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关键词：绿色技术创新 税收筹划
一、企业绿色技术创新中的税收筹划研究的现状
我国关于绿色技术创新的研究最近几年风起云涌。特别是2006年的《实施的若干配套政策》，它宣告了国家对技术创新的全力支持的时代。2008年1月1日实施的新企业所得税法也体现了这一趋势。由于科技创新优惠政策的扩大。很多研究人员开始研究技术创新的税收筹划。林颖(2007)研究了《实施的若干配套政策》中的关于促进科技创新的8想税收优惠政策。它们分别是技术开发费税前扣除“松绑”、固定资产缩短这就年限法“解禁”、所得随减免更“实惠”、创业风险投资企业的“优惠”、科技中介机构面“四税”、转制科研就够优惠有“下文”以及社会资金捐赠创新活动或“扣除”。方晓成等(2007)研究了运用技术创新所得税优惠政策的税收筹划。并分别从技术开发费、固定资产折旧、合理利用高新技术企业优惠政策和加大固定资产技术改造投资这四个方面介绍了所得税的筹划。
其实关于绿色技术创新的税收筹划的方法在前人的文章中也有提及，只不过是没有单独提出。比如以前关于高新技术企业的税收筹划、固定资产折旧方法的筹划以及技术开发费用的筹划等等。
综上所述，以上关于绿色技术创新中的税收筹划研究中都存在以下缺陷：(1)关于绿色技术创新中的税收筹划的研究很少，几乎为零，很多只是关于技术创新的。(2)没有将绿色技术创新独立出来，作为一个独立的环节来考虑，仅仅是对某条优惠政策的使用。(3)很多是关于某一个税种的筹划，比如仅仅是营业税，或者最大税种所得税等等，没有对整个过程考查。
二、企业绿色技术创新的税收筹划研究的必要性
(1)企业的生存日益困难
随着社会的发展，经济的进步，环境已经逐渐成为制约企业发展的一项重要生产资料。特别是2008年由美国次贷危机引发的全球金融风暴进一步促进了企业绿色技术创新的步伐。
2008年的金融风暴严重挫伤了公众对经济的期望，导致了消费者消费的低迷，对我国的直接影响就是外贸出口的严重缩减，国内消费的萎缩，企业资金周转不良，导致很多企业裁员和倒闭，严重影响着我国经济的发展。企业在目前资金紧缺的情况下，任何开支的节约都可以帮助企业运转。税收作为企业的一项大额支出，它的节约也将有助于企业走出困境。
(2)公众要求企业承担保护环境的社会责任的必然要求
环境是现阶段公众普遍关心的问题，节能减耗、保护环境也成为公众要求企业承担的社会责任之一。而企业履行节能减耗、保护环境这一社会责任的唯一途径就是绿色技术创新。
企业在绿色技术创新中进行税收筹划。不仅可以缓解企业资金周转困难的局面，还可以增加企业的竞争力，更好地履行社会赋予的保护环境的责任。
三、企业绿色技术创新的税收筹划的可行性研究
(1)国家政策的鼓励
我国政府为了促进企业的发展，降低企业的负担，采取了一系列的优惠政策，帮助企业度过难关。比如从2009年1月1日开始，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，减轻企业负担1200亿元。这些优惠政策都是政府鼓励企业不断创新的方向标，企业用足用好这些政策为企业谋利。也是政府倡导的。所以企业绿色技术创新中的税收筹划是符合各方利益的。
(2)税收筹划理论的不断成熟
税收筹划一项综合性非常强的工作。它要求筹划者具有宽广的知识面，对各项政策准确把握。随着税收筹划理论的不断发展，税收筹划工作也是日臻完善，筹划的风险得到了较好的控制。税收筹划理论的成熟为企业在绿色技术创新中的筹划奠定了坚实的基础。
(3)中介机构的繁荣发展
近几年来会计师事务所、税务师事务所的繁荣发展为税收筹划提供了肥沃的土壤。税收筹划如雨后春笋般蓬勃发展。中介机构信息完善，人员的综合能力强，并且分工比较合理，团队的组建非常迅速，这些优势都促进着税收筹划事业的发展。中介机构是企业绿色技术创新的保障。因为中小型企业在我国经济中起着举足轻重的作用，而这些中小型的企业没有专业的团队进行筹划，这时中介机构就是一个很好的选择。
Dong Hongliang
（中国水电建设集团十五工程局有限公司，西安 710065）
（Sinohydro Corporation Engineering Bureau 15 Co.，LTD.，Xi'an 710065，China）
摘要：企业税务管理是企业经营管理的一项重要内容，随着我国税收政策的明确以及企业竞争的趋势，加强企业的税务管理是企业发展的重点任务，加强企业税务管理应从税务管理的方法入手，分析现有管理存在的问题，制定合理的制度。本文研究了我国企业税务管理制度的现状，提出了加强企业税务管理的创新策略。
Abstract: The corporate tax management is an important part of business management. As the China's tax policy is becoming clear and the trend of business competition, it is the key task to strengthen the tax administration for the development of corporate. Strengthening tax administration, we should start with tax administration method, analyze existing problems in the management, and develop a reasonable system. This paper studies the status of tax management system of China's corporate, and proposes innovative strategies to strengthen tax administration.
关键词：企业税收管理 创新策略 税收筹划
Key words: corporate tax administration；innovation strategy；tax planning
中图分类号：F275 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）32-0120-01
0引言
企业税务管理是在法律允许的范围内，充分利用税收优惠政策，减少企业纳税，提高企业利益。企业税收管理是一种合理、合法的避税行为，与偷税、漏税截然不同。在西方国家，企业专门聘请税务专家，研究企业税收政策和制度，充分利用优惠政策，减少企业纳税额。在我国，企业纳税在市场经济体制下，成为企业发展的关键环节，随着企业之间竞争的加剧，税收管理已显现出重要意义。
加强企业税收管理有利于降低企业税收成本，随着社会的发展，税收每年在增加，用以满足国家财政职能的需要。税收成本包括两部分，一是税收实体，即应依法缴纳的税额；二是税收处罚成本，即企业因纳税不当产生的税收滞纳金和罚款。大型企业加强税务管理可以降低企业的成本，避免税收处罚，减少企业损失。
1我国企业税收管理现状
目前，我国企业纳税管理观念滞后，企业人员对税法以及相关法规认识不足，收到税务管理部门的限制或者处罚。有些企业在纳税过程中，钻空子、投机取巧，往往会被税务管理部门认定为偷税、漏税行为，企业因此就收到处罚，不仅没有减少企业纳税，反而增加了税收成本。
企业纳税在进行税务管理时，混淆了税务管理和税务筹划的概念，把税务筹划当成了税务管理，而事实上税务筹划仅仅是税务管理的一个环节，单一进行税务筹划，没有完成企业的税务管理，单方面的进行如何最大限度的减少税收的筹划，忽视了税务管理的预测协调作用，不能发挥整体减少企业税收的作用。
企业税务风险管理意识不高。税务风险广泛存在于企业的各项活动中，企业在进行企业管理过程中，从一开始就忽视税务因素，日常的业务管理税务意识淡薄，把纳税当做一种负担，想方设法的少纳税、晚纳税，从根本上曲解了纳税的概念，殊不知进一步增大了企业的税务风险，如果一旦卷入严厉的税务稽查风暴，不仅仅经济上受到损失，而且还给企业名誉造成恶劣的影响。
2企业税务管理的创新策略
2.1 合理进行税收筹划税收筹划是企业税务管理的核心，其他的税务管理活动都是为了实现税收筹划而服务的。税收筹划的前提是遵守国家税法，在不损害国家利益的情况下，合理筹划企业税务成本，选择合理的纳税方式，降低企业税务成本。税收筹划贯穿企业经营的全过程，下面从不同的不角度分析税收筹划对企业纳税的影响。
2.1.1 企业筹资中的税收筹划筹资是企业经营的先决条件。企业资金的筹划必须考虑风险，资金利息、资金风险等，其中资金利息是否在纳税范围之内，是否可以抵税。企业在筹资是要进行筹资方式比较，在保证经济效益的基础上，考虑税收，选择能够减少税收的筹资方式。加强企业筹资过程中的税务管理，通过税务筹划，选择合理的筹资方式，提高企业的经济效益。
2.1.2 企业在投资过程中的税收筹划不同地区、行业和产品，税收比例不同。例如，在国务院规划的高新技术开发区、沿海经济开发区、西部地区或者经济特区进行投资，会享受到免征或者减征所得税的优惠政策。企业投资要考虑所在地区的税收优惠政策，有些税项是可以免交或者少交的。在行业中，国家鼓励发展交通、能源和环保企业可以获得免征或减征所得税优惠政策。企业投资选择何种行业也需要进行税收筹划，根据实际情况，充分考虑，做出合理的选择。
2.2 加强企业税收管理
2.2.1 设置税务管理部门，聘请税务顾问，建立税控体系随着我国税法的不断完善，税务体系日趋复杂，单靠企业会计人员不能够完成企业税务管理的需要。为了加强企业的税务管理，必须成立税务管理部门，补充专业素质和技能的管理人员，全面分析税务政策，掌握税务动态信息，对企业的纳税进行统筹规划，控制企业的税务风险。另外，税务部门要定期分析评估企业税收风险，建立税收分析表，使企业的税务管理走向正规化、合法化。随着税务体系日趋复杂，许多专业性的问题难以解答，需要请教涉税的中介业务部门，他们对新政策把握准确，实践经验丰富，能够提供专业的税收服务。聘用这些机构的人员作为税务或咨询顾问，帮助企业提高税务管理水平。企业税务管理的需要从基础工作做起，建立企业内部税控体系是加强税务管理的必要条件。企业必须建立完善的内部控制，才能保证制度执行的有效性和规范性，降低税务风险。
2.2.2 合理筹划，规避和防范财务风险税收筹划的目的是降低企业税金、提高企业经济利益。进行合理的税收筹划，能有效规避和防范财务风险。企业税务管理部门充分学习当前企业的税收政策，防范从政策上给企业造成风险，企业税务管理人员工作态度必须保持谨慎，谨慎的进行税收筹划，充分利用优惠政策，建立良好的沟通渠道，当企业发生冲突时，积极向税务机关咨询，做好调整。
3总结
