披露问题,使环境会计核算操作规范化;再次,建立环境会计制度,使环境会计具有可操作性,便于会计人员掌握;另外,应强化政府有关部门和社会中介机构的监督职能,对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定。
2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。
3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。
(二)综合利用生命周期法和作业成本法进行环境成本控制
2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。
3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。
1.基于生命周期的环境成本控制。生命周期指的是一个产品(过程或作业)从“摇篮到坟墓”的过程,包括原料的取得和加工,生产运输和销售,使用、再使用和维护,回收和分解,以及最后的处置。企业传统成本控制的范围仅限于制造成本,产品生命周期成本控制扩大了企业传统环境成本控制的范围。
煤炭企业实施产品生命周期法控制环境成本主要步骤为:
第一步,将产品生命周期划分为:设计阶段、取得原料阶段、生产加工阶段、销售阶段、使用及废弃阶段;
第二步,进行各个阶段的成本计算;(每个阶段可以划分环境作业,对各个环境作业进行成本核算)
第三步,提出各个阶段的环境成本控制方案,并比较分析各种方案对整个生命周期环境成本的影响,即各方案产生的经济效益及环境效益;
第四步,选择环境成本控制最优方案。
2.基于作业成本的环境成本控制。作业成本法下的环境成本控制主要是对生命周期各阶段计入产品成本部分的环境成本的控制。
在传统的会计领域里,环境成本通常是归集在制造费用中,并采用传统的分配标准,如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去。由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,结果往往导致成本信息的扭曲。作业成本法(ABC)即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确定、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认与计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的方法。
作业成本法计算分配及控制环境成本的基本步骤:
(1)确认和计量各类环境资源耗费;
(2)定义环境作业,划分环境作业中心;
(3)将归集的环境资源或投入的其他环境成本分配到每一个环境作业中心的成本库中;
(4)将各个环境作业中心的环境成本分配到产品;
(5)以各作业中心为单位,采用具体措施对环境成本进行控制。例如,首先对各作业中心制定环境成本控制标准;其次根据企业下达的环境成本控制标准制定定额标准;最后,对各作业中心进行业绩考评。
(二)建立统一的环境成本控制中心
煤炭企业大多规模庞大,组织机构层次多,要想环境成本得到有效的控制,必须在企业内部建立一个统一的环境成本控制中心,从全局出发考虑问题,协调企业内部各部门的关系,对环境成本作出科学的规划;对各部门的环境行为进行监督,从整体上对环境成本实施控制;避免各部门各自为政的无效行为,促使各部门在顾全大局的基础上降低本部门内部的环境成本。
(三)选择恰当的环境成本核算与控制方法
企业环境成本的发生贯穿于整个生产经营活动的始终,从开始的产品设计到最后的产品报废回收,都有可能对环境产生影响。因此,企业环境成本核算与控制也应该贯穿于整个生产经营过程,从事前的规划、事中的监控到事后的处理,进行全过程的管理与控制;由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点,即容易划分作业,建议环境成本核算与控制采用生命周期法和作业成本法相结合的方式,从而更有利于环境成本的准确核算、全面控制。
(四)提高文化控制对企业环境成本控制的影响
企业文化作为一种无形的控制力量,控制效果比传统控制手段更持久、更深刻。当文化控制实施效果良好时,全体员工具有共同的价值观念和行为规范,控制成为一种内化的自觉行动,可以减少对传统控制手段的使用,大幅降低成本。因此,将文化控制运用于企业环境成本控制之中能够对其起到推波助澜的作用。
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(一)流通成本高，难以控制
降低成本需要在流通环节精打细算，才能增加企业的效益，同时也减轻了消费者的负担。
(二)煤炭流通企业在管理上存在的客观原因
我国煤炭产量大，供应链管理范围大，市场规模大，难以控制。而行业管理的信息技术要通过CIT来实现，人工管理成本比较昂贵。在煤炭的运输过程中，“西煤东运”“北煤南运”造成运输煤炭的距离拉长，同时增加了运输时间和费用，导致煤炭价格上升，增加成本。
(三)成本核算方式不科学
我国煤炭流通行业的成本核算仍然停留在简单的分析上，没有深层次详细分析煤炭流通企业降低成本问题，没有深入到每一个操作环节上，不能准确的提供可靠的信息。
(四)管理体制不健全
煤炭是我国的主要能源，是国民经济和社会健康发展的根本保障。而煤炭企业高层领导大多缺乏管理意识，没有严格的管理体系，没有明确规定管理人员的责任制划分问题。管理人员的竞争意识和忧患意识比较淡薄，使得经营者在成本管理上过于松懈，对控制成本没有约束性。
(五)成本信息失真
在市场经济条件下，很多煤炭以及相关行业，企业的财务账上出现虚假情况，财务人员弄虚作假，偷税漏税。长此以往，煤炭行业的成本预算、分析决策、管理制度将不能在成本管理上迈上新的台阶。而伴随着网路信息时代的发展，一些煤炭行业不能与时俱进，缺乏数据的科学性，缺乏数据库财务管理软件的应用，更容易使数据出错，使得财务管理处于落后阶段，难以实现科学的管理，导致数据失真。所以要想促进煤炭行业的建设，这些需要煤炭管理部门来采取解决方式，需要企业来培养财务管理人员的专业技能，才能更有效的控制煤炭成本。
(六)缺乏预算控制制度
预算管理是财务管理工作的起点。在当前形势下，为了实现行业的经营目标，应该对各部门集中管理，将预算管理作用于煤炭流通企业的各领域中，总预算统领各个部门预算，从而提高企业整体的管理效率和经济效益。预算控制不仅可以有效地控制成本，并且可以调动起员工工作的积极性，有了目标，才有动力。对企业各个部门建立奖罚机制，规范企业的控制和监督制度，根据自身企业的特点，以及制定的预算机制，全面保证煤炭流通企业的效益目标完成。
(七)工人的素质较低
煤炭流通企业的工人中，大多是农民工，素质较低，文化水平有限，专业知识医乏，领悟能力受自身文化水平有限，安全意识缺乏，这对于煤炭流通企业的有序发展是相当不利的。煤炭流通企业引进的新设备需要与技术需要有大量技术人员来操作运行，这都需要煤炭流通企业对员工进行培训，提高员工的专业技能，认知安全法规，加强防范风险意识。
二、煤炭流通企业成本管理的对策
(一)成本费用的控制
1、人工费的控制
在煤炭流通企业的经营过程中，人工费是控制成本的关键。做好人员的调度工作，切实主抓劳动力的有效配置。保证每天工作时间的充分利用，预防在工作期间窝工浪费而造成的运输延期。在与客户签订合同时，把周围的自然环境造成的工期拖延因素考虑在内，做合理的预算安排工作。在必要时，做培训工作，团队的技能加强了，必然会提高工作效率。对临时工要加强管理，做好工人的安全工作，避免意外发生。
2、对库存和场地的控制
很多煤炭流通行业为了降低营业成本，选择租场地来便于运输，一般租赁的都是港口码头地带。一旦经营状况萧条，市场需求量少，就会清理库存，减少租赁场地，控制成本，但是这导致了煤炭场地的不固定，结构不规整。针对库存和场地来控制成本，建议用更加先进的数据采集、自动成像的设备和软件来实现，通过此项技术，能准确的测量煤场范围，掌握煤炭的实际库存以及测量，实现库存盘点的动态计量。通过该技术，实现对出入库管理的精细化，减少运营过程中的损耗，降低企业的成本。
(二)成本管理的措施
1、建立预算控制制度
