时间：2023-09-12 17:10:44
[关键词]税收制度建筑企业会计核算
一、建筑企业会计核算的主要内容
对建筑企业而言，企业会计核算的主要内容包括工程施工、机械作业、应收账款、应付账款以及工程结算。建筑施工企业工程施工科目以建筑企业所发生的实际合同成本及合同毛利等为主要核算内容，此项内容应下设两大明细科目，其中包括合同成本与合同毛利，前者是以企业内部各项施工合同所发生的实际成本为核算内容，其包含了人工费、机械使用费、其他直接费、间接费以及分包成本等；后者则是对企业内部各项工程施工合同所确认合同毛利进行核算。建筑企业会计核算的机械作业科目，主要是对建筑企业生产施工中所使用自有施工机械实际发生的各项费用进行核算，此项科目是根据建筑企业施工机械的种类及施工机械使用费的项目，分别实施明细设置。
建筑企业应收账款科目设置了应收工程款、应收销货款以及应收质保金等，应收工程款对建筑企业按照工程进度已向发包商开出的工程价款结算账单进行核算，应收销货款是对建筑企业材料销售货款以及应收产品等进行核算，应收质保金是对建设单位暂扣建筑企业工程质保金的核算，此项科目应设置到期日；应付账款科目下设较多明细科目，其包括应付购货款、应付分包款、应付质保金以及暂估应付款等。应付购货款是对建筑企业应付设备款和购货款等实施的核算，应付分包款是对建筑企业应付分包单位分包工程款的核算，应付质保金是对应付分包单位的质保金实行的核算，暂估应付款是对建筑企业暂估入账的款项进行的核算；工程结算科目是立足于建筑企业合同完工进度，已向客户开出工程价款结算账单的核算，该项科目是对工程结算价款的办理科目，其主要依据工程施工合同设置相应的明细账。
二、现行税收制度下会计核算的具体方法
根据建筑企业生产经营的特点，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理(集权式，由公司直接编制财务报表)和项目单独管理制(分权式，由公司总部汇总报表)。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。建筑企业会计核算具体方法如下。
(一)工程施工，相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。
(二)机械作业。该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门，为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。
(三)根据建造合同准则，按照完工百分比法确认合同成本、合同毛利。
借：主营业务成本――建造合同成本
借或贷：工程施工――合同毛利――XX工程――XX合同
贷：主营业务收入――建造合同收入
(四)合同完工时，应将“工程施工”科目与“工程结算”科目对冲。
借：工程结算――XX工程――XX合同
贷：工程施工――合同成本――XX工程)()(合同――自营――人工费或材料费等
贷或借：工程施工――合同毛利――XX工程xx合同
(五)工程结算(往来单位／项目核算)。核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。
(六)主营业务收入(手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可)
1 施工时，发生材料费和应付工人工资时，
借：工程施工――合同成本――材料费――人工费
贷：原材料
应付职工薪酬――工资
发生管理费用时，
借：工程施工――间接费用
贷：库存现金／银行存款
确认收入并结转成本：
借：主营业务成本――承包工程成本
工程施工――合同毛利
贷：主营业务收入――承包工程收入
2 完工时，需结转间接费用
借：工程施工――合同成本――间接费用
贷：工程施工――间接费用
同时，将“工程施工”科目与“工程结算”科目对冲：
借：工程结算
贷：工程施工――合同成本――人工费――材料费
贷或借：工程施工――合同毛利
主要参考文献：
[1]刘雪梅.对建筑集团如何进行会计核算管理的思考[J].财经界(学术版),2010(5).
[2]李文超.关于建筑施工企业会计核算的几点思考[J].资治文摘(管理版),2010(5).
[3]蒋伟峰.论建筑施工企业会计核算[J].China’s ForeignTrade,2011(2).
关键词：国有企业；会计核算；内控控制；设计策略
一、国有企业的会计核算与内部控制
内部控制是现代企业提高经营发展效果的主要手段，也是企业财务管理实践的重要内容。随着市场经济体制的不断完善，国有体制改革的也逐渐深入，而通过提高企业的企业会计核算质量，改善内部控制的实际效果是企业经营管理的主要措施。根据现代企业管理理论，影响企业内部控制效果的因素主要表现为以下几点：1.内部控制环境，环境是企业赖以生存发展的基础要素，良好的环境范围能够有效调动内部员工的内部控制积极性，进而提高内控效果；企业内部环境的构成主要包括企业文化、人力资源管理策略、内部财务管理制度、审计监察制度等，对于国有企业而言，从整体上完善企业内部管理环境，加强会计核算质量，改善内部控制效果的重要途径；2.风险评估能力。在计划经济体制下，国有企业的经营有国家财政“兜底”，即使出现经营不善的情况，也不会出现破产的风险，而在市场经济环境下，企业的经营风险无处不在，国有企业在改制的过程中，也逐渐与国家财政相分离，独立的会计核算使得国有企业的经营风险增加，而这必然会对其内部控制能力提出更高的要求，基于此，通过科学系统的会计核算体系，为企业的经营发展提供完整有效的风险评估信息，进而提高其风险控制能力则充分体现了财务管理与内部控制之间的关系；3.控制活动，企业在完成风险评估之后，应该针对如何规避风险建立相应的管理机制，对于国有企业的内部控制而言，会计核算质量是指导控制活动的重要依据，根据核算信息，企业可以不断优化内部资源配置情况，此外，企业的内部控制效果还可以反作用于企业的会计核算体系，以推动其不断提高核算质量；4.信息沟通，信息沟通与交流是将企业内部连成一个整体的纽带，在信息技术不断应用于会计核算环节的背景下，企业内部之间的信息沟通就显得更加重要，在国有企业的内部管理中，管理者可以利用信息的纽带作用，提高各部门之间的协调配合程度，同时通过对会计核算信息的收集、整合与分析，不断完善内部控制制度；5.内部监督，在现代市场经济环境下，会计核算不仅是对企业内部经济活动的记录，更是对企业经营管理活动的监督，管理者根据会计核算信息，及时发现内部控制环节中存在的问题，并针对问题调整内控措施。
二、国有企业在会计核算内控控制制度设计中存在的问题
国有企业在国民经济发展中发挥着基础性的作用，在市场经济环境下，推进国有企业体制改革成为增加其内部经营管理活力，提高市场竞争能力，保证国民经济主体地位的内在要求。根据市场经济基本原则，企业的会计核算是内部控制的重要内容，但是由于我国国有企业内部管理环境的影响，使得会计核算质量难以满足企业的内控管理目标，目前其会计核算内控控制制度在设计中的问题主要表现为：1.原始凭证审核缺乏规范。原始凭证是企业会计核算的证明与依据，因此，加强服原始凭证的审核，则是实现对部门以及个人经济活动监督的重要手段。但是目前在国有企业的会计核算中，对于原始凭证的管理缺乏规范，例如在审核的过程中，报销人员与审核人员之间出于人情或者相关利益，进行违规操作，甚至合伙制造假凭证，以骗取国家资产；一些审核人员在工作中，缺乏责任心，没有按照审核流程对原始凭证进行细致检查，从而影响了会计核算信息的真实性，造成了国有资产的流失。这些审核中的违规、违法操作，不仅破坏了国有企业的内部控制制度，更危害了国有资产的安全、完整。2.信息化会计核算水平有待提高。会计电算化是企业财务管理信息化的重要内容，利用专门的会计核算软件实现对经济行为的记录与监督，对于提高企业的财务管理效果，以及内部控制水平具有重要意义。但是目前在国有企业会计核算中，信息化财务管理并没有体现其真正的价值，如在软件使用的过程中，其权限的管理缺乏规范，造成了会计核算实践操作缺乏监督，这不仅影响了会计核算信息的真实性，更降低了企业内部控制效率。3.财务部门的审计监督流于形式。虽然近年来我国政府逐渐加强了对国有企业会计核算的内部控制力度，并通过设置财务审计部门专对国有企业的会计核算工作进行监督，但是，其实际的监督审计效果并不理想，如设计部门与财务部门联系密切，在审计工作开展的过程中，一些领导对于审计结果进行直接干预，掩盖会计核算的弊端，影响了内部审计的独立性，使审计结果达不到预期监督目的。
三、国有企业会计核算质量内控控制制度设计的相关策略
1.树立科学的内控理念，完善会计核算体系。要想改善国有企业的会计核算质量内控控制制度设计效果，管理者首先就应该从市场竞争的角度出发，转变传统的经营发展理念，提高对于内控的科学认识。提高思想认识是在意识层面对会计核算人员进行管理，如对于出纳人员，应该转变其报销审核会计凭证的态度，不仅将审核作为工作的职责，还应该将其作为内部管理监督的重要环节，从而提高其工作的责任感；对于会计电算化处理，相关人员应该重视对信息化管理的重视，从改善企业内部控制效果的角度，加强电算化处理的有效性。在国有企业内部控制管理中，要想提高财会人员的内部控制意识，不仅需要营造良好的内部环境，更应该利用相应的人力资源管理措施，将思想认识的提高落到实处，如定期开展对会计人员的教育培训，根据信息化财务管理的要求，提高会计人员的信息素养，注重对会计人员职业道德的培养，提高其工作的责任心，进而保证会计核算信息的真实有效；此外，还应该根据相关规定，改善员工福利，保护员工的合法权益，并提高其参与内部控制的主人翁意识。2.完善内部控制制度，提高会计核算质量。对于市场主体而言，内部控制效果的落实需要严格的制度保障。因此国有企业在加强会计核算质量内控控制制度设计的过程中，应该注重对内部财务管理制度的不断完善。在制度建设中，国有企业的管理者首先要完善管理责任制度，在会计核算过程中，通过设置第一责任人，端正会计人员的工作态度，提高会计核算人员的责任感，以避免在出现会计核算信息问题的时候，各环节人员之间的推诿；其次，完善奖惩制度，将会计核算质量与内部控制效果作为衡量会计人员工作绩效的主要标准，并将其与员工福利、职称评比相挂钩，在出现财务信息问题的时候，根据制度给予相应惩罚，用市场的手段调整员工的工作积极性；最后，完善信息沟通制度，在信息时代，信息化已经成为企业财务管理的主要趋势，而完善的信息管理机制则是企业利用大数据提高内部控制决策效果的关键，国有企业内部应该增加软硬件的投入，加强会计核算信息在各部门之间的传递与交流，通过信息的流动，调动国有企业内部的资源配置，以提高资源的利用效率。3.建立内部审计机制，提高监督的实效性。国有企业的审计部门是为控制会计核算质量，而专门设计的监督管理部门，其在提高国有企业内部控制效果中发挥着重要的作用，同时也是协助企业内部经营管理，加强内部监督的重要屏障，尤其是在当前反腐倡廉的背景下，国有企业的内部审计就显得更加重要。根据上文的分析，我们发现当前我国国有企业在审计监督中的主要问题就在于内部审计缺乏独立性，针对此，相关部门应该加强对审计制度的建立，建立独立完善的审计监督机制，打破各环节的利益链条，排除领导者对审计结果的直接与间接影响，提高审计监督结果的真实性，这不仅是提高国有企业内部控制效果的需要，更是保证国有资产安全的需要。除了内部审计监督，政府还应该加强对国有企业的外部审计监督，即利用专业的审计人员，定期对企业的会计核算信息进行检查与监督，弥补内部审计过程中的不足，利用内外结合的方式，提高国有企业内部控制的实际效果。
四、结语
总之，加强国有企业会计核算的内控，有助于规范国有企业会计核算工作，提升会计核算质量。但是面对目前我国经济发展的特殊情况，国有企业的体制改革压力逐渐增大，而在经营管理中，管理者应该合理应对经济下行压力，加强内部控制，不断完善会计核算体系，提高国有企业的经营管理效果以及市场竞争实力。
参考文献：
[1]栾玉梅.论企业会计核算中存在的问题及解决措施[J].中国管理信息化,2016,19(1):20-21.
[2]王晓东.国有企业会计核算质量内控控制制度设计探讨[J].中国乡镇企业会计,2016(7):233-234.
