时间：2023-08-11 17:26:21
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇管理会计的知识，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、传统管理会计的局限性
首先，传统管理会计提供信息的决策有用性日趋下降。当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理会计信息，对于经理人员的计划和控制决策，为时过晚，过分笼统，还歪曲事实。管理会计着重于收集财务交易系统的信息，公司管理当局所使用的许多信息最初是为财务报告目的而收取并汇集的；多数成本系统主要为部门和企业按月编制损益表，而任何一期的会计报告在下一期中间才能呈报。这些信息的滞后对管理者的决策已毫无用处。传统管理会计长期以来一直假定企业为一个简单化的主体，于是在成本分配、投资决策时所用的方法比较主观，往往以众多的假定为前提来分析现实企业的运作。随着经济的高速发展，企业生产越来越趋向于多样化、复杂化，传统管理会计所提供的信息与企业的实际数值之间的离差越来越大。信息的失真使得管理会计的决策支持功能松劲，进而使得企业管理的各项决策严重受阻。
其次，不能适应新制造环境的变化。传统管理会计的观念，没有与现实的全面质量管理、及时适量生产、存货控制以及电脑控制系统和灵活生产制度等同步发展。它不能适应高新技术的要求，也不能满足产品开发寿命周期短的、小批量的高新技术产品公司的需要。现代产品的一个趋势就是很快的过时性。许多产品的寿命周期几年，有些仅为一年或更短。许多企业在行业中的竞争不是靠产品的低成本生产，而是靠产品更新。企业成功的关键是推出高性能、高科技含量的产品，低成本并不是很重要的，而传统的业绩评价始终以成本为中心。在新制造环境中，标准成本的作用值得怀疑。对于短期成本控制，直接人工成本在制造成本中所占的比重较小，且基本上属于固定成本，对直接人工成本进行差异分析没有多大意义。大多数制造费用与短期的业务量变动不具有相关性，所以传统的标准成本差异分析并不能为短期成本控制提供有用信息。
再次，管理会计研究领域的狭隘，易使管理人员行为短期化。传统管理会计研究的对象，一般只局限于大量生产以及工艺技术和产品成本都趋于稳定的、成熟的老产品，很少研究新产品的设计问题。实际上，企业要创造一个低成本的生产环境，产品设计是关键。另外，它注重财务会计所提供的数据，把目光聚集在企业内部的管理与动作上，通过控制成本来完成管理会计的目标。这会造成管理决策上的短期性：只注重短期的成本降低，而未能从长远的、持续地降低成本的策略上考虑。
二、知识经济条件下建设管理会计对策
首先，创新管理会计对象。对人力资源、知识产权、信息等无形资产的处理在管理会计系统中所占的比重越来越大，由此势必拉动管理会计和重点由物质经济下重视对实物资产的管理向重视智力资源和知识产权的管理转变。知识经济是多元经济，它不仅要求管理会计越来越多地处理与物质资源有关的经济业务，还要处理与非物质资源有关的业务，包括对信息的收集、加工、传输和揭示等。信息流动将影响管理会计人员工作的所有方面，包括如何和何时产生信息、加工信息、储存信息、传输信息、揭示信息以及评价信息。对知识产权、人力资源的预测、决策、规划、控制与考核，势必成为管理会计新的“制高点”。管理会计的服务对象从个别企业转向企业集团。随着组织结构的扁平化，企业内部纵向组织间的管理关系，不再是等级森严的“集权式”自上而下的管理，而是独立性较强，拥有较大自的“自主式”管理。管理会计组织也从过去的事业部制转向业务部门经理权限较大的企业内公司制，以及合并企业集团的分厂制的管理会计。因此，企业内部组织结构分权化的越势，迫使企业集团实施管理创新，一方面确保投资的保值与增值；另一方面增强内部公司或部门的压力和内在动力，提高经济效益。
其次，创新管理会计方法。一方面是管理会计研究方法的创新。鉴于传统的规范研究方法越来越不适应经济社会发展的要求，管理会计的研究方法应当从规范研究向实证研究与规范研究有机结合的方向发展。管理会计研究必须扎根于企业管理实践，必须从价值管理角度对企业实践中的一些新理论与新方法加以总结、提炼，只有这样才能更好地促进管理会计研究方法多元化方向发展。这表现在以下几个方面：第一，对课题、行业、理论、方法等进行综合研究，改变过去单一研究的状况；第二，多课题研究同时并举，多行业部门的综合研究将使其研究成果更具实用性；第三，多学科在相互渗透，多种研究理论与研究方法相互结合，使研究结果具有更为广泛的应变能力。另一方面是管理会计分析方法的创新。知识经济条件下的管理会计是高科技、新市场需求和现代管理三者结合、顺应时代潮流的产物。因此，其分析方法应在传统的老三论与新三论的基础上不断创新，要把管理战略目标的制定、成本管理、经营投资决策、人力资源管理和风险管理等新的管理方式纳入其分析方法之中，并广泛采用作业成本法、竞争对手分析、预警分析和质量成本分析等方法。同时，还要充分利用现代信息和网络技术，对诸如“网上公司”、“网上银行”及远距离多主体的网上合作体的经济活动进行预测、决策、规划、控制和考核，以便为企业经营管理者提供决策所需的会计信息。
再次，把握管理会计发展趋势。借鉴先进国家管理会计的科学成果，建立具有中国特色的管理会计。
1、建立具有中国特色的管理会计体系是发展我国管理会计的根本途径。管理会计是管理和会计发展相结合的产物，是企业经营管理要求的从属物，它与管理环境密切联系。我国企业所处的经济体制环境和社会文化环境均不同于西方，直接应用西方会计理论和方法是不合适的。西方管理会计是随着现代市场经济发展和管理水平的提高，逐步建立起来的，我们学习借鉴西方管理会计的同时，还要结合本国和本企业的特点来建立管理会计体系，否则难以达到理想的效果。
2、应将管理会计体系纳入具有中国特色的会计理论和方法体系之中。目前，西方会计学界对管理会计的概念和内容众说纷纭，莫衷一是。广义的管理会计包含内容太多，管理会计与现代管理过多的融合，使其失去了会计的特征。我们认为，管理会计的基本内容和方法应适当地加以限制，不能失去会计的特征。由于西方管理会计涉及范围过宽，自20世纪六十年代以后，其发展经历曲折，成效不甚显著。因此，我们应当适度地界定管理会计内容，建立起具有中国特色的管理会计理论与方法体系。
管理会计的多元化发展在工业经济时代， 企业所处的经济环境是相对稳定的，产品生产表现为大批量、标准化、需求周期长、个性化特征较少。竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应，传统管理会计把重点聚集在企业内部管理，注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标， 并以产品成本作为定价的基本依据。而进入知识经济时代以后，知识成为生产要素核心，计算机和网络技术的发展使得信息的传播和反馈速度飞快。
经济环境瞬息万变，竞争日益激烈。
企业的产品和生产设备很容易淘汰，企业的市场份额和边际利润经常被其他企业的新技术产晶占有。市场需求正呈现小批量、多样化和易变化的特点。新的经济形势下管理会计要适应这种环境变化，首先要更新观念，其次要放宽眼光。
管理会计观念的多元化。计算机网络技术的发展大大加快了信息的反馈速度， 为企业及时获取市场信息创造了条件， 管理会计应更多关注市场，研究市场动态， 以市场变化来决定生产。同样， 由于计算机网络技术的发展， 使得企业上下级之间、各部门之间以及与外部环境之间的联系变得十分密切和便捷，企业可以随时根据经济环境的变化调整策略，协调各部门，各子系统之间的矛盾。管理会计作为决策支持， 规划和控制系统，需要树立动态管理观念和整体管理观念，根据企业内外部条件的变化及时进行相应的调整， 不断进行分析、比较和选择， 从整体上，在动态中寻找最佳平衡点。知识经济时代管理会计还应重视知识的管理， 也就是人力资源的管理。充分挖掘和使用人力资源将成为企业管理中首先要考虑的问题。管理会计在进行预测，规划、控制和决策的过程中，应与人力资源的管理结合起来。
学科性质的多元化 随着经济环境的变化，单一的管理会计学己不能适应企业管理的需要， 管理会计应摆脱单一的会计学科定位，积极吸收和应用其他学科的理论和方法，包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、内部信息与外部信息等，使之与知识经济的特点和要求相适应。同时还应该与其他学科， 如人文和社会科学、心理学、行为学、数学、信息技术等相关学科相联系，丰富和完善现代管理会计学， 更好更科学地参与企业管理。
战略管理会计的应用战略管理会计是以企业价值最大化为目标，运用灵活多样的方法，搜集、加工、整理与企业战略相关的各种信息，并据此来协调管理当局确定战略目标，进行战略规划，评价战略规划业绩，它是管理会计一个分支。
传统管理会计从诞生以来就是为企业内部管理和控制服务。二战以后， 由于实行大批量和标准化生产， 管理会计以降低内部成本，实现企业利润最大化为目标得到长足发展。但随着知识经济时代的到来，传统的管理会计已经出现轻战略重战术的不足。而战略管理会计对这一缺陷进行了弥补。
战略管理会计立足长远，注重全局。知识经济时代市场竞争日益激烈， 企业竞争已发展成高层次的全局竞争。管理会计应适应这一要求，把企业价值最大化作为企业最终目标，在激烈的市场竞争中把握企业未来的发展方向，协调长期利益与短期利益的关系， 同时协调企业内部各个部门之间的运作，减少内部职能失调。
注重相关信息尤其是外部信息的收集和分析。传统管理会计是为企业内部管理提供信息服务的内向型信息系统。但知识经济时代， 已经不能适应竞争需要。战略管理会计突破了传统管理会计单纯依靠财务信息的局限，在信息收集和分析方面都有很大的拓展。通过收集和分析本企业、顾客、竞争者三者之间有战略相关性的信息，保持企业在市场上的相对竞争优势。通过研究企业价值链中上、下游的信息，改善企业环境，寻求产业最优效益。
将信息的获取与分析扩展到与企业战略相关的各个层面，为企业管理者提供更广泛，更深层的信息。全面分析竞争优势，协助决策者做出正确决策。
战略管理实行动态化管理， 根据企业内部外部环境变化随时调整管理策略， 以保持企业战略和经济环境相适应。战略管理会计将成为管理会计发展的主导方向。
智力资本已成为企业价值的核心资源“知识经济是建立在知识和经验的生产、分配和使用上的经济，是以高新技术产业为第一产业支柱，以智力资源为首要依托的可持续发展的经济。” 在这种经济形态中，企业价值依赖于人才智慧的积累和创新，从而达到知识的转化和智力资本价值的实现。
智力资本和智力资产相对于传统的财务资产， 它是一种无形的，动态的， 能给企业带来价值增值的资源。瑞典第一大保险服务公司是这样定义智力资本的“它是企业拥有的对市场竞争力做出贡献的专业知识，应用经验、组织技术、客户关系和跨文化技能等企业的集体知识， 是企业取得持续竞争优势的源泉” 。
知识经济时代下， 智力资本及与其相适应的智力资产在企业价值增值过程中所占比重越来越大，智力资产和传统的作为管理会计中的物质和财务资产有所不同，它们作为人类超常智慧的结晶，是生产价值很高的高科技产品的基本生产要素。
智力资本和智力资产的量化评估将有力地提高其为企业利益主体提供有效信息的职能。余绪缨教授认为“对知识经济中具有重大意义的智力资产的问题，必须引起高度重视，并通过周密的确认计量与评价程序，将它们的价值同现有其他资产一样，以智力资产项目列记在资产负债表的资产方， 并同企业投入的现金和其他资产一样参与收益分配， 以实现价值的创造与分配的统一”。
大数据是时展的产物，是伴随着云计算的普及、物联网和移动互联网的应用而发展的。由于大数据能够提供可靠性高、可信性强的预测结果，大数据正在被经济发展、金融决策、统计分析等各行各业的专家和学者获取并应用，以提高组织价值、获取经济效益。管理会计作为现代会计的重要分支，主要为企业输送经营管理和预测决策有用的信息，因此，大数据的出现为充分发挥管理会计的职能提供了新的契机。在大数据时代，管理会计教材能否有效革新，能否跟上时展的脚步、做到与时俱进，不仅会影响到教师的教学积极性和教学质量，还会影响到学生的学习积极性和学习效率，关系到高校培养出的学生毕业后是否符合企业人才招聘的要求。
一、大数据时代我国管理会计教材存在的问题
大数据时代下管理会计能更加充分发挥职能，为企业经营管理服务，但是管理会计教材却难以满足大数据时代的要求，大数据时代管理会计教材显现出以下弊端：
（一）管理会计、成本会计、财务管理教材内容重复
目前，管理会计、财务管理和成本会计是高等院校财会类专业的三门核心课程。仔细分析这三本教材的内容，我们可以发现这三本教材虽然各有侧重，但是很多内容?乐刂馗础?
