时间：2023-08-30 16:46:10
关键词：税收筹划;所得税;避税
0 引言
税收是企业的一项重要经营成本，税收政策对企业的生产经营活动会产生重要影响。但是，长期以来我国企业对税收筹划并不重视，直到近几年才被人们逐渐的认识、了解和应用。随着改革开放的不断深入，以及我国社会主义市场经济的逐步建立和完善，企业相应地有了节约成本、创造利润的动力和压力，在这种情形下人们对减轻税收负担有了真正的认识。税收筹划就是在充分利用税法中提供一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中，选择最优，以达到整体税后利润最大化。为此，本文拟对商贸企业的税收筹划做简单探讨。
1 税收筹划的原则
税收筹划是指在法律规定的范围内，以国家税法为研究对象，根据税法的规定比较不同的纳税方案，根据结果做出的优化选择。一切的违反法律规定的避税行为，都不属于税收筹划的范畴。因此，我们在税收筹划过程中一定要坚持合法性的原则。在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面：一是要全面、准确地理解税收条款，而不能断章取义，要理解税收政策的立法背景。二是要准确分析判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。三是要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务。
2 当前我国商贸企业中税收筹划存在的问题
2.1 对税收筹划的认识不够
一些企业简单的认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于我国税收法制建设滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。
2.2 税收筹划方式单一
目前，企业税收筹划主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域。众多筹划者意识到，充分利用国家的税收优惠政策，可以使企业的税基缩小，或者避免高税率，或者得到直接的税额减免;也意识到通过选择会计方法，滞延纳税时间，可以在不减少总体纳税额的情况下，取得“相对节税”的收益。但从各国的税收筹划实践来看，企业税收筹划的方式远远不止这些。原则上讲，税收筹划可以针对一切税种。不同税种对不同企业来讲，税负弹性的大小是不同的。从税负弹性大的税种入手，结合税收筹划的基本方法和企业的经营规模进行税收筹划，可以贯穿于企业发展的全过程，涉及所得税、流转税、资源税、财产税以及税收优惠、税前扣除等各个层面。同时，防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等也应该是税收筹划的重要方式。
3 我国商贸企业税收筹划方法
3.1 谨慎选择采购厂家，实现合理避税
企业所需的物资既可以从一般纳税人处采购，也可以从小规模纳税人处采购，但从一般纳税人处购入，取得增值税专用发票可以抵扣17%，而从小规模纳税人处购入，经税务机关开票，只可以扣税6%或4%，少抵扣的11%或13%成为企业要多负担的税额，这部分税额会形成存货成本，最终会影响到企业的税后利润。如果小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。但若是采购时考虑现金流出的时间价值，在从两类纳税人处采购的货物的质量及不含税价格相同的前提下，选择小规模纳税人作购货对象对企业加速资金周转、扩大再生产、提高生产效率同样具有重要意义。
3.2 注重结算方式的选择，实现合理避税
从结算方式选择上入手采购时结算方式的筹划最基本的一点是尽量延期付款，为商贸企业赢得一笔无息贷款，但应注意企业自身的信誉。结算方式有赊购与现金采购之分:当赊购与现金采购无价格差异时“则对企业税负不产生影响”赊购为好;当赊购价格高于现金采购价格时“在增加采购成本的同时”也会获得时间价值和增加增值税扣税的利益，此时企业需要进行纳税筹划以权衡利弊。
3.3 注重物资入库种类的种类选择，实现合理避税
按照财税［2009］113号文件的《关于固定资产进项税额抵扣的通知》，构
[1] [2]
建固定资产和购买无形资产的进项税额不得抵扣，因此在物资采购时货物的归类方式会影响到企业的税负。在不违背税法规定的条件下，适当选择货物的归类方式，可以降低税负，将与构建固定资产时一起购进的零配件，附属件作为低值易耗品。不仅可以扣抵税收，而且可以提前确认成本，推迟纳税。同样，与材料一同购进的与技术有关的支付，如果计入无形资产则不得扣税，所以最好计入材料成本。
. 选择最优存货计价方法，实现合理避税
对企业存货的计价方法，税法允许企业各项存货的领用和发出，其成本计价可以从先进先出、后进先出、加权平均等方法中选择，但是计税方法已经选定，不得随意进行改变。会计准则在存货计价上也提供了多种计价方法.从理论上分析，存货计价也是纳税人进行税收筹划的有效手段。一般的，企业所处的经济环境是物价上涨时，应该采用后进先出法，使本期的销售成本提高，达到本期降低所得税的目的，相应的，如果物价涨落幅度不大，可以采用加权平均法，避免高估利润，多缴纳所得税。从理论上说，存货计价方法可以调节当期的利润水平，但是在会计准则取消了后进先出的计价方法后，当前的筹划空间还不是很大。
总结
关键词 商贸企业 纳税筹划 案例探析
中图分类号：F810.42 文献标识码：A
一、纳税筹划的基本理论
（一）纳税筹划的基本概念。
纳税筹划是一门涉及税法学、会计学、财务管理学等多门学科知识的新型现代边缘学科。所谓纳税筹划就是合理合法的减少税收成本的经济活动。严格上讲，纳税筹划是指纳税人依据税法的要求，在履行纳税义务的前提下，在既定的税制框架内合理规划战略、经营、投资、融资等活动。目的在于在不违背税法的前提下尽可能的降低纳税成本，实现纳税人的利益最大化以及涉税风险最小化。
（二）纳税筹划的特点。
纳税筹划的特点是合法性和目的性。合法性是指企业纳税筹划只能在税法许可下进行，它是纳税筹划的基本前提。目的性是指企业通过纳税筹划来节约纳税成本，从而减轻企业纳税的负担，以促进企业经济利益最大化。企业在纳税时为了尽可能的节约成本，其行为有可能行走在税法的边缘，以致造成一定的纳税风险，而纳税筹划的目标就是提高企业经济效益和降低企业纳税风险的平衡与统一。
（三）商贸企业纳税优惠政策。
商贸企业即为商业零售企业，是指设有商品营业场所、柜台，不自产商品、直接面向最终消费者的商业零售企业。与商贸企业有关的增值税优惠政策主要包括免税项目、零税率项目、税收返还优惠等。具体如增值税条例、实施细则的规定及财政部、国家税务总局[1994]财税字第071号文件，为了保证“菜篮子”商品的市场供应，稳定市场价格，对国有、集体商业企业批发肉、禽、蛋、水产品和蔬菜的业务征收增值税后所增加的税款，可在一定时期内采取先按规定税率征税，再由财政返还给企业的办法。企业财税人员必须对于国家相关税收法规有明确的了解，特别是对于优惠政策有相当的把握，才能使纳税筹划有章可循。
二、纳税筹划的意义
（一）有利于企业减轻税收负担。
商贸企业通过纳税筹划制定若干合法合理的纳税方案，选择成本相对较低的方案，可以减轻纳税人的负担，避免交“冤枉税”，进而可以增加商贸企业的可支配资金，为商贸企业的其他经济活动提供强有力的支持，促进企业更好的发展。与此同时，由于当前我国的税法制度还不够完善，市场机制仍处于探索发展的阶段，税法的漏洞，有可能被人利用。企业若有不慎，有可能陷入税法漏洞的陷阱中，造成大量不必要的损失。税收筹划可为商贸企业找到资金收支的最佳途径，让企业对税收有着更加清晰的认识。
（二）有利于企业减少纳税风险。
纳税筹划风险，是指企业在开展税收筹划活动中，由于各种不可控制或者不可预料因素存在，使企业通过纳税筹划得到的实际收益与预计收益不一致，从而导致收益的不确定性。纳税筹划经常行走在税法的边缘，这必然存在较大的风险。商贸企业纳税筹划是在税法所允许的范围进行，详细考虑影响税收的诸多因素，制定合理的方案，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的。
（三）有利于提升企业经营管理水平。
纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有助于商贸企业经营管理水平的提高。
（四）有利于社会资源的优化配置。
在市场经济条件下，利益的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利益最大的行业。所以商贸企业资本的流向实际代表着资源在整个社会市场中的分配。商贸企业通过专业的纳税筹划，充分考虑税收的影响，节约税收成本，可使纳税人的利益最大化。而且资本向规模较大，资金较多的企业的流动也就促进了社会资源的最优配置。
三、企业纳税筹划实施办法及案例分析
（一）纳税筹划遵循的原则。
1、整体优化原则。
纳税筹划作为企业财务管理的一个子系统，应该始终把实现企业利益最大化作为根本的最终目标。纳税筹划不能仅考虑当前税额上的节约，更不能只看到眼前，而应从长远考虑，从企业的整体发展战略高度来看待问题，从而真正实现企业长期整体的利益。
2、事前筹划原则。
企业纳税筹划必须在事前进行，否则企业经营活动一旦开始，企业的各项纳税义务也就随之产生，企业就必须为此承担责任，按照此前的资金链条来运转，没法从中间断裂。此时要作任何筹划都是徒劳的，因为没有完整系统的规划，便经不起税检部门的核查，那么一切便是徒劳。
3、利益关系协调原则。
企业在进行纳税筹划过程中，会不可避免的涉及到与企业有利害关系的各方面利益，如投资人、国家、客户等。纳税筹划必须兼顾这些方面，若不能协调好这些关系，必然损害公司的长远发展。
（二）纳税筹划的具体措施。
1、提高筹划人员的素质。
税务筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。税务筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的协作能力等素质，否则就难以胜任该项工作。税务筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的发展，另一方面也有赖于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了，才能对税务筹划提出更多的要求。
2、评估税收筹划风险。
评估税收筹划风险就是企业对具体经营行为涉及的纳税风险进行识别并明确责任人，这是企业税收筹划风险管理的核心内容。在这一过程中，商贸企业要理清自己有哪些具体经营行为，哪些经营行为涉及纳税问题，这些岗位的相关责任人是谁，谁将对控制措施的实施负责等。还应定期进行纳税健康检查，目的就是要消除隐藏在过去经济活动中的税务风险，发现问题，立即纠正。
3、充分利用国家税收优惠政策。
国家税收优惠政策为商贸企业纳税筹划提供了前提条件。这些优惠政策为商贸企业进行纳税筹划、寻求最佳节税途径提供了广阔的空间。国家需要重点扶持的高新技术企业，均按15%征收所得税，这就促使商贸企业自主创新，设立自己的研发机构，组建稳定的研发队伍，开发新产品，使用新技术，从而既符合国家发展的需要，又符合新税法的立法精神。
例如：商贸企业的三新研究开发费用，按照国家规定，凡当年发生的技术开发费用比上年实际发生额增长超过10%（包含10%）的，其当年实际发生的技术开发费用经税务机关审核批准后，允许按照其发生金额50%，直接抵免当年应纳税所得额。对于这个政策，会计人员一定要精心计算，计划安排研究开发费用的支出，争取享受优惠政策。
4、合理设置企业机构，巧妙利用转移定价法。
不同组织形式设立分支机构的税法规定不同。商贸企业有设立分公司与子公司两种选择，在我国境内不具备法人资格营业机构的居民企业，应汇总税额。分公司不具备法人资格，需要与总公司汇总缴纳企业所得税。而子公司具备法人资格只能单独申报纳税。当企业扩大规模，需要设立分支机构时，可考虑设立分公司。因为经营初期企业亏损的可能性相对较大，那么通过合并纳税就可以适当减少一些企业的纳税负担。当企业逐渐走向正规化并扩大了生产规模之后，可考虑设立子公司，享受当地税收优惠政策，如减免税、退税等，而分公司则无权享受国家赋予的税收优惠待遇。
例如某物资批发企业，年应纳增值税销售额250万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税率，但该商贸企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。在这种情况下，企业应纳增值税额为38.25元（即250x17%-250x 17%X10%）。如果将该商贸企业分设两个企业，各自作为独立核算单位，若一分为二后的两个单位+售额（含税）分别为150万元和142.5万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用4%的征收率，这种情况下，两个单位只需缴纳增值税11.25万元[即292.5＃+4%）x4%].显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，较一般纳税人减轻税负27万元（即38.25-11.25）。
可见，只要采取合理的纳税筹划办法，分别从人员素质，前期筹划，后期实施上严格办理，就能够很大程度上减轻商贸企业的税收负担，使企业轻装上阵，为企业赢得更多的拓展资金和发展机会。
（作者：四川志宇机电设备有限公司财务部，会计师，大专文化， 毕业于西南师范大学历史系旅游专业）
参考文献：
[1]李雪梅，商贸企业纳税筹划浅析[J].商业流通，2012（2）.
