时间：2023-06-08 11:19:47
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇管理会计的相关概念，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、引言
不可否认，我国现阶段的管理会计体系大都是从欧美发达国家的研究范式中发展而来的，较难体现具有中国情境的管理会计理论基础和方法工具等特征方面的要求。2014年1月，财政部了《全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》（以下简称“意见稿”），它标志着中国管理会计开始向规范化、科学化的道路上推进，并为高水平、本土化的管理会计研究指明了方向。
从这份指导意见中，可以归纳出如下的一些讨论议题，如：（1）“意见稿”中的管理会计概念界定是否准确；（2）管理会计理论框架或基本指引应当如何设计；（3）管理会计与内部控制、财务管理的边界应当如何界定；（4）管理会计指引体系应当包括哪些内容；（5）管理会计工具方法指引应当如何规范，体例怎样设计；（6）如何建立管理会计人才能力框架；（7）管理会计的信息系统应当符合哪些标准；（8）管理会计应当具有哪些功能，如何在企事业单位中实现这些功能，怎样评价企事业单位管理会计的应用情况；（9）有无必要形成管理会计报告，若有必要，一份完整的管理会计报告应当满足哪些标准，包括哪些内容，等等。以管理会计的概念界定为例，“意见稿”中认为：“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”笔者认为，这一概念界定过于功能化，对管理会计的未来发展以及引导企业实践缺乏宽泛性、包容性与发展性。据此，笔者对管理会计的定义是：“管理会计是指企业组织围绕信息支持系统与管理控制系统，以实现价值增值这一目标而开展的一系列管理活动。”这一定义可以简称为“一个目标，两个系统”，观点明确，便于记忆，延展性强。概念中的“价值增值”是整个会计系统共同追求的目标，它体现了管理会计与财务会计的内在联系；概念中的“两个系统”，无论是管理会计的信息支持系统，还是管理控制系统，均以内部使用者为导向，这种对“两个系统”的表述较好地将管理会计与财务会计的区别作了阐述。总之，包括概念界定在内的上述这些问题，都应该建立在一个共同的理论基础之上开展讨论，且采用相同的研究范式或框架进行研究，这样才能体现理论研究可理解性和效率性，进而对我国管理会计体系的建设，以及对全球管理会计知识体系作出自己的贡献。
二、管理会计的理论基础
由于人们对管理会计理论基础的认识不统一，在管理会计框架结构等的构建中表现出系统性弱或者稳定性差等现象，使管理会计理论与方法体系缺乏进一步深化的内在机制。同时，在外部复杂性增强的情况下，容易给理论界带来诸如“管理会计相关性消失”这样的风险，使实践中应用的效率与效果大打折扣。因此，笔者认为，当前以权变理论（Contingency theory）、经济组织理论（Economics-based of organizational architecture）和价值管理理论（Value-based management accounting framework）为基础来进行管理会计研究，并以此全面推进我国的管理会计体系建设具有积极的现实意义。
（一）权变理论
权变理论由美国的弗德勒于20世纪70年代提出，其理论的核心是，组织结构和管理方式必须随着环境的内外条件变化而随机应变。随着权变理论的兴起，人们认识到世界不存在某种“普遍最优”的管理会计系统，即“没有成功的企业，只有时代的企业”。强调企业应对环境的“适应性”，即企业组织要有效运行，其组织结构和控制系统必须与其环境相适应。权变理论将这种“适应性”划分为三个阶段，即选择性适应、交互性适应和系统性适应。权变理论有助于管理会计工作者认清当前所处的管理会计发展阶段，并有针对性地选择管理会计理论与方法工具。比如，许多企业在现阶段提出了诸如企业“不在于拥有多少资源，而在于利用多少资源”等观点，它表明目前的管理会计正处于以权变性为特征的发展阶段，应当强调以资源利用率的提高为核心的管理理念，最大限度地实现企业组织的管理效率与效益。从管理会计的“两个系统”看，权变理论的“嵌入”，不仅涉及管理会计控制系统，如战略管理、业绩评价、预算制定和成本系统等影响因素，还关系到管理会计信息支持系统的效率与效果的评价与应用。譬如，可以利用管理会计信息支持系统进行各种影响因素的交互项的检验，并据此考察管理会计控制系统的经济后果等。总之，权变理论对管理会计系统的完善与发展起着推动与促进的作用，并最终为实现企业的价值增值目标服务。
（二）经济组织理论
经济组织理论是马克斯?韦伯对管理思想作出的贡献，该理论包括组织行为理论、组织变迁理论、组织关系理论、组织文化理论等内容。组织行为中的理论、交易成本理论、能力理论等对管理会计中激励机制设计以及控制机制的形成具有积极的引导作用；企业实践中的并行工程和精益生产、企业战略联盟、敏捷制造、虚拟公司和插入兼容式企业，以及企业的兼并与收购等丰富和发展了组织变迁理论。组织关系理论为管理会计创新提供了内在动力，以企业组织的内部关系而言，一些企业探讨构建的小利润中心组织模式，如海尔的战略单元、上海汽车集团的“人人当老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等，均体现了组织变迁过程中的新型组织关系；而就企业外部的组织关系而言，由单一企业向多企业集聚的方向发展，则基于组织关系的组织间管理会计，如供应链管理会计、企业群管理会计，以及现阶段中央强调的混合经济型组织管理会计等开始形成与发展。与此相关的研究课题还有：（1）组织间关系与企业群成本管理；（2）组织间管理与管理会计创新；（3）组织间关系质量与战略成本管理；（4）组织间关系与管理会计控制系统，以及组织文化与管理会计信息系统认知等。
组织文化理论对于促进管理会计的发展也具有积极的意义，譬如，当强调“企业成本转变为社会成本”这种文化理念时，延伸的管理会计课题就应运而生，即：（1）注重轻资产经营在管理会计中的地位与作用；（2）开展基于互联网的合作经营，如从实体价值链转向虚拟价值链的组织间管理会计研究等；（3）结合经济组织的经营特征，实施管理模式的创新等。以国内两房企为例，虽然万科与万达（简称“两万”）同属房地产企业，但其管理模式却各具特色。万科是住宅地产的龙头企业，而万达是商业地产的领导者。万科管理模式的组织文化表现为：借助于“标准化+产业化”的经营方式，拓展组织的利润空间，并聚焦于珠三角、长三角、环渤海湾等中国经济最发达的地区，以此形成核心的细分市场（也在其他一些重要城市有选择性地进行布局），通过围绕顾客需求，在创造顾客价值的同时实现企业的价值增值。在组织管理手段方面，应用最充分的是通过资产周转率战略来支持企业的可持续发展，并应用现金流量管理实现组织价值的最佳化目标。由于资金周转速度快，万科这家资金密集型的房地产企业已经变成了一家轻资产的公司，毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先进水平。万达管理模式所体现的组织文化是应用“订单式商业地产”运作，通过事先筹集大量资金，并带动周边土地等无形资产增值来构建自身独特的盈利模式。具体的运作方式是“联合协议、先租后建、共同参与”，积极打造城市综合体，使“万达开在哪里，城市中心就搬到哪里”的商业文化成为现实。
（三）价值管理理论
价值管理理论中比较有代表性的观点主要有迈克尔?波特的“价值链分析（Value Chain Analysis）”、詹姆斯?迈天的“价值流管理（Value Current Management）”，以及汤姆?卡普兰提出的“价值管理（Value Management）”等，这些理论已成为价值管理理论体系中的核心内容。以波特的价值理论为例，其形成具有自身的特点，如从早期的企业价值链理论（《竞争战略》一书为代表）到行业价值链理论，即供应链关系（《竞争优势》一书为代表），再到国家价值链理论，又称菱形理论或钻石理论（以《国家竞争优势》一书为代表），以及后续在《哈佛商业评论》等杂志发表的系列文章，共同构成了波特的价值管理理论。詹姆斯?迈天价值管理理论中的“价值流”是一组作业活动的统称，它可以体现为外部顾客的价值流，也可以是企业内部的某种价值流管理活动。换言之，它是企业为实现某一特殊结果所开展的价值活动的结合体。卡普兰的价值管理理论是以未来现金流为代表的现值管理理论，该理论强调未来现金流贴现的重要性，即借助于贴现对公司价值进行精确、可靠的计量与描述，并且认为现金流贴现与企业的市场价值密切相关。
价值管理理论是整体价值观与价值活动观，内在价值观与外在价值观的统一，它强调的是管理会计的战略视野和全局观念。首先，从整体价值观与价值活动观的关系来看，卡普兰所代表的价值管理理论是一种整体价值观，它体现了企业未来收益的资本化，即贴现价值。并且，它成为衡量企业绩效最全面的标准，是一种动态的概念。波特和迈天则是价值活动观的代表，他们认为作业产生价值，通过价值带来的作业收益与成本的比较，最终加总之和便可以累积出企业的价值增值数额，它是一种静态的价值管理概念。其次，从内在价值与外在价值的关系来看，以波特为代表的价值管理理论强调的是企业的内在价值，即努力创造顾客价值。顾客价值指的是顾客感知价值（Customer Perceived Value），是感知利得（Perceived Benefits）与感知利失（Perceived Sacrifices）之间的权衡。彼德?德鲁克说过，企业的目的只有一个正确而有效的定义，那就是创造顾客。管理会计就是要实现“顾客价值创造经营（Customer Value Added Management：CVAM）”。外在价值代表的是由外部投资者认可的企业投资价值，就上市公司来讲，其体现的便是股票市值。内在价值与外在价值的统一，使企业价值管理上升到战略的高度，并从企业经营管理的全方位、全过程上加强价值的运筹。
以上述三大理论作为管理会计体系建设的基础，体现了经济学、管理学等多种学科的融合特征。如管理模式的研究便是经济组织理论与价值管理理论综合发挥作用的产物，当然也离不开权变理论思想的指引。“三大理论”是现阶段管理会计研究最重要的理论基础，它不仅给出了当前管理会计研究的大致范围，也为人们对“财务管理与管理会计”、“内部控制与管理会计”等关系问题的认识提供了一个共同的理论平台。
三、管理会计的研究范式
从企业边界的视角考察，企业的动机是由成本动机与收益动机组成的，成本动机强调降低企业的成本费用，而收益动机突出企业的能力培养，并通过提升企业的核心竞争力来获得更多的收益。管理会计研究范式就是管理会计研究者共同使用的思维模式或框架。
（一）理论基础与研究范式的关系
管理会计有两大研究范式，一是概念导向的范式（或称以概念为中心的研究范式），二是案例导向的范式（或称以案例为中心的研究范式）。管理会计的理论基础与研究范式具有紧密的相关性，根据上述“三大理论”可以将这两种范式与理论基础的关系图示如下，详见图1。
图1表明，无论哪种理论基础，都可以为两种范式的形成与发展提供理论依据；或者进一步说，权变理论在实际应用中往往内嵌于其他两种理论的活动之中。
结合财政部颁布的“意见稿”，可以从体系建设等若干方面对这“两大范式”进行总结、提炼与归纳，如表1所示。
（二）概念导向的研究范式
以概念为导向的管理会计研究范式，往往是管理会计概念扩展以及由此延伸的内容创新为载体的一种形式再现。从情境角度考察，管理会计研究可以形成与“情境无关”和与“情境相关”的两种研究成果。概念导向所形成的管理会计研究成果往往是与“情境无关”的成果。
