时间：2023-06-01 09:09:09
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计审计专业，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
随着经济的发展，高职类会计专业审计课程教学在社会中的应用越来越广泛，大力地改革创新高职类学校会计专业审计课程的教学方法已经成为大势所趋，虽然部分高职类学校已经开始推行会计专业审计课程教学的改革措施，但是高职类会计专业审计课程教学中还存在很多阻碍发展的问题，我们只有彻底认清这些问题，才能对症下药，解决问题，进而提高高职类会计专业审计课程的教学质量。
(一)高职类院校学生对会计专业审计课程教学的态度不端正
高职类院校学生对会计专业审计课程教学的态度不端正分以下几种:其一，如今，有很多学生都人云亦云，选专业的时候一点都不慎重，采取别人选什么我也选什么的原则，完全不为自己切身考虑，不考虑自己是否适合这个专业，而选了之后却对其没有多大兴趣，最后采取消极的态度，破罐破摔。其二:部分学生在选了会计专业之后，认为审计课程学习的难度系数非常之大，甚至就认为自己根本学不好审计课程，最后荒废了自己。其三:有很多学生都没有认识到会计专业审计课程的就业前景非常之好，所以对待审计课程，学生们都是完成任务的心态，并没有将学习的热情投入到审计课程的学习中。这些学习态度对于学习会计专业审计课程是非常不利的。
(二)高职类院校会计专业审计课程的授课教师的专业素质不够高
如今，社会中人做事靠关系非常甚行，进入高校授课的教师鱼龙混杂，有的教师的专业知识量根本不达标。即使是知识渊博的教授也由于对会计专业审计课程教学的不重视而不尽心尽力地给学生传授知识，亦或是对学生消极的学习态度甚为失望而自己也轻而待之。这些现象都是老师没有足够的专业素质导致的结果，无论及专业，无论及学生态度，作为老师，育人子弟，就得有足够的专业素质，就无法将专业知识以最高效、最简单的方式传授给学生，更不用说是提升学生学习的积极性，让学生将会计专业审计课程学到最好。
(三)高职类会计专业审计课程教学方法太过传统、落后
由于高职类院校中没有大力推行开来，所以部分高职类会计专业审计课程的教学方法还太过传统、落后，许多院校使用的都是传统的教学方法。我们都知道传统的教学方式都太过陈旧、刻板，不能够激发学生学习的兴趣。而且传统的教学方法实行的都是”满堂灌”的方式，教师在讲台上撕心裂肺的讲，只是原原本本的将课本上的专业知识都原封不动的传授给学了生，试问，这样的教学方式，学生能接受多少，即使学生都接受了，试问能够实践多少。传统的教学方式不能够变通，学生心须按照既定的教学方针去学习，学习是一件非常灵活的事，而传统的教学方式太过刻板，特是对于比较刻板的会计专业审计课程，加上刻板的教学方法，根本就达不到所谓的学习效率。
(四)高职类会计专业审计课程教学的考试形式单一
现如今，大多数高职类院校还在采用闭卷考试的答题形式考评学生的学习效果，这种传统的测试方法只能考评学生对专业课本知识的掌握，而对学生实践能力的测试是完全没有作用的。在学习的过程中，学校本来就没有给学生安排太多的专业实践活动，再加上考试测评的不周全，使学生本身就对专业实践能力的锻炼不重视，这样教育出来的学生，只有纸上谈兵的本领，而没有一点实践能力，即使学生从学校出来时有最高的分数，也没有太高的做事能力。这样，从学校推荐出来的学生进入到企业工作时，就会严重的脱轨，学校的就业和社会的实践工作就断了链接。学生没有一定的实践能力，必然会被社会所淘汰。
(五)大部分高职类会计专业审计课程都没有实验室
在改革之后的教学课程中，实验室的设置对于高职类会计专业的教学是非常重要的，特别是审计课程的学习是需要实验室的协助教学。但是如今的大部分高职类会计专业审计课程的教学都没有实验室的设置。在会计专业实验室里，高职类院校的学生可以大胆，自由的去研究，实践审计课程，只有通过不断的实验之后，学生才能深刻，清晰的接受会计专业审计课程知识。而没有会计专业实验室，一切都只是空谈，学生只能在课堂上听老师“满堂灌”，或者是老师将实验的各个原理，流程等逐一讲解，这样的教学方式根本不会达到好的效果，而实验室的设置却可以极大的提高学生学习审计课程的积极性。
二、提高高职类会计专业审计课程的教学质量的策略
(一)提高高职类会计专业审计课程的教学教师的专业素质
想要提高高职类会计专业审计课程的教学质量，就必须得提升高职类会计专业审计课程教学教师的专业素质，高职类院校可以对相关教师进行严格的员工绩效考核工作，用一定的奖罚制度去激励老师以提升自己的专业素质;学校也可以更多地举行老师优秀教学的评比活动，让老师之间形成良性的竞争合作关系，合作高效地完成教学工作，最重要酌是高职类学校应该对相关教师进行专业素质的培训，保证每个老师都有足够的专业素质，足够的热情投入到会计专业审计课程的教学中。拥有足够的专业素质，教师首先应该积极投入到高职类会计专业审计课程教学方法的改革创新工作中，其次就是教师应该因材施教，面对不同的学生，教师应该有不同的教育方式，安排不同的学习任务，用最合适的方法去教育每一个学生，努力将会计专业审计课程的学习达到最高的效果。
(二)教师应该努力激发学生学习会计专业审计课程的积极性
要提高高职类院校学生学习会计专业审计课程的积极性，必须得让学生认识到会计专业审计课程的重要性。首先，会计专业在现代经济飞速发展的今天变得越来越热门，那么教师首先就得让学生清楚地了解到会计专业审计课程的就业前景，让他们认识到学好审计课程的重要性，认识到会计专业审计课程的重要性，学生首先就会尽力地试着去学好审计课程。其次，相关教师应该改变百己的讲课方式，尽量让自己自的讲课方式新颖、出奇，让自己的课堂别有趣味，以此来吸引学生学习的注意力，再者，老师也可以采取一定酌奖罚制度，对学生的学习进行一定的精神或物质上的奖励或惩罚，让学生对学习有一定的动力，从而以更多的热情投入到会计专业审计课程的学习中，这样，学生才能够将会计专业审计课程学到最好。
(三)大力推行高职类会计专业宙计课程教学的改革创新
我们都知道，传统的教学方式已无法适应飞速发展的中国社会，传统教学方式的刻板、陈旧已无法与如今灵活多变的社会相契合，所以，要想提高高职类会计专业审计课程的教学质量，我们必须得大力推行高职类会计专业审计课程教学的改革创新的措施。首先，我们将从课堂教学方式的改革开始，传统的教学方式就是”满堂灌”的教学方式，其实新时期的课堂应该以学生为主，老师为辅来展开教学工作，而课堂讨论就是一种很有效的教学方式，特别是对于会计专业中的审计课程的学习，在讨论中，学生完全可以将自己的想法表达出来，再结合同学的们不同的们观点，学生可以更加深刻、生动地接受这一专业知识，并且可以培养学生自己树立正确的的观点。其次，在课后，教师可以组织学生积板主动地去合作学习，合作学习对于学生来说是一种最好的学习方式，学生之间可以用最纯洁的心去合作，去竞争，学生之间可以形成一种良性的合作竞争关示，特别是对于会计专业中的审计课程，学生合作小组中可以自由地探讨各种审计结算的方法，审计的方案，审计的结果以及得出的结论，学生之间的互相学习是最能激发彼此学好的欲望，提高学生学习的积极性。再者就是高职类会计专业必须得配有一定数量的实践活动，高职类院校本来就是专门培养社会实用人材的，而且会计专业审计课程是直接与专业就业接轨的，在专业知识学习的过程中应该配有一定的专业实习活动，可以将个别小公司的审计结算工作交给学生去完成，这样既可以高效提高高职类院校学生的实践能力，也可以节省很多的人力物力。
三、结束语
当前，高职教育会计与审计专业教学目标是以就业为导向、以能力培养为本位、以社会需求为目标，培养德、智、体、美和劳动技能全面发展，面向生产、建设、服务和管理第一线需要的高端技能型专门人才。由此可知，高职教育会计与审计专业主要是培养一般层次实用性会计和审计人才。结合高职教育教学内容，高职教育会计与审计专业教学应该注重培养学生的实践操作能力，主要以培养技能型人才为主，具体来说就是为了满足企业个性化的用人需求，培养实用型的会计与审计专业人才。随着社会环境的变化，人们在择业时更倾向于大城市和大企业，会计与审计专业的人才需求结构发生了很大的变化。大型企业的会计与审计专业的人才已经饱和，高级会计与审计专业人才比较缺乏；而中小型企业专业性会计与审计人才却十分缺乏。随着市场竞争的日趋激烈，中小企业将面临更为严峻的挑战，迫切需要会计与审计专业人才来应对巨大的市场压力，提高整体竞争实力。因此，从当前会计与审计专业的人才需求结构来看，中小企业对会计与审计专业的需求更符合高职教育会计与审计专业市场定位。
二、高职教育会计与审计专业教学模式创新原则
根据高职教育会计与审计专业教学目标，高职教育会计与审计专业教学模式创新应该以学生为中心，以就业为导向，以创新教育为理念，以终身教育为目标。
1.以学生为中心。传统的高职教育会计与审计专业教学模式是“以教师为中心”的“灌输式”、“填鸭式”教学，沿用的也是传统高职教育会计与审计教育的师生关系，教师以自我为出发点，忽视了学生的主观能动性。高职教育会计与审计专业教学模式创新要求转变教师角色，尊重学生价值观和特质的自我形成。建立一种良性互动的师生关系。根据会计与审计专业特点，以教师为主导，以学生为中心，改革传统教学方式，创造有利于学生主动参与的渠道，开展与实务相联系的会计与审计案例教学，让学生主动运用专业知识，创造性的分析问题、解决问题，增强学生的动手能力和实践能力。
2.以就业为导向。高职教育会计与审计专业是一个极具潜力的产业，以就业为导向是未来高职教育会计与审计专业的教育改革方向，也是构建高职教育会计与审计人才培养模式的道路。对高职教育会计与审计专业来说，培养的人才直接面对企业的人才需求，具有职业定向性。因此，应该根据企业对会计与审计人才的要求进行人才培养，这就要求高职教育会计与审计教育要以就业为导向，采用“订单式”人才培养模式，满足用人单位的特殊用途。高职教育会计与审计教育要改革现有学制，适当调整课时安排，为实现产学合作、订单培养打下基础，从而走向面向市场自主办学的新模式。
3.以创新教育为理念。信息化、网络化、全球化的发展对高职教育会计与审计教育提出了新的要求。在多变的社会环境中，会计与审计人员要面临各种新的经济环境，这就需要会计与审计人员要有较强的判断能力和创新能力。因此，高职教育会计与审计教育要以创新教育为理念，主动构建具有自我特色的个性化教学模式，注重学生的“个性化”和“差异性”，培养学生自主创新能力，培养出适应时代要求的有创新能力的高职会计人才。
4.以终身教育为目标。知识型的高职教育会计与审计人才应该具备较高的职业判断力、自我更新能力以及较强的沟通能力。高职教育应该树立终身教育观念，传授学习方法，让学生逐渐养成自我学习与不断更新知识的习惯和能力。“授人以鱼，不如授人以渔”。只有学会了自我学习，培养具备获取知识的能力，学生才能在多变的社会环境下自我成长，不断完善，以应对经济、社会快速发展的需求。
三、“二元强化”会计与审计专业教学创新模式
根据高职教育会计与审计专业的教学目标，应该构建“二元强化”的高职教育会计与审计教学模式，即理论教学与实践训练双元强化。具体来说就是要明确双元目标，构建互动式课堂，注重对学生实务操作能力的培养。
1.双元目标，分流教学。高职教育会计与审计专业课程主要分为专业核心课、专业基础课、人文素质课等。不同专业具有不同的教学目标需要，应该采用“双元目标、分流教学”的方式。具体来说，专业核心课包括基础会计、成本会计等，应该采用“二元强化”的教学方式，实行大课时，以能力主导为主，强化理论教学与实训；专业基础课可以采用“精讲实践”的教学方式，教师精讲，并给予学生充分的实践参与到实践；人文素质课可以采用“强化训练”的教学方式，尽量减少教师讲授的比例，采用强化训练进行教学。对于高职教育会计与审计专业的一些选修课程则可以采用“自学辅导”的教学方式，教师发放教学大纲，划分重点，学生进行自主学习，针对不同的问题及时与教师沟通，通过统一考试对学生掌握的知识进行检测。
2.构建互动式课堂。高职教育会计与审计专业教学模式应该构建互动式课堂。构建互动式课堂主要是以启发式为主，在教学过程中强调教学方法的多样性和个性化，各种教学方式相互配合，营造良好的课堂氛围，追求师生互动良性课堂生态平衡，重视学生的主体地位，重视学生的个性化差异，培养学生的创新能力。互动式课堂以一种互动交流的形式把课堂气氛调到最为活跃，目的就是打开学生的思维，开放思想，创新思想。同时，高职教育会计与审计专业教学的培养目标决定了在课堂教学模式中注重理论知识和实践能力的培养。一方面，重视对学生专业素养的培养，在学校、教师、社会所搭建的各种各样的实践平台上，不断的用思想与创意去培养会计与审计专业所需要的一切专业素养；另一方面，需要通过多样化的教学方式，建立良好的师生互动关系，以学生为中心，强化学生理论知识的学习，创建互动式课堂，为学生提供实践锻炼的机会和平台，并对学生的实践活动给予评价和指导，在反复的动手实践中锻炼学生对手工、电算化、审计处理等多方面的能力。这一切都围绕“专业能力”来展开，也同样围绕“思考、创意、团结”来展开。
