时间：2022-08-04 03:04:07
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇管理会计论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
（一）管理会计在彩票管理机构中的应用现状
改革开放以后随着市场经济的逐步确立和繁荣发展，及诸多学者的艰辛努力，管理会计通过外国著作翻译、学者研究、企业考察学习、外企投资等渠道开始逐步为国内所了解和接受。由于传入时间较短，管理会计目前在我国仍只是在部分地区、部分领域、部分企业得到比较零星、分散的应用，没有形成比较系统、全面的管理体系。而管理会计在行政事业单位中的应用就更寥寥无几，传统的财务会计仍然占据目前事业单位会计核算的主流地位，彩票管理机构也是如此。2012年财政部新颁布的《彩票机构财务管理办法》和2013年的《彩票机构会计制度》，也仅仅是在过去会计核算管理的基础上，对部分内容和核算方法作出了调整和改动。对彩票管理机构中管理会计的推广和应用仍然任重而道远，需要彩票管理机构自身、职能部门和社会各界的共同推动。
（二）当前管理会计推广应用存在的问题
1.管理会计理论研究薄弱，缺乏思想基础
管理会计在西方国家经历了上百年的发展，经过一代又一代学者的不断摸索和研究，并在企业的应用实践中丰富和完善，已经形成较为成熟的管理体系。反观国内，由于我国市场经济体制确立较晚，市场经济和企业的发展也不过才短短三十多年的时间，企业本身的发展历程和经验并不足以为管理会计的发展和成熟提供更多更丰富的案例和应用环境。而且，由于管理会计涉及到数学、经济等分析工具，许多学者在研究过程中偏重于理论模型的构建，忽视同国情、企情的结合，导致管理模型缺乏应用市场。
2.彩票管理机构内部管理不完善
彩票市场是一种特殊的市场，有其自身的运行规律和管理特点。当前我国彩票机构在财务管理上遵照的是事业单位会计准则，然而其发行、销售却属于一种市场行为。这种经营行为同财务管理在某种程度上的背离也造成了彩票管理机构管理会计应用和推广的难度。同时事业单位自身的财务管理特点，如事业单位的管理体制、权责利体系、内部管理制度、工作方法、目标管理等会让发源于企业财务管理的管理会计存在水土不服的现象。彩票管理机构内控建设的薄弱也为管理会计的实施添加了阻碍，如业务流程、风险控制、奖池管理、资金归集与分配、收入管理、结余管理、档案管理等存在不规范、不合理、亟待完善之处，影响了会计信息的真实性，也使得管理会计的行为模型失准。
3.管理会计人员建设滞后
管理会计是一项综合性较强的实务技能，涉及到企业管理、经济、会计、行为科学、信息等多方面的知识，相对而言较传统的财务会计对人员的素质要求更高、更全面。然而目前由于市场上对管理会计的重视程度不够，导致管理会计人才严重紧缺，影响了管理会计的实施应用和推广。许多高校的管理会计课程设置简单且内容落后，达不到优秀人才培养的效果。而社会上对管理会计的再教育又尚未形成成熟规范的体系，一些单位的管理会计人员其实是从财务会计人员中转岗过来。人才的严重匮乏使得管理会计在彩票管理机构中的应用愈发显得步履维艰，阻碍重重。
4.财务管理信息化水平亟待提高
管理会计涉及到大量、复杂财务数据的处理和分析，其模型的建立、分析和预测也是一项任务繁重的工程。而且管理会计因为要对彩票管理机构的业务和经营管理进行前瞻性预测，需要涉及到不同部门的信息，需要各部门之间加以配合和支持。然而，目前彩票管理机构的业务管理（发行、销售等）虽然已经依托计算机和网络技术能够实现电子化处理，但信息化发展程度较日益增长的业务规模仍相对滞后，且财务管理信息系统在适应彩票业务特质上仍有不足，在数据的采集、分析、传递、资源共享等上还有所欠缺，最终会对管理会计的实施效果造成负面影响。
二、探索加强彩票管理机构管理会计应用的对策和措施
（一）树立管理会计意识，加强管理会计理论和实务研究
管理会计作为一种为国外企业证明先进和有效的会计方法，应该得到国内学者和企事业单位的足够重视。应加大管理会计在国内的推介和宣传力度，通过组织专题研讨会、现场观摩、课题研究等方式扩大国内同西方发达国家在管理会计上的交流，提高和深化国内各界对管理会计的认识。积极借鉴西方的学术成果，加快我国管理会计理论和实务研究步伐，推动管理会计理论模型同企事业单位财务管理实践的融合，提高管理会计模型的准确性、实用性。财政部门和会计行业协会应加强对管理会计的应用指导，制定实施标准，构建管理会计体系。政府应会同财政、体育、民政等加强对彩票管理机构管理会计的理论和实践探索，推动彩票管理机构管理会计的应用和实施。
（二）加快彩票管理机构改革，健全内部控制建设
目前彩票管理机构实行的职能管理与业务经营合一的管理模式，这种既是裁判员又是运动员的管理模式容易滋生内部管理风险，引发权力寻租、腐败等违规行为，也由于其双重管理身份给管理会计的实施和应用造成了难度。应加快彩票管理机构改革，紧抓事业单位分类改革的机遇，推进彩票管理机构管理和经营职能分离，按照管理的要求和职能特点构建起科学、规范的制度和业务流程，建立起权责利相统一的管理体系。彩票管理机构应健全内部控制制度建设，健全彩票的发行、销售、收入管理、支出管理、资金归集与分配、结余管理等管理和监督措施，建立起科学完善的会计体系，提高会计信息的真实性、准确性和全面性，为管理会计实施和模型的准确适用奠定基础。
（三）建立职业资格考试制度，注重管理会计人员培养
在管理会计应用和推广的过程中，管理会计人才的储备和培养是不可或缺的一环。应从高校培养抓起，改革高校会计专业和课程设置，转变人才培养模式，对接国内外先进研究成果，提高课程的实务操作能力，做好管理会计人才的初级培养工作。同时，应鼓励和推动管理会计的社会教育、职业教育和后续教育发展，财政、人保等部门应加强对职业教育机构的指导，将管理会计教育纳入会计人员继续教育课程计划。职能部门应加快开展管理会计职业技能鉴定，推行管理会计职业资格证书制度，强化对管理会计的资格准入和人才培养，培育和完善管理会计劳动资源市场。鼓励彩票管理机构将管理会计人员工资同职业资格证书挂钩，提高会计人员的学习热情和积极性。彩票管理机构自身也应加强对管理会计人员的培养和教育，加强经费保障，提供学习环境，搭建人才晋升渠道，建立专家库，优化人才管理。
（四）推进彩票机构财务信息化建设，促进实施环境改善
彩票管理机构应加快彩票业务管理大平台的开发建设，促进彩票管理不同业务平台的对接和融合，整合信息资源和管理渠道，优化管理效率，提高经济效益。在财务信息平台的构建上，应按照业务流程规范科学进行系统架构设计，并按照管理会计的特点和要求加注相应模块，提供管理会计管理接入端口。推动办公系统自动化，促进中心同各部门、中心同各基层中心之间的交流和工作协同，逐步取消公文运行方式，实现无纸化、信息化办公，提升工作效率、节省办公成本。将风险控制纳入财务信息化平台，加强对各站点的销售信息实时监控和统计，建立报告系统。财务信息平台的实施过程中应注重权限管理体系的建立，加强彩票管理信息的权限管理，注重网络管理安全。
三、结语
一、利润表层面的融合
利润表是受会计政策和会计处理方法影响最大的一张财务会计报表。首先，由于收入确认条件的影响，利润表还受与企业的真实经营存在较大的时间性差异，这就导致了利润表反映的数据有滞后性，对经营决策容易产生较大的误导。例如根据“企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方”，房地产收入的确认往往要等到项目竣工交房后才确认，而实际上相应的房屋早已于两年前预售。其次，财务会计对于财务费用的处理较为狭隘，只反映与负债相关的财务费用，而对于与权益相关的资金占用则视而不见。对此企业在管理会计报表的利润上将对权益资金占用也应计算财务费用，即从EVA角度去综合评价某项产品运营或投资决策的经济性，并相应进行考核。此外，公允价值变动、坏账准备计提、存货减值准备计提等谨慎性原则的应用，也会导致利润表好像雾里看花，并不能真实反映企业经营的实际情况。因此，管理会计报表涉及利润的预算和业绩考核等指标，需要剔除会计政策和时间性差异的影响，使得管理性报表能够更及时地发现企业经营中存在的问题，更为准确地引导和考核企业的各个利润中心。
二、现金流量表层面的融合