税收是国家财政收入的主要来源，是企业经营管理的一项重要任务，企业税收管理与企业会计核算和财务管理紧密相连，涉及财务管理的各方面。企业纳税是企业经济利益流出的一项指标，因此，企业必须妥善处理税收。严格掌握企业税收政策，及时调整税收筹划，企业税收筹划与财务管理的目标是一致的，合理协调好二者的关系，实现企业利益最大化。企业税务管理是企业加强运营管理过程中必不可少的一个环节，就目前的企业管理现状来看，国内越来越多的企业开始关注这一角冰山，千方百计降低企业的税收成本，从而提高企业的经营业绩与核心竞争力。
参考文献：
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政策性税收筹划起点
根据新制度经济学的基本理论，税收制度的非均衡可理解为税收博弈的参与人对现行税制不满意状态，从供求关系看，是指制度供给与制度需求不一致的一种状态。政策性税收筹划实际上就是对税收制度非均衡的一种反应。
从政策性税收筹划的实践看，我国税收制度的非均衡主要表现为税收制度的需求缺口，即对新的税收制度需求的产生先于该制度实际供给的形成，从而造成税收制度有效供给的不足。税收制度的非均衡产生的原因主要是源于税收政策实施中的统一性与行业执行特殊性的矛盾。因为现有的国家层面上的税法与各种税收政策的制定和实施，是基于全国“一盘棋”的考虑，强调全局性、统一性、整体性。但从现实的情况看，由于国民经济中各行各业存在巨大差异，使形式上公平的税收法律和政策在实施中出现结果上的不平等，压抑了行业生产的积极性，势必会影响到该经济主体的利益，导致其在竞争中处于劣势，失去同其他同类企业竞争的公平性，从而导致效率损失。税收制度的非均衡必然意味着现行税制安排的净收益小于可供选择税制安排的净收益，而基于行业特殊性的对原有税法与税收政策的修正和部分的改进，正体现了税收制度由非均衡到均衡的运动，由于这种改进符合公平与合理的税收原则，国家的利益不但不会减少，反而会因为行业生产积极性的提高将大幅度增加，形成税收制度创新的潜在收益，导致新的潜在制度需求，从而构成政策性税收筹划的逻辑起点。
政策性税收筹划的逻辑路径
政策性税收筹划的过程是税收制度由非均衡走向均衡的过程。税收制度的非均衡表明了潜在收益的存在，而这种潜在收益在现存制度中是无法获取的。只有通过改变原有的税收制度安排，选择和建立一种新的均衡基础上的制度安排才能获得潜在收益。税收制度由非均衡到均衡的轨迹就是政策性税收筹划的逻辑路径。
这一逻辑路径的主要思想是，现行税收制度的非均衡是政策性税收筹划的出发点，政府和税务部门应在此基础上，充分考虑纳税人对税制的接受程度，不断地调整税收制度供给以满足税收制度需求，从而实现税收制度由非均衡到均衡的运动。
需要指出的是，在税收制度创新过程中，参与税收制度创新的主体地位不同。政府作为税收制度的供给者，会从自身利益出发进行税制设计和政策选择。同时，特大型企业集团作为税收制度的需求者，有从自身利益出发选择有利于自己利益的税收制度的动机。反映双方利益最大化税收制度的均衡既不单方面取决于税收制度的供给，也不单方面取决于税收制度的需求，而是由该制度的供给和需求共同决定的。然而，由于国家追求税收政策全局性、统一性、整体性的目标导向和信息的不完备性，国家追求潜在收益的积极性相对微弱，相比之下，处于市场竞争的企业在生存本能的驱使下对这种潜在收益的追求要强烈和持久。因此，税收制度主体是企业，而国家只不过是名义的税收制度的供给者而已。政策性税收筹划反映了特大型企业集团对更合理的税收制度的需求，承认了上述特大型企业集团在税收制度形成和创新中的主体作用，即这些大型企业集团不是被动地接受国家既有的税收制度，作为市场竞争和国民经济建设活动的重要参与者，它还是我国税收制度创新的主体。从近年来政策性税收筹划的实践看，我国的石油、钢铁、电力等行业的大型企业集团在税收制度创新中发挥了主体性作用。
政策性税收筹划的技术路线
由于政策性税收筹划是对国家税法制度的筹划，它要改变不合理的、与行业特征不适应的税收政策，与一般性税收筹划相比，政策性税收筹划要艰难得多。根据上述政策性税收筹划的逻辑路径，政策性税收筹划的技术路线如下：
深入研究税收理论和税收制度。进行政策性税收筹划的企业首先要深入研究税收理论和税收制度，准确把握税收理论的前沿和税收制度演进的规律。国家税收政策代表着国家的利益取向，税收制度的改革方向，在一定程度上代表了国家经济体制的改革方向。只有准确把握税制完善的方向，才能为政策性税收筹划营建成功平台。深入研究国家现有税收制度的非均衡性。国家税收制度的设计均是从全局和宏观角度出发，而国民经济的各行业却是具体的、特殊的。只有善于敏锐地发现并深入研究国家现有的税收政策对行业生产的非均衡性，才能提出合理的税收制度改革的建议。
提出政策性税收筹划的理论依据。作为一种特殊的对国家税收政策的筹划，不能将政策性税收筹划片面地理解为向国家“要政策”，政策性税收筹划要遵循“有理”的原则。我国石油企业在进行石油增值税筹划时就提出石油全生产过程理论作为其筹划依据，取得了良好的效果。
加强与国家税务机关的交流与沟通，形成税制改革的基本意见。企业要向国家税务机关如实地反映情况，强调现有的税收制度由于对行业生产的不适应性，最终会损害国家利益，从而提出兼顾企业和国家双方利益格局的税收制度改革方向。
形成具体的国家税收修正政策的实施细则。作为政策性税收筹划的最后一个环节，就是在国家和企业的共同努力下，形成既体现国家利益，又反映行业特殊性的具体的国家税收修正政策的实施细则。实施细则的制定和颁布标志着政策性税收筹划的完成。
与一般性的技术层面上的税收筹划不同，政策性税收筹划是高层次的筹划，它是在对自身生产特点和产业特征充分理解的基础上，改变不合理的、与行业特征不适应的税收政策，其实质是国家税制的改革与创新。显然，这一特征决定了政策性税收筹划的使用范围。一般而言，政策性税收筹划只适应于我国特大型企业集团，这类企业在国民经济中处于基础地位，具有税收制度博弈的实力。企业进行政策性税收筹划不但可以提高自身竞争力，而且可以丰富我国税收筹划的理论。
参考文献：
纳税筹划是一种合理利用税收政策，进行税务管理的活动，主旨在于在合法、合理、遵循国家法律基础的情况下，降低私营企业的税收负担，控制成本，节约成本，达到提高私营企业经济效益的目的。因而，纳税筹划是财务管理的重要内容之一，意识到纳税筹划的重要性，突出纳税筹划工作的重点是推动私营企业长远发展的关键。
一、私营企业纳税筹划的重要性
纳税筹划是在合理合法的基础上进行税收筹划活动的一种行为，是降低税收负担，合理控制成本的有效途径，也是提升私营企业经济效益的主要手段。因此，私营企业进行纳税筹划活动具有重要的意义价值。第一，进行纳税筹划活动有助于提升私营企业的财务管理质量，提升财务管理水平。私营企业想要获得健康稳定的发展，需要加强财务管理，保证财务管理效果与水平，纳税筹划是财务管理的重要内容与关键环节，通过纳税筹划，可以与其他经济项目形成互补，使私营企业可以获得更大的利润，避免私营企业出现财务危机，同时可以有效的规避风险，转移风险，将利润最大化，提升私营企业的财务管理效果，发挥重要的作用。第二，通过纳税筹划，可以提升私营企业的市场竞争力。对私营企业而言，获得独特的竞争优势，提升市场竞争力是促进私营企业生存发展的必由之路，部分私营企业盲目追求利润提高，容易产生偷税、漏税，逃税等行为，影响私营企业的声誉，不利于私营企业的长远发展。通过纳税筹划，及时了解税收政策的变化，对税收政策进行正确的解读，可以有效开展税务筹划管理工作，在遵循国家法律法规的基础上，结合国家利益及员工利益，实现私营企业效益的最大化，形成独特的竞争优势，维护私营企业的声誉，促进私营企业的可持续发展。第三，有助于降低税务风险，提升国家财政收益。从宏观角度而言，私营企业开展纳税筹划活动，不仅可以降低私营企业的税收负担，还可以促进自身发展，促进国家经济发展，私营企业通过纳税活动，可以刺激消费，提高国家财政收益，实现良性循环，促进国家经济发展。
二、私营企业纳税筹划的现状
现阶段，私营企业纳税筹划管理效果不佳，现状不容乐观的主要原因在于两点。第一点，忽视了纳税筹划的风险。纳税筹划具有一定的风险性，一旦纳税筹划活动不合理、不恰当，反而会增加税务风险，影响私营企业的经济效益。忽视纳税筹划的风险性主要体现在两大方面。首先，政策选择上的风险。国家政策不断变化，一旦出现政策解读错误，优惠政策选择不恰当的情况下，就会对政策产生错误的认识，引起纳税筹划风险，导致私营企业面临巨大的损失，影响私营企业的长远发展。其次，税收部门在执法时出现了误差。私营企业纳税筹划工作是遵循国家法律的，但是法律也不能面面俱到，存在一定的弹性，在具体执法阶段，可能出现税收不实的现象，影响纳税筹划工作的开展，对纳税筹划工作出现了错误的判断，增加了税收风险，不利于税务筹划工作的开展。第二点，税收筹划工作环境不健全。在新形势下，政策不断调整，而税收筹划工作环境不健全、不完善，容易对税收法律法规产生认识偏差，极有可能出现偷税、漏税问题，影响私营企业的声誉与发展。
三、新形势下开展私营企业纳税筹划的策略
(一)创新思维模式，建立沟通渠道一方面，创新思维模式。可以对纳税政策进行全新的解读，进行针对性处理，做好税制调整工作，为私营企业的长远发展努力，充分调动各方的积极性，明确税收政策内容，在新型管理理念以及市场需求的引导下，强化机制，创新思维模式，对私营企业的经营情况进行评估，保证税收政策的科学性，降低对私营企业税收造成的负面影响，实现资源的进一步优化，加强纳税管理，促进私营企业的稳步发展。另一方面，建立税企沟通渠道。通过建立税企沟通渠道，加强与税务机关的联系沟通，可以获得税务机关的信任以及认可，从而降低政策错误解读的可能性，有效防范税收风险，做好纳税筹划工作营造良好的税收与私营企业关系。
(二)构建税务筹划体系构建纳税筹划工作体系，保证纳税筹划的有效性，提高执行力，是有效开展纳税筹划工作的关键，也是控制成本，降低成本的主要途径。做好纳税筹划工作，需要建立健全的纳税筹划工作体系，注重税收筹划的原则以及特征，需要从以下三个方面着手进行处理，保证纳税筹划工作的有序开展。第一，了解税收筹划的前提，保证税收筹划的合法性。对税法政策进行深入的研究，明确新税法的各项规定，在不违反新税法的情况下，开展税务筹划工作，节约成本，提升私营企业竞争能力。第二，掌握税收筹划的特点。税收筹划工作是一种事前工作，也具有一定的风险性，需要在工作前做好准备，明确税收筹划的特点，对税收政策进行深入的解读，保证纳税筹划方案的科学性，合理性，达到理想的纳税筹划效果。第三，合理利用税收优惠政策。为促进私营企业制度以及新税法的实施，需要建立健全的税收筹划工作。有效进行税收筹划，创设良好的工作氛围环境。
(三)加强税收政策法律学习，树立风险意识开展纳税筹划工作必须要树立风险意识，意识到纳税筹划具有一定的风险，需要对风险进行规避以及转移，才能保证税务筹划效果，达到控制成本，降低成本，节约成本的目的。加强政策解读，树立风险意识需要从两大方面着手。一方面，对政策进行深入的了解，明确税务筹划与国家税收政策存在密切的关系，意识到了解政策，正确解读政策是有效开展税收筹划工作的关键，也是降低税收筹划风险，规避税务风险的主要方法。税务筹划人员需要对税收政策进行深入的解读了解，保证对税收法律法规进行全面的，透彻的认识，对信息进行系统的掌握，保证税务筹划质量，降低税务风险发生的可能性。另一方面，需要树立风险意识，意识到纳税筹划同样存在一定的风险。需要积极应对风险，规避风险，加大重视程度，根据私营企业的发展情况开展纳税筹划工作，增加私营企业的利益。
