时间：2023-06-08 11:29:47
关键词：现代企业；财务会计；报告体系；编制；完善措施
现阶段，企业进行财务会计报告，主要目的是为了将企业名某一时间段生产经营情况加以总结分析，从而了解企业的生产经营情况，同时有利于企业高层进行下一阶段工作的决策。就现阶段的企业财务会计报告体系而言，其主要由两部分组成，分别是会计报表以及财务分析。对于以上两部分中的较多内容都具有局限性，不利于财务会计报告体系作用的充分发挥。此外，由于我国社会主义市场经济的迅速发展，促使市场环境变得复杂，导致企业财务会计报告存在较多的不确定因素。为此，当前的财务会计报告体系完善工作显得十分重要，要做好企业财务报告体系进一步的完善工作，对其进行改革、创新显得十分重要。如何完善现代企业财务会计报告体系是现阶段财务管理人员最为值得深入思考的问题。鉴于此，本文对“现代企业财务会计报告体系的编制与完善措施”进行深入探究意义重大。
一、现代财务会计报告体系的不足之处
随着社会经济的迅速发展，现代财务会计报告体系的产生是必然的，但是由于市场经济的变化以及复杂性，导致现代财务会计报告体现存在着诸多不足之处，具体内容如下：
1.现代财务会计报告体系的法制管理力度不够
现阶段，在企业财务报告体系主要还是沿用高度统一性报告方式。但是由于现代行业的局限性，以及国家政策的多样性，使得会计报告规定不具备可比性，同时对于现代财务会计报告缺乏科学协调。此外，现代的财务会计报告过程中，对企业的现金流量分析没有引起足够的重视，促使企业资金经常出现损失，诸如随着社会经济的迅速发展，在企业的发展中，少数的财务会计人员，在经济利益的面前，抵抗不住诱惑，经常性出现违法犯罪活动，促使企业遭受了较大的经济损失。为此现代财务会计报告体系中需要对法制管理引起足够的重视，并且认识到法制管理的重要性。值得注意的是，现代企业财务会计报告依照法制财务会计报告体系所提供的信息不够具体，内容过于简单。
2.会计报表的局限性没有被打破
在进行企业财务会计报告时，其中最为主要的一部分工作就是制作会计报表，就现阶段的财务会计报表而言，其存在诸多问题，主要体现在以下几个方面，其一是会计报表披露的信息不够充分，现代企业财务会计报表主要工作是将企业财务信息加以披露，对于企业财务信息范围不仅仅是企业的生产经营交易事项，还包括对财务信息用户信息。对于企业财务会计报告具有重大作用的不是对生产经营交易事项进行披露，而是对非财务信息进行的披露。但是在企业财务会计报表时，并没有对非财务信息进行披露。对于非财务信息主要包括企业的市场占有率、客户满意度、商品的销售方式及渠道、产品的研发和服务情况、竞争对手的情况、企业的主营业务、企业人力资源管理情况、企业发展对环境影响情况等。此外，企业进行财务会计报告一般情况下，只是重视企业生产经营业绩，对其他重要交易事项没有进行详细的披露，使得财务会计报表作用得不到充分的发挥。其二是会计报表可比性差，会计核算方法与会计核算的组织程序其主要的特点是可以任选一种方式计算，为此，不同企业在进行财务会计计算或者核算时，其采取的组织程序可能不一样，如此一来，不同企业之间的会计报表就不存在可比性。就算在同一个企业，由于先后会计报表方式的不一致，企业财务报表同样不具备可比性。其三是计报表中财务信息严重缺乏相关性以及可靠性，对于企业会计报表只有完全将企业财务信息的披露，才能使得企业财务信息具有相关性，所谓的完全披露指的是财务信息需要保证以下特点，诸如及时、完整、全面以及准确。但是现阶段的会计报表还是统一格式，同时在财务报表项目中又被规定满足相应的要素定义及计量原则，促使财务信息的不完整，促使财务重要信息得不到有效的披露，同时新的经济法以及政策得不到有效的体现以及实施，促使财务会计信息质量得不到有效的保障。此外，会计报表可靠性差，其主要原因在于企业财务会计在进行企业财务信息报告时，由于诸多原因，不能保证财务信息的真实性，但是企业管理人员需要依靠会计报表获取企业信息，一旦财务信息失去真实性，将会影响企业的决策，促使企业决策的正确性得不到有效的保障。其四是会计报表缺乏对前瞻性财务信息进行披露，现代的财务会计报告主要报告企业以往的财务信息，对未来财务信息没有进行预测，如此一来，企业高层管理人员就无法进行有效的决策，同时不利于所企业未来财务状况、现金流量及经营成果的反映。
3.分析的指标体系不够完善，流于形式
现阶段，企业进行财务分析，主要是依据财务会计报表信息，在上述分析中，已经说明，财务会计报表存在着诸多问题，因此，企业进行财务分析时，不具有有效性，同时企业在财务分析时，分析方法并不能满足现代财务分析要求，其主要体现在指标体系不够完善。在实际分析过程中，其比率指标包含了较多的判断以及假定，导致其不能有效解决问题。此外，在进行实际分析过程中，分析人员的工作过于形式。使得企业的财务状况及运营成果分析的准确性得不到有效的保障。
4.会计报告透明度不高
企业将财务会计报告在公布时，往往是不够透明。虽然现阶段相关部门对此种情况，采取了有效措施加以解决，但是成果较差。对于企业财务会计报告透明度不高的原因在于企业涉及的信息过多，诸如成本、保密、竞争及法律诉讼等。此外，企业对外披露的会计信息时，还存在一个主要的问题，就是有用信息少，实质问题不加以披露，如此一来，企业财务会计报告透明度自然低下。
二、现代财务会计报告体系的完善措施
在上述分析中，现代企业财务会计报告体系还存在诸多不足，严重影响了企业财务会计的进一步发展。为此，有必要进行现代财务会计报告体系的完善措施探究，促使财务报告体系所提供的信息满足会计目标要求。具体内容如下：
1.加强法制监管力度
在上述分析中，从中可以了解到随着我国社会主义市场经济的迅速发展，在企业内部存在少数财务人员由于利益的诱惑，进行了违法活动，导致了企业经济损失。为此，企业在进行财务报告时，不仅仅需要完善财务会计报告内容，还需要完善会计法律法规以及加强法制监管力度。如此一来，就需要从以下几个方面努力，（1）企业管理人员需要对西方发达国家的先进经验学习引起足够的重视，值得注意的是，对于借鉴的先进经验需要与企业实际情况加以有效融合，才能满足现代企业发展需求；（2）企业管理人员需要加强会计法制的宣传，促使企业财务人员在进行财务会计报告工作时，摆正自己的心态。总而言之，现代企业需要在制定完善的法律规范制度之后，并进行科学、合理的管理，促使企业的会计报告体系具有可比性，同时加强法律的执行力度。
2.明确会计报告目标
对于明确企业财务会计报告目标，其主要是为了满足企业会计信息使用者需求。对于企业财务会计信息使用者具有信息需求，其原因在于只有会计报告信息内容丰富并且准确，才能进行正确的判断以及决策。为此，企业财务会计信息就需要保证及时性、可靠性、可比性、相关性以及，前瞻性。如此一来，就需要重视以下方面，（1）不断完善财务报告的结构形式，财务工作人员需要结合企业实际情况，丰富财务会计报告内容；（2）依据企业管理人员的需求，采取不同的财务报告形式。总而言之，企业将会计报告目标进行明确，便可以根据不同的信息使用者的实际要求，进行企业财务会计报告的编制，促使会计信息作用得到充分的发挥。
3.拓宽会计报告体系的信息披露范围
在上述分析中，从中可以了解到对于企业财务会计信息披露存在的不足，主要体现在四个方面，分别是会计报表披露的信息不够充分、会计报表可比性差、会计报表中财务信息严重缺乏相关性以及可靠性以及会计报表缺乏对前瞻性财务信息进行披露。为此，企业有必要拓宽会计报告体系的信息披露范围。针对以上不足，需要囊韵录父龇矫娼行，（1）披露非财务信息，就需要财务工作人员对企业财务及运营状况等展开全面深入的了解，同时加强企业的市场占有率、客户满意度、商品的销售方式及渠道、产品的研发和服务情况、竞争对手的情况、企业的主营业务以及企业人力资源管理情况等的披露，促使企业财务会计信息披露的全面性。（2）披露前瞻性财务信息，为使企业管理人员能够进行正确的决策，就需要对未来的财务状况、现金流量及经营成果等一些企业前瞻性信息加以披露，会计管理人员可以通过以上信息，加以综合性的分析，便于决策。（3）披露社会责任信息，其原因在于企业的经济效益与社会效益具有紧密联系，只有加强社会责任信息的披露，才能使得企业经济的可持续增长得到有效的保障。
4.提高会计报告的及时性
在企业发展过程中，企业管理人员需要对企业发展遇到的问题及时采取有效措施，加以解决问题，才能实现企业的可持续发展。企业管理人员的信息来源主要依靠企业财务会计信息报告，如此一来就需要保证会计报告的及时性。为此，企业财务人员需要对企业的运行状况具有及时全面的了解，尤其是对各种突发问题了解，有利于企业管理人员及时提出问题解决的方案。如此一来，企业需要加强财务信息的会计报告制度建设。此外，企业在进行财务会计报告编制时，可以加强现代信息技术的应用，从而可以快速对基本数据及相关信息进行细化处理，同时将处理结果存放于计算机数据库中，便于企业管理人员进行信息查询，值得注意的是，企业财务人员的会计报告编制需要具有一定的针对性，才能使得财务报告有效性得到有效的提高。
三、结语
综上所述，随着我国社会主义市场经济的迅速发展，现代企业进行财务会计报告是经济发展的必然产物，但是由于现阶段市场环境的复杂，导致现代企业财务会计报告体系具有较多的不足之处。为此，有必要加大对财务报告信息披露的范围，加强非财务信息、具有前瞻性信息及关系社会的相关信息的披露，同时加强法律对企业财务信息的监管力度，提高财务会计披露信息质量，从而有效实现会计目标。
参考文献：
[1]王明宏.论现代企业财务会计报告体系的编制与完善[J].辽宁经济职业技术学院（辽宁经济管理干部学院学报），2010，02：15-16.