现金流量表作为资产负债表和利润表的补充性报表，从会计信息含量上并没有后两张报表那么丰富多元，仅仅反映企业在一定会计期间的现金收支情况。从现金流量表科目看，反映的现金流信息也过于综合，仅仅区分经营性、筹资性和投资性三大类资金收支，很难从现金流量表看出企业经营是否出现资金问题。为了便于企业管理使用，财务会计的现金流量表可以改造为管理会计的资金计划表。具体来讲，企业可以根据各个部门的职责制定各自的资金计划，例如销售部门需制定回款计划和销售费用支出计划，人力部门需要制定人工薪酬支出计划，而财务部门需要对新增借款、归还借款、利息支出和税费支出制定资金计划。资金计划表通过提高各个部门的资金意识来提高集团资金使用效率和降低资金成本，也能发现各个部门资金收支的趋势和合理性。
三、结语
正是因为财务会计与管理会计之间存在密不可分的因果关系，二者之间融合的趋势越发明显。一方面企业经营管理者越来越重视管理会计报表的决策支持作用，使得财务业绩能稳健增长。另一方面越来越多的财务会计信息的外部使用者不断尝试从财务会计报表出发，结合企业披露的其他信息（例如管理层讨论与分析或者财务报表附注），更有分析师亲自去企业调研并设计相应的管理会计报表让企业提供相关财务和业务数据，进而预判财务会计报表的变化趋势和关键。
作者：陈小鹏 单位：建发房地产集团有限公司
（一）管理会计的内涵通常情况下管理会计又被称之为对内报告会计，和外部会计具有相反性，也就是考察企业未来和现阶段的经济活动，以此来实现企业经营管理水平的提升，并且为经营管理过程中的决策提供科学客观的依据。并且成本会计和管理系统是管理会计的重要组成部分，在实施该项工作的时候，必须将眼光放眼未来，并对各个管理阶段的发展进行审视，对未来管理会计的发展趋势进行综合考虑，进而从中获得启示。
（二）财务会计的内涵财务会计通常情况下又被称之为对外报告会计或者是传统会计，主要是负责监督和核算企业已产生的经济活动，核算目标主要是向政府部门、投资者和债权人等进行相关财务管理活动的提供。并且财务会计在企业经营管理活动中属于一项基础性工作，该工作有助于企业领导者信心的完善，并将正确的经营裁决作出，促进企业的发展。
二、管理会计和财务会计的异同点
1、两者均属于管理活动的一种在企业管理中，管理会计与财务会计同属于重要的内容，均是对企业的经济信息进行处理、加工、整理和收集，进而以相关数据为企业决策者的相关决策作出支撑。并且两者均是企业会计分支，在关系上相互制约、促进、依靠和独立。并且财务会计是管理会计的基础，是企业经营者为了满足发展需求而诞生的。而财务会计则是遵循企业规章制度和会计法规产生的，并且参与企业经营管理。以上两者均与企业的管理活动具有密切相关性，是企业经营管理方向及其财务动向的代表。
2、在目标上具有一致性两者在企业的企业管理中工作的内容具有一定的差异性，但是在终极目标上却具有一致性，也就是服务于企业经营管理目标。在激烈的市场竞争下，企业管理和经营过程中，管理会计和财务会计的工作对象具有相同性，也就是经济活动中的价值运动。同时企业经济活动及其结果主要通过报告、监督控制、核算和记录来反映企业经营活动，并且这也是决策者进行裁决的主要依据。
三、管理会计与财务会计的结合
在企业会计工作中，管理会计与财务会计是它的两个重要分支，并且两者之间的相关性我们在以上做了详细的探讨，然而有效的整合两者，来促进企业经营目标的实现则是我们当下思考的主要问题。而我认为可以从以下几个方面进行整合，具体如下：
（一）将管理会计和财务会计设置于企业机构的同一部门目前在我国的各个企业部门设置中往往将财务会计和管理会计作为两个独立的个体，并且在应用水平上，财务会计也要明显的高于管理会计，然而财务会计产生于管理会计之后，因此，若没有管理会计，自然也就没有财务会计。并且两者均属于现代会计的重要组成部分，在关系上具有多样性和复杂性，同时财务会计系统还是为管理会计提供资料的主要来源，因此为了实现信息兼容和交换处理能力的提升，将两者进行结合，则能够实现资源共享最大化，将管理成本减少，将重复浪费降低和避免。
（二）结合管理会计和财务会计的成本控制与核算在财务核算和企业管理过程中，对于成本的核算和管理属于重要的工作内容，因此重视和加强成本核算与管理，是促进企业经济效益提升的关键。在企业的核算和成本管理中，将财务会计成本核算功能充分的发挥，并在企业成本管理中应用管理会计的成本控制方法、理论及其成本性态分析。并且以成本性态分析的方法对企业产品成本中变动成本和固定成本的构成进行分析，在革新和改造技术的情况下，促进企业生产效率的提升。同时在固定成本投入不增加的前提下，将产品产量提高，将产品的固定成本降低。并且将管理会计中的成本控制方法运用，同时综合考虑原辅材料消耗、员工技术水平、生产工艺及其产品设计等情况，将产品的标准成本制定，进而对成本实施规范化控制和规划。并对比财务会计的标准成本和成本核算资料，将成本差异找出，将差异性质分清，将有利差异合理利用，将不利差异努力克服，加强管理可控差异，将客观条件改善，将不可控差异的影响尽量减少，将产品变动成本减少，将企业管理会计和财务会计的成本管理和核算作用充分发挥。
（三）结合管理会计和财务会计的经营目标企业的经营目标是企业生产经营活动展开的主要方向，因此在进行经营目标制定的时候，必须保证其合理性和科学性。同时在进行企业生产经营目标制定的时候，必须对企业内部和外部环境对生产经营管理和能力水平充分的考虑，并将大量完整准确的数据信息掌握。并且数据信息的来源除了来自企业历史资料外，还源自未来预测分析。由此可见，企业财务会计所承担的责任是报告、计算和记录整个生产经营活动过程，在数据资料的掌握上具有大量性，故而，企业在进行经营目标制定的时候，必须有财务会计将相关的历史资料提供。而对于企业管理会计而言，主要的工作内容就是对企业经济前景进行预测，如利润、销售、资金需要量及其成本等，所涉及的经营层面具有广阔性，对企业未来的大量信息和数据掌握。故而在进行企业经营目标制定时也必须参考预测的未来数据，而这主要由管理会计提供。由此可见，在企业经营目标制定时结合管理会计和财务会计具有重要的意义。
管理会计的起源可以追溯到19世纪早期，当时最先发展的就是成本会计的应用管理会计，是为了适应铁路、纺织、钢铁业等企业的发展，满足企业管理内部而产生的。企业生产过程需要进行具体的衡量，企业也对管理的要求逐渐的提高，并提出了相应的策略要求。而到了19世纪中期，大的社会环境对成本会计有了更高的要求，随着铁路行业的出现与发展，铁路公司逐渐产生了一种更为新颖的会计管理技术，这种新型的管理技术方法能够控制成本、规划成本，促进企业的发展。而在中国市场，管理会计并没有占据很大的市场，虽然管理会计自西方引进的时间长达二三十年，但一直没有得到社会的广泛认同和重视，造成此种情况的原因主要是受我国的经济发展模式和发展水平的限制。在全球经济的发展下我国经济也在迅速发展着，企业的管理水平也在提高，而我国一直侧重于对财务会计的研究，管理会计在我国的发展状况不容乐观。中国加入WTO已有十几年之久，我们不能让管理会计停滞不前，需要不断地想出各种发展策略，真正的重视管理会计的地位，为经济的发展注入新的活力。随着国内市场竞争的激烈性增强，社会对产品服务多样化的需求也愈发的迫切，管理会计的现状有待进一步改善。
二、管理会计的创新管理会计的发展
已经具有很长的历史，但是在这漫长的发展过程中也出现了很多问题，在实践过程中也发现管理会计有许多需要不断改进的问题，为了适应全球经济的发展和企业的精细化管理，企业必须对管理会计进行创新，加大创新的力度，仅仅滞留在当前的局面是远远不够的，如果不能对其进行合理卓越的创新，势必会被这个发展迅速的时代和瞬息万变的市场所淘汰。而管理会计的创新涉及多个方面：
1.首先要创新的就是管理会计的观念，追本溯源，要发展管理会计必须从转变观念开始我们先从管理会计的定义的变迁来分析。1958年，美国会计学会提出“管理会计是利用适当的技术和观念，处理历史和未来的经济信息，以帮助管理人员制定合理的经济目标方案，并协助管理部门达到其经济目标制定合理的经济决策。”而在1981年，美国管理会计师协会为管理会计所下的定义为：“管理会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程，这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制，并保证合理的、负责的利用企业的各种资源。”以上两种定义旨在表面管理会计是一种及时和方法。1986年对管理会计的定义又有所改变，美国全美会计师协会管理会计实务委员会的定义是：“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理利用和经济管理责任的展示所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规则制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。”这是管理会计的广义的定义。企业精神和经营信条对企业是至关重要的，正确的企业价值观会对员工产生积极的引导作用，加强对管理会计的创新。