近年来，我国国民经济进步显著，其中，对外商业贸易功不可没，对外出口的持续增长对我国经济的增长和可持续发展做出了重大贡献。由于我国外贸模式和工业模式税收的差异性，许多对外贸易企业开始重视对出口税率政策的研究，开始进行出口退税税收筹划，争取为企业实现利润的最大化。基于此，本文对当前出口退税筹划及税收筹划模式进行深入研究分析，并提出几点对策建议，以期能够为我国对外出口企业的税负筹划提供帮助。
出口企业出口退税税收筹划
据相关部门调查显示，14年我国对外贸易总额达到生产总额的46.8%，同比增长7.9%。这一数据表明我国的对外贸易活动十分发达，已有很多企业开始迈出国门，走向世界。同时，我国也制定了一系列的免税退税政策来激励出口企业的进一步发展，进一步促进我国生产总额的提升。但由于我国出口退税制度还不成熟，部分企业对我国的出口税收政策不不了解，不能够做出合理的企业税负筹划，导致企业经济效益受损，难以继续运营。而也有些企业利用我国退税政策的漏洞，偷税、漏税、欠税等。长此以往，不仅损害其他合法遵守国家政策的企业的经济利益，也不利于我国出口退税政策的发展与完善，这些都是需要进行深入考虑的。
一、出口退税税收筹划概述
1.出口退税的含义
对于特定的区域或者国家，将已经报关离境的出口货品所缴纳的消费税和增值税进行返还的税收制度，称之为出口退税，这种税收制度有助于提升地区或者国家产品在国际市场上的竞争力，同时有助于各国之间的商贸往来。出口退税通常分为零税率和多征少退两种，而零税率原则在实际操作中暴露出一些问题，其中以减免税为代表的税收优惠政策和征管中的“漏洞”现象尤为明显，这些问题导致出口产品的实际税额与政策税额存在不小的差距，使得退税率小于或者等于政策税率，进而使企业的生产成本有所增加，对企业的发展带来不利的影响。
2.出口退税的形式
出口退税一般有不免不退、只免不退、又免又退三种形式。不免不退是指国家对出口的产品，不退还销售前所缴纳的税额；只免不退是指对于特定的产品在销售时不征收相应的税额，这类产品在生产或者销售前一般是不需要缴纳税费的；又免又退是指对于特定的产品在销售时不收取相应的税费，而且退还销售前缴纳的税费，以固定税率的方式退还。
3.出口退税税收筹划的意义
首先，出口退税税收筹划可以有助于企业提升会计核算水平和会计管理水平，可以对企业的生产模式和产品结构进行优化，可以对企I内部的人力、物力、财力等其他资源进行有机的结合、调控，达到对企业资源的有效利用。其次，企业可以依据当今的税收政策制定税收统筹方案，减少所缴纳的税款或者达到免税，进而在遵守我国法律法规的前提下下，降低企业的运营成本，提高企业的经济效益。
二、企业出口退税税收筹划的有效方法
1.利用产品加工方式进行税收筹划
合理利用产品的加工方式是企业进行出口退税税收筹划的常用手段之一，多数企业在对外销售产品的加工上通常采用两种方式：一种是进料加工，这种加工方式是指由国外厂商提供原材料，而国内的厂商则负责生产，最后再由相应出口国的公司进行销售任务；另一种是来料加工，这种方式是指从国外厂商获取原材料，由国内公司进行加工和装配，最后销往国外。当两种加工方式都是采用国内原材料时，由于退税率一般低于征收率，此时采用进料加工则使产品的生产成本有所增加，采用来料加工时，原材料不需要支付外汇购进的税率，出口时也不需要缴纳增值税，国内的原材料是可以抵扣免征的税额的。因此，企业在进行出口纳税筹划时，在国内原材料比例小于国外时，来料加工明显更具有生产优势。举个例子来说，某生产企业从国外进口四百万的原材料，国内原材料是十万，免税比例为百分之九十，关税税率百分之十五，退税税率百分之九，如果该企业出口销售收入总额为六百二十万，则此时采用进料加工时，关税为六万，当期缴纳税额十五点四二万，税负总成本二十一万四千二百；而采用来料加工，采用同样的计算方式，税负总成本为三万两千元。所以对于企业来说采取不同的产品加工方式，则会导致产品生产成本的不同。
2.利用产品销售模式进行税收筹划
企业进行税收筹划时同样可以从产品的销售环节入手，合理的销售方式可有效降低企业的生产成本。当前，我国生产型厂商的销售模式主要是出售给外贸企业或者是自营出口，同样由于退还税率通常低于征收税率，这两种销售方式在出口退还税收金额上也有所不同，实际操作中发现，此时采用出售给外贸公司的销售方式，可以减少所缴纳的税额或者多退还征收的税额；当征收比例和退还比例相同时，这两种销售方式缴纳税款相同。举例来说，某企业耗用国内原材料六千万，增值税率为百分之十七，货物销售总额一亿，退税比率为百分之十三，可抵用税额为一千零二十万，则采用自营出口的销售方式的时，增值税率和退税税率所造成的缺口为四百万，采用另一种销售方式时，如果将其中八千万出口至相应的外贸企业，则缺口为三百二十万。因此表明，销售方式的不同，企业的生产运营成本是不同的，企业的税收筹划也是不同的，具体要依据税率的退税率和征收率而定。一般来说，销售至外贸公司所缴纳的税额比自营销售要低。
3.利用申报期限进行税收筹划
多数生产企业的出口业务通常是稳定在某一时间或者是和国内业务循环进行的。这种情况下，企业如何合理利用申报期限就显得尤为重要。举个例子来说，对某企业来说单证齐全的申报时间为三个月，且七月份和八月份公司业务差别较大。该企业六月份出口业务为一千万，增值税率为十七个百分点，退税率为九个百分点，七八月份加大国内的订购量，七月份采购原材料七百万，销售额为一千万，预付款项两百万，且已预定八月份原材料一千五百万，七月底，生产设备到货一百万并取得相应的增值税发票，余下一百万设备，八月初到货，八月份销售总额一千万，七月份时已收齐上个月的出口单证，没有期初留抵税额。如此在不考虑国际汇率变化影响的前提下，当七月份单证齐全进行申报时，销售税额为一百七十万，进项税额为一百三十六万，当月增值税为三十四万，无应退税额，八月份销售税额为一百七十万，进项税额为二百七十二万，留抵税额为一百零二万，免抵税额九十万，应退税额九十万。由此可以发现，企业可以通过合理控制单证申报上交时间来准确把握退税的金额。三、提升企业出口退税税收筹划水平的建议
1.保持筹划的灵活性
税务筹划人员应遵守相关规定，着眼于宏观大局，努力提高自身素质，合理制定税收的筹划方案，敢于探索，敢于发问。一个高素质、高水平的税收筹划团队，应及时听取各方面的批评与建议，时刻关注国家税收政策的变化，采取更多、有效的计划对策来降低的税收筹划的风险性，留出可控空间，使筹划方案有足够的灵活性，不断进行筹划内容的完善与更新。
2.依法进行筹划
是否依法进行筹划是整个税收筹划最重要的一环，也是税收筹划能否成功的重要标准，所以这就要求税务筹划人员，必须要懂得相关税制的法律法规，时刻留意税收政策的变动，能够对税收政策进行深层次的解读，要保证所制定的税收方案是受我国法律法规保护的。其次，要准确把握税务筹划和合理避税间的关系，从减轻税收负担来看，税务筹划与合理避税有相同之处，但两者是有本质区别的。合理避税是指税务人利用不违反法律法规的手段和制定周详的规划，利用税务法律的不完善，达到减少税额目的的方式。这种方式是违背立法精神的，是与立法的目的不相符的。虽然很多国家对于这种方式并没有明确的表态，但这种方式是被很多企I和国家所不齿的，甚至有些国家单独制定相应的法律来进行制约。所以在制定税收筹划方案时，要合法且符合税收政策的指导方向，尽量规避企业进入骗税、逃税的危险境地。
3.加强财务人员培训
税收筹划是一个综合性学科，涵盖税收法律法规、财务、经济贸易、物流管理、投资贸易等多个专业，知识构架也较为复杂。这就要求税收筹划的工作人员要有较高的综合素养，能够有较强的综合处理能力，能够从多个专业中不断汲取知识，不断提高自己。对于生产企业而言，要定期组织财务人员进行税务能力培训，及时发放相关税收政策的更新，在筛选税收筹划人员时，要从严筛选，不仅要从财务人员的专业知识水平考虑，也想从其综合素质进行考量。如此企业的税收筹划才能更可靠、更完善。
四、结语
随着对外贸易量的增加，我国的出口退税政策已日趋完善，对外出口企业应在相关法律法规的基础上，做好企业税负筹划，合理利用国家政策的扶持，运用正确的纳税技巧，来降低企业的对外贸易成本，提高企业的经济效益，增强企业的国外竞争力，为我国经济的进一步发展做出应有的贡献。
参考文献：
[1]孟祥东，班艺.基于法务会计视角下的企业税收筹划方案设计[J].商业经济，2015（12）.
