时间：2023-06-02 09:59:22
表1 互联网财务信息的成本和收益对照表
附图
二、构建与规范互联网上的财务报告模式
近几年国内外不少的专家学者提出了多种多样的网络财务报告模式。比较有代表性的有事项报告(event reporting)模式、数据库报告(database reporting)模式、交互式的按需报告模式、实时报告模式以及三层报告模式。这些模式一般是从网络技术的可行性、信息用户的需求出发来构建网络财务报告的理论模型，而较少考虑报告公司的成本与收益，在理论上具有一定的前瞻性，在实践中应用却比较少见。本文试图从公司网络财务报告的实践出发，把现有的网络技术作为已知，通过对信息资源的整合，从网上财务信息披露内容、信息表达方式、报告公司和信息用户之间的互动交流形式三个方面来构建和规范互联网上的财务报告模式。
（一）网上信息披露的内容
在网站上提供财务信息（或同公司业绩评价相关的非财务数据）对信息的供给方和使用方都是有利可图的。根据决策有用论，财务报告的目的是对相关利益集团即信息用户提供在经济决策中需要使用的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的决策有用的会计信息。构成财务信息决策有用性的两大特征是相关性和可靠性。另外，信息的供给也要受到报告公司的收益大于成本原则的约束。从信息的决策有用性和报告公司的收益大于成本原则出发，网上信息披露的内容应该包括如下几个部分：
第一，年度和中期公司报告。经过审计的年度和中期报告无疑具有决策有用性。年度和中期报告是传统财务报告模式的核心，由于这些报告是现成的，在网上披露这些报告的边际成本几乎为0（把纸质报告搬到网上的成本非常低廉）。考虑到信息用户的专业水平、工作性质的不同，公司网站上同时披露财务报告的完整版和简化版是十分必要的。比如，财务分析师可能偏好完整的财务报告，而个人投资者则可能更偏好简化的年度报告。另外，由于互联网具有海量存储的特点，披露历年的公司财务报告还可以极大地增强前后期财务报告的可比性。
第二，财务历史(financial history)。公司的财务历史或者说成长历程对于评价和预测公司的经营行为是有帮助的。即使在互联网出现以前，许多公司都会精心制作有关公司成长方面的书面文件。在互联网上披露公司财务历史，将对扩大公司知名度、培育潜在的投资者和客户起到积极的作用。
第三，实时／历史的公司股价数据。公司股票价格无疑是投资者关注的焦点。对于崇尚技术流的投资者来说，股价数据以及股价图（k线图等）的提供无疑有助于他们做出股票买卖的决策。提供公司股价和大盘指数的走势对比图以及允许用户手动设置股价趋势图则大大强化了信息的投资决策功能。
第四，公司公告。让用户及时了解到公司发展经营中的重大事件有利于信息的透明化和提高资本市场的有效性。虽然公司公告都被强制披露在指定的报纸上，但公司的各种公告对于信息用户来说，则显得极为零散，不利于用户追踪公司的重大事件。通过在公司网站上开辟“公司公告”(press room)网页则可以容易的解决这一问题。但是，互联网上披露公司公告要特别注意以下两点：一是公告的完整性。一些重大事件可能要持续较长的一段时间才能了结，比如公司收购，其间可能需要联系几个公告，若公司在网站上披露公告不完整（比如省略了最后收购失败的公告）又未做相关说明的话，则极容易损害投资者利益，报告公司也有可能被认为是操纵信息而承担法律责任。二是公告的及时更新。公司公告一般反映正在进行着的或刚刚了结的事项，具有极强的时效性，因此对旧的公告进行更新就显得非常重要。实践中，报告公司出于更新成本和可能承担的法律责任考虑，一般都对存档文件和现时文件进行划分，或者用现时文件替代存档文件，也有公司在“公司公告”网页上就对所披露的公告所负的责任进行声明。
第五，前瞻性信息。信息用户从决策相关性考虑，可能更多的需要公司未来发展经营的信息而不仅仅只依赖历史财务信息来做出决策。传统财务报告被批评为与决策不相关，它们“更像是为遵循标准和法规而编制的报告而不是用来交流信息的工具”。但是，前瞻性信息可能由于未来的不确定性而很难保证可靠性。前瞻性信息并不局限于财务数据，公司的年度预测或计划、盈利预测（国外公司一般提供的是未来三年的每股收益预测信息）、工程项目在未来的建成投产信息等披露在公司网站上都是对于现行财务报告的一种改进。
第六，多元性信息。信息用户对财务信息的需求是多种多样的。单一属性的财务报告不能充分满足他们的需求。信息的多元属性表现在很多方面，比如按不同国别的会计准则编制的财务报告、不同语言的财务报告、不同计价方法下资产价格以及经营分部信息等等都属于多元性信息。多元性信息的供给主要是受到报告公司的成本与效益原则的约束，在传统报告模式下提供这些多元性信息成本是高昂的，并且可能威胁到信息的可靠性。虽然互联网的出现并不能根本解决这一问题，但确实有可能降低多元性信息的提供成本从而增加该类信息的供给。微软(microsoft)就在自己的网站上提供了按美、加等五国会计准则以及按国际会计准则编制的年度利润表。
第七，实时信息。实时报告目前正成为学术界讨论的焦点之一。然而，要做到公司所有财务信息的实时报告并非易事，这必然要求传统的财务报告模式发生根本性变革，变革成本的高昂恐怕令公司ceo们望而却步。因此，在实时信息的提供上实行渐进式的变革应是明智之举。本文认为，有两方面的信息可以做到实时报告，一是公司营业收入数据；二是公司货币资金余额或发生额。这两类数据是公司每天必须结算的，因而是现成的，而且这两类信息对于信息用户决策也有密切关系。互联网为这两类信息的提供了很好的平台。
以上各类信息是相互补充、互相映衬的，联系各类信息进行决策更为有效。而在传统财务报告模式下，这些信息是分散的，因而影响了信息的使用。由于互联网具有海量存储、方便链接等功能，很容易实现信息的集成化、模块化，从而可以显著地降低信息用户的搜寻成本和提高信息的利用价值。
（二）网上信息的表达方式
互联网技术和电脑工具的不断发展与创新大大拓宽了公司网上信息的表达方式。报告公司可以采取文本格式、图表格式、声音格式和影像格式在互联网上或表达财务信息。
第一，文本格式。互联网上的财务报告的文本格式主要有三种：pdf格式、html格式和交互式格式(interactive version)。pdf格式是电子文档格式的一种，它是通过acrobat reader软件来装载和打开的。pdf格式支持在线阅读、打印和快捷下载，具有和纸质财务报告完全一样的效果。缺点主要是无法建立要素间的链接，也无法实现报告公司和信息用户的交流。html具备链接功能，并且可以通过搜索引擎进行查找，因而可以实现一些纸质财务报告所不具有的功能。html格式的主要缺点是排版效果一般不太理想，也不太适合保存，因而在实践中，很多公司都采取了html格式＋pdf格式来表达公司报告。交互格式是一种较理想的公司财务报告格式。在交互式格式的网页上方设置了一个下拉式菜
单，菜单的内容是公司报告的各个章节（如公司简介、关键财务数据、财务报表、管理层讨论与分析、独立审计报告等），通过点击菜单条就可以迅速转到相关内容上。最具特色的是，它还支持报告内部的检索功能，通过在keyword（关键字）栏中输入单词，就可迅速在该报告检索到相关的信息。另外，交互式报告具有方便的在线阅读、打印、下载等功能且无须装载专用软件，因而非常适合公司财务报告的披露。
第二，图表格式。图表格式具有直观、形象、易于表达等特点，报告公司和信息用户都乐于采用或接受图表格式的财务信息。微软公司发明的office软件支持强大的图表功能，一些趋势数据或对比数据可以通过柱状图、线型图或圆饼图来很好地得到表达。电子表格如excel则非常适合对财务数据进行分析。微软公司的数据透视表(pivot tables)技术是这方面的典范。数据透视表其实也是一个excel文件，但它允许用户自行对报告期间、报告内容、经营分部等要素进行组合，因而可以大大满足信息用户的不同需要。另外，在提供历史趋势数据的基础上，数据透视表还允许用户自行对未来的增长率进行判断，用户通过输入自己判断的增长率数据，就可以自动生成未来的财务报表，因而对信息用户分析和利用财务数据具有极大的价值。
第三，声音格式。公司网站上的信息通常是相当丰富的，财务信息只是其中的一小部分。电脑的物理特性使得在线阅读很容易引起视觉疲劳，而人的倾听力（耳朵）却经常是闲置的，因此，充分利用耳朵的功能就显得十分有意义。一般说来，公司管理层演讲、财务历史介绍等文字性描述的财务信息比较适合采用声音格式。
第四，影像格式。影像格式能做到图像、声音、字幕三者的有效结合，连续的画面给人强烈的视觉效果，是财务信息的一种较先进的表达方式。但由于受到制作成本的限制，以影像表达的财务信息可能是有限的。实践中，公司网上披露较常见影像文件是一些现场直录的信息，比如公司管理层演讲、股东大会、董事会会议等视频信息。常见的影像播放软件有realplayer和windows media player两种。由于影像文件所占空间较大，一般不太适合下载保存。
（三）报告公司和信息用户的交流形式
互联网推动了公司财务报告的改进，变化之一就是信息用户不再仅扮演消极、被动的角色，而是以一种积极的姿态参与到公司财务报告模式中来。互联网为报告公司和信息用户就财务信息进行有效的交流和沟通创建了一个非常理想的平台。以互联网为基础的报告公司和信息用户之间的交流形式主要有：
第一，邮件通告(e-mail alert)。只要信息用户在报告公司网站上进行注册，输入自己的电子邮件地址后，就可成为报告公司的信息订户。当报告公司有关的财务信息在网上时，公司网站将自动把相关信息主题发送给信息订户，从而可以及时地提醒信息订户关注公司的发展变化。目前，国外很多公众公司已经提供了这一服务。
第二，常见问题解答(faqs)。报告公司通过在互联网上开辟“常见问题解答”网页，采取一问一答的形式，就信息用户所关心的问题进行解答。这些常见的问题涉及到公司股票发行、股利分配、财务报告获取以及公司股东变动等多个方面。faqs为报告公司和信息用户之间建立了一个低成本的沟通渠道。
第三，bbs（论坛）。bbs为报告公司与信息用户之间、信息用户相互之间进行实时交流建立一个低成本的沟通渠道。通过在bbs或查阅帖子，信息用户可以向报告公司或其他信息用户就自己所关心的问题进行了解或咨询，而报告公司也可以了解到信息用户的所思所想，为“量体裁衣”(customisation)的信息提供创造条件。
第四，反馈表。反馈表允许信息用户对公司的方方面面提出意见和建议，也可以就自己所关心的问题进行咨询。反馈表一般有固定的格式，用户只要输入信息后点击“提交”按钮即可，使用非常方便。反馈表的应用使得报告公司和信息用户之间的联系更为紧密。
第五，电子邮件。电子邮件是互联网上进行沟通的最常见形式。报告公司一般都会在网站上披露公司各部门甚至各主要领导人的电子邮件地址，使得报告公司与信息用户“点对点”联系成为现实。
网上信息披露的内容、信息的表达方式以及报告公司与信息用户间的交流形式三者构成了网络财务报告成为一个互动的有机整体。
三、结束语
互联网财务报告的发展，使会计理论进入了一个崭新的发展阶段，同时也对传统的会计模式提出了巨大的挑战。许多新兴的理论产生，带给我们的是一个具有机遇又有风险的未来。
【参考文献】
[1] andrew lymer.the use of the internet for corporate reporting-a discussion of the issues and survey of currentusage in the uk[j].journal of financial information systems,1998,5.
[2] conor o'kelly.reporting gets personal[j].accountanc ireland magazine.august 2000.
[3] iasc.business reporting on the internet.1999,11.