无论是图2中的理论规范模式还是理论实证模式，作为概念导向下的两种管理会计研究形式，其成果的形成一般情况下是与具体的情境不相关的，即是一种具有普遍性的研究成果。以理论规范模式为例，通过将成本概念扩展为生产成本与协调成本，以及外部生产成本与交易成本，可以形成新的管理会计概念，如产品的“自制”与“外包”这两个概念，从而对管理会计中的经营决策提供了新的理论内容和方法工具。比如，对“环境成本”进行概念扩展，则基于环境保护成本视角可以形成“环境成本管理”，而基于物料与能源成本视角则可以形成“物料流量成本管理”等。再比如，将成本从“组织内成本”发展为“组织间成本”，则供应链成本与企业群成本等概念就会应运而生。理论实证模式主要考虑的是管理会计的影响因素，其基本框架是“影响因素――管理会计系统――经济后果”，具体如图3所示，其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。
（三）案例导向的研究范式
以案例为导向的研究成果一般与“情境相关”，并与“情境”具有紧密的融合性。这种“情境相关”的形式，可以分为“情境嵌入”与“情境依赖”两种情况。情境嵌入，即将新的管理会计理念与方法嵌入于管理会计实践之中，通过引进、吸收、消化与提高，以实现再创新的目的等，它一般需要借助于管理会计工具的指引。情境依赖，即围绕某一企业组织开展的原创性管理会计研究，它通过深入企业实践并采用提炼、升华、普及与推广等方式达到创新的目的。在案例导向研究的实践中，目前主要有两大模式，即成本模式和收益模式。具体如图4所示。
图4中的成本模式主要依据的是经济组织理论中的交易成本等概念范式。日本的丰田经验亦即丰田管理模式，它包括拉动式的即时生产系统（JIT）、全面质量管理、团队工作法（Teamwork）、并行工程（Concurrent）、成本企画等内容，是一种成本管理与质量控制相结合并贯穿始终的管理体系。收益模式主要依据的是经济组织理论中的能力资源等概念范式以及权变理论。日本的稻盛经验，即京瓷模式又称阿米巴经营方式，它有三大特征：一是实施权变式的经营，即构建阿米巴组织；二是要求各部门统一采用“单位时间核算”这一评价标准；三是通过速度链效应规避机会损失。与丰田经验强调成本降低不同，稻盛经验强调收益管理，体现管理会计中的“EVA理念”。其积极意义表现为：（1）基于可控性视角计算阿米巴利润，增强阿米巴组织经营的积极性。（2）生产经费和销售经费中不含劳务费。因为劳务费不是阿米巴负责人能够管理的费用，因此在追求“经营的本质”，即“销售额最大，经费最小”的时候，不是通过削减劳务费，而是通过职工的创意来提高经营效率。（3）生产经费和销售经费中包含“利息折旧费”。京瓷认为“资产需要花费利息”，员工是通过自己的劳动为自己和企业创造价值，它体现了劳动等资源所反映的经济活动为企业的价值创造提供动力的基本理念。
在案例导向的研究范式中引入“经营权控制”与“剩余权控制”，能够将企业文化、行为动机等因素嵌入于管理会计系统的内部控制之中。一般的制造型企业往往通过预算控制、业务外包等形式严格实施经营权控制，因为它更注重市场份额，要求为顾客创造价值，丰田就是这方面的典型代表；而有的企业由于规模过大，内部组织形式出现了不经济的情境，这时对于一些辅或相对独立性的工作或单位，本着提高效率与效益的原则，可以采用剩余权控制的方式，这样可能更便于调动员工的积极性，譬如组建一些小利润中心，如海尔的小微公司等。一般来讲，企业往往得两种控制权综合应用。尽管表面上看，京瓷公司采用的是完全型的剩余权控制形式，实际上其内部，如某个价值流组织中可能体现出的是极具代表性的经营权控制思想。总之，无论是经营权控制还是剩余权控制，管理会计系统的目标就是要能够权变地应对环境的不确定性，确保企业管理活动的价值增值。
四、结论与展望
在西方学术界有两个词：Positive和Empirical，在中文里经常把两者都译为“实证”，或者把前者译为“实证”，后者译为“经验”。英文的“Positive”的含义是“有事实根据的”、“确实的”、“无可怀疑的”。[1]Positive是与Normative（规范）相对应的概念。Positive Question（实证）通常指不包括任何价值判断的问题，即有关事物本身“是什么”、“怎么样”的问题。Positive Research是不包含任何价值判断的、客观的、解决“是什么、怎么样”问题的研究。“Empirical”的英文含义是“以经验或观察为依据的”、“来自经验或观察的”，[1]Empirical是和oretical（的）相对应的概念。Empirical Research是一种以经验（或观察）为基础的研究，是与纯理论推导（西方也叫性研究）相对应的。在诸如人类学、学研究里，经验研究是被广泛的方法。经验研究方法以研究者自己的经验或研究者观察到的经验以及别人观察到的经验事实（如档案数据资料）为依据，对经验事实进行理论归纳，或用观察到的经验事实证据来验证已有的理论。学在古典经济学形成以前，也大都采用经验式的理论归纳方法。
对于经验研究与实证研究之间的关系，学术界有两种观点。
第一种观点认为经验研究与实证研究没有什么区别，两者含义相同，都是以经验事实说话，研究和论证过程基本相同，可以相互混用。
第二种观点认为，实证研究包含经验研究。这种观点认为经验研究就是验证性研究，认为“理论对事物或问题提出解释，但该解释能否成立取决于能否通过经验事实的验证”。[2]也就是说，经验性或验证性研究的作用在于核实和检验理论，即给出“是”或“否”的判断，因此实证研究是可以涵盖经验研究的。笔者认为，要从研究的“过程”来判断方法属性，即从研究的问题如何得到回答的过程来定义研究方法，而不是从回答研究结果“是什么”来判别是否是实证研究。实证研究的研究过程特征是必须具有以“假设－数据－经验”[3]为关键性环节的研究过程。也就是说凡是具有以上研究过程特征的就是实证研究，否则不是实证研究，即实证研究重在研究过程。而经验研究是指一切以经验事实为依据而进行的研究，它既包括具有规范的实证研究过程的实证研究，也包括不具有规范实证研究过程特征的其他以事实材料说话的经验研究，如广泛应用于人类学、社会学、管等社会的描述性、探索性的实地或案例研究等。
笔者同时认为，从广义上看，经验研究与实证研究是可以等同的。因为他们都有一个共同的特征，即以事实证据来说话，都具有客观性。总的来看，实证研究和经验研究的研究和论证过程也是基本相似的。但从狭义角度看，笔者认为经验研究的含义更广，经验研究包含了实证研究。因为实证研究重在“证”，即“论证过程”，也就是“假设－数据－检验”的关键环节。而经验研究则更强调研究的数据资料的来源，研究证据的取得是来自于经验（或观察）。（当然这并不是说实证研究的数据来源就不重要，实证研究的数据也是来源于实际，实证研究是经验研究的一部分。）这些研究证据可以是档案的（Archival），如上市公司数据等，也可以是实验取得的，或调查和实地或案例调查取得的。经验研究中大部分遵循了实证研究的规范过程，因而也就是实证研究。但经验研究中也有一部分，如在调查研究和实地（案例）研究中，预先是没有什么假设的，而只是去弄清现在的实务是什么？实际情况是怎样的？而这大多是一种描述性或探索性的研究。他们也有自己的规范过程，但不是先有假设，然后再去收集资料数据来检验。它们的过程往往是先产生一个或几个问题，再带着这些问题进行研究设计，然后科学地挑选样本，进行样本调查，收集证据，根据证据描述现象得出初步理论假设。这种严肃认真的研究也是很有意义的。因为这类研究为产生好的理论假设做好了前期性准备，对进行进一步的实证研究会产生有意义的启发。综上所述，笔者认为：管理会计的经验研究是以对管理会计实务的经验观察为基础的研究，根据经验数据资料的来源不同可分为以档案数据为基础的经验研究、实地／案例研究、调查研究和实验研究。管理会计实证研究是管理会计经验研究的一个主要部分，是管理会计经验研究中符合实证规范过程的研究。以下对管理会计经验研究（包括实证研究）的一般规范过程以及研究的评价问题进行探讨。
二、管理会计经验研究的一般过程
（一）管理会计问题的形成
管理会计学的务实性使得管理会计研究要以解决实际管理问题为核心，因而有必要把管理会计研究的问题作为管理会计研究的起点。管理会计研究问题的产生，各个管理会计研究者可能有各种各样的来源，但笔者认为主要来源有三个方面：一是来自现有的管理会计及其研究，对现有文献进行研读、评论和综述可以产生对已经研究过相当一段时间的主题产生新的观点。第二个来源是与管理会计相关的其他领域现存的文献，比如经济学、管理学、学、组织行为学、心理学以及工程技术等领域的文献。这些相关学科领域的进展为管理会计新思想的产生提供源泉。第三个来源是管理实务界，管理会计信息使用者方面，管理实务界对管理会计信息需求的变化将会产生管理会计研究的新课题。
（二）管理会计理论框架的构建和假设的形成
在明确了所要研究的管理会计问题之后，需要建立一个管理会计研究的理论框架，以概念模型的方式描述与问题有关的因素之间的关系和。
1.理论的有关概念
（1）理论。理论是由相互关联的概念、定义和陈述组成的集合，通过明确变量间的关系提供对现象的系统认识，以达到对管理会计实务与的解释和预测的目的。理论至少包括五个要素：构建概念、变量、陈述、假设和形式。
（2）构建概念。这里的构建概念指英文上的Construct，是对研究范围内各类现象的抽象，它与Concept有相似的意思，但又有其特殊含义。一个Construct是一个Concept，但它是出于一定科学目的而有意地经过审慎考虑后发明或采用的Concept，它是理论构成的基础，因而可称为理论的概念构件。由于不同的理论对研究对象会做出不同的解释，因而会使用不同的Construct，Construct往往难以脱离理论而单独存在。
（3）变量。理论不仅确定与其有关的构建概念，而且对这些概念加以定义，并将其进一步具体化为变量。
（4）陈述。理论由几类陈述组成，如规律、公理和命题。规律是对某类事实的普遍概括，命题是建立在公理之间相互逻辑关系基础上的有关概念之间关系的结论。
（5）假设。假设是由命题引申出来的对经验事实的具体期望，假设可通过研究加以检验。假设也是一种预期的研究结果，这种结果可能被证实，也可能被证伪。
（6）形式。构成理论的陈述必须被系统地组织在一个逻辑结构中，理论可用多种形式表达但必须符合一定的标准。
2.理论的三个特征
（1）它含有理论上感兴趣的希望通过某种方式详细阐明的概念。
（2）它描述了概念之间的关系。这些关系常常是因果的，说明在不同的环境下，哪些概念对另外一些概念产生了影响。这些假设的关系是理论的核心。
（3）理论包含着理论上的概念与用来度量这些概念的可观测变量之间假设的关系。
3.建构理论和形成假设。
（1）构建概念的定义。管理科学中的构建概念，其内涵外延往往并不清楚，必须首先明确地定义所有的构建概念，然后才能开始进行研究。
（2）构建概念间关系的描述。以陈述的形式对构建概念之间的关系进行描述，构成理论的核心。
（3）形成假设。在对构建概念间关系陈述的基础上，以演绎等方式引申出假设。假设包括两个层次：其一是指理论上对构建概念间关系的假设；其二是指对构建概念与用来度量这些构建概念的可观测变量之间关系的假设。通常只指假设的第一层含义，而将后者归为构建概念的度量或操作化问题。[4]
（4）概念的操作化。即制定度量特定概念的具体的度量尺度及其实施的具体步骤和做法，并由此推出对与有关构建概念相联系的变量间关系的预见。
（三）管理设计
在形成管理会计研究的框架，并提出具体假设后，需要对研究方案进行详细设计，其间涉及一系列方案选择的决策，其主要包括：
1.确定研究目的：是为了探索、描述还是解释？
2.调查关系的类型：是为了建立因果关系、相关关系或只是描述差异？
3.研究的时间尺度和环境：是进行横截面研究，还是纵向研究？研究的场合是在人造环境还是在真实的现场？
4.单位（研究对象总体）的确定：在对对象研究中，分析单位是个人、群体、组织还是社会产品？
5.研究者对研究对象干预和控制程度的确定。
6.概念度量方案的详细设计。
7.抽样方案设计：是采用概率抽样还是非概率抽样？样本大小的确定等。
8.数据收集：对观察、实验、访谈、问卷调查、实地／案例研究等数据收集方法的选择和设计。
9.数据分析方法的选择：确定数据分析拟采用的方法和形式。
10.研究结论拟推广的范围。
（四）数据收集与分析
