时间：2023-08-07 17:32:06
一、如何实现科学事业单位预算会计与财务会计的结合
无可厚非，现阶段的科学事业单位预算会计与财务会计之间存在不吻合的地方，面对着这样的发展困境，我们应该积极探析促进预算会计与财务会计相互融合的道路。具体来讲，我们可以从以下几个角度来进行探析：1.科学事业单位预算会计与财务会计结合的基本思路财务会计与预算管理之间的融合，是科学事业单位财务管理工作的重要内容，需要在实践的基础上，秉持以下基本原则：其一，坚持预算项目管理与会计科目管理的相互吻合。也就是说在实际核算的过程中，要实现预算科目与会计科目的相互融合；其二，坚持权责发生制度与收付实现制度之间的相互吻合，也就是说要依据实际情况，实现权责发生制度与收付实现制度之间的意义对应；其三，坚持政府财政管理与单位内部管理相互吻合，也就是说在市场科研发展的背景下，科学事业单位飞服务对象不仅仅涉及到政府，还涉及到服务对象，以实现会计信息报告对象的多元化。2.预算会计与财务会计相互融合的产物单方面来讲，预算会计工作的成果是形成一套能够反映会计主体财务状况，经济活动收支和现金流量情况的财务报表；而预算会计的工作任务是集中反映出预算单位的经费收支以及结余情况。实现两者之间的充分融合，我们得到的是能够在财务报表中体现出预算单位的经费收支和结余情况。为此，我们可以将预算执行表范围预算收支总表和支出明细表两个部分。3.实现预算会计和财务会计相互结合的方法实现预算会计与财务会计相互结合的方法比较多样化，一般情况下，会采取以下几种措施：其一，备查薄模式，具体来讲，就是将财政补助收入科目下设置更多的分科目，如基本支出和项目支出，在此基础上，设置基本支出汇总表和项目支出汇总表，按照月份来进行核算的方式，这种方式的难点在于预算经费设计的科目比较多，独立设立二级科目难度比较大，容易造成混乱，比较适合使用到业务单一，规模较小的事业单位中；其二，单独核算模式，就是单独将预算会计科目中的预算收入，预算支出，可支用预算款进行汇总，实现与财务会计的平行核算的方式；这种模式需要处理两种不同的数据和信息，遵守不同的原则，难度比较大，比较适合于业务多的事业单位；其三，多维单独核算模式，简单来讲，就是将备查薄模式与单独核算模式融合在一起，形成的核算方式；这种方式集合了上述两者的优势，有着较强的灵活性。4.促进预算会计与财务会计相互结合的策略（1）积极实现与高校，医院等机构的合作，共同实现行业会计制度改革试点体系的构建，从而为实现预算会计和财务会计融合创造良好的行业氛围；（2）以财务会计原则和方法去实现科学事业会计制度的完善和充实；（3）积极倡导以单独核算模式或者多维单独核算模式去实现科学事业会计制度的预算管理和控制，发挥其内部管理的功能；（4）秉持实事求是的工作作风，进一步实现预算会计和财务会计的融合；（5）积极培养科学事业单位的会计人才，他们是促进预算会计与财务会计相互融合的基础，积极开展对于此类人才的培训，将使得融合的效率和质量进一步提高；（6）相关部门应该做到与时俱进，积极总结和归纳预算会计和财务会计融合的经验和教训，以不断完善科学事业单位的制度体系，为促进两者更好更快的发展打下夯实的基础。
二、结束语
综上所述，科学事业单位预算会计与财务会计的结合，是时展到一定阶段的产物，我们应该与时俱进，积极为两者的融合创造有利的条件，从而保证科学事业单位机制的不断完善和健全。我相信，随着科学事业单位预算会计与财务会计之间融合过程的不断加深，两者将成为促进我国科学事业单位不断发展和进步的不竭动力。
作者：康忠芳 单位：重庆市农科院
关键词：事业单位；财务预算；会计核算
中图分类号：F235 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）013-000-02
一、事业单位财务预算与现行会计核算的不适应
1.预算应有的严肃性得不到保证
预算工作开展过程过于草率，法律威严性并没有被展现，不重视预算编制，或预算编制不精细，不科学，导致预算执行困难。财政部门在开展预算时缺少完善的制约体制，管理人员对这部分工作重视程度较低，只是对最终成果进行审查，并没有参与到核算过程中，造成预算体系得不到统一，很难保障最终结果具有参考价值。甚至一些事业单位将财务预算与会计核算归为一类，并没有制定单独的管理制度，但在实际工作时这两部分内容却是分开进行的，针对的财务活动也各不相同。财务部门在对预算编制进行设定时，由于监管力度不足，使得在基层落实不彻底。预算批准后，未及时批复和下达，导致预算执行迟缓。实际工作中年初批复的预算年中才能有资金拨付到位。直接影响了预算执行的进度和效果。由于预算约束力观念薄弱，执行中缺乏绩效评价和监督制约，不严格执行预算，预算外支出的情况也有发生。上述情况是导致财务预算与会计核算之间出现矛盾的主要原因。
2.财权冲突导致财务预算与会计核算的不协调
（1）多部门预算分配权出现冲突
事业单位中拥有预算分配权的部门较多。由于多个部门都拥有同等的权力，很难在制度中对其进行制约，会计核算时要同时面对多种预算体系，潜藏众多不协调因素。财务部门有权对建设资金进行管理、调动，由此来保障单位建设规划可预期进行。但预算工作却需要多个部门同时来完成，首先是编制确定，由管理部门来完成，其次是财务预算，由财政工作人员来进行，最后是拥有预算分配权的部门，将最终的预算任务落实到基层。这一流程涉及到众多部门与人员参与，单是审核时间就很漫长，由于资金迟迟不到位，建设项目很难在规定时间内完成。这种分配权混乱造成的预算与核算失调在事业单位中最为常见，也是制度需要改进的首要部分。
（2）财政部门内部冲突
预算与核算面对的任务虽然不同，但最终结果会有一定的关联性。财政制度整改主要内容是确定资金分配权力的归属，在事业单位中通常是由各部门将需要建设资金核算统计，将报表上交至财政部门，会计人员核算工作只是针对上报资料来进行。这种财政管理体系存在明显漏洞，很容易发生恶意增大建设资金而谋取私利的情况，也是造成会计核算与预算出现不适应情况的主要因素。
3.财务预算不完整与会计核算的不统一
现有财务预算体系并不能做到全面制约，仍存在一些遗漏的项目，会计核算是基于预算工作之上的，核算工作包括现金进账计算与建设支出的统计，但这两项任务却存在执行标准不统一的情况。上述两方面原因共同作用在事业单位财务部门中，造成财务报表与资金现实流动存在差异，很难将其应用在建设决策确立中。预算遗漏的项目会造成项目建筑资金短缺，由于缺少规划，部分资金被分配到其他项目中。随着核算工作的开展，两项任务之间的矛盾会逐渐加深，最终阻碍了项目开展，不得不进行重新规划，不利于事业单位稳定发展。会计核算中的科目设置与财务预算核算内容不一致。随着预算改革的不断深入，新举措、新要求不断增多，现行会计科目逐渐暴露出不足。事业单位原有会计科目设置过于简单，不能适应预算管理体制改革的需要，随着资金来源渠道多样化，增设相应的会计科目也逐渐提上日程，如明细科目再细化。重构会计科目体系也急需解决。
4.预算编制数与会计核算实际发生数存在差异
（1）财务预算预测性不强
财务预算是事业单位建设项目成立的关键，可帮助管理人员明确一段时间内单位账目中可供支配的现金数额。但真实开展的财务预算并没有实现这一目标，所得结果与实际情况相差甚远，很难应用在项目规划中。财务预算中普遍存在的现象是预算周期过短，通常只是针对年度内各项活动来进行，对于一些长期建设活动缺少资金预算。由于预测性不强造成的财政亏损在事业单位中较为常见，也是协调财务预算与会计核算需要解决的首要问题。
（2）财务预算执行不够严肃
预算内容确定后执行力度却很难保障，财政部门在对上一年度单位收益进行统计时，以此为基准开展的预算工作更是只考虑收益不考虑亏损，单位实际情况常常被忽略。所得的预算结果往往是最理想化的，运转过程中受多种因素影响，很难达到预期指标。
二、事业单位财务预算与会计核算协调的方法
1.严格执行2015年《预算法》修正案
2015年1月1日《预算法》修正案已经实施，此次修正案是在总结吸收《预算法》实施近20年的经验，特别是新世纪以来财政预算改革成果基础上的一次较全面系统的修改。调整与国库集中支付制度、政府采购制度改革相适应的会计账务处理办法、会计核算流程；对与预算执行有关但落后于形势的会计制度进行更新。健全财务预算编制制度，在编制单位年度资金预算时，要对整个收支进行统筹安排，保证单位财务管理的正常运行。拓宽财务预算的范围，将预算外资金纳入预算，将基本建设拨款纳入预算进行统一核算。财政部门应将财务预算编制程序进一步完善，按统一的可行性参照标准编制财务预算，以保证当前预算会计工作、预算管理和会计核算改革协调一致，顺畅进行。单位在制定财务预算前成立预算委员会，预算委员会负责预算指标的下达、审核和统筹；编制预算时，各部门必须结合单位实际情况共同讨论，协商沟通、相互配合，达成一致意见，由财务部门负责编制，最后由预算委员会综合考虑各方面因素，合理安排各项费用支出，制定出更符合单位发展的预算。
2.统一行使预算分配权，统一管理
我国应规定只有财政部门才能行使预算分配权，这样才能取消多部门财权冲突，有利于财政资金统一安排、统一分配、统一管理，才能实现“一个部门一本预算”，才能理顺部门间财政关系。财政部门把分散在内部各职能部门手中的资金分配权进行整合，实行对口分配，从而改变由于财政资金分配权分散所造成的权力互制现象。
3.提高预算编制的准确性、预算编制与执行的制约性
为做好预算编制工作，合理安排财政资金，提高财政资金使用效益，主要采取以下措施来提高编制预算的水平。预算收入支出的编制应当与社会经济发展水平相适应，与财政政策相衔接，与本单位实际情况相结合。针对预算与执行中问题，需细化预算编制、预算调整和变更，加强预算绩效评价和监督机制等方法或制度来完善。预算的编制与执行之间既相互独立又有衔接的辨证互动关系。首先，预算编制是预算执行的基本依据。其次，预算执行是预算编制目标的具体体现，也影响下一年度预算编制工作。所以，在预算实践中逐步建立健全预算编制和执行的相互制约、相互协调机制。一方面，在预算编制中考虑单位发展状况的目标，需通过执行来实现；另一方面，《预算法》32条规定预算应当参与上一年度预算执行情况有关支出绩效评价结果等因素来编制。在编制预算时要规范预算编制程序，完善政府预算体系，提高预算编制的科学性、准确性和完整性。
三、小结
事业单位应加大财政工作监管力度，不断反思现有制度中存在的缺陷，并增进各部门之间的沟通配合，利用预算的编制与执行相互制约关系，使财务预算与会计核算更好的配合，互相促进协调发展。
参考文献：
[1]胡英杰.浅析事业单位预算管理与会计核算的协调[J].行政事业资产与财务，2014（11）.
