时间：2023-06-14 16:18:51
【关键词】政府投资项目；全过程跟踪审计
近年来，政府投资项目的跟踪审计工作尤其是全过程跟踪审计工作已经成为审计工作的重点，引起了社会各界的关注。而要做好资金的监管工作，仅仅靠事后去审计资金的使用是否合理是远远不够的，着眼点还应放在对建设项目实施全过程跟踪审计，及时发现问题、及时建议纠正，因此在现实条件下如何做好政府投资项目跟踪审计工作应是目前审计研究工作的重点。
所谓政府投资项目，是指以政府财政性资金为投资主体的项目，主要包括以财政预算资金、政府专项资金、政府债务资金、政府专项补助资金为主要来源的项目；政府在土地、市政配套、融资等方面依法给予优惠政策的公共、公益性项目；接受使用社会捐赠，包括接受外商或者私人捐赠并委托政府部门实施管理的公益性项目。
政府投资项目全过程跟踪审计正是针对政府投资项目建设周期的各个阶段展开的审计工作。虽然从理论上讲，全过程跟踪审计应当是针对建设项目的全部建设阶段开展的跟踪审计工作，但我国目前对于前两个阶段即项目建议书阶段和可行性研究阶段执行的是行政审批制度，目前的跟踪审计工作主要是指项目实施阶段全过程跟踪审计，包括对设计方案技术经济性的审核；对招标文件、工程量清单、招标控制价、施工合同的审核；对工程变更、签证的审核及工程决算的审计；遇有拆迁情况时对拆迁资金使用的审计；对实施阶段中建设方管理工作的监督。
目前各地的审计机关在政府投资项目跟踪审计工作中进行了一些有益的探索，但从总体来说还存在一些问题。
1 如何把握跟踪审计的“度”
政府投资项目的跟踪审计，要求审计人员介入项目建设的各个环节采集资料，提出审计建议，帮助建设单位纠正和改进工作。由于日常和建设单位管理人员的频繁接触，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中，产生跟踪审计服务功能强化、监督功能弱化的现象。
比如说，关于现场签证问题，国家已经明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在有跟踪审计的情况下，往往会先去征询跟踪审计人员的意见后再行签证。甚至于建设单位管理人员更多的依靠跟踪审计人员对现场签证先进行审核，从而减小自己的管理风险。如果审计人员不能时时刻刻明确自身的职责，参与到建设项目的管理工作中，不但加大了审计风险，也不利于建设方管理水平的提高，甚至造成部分建设单位养成依赖思想。
2 如何选择跟踪审计时间介入点及工作深度
工程建设项目一般要经历投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。跟踪审计从不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而目前对于跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定，故而审计机关在选择跟踪审计项目的介入点时往往也处于两难的境地。一方面，建设项目何时介入跟踪审计工作要看建设单位及其主管部门的意见，另一方面，如果所有项目都做全过程跟踪审计项目的话，又面临着管得太细、人员不足、成本增加的问题。
3 跟踪审计专业力量有限
跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。然而，在目前广大人民和各级领导对审计期望越来越高情况下，更多的项目加入到跟踪审计的方式中来，更加反映出审计力量有限的情况。面对如此繁重的审计任务，如此详细的审计内容，如此长期的审计过程，如果审计力量不足，审计风险必然增大。
4 对于招标阶段的审计工作较弱。
目前的跟踪审计模式中，大部分的项目是在建设方与施工方签订施工合同后，审计人员才进场开始跟踪审计工作。此时，审计人员对招标文件、投标文件、施工合同条款进行研究，经常会发现其中部分的约定不完善或不完全符合国家政策的要求，但往往由于招投标过程已完成，双方已形成有效的合同关系，而难以对其中不完善的部分进行修改，给施工过程中的跟踪审计工作增加了难度，也给工程竣工后的结算审计工作留下了隐患。
针对以上问题，笔者认为可以从以下几个方面解决：
4.1 制订跟踪审计工程流程，规范各方行为。
对针对建设方管理力量薄弱的问题，不能一味的服务、迁就而要通过制订审计流程的方式，让建设方的管理人员各司其职，提高管理水平。
4.2 加强跟踪审计计划性，分类审计，突出重点
针对建设项目多而审计力量有限的矛盾，积极组织审前的调查，在审前调查的基础上根据项目的规模、重点、周期及力量投入等因素分类实施，重大项目派专人长驻现场“贴身”跟踪、一般项目关键节点适时跟踪、特殊项目联合内审、社审组合跟踪、其余项目则实施竣工决算审计，以实现审计资源合理配置。
4.3 规范跟踪审计收费，优化跟踪审计人员配备
在目前政府审计工作中，审计机关因自身的审计力量有限，越来越多的要借助社会专业咨询企业来进行协审，而跟踪审计又具有工作量大、任务重的特性，更需要专业咨询机构的参与。而对于要追求经济效益的社会专业咨询企业来说，必然要根据收入的情况安排参加跟踪审计的人员，如果收费标准偏低就会影响其参加跟踪审计工作的积极性，并可能进一步影响审计工作的质量。
所以规范跟踪审计的收费，就显的尤为重要，规范了跟踪审计的收费，审计机关才能更好地整合审计资源，利用自身熟悉专业业务，易沟通等优势，结合社会中介机构专业人才储备较好、专业相对力量较强的优点，相互协作，更好地开展跟踪项目审计工作。
5 强调招标文件的充分审核：
由于招标文件、工程量清单的重要性，认为在跟踪审计工作开始的时候就要向被审计单位明确提出要对招标文件、工程量清单进行审计，并且约定具体的审计周期，以便建设方在安排招投标工作时予以考虑，保证审计人员有足够的时间对文件进行审核。
参考文献：
正如同交叉审计一样，跟踪审计也是一种审计方式。前者是组织异地审计人员对本地的审计对象（即被审计的单位、项目或事项）实施审计的一种方式，即引入空间概念组织的审计；后者则是在审计对象发展进程中而非完结后实施审计的一种方式，即引入时间概念组织的审计。赋予了时间属性的跟踪审计方式，为解决审计监督的滞后性带来了方便。更重要的是，跟踪审计能实时地发挥“免疫系统”的功能和作用。
跟踪审计的组织和实施是一项系统工程。本文主要以时间属性为主线就其方法论意义展开探讨，以期推动实践的发展。
一、跟踪审计独立性的保持
就一定时间范围内而言，跟踪审计与审计对象几乎是同步进行的。实际工作中，比较容易出现审计人员参与被审计项目或事项的决策、管理或业务办理的情况，而“使审计人员处于审查自己工作成果的地位”，也就不同程度地影响了审计的独立性。审计独立性要求的根本目的是通过减少影响审计人员职业判断的外部因素以保证审计质量。任何审计都应当遵循独立性原则。不能为了解决审计的滞后性而丧失审计的独立性，发生“按下葫芦又起瓢”的现象。跟踪审计只能是对审计对象的真实性、合法性、决策程序、业务流程、内部控制和预期效果等发表审计意见，提供咨询服务。任何越俎代庖的行为，都是与独立性原则相悖的。当然，如由决策者或管理层承担责任，审计人员提供非审计服务时，可以作为例外，如审计人员在抗震救灾中参加救灾抢险等工作。
