时间：2023-06-15 17:27:00
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇金融企业审计重点，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
金融审计风险有保险公司专门经营风险、信息不对称风险、系统评价风险、质量成果风险、审计定性风险、操作程序风险、信息披露风险。
一、金融审计风险产生的原因是多方面的，既有人员素质因素、管理因素、审计质量因素，也有审计技术和方法的因素，分析其形成风险的主要成因有以下几个方面
一是审计人员素质还不完全适应金融审计发展的要求。目前，一部分从事金融审计的人员虽然不具备金融专业知识、任职资格、技术职称，但具有长期从事金融审计工作的经验，是金融审计队伍的基础。在审计过程中能够发现一些问题，解决一些问题，但对产生问题原因的分析，对形成风险和造成危害的剖析，对金融和宏观经济运行影响的判断能力不足。另一部分则是具有较高的金融知识水平，又有多年金融审计工作经历和专业技术水平，还有丰富的金融审计经验并具有较强查证问题、分析问题、解决问题和综合判断的能力，是金融审计队伍中的主导力量，但是所占比例很小。其余大部分则是有学历，而没有金融审计工作经历的年轻人，审计经验尚待积累，审计技巧和方法尚待掌握，完全适应金融审计工作，还需要一个实践和经验积累的过程。
二是审计管理不科学。目前，我国审计管理仍然处于初级阶段，主要表现在行政管理不规范，没有较为科学和完善的行政管理内控制度。审计机关虽然制定了一系列的准则和规范，但实际工作中，审计人员并未能严格遵守审计质量控制规范，其审计行为随意性很大。审计项目现场管理系统(AO)的开发和使用，对审计项目管理在一定程度上加以控制，对确保规范审计行为，提高审计质量，防范审计风险起到了积极的作用。
三是缺乏质量控制标准。目前，审计机关建立了包括国家审计基本准则、通用准则、专业准则、操作指南等一系列审计质量控制标准。但这些标准，定性的内容多，定量的内容少。首先，重要性水平的判断基础和比率的标准，审计风险的评估标准，符合性测试的步骤和方法，分析性复核的具体指标要求等审计专业的技术方法，审计对象的经济技术指标的评价标准等没有制定出科学的方法和内容；其次，我国审计质量控制体系中缺乏责任的确认和责任追究的具体内容和标准，没有可操作性；再次，还没有非常完善的质量检查制度，有些审计项目质量问题可能只有到出现问题时才能发现。质量责任追究仅限于查案件、追责任，失去了质量控制的作用。
四是技术方法不先进。面对被审计单位庞大的金融数据，传统的审计方法已经不能适应信息化的发展需求，虽然开展了计算机审计，但金融审计软件技术开发的步子还是很慢，对后台数据的下载速度慢，影响了审计的效率。同金融机构的数据接口没有实现，增加了现场审计时间，同时加大了审计成本。
二、我们在实践中摸索到一些有效方法，可防范金融审计风险，具体的防范对策
（一）建立审计质量保障体系，实行审计全过程的风险控制
建立、健全审计质量保障体系，实行质量目标管理，是提高审计质量，降低审计风险的重要保证。金融审计，作为整个审计体系的重要组成部分，应按照《审计署关于国有金融机构财务审计实施办法》的规定组织审计，实行审计全过程的风险控制。
（二）增强风险意识、提高人员素质
防范审计风险，关键是审计人员的素质要提高。同时，要在审计业务培训的基础上，针对金融审计的特殊性，加强对银行、证券、保险等金融行业的理论和实务技能、计算机操作技能的培训。笔者认为，在条件许可的情况下，审计机关可分期分批地将金融审计人员送到金融企业进行跟班学习，充实金融业务知识，提高审计人员的政策、业务水平。
（三）正确使用判断抽样方法，抓住问题的实质
抽样准确与否，关系到审计质量的高低，也关系到审计风险的大小。运用判断抽样法，抽查金融企业有代表性的重点部门、重点资金、重点内容，查深查透那些能代表总体特性的个体，是目前金融审计较好的抽样方法。
（四）提高审计技术，查深查透重点审计事项
1.将业务审计融于财务收支审计之中
金融企业业务复杂而核算相对简单，要把对财会部门的审查与业务部门的审查结合起来，找出金融企业在业务运作中的违规问题。对存款、贷款业务的审计，应与财会部门的利息收支记录结合起来，才能发现银行是否存在高息揽存或高息放贷的违规行为。
2.推行计算机审计，提高审计效率
金融审计可针对金融业计算机使用普遍的特点，有计划、有步骤地推行计算机审计，以掌握金融企业的业务全貌，降低审计风险。一是学会操作金融企业所使用的应用软件，能熟练地调阅报表、账簿、凭证，利用计算机进行财务分析，对利息收支的审计，可通过检查银行计算机计息程序设计是否正确，实际操作有无按程序进行；二是利用计算机辅助审计，对企业的会计报表进行汇总等。最近对工行、建行的审计，审计署开发了金融审计汇总软件，利用计算机输入审计底稿，自动产生报表并形成审计报告，有效地节省审计时间，提高审计效率。
3.依法进行审计处理、处罚
对金融企业存在的问题，应区别情况，分别作出审计处理，属于财务核算方面的违纪、违规问题，由审计机关作出审计处理处罚；属于违反《商业银行法》或《证券法》等行业法规的事实，则应由有关部门处理。这样做才能分清责任，减少审计诉讼，有效地防范审计风险。
4.建立金融企业和相关单位对会计资料“真实性”的承诺制度
1.财政金融审计工作中存在的问题
第一，财政金融审计独立性不强。金融审计工作最本质特征是独立性强，其审计功能得到充分发挥。在新的发展形势下，我国财政金融审计工作存在许多缺陷。目前，我国的财政金融审计工作主要是由政府部门负责和管理，管理对象是财政局、银行以及地税局等机构，审计机构一般都是由这些机构构成的。在某种程度上，政府部门及其管理者的思想和意志直接影响着金融审计内容、审计目标、审计任务。很难对同级别政府的活动进行有效的限制和监控，所以说，审计职能得不到充分发挥，从而降低了金融审计的公正性。
第二，行政干预大，责任不明确。目前，我国实施财政金融审计制度，对于行政管理方面，由政府的统一领导，对于业务方面，由上级审计部门领导，所以说，金融审计受到双重领导，由当地政府安排审计部门的人、财、物，如果金融审计工作涉及当地经济利益或者违法犯罪行为，则需要接受当地政府的指示，出现行政过多干预金融审计的现象，从而导致金融审计工作无法做到依法办事、公正审计，金融审计的权威性和公fe力受到影响。在进金融审查时，对经济责任界定不具体，无法对资产进行彻底全面的核算和清查，审计工作的重点集中在会计数据上，很难正确定位新旧资产损益责任。
第三，审计权威性不高，职能效用得不到有效发挥。权威性是金融审计的工作特性，由于工作人员对金融审计存在偏见，导致审计部门被当做摆设。在日常工作或者重大例会中，大部门金融企业将审计部门排除在外;在审计过程中，发现问题，追求责任的力度较差，再加上审计职权受到上级领导的制约，从而导致审计的监督职能得不到有效发挥，审计权威性不局。
2.改进金融审计工作的措施
第一，完善财政金融审计机制。在我国现行i审计法的基础上，不断完善财政金融审计机制，规范审计人员的执法行为，保证审计机关和政府部门相互独立，特别是涉及人、财、物等方面的独立。完善相关法律法规，对审计管理工作进行科学分工，严格按照制度执行，不断提升审计质量，合理分析审计过程中出现的各种问题，制定有效措施进行解决，保证审计工作有法可依。
第二，提高财政金融审计的权威性。财政金融审计是对企业内部控制行为进行再控制。因此，财政金融审计人员需要掌握丰富的专业知识和技能，结合企业发展实际状况，进行实时监控，对企业各项制度、业务活动进行合理评价和分析，不断规范企业工作人员的行为。同时，在进行财政金融审计的过程中，企业需要制定明确的授权审批制度、现有信息系统以及会计控制系统等审计内容，及时找出审计过程中的薄弱环节，充分发挥审计的监控作用。对于违反企业金融制度的人员或行为，先要分析问题局势、原因，同时需要将其移交司法部门和纪检监察等部门处理，并追求相关人员的责任，在一定时间内进行通报，从而提高金融审计的权威性和严肃性。
第三，提高财政金融审计人员的专业素质。首先，增强财政金融审计人员的创新意识。随着市场经济的不断发展，财政审计人员需要提局自身的专业技能和专业素质，满足金融体制创新的要求，从检查企业内部控制入手，审查企业资产的完整性，考虑和分析影响资产效益的因素，加强对企业经营活动的监督，提高企业经济效益。同时，金融审计人员应该认真履行职责，保持严谨的工作态度，按照规定的流程开展工作。不断提升自己的综合素质，努力营造一个良性竞争、公平有序的金融环境。
第四，实施新模式，保证审计工作的独立性。在开展财政金融审计工作的过程中，应该结合我国财政金融的发展现状，借鉴国内外先进的审计经验，建立独立审计模式，由单一的审计模式逐渐向多功能审计模式转变，建立健全财政金融审计监督、评价等体系，减少违法行为出现的可能性。在新的发展形势下，需要充分利用现代化技术，对财政金融审计工作实施全面预防、监控，将事前审计预防、事中和事后审计控制结合起来，提高财政金融审计工作的公正性和权威性。
第五，构建财政金融审计平台。构建新的财政金融审计平台，有助于推动金融数据和财政数据间的对接，按照国家财政统一账户体系，资金收入都有固定的来源途径，财政资金流向都受到严格控制，在保证预算完整性的基础上，实行财政资金账户交易制度，明确区分各个财政支出科目，采取合理的财政资金支付方法，实现银行数据和财政数据的对接，将预算、国库支付和账户流水等内容进行全方位比较、分析，研究和评估资金流的规范性和合理性。同时，实行联网审计，加强对财政部门、海关部门以及税务部门的监控，完善审计监督机制，由事后审计模式逐渐向事中、事前审计模式转变，将远程审计和现场审计结合起来，对审计工作的全过程实施有效监控。
总结
综上所述，目前我国财政金融审计工作中存在许多弊端，如，财政金融审计独立性不强，行政干预大，责任不明确，审计权威性不高，职能效用得不到有效发挥。因此，需要完善财政金融审计机制，提高财政金融审计人员的专业素质，实施新模式，保证审计工作的独立性，构建财政金融审计平台，提高财政金融审计的权威性。
参考文献：
[1]李红翠.新形势下强化财政金融审计工作探讨[J].现代商贸工业,2013(16):116-117.