[2]王文清.免抵税额对生产型出口企业的影响与风险防控[J].财务与会计，2016（12）.
关键词：营改增 商贸企业 会计核算
一、营改增税制改革的内容和意义
（一）营改增税制改革的内容
营改增就是将原先缴纳营业税的项目改成缴纳增值税。增值税是对产品或服务增值的部分进行纳税，可以减少重复纳税环节。营改增政策是在服务业和交通运输业首先开始试运行的，并逐渐推广至商贸行业。从前期的试运行来看，营改增对小规模企业影响非常大，就广告业而言，在实施营改增以前，企业需要缴纳 5%的营业税，改为征收增值税以后，只需要缴纳3%增值税。商贸企业具体需要缴纳多少税一目了然，这就在很大程度上提升了税收的透明性。
（二）营改增税制改革的意义
营改增所涉及的行业将逐步扩大，范围越来越广，它的重要意义主要表现在以下两方面：第一，营改增有利于调整产业结构。就商贸企业而言，对商贸企业征收营业税，税负过重。而营改增是为加大我国第三产业扶持力度而制定的税收政策，这将促进我国第三产业的发展，尤其是新兴的商贸企业。第二，营改增还有利于提高我国劳动力和产品在国际上的竞争力。营改增后我国的税制向国际接轨，在国际市场的价格竞争中取得了很多优势，进而提高了我国的国际竞争力。
二、营改增给商贸企业会计核算带来的影响
（一）核算方式的影响
商贸企业向外界输出的服务产生销项税，企业需要缴纳的增值税是销项税与进项税的差额，这与营业税的征收完全不同。营业税的核算方式是根据实数入账，没有进项税和销项税的抵扣环节，成本也是根据实际产生的数额列支。而实行营改增后，企业的收入要扣除销项税后进行确认，成本核算方式也变为抵扣完进项税后在列支。由此可知营改增后，收入、成本和税金的核算都发生了变化，企业会计核算方式也需进行相应的调整，做好税种的衔接，这必然会增大企业财务部门的工作难度。
（二）财务报表编制的影响
商贸企业在月末或年末编制财务报表都需填报一个十分关键的项目，就是现金流量表。商贸企业现金流量表的具体项目包括了企业融资行为的现金流量、企业经营行为的现金流量及企业投资行为的现金流量。在商贸企业需要缴纳营业税时，按照国家规定，商贸企业购入固定资产和无形资产所支付的资金都计入投资科目下的相关项目里，而在营改增之后，企业购入固定和无形资产所支付的资金必须分别列明。这给商贸企业在会计实际业务操作上带来不小的改变。
（三）纳税方面的影响
营改增实施后，商贸企业需要缴纳的实际增值税额是销项税与进项税之间的差额，企业可以抵扣的进项税多，企业需要缴纳的增值税相应就少。因此，商贸企业为减轻企业自身增值税的负担，而尽企业自身所能增加可抵扣的进项税。但是，并非所有的进项税都是可以进行抵扣的，增值税的进项税抵扣是在一定的范围和时限内才能进行的，商贸企业在营改增后实施进项税抵扣时，要做到符合规定范围和时限要求，否则不可以进行进项税抵扣。
三、营改增后商贸企业会计核算可采取的措施
（一）改善会计核算机制
增值税的会计处理要比营业税的复杂许多，因为增值税采用抵扣税款模式，涉及的会计科目比营业税的多。商贸企业可以进一步完善会计核算方式，以便适应“营改增”后会计核算的需求，根据增值税的会计处理特点，将会计核算方式从营业税向增值税转变。再则，商贸企业要加强财务人员学习相关培训，针对营改增后企业会计核算方式发生的变化，帮助财务人员尽快掌握国家税务政策以及新会计核算的业务操作，以便适应营改增的会计核算要求，在实际的业务操作中仍然游刃有余。
（二）建立明细账簿以适应营改增
商贸企业应很据自身的实际情况，结合营改增给企业带来的变化，改善企业记账流程，来适应税制改革后的管理要求。商贸企业财务部门首先将购置的固定资产和无形资产分别列明；其次可以设置增值税明细账，记录增值税明细。企业可根据增值税专用发票的内容计提税额，但要注意区分增值税和营业税间不同的计提方式。商贸企业还要及时调整因营业税和增值税不同，给企业带来的财务报表在结构方面的影响，好应对营改增后企业在财务分析时的需求，直观的体现出营改增为企业带来的实际意义。
（三）做好税收筹划
营改增对商贸企业纳税现状筹产生了深远的影响，企业通过科学的税收筹划可以发挥增值税的减负效果，为企业减轻税务负担，因此做好税收筹划意义非凡。商贸企业要加强会计管理，保证会计信息的完整真实。通过对会计信息的分析，在结合企业所在行业的政策法规和市场环境，选择适合企业自身的税收筹划切入点，制定符合企业发展战略的方案。企业最好与具有一般纳税人资格的公司合作，这样可以有进项税抵扣，充分发挥增值税的减负作用。商贸企业抓好营改增这个机会，不仅可以深入了解国家税收政策调整自身财务管理，还可以降低企业税务负担从而提高企业收益。
参考文献：
[1]秦文娇.案例解析“营改增”的会计处理[J].税收征纳.2012 （ 09）
【关键词】 保税区 中小企业 税收筹划空间
我国自1990年5月，国务院批准上海外高桥为第一个保税区之后，又相继在东部沿海城市建立起了天津港、大连、深圳沙头角、深圳福田、宁波、广州、张家港、海口、厦门象屿、福州、宁波、青岛、汕头、珠海等总共15个保税区。这15个保税区是由海关总署主要负责，最初保税区功能定位是仓储、转口和加工，但是实际功能却是以物流为主。经过二十年的发展，我国的保税区已经在各个方面都有了很完善的发展，但是我国大部分保税区企业尤其是中小企业并没有对保税区的功能、特殊政策加以好好利用。
一、保税区企业的概念及内涵
1、保税区企业的概念
保税区（Bonded Area）是经由国务院批准建立的、海关总署实施监管的特殊经济区域，同时也是我国目前拥有最大开放度和自由度的经济区域。保税区最初将其功能定位为保税仓储、出口加工以及转口贸易这三大功能。根据相关政策的规定，海关对保税区实行的是封闭式管理，对于进入保税区的境外货物，实行的是保税管理；对于进入保税区的境内其他地区的货物，将其等同于出境；与此同时，外经贸、外汇管理等部门对保税区实行比非保税区相对优惠的政策。我国的保税区是在经济特区以及各种经济开发区之后发展起来开放度最大的特殊经济区域，在经过了二十多年的发展取得了骄人的成绩，现在俨然已经成为我国经济的新的增长点。我国的保税区与美国的对外贸易区（Foreign Trade Zone）、欧洲的自由区（Free Zone）以及智利、土耳其和巴拿马的自由贸易区（Free Trade Zone)具有相似的功能，只是名称不同。
保税区内企业也可简称区内企业，是经有关部门批准成立的，具有在保税区内、保税区与非保税区以及境外开展进出口贸易的经营权的企业。保税区企业应当向保税区海关办理注册手续，因为向海关注册登记是开展进出口业务企业取得报关资格的法定条件。保税区企业经保税区海关注册登记后，便可以获得自理报关资格。
2、保税区与非保税区企业税收政策的区别
保税区企业与非保税区企业在海关管理、外汇管理、税收、出口加工以及仓储等方面的政策都存在明显的区别，在此我们只讨论其在税收方面的区别。
保税区企业从非保税区或者境外引进到保税区里供保税区内使用的机器设备、建筑物资、办公用品、管理设备，以及为加工出口所需的原材料、零部件、元器件、燃料、包装材料、储存的转口货物免征关税和进口环节增值税、消费税（除汽车以外），而非保税区企业进口建筑物资、生产设备、零部件、办公用品等一般都要交纳进口税并且需要交验进口许可证；保税区企业在区内交易和产品出口都是免征增值税，而非保税区企业所有交易都需要交纳增值税；保税区企业货物从国内非保税区运往保税区即可办理出口退税手续，而非保税区企业货物实际离境时才可以办理退税手续。
二、中小企业的税收筹划方法
税收筹划是指在符合国家法律法规的条件之下，企业通过对生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，以达到尽可能的取得节税的税收收益的目的。狭义层面的税收筹划仅仅是指节税，中义层面的税收筹划包括节税和避税，而广义上的税收筹划甚至包括了逃税。在此我们讨论的税收筹划范畴只是包括了节税和避税，并不包括逃税。税收筹划对于西方发达国家并不是新鲜的事物，虽然我国在近几年也越来越关注企业的税收筹划空间问题，但是在认识上还是有很大的局限性。企业税收筹划方法有很多的，对于非保税区中小企业与保税区中小企业的税收筹划方法是有区别的。
1、非保税区中小企业税收筹划方法
（1）企业的存货计价方法的选择。存货是指企业在日常经营活动中所持有的以备出售的在产品、产成品、商品以及在生产过程或者是提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的计价方法有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价方法，每一种方法对企业的利润、成本以及所得税都会产生一定的影响。企业应该根据企业管理要求、市场环境以及存货性质选择，例如在物价持续下跌时采用先进先出法，可以降低成本，在物价持续上升则应该选择加权平均法。
（2）企业的费用管理。中小企业的费用开支是很杂乱的，而对于中小企业在会计核算方面的缺陷使得其失去了很多免税机会。首先应该杜绝以白条入账的现象，应以正规发票为依据入账；其次企业的费用支出也应该以正规的发票为依据，这样会增加税前扣除的部分；最后费用的支出应该及时入账，若迟后入账可能会导致无法税前扣除。
（3）企业所得税优惠政策方面。《企业所得税法》对企业的优惠政策对企业充分发挥节税效应有至关重要的作用，所以企业应对其好好加以利用。譬如说，《企业所得税法》中规定，企业开发的新产品、新技术、新工艺等发生的研究费用可以扣除50%，安置残疾人员以及安置国家鼓励的其他人员所支付的工资可以扣除100%。企业所得税的优惠政策是中小企业税收筹划很重要的一个方面。
2、保税区中小企业税收筹划方法
保税区中小企业的税收筹划方法应该建立在非保税区中小企业税收筹划方法之上，由于保税区中小企业具有其特殊性，使得其具有了非保税区中小企业所没有的一些权利。保税区内有自己的法规，其中包含了《保税区海关监管办法》、《保税区外汇管理办法》等，保税区对区内企业有很多的优惠政策，这是保税区中小企业税收筹划的最主要方面。