物流作为一种新兴行业正在蓬勃发展起来，逐渐成为企业的“第三利润源”。在这个大环境下，对于物流成本的研究就会对企业的发展起着非常重要的作用。物流成本会计核算是一种高效的物流成本计算方法，但我国在这方面存在着很多问题，主要有物流成本会计核算制度不完善、核算内容混乱、核算标准不统一、核算模式传统、企业内部核算监督制度不健全等问题。文章通过对我国物流企业物流成本会计核算的理解，运用分析法、文献法、综合法、例举法等研究方法，提出一些解决方案，为我国的物流行业的发展做出些贡献。
1 物流成本会计核算及其重要性
物流成本会计核算是指通过账户、凭证、报表来实现对物流成本的系统全面持续记录核算并报告核算物流成本的方法[1]。它的重要性主要包括以下几个方面：
1.1 全面展现物流成本情况
物流成本会计核算可以全面系统地展现出物流成本情况，可以准确控制住物流企业的成本支出，使企业管理能够更加准确地了解物流成本信息并作出正确的决策。
1.2 提供准确的物流成本信息
物流成本会计核算能够提供比较准确的物流成本信息，把握住物流成本的不同构成因素，为物流企业的成本优化提供依据。
1.3 体现同比差异，为绩效考核提供依据
物流成本会计核算可以体现出物流成本在各个环节的同比差异，这就可以为企业在进行员工绩效考核的时候提供部分依据，也能够比较容易地找出差异的原因。
1.4 物流企业对客户需求进行优化管理
物流成本会计核算有利于物流企业对客户需求进行优化管理。它能够通过对不同客户的物流成本进行核算分析，并有针对性地为客户提供更优质的物流服务，并为有效客户管理提供依据。
2 我国物流企业在物流成本会计核算上存在的问题及分析
虽然目前我国的物流行业正蓬勃发展起来，但与国外发达国际相比，我国的物流行业仍处于刚刚起步的阶段，而我国大大小小的物流企业却非常多，这就不可避免地存在着一些问题，这些问题主要集中体现在以下几点：
2.1 物流成本会计核算的制度不完善
由于我国的物流行业处于刚起步的阶段，但是物流企业却非常多，这就使得规范物流市场的必要性更加明显。然而我国目前并没有针对企业物流成本会计核算方面的规章制度，只有以《企业会计准则》、《行业会计制度》、《企业会计制度》等来作为依据显然是不全面的。物流企业特别是第三方物流企业的经营是一个多环节、多群体合作的全程服务过程，决定了其成本确定的特殊性和复杂性[2]。我国目前在规章制度方面缺乏明确的针对性和专业性，使得物流成本会计核算的过程和结果都缺乏客观性和可信性。
2.2 物流成本会计核算的内容混乱
物流企业的物流成本构成是比较复杂的，由于我国目前物流发展的不成熟，企业在物流成本会计核算的时候并不清楚到底该从哪些方面进行核算，而核算的项目又是混乱无章。在核算内容上不但混乱，而且不全面，企业在成本核算的时候往往只是在企业外部的物流运输成本、物流仓储成本、物流采购成本等进行核算，而没有把企业的内部发生的物流费用纳入到成本核算里面，这就使最后得出的物流成本并不客观也没有真实性。
2.3 物流成本会计核算的标准不统一
近几年我国的物流行业得到了飞速的发展，物流企业如雨后春笋般出现，无论在规模上还是在质量上，我国的物流企业都取得了不错的成绩。但是时至今日我国仍然没有一套完整的物流成本核算的标准。企业在进行物流成本会计核算的时候，盲目地以自己的经验和理解来进行核算，结果最后的物流成本信息失去了真实性和可靠性，也无法在行业中与别的企业进行有效的比较，一个企业一套标准，这就会使我国的物流企业无法统一稳定的发展，会让物流企业之间的交流变得困难，这都会阻碍我国物流行业的发展。
2.4 物流成本会计核算的模式传统
物流成本会计核算的核算模式也会影响着核算的效率和结果，核算模式主要有单轨、双轨两种。单轨制是指将企业的会计成本核算和物流成本核算相结合，在现在的核算基础上增加和物流成本对应的凭证、账簿和会计科目[3]。双轨制则是将两者的成本核算分开，物流成本核算有单独的凭证、账簿和会计科目。我国物流企业一般都采用双轨制的核算模式，物流成本核算结果只能反映出物流成本的信息，无法得到变动成本或者责任成本等信息。
2.5 企业内部核算监督制度不健全
一个集体需要监督，一个企业同样也需要监督，监督可以让企业更健康的发展。我国大多数物流企业内部没有关于物流成本会计核算方面的监督制度或者监督制度不健全。这就会导致一旦出现事故时很难追究责任人，最后对企业造成重大损失。
3 关于企业物流成本会计核算的改进对策
我国的物流企业在物流成本会计核算存在的问题严重阻碍了我国的物流行业更快更好地发展，所以对于企业和政府部门都要在改善物流成本会计核算的问题上发挥作用。从各方面来看，主要有以下一些改进的对策：
3.1 政府部门应该发挥指导和保障的作用
(1)政府要制定出全面系统可行的规章制度来保障物流成本会计核算的进行，加强法律依据和保障，完善在有关物流成本会计核算的制度空缺。规范物流市场上的混乱秩序，积极引导企业从事物流并给与资金和技术保障。有了制度上的保障，就会使物流成本会计核算有法可依，从而核算工作也就更能顺利地进行。
(2)在全社会范围内制定统一的物流成本会计核算标准。在社会上形成一种标准共识并且有制度可循的时候，企业就会更有方向性地进行物流成本会计核算的工作，从而减少方向性的错误，保障了企业的稳定发展。
(3)坚决打击物流成本核算过程中的违法犯罪行为，保障企业的合法利益，使国内有个良好的物流行业的发展环境。
3.2 企业要从多方面提升自己的能力，完善管理制度，创造良好的企业环境
(1)在遵守国家政府的有关法律法规的基础上，企业要制定出一套完善系统全面的适合自己企业发展需要的制度，建立一套科学的物流成本会计核算标准，明确成本会计核算的内容，使员工能够清晰地进行核算工作。在保障企业能够顺利进行物流成本会计核算的工作，一套科学高效的制度是基础。一个企业拥有完善的管理制度，发展的速度是非常快的，比如中海物流公司，它成立于1993年，从仓储开始作为自己发展物流的起点，并逐渐学习一些优秀的物流企业的管理制度，并加以适应，短短的20年时间中海物流已经能够提高包括仓储、运输、配送、报关等多功能服务，成为国际知名的跨国物流公司。
(2)高效的物流成本会计核算模式是企业进行有效核算的前提，企业管理人员要根据自身企业的发展特征和实际情况来确定物流成本会计核算模式。在我国一般的物流企业都是使用双轨制模式，这与我国的物流发展水平相适应，这是一种比较传统的模式。企业将物流成本核算和会计成本核算相互独立进行核算，在这个核算模式下，企业的核算成本也比较低。相对于双轨制，单轨制的模式对于企业的管理水平以及员工的个人素质有着比较高的要求。企业必须对员工进行培训提高，也要加强自身的管理水平。企业需要更加完善的报表系统、新的凭证，需要收集更丰富完整的物流信息并进行整理编辑，需要应用高科技产品、计算机网络系统进行全程监控反馈。这对于企业来说尤其是那些企业实力不是很强的物流企业来说是个巨大的挑战，但是企业想要让自己更强大，必须进行全方位的提升，要借鉴西方发达国家的物流企业成本会计核算模式，向发达的企业进行学习。
(3)企业要制定完善的监督体系，建立健全的责任制机制。监督是任何一个集体开展一项工程的必要环节，没有监督就没有制约，就没有责任。在开展成本会计核算的时候，如果没有监督，一旦出了事故就无法追究到事故的责任人，就无法挽回企业的损失，最后承担损失的就只能是企业。企业要建立完善的监督体系和健全的责任制机制，对核算的整个过程进行全方位监控并作出反馈，明确各个岗位的职责权限，严格贯彻落实，这对于控制企业的成本以及对于员工的业绩考核都是具有重大意义的。
关键词：房地产企业 会计核算 规范化管理
近年来，我国的社会经济水平在很大程度上得到提升，房地产企业在经济市场中的结构处于不断完善与深化的过程中。为了能够适应新时期的发展，房地产企业业务不断朝着商业地产、住宅地产等多元化的方向发展，甚至有些房地产企业涉及物业、商业经营等业务，这就要求企业会计核算工作必须能够与其进行良好的匹配。虽然我国企业已经跨入了全球经济一体化的进程中，但是房地产企业内部的会计核算工作并不能够良好的适应这一发展趋势，还存在着一系列的问题，这严重影响了房地产企业在国内外市场中的竞争力。
一、管理问题
现阶段，房地产企业在会计核算管理中存在许多问题，例如：缺乏严格的监督管理机制、缺乏完善的会计核算制度、会计账簿的建立不规范、缺乏高素质专业会计人员，笔者将一一分析。
（一）缺乏监管机制
目前，大多数房地产企业监督管理工作仅表现于表面形式，企业的会计核算人员在监督企业内部的经济活动时经常被企业领导干预，因此房地产企业的会计核算工作就会根据企业领导的意愿进行，使得企业的监督管理机制存在漏洞，降低企业财务管理工作的质量，同时也致使房地产企业财务存在重大风险。特别是中小型房地产企业中，企业的领导忽略了企业会计核算的重要作用，随意把控财务，甚至任意抽调企业资金，使企业的监督管理机制失去其执行的能力。房地产企业管理层对会计监督功能不重视，使企业的会计核算结果不能准确的反映企业的经营情况，会计系统不能为企业管理层决策提供正确的方向，导致企业发展方向存在决策性错误，甚至致使房地产企业倒闭。
（二）缺乏完善的会计核算制度
在新时期这一背景下，对会计核算制度进行不断创新与完善不仅是建立现代化企业制度的客观需要，而且也是具体落实会计准则的重要前提。就我国现阶段的房地产企业会计核算制度体系来看，大部分房地产企业均缺乏一套科学化、规范化、合理化的会计核算制度体系。
目前我国许多房地产企业的信息采集核算系统不完善，科目的建立及使用不规范，使企业的账目混乱无序，不能为企业提供准确的、完整的、真实的会计账目信息，使企业会计核算的管理存在众多的问题，企业会计核算的管理不当，容易使内部监管失控，被不法分子利用，以获取个人私利，给企业的发展带来严重的损失。
（三）缺乏高素质专业会计人员
如今，在很多房地产企业，会计核算人员的专业水平与职业素质较低，使得企业会计人员在核算时出现各种失误，导致企业的会计核算结果不准确，不能为企业制定决策提供正确的依据。
二、管理措施
（一）健全监督管理机制
会计监督职能是会计工作中的一个主要组成部分，是否能正确发挥会计监督的职能，关系到现代企业会计信息的合理性、真实性、准确性、科学性，也P系到现代企业会计行为的合法性、合理性。对房地产企业来说，完善的会计监督制度对会计核算管理起着关键性作用，所以，房地产企业要建设严格的监督制度，以此保证企业行为的合理化与合法化。对于内部监督管理，房地产企业应当加强对会计核算工作的重视，通过监督来提升会计工作人员的整体素质；对于外部监督管理，企业可以引入外来机构监督企业的相关税务、大小财务事项，以此来确保现代企业不出现违纪违法的情况。此外，内部审计与财务部门应当定期检查会计核算账目，以此保证工作人员认真、仔细的投入工作。在保证内部监管的同时，房地产企业还应加强外部监管，使其能够更高效、更快速地推进会计核算工作向着正确的方向发展。
（二）完善会计核算管理制度
房地产企业要完善会计核算管理制度，确保企业会计信息的准确性和完整性，并且惩罚企业会计核算中的违法违规操作，以此调动企业遵纪守法的进行会计核算工作。房地产企业管理层要严格监管会计核算人员，对会计核算工作中的失误及不准确结果进行责任追究。对固定资产、无形资产进行科学归类，建立符合原则的建帐流程，整改与完善不标准的制度等，由此实现会计核算工作的高效性。另一方面，房地产企业应当实行强有力的控制制度，建立可操作性强的成本核算制度、计量管理制度、财务收支审核制度、财务监督制度、财务清查制度、财务牵制制度等，对会计工作人员形成一定的约束，以保障会计核算工作的规范化执行。
（三）提高会计核算人员能力