3.培养实务操作技能。“创意、执行力、效率是一切工作得以成功的基础。”创意、执行力、效率也是企业对高职教育会计与审计专业人才的基本要求，而创意、执行力、效率则取决于对高职教育会计与审计专业学生实务操作技能的培养。培养高职教育会计与审计专业学生实务操作技能可以通过建立实验教学体系、校企合作、培养订单式技能型人才等方式来进行。实验教学是在会计与审计模拟实验室选取企业实践业务资料，按照实务工作的基本流程，让学生进行实践的教学方式，包括手工、电算化、综合等。在把握手工工作的基础上熟练应用会计和审计软件，利用电算化技术处理企业日常会计业务，并通过综合试验训练，全面提高学生的实务操作能力。同时，高职教育会计与审计专业人才的培养需要打破以学校为中心的封闭技能训练模式，加强校企合作，让学生充分感受工作中的各个环节，了解会计与审计岗位的需求，从而发现自身存在的问题并做出改进，实现技能与岗位的零对接。另外，在社会用人单位提出用人需求下，高职教育会计和审计专业教学可以尝试“订单式”的人才培养模式，确定订单式高职会计与审计专业人才的具体培养目标，以岗位能力需求为出发点，加强学生基础理论知识的学习，指导学生实践操作，强化岗位操作技能，加强岗前工作技能培训，满足用人单位的需求。
四、结语
论文摘要：就高职院校会计与审计专业的人才培养而言，以培养为地方经济建设服务的、具有较高综合素质和较强实践能力的、实务操作，在培养中突出“强实践、善实务、能创新”的要求，因此，在专业教学中应根据目标进行教学研究、分析。
会计与审计学专业是经济管理学科的重要组成，其中融合了管理、经济、法律和会计、审计等各方面的内容，该专业主要培养能在企事业单位、政府部门及社会中介组织中从事会计、审计实务工作的实用性人才。
高职院校作为实用性人才培养基地，当然要承担为会计与审计系统输送各种类型的、掌握会计与审计专门知识和能力的人员的重任。事实上，大多数高职院校都在为如何培养合格的会计与审计人才进行积极探索。根据现在社会经济活动中的对会计与审计对象的选择，对合格会计与审计人才至少可以从以下两个方面进行评估：一是会计与审计人才总体的合格性，即会计与审计人才在总体数量和总体结构上要满足不同会计与审计主体对相应会计与审计对象进行审查和评价以有效实现其审计目标的需要，培养的审计人才既要满足企事业单位、政府审计、内部审计、社会审计三大审计主体不同需要，也要满足各个重要行业的特定需要。二是会计与审计人才个体的合格性，即会计与审计人才的知识和能力必须满足财政财务信息真实性、财政财务活动合法性、经济管理活动有效性的复合性要求，无论是会计、审计人员，都必须掌握相应知识和能力。当前，我国高等职业院校会计与审计人才培养模式难以满足上述要求，折射出现行高等职业院校培养模式弱点。
针对行业的需要，陕西财经职业技术学院很早就认识到会计与审计教育事业的产品是会计与审计人才，培养什么样的人才，应服务和服从于经济建设和会计与审计事业的发展。为此，我院会计与审计学专业不断研究审计人才需求的变化，并以此调整专业的培养目标和手段，更新教学内容和方法。
一、会计与审计人才的需求
根据国家会计与审计人才的需求预测，会计人才的高层次要求增多，审计机关审计人才，尤其是高级审计人才供求矛盾非常突出。随着审计业务比重的增加，审计机关产生了新的人才需求。因此，会计与审计学专业立足国家审计，开发特色课程，实施特色教学，树立专业品牌，近年来该专业先后开发了基础审计、财务审计、审计电算化等特色课程，与时俱进，重点突出会计与审计实训。随着经济发展、市场竞争激烈和企业制度的建设完善，将有越来越多的企事业单位意识到建立健全内部审计的必要性和重要性，对会计与审计人才的需求也将有明显增加。据了解，我国大约需要35万名会计与审计学方面的专业人才，但目前只有执业人员5万多名，且其中一大半得不到国际机构的认可，人才缺口很大。在未来10年我国需求的15类人才排行榜中，会计与审计学方面的专业人才位居榜首。从历年的就业情况来看，该专业就业层次较高，并一直保持着较高的就业率。
二、高职院校人才培养模式及我院现况
资料显示，我省十所高职院校里只有有2所设置审计专业或审计专业方向，有6所设置了会计专业，这只是会计与审计学科的一个分支，而且是设置在管理学专业之下，从2所高职院校会计与审计专业设置来看，对会计与审计人才以培养社会审计人才为主，而这种专业设置，缺乏对政府审计和内部审计专门审计人才培养的功能，会计与审计人才培养不能满足审计人才总体合格性的要求。
可以推断，我国高职院校审计人才培养总体结构体现出以下主要特征：一是我国高职院校审计人才培养模式单一，一些高职院校要么没有会计与审计类专业，要有就是注册会计师培训；缺乏所有会计与审计主体人才的培养功能；更加缺乏包括行政事业会计与审计、财政税务会计与审计、金融保险会计与审计、工程投资会计与审计等所有会计与审计门类人才的培养功能。二是我国会计与审计人才的培养以管理学专业为背景，会计与审计人才的培养中难免受管理学理论、思想、的制约，以管理学为背景的会计与审计人才培养机制，难以培养出既有会计操作技能，又能进行财政财务审计，又有绩效、效益审计知识和能力的复合性人才；作为学科来说，也难以形成促进审计与会计以外的其他多学科的交叉和融合的平台。
三、根据社会对审计人才的需求，调整高校审计人才培养模式
会计与审计专业优势经过多年建设，会计与审计学专业已经成为我院品牌专业，面对日益激烈的竞争环境，会计与审计学专业划分为基础审计、财务审计、绩效审计和资产评估四个专业方向，体现了审计学专业结构比较完整和全面的特点，突出了审计本质性的内涵，而省内开设了同类专业的其他院校，大多将其定位在社会审计方面，与之相比较，审计学专业整体架构比较合理。财会知识只能作为审计专业的基础之一，而不是全部内容，甚至不是其主要内容，现代审计理论要求我们审计专业的教学内容必须在文、史、哲和外语、计算机等基础课教学前提下，向经、管、法方面延伸。为此，会计与审计教学内容设计也体现了宽口径、厚基础、重实用”的原则，强调会计与审计专业人才全面素质的培养，不断拓宽其知识面，增强其社会适应性，培育其猎取知识的能力、运用知识的能力、调适和创新能力。
培养目标该专业培养具有优良政治素质，具备管理、经济、法律、会计和审计等方面的知识和能力，能在企业事业单位、政府部门及社会中介组织从事审计会计实务以及教学、科研工作的工商管理学科的高级专门人才。课程设置该专业的课程体系包括基础会计、财务会计、成本会计、基础审计、财务审计、绩效审计、会计电算化、审计电算化、税收实务、经济法、资产评估、公司战略与风险管理等；也包括一些实践性教学环节，如暑期社会实践、会计模拟实习、审计模拟实习、毕业实习等。我院2009年该专业的就业去向包括机关、企事业单位和部队，其中，在各级机关就业的占总就业人数的10％左右，事业单位占15％，各类企业占55％，金融单位占20％。
四、会计与审计专业的发展展望
1 充分认识管理学在会计与审计学科建设中的地位，管理学是现代审计学发展的重要前提。因此，必须关注管理学发展对会计与审计学的影响，把握会计与审计学科发展的新趋势。也就是说，要从现代经济管理的角度而不是从传统的财务核算、财务监督角度认识会计与审计的重要性，从会计与审计的对象、会计与审计的定位、审计与会计的关系、审计与管理学的关系、审计与经济学的关系以及审计与法学的关系等等认识现代会计与审计发展的趋势和方向，特别是要从研究对象、研究方法、学科体系等方面准确把握会计与审计学科同管理学科的联系和区别。对会计与审计的专业的研究有着重要的意义。
2 在经济学、管理学学科建设的今天，可以会计与审计学专业建设为核心，带动其他学科建设。首先，要加强对会计与审计学的基础理论研究，把握会计与审计学科发展的规律。其次，要加强对会计学与经济学与审计学、管理学与审计学以及法学与审计学的交叉学科研究，科学把握审计学科发展与其他学科的融合趋势。这样，在不会把会计与审计单独认为成为“大会计学”。
3 按照现代社会需要优化培养方案，为社会培养会计与审计专业人才。首先，要重新设置会计、审计专业作为管理学科的学科共同课程，强化经济学和管理学、会计学、统计学、管理信息系统等学科基础科，满足专业培养对基础理论的需要。其次，重新确定专业主要课程，满足培养“一专多能”的综合性会计与审计人才的需要。为了使学生毕业后能够尽快胜任会计与审计工作，必须对学生进行执业训练。在会计与审计教学过程中，要尽可能采用案例教学、模块教学，这样就能以点带面，增加学生对流程、会计、审计程序等的具体认识。同时，在本科教学的后期，可以把学生安排到会计师事务所或大型机构财务部门实习，增加学生的实践机会，提高学生的动手能力，使学生一毕业就能立即投入实际工作，既保证了会计与审计专业教学的效果，又满足用人单位的实际需要，是一举两得的。
会计与审计专业随着经济的发展在，高职院校的会计与审计学科必须建设适应社会发展的人才培养的模式，以培养满足不同社会需求的高素质的会计与审计人才，为经济发展作出贡献。
参考文献：
[1]潘颖．对审计教学的几点思考[j]zz66免费论文资源网．
关键词：会计与审计，经济管理
会计与审计学专业是经济管理学科的重要组成，其中融合了管理、经济、法律和会计、审计等各方面的内容，该专业主要培养能在企事业单位、政府部门及社会中介组织中从事会计、审计实务工作的实用性人才。
高职院校作为实用性人才培养基地，当然要承担为会计与审计系统输送各种类型的、掌握会计与审计专门知识和能力的人员的重任。事实上，大多数高职院校都在为如何培养合格的会计与审计人才进行积极探索。根据现在社会经济活动中的对会计与审计对象的选择，对合格会计与审计人才至少可以从以下两个方面进行评估:(1) 会计与审计人才总体的合格性，即会计与审计人才在总体数量和总体结构上要满足不同会计与审计主体对相应会计与审计对象进行审查和评价以有效实现其审计目标的需要，培养的审计人才既要满足企事业单位、政府审计、内部审计、社会审计三大审计主体不同需要，也要满足各个重要行业的特定需要。(2) 会计与审计人才个体的合格性，即会计与审计人才的知识和能力必须满足财政财务信息真实性、财政财务活动合法性、经济管理活动有效性的复合性要求，无论是会计、审计人员，都必须掌握相应知识和能力。当前，我国高等职业院校会计与审计人才培养模式难以满足上述要求，折射出现行高等职业院校培养模式弱点。
针对行业的需要，陕西财经职业技术学院很早就认识到会计与审计教育事业的产品是会计与审计人才，培养什么样的人才，应服务和服从于经济建设和会计与审计事业的发展。为此，我院会计与审计学专业不断研究审计人才需求的变化，并以此调整专业的培养目标和手段，更新教学内容和方法。
（一）会计与审计人才的需求
根据国家会计与审计人才的需求预测，会计人才的高层次要求增多，审计机关审计人才，尤其是高级审计人才供求矛盾非常突出。随着审计业务比重的增加，审计机关产生了新的人才需求。因此，会计与审计学专业立足国家审计，开发特色课程，实施特色教学，树立专业品牌，近年来该专业先后开发了基础审计、财务审计、审计电算化等特色课程，与时俱进，重点突出会计与审计实训。随着经济发展、市场竞争激烈和企业制度的建设完善，将有越来越多的企事业单位意识到建立健全内部审计的必要性和重要性，对会计与审计人才的需求也将有明显增加。据了解，我国大约需要35万名会计与审计学方面的专业人才，但目前只有执业人员5万多名，且其中一大半得不到国际机构的认可，人才缺口很大。在未来10年我国需求的15类人才排行榜中，会计与审计学方面的专业人才位居榜首。从历年的就业情况来看，该专业就业层次较高，并一直保持着较高的就业率。
（二）高职院校人才培养模式及我院现况
资料显示，我省十所高职院校里只有有2所设置审计专业或审计专业方向，有6所设置了会计专业，这只是会计与审计学科的一个分支，而且是设置在管理学专业之下，从2所高职院校会计与审计专业设置来看，对会计与审计人才以培养社会审计人才为主，而这种专业设置，缺乏对政府审计和内部审计专门审计人才培养的功能， 会计与审计人才培养不能满足审计人才总体合格性的要求。
可以推断，我国高职院校审计人才培养总体结构体现出以下主要特征:(1)我国高职院校审计人才培养模式单一，一些高职院校要么没有会计与审计类专业，要有就是注册会计师培训;缺乏所有会计与审计主体人才的培养功能;更加缺乏包括行政事业会计与审计、财政税务会计与审计、金融保险会计与审计、工程投资会计与审计等所有会计与审计门类人才的培养功能。(2)我国会计与审计人才的培养以管理学专业为背景， 会计与审计人才的培养中难免受管理学理论、思想、的制约，以管理学为背景的会计与审计人才培养机制，难以培养出既有会计操作技能，又能进行财政财务审计，又有绩效、效益审计知识和能力的复合性人才;作为学科来说，也难以形成促进审计与会计以外的其他多学科的交叉和融合的平台。