【关键词】 可扩展商业报告语言（XBRL）； 分类标准； 实例文档； 应用模式
【中图分类号】 F232 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）13-0081-04
一、XBRL技术
XBRL（Extensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）是基于XML（Extensible Markup Language，可扩展标记语言）的网络财务报告语言，是当前网络财务报告的一种新兴形式。在XBRL应用环境下，政府部门、会计标准制定机构和监管机构，根据XBRL国际组织制定的XBRL技术架构制定出符合财务报告标准和监管标准的XBRL分类标准，企业按照分类标准对财务数据格式和内容以特定的词汇和语法进行标记，生成XBRL格式的财务报告，实现财务数据的标准化。
这种标准化的XBRL格式财务报告，解决了传统网络财务报告形式在数据编报和使用上的诸多问题：对于财务报告编报者而言，基于XBRL的可扩展性，以及内容和显示格式的可分性，可以实现一份报告同时满足多方的不同需求，解决了财务报告的重复编报问题；对于XBRL格式财务报告使用者，基于XBRL格式报告的计算机“可读性”，借助于相应的软件，可以实现财务报告的自动横向和纵向的比对分析，提高了数据的转换和利用效率。
二、XBRL在我国的应用模式
（一）XBRL在我国证券行业的应用
中国证券监督管理委员会作为证券业的主管部门，早在2002年就意识到XBRL技术的优越性，并于同年5月以该技术为标准制定了《上市公司信息披露电子化规范》，以此为开端，沪深证券交易所陆续将XBRL技术应用到上市公司信息披露业务中。
1.上交所XBRL技术应用
上交所在自主制定分类标准的基础上，采取“由点到面，分步推进”策略，推动XBRL技术在上交所的应用：2002年上交所将XBRL技术纳入新信息系统建设规划中；2003年底上市公司XBRL信息披露标准化报送系统投入使用；2004年完成了上市公司第一季度报告、中报摘要、年报摘要和年报的XBRL全文披露；2005年上交所实现了除金融类上市公司外的所有公司都采用XBRL格式报送了季报、年报全文。2007年所有上市公司都加入了标准化报送系统；自2008年上交所要求所有的沪市上市公司在披露2008年年报的同时，必须同时提交一份XBRL格式的年报全文。按照上交所2013年12月修订的XBRL实例文档编制和报送流程，上市公司报送的XBRL格式文档在自我校验和上交所检验合规的基础上通过信息披露系统。当前，信息使用者可以登录上交所网站“上市公司XBRL”模块，查阅上交所展示的不多于5个公司基于不同年份XBRL格式财务数据进行同行业横向比对分析的数据。信息使用者也可以查阅上交所展示的某一特定公司5年的纵向比对分析数据。
2.深交所XBRL技术应用
为了推动XBRL技术在深交所的应用，2003年6月，深交所成立了“XBRL与上市公司信息披露电子化标准”项目小组，该小组基于《上市公司信息披露电子化规范》制定了深交所上市公司XBRL格式财务报告的分类标准。2004年6月，深交所启动了基于该标准的“XBRL应用示范”项目。2005年1月，深交所所有上市公司登录“上市公司定期报告制作系统新版1.0”编制2004年度XBRL格式财务报告。当前，深交所上市公司通过“XBRL上市公司信息服务平台”，按照模板进行XBRL数据的填报，平台对提交的披露数据自动进行校验并提交。信息使用者可以登录深交所“XBRL互动平台咨询系统”，查阅深交所展示的不多于5家公司基于XBRL格式数据进行的横向分析和某一具体公司的纵向分析的信息展示[1]。
3.证监会基金项目XBRL技术应用
为了实现基金信息披露的结构化和规范化，2005年上交所启动了基金信息披露XBRL分类标准的制定工作。在证监会的大力推动下，2007年5月由上交所信息中心在基金分类标准的基础上制定了全新的基金信息披露XBRL分类标准。5月下旬，证监会以标引规范的形式了《证券投资基金信息披露XBRL标引规范（Taxonomy）》。基于该标准指引，2008年1月证监会选择7家试点基金公司开展季报试报工作。自2008年第三季度，基金公司可通过证监会基金信息披露网站报送基金季度报告XBRL文档。2009年1月，全行业可通过该网站报送基金净值日报XBRL文档。2009年7月20日，作为中国证监会子网站的基金信息披露网站正式上线，当前信息使用者登录该网站的“XBRL应用”界面，可以查阅某一基金管理人管理的基金近3年基金净现值表现曲线图，也可以查看不同基金、某一基金的同比和环比数据的比较信息的展示。
（二）财政部XBRL应用项目
基于2010年10月国家标准化管理委员会和财政部的可扩展商业报告语言（XBRL）技术系列国家标准和企业会计准则通用分类标准，本着“积极稳妥、先行试点、总结经验、分步推进”的原则，从2010年到现在，以财政部为主导的会计信息化委员会一直在积极探索XBRL技术在我国的应用。
2011年6月，在财政部XBRL技术试点项目中，首批实施通用分类标准的13家大型企业（包括10家同时在国内和美国证券交易所上市公司）和12家会计师事务所及其国内A股主板上市公司审计客户共591家，成功地向财政部报送了2010年度XBRL格式财务报告实例文档。与此同时，财政部联合中国银监会成功地以通用分类标准为基础，了银行监管报表扩展分类标准，同年12月，财政部了石油和天然气扩展分类标准。
2012年，财政部分别成立了银行业和地方大中型企业通用分类标准实施课题组，指导参与企业XBRL技术项目的实施工作。截至2012年10月底，财政部完成了82家地方国有大中型企业（包括24家上市公司）和18家银行提交的2011年度XBRL格式财务报告的验证工作。在实施过程中，财政部和银监会同步启动了通用分类标准银行业扩展分类标准的制定，并于2012年12月了银行业行业扩展分类标准[2]。
2013年，财政部在XBRL行业扩展分类标准制定的基础上，继续开展XBRL技术的实践应用。实施的企业包括186家实施通用分类标准的企业（其中大型企业16家，地方国有大中型上市企业41家，非上市公司124家，上市保险公司5家），3家实施石油和天然气行业扩展分类标准的大型企业以及18家（其中16家为上市公司）实施银行业扩展分类标准的银行业金融机构。2013年11月底，所有实施企业通过财政部XBRL财务报告试运行系统报送了经过验证的2012年度XBRL格式财务报告[3]。
截至2014年9月底，参与财政部XBRL项目实施的14家大型企业、18家银行、5家保险公司和205家地方大中型国有企业通过财政部XBRL财务报告网络报送系统报送了经过人工校验和系统检验的2013年度XBRL格式财务报告。同年，国资委、财政部了《国资委财务监管报表XBRL扩展分类标准》，并选定13家中央企业进行试点工作。
在2014年工作的基础上，2015年3月财政部了2015版企业会计准则通用分类标准。作为行业模块，新版通用分类标准将石油和天然气行业、银行业两项行业扩展标准整合到通用分类标准中。基于新的通用分类标准，按照2014年的模式曾参与2013年XBRL项目的14家大型企业、18家银行、5家保险公司以及地方国有大中型企业继续通过财政部的XBRL财务报送系统向财政部报送XBRL格式的财务报告。基于新版通用分类标准，2015年财政部开始研究制定保险、证券行业分类标准的工作[4]。在2015年工作的基础上，财政部继续加强与各监管部门的合作，将推进通用分类标准在中央企业、金融机构、证券监管、保险监管和社会保障等领域的应用作为2016年的工作要点之一。为了加大XBRL技术推广应用的力度，2016年财政部还将开展XBRL应用典型案例研究并集结成案例库的工作[5]。
三、我国XBRL技术应用模式下存在的主要问题
通过梳理我国近几年XBRL在我国的应用，可以总结出XBRL技术在我国的应用模式：各报送主体基于不同的分类标准编制XBRL格式财务报告，分类标准既包括在证券市场上应用的上市公司XBRL分类标准、证券投资基金信息披露XBRL标引规范等，也包括财政部试点企业应用的企业会计准则XBRL通用分类标准、银行业以及石油、天然气行业扩展分类标准等；各财务报告报送主体通过不同的报送系统向不同的监管者报送数据，这些经过验证的XBRL格式财务报告存储在沪深证券交易所和财政部的XBRL数据库中；目前，在证券市场上有基金XBRL信息披露和沪深交易所相应的XBRL展示平台，而财政部当前还没有对外提供XBRL数据分析的展示平台。
XBRL技术应用流程通常包括：XBRL格式数据的生成―验证―网络报送―存储、管理―挖掘、分析―展示，根据我国目前XBRL技术应用模式，按照各编报规则，XBRL数据在报送并存储到各应用主体的数据库之前，都是经过验证的格式良好的合规数据，在应用模式的数据存储阶段，没有显现出明显的问题。但在XBRL数据生成和分析利用阶段目前还没有达到最理想的效果，现分别予以说明：
（一）XBRL数据生成过程中的重复编报问题
XBRL的可扩展性是该技术的主要特性之一，基于财务报告的不同需求，可以对报告内容在原有内容基础上进行扩展。XBRL技术同时可以实现内容和显示格式的分离，对于一份经过足够扩展的分类标准编制的XBRL格式财务报告，不同的信息使用者根据各自的需求使用XSL（Extensible Stylesheet Language，可扩展样式单语言）编制不同的样式单，进行不同报表内容的输出。这样一份XBRL格式财务报告就可以满足不同使用者的不同需求，解决了目前财务报告编制方重复编报问题。
然而，从梳理的我国当前XBRL应用模式看，无论是在证券市场的应用中，还是在财政部开展的XBRL技术应用项目中，各财务报告编制主体要按照不同的标准编制XBRL格式财务报告。同时也注意到这样一个事实，参与财政部XBRL技术试点项目的实施企业中有很多是上市公司，按照财政部报送要求编报XBRL格式报告的同时，还要按照沪深证券交易所的要求另外编报一套XBRL格式财务报告（本文不考虑在境外上市公司报送情况）。可见，目前对于XBRL格式财务报告编制者而言，并没有从繁重的报表编制工作中解脱出来，相反，对于上市公司同时按照不同标准编制不同的XBRL格式财务报告，其编制工作甚至是一种额外的负担。如果我国继续按照这种模式在税务和保险等更多领域应用该技术，不能实现一份XBRL格式财务报告同时满足不同使用者的使用目的，编制企业在一定程度上会有一定的抵触情绪，不利于XBRL技术在我国的推广应用及其优越性的发挥。
（二）XBRL数据应用中存在的问题
1.XBRL格式财务报告实例文档的难获得性问题
从理论上讲，基于XBRL技术编制的标准化财务报告，可以实现财务数据的计算机“可读”性，借助于相应的应用软件，不同财务报告信息需求者，可以从中识别、提取、分析、处理所需的财务数据，满足不同的分析需求。
然而，信息需求者要分析这些数据，首要的条件是要能够很容易地得到这些适宜于计算机读取的XBRL实例文档，如果没有这些文件，就如同“巧妇难为无米之炊”一样，即使有再成熟的应用软件，也无法达到对数据分析利用的目的。从梳理的我国当前XBRL应用模式可以看出，经过验证的格式良好的XBRL格式财务报告实例文档向财政部、沪深交易所和证监会报送平台提交后，数据存储在各自的数据库中。在当前我国XBRL格式财务报告实例文档还没有成熟的商业运用背景下，外部信息使用者无法实现从这些数据库中获取数据并进行分析的目的。再从这些XBRL格式财务报告实例文档的产生源头――各报送企业说起，对于财务信息外部使用者而言，在这些企业的官方网站很容易查阅到PDF格式的网络财务报告，但几乎查阅不到使用XBRL语言编制的财务报告实例文档。因为目前还没有哪家企业将XBRL格式的财务报告到官方网站上。虽然在XBRL技术推广应用的相关网站有一些XBRL实例文档样例供信息使用者下载使用，如证监会基金信息披露网站了16个实例文档样例，但与已经存储在各自数据库中的大量XBRL格式财务报告实例文档比较来说，这些样例远远不能满足信息需求者的需求。如果企业把XBRL格式财务报告实例文档到网络上成为常态后，如何使用搜索引擎从数以千万计的实例文档中搜索到想要的数据，目前还是一个值得研究的领域。
2.XBRL数据的不易使用性问题（软件产品的开发问题）
假设不存在本文上面提到的XBRL格式财务报告实例文档的难获得性问题，即信息使用者能够容易地获得XBRL财务报告实例文档。选择软件工具对数据进行“读取和分析”就是信息使用者下一步要做的主要工作。也就是说，要发挥XBRL技术的最大优越性，在数据可得的情况下，市场上要有可用的相关软件产品。
XBRL项目在实施过程中，要使用的软件包括分类标准编辑软件、实例文档生成软件、实例文档验证软件、实例文档展示软件、实例文档搜索软件和实例文档分析软件等众多软件工具。回顾近年来XBRL技术在我国的应用之路，可以对我国XBRL相关软件产品有一个总体的了解：上交所在最初推动XBRL技术应用时与上海新利多数字技术有限公司合作开发了相关报送软件，供上市公司免费使用。财政部在2009年的《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》中指出软件开发商要积极开发符合XBRL技术规范国家标准和通用分类标准要求的财务软件。在财政部组织的2011年实施通用分类标准项目时，试点企业可以使用自主选择的或者财政部提供的软件进行XBRL格式财务报表的编制。2012年是我国大部分XBRL软件首次推向市场的第一年，财政部针对实施企业报送的文档中出现的问题，积极与XBRL软件厂商联系沟通，对相关软件进行完善。2013年，约有九成地方国有大中型实施企业选择了本土公司的软件和咨询服务。同年11月，国家认监委和财政部推出了《关于开展可扩展商业报告语言（XBRL）软件认证工作的实施意见》，并据此组织和开展XBRL软件认证工作。在随后的几年中财政部鼓励实施企业在进行XBRL财务报告编制和验证工作中使用经过国家认监委认证的软件。截至2015年11月，在XBRL中国官方网站上展示了最新的经过认证的12家企业的XBRL软件产品。这些XBRL软件产品有一个共同特性：都包含分类标准扩展、实例文档生成和校验功能[6]，这些功能在近年的试点实施企业实践应用中得到了提升和验证。但其他XBRL数据应用软件如XBRL数据分析软件，虽然也有生产厂商推出了XBRL分析工具，如普联软件股份有限公司和浪潮集团有限公司，但从目前XBRL技术在我国的应用看，这些软件的分析功能大多是从监管的角度出发，相对于不同信息需求者千差万别的分析需求，其开发的软件产品还远没有满足现在以及将来的数据分析需求。如果相关XBRL软件开发不能紧跟不断增长的XBRL格式财务数据解析的需要，这些数据的应用就会大打折扣，XBRL技术的推广应用就失去了活力。
3.XBRL格式财务数据的不能共享性问题
从梳理的我国当前XBRL应用模式看，沪深证券交易所、证监会和财政部分别有各自的XBRL格式财务报告的报送系统、验证系统、数据存储和分析系统，而且XBRL格式的财务报告是基于不同的分类标准编制，其数据资源不能共享，不能利用XBRL技术的优越性实现多部门对经济运行状况的联动监管，也不利于信息使用者对信息的分析利用，如沪深证券交易所的XBRL项目，其数据也不能实现最大程度的共享，因为沪深交易所上市公司基于不同的XBRL分类标准编制XBRL格式财务报告，而且其数据存储在各自的数据库中，数据横向或纵向的可比性还不能很好地实现。对于同时在两个证券市场投资的投资者，使用XBRL技术实现对不同市场数据的比对分析还不容易实现。考虑到XBRL技术应用的成本，如果一个国家的监管部门（从目前监管部门是XBRL技术应用的主要推动者来看）都各自建有独立的XBRL技术应用系统，不但难以实现各部门的信息共享，而且从一定程度上来说，会出现某些重复建设问题，无疑会增加一些不必要的成本支出，实施XBRL技术项目的社会效用就会降低。
四、解决问题的措施
（一）规定XBRL实施企业XBRL格式财务报告实例文档的披露义务
关键词：现代企业制度；财务报告；报告模式
财务报告是企业对外提供的反应企业特定日期的财务状况和会计期间的现金流量、经营成果等会计信息的文件，是外界了解企业财务状况、现金流量变动以及财务业绩等信息的主要渠道。现行的财务报告在对预测性信息和前瞻性信息的披露方面存在一些不足之处，不能充分满足现代企业制度背景下的企业财务管理发展要求，影响了企业效益水平的提高。新型的、能弥补现行财务报告弊端的财务报告模式成为了适应现代企业制度的当务之急。
1现行财务报告模式的弊端
1.1缺乏对前瞻性和预测性信息的披露
现行的企业财务报告是对企业历史经营情况的总结，提供的会计信息往往滞后于企业的实际发展状况，不能为决策者和投资者提供关于企业未来业绩和财务状况的预测性信息。另外，由于利润是以权责发生制为基础的，过于重视利润数据的通用财务报告并不能真实的反映企业的收益状况，以致削弱了用户决策与评价的相关性，一定程度上阻碍了企业节约资金成本和提高经济效益。
1.2提供信息缺乏时效性
企业的会计制度将财务报告按年度、半年度、季度以及月度的时限进行编制，但财务报告的编制有着诸多时间点的规定，如资产负债表日、完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告对外公布日以及实际对外公布日等，这些时间点差异以及核算手段的限制，导致财务报告不能及时反映企业的投资获利情况，诸多信息在之前就可能已经失去效用，缺乏时效性。
1.3不能充分体现企业价值
通用的财务报告只能看到通过历史成本计算出来的货币数据，而不能反映更有价值的非货币信息。企业的价值包含有诸多方面，并不是简单的财务报告就能全部体现出来的，比如在企业发展中扮演重中之重的角色的人力资源，是推进企也长远发展的不竭动力，而它却是在财务报表上看不到的。另外，诸如企业文化、企业的品牌价值、企业的销售网络等重要资产都无法在财务报告上显示出来。
1.4财务报告模式单一
以公有制为主体、多种经济形式并存的经济环境下，会计信息使用的人群结构是非常广泛的，从投资者和债权人到银行等金融机构，乃至企业职工等。但现行的财务报告多是采用标准的统一模式，即会计报表、报表附注和情况说明，不能充分满足会计信息使用者的差异性要求，诸如非财务信息、定性信息、预测性信息等。
2财务报告思路的改进
如何划分财务报告信息以及增强报告的时效性已经成为紧迫的研究课题。对于现行财务报告的弊端，可以从以下思路进行改进：
2.1改进报告的内容
为了使财务报告能更加直接和具体地揭示企业的经济活动及其经营成果，应建立以经济事项为对象的财务报告体系，提供分类别的事项信息，让使用者依据自己的差异性需求进行取舍和整合。另外，对信息类别的划定，即可以根据报告主体的经济活动类别划分确定，也可以通过依据决策者的类别和决策类型来确定，总之是要灵活地将企业的相关原始信息的整合和分析工作转移给信息使用者，更好的为决策者和投资者的工作提供具有前瞻性和预测性的参考依据。
2.2改进表达方式
信息技术的飞速发展拓宽了企业财务报告信息提供者和使用者之间的信息的表达方式，可以通过诸如声音格式、文本格式以及影像格式在互联网上信息，具体来说，声音格式是通过企业管理层的演讲和财务历史的介绍来信息的一种形式，而文本格式则是通过在企业网页上设置下拉式菜单，囊括财务报告的各个章节。这些新兴的财务报告表达方式弥补了传统方式的不足，也为报告者和使用者之间的交流创造了更大的便利。
2.3改进编制技术
现行的财务报告中关于分部门的风险与机会等重要信息往往会被笼统的合并财务报表所掩盖住，而为了有效避免这种情况的发生，可以利用XBRL改进现行财务报告的编制技术，提供更详细的财务信息。XBRL能自动汇总综合不同分部、不同信息系统的财务信息，方便报告使用者根据自身需求分解某个分部的明细信息，而且XBRL即可以保证财务信息的精确性和科学性，也可以促进企业会计人员信息剖析能力的提高。
3新型财务报告模式的探索
在现代企业制度背景下，企业财务报告要想突破传统并有所创新，且更准确地反映企业的运营状况和企业价值，就需要构建新型的财务报告模式：
3.1差别报告模式
差别报告模式是从财务报告表达方式和编制方法上来理解的，目的是突破传统、解决财务报告的供需矛盾。这种模式采用先进的信息技术，在表达方式上多采用一些上文所提到的诸如声音、文字、图像等方式，实现图文并茂、声像俱全，方便使用者能更直观地接受和理解报告信息。另外，差别报告模式还可以通过软件对各种经济事项的信息进行分类、汇总，“多、快、好、省”的满足报告信息使用者的要求。
3.2分层报告模式
分层报告模式是将财务报告的信息区分为相关性信息和可靠性信息分层报告。相关性信息多指对企业发展有用但不能进行计量和确认的信息，如企业风险价值、人力资本价值等；可靠性信息则是可以用绝对数量货币额来表达的，且以历史成本计量的确定性信息。构建这种分层报告模式，应将人力资源和企业市场资本化价值纳入到财务报告的范围之内，提高财务报告信息的相关性；并建立相关的财务预测体系、规范财务预测行为，为企业的决策者和投资者提供参考信息。
3.3实时报告模式
现代企业制度下的企业财务报告模式应不断推进会计信息化，将先进的信息技术和网络技术应用于财务报告的编制中，实现企业在全球范围内的信息交流和信息共享，也可以在核算流程中运用相关先进软件快速的完成编制，实时地将企业的财务和经营状况披露于网上。这种模式改进了现行财务报告缺乏实效性的弊端，缩短财务报告的时间，使财务报告信息的使用者可以及时获取自身需要的信息，提高财务信息在企业发展中的决策作用，实现现代企业长远的发展。
参考文献：
[1]胡春柳. 探讨财务报告的若干改进[J]. 现代经济信息, 2009,(15) .