根据管理会计研究的设计方案，实际进行方案的实施。按照拟定的方法收集必要的数据，并进行编码和数据分析，得出研究结论。
（五）解释理论和理论的改进与应用
对管理会计研究进行，确定研究是否得到解决？假设得到验证的情况？对理论可能进行的必要修改与补充？新理论的产生？进一步研究的方向和设想？研究结果的推广应用等。
需要说明的是，对管理会计研究各阶段的划分并不是绝对的，各阶段之间存在着反馈和重复。管理会计研究过程也不是线性的，由于管理会计研究后期常会发现新的问题，引起新的研究兴趣和方向，因而使研究活动成为一个环状系统（如图1）。并不是所有的管理会计研究活动都具有这些阶段，有些具体管理会计研究项目可能只属于这些阶段中的某些阶段，可以把这些研究活动视为更为广义的管理会计研究项目的一部分，这并不妨碍对管理会计科学研究活动的一般描述。
三、管理会计经验研究的评价标准
在西方社会科学研究中，有效性和可靠性是已被广为接受的评价研究的指标。这种评价与其说是对方法本身的优劣进行评价，不如说是对研究方法选择与应用是否适当进行评价。管理会计经验研究范围十分广泛，其一部分研究领域属于社会科学研究，例如组织和行为科学，因而社会科学的评价准则完全适用于这些领域的研究。对于管理会计学科中具有科学性质的研究（如投资项目可行性评价、作业成本制度的实施等均与具体工程技术学科相关），这些评价准则也具有方法论意义上的指导和借鉴作用。
管理会计理论是管理会计学科构成的基础，有关的管理会计方法和管理会计的应用也与管理会计理论紧密相连。由上述可知，任何管理会计理论都是由有关管理会计概念、概念间关系的描述组成，并有其特定的理论背景和应用范围。因此对管理会计理论的评价以至对管理会计研究的评价，就可以集中于对有关管理会计研究概念及概念间关系的研究的评价上，并同时考察管理会计理论的背景和应用范围。这些正是对管理会计研究进行评价的有效性理论的主要内容。
可靠性是一致性的函数，可靠性也称信度，它的意思是说你做了这项研究得出了这个结论，让另外一个研究者也在同样情景和条件下做同样的研究能否会得出同样的结论。若能得出相同的结论，则这项研究的信度高，否则信度低。有效性是每次射击射中靶心的函数，它有点相当于会计上说的相关性。关于有效性的概念，最初由Capmbell和Stanley[5]提出，后又由Cook和Capmbell加以详述。以下分别对可靠性和三种有效性及其相互关系加以讨论。
（一）度量的可靠性
可靠性是指在何种程度上度量避免了随机误差成分。度量值与真实值的关系式为：度量值X[，0]=真实值X[，T]+系统误差X[，S]+随机误差X[，R]，当X[，R]=0时，一个度量完全可靠，当且仅当X[，S]+X[，R]=0时，度量完全有效，即具有完全的结构有效性。一种观点认为度量的有效性仅评价系统误差大小，即当且仅当X[，s]=0时，度量完全有效。由于可靠性是有效性的必要非充分条件，当度量完全可靠（X[，R]=0）时，对度量有效性的判断，无论是判断X[，S]=X[，R]=0或是X[，S]=0，实际上成为同一问题。本文中的结构有效性（C.V.）评价包括了X[，S]和X[，R]两部分。
（二）结构有效性（Construct Validity，简称C.V.）
构建概念是管理会计理论的要素之一，为了进行管理会计科学研究，必须首先对理论中的抽象概念进行成功的度量，这一过程称为操作化。度量的结果以可观测的变量的形式表现出来。操作层次的可观测的变量是对理论层次的抽象概念的一种表示。结构有效性就是指理论中的抽象概念在多大程度上在实际研究中成功地进行了操作化，即操作变量在何种程度上度量了它想要度量的理论概念的真正含义。
实际上，变量不可能只度量它感兴趣的理论概念，而且也不可能完全度量理论概念。如的人力资源部门试图用员工所在部门的领导对他的业绩考评报告来对员工进行绩效考核。这里的概念是员工的工作绩效，操作化方法是部门领导对员工做出的业绩考评报告，变量是员工的考评得分。这里员工的考评得分除包含对员工真实工作绩效的考核外，还可能引入其他的内容，如由于考评报告的指标设计不合理，其中测试了与工作绩效无关的内容以及领导者个人的偏见等，都会给变量带入系统误差。另外，度量中还包括随机误差，如负责统计人员和有关领导的笔误等。于是对概念的度量包含了三个部分：X[，0]=X[，T]+X[，S]+X[，R]，其中，X[，0]为度量值，X[，T]为真实值，X[，S]为系统误差，X[，R]为随机误差。这样对结构有效性的评价就包括了两个部分：X[，R]和X[，S].与X[，R]有关的部分称为可靠性（又称信度），指在何种程度上度量避免了随机误差，如果X[，R]=0，则度量完全可靠。
度量的可靠性和结构有效性之间，一般有下述四种关系：（1）有效的度量一定是可靠的度量；（2）无效的度量可能是可靠的，也可能是不可靠的；（3）可靠的度量，既可能是有效的，也可能是无效的；（4）不可靠的度量一定是无效的。由此可见，可靠性是有效性的必要非充分条件。
（三）内部有效性（Internal Validity，简称I.V.）
概念之间的关系可以表现为相关关系和因果关系，因果关系的研究在管理会计研究中居于特别重要的地位，而由于相关关系是因果关系的必要条件，因而对因果关系的研究可以包含对相关关系的研究。内部有效性就是指研究在多大程度上允许得出两个变量之间是因果关系的推断。作为原因的变量称为自变量，作为结果的变量称为因变量。
（四）外部有效性（External Validity，简称E.V.）
外部有效性是指在多大程度上可以将对该研究样本和在该研究环境下所得到的研究结果推广到理论假设中所明确的总体和环境中去，因而又可称为可推广性或概化（generalibility）。外部有效性直接影响到管理会计理论的普遍意义和应用范围。
（五）三种有效性之间的关系
一、管理会计的对象应定位于管理成本
在我国，人们对管理会计对象的认识大致有以下几种：（1）资金运动；（2）现金流量；（3）与企业价值运动有关的成本、利润等。这些观点从不同层面揭示了管理会计的有关内容，但都没有把握管理会计的核心。笔者认为，管理会计的核心内容是成本，贯穿于管理会计的主要方法就是成本——效益分析方法，即对企业各种活动的形成与结果进行成本效益分析。因为，对于企业收益和形成与取得，有专门的机构与人员进行控制，会计人员不直接参与，也无法直接获得有关资料。因此，对管理会计人员而言，在进行成本——效益分析时，成本问题应是其关注的重点。但管理会计所运用的成本概念，远远比财务会计（包括成本会计）里的成本概念含义丰富。财务会计主要从核算的角度来运用成本，注重的是将成本与对应的收入进行配比，以便确认损益，它关注的是成本信息的可靠性。管理会计对成本的认识和运用与财务会计有所不同，它以财务会计（特别是成本会计）提供的财务成本为基础，对成本概念不同角度、不同层面加以展开，并运用于企业的经营活动。如果把人经营管理层面运用的成本叫管理成本，则可以认为管理会计关注的是管理成本，管理成本是管理会计的核心概念，也是管理会计的对象。
管理成本的内容大致可分为三类：
1、决策成本。它主要是企业管理当局作决策时需要考虑的成本。企业在进行生产经营活动、投资活动、融资活动时，都需要对不同的方案进行比较、选择，然后从中选出可行的或者最优的方案来具体实施。在对不同方案进行财务比较、选择的时候，一个共同的基础就是看不同的方案成本的大小。这里的成本就是决策成本。决策时需要考虑的成本很多，其核心是机会成本，机会成本选择恰当与否，直接关系到方案的科学性与合理性。因此，在决策阶段，会计人员应当提供科学的机会成本，为管理当局决策服务。
2、控制成本。企业的各方案确定以后，就需要各部门、各单位分工协作，相互配合来完成方案确定的任务。为了达到这个目标，管理当局需要制定各种预算指标和标准成本，通过对这些预算指标和标准成本的分解与落实，把各部门和各项任务都纳入预算体系，促使各部门提高工作效率。同时，将各部门工人物实际完成情况与预算指标、标准成本进行比较，可以发现存在的问题，并及时进行纠正，保证目标的实现。在控制阶段，会计人员不仅要参与预算指标和标准成本的制定，更要利用其掌握的成本信息优势，对生产经营活动进行全过程控制。管理会计所应用的控制成本，其核心是预算成本和标准成本。
3、责任成本。企业各种活动的结果既要通过其所取得的收入来反映，也要通过其所花费的成本来考核。为了有效评价各管理层的经营业绩，需要对发生的各项费用进行考核。按照“谁负责，谁承担责任”的原则来考核，其考核的依据就是各管理层的责任成本。但在对管理人员进行业绩评价时，不能依据成本总额，而应依其所能控制的成本来进行。因为只有依据各自能够控制的成本进行的评价才是恰当的，所以，责任成本的核心是可控成本。
二、管理会计是提供信息和运用信息的统一
通常认为，财务会计提供信息，管理会计运用信息。实际上，管理会计不仅运用信息，而且也提供信息。管理会计提供的信息对管理当局的决策、控制和业绩评价，更具有可靠性与相关性。
1、管理会计提供大量的与经营管理决策相关的信息。例如，成本性态的划分有助于管理当局获得产品定价的相关信息，以便于合理利用企业的生产经营能力；预期报酬率、贴现率等指标的生成和运用，便于企业进行筹资决策与投资决策。管理会计产生信息的过程也是一个运用信息的过程，两者很难具体分开。这使管理会计既不同于财务会计，又不同于财务管理，它是生成信息与运用信息的统一。
长期以来，我国有关会计理论研究主要集中在财务会计方面，并形成了一套较为完备的财务会计理论框架。相比之下，管理会计理论的研究程度还不够。学界对管理会计研究偏重于方法研究，而不重视理论框架的研究，如对管理会计本质、职能、对象、环境、目标、假设、信息质量特征、工具等基本范畴及其内在联系，缺少深入细致的系统研究，使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论框架。构建管理会计理论框架是很有必要的，因为任何一门学科是否具有完整、系统的理论框架，是其能否科学合理解释和预测该学科所研究对象的发展规律和发展趋势，并有效指导实际工作的重要标志。目前管理会计的发展状态是理论落后于实务，实务在不断发展，但理论却没有得到应有的重视。这就导致实务没有系统理论支撑，从而应用比较盲目、没有方向，制约着管理会计功能的充分发挥。没有系统理论支撑的学科不能称之为真正的、成熟的学科，管理会计正是处于这样的一种状态，可以说这是理论研究与学科建设上的遗憾。正因为如此，积极探索我国管理会计理论框架，就成为一个必要的先行步骤。
二、研究启示
通过分析国内外相关文献，应当着手从以下三个方面研究我国企业管理会计理论框架。第一，管理会计理论框架应当能合理界定管理会计边界。目前，学界对管理会计研究偏重于工具方法研究，不重视基本理论和概念框架研究，导致没有从管理会计理论框架全局审视工具方法的作用边界，管理会计范围无限放大，似乎无所不包，无所不管。构建管理会计理论框架有助于管理会计工具在实践中有的放矢，有所为有所不为，充分恰当地发挥管理会计功能。第二，管理会计理论框架应当注重管理会计的社会属性。目前我国应用的管理会计工具主要以引进西方为主，吸收时缺乏鉴别分析，没有充分重视管理会计的社会属性，未能充分发挥管理会计功能。管理会计的社会性决定了要构建具有中国特色的管理会计理论框架，中国特色突出地表现为现实国情。我国国有企业在国民经济中占主导地位，国有企业的经营目的不完全是追求市场经济效益，还要考虑非经济因素的社会效益，这就决定了国有企业的管理会计目标在考虑经济效益的同时还要兼顾社会效益。此外，以公有制为主体的经济制度决定企业在经营中追求集体利益最大化，这与西方企业追求个人利益最大化有显著区别。因此，应当充分考虑我国的国情，以此为前提，系统分析适合我国实践需要的主要管理会计工具方法，充分发挥管理会计应有功能。第三，应当系统化研究管理会计理论框架。以往的研究成果零散，缺乏内在逻辑联系，至今仍未形成一个严密的、完整的、系统的理论框架，更不能科学合理地指导、解释和预测实践。要解决管理会计范围无限扩大和水土不服等问题，需要追本溯源，从根本上研究，系统化构建管理会计理论。