做好准备工作，给出经营的方案，编制财务预算表，带动全体部门按照目标成本有计划的展开业务。煤炭流通企业在成本的预算上一定要有规范性和科学性，严格控制预算的准确性，使其发挥出积极有效的作用。
2、建立健全的企业规章制度
提高煤炭流通单位的管理水平，建立科学的内部管理制度。吸收人才，提高工作人员的职业素质，保证煤炭的质量，创“文明企业”，创“先锋企业”。煤炭流通行业要善于利用国家给予的优惠政策，并且结合自身的情况进行投标。树立现代化企业经营理念，加强企业文化建设。煤炭流通企业要对市场内部环境和外部环境的分析，建立健全的企业的管理制度。企业文化是企业长期以来形成的共同理想、基本价值观、作风和行为规范的统称。将企业规章制度与企业文化紧密结合起来，尊重人才，坚持“以人为本”的管理理念，全方位的调动员工的积极性，增强企业的凝聚力，提升企业的人文形象。
3、成本管理贯穿煤炭流通企业中
要想对煤炭企业进行有效地成本管理，必须把成本管理落实到每项任务中，在主抓质量关的同时，做好成本管理控制工作，只有这样才能把成本管理工作落实到实处。
4、做好监督管理
针对于煤炭流通企业成本进行分析，对各部门发生的费用和目标完成情况进行汇总。根据控制区域划分成本责任，建立责任制。对采购成本和运输费用进行监督控制。定期召开员工大会，提高员工对成本控制的积极性。对原始凭证进行监督管理，看是否合理合法，才能进账。加强对单位管理层的控制，特别是采购部门的监督管理，防止企业内部人员现象，造成企业内部管理松懈。对较大的费用和重大开支加强监督，避免经济效益受到不良冲击。
5、加强对成本管理的意识，建立考核机制
煤炭流通企业的成本管理不仅是管理部门所重视的，更与全体员工的切身利益息息相关。企业管理人员必须调动全体员工的积极主动性。企业对所耗用的成本费用进行严格考核，对人员进行奖罚机制，鼓励优秀的员工，为企业更好的发展做出贡献。
6、培养企业财务管理人员的综合素质
企业财务管理人员的素质直接影响到企业的管理水平。我国现阶段煤炭相关单位的财务人员总体素质比较低，而产生的直接后果就是会计知识结构不合理、专业教育层次低、财务水平落后。企业会计人员要扎实学习会计专业知识，掌握会计学的应用技能，不断进修，从而更新会计专业知识。注重在职人员的培训，掌握国家税法、审计、汇算、统计等方面的知识。应着重培养会计人员在不同岗位的实践并与其他员工交流业务上的知识。作为一名优秀资源建设型财务管理人员，不仅在专业技能上有着丰富的经验，也要在单位面临新问题，新疑点等方面果断做出相对正确的决策，为企业创造最大的效益或者最大限度的减少损失。只有不断的学习，不断扩大和更新知识，才能在经济日趋激烈的竞争环境下得以生存，才能真真正正的对企业发挥出积极的作用。
三、总结
关键词：煤炭企业；成本管理；成本核算
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）05-00-01
一、概述
成本是人力、物力和财力总的耗费，是在生产经营活动中不同过程、不同时间和不同方式的反映。企业必须以自己的生产经营收入补偿其支出，并要取得一定盈余，这是经济发展的客观规律。因此，成本的高低是影响企业生存和发展的关键问题之一。煤炭企业成本构成有一定的特殊性。
1.原材料不构成产品实体，用于煤炭开采的主要是辅助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型材料、专用工具等都不构成产品实体，可以多次地进行回收复用。
2.煤炭生产受地质构造、储存条件、储量、品位等条件限制，煤层埋藏的深浅、煤层的厚度、顶底板的好坏、地质构造的复杂程度等都对煤炭生产成本有直接影响，生产中辅助费用高。同时，为了避免水、火、片帮、断层、瓦斯、煤尘、冒顶等事故的发生，保证生产的正常进行，还必须发生一些辅助生产和安全保护费用，如通风、排水、防火、照明、防尘等支出。
3.进行地质勘测，探明地质构造和煤炭储量、煤层结构，进而确定可采与不可采，有的煤层在开采前要做充分的准备。由于所开采地的地质条件存在差异，每个矿井煤层开采难度、工艺过程都有所不同，采煤方法的选择、工作面布置、设备配备、机械化程度等都影响成本水平。
4.活劳动消耗多，工资成本比重较大。煤炭开采业的任务量比较大，需要的人员较多，而由于工人的工作环境比较坚苦，劳动强度较大，一般会对工人有较多的补贴，所以这些补贴、津贴也成为煤炭企业成本的一部分。
二、煤炭企业成本核算与管理中存在的问题
1.全员思想观念有待进一步提高。一直以来，煤炭企业员工的观念都停滞不前，很长一段时间都没有提高。对于投入与产出的关系的处理的不是很准确，认为多投入是多产出的必要途径，二者是正比例关系，却没有认识到成本管理在企业效益所处的重要地位和作用，对于这样缺乏约束的方式必然会给成本管理带来弊端。
2.成本核算基础薄弱。目前我国煤炭企业所运用的成本核算方法还比较落后，对成本核算重视不够，缺乏对先进的管理方法的学习和借鉴。对于一些现代的管理方法运用的比较少，还有一部分煤炭企业在进行成本核算时仍然通过手工计算，这样不仅浪费了大量的时间，在工作效率上也难以提高，尤其是在企业规模不断壮大，产量日益增大的情况下，仅靠手工计算出的成本在准确性上存在一定的难度。
3.成本管理意识淡薄。目前多数煤炭企业对生产的重视程度较高，而往往却忽略了管理。一些企业的管理存在着较大的漏洞，领导对成本管理工作重视不够，成本管理意识淡薄，这些方方面面的不足之处都严重影响了成本管理工作的有效进行。
三、完善煤炭企业成本核算与管理的建议
1.树立全员成本意识。树立全员成本意识。成本管理并非一个人、一个部门就能完成的事情，需要全员的参与，这就需要每个员工的头脑里都形成节约成本的观念，只有树立良好的节约意识，营造良好的节约环境，使“降支增效”成为员工行为规范的内在约束和激励。另一方面，煤炭企业可以建立相关的降低成本的考核制度，对于部门或个人在成本控制方面表现出色的要予以奖励，这样不但可以激发员工的工作热情，提高员工的工作积极性，还有助于成本管理工作的顺利进行。而反之，对于在成本控制方面表现的消极，或是出现较多问题的个人，领导要做好其思想工作。
2.加强对制度的建设。制度的建设对于各个单位来说是非常必要的环节，单位如失去了制度的约束，无论是工作的流程还是各部门的工作职责方面都失去一定的规范化。对于煤炭企业的各项规章制度一定不要一味地效仿其他单位的做法，要量身定制适合本企业的制度，只有这样才便于员工的有效执行；如制度的制定脱离了实际，导致员工很难执行或者是根本无法执行，制度成了虚设，失去了制定的意义。必须从煤炭企业内建立起有效的成本管理制度，做到有章可循，并且严格按制度办事，以堵塞漏洞，从而达到有效地降低成本的目的。
3.实行预算控制制度。煤炭企业有必要实行完善的预算控制制度，煤炭企业应结合其自身的情况制定出适合本企业的可行的、合理的成本控制目标和成本计划。为调动各单位降低成本的积极性，还可根据产量变化规律实行弹性目标控制成本。煤炭企业生产成本的预算可以严格按照企业制定的消耗定额来确定，也可以按照企业目标成本来进行制定，根据企业对各项成本测定的开支严格限制和监督，力求使预算在目标成本控制的基础上做到准确无误。
4.加强成本分析。定期的成本分析有助于今后更合理地做好成本管理工作，做好成本分析要遵循以下几个原则：首先，通过提供的核算资料进行全面的分析，对成本预算的执行结果进行正确的评价。这样有助于提升职工追求经济效益的积极性。其次，对成本超降的原因予以分析，找出哪些因素可以对成本的高低造成影响，对于使成本居高不下的因素要尽可能进行清除，从而加强对企业管理水平的提高。再次，更新观念，扩大视野，对其它单位降低成本的方法可以予以借鉴，成本分析还可以结合企业生产经营条件的变化，正确选定适应新情况的最合适的成本水平。因此，企业要对成本分析制度予以完善，可以通过召开会议的形式，在规定的一段时间内进行成本分析，并且对这段时间内成本超降的原因进行分析，提高成本管理水平。
5.实现成本管理现代化。对于现代企业来说，在经营上存在多样性和复杂性，对于这种情形，仅靠手工记账是很难完成的，所以企业一定要运用现代化的管理方式。会计电算化在我国已经运行了一段时间了，而将会计电算化运用到成本的管理中去，可以很大程度上减轻会计人员的工作强度，提高其工作效率。
参考文献：
[1]段矿生.煤炭企业成本管理的转变方向[J].山西煤炭管理干部学院学报，2005（4）.