[2]岳山秀.分析新形势下如何强化财政金融审计工作[J].商情,2013(12):94-95.
中小银行的审计工作是银行业务开展和管理活动的重要保障，目前中小银行在经营和管理过程中面临着市场环境激烈变化、自身转型困难等问题，需要从审计的制度建立、人员培养、方法改进等方面进行完善。
【关键词】
中小银行；内部审计
银行的内部审计是对银行经营和管理的再监督，内部审计的有效性是对经营活动的肯定也是对银行自身管理的认同，但是在近年来的银行实践中，银行内部审计也面临着非常多的挑战，尤其是对于中小银行而言，因此需要引起中小银行的充分重视。
一、中小银行面临的挑战
（一）金融环境的巨大变化给中小银行带来压力
金融市场的环境剧烈变化是今年来中小银行面临的主要挑战，具体来说：
首先是中小银行的风险防控压力在不断的增大，中小银行在受近年我国经济的高速发展的影响，自身发展非常迅速，但是过快增长的弊端也逐渐暴露了，尤其是在产能过剩的行业和房地产行业，进入2014年之后，部分中小银行从变为了“双升”，金融市场的风险压力出现。
其次是对于资本的监管倒逼中小银行，在金融危机之后，对于资本市场的监管就不断的升级，因此银行原有的疯狂扩张的时代一去不返，同时随着资本市场的不断深入发展，中小企业面临的挑战不断的增加，例如大企业的发债给在不断的压缩银行的市场空间，同时对于中小银行来说，大银行对于中小企业市场的重视又在不断的压缩中小企业的市场。
再次市场格局的深刻变化，市场格局变化的主要原因是互联网金融和新的支付模式的诞生给传统中小银行带来了巨大的冲击，与电商平台相比，中小银行在信息和贷款成本方面都处于明显的劣势。
（二）全面风险控制的高要求
今年来，涉及银行的金融诈骗案发生几率不断升高，银行几乎与市场经济中的所有主体都有着直接和间接的关系，因此经营风险非常大。目前常见的银行相关的金融诈骗中包括了贷款诈骗、伪造票据等，在银行内部审计过程中，对于这类风险需要早介入，早解决，防止出现系统性的金融风险。同时由于审计人员总体占比的不足，使得在审计的过程中发现问题的几率降低，从而造成审计的结果不能反映实际情况。
（三）中小银行转型发展带来的挑战
中小银行为了应对市场的不断变化，自身的业务和发展模式也在不断的发生变化，目前出现的主要变化包括以下几个方面。首先是中小银行对本地市场进行精耕细作，很多的中小银行进行业务下沉，将银行的业务范围深入到社区中来，积极在社区银行发展方面进行突破。其次是在小微企业方面进行拓展，与我国的大型国有银行相比，中小银行在地缘、人缘等方面都有着明显的优势，使得中小银行在服务小微企业方面有着非常明显的优势。再次是个性化的发展模式，中小银行在我国金融市场中的能量较少，尤其是单个的中小银行，因此要想发展就必须走出自己的特色道路，目前很多的中小企业在发展模式方面不断的创新，以产业链融资和科技金融为基点，进行大力突破。在中小银行进行业务转型的过程中，需要银行内部审计过程中严格审计，更需要从专业的角度对中小银行的发展提出更好的建议。
（四）新的市场变化给审计工作带来的新要求
首先是审计工作需要从传统的识别、化解风险为主的审计方式转变为风险导向的审计，也就是要加强风险方案的再监督，确保中小银行的风险管理过程和企业的业务过程有机结合，因此能够从风险的源头上进行控制。其次是在完成常规的经营业绩审计的同时要积极开展管理人员的责任审计，需要将传统的合规审计和绩效审计等审计方式进行综合评价。再次是要对中小银行的流程进行再审计，与常规的业务审计和管理人员审计相比，还有一项更为重要的审计就是中小银行的流程审计工作，找到银行业务过程和管理过程中的漏洞和缺陷，并针对这些业务流程的漏洞和风险管理的漏洞进行分析，并提出有效的改进意见，从而使银行繁琐的、效率低下的流程实现再造。
二、如何进行中小银行的审计改进
（一）更新审计理念
在西方国家，审计工作被给予了足够的重视，美国银行的现代审计理念是：银行的内部审计是银行管理顾问对银行本身的鉴定和改进过程，而不应该是巡逻的警察的巡检过程。审计的目的包括两个方面，咨询和鉴定。咨询的过程是通过对中小银行组织、管理、控制等方面的分析，找出改进的方面和可以改进的方式；鉴定主要是审定中小银行在资金管理和风险控制过程中信息的真实性。目前国内的中小银行的管理人员，都应该从对于审计的重新认识做起，改变认识和观念。
（二）完善相关制度，保证良好的审计外部环境
良好的审计外部环境包括以下几个方面，完善的审计制度是审计的基础，一个好的审计制度是实现权责利的对等，审计的工作不能代替前期的其他工作，因此审计制度应该对其有相应的侧重；完善的组织架构是审计得以实现的基础，中小银行需要在其自身的组织方面进行完善；除了有良好的审计制度和完善的组织，审计工作的开展还需要有高素质的审计人员，高素质的审计人才是审计工作开展的最重要保障，审计人员必须有较高的职业能力，同时有良好的职业道德水平。
（三）明确当前审计工作中的重点
中小银行的审计首先需要以股东的利益为审计重点，股东的利益的实现是中小银行能够存在和持续发展的重要源泉，在审计方面需要通过对于管理的审计来实现管理的改善和创新，提高管理阶层的决策合理性和科学性。在维护股东利益方面，经济利益的审计是核心，也就是利润最大化，通过对于中小银行的经济效益审计，逐渐的挖掘中小银行的发展潜力和改善潜力，实现中小银行发展利益；在深挖经济利益的同时，还要时刻的进行风险的审计，经济利益的实现需要安全的外部环境，因此需要对风险进行审计，防范各种可能遇到的问题。
（四）创新审计的工作方法
审计工作的开展除了以上各种重点和要求之外，还需要在操作层面进行改进，可以从建立起管理信息数据库，对相关的管理信息进行快速高效的分析审计；建立起审计联席会议，对出现的风险进行更为专业的何多角度的分析和审计，给出更有价值的决策意见。
参考文献：
[1]创新农业银行非现场审计手段的思考.湖北金融研究，2011（5）
[2]我国商业银行内部审计存在的问题和对策.时代金融，2013（5）
关键词：措施；质量
中图分类号：F253文献标识码： A
企业管理的最终目标是获得最大的利润，但是，在生产经营过程中，不仅要保证资金的安全性，同时也确保了流动性，这是在商业活动中的企业决策必须始终贯彻“盈利能力，安全性，流动性，“统一三的原则，协调和保持三，所以他们需要善于分析和把握不同时期的经济形势，企业经营环境和业务需求的变化，侧重于业务转型，达到三的动态平衡。因此，在内部控制制度的财务审计，由目前的内部控制系统的性能和执行情况，安全水平的分析，发现其不足和差距，提出改进和完善的内部控制体系是合理和有效的，有效的防范和化解风险，确保企业能够发展合规、有序，确保完整的资产。基金的盈利能力和流动性得到充分的考虑，并促进科学管理提出建议，审计部门提高管理水平和经济效益。
1.财务稽核的含义、职责及重点
在世界各地，无论在理论上还是在实践中，“审计”的分析和讨论，出现在中国文学。主要意思是“金融审计”是指财政部门的监督，身体内部的推出，比较金融系统内部审计，财务审计，对企业的经营活动有其独特的优势。对企业内部控制的财务控制的关键环节，财务审计和财务控制的重要元素。这是金融审计工作的重点，财务审计的核心工作是加强金融学科体系，属于金融部门内部的行为，目的是保证财务活动的合法性，能承受内部，外部监督。金融审计的功能主要有以下几个方面：第一，加强企业外部监管的审计，现状持续，金融，税收和价格等各种检查越来越频繁，财务审计是内部的“最直接有效的措施，最可怕的，最有效的自我监管，诊断，改进，改进，规范”，对第一道防线的企业内部管理控制工程审计活动。其次，金融审计的会计和财务管理中起着举足轻重的作用，作为一个不可或缺的重要环节，开展财务审计工作对企业财务部门自身的行为，以确保内部金融需求的完整性安全。第三，审计工作的主要出发点是负责财务会计财务工作，财务人员的角度来看，防范金融风险，确保企业的财务工作，能承受内部，外部检查。在保障会计信息的真实性和可靠性。有真正的企业”的经营和财务收支“没有违反“条例”的有关规定，重点审计；会计”的凭证，账簿审计，报告和其他信息”的内容是准确和完整的，法律，审计；核对帐目，卡和帐户相关数据审计或不。确保资产的安全性和完整性资金。关键审计的资金“合理性问题的使用，符合“对审计的重点，审计材料的性质与波动和库存状况，和检查记录，审核帐目是一致的。保证预算和内部控制制度，实行全方位。专注于财务预算指标的检测现状，科学的，完整的内部控制系统审计监督，有效性及其实现。
（二）会计信息质量的要求