(四)建立风险预警机制，加强监督一方面建立风险预警机制，可以做好事前预测，通过预测做好准备，对税务筹划风险进行深入的分析，了解其中的影响因素，对筹划风险进行实时监控，降低风险发生的可能性，发挥预警的作用，有效开展纳税筹划工作。另一方面，需要建立健全的监督机制，加大监督力度，保证监督机制的落实，做到责任明确，落实到个人，从而保证监督的有效性，促进纳税筹划工作的有效开展。
【关键词】企业 财务管理 税收筹划
企业的经营活动从始至终都涉及到税收,企业的税收筹划不仅仅是一种节税行为,也是企业财务管理的一个重要组成部分,企业都是以追求企业价值最大化为目标的,就是追求效益,而通过税收筹划能够使企业合法节约税款支出,使企业获得财务效益,因此,税收筹划方案都是围绕企业的财务管理目标来展开的,在税收筹划过程中考虑税收成本降低的同时,也要考虑综合成本,将税收筹划融合进财务管理的各个环节之中,互相配合实现企业价值最大化。
一、企业财务管理与税收筹划的关系
税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分,在企业的生存和发展中日益受到重视。企业财务管理与税收筹划是相互联系、相互影响的。
首先,财务管理中的各种决策都是同税收问题密切相关的,通过税收筹划可以使企业合法节约税款支出,为企业获得财务效益,提高资金利润率,使整个企业的经营、投资行为合理、合法、经营活动良性循环,从而提高经营管理水平和企业经济效益。
其次,税收筹划的任何一种应用,都是同企业的财务管理密切相关的,通过财务策划,可以充分进行税收筹划的可行性分析、收益预测以及成本认定。税收筹划方案的认定是以企业的财务管理为基础的,通过财务管理手段,才能预计不同的纳税方案,如果运用手段不当,那么就可能会导致税收筹划方案的失败。而且,税收筹划方案单单做出来是不行的,还需要有效的执行,这就需要财务控制,如果纳税人的生产经营情况发生变化或者税收政策出现调整,企业都必须运用财务手段对税收筹划方案做出调整。因此,税收筹划方案的有效执行是离不开企业的财务管理的。
二、企业财务管理进行税收筹划需注意的问题
(一)投资、筹资、利润分配税收筹划需注意的问题
财务管理包括财务活动涉及的一切可以用货币表现的事项,主要包括投资决策、筹资决策以及利润分配决策。另外,企业在出售资产时也可以利用税收筹划,减少税收,这也是企业财务管理中的一个重要组成部分。
1.投资税收筹划应该注意的问题
投资税收筹划是指纳税人利用税法中对投资规定的有关减免税政策以及优惠政策,设计多种投资方案,实现为企业节税的目的。在税收筹划过程中要考虑公司的创立形式以及附属公司是分公司还是子公司,或者是否将公司设立在税收优惠地区,这些都是要考虑的。这都是为了节省税收,但是企业投资税收筹划要注意一些问题,这样才能真正实现企业节税的目标。首先,企业在进行投资税收筹划时要考虑成本效益原则,税收筹划不仅仅是为企业节省税收,同样进行税收筹划也要企业支付相关费用,不能仅仅使税收筹划方案在理论上可行,更要符合成本效益原则,在税收筹划时,不能单纯的只考虑节税带来的现金流量,要考虑增量现金流量。企业往往为了达到节税的目的,选择对企业并不是最有利的投资方案,这对于企业的发展并不会非常有利,也就不能真正实现企业财务管理的目标。其次,企业在进行投资时,税收筹划自身是存在风险的。企业能否把握好国家相关的税收优惠政策,是否按照国家税法的规定对投资进行纳税,如果不能深刻理解国家相关法律政策,整个税收筹划方案很可能是失败的。因此,企业在进行投资税收筹划的同时也要注意防范税收筹划的风险,不要让企业陷入两难境地。
2.筹资税收筹划应该注意的问题
企业筹资税收筹划,即企业采用税收筹划方法为企业减少筹资成本的方法。企业筹资的渠道包括两大方面,一个是权益融资,一个是负债筹资,无论哪一方面,都要付出一定的资金成本。企业筹资税收筹划的过程中,不能片面的考虑成本的节约,负债筹资资金成本可以抵税,但是也要考虑对其它因素的影响,只有税收筹划方案带来的收益大于费用支出时,税收筹划方案才是可行的。对于筹资利息支出,在税收筹划的过程中也要密切注意国家的相关规定。对于租赁问题,经营租赁以及融资租赁二者之间要进行权衡,对于企业不同的角色即出租人或者承租人考虑不同的节税方法,这样才能达到有效减税的目的。因此,在企业筹资决策中,不仅要考虑企业的资金需要量,而且必须考虑企业的筹资成本,在企业资本结构的基础上进行筹资,选择最佳资本结构方案。
3.企业收益分配纳税筹划应该注意的问题
企业在进行收益分配的过程中,对企业自身是没有太大的影响的,关键是要注意对投资者的影响,不同税率地区对投资者利润分配的形式要加以区分,为投资者创造利润,减少税收负担。另一方面,股利发放形式也影响着股东的收益,发放现金股利,需要缴纳所得税,发放股票股利,投资者可以获得增值收益。因此,在收益分配的过程中也要注意各种形式的选择,为投资者减少税负,确保企业财务管理目标的实现。
(二)资本运营税收筹划需要注意的问题
财务管理的各个活动都是通过资产的运营展开循环的,因此,在展开资本运营的过程中,要注意为企业节税。在资本运营的过程中可以通过会计政策的选择为企业节税。例如,在营业现金流量中,固定资产可以抵税,而且不同的折旧方法纳税是不同的。存货也有多种计价方法,选择不同的计价方法对企业的利润有着直接的影响。而且企业在出售资产时,按照规定是需要缴纳流转税以及所得税的,但是如果企业出售资本时,就可以获得税收优化,企业在资本运营的过程中不仅仅可以运用会计政策进行节税,也可以通过将某些出售资产的行为转变为出售资本的行为,从而减轻税收负担。但是企业在资本运营税收筹划的过程中是面临着税收筹划风险的,企业要密切关注这一点,如果企业处理不当,就会受到税收部门的惩罚,税收罚款也会加重企业的经济负担,而且利用会计政策来进行节税的同时,也面临着不确定性,会计政策虽然是固定的,但是风险是伴随而来的,如果企业财务人员对税收政策不清晰,对具体的经营活动处理不恰当,不会为企业节省税收,相反会为企业带来风险。因此,企业必须合理掌握好会计政策以及资本以及资产的灵活运用,最大限度的为企业创造收益,实现税后收益最大化。
由于税收筹划是实现企业整体利益最大化的方法与手段之一,所以要将其放在整体经营决策中加以统筹考虑,始终围绕企业财务管理目标来进行,并结合企业特定的经济环境、经营目的来选择。对待税收筹划的正确态度即以企业的整体利益为出发点,选择可能使税负并非最轻,但却使企业税后利益最大化的方案。
参考文献:
[1]贾娜.对我国企业税收筹划的思考[j].郑州经济管理干部学院学报,2005,(02).
一、针对新企业所得税的有关优惠政策
税收优惠是国家调控经济的一种重要手段，是政府对预定的行业或企业实施的税收的减免或税收扶持，以实现对该行业或该企业发展的支持和鼓励。作为新企业在制定企业所得税纳税筹划是时要了解目前的税收优惠政策。例如：新企业所得税规定内外资企业所得税税率统一是25%。在这个基础上，针对重点扶持企业其税率为15%，小型微利企业税率为20%。新企业刚成立，可以结合自身企业行业特点，向税务机关申请小型微利企业税率标准，或者将企业分设为小型微利企业。企业年纳税所得额30万是企业缴纳所得税的临界点，科学利用这个30万的临界点，将企业分设为两个或几个小型微利企业，30万以下企业享有20%的纳税优惠，相比于30万或30万以上的企业其所得税的纳税25%的标准，可以帮企业节约纳税额的5%左右的费用。当然，同时企业也衡量企业在分设过程中产生工商注册成本和长期的财务管理成本。从长远积累的角度看还是可以在一定程度上为企业减少一点支出。除此之外，政府对于民族自治地区企业、高新技术企业等也有一定的税务优惠，在设立企业，应充分考虑地区、企业性质因素，争取更多的税务优惠。最后，经济在不断变化，税收政策也会受经济变化有新的政策出台，例如：08年金融危机之后，国内企业受到重大冲击，尤其是出口型企业。应对这个形式，针对出口型企业，增加了出口退税力度，大力支持出口型企业的发展。金融危机之后，我国的中小型企业的经营环境越来越艰难，小型微利企业的税收优惠就是在这个背景下出台的。
二、税务筹划下新企业的会计处理方法
企业所得税的企业所得额就是企业的税前利润。在会计核算中采用不同的会计核算方法，这税前利润会不一样。因此，不同的会计处理方法是会影响纳税额度的。在税务筹划中，合理选择会计处理方法也是很重要的一方面。
1.在新会计准则下，材料价格是上涨的市场环境，采取加权法计价存货的会计处理是可以有效实现减轻企业税负的目标的。因此这样不仅减轻当期税负，使纳税延期，同时还降低了会计核算成本。是否采用加权法计价存货，对新成立的企业来说，要视企业在成立初期是否能享受税收政策优惠，还有创业初期的企业资金周转是否充足来合理安排。如果有充足的优惠政策，公司资金也很充足，此时采用加权法计价则不是明智之举。
2.固定资产折旧政策的选择也直接关系到企业税前利润，关于折旧方法的处理也是企业税务筹划过程中要认真对待的一个问题。新设立的企业处于创业初期，企业利润不高，建议采用直线折旧法，或者加速折旧法处理，使企业获得延期纳税缓解资金压力是常用的税务筹划方式。但也有观点认为，采用年限平均法可以使企业承担的税负最轻，主要是在长期的纳税过程中，年限平均法平均了利润最高和最低时候的税收额。在房屋、机器、运输工具以及电子设备等固定资产的折旧处理中，企业应尽量选择最低折旧年限。由于税法对固定资产残值率没有一个具体明确的规定，企业可以尽量将固定资产净残值估计低一点，提高折旧成本，降低税前利润。
三、建立新企业的税务筹划风险评价体系
税务筹划是企业根据企业自身情况制定的合理纳税方案，是以一定的市场环境，还有税收政策为背景的。税务筹划过程中也要做好风险控制管理，才能在企业经营中有意向地控制风险因素，保障税务筹划的顺利实施。目前，对于税务筹划风险评价大多采用基于Delphi法的模糊综合评价模型来分析处理。基于Delphi法的模糊综合评价模型可以对税务筹划的方案给到一个量化的风险指标。对于新企业管理层来说，直观量化的指标更能反映出税务筹划方案的风险值及其可行性，对于指导税务筹划有重要的参考价值。同时，作为一个完善的税务筹划方案，对方案施行的风险情况也应向企业有个专业表述。在新企业所得税纳税筹划的管理中，应将建立税务筹划风险评价作为一项重要内容予以重视。
四、结束语
新企业处于创业初期，在创业初期做好税务筹划，可以减少企业所得税纳税额，能有效减轻企业税负，为企业争取到更多的资金投入生产，为企业争取更大的生存机会。因此，做好新企业所得税的纳税筹划是非常有必要的。新企业的创业者要随时关注市场经济变化，关注国家税收政策调整，积极响应国家税收政策调整，完善税务筹划风险控制，充分利用地区、环境、科学技术等条件为企业发展创造一个良好的税务环境。
参考文献
[1]王联凤.新企业所得税的纳税筹划[J].中国乡镇企业会计，2011(03）.