三、保税区中小企业的税收筹划空间
保税区的政策对于区内的中小企业是应该加以好好利用的机会，在进出口、仓储等方面给中小企业带来了很大的税收筹划空间。保税区中小企业可以从以下几个方面着手，进行合理的税收筹划。
1、企业利用保税区政策减少资金的使用
在保税区内实行的是保税制度，保税制度是指海关监督机构允许对某些进口货物在进入保税区后确定其是销往国内市场或者是出口前暂不对其征缴关税和其他国内税。也就是说对于进口货物可以暂时不缴纳进口关税和其他国内税，其可以在保税区内在指定的场所进行仓储、中转、加工或生产等，然而如果货物的最终去向是销往国内市场那么需要补缴以前缓交的税款。保税制度在减少企业资金使用方面主要体现在如下几个方面。
（1）当企业进口货物的时候，可以获得如下优惠：缓税、缓证、缓配额等，由此可以使企业规避非关税贸易壁垒产生的成本。当进口货物存放于保税区的时候，关税及其他一些国内税（所得税、消费税等）可以暂免，而且通常情况下不需要交纳保证金，因此减少了企业资金的使用。
（2）当保税区内的货物需要转口或者是出口时，企业是不需要交纳税费的，不仅可以减少企业资金的使用，而且可以免去出口退税等一系列相关手续。当企业存于保税区的货物需要销往国内市场时，虽然原则上需要补缴关税及其他国内税，但是只有当货物实际运出时才补缴，这样子使纳税时间推迟了一段时间，从资金时间价值角度分析，其减少了资金的使用。
（3）企业从境外购入的货物在区内进行非工业性加工后其运往国内市场销售的，可以根据海关估价政策来减少税费。例如，可以通过重新分类或者包装使货物改变其原有分类，而使其可以采用较低关税税率，以此来达到减少纳税的目的，从而减少企业资金使用。
（4）企业将国内货物运到保税区后，由于货物进入保税区便可视为出口。一般情况下应可以立即办理结汇，企业可以提前得到销售收入，于此同时还可以获取出口退税，这样便达到了减少资金使用的目的。
2、保税区企业的所得税政策优惠
保税区对区内企业的所得税政策的优惠是企业不可小觑的一部分，因为所得税方面的优惠给企业带来的是直接减少了资金的流出，增加了企业的留存收益。我国的十五个保税区每个区都有自己的政策，略有区别，以天津保税区对加工企业的所得税优惠政策为例。例如，按照规定，保税区内外商投资的生产性企业，企业所得税为15%。但是对于经营期在十年以上的企业，从获利的年度开始，前两年免征企业的所得税，后三年征收一半的企业所得税。外商投资创立的产品出口企业，在依照税法有关规定免征、减征企业所得税到期后，只要是本年出口产品的产值达到本年企业总产值的70%以上的，就可以按10%的税率征收企业所得税。外商投资创立的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税到期后，企业仍然是先进技术企业的，可以延长三年的时间减半征收企业所得税；内资企业在保税区从事加工出口业务的，国家会以财政补贴的方式使其享受到与外商投资企业相同的优惠政策。从以上部分政策中可以看出，不管是外商投资还是内资企业在保税区内都会在所得税方面获得很不菲的收益，所以企业应该好好利用这一系列的所得税政策。
3、低风险环境给保税区中小企业更广阔的税收筹划空间
保税区给企业建立起了一道保护屏，使区内企业处于较低的风险环境下，经过二十几年的发展我国保税区的法规已经越来越完善，对保税区内的企业的合法权益可以给与充分的保护。中小企业已经日益成为了我国的国民经济的主力军，但是其的生存力还有待加强，面对非经济因素冲击时显得还是很弱小。保税区内的市场环境通常都是根据国际惯例形成的，与外界有一定的隔离性，中小企业在此可以减少外界的非经济因素的冲击，降低了企业投资和经营的风险。并且在保税区内中小企业获得政府担保贷款的可能性很大，这也使得一直困扰中小企业的融资难问题得到一定的缓解。低风险环境给与中小企业的是潜在的财务收益和更广阔税收筹划空间。
四、结束语
以上我们描述的关于保税区中小企业进行合理税收筹划应注意的几个方面，并不代表了所有，还有很多方面可以开阔保税区中小企业的税收筹划空间，有待企业慢慢去发掘。保税区的政策法规给企业带来很多的优惠，如果企业无法有效加以利用，对于企业的竞争力也会产生一定影响。
【参考文献】
[1] 李莎：税收筹划“空间”探讨[J].财经科学,2002（S2）.
随着我国社会主义市场经济体制的建立和加入WTO,企业作为市场主体的地位进一步加强,企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体,必然会越来越注重自身经济利益的得失,作为纳税人应如何在税收上维护自己的合法权益以及政府或税务部门又应如何对待纳税人?从自身利益出发,以节税为目的的税收筹划活动,已经是摆在我们面前的现实问题。
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下,按照税收政策法规的导向,事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。
本文将重点介绍增值税一般纳税人在混合销售行为下的节税筹划方案。
2 混合销售概念
新实施的《增值税暂行条例实施细则》对混合销售做了明确界定:
第五条:一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。除本细则第六条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税劳务,不缴纳增值税。
本条第一款所称非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
随着市场经济的发展,企业主们都存在着一种做大做强的意识,甚至于从生产环节开始直到最后的售后服务环节都由一个企业来完成,造成在这个企业的销售过程中既有销售行为、又有服务行为,混合销售把高税率和低税率的业务混在一起,此种方法是否可行?是否能够达到企业做大做强获取企业利益最大化的财务目标?下面举例说明。
3 案例说明
某老板要注册一家企业,主要从国外进口一种技术设备销售,预计年营业额在2个亿左右,适用增值税税率17%,企业所得税税率25%,无税收优惠。
原始方案:注册一家科贸公司
注册地点:某市经济开发区
业务流程:进口产品——贸易公司——客户
缴纳税种:增值税、城建税、教育费附加、印花税、企业所得税
按年营业2个亿,毛利30%,净利10%来计算企业税负
1、增值税
应交增值税=销售额*增值率(毛利率)*税率
=2亿*30%*17%=1020万
2、所得税
因为按10%的净利计算,所以忽略城建税、教育费附加、印花税计算
应交所得税=销售额*纯利率*税率
=2亿*10%*25%=500万
总体纳税:应纳增值税+应纳所得税=1020+500=1520万
2个亿的销售额,整体纳税1520万,税负相当重,我们分析后总结如下:
(1)该公司销售的产品属于技术产品,产品销售业务和技术服务业务混在一起,所以
应该属于混合销售,全部收入按17%交纳增值税。
(2)该公司销售的产品单价都在上百万万,客户购买后,要进入固定资产核算。
(3)对于一般性的贸易公司,国家没有所得税方面的优惠政策,而对于技术服务公司,国家有减免企业所得税的优惠政策。
分析后,可以得到以下筹划思路,分解混合销售行为,用两个公司来做这项业务;一个公司卖产品,交纳增值税;一个公司搞服务,交纳营业税。将增值税销售行为和非增值税应税劳务独立核算。
筹划方案:注册一家科贸公司,同时注册一家技术服务公司,共同经营进口的技术设备。
注册地点:某市经济开发区
业务流程:进口产品——贸易公司(全部收入的90%)——客户
技术服务公司(全额收入的10%)——客户
交纳税种:增值税、营业税、城建税、教育费附加、印花税、企业所得税
按年营业2个亿,毛利30%,净利10%来计算企业税负
1、 科贸
公司 应交增值税=(销售额-进货成本)*税率
=(2亿*90%-2亿*(1-30%))*17%
=680万
与原始方案相比可以节约340万元(1020-680),减轻增值税税负33.33%,节约资金340万元
科贸公司因为把10%的纯利转移到技术服务公司(没有转移费用),账面持平,因而没有企业所得税。
2、 技术服务公司
应交营业税=营业收入*税率
=2亿*10%*5%=100万元
应交城建税=应交营业税*税率
100*7%=7万元
应交教育附加=应交营业税*税率
1.税收筹划的涵义
本文认为，税收筹划的目的不仅是为了税收负担降低，而是企业的整体效益最大化，甚至税收负担降低反而引起企业价值减少，这样，追求减少税负就毫无意义。国内以刘蓉教授主编的《税收筹划》中观点为代表，认为税收筹划是指纳税人在企业战略管理的高度，在符合国家法律和税收法规的前提下，选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案，处理生产、经营、和投资、理财活动的一种企业涉税管理活动。
2.消费税税收筹划的可行性分析
一方面税收优惠政策的存在。税收优惠政策是国家明文规定的，不仅有税法中规定的减免税政策，还包括对纳税人有利的可以应用的税务处理方法：如折旧方法的选择，税前扣除方法的选择，税收征管方式的选择等；另一方面我国税制的健全发展。随着经济不断发展，我国税收制度的不断健全，全社会纳税意识不断提高。同时，我国税制与国际惯例逐渐接轨，促使税收筹划研究和从业人员水平提高，使更多纳税人愿意通过税收筹划来降低税负。因此，从长远来看，消费税税收筹划是可行的。
二、消费税税收筹划具体方案
1.对消费税计税依据进行筹划