[2]何帆. 财务报告发展趋势及模式浅探[J]. 中国校外教育(理论), 2008,(S1).
财务报告是企业对外提供的反应企业特定日期的财务状 况和会计期间的现金流量、经营成果等会计信息的文件，是外界了解企业财务状况、现金流量变动以及财务业绩等信息的主要渠道。现行的财务报告在对预测性信息和前瞻性信息的披露方面存在一些不足之处，不能充分满足现代企业制度背景下的企业财务管理发展要求，影响了企业效益水平的提高。新型的、能弥补现行财务报告弊端的财务报告模式成为了适应现代企业制度的当务之急。
1现行财务报告模式的弊端
1.1缺乏对前瞻性和预测性信息的披露
现行的企业财务报告是对企业历史经营情况的总结，提供的会计信息往往滞后于企业的实际发展状况，不能为决策者和投资者提供关于企业未来业绩和财务状况的预测性信息。另外，由于利润是以权责发生制为基础的，过于重视利润数据的通用财务报告并不能真实的反映企业的收益状况，以致削弱了用户决策与评价的相关性，一定程度上阻碍了企业节约资金成本和提高经济效益。
1.2提供信息缺乏时效性
企业的会计制度将财务报告按年度、半年度、季度以及月度的时限进行编制，但财务报告的编制有着诸多时间点的规定，如资产负债表日、完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告对外公布日以及实际对外公布日等，这些时间点差异以及核算手段的限制，导致财务报告不能及时反映企业的投资获利情况，诸多信息在之前就可能已经失去效用，缺乏时效性。
1.3不能充分体现企业价值
通用的财务报告只能看到通过历史成本计算出来的货币数据，而不能反映更有价值的非货币信息。企业的价值包含有诸多方面，并不是简单的财务报告就能全部体现出来的，比如在企业发展中扮演重中之重的角色的人力资源，是推进企也长远发展的不竭动力，而它却是在财务报表上看不到的。另外，诸如企业文化、企业的品牌价值、企业的销售网络等重要资产都无法在财务报告上显示出来。
1.4财务报告模式单一
以公有制为主体、多种经济形式并存的经济环境下，会计信息使用的人群结构是非常广泛的，从投资者和债权人到银行等金融机构，乃至企业职工等。但现行的财务报告多是采用标准的统一模式，即会计报表、报表附注和情况说明，不能充分满足会计信息使用者的差异性要求，诸如非财务信息、定性信息、预测性信息等。
2财务报告思路的改进
如何划分财务报告信息以及增强报告的时效性已经成为紧迫的研究课题。对于现行财务报告的弊端，可以从以下思路进行改进：
2.1改进报告的内容
为了使财务报告能更加直接和具体地揭示企业的经济活动及其经营成果，应建立以经济事项为对象的财务报告体系，提供分类别的事项信息，让使用者依据自己的差异性需求进行取舍和整合。另外，对信息类别的划定，即可以根据报告主体的经济活动类别划分确定，也可以通过依据决策者的类别和决策类型来确定，总之是要灵活地将企业的相关原始信息的整合和分析工作转移给信息使用者，更好的为决策者和投资者的工作提供具有前瞻性和预测性的参考依据。
2.2改进表达方式
信息技术的飞速发展拓宽了企业财务报告信息提供者和使用者之间的信息的表达方式，可以通过诸如声音格式、文本格式以及影像格式在互联网上信息，具体来说，声音格式是通过企业管理层的演讲和财务历史的介绍来信息的一种形式，而文本格式则是通过在企业网页上设置下拉式菜单，囊括财务报告的各个章节。这些新兴的财务报告表达方式弥补了传统方式的不足，也为报告者和使用者之间的交流创造了更大的便利。
2.3改进编制技术
现行的财务报告中关于分部门的风险与机会等重要信息往往会被笼统的合并财务报表所掩盖住，而为了有效避免这种情况的发生，可以利用XBRL改进现行财务报告的编制技术，提供更详细的财务信息。XBRL能自动汇总综合不同分部、不同信息系统的财务信息，方便报告使用者根据自身需求分解某个分部的明细信息，而且XBRL即可以保证财务信息的精确性和科学性，也可以促进企业会计人员信息剖析能力的提高。
3新型财务报告模式的探索
在现代企业制度背景下，企业财务报告要想突破传统并有所创新，且更准确地反映企业的运营状况和企业价值，就需要构建新型的财务报告模式：
3.1差别报告模式
差别报告模式是从财务报告表达方式和编制方法上来理解的，目的是突破传统、解决财务报告的供需矛盾。这种模式采用先进的信息技术，在表达方式上多采用一些上文所提到的诸如声音、文字、图像等方式，实现图文并茂、声像俱全，方便使用者能更直观地接受和理解报告信息。另外，差别报告模式还可以通过软件对各种经济事项的信息进行分类、汇总，“多、快、好、省”的满足报告信息使用者的要求。
3.2分层报告模式
分层报告模式是将财务报告的信息区分为相关性信息和可靠性信息分层报告。相关性信息多指对企业发展有用但不能进行计量和确认的信息，如企业风险价值、人力资本价值等；可靠性信息则是可以用绝对数量货币额来表达的，且以历史成本计量的确定性信息。构建这种分层报告模式，应将人力资源和企业市场资本化价值纳入到财务报告的范围之内，提高财务报告信息的相关性；并建立相关的财务预测体系、规范财务预测行为，为企业的决策者和投资者提供参考信息。
3.3实时报告模式
现代企业制度下的企业财务报告模式应不断推进会计信息化，将先进的信息技术和网络技术应用于财务报告的编制中，实现企业在全球范围内的信息交流和信息共享，也可以在核算流程中运用相关先进软件快速的完成编制，实时地将企业的财务和经营状况披露于网上。这种模式改进了现行财务报告缺乏实效性的弊端，缩短财务报告的时间，使财务报告信息的使用者可以及时获取自身需要的信息，提高财务信息在企业发展中的决策作用，实现现代企业长远的发展。
参考文献：
[关键词]年度报告；内容与格式准则；证监会
一、引言
上市公司信息披露按照披露时间的不同，可以分为两大类：首次披露和持续披露。首次披露的信息主要包括：招股说明书、上市公告书：持续披露的信息主要包括：定期报告和临时报告。定期报告包括年度报告和中期报告。中期报告分为前半个会计年度的半年度报告以及季度报告。季度报告一般分为一季度（春季）报告和三季度（秋季）报告。年度报告是上市公司最常见和最重要的持续信息披露形式，也是投资者和其他利益相关者最关注的持续信息披露形式。它以一个会计年度作为披露周期，全面反映上市公司全年的财务状况，经营成果和现金流量，是帮助投资者、债权人和监管机构等进行正确决策最重要的依据。
二、《年度报告的内容与格式》准则的颁布与修订
1991年6月10日，在《上海证券报》试刊号上，当时首批在上海上市的八只股票首次集体公布“1990年经营状况说明书”被认为是我国上市公司的第一份年度报告。
随着证券市场的发展，证监会首先对年度报告的披露进行了正式的规范。1994年1月20日，中国证监会了《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号一年度报告的内容与格式》，第一次对上市公司的年报信息披露的格式和内容作了统一的规范，这标志着我国资本市场在会计信息披露规范化方面步入了新阶段。此后的二十多年时间里，中国证监会对该准则进行了多次修订。截至2016年年底，该准则已经过15次修订。历年修订的时间详见表1。
三、《年度报告的内容与格式》准则的内容框架
《年度报告的内容与格式》准则自首次以来，其内容框架的变化经历了从简洁到丰富、从丰富到简洁的发展历程。从格式安排上来看，1999年之前，都是按照一、（一）、1、…的层级格式。2001年起，开始按照章、节、条的层级格式来安排。从内容构成上来看，大体都由四部分构成：总则：年度报告正文；年度报告摘要、附则。其中，年度报告和年度报告摘要是该准则的核心内容。在不同年份的修订过程中，这两部分的内容都有不同程度的修订，但有的年份修订幅度较大，有的年份修订幅度较小。修订幅度较大的年份分别是2001年、2012年。《年度报告的内容与格式》准则内容框架也因此分为三个阶段：
1.第一阶段，1994-2000年
该阶段年度报告的内容主要包括了10项内容：①公司简介：②会计数据和业务数据摘要；③股本变动及股东情况介绍；④股东大会简介；⑤董事会报告；⑥监事会报告；⑦业务报告摘要；③重大事件；⑨财务报告；⑩其他有关资料。年度报告摘要主要包括了7项内容：①公司简况：②会计数据和业务数据摘要：③股本变动及股东情况介绍；④募集资金使用情况；⑤重要事项；⑥财务报告；⑦其他事项。
2.第二阶段，2001年-2011年
该阶段年度报告的内容主要包括了12项内容。在保留第一阶段内容的基础上，增加了两项内容：“董事、监事、高级管理人员及员工情况”和“公司治理结构”，分别作为第五项和第六项内容。年度报告摘要主要包括了9项内容，增加了2项：“重要提示”和“董事、监事、高级管理人员及员工情况”。
3.第三阶段，201 2年一现在
该阶段年度报告的内容包括了11项或12项。但在具体项目上有所调整。比如2012年、2014年相继增加了“内部控制”和“优先股相关情况”，同时删减了“股东大会情况简介”和“监事会报告”。2014年开始，“董事会报告”改为“经营情况讨论与分析”，删减了“内部控制”。2016年，增加了“公司债券相关情况”。2012年开始，年度报告摘要的内容作了大幅缩减，由9项缩减至4项：重要提示；公司基本情况；管理层讨论与分析；涉及财务报告的相关事项。201 5年开始，删除了第4项，第三项改为“经营情况讨论与分析”
四、⑹
1、格式的规范性待提高
《年度报告的内容与格式》准则的核心内容可以分为：会计报表、报表附注、审计报告、会计数据和业务数据摘要、其他非财务信息等五部分。这五部分内容中，前4项内容中的数字来源及文字说明主要由《企业会计准则》规定：最后一项主要用文字表述的非财务信息内容，主要由本准则规范。本准则历年修订也主要是修订这部分内容。但这部分内容在文字表述上存在两个问题：一是层级分类不清晰。同一层级中有交叉的内容需进行合并。比如“股本变动及股东情况介绍”、“股东大会简介”、“董事会报告”、“监事会报告”均可以合并“公司治理结构”中去：二是语言表述不简洁。本准则内容分为四章。第二章和第三章分别下设了12节和3节。除了章节有标题外，其他各条没有标题语，不能清晰地概括本条内容，也不便于理解和运用。
[关键词] 小学科学 实验报告 科学素养
在科学教学中，实验教学不仅可以激发学生学习科学的兴趣，帮助学生获得科学知识和实验技能，更重要的是可以培养学生的观察和实验能力，以及实事求是、严谨认真的科学态度，从而提高其科学素养。科学实验的全过程应包括：明确实验目的，进行实验操作，观察和分析实验现象及数据，得出实验结论，并写出实验报告的一系列活动。把科学实验的目的、方法、过程、结论等记录下来，经过整理，写成的书面汇报，就叫科学实验报告。因此科学实验报告的书写是在学生经过动手操作、观察现象、分析思考之后作出的书面报告，完整的记录了科学实验的全过程，包括对实验结果的分析和总结，这是对科学实验的再认识过程，是实验教学的重要环节。因此实验报告的书写不仅有助于学生理解和掌握实验的目的、方法和技能，还能通过对实验现象和结果的分析得出自己的体会和结论，使学生的知识与能力得到升华，同时激发学生的学习兴趣，培养学生多观察、勤思考、善总结的科学素养。
随着科学课程改革的日益发展，科学实验也随之有了较明显的变化，实验的种类日见繁多，如由验证性实验向探究性实验和应用性实验的逐渐过渡，由定性实验向定量实验的逐渐转变，由课内实验向家庭实验、研究性实验的逐步扩大……在新的形势下科学实验报告应该如何书写呢？不同的年级阶段要求不同，高年级阶段学生要能够自主设计简单的实验报告或撰写科学小论文，不同的实验目的和要求不同，在实验报告的书写内容上应不必强求一致，该繁则繁，该简则简。
一、 科学实验报告的书写：
一般情况下化学实验报告是根据实验步骤和顺序从六方面展开来写的：
1、实验名称：即本次实验所要达到的目标或目的是什么。使实验在明确的目的下进行，可避免学生无目的的忙碌。
2、实验日期和实验者：注明实验时间和实验者名字。这是很重要的实验资料，便于老师掌握学生的查找时进行核对。
3、实验器材：写出主要的仪器和药品，应分类罗列，不能遗漏。此项书写可以促使学生去思考仪器的用法和用途，药品的作用，从而有助于理解实验的原理和特点。需要注意的是实验报告中应该有为完成实验所用试剂的浓度和仪器的规格。
4、实验步骤：根据具体的实验目的和原理来设计实验，写出主要的操作步骤，这是报告中比较重要的部分。此项可以使学生了解实验的全过程，明确每一步的目的，理解实验的设计原理，掌握实验的核心部分，养成科学的思维方法。在此项中还应写出实验的注意事项，以保证实验的顺利进行。
5、实验现象：正确如实的记录实验现象或数据，为表述准确应使用专业术语，尽量避免口语的出现。这是报告的主体部分，对实验现象进行记录，应要求学生即使得到的结果不理想，也不能修改，可以通过分析和讨论找出原因和解决的办法，养成实事求是和严谨的科学态度。
6、实验结论：对于所进行的操作和得到的相关现象运用已知的科学知识去分析和解释，得出结论，这是实验报告的关键所在，有助于学生将感性认识上升到理性认识，进一步理解和掌握科学知识。
二、在实验报告的书写过程中，应注意表达的方式方法。
教师应结合科学实验报告的特点指导学生书写。科学实验报告有如下特点：
1、以说明为主。即实验报告以说明为主，不用像记叙文一样进行生动细致的描写，更不用在说明过程中展开联想或比喻等，要避免主观感受的出现。
2、必须记实，资料客观。实验报告所使用的资料都应是通过实验所观察到的现象和所获得的数据。这些内容应是客观、真实、确切的，不允许有半点虚假。
3、尽量用图解辅助。图解可以增加实验报告的表达能力，比如实验装置有时较复杂，光靠文字无法完全说明，如果使用图解辅助，加上文字注解，就可以一目了然；图解有时也可以省略繁琐的实验步骤的表达；对于非标准仪器的使用，则必须进行图解说明，使他人对本实验所用仪器能有一个感性认识。
4、表达准确简明。准确，就是按照实验的客观实际，选择合乎科学学科特点的最恰当的词句，科学地表达意思；简明，就是在说明问题时语言简洁明了，避免冗长的句子和啰嗦含糊的表达。教师可以利用书写表达方面的要求训练学生的科学语言表达能力，培养学生严谨的作风，提高科学素养。
三、科学实验报告的书写格式没有固定的要求，可以根据实验类型的不同而不同，教师应鼓励学生根据不同的实验类型设计不同形式的报告。
1、对于常见的验证性实验，由于实验内容较多且相互间无过多联系，一般可以采用表格形式。表格可以分成三大块：实验步骤、实验现象、结论。
也可以不采用上述表格形式，只需按照实验项目的顺序，罗列成条，完整表述即可。
2、近年来科学课出现了越来越多的探究性实验。这种类型的实验重在综合运用所学的科学知识与技能去解决一些实验问题，因此重点在实验的设计和评价上。实验内容较为单一，只围绕一个主题，但实验各环节联系紧密。这类科学实验的书写格式较为开放，可以采用表格式、罗列式或论文式等。