关键词：风险；水利施工；纳税；研究
一、水利施工企业增值税纳税筹划遵循的基本原则
(一)成本效益原则水利施工企业在展开增值税纳税筹划工作时，其关键的目标在于对成本进行管控，并且为水利施工企业创造出更多的经济效益的原则，水利施工企业在进行纳税筹划的工作必须要从多个角度出发，将成本效益原则作为主要导向确定出最优的纳税筹划方案，逐渐落实和实现企业增值税纳税筹划的目标。
(二)事先筹划原则在水利施工企业的实际发展环节中要从根本上避免涉税风险的产生，需要确保纳税工作能够贯穿于水利施工项目的各个环节，结合相应的税收优惠政策，展开全方位的增值税纳税筹划工作，制定出有效的纳税策划规划，逐渐实现企业降税减负的目标，为水利施工项目的顺利展开积累经验。
二、风险防控视角下水利施工企业增值税纳税筹划风险问题
(一)极大增加水利施工企业的税收负担水利施工企业在生产环节中，许多大型机器设备更新周期长，致使企业的当期税负压力较大。水利施工企业对于大型机器设备的需求是刚性的，企业通常会结合实际情况，运用租赁或是购买的形式，满足水利施工项目的需求。营改增改革前，水利施工企业购置的大量机器设备运营的周期较长，水利施工企业不会在短时间内进行固定资产的购置工作，即使抵扣优惠政策的进项税额较少，增加税收负担。
(二)工程施工与劳务成本税负增加营改增改革后增值税将交易双方联接为有机纳税链条，在该链条当中倘若某环节少纳税，在接下来的环节就需要缴纳更多的税款，增值税专用发票是降低税负方法之一。工程施工与劳务成本所需要损耗的成本费用占据比例较大，在营改增之后能够为水利企业提供劳动力的工程施工企业在进行工程施工与劳务收入核算的环节中，需要将收入的至少3%（小规模3%，一般纳税人9%）作为增值税税额的计算并且开票。劳务公司没有能够进行抵扣的进项税务，公司会运用提高价格的形式将税负问题转嫁给水利施工企业，导致水利施工企业的劳务成本税负提升。若遇到项目验收机制改革的原因，将造成施工成本中涉及验收移交前产生的零星用工或是紧急的维修施工成本，这部分发票基本上为税务代开的增值税普通发票，无法进行纳税抵扣。
(三)降低了水利施工企业的利润空间水利施工企业在进行增值税纳税筹划过程中，许多企业的项目成本随时可能增加，特别是水利施工企业难以获得足够的进项税额发票进行抵扣。在《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》施行过程中，还存在着不少的问题。因为实际预缴税款操作中，大部分项目所在地税务局均不允许上述分包付款的抵扣，该部分税款流失很严重。
三、风险防控视角下水利施工企业展
开增值税纳税筹划风险防控措施在新的商业创新模式发展形势下，大禹节水集团通过模式创新，经过时间和历史的验证，不断探索出了陆良、元谋等多地的商业创新模式，开创了农田水利引入社会资本的先河，两手发力已经形成新的势头。通过对农业基础网、信息网和服务网搭建，建立了三网融合技术和服务平台，助力现代农业发展，服务于节水灌溉水利工程项目。对于风险防控水利施工企业如何展开增值税纳税筹划风险防控方面，笔者基于自身在云南省曲靖市陆良县恨虎坝中型灌区创新机制试点项目引入社会资本投资建设和管理运营农田水利工程项目、广西农垦国有东风农场现代农业灌溉项目、广西国有金光农场优质高产高糖糖料蔗示范基地水利化建设项目（创业分场、友谊分场、科技示范园、昌平分场、罗阳分场、双甲分场）、广西农垦国有滨海农场2015年优质高产高糖糖料基地建设水利化项目Ⅰ标Ⅱ标段及广西农垦国有良圻农场2015年优质高产高糖糖料蔗基地建设水利化项目等项目的实践工作经验，提出以下几个风险防控措施。
(一)创新运营模式，合理筹划资金结合水利施工企业的实际状况进行分析，展开增值税纳税筹划工作是一项较大的挑战。水利施工企业要想更好的提升经济效益，就需要把握市场机遇，提前对运营模式进行优化调整，合理应对营改增政策下税务筹划风险防控。水利施工企业应该积极的将传统运营模式进行升级，如采用EPC+O模式进行创新，结合实际状况展开精细化的税务管理以及纳税筹划工作。其次要以开源节流作为基础对原材料供应商进行严格的选择，确保其能够提供足够的增值税专用发票，以便水利施工企业进行税务筹划的抵扣。对于各项成本支出资金进行合理的管控，确保符合税务筹划的基本原则下，进行增值税的最大项抵扣，实现水利施工企业减负降本的目标。
关键词：电力企业 税收筹划 税收 探究
中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2015）09（b）-0203-02
我国的国家税务总局对税收筹划的定义如下：“在遵守法律法规的前提下，当存在不少于两个的纳税方案时，通过运筹和设计，以实现最小的合理纳税[1]。”税收筹划简而言之就是依法合理纳税，并最大程度的降低纳税风险。我国很多大型企业都设有专门的税收筹划岗位，通过研究税法、合理纳税，为公司降低成本，提升企业的整体竞争力。
随着市场化经济体制的不断加深，税收筹划也越来越得到企业的关注。在遵守税法规定的前提下，纳税人经常有多于一个的纳税方案。不同纳税方案的税务负担往往相差较大。企业参与市场竞争，为实现自身利益的最大化，进行合理的税收筹划必将成为企业的理财工作重点。根据电力行业的特殊性，电力企业的固定资产高达72%，电力企业进行税收筹划将对其降低成本有重要意义。
1 税收筹划的相关理论概述
税收筹划是在法律许可范围内，对投资、经营、理财等活动进行事先的安排与筹划，从而尽可能地节约纳税额，为企业降低成本[2]。税收筹划有以下几点特征：（1）超前性，税收筹划是一种指导性、预见性很强的管理活动，属于企业管理计划的一种；（2）合法性，税收筹划是在符合法律规定的范围内，企业寻求降低成本的一种方式；（3）税收筹划是一种理财活动，它以企业的涉税活动作为研究对象，与企业的财务决策、财务预测、财务分析都密不可分[3]。
税收具有固定性、强制性、无偿性，是国家职能的体现[4]。企业在经营活动中需要有多种纳税支出项目，纳税额的多少直接影响到企业的切身利益。税收筹划的目标与企业财务管理的目标关系密切。当有多种纳税方案时，需同时考虑企业的整体利益和税务的轻重。可通过税收筹划来提高企业的偿债能力。税收筹划是财务决策的重要组成部分，其实质是对企业的涉税活动进行分析研究，事先计划纳税方案，以实现企业的成本降低。
2 电力企业的税收筹划概述
2.1 电力企业的税收体系分析
随着我国“厂网分离、竞价上网”的电力体制改革不断深化，各电力企业的竞争意识逐渐加强。电力企业通过技术创新、机制创新以及管理创新来提高效率、加强管理、降低成本。进行税收筹划作为降低企业成本的重要方法，越来越得到电力企业的重视。电力企业的税收体系随着我国税收体制的改革而进行调整。现今，电力企业逐渐形成了一套现行的电力市场税收体系。
在我国，电力企业的主要纳税种类有：企业所得税、增值税、土地使用税、城市维护建设税、印花税、房产税、营业税、教育附加税等。电力企业的纳税主体是具有独立法人资格的国家电力公司与其子公司、电力转供企业、独立于国电的发电公司等。国电的各省分公司不具有独立法人资格，不属于纳税主体。增值税以企业的进项税抵扣后的销售收入作为税基。小规模纳税人的电力企业增值税税率为6%，其他电力企业的增值税税率为17%。城市维护建设税和教育附加税均以增值税为税基，税率一般分别为7%和3%。所得税是以企业的实现利润为税基，所得税的税率为25%。营业税以非注营业的业务所得的销售收入作为税基，税率为5%。房产税的税基是房产余值，税率一般是1.2%。在电力企业的税收结构中，增值税、企业所得税是主要纳税项目。具体的税收结构如表1所示。
2.2 电力企业税收体系的问题
我国电力企业的税收随着实行着与其他行业相同的税率，但电力企业的实际税负明显高于其他企业。我国实现的增值税是生产型增值税，投资性的支出不能用作进项税抵扣。电力企业是资金密集型产业，固定资产的比重高达70%，在投资性支出的重复纳税上看，电力企业的增值税高于工业平均水平40%以上。另外，我国的发电企业中，火电企业处于主体地位，其原材料是煤炭，煤炭企业的增值税率是13%的低税率，这使得电力企业的进项税抵扣率偏低。
我国的宏观政策支持可再生资源的利用，鼓励水力发电、风力发电，但是在税负方面，国家的政策并没有为水力、风力发电的建设提供政策优势。我国目前的风电、水电的增值税征税率大大高于火电。大中型的风电、水电、火电的增值税率都是17%，但纳税额占销售收入的比重却有很大差距。一般，火电纳税额占销售收入的10%，而风电高达16.8%，水电约为14%。这是由于风力发电、水力发电的投资成本远大于火力发电。除此之外，水电的隐性税负较大。水电工程从建设到运营都要为防洪、旅游、水产养殖等功能支付成本。风电与水电是有利于环境的清洁能源，一旦实现电价市场化改革，风电与水电将在市场竞争中占据非常不利的地位。
2.3 电力企业的税收筹划空间
电力企业的涉税种类众多，对于涉税金额较低的税种，如：土地使用税、房产税、印花税、车船税等，进行税收筹划的弹性较小。因此，我们将税收筹划的重点放企业所得税和增值税等大数额税种上。针对电力企业近年来的降薪现状，该文将薪酬激励与税收筹划相结合，以提高电力企业的人力资源水平。
（1）充分利用电力企业的税收优惠。电力行业是关系国计民生的基础性产业，国家为鼓励电力企业的发展，给出了许多的电力企业税收优惠政策。这些优惠政策是电力企业的税收筹划的重要筹划空间。
（2）人力资源管理中的税收筹划。电力企业的员工降薪将不利于员工激励，如何通过税收筹划来最低限度地降低员工的利益损失，这也是税收筹划的重要工作。
（3）并购中的税收筹划。自电力体制的改革方案出台后，上市电力企业的并购、重组事件频发。如何在合理筹划并购中的涉税问题，降低税收成本将是税收筹划的关键工作之一。
（4）针对固定资产的筹划。电力企业的固定资产占比偏大，而我国实行的是生产型的增值税。固定资产从购置、使用到处理的各个阶段都涉及税收问题，对电力企业的固定资产进行税收筹划直接关系到企业自身的利润。
3 电力企业的涉税税种的筹划方案
3.1 电力企业增值税的筹划
电力企业的固定资产占比较大，其可抵扣的进项税额就非常少，要降低电力企业的税负金额，需对其增值税进行合理的筹划。
（1）扩大进项税额抵扣。电力行业的原材料由煤、油、气等构成，这些原料的进项税额抵扣相比于企业行业偏低。为了尽量扩大进项税额的抵扣，通常可采用如下几种方法：①购买原材料时，不仅要索要专用增值税发票，还要取得专用发票上所明确说明的增值税额；②价格相同时，购买有增值税发票的货物；③委托加工货物或进口货物时，索要增值税专用发票；④采用兼营的方式，降低不可抵扣的比例。