现阶段，社会信息化水平不断提高，房地产企业的生产经营活动也朝着多元化的方向发展，对房地产企业会计核算人员的业务素质水平要求也越来越高。所以房地产企业要有意识将会计核算人员的业务素质与水平提高，对其进行专业化的业务培训。为了能够将房地产企业会计核算人员的素质以及业务水平提高，应该从以下几个方面着手：将房地产企业会计核算人员的职业道德素质提高，确保其能够对自我进行严格要求。将房地产会计核算人员的会计核算能力与业务素质提高，促使其能够对国家会计制度中的会计核算标准进行熟练掌握，并且对自身的会计核算行为进行严格规范。对会计核算人员进行企业管理模式、理念以及方法的教育，帮助其对企业管理领域中的新模式、新方法以及新知识进行深刻的体会。除此之外，还要在房地产企业内部打造一支专业的、具有较强综合能力、高水平的会计核算人才队伍，以此来推动企业的长久稳定发展。
三、结束语
企业的会计核算对房地产企业的发展起着重要的作用，为了减少风险与成本，保证并推动房地产企业经营收益的发展，房地产企业应正确开展会计核算工作。国内房地产企业中的基础建设项目的核算有一定的专业性与综合性，只有持续完善相关制度，提升会计工作者的综合素质，才可提升房地产企业中的会计核算质量及水平，从而推动这些企业的长远发展。
参考文献：
[1]祝晓辉.房地产开发企业会计核算中的问题及对策探讨[J].财经界（学术版），2011
从当前会计的集中核算中心来看，还存在着会计集中核算信息失真的情况。一是对收入的不确定。企业集团的资金来源非常广泛，收入资金并没有按照企业会计集中核算制度的要求“收支两条线”管理操作，核算单位报账员没有处理账务，搞不清单位收入情况。在支出方面也存在不真实性，核算中心没有列支而核算单位要求列支的矛盾很普遍。会计集中核算中心对单位单据进行处理，遇到票据不合法、不合规的给予退回，导致了支出款项不能及时入账。没有统一的、规范的会计支出核算程序，这样一来，造成了会计支出资金核算内容的不准确性，时间一长集团企业就会存在很大的资金核算隐患。
在国有集团企业实行会计集中核算后，国有集团企业财务部门每个会计人员负责的会计、业务范围加大，岗位的流动就容易造成会计集中核算业务的短暂混乱，这在国有集团企业的会计工作中是绝对不允许的。因此国有集团企业会计人员的岗位设置大多是相对固定的，这造成了企业会计人员业务的单一、会计能力、处理问题的能力得不到提高。
二、改进国有集团企业会计集中核算问题措施
（一）制定收支标准，统一资金管理
国有集团企业实现会计集中核算的过程中，需要根据国有集团企业自身的业务特点，合理的制定出支出标准。对于国有集团企业同类支出用同一标准，防止出现双重标准的报账现象。飞利浦公司在会计集中核算方面就做得很好，它采用了“收支两条线”的原则，通过对子公司银行账户的管理、监控，使子公司收入和支出相互分开，充分统筹利用资金，改变了资金分散使用的现象。在统一收入管理方面，把公司所有的收入纳入集团收入账户，收入账户不做支出使用，飞利浦公司每天归结子公司的收入账户资金情况，通过现金池来统一管理资金。
（二）完善内控制度
要想有效地实施会计集中核算体系，需要在国有集团企业各个方面进行内部控制建设。不管是公允值的辨别，还是关联方信息的披露，这些都需要国有集团企业有一个公开化的、科学化的、执行有力的内部控制系统。它也是贯彻国有集团企业内部相关的会计准则、加强国有集团企业的会计集中核算、保证会计信息质量完整的必然需求，还可以从源头上遏制国有集团企业的会计造假现象。内部控制制度研究者需要摒弃传统的会计核算思想，发散思维，创新出新的领域，深入到基于集团的内部进行分析调查研究，研讨出问题出现的根源和相关的解决途径，然后变理论知识为实践经验。
国有集团企业要想实现很好的盈利，必须有一套完善的会计核算内部控制制度，管理好国有集团企业的会计工作，保证会计信息流的准确性，为信息使用者提供有效的会计信息。根据现在国有集团企业会计法的相关规定，需要对会计账簿进行合理设置，保持会计账簿的真实性、完整性。例如，北京银行实现会计集中核算制度后，大幅提高了全行的劳动生产率，实现了全行资金的集中清算，实现了全行损益的集中核算，实现了全行会计信息的统一，从劳动组织上将北京银行的经营管理同会计核算工作相互独立，也为会计监督创造了有利条件，使会计内控制度得到落实。
（三）处理好财务与会计、监督与服务的关系
很长时间以来，国有集团企业的财务和会计部门是融合的，这种方式有优势的地方，也有缺陷的地方，因为一些国有企业集团的会计工作取代了财务工作，财务管理部门不能很好的发挥自己的效用，导致了国有集团企业的财务管理环节薄弱。国有企业集团实行会计集中核算，可以把会计核算工作和财务管理工作相互分离，让会计核算中心负责会计核算、会计管理的工作，财务管理工作需要在单位领导人安排下统一组织实施。在财务监督与服务方面，还需要加强领导。国有集团企业的会计委派制作为新事物，当触及相关领导的既得利益时可能会遇到一些阻力，出现一系列的问题。这就需要加强各个方面的联系，形成整体联动的功能。国有集团企业的会计从业人员，需要树立服务第一的意识，努力提高自己的业务水平，做到服务到位，监督到位。
（四）加强会计审计监督
财务会计监督审核是财务管理中一项非常重要的工作，它所提供的财务会计信息是整个单位财务运营管理的基础，是财务管理中的一个重要环节。良好的财务审计监督制度以及审计范围的拓宽是经济计划得以完成的最根本保障。相关工作人员在进行审计工作时要对单位的财务内控制度充分掌握，研究讨论是否在内控制度上还存在不完整性，不合法性。完善财务审计工作，可以对财务会计工作不足进行及时有效的修正，恢复失真的财务经济信息，领导或管理人员可以根据相关的建议进行财务运行决策，发挥出财务会计应有的职能。
对国有集团企业的每一项工作进行监督，重视会计集中核算工作对整个国有集团企业会计工作的重要性，督促国有集团企业向着健康长久的方向发展。建立相互监督的机制，使国有集团企业的会计从业人员之间可以相互监督检查，带动整个国有集团企业的社会诚信度。国有集团企业在核算资金收入支出时没有对会计核算进行有效的监督审计，就可能造成国有集团企业资金账目上的漏洞。通过对国有集团企业会计集中核算进行合理的财务监督审核，既可以提高自身的经济效益，也可以加强自身的整体实力和凝聚力。最后在监督方面还要注重预算的管理工作。进行国有集团企业财务会计管理制度的全面变革，实现会计核算从“核算型”到“经营管理型”的转变。
（五）提高会计人员素质
想要促进国有企业集团经济的健康发展，财务的正常运行，需要具备完善的会计组织，重视会计人员对单位经济效益的作用。因此，需要提高会计人员在集中核算方面的业务技能。让他们通过娴熟的会计集中核算技术、严谨的核算态度对国有企业集团资金进行核算。为了保证会计从业人员的业务技能，从事会计工作的人员需要具有会计从业资格证。把国有企业集团会计工作的好坏同员工自身利益结合起来，建立健全激励考核机制，强化会计人员的责任心，为国有集团企业的经营运作打下良好的基础。
三、总结
关键词：规范化管理；会计核算；管理应用；管理措施；企业核算
对于企业会计核算工作而言，它是一项对企业经济活动进行总结的重要工作，直接反应企业资金及盈利状况，因此，其工作质量与工作结果会对未来较长时间内企业的发展产生较大的影响，而企业只有充分的利用了会计核算工作，才可能对企业的经济活动有更好的掌握，才能更好的根据企业过去的发展历程制定更为科学、合适的管理政策方针，对企业经济活动进行有的放矢的管理，才能更好的实现企业的快速发展。由此可见，对于企业而言，会计核算工作是极为重要的。
一、目前我国会计核算工作中存在的若干问题
通过多年的工作经验可以发现，目前我国多数企业会计核算工作中主要存在以下几个问题，分别是会计核算管理制度不规范、会计人员个人职业道德有待提高以及会计核算人员职业水平参差不齐等等[1]，而这些问题的存在使得我国多数企业会计核算的规范化管理制度始终无法很好的运行下去，也使得一些规范化管理措施无法取得较好的管理效果，因此，想要对企业会计核算工作进行规范化管理，那么首先需要解决以上三个问题。
二、规范化管理措施在企业会计核算中的应用
1.规范化管理措施在企业会计核算中的应用之规范化的管理制度
通过对大量文献分析发现，目前在我国多数企业的会计核算工作中，会计核算管理制度的不完善是影响企业会计核算规范化管理的主要因素之一，因此，对于企业而言，想要尽快实现对企业会计核算工作的规范化管理，那么首先就应该构建并应用较为完善的规范化管理制度。当然，为了实现这一目的，为了使得所构建的规范化会计核算管理制度能够适合企业的会计管理工作，制度构建的相关人员首先应该对现有会计核算管理制度中存在的问题进行较为深入的了解，并根据所发现的问题在现有的管理基础上对制度影响相应的调整，从而减少制度方针的改变给会计核算人员及其工作所带来的影响[2]。除此之外，企业在构建规范化会计核算制度的过程中，可以适当的给予会计核算人员一定的参与修改与制定的权力。这是因为对于企业会计核算工作而言，会计核算人员是对相关工作最为了解的，而其会计学习过程中所接受的教育思想与教育理念恰好和规范化管理的思想不谋而合。因此，在规范化管理制度构建中，会计核算人员往往可以根据实际工作经验提出较为实用的修改意见。当然，在规范化会计管理制度的过程中，相关人员还应该严格遵守国家制定的会计核算相关法律法规，从而使得相关会计核算制度能够在外部制度的支持下进行。
2.规范化管理措施在企业会计核算中的应用之会计职业道德体系
对于规范化的会计核算工作而言，会计职业道德是影响会计核算工作规范化质量的主要原因，同时也是企业日常会计核算工作中极容易忽视的一部分。而如果企业会计核算相关人员在核算工作中并没有重视会计工作职业道德，也没有将会计职业工作道德作为自己日常工作的行为指标，那么其在工作的过程中极容易因为某些原因而犯下不必要的错误，从而给企业带来一定的损失。因此，在对企业会计核算工作进行规范化管理的过程中，还需要注意对会计职业道德体系进行构建与运用。比如说，相关人员可以根据国家对会计职业道德的要求对会计人员的相关进行约束，并且将会计人员的个人工作行为与其绩效考核联系在一起，对于一些严格遵守会计职业道德并根据会计职业道德的要求进行工作的人员可以适当的予以奖励，而对于一些不遵守会计职业道德并利用职权便利谋取私利的人员应该予以严厉的惩罚。除此之外，目前我国对会计职业道德的规范仍旧存在一定的问题或漏洞，而这些问题与漏洞往往会成为一些会计人员谋取私利的空子。因此，针对这一问题，企业内部应该对会计人员的职业道德与思想道德进行教育与加强，并对会计人员的工作进行更为严格的监督，从而使得会计核算人员能够诚信办公[3]。
3.规范化管理措施在企业会计核算中的应用之职业水平的提升
在规范化会计核算工作中，会计人员的职业水平是影响会计工作质量与会计工作规范化水平的重要因素，并且一支职业水平较低的会计核算队伍必定会给企业会计核算的规范工作带来一定的阻碍。因此，对于企业会计核算工作而言，提高会计核算队伍的整体职业水平是非常重要的。而为了实现这一目的，企业可以利用工作之外的空闲时间给会计核算人员提供一些质量较高的培训机会与学习机会，还可以在适当的时间组织企业间的会计核算人员交流活动，通过从会计核算工作较为规范的企业中学习经验的方式来提高本企业会计核算队伍的职业水平。除此之外，企业还需要注意让企业内部会计核算人员的专业技能跟上时代与市场发展的步伐，从而使得企业会计核算工作能够更好的适应企业的长远发展[4]。
三、结语
对于企业会计核算工作而言，规范化的管理制度是影响其核算结果的重要内容，因此企业应该根据自身内部会计核算的实际情况，找出当下会计核算中存在的问题，并采取更为有效的措施对会计核算工作进行规范化的管理。
作者:侯金蕾 单位:冀中能源峰峰集团有限公司物资供销分公司
参考文献:
[1]刘显福.企业会计核算中的规范化管理措施分析[J].知识经济，2016，（1）：132.