[2]闫莉.现代企业财务会计报告体系的完善方法[J].经营管理者，2010，17：31.
[3]姜晓锋.新企业会计准则下如何完善企业财务管理[J].财经界，2010，12：84-85.
[4]姜瑞文.论我国财务会计报告体系的现状与改进[J].商业会计，2005，11：49-50.
关键词：财务会计报告；局限性；建议
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2012）20-0051-02
1 财务会计报告概述
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期或者期间的企业经营成果、财务状况、现金流量等财务会计信息的文件。财务会计报告主要包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的财会信息和资料。会计报表主要包括资产负债表、现金流量表、利润表等内容。附注是指对会计报表中所列事项进行的解释说明以及对未能在报表中列明的事项的阐释说明等，应当说附注是为了便于会计报表阅读和使用者能够更好地理解报表内容而对会计报表的编制依据、编制原则和编制方法等所做的解释。财务会计报告按照会计期间划分可以分为月度、季度、半年度、年度财务会计报告。在现代企业中，财务会计报告是企业向投资者及其他利害关系人提供财务会计信息的载体，是让信息需求者了解企业状况的主要手段，是对外披露财务会计信息的重要媒介。现行财务会计报告主要反映的是企业过去一段时间内定期定时但并不全面地财务信息，基本上可以说是一张历史会计数据汇总表，它是一种向后看的报表。
2 我国现行企业财务会计报告存在的问题
①财务会计报告提供的会计信息不及时。及时性是财务会计信息质量的重要特征，财务会计报告提供是否及时是影响会计信息质量的重要因素。由于企业经营环境的变化导致经营活动风险增加，因此，在这种情况下，财务会计信息使用者更需要及时了解和掌握企业相关财会信息。然而，由于财务会计信息传递方式以及会计核算程序的限制，现行财务会计报告模式下披露的财务信息越来越无法满足信息使用者的需要，而显得越发滞后。这也是会计信息相关性下降的主要原因之一。由于财务会计报告提供的会计信息不及时，导致会计信息的竞争力处于劣势，这也极大影响了财务会计信息的质量。因此，有必要在成本效益的原则下采取一系列可能的措施，利用现代科技知识和技术及时提供财会信息，进而提高财务会计信息质量。
②财务会计报告信息披露内容的不完整性。虽然信息完整性是一个相对的概念，但是财务会计信息披露内容不完整是现行财务会计报告模式固有的弊端。现行财务会计报告主要以交易本身信息为主，而对于那些与交易无关联但是却十分重要的价值信息则拒绝确认或报告，这将直接导致企业对经营业绩的反映和监控不能令人满意。例如，许多对企业经营过程造成竞争优势的活动都因为没有直接与企业交易活动相关，而被排除在财务会计报告列表之外，但是这类活动往往对企业日后的经营业绩有着深远的影响。另外，那些人力资源状况以及智力资产、知识产权等其他对企业有重要影响的因素在财务会计报表中也得不到反映。除此以外，财务会计报告信息披露的不完整性还表现在它是一种“通用目的”的报表，随着市场经济的发展和财务会计职业的专业化发展，财务会计报告还需要一些特殊的报表类型，如财务“专用”报表。
③有关社会责任方面的信息披露涉及较少。随着社会舆论体系的不断完善，人们渐渐认识到企业经营是否成功不仅仅局限于企业利润的大小以及其财务状况的好坏，更有赖于企业的品牌效应，有赖于其在公众心中的企业形象。所以，越来越多的人一方面关注企业的经济效益和财务状况，另一方面还关注企业在维护职工权益、进行社会参与以及环境资源保护等对社会所尽责任方面所做的努力。但是，现代绝大多数企业的财务报告却很少涉及社会责任方面的信息，这会使得履行这些社会责任的企业管制成本难以统计，不利于企业的长远化发展，严重甚至导致企业破产的结局。
④企业环境信息涉及较少，无法满足信息使用者需求。在构建和谐社会，促进社会可持续发展的国家大背景下，企业环境信息将成为衡量一个企业是否具有可持续力、以及是否具有业绩潜力的重要指标。企业环境报告对于企业的发展具有突出的作用，具体表现为，第一，有利于监督企业履行绿色环保义务。第二，有利于补强现行财务报告体系内容的不足。第三，有利于社会的低碳环保的可持续发展的要求。第四，有利于企业优化资源配置，从而创造更大的经济效益。第五，有利于企业树立良好的公众形象。但是，我国企业现行的财务会计报告却很少涉及相关环境评价信息，使得公众对企业的环境责任的履行程度知之甚少。在当前我国加入世贸组织，面临更大的环境信息披露的外部压力以及国内推进可持续发展战略的双重时代背景下，完善环境信息披露显得尤为迫切和必要。
【关键词】财务报告质量；评价目标；评价方法；评价指标
一、关于财务报告质量评价目标
国内外研究机构和学者普遍认为，财务报告目标决定了财务报告的编制和披露原则，也就决定了财务报告质量的高低。
美国财务会计准则委员会（FASB）在其的《会计信息的质量特征》公告中指出财务报告信息应具备可靠性、相关性、及时性和可比性等质量特征。国际会计准则理事会（IASB）则认为相关、可靠、可比和可理解等特征是财务报告信息的主要要求。
我国《企业会计准则――基本准则》规定可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等是会计信息的基本质量要求，比较全面，涵盖了会计信息质量的各个方面。
美国证券交易委员会（SEC）前主席Levitt认为财务报告必须向投资者提供充分的企业信息，并且财务报告信息要保证诚信、透明、公允、可比和充分披露，才能有效保护投资者利益。
二、关于财务报告质量评价方法
评价方法是评价财务报告质量的关键，只有拥有科学合理的评价方法才能准确评价出财务报告的真实质量。目前，财务报告质量评价方法的研究主要围绕财务报告的总体质量、财务报告内容的质量以及财务报告披露的质量等三个方面进行。
（一）关于财务报告总体质量的评价方法
由于盈余质量和财务报告质量紧密相关，通过衡量盈余质量，可以在一定程度上反映出财务报告质量水平，因此，很多学者用盈余质量来衡量财务报告的整体质量水平。王艳艳、陈汉文（2006）通过研究分析，认为大型会计师事务所（如四大审计）管理制度严格、审计人员职业素质高，受上市公司管理层影响较小，出具的审计报告可信度较高；王守海（2010）则认为有效的内部审计是制约管理层操纵财务报告的重要因素，高水平的内部审计往往就能产生高质量的财务报告。
（二）关于财务报告内容质量的评价方法
国内外学者主要从以下几个方面考察会计信息质量。
1.可靠性。可靠性是指会计信息真实、完整的反映经济活动的本质内容，没有进行错误记录和人为修饰。
2.相关性。相关性是指企业财务报告提供的会计信息具有预测价值和确定价值，与会计信息使用者的需求相符，能够让使用者以会计信息为基础对企业未来经营状况作出预测。
3.及时性。及时性是指上市公司应在规定的时间内记录经济活动、财务报告等。国外一般将及时性分为三种：初步时滞、审计师签字时滞和总时滞，国内一般将时滞定义为财务报告报出日与资产负债表日的时间间隔，也就是国外所说的总时滞。
4.可比性。可比性有两个维度：纵向可比和横向可以。纵向可比要求上市公司采用的会计政策要保持相对稳定性，不能随意变更，才能实现不同时期财务报告之间的比较；横向可比指不同企业发生的类似经济活动，采取的计量方式不能有太大差异。魏明海（2005）认为不同时期的财务数据能在一定程度上反映可比性，可以从不同年份的财务报告中进行考察。
（三）关于财务报告披露质量的评价方法
汪炜、蒋高峰（2004）主张以上市公司披露的临时报告数量来衡量信息披露透明度，其中，临时报告包括公司的临时公告和季度报告；崔学刚（2004）以是否披露自愿性信息来考察透明度，表示如果上市公司主动披露有关重要事项的信息，也就是主动向投资者展现企业真实情况，此时的财务报告就具有较高的透明度；钟伟强、张天西（2006）将财务报告中各种自愿性信息进行归类、划分并合理配置，形成一个完整的评价体系，再运用数学方法进行赋值、加总，最终得出财务报告的评价结果。
三、关于财务报告质量评价指标
在财务报告质量的评价指标方面，部分学者选取评价指标并构建评价指标体系，但在实际应用中仍缺乏普遍适用性。李丽青、师萍（2005）构建了一个较完整的评价指标体系，该评价指标体系所选取的评价指标涉及到了会计信息的各个方面，能够全面反映会计信息质量；同时，样本选取、评价方法都比较简单，具有可操作性。罗云芳（2006）认为财务报告质量的高低，一方面取决于财务报告信息是否有用，另一方面也取决于财务报告信息是否得到正确和充分的使用，只有会计信息使用者获取到有用的会计信息并充分使用，才能做出合理决策，实现财务报告价值。