按照消费税法基本规定，消费税计算主要有从价计征、从量计征及从价从量复合计征三种方法。一是包装物的筹划。消费税相关规定：应税消费品连同包装物销售的，如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，押金不应并入销售额中征税。包装物如果不作价随同产品出售，那么企业就可以在包装物商节约消费税。包装物不作价随产品销售，收取押金，这样方式收取的押金并不计入消费品的销售额中征税。二是商业折扣的筹划。税法规定，企业采用商业折扣方式时，如果折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的净额作为依据来算消费税；如果将折扣额单独开票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。因此，企业可以按照税法规定将销售额、折扣额在同一发票中注明，可以降低应税销售额，以达到节税目的。
2.对消费税税率的筹划
从税率方面来考虑节税问题有以下两种：一是兼营税率不同的应税消费品的筹划。税法规定，多项经营不同税率消费品，应分开计算不一样税率的消费品销售数量和销售额。未分别计算的或将不同税率的应税消费品组合成套装方式消费品销售的，从高适用税率。企业如果想节省消费税，可以将税率一样或相近的消费品组成套装方式销售，也可将本身不同品牌的产品组装成套装销售。二是混合销售的筹划。税法规定，从事货物生产、批发或零售的企业以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视同销售货物，应征收增值税。企业可以考虑设立售后服务部等为客户提供劳务，将劳务收入单独核算，单独纳税。
3.已纳税款扣除的筹划
税法规定，如果将应当缴纳消费税的消费品用于连续生产消费品，可利用本期生产使用的数量计算按规定可以的扣除外购、进口或委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。允许扣除已缴纳税款的应税消费品按规定只能是从工业企业买入的消费品，对于商业企业买入消费品已纳税款全部不得扣除。企业采购应税消费品，应当尽可能从厂家直接买入，这样不但降低支出成本，而且可对已缴纳税款进行抵扣，从而帮助企业减轻税负。
4.出口退税的筹划
税法规定，企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开计算和申报，适用税率划分不清楚的，全部从低适用税率来计算消费税税额。企业在申报出口退税时，应当分开核算不同税率应税消费品。经分析，对于出口业务较多生产企业来说，可以考虑组建独立核算的外贸子公司，由生产企业将应税消费品销售给外贸子公司，交纳消费税，再由外贸子公司将应税消费品出口，获得相同金额的出口退税，减轻税收负担。
三、消费税税收筹划风险防范策略
1.正确理解税收法律政策，注重税收法律政策变动
随着经济不断发展，国家政策法规是不断修改完善，消费税税法的规定也是不断变化的，在不同时间和不同地域税收相关政策是不同的。税收筹划是一项长时期工作，因此纳税人不仅要正确把握现行税收政策变化导向，而且要经常关心税收政策变动，企业可安排专门人力来收集和处理税收信息，从而在一定程度上规避税收筹划风险。
2.加强筹划人员培训，提高业务素质
税收筹划执业风险与税收筹划人员素质相关，税收筹划人员具有高的专业能力，能够为企业提供高效税收筹划，降低筹划风险。这要求税收筹划人员不仅具备对税收政策的综合分析能力，而且具有丰富经验和完备理论结构。为提高税务筹划人员素质，减少由于知识结构欠缺所带来的税收筹划风险，企业必须重视人员的培训工作。
【关键词】税收筹划 操作处理 原理应用 对策归纳
一、税收筹划基本概述
（一）税收筹划基本概念及特点
税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得税收利益的行为。①
税收筹划特点：一是合法性：税收筹划应该在税务机关许可的条件下进行。二是遵从性：税收筹划应该在税务机关认可的条件下进行。三是超前性：这是事先规划、设计、事先安排的意思。四是综合性：它是指税收筹划应着眼于纳税人税后收益的长期稳定增长，而不仅着眼于个别税负的高低。五是时效性：指及时把握税收法律、法规和政策所发生的变化，适时筹划，以获得更大的经济效益。总之，只要筹划者遵循筹划的“游戏规则”，及时把握税收政策变化，不失时机地开展税收筹划活动，就一定能从中取得较好的经济效益。
（二）公司税收筹划的作用
一是税收筹划有利于增强企业竞争力。企业利润是全部收入减除成本、费用和税收企业若能在预先实施税收筹划，发挥其减轻税负的功能，就能减少税收支出，增加利润，提供经济效益。同时，税收筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化；二是税收筹划有助于企业制定正确的财务决策。在企业的各项财务决策中，如果运用了税收筹划，就能获得更佳的财务效益。例如，税收对企业的投资决策具有相当的影响，一项不利的投资方案在考虑了税收因素之后可能变为有利的方案。再如，税收筹划有利于企业资金调度；三是税收筹划有利于企业培养依法纳税的观念，税收筹划与纳税意识的增强具有同步性的关系；四是税收筹划有利于提高企业经营管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三达要素，税收筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业经营管理水平。
二、税收筹划在公司的具体应用
（一）公司税收筹划的前提条件
税收筹划是完全合法的，它要求纳税人在通晓税法和其他法规的基础上，权衡收支余系，力求达到三者有机的统一。即利用政策法规的许可导项，以最轻的税负为出发点，合理进行收支余的组合，完成企业经营目标，并与宏观经济利益协调一致。我曾工作的马龙锐峰公司，主要经营生铁贸易及物流服务业务，而兴义南昆公司主要经营煤焦贸易和物流服务。两者相比，相同之处在于：两公司涉及的主要税种基本一致：增值税、营业所和所得税。不同之处在于：（1）前者销售单价高，成本支出大，增值税比重较大，而后者销售单价低，成本支出相对小，企业所得税比重较大。（2）公司的资产结构不一样，可用于日常经营和承担税负的现金量也不一样。（3）公司的纳税所属省份不一致，前者在云南省，后者在贵州省。公司如何进行税收筹划，何时进行税收筹划，成为实际工作中较为突出的问题。
（二）公司税收筹日常的操作处理
税收筹划贯穿于企业经济活动的各个环节，在国家税收法规政策规定的前提下，纳税人合法的经济活动往往由于财务处理上的不同，而面临着可供选择的不同的纳税方案，直接影响着纳税人的税负。税收筹划就是权衡利弊，采纳最佳方案。
一是税收筹划始于经营发生前。如马龙锐峰公司是2008年10月18日成立的有限责任公司，2008年12月建账。2009年1月经马龙县国税局认定，进入增值税人辅导期，在此期间，税局规定单月销售单月交税，单月进项次月抵扣。由于财务人员对这一规定掌握不透。只注重销售环节，没有考虑购进环节的进项抵扣，到4月份累计缴纳增值税140多万元，而已交留待以后抵扣的增值税也达140多万元。公司注册资金900万元，预付战略装车点工程款500万元，预交增值税140万元，可用资金260万元。但是预付铁路运费和其他费用支出需300万元。经营资金缺乏，严重影响公司的正常经营。而兴义南昆公司采取成立之初先做物流服务，上交营业税，到下半年资金有一定积累，再来做商贸业务，虽然税法规定一样，但避免了资金短缺的问题，且当年就可抵回预交的增值税。
二是税收筹划贯穿于每笔经济业务中。公司涉及的税种较多，在填制每张凭证时，均应考虑税金因素。当实现一笔收入时，首先判断是商贸收入还是物流收入。如果是商贸收入，税率是多少，生铁和原煤为17%，农副产品13%。兴义南昆公司主要经营煤焦业务，增值税率17%，开具发票还有时，就要根据总额计算好发票张数、金额和税额。遇到新的客户，就要要求对方提供开票资料，特别要注意对方是否具有增值税一般纳税人资格。否则不予开票。填制凭证时将发票的税额列入应交税金-销项税额，金额列入主营业务收入-原煤收入；是物流服务业务，不需单列税金，将其他服务发票金额列入主营业务收入-物流收入即可。
当购进货物时，首先判断是否可以进项税抵扣。如果有装卸费，看其是否有铁路运费发票，假如有，根据铁路建设基金项，可以抵扣7%进项税额。其次看是否有抵扣联，抵扣联是否列明货物的品名、数量，以次进行进项税抵扣。另外还有普通运费发票，可以抵扣7%进项税。但要注意资金流向是否合理。支付运费款项与发票开具方向不一致的，不予抵扣进项税。第三看是否还有其他可抵扣的凭证，如废旧物资按10%抵扣进项税；海关完税凭证、航空和水上运输凭证可按7%进行抵扣。
填制工资凭证时，在考虑个人所得税代扣代缴的同时，充分理解税收政策，争取间接获得税收优惠。根据国税2005（9）号文，取得的全年一次性奖金，包括年薪制、年终奖制、奖励加薪、绩效工资，对每一纳税人，在一年内，只允许用一次优惠计税方法：即用全年一次性奖除以12个月，找到在乘以适用税率后减速算扣除数。②此优惠政策，在全年一次性奖金的数额较大时使用，为纳税人合理避税。另外要注意公司营业收入要均衡。因为实行工效挂钩工资管理办法，如果营业收入不均衡，就会导致职工的工资计税基础忽高忽低，影响职工的切身利益。
在填制企业所得税凭证时，首先要按税法要求进行纳税调整。按照昆明国税2008年4月的《新企业所得税法精神宣传提纲》，公司主要涉及业务招待费调整和职工教育经费调整。业务招待费调整是将实际发生的招待费乘以60%，营业收入乘以5‰，将上述两项比较，按孰低原则进行所得税扣除，余额调增应纳所得税额。其次是职工教育经费，按当年的实际发生数扣除，多计提部分要调增应纳所得税额。兴义南昆公司2012年利润达818万，所得税205万。如果适当购置固定资产，不仅能降低所得税，也能获得进项抵扣，减少税负。