（三）根据社会对审计人才的需求，调整高校审计人才培养模式
会计与审计专业优势经过多年建设，会计与审计学专业已经成为我院品牌专业，面对日益激烈的竞争环境，会计与审计学专业划分为基础审计、财务审计、绩效审计和资产评估四个专业方向，体现了审计学专业结构比较完整和全面的特点，突出了审计本质性的内涵，而省内开设了同类专业的其他院校，大多将其定位在社会审计方面，与之相比较，审计学专业整体架构比较合理。财会知识只能作为审计专业的基础之一，而不是全部内容，甚至不是其主要内容，现代审计理论要求我们审计专业的教学内容必须在文、史、哲和外语、计算机等基础课教学前提下，向经、管、法方面延伸。为此，会计与审计教学内容设计也体现了宽口径、厚基础、重实用”的原则，强调会计与审计专业人才全面素质的培养，不断拓宽其知识面，增强其社会适应性，培育其猎取知识的能力、运用知识的能力、调适和创新能力。
培养目标该专业培养具有优良政治素质，具备管理、经济、法律、会计和审计等方面的知识和能力，能在企业事业单位、政府部门及社会中介组织从事审计会计实务以及教学、科研工作的工商管理学科的高级专门人才。
课程设置该专业的课程体系包括基础会计、财务会计、成本会计、基础审计、财务审计、绩效审计、会计电算化、审计电算化、税收实务、经济法、资产评估、公司战略与风险管理等；也包括一些实践性教学环节，如暑期社会实践、会计模拟实习、审计模拟实习、毕业实习等。 我院2009年 就业方向该专业的就业去向包括机关、企事业单位和部队，其中，在各级机关就业的占总就业人数的10%左右，事业单位占15%，各类企业占55%，金融单位占20%。
（四）会计与审计专业的发展展望。
1.充分认识管理学在会计与审计学科建设中的地位，管理学是现代审计学发展的重要前提。因此，必须关注管理学发展对会计与审计学的影响，把握会计与审计学科发展的新趋势。也就是说， 要从现代经济管理的角度而不是从传统的财务核算、财务监督角度认识会计与审计的重要性和，从会计与审计的对象、会计与审计的定位、审计与会计的关系、审计与管理学的关系、审计与经济学的关系以及审计与法学的关系等等认识现代会计与审计发展的趋势和方向，特别是要从研究对象、研究方法、学科体系等方面准确把握会计与审计学科同管理学科的联系和区别。对会计与审计的专业的研究有着重要的意义。
2.在经济学、管理学学科建设的今天，可以会计与审计学专业建设为核心，带动其他学科建设。首先，要加强对会计与审计学的基础理论研究，把握会计与审计学科发展的规律。其次，要加强对会计学与经济学与审计学、管理学与审计学以及法学与审计学的交叉学科研究，科学把握审计学科发展与其他学科的融合趋势。这样，在不会把会计与审计单独认为成为“大会计学”。
3.按照现代社会需要优化培养方案，为社会培养会计与审计专业人才。首先，要重新设置会计、审计专业作为管理学科的学科共同课程，强化经济学和管理学、会计学、统计学、管理信息系统等学科基础科，满足专业培养对基础理论的需要。其次，重新确定专业主要课程，满足培养“一专多能”的综合性会计与审计人才的需要。为了使学生毕业后能够尽快胜任会计与审计工作，必须对学生进行执业训练。在会计与审计教学过程中，要尽可能采用案例教学、模块教学，这样就能以点带面，增加学生对流程、会计、审计程序等的具体认识。同时，在本科教学的后期，可以把学生安排到会计师事务所或大型机构财务部门实习，增加学生的实践机会，提高学生的动手能力，使学生一毕业就能立即投入实际工作，既保证了会计与审计专业教学的效果，又满足用人单位的实际需要，是一举两得的。
会计与审计专业随着经济的发展在，高职院校的会计与审计学科必须建设适应社会发展的人才培养的模式，以培养满足不同社会需求的高素质的会计与审计人才，为经济发展作出贡献。
[1] 潘颖. 《对审计教学的几点思考》. Zz66免费论文资源网.
【关键词】职业能力 审计 独立学院
随着我国大学会计学专业本科教育专门化的发展，独立学院开设会计学专业旨在通过系统的学历教育为社会培养各类财会人员。审计课程作为会计专业学生的专业核心课程，其课程教学应关注审计职业需求。下面通过对注册会计师职业胜任能力的解析，从社会需求的角度分析高校学生应具备的知识、技能，以此来构建课程教学体系。
一、职业能力的基本理论观点
职业能力是完成特定职业任务所需的知识、技能、态度和经验，也称胜任能力。《中国注册会计师胜任能力指南》定义胜任能力，是指注册会计师能够在实务工作环境中按照设定的标准完成工作任务，胜任能力是以注册会计师的专业素质为基础的。
（一）职业能力的要素
《职业会计师国际教育准则》中认为：职业会计师的专业胜任能力包括专业知识、专业技能和专业价值、道德与态度三个基本要素。《中国注册会计师胜任能力指南》指出：胜任能力包括专业知识、职业技能、职业价值观和道德等专业素质和实务经历。这些都从个体投入的角度对职业能力作了要求。
（二）职业能力的层次
1.职业特定技能：应包括从事特定职业、岗位必须或应当具备的技能。如医生会开处方，会计师会做账、审计师会查账，特定职业有特定的技能。
2.行业通用技能：在属性相同或相近的职业群中体现出共性的技能和知识要求。如会计学（注册会计师专业方向）专业对应职业群有：会计、统计、内部审计、注册会计、评估等。审计职业群有：会计师事务所审计、审计机关的政府审计、企业的内部审计。作为属性相同的审计职业群，要求审计人员保持职业谨慎、具备职业怀疑思维方式、具备职业判断能力。
3.基本技能：从事任何职业都需要的最基本的技能，如沟通能力、软件操作能力等。
从个体纵向发展看，可以从事任何岗位工作，如科员、科长、助理、所长等，不同岗位对应职业能力层次要求会有差异，能力要素结构也有差异。下面通过实证调查进行分析。
二、对会计师事务所审计人员胜任能力要求的调查分析
2011年10月8日至2012年6月12日，收集了来自山西注册会计师协会网公开的招聘信息，对山西45所大中小会计师事务所招聘信息中不同岗位的基本要求进行了调查。有关调查结果与分析如下：
1.岗位调查情况。2011年19家 ，2012年26家，共45家。调查结果显示，会计师事务所对项目经理和审计助理岗位需求都处于高峰期，需求量相当大。这段时间学校可以为学生安排校外实习工作。
2.学历要求调查。调查结果显示，审计助理岗位要求有大专以上学历的占招聘单位的95%。
3.专业背景要求调查。调查结果显示，审计助理人员专业相关度要求较高，有明确要求的占66.14%。
4.职业资格。调查结果显示，在职业资格方面，项目经理要求具备注册会计师资质的达93%。助理人员需取得注册会计师考试所要求的科目中有3门成绩合格，或具备会计师职称者优先。
5.工作经验。调查结果显示，对项目经理的要求较高，量化工作年限的达67%以上，有的明确要求有大型企业或上市公司财务、审计工作经历。对审计助理要求2年以上经历的较多。
6.其他要求。其他方面的要求主要在职业道德层面和基本工作技能层面的要求。包括：掌握基本的电脑操作技术，能熟练操作使用word，excel等office应用软件；有良好的职业道德，责任心强，有上进心；善于沟通，有团结协作精神和组织协调能力；吃苦耐劳，能适应出差工作等。
可以看出，不同岗位所要求的知识结构与能力层次侧重点不同。对知识的要求，基层从业人员（助理审计）集中在审计与鉴证业务、相关法律法规、会计核算、成本会计、信息系统技术等。中层从业人员（项目负责人）集中在审计与鉴证、资产评估、内部控制、风险评估、人力资源管理、相关法律法规。高层从业人员（合伙人、主任会计师）对人力资源管理、内部控制、风险评估等方面要求较高。对能力的要求，助理人员侧重操作层面实务技能，中层以上侧重风险管理层面。因此，独立学院应重视职业相关度较高的基础课、核心课。
三、课程设计与职业能力的培养
（一）中国注册会计师胜任能力框架要求
中国注册会计师协会2007年《中国注册会计师胜任能力指南》（以下简称《指南》），为培养职业后备人才提供了理论基础和实践指导。各高等院校开设会计学专业（注册会计师方向）其人才培养目标定位应以《指南》为指导。《指南》明确了胜任能力是以注册会计师的专业素质为基础，注册会计师专业素质的基本要素应包括专业知识、职业技能、职业价值观、实务经历。中国注册会计师胜任能力是以专业素质为基础，而专业知识主要是通过学历教育方式获取，职业技能可以通过普通教育、职业教育、实务经历等多种途径获取。构成注册会计师专业知识的主体有会计、审计、财务、税务，组织与企业知识，信息技术以及其他知识。专业知识涵盖的主要内容为课程设置提供理论指导。
（二）课程设计思路
1.课程目标设计应与职业岗位需求相一致。从会计师事务所审计岗位的调查可以看出，会计师事务所注重财会人员的执业能力，其职业晋升具有“阶梯式”特点，由审计助理、项目经理到高级项目经理、合伙人。高等院校毕业的学生一般先从审计助理岗位做起，工作2～3年后，可带领小组负责具体项目，就有机会晋升。因此，高校开设审计课程，其教学目的首先应重视培养助理审计人员基本知识和技能。不同层次院校人才培养目标不同，重点院校应重视高层次职业技能的培养，独立院校侧重最基本的职业技能的培养。从注册会计师胜任能力框架可以看出，本科阶段开设会计学（注册会计师方向）专业培养目标应是以培养学生专业知识为主，并侧重职业技能的培养。开设会计学（注册会计师方向）专业的独立院校课程培养目标定位应以强化核心知识和基本工作能力为主。
2.课程体系设计应按照审计工作流程设计。
（1）课程内容设计。为使课程满足专业发展的需求，在课程内容的安排上，坚持在讲授理论知识的同时培养技能，理论教学围绕与职业技能、执业能力紧密联系的知识点展开。独立学院根据其人才培养目标定位特点，不必刻意追求课程理论体系完整性，按照本专业相应岗位对应的典型工作任务对教学内容进行取舍，更利于学生职业发展。在审计课程内容安排上，理论教学要求学生理解并掌握基本审计概念、基本审计知识，包括审计目标、审计流程、审计证据与审计工作底稿、审计程序等，学习后明白审计是什么，怎么做审计。实践教学要求掌握审计程序怎么实施，审计工作底稿如何编写，审计意见如何确定和撰写等，主要是解决审计怎么做的问题。在整个教学中应注意培养学生职业判断能力，如对各业务循环的具体审计事项进行判断，职业中面临的道德困惑应对思路等。
（2）以职业能力培养为中心，有效组织教学。为使教学能达到预期效果，必须有效地组织教学。审计课程按照审计工作流程，考虑各环节典型工作任务，分项目实施。如果说会计工作是按会计期间循环，那么审计工作是按其所承接的业务循环。从审计流程看，起点是承接业务、接下来风险评估、计划审计工作、实施审计工作，到完成审计。教学中不同环节可采用不同的教学方法。课内尝试案例式、讨论式教学，以提高学生对现实、真实业务事项的敏感度，促进其专业分析判断能力的形成与提高，激发对审计职业的热情。校内利用实验室手工模拟，利用电算化审计软件，掌握审计业务的流程以及基本技能，贯通相关会计、税法、财务知识的综合运用。
以下按审计流程分别说明职业能力中所涉及的知识性要点、技能性表现，并提出一些教学建议：
其一，业务承接环节：知悉业务约定书，判断是否承接业务，实物演示、案例教学。
其二， 风险评估：风险评估应考虑的因素，判断重大错报可能性，讨论式、案例教学。
其三，计划审计工作：审计计划内容、要素，如何编写审计计划，模拟情景。
其四，实施工作：审计程序、审计证据与审计工作底稿格式、要求，如何有效实施审计程序，审计工作底稿如何编写，用实训手段，教会学生怎么做。
其五， 完成审计：复核、整理、审计报告，审计意见决策，案例教学。
从职业能力层次看，业务承接、风险评估阶段对职业判断能力要求较高；知识层面要求综合应用学科知识；能力层面体现社会能力、方法能力方面较多；计划工作、实施工作对专业知识要求较高，专业能力要求突出；完成阶段体现综合素质，是知识与能力的综合反映。
3.课程考核方式。考核内容与职业岗位要求相统一，注重过程评价。考核方式灵活，如实验报告分析、操作流程演示、计算机控制等。考核结果要能反映实践教学效果。考核项目与内容设置兼顾审计基本理论与基本技能操作，评价标准要考虑学生综合能力与素质。成绩评定要分多档次，以激励学生动手操作。
综上所述，独立学院教学体系在明确人才培养目标定位基础上，专业建设应考虑毕业生就业职业定位、行业定位、用人单位定位、区域定位。课程建设应考虑从事职业要求具备的基本工作能力、核心知识、职业未来发展道路等因素。注册会计师专业方向应以注册会计师胜任能力指南的知识架构为指导，将学历教育与职业教育有机结合起来，真正为注册会计师行业培养合格人才。
（作者王卿丽为硕士、高级会计师、教师；陆迎霞为硕士、教研主任、高级会计师、）
参考文献
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[3] 胡建波，汤伶俐.职业能力的内涵与要素分析[J].职教论坛，2008（2）.