综上所述，应当系统化构建管理会计理论，保持技术性与社会性的统一，形成适合我国国情的管理会计理论框架，这样有利于廓清实践中的理论指导分歧，解决管理会计范围的无限扩大问题和引进的西方管理会计工具水土不服问题，也有利于促进管理会计的本土创新，形成本土化管理工具，最终能够在实践中充分恰当地发挥会计职能，从而为我国企业管理效率的真正提高，提供长期有效的方法和手段。
三、理论基础
国内对管理会计理论的研究，长期过度依赖于发达国家管理会计的研究成果，多以信息系统论为基础展开研究。从理论上看，管理会计是会计的一个分支，管理会计活动是会计管理活动的组成部分，是会计控制职能的深化发展。构建管理会计理论框架，应建立在对会计工作客观认知的基础上进行，相比信息系统论，管理活动论以认识论为指导，从实践出发，将对会计的认识放到会计实践中加以抽象，由此形成了人们对会计实践工作较为全面、本质的理论性总结。管理活动论更能体现管理会计的本质，认为会计工作是一项有人参与的管理活动，应考虑人的行为因素，是技术性与社会性的统一。因此，我国企业管理会计理论框架应以管理活动论为基础，作为指导思想。
四、 我国企业管理会计理论框架构建思路
逻辑起点是构建管理会计理论框架的出发点和切入点，站在不同的立场会选择不同的逻辑起点。构建我国企业管理会计理论框架，应当首先考虑逻辑起点问题，然后才能推演出相关概念结构。
（一）逻辑起点
通过对国内外现有文献的分析，本文发现学者们对逻辑起点的研究有共性的认识也有不同的见解。首先，逻辑起点的最初研究都是从目标起点论开始的，后来基本形成了相对一致的见解，即目标属于应用理论层面的逻辑起点，不应作为整个理论框架的逻辑起点。西方受实用主义思想影响，继续坚守这个起点，很少有学者考虑本源问题，我国学者开始深入思考。其次，我国学者就这个问题，从不同的角度分析，形成了不同的起点论，但总的来说分为两个思路：一部分学者从管理会计产生和发展的根本动因角度考虑，形成了成本起点论、环境动因起点论和目的起点论；还有一部分学者从管理会计与其他学科之间关系角度考虑，形成了对象起点论和本质论。对于第一种思路，主要将是否能够作为管理会计产生和发展的根本动力作为逻辑起点的评判标准，这样形成的起点能够连接会计系统和会计环境，联系会计理论和会计实践。但由此建立起的理论框架却存在管理会计边界泛化的问题，无法厘清管理会计与其他学科的关系，到底什么是管理会计往往让人捉摸不定，甚至让人感觉管理会计有些越俎代庖，于是就有学者称管理会计是会计与管理这两个主题巧妙结合的产物，这实际上是否认管理会计具有独立的学科属性的。但无数事实又证明，在管理会计各项工作的背后必然有一定的哲理在指导它、影响它、支持它。对于第二种思路，虽然是从管理会计与其他学科之间的关系角度考虑起点问题，但遺憾的是，已有的研究要么没有找到合适的逻辑起点从而导致研究缺乏系统性，要么就是找到合适的逻辑起点但又脱离实际难以指导实践。学者们普遍认为对理论研究宜采用演绎法，而按照演绎法的话，管理会计本质是进行理论研究必须解决的首要问题，只有知道所研究的东西是什么，这种研究才有意义。本质并不是一个纯粹的概念，而是关于实践的根本性规定，寓于具体实践中，反映了事物的根本属性，是其之所以存在且区别于他物的东西。以本质作为逻辑起点，有利于厘清管理会计边界，防止泛化。另外，本质是事物发展的内因，外因通过内因起作用，内因决定了事物发展的根本规律，是事物发展的根本动力。因此，本文认为应当以本质作为理论框架的逻辑起点。
（二）我国企业管理会计理论框架
我国企业管理会计理论框架在以本质作为逻辑起点基础上，以管理活动论和系统论为指导思想，按照基本理论、概念框架和工具方法的思路来构建。
系统是具有特定功能的有机整体，管理会计作为一个主观见之于客观的管理系统，也具有其本身的内在功能或职能。法约尔首次从管理职能角度论述管理，认为管理活动是一系列有关计划、组织、指挥、协调和控制的职能。其对管理五大职能的分析为管理科学提供了一套科学的理论构架，此后，虽有学者对管理职能进行了增减变化，但基本含义没有太大变化。管理会计作为管理活动的一部分，继承了部分管理职能，形成了规划、组织、控制和评价等四项人们看法较为一致的管理会计职能。从职能的角度看，管理会计是有关规划、组织、控制和评价的会计管理活动。从系统论的角度看，管理会计作为一个系统，其内在功能的发挥体现在规划、组织、控制和评价等四项职能上。实践中，评价一个系统好坏，在于能否有效发挥作用。管理会计理论要在实践运用中达到好的效果，能够科学、合理地指导、解释和预测实践，就应当构建以管理会计职能为中心的理论框架。
辩证唯物主义认为，任何事物都是内涵与外延的对立统一，内涵决定外延，外延体现内涵。管理会计理论也一样，它是内涵管理会计理论与外延管理会计理论的辩证统一，内涵管理会计理论是管理会计理论框架这一矛盾体的主要方面，外延管理会计理论体现内涵管理会计理论的要求。内涵管理会计理论是构建管理会计理论框架的基础，因此又称为基本理论；外延管理会计理论体现着内涵管理会计理论的根本要求，是内涵管理会计理论的延伸，直接指导实践，因此又称为应用理论。按照系统论的观点，管理会计理论框架是一个系统，按照性质可划分为两个紧密相连的子系统：基本理论和应用理论。前者是后者的基础，后者是前者的进一步拓展与应用。
基本理论是关于管理会计实践最一般、最本质的理论概括，主要是就管理会计本质、职能、环境和对象的一般规律性认识，其目的在于帮助人们正确理解管理会计。管理会计基本理论是以围绕管理会计职能为主轴展开论述的。职能是客观事物内在的固有的本质的属性或功能，是管理会计本质的体现，因此，主轴的根基是本质，应当以本质作为管理会计理论框架的逻辑起点。管理会计是一个开放系统，与环境互为影响。它不断地影响着环境，也不断受着环境的影响。因此管理会计功能的有效发挥，除需考虑技术属性以外，还需要充分重视社会属性。构建我国企业管理会计理论框架就应当从我国国情出发，有鉴别地吸收西方管理会计工具，形成实现我国企业管理会计职能的管理会计工具。当然，职能只有作用于对象，系统功能才能实现，管理会计才会真正有用。因此，对象是职能指向的客体，它限定了管理会计内容，界定了管理会计的边界。基本理论中各要素的有机组合类似于导弹发射系统，发射基点是本质，导弹是职能，其在行驶中受环境影响，最终要作用于对象才能实现功能。
虽然基本理论是较为客观的内容，可以帮助人们更为深刻地认识管理会计实践，但其有关本质、职能、环境和对象的总结是抽象的，很难直接用于实践活动。应用理论是基础理论的具体化，是有一定主观成分的内容，是人们按照既定目标处理具体管理会计工作时应遵循的原则、程序和方法的知识体系，因而能够直接指导管理会计实践，保障管理会计职能落地。
关键词：环境不确定性；管理会计；现代化；信息系统
企业生产环境不确定性存在两方面特征，第一方面是环境具有复杂性，第二方面是环境具有多变性。企业结合自身发展具体情况，制定发展战略，并且建立企业管理制度。对于企业而言，环境不确定性主要内容有，对企业带来影响的外部因素。当前，经济全球化已经是全球经济发展趋势，这一趋势促使企业发展更加不稳定。
一、管理会计概念
管理会计的核心目标是，企业希望借助管理会计方式，促使企业综合管理水平得以提升，进而使企业核心竞争力有效提高，帮助企业在激烈的市场竞争中利于不败之地，并且使企业自我价值得以实现。此外，管理会计存在着自身技术职称，当今社会科学技术不断发展，信息化程度逐渐加深，进而为企业建立起一个相对全面的信息化系统以及管理系统，而管理会计专业也随着两种系统展开工作。管理会计理念在市场经济体制下，企业发展需要将一定的市场作为导向，高度尊重市场规律，并且给予客户一定的重视力度，将顾客作为核心动力。管理会计理念需要将企业的整体发展保持一致，充分围绕企业的战略部署，开展科学的生产经营活动，将为客户提供优质服务作为工作理念。
二、管理会计功能
我国大部分企业逐渐向着现代化方向转型，而对于管理会计而言，有机功能也逐渐向着多元化方向发展[1]。管理会计并不是一个单一的工作，而是对财务会计核算的综合功能的加工和升华。管理会计工作，能够对以往财务信息进行科学剖析，并且能够对当下的财务实施具体严格的把关，最后能够对未来进行战略部署，对企业会计部分提供导向作用。例如，针对企业以往财务信息进行回顾和分析过程中，管理会计能够借助财务部门所提供的相关数据报表，做出高效率的整理和加工，通过这种方式，促使历史数据存在较大的参考价值以及延伸意义。再如，对当前财务管理控制方面，管理会计能够结合当前系统目标体系，针对具体执行过程中出现的问题以及失误和偏差等进行及时有效的整改。最后，管理会计可以借助历史以及当下的数据具体应用情况等，对相应内容做出综合梳理和分析，将分析结果当做参考依据，进而使企业能够制定出科学合理的战略计划。
三、管理会计应对企业环境不确定性
1.信息支持系统
(1)管理会计具体工作过程中，要确保为自身信息客观性和科学性提供保障，管理会计可以将可能对企业发展带来影响的因素进行具体转化，促使其成为数值。也就是将一个影响因素的发展过程和本企业经济发展过程，通过数据形式进行展示。例如，管理会计制作相应表格，对一年内竞争企业以及自身企业月销量等进行分别计算，结合这些内容，绘制图表。对两者之间的关系进行观察，从而方便向企业决策者提供一定的客观数据[2]。此外，管理会计对相应数据进行整理过程中，相关工作人员有可能将自身情感融入其中。因此，企业要针对不同情况制定多种方案，从而为管理会计提供不同选择。(2)如果本企业已经实现了稳定发展，管理会计就要对企业发展前景进行充分分析，并收集大量数据，制定符合企业利益增长的科学计划。将部分企业所的消息为例，如产量、员工工作状态、管理制度等，大多经过了相应的修改和加工，其中还包含一定的虚假信息。如果管理会计将这些信息当做基础做出分析，所得结果有可能会对决策者的判断带来影响，这就很有可能导致企业陷入危机。即使分析结果是正确的，所获得的信息价值也比较低。因此，发展相对稳定的企业，管理会计高度重视对企业发展现现状，和市场具体情况相结合，对企业发展信息提供一定帮助。企业相应决策者，借助管理会计对分析结果做出科学分析，最终获得决策方向，进而防止企业受到外界的干扰。
2.控制系统
企业一定要充分了解员工对自身的评价，结合员工的自我评价，积极帮助员工达到预期目标。若要实现这一目标，企业要科学控制对员工的管理力度，促使员工具有充分的空间进行自我提升。企业可以选择和建立相应的管理系统，也可以建立相应的交互式控制管理系统[3]。站在行为动机角度，对信念系统做出分析，而分析系统主要是帮助上层管理人员向下级管理人员传达决策内容，上级人员可以通过自身存在的人格魅力，提升下级人员的凝集力，进而对决策内容中存在的不确定性作出弥补。此外，通过学习和沟通方式，让员工获取竞争机会，防止环境的不确定性对自身产生的不利影响。管理会计结合员工信息的分析，充分衡量管理者对信念系统管理员工的有效程度，也就是分析员工对上级管理者的满意程度，如果满意程度较高，便可以对这一方式进行使用，如果满意程度较低，则不能使用。站在行为动机的角度进行分析，相应交互控制系统，需要下级管理人员，结合分享和争取和环境之间的不确定性相关因素，进而使上级管理人员的目标得以顺利完成。对于动机结构而言，要高度重视知识创造的重要性，要求管理者借助学习方式，对企业的创造力进行征集。在这时，管理会计对自身所收集的相应信息进行共享，促使员工对外部环境做出相对清晰的了解，将这一内容作为基础性内容，提出自身持有的意见，进而帮助企业更加轻松的，针对外部环境的不确定性作出科学应对。通过这些内容可以看出，企业对自身员工实施科学管理，主要依靠管理会计控制系统。
四、结语
总而言之，在环境不确定性情况下，企业管理会计需要结合经济发展，对信息进行收集和分析。管理会计对不同企业文化进行研究，同时考虑当前市场现状等相关信息，为企业的内部管理以及内部结果提供一定帮助，从而帮助企业获得相对高效的管理，科学应对环境的不确定性为企业带来的冲击，方便企业未来稳步发展。
参考文献：
[1]孙海丽.对于环境不确定性的管理会计对策的探讨[J].全国商情,2016,10:96-97.