关键词：企业管理；煤炭企业；成本核算；成本管理
一、煤炭企业成本核算与管理概述
在当前的市场环境下，煤炭企业的生产成本对企业的生存能力和企业在市场中的竞争能力有着决定性的作用。作为我国经济发展中的传统能源，过度开采、新型绿色能源，如太阳能、生物能等能源研究的发展和在实际生产中的应用以及国家环境管理调控政策的不断实施，煤炭行业的发展受到的限制在不断加强，煤炭的生存和发展受到了巨大的威胁。所谓企业成本，指的是企业在一段时间内生产、销售一定数量的煤炭制品所需支出的费用的综合。煤炭企业同一般生产、经营性企业不同，煤炭企业在生产环节过程中主要采取的是通过一定的人力和技术对深埋于地表之下的煤炭资源进行开采，并实现煤炭资源的地理上的转移。因此，煤炭制品在生产过程中成本受到地址构造、开采技术、储量、自然条件、人力资源成本的影响十分严重，煤炭开采过程中辅助费用成本较高。例如，煤炭企业在进行开采项目之前，才进行地质勘测的工作对矿区内的地质构造、煤层结构和煤炭储量进行探明，为后期开采工作提供必要的数据依据。另外，根据不同的矿井，开采深度、开采工艺、设备、工作面布置等内容均不相同，给企业的成本核算带来了一定的难度。因此，煤炭企业的成本核算和成本管理工作一般较为复杂，企业在经营过程中往往只追求开采量的单方面经济效益而忽视了对成本核算与管控，导致了煤炭企业一直以粗放型的经营模式为主，使得企业在当前以环境友好型为发展原则的市场环境下面临着巨大的生存压力。
二、煤炭企业产品成本核算中存在的问题
(一)成本核算与管理责任主体不明
目前，成本核算与管理环境是制约着煤炭企业管理能力不断提高的影响因素。由于煤炭开采过程中涉及到的阶段和业务不尽相同，企业的成本核算工作一般交由各阶段管理者进行负责，再交由财务部门进行汇总。这种成本核算与管理方法导致了企业的项目成本核算与财务成本核算在对接上存在一定的真空地带，给成本控制带来了十分不利的影响。例如，一些煤炭企业的生产部门在生产过程中一般以煤炭生产及攻克技术性难题为重点，对同企业部门的配合、生产成本核算上存在很大的不足；而对于企业财务管理部门来讲，虽然是企业成本核算工作的主管部门，但财务人员对煤炭的开采、生产环节、矿井内集体情况的认识有限，难以提供有效的成本控制方法。这种成本核算与管理上的问题导致了长期以来，煤炭企业都以粗放型的生产方式为主，资源浪费情况较为严重。对于企业的成本控制问题，各部门之间互相推诿、扯皮的现象较为严重。
(二)成本核算与管理项目设置及方法不科学
煤炭企业的成本核算过程中，成本核算项目设置不科学、成本控制管理手段僵化的问题导致了企业成本管控工作效率十分低下。一般煤炭企业财务部门在进行成本核算过程中，多是根据国家财会法规的相关政策，对企业煤矿开采过程中的支出费用进行立项和核算工作，然而随着国家经济的不断发展、环保意识的不断提高，煤炭企业环境治理成本、煤炭勘探成本、矿井退出、采煤回填等成本在逐年上涨。但企业财务部门对这些成本项目的核算上存在很大的不足，企业成本核算过程中没有进行单独的立项，成本支出没有列入煤炭企业资源成本中去，导致了企业成本核算结果不准确、不科学，企业成本控制手段失效的情形时有出现。
(三)过分依赖于财务报表信息，成本控制没有深入生产实践
目前，企业财务成本核算工作更多地依赖于企业财务部门的成本会计报表。然而由于财务部门同企业实际生产之间存在的差距，企业的财务报表对成本统计得十分不完全，导致了煤炭企业成本统计数据偏低，而实际的开采成本压力则非常大。这种情况主要是由于企业的成本管理工作无法深入到企业煤矿开采生产的每个环节、弄清每个环节的具体成本支出情况导致的。例如，由于煤矿开采工作是劳动密集型的企业，当前环境下受到社会经济形势和国家宏观经济政策的影响，国内人力资源成本在不断上涨，煤炭开采中津贴、补贴、工资成本逐年上升，占到了生产成本总数的30%到40%左右。但开采过程中，熟练工和非熟练工在煤炭开采量、开采质量上有着绝对性的差异，在这种情况下财务部门由于对实际的工人情况并不了解，只按照平均标准进行成本上的核算，导致了企业实际成本同财务数据之间存在较大的差异。若单一以来企业的财务数据，则企业成本控制与管理工作难以开展和进行。
三、加强煤炭产品成本核算与管理能力的建议
(一)加强成本核算及管理意识，落实成本控制责任主体
在当前环境下，为了保证煤炭企业的生存与发展，煤炭企业在开采与生产过程中一定加强对企业成本管理工作的重视。从企业的管理者开始，通过宣传、教育等手段，将成本控制管理思路普及到企业项目管理、各基层管理和各个生产岗位中去。同时，面对当前煤炭企业成本管理责任不明的现状，企业应以制度的形式对煤炭整个开采及销售过程进行生产环节的分解，确保企业的成本核算能够全面覆盖煤炭产品从矿井到市场过程中各个环节和环节中每个工作，并将每个环节、工作的成本管控责任落实到基层工作岗位上去，从而达到煤炭产品成本管控工作的有效进行的目的。
(二)以精细化为原则，落实科学成本管理理念
在现代市场竞争的宏观前提下，煤炭产品的成本核算工作应以精细化为原则，建立包括企业决策、财务、人资、行政管理、生产、技术、销售等生产部门在内的全面成本管理办法。在精细化的成本管理工作下，企业的成本核算工作要坚持做好各个部门的归口核算和控制工作，发现企业经营过程中影响煤炭产品的因素并加以分析、核算和控制。因此，煤炭产品成本的核算管理要突破财务部门的局限性，而是要在企业总会计师的领导下，以财务部门和财务核算为基础，实现对企业各个部门生产成本的统一核算的控制，并针对成本控制技术、方法进行多方案设计和反复论证，保障成本控制管理工作的有效进行。同时，在成本控制工作过程中，要在精细化管理基础上，引入成本控制同企业生产绩效管理相结合的监督评价方法，将各部门预算成本同实际发生成本之间的差异作为确定部门绩效的重要因素，从而督促企业整体成本控制积极性和管理能力的不断提升。
(三)引入战略成本管理思想，优化煤炭企业生产模式
煤炭作为我国传统意义上的支柱型能源产业在我国工业中有着悠长的发展历史和举足轻重的战略作用。为了实现新时期环境下煤炭企业生存与发展能力的提高，建立企业的战略发展意识十分重要。因此，在企业的成本管理工作中，同样要引入战略成本管理思想，优化企业的生产经营模式，不能单纯的依赖节约原煤开采支出费用来达到煤炭产品成本的目的。企业应从市场需求角度出发，实现企业质量管理、技术改善、流程再造和成本控制工作的有机结合。借助网络经济和大数据经济技术的发展，煤炭企业可以依托先进的技术成果实现煤炭开采过程中成本信息的实时收集、处理、分析和加工工作，根据企业生产过程中成本信息的反馈，及时调整企业开采作业进度，从提高企业产品价值和生产效率的角度出发，实现企业成本的战略化管理。
参考文献：
[1]于跃，王文章.煤炭企业产品成本核算关键[J].新理财，2016，09：78-80.