三是税收筹划在经济业务结束后同样重要。一是月末，财务人员必须将取得的抵扣凭证交税务机关进行认定方可抵扣，否则就要在次月作进项税转出，增加了税负，减少了收入。这就要求财务人员具备统筹兼顾的素质，与业务部门积极配合，使销项税额与进项税额配比，真正做到只对当月的增值额纳税。二是兴义南昆公司一次可购买增值税发票8张，一个月16张，2013年必须做到10万吨，才能保证煤炭资质证通过检审。那就需要完成1个亿的收入，而一个月只有16份百万元版的限购量是远远不够的，需要积极向税局申请增加可购量，保证收入据实列支。同时，制定与之配套的财务制度，作好有价证券的保管工作。
（三）税收筹划的对策归纳
税务筹划是企业决策前众多条件之一，因此为了使企业更好地做出最终决策，就须对筹划行为做出详尽的对策归纳。税务筹划的对策归纳一方面表现为对那税人预期采取应税行为方案的纳税规划和预测，这种规划和预测为应税行为的评估分析提供一定的依据；另一方面表现为对应税行为期间的纳税分析与评估，为纳税人提供适时、适事的税收决策。
在进行对策归纳首先要实施财务预测，此时必须综合考虑企业及应税行为的变化，因为税务筹划在受到应税行为制约的同时也反作用于应税行为。其次，就是依据以上论述的财务原理和风险评价进行科学的对策评估。最后，得出税务筹划的结论，全面服务于企业决策。
一是了解掌握税收政策是进行税务筹划的基础。税收筹划是一项综合的工作，不仅要了解企业的生产经营状况，更要通晓税法的规定。为此，一方面要求财务人员要积极参加税务机关组织的税法培训班，加强学习。另一方面，要认真重视每一次的税务检查工作，从中找出自己在实际工作中对于税收政策执行情况的不足和失误。只有重视日常德积累，有意识地广泛学习税收政策，才能在税收筹划工作中有据可依，有税可筹。根据国税发2005（382）号文，个人兼职按劳务报酬计征，在多元系统，有一些退休人员返聘的情况。么其退休金不缴纳个人所得税，而其再任职取得的收入部分，就要由所聘单位进行代扣代缴。还有临时工工资，无论其是否是本单位职工，只要单位向个人支付所得，包括现金，实物，有价证券，均应代扣代缴。马龙锐峰公司在2009年计提了房产税4万多元，并已将税款交到了地税局，由于没有按规定在4月和10月分别预缴，还交了滞纳金。通过学习房产税有关规定，公司地处邮政不通的农村，不具备上缴房产税的条件，因此积极与税局联系，不仅不收滞纳金，还退回了已缴的税款。③而兴义南昆公司账面有房屋两间，每年计房产税1200元，就应该按期缴纳，以免税检时发生滞纳金而增加成本。
二是准确设置会计科目，严格区分列账内容。在日常会计业务处理中，有意无意地混淆一些费用，也会造成税负的增加。例如：发生的会务费，常以种种原因以招待费列支；企业的广告费与宣传费经常互相混淆，一旦混淆，势必影响企业所得税税负。因为广告费在企业所得税税前扣除，其规定标准为不得超过销售收入的2%，超出部分可以无限期向以后纳税年度结转，宣传活动费的扣除标准不超过销售收入的5%，超出部分不得扣除。与经营活动有关的差旅费，会议费，只要是真实有效的发票，均可在税前扣除。所以必须准确设置会计科目，严格区分列账内容。
三是及时沟通，统筹兼顾。马龙锐峰公司2009年发生了200万元的公路道路补助款，通过向当地税政部门咨询沟通，税局认为，此项费用属政府行为，兼具开办费性质，在付款凭证上写清楚说明，可于当年税前扣除。兴义南昆公司在2013年三季度利润达140万，按往年的情况，总公司可能安排负担近200万的补主费用。但作为财务人员，首先应向主管及经理汇报利润情况，便于领导统筹安排。结果到年末由于整个总公司的利润指标完成有困难，虽然兴义南昆按818万的利润上了205万的企业所得税，但为整个总公司完成经营任务承担了很大一部分利润，保证了总公司清算回足够的工资数额发放给职工，保持了国税纳税信用单位的名誉，上交总公司760万利润，缓解了总公司的现金压力，企业价值达到了最大化。
四是控制成本支出，作好财务预算。马龙锐峰公司已于2011年完成注销，成功由子公司转为分公司，没有纳税纠纷，为总公司完成经营任务目标很好地屡行了职责。按总公司规划部署，兴义南昆公司2013年将大大提升销售量。也将在货场、磅房等硬件设施加大投资。但我们也应看到，商贸毛利很低只有2%，加大投资也就加大折旧费用，上交总公司760万利润后，用于日常经营的资金量大幅缩减。因此做好财务预算，控制成本支出，加强基础制度的建立建全，规范管理，不断拓宽经营思路，加大营销力度，部门之间、员工之间交流沟通，使财务规划与公司目标一致，才能使企业价值最大化。
税收筹划既要考虑成本与风险又要评价收益与价值，既要兼顾整体又要顺应政策，它不但为纳税人规避额外税负和优化税务策略，还为纳税人争取有利的税收政策。税务筹划在公司经营中处于举足轻重的地位，因此它是企业发展不可缺少的基本条件。
参考文献
[1]尹音频.税收筹划.西南财经大学出版社.2002.
关键词：进出口 纳税筹划 关税 增值税
一、供应链及其特点
供应链是指以企业为对象，通过实现对信息流、物流以及资金流的有效控制，将产品原材料采购过程、产品生产加工过程以及产品销售过程连成一个整体的功能网链结构。供应链作为一条增值链，不仅有助于增加物料在供应链上因加工、包装和运输产生的价值，而且还为连接供应商和用户提供了一条物流链、资金链以及信息链，以此，给进口企业创造更多的经济效益。
进口企业供应链具有以下特点，即协调性和整合性、选择性和动态性、复杂性和虚拟性。首先是协调性和整合性。协调性和整合性是企业供应链的核心特点，企业供应链是一个整个合作、协调一致的系统，其将多名合作者连接起来，形成一条强大的供应链，共同为了同一个目标互相协作，同时，每一个供应链成员应与整条供应链保持绝对一致性，其各项行为和决策应服从于全局；其次是选择性和动态性。选择性和动态性是企业供应链特点的主要组成部分，对于企业供应链而言，其合作关系并非是一层不变的，其时时刻刻处在一个动态调整的过程，即其合作伙伴通常随着服务方式的变化而变化，随着目标的变化而变化；最后是复杂性和虚拟性。复杂性和虚拟性是企业供应链的最显著特征，从供应链复杂性特征来看，在企业所有供应链中相当一部分是跨国、跨地区和跨行业的组合，由于各国之间国情、风俗、习惯、地理位置、政体、人文等均具有较大差异，再加上，其国家发展水平、物流管理水平、物流基础设施以及技术能力也存在较大差异，给予供应链操作带来了严峻的挑战。从供应链的虚拟性方面，供应链作为一个协作组织，主要以协作的方式有机组合起来，各企业之间以实现共同利益，运用日益强大的信息网络和相互信任关系，实现各企业的优势互补，协调运作。
二、进口环节的纳税筹划
进口税收是企业生产经营支出不可或缺的一部分，其主要由进口关税和进口增值税构成，具体内容表现在以下方面：
（一）进口环节关税的纳税筹划
1、完税价格。现阶段，国际上具有两种确定进口货物完税价格的方法：第一种是进口货物海关估价方法。即如果企业进口货物的成交价格难以确定时，海关将依据倒扣价格方法、相同货物成交价格方法以及计算价格方法等预计确定完税价格；第二种是以成交价格为基础的确定方法。该方法主要以《海关法》为依据，立足于成交价格的基础之上确定货物的货价。
（1）合理选择进口来源。基于完税价格的确定最大程度上取决于成交价格，所以，进口企业在选择产品时应致力于成交价格、保险费等因素，在确保产品质量的前提下，以其费用最低者为优。（2）根据我国税法之规定：变更支付或应付价格应由买方直接或间接支付，并将其计入完税价格。由于特许权使用费转让过程中仅包括营业税和印花税，因此，通过将特许权使用费转让进行单独交易处理，将有助于降低其实际税负。
2、减免政策。通常情况下，进口企业具有三类关税减免，包括特定减免税、法定减免税以及临时减免税。特定减免税是指政府部门为了鼓励国内某一项目的发展，对其投资企业颁布一系列税务优惠政策；法定减免税主要针对于我国企业在出口过程中遭受到损失或外国政府、企业对我国免费捐赠物质，此两种情况下国家可减免税收；临时性减免税是指在一定时期内，国家给予某一特定项目所颁布的相关税收优惠政策。
（二）进口环节增值税的纳税筹划
根据《增值税暂行条例》规定：进口货物必须按照组成计税价格和规定税率进行计算应纳税额。由此可知，进口货物的增值税的纳税筹划与关税相关的完税价格、关税税率彼此影响，相互制约；同时，近年来，针对于进口增值税税率问题，我国相继出台了诸多优惠政策，这些优惠政策广泛存在于各进出口企业之间，一定程度上降低了我国进出口企业的成本，进一步拓展了进出口企业纳税筹划空间。
三、出口环节的纳税筹划
（一）出口环节增值税的纳税筹划
贸易方式。我国现行进口企业主要有两种贸易方式，即来料加工和进料加工，来料加工贸易方式是指由外国厂商提供原材料、生产技术、各种设备，之后，由我国承担产品加工。对于该贸易方式常适用于“出口免税不退税”政策，但无法抵扣进项税额；进料交工贸易方式是指我国企业根据自身需求向国外进口原材料，引进各种设备和生产技术，之后，进行生产加工，最后将其产品出口到国外。对于该贸易方式常适用于“出口免税并退税”增长，其可以抵扣进行税额。
（二）出口关税的纳税筹划
与出口环节的增值税相类似，国家对于出口关税的优惠政策也较多，这主要是出于鼓励出口的考虑。企业若想获得出口关税的相关优惠，其产品首先必须符合有关的原产地规则。为此，进出口企业应主动申请并提供原产地证，力争获取较多的关税优惠，并且还要对一般原产地证与优惠原产地证进行区分。从理论上说，一般原产地证只能享受进口国的最惠国关税，而优惠原产地证可以享受在最惠国税率基础上，进一步减免甚至全免的关税优惠。由于优惠原产地证所带来的效益由承担进口的企业所享受，其作用较容易被忽视，为此出口企业对此应加以必要的重视，以获取最大额的税收优惠。
参考文献：
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关键词：缅甸 水电站投资 税务筹划 风险控制