关键词：非标准审计意见 个体特征 谨慎性 人才培养
一、引言
非标准审计意见的谨慎性与个体特征在学界引起关注有多年，当前已有诸多对审计师个体特征和审计质量的研究。其中，唐跃军（2005）从多角度对上市公司年度财务报告审计意见类型进行了比较研究，对非标准审计意见的分布和行业差异之关系进行了研究。肖序（2006）对非标准审计意见价值相关性做了研究。侯国民（2007）对上市公司首次披露非标准审计意见的信息含量进行了研究。郭婷等（2008）对非标准审计意见类型及产生原因进行了研究。白宪生（2009）对非标准审计意见的关联性因素做了研究。冯延超（2010）对审计师在风险导向审计模式下的审计风险判断进行了比较研究。叶琼燕等（2011）对自1991年以来有关签字注册会计师性别、年龄、从业经历、教育背景、是否为合伙人、是否为党员等方面进行了研究，研究了审计师个人层面因素对审计质量的影响。施丹等（2011）以2001到2008年以我国A股上市公司为对象研究了签字审计师性别和性别组成对审计质量和审计费用的影响。赵国宇（2011）对盈余管理和关联交易以及审计师的特征进行了研究。王兵（2011）以2001到2009年被处罚的注册会计师为研究对象，从市场反应、市场份额和审计收费三方面对注册会计师个人声誉受损的经济后果进行了研究。李江涛等（2012）以2009年深、沪上市公司为样本研究了审计业务供给方特别是签字注册会计师个人特征对审计费用率的影响。张敦力（2012）以1999到2008年A股上市公司为样本研究了行业专长审计师能否鉴别不同属性、不同错报风险的盈余管理。
在当前的证券市场中，因投资者掌握的信息并不对称，很难有效对上市公司的经营质量做出合理的判断，这需要独立的第三方审计师对上市公司财务报告进行审计，出具审计意见。审计需求理论认为，审计产生不是外部力量强制结果，而是社会力量选择所致，是委托人与人的共同需求。在审计关系中，审计师有着减少所有者和经营者之间信息不对称和评价经营者经营业绩及出具审计报告的责任，即扮演隐性社会监督角色。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，同时也增加了审计风险，增强审计风险意识并预防审计风险在维护市场经济秩序方面的作用在不断放大，这要求审计师具备一定的专业胜任能力和独立性，而审计师做出审计意见会受文化程度、专业能力等个人特征影响。虽然目前影响我国上市公司审计意见的主要因素是公司自身盈利能力、偿债能力及盈余管理，但审计师因素依然重要。本研究从性别、年龄、政治面貌、学历、毕业院校、所学专业、是否为合伙人情况、执业年限、审计师签字顺序和工作单位是否为“四大”等环节对审计师出具的非标准报告的影响进行了研究。
二、问题提出
根据《独立审计具体准则第7号――审计报告》规定，审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。注册会计师应根据审计结论出具下列类型之一的审计报告：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见，该准则同时对非标准审计报告意见的签署条件进行了规定：（1）如果审计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应出具保留意见的审计报告：会计政策的选用、会计估计的做出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。由于审计范围受到一定的限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。（2）如果审计师认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应出具否定意见的审计报告。（3）如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。（4）当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应在意见段之前增加说明段，并清楚说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，指出其对会计报表的影响程度。本研究对1993年以来沪深两市上市公司被出具的非标准审计意见情况统计见表1。
备注：1、52*中包含20份带强调事项的保留意见，57*中包含10份带强调事项的保留意见，92*中包含1项带其他事项无保留意见。 2、1999年以前的数据参考《谁审计中国证券市场―审计市场分析》（1997―1999）以及2000年以后的数据来源于中国注册会计师协会网站（http：//.cn/）中的年报审计快报。
三、研究假设的提出
影响审计师做出审计结论的两大关键因素是专业胜任能力和独立性。McClelland（1973）认为，专业胜任能力是指个体所拥有的能在某一岗位上取得业绩的潜在、深层次特质，它表现在与工作、业绩或生活中其他重要成果相似或相关的知识、技能、能力、特质或动机等方面。审计师进行审计工作需经过专业培训，在执业过程和后续教育中形成并巩固专业胜任能力。学者Claus（2000）认为，审计的知识性理论是通过正规课堂教育获得的，而程序性知识是在执业过程中形成的，后续教育是对前两个阶段审计知识的强化和更新。一般而言，独立性有两层含义：它意味着正直性的一个方面，使所有职业人员接受责任，另一方面意味着避免可能损害注册会计师作为审计人员的客观性（John L C，1956），该研究包括了实质上的独立性和形式上的独立性（Thoms G H，1962），在一定程度上反映了审计师抵制客户选择性披露压力的能力（DeAngelo，1981）。Tom Lee（1991）认为，审计独立性是审计职业公正性的特点，是人类诚实天性总特征的组成部分，是一种精神状态，不容许本人观点和结论变得依赖或屈从利害冲突方面压力和影响。这要求审计师在执行委托业务时保持客观、公正的态度，要能不受外界因素的影响。
关于年龄，样本中的签字注册会计师35岁以下的占6.40%，36到45岁之间占45.40%，45岁以上占48.2%，研究求的所有审计师的平均年龄为45岁，平均数之下的年龄变量取值0，平均数之上取值1。关于性别，样本中男性的比例为66.83%，女性为33.17%。本文将签字注册会计师中有女性审计师的观测值设为0，男性设为1。关于签字顺序，样本中第一签字注册会计师（含独立注册会计师）占54.15 %，第二签字注册会计师占45.36 %，第三签字注册会计师占 0.50 %。本文设定第一签字注册会计师为1，第二签字注册会计师为2，第三签字注册会计师为3。关于政治面貌，样本中党员占94.57%，其他占5.43 %。本文设定党员为1，其他为0。关于学历，样本中的博士毕业生的审计师占1.20%，硕士毕业生的审计师占11.48%，本科毕业所占比例为50.60%，大专学历占31.54%，大专以下学历占5.18%。本研究将学历分成三个部分：硕士及以上、本科、大专及以下。当审计师的学历为大专及以下时取值为1，本科学历时取值为2，硕士及上学历取值为3。关于毕业院校，样本中的审计师最终学历毕业院校为重点院校占76.05%，重点院校取值为1，否则取值为0。关于所学专业，根据我国学科分类法，并考虑与会计、审计专业等相关程度，本研究分为相关专业和不相关专业。其中经济、管理类专业为相关专业，占67.61%；其他为不相关专业，占32.39。本研究把观测变量都为相关专业时取值为1，其他取值为0。关于是否为合伙人，样本中的合伙人占25.73%，本研究将观测变量为合伙人时取值为1，否则取值为0。关于执业年限，样本中的执业年限10年以下者占20.41%，10年到20年者占74.84%，20年以上的占4.75%。研究中的审计师执业年限平均值为15年，执业年限平均值以下取值为0，否则取值1。关于工作单位是否为“四大”，在样本中，审计师的工作单位为四大会计师事务所的人员占4.25 %，研究取在四大会计师事务所人员观测变量为1，其他取值为0。
3.模型设计
4.实证检验
实证检验的结果跟本文假设大体一致，但审计师的年龄、性别、专业、是否合伙人和工作单位等因素与本文假设有出入，分析原因是审计师更容易受到第一签字注册会计师的影响，而第一签字注册会计师在公司一般为德高望重者，因此年龄因素影响不很明显。在性别方面，女性所独有的在出具非标准审计意见时，是出具无保留意见（带强调事项段）还是非无保留意见（保留意见、否定意见、无法表示意见）更具温和性。审计师所学专业对审计师影响不大的原因是当前注册会计师准入制度需参加全国注册会计师考试，需要考过专业课六门，并需通过综合阶段考试，这种考试获取的知识影响力已经超越在学生阶段所学专业。审计师是否为合伙人对审计师出具非标准审计报告影响不大的原因是因为，合伙人身为会计师事务所负责人之一对企业出具非无保留意见（保留意见、否定意见、无法表示意见）的影响更为深刻，因此在道德允许范围内，合伙人可能出具无保留意见（带强调事项的）。工作单位是否是“四大”对审计师的影响不明显，是因为签字注册会计师在出具非标审计意见时，受其本人知识水平和经历的影响，而工作环境影响有限。
五、结语
研究结果表明，审计师个人因素对审计师在出具非标准审计报告时候有不可忽视的作用，审计师的签字顺序、执业年限等个人特征都对审计师的谨慎性有显著影响，经验丰富和第一签字注册会计师比其他审计师更谨慎。本文的研究结论可为我国的会计教育和会计人才培养以及审计公司的员工培训等提供一定的启示，可为公司选聘会计师事务所的审计师进行审计业务提供实证参考依据。
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1、重视了解测试，做到心中有数
审计告诉我们，了解测试应贯穿于CPA审计的全过程，但现实中，注册会计师很少将这项工作看成是搜集审计证据的有机组成部分。风险导向审计的，要求注册会计师通过了解测试，形成对被审计单位环境风险、经营风险、管理风险、财务风险整体评价，在此基础上，决定审计的风险所在，针对不同的情况选择不同的审计程序。具体讲：（1）了解客户所处的经营环境，如形势、行业情况以及客户所面临的风险；（2）正确评价客户的控制环境，尤其要对最高管理人员的品行、经营思想及经营作风给予适当评价；（3）了解客户的组织结构、产品、制造过程及设备情况等；（4）实地观察被审计单位的生产经营场所及设施；（5）询问内部审计人员、管理当局及其知情的第三者，如律师、前任注册会计师等。
实务中，注册会计师实施了解测试，必须关注以下环境对会计系统和注册会计师审计的影响：（l）管理当局缺乏诚实、正直的品德；②财务报表存在舞弊；（3）企业快速成长而忽视必要的控制；（4）缺乏良好的控制制度；（5）公司强调人治，某人可以控制整个交易过程；（6）公司的经营权和控制权掌握在少数人手中等等。
2、正确运用分析性复核，地把提审计质量
由于分析性测试结果不易直接作为审计证据，其客观性、可靠性容易令人怀疑，因而注册会计师在应用中的积极性不高，审计工作底稿中很少见到分析的应用及其结果。实质上，分析性复核程序的运用，也应贯穿于审计的全过程，在审计计划阶段，分析性复核程序帮助注册会计师对被审计单位的情况获得更好的了解和确认资料间的异常关系及意外波动，以确定其他审计程序的性质、时间及范围。在审计的实施阶段，分析性复核不仅仅是其他实质性测试的一种补充，它也可能是审计中获取有关账户余额和交易相关的特殊认定的审计证据的有效方法。在审计报告阶段，分析性复核程序被用于对被审计单位的整体合理性做最后的复核。
实务中，有的注册会计师在执业中也做了分析性复核，但对于分析性复核程序发现的异常或意外的事项，不相应追加细节测试，同样也会招致审计失败。因此，注册会计师实施分析性复核程序时，必须注意分析性复核的结果应被其他程序取得证据加以佐证或解释，否则，实施分析性复核程序将没有任何意义。
3、围绕审计目标，有效地选择和控制审计程序的实施
（1）审计程序的实施应由CPA主动控制，不能被外部条件或被审计单位牵着鼻子走。如函证的寄发和收取，应由审计人员亲自进行，不能借助被审计单位的手；审计人员观察被审计单位的生产车间，应根据审计需要选择路线和观察的，不能听任被审计单位的安排等等。如果注册会计师在执业中，被审计单位提供什么，注册会计师就审计什么，该实施的审计程序没有实施，该取得的审计证据没有收集，一些重要审计程序被被审计单位控制，一些重要的审计证据根据被审计单位需要提供，注册会计师就会落入被审计单位会计造假的“陷阱”之中，成为会计造假的“帮凶”。