关键词：煤炭企业 成本核算 管理
一、加强煤炭企业基层核算管理的重要性
1、加强基层核算管理是煤炭企业适应市场环境的客观要求
市场经济的发展，从客观上要求企业变革管理和经营机制，建立与市场经济相适应的现代企业制度。到目前为止。我国煤炭企业在经营机制方面。虽已初步实现了从计划主导型向市场主导型的转变，但仍有许多企业经营机制转换不到位，究其原因是忽视了对基层财务核算和管理的作用，导致财务运行机制缺乏有效性，进而影响到了煤炭企业的经济活动的有序进行。因此，在当前加强煤炭企业基层核算管理对于煤炭企业提高财务核算水平，建立市场化的财务运行机制具有重要作用，是市场经济发展的客观要求。
2、加强基层核算管理是煤炭企业提高自身财务管理水平的内在需求
经过经济体制改革后的我国煤炭企业，在管理模式和经营效果上都有了一定的改观。但是目前煤炭企业体现出的经济效益好转主要还是来源于国际政策因素的影响，在企业内部并没有建立起适应市场经济发展要求的经济运行体系。目前煤炭企业内部的财务运行体系还是较为脆弱和不成熟的，一旦外部环境和宏观经济政策发生变化，煤炭企业很可能面临巨大的财务危机，因此，建立有效的财务核算体系，是企业提高自身管理水平和防御风险能力的内在需求。
3、加强基层核算管理是煤炭企业实现战略性可持续发展的保障
近年来随着我国工业化进程的加快，我国的经济环境也发生了深刻的变革。但是就目前来看。煤炭作为我国能源支柱产业，在我国一次能源生产和消费的构成中，仍保持70％以上的比重，这一情况在未来相当长的一段时间里不会改变。基于这一点，煤炭企业要适应不断变化的客观环境，沿着可持续发展的道路前进，必须从核算和管理上着手，建立有效的财务核算体系，并通过对财务运行体系的有效控制来推进企业发展战略和经营理念，为企业的长期经营提供制度保障。
二、煤炭企业基层财务核算管理存在的问题
1、基层成本管理观念落后
目前。我国煤炭企业的决策层和管理层对成本管理的重要性已经有了比较充分的认识，但是在基层区队、班组还未对成本管理有足够的认识。在实际工作中，存在着重视生产成本，忽视销售成本的情况，缺乏完全成本观念，使得生产与经营难以统一，导致企业资金运行效率低下。大量维持企业正常运转的流动资金被占有在不必要的环节和领域，导致资金成本隐性上升，资金周转速度减慢，资本增值率和创造的效益模糊不清，严重影响了企业的经营活动。
2、基层财务核算缺乏分析性
煤炭企业基层成本核算大都是简单的会计核算。而缺乏真正意义上的成本核算分析。往往对成本核算比较重视，而对成本的分析并不注重。就是对成本核算的分析有所涉及。也往往只重视材料、电力等直接成本项目的核算分析，而对其他成本事项缺乏必要的核算分析，如对质量成本、安全成本等事项，并没有将其纳入财务分析范围。此外，基层财务分析多是针对外部会计要求核算，而缺乏对内部经济实现的分析和管理，致使成本核算资料缺乏系统性，难以为企业制定成本控制方案和措施提供必要的依据。
3、对成本的核算和管理不全面。很多事项未纳入核算体系
目前，煤炭企业的成本管理体系还没有建立起来。很多事项都没有纳入财务核算体系，在进行核算时往往只考虑产品的制造成本，而忽视资源成本、人员成本和环境成本的事项。这样势必会导致财务控制水平的低下，进而造成企业各项决策的失误。如：当前很多煤炭企业在核算时都漏掉了资源成本这一项。由于在计划经济时期国家包揽了煤田地质所有的勘察工作。煤矿不需要对资源进行投入。进入市场经济以后，新建煤矿不仅要出资取得探矿权、购买采矿权。而且还要对取得的资源进一步精查。才能进行矿井设计和组织施工这些获取资源的投入和勘察前期费用没有纳入成本核算体系。因此，企业应完善财务核算体系，将经营中的各种事项都纳入核算体系，将各种事项集成起来，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。以确保企业核算的科学性和准确性。
三、完善煤炭企业基层管理的对策
1、建立成本动态管理机制。加强财务核算分析
首先，要成立以财务部门为核心的成本调度中心。在横向上设若干个成本项目组，下设分调度，负责本项目组成本的日常调度和运行；在纵向上设二级单位成本调度分中心，根据区队年度预算编制季度、月度成本调度计划，以调度令的形式下达给三级单位，形成横纵结合、层层负责的动态成本管理体系。其次，建立成本运行信息反馈及通报警示制度。应规定成本的一个运行区间。实行统一时间自下而上的逐级信息反馈制度，以便及时、全面、准确地掌握成本的运行动态，第三，建立成本运行综合分析制度和定期分析报告制度。定期或不定期地召开成本分析会，将当期成本支出情况与上一期间进行纵向对比分析，将本单位成本支出情况与同级别单位的成本支出情况进行横向的同类成本对比分析，以便及时有效的掌握成本动态，将成本分析贯穿于生产经营的全过程。定期与目标成本进行比较分析、考核、评分，分析原因及时调整偏差，防止成本失控，以保证责任成本总目标的实现。建立严格的考核兑现制度，应成立由相关各部门组成的成本管理兑现奖惩中心，在科学分析的基础上，制定科学严密的成本考核兑现办法。
2、结合企业特点增加必要的核算事项
煤炭企业作为资源型企业，资源是企业持续经营的重要条件。过去煤炭和土地等资源基本上是国家无偿划拨，资源成本忽略不计。随着市场经济的发展和国家政策的变化，资源由无偿使用变为有偿使用。由于矿井建设前期任务重，资源成本需先提后用。否则难以满足企业持续发展的需要。这部分成本包括企业获得探矿权、采矿权的全部支出，其中包括煤田勘探费、设计费、采矿权使用费、土地征用费与获得煤炭资源有关的其他费用。因此，在企业财务核算事项中，要加人对资源成本的核算和分析，通过采取科学的财务策略，降低企业资源成本。此外，除了资源成本，煤炭企业还要对人员成本和安全成本等因素进行考虑。将其纳入财务核算系统。以全面估计企业的财务情况，实现对财务活动的系统化管理。
关键词：煤炭企业；成本管理；不足；特点；创新管理模式
中图分类号：F253 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2012）03-0059-01
成本管理注重在企业的生产过程中进行成本过程控制，通过降低生产成本、提高管理水平来促进企业生产效率。加强成本管理对提高企业生产效率和市场竞争力都具有积极意义。
一、现行煤炭企业成本管理不足
近年来，随着煤炭价格的一路飙升，煤炭企业经济效益表面上取得了丰厚利润，但仔细研究发现，因煤炭企业子啊投入方面的欠缺，特别是企业在制造成本和工资成本方面的核算让企业只看到了考核指标而忽视了投入不足问题，对煤炭企业可持续发展造成严重影响。从煤炭企业的成本核算方面看，主要有以下不足：（一）成本概念反映不清。在传统的煤炭企业的成本核算体系中，注重对制造成本的核算而忽视了对完全成本的核算，于是在煤炭价格中没有充分体现出原煤炭生产过程的全部成本，导致煤炭市场价格处于低迷状态。（二）成本强调提出系数。从现行的煤炭企业的成本核算体系中看，一些费用采用规定的硬性指标提取，这样做的直接后果是忽视了煤炭企业之间的生产的差异性。因煤炭企业在生产资源和地质条件方面的客观差异，而所采用的又是同一标准，这就无形中让核算产生了偏差，结果也就无法真实的反映成本，造成一些企业投入不足，潜亏挂账现象。（三）成本导致福利过紧。在传统的煤炭企业中基本延续了根据上年度的生产经营情况来设定下年度的工资指标的增长系数等习惯做法，这就让企业的工资很大程度上受成本管理的影响，随着成本管理的变动，工资也随着变动，这在一定程度上影响着企业管理的稳定性。
二、煤炭企业成本管理特点