2.管理会计的创新不仅需要观念的转变，还需要对其内容进行拓展企业维持需要投入大量的资金，而管理会计的核心内容之一就是对成本进行控制和规划，如何才能使得企业长期“立于不败之地”。成本管理就是最重要的一个环节，这要求企业合理利用各种可调动的资源，进行新型创新设计。另外在经济分析中，要注重研究会影响到会计信息准确性的内容，不要陷入“纸上谈兵”的僵硬局面。社会是人的社会，经济也是由人所创造，人力资本是最重要的资源，对人文管理的创新不能终止，这是为企业注入活力的途径之一。
三、管理会计的应用
柯金斯先生说过“管理会计有120多种用途，所以，它其实能够帮助任何一个地方的任何一个部门。”这句话的意思就是说一个企业各个部门是密切相关的，如果把企业比作一个运作中的机器，管理会计就是这个机器中的齿轮，只有齿轮健康运行，企业才能高效运转。针对我国管理会计应用领域中的问题要及时做出相应的调整，为我国今后的发展作进一步的思考。国外大中型企业中管理会计已经得到了推广和应用，而在我国要面临的阻力还很多。当前，管理会计在我国的应用中还没有形成一个健全规范的体系，学术界中对这一领域也缺乏关注度，研究领域都集中到了财务会计方向，导致管理会计在我国的应用有限。
四、管理会计的发展前景
管理会计的本质就是成本管理，要清晰的认识到这一点，财务管理和成本会计是管理会计分解后的两个学科的内容，而目前大家通常把管理会计的本质属性模糊了。管理会计将面对以下几种情况：
1.管理会计将进一步融入企业财务系统由于管理会计自身的特点，起身也是相对较高，所以它在金融部门的财务系统可以有更好地发挥空间，金融企业加强对管理会计人员的培训保证企业集团的健康发展，管理会计可以让高层管理落到实处。
石油石化企业对科技具有极强的依赖性，企业中科学技术水平直接决定着其市场竞争力，处于领先地位的石油公司往往都具有先进的领先技术，并借助技术的优势实现企业在石化产品的工艺、装配、商标知识产权等方面的技术垄断。所以说我国石油石化企业要想在今天的市场环境下取得竞争优势，就必须强化科技水平。石油企业要想提高科技水平就要不断通过科技研发，这也就需要加大支出投入才能实现，由此可见研发对于石油企业的生存与发展都起到着举足轻重的推动作用。
二、石油石化企业研发支出的界定
石油石化行业研究活动主要包括企业在进行石油勘探、开发、炼化等环节中为取得包括地理探测、油田开发、测井、钻井以及炼化等方面的科技知识，从而开展的具有计划性与创造性的调研工作；石油石化行业开发活动是指企业在投入使用以及商业生产之前，将包括地理探测、油田开发、测井、钻井以及炼化等方面的科技知识应用于新设备、系统、工艺以及产品的开发与改进活动；石油石化行业的研发支出指的是将研究与开发过程中所涉及到的资金根据合理标准进行计入的包括科研项目支出和科研机构费用的所有支出资金。研发包括研究和开发，虽然这两者同属于研发活动，但本质上有着明显的区分，同时又有着密不可分的关系，研究可以说是基础，是开发的前提，而开发优势研究的方向，所以将其归为一个整体。
三、基于管理会计角度的石油石化企业的研发支出分析
(一)出发点与理论根据
根据当前财务报告体系模式，企业的成本核算是要根据会计准则与相关制度作为核算导向。目前对于石油石化企业研发支出的会计处理方式并不唯一，本文接下来要分析的作业成本法是以管理会计角度为出发点，以企业内部决策与成本管理作为处理方向，这种意在服务于内部管理的模式并不会受到来自外部的会计制度所影响。作业成本法的基本核心就是成本计算，而这其中的作业指的是企业为取得一定量的产品所消耗的材料、人力以及技术等集合体。作业就是以操作人员为主体，通过资源消耗开展的工作。
(二)基本原理与具体操作
1、研发支出成本化的基本原理分析
因石油石化行业的主要研究和开发活动均是针对某个项目而开展的，不同的项目所要实现的研发目标及成本都不相同，那么所需要的研发支出也就应当具备符合该项目的专门计划。当确定新型研发项目之后，需要先由专家针对当前以及未来前景进行分析及预测。根据预测制定计划，以作业成本法作为支出分配原理。本文探讨的作业成本法其应用原理，就是利用成本计算作为成本化的核心与基础。简而言之就是，如果研发成功能，那么将其成本化时就应当把研发过程中所耗费的资源科学分配到相应的研发项目中，使研发支出能够分摊至研发产品，如油气及炼化产品的成本上，这样也使企业内部管理层可以更为准确地掌握产品实际成本，以便于提高企业的油气及炼化等研发产品的成本管理实效。但毕竟不是任何一项研发项目都必然会取得成功，如果研发未达到目标，没有研发出预期的合格产品，那么支出成本化则不适宜此类情况，对于这种未成功的研究项目，则应当将其费用化处理。
2、操作的主要步骤分析
首先将企业在研发过程中所耗费的资源费用进行统计，这些费用包括研发人员的薪资、奖金、差旅费、绘图费、试验费、劳保费、折旧费、水电费、培训费、样机制造费、检验费等多项内容。将以上统计出来的支出分配至作业（项目）中，在进行分配的过程中要考虑以下几类情况：一是可直接归入研发项目资源耗用的资源：因石油企业的研发通常是针对某一项目所开展的，而项目的资源费用应当是事先做好了严格预算的，这些资源属于项目专用款项，所以一旦消耗了此类费用，就应当直接统计并分配到项目中。另一种为不可直接归入作业或项目中的资源消耗：如办公费、办公楼折旧费、协管兼职人员工资、低价值易耗品费、办公楼折旧费以及水电费等。此类费用因不能马上确定作业归属，应将此类资源好用根据研发流程进行分配。
3、通过作业成本法将作业成本分配至油气、炼化等产品的成本上，利用上述各类资源的动因可把各类费用分配至各项作业中
如此一来，在每个期末不同的作业中心都将累积一定费用。最终根据作业成本法原理,将这些费用分配到各个项目中去。总之，利用作业成本法主要是为了服务企业内部决策和管理的目的,使石油石化企业研发支出通过分摊到研发支出的最终服务的产品(油气和炼化产品)成本中去。从而有利于石油石化企业内部管理层更好的了解产品的真实成本,以便提高企业油气产品和炼化产品的成本管理水平。
四、结束语
管理会计的内涵决定了管理会计工作涉及企业经营活动、筹资活动、投资活动以及科技创新活动的各个管理环节，涵盖企业所有的人、财、物管理。因此，企业内部履行管理会计职能的机构及其人员必须做到与企业所有业务活动一体化管理，管理会计工作与业务活动紧密融合，赢得企业全员支持并参与发挥管理会计职能作用，否则难以确保各项业务活动发生的财务与非财务管理信息的及时性、充分性、完整性，管理会计职能发挥的作用也难以达到事半功倍的效果。为了创建企业全员支持并参与发挥管理会计职能作用的内生动力，企业必须建立健全企业内部全员支持并参与发挥管理会计职能作用的协同机制，在企业经营活动、筹资活动、投资活动以及科技创新活动的管理制度中嵌入支持并参与发挥管理会计职能作用的职责与协同工作具体要求，明确发挥管理会计职能作用的工作并不仅仅是管理会计职能部门及其人员的职责，而是人人有责，着力解决因制度缺失造成的企业管理工作中存在的“管理会计工作与业务活动脱节”等问题。
二、发挥管理会计职能作用的基础性
工作条件构建企业发挥管理会计职能作用的基础性工作条件，具体包括下列几个方面：
（一）配备专职管理会计工作人员
一项工作的开展，首先需要人才。美国具备一定规模的企业，其经营部门（如生产和销售）都设有管理会计师岗位；90%的会计人员从事管理会计工作，75%的工作时间用于决策支持。借鉴美国企业开展管理会计工作的成功经验，我国大中型企业应注重抓好在业务部门设置管理会计工作岗位，并配备足够的专职从事管理会计工作的人员，有效解决当前企业财会部门从事管理会计工作的人员严重不足问题，改变目前我国企业财会部门发挥管理会计职能作用“心有余、力不足”状况。事实证明，由忙于日常记账、报账的财会人员履行管理会计职能是不可行的，必须从岗位设置与人员配备上保障“管理会计职能作用”的发挥。
（二）建立有效的企业内部管理信息化平台