对于教育系统行政事业单位来说，加强财务管理和预算管理方面的改革具有重要的现实意义，有利于提高单位财务管理的水平和财政资金的利用效率。基于此，文章将主要针对教育会计核算中心财务会计和预算管理结合问题进行深入的研究，希望可以为相关领域的研究提供一些参考和建议。
关键词：
教育会计核算中心；财务会计；预算管理；结合问题研究
近年来，随着经济的快速发展和社会的不断进步，我国政府对教育的重视程度不断提高，从而加大了教育经费的投入，因此要求教育部门加强财务管理，做好预算管理工作，提高会计核算的水平。会计核算是实现财务会计和预算管理相结合的基础和前提，其中预算管理是核心内容，会计核算可以为预算管理提供相关的信息支持，而教育部门做好预算管理工作又可以为会计核算提供准确的支持和依据，两者存在相辅相成的关系。在财务管理当中，将财务会计和预算管理相结合进行有效的管理可以发挥更好的管理效果，提高财务管理的水平，保证教育单位会计信息的准确性和真实性。鉴于此，加强对教育会计核算中心财务会计和预算管理结合问题的研究具有重要的现实意义。
一、教育会计核算中心财务会计和预算管理当中存在的主要问题
（一）财务会计和预算明细科目不对应
会计核算中心在编制预算时，主要的依据材料为学校上报的预算基础资料，同时还需要保证符合财政的要求以及相关的会计准则。由于涉及到的项目比较多，预算编制的难度比较大，因此在预算编制的细化方面就存在一些不合理的地方，在预算执行的过程中，教育单位不能很好地将预算和会计核算进行有效的对接，从而就不能对财务信息进行实时的对比和查询，并且还缺乏对预算执行的监督和控制，因此预算执行的效果比较差。
（二）缺乏规范化的预算管理体系，预算编制不够科学
规范的预算管理体系是科学编制预算的重要基础和前提，但是现阶段很多教育系统行政事业单位都缺乏完善的预算管理体系，仍然是以上年的实际支出加上预估数来编制预算，导致编制的预算缺乏严密的科学依据。
（三）教育单位的预算审核机制不够完善
目前，很多教育系统行政事业单位在预算管理的各个阶段都没有形成完善的规章制度，特别是在预算审核方面更缺乏一套完整的审核制度，这就容易导致在预算执行的过程中随意调剂预算指标，导致预算金额增减变动频繁，用途被随意调整，预算管理的预期效果难以发挥。
（四）财务预算各个阶段的工作不及时
预算管理各个阶段的工作不能及时跟进是会计核算中心存在的一个重要问题，导致预算管理当中的预算审核、分析、监督等流于形式。在预算编制阶段，教育部门将编制的预算上报财政部门，但很多时候都是较长时间才能批复。在预算执行的阶段，由于财政部门拨付各个基层学校的资金不能及时到位，导致预算不能有序执行，执行进度偏慢。在年末，会计核算中心会将会计报表汇总之后上报财政部门，但是财政部门往往不能及时分析报表，将其中存在的问题在工作中引起重视，从而对下一年度开展预算管理工作产生了不利的影响。
二、分析教育会计核算中心财务会计和预算管理结合问题存在的原因
现阶段，教育会计核算中心在财务会计和预算管理相结合管理方面存在一些问题，原因主要在于如下方面：
1.教育系统行政事业单位在会计科目的设置上不够合理，使用的会计核算方法存在一定的局限性，不能很好的适应社会发展的要求。
2.预算编制方法不够合理，基本还是采用基数加上增加的方法，导致编制的预算缺乏科学性，使预算在执行的过程中难免出现随意调剂的现象。
3.缺乏完善的会计制度。目前很多教育单位使用的会计制度和政府单位的会计制度以及财政总预算的制度还存在较大的差异性，但是目前财政总预算会计是预算管理的核心，因此需要进一步完善和教育系统相适应的会计制度。
4.对预算审核的时间没有进行明确的规定，导致预算审批的速度非常慢，影响财政资金下拨的速度，对基层教育单位开展教育工作产生了不利的影响。
三、针对相关问题的对策和建议
（一）科学设置教育单位会计科目和预算项目
会计科目和预算项目是财务会计管理和预算管理的工具，因此科学设置教育单位会计科目和预算项目至关重要。首先，需要对学校的工作计划进行分析，在此基础上对相关科目和项目进行合理设置，保证学校的各项经济活动都可以顺利进行。同时，对于专项资金需要单独设置预算项目进行会计核算。其次，可以按照预算批复当中的经济内容分类设置会计科目，保证会计科目的设置和预算管理系统当中的项目相匹配。另外，还需要保证财务会计科目和预算管理当中设置的预算科目可以相互协调发展，以便可以对基层学校各种教育经费使用的情况和预算资金拨付的情况实现实时的对比，减少资金使用过程中产生的问题，防止国有资产流失。
（二）对预算编制的时间和方法进行改进
首先，对财务预算编制做到早编和细编。由于预算编制在预算管理当中具有重要的地位，并且预算编制涉及到的内容比较多，编制工作非常复杂，因此要提高预算编制质量要尽早的收集相关的资料，尽量做到早编和细编。其次，进一步完善和改进财务预算会计科目体系，将财务预算范围不断进行扩大，根据学校的实际情况制定科学的“基数标准”，不断强化预算管理体系，改革财务预算管理。在编制预算时，要严格要求相关的人员按照规定的标准和相应的会计科目进行编制，预算编制完成之后，相关的单位需要进行严格的审核审批，审批通过之后就需要根据时序进度和项目开展情况进行资金的拨付，以免影响学校正常工作的开展。最后，需要坚持“收支两条线”的原则，保证所有的收入和支出都清晰明确，以免滋生腐败问题。
（三）不断建设和完善预算审核制度
在财务会计以及预算管理当中，完善健全的审核制度具有重要的作用，有利于保证财务管理工作顺利进行，并取得良好的效果。首先，财政部门需要提供资金和技术支持，开发一套完善、高效和实用的远程报账系统和远程审核系统，提高财务会计以及预算管理的信息化和网络化程度，减少人为不利因素对管理工作产生的不良影响，提高管理工作的质量和效率。其次，对经费的使用审批权限进行严格的规定，可以根据各类经费金额、性质以及用途来设置不同的审核、查询等权限，从而及时发现预算执行过程中出现的各种问题，以便可以采取有效的措施及时进行解决，减少损失。最后，还需要加强对预算执行情况的监督，对于预算管理的责任进行细分，并不断完善相关的考核制度，保证预算管理工作可以有效的执行。
（四）对各个阶段预算审批的时间进行科学的规定
在预算管理的过程中，预算审批不及时会对预算有序执行造成不利影响，但是在实际的工作当中，预算审批的时间存在严重滞后的情况，这也直接导致经费拨付时间延后，从而导致不能严格按照所批复的预算执行，对基层学校开展教育工作造成不利的影响。因此，对于各个阶段的预算审批时间进行明确的规定至关重要。对于提交到财政部门的年度预算，财政部门要及时回复，并以书面形式下发到各级预算单位，以便单位在日常工作中加以执行。
四、结语
总之，对于教育系统行政事业单位来说，将财务会计和预算管理相结合进行管理具有重要的现实意义，可以保证会计核算工作顺利进行，提高财务管理的水平，促进教育事业良性发展，促使教育单位可以充分发挥自己的社会职能。因此，财政部门和教育部门需要进一步加强对财务会计和预算管理结合问题的研究，针对现阶段存在的问题采取有效的解决措施，本文主要从改革会计制度、内部审核制度等方面进行了研究，希望可以为相关从业人员提供一些有益的参考和建议。
参考文献：
[1]陈秀尽.会计核算中心管理模式下如何加强学校财务监督[J].行政事业资产与财务,2012(10).
[2]韩丰.提升大学财务会计档案管理与服务能力的思考[J].航海教育研究,2010(03).
[3]杜军.提升财务会计职业判断能力有效方法探讨[J].经济视野,2014(02).
[4]王秋兰.县市教育会计核算中心财务监督探讨[J].企业导报,2014(10).
一、财务会计与预算会计的内容与差异
（一）财务会计与预算会计的内容
财务会计主要是在监督与核算企业已完成资金业务活动的财务行为，其主要目的在于满足各利益主体对财务信息的需求，利益主体主要包含债权人、政府部门以及企业投资人，财务会计作为企业基础性工作，对企业的发展具有重要影响，同时，通过运行财务会计能够为企业发展决策的制定提供重要的信息支持，进而促进企业盈利目标的实现。预算会计主要是指以货币为主要计量单位，对各个经济组织与经济活动进行记录、分析、控制以及報告的财务行为，其主要职能在于反映和控制企业经济活动的过程，预算会计对会计信息的准确性与真实性的提高具有重要意义，此外，预算会计的主要目标在于满足信息需求、减少成本支出以及经济效益的最大化。整体而言，相较于财务会计，预算会计与政府部门财务管理的特合度更高，且两者在核算主体、核算目的、核算内容、核算过程以及核算基础等各方面皆存在较大的差异。
（二）财务会计与预算会计的差异
财务会计与预算会计的差异，主要表现在以下几个方面：一是受托责任差异，预算会计与财务会计虽同属于会计系统，但是两者存在着明显的差异。从受托责任上看，财务会计的受托责任对象为全部公共资源，其具有持续性与长期性的特征。而预算会计的受托责任对象为预算资源，其具有年度性强的特点。由此可见，财务会计与预算会计在责任承担上存在明显差异，集中表现在财务会计的责任范围更大，预算会计的侧重点在于合规性，要求严格按照预算对项目项目实施过程进行推进，而财务会计的侧重点在于绩效性，两者的有机融合才能促进事业企业或事业单位财务管理效率的提升；二是会计基础差异，财务会计和预算会计在会计基础上存在较大的差异，预算会计的会计基础为收付实现制，其主要包括预算收入、支出以及结余等方面的内容，而财务会计的会计基础为权责发生制，其主要包括单位资产、收入以及负债等方面的内容，财务会计的内容更侧重于强调单位资源的流动状态，只有两者的有机融合，才能从根本上把握企业或事业单位资金运行的状态与流向，以保证企业与单位的经济效益；三是会计主体的差异，财务会计和预算会计所针对的会计主体存在着较大的差异，我国将各部门和各单位作为一个会计主体，而这一会计主体包含总多的团体、组织以及单位，它们与事业单位存在着直接或间接的预算联系，对此，在实际的会计核算过程中，企业或事业单位需对组织架构进行明确，以保证财务会计和预算会计所应对的会计主体相匹配，并通过合理协调的方式将财务会计和预算会计进行有机融合，以保证且或事业单位的财务管理贴合会计基本准则。
二、固定资产在财务会计与预算会计上的处理差异
（一）固定资产在财务会计与预算会计的核算异同
固定资产在财务会计与预算会计的核算异同，主要表现在以下几个方面：一是核算主体的差异，企业一般将财务会计作为主体，核算的主要内容为企业内部经济活动，针对于不属于本企业的经济活动，则不能对其进行核算，而预算会计的重心在于整个国家的预算，其不仅需要预算生产部门的预算收支情况，还需对其他部门的预算执行情况进行核算；二是核算过程的差异，相较于预算会计而言，财务会计的核算过程复杂度更高，其主要原因在于企业生产经营过程所涉及的流程与环节较多，且每个流程与环节皆会涉及收付，这在一定程度上增加了财务会计核算的复杂度，而预算会计相较而言更为简单，其核算过程所涉及的内容主要包括预算支出与预算收入两个部分，其他环节的涉及相对较少，使其核算过程的复杂性相对较低；三是核算目的的差异，财务会计核算的目的在于盈利，企业进行财务会计核算的目标在于减少成本支出，进而促进企业经济效益的提升，而预算会计的主要目的在于体现预算收支政策的执行情况，从这一层面而言，预算会计与财务会计存在着较大的差异。