跟踪审计应当保持独立性。因此，决策者或者管理层有责任营造良好的审计环境，完善审计监督的制度和机制，确保跟踪审计在实质上和形式上的独立性。
二、跟踪审计的立项选择
所有的审计项目都采用跟踪审计方式既不可能，也非必要。这不仅是审计资源的有限性的限制，更是审计对象自身的特点使然。开展跟踪审计应当进行科学选项和立项。一般来说，凡审计对象发生、发展和终结的整个过程较长且呈现明显的阶段性，或者在可预见的时间范围内具有“一次性”（即再次发生的日期不确定或不再发生）的特点的，较适宜采用跟踪审计方式。这是因为这类审计对象可能存在如下一种或几种情况：①发生错弊无法纠正，或即使纠正了也无实际意义；②一旦造成损失难以挽回；③当事人在审计对象终结后“各奔东西”，会给事后查证带来相当大的困难；④内部控制不能长期发挥效用。所以，这类审计对象采用跟踪审计方式能充分体现审计的服务宗旨。
适宜选用跟踪审计的项目包括但不限于：
（一）目标明确、进度可控、终结期可预见的项目。如重大建设工程项目，专项资金、物资的专项审计，灾后恢复重建项目等。由于前述原因，这类项目事后审计追溯起来较被动，因而适合进行跟踪审计。
（二）不满足会计核算的“持续经营假设”的企业或经营项目。如果不满足“持续经营假设”，如合同规定的经营期将满、企业资不抵债而濒临破产清算等在可以预计的未来经营将结束，其会计核算的许多原则和会计处理方法不尽相同。为保护利益相关者如股东、债权人及员工的利益，可采用跟踪审计方式。
（三）间隔期较长或涉及面广的公共（公益）活动项目，如体育运动会、博览会、文化节、科学探险（考察）等等。这类项目有的是定期举办但问隔期较长可能承办者各不相同；有的在可预见的未来可能仅举办一次。
（四）制度安排或公众要求的项目。如领导干部任中经济责任审计，其实就是领导干部履行岗位职责期间的一种跟踪审计。跟踪审计项目的选择和立项，应当进行可行性分析与风险评估。重点考虑审计效果和审计风险等问。
三、跟踪审计切入点的确定
（一）按照时间点来选择和安排跟踪审计的切入点，最常见的是平均划分跟踪审计介入的时间问隔，定期开展审计。如对体育的跟踪审计，可以一个季度、半年、一年甚至两年介入一次。时间间隔短的，可以合并出具审计报告或审计意见；时间间隔长的，可以一次出具一份审计报告或审计意见。这种跟踪审计具体方式称为定期跟踪方式。
（二）按照空间点来选择和安排跟踪审计切入点，如按照重要资金物资的管理和流向的单位或地点的变更来选择和确定跟踪审计的切入点，即资金物资流向哪里，就跟踪到哪里。再如，也可采取和其他审计事项结合进行的方式选择切入点。
（三）按照被审计项目的风险管理点选择和确定跟踪审计的切入点，要求审计人员事先要分析和评估被审计项目的风险点可能出现的时间、环节和地点，并据此安排审计人员提前进场的各个时间，拟定审计方案并随实际情况做相应调整和修订。还可以采取对被审计单位的内部控制进行评估，根据发现的内控薄弱环节来选择和确定跟踪审计的切入点。
（四）按照阶段性转折点选择和安排跟踪审计的切入点，即在被审计项目发展的当前阶段即将结束和下一阶段即将开始的时候切入。这样既可以对被审计项目本阶段的实施情况进行事后审计，又可以对其下一阶段的实施计划（方案）进行事前审计。
（五）按照项目中相对独立的业务单元完成点来选定跟踪审计的切入点，例如，建设工程项目跟踪审计，可按照其工程质量验收环节来选择和确定跟踪审计的切入点。质量验收环节的选择又可以根据建设工程项目的大小和复杂程度，选择大小适中的质量验收单位，如检验批、分项工程、分部工程、单位工程、单项工程等。再如，还可以按照工程项目进度划拨资金的财务管理及收支环节来选择和确定提前切入点。
跟踪审计切入点的选择和安排，可以采用单一的办法，也可以几种办法综合起来考虑。当然，不能局限于上述几种办法。而应当根据实际情况，抓住事物发展的主要矛盾、主要线索和关键环节进行选择和确定，如还可按照审计对象的业务流程图进行选择和确定等等。
四、跟踪审计效果的后评估
从前面的分析可以看出，跟踪审计其实是把审计活动嵌入了审计对象的发展过程中。仅从一定的时间范围看，跟踪审计是缩短了时间段的事后审计。他从局部的连续的较小时间段来开展一系列的审计，可及时发现审计对象存在的问题，提出建设性的意见和建议，从而提高审计的时效性。但从整个被审计项目来看，又几乎是同步跟踪进行的。系统论原理告诉我们，整体大于部分之和。被审计项目局部的真实性、合法性和效益性，不能绝对保证项目总体上也是如此。因此，跟踪审计完成后，应当开展跟踪审计效果后评估。没有效果后评估的跟踪审计是不完整的。
关键词：跟踪审计 微跟踪 审计模式
中图分类号：C93 文献标识码： A
一、“微跟踪”的背景
“微跟踪”模式是相对于传统全过程驻点跟踪而言的，它可以更形象地被描述为跟踪审计的“游击战术”――通过对项目建设的重点环节和关键节点进行定期、不定期、点水式和拉网式的“飞行”取证，将现场记录的文字、图像、声音和视频资料利用手机客户端实时上传至公共云端，再利用PC客户端资源共享（本文使用“百度云”服务），实现“现场审计人员”、“跟踪审计结算审计”的无缝衔接。“微跟踪”模式给审计机关在现有客观条件下，如何统筹人员和时间，更好的开展跟踪审计工作提供了一个选择，它让跟踪审计变得轻松灵活，更有价值也更实用。
二、“微跟踪”的对象
“微跟踪”模式可穿插于全过程驻点跟踪审计之中，与之相比，“微跟踪”模式具有灵活机动、随性突击、资源共享等特点。因此，当我们不必要或者不便开展全过程驻点跟踪审计，或者全过程跟踪审计效果不理想时，可考虑“微跟踪”模式。
目前，大多数基层审计机关不具备配备专职跟踪审计人员的条件，面对不得不开展跟踪审计的项目，常规做法是委托咨询机构进行，因为不是直接参与，最终效果往往并不十分理想，跟踪审计的成效与现场人员的职业道德和专业水准密切相关，存在很大的审计风险。在实践中我们发现，以下三种情况适合开展“微跟踪”审计：一是对专业复杂、体量较大、工期较长、必须开展全过程跟踪审计的项目，可穿行“微跟踪”，以便实时了解项目建设动态；二是对体量较小、工期较短，不需要进行全过程跟踪审计的项目，可将此类项目按片区分类后，多个跟踪审计小组同时开展“微跟踪”审计，以缩短审计时间，减少人员、精力的投入；三是对项目建设管理紊乱不佳的工程，使用“微跟踪”模式，可以达到突击检查以规范工程管理的效果。
三、“微跟踪”的方式
（一）定期与不定期相结合