对于管理会计和财务管理教材来说，管理会计中的“全面预算”与财务管理“财务计划”中有关预算的内容重复；管理会计中的“预测分析”与财务管理中相关预测分析的内容重复；管理会计中的“长期投资决策”，与财务管理中的货币时间价值、投资决策与风险分析、杠杆效应和资本结构等有重叠的内容；管理会计“营运资本投资”中的存货决策与财务管理“流动资产管理”中的存货规划与控制重复，都介绍了经济订货量的计算与应用。
对于管理会计和成本会计教材来说，管理会计中的“产品成本计算”较为简略且系统地介绍了产品成本的各种计算方法，但是几乎涵盖了成本会计一书中成本核算的大部分内容；管理会计中的“标准成本计算” “责任会计”与成本会计中的成本控制与考核的相关内容重复；管理会计中的“成本性态分析及本量利分析”也与成本会计中的相关内容重复。
这三门课程教材的严重重复造成了一系列问题：第一，教师重复讲解相同的内容，影响教师的教学热情和上课质量，学生也由于教师讲述重复内容而失去学习兴趣，造成教学资源的浪费。第二，教师有时会省略对部分重复内容的讲解，虽然节省下来的时间增加了介绍新知识的教学课时，但不能使整本教材的知识得到有效衔接，会对该课程的系统性和完整性产生影响。第三，教材内容重复会使学生对教材的布局和课程的设置产生怀疑，不利于学生接受新知识。
（二）管理会计教材陈旧，未能与时俱进
目前国内高校使用管理会计教材大都偏向对基本的、简单的理论知识的介绍，这些理论知识及配套练习题的背景较为陈旧。有些教材虽然在我国管理会计发展实务的基础上增添了新理论和新技术，如作业成本法、平衡计分卡、经济增加值、战略管理会计、社会责任管理会计等，但是对这些内容只是给予简略地介绍，并非教材中的主要内容，不能引起教师和学生足够的重视。陈旧的知识和案例难以给学生提供现实的指导，学生毕业后面对现代企业管理实务将会困难重重，无论从时间还是资源上都是一种浪费。
（三）管理会计教材缺乏中国特色，尤其缺少本土经典案例
我国的管理会计教材大多是在引进西方国家的管理会计教材的基础上编写的。随着国际市场经济条件的重大变化，我国的管理会计实践日益丰富，但是我国的管理会计教材的内容依然变化不大，即使有更新也只是占据较小篇幅。因此，现有的管理会计教材不能反映我国的企业管理实践以及当代管理会计理论和实践发展的前沿成果，学生毕业后很难跟随国际管理会计发展的潮流、满足我国现代企业管理的要求，高校的人才培养目标将难以实现。
管理会计教材中的案例也面临同样的问题。虽然国外管理会计发展较为成熟，案例也较为经典，但是和我国管理会计的实际经验存在较大差别，不能完全适用于我国的实际工作，实践指导意义明显不足。例如，进入21世纪，作业成本法、平衡计分卡、经济增加值、战略管理会计、社会责任管理会计等先进的管理会计方法已经全面应用于我国的现代企业管理并取得了良好的效果，为我国的管理会计发展积累了宝贵的经验、提供了经典的本土案例，但是这些实践经验还没有总结成适用于教学的案例资料。
（四）管理会计教材的内容安排不合比例
我国的管理会计教材的内容安排不能满足现代企业管理和我国管理会计发展的要求，主要体现在两个方面：第一，管理会计教材中的数学模型和计算过程占据较大篇幅。管理会计的预测和决策职能的实现离不开数学计算，适当比例和难度的数学模型和计算过程增强了管理会计的可信性和可靠性。但是，大篇幅的计算会导致教师花费大量时间讲解数学问题，减少了介绍管理会计知识的时间，导致教师上课的疲惫感，学生也只是为了应付考试记住最后推导出的结论，效果并不显著。另外，很多数学模型都是建立在一定的假设条件的基础上经过一系列推导得出的结论，在实际应用中很多假设条件是不成立的，结论的应用型不强。第二，管理会计教材中的案例分析和阅读材料较少。我国的管理会计教材的内容单一，严重缺乏配套的案例分析和新颖的阅读材料，不利于学生知识的巩固和思维的启发，不能有效锻炼学生解决实际问题的能力、了解管理会计的发展潮流。
（五）缺乏对必要的其他相关领域知识的介绍
在大数据时代，管理会计要发挥作用不仅要求管理会计人员掌握管理会计知识，还要熟悉管理会计之外的其他相关学科的知识，例如计算机数据处理知识、统计学知识。目前我国的管理会计教材的内容基本没有涉及对其他学科知识的介绍，即使有也只是粗略介绍。当学生遇到实际问题时，很多时候往往最大的阻碍是对其他领域知识的知之甚少，而临时学习在耗时耗力的同时效果并不显著，这就凸显了管理会计教材知识介绍的不全面、不充足、不完善之处。
二、 大数据时代我国管理会计教材存在问题的原因
（一）我国的教材编写制度不完善
教材编写制度是编写教材时的方针指引和政策导向，是编写者据以编写教材、出版社据以审阅教材的理论依据。完善的制度可以为教材的编写提供正确的思维方向，使编者尽可能避免可能出现的错误，最大限度地编写出最具实用性的教材。我国的制度对教材的编写缺乏统一的指导和方向的指引，导致编者编写教材时缺乏系统的规划和制度的约束，编写教材具有一定的随意性，加之出版社的审稿标准缺乏制度上的明确规定，某些实用性不强和层次性不高的教材依然出现在了读者面前。
（二）管理会计教材的编写者知识水平有限，知识更新较慢
管理会计教材编写的成功与否很大程度上取决于编者的知识水平，教材是编者知识的文字化表达。如果编者的知识水平具有局限性，总是停留在过去背景下陈旧的知识水平上，无法根据现有的管理会计理论和实务发展及时对知识和认知进行更新，编写出的教材也必定是落后的管理会计理论和实务，无法满足现代企业管理会计实务对管理会计知识水平的要求。
（三）缺少对管理会计实务的走访调查和对西方成功的管理会计教材的学习借鉴
管理会计是一门理论和实务并重的学科，理论只有应用于实务才能体现出其价值所在。编者在编写管理会计教材时，只是将理论在教材中详细阐述，没有到企业管理会计实务中走访调查，一方面导致对管理会计的实务认识不足，知识无法得到及时更新，另一方导致编者难以获取最新的实务资源用于管理会计教材。此外，很多西方的管理会计教材编写较为成功，具有实践性强、内容新颖、趣味性浓的优点。案例丰富但不枯燥；阅读资料新颖且富有趣味性；知识更新快；很多教材所附的练习题不是只有唯一答案的习题或案例，可以激发学生的创造力、锻炼学生的思维能力。编者缺少对西方管理会计教材的学习借鉴，使我国的管理会计教材缺乏对其优点的消化和融合，相比之下凸显出一定的不完善之处。
三、大数据时代管理会计教材的改革措施
（一）全面整合管理会计、成本会计和财务管理教材
由于管理会计、成本会计和财务管理教材内容严重重复，如何正确划分管理会计和财务管理、成本会计的内容是学术界有争议但迟迟没有结论的话题。对于如何整合这三门课程的教材内容，笔者认为应该做到以下三点：第一，管理会计作为内部会计，主要是利用财务会计和成本会计提供的信息、以实现最佳经济效益为目的为企业的内部经营管理服务，所以管理会计教材的重点应该放在内部管理的需要上，将长期投资决策划入财务管理中，只保留对企业内部进行投资的内容，如营运资本投资。同时，管理会计应该简化产品成本计算的介绍，将重点放在可以用于内部管理的作业成本法、平衡计分卡、企业业绩评价、责任会计、战略管理会计等先进的管理会计方法和工具上，做到管理会计教材与时俱进。第二，成本会计作为一门重点介绍成本费用分配、各种成本核算方法以及成本报表形成的课程，我们应该保留成本核算的内容，成本控制和考核作为用于企业内部业绩评价的部分应该划入管理会计中。第三，财务管理作为以公司理财为主体、以金融市场为背景的管理学科，其主要内容应该趋向于理财学方面，合理进行外部筹资和外部投资，以最低的成本为企业创造更多的价值。因此，财务管理应该保留货币时间价值、证券价值评估、投资决策与风险分析、风险与收益、杠杆原理和资本结构、长期投资决策、利润分配管理等方面的内容，而将流动资产管理划分到管理会计中。
当然，为了保证知识的衔接和学生学习的连贯性，可以将重叠部分内容以实践课、案例分析或小组活动的方式进行回顾，以提高学生学习兴趣和动手能力。
（二）更新和完善管理会计教材的内容
近年来管理会计作为以西方管理会计教材为基础发展起来的学科得到了迅速发展，作业成本法、平衡计分卡、经济增加值等新兴知识在不断拓展管理会计的研究范围，为管理会计的发展指明了方向。因此，我们要吸收符合中国国情的西方管理会计教材内容，引进最新的管理会计知识和实践充实和完善我国管理会计教材。为了适应大数据时代的环境变化，笔者认为应该将以下新兴的管理会计知识添加到管理会计教材中：第一，作业成本法作为在高科技生产条件下以成本动因来解释成本性态的成本计算方法，拓宽了变动成本的范围，明晰了投入与产出的关系，更准确地核算了产品成本，所以将作业成本法系统完善地纳入管理会计教材中是十分必要的。第二，平衡计分卡和经济增加值作为企业业绩评价的有效工具，已经被现代企?I广泛运用并取得了良好的应用效果，所以应该将其理论体系和相关案例结合纳入管理会计教材中并进行重点阐述。第三，应该丰富营运资本投资的相关内容，它不仅可以为企业的内部经营提供有关信息，还与外部投资和未来发展趋势息息相关。
（三）编写符合中国国情的管理会计教材
随着我国的现代企业管理会计实践和理论的快速发展，原有的以西方企业为背景的管理会计教材不再适合我国的国情和高等院校的实际情况，所以编制适合我国经济环境和课程知识结构的管理会计教材是顺应时展、提高教学质量、培养应用型人才的当务之急。我们应该在实证研究的基础上，多方查阅资料，走访企业管理实务，编写适合本土情况的管理会计教材，以实现管理会计人才培养的目标。
（四）合理调整教材内容，丰富案例资源