会计信息质量特征和质量标准的质量要求，也被称为“会计信息”。它主要有以下特点。客观性。客观性原则也可称为原则的有效性和真实性原则。对会计活动，客观现实不一定是正确的。由于对会计工作的经济业务和会计假设的影响的复杂性，有些事情需要做出的主观估计和判断。②相关。关联性原则是企业会计信息必须与财务会计报告信息的经济决策与评价的使用，有助于准确地利用财务会计报告信息和预测”的过去，现在和未来”的情况。但相关，也不要求会计报告可以不受限制的自由扩大信息量。③清晰度。可理解性原则要求会计记录必须清晰、简明、透明度等，对了解和使用用户。相似性。可比性原则是指会计活动必须与国家统一规定相一致，给对方的会计数据的可比性。可比性原则，不同企业采用统一的会计处理方法的要求，还要求在同一企业不同时期使用相同的会计核算办法。
二、财务稽核在会计信息质量中的影响
在金融审计会计监督，提高会计信息质量的会计监督，重点监控措施扩大财政收入和支出的管理，对会计信息的真实性有直接的影响，在时间或没有反馈，措施是否有效，以及是否经济损失。因此，会计监督是企业财务管理的重要组成部分，财务审计可以让会计活动，更好地发挥会计监督的职能作用，事件的全方位的“前控后的控制，过程控制和事后控制”。的及时、可靠的财务审计，财务审计活动可以提高会计信息的质量，可以发现、井内的日常财务活动的错误行为，并能及时纠正，防止重大欺诈问题，可以在很大程度上降低资产负债表日的事件调整复杂的会计问题，促进会计信息的完整性，真实性和及时性的要求。严格的财务稽核体制，能提升会计信息质量严格的财务稽核体投影，能充分调动会计工作者的工作积极性。有助于会计工作者积极投入企业经济管理工作中，充分发挥会计工作者所特有的的主观能动性，会计工作者能够于稽核工作中，对每一笔的经济业务往来具有详实的了解，且依企业实际状况与部门预算执行状况给出好的建议，为其出谋划策，令资金使用效益得以充分发挥。财务稽核可消除会计人员侥幸心理,能提升会计信息的质量通过财务稽核工作，对会计核算活动中的会计体制应用不正确、账务处理有失规范、原始凭证有违规定等现象进行及时纠正及处理，以提升会计核算工作质量，彻底消除会计工作者存有的侥幸心理，益于会计从业者持有严谨的职业态度，增进会计从业者的高度责任感，进而提升会计信息的质量。
三、促进会计信息的措施
为会计工作实施自我检查和审计活动的会计制度财务审计。其中，数据记录和描述经济业务的序，数字为核心；对象和工具的载体就是“传输、处理和存储的“会计信息和附件；转移是会计信息披露和披露”的投资者，债权人，政府，企业管理”和其他会计信息使用者。只有在会计信息使用者展示自己的价值。提高会计信息的质量，对于从要素会计，财务审计是全面提高会计信息处理的一个关键元素的水平。于新的市场经济的大环境下，会计信息需求持续变化拓展，会计信息需求的对象亦日趋个性化，会计信息实效性日趋快捷化，上述新的要求督促会计信息质量的不断的提升。原始凭证的稽核；会计原始凭证，为企业于经济业务产生之时所填制获得的，用以对经济业务产生及完成的状况进行证明，并且作为会计凭证的原始依据。比如，于石油集团里，因为情况的需求,某项业务产生了分次，此时便需要展开累积凭证的制作。对于此类单据进行财务稽核，首先需确定单据完整及真实性，相关手续齐全与否。限额的领料单于核查之时需合理，且需对单据的正确性与及时性进行验证，如此方可最大化的提升会计信息质量。会计账簿的稽核；会计账簿，是由具专门格式且联结于一起的若干账页所构成，依会计科目进行账户开设，用来展开“序时、分类、记录及反映”经济业务的簿籍。会计账簿于财务稽核活动中，需关注账簿格式以及登记方法的准确性。账簿的内容于核查过程中，需关注和会计凭证彼此结合，稽查其“账单、账证、账表”内容相符与否以及与记账规则是否相符等。会计报表的稽核；企业对外提供“利润表、资产负债报表、现金流量表”等会计报表。也就是说核查会计报表，即是对上述三种报表的核查。第一，要查看报表是否依完整准确无误的相关资料与会计账簿所编制，同时需统一报表格式。第二，对报表内容的真实性进行严格审核，报表之间的信息衔接与否。第三，还需查看报表内是否有相关责任人的“签字与盖章”。
四、结语
综上所述，促进金融审计，加强财务监督和管理，确保安全、高效的企业资金运作具有积极的作用。在财务审计，内部审计制度进行完善，让金融审计工作有合理的根据，环境，保证企业的经济管理活动，在“法律，会计信息的活动符合“有序的良性运行。
参考文献：
一、如何加强金融监管
金融监管的意义非凡，加强金融监管不是简单就能做到的，有许多不确定的因素制约着金融监管的实施。作者根据自身的经验及理解，将加强金融监管的措施分为以下几点：
1．全社会、全面的重视金融监管。目前很多的金融机构或者说大部分的政府部门还没有意识到金融监管的重要性，导致的后果就是忽视金融监管、没有制定有效的金融监管措施等。首先，政府必须重视金融监管，政府可以开展关于金融监管重要性的课程，领导以及相关部门的工作人员参加，切实的了解金融监管的重要性；其次金融机构与企业对于金融监管应该加大重视力度，可以模仿不重视金融监管而导致的后果的情形，让工作人员换位思考、了解其重要性；最后全民性的重视金融监管。只有重视了金融监管，才可能做好金融监管工作，这种措施是在为之后的金融监管实施打基础。
2．做好各类商业银行内部的金融控制管理。商业银行是我国重要的金融机构之一，其金融监管工作的实施直接关系着国家金融监管的实施。银行的内部控制管理联系着许多的方面，比如管理部门、下级工作人员等，银行内部控制管理有着一套非常完善的体系，它需要各方面的配合以及共同努力。这套体系是由银行各种内部管理方案而组成的，系统非常庞大，这样系统具体的内部管理体系才能实现银行内部权力的制衡以及有效的监督管理。金融危机让所有的金融机构都了解到金融危机的发生与机构内部的管理有着很大的联系，很多时候都是由于银行自身的监督管理工作没有做好而导致了之后的金融问题。商业银行要想做好自身的内部监督管理必须做到这几点：严格审查银行的真实资产，不定期的对于已经了解的资产进行审查；一旦发现问题要及时的给出解决方案；银行内部监管部门做好对银行的监督管理工作，发现异常情况及时报告、及时解决；最后把银行内部监督管理的结果做成书面报告，及时报告给上级部门。银行只有自身进行严格的内部监督管理控制，才能减少可能出现的金融问题。
3．做好各类金融机构的内部监督控制工作，强化内部控制在金融监管中的作用。每个金融机构都存在着自身的内部审计部门，这个部门对于金融机构来说有着重要的作用，做好金融机构内部监督管理工作也就是做好内部审计工作。金融机构的内部审计可以及时发现机构中存在的问题，确保取得的信息都是真实可靠的，这是因为内部审计在金融机构中的地位非同小可，它直接掌握着金融机构内部所有的信息。具体的做好内部审计工作需要了解大量的机构信息，将与内部管理有关的信息筛选出来，根据相关信息内部审计部门可以制作出融机构内部管理明细。利用这个内部管理明细金融机构可以迅速地找出机构金融监管的薄弱之处，重点对薄弱之处进行监管。有重点、有步骤的金融监管必定会带来有效的监管结果。
4．强化企业中的财务审计工作，实施全面的金融监督。企业中的金融监督也是非常重要的，企业应该进行强有力的监管，无论是对于财务预算还是对于执行力都应该进行有效地金融监督。企业可以制定具体的财务管理条例，这项条例必须全面、可靠，包含了企业金融的各个方面，例如财务预算、财务决算、各类财务报表的审查规定等，在制定金融监管条例之后切实的落实制度，实现制度化的金融监督管理。企业还必须做好的审计工作，分时段的对于企业的各项财务情况进行检查、监督，时刻的检查企业财务的实际情况。最后，企业还可以设立专门的审计部门，负责企业的财务审计工作，来减少金融风险。伴随着未来经济的飞速发展，我国各大企业也将会发展迅速，也会扩大企业规模，这时候企业的内部控制管理对于企业的金融监控来说是非常重要的，企业内部管理直接关系着企业未来的命运，做好了企业内部审计监管工作才算是做好了企业金融监管工作。
5．确保证券市场的安全、健康。证券市场的管理也是加强我国金融监管的重要手段之一，证券市场的发展与金融监管是分不开的。我国目前的证券交易市场存在着许多不规范的行为，对我国经济的发展有着很多不好的影响。在目前全球经济一体化的形势下，要想加强金融监管力度，就必须做好证券市场的各项工作。具体措施分为以下几点：（1）强化各类信息的更新力度。很多时候证券交易市场出现的问题都是由于信息不准确、不及时而造成的，大部分都是由于信息闭塞而引起的。所以政府应该严厉的打击不实信息，遏制造假行为，及时利用各种渠道真实的金融信息，以此来进行金融监督、管理。（2）加大对上市公司的审查。政府必须制定严格的企业上市标准，严格的按照标准执行上市公司的检查工作。同时对于已经上市的企业进行定期核查，如果不符合上市标准要及时进行调整，对于不易调整的企业，要责令退市。只有通过这些规定才能确保上市公司的质量，进一步的确保证券市场的安全。（3）实施最大程度的政府行政透明化。目前很多的金融机构会猜测政府的行为，以此来预测股市，导致出现许多不必要的问题。所以政府很有必要实施行政透明化，减少金融界对政府行为的猜测。以上这些都是加强证券市场金融监管的措施，只有切实的落实了这些措施证券市场的交易才能更加规范、安全，未来的证券交易市场才值得信任，最终金融监管才能发挥作用，才能达到实施金融监管的目的。