对于工程建设的重要工序，比如道路工程的结构层厚度，建筑工程的钢筋布置等对工程安全、质量、造价影响较大的关键节点，必须根据进度计划，提前通知，定期开展跟踪审计工作；同时，为了在建设过程中及时准确发现问题，已达到以审促改的目的，进行不定期跟踪审计也尤为必要，审计人员利用空闲时间，不事先通知，进行突击性跟踪，往往能够看到真实的现场状况，同时也能给建设、监理、施工单位，包括委托的驻地跟踪审计单位一个心理的威慑作用，以督促他们各尽其责，随时准备迎接突击跟踪。
（二）点水式和拉网式相结合
“微跟踪”的初衷是解决人员和时间的问题，因此，项目跟踪必须有所侧重：对于重点项目，可采取“点水式”，通过高频率、有重点、有目的开展跟踪审计，做到项目建设的重要环节和关键节点可控；对于非重点项目，则可采取“拉网式”，审计人员可以将多个项目按片区分类，串联起来，规划好跟踪线路，多组同步开展，在每个项目不多做停留，记录好现场后就赶赴下一项目，通过有计划的组织，集中开展，跟踪审计人员可以利用有限的时间基本把握各项目的建设状态。
四、“微跟踪”的方法
（一）“飞行”取证
“飞行”取证用来形容“微跟踪”的过程是极为形象的，跟踪审计人员就是一名名优秀的飞行员，需要事先规划好自己的航线，通过分析沿途“航空港”的布局、大小等因素以确定是否停靠以及停靠的时间，这种飞行可以是定期、不定期的、可以是点水式的，也可以是拉网式的，通过“飞行”取证，既可以真实了解现场，获取第一手资料，也可以实现对建设、监理、施工单位以及驻地跟踪审计单位的监督，从而达到跟踪审计的目的。
（二）“百度云”服务
云端存储、资源共享是“微跟踪”模式的另一张名片，审计人员在跟踪审计过程中对现场隐蔽工程利用手机拍照、摄像、录音等功能，将现场情况记录下来，同时配以必要的备注，利用“百度云”手机客户端资料上传功能，将存储在手机中的现场资料分类型、按项目实时上传至云端；其他审计人员随时随地在计算机上使用公共百度账号登录“百度云”网盘，根据审计需要，查阅、管理现场跟踪审计人员实时上传的照片、视频、录音、文字等资料。
利用“百度云”服务免费的传输和存储功能，可以实现同时、多人、异地将现场资料按项目、分类型实时上传“百度云”网盘，达到云端存储，实时更新的目的，避免了多人跟踪，不连续、资料零散、遗失的现象；跟踪审计过程中及结算审计时各专业审计人员均可同时使用公共百度账号登陆云端，随时随地在手机或计算机上调阅云端资料，实现资源共享，互不干扰的目的，保证了项目现场资料的完整性，跟踪、结算审计过程的连续性，从而确保审计工作的高质高效。
五、“微跟踪”存在的问题
（一）使用对象的局限性
一个项目的建设周期，从立项到竣工验收，涉及的环节很多；不同类型的项目，涉及的专业也是多样的。因此，在开展跟踪审计过程中，“微跟踪”模式往往会显得力不从心，鞭长莫及，尤其面对专业复杂、设计粗糙、变更较多的项目，更是显得无用武之地，因此，“微跟踪”模式代替不了传统全过程跟踪审计，更多的是对后者的辅助与补充。
（二）发挥功能的局限性
(一)建设项目跟踪审计的相关法规不健全
虽然我国法律、法规关于审计机关对政府投资建设项目审计的授权涵盖建设全过程,但法律、法规目前对跟踪审计尚没有专门规定,没有明确跟踪审计法定内容等要件。跟踪审计作为一种全新的审计模式,需要相关的法律、法规作为支撑,不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据,也为审计机关提供衡量的标准。然而目前这方面的法规和制度还相对滞后,导致跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性,使得审计人员在建设项目跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断,审计风险增大、审计质量难以提高,导致跟踪审计模式一直处于被动局面。
(二)审计业务操作有待规范
跟踪审计是一项多部门参与、多单位协作的审计项目,它使传统的审计程序、内容、方法都发生了巨大的变化,由于建设项目跟踪审计还处于摸索阶段,各审计机关操作上是不规范、不统一的,比如跟踪审计什么时间介入,如何把握关键环节等等。从目前各地审计机关的做法来看,跟踪审计所关注的内容和做法也有着较大的差别。一般都是根据自身的特点和能力,有的几个月集中一次到现场进行审计,类似于连续的建设项目预算执行情况审计,关注的主要是建设资金使用的合规合法性;有的对建设项目各个重点环节进行连续的审核,对工程决算进行全面审查;有的则全过程地参与了建设项目各个环节的把关,有的甚至提出要对工程设计方案、概算编制的科学性和合理性提出审核意见。
(三)审计力量有限,人员的综合素质有待进一步提高
目前市级审计机关固定资产投资审计科仅有4至5人,而县级审计机关一般没有单设相关业务股,面对如此繁重的审计任务,现有审计力量是难以完成的。另外一方面,我国审计队伍的复合型人才较为缺乏,而跟踪审计对象的复杂性、多样性对审计人员的自身素质提出了更高的要求,因此,审计人员综合素质不高对开展跟踪审计工作将是一个很大的制约因素。
(四)聘用社会审计机构参与跟踪审计可能存在的问题
社会审计机构实际上是刚刚接触跟踪审计,并没有太多经验,同时社会审计工作的性质、角色与国家审计也有很多不同,目前我国社会审计机构大多采用松散型管理模式,人员流动性较大,对个人行为基本没有约束,多数内部管理机制不完善,人员思想素质参差不齐;社会审计机构根据基本审计费加按照核减额比例提成的成果费收费,如果跟踪审计工作做得越好,审计过程问题解决得越多,最后竣工决算时核减比例就有可能越低,实际获得的成果费就越少,对于讲求经济效益的社会审计机构来说,就容易在跟踪审计中产生记录问题而不指出问题的现象,跟踪审计质量就难以保证,有可能存在审计风险。
二、完善建设项目跟踪审计的建议
(一)逐步推进跟踪审计法制化
为了使我国跟踪审计能够得到规范实施,真正发挥应有的作用,应根据我国审计事业发展的实际,明确跟踪审计的法律定位,建立健全相应法律法规,为跟踪审计的实施提供法律依据,确保跟踪审计有法可依,依法实施,从而有力推动跟踪审计的开展,使跟踪审计能健康运行,更好地为工程建设项目服务。
(二)制订相关审计业务操作规范
制订操作规范可以借鉴参考国外相关经验,根据我国的实际情况,重在可行性与可操作性,随着实践的积累逐步地修改和完善,为跟踪审计提供具体指导。操作规范必须明确如何准确选择介入时间和把握重点关键环节等,体现跟踪的适时性,在实际操作上可以根据建设项目的进展情况,实行阶段性的审计,对于影响整个工程质量、工程总造价和可能形成竣工决算的隐蔽工程的阶段性工程、重大变更事项,以及易出现舞弊、异常变动和支付工程款项额度比较大的活动事项必须审计。跟踪审计对这些关键环节、重点部位和重大事项审细审透,就可以控制工程建设项目的全过程。
(三)大力加强审计队伍建设,充分整合审计资源