（二）固定资产在财务会计与预算会计上处理差异的实例分析
1.固定资产取得时两者的处理差异。针对于固定资产取得时，预算会计与财务会计的处理方式差异案例如下：一是外购无需安装的固定资产处理，以高校购入风扇为例，A高校用财政授权支付购入一百台无需安装的电风扇，每台价格为四千元。财务会计的处理方法为：借：固定资产400000贷：零余额账户用款额度400000.预算会计的处理方法为：借：事业支出400000贷：资金结存——货币资金400000；二是需安装的固定资产，以高校购入空凋为例，B高校用财政授权支付购入空调十台，每台价格为6千元。财务会计的处理方法为：借：在建工程60000贷：零余额账户用款额度60000。预算会计的处理方法为：借：事业支出60000贷：资金结存——货币资金60000。安装完毕交付使用时，财务会计的处理方法为：借：固定资产60000贷：在建工程60000。预算会计的处理方法为：因该项目并不涉及资金变动，故不需做账处理；三是资金建造工程，完工交付使用时的固定资产，财务会计的处理方法为：借：固定资产×××贷：在建工程×××。预算会计的处理方法为：因该项目不涉及资金变动，故不需做账处理；四是融资租入的固定资产处理，以高校租如展台为例，A高校用财政授权支付方式租入需安装的演出展台，为期40年，价格为40万。财务会计的处理方法为：借：在建工程400000贷：零余额账户用款额度400000。预算会计的处理方法为：借：在建工程400000贷：资金结存——零余额账务用款额度400000。若学校分期付款，则财务会计的处理方式为：长期应付款为10000贷：零余额账户用款额度为10000。预算会计的处理方法为：借：事业支出为10000贷：资金结存——零余额账户用款额度为10000。
2.固定资产相关的后续支出处理差异。固定资产相关的后续支出处理差异，主要表现在以下几个方面：一是符合政府会计确认条件的后续支出，针对于符合固定资产确认条件的后续支出，在财务会计上，可以将固定资产转化为在建工程，在对扩建所产生的支出计入相关费用中。以高校教室修缮为例，A高校需对教室进行修缮，教室旧有价值为16万元，以折旧为8万元，修缮翻新的支出为12万元，且皆有银行存款进行支付。财务会计的处理方法为：皆：在建工程120000固定资产折旧80000贷：固定资产160000，由于该项目设计银行存款，预算会计需作出以下处理：皆：事业支出120000贷：资金结存——货币资金120000；二是不符合固定资产条件的后续支出，以高校电梯改建为例，B高校电梯故障无法正常使用需进行改建，原有价值为20万，折旧为7万，改扩建支出为9万，且皆有银行存款进行支付。财务会计的处理方法为：借：业务活动费用为900000贷：银行存款为90000。预算会计的处理方法为：事业支出为90000贷：资金结存——货币资金为90000；三是对外捐赠的固定资产，以高校捐赠书籍为例，A高校向B高校捐赠价值二十万的书籍，一共两万本，且每本书籍的原价值为十元，每本折旧为四元，同时，产生了运输费用五百元，且学校皆通过银行存款进行支出。财务会计的处理方法为：借：资产处理费用为120500固定资产累计折旧为80000贷：固定资产为200000银行存款为500由于该项目涉及资金的变动和运输费用，对此，在进行预算会计处理的过程中，借：事业支出为500贷：资金结存——货币资金为500。
[关键词]预算单位 财务管理 分析
一、预算单位财务管理与会计集中核算和国库集中支付两种制度融合下的关系
预算单位是我国公共财政资金的主要运载体，加强财务管理，保证公共财政资金的安全、有效的运行，对堵塞漏洞，提高经济运行质量都有着极其重要意义。财务管理是单位管理中的主要组成部分，是利用货币形式对单位的财务收支、资金运动过程进行的综合性管理。单位财务部门是本单位经济活动、财务管理的主要组成部分，在单位负责人的领导下，全面负责本单位的财务管理工作，其任务一般包括贯彻国家的财经制度、正确处理财务关系、合理筹措资金、提高资金的使用效益。会计核算是会计工作的重要组成部分，是会计分析和会计检查的基础，以货币为主要计量单位，通过报账、记账、算账等手段，连续、系统、全面地反映、监督单位经济活动和预算执行过程及结果，是经济核算的一种方法，财务管理与会计核算既有区别也有联系，财务管理为了管好用好资金要借助于会计核算提供的各种相关数据来反映，才能正确组织资金运动，及时处理各种资金关系。而会计核算为了充分发挥其核算职能作用，也要研究财务活动的变化，并根据财务制度的规定，进行正确的反映和监督。
会计集中核算和国库集中支付两种制度融合，具有核算和支付的职能，是对预算单位的财务活动的事前、事中、事后进行监督，以“指标、计划、支付、核算”为业务主线，在预算指标的总量控制下，记录、核算、监督财政性资金从分配到拨付的整个过程，对单位部门预算和用款计划的编制和执行具的较高的要求，是以公正、公开财政资金使用，提高其使用效益为出发点。强化行政事业单位财务约束机制的运用、预算执行信息的执行和反馈，帮助用钱单位把好关，从而提高预算资金的使用效益。
二、会计集中核算与国库集中支付两种制度融合下预算单位财务管理的存在的问题
在会计集中核算与国库集中支付两种制度融合下，预算单位财务管理和会计工作在时间、空间上的相对分离，作为两种制度融合下的操作主体的财政部门(支付中心)不直接参与预算单位的经济活动，只是根据单位提供的资金使用计划、直接支付申请进行支付，进行预算控制；根据单位提供的各种原始票据和单位财会人员的有关说明进行会计核算，行使会计监督职能，预算单位的财务管理工作仍由单位承担，这样一来，更容易形成单位财务管理工作的弱化。表现在：
1 部门预算不规范
单位在编制预算时报着多编多核多用的错误思想，对项目支出资金缺乏科学的论证，使资金与项目的实际支出相脱节。
2 预算执行缺乏应有的约束力
经费支出计划性差，基本支出和项目支出界定不清，超进度、超范围时有发生。预算编制对固定资产管理的约束力不够，有一定的随意性。
3 重资金轻资产，忽视固定资产的日常管理，资产处置机制不完善
购建时未及时建账、建卡，账实核销不同步，长期未进行清查盘点，造成资产账实账卡不符。对资产的处置没有进行鉴定，是按“需”鉴定，走程序而已。
4 货币资金的管理有待加强
预算单位会计人员尽管形式上有所分工，但不相容职务实际上处于混岗状态，有关票据和银行印鉴也是由一人保管，对零余额账户用款额度不定期与财政、银行进行核算，即使核算了，有不相符的也未编制余额调节表。
5 项目资金使用效益低下
项目资金的使用没有讲求效益的理念，重使用轻管理，对项目资金的使用缺乏有效的监督和考核。
6 财务人员的素质有待提高
有些财会人员会计基础知识缺乏，会计科目设置不规范。
三、会计集中核算与国库集中支付两种制度融合下预算单位财务管理的对策措施
1 领导重视落实责任
会计集中核算与国库集中支付两种制度融合后，对预算单位坚持的是“会计责任主体、资金使用权、财务自与审批权”这三权不变的原则。各单位行政领导对会计资料的合法性、真实性负责。因此各单位要落实单位负责人责任制，明确单位负责人对财务管理工作负责；要把财务管理要求责任到人，给予单位财务管理人员财务管理的权利，明确单位财务人员管理义务。
2 建章立制，强化管理
单位预算要结合改革形式和单位实际，根据《会计法》、《预算法》、《行政事业单位会计制度》等法律法规，不断修订、完善、健全相应的制度。
《单位内部控制制度》：加强货币资金的管理，做到有关票据和银行印鉴由不同的人员进行了管理，真正实现不相容职务的分离，单位财会人员定期与财政、银行对专户存款、零余额账户用款额度志进行核对，编制余额调节表，真正做到单位账面余与财政、银行的一致。
《财产物资的采购、验收、领发、保管、盘点、清查制度》：做好固定资产的价值和日常管理，既要做到固定资产明细账与固定资产卡片定期进行核对，期末组织固定资产清查盘点，保证账、卡、物相符；又要做到从编制固定资产预算、计划采购，验收入库、登记入账，领用支出到维修保养、处置等各个环节的实物管理。
《绩效评价制度》：特别是对项目支出的资金的使用情况进行跟踪，真正的提高资金的使用效益。
《财政票据领取、使用和核销制度》：预算单位票据的保管工作与开票工作分开，落实专人管理，专门登记。
预算单位要确保各种制度不折不扣的贯彻执行。建立内部审计机构，确实履行职责，经常对内部控制制度的执行情况进行评价目，及时发现存在的问题，制定改进行措施。
3 严格执法、依法理财
在预算编制上要围绕政府中心工作，根据单位的职责，充分考虑到本单位的具体工作，树立依法行政、依法理财的观念，编细编全本单位的预算，不要夸大、虚编项目预算，克服“重钱轻物”的思想，“重资金轻资产”的思想，强化预算对资产管理的约束力，充分认识资产管理与预算和财务管理相辅相成的关系。严格按照预算安排按时申报支付额度，并严格区分财政直接支付和授权支付的范围。在核算上科目的使用要严格按照会计制度和政府收支分类科目，防止科目使用的随意性，准确分析资金收支状况，及时反映财务管理中需要改进的问题，为单位负责人的正确决策提供有力的依据。
4 加强学习，提高素质
关键词：高校；会计制度；会计核算；财务预算；协调性
在全球经济一体化发展进程越来越快的背景下，我国与国际之间的交流越发的密切起来，刺激着我国社会市场经济的飞速发展。在这样一个经济发展的过程里，我国财政管理遇到全新发展机遇的同时，也遭受到了更加严苛的挑战。为了进一步展现我国财政部门对我国社会经济发展所体现出来的积极作用，国家相关部门制定推出了一系列的改革制度，其中包含着新高校会计制度，为我国会计核算以及财务预算提供了有力的支持。对我国高校的财务管理质量和水平提供了重要的作用，同时也使得我国高校的财务管理更加趋向于科学化以及规范化，使得高校在资金使用方面更加的有效。
一、分析在新高校会计制度下的会计核算与财务预算
(一)会计核算正如我们所熟知的会计的本职工作是对已经发生的经济活动，进行科学化以及规范化的监督与核算，这也说明了，会计核算在会计管理工作中的重要性。会计核算工作的主要环节包括，对已经发生或者是已经发生过去的经济活动进行严密性、规范性的监督以及核算，并着重的强调需要监督核算的经济内容必须是正在发生或者是已经发生过去的[1]。而在会计管理工作中，要保障会计核算工作的质量和效率，就必须的严格要求会计核算工作人员对发生的经济活动进行及时的处理，从而体现出会计核算工作的时效性[2]。在高校会计制度下，会计核算工作的内容极为复杂，其中囊括着学校日常工作中收付的各类款项，学校工作环节中的有价证券，学校设备的采购以及使用的实际情况，学校财务的增加和收况，学校所有债务债权，学校国定资产的增减，学校的成本投入以及学校阶段性财务管理成果等等方面进行着详细、科学的计算和处理，使得学校的财务管理质量得到显著的提高[3]。
(二)财务预算财务预算同样是会计管理工作中的重要组成部分，是对学校未来日常工作开展的过程中，一定时期内发生的财务管理进行有计划的预算，反映的是该阶段财务管理工作中主要会发生的财务情况以及各项相关指标。在新高校会计制度下，我国高校日常工作中的财务预算工作，涵盖着多方多面，其中主要集中在学校现金流的财务预算，学校相关利润表的财务预算，学校资产负债表的财务预算。在社会经济发展的过程中，强化高等院校会计管理工作中的财务预算工作，可以使得学校在制定发展规划时，相关决策的制定更加的科学化和具体化，使得学校的发展目标更加明确，对推动学校财务管理工作目标的实现有着积极的作用。