（2）充分利用国家对电力企业的税收优惠政策。我国的发电企业主要以火力发电为主，对煤炭的依赖性高。煤炭属于不可再生资源，并且燃烧煤炭对环境的污染严重。国家在增值税方面提出许多优惠政策，鼓励发电企业采用其他的清洁能源。电力企业在进行建厂选址时，可考虑国家有关的增值税优惠办法，如《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》等。电力企业可通过合理选择建厂地址，进而避免部分的税务成本。
（3）有关运输费用的税收筹划。企业的运输费进项税额根据现行的税收制度可抵扣7%。但如果客户一票结算，将运输费用并入价格而开具增值税发票，则无形中增加税负。对运输费用的筹划方法有：①将运费收入转化为代垫运费，但该方法要受销售对象的制约；②通过将自营的运费转化为外购运费，从而降低增值税的税负金额。
3.2 电力企业的企业所得税筹划
我国在2007年3月颁布了《中华人民共和国企业所得税法》，该法统一了内外资企业的企业所得税征收方法。统一内外资企业的所得税关键在于税率。统一后的国内企业所得税税率是25%。由于电力企业中的外资企业占比较少，新税法的实施使得整个行业的实际纳税额有所下降。新企业所得税的颁布，在税率、税基、扣除办法、优惠政策等方面对电力企业均有较大的影响作用。面对新的企业所得税办法，电力企业可继续加大技术开发费的投入，以提升电力企业的创新水平；引进节能环保的设备来进行技术改造；适当地加大电力企业的品牌维护费用等。
针对电力企业的固定资产占比巨大，在取得固定资产时，电力企业的筹资方式的税收额由高到低的排序如下：企业的自我积累资产、向社会发行的股票、向金融机构的贷款、向非金融机构的贷款或者是同业拆借、向社会发行债券、企业的内部集资。在合理范围内，电力企业可尽可能选取较低纳税额的筹资方式。
3.3 电力企业的个人所得税筹划
薪酬激励是员工激励的重要手段，随着电力行业的整体降薪趋势，可通过将薪酬激励与税收筹划相结合，以达到员工激励的作用。对电力企业的高管人员和普通员工进行合理的税收筹划非常必要。对于高管人员的年薪收入按照工资薪金缴纳个人所得税，而高管人员的董事费收入则按照劳务报酬缴纳其个人所得税。另外，可通过运用股权激励的办法来降低高管人员的个税税额。对电力企业的高管激励主要有股票期权、年薪制、提高工资福利等方法。而电力企业的普通职工的工资一般由项目工资、岗位工资、奖金、津贴等构成。对普通员工的激励包括职位的升迁、工资奖金、职业培训等方面。为了增强对普通员工的激励，一方面可以提高工资；另一方面可以采用非货币性的支付方式来为员工服务，如：交通费、购房支付、培训支出、购车支出等。通过从工资中扣除这些必要支出，来降低员工的个税缴纳税负。电力企业可以在费用支出总额不变的前提下，通过合理增加非货币性支出的比例，来降低员工的纳税成本，从而提高个人的实际收入。企业常选择的非货币性支出方式有为员工提供住房、统一为员工提供旅游机会、为员工提供培训机会等。
4 结语
电力企业是资金、技术密集型产业，通过合理地税收筹划能够为企业节约较多的成本，为提升电力企业的市场竞争有重要的可借鉴价值。该文分析电力企业的税收体系，挖掘电力企业的税收筹划空间，通过适当的筹划方法来降低企业的纳税税负，并详细分析了对增值税、个人所得税和企业所得税等税种的筹划方案，对电力企业的税收筹划具有很好的参考价值。
参考文献
[1] 唐腾翔，唐向.税收筹划[M].北京：中国财政经济出版社，1994.
[2] 艾华.税收筹划研究[M].武汉：武汉大学出版社，2006.
[关键词]纳税筹划；财务战略；企业战略
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1003－3890(2006)09－0059－03
纳税筹划活动最早发生在英美等经济发达国家，中国在20世纪90年代中叶才从西方引进纳税筹划。由于纳税筹划能够为企业节约税收成本，直接增加企业的净收益，因而引起了企业的广泛关注。但是，纳税筹划是一种事前行为，具有长期性和前瞻性的特点，在许多时候纳税筹划与企业战略息息相关，单纯运用边际法则决定是否实施纳税筹划未必符合企业整体利益。笔者考察了纳税筹划与企业战略的关系，并就纳税筹划对企业战略的影响进行了探讨。
一、战略、企业战略、财务战略
战略一词来源于希腊文Strategos，最初仅用于军事领域，其本义是“将军”，也有“指挥军队的艺术和科学”的含义。中国的《辞海》对战略一词有两种基本解释：一是特指战争全局的筹划和指导；二是泛指重大的、带有全局性或决定性的谋划。可见，战略具有长期性和全局性两大基本特征。把战略应用于企业领域，便构成了企业战略。学术界对企业战略进行理论研究的时间并不长，对什么是企业战略至今尚未形成一致的看法。笔者认为，企业战略是在对企业外部环境和内部条件深入分析和准确判断的基础上，为了提高企业的竞争能力，确立竞争优势，而对企业发展的全局和未来所进行的总体和长远谋划，它至少应包括如下三个层次。
1．企业总体战略，又称为公司战略，主要研究企业长期经营目标；企业在哪些行业或产业中具有竞争优势；企业如何合理配置资源，决定发展或收缩哪些经营领域、进入或退出哪些经营领域，等等。
2．竞争战略，主要研究企业在特定行业如何确立竞争优势的问题，如企业应开发哪些产品或服务；将这些产品或服务提供给哪些市场；如何提高产品或服务的顾客满意度，等等。
3．职能战略，主要研究企业的不同职能部门，如生产、营销、财务、人事等如何为上述两个层次的战略服务，从而提升企业的竞争力，确立竞争优势。
显然，就企业战略的一般构成来看，财务战略属于企业职能管理层次上的战略，它是“对企业总体和长期发展有重大影响的财务活动的指导思想和原则”(陆正飞，2000)；是“为了实现企业战略目标，对企业资金运动或财务活动进行全面性、长远性和创造性谋划的职能战略(张兆国，2002)。因此，企业财务战略首先是企业整体战略的一个有机组成部分，其制定和实施必须服从、服务于企业战略，贯彻企业战略的要求；另一方面，由于资金是企业生存和发展最重要的驱动因素之一，资金的及时供给、合理运用和有效流转，对于实现企业战略目标具有无可替代的支持、促进作用，因此，可以说财务战略是企业战略的中坚，是综合性强、作用面广，具有相对独立性和特殊影响力的综合性子战略。
纳税筹划属于财务战略的研究范畴，纳税人为达到减轻税负、增加收益的目的，需要以长远的、发展的眼光，对企业的筹资、投资、经营及交易等事项进行周密筹划、科学安排，以达到充分利用税法所提供的各种优惠、获得最大的税收利益的目的。但是，纳税人在开展纳税筹划活动过程中，不能简单地以税收利益最大化作为单一的筹划目标，而必须服从、服务于企业总体发展战略的要求。如何从单纯的节税论向经营战略论转变，通过税务战略使企业在市场竞争中处于有利地位，这已成为管理学研究领域一个新的、重要的研究方向。
二、纳税筹划与企业战略的关系
(一)纳税筹划服从于企业战略
当企业决定是否实施某项经济行为、是否进入某个市场时，考虑最多的往往不是纳税筹划问题，而是首先要考虑这项行为是否符合企业整体发展战略，这个市场的潜力如何，企业能否在短期内占领这个市场。比如，许多外国投资者在考虑投资中国时，其看重的并不是中国提供的各种税收优惠，而是广大的消费市场、广阔的发展空间，以及有利于企业发展的稳定的政治经济环境。当然，优惠的税收待遇能够为投资者提供一个良好的发展平台，是投资者作出是否投资时需要考虑的一个因素，但它很少会成为一个决定性因素。在更多的时候，企业进行战略决策主要考虑的是行业利润率和行业准入障碍，税收因素只是附属的、次要的影响因素。有时，投资者为了达到一定的目的，如扩大市场份额、击垮竞争对手、归避政治经济风险等，可能不惜增加税收成本、做出投资决策，如把投资由低税区转向高税区，等等。
(二)纳税筹划反作用于企业战略
纳税筹划作为企业财务决策活动的一部分，必须服从于企业整体发展战略。但是，这种服从不完全是被动的，有时，纳税筹划有可能反作用于企业战略，尤其在以下一些情况出现时，企业有可能出于纳税因素的考虑而调整或重新制定发展战略。
1．税收法律法规发生重大调整，打破了行业或产业内原有的竞争格局，企业的获利能力、现金流量以及其他重要财务指标受到严重影响时，企业为适应这种变化有可能主动进行战略调整。比如，2001年中国的消费税政策发生重大调整：一是白酒和卷烟的税率由原来比例税率调整为复合税率；二是对外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒，其外购或委托加工收回时已纳消费税税款不再予以抵扣。这一法规变化极大地增加了白酒类企业的税收负担，为此，很多白酒类生产企业及时进行了战略性调整，原独立生产白酒的企业纷纷并购为其提供白酒或酒精的上游企业，从而变原来的“外购或委托加工应税消费品”为“自产应税消费品”，而“自产应税消费品”用于连续生产应税消费品时不征消费税，这就有效地归避了因为税收政策调整而增加的企业税负。
2．税收法律法规带有明显的政策导向性，为此，企业在进行战略决策时，必须充分关注和合理利用这种导向、顺应这种导向，而不能反其道而行之。税收法律法规的政策导向，往往体现着一定时期国家的宏观经济政策，顺应这种导向，企业一方面可以充分享受到税收优惠带来的直接利益，另一方面可以保证企业在未来发展中经营的稳定性，不至于因为缺乏预见、有违法规而经常性地被迫做出重大战略调整。比如，企业在选择经营地和拟进入的行业时，一般都要充分考虑税收政策的导向，选择进入国家鼓励发展的行业和地区，这样既能避免承担高税负，获得节税利益，也便于在发展中确立竞争优势，实现企业战略目标。
(三)纳税筹划是制定和实施企业战略的重要工具
企业战略是与企业整体价值、长远发展相关的一种综合性筹划，每一项战略决策都会考虑很多方面的因素，其中自然也包括税收因素，虽然税收在
许多时候并非是影响企业战略决策的决定性因素。但是，一个经营有方、管理高效的企业不会无视提升企业竞争力的任何可能，纳税筹划亦为企业提供了这种可能。在大到象行业或地区的进入或者退出，企业或产品的市场定位，企业并购重组等，小到象产品或服务定价、交易方式的选择、分支机构的设置等，诸如此类的战略决策，纳税筹划均能为制定和实施企业战略提供有效帮助。在现代企业，纳税筹划能够渗透到企业生产经营的每一个环节，已经成为企业日常财务活动不可或缺的一部分，是企业制订和实施发展战略的重要工具。企业的任何一项战略决策，如果不考虑税收因素，不进行适当的纳税筹划，其合理性和可行性都会大打折扣，不利于企业战略目标的实现。