（2）CPA应保持应有的执业关注，及时对异常事项或不熟悉的情况做出积极反应。独立审计准则要求注册师在执业中应保持应有的执业关注，随时了解异常事项、非常规事项，经过初次评估控制风险——再次评估控制风险——最终评估控制风险，不断根据客观情况的变化和异常事项的出现，修改审计程序，补充取得审计证据，直到足以支持发表正确的审计意见为止。如果注册会计师对例外事项和异常现象没有做出适当的评价和解释，可能会导致审计失败。
（3）取得审计证据不是注册会计师审计的目的，而是一种手段，因此审计人员不能僵化地“比葫芦画瓢”，为取得审计证据而取得证据，必须对取得的证据进行审慎，判断其来源是否可靠、证据是否真实、是否具有证明力，是否能够支持审计结论。
4、运用审计抽样，降低抽样风险
审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，如果根据样本审查结果来推断
总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。如何降低这种抽样风险呢？换句话讲，如何能够保证随机抽样抽出的样本满足风险导向审计的要求呢？这除了要求抽样必须遵循随机原则外，离不开注册会计师的专业判断。在运用审计抽样时存在许多不确定的因素，从总体来看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，萧条，财务状况不佳，抽样技术局限性等。这些风险的控制和不确定因素要由注册会计师正确的专业判断来加以解决。
5、运用专业判断，提升审计质量和效率
关键词：内部审计外部化 会计师事务所 新契机
从会计师事务所的角度来看，内部审计外部化，也被称为内部审计，其实质是会计师事务所已经存在的管理咨询或会计服务业务的延伸。在西方国家，自20世纪90年代开始，已经有为数不少的实行了内部审计外部化。据美国内部审计协会的调查。美国采矿业、汽车业、建筑业、业、地方政府等实行内部审计外部化的企业（或组织）的比例分别为42.9%、50%、9.5%、50%、15.6%（宋建波等2004），几乎涉及各行各业。我国近几年也对内部审计外部化进行了一些初步探索。综合国内外内部审计外部化的实际情况，其外部化的动因主要有：节约财务预算开支，提高内部审计质量，替代不合格的内部审计人员，更看重注册会计师的能力。，由于审计市场日益饱和，边际收益下降，迫使会计师事务所不得不寻找新的市场空白，不得不拓展服务范围，谋求新的业务和利润增长点，于是，内部审计外部化的实施为会计师事务所的发展创造了新的契机。
一、会计师事务所执行内部审计业务的优势
1.成本优势。随着外部环境的变化和企业间竞争的日益激烈，内部审计在加强组织内部控制，追求自身价值最大化的过程中发挥着日益重要的作用。组织开展内部审计，一方面可以通过设置相应的内部审计部门，配置相应的内部审计人员来进行；另一方面，可以聘请外部专业审计人员来进行。如果设置内部审计机构，组织往往会发生机构办公费、人员培训费、工资及福利费、差旅费等费用，从成本效益的角度考虑，如果组织内部某项业务的交易成本大于将其交由外部组织来完成的交易成本，组织会倾向于将此业务交由外部组织来实施。此外，内部审计对组织来讲，并不像生产经营、日常管理那样是一种经常的行为，这样组织在需要的时候，从外部聘请独立审计师对其进行内部审计并提出报告，不仅节省了设立内部审计机构和培训内部审计人员的费用，而且在不进行内部审计时便不必支付内审人员的工资和福利费，这便大大节约了企业的财务支出（宋建波等2004），尤其对于规模不大的组织，可能承担不起常设内部审计机构的费用开支，即使那些已经设立内部审计机构的组织，其在内部审计方面所花费的支出也可能大于产生的效益，此时，若将内部审计业务交由经验丰富、信誉较好的外部组织进行，往往既可以实现内部审计的增值目的，又可以节约内部审计成本。
2.专业胜任能力的优势。1999年，IIA（InstituteofInternalAuditors）第61届年会对内部审计作出了全新定义，提升了内部审计在组织中的地位，也扩展了内部审计的服务对象。IIA认为，内部审计是一项旨在增值和改进组织运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动，它通过改进风险管理、内部控制和治理过程的效果帮助组织实现其目标（张巧良等2005）。这就要求内部审计人员不但要具备会计、审计知识，而且还需要懂得学、、统计、信息技术、工程、税收、、环境事务和其他有关方面的知识。从我国目前的情况来看，一方面，内部审计人员总体素质偏低，许多人对审计一知半解，一些组织不重视引进专业人才，却把组织闲散人员，领导不喜欢的管理人员塞进内部审计部门，使内部审计部门的人员有职无权，工作难以开展。况且组织内部审计人员构成不合理，审计能力有一定的局限性。据统计，20万内部审计人员80%以上为财务人员，而在西欧，则是财会人员、工程技术人员和管理、法律人员各约1/3（殷亚捷2003）。另一方面，注册会计师等专业人员作为熟练的鉴证专家，大多经过合格，并受过正规训练，积累了比较丰富的执业经验，所以其专业胜任能力多优于内部审计人员。此外，注册会计师等专业人士长期从事鉴证、咨询业务，服务对象遍布各行各业，在同一个行业内部又有众多的企业和组织，在执业过程中形成了较强的职业敏感，具有较强的观察能力和能力，这样在进行内部审计时，既可以借鉴较好组织的经验，又可以吸取较差组织的教训，能发现内部审计中存在的，并提出解决问题的建议，从而更好地完成内部审计任务。再次，会计师事务所往往吸收有会计、审计、资产评估、工程预算、税收、经济法律等相关方面的人才，在内部审计过程中，能够综合运用已有的人才资源，协同实现内部审计的增值目的。
3.独立性较强。内部审计机构及内部审计人员隶属于组织内部，他们与组织的管理层有着千丝万缕的联系，与其他机构及其人员有着各种各样的复杂关系。内部审计机构为了能顺利地完成自己的工作，必须主动同管理层协调好关系。在这种利益关系的牵制下，内部审计可能会流于形式，或者因丧失独立性而起不到应有的作用。相对于内部审计机构及内部审计人员来说，由组织外部的注册会计师或其他合格专业人士执行组织内部审计，由于他们独立于所有者和管理者，又有严格的职业规范和职业道德的约束，因而他们不会深陷复杂的关系圈中左右为难，能够站在比较客观的立场上对组织运行管理情况进行审计，并客观地报告审计结果，提出审计建议。
二、师事务所拓展内部审计业务的对策
1.走专业化道路。审计市场是高度竞争的，在审计市场，由于众多会计师事务所的存在，在位的会计师事务所一方面面临着大量的潜在竞争者的进入威胁，需要稳定原有客户群；另一方面，拓展新的业务领域，满足客户特殊的专业化需求，树立专业化的竞争优势成为当务之急。从国内外内部审计外部化的实践情况来看，一些政府部门、事业单位、组织已经将一些高度专业化的内部审计工作委托给专门的会计职业组织如会计师事务所执行，这不仅提高了内部审计的独立性和效率，而且给会计师事务所的展现了一个良好的契机。但是，由于内部审计的范围日益广泛，其重点以与财务有关的业务事项的审计为主，还包括财务管理、采购管理、信息系统、市场营销、不正当行为发现、人事管理、生产管理、质量管理、环境保护等（张巧良等2005），几乎涉及组织的方方面面。而我国会计师事务所执业人员的专业胜任能力虽然总体上优于内部审计人员，但相对于内部审计的发展和范围的扩大，其专业素质并不普遍具有内部审计所需的特殊技能和专业知识。因此，会计师事务所要开展内部审计业务，应当配备内部审计的专业人员，进行内部审计的专业培训，引进企业管理、咨询、信息管理等方面的专业人才，通过加强自身建设，开展专业化的内部审计服务，帮助被审单位改善内部管理，使被审单位切实感受到事务所所提供服务的有用性，以此树立事务所新的专业致胜能力。
2.树立品牌服务意识。品牌是会计师事务所的重要资产。审计质量高的会计师事务所会赢得对它的承认和奖赏。这个品牌的作用主要体现在如下几个方面：（1）赢得广泛的客户源；（2）审计收费较高；（3）能够吸引优秀的注册会计师加盟到会计师事务所效力。相反，对于审计质量低的会计师事务所，其品牌是一块负资产，社会公众应给予否定和抛弃（姜金香2004）。如果会计师事务所通过内部审计能揭示组织存在的，提出解决问题的建议，帮助组织实现其增值功能，改善管理，那么就会树立会计师事务所在内部审计方面的品牌优势，使客户真正体会到事务所在内部审计方面的重要作用。
内部审计功效的发挥取决于需要内部审计的客户是否重视内部审计和会计师事务所的执业人员执行内部审计的努力程度两个方面，客户重视和审计人员努力是双方提升内部审计功能的最优策略。会计师事务所要树立内部审计的品牌，一方面要争取客户管理层的重视，另一方面，在内部审计时的努力尽职是惟一的占优策略。注册会计师只有努力工作，突出专业服务特点，提高专业服务水平，在内部审计时，客户现实的财务状况、经营成果、内部控制等，积极提出具有前瞻性、建设性的管理建议，才能取得客户的信任，树立良好的口碑，使客户认识到事务所提供服务的价值，从而为长期合作打下基础。
3.遵循职业规范，保持良好的职业道德。注册会计师执行内部审计的约束力比进行独立审计业务要小得多，出于自身利益的考虑，注册会计师可能会丧失独立性、客观性、公正性，而倒向企业内部的经营管理者一方。为了限制这种自利行为，会计师事务所更应严格要求执业人员在执行业务时（不论是审计业务还是非审计业务）认真遵循各项职业规范，保持良好的职业道德，并对其遵循情况进行监督、检查、评价。
4.建立内部审计理念。现代内部审计理念的核心是：审计人员不仅要善于发现问题，而且要善于提出解决问题的措施，在整个审计过程中，应当对被审部门抱信任的态度，与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序的理由，取得其理解和支持。应当与被审人员进行良好地沟通，维持良好的人际关系，共同错误和问题的实际及潜在，并探讨改进的可行性和应采取的措施。对于审计过程中发现的问题，应以口头的、非正式的形式向管理当局报告，帮助他们及时解决存在的问题，以避免发生更大的损失。在提出最终审计报告时，应多采用建设性的措辞，重点放在分析问题产生的原因和可能造成的影响，指出改进的可能性和改进措施上。对于连续内审的客户，应当与被审单位管理当局讨论内审计划，并对前期审计报告中提出的审计问题、审计措施进行追踪审计，确定被审单位是否已采取了解决问题的行动及行动的效果。
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1.注册会计师协会。中国注册会计师职业道德规范指导意见，2002
2.余玉苗。审计学。清华大学出版社，2003
《中国注册会计师胜任能力指南》规定注册会计师应当通过继续教育保持并不断提高胜任能力。根据《中国注册会计师继续教育制度》的规定，继续教育的形式分为有组织的形式（即培训班）和其他形式（如公开发表专业论文等）。继续教育制度对其他形式进行了限制，因此培训班是注册会计师每年必须参加的继续教育形式。笔者参加了多年的继续教育培训班，观察到很多注册会计师不认真听课，或旷课（外出游玩），或在课堂做其他事（看小说、玩手机等），或干脆叫他人代替参加培训，将继续教育看成是被强加的任务。
二、供需关系视角：提高胜任能力缺乏动力
从经济学的视角看，需求是制约供给的重要因素。本文从需求决定供给的视角和思路来分析注册会计师不重视提高胜任能力的问题，认为只有市场对高胜任能力有需求，注册会计师才会自觉学习专业知识和技能，努力提高胜任能力。如果市场对高胜任能力没有需求，委托人不需要专业服务，执业业务对注册会计师没有智力挑战，就不可能激发注册会计师提高胜任能力的动力，也就难以激发注册会计师学习的渴望和热情。
实际情况是，对大多数审计业务特别是财务报表审计业务来说，委托人需要的仅仅是审计报告，不是专业的审计服务。在缺少高质量审计需求的前提下，市场只需要能提供审计报告的注册会计师，而不是胜任能力高的、能提供专业服务的注册会计师。企业选择注册会计师的标准是：出具审计报告速度快、审计意见无保留、审计程序少执行（或不执行）、审计费用低。胜任能力与注册会计师招揽的业务量几乎没有相关关系。市场上对胜任能力是低需求的，注?曰峒剖σ簿筒换嵊懈呤と文芰?供给。
很多企业不但不需要专业的审计服务，而且不需要会计服务、会计咨询。例如很多企业本身存在少交税或偷税的行为，注册会计师提供税收筹划服务要求企业规范账务核算、依法缴纳税费，企业必定会比没有筹划时缴纳更多的税费。多数企业不会以降低违法违规风险为目的委托注册会计师提供专业服务。实务中有些企业委托注册会计师提供顾问或咨询服务，看重的是注册会计师及其所在单位与有关部门的关系，而不是真正需要专业服务。
随着市场经济的发展和完善，高质量的审计服务和会计服务需求有所增加，对注册会计师胜任能力的要求越来越高。但是只要低质量需求的审计业务（即提供无保留意见审计报告即可的业务）大量存在，注册会计师缺失提高胜任能力动力的现象就无法彻底消灭。