[2]王海芳.规范化管理措施在企业会计核算中的应用[J].企业技术开发，2016，（9）：52-53.
关键词：国有企业；会计核算；问题及对策
中图分类号：[F235.19] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01
一、国有企业会计核算工作存在的问题分析
1.会计核算过程不规范，从而导致部分会计信息失真
对于一些国有企业来说，由于历史问题和计划经济思想的影响，在制度建设方面还存在不完善地方。这些不完善的地方在一定程度上导致制度设计层面的缺陷存在。同时，国有企业的相关会计工作人员的任命也存在着一定的问题。在国有企业里面，关系任命的现象比比皆是，尤其是在财务管理部门，这种现象尤其明显。因此，从制度设计层面和相关操作人员的素质层面来说，国有企业的会计核算过程不规范，很容易导致会计信息失真。这种现象普遍的存在于各个企业中，具体的表现主要有几个方式：首先，是普遍存在账外资产，对于日常出现的资产损失没有进行及时的处理和清理。其次，存在着对于大额往来款长期单方挂账的现象。最后，对于审计确认调整的事项，没有及时对于进行调整。此外，由于没有对会计分类进行科学、准确的操作，从而导致报表质量在一定程度上受到影响。
2.由于财务管理过程中存在着漏洞，从而导致违规违纪的现象发生
由于国有企业在制度设计层面的漏洞存在，导致了在执行过程中必然会有风险产生。同时由于国有企业的关系复杂，领导众多，利益交叉情况较为严重，对于相关方面的监管往往流于形式，没有起到真正意义的作用。比如在国有企业中存在着：违规处置(划转)企业资产的现象、擅自集资高额付息现象、对于一些资金账户的管理存在某些漏洞、部分部门的相关领导干部私设小金库等等，这些问题的存在都给会计核算工作带来了一定的难度。
3.对于成本费用结转(计提)存在一定的盲目性
在国有企业，由于主管部门对于企业的要求在规范性方方面存在一定的疏忽，因此企业任意结转(计提)成本费用、盈亏不实等问题都普遍存在。同时还有一些问题也不容忽视，例如：商(低)转成本，应提未提，应摊未摊成本(费用)的现象也随处可见。
4.对于收入入账的确认，不及时，不准确
部分国有企业在会计核算的过程中，为了隐匿利润，经常会出现对于收入进行取少计算的现象。还有的企业为了达到同一目标也经常按照计划量进行核算，而不按照实际发生的销售进行核算，从而导致了会计核算信息存在一定的差异。
二、完善国有企业会计核算工作存在的问题分析
1.进一步完善国有企业管理制度，并加强对制度的执行力度
国有企业在改革发展的过程中，制度体系建设应该成为今后改革和发展的方向。以往“人治”的国有企业应该朝着“法制”的轨道不断的推进。尤其是对于以会计核算为代表的企业会计方面的工作，更应该从制度的角度加以完善。这就对我们的实际工作提出了要求，要求我们国有企业在实际工作中要从以下几个方面进行完善：首先，要建立全面的会计预算管理制度，对会计预算的编制、控制和执行等过程进行全面的规范。其次，要建立财务风险预警与检测机制，对财务风险进行全面的管理和监控。最后，要针对企业的重大会计核算事项建立相应的审批、备案、检查监督制度。
2.健全和完善企业内部监督体制
要建立科学严密的内部财务控制制度，严格核算与关联企业的往来，严格执行财产损失报批制度，谨慎做好对外投资，严格控制固定资产投资规模，严格购销活动，严格执行各项消费资金使用报职代会或董事会审批等程序，确保资金调度和使用程序合法合规。
3.进一步强化财会基础工作
企业根据财务会计政策和会计估计的变更，统一修订内部核算办法，细化核算内容并及时调整会计信息系统。同时，要以贯彻会计准则为契机，抓好企业财务(审计)人员的业务培训工作，全面提高广大财会人员的业务水平。
4.加大企业财务决算审计工作力度
建议每年要对审计质量不高、职业水准较差的中介机构进行调整，采取必要手段，保证审计人员素质高，审计质量高，少出差错，推动企业财务核算向规范化方向发展。
5.建立健全会计信息质量核查制度
对会计信息采取定期、不定期核查，既包括对国有企业财务报表的真实性、完整性、准确性进行核查，又包括对承担审计任务的中介机构审计工作质量进行核查。采取顺查、逆查、抽查盘点等方法，确定账实、账证、账账以及账表是否相符，核实会计信息质量。
参考文献：
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[6]李红漫.基于精细化管理的国有企业会计核算体系的构建[J].中国集体经济,2010(12):150.
关键词：会计核算体系；规范化；企业会计
随着我国经济的发展和市场的激烈竞争，在这种形势下，企业必须要具备很强的竞争力，这样，才能在当今复杂多变的市场经济中继续生存与发展。而企业的会计核算是一个企业进行生产经营等各项活动的基础，也是防范企业财务风险发生的重要措施，更是企业的管理层与决策层实现企业的进一步发展、及时查漏补缺、做出相关决策的重要依据，所以，企业会计核算的规范化程度，在企业市场竞争中，有着直接的影响。因此，在实现企业稳步发展的前提下，必须要进行企业会计核算体系规范化的建设。
一、会计核算体系的基本原则
企业中的会计原则是为会计核算提供信息的基本原则，同时也是处理会计事务的重要依据，能够保证企业会计的核算质量。而企业中会计假设则是企业会计原则的基本要素，如果没有会计假设，那么会计工作就无法顺利进行，会计原则也就不会存在。但是，会计假设与会计原则又存在着一定的区别，其具体表现就是：会计假设是企业会计工作的基础，而会计原则是对企业会计工作的一种规范。企业中的会计原则在企业会计工作中起着指导性作用。
有关企业会计核算的原则有几方面的概括：首先是对企业会计信息质量的要求原则。会计信息必须遵循可比性、明晰性、客观性、一贯性、及时性、相关性的原则，做到企业会计核算信息的完整性和准确性。其次，企业会计要素要满足计量和确认的要求原则。企业会计要素的计量和确认要符合划分资本性支出和收益性支出的原则、历史成本和权责发生制的原则。再次，企业会计惯例的修订原则。企业会计惯例修订要严格遵循重要性原则、实质重于形式的原则和谨慎性原则。
二、会计核算体系中存在的问题
第一，我国企业会计机构的设置不够健全。会计是任何一个企业必须配备的一个管理人员，但是，由于受到我国很多企业的发展程度和发展规模影响与制约，有很多企业会计机构的设置都不够健全。而层次不清晰和分工不明确是造成企业会计人员经常进行重复劳动或者忽略工作中细节的根本问题，会计人员不能充分地发挥自身作用，全面地对企业资产状况进行核算，这严重影响了企业在决策时的准确性。从我国目前会计的从业队伍来看，兼职会计所占的比重明显地高于专业会计所占的比重，并且，兼职会计存在着学历较低，同时有职称的会计数量非常少。这从侧面反映了目前我国普遍存在着会计从业人员的素质不高的情况。
第二，对于电算化的会计资料在管理上还不够规范。首先，实行会计电算化这是时代的发展潮流。很多中小企业，为了与时代的发展同步，开始在企业中实行会计电算化，其实行后，导致了企业电算化会计的档案管理存在着不规范现象，因此就造成了会计电算化的资料遭到各种各样的损坏。其次，企业内部的监督机制不够规范。监督、核算是会计行业的基本职能，制定内部监督机制的目的就是为了能够保证企业会计信息的真实性和准确性。我国目前有很多企业的内部控制制度和财务管理制度都存在着不规范现象，从而导致了企业会计核算效果的不顺利。甚至还有一些企业的会计工作存在着跨级的现象，致使企业内部的控制制度只流于形式。另外，还有部分企业的领导干扰了企业会计工作，导致会计人员无法正常工作，从而降低了企业内部的控制效果。再次，与会计有关的法律法规也不够健全。目前，我国相关律法的执行力度和宣传方面都存在着一定的问题，还没有形成一个比较有效的、完善的法制环境。我国虽然已经颁布了与会计相关的法律法规，也对会计核算的不规范现象有了一定程度的制约。但是，目前，我国现行的法律制度还存在着一定的滞后性，根本无法满足如今快速发展的经济对会计核算信息、会计行为的质量要求。
三、对企业会计核算规范化的优化措施
首先，要加强对我国企业财会从业人员的从业资格管理。其一，企业要按照自身的发展需求来设置企业内部会计机构，并聘用具有会计从业资格与业务素质较高的人员来从事企业会计工作。其二，要坚持以人为本，提高财务人员合理的福利待遇，大力支持财务工作者开展工作。
其次，企业要完善财务人员的培训教育工作。我国经济的不断发展，各项税收政策、法律法规在时刻变化着。对于从事财务的人员来说，要不间断的进行后续培训与教育工作，保证财会人员的业务能力要与时代同步前进。
再次，要大力完善企业内部的会计制度建设。企业内部的会计制度一般包括财务处理程序、财务会计的分析制度、成本核算制度、内部审计制度、稽核制度等。只有不断地建立比较完善的企业管理制度和内部监管，才能够保证会计工作的有序进行。
最后，对企业外部的执法与监管情况要加强检查。只凭借企业自身规范会计工作，这显然是不够的。外部的有效监督也是促进与规范企业会计核算体系的重要方法与途径，所以，企业要多借助外部的力量，才能帮助企业更好的完善与规范企业会计核算体系。
结语：
总之，会计核算体系规范化建设是企业发展中的一项长远任务，这对企业的自身长期发展有着极其重要的意义。在企业会计核算体系规范化建设中，要从企业的内、外两方面着手，对能够影响企业在会计核算体系的规范化建设中出现的各种因素进行综合考虑，同时，还要结合企业自身的发展情况，对企业中存在的问题做深入地研究和了解，然后再根据企业的实际情况做系统的、科学的规划和统筹，并制定出合理可行的、积极有效的策略，这样，才能够真正地实现会计核算体系规范化的建设。
参考文献：
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[4]张祖彬，张琼.关于企业单位核算体系规范化问题初探[J].中国外资，2012（9）
一、国家实行统一的会计核算制度
（一）现行行业会计制度已不适应现阶段社会主义市场经济发展的要求
建国后，我国财务会计制度进行的几次变革，以1993年的改革影响为最大。这次改革初步实现了我国会计核算模式从传统计划经济向社会主义市场经济的转换。这次以会计模式转换、会计框架体系变更为主要内容的改革奠定了我国市场经济发展，特别是国有企业公司制改革和实行现代企业制度的基础，实践证明是成功的。但是，众所周知，自1993年以来，我国的经济生活发生了深刻的变革，经济体制、社会文化、人们的观念、生活方式等诸多方面都在以惊人的速度进行变迁，新经济业务不断涌现，现行行业会计制度已经难以适应新形势发展的客观要求，需要进行新一轮的会计核算制度改革，实行全国统一的会计核算制度。
（二）新《会计法》和《企业财务会计报告条例》为国家实行统一的会计核算制度提供了法律依据
新《会计法》第八条明确规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”第五十条规定：“国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据本法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。”新《会计法》颁布后，国务院于2000年6月21日公布了《企业财务会计报告条例》，并规定自2001年1月1日起施行。《条例》重新确定了我国会计要素的概念，明确了国家统一的会计制度是对各项会计要素进行合理确认和计量的依据。这些法律、法规的出台，为国家实行统一的会计核算制度提供了法律依据，加速了我国会计核算制度改革的步伐。
（三）实行国家统一的会计核算制度所遵循的原则
针对这次会计核算制度改革，财政部会计司已向全社会广泛征求意见。我们认为，现阶段建立并实行全国统一的会计核算制度，应当考虑以下几个原则：