由于我国管理会计教材的内容配比不合理，数学模型和计算过程占了较大篇幅，所以我们应该合理进行调整，调整的关键在于增加案例的比重。为了解决管理会计案例资源相对匮乏的问题，我们应该从以下方面着手：第一，引进国际经典案例。我们要以“取其精华，去其糟粕”为标准，引进符合我国国情的国际案例。第二，高校、企业和相关科研机构应相互合作，互相提供符合要求的经典化和现代化的管理会计案例，将高质量的案例写进教材。第三，高校和相关机构应该深入企业，了解现代企业使用的先进的管理会计方法，如作业成本法、平衡计分卡、经济增加值等，在经过企业同意之后，可以将搜集到的所有具有典型性、时代性、启发性特征的实际案例编写成专门的案例教材用于实际教学。如果高校之间能形成资源共享的管理会计案例库，各高校的资源储备就会倍增，管理会计教学发展将会突飞猛进。
关键词：财务共享管理会计人才培养
一、财务共享服务模式
财务共享，是指依托信息技术，通过不同企业、不同地点的财务业务有效整合，将财务管理从纷繁、琐碎、重复的会计事务中剥离出来，以期实现财务业务标准化和流程化的一种管理手段。财务共享服务模式自上世纪80年代福特公司建立起第一个财务共享服务中心开始在国外企业间运用发展。随着经济全球化和信息技术的不断发展，我国经济目前正处于转型时期，企业面临转型发展，财务共享服务模式成为引领财务变革的一个非常重要的风向标。近年来，中兴、海尔、万科等企业纷纷开始尝试建立财务共享服务中心，企业的财务管理逐步由分散式、标准式或者集中式的信息化系统转变为财务共享管理模式，即将大量重复的、有规律可循的、标准化的会计处理和交易业务，放到一个专门的服务组织中进行独立、集中的业务处理。这将极大地缩短会计人员日常的会计核算时间，并使其工作转向企业决策、投资管理、风险和内控等方面。这对企业会计人员的工作提出了更高要求，要求其从传统的财务核算、会计报表编制等财务会计工作向管理会计角色转变。管理会计的工作需要全面的统筹分析，对商务管理方面的专业能力要求极高，和普通的核算型会计相差甚远，管理会计人才的工作很难被机器所取代，管理会计的优势逐步凸显。
二、财务共享服务模式下管理会计人才的培养现状
目前，有80%的会计人员要将精力放在应对会计记账、核算、审核等日常的企业会计业务处理中，真正用于企业经营决策上的时间不足20%。而且，会计人才偏重于会计核算能力，高端会计人才相对不足，能够为企业管理层提供有效经营和最优化决策信息的管理会计人才更为匮乏。我国会计人员队伍无法满足经济社会发展对管理会计人才的大量需求，管理会计成为行业急需的紧缺人才。究其原因，与我国会计人才的培养模式不无相关。我国主要从学历教育、职业资格考试和在职培训三个层面进行会计人才培养，均侧重于对财务会计人才的培养，管理会计人才培养后劲不足。
（一）学历教育以财务会计课程教育为主
一方面，我国大部分高校开设的专业课程大多强化财务会计，注重会计核算能力培养。随着财务共享服务模式的不断推进，企业财务部门的结构、人员能力需求必定发生转变，企业更倾向于既掌握会计核算技术又有着较强财务管理能力的复合型人才，即管理会计师。截至2017年3月，仅有包括北京大学在内的六所国内知名高校正式获得美国管理会计师协会管理会计课程认证，进行管理会计课程的开发。管理会计相关研究薄弱，师资力量严重不足，培养出的管理会计人才达不到合格标准。另一方面，目前高校中对财务会计知识的培养主要集中在解答考试题的技巧上，对学生分析和解决问题能力培养的重视程度不足，缺乏对财务知识和管理知识的灵活运用及融会贯通。
（二）相关职业资格考试欠缺管理会计内容
根据会计职业从事人员的不同层次需求，目前我国设置了初级、中级、高级会计专业技术资格考试和注册会计师资格考试等。然而由于我国管理会计人才的能力框架与评价体系尚在建设完善中，缺乏考核管理会计人才能力的具体标准，管理会计知识并不是我国各项职业资格考试考核的重点。不同层级的会计人员对管理会计知识的需求有所不同，然而各项职业资格考试主要从会计基础及实务、财务管理、经济法、资金管理、成本管理等财务会计的内容上予以考核，不论是管理会计的工具方法应用，抑或是管理会计的综合知识、咨询服务知识，均无法得以体现。对于要求较高的注册会计师考试，涉及管理会计知识的部分也相对不足，不能完整地体现管理会计人才的胜任能力，无法培养出大批合格的管理会计人才以满足企业的迫切需要。
（三）企业缺乏对会计人员的转型规划
企业实施财务共享服务模式后，会发生流程再创造、财务重分类、会计再分工，财务会计与管理会计相互分离。会计人员的手工核算量减少，优秀的会计人员将从基础的核算业务中“解脱”出来，投入到更多支持经营决策的分析管理工作中。会计人员数量可削减1/3至2/3，会计人才的价值和竞争力的标准将面临重新洗牌，会计人员必然面临分流或者转型。目前提出的向传统的管理岗、财务专家型或“业务财务人员”和“销售财务人员”等综合型人才发展转型还处于不断探索阶段，对于实施过程中可能出现的问题，亟待提出更加详细的规划。
三、管理会计人才培养对策分析
实施财务共享服务模式、建立财务共享服务中心是一项变革，具备管理会计能力的人才起着至关重要的作用。面对管理会计人才的严重缺失，国家自2010年起相继了一系列文件，要求并鼓励财务管理人员积极参加管理会计培训，并向国外学习管理会计先进经验。2016年，财政部相继了《管理会计基本指引》《会计改革与发展“十三五”规划纲要》等重要文件，2017年，财政部了《管理会计应用指引第100号———战略管理》等22项管理会计应用指引，加强管理会计指引体系建设，推进管理会计广泛应用，并力争在2020年培养3万名精于理财、善于管理和决策的管理会计人才，将管理会计建设上升到国家战略层面。因此，在全面贯彻实施国家相关文件的基础上，需要高校、企业、政府等各界协同创新合作，在学习、培训、实践中积极探索新的培养模式，不断加强管理会计人才培养，全面壮大我国管理会计人才队伍。
（一）高校开发课程培养体系
高校作为会计人才培养的中坚力量，为了满足当前的管理会计人才需求，推进财务共享服务模式，积极响应国家扩大对外开放和“走出去”战略，实现教育与实践要求的匹配对接，需要参照国内外管理会计人才能力框架和评价体系，提高教育质量，多维性创新思考，研究并优化管理会计人才培养方案。一方面，在本科阶段，根据学校特点，适当开发管理会计相应课程，加大管理会计课程比重，打下管理会计基础，深化管理会计认识，鼓励学生进行管理类学科的学习辅修，成为跨学科专业管理人才，更好地适应财务共享服务模式下企业的人才需求。另一方面，在硕士研究生阶段，可以加强对管理会计理论方向的研究，加强管理会计学术型人才的培养，为企业实践管理会计提供理论基础。对于会计硕士（MPAcc），则可以加强对管理会计实务方向的具体案例学习和实践学习，使其成为管理会计储备人才。
（二）改革职业资格考试内容
一方面，考虑到会计专业技术资格考试和注册会计师考试在我国已运行多年，相对比较成熟，应改革现行考试内容，针对不同层次的会计人员，相应增加管理会计知识考核重点。在财务共享服务模式下，一般的会计人员需要对成本会计等知识进行系统学习，中间层次的会计人员至少需要了解管理会计工具方法的应用，以应对日常的会计信息系统操作，高层次会计人员则应加强对战略管理决策能力等管理会计综合能力的考核。注册会计师应发挥其独立性，准确把握管理会计咨询服务。通过不同层次的考试重点，实现人才分流，培养能够为企业创造价值的合格会计人才，尽快达到培养一批具备管理会计能力人才的目的。另一方面，对管理会计人才能力框架进行专门研究，借鉴美国注册管理会计师等国外管理会计考试制度，发展我国注册管理会计师考试，建立健全管理会计人才能力框架与评价体系，为管理会计人才培养和选拔奠定科学基础，提升会计人员的综合素质。
（三）企业推动财务会计人员转型
管理会计主要是为企业服务的。首先，企业要将管理会计培训纳入企业人才培养计划之内，对于大中型企业而言，可以考虑结合自身需求，组织专题探讨，加强对管理会计专业知识的理解。还可以通过与专业的培训机构合作组织外训，促进企业价值的持续提升。其次，开展财务共享服务模式下会计人员转型理论研究，推动传统会计人员向管理会计转型。开展财务共享服务模式后，以核算为主的财务会计人员可以集中到财务共享服务中心，大部分会计人员需要向业务前端转型，企业应设置对应的管理会计岗位，全面促进会计人员转型。
（四）探索校企合作、政企合作、企企合作
作为一门实践性学科，必须多元化发展管理会计人才培养模式。鼓励高校与企业合作，建立管理会计人才实践培训基地，理论与实践相结合，为高校学生提供实践培训机会，以满足企业实际需要，为企业提供大量潜在的管理会计人才，帮助企业提升管理会计工作水平，实现管理会计人才供需双赢。加强政府与企业合作，利用政府影响力，创建管理会计人才良好的成长环境。积极与行业间其他企业交流合作，学习先进企业财务共享服务中心建设及管理会计人才培养方式，充分发挥该模式为企业带来的便利，培养适合企业、有利于国家发展的管理会计人才。
（五）加强国际交流与合作
在经济全球化的今天，我国需要不断深化国际间的交流与合作，国外对于管理会计相关知识体系的发展积累了相当丰富的经验与方法。在我国管理会计人才培养的过程中，参加国外管理会计实习培训，充分借鉴和吸收国外管理会计先进工作经验，构建具有中国特色的管理会计体系是可行的方法。宣传我国管理会计发展，踊跃拓展对外交流平台，开展国际间管理会计合作，有助于实现“走出去”战略。
参考文献：
［1］李红艳.关于应用型本科院校管理会计人才培养的思考［J］.商业会计，2017，（12）.