首先,对跟踪审计经验进行及时总结,对出现的新问题进行研究,在此基础上不断加强对现有审计人员的培训,重点突出跟踪审计业务知识和能力的培训;其次,鼓励审计人员深入项目建设一线学习审计新技术、新方法,不断提高专业技术水平和实战经验;再者,应充分整合审计资源,通过公务员招考适当引进一些专业人员充实到审计队伍,利用这些人员的专业知识和技术,拓宽审计人员的知识范围,还可以建立审计专家库,聘用具有与审计事项相关专业知识的专家人员参加审计,提高跟踪审计的效率和效果。
(四)强化风险意识,加强对社会审计机构监管
关键词:高校建设;跟踪审计
中图分类号:F239文献标识码:A
随着我国高等教育大众化的普及,各高校原有的办学条件已远远不能适应发展的需要,高校纷纷择地另建新校区,对于动辄数千万、上亿、甚至十亿的巨额建设资金,以及如何适应紧迫的发展需要,如何既好又快、既省又廉的建设好新校区,成为各高校管理层重点关注的焦点。
一、全过程审计的内涵和目标定位
审计是国家的经济卫士,对于高校来说,内部审计就是强化高校行政管理、提高教育投资效益、防范经济腐败的重要工具,是高校经济活动的“免疫系统”,全过程跟踪审计是高校新校区建设的一个重要实践和有益尝试。当前高校新校区建设形成了一个相对通行的管理模式,即成立相应的建设管理委员会,有的高校成立了监审委员会、咨询委员会,具体由工程、规划、物资、财务、审计、监察等几个部门组成。学校一把手领导担任总负责人,分管领导担任常务负责人。学校出台整个新校区建设各个流程的规章制度,并贯彻执行。
全过程审计是审计部门和审计人员依法对新校区建设项目实行事前、事中和事后的全过程审计监督,实施包括从项目前期规划、立项、项目实施中的招议标、工程造价管理、变更签证、材料认质认价、项目实施后期的结算审核、决算审计以及评估的全过程的审计活动。
审计作为新校区建设管理机构的重要组成部分,其终极工作目标是与学校的总目标一致的,但与其他几个部门比较,又具有其鲜明的特色。例如,审计与监察不同,行政监察注重的是监督程序合法、操作规范,防范腐败,而审计注重的是执行国家法律法规,公平、公正、公开的维护国家、学校、施工单位三方的合法利益,有效的控制和如实反映工程造价,促进管理和廉政建设,提高投资效益。再如,审计与项目建设管理不同,前者主要是管理监督工作质量,保证工程工期、协调工程建设,后者则主要是造价控制。
二、全过程跟踪审计的优越性
工程建设领域的审计工作,过去仅仅是局限于竣工结算审计,但对于这种静态的工程造价审核,只能是就事论事,即使发现了管理上的漏洞,有的还被施工单位钻了空子,甚至是中了投标单位的投标策略,但木已成舟,于事无补,损失已无法挽回,问题已无法纠正,这种纯粹的事后审计,秋后算账的审计模式,其弊端日益明显,所以在新校区建设这样相对工期长、资金大、管理复杂的工作中,全过程审计工作应运而生。实践证明,管理科学、目标明确、操作规范的全过程跟踪审计是工程建设健康开展的一剂良药。
一是在工程建设前期从规划、立项、征地、拆迁、设计、招投标工作全过程审计的介入,有力地参与了从项目概预算、初步设计、扩初设计、施工图设计、施工图预算、图纸会审等几个环节,直接参与到委托编标、监理招标、工程招标文件审核、招投标、施工合同审核等各项工作中,对于从源头上控制造价、防止腐败是目前全过程审计工作的重大突破。
二是在工程施工过程的图纸变更的审核、现场签证的审阅、工程进度款的把关、重要物资的认质认价、综合单价的确认等工作,发挥了重要过程监督作用。
三是在工程结算审核时有的放矢,心中有数,发挥了全过程参与的优势,同时对后续的国家审计、财务决算审计都打下了良好的基础。可以说,全过程审计如果真正做到以责为限、事出有据、公平合理,那么就会在新校区建设中真正起到经济卫士的作用。
三、全过程跟踪审计的艺术性
全过程跟踪审计不是万能的,审计工作在全力维护国家利益、学校利益以及施工单位利益的过程中,也是与各种利益主体博弈的过程。审计要做到公开、公平、公正,不可避免地会遇到这样那样的阻力。当然,如果自身工作做得不到位或越位,那么不仅不会发挥审计的作用,反而会给学校的事业带来损失,所以审计工作也要讲究其艺术性。那么,如何做到审计工作的艺术性呢?
一是要摆正自己的位置。审计工作是新校区建设的一个职能部门,要根据国家、主管部门、学校的相关规章制度和相关的定额、预算、图纸、合同办事,不能按照个人的意志、喜好插足其他部门的工作,具体表现在不能偏离审计工作的目标,无端的接受工作现场施工管理,不能随意侵害施工单位的合法利益。
二是要善于超脱自己。审计人员不能随意地与施工单位接触,因为施工合同确定的工程工地代表是甲方的工程管理人员,不是审计人员,如果单方面的与施工单位接触,有可能会造成有关答复的口径不一致,引起不必要的麻烦,甚至会带来被动局面。审计人员不能越俎代庖,替代建设方、监理方的管理,引起抵触情绪,要时刻记住审计工作只有在多方配合下才能顺利完成,才能实现对工程造价的监督、控制作用。
三是要注意防范审计风险。高校新校区建设,资金量大、技术复杂、单体建筑多,加之当前建筑市场比较混乱,国家相关政策存在滞后性,有的新事物、新材料、新技术的核算还存在着一些管理上的真空,需要不断的探索、总结和完善,全过程跟踪审计人员要做到不断的学习新知识,加强业务学习,同时要注意随时与政府相关工程造价管理部门沟通,及时汇报新情况、掌握新动向。
四是实行审计工作例会制。全过程跟踪审计组成人员有各种不同的形式,有的高校是完全以内部审计人员组成,有的高校是以内部审计人员为主,以聘请的工程造价单位为辅,而有的高校则以招标的形式确定社会中介机构全权委托负责,但不管采取何种形式,高校作为建设方,是业主,不可避免地要起到协调管理作用,所以定期不定期召开审计工作例会,可以及时全面了解跟踪审计过程中的动态和问题,及时的发现问题、解决问题。
五是建立全过程跟踪审计再监督机制。高校应当建立对工程造价咨询单位甚至是内部审计部门工作的再跟踪监督机制,为防范审计风险、控制造价咨询单位的服务行为、检查督促内部审计部门的工作质量,可以建立再跟踪监督机制,可以尝试成立包括新校区建设管理委员会主任、各部门负责人参加的监督小组,突出监察部门的工作特点,实行包括对审计在内的其他职能机构的再监督,定期不定期地听取审计部门和造价咨询单位的工作汇报,及时的反馈工作过程中的有关反映,敦促审计工作的规范化、科学化,并实行责任追究制度。
高校新校区建设全过程跟踪审计是一个新事物,几年来的实践证明,这项工作是行之有效的,对于控制工程造价、促进加强管理、推进廉政建设、提高投资效益起到了良好的作用。在实践过程中,也会出现如偏离审计目标、侵入项目管理、审计依据不足、审计实践被动、审计能力不足、质量难以保证以及成本费用加大、再监督不力等诸多问题,但随着国家审计相关法制的不断健全、主管部门的不断规范、高校管理层的日益重视以及内部审计机构的健全有效,全过程跟踪审计必将有效发挥审计的监督职能,提高审计的监督效果,更好地为高校基本建设服务。