1、适应社会主义市场经济发展要求的原则。市场经济要求包括国有企业在内的企业，必须自主经营、自负盈亏，遵循市场规则，参与竞争，优胜劣汰，在竞争中求生存、求发展。实行全国统一的会计核算制度要从统一的会计标准和会计政策上促进会计信息真实，有利于企业公平竞争，自我发展，服务于市场经济。因此，实行统一的会计核算制度，适应社会主义市场经济的要求，这不仅是制定制度的原则之一，也是这次会计核算制度改革的基本目标。
2、贯彻“稳健”会计原则。目前会计信息失真是我国经济生活中一个急需解决的问题，不少企业存在资产不实、利润虚增现象。例如，在现行行业会计制度下，坏账准备提取比例较低，已发生的坏账损失要经过财政部门批准才能冲销，大量呆、坏账长期挂账，资产不实，妨碍了企业的资金周转；又如，存货严重积压，变现能力差，存货的账面价值已经低于市价，但在资产负债表上反映的仍是成本价值，而不能反映可变现净值；再如，由于技术进步，原有设备已经被淘汰或长期闲置不用，这些设备已不能给企业带来经济利益，但仍作为企业的资产反映在会计报表上，造成企业虚增资产，虚增利润；等等。实行全国统一的会计核算制度应当贯彻“稳健”原则，对那些不符合会计要素定义、不符合会计要素确认和计量的内容进行修改，从制度上尽可能地防止和避免企业虚盈实亏、短期行为和会计信息失真等问题，促进企业卸掉包袱，轻装上阵。
3、遵循会计和税收相分离的原则。我们认为，企业实行的会计制度应当与税收制度适当分离，因为二者属于两个体系，不能混为一谈。根据会计制度计算的财务成果是会计利润（利润总额），按税收制度计算调整后的利润称为计税利润或应纳税所得额。在实际工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不协调的，先按会计制度进行核算，纳税时再作调整。比如，股份有限公司现行的提取四项准备（坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备）的规定，可能要纳入统一的会计核算制度中，并要求符合条件的除股份有限公司以外的其他企业也要提取，提取比例由企业根据自身资产状况自行确定，这就必然会出现会计制度规定与国家税收对提取坏账准备的规定不一致的问题。在这种情况下，企业应当按照会计制度的规定进行核算，在计算缴纳所得税时再进行纳税调整即可。如果不遵循会计与税收相分离，会计的“稳健‘等若干会计原则将不能很好地贯彻、执行。
4、体现会计要素确认计量规定的原则。计划经济条件下，我国长期以来所形成的传统财务会计管理模式，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务制度规定进行相关账务处理，虽然1993年进行了财务会计制度改革，但是，当时的行业会计制度没有解决会计的确认计量问题，对会计要素定义以及确认计量等方面都未加以准确的定义，会计制度仍规定会计记录和报告的内容。究其原因，主要是长期以来国家实行统收统支，成本开支范围由国家规定，产品由国家统一定价，盈利全部上交国家，亏损由国家弥补。企业完成国家计划是主要的，很少具有财务决策自，也就谈不上会计的确认计量，企业会计主要是记录和报告。市场经济发展至今，企业自主经营，特别是国有企业公司制改组、上市后，重大问题由股东大会、董事会决定，会计的角色也随之发生了变化，要求恢复其本来面目，即：在市场经济条件下，会计制度规定应当包括对会计要素的确认、计量、记录和报告等全部内容。
5、补充“实质重于形式”的会计原则。“实质重于形式”是指经济实质重于具体表现形式。“实质重于形式”作为一项重要的国际会计惯例，是国际上制定会计准则所遵循的原则。我国现行的会计准则中的某些规定也遵循了这一原则，例如，我国《企业会计准则——收入》规定：“销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。”可见，上述四个条件中，前3个收入确认原则就贯彻了“实质重于形式”的原则，即收入确认的条件不是所有权凭证或实物（如现金）形式上的交付，而是商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等实质性条件。我国在制定会计准则、制度时虽遵循这一原则，但一直未将其明文列示于会计原则部分，此次制定统一的会计核算制度拟将这一原则补充进去。
（四）国家统一的会计核算制度的内容结构及实施
1、统一的会计核算制度的内容结构。此次会计核算制度改革的总体思路是：（1）打破行业、所有制和组织形式的界限，建立统一的企业会计制度，适用于大、中型企业，并在此基础上对特殊业务的核算办法进行规范。（2）兼顾小规模企业不对外直接筹资的特点，制定小规模企业会计核算制度。（3）考虑到金融性企业经营的特殊性，制定金融性企业会计核算制度。
统一的会计核算制度在结构上由一般规定。会计科目及会计科目说明、会计报表及会计报表说明、特殊业务核算办法等几个部分组成。之所以采用这样的制度结构，是因为以会计科目和会计报表形式为主体的会计制度比较符合中国人的思维方式，便于广大会计人员理解和操作。
统一的会计核算制度实施后，现行的十几个行业会计制度将被废除，但是，统一的会计核算制度并不是对现行的行业会计制度的简单相加，而是以《股份有限公司会计制度》和具体会计准则为基础加以制定。需要说明的是，统一会计核算制度内容结构中，除一般规定和会计科目、会计报表外，还将制定若干行业的核算办法，这是一项系统工程，需要社会各方面力量共同做好这项工作。
2、统一会计核算制度的实施。据了解，财政部会计司正在抓紧制定全国统一的企业会计核算制度，预计2001年年初便可颁布实施。关于实施的范围，这要考虑新旧制度的衔接问题，总的来说，要求所有企业全面实施。对于股份公司、民营企业、三资企业、特大型国有企业来讲，实行新的会计制度难度不大，其他国有企业可能会分步实行，但时间也不会太长，因为国有企业迫切需要执行稳健的会计政策。
（五）统一会计核算制度与会计准则的关系
新中国会计准则建设从1988年起步，已走过了十几个年头。1993年财政部实施了《企业会计准则——基本准则》，从1997年《关联方关系及其交易的披露》第一项具体准则起，至今已了10项具体会计准则，这些准则主要适用于上市公司，有些也适用于其他企业。这些具体准则基本实现了与国际惯例的接轨，在经济生活中发挥了重要作用。
行业会计核算制度与会计准则之间的关系一直是学术界争论较多的话题。这次改革会计核算制度，必然存在着统一会计制度与会计准则的关系问题。笔者认为：
1、两者的相同点：首先，统一的会计核算制度与具体准则都属于我国的行政法规，由财政部制定，企业必须执行。其次，两者都是为了规范企业的会计核算行为，对会计要素的确认、计量、记录和报告作出规定。
2、两者的不同点：首先，涵盖的业务范围不同，统一的会计核算制度自成体系，涵盖企业全部经济业务；会计准则特别是具体会计准则只就企业的某项业务作出规定，到目前为止的10项具体会计准则只能规范企业的部分经济业务。其次，侧重点不同，具体会计准则在会计要素的确认和计量方面的规定更加原则，统一会计核算制度的规定较为具体，可操作性强。第三，在适用范围上，具体会计准则大多只适用于股份有限公司，有些也适用于其他企业；统一会计核算制度将要求除金融企业和小型企业外所有企业都执行。第四。会计准则的结构、语言表述更适用于国际方面的阅读；科目、报表式的统一会计核算制度更符合中国人的思维方式。
3、统一会计核算制度与会计准则并存。由于会计准则与统一会计核算制度各有其侧重点和作用，例如，关联方关系及交易事项，用科目、报表式的会计制度难以说清楚，用会计准则来进行规范效果更好。根据我国的国情，在现阶段及今后相当长的时期内，统一会计核算制度和会计准则体系将同时并存，用准则代替制度不符合中国的国情，用制度代替准则不能较好地体现与国际会计惯例的接轨，二者缺一不可。即使统一的会计核算制度实施后，具体会计准则仍要加速制定。
二、研究制定单位内部会计控制制度
单位内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度的重要基础，也是强化单位内部管理、保证会计工作规范有序进行、实行现代企业制度、实现管理层经营目标的重要举措。单位内部会计控制制度作为《会计法》的配套法规，也是下一步会计改革的重要内容。
（一）研究制定单位内部控制制度的背景
近一个时期以来，由于种种原因，我国单位内部会计控制制度建设薄弱，管理权限失控，舞弊行为时有发生，会计信息失真，单位和国家财产严重受损，阻碍了社会经济生活的健康发展。随着我国经济改革的不断深化和现代企业制度的建立，迫切要求强化内部控制制度，建立和完善内部控制制度。新修订的《会计法》第二十七条明确规定：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：1、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。这些规定为我国制定单位内部控制制度提供了法律依据。
会计核算制度是有关会计确认、会计计量、会计记录和会计报告的标准、范围、程序和方法等方面规则的组合。中国的工业企业会计核算制度具有代表性、系统性及史料的完整性，为了达到理论分析上的专一性与深刻性，笔者进一步把分析对象具体化，即只限于工业企业范畴内会计核算制度的剖析。众所周知，会计是一门社会学科并同时具有鲜明的技术特征。因此，我们对会计核算制度的研究也就不能脱离一定时期的社会经济、政治、法律、文化意识等环境因素。在这里，笔者的主要思路是把会计核算制度置于同时期社会政治、经济的制度约束空间加以考虑，根据环境演进对会计核算制度的影响来把握会计核算制度的变迁规律以及不同时段下的特点。
二、分析框架的构建
第一，关于环境演变分析框架。环境包括的因素比较多，比如政治环境、经济环境、文化意识形态环境等。为了便于分析，我们界定的环境包括三个方面：（1）政府政策。主要指国家在一定时期以文字形式的国家当前的主要经济和政治方面的政策和方针。（2）经济制度。依据经济制度的客观存在，经济制度可分为三个层次：第一层次是某一社会形态的基本经济制度。以所有制为特征的这种基本经济制度决定了一种社会形态与另一种社会形态的本质区别，例如，社会主义所有制与资本主义所有制的区别。第二层次常被称为经济体制，涉及社会生产过程中的资源配置及经济运行与经济管理手段等的具体机理，如市场经济体制与计划经济体制。第三层次是微观形态下的企业制度。（3）示范效应。这是在更大范围的环境之中考虑，对一种成功做法的借鉴、引进或移植。
第二，关于会计核算制度类型的分析框架。会计核算制度的类型可通过以下几类因素标示，即有关会计核算观念的设定、报表体系的设定、国家与企业分配关系的制度设定、企业资金管理的制度设定、成本核算的制度设定等。文中把由于这些典型因素的不同而区别开的不同制度称为不同的制度类型或制度特点。实际上，不同的制度类型和特点就是制度变迁的结果。
通过以上的阐述，笔者的行文思路是这样的：通过对环境变动的分析（根据制度经济学理论，环境的变动将会导致环境与制度之间的不均衡，并衍生出新的制度），来归纳出在不同时期会计核算制度的主要特征。
三、中国会计核算制度的初创期（1949?1952年）
（一）环境分析
（1）从政府政策着，由于中国的全境尚未全部被共产党政权所统治，政府的政策主要是力争在全国陆地彻底战胜国民党的军队，并力争在朝鲜战场上取得胜利，因此，它必须动员全国的力量为军事机器服务，同时为未来大规模的经济建设打基础，这就要求首先发展重工业。因此新中国第一个统一核算制度是1950年7月1日试行的《中央重工业部所属企业及经济机构统一会计制度》。
