时间：2023-09-05 17:00:06
关键词：高科技企业；税收优惠；纳税筹划；策略
近几年来高科技企业得到了快速的发展，已经逐渐成了国民经济中的支柱型行业，我国政府部门为了支持高科技企业发展，在税收方面给予了一定的优惠政策，其中税收优惠政策在高科技企业生产经营过程中发挥出了重要性的作用，也调动起了高新技术企业自主研发的动力和积极性。同时高新技术企业在经营过程中也会面临一定的税务风险，因此高新技术企业的管理者需要加强对税收优惠政策和纳税筹划进行深入的研究，实现科学合理纳税、规避税务风险的筹划目的。［1］
一、税收优惠的重要性作用
（一）有利于缓解高科技企业资金压力
为了提高我国科技发展水平，国家政府部门一直在对科技税收优惠政策进行不断的调整，具体税收优惠政策体现在企业所得税、关税、印花税、增值税以及个人所得税方面上，主要采用的税收优惠方式包括纳税扣除、加速折旧和减免税等。资金短缺是大多数高科技企业发展的主要瓶颈，高科技企业在享受税收优惠政策的过程中，可以减少研发科技过程中的费用投入，缓解研发科技过程中的资金压力。特别是对于一部分刚刚起步的高科技企业，在发展过程中会面临较大的资金压力，可以通过税收优惠政策得到帮助和扶持，有利于推动高科技企业的快速发展。
（二）有利于调控社会经济发展的方向
通过科技税收优惠政策，能够鼓励和调动高科技企业生产经营的积极性，能够促进我国高科技企业的快速发展，加快了高科技企业的技术升级，淘汰了落后的技术以及跟不上社会经济发展的科技企业，对社会经济发展方向可以起到宏观调控的作用。
（三）有利于提高我国科技水平
高科技企业的发展水平直接关系到我国科学技术水平的提升，由于现阶段科技已经逐渐向经济、军事和民生等方面渗透，因此只有国家科技发展水平得到提升，才能够在国际竞争中立足。通过科技税收政策能够鼓励我国科学技术的发展，提高我国在科学技术上的竞争优势，有利于对综合国力的提升。［2］
二、高科技享受的税收优惠政策
（1）所得税率优惠。高新技术企业享受15%的优惠所得税率，相当于在原来25%的基础上降低了40%。（2）高新技术企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（3）高新技术企业固定资产加速折旧。允许加速折旧的固定资产包括：①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（4）研发费用加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照企业研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。（5）取得国家高新技术企业证书后可享受各区相应认定补贴。（6）进入高新区股份代办系统进行股份报价转让的高新技术企业，予以最高180万元资助。（7）高新企业认定是新三板上市的必备条件，优先批准符合上市条件的股份制高新技术企业股票上市。［3］
三、高科技企业纳税筹划策略
（一）建立防控纳税筹划风险体系
高科技企业在生产经营过程中需要对技术研发进行不断地更新，因此纳税筹划工作也会遇到一定的执行、市场、政策等风险。因此高科技企业在进行纳税筹划工作过程中，需要对这些风险进行防御和规避，建立防控纳税筹划风险体系，具体可以采用以下策略：首先，高科技企业需要在内部制定部门之间的纳税筹划沟通机制，纳税筹划工作并不能依靠财务部门独立完成，而是需要各个部门之间进行相互协作才能够完成的，例如管理层定位企业本年经营目标；人事部门规划和安排工资薪金等，同时纳税筹划工作中也会发生部门之间信息传递不对称的问题，因此就需要通过沟通机制的建立来做好传递信息工作，降低纳税筹划风险。其次，做好与税务机关的协调沟通工作。高科技纳税筹划工作中需要得到税务机关的认可是比较重要的，由于高科技企业能够为当地经济发展创造较大的税收，能够促进当地经济的快速发展，因此税务部门对高科技企业的经营发展比较重视，会出于有利于高科技企业发展为出发点，来对规定纳税筹划内容，因此高科技税务人员要通过与税务机关的沟通协调，这样可以降低高科技企业纳税筹划风险。［4］
（二）提高财税队伍的建设水平
高新技术企业长期发展的动力是人才，近几年来随着减税降费政策的相继推出，高新技术企业在生产经营过程中既要培养科技研发人员，也要注重对财税专业队伍的建设，一方面由于一部分高科技企业对研发科技比较侧重，缺乏强烈的纳税筹划意识，在实际工作并没有设置专门的人员来负责纳税筹划活动，当遇到纳税筹划问题的时候，财务工作人员通常情况下是向税务部门咨询，或是参照过去的税务处理方式进行处理，因此高科技企业需要招聘一些具备税务职称或专业的人才，提高录用纳税筹划人员的门槛，为纳税筹划人员提供职位晋升的机会，这样可以调动起纳税筹划人员的工作积极性；另一方面高新技术企业在录用纳税筹划人员之后，要注重对纳税筹划人员的后期教育工作，可以邀请税务部门人员为纳税筹划人员进行授课，这样可以对纳税筹划员工的知识水平进行丰富，定期对授课内容进行考核，将考核结果与员工的职位晋升和薪金挂钩，激发出纳税筹划人员学习的自主性和积极性。
（三）注重把握日常的细节
高新技术企业纳税筹划工作的重点是对细节的把握，因此纳税筹划人员需要在日常工作中培养良好的工作习惯，注重对发票票据和原始凭证的搜集和整理，建账和记账要严格坚持收付实现制或权责发生制，对产品做好入库盘点工作，全面了解无形资产和固定资产折旧情况。纳税筹划人员需要把握日常核算的细节，例如要区分会计处理与税务处理之间的差异，并在年度所得税清算表中进行适当的调整；对各项费用的分摊进行合理的区分，详细列明具体的明细科目等。高新技术企业只有从细节上来完善纳税筹划，才能对相关税收政策进行充分的利用，发挥出税收优惠政策的重要性作用。［5］高新技术企业依法纳税的基本需要是编制真实的财务报表，设立完整、规范、客观的会计账目，通过规范、完整的财务会计账表能够有利于高新技术企业进行纳税筹划的本利分析，提高纳税筹划工作的效率水平。经过实践证明，高新技术企业具备规范的会计资料，就会有较大的纳税筹划空间，能够有效避免出现纳税筹划风险的发生。
（四）纳税筹划方案制定要符合税法要求
高新技术企业通过合理的纳税筹划方式能够提升企业的内部价值，因此就要保证纳税筹划工作的合法、合规性，如果不符合税法的相关规定，那么纳税筹划工作就会面临较大的涉税风险，严重的甚至会受到税务部门的处罚。因此高新技术企业纳税筹划工作的基本前提是保证其合法性，在制定纳税筹划方案的过程中要符合会计准则，严格禁止出现违规行为操作利润的问题发生，进一步规避纳税筹划风险。
（五）纳税筹划与财务管理要保持一致
纳税筹划既是一种理财活动，也属于一种策划活动，纳税筹划中的一切安排和选择都紧紧围绕着企业采用管理目标开展，因此企业在开展纳税筹划工作过程中，要认识到并不是减少税负就能增加股东的财富，因此也就不能一味地寻求减少纳税负担。同时如果过多地考虑降低纳税成本，就会由于纳税筹划方案不合理而减少收入或增加其他费用，因此在制定纳税筹划方案的过程中，要综合考虑到会给企业和社会带来的利益，纳税筹划目标需要与财务管理目标相契合。［6］
关键词：财务管理；高新技术企业；税收筹划
一、税收筹划与财务管理
税务和财务是非常密切的，他们的联系表现在两点上，1是税收筹划是财务管理的一个非常明确的体现，其工作质量可以集中体现财务管理的水平，并直接影响企业的市场战略和财务管理质量。税收的主要承担者是企业的管理者。税收是企业在贸易和生产中整个企业的收益中分出的一部分支出。在进行税收筹划的过程中，主要利用的是准确和实时性高的财务消息。因此，在这个过程中，必须适时地选择一个最优的处理方案。2是要对财务登记和税务登记情况进行合理和有效的分析，在诸多环节上进行核算。然后，利用我们的财政管理有效的进行合理避税，并规避有些财务风险。
二、财务管理对高新技术企业税收筹划产生的影响
1、管理目标对税收筹划的影响
通过税收筹划使需要缴纳的税款成为受限制的财务目标，实现企业的利润和效益最大化，减少税负的方法是提供资金保障，使税务付出零风险。所以，在企业进行税收筹划工作的时候，要注意在必要时进行适当的策略调整，不仅是为了降低税收，也要保证合法和符合规定，在保持低成本投入的同时，不能为了让股东财富增加而做风险很大的事情，这样有时很可能会造成其他的成本浪费，还有要考虑税收筹划的成本，以及规划设计工作所造成的人员劳动力成本的提高，尽可能选择为企业带来更多利润的计划。
2、管理对象对税收筹划的影响
所谓价值管理，说到实际操作上就是是指财务管理，具体的就是资金管理，对象是企业，特别是企业税收客体，是税收和各类行政收费的主要承担者，税收也会让他们缺乏选择性。如何缴纳营业税成为企业必须要考虑的问题，如果因自身经营原因不能及时缴纳税款，企业破坏的是自己的信誉和企业形象，在未来的发展中会处于不利地位，甚至将被依法惩处。
3、管理职能对税收筹划的影响
在企业的财务管理中，规划是非常重要的，税务筹划可以规范财务规划和完善公司战略计划。事实上，一个成功企业的正常运作和稳定发展离不开财务规划；财务规划是一个过程，它对企业税负的筹划和实施具有非常大的意义。狭义的税收计划，属于功能决策，读决策的思路进行规划，可以使企业的利益最大化。
三、基于财务管理高新技术企业进行税收筹划时的主要策略
1、灵活高效应用税法环境
我们的税费特点是对于纳税人而言税法很复杂，而且存在很大的差异，不同类型的企业之间的差异也很多，这样就可以进行科学合理的规划。尤其是一些国有企业，这些企业的税负存在着差异和关联性，这些差异和关联性本身就可以为一个企业自己进行有效的税务规划创造了条件。还有一点是税收优惠，在不断扩大的税收优惠的条件下，纳税人获得了很大的操作空间，特别是在高科技领域，在政府的支持下，不断的获得优惠。这是一个很好的机会，为所有的税收筹划工作铺平了道路。在实践过程中，必须用到一些具体的政策，比如我国国家税务局二十五号公告宣布在2014年的独资和合伙企业个人所得税问题解决方法。
2、灵活处理会计工作