(作者单位:盐城师范学院)
关键词：建设项目；跟踪审计；问题
《审计署2008-2012年审计工作发展规划》提出，对关系国计民生的特大型投资项目、重大突发性公共事项等项目要试行全过程跟踪审计。目前，跟踪审计已在四川汶川抗震救灾款物审计、奥运场馆建设审计中发挥了巨大的作用。跟踪审计改变了以往事后审计“秋后算账”的滞后性和间接性，它要求审计人员从一开始就介入到工作中去，全过程参与、全过程跟踪，能够更好地增强审计的时效性，发挥审计的“免疫系统”作用。然而，由于建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强，如何既能较好地促进重点项目建设的顺利推进，又能全面履行审计的监督职能，降低审计风险，确实是一个新课题。笔者通过几年来对重点建设项目全过程跟踪审计的工作实践，认为跟踪审计过程中，应着重把握以下问题：
一、确定合理的审计目标
跟踪审计是国家对政府投资项目建设实施的众多监督方式中的一种，审计不是万能的，它同其他的国家和社会监督一样，都有自己的局限性，要实现好审计的监督功能，事先必须有着非常明确的、恰当的目的或目标，切忌“眉毛胡子一把抓”耗费大量的劳力、物力，最后却无功而返。实际上，跟踪审计因为时间长、审计环节多、审计关系复杂，往往容易产生审计定位的偏离，从而使审计工作迷失方向。如在跟踪审计中不是从第三方独立的角度来实施审计，而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项，甚至与监理、建设主管部门等职责交叉、重复等，就失去了审计监督的意义，或在跟踪审计过程中过分注重对工程造价的控制、建设项目投资绩效情况等的审查，忽视了对法律法规的执行情况，从而会影响跟踪审计总目标的实现。
所以，要全面审计职责，实现既定审计目标，就要在搞好审前调查、做好审计计划、把握好审计重点、明确审计目的的基础上，根据项目的规模、重要性、建设周期、力量投入等因素来划分跟踪审计的内容，科学合理地制定实施方案，合理配置审计资源，规避审计风险，实现预期的审计目标。当前跟踪审计目标和重点，应围绕评价公共投资的“经济性、效率性、效果性”开展工作，探索各种投资领域开展效益审计的新路子和新方法，而跟踪审计全过程参与项目建设，全面了解项目决策和实施情况，及时实施监督和制约，避免造成一些无法挽回的损失，能及时发挥效益审计的“效益”，以签证为基础（起点），以评价为中心（节点），以监督为归宿（终点），从而使审计各项职能落到实处，达到预期目标。
二、审计监督不能越位参与建设过程中的项目管理
在跟踪审计模式下，审计往往成为建设过程中的一个主要控制环节，审计人员频繁地介入建设现场进行审计，提出审计建议，履行审计监督的职责，促进被审计单位纠正和改进工作。而且在主管领导主持的这些重点建设项目建设专项会议上，往往要求审计部门参加，并且还要在领导拍板的会议决定事项上签字认可。由于项目管理和审计的工作范围、要求不尽相同，虽然项目顺利推进了，站在审计的角度还会发现这样那样的问题。既然当初审计己签字认可了，再查出、揭示问题，等于是在打自己的耳光，损害了审计的独立性。因此，跟踪审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围，从而造成审计工作不应有的越位，反而使监督的作用弱化，从审计独立性的角度来说，这是不恰当的。由于介入了项目管理，会产生利益冲突，因而客观性受损，审计风险加大。
因此，在任何环节要把坚持审计的独立性放在重中之重，审计监督都不能替代项目管理。尤其是跟踪审计人员，有时长驻施工现场，但不能成为“万金油”、“挡箭牌”，只能作为审计部门的信息员，收集到情况直接反馈到审计机关研究处理，由审计组对有关问题进行评价和定性，及时向项目建设单位反馈审计意见，及时整改。也就是说，审计人员的职责不能混同于普通项目管理人员职责。比如有一些建设单位提出要求，请审计部门帮助编制标底之类，或要求审计施工单位的月报作为工程进度款支付依据，或有一些具体的事情请审计“拍板”等，这些已超出了审计的职责范围，审计人员或审计机关不宜答应或发表意见。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者。
三、正确处理好监督和服务的关系，建立与被审计单位的和谐关系
跟踪审计只是一种“过程监督”，审计机关和项目各参建单位的关系是监督与被监督的关系。一方面，由于利益博弈原因，在跟踪过程中可能会出现“一对多”的局面，如果在跟踪过程中配合或处理不好，容易引起项目参建的抵触情绪，出现不协调、不配合的现象，使跟踪审计工作举步维艰。另一方面，如果审计人员受审计就是找问题的职业思维定势影响，不是辩证地、发展地而是机械地、教条地看待和处理身边的人和事，审计与被审计的双方不可避免地会产生更深的矛盾，恶化审计环境，加大审计风险。
应该指出的是，项目建设管理单位和审计的大目标是一致的，前者是基建项目管理制度的执行者，后者是项目管理制度执行情况的监督和服务者。只有正确处理好二者之间的关系，建立和谐的审计关系，才能使两者有效配合，才能提高跟踪审计工作的质量和效率，及时发现项目建设中存在的问题，纠正偏差，从而达到加强内部控制，提高项目管理水平。审计是作为第三者参与项目建设的全过程，而不是建设项目负责人，更不是监工，审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。在跟踪审计中发现问题，除发现重大违规违纪线索需要移交给有关部门处理外，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。审计人员要建立与被审计单位之间和谐的审计关系，首先，坚持依法办事，提高服务意识、责任意识、公正意识、法纪意识，体现审计的独立性和权威性；其次，树立科学的政绩观，正确处理好依法审计与项目进展之间的关系，在坚持原则不动摇的前提下，努力做到从实际出发，具体问题具体分析，客观公正，实事求是，同时要加强审计质量控制和审计风险管理，重大问题的定性和处理要在内部形成共识，要通过充分的沟通、协调和意见交换，使问题得到依法处理；最后，对于项目建设中出现的新情况、新问题，特别是一些无法可依、无章可循的问题，要加强分析研究，及时反映情况，促进政府有关部门健全制度，规范管理。
四、准确把握跟踪审计的控制点和介入深度
目前，在审计力量不足，审计成本有限的情况下，跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间点和介入深度，要把全天候地跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，使有限的审计资源发挥最大的审计效益，同时使审计能够贯穿于项目建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。建设项目的重点关键环节一般表现在以下方面：前期决策；设计；招标投标；隐蔽工程验收；材料与设备的采购；重大变更；竣工验收；工程财务决算等。抓住了这些关键点，就可以变全天候的审计跟踪为对关键点的审计跟踪，从而提高了跟踪审计的效率，降低跟踪审计的成本，达到事半功倍的效果。