（2）从经济制度看，在所有制方面，这个时期是以新民主主义经济理论和《共同纲领》为经济政策的依据，对旧政府遗留下来的官僚资本实行了没收充公制度，并借此建立起来了初步的公有制体系。在经济体制方面，50年代初期，政务院了统一国家财政经济工作的决定；其基本内容是统一财政收支，重点是统一收入。伴随着财经工作统一的步伐，就奠定了以集中统一为基础的财经管理体制的雏形。在企业制度方面，国营工业企业的生产基本被纳入计划范围，国家对国营企业实行计划管理。由于加工、订货、统购、包销的实施，大部分私营工业的生产被间接纳入了计划轨道，纳入了计划轨道的私营工业企业的产值占私营工业总产值的比重，1950年为29％，1951年达43％，1952年则上升到56％。这样看来，国营企业作为国家计划的执行者，已成为计划部门的附属物，而对于私营企业来说，加工、订货等国家资本主义的初级形式的实施也限制了它们的发展。这种环境要求对国营企业必须制定全国统一的会计核算制度，而对于私营企业则采取放任态度。
（3）从示范效应看，这时可以借鉴的会计核算制度一方面是根据地时期的会计核算经验，另一方面是苏联的会计经验，但是限于中国当时在经济制度方面与苏联的差异，大规模地向苏联学习是不可能的。英、美等西方国家对中国实行了制裁和封锁，这种敌对情绪也根本限制了中国向英、美等国家的会计核算制度学习。
（二）会计核算制度的特点
1950年3月，政务院财政经济委员会了《关于草拟统一的会计制度的训令》，要求中央各企业主管部门分别草拟各部门统一的会计制度。紧接着各部门积极行动，在1950年年末中央各部门基本完成了对本部门会计制度的草拟工作，并报审批。这一批会计制度被认为是中国统一会计制度的雏形。1951年根据形势的发展又对1950年的会计制度进行了修改。1952年10月，根据苏联专家的建议，在财政部的主持下又一次全面修订了全国统一的各行业会计制度。
从这一时期制定的会计核算制度来看，显示出了以下的特点：
（1）确定了由财政部制定全国统一会计核算制度的体制。1951年之前是由财政部参加的会计制度审议委员会负责审定各部门拟定的会计制度，从1951年下半年起，改由财政部单独主持制定会计制度。
（2）在企业资金的管理制度方面，确立了资金观念，并严格限制不同类型的资产互相占用。如1950年5月，重工业部颁发的《关于建设资金与生产资金严格分立的通知》规定：生产资金和建设资金必须分别筹划、运用和管理，各该项资金严格禁止互相移用。国家投资按“固定资金”、“流动资金”两项分列，分别代表国家对企业在固定资产及流动资产上的投资。不用“国家资本”的字样，以示与私营企业的“资本”在本质上是不同的。其中，国家对各企业的固定投资是由国家按照国民经济计划严格控制的。企业需要固定资产，由国家按照计划无偿拨给。而企业在固定资产上的折旧列作国家投资的减除数，亦如数上缴国家作统一安排。
（3）在企业与国家的分配关系方面，承认企业“为独立核算盈亏之会计单位”①，并在会计报表中列有销售利润计算表，要求企业核算自已的利润。另外，《国营企业提缴利润办法》和《国营企业折旧基金解缴办法》中分别规定了利润分配和折旧的提取、上缴等特殊会计处理方法，规定利润、折旧基金全额上交。
（4）成本计算采用完全成本法，即将管理和摊销费用列入产品成本中。此法在1992年才被制造成本法取代。
（5）按计划数与实际数对比以达到对企业进行考核。会计根据编制和考核执行财物收支计划的需要设计会计科目和报表格式，根据财政、财务政策处理有关会计事务和经济业务。当时规定：基本业务和基本建设的经济事项，应用两套独立的会计账目来处理，严格双方资金的互相流用。
（6）在会计报表体系方面，会计报表分主要报表及辅助报表两类，主要报表有资产负债表、现金收支表、成本计算表等6种。资产负债表按“资产=负债+净值”这一公式来构建，净值主要包括国家投资和企业盈亏两部分。财务报表中包括成本计算表，是1949年后我国会计制度规范的一贯特色，主要因为1949年后，实行高度集中的计划经济，国家是企业的惟一所有者，会计报表只供上级部门使用，并不向社会公开，不存在成本保密的问题。企业的会计报表完全以资产负债表为中心，其他各表统统视为附表。从1952年起，资产负债表按“资产的运用=资产的来源”的结构，反映基本业务基金、基本建设基金、大修理基金三种基金的各自平衡。虽然资产负债表中左、右两方仍称为“资产、“负债”，但与以前的概念已不同了，应将资产方理解为反映资金运用的方面，负债方理解为反映资金来源的方面。
（三）小结
（1）从理论上说，这个期间的会计核算制度变迁带有明显的强制性变迁的特点。中央政府利用手中的权力成为会计核算模式变迁的主要的和推一的推动者，任何个人或团体的意愿在制度安排中均被忽视。
（2）这个期间最大的成绩是确立了制定中国会计核算制度的基本模式，例如，各行业草拟本行业的会计制度，然后报财政部审批，以财政部的名义。
（3）会计核算特点具有综合性，即中国传统会计簿记模式。根据地会计经验和苏式会计思想综合体现在会计核算制度中。
（4）改变了旧中国会计工作混乱无序、各自为政的状态。
四、会计核算制度的全盘苏化期（1953?1957年）
（一）环境分析
（1）从政府政策看，主要是加强社会主义改造的迅速推进，建立新中国的经济基础，并以力争在较短的时间内在经济上赶上和超过资本主义国家作为国家经济的目标。因此会计核算被视为是国家宏观管理的工具，是为国家的赶超计划服务的。
（2）从经济制度看，在所有制方面，从1954年起，国家把许多规模较大的私营工厂逐步纳入公私合营的范围，对中小私营企业则通过从企业的公私合营到全行业的公私合营，对整个行业进行改组，形成新企业。公私合营后，随着每个企业单独进行盈利分配变为统一分配盈利的定息制度。到1956年，国营企业产值占工业总产值的67.5％，公私合营企业产值占32.5％，私人工业几乎全部消失①。在经济体制方面，在实施“一五”计划过程中，政府不断排斥市场机制的调节范围和作用，逐步确立了覆盖整个国民经济的行政性计划管理和调节，地方政府和国有企业的权利很少。在企业制度方面，企业实际上成为国家计划的执行单位。受这种环境的限制，会计核算制度必须体现企业完成国家计划的情况，这时期会计报表的主要对象是国家计划部门。
（3）从示范效应看，苏联实行的是典型的计划经济体制，作为世界上的第一个社会主义国家，其体制对于后来建立的社会主义国家具有全面的示范效应。况且在三四十年代的苏联经济发展中，计划经济曾发挥了不可否认、并且在某种意义上可以说为世人所瞩目的作用。因此中国会计核算制度全盘苏化。
（二）会计核算制度的特点
这一时期比较有代表性的会计核算制度，是苏联专家参与制定、由财政部于1955年正式颁发的《国营企业基本业务标准账户计划》和《国营工业企业基本业务统一会计报表和说明草案》，这时的会计核算制度有以下几方面的变化：
（1）在企业与国家的分配关系方面，延续了上一期间的做法。比如，规定企业利润和折旧基金依然全部上缴，纳入国家预算，企业全部结算资金由国家拨给。但是，对于企业资金的拨付和使用规定得更加详细。比如，规定企业所需的基本建设投资。固定资产更新和技术改造基金、新产品试制费和零星固定资产购置费等，全部由国家财政拨款解决。企业生产的流动资金也由财政部门按定额拨付，季节性、临时性的定额外流动资金则由银行贷款解决。
（2）在会计科目与会计报表形式的变化方面，完全按照苏联模式进行，这在一定意义上是因为苏联的会计核算与计划紧密配合的结果。但不可否认的是，照搬照抄的做法脱离了我国的实际。例如，由于苏联的会计科目按其“经济内容”进行分类，故我国也将账户分为五类，而取消行之有效的6类账户（资产、负债、净值、费用、收入、利润）；并且由于账户的修改，必然要对报表进行相应的修改。学习苏联的结果，使资产负债表的编制工作变得复杂化，按1956年的会计制度，我国共有85个总分类账户，其中有70多个要列入资产负债表。
（三）小结
（1）这一期间会计核算制度的“全盘苏化”是典型的强制性变迁。
（2）由于苏联与中国在经济规模和经济层次上尚有很大的差别，会计人员的素质也不尽相同，因此，对苏联会计核算制度的照抄照搬，使得苏联会计核算模式在中国运用时显得过于繁琐，形成了呆板的条条框框。“苏式会计”的一些弊端已经有所显露。
（3）中式簿记的残余彻底退出了历史舞台。
五、中国会计核算制度与苏式会计决裂期（1958?1978年）
（一）环境分析
（1）从政府政策看，这个时期政府的政策可以分为两个阶段：一是“大跃进”阶段，政府的主导政策是放手发动群众，打破各种科学的和现实的局限，超常规地发展经济；二是强调阶级斗争，强调路线正确，以政治挂帅否认经济发展，并进而发动和引导了文化大革命。这一时期会计核算制度的主流是彻底批判苏联的会计核算思想。
（2）从经济制度看，在所有制方面，公有制进一步增强，私有制经济无论在城市还是在农村都处于“退势”；在经济体制方面，1957年10月，经过党的八届三中全会的讨论和国务院全体会议通过，并经全国人大常委会原则批准，公布了一系列的方针政策，以适度扩大地方和企业的权限，调整中央与地方和国家与企业的关系，适当放权，但随后不久又收权；在企业制度方面，认为企业不仅是一个生产单位，而且是一个政治单位，应该积极参与各种政治运动。综观这一时期，会计核算制度实际上走入不断为放权和收权政策进行修补的怪圈。这种放权与收权方面的核算改革，丝毫没有改变会计核算制度隶属于计划经济模式的性质。
（3）从示范效应看，因为“大跃进”和文化大革命都是世界上独一无二的运动，因此没有示范样板可以参考。这是一个对苏联的制度与经验荡涤的阶段。从学习苏联到批判苏联，这个巨大的转折必然会给会计核算制度的建设造成巨大的影响。
（二）会计核算制度的特点
1958年，国内影响很大也是国内惟一的会计专业刊物《工业会计》月刊①社论提出：“会计人员的迷信是很深、很多的，迷信外国，迷信书本，迷信制度，迷信专家。这些迷信一定要破除，才能解放思想。”文化大革命中又提出“反修放修”的思想，苏联经验被喻为“繁琐哲学”或“修正主义的管、卡、压”而被抛弃。
从1958年的中央主管企业部门工业会计报表格式②可以简略地概括出“大跃进”制度类型的特点：
（1）在企业与国家的分配关系方面，受“彻底放权”的影响，企业的自身利益得到了一定的承认，因此在与国家的分配关系上也呈现出了新的格局。1958年5月，国务院颁发《关于实行企业利润留成制度的几项规定》，决定自1958年起，在国营企业实行利润留成制度。企业资金使用方面也有所松动。为了满足企业生产的需要，固定资产的变价收入不再上缴，留给企业作为重置固定资产之用。
（2）在会计报表体系方面，受“大力简化”的影响，过去的10余种报表合并为1张报表，1000多个项目删减为66个。在资产负债表上，原来有200余个项目，此时只剩下12个。
会计核算制度改革失误造成的混乱状况，很快就被察觉。1961?1962年，财政部又陆续颁发了《国营企业会计核算规程草案》（1961年11月）、《国营工业企业会计科目和使用》（1961年12月）、《国营工业企业会计报表格式和编制说明》（1962年1月）、《国营企业会计凭证账簿的格式和使用办法》（1962年1月）等规定，使会计核算制度有所恢复，并正式提出将资产负债表改为资金平衡表，资金平衡表格式从此开始，一直沿用了30年。
在全国的会计制度逐渐恢复、对各企业的会计要求逐渐提高、会计制度逐渐复杂完备以后，企业的会计制度与领导素质不相适应的问题再度暴露出来。于是，简化的要求也再次提上日程。以1965年7月颁发的《企业会计工作改革纲要（试行草案）》为标志，1965年11月颁发了《工业企业会计科目和报表格式》，规定从1966年1月三日起试行，将1962年的58个会计科目删并为26个，将1962年的15种会计报表减为6种。1966年会计制度尚未贯彻，就迎来了“文化大革命”。“文化大革命”对会计工作的破坏是空前的，企业、事业单位财务人员大批下放劳动，财务工作处于十分混乱和半瘫痪状态。利润制度又被彻底否定，很多工矿企业不计成本、不计利润，工人不要奖金，生产只是在完成政治任务。会计核算制度已名存实亡。
（三）小结
（1）这一时期的会计核算制度从不断的简化到有名无实，所有的会计核算制度自动失去其约束力，这种演变应该是一种强制性和诱致性相互作用的混合变迁。从强制性层面看，因为“大跃进”和“文革”是自上而下发动和引导的；从诱致性层面看，因为“大跃进”和“文革”的发动有其复杂的背景，这种背景既来自国内，也来自国际，而且当时对会计核算制度的否定是一种群众自发行动，特别是在“文革”10年中，运动的发展已不是个别人所能控制的，监督会计核算有效执行的机制更是不复存在。