四、现有研究评述
从目前的财务报告质量评价研究来看，专家学者主要围绕财务报告应具备哪些质量特征以及具备的质量特征应达到的标准进行研究，同时不断对评价指标和标准进行修正。由于没有单一的评价指标能够对财务报告各个方面质量进行评价，许多研究采用变量替代的方法，如用盈余质量替代财务报告质量，但是盈余质量无法全面反映财务报告各个方面的质量，评价结果有时与实际情况不相符；研究者自建指标来评价财务报告质量时，易于操作的评价指标不一定有充足理论依据，理论假设严格的又不一定普遍适用；直接引用或改进其他学者的模型可以通过数学方法对财务报告进行评价，但模型可能因前提条件不同导致模型不适用甚至得出相互矛盾的结论，而且用统计方法得出的结论只能反映平均水平、一般规律，不一定对所有的财务报告都适用。
因此，为更好地进行财务报告质量评价，关键是要进一步论证和完善财务报告质量评价指标体系，选取更加合理的评价指标和评价方法。
参考文献：
[1]陈高才，周鲜华.年度报告及时性的经验研究评述和未来研究[J].会计研究，2008（11）
[2]蔡卫星，高明华.审计委员会与信息披露质量：来自中国上市公司的经验证据[J].南开管理评论，2009（12）
[3]陈国辉.会计理论研究[M].东北财经大学出版社，2007
关键词：企业；财务报告；常见问题；改进对策
一、企业财务报告的基本概述
财务报告是反映企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量的重要书面文件。一般情况下，企业财务报告包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。财务报告是企业实现与投资人等会计信息使用者进行财务数据信息传递的重要方式，投资人等信息使用者可以通过充分披露的财务报告，了解企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力等重要的财务状况及经营成果，并据此判断企业的内在价值，预测企业未来的发展趋势，从而做出正确的经营决策。随着我国财务环境改变频率逐渐加快，为了迎合企业生产运营需求，人们对财务数据提出了严格的要求，企业财务报告中出现的问题也逐渐显现出来，现行的财务报告体系已经无法满足信息应用人员的需求。下面，本文将进一步对企业财务报告存在的常见问题与改进对策进行分析和探究。
二、当前企业财务报告存在的常见问题
(一)财务报告披露缺少完备性
一是编制财务报告是企业财务人员的重要工作，但是结合当前情况来看，财务报告的信息披露缺少完备性，而导致这种现象出现的主要原因就是财务工作人员综合素养偏低、人力资源价值没有全面发挥、预测信息缺乏合理性等，这些现象的出现，给企业的今后发展带来了严重的影响，由于信息披露缺少完备性，使得财务报告无法将企业真实运营状况进行展现，给企业长远发展决策带来负面影响。二是财务报告中的会计报表，它是各个行业都通用的报表格式，但由于财务报告信息使用者对信息披露的要求各有不同，因此统一的报表格式很难满足不同的使用者对财务报告的需求，客观上降低了财务报告的实用性。三是当前企业财务报告的重点是对有形资产的确认和计量进行披露，而对于无形资产、人力资源、知识产权等方面的信息在财务报告中未能得到真实、公允的披露，致使企业价值被低估，财务报告失去了它的真实性。
(二)财务信息披露缺乏实时性
在市场经济背景的作用下，信息变化迅速，实时高效的信息可以给企业创造更好的经济效益，而滞后的信息只会给企业造成一定的损失。然而，当前大多数企业普遍存在财务报告信息披露不具备实时性的现象，重视定期报告，忽略实时披露。企业所处的社会经济环境瞬息万变，企业所面临的经营风险、财务风险随时都会发生，财务报告应及时、有效地披露这些信息，然而，现行的定期财务报告制度严重影响会计信息的及时传递，使财务报告信息失去了实时性。例如，企业通常会在年中完毕后的近三个月才对企业中期报告进行汇报，并且年度财务报告也会在年末后三个月才进行报告，这三个月的时间里，企业经济环境会发生一定的改变，信息较为落后的财务报告已经不能迎合企业以及有关方面的需求，并且信息较为落后的财务报告会使信息使用者做出一些错误的决策，进而给企业的发展带来约制。
(三)存在虚假信息披露情况
在市场经济环境的影响下，企业财务报告的编报主体与报告使用者之间往往存在着密切的利益关系，财务报告的真实程度将会给利益相关者带来一定的影响，因此出现了一些虚假的财务信息。例如，一些企业为了达到招商引资，合资合作或融资等目的，虚报或夸大企业经营业绩，甚至将一些虚假的财务信息融合到财务报告中，致使财务报告严重失真，导致财务报告使用者受到蒙骗，投资者遭受经济损失。
(四)忽视未来经济活动对企业的影响
财务报告是在已经发生的交易或事项的基础上编制的，是对历史数据的整理、汇总、分析、报告，而未来的预测性信息在财务报告中难以体现。企业的经营活动是动态的、变化的，预测及披露未来经济活动对企业的影响变得更加重要。
三、企业财务报告的改进措施
编报财务报告的目的，是为了向投资人等会计信息使用者进行决策提供有用的信息，这有利于提高投资决策和信贷决策的有效性，能够降低企业的融资成本，提升经济资源的合理配置，促进市场经济有效、健康发展。随着我国建立现代企业制度步伐的加快，为投资人等信息使用者提供及时、有用、真实、完整的会计信息已成为企业不可推卸的责任，改进财务报告编报工作，提高财务报告信息质量，可以从以下几方面考虑：
(一)提高会计人员整体素质，是保证财务报告质量的基础
会计工作是企业一项重要的经济管理活动，会计从业人员的业务能力、知识结构、会计职业判断能力等对会计工作质量都会产生很大影响，因此应当加强会计人员专业培训，提高会计队伍整体素质，保证会计信息质量。
(二)扩大信息披露范围
按照充分披露原则，财务报告必须披露企业所有重大的交易或重大经济事项，以保证披露内容的完整性，不能随意减少或故意隐瞒应予披露的信息。应当重视无形资产信息的披露，无形资产作为企业资产中不可或缺的一部分，在企业的发展过程中具有举足轻重的作用，企业应该注重无形资产在企业财务报告中的体现。在资产负债表中添加一些关于无形资产价值的内容。同时，做好无形资产收益和亏损信息的记录工作，这样可以根据无形资产收益变动情况将其价值变化幅度进行体现。
(三)提高财务报告的及时性
具备实时性的财务报告，能够让财务报告的应用人员可以对企业当前发展状况以及运营情况有全面的了解，从而结合财务报告制定下一时期的发展目标和运营计划，给财务报告应用人员制定合理的运营决策提供便利条件，防止因为信息的不及时而没有抓住发展时机，进而给企业的经济效益以及社会效益带来一定的损失。所以，财务工作人员需要提升其工作效率，并且及时对企业财务数据进行汇报，第一时间把财务报告交给有关应用人员，从而给财务报告应用人员开展投资以及评估工作提供便利。
(四)改进现行财务报告方式
随着信息技术的飞速发展，原始的财务报告方式已经不能满足现代企业的发展需求。在信息表达形式上，财务工作人员不但要保证财务信息表达清楚，同时还要将图像、音像等内容应用到财务信息中，这样可以让财务报告的应用人员直截了当地掌握有关信息，从而提升信息应用效率。
(五)财务报表附注的增加
基于财务报告缜密形式需求，财务报告内容有时无法将有关信息进行表示，这时，财务报表批注就显得十分重要。财务报表批注不仅可以将信息有关性进行体现，同时还能将信息的稳定性进行展示。财务部门要建立与企业相符的财务报表批注制度，提升财务报表批注形式以及内容质量。在进行财务报表批注时，不仅要包含财务信息内容，同时还要包含预期数据、历史数据以及企业今后收益和风险等数据批注。
(六)改善公司治理结构，加强企业内控管理
改善公司法人治理结构，推进企业内部控制制度建设，为保证会计信息的真实、可靠提供机制保证。同时，支持和鼓励财务人员参与企业的经营管理和决策，为发挥会计人员监督和参谋作用创造有利条件。
(七)建立年度财务会计报告抽查制度
加强财务会计报告管理，严肃查处编造、伪造、篡改财务会计报告和其他弄虚作假的行为。
四、结束语
总之，做好企业财务报告工作，不仅可以让财务报告的使用者对企业当前发展状况以及运营情况进行全面的了解，还能结合财务报告制定未来的发展目标和经营计划，为财务报告使用者制定合理的运营决策提供便利条件，推动企业更好发展。但是结合当前情况来看，企业编制的财务报告仍然存在很多的问题，因此，我们需要根据不同的问题，提出相应的改进措施，从而保证财务报告所反映的会计信息真实、完整、准确、可靠。
作者:李笑梅 单位:黑龙江省农垦总局
参考文献：
[1]王荃.现代企业财务报告存在的问题及对策[J].财经界(学术版)，2016(18)：255.