二、新高校会计制度下协调会计核算与财务预算工作的重要性
(一)是财政管理改革对会计管理工作质量提高的需求经过对新高校会计制度的深入研究，我们很容易就可以发现新的会计制度将政府的收支分类以及部门预算、集中支付等相关的会计核算内容有效的融合到了新的高校会计制度中[4]。新高校会计制度将以前分类不清的会计核算科目进行了科学的细化，并依照了相关的功能科目做出了更加科学的明细核算科目，使得会计核算与预算管理有机融合到了一起，对会计管理工作质量的提高有着极为重要的作用。
(二)新高校会计制度满足了会计核算工作与预算管理工作的内在需求在新高校会计制度的改革过程中，将一系列的收支类科目依照相关的会计功能分类科目要求进行了科学的设置，并且区分和细化了财政拨款与非财政拨款的区别，同时将基本支出和项目支出之间的明细进行了相关明确，提高了会计核算与预算管理工作的质量和效率[5]。
三、新高校会计制度下会计核算与财务预算在协调性方面出现的困境
(一)未设立完善的预算管理制度就目前来看，我国高校的财务管理工作有着非常严重的问题，其中最为突显的是财务预算管理机制的构建出现了极大的漏洞，导致在实际的财务预算管理工作中，工作效率不高，工作质量低下，远远的落后于各行业领域中其他企业内部的财务预算管理工作。在高校财务管理工作实际的开展过程中，有很大一部分的高校在财务管理制度的构建方面，忽视了财务预算管理机制的建立，使得高校对自身的相关财务管理工作的预算管理力度较弱，造成高校的财务管理工作效率不高，工作水平较低，财务管理的效果无法真正的体现。
(二)经费投入的力度较差在高校会计工作的过程中，有多数的高校在日常进行财务预算管理的过程里管理经费的投入力度不够，使得绝大部分高校的财务管理风险极大，对高校的日常运行以及可持续发展带来严重的负面影响。同时很多的高校存在着极为严重的负债，高额的负债资金使得高校日常的财务管理任务艰巨，对高校正常开展会计核算工作以及财务预算管理工作带来极大的压力。
(三)会计核算与财务预算工作的联系度较低就现阶段而言，我国的很多高校在实际的会计工作中，对财务预算工作并没有依据会计核算的相关标准，对一些具体的项目支出内容进行有效的划分，同时也没有系统的控制管理质量[6]。再加上会计核算的工作过程中，预算项目是由不同的两个财务部门进行指定的，使得会计核算的明细不够明确清楚，导致会计核算过程中的科目设置与财务预算支出中的相关核算工作出现了互相脱节的现象，这就容易造成一些会计工作人员随意的扩大、修改会计明细内容。
(四)没有构建系统化的监督管理制度会计核算的工作人员没有对财务预算管理进行有效的监督管理，导致学校的财务管理失误现象频繁发生。在高校的日常管理工作中，需要进行的财务预算管理科目较多，复杂繁重的财务预算管理项目，使得财务预算管理项目与会计核算相关明细科目出现了不均衡的现象。高校的财务预算项目众多，比如一些个人款的缴纳收支，在高校特殊的管理环境中，很容易使得简单细小的工作变得极为的繁琐和复杂，这就需要财务预算管理工作人员要及时的对这些工作进行有效的管理以及监督，但是有一部分财务预算管理工作人员并没有在单一的账务环节中，对财务进行及时的处理，使得单一的个体账务不断的累积，逐渐形成了庞大的财务工作，而财务预算管理工作人员又消极对待工作，依靠极为模糊的记忆，对这些财务进行预算工作，制定出相关的预算表，并提交给会计核算工作部门。会计核算工作部门面对积压的预算表，缺乏工作耐心，从而导致核算的工作效率降低，使得学校在资金使用情况上面出现了极大的问题，对高校财务管理工作的正常开展带来了严重的负面影响。
(五)错误的财务管理理念在我国会计制度建设发展的过程中，有很多的高校在会计工作的开展环节里，财务管理的理念发生了极大的偏差，导致这我国高校的财务管理工作效率以及工作质量不高。一些高校在日常的财务管理工作中，对会计核算工作与财务预算工作的重视度极为的不均衡，导致高校重视会计核算工作，而忽视了财务预算工作的重要性。一些高校并没有设立独立的财务预算管理部门，而是由其他的财务部门身兼两职的担负着财务预算工作，并没有配置专业的财务预算管理人才，使得财务预算工作质量不高，对高校财务管理工作的整体效率起到极为消极的影响。
四、新高校会计制度下加强会计核算与财务预算协调性的有效措施
(一)创新高校的财务预算管理内容正如本文前面所述，新高校会计制度在制定推出的过程中，不断的增加了一些新的管理内容，使得会计制度更加的完善。而高校在新会计制度下，如何使得自身的财务预算工作能够顺利开展，就需要高校对现有的财务预算管理内容进行改革创新。高校要创新资金的筹集渠道，要将传统的单一式资金筹集渠道向多元化资金筹集渠道发展，使得高校的筹集资金来源更加的宽泛。
(二)加强高校财务监督管理工作在新高校会计制度开展的过程中，高校要不断的加强自身的财务管理监督力度，要将日常工作中的财务预算管理进行公开化、透明化，并同时要保障新高校会计制度开展的质量。并且高校在强化财务管理工作监督力度的同时，也要不断的完善自身的财务预算管理制度，从而使得高校在开展财务管理相关工作时，能够有据可循、有理可查。另外，高校要不断的优化自身的资金配置方式，从而将高校的资金利用率有效的提升起来。
(三)实现高校会计核算与财务预算工作的信息化管理模式在社会现代化建设的过程中，我国各行业领域对信息技术的应用极为的广泛，极大的提高了我国各行业领域的管理质量以及管理水平。因此在高校的日常财务管理过程中，逐步的对会计核算工作以及财务预算工作应用信息化管理模式，在将会计核算明细类科目与财务预算目级科目进行统一化的过程中，有效的利用信息化管理的方法，将会计核算与财务预算之间的数据信息交换以及更新做到时效性，便于两者之间的管理标准逐步的达成一致，能够快速的解决高校财务管理中出现的问题。
(四)加强会计核算与财务预算之间的关系会计核算与财务预算工作的关系应该是极为紧密的，是相辅相成的，财务预算是对经济活动进行一定程度的控制和计划，从而提高经济活动开展的经济效益。高校中开展财务预算工作，是高校依据自身的实际发展需求，构建阶段性的发展目标以及相关的发展计划，这个计划可以是季度的，也可以是年度的，主要包含着收入与支出两方面的财务预算。财务预算工作集中的反映出阶段性高校的经济收支情况与资金的使用情况，是高校开展会计核算工作的主要依据，同时也是会计核算工作的重要物质基础。会计核算主要是对经济活动以及财务预算的具体执行过程和执行结果进行系统的记录，从而产生了大量的会计信息。高校通过会计核算，总结财务预算的执行结果，并直观的反映出财务预算管理的效果，只有将会计核算与财务预算进行有机的融合，才能够使得高校的会计信息质量以及会计管理质量得到显著的提升。
五、结语
总而言之，社会市场经济的发展促使着新高校会计制度的落实，为了使得高校会计核算与财务预算达成协调性，积极的分析两者之间存在的问题，并提出科学的解决措施，从而提高我国高校的财务管理水平，推动我国高校可持续发展。
参考文献：
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[2]刘万琼.新高校会计制度下民办高校财务预算管理探讨[J].企业导报，2016(10)：39+41.
[3]刘珍芳.浅议新会计制度下高校预算与会计核算的协调[J].当代会计，2016(03)：56-57.
[4]余琦.高校新财务、会计制度实施对高校财务管理的影响分析——基于会计利润核算角度[J].当代经济，2015(16)：106-109.
[5]刘玮.基于新高校会计制度刍议会计核算和财务预算的协调性[J].现代经济信息，2014(23)：236.
我国预算会计制度经历1997年的改革后，在会计分类、会计语言、会计要素、会计核算内容、会计记账基础、会计报表等问题上已经显示出了积极向国际惯例靠拢的新局面。但局限于为预算管理服务的特点，一直未改变。
我国的预算会计核算、反映和监督的内容，在国外称作政府与非营利组织会计。从严格意义上讲，我国至今还没有真正建立政府会计体系，也就是未能建立全面反映政府经济资源、现时义务和业务活动全貌的会计体系。我国现行的预算会计，特别是财政总预算会计，既类似于政府财务会计，又不同于政府财务会计。说类似于政府财务会计，主要体现在：财政总预算会计既反映了政府预算执行的宴际情况和结果的信息，也反映了与当期预算执行相关的财务收支情况和财务状况，比如政府在执行收支预算过程中产生的债权债务等。说不同于政府财务会计，就是财政总预算会计只反映当期预算执行相关的财务收支情况及财务状况。并没有从连续、全面、系统、完整的角度反映预算收支对政府财务活动情况及财务状况产生的当期影响及连续影响。
二、现行预算会计制度面临的问题与挑战
（一）不能适应财政体制改革的需要，会计制度滞后于会计实务的情况越来越突出。近年来，随着社会主义市场经济体制改革的不断深入，财政预算管理体制也在不断改革和完善之中。建立公共财政，实行部门预算，建立政府采购、国库集中支付和国库单一账户制度等，都是财政预算管理体制改革的重大举措。这些改革措施，对财政资金的管理由过去的“切蛋糕”、重分配，向事先的部门预算、事中的政府采购和国库集中支付，以及事后的监督管理与追踪问效转变。各级财政部门也顺应公共管理需要，逐步建立适应我国市场经济发展需要的公共财政体制。
公共财政的基本理念是：政府财政应当侧重于向社会提供公共产品（包括公共服务），如社会保障、科学教育、卫生保健、环境保护、基础设施等，以弥补市场失灵，为市场主体营造一个规范、公平、稳定的竞争环境。在公共财政体制下，要保证财政资金使用的有效性和财政管理的公开、公正、透明，考察部门预算的合理性及其执行效果，考察政府采购成本的公允性，对财政资会的使用实施有效的监控等，都需要相应的政府会计信息作支撑。与此同时，政府出于向纳税人、国债购买者和投资者提供有用信息的需要（如纳税人对于政府资产管理的关注，国债购买者和投资者对于政府债务结构和偿债能力的关注等），出于监控财政资金的使用和加强政府自身资产和负债管理的需要，也需要有相应的政府会计核算标准和财务报告制度。
从西方较发达的市场经济国家来看，公共财政体制的建设，一般都有政府会计准则和政府财务报告制度、政府财务管理法规等相配套，我国也不应例外。国际货币基金组织（IMF）在其一份研究报告中指出，新兴经济国家正在改革它们的公共支出管理体系，但“这些国家已经面临着一个持续的压力，即需要更加完整的会计信息，这需要改革其会计体系”。
（二）不能从财务的角度全面反映政府的财务状况。现行财政总预算会计和行政单位会计只反映预算收支执行情况，不能提供整个一级政府的营运业绩和财务受托责任的会计信息。比如各级政府代行国有资产管理职能，对国有资产所有权和收益权的管理应是政府的一项重要的财务活动。这些国有资产犹如企业对外投资一样，必须将原始投资及未分配的留存收益等作为企业的产权进行会计确认、计量、记录和报告。然而，我国的预算会计恰恰遗漏了这个重要的政府财务活动内容。
（三）现行会计制度在防范财政负债风险方面存在严重的缺陷。主要表现在：