摘 要 战略管理会计是对现代管理会计的一次重大变革,它使管理会计迈向更高的层次。本文介绍了战略管理会计应用的现状,提出对策,我国企业总体应用水平较低,应加强各个方面的研究与建设。
关键词 战略管理会计 现状 对策
一、战略管理会计应用的现状
在我国,战略管理会计还是一个新生事物,但它已成为发展的趋势与方向。而它在我国的应用仍然处于一种漂浮状态,总体应用水平较差。
(一)战略管理会计的发展和运用处于初级阶段
战略管理会计的理论普及程度不高,我国对战略管理会计的理论是从1997年开始才陆续在专业期刊上介绍引进的,一直处于理论研究和探索之中,对其理解还有很多分歧,至今仍未形成统一、完善的理论体系,也未得到有效的普及。战略管理自上世纪80年代引入我国以来,多为政府部门及外资企业所使用。进入90年代,我国的国内企业才开始涉及运用战略管理,然而绝大多数国内企业的战略意识仍然是比较脆弱的,更不用说学习和掌握战略管理知识并在实践中运用了。
(二)战略管理会计的应用环境欠佳
企业会计工作的重点仍在财务会计上。财务会计和管理会计是传统会计体系的两大分支,一个对外,一个对内。但是在国内企业的会计工作中,大多是重财务会计,轻管理会计。这无论是在会计机构的设置上,还是在会计人员的聘用上,很多企业把会计工作所需的人力、物力、财力主要投向财务会计工作。在实际工作中,管理会计只是作为财务会计的一个附属品。正是这种情况导致战略管理会计工作缺乏实践的环境,会计工作人员得不到实践锻炼,不能积累工作经验,战略管理会计工作很难开展。
(三)经营管理者缺乏正确的价值取向
战略管理会计作为一种新兴的方法、观念,在企业的经营管理活动中能否起作用,能起什么样的作用,归根结底取决于使用这种方法或手段的人,即企业的经营管理者。这不仅取决于管理者的学识、才干,更大程度上还取决于管理者在决策时的价值取向。某些经营管理者比较注重短期利益,不注重长期利益,明知战略管理会计能帮助企业建立长期的竞争优势,但为了短期利益,却根本不重视。
(四)缺乏战略管理会计人才
就我国目前的情况来看,企业对战略管理会计还没什么认识,缺乏超前意识,也就无法开展广泛的研究。战略管理会计所涉及的知识非常广泛,除了要具有会计知识以外,还涉及到经济学、管理学、统计学、市场营销学及企业文化等等,这就要求会计人员或其他从事战略管理会计工作的会计人员具有很高的知识水平和工作经验。但是依照目前我国的状况来看,还是不能适应战略管理会计的要求,这些人员的素质还有待提高。
二、战略管理会计应用的对策
(一)一切从实际出发,与时俱进
建立有中国特色的管理会计体系从以下入手:
1.定位问题,要认识到我国处于初级阶段,在应用上应定位为在建立社会主义市场经济,促进现代企业制度的发展,密切结合我国实际情况,便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。不追求高深莫测的理论与数字模式,不生搬硬套那些众多无法操作的名词、概念与方法。
2.规范化问题,管理会计教科书在内容排列的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以及方法等许多方面的欠规范化不利于初学者学习和掌握管理会计,也不利于管理会计的推广应用。所以应加强战略管理会计理论和方法的系统研究,应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作,展开管理会计的系统研究,创办专门的管理会计刊物,促进各种学术或职业组织将管理会计列为重要的研究课题,拓展管理会计的研究领域。
3.认识我国管理会计发展的规律性,应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学、系统的归纳和总结,特别要加强典型案例研究,并加以推广,这样就可以使一些企业少走弯路,使我国管理会计研究走理论与实践相结合之路,并从中找出管理会计发展的客观规律,以利于管理会计的进一步发展,促进战略管理会计的广泛应用。
(二)营造良好的战略管理会计运用环境
企业的体制和会计的作用有密切的关系,什么样的企业体制就需要什么样的会计。建立现代企业制度的企业必然要求运用管理会计,以提高企业经济效益。只有当企业经营者能切实地承担起对企业的受托经营责任,才能对包括战略管理会计在内的经营管理科学产生发自内心的需要。为此,应该优化市场环境,实现国有企业产权的多元化,塑造清晰的国有产权主体,促使企业经营机制的改变,为战略管理会计的应用创造良好的经济环境。遵循我国会计人员愿意应用法律制度规范会计行为的惯例,政府可制订指导性的管理会计制度,为企业应用战略管理会计提供示范性的法律制度环境。同时建立适应市场机制的企业文化,为战略管理会计的良性运行创造一个良好的企业文化氛围。
(三)要把传统管理会计与战略管理会计结合起来
战略管理会计与传统管理会计是管理会计的两个子系统。传统管理会计深入企业内部,旨在提高企业内部效率,重在“知己”,而战略管理会计将关注的焦点投向市场和竞争对手,站在战略的高度为企业寻求比较优势,重在“知彼”。知己知彼,方能百战不殆。传统管理会计与战略管理会计各有侧重,二者相辅相成,缺一不可,不能因为传统管理会计的局限性就把它全部否定。
(四)大力普及战略管理会计的理论知识
在高等院校非会计专业的经济管理专业应该开设管理会计课程,注重对战略管理会计等新知识的讲解介绍。另外加强企业管理层与财会人员的学习和培训,树立其战略管理会计意识,提高管理会计应用水平,因为只有建立和培养一支高质量的战略管理会计队伍,才能促使战略管理会计理论的建立、创新以及在实践中的广泛应用。继续加强管理会计教育,提高会计人员的素质,继续严格支持会计职称考试制度,切实抓好会计人员的后续职业教育,而且有必要在条件成熟时推行管理会计证书制度,这种制度将会有助于管理会计应用范围的扩大和应用水平的提高。
参考文献:
[1]姚正林,耿斌.战略管理会计在我国企业应用之研究.审计与经济研究.2005.
关键词：中国管理会计高等教育改革
Abstract:withthedevelopmentofScientificmanagement,ManagementAccountinghasbeenpromoted,andappliedandadvancedinoverseas.ButChina’sManagementAccountingAdvancedEducation,asshowedbysomeresearches,hasfartrailedthedemandofthemanagement.Thearticle,fromtheanalysisofstatusquoabouttheManagementAccountingAdvancedEducationinchina,researchhowChina’sManagementAccountingAdvancedEducationreform,andputforwardsomesuggestion.
Keywords:ChinaManagementAccountingAdvancedEducationReform
管理会计在中国的运用是在20世纪70年代末伴随着管理会计理论研究兴起而展开的，其历史并不长。大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都知之甚少，企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与经管理会计在中国并没有引起多数企业的重视。21世纪是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和网络技术为代表的信息革命将使得人类社会、经济、文化和管理各方面正在发生重大变化。然而作为现代企业管理的重要工具的管理会计落后于时代要求，为适应当今社会经济和科学技术发需要，管理会计教育的创新与变革已经是刻不容缓了。
一、中国管理会计教育落后之分析
（一）教育理念落后
美国的约翰逊和卡普兰两位教授，他们在1987年合写了一本轰动西方会计界的专著《相关性消失了——管理会计的兴衰》，对西方管理会计的知识体系提出了许多批评意见。这两位美国教授在该书中认为：近年来的西方管理会计实践一直没有多大的变化，目前的管理会计体系是几十年前研究成果的产物，甚至管理会计现在必须要从属于财务报告，从而对管理人员所进行的规划与控制的决策已不再具有相关性（孟焰1999）。这种与决策不相关性的现象在我国仍十分突出，调查显示，我国管理会计教育主要侧重于对管理会计基本原理、方法等的理论传授上，忽视对管理会计实务的分析，普遍缺少对本国管理会计经典实务的分析，与我国管理会计实际联系较少其中的一个重要原因在于，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因（孟焰1999）。
（二）教学内容陈旧
为了促进西方管理会计的发展，卡普兰教授（1998）对西方高级管理会计内容进行了调整，在其《高级管理会计》（第三版）一书中，强调了作业成本法和作业管理的理论与实务方法的重要意义，并将产品生命周期成本法、目标成本法、改善成本法作为战略成本管理的主要方法；对传统的以净利润或投资报酬率为主的经营业绩衡量指标与方法进行了重大的变革，提出以经营业绩平衡表来考核企业经营业绩的四项综合指标：财务经营业绩指标、为顾客提供服务的业绩指标、企业内部的经营管理业绩指标、员工学习、产品创新与成长的业绩指标；同时为了便于理解与操作，将该书在第一版、第二版中所涉及的不确定性条件下的量本利分析、线性规划模型、回归分析模型等全部删除，从而将数学方法的应用降至最低点，由此也可以看出增长数学方法的卡普兰教授在开展管理会计研究中的重大变化（孟焰1999）。实践表明卡普兰教授的改革是对的，在他与他同事的倡导下，西方管理会计得到了迅速发展，不仅体现在对原有的管理会计知识体系进行了改造，而且还产生了管理会计的一些分支学科，如作业成本管理会计、适时制生产系统、制造资源计划、质量成本管理会计、战略管理会计、人力资源管理会计、增值管理会计、社会责任管理会计、资本成本管理会计、国际管理会计等以及人理论、组织行为学、信息经济学等相关科学在管理会计中的应用。我们曾经的调查研究表明，在我国管理会计教材中，成本性态分析、变动成本、本量利分析法、预测分析、短期市郊决策、长期投资决策、全面预算、成本控制、标准成本和责任会计等占据了相当大的比重（约77.82%）（张海涛张琳李安琪2003）。实际上根据历史资料编制预算或计划、标准成本控制、存货的经济批量模型、边际收入等于边际成本的最优化决策等内容和方法都已不适应知识经济时代的需要了（黄晓波赵红娥1999）。
（三）教学方式亟待改革
我国传统会计教育将大部分注意力放在帮助学生掌握现有的会计规则以通过注册会计师考试上，故其狭窄的内容和僵化被动的形式远远落后于会计理论和实务的发展。这对管理会计人才培养是十分不利的。调查显示，“讲课＋讨论”是中国管理会计教学的主要方式，这是一种相对“传统”的教学方法，其最大的不足在于师生缺少互动，学生不仅不能主动发现和发掘问题，即使有问题，教师也未必知晓并做出回应。调查显示，在管理会计教学中，大约四分之三的课堂时间系“教师讲、学生听”，7.2%的课堂时间用于公开讨论课后作业中的习题与问题，有6.7%的课堂时间用于讨论课后作业中的案例，约4%的课堂时间用于考试（周齐武等2005）。
二、管理会计高等教育之变革