在煤炭产品中，直接成本、直接人工和间接费用是决定煤炭企业生产支出费用的重要影响因素。直接成本包括生产中与产品直接相关的各类生产材料和燃料的消耗。因此，从一定意义上说，加强对煤炭企业成本管理的控制就从一定程度上扩大了煤炭企业的生产直接效率。从煤炭企业的成本管理过程来看，具有以下特点：（一）成本管理的自然性。在煤炭生产过程中，煤炭属于自然资源，这就决定了生产对象是自然形成物，又因煤炭是自然储存物，开采过程中的耗材大部分对产品的形成过程一般不构成实体产品，从而让成本管理具有了自然性。（二）成本管理的移动性。成本管理是随着生产活动变化而变化的，在煤炭生产过程中，煤矿开采需要先开拓和掘进足够的井巷工程和回采工作面，这就让成本管理随着生产的移动而具有移动特性。（三）成本管理的技术性。煤炭生产属于井下作业，井下作业常带有一定的危险性，如来自地下水、瓦斯等的威胁，因此，生产成本的高低将直接影响着煤炭成本的高低，而成本管理就必须依赖于防爆、照明等技术的保障。可见，在煤炭企业的成本管理中，成本管理是贯穿于整个煤炭生产过程的，煤炭生产特点将直接影响着成本管理的运行，要对煤炭成本管理进行创新，就需在分析特点的基础上进行。
三、煤炭企业成本管理创新模式
在成本管理体系中，要使成本管理能起到应有的促进作用，施行粗放式的成本管理是无法取得效果的，根据成本管理的特点，采用化整为零法将成本管理进行层次分解，通过生产部门间的逐级合作和考核来进行则将具有积极作用。在成本管理的分解中常包含了目标成本的分解、成本指标的分解、月成本计划的制定、审批与控制、成本核算、成本考核与控制。
（一）目标成本的分解。目标成本分解常由企业财务科完成，财务科根据企业总体的吨煤成本指标、利润指标和产量指标，结合企业历史成本构成而企业吨煤成本指标按材料成本、工资成本、水电成本和其他成本等四类成本指标。四类成本指标也属于初次分解，在初次分解的基础上进行再次分解，从而让成本指标逐渐细化和具体化。当成本指标被分解为多个层次性细化指标后划归到相应部分进行指标落实，再以成本管理进行考核，从而实现成本管理的目标化。如将材料成本指标分解后由企业的企管科进行落实，企管科根据上级分解下来的成本指标进行逐一完成。从总体上看，成本指标的分解是对生产过程中项目指标的细化落实，如在材料成本分解中，又可将材料成本分解为单位材料成本指标和矿厂成本指标，这是材料分解中在初次分解中划归企管科，企管科再根据历史数据对分解得到的成本指标进一步分解得到。（二）成本计划的制定与审批。这是企业成本管理落实的关键，也是决定成本管理是否有效的关键。成本计划的制定与审批和目标成本的分解是逆向进行的，在成本计划的制定与审批过程中，首先经由具体单位对分解后的成本指标进行计划制定，再将计划报上级部分批准，待审批后进行落实。以材料的成本计划的制定与审批威力，首先企管科下的各部分于当月底制定出下月材料使用计划，上报企管科，企管科根据企业的计划产量和年度材料成本指标进行对比分析，经过分析合理后批准生效。各具体单位在生产过程中按计划量进行物资的领取和使用，当遇到超资情况时，需上报企管科，企管科根据实际情况进行审核后追加材料指标，但追加材料指标要和生产效率挂钩，在特殊情况下，所追加的材料指标需经企管科上报矿长批准后方可领取和使用。
（三）成本核算。成本核算还是采用以原煤为核心的制造成本法。因煤炭企业在生产中所生产的产品具有单一性（成品直接表现形式为原煤产品），故在企业应将制造费用和管理费用纳入整个原煤产品的成本体系中。在原煤产品的成本体系中又可分为可控项目和不可控项目，材料、工资和维修费一类属于可控项目，而折旧费、水电费一类为不可控项目。成本核算需要做的就是在成本指标控制下对可控和不可控项目进行成本核算，其中对不可控项目则从预案方面进行构思。加强成本管理是推动煤炭企业可持续发展的关键，也是提升企业市场竞争力的核心，煤炭企业只有在科学指导、细化管理的大旗下加强对成本管理模式研究方能促进成本管理的成效，为企业发展提供动力。
作者单位：鹤壁市福兴工贸有限公司
参考文献：
[1]龚海燕.浅议煤炭企业管理模式创新[J].商业文化(上半月),2011,12.
关键词 LUBA成本走廊模型 煤炭企业
一、煤炭企业的现状
到2014年底为止，我国煤炭企业大环境形势严峻，前景已明显不如之前，蓬勃前进的发展期显然只属于昨天，而如今煤炭企业正面对着成本不断上升、产值过剩、售价不断下跌等许多现实问题。至2014年底为止，遭受全线亏损的企业数量逐渐上升，从目前来看也有继续增多的势头；除此之外，不同煤炭企业生产加工的产成品大同小异，所以各企业很难在大环境不容乐观的情况下利用产品脱颖而出。
二、煤炭企业生产成本的特点
（1）煤炭企业的成本差异从根本上看很大程度上取决于煤炭的类别的不同。不同煤种其贮存条件、生产流程等方面都显示出巨大差别。例如，露天堆存和仓库堆存相比可大大节省一笔仓储费，而仓储费一定会分摊到煤炭成本中，所以从根本上讲，煤种不同，整个成本计算体系的构成也不同。
（2）煤炭生产的成本费用涉及的范围广泛，核算方法选择不一，会计人员计算时易于疏漏算，即造成计算出来的结果偏离实际情况程度较大的结果。如果按煤炭企业生产流程，即得出原煤等步骤来划分，则成本可以划分成掘进成本、回采成本、运输成本、通风成本、提升成本、洗煤成本等；如果按照成本的宏观大类方面则也可以划分为开采资源成本、生产加工成本、退出成本、煤炭环保成本等；如果按照生产过程中涉及的费用来分类，整个成本包括原材料、辅助材料、工资及福利费、制造费用、管理费用、安全经费、修理费、其他支出等。分类的不同则核算的结果与其所反映的情况也不同，现有模型需要核算成本类别较多，程序步骤不明晰。因此，如果不运用一个相对系统的成本核算体系，仅靠简单相加不能反映企业真实的生产耗费情况。
（3）不同类别的成本在总成本中分配的比例大小很大程度上取决于管理者的决定，即成本计算的主观性较强，未能尽实反映成本比例情况。例如，煤炭开采的成本也会随着煤炭处于不同开采阶段而略有差异，不同阶段所采用的物料种类以及用量的不同加大了核算的难度，从而使人为主观的判断在成本计算中占很大比例。
三、煤炭企业成本控制过程中存在的问题
（1）传统的成本核算仅仅是一个独立的单元，即仅仅只用来核算一个数字，并没有与其他模块建立有效的联系。所谓有效的联系，既是一种双方或多方相互分配关系或者是一种责任关系。试想，如果将成本额与管理者的业绩或绩效评价建立关系等，这样管理者一定会致力于降低生产成本，强调理论的同时也注意实际操作，十分有助于企业进行成本管控。
（2）成本的发生没有与导致其发生的生产步骤相关联，成本核算无层次性。不利于分析某一步骤的成本发生额是否合乎标准，也不利于分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是无效的，使得对于成本管控无从下手。
（3）对于核算基础工作的重视度不足。成本核算的基础环节经常出现失误，就像上面提到了煤炭企业成本一大特点即成本费用涉及范围较广，记载工作量较大，稍有疏忽便造成会计信息遗漏或者会计信息失真，所以对于复杂庞大的会计成本信息，只有不断强调会计基础工作的重要性才会使成本核算的结果真实可靠。
四、LUBA成本走廊控制模型的内涵
LUBA的成本控制模型核算沿用了ABC成本作业法的“成本对象消耗作业，作业消耗资源”这一指导思想（如图1），将资源、成本、作业还有管理者有机结合在一起，首次提出区、块、线、单元的核算子区域，不仅完善了成本责任制，而且系统地将企业各个子部门所发生的全部成本进行整体的归集，切实增加了成本计算结果的准确率。
“区”、“块”、“线”成本是一部分，而线成本又是一部分。将“区”、“块”、“线”成本分为一组的一个原因是它们是可以直接进行归集的，而线成本里所包含的成本则是以上三个成本区域不能直接记录与分摊的费用，需要进行分配的费用，它们之间的关系如图2所示：A代表一个按职能划分开来的一个子区域，如企业内的开采部，洗煤部，后勤部等；B代表一个A子区下的一个具体的作业过程，D代表上诉开采过程下的不同生产步骤，C代表在这整个A区所发生的全部间接费用，如整个车间发生的水费电费等。
五、LUBA成本走廊模型较传统成本核算的优点
（1）成本核算方法具有战略思想，以“全局”的角度将复杂的核算简单化，将生产成本与生产步骤相联系，降低了成本核算基础工作中出现错误的概率。在应用此模型进行核算时，关键即是根据企业生产特点怎样划分整个作业过程的L“区”，划清楚大块“区”成本后，再在每个子区域内根据自身作业的步骤再继续划分为“块”成本和“单元”成本，分清楚直接费用后，将间接费用按照类别的不同分为不同的“线”成本进行统一的核算。