3、论文式实验报告要求以论文形式书写实验，除适用于以上实验类型外，更加适用于科学研究性学习的实验以及一些家庭和课外实验。这是对学生更高层次的要求，可以为撰写科学小论文打下一定的基础。教师对论文式实验报告应作细致的说明和指导。论文式实验报告应包括：
① 选择该项实验课题的原因，
② 实验采用的方法，
③ 实验设计依据的原理，
④ 实验步骤和实验记录，
⑤ 实验结果及分析，
⑥ 实验结论，
⑦ 实验评价和改进，
⑧ 实验体会，
广告结构是品牌媒体的有机组成。一个媒体，即便内容再好，如果其中充斥虚假违规广告，它在读者心目中，必定不是一个优秀的品牌媒体。
一直以来，医疗广告在很多媒体中有着双重身份――创收支柱+“恶性肿瘤”。迫于生存压力，广告经营必须做量做利润，医疗广告是捷径，很多媒体的医疗广告占广告总量的20%～30%，甚至更多；大量违法违规的医疗广告，损害了媒体的公信力和品牌价值，可是，如果放弃医疗广告，每年数千万广告收入的大窟窿用什么来填呢？对广告经营者来说，真是又爱又恨。
所幸，《钱江晚报》至今没有这颗“恶性肿瘤”。这是《钱江晚报》在广告经营中长期坚持品牌经营的结果。我们始终认为，媒体品牌战略下的广告经营，必须与报纸的核心价值观相统一：品牌媒体必须具有公信力、持续发展力、社会影响力、文化力、服务力，而诚信则是所有力量之源。我们在一“砍”一“立”中构建健康的广告结构和绿色收入：
一、“砍”――舍弃、控制医疗等不良广告
《钱江晚报》的医疗广告在1998年曾达1000万元。由于这些广告良莠不齐，广告形式也“傻大粗黑”，不仅有误导损害读者患者之嫌，也有损报纸形象，与《钱江晚报》“打造21世纪城市主流媒体”的品牌战略不匹配。从1999年起，我们主动控制医疗广告，严格按工商、卫生部门批准的格式化要求刊登，全年医疗广告营业额没超过200万元。
2002年9月29日，《钱江晚报》率先在头版向读者公告承诺：“本报今起全面封杀医疗广告。”主动全面清除一切形式的医疗广告。当医疗广告成为许多报纸的“创收支柱”而欲罢不能时，《钱江晚报》的医疗广告为零。直到2004年民营医院出现后，我们有选择地刊登少量经工商、卫生等部门批准的合法的民营医院医疗服务广告，但在数量上进行控制，内容上严格把关。从1999年至今连续8年来，《钱江晚报》的医疗广告占广告总量的比例，一直控制在5%以内。
在媒体同质化恶性竞争，广告版面泛滥的市场背景下，只有品牌媒体所承载的广告才能够带来更高的附加值。正由于我们自觉抑制不良广告，为品牌广告营造了绿色的广告环境，也因此争取、吸引了更多品牌广告的投放。
二、“立”――培育优质广告新产品
在控制医疗等不良广告的同时，我们研究市场和消费需求，不断培育、推出广告新产品，以确保广告总量。
第一种开发模式：对于大行业大热点，创新报道内容，强力吸附相关广告。比如汽车广告，早在90年代初期，在浙江民营经济活跃的地区，汽车开始走入家庭，《钱江晚报》在全国率先开辟汽车专版。1998年之后，私家车潮流渐起，我们和本地最大的汽车经销商一起办“钱江晚报名车馆”、汽车节，吸引了汽车厂家的品牌广告。现在，我们的广告结构中，汽车广告和房地产广告一样占到总量的20%。
人才招聘分类广告、教育广告也是先从报道入手，培育广告新产品。2000年，我们开辟《求职》报道版块，与省市人才交流中心合作，推出平面人才广场、教育广场、物业广场、生活广场等，集中版面固定版位刊登，开分类连锁店、网上营业厅，内容和形式不断丰富、创新，使得人才招聘等分类广告不断壮大，近两年分类广告已占本报广告总量的15%，成为拳头产品，而且特别有助于报纸发行。去年底，我们研究消费需求，预测房地产、金融、奢侈品将是2006年的广告增长点。今年，我们加强采编和经营联动，整合媒体资源和人力资源，重点开拓这些行业广告，见效显著。上半年本报房产广告在白热化竞争中比去年同期增长67%。
第二种开发模式：对于小行业，起初以报道和创收并存的形式存在，最终它会成为广告资源。由广告部门经营这类版面，服务性可读性及创收都能兼顾。按照这一思路，我们以服务性、可读性兼顾的操作思路，整合了餐饮信息、旅游信息、建材装潢信息和金融信息版面，开辟了休闲娱乐、旅游和建材装潢广告专版和金融信息专栏，全年广告创收近400万元。
营销创新，实现大众传播与小众服务的统一
在现代信息技术条件下新的营销模式――精准营销的字面上，似乎看不到大众传播。
确实，在大众媒体，如果是单纯的广告主购买广告版面，很难实现精准。但是，如果在广告经营中整合媒体资源，就能够为广告客户集聚销售对象，其影响力、精准度大大高于分众、小众传播。《钱江晚报》今年5月房产广告经营策划的百万读者“蜂巢行动”在这方面进行了探索。
今年5月杭州房交会开幕之时，我们与组委会携手，联合推出百万读者“蜂巢行动”。5月17日、18日《钱江晚报》“五月楼市”特刊刊出需填写购房意向楼盘、购房人姓名地址电话等的“小蜜蜂”选票，读者只要填写选票，在房交会期间，投至现场预先设定的投票箱中，或者邮寄投票，就可以参加公正公开的抽奖。奖项极具魅力――最幸运小蜜蜂1名，获得以800元/平方米的价格购置主城区一套80平方米住宅（市场价为1万元/平方米）；2位小蜜蜂分获价值10万元、5万元的购房金卡；7位读者获赠数码相机；20位读者获赠手机；1000位读者获赠《钱江晚报》2007年报卡。
这次活动有效选票11.17万张，也就是说，我们集聚了11万余名（户）的房产广告销售对象――有明确意向
购房者，据此汇编建立起了11.17万个“小蜜蜂”数据库，这是杭州最大的购房数据库。我们把有购买意向的“小蜜蜂”数据资料提供给相应楼盘开发商，使他们实现了精准营销。数据库还为我们以后的房产团购创收活动等提供了平台。
活动期间还由钱江晚报发起成立了中国(杭州)首个房地产与媒体广泛联盟――蜂巢会。这是个非盈利性联谊组织，旨在加强钱江晚报与房地产企业之间的沟通与合作，目前已有20余家房产企业加入了蜂巢会。“蜂巢行动”及《五月楼市・杭州猜想》专刊取得了477.4万元的广告收入，为历次房交会广告创收之最。“蜂巢行动”更进一步提升了《钱江晚报》在房地产界作为浙江报业第一品牌的影响力、公信力和亲和力。
价格体系创新，实现投入与产出的统一
价格是一个利益的体系，价格体系就是一个利润空间分配的问题。单纯一个刊例价已经远远不能反映一个媒体的实力和市场竞争力了，只有价格体系才能彰显这一点。
价格体系的基础――媒体品牌价值+经营理念价格体系是指在特定市场区域内，某种商品针对不同市场条件、不同业态，结合整体营销计划而制定的一整套价格策略。科学、完整的价格体系，对提高产品竞争力，对树立企业的品牌形象，对实现成功的营销运作都有非常重要的意义。
我们认为，媒体的价格体系要与媒体品牌价值统一，广告的价值观要与媒体价值观统一。我们也一直坚持品牌经营，不搞价格战，以诚信度、影响力和服务取胜。钱江晚报单个版面的广告价格在全国同类报纸中一直处于领先地位。今年1～6月，《钱江晚报》广告版面比竞争对手少用了460多个，但营业额高于竞争对手。
价格体系的标准――高效性+稳定性+持续性+灵活性+竞争力科学、完整的价格体系应该具有高效性、稳定性、持续性、灵活性、竞争力。《钱江晚报》在制定和执行价格体系时，从以下几方面追求高效性+稳定性+持续性+灵活性+竞争力。
价格合理，公开公正《钱江晚报》的价格体系多年来基本稳定，有持续性，没有出现大的波动和混乱。这基于我们价格体系的制定比较合理、完善，价格体系的执行则公开、规范。
媒体的广告价格体系主要包括刊例价、价、返利。我们的刊例价比较贴合媒体价值和市场实际，与竞争媒体相比，我们还有上升空间，具有可持续性。近几年我们的刊例价总体没有大的波动，只有局部的结构调整，如靠前紧俏版位价格调高些，靠后普通版位价格调低些。
在近几年的报业竞争中，很多媒体特别是新办媒体的刊例价形同虚设，在刊例价的背后，各种明折暗扣花样繁多，既降低了媒体效益，又扰乱了广告市场秩序，还腐蚀败坏了媒体、广告公司以至广告厂商的经营队伍。我们的价和返利政策公开、公正。但针对近年来广告公司业务垄断的发展趋势，为保持媒体的利润空间，我们采取了对单家公司业务总量返利封顶的办法，防止“飞单”窜量，公司不分大和小、省内和省外，一视同仁。但趋势是，随着寡头广告公司的出现，一盘散沙的媒体，在谈判桌前，地位会更加弱化。
金牌价格，增值服务在经济发达的浙江，作为创刊20年、至今仍是浙江报业第一品牌的《钱江晚报》，有责任也有能力不挑起价格战，我们的广告应该是“金牌价格”。《钱江晚报》原创性、公信力、差异化的内容创新和发行规模，也需要大投入作支撑。内容和规模的投入需要，决定了广告经营要保持良好效益，在有限版面内寻求高价广告，减少低价广告，尽量不扩版也不挤占内容。
只是在激烈的同业竞争面前，价格要挺住，这个“挺”字，简单一个字，学问可大了，说说很容易，做做却很难！于是，我们将服务作为价格体系的重要组成部分。
我们的实践是：汽车、房地产、通讯、IT等优势行业，作为高端产品，价格坚挺不能动摇，用“价值营销”代替“价格战”――围绕高端品牌广告主的消费需求，将生产经营的资源配置向这些重点行业进行倾斜，包括营造绿色广告环境、集中最优秀的经营人员、投入更多的开发费用、整合媒体资源、建立广告与采编的有效联动机制等等，以全面服务提供商的市场身份，追加优质服务、增值服务、个性化服务，从而创造出新的产品优势，产生高效益。今年1～6月，《钱江晚报》广告收入2.16亿元，增量主要来源于高端品牌广告，其中房产、汽车、通讯就增量近3000万元。
高端产品金牌价格带来的益处良多：高效，节约保护资源；使我们有底气舍弃一些低价的广告，增加报道量；对经营人员提出更高的综合素质要求，锻炼了经营团队。
适度灵活，预留空间在激烈的市场竞争面前，我们的价格体系又需要有一定的灵活性来增强竞争力，有一定的预留空间来培育后劲。
怎样使价格活而不乱呢？这需要智慧。我们推出单一品牌奖励和市场份额奖励。单一品牌奖励：一个品牌，根据在本报全年投放的数量，制定奖励政策。市场份额奖励：一个品牌，在本报投放的广告量，除以在本报和竞争媒体投放的总量，得出的百分比，就是我们的市场份额，市场份额高的有奖。这样的政策，既有激励作用，又不会引起“飞单”等混乱现象。
【关键词】网络财务报告；XBRL；技术优势
一、网络财务报告的兴起与弊端
（一）网络财务报告的兴起
网络环境下用户的新需求表明网络财务报告的产生有其必要性，而网络传播给信息披露带来的机遇又为网络财务报告的产生提供了可行性。事实上，网络财务报告正在以强劲的势头席卷全球，一方面各国监管机构要求上市公司在指定的网站上披露财务报告，同时，有越来越多的企业开始纷纷建立网站，并在网站上自愿披露财务信息。可见，网络财务报告代替纸质报告的趋势已经日渐明朗。
（二）现行网络财务报告的弊端
1.技术的局限性
现行网络财务报告主要采用超文本标记语言 （Hyper Text Markup Language，简称HTML）技术和可移植文档格式 （Portable Document Format，简称PDF）。由于HTML只是一种简单的表示性语言，它将样式、格式、内容均定义在同一文件中，只关注与相关内容在浏览器上的显示，而无法表达和区分数据的具体内涵。而PDF格式文件类似于图形文件，投资者查阅非常清楚，但无法通过程序自动从中读取数据，人工介入较多，不仅造成上市公司数据处理的差错率提高，也增加了整个社会的成本。
2.信息过滤难
网络财务报告解决了信息的及时性问题，然而，网络财务信息量的增长又产生了信息的过滤问题。在现行财务报告环境下，信息使用者想要查找想要的信息，通过搜索引擎进行查询，结果可能获得几十条，或更多的信息，却不能轻易找到真正需要的信息，那网络即使提供额外的、及时的财务信息也显得没有意义。
3.电子财务数据无法重复利用
目前大型的跨国企业越来越多，而不同的国家之间的会计政策之间存在着很大的差异，这给跨国企业的会计报表编制带来了很大麻烦，比如说对于分公司和总公司不在一个国家的跨国企业，分公司除了按照其所在地的会计政策编制一份报表，以应付税务的需要，还必须按照总公司所在地的会计政策编制一份报表，以让总公司的决策者了解分公司的运作情况。只要各国之间编制财务数据的方法存在重大差别，则进一步利用电子财务数据仍将是一个问题。
4.网络财务报告的安全性难保证
网络财务报告的安全性主要包括两方面问题，一是外部安全，即防范企业的竞争对手或黑客的恶意攻击，包括非法修改和删除网络财务报告，使企业的数据库瘫痪甚至输入电脑病毒引发系统崩溃等一系列手段，从而造成企业的信息质量下降。二是内部安全，即防范企业因为过失及故意遗漏不利信息，从而披露了不完整的会计信息。
二、XBRL基本概念与技术优势
可扩展商业报告语言（Extensible Business Reporting Language，XBRL），基于互联网、跨平台操作，专门用于财务报告编制、披露和使用的计算机语言，基本实现数据的集成与最大化利用，会计信息数出一门，资料共享，是国际上将会计准则与计算机语言相结合，用于非结构化数据，尤其是财务信息交换的最新公认标准和技术。正确理解XBRL的实质，应当注意XBRL与其它相关概念之间仍有区别：
首先，XBRL是一种标准方法，而不是一个新的会计系统，它不会改变会计系统的数据。企业通过XBRL所提供、披露的财务报表数额完全取决于报告主体。
第二，XBRL不是一套会计准则。XBRL并不需要改变现行的会计准则。会计准则属于现行公认会计原则（或会计准则）及监管组织机构考虑的范畴。XBRL是报告的标准内容归属和再表述的一个平台。
第三，XBRL不是一个简单的会计准则的变换器。它不会将具有透明度的、反映现行会计原则的信息转换成更低层次的信息，它所解决的问题是包含同样会计准则信息的企业报告文件是采用XBRL格式、WORD格式或PDF格式。
第四，XBRL不是一项专有技术。XBRL是免费许可和面向公众的。XBRL以XML为基础，因而希望能被各种应用软件广泛接受，即允许人们通过所有的软件格式和技术（含Internet）自动交换，自由地使用，并可靠地提取其所需要的信息。
XBRL运用XML数据标记描述财务信息，主要由XBRL规范、XBRL分类标准、XBRL实例文档和样式单组成。
XBRL规范，或称规格书、说明，是XBRL的核心和基础，它规定了XBRL的理念和原则。主要用于定义XBRL的各种专用术语，规范XBRL的文件格式，说明怎样建立XBRL。不同行业、或者不同地区、国家可以自由地基于不同版本的XBRL规范制定和自己的分类标准。
分类标准是specification的具体应用，它必须基于特定版本的Specification制定。换言之，一组相互关联的分类标准是依据特定版本的Specification制定出的一套表达规则，让不同的行业、不同的企业用一种通用的、名称是统一的标签来表达各自的财务信息。