在工业时代,企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构,产品生产表现为大批量、标准化,市场需求变化周期较长、个性化特征较少,竞争主要体现在市场占有率高低方面。在工业经济时代，生产方式经济的主要特点表现为：以资本和劳动力为核心生产要素，经济活动契约化、产品标准化、生产规模大型化和组织结构垂直化。与此相适应，传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上，注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标，并以产品成本作为定价的基本依据，较少关注风险管理，以制订标准成本和预算生产过程进行控制，利用经济批量原理进行采购决策（黄晓波赵红娥1999）。知识经济时代的生产方式是以核心要素是知识，产品的非标准化，生产规模的小型化等为基本特点。因此，企业管理会计必须更新观念，加强市场变化研究，具体包括管理会计基本理论更新、培养目标更新和教学内容与方法更新：
（一）基本理论更新
管理会计视野的拓展和管理会计人员角色的转变，对管理会计教育提出了严峻的挑战。传统管理会计主要研究企业内部的预测、决策、规划控制和业绩评价，旨在提高企业内部效率，其立足点在企业内部。随着信息技术的发展和管理科学的创新，管理会计有必要拓展其视野，关注和研究企业外部环境变化可能带来的机遇和威胁，为管理决策提供多方位、多层次的信息。相应地，管理会计人员的角色也发生了深刻的转变。现行管理会计理论一般地都假设市场是完全竞争的，而市场的参与人是完全理性的，在这个市场中人们取得信息是没有成本，不存在交易费用，不存在市场障碍，市场价格由低要求决定等。上述假设与客观实际已经是越来越不相等了。例如管理会计中的许多市场预测方法就建立在上假设的基础之上的。而技术不变假设和边际收益递减假设等更是支持大规模、标准化生产的基本假设，而基于此假设的管理会计在提供决策依据时，就难免出现决策的失误。
（二）管理会计人才培养目标的更新
美国会计教育改革委员会（AECC）在于1990年9月的《状况报告第1号——会计教育的目标》中提出，会计教育的目标是要使学生具备作为一名会计人员所必备的学习能力和创新能力，使其能终生学习，并主动适应职业要求的变化，具体内容为：①技能。包括与他人沟通的能力、智力判断能力和人际交往能力。②知识。包括一般性知识、经营管理知识和会计专业知识。③专业认同。指会计专业毕业生应该认同会计专业，乐于掌握作为会计专业人员所必备的学识、技能和建立相应的价值观念，熟悉会计职业道德准则，能进行价值判断，随时准备探讨与会计人员专业诚实性、客观性、适应性及与公共利益相关的问题。可见，管理会计教育必须正视管理会计人员的这种角色转变，改进教学以使学生适应环境的变化。管理会计专业的学生要想胜任工作，除了掌握更多的信息技术外，还必须学习和发展商业管理、战略分析、人际关系等方面的知识和技能。
（三）管理会计教学内容和方式的更新
教学内容和方式的更新，首先体现在正视社会经济环境的变化，将管理会计教育的重心转向学生能力的培养，其课程开发采用“整合取向”，重在考虑多元化知识和现有课程的融合、彼此间的接触、作用和相互渗透以及对现有课程的补充、拓展、加深等。我国不少高校的本科会计专业，专业课时几乎占总课时的1／4，在专科层次上，这个比重更高。根据调查显示，目前，会计专业学生缺乏的是企业经营管理、中文写作、财务管理、电子计算机、外语、生产管理等知识，会计核算知识并不缺乏。因此，管理会计的课程体系在囊括会计专业基础知识之外，还应涵盖相关专业知识，如税收、金融、管理学、法律、工程技术等。
孟教授（1999）根据自身的体验认为，总的来看，进入本世纪九十年代以来，管理会计作为一门独立的学科，其在以美国为首的西方国家的发展前景是令人振奋的，新的研究领域层出不穷，随着社会经济的发展和科学技术的日新月异，管理会计在加强企业内部经营管理和提高企业经济效益方面的作用将会越来越大。但就管理会计教学本身而言，绝大多数管理会计老师（89.7%）采用中文教科书为教材，有4位（约占10%）采用英文教科书，有3.6%的教学资料选自英文学术期刊，2.08%选自英文实务期刊。由此可推定，如果那些被选用的中文教科书能有效地掌握西方管理会计实务或制度，否则它们对于西方管理会计创新的全面介绍仍然有限。当然，本文的观点并非主张中文的管理会计教科书必须涵盖所有西方管理会计技术或制度。
三、关于我国管理会计高等教育改革的一些设想
于1996年结束的美国管理会计协会(IMA)的调查表明美国的企业高层经理对管理会计师期望的变化（J布洛切爱德华,H陈康,W林托马斯2002）：经理们希望管理会计师不仅要关注短期财务成果的管理报告,而且能够整理并解释有助于企业成功的信息,包括为企业高层决策者制定和实施成功的竞争优势战略提供关键因素的信息。为了推动管理会计教育的改革,IMA提出了一项四步行动计划,以促使教育界对会计课程进行修订,使主修管理会计的学生毕业后能满足企业对他们提出的技能和素质上的要求。具体措施包括：（1）举办企业界与教育界的交流会,商榷共同的需要；（2）由IMA发起的会计教育改革小组定期会晤,以敦促会计改革项目的开发以及实施；（3）由IMA负责的“管理会计的实证分析”；（4）促进IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。
当然，中国的情况与西方国家明显不同。由于我国没有一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，学术界与实务界沟通的机会不是很多，这就为开展管理会计的典型案例研究带来很大的困难。这表现在，学术界特别是大学的研究人员很难有机会深入到企业中开展调查研究，因而对企业在实际工作中应用管理会计的情况缺乏了解；而实务界对学术界发表的科研成果感到理论性太强，与企业现实情况不相符合，不能有效地解决企业中的实际问题。所以中国管理管理会计高等教育改革不能完全照搬西方的办法，也不能等中国建立起管理会计师协会和开设管理会计师资格考试再动手，有据于此，本文根据前期研究成果提出如下几点改革设想：
（一）、管理会计内容的调整与拓展
新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心、拓展成本控制视角。在知识经济时代,企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识,这些信息有技术上的、也有市场方面的。技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分,生产制造则占增值中相对较少的部分。产品科技含量日益提高。企业为确保长期竞争优势,不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下,成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面,由成本控制转移到成本计划。
（二）、管理会计研究方法的发展与改进
进入70年代以来,西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。早期的实证会计主要是对会计信息与资本市场的关系问题研究,后来又转向研究会计选择的动机及考虑的因素,到70年代末实证会计研究兴盛起来,80年代即已成为会计研究的主流学派。目前我国会计界对实证会计方法存在着不同的看法,这里既存在人们的认识问题,也受客观事物规律性暴露得不够充分的影响。积极响应中国会计学会“管理会计与应用专业委员会”在中国总会计师协会的配合下，发起了“中国管理会计典型案例经验总结与研究”的活动。开展“中国管理会计典型案例经验总结与研究”的活动，将是一次具有重要意义的开拓性尝试。
参考文献：
1、周齐武,杜荣瑞,王斌,肖泽忠.中国管理会计教育现状分析[J].会计研究2005,7
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3、孟焰.面向21世纪的中国管理会计[J].会计研究1999,10
4、张琳,周建伟,李安琪.管理会计应用环境与中国管理会计教育[J].江西农业大学学报（社会科学版）2003,2
5、张海涛,张琳,李安琪.关于我国管理会计教材质量的调查分析[J].江西农业大学学报（社会科学版）2003,4
基于该种观点，企业会计从业人员对于管理会计的认知程度以及企业环境是管理会计应用的主要影响因素，因此想要实现管理会计的创新会涉及到企业内部个人、组织、行为等诸多方面内容。我国管理会计在最开始应用前期，面临着严重的管理会计人才匮乏问题，但后来经过加强高等教育对管理会计专业的教学培养，在很大程度上缓解了这一现状，基本上财务管理、会计、审计等专业的学生都掌握了相关的管理会计知识，但是由于各地区人才分布不均，应用程度、内容参差不齐，也导致我国管理会计人才紧张问题。在80年代中期，随着我国改革开放以及市场经济建设的不断深入，我国管理会计的应用逐渐全面展开，此段期间主要应用目标成本管理、本量利分析、目标成本管理、成本形态分析、责任会计等内容。比如像邯郸钢铁集团有限公司的管理会计模式，主要建立在“模拟市场核算，实行成本否决”的基本理论上；而上海宝钢集团结合公司的大规模生产、自动化、连续化等特点，建立了“预算———执行———改进”三步走的标准成本管理制度，并且是企业信息系统的主要组成部分。管理会计自21世纪发展以来，零基预算、ERP系统、作业成本法、平衡记分卡、全面质量管理等新的管理会计理念也逐渐被应用于现代企业经济管理，在一定程度上提高了管理会计应用水平，但从具体实践情况而言，仍然处于初步应用阶段，尚存在诸多问题有待进一步探究、解决。
2当前我国管理会计实际发展中存在的主要问题
2.1管理会计尚未得到足够重视与关注
目前很多大中型企业仍然对于传统管理会计的考核经济业绩、经济活动调节控制、合理利用等各项指标方面比较重视。但是部分企业，尤其是针对小型企业，并没有高度重视企业管理会计工作，并没有根据科学、合理的现代管理会计方法和理论指导实践，仅仅依靠自己的工作经验，导致管理会计工作实践缺乏一定的科学性、规范性和合理性。其次广大民众并不熟知管理会计的相关内容，仅仅停留在“记账”、“算账”“、报账”等表面，并没有全面了解、掌握相关的具体知识及其应用。我国管理会计应用的社会基础缺乏。
2.2管理会计观念较为落后，与时代要求滞后
随着我国社会主义市场竞争机制的日益激烈，全球一体化进程的不断加快，会计管理领域新出了平衡计分卡、作业成本法、适时制、全面质量管理、战略管理会计等一系列新的管理会计手段，但我国很多企业的成本核算、业绩评价等内容仍沿用过去传统的管理会计手段，显然与时展要求滞后。
2.3管理会计的应用范围有一定局限
传统的管理会计应用范围更多的局限于经营比较稳定的生产行业。但在我国市场经济体制不断发展与完善的背景形势下，市场经济的新经济点变化较快，经济结构与经济内容也发生了很大变化，因此一应进一步扩大管理会计的适用范围。
2.4管理会计理论体系缺乏完整、严密性，运行标准
缺乏统一、规范性管理会计在我国的应用历史较短，因此我国相关学者对管理会计的理论研究相对较少，相对严密、完整的理论体系依然没有形成，导致企业的管理会计应用缺乏有效、正确的指导。也有一些企业对于企业内部管理重视度较低，并没有建立一个相对统一、健全、规范的管理会计运行标准。2.5管理会计从业人员素质偏低主要是由于管理会计的执行力度较差，企业对于管理会计人才培养重视度不高，导致管理会计从业人员素质偏低。同时，管理会计工作涉及到的相关知识与内容包括线性规划、投入产出模型、非线性回归等各种较高难度的数学方法与理论，且这些高难度的数学理论和方法的实际应用相对复杂，在很大程度上也导致很多人对管理会计工作望而却步。
3现代管理会计发展要求