三、纳税筹划对于制订和实施企业战略的不利影响
纳税筹划对企业战略的制订和实施固然具有促进作用，但因其自身的局限性，如果筹划失当，也可能给企业战略目标的实现带来负面影响，这主要表现在以下三个方面。
(一)纳税筹划有可能加大企业的投资扭曲风险
税收在将社会资源从纳税人手中转移到政府部门的过程中，势必会对经济发生影响，若这种影响仅限于征税数额本身，那么，此乃为税收的正常影响；若除这种正常影响之外，经济活动因此而受到干扰和阻碍，社会利益因此而受到削弱，这便产生了税收的额外负担。按照现代税制优化理论的观点，降低税收额外负担的根本途径，在于尽可能保持税收对市场运行机制的“中性”，也就是国家征税应当避免对市场运行机制产生不良影响，特别是不能超越市场而成为影响资源配置和经济决策的决定性力量。但在现实经济生活中，税收对经济的影响不可能只限于征税数额本身而保持“中性”。一旦政府对企业的某种投资行为课税，企业通过纳税筹划，往往会放弃先前不存在税收时效益“最优”的项目，而改投向其他的“次优”项目，从而承受一定的利益损失。如果纳税筹划失当，有可能加大因避税、改变投资方向而给企业带来的经济损失，造成更大程度的投资扭曲。
(二)纳税筹划并不能创造企业绝对的竞争优势
纳税筹划不同于企业其他的经营活动――可以通过自身行为创造价值，它要依托于企业其他经营活动，主要通过节税或降低涉税风险，来维护企业的合法权益。纳税筹划对于企业确定相对的竞争优势具有促进作用，因为，国家在某一时期可能会针对某一行业或产业制订出税收方面的特别优惠政策，企业通过纳税筹划、规范管理、精细运作，用好、用活、用足这类优惠政策，有可能降低税收成本，实现成本领先的战略目标，从而在市场竞争中处于较为有利的地位；而那些不享受或没充分享受优惠者则处于相对竞争劣势。但是，纳税筹划不同于技术创新，没有多少诀窍和秘密，很容易被竞争对手模仿。当同一产业或行业的企业都重视纳税筹划、取得了大致相同的筹划效果时，企业的这一相对竞争优势将不复存在。此时的纳税筹划只是企业保持不处于劣势的手段，但它很难给企业带来竞争优势，难以确保企业在竞争中处于领先地位。
(三)过度依赖纳税筹划有可能会损害企业的长期竞争力
纳税筹划的主要手段就是充分利用国家的税收优惠政策，这的确可以使企业在降低成本等方面占得先机，但这并不能从根本上确立企业的长期竞争优势，因为，决定企业竞争力的根本因素――企业技术水平和管理水平并没有因此而大幅度提升，相反，一些企业因为享受税收优惠而自满、自傲，丧失了改进技术、提升管理的积极性，其真实的企业竞争力反而被削弱了，一旦政府取消优惠政策，这些企业将很快丧失竞争优势。
关键词：政策性；税收筹划；政策性税收
abstract: the policy-type tax revenue preparation is in our country’s economic life newly emerging things, is different with the general technical stratification plane’s tax revenue preparation, this article said policy-type tax revenue preparation referring in particular to view in our country extra large type enterprise group’s one kind of national tax policy stratification plane tax revenue preparation. looking from the domestic research, because the present our country mainly pauses about the tax revenue preparation’s research in the technical stratification plane, to this kind of special policy-type tax revenue preparation’s theoretical analysis, generally speaking, has not aroused the interest. but looked from the practice, since the mid-1990s, our country certain large enterprise group gained in certain experience in the policy-type tax revenue preparation practice aspect, and has obtained the good economical achievements. based on this, this article will utilize the new system economic in the elaboration the analysis tool, key conducts the preliminary study to the policy-type preparation’s connotation, based on this and proposes the policy-type tax revenue preparation logic and the technical way.
key word: policy-type; tax revenue preparation; policy-type tax revenue
前言
政策性税收筹划是指特大型企业集团在不违背税收立法精神的前提下，与国家政府中的税务、财政等部门进行协商，试图改变现有对企业或行业不适用的税收制度，以实现企业利润最大化的理财方法。从制度经济学角度看，这种筹划实质上是一种税收制度筹划的创新活动。特大型企业集团发现现行税收制度的非均衡，从而产生的税收制度创新需求，政府根据这一制度需求对税收制度的供给进行调整，以实现税收制度均衡。政策性税收筹划是一种新的更有效率的税收制度来改进、替代另一种税收制度的过程。这一基本论断是本文从新制度经济学的视角来透视政策性税收筹划的基本依据。
政策性税收筹划起点
根据新制度经济学的基本理论，税收制度的非均衡可理解为税收博弈的参与人对现行税制不满意状态，从供求关系看，是指制度供给与制度需求不一致的一种状态。政策性税收筹划实际上就是对税收制度非均衡的一种反应。
从政策性税收筹划的实践看，我国税收制度的非均衡主要表现为税收制度的需求缺口，即对新的税收制度需求的产生先于该制度实际供给的形成，从而造成税收制度有效供给的不足。税收制度的非均衡产生的原因主要是源于税收政策实施中的统一性与行业执行特殊性的矛盾。因为现有的国家层面上的税法与各种税收政策的制定和实施，是基于全国“一盘棋”的考虑，强调全局性、统一性、整体性。但从现实的情况看，由于国民经济中各行各业存在巨大差异，使形式上公平的税收法律和政策在实施中出现结果上的不平等，压抑了行业生产的积极性，势必会影响到该经济主体的利益，导致其在竞争中处于劣势，失去同其他同类企业竞争的公平性，从而导致效率损失。税收制度的非均衡必然意味着现行税制安排的净收益小于可供选择税制安排的净收益，而基于行业特殊性的对原有税法与税收政策的修正和部分的改进，正体现了税收制度由非均衡到均衡的运动，由于这种改进符合公平与合理的税收原则，国家的利益不但不会减少，反而会因为行业生产积极性的提高将大幅度增加，形成税收制度创新的潜在收益，导致新的潜在制度需求，从而构成政策性税收筹划的逻辑起点。
政策性税收筹划的逻辑路径
政策性税收筹划的过程是税收制度由非均衡走向均衡的过程。税收制度的非均衡表明了潜在收益的存在，而这种潜在收益在现存制度中是无法获取的。只有通过改变原有的税收制度安排，选择和建立一种新的均衡基础上的制度安排才能获得潜在收益。税收制度由非均衡到均衡的轨迹就是政策性税收筹划的逻辑路径。
这一逻辑路径的主要思想是，现行税收制度的非均衡是政策性税收筹划的出发点，政府和税务部门应在此基础上，充分考虑纳税人对税制的接受程度，不断地调整税收制度供给以满足税收制度需求，从而实现税收制度由非均衡到均衡的运动。
需要指出的是，在税收制度创新过程中，参与税收制度创新的主体地位不同。政府作为税收制度的供给者，会从自身利益出发进行税制设计和政策选择。同时，特大型企业集团作为税收制度的需求者，有从自身利益出发选择有利于自己利益的税收制度的动机。反映双方利益最大化税收制度的均衡既不单方面取决于税收制度的供给，也不单方面取决于税收制度的需求，而是由该制度的供给和需求共同决定的。然而，由于国家追求税收政策全局性、统一性、整体性的目标导向和信息的不完备性，国家追求潜在收益的积极性相对微弱，相比之下，处于市场竞争的企业在生存本能的驱使下对这种潜在收益的追求要强烈和持久。因此，税收制度主体是企业，而国家只不过是名义的税收制度的供给者而已。
政策性税收筹划反映了特大型企业集团对更合理的税收制度的需求，承认了上述特大型企业集团在税收制度形成和创新中的主体作用，即这些大型企业集团不是被动地接受国家既有的税收制度，作为市场竞争和国民经济建设活动的重要参与者，它还是我国税收制度创新的主体。从近年来政策性税收筹划的实践看，我国的石油、钢铁、电力等行业的大型企业集团在税收制度创新中发挥了主体性作用。
政策性税收筹划的技术路线
由于政策性税收筹划是对国家税法制度的筹划，它要改变不合理的、与行业特征不适应的税收政策，与一般性税收筹划相比，政策性税收筹划要艰难得多。根据上述政策性税收筹划的逻辑路径，政策性税收筹划的技术路线如下：
深入研究税收理论和税收制度。进行政策性税收筹划的企业首先要深入研究税收理论和税收制度，准确把握税收理论的前沿和税收制度演进的规律。国家税收政策代表着国家的利益取向，税收制度的改革方向，在一定程度上代表了国家经济体制的改革方向。只有准确把握税制完善的方向，才能为政策性税收筹划营建成功平台。深入研究国家现有税收制度的非均衡性。国家税收制度的设计均是从全局和宏观角度出发，而国民经济的各行业却是具体的、特殊的。只有善于敏锐地发现并深入研究国家现有的税收政策对行业生产的非均衡性，才能提出合理的税收制度改革的建议。