在当今互联网信息化时代，企业管理现代化的基础是管理信息化，企业充分发挥管理会计职能作用，需要企业管理信息化技术系统的有效支撑。仍靠手工获取并提供企业经营管理所需的财务与非财务信息无法充分发挥管理会计的职能作用。因此，推行管理会计职能作用的企业，必须结合经营活动的智能化和信息化战略，建立并完善企业管理信息化系统：一方面，实现企业会计核算工作电算化，将财会人员从手工会计核算中解放出来，强化从事管理会计工作的力量；另一方面，充分利用信息网络技术，建立起有效的企业内部管理信息化共享平台，在所有管理职能部门与业务部门之间互联互通，避免“信息孤岛”，为企业管理会计职能部门及其人员履行职责提供有力信息技术手段和平台，达到及时、真实、充分地为企业内部管理人员提供优化管理与决策所需的管理信息工作目标。
（三）加强管理会计人员管理技能培训工作
管理会计工作是“技术活”，企业必须注重抓好从事管理会计工作人员的管理技能培训工作，做到与时俱进，使得管理会计工作人员娴熟掌握政策法规、战略管理、全面预算管理、成本管理、风险管理、本量利分析、平衡计分卡、财务尽职调查、价值链分析、供应链管理、信用管理等管理会计工具与方法，随着管理会计工作技能水平不断提升，不断拓展企业内部管理会计职能作用的广度与深度，做到持续推动企业“提质增效”升级发展，进而不断提升企业核心竞争力。
三、推动发挥管理会计职能作用工作的顺序与节奏
不同的企业在推动发挥管理会计职能作用的工作顺序与节奏上，有共性，但也存在差异。企业推动发挥管理会计职能作用工作的顺序与节奏把握很重要，把握得好，将不断增强企业内部推动发挥管理会计作用的内生动力，管理会计工作对推动企业转型升级发展的作用将立竿见影；否则，不但管理会计作用难以有效发挥，而且不利于后续管理会计工作积极性发挥，制约内生动力。
（一）一般原则
1.制度先行首先要制订推动发挥管理会计作用的行动方案，建立健全企业发挥管理会计职能作用的机制，在财会部门和业务部门设置管理会计岗位的组织架构，明确企业财会部门和业务部门管理会计岗位工作职责，在企业经营管理制度中嵌入全员参与管理会计工作的协同支持职责，确立管理会计工作问责机制，先从制度上保障企业发挥管理会计职能作用。2.管理会计人员到位按照专业胜任能力的要求，及时配备在企业财会部门和业务部门设置的管理会计岗位工作人员。
3.问题导向从最需要解决的管理会计事项做起，梳理出企业当前迫切需要管理会计人员解决的经营管理中存在的问题，按照轻重缓急，布置落实任务书，由履行管理会计职能的部门组织实施，展现管理会计良好作用。
4.有效提供信息化技术支撑建立完善企业内部管理信息化系统平台，切实为管理会计工作获取并提供管理信息提供信息技术支撑，有效提升企业管理会计工作效率。
5.跟踪落实在企业推行发挥管理会计职能作用工作过程中，企业管理层应跟踪落实，避免“制度挂在墙上”、“人浮于事”现象，做到真抓实干，扎实推动管理会计职能发挥作用。
6.成本效益在企业推动发挥管理会计职能作用的过程中，在业务部门管理会计岗位设置及其人员配备、管理会计工作职责及其成果提供、管理会计工作流程优化、建立和完善企业管理信息化系统等方面工作时应遵循成本效益原则，避免不必要的人力、物力、财力浪费，应将发挥管理会计职能作用的落脚点切实放在推进企业发展提质增效升级上。
（二）操作顺序与节奏
1.对经营管理基础工作较弱的中小企业而言，应立足当前，着眼长远，按照轻重缓急与稳扎稳打要求，可先从贯彻执行《企业内部控制基本规范》、《企业产品成本核算制度（试行）》、《企业会计信息化工作规范》三项制度入手，优先发挥管理会计在经营决策支持、质量成本管理、预算管理、经营风险管控、资产管理、内部信息传递等事项上的提质增效作用；切忌好高骛远，倡导在先行先试并取得成效基础上逐步深入开展管理会计活动；以问题为导向，在管理会计职能岗位设置、管理会计人员配备、经营管理信息化系统建立与完善、建立健全发挥管理会计职能作用的机制等方面量力而行，逐步构建企业发挥管理会计职能作用的良好内部环境和内生动力，进而推动在更大的广度与深度发挥管理会计职能作用，促进企业提质增效升级发展。
一、管理会计在实际应用中的问题
1.实务界未对管理会计职位正确看待管理会计主要是为企业各级管理人员提供最优决策信息，其重点在于算活账，既反映过去，又能用掌握的信息反映未来。由于我国管理会计工作尚处于起步阶段，企业中一般没有专设的机构和人员，大多由财务人员兼任，因此企业管理者很难改变观念将会计与管理地位挂钩。有些企业虽然设置了管理会计岗位，但往往不能发挥管理会计的经济效益，原因是管理当局“长官意识”太重，没有充分运用管理会计提供的资料。目前，管理会计主要应用在沿海城市和外资企业，中小企业的很多领导不懂甚至没听过管理会计。
2.缺乏管理会计协会和管理会计师队伍西方发达国家大都已成立管理会计师协会，如美国管理会计师协会（IMA）和英国特许管理会计师协会（CIMA），CIMA还进行管理会计师认证资格考试，培养企业中高级管理人员的战略管理能力，但我国至今没有管理会计协会，也没有管理会计认证资格考试，这对组织开展全国管理会计工作以及管理会计理论研究与学术交流工作产生阻碍。另外，无管理会计资格认证考试，使得我国目前管理会计人员素质及教育水平低下，会计就业门槛低，会计就业市场的规范化尚未形成。
3.管理会计与计算机技术结合力度不够通过网络和计算机进行管理会计工作，不仅可以实现企业管理一体化，而且降低了信息处理的成本。但在我国企业中，电算化应用水平还不高，计算机技术与生产管理还未高度融合。即使运用了电算化的企业也是重核算、轻管理，而且这些电算化软件大多是运用于财务会计方面，很少用于管理会计，因此，企业很难实现事前预测、事中控制。
二、促进管理会计发展的对策
1.建立中国特色管理会计理论体系首先，我国应建立起一支由高层次理论研究人员组成的管理会计理论研究队伍，比如中国管理会计学会，根据我国经济特点，应用多种理论和研究方法，在经济发展中对管理会计成功案例进行总结，研究和解决企业实践中需要解决的问题，构建有中国特色的管理会计理论与方法体系，并将这种理论和方法体系写进教材书中，形成相对统一的规范内容。其次，为保证理论体系的顺利应用，我国应该抓紧完善会计准则的制定，例如规定符合要求的企业必须设置管理会计岗位。
2.重视管理会计人才的培养⑴在高校推动管理会计教育改革。目前，管理会计与成本会计、财务管理教材内容交叉严重，而且对这些学科的定义没有明确界定，在一定程度上造成了教学资源的浪费。当然除了尽快解决教材问题外，管理会计应将理论和实际结合起来，教师在课堂上应配合案例讲解，将实际运用的思想带给学生。此外，组织学生对企业进行实地调查或开展案例分析竞赛也是提高学生运用知识能力的好渠道。⑵管理会计资格认证考试。我国虽然有会计从业资格认证考试，初级、中级、高级会计师职称考试和注册会计师考试，但这些考试更偏向财务会计，鉴于管理会计特殊的管理职能，中国应借鉴西方国家的成功经验，建立中国管理会计师协会，单独组织面向全社会的管理会计资格考试认证。⑶管理会计的继续教育。管理会计继续教育的对象应分为两类，一类是已上岗企业会计人员或持有会计从业资格证却未上岗的人员，通过在继续教育的内容中增加管理会计的内容，培养会计人员的管理意识；另一类是企业各级管理者，政府可以适当组织企业管理者共同学习管理会计的基本知识，使他们意识到管理会计岗位和管理会计资料的重要性，从而提高他们对管理会计的重视。
3.将管理会计与计算机技术结合企业的现代化发展必然离不开计算机技术，为降低企业成本，实现内部控制，及时传递信息，企业需将计算机技术与生产经营管理结合，借助计算机帮助分析和决策。目前我国会计软件很少涉及管理会计信息内容，开发管理会计软件是一个具有广阔前景且急需发展的领域。企业应该利用现代管理技术手段，将管理会计和计算机技术有机结合起来，为企业经营决策提供最佳方案。
4.树立管理会计系统设置的新观念⑴市场观念。21世纪计算机的迅速发展，使科学技术处理信息的能力更强，不仅促进信息在企业上下级、企业不同部门间传递，也使企业与外界的信息交流更为便捷。目前，电子商务在市场上发挥着重要作用，电子商务市场形成了新的市场主体、新的市场客体、新的市场载体和新的市场交易规则，未来的市场是以各个电子商务平台为结点的、全球化的网状结构市场，加上经济环境的不断变化，企业市场份额和市场利润会很快被竞争者剥夺，因此企而业必须结合自身组织架构、生产组织形式的特点及其竞争环境的不同来选择相匹配的成本管理系统。⑵企业价值观念。企业价值观是指企业及其员工的价值取向，是企业在追求经营成功过程中所推崇的基本信念和奉行的目标，是为员工所接受的共同观念。价值观把所有员工联系到一起，决定着企业的基本特性，规定着企业的发展方向。而价值观念是企业文化的核心内容，企业文化的确立和创造又与管理系统的设计紧密相关，这也就要求管理会计系统的设置必须考虑到人的因素。尽管目前我国管理会计理论未形成中国特色，且管理会计人才素质及教育水平较低，但随着我国经济发展和市场改革的深入，管理会计人才必将涌入市场，企业必将建立适合自己生产经营特点的管理会计系统。