摘要：本文通过对时间观念在管理会计中应用的阐释，尤其是现阶段时间成本，时间收益等概念应用的详细分析，提出其应用价值。并同时指出时间观念在我国管理会计实务中应用的不足，为其今后的实际应用提出改进建议。
管理会计的主要职能是为各种内部控制制度提供管理需要的各种数据、资料，尤其是为做出最佳经营决策和提高经营效率提供各种有用的方案和资料。一般来说，会计研究总是滞后于企业管理理论、方法的改进，只有企业管理理论在实务中应用后，会计界才会寻找一定途径将其在会计实务操作中加以列示、展现，进而为管理的改进提供依据，促使其不断创新。目前，随着“时间”观念在现代企业管理理论、实务中受到重视并实际推广应用，管理会计界也展开了一系列以时间观念为对象的研究，为时间观念在管理会计决策、评价、推广中的有效性提供途径。
一、时间观念在管理会计中应用的历程
其实，管理会计从一开始就引入了时间观念，只是没有将时间作为财务指标核算，没能引起足够的重视。管理会计的发展始终是和成本的核算相连，所以大多时候我们又称它为成本管理会计。从管理会计的发展阶段，对成本的不同处理方法，或不同的成本概念中，我们都可以找到时间观念的踪迹。
19世纪初期到20世纪40年代的标准成本系统中，制定各种人工、费用标准时，已考虑到必要的间歇、停工时间以及不可避免的废品需耗用的工时。直接人工工时标准的制定通常以“时间与动作研究”为基础，并同时考虑学习曲线理论，把工人工作时间长短与工作熟练程度加以联系。把人工工时，机器工时，或者工时费用分配率结合进行差异分析，使我们看到时间观念应用的影子。
在决策性管理会计阶段，出现了许多成本概念，比如其中的机会成本、沉没成本等，也都考虑了时间因素。机会成本是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜在收益。考虑上大学问题，上大学的四年时间应当是有价值的，它的机会成本应当是为上大学而放弃参加工作所可能带来的收入。机会成本的特殊之处在于它是隐性的，不体现在企业的任何账簿中。而沉没成本是指过去已经发生的，不可能通过现在或未来的决策加以改变的成本。也就是说，沉没成本相对未来的决策是无关的。可见沉没成本概念也体现了过去、现在、未来等时间观念。
而当代管理会计的新发展中，更是对时间因素倍加重视。时间的竞争是在满足质量、成本的前提下的即时顾客响应,时间的节省有助于成本的节约和质量的提高。传统的作业成本法（ABC）考虑到了各个成本动因花费的时间。控制未来成本的方法，如产品生产周期成本、供货周期成本等都从各环节要求尽量缩短时间，减少不必要的时间。而适时制（JIT）更是把时间视为至宝，不允许一丁点儿浪费，管理会计研究出“适时制下的非积累性成本法”或“反冲成本法”等纯粹为JIT服务的成本计算方法，将时间的节约（同时也是成本的节约）应用的淋漓尽致。
此外，时间成本、利益速度、时间评价、时间收益等，都是近几年提出的与时间有关的管理会计新概念。将在下面作部分介绍。
二、现阶段管理会计时间观念的主要应用
现阶段时间观念的应用主要是时间成本概念在时间驱动作业成本法中的应用，以及时间收益等在企业相关决策中的应用。
（一）时间成本概念在时间驱动作业成本法中的应用
通过学习，一般人都会认为传统作业成本法（ABC）是管理公司有限资源的一种行之有效的方法。然而，当实际推行时，面对不断攀升的成本和员工的不满，大多企业都只能半途而废，这是造成管理会计理论与现实脱节的原因之一。
2005年1月,哈佛商学院教授罗伯特·卡普兰和Acorn系统公司创始人及董事长史蒂文·安德森在《时间驱动作业成本法》一文中提出了时间动因概念及其运用的效果。它将传统作业成本法中的资源成本动因和作业成本动因进行了统一,用时间动因作为统一的度量工具,对成本进行分摊，这使得作业成本法在实际操作中的难度大大降低。
时间成本是与企业时间压缩活动相关的必要、合理支出,是为满足客户或市场时间要求而增加的费用,以及未能满足其时间要求所发生的损失。时间驱动作业成本法是以时间作为分配资源成本的依据，基于公司管理层对实际产能和单位作业时间消耗的可靠估计，来计算单位作业应分担的作业成本的成本计算方法。其核心是在ABC的应用中嵌入一个“时间等式”,以最基本的业务流程耗时量为基数,列出各种复杂情况下所需追加的工时,并据此按照具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估计数,从而降低划分作业的难度与工作量,使之更具实际操作价值。对于每一类资源，公司只需估计出两个参数：一是单位时间所投入的资源能力的成本，或者称为单位时间产能成本；二是产品、服务和客户在消耗资源时所占用的单位时间数，或者称为作业单位时间数。两个数字相乘，就可以得到完成某项作业的成本，即成本发生因素的单位费用。
相对于老的作业成本法，时间驱动作业成本法简化了公司的作业成本财务核算系统，避免了传统作业成本法把时间浪费在讨论本来主观性就很强的时间分配比例问题上。按照这套方法，管理人员可直接估计每项事务、每个产品或客户所花费的资源，而不是先将资源成本分摊到各项活动（成本动因）上，然后再分摊到各个产品或客户上。管理人员能够很清楚地看到自己的产能利用率与理想的利用率到底有多大的差距，这方面的信息对提高流程的效率具有重要意义。此外，时间驱动的作业成本法通过采用“时间等式”能够更精确地计算出某项活动的具体时间，从而更为灵活地反映错综复杂的实际，能够精确反映出订单和作业活动的不同特点是如何导致处理时间出现差异的，不仅提高了核算的准确性，而且可以更好地满足错综复杂的现实运营要求，实施起来更为容易。
（二）时间收益概念在企业相关决策中的应用
决策会计要充分考虑单位时间收益的问题。利益速度概念是指单位时间内产生的收益。当企业的某项生产能力受到限制时，为管理者选择最具收益力的法案提供决策依据。比如，某企业可以生产甲、乙两种产品。但是该企业只有一台机器用来生产这两种产品，且机器工时数不能同时满足两种产品的生产，这样机器工时就是生产能力的限制因素，我们一般称其为“瓶颈”。假定产品甲的单位售价为18元，单位变动成本为12元，单位边际贡献为6元。产品乙的单位售价为15元，单位变动成本为8元，单位边际贡献为7元。若不考虑机器工时限制，一般会得出单位边际利润大的乙产品应当优先生产的结论。若考虑到生产单位甲和单位乙产品的机器工作时间分别为1/4小时和1/2小时。此时，每一单位机器工作时间的边际利润分别为:甲是6元/0.25=24元，乙是7元/0.5=14元。显然甲产品的单位时间收益高，必须优先生产甲产品，其结果正好与前面判断相反。
进行时间管理是以提高企业收益为目的，通过管理会计的时间观念的创新及应用，且在决策中引入时间要素，以时间单位为基准进行决策，提高管理会计决策的科学性。
三、管理会计时间观念在我国实际应用不足
随着市场经济的发展，管理会计作用将更加重要。我国对管理会计的应用和研究是在上世纪80年代初随着西方管理会计理论的传入开始的，经过多年实践，取得了一定成效。但存在的问题是管理会计的理论与实践严重脱节，尤其是在新理论、新方法的应用上，时间观念在我国的实际应用同样存在以上问题。造成应用不足的原因主要是以下几方面。
会计人员素质不能满足管理会计要求。一是我国会计人员整体素质不高，即使是会计专业本专科毕业生，在校期间也只是学习了传统的管理会计理论方法，对新的管理会计理论可能只做少量了解，对其具体运用更是一无所知。二是我国会计后续教育只注重财务会计法律法规的更新，不注重管理会计的创新发展。三是我国会计人员参与管理的观念意识淡薄。所以，今后应从以上方面加强对会计人员管理会计新理论、新方法的后续教育。
企业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。由于受到传统做法和习惯势力的影响，企业经营决策者管理意识不高。目前迫切需要企业管理人员更新观念，加强对管理会计的重视。
理论界只注重理论研究，且主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，不注重实地研究。管理会计是一门应用科学，必须强调它的实用价值，要加强实地研究，走理论与实务紧密结合之路。还要特别注意理论同我国经过多年探索和实践而总结出来的成功经验相结合的问题。
时间观念对于企业赢得竞争优势的重要性开始被越来越多企业人士和学者所认可，深刻认识和理解管理会计中时间观念的发展及应用，对于我国管理会计理论与实践发展具有重要意义。
参考文献：
［1］冯巧根，管理会计的时间评价与应用，［J］，会计研究，2007年11月。
［2］姚旻霏，时间驱动作业成本法与传统作业成本法之比较，［J］，财会月刊（综合），2006年4月。
1管理会计存在的作用及其意义
11管理会计的主要作用
管理会计作为会计学中的一个重要分支，其主要运用一些专门的知识，通过财务会计提供的资料和一些相关的资料进行分析、整理和总结，从而使得各级管理人员能够正确地对日常的经济活动进行了解并以此为依据制订相关的计划，从而帮助决策者做出正确的决策。管理会计是企业内部实现经济一体化的有效途径。除了管理会计之外，会计学有另外一个非常重要的分支就是财务会计。财务会计的主要目的是针对企业外来的一些会计信息及其需求解决相关的问题，制定一个能使所有企业共同执行的一个标准。通过财务会计形成的一个所有企业都能共同执行的标准以后，企业可以根据自己的个性在共同标准的指导下制定相关的政策。
12管理会计的意义
管理会计在经过了多年的发展和完善，已经形成了相对完整的体系，这些体系贯穿于企业经营管理的每一个环节。从利益的角度出发，企业在完成财务会计工作的同时，也要根据企业自身的发展，制定出相适应的以管理会计为主体的发展政策。然而国内的很多企业都将管理会计作为财务会计的一部分展开工作，这在很大程度上约束了管理会计的发展。
2管理会计的理论体系存在的问题
21管理会计应用理论体系
所谓“应用理论体系”主要是为了解决一些管理会计中存在的问题而建立的。其主要的作用是利用管理会计来解决企业内部存在的会计管理问题。建立一个好的管理会计应用体系能够很好地为企业的决策者在进行决策时提供正确的理论基础，从而能实现企业的价值创造。为了有效地解决管理会计中出现的问题，可以以会计的一般方法论的四个步骤为主要依据。
22会计基础理论体系
会计学是由财务会计和管理会计组成的，所以这两者的共同理论体系就是会计基础理论体系。会计理论体系主要是为了反映会计学的实质、目的以及会计范畴的共同内容。这个理论体系的建立主要是为会计学的各个分支奠定理论基础，完善会计一体化思想。
23管理会计基本理论体系
管理会计理论体系的框架的核心就是管理会计的基本理论体系，其是一个具有很强逻辑性的理论体系，其主要目的是为管理会计应用理论体系奠定思想基础；除此之外，也能体现出会计的实质、所要坚持的原则以及应该实现的目标。构建管理会计理论体系要紧紧围绕会计基础理论体系进行，并且一定要搞清楚管理会计和财务会计的区别，不能混淆两者的定义。
3中国特色管理会计理论体系问题
31中国特色的管理会计环境
中国特征的财会系统建设的理论基础应该是具有国内特征的监管财会的空间监管财会空间包含监管财会外在条件以及监管财会内部的条件。监管财会内部的条件就是说各种种类的机构执行监管财会需要面对的或者干扰监管财会行使职责的条件，这里边包含一个机构的预期目的，机构内部的监管制度等各方面影响，一个机构的内部空间很有可能会被外在因素干扰，然而不同部门之内也有各自特色的空间特征，这些内部条件特征影响的这个部门下属监管财会也有各自的特征，我国监管财会外在条件是说我国注册的公司、政府行政机构部门等一块协同合作处理的干扰监管财会概念以及实际业务的不同空间条件，这就是导致我国特色监管财会制度出现的根本原因，假如没有我国监管财会外在条件的这些特征，就不会产生我国监管财会制度的特征。所以，这些机构和部门的内在条件并非产生中国监管财会特征的主要原因。
32中国特色管理会计体系特色
我国特殊的监管财会制度的几个区域的特征水平是差别很大的，这里边我国监管财会概念制度的状况是由于财会的根本属性、目的还有水准在世界上发展的方向以及金融在世界范围内的联系越来越密切对于监管财会发展的干扰，怎样判断具有我国特征的监管财会概念既牵扯到监管财会根本属性，以及预期目的的判断问题；另外，也牵扯到了我国监管财会制度的建立以及世界监管财会制度的建立是否能够协同发展的问题，有关我国监管财会引导制度，监管财会人才制度的建立，也许会受到我国的财会监管制度等干扰。中国特色管理会计体系所包括的四个部分具有的特色程度是不一样的，这四个部分中的中国管理会计理论体系
4我国管理会计方面存在的问题和措施
41全方位地建立管理会计的思想