——财政负债核算的范围过窄。按照《财政总预算会计制度》的规定，财政“负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定预算举借的债务等”。从定义理解，只要是财政承担的能够以货币计量、需以资产偿付的债务就是财政负债，它既应包括直接负债，还应包括或有负债。根据我国政府财政目前承担债务责任的实际情况，直接负债和或自负债可归纳为：直接显性负债（主要包括政府债券和政府借款等）、直接隐性负债（主要包括政府欠发工资、社会保障支出的缺口、国有粮食企业的亏损挂账等）、或有直接负债（主要包括政府担保的各种借款、政府未决诉讼等）和或有隐性负债（主要包括国有企业的潜亏，国有银行的不良资产坏账，农村信用社、供销社系统以及农村合作基金的坏账等）。但在现行制度下，核算财政负债的会计科目有三个，即：“暂存款”、“与上级往来”、“借入款”。其中前两个科目反映的是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，在实际核算过程或者转为一级财政的收入，或者由一级财政归还或退回，它们并不属于通常所探讨的财政负债的范围。“借入款”科目反映的足按照法定程序及核定的预算举借的债务，包括中央政府接全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务，这部分负债就是通常所称的“政府债务”或“国家债务”，简称“国债”，属于直接显性负债。由此可见，现行预算会计只核算当期实际收到现金的直接显性负债，未核算当期已经发生而尚未用现金偿付的直接隐性负债，以及可能引起财政支出增加的或有负债。大量的直接隐性负债和或有负债仍游离于预算会计的核算之外。
——财政负债信息披露不完整、不真实。现行的预算会计报告包括资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其他附表。其中财政负债信息主要通过资产负债表和财政支出明细表反映。资产负债表通过“借入款”项目，反映截止到某一时点政府财政实际拥有的因政府借款和政府债券引起的债务本金数额。财政支出决算明细表通过“债务利息支出”科目，反映当期归还的到期债务利息数额。与财政负债的核算范围相适应，预算会计报告也只能够揭示和披露直接显性负债信息，对直接隐性负债风险和或有负债风险的状况就无法作出客观评价。由此带来的后果是预算会计披露的财政负债规模远远低于实际存在的财政负债规模，可以预计到的财政负债风险也远远低于实际存在的财政负债风险，政府偿付债务能力和承担负债风险的压力均被低估。
（四）不能向公众和监督部门提供更多的政府会计信息。1997年预算会计制度改革后，会计报表适应了国家宏观调控以及财政部门预算管理的需要，但预算会计报告仍过于简单。
——现行政府预决算财务报告制度不利于人们了解政府的财务状况。目前我国政府预决算报告只是反映政府收支预决算的单一模式，缺少反映政府债权、债务、资产状况的报告制度。严格说，我国各级政府至今还没有编过一份全面完整的政府财务报告。
——会计报告内容不完整。如行政事业单位国有固定资产没有汇总反映或为总预算会计报表提供信息；国债未来的还本付息负担、社会保险基金和政府担保形式的隐性债务等，都不在总预算会计报表中反映。
（五）收付实现制使政府效率低下。目前我国的政府预算会计基本上采用收付实现制基础对预算收支进行会计确认。收付实现制会计存在的主要问题有：一是财务报表反映的受托责任比较狭窄，而且易于被管理当局操纵。因为管理当局可以根据其需要将收款或付款的时间从本期推迟到下期，使财务信息缺乏可靠性和前后期的一贯性。如基层税收征管机关往往以完成上级下达的任务为目标，而不积极催缴当期应交税款，造成推迟确认收入。二是不能充分反映某些政府承诺、长期决策的全部成本。如养老金、社保金等的负债成本只是在支付时体现，而不是在形成时确认，造成政府的财政义务（成本）被低估，不利于评估政府的绩效。如基层政府拖欠工资、养老金、社保金问题，在目前的预算会计中就得不到反映。三是各级财政部门无法正确处理年终结账，年度预算执行过程中，各级财政部门经常发现预算已安排，但由于各种原因，当年无法支出而不得不作为年终结余处理，从而使年终结余出现“虚增”。
（六）整个体系不利于与国际惯例比较研究。现行预算会计制度与国际公共部门会计的习惯做法不具有可比性。国际会计师联合会继上世纪90年布《中央政府的财务报告》、《中央政府财务报表的要素》、《政府财务报告的主体》、《资产的定义和确认》、《负债的定义和确认》、《收入的定义和确认》、《费用／支出的定义和确认》、《政府企业的业绩报告》等相关文告后，2000年5月24日又了8份国际公共部门会计准则。这些准则公告虽然不具有强制性，但是，我国作为国际会计师联合会的成员国，为了积极参与国际经济合作和政府会计活动，应发挥我国在国际政府会计领域的作用。
三、对我国预算会计与管理改革的思考
政府会计作为反映政府财务活动的信息系统，应当根据我国政府的职能及政府财务活动的内容，全面、完整地反映政府财务活动及结果，真正建立具有中国特色、与国际公共部门会计可比的、科学规范的政府会计与财务报告体系。
（一）政府会计主体：记账主体应与报告主体适当分离。会计主体是指会计为之服务的单位或组织，包括记账（核算）主体和报告主体。在美国，由于引入了“基金理论”，政府会计的记账主体通常表现为各类“基金”。而报告主体则采用了双重视角：首先，政府作为一个整体，需要报告其和企业活动，对政府能够实际控制的财务资源的获得与使用进行报告，以评价其财务受托责任。其次，在基金层面，则以主要政务、企业基金和受托基金作为报告主体，并对那些主要的基金单独编报基金财务报告，非主要的基金则合并在一起编报基金财务报告。这一做法很好地体现了记账主体和报告主体的离合关系，满足了信息使用者依赖财务报告获取数据以对报告主体履行财务受托责任进行评估和制定决策的信息需求，值得我国借鉴。
目前，我国的预算会计主体是每一级的预算单位。在总预算会计中，它是国家各级政府；在行政事业单位会计中，它是各级行政单位和事业单位。由于这一模式将政府预算与具体使用资金的核算割裂开来，使得预算对具体财务资源的使用缺乏控制。财政资金的统一向下拨付又助长了各单位争资金而轻效益的现象，不利于提高财务资源的使用效率。
因此，在我国政府会计主体概念选取时，必须要从有利于实现评价财务受托责任的目标和加强政府财务资源管理、规范政府财务行为的双重角度出发，对记账主体和报告主体分别加以界定。在确定记账主体时，一方面，要确立未来基金会计模式中基金的记账主体地位；另一方面，应在目前以各级预算单位作为记账主体的基础上，健全现有各种基金的核算机制，将这些基金作为记账主体。在确定报告主体时，要注意层次性，把政府会计的报告主体分为基本政府和基本政府的组成单位（行政和事业单位），条件成熟时，将基本政府的相关单位（如国有独资企业、政府公用事业单位等）以及主要基金纳入报告主体范围。
（二）政府会计对象：应从现行的反映预算资金运动向价值运动转换。会计对象既是一个基本的会计理论问题，也是一个重要的会计实务问题，它规定了一个会计主体或报告主体进行会计确认、计量、记录和报告的范围。会计对象问题曾经在我国进行了长达30年的争论，形成了两个具有代表性的观点：一种观点认为会计对象是指企业、事业、机关等单位中能够用货币表现的社会主义再生产过程以及社会主义财产；另一观点则认为会计对象是指社会主义再生产过程中的资金运动。资金运动的论点后来进一步扩展为价值运动。按照会计主体观念，会计应当反映和报告一个主体所有的资金运动或价值运动，而不是其中的一个部分或一个方面。
我国现行预算会计是以预算资金运动为对象，反映预算及预算执行情况及结果。由于预算是以“年度”为期间基础编制执行的，预算会计确认、计量、记录和报告的重心自然就是当年预算收支情况及结果。政府会计把政府、行政单位、事业单位分别作为会计分析与财务报告主体，应当从更广的范围来研究会计对象，即其会计对象除了反映当期预算资金运动情况及结果外，还应该全面、系统、完整地反映整个预算资金连续的过程及积累的结果。因为，政府代表国家意志，受人民授托管理国家事务，其受托责任不仅仅局限于当期的预算收支，而应当对整个财务收支情况及财务状况承担受托责任。具体地说，包括国有资产（包括产权及收益权）管理的责任、对内对外债权债务管理的责任等。政府受托管理国有资产，代表国家或地方对外举债，那么，国有资产及政府债权债务方面的价值运动也必须作为政府会计对象。
政府会计对象，由预算资金运动扩展为价值运动，可以更好地反映政府管理国家事务活动和履行受托责任的连续性，把预算资金运动的前因后果联系起来，提供连续、全面、系统、完整的财务信息，同时也可以分清各届政府、各行政事业单位不同年度的责任履行情况。特别是可以防止本届领导为政绩而大量举债，而债务由下任领导偿还的短期化行为。此外，把国有资产产权及收益权的价值运动纳入政府会计，还有利于督促各级政府、行政事业单位履行国有资产保值增值的责任，防止国有资产流失。
（三）政府会计基础：引用权责发生制是一个渐进的过程。会计计量基础的选择是实施政府会计改革、确立新型政府会计制度的一个非常重要的基础性问题。长期以来，我国政府预算会计一直是收付实现制为主体的会计基础，仅在事业单位的部分领域和部分交易事项中可以选用权责发生制会计基础。但是，随着近些年我国经济转轨期的迅猛发展以及国家一体化的趋势逐步加强，财政管理领域改革的呼声不断加强，我国现行的预算会计已经越来越难以承载改革与发展所带来对政府信息不断公开的要求。其中，最主要的一个问题就是关于权责发生制如何在符合我国具体的政治经济社会特有环境的基础上，被合理、恰当地引人到政府会计改革领域中。
政府会计反映政府部门的收支情况，与企业会计相比更为宏观和系统，一旦其会计基础发牛变化，将会在很大程度上改变会计结果，进而带来政治、经济、社会等更深层次的影响。考虑到我国的法制不太完善，会计人员整体素质较低，个人诚信的征询体系尚未建立，企业或个人拖欠国家税款的现象较为普遍，政府预算特别是财政收入若以应征缴的税款来确认收入，势必会造成部分已安排的预算支出无法完成的情况。所以，变革政府会计基础比较稳妥的做法是由易到难、由浅及深；先小规模、小范围试点，然后再扩大和推广。为实现新旧制度的良性过渡，可以借鉴部门预算改革同时编制部门预算和传统预算两套预算的做法，分别按照两种会计基础报告政府会计结果。
（四）政府会计报告：从现行的预算执行情况报告扩展为系统、全面的政府财务报告。财务报告是报告主体对一定会计期间财务活动乃至整个主体各项活动进行系统、全面的总结和报告，典型的财务报告为年度财务报告。年度财务报告应当报告主体在会计年度内财务收支活动情况和结果、会计年来财务状况以及会计年度的财务状况变动情况，并对所有各项影响财务收支情况和财务状况的事项、影响程度情况作出说明、解释。我国各级政府至今还没有编制过一份全面、完整的政府财务报告。虽然各级政府行政长官、主管财政和计划的官员在每年召开人大代表、政协委员会议期间都分别作了政府工作报告、预算执行情况报告和国民经济与社会发展计划执行情况报告。但这些报告除了预算执行情况报告反映年度预算收支情况及结果外，并没有提供更多的财务信息，特别是关于政府财务状况的信息。因此，我国现行的预算执行情况报告扩展为政府财务报告，建立和健全我国政府财务报告体系，使财务报告涵盖所有相关的政府财务活动内容。