二、结语
就目前我国市场经济的发展现状来看，在未来的发展过程中我国将面临更多的金融风险与金融挑战。金融学家认为实施有效的金融监管能够切实降低金融风险，实施全面的金融监管的过程是非常复杂的，它需要政府、金融机构与社会人士的共同努力。笔者认为，只有首先认识到金融监管的重要性，然后实施以上提到的加强金融监督的措施，才能迅速有效地开展金融监管工作，金融监管的效果才会得到实质性的提高，市场经济的发展才会更加顺利、安全。
作者：刘锦单位：中国人民大学
1 金融审计与金融风险的含义
金融审计既是一个行业划分，又是一种金融监管方式，是由国家机关执行，监督金融机械财务状况以及日常经营等活动的真实性、合法合规性以及效益性等，它还包括了金融机械内部审计部门自我监督行为。
金融风险即金融机械在经营管理中，因为失误、情况变化及其他原因在资金、财产及信用等方面出现不同情况的损失，很大程度上会对未来金融资产预期收益产生较大影响，蒙受一定损失的可能性。
2 金融审计在防范金融风险中的作用
1、金融审计具有较强的独立性
金融监管部门是金融行业的主要监督部门，要对金融行业的发展与管理承担重要责任，因此在监管过程中在内在性上会有一定的冲突，审计机关的独立性，使审计结论及意见更具客观性和公正性，从而使监督和管理之间减少内在矛盾，金融监管部门的管理职责也能更有依据、更为全面真实。
2、金融审计更具有综合性
当前我国金融业普遍采取企业经营与分业监管模式，人民银行、银监会、保监会以及证监会依照法律，对各自行业实行监管，都具备了独特功能。金融审计将各项功能整合在一起，对金融系统各行业和企业实行全面监督，从整体上进行监督，及时发现并对金融风险进行预警。在监管上，也能提出更有针对性、严密性以及有效性的意见和对策，以防范金融风险。金融审计范围及对象上，都具备综合性，审计过程中，不仅针对金融机构业务的规范性、风险性进行审计，还对金融机构在财税、劳动用工等方面的政策执行情况进行审计，能够更全面的防止金融机械在内部发展上可能会出现的各种问题，做到防微杜渐。
3、金融审计的权威性
金融审计由政府部门执行，具有很大的权威性。金融风险的产生既与金融机械内部经营管理有重要关系，还与金融市场大环境以及金融监管力度有关系，由于金融监管部门既是政策制定者，又是政策执行者，在金融监管问题上天然地存在较大障碍，当改革妨碍到自身利益时，总会有各种顾虑。审计机构的独立性，能够从金融系统外观察金融行业的发展，在行使监督权时更为客观、公正，能够更为全面、深入地对金融行业内部可能存在的金融风险进行研究与披露，在改革建议上也更为客观，在防范金融风险的作用上是不可替代的。
4、金融审计有相当的灵活性
金融审计机械在组织模式以及技术方法上都有很大的灵活性，更能够适应金融形势的创新和变化，可以单独针对某个金融机械展开审计，也可以围绕某一事项对金融业务进行交叉性调查审计，更能及时发现并防范金融风险。
3 发挥金融审计对金融风险防范的重要作用
1、加强项目审计
金融审计对于一些典型性或者普遍性问题有着较好的反应能力，但对于体制、制度、市场以及社会环境等在金融风险中可能起到的作用存在认识不足的问题。一些金融风险可能从表面上来看属于单个金融机构及其法人，但其根源却可能涉及到经济、体制以及职能等多个方面，项目审计是发现这种深层次问题的重要途径，金融审计工作要围绕项目审计，开展重点审计，加强对各个领域的美洲，从机制、体制各个层面审查可能存在的风险。例如，在审计保险公司时，需要对保险行业的发展及相应风险、长远利益和当前利益的损益关系、保险功能合理发挥等各个角度进行审计。在审计资金融通情况时，就要加强审计各监管指标以及机构偿付能力，重视经济补偿作用的发挥；在审计行业发展上，就要对违法违规现象进行深层次监督与规范，确保市场发展更为健康有序。
2、优化金融监管体系
我国目前仍然使用金融审计与“一行三会”并存的方式进行金融监管，在法律职责上，这几个机构之间存在一定的模糊性，工作内容上有较大的交叉性，在行政管理上又属于不同系统，对于金融监管有很大的不利。要提高金融风险防范能力，就要优化金融监管体系，确保金融审计部门和金融监管部门分工明确，设立一个协调机制协调各个部门之间的关系。金融审计部门着重于对金融机械存在的系统性风险以及监管机构的工作绩效进行监管，金融监管部门则对金融企业的日常业务进行监管，规避常规风险，科学管理行业发展。在各个部门之间建立一个长效的协调机制，使各个部门之间能够进行优势互补与信息共享，在分工明确的基础上，提高金融监管的全面性、系统性、有效性。金融审计的地位要进一步强化，充分发挥国家审计的屏障作用。
3、系统性防范金融风险，做好风险预警
金融体系的安全不是取决于某个金融机构，而是取决于整个金融行业，因此必须从宏观、微观角度相结合，加强金融监管的全面性，做到及时预警风险。一方面，综合比较与分析，预警风险，以银行为例，对某个集团客户的授信集中、不良贷款、保险偿付、应收保费、资金收益等进行综合对比分析后，就能及时根据其中的潜在风险进行预警。另一方面，要加强对金融业务创新性的审计监督。当前，我国金融机构不断推出新的金融产品和服务，网络银行、金融衍生品以及理财产品等，这些产品为金融机械带来巨大收益的同时，也存在较大风险漏洞，因此，必须加强对这些产品的风险审计，使金融风险防范与金融创新能够达到更好的平衡。
4、不断改进金融审计方法
金融审计方法的革新有利于应对金融形势的复杂变化，要立足于监督，主动加强对金融机械及金融监管部门的审计工作。充分利用互联网技术和计算机技术，扩大审计面，实施网络监督，加强经常性审计。积极使用数字化审计，通过各种动态数据提高审计效果。加强对趋势分析以及比率分析等新方法的运用，使风险进一步量化。加强对金融机构内部控制制度的健全及落实的监督审计，对内部控制中的目标、标准及活动进行分析，及时发现可疑的、风险较大的业务、资金来往。加强金融机械业务经营和管理衔接性的审计，将业务审计和财务审计有效结合，通过趋势分析与数学模型的结合，对经营业务进行风险量化，及时确定审计工作重点。
【关键词】现代风险导向审计 商业银行 内部审计
商业银行内部审计的职能在于对各种潜在和现实的风险进行正确的识别。在目前我国商业银行内部审计对象风险高、审计规模大而审计人员相对较少的情况下，如何对商业银行实施有效的审计和监督，是一个需要解决的现实问题。现代风险导向审计作为一种新的审计概念和方法备受职业领域的关注，引入现代风险导向审计是商业银行内部审计推进的大势所趋。
一、现代风险导向审计及其特点
随着经济的发展与审计环境的不断变化，传统风险导向审计模式的不足逐渐凸显出来，现代风险导向审计应运而生。现代风险导向审计是注册会计师通过深入了解企业及其经营环境和内部控制制度，以企业经营风险和会计报表重大错报风险的分析评估为导向，在判断企业财务报表是否存在重大错报风险的基础上，通过实质性测试来对财务报表的公允性得出审计结论的审计方法。
与传统风险导向审计相比，现代风险导向审计具有以下五个特点：以风险评估为中心，将联合风险作为风险评估重点，采取以分析复核为中心，要求审计人员具有更复合型的专业知识，运用个性化的测试程序等。
二、现代风险导向审计在我国商业银行的应用现状
20世纪初以来，我国商业银行开始逐步将现代风险导向审计运用到其内部审计之中，但是从总体来看尚处于起步阶段。据研究，我国商业银行内部控制审计及经济责任审计占到了我国商业银行全年审计工作量的50%，专项审计占到35%左右，审计调查等其他项目占到15%左右，由此可以看出，在我国商业银行的内部审计尚处于由内部控制导向转向风险导向的过渡阶段，风险导向审计的应用仍旧处在起步探索之中。
从风险来看，当今我国商业银行重点关注的审计风险主要来源于内部，而来源于外部的其他审计风险则被忽视，审计关注层次不够深入，对于风险的评估方法还比较传统，另一方面，我国从事审计的工作人员知识范围较为狭窄，人员比重中财务人员的比重较大，其他专业领域的人才比较缺失，具备多项专业技能的人才更是严重不足。
同时必须要注意到的是，我国银行业一直以来存在着一种传统观念，即银行的内部审计部门仅仅是银行的监督部门，它无法为银行创造价值和利润。重监督、轻服务是我国商业银行内部审计当前工作的状态，内审报告仅披露了银行内部存在的一些问题弊端，至于如何解决则提之甚少。因此，内部审计对于我国商业银行内部审计风险管理体系的构建没有发挥其应有的作用。