我国一些规模较大的企业在财务方面使用到了管理会计，它之所以被应用，是因为它有着规划、决策分析以及控制和考核的功能，这些功能正好为企业经营决策者所需要。所以应全方位地建立管理会计的思想，更加熟悉地掌握财务会计与管理会计方面的知识。对经营决策者实行合理的后续学习培训，根据社会经济发展的真实状况，开展针对企业经营决策者的学习培训活动，该种活动涵盖的知识面比较广，主要围绕管理学及财务的内容进行。
42增强管理会计在真实环境中的应用
在对管理会计进行探索的时候，应该联系我国真实的市场环境，在推动现代企业制度进步的前提下联系企业运行经营的实际能力，以会计主体中的管理会计行为当作起点开展探究活动。同时，与之相联系的部门要加倍地关注和带领学术界对管理会计理论进行研究，而且要有目的地对企业里面存在的问题谈谈各自的意见。另外，应将企业管理会计所产生的影响发挥至最大化，让企业更加积极自主地参与进来，对经典的案例进行探索，最终实现用实践经验来优化填补理论的缺陷。对探索过程中所获得的经验进行汇总，寻找符合我国实际情况的管理理论，大力推动我国的经济进步。
1.管理会计意识淡薄
在现在的经济环境下，各个利益相关者对财务会计的十分重视，对企业的评价和了解也大多从财务报表开始，这必然会导致企业的管理人员对财务会计较为重视，毕竟，这是经营成果的一个体现，于是乎，从上至下，从企业外部经营相关人员到企业内部管理人员，都将注意力放在了财务会计上，而对管理会计了解甚少。再加上我国管理会计体系不成熟，对管理会计有了解的人也甚少，很多财务从业人员也对管理会计不甚了解或者漠不关心，企业管理层也对管理会计认识局限，也分不清管理与管理会计的区别。另一方面，长期以来企业的经营思维受计划经济体制影响严重，这与管理会计依靠财务信息科学地进行预测决策的本质背道而驰，很多管理者的日常决策依然建立在经验和直觉的基础上，不会通过对历史财务数据的分析来决策，所以，全民管理会计意识淡薄以及未转变的思想观念成为企业建立管理会计体系的首要问题，对待任何新兴事物，倘若观念跟不上，后续的发展建设就根本是妄想而已。
2.企业机构设置与人员素质不符合
管理会计要求目前，我国很多企业的机构设置尚不完善，或是从节约成本的角度出发，或是从经营的角度出发，在机构设置上并未进行过多的考虑，加上对管理会计的认识不足、观念淡薄，更不会设置相应的管理会计机构或者职位，没有相应的人员来搜集管理会计需要的信息，也不会对信息进行处理，分工不够明确就会导致管理会计在企业内部的财务分析和科学决策上难以发挥相应作用。此外，由于现有培训体系不完善，没有针对管理会计知识的专门教学和培训，所以财务人员大多也不具备管理会计相关的专业知识，难以为企业建立管理会计体系提供人才支撑。
3.管理会计自身的特殊性
与财务会计相比，管理会计是很难建立统一标准的，由于覆盖企业经营的方方面面，又结合了经济学、管理学与财务会计，所以管理会计是一门更为复杂的学科，理论和方法体系的复杂性造就了管理会计体系建立的难度，同时，由于管理会计有一定的针对性，所以一些管理会计的理论基础尚有争议，这也为管理会计体系的建立造成了阻碍。其次，管理会计与多门学科的结合使得管理会计的方法灵活多变，相关人员必须有足够庞大的知识体系才能运用管理会计，对知识体系的高要求造成难以建立完善管理会计体系，而管理会计方法的灵活也在一定程度上造成了管理会计停留在定性的层面，只能成为一个参考，而无法完美解决实际遇到的问题。再者，管理会计侧重于对“量”的分析，因而计划、分析、决策都会运用到一些数学概念和方法，同时还会涉及到数理模型、规划统筹模型等，这些模型的大量运用降低了管理会计的可理解性和通用性，事实上，这些模型尚缺乏应用于实践的基础，过于理论化的模型也是建立管理会计体系的一大障碍。
二、企业建设管理会计系统的建议
1.增强管理会计意识
拥有管理会计的意识是建立管理会计体系的前提，作为企业来说，首先要认识到管理会计的重要性，认识到管理会计对于企业发展的意义，虽然现在利益相关者对企业经营的评价仍来自于财务报表，但是管理层不能短视地将所有注意力都放在财务会计上，管理会计不断发展是未来的大趋势，它为企业管理、决策带来的影响是十分巨大的；其次，进行经营决策时，企业管理层要建立起决策依赖数据分析的观念，而不是一味地依赖于自身的经验和直觉，作为企业的管理者，任何一个决策都对企业的发展十分重要，科学地依赖财务信息进行决策才是明智之举，所谓智者千虑必有一失，唯有严格、规范化的决策流程才能为企业的发展“护航”，增强管理会计在企业决策中的作用，才能为企业的良性发展提供保证。此外，除了管理层，企业也应加强员工的管理会计意识，在信息化的环境下，每个人都是信息的接受和产生者，拥有管理会计的意识将有助于企业获取与目标最为相关的财务信息，进而得到最为切实相关的分析，为决策提供支持。
2.加强公司治理、重视人员素质的提高
为了建立起切实有效的管理会计体系，企业需要加强公司的治理，设置相应的管理会计机构或者职位，以明确分工，使得有专门的人员对财务信息进行处理，唯有以制度的形式明确相关人员的职责才有助于企业建立管理会计体系；最后，企业也要重视财务会计信息的质量，财务信息是管理信息分析的基础，所以也要注重财务会计信息处理人员专业素质的提高，对财务人员进行培训，使其能根据管理会计的数据使用要求提供相关的财务信息，保证管理会计分析数据的可靠性、相关性、真实性。
3.完善管理会计理论和方法
1.管理会计的概念
要研究管理会计与财务会计之间的区别与联系，首先要对管理会计的本质属性加以界定，这也是管理会计理论中一个最基本的论题。只有从管理会计的本质出发，才能更好与其他学科进行区分，进而构建出一个富有逻辑性的管理会计理论体系。
1997年，美国管理会计师协会（IMA）对管理会计在原来定义的基础上做出了新的界定：“管理会计是为改进企业计量、规划设计和管理财务与非财务信息系统以提供价值增值的持续过程，并通过此过程指导企业的激励、控制等管理行为，以期实现企业战略、战术和经营目标所必须的文化价值。”
对于管理会计的本质，国内相关学者的观点大体可分为两大类，即“信息决定论”和“管理活动论”，其中余绪缨、李天民、余恕莲、吴革等教授为信息系统论者。他们认为：“管理会计是利用财务会计信息、统计资料及其他有关资料进行整理，并运用一系列的方法进行处理和分析，使企业内部各级管理人员能够对整个企业及各责任单位日常和预期经济活动及相应信息进行规划、评价、考核和控制，以帮助管理当局合理配置使用资源并做出最优决策的一整套信息系统。”
余恕莲、吴革（2006）还强调管理会计的本质属性就是提升企业价值既包括企业整体价值，又包括企业各子系统活动的价值，这决定了管理会计系统中各子系统的目标与基本职能，具体又包括价值目标的确认、价值信息的提供、价值管理与控制、价值评价和分析等，进而指导管理会计的发展。
孟焰、温坤、潘飞、汪家佑等教授则是管理活动论者，他们认为管理会计是利用财务会计及其他信息资料，运用一系列现代化管理方法（会计、统计、计算机技术、数学等方法），预测和决策企业未来将经济活动，拟定目标，编制预算，并对其进行监督、控制和业绩考核评价。
对于管理会计本质的界定，不论是国际上进行广义与侠义的划分，还是国内的信息系统论与管理活动论的划分，大体方面都是一致的。笔者认为从管理会计的未来发展方向来看，它都是将来趋于广义的管理会计，不再局限于会计学的一个分支学科， 而是融合诸如财务会计、成本会计、统计学、经济学等诸多学科，结合能为管理所服务的各种方法，以更好的为提升企业价值所服务的管理学科。
2.财务会计的定义
西方学术界单独对财务会计的严格定义不多，但对于财务会计的本质概念，西方学术界中比较有影响力的论点主要有：艺术论、信息系统论、服务活动论、历史信息论等几类观点。直到1970年，美国会计原则委员会（APB）的第4号报告中指出：财务会计是会计的一个分支。它在一定的范围内，持续性地以货币定量的方式提供企业经济资源及其义务，以及改变那些资源及其义务的经济活动（AICPA1970）。
我国学术界对财务会计本质的认识也不统一，主要有三个学派：管理活动论、信息系统论和会计控制论。2006年，我国企业会计准则对财务会计的界定值出，财会会计的目的即提供财务报告，其本质即产生并提供财务报告。可见准则更倾向于财务会计的对外性。国内学者对财务会计本质的研究代表如下。
葛家澍（2013）教授认为，财务会计是会计的一个分支。它既是一个信息系统，以货币为基本计量单位，经会计人员的确认、记录、计算等过程生成财务报表，又是一种经济管理活动，为企业外部投资者及利益相关者提供企业在过去某一时段内的财务状况、经营成果，并充分渗透到企业的各项经营管理。王扬（2011）认为财务会计本质上是一种具有多重属性的信息化产品。王志勇（2005）认为财务会计本质上以货币作为计量尺度，经一系列程序和方法来反映并控制经济活动并据以确认和解除受托责任的一种管理活动。
二、管理会计与财务会计的区别与联系
1.管理会计与财务会计的区别
管理会计最初是从财务会计派生出来的， 并从两方面对财务会计进行了突破，即复式记账原理与货币时间价值，与财务会计并列为会计学科的两大领域，自然与财务会计有所区分。本文综合国内外学者的研究得出管理会计与财务会计主要有以下区别。
（1）职能与目的不同。财务会计主要是通过向投资者、债权人、证券机构、政府机构以及其他利益相关者提供关于企业过去某一时点财务状况及过去某一段经营期间的经营成果、现金流量等财务信息，即侧重于核算与监督职能，属于反映过去的对外报告会计。而管理会计则是面向未来的，向企业内部相关人员提供财务及非财务信息，以便于其对企业经营策略作出预测和决策，并提供相应考核和绩效评价体系，最终提升企业整体或部分经营效率。管理会计侧重于控制考核及预测决策，是对内经营管理型会计。
（2）遵循的原则和标准不同。财务会计必须依照国家或行业的会计法规、会计准则及制度，按照特定的程序（从原始凭证的取得、记账凭证、账簿到财务报告，每一步都要严格遵循相关会计法规与准则，期间会计科目的使用、记账单位的选择、会计期间及各种计量核算方法的使用等等所有活动都要符合会计准则与制度），最后得出相对统一规范的对外财务报告。
管理会计基于其对内性，不受强制性的会计法规、企业会计准则及相关制度的严格约束，它只服从于企业管理人员的经营管理需要，受宏观经济法规、及管理所采用的方法理论制约，一切以改善管理，提升经营效率为准绳。它不拘泥于固定的理论、方法，也不规定统一的报告格式与标准，管理者可以根据企业自身情况调整，灵活性较大。
（3）核算主体与工作方法不同。财务会计的目的是要反映企业整体的财务状况、经营成果及现金流量，通常不需细分企业各部门各单位而是以整个企业为会计主体进行核算。计量单位主要是以货币为单位，运用一般的加减乘除等基本的算术方法及现代的OFFICE等基本财务软件就可满足会计核算。
管理会计为了反映企业整体及内部各责任单位的经营状况，所以其核算主体一般按责任单位进行细分，进而满足企业进行预测与经营决策之前的财务与非财务方面的分析。介于管理会计的未来性，及所涵盖信息的广泛性，以及度量尺度的多样性（货币、产量、时间、成长性等量度），在进行信息处理时需要用到更多复杂的现代数学方法，结合统计学、经济学、运筹学等相关学科运用计算机处理技术，得出对经营决策有用的结果。
（4）信息精确程度不同。管理会计是面向未来的，影响未来期间经济活动的不确定因素较多，加上对信息及时性、广泛性的要求，决定管理会计所提供的信息做不到绝对精确，只能相对精确；而财务会计是反映过去已发生的财务信息，又以货币计量，因此其提供的信息应力求精确，数字必须平衡。
另外，由于管理会计与财务会计本质及职能、目的等的不同，其各自对相应会计人员的所具备素所要求、工作的灵活性与主观能动性、服务对象、计量期间等均有所不同。
2.管理会计与财务会计的联系
虽然从狭义上讲管理会计与财务会计是会计的两个分支，但在实践中二者并非完全独立的，而是有着极其密切的联系，主要如下：
（1）总体目标一致。不论是财务会计的反映与监督职能，还是管理会计的预测决策与控制功能，其最终目标都是为提高企业的经济效益并实现企业价值最大化的长远发展目标的，都服务于企业的“契约关系”的。
（2）服务对象的契合。前面有讲到财务会计侧重于对外服务，产生对外报表，但同时企业内部经营管理层也是财务报告的重要使用者，并据此作出科学的决策。而管理会计虽然主要是对内会计，但它也在一定程度上为外部利益相关者的提供重要信息。比如：管理会计能否准确预测未来企业的经营状况，能否及时有效地作出相应经营管理决策，能否传递给投资者准确有效的信息讯号，在很大程度上决定了外部投资者及潜在投资者能否作出正确的投资决策。所以，从企业“经济增加值”的角度来讲，不论是对外的财务报告还是内部的核算监管活动，都是反映企业管理层受托责任的履行情况，只是服务的侧重点不同，不能将其对立。二者相互配合、补充，才能更好地为企业的经营管理服务。