（2）完善了成本责任制。划分好“区”、“块”、“线”、“单元”模块后，可以更清晰地建立成本和责任的层次联系，也即是企业的成本与责任人的薪酬的联系：先建立单元单位上的责任制，具体落实到某个人进行成本控制，再将单元和分配到所属的块成本中，块成本中仍是指定到具体的责任人，最后是区成本的责任人确定，这样在这个生产区域内的成本可以落实到责任人，其他区域以此类推。
（3）易于管理，提高企业的效率，在最短时间内节约了成本，增大了利润。如上面所说，出现成本超额的现象时，直接一层一层地寻找相关责任人，在集中管理的基础上层层紧扣，避免了出现成本超额时从基础数据开始查错的现象，从而提高了企业的效率，并在最短时间内减少了现金的流出，增大了利润。
（作者单位为中国矿业大学管理学院）
[基金项目：本文作者感谢大学生创新计划项目“基于可视化管理的煤炭企业成本走廊研究”（课题编号：Z20141503）的支持。]
参考文献
/> 对于目标成本的分解要保证一定时期内成本的控制和利润的实现,在煤炭企业,对该种目标的分解是针对煤炭资源的生产成本等因素综合考虑并结合历史成本的构成等对成本指标进行细分,并将其分配到具体的执行单位和科室,在生产中将细分的指标作为主要的经济数据进行控制使其成为企业整体的目标。成本指标的分解是将各个成本指标分配到单位时所做的进一步的分解,它使得成本控制的指标更加明确,并且能够根据生产的实际状况进行及时的调整保证成本管理整体目标的实现。审批和控制,则是各个单位根据上一月的情况制定下个月对于原材料等的需求计划时必须经过单位的成本审批和成本控制指标的审核,避免一些资源浪费和虚报成本现象的发生,实现对成本的有效管理和控制。此外,还有成本核算环节,通过该种核算实现对于生产全过程成本的全面核算从而实现煤炭企业资源的结构和成本的有效管理。
二、 煤炭企业成本管理中存在的一些问题
就我国现行煤炭企业而言,其成本管理中存在着一些问题,这主要体现为:
首先,从意识的层面讲,成本管理意识和观念相对淡薄。煤炭企业对于成本管理的重要性有了一定的认识,但是对于煤炭生产的基层企业和具体的生产执行者对于成本管理的认识不足。在煤炭生产的过程中经常存在重视生产成本而忽视销售成本的情况,对于企业的成本管理和控制缺乏整体的观念。这种整体成本管理意识和观念的淡薄带来的是企业经营过程中各环节成本控制的不协调及资金运作的不合理,从而给企业的经营决策等带来不利影响。
其次,煤炭企业成本管理和控制应用的范围和深度不足。煤炭企业当前的成本控制多是围绕外部因素展开,对于一些内部的成本影响因素考虑不足,而从其深度来看,成本只是关注生产过程的资源节约而对于生产的技术和安全、成本与质量等因素的结合带来的成本管理和控制的效果关注不足。从成本控制的整个过程而言,更多的是成本核算,而对于生产前的预算决策及生产中的控制和协调等控制不足,带来的是成本控制措施效果与预期的差异和成本控制整体作用的削减。
再次,在成本核算和分析中存在两级分化的现象。煤炭生产企业由于其内部组织的构成而存在分级核算,在这核算的过程中,上级单位实行一种大包大揽的核算,这种核算的相对的粗放,无法实现真正意义上的成本核算。而基层单位的成本核算更多的关注其成产过程中相关要素成本等方面的核算,未能从整体的角度出发来实现核算的目标,给整体的成本管理和控制带来诸多的不便。
最后,成本管理的方法相对落后。现行煤炭企业虽然制定的关于成本预测、计划、决策、核算和控制、考核等成本管理的方法体系,但是其成本管理仍然处于成本核算和简单的成本分析的阶段,对于其他成本管理方法的应用相对较少。在成本管理过程中,对于信息化的应用不足,成本管理分析缺乏市场因素的考量等,都会给仅仅依据企业台账进行的成本管理和控制结果带来一些不利影响,从而无法保证成本管理作用的实现。
三、 煤炭资源节约的有效成本管理方式
为了实现成本管理对于煤炭企业的作用,实现企业生产过程中的资源节约和成本控制,我们便要从问题出发来探讨改进成本管理的有效措施。
第一,完善煤炭企业成本管理的机制。要实现对煤炭企业的成本管理首先要建立和完善相应的成本管理和控制机制,从目标的明确到成本管理控制重点的确立、以及对相关重点控制项目的定位和量化考核等实现一种成本管理的有效体制建设。在具体实施时,要制定科学的方案,保证其使用中的层次性和精细化等目标的要求,从而规范成本管理过程中的各种行为。同时,成本管理体制的建设还应该从广度和深度上予以拓展,为成本管理的有效实现提供制度上的保证。
第二,做好成本管理相关要素的计划和管理。企业成本管理中资金等要素的规划管理对于其使用调配和效率的保证有着重要的作用,通过相应的财务预防措施的采取来降低财务管理的成本提高资金使用的效率。在管理过程中明确成本管理的影响因素,对于原材料成本充分考虑的同时还要注重成本与技术和生产安全相结合所带来的成本节约和管理的有效性。
第三,建立健全企业成本管理的责任目标体系。该种体系的建立明确企业成本管理目标的同时也明确责任的分配,能够实现目标成本的层级分解和安排,增强目标成本控制的执行力度和效果保证。成本管理的责任目标的确定能够在管理的过程中将实际的控制结果与拟定的目标进行相应的比较分析,在对比中发现成本控制管理中存在的一些问题并采取措施及时解决。这样一种目标体系的建立也明确了成本管理的职责,方便具体成本控制方案的执行及责任的承担,从而有利于保证成本管理目标的实现。
第四,完善成本管理的方法。成本管理应该在成本核算的基础上综合应用预测、控制、考核等方法,并且结合企业自身的情况来完善成本核算和考核体系,能够更好的实现煤炭企业资源的节约和成本的有效控制。具体实施过程中,加强成本控制措施的拓展和应用,从事前的预测决策、事中的具体执行及事后的考核不断完善成本管理的各种方法和手段,保证成本管理目标的实现。
关键词：煤炭企业；作业成本管理；成本核算
一、煤炭企业成本构成的特殊性
煤炭企业开采的是地下资源，它的成本构成多样繁杂。煤炭企业生产所需的原材料不是产品实体，其煤炭开采主要消耗木材、大型材料、专业技术工具等辅助材料。同时地质构造、原料储存等条件限制着煤炭生产，煤层开采难度和制作工艺过程都随着矿井的不同而变化，煤炭企业生产的成本水平就会被采煤方法的应用、工程地点布置、开发设备配备、机械化程度等因素影响。众所周知，煤炭开采工业需要大量的劳动人员，人工成本高，但是效率相对较低。煤炭企业作为劳动密集型企业，工人工作量大，而工作环境差，因此企业为工人提供的各种补贴、津贴较高，工资成本占比重很大。另外煤炭生产过程涉及井上井下，地点多、广且长，并且成产重点集中在井下，使得生产组织和成本管理难度非常大。除这些原因外，近年来物价飞涨造成员工收入增加等客观因素也 造成了煤炭企业成本大增。
二、煤炭企业实施作业成本管理的必要性
煤炭企业的产品质量受地质条件限制，具有先天性，煤炭企业无法利用产品差异赢得巨大利润。因此实施低成本战略是煤炭企业在激烈的市场竞争中应该应用的战略手段。传统的成本管理方法体系包括对成本的预测、计划、核算、控制、检查和对成本的分析等，但仍处于成本核算和简单的成本分析上，在成本控制方面存在诸多问题。同时我国的煤炭企业在成本管理和控制方面也落后于国外先进水平，而且传统成本管理模式是难以落实作业成本责任的以产品为中心的方式，不利于建立企业生产责任制。因此采用先进的作业成本管理方法势在必行。另外，作业成本管理可以与现存的其他成本管理方法并存，不会造成负面影响。因此，煤炭企业实施作业成本管理方法具有必要性。
三、煤炭企业引入作业成本管理方法的可行性