三、商业银行内部审计运用现代风险导向审计的思考建议
现代风险导向审计对于改善我国商业银行的内部控制体系，提高其管理水平和降低经营风险有着重要意义。目前我国商业银行内部审计运用风险导向审计的进程才刚刚启动，其应用程度还相对不成熟。因此，为了强化我国商业银行的风险管理能力，有必要推进现代风险导向内部审计在我国商业银行的运用。综合其他学者的研究，笔者认为我国商业银行可以从以下几个方面进行改进。
（一）树立正确的风险理念
内审工作在开展审计项目，选择重点业务、重点领域制定审计方案时，需要把握好管理层的风险偏好，重点关注容易产生高风险的审计领域，使得审计工作的开展有明确的指导和侧重，树立起审计的风险观：一方面，通过审计揭示风险和发现问题，对过于保守或过于激进的经营管理行为起到纠偏作用，实现风险和收益的平衡匹配；另一方面，通过发挥审计的咨询服务功能，针对风险偏好标准本身的合理性，站在内审的角度向管理层提出对策建议。
（二）提升审计技术方法
商业银行要通过研究运用数学模型、定量分析等方法手段，促使内部审计实现审计技术方法的模块化、规范化和标准化。在审计实践中逐步建立内部控制制度的评价方法体系、经营风险识别与衡量的评估方法体系、数理统计和系统分析方法体系、计算机审计技术方法、审计风险控制技术等方法体系，以统一作业标准，保证审计质量。
（三）培养审计人才，提高风险管理技能
我国商业银行一方面应当强化审计队伍持续性的学习教育，加强其对新理念、新业务、新产品的学习，不断提高审计队伍的自身综合素质，努力打造一支一专多能、复合型、高素质的审计人才队伍。另一方面，应当健全完善审计队伍的用人机制，提高审计人员的准入标准，促进审计部门与业务部门之间的人才交流，相互取长补短，共享知识和经验。
（四）转变审计思维模式
作为上述对策建议的延伸与展望，我们应当看到当前经济新形势下商业银行的机遇与挑战，如利率市场化的过程充满了荆棘、试错和风险，加之当前互联网金融的联合冲击，银行业将面临更多的不确定性、更加激烈的市场竞争以及更加沉重的经营转型压力。
面对利率市场化、互联网金融发展的影响，面对客户结构、收入结构以及银行资产负债组合的未来变化发展趋势，商业银行的内部审计对象是否也发生了改变，这样的改变是否对内审提出了新的要求，其内部审计的思维模式又该如何充分适应内外部环境的变化以进一步提高审计工作的质量和效率，都是当前商业银行需要不断探索与反思的问题。
参考文献：
[1]肖文玲，宋伟.风险导向审计在商业银行全面风险管理中的角色定位和作用发挥[J].西部金融，2009，2.
【关键词】新会计准则 管理责任审计 国有资产流失
一、引言
会计的确认、计量、记录、报告是会计处理的四大流程，以往的会计处理注重会计的记录，认为会计的凭证和账簿是企业日常生产经营活动的财务体现，有利于股东、债权人、管理者了解企业的生产经营状况，用以做出正确的决策。然而，新会计准则更关注会计的确认、计量、报告三方面的内容，对单列原无形资产中的商誉、根据行业的不同从资产中划分出投资性房地产、生物性资产、金融资产，加大公允价值计量方式的应用比重和合并报表等方面进行了新的界定，表明新准则更倾向于从会计处理的源头和结果上提高会计信息和工作的质量。会计处理重点的转移相应的也对管理和审计提出了新的要求。
二、新会计准则对管理的影响
财务管理是企业管理的重要组成部分，与资产管理相联系，新会计准则的颁布透过对财务管理的直接影响，也影响了企业的日常管理。新会计准则下各会计流程对管理的影响主要有以下几个方面。
1、会计确认对管理的影响。新会计准则在会计确认上变化较大，资产界定清晰是新准则的一个重要特点，而这也正是改善资产管理的前提。因为资产管理是有针对性的，不同的资产其管理方式存在差异，重新界定原来分类不够恰当的资产有利于提高管理效力。新准则把以赚取租金或资本增值为目的的房屋建筑屋和土地使用权作为投资性房地产，区别于作为固定资产或存货的房屋建筑物和作为无形资产的土地使用权，对它的管理注重获取资产价值变动的信息并确保资产的增值获利；此外，还把不可辨认的商誉排除在无形资产之外并加大对商誉的管理力度，从而把原来一些国有资产排除在企业资产之外的现象规范化，大大降低了国有企业中不计、漏评、低评国有无形资产的流失。
2、会计计量对管理的影响。涉及会计计量的会计政策企业可以自主选择，不同的后续计量方法提供的信息不同，反映的重点不同，而这些都是管理的重要依据，会计计量方式重点地变化，也会带给管理重大影响。新准则中提到对商誉每年都要进行减值测试，这使得对商誉的计量更加准确并及时体现减值的迹象，从而有利于企业进行事前和事中控制，分析导致减值的因素，防止企业商誉的大幅贬值，确保资产的保值增值。
3、会计报告对管理的影响。新准则出台以前，我国的关联方交易就已经十分严重，存在关联方之间故意压低价格或不计部分资产导致国有资产流失的现象。例如，X资产管理有限公司为国有独资企业，Y大酒店有限公司为其下属企业，2004年9月，X公司以其拥有的大厦1至9层楼房屋产权23078000元作为投资，与B企业共同投资成立Y大酒店有限公司，但大楼所占用的土地未进行评估并转作投资。2005年4月，X公司办公会议集体研究，决定将1至9层2043.4平方米国有土地使用权无偿转移给Y公司，并由Y委托中介机构对该土地进行了评估，评估总价29247200元。目前，土地使用权证已在Y缴纳土地出让金11698874元后过户至该公司名下。上述行为违反了《国有企业改革中划拨土地使用权管理暂行规定》（1998年国家土地管理局令第8号）和国土资源部《关于加强土地资产管理促进国有企业改革和发展的若干意见》（国土资发〔1999〕433号）中关于划拨土地使用权投资或转让的有关规定，造成了国有资产的流失。
新会计准则中把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并的会计处理方式采用权益结合法，即按被合并方个别报表中各项目的账面价值入账。美国公认会计原则及国际会计准则均禁止使用权益结合法，由于我国的企业合并大多涉及同一控制下的国有企业合并，加之我国市场发育不完善，故同一控制下企业合并采用账面价值衡量净资产，这降低了合并时利用公允价值压低国有资产价格、导致国有资产流失的可能性。
通过表1可以看出，2004年因管理问题所导致的平均损失金额为3877.7万元，2005年为8960.9万元，较2004年有大幅度增长；2006年的数字显示，这种大幅度增长的趋势得到遏制，2006年平均每个被审单位的损失金额为382.57万元，2007年上半年为367.6万元，与2004、2005年相比，降低约90%-95%，这种大比例的下降以2006年为分界线，而新会计准则颁布正是2006年，这正验证了上述新会计准则对管理的影响。
三、新会计准则对审计的影响
1、会计确认对审计的影响。企业的所有资产的取得和负债的增加都要通过会计确认划分类别，便于日常管理，这也同样是审计的依据。各个科目的审计计划、实施都根据科目的特点有所不同。新会计准则中会计确认方式的转变有以下几个方面：第一，将投资由按持有时间划分转为按持有目的划分。第二，商誉被排除在无形资产之列。第三，投资性房地产从固定资产中剔除出来。第四，生产性和消耗性生物资产相区别。以上会计确认方式的转变，更加清晰的反映企业所持有资产的构成情况和盈利能力，提供给审计人员的信息结构较以往发生较大变化。因此，审计人员在面对新的变化的时候，就应该重点注意会计人员对资产细化分类的判断是否正确。
2、会计计量对审计的影响。会计要素的五大计量方式为历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量。公允价值在新会计准则中得到了广泛的应用。公允价值主要应用于新会计准则体系中的资产减值、金融资产、投资性房地产、非同一控制下的企业合并以及通过债务重组和非货币易等方式取得的资产。尽管新会计准则中对广泛推展公允价值做出了论证，认为我国存在活跃的资产交易市场，但是笔者认为在我国现有的经济环境下，公允价值计量存在不确定性，在公允价值应用的三个级次中，公允价值的选择和估计都会因会计人员的主客观条件的制约而存在差异，这种差异如果把握不好就会被作为盈余管理的手段，进而影响财务报表中对外披露的会计信息质量。多种计量方式的运用，要求审计人员能够正确判断计量方式选择的正确性、资产价值的准确性。为解决上述对审计人员提出的要求，笔者认为审计的重点应该由价值审计转向数量中的所有权审计。
3、会计记录对审计的影响。此次会计记录的内容基本没有变化，主要是会计确认、计量等其他会计处理过程的变化对会计记录的影响。新会计准则中提到企业可以在不违反会计准则的规定的情况下，可以自行选择适合自己企业的会计科目，一企一制对审计提出了更高的要求。此外，一些特殊行业，例如金融行业、生物行业等有自己独特的一套会计科目，也要求审计工作有更强的适应性。