主要包括以下几点：①现代企业管理会计不仅应向企业内部管理者提供传统会计的报表以及账册，同时应该提供可以用于企业生产经营规划以及活动等直接会计信息。②应融入企业经营管理的各个环节和领域，全面推动和促进员工行为，使管理会计在内部控制子系统中的作用得到充分发挥。③提高企业管理者经营决策正确性。在各项长期投资决策以及各项经营决策中，能够为企业管理者的决策提供动态、有效的信息支持，确保会计信息的真实性、完整性。④应制定整体经营管理方向以及长期战略规划。现代管理会计应注意考虑企业的长远利益以及战略管理，注意协调、处理好企业内部各部门之间的业务往来，提高工作效率，实现企业利益最大化的战略目标。
4管理会计的创新与发展趋势
4.1应实现传统管理会计的战略管理发展
传统的管理会计是一种封闭式的管理与发展模式，在实践过程中过于重视企业的规划发展以及内部控制，并没有为企业创造长远的利益以及发展。随着我国市场经济体制改革的不断深入，企业想要求得生存和发展，必须实现战略管理的创新与发展，以市场为导向，考虑到企业的长远利益和整体发展，使传统管理会计更具有战略发展性质。想要实现管理会计的战略发展，必须要求企业加强对自身管理的认识，不仅应考虑企业内部因素，也应该考虑企业外部因素影响，合理运用企业内部相关的财务信息以及非财务信息，结合企业内外信息，制定科学合理的管理战略成本、战略目标、人力资源管理、经营投资决策分析、风险管理等战略管理会计规划策略。
4.2定量分析和定性分析相结合
由于不同的环境、企业的生命周期，企业内部的经济活动也会随之变化，这些变化带着很多不确定因素，因此，我们无法准确判断这些变化带来的后果，也没有办法完全利用一整套固定的方程式进行分析判断，因此应实现定性分析与定量分析的高度结合。
4.3应实现生产制造成本向产品研制开发成本的转移
在现代市场经济环境下，产品的制作成本并不是决定企业产品价值的唯一因素，产品制作的信息含量以及其中包含的知识才是产品价值的重要体现。因此未来企业管理会计工作不应该仅仅只是停留在产品生产制造成本计划，更应该重视产品开发研制成本计划方面，应将传统以“产品”为中心的成本计算转变为以“作业”为中心的成本计算，尽可能减少产品“作业”造成的一些不必要损失。同时企业管理会计应进行有效的市场动态调查，制定科学、合理的产品研究开发计划，合理控制投资规模，安排合理劳动力投入，尽可能降低企业的生产成本。
5促进企业管理会计创新与发展的策略
5.1转变传统管理会计理念，更新知识结构与内容
思想决定行为，想要真正提高企业管理会计的水平，首先应提高对管理会计的重视度，全面认识管理会计本质及其重要意义，尤其是一个企业的领军人物，更应该熟练掌握管理会计的相关知识，强化管理会计的理念。应将企业管理会计的相关信息适当增加到专业资格考试内容中，企业会计人员应不定期的向企业领导者加强宣传管理会计的重要意义及其作用。同时管理会计师应具备扎实的专业基础知识以及良好的职业素养，具备一定的创新意识以及抗风险意识，具有较高的综合素养。
5.2制定科学、合理的管理会计体系以及运行标准
目前，我国现行的管理会计内容基本上都是直接照搬国外的相关内容，但由于社会、文化、经济、历史等诸多方面的差异，极易造成“水土不服”现象，导致理论与实践出现严重脱节，因此我国应注意立足于我国基本国情，认真研究国内外管理会计改革成功的案例，尽量吸收其中的长处，总结成功经验，做到取其精华，去其糟粕，实现理论与实践的完美结合，研究其中的本质规律，进一步完善企业管理会计制度，提高管理会计制度的执行力度。
5.3提高管理会计从业人员的综合素质
关键词：事业单位 管理会计 应用
1.我国事业单位管理会计在推广应用过程中存在的问题
我国事业单位管理会计距今虽已有三十多年的历史，但其在我国尚未得到广泛的推广与应用，近年来，我国社会主义市场环境日益复杂，给予事业单位管理会计的推广带来了极大的挑战，再加上现阶段我国事业单位尚未构建起健全的管理会计应用体系，导致我国事业单位管理会计在推广应用过程中存下着诸多的问题，不利于我国事业单位的可持续发展。以下将针对于现行事业单位会计在推广应用过程中存在的问题做出详细的分析与探讨。
1.1管理会计人员的专业素质低下
管理会计人员的专业素质水平最大程度上决定着管理会计在事业单位推广应用过程中的高效性。调查研究显示，我国现行事业单位内的管理会计人员的总体素质还有待进一步加强与成熟，其管理会计人员的知识层次、知识结构、价值水准以及职业素质均未能够达到事业单位的要求；另一方面，事业单位管理会计人员的管理意识相对薄弱，基于大多数事业单位管理会计人员长期传统计划经济思想观念的影响，导致事业单位会计管理人员尚未对事业单位管理会计的重要性形成正确的认识，再加上，管理会计一直被事业单位视为可有可无的部门，且管理会计人员得不到重视，进一步瓦解了管理会计人员的专业意识，进而，难以充分调动广大事业单位管理会计人员的工作自主性以及积极性，久而久之，势必将导致我国管理会计部门事业水准低、会计信息失真等不良问题日益突出，给予我国管理会计在事业单位的普遍应用和发展产生深远的负面影响。
1.2管理会计难以在实践上得到充分运用
我国现行管理会计难以在实践上得到充分的运用，及其原因在于两方面，一方面，事业单位对管理会计重视力度不够，通过对我国各事业单位研究调查显示，现行大多数事业单位中均未将管理会计放在重要的地位，以至于管理会计部门在事业单位中形同虚设，没有发挥起改善事业单位管理效果的作用；另一方面，管理会计自身的应用方式过于抽象、深奥，管理会计自身的应用方式是管理会计体系中的重要组成部分，现行所采用的管理会计应用方式不能够满足管理会计的需求，以至于管理会计在实践过程中无法得到充分发挥。
1.3在我国事业单位中，管理会计的发展未能够与当前社会发展相同步
二十一世纪是一个新型的知识时代，基于知识经济是建立在当今知识和信息的生产、分配以及使用的经济基础之上，为此，在知识经济时代环境之下的事业单位已经不能够局限于单纯的生产服务活动，这就需要给予管理会计提出更高的要求，现行大多数管理会计未能够满足事业单位的需求，进而，难以跟上日新月异的经济环境变化。
2.事业单位建立健全管理会计系统的必要性
首先，管理会计与财务会计相互关联、相互补充使财务部门在企业管理中的功能更加完善。事业单位财务管理的切入点是财务部门，但是光靠财务部门的财务会计功能已远远不能满足改制后事业单位管理的需要，必须借助财务会计与管理会计之间的关联性、互补性以及共同作用才能满足现代化管理的实际需要。
其次，管理会计相对于财务会计来说是管理的会计，是财务会计的发展和衍生，是为管理的需要而发展起来的。回眸管理会计的产生与发展历程，不难看出管理会计的产生与发展始终伴随着企业管理学，尽管管理会计的初期运用是在西方发达国家的制造行业，但是随着它的不断完善与发展，被逐步推广到其他行业和部门。现代管理会计的基本框架可分为“决策与规划会计”和“执行会计”两个部分。前者以经营决策所选定的有关方案的数量表现进行加工、汇总，后者以责任会计为其核心，着重于对经营活动的进程和效果进行评价与控制。现代管理会计作为一个信息系统，其学科属性是信息科学的一个组成部分。
“决策与规划会计”和“执行会计”这两部分功能是相互联系，不可分割的，这两部分所提供的信息只供内部管理使用，不对外发生效力。从这层意义上来说，管理会计是纯粹的管理的会计，是为管理服务的会计。改制后事业单位要加强内部管理，当然离不开管理会计。
再次，管理会计的责任中心及其类型划分与大多数事业单位的管理层次相吻合。管理会计中的责任中心是指根据管理权力承担一定的经济责任而设立的企业内部独立核算的特定部门。一般来讲责任中心拥有与企业总体管理目标相协调且与其管理职能相适应的管理决策权，责任中心的目标与企业总体目标是协调一致的。建立责任中心的基本原则就是责任中心的建立要与企业组织机构相适应。而大多数事业单位是知识密集性单位，人力资本对单位的生存、发展有很大的作用，事业单位的产品大多是无形的，因此它的管理层次相对较少。制造企业有时为了适应管理的需要，责任中心要相应地建立到班组甚至于个人，而事业单位的管理层次与责任中心的类型划分正好相适应。
3.加强我国事业单位管理会计应用和推广的有效对策
3.1强化对管理会计人员的培训和考核，构建高质量、高素质的事业单位管理会计团队
构建高质量、高素质的事业单位管理会计团队应从两方面做起，一方面是不断提高专业人员的综合素质，政府部门适当增加该专业的设置使其能够充分的认识到管理会计的重要性，同时，培养事业单位管理人员的思想觉悟，使其能够充分调动自身的工作积极性与自主性；另一方面，加强管理会计人员的专业技能培训，适当调整传统的管理会计教育模式，规范好管理会计内容，事业单位应定期的对管理会计人员进行专业技能培训，确保管理会计人员能够及时、准确、真实以及完整的接受到国外先进的管理知识，进而，不断提升自身能力，实现自我价值。
3.2实现管理会计理论与实务相结合
有效的管理会计理论为管理会计在事业单位中有效的推广与使用，管理会计理论应根据实践成功经验进行归纳、总结、整理以及推广，确保形成示范效应。现阶段，我国部分事业单位开始开展管理会计，并且，取得了一定的效果，因此，这就需要我国事业单位将管理会计理论与实务相结合，使其形成具有中国特色的管理会计理论，并且，根据以往的管理会计成功经验，寻求管理会计发展的客观规律，以适应事业单位经营机制转变的需求，确保事业单位生产经营得以高效运行。
3.3不断提高管理会计系统的推广率和普及率
近年来，我国的电子计算机技术与网络信息得到了飞速发展，进一步推进我国实现知识信息时代，电子计算机技术和网络信息技术的广泛运用不仅仅极大的提高了工作效率与质量，而且还大大降低了工作成本，节省了大量的时间，因此，这就需要将电子计算技术与网络信息技术运用于事业单位管理会计系统中，实现管理会计的现代化；同时，设立一个专业机构来对管理会计工作做指导和培训，使其形成具有中国特色的现代化管理会计体系，对我国事业单位的可持续发展发挥着巨大的积极影响。
4.结语
事业单位管理会计从推广到应用是一个较为庞大且复杂的过程，伴随着改革开放政策的实施，我国社会经济总体水平得到了显著提高，管理会计在事业单位所发挥着作用越来越显著，为此，近年来，我国事业单位不断加大对管理会计的人力、财力以及物力资源投入，并组织专业人员进一步对事业单位管理会计的应用做出详细的分析，分析结果显示，现行事业单位管理会计在推广应用过程中还存在着诸多的问题，即管理会计人员的专业素质低下、管理会计难以在实践上得到充分运用以及在我国事业单位中，管理会计的发展未能够与当前社会发展相同步，所以，不利于实现我国事业单位的可持续发展，故而，本文将在传统管理会计的基础之上，结合国外先进的管理经验，制定了几点可行性建议，即强化对管理会计人员的培训和考核，构建高质量、高素质的事业单位管理会计团队、管理会计难以在实践上得到充分运用以及不断提高管理会计系统的推广率和普及率，为进一步推进我国事业单位管理会计的广泛推广与应用奠定坚实的基础保障。
参考文献：
[1]张瑞琛、陈辉、刘志俊.事业单位管理会计应用探析[J].财会通讯(综合版)，2006(01)
一、《管理会计》理论与实践失衡
在财会类专业的教学计划中，大部分高校罗列了《管理会计》这门课程，然而没有安排《管理会计》的配套实践课程。由于《管理会计》是一门实践性较强的学科，现代需要的管理会计人才也是应用型的人才，这种“重理论，轻实践”的情况无法满足教学以及人才培养的需要。传统的教学计划，只能让学生了解有限的管理会计理论教育知识，无法让学生体验管理会计理论知识应用到实践的过程。这不仅影响学生在实践中发现问题、解决问题的能力，也影响学生实践能力的提升，更有可能殃及学生的就业前景。此外，大部分高校的授课老师本身也不具备管理会计的实务经验，本身的实践操作能力也不强，使管理会计实践教学难以达到令人满意的效果，同时也会影响学生的学习兴趣。