高新技术环境下的作业成本法是企业管理的新理念。它围绕产品消耗作业，作业消耗资源的思想，将企业做为为满足顾客需要而进行的一系列有序作业的集合体。作业成本管理方法通过作业将成产过程中的资源消耗和产品形成紧密联系起来，将企业成本核算的基本对象设定为作业，将所有消耗作业的集合体作为产品。作业成本管理方法以作业为基础，可根据不同的成本动因如决定作业的工作负担和作业所需资源等因素，在核算中分别设立成本库。而企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的人力、技术、资源、方法和环境的集合体就是作业。作业成本法将中心从“产品”转移到“作业”，不再以成本计成本，而是着重于产品生产的成本动因和作业耗费上，动态追踪分析所有作业活动，从而将会计决策、计划和成本管理、控制、分析的作用更好的发挥出来。
煤炭企业由于生产具有特殊性，因此在管理过程中运用作业成本法将具有巨大的可行性。
首先，用作业成本法核算对象可使生产过程清晰。煤炭企业的生产过程以开拓、掘进、回采为主导工序，并辅佐以运输、供电、通风、排水等生产过程，用作业成本法核算可将每个环节作为作业中心，方便进行成本核算。其次，煤炭企业生产主要有工资、材料、电力、维修等固定项目，其它用于安全赔偿、保险和绿化的费用相对变化较小，变动因素较少，作业成本核算正适用于这种成本结构稳定、便于分部进行核算的项目。第三，随着科学技术和生产水平的提高，我国煤炭企业正在加强新技术、新设备、新工艺的应用普及，同时，信息网络的普及和不断推行的技术改进也为实施作业成本法奠定了良好的基础。
另外，近年来，市场经济的发展也使得企业管理的观念发生了变化。我国煤炭企业为追求发展，在逐步改变传统的成本管理模式的同时也接受了新的管理理念。通过内部市场化机制的应用，模拟内部市场，控制成本，提高效益等方法，正在为作业成本法的推行创造一个良好的内部环境。
四、煤炭企业实施作业成本管理应注意的事项
作业成本法虽然相对于传统成本法而言，有很多优点和独到之处，但是也有其不足之处。所以在实施时要注意到一下几点：
1.充分考虑成本效益关系。作业成本法将企业在生产经营中发生的全部资源耗费逐项分配到作业中，形成作业成本库，再将作业成本库的成本按作业动因分配到最终产品，核算工作十分繁重。而且企业要想在激烈的竞争中求胜，随着技术、产品结构等调整，需要实时进行作业划分，也就增加了采用作业成本法的核算。煤炭企业在实施时要目标明确，模式简单明了，充分考虑成本效益关系。
2.要循序渐进，不要急于求成。目前我国煤炭企业大部分还处于劳动密集型生产阶段，应用作业成本法的环境尚未成熟，如果一味推广，则会“事倍功半，欲速则不达”。
五、总结
通过对作业成本法的不断深入分析，可以帮助我们正确认识和深入了解作业成本法，进一步推动作业成本法在我国煤炭企业里的应用。煤炭企业通过实施作业成本管理方法，可在勘探的过程中有效控制生产成本，同时改进勘探开发和煤炭产品的设计，既节约了开发成本，又提高了市场竞争的能力，可促进企业取得最大化的经济效益。同时也落实了煤炭勘探开发的责任制度，有助于我国煤炭企业成本管理向世界先进水平看齐。煤炭企业建立的作业成本管理体系应该向全国推广，从而使我国的煤炭开发事业取得领先水平，也为我国经济发展做出重大贡献。
参考文献：
摘 要 随着经济体制改革的深入，市场经济的逐步发展，煤炭企业不仅要与国内企业竞争，也要深入国外企业，煤炭企业要想在竞争中取胜，首先必需加强企业的成本管理，只有将成本管理纳入企业的议事日程，强化成本管理，向管理要效益，建立比较健全，适应时展的成本管理制度，让企业的发展向着低成本、高质量、高效益前进，煤炭企业才能在激烈的竞争中更好、更健康，全面的发展。本文浅析了我国煤炭企业实施成本管理的意义，及分析了当前我国煤炭企业成本管理中存在的问题，并针对出现的问题提出了一些对煤炭企业成本管理相应的解决对策。
关键词 煤炭企业 成本管理 问题 对策
在市场经济环境下，公司成本的高低直接影响着公司经济效益的好坏。因此，加强成本管理，降低产品综合成本，是公司生存和发展的关键。特别是在煤炭市场化的今天，各煤炭企业要想在激烈的竞争中抢得机遇，就必须实施战略成本管理。煤炭企业只有加强成本管理，实现经济增长方式的转变，才能从根本上获得发展。
一、我国煤炭企业成本管理的意义
煤炭战略成本管理是现代市场经济和竞争的必然结果，近几年，在国际油价日益飙升，国内生产总值消耗逐年递增的背景下，我国煤炭企业为了适应目前这种情况，也越来越重视企业战略成本管理的实施。众所周知，煤炭资源属于非再生、有限资源。我国也颁布了相关法规，将煤炭开采的资源成本，环境成本等纳入成本核算。为了走可持续发展战略，也为了有效的改善煤炭企业的经营管理，实施战略性成本管理势在必行。在实践中，一些大型的煤炭企业在转变战略性经营管理后才发展的更加壮大。建立和完善现代战略成本管理体系，是加强企业成本管理的必然要求 ，战略成本管理在现代成本管理中也占据着重要地位。战略性成本管理突破了传统成本管理的范围，将成本管理的范围扩展到企业成本的研究层面，这将有助于企业优化自身成本管理水平，并实施合理的经营战略，从而有利于企业经济效益的提高。
二、我国煤炭企业成本管理中出现的问题
（一）对成本管理的认识不足
煤炭企业对成本管理的认识不足主要反映了三种情况：一是部分煤炭企业不能正确处理投入与产出的关系；二是部分煤炭企业即使注意加强了其成本管理，但他们进行成本控制的行为相对比较被动；三是部分煤炭企业高管对成本管理的实质认识肤浅，认为成本管理的目的仅限于降低成本。
（二）成本管理工作不够完善
当前大部分国有煤炭企业在成本管理工作的实施中，往往只重视生产过程的成本控制，忽视供应过程和销售过程的成本管理。在成本的具体核算中，只注重财务成本核算，缺少管理成本核算；只注重生产成本的核算，而忽视销售成本的核算；只注重矿级以上单位的成本核算，忽视矿属基层区、队的成本核算等等。
（三）成本管理方法、手段落后
从现有的煤炭企业看，成本预算目标的确定主要依据历史成本数据，参照现有的生产工具、设备、地质条件等因素，考虑一定的系数来完成。成本分解以行政区域为对象，没有考虑区域各成本项目之间的差异。成本控制和考核主要靠行政约束和制度奖惩等手段，没有充分考虑现场作业环节和成本动因，造成管理与执行过程脱节、投入与现场控制失调，产生一定程度的人为预算差异，使预算调整过于频繁，这些都影响到煤炭企业成本管理水平的进一步提升。
三、解决措施
（一）树立企业成本管理的正确理念
在目前我国市场经济的大背景下，煤炭企业想要有所突破和发展，首先必须树立正确的成本管理理念，从源头入手，将成本管理系统化，一切从整体和全局出发，全方位认真的分析和研究企业成本管理的对象、内容和方法。通过研究每种成本管理方法的本质及其适应的经济环境特色，构建出可以优化系统成本管理方法的体系。
（二）建立有效的工作流程
煤炭企业原有的工作流程相对比较简单，其中既有有利于现代企业发展的部分，也有不适应的部分，企业必须对此在认真研究的基础上加以改进，客观的分析自身的竞争优势，确定企业的核心任务，简化无关重要的环节，撤销不必要的层级。另外企业以此为基础可以科学地设计和建设企业的信息渠道，使其在到达必要的环节的同时减少不必要的停滞，保证信息技术的快速通畅、有效。总之，煤炭企业要想参与国际竞争，取得较好的经济效益，就必须动态地去研究成本的管理模式，不断创新企业成本管理模式，加强成本管理，只有这样才能适应新形势发展的需要。
（三）改进生产技术、减少工作环节
煤炭成本的高低既受经济因素的影响，又受技术因素的影响。为了有效地控制成本，成本管理必须转变生产理念，从纯经济型转到技术结合型的轨道上来。煤矿工程技术人员从控制消耗、降低成本的角度，加强技术方案的技术经济分析和成本效益分析。从采区巷道布置等各类工程设计的优化，采、掘、运、提、排等工艺方法、工艺流程的改进、更新等技术环节去研究，通过流程再造、技术提高，节省生产环节和工序，节约工时和能耗，提高矿井的生产能力。
四、结语
成本管理对于煤炭企业的生存与长远发展具有重大的战略意义。通过成本管理改革，不仅提高了企业的经营管理水平，增强了全体职工的成本意识、竞争意识、从而也促进了企业取得经济效益的最大化。
参考文献：
[1]仁.煤炭企业成本管理策略.鞍山科技大学学报.2004（8）.