（2）苏式会计中的利润、成本、财产等观念遭到批判，会计核算向更加粗放的形式发展，会计本身所具备的知识性被大大简化，几乎任何人（只要根正苗红）均可成为合格的会计核算员。
（3）会计核算制度的形象被扭曲，甚至被视为阻碍群众热情、维护修正主义和资本主义温床的代名词。
六、中国会计核算制度对苏式会计的扬弃期（1979?1992年）
（一）环境分析
（1）从政府政策看，一方面是谨慎地恢复“文革”以前的一些方针和政策，另一方面是探索如何借鉴西方工业先进国家管理经济的经验。会计核算制度也是处于这种“恢复”和“探索”中。
（2）从经济制度看，在所有制方面，允许进行少量的私有制试验，允许在一些不关乎国计民生的行业发展私有经济。乡镇企业、中外合资、合作等非国有经济走进经济舞台。在经济体制方面，虽然没有突破计划经济的基本模式，但党的“十二大”提出了“计划经济为主、市场调节为辅”，十二届三中全会又提出了审计划的商品经济”的经济体制模式。从1985年起，市场机制被重新引入资源配置的基本格局，主要举措是实行市场定价的双轨制。从企业制度看，1992年之前，经济体制改革最大的举措是对企业“放权让利”，企业按合同上缴利润包干或递增包干任务后，有权根据一定比例分配利润留成。
（3）从示范效应看，这一时期中国已经明白了苏式体制的诸多弊病，开始将目光投向在经济体制改革方面早走一步的匈牙利、南斯拉夫、罗马尼亚等国，注重了解它们在对苏式体制扬弃或分道扬销方面的经验和教训。同时，也注重吸收亚洲“四小龙”经济起飞的经验。但是，这种学习和借鉴与以前的对苏式体制的全面移植和盲目模仿已有本质的不同，示范效应的作用在降低。
（二）会计核算制度的特点
经过“大跃进”和“文革”的两次冲击，建国初期建立起来的工业企业会计核算制度几乎荡然无存。会计制度的修订和施行，陷入了一种从零开始的局面，无法满足实际的需要。1979年1月1日，经国务院批准，财政部恢复了会计制度司的职能（1982年5月，又改名为会计事务制度司）。
财政部于1979年开始主持修订并于1981年开始实施“文者后第一套会计核算制度，即《国营工业企业会计制度一会计科目和会计报表》，这套制度在1985年、1989年作过两次修订，主要是为了适应经济发展以后出现的新情况，现将其特点分述如下：
1981年会计核算制度的特点是：
（1）在国家与企业的分配关系方面，改变统收统支、统购统销、统负盈亏的状况，承认企业独立的经济利益。试行了多种形式的利润留成和盈亏包干制度，并进行了“以税代利”的试点。
（2）在企业资金的管理方面，对企业占用的固定资金和流动资金收取占用费，对固定资产实行有偿调拨。
（3）在会计科目与会计报表的变化方面，主要在于对“文革”前片面简化的制度进行恢复重建，并根据新形势相应改动。例如，增加了“应交资金占用费”科目，并把1974年制定的“国家资金”科目改为“固定资金”和“流动资金”两个科目。
在1985年、1989年两次对会计核算制度的修订中，1989年的变动幅度稍大些，主要特点是：
（1）在国家与企业之间分配关系方面，先后实施了两步“利改税”，实现了国家与企业之间分配关系的规范化、法律化、稳定化。同时，对成本制度和折旧制度也进行了规范，先后颁布了《国营企业成本管理条例》和《国营企业固定资产折旧试行条例》，并将企业折旧基金由过去集中上缴国家50％改为上缴20％，直至改为企业全部留用，改革和规范了企业资金耗费或补偿职能。
（2）在企业资金管理方面，制度继续朝着有偿化的方向改革，企业流动资金由过去财政和银行“双口供应”改为由银行统一管理，基本建设投资则实行“拨改贷”。
（3）在会计科目和会计报表体系方面，对原有会洲科目进行增加，但个别科目有删削。以折旧基金为例，在财务制度将企业折；日基金改为企业全部留用后，原来的“应缴折旧基金”科目，自然就用不上了。这个阶段对资金平衡表的编排有所改变，不再保持三段平衡的格式①。在资金的占用方面，按从上到下的次序，分为固定资产、无形资产、长期投资、流动资产、专项资产五类；在来源方面则分为固定及流动资金、借入资金、结算资金。专项资金四类。这些改变说明，由于经济体制的改革，出现了多种经济形式，资金的来源日趋多元化，企业在资金的运用上有较大的自由。
另外财政部在1982年、1983年还制定了乡镇企业与外商投资企业的会计制度，允许采用资产、负债、资本等概念。
（三）小结
（1）这个时期的制度变迁应该是一种以诱致性为主。强制性为输的变迁，尽管政府在形式上起到了主导制度安排的作用，但实际上还是经济、政治环境逐渐发生了变化才诱使了制度变迁，因此，人们在思想意识上要求变革和在行动上支持和推进变革，才是这一时期变迁的实质的主导作用。
（2）这个时期会计核算制度是在恢复苏式会计的同时，又依据中国改革中的现实情况对苏式会计核算制度模式进行了适量的调整和变革。但是，无论对这种变革如何过高估计，从会计核算制度变革的长河中看，它仍然充满了计划经济的烙印，换句话说，它仍然没有抹掉苏式会计的“胎印”。
（3）由于同时期苏联和东欧也都处于改革阶段，因此中国也就不得不将眼光投向社会主义国家中改革走在前面的国家，注意对它们的经验进行借鉴和扬弃，使得以前被认为是资本主义国家的会计观念被采用。
七、中国会计核算制度与国际会计准则协调发展时期（1992年至今）
（一）环境分析
（1）从政府政策看，摆脱传统理论条条框框的束缚，利用一切手段发展经济，包括中国的市场有计划地对外开放，尝试国际上一切有利于经济发展的手段和措施。这种政策的实施，为会计观念和会计核算制度的研究开放了禁区。
（2）从经济制度看，在所有制方面的限制进一步放宽，允许国有企业、股份制企业、集体所有制企业、私营企业、外商投资企业甚至部分外国企业同时存在，同时，允许对国有企业的资产采用租赁、承包、拍卖、破产等形式来促进国有资本的流动，不同所有制之间的互相参股和投资也被开禁。在经济体制方面，明确地将建立社会主义市场经济体制作为改革的目标模式，进一步削弱了企业在资金方面和产品销售方面对政府的依赖，政府对经济的干预和计划进一步减少。在企业制度方面，追求企业微观效益和利润成为企业的主要的甚至是惟一的目标。由于经济制度的改变，会计核算的研究由务虚开始转向务实，从抽象概念的争论转向具体内容的构建，股份制、企业合并、物价变动、外币折算、租赁、所得税、破产清算等核算规则的研究和规范全面展开。
（3）从示范效应看，美国、英国、欧盟、日本等先进工业国家的经验成为中国的主要示范。但是，经过几十年积累起来的国有经济的现实使其又不能完全照搬资本主义国家的经验。
（二）会计核算制度的特点
在这一时期，最具典型的事例是充分吸取了工业国家在会计核算制度方面的经验，以会计准则和统一的会计制度来共同规范会计核算，这是中国会计可以走向世界的必然之路。1992年11月30日，财政部了中国第一部《企业会计准则》，从而开创了中国会计史上一个新的时代。这部准则具有以下的特征：
（1）采用了工业先进国家一直使用的“资产=负债+权益”的平衡公式，而抛弃了与计划经济体制相适应的“资金来源=资金占用”的平衡公式。
（2）精简了原来的报表体系，重新恢复了“资产负债表”的称谓，并以在工业国家通用的资产负债表、利润表、财务状况变动表（现金流量表）为主要报表体系。
（3）贯彻了谨慎性会计原则，允许采用加速折旧、计提坏账准备、成本与市价孰低法等会计核算方法。
（4）建立了企业资本金制度和资本保全制度。
（5）恢复了建国初期的制造成本法，取代了完全成本法，调整了企业成本费用开支的范围。
会计准则公布以后，财政部又依据会计准则制定了全国统一的分行业的会计制度，以便和准则配合使用。另外，通过税法的修订，进一步完善了税制体系，使得以增值税和所得税为代表的税制体系更为完整，从而以法律和会计核算制度两种形式明确了国家和企业之间的分配关系。1997－1999年，又陆续了9项具体会计准则，中国会计核算制度在形式上和西方国家更加接近。
（三）小结
（1）这次制度变迁是由政府颁布并由政府出面组织的，但主要还是多年改革开放所带来的水到渠成的结果。
（2）随着改革的不断深入和市场化的发展，西方国家的示范效应在会计核算制度演变方面起到的作用越来越强。特别是在中国制定具体会计准则的前后，这种状况尤为明显，比如，在颁布的具体会计准则中，一些准则的概念直接来自于国际会计准则。
（3）会计核算制度是否应该具有中国特色的争论又被重新提起。
（4）会计核算制度是否具有理论结构、理论结构应该如何安排受到广泛的重视。
八、尾声
【关键词】 会计 统计核算 增加值 存货
国民经济核算是把国民经济作为整体，利用会计与统计相结合的方法对社会经济运行过程中的数量关系进行系统、完整、统一的核算，它是宏观经济信息系统的核心，是进行宏观经济管理和决策的基础。要建立市场经济下新的国民经济核算体系，关键是要解决好会计、统计核算的协调统一问题。
一、会计、统计核算协调统一的可能性与必要性
会计学与统计学是两门具有典型计量特征的应用科学，只是会计学主要应用于社会经济领域，而统计学应用得更广泛。就社会经济领域的作用而言，作为计量手段，它们之间有相通之处。在企业经营管理中，会计、统计通过各自的核算职能来实现对企业经济活动进行核算监督和服务的共同目标。两者的内在联系主要表现在以下方面：会计、统计核算的依据相同，使用相同的原始记录和原始凭证，相互使用对方的核算成果；会计、统计核算所使用的很多经济指标相同，如资产、负债等，其核算口径和计算方法也是一致的；会计、统计核算在企业经济核算体系中是相辅相成的，两者分别从不同角度共同搜集、整理和反映企业经济活动信息，双方提供的信息具有互补性。两种核算存在的内在联系为两者的协调统一提供了广泛的可能性，同时两种核算的协调统一也是强化企业整体核算的必然选择。
在计划经济体制下，会计、统计核算长期分家，自成体系，不仅造成大量的重复劳动，而且数出多门，相互矛盾，淡化了企业经济核算的整体作用。在市场经济条件下，企业是市场的主体，要使企业在激烈的市场竞争中求生存、谋发展，就必须强化会计、统计核算的协调统一，讲求核算资料的质量，提高核算工作效率，充分发挥核算整体效应，从而提高企业的经济效益和社会效益。
从宏观核算即国民经济核算的要求看，会计、统计核算也必须协调统一。从统计核算来看，国民经济核算是统计核算的最高层次，它将一系列指标分门别类地组成一整套平衡表、矩阵表和账户，系统地反映国民经济各部门和社会再生产各个环节的运行过程及其结果。国民经济核算体系要集合各个产业部门的经济活动，通常采用货币形式的价值量指标来进行核算。所以，从某种意义上说，国民经济核算实际上是采用统计方法搞社会会计核算。从会计核算方面看，国民经济核算又是会计核算向社会会计发展的必然结果。社会会计又称宏观会计、总量会计，它既是社会经济的发展对会计管理的客观要求，又是会计科学自身发展的必然结果。随着会计国际化、社会化进程的加快，作为宏观控制手段之一的宏观会计，在市场经济体制中将越来越显示出它的重要性。
综上所述，无论是从微观的企业经济核算的需要，还是从宏观的国民经济核算的要求来看，都必须搞好会计、统计核算的协调统一。
二、会计、统计核算协调统一中的主要差异与问题
会计、统计分别从不同的角度来反映企业经济运行情况，它们根据各自不同核算要求各有一套比较完整的指标体系和核算方法，但这与新国民经济核算体系的要求是不相适应的。这就需要找出两种核算在协调统一中存在的主要差异与问题，从而更快、更好地找到解决问题的方法。
1、会计、统计核算在管理体制上的差异。我国国民经济遵循的是“统一领导，分级管理”的原则，会计、统计在核算时也遵循这一基本原则，但两者的管理体制又不完全相同。财政预算的分级管理是按权、责、利相结合的原则，各级财政部门掌握的是“分级包干”部分的会计核算资料，而不是本地区全部企业的会计核算资料。而统计管理体制是为了适应各级政府管理经济、搞好综合平衡的需要，采取以块为主的属地原则，各地区能掌握本地区全部企业的核算资料，逐级汇总上报，形成国民经济的总体核算。