三、成本效益视角：提高胜任能力缺少利益支撑
注册会计师是否努力提高胜任能力，也是考量成本效益的结果。提高胜任能力对注册会计师的意义在于保持或增加收益。注册会计师不会单纯为了提高胜任能力而花时间和精力去提高胜任能力。在理想状态下（即注册会计师依靠专业服务的质量进行良性竞争），注册会计师胜任能力越高，专业服务质量越高，就越受业务委托人（企业）的欢迎，业务越多，薪酬越高。此时注册会计师为了承揽更多的业务，获取更高的薪酬，只能努力提高自身的胜任能力。如果胜任能力与承揽业务和薪酬没有关系，或者反而起到阻碍作用，注册会计师或者会离开这个行业，或者转而从事恶性竞争。就目前的实际情况来看，注册会计师努力提高胜任能力，不但缺少效益，而且往往带来损失，体现在三个方面。
（一）审计业务承接中的恶性竞争。如前所述，恶性竞争的原因在于企业委托审计时并不考虑注册会计师的胜任能力因素。恶性竞争表现为依靠权力支持，通过利益交换甚至公开行贿获取业务，例如向委托人的有关人员（例如财务负责人）支付回扣、向业务介绍人支付介绍费；向国家工作人员行贿获取指定业务（实际中有些国家工作人员口头要求企业到其指定的中介机构办理审计、验资、税务鉴证和资产评估等业务）。恶性竞争还表现为以迎合被审计单位不合理甚至非法的要求来保持业务；以简化程序、降低审计质量、快速出具审计报告、隐瞒重大问题出具无保留意见审计报告、降低收费等方式恶意竞争。恶性竞争导致胜任能力高的注册会计师不能脱颖而出。对注册会计师来说，提高胜任能力缺少利益支撑。
（二）审计质量与审计收费无关或者负相关。胜任能力高的注册会计师能发现（查出）、纠正或者披露重大错报，但是审计费用一般是根据资产总额确定的，与审计质量无关；查出会计信息重大错报，被审计单位拒绝纠正或者披露时，被审计单位可能会另行委托其他注册会计师提供审计报告。注册会计师坚持原则，保持客观公证，往往会使委托人、被审计单位敬而远之。注册会计师坚持原则的名声在外，不但难以承揽新业务，现有业务也会流失。除非基于委托人自身需要高质量的专业服务，高胜任能力的注册会计师可以说是无用武之地。
（三）审计质量与注册会计师薪酬负相关。大多数会计师事务所的薪酬制度规定员工薪酬的高低取决于完成业务的多少、收取营业收入（审计费用）的多少。市场缺少高质量的审计需求，大多数业务都是常规的、简单的业务，是需要出具无保留意见审计报告的业务，助理人员和胜任能力低的注册会计师可以单独完成。再加上需要较高胜任能力的业务很费时间，会计师事务所往往委派胜任能力高的注册会计师去完成。因此，胜任能力高的注册会计师能完成的业务数量和营业收入往往比助理人员和胜任能力低的注册会计师要少，薪酬自然就低。只会机械地执行审计程序、抄账、复印资料、填底稿（在会计信息化下只需复制粘贴），不能解决实务难题的助理人员因为完成的业务多，反而可以拿到高薪。助理人员薪酬比注册会计师高、胜任能力低的注册会计师薪酬比胜任能力高的注册会计师高，是导致注册会计师不愿主动提高胜任能力的一个重要原因。
四、采取有针对性的解决措施
采取有针对性的、有效的措施，使胜任能力高的注册会计师能获取高薪，注册会计师才有提高胜任能力的动力，这是解决问题的根本措施。
（一）增加高质量的专业服务需求。市场化改革，政府职能转变，再加上经过党的群众路线教育实践，以形式主义为首的“”问题逐渐得到解决，法律、法规对强制性审计的规定逐步取消。首先是通过公司法的修订，已经将绝大部分验资业务取消；其次是将内资企业工商年检和外资企业联合年检改为备案，也不再要求提供审计报告；之后国务院又取消了建筑业、勘察、设计和工程监理等企业资质认定需提供审计报告的要求等。通过一系列的制度改革，非上市企业法定强制审计业务将在不久的将来彻底消失。目前非上市企业审计报告的主要使用者是银行等金融机构，银行使用审计报告是出于搭便车的动机（即银行不用承担审计费用），而企业提供给银行的财务报表一般是有虚假成分的，银行不再要求企业提供审计报告是必然趋势。这些法定强制业务的取消，有助于审计报告使用者克服形式主义，必将倒逼注册会计师提高胜任能力，提供市场真正需要的专业审计服务。
（二）在解决需求的基础上进行专业服务供给侧改革。目前审计报告的相关性和决策有用性较差，审计人员都会写高度标准化的审计报告，体现不出审计工作的质量和价值。2016年12月财政部的《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则实施后，将进一步提升审计的质量和透明度，增加审计报告信息量；注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项等，审计报告可以直接体现胜任能力的高低，让胜任能力高的注册会计师有用武之地。笔者期待，在审计报告中沟通关键审计事项等仅针对上市实体审计业务的规定，能尽快扩大适用到对于其他实体的财务报表审计业务中。
（三）实现审计质量决定审计收费和注册会计师薪酬的制度。建立风险审计收费制度，审计收费包括较低的基本审计收费和较高的审计业绩提成两部分。可以按照审计发现的会计信息重大错报金额的一定比例，计算审计业绩提成，归注册会计师所有，以实现审计收费与审计质量、注册会计师薪酬与审计质量的双挂钩。而且这样一来，可以在注册会计师之间形成以提高审计质量为内容的良性竞争，在会计师事务所内形成以质量为导向的企业文化。
关键词：会计与审计专业；审计行业；复合型审计人才
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2015年7月29日
一、调研情况说明
会计与审计专业是经济管理学科的重要组成，该专业主要培养能在企事业单位、政府部门及社会中介组织中从事会计、审计实务工作的实用性人才。据了解，我国大约需要35万名会计与审计学方面的专业人才，但目前只有执业人员5万多名，且其中一大半得不到国际机构的认可，人才缺口很大。
本次调研的重要任务之一，就是要调研社会对高职会计与审计专业人才的需求情况，据此培养符合社会实际需要和学生实际能力状况的会计与审计专业人才。调查的对象以企业为主，其次为会计与审计专业的毕业生，进行典型性抽样调查。本次调研采用全面调查和抽样调查相结合的方式，调查形式采用问卷调查表、企业访谈和网络调查相结合的方法。
二、审计行业现状及发展前景
近年来，审计作为经济领域的高层次监督，面临着经济全球化的全新挑战。纷繁复杂的经济业务不断出现，审计目标、审计内容、审计方法、审计手段和审计环境都发生了翻天覆地的变化，审计工作本身不再局限于监督会计核算上的错弊。审计抽样、重要性与审计风险、IT审计技术、分析性复核等现代审计技术已经被广泛运用，内部控制审计、风险管理审计、经济效益审计等融入到企业经营管理的各个方面。
《审计署“十二五”审计工作发展规划》中指出：“全面推进干部队伍建设。坚持以人为本，全面提高审计人员依法审计能力和审计工作水平，着力打造政治过硬、业务精通、作风优良、廉洁自律、文明和谐的审计干部队伍。”同时强调“加强审计业务培训。整合教育培训资源，举办审计专业培训班和专题研讨班，大规模培训审计干部，持续提高审计干部素质，促进提升业务能力。为地方审计机关的业务培训提供必要的师资、教材与网络培训课件。”
三、审计行业从业人员状况
我国审计事业迅速发展，而现有审计人才在数量上缺乏，远不能满足经济发展的需要。根据调研和相关媒体调查，我国5～10年中大约需500万名审计学专业人才，目前审计人才市场需求缺口达318万人，其中政府审计人才需求缺口12万人，内部审计人员需求缺口290万人，注册会计师人才需求缺口16万人。有资料在提到我国审计人才缺乏时这样表述：“依靠现有的审计人员如果对政府部门所有的审计对象审计一遍，需要28年的时间。”这种表述虽说有些夸张，但足以说明政府审计现有的8万专业人才与需求相比远远不够。从内部审计来看，河南省大部分企事业单位无法建立起完善的内部审计机构，即使部分企事业单位建立了内部审计机构，其从业人员也极少数是审计专门人才。
同时，审计队伍整体素质偏低，审计人员层次结构不够合理，技能操作型审计人才短缺，审计从业人员专业学历水平偏低，持有审计专业技术职称或资格的人员占审计从业人员的比例偏低，使得审计技术在实施时大打折扣。经济发展迫切需要既具备专业技能，又具有较高职业道德与人格品质的审计人才，而目前的审计教育仍存在不够重视实践的问题。
四、用人单位对毕业生知识能力及素质要求
审计人才市场对人才“质”的需求，已经由“查错防弊”型转向“复合型”审计人才需求。
（一）企事业单位对内部审计人才毕业生的要求。在对毕业生所在单位的调查中，我们对用人单位个别职工和领导进行随机口头谈话。可以看出，用人单位对毕业生的政治思想以及职业道德的评价很高；绝大多数的单位对学生的专业技能与知识结构以及社会的适应能力比较满意。但是，我们也可以清楚地看到在创新意识与能力方面，我们的毕业生还需要进一步的努力。综合来说，毕业生所在单位对我校专业毕业生的综合评价还是比较令人满意的。
同时在谈话过程中，用人单位普遍反映出对复合型人才的需求。一个具有丰富的专业知识、快速的工作适应能力、高效的动手能力、良好的团队协作能力、积极的创新能力的复合型人才，在当今的这个“知识爆炸”年代，成为用人单位的“宠儿”。因此，综合素质高的毕业生在择业的时候具备较强的竞争力，用人单位也愿意在待遇方面进行商谈。据与双汇集团财务总监刘松涛先生访谈得知，他们企业更欢迎会计、审计、税务及计算机等专业均熟悉的复合型内部审计人才，希望招聘到的人才实践能力强，富有创新性，能解决实践中遇到的问题。
（二）会计师事务所对审计人才的要求。就会计师事务所审计助理、注册会计师、项目经理、部门经理（或高级项目经理，下同）等职位的招聘情况，我们在若干知名人才网站上就各个职位分别随机选取了全国各地共100家会计师事务所（不含“四大”等国际会计师事务所）的招聘信息进行统计研究。通过这些信息，大致可以总结出当前国内会计师事务所对审计人才的能力及素质要求。
1、从事会计师事务所审计职业不需要过高学历。通过调查，从事会计师事务所审计职业，目前并不需要过高的学历。“硕士及以上”学历要求者寥寥无几，本科甚至专科学历已能够满足需要，而要求本科及以上学历者主要为以“百强所”为代表的大中型事务所。与之形成鲜明反差的是，每年都有大批会计类毕业生幻想通过考研、拿到硕士学位证书以后再应聘进入会计师事务所或企业工作，以此增强竞争力。可见，会计师事务所审计工作是一个更需要经验、能力和较高综合素质的职业，而这些与学历高低并没有直接、必然的关系。
2、会计师事务所看重人才优秀的综合素质。统计结果显示，会计师事务所在普遍强调应聘者需具备良好的专业胜任能力的同时，对不同层级职位的人员在综合素质上均有较高的要求。
从调查信息可以看出，事务所普遍看重应聘者的团队合作、沟通、人际交往能力、责任心和能够承受工作压力等方面的素质，而且高度一致，充分体现了审计工作的特殊性质、内在要求和规律。同时，也提醒从业者一方面要清醒认识注册会计师审计行业的特点和本质，认真修炼和提高相应的素质；另一方面要学会在求职中准确权衡自己，扬长避短，选择更加适合自己的职业和工作，奋力拼搏，大展宏图。
（三）政府审计对毕业生能力及素质的要求。政府审计人才需求量集中在公务员招考上。2014年7月28日、29日，在百度中搜索“审计局招聘”关键词，前17页共搜集了135条信息，筛选掉重复和无效的信息，有效信息130条，经过统计整理：从招聘主体来看，审计局、审计分局、经济责任、绩效和政府投资审计等专业局、审计办公室招聘占63.42%，审计局各种审计中心和服务中心招聘占29.5%，指导所等其他机构招聘占不到8%；从招聘职位上看，各种工程审计岗位招聘量77.57%，财政财务审计招聘量只占11.07%，经济责任审计占2.02%，计算机、会计、管理人员、文书和未注明职位性质约占10%；从需求的学历层次上来看，“中专”约占3.02%，“专科”或“专科及以上”约占2.01%，“本科”或“本科及以上”约占50%，“硕士”或“研究生”占3.69%；从所需求的专业来看，土建、安装、工程管理等工程类专业需求占32.56%，财务、会计、审计、经济、金融等财经类专业占23.83%，未注明专业的占43.61%。要求审计专业岗位人数占27.85%，只要求审计专业的岗位需求人数只有2人。
从以上数据可以看出，公开招聘政府审计人员集中在事业单位、工程审计，所需学历半数是本科，所需专业多数是工程类专业，其次才是审计专业。相对来说，审计局事业单位招聘审计人才需要的本科学历层次数量有所降低，工程类专业需要量超过审计类人才需要量。
主要参考文献：
[1]商思争，周雯，李学岚.我国审计人才需求分析.财会月刊，2012.17.