关键词：现行财务报告；局限性；改进措施
随着市场竞争的日益激烈，近些年来企业所面临的经营风险越来越大，不能够确定的信息也在不断地增加，虽然财务报告在随着环境的变化不断地进行完善和改进，但是其中还是存在一定的局限性。
一、我国现行财务报告存在的局限性
在我国现行的财务报告当中，都是以过去的交易事项为基础的，把历史成本作为基本的计量属性，主要是强调谨慎性原则的应用。这一情况决定了现行的财务报告不能够很准确地反映出企业当前的财务状况，特别是当前市场经济体系不断发展、投资的方式呈现出多元化的趋势，现行的财务报告不断地暴露出它的局限性，主要有下面两个方面：
（一）现行财务报告体系不能适应现行知识经济发展的需求
（1）现行财务报告信息提示缺乏充分性。财务报告的充分性是指财务部门向用户提供财务报告时，无论信息是否能够公正地表示企业经济事项，都要全部提供给使用者，尽量避免给用户带来误解和产生错误导向。如今，经济迅猛发展，财务报表需要囊括的信息已经不仅仅是表内的一些项目，同时还要包括表外的许多项目，比如知识资本、人力资本等都要受到重视。同时财务报告中还要包括一些关联方的消息，需要我们不断地在实践中进行改进。（2）现行财务报告模式过于标准化。由于现行的财务报告对于所有的使用者采用的都是标准的模式，没有一定的针对性，往往不能够满足不同使用者的需要，不能够全面地表达企业的财务信息。（3）现行的财务报告体缺乏预期的超前性。在财务报告当中，它主要以发生过的历史信息为依据，它反映的是企业在过去的一定时期里企业的经营业绩，它只能为使用者提供过去的数据作为参考，而无法提供未来数据的预测。（4）现行的财务报告缺乏社会融合度。财务报告的形成要遵循可持续发展的原则，企业不但需要完成其在社会中的经济责任，同时还要负担起社会的责任。然而在现行的财务报告当中，往往没有将企业的社会责任纳入到报告当中去，直接导致很多企业只注重经济效益，而忽略了企业的社会责任，不能够与社会很好地融合。作为社会的一分子，企业应当利用财务报告承担起社会责任来，比如减少能源的消耗、降低污染等，只有这样，财务报告才是真正地融入社会当中。
（二）现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息以及不确定性信息披露的要求
在会计的处理过程中存在一定的风险以及不确定性，我们从信息的使用者角度出发，在企业的财务报告中需要对这些风险进行披露，而事实上，在现行的财务报告体系当中，企业所要面临的风险以及不确定性一般很难得到充分地揭示，具体表现如下：
（1）现行的财务报告满足不了使用者的需要。传统的财务报告信息使用者只注重企业的财务信息，因此财务报告中也只涉及财务信息。现如今，经济不断发展，财务报告使用者不但需要财务信息，而且还要获取其他相关信息以及对未来的预测信息，我们只有不断地丰富财务报告的信息，才能够满足使用者的不同需求。（2）现行的财务报告缺乏信息的时效性。对于财务报告的使用者而言，信息的及时能够给企业带来更多的利润，反之，则会使企业失去商机。现在我们面临的问题是现行的财务报告的披露周期一般都很长，因而降低了财务报告信息的使用价值，使企业决策的成功率大大地降低。需要对其周期进行调整。（3）现行的财务报告信息无法反映非货币的信息。财务报告中只能反映出用货币计量的成本数据，而一些非货币的信息往往不能体现处理，这使财务报告的使用价值降低。
二、现行财务报告改进应遵循的原则
（一）注重未来预期的信息
由于经济的不断发展，财务报告的使用者的需求在不断地发生着变化，对未来预期的信息量需求同时也相应地增加，主要表现在现行的财务报告当中对过去信息的反映无法发挥其作用，不能够为使用者做出正确决策提供相应的价值，甚至没有价值。此外一些与企业发展相关的衍生的金融信息在财务报表中没有体现出来。因此，要求我们要注重在财务报告当中注入未来预期的信息，给使用者提供更多的依据。
（二）注重对不同机会和不同风险企业分布信息的关注
要想正确地对企业的机会以及风险进行分析，分布报告是一个可靠而有力的工具。它能够帮助使用者在进行投资、信贷等经济活动时做出正确的决策。随着经济环境的不断变化，使用者逐渐意识到横向信息的重要性，因此在财务报告的编制中要注重对不同机会以及不同风险企业的分布信息的关注。
（三）注重关注财务报告信息量以及信息范围
信息时代的到来使得财务报告使用者对信息量以及信息的范围要求越来越大，根据使用者的需求，财务报告中要不断扩大信息的范围，对一些非财务信息、不确定性信息以及企业分别信息进行反映。
三、现行财务报告局限性的改进措施
（一）提高现行财务报告在经济发展中的适应性
为了更好地发挥出财务报告的作用，为财务报告使用者服务，我们要不断地提高财务报告的适应性，主要包括下面几个改进措施：
首先，不断扩大财务报告中信息的内容和范围。我们可以根据使用者的需要在现行财务报告内容的基础上纳入知识产权、人力资源、自创商誉等一些非财务的信息，以满足财务报告使用者的需求。其次，对财务报告中财务报表辅助的信息进行适当地增加，从而提高非财务信息披露的质量以及数量。第三，相应地增加对未来预测的信息。对于财务报告的使用者来说，要想做出正确的决策，要更多地了解企业未来的信息。因此，在以后的财务报告当中，应当有目的地适当增加一些企业未来的预测信息，比如企业的前瞻性信息、企业的管理信息等，以此来提高财务报告的作用。
（二）最大限度满足财务报告使用者的需求
（1）编制专用的财务报告模板。为了更大限度满足财务报告使用者的需求，我们对财务报告的披露形式进行改进，改变传统的标准化的财务报告模式，根据财务报告使用者的不同需求，编制专用的财务报告模板，不断地满足不同财务报告使用者的不同需求，实现财务报告的多样性和特殊性。（2）提高财务报告的时效性。企业应当不断丰富财务报告披露的途径和手段，提高财务报告的时效性。比如，企业可以适当简化财务报告的周期，编制临时性的财务报告，或者使用季度财务报告。另外，随着科技的不断发展，企业也可以通过计算机网络技术，将企业的生产经营信息实时地反映在财务报告当中，便于使用者及时获取信息。
四、结束语
尽管现行的财务报告已经满足不了使用者越来越广泛的需求。但是相信经过我们不断地努力，加强对财务报告的研究和改进，一定能够真正地实现财务报告的价值。
参考文献：
新企业会计制度主要从报告期间和分部报告两个方面对传统的财务报告体系进行了发展和改进。
首先，新制度更加重视报告的及时性，提出了编制中期财务会计报告的要求。中期财务报告通常指以短于一年期间(如半年、一季、一月或更短)为基础所编制的财务报告，其优点在于能使使用者了解并评价被投资对象前期的经营成果，并能根据已发生的经营情况对今后的发展作出合理预期，从而降低未来不确定的风险。相对于以往传统的年度报告而言，中期财务报告更具有及时性、相关性。新企业会计制度和《企业财务会计报告条例》对中期会计报告的确立也满足了信息使用者对信息披露及时性要求。
其次，新企业会计制度提出了分部报告要求。所谓分部报告是指在企业对外提供的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分(业务分部或地区分部)提供的各组成部分有关收入、资产和负债等有关信息的报告。通过编制分部报告，企业集团管理当局可以及时地了解各行业、各地区分部的具体情况，以制定整个集团和全面发展规划。同时外部信息使用者可以得到更多的有关企业集团和信息，对企业进行未来经营报酬和经营风险的分析。可见分部报告的提出可以达到一个“双赢”的效果，较之传统的财务报告体系，这可谓一大进步。
二、新企业会计制度下我国财务报告体系存在的不足
新企业会计制度实施后，我国财务报告体系行到了一定的改进，但应当看到新制度还不能解决现阶段财务报告发展所存在的所有问题，我国财务报告体系还存在许多不足之处亟待改进。
1.缺乏充分提示。所谓充分提示是指凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息，均应完整提供并使用户易于理解，换言之，若某项信息被忽略或遗漏将引起用户对财务报告的误解或误导决策。随着知识经济和科学技术的日益发展，财务报告需要披露的信息已经不仅仅局限于传统的“表内项目”，许多“表外项目”如衍生金融工具、知识资本、人力资本都应当予以重视。同时财务报告使用者还需要更多的关联方信息，而这恰恰又是当前财务报告还有待改进的方面。
2、财务报告模式受到标准化的禁锢。现行财务报告是一种通用财务报告，它提供给使用者的是相同的报告，即财务报告是一个标准化的模式。这样做虽然确保了财务信息可比性的原则，却丧失了灵活性,难以满足不同信息使用者的需要，影响了财务报告的普及率，而标准化的模式也很难全面地表达一个企业的财务信息。
3、缺乏超前性。财务报告是反映过去一个年度内企业的经营业绩，这固然可以作为信息使用者作出判断和决策的依据，但作为以历史性信息为主的财务报告只能作为一个参考而不能为信息使用者提供一个未来前景的预测。笔者认为“立足过去，放眼未来”是一份优秀财务报告应该具备的要素，而目前的财务报告只是完成了前一半的功能，其后一半的功能还有待我们去发展。