4、会计报告对审计的影响。会计报表是审计计划和实施过程中必不可少的基本资料，会计报告公允与否对审计有直接的影响。新会计准则下，会计报告对审计的影响主要体现在资产负债表中的会计科目的变化和利润表中项目的调整对审计提出的要求。例如，在资产负债表中的长期应付款这一项目实际上是长期应付款账户减去未确认融资费用的余值，这更加公允的反映了企业的负债。利润表的变化在于把资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益作为营业利润之内，使计入当期损益的金额得以准确体现。
此外，从合并报表编制上来说，非同一控制下子公司报表项目应该以公允价值作为计量基础，因为子公司的报表是依据账面价值记录的，所以在合并报表时，要将账面价值调整为公允价值，会计报表提供的信息结构发生变革，给审计带来了风险。
四、目前我国企业资产管理审计的重点
通过上述对管理和审计的讨论可以看出，长时间以来，由于国家经济体制、相关法律法规、职业准则和企业机制中存在的缺陷，导致在企业的资产管理中，会计对资产信息的控制作用逐步失效。审计作为一个企业监督者，应该改变以前仅仅依靠会计信息执行价值审计的审计方法，而应该数量审计和价值审计相结合，建立更加完善的审计体系，弥补会计对资产信息控制的不足。
1、加强对资产数量的审计。以往对企业资产的审计主要是对其价值的审计，审计师往往只审核账面价值，实地盘点是否账实相符，但是随着公允价值在资产计价中的大范围应用，仅仅靠实地盘点并不能说明资产的价值是否真实、公允，因此，对资产的实地审查，要从价值审计转到数量审计上来。审计资产的数量是否真实，更加有据可依，有利于降低审计风险。对资产进行数量审计，重点是对资产所有权的审计。只有企业拥有的资产，才是企业的资产。虽然有些资产在企业管辖范围内，但是企业并没有取得资产所有权，那么该资产不属于该企业，例如经营租赁的固定资产、受托代销的产品等。对所有权的审计应重点关注审计实施前是否有大宗异常款项入账、账款的来源；与应收类资产相关的存货的减少是否真实；取得实物资产的所有权证明是否齐全等。
2、改变价值审计方法。在以往的审计中，审计的主要工作就是复核会计人员的账表，检查是否真实、合法、有效。而目前会计信息已经不能准确、公允的反应企业的真实情况，单凭对会计资料的复核已经满足不了审计目的的要求，因此，改变审计方法迫在眉睫。重新计算简单的来说就是依据被审计单位的真实业务和已选会计政策，通过对有关数据以人工或计算机辅助技术重新执行计算，与先前会计资料中的计算结果进行对比的一种审计方法。该方法是建立在会计资料不真实的假设前提下的，所以，不存在因会计资料的不准确而误导审计判断的现象。重新计算在固定资产折旧审计中应用比较多，同样也适用于对数量的审计。但是，重新计算带来的工作量普遍很大，最好采用计算机辅助技术。
3、合理规避风险。对于以公允价值计量的资产的审计，审计人员不可能把利用公允价值虚增或虚减资产的可能性降为零，那么，审计人员应该在尽可能搜集相关证据、资料进行资产公允价值合理性审计的同时，凭借相关部门出示的对公允价值合理性的担保，转移风险，把审计风险降至可接受的范围内。例如，上面提到的房屋管理机构出示的房产证、证券等金融机构出示的股份认购书、销售货物或购买资产的发票等都是审计人员要重点检查的证明、依据，虽然这些证明、依据不能帮助审计人员完全降低风险，但是可以把风险转移给证明出具单位或个人，降低审计风险。
【参考文献】
[1] 中华人民共和国财政部：企业会计准则-基本准则[S].中华人民共和国财政部令第33号.
【关键词】企业内部审计 金融风险 防范
一、引言
经济全球化的形势愈演愈烈，金融动荡和金融危机的出现通常和金融体系的不健全有关。政策导向偏差、制度不健全，尤其是企业内部审计制度和监督管理不到位都是整个金融体系动荡的关键因素。企业内部审计制度是一项独立、客观、公正的约束与评价机制，在现代金融体系安全建设中发挥着至关重要的作用。随着经济全球化形势加剧，强化企业内部审计工作已经成为防范金融风险的强力盾牌，它能促进金融体系的健康发展，进而推动国家经济建设的顺利发展。客观分析评价企业各项规章制度和预算行为，以专业视角为管理层决策提供科学建议，针对发现的问题，深入分析原因并提请、监督决策层进行查处或改正，才能确保金融体系的安全。
二、目前企业内部审计存在的主要问题
从目前我国企业的内部审计状况来看，主要存在以下问题：
（一）内部审计的独立性欠佳，人才队伍发展缓慢
以金融行业为例，其内审机构形同虚设，绝大多数只是单纯作为金融机构自身的内部职能部门存在，组织形式和功能比较单一，没有完全的独立性。根本不利于组织本级金融行最高层次的决策和经营事项，不利于有效的监管相同级别的组织做进行的各项业务。此外，部分管理层认为内审部门耗费高昂的运营成本、占用了大量的人力编制，却无法直接带来经济效益，所以不十分重视。鉴于此，企业内审机构人员编制和流动管控愈加严格。一方面，年龄偏大、技术水平偏低的老员工暂时无法调整；另一方面，部分学历高、专业知识扎实、工作能力和责任心强的人员无法引进来充实内审团队；大大削弱企业内部审计工作的功效。
（二）内部审计的理念构建和质量标准尚未完全规范
首先，理念构建不规范。面对经济全球化的形势，国内的诸多企业并未深刻理解内部审计和风险管理的实质含义，多数企业也没有构建适应现代企业制度要求的法人治理结构，缺乏自我发展和约束的运行机制。其次，内部审计的质量标准和责任归属不清晰。没有完善的责任归属制度和质量标准，就会带来内部审计监督机制有效性不足、查出问题不知找谁解决、问题的解决流程如何制定等等突出问题，最终使得内部审计监督的权威性以及严肃性形同虚设。大量已经查出的问题无法得到真正有效的解决，大大增加了整个金融体系的运行风险。
（三）内部审计的稽核管理体制落后，制度建设亟待创新
当前，内审部门多数受制于自身单位，面临利益冲突之时不可避免的产生短视行为，单纯从局部利益出发，纵容违规违纪问题得不到彻底查处，极大地削弱了内审职能。此外，企业中普遍都存在控制不足与控制分散并存，内审制度滞后性严重的现象。或者内审制度不健全，监管部门之间责任不清，职能界定不明，问题一经发现，互相推诿。或者是诸多繁杂、分散的内审法律制度见诸于各类文件，制度之间缺少协同性。如此以来，内部审计过程中，主要负责人面对杂乱、甚至互相矛盾的内审制度，只能疲于应付，大大降低工作效率和内审监控职能。
三、健全企业内部审计、保障金融体系安全的建议
建立完善的企业内审制度是保证内部控制制度得到落实、维护金融体系安全的的重要保措施。为此，建议从以下几方面做起：
（一）确保内审独立性，提高审计人员素质
在企业的决策层内部准确和详细的渗透“内部审计”文化，大力宣传内审的紧迫性和重要性。设置独立的内部审计机构或组织，直接对企业高层负责并报告工作。清晰界定内部审计组织的各项职能，以便其能及时发现内部缺陷、及时报告、敦促相关职能部门及时处理。确保风险可控，内部控制运行有效。提高人员综合水平，一方面要引进年富力强、专业水平高、政治觉悟高的青年才俊到内审部门中；另一方面，不断的提高内审人员的专业素养，严抓组织内的理论知识以及基本技能学习。推动其熟练掌握国家的宏观经济政策和相关技能的创新知识。
（二）完善内审体系的构建，明确内审工作的质量标准
首先，搭建内审工作的关键体系，建立完善的内审信息库，对大量的相关信息进行采集，并按照内审规则和实际工作需要，分门别类，归纳分析，掌握各项风险信息的实质性关联，储存强大的信息库。
其次，结合企业经营活动涉及到的各项业务特征，在信息库中寻找有效、可靠的审计依据。
再次，建立专门的审计案例库。企业内部审计人员长期的经验积累以及企业、国家各方面内审工作中创新的案例都可以作为借鉴来充实案例库。
（三）明确内审工作的质量标准，界定责任人
依法按照严格的稽核程序和流程，制定日常工作的质量标准，对实际工作设计的各个环节制定明确的作业标准。同时，根据不同的工作需求，规定不同的验收，强调内审工作的权威性。培养积极的创新意识，从真实性入手，重点核查薄弱环节以及资产质量不高、效益不明显的关键原因；秉持精益求精的意识，把差错防弊上升为一种理性的科学思维，深查深究，一查到底，从根本上完成内部审计；强化法制观念。实际的工作开展要严格按照国家有关法律法规，严肃认真，独立客观的陈述事实；在内审过程中设置项目和主要负责人，确保各项具体的责任到人，以便工作过程中的各项风险控制和管理。
参考文献：
[1]李艺君，赵建虹.论内部审计参与风险管理的路径[J].中国商界（上半月），2010，（02）.