作者：朱素瑶单位：江西财经大学
不能够否认，在银行业中会计管理工作是一项不可或缺的重要组成部分，同时也是银行业进行经济管理的总要工具。而经济管理本身就是为提高银行业经济效益提供服务的。从这里来看，会计管理对于提高银行业的经济效益是非常重要的，可以这样说，会计管理直接关系到银行业经济效益的有效提高。
会计管理工作与经济效益有着相当紧密的内在联系，两者之间相互依存、相辅相成。会计管理是经济管理工作的重要基础，同时也是经济管理工作的重要工具，能够有效促进经济效益的提高。通过会计管理，能有效地对银行的经济信息进行有效的处理，通过记录、分析经济情况、核算价值以及监督等多种手段对银行的资金情况进行准确的掌握与反馈。会计管理的主要目标就在于用最低的成本来促经济管理手段的有效实施，让银行能够获得最大的收益。银行经济效益的改善反过来也会对会计管理工作的发展产生促进作用。会计管理是作为提高银行经济效益的工具与要求而产生与存在的。对于银行来讲，随着经济的快速发展，会计管理工作已经变得越来越重要，并取得了良好的发展。简单地讲，会计管理与经济效益之间有着密切的关系。加强会计管理，可以让银行通过最小的成本来获取最大的利润，而经济效益的改善则能够反过来对会计管理工作进行促进。
二、会计管理对银行经济效益提高的作用
（一）为银行走向世界提供支持与服务
当前会计审计正在积极的推进准则持续趋同战略。实现会计审计准则国际趋同，是中国资本市场发展与中国经济融入到世界经济中的必然要求。我国银行业已经走向海外资本市场，并积极的开展境外投融资活动，这些都需要会计行业提供良好的跟进服务、对资金流向进行引导。为了能够更好的支持与服务银行业在国外的发展，当前不仅仅是在会计准则上实现国际趋同，同时还积极的参与到国际会计审计准则的制定中去，积极的推动准则持续趋同战略，加快双边或多边等效谈判，为国内银行业的海外发展提供更加强有力的保障。
（二）通过会计核算对经济效益情况进行真实反映
核算是会计的重要基本职能，经济效益的高低、大小，基本都是通过两个或者两个以上的指标比较出来。例如：对中间消耗节约效益进行反映的中间投入率、增加值率指标；对消耗节约效益进行反映的社会劳动生产率指标等等。而这些资料则主要是通过会计的记账、算账、报账等核算工作所得到的，银行可以通过对会计信息资料的利用，对所得所失的差异进行比较，以发现当前经济效益的实际状况，并为进一步的提高经济效益提供准确的分析、预测、决策的一句。
（三）会计核算为提高经济效益提供保障
在银行的经营活动中，会计对财务计划、财务制度与财经纪律的执行情况进行监督，目的就是为了能够对经营中所存在的漏洞进行及时的堵塞，以此来保证经济效益的提高。会计通过经济活动的事前、事中与事后的审计监督，以此来确保经济效益的改善。会计通过对经济活动的事前、事中与事后的审计监督，能够发现经营全过程中的各个环节上所存在的问题，病痛适当的措施来进行改进，以保证银行财产的完整，促使资金的合理使用，让银行能实现例如目标。
（四）通过分析提高经济效益
会计分析通过对会计核算资料进行利用，对各项经济指标的具体完成情况来进行分析，目的就是为了对经济活动与财务收支进行分析，对取得的成绩进行肯定，找出存在的差距，挖掘出还没有激发的潜力。通过会计分析对财务指标的完成情况进行数量对比，同时结合银行管理的实际情况，对影响指标的具体原因进行调查分析，并提出改进的意见与措施。通过考核，对银行已经取得的经济效益进行评价，为进一步提高经济效益提出合理的目标与措施。
（五）会计决策为提高经济效益的必要条件
会计决策就是根据一定的财务目标，选择出最优的方案的过程。会计决策的根本目的据说要求能在一定的时期达到占用的资金最少、成本最低、利润多，而这些要求都是提高经济效益的主要标志，从某种意义上来讲，会计决策就是对经济效益进行反映的决策，会计决策通过运用大量的会计信息，进行全面的经济技术比较，选取那种产生最大、耗费最小的方案，使得银行的经济效益得到改善。
1.国外管理会计的发展历史及研究现状
19世纪80年代起，英美等资本主义国家企业开始了科学管理的运动。在以罗泰为首的工程师们倡导下，产生了标准成本计算、预算控制、经营分析等管理手段的方法，上述方法被看作是管理会计萌芽阶段；在经历了执行型管理会计阶段及决策型管理会计阶段后，标准成本分析、差异分析、量本利分析、责任会计等用于决策和业绩评价方法也应运而生；20世纪80年代中期至今,管理会计进入到了全面战略管理阶段，战略管理会计也相应出现，其关注企业外部和内部信息，提供财务和非财务信息。此时作业成本法、平衡计分卡、质量成本管理、经济增加值计算等管理会计工具纷纷出现并运用到企业管理实践中，战略管理会计系统逐步形成。
2.国内管理会计的发展历史及研究现状
1978年后，我国进入了改革开放时期，学术界对西方管理会计研究成果进行了大量的引进、消化、吸收，也相继出版了大量的教材，在管理会计学科的引进和拓展上，我国会计学者做出了卓越的贡献。从20世纪80年代开始，量本利分析、责任会计、标准成本、变动成本、转移定价、边际贡献和全面预算等这些管理会计技术在我国企业里得到了应用。但是由于信息获取成本比较高、管理会计工具可操作性相对低，国内管理会计应用很不到位，甚至于很多企业没有建立专门的管理会计岗位，财务人员的工作仍主要集中在记录与核算，仅充当“企业账房先生”的角色，管理会计的职能没有得到发挥。
二、当前国内管理会计报告体系存在的问题
管理会计的服务对象为企业内部管理者，工作成果主要是以管理会计报告的形式呈现。因此，构建科学合理的管理会计报告体系既是提高企业管理者决策效果的需要，也是衡量管理会计工作质量的重要标准之一。虽然我国管理会计研究取得了一定的成果，在企业管理中也得到了一定的应用，但目前仍然停留在理论和方法的研究上，而对报告体系构建的研究较少，管理会计的系统性、可操作性及战略决策支持作用有待提高。具体体现在下述几个方面：
1.管理会计理论与实际结合不紧密
目前国内管理会计研究还主要停留在理论阶段，研究过程中涉及的案例也是以国外为主，不能有效结合中国的社会主义市场经济环境，管理会计报告也未结合服务对象、考虑报告使用者的实际需要。总体而言，目前国内管理会计可操作性不强，理论研究不能紧密联系实际。
2.管理会计报告体系缺乏独立性
从国内企业来看，由于管理会计受重视程度不高，财务工作仍然主要集中在记账、报账、对外提供财务信息的阶段，很多企业都未设立管理会计岗位，相当部分管理会计工作由财务会计或相关岗位完成，管理会计工作仍然依附于财务会计工作，尚未形成独立的而有效的报告体系。
3.管理会计报告体系未能结合企业战略需要
国内企业在运用管理会计工具时往往未能从战略视角考虑，管理会计方法及其报告体系仍然在较为封闭的静态环境内运行，只着重于服务内部管理，而未涉及顾客及竞争对手等外部相关信息。当企业的竞争处于较低级状态时，传统的管理会计方法还能发挥作用，但随着经济全球化的推进，科技及信息技术的不断进步，企业发展面临着更多的机遇和挑战，为了适应市场环境变化和市场竞争，企业管理已全面进入以战略管理为中心的时代。目前企业的管理会计报告体系显然还不能满足战略管理的需要。
三、战略管理视角下管理会计报告体系的功能
经济全球化是大势所趋，科技及信息化的进步为企业发展提供了机会也带来了挑战，为了适应市场环境变化和市场竞争,管理会计作为管理工具应当适应战略管理的需要，在战略视角下形成完善的报告体系，并至少具备下述几项功能:
1.控制功能
控制功能实质上是监督功能,通过管理会计报告系统进行信息反馈，进而实施过程监督来减小企业战略执行偏差，促进战略目标的实现。一方面，可以将战略执行情况与战略目标比对，对产生的差异进行分析，及时采取偏差纠正措施；另一方面，随着外部环境的变化，最初指定的战略目标可能与环境不在适应，通过信息反馈可以及时发现问题所在，并适时调整战略计划。
2.决策功能
管理会计报告系统应具备战略视角，及时向公司管理层提供对战略决策有用的信息。一方面，及时反映市场环境变化，关注顾客需求及竞争对手相关信息；另一方面，挖掘企业自身的竞争优势及价值链关键点,研究其产品或劳务能为客户提供的价值,从长期来观察并预测产品和劳务能给企业带来的总收益，做到知己知彼,在适当的时机采取有效措施,保持企业的持续竞争优势。
四、基于战略视角的管理会计报告体系的构建思路