4、财务报告难以与社会融合。我们遵循的是一条可持续发展的道路，这就要求每个企业在完成一定的经济责任的同时还应负担相应的社会责任。而财务报告对企业的社会责任方面几乎没有涉及，这就造成个别企业只重经济效益，不重社会效益，难以和整个社会相互融合。笔者认为作为社会经济体系一分子，企业理应通过财务报告来反映自己在改善能源利用状况、减少污染等方面的行为，这样财务报告才可以真正做到融社会性和经济性于一体。
三、对完善和发展我国财务报告体系的思考
笔者认为一份充分而实用的财务报告应当考虑多方面的因素。它既要各种信息使用者的需要，又要考虑到信息使用者自身的理解能力，同时经济环境、时代背景、法律环境以及本国历史传统都应当考虑在内。当然企业信息可否披露也应当重视(某些会计信息属于企业秘密，是不能随意披露的，又或者某些信息需求是不合理的，难以为企业所披露或不符合成本——效益原则)，因此，完善和发展我国财务报告体系也应当做到既有创新，又要立足现实。具体而言有如下几种构想来加以完善和改进。
1、以一定的形式在财务报告中对“表外项目”加以披露。加强对企业科技含量、文化因素、知识性资产、人力资源等的披露是网络信息经济时代的需求，财务报告应当做到量化与质化相结合，突破以往以货币对实物资产加以计量的模式，加强对财务信息质的描述。我们可以通过报表附注来对质的信息加以披露，尽可以直接将一些要素归入报表中或者重新构制一张反映企业“软件”资产的报表。总之，对这些“表外项目”尽可能地进行披露，可以满足当前信息使用者的需要。
2、采取多重选择的计量模式。公允价值、未来现金流价值等计量模式具有很高的决策相关性，可以作为我国财务报告计量模式的一种选择。值得一提的是我国已在债务重组、非货币性交易等具体准则中运用了公允价值计量模式，并收到很好的效果，因此对财务报告计量模式的多重选择可以丰富财务报告的内容。
3、塑造多样化的财务报告模式。信息技术革命为财务报告的多样化发展提供了技术支持，我们可以通过传播媒介来转输财务报告信息，通过图像表述、文字表述、语言表述等多种形式来丰富财务报告模式。据悉美国目前开发成功的一种基于互联网的新型财务报告语言(XBRL)，按此语言，会计信息使用者不仅可以根据自己的需要加工、处理网上获得的财务报告信息，而且可将按照国际会计标准编制的财务报告信息转换成按照本国会计标准的财务报告或其他所需要的财务报告，这大大增加了财务报告的实用性。这种财务报告模式也是值得我国财务报告模式借鉴和改进的。
4、鼓励企业出具社会经济责任报告。这样可以使信息使用者全面了解企业发展情况，加强有关人员对企业的社会责任的履行情况的监督，加强企业的责任意识，使财务报告更具有社会性。
5、加强财务报告的预测和分析功能，使报告的历史性与超前性做到统一。对于信息使用者而言，在经济环境剧烈变化的条件下，他们很难直接用过去的报告来推测企业的未来。因此，能反映企业未来前景的报告是信息使用者所急需的，而财务报告加强其预测性也才能真正体现其“立足过去，放眼未来”的功能。
6、应在财务报告体系中补充第四报表——增值表。现行财务报告体系所披露的内容主要是与投资和信贷相关的企业盈利能力，财务状况的信息，但没有体现企业对社会的真实贡献额，也不能反映这种贡献的分配。因此，为能给国家宏观调控提供更多信息，建立完整的评价考核体系，笔者认为有必要编制增值表业作为第四报表。
摘要分析了当前企业财务会计报告存在的问题，根据多年的实践工作经验，提出了完善企业财务会计报告的一些建议。
关键词：企业财务会计报告；存在问题；改善
随着我国市场经济的深入变革，以及经济全球化，数字化的发展，企业的经济活动日益复杂，企业财务会计报告的使用范围也日益扩大，现有的企业财务会计报告已经不能满足经济环境的日新月异，于是如何完善和发展企业财务会计报告就成了当务之急。
一、企业财务会计报告中存在的问题
1.虚假披露财务信息
虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段，所采取的舞弊手法主要包括：（1）虚假确认收入；（2）虚假确认费用或者将费用转为成本推迟确认；（3）利用资产评估调节资产和所有者权益；（4）制造假文件，达到舞弊目的；（5）采用调整溢价比例进行缩股；（6）投资收益不入账，形成账外资产；（7）漏计支出和债务；（8）提前确认资产；（9）私自对冲账户款项；（10）隐瞒重大事项等。
2.财务信息披露不全面
现行财务报告内容把重点放在企业硬性资产的反映上，而对于像知识资本、知识产权、人力资源等软性资产则未予揭示，并套用旧有原则如历史成本原则、实现原则和可靠性原则等将其排斥在财务报告之外。而在当今知识经济时代这类信息却往往是构成企业核心竞争力的重要信息。
3.财务信息披露不及时
由于受技术手段等因素影响以及信息生产成本、传递成本的严格限制等，目前会计信息的披露只能是间断的，生产的连续性与披露的间断性之间的矛盾，使会计信息的及时性受到较大挑战。
二、企业财务会计报告的重要性和必要性
财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。财务会计报告是企业会计信息使用者评价企业财务状况和经营成果的重要手段，是企业财务工作中重要组成部分。
1.企业会计报表的编制管理
企业会计报表作为簿记技术的一个会计期间的总结，可以从纵、横剖面观察和分析企业经营管理过程。因此，企业会计报表的编制必须遵循实事求是的原则。
2.企业会计报表的应用管理
企业会计报表是根据企业日常会计核算资料归集、加工、整理而成的一个完整报告体系。企业会计报表的应用管理即是指以会计报表为对象，通过对会计数据综合分析，了解企业经营生产、资金运动、收入分配、债权债务等状况，从而掌握企业发展趋势的过程。由于在社会主义市场经济的环境里。
3.企业会计报表的存档管理
企业会计报表作为经济业务的重要史料和证据，是企业会计档案的重要组成部分，必须得到妥善管理。
三、完善现行财务报告的思路
当前，随着贸易、投资和金融资本国际流动性的不断增强，世界经济正日益走向一体化。在这样的经济背景下，会计的性质也进入了一个变革的时代，现行的财务报告模式正在被打破，对财务报告加以改进已势在必行。笔者拟结合实际需求及经济发展趋势，对完善企业财务报告提出如下思路：
1.改革现行财务报告结构
增加编制全面收益报表。全面收益是指某一主体在报告期间内，除与业主之间的交易（股东投资、股利分配）外，由于一些原因所导致的权益（净资产）的增减变动。全面收益应分为已确认且已实现的净收益和已确认但未实现的其他利得及损失。增加增值表，增值表是一种反映企业的增值额及其在企业利益集团之间进行分配情况的财务报告。编制预测财务报告，并将其纳入财务报告已成为必然。提高财务报告真实性，主要是建立一套成熟有效的监管机制，以保证最终公开披露的财务报告的真实性。
2.增加表外信息披露
建议在现行财务报告的基础上，首先，应增加以下表外信息的披露：①增加对衍生金融工具的揭示；增加物价变动信息披露；增加对研究与开发信息的披露；社会责任信息的披露。②前瞻性信息。企业应披露未来价值趋势信息，应在表外尽可能详尽地披露与企业未来价值相关的一些信息。③背景信息。作为一个企业，其所处的地域、行业，经营的业务范围、技术水平以及技术改造、市场上的经营氛围、远期近期发展目标，公司的资产结构、过去的赢利水平，主要竞争对手等状况，都应在财务报告中反映。④简明信息。编制简明信息，便是对那些为绝大多数信息使用者共同关心的重要信息进行简明扼要的阐述，这样更能扩大财务报表的效用。
其次，建议进一步增加财务报表附注。会计报表附注至少应当包括下列内容：不符合基本会计假设的说明；重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原则及其对财务状况和经营成果的影响；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的说明；重要资产转让及其出售情况；企业合并、分立；重大投资、融资活动；会计报表中重要项目的明细资料；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
4.提高财务报告及时性
通常对于广大投资者来说，最关心的企业问题往往是该企业的未来发展前景等，而要预测企业未来的变化，单凭过去按月、按年编制的会计报告在时效上无法很好地满足报表使用者的需要。同时随着信息技术的不断发展，提高财务报告的及时性与充分性已不再有技术上的问题。
5.改进财务报告模式
为进一步提高财务报告在经济决策中的地位，有必要根据当前经济发展实际需求，改进现行财务报告模式，以提高财务报告的实用性。据了解，目前在经济发达国家（如美国）已成功开发了一种基于互联网的新型财务报告语言，能大大增加财务报告的实用性，因此，有必要在联系我国实际情况的基础上，借鉴和运用这种财务报告模式，来改进我们现行的报告模式。
参考文献：
[1]高淑东.知识经济下企业财务会计报告的发展趋势[J].商业时代，200.18
一、中新政府财务信息披露体系的比较
1.政府财务信息披露的目标。确定披露目标是政府财务信息披露的第一步，披露目标的确定对会计基础的选择和对在此会计基础上会计政策的选择具有指导作用。