二、学生重视程度不够，知识积累不足
据调查，70%的学生认为《管理会计》这门课不重要，上课过程没有认真听课，因为他们认为财务会计才是会计专业的核心内容，实用性较强，而管理会计的内容一方面已经在财务管理有所涉猎，另一方面管理会计涉及管理学的相关知识，管理学本来就比较枯燥无味，并且没有实用性。因此，学生内心轻视《管理会计》课程。此外，管理会计不仅涉及会计学与管理学学科，也包含部分统计学，数学及信息学的相关知识。这就需要学生在学习管理会计之前，具备一定的相关学科的基础知识。但是，财会类专业学生大部分是文科生，对于数学及统计学知识的积累不多。同时，我国高校学生对知识的积累主要集中于教材理论知识，缺乏相关的社会实践，导致学生难以从企业的整体上把握管理会计的知识。
三、高校《管理会计》教学改革的措施
（一）进一步整合与完善《管理会计》的教学内容体系
由于《管理会计》与《财务管理》、《成本会计》的教学内容上存在一定的交叉重复，为了增加学生的学习兴趣，关键是要确保《管理会计》课程的内容的实用性、必需性和合理性。要达到教学内容的独一性，首先应该明确《管理会计》与《财务管理》、《成本会计》三门课程各自的教学目标；其次应该界定这三门课程各自的教学内容范围，理清各自的知识内容；最后要分清这三门课程各自的侧重点。《管理会计》课程的侧重点在于生产经营活动，其目标是为经营管理决策提供相关信息，最终实现企业利润最大化。因此，管理会计《管理会计》课程应以生产经营管理活动为基础，以预测，决策，规划，控制和考核评价为主线，构建其课程教学内容体系。而《财务管理》课程的侧重点是资金的运动，需要以资金的筹集，使用，分配为主线构建其内容。《成本会计》课程的侧重点在于企业的成本最小化，以成本核算，成本报表编制及成本报表分析为主，构建其教学内容。明确了这三门课程的教学内容后，则在日常的教学活动中，教师应该熟悉《管理会计》教材，掌握其基本理论，同时结合教学目标及学生的实际，构建逻辑性的《管理会计》课程内容体系，进而根据内容体系有意识向学生灌输管理会计逻辑思维。
（二）进一步革新教学方法，改进教学手段
本着以学生为主的原则，以提高学生学习的积极性与主动性为目标，以增强管理会计课程的教学效果为动力，积极革新教学方法。如推进具有趣味性、启发性、实践性、灵活性和的教学方法———案例教学法。《管理会计》课程本身具有较强的专业性与实践性，为了进一步鼓励学生主动参与学习，教师可以在教学过程中引入有效的案例，通过案例教学积极引导学生独立思考问题、分析问题并解决问题。总之，在教学方法的运用上，可以灵活采用多种方法相结合以便提高学生学习的热情度。如讲授法与案例分析法相结合，启发式与问答式相结合。首先，运用讲授法系统讲解管理会计的理论知识，采用案例教学法分析管理会计基础知识的应用，同时结合启发式、问答式等开放式的教学方法活跃课堂气氛，加强学生的互动性，提高教学效率。其次在教学手段上，采用多媒体与板书相结合的方式，不仅可以营造生动活泼的课堂气氛，也可以呈现简单、直观、易懂的平台，从而可以提高学生的学习兴趣，达到满意的教学效果。
（三）进一步推进实践教学，做到理论教学与实践教学平衡发展
【关键词】战略管理会计存在的问题对策
具有战略性的管理会计，通常被称为战略管理会计（StrategicManagementAccounting，简称SMA），它是会计学一个新的分支，是企业战略管理与管理会计相结合的产物。但是目前，SMA在我国的应用仍属探索阶段，人们对SMA还没有一个清晰的认识。战略管理会计最早由英国学者西蒙斯（Simmonds）于1981年在《战略管理会计》一文中提出，他认为SMA就是未来管理会计发展的方向，首次强调学习曲线与长期成本形态在衡量竞争优势中的重要性和了解竞争者成本结构的重要性，认为管理会计应多注重外在环境，并协助企业衡量其竞争地位。继Simmonds之后，威尔逊（Wilson）等人在《战略管理会计》一书中提出更加明确的定义：“战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围。”
一、我国应用战略管理会计时存在的问题
战略管理会计在我国的总体应用水平较差，主要表现在以下几个方面。
1、战略管理会计理论普及程度不高
目前我国财会人员的素质普遍不高，受过大学专业教育的不及10%，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业的600万会计人员中，大专文化水平以上的也只有18.2%。战略管理会计理论的普及没有达到满意的程度，而且我国企业现有的中高级职称的会计人员由于年龄偏大且知识结构趋于老化，很难将现代管理科学应用于实践。
2、战略管理会计的应用对企业环境要求较高
目前，国外管理会计已经发展到一个较高的水平，而国内企业的管理会计水平远远没有达到财务会计水平，更谈不上参与企业决策并在企业中发挥重要的作用。发达国家都已经建立了先进的管理会计师培训制度，我国要参与国际竞争也必须逐步建立并完善管理会计师培训制度。如今美国注册管理会计师（CMA）已经登陆中国，并由美国注册管理会计师协会（IMA）和清华大学国际工程项目管理学院联合举办了首届“管理会计国际论坛”，为各领域的财务专业人士提供了一个全新视角。
3、企业对管理会计重视不够
尽管会计体系分为财务会计和管理会计两大块，但我国企业普遍缺乏战略管理意识，在会计工作中仍然是重财务会计轻管理会计。国内企业现在仍然习惯将主要的人力、物力和财力投向财务会计工作，而把管理会计只看作财务会计的一个附属品，对管理会计的研究与应用重视不够，投入精力不足，导致战略管理的实施工作很难展开。
4、我国的战略管理会计人才十分缺乏
会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理和专业教育不足。现有的1300万会计人员中，具有注册会计师资格的仅有6万人，受过大中专以上教育的不到10%，70%的会计人员没有受过专门的会计教育。虽然他们在多年的实践工作中积累了一定的专业知识和经验，但总的来说，大多数会计人员的文化水平低、专业水平不高以及知识结构陈旧。随着新的会计制度和会计准则的出台，会计人员的职业判断能力越来越受到重视。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息严重失真。这些因素都限制了管理会计在企业中的进一步应用。
二、我国企业推行战略管理会计的对策
1、普及战略管理会计的理论知识
我国战略管理会计的建立应当密切结合中国企业的实际情况，加强对现有理论体系的重新评价，其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法。不要仅仅追求高深莫测的理论与数学模型，不要生搬硬套抽象的名词、概念与方法，而应该加强管理会计的研究与应用，便于广大会计人员和管理人员的实际操作。目前，我国的高等院校会计专业大都开设了管理会计课程，但其它经济管理专业大部分都没有开设，这也是有待改进的。在会计从业人员的继续教育中，也必须加入战略管理会计的知识，争取使所有会计人员都能对战略管理会计的理论和方法有一个了解。当然，这些措施都必须有相关政府部门的大力支持，这样才能促进战略管理会计理论的建立、创新以及在实践中的广泛应用。
2、营造战略管理会计运用的良好环境
要营造一个适合战略管理会计运用的良好环境，就必须积极推进现代企业制度。企业的体制和会计的作用有密切的关系，建立现代企业制度必然要求管理会计的深入运用。建立现代企业制度，首先应取消企业领导享受的行政级别待遇，也不再由政府指派，而改为在社会上公开招聘，由市场产生并磨练出真正的企业家。其次，还应进一步完善我国的法律体系，为企业创造一个公平、自由和竞争的市场环境，使企业能在这种环境中进行优胜劣汰。所以，要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法，必须不断深化经济和管理体制的改革，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激烈的竞争中立于不败之地。
3、加强会计教育，提高人员素质
虽然几十年来我国管理会计成绩斐然，但要想使管理会计得到推广应用，仍需加大对会计人员素质教育的力度。建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁，促进管理会计的研究与运用。我国现行的教育体制一直沿袭着计划经济体制下的教育模式，会计教学内容和教育体制无法适应知识经济下对管理型会计人才的要求。知识经济时代高校会计教育应以学生为中心，不仅需妥善运用资讯科技，同时亦需与经济学、管理学、心理学、社会学及统计分析等领域相结合，使学生具备科学整合的能力。进一步完善我国的会计专业技术资格考试制度，财政部门及企业主管部门还要加强对会计人员的实际工作水平和业绩的考核，两者均合格才能授予相应的技术职称。广大会计人员和其他有关人员都应积极支持、关心并投入会计继续教育的活动中，努力提高会计人员自身的素质。
4、建立管理会计师组织，推进管理会计的发展
首先，在中国会计学会或中国注册会计师协会这样的学术或职业组织内设置单独的委员会、研究会或小组，承担关于管理会计的有关事宜。其次，待条件成熟时，可由广大管理会计工作者成立专门的管理会计学术和职业组织，以推动管理会计更大的发展。最后，专门的管理会计组织成立之后，除抽象的有关领导和规划之外，更为具体和必要的是先规范会计名词术语，制定管理会计准则。条件具备时，我国有必要推行管理会计师证书考试制度。这种制度将会成为会计人员检验管理会计学习水平的标准，成为企业和会计师事务所聘用职务的依据，并将大大提高全社会对管理会计的认识。
5、在实践中积极推行战略管理会计
很多企业运用战略管理会计都取得了较好的成绩。青岛啤酒集团极力推行战略管理会计，提高核心竞争力，创建国际化大公司，成为中国啤酒市场的领导者和超级明星，谱写新的百年辉煌篇章。享誉世界的青岛啤酒，从20世纪90年代后期开始全面实施“大名牌战略”，确立并实施了“新鲜度管理”、“高起点发展、低成本扩张”以及“市场网络建设”等战略决策，以“名牌带动”式的资产重组，率先在全国掀起了购并浪潮。对购并企业，青岛啤酒推行“系统整合、机制创新”的独特管理模式和远大的战略目光，用青岛啤酒企业文化来整合子公司的管理模式和理念。青岛啤酒集团近期与世界上最大的啤酒生产商美国安海斯—布希公司签订协议，就双方结成战略关系进行排他性商讨。这将使公司在中国啤酒行业中保持增长和领先地位，增强公司的盈利能力。应该对企业运用战略会计的实践中涌现出的典型案例和重要经验及时进行总结并加以推广，以帮助一些企业少走弯路，促进战略管理会计的广泛应用。
6、积极建立战略管理会计信息库
战略管理会计的资料主要来源于财务会计，但受财务会计报告的影响，相关资料不能及时取得，使得管理会计信息的及时性、相关性大打折扣。此外，大多数企业的会计电算化仅限于记账、算账和报账等工作，内部网络信息也仅限于一般的管理通知，管理手段的现代化并没有能够提升企业的综合管理能力，造成了企业资源的严重浪费。为充分利用企业资源和及时提供战略性信息，有必要建立企业的战略管理会计信息库，培养自己的战略管理会计人才。企业应在平时收集并整理来自各方面的多样化信息，包括本企业和竞争对手的各类资料、行为分析报告、政府政策和统计公告、国际市场行情、国际经济发展动态、重要的新闻报道以及其他有价值的信息。在战略决策时，战略管理会计师则应运用一定的方法，对战略信息库中的信息进行加工、分析和处理及时提供给决策当局，为企业决策提供信息支持。
【参考文献】
[1]杨春兰、李俊林：对战略管理会计发展的研究[J].会计之友（中旬刊），2006（4）.