政府财务报告本身涉及很多的问题，主要是财务报告主体、财务报告组成单位和财务报告内容等问题。政府会计一般应以独立承担受托责任的主体作为报告主体，这就需要对财务报告主体按照承担受托责任的范围划分为不同层次。一般地说，立法预算限定用途和目的的每一个基金都是独立承担受托责任的会计与财务报告主体，它应当根据法律或设立基金的限定，单独编制财务报告，但同时，政府单位也是一个独立承担受托责任的会计与财务报告主体，应根据法律规定编制财务报告，将各种基金财务报告汇总、合并成政府单位主体的财务报告。然而，不论是基金主体还是政府单位主体，都是各级政府的组成单位，它们承担有限的受托责任，所以，最终还必须将政府单位主体的财务报告进一步汇总、合并为政府主体的财务报告。
一、财政局会计预算管理所存在的不足
核算范围缺乏全面性。随着经济体制改革的不断深化，财政预算会计方式难以与新形势新情况相适应。财政拨款的形式也更加复杂化、多样化，政府投资形式也更加多元化。但是，会计预算却仍旧停留在原来的水平，手段单一，方式单调。此外，我国国库体系的改革也不断深入，国库资金实现了资本化运行的方式，很多国有资产都是以有价证券的方式存在的。但是，我国采用的财务会计预算方式，只是核算财政资金的支出，没有核算国有股份、有价证券。
对财务报告的约束不力。从当前政府预算决算来看，采用的模式比较单一，无法准确、完整地反映出政府的债务、资产等情况。从的会计预算信息来看，比较简单，对资金使用情况不够清楚明朗，存在诸多漏洞，容易使腐败行为有可趁之机。由于财政资金管理缺乏足够的透明性，就容易发生贪腐问题，这样的财务报告缺乏足够的约束力。
政府固定资产核算不完整。从行政事业单位来看，固定资产都要登记到账面上。但是，这种记录方式，只是记录固定资产的原值，而不进行折旧计算。因此，在预算报表上，不能查询到固定资产的价值、使用及耗损情况。这样使固定资产的实际价值无法在账面上准确地反映出来，也无法反映出行政服务的成本，是财政资金的监管失之于宽、失之于软。
收付实现具有局限性。从现行的会计预算来看，无法全面准确地记录及反映国有资产及负债情况，从而就无法有效地控制财政风险。在会计预算时，无法将负债情况等反映出来，从而高估了支出，虚增了财政的可支配收入，同时，也掩盖了部分债务信息，无法全面准确地反映出风险状况。采用这种方式，使财政支出与收入不配比，严重影响了收支结余的真实有效评价，使预算信息缺乏足够的真实性。
二、狠抓财政局会计预算管理的有效措施
针对财政局会计预算管理中存在的不足，笔者认为可以从以下几个方面入手，以切实提高财政会计预算管理成效。
与时俱进，树立与社会发展相适应的新观念。一是依法履行法定职责。会计应该充分行使法律赋予的管理权、监督权等权利，依法履行职责，切实做好会计工作。作为财政部门，必须清醒地认识到这是法律赋予的权利，更是义不容辞的责任，只有切实依法履职，依法尽责，才能符合法律规定的相关要求。如果不作为、乱作为，而滥用法律赋予的职权，是要受到法律制裁的。财政部门，处理要做好财政支出预算安排，对宏观经济进行有效地调节，切实组织落实好财政收入等主要工作外，还要切实履行好财政的监督职责，加强会计工作的监督职能发挥。
二是夯实会计基础工作。财政部门必须切实重视会计基础性工作，严肃财经纪律，从而规范财经行为，实现增收节支的根本目的。牢固树立大局意识，服务意识，加强日常监管，加大督查落实力度，创新督查方式，减少财务管理漏洞，从而增强单位内部财务控制的实效性，是监管成为会计工作的重要内容之一[1]。
明确预算监督管理内容。一是确保监督与法定要求相符合。重点产看单位会计核算的内容是否具有足够的真实性和完整性。各单位的会计年度、记账本位币、会计记录等是否与国家的法律法规及会计制度要求相符合。检查各单位是否有与国家国会计制度所要求的资产、负债、支出、收入等内容的计量、记录和报告。
二是确保预算编制质量。预算编制是预算管理的基础工作，是会计预算的重要业务内容，因此，只有不断完善预算编制，才能够从源头上提高会计预算管理工作质量。面对日益复杂化、多元化、动态化等发展形势，财政局工作人员必须加大对会计预算相关法律法规的学习，在收支目标计划里纳入收入、财务经营活动。针对相预算数据工作的需要，预算编制工作人员必须强化学习意识，树立终身学习的思想，根据工作需要进行有目的、有计划、有针对性地学习，从而提高预算编制的业务素质。
三是加强职业道德学习。以良好的职业道德操守进行预算数据的填报，杜绝弄虚作假，以确保数据的真实性、准确性和可靠性[2]。
完善预算管理制度。一是加大预算执行监管力度。针对财政预算，对于出现预算超支的问题，要深入分析，找到症结所在，积累经验教训，为下一步做好财政预算控制提供可靠的参考信息。对于财政预算执行中，没有严格按照制度和原则落实的，甚至是违法财经纪律的国家法律法规的行为，必须依法依纪严肃追责，让违反会计预算管理者付出惨痛代价，使其得不偿失，从而筑牢不敢腐、不能腐和不愿腐的会计预算管理监控的制度笼子。对于预算执行到位、预算控制工作业绩突出的相关单位及责任人，也应该予以奖励，以此充分调动会计预算管理人员工作的积极性和主动性。
二是实现全面核算。随着经济体制改革的进程，必须改变过去那种单一的财政预算会计方式，以满足新形势新情况发展的需要。采用多样化、复杂化的方式进行预算管理，不仅要对财政资金支出进行核算，更要对国有股份、有价证券进行核算[3]。
创新会计预算管理方法。为了加强财务管理与会计核算联系的紧密性，要切实加强财务报账工作，加强对单位的经费预算管理，加大对无形资产、固定资产等方面预算控制力度。着重分析财务经营活动，在全面准确分析的基础上，撰写出高质量的报告分析及总结。充分发挥会计内控制度的积极作用，提高监督管理对推动预算执行的积极作用，以此提高执行盘点、对账的工作效率，确保账目具有足够的真实性。多采用随机抽检、暗访检查、突击检查等方式，加大监督督查力度，充分发挥会计预算管理的职能作用，以确保会计预算操作流程清楚，规范操作过程。
本文在分析了我国现代政府会计与传统预算会计的区别之后提出构建政府会计的的设想。在国外，预算会计和政府会计的概念是有区别的。西方预算会计的核算内容，主要是政府预算资金的收支活动，政府会计的范围则比预算会计更为广泛，还包括了那些并不反映为预算收支的政府资金运动。我国至今还没有真正建立政府会计，即使有，也是政府的预算执行会计。随着经济国际化的发展，政府会计标准也趋于国际化。为加快预算会计向政府会计体系转换的进程，作者建议重新构建我国的政府会计体系。为此应先从现代政府会计与传统预算会计二者的区别出发。现代政府会计与传统预算会计不只是名称不同，更主要的是内容不同、职能作用不同。预算会计是反映政府的预算收支及其结果的会计，现代政府会计应是现代政府财务会计，即以财务收支为主导的政府会计。也就是说，现代政府会计除了包括传统预算会计的内容外，还要完整、系统、连续地反映预算收支对政府财务活动产生的累积影响。二者的主要区别是如下。
1、会计对象不同预算会计以预算资金及其运动为对象，以预算年度为会计期间，确认、计量、记录和报告当年的预算收支及结果。现代政府会计以政府单位为会计主体，除了包括预算会计对象外，还包括整个预算资金的连续运动及累积结果，将国有资产及政府的债权、债务的价值运动也作为政府会计对象。
2、会计基础不同历史上，世界各国的预算会计和政府会计都是采用收付实现制会计基础，近年来，随着预算体制改革和对政府会计信息需求的不断扩大，权责发生制的政府会计逐渐成为各国政府会计的主流和改革方向。经济合作与发展组织的大部分国家已进行了政府会计基础改革，改革后采用的会计基础分为三种：修正的权责发生制、修正的收付实现制以及完全的权责发生制。Z的第34号准则公告则要求政府会计根据财务报告视角采用双重形式的会计基础：政府整体报告、企业基金使用完全的权责发生制，政务基金使用修正的权责发生制。我国现行预算会计制度规定，除事业单位经营性收支活动采用权责发生制外，一般都采用收付实现制。对预算收支业务，预算会计采用收付实现制会计基础，有其优点，但政府会计，由于其会计对象扩展、会计目标扩大，为了客观、真实地反映政府财务活动及其财务状况，保证会计信息的相关性和可靠性，会计确认基础不应采用单一的收付实现制，而应采用修正的收付实现制，即在收付实现制的基础上，对某些会计事项要采用权责发生制。
3、会计模式不同由于政府会计资金来源的特殊性，在其使用上，往往要限定用途，即通过预算限定。因此，为更好地体现专款专用原则，现代政府会计应从传统的预算会计模式扩展为基金会计模式。我国应逐步建立起具有中国特色的基金会计模式。
4、会计要素不同我国预算会计有资产、负债、净资产、收入和支出五个要素，这种划分体现了预算会计与企业会计的区别，基本上符合国际惯例。但与Z规定的政府会计要素作进一步比较后，发现两者之间还是存在以下差异：首先，资产定义方面不同：Z 对资产定义的内涵是一种财务资源，我国则将其定义为一种经济资源。其次，Z为了区分各年度的财务受托责任，将基金资产(负债)与固定资产(长期负债)分开处理，我国并未进行区分。中美两国政府会计要素差异具体。
5、财务报告不同首先是财务报告的目标不同，现将中美政府财务报告目标的区别进行比较(具体见表2)。传统预算会计提供预算执行情况报告，是为政府部门、各级人大服务的;现代政府会计提供政府财务报告，政府财务报告应全面反映政府财务业绩、与受托责任相关的财务及非财务信息。其次是财务报告的组成和具体内容不同，政府财务报告要复杂得多。最后是政府财务报告由于其使用者的广泛，为证明其客观公允性，一般需要进行财务报告鉴定，而传统预算会计是不需要进行会计鉴定的。长期以来，我们强调预算会计是预算管理的工具，预算会计主要为加强预算管理提供有关信息资料。由于预算分期，预算管理的重心主要在于预算当期的财务收支，预算会计也就自然把核算的重点放在当期预算收支执行情况及结果方面。从另一个方面看，会计理论界也没有对预算会计与政府会计的区别与联系作深入的研究。作者认为，应从政府财政、财务收支的角度重新构建我国的政府会计，预算会计应当作为预算执行会计融合在政府会计之中。
因此，作者主张，财政总预算会计和行政单位会计应当合二为一共同组成政府会计，国库会计执行政府总预算出纳保管业务，收入征解会计执行政府总预算收入业务，基建拨款会计执行政府总预算的基本建设支出业务，三部分都参与财政总预算的收支运行，因此也是政府会计的组成部分。随着我国财政预算管理体制改革的逐步深入，原有的预算会计应逐步向政府会计扩展，而且我国正尝试构建政府与非营利组织会计标准体系。因此，建立政府会计体系是我国预算会计改革的长期目标和思路。建立政府会计，有利于政府职能的转变，是适应预算管理制度改革的要求，有利于客观真实地评价政府的公共受托责任，满足国家宏观管理的需要，实现其会计目标。因为政府会计与预算会计相比，其涉及的会计事项要比预算收支复杂得多，政府会计应当对整个财务收支情况及财务状况承担受托责任。总之我们相信，只有不断地吸收其他国家政府会计改革的优秀理论、思想、技术和方法，我们才能在强壮自身的过程中不重复发达国家的曲折和弯路，才能使自身的落后状态尽快适应其最新的发展，从而实现后来者居上!正如诺曼?马克斯所说，当今时代带给我们的是挑战和机会。
虽然我国在会计及相关领域的研究和实践起步较晚，但我们坚信在未来的发展空间里，只要我们正视问题并坚持努力开拓，一定能找到符合我国政府会计的实际理论、技术和方法，以期更高、更远的未来!