关键词:职业判断;职业判断能力;职业判断模式
中图分类号:F239.1 文献标识码:A 文章编号:1003-3890(2009)12-0031-05
能力是人们具备完成某种活动或实践、达到某种预定目标所必需的个性心理特征,它直接影响活动或实践的效率。随着中国资本市场的顺利发展以及跨国公司的大量涌现,作为对会计信息可靠性提供合理保证的注册会计师的审计意见质量成为人们关注的焦点。高质量的审计意见来自注册会计师正确的职业判断,注册会计师的职业判断能力越强,审计意见的质量越高。注册会计师发表的审计意见是由一系列的审计职业判断组成的。几乎可以认为一个审计项目中包含有很多个大大小小的职业判断,例如,注册会计师在签约前应当全面了解未来客户的情况,以权衡风险与收益的关系,再确定是否签订审计业务约定书。因此,在作出是否接受审计委托的决定之前,一方面要考虑委托人的品质、经营失败的可能性、潜在客户与前任注册会计师的纠纷情况及其原因、企业内部控制制度的风险程度、历史遗留问题对当前财务信息的影响等。另一方面还要评价自身的独立性和专业胜任能力。作为专业判断以外的一般性业务判断,可能凭借常识与普通的业务知识,在预设的固定思维模式下极为自然地产生。但审计职业判断必须体现职业谨慎态度与合理关注的要求。因为作为一种专业服务和社会责任重大的鉴证服务,审计服务是一个相当主观的过程。一旦注册会计师的职业判断出现偏差,出具了不恰当审计意见类型的报告,致使审计报告的使用者作出了错误决策并给他们带来损失时,这些使用者就会追究注册会计师的责任并要求赔偿其损失。因此注册会计师职业判断能力的高低将直接影响到审计意见的质量,研究中国注册会计师的职业判断能力就显得尤为重要。
一、注册会计师的职业判断模式
系统论认为,若干事物按某种方式相互联系而形成一个系统,就会产生出它的组分和组分的总和所没有的新性质,这种性质只能在系统整体中表现出来,一旦把系统分解为它的组成部分,便不复存在。这就是系统的整体突现性原理,即整体多于部分之和。整体突现性原理认为,系统的整体质是由元素相互作用而产生的质的飞跃。在这里,我们可以把每一个审计小组看成是一个系统,该系统由数名彼此具有不同专业知识、学历和经验的注册会计师及其他从业人员构成,根据委托事项的特点及已经掌握的情况,按照知识结构、学历结构、年龄结构、社会经验和个性特征等组成一个职业判断能力强的新审计小组,这个小组中如果有一个成员不与其他成员进行有效的沟通,或者发生审计成员的调配,就很有可能导致职业判断结果的错误,这就是整体突现性原理在审计中的应用。用公式表示如下:
W≠∑Pi
公式中,W为审计小组的职业判断结果,Pi为审计小组中每一个审计成员的职业判断结果。
注册会计师的职业判断是在一种存在动机、约束、成本、收益、风险及其他因素的环境中进行的,而这些因素对于职业判断的过程以及注册会计师作出判断时所处的立场具有重大影响。因此,在整个审计过程中,都要求审计小组中的每一个成员保持职业谨慎,利用自身掌握的知识和专业技能优势,针对识别出的被审计单位存在的错误或舞弊迅速采取适当的应对措施,并与审计小组中的其他成员沟通、交流发现的错误或舞弊程度以及应对措施的恰当性,将个人的知识、经验和技能融入并转化为审计小组的知识、经验和技能。如果在执业过程中粗心大意,不注意审计过程中发现的疑点和线索,则很有可能因没有发现被审计单位存在的错误或舞弊而导致审计失败。
在实务中,从审计客户的选择到审计成员的挑选,从计划审计工作到审计程序的确定,从审计证据的取舍到审计工作底稿的编制,从重要性水平的评估到确定审计报告的意见类型等,总是离不开注册会计师的职业判断。例如在确定审计报告的意见类型时,注册会计师对于“重大”“非常重大”和“广泛”概念的判断就极为重要。非标准审计意见的四种类型中,保留意见与无法表示意见、保留意见与否定意见之间的界限往往存在一定的主观判断性和模糊性,不同的注册会计师依据自身的专业知识和经验,可能会作出不同的职业判断结果。因为单笔交易或事项的错弊金额可以确定,而根据抽取样本的结果推断总体的错弊金额时会存在一定的误差。尽管“充分性”的审计证据能够增加合理关注的程度,然而,对“充分性”的理解不当也会产生职业判断的偏差,而且某些意外的情况也可能使职业判断出现偏差。为了规范注册会计师的职业判断,《中国注册会计师审计准则第1501号――审计报告》对注册会计师的职业判断首次作了明确要求,准则规定,在审计报告的“注册会计师的责任”一段中应写明“选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。”面对被审计单位复杂的经营环境和经济业务,审计中每一次的职业判断都是建立在一个个细小的审计发现或审计证据基础上的,而且一项职业判断的结果可能会成为后续判断问题的基础或一部分。因此审计中的职业判断必须是一个团队决策过程。
现代行为科学认为,行为主体的行为模式是由于自身需要与外在环境的交互作用,产生某种动机之后通过一系列行为达到目标的过程。注册会计师的职业判断属于人类行为的一个领域,既遵循人类行为的一般模式,也包含其特定的内容。注册会计师的职业判断模式可以用图1表示如下。
从图1可以看出,注册会计师在考虑社会责任和自身发展的前提下,分析外界环境的变化对被审计单位的影响,遵循执业标准获取充分、适当的审计证据,独立、客观、公正地作出职业判断,并向着一定的业务目标前进。业务目标实现与否都表现为一定的审计结果,即审计意见的质量。审计意见质量的好坏又反馈给注册会计师,接着进行新的职业判断过程,如此循环反复,直至业务目标实现。
由此可见,每一个审计小组都是一个结构合理、沟通顺畅的整体,恰当审计意见的确定需要审计小组群策群力,发挥集体智慧。如果情况比较复杂,注册会计师可与利益相关方进行讨论,预防和克服职业判断偏见,并在此基础上作出群体决策,确保审计意见的质量。
二、职业判断能力的影响因素分析
由于注册会计师职业判断的对象主要是会计信息及其他业务活动,而会计信息的形成又带有许多会计人员的职业判断和会计估计的成分,要对这些模糊的信息作出正确的职业判断,就需要注册会计师具备较强的职业判断能力。一个审计小组的职业判断能力受多种因素的影响,用能力素质模型表示如图2。
在影响一个审计小组职业判断能力的因素中,既有显性影响因素,如:知识和技能等;也有隐性影响因素,如:价值观念、社会形象、敏感度、沟通能力、组织协调能力、应变力、观察能力、逻辑思维能力、决策能力、承受压力的能力和风险偏好等。显性影响因素露于水面之上,容易识别,这完全可以从中国注册会计师资格考试的考试科目中得到印证。隐性影响因素隐于水面之下,很难直接看到,而这些因素正是衡量一个审计小组执业判断能力的决定性因素。
在价值观念和社会形象方面,审计小组很清楚地认识到注册会计师行业肩负的社会责任以及社会公众的期望。在敏感度和沟通能力方面,审计小组对自身在与潜在客户、现实客户交换信息、交流看法过程中可能遇到的问题能够敏感地扑捉。在组织协调能力和应变力方面,在复杂环境下,审计小组执行鉴证业务可能会遇到新问题、新情况,面对新问题、新情况积极采取应对措施,能够及时将它们处理好。在观察能力和逻辑思维能力方面,审计小组能够发现被审计单位存在的异常现象,并将其迅速地反映给大脑,以便和其他信息结合在一起考虑。在决策能力、风险偏好方面,审计小组能够在有限的时间内作出与承担的风险水平相适宜的决策。
可见,上述能力素质模型清楚地表明,一个审计小组的职业判断能力取决于多种因素的共同作用,这种在知识和技能方面所表现出来的能力是与其综合素质密切关联、相互作用的,也就是说审计小组的综合素质才是提升职业判断能力的根本基础。
三、提高中国注册会计师职业判断能力的措施
在公民监督意识逐渐增强、资本市场迅速发展的今天,社会经济信息的重要性日益凸显。大众投资者不再完全依靠自身的能力搜取有关信息,而是更多地依靠财经报道、注册会计师出具的审计报告等来获取。因此,如何提高注册会计师的职业判断能力,从而提高审计意见的质量,不仅是大众投资者最为关心的内容,也是业界亟待研究的课题。鉴于上述能力素质模型中分析的影响因素,我们提出的提高中国注册会计师职业判断能力的措施有以下几个方面:
( 一)完善知识结构,提高专业技能
审计小组成员专业结构的合理配置,有助于其所属会计师事务所的可持续发展。因为会计师事务所的业务质量并不完全取决于会计师事务所从业人员的主观努力,还深受委托单位的内部控制及信用状况等客观因素的影响。以2007年底百家会计师事务所从业人员的平均数为基础①,计算分析专业结构占从业人员的百分比,分析结果如下:注册会计师占从业人员的百分比,国际所为11%,国内所为44%。这在一定程度上反映出国内所从业人员的专业知识结构单一,在企业经营环境日益复杂多变的情况下,审计风险也增加了,而且,由于受专业限制,其所能提供的相关服务业务量有限,导致国内所的年收入远远低于国际所。因此,事务所应当根据自身的发展战略和专业发展目标,制定实施科学、合理的专业人才结构规划,注重人力资源的合理配置和战略储备,保证事务所专业队伍始终保持良好的职业素质和专业胜任能力。会计师事务所可以制订相关的制度措施,鼓励中青年从业人员攻读与专业相关联的学士、硕士学位,以调整现有从业人员的专业结构。对在职攻读学位的人员,事务所给予政策和待遇的优惠。同时有计划地选派骨干人员到北京大学、清华大学、厦门大学、中央财经大学等国内重点大学进修非相关专业课程,交流实务中遇到的难题,以补充新知识、拓展新视野。通过3年~5年的努力,事务所从业人员的专业结构将趋于合理。另外,也可以通过招聘理科、工科院校的毕业生来调整从业人员的专业结构。但是,招聘新员工不仅会产生较高的成本,比如,花时间熟悉新环境,了解事务所的客户,与新同事进行交流,掌握审计准则和事务所的规章等,而且可能产生较高的风险,比如,合同期满跳槽等。可见,不断加强学习和积累实践经验是提高注册会计师判断能力的重要途径,注册会计师的职业判断是建立在一定的专业知识和既有经验之上的,无论是知识结构还是个人经验的积累,总是需要经过一段相当长的时间,建立能够留住从业人员的管理制度对完善审计小组的知识结构、提高专业技能尤显重要。同时,较高职业判断能力的甄别也具有模糊性,不同的人即使有同样的数理知识也未必能得出相同的判断结论。因此,只有不断地加强学习,注册会计师才能不断地提升自己的专业技能和不断地完善自己的知识结构,增强对事物的认识和辨别能力,在审计执业过程中进行恰当的职业判断,为最终形成高质量的审计意见打下坚实的基础。
(二)强化职业道德建设