高新技术企业如果想要不断的发展壮大，就必须加强财务管理。高新技术企业的发展必须与财务工作相关，但目前我国的高新企业对会计和税收管理的态度差异不小。如果都按照规定的会计规则进行会计纳税调整和管理，高新技术企业将可以更好地灵活处理财务工作计划，更好的进行税收处理。更具体地说法是，高新技术企业在灵活规划企业的负债和税收时主要表现为：判断制备所需的成本，为企业有效地进行无形资产的确认和折旧。高新技术企业在计算成本和收益时，要注意技术，研究和技术发展的成本，对不同的支出进行分类，分项核算。
3、财务管理奠定高新技术企业税收筹划基础
在现代市场经济中，一个非常重要的问题摆在企业面前，就是怎样进行科学有效的管理，为解决它，现代的财务管理的作用发生了明显的变化：从最初的打算盘记账的会计变成了在企业营销决策中起着重要的作用的市场管理人员。在现在大型企业的利润来源，不仅是对货物的销售，而且还在控制成本和增加可用资源等方面越来越多，财务管理常常在企业中起到决策分析的作用。怎样控制税收，降低成本慢慢成为企业加强管理的一个关键点，这样可以使规划税收管理越来越具有需求。所以，在企业进行税收筹划和管理的时候一定要确保财务与会计可靠性和财务管理的科学性，并提高管理水平。企业必须建立有效的纳税筹划制度，财务会计人员要进行区域财务管理划分，让财务管理水平达到一个更高的质量和高标准的完成任务，同时要保证相关条件的信息是可靠的，这个过程，也是企业管理水平提高的过程。随着越来越多的高新技术企业的迅速发展，他们慢慢认识到财务管理在企业管理中的重要作用，为税务筹划在高新技术企业的管理中打下一个好的根基。
结束语
综上所述，从应用的角度出发，基于企业财管中的税收筹划，加强税收控制，并在这个最低基础上避免风险的现实有着很大的意义。这样做，不但可以降低企业在纳税方面的负担，也可以提高科学的管理和增强盈利能力，在激励企业发展方面可以起到一个非常重要的作用。同时，在经营管理过程中，企业的税收管理者也要结合实际情况，了解变化中的财政政策，根据税收的情况，来满足市场经济的发展、科学技术的发展，促进企业发展，并提供一定的支持。（作者单位：内蒙古自治区第九地质矿产勘查开发院）
参考文献：
[1] 徐春荣，杨红玉.税务筹划在企业理财中的运用[J].财会通讯（理财版），2012（06）.
[2] 王淑玲.税收筹划在企业财务管理中的应用[J].财会研究，2009.
关键词：企业 税务筹划 有效策略 思考
一、企业税务筹划现状分析
（一）现实意义
从当前来看，企业实行税务筹划的现实意义有很多方面，本文主要从以下四个方面阐述：
1、科学的税务筹划能提高纳税人的纳税意识
企业纳税人的纳税意识和税务筹划之间有着莫大的联系，从某种程度上说便是同步性与一致性。但从我国当前企业税务筹划来看，进行税务筹划的企业大部分为外企（外资企业）或大中型内企（内资企业），这些企业往往占据了我国企业纳税的很高额度，换句话说他们可以看作是我国企业纳税中的规范户或先进户。
2、科学的税务筹划能提高企业自身的财务管理水平
企业实行税务筹划，其本质在于实现企业的成本、资金以及利润之间的最优化分配，也就是说其目的是提高企业的财务经营管理水平。科学的税务筹划能让企业的财务管理更加合理与科学，从而产生促进作用，使得企业财务管理更加优化。
3、科学的税务筹划能使企业的产业结构与资源配置更加合理
企业纳税人进行纳税的时候，往往需要考虑税法中关于税基和税率之间的差别，并根据税法中的相关优惠政策，进行科学的投资决策、企业制度的优化改革、产品结构的有机调整等。从目前来看，在主观上虽然是为了减轻税负，但客观情况却是企业在国家税收的杠杆之下，渐渐走向了产业结构与生产力布局越来越优化的道路。这体现出了国家的产业政策越来越优化，从而对于企业的资本流动与资源的合理配置产生了推动作用。
4、科学的税务筹划使得企业竞争力增强，并间接增加了国家收入
一个企业若拥有了科学的税务筹划，这对于企业自身的发展作用非常巨大，一方面可以有效减轻企业自身的税负，另一方面也能提高企业的竞争力与活力，从而促进企业不断快速发展。企业实现了快速发展，其自身的利润与收入的增加便不言而喻，而对于国家而言，企业的增收自然使得国家的税源十分丰盈，从而增加了国家的收入。
（二）存在的问题
我国大部分企业虽然不断学习税务筹划方面的知识，看起来也取得了一定的成效，但依然必须面对存在问题的现状。
1、“误解”税务筹划的真正涵义
在我国，企业税务筹划开展并不是很广泛，在一些地区甚至连皮毛都没有涉及，因此应该加强这方面的“知识教育”。由于税务筹划知识的欠缺，在一些企业中，往往会“误解”税务筹划的真正涵义。某些企业或者个人往往觉得“税收筹划”就是如何采取有效的方法赚取高额利润，通俗的讲就是“偷税”，他们完全不了解税务筹划的真正涵义与意义，只是一味地为了企业自身的利益最大化而投机取巧。税务筹划与偷税之间有着非常本质的区别：税务筹划是国家规定的并允许的合法行为，而偷税是国家明令禁止的违法行为。此外，还有人认为税务筹划有点“避税”的感觉，而实际上并非如此，税务筹划本身就是国家所允许的行为，因此它完全与偷税之间不同，加之其具有高度的合法性，这就使得它与避税之间也有着很大的区别，如果避税处理不当，也会构成违法行为。
2、没有税务筹划风险意识
一些企业认为，只要进行了税务筹划就肯定能增加自身的收益，他们有这种思想的本质在于认为税务筹划能减轻税负。但是，这些企业的当事人没有考虑到税务筹划是一种决策行为，也就是说其是存在一定风险的，我们知道任何一种决策行为若处理不当，都会出现严重的后果。企业的税务筹划需要资本加以维持，因此风险的存在便是理所当然的事情。
3、企业专业税务筹划人才的缺失
任何一项决策都需要高素质的专业人才，否则决策的行为要么有缺陷，要么成效不大。由于税务筹划并非理想中的热门专业，因此当前我国在这方面的专业人才十分缺失，这就使得大部分企业在税务筹划时只能依靠企业的一些有经验的资质较高的管理者进行税务筹划。从历史经验来看，税务筹划不是一件简单的事情，它也是一种高智力型、高层次的管理活动，不仅需要有用会计、财务与税收等方面的专业知识，更需要相关工作人员了解并熟悉整个企业在筹资、经营与投资等方面的具体活动。
二、企业财务管理税务筹划的方法
企业的税务筹划在一定层面上与其财务管理关联很大，因此本文在此探讨一下关于企业在财务管理税务筹划方面的方法。
（一）合理筹划税基
税基关系着一个企业的税务筹划，因此对其应该科学而合理的筹划。若实现了税基的科学合理筹划，这样便能有效减小税基，相关管理人员可以通过税基合理安排时间，以此实现企业在税率、纳税以及减免税等方面都合理的情况下获取最大的利益。
（二）充分利用税收的优惠政策
税收的优惠政策是国家为了支持并鼓励企业进行科学合理的税务筹划以及充分利用这种政策进行企业活动的一种手段，它是一种国家性的经济政策，而企业利用这种政策进行的税务筹划指的是企业纳税人利用相关的优惠政策进行企业税务筹划的一种办法。要想企业实现节税收益，就应该好好把握这些优惠政策，只有对它们进行了科学合理的有效利用，才能更好地促进企业自身的发展壮大。
（三）借助税率差异开展税务筹划
企业借助税率差异开展税务筹划，一般最常用的技术为价格转移技术，也就是说其利用的是关联企业之间的业务来往与交流，促使关联企业都能适应低税率的税务筹划，从而促进企业利益最大化。企业就应通过资金、劳务、货物以及自管与费用管理等定价的转让来实现利润在各个关联企业之间的转移，从而使得所有的关联企业都能适应低税率，以此实现整体节税的目的。
三、企业实行有效税务筹划的策略
企业要想实行有效税务策划，就需要不断探索与创新，在近几年我国出现了一些比较好的策略，本文将阐述以下三点：
（一）应正确理解税收筹划的真正“涵义”
目前，我国税收政策与税收筹划之间的导向有着一致性，企业应该明确税收筹划的真正“涵义”，不仅要从字面意义上去探索，更要深层去理解探析。企业要想真正弄懂税收筹划的“涵义”，首先要做的就是将其与“节税”、“避税”等真正区分开来。这里阐述一下税收筹划与避税之间的区别，前者属于合法行为，并且是我国税收政策所引导与鼓励的一种正规行为；而后者虽然算不上违法行为，但其钻了税收的空子，若处理不当，很有可能造成违法乱纪，因此它是有悖于国家的相关税收政策导向的。此外，两者在执法部门对待自身的态度上也截然不同。总的来说，有效防范避税行为关系着国家税收利益的维护，以及法律的漏洞堵塞与税收制度的完善；企业将税收筹划利用好，这也是政府在运作中有效实现宏观调控的一种重要手段。
（二）合理规避企业税收筹划的风险
虽然风险是一种无法预测的事物，但是我们可以做好规避措施，以免出现风险的时候我们却手足无措。要做到合理规避企业税收筹划的风险，就应该从以下三个方面把握：1）对税法进行研究并掌握相关规定，要充分领会立法的精神，以求准确把握税收相关政策的内涵；2）应对当地的税务征管特点与具体的要求进行调查与了解，使得企业在税收筹划上能够得到当地税法机关的认同与支持；3）若条件允许，应该聘请税收筹划方面的专业人士，力求税收策划的可靠与权威。
（三）加强培养税收筹划专业人才队伍
由于一些客观原因，比如我国企业筹划专业人才的缺失、高等院校对于此专业的忽视等，导致了当前我国企业税收筹划人才队伍并没有完全成型，在很大程度属于一个萌芽的初级阶段。对于企业的税收筹划而言，其工作的主要来源途径有以下三个方面：1）企业单位自身的财务与会计方面的相关人才进行，这是当前大部分企业运用的一种途径；2）企业委托相关的中介（税务师事务所、会计师事务所等）来进行税务筹划，这种途径也较为普遍；3）聘用某些高级税务筹划人才进行企业税务筹划工作，这种途径规模很小，一般存在于资金比较雄厚、科学技术也比较先进的大型企业中。企业的税收筹划属于综合性极强、技术要求也较高的一种智力决策工作，但也是一种脑力创造活动，它与一般的企业活动而言，对于人员的素质有着很高的要求。从近几年的经验教训来看，企业的税种多样性剧增，而且企业之间存在差别性，加之有些企业在要求上也有特殊性，这就使得企业税收筹划的客观环境产生动态性；此外，企业税收筹划还受到了外部条件的制约等，这些都对税收筹划人才有着很高的要求：灵活的应变能力、精湛的专业技术等。因此，企业应该加强培养税收筹划专业人才队伍，促进企业的税收筹划，从而加速企业的发展。
参考文献：