实体建设项目的税务筹划工作是保证项目顺利实施的重要基础，该项工作是进行商务洽谈的有力支撑。对于缅甸水电站投资税务筹划而言，最重要的是将缅甸水电资源的配置要求放在首位，从项目投资、经营的角度来强化税收筹划工作的执行力度，在法律的允许范围内，尽可能减轻项目运作的税收负担。此外，还需考虑中缅两国之间的政治因素等内容。在实践过程中，要排除各项不利因素，积极做好水电站投资项目的风险控制工作。
从理论上而言，投资项目的税务筹划有一定的步骤来遵照执行，即在税法所规定的范围内，事先筹划或安排好项目的经营、投资等活动，进而有助于实体项目投资收益的取得。在现实的投资运作过程中，将中资注入缅甸水电站建设需要进行较为完善的税务筹划，以此来防止缅甸水电站投资项目洽谈以及未来施工等环节出现难以掌控的局面，进而避免影响实体项目的投资收益。
一、投资缅甸水电所涉及的主要税种及税收优惠介绍
在缅甸商人的眼中，缅甸境内最佳的投资项目便是兴建水电站，从事实来看，他们所说的不无道理。由于缅甸基础设施项目不够完善，且国家内部治理情况不佳，进而导致缅甸经济始终未有起色。基于此，近几年来试图深入缅甸各地方兴建水利工程项目的外国企业单位越来越多。但即便如此，很多涉足缅甸投资的中国投资方对该国投资环境的论断褒贬不一，这也为日后投资缅甸水电站项目蒙上了一层神秘的面纱。从实践过程来看，在当地萧条经济环境的笼罩下，缅甸水电站项目的投资状况堪忧。在不成熟的投资氛围中，即便是中资注入，也会面临诸多考验。
为进一步鼓励外商投资，以促进缅甸国内经济发展，缅甸总统吴登盛2012年11月2日签署颁布了《缅甸联邦共和国外商投资法》，以取代1988年颁布的《缅甸联邦外商投资法》，2013年1月，缅甸国家计划与经济发展部颁布了《缅甸联邦共和国外商投资法实施细则》。目前缅甸共有 5 部与外资公司直接相关的税收法律，即：《缅甸联邦共和国外商投资法》、《所得税法》、《商业税法》、《关税法》、《仰光市政发展法》。这些法律文件主要涉及如下几种税目：
（1）所得税，包括企业所得税、个人所得税、资产获得税，根据新的《所得税法》，个人所得税为1%～30%；公司所得税为25%；个人、企业、公司及其他团体产生的源于缅甸的所得都要缴税，非缅甸居民只对在缅甸的所得缴税。
（2）利润税，税基是私人公司和自营者的收入、利润、资本所得，《所得税法》没有征收项目的适用于该法。当选择两种税赋之一时，公民必须提供相关证明给当地财税部门，税率从3%～50%不等。
（3）商业税即贸易税，是在产品生产和销售过程中征收的税赋，适用于国内产品也适用于进口产品，根据新的《贸易税法》，在缅甸国内生产销售的70种基本商品免征贸易税，对从国外进口之后在国内买卖的商品征收5%的贸易税。同时，对特定商品的贸易税及服务业税收另作规定。
（4）关税包括进口税、特许税、出口税、边境出口税，从量或按比率计税。
（5）其他还有印花税、税等。
为促进外国投资，缅甸新外商投资法中在企业所得税、商业税和海关关税等主要税种方面均有优惠政策。缅甸投资委员会可审批投资人如下税收减免等事项：
（1）制造业及服务业从开始经济运行第1年起连续5年免所得税。并视项目情况延长减免期限。
（2）项目利润作为专项资金在1年内用于追加该项目投资的，减免所得税。
（3）项目设备、建筑物及其他资本的折旧，按规定折旧率计算后从利润中扣除。
（4）对出口产品减免50%所得税。
（5）外国人缴纳所得税税率享受国民待遇。
（6）在境内从事项目有关的研发费用，从利润中扣除。
（7）项目享受5年减免所得税后，如果连续2年出现亏损，则从亏损年起连续后3年减免所得税。
（8）项目建设期间必要的进口设备、配件及其他物资减免关税、国内税或两项并减。
（9）项目竣工后头3年进口的生产用原材料减免关税或国内税或两项并减。
（10）经委员会同意，对投资期限内扩大投资规模所必须的进口设备、零配件及其他物资减免关税或国内税或两项并减。
（11）对出口产品减免贸易税。
二、缅甸水电站投资税务筹划的步骤
（一）缅甸投资公司的设立步骤及税收优惠的争取
缅甸政府法规不全，政策多变，给投资者带来许多不确定性，需选择合理的投资方式，并做好投资前的经济评价。由于缅甸属于高冲突地区，因此，在缅甸境内投资实体项目需要考虑的税务筹划环节要尽可能周全。从具体情况来看，根据缅甸现行的操作模式，参照华能的瑞丽江一级水电站、大唐的太平江一级水电站，都是由项目投资人和缅甸政府共同成立合资公司，即有限责任公司的形式采取BOT （建设-经营-移交）方式来实现的，只是项目投资人负责合资公司的实际出资和项目融资。而作为出让特许权、资源费的回报之一，缅甸政府将在项目公司中享有一定比例的干股，但缅甸政府不负责出资和融资。因此缅甸的项目投资结构排除了合伙制或有限合伙制结构、非公司型合资结构、信托基金结构的方式，属于公司型合资机构。
依据缅甸现行政策和法律分析，对缅甸进行电力投资要考虑境外合资公司的投资控股架构，方案一，直接由中国公司在境内对缅甸的合资公司投资控股；方案二，由中国公司在境外（比如香港、新加坡等）设立中间控股公司，再由中间控股公司对缅甸的合资公司投资控股；方案三，由中国公司在境外设立多层中间控股公司，再由最后一级中间控股公司对缅甸的合资公司投资控股。可根据与缅甸政府谈判的主要开发条件、税收条件来确定采用哪一种方案，同时要考虑降低缅甸或其他境外投资项目的整体税负，在未来退出或转让时更具有灵活性，也要考虑简化外汇管理、再投资等政府审批手续，利润可在中间持股公司层面上进行再投资，滚动利用资金等。
（二）工程建设期及电站运营期税收筹划
在项目开工前，公司应与缅甸政府签定合作备忘录，约定特许经营权协议，在协议中全面的对项目涉及的公司所得税、个人所得税、营业税、商业税、关税及特许权使用费进行约定。同时，在项目建设期，公司及工程承包方进出口项目建设所需的材料、设备，要简化报关审批审核手续，不收取关税。最好能约定在水电站项目的运营期内，相关税种税率不随缅甸政府相关税收法律、法规的变更而变动。如果项目的税负在开工建设前已经锁定，则税务风险得以规避。
在项目运营期，按照新的《缅甸联邦共和国外商投资法》，投产发电5年内可享受所得税免除，并视项目情况延长减免期限。对于个人所得税、商业税等其他税费，根据我国一些企业在缅甸类似工程的协议备忘录（MOA） ， 税率并非硬性规定， 是可以商谈的，而且不同项目商谈的余地也是不一样的。某些项目， 就已经将免费电量谈到了在每个电站的第一台机组投入商业运行之日起为8%～10% 的水平。对于缅方地方政府提出的合同价值预提税2. 5% 也是可以通过商谈得到不同程度的减免。
从现实的角度来看，缅甸水电站项目的投资收益较为客观，这与缅甸的政府管理以及国家建设状况有着密切的关联。由于受到缅甸经济环境萧条的影响，在进行水电站投资项目的运作过程中，很可能会出现不可预估的财务状况以及民众分歧，这样一来，便对水电站项目的有序实施带来一定的阻碍。事实上，参杂了多方政治关系以及利益关系的缅甸水电站投资项目的复杂性不言而喻，尽管如此，更要时刻强调该项目进行税务筹划的最终目标与执行策略，积极协调多方权责与利益的分配，项目管理者要主动与当地政府及民众进行沟通，坦诚进行洽谈，并最终完成缅甸水电站项目的施工建设工作，获取到理想的收益。
三、探究缅甸水电站投资税务风险控制的有效策略
在充分了解缅甸当地法律和税务规定的基础上，通过对项目投资活动的事先筹划、事中控制、事后审阅，准确合理的申报纳税，在充分利用税收政策降低税负的同时，尽可能控制相关的税务风险。
在项目开发期，主要表现为缅甸与我国有无双边税收协定、缅甸税收政策、税种税率缺乏了解，影响项目投资架构设计和财务评价结果。在项目建设期，主要表现为对工程建设相关的营业税、关税等政策掌握不清，增加项目投资成本。在项目运营期，主要表现在对所得税、商业税、利润税、分红税和关税政策掌握不清，增加税务负担。
通过对缅甸水电站投资税务筹划的深入研究，能够明确该项目进行税务筹划的主要目的，即在复杂的利益关系中，寻求一种投资分歧与投资利益均衡处理的有效方法，进而平衡当地政府、民众以及投资方等的投资利益分配状况。从实践来看，正是由于缅甸水电站投资项目的运作难度较大，该项目的投资风险不可准确预估，因此，该项目的投资价值较为可观。所以，在项目运作管理过程中，水电站投资项目的管理者要了解工程的施工进度，与当地做好协调工作，尽可能降低税务筹划成本，控制好缅甸水电站投资项目的风险。
税务筹划的目的是为了获得税收收益，但是在实际操作中，往往不能达到预期效果，这与税务筹划的成本和税务筹划的风险有关。因此，在实际工作中，如若项目管理者对税收政策理解不准确或操作不当，而在不知觉情况下采用了导致企业税负不减反增的方案，或者触犯法律等，都可能使得税收筹划的结果背离预期的效果，这样便给实体项目投资带来了较大风险。建议聘请当地实力较强的会计师事务所为项目进行事前咨询，构建税务风险管理组织架构和管理制度，设置税务风险管理部门或岗位，执行税务风险管理流程，确保税务规划具有合理的商业目的；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响；对未来税务事项的会计处理符合缅甸相关会计准则和税务规定；纳税申报和税款缴纳符合相关规定；税务登记、帐簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合相关规定。
在具体的执行过程中，需关注各利益主体的诉求、分歧等，尤其是要控制好项目资金的流向、资金的存放地点，并且，对于选择何种货币结算要予以明确，因汇兑不同币种的差异性较为明显。此外，还需认识到缅甸双重汇率的影响官方汇率与民间汇率的巨大差异所造成的风险。只有将以上这些风险控制在合理的范围内，才能控制好水电站投资项目建设期、运营期资金风险。
四、结束语
从以往实践经验来看，我国在发展海外投资项目的过程中，往往会碰到不同程度的投资风险，因此，在进行具体项目的投资税务规划以及风险控制的过程中要加强管理。事实上，在进行缅甸水电站投资税务筹划及风险控制的过程中，同样需要权衡企业社会责任、国际间政治因素等方面内容，更重要的是提前处理好水电站项目投资的税务规划，并根据实际情况来做好风险控制工作。