为了加强注册会计师行业的诚信建设,规范注册会计师职业道德行为,提高注册会计师职业道德水准,维护注册会计师职业形象,中国注册会计师协会制定了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》(以下简称《指导意见》),《指导意见》要求:各地注册会计师协会应当将会计师事务所、注册会计师是否遵守《指导意见》,作为业务检查的一项重要内容,并且在第七条中明确规定注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立,不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场,并就可能影响独立性的经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等因素在《指导意见》的第八条中给予了明确的表述。由此我们不难看出,中国注册会计师协会强化注册会计师职业道德建设的力度。然而,注册会计师行业对外提供的是受托鉴证业务和相关服务业务,有无客户委托鉴证和提供服务决定着会计师事务所的生存。目前,中国资本市场的上市公司数量有限,而有证券业务审计资格的会计师事务所数量较多,争抢客户的现象时有发生,导致有的会计师事务所的个别审计业务不符合《中国注册会计师执业准则》的要求。例如,中国注册会计师协会自2004年开始实施会计师事务所执业质量检查制度,对全国6 000多家事务所进行了执业质量检查。截至2008年度,共检查出存在严重问题的事务所137家和注册会计师243名,并给予了公开谴责;对435家事务所和623名注册会计师给予了行业内通报批评②。检查结果显示:有的会计师事务所没有按照《中国注册会计师执业准则》的要求,建立健全质量控制制度,修订完善审计操作规程;也有少数会计师事务所的个别审计业务,存在没有实施必要审计程序或审计程序实施严重不到位,没有获取充分、适当的审计证据,审计结论不恰当等问题,业务质量控制存在系统风险。鉴于质量检查中查出的问题和职业道德建设的状况,中国注册会计师协会、事务所、注册会计师应当分别采取适当措施来强化职业道德建设。中国注册会计师协会可以通过进一步完善现行《指导意见》的具体内容,比如,增加会计师事务所、注册会计师违反《指导意见》的内容,在原有行业自律性惩戒(视情节轻重给予强制培训、谈话提醒、公开谴责、通报批评、限期整改等)的基础上,增加注销职业资格,5年内不得从事注册会计师行业。事务所可以通过加强内部治理、完善激励约束机制来提高从业人员的职业道德,比如,在设立董事会、监事会的基础上,进一步设立薪酬委员会、质量控制委员会。薪酬考核委员会负责评估合伙人、部门经理、员工的绩效,制定和监督合伙人、部门经理、员工的薪酬计划,制定利润分配等收益计划。事务所的利润分配是衡量薪酬委员会是否有效的重要标准,它在发挥激励作用方面比组织形式和股权结构具有更直接的效果。建立以绩效考核结果为基础的利润分配制度有利于从业人员的稳定性和职业判断能力的提升。质量控制委员会对每个合伙人和每个项目的质量实施独立控制,以避免因专业问题的个人独断而产生的职业判断严重偏差。注册会计师除了应当按照《指导意见》的要求执业和判断之外,还应当不断学习新知识,探索新问题,在学习和探索中提升自身的职业判断能力。
(三)注重综合能力的培养和提高
企业经营环境的不断变化,会计准则要求的判断和估计日益增加,企业管理层进行财务舞弊的动机和压力也日益增大。这些变化导致注册会计师行业的风险日益增加。风险导向审计作为审计模式发展的新生阶段,它主要是立足于对审计风险进行系统地分析和评价,根据评价结果制定计划,并结合被审计单位的实际情况实施相应的审计程序。它要求注册会计师不仅要对被审计单位的内部控制进行控制测试,而且还要对产生重大错报风险的各个环节进行评估,用以确定注册会计师实施实质性程序的重点和范围,以及获取审计证据的程序和性质。在评估重大错报风险的过程中,就涉及大量的职业判断。为此,注册会计师必须本着合理的职业怀疑态度谨慎作出每一次判断。被审计单位复杂的经营环境和经济业务均要求注册会计师具有敏锐的观察能力、严密的逻辑思维能力、良好的组织协调能力和沟通能力等综合能力。2009年注册会计师职业资格考试科目改为“6+1”模式,6科考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理(新增科目),并在有关科目中相应增加测试考生应当具备的包括企业、政府及非营利组织的组织、筹划、管理及其运营环境的知识,信息技术应用与评价、职业道德等基本知识;1科考试科目为综合测试,主要根据《中国注册会计师胜任能力指南》要求,测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力,并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力,包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。修改后的考试科目对注册会计师综合能力的培养有很好的作用。
另外,对职业判断中可能产生的错误进行控制也需要注册会计师的综合能力。就一个审计小组而言,审计小组中每一个人的智慧一般不会超过多个人的智慧,且多个人掌握的信息也比一个人掌握得多,因此为了控制审计风险可以采取群决策方法,因为审计小组群体成员判断能力的高低直接影响着审计意见的质量。在采用群决策方法时,需要注意两点:一是运用头脑风暴法允许每一个成员在信息的获取、信息加工和单独判断中具有独立性;二是运用共同研讨法从审计小组中精心挑选具有不同个性和专长的人组成最终决策组,沟通和交流信息,最终确定审计意见。运用群决策方法能够较充分地发挥审计小组成员的综合能力,有利于确保审计意见的质量。
注释:
①根据中注协披露的2007年底会计师事务所百家信息整理。
②2009年5月26日,中注协的监管信息。
参考文献:
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A Research on the Method Promoting Our CPA'S Ability of Professional Judgement
Dong Liying1 , Wu Lingling2
(1. Accounting School, Hebei University of Economics and Business, Shijiazhuang 050061, China;
2. Periodical Office, Hebei University, Shijiazhuang 050061, China)
(一)注册会计师审计职业特点及基本理论概念的理解误区
注册会计师审计职业主要包括监督、鉴证和评价等职能，具有合理保证和有限保证的职责。人们的主观意志模糊了业务性质，赋予注册会计师审计所有业务过度无限保证功能，混淆了绝对保证、有限保证和合理保证的基本理论内涵以及相互关系。大多人认为经过审计的单位，等于审计赋予其绝对保证，就应该是没有问题的，假使出现问题也是审计的责任，显然这不合乎审计自身职业特点，误读经营失败和审计失败责任，并且混淆。者的关系。
首先，根据审计业务性质的不同，审计职能对社会公众的保证包括有限保证和合理保证;其次，无论是抽样审计，还是风险导向审计，都决定了审计方法固有的局限性。审计方法决定了审计并非百分之百的保证业务。由于人们对注册会计师审计职能理解的误区，形成注册会计师审计承担无限责任的曲解。为此，当被审计单位经营失败，人们因为期望差距会质疑注册会计师是否尽到应有的责任，并将本应被审计单位管理层承担的责任，拓展到注册会计师，将其诉诸法律，要求其承担法律责任。
实际上，经营失败是被审计单位由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。对于经营失败的理解有三层含义，第一是人们通常理解的经营失败，即申请破产;第。是经营结果无法满足投资者的预期，偏离预期目标，被视为经营失败;第三是人们以亏损判断企业经营失败。无论是哪一个层面的内涵，经营失败都是被审计单位自己经营的结果，与审计无关，即经营失败不等于审计失败。反而，经营失败可能带来审计风险，为审计失败埋下隐患连累注册会计师。注册会计师因此被附加过度的责任而被追加法律责任，显然缺乏合理性。
(二)注册会计师自身原因导致审计失败
当经营失败加上审计失败，则注册会计师需要承担必须的法律责任。应该注意的是，注册会计师没有给客户或第三方(包括可预见的)提供合格的服务，也属于这个范畴。注册会计师法律责任认定的前提是，注册会计师没有保持应有的职业谨慎，即该关注的没有关注，该发现的错报没发现，并以此背景出具不恰当审计报告，并且给经济利益人造成损失，则属于审计失败，应该承担因此带来的法律责任。之所以出现这种现状，第一，选择被审计单位时，缺乏应有的职业敏感度。如，为了谋求利益，对于亏损、濒临退市企业，从接受业务开始，到审计意见的决策和审计报告的出具，缺乏足够的职业谨慎。第。，未发现重大差错，出具了标准审计报告。应该引起重视的是，未发现重大错报，不意味着没有重大错报，但因为未发现虚增利润，年报现金流量表披露存在重大不实等，出具了与事实不符的审计报告，导致审计失败。第三，审计方法不当。在审计中，没有遵循审计准则要求的必要程序，给被审计单位提供了舞弊的机会。
(三)审计风险
审计风险是因为影响因素的存在而出现不利结果的可能。在财务报表审计过程中，注册会计师未能发现重大错报，发表不恰当审计意见的可能性。而这一结果是否承担法律责任，取决于注册会计师是否应有的职业谨慎。如果会计师职业谨慎原则，需要进一步追究出具错误审计意见的原因，否则，如果应有的职业谨慎，就可能导致审计失败，引发法律诉讼，承担法律责任。
二、注册会计师避免法律诉讼，规避法律责任的措施
(一)正确理解注册会计师审计职能
加强与社会公众的交流，正确理解注册会计师审计职能。社会公众的期望差距及对注册会计师审计职能的曲解，造成注册会计师法律责任拓展。注册会计师审计固有的局限性决定了应该普及相关知识，构建一定的平台，通过专业知识的通俗化，明晰经营失败和审计失败内涵，以及两者的关系。清晰绝对保证、有限保证和合理保证的区别，以及与注册会计师审计的关系。注重和社会公众的交流，使社会公众正确深入理解注册会计师审计责任范围以及合理保证等重要专业术语，了解注册会计师审计不具有绝对无限保证功能。分别注册会计师责任与被审计单位管理层的责任，凸显注册会计师审计自身职业特点，将公众对审计报告的期望值保持在一个合理的水平，避免理解误区导致法律责任的延伸，降低注册会计师审计资源的浪费。
(二)通过继续教育提高注册会计师自身的质量
严格遵循职业道德守则和执业准则的要求，提高专业胜任能力和职业判断能力，可以在保证审计质量的同时，减少审计失败。注册会计师在财务报表的所有错报事项中，是否都要承担法律责任，关键在于是否有具有违约、过失或欺诈行为。
注册会计师的责任认定主要分为以下类型，即违反合同条款的违约行为;没有保持应有的职业谨慎，违反审计准则的过失行为(包括注册会计师没有完全遵循专业准则要求的普通过失和注册会计师根本没有遵循专业准则要求的重大过失);以及存在故意不良动机的欺诈(舞弊)行为。这些都会导致审计失败进而使注册会计师承担相应的法律责任。注册会计师违反①法律法规;②执业准则和规则;③诚信公允的原则，出具包含①虚假记载;②误导性陈述;③重大遗漏等的不实报告，利害关系人因为合理信赖或者使用不实报告(可能是审计风险，也可能是审计失败)遭受损失，而起诉注册会计师(广义的)，注册会计师因此需要赔偿。判别的关键在于注册会计师是否按照专业标准的要求执业。因此，注册会计师内修外律注重执业道德修养，在执业过程中严格遵守执业准则，提高专业水平，避免法律诉讼，促进注册会计审计业务的发展。