财政总预算会计又称总会计, 是指各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计。总预算会计是财政工作的基础, 是国库管理和预算执行的重要组成部分。近年来, 围绕各项财政改革, 主动适应形势, 积极转变观念, 求真务实, 锐意进取, 在推进财政规范化建设, 提升财政管理水平方面做出了努力, 取得了良好成效。本文就如何做好财政总预算会计工作, 结合多年来的工作实际, 谈谈一些个人体会。
一、财政总预算会计工作存在的突出问题
一是岗位责任制未落实到位, 存在部分职责不清, 部分制度不完善的情况;二是预算会计工作效率和质量不高, 银行开户过多, 资金较为分散的情形;三是部门、科室之间沟通协调不畅, 摩擦现象时有发生;四是人员素质一般, 只求过得去, 不求过得硬的想法较为普遍。
二、加强财政总预算会计工作的建议
(一) 建立健全岗位责任制是做好总预算会计工作的基础
《财政总预算会计制度》明确总预算会计的主要职责是进行会计核算, 反映预算执行, 实行会计监督, 参与预算管理, 合理调度资金。围绕岗位职责, 建立完善的总预算会计岗位责任制是做好总预算会计的基础。一是要设置合理的总会计岗位。按照依岗定责、依责定人的原则, 按会计主管、会计核算、会计出纳等岗位, 配备一定数量的总会计人员, 确保人员到位。二是明确岗位职责。要对各岗位的核算范围、资金拨付、印鉴管理等作出具体规定, 各岗位之间既要相互配合, 又要相互制约和监督。要实行严格的印鉴分离保管使用制度, 防止资金审核、拨付环节的越位和缺位。同时, 要完善内部检查制度, 定期或不定期组织内部互查, 及时发现差错, 堵塞各种漏洞, 防患于未然。三是要保证总会计队伍的相对稳定。总会计工作涉及财政收、支、管方方面面, 政策性强, 业务繁杂, 稳定的总会计队伍, 可以使总会计人员踏实工作, 积累经验, 不断增强业务的娴熟性和政策的敏感性, 从而加强会计数据的利用, 及时发现财政管理中的薄弱环节, 提升财政管理水平。
(二) 先进的信息化管理平台, 是提升总预算会计工作效率和质量的必备条件
1.科学搭建总会计核算平台。为确保财政资金安全、高效、规范运作, 我们利用集中支付信息平台, 按照《财政总预算会计制度》和国库集中支付相关要求, 搭建了总预算会计信息化核算平台, 建立了预算内、预算外 (非税资金) 、专项资金等会计电子账套。核算平台不仅能及时提供预算执行每一条动态信息, 而且能根据每一条用款计划自动生成会计凭证、会计报表等静态数据, 满足了国库管理尤其是总预算会计各项工作需要, 促进了管理水平的提升。信息平台的建立, 既解决了总会计人手少、工作量大的压力, 又推进了各项改革的速度和力度。
2.建立严格的对账制度。为保证总会计数据的真实、完整和准确, 出台了有关对账管理规定, 明确了对账要求。内部主要与支付中心、各业务科室进行对账, 外部主要与人民银行、各商业银行、各预算单位、上下级财政部门进行对账。通过这种多角度的对账, 使总会计提供的各种会计资料有账可查, 有据可证, 进一步确保了财政资金的安全、完整, 也使总会计工作做到了领导放心, 群众满意。
(三) 加强科室之间、部门之间的沟通协调, 是提升财政管理水平的重要举措
1.加强与业务科室的协调。总会计工作是预算执行的终端环节, 核算过程中往往会暴露出一些政策和业务上的问题, 如预算科目的运用、非税资金的征管、部门决算的编制、决算数据满足相关考核要求等等。因此, 一方面, 要积极主动, 配合相关科室做好预算执行工作, 及时反馈相关信息, 并按政策要求提出合理建议;另一方面, 要加强工作程序上的协调配合, 充分发挥各业务科室的作用, 如部门决算编制、决算数据满足相关考核要求、会计核算平台的搭建等, 都要与相关科室共同商量工作方案, 共同完成工作任务。
2.加强与预算单位的沟通。为预算单位服务是总会计的工作任务之一, 在日常工作中, 要加强与预算单位的业务交流与联系, 认真听取预算单位的意见, 从而完善相应的工作程序, 规范操作流程, 改进服务质量, 减少不必要的磨擦。
3.加强与征管机关、商业银行、监督检查部门的联系。一是在日常沟通接触的基础上, 建立定期的财、税、关、库、行等征管机关联席会议制度, 加强沟通交流, 实现信息共享。二是建立与商业银行的互信互惠机制。加强与商业银行的沟通联系, 规范他们为财政、预算单位的服务行为, 确保财政资金的及时支付和资金安全。三是积极主动配合好审计工作, 认真提供相关资料及做好有关解释答疑工作, 虚心接受审计意见, 促进预算执行工作更加规范。
4.加强与上级财政部门、兄弟县市财政部门的联系。财政部在十三五时期财政国库改革与发展的总体思路中明确提出, 要强化财政运行信息分析和反映功能, 通过夯实总预算会计管理、财政总决算和部门决算基础, 提高预算执行、现金流量预测、资金调度和财政经济运行等综合分析水平, 为预算执行管理和财政经济政策实施提供信息保障;要建设和完善先进完备的政府财政财务信息分析报告体系, 改进预算会计核算制度, 大力发挥财政总决算和部门决算在预算管理中的基础性作用, 建立以权责发生制为基础的政府财务会计体系和政府年度财务报告制度。
(四) 加强学习, 是提高总预算会计队伍素质的根本途经
财政总预算会计业务水平的高低, 直接关系到财政工作质量。总会计队伍也不在于人多而在于精干, 尽管知识层次、年龄层次、从事本职工作时间等各不相同, 都要牢固树立总会计无小事的观念, 兢兢业业为财政事业奉献着自己的光和热。一是加强总预算会计职业道德教育, 树立良好的服务意识、创新意识, 培养爱岗敬业、廉洁勤政操守, 确保总预算会计能干事、会干事、干成事、不出事。二是确保用人关, 充分考虑总预算会计的工作特点, 尽量把政策意识、服务意识、自律意识强, 严谨、诚信、可靠的优秀人才选拔到这一重要岗位。三是在能力培养上, 尽量多创造学习和锻炼的机会, 采取组织培训、现场学习、请进来、走出去等多种方式, 加大对总预算会计的培训与指导力度, 提高综合管理能力。四是结合工作实际, 围绕会计核算要求, 出台必要的规范性文件, 促进总预算会计工作的规范。通过各方面努力, 全市上下形成了一支政治过硬、业务过关、具备较强战斗力的总预算会计队伍, 为镇江市财政管理工作上水平提供了有力的会计保障。
参考文献
关键词:财务预算;编制程序;编制依据;编制方法;编制作用
财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果,以及现金收支等价值指标的各种预算的总称,具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。企业应当按照国家有关规定,组织做好财务预算编制工作,配备相关的工作人员,在明确职责权限的基础上,加强内部协调,完善财务预算的编制程序和方法,进而体现出财务预算对企业生存和发展的重要作用。
一、企业财务预算的种类及各种财务预算之间的关系
财务预算是企业总预算的一部分,是反映某一方面财务活动的预算,主要包括以下各类:反映企业财务活动总体情况的综合预算;反映企业现金收支活动的现金预算;反映成本、费用支出的生产费用预算;反映销售收入的销售预算;反映资本支出活动的资本预算等;反映预算期内企业财务状况的预计资产负债表;反映企业一定期间现金流入与现金流出情况的预计现金流量表主要用于揭示企业一定期间经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量;综合反映预算期内企业经营活动成果的预计利润表、反映企业财务成果的预计损益表。上述的这些预计报表(预计资产负债、预计现金流量表、预计利润表、预计损益表)主要是反映企业财务状况的,主要是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段其中。
上述各种财务预算间的关系如下:销售预算是各种预算的编制起点,它构成生产费用预算、期间费用预算、现金预算和资本预算的编制基础;现金预算是销售预算、生产费用预算、期间费用预算和资本预算中有关现金收支的汇总;预算损益表要根据销售预算、生产费用预算、期间费用预算、现金预算编制,预计资产负债表要根据期初资产负债表和销售、生产费用、资本等预算编制,预计财务状况表则主要根据预计资产负债表和预计损益表编制。
二、企业财务预算的编制程序
第一,企业应首先成立预算委员会(财务预算领导小组),并按照职责及时完成下列各项工作:拟订企业财务预算编制与管理的原则和目标;审议企业财务预算方案和财务预算调整方案;协调解决企业财务预算编制和执行中的重大问题;根据财务预算执行结果提出考核和奖惩意见。
第二,确立企业内部各业务机构和所属子企业为财务预算执行单位并明确其职责。企业财务预算执行单位,应当在企业预算管理机构的统一指导下,组织开展本部门或者本企业财务预算编制工作,严格执行经核准的财务预算方案。履行以下主要职责:负责本单位财务预算编制和上报工作;负责将本单位财务预算指标层层分解,落实到各部门、各环节和各岗位;按照授权审批程序严格执行各项预算,及时分析预算执行差异原因,解决财务预算执行中存在的问题;及时总结分析本单位财务预算编制和执行情况,并组织实施考核和奖惩工作;配合企业预算管理机构做好企业预算的综合平衡、执行监控等工作。
第三,企业应当建立财务预算编制制度。企业内部计划、生产、市场营销、投资、物资、技术、人力资源、企业管理等职能部门应当配合做好财务预算编制工作。企业财务预算编制应当遵循以下基本工作程序:企业预算委员会及财务预算管理机构应当于每年9月底以前提出下一年度本企业预算总体目标;企业所属各级预算执行单位根据企业预算总体目标,并结合本单位实际,于每年10月底以前上报本单位下一年度预算目标;企业财务预算委员会及财务预算管理机构对各级预算执行单位的预算目标进行审核汇总并提出调整意见,经董事会会议或总经理办公会议审议后下达各级预算执行单位;企业所属各级预算执行单位应当按照下达的财务预算目标,于每年年底以前上报本单位财务预算;企业在对所属各级预算执行单位预算方案审核、调整的基础上,编制企业总体财务预算。
三、企业财务预算的编制依据
第一,企业编制财务预算应当坚持以战略规划为导向,正确分析判断市场形势和政策走向,科学预测年度经营目标,合理配置内部资源,实行总量平衡和控制。
第二,企业编制财务预算应当将内部各业务机构和所属子企业、事业单位和基建项目等所属单位的全部经营活动纳入财务预算编制范围,全面预测财务收支和经营成果等情况。
第三,企业编制财务预算应当以资产、负债、收入、成本、费用、利润、资金为核心指标,合理设计基础指标体系,注重预算指标相互衔接。
第四,企业应当根据不同的预算项目,合理选择固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法编制财务预算,并积极开展与行业先进水平、国际先进水平的对比。
第五,企业编制财务预算应当按照国家相关规定,加强对外投资、收购兼并、固定资产投资以及股票、委托理财、期货(权)及衍生品等投资业务的风险评估和预算控制;加强非主业投资和无效投资的清理,严格控制非主业投资预算。资产负债率过高、偿债能力下降以及投资回报差的企业,应当严格控制投资规模;不具备从事高风险业务的条件、发生重大投资损失的企业,不得安排高风险业务的投资预算。
第六,企业编制财务预算应当正确预测预算年度现金收支、结余与缺口,合理规划现金收支与配置,加强应收应付款项的预算控制,增强现金保障和偿债能力,提高资金使用效率。
第七,企业编制财务预算应当规范制定成本费用开支标准,严格控制成本费用开支范围和规模,加强投入产出水平的预算控制。对于成本费用增长高于收入增长、成本费用利润率下降、经营效益下滑的企业,财务预算编制应当突出降本增效,适当压低成本费用的预算规模,其中,经营效益下滑的企业,不得扩大工资总额的预算规模。
第八,企业编制财务预算应当注重防范财务风险,严格控制担保、抵押和金融负债等规模。资产负债率高于行业平均水平、存在较大偿债压力的企业,应当适当压缩金融债务预算规模;担保余额相当于净资产比重超过50%或者发生担保履约责任形成重大损失的企业(投资、担保类企业另行规定),原则上不再安排新增担保预算;企业不得安排与业务无关的集团外担保预算。
第九,企业编制财务预算应当将逾期担保、逾期债务、不良投资、不良债权等问题的清理和处置作为重要内容,积极消化潜亏挂账,合理预计资产减值准备,不得出现新的潜亏。
第十,企业应当按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序,依据财务管理关系,层层组织做好各级子企业财务预算编制工作。
四、企业财务预算的编制方法
企业应当按照加强财务监督和完善内部控制机制的要求,成立预算委员会或设立财务预算领导小组行使预算委员会职责。在设立董事会的企业中,预算委员会(财务预算领导小组)成员应当有熟悉企业财务会计业务并具备相应组织能力的董事参加。具体的企业财务预算的编制方法如下:
(一)固定预算与弹性预算
固定预算又称静态预算,是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上,以此为基础来确定其他项目预计数的预算方法。
弹性预算是固定预算的对称,它关键在于把所有的成本按其性态分为变动成本与固定成本两大部分。
固定预算与弹性预算的主要区别:固定预算是针对某一特定业务量编制的,弹性预算是针对一系列可能达到的预计业务量水平编制的。
(二)增量预算和零基预算
增量预算是指在基期成本费用水平的基础上,结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,通过调整原有关成本费用项目而编制预算的方法。
零基预算,或称零底预算,是指在编制预算时,对于所有的预算支出以零为基础,不考虑其以往情况,从实际需要与可能出发,研究分析各项预算费用开支是否必要合理,进行综合平衡,从而确定预算费用。
增量预算与零基预算的区别:增量预算是以基期成本费用水平为基础,零基预算是一切从零开始。
(三)定期预算和滚动预算
定期预算就是以会计年度为单位编制的各类预算。
滚动预算又称永续预算,其主要特点在于:不将预算期与会计年度挂钩,而是始终保持十二个月,每过去一个月,就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算,并在原预算基础上增补下一个月预算,从而逐期向后滚动,连续不断地以预算形式规划未来经营活动。
定期预算与滚动预算的区别:定期预算一般以会计年度为单位定期编制,滚动预算不将预算期与会计年度挂钩,而是连续不断向后滚动,始终保持十二个月。
五、企业财务预算对企业生存和发展的重要作用
财务预算是企业全面预算体系中的组成部分,它在全面预算体系中有以下重要作用:
第一,财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化。在现代企业财务管理中,财务预算全面、综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能,使之统一服从于未来经营总体目标的要求;同时,财务预算又能使决策目标具体化,系统化和定量化,能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标,做到人人事先心中有数。
第二,财务预算有助于财务目标的顺利实现。通过财务预算,可以建立评价企业财务状况的标准。将实际数与预算数对比,可及时发现问题和调整偏差,使企业的经济活动按预定的目标进行,从而实现企业的财务目标。
第三,使企业把眼前利益与长远发展有机结合起来,促进企业的可持续发展。使各期编制的财务预算相衔接,并与企业长期发展战略相适应。
第四,使企业不仅重视静态管理,更要重视动态管理。动态管理能使企业实现与日常管理的衔接,使管理人员始终从动态的角度把握企业近期的规划目标和远期的战略布局。
第五,使企业重视资金运用管理的同时,进一步提高对资金成本的管理。企业必须树立资金占用的成本观,加强筹资预算工作,真正做到不因预算安排提前而形成资金闲置浪费,不因预算安排滞后而延误生产经营。企业要通过筹资预算管理解决两个问题:一是资金筹集方式和成本;二是资金需要与偿还及时间安排。
参考文献:
1、赵涛.财务工作制度规范与流程设计[M].北京工业大学出版社,2009.