实例文档是数据元素的集合，其相当于是企业财务信息的原始码，这些数据元素都被与该实例文档相关联的分类标准中的定义（“词”）打上了标记（Tagged）。
XBRL不是为所见即所得目的而设计，它擅长的是在各个系统之间可靠而一致地移动数据。我们可以通过级联样式单 （Cascading Style Sheets，CSS）、可扩展样式单（Extensible style sheets Language，XSL）或电子表格等样式单用以向一个XBRL实例文档中添加一些必要的显示元素，生成HTML或其他格式的可输出文档。
三、XBRL技术优势
XBRL之所以能够以用户喜欢的格式提供数据，将公司财务报表以能够获取信任的方式提供给外界，在于其基于XML的技术构架，因而数据的格式是结构化的，并有一致的标准。另外，结合样式单提供丰富多样的界面，或者是完成到另外一种格式的转换。
本质上，XBRL是一个开放性的技术标准，具有以下优势：
1.可及性
采用XBRL提供的信息可以被准确搜索。利用XBRL定义所需要的特定语义标记，这些标记不仅对显示格式进行描述，还对所要表现的数据赋予特定含义。采用这种形式存储时，数据非常简单明晰，因为它所携带的信息不仅作显示上的描述，还含有信息语义，而且数据的显示方式已经从数据中“抽取”出来，放在“样式单”里。样式单决定了数据在程序或用户浏览器上的表现方式。所以，同一份数据可以发送给不同的程序或人，只要其拥有的样式单不同，得到的信息就会各异。
2.通用性
通用性也可称为“协同性”。XBRL便于不同系统之间数据的传输和交换。我们知道，现在不同企业、不同部门中存在着许多不同的计算机操作系统。数据库和显示界面（如工作站、微机、手机），要想在这些不同的平台、不同的软件之间传输信息，不得不使用一些特殊的软件，非常不方便。而通过XBRL来标注各种文字、图像甚至二进制文件作为交流媒介，就可以轻松地读取并利用这些数据。所以，XBRL成为一种理想、通用的网上商业语言，借助XBRL可更容易地取得财务信息，速度也快了许多，能充分发挥因特网媒介的有效性，使财务信息得到更有效的利用。
3.增强性
由于XML是一种能对数据进行分类、综合和控制的元语言，所以，XBRL不仅能以及时的方式提供准确可靠的信息，而且大大增强了使用者在不同软件应用程序之间交换电子信息的能力。另外，通过XBRL对数据的“下钻”功能，使用者能够方便地抽取财务报表定的具体信息，直接对信息进行比较分析（包括，会计政策报表附注和其它文本项目），强化了使用者进行更广泛的财务分析的能力。
4.开放性
XBRL具有良好属性的开放式技术构架，它使任何财务信息供应链上的人都能免费、自由地在不同的软件平台上准备、获得、交换并分析财务信息。因而使采用XBRL的所有与财务信息有关的供应链体系上的用户（如公共和私人公司、会计学者、准则制定者、分析师、投资机构、银行业、债权人以及主要的第三方，如软件开发商和数据整合业者）均能得到好处。
5.正确性
利用XBRL后，仅须一次输入数据，可减少重新输入财务信息的次数，也减少数据输入错误的风险，更排除了为不同格式数据（纸质的财务报表、企业网站上的HTML文件、EDGAR文档以及其他特殊报告格式如信用报告、贷款文书等）需要人工重新输入的做法，因而降低了企业准备和财务报表的费用，增加了投资者和分析师获取财务信息的正确性。
6.效益性
XBRL使得应用者能通过整合披露程序，以更快、更经济的方式收集、变换、传送和利用信息，降低信息执行成本、使用成本。同时，它还使得网上财务报告更容易更新和维护。
参考文献：
[1]潘攻.可扩展企业报告语言及其对会计的影响研究[J].会计研究，2003，1.
一、信息技术对财务报告内容变革的影响
1、无形资产。传统的财务报告的重心是企业的财富。而在会计中代表企业财富的是资产、负债、权益等会计要素。在农业经济和工业经济时代，企业财富的主要构成是具有实物形态的有形资产，如土地、厂房设备等。然而，随着科学技术特别是信息技术的发展，包括商誉、专利权、特许经营权、版权、技术诀窍、秘密配方等在内的无形资产已经开始逐步取代有形资产成为企业财富的主要来源。但是，由于这些无形资产的取得不是以有形的方式和市场交易为基础的，受传统会计固有模式所限，在传统会计系统中得不到合理的确认和计量，从而被排除在财务报告之外，未能得到真实而公允的反映，由此造成企业市场价值与其账面价值的巨大背离。据统计，美国标准普尔指数500家上市公司平均市值与账面价值的比率超过6.0，在互联网公司中比率更高，在思科（cisco）、戴尔这样的公司更是高达2位甚至3位数。在这种情况下，传统财务报告所提供的信息显然无法真实反映企业的价值。以有形资产的计量和报告为核心的传统会计信息系统在现代信息技术面前显然已不适应越来越多的技术资产的计量和报告，传统财务报告的价值不断下降，变革势在必行，否则会计的作用以及会计职业本身将受到人们的普遍怀疑。
2、人力资源。知识经济是人才经济。在知识经济时代，企业最具价值和最重要的资源是知识资本。知识经济依赖于知识和有效信息的积累、增值和实现。体现了人力资本和技术中的知识是经济发展的核心。知识经济时代经济环境的巨大变化，使得人力资源的开发、利用和管理，人力资源的成本和价值的确认、计量、记录和报告，收益和权益的分配成为会计的新课题，也就是要重新审视将人力资源纳入财务报告体系的必要性。人力资源会计在70年代后期和80年代陷入了低迷的境地，甚至到了90年代初期仍处于缓慢发展状态，其主要原因包括人力资源价值计量上的困难以及人力资源产权界定上的困难。而在知识经济条件下人力资源纳入财务报告体系则有着新的机遇：首先，在知识经济时代由于信息传递的迅速，许多在工业化社会视为不确定的因素，通过高速的信息传递，都变为确定因素或者不确定性大大降低。其次，以信息技术为依托的知识经济时代，几乎所有计算、统计工作都由计算机来完成。以往被视为不可能完成的、有巨大工作量的工作可在瞬间完成，这样就为人力资源价值会计的实行奠定了物质基础。而长期困扰会计界的人力资源产权界定的问题，也由于权益理论的突破迎刃而解。在知识经济时代，人力资本的所有者在企业中扮演着越来越重要的角色，越来越大地影响着企业的竞争力和发展前景。在知识成为最稀缺的生产要素的知识经济时代，知识的载体——人力资本所有者理应成为企业剩余权益的索取者，与非人力资本的所有者共同分享企业的剩余索取权，由此引发权益理论的修正：资产=财务负债+人力负债+财务资本权益+人力资本权益。
3.财务报告模式的扩展。传统的财务报告模式下所披露的信息是历史性的。定量化的财务信息，集中地体现在财务报表及其附注和附表中。在知识经济时代，财务报告使用者的信息需求随着经济环境的改变也必然发生着变化，由此将导致财务报告内容的扩展。概括地说，知识经济下的财务报告模式披露的信息将由传统的历史性的、定量化的财务信息向定性化信息、前瞻性信息、非财务信息扩展，从而可以扩展财务报告的信息含量，如增加对衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具纳入表内，充分披露它的价值变动、报酬和风险的转移、潜在风险以及对财务报表的影响；增加对表外项目的披露，如长期租赁、长期购买协议以及与其相关的机会和风险等表外项目；分别列示经常事项和非经常事项的作用、影响；列表揭示分部信息；披露资产负债计量的不确定性；提供不定期的财务报告；加强对无形资产和人力资源的确认、计量等等，满足用户的信息需求。而这一切的实现又依赖于信息技术特别是网络技术的进步。正是信息技术的进步使得企业增加财务报告披露内容的边际成本以及财务报告使用者获取和分析利用信息的成本大大降低，而且企业可以通过更多的方式进行财务报告信息的传输，使用者可以更方便快捷且有效地分析利用信息。
二、财务报告的生成与传输的变革——网络财务报告
电子计算机的诞生对财务报告的生成与传输具有不可估量的影响。互联网的出现则带来根本性的变化。数据处理、加工速度成千上万倍提高，不同人员、部门之间数据处理伽工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的限制。internet以统一的tcp／ip协议将全球的计算机连接为一种开放式的网络结构，世界各地的用户均可以方便地加入到internet之中，这使得借助于网络进行的商业活动——电子商务成为新的企业经营方式。而企业内部网——intranet技术的发展，使得企业可以方便地建立一个可以实现全面信息管理和支持各种业务部门协同工作的环境。企业越来越多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动，同时更多地利用intranet进行内部协调分工与信息管理，其结果是会计信息系统所需的各种数据越来越多地直接存在于网络与计算机之中，将会计信息系统内化为intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时的处理与反映，并利用internet向企业外部使用者，这样的会计处理与报告模式可以称为“实时财务报告系统”（ real－time reporting system）。使用者通过internet访问企业的数据库，借助计算机强大的信息处理能力，及时地获取并处理有关的信息。用户可以根据自己的需要构造自己的财务报表，或者根本就不需要构造。实时报告系统大大提高了会计信息的及时性，满足了使用者的不同需求偏好，兼顾了不同使用者的信息处理方式。随着现代信息技术的发展，电子联机实时财务报告的应用前景将更加广阔。
与上面所述的“电子联机实时财务报告”相比，现阶段的网络财务报告与传统的财务报告相比并没有太大的区别，主要是指报告主体通过建立在internet上的网址（web－site）向使用者传递的财务报告。这种形式的网络财务报告只不过是财务报告传输的介质发生了变化，然而这种变化对于使用者来说同样具有不同凡响的意义。1995年美国证交会（sec）就要求上市公司用磁盘、光盘或计算机网络接口向sec的edgar（electronic data gathenng，analysis and retrieval，“电子数据收集、分析和提取”）系统提交通用财务报告。edgar系统与internet连接，为进入internet的用户能便捷地获取信息创造了条件。美国学者h.ashbaugh等人在1998年对290家公司进行了调查，发现87％的被调查对象在互联网上建有网站，70％的公司进行了互联网财务报告。fasb在1999年1月开始的一项名为“企业报告研究计划”（business reporting research project，brrp）的研究中发现，财富500强的前100家大公司中99％建有网站，其中94％的公司在网站上财务信息。iasc也制定了一项研究计划：“business reporting on the internet”，在检验了欧洲、亚太地区、北美和南美22个国家，660个公司在internet上的企业报告后证实有86％的企业上网，62％的公司在他们的网站上财务信息。在中国，互联网的发展速度十分迅速，企业建立网站并信息已经逐渐成为趋势。潘琰（2000）对2000年上海证券交易所36家最佳信息披露公司、上海证券交易所30指数公司和中国大陆上市公司100强的互联网使用条件和水平、公司重视程度、披露财务信息的形式和数量、披露财务信息的内容和形式、审计信息的披露、信息利用等6个方面，通过28项指标进行了调查。调查结果表明从总体上说，我国上市公司使用internet的水平低于西方发达国家前二三年的水平。
从现有的实务来看，许多互联网上的财务报告只不过是书面财务报告的电子复制品。aimr在1999年曾经进行过一项调查，表明目前公司在网上披露的财务信息主要包括：年度报告、季度盈利数字、新闻简报、季度报告等。大部分的网上财务披露甚至不如书面财务报告详细，对于网络技术飞速发展带来的诸多便利条件并未得到充分利用。电脑几乎成了昂贵的邮箱或传真设备。目前在互联网上企业的财务信息通常有以下几种格式的文件存在：adobe可移植文档格式（portable document files，pdf）、超文本标示语言格式（hypertext malkup language，html）。文本文件格式（。txt）、ms office、文档格式（。doc、。xsl等）等等。adobe可移植文档格式（pdf）是一种通用文件格式，能够保存任何原文档的所有字体、格式、颜色和图形，而不管创建该文档所使用的应用程序和平台，但是文档的数据、文字必须通过拷贝、粘贴到其他应用程序中才能作进一步的处理，以供分析利用，增加了财务报告使用的麻烦。文本文件格式的文档可以在大部分应用程序中打开使用，但是要想把数据转移到电子表格文件中进一步加工使用，仍然是很困难。相对前两种格式的文档，ms office文档格式（。doc、。xsl等）在数据的进一步加工使用上要方便得多。特别是xsl格式的文档，可以在不同的财务报表间执行合并、汇总、排序等等各种工作。以html格式制作的电子形式的财务报告，虽然未必能提供比书面报告更为丰富的信息内容，但在信息的组织形式上具有书面报告不可比拟的优点。财务报告的各个组成部分可以通过超链接有机地结合起来，使用者可以通过点击不同主题下的链接直接转到感兴趣的部分，而通过浏览器上的“后退”键可以轻松地返回上一次阅读的地方。这种阅读方式的便利是传统书面报告所无法提供的。企业与用户之间的交互是互联网给财务报告带来的最大优点。与此相关的新技术层出不穷。搜索工具（search tools）与元数据（metadata）的结合可以方便用户进行财务报告信息的定位；数据库技术（database）的建设将极大的满足用户的信息需求。企业还可以运用编程语言（如java scripts和java）进行信息披露的功能设置。而可延伸性标记语言（extensible markup language，xml）则是继html之后的新一代标示语言。在最近几年，企业、网站、电子商务公司。软件开发者等几乎都碰到了同样的问题，就是由于数据库的数据格式和表达方式有差异使得各自内部的数据不能互相合并、资源无法共享和无缝连接。由w3c（全球资讯网协会）制定规格的xml为企业、软件开发者、web站点和终端使用者提供了有利条件和解决方案。更多的纵向市场数据格式建立起来，为诸如高级数据库探索、网上银行、医疗、法律事务、电子商务和其它领域，扩展了更大的市场空间。xml允许各种不同的专业（如音乐、化学、数学等）开发与自己的特定领域有关的标记语言。这就使得该领域中的人们可以交换笔记、数据和信息，而不用担心接收端的人是否有特定的软件来创建数据。而当企业应用xmlm作其财务报告并在互联网上公布时，用户可以更方便地应用这些财务报告，而且可以进一步改善企业与用户之间的信息交流。随着技术的进步，一种新的互联网财务报告语言日渐浮出水面。可扩展企业报告语言（extensible business reporting language，xbrl）是由aicpa发起的现在已经有70多个成员组织组成的xbrl.org组织所推出的新一代的互联网财务报告语言。xbrl.org组织的宗旨是推动基于xml的财务信息。银行借贷信息、信用报告和财税申报。目前xbrl已经取得了较大的进展。xbrl.org组织于2001年6月公布了一般分类账的xbrl规格（xbrl for general ledger），以及新版的财务报表xbrl规格（xbrl forfinancial statement），以供一般大众参考和评述。xbrl语言将互联网上进行交易所需要生成的财务报告进行标准化，安装有例览器的计算机即可使用此程序，可以使非常详细的财务报告信息的取得及交换比现在所使用的方法更为快速及成本更低。