[2]白晨曦：战略管理会计刍议[J].金融经济，2006（6）.
[3]包天铭：试论战略管理会计[J].商业时代，2006（1）.
【关键词】管理会计；管理会计个性化（中国化）发展；行为管理会计
一、管理会计的意义
管理会计即在一个组织内部对管理当局用于规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、处理和传递的过程，以确保其资源的利用并对他们承担经济责任。管理会计形成和发展是以适应市场竞争、满足经济组织内部经营管理、提高经济效益为目的。它是从传统会计中分离并发展起来的现代会计的一个分支，对会计学的发展做出了巨大的贡献。它的主要职能是运用适当的观念和技术来处理企业个体的历史或预测性的经济资料，已达到预期经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考评经营业绩的目的。目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，急需将以往的经验加以总结和提高，形成有中国特色的管理会计理论和方法体系。也就是建立有中国特色的管理会计体系，也即管理会计在中国的个性化发展。
二、管理会计在我国个性化发展中存在的问题
1、管理会计理论体系不健全
我国管理会计的理论和方法基本上是从西方国家引进的，目前还没有形成一个联系我国实际的系统的管理会计理论体系。首先，有关管理会计理论研究的专著较少，而且研究领域狭隘、信息滞后；管理会计理论研究队伍薄弱，缺乏高层次的理论研究人员。其次，现有管理会计的技术、方法操作性差，没有创新能力；对我国已有的管理会计应用的经验也未能从理论与实践相结合上进行案例总结。这是我国管理会计难以推广的主要原因之一。
2、管理会计的理论与实践脱节
管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。而对于我国目前管理会计的研究而言，主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境基础之上。
3、会计人员素质与管理会计要求有一定差距
管理会计的运用最重要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、在专业教育方面层次低。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点。这些因素限制了管理会计在企业中的普遍应用。
4、管理意识尚待增强
管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前由于受到传统做法和习惯势力的影响，管理意识较薄弱。其一，管理会计工作地位低下。一些会计人员和经营决策者认为，会计就是算账、报账，至于管理、经营决策是企业领导的事情。财务会计一直是会计人员工作的最重要组成部分，二管理会计属于副业，有经历和条件的零星分散的搞一些，否则干脆弃置不管。其二，企业经营决策者管理意识不高。企业经营决策当局对管理会计的重视程度和影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理，而目前，多数企业经营者里这一要求还有一定距离，并且有些经营者受传统等级观念的影响“，长官意志”较重，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。
三、如何解决在中国个性化发展中的问题
1、成立全国管理会计协会，组织开展全国管理会计学术理论研究工作
美国于1972年成立了独立的管理会计协会，不久，英国也成立了类似的学会，并分别出版《管理会计》月刊，向全世界发行，推动了管理会计理论的研究。笔者建议我国也应尽快成立全国管理会计协会。这个协会由会计师、工程师、部分企业管理人员组成，负责组织开展全国管理会计工作以及管理会计理论研究与学术交流工作。协会可每年召开一次年会暨学术研讨会议，出版会议论文集。如果我国成立了管理会计协会，并能积极有效地开展工作，必将对我国管理会计工作与学术研究的开展以及对企业管理水平的提高起到重要的作用。
一、管理会计的本质
管理会计的总目标是通过运用财务会计系统所提供的资料进行再加工、再提炼、再延伸，进而形成更高层次的管理信息，为经营当局预测前景、规划未来、经营决策、改进管理、控制、评价各责任单位的经济活动，提高经济效益和社会效益，在市场经济大潮中图谋发展。它的本质是一种全局性、长期性、决策性的企业经济管理活动。管理会计的主体是整个企业，并侧重于企业内部的各责任单位，即向企业内部各责任单位提供特定的管理信息
二、管理会计定位需要考虑的因素
1．管理会计是一个“特殊”的信息系统。20世纪50年代，管理会计从传统会计中独立出来，成为与财务会计并列的一门独立的学科。美国会计学会（AAA）下属的管理会计委员会（CMA）对管理会计的定义是“管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史的和预期的经济数据，帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标做出合理的决策为目的”。国际会计师联合会（IFAC）的定义为“管理会计是对管理当局所应用的信息（财务和经营的）进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播的过程，以便在组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承担经管责任。”由此可见，管理会计是一个信息系统，而且是一个特殊的信息系统，其特殊性体现在与同是信息系统的财务会计相比，财务会计是一个单纯提供会计信息的系统，而管理会计一方面要提供信息，一方面要帮助管理当局制定计划，做出合理的决策，从这点看管理会计人员要比财务会计人员更靠近决策层。
2．环境因素与管理会计。环境因素包括影响管理会计系统的企业内外部因素，如市场发育状况、企业的经营战略、科学技术的发展状况、社会的传统文化以及企业的组织形式等。管理会计不管如何定位，其工作围绕的主要是信息，从信息经济学的角度来看，信息是一种经济资源，获得信息要付出信息成本。企业利用信息日的是为了取得比远大于所付信息成本之差的价值。信息成本一般包括：①生产者所发生的材料费（纸张、软件等）；②生产者的房屋及各项设备的折旧费、修理舒；③生产者为了取得本系统以外的信息而发生的费用（搜集数据、咨询费等）；④生产者的人工费用，即人力资源在利用专业知识达成信息所得到的补偿；⑤使用者在接受或使用信息时所付出的代价；⑥其他费用。信息价值的高低取决于决策的预期值与信息成本，随着环境因素的变化，信息成本的构成及比例会发生变化，如信息技术的发展会减少第3项支出，对信息要求的提高会加大第4项支出，此外，如果信息的生产者同时是使用者则极有可能降低第5项支出。这不失为提高管理会计信息价值的有效途径。
3管理会计是内部报告会计。与财务会计相比，管理会计是为企业内部经营者服务的，是企业组织系统的子系统，受企业组织系统设置的影响，而企业组织是一个人造的开放系统，它同周围环境之间存在着动态的相互作用，能够不断地自行调节以适应环境和本身的需要。企业管理会计职能的发挥取决于管理会计人员的主动性及其能力，而一个人的工作主动性受其区域的传统文化影响很大，在西方较注重个性的发展，重视个人对企业的贡献，而在我国由于长期以来受传统文化的影响，对职责范围以外的事，人们普遍采取多一事不如少一事的处世态度。如果管理当局重视管理会计，其职能的发挥程度取决于管理会计人员提供信息的质量及其帮助管理当局进行决策的能力。
三、管理会计定位的选择
管理会计的定位选择有以下两种情形：第一，定位于企业的职能管理部门，管理会计人员既是信息生产者又是信息的使用者。这里的职能管理部门与一般意义上的职能管理部门有所不同，它是决策子系统和决策支持干系统的融合，其组成要素是具有管理会计专业知识和管理能力的管理会计人员，并具有收集信息、进行决策的权限。第二，定位于企业内部的会计部门，管理会计人员是单纯的信息生产者。笔者认为，从我国现实的情况出发，考虑管理会计长远的发展，管理会计定位于后者更恰当些。因为：
1．从管理会计的产生和现实的观察都表明，管理会计信息的提供者必须具有一定的管理会计专业知识。在我国，目前尚无专职管理会计人员，管理会计工作主要由企业的财务会计人员、内部审计人员、及会计师事务所的部分注册会计师兼任。
2．我国已加入了世界贸易组织，这将带动我国企业管理工作走上一个新的台阶，同时也对管理会计信息系统提供的信息提出更高的要求，在管理会计信息的生成过程中，信息生产者的知识利用发挥着越来越重要的作用，因此，管理会计信息的提供者必须是具有专业知识的管理会计人员。
3．将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者具有现实的依据。将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者，原因有：①随着环境因素的变化，企业的经营活动基本上超越了国界，企业面临着越来越激烈的竞争，这对决策的有效性提出了更高的要求，适应这种要求的变化，管理会计人员不仅要懂会计专业知识，而且要懂生产、懂管理，具有协调能力。如作业成本法的使用，管理会计人员首先要对整个产品生产过程非常了解的基础上，才能正确地划分作业来计算产品成本。当然，这过程必须要有很强的会计职业知识为前提，管理会计人员的管理能力会越来越强，由专业型培养成为通用型成为必要。②将管理会计人员定位于职能管理部门，意味着决策子系统与决策支持子系统的融合，但并非简单的合并，而是出于环境需要而进行的组织系统设置的调整，目的是优化系统，提高系统功能，融合后的职能管理部门的组成要素发生了质的变化，即管理会计人员既是信息的生产者，又是信息的使用者，从而有更多的时间去参与决策。在当代，管理会计师作为企业的高层管理人员，意味着管理会计人员同样可以胜任企业的决策工作，在实际中，出现了越来越多的理财专家晋升为企业的决策者，管理会计师培养成为企业的决策者有着现实的依据。
4．定位于会计部门对信息价值的消极影响。管理会计定位于信息生产者，即决策干系统与决策支持子系统相分离，在决策系统与决策支持子系统相分离的企业，在管理会计职业专门化之前，会计人员的作用一方面要履行财务会计的职责，即按公认的会计原则为企业外部的所有者、债权人、政府部门等提供外部会计报告；另一方面要履行管理会计职责，即为企业内部的管理当局提供决策有用的信息，帮助管理当局做出正确的选择。决策干系统即目前的经营者主要是根据会计人员提供的信息进行决策。如果继续维持这种现状，会计人员会以提供外部报告为主，提供内部报告为辅，会因工作繁忙而忽略对内的需求，这势必影响管理会计信息的质量从而影响信息的价值。
四、我国应用管理会计的深层思考
我国引入西方管理会计理论知识已有力多年的历史，但管理会计在我国的应用范围不广，水平不高，表面上看原因是多方面的，如管理会计理论与实际脱节，管理会计实际应用效果不佳，企业领导不重视等，但笔者认为，其根源在于企业缺乏对管理会计应用的内在需求。具体表现有：①管理当局根本不要求会计人员提供管理会计信息，企业内部能否存在应用管理会计的需求取决于会计人员的主动性，而在我国由于受传统文化影响，人们普遍奉行的是多一事不如少一事的行事原则，因此，对管理当局不重视的企业是很难形成应用管理会计需求的。②管理当局有需求，但管理会计未成为专门职业，会计人员会因工作繁忙而影响其向管理当局提供信息的质量，最终会导致企业应用管理会计内在需求的降低。③会计信息的提供者不承担其所提供信息所带来的经济后果的法律责任，会计人员提供管理会计信息并帮助管理当局采取正确的决策的质量就难以确保，最终也会影响企业应用管理会计的内在需求。④管理会计的技术方法脱离实际，使管理会计信息的有用性无法保证，导致信息的价值受到影响。