[1] 蔺维红.浅析企业财务管理中的税务筹划[J].中国乡镇企业会计，2010，（10）：41—42
[2] 王玉华.企业会计电算化条件下的内部控制研究[J].时代经贸，2012，（8）
关键词：纳税筹划 资本弱化 资金结构多元化 借款最大化 现金最佳持有量
在WTO的市场环境下，我国的企业即将面临更加激烈和更加残酷的竞争。企业为了增强本身的竞争力，获得最大利润，利用企业自留资金扩大再生产，就成了一个首要问题。各企业采取一条重要的措施就是想办法降低产品成本，在市场竞争中以廉价取胜，我们知道，价格=成本+利润+税收，所以除了在成本和费用上做文章外，税收进入了我们的目标，纳税筹划成为另一种行之有效的途径。
国外企业进入中国市场，他们的纳税筹划理念都趋于成熟。掌握一套行之有效的纳税筹划方案，结合科学理性的纳税管理，是现代企业创造利润最简捷的方法。“君子爱财，取之有道”，“爱财，纳税有道”才是精明企业的税务筹划之道。鉴于此，本文研究纳税筹划在企业中的应用就具有重要的现实意义。
一、纳税筹划企业中的应用
总的来说中小企业的纳税筹划有几种类型，可以按税种进行分类筹划，也可以按筹划方法进行分类筹划，我在这里以几个主要筹划方法进行讨论。
1.资本弱化（债务筹资）的纳税筹划
如果债务资本超过权益资本过多、主要靠负债经营，则为资本弱化，对此，经济合作与发展组织（OECD）解释为：企业权益资本与债务资本的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。
为什么资本弱化能纳税筹划呢，根据税法规定借款发生的利息费用可以在税前扣除，具有抵税的作用，因此企业在纳税筹划的过程中，对筹资过程中涉及的税务问题进行研究，以便于筹资决策更加科学化。
当前形势下，我国企业债务筹资方式多样，如银行借款、发行债券、企业间借款等。
由于企业发行债券限制条件较多，我想从限制条件相对较少的银行借款和企业间借款两个方面对纳税筹划进行剖析探讨。
（1）银行借款的纳税筹划
银行借款的资金成本主要是利息，在银行多种借款方式中，企业可以通过不同的还本付息方式来减轻税负，以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准，应纳所得税总额最小的优先考虑，同时将不同的还本付息方式下现金流出的时间价值和数额作为辅助判断标准。
案例分析1 资金结构多元化对纳税筹划的影响
【问题的提出】单一的资金结构和多元的资金结构，对纳税筹资的影响孰优孰劣？
某集团公司投资BT项目，投资总额为2000万元，当年息税前利润400万元，企业所得税25%，假设投资额由两种方式获得：（1）投资额全部为权益资本；（2）投资额1200万为权益资本，800万为银行借款，借款年利率10%
分析（1）投资额全部为权益资本，不存在纳税调整，应纳所得税400×25%=100万元
分析（2）投资额800万为银行借款，利息支出为80万，应纳所得税（400-80）×25%=80万元
通过以上分析，企业利用了债务融资，充分体现出债务的财务杠杆效应，得出结论适当的企业负债经营，不但能使得手里多余资金取得更大的投资收益，更能对纳税起到筹划作用，减轻企业赋税，但是应该考虑财务风险承受力。
案例分析2 资金的时间价值作为辅助判断标准
【问题的提出】如何考虑资金的时间价值和数额作为辅助判断标准，对纳税筹划的影响？
某集团公司投资BT项目，投资总额为1000万元，项目投资期5年，预期第一年可获得息税前利润180万元，以后每年增加60万元，企业所得税25%，投资资金由银行获得，借款年利率假设10%。目前有2种计息方式可选择，公司站可以通过纳税筹划选择最优化的纳税来选择贷款计息方式。
方案1：复利计息，到期一次还本付息；
方案2：每年等额还本200万元，并且每年支付剩余借款利息；
分析如下：
采取方案一，5年内总共纳税222.37万元
采取方案二，5年内总共纳税300万元
由以上分析可知，从纳税筹划角度看，方案一税负最轻，方案二其次，当然就借款计息方式来说还有许多计息方式，这里不在一一列举。企业可以根据具体情况，计算选择适合自己的计息方式进行纳税筹划。
得出结论，企业根据自身的具体情况，对资金结构多元化进行最优化最科学的配置，对债务筹资的纳税筹划，充分考虑资金的时间价值，能减轻自身赋税，为企业创造效益。
（2）企业间的纳税筹划
根据国家税务总局2011年第34号公告，国家放宽了对非金融业之间的借款利息抵税条件，但是关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。
由于企业间资金借用在利息计算及资金回收等方面与银行贷款相比有较大弹性和回旋余地，此种方式对于设有财务公司或财务中心（资金结算中心）的集团企业来说，税收利益尤为明显。因为集团财务公司或财务中心（资金结算中心）能起到“内部银行”的作用，利用集团资源和信誉优势实现整体对外筹资，再利用集团内各企业在税种，税率及优惠政策方面的差异，调节集团资金结构和债务比例，既能解决资金难题，又能实现集团整体税收收益。
案例分析3 借款最大化对纳税筹划的影响
【问题的提出】考虑到利息的抵税作用，那企业究竟需要多少借款才能达到最佳抵税效果呢？
新政策的出台，无疑对于大型集团公司是有利的，集团公司的资金结算中心更加灵活和便捷，企业应充分考虑自身实际情况，对资金的需求，现金持有的增加虽然会带来效益的增加，但是借款成本的增加给企业带来巨大的财务风险压力。
理论上来说当年借款利息额度不宜超过当年缴纳所得税额度，这样超出部分利息没办法起到抵税作品，增加了财务风险。如果企业不需要这么多的资金，过多的借款，造成不必要的成本发生。
那如何才能在纳税筹划和借款多少资金额这两者中寻找平衡点，首先我们考虑的是企业的利润，和最佳现金持有之间的关系：
某公司2011年利润为1064万元，所得税25%，应缴纳所得税266万元，假设集团公司资金中心利息10%（与银行利息一致），向资金中心借款多少能起到最优化的纳税筹划作用。
分析如下：
所得税266万元，如果利息全额抵税，则需要借款2660万元，但是企业用不了这么多资金，在这里引入最佳现金持有量，随机模型（米勒-奥尔模型）
在实际中，企业现金流量具有很大不确定性。米勒（M.Miller）和奥尔（D.Orr）设计了一个在现金流入、流出不稳定情况下确定现金最佳持有量的模型。
L为最低控制线，H为最高控制线，Z为回归线
经过，米勒-奥尔模型确定最佳现金持有量Z为
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约束条件：F——为证劵转换为现金或者现金转换为证劵发生的成本；
σ——为公司每日现金流变动标准差；
K——为以日为基础计算的现金机会成本。
假设该公司确定现金最低控制线L为1000万元，估计现金流标准差σ为100万元，持有现金的年机会成本为10%（以银行利率为最小机会成本），换算为K值0.00028，F=15万元
根据，模型
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如图：
Z1点为最佳现金持有量
通过以上分析得出，最佳现金持有为1737.9万元，因此对筹资借款为1737.9万元，利息为173.79万元，可抵扣所得税173.79万元，应纳所得税266-173.79万元92.91万元。
得出结论企业在筹资借款进行纳税筹资时，结合具体情况充分考虑企业资金需求，寻求最佳纳税筹划效果。运用米勒-奥尔模型计算资金最佳持有量符合随机思想，所以适用于所有企业现金最佳持有量的测算。另外，随机模型没有企业的现金未来需求总量和收支预测的约束，因此计算出来现金持有量比较保守。
2.对大型企业集团管理费的纳税筹划
2008年企业所得税法实现后，原有的提取管理费文件停止执行。即母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费不得在税前扣除。
案例分析 4 大型企业集团管理费的纳税筹划
某大型企业集团，母公司（独立法人）为其多个子公司提供综合管理服务。经过国家税务机关批准，2008年以前年度母公司以上交“管理费”的形式向子公司收取费用。子公司凭借支付给母公司管理费的相关证明，经当地主管税务机关审核批准后准予当年税前扣除。2008年企业所得税法规定，企业之间支付的管理费不得税前扣除，那如何在管理费方面进行纳税筹划呢？
根据国家税务总局2008年8月的《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号），母子公司之间双方签订服务合同或者协议，明确规定提供服务内容，收费标准及金额等，子公司可以将该项服务费作为成本费用在税前扣除。
3.对企业费用列支方法的税收筹划
费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得，所以进行费用列支应注意以下几点：
（1）已发生的费用及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。
（2）对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预提方法计入费用。
（3）适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。
（4）对于限额列支的费用，如业务招待费及公益救济性捐赠等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。
4.挂靠科研进行纳税筹划
我国税法规定，对大专院校和专门从事科学研究的机构进口的仪器、仪表等，享受科研用品免税方法规定的优惠，即免征进口关税以及增值税。
同时，为了促进高科技产业的发展，对属于火炬计划开发范围内的高技术、新技术产品，国家给予相应的税收优惠政策。由此产生了挂靠科研避税法。即企业通过一系列手法向科研挂靠，争取国家有关优惠，以达到避税目的。
例如：企业以高新技术企业的名义，努力获取海关批准，在高新技术产业开发区内设立保税仓库、保税工厂，从而按照进料加工的有关规定，享受免征进口关税和增值税优惠。