三、网络财务报告所引发的问题
由企业自愿通过internet向使用者传递财务报告也将带来一系列的问题。比如，如何保证使用者在internet上得到的财务报告是可靠的：如果使用者根据企业自愿通过internet传递的存在错误的财务报告作出错误的经济决策，责任由谁来承担？也许企业并非有意篡改internet上的财务报告，但是internet上的安全问题不容忽视，如果电脑黑客侵入企业网站，篡改了财务报告，而企业未及时发现作出更正，使用者因此而遭受损失，责任又将由谁承担？internet上的财务报告是否也应进行审计？这里有两个主要的问题亟待解决：一是网络财务报告的真实性问题，二是网络财务报告的安全性问题。
关于网络财务报告的真实性。目前企业在互联网上披露财务信息的行为在相当大的程度上是属于自愿披露的范围，目前的证券监管机构对互联网上的财务报告问题也还处于观察、研究阶段，完善的规范尚未形成，企业将经过审计的财务报告与其他不需审计的财务信息不加区别地置于公司主页，如果不加提示，使用者很难对该信息是否已经经过审计获得清楚的认识，这无疑将影响使用者对这些财务信息的使用。而在h.ashbaugh等人1999年的研究中发现只有35％的被调查公司能对他们网站中披露的信息提供真实性的保证。这一问题的解决可能需要相当长的时间，一个较好的方案是大力开展注册会计师网上鉴证业务，同时要求企业对公司所披露的财务报告及其他财务信息是否经过审计给予使用者必要的提示。事实上，lntel公司在这一点上就是一个很好的范例。在使用者例览公司的年度报告并要离开时，将会出现一条特别提示，询问使用者是否确实离开，并提醒用户其选择的目标将不再属于年度报告的范围。这也就清楚地界定了网上年度报告的边界。这从技术上并不难做到。iasc在其《互联网上的企业报告》研究报告中对此提出了专门的行为规范建议：“在企业网站上，遵循ias的整套财务报表的边界线应可清楚地识别，以便让访问者在离开ias财务报表区域时知晓”：“当用户从财务报告（含经审计的财务报表、有关经营和财务数据）达到撤离点（departure point）时，应该给予用户清楚的指示”。
关于网络财务报告的安全性问题。其实不仅是网络财务报告，其他的网络信息同样面临着安全性的问题，财务报告的安全性问题可能更有代表性。这里的安全性问题包括上面所提出的黑客入侵，还包括企业恶意或过失造成信息不实，还包括网络技术因素引起的网络瘫痪、数据库无法使用以及电脑病毒所引发的系统崩溃等。这些问题的解决应从两个方面着手。一是企业建立完善的计算机系统内部控制制度，从软硬件管理和维护控制。组织机构和人员的管理和控制系统环境和操作的管理和控制、文档资料的保护和控制、计算机病毒的预防与消除等各个方面建立一整套行之有效的制度，从制度上保证网络系统的安全运行。二是在技术上对整个财务网络系统的各个层次（通信平台、网络平台、操作系统平台、应用平台）都要采取安全防范措施和规则，建立综合的多层次的安全体系。在财务软件中提供周到、强力的数据安全保护，包括数据存贮安全性、数据操作安全性、数据传输安全性以及数据运用、查询、分析时的安全性。充分利用防火墙（firewall）、加密技术（密钥技术）、数字签名、安全协议等技术措施。当然，由于信息安全技术总是落后于信息技术的发展，安全的实现不可能是一成不变的。因此，企业要把系统风险评估与管理制度化，以保证系统的控制方案及安全政策不断随系统本身的发展而不断完善。
【关键词】网络财务报告；XBRL；分类标准；数据接口
21世纪，网络财务报告取代传统财务报告将成为不可逆转的历史潮流。目前，很多企业的网络财务报告都是以PDF、HTML等形式出现的，根据需求者的不同要求，企业需提供多份报告，而这些形式的报告存在不能直接分析、需重新录入等诸多缺陷。随着XBRL技术的推广应用，这些问题将迎刃而解。一方面，利用XBRL（（eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）技术进行网络财务报告编制，公司只需提供一份财务数据，即可满足多方需求，且其财务数据不需重新录入而可直接转换使用；另一方面，XBRL可根据各地区甚至各个企业的实际情况扩展标记，这有利于解决我国各地区和企业会计环境特色的问题。
一、XBRL的技术特点
（一）赋予数据确切的元数据
数据只有赋予一定的上下文才能成为有用的信息。若仅给出一个“300”，而没有关于300的其他描述，这个数字几乎没有信息含量。若赋予“300”明确的元数据，例如“ABC公司2003财政年度的净利润为300亿”，信息有用性就大为提高了。每一个XBRL事项可通过附有元数据的公司报告，对数据赋予单位、价格以及时间等元数据，并且这些元数据随着数据共同流动。
（二）方便、快速地搜索信息
XBRL格式文件的所有数据都有相对应的标记，这些标记准确地标识了数据的含意，并且这些数据之间是互相连接的。比如说，固定资产是与资产负债表及折旧相连的概念，这使搜索特殊信息的工作比起其他的方式要方便得多。如果用户需要收集多个公司的固定资产数据以比较公司的经营情况，只需对搜索工具加以调整，即可实现横向的、多公司数据的搜索。
（三）无须多次键入数据
在大多数情况下，应用XBRL后，财务数据只需键入一次，即可降低输入错误的风险。而且，XBRL对不同用途的财务报告无需进行多次格式化，可直接依据其生成打印财务报表。因此，XBRL文档不仅可降低公司编制与财务报告的成本和重新键入错误的风险，而且还提高了投资者或分析师获得信息的容易程度。
（四）遵照会计准则
XBRL是依据公认会计原则编排的，它本身对会计准则没有影响。或者说，XBRL格式无须改变现存的会计准则，其本身只是会计准则的电子化表示。公司无须披露超出现有会计准则要求正常披露的任何附加信息，XBRL在带来效率和方便的同时并没有多大程度上改变公司会计部门列报会计信息的工作方式。
（五）可扩展标记
XBRL是XML关于企业报告的分支，继承了XML可扩展标记的特性。因此，XBRL在遵循XML标准技术框架的同时，还保留了充分的弹性，以便于不同国家、不同行业甚至不同企业根据其实际情况扩展标记，从而可以在一定程度上解决会计特色问题。
二、XBRL网络财务报告应用存在的问题
（一）没有规范性的XBRL研究组织
XBRL国际组织实行会员制，会员之间可以交流和探讨应用上遇到的难题，并共享一些尚未公开的技术资料。目前，我国大陆地区没有XBRL地区组织，我国与XBRL国际组织的交流和沟通也很少。2003年11月深交所首次以观察员的身份列席了当年XBRL国际组织在美国西雅图召开的会议。2005年5月上证所以单位身份加入XBRL国际组织，在我国首次以单位成员加入XBRL国际组织。其它国内企业参加XBRL国际组织会议以及直接与其进行交流和合作的几乎没有。这一状况对我国XBRL技术的交流、其标准的制定推广和数据接口的一致性探讨等存在诸多不利，极大地阻碍了XBRL这一新兴技术的发展和应用。
（二）分类标准不统一
在XBRL网络财务报告中，分类标准是一个很重要的概念，它描述的是一类关键性的元素，这种元素可以是数字的，也可以是字符的，它们存在于XBRL的实例文档中，服务于特定类型的财务信息。XBRL分类标准要求对资产负债表、现金流量表等企业财务信息的标签进行统一定义，企业的经济信息尽可能细化，并要求每个项目的标签必须唯一。
当前我国不同地区、不同性质的企业在税费处理、明细科目设置、税收优惠等会计数据处理上存在诸多不同，例如：资源税的区域性、增值税的不同纳税人处理等，这导致我国存在企业财务数据多标准、处理多方法的局面，不利于统一分类标准的制定和推广应用。
（三）数据转换机制不完善
《信息技术、会计核算软件数据接口》国家标准（GB/T19581
—2004标准）的正式执行在一定程度上解决了不同软件数据互通性和共享性的问题。但是，目前数据需求者获取数据时，仍需经常进行手工录入或数据转换（如图1），这在很大程度上增加了获取数据的成本和时间，同时也降低了数据的价值，还可能由于人为因素的参与而增加数据的差错率。
XBRL技术的使用避免了信息传递时手工重复录入数据和交叉、重复转换数据的弊端，提高了数据利用的效率，但仍存在以下问题（如图2）。
1.数据供应者（企业）需进行自身数据转换
当前流行软件所使用的数据库多为Oracle、Sql、VFP等关系型数据库，而XBRL语言是基于XML数据库的一种商业报告语言。因此，目前情况下企业要利用XBRL技术进行网络财务报告的编制和呈报，需要将保存在关系型数据库中的日常经营数据转换成为适用于XML数据库的数据。
2.数据需求者需进行数据再转换
数据需求者可以通过网络等途径获取XBRL网络财务报告数据，但在分析和利用数据时，需将其转换成数据需求者自身软件能识别的数据类型（例如：税务分析软件数据库类型、Excel等），这将影响数据传递速度和数据的时效性。
三、完善XBRL网络财务报告应用的对策
（一）建立和规范我国XBRL研究组织
1.尽快成立国内XBRL协会及XBRL研究机构
由于我国民间会计机构和组织发展不健全、力量薄弱，会计准则、会计制度、审计准则等都是财政部组织和参与的，因此XBRL协会和研究机构可由财政部牵头成立。这样，一方面有利于我国XBRL分类标准中会计科目和报表项目表达标准化的建立，使得会计科目、报表项目这些基本规范的表达一致；另一方面，保证标准的权威性，便于标准的推广和应用。
2.积极参与国际XBRL研究活动
在大力发展和推广XBRL技术的过程中，要借鉴其他国家和国际组织的研究动向和成果，取其精华为我所用。同时，我国要积极组织参加XBRL国际会议，争取参与XBRL标准的制定，力争让我国XBRL标准制定的先进经验和科学方法在国际XBRL标准制定中得到应用，进而提高我国XBRL协会的国际影响力，加快我国XBRL技术的国际化。
（二）统一XBRL分类标准
鉴于我国存在地区和企业会计环境特色的问题，在统一XBRL分类标准具体执行过程中可采取“两步走”的策略。
第一步：对于会计科目、报表项目这些《会计法》和《新企业会计准则》等法律、法规文件明确规定的内容，制定全国统一的XBRL分类标准，并由政府部门强制推广执行。
当前，各企业使用的账簿具体形式虽然有所不同，但其会计核算和报告内容均需遵循《会计法》和《新企业会计准则》等内容，因此可据以制定通用标准。在具体制定标准过程中，可参考已执行的GB/T19581—2004标准，这样既可简化XBRL分类标准的制定程序，又可保持其通用性。
第二步：在遵循XBRL相关规范基础上，根据公司特定情况进行分类标准自定义，报有关部门批准、备案，并将其链接在通用标准中，作为其扩充内容的一部分。
通用分类标准包含了丰富的信息，但它们仅能实现通用报告的共性需求，不可能满足每一个公司的特定信息报告要求。因此，要实现XBRL实例文档全面反映企业经营业务内容的功能，可考虑由各企业在严格遵循XBRL相关规范的基础上，根据自身实际情况进行分类标准的自定义。同时，设置专门机构对企业自定义的标准进行审核批准和备案，保证其与通用分类标准的可衔接性，避免不同企业间出现数据鸿沟。同时，自定义分类标准也完善了通用分类标准的体系，丰富和扩充了通用分类标准的内容。
（三）完善数据转换机制
1.加强企事业单位XBRL技术的纵深应用。
由于我国目前绝大部分企业使用的是运行在传统数据库基础上的财务软件，因此提供XBRL财务报告需要进行专门的数据结构和格式的转换。若加强XBRL技术在企业的应用深度，即在企业报表编制过程中利用XBRL技术，不仅可避免编制XBRL财务报告所需要的数据转换，而且可简化报告编制工作，提高数据的时效性。
在加强数据供应者XBRL技术应用的同时，还应加强作为数据需求者XBRL技术的应用。加强数据需求者XBRL技术的应用，一方面可避免其获得数据的转换工作，降低其获取数据的成本；另一方面，也将降低其作为数据链中数据供应者提供数据的成本。随着XBRL技术在各企事业单位内部的广泛应用，跨平台、跨系统进行数据转换的问题将得到彻底解决。
2.利用GB/T19581—2004标准提高数据转换效率
GB/T19581—2004标准通过规范格式文件编写的格式和必要条件来进行固定格式数据输出和录入。因此，在XBRL技术尚未被企事业单位内部充分应用的情形下，可专门制定一个GB/T19581—2004标准数据和XBRL分类标准数据间的格式转换文档。
通过统一标准转换文档的建立，可避免每一个数据供需企业都要专门编制计算机程序进行转换的现状，节省数据转换的成本。同时，也规范了数据传递流程，提高了数据传递中的安全性。
四、结论
经济全球化和会计准则日益国际化的趋势要求财务报告主体均应按公认会计准则的要求披露财务信息，这就需要我国加强XBRL技术的推广应用，避免环境会计问题。我国XBRL组织的建立、分类标准的制定以及数据接口机制的完善对我国XBRL网络财务报告技术的发展有很大的推动作用，必将促使我国早日建立全面的、与国际XBRL协同的数字化网络财务报告体系。
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[8]promiscorCustomizeXBRLsParadoxicalPowerCanadianAccountingPerspectivesVol.3:187-200.
[9]FrankD.Hodge，JaneJollinneauKennedy2004.DoesSearch-FacilitatingTechnologyImprovetheTransparencyofFinancialReporting.TheAccountingReview，l87-703July，687-703.