为满足战略管理需要,管理会计报告的内容应该是全方位的,既要反映企业内部信息，也要反映企业的外部环境信息；既要关注企业的自身利益,也要关注客户利益；既要顺应企业长期战略目标，也要符合短期经营目标。概括而言,战略视角下管理会计报告体系要从顾客利益、财务指标、业务流程及企业发展能力等角度来设计。
五、结论
（一）依据不同的规范产生的问题
管理会计容易受到企业价值规律和经济理论的影响，主要考虑企业的经济利益和为实现经济效益所指定的计划，以满足管理人员的要求为主，所以在会计准则中对管理会计的要求相对宽松。但对于财务会计而言，需要严格的按照会计准则及相关的法律法规进行会计活动[2]。财务会计要根据企业的经营状况和管理要求对会计内容进行归纳整理，处理企业的费用信息和财产状况，严格依照国家规定进行整合、处理，所以财务会计要比管理会计更为严格、规范，这也就使得二者的融合出现管理程度上的问题。
（二）会计信息数据共享存在的问题
财务会计的会计活动要严格遵守国家相关的法律法规，还要保证其会计信息的准确性、公正性、公开性，最终还要向企业提供财务报表形式的企业经营信息。但是管理会计就不会受到相关会计规范的制约，在应用过程中更加的灵活、方便，在向企业管理者提供会计信息时不会受到形式、格式的制约，提供会计信息的方式更加快捷便利，信息量也比较丰富。但是，两种不同会计信息的对接有较大的不便，不利于会计信息数据的共享。
（三）会计从事人员的素质问题
会计从事人员的态度对财务会计与管理会计的融合有着一定的影响，我国的企业内部会计从事人员，其整体专业素质和知识水平还有待提高。社会不断发展，各类大中小型的企业也如雨后春笋一般出现，虽然国内各大院校都开设了会计专业，为国家培养了大批的会计人才，但也无法满足企业对会计管理人才的大量需求[3]。另外，大部分的会计从业人员对于财务会计与管理会计的融合还没有全面、正确的认识，而财务会计人员和管理会计人员的专业素养要求也大有不同，使得二者在融合时，会计人员的沟通协作能力难以融合。
二、促进财务会计与管理会计融合与发展的具体措施
（一）完善企业的会计制度
建立健全的会计制度对于企业的经营管理有着很大程度上的帮助，也能够为企业中的决策提供理论支持。会计制度能够对企业生产经营中各类信息的归纳整理、分析总结、核实上报等过程进行规范化管理，是财务会计和管理会计工作都要遵循的重要环节。在企业中建立融合性的会计制度时，要根据国家的相关法律法规和企业的自身情况，既要明确规定管理会计的职责，使企业的资源得到充分利用，又要以财务会计为主体，保证向管理会计提供信息的准确性。因为我国多数的企业都没有设立专门的管理会计部门，致使财务会计与管理会计的业务范围没有明确的界限划分，所以，企业应该将管理制度进一步细化，逐步组建一支管理会计队伍，将管理会计体系独立出来，使管理会计与财务会计既脱离又融合，保证企业的正常生产活动。
（二）提高会计人员的业务能力
对于会计人员素质的提高首先要对其思想进行转变，引导其树立正确的会计观，提高对会计行业的认识水平。会计人员总是会被误解为企业的记账员，由于长期的习惯于不被重视的环境，连会计人员自身对会计工作的认识也产生一定的偏差。所以，会计从事人员要端正自身的工作态度，以严格的职业要求来约束自己，努力的学习会计方面的新知识、新技能，不断提高自身的业务水平。企业也要在对内部会计人员培训的同时，大力引进高素质的会计人才，努力打造一支高水平的、精英型的会计团队。
（三）将信息技术应用到会计信息的交流共享中
财务会计与管理会计在存在区别的同时，也免不了其同源的性质，管理会计主要依靠财务会计的数据开展工作，根据财务会计的数据对会计信息进行加工，通过统计的方式获得报告。而财务会计的数据主要是通过会计的计算、确认、表格填写等一系列过程，最终形成报表式的数据汇总。从管理会计和财务会计在数据获取的途径上看，完全可以通过信息技术的运用实现财务会计和管理会计数据资源的交流与共享，建立在二者汇总信息之上的数据加工、处理，能够使所有的会计信息都包含其中，便于数据信息的查找，之后再通过数据管理系统的建立为财务会计与管理会计的数据对接提供平台，进一步实现财务会计与管理会计的融合，实现会计数据信息的无缝对接[4]。
（四）构建科学合理的融合体系
企业会计想要进一步发展与完善，就要加强财务会计与管理会计的融合，通过构建科学的财务会计与管理会计融合体系，使企业的会计活动能够不断满足会计信息使用者的多元化需求，避免企业经营活动中一些不必要的浪费现象出现。目前企业会计方面，管理会计的地位远不及财务会计，这就要求融合体系要通过一些必要的措施来平衡财务会计与管理会计的关系，首先，企业管理层要足够的重视管理会计，在日常的生产经营中合理利用管理会计；其次，要强化管理会计的教育工作，开展一系列的培训工作，帮助企业员工了解管理会计的重要性；再次，对于基础会计数据信息的采集要通过恰当的方法获得，保证财务会计与管理会计的有效融合；最后，要对财务信息进行优化，对会计工作进行细分，进一步促进财务会计与管理会计的融合。
（五）树立财务会计与管理会计的融合意识
在我国现代企业不断崛起的新形势下，财务会计与管理会计的融合能够提高企业的经济利益，使企业稳定、长远的发展。但是企业对于会计工作的认识还存在一些盲点，导致会计的管理职能没能有效发挥。企业想要在激烈的市场竞争中占有一席之地，就要加强财务会计与管理会计的融合，树立起财务会计与管理会计的融合意识，进而为企业的决策提供科学依据，不断提升企业的经济效益[5]。
（六）改进财务资料和会计报告
进一步促进财务会计与管理会计的融合，就要在财务资料的格式方面进行全新的设计。第一，在会计报表原有格式的基础上，增设一些信息码和类别信息，这既能解决在财务会计与管理会计融合的过程中会计信息重复筛选的问题，又能为管理会计的工作带来方便，提高会计工作的工作效率。第二，可以增设备注栏，方便记录难以分类的会计信息。第三，在将二者融合的同时，对会计报告的形式要根据其不同需求进行不同设定，保障信息使用的便利性，进而提高决策效率。
三、结论
经过漫长的会计目标研究，会计学界最终产生两个主导性的观点：即受托责任观以及决策有用观。受托责任普遍存在社会生活中，财产经营权与所有权的分离导致受托责任的产生。受托责任是受托人对委托人所付有的义务，也就是说当受托责任关系建立之后，政府作为受托方，应谨慎地遵从委托方的意愿达成其所交付的任务。当政府完成公众所托付的任务以后，还应该向公众通过会计报告总结性地报告受托责任的实施情况，以确保受托人通过有效地管理决策来达成所承担的受托责任。公共受托责任是指政府受托管理、使用公共财政资源并让社会公众了解其全部运营执行情况及受托责任运行情况，其要求政府务必将财政资源管理情况真实的反映给公众，为了确保对外提供报告的可靠性，通常还像企业会计那样应该存在独立于政府和公众的第三方对财务报告进行审计。综上所述，公共受托责任的概念应该界定为：政府机构对公共财政资源负有受托管理责任，履行管理职能并定期向受托方报告其责任履行情况的义务。依据受托责任内容的特征，可将其划分成管理受托责任和财务受托责任，鉴于此，公共受托责任可划分为公共管理受托责任和公共财务受托责任，公共管理受托责任要求非营利组织要有效地、透明地使用公共资金，以使社会公共福利增加的责任，公共财务受托责任要求公共部门遵循公认的非营利组织会计准则编制财务报告并供外部使用者使用。笔者觉得，应该将管理受托责任的内容划分为两大部分：公平方面的受托责任和效率方面的受托责任，即公平责任和效率责任。受托人在管理委托人托付的财产时，在管理和使用上要有效率，也要注重公平。对公共部门来说，尤其要注意平衡这两个方面，相互促进，不可偏废。
二、基于公共受托责任构建政府管理会计框架的合理性
（一）公共受托责任与政府管理会计之间关系密切
首先，政府管理会计的基本内容是评价公共受托管理责任的实施状况，所以公共受托责任理论是政府管理会计的基本内容。对政府是否履行受托责任的行为以及为运行此活动而发生的相关行为的过程及其结果的评价是政府管理会计的本质。公共受托管理责任要求政府部门务必对其决策和预测的执行结果承担责任，评价时，需要对政府公共受托责任具体划分成多个部分，并选择相关的管理会计技术来核，同时将运用这些管理会计技术及其实施结果联合起来，对公共受托责任形成系统的评价。其次，政府管理会计的产生和发展离不开公共受托责任，一是政府管理会计的兴起是新公共管理引发的公共受托责任内涵转变的内在动力。二是新公共管理的兴起和发展与政府管理会计的产生和发展以及各利益相关者越来越关注受托责任有关。三是构建的政府管理会计具体框架和方法，与政府公共受托责任的内容、范围的发展有着紧密的联系。再次，政府管理会计的发展对政府公共受托责任的推行起催化作用。对政府部门的绩效进行考核以及检验公共受托责任的运行状况是政府管理会计的工作，对政府形成有效管制，是督促政府更有效的履行公共受托责任的重要手段。政府管理会计可以财务信息汇报给内部财务信息使用者，有助于他们核实政府作为受托者是否依照委托者的预期履行公共受托责任。有助于政府管理层了解由过去决策导致的结果，帮助管理层分析和指导以及强化政府部门内部控制；有助于政府部门依据不同财务报表使用者的最优利益来制定决策；有助于达成政府的长远发展和整体目标。