（3）主要资料来源具有交互性。管理会计为了更好地规划和控制企业未来一段时间的经营管理活动，作出相关管理决策，必须取得大量的资料，包括各类财务信息以及相关的非财务信息资料，其中财务资料为作出预测决策等的首要信息依据，由都是财务会计的产物。而财务会计在对外提供财务报告时，现在已把原属于内部管理需要的的财务状况变动表列为必须批报的基本财务报表，此外在附注中要对企业的相关重大事项加以披露，尤其是无法用货币进行计量的重大信息要进行披露，而这些信息资料就来源于管理会计的分析结果。
三、管理会计的未来发展趋势
基于以上分析，笔者认为，在当前动态环境中管理会计与财务会计乃至其他相关学科均不再是独立运行的，其边界已由清晰固定变为模糊的发展的。管理会计的未来发展趋势应该是围绕价值提升与价值管理的本质和企业价值最大化的目标，实现横向与纵向的整体融合。横向上，将管理会计与财务会计、财务管理、公司理财等相关学科进行融合，并结合统计学、经济学、数学、计算机科学等学科，充分运用各自的处理方法与技术，实现理论、技术与实践的融合，推进管理体系的创新与一体化建设；纵向上，以战略导向及价值链为基础，将价值链会计、战略管理会计与传统的管理会计进行整合，三者本质上都是实现企业的价值提升的，相互统一、促进，形成新的管理会计综合体系。
关键词:管理会计；变革；创新
管理会计变革一直以来都是管理会计领域的研究重点之一。在西方发达国家，有关管理会计变革问题的研究比较成熟，企业可通过创新管理会计模式，促进管理会计变革的方式，对企业组织结构、企业文化、以及资源变动等多个方面的问题进行科学预测。我国有关管理会计变革问题的研究相对较为滞后，所采取的模式多以引入西方国家先进管理会计方法为主（如平衡计分卡法、全面预算管理法、作业成本法等），上述管理会计方法的应用对企业管理会计的改革与发展起到了非常大的帮助。本文从制度理论的视角入手，对管理会计变革与创新中的关键问题进行探讨与研究，望能够引起相关人员的关注与重视。
一、管理会计的理论分析
管理会计作为企业财务管理体系中的一大重要分支，旨在于促进企业经营管理水平的改善，为提高企业经济效益水平而服务。现代企业管理系统中的管理会计逐步发展成为一门专业学科，在企业组织战略的制定与实施中同样有非常重要的作用。管理会计起源于20世纪初期，为了发挥科学管理在提高企业生产、工作效率方面的作用，相关研究人员开始尝试将差异分析、预算控制、以及标准成本等概念引入企业会计体系中，据此延伸出了“基于管理的会计”这一概念，主张将管理的中心放在加强企业内部管理工作中，后为进一步适应企业所处的激烈市场竞争环境，相关企业广泛借助于职能管理以及行为科学管理的契机以提高产品质量，将管理会计作为降低成本并提高利润的一大重要措施。
二、管理会计变革实施的制度化模型分析
从理论基础以及研究视角上出发，管理会计变革实施中所引入的制度化模型主要包括三种类型，第一是路径模型，第二是过程模型，第三则是要素模型。具体可分析如下：
(一)路径模型
路径模型的中心思想是要求在引入新会计制度实践的过程中伴随时间变革的方式实现路径化。路径模型能够全面展示企业管理会计变革的制度化过程，有助于更好的理解管理会计制度、实践、以及变革的权过程。路径模型的最大特点之一是将社会学以及经济学概念引入管理会计研究范畴中，弥补了传统模式下以最优“静态均衡”为唯一需求目标的理论缺陷，变革的核心在于实现了全新管理会计规则的制度化。
(二)过程模型
过程模型的中心思想是将管理会计变革的全过程划分为多个阶段，并分阶段探讨各个环节所对应的影响因素。该模型中根据信息技术实施以及组织变革基本理论，将企业在引入某种全新管理会计模式并实现变革目标的过程划分为如下几个阶段：发起阶段；采纳阶段；适用阶段；接受阶段；惯例阶段；融合阶段。后有相关研究人员根据该阶段性划分依据，结合在变革实践中会对管理创新实施产生影响的因素，进一步整合优化提出了基于阶段-因素的过程模型，并可起到评价管理会计变革成效的目的。
(三)要素模型
要素模型的应用能够评价管理会计变革实践中不同要素间结合、协调的方式，并据此促进管理会计变革的成功实施。有相关研究人员将管理会计变革的影响因素划分为三类，分别为诱发性因素，促进性因素，以及催化性因素。后也有研究人员为进一步确认不同因素在管理会计变革中所起到的作用，对企业管理会计变革的过程加以更加深入的了解，而增加包括认识混乱、冲突、以及推迟在内的阻力性因素。
三、企业管理会计的变革制度化
以某企业为研究对象，调查研究该企业在管理会计变革方面的具体进展与实施效果，在近十年的发展历程中，该企业通过详尽且周密的调查研究，实现了引入ABC作业成本管理法的目标，促进了企业管理会计体制的发展与完善。具体分析如下：
(一)前期阶段
自xx年xx月~xx年xx月，该企业成本管理系统面临变革压力，加之受到内部需求以及外部竞争压力的影响，企业领导层症积极探索解决问题的方法。通过对ABC成本法的了解，领导层作出实施ABC成本法以提高核算准确性的决策，在这一背景下加大成本管理力度，构建基于企业产品线的成本考核工作体系，同时采取各种措施尽可能控制开支费用。为确保ABC成本法在企业中的有效实施，该企业先后进行了以下几个方面的尝试：第一，引入外部专家与内部项目团队，构建ABC成本管理项目小组，前者负责提供理论指导，后者则负责推进成本管理项目的具体协调与实施；第二，由生产、质量、供应等多个部门的负责人沟通参与调研，对成本核算的阶段性任务进行分解与优化；第三，与会计核算编制软件合作完善准备工作，并对员工进行培训，以促进管理会计的科学变革。
(二)中期阶段
在具体实施过程中，基于ABC作业成本管理系统所核算的生产成本数据可在分公司对外成本核算体系中首先应用，以反应作业管理理念的不同程度接受、最小程度的持续使用、以及系统维持，同时也是常规化过程的开始标志。中期阶段管理会计变革实施过程的最主要标志即逐步建立起了包括《作业成本核算制度》以及《作业成本操作流程》等在内的一系列规章制度，从而能够确保基于ABC作业成本系统的运行稳定以及相关管理工作开展的规范性。在ABC成本管理法下，以月度为单位出具报表数据并直接作为核算对外生产成本的依据。在这种全新规则的作用下，ABC成本管理系统逐步发展为分公司成本管理日常活动中的重要部分，标志着该企业管理会计变革初步成功，管理会计制度化得以初步实现。
(三)后期阶段
后期阶段的关键是财务管理信息系统与管理会计变革的融合。该企业项目团队通过与信息中心的密切合作，系统探讨将作业成本核算方法以及ABC成本管理理念与信息系统相融合的可行性。在双方的密切合作下，企业新引入财务系统中初步体现了基于ABC作业成本法的核算方法以及管理理念，信息系统内部共设置有生产调试以及工程设计两个作业中心，根据定额工时×标准费率的方式进行核算。在具体实施中，标准费率还可调整为不同分配标准，根据实际情况选择相应动因。在这一背景下，基于ABC作业成本法下所诱发的全新管理会计规则以及制度化过程才可称之为完成，管理会计的变革才意味着真正取得成功。通过对该企业管理会计变革过程的研究与分析，不难发现：对于现代企业而言，管理会计的变革不单单需要关注技术层面的创新，同时还应当体现以此为组织性的变革，从而发挥对企业的重要影响。对管理会计变革实施结果的分析主要体现为对正式性与非正式性变更的鉴定，正式性的管理会计变革是指企业通过引入全新规则的方式对企业组织行为产生影响，非正式性变更并非属于该范畴。以上该企业的管理会计变革属于正式性变革，是通过系统的可行性与必要性分析而事实的一种具有循序渐进特点的体制变革，变革效果同样非常显著。
四、结束语
管理会计是现代企业管理制度模式中一项非常重要的内容，管理会计不单单能够充分满足财务管理工作的实际需求，还能够为企业经营管理人员提供人力资源、财务风险等方面的信息。但同时，根据企业经营管理制度的发展，管理会计也必须尝试作出相应的调整与变革，以更好的适应财务管理工作的发展需求。本文即对管理会计变革与创新方面的相关问题进行分析与探讨，望能够为企业财务管理水平的提升提供更大动力与支持。
作者:司红兵 单位:江苏弘惠医药有限公司
参考文献：
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[2]杨淼,陈艳.转型经济条件下管理会计群体职能[J].社会科学家,2015
关键词 战略管理会计 企业 应用
中图分类号：F230 文献标识码：A
一、战略管理会计的产生与发展
战略管理理论形成于20世纪60年代，针对当时企业经营风险和组织环境的不确定性，西方管理学家对其进行了研究，比较有代表性的是安索夫的资源配置战略理论，波特的竞争战略理论，以及安德鲁斯的目标战略理论。首先将管理会计与战略管理联系起来的是英国管理学家Simmonds，他在1981年于《战略管理会计》一文中最先提出“战略管理会计（Strategic Management Accounting，SMA）”这一概念，他将SMA定义为：“用于构建与监督企业战略有关的企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析，由此来发展与控制企业战路的会计。”这一定义强调了管理会计应关注企业竞争者的信息，以便于公司评估其相对竞争地位。1988年Bromwich在《管理会计的定义与范围：从管理角度的认识》中提出战略管理会计应是管理会计的发展而不失是分支，着重提出战略管理会计的重要性。 Bromwich和Bhimani与1989和1994年合作发表了《管理会计：发展还是变革》和《管理会计：发展的道路》两篇论文，进一步推动了战略管理会计的研究，在其中他们将其定义为“提供并分析企业产品在市场和竞争者方面的成本以及成本结构的财务信息，并在一定时期内监督企业竞争对手的战略”。
从西方学者对战略管理会计的研究可以看出，传统管理会计是对企业日常经济活动进行规划与控制，具有“内部聚焦性”，而现代战略会计战略主要为企业长远战略规划服务，其重点在于为企业战略决策提供信息，更加侧重于“竞争优势聚焦性”。在此，笔者对战略管理会计定义如下：企业为寻求可持续竞争优势的能力，用以分析研究企业内外部环境，管理企业内部运营，并为企业战略制定提供有效财务与非财务信息的会计系统。
二、战略管理会计的内容
战略管理会计的内容体系应该与企业战略管理紧密结合，主要分为以下几个步骤：
1、制定战略管理目标。企业的战略目标分为三个层次：企业战略目标，竞争战略目标、职能战略目标。企业战略目标是企业使命和宗旨的具体化和定量化，确定了企业发展的总体方向；竞争战略主要是安排企业在企业在既定市场上提供何种产品与服务；职能战略目标所要明确的是企业的各个职能部门应如何发挥作用以支撑企业的战略目标。协助企业战略管理目标的制定是战略管理会计的首要任务。
2、建立战略管理会计信息系统。战略管理会计信息系统指收集、加工、处理和提供战略管理相关信息的软硬件体系。相比于传统会计信息系统，战略管理会计信息提供的信息主要有以下特点：（1）重视外部信息的获取；（2）非财务信息与财务信息并重；（3）注重可能会对企业战略相关的信息，如前瞻性信息；（4）强调相对指标的重要性。
3、战略成本管理。战略成本管理要关注企业在不同战略下如何组织成本管理，即如何让将成本信息贯穿于战略管理整个过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求成本优势。成本优势是战略成本管理的核心，主要是指企业能以较低的成本提供相同的使用价值，或者以相似的成本提供超出对手的价值，进而产生相对于竞争对手的优势。通过运用专业方法分析，企业可以更合理地构建和实施企业战略，从而形成可持续的竞争优势，以有效应对外部环境的变化。
4、战略投融资管理。传统的投融资管理决策主要有两个缺点，一是部分成本收益因素无法量化，或者难以准确计量；二是未能充分考虑项目的风险以及其对企整体风险产生的影响。战略投资矩阵等新方法的使用，可以克服传统管理会计的不足。
5、战略业绩评估。业绩评估是是企业管理的重要方面，它既是连接战略目标与日常经营活动的桥梁，也是有关报酬激励机制的基础。实际操作中，战略评估一般分为事前评估、事中评估和事后评估三个层次。事前评估，即战略分析评估，它是一种对企业内外部环境的评估，其目的是为了发现机遇；事中评估，即战略选择评估，它是在战略的实施过程中进行，是对战略执行情况与战略目标之间差异的获取与控制，是一种动态评估；事后评估，即战略绩效评估，它是在期末对战略目标完成情况的分析、评价。
三、战略管理会计的方法
伴随着战略管理理论的不断发展，许多新的方法也随之诞生，并在实践中不断完善。其中比较典型方法有五力分析法，SWOT分析法，预警分析法、价值链分析法，平衡记分卡等。