当前，各企业使用的账簿具体形式虽然有所不同，但其会计核算和报告内容均需遵循《会计法》和《新企业会计准则》等内容，因此可据以制定通用标准。在具体制定标准过程中，可参考已执行的GB/T19581—2004标准，这样既可简化XBRL分类标准的制定程序，又可保持其通用性。
第二步：在遵循XBRL相关规范基础上，根据公司特定情况进行分类标准自定义，报有关部门批准、备案，并将其链接在通用标准中，作为其扩充内容的一部分。
通用分类标准包含了丰富的信息，但它们仅能实现通用报告的共性需求，不可能满足每一个公司的特定信息报告要求。因此，要实现XBRL实例文档全面反映企业经营业务内容的功能，可考虑由各企业在严格遵循XBRL相关规范的基础上，根据自身实际情况进行分类标准的自定义。同时，设置专门机构对企业自定义的标准进行审核批准和备案，保证其与通用分类标准的可衔接性，避免不同企业间出现数据鸿沟。同时，自定义分类标准也完善了通用分类标准的体系，丰富和扩充了通用分类标准的内容。
（三）完善数据转换机制
1.加强企事业单位XBRL技术的纵深应用。
由于我国目前绝大部分企业使用的是运行在传统数据库基础上的财务软件，因此提供XBRL财务报告需要进行专门的数据结构和格式的转换。若加强XBRL技术在企业的应用深度，即在企业报表编制过程中利用XBRL技术，不仅可避免编制XBRL财务报告所需要的数据转换，而且可简化报告编制工作，提高数据的时效性。
在加强数据供应者XBRL技术应用的同时，还应加强作为数据需求者XBRL技术的应用。加强数据需求者XBRL技术的应用，一方面可避免其获得数据的转换工作，降低其获取数据的成本；另一方面，也将降低其作为数据链中数据供应者提供数据的成本。随着XBRL技术在各企事业单位内部的广泛应用，跨平台、跨系统进行数据转换的问题将得到彻底解决。
2.利用GB/T19581—2004标准提高数据转换效率
GB/T19581—2004标准通过规范格式文件编写的格式和必要条件来进行固定格式数据输出和录入。因此，在XBRL技术尚未被企事业单位内部充分应用的情形下，可专门制定一个GB/T19581—2004标准数据和XBRL分类标准数据间的格式转换文档。
通过统一标准转换文档的建立，可避免每一个数据供需企业都要专门编制计算机程序进行转换的现状，节省数据转换的成本。同时，也规范了数据传递流程，提高了数据传递中的安全性。
四、结论
经济全球化和会计准则日益国际化的趋势要求财务报告主体均应按公认会计准则的要求披露财务信息，这就需要我国加强XBRL技术的推广应用，避免环境会计问题。我国XBRL组织的建立、分类标准的制定以及数据接口机制的完善对我国XBRL网络财务报告技术的发展有很大的推动作用，必将促使我国早日建立全面的、与国际XBRL协同的数字化网络财务报告体系。
【主要参考文献】
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[6]XBRL国际组织.XBRL函数要求（XBRLFunctionReqirement1.0）[M].2005-6-21.
[7]XBRL国际组织.财务报告分类结构（FinancialReportingTaxonomiesArchitecture1）[M].2005-4-25.
关键词：XBRL；网路财务报告；XML；问题；对策
网络财务报告的内容与形式随网络技术的发展而发展。XBRL（eXtensible Business Reporting Language,可扩展商业报告语言或可扩展业务报告语言）是网络财务报告向高级阶段发展的技术基础，是已经得到国际公认的专用于编制企业财务及商业报告、面向网络环境进行信息披露、能够提高信息利用能力的标准化语言。XBRL为企业在互联网上编制、存储、财务报告和其他信息提供了一种标准化的方法，不仅有利于信息使用者对企业信息或财务报告信息的收集、处理、分析和重用；也便于计算机系统之间进行数据交换和数据流的控制，进一步提高财务报告数据的安全性。
一、XBRL最新发展动态
从美国注册会计师霍夫曼倡导开展XBRL研究以来，国际和国内的一些学者、团体和组织都积极地响应并参与到其中，最近已经取得了一些新的成果，并有了新的发展趋向。截止到2006年7月，XBRL国际组织（）拥有的成员数，从初创期间的十几家发展到了四百五十多家，应用领域则涵盖了资本市场、金融监管、税务稽查、工商管理、保险和审计等诸多方面。
美国SEC在2005年2月3日宣布，在美国上市公司中实施XBRL的自愿报送计划，即在SEC注册的公司在报送2004年的年报时，可以自愿报送XBRL格式财务报告，将其作为EDGAR公共数据库的补充数据。接着在2005年8月，SEC又宣布对自愿报送计划进行拓展，允许共同基金自愿报送XBRL格式的年报和季度投资组合情况报告。截止2005年5月，已经有美国、德国、加拿大、韩国、新西兰、英国等6个国家的财务报告的分类标准已经获得XBRL国际组织的批准，成为这些国家正式运用的XBRL财务报告标准。国际会计准则基金会的XBRL标准也被批准为正式标准，用以协调各国XBRL标准的差异。
中国的研究也取得了令人瞩目的成就，上交所从2004年开始XBRL报告试点，首先选择的是50家上海本地的上市公司，先从定期报告摘要开始，由简到繁，逐步推进，现后在泸市上市公司2003年年报摘要、2004年一季度报告、2004年中报摘要等进行XBRL数据试点。2005年1月，试点公司范围和试点内容进一步扩展，要求所有在上交所注册的上市公司报送2004年年报时，必须同时报送XBRL格式的年报全文。2006年试点继续进行，从现在的试点状况看预期价值良好，目前正在进行试点效果评估和改进方案的研究。深交所2005年2月开始试点“XBRL应用示范”项目，抽取了部分上市公司试点，在网站上展示自愿试点公司的XBRL年报实例文件。上交所和深交所的试点不仅缩短了我们与国外的差距，在一些方面（如基于XBRL技术的监管手段）我们甚至走在了世界前列，受到国际关注。中国证监会于2005年3月25日公布了中国定期报告部分XBRL标准征求意见稿，经过修改和完善以后，该标准上报XBRL国际组织后于2005年10月20日获得批准，成为中国上市公司年报的正式标准。
二、XBRL应用面临的主要问题
1.不能解释公司的利益相关者（如投资人、银行、税务、工商等）在信息需求上的差异性
公司在未使用XBRL格式之前，由于企业的各利益相关者所需要的报告形式（如Word、DBF、PDF、Excel）存在差异，所以企业的信息不可重用，需要企业增加额外的信息输入和转换工作量。在采用XBRL格式以后，由于采用统一的格式披露商业报告，因此可以减少公司信息转换工作量。但，目前不同的利益相关者之所以不能共享同一企业的业务信息，至少存在三个层次的原因：数据表现形式的问题（即技术问题）；报表指标体系的问题（即指标问题）；信息披露动机的问题（即动机问题）（刘勤，2006）。由于采用统一的信息文件格式标准，XBRL可以解决技术问题，但因利益相关者难以统一报表指标体系，因此无法解决指标问题，信息披露动机问题则更难解决。
2.XBRL格式存储的数据占有的空间大、成本高、效率低
XBRL是一种关于对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理和重制以及交流的、开放式的、不局限特定操作平台的国际标准。XBRL作为XML（eXtensible Markup Language,可扩展标记语言）的一种形式，继承了XML的优点和缺点。很多专家认为用XML格式存储的数据要比用结构化方式（如关系数据库格式）储存的数据占有的空间要大得多，处理起来也需要较大的系统开销。
3.不能进行信息的检验和修正，无法满足信息使用者纵向跨年份分析和横向跨公司、跨行业、跨国家的比较分析的要求。
依据XBRL技术架构和应用现状，由于各国所采用的会计准则不尽相同，会计科目的命名方式与划分方法呈现着差异，所以无法制定全球统一的XBRL，因此目前正在应用的Taxonomy都是由各国会计权威机构组织制定的。即使在同一个国家，遵循同样的会计准则，也可能因为在细节方面专业判断的差异而对财务报告有较大的影响。因而在同一国家、不同的应用领域，也需要制定不同的XBRLTaxonomy ，这种情况已被一些国家的XBRL应用现状所证实。
三、对策
1.制定公司公开披露财务信息的相关政策或法规，尽可能统一各利益相关者所需财务报告信息元素
财务报告用户都是企业利益相关者，财务报告须要为他们提供对投资决策有用的信息和管理当局受托责任履行情况的信息，但是承载企业财务信息的财务报告，其可容纳的财务信息的量是有限的，只能将用户共同需要的一般性的信息置于财务报告中。随着环境的不断变化，通用财务报告信息的局限性不断的暴露出来。XBRL技术的发展已经可以满足多种编报目的需要，甚至可以编制自定义财务报告。企业局域网络和互联网的建立与完善，也使财务报告信息的网络传输和使用成本大大降低，应该说，提供差异性财务报告的条件已经具备。但是由于受到通用财务报告理论的局限，自定义财务报告无法取得有意义的进展，这方面的研究也远远落后于实际需要。
目前，根据实证分析我国XBRL财务报告分类标准与公司报告实务间存在较大的差异，即匹配性不高，而且匹配性在行业间无差异。这可能会影响XBRL财务报告与目前财务报告披露的内容的一致性，因此当前最迫切的是对XBRL分类标准进一步完善，补充定义各行业间报告事务的拱形项目。这需要加强 XBRL的研究力量，组织会计也精通会计准则和财务报告的专家来参与标准的制定与完善。
2.不断开发支持XBRL系统运行的数据库产品，提高信息处理效率的同时减少运行成本
虽然 XBRL有着众多的优点，但它目前与结构化数据表现形式（如关系数据库）相比，存储空间需要增加数倍到数十倍，处理速度相对较慢，管理信息系统也不够成熟，这样会导致硬件成本的增加。此外，对网络的依赖也可能会影响的处理速度。不过，随着硬件成本的迅速下降和CPU处理速度的迅速提高，人们对存储空间和运行速度不再像以前那么敏感。目前一些数据库厂商正在投入大量资金进行XML数据库产品的开发，并取得了显著地成效，如IBM公司今年2006年7月最新的革命性产品DB2 9就可以大大改善XBRL的存储和处理效率；另为，XML查询语言XQuery功能的不断扩展和大范围的产品支持也会有助于XBRL技术的普及，减少XBRL的运营成本。如果这样的数据库产品能不断地被开发出来，存放Specifi-cation和Taxonomy的库文件能够在网络上采取分布式方式存储，上述的疑虑可能会被逐渐地打消或淡化。
3.建立和完善会计诚信体系、制定和推广覆盖面大的Taxonomy
企业信息披露方面的问题是长期性的系统工程，需要全社会共同的努力，须以完善的会计诚信体系为基础。第一，最适合的信息共享和信息利用的范围是基于同一Taxonomy框架下、遵循同一信息披露规范的企业及其信息使用者。要想扩大信息的共享程度和利用范围，最好的方法是制定推广Taxonomy时，尽可能地扩大其所涵盖的领域和范围。为了让各国在制定分类标准上有所参考，国际XBRL组织曾在2005年4月提出财务分类便准架构（Financial Report Taxonomy Architectecture，FRTA），希望提高各国分类标准的一致性，但要想实现全球分类标准的真正统一，其前提是各国共同采用全球通用的会计准则Global GAAP。第二，利用财务信息元素理论，可以对财务信息的理解从“质”转化为“量”，不仅可以理解财务信息的含义，还可以了解财务信息的便捷和范围。例如，对于某企业的财务报告，可以利用财务信息元素理论说明该报告包括的财务信息量是多少，并可以在进行国内和国外、不同行业和不同企业之间财务信息的量的对比。
四、结论
XBRL是一种具有很多优点的商业报告语言，随着相关标准的完善，它将成为企业财务报告的选择，但由于制定XBRL分类标准的基础-各国的会计准则难以统一、XBRL的数据存储和处理技术目前仍不够完善，因此它在实际应用中遇到很多困难和阻碍。但，随着支持XBRL运行的相关技术的发展，相信XBRL将会促使各国会计准则的国际趋同，使企业财务报告更加规范化和透明化。
作者单位：吉利省延边大学经济管理学院会计系
参考文献：
[1]沈颖玲.网络财务报告研究[M].上海：上海立信会计出版社,2005.78-85.
[2]刘勤.对当前一些有关XBRL流行观点的思考[J].会计研究,2006,8:69-71.
[3]张天西.网络财务报告：XBRL的理论基础研究[J].会计研究,2006,9:45-48.