2、会计、统计对生产经营成果的核算原则不同。会计核算是按权责发生制原则来核算企业生产经营成果的，而统计核算是按生产经营原则来计算生产经营成果的。如统计核算对本期生产但未销售的产品、自制设备、大修理作业、定货者来料加工的原料价值都计算产值，会计核算则不将其作为销售收入。在计算生产经营成果时，会计核算是按实际销售价格计算，而统计核算则是按现行价格计算；对本期生产未出售产品，统计核算按出厂价计算，会计核算则按成本价计算。
3、会计、统计在核算方法上的差异。会计核算是通过设置账户，依据会计凭证，采用复式记账的原理，对每一项业务加以登记、分类、汇总进行核算。统计核算则是对经济现象通过大量观察，运用分组法、综合指标法、动态数列分析法、统计指数法等来把握总体特征，推断发展总体趋势。
4、会计、统计对收益分配的核算不一致。会计核算反映企业收益的指标主要是利润，对利润的形成及分配核算反映比较详细，但分配额中包括了非本企业直接生产所得的营业外收入、转来利润及弥补亏损的收入。而统计核算则从宏观角度观察企业的社会收益分配，即通过核算企业增加值来研究国家、集体和个人三者之间的分配，再进一步核算企业可支配的收入及其分配，来反映不同企业拥有生产资金的规模和水平。
5、会计、统计在核算分类上也存在着差异。企业会计核算主要按主管部门分类，如新会计制度把国民经济按主管部门分为工业、农业、交通运输、商品流通、旅游饮食服务、施工房地产、对外经济合作、金融保险等行业。统计核算则主要按产业或产品分类，如国家新颁布的统计制度把国民经济划分为两大部类、三次产业、十三大门类（行业）。
6、会计、统计核算对企业经济效益的衡量指标也不相同。会计核算以所得利润作为企业经济效益的考核指标和企业最终目标；统计核算则根据国民经济核算体系的要求，以企业增加值（或净产值）作为经济效益指标或衡量企业对社会贡献的依据。
总之，现行会计、统计核算中存在的差异与问题较多，两者还没有形成一套能够全面系统地反映整个国家经济运行全过程的指标体系和统一的分类标准，基本上还是自成体系。随着现代化核算手段电子计算机的普及和新国民经济核算体系的实施，两者核算不协调的矛盾将会日益突出，会计、统计核算的协调统一势在必行。
三、实现会计、统计核算协调统一的构想
国民经济核算由会计、统计核算综合组成。协调统一会计、统计核算的基本思路是：以新国民经济核算体系为主导，以国民经济综合平衡和宏观控制为依据，会计、统计在保持各自特点的基础上，双方都作些改进，加强相互之间的协调配合，提高资料的共享度，最终实现会计、统计核算的协调统一。
1、完善会计、统计核算体制，制定一套满足国民经济核算基本要求的财务收支统计制度或会计决算制度。企业财务收支资料，除按财政预算体制要求上报财政部门外，还应根据国民经济核算的需要，按统计核算的要求，将企业全部资料按块块逐级上报统计部门，由统计部门按主管系统、产业部门进行分类汇总，用于宏观分析。这样既可以满足宏观经济管理各方面的需要，又可以减轻基层负担，使信息工作逐步实现规范化、标准化。
2、加强会计统计的信息管理。现代管理理论可以用两句话来表达：管理的重点是经营，经营的中心是决策。而决策是否准确在很大程度上取决于决策者对会计统计信息的了解和掌握程度，取决于信息的数量和质量，取决于获取和传递信息的及时性与正确性。企业只有对所发生的信息、形成的信息流进行及时、迅速、科学地处理，才能作出正确的决策。可以说，信息是企业经营的重要依据，是企业经营活动的重要资源。信息的重要性还体现在使用目的的多样性上，它既能满足企业内部的管理需要，又能满足与企业有利害关系的外部集团的需要。
3、规范会计、统计核算指标，改进会计、统计核算原则。在核算中，对会计、统计相同的指标，在指标名称、涵义、计算口径、计算方法上应力求一致，使会计、统计核算找到共同语言。如现行会计制度中的“存货”同统计中的“库存”“储备资产”，在经济含义、核算内容上基本相同，为便于同国际标准接轨，会计、统计在核算时均应采用“存货”的概念。对会计、统计在核算中存在着差异的资料，应有明确分工，相互补充，搞好协调统一。如反映本期生产成果（如产量、产值）以统计资料为主（不合格产品应统计在内），反映本期实现的经营成果（如销售收入）以会计资料为主，以解决会计、统计在核算原则和指标口径上的不协调。
4、调整和增加会计核算中有关分类的内容，满足新国民经济核算体系的需要。会计核算除按行业分类外，可与统计核算配套，增设按产业分类核算的内容。此外，根据统计核算的要求，在资产负债表中增加一些独立的项目，这不仅为统计核算提供了直接资料，也解决了会计、统计核算在分类方法上的不协调问题。
5、建立增加值会计，实现会计、统计核算的协调统一。增加值也叫附加值或追加值，会计上习惯叫增加值，它是本企业经营活动在外购货物和劳务上获得的增益，即营业收入扣除经营活动中耗费的中间产品和劳务后的余额。增加值的核算扩大了现有会计、统计信息的使用范围，能更准确地反映企业的经营成果。
用什么指标来衡量企业的经营成果是会计核算目的和统计职能不容回避的问题。总产值、销售额包括了外部购置价值，有重复因素，而且生产经营起点不同的企业难以对比；不含重复价值的利润虽然能反映企业的净收益，但其真正受益者仅限于业主或股东。而增加值能显示各方面（包括政府、职工、股东、债权人）对企业及社会的贡献，是企业的一项综合性权益指标，它把企业的经营核算与分配核算、微观核算与宏观的国民经济核算联结起来，从而把会计核算与统计核算真正联结在一起。会计改革的一个重要方向是在加强微观核算职能的同时扩大会计宏观核算职能，即在加强会计固有职能的基础上建立起一座通向国民经济核算的桥梁，这座桥梁就是增加值核算，即“增值会计”。
【参考文献】
[1] 吕能贤：当代实用企管技术[M].中国科技出版社，1992.
[2] 马洪、王梦奎：中国发展研究[M].中国发展出版社，2000.
[3] 杨宇立：审视中国[M].北京出版社，2000.
关键词：小企业；会计核算；小企业会计制度
中图分类号：F23 文献标识码：A
原标题：基于我国小企业会计核算的探讨
收录日期：2013年2月27日
一、小企业会计核算的基本理论
（一）小企业的特点。我国小企业具有企业规模小，行业涉及面广；灵活，有创新能力；管理水平不高；逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈等特点。
（二）会计核算的概念。会计核算是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。其贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能。
（三）会计核算的行为规范。会计核算要顺利运行，就需要有具体操作行为规范，财政部在2011年10月18日的财会[2011]17号文件中指出：为规范中小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业的可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其相关法律和法规，财务部制定了《小企业会计制度》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。
二、小企业会计核算存在的问题
（一）会计基础工作薄弱
1、小企业主不重视会计核算。小企业主受利益驱使有意阻碍会计规范核算，不重视会计核算工作，置国家会计法律法规、会计制度于不顾，使企业会计核算流于形式或会计核算混乱。另外，有些小企业主授意、指使、强令会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务报告，任意调整增减账面利润，而且想方设法为这些不法行为披上合法的外衣，这种行为对规范会计核算最具有破坏性。
2、会计机构设置不符合会计规范。基于成本考虑，在会计机构设置上，有的小企业干脆不设置会计机构，有的即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确，财务部门的主要工作就变成了做账、报税和跑银行三项工作，财务部门变成纯粹的会计。
在会计人员任用上，小企业最常见的做法就是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职，这些人往往身兼数个单位，一般定期来做账，会计核算的及时性和准确性难以保证。会计人员无证上岗一般是出纳，对小企业的检查中发现部分企业对出纳也须有从业资格的规定并不清楚。
（二）会计核算主体界限不清。小企业的经营权与所有权的分离程度远不如大企业那么清晰，大多小企业投资者就是经营者，个人家庭财产与企业财产经常发生相互占用的情况，如随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，进货取现金，很多购买的存货及费用开支无正规发票，账务处理难度很大，给会计核算工作带来困难。
（三）会计人员业务操作水准不高，独立性差。一方面小企业的会计人员整体素质参差不齐，在一些企业中有些做会计核算工作的人员根本不是会计专业人员，没有经过专业学习，更没有系统的会计知识，实务操作能力差，这也决定了他们即使想规范企业的会计核算也很难做到；另一方面在小企业中会计人员独立地位差，会计监督功能很难起到作用，有的会计人员甚至在老板的示意下任意造假账、隐瞒收入、减少利润等，这也造成了国家税收的损失。
三、完善小企业会计核算的对策
（一）加强会计基础工作
1、小企业主重视会计核算。小企业主从思想上重视会计核算，构建良好的控制环境，有利于小企业严格按照《小企业会计制度》的要求，健全符合小企业会计发展需要的会计组织结构和运行机制，并为小企业改善会计工作创造良好的环境，建立健全小企业会计部门，改善会计基础的薄弱环节。
2、小企业应建立完善的会计机构。按照不相容职务相分离的原则合理划分授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务，明确职责权限，形成相互制衡机制。根据小企业的特点，会计核算宜采用集中核算的方式，即由会计机构统一办理，钱账分管，出纳不得兼任往来账户的核算工作，业务减少的企业一般可设会计主管兼总账会计，明细账会计兼稽核，出纳三个岗位。只有会计机构设置合理了，才能从根本上解决《小企业会计制度》的实施问题，完善小企业的会计部门，改善会计基础的薄弱环节。
（二）建立稳定有效的委托机制。小企业的经营权与所有权的分离可通过建立委托机制，但小企业在高度集中的家族化股权结构下，难以建立稳定的委托契约，可通过对小企业的股权结构进行优化设计，实现股权结构优化是保证小企业从创业阶段向快速成长阶段以及稳定发展阶段顺利过渡的关键。
（三）加强对会计从业人员的培训
1、做好企业会计人员的备案工作。一是备案人员配备，防止无证上岗；二是备案企业的职责分工制度，特别加强对内部监督制度的备案。
2、加强对小企业会计从业人员的培训。加强对会计从业人员的业务培训，对当前企业会计核算中存在的主要问题进行重申，规范企业会计的操作。
小企业会计人员更应自觉学习。只有这样才能不断提高自己的理论水平和政策水平，使小企业会计人员有过硬的业务本领，具有扎实的会计知识，娴熟的会计技能。只有这样，才能使小企业的会计人员能够从较高层次理解《小企业会计制度》，掌握制度中规定的会计核算方法和相关规定，规范会计实务工作，提高会计业务能力。
四、结束语
从目前我国小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，国家应该更多地借助于外部监管，帮助小企业实现会计规范化。只要充分认识到我国小企业会计规范化进程中存在的问题，并充分考虑到小企业在经济发展中的重要性，有关方面齐抓共管、共同努力，定能把这项艰巨的工作做得更好。
主要参考文献：
[1]包晗.我国中小企业会计核算问题探讨[J].企业研究，2012.10.