1、五力分析法。波特五力分析模型（Michael Porter's Five Forces Model）是哈佛大学商学院的Michael E. Porter于1979年创立的用于行业分析和商业战略研究的理论模型。该模型在产业组织经济学基础上推导出决定行业竞争强度和市场吸引力的五种力量，即供应商和购买者的讨价还价能力，潜在进入者的威胁，替代品的威胁，行业内竞争程度。该模型的优点是将大量不同的因素汇集在一个简便的模型中，以此分析一个行业的基本竞争态势。
2、SWOT分析法。SWOT分析法于20世纪80年代初由旧金山大学的管理学教授Weihrich提出。SWOT分析是把组织内外环境所形成的机会（Opportunities），风险（Threats），优势（Strengths），劣势（Weaknesses）四个方面的情况，结合起来进行分析识别，以寻找制定适合组织实际情况的经营战略和策略，？以取得和保持长期稳定的竞争优势。
3、预警分析法。预警分析法是一种基于可能影响到企业竞争地位和财务状况的潜在因素，界定出一系列财务指标及相关因素的目标值、正常值和警戒值，并与竞争对手相同指标进行比较，以便管理者在风险来临前预先采取防御措施，找到解决问题的办法。预警分析法可以分为外部预警分析和内部预警分析。外部预警分析主要分析行业状况、市场份额、竞争对手战略等。内部预警分析主要分析生产效率、员工流动性等。预警分析可以使企业迅速把握企业内外动向，及时采取应对措施，保证企业长期发展能力。
4、价值链分析法。Michael E. Porter于1985年提出价值链（Value Chain）的概念，波特认为，“每一个企业都是在 设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。” 价值链上的每一项价值活动都会对企业最终的实现价值，即“顾客价值”造成影响。一般价值链分析的步骤如下：（1）把整个价值链分解到“有价值的作业”中；（2）针对各项对价值链产生影响的作业，分析其形成作业成本形成及产生差异的原因；（3）基于分析结果，改进或重组价值链，以更好地控制成本动因或产生更高的顾客价值，从而产生可持续的竞争优势。
5、平衡记分卡。平衡记分卡（Balanced Score Card）是由哈佛大学教授Robert Kaplan与诺朗顿研究院（Nolan Norton Institute）的执行长David Norton提出的一种战略导向的绩效评价体系。平衡计分卡是一个核心的战略管理与执行的工具，是在对企业总体发展战略达成共识的基础上，从财务、顾客、内部流程、创新与学习四个角度入手，设计适当指标，赋予相应权重。以形成一套完整的业绩评价体系，并能于行动方案有效地结合。它的主要目的是使企业行动适应于企业战略，以创造企业的竞争优势。
四、战略管理会计的基本特征
（一）外向性。
战略管理会计会计不仅仅局限于企业内部，而是从战略的角度，关注企业外部环境的变化，将企业发展与环境变化相协调。此外，战略管理会计重视竞争对手的信息，因而特别强调各类相对指标的分析。通过对外部环境的关注，使管理者做到知己知彼，进而保持稳定的竞争优势。
（二）长期性。
传统的管理会计只着眼与有限的会计期间，以期间利润最大化为目标，因而容易导致短期行为。而战略管理会计注重企业长期竞争优势的位置和取得，关注企业的长期发展和全面利益，甚至以牺牲短期利益来换取实现企业长期价值最大化目标的实现。
（三）全面性。
传统管理会计偏重于企业自身生产经营获得的管理，缺乏全面，系统的风险管理。而基于价值链的战略管理会计对整个价值链上的节点均予以关注。同时战略管理会计对各种可能的获得也给与关注，因此岂把握机会的能力以及规避风险的能力都得到了加强。
（四）重视非财务信息。
在财务信息之外，非财务信息对企业获得持续的竞争优势也具有重要意义，而传统管理会计往往忽视了非财务信息的重要性。主要的非财务信息包括以下四类：（1）经营业绩信息；（2）竞争对手信息；（3）前瞻性信息；（4）与战略制定相关的其他信息。
五、战略管理会计在我国的应用
（一）战略管理会计在我国实施的现状。
随着我国社会主义市场经济体质的不断完善，以及经济全球化的不断深入，企业面临的竞争愈发激烈。要想在市场上生存发展，企业战略必须与外部环境相适应，取得可持续的竞争优势。然而传统的管理会计缺乏与企业战略的相关性，无法适应企业战略管理的要求，因此，战略管理会计应运而生。自20世纪80年代以来，不少企业，例如海尔，联想开始逐步探索和使用战略管理会计，并带来了战略管理实践的宝贵经验。但是在我国企业战略管理会计实施中，仍留有一些问题亟待解决，譬如战略管理会计信息系统的建设缺乏管理层足够的支持，战略管理会计的应用受到体质和制度的一些制约，战略管理会计缺乏高水平专业人员的支持等。
（二）我国企业实施战略管理会计的具体对策。
社会主义市场经济体制与现代企业制度的建立与完善，为战略管理会计应用奠定了应用基础；面对激烈的市场竞争，部分企业将目光投向于取得和保持稳定的竞争优势，为战略管理会计创造了良好的实践空间；信息技术和网络技术的日益普及，为战略管理会计的应用提供了强大的技术支持。随着我国市场经济体制改革的不断深入，战略管理会计必将具有更加广阔的应用前景。以下是发展我国战略管理会计的具体对策：
（1）构建一个适合战略管理会计发展的市场环境；
（2）进一步加强国内战略管理会计理论体系的研究；
（3）在企业内部树立正确的战略管理会计理念；
（4）加速对战略管理会计专业人才的培养；
（5）加强计算机技术与管理会计实务的融合。
（作者：中南财经政法大学会计学院财务管理专业2010级本科生）
参考文献：
[1]朱晓棠.战略管理会计在我国企业应用研究[J].中国市场，2011（10）
[2]王满，顾维维.战略管理会计方法体系研究[J].财经问题研究，2011（01）
[3]刘莉.战略管理在我国企业的应用探讨[D].中国石油大学，2006（04）
1981年Simmonds在其论文《战略管理会计》中最先提出战略管理会计概念。认为战略管理会计就是未来管理会计发展的方向。1988年Bromwich在《管理会计的定义与范围：从管理角度的认识》一文中阐述了自己对战略管理会计的观点，推进了对战略管理会计的研究。Bromwich认定战略管理会计是管理会计的发展，是未来处在高级管理岗位的管理会计人员所必须掌握的。与Simmonds相比，Bromwich更进一步认为，战略管理会计不仅仅是收集企业竞争对手的信息，而更应该是：（1）研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程；（2）研究企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的“价值”，以及从企业长期决策周期看，对这些产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。
1989年和1994年，Bromwich和Bhimani相互合作，分别发表了《管理会计：发展还是变革》和《管理会计：发展的道路》两篇论文，进一步讨论了战略管理会计，并给战略管理会计下了如下定义：“战略管理会计是这样一种管理会计：它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略。”
将“战略”观念运用于企业管理形成了企业战略管理。管理会计是企业管理中的一个重要的组成部分。在管理会计中导入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，便形成了战略管理会计。在战略思想指导下，战略管理会计关注会计管理的战略环境，战略规划、战略实施和战略业绩，可表述为“不同战略选择下如何组织会计管理”。管理会计服务于企业战略开发的实施，实质上就是管理会计信息贯穿于战略管理循环，会计分析与会计信息置身于战略管理的广泛空间，与影响战略的相关要素结合在一起，通过从战略高度对企业会计结构和会计行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。
从战略管理会计的产生来看，它弥补了传统管理会计“轻战略、重战术”的不足，对传统管理会计提出了挑战。与传统管理会计相比，战略管理会计具有以下几个特点：
1、战略管理会计更加注重企业外部环境。战略管理成功的企业就是要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位，提供有利于企业进行战略调整的各种信息，但传统的管理会计却未能提供这种信息。战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境，提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。如法律和制度的变更、整个经济市场、自然环境和竞争对手的变动，都会对企业战略目标产生一定的影响。其中，有关竞争对手的信息对企业保持竞争优势至关重要。因此，战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等等，使企业管理者做到知己知彼，采取相应的措施，保持企业长久的竞争优势。
2、战略管理会计更加注重长远目标和全局利益。传统的管理会计着眼于有限的会计期间，以“利润最大化”目标为驱动，注重单个企业价值最大化和短期利润最优，忽视了企业的长远发展，忽视了市场经济条件下的一个重要因素――风险，容易导致企业的短期行为。战略管理会计超越单一的期间界限，着眼于企业长期发展和整体利益的最大化，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。它更注重企业持久优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益，以实现企业价值最大化的目标。
3、战略管理会计提供更多的与战略有关的非财务信息。在目前激烈的竞争环境中，衡量竞争优势的指标除财务指标之外，还有大量的非财务指标。企业要想获得持续的竞争优势，还必须依靠众多的非财务指标。与企业战略目标密切相关的非财务指标有产品质量、生产的弹性、顾客的满意程度、从接受订单到交付使用的时间等。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息，忽略了非财务信息对企业的影响，使企业的管理者忽视市场、管理战略等方面的许多重要因素。而战略管理会计则提供了大量极为重要的非财务信息，包括战略财务信息和经营业绩信息、竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息，如市场占有率、与战略成本有关的数据、企业经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构对企业的影响等。
4、战略管理会计是一种全面性、综合性的风险管理。传统管理会计一般偏重于企业自身生产经营活动的管理，缺乏全面的、综合的风险管理。而战略管理会计既重视主要生产经营活动，也重视辅助生产经营活动；既重视生产制造活动，也重视其他价值链活动；既重视现有经营范围内的活动，也重视其他各种可能的活动。因此，战略管理会计从战略的高度，把握各种潜在的机会，回避可能的风险，如从事多种经营而导致的风险，行业产业结构变化而导致的风险，资产、客户、供应商等过分集中而出现的风险，流动性差而导致的风险等，从而最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。
5、战略管理会计与其他职能部门有着极为密切的关系，如信息的提供、人员的作用等。这与战略管理会计讲求全局性、灵活性的相关的。其中，战略管理会计与营销的关系格外特殊，两者都重视外部性因素的三个基本组成部分――产品、客户、竞争对手，并且都重视长期性问题。但相比而言，战略管理会计的内涵更为广泛，它要求将各个职能部门的信息和产品生产部门进行系统的结合。
最后值得一提的是，传统管理会计与战略管理会计的界限并不是清晰的，涉及管理会计发展的有关论文及著作也少有关于区分两者的论述。本这样的比较，目的在于更清晰地论述战略管理会计的本质。事实上，战略管理会计理念是随着管理会计的发展逐步成为管理会计系统核心理念的，而以这种理念为核心的未来的管理会计，就是我们正在研究的战略管理会计。需要指出的是，战略管理会计的立足点仍然是会计信息，它改变的只是传统管理会计的观念、内容和方法，并未改变其性质和职能。因此，它是传统管理会计的发展与完善，仍是会计信息系统的一个分支，仍需为企业管理者的决策提供信息支持，发挥战略决策参谋的作用。■