新西兰政府财务报告的编制与私营企业一样，必须遵循一般公认的会计原则（GAAP）。因此，政府财务报告在目标、信息质量特征和会计基础等方面都与通用财务报告一致。根据新西兰财务报告准则委员会（FRSB）1993年的《通用财务报告概念公告》，政府财务报告必须有助于使用者：①评价报告主体的财务业绩、服务业绩、财务状况和现金流量；②评价报告主体遵循法律法规和合同的程度，这种判断有助于评价报告主体的财务业绩、服务业绩、财务状况和现金流量；③ 做出是否向报告主体提供资源或与报告主体进行业务往来的决策。
目前我国政府财务信息的披露集中于预算执行情况方面，其目标包括以下三个方面：①满足各级政府及行政事业单位监督下级单位预算编制、执行的信息需求，这是最主要的目标；②满足政府宏观经济管理部门进行宏观经济管理的信息需求；③满足立法机关和审计部门对政府收支的审核监督的信息需求。
由此可见，新西兰政府财务信息披露的目标主要是决策有用性，我国政府财务信息披露也以政府部门、立法机关和审计部门的决策有用为导向，但尚未考虑到公众等外部使用者的信息需求，如购买国债的公民和企业。
2.政府财务信息的使用者。政府财务信息的使用者及其信息需求是影响政府财务信息披露目标的一个重要因素。只有使用者需要的财务信息，政府才有必要提供。
新西兰政府财务报告分为“部门报表”和“政府报表”两个层面。其中，部门报表呈送给财政部和国家服务委员会，主要用于评价部门主管的财务业绩和服务业绩；各个部门报表合并而成的政府报表用于对外披露，其主要使用者包括立法机关和其他监督团体、公众（包括纳税人、选举人、投票人和政府服务对象等）、政府证券和国有企业的投资者以及其他信贷人、其他政府、国际机构和其他资源提供者、经济和财务分析师、评级机构等。可见，新西兰政府财务报告的使用者十分广泛，几乎社会上每个成员都是政府财务信息的使用者。目前，我国政府财务信息的主要使用者是各级政府和行政事业单位的内部管理者以及立法机关和审计部门。由于政府对外披露的财务信息主要集中于预、决算信息，内容有限，形式过于简单，加上我国尚处于市场经济转轨时期，公众和市场对政府财务信息的利用程度很低。
3.政府财务信息的质量特征。所谓质量特征，是指财务信息对使用者有用的那些性质。
新西兰《通用财务报告概念公告》定义了政府财务报告提供的信息必须满足以下质量特征：相关性、可理解性、可靠性和可比性。根据现行预算会计制度及其解释性文献的相关内容，我国对政府财务信息质量特征的概括主要有：真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、重要性等，但并未包括可理解性。由于政府财务信息的使用者主要是广大公众及其代表，相对于企业财务信息的使用者而言，政府财务信息中解释和说明的内容应多于企业财务信息，因此可理解性应作为政府财务信息一个重要的质量特征。然而，由于我国政府财务信息只是散见于其他政府报告中，对于那些不具备财务专业知识的读者来说，很难将这些报告与政府的财务活动和财务状况联系起来，这与可理解性的质量特征相距甚远，不利于信息使用者集中、全面、完整、系统地考核和评价政府财务受托责任的履行情况。
4.政府财务信息的会计基础。收付实现制和权责发生制是两种最基本的会计基础。收付实现制在现金收到或支付时才确认交易事项，主要提供现金流量方面的信息；权责发生制在交易事项发生时就予以确认，而不考虑现金是否收到或支付。收付实现制曾经是世界各国政府预算和会计核算的传统做法，但从20世纪90年代以来，采用权责发生制作为会计基础已经成为许多国家正在进行的公共财政管理改革的重要内容之一。
新西兰的权责发生制改革开始于20世纪80年代末，到了1994年，新西兰政府的整个财务管理系统实现了完全的权责发生制。我国会计制度规定，财务会计与行政单位会计仍实行收付实现制。收付实现制虽然能够满足预算收支管理的需求，但是随着政府会计环境和受托责任内容的变化，收付实现制的局限性日益凸现，无法全面准确地记录和反映政府的财务状况和财务业绩。
5.政府财务信息的披露主体。政府财务信息的披露主体涉及纳入政府财务信息披露内容的范围和组成结构，一般应以独立承担受托责任的主体作为披露主体，这就需要对财务披露主体按照承担受托责任的范围划分为不同层次。国际会计师联合会（IFAC）在《公共单位委员会研究报告第1号-中央政府财务报告》中提出了四种决定政府财务报告主体范围的方法和概念：基金核准分配方法、法律主体方法、政治性受托责任概念和控制概念。这几种方法与概念之间并不相互排斥，如法律主体方法和控制概念可能联合使用，而且不同概念的应用可能产生相同的报告主体。
一、价值法下通用财务会计报告模式的结构及缺陷
现行财务会计报告采用的是在价值法指导下的通用财务会计报告模式（General purpose reportingmodel）。在这种模式下，报告单位通过收集、加工、整理、计算、汇总等一系列财务会计程序产生通用的财务会计报告。
（一）通用财务会计报告的“窄”型
单一化信息供给结构通用财务会计报告对决策和监督发挥了重要作用，但随着经济技术的发展，这一报告模式越来越难以适应市场的需要，其缺陷也日益凸显。按现行会计规范的要求，会计信息提供采用的是标准化财务会计报告模式，即主要通过资产负债表、损益表、现金流量表及其附表等形式，反映报告单位的财务会计信息。这种财务会计报表模式的标准化，决定了会计信息的供给结构是“窄”型的，在会计信息提供方式上存在单一性。
（二）会计信息使用者的“宽”型
多元化信息需求结构随着市场经济的发展，会计信息的需求越来越呈现广泛性、差异性和易变性等特征。不同用户以及同一用户的不同用途下，对信息的结构要求存在差别。差异化的信息需求下报告主体的信息提供应当科学充分，既要包括报告单位的内部信息，又要包括外部信息；内部信息中既要有财务信息，又要有非财务信息；外部信息中既要有其他微观主体信息，又要有宏观经济和市场形势的信息以及国际市场信息。而现行通用财务会计报告模式只能提供财务会计的最终结果，无法使信息使用者接触原始财务会计信息数据或参与财务会计信息的生产过程，从而难以满足使用者多目标的需要和适应用户决策“宽”型信息结构的需求。
（三）价值法下通用财务会计报告模式的缺陷
现行价值法下企业以标准化形式提供的通用财务报告缺陷主要表现在以下方面：一是产生评价失真。通用财务会计报告模式下的信息供给缺陷，使投资者不能全面有效地评价报告单位的状况，也使委托人不能有效地鉴定信息供给的质量，从而造成信息使用者难以正确评价报告单位经营业绩和经营者履行经营责任的状况。二是形成决策误导。会计信息结构的限制使其无法传导充分的信息。在这种信息传递模式下，信息使用者获取的是不完全和不对称的信息，因而容易影响信息使用者的决策质量甚至对其决策产生误导。三是引发控制失灵。会计信息的“窄”型供给结构，使委托人难以借助财务会计信息评价企业的状况，以及借助财务标准衡量人的主观努力程度，从而在对其实施有效控制方面容易产生偏差。四是导致市场低效。证券市场价格反映信息的充分程度，这种信息充分程度的差别，与报告单位信息的供给数量与质量有关，报告单位内部信息披露的不充分和信息公开程度不高，可能会增大少数人获取内幕或私人信息进行交易的机会，降低市场效率。
二、事项法下理想财务会计报告模式
（一）事项法下的财务会计报告模式及其要求
事项法又称“使用者需要法”，是按照具体的经济事项报告主体的经济活动，并以此为基础重新构建财务会计的确认、计量和报告模式。以事项法为基础的理想财务会计报告模式要求建立以经济事项为中心的信息数据库，该数据库用于存储各类经济事项的各种属性特征。财务会计人员的工作是将与经济事项有关的信息，包括所发生的会计事项，事项发生的时间和地点、涉及的人员和资源等方面，输入到信息数据库中，信息使用者可以根据自身需要自主提取信息数据库系统的数据，输入到自己的决策模型中，将事项信息转化为决策信息。
（二）事项法下理想财务会计报告模式的目标
事项法下信息数据库及其应用系统相分离的理想财务会计报告模式的目标，是要满足不同信息使用者对信息的个性化需求。事项法下的理想财务会计报告模式能够克服传统财务报告模式下单一历史成本计量的缺陷，减少信息不对称，提高财务会计信息的透明度，同时也能满足知识经济时代对非财务信息的要求，并有利于提高财务报告的时效性，从而帮助信息使用者做出更及时全面的决策。
（三）事项法下理想财务会计报告模式的系统
理想财务会计报告模式的实现，需要相应的决策支持系统，以改善现行通用财务会计报告模式下将规则固化在财务会计数据中的不足。（图1）是现行通用财务会计报告模式和理想财务会计报告模式对比。理想财务会计报告模式通过设置数据库和方法库两个基本库，以数据库记载财务会计交易的基本事项，以方法库存放不同的确认和计量规则。在外部信息使用者使用财务会计信息时，财务会计系统可以根据不同使用者的使用目的选择相应的确认和计量规则，组合成与信息使用者决策相关的财务会计信息内容，构造多元财务报告体系。理想财务会计模式可以向信息使用者提供方便选择的信息，允许他们任意的选择自己所需要的信息种类（如IT联机实时财务报告、简化型财务报告、预测性财务报告、社会责任报告、增值报告、职工报告等），并在提高会计信息数量的同时提高会计信息的质量。