在每个关键环节又要细化审计事项，做到有的放矢，准确把握跟踪审计的切入点。例如，在某高速路施工阶段跟踪审计中，审计人员对该项目工程造价的组成比例以及分部分项工程的施工特点等方面进行了全面、细致的分析研究，结合以往类似工程的审计经验，将工程量大、隐蔽程度高、事后审计困难的路堤填方工程确定为本次跟踪审计的重点项目之一，并根据路堤填方工程的施工及计量特点，将准确记录路基原地面标高以及填前压实标高明确为路堤填方工程审计的控制点。在审计实施阶段，通过恰当选择审计切入时机、合理采用审计方法及辅助工具，提高了审计成效。新晨
五、健全和完善跟踪审计的法规、制度
从跟踪审计的外部法律环境来看，现行的审计法主要是规范的财政经济行业，对于工程建设行业，从业人员的权利和义务规定比较含糊，《中华人民共和国审计法》以及地方或系统有关政府投资审计的规章制度，与工程项目相关的如《合同法》、《招投标法》等法律法规没有很好的衔接，就会出现审计时不好把握的现象。如跟踪审计时发现，施工合同结算价款没有按照中标价格确定，跟踪审计人员虽然发现了此事，但找不到法律依据，出现无所适从的局面。如果稍有不逊，就有可能给个人或单位造成不可挽回的经济损失，甚至还要承担法律责任；从审计的内部管理制度来看，跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，不同于一般的审计方式，例如，一般的建设项目审计只需要项目审计结束后出具一份审计报告，而跟踪审计为体现审计的时效性，可能在审计过程中出具多份阶段性审计报告，因此，审计机关必须出台适应跟踪审计特点的审计规范和准则来规范跟踪审计行为，规避审计风险；而且跟踪审计中，由于对过程进行了监督，提高了政府资金的使用效率，从而造成在工程决算阶段审计时，很难出现大的工程结算审减额，影响了项目决算审计成果，审计机关内部应建立衡量跟踪审计成果的更好考核机制，来提高跟踪审计人员的积极性。
总之，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，必须健全审计程序和审计规范，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。要在积极探索试点的基础上总结已有的经验，建立、完善一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法各项资金跟踪审计的规范程序和操作标准，对审计的原则、重点、内容、风险评估、重要性水平确定、审计组织形式、审计结果公开及运行等方面做出具体的规定，为审计人员开展跟踪审计提供指导，最大限度地提高审计工作质量，防范审计风险。
参考文献：
关键词：民生资金审计；跟踪审计；形式、事实和价值
1“三维”视角的内涵
“三维”视角的概念最初来源于公共政策审计，三个维度分别指形式、事实与价值。公共政策审计是指国家审计机关在法定职权范围内，从形式、事实、价值三个维度，对公共政策、公共政策系统、公共政策过程和公共政策的结果及影响进行监督、评价、建议咨询等审计活动。民意是公共政策的重要考量，公共政策的积极功能――分配社会资源、规范社会行为、解决社会问题和促进社会发展，覆盖了民生政策的基本目标。学术界和理论界普遍认为，公共政策是政府为了弥补市场机制的缺陷所作出的一系列制度安排，维护人民群众的公共利益，实现社会公平、正义是其根本目的，因此不断改善民生、提高民生质量成为公共政策价值选择的首要目标。
40多年来，无论是在地方还是在中央工作，扶贫一直是他工作的重要内容。自十八大以来，一再对扶贫开发工作作出指示、要求和部署，伴随着一系列扶贫政策的制定，到执行落实，到最终使千千万万的百姓摆脱贫困、过上富足小康的生活。切实保障民生资金落实到实处、发挥经济和社会效益，民生资金审计应该采取公共政策审计的思路，从形式、事实与价值三个维度来对民生政策的落实和民生资金的使用进行跟踪审计，便于把握审计重点，发现风险隐患，尽早提出改进意见。
“形式”指民生扶贫政策的“贯彻部署”，“事实”指民生扶贫政策的实质性“执行落实”，“价值”指民生扶贫政策的“经济价值和社会价值”的实现。
2“三维”视角确定民生资金跟踪审计重点的理论和实践意义
在全面建设小康社会的攻坚阶段，中华人民共和国国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要首次提出明确贯彻“精准扶贫、精准脱贫”的基本方略。对此，审计署《“十三五”国家审计工作发展规划》，明确将加强扶贫审计作为民生审计的重点，强化对扶贫政策落实情况进行跟踪审计。李克强总理在《政府工作报告》中提出2016年中央财政扶贫资金将增长434%。可见，民生资金投入在庞大基量的基础上将会有一个更大的提升。为保障这些关系民生的扶贫资金可以落实到实处，维护群众的根本利益。审计工作者必须认真思考如何有效开展民生资金审计，彰显审计机关紧贴群众、服务民生、促进社会和谐的目标，充分发挥政府审计的基本职能――保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”和维护人民群众根本利益。因而，民生资金审计将是国家和地方审计机关在未来一段时间工作的重中之重。
2009年9月中国审计学会举办的“跟踪审计理论与实务研讨会”达成共识，认为跟踪审计是“审计机关依照国家法律对政府投资建设项目或公共资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计”。跟踪审计由于具备过程性强、时效性强和建设性强的特点，能提前介入工程项目进行审计，对被审计事项的资金流、业务流、物资流、信息流进行审计监督、反映真实情况、揭示风险隐患、查找突出问题，提出建设性的意见。将跟踪审计“边审计、边整改、边规范、边提高”的功能应用于民生资金审计，可以确保民生资金的筹集、分配、使用等各环节的合法性、合理性以及有效性。
理论意义上，对民生资金进行跟踪审计是大势所趋，是确保民生资金真正发挥实效的重要保证。只有实施跟踪审计才能真实反映项目全貌，及时发现突出问题进行整改，保障政府的民生政策措施落到实处。一系列关系民生的扶贫政策制定、执行落实再到最终造福百姓有一个过程，这三个过程分别反映了事物的三个方面：形式、事实和价值，以此作为跟踪审计的三个彼此衔接又重点突出的阶段，便于我们加强对跟踪审计的理解。再者，将公共政策审计的“三维”审计模式应用于民生资金的跟踪审计，对现有的民生审计思路和方法起到丰富和补充的作用。