［关键词］XBRL 分类标准 信息对接
一、XBRL技术的概述
1.XBRL基本概念及目标
所谓XBRL，即eXtensible Business Reporting Language，译为可扩展商业报告语言，是一种基于XML（可扩展置标语言）的标记语言，用于商业和财务信息的定义和交换。XBRL技术是一种国际化的财务信息标准化技术，在国际上，尤其在美、英、德、韩等国家被广泛认同和推广。
XBRL标准的制定和管理由XBRL国际联合会（XBRL International）负责， XBRL国际联合在世界范围推动XBRL，旨在：降低信息交换成本、提高财务信息的可获得性；通过互联网提供具时效性的信息，提高信息的相关性；可自动交换并摘录财务信息而不受个别公司软件和信息系统的限制；可以减少为了不同格式需求的资料而重复输入的问题；解决由互联网上获取的HTML（超文本置标语言）格式的财务信息不能直接用作分析、比较的困难；为投资者或分析者使用财务信息提供方便。
2.XBRL信息模型
XBRL信息模型中包含两大概念，即 XBRL 分类标准(XBRL Taxonomy)及XBRL 实例(XBRL instance) 。XBRL 实例是用于表现报表中的具体事实，例如，“最近一个季度的销售额”就是一个事实。 XBRL 分类标准是对具体事实的定义，包括它的语法、形式以及属性。制定 XBRL 分类标准时，首先要定义财务报告中将要使用的各项财务报告元素，例如，“税后利润”的概念，同时还要附加上相关的其他信息，比如各个元素之间的关联性，以及各个元素在报表中的名称、位置，还要反映出制作财务报表所依据的会计准则。例如，“税后利润”的概念，是由“税前利润”的概念减去“所得税”概念得到。
3.利用XBRL技术披露信息的特点
PDF等目前最普遍的信息披露格式可为不同信息使用者提供通用的财务报告，比较便于阅读，但不便于针对所需特定信息进行检索、分析、统计。
而利用XBRL技术披露信息最鲜明的特点在于该技术是基于计算机及互联网技术，并对全部财务及相关非财务信息进行标准化标记，所生成披露的信息便于计算机自动处理，方便信息使用者检索、分析、统计、共享，满足了不同信息使用者对信息的差异性需求[1]。具体来说，利用XBRL技术披露信息主要有如下特点：
(1)快速、精确地搜索信息。XBRL格式文件的所有数据都有相对应的标记，这些标记不仅对显示格式进行描述。还对所要表现的数据赋予特定含义，并且相关数据呈现结构性，把有关的信息互相链接。
(2)无须重复键入数据。一般情况下，数据录入的次数越多，发生输入错误的概率就越大，而采用XBRL格式的财务数据后，因其显示格式放在单独的“样式单”中。财务数据只需键入一次，就可呈现为各种格式的财务报告。这样不仅能节约财务报告的编制成本，同时也能避免重复录入数据时的操作失误。
(3)向下挖掘功能。XBRL具有良好的动态分析功能，当搜索引擎找到所需的信息时，它能进一步追踪下去找到数据的最初来源及其他与该信息有关的资料。
(4)可扩展标记。XBRL继承了XML可扩展标记的特性。故XBRL在遵循XML框架的同时，保留了充分的弹性，在一定程度上解决了会计特色问题[2]。
二、XBRL技术的应用
1.XBRL的主要运用领域
由于XBRL技术可以全面化、电子化、标准化地披露财务信息及相关非财务信息，所以XBRL技术可以广泛地应用于不同领域，例如：
(1) 企业管理领域。企业管理层可以通过XBRL迅速地收集分析各部门以及相关公司的财务状况。同时可以将这些信息迅速地，以获得市场的支持。
(2) 会计审计领域。可以改进财务报表的制作和检查过程
(3) 企业信用等级评估领域。可以比从前更快地获得相关进货商，销售商以及融资机构的信用等级状况。
(4) 证券市场领域。投资者可以更快，更准，更方便地获得企业地财务信息。贸易与纳税领域。实现更多信息与文件的无纸化。
(5) 金融行政领域。金融管理部门在研究金融机构的财务动向和风险分析时也可以有效地利用XBRL。
2.XBRL在我国证券市场领域的运用
XBRL在证券市场领域的运用对证券信息披露具有深远的影响。它能够实现证券业内、业间上市公司信息共享和操作。目前XBRL技术已在美国纳斯达克证券交易所、美国证监会、德国证券交易所、韩国证券交易所、韩国创业板等国际证券市场上得到广泛应用。我国对XBRL技术的应用首先在证券市场展开，规定上市公司除了提供PDF格式的财务报告之外，也要一并提供利用XBRL技术编制的财务报告，这一举措为进一步推动我国上市公司信息披露和证券信息服务业的规范、有序发展做出了贡献。
3.XBRL在上海证券交易所的运用
上海证券交易所要求所有上市公司都要提供基于XBRL技术的标准化披露，即XBRL实例报告文档，其中披露内容涵盖了重要提示、公司基本情况、会计数据和业务数据、股本变动及股东情况、董事监事和高级管理人员、公司治理结构、股东大会情况简介、董事会报告、监事会报告、重要事项、财务报告、备查文件目录，共12个大项的内容，涉及了上市公司财务及非财务的方方面面。任何信息需求者都可以在上海证券交易所网站上查阅上市公司XBRL实例报告文档。此外，基于上市公司提供的XBRL版本的报告文档，在上海证券交易所网站，信息使用者可以选择同行业的不同上市公司进行比较，信息使用者只需选择目标上市公司、目标年度、以及希望进行比较的各类数据，即可即时获取列示比较结果的表格，还可进一步选在表格中某一科目获得比较图示，更加直观地了解不同上市公司在同一科目科目上的差异。
4. XBRL在深圳证券交易所的运用――“XBRL上市公司信息服务平台”
深圳证券交易所在互联网上建立了XBRL上市公司信息服务平台。该平台是面向中小投资者，以XBRL标准化数据为基础，集展示、分析及下载上市公司信息等功能于一身的信息服务平台。投资者可以通过平台提供的信息查询、分析比较、图表列示和实例文件下载等功能，非常直观、方便、快捷地找到定期报告中的财务指标信息，并且可以对同一家公司多年财务指标或者多家公司某个财务指标进行比较和展示。
此外，2008年9月1日，中国证监会了《证券投资基金信息披XBRL标引规范》，XBRL在证券业的应用拓展到了基金行业，进一步提升了基金业规范运作的水平。2009年7月20日中国证监会基金信息披露网站正式上线，标志着我国在应用XBRL进行基金信息披露方面走在了世界前列。
3. XBRL技术目前在我国证券市场应用所存在的问题
（1） 上交所和深交所均表明不保证XBRL报告文档的准确性。本人认为，既然是强制要求上市公司披露XBRL的报告文档，对其准确性就应进行审查监督，否则在XBRL报告文档有误的情况下，就对信息使用者形成了误导。
（2）上交所、深交所分别制订了两套不同的XBRL分类标准，降低了在两个市场上融资的企业XBRL格式数据的兼容性，不利于信息数据的相互交流与使用[3]。增加了信息生产及使用的而成本。
（3）技术标准不统一，各个系统的数据存储和转出格式等技术标准存在差异，导致各系统之间的数据无法自然对接[4]。
（4） 赵改玲等人指出，目前XBRL财务报告面临的安全威胁主要包括信息篡改、信息泄露、中间人攻击、IP地址欺骗、数据包监测、计算机病毒等，它们对网络财务信息安全造成了严重威胁。所以，在安全性得不到保障的情况下，应用XBRL财务报告具有极大的风险性[5]。
（5）XBRL在我国证券领域的应用不过几年，专家和研究人员极其缺乏
4. 解决现存问题，推广XBRL技术的关键点
（1）尽快推出统一分类标准
目前我国已经成立XBRL中国地区组织，应该通过这一平台，统一思想，整合资源，尽快推出基于企业会计准则和信息披露的统一的XBRL国家分类标准。并且有计划、分步骤、从概括到具体地制定和完善XBRL分类标准。从标准应用角度而言，XBRL分类标准涉及国家、行业和企业三个层面，首先应当制定国家层面的核心分类标准，然后依次向行业、企业扩展；从会计系统本身而言，XBRL分类标准涉及财务报告、审计、账簿和凭证三个层次，首先应当以财务报告为切入点制定分类标准，然后深入到审计、账簿和凭证系统，并且解决好各个子系统之间的关联，最终建成完整的XBRL分类标准体系；从会计标准而言，XBRL分类标准涉及企业会计准则、行政事业单位会计准则、非营利组织会计制度、小企业会计制度等，应当首先制定基于企业会计准则的分类标准，然后向其他领域会计标准推进。只有尽快搭建这一架构，健全和完善分类标准体系后，才有条件开展后续的研发与应用推广。此外，同企业会计准则逐步与国际会计准则的趋同一样[6]。
（2）保证真实性、准确性、一致性
上交所和深交所在要求上市公司提供XBRL报告文档，并将其向公众披露的同时，应该对XBRL报告文档的真实性、准确性，以及其与PDF格式报告的一致性实行监查，以保证信息使用者不论通过何种格式的报告，都能够获得一致且准确的信息。
（3）加紧研发适用的XBRL应用软件
该软件需要保证相关各方在信息生成、检索、使用过程中的操作较为简单，否则各方将不愿意放弃现有的熟悉的方式，采用XBRL技术。此外，还应该解决信息对接的问题，做到信息在传输过程中的无障碍，真正建立起全覆盖的信息平台。此外，该软件应该附属自动核对信息的功能，把握住信息真实性的第一道关。最后，若该软件能在一定程度上弥补XBRL技术现有的安全缺陷将更为出色。
（4）加强专业人员培训
应该加强对会计从业人员，本专业学生的XBRL技术的培训，揭开XBRL技术的神秘面纱并，对XBRL技术进行潜心研究。进一步推动XBRL技术在我国的应用。
三、总结
XBRL技术有助于信息使用者更快捷地得到标准化信息数据，省去下载PDF、转录数据、计算分析的麻烦，节约时间成本，提高准确性，便于进行进一步统计分析。我国首先在证券市场领域应用XBRL技术，但尚存如分类标准不统一等问题。当务之急是建立统一的国家分类标准，并研发适用的应用软件，解决XBRL在生成、传输、使用信息过程中面临的对接问题。
参考文献:
[1] 赵改玲. 基于XBRL财务报告的应用风险及其对策研究. 财会通讯. 2009年第6期.
[2] 何米娜. XBRL环境下的财务披露模式. 合作经济与科技. 2010年4月号上.
[3] 朱琳. XBRL在美国的发展与启示. 财务与会计. 2009.01.
关键词：运行事件报告准则；违反技术规格书的运行事件；技术规格书要求的停堆事件。
中图分类号： X946 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2017）05-92-3
1 关于违反核电厂技术规格书事件报告准则的反馈意见
经过多年实践，国内核电厂营运单位对HAF001/02/01-1995《核电厂营运单位报告制度》[1]运行事件报告准则4.1.1“违反核电厂技术规格书的事件”提出一些反馈意见，主要包括：
①某些核电厂原最终安全分析报告（FSAR）第16章为“技术规格书”，但随着时间的推移，部分电厂FSAR第16章已经没有实际内容，“技术规格书”失去了具体的文件。
②对“违反技术规格书”的理解存在歧义。
③在《核电厂营运单位报告制度》中停堆定义包括热备用、热停堆、中间停堆和冷停堆。不同核电厂对“热备用”的理解不同，对于按技术规格书要求后撤到何种状态需要上报运行事件有分歧。
④《核电厂营运单位报告制度》4.1.1.2规定“违反技术规格书的运行事件”需要报告，其中不同技术规格书对运行参数的安全限值要求不同，核电厂技术规格书中不允许出现的运行工况不明确。
⑤对于技术规格书没有规定后撤条款的情况需要进行说明。
2 法国安全重要事件报告准则
法国核安全监管机构（ASN）的法规“安全重要事件报告准则”与我国核电厂营运单位报告制度相似，其中SSE 3“不满足核电厂技术规格书的事件”以及SSE 6“需要根据技术规格书或事故处理程序后撤至停堆状态的事件”与我国运行事件报告准则4.1.1相对应。SSE 3 不满足技术规格书的事件是指：不满足技术规格书的事件或其他机组发生的可能引起本机组不满足技术规格书的事件[2]。包括：
①不满足一条或几条技术规格书条款的事件；
②不满足技术规格书特许申请（核安全监管机构同意的临时性条款）条件的事件；
③时间超过要求而技术规格书不要求停堆的事件；
④满足技术规格书要求，但会导致不可用状态超出一般运行条件（RGE）规定的所有事件，这些事件可能并未包含在技术规格书的条款内。
对于核电厂第一组随机事件或不可用具体报告准则参考图1的判断逻辑，对于定期试验周期不满足要求的事件报告准则参考图2的判断逻辑。
3 美国执照事件报告准则
NRC的技术文件NUREG-1022规定了美国执照事件报告准则，其中“3.2.1按照技术规格书要求停堆的事件”、 “3.2.2技术规格书禁止的运行或状态”、“3.2.3根据10CFR50.54（x）的要求偏离技术规格书的情况”与我国运行事件报告准则4.1.1对应[3][4][5]。
其具体要求如下：
3.1 按照技术规格书要求停堆的事件
按照美国联邦法规10CFR50.72（b）（2）（i）以及10CFR 50.73（a）（2）（i）（A）的要求，如果机组根据技术规格书的后撤要求完成了停堆，则应根据本条款上报执照事件报告（LER）。完成停堆工况的定义是：按照技术规格书要求执行停堆操作，一旦机组进入运行限制条件（LCO）要求的第一停堆工况（对压水堆而言进入热备用（模式3））则认为电厂已完成技术规格书关于后撤至停堆工况的要求。如果在机组完成停堆前已经或能够修复设备不可用，则该事件无须按本条款或10CFR50.73其他条款报告LER。
3.2 技术规格书禁止的运行或状态
在美国联邦法规10CFR 50.73（a）（2）（i）（B）中规定“任何核电厂技术规格书禁止的运行或条件，不包括：
①行政管理性的技术规格书条款；
②由于定期试验推迟导致违反技术规格书，补充执行试验后证明设备有能力执行其安全功能；
③在发现事件时技术规格书已进行了升版，新版的技术规格书此时不再禁止该运行或状态”。在10CFR50.36（c）（1）中规定超出核电厂安全限值或安全系统限值设定的事件需要报告。这类事件中没有三年有效性的限制。
3.3 根据10CFR50.54（x）的要求偏离技术规格书的情况
在10CFR50.54（x）中，NRC原则上同意在紧急情况下营运单位采取偏离技术规格书的行动，此时必须满足：
①为保证公众、工作人员健康和安全必须立即采取行动。
②没有满足技术规格书要求且能够提供恰当防护的措施。本条规定了按10CFR50.54要求偏x技术规格书的情况需报LER。
4 相关执照事件报告准则对比
我国核电厂营运单位报告制度4.1.1“违反核电厂技术规格书的事件”与法国和美国核安全监管机构执照事件报告准则相比存在以下异同点：
①我国核电厂运行事件报告制度4.1.1实际包括两种情况：
a违反技术规格书的情况（包括不可用超出技术规格书时间要求）；
b按照核电厂技术规格书的要求后撤至停堆状态的事件（并未违反技术规格书）。
NRC技术文件认为第二种情况应按照3.2.1“按照技术规格书要求停堆的事件”进行报告，法国安全重要事件报告制度则认为应按照其SSE 6准则报告。
②目前我核安全监管机构认为定期试验或监督周期超过规定期限的情况属于“违反技术规格书要求的运行事件”，这类事件应向NNSA报告。而法国和美国事件报告准则对于检查设备可用性的定期试验未按要求时间执行的情况分两种情况考虑：
a如果无法执行定期试验、定期试验结果证明设备不可用或无法证明其可用性，那么这类事件满足运行事件报告制度第一条“违反核电厂技术规格书的事件”，应作为安全重要事件报告。这种情况下有必要按照违反运行技术规格书关于设备不可用的条款，使机组状态后撤。
b如果后续通过试验能够证明设备的可用性，则法国核安全监管机构建议按照SSE10进行报告。NRC技术文件则认为此类事件无须报告。
③美国NRC技术文件规定核电厂技术规格书禁止的运行或条件需要报告，但不包括：行政管理性的技术规格书条款；由于定期试验推迟导致违反技术规格书，补充执行试验后证明设备有能力执行其安全功能；在发现事件时技术规格书已进行了升版，新版的技术规格书此时不再禁止该运行或状态。
④法国ASN将“违反技术规格书要求的运行事件”进行了详细说明，包括下列事件：
a不符合技术规格书特许申请前提条件的情况（核安全监管机构认可的临时条件）；
b技术规格书不要求反应堆停堆的情况下，超出技术规格书规定时间的情况；
c满足技术规格书要求，但会导致不可用状态超出通用运行条件（RGE）规定的所有事件，这些事件可能并未包含在技术规格书的条款内；
d任何丧失火灾、爆炸探测或固定式消防系统且没有补偿措施，持续时间超过技术规格书许可时间的事件；
e违反技术规格书关于第二组I0维修时间要求的事件。
⑤NRC技术文件对设备异常情况的存在时间进行了详细规定。
5 修改意见
综合国内核电厂营运单位反馈意见以及法国、美国核安全监管机构运行事件报告准则，建议在《核电厂营运单位报告制度》运行阶段事件报告准则升版时，对于4.1.1“违反核电厂技术规格书的事件”考虑如下：
①根据国外实践经验，建议将运行阶段事件报告准则4.1.1“违反核电厂技术规格书的事件”分为两条报告准则，即“按照核电厂技术规格书要求完成后撤停堆的事件”以及“违反技术规格书要求的运行事件”。
②国内运行核电厂关于“违反核电厂技术规格书的事件”报告准则的反馈意见集中在“技术规格书”自身内容和要求不统一不明确，按照统一的法规要求报告运行事件可能出现歧义或要求过严。我国核电技术及相应的技术规格书从多国引进，而《核电厂营运单位报告制度》主要参考了NRC的执照事件报告准则，因此容易出现文件体系和法规标准不兼容的情况。考虑到法规不可能对所有电厂分别制定条款，因此解决该问题的最佳途径是各核电厂营运单位根据自身实践经验和法规要求修订技术规格书，理顺执照文件与法规要求的关系。
③由于美国核电厂和法国核电厂对核电厂运行模式和工况划分方法不同，不同电厂对于按技术规格书要求后撤到热备用状态是否需要上报运行事件有分歧。按照《核电厂营运单位报告制度》的规定停堆定义包括热备用、热停堆、中间停堆和冷停堆。为了消除歧义，建议明确根据技术规格书要求完成后撤至停堆状态的定义。综合国内外实践经验，建议将后撤至停堆状态定义为：按照技术规格书要求执行停堆操作，一旦机组进入运行限制条件要求的第一停堆工况（对压水堆核电厂而言进入热备用（反应性状态Keff
④根据我国核电厂营运单位意见及国外核安全监管机构规定，建议细化“违反技术规格书要求的运行事件”。明确不满足技术规格书特许申请、不可用时间超过技术规格书要求，而没有规定后撤条款、不满足第二组不可用修复时间要求、在定期试验中应发现而未发现的任何与技术规格书认定的安全重要设备相关的异常、不满足定期试验时间要求且设备可用性无法得到保证、丧失火灾、爆炸探测或固定式消防系统且没有补偿措施，持续时间超过技术规格书许可时间、由于设计或分析缺陷导致设备无法执行其安全功能，且该状态持续时间超过技术规格书要求等事件应按照本条款上报运行事件报告。
参考NRC技术文件对设备异常情况的存在时间进行详细规定。
参考NRC技术文件对违反核电厂技术规格书行政管理性条款、由于定期试验推迟导致违反技术规格书，补充执行试验后证明设备有能力执行其安全功能或在发现事件时技术规格书已进行了升级改版，新版的技术规格书此时不再禁止该运行或状态，豁免上报运行事件报告。
参 考 文 献
[1] 中华人民共和国核安全局.HAF001/02/01-1995中华人民共和国民用核设施安全监督管理条例实施细则之二附件一核电厂营运单位报告制度[G].北京：法律出版社，2014.
[2] French Nuclear Safety Authority （ASN）. French reporting criteria related to the Safety Significant Events （SSE）[R]. Montrouge： ASN，2010.
[3] US.NRC. Event Reporting Guidelines 10 CFR 50.72 and 50.73， NUREG-1022， Rev. 1 [R]. Washington D.C.： NRC， 1998.