一、现代风险导向审计的含义及特征
现代风险导向审计按照企业战略风险、经营流程风险、内部控制风险、剩余风险与个人主观因素相结合形成审计风险自上而下的风险评估思路，将风险评估的范围从微观拓展到了企业的宏观经营背景、从财务指标拓展到了非财务指标，特别突出了个人主观因素在形成实质性经营风险中的关键作用，是对企业经营风险的全过程、多视角评估，审计理念与传统审计模式相比有了质的飞跃。
（一）审计重心前移。账项导向审计模式的重心是详细检查；内控导向审计模式的重心移到控制风险，向前迈进了一步；现代风险导向审计的重心再次前移，注重对影响被审计单位生存能力的内、外部环境以及经营计划的战略风险分析，能够从宏观上把握审计所面临的风险。
（二）注重运用分析程序。采用自上而下的思路，从宏观至微观，对企业的财务及非财务业绩指标建立风险分析模型，合理设定各项流程业绩指标预期值，通过指标偏离度分析，查找预期差异的形成原因，以识别可能存在的重大错报风险。
（三）审计程序更加有效。在全面风险评估的基础上，减少对接近业绩指标预期值的账户余额的实质性测试，增加对业绩偏离较大且无合理解释风险事项或例外事项的审计力度，针对不同的风险环节、风险领域，采用个性化的审计程序，自下而上进行实质性测试，提高了现场检查的针对性和审计发现的准确度。
（四）扩大审计证据的内涵。现代风险导向审计形成审计结论的依据不仅包括实施控制测试和实质性程序获取的证据，而且包括了解企业及其环境获取的证据，特别是分析性证据的运用丰富了审计证据的内涵，有利于全面、客观、准确评价企业经营成果。
（五）关注管理层舞弊风险。现代风险导向审计关注个人主观因素对企业经营风险的作用，特别是管理层凌驾于内部控制之上的串通舞弊行为对企业经营的广泛影响。重视评估领导层管理风格对内部控制执行效果的影响，以及可能的舞弊行为导致的重大错报风险。适时调整审计程序的性质、时间和范围，获取可靠的审计证据，提高财务报表的可信度。
二、现代风险导向审计在商业银行经济责任审计中的应用
将现代风险导向审计方法引入经济责任审计是商业银行内部审计发展的必然选择。引入现代风险导向审计方法要突出对被审计单位的全面风险评估，把风险评估渗透到审计作业的全过程，并在实质性程序中充分运用风险评估结果，实现提高审计效率和效果，充分揭示和化解风险，促进审计价值增值的目的。
（一）建立并及时更新经济责任审计信息数据库，实现风险评估工作的日常化管理。经济责任审计风险评估工作，需要收集、整理和分析大量资料，而且审计委托或提请具有批量提交特点，时间要求紧，任务重，工作量很大。因此，要在较短时间内，高质量完成审计任务，且能有效规避审计风险，经济责任审计风险评估工作必须实行日常化管理。
一是要建立经济责任审计信息资料库，按照风险评估内容要求，定期收集更新被审计单位各种内外部经营信息和金融政策，以及管理层职责履行情况的相关信息，包括商业银行各层级业务发展规划、年度综合经营计划、绩效考核办法、KPI考核指标体系及考核结果，风险监管部门的全面风险评估办法及各年度评估结果、评估报告、年度工作总结、述职报告、重大经营活动和决策行为、外部监管情况、内部审计检查资料等，为自上而下的宏观层面的战略风险分析奠定基础。
二是建立内部审计非现场审计分析系统，收集整合形成商业银行各生产系统、管理信息系统信息数据库，为完成对交易账户的实质性分析程序建立数据及技术基础，实现上下结合的微观层面的经营流程风险分析。
三是组织专门人员实施，结合非现场审计系统进行汇总分析，定期形成分析结果，提示剩余风险，缓解经济责任审计审前准备不足的困境。
（二）明确风险分析思路，建立风险分析模型，以分析模型为抓手，评估剩余风险，确定审计重点。全面风险评估是实施现代风险导向审计的核心环节，应充分体现“自上而下”的审计思路。
首先，进行基于外部因素的战略分析，评估战略风险，确认剩余风险。一是了解被审计单位基本情况和重大经营决策及审批事项，弄清其战略定位。对被审单位进行战略决策分析和经营管理分析，重点关注被审计单位的长期战略规划、年度综合经营计划、经营目标、资源配置、风险管理战略等，全面评价分析被审计单位内部经营环境。二是识别来源于被审计单位外部的威胁或风险，评价分析被审计单位外部环境，包括政治、法律环境；国内外经济金融形势；区域经济特点，社会信用发展程度；当地金融监管环境，同业竞争格局等。三是了解被审计单位风险应对措施，评价风险应对效果。依托经营业绩建立数理分析模型，在了解被审单位整体战略风险的前提下，设置适合当地经营环境的经营业绩指标期望值，利用经营业绩指标在整体评价中的不同权重，通过设置偏离度、偏离系数等，对被审机构经营业绩剩余风险进行量化考量和评价。
其次，进行基于内部因素的经营流程分析，评估流程风险，确认剩余风险。一是了解评估被审计单位各类业务经营流程及制度设计，识别重要风险点及风险领域。重点关注资产、负债、财务、中间业务等，其中：资产业务关注资产质量及问题成因；负债业务关注存款来源、利率执行及账户设置合法合规性等；财务核算关注集中采购、资产处置管理的规范性及大额费用支出的真实性等；中间业务关注金融创新可能带来的风险，如表外业务的或有风险、资产与中间业务收入调节，金融衍生工具运用、产品激励失衡等；二是了解被审计单位经营流程风险应对措施，评价风险应对效果。依托风险监测业绩指标建立数理分析模型，设置适合当地风险监测环境的流程风险业绩指标期望值，通过设置偏离度、偏离系数、指标权重等，对被审机构经营流程风险进行量化考量和评价，确认剩余风险。
再次，进行基于经营风险的内部控制分析，评估控制风险，确认剩余风险。一是了解评估被审计单位各类业务制度设计及执行情况，按照审计业务分块，充分利用审计业务单元内控评价等级，识别重要风险点。重点关注对公贷款、个人贷款、对公负债、个人负债、财务管理等业务单元的制度缺陷及控制失效等；二是了解被审计单位内部控制措施，评价对经营风险的控制效果。依托内控评价指标体系建立数理分析模型，确定适合内部控制业绩指标期望值，通过设置审计频率、偏离度、偏离系数、指标权重等，对被审机构各审计业务单元控制风险进行量化考量和评价，确认剩余风险。
（三）围绕风险评估结果，细化审计策略，实施实质性程序。在风险导向审计模式下，风险分析从战略风险分析开始直至审计样本确认为止，贯穿审计过程始终。确认剩余风险后，应采取“上下结合”的现代风险导向审计思路，制定实质性程序计划，完成审计证据收集工作。
严格依法审计，年我市审计工作的总体思路是全面贯彻落实全国审计工作会议和市委四届五次全会精神。提高审计质量，改进机关作风，切实履行职责，加快审计工作现代化，为建设和谐深圳效益深圳和国际化乡村、国家创新型乡村发挥更加积极的作用。
（一）更好地为建设和谐深圳效益深圳和国际化乡村、国家创新型城市服务。
深化预算执行和其他财政收支审计。预算执行审计中要坚持把发现问题与规范管理、促进改革结合起来，以促进依法行政、依法办事为重点。注重从体制、机制、制度建设和管理层面分析原因、提出建议，促使政府部门严格依照法定权限和顺序行使权力、履行职责，推动职能转变和深化体制改革，促进完善公共财政制度。
拓展政府绩效审计。年市审计局要进一步拓展政府绩效审计，以促进提高政府效能为重点。安排独立类型的绩效审计11项，预算执行审计、政府投资审计和经济责任审计要从实际出发，尽量包括绩效审计内容。要依照市政府今年深入开展行政绩效评估、全面提高行政执行力的要求做好绩效审计选项工作，独立类型的绩效审计由局综合处组织进行选项调查。
推进政府投资审计。依照《深圳经济特区政府投资项目审计监督条例》规定，以促进完善投资管理体制、提高投资效益为重点。处置好全面审计与突出重点、审计数量与审计质量、宏观与微观的关系，坚持审计覆盖面的同时，通过建立分类监督机制等方式，加大对重大项目和应急工程的全过程审计监督，强力推进政府投资项目建设。