实践意义上，2016年6月1日审计署公布了《“十三五”国家审计工作发展规划》，明确将加强扶贫审计作为民生审计的重点，强化对扶贫政策落实情况进行跟踪审计，这意味着未来一段时间民生资金的跟踪审计将成为政府审计工作的重点，本论文从“形式、事实与价值”三个维度对民生资金跟踪审计的重点进行论述，对接下来的审计工作将起到指导和借鉴的作用，便于审计工作者完善审计环节，防范审计风险。同时，关键领域重点审计，明确跟踪审计的重点环节，对于节约审计成本具有重要作用。
3民生资金跟踪审计重点分析：第一维度
从“形式”维度出发，重点审计项目的部署情况。审查政策的部署要重点关注相关民生扶贫政策的文件、会议部署、组织领导团队建设、制度规划、执行程序、配套政策等情况。首先，重点审计组织领导团队的建立，任何工作都需要人来完成，为保障项目的质量和效率，必须有从事专门工作的团队以及领导的重视。其次，进度和资金作为项目执行过程必须严格把关的两条线，资金预算的编制要严格把关，确保国家扶贫专项资金每一分钱都花在刀刃上；项目的工程进度必须在事先周全考虑的前提下制定，才能保证后期政策的有效落实，避免部分政府出现项目执行拖沓等不作为现象，确保相关的配套制度对二者进行有效约束。最后，对不同的民生政策制定不同的审计目标，充分体现量体裁衣的方针，立足国家和地方实际情况，加强民生扶贫项目的可操作性，以目标为导向、高效有重点的完成审计工作。
“形式”上的落实必将促进“事实”和“价值”的实现，没有政策的保证，任何民生扶贫规划都只能成为无源之水、无本之木。资金管理政策的制定可以有效保障项目的后期执行，规范资金的调度和使用是一种社会价值的提升。更好地揭示三个维度之间相互依存、相互促进的内在机制。
4民生资金跟踪审计重点分析：第二维度
从“事实”维度出发，重点审计项目的落实情况，落实情况可以按照项目进度、资金使用以及项目管理的线索进行重点审计。首先，检查项目的执行进度，按照项目的“计划数”与“完成数”进行比对，查找偏差发生的原因。对于不能按照进度执行的原因重点审计是因为政策制定的不切实际，即“形式”的不到位，还是执行过程中产生的不可抗力因素，在项目执行的过程中跟踪审计，及时发现产生偏差的原因，尽早提出改进建议。其次，资金使用的来龙去脉要重点关注，申请的专项资金是否安排在对应的项目上，有无挪用的现象，地方财政是否超预算安排项目，出资主体和配套责任是否明确。资金是项目执行的重要载体，资金的预算、调度和使用的合法、合规是保障民生政策顺利实现预期目标的保证。最后，项目管理方面，由点到面对整个项目全过程进行跟踪审计，重点关注招投标的规范性、组织施工和竣工决算审计，以及项目建成后管护主体是否明确。管理的混乱必然导致效率的折扣，从而影响预定目标的实现。
对民生资金“事实”层面的跟踪审计，便于发现“形式”层面的漏洞，由于理论与实际的偏差，并不能保证所有的政策都是完善的，一方面通过对项目执行情况的跟踪审计发现问题，不断修正计划，使得项目规划更具可行性；另一方面，对项目执行过程中出现的问题，适时提出建设性的审计建议进行整改，实现“边审计，边整改，边规范，边提高”的功效。
5民生资金跟踪审计重点分析：第三维度
从“价值”维度出发，重点审计项目的效益情况。民生扶贫项目的效益一般指经济价值和社会价值。经济价值方面，资金是项目顺利实施的保证，以资金流向为线索，跟踪审计资金的筹集、调度、使用、管理和效益情况，结合实地走访调查、银行取证和往来款项核对等审计方法对民生资金进行跟踪审计。随着民生扶贫政策的“含金量”越来越高，以及社会公众希望惠民政策可以实现公平正义，确保民生扶贫资金可以让更多的人从中获益，使得更多的贫困县、贫困村摘帽、脱帽。社会价值方面，任何政策的制定和项目的执行都是为了达到一定的目标，确保项目目标的实现是社会价值的重要体现。民生扶贫政策的服务对象是尚未脱离贫困的广大人民群众，通过走访群众以及问卷调查，体察民情，获得第一手资料，审查相关项目是否达到预定目标，是否使得群众满意，是否有助于实现全面建设小康社会的宏伟目标。
“价值”维度是民生扶贫资金跟踪审计的最终目标，“形式”和“事实”无论多么尽善尽美，如果没有实现预定的经济价值和社会价值，一切都是徒劳无功。做好民生资金跟踪审计工作，是践行党的群众路线的重要出发点与落脚点，是保障和改善民生的重要手段，真正保证民生资金用之于民、用出效益。
6结论
“形式、事实和价值”三维审计模式、跟踪审计有机融合在民生资金项目的审计过程，为政府审计提供了新的思路。“三维”的审计模式使民生资金审计项目更加注重形式有效、事实落地和价值实现，从而跟踪审计的风险重点更加突出，更好地发挥跟踪审计在民生资金审计中预防、揭示和抵御的功能。在精准扶贫、精准脱贫的攻坚阶段，对确保国家财政资金的安全和高效使用具有重要借鉴意义。但是在实际的审计工作中，正确划分民生资金跟踪审计的形式、事实和价值三个阶段，对审计工作者的职业怀疑和工作能力提出了更高的要求，不仅仅要掌握基本的审计知识，针对新问题要创新审计思路，改进审计方法。同时，对国家宏观政策目标、微观经济手段必须具有相当清晰地理解。针对审计发现的问题，提出的审计建议要始终以“价值”目标为导向，切实维护广大人民群众的根本利益，促进社会和谐有序发展。参考文献
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一、目前跟踪审计存在的问题
（一）审计法律法规不健全，跟踪审计缺乏统一规范
当前我国虽有审计法作为法律依据，但是其对有关绩效审计的规定尚不明确，对跟踪审计基本上没有提及。纵观审计法的整个内容，不难发现，有关审计机关职责、审计机关权限和审计程序等方面只是针对财务审计有明确规定，仅限于预算执行情况和决算的审计监督范围，这不能很好地达到跟踪审计的预期目标。因此，必须尽快加强跟踪审计的制度化和规范化建设。
（二）审计力量及审计人员专业技能
建设项目不仅数量多、投入大、时间长，而且涉及的环节多、专业性强。目前，我国审计队伍的知识结构以会计、审计专业为主，复合型人才较为缺乏，不能综合运用经济学、社会科学、法律、财会与工程方面的知识进行分析和判断，难以满足跟踪审计工作综合性强、层次高的需求。因此，审计人员综合素质不高，对开展跟踪审计工作是一个很大的制约因素。
（三）审计信息化水平相对落后
跟踪审计是一项复杂的信息管理工程，需对整个项目各方面的审计信息进行收集、整理、分类分析并存档管理，因此，必须采用计算机技术进行辅助审计，需要有较高水平的信息化审计手段作为技术保障。目前我国的财务软件无论是在功能上还是开发技术上都发展很快，且正在由核算型向管理型方向发展，然而审计软件的应用却并不普及，推广速度远远落后于财务软件的普及程度。我国许多信息系统还没有审计接口，审计软件无法获取系统的电子资料，计算机审计还停留在浅层次运用上。