三、交互式按需报告模式
（一）交互式按需报告模式及其特征
交互式按需报告模式是向决策者适时地提供已按需编制好的或可按需加工的财务信息，旨在通过提供按需求编制的财务会计报告来满足不同使用者多样化的信息需求。交互式按需报告是相对于通用财务会计报告模式提出的，核心思想是将财务会计数据的加工、提炼及生成过程完全交给信息使用者。主要任务并不是按照统一的财务会计准则登记账簿和编制报表，而是提供生成财务会计信息的方法和手段，信息用户可以按照自己的需要和偏好选择适当途径，并借助网络的强大处理能力，实时加工、归纳、提炼、汇总和分析数据，从而满足不同信息使用者多方面的信息需求。
关键词：我国企业 财务报告 信息披露 改进措施
一、引言
财务报告作为全面披露企业财务活动及经济活动信息的对外报告，直接影响会计信息使用者的利益，对于企业的经济发展具有重大的意义。本文根据我国现行企业财务报告体制中存在的问题，探究企业财务报告如何有效进行改进。
二、财务报告概述
财务报告为企业内部管理者做出正确的决策，可以为企业带来更大的利益。我国企业现行财务报告体系，基于1993年会计制度改革，为加强企业会计管理，适应当时社会主义经济环境，试图与国际接轨而建立的。然而经过了20多年，我国经济迅猛发展，社会主义市场经济也逐渐完善，经济环境发生了很大变化，现行财务报告体系弊端日益彰显，已不能充分满足信息使用者的需求。改革成为今后发展的必然选择。
三、现行财务报告存在的缺陷
（一）信息披露内容不完整
现行财务报告对于与交易无联系但却十分重要的期间价值变化披露不足。由于信息披露的不充分，财务报告便很难反映企业的真实运营情况。此外，由于企业履行社会责任、参加公益活动等很可能造成利润的下降，但这些活动却对企业的生存发展有着促进作用，对今后的经营有着积极的影响。因此，仅仅关注于企业的盈利金额是不全面的。
（二）忽视未来可能的经济活动
财务报告中的信息均为对过去经营、投资、融资过程的披露，是反应过去的历史信息，可以用于评价过去的业绩状况，但很难反映未来发展的可能趋势，无法提供具有前瞻性和可预测性的财务信息，报告使用者根据财务报告无法了解现时企业的发展经营状况的准确数字，很难对企业进行合理评价。
（三）忽视现金流量的有关信息
企业财务报表以资产负债表为主，力图体现企业的资产结构，然而在整个编制财务报告过程中，企业仍力图体现其盈利能力，侧重于利润的核算而忽视现金流量的有关信息。即使在现金流量表中，现金的流动方向，流入、流出时间及用处也没有得到很好的说明。企业的现金流量关系到企业偿债能力、支付能力，同时也体现了其应对经济环境的突发变化的应急能力。因此，现金流量是评估企业运营状态的又一标准，其作用不亚于企业资产负债结构，完善的财务报告应致力于披露更确切的现金流量有关信息。
（四）存在表外融资风险
表外融资方式并不记录于资产负债表内，但其产生的费用和收益却在利润表中得以体现。因此很多企业通过表外融资方式对某项资产控制和管理，却又不将其反应在资产负债表中。表外融资分为直接融资、间接融资和转移负债。表外融资对于企业自身的发展有一定的促进作用，可以使企业的业绩呈现出健康发展的趋势，有利于放大财务杠杆的作用，降低公司利息成本，提高资本回报率。但是表外融资的很多经营活动已明显影响到了企业的经济结构，却未在财务报告上得到相应的披露。因此，外部使用者很难得到企业全面的信息，无法对企业有正确的了解，便很难做出正确的投资决策。
四、探究企业财务报告改进措施
（一）提高财务报告的及时性
财务报告的及时性，对于报告使用者作出正确的决策有着重要的意义，它可以提供具有时效性的财务报告，使报告使用者更准确的了解公司近况，避免因信息不完全而产生的损失。为了加强财务报告的及时性，提高财务报告的及时性，也是对企业会计提出了更高的要求。会计人员如果将这些工作移到平时，及时的对信息进行汇总，并缩短对外披露的时间，便可以提供更加具有时效性的信息，有利于进行投资和评价。
（二）重视无形资产信息的披露
企业应该规范无形资产在财务报告中的披露，应该有专人负责对企业存在的无形资产进行评估，并充分体现在财务报告上。首先，可以在资产负债表的资产部分内加入正确评估的无形资产价值，并严格对其进行摊销。其次，在利润表中，对无形资产损益进行记录，可以增加无形资产收益变动表来直接表示其价值变动。
（三）增加可预见性的财务信息
为了使企业财务报告不再局限于过去的经济业务和历史信息，提供更加权威更有价值的财务信息，企业财务报告中要增加可预见性的财务信息，提供反应企业未来发展计划的前瞻性信息。
（四）对表外融资加以改进
公司应该合法合规地利用表外融资，提高公司管理人员的整体素质，加强内部控制，严格禁止舞弊、造假情况的发生。对于公司控制的可变利益实体，不论其份额多少，都应该在企业财务报告中加以反应，避免出现舞弊、粉饰财务报表等行为。监督部门也应该加强对表外融资的监督制度，完善立法，充分了解各公司表外融资情况，起到控制监督作用。此外，企业也应该对表外融资的特征、机会、风险的披露加以改进，反思表外融资的核算方法，力求更加真实的反映企业经济现状。
（五）扩大财务报告信息范围
针对企业财务报告信息不完整的问题，企业应适当扩大财务报告信息范围，不仅对财务信息进行披露，对于非财务信息也应该有相应的报告。非财务信息即不能用货币进行计量的企业资源，例如企业的信誉、人力资源财富、社会公益参与度、市场占有率、未来发展潜力等等。通过对非财务信息全面的评估分析，可以使公司财务报告信息更加全面立体。
五、结束语
财务报告作为企业信息披露的主要媒介，为内、外部财务报告使用者的决策提供了重要依据。现行财务报告仍存在一些缺陷，许多西方国家也在探寻和试行一些财务报告改进办法。我国应该借鉴国外的先进经验，结合我国基本国情，及时改革财务报告体制，提高财务报告披露信息的质量，与国际接轨，跟上信息发展的步伐，探寻有效的企业财务报告改进措施。
参考文献：
[1]苗宇.现行财务报告的局限性及其改革[J].中国经贸，2014，（第9期）
[2]洪煜.加强财务报告内部控制之我见[J].时代金融（中旬），2014，（第5期）
关键词：财务报告模式；挑战；改革对策
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）13-0160-02
引言
虽然中国的财务报告模式一直在不断发展，但是市场经济也在发生着日新月异的变化，目前，中国的财务报告模式与国际的财务报告模式还有很大的距离，中国财务报告模式还面临着许多挑战，因此，进行财务报告模式的改革势在必行。在中国财务报告模式的基础上，通过研究发现其面临的挑战，提出财务报告模式的改革对策，使财务报告能够更好地满足市场的需要，是非常具有实际意义的课题。
一、现行的财务报告模式面临的挑战
（一）财务报告的经济实质意识淡薄
会计人士都知道，实质重于形式是会计核算的重要要求之一，其意义就是不以法律形式为依据，会计的核算按照交易或事项的经济实质进行确认、计量、记录和报告。通俗的来说，就是当核算时出现法律实质和经济实质发生冲突时，会计准则要求按照经济实质进行核算。但是，实际的实务操作中，有关会计人员不知道哪一个更重要，这也就出现法律形式优先考虑，违背了会计核算的原则。另外一个例子，按照现行模式的财务会计概念，资产是被定义为在未来可以为企业带来经济的资源。事实上，会计人员大多数是按照历史成本属性去计量资产而不采用现行模式的现值的计量方式。未满退款期限的产品销售，其相关的风险和报酬还没有转移，但是会计人员大多数就已经记录为一项收入，却没有考虑退款的风险，按照严格的定义，这实际上也不构成一项收入。
（二）忽视了财务报告中计量属性的改革
采用什么样的属性来核算，是编制财务报告必须要考虑的问题。大部分企业目前采用的是历史成本，很少采用现值的计量属性。历史成本是对过去获取资产时采用的价值进行核算，而现值是对资产未来的价值核算。现在的企业主要采用历史成本也是有原因的，加上通货膨胀的因素，采用历史成本，就会更好地体现财务报告的可靠性和稳健性。采用历史成本还是有很多弊端，比如，它只能反映过去的经济利益却不能反映未来的经济利益，不能很好地进行企业价值评估，偏离实际价值，误导信息使用者。
（三）忽略了对企业未来价值的评估
现在的财务报告主要是对企业过去的经济活动所发生的交易和事项进行反映，也就是对历史的数据进行分析、核算和汇总。财务报告的信息使用者不能看到企业未来的发展方向和发展速度，仅仅拥有一张过去的财务数据，不能满足信息使用的投资决策需要，他们更需要看到专业人士对未来企业的经营业绩的预测和未来现金流量具体变动的分析报告。
二、现行的财务报告模式的改革策略
（一）增强财务报告的经济实质意识
企业编制财务报告最终还是要对信息使用者有用，所以应该重视财务报告的经济实质的反映，以更加方便信息使用者的理解，为其所用。财务报告的目标不是一成不变的，它是随着经济环境和国家政策的变化而变化的，财务报告不仅是满足相关行政部门的税务征收或财务监管的需求，更多的是满足大众投资者的需求，因此，财务报告的制定者应该更多地考虑信息使用者的需求，增加财务报告信息的实用性。在满足受托责任难观和决策有用观的前提下，财务报告要更多地关注财务报告信息的质量，实现财务报告的可靠性和真实性的特征。