提出政策性税收筹划的理论依据。作为一种特殊的对国家税收政策的筹划，不能将政策性税收筹划片面地理解为向国家“要政策”，政策性税收筹划要遵循“有理”的原则。我国石油企业在进行石油增值税筹划时就提出石油全生产过程理论作为其筹划依据，取得了良好的效果。
加强与国家税务机关的交流与沟通，形成税制改革的基本意见。企业要向国家税务机关如实地反映情况，强调现有的税收制度由于对行业生产的不适应性，最终会损害国家利益，从而提出兼顾企业和国家双方利益格局的税收制度改革方向。
形成具体的国家税收修正政策的实施细则。作为政策性税收筹划的最后一个环节，就是在国家和企业的共同努力下，形成既体现国家利益，又反映行业特殊性的具体的国家税收修正政策的实施细则。实施细则的制定和颁布标志着政策性税收筹划的完成。
与一般性的技术层面上的税收筹划不同，政策性税收筹划是高层次的筹划，它是在对自身生产特点和产业特征充分理解的基础上，改变不合理的、与行业特征不适应的税收政策，其实质是国家税制的改革与创新。显然，这一特征决定了政策性税收筹划的使用范围。一般而言，政策性税收筹划只适应于我国特大型企业集团，这类企业在国民经济中处于基础地位，具有税收制度博弈的实力。企业进行政策性税收筹划不但可以提高自身竞争力，而且可以丰富我国税收筹划的理论。
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4.诺斯。制度变迁与经济绩效[m].上海三联书店，1994
关键词：企业 税收筹划 问题 策略
1.税收筹划应遵循的原则
遵循原则是企业税收筹划成功的有力保证，企业在税收筹划中必须把握好以下几个关键性的原则：
第一，合法性原则。税收筹划是一种合法的行为。遵守国家的各项法律法规，是企业进行税收筹划的前提。税收筹划必须在税收法律许可的范围内进行。企业作为纳税人，应自觉履行纳税义务，且税收的筹划和实施，必须采用合法手段，不可违法。
第二，事先筹划原则。企业在进行税收筹划时，应根据国家税收法律的差异性，对自身的生产经营、理财、投资等活动进行科学、合理的事先筹划与安排，以达到减轻税负，优化税收结构，节约税收成本的目的。
第三，实效性原。税收政策是有一定实效性的，企业在进行税收筹划时，必须关注会计、税务等相关政策法规的变化，因时制宜，随时调整或修改相应的税收策略。
第四，效益性原则。企业在进行税收筹划时应注重企业整体税负的轻重，不能仅关注个别税种的负担。企业的税收筹划必须对各种因素进行综合考虑。一个成功的税收筹划是对多种税收方案进行优化选择，不能一味追求税收负担的降低而影响总体利益的下降。
第五，方法性原则。企业进行税收筹划应注重一定的方法，好的方法可起到事半功倍的效果。在会计处理方法上宜选择税负转嫁、纳税期递延等方法，也可以从税基、税率及税种差异方面实施筹划。需要注意的是每种方法都有自身的特点和适应性，因此，企业在进行纳税筹划时一定不能忽视这一点，不能只为了减轻税负，而忽略企业自身情况。
2.企业进行税收筹划的必要性
进行税收筹划是企业正常经营的必要前提。首先，税收筹划有助于实现企业价值最大化。企业税收筹划以规范企业整体的财务管理为目标，在遵循国家法律法规，不违背税法的前提下，对企业的生产经营活动以及投资、理财等事项进行科学、合理的筹划与安排，设计出切实可行的纳税方案并实施的一种财务管理活动。有效地税收筹划，可以大大减轻企业的税收负担，从而有助于企业价值的实现。
其次，税收筹划有利于企业降低经营成本。企业开展税收筹划是追求自身效益的必然需要。税收负担的高低与企业经营成果的大小密切相关。由于税收具有的无偿性，这就意味着企业税款的支付实际是资金的净流出，没有与之相应的收入项目。企业利用税收筹划所节约的税款支付可以增加企业的净效益，从而有利于企业降低经营成本。
第三，税收筹划有利于增强企业竞争力。企业作为纳税人，在遵循税法法律法规的前提下，可以对多种不同的纳税方案进行优化选择，以达到减轻企业税收负担的目的。企业税负的减轻，有利于企业扩大再生产，从而为企业在激烈的市场竞争中赢得优势。
第四，税收筹划有利于加快企业的国际化进程。税收筹划在国外较为普遍，而在我国还处于起步阶段。我国要想在国际市场上占有一席之地，就必须尽快掌握税收筹划方面的知识和技能，对当地的税收环境进行充分考虑，对该行业的税收变化以及国家或地方的税收政策变化进行深入研究，加快与国际市场的接轨，最大限度地降低企业的经营成本，以提高自身在国际市场的竞争力。
3.当前企业税收筹的现状和存在的问题
在税务筹划实践中，有些纳税人想方设法钻税法的空子进行所谓的税收筹划，甚至故意歪曲税法。此外，有的纳税人因筹划失误形成偷税而受到处罚，情况严重的甚至受到刑事制裁。目前还缺乏相关的执业准则和法定业务，税收筹划的社会效果较差。归纳来看，税收筹划存在问题主要表现在以下几个方面：
3.1企业税收筹划意识明显不足
由于企业认识上的不足，从很大程度上制约了税收筹划的顺利开展。目前，相当部分企业的管理层和财务人员对税收筹划的定位缺乏理性的认知，对于税收筹划和漏税之间的区别不清楚，不明白，常将两者相互混淆。再者，很多企业的财务人员和高层管理人员意识不到税收筹划价值创造的意义，在制定业务决策时很少能把税收成本作为一个重要的要素来考虑。此外，企业对税收筹划的空间缺乏足够的认识，将过多的精力放在税收优惠政策和抵扣标准等方面，忽视了税收筹划空间。
3.2缺乏对税收筹划成本收益的分析
目前，很多企业开展税收筹划时，不注重税收筹划的成本收益分析。一味地追求税收负担的降低，却不考虑企业减少的税额是否比实施税收筹划方案所付出的代价还大。这样一来不仅会影响到企业的正常生产经营流程，还会扰乱正常的经营管理秩序，造成企业内在机制紊乱，对企业的发展极为不利。
3.3税收筹划的着力点把握不到位
一方面，税收筹划的重点把握不到位。企业开展税收筹划，并不意味着可以对任何税种都进行筹划，不是所有税基内容都进行筹划，很多企业没有对税种加以分析区分，没有把重点放在如何使税基最小，如何享受最低税率方面进行筹划；另一方面，企业在开展税收筹划时，没有把握好税收筹划的时机与环节。缺乏事前预测，常常是在完成项目工作后才去筹划节税事宜，很明显，这种税收筹划缺乏主动性。
4.企业税收筹划的对策
有效的税收筹划对企业的发展有着至关重要的作用。为做好企业的税收筹划，需要从以下几个方面着手：
4.1提高对税收筹划的认知
提高认识是做好税收筹划的前提。企业的财务人员和高层管理者必须对税收筹划有正确的认识，税收筹划是企业的一项正当权利，它是一种合法的行为，完全符合国家税法的立法意图。企业的财务人员和高层人员应对税收筹划价值创造的意义有正确的认识，把税收成本纳入企业的业务决策之中。
4.2做好税收筹划的基础工作
首先，企业要建立完整、规范的会计账簿和编制真实客观的财务会计报表，并定期向有关人员披露相关信息，使企业的会计行为得以规范化。这是企业实施税收筹划的基础。其次，企业通过对经营、理财、投资等事项的事先规划与安排，实行科学化的决策，把税收成本纳入企业的成本核算之中，做好经营管理各方面的协调工作，使企业税收筹划逐步走入正轨。
4.3加强各部分的协同合作
加强部门协作是税收筹划成功的有力保障。税收筹划不仅仅是财务部门的事，它需要企业各个部门的协调和配合，特别是以所得税筹划为重点的行业，更加需要部门间的协作配合。财务部门应大力宣传部门协作配合对税收筹划的重要性，同时还应加强建设部门协作制度以及协作作业流程，充分保证部门协作的税收筹划顺利开展。
4.4企业要配备一批专职的税收筹划人员
税收筹划是一项综合性和政策性非常强的工作，涉及到法律、财务、经济、管理等多方面的知识，这就对从事税收筹划的工作人员提出了较高的要求。税收筹划人员不仅要具备丰富的财务知识、经济管理知识，还应对现行的税收法律法规相当熟悉。此外，税收筹划人员还应具备敏锐的洞察力，能够及时掌握相关的税收政策法规的变化，在变中求发展。总之，要搞好企业的税收筹划，必须拥有一批高素质的专职的税收筹划人员。
结语
税收筹划是企业价值创造的有效手段，加强税收筹划对企业实现效益最大化有着重要的现实意义。企业应从提高认识入手，采取合法、合理的手段，通过事先规划、设计与安排，实行科学化的决策，同时还要时刻关注税收政策法规的变化，并结合自身的经营状况，不断调整、更新税收筹划的方式和方法，使企业的税收筹划逐步走入正轨。
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在市场经济里，企业作为一个独立运营以及自负盈亏的主体。随着市场竞争的逐渐激烈，企业为了在这个充满竞争的市场中稳定发展，实现企业效益最优化是当前所有企业的运营标准。税收作为企业法定义务，已经成为企业主要成本，其直接会给企业税后效益带来一定影响，制约企业效益最优化标准的落实，税负管理成为提高企业综合竞争实力的主要形式。
和市场经济发展相迎合，对税收筹划的探究最早源于西方国家，经过几十年的发展，已经成为一个比较完善的理论体系。而我国对其探究起步比较晚，理论方面还有待完善，对涉税风险加大思考力度，是企业管理工作中不可或缺的一部分。本文试图对当前高新技术企业存在的涉税风险进行探究。在实践方面，对各个行业自身具备的特性以及具备的税收优惠政策进行思考，我国对税收探究方面含有分行业优势。高新技术企业作为促进我国经济增长的主要产业，为了鼓舞其快速发展，国家以及有关部门颁布了诸多税收优惠政策，这给高新技术企业税收管理方面提供了便利。因为当前对高新技术企业涉税风险探究还不完善，还没有构建完善的税务内控管理体系，制约高新技术企业的今后发展。所以，我们应该加大对高新技术企业涉税风险的探究力度，结合不同的风险因素，提出相应的税负内控管理措施，从而促进高新技术企业更好发展。
1 高新技术企业基本概述
1.1高新技术定义
高新技术这一词汇最早出现于西方国家，其是对产品以及产业中含有较高技术含量以及水平经过一系列评估之后得到了结果，在20世纪八十年代初期，美国在颁布有关新国际辞典时，第一次将高新技术定义为应用或者涉及顶尖形式的技术。从狭义角度出发，高新技术企业作为一项具备国际对比性的高技术含义，从广义角度来说，高新技术涉及了两项内容，一个是高技术，另一个是新技术。