关键词：安全风险；成本管理；建议对策
1煤矿企业安全风险种类
通常情况下，区分煤炭企业安全风险种类是一个综合性的也是多维度的复杂的问题。一般而言，学者通过不同的侧面进而对煤炭企业的安全风险种类进行区分，比如风险指标系统、指标权重、预警指标、预警机制等。通过这些更为细致的类别划分，可以实现对煤矿企业安全风险种类全面的分析。
1.1煤炭安全风险评价指标
煤矿安全的风险评价指标体系做为整个煤矿企业安全风险评价及预警的关键和基础，在整个煤炭企业安全风险与成本管理的框架下占有举足轻重的地位。通过设计科学合理的煤炭安全风险评价指标可以为决策者提供更为权威的数据参考，也便于进行风险安全的监督与调控。不过，目前我国主要采用的安全风险指标还主要停留在表层的、定性的研究和刻画上。这种安全风险指标很容易让决策者忽略一些重要的事实，如百万吨死亡率，千人死亡率等。这类安全风险指标很难有效地反应全面的煤矿当前安全运行状态。比如，数据显示，近几年来，我国煤矿事故总量发生数量在较少人次上呈现出较为明显的下降趋势，但在大规模的煤矿事故中，这一数量并未减少，相反比重反而在增加。如果决策者只关注煤矿事故的总数，难免会掉以轻心，心存侥幸。
1.2煤矿安全风险评价指标权重
在有了较为科学的煤矿安全风险评价指标后，需要确定不同安全风险评价指标的权重，只有赋予合理科学的权重，才能让安全风险评价指标发挥最大的作用。而安全风险评价指标权重的确定方法主要包括主观法和客观法及二者相结合的方法。不同的分析的确定方法有着各自的优缺点，在此基础上层次分析方法可以进一步提升安全风险评价指标。
1.3煤矿安全风险预警方法
在有了科学的安全风险评价指标及一定的权重值之后，如何根据这些安全风险指标及时地发现风险并做出合理快速的预警措施是另一个值得仔细分析讨论的问题。简单说来，必须要满足日常性、灵敏性、及时性、参照性，以及便于操作的原则。因此，煤炭企业在制定安全风险预警方法的同时要兼顾自身的人力、物力，从人力资源、安全投入及安全管理制度等多方面综合考虑。并在此基础上，建立煤矿安全风险预警判别与应对机制。
2煤矿安全管理成本现状
2.1煤炭企业保证性安全投资成本高
由于保证性的安全投资难以短时间内给企业带来丰厚的利润，因此作为长期投资往往不受企业的青睐。尤其是对于中小企业而言，巨大的保证性安全投资成本使得这些企业望而却步，忽略安全管理，进而为安全问题埋下隐患。
2.2事故的外部性严重
经济学中，“看不见的手”失效的一种情况就是存在的外部性，也即是成本没有完全内生化。这点对于煤炭企业的安全管理尤为明显。煤炭企业的安全有着巨大的正的外部性，可以使得周边的居民、企业等享受到这种外部性的好处，但是由于这种安全管理成本全部需要煤炭企业自己承担，因此，经济学的理论告诉人们，均衡数量会小于最优数量，也即是说企业对于安全管理的投入是严重不足的。
2.3煤炭企业的安全成本没有单独核算
我国目前运行的会计核算体系中，对于安全成本一项并没有单独的科目。这导致企业对于自己的成本支出没有一个清晰明确的认识，进而主动强化自己的安全管理成本意识得不到加强，从而使得内生动力不足。
3煤炭企业安全风险成本管理
3.1建立健全煤炭企业安全保证金制度
通过成立煤炭企业安全保证金制度，可以预先划拨出部分资金作为准备金以应对突发事件，同时这部分资金可以部分用来完善改进现有的安全保险机制，起到一举多得的效果。对于明文规定的一些安全措施，企业应该严格遵守，同时对于一些没有明确规定、但是可能存在风险的，要及时进行防范。
3.2优化煤炭企业安全成本核算体系
通过完善我国的会计核算体系，使得煤炭企业的安全成本可以作为单独的一个会计科目体现在财务报表中，使得企业可以对于自己的成本花销一目了然，并且作为一个可以横向比较的资产单元成为企业自身管理的一种激励措施。由于目前关于安全成本的核算和分析只是局限于理论分析阶段，因此对于我国目前的运行现状，可以考虑进行一定的缓冲处理。建议建立安全成本率、产量安全成本率、利润安全成本率及保证成本率等综合指标评价体系。
3.3完善煤炭企业安全成本核算程序
煤炭企业安全成本核算程序通畅与否可以作为衡量我国煤炭企业发展程度的重要标志之一。完整通畅的安全成本核算程序是煤炭企业能否科学进行安全成本管理的问题关键。同时制定统一的安全成本核算方法，避免目前存在于市场上的多体系造成的混乱。
3.4加强各部门之间的沟通
积极促进会计部门及税收部门等的沟通，有助于加强会计准则和税务制度对安全费用规定的沟通和协调。推行全面的安全质量标准化管理，增强企业、员工及社会各界人士对于安全风险的意识的认识，是我国煤炭企业真正实现现代化、安全化的重要标志之一。
4结语
煤炭企业的安全风险与成本管理问题是一个关系到企业甚至是整个行业发展的核心问题。近年来，虽然我国对于煤炭企业的安全风险进行了重点治理，取得了阶段性成果，但还不能掉以轻心。目前我国已然存在着保证性投资成本高，事故外部性严重及管理成本没有进行单独的核算等一系列问题，只有针对这些问题采取对应的措施，才能让我国的煤炭行业更上一层楼。
作者:文静 单位:陕西工业职业技术学院
参考文献：
［1］马国流.浅析我国煤炭企业的风险管理及控制措施［J］.商场现代化，2010，49（11）：28-29.
［2］张晓会.煤炭企业安全成本管理问题及对策［J］.企业导报，2011，32（9）：95-96.
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