加强企业审计。国有企业审计包括金融机构审计要适应新形势的要求，以促进深化改革、规范管理和防范风险为重点。把经济责任审计与对国有企业的经常性监督结合起来，把强化监督与为企业服务结合起来，把财务收支审计与效益审计结合起来，促进企业深化改革、加强管理。金融机构审计要注重揭示管理和控制上的单薄环节，反映金融领域存在影响宏观调控政策措施落实的突出问题，促进防范风险、规范管理、提高效益。
开展审计调查。要围绕地方经济工作中心，以促进科学发展、和谐发展为重点。结合发展循环经济、创建创新型城市、构建和谐社会，针对经济改革、基层建设、群众生活中的热点难点问题，增加审计调查的数量。可以对某个单位、某个项目开展审计调查，也可以针对行业性、普遍性的问题进行对比分析，从宏观上、制度上提出对策和建议，更好地发挥审计监督的建设性作用。
推进领导干部经济责任审计。根据委托和审计力量，以促进领导干部依法履行职责为重点。统筹兼顾，合理安排审计项目，确保委托项目按期完成。加大任中审计，做到对领导干部离任、任期、任中经济责任审计有机结合，推进审计监督关口前移；进一步落实《深圳市经济责任审计结果运用方法（试行）注重对审计查处的问题进行科学分类、准确定性、依法处置，实事求是地作出报告，有利于组织人事部门、纪检监察部门更有效地使用审计演讲，提高审计监督的有效性，充分运用审计结果，完善审计结果的运用机制。
深入推进审计整改工作。依照新修订的审计法》和市人大常委会《关于进一步加强审计监督工作的决定》增强对审计整改工作重要性的认识，以制度建设为重点。进一步理顺落实整改的工作机制，加强和其他监督部门的联系和配合，注重形成督促整改的合力，按时汇总审计整改和责任处置情况向政府、人大演讲。
（二）加强管理。加快审计工作现代化步伐，不时提高审计质量和工作水平，保证各项审计任务顺利完成
审计内容的深度、审计处置的力度和审计报告的质量等方面下大力气，切实履行审计监督职责。进一步采取措施。强化依法审计的观念，提高审计工作水平。审计工作中要始终关注五个方面的问题：一是重大违法违规、经济犯罪和腐败问题；二是违反国家宏观调控政策措施的重大问题；三是失职渎职等造成严重损失浪费的问题；四是严重侵害人民群众切身利益的问题；五是体制、制度、管理等方面的问题。不只要反映问题，分清责任，依法严肃处置，还要深入分析原因，提出整改意见以及加强管理、完善制度、促进改革的建议。
不时提高审计工作的技术含量和技术水平，大力推进审计信息化工作。以审计信息化建设为依托。提高在信息条件下开展审计工作的能力。推广用好审计管理和现场审计实施两大应用系统，推动联网审计和信息系统审计，全面提高计算机应用水平。大力推广和完善审计抽样、内控测评、风险评估等审计方法，积极探索适合审计工作实际的先进方法，促进提高审计工作效率和质量。市审计局要抓住时机，大力推动我市金审工程项目建设；及时更新取数操作指南，总结推广计算机审计专家经验；根据不同需求，分层次、分类别组织开展有针对性的审计信息化培训。
关键词:商业银行;计算机;审计
审计署从1998年开始明确信息化建设,到2002年5月“金审工程”正式启动作为标志审计信息化建设进入飞速发展的阶段。在金融审计领域,由于金融企业实行电子化、网络化管理,数据复杂、多样化的特点,决定了金融审计必须运用信息化审计技术,即运用计算机审计来提高工作效率、实现审计目标、创造审计信息化的新模式。本文结合实际,谈谈对商业银行审计中运用计算机审计的几点体会和思考:
1 金融审计必须开展计算机审计
金融企业业务量大、数据量大、贷款档案和会计凭证多,在传统的手工审计下,只能根据报表、明细帐、内外审计报告等有关资料进行经验分析,确定抽查的重点和对象,这种方式带有一定的不确定性和偶然性,难以全面性反映问题,但若采用详查方式人力物力又难以组织和实施。计算机审计的开展,使金融审计人员能够从大量原始、繁琐的数据和枯燥、重复的手工操作中解脱出来,运用计算机知识从容的提取、分析和判断被审计单位海量的财务、业务信息,扩大了审计覆盖面,提高了审计效率和审计质量。
2 审计方法的改变决定审计项目组织管理模式的变化
手工审计下一般根据审前调查的情况,以资产或者贷款规模为标准初步确定抽查的支行,审计人员分成几个小组到抽查支行进行审计,审计中接触和询问较多的部门主要是总行和各支行的财会部、信贷部。采用计算机审计后,针对目前商业银行将散布在各个分支银行和营业网点的业务数据及其他相关数据,向总行进行上收的数据大集中,实行扁平化管理的“大总行、小分行”模式,审前调点集中于总行一级,接触较多的是银行计算机系统管理部门,审计人员首先在该部门了解系统的基本情况,然后根据需求下载和转换数据,获取审计所需要的电子数据,集中力量对数据进行分析和整理,提出有疑点的数据,确定审计重点和审计线索,审计进点后就可以安排审计组对相关支行进行重点和有针对性的审计,避免了现场审计的盲目性。另一方面计算机审计需要审计人员与计算机技术人员的相互沟通和配合。金融审计人员可以独立操作简单的查询、筛选、统计、分析功能,比如利用关键字查询银行自办实体,统计贷款大户的贷款总额等。
3 审计内容从电子数据审计发展到尝试对计算机系统的审计
商业银行的计算机系统数据一般分为财务数据和业务数据两部分,计算机审计按审计对象大致可分为两类:一类是电子数据审计,即通过对电子数据的收集、转换、整理、分析和验证,发现和查找问题,实现审计目标;二是对计算机系统进行审计,是一个通过收集和评价审计证据,对其系统是否能够保护资产的安全、维护数据的完整、使被审计单位的目标得以有效地实现、使组织的资源得到高效地使用等方面作出判断的过程。商业银行数据实行大集中后风险也更加集中,如系统受到黑客攻击或不法分子利用系统的安全漏洞实施犯罪,系统程序设计上存在不足造成数据核算和处理不完整不准确。数据集中后对于银行的风险管理,特别是对操作风险管理和灾难备份系统建设提出了更高的要求。所以,在电子数据审计的基础上对处理、存储电子数据的计算机系统进行审计显得尤为必要。
4 确定计算机审计的范围和重点是关键
商业银行常用的数据库管理系统有Orale、Sybase、DB2等,由于银行的经营业务品种较多,其对应开发的系统也较多,如我们对某商业银行审前调查了解到该行使用的系统总体分为综合业务系统、财务核算系统、信贷业务系统三大类,各类下又分为若干的子系统,如果对这些系统都审计一遍,显然审计资源是无法满足的。为此,就需要审计人员深入了解银行的经营业务及在业务中计算机的实际应用情况,结合审计目标、以往审计情况、审计人员经验和已取得的电子数据、数据字典和数据库说明等技术资料,进行审计需求分析,确定能利用现有数据进行分析的具体问题,确定审计范围和重点,然后根据法律法规、业务逻辑关系、数据间的勾稽关系等建立分析性“中间表”和审计分析模型进行审计。该次审计我们结合资产负债损益审计的要求、该行自行开发系统特点、存贷款计息情况审计较少等情况,最终选择将与财务报表直接相关的核心系统、贷款业务系统、存贷款计息系统、银行承兑汇票系统作为审计范围和重点,大大提高了审计效率,实现了审计目标。
5 传统审计方法与计算机审计有机结合,确保审计质量
计算机审计提高了工作效率、降低了审计成本,扩展了审计范围,使审计人员可以对审计内容进行全面、迅速、有效的分析,但同时也存在一定的局限性和风险。一方面审计人员运用Access、Excel、SQL Server等工具软件审查问题,当审计人员掌握的情况不充分、分析不深入时,编制的程序就会存在不足,而计算机运行是客观的执行,并没有主观的判断,得出的数据和结果就不一定准确,有时还会出现较大的差异。所以在审计工作中,要对计算机审计程序运行的结果进行抽查验证,检查结果的准确性,根据抽查的反馈情况逐步调整、完善程序,得到正确的审计结果。另一方面如果被审计单位计算机系统中的数据存在虚假、修改等情况或者审计人员过分依赖计算机运行所得出的结果,而没有对各种疑点线索进行必要的复查,都会形成审计风险。所以,应该明确计算机审计并不能够完全代替传统的审计方法和技术。在加快计算机审计的研究和发展的同时,也要将调阅被审计单位资料、进行抽样审计、问卷调查、延伸审计等传统的审计方式和方法与计算机审计有机结合,确保审计质量。