高新技术自身作为一个动态发展含义，当前在我国还没有统一的界定标准。西方国家把高新技术定义为开展工业应用以及迎合市场特殊要求的科学领域。我国国家科技成本在综合国内外探究的条件下，把高新技术含义定义成构建在综合科学的基本上，位于当前科学技术前沿，针对发展生产力来说，推动社会文明以及提升国家综合水平的新技术。国际经济合作和发展组织，在二十一世纪初期，对高新技术九大行业进行了明确，其中包含了航天领域、计算机领域、电子通信领域以及化工领域等[1]。现阶段，我国将高新技术范畴规划成电子信息技术、生物技术、航天技术、新材料技术等。
1.2高新技术企业特点
1.2.1高投入
高新产业因为其技术水平具备先进性，位于科学技术前端，需要投放大量的资金来实现探究工作，同时运用大量现代化设施，投放一定数量的科研人员。产品生产之后还要开展市场检测工作，只有在产品推入到市场后得到良好的反馈，并且具有大量市场需求，才可以大规模生产。在2002年，微软等知名企业研发投放经费占总营业收入的15%，真实投放经费高于30亿美元。华为企业在开展研发工作时，投放经费数量为31.8亿元，占企业总营业收入的14%以上。在技术浪潮的推动下，微软等企业已经将技术研发放置在第一位，同时把技术当作企业长时间发展的主要优势，每年投放的研发费用高达五十亿美元。
1.2.2回报期长
高新产品的产品研发需要消耗大量时间，同时当产品研发之后，还要开展技术改善工作，通过市场检测的方式来迎合消费者要求。高新产业之后再实现规模化之后才可以获取一定回报，进而从技术创新直到规划的总体环节中，需要经历漫长的检测过程。针对研发工作来说，其自身就具备一定的漫长性，当产品研发完毕以后，产品市场检测到技术改进都需要市场人员以及有关技术人员进行反复检测和研究，才能迎合市场要求。在规模化环节中，产品生产需要重新构建一个生产线。所以，高新产业回报期相对较长[2]。
1.2.3高风险性
高新技?g的探究位于科学技术延伸段，其包含了诸多学科，涵盖面比较广泛，成败不明确因素无法预测和管控。所有创新型思维、规划以及研发等具备一定的风险性，有可能获得成果，也可能遭受失败。高新技术产品更换效率比较快，技术要求相对较高，产品应用周期比较短，市场拓展难度系数高等特性直接决定了高新技术企业高风险性。在高新技术企业开创时，风险大小将直接影响着创新质量。产业化前期中试验资金以及种子资金风险性比较高。由此可见，为保证资金效益，必须对强化资金管理，针对可能存在的风险问题采取有效控制手段，从而有效保障高新企业的经济效益。
1.2.4动态性
高新产业产品在研发时，具备一定的动态性，高新产业技术创新并非一次性，而是一个持续改进的过程。高新产品可以实现稳定发展的主要因素在于技术方面的创新，不管是在原有高新技术的条件下实现技术改造，还是开展个性创新，都作为高新产品获得竞争实力的主要依据。当微软企业在研发的Basic软件产品获取一定成果之后，开始将大量资金投放到DOS研发工作中。待DOS研发获取一定成果之后，微软企业及时把大量资金以及人力资源投放到新技术研发中，同时研发出了windows XP、windows 7等一系列新型的软件产品。当前，微软企业有将大量资金投放到“无缝计算”技术研发中，在开发MSN、移动软件、数字电视等方面实现了创新。
2 高新技术企业税收优惠政策以及特殊性
2.1高新技术企业优惠政策
高新技术企业产品自身具备的特性在于附加值高，结合增值税征税原则，其增值税负将会高于其他企业。为了防止高新技术企业税负较大，国家在增值税方面给予高新技术一定优惠政策。首先，在二十一世纪初期，对增值税一般纳税人营销其自行产品，按照税率17%进行纳税以后，对其增值税真实税负高于3%的部分实施即征即退政策。其次，在2006年，对增值税一般纳税人销售自行研发的产品，在按照税率17%进行纳税之后，对其增值税真实税负高于6%的部分实施即征即退政策[3]。最后，针对小规模纳税人来说，其研发销售的计算机产品，都按照税率6%进行增值税缴纳。此外不管是企业，还是个人，在开展技术转让、技术研发以及有关技术咨询、服务等业务时，获取的收入实施营业税免收优惠政策。
2.2新会计准则体系下税务筹划的特殊性
2.2.1新企业会计准则对税收的影响
首先，会计政策选择具备税收倾向。针对新会计准则来说，其涉及了诸多会计政策，企业在开展税务缴纳工作时，应该对新会计准则给企业纳税带来的影响进行思考。大多数企业会选择给企业纳税以及节税带来优惠效益的会计政策。其次，收益计量改变。债务充足、非货币性资产交换准则都针对效益，给出了全新要求，这会给企业核算效益带来一定影响。收益会计的改变必将会导致税收方面出现改变。最后，新业务税收影响。针对新会计准则来说，其增添了企业年金基金、股份支付、员工薪资等内容，这些新内容对新业务进行了规范，并且，新业务中涉及了诸多税收影响，我们不可忽略这些新业务造成的影响[4]。
2.2.2新企业会计准则下的税收筹划
真实情况下，税收筹划作为纳税人员迎合税收环境做出的反应，这种反应不但可以缓解纳税人整体税负，同时还能减少风险发生。在新会计准则的作用下，针对税收筹划问题，我们需要从三方面入手，第一，新会计准则的改变导致税收筹划发生改变。由于新会计准则中涉及了诸多改革，例如权责发生机制以及历史成本原则改变等，这都会给企业收益带来一定影响，从而制约税收规划方面中财务运营。第二，新会计准则选定给税收筹划带来的影响。通常情况下，企业在落实税收筹划工作的过程中，需要对会计准则中有关规定进行思考，结合企业真实状况，合理选择会计政策，即便在选择的过程中，主要是结合企业真实运营状况以及管理要求，但是运营的形式不同，所产生的结果将存在差异，从而给企业税收筹划带来一定影响。所以，在会计准则的作用下，现在会计政策越多，其税收筹划空间越广泛，这是由于会计政策作为落实税收筹划工作的主要措施。第三，首先是公允价值应用。公允较之计量方式将会给企业资产以及债务明确带来一定影响，从而影响企业自身效益，约制企业税收操作以及筹划。其次，会计政策的选择。由于存货计量方式、固定资产折旧形式以及会计核算方式等存在差异，导致税收倾向有所不同，合理选择会计政策，能够起到筹划节税的效果。
3 高新技术企业涉税风险
3.1方案风险
方案风险主要指企业税收筹划方案的制作人员因为自身素养以及信息获取的制约，建立的税收筹划方案不能切实可行，具备一定不明确性。科学合理的税收筹划方案是税收筹划工作顺利开展的主要依据。身为税收筹划方案规划主体，税收筹划方案规划工作人员，不但要掌握财务、税收政策、内部管理以及经济法律等有关知识，同时还要具备一定的税收筹划以及分析评估能力，并且还要对税收筹划需要的有关信息有所了解。方案规划工作人员假设不具备专业的税务筹划知识和能力，或者无法全面获取税收筹划有关数据，必然会导致税收筹划方案缺少合理性和科学性。
3.2政策风险
税收筹划含有的主要条件在于税收的“非中性”，换句话说，税收具有一定的弹性区间。政策风险主要指企业在开展税收筹划工作时，运用这些政策而出现的风险。政策风险涉及了法律不明确风险以及税收政策不平稳风险，其中税收法律不明确使得纳税人或者税收筹划方案的制作人员对有关税收政策了解存在失误，导致税收筹划方案被失误部门当作偷税漏税的依据，引发税收筹划失败[5]。
3.3执行风险
税收筹划作为一项合法行为，迎合立法人员要求，我国税法执行环节中详细对税收解释权由税收行政执法部门掌握进行了明确规定，所以，这种合法性一般交由税务行政执法部门来明确。执行风险主要指在明确环节中出现的税务执行偏差，把筹划方案认定成偷税现象，进而形成的税收风险。
3.4技术风险
高新技?g企业主要以技术创新企业为主，技术创新在其发展环节中起到关键性作用，其技术风险主要源于技术创新环节中的不明确。技术风险和科学技术之间的本质存在不可预测关联性，指因为技术方面的不明确，使得科研失败现象出现。技术风险涉及了诸多内容，例如技术规律限制、技术垄断等。
3.5财务风险
财务风险主要指因为高新技术企业运用各种融资形式所产生的风险，尤其针对高新技术企业举债环节中存在的由股东担负的风险。因为高新技术企业高运营风险引发财务风险。高新技术企业假设运营规模以及效益、资金投放以及效益产出等方面相违背，产业销路不合理，导致资金流缺少稳定性，当企业债务比较多，融资成本相对较高，从而引发财务风险。
4 高新技术企业涉税风险的税负内部控制管理优化措施
4.1强化对高新技术企业的立项管理
让研发项目具备一定的创新性，是我国高新技术企业实现研发经费累计折扣优惠共享的基本条件，所以，应该加大立项管理力度，防止随意立项现象出现。首先，高新技术企业自身对将要开展的研发项目实施客观评估，并且制定项目规划方案；其次，由专业部门开展技术评估探究工作，对其创新性进行考核[6]。最后，企业研发项目具备一定的创新性，降低和税务部门的了解偏差，降低不必要的税务流失，从而促进企业技术创新工作全面落实。
4.2加强高新技术企业项目预算管理
项目预算作为科研费用累计折扣的主要内容，其中包含了项目支出总预算、项目支出预算以及项目研发预算等。做好预算管理工作，对项目真实资金支出以及预算支出差异进行评估，这样可以给高新技术企业对一段时间内真实科研费用应用情况的核查工作开展提供条件，结合累计折扣方式实现抵税。
4.3规范高新技术企业研发费用的会计核算方法
高新技术企业需要独立设置“研发支出”账户，对研发项目费用实现转账核算，精准归集全部费用；独立计算出高新技术产品营销效益。对高新技术产品的营销效益和其他产品的营销效益出现分离处理，这样可以给后续的认定以及审核工作落实营造条件，迎合相关所得税管理要求。结合有关扣除管理方案中相关要求，对科研费用归集项目、标准以及范畴进行划分。
4.4加强后续管理
设定专业的部门或者工作人员，开展研发项目管理、研发成本机制化落实以及追踪等工作，追踪实施高新明确标准，确保企业在平时管理工作中结合认定要求来操作，迎合认定需求，给研发费用扣除以及审核工作做好准备[7]。
4.5加强备案管理
高新技术企业实施企业所得税优惠包含在备案管理范畴中。高新技术企业可以把税率为15% 缴纳的企业所得税纳入到事前准备方案中，把研发项目、新产品以及新工艺环节中存在的研发费用纳入到所得税额累加扣除范畴中，属于事后备案，纳税人结合纳税标准以及有关备案数据，经税务部门核查明确之后做好备案工作。所以，高新技术企业应该给予备案管理工作高度注重，保证备案工作的实时性和精准性。