挂靠科研避税法的采用应满足3个条件：
（1）获取高新技术企业的称号；
（2）获取税务机关和海关的批文和认可；
（3）努力掌握国家优惠政策项目，并使本企业符合享受的条件。
5.对企业销售收入的税收筹划
纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说，主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。我国税法规定，直接收款销售以收到货款或取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天作为收入确认时间；分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现；委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。
这样企业可以通过销售方式的选择，推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式，使企业既能延迟缴纳企业所得税，又能使收入安全地收回。
二、纳税筹划的发展方向
企业纳税筹划确切的说必须建立在“产权明晰，责权明确，管理科学”的现代企业管理制度之下，纳税人利用合法手段和方法，通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移等方法，以达到纳税筹划的目的。
在现代企业管理制度下，我们应该对纳税筹划进行理性的思考，它和现代企业管理制度应该是这样一种关系：
有了筹划，有了管理制度，有了控制，有了分析和考核，那么我们的企业才能真正地理解纳税筹划，才能真正科学、合法地进行纳税筹划。
令人欣喜的是，纳税筹划在企业中应用的讨论，通过企业筹划大大加快了税收制度本身的建设，加速了税法完善的进程。因此说纳税筹划不仅不会有害于国家经济发展，而且还是有益于国家税收制度的完善有助于社会经济的进步和发展。
中国已经加入了WTO，成为了这个全球最大的经济体系中的一员，中国经济融入国际经济一体化的进程也在逐渐加快，中国的企业将面临来自全球的许多企业的竞争，纳税筹划作为市场经济的特有现象会随着经济的发展而发展。随着各国法律建设的不断完善，纳税筹划将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术，纳税筹划也向着这几个方面而发展：
1.国内纳税筹划与国际纳税筹划相互交织，相互促进，使筹划实践及理论有长足发展。当今纳税筹划已不是社会少数人的偶然经济行为，而已成为有理论依据、有操作方法的社会经济活动。
2.由于纳税筹划越来越普遍，筹划不再只由纳税人自己来运作，而是要借助社会专业力量，例如会计师事务所、律师事务所、税务师事务所等，都将成为企业纳税筹划的主要依靠力量。越来越多的财务会计人员、法律工作者也加入这一队伍，成为筹划专家，把为企业进行纳税筹划当作一种职业。
3.因各种历史和现实的原因而产生的避税港、低税区的日益增多，被纳税人认识和利用，从而使纳税筹划具有国际普遍性特征。
4.最初的纳税筹划都是通过财务手段，但随着筹划条件的不断变化，税法、税收政策、税收征收管理等方面避税方法已日益被广泛利用，因此，以财务手段的避税已变为财务手段与非财务手段并用，纳税筹划日渐成为企业的一种经营行为。
可以说，只要存在税收，就会有纳税筹划。税收法规制度在不断完善、不断实现国际协调，纳税筹划也在不断发展和深入，我们的中小企业纳税者也在既着眼于国内，又着眼于国际，但有一条界限不可逾越，即纳税筹划的合法性。
三、结论
从以上的论述及实例可以看出纳税筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，合理避税不仅是企业利润最大化的重要途径，也是促进企业经营管理水平的一种方式，更是企业领导决策的重要内容，同时它在客观上又促进了税法的发展。成功的纳税筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又可以使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现。
参考文献：
[1]财政部注册会计师考试委员办公室. 《税法》[M]. 北京：经济科学出版社， 2012年1月
[2]财政部注册会计师考试委员办公室. 《财务成本管理》[M]. 北京：经济科学出版社， 2012年1月
[3]余文声. 《现代企业涉税会计处理与纳税筹划技巧》[M]. 大连理工大学出版社. 2008年9月
[4]李维刚等. 浅谈企业纳税筹划的理论与途径[J]. 商业研究. 2003年12月
[5]陈春洁，王伟民. 《企业理财新理念——纳税筹划》[M]. 北京：京华出版社，2003年8月
关键词 企业 财务管理 税收筹划
一、现代企业税收筹划的原则
为充分发挥税收筹划在当代企业财务管理中的作用，促进当代企业财务管理的目标实现，决策者在选择税收筹划方案时，必须遵循以下原则：
（一）合法性原则
合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律、法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。
（二）服从于财务管理总体目标的原则
税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率。二是延迟纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。
（三）服务于财务决策过程的原则
企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现的，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至有道企业做出错误的财务决策。
（四）成本效益原则
税收筹划的根本目标就是为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会和收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案，同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。
（五）事先筹划原则
事先筹划原则要求企业惊醒税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能事先税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，而不是真正意义的税收筹划了。
二、当代企业财务管理中实现企业税收筹划的可行性
（一）对税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍
计划经济年代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从座位征税主题的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只需在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者中的作用；另外，税收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的界定。可以说，目前研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。
（二）税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度的保障
综观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为如果企业所面临的税收环境变化不定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化，甚至会使一个最佳的纳税方案蜕变成为一个最差的纳税方案。1994年税收制度改革以后，我国税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，提现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。
（三）不同经济行为的税收差别待遇为企业税收筹划提供了空间
当代企业税收筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排，选择能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为，这要求税收制度能够为企业进行税收筹划提供选择空间。随着我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策，充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别、税率差别及优惠政策差别，同时，在税收程序法中也为企业进行税收筹划做了肯定，企业进行税收筹划的空间业已形成。
（四）市场经济国家化为企业进行跨国税收筹划提供了条件
全球经济的一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同，这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。
（作者单位为辽宁科技大学）
参考文献
[1] 李丽媛.税收对企业财务政策的影响分析[J].经济视角（中旬），2011（12）.
[2] 乔娟.企业财务管理中运用税收筹划的探讨[J].企业导报，2011（15）.
[3] 吴英姿.浅谈企业财务管理中税收筹划的应用[J].新西部（下半月），2007（09）.
[4] 刘晓斐.新税法下的企业所得税筹划研究[D].江苏科技大学，2010.
论文摘要：通过国家对高新技术企业有关税务优惠政策的研究，建议企业加大技术改造、技术创新力度，适时调整产品结构，科学合理的进行税务筹划，从而使企业得以享受国家对高新技术企业在营业税和所得税方面的税收优惠政策。
论文关键词：高新技术企业；税务筹划；税收
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。企业纳税筹划贯穿于企业生产、经营等决策的全过程。
本文通过对高新技术企业在所得税和营业税方面的税收优惠政策进行分析研究，建议企业调整和优化产品结构，加大技术改造和技术创新力度，同时，充分利用国家对高新技术企业的产业优惠政策，进行合理税收筹划，为企业带来经济效益。
一、高新技术企业概述
高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。《国家重点支持的高新技术领域》包括：电子信息技术；生物与新医药技术；航空航天技术；新材料技术；高技术服务业；新能源及节能技术；资源与环境技术；高新技术改造传统产业。
二、高新技术企业税收筹划的对策
1.在所得税方面的税收筹划
在国家的税收优惠法规中，新企业所得税法确立了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，旨在鼓励新材料、新能源、节能技术与环境保护等高新技术企业，这种税收优惠的产业倾向，使高新技术企业已经可以享受到在所得税方面的优惠政策。
2008年1月1日起实施的新《企业所得税法》规定，内外资企业所得税的税率统一为25%，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠，国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15％的税率征收企业所得税。这是新税法保留的唯一一个低税率税收优惠，并将这一低税率优惠扩大到全国范围。因此，如何积极发展高新技术企业，争取税收优惠是企业需要重点考虑的问题。如果从税收角度出发，企业应重点考虑投资新材料、新能源、节能技术和环保技术的高新技术企业，以便能享受高新技术企业所得税方面的税收优惠。
2.在营业税方面的税收筹划
随着我国社会主义市场经济的迅速发展，国家在鼓励技术创新和技术开发、技术转让方面也有力度很大的营业税税收优惠政策，这对作为技术密集型高新技术企业来说，又提供了营业税方面的税收筹划空间。
财政部和国家税收总局曾了“关于贯彻落实《中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定》中指出：
对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。
国家的这项税收优惠政策，为高新技术企业技术开发、技术转让等贸易活动免征营业税提供了理论依据，也为高新技术企业技术开发、技术创新工作创造了一个宽松的经济环境；使企业可以更好地享受国家鼓励技术贸易的税收优惠政策，加快了区域创新技术成果的转化，推动了高新技术创新成果产业化进程，增强了高新技术企业的自主创新能力。
三、如何申报高新技术企业
科技部、财政部、国家税务总局2008有关文件指出高新技术企业的认定标准如下：（1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；（2）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（3）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；（4）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：第一，最近一年销售收入小于5，000万元的企业，比例不低于6%；第二，最近一年销售收入在5，000万元至20，000万元的企业，比例不低于4%；第三，最近一年销售收入在20，000万元以上的企业，比例不低于3%。（5）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；（6）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。
因此，高新技术企业认定申请应提交的材料主要包括几个部分：
高新技术企业认定申请书；
企业营业执照副本、税务登记证（复印件）；
知识产权证书、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告、省级以上科技计划立项证明，以及其他相关证明材料；
企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例说明；
经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用情况表（实际年限不足三年的按实际经营年限），并附研究开发活动说明材料；
经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、损益表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限）以及技术性收入的情况表。
四、企业实际应用中的税收筹划实践分析
（1）企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。现行税制中的企业所得税基本税率为25%；非居民企业适用税率20%；符合条件的小型微利企业适用税率20%；国家需要重点扶持的高新技术企业适用税率15%。
企业所得税应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-抵扣项目-允许弥补的以前年度的亏损
应纳税额=应纳税所得额 x 适用税率-减免税额-抵免税额
以一个企业一年10000万产值为例计算，若应纳税额为1000万元，按25%的税率应交所得税为250万元；若企业调整产业结构，加大新产品、新技术开发，投资国家重点支持的高新技术领域，申报高新技术企业并获得批准，企业就可以享受15%的所得税税收优惠政策，这时按15%的所得税税率企业应交所得税为150万元，两者差额为100万元，这100万元的所得税差额就是国家对高新技术企业的所得税优惠。因此，对一个企业来说，申报高新技术企业，既是响应国家调整产业结构的结果，同时增加了企业的收入和利润，也是企业享受高新技术企业所得税税收优惠政策的结果。
（2）营业税的纳税人为在中华人民共和国境内提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。进行营业税税收筹划时应结合营业税的税收减免政策，降低应税营业额及营业税税率。
由于税法规定，技术合同中只有技术开发合同和技术转让合同可以享受营业税免税优惠政策，因此，企业一方面应加大技术创新，技术开发的力度，积极进行科研开发和技术转让；另一方面，企业应对技术合同活动进行合理分类，使技术开发和技术转让合同可以享受免征营业税的税收优惠政策。
以某高新技术企业一年10000万产值为例计算，通过税收筹划，企业对所经营的技术贸易项目进行合理分类，将其中3000万元的技术贸易业务合理签订为技术开发或技术转让合同，按现行5%的营业税计算，按营业税应纳税额的计算公式为：
应纳税额=营业额×税率（5%）
企业可免营业税150万元。对于一个企业来说，通过签订技术开发合同，免去5%的营业税，这样可使得企业增加5%的利润，这既是一项税收筹划的结果，同时又增加了企业的收入和利润，加速了企业技术创新和企业产业化进程，也是企业管理出效益的途径之一。
五、结语
税收筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在充分享受税收优惠政策的前提下，所取得的收益属合法收益。
论文关键词:高新技术企业;税务筹划;税收
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下,按照税收政策法规的导向,事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。企业纳税筹划贯穿于企业生产、经营等决策的全过程。
本文通过对高新技术企业在所得税和营业税方面的税收优惠政策进行分析研究,建议企业调整和优化产品结构,加大技术改造和技术创新力度,同时,充分利用国家对高新技术企业的产业优惠政策,进行合理税收筹划,为企业带来经济效益。
一、高新技术企业概述
高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内,持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动,在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册一年以上的居民企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。《国家重点支持的高新技术领域》包括:电子信息技术;生物与新医药技术;航空航天技术;新材料技术;高技术服务业;新能源及节能技术;资源与环境技术;高新技术改造传统产业。
二、高新技术企业税收筹划的对策
1.在所得税方面的税收筹划
在国家的税收优惠法规中,新企业所得税法确立了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系,旨在鼓励新材料、新能源、节能技术与环境保护等高新技术企业,这种税收优惠的产业倾向,使高新技术企业已经可以享受到在所得税方面的优惠政策。
2008年1月1日起实施的新《企业所得税法》规定,内外资企业所得税的税率统一为25%,国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠,国家需要重点扶持的高新技术企业,减至15%的税率征收企业所得税。这是新税法保留的唯一一个低税率税收优惠,并将这一低税率优惠扩大到全国范围。因此,如何积极发展高新技术企业,争取税收优惠是企业需要重点考虑的问题。如果从税收角度出发,企业应重点考虑投资新材料、新能源、节能技术和环保技术的高新技术企业,以便能享受高新技术企业所得税方面的税收优惠。
2.在营业税方面的税收筹划
随着我国社会主义市场经济的迅速发展,国家在鼓励技术创新和技术开发、技术转让方面也有力度很大的营业税税收优惠政策,这对作为技术密集型高新技术企业来说,又提供了营业税方面的税收筹划空间。
财政部和国家税收总局曾了“关于贯彻落实《中共中央、国务院关于加强技术创新,发展高科技,实现产业化的决定》中指出:
对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入,免征营业税。
国家的这项税收优惠政策,为高新技术企业技术开发、技术转让等贸易活动免征营业税提供了理论依据,也为高新技术企业技术开发、技术创新工作创造了一个宽松的经济环境;使企业可以更好地享受国家鼓励技术贸易的税收优惠政策,加快了区域创新技术成果的转化,推动了高新技术创新成果产业化进程,增强了高新技术企业的自主创新能力。
三、如何申报高新技术企业
科技部、财政部、国家税务总局2008有关文件指出高新技术企业的认定标准如下:(1)在中国境内(不含港、澳、台地区)注册的企业,近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式,或通过5年以上的独占许可方式,对其主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权;(2)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;(3)具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上,其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上;(4)企业为获得科学技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行了研究开发活动,且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求:第一,最近一年销售收入小于5,000万元的企业,比例不低于6%;第二,最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业,比例不低于4%;第三,最近一年销售收入在20,000万元以上的企业,比例不低于3%。(5)高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上;(6)企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。
因此,高新技术企业认定申请应提交的材料主要包括几个部分:
高新技术企业认定申请书;
企业营业执照副本、税务登记证(复印件);
知识产权证书、生产批文,新产品或新技术证明(查新)材料、产品质量检验报告、省级以上科技计划立项证明,以及其他相关证明材料;
企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例说明;
经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用情况表(实际年限不足三年的按实际经营年限),并附研究开发活动说明材料;
经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表(含资产负债表、损益表、现金流量表,实际年限不足三年的按实际经营年限)以及技术性收入的情况表。
四、企业实际应用中的税收筹划实践分析
(1)企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。现行税制中的企业所得税基本税率为25%;非居民企业适用税率20%;符合条件的小型微利企业适用税率20%;国家需要重点扶持的高新技术企业适用税率15%。
企业所得税应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-抵扣项目-允许弥补的以前年度的亏损
应纳税额=应纳税所得额 x 适用税率-减免税额-抵免税额
以一个企业一年10000万产值为例计算,若应纳税额为1000万元,按25%的税率应交所得税为250万元;若企业调整产业结构,加大新产品、新技术开发,投资国家重点支持的高新技术领域,申报高新技术企业并获得批准,企业就可以享受15%的所得税税收优惠政策,这时按15%的所得税税率企业应交所得税为150万元,两者差额为100万元,这100万元的所得税差额就是国家对高新技术企业的所得税优惠。因此,对一个企业来说,申报高新技术企业,既是响应国家调整产业结构的结果,同时增加了企业的收入和利润,也是企业享受高新技术企业所得税税收优惠政策的结果。
(2)营业税的纳税人为在中华人民共和国境内提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。进行营业税税收筹划时应结合营业税的税收减免政策,降低应税营业额及营业税税率。
由于税法规定,技术合同中只有技术开发合同和技术转让合同可以享受营业税免税优惠政策,因此,企业一方面应加大技术创新,技术开发的力度,积极进行科研开发和技术转让;另一方面,企业应对技术合同活动进行合理分类,使技术开发和技术转让合同可以享受免征营业税的税收优惠政策。
以某高新技术企业一年10000万产值为例计算,通过税收筹划,企业对所经营的技术贸易项目进行合理分类,将其中3000万元的技术贸易业务合理签订为技术开发或技术转让合同,按现行5%的营业税计算,按营业税应纳税额的计算公式为:
应纳税额=营业额×税率(5%)
企业可免营业税150万元。对于一个企业来说,通过签订技术开发合同,免去5%的营业税,这样可使得企业增加5%的利润,这既是一项税收筹划的结果,同时又增加了企业的收入和利润,加速了企业技术创新和企业产业化进程,也是企业管理出效益的途径之一。
五、结语
税收筹划是纳税人的一项基本权利,纳税人在充分享受税收优惠政策的前提下,所取得的收益属合法收益。
随着税收政策的不断变化，企业纳税筹划的风险也在不断增大，化工企业迎来了发展的新时期。由于化工企业在发展前期更加重视生产管理，其纳税筹划管理也存在一定的问题，给企业纳税造成了一定的风险。基于此，本硕士毕业论文对化工企业纳税筹划的风险问题进行了分析，并提出了相应的解决对策，希望能够有效预防纳税筹划风险，降低税务管理成本，提高纳税筹划管理水平。 一、化工企业纳税筹划中存在的风险问题 (一)纳税筹划风险意识较为薄弱 化工企业的发展时间较短，其纳税筹划管理制度不健全，没有建立一套健全、系统的应对纳税筹划风险的制度，这就使得化工企业在遇到纳税筹划风险问题时，往往是处于被动状态的。化工企业在进行纳税筹划时，往往都是税务申报工作完成之后，再利用税务评估来找出税务问题，这种传统的风险应对方式效率较低，不具备创新性。再加上化工企业中包含了许多的科研技术工作，且其生产经营过程较其他企业更为复杂，涉及到的税收法律法规较多且繁琐，随着相关税收筹划政策的更新与调整，企业需要对现有的税务知识进行更新。所以对化工企业来说，企业缺乏与自身业务流程相适应的系统化的税收法律法规知识库，通常是在需要用到相关法律法规时才会进行搜索，其税收筹划管理缺少一定的计划性。 (二)缺乏一定的纳税筹划知识与能力 随着我国经济的迅速发展，相应的税收法律法规新政策也在不断增加，化工企业在更新一部分税收知识时的速度较慢，不能对最新的税收筹划知识进行更新，再加上有时候没有透彻理解一些法律法规的新政策，政策存在一定的滞后性，都会导致化工企业不能及时有效地规避纳税筹划风险，无法有效降低企业税负与投资成本。如果化工企业想在纳税筹划方面进行转变，可能会由于制度的改变需要一定的学习过程，而使其难以在短时间内进行调整与创新。 (三)纳税人员的业务素质有待提高 由于化工企业的发展时间较短，且其涉及到了科研技术改造项目、安全设备采购等内容，生产流程和工艺比较复杂，对纳税筹划人员的业务水平和综合素质提出了较高的要求。有一部分纳税筹划人员由于其掌握的税收知识不全面，业务水平有待提高，未能全面透彻地理解税收法律法规及相关知识，或者没有积极主动地与税务机关等部门进行沟通，所以在开展纳税筹划工作时，就算自身不存在偷税漏税的想法，也有可能会因为不够了解相关税务制度，进而导致税款多缴或少缴等问题的出现，这样会给化工企业造成一定的税务风险，进而增加企业的税负成本，影响企业的经营效益。 二、化工企业纳税筹划问题的解决对策 (一)树立正确的纳税筹划观念 化工企业中必须树立正确的税收筹划意识，在保证依法纳税的基础上，合理减轻税负，并保证税收的合法化。同时，有必要对化工企业自身的实际税收筹划情况进行全面分析，在管理过程中，应为税务筹划管理创造良好的条件；除此之外，在基层实践中，尤其是相应的财务管理人员，不仅要在具体的税务筹划管理中进行财务核算，还要改变企业管理者的纳税筹划观念，帮助管理者作出正确决策。 (二)完善财务管理制度，规范筹划行为 对化工企业的财务管理制度进行完善，对企业纳税筹划工作的相关材料进行进一步完善，这不仅仅是国家税务法规的要求，也是企业依法纳税的基本需要，并且还有利于化工企业对自身的税务筹划工作进行本利分析，进一步提高纳税筹划工作的质量和效率，以免发生重复征税的问题，给化工企业的生产经营带来不利影响。 (三)设立专门的纳税筹划部门，优化部门结构 由于税收筹划工作是一项专业性强的复杂工作，因而也对企业的业务能力和税务管理水平提出了较高的要求，大型企业通常都会将税收筹划单独分离出来形成财务管理中的一项独立职能。对化工企业而言，其税收筹划要考虑许多的因素，面临更为复杂的情况，所以对化工企业的纳税筹划工作也提出了更高的专业性要求。一是要在化工企业的内部设立管理、分析以及核算职能兼备的专门的机构，它和普通的财务管理部门不相同，必须及时掌握国家相应的税务法律和纳税政策，并及时、正确地对市场信息作出分析，精确核算纳税筹划的细节，在部门内部吸收专业的纳税筹划人才，保证纳税筹划工作的专门性和独立性。二是要在化工企业内部设置专门的税务会计职位，严禁出现财务管理人员同时兼任税务会计职位的情况。专门的税务会计除了要编制纳税申报表和办理相应的纳税工作之外，还需要合理筹划化工企业的税务活动，尽可能地降低化工企业的税负成本和投资成本。 (四)促进纳税筹划方法的科学化 相较于普通企业来说，化工企业自身具备一定的特殊性，其税收筹划方式也不同，所以要采用科学合理的纳税筹划方法，根据化工企业的实际情况，采取多样化的纳税筹划方法。化工企业可以享受国家的税收优惠政策，所以化工企业可以在此基础上进行合理的纳税筹划。比如，一家化工企业同时拥有煤制油和煤矿，但因为煤制油逐步达产达效，其煤炭收入占公司收入总额比将低于70%，不能继续享受西部大开发的所得税优惠政策；在这样的情况下，化工企业可以及时申请高新技术企业资格，因为国家重点扶持的高新技术企业可以按15%税率来征收企业所得税，总之化工企业应当根据自身情况来采取措施，合理降低税负。其次，化工企业还可以递延纳税期限，实行分阶段纳税；可以转移税务负担，可以通过节能减排等措施来减轻税负。 三、结束语 综化工硕士论文所述，纳税筹划是化工企业财务管理中的一项重要工作，随着市场经济的不断发展，纳税筹划发挥着越来越重要的作用，对企业发展有着重要影响。因此，化工企业在纳税筹划工作，不仅要及时掌握国家经济政策和国家税收法律法规的更新，还要根据化工企业的管理组织结构、经营业务等具体内容，对纳税筹划进行进一步调整与创新，通过合理的纳税筹划来降低企业的税负成本与投资成本，从而提高企业的经济效益。
【关键词】税收筹划;财务管理;经济效益
一、引言
随着我国市场经济的快速发展和经济体制改革的不断深入，目前税收筹划已经被大多数企业所重视，企业税收政策与企业的经济效益息息相关，税收不仅是国家财务收入的主要来源，而且也是国家调控经济的利器。对企业而言既是义务也是负担。开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业，也具有重要的现实意义。
二、税收筹划研究现状分析
（一）企业研发费用税收筹划
范金、赵彤和周应恒（2011）在对研发费用在税前加计扣除的有关政策进行了理论和实证研究的基础上认为，企业性质、企业区位等都对政策实施有显著影响。此外，目前研发费用税前扣除的主体限制逐渐放宽，范围的界定比较明确，可扣除费用强调直接相关性，更加详细化和规范化，集团公司集中研发费用的分摊由提取制变为分摊制，分摊原则比较明确。但很多企业在执行这一政策时，费用管理薄弱，内部机构沟通不畅，费用的归集与核算也存在一定障碍，导致企业无法有效落实相关政策（连燕华、于浩、郑奕荣和肖哲雯，2012）。企业必须先备案，然后才能享受研发费用加计扣除的抵免优惠政策，因此，对政策的详细掌握和正确解读是得到优惠的第一步（房倩，2015）。随着研发费用界定的改变，科技型企业的研发费用归集方式也应随之发生一定改变才能更好地筹划相关税收（张国会和于浩，2014）。研发费用可以减轻部分企业税负，但具体抵免额的核算要受研发定义、行业趋势、国税局审查等因素影响（MAndrus，2005）。税收政策受到政治因素的影响，与研发支出相关的合理税收政策能有效刺激企业创新积极性，从而推动经济发展（CRMiller，2010）。持有不同观点的RThomson（2010）在对澳大利亚公司的研发投资及相关税收政策进行研究之后认为，税收激励并不是非常有效，企业的研发投资主要取决于产品销量，即企业需求。可见，不同国家经济环境的差异性导致企业发展途径也存在差异，在进行相关决策时，企业内部因素和外部因素都需要被考虑到。
（二）企业无形资产税收筹划
无形资产越来越被视为竞争成功的关键，也是企业利润的驱动力，子公司相对于跨国集团其他关联企业的公司税率越低，其无形资产投资水平越高。即使在控制了子公司规模和计算动态无形投资模式之后，这种影响在统计和经济上也是显著的（MatthiasDischinger，NadineRiedel,2011）。张恭杰，胡峰和劳咏昶（2013）认为，应从企业所得税入手并结合纳税筹划的基本方法和企业的经营规模，通过合法地选取无形资产预计使用年限、预计净残值和无形资产摊销方法，进行企业所得税筹划。如何能够既保质保量的缴税，又使企业能真实体现承担的税负，是目前会计实务中需要注意的一点。同时，在涉税会计事项中，需要缴什么税、如何正确节税、从节税的角度如何筹划，都是企业不可忽视的问题（白菊香，2010）。企业应在税法规定的范围内，充分利用税法对研发支出的优惠政策，这样既能使企业研究开发的各项税收风险降为零，同时又能创造更大的利益空间（蔡小平，2011）。ODudar,JVoget（2016）发现欧洲和美国在1996～2012年期间商标对税收变化敏感的敏感度大于专利专利的敏感度，这意味着企业更热衷于商标方面的税收筹划。
（三）制药企业税收筹划
制药企业税收筹划应综合考虑各种因素，讲究成本效益原则，并结合科学的防范与控制筹划的风险，才能保证纳税筹划方案的有效实施（马国东，2012）。制药企业税收筹划的直接目标应和整体战略目标以及整体财务目标相一致，同时考虑将经济利润作为税收筹划的短期目标（曹立新，2015）。因此，医药企业的财务管理人员应结合企业实际情况，综合考虑不同税种的关联性，按照医药企业财务管理目标，采取多种合法的税收筹划方案，降低医药企业税负，从而实现企业成本效益的预期目标（张晓兰，2014）。RGuntherMc-grath和ANerkar（2004）利用实物期权推理法研究发现，机会、经验和竞争效应会影响制药企业的研发撒投入。
（四）高新技术企业税收筹划
作为经济发展支柱的高新技术产业得到了国家的提供的各种税收优惠政策。但高新技术企业又具有高收益、高风险等特点，因此，企业应该注重培养财务管理人员的税收筹划意识，提高企业税收筹划水平（黄丽新，2013）。现行税法与旧税法在税率、税前扣除标准及税收优惠政策等方面区别较大，企业应及时掌握最新政策并结合自身实际，有针对性地进行税收筹划，而利用研发费用加计扣除的政策优惠进行税收筹划成为企业税收筹划的重要思路（周欢，2013）。目前我国高新技术企业税收筹划主要有两种形式，即聘请专家或自主筹划，而一些不具有自主税收筹划实力的中小型企业可以参考成功案例，选择本企业适用的筹划方式，综合考虑成本与收益进行税收筹划，相关人才则是企业成功进行税收筹划的关键（兰海军，2014）。由于高新技术企业的研发投资具有高不确定性、信息不对称等特征（YWSun,LQWang,XYZhu，2016），另外，研发风险与企业所处生命周期有关，因此，可以采取专家咨询法构建指标体系，综合考虑主、客观两方面的影响，确定合理的研发风险和研发费用投入量（WChen和YZhang，2011）。此外，高新技术企业应合理评估研发风险，选择合理的研发项目进行投资以获得最大收益，否则，过大的风险不仅会分散研发带来的收益，还会造成研发失败，进而打击企业的研发积极性（RLun，2016）。
（五）合资企业税收筹划
目前，中外合资企业的资产评估处理方法主要有隐性增值法、股权转让法、显性增值法等，不同的处理方法将为企业带来不同的效果，只有积极做好事前税务筹划和安排，才能使企业将税务成本控制在合理水平，从而控制税务风险（邹红，2011）。李亚（2012）认为合资企业在筹资阶段应注意资本结构，控制财务风险，注意合同履行情况与印花税的缴纳情况；在投资阶段应及时了解相关政策，做好固定资产和无形资产的成本计量；而在运营阶段则需要考虑不同税种，保证各项业务手续齐全，这一时期的税收筹划要考虑运营过程中所有环节与细节。受经济全球化的影响，合资企业所处的环境发生了较大的变化，其面临的税务风险也在增大，因此，企业应重视对风险的评估，规范财务流程，保证合法合规筹划。（朱永祥和胡茜茜，2012）。HChenandMYHu（1991）通过分析中美合资企业在1979～1990年间的价值变动情况指出，当公司扩展到全球市场时，企业价值会显著增加。投资双方产生的协同效应既是合资企业的特点，也是优势。企业可以利用政府优惠政策或补贴来决定研发方向，以弥补信息不对称风险可能带来的损失。而具体研发项目则应由各合资方共同商议决定（BCassiman，1994）。在经济一体化环境下，区域贸易协定将影响公司的内外部行为，当国家大小不同时，成本不对称、产业政策、企业和社会福利情况将是企业税负的重要影响因素（ALFSWang）。MRandeberg和HSelvik（2014）通过对可口可乐和宜家的研究发现，这两家公司倾向于使用较为激进的税收筹划以减少他们的总税收负担，但缺乏透明度。通过避税地的选择和设置控股公司，可以进行转移定价，节省大量税负。
三、完善企业税收筹划的路径选择
（一）实现费用的最大化
首先，企业应该加大对研发费用的投入力度。因为企业在享受税收优惠时，可以绝对少交企业所得税10%。例如一个应纳税所得额为1亿元的企业，可节税为1000万元，若能将这1000万元的节税资金投放于企业研发，这对企业的持续经营和长远发展非常有益。其次，可以在不违规的前提下，充分列支人员工资、设备折旧、广告费和业务宣传费等，使加计扣除的数额最大化，从而实现企业税后利润最大化。对于其中没有形成无形资产计入当期损益的部分，可在扣除100%的基础上按照研究开发费的50%加计扣除。
（二）加大对企业税务筹划与管理人员的培训和考核力力度
首先，企业的税务筹划人员必须是集会计、财务、法务、金融等专业知识为一体的复合型人才。其次，要对其进行定期、持续的培训和考核，使其能够熟练和及时地掌握各种税务政策法规和计算机技能。此外，要完善配套的监督机制和奖惩机制，从根本上提高其工作热情和积极性。如此，企业才能在充分地把握现行法律条例和制度规范的前提下做到与时俱进，以确保税务筹划方案在合规的情况下得以高效运行。
（三）企业应加强与税务机关的联系
为提高企业税务筹划工作的效率和效果，适当加强与税务机关的联系和沟通十分必要，任何筹划，若得不到当地税务机关的认可，那都是没有意义的。因为我国的法律都是成文法，不可避免地存在漏洞或歧议，容易发生理解上的不同，以致各地税务机关在执行政策时可能存在差异。所以，企业应适当加强与税务机关的联系和沟通，及时准确地了解税务机关对税收政策的执行度，以确保税务筹划方案的可行性。
四、结语
综上所述，税收筹划是为企业带来经济利益的重要手段，必须引起各行各业的高度重视。但由于经济环境的复杂性和多样性以及税收政策的不断变化和更新，纳税筹划也是一项艰巨的工作。企业只有综合考虑各种因素，在讲究成本效益原则的同时科学的防范与控制税收筹划的风险，才能保证纳税筹划方案的有效实施，进而实现经济效益和企业价值最大化的目标。
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摘 要 本文结合供电行业的一些行业特点，对企业财务管理范畴内的税收筹划工作做了一些分析，提出了一些合法避税的措施。
关键字 电力企业 财务管理 税收筹划
一、关于企业税收筹划的概述
税收筹划在市场机制相对完善的国家是一种常见的经济现象。不仅纳税人在决定投资、经营前，要对纳税方案进行比较，寻求税后利润最大化，而且政府也鼓励和支持合理的税收筹划。我国的税收筹划刚刚起步，虽然税收贯穿于企业生产经营的每个环节和整个过程，但它还没有受到广大纳税人和投资者的重视。企业管理者做经营决策时，如果不合理考虑税收，将会付出更大代价，如何在合法合规的前提下使企业和政府双方都在纳税行为中受益，在促进企业经济效益的提高的同时促进国家法治建设，是企业管理者面临的一项挑战。
二、供电企业财务税收筹划的重要性和必要性
财务管理范畴内的税收筹划工作意义重大，它能够使企业认识到自己财务核算的薄弱方面，加强企业管理者税收筹划方面的意识；减轻税务负担和实现税收零风险的效果也可以通过税收筹划来达到。筹划工作的重要性有下面几个方面：
（一）提高企业管理水平
供电企业进行税务筹划有利于建立规范的财务制度，企业在投资经营和理财上的决策能力都因此得到提高，电力企业整体的管理水平和经济效益都得到了发展。
（二）有利企业调度资金
供电企业在合法情况下，通过一些会计方法（如固定资产加速折旧），使得企业可以通过暂时性差异来调度资金。
（三）增收节支的重要手段
科学运用税收筹划可以减少企业净支出，缓解资金上的压力。
（四）降低税收风险
税收筹划的过程其实也是对税收政策的研究过程，只有对国家税收政策清楚明白，才能在合理合法的基础上有效规避税务检查。
三、供电企业财务管理税收筹划的立足点
（一）严格遵守国家法律法规
企业税收筹划导致的直接结果就是国家税收减少，因此税务部门会对企业进行税收检查，以免纳税人将税收筹划变成偷税漏税。税收立法与税收执法中的缺陷会不断被修正，税收优惠政策也在改变，而且由于纳税人与税务部门的立场不同，对税收筹划某些方法的认识不同，纳税人很容易在筹划工作中触犯到国家法律法规，所以企业一定要遵纪守法，不要抱侥幸心理。
（二）服从电力企业经营战略
税收筹划过程中，经常会有关闭下属公司或者通过关联方来交易的情况，这个时候的税收筹划工作就要与电力企业的经营战略一致，不能单纯为了避税而开展工作。电力企业的经营战略是宏观和具有前瞻性的，财务部门在开展税收筹划工作时就要多与企业的决策层沟通，理解企业战略目标，服从企业经营管理。
（三）符合财务管理总目标
企业负税降低并不一定能提高效益，税法当中规定企业负债利息可以在企业所得税前扣除，因此企业可以通过负债融资来避税。但是，当负债率提高，企业财务风险和融资成本也相应增加，负债率超过息前投资收益率的时候，负债融资就呈现出了负效应，随着负债比的升高，企业效益随之下降。
（四）整体筹划
因为税种之间是有关联关系的，一种税减少了，但其他税有可能因此增加，所以企业要遵循整体筹划的原则。税收筹划时要考虑时间因素，不能降低了当前税负却增加了企业未来的负担，要将不同时间的税负折算比较，整体规划。
四、供电企业财务税收筹划的具体对策
（一）增值税筹划
1.利用当期销项税额避税。销项税额=销售额*税率，因此避税的关键在于销售额避税。可用的策略有：在实现销售收入时，使用特殊结算方式来拖延入账的时间；弄清特殊销售收入该不该交增值税，如电网企业收取的高可靠性收入，是算在营业税当中，而不用缴增值税，用于企业内部的电力产品，也要视为对外销售，缴纳增值税。
2.利用当期进项税额避税
纳税筹划的重点是进项税的抵扣。供电企业的进项税抵扣主要集中在购电结算环节，其他方面的对策还包括：积累购买货物时的增值税发票，提高抵扣率，供电企业的材料费修理费等每年都在增长，提高抵扣率会减少增值税流出；在将工程承包给建筑企业时，材料部分要建设单位来采购，这样可以抵扣进项税；
（二）企业所得税筹划
企业所得税的税收筹划空间更大，作为电力企业，要结合自身企业特点进行研究。以下几个方面是筹划重点：
1.对固定资产的大修。新税法对企业大修的规定比原税法轻松，供电企业可将税收支出在税前扣除。
2.技术开发产生的费用。企业开发新产品和技术时的费用可以在税前列支供电企业可利用这一点来促进企业科技进步。
3.资产加速折旧。科技发展使得产品更新换代也变快，企业到税务机关备案后，可以使用资产加速折旧的方式避税，可以促进资金回流。
4.改造国家设备的抵免筹划。
5.争取政策优惠。供电企业可利用电网改造相应的一些政策，来争取更优惠的税收政策。
（三）个人所得税筹划
1.个人所得税是累进税率，企业发放工资时尽量平均在每个月份。
2.利用社会保险来进行税收筹划。
（四）延期纳税筹划
延期纳税将资金留在了企业，有利于周转，并能在利润较高月份降低税负。
五、结语
随着我国经济和法制的发展，企业的税收筹划工作会越来越被经营管理者所重视，本文所提出的的税收筹划对策是笔者在电力企业财务管理工作中总结出来的一些经验，可供同行做一些参考。
参考文献：
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关键词：新会计准则；新税法；纳税筹划；所得税
一、纳税筹划的概念和意义
纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。随着市场经济体制的日趋完善，纳税筹划必将成为企业生产经营过程中不可或缺的重要内容。
纳税筹划是企业实现利润最大化的必要措施之一。市场经济是激烈竞争的经济，经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜，在经济社会中占有一席之地，必然采取各种合法措施来实现经济利益的最大化。纳税筹划就是实现经济利益最大化的有力措施之一。随着我国税制的不断完善，纳税支出已经成为企业的一项重要支出，如何优化纳税支出的纳税筹划已成为现代企业财务管理的重要内容之一。纳税筹划是企业发展的需要。提起纳税筹划，不少人认为纳税筹划就是牺牲国家利益谋取企业私利，这是一种错误观点。纳税筹划是企业发展的需要，在市场经济体制下，依法纳税是每个企业承担的责任和应尽的义务。有些企业为了减少本企业的负担便打起了少缴税的主意，但往往是事与愿违；有些企业又在不知不觉地多缴税。这就使纳税筹划逐渐独立出来，并成为企业经济活动中不可或缺的一种重要活动。纳税筹划是通过非违法的避税行为和合法的节税方案以及税负转嫁的方法达到尽可能减少纳税行为，从而达到少缴税款的目的。也就是说，纳税筹划是纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的科学安排，运用合理的方法和技巧达到规避或减轻税负、最大化企业利益的行为。企业利益最大化了，同时也就给国家带来了应有的利益，两者并不矛盾，是相互依存的两个方面。没有企业的利益，国家利益也会受到影响；同样，企业不保证国家的利益也就没有了长久生存、发展的空间。
二、实行新会计准则下的企业纳税筹划几种方式
第一，人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定，企业在进行人员录用时，要结合自身经营特点，进行如下分析：哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员；录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。
第二，人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定，摈弃了计税工资制度，对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除，较之以前是一项非常大的节税措施，避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税，使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少，同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是，企业在作税前抵扣工资薪金支出时，一定要注意同行业的正常工资水平，以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额，以致税务机关按照合理方法调整，那么后果将得不偿失。
第三，确定投资产品类型合理避税。税法对下列产品项目实行税收优惠：利用“三废”的产品、高新技术产品、列入国家科委计划的新产品、“星火科技”产品，以及国家规定的其他减免税产品。
第四，确定固定资产投资方式合理避税。固定资产投资方式分购买和租赁两种方式。采用购买投资的好处是折旧抵税，减少账面利润少纳所得税。不足的地方是，首先是交纳固定资产投资方向调节税，其次是购置固定资产的进项税不能抵扣，在建工程期间的借款利息也不能在税前抵扣，而是一并计人固定资产原值，通过折旧的方式逐年抵扣，无疑使企业因纳税而导致现金流出提前，损失资金的时间价值。租赁的好处是租金抵税，也可以避免因设备过时被淘汰的风险，缺陷是无折旧抵税。企业应权衡以上两方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。
1火电企业纳税筹划的意义
1.1 纳税筹划是企业精细管理和增收节支的有效手段
华能、大唐、华电、国电、中电投五大发电集团2011年1～5月火电累计亏损121.6亿元。到7月份,央行年内六次上调存款准备金率和三次加息,进一步加大了亏损中的火电企业资金压力。科学地运用纳税筹划手段减少税费支出,以缓解资金的压力显得尤为重要。
1.2 纳税筹划是降低企业税收风险的有效途径
财务管理并不是简单的算算账,而是要充分用知识、智慧去管理、筹划。几年来的税收检查过程中,我们充分认识到,许多不必要的纳税支出源于企业对税收政策运用研究的不够、筹划的不够。纳税筹划的过程是税收政策研究的过程,只有在清楚地了解税收政策的基础上,才有可能进行纳税筹划,进而有效规避纳税检查风险。
2火电企业纳税筹划范围
2.1 增值税的纳税筹划
一是减少增值税销项税额;二是提高进项税抵扣数;三是有效运用政府信用。
在增值税销项税额方面的纳税筹划,一方面是减少其纳税风险;另一方面是利用相关优惠政策,减少增值税缴纳。减少纳税风险,就是要及时掌握税收的变化。许多火电企业将发电过程中产生的灰渣、粉煤灰无偿提供给其多经公司使用。根据国家税务总局公告2011年第32号,纳税人将粉煤灰无偿提供给他人,应根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定征收增值税。因此,火电企业在无偿提供粉煤灰的同时,要避免因该业务未缴纳增值税带来的风险。根据新的能源综合利用增值税优惠政策,以燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品,享受增值税即征即退50%的政策,那么脱硫石膏作为火电企业脱硫后的副产品,就可以充分享受该优惠政策。
在增值税的纳税筹划中,提高进项税的抵扣数,可以有效降低增值税的纳税水平。火电企业应提高以下环节的进项税的抵扣数。
(1)购进货物(包括材料、油料、备品备件、办公用品等)、获得修理、修配劳务,尽可能取得增值税专用发票。
(2)对于检修和技改工程发包过程中,如果主体是建筑安装企业,主体税种为营业税,采取大包方式(即施工单位负责供料和施工)则进项税得不到抵扣。因此,在发包此类工程时,材料部分要由建设单位采购并取得增值税专用发票,则材料部分可以抵扣进项税,从而提高进项税抵扣额度。
(3)完善各项基础资料,利用政策合理抵扣运输费用的进项税。从近几年的税务稽查实践来看,运输费抵扣进项税的条件和要求越来越严格。企业在根据国家税务总局的《运输发票增值税抵扣管理试行办法》(国税发[2003]121号)规定,进行运费抵扣同时,还需要提供外购货物(固定资产除外)支付运输费用而取得的运费结算单的同时要求提供相应的运输地点、运输距离、运输台班时间等详细证明材料,但往往由于企业的基础材料不全不能进行抵扣。因此,如果在完善各项基础资料的基础上,利用政策进行合法抵扣,将给企业带来税收利益。
在企业增值税额确定的情况下,企业可以在每月15日前完成申报,在15日完成税款缴纳,通过推迟税金缴纳时间,充分利用这一政府免责期间让资金在企业内部周转。
2.2 所得税的纳税筹划
新的《企业所得税法》已于2008年全面实施,企业所得税涉及企业经营和财务管理的方方面面,相比增值税来说,纳税筹划的空间更大,给企业带来的利益更大。根据对所得税法有关政策的理解,认为如下方面值得企业进行纳税筹划。
(1)技术开发费筹划。发电企业是生产密集型和资金密集型的企业。每年企业花费在新产品、新工艺上支出很大。根据《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2006〕88号)对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等(以下统称企业),其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费,按规定予以税前扣除。就火电企业实际情况来看,加大科技投入是节能、减排、降耗的根本保证,利用这项优惠政策既促进了企业的科技进步,又获得了所得税的优惠政策,可以说是一举两得。
(2)及时转增资产,尽早提取折旧。随着火电企业脱硫、节能、安全、环保等项目的实施,资金投入不断增多,通过不断地加强工程项目财务管理,提高工程项目财务管理水平,做好资产的及时暂估入账,尽早提取折旧,也是有效降低所得税负担的途径。
(3)充分利用国家宏观发展规划的配套措施,降低税负。火电厂目前面临节能减排、节能降耗的重大压力。企业技术改造的资金投入基本围绕节能减排、降耗、安全等展开。根据《企业所得税法》第三十四条,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。无论是盈利中的火电企业,还是享受连续5年税前弥补亏损的亏损企业,都可以通过该政策的充分运用,使企业减少所得税缴纳。
2.3 土地使用税的纳税筹划
由于火电企业地理位置往往相对偏僻,建设初期基础建设、相关社会服务等配套设施不完善,导致企业前期投入中社会职能方面投入较大。火电企业要做好土地使用税的纳税筹划,首先要做到土地明细清晰,确保税务人员通过土地明细能够对企业土地的具体用途做准确的判断。二是企业在管理中肩负的社会职能能够得到税务机关的认同,同时还要确保与税务机关沟通是畅通的。