（二）公共受托责任理论下构建政府管理会计的必要性
从财政学观点来讲，公共财政资金由公众提供委托政府部门进行管理，从而形成委托关系，公共资源是政府部门必须要履行的公共受托责任。构建政府管理会计理论体系，以公共受托责任为基础，构建政府管理会计对象、目标、要素、功能、报告等。通过政府管理会计评价体系，能更好地提升政府服务的透明度和公共财政资源配置效率。从公共管理学观点看，按照公共管理相关内容，政府应该运用有效的方式将有限的财政资金积极地反馈给社会大众。所以需要更有效率的进行公共资金管理，越发重视公共资源管理的“效率、效果、效益”。从会计视角看，会计本质是为了使相关的信息使用者能够做出更有效的判断和决策，这就要求政府以公共受托责任导向，在发展完善政府财务会计的同时，积极探索政府管理会计。因此公共受托责任理论下构建政府管理会计体系是十分必要的。
三、政府管理会计框架设计
（一）政府管理会计理论框架构建
管理会计的理论框架是由一系列的基本理论体系所构成的框架，现如今基于目标起点论的管理会计理论体系的要素构成主要有两个。全美会计师协会附属的管理会计常委会对管理会计理论框架给出论述，管理会计目标处于其理论框架的研究起点，政府管理会计的其他内容受其约束和影响，其框架的构建离不开国外政府管理会计重视信息的决策有用性。受以上主张启发，笔者对本文的政府管理会计理论框架构建提出了个人建议。起点从政府管理会计目标入手，尔后一边分析政府管理会计的假设和原则，另一边阐明政府管理会计的职能、对象和要素，最后阐述政府管理会计的确认与计量。本文从政府管理会计目标出发，向财务信息使用者报告决策有用的信息，确保政府受托的有限财政资源得到最有效和最大使用效益，从而使社会闲置资源得到最大的社会效益和经济效益。这符合管理会计理论框架逻辑出发点的条件：它具备联结管理会计系统本身与影响管理会计外部因素的功能，能够将理论与实践相统一；只有以政府管理会计目标为逻辑起点，才能把其他理论要素有机结合起来，构建一个具有条理性的管理会计理论框架。
（二）政府管理会计对象、要素与功能
1政府管理会计对象
关于管理会计的对象，国内会计学界主要有以下观点：资金运动论，随着无形货币转化为资金，会计追求的是价值保值和风险与收益相权衡。会计核算对象是资金收支，它也是维系组织内外的枢纽；现金流动论，这种观点把现金收支当作管理会计对象，经过对政府部门的现金流动分析，可以为组织改善管理、提高效益和效益并提供重要的信息；价值运动论，该学派认为价值差量在部分领域作为管理会计的技术处理对象，事实上作为管理会计对象的是价值运动；信息运动论，财务会计和管理会计大体上是相同的，是当代会计系统的两大分支，即对经济活动所提供的信息可以更好的进行控制。综上，虽然我国会计界对管理会计相关内容还没有统一的定论，其看法不一致主要体现在以下内容：管理会计对象是资金收支核算；管理会计对象是组织的运营活动，是组织运营活动中的价值增值运动。
2政府管理会计要素
管理会计要素是管理会计对象的具体化和明确化，由于管理会计的对象是政府运营活动中的资金运动，主要研究如何根据社会需要，协调其内部及外部环境，尽可能的发挥各相关人员的最大潜能，使公共资源利用效率最大化，向内部信息使用者和外部使用者提供对决策有用的会计信息，进而增强政府部门的社会效益和经济效益。孟焰（2004）提出，因为管理会计对象主要核算政府内部运营情况，管理会计要素是对管理会计对象的详尽化和明晰化，以控制、预算、决策与绩效考核为主要内容。所以，政府管理会计要素的计量应该建立在管理会计的基本内容的基础之上，政府管理会计要素具体可划分如下：收入与支出要素、资产以及负债要素、预算要素、人力资源要素、成本与作业要素、绩效要素、责任会计与项目管理要素。综上所述，以上管理会计要素的衡量，大体上以管理会计应考虑的衡量标准为起点来确定的。会计对象、会计假设和会计目标三者同时影响会计要素的确定，会计对象则需要会计主体提供决策有用的信息，并需考虑会计的完整性、有效性和持久性兼顾。而会计要素受会计假设的制约，需要规范财务信息提供方式的同时考虑会计目标的条件，其是会计对象的具体化的呈现同时从客观上反映会计目标的需求。
（三）政府管理会计确认与计量
1政府管理会计确认
管理会计确认是为达成管理会计目标而对会计对象按一定标准进行辨识的过程，可分为初次确认和再次确认，政府会计受托责任报告编制基于以下四种编制基础：有现金制、修正现金制、应计制以及修正应计制，政府管理会计在日常运行过程中会遭遇难办的现实问题：一是在决策实施过程中，应该考察决策的效率与效果，当会计信息表明决策目标实施情况与实际情况存在差别时，则应该遵循必要程序，修正政策或决策，采取有效行动。二是在决策过程中，怎样能使有限的财政资金进行有效配置，实现帕累托最优，实现和谐公共财政；我们知道建国以来我国一直以收付实现制做为会计的确认基础，我们不能否认收付实现制的作用，充分让国家预算管理成为重心，及时有效地了解执行情况，保证财政的供应。但是笔者认为在各种改革不断深化的今天，收付实现制显然不能完全适应我国政府管理会计的需要，首先收付实现制无法客观表达实际财政活动的成果，会造成各种信息的假象，因而致使会计信息不能完全制定决策和显示绩效。另外不能准确的在会计期间进行合理计算，不能有效地提高信息利用率和检验绩效等等，因此引入权责发生制是十分有必要的，它是我过政府实现职能转变的必然要求更是完善和改革财政管理体制的必然要求，然而我国政府在目前的情况下并没有成熟的使用权责发生制，所以，政府管理会计应当主要运用应计制，辅之以现金制的会计基础，或使用修正现金制或修正应计制，才可进行客观的预算和落实计划控制，从根源上确保决策有效。政府管理会计的确认标准大体包含：（1）财务会计确认需要以业务发生凭据标准，也就是即将确认的会计事项已经发生并有足够的证据以验证。对于管理会计而言，由于其更倾向于对未来事项进行预测和决策，因此财务会计确认准则对管理会计并不适用。（2）要素定义特征标准，即对已经发生的会计业务的确认，务必与某一会计要素的含义和基本特征相吻合，不然没有办法将其划分为某一会计要素予以入账和报告。（3）财务会计确认采取可靠货币金额计量基准，也就是对过去已经发生的会计业务应该以精确的货币金额予以计量，同样这一确认标准对于管理会计不适用，因管理会计是以预测和决策导向，主要针对现在和未来事项。但无论如何管理会计确认仍然要通过应用先进的管理会计技术，尽可能使预测的金额接近实际。
2政府管理会计的计量
政府管理会计的计量是编制财务报表的必经环节，从过去的经验教训来看，传统的历史成本计量模式已经难以适应对目前全方位计量，政府管理会计需要对政府进行全面计量，因此在管理会计计量方面应适当引用公允价值计量。会计计量是建立在确定计量标准上，计算业务实际发生的量化金额，例如资产与负债、费用支出、绩效、预算、收入等计量方式。
（1）成本的计量。
费用是指企业在日常经营中发生的、会引起所有者权益减少的、与向股东分配股利不相关的经济利益的总流出，政府日常工作中常涉及到的费用主要有：外购材料、燃料和动力，设施的运转与维护费用，工资及社会保障费，其他公务费用，具体包括所有运营活动（包括折旧）的完全成本，人工成本（包括养老金负债），利息和其他融资成本，资本资产的使用，财务资产应计利息的变动，汇率变动的损失等。在应计制制度下应确认的是费用不是支出，将费用按照各项分类就是成本，政府成本又分为人工成本、固定资产运行成本、公务成本三类。进入新世纪以来，很多国家开始重视成本计量，把它作为政府绩效考核的重要工具。
（2）预算计量。
预算计量是政府会计中至关重要的计量手段，对各级政府行政部门、事业单位和非营利组织的会计体系均适用。预算计量是以预算（企业预算和政府部门预算）管理为核心，以经济和社会整体发展为宗旨，以预算分配管理为核心，用来核算社会扩大再生产过程中属于分配范畴中的政府行政机构、事业单位、非营利企业预算资金的计量方法。政府行政部门与非营利组织会计更多要考虑社会效益，而不单考虑其营利性，一般是通过其对外提供的服务，为社会建设、上层建筑和人民生活质量更好的进行服务。