2、王世新.预算会计教材[M].辽宁大学出版社,1986.
3、骆中钊,张仪彬,曾建春.预算编制[M].化学工业出版社,2009.
关键词：预算管理；绩效管理
随着2011年的“三公经费”及2015年10月“天价U盘”事件的曝出，政府部门财政资金的使用效率越来越受到社会的关注，作为反映经济业务的会计信息系统应当如何既能反映政府财政收支情况，又能反映政府财政资金的使用效果成了亟待解决的问题。基于政府会计改革的迫切要求，2015年10月23日财政部颁布了《政府会计准则――基本准则》（以下简称《基本准则》）。《基本准则》对政府会计目标、政府会计信息质量要求、政府会计要素、政府会计记账基础以及政府会计报告等方面进行了科学地规范与统一，从制度层面上保障了政府会计既能满足预算管理的需要，又能达到绩效管理的要求。下面笔者将从预算管理和绩效管理这两条线出发，对《基本准则》的内容作简要解析。
一、预算管理要求下的《基本准则》
政府预算是政府在每一个财政年度的财政收支安排计划，而预算管理则是反映和监督各级政府、各部门以及各单位的财政资金的来源和使用情况。为了满足管理预算收支的要求，《基本准则》建立了一套包含会计目标、会计信息质量特征、会计要素、会计核算基础和会计报告等在内的预算会计理论体系。
（一）政府预算会计目标
会计目标是设计政府会计概念框架的核心，是建立政府会计规范体系的基点，是推行政府会计改革的出发点和归宿点（北京市预算会计研究会《政府会计课题组》，2006）。因此，只有先明确政府会计目标，才能对政府的公共活动开展有效的会计工作。根据社会契约理论，国家权力来源于公民权力的让渡，并且公民是国家财政资源的主要提供者，因此政府与公民之间形成了一种委托关系，即政府作为公民权利与资源的受托人，应当履行公共受托责任，公民作为政府财政资金的供给者，有权利了解资金的使用情况。政府预算会计就是对预算收支执行情况进行反映和监督以解除政府的公共受托责任。
因此，《基本准则》在第一章总则第五条中明确规定，决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果。
（二）政府预算会计信息质量要求
一般地，会计信息质量是评价会计目标实现程度的指标，所以，政府会计信息质量特征要根据政府会计目标加以确定，才能真实反映政府会计信息质量（陈志斌，2012）。政府预算会计的目标是通过对预算执行情况进行披露以解除政府的公共受托责任，由于政府掌握着预算信息披露的主动权，而公民在获取信息时处于弱势地位，所以政府提供的财务信息的质量很容易纵。当信息不对称时，公民对政府披露的财务信息的可信度保持怀疑，在社会舆论的压力下，政府披露的预算信息不能只流于形式，应当更加注重信息的真实可靠，才能够满足公民的信息需求，从而有效地解除政府的公共受托责任。因此政府预算会计更加强调信息的可靠性。
（三）政府预算会计要素
政府会计要素是对政府会计报表内容的基本分类，也是实现政府会计目标的具体内容（陈志斌，2012）。财政资金的主要来源是税收，公民作为资金的主要提供者，有权利了解资金的使用情况，为满足公民需求，政府预算会计需对财政资金的收支进行科学的记录、计量和报告。政府预算的执行主要涉及现金的流动情况，最终形成的决算报告也是对各会计主体的实际现金收支信息的反映。所以预算会计要素的设置要体现各会计主体在运行过程中的实际现金流动情况，便于控制各会计主体的资金来源及使用情况。
因此《基本准则》在第二章第十八条明确规定，政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。
（四）政府预算会计记账基础
记账基础是决定一项经济业务是否纳入核算体系，以及如何纳入的重要理论基础，主要包括收付实现制和权责发生制。其中收付实现制是将实际收到或支付的现金确认为本期的收入或支出，不区分该项收付款业务的实质归属期间。因为这项支出已经发生，并且占用了与购买该项资产同等的资金量。政府预算会计是对政府主体的实际预算收支情况进行反映和监督，主要关注实际的现金流动情况，因而只有建立在收付实现制的记账基础上，才能达到预算管理目的。
因此《基本准则》在总则第三条中明确规定，预算会计实行收付实现制。
（五）决算报告
政府会计报告是政府会计主体披露其会计信息的媒介，是利益相关者了解政府受托责任履行情况的窗口。政府决算报告是政府预算会计的最终产品，政府预算会计对政府经济活动的过程（预算收支）和结果（预算结余）信息按照收付实现制的要求，在确保预算信息真实可靠的情况下进行记录和计量，最后将其以决算报表的形式呈现出来，全面反映了政府会计主体的预算执行情况。将决算报告与政府预算进行比较，可以比较计划与实际执行的差别，借此来评价预算管理的绩效，并为下一年的预算编制提供参考。
二、绩效管理要求下的《基本准则》
“财务”中的“财”指资产，既包括货币资金，又包括各种实物资产，而“物”是指管理、经营，即财务是对经济主体的资源进行管理和监督，并对管理的结果进行评价，这就将绩效管理的概念引入政府会计系统中。为了满足绩效管理的要求，《基本准则》建立了一套包含会计目标、会计信息质量特征、会计要素、会计核算基础和会计报告等在内的财务会计理论体系。
（一）政府财务会计目标
会计主体在管理和经营各项财产的过程中，需要对管理的结果进行绩效评价，从而发现管理的不足之处，以此提出改进措施。政府与公民之间、政府内部都存在委托关系，其中社会公众作为公共资源的主要提供者，需要借助政府披露的财务信息来评价政府财务资源的利用效率；上级政府为了进行业绩考评，需要借下级政府披露的财务信息对其财务管理的效率作出判断；财政部门作为财政资金的拨付机构，为了考核各级政府部门、单位的资金利用状况，也需借助各会计主体的财务报表来做出分析和决策。因此，政府财务会计的目标是“决策有用观”，即提供有利于信息使用者进行Q策的相关信息。
所以，《基本准则》在第一章总则第五条中明确指出：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况。
（二）政府财务会计信息质量要求
政府会计信息质量要求应当致力于为实现政府会计目标而服务，而不同信息使用者利用政府财务信息的目的不同，如公民使用政府财务报表是为了评价政府公共资源的使用与配置情况；上级政府希望借此来评价和考核下级政府的业绩；监督机构利用它是为了评价政府会计主体有无违法乱纪行为等。因而政府财务会计应当满足他们的不同信息需求，提供与他们进行决策相关的信息。因此，政府财务会计在信息质量要求上更加强调相关性，使利益相关者据此做出有效决策。
（三）政府财务会计要素
绩效管理不仅对我国政府会计主体的财务资源进行监督，同时也对政府会计主体的运行成本进行控制。政府财务会计在对各会计主体的经济活动进行核算和监督的过程中，既要注重其资产负债的结构，从而更好地预防财政风险，又要关注其实际的运行成本和现金流量信息，从而更好地开展绩效评价工作。
会计要素可以将政府财务信息进行清晰地分类，增强政府财务信息的可理解性，为了有效反映以上各类信息，《基本准则》在第四章第二十六条中明确规定政府财务会计包括资产、负债、净资产、收入和费用，为全面反映政府的财务状况、运行情况和现金流量等奠定了基础，有利于绩效管理工作的开展。
（四）政府财务会计核算基础
绩效管理要求政府财务会计对政府的资源消耗进行全面合理的披露，只有将政府的运行成本进行完整地确认，才能科学地评价政府的管理效率。在权责发生制的要求下，政府财务会计以收入和费用在其权利和责任实际发生时为标志进行确认和计量，符合经济实质，也有利于保证资产和负债的准确性。另外，权责发生制要求对政府固定资产计提折旧，这既可以防止高估政府会计主体的资产价值，又能全面反映政府的运行成本，使信息使用者对政府绩效作出准确评价。
因此，《基本准则》在第一章总则第三条中明确提出：财务会计实行权责发生制。
（五）政府财务报告
政府财务报告是政府会计的最终产品。为了达到绩效管理目的，政府财务会计加工和输出的信息应既能满足公民监督和评价政府受托责任履行情况（资产的配置效率）的需要，又能满足政府内部对财产使用效率（运行成本）进行评价的需要。
因此，《基本试颉诽岢稣府财务报表包括反映政府资产负债结构的资产负债表、反映政府运行情况的收入费用表以及揭示政府会计主体现金流动情况的现金流量表等，另外将一些难以用财务数据表示，但是又与信息使用者进行决策相关的信息在附注中反映，从而为利益相关者进行决策提供完整的财务信息。
三、结语
《基本准则》的颁布标志着我国政府会计改革取得了突破性的进展，它建立了包括预算会计和财务会计的更加全面的政府会计系统。政府预算会计和政府财务会计既适当分离又相互协调，两者在政府会计目标、会计信息质量要求、会计要素、会计核算基础以及会计报告方面适当分离，各有侧重点，政府预算会计是为预算管理而服务，政府财务会计是为绩效管理而服务。同时两者又相互协调，使得政府会计既能够提供反映政府预算的执行情况的信息，又能提供反映政府资产负债状况、运行成本和现金流动情况的信息，从而能够有效实现解除政府公共受托责任和使用财务信息进行有效决策的目标。
参考文献：
[1]《政府会计准则――基本准则》.
[2]北京市预算会计研究会《政府会计课题组》.关于建立中国政府会计准则的研究报告[J].会计研究，2006.