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关键词：税收筹划 新税法 原理 运用
一、企业税收筹划的原理分析
节税是税收筹划的最重要原理。[1]由此从节税的角度出发可分为绝对节税与相对节税。
1、绝对节税原理
绝对节税是指通过税收筹划的方式使得企业所缴纳的税收的绝对值总额直接减少。这种税收筹划根据不同的情况又分为直接节税和简介节税两种。[2]
直接节税简单而言就是直接减少企业纳税的税收绝对额。例如，在某生产性企业的税收筹划中，初步统计，该企业一年的生产销售总额在不含税的情况下为200万元，货物购进总额在不含税的情况下为120万元。如果该企业以一般纳税人的身份纳税，其应缴的税收为200―120（×17%）=13.6（万元）。如该企业在税收筹划时及时将企业申请为小规模纳税人，则该企业的纳税年总额为200×3%=6（万元）。[3]筹划结果则是纳税绝对总额减少了7.6万元。
间接节税是指通过对同一税体客体下的不同纳税对象的选择，节约中间环节的纳税，从而使得在绝对税额不变的情况下，达到节税的效果。例如，某跨国公司富豪有100亿，由于突发病情，需要将他的财产赠给他的子孙，他有一儿一孙，均已有自己的事业，十分富有，按照相关规定，其遗产税率为50%。如按照通常的税收纳税，若由他儿子继承，然后再赠给其孙子，则这笔遗产需要缴纳的税收为l00×50%+50×50%=75亿元。若经过税收筹划直接赠给他孙子，则其缴纳税收为100×50%=50亿元。这之中就间接节约了25亿元。
2、相对节税原理
相对节税原理则是指在遵守相关的法律制度的前提喜爱，在一定时期在纳税总额不减少的情况下，根据各个阶段纳税额的不同来减少某一时间段的纳税总额，利用此资金再次投资增加收益，相当于减少了税收。相对节税原理主要考虑的是货币在某一段时间内的时间价值，企业可以通过推迟回收资金或者提前开支项目来扣除资金，以达到推迟纳税的效果。这之中的时间就是企业取得的一种无息贷款，可以通过资金的再投入来增加收益。例如某生产企业由于业务的需要进口一口价值20万元，使用年限的5―8年的生产仪器设备，预估年净产值为8000元。通过对税收的筹划会发现，按照五年的短时间折旧的方式进行纳税，对企业较为有利。因为，按8年折旧年节约所得税为 （200000-8000）÷8=24000×25%=6000元。按5年折旧年节约所得税为（200000―8000）÷5=38400×25%=9600元。
二、新税法下企业税收筹划原理的具体运用
1、企业筹资活动的税收筹划
企业资本结构的变化对企业税收筹划有着十分重要的影响，它对企业效益以及企业的税负都有着直接或者间接的影响。要对企业筹资活动进行税后筹划首先要对筹资的方式进行优化，以优化企业资产结构，选择合适的企业纳税方式。同时，要根据不同的筹资方式选择不同的筹资渠道和税收筹划。而目前的筹资方式主要可分为权益性资金和债权性资金。权益性基金不能在缴纳税收钱扣除，而债权性资金所带来的利息可以在缴纳税收前扣除。但二者都存在一定的风险，会给企业带来一定负担。除此之外，融资租赁较前两种方法对税收筹划更加有利，这种筹资方式不仅能够实现融资还能够有效实现节税的目的。
2、企业经营活动的税收筹划
企业经营活动中的税收筹划方式主要有会计估计、会计政策分析、合理分摊费用等税收筹划方式是企业经营活动中税收筹划的主要方式。其中会计政策分析是最为常用的方式。[4]其内容包括存货计价方式的选择与固定资产折旧方式的选择。而存货计价法则主要依靠先进先出、后进先出、个别计价、移动平均等方法进行税收筹划。固定资产折旧方式有加速折旧法、平均使用年限法、产量法等。[5]对于折旧和存货方式的选择直接决定成本的多少，同时影响企业利益。同时，采用合理分摊费用的方式进行税收筹划，例如当营业额相对稳定时，增加成本，利润会相对减少，税率或者税基也会相对降低，从而达到节税的目的。
3、企业投资活动的税收筹划
合并重组与合作联营是企业投资活动的主要方式，其中很可能涉及跨国投资。这就出现了在不同的地点、不同的投资方式、不同的财务核算方式、不同的税收政策都会造成带来不同的税收筹划效果。这就要求企业选择科学合理的投资核算方式，根据成本法及权益法进行税收筹划，通过直接投资建厂、合作联营、兼并收购等方式进行投资，根据税收政策推迟获利年份或者保留低税地点的税后利润而继续投资的方式来进行利润分配和税收筹划，可以通过地点的选择、获利日期的选择来使得投资的税收降低，使企业的利益最大化。
三、结语
企业税收筹划是企业根据相关的法律法规在违法法律的前提下进行了有利于企业节税的纳税方式选择。在市场经济条件下，随着企业经营模式、投资方式、企业经营活动的增多，企业的税收筹划也显得越来越重要。选择科学的税收筹划方式不仅能够帮助企业规避财务风险，还能为企业节约成本，提高企业利益。
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[关键词] 国际税务筹划 转让定价 避税地 贸易公司 cfc法律
转让定价税务筹划法是指纳税人为达到转移利润躲避税负的目的,按高于或低于正常市价确定的内部价格成交。在跨国经营活动中,因国与国之间税收差别大,母公司与子公司、总公司与分公司或总机构与驻外常设机构之间具有相对独立的形式,彼此之间业务和财务联系广泛,从而有较大的余地实现产品价格转让。利用避税地进行税务筹划是在避税地建立控股公司,再由控股公司向外投资,建立其他的公司。企业跨国经营过程中可以采用转让定价与避税地相结合的方式(即在避税地建立基地公司)进行税务筹划,以便取得更好的筹划效果。下面从利用贸易公司进行税务筹划的角度加以分析。
一、利用贸易公司进行税务筹划一般手段
开展中介贸易业务是各类所得和财产向基地公司转移的基本手段。主要有两种模式:
1.在母公司和其在别国的所得来源之间插入一个中间环节。通过基地公司进行交易,使别国所得向基地公司转移。
2.公司集团内部其他关联公司之间进行交易时插入一中间环节。通过基地公司交易结合转移定价将利润由有关关联公司向基地公司转移。
二、 贸易公司的设立条件
1.设立地具有较低税率,或对外商的优惠政策。
2.可以提供足够的真实的管理活动和其他业务,以表明公司不是影子公司,使它和其他高税国的购销交易被有关税务当局承认。
3.纯避税地会受到更严格的转移定价调查,不宜入选。
三、 利用贸易公司在香港进行税务筹划
作为全球著名的自由贸易港,香港不仅实行零关税政策,而且还有着非常优惠的所得税政策。香港采用地域来源征税原则,即只有源自香港的利润才需在香港课税,而源自其他地方的利润则不需在香港缴纳所得税。
1.香港确定利润来源地的基本原则
一项交易的利润是否从香港抑或香港以外地区赚取,需要查明纳税人从事赚取有关利润的活动,以及该纳税人从事该活动的地方。在确定利润来源地时,只须考虑那些直接产生毛利的商业活动,而一般行政管理等活动通常不在考虑之列。做出日常投资或业务决定的地点,只是确定利润来源地时须考虑的因素之一,而在一般情况下并不是决定性的因素。
2.香港对贸易公司利润确认的一般原则
(1)如有关买卖合约在香港订立,所得利润须在香港课税。
(2)如有关买卖合约在香港以外的地方订立,所得利润不需在香港课税。
(3)如购买合约或售卖合约其中一项在香港订立,则初步的假设是所得利润须在香港课税,但必须考虑全部事实,以确定利润的来源地。
(4)如销售的对象是香港顾客,有关的售卖合约通常会视作在香港订立。
(5)如有关人士不需离开香港,而是在香港通过电话或其他电子媒介,包括互联网,订立买卖合约,则有关合约视作在香港订立。
(6)从贸易所赚取的利润只可划为需全数在香港课税或完全不需在香港课税,分摊计算有关利润并不适用。
四、注意受控外国公司法律制度的限制性影响
20世纪60年代以前,包括美国在内的所有实施居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权双重税收管辖权的国家,都允许本国居民在外国公司拥有股权,只有当公司已将利润分配并将所获得的股息汇回本国时才就此项股息履行纳税义务。这就是所谓“延迟纳税”。这样的允许是通过避税港建立基地公司进行避税得以成功的前提。因为在这个允许下,纳税人只要不将利润分配汇回本国,而是在公司累积,就不需要向所在的高税国就这部分收入缴纳所得税。
为了对付纳税人在避税港设立基地公司进行避税,1962年美国税法新增的 f分部条款提出了特定意义的“受控外国公司”(contro11ed foreign company,简称cfc)概念。这个特定意义的“受控外国公司”不是指经济学意义上的受美国人控制的设在美国境外的所有外国公司,而是指设在避税港符合f分部条款特定条件的公司。如果一家外国公司各类有表决权股票总额中,有50%以上分属于一些美国股东,而这些美国股东每人所握有的有表决权股票又在10%以上,那么该外国公司即为受控外国公司。这种拥有股权的标准,只要在某一公司纳税年度的任何时点发生过,整个年度就可视其为受控外国公司。f分部条款规定,凡是受控外国公司,其利润归属于美国股东的部分,即使当年不分配,也不汇回美国,也要视同当年分配的股息,要分别计人各股东名下,与其他所得一并缴纳美国所得税。以后此项利润真正作为股息分配时可以不再缴纳所得税,这一部分当年实际未分配而视同已分配的所得,在外国缴纳的所得税可以按规定获得抵免。
美国采用f分部条款以后,先后有德国、加拿大、日本、法国、英国、澳大利亚、挪威、丹麦、印度尼西亚、韩国、意大利等国家建立或实行了受控外国公司法律(以下简称cfc法律)。
可见,企业在跨国经营过程中应注意cfc法律在有关国家的建立或实行情况,以便在税务筹划过程中采取必要可行的应对措施。
参考文献:
