时间：2023-08-29 16:42:59
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇货币资金制度管理，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
［关键词］医院货币资金管理；目标；问题；策略；分析
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）48-0083-01
1 货币资金管理的目标
货币资金管理作为医院财务内部控制的重要组成,其控制目标包含以下方面的内容：确保货币资金安全性,防止挪用、盗窃、贪污等违法乱纪行为的发生；确保货币资金完整性,防止有意收入流失或侵吞医院业务收入的违法违纪行为,杜绝“小金库”现象；确保货币资金合法性,以国家财经法规制度为依据,保证流入、流出货币资金的合法性、合理性；确保货币资金效益性,实现对货币资金的合理调度使用,减少浪费,强化管理,降低风险,避免失误的投资决策,提升资金收益率,更好地满足医疗服务活动的要求。
2 当前医院货币资金管理中存在的问题
2.1 货币资金管理中的突出问题
近些年来,随着等级医院申报、审核工作的相继开展,货币资金会计内控制度得到了各大医院的普遍关注,在思想认识,人员、制度建设及流程管理等方面均取得了很大提高,进一步保障了医院资产的完整安全。但是,其一定成绩的背后,仍不能忽视其存在的一系列问题,表现为对现金流量内部控制、货币资金预算编制、医院经营活动各项资金占用项目的管理重视程度还不够,如货存管理当中,各种存货数量及资金占用比例的协调没有做好,没有计算出合理的存货储备和经济的订购量,盲目采购,致使医院囤积了大量存货,大量资金被占用,存货成本大大提升,资金使用收益率大大降低,同医院货币资金管理目标相背离。
2.2 货币资金的时间价值被忽视
货币资金时间价值的隐蔽性制约了其被重视程度的提高,但是殊不知,时间价值贯穿于医院货币资金管理的整个过程当中,对其价值的忽视,将会导致货币资金的利用率下降,相悖于其效益率最大化的管理目标。在当前的医院货币资金管理中,货币资金时间价值被忽视的问题是普遍存在的。一方面,医院多头开户的形式增加了资金调度难度,影响了资金运用时间效率,人为地增加了在途资金的数额和占用时间,致使货币资金时间价值降低；另一方面,因货币资金预算管理不佳,医院中大量的闲置资金被存放于活期存款户,资金的利用率与效益率大大降低。在货币资金的收入管理上,主要是加强门诊、住院收费的管理,收费员应及时缴纳现金,负责收款的出纳应将收费员日报表与现金缴款单进行认真核对,收费处的负责人应核对收费员每日的退费、作废收据,如有遗漏,或票据遗失,应由收费员按退费、作废的票据金额全额赔偿。
3 医院货币资金管理应对策略分析
3.1 强化医院货币资金管理
（1）货币资金支出管理。首先,对医院每月的现金流入金额进行分析,将流入金额划分为固定性流入、非固定性流入。其中固定性流入是可预计的,包括医院每日的门诊、住院收费的现金流入、每月应收社保病人记账医药费的银行转账流入；非固定性流入是不可预计的,包括外单位产前筛查费、外单位体检费、非每月结算的除社保病人外的其他应收医药费、财政拨款等的银行转账流入,以及其他零星的不可预计的现金流入。进行严格支付审批制度的建立,来对医院不合理支出加以控制。对于药品、材料、设备、器械等的采购,因金额较大,必须事先向财务科提出用款申请,由其做出统筹安排。
（2）货币资金预算管理。货币资金支出预算中,应对计划期内应该发生的各项费用进行详细的讨论,划分费用项目类别。预算编制中,必须保证不可避免费用项目的资金供应,对于可避免费用项目,则需进行成本和效益的逐项分析,从而尽可能地将可避免费用纳入到支出预算当中。编制货币资金预算时,应对医院实际情况及资金流量状况进行充分的考虑,认真做好年度、季度、月份的货币资金收支预算,对资金投向做出合理科学的安排,防止资金的浪费与闲置。另外,据统计,应收社保病人记账的医药费一般在每月的21―27日由社保管理中心划到医院基本户,因此可以根据需要,将这笔金额转为1天或7天通知存款。同时将第一至第三周可延缓的费用放在第四周以后支付,尤其是每月的耗材、药品款,尽量放在月末支付,因耗材与药品都是先入库再延后付款,因此每月的支付金额,都是可以预先计算的,这样就可以根据预计的金额来统筹安排货币资金,如账户余额不够,可将到期的7天通知存款按照需要转入基本账户。
（3）定期存款管理。医院需进行严格的会计内控和财务管理制度,由办理定期存款的出纳对定期存款户的每笔金额做出专门及时的登记,并由会计专人来负责银行的对账与审核,进一步保障医院货币资金的完整安全。
3.2 强化完善货币资金制度建设
（1）建立信息化内控制度。通过这一制度的建立,来制约和监督信息化操作人员的行为。医院应选拔可靠、诚实且具备优良素质的人员来担任系统管理员。同时,进行操作管理制度的建立,来对上机操作记录、操作规程及文件备案加以规定。
（2）加强对软件和服务器设备的保护。进行定期的硬件维护,运用杀毒软件,外来资料未经杀毒严禁直接使用。各操作台限制外网的登录,且最大限度地避免无关人员进入到机房当中。
（3）建立定期的数据核对制度。建立信息系统统计的住院收入、门诊收入、住院预交款、药品收入等重要信息数据同会计财务系统内相应数据的定期核对制度,并将其作为一项常规性工作来抓。
3.3 充分考虑货币资金的时间价值
分析每月医院的现金流金额,并对流入金额进行固定性与非固定性的划分。其中固定性流入金额是可预见的,包括每日医院的门诊、住院收费,每月应收的社保病人记账医药费；相对地,非固定流入金额则是不可预见的,包括外单位的体检费、产前筛查费,非每月结算的财政拨款、应收医药费及其他不可预见的零星的现金流入。同时,也可将医院现金流出进行固定性与非固定性的划分,非固定性即为平时不可预见的现金流出。
相关统计表明,医院每月支付的金额,都是可以预先进行计算的,从而可以以预计金额为依据来对货币资金进行统筹安排。如当账户余额不足时,可在临近到期的一周内通知存款,按需转入到基本户当中。
此外,医院除了每月各项费用的支付外,还需要支付年终奖、季度奖、职工节日奖等大额度的支出,针对这一情况,应分析每年、每月的货币资金流量,计算出银行活期存款的最佳持有量,并依据支付时间的差异,来进行三个月、半年期、一年期等不同定期存款的设置。
4 结 论
医院货币资金管理是一件极具意义的工作,它关系到医院的稳定运行与能否持续发展,关系到医院的声誉和广大患者的切身利益。积极践行上述策略,有效地融入到医院货币资金管理实践当中,从而不断完善医院财务管理,促进医院长足稳定的发展。
问题，必须建立和完善企业货币资金内部控制制度，提高会计管理水平。
关键词：企业货币资金；内部控制；制度。
货币资金是企业流动性较强、控制难度较高的资产。在实际工作中，由于常内部控制制度不健全、执行不到位而造成货币资金管理发生失误
甚至被贪污或挪用的现象。因此，必须建立和完善货币资金的内部控制制度，确保货币资金安全。内部控制制度主要从以下几个方面设计。
一、收款环节
1、收据控制制度，即利用收据编号的连续性，核对收到的货币资金与金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。在现金收款过程中
，签发现金收款票据与收款不得由一人办理，一般由稽核人员签发、出纳员据以收款、会计人员据以记账。在此基础上，利用票据编号的连续性
，由内部审计人员或财务部门主管人员，负责对票据的存根联与入账的记账联进行定期或不定期的抽查核对工作。
2、银行存款控制。第一，所有银行存款户的开设和终止，必须履行正式批准手续。对银行账户的开立、管理等要有具体规定，不能在同营
业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户，也不能将单位公款以个人名义私存，以防有人在开设银行存款户中为个人谋取私利
。第二，负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止应记但未记入企业收
入账或支出账的不正当行为再次被掩盖起来。第三，负责银行往来账调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并就银行存款账同银行对账单进
行核对调节。核对时，不仅要对每笔未达账进行核实，还应注意到银行对账单的日期。
二、付款环节
1、对货币资金业务建立严格的授权审批制度。授权又分为一般授权和特殊授权。一般授权是指日常状况下对正常经济业务事项的授权，具
有一定规律性和稳定性。特殊授权是指特殊、紧急情况对正常或非常经济业务事项的特别授权，常为应急所用。这种控制方法要求单位明确规定
设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也
必须在授权范围内办理业务。这种授权方式具有一定灵活性，但也常常蕴含较大的风险，一般都较谨慎。此外，对于重要的货币资金支付业务，
应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。
2、资金预算控制。资金预算控制，是对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确、直接影响到企业货币
资金流转是否畅通，甚至影响企业的生产经营。因此，要加强货币资金预算的可靠性控制，提高预算编制的科学性。货币资金预算编制完毕，财
务主管应认真监督预算的执行，定期比较经营过程中实际收支与预算的差异，对重大差异仔细分析。由于差异的分析需要逐日、迅速和精确的收
支数目，所以预算控制可帮助资金控制效率的发挥。
3、结算方式控制。经费支出的结算方式主要分为银行结算和现金结算。国家和企业的财务制度明确规定了现金的使用范围，经费支出时，
要严格按国家规定的用途使用现金，并尽可能使用转账支付。同时要不断推广完善集中支付手段，并充分利用网上银行等先进的结算方式。
三、存储环节
1、建立岗位责任制，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工
作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。以货币资金支付会计控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及
与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务
账目的登记工作。
2、账实盘点控制，即通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业货币资金安全。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘
点，不定期盘点的主要特点就是突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的无时无刻不存在的压力，控制效果通常比定期盘点好。
3、库存限额控制，即利用核定每日货币资金余额并将超过库存限额的货币资金送存银行，从而降低货币资金安全性控制风险。
4、实物隔离控制，即采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物。同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措
施，以确保货币资金实物安全。
5、往来账核对控制，即通过定期与往来方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时
入账或货币资金还欠是否真实。
四、其他方面
1、定额备用金控制。企业对一些频繁发生的日常小额零星支出，可建立定额备用金制度加以控制。其基本要求是：确定应建立哪些定额备
用金，确定每笔备用金的金额。备用金多少应根据企业的实际情况来确定。确定备用金的保管人。各备用金的保管人不能同时负责其他备用金、
现金收入和支出的审批以及该项备用金的补充和支付记录。备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实该笔支出。
2、财务印章控制。一是保护财务印章的安全。对保管印章的人进行备案，并对每一次使用都作记录，严禁一人保管支付款项所需要的全部
印章，严禁未经批准在票据上签章。二是在不使用时，印章必须与支票分开存放。
［关键词］经营管理；会计管理；内部控制
根据货币资金的存放地点不同及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。货币资金的会计核算并不复杂。但是，由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产，因此，加强货币资金的内部会计控制，对于保障企业资产的安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要意义。
一、货币资金与货币资金的基本业务构成
从企业的整个生产经营来看。在企业从开业到清算的整个存续过程中，货币资金与各个业务循环存在着广泛而紧密的联系。货币资金与其他业务循环的关系主要有四个方面：销售与收款循环、筹资与投资循环、购货与付款循环和生产循环。一般而言，企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。
1.货币资金收入业务。企业货币资金收入业务是指企业通过销售商品或提供劳务等方式取得货币资金的业务。该项业务主要有两种情形：一种是企业当期销售业务收回的货币资金和收回前期应收款项。此项业务是企业的主要货币资金收入业务。另外一种企业不经常发生的货币资金收入业务，主要包括：通过发行、出售或转让有价证券、固定资产、原材料、无形资产等而收取的现金和银行存款，以及因持有各种有价证券或银行存款而定期取得的股息和利息收入。
2.货币资金支出业务。企业货币资金支出的业务涉及的范围很广，主要包括：各项资产的购入、绝大多数费用的开支、向投资者支付的股息以及向国家缴纳各种税款。货币资金支出除金额较小或符合规定范围的开支可以采用现金进行结算外，企业的绝大多数款项是通过银行结算进行的。
3.货币资金的流动及零星备用金业务。货币资金在其不同项目之间的流动是指从银行提取现金，现金交存银行，其他货币资金账户的开立、取消等业务导致货币资金在其不同项目之间的流动。如，设立采购专户等。零星采购或差旅费等项用途的一定金额的现金款项。企业的货币资金收付业务除少数采用现金结算外，绝大多数业务是通过银行结算的。
二、货币资金的内部会计控制要点
一般而言，一个良好的现金内部控制制度应当包括以下内部会计控制要点：现金收支与记账的岗位分离；现金收入、支出要有合理、合法的凭据；全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；其中现金收支与记账的岗位分离是现金业务内部会计控制制度的基本要求，具体而言：金实物的收付及保管只能由经被授权批准的出纳员来负责处理，其他职员不得接触支付前的任何现金；规模较大的企业，出纳员应将每天收到和支出的现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账及现金总分类账户应由其他职员来编制或登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳员登记，但现金总分类账的编制和登记工作必须由其他职员担任；负责应收账款的职员不能同时负责现金收入账的工作，负责应付账款的职员不能同时负责现金支出账的工作；保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账；负责调整银行存款账的职员应同负责银行存款账、现金支出账、应收账款、应付账款的职员分离；现金支出的审批人员应同出纳人员、支票保管人员分离。另外，对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。
三、货币资金内部会计控制管理设计
1.建立现金和银行存款的控制制度。界定现金使用范围。要严格按照国家现金管理制度和结算制度的规定使用现金；不属于规定现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。限额库存现金。单位应加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。库存现金的限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。不得随意超过。需要增加或减少库存现金限额，应当向开户银行提出申请，由开户银行重新核定。单位现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。管好银行账户。单位应当按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理；一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取；临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付；专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。不准违反规定开立和使用银行账户。正确运用票据。应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；单位和个人不得违反银行结算制度，不得签发空头支票或者故意签发与其预留的本名签名式样或者印签不符的支票，按时兑付到期的商业承兑汇票，银行承兑汇票。票据付款人不得对见票即付或者到期的票据，采取故意压票、拖延支付。
2.货币资金收入流程及控制。如果企业配有收银机，企业的售货员或营业员应于每天营业结束后，在由专门人员监督下将当天销货营业额中应有的现金收入数同收银机自动记录的累计数相核对，并填制收款单，连同现金收银机上自动打印的纸带交记账员登记现金日记账。如果发现现金收入数同收银机记录的累计数不一致，应对差异进行调查。该流程的控制要点是防止营业员随意删除收银机里的收款记录。如果企业分别营业柜和收款柜销售商品，一般而言，应由营业人员开具一式三联的销售发票和收据，收款人员收款时，应仔细核对营业人员开给顾客的销售发票或收据的金额与交来的现金数额是否一致，收款并加盖戳记，该流程的控制内容主要有：开票人和收款人相分离；根据不同联次的发票分别编制销售日报和收款日报，并进行相互核对，从而保证销售和收款金额的正确。出纳部门零星项目的现金收入业务处理流程反映企业因收取租金、押金、罚金、赔款等在出纳部门直接收取现金的业务流程的控制内容主要有：开票和收款部门分离，出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款，出具收款收据；现金总账和明细账分别由出纳员和会计登记和保管，定期进行账账核对；定期进行收款通知单、现金日记账和总账的核对，以便发现是否多收、少收以及登账错误等。邮售业务现金收入处理流程反映企业因邮售业务发生现金收入的业务处理过程。一般来说，客户要邮购，先要汇寄货款。企业收到客户汇单后，由收发室编制汇款清单一式两份，将其一份随同汇单送交出纳部门；出纳部门提取现金货款，登记现金日记账；会计部门提取根据汇款清单通知发货并登记有关账簿。该流程的控制内容主要有：加强对汇款单的安全控制，凡收到的汇款单均要编制汇款清单。有条件的地方，汇款单签收和汇款清单编制应由两人负责；收取汇款单、提取现金和登记账册分别由不同人员负责，不能一人包办；定期进行对账，以及现金日记账与汇款清单核对。
3.货币资金支出流程及控制。单位办理货币资金支付业务应当按照规定的程序进行，主要步骤如下：第一步，支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，并填制相应的统一印制的申请表格或自制表格，表格中应注明用款人、款项的用途、本次支取金额、费用预算总额、支付方式（现金或银行结算）等内容，并附有效经济合同或相关证明。第二步，支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付，审批人应当拒绝批准或令其按规定改正后重新审批。对于仍作业务执行用途的经济合同原件或相关证明文件，可在审批后以复制件代替原件作为审批的依据。第三步，支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。对经复核有误的支付申请，复核人有权要求审批人重新进行审批。出纳人员不得办理未经复核的支付申请或复核人不同意的支付申请。第四步，支付办理。出纳人员应当根据经审批、复核无误的支付申请，按《现金管理暂行条例》和《银行结算办法》的相关规定办理货币资金支付手续，对于违反上述规定的要求，出纳人员有权拒绝办理。出纳人员可根据本单位的职责分工及时登记现金和银行存款出纳簿或日记账册。
参考文献
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[2] 刘丽艳，赵云丽。加强企业货币资金内部控制的意义及途径[j]. 冶金财会， 2005（05）
主持人：由于驻外销售机构的特殊性，分公司的资产管理成为制药企业非常头疼的问题，分公司负责人或部分销售人员挪用贷款、坐支现金的现象并非鲜见，这给企业造成?相当大的经济损失。如何应对这个难题呢?
苏奕智：首先应根据经营权和所有权分离的原则，对分公司的资产管理采取财务总监委派制的组织架构。
经营权和所有权分离，可以使经营者对其经营成果(无论是盈利还是亏损)负责，也可以使所有者(管理者代表)有效地对资产(特别是货币资金)的安全性进行评估与控制。
其次，定期对分公司稽查与审计。这是检查日常管理工作的一个重要环节。通过稽查与审计可判断日常管理工作是否得到有效控制。
韩亮：总公司为保障资产的安全性和完整性，应成立市场监察部，其主要职责是对分公司定期进行财务稽查与审计，包括现金、银行存款、应收账款、待摊费用、预提费用、其他应收款、其他应付款等科目的审核；管理制度执行情况审计以及市场信息反馈，如卖场陈列、新品反馈、售后服务、商家建议以及分公司建议等。
另外，审计分公司货币资金时，首先要对分公司的库存现金进行盘点，如发现库存现金超过规定限额的，立即督促有关人员存入贷款账户，并对负责人进行处罚；其次，对分公司的“销售收入专户”、“费用账户”进行审查，检查银行对账单上的余额是否与银行日记账相符，重点对银行存款余额调节表中的调节项日进行逐项检查，发现问题立即予以纠正；第三，如在对批发商账务时发现零星货款已支付但分公司尚未回笼的，立即通知分公司总经理和财务总监，并对有关人员进行处理。在与这些批发商签订“带款提货”买卖合同时，规定付款方式一律为汇款(电汇或信汇)，并在合同中增加“如未经总公司或分公司授权，任何人在需方(批发商)收取的现金与供方无关，由此造成的后果供方一概不负责”等字样，从法律的角度防止货款的流尖。
通过对分公司财务的稽查与审计，及时掌握分公司的经营运作状况、各项管理制度的执行情况、总公司资产的保障能力，真正起到为企业保驾护航的作用。
细化日常操作
主持人： 分公司是销售网络中最重要的通路，因此加强对分公司的管理，特别是对分公司的资产管理是保证分公司良性运作的前提。在具体操作方面各位有何高见?
韩亮：为加强刘‘分公司的财务管理，总公司应成立归口管理部门销售财务部，并制定相应的管理考核标准。我曾经服务过的一家公司，在它制定的《驻外销售机构财务管理岗位考核评分标准》中，将考核评分标准主要分为三大部分，总分值100分：第一是财务管理制度的执行，考核分值50分，由销售财务部考核；第二是电脑应用考核，考核分值30分，先由市场信息部进行单项考核，最后由销售财务部负责汇总考核；第三是会计核算与财务处理，考核分值10分，由销售财务部考核。
在“财务管理制度执行”考核中牵涉到货币资金管理的内容有出纳及费用账户管理(考核分值10分)、费用预决算(考核分值5分)、稽查与审计(考核分值5分)、各科目清理(考核分值10分)等几个考核大类，根据考核大类再细定考核细则(具体内容见相关链接)。
根据公司管理的实际需要，每月可通过及时调整考核内容和考核分值来加强对分公司的财务管理。例如，可以对“财务管理制度执行”中的“费用预决算”考核细则进行调整，比如在该考核细则中增加“代收代伺・款项”的考核内容，并将“费用预决算”考核细则中其他考核内容的分值进行调整；同时也可将“费用预决算”的考核分值从原来的5分增加到10分，并将其他类别次要考核分值减少。这样不断通过月度反反复复地考核，使得公司的管理目标得以实现。
杜劲松：我们公司除健全各种管理制度外，特别加强了对分公司财务总监考核和激励。我们对分公司财务总监实行“月考核扣分制度”，财务总监每月实际得分＝00－每月实际扣分；月工资＝月实际得分×基本工资。通过财务总监的工资与考核扣分挂钩的形式，最大限度地鞭策分公司财务总监严格按照总公司的各项管理要求去操作。
每月通过对财务总监下发“重点工作”的形式，来对财务总监及其他财务人员进行指导和沟通。一是将上月工作中存在的问题曝光，并进行剖析；二是及时将总公司最新的管理思路、管理制度告诉他们，并用调整分值的方式来贯彻执行。另外，每年还举行两次财务总监会议，加强财务制度的培训工作。
在财务总监的考核机制中，我们还融入了晋级奖励制度：一是工龄补贴机制；二是晋级制度；三是年度(半年)奖励基金制度。这样给大家创造了一种“工作有方向，事业有奔头”的良好氛围。
完善管理制度
主持人：货币资金管理是资金管理的一个重要环节。大家都知道，货币资金主要包括现金、银行存款和其他货币资产，而最主要的是现金和银行存款。由于货币资金的流动性较大，一旦失控就容易出现分公司坐支、挪用贷款的现象。请问各位，怎样才能避免这种现象呢?
苏奕智：在实践中我们推行了“收支两条线”的管理思路。所谓“收支两条线”是指各分公司在当地中国农业银行分支机构，开设“销售收入专户”和“费用账户”。分公司辖区内的经销商根据与总公司签订的“买卖合同”将销售货款全部存入“销售收入专户”(即结算账户)；各分公司在当地的中国农业银行分支机构按照与中国农业银行总行签订的合作书规定划款(每星期或每满5万元划款一次)，及时向总公司汇划资金；“费用账户”(即基本账户)的资金是总公司每月根据分公司“利润表”中的毛利而拨付给分公司的资金；分公司所有经营费用、管理费用以及税金都必须在“费用账户”支付。
实现“收支两条线”后，总公司规定：销售货款必须全部存入“销售收入专户”，不得坐支现金，更不能将货款存入“费用账户”；分公司所有费用开支必须通过“费用账户”支付，所有支付的费用都必须经过总公司审批，并按总公司审批的费用额度支付(如发牛总公司毛利拨款不足以支付分公司费用的，则以总经理个人借款的形式拨付)。
通过实行“收支两条线”，基本上保证了总公司货币资金的安全和货款回笼的及时性，没有发生过分公司人员挪用货款的现象。
关键词：资本金制会计 基金制会计 异同
我国的专业会计按照其核算对象、适用范围、资金的性质及来源、使用的目的及用途等不同，共分为两大类，一类是资本金制会计，另一类是基金制会计，两类会计执行着不同的会计核算制度。两类会计的核算存在着很大差异，但在某些具体会计核算制度中，由于法规制度和财务管理的需要，两类会计的核算有时又相互交融或包含，有着密切的联系，笔者在此对上述两类会计及其核算的内容进行比较和分析。
1 资本金制会计与基金制会计的差异
1.1 会计的对象不同
会计的对象一般是指会计要核算和监督的内容，概括地说就是社会再生产过程中的资金及其资金的运动。但不同类别的会计其核算对象的具体内容有所不同。
资本金制会计是以资本金为主要核算和监督的对象。按照法律规定，设立企业等经济类组织，必须要有法定资本金，所谓资本金，就是经济类组织在工商行政管理部门登记的注册资金。不同经济组织对资本金的叫法不同，股份制经济组织称为股本或股金，股份制以外的经济组织称为实收资本。
基金制会计是以基金为主要核算对象。基金有广义和狭义之分，广义基金是机构投资者的总称，如信托基金、公积金、退休基金、医疗基金等；狭义基金是指具有特定目的和用途的资金，如政府预算资金、非营利组织的各种基金等。
1.2 会计的适用范围不同
在我国各类组织机构庞大，单位繁多，按其会计核算的对象不同，国家在制定财务会计制度时，将其分为两大类，一类是以企业为代表的各类经济组织，另一类是以行政事业单位为代表非营利组织。
资本金制会计适用于各类经济组织，包括各类企业、公司，如工业、商品流通、房地产、金融保险等企业或公司；农村集体经济组织；农民专业合作社等经济类组织。
基金制会计适用于各类非营利组织，包括国家总预算，行政、事业单位，社会团体，各类基金组织，如新型农村合作医疗，住房公积金、民间非营利组织等。
1.3 资金性质及来源不同
资本金制会计核算与监督的资金，主要是企业或其他经济组织通过依法筹集、长期拥有并自行支配的资金。《企业财务通则》对企业自有资金来源进行归类，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。实收资本是企业等经济组织法定的注册资本，这部分资金主要包括国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。资本公积是企业等各类经济组织投资者投入资金超出注册资本部分，以及其他非经营收益形成的积累，是资本的另一种储备方式，也称准资本，主要包括资本溢价、财政补拨款、接授捐赠、外币折算差额等。盈余公积是企业等各类经济组织税后利润按一定的比例提取的留存收益，如企业的法定盈余公积、任意盈余公积，农民专业合作社会的盈余公积。未分配利润是企业及各类经济组织保留以后进行分配的结存利润或盈余。上述资金除了投资者投入外，其余都属于资本增值，同样作为投资者所有，是没有记到个人名下的资本，都属于单位的自有资金性质。
基金制会计核算与监督的资金，其性质为国家预算资金或基金。主要包括各级政府财政拨款或补助收入、上级补助收入，依据国家行政法规组织的事业收入，以及附属单位缴款等。财政拨款是指单位按照当年部门预算，从各级财政部门取得的，按规定用途使用的款项，包括经费拨款和专项拨款。上级补助收入是单位从上级行政管理部门或单位取得的专项拨款。事业收入是单位将组织收取的非税收入上缴财政后，各级财政按部门预算返还的收入，以及开展业务活动或辅助活动取得的收入。附属单位缴款是指下级单位按规定标准或比例上缴的各项收入。根据行政事业单位全民所有制的性质，上述资金都是国家预算资金的组成部分。
1.4 资金的使用目的不同
资本金制会计主体是以经济效益为主，以盈利为目的。资本金制会计是按市场经济规律要求，筹集和使用资金，资金使用的目的，除向社会提品或服务外，更主要的是为了追求经济利益的最大化，通过对注册资本的管理及核算实现资本增值，增值部分除用于弥补亏损，留足用于持续经营和扩大再生产积累外，按投资人投资比例进行利益的分配，使投资人得到更多的实惠，保护投资人的合法权益。
基金制会计主体是以社会效益为主，不以盈利为主要目的。基金制会计是依据国家法律、行政法规和财务会计制度，按各级政府的预算管理要求，合理使用及核算财政拨入资金和依法组织的各项收入，以保证国家机制正常运转，保民生、保稳定、促进各项事业的发展，不断提高人民的物质和文化生活水平。
1.5 资金用途及受限制程度不同
资本金制会计核算与监督的资金，属于单位的自有资金，主要用于开展经营活动和发展生产，在资金的使用上，一般不受限制，属于无限定用途的资金。资金的使用与投资者没有直接关系，投资者只在被投资单位享有利益回报的要求权，个别的有参与决策权，一般对资金的具体使用并不干予。即使是国有企业也是如此，国家只作为投资人，行使投资人权力，企业管理由管理层具体实施。
基金制会计核算与监督的资金，其用途要严格按照国家行政或事业单位财务管理制度和批准的部门预算执行，按预算收支项目和进度要求开展收支活动，要求各项资金专款专用。会计单位无权改变资金用途，单位私自挪用资金属于违法行为，如果确需改变用途，也必须经政府部门批准，重大事项尚需本级人大常委会批准，调整预算后才能执行。
1.6 投资人的出资方式不同
资本金制会计核算与监督的资金，其来源主要是投资者的出资，投资人出资或增资的形式包括货币资产和非货币资产。为了保证会计单位及投资人、债权人的权益，按照《公司法》等法律、法规规定，对出资的方式做出具体要求。
一是货币资产出资。一般以人民币计量和表示，但也允许外国投资者可以用自由兑换的外币向外商企业出资，出资主要按当日中国人民银行公布的基准利率折算成人民币计算。全体股东的货币出资额不得低于注册资本的30%。
二是非货币资产出资。非货币资产包括有形资产、无形资产、股权投资和债权投资等。以非货币资产出资必须具备两个条件，即能够以货币估价或能够依法转让。不能以货币计量和不能依法转让的劳务、信用、自然人姓名、商誉、担保财产等不能出资。以实物资产或无形资产必须达到资本的70%以上。外资企业的工业产权，专有技术的出资应与国际通常原则一样，且金额不得超过注册资本的20%。 转贴于
基金制会计核算与监督的资金，其出资人主要是中央和地方人民政府，出资方式由各级政府财政部门根据各预算单位编制和批准的部门预算，按照预算级次和支出进度，通过国库下拨到预算单位或收款单位。按照《政府采购法》规定，符合政府采购条件的，要在单位预算指标范围内实行政府采购，以实物形式拨放到各预算单位。
1.7 会计基础不同
会计的确认、计量、记录和报告，不同的会计核算制度依据不同的会计基础。
资本金制会计以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。在实际工作中，会计单位交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。应用权责发生制是为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果。 基金制会计单位以收付实现制为基础，收付实现制与权责发生制是两种对立会计记账基础。它是以实际收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。应用收付实现制是为了真实反映本会计期间现金的流入和流出的真实情况和结果。
1.8 对剩余权益的称谓不同
权益是指出资人对会计单位全部资产的要求权，权益包括债权人权益和投资者权益。债权人权益是指债权人在借出款项的同时，有权要求借款单位按约定的日期归还本金并获取利息的权力。投资者权益是指投资者向被投资单位出资，并取得对剩余资产的要求权。剩余资产为资产减去负债后的差额部分，有人将剩余资产称为剩余权益。由于会计核算制度不同，对剩余权益的称谓也不同。
资本金制会计称剩余权益为所有者权益，这主要是从投资者角度出发，多元化的资金来源，以及投资的目的在于取得回报，获取现金股利或利润，所以资本金会计要以所有者为基础并分别反映所有者权益的状况。单位的资金是自行支配的自有资金，至于具体用途并不显得重要。
基金制会计称剩余权益为净资产，这是因为会计主体的资金来源比较单一，主要是各级政府预算资金、基金或捐赠出资，出资目的不要求回报，但多数资金要限定其用途，所以基金制会计从另一个角度，分别反映各种特定用途的基金（净资产）结存情况。
2 资本金会计与基金制会计核算的内容相互包容及联系
资本金制会计与基金制会计在会计对象、适用范围、资金的性质、来源用途、投资方式等方面都存在着明显差异。但就具体的行业或组织，有的由于财务管理需要，在执行主体会计核算制度的同时，还部分地执行另一类核算制度，形成两类制度交融或并存的情况。
2.1 执行资本金核算制度的同时部分地执行基金核算制度
如农民专业合作社会计，从合作社的性质看，以其成员为服务对象，属于互的合作组织，成员投资入股，实现的盈余依据成员的交易量和投资额、公积金平均量化份额进行分配，归属于经济类组织，合作社财务会计制度将合作社会计整体框架确定为资本金会计核算制度。从合作社资金性质、来源及用途看，大部分资金来源于成员投入的股金和实现的公积金，这部分资金来源于合作社内部，属于自行支配的非限定用途的自有资金。但还有一部分来自国家直补和外部捐赠，这部分资金按国家法律规定，只允许合作社使用，创造的盈余可以分配，但本金不允许分配，只能作为长期积累，所以财务会计制度把这部分资金确认为专项基金，专项基金属于基金制会计核算范畴，因此，农民专业合作社会计就出现了两种核算制度并存，以资本金核算制度为主的状况。
2.2 预算资金或基金特有支出项目可执行资本金类核算制度
为了深化投资体制改革，提高投资效益，国务院《关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》（国发〔1996〕35号）规定，从1996年开始，对各种经营性投资项目，包括国有单位的基本建设、技术改造、房地产开发项目和集体投资项目试行资本金制度。
国家投资项目从理论上讲，应该属于基金制会计核算范畴，因为资金来源主要是各级人民政府的预算内资金，国家批准的专项建设基金以各种规费或预算外资金等，用途为国家批准的固定资产投资项目，资金来源和用途符合基金制会计的核算特点，过去多年一直执行基金会计的核算制度。但是从另一角度看，固定资产投资项目具有经营性特点，出资虽然不需要工商部门登记注册，但必须依法评估作价，投资人可按出资比例享有所有者权益，出资额可以转让但不可抽回。出资方式可采用货币资金、实物资产或无形资产出资，但无形资产不得超过总投资20%，文件还规定了各类企业资本金所占总投资总额的比例：交通运输、煤炭项目为35%以上；钢铁、邮电、化肥项目25%以上；电力、机电、化工等20%以上。2004年钢铁上调至40%以上；水泥、电解铝，房地产开发上调至35%以上。这些特征又符合资本金制度核算范畴，因此，按文件要求，以投资项目为会计主体，本着资金效益的原则，实行资本金会计核算制度。
2.3 基金制会计执行收付实现制的同时部分地执行权责发生制
关键词：内部控制；住房公积金；岗位分离；信息系统；激励机制
1绪论
1.1国内住房公积金制度概况
自1991年上海住房公积金制度首次在中国成立以来，住房公积金制度已经成为住房货币化分配以及住房政策改革的重要组成部分[1].住房公积金对职工个人的长期住房储蓄具有一定的保障性和互，为是住房制度改革中的重要内容，国家先后出台了《住房公积金管理条例》等一系列法律法规，住房公积金制度从此更加法制、规范化.住房公积金制度的确立能够有效地规范住房公积金管理，保护住房公积金资金安全，保证账目和财务报表的真实、完整性，国家针对住房公积金制度实行的政策及措施对加强住房公积金内部会计控制起到了积极的作用.
1.2研究意义
随着我国经济的发展，住房公积金事业得到快速发展，其资金量和业务规模不断扩大，住房公积金管理中心所面临的资金运作风险也随之增加，从而对监督和规范管理的要求也由此提高.住房公积金属于职工个人的长期住房储金，住房公积金管理的好坏直接关系到广大缴存职工的切身利益和社会的和谐稳定.所以，建立和完善内部控制尤其是内部会计控制制度体系意义重大且深远，是住房公积金管理工作的重中之重.住房公积金管理中心内部会计控制意在为提高住房公积金的运行质量和效率，提高住房公积金的管理水平，保证住房公积金资金运作管理的合法性、合规性和安全性，维护好全体公积金缴存人的合法权益.本文通过分析住房公积金管理中心内部会计控制现状，针对住房公积金内部会计控制中存在的问题提出几点具体措施.
2住房公积金内部会计控制现状
我国住房公积金管理机构成立已有二十余年，住房公积金事业实现了蓬勃发展，住房公积金内部会计控制体系已初步建立，但随着住房公积金事业的快速发展，现有内部会计控制已不能完全适应新形势的要求.
2.1内部控制体制不健全
住房公积金内部控制体制不够完善，岗位职责不明确，监督部门的授权和权限不规范，内部审计机构形同虚设，不具备应有的独立性和权威性，无法客观、公正和独立地完成内部审计工作，使得内部会计控制得不到有效实施.同时，信息流通不畅，财务报表等具体数据不能够及时公开，使审计内容不够透明.
2.2财务岗位设置不合理，无法形成有效的会计内部稽核
随着住房公积金业务的扩大，住房公积金管理中心出现一些职工兼职了不同职责的岗位，岗位合并现象使会计内部稽核不能被正确有效地履行.一些不相容职务得不到分离，常常使监督和实施的岗位由一人承担，这样就不能实现各岗位之间的相互制约和监督，不能相互制衡，无法形成有效的防控机制，影响了住房公积金的安全性.
2.3会计信息系统基本建设，但尚不完善，影响内部会计控制的有效实施
目前，住房公积金行业初步建立了覆盖业务处理信息、内部控制、风险检测评估等环节的信息反馈和交流平台，但住房公积金管理中心对信息化建设投入不足，部分会计人员的电算化水平较低，不能及时处理财务软件运行中的问题，这些因素致使信息交流存在障碍，遇到问题不能及时传递，会计信息化建设已不能适应公积金事业日益发展的需要.
2.4财务人员整体素质及其风险意识有待提高
当今市场，虽然有国家计划，一定程度上避免了市场风险，但市场经济在一定程度上还是普遍存在，如果对市场风险认识不充分，很有可能造成只凭感觉盲目决策，造成最终的失败.目前住房公积金财务人员的整体素质普遍不高，其知识面相对单一，面对资金量日益庞大的公积金事业，财务人员显得有些措手不及，加之住房公积金管理中心财务人员较少，工作繁重，大多财务人员没有充足的时间进行培训学习，财务人员掌握的知识得不到更新，无法应对出现的新情况.部分财务人员工作墨守陈规，风险意识低，不利于内部会计控制的顺利开展，影响了住房公积金资金安全有效的利用.
2.5缺乏有效的风险防范激励措施
目前，住房公积金管理中心的风险防范机制仍然不完善，住房公积金管理中心财务工资收入和福利待遇与风险防范情况脱钩，住房公积金管理中心职工对风险防范意识认识淡薄，无法充分调动职工对防范风险的积极性.
3建立健全以及有效实施住房公积金内部会计控制体系的对策
鉴于公积金财务会计环节控制存在的前述不足，提出以下几点有关建立健全以及有效实施住房公积金内部会计控制制度体系的对策：
3.1建立健全住房公积金内部审计体制
3.1.1建立健全内部会计控制机制.由于住房公积金的各项经济业务均由内部会计控制，建立健全住房公积金内部会计体系，能够保证资金量大且流动性强的住房公积金安全有序的进行.明确各岗位人员的具体职责和权限是建立体制的基础，明确账务处理程序、规范原始记录管理制度、履行财务收支审批制度以及规定货币资金管理制度[3].
3.1.2加强和完善住房公积金会计内部稽核.内部稽核是包括由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核[2].规定稽核工作的组织形式、具体分工，首先要明确住房公积金会计内部稽核人员及其工作的职责、权限.例如，在货币资金的管理上，要求不相容岗位要严格分离，防治不同岗位由相同人员管理造成监督不利，要形成岗位之间的相互制约，要明确各岗位的职责、权限以及整体的审批程序，明确住房公积金的审批与授权审批制度，并对授权、授信的执行情况进行监控.
3.1.3制定合理有效的审计计划.在进行审计前，要先制定审计计划，根据审计项目的大小，审计对象性质的不同，采取不同的审计方法.在资金预算上，严格控制预算外资金的流出，在信息管理上，要为内部人员提供透明、公开的经营管理信息，为外部投资者提供真实可靠的决策信息，在风险防范上，合理有效的审计计划能够防范住房公积金因管理和经营失误引起的风险，确保资金的正常流动.
3.1.4确保审计报告质量，保证审计报告的公开、公正.企事业单位应提供住房公积金的内部审计信息，全面、及时地向职工反映住房公积金最新最准确的信息，增强内部控制的实效性.正视财务报表、账簿的重要性，由于公积金流动性大、资金数量巨大的特点，要能够合理的反应及时信息，并确保它的真实可靠性.
3.2不相容岗位分离控制，关键岗位实行轮岗制度
完善会计机构设置，首先要明确规定各岗位职责，分离不相容职务，不相容职务主要包括:授权审批与业务经办，授权审批与监督检查等[4].不相容岗位分离控制是要确保一项工作要经过几个不同职责部门，使不同岗位间起到相互制约作用，也是要确保一项工作要至少经过监督部门和会计业务部门，使上级对下级起到监督作用，彻底解决非相容的岗位由一人兼任或会计全过程的业务操作由一人完成现象.实行关键岗位轮换制度，重要岗位应由不同会计岗位人员和会计主管定期轮换，防治关键岗位存在长期由1人管理情况.通过实行轮岗制度，可以使各部门职员得到全面锻炼，增加不同岗位之间的交流也可以促进信息的流动，使整个内部系统更加透明，轮岗制度同时避免了由1人长期负责某一项业务而导致的风险隐患.
3.3加强和完善会计信息系统的内部会计控制
财政部在《会计改革与发展第十二个五年计划纲要》中提出全面加强会计信息化建设的目标任务，加强系统的信息化就成了内部会计控制的首要任务.为进一步加快会计信息化建设，确保其科学化、规范化进行，住房公积金管理中心应建立相关的应急处理方案、重要资料备份计划等一系列的信息系统，普及会计电算化在信息系统中的应用.住房公积金数据管理的信息化、科学化在技术上防范了风险，提高了住房公积金的安全性.住房公积金管理中心财务人员之间严禁转让计算机信息系统的用户名或权限介质，员工离岗后应当及时更换密码和上交权限介质.及时更新系统安全设置、病毒代码库等，通过认证、加密等信息技术手段，不断完善安全控制措施，确保计算机会计信息系统的安全，以便于住房公积金管理中心内部会计控制的顺利实施.计算机会计信息系统使信息更加公开公正，信息的透明和对称使能够有效的保障整个住房公积金系统的安全.
3.4加强财务人员的教育培训，不断提升财务人员的素质
提高内部会计控制工作水平，关键是加强财务人员队伍建设.内部会计控制政策法规性强，业务专业性强、涉及知识面广，会计控制系统是否能够合理有序运行，内部会计控制功能能否有效实施，关键在于会计人员的素质水平.住房公积金关系到整个企事业单位职工的切身利益，而财会人员是整个住房公积金的执行者，他们能够遵纪守法、认真负责是整个公积金系统安全有效进行的保障.单位领导应给内控人员创造良好的学习条件，定期不定期的组织他们参加审计、会计、经济、法律等专业培训，组织他们研究和探讨加强财务核算、财务管理和审计监督的新思路和新方法.通过各种形式的强化学习，改善审计队伍知识结构和专业水平，提高财务人员素质，使其自觉执行内部会计控制制度，确保内审工作扎实有效开展.
3.5建立健全风险防范激励机制
住房公积金管理中心，在内部担负着政府的职责，对外界由承载着职工的期望，但归根结底，住房公积金如果受到损害，最后伤及的还是职工的切身利益，因此建立健全风险防范激励机制，应从建立工资收入、福利待遇和工作绩效挂钩的制度，充分调动职工防范风险的积极性，才能够确保住房公积金的安全和增值.
参考文献：
〔1〕路君平,李炎萍,糜云.我国住房公积金制度的发展现状与对策研究[J].中圈社会科学院研究生院学报,2013（193）:50-59.
〔2〕魏志永.浅谈企业内部会计控制[J].全国商情(理论研究),2010（16）:63-66.
〔3〕王江.住房公积金管理中心如何建立与实施内部会计控制[J].辽宁广播电视大学学报,2008（109）:84-85.
【关键词】高校；财务风险；风险预警与防范
由于市场经济中的价格机制、竞争机制等作用，高校在人、财、物的消耗上，不能确定其量，高校身处市场经济中，对于财务风险一方面可通过市场调查、理论分析来掌握导致财务风险的因素及其程度，另一方面可通过一些技术方法来预测和抑制财务风险的发生，建立高校财务风险的预警机制，对财务风险进行防范。
1.高校财务风险
高校作为市场经济条件下特殊的经济主体，随着其发展与建设，存在一定的财务风险，高校财务风险其形成的根本原因是现金收付实现制、教育事业经费和教育基建投资分离核算及校企不分的制度缺陷，诱因是高校事业收入的季节性与支出刚性的矛盾，应改革基建会计核算制度，实行权责发生制；完善项目核算辅助帐，监控账外债务的变动情况，建立财务风险责任制，引进社会力量改革校办企业。
我们经常提到的“风险”多指对项目“不利”的不确定因素。这些不利的风险存在于任何项目中，并往往会给项目的推进和项目的成功带来负面影响。风险一旦发生，它的影响是多方面的，有时不但未能达到项目主体预期目的，反而使其蒙受各种各样的损失。高校的财务风险，主要来自五个方面：
（1）基建工程欠款可能引起的支付风险：各高校普遍加大了基建投资规模，办学条件“瓶颈”迅速转变资金“瓶颈”，基建的投资规模及工程款的支付在一定程度上影响了投资项目的完成进度。
（2）大额采购活动、维修工程形成的欠款可能引起的支付风险：大额采购是指高校成批量采购教学仪器设备、家具、用具等，这类采购一般合同约定或到验收合格后付款，并且供货方亦习惯于按付款进度开具销货发票，因而所签购货款一般都没有进入高校的负债账簿中，财务部门难以监控，一旦大批欠款到期，往往会造成支付困难。
（3）对银行借款的过分依赖隐藏的财务风险：高校向银行借款始于上个世纪末，是与高校扩招密切相关的，在当时整个宏观经济偏冷，“教育产业化”观念盛行的背景下，高校成为金融资本追逐的热门领域。正因为如此，高校已经习惯于将银行借款作为应付支付困难的最主要资金来源。从理论上讲，只要国家金融政策不变，高校未来发展环境不发生大的变化，银校合作是可以实现“双赢”的。对银行借款过分依赖的另一个潜在风险是巨大的利息支付压力。
（4）校办产业的连带风险。
2 .财务风险的形成原因
高校财务风险形成的原因是多方面的，制度缺陷是根本，特殊的资金运动规律是诱因，管理人员的思想观念是关键。
（1）现金收付实现制是高校财务风险形成的制度性根源。高校会计制度与企业会计制度主要区别之一是记账基础的不同，企业实现的是“应计制”，即费用是以“应不应该”由本期分担来确认，只要是本期收益了的费用，即使本期没有支付，也要确认为企业的债务，从而使得企业的债务明显化。高校实现的是“现金制”，即费用是以“是否支付”为标准来确认，这样高校所有赊购的资产或劳务均不作为费用（或支出），所形成的事实负债也不在总账中反映，是一种典型的“形式重于事实”的原则。
从目前研究高校的财务风险的现状分析，基本是将研究企业财务风险的方法和原理照搬到高校财务风险研究领域中来，如用“学校年末对外负债总额占学校总经费收入的比重”，“暂付款占年末流动资金比重”等指标衡量学校财务风险，而没有考虑高校“账外事实负债”因素，他们对高校财务风险的反映也是残缺不全的。
同时，高校的“应收及暂付款”中的暂付款基本上是垫付款未核销数，实际上已经形成支出，因此，“应收及暂付款”中的实际资产含量与表列数据相差甚远，在通过“资产负债表”衡量高校偿债能力时，必然高估学校偿债能力，低估偿债风险，被低估的这部分财务风险正是高校财务风险的一部分。
（2）教育事业费和教育基建投资分离核算是又一制度原因。高校与企业会计制度第二个较大的区别在于高校作为一个会计主体有两套核算体系。一套是核算教育主管部门拨款和教育事业收入，并向教育主管部门报告，称之为教育事业费核算体系；另一套核算发展改革部门拨款和自筹建设资金，并向财政部门和发展改革部门直接报告，称之为教育基建投资核算体系。高校基本建设资金几乎全部来自银行借款，国家对高校的基建拨款，支付利息都不够，这样一来，基建投资核算体系相当于高校核算银行借款的一套“帐外帐”，把本来应该显现的高校财务风险“隐藏”了起来。
两套帐还形成另外一个政策漏洞，即把本应该记入教育事业支出的项目维修费用等通过附属工程的名义记入基建工程成本中，形成潜在的财务风险。
（3）高校事业收入的季节性与支出刚性的矛盾，是高校财务风险形成的客观诱因。众所周知，高校的经费来源主要为教育事业拨款与教育事业收入，教育事业拨款是按月拨入的，而教育事业收入基本上是在每年的9月份新生入学时开始形成，10月份还需要将预算外资金上缴财政专户，使得高校的教育事业收入形成季节性收入。而高校的支出却是刚性的、均衡的，不存在季节性，而且受到地域、经济环境和经济政策的影响，北方地区与北京、上海等经济发达地区相比，这种收入的季节性与支出的刚性矛盾更为突出，财务风险系数相对也要大一些。
（4）高校后勤社会化改革不彻底，校企不分，是高校承担校办企业连带财务风险的体制原因。由于后勤社会化改革一直不彻底，在市场经济条件下高校为校办企业等承担连带责任，从而带来连带的财务风险。
3. 财务风险的预警与防范
随着教育体制改革的不断深入和高校教育事业的蓬勃发展，面对学校资金需求与供给之间的矛盾显现出的财务风险，高校应采取一定的预防财务风险的措施，对财务风险进行预警。建立和完善高校财务预警和风险防范机制。
3.1建立财务风险责任制。
（1）通过年末货币资金可供周转时间、年末净流动资产可供周转时间、自有资金占年末货币资金的比重、非自有资金占年末货币资金的比重、自有资金动用程度等9个指标用来反映学校在一定期间内的支付能力、资金构成、资金动用程度和隐形财务风险，并在此基础上构建了能够综合反映财务状况的风险预警系统。研究发现，在现实支付能力方面，年末货币资金平均一般可供使用8.7个月，而在潜在支付能力方面，高校的年末净流动资产只可供使用8.2个月，在“自有资金占年末货币资金的比重”和“自有资金净余额占年末货币资金的比重”上，2000年的平均值为41.10%和36.35%，而在“非自有资金占年末货币资金的比重”上，各校之间的差距不大；在“自有资金动用程度”方面，2000年的平均值为65%。
（2）科学预测资金需要量，合理确定筹资规模：财务部门要针对学校的发展规划和预算情况，合理确定筹资规模，明确资金的用途，优化支出结构，合理安排资金投入，防止筹资不足影响事业发展或筹资过剩导致资金闲置浪费，高校在确定负债规模时可采用下式计算：
最大负债临界点=预算收入年增长额-预算支出年增长额-资金成本
当最大临界点等于零时，意味着高校可用预算收入的增长额补偿负债成本，同时不影响正常的业务支出。高校的负债数额控制在最大负债临界点以内时，学校财力是可以承受的，财务风险较低；当负债规模超过最大临界点时，将产生较大的财务风险，将会影响学校的正常支出。
（3）加强筹资管理，降低财务风险：在筹资运用过程中，财务人员应多运用管理会计的手段，做到事前客观预测和分析学校的偿债能力，确定合理负债规模，事中灵活控制资金借入和偿还，优化长短期贷款组合，在减少财务风险和控制成本支出中找到均衡点。在分析高校负债状况和财务风险时可采用下式计算：
累计对外负债总额占预算总收入的比重=（年末累计对外负债总额/学校年度预算总收入）*100%
这一指标反映学校累计负债比率，负债比率越高风险越大。
年末净存款余额占学校年总支出的比重=（年末存款净余额/年支出总额）*100%
年末存款净余额=年末货币资金额+短期投资-借入款
这一指标反映学校净存款储备率，比例高，说明学校财务潜力大，偿债能力强；比例低，说明学校财力不足，短期支付能力不足，风险较大。
3.2 建立和完善风险防范机制
（1）改革基本建设会计核算制度，实行“权责发生制”。
（2）完善项目预算辅助帐，监控“账外债务”的变动情况。
（3）加强内部审计监督的力度。
（4）建立合同审核制度：经费支出所附合同须经合同审核单位审核签字，然后科技处盖科研合同专用章，资产处盖购货合同章，以免因合同的不合规而引起的不必要的损失。
（5）引进社会力量改革发展校办企业。
关键词：招投标保证金 制度设里的目的
中图分类号：TU723.2 文献标识码：A 文章编号：
一、建设工程投标保证金制度及设立的目的
所谓投标保证金制度，就是为了确保投标人在投标过程中诚实信用并遵守有关法律法规和招标文件规定，确保招投标的严肃性并避免投标人的随意性对招投标活动造成干扰的一种特定保证金制度。它是伴随招标投标制度的应用而产生的。招投标法并没有对投标保证金的担保性质作出明确的规定，而是以与之配套的“七部委2003年第30号令”等规章或规范性文件加以明确。
我国财政部18号令《政府采购货物和服务招标投标管理办法》和国家七部委30号令《工程建设项目施工招标投标办法》对投标保证金都有具体的规定。投标保证金是投标建设工程的企业在招投标活动中,随投标文件一同交给招标人的一定形式、一定金额的投标责任担保,投标保证金一般为投标人投标报价的2%左右,但最高不能超过80万元。投标保证金可以用银行汇票、银行本票、电汇或支票等方式支付,也可以是银行保函等投标担保函,有些投标保证金额度在招标文件中有明确规定的固定金额,投标人只有缴纳了规定的投标保证金后才有资格投标,不交纳或少交纳保证金的视为放弃或者无效投标,依法对投标保证金缴纳和退还实施监管的机构是建设行政主管部门。
设立投标保证金制度的主要目的:①确保招投标活动正常开展，保障招投标双方的合法权益。使招标人免遭因投标人的不当行为造成的损失，对于过失责任追究也有了赔偿依据。②维护招投标市场秩序，确保投标人遵守招投标法律法规和招投标交易程序的资金保障。一方面,招标人对投标人交纳投标保证金的实际情况可以判断投标人流动资金的情况、实力,如果是银行保函的形式,更能对投标人资质加大了解,因为信誉欠佳或资不抵债的投标人很难从银行获得经济担保。快另外,如果投标人能按时足额提交投标保证金,就表明投标人是诚信的,是自觉制约其自身的投标行为,就可以使投标活动实现良性竞争。第二方面，如果投标人投标截止后撤回投标文件，或无故放弃中标，或投标中有弄虚作假行为，或有围标串标等违法违规行为都可能导致投标保证金被没收。③防止投标人推测标底或报价。有的招标人提高保证金以排斥潜在投标人，有的招标文件规定按投标额的一定百分比交纳投标保证金，这样就出现了同一标的物，由于投标人报价不同而交纳的投标保证金数额不等，导致承担的风险也不同的情况，更为严重的是从交纳投标保证金数额上，泄露了投标人的投标信息。一般来说,投标保证金还必须实行统一管理、集中收取。
二、投标保证金制度当前执行中存在的问题
1、缴纳方式问题：30号令规定“投标保证金除现金外，可以是银行出具的银行保函、保兑支票、银行汇票或现金支票。”但没有明确是否可以采用转账支票，事实上使用转账支票更有利于规范招投标市场行为。在建设工程招投标活动中，之所以投标保证金实际使用现金递交现象较为普遍而使用转账支票很少，正是因为现金方式可以不经过投标单位帐户，来源也不便查证，故而违规操作者尤其围标串标者比较偏好。
有的投标人相互串通，组织围标者及陪标人统一由专人编制投标文件、专人办理投标保证金递交等手续。这种情况投标保证金往往都由组织围标者统一支出，陪标者只是出借资格收取一定好处费，若以保函或转账支票形式递交投标保证金则困难比较大，因而投标人往往采用现金方式。
2、交纳额度、收取及认定问题：30号令规定“投标人应当按照招标文件要求的方式和金额，将投标保证金随投标文件提交给招标人。”对投标保证金递交方式和金额规定过于原则，造成实践中招标文件对投标保证金要求五花八门，增加了主观随意性，给围标串标者提供了操作空间。有的招标人虽然明确了投标保证金数额，但多标段（合同包）同时招标时保证金未加以划分，无论投几个标段（合同包）都缴纳等额保证金，这样做对所投标段（合同包）少的投标人显失公平。
上述种种做法，在现行保证金操作制度下，监管部门都难以发现，即使发现了也难以调查取证，更无法有效查处。可见，研究一个严谨、规范的投标保证金制度，对缴纳方式、时间以及有效投标保证金的认定等进行合理、统一规定是十分必要的。
三 、建设完善工程投标保证金制度的分析思考
关于保证金的代收及代退问题。建设工程交易中心开设投标保证金专用监管帐户,同时建设工程招投标监督机构有权依法对投标保证金的提交、退还进行监督,要规范运作,严格把关。招投标交易中心应该坚持投标保证金足额缴纳,按时代收、代退,坚持按照有关法律、法规规定办理。如果投标人以转帐形式缴纳保证金的,交易中心要在确保投标人款项实际到帐后,才允许投标人投标,从而防止投标人钻时间空子,保证投标保证金的有效性。另外,要对以银行保函形式交纳的投标保证金的帐务反映高度重视。一般来讲银行保函就是在银行开立的专户资金帐户,一般做法是在资产负债表货币资金中反映,但是这样的作法其实有很多值得商榷的地方,因为它不能等同一般流动的货币资金,它应当归在银行在一定期限冻结的资金范围之内,在资产负债表附注中必须对其加以说明,这样决策者可以更好、更真实地对资金状况有个了解。
2、对被没收的投标保证金使用问题思考。被没收的投标保证金属于地方财政收入,首先明确。其使用就须严格遵循《预算法》的相关规定,首先有用款单位提出计划,然后财政部门审核,报政府审查,最后提交人大机关审议通过后方可使用。其次,被没收的投标保证金如因投标人的过错行为而导致其他投标人、采购人损失的,应当获得优先相应补偿、优先弥补政府采购职能部门工作经费的不足、采购机构、监督机构工作经费不足时,可以优先在该项资金中列支。
综上所述，投标保证金制度存在的众多问题根本原因，在于针对投标保证金的法规比较笼统。行政主管部门应切实从规范方法步骤、明确责任范围、统一操作模式的角度出发，对投标保证金交纳方式、标准、监管、罚没等方面做出明确规定，从制度上对投标保证金管理进行约束，切实增强可操作性，以便在具体工作中贯彻执行，努力创造一个公平、公开、公正的竞争环境，维护正常的招投标秩序，充分发挥投标保证金在维护招标人的合法权益方面的作用。
参考资料：
工程施工招标投标保证金法律属性之探讨;中国招标;2011年09期
本报记者 田冬梅;投标保证金管理的“雷区”;中国政府采购报;2011年
本报记者 王巍;以个人名义缴纳投标保证金应拒收;政府采购信息报;2009年
关键词：资金管理
一、问题研究的意义及方法
最佳现金持有量是指企业为了达到现金管理的最佳水平持有的现金及等价物数额。该指标的高低影响着企业的收益和风险，一方面现金属于非营利性资产，大量的留存会导致机会成本较高；另一方面现金是流动性的保证，留存太少会导致现金短缺成本及转换成本提高。同时对于上市公司来说，现金留存量还关系到企业投资级别评定中杠杆评定的部分，最终在一定程度上影响企业的融资方式及融资成本。研究最佳现金持有量对企业经营有非常重要的意义。
市场上关于集团的最佳现金持有量的研究相对较少，且该问题针对不同的企业、策略、管理、目的，都会有所不同，所以该问题并无标准答案。为了能找到最适合集团的方式，此次课题进行了基础理论模型的研究，希望通过定性分析和定量测算结合的方式，寻找最适合集团的模型。通过调研，目前国际市场上的大型企业有四大类的处理方式：
对此不做管理，以保有流动性为唯一目的；
根据经验和历史数据，做出大致估算，继而根据实际情况在进程中不断调整；
根据市场通用做法，选取一定的模型参考；
对标国际评级标准，根据企业希望达成的评级结果做出判断。
不同的管理模式可以贯彻同样的管理意图，管理学家说世界上没有最好的管理方式，但是一定有最适合集团现阶段策略的管理方式。本文根据集团目前的管理策略，给出达成既定目标的不同管理模式，分析不同方式的优略，给出最佳管理建议。
二、现金流量分析及模型论述
（一）现金持有量定义
本报告里所提到的现金持有量定义如下：
现金持有量 = 货币资金余额 + 现金等价物
其中，货币资金余额是指集团及其成员企业在各家银行及财司的存款余额总额。现金等价物是指集团持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
企业现金持有量从策略性质上划分可以分为：经营性现金和策略性现金。经营性现金是指维持企业日常运转的最低现金持有量。策略性现金是集团根据战略部署囤积的有特殊目的的现金。策略性现金需主要考虑以下三方面因素：
外部环境：国际经济形势，国家宏观政策，货币政策等；
银企关系：授信总额、透支额度、年度贷款提款率、利率优惠等；
内部因素：经营策略、投资需求、行业特征、自身特点、风险偏好等。
本文主要侧重推算经营性现金需求量，因这部分是维持企业正常运转的资金需求量，策略性现金不在本文讨论范围。
（二）现金流量分析
为了更好的测算现金持有量，本部分先将XX集团合并层面现金流做出分析。通过对2011年至2014年的现金流历史数据的分析，得出以下结论。
1、营运资本规模过大
营运资本，简单来说是指企业经营过程中用于日常运营周转的资金。从广义上来说的，即为占用在全部流动资产上的资金，具体包括现金、 金融资产投资、应收账款、存货等流动资产。随着社会经济的快速发展和竞争的激烈化，企业已经越来越重视营运资金的管理。营运资金管理作为财务管理的重要组成部分，可以说在很大程度上反应了整个企业经营管理水平，也是企业生存和发展的基础。
XX集团，2013年销售收入为578亿，营运资本总量达411亿，营运资本周转率仅为1.4，意味着获得一元销售收入，需投入约0.7元营运资本。从资产负债表的角度上看，2013年XX所有负债（股本及债务）总和为725亿，其中用于长期资产（固定资产、在建工程）等资本性投入的负债为314亿，占总负债的43%，用于营运资本的负债总额为411亿，占总负债的64%。换句话说，XX大部分的债务均用于日常营运性资金，仅有少部分被用于固定资产、股权投资等资本性投入。过高的营运资本意味着资产流转效率及资产变现速度下降，需要投入更多的资金以维持企业正常的运营，导致了企业负债的上升。
2、现金循环周期过长
国际上衡量营运资本效率较为常用的指标是现金循环周期（cash conversion cycle），也就是通称为CCC。现金循环周期是企业在经营中从付出现金到收到现金所需的平均时间。现金循环周期的计算方法为：
现金循环周期 = 存货周转天数 + 应收账款周转天数
- 应付账款周转天数 + 预付账款周转天数 - 预收账款周转天数
从上述公式可知，影响现金循环周期最主要的因素有存货周转天数、应收账款周转天数、应付账款周转天数、预付/预收账款周转天数几个指标。
2013年8月至2014年7月期间，在过去的12个月内，经营性现金总流入1013亿，总流出958亿，流入流出比为1.06，说明企业的现金流入流出比大于1，企业为正常运营状态。过去一年内，经营性现金流流入总量完全可覆盖经营性现金流出总量，但是在具体时点上经营性现金流流入不可覆盖经营性现金流出，XX集团仍在时点上面临资金断裂的流动性风险。如果没有投资性现金流入，则XX集团需通过外部筹资方式弥补资金缺口，造成外部负债增加。
从XX集团的2013年报表分析，营运资本中存货（169亿）及应收账款（91亿）占比最高，分别为24%及38%。以2013年营业收入及营业成本测算，2013年存货的周转次数为2.84，周转天数为127天。应收账款周转次数为6.32次，周转天数为57天，应付账款周转次数为3.99，周转天数为90天。因此，XX集团2013年现金循环周期=存货周转天数（127天）+应收账款周转天数（57天）-应付账款周转天数（90天）+预付账款周转天数（14天）-预收账款周转天数（17天）等于91天。该指标意味XX集团从采购订单发出日起，需垫支91天后才能取得销售回款。按照XX2013年销售收入578亿计算，XX集团经营活动垫支总额为122亿。2014年上半年现金循环周期为118天，此指标有恶化趋势。根据营运资本效率的敏感性分析，如果应收账款、预收账款的周转天数缩短一天，则应收账款、预收账款的规模将下降1.6亿元；同理存货、预付账款缩短一天或应付账款周转天数延长一天，预计可释放资金规模1.34亿元。
按照2011年1月至2014年7月的财务数据，根据穆迪评级方法调整债务后，三年半平均债务是269.8亿，则现金持有量应维持在53.96亿至94.43亿之间，已包含存款保证金等监管资金。
3、 Miller-Orr模型
MO模型是一个在考虑现金流入和流出的不稳定情况下，来测算现金余额的模型，它假设每日现金净流量分布接近正态分布，可用来测算现金持有量。每日现金净流量可能低于或高于期望值，因此每日的现金净流量变化是随机的。它假设现金余额随机上下波动，平均变动是0，它利用一个上限和下限以及目标现金余额来进行，即允许现金余额在上限和下限之间随机变动，只要现金余额介于上限及下限之间，就不会影响企业正常运转。该模型由于考虑了因持有现金而损失的机会成本，并放宽了现金库存模型中现金流量与现金收支完全可以预测的假设，使模型更加贴近现实。
（1）月度数据测算
由于集团合并报表只有月度的现金净流量数据，所以我们截取了集团2012年1月至2014年7月共19个月的样本数据进行测算。测算结果如下：
表3
[置信率＼&99%＼&95%＼&90%＼&75%＼&Z值＼&2.326347874＼&1.644853627＼&1.281551566＼&0.67448975＼&Target Balance＼&47＼&33＼&25＼&13＼&]
根据XX集团2012年1月至2014年7月的月度现金净流量数据按照MO模型测算，从月度净现金流正态分布图可以测算出：
在75%的置信区间下，月度平均现金持有量为13亿；
在90%的置信区间下，月度平均现金持有量为25亿；
在95%的置信区间下，月度平均现金持有量为33亿；
在99%的置信区间下，月度平均现金持有量为47亿。
为避免流动性风险敞口过高，资金断裂风险过大，采用99%置信区间，建议集团月均现金持有量为47亿，此数据已包含存款保证金等监管资金。如剔除特殊时点偶发性超大额资本性资金需求，则再次测算的结果为37亿。
（2）每日数据测算
为使测算结果更加精确，我们截取了集团内部财务公司2012年1月1日至2014年7月31日每日现金净流量样本数据进行测算，测算结果如下。
表4
[置信率＼&99%＼&95%＼&90%＼&75%＼&Z-Value＼&2.326347874＼&1.644853627＼&1.281551566＼&0.67448975＼&Target Balance＼&5.15＼&3.64＼&2.83＼& 1.48＼&]
根据财司2012年1月至2014年7月的每日现金净流量数据按照MO模型测算，从每日净现金流正态分布图可以测算出：
在75%的置信区间下，日均财司现金持有量为1.48亿；
在90%的置信区间下，日均财司现金持有量为2.83亿；
在95%的置信区间下，日均财司现金持有量为3.64亿；
在99%的置信区间下，日均财司现金持有量为5.15亿。
为避免流动性风险敞口过高，采用99%的置信区间，则日均财司现金持有量为5.15亿，此数据未包含存款保证金。我们以财司最大放贷规模50亿测算，14.5% X 50 亿 = 7.25亿为财司存款保证金上限。再加上未被归集入资金池的资金25亿，则 5.15 + 7.25 +25 = 37.4 亿。
（四）货币资金余额测算
在测算现金持有量的基础上，我们进一步使用BAT模型测算货币资金余额。
BAT模型
BAT现金库存模型是一个基于成本优化原则建立的理论模型。模型假设条件是：一是企业所用现金稳定并可预测；二是经营性现金流量稳定可预测；三是现金的净流量及对现金的需求十分稳定。BAT将现金视为一种特殊的存货，其成本可分为两类：每次筹措资金发生的转换成本和持有现金的机会成本。
机会成本为持有现金所放弃的报酬，通常为有价证券的利息，它与现金持有量为正比。转换成本即现金与有价证券转换的固定成本，通常为经纪人费用等，它与交易次数有关与持有现金量无关。
假设总成本为TC，转换成本为b，特定时间内现金需求为T，货币资金余额为N，短期有价证券利息率为i，则有：
关于N求导并令其等于0，则可导出：
2012年1月至2014年7月，XX集团经营性现金流出额均值为80.4亿人民币（T）。转换成本假设为目前银行最低的理财利率为4%（b）。假设集团人民币平均融资成本为X%，美金平均融资成本为Y%，短期有价证券利息率为X% x 权重 + Y% x 权重= Z%（i），据此可以出推算货币资金余额。
BAT模型可能是确定最佳现金持有量的最简单和最直观的方法，但是它最大的缺点在于假设现金流量是稳定和固定的，这在企业实际运营中存在一定难度，所以测算出的数据并不准确。该数据只能表示企业在满足上面三个假设条件下，最低可持有的货币资金余额包含监管资金为25亿。（因融资成本属于保密信息，因此不在本文中推导测算过程）
（五）现金持有量分析结果
综上所述，现金持有量测算结果如表5。
表5
[模型＼&现金持有量（亿）＼&是否建议采用＼&现金燃尽率＼&241＼&不采用＼&评级机构对标＼&53.96＼&采用＼&MO模型＼&37＼&如无评级要求，可采用＼&]
如XX集团的目标是成为世界500强企业以及成为评级机构投资级别（BBB以上）的企业，采用评级机构对标的方法较为适用XX集团的发展战略。根据评级机构达到投资级别的企业财务指标标准，建议现金持有量维持在近三年的平均债务的20%-35%之间，以2011年1月至2014年7月的债务测算，最佳现金持有量月均应维持在53.96亿至94.43亿之间。如XX集团暂时无国际评级需求，为提升运营效率，则以MO模型为基础的37亿现金持有量可作为管理依据。在此基础上，如果企业风险偏好较为激进，可采用BAT模型测算结果进一步细分货币资金余额及现金等价物，根据以上测算，货币资金月均余额可最低保留至25亿；其余的资金可通过购买现金等价物持有，实现资金收益最大化。
现金持有量是一个动态的数值，应至少每半年根据实际情况，重新测算和调整该数值；如可使用预算数值代替历史数据，则结果将更具参考价值。
为控制现金持有量在37亿（已包含存款保证金等监管资金），货币资金余额控制在25亿，XX集团需至少满足以下五个前提条件：
现金制度：货币资金实行集中统一管理；
现金计划：有准确的资金计划。
现金备付：因所测算数据均取99%置信率，所以仍需要银行承诺的随借随还透支额度；
现金资质：具有使用银行间同业拆借市场资金的金融牌照或者拥有通过资本市场或银行获得融资的渠道；
现金系统：具有可实时监控所有XX集团账户资金的现金管理系统。
三、企业集团现金管理模式的比较
结合集团货币资金管控的要求，以下将对纵向及横向不同的主要现金管理模式进行分析比较，并结合各模式的优劣势提供建议。
（一）纵向：单层资金集中管理模式与双层资金集中管理模式比较
如表6。
表6
[＼&单层资金集中管理模式＼&双层资金集中管理模式＼&优势＼&1、财务公司或集团资金管理部对集团资金集中进行统一归口管理，对比双层模式决策链条有所缩短，同时降低了对管理人员数量的需要，有利于管理效率的提升
2、降低板块的管理负担，促使板块把注意力放在主营业务的增长上；
3、通过专业的资金管理团队，有利于提升资金管理水平，有利于集团整体货币资金及资产负债管控目标的实现； ＼&1、以业务板块为运作单位，更加突出板块在管理中的地位和作用，同时也明确应该承担的职责。
2、流程短，可以更加高效快速的反馈；
3、业务板块对每个企业的情况更加了解，有助于做出快速并正确的判断。＼&劣势＼&1、对比双层模式，由于板块直接参与资金集中管理，资金集中的价值难以在板块或企业层面体现，可能导致资金归集难度加大；
2、对集团或财务公司的专业管理能力要求较高；＼&1、集团承担的板块间调剂功能，如果没有行政手段的支撑，板块各自以利益最大化为原则，可能会将闲置资金没能用于集团内部流转，而是在市场上用风险对价换取最大的收益。
2、各个板块的管理存在差异性，容易导致整个集团的资金调配没有统一的标准。
3、透明度降低
4、在税务上存在多重缴纳因为利息收入带来的营业税金，具体金额需要根据实际情况测算。
5、结算成本增加
6、管理人员增加
7、各个业务板块现金池的人员管理能力需要提升。＼&]
因此，我们认为，单层资金集中管理的模式在管理效率、管理成本、决策速度、统筹管理等方面较双层管理模式为优，建议采用单层集中管理模式。
（让他）横向：单层资金集中管理模式中，“财务公司+集团资金往来”、“财务公司+实体现金池”及“单一现金池”的比较
如表7。
（以上数据涉及保密信息，企业在运作过程中应各自根据实际情况测算该部分数据）
企业是在国家法律允许的范围内，按照市场需求自主组织生产经营，以赢利为目的的经济组织。企业的最终目的是追求企业价值最大化，使企业不断获利和发展，使资本不断增值。我国大多数国有企业是建国以来按计划经济模式设立的。国有企业这些问题严重影响了企业的发展和生存。反映在财务管理上则表现为严重的不适应和滞后，导致国有资产严重流失，国家、企业、个人三者都受到损失。要适应社会主义市场经济的要求，国有企业必需改变企业的现状。财务管理必须服务于国有企业改革这一主题，加强财务管理必须在改革现有体制基础上进行，下面就加强企业管理的途径谈一下我的粗浅看法。
一、建立资本制度，理顺产权关系是搞好国有企业
财务管理的基本途径国有企业现有体制存在的问题，根本问题是产权不清。产权制度的本质是资本制度，从财务管理角度来说表现为资本权益所处的地位。人们经常会提出这样的问题:企业从属对象是谁?企业的目的是什么?企业本质上经营什么?企业运行的目的是什么?这些企业管理的基本问题，似乎随着改革改制已经认识清楚了，其实不然，在企业实际运营过程中还有相当的差距。在一些企业“职工”是主人的思想倾向有一定普遍性，特别是国有企业。这是计划经济体制给人们留下的烙印。我国的资本金制度确立于1992年12月，财政部颁布了《企业财务准则》第一次超越了四十年讳言资本理论障碍，是一个重大的突破，表明中国企业将实行资本金制度。虽然在“资本”后面加了一个“金”字，其实质还是“资本”二字。没有资本制度就没有现代企业制度，这个制度明确了现代企业从属于“资本”，“资本”是企业的“主人”。企业的行为必须代表资本，即出资人、所有者的意志。资本制度体现在现代企业治理结构上是两权分离，即所有权与经营权的分离，两权分离是资本制度的重要内容。首先，是资本选择经营者，选择更能代表资本意志的人，更能使资本不断增值的人。其次，企业本质上经营的是资本，资本的持有者并不一定是经营企业的专家里手，这也导致所有权与经营权的分离，企业生产经营活动只是资本实现增值的手段。有些企业经营者往往摆不正自己的位置，依然站在“所有者”角度运用权力，既是所有者又是经营者，既有有限公司的权力，又不承担有限责任。而代表所有者的有些机构，也缺乏对所有权的理解，将权力一授了之;一些员工也抱定“生是企业的人，死是企业的鬼”的信念。可见计划体制下“全民所有”的意识很难在短期内清除。两权分离最基本的标志应当是以资本划界，所有者和经营者各司其责，经营者和劳动者各进其职。明确了资本制度，财务管理才有了科学的管理基础。所以说建立产权关系清晰的资本制度，是搞好企业财务管理的基本途径。
二、以财务管理为中心，完善财务管理制度是加强财务管理的有效途径
企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心，这是由财务管理的特性所决定的。财务管理就是以企业资金的筹集，运用和分配使用的管理，是通过价值形态对企业资金运动综合性的管理，渗透和贯穿于企业整个经营活动之中。企业经济核算财务监督是企业经济活动的有效制约和检查手段，财务管理是一切管理的共同基础，它的中心地位是客观必然的。
1．财务管理的本质决定了它在现代企业管理中处于中心地位。财务管理是遵循资本运动规律结合财务活动而进行的管理，是对资金的直接管理。资金循环和周转的好与坏，取决于财务管理水平，它具有涉及面广，综合性强，灵敏度高等特点，能充分反映企业的综合效益。
2．财务管理的目标是现代企业目标的集中反映，是企业经营决策的主要依据。众所周知，现代企业的经营目标已不再是单纯的利润最大化，企业的目标是追求企业价值最大化。企业目标由各个管理系统来落实，财务管理与其他管理系统在分担企业目标时并不平分秋色，并驾齐驱的平等关系，而是通过汇总、整理、分析集中地反映企业目标。财务管理活动包括财务预测、计划、决策、分析等一系列活动，是企业经营决策的依据，为企业决策提供完整可靠的信息。
3．财务管理以资金管理为中心，这一观点有两层意思。一是日常货币资金管理，这很容易理解;二是把利润和现金流量相比较而言，现代企业中评价任何投资方案优劣的依据不是利润，而是现金流量，现金流量状况比盈亏状况更为重要。一个投资方案能否实施，最终往往取决于企业的现金流量，现金流量是企业的真正血液。利润盈亏状况往往受到会计政策的影响，而且在考虑资金时间价值时，不同时期取得的收益有很大的区别，更能真实地反映企业的盈亏状况。目前一部分企业帐面有利润，而实际没有相应的现金支持，更有甚者现金赤字，无力支付到期债务，使企业经营难以为继。现金流量是企业的生命线，财务管理必须掌握住这个中心。把握住对现金流量的控制和分析，辅之以资产负债状况，损益状况的控制和分析，就可以使企业经营取得好效果，完成企业的最终目标。
三、建立与资本制度相匹配的分配机制
管理机制的核心是分配机制，分配机制是激发人活力的主要杠杆，是人和知识与资本密切结合发挥作用的枢纽。奖励机制是分配机制的重要组成部分，是维持企业运营长期有效的重要因素。人们的工作努力程度受业绩评价和奖励办法影响，奖励可以激励人们努力工作。奖励分货币奖励和非货币奖励两种方式，例如晋升、晋级、加薪、表扬、奖金等。惩罚也会影响工作努力程度，惩罚是一种负奖励。明确奖励办法，让人们明确业绩与奖励之间关系。知道什么样业绩将会得到什么样的奖励。恰当的奖励制度将引导人们去约束自己和行为，尽可能争取好成绩。奖励制度是调动人们努力工作，实现企业目标的有力手段。
党的十五大明确提出在按劳分配为主的同时，资本、技术等生产要素也可以参加分配，这对分配机制是一个重在突破。改革初期那种搞原子弹的不如卖茶叶蛋的现象将不复存在，国企经营者年薪也开始实施，都是贯彻落实党的十五大精神的个体体现。经营者与劳动者在实现企业目标过程中担负责任不同，收益分配也应当有区别，否则无法调动经营者的积极性。当然经营者年薪制也不能搞一刀切，在一些效益很差甚至亏损的企业中，经营者年薪过高也会产生负面影响。这反映出分配机制的不完善，奖励和惩罚不相匹配，最终导致分配机制丧失应有的效能。综上所述，在完善资本制度的前提下，建立适当的分配机制是加强财务管理的有效途径。
一、中小民营企业战略财务管理具备的主要特征
中小型只是民营企业的发展阶段之一，它可能会逐渐走向破产，也可以发展成大型民营企业，这都取决于中小民营企业的管理，其中财务管理至关重要。中小民营企业的财务管理具备几个主要特征：一是中小民营企业的各个职能战略和整体战略之间的界线划分不清晰。对中小民营企业的各个子系统中而言，最重要的是财务系统，而日常经营活动中涉及最广泛的就是筹集资金、投放资金、分配资金和利益等财务管理活动，于是战略财务管理就成为中小民营企业战略中的核心内容，导致企业整体战略和财务战略的界线模糊不清。二是中小民营企业的财务战略不够系统。当前，大多数中小民营企业的财务系统都不健全，经营者在制定战略时缺乏数据信息与技能。[1]同时，中小民营企业并不具备足够的人、财、物力，财务战略无法面面俱到，只能把精力集中在一些重要的问题上。三是中心民营企业战略财务管理囊括的时期较短。由于企业能够支配的资源相对有限，就无法准确判断出未来战略的实现需要哪些信息，于是财务战略只能是一个中短期的、大致的指导思想，导致财务战略无法跟中小民营企业长时间的环境变化相协调。
二、中小民营企业实施战略财务管理的保障措施
经过多年的发展，中小民营企业逐渐培养了战略财务管理的意识，少数企业已经在重视财务战略的制定与实施并取得一定的成效，但仍然需建立一系列保障措施，从而为中小民营企业进一步实施战略财务管理奠定基础。
（一）完善财务管理制度，加强财务预算管理
中小民营企业跟大型国有企业不同，它们在财务会计制度的制定中应严格遵循强制性、操作性、针对性等基本原则，立足于企业实际制定出一套切实可行的财务管理制度。一是及时改造并完善现有的财务管理层级，在企业内部专门设立财务管理机构，统一负责中小民营企业的融通资金、财会管理、核算工资、编制预算等财务管理工作的实施。二是完善相关财务管理制度，包括现金制度、采购制度、报销制度等，确保战略财务管理的实施制度化、规范化。三是严格建立财务核算制度，进一步完善账实核对、账证核对、账账核对等会计核算程序，促使企业的会计资料更加完整、可靠，把财务信息的经济价值充分发挥出来。
与此同时，中小民营企业应严格编制并执行财务预算，通过预算管理的加强来提高中小民营企业利用资产的效率。企业财务部门应对各方面因素进行综合考虑，并以此为基础认真编制、严格执行财务预算，建立健全中小民营企业财务责任指标体系。[2]企业各个业务部门也要尽力协调各自预算，分别编制出生产预算、销售预算等，最终由财务管理部门进行汇总和协调，得出的财务预算要得到董事会的批准之后才能下达到各个部门。在财务预算的执行过程中，企业财务管理部门应严格按照既定的预算目标加强管理，落实责任、严格考核，基于财务制度对企业的各项经济行为进行定性约束，最终形成定量约束格局，为中小民营企业实施战略财务管理提供保障。
（二）健全投资融资体系，建立信用担保体系
首先，中小民营企业应加强投资管理，给予投资可行性分析高度的重视，注意规避投资风险。中小民营企业应仔细分析竞争市场环境发生的变化，认真研究企业内部的实际情况，并制定相应的投资管理措施，制定可变的投资政策，以便能按照企业的变化与市场的变化积极调整投资决策，减少投资损失。当然，市场的发展并不确定，中小民营企业要想收获投资利益，面临的风险也很大，在制定投资决策时应综合考虑风险，对投资政策进行严格的评议。
其次，国家应专门针对中小民营企业融资难的问题建立金融服务体系。由于金融业发展迅速，商业银行纷纷成立，银行之间的竞争越来越激烈、残酷。为了生存与发展，商业银行坚持利益至上的原则，对风险进行严格的控制，大多数商业银行只重视大中型企业，中小民营企业很难从商业银行融得资金。[3]如果能专门设立为中小民营企业提供融资服务的小型金融机构，建立金融服务体系，就能帮助解决中小民营企业财务战略实施过程中的融资战略问题，促进中小民营企业健康发展。
另外，政府应积极建立中小民营企业的信用担保体系。为解决贷款难的问题，中小民营企业的信用保证是有效的方式。政府可针对中小民营企业设立基金，为其提供财务支持，以弥补企业因无法偿还贷款而遭受的损失。
（三）加强会计核算管理，提高内部控制水平
在大多数中小民营企业中，由于受到家族管理的限制，在对资金进行管理和控制时存在混乱的现象，这是企业财务管理普遍面临的问题。企业的经营离不开资金，很多经济业务也都会涉及收付资金的情况，尤其是企业在投资项目、购买固定资产、买入原材料时都要支付大量的资金，收付频繁，如果中小民营企业的会计核算管理不完善，就很容易被钻空子，资金的安全性也得不到保障。
因此，中小民营企业应加强会计核算管理，不断提高内部控制水平，以促进战略财务管理的实施。一是不断完善企业会计制度，并严格实行内部牵制。中小民营企业在设置会计制度时，应确保相关的岗位不兼容，如出于对资金安全性的综合考虑，企业的会计岗位与出纳岗位就不能由同一个人兼任。同时，企业应分管钱和账，针对货币资金严格建立并执行审批制度，适当分管资金的审批、记录与收付，切忌由同一个人兼任，从而在企业内部形成一种有效的牵制制度，尽量减少甚至是避免中小民营企业发生内部资金舞弊的现象。二是定期盘点资金，并定期对账。通过完善中小民营企业的管理职能，能避免老板把权力集中在自己身上，把其他部门领导者变得无所适从、形同虚设。一些中小民营企业的老板对于内部货币资金的情况可能并不十分了解，只有在发生问题之后才能意识到严重性。因此，企业财务管理部门应定期盘点库存现金，保证账实相符，并定期到银行索要对账单，及时了解并纠正在处理资金过程中出现的问题，为中小民营企业实施战略财务管理提供可靠的内部控制条件。
三、结语
关键词：商业银行 公司治理 对策建议
中图分类号：F832.1 文献标识码：A 文章编号：1004-4914(2011)05-194-01
一、商业银行的特性
商业银行是经营金融资产和负债共存，以追求利润为目标的金融企业。商业银行最重要的职能是提供资金，从储蓄者向借款者转移，并把相应的回报从借款者返回储蓄者的渠道。现代商业银行普遍采取公司制形式，但商业银行具有区别于一般公司制企业的一些特征。
1、商业银行资本结构的特性。企业的资本结构是指企业各项资本来源的组合状况。其中股权资本和债权资本是现代公司制企业两种最基本的、也是最主要的资本来源。商业银行所拥有的自有资本金很少，其余的运作资本主要依靠分散的公众储蓄存款而形成的。因此商业银行具有比一般公司更高的资产负债率。
2、商业银行经营货币商品的特性。商业银行的资金和负债主要是货币形态的资金。货币资金的非专用性特征，即贷款者可能将贷款挪作他用，增加了商业银行资金的风险。另一方面，商业银行有的贷款长达几十年，因此，即使贷款已经变成不良贷款，也可能很长一段时间后才暴露出来，即风险具有延迟性。风险一旦暴露，牵扯的面就比较广，处理难度也比较大，容易引起社会恐慌。
3、商业银行面临风险的多样性。现代商业银行面临的风险多种多样，主要包括挤兑风险，呆账风险，利率、汇率风险。管理风险等。
4、银行体系的脆弱性和传染性。银行体系的脆弱性与非金融机构相比，金融机构的资本――资产比率更低。这使银行能够为其损失提供补偿的空间很小。其次，相对于高流动性的债务而言，银行持有的流动性资产的比率较低。银行的流动性资产和非流动性资产比例的严重失调使得银行对资金的抽逃非常敏感，并且当利率急剧波动时，也有可能导致银行重大损失。
由于银行间借贷关系错综复杂，致使任何一家银行的损失都可能波及其他银行。另外。银行失败涉及的相关利益者众多。所以银行危机的传染性也十分可畏。更严重的是，由于存款人和银行之间的信息不对称，一旦一家或几家银行出现危机。就有可能引起存款人的猜测，认为原本没有问题的银行也出了问题。这种猜测会引起恐慌，从而导致挤兑，这样一来。银行体系中的个别问题就迅速放大。
银行体系不仅具有脆弱性和传染性。而且银行经营失败还具有“多来诺骨牌效应”。一家银行的破产有可能导致整个金融体系的崩溃，最终损害国民经济的增长。
二、商业银行公司治理的对策
通过以上分析，我们可以看出商业银行公司治理存在诸多自身的特性，不能简单地拿一般公司治理理论来套商业银行的公司治理，而是应该通过分析这些特性来考虑商业银行公司治理中的着重点。
1、内部治理应作为商业银行公司治理的着重点。根据前面的论述，由于商业银行的诸多特性而导致其外部治理机制中的产品市场、资本市场的外部债权人监督机制作用的发挥不如一般的公司治理机制那样直接有效。考虑到外部治理机制的若干争议和不同公司治理模式对于外部治理机制重视程度的差异，在研究商业银行的治理机制时，应该将完善内部治理作为完善商业银行治理的着重点。同时。应在银行内部重点建立风险控制委员会和内部稽核部门，这不仅有利于银行自身的稳健经营，也对整个国民经济的健康运行有重大意义。
2、强调外部银行监管者的作用。银行监管者的角色主要是由中央银行来扮演。中央银行对商业银行的监管措施主要应包括下面几方面：中央银行对商业银行的监管主要包括预防性监管和商业信贷监管两大部分。预防性监管主要是指商业银行设立前后，为保证其经营安全性和流动性而对其设立条件、组织、业务范围、营业区域、资本等进行规定和管理。主要包括7个方面的内容：市场准入监管，资本充足率监管、资产流动性监管、业务范围监管、贷款集中性限制、内部人员贷款限制、利率管制等。
信贷风险是商业银行面临的最主要的金融风险，也是中央银行监管的核心。金融监管当局的外部监管主要表现为存款准备金制度，呆账准备金制度，贷款证制度以及与贷款有关的各项法规等。此外，中央银行对商业银行还应有信息披露要求。这是降低委托人和人之间的信息不对称，抑制银行内部人的过度风险行为的措施。