（3）收入计量。
新《企业会计准则—收入》指出：“收入应该当遵循事先约定好的已收或应收的合同或条约协定的价款进行计量，但不包括已收或应收的合同或条约协定的款项不公允的事项。若事先约定的款项的收取采用递延形式，事实上具有融资性质的，理应遵循应收的合同或条约协定价款的公允价值决定销售商品收入金额。”由于政府的特殊性，使得政府在收入计量中存在一定的特殊性，除了一部分有经营性业务的单位，其他都采用现金制。随着经济的发展和政府职能的转变，现金制都显示了巨大的缺陷，这就要求我们需要进行收入计量的改革，向应计制转变。应计制的计入不仅有利于真实披露政府会计信息，政府部门有效的业绩考核，防范财政负债风险，而且有利于财政体制的进一步改革。
（4）绩效计量。
政府要有效及时的达成目标，务必构建一套可以付诸行动的绩效计量系统。绩效计量系统总体上来说有两个主要任务：收集和使用绩效信息，完善政府管理，政府通用的简单的绩效计量模型在此不适用；通过绩效信息的披露，让财务信息使用者增进对政府运营活动的理解，使政府能报告并能解除各种受托责任。即绩效计量是可以使政府工作人员改变不良行为的，能够对他们起到一定的约束作用。但是与此同时，我们也不能排除人为在绩效计量上的影响，很可能会使绩效考核“形同虚设”。因此要有效使用绩效考核，必须具备一定的专业水准和素质，并且秉承公平公正透明的原则，将政府管理与绩效评价有效连接起来。
（四）政府管理会计报告
基于该种观点，企业会计从业人员对于管理会计的认知程度以及企业环境是管理会计应用的主要影响因素，因此想要实现管理会计的创新会涉及到企业内部个人、组织、行为等诸多方面内容。我国管理会计在最开始应用前期，面临着严重的管理会计人才匮乏问题，但后来经过加强高等教育对管理会计专业的教学培养，在很大程度上缓解了这一现状，基本上财务管理、会计、审计等专业的学生都掌握了相关的管理会计知识，但是由于各地区人才分布不均，应用程度、内容参差不齐，也导致我国管理会计人才紧张问题。在80年代中期，随着我国改革开放以及市场经济建设的不断深入，我国管理会计的应用逐渐全面展开，此段期间主要应用目标成本管理、本量利分析、目标成本管理、成本形态分析、责任会计等内容。比如像邯郸钢铁集团有限公司的管理会计模式，主要建立在“模拟市场核算，实行成本否决”的基本理论上；而上海宝钢集团结合公司的大规模生产、自动化、连续化等特点，建立了“预算———执行———改进”三步走的标准成本管理制度，并且是企业信息系统的主要组成部分。管理会计自21世纪发展以来，零基预算、ERP系统、作业成本法、平衡记分卡、全面质量管理等新的管理会计理念也逐渐被应用于现代企业经济管理，在一定程度上提高了管理会计应用水平，但从具体实践情况而言，仍然处于初步应用阶段，尚存在诸多问题有待进一步探究、解决。
2当前我国管理会计实际发展中存在的主要问题
2.1管理会计尚未得到足够重视与关注
目前很多大中型企业仍然对于传统管理会计的考核经济业绩、经济活动调节控制、合理利用等各项指标方面比较重视。但是部分企业，尤其是针对小型企业，并没有高度重视企业管理会计工作，并没有根据科学、合理的现代管理会计方法和理论指导实践，仅仅依靠自己的工作经验，导致管理会计工作实践缺乏一定的科学性、规范性和合理性。其次广大民众并不熟知管理会计的相关内容，仅仅停留在“记账”、“算账”“、报账”等表面，并没有全面了解、掌握相关的具体知识及其应用。我国管理会计应用的社会基础缺乏。
2.2管理会计观念较为落后，与时代要求滞后
随着我国社会主义市场竞争机制的日益激烈，全球一体化进程的不断加快，会计管理领域新出了平衡计分卡、作业成本法、适时制、全面质量管理、战略管理会计等一系列新的管理会计手段，但我国很多企业的成本核算、业绩评价等内容仍沿用过去传统的管理会计手段，显然与时展要求滞后。
2.3管理会计的应用范围有一定局限
传统的管理会计应用范围更多的局限于经营比较稳定的生产行业。但在我国市场经济体制不断发展与完善的背景形势下，市场经济的新经济点变化较快，经济结构与经济内容也发生了很大变化，因此一应进一步扩大管理会计的适用范围。
2.4管理会计理论体系缺乏完整、严密性，运行标准
缺乏统一、规范性管理会计在我国的应用历史较短，因此我国相关学者对管理会计的理论研究相对较少，相对严密、完整的理论体系依然没有形成，导致企业的管理会计应用缺乏有效、正确的指导。也有一些企业对于企业内部管理重视度较低，并没有建立一个相对统一、健全、规范的管理会计运行标准。2.5管理会计从业人员素质偏低主要是由于管理会计的执行力度较差，企业对于管理会计人才培养重视度不高，导致管理会计从业人员素质偏低。同时，管理会计工作涉及到的相关知识与内容包括线性规划、投入产出模型、非线性回归等各种较高难度的数学方法与理论，且这些高难度的数学理论和方法的实际应用相对复杂，在很大程度上也导致很多人对管理会计工作望而却步。
3现代管理会计发展要求
主要包括以下几点：①现代企业管理会计不仅应向企业内部管理者提供传统会计的报表以及账册，同时应该提供可以用于企业生产经营规划以及活动等直接会计信息。②应融入企业经营管理的各个环节和领域，全面推动和促进员工行为，使管理会计在内部控制子系统中的作用得到充分发挥。③提高企业管理者经营决策正确性。在各项长期投资决策以及各项经营决策中，能够为企业管理者的决策提供动态、有效的信息支持，确保会计信息的真实性、完整性。④应制定整体经营管理方向以及长期战略规划。现代管理会计应注意考虑企业的长远利益以及战略管理，注意协调、处理好企业内部各部门之间的业务往来，提高工作效率，实现企业利益最大化的战略目标。
4管理会计的创新与发展趋势
4.1应实现传统管理会计的战略管理发展
传统的管理会计是一种封闭式的管理与发展模式，在实践过程中过于重视企业的规划发展以及内部控制，并没有为企业创造长远的利益以及发展。随着我国市场经济体制改革的不断深入，企业想要求得生存和发展，必须实现战略管理的创新与发展，以市场为导向，考虑到企业的长远利益和整体发展，使传统管理会计更具有战略发展性质。想要实现管理会计的战略发展，必须要求企业加强对自身管理的认识，不仅应考虑企业内部因素，也应该考虑企业外部因素影响，合理运用企业内部相关的财务信息以及非财务信息，结合企业内外信息，制定科学合理的管理战略成本、战略目标、人力资源管理、经营投资决策分析、风险管理等战略管理会计规划策略。
4.2定量分析和定性分析相结合
由于不同的环境、企业的生命周期，企业内部的经济活动也会随之变化，这些变化带着很多不确定因素，因此，我们无法准确判断这些变化带来的后果，也没有办法完全利用一整套固定的方程式进行分析判断，因此应实现定性分析与定量分析的高度结合。
4.3应实现生产制造成本向产品研制开发成本的转移
在现代市场经济环境下，产品的制作成本并不是决定企业产品价值的唯一因素，产品制作的信息含量以及其中包含的知识才是产品价值的重要体现。因此未来企业管理会计工作不应该仅仅只是停留在产品生产制造成本计划，更应该重视产品开发研制成本计划方面，应将传统以“产品”为中心的成本计算转变为以“作业”为中心的成本计算，尽可能减少产品“作业”造成的一些不必要损失。同时企业管理会计应进行有效的市场动态调查，制定科学、合理的产品研究开发计划，合理控制投资规模，安排合理劳动力投入，尽可能降低企业的生产成本。
5促进企业管理会计创新与发展的策略
5.1转变传统管理会计理念，更新知识结构与内容
思想决定行为，想要真正提高企业管理会计的水平，首先应提高对管理会计的重视度，全面认识管理会计本质及其重要意义，尤其是一个企业的领军人物，更应该熟练掌握管理会计的相关知识，强化管理会计的理念。应将企业管理会计的相关信息适当增加到专业资格考试内容中，企业会计人员应不定期的向企业领导者加强宣传管理会计的重要意义及其作用。同时管理会计师应具备扎实的专业基础知识以及良好的职业素养，具备一定的创新意识以及抗风险意识，具有较高的综合素养。
5.2制定科学、合理的管理会计体系以及运行标准
目前，我国现行的管理会计内容基本上都是直接照搬国外的相关内容，但由于社会、文化、经济、历史等诸多方面的差异，极易造成“水土不服”现象，导致理论与实践出现严重脱节，因此我国应注意立足于我国基本国情，认真研究国内外管理会计改革成功的案例，尽量吸收其中的长处，总结成功经验，做到取其精华，去其糟粕，实现理论与实践的完美结合，研究其中的本质规律，进一步完善企业管理会计制度，提高管理会计制度的执行力度。
5.3提高管理会计从业人员的综合素质