（二）灵活运用财务报告的计量属性
当前的历史成本为基础的财务报告已经不能满足信息使用者的需求。当前的社会，是一个媒体发达的信息化社会，各种信息的选择和处理方法都会对财务报告模式的改革才生深远影响，必须要改革议程不变的报告模式，采用新的计量属性。另外，未来的经济环境是变化多端的，在不确定的情况下，要牢牢把握财务报告的可靠性和及时性，同时充分完善财务报告的表外项目，对具体的事项进行充分细致的披露和反映，以最大化满足财务报告信息使用者的需求。
（三）拓展财务报告的内容
目前的财务报告主要是对现在企业的价值进行历史成本的计量，这远远不能满足信息使用者的需求，增加对企业价值的评估也很重要。另外，因为通货膨胀的因素、金融工具的不断创新以及金融风险的出现，再加上人力资源、社会责任等社会因素的影响，未来财务报告的模式必须要扩展财务报告的范围，比如非财务信息的披露和人力资源战略。
（四）不断完善财务报告的结构
现行的财务报告模式不具有预测性，只是在满足会计的四个假设和相关会计原则的前提下，制定的符合标准的财务信息。但是随着企业经营业务的多元化，财务报告的附注也会越来越多，这会产生附注比财务报表还多的现象。因此，若要改善这种情况，就必须对财务报告的结构进行改革，使其更清晰明白。可以将财务报告设置多个板块，比如反映决策的报表、反映未来现金流量的报表、反映经营战略的资料、反映经营背景的资料等板块。这就能很好地节省信息使用者阅读理解时间，更好地服务于信息使用者。
（五）不断创新财务报告的方式
目前的财务报告编制期间有一年、半年、三个月。这种固定时间报告方式有其使用的局限性，它只是适合经济大环境稳定的情况，一旦经济环境变化迅速，企业的经济活动也变化很大的情况下，就会出现财务报告不能准确预测企业一年的经济状况的现象。因此，企业应该在经济速度发展很快的情况下，采用先进的计算机信息技术及时的更新财务报告，加快信息的传递速度，提高财务报告的及时性。
结束语
终上所述，中国的财务报告模式还面临着经济实质意识淡薄、计量属性保守以及财务报表的内容狭窄等挑战，应该不断加快财务报告模式改革的进度，通过增强经济实质意识、采用合适的计量属性、拓展财务报告的内容已经完善财务报告的结构等方法的实施，从而建立适合中国国情的财务报告模式。
参考文献：
摘要：随着世界经济的一体化和会计准则的国际趋同，我国的财务报告体系也日趋完善。然而近年来我国企业财务报告丑闻的频发，表现出我国财务报告体系依然存在其局限性。本文从财务报告目标、计量模式、财务报告内容以及会计信息质量特征四个角度来分析我国现行财务报告体系的局限性，并探讨改进并完善我国财务报告体系的相关对策。
关键词：财务报告体系；局限性；改进
一、我国现行财务报告体系的局限性
（一）从财务报告目标角度分析。会计理论界在长期的探索中形成了两种关于财务报告目标的观点，一种是受托责任观，认为财务报告的任务是把企业的历史信息以及客观信息如实地反映给使用者。另一种观点认为财务报告的目标是决策有用观，认为财务报告应更加强调财务信息的相关性，其中有利于决策的信息主要是指反映现时的信息和对未来的预测信息。笔者认为，我国的财务报告目标应按照决策有用观来建立，财务报告应更多地反映对决策有用的信息，如预测信息等。
但是目前我国的财务报告所提供的信息更多的是历史成本信息，对现时信息以及对未来的预测信息的披露还非常有限。而我国按照决策有用观建立的财务报告目标更多地强调信息的相关性，这使得以历史成本信息为主的财务报告和决策有用观产生了矛盾。因为在瞬息万变的信息时代，各利益相关者虽然可以通过参考历史信息来做出决策，但是却难以通过历史信息得到对未来前景的预测信息，做出正确的决策。因而，各利益相关者要求在财务报表中报告各项目的预测值，并且在财务报告中增加对未来预测信息的呈报。
（二）从计量模式角度分析。财务报表的计量主要解决符合财务报表要素定义项目的货币计量问题。在经济与社会不断发展的大环境下，财务报告采用公允价值计量模式是必然的发展趋势。但是由于我国的资本市场还不够完善以及计价技术的研究开发和有效利用还不够，我国现行财务报告采用的是以历史成本计量为主，谨慎使用公允价值的计量模式。
按照我国现行的会计准则，在交易性金融资产的计量中，其未实现的损失和利得均可计入当期的利润表中。存货资产则按照谨慎性原则采用成本与市价熟低的计量方法，虽然不可以确认公允价值超过成本的收益，但却能确认公允价值跌至成本之下的损失。可供出售金融资产的未实现损失和利得都绕开利润表直接计入所有者权益。而持有至到期投资，却是按照摊余成本进行计量的，即使是未实现的损失也未必计入当期的损益。这些都表明我国现行财务报表所采用的以历史成本计量为主，谨慎使用公允价值的混合计量模式引起财务会计众多领域的不一致。
（三）从财务报告内容角度分析。目前，现行的财务报表的局限性包括：第一，现行财务报表的形式不利于实现各利益相关者对信息的不同决策要求。通用型的财务报表都是把股东作为其最主要的服务对象，它忽视了除股东以外的各利益相关者具体决策的个性化需求，所以财务报表也就很少披露除股东以外的利益相关者所关心的信息。第二，现行财务报表的内容上未将人力资产纳入其中进行反映，并且对无形资产的反映也很不全面。除了上文提到的对预测信息的反映不够外，起核心竞争力作用的人力资产与无形资产无法在财务报表中得到正确的反映。第三，对非财务信息的报告不完善。我国的《企业财务会计报告条例》中规定，财务会计报告中应该包括财务情况说明书，然而在上市公司关于会计信息报告的规定中却并没有要求上市公司对其财务状况说明书进行报告，这说明法律法规中规定的一些信息并没有在其他财务报告中进行披露。
（四）从会计信息质量角度分析。从可比性角度看，我国现行财务报告可比性仍然存在问题。同一企业不同时期使用的会计政策并不是一成不变的，可能造成企业前期的财务报表信息与后期的财务报表信息不可比。不同的会计主体可以在会计范围之内决定自己所采用的会计政策，因而不同企业之间的财务报表信息往往是不可比的。财务报表信息不可比不利于信息使用者对企业作出有参照的评价，从而妨碍其作出正确的决策。
从及时性角度看，我国现行财务报告信息呈报滞后。我国会计准则规定年报必须于每个会计年度结束后四个月内编制并对外进行披露，四个月的时间有可能使会计信息使用者已经错过了最佳决策时机。由此可以看出我国现行财务报告信息的呈报比较滞后，不利于企业各利益相关者及时作出决策的调整。
二、对我国财务报告体系的改进
未来财务报告的目标依然是实现决策有用观的目标，为企业各利益相关者提供与其决策相关的财务信息。在这些与其决策相关的信息中也包含着解除受托责任所需要的信息，即在实现决策有用观目标的同时也满足了受托责任观的目标。为了更好地实现未来财务报告的目标，针对我国财务报告体系的局限性下文从四个方面提出对我国财务报告体系的改进意见。
（一）将预测财务信息纳入财务报告。历史信息是相关性的基础，更强调财务信息要满足可靠性的要求，预测信息是历史信息的进一步延伸和拓展，更强调企业所提供的信息应满足相关性的要求。为了更好地实现决策有用观，我们不仅要在财务报告中增加对未来预测信息的披露，而且应该编制预测财务报表。
（二）在财务报告中同时反映历史成本和公允价值两种计量模式。笔者认为，财务报告不仅要提供历史成本信息，而且要提供公允价值信息，这样才更有利于未来财务报告目标的实现。应该在资产负债表中同时反映历史成本和公允价值两种计量模式，相应地，在利润表中同时反映已实现利润和全面收益。这可以通过重构资产负债表和利润表实现这一要求。
（三）适应知识经济发展的要求，丰富和规范财务报告体系的内容。主要包括将人力资产与无形资产纳入财务报表；坚持财务信息的核心地位，通过非财务信息提升财务信息的价值；突破会计主体假设，报告相关方信息等。这样才能更好地了解一个企业真实的状况，从而更好的服务于财务信息使用者的决策。
（四）增加财务比率信息，采用实时呈报的财务报告模式。现行的财务报表均采用绝对值的形式，应增加相对值的财务信息。我们可以在财务报告中增加一些重要的财务比率，如资产报酬率，股东权益报酬率等，为企业的利益相关者提供更加有用的信息；现代计算机技术日新月异，通过利用信息技术，达到财务信息能够做到实时呈报已成为可能。为了避免通用的财务报表带来的弊端以及及时地满足企业各利益相关者的决策要求，我们应该建立交互式按需报告模式，使会计信息更加及时。
综上所述，我们可以通过将预测财务信息纳入财务报告来更好地实现决策有用观；通过对资产负债表和损益表的重构来解决现行计量模式带来的弊端；通过将人力资产、有利于决策的非财务信息以及相关方信息纳入财务报告中来丰富和规范财务报告体系的内容；通过增加财务比率信息和采用实时呈报的财务报告模式来更好的满足可比性和及时性的要求，从而进一步改进和完善我国的财务报告体系。（作者单位：北京工商大学）
参考文献：
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