（四）跟踪审计没有覆盖到建设项目的全过程
虽然跟踪审计贯穿建设项目的各个环节，是对建设项目的全过程进行连续、全面、系统地审计。但在目前的跟踪审计实践中，绝大多数是在施工阶段才介入跟踪审计，对前期的相关阶段关注较少，这样前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价，无法得到有效的控制，跟踪审计的效果就不充分、不明显。
二、跟踪审计的风险分析
（一）跟踪审计的环境风险
1.法律制度风险。当前，我国市场经济体制还不完备，还存在大量的法律法规漏洞，很多制度执行的过程中缺乏刚性，以言代法、以权代法的情况还时有发生。虽然我们现行的法律制度中有一些关于政府投资项目的法规政策，但这些法规大多只是在宏观层面上做了一些指导，便于把握跟踪审计的大方向，对实施过程中依据的标准、具体的程序、细节缺乏相关的规定，责、权、利边界的划分模糊，对于审计绩效的度量也缺乏相关的说明。
2.政治环境风险。目前，我国审计机关通常以公开招标的方式委托专业工程造价咨询公司代为行使政府项目的监督审计职能。而我国造价咨询行业的起步较晚，很多咨询企业都是由政府部门一手扶植起来的，跟政府部门有着千丝万缕的联系。这使得部分造价咨询企业在跟踪审计过程中难免受到政治氛围的影响，影响审计过程的独立性、公正性和客观性，由此带来的审计风险不容小觑。
3.技术、经济环境风险。建设项目集技术与经济于一体，在开展跟踪审计的过程中，常常需要对设计、施工过程中的技术问题发表审计意见，而技术问题通常是一个没有定式的问题，这种不确定性无疑给审计工作带来了巨大的风险。
（二）跟踪审计的管理风险
1.项目管理过程中的不规范因素产生审计风险。在政府建设项目跟踪审计模式下，审计贯穿于项目建设全过程，是落实项目投资、进行造价控制的重要环节。跟踪审计时间长、涉及的关系复杂，我国项目管理开展时间较短，在实际工作中还存在着一些不规范的现象，这在一定程度上制约了我国跟踪审计工作的开展，也为其带来了一定的风险。
2.社会中介协审人员素质不高产生的风险。近年来，国家加大了基础设施投资力度，新开工了大量的高速公路项目。社会审计机构为了满足社会需求，急速扩大规模，增加了大量的审计人员。而很多审计人员职业道德意识不强，专业知识、经验和能力还存在较大缺陷。另外，事务所审计人员的流动性强，审计人员的不正常更换，打破了审计工作的连续性，前后人员的交接不充分，使得前期信息大量流失，加大了后续工作的难度，无形中增加了审计的潜在风险。
3.工程监理人员错位、综合素质低引起的风险。由业主聘请的工程监理人员，与施工单位站在同一位置，没有发挥其监督职责。即使上岗的监理人员，要么人数不够，要么无证上岗，监理人员更换比较频繁。审计人员到现场了解情况、获取资料时，工程监理人员不能够提供监理日志，导致审计人员无法获取真实、有用的资料，从而带来较大的审计风险。
三、防范跟踪审计风险的措施
（一）构建跟踪审计模式
跟踪审计模式就是在进行跟踪审计时，根据被审计项目的具体情况，确定审计实施单位应采用何种模式组织审计资源，明确审计重点，进行审计实施。根据不同的审计项目，可采用的审计模式大概分为三类：一是间歇式，二是连续式，三是间歇-连续式。三种模式的特点、适用范围各不相同。间歇式审计模式特点是审计资源占用少，对项目管理工作干扰较小，审计的独立性较高，但不能实时监控，同步审计。适用于建设周期长、阶段划分明显、项目管理较为完善的大、中型国家投资项目；连续式审计模式特点是问题发现及时，审计对按计划实现项目目标的作用较大，审计资源占用较多，对项目管理的影响较大，审计独立性较弱。适用于周期短、难以准确划分建设阶段、工程技术复杂、变更较多、项目实施环境复杂、可追溯性不强的中、小型国家投资项目；间歇-连续式审计模式的特点是实时审计，审计独立性强，审计资源占用多，对项目管理影响大，存在重复审计的可能。适用于建设周期长，项目各阶段清晰、各单项工程交错进行、配合紧密，工程技术及外部环境复杂，设计不成熟、过程中变更较多，项目总体目标明确，需要大量建设方配合，而投资渠道多元化的特大型国家投资项目。
（二）逐步推进跟踪审计法制化
应当尽快借鉴国际和西方先进国家绩效审计制度建设的经验，积极探索与中国实际相结合的跟踪审计的组织形式、范围、内容和方法等，形成一套操作规范、法规健全的运行管理体系。同时，根据我国审计事业发展的实际，加快审计法的修订工作，应明确绩效审计以及跟踪审计的法律定位，为跟踪审计的实施提供法律依据，这必将有力地推动跟踪审计的开展，促进跟踪审计的逐步完善。
（三）制定跟踪审计实施细则
在进行建设项目跟踪审计时，目前可以依据的法律法规主要有审计法，可操作性不强。应该制定具有可操作性的实施细则，每一项操作细则可根据具体项目的情况进行制定，比如哪个阶段、哪个环节应该如何处理，遇到细则无法解决的问题，应该集中力量研究确定解决方案。
（四）大力加强跟踪审计队伍建设
首先，要不断加强对审计人员的培训，培训的内容不仅要涉及国内外跟踪审计理论的研究成果，还要重点突出跟踪审计业务知识和能力的培训。其次，要鼓励审计人员深入到项目建设一线探索、学习审计新技术、新方法，不断提高审计人员的专业技术水平和实战经验。最后，要适当引进一些专业人员充实到跟踪审计队伍，如可联合会计主管部门、环境保护部门和社会中介组织，聘请注册会计师、环境工程技术专家、律师和建筑师等加入到审计部门工作，利用这些人员的专业知识和技术，拓宽审计人员的知识范围，提高跟踪审计的效率和效果。
（五）稳步提高跟踪审计信息化水平
跟踪审计作为一种新型的审计方式，更加需要采用现代信息和电子网络技术，对审计项目中各方面分散的信息实行统一管理和使用。审计信息化建设可以从两方面进行尝试：一方面，可以建立数据库系统，审计人员直接从被审计单位的后台数据库中采集，并导入信息化平台，经整理后供审计人员使用。另一方面，可以建立GPS跟踪系统，将 GPS 运用到审计项目上。
（六）完善政策执行跟踪审计的切入点
【关键词】政府工程；跟踪审计；问题及建议
1 前言
近年来，随着跟踪审计工作的开展，在政府工程中跟踪审计已经越来越深入，对于政府工程的建设管理方面跟踪审计工作已全面开展。跟踪审计在政府工程中的开展已经非常深入，这项工作对于政府工程来讲具有非常大的现实意义，对于政府完善各个项目的管理及监督各项资金的流动情况都发挥着重大的作用，全面提高了政府工程的经济效益与社会效益。本文主要从跟踪审计工作的开展及意义出发，通过对跟踪审计在政府工程中发挥的重要作用进行系统的研究与探讨，使人们重点了解到跟踪审计工作在政府工程管理方面及监督方面的重要性，与此同时，找出跟踪审计模式在政府工程方面存在的若干问题，并提出相应的建议对其进行合理的解决，使我国的跟踪审计在政府工程上发挥越来越重要的作用。
2 政府工程跟踪审计开展的背景及意义
对于政府工程跟踪审计工作主要指的是相关审计部门通过相应的法律法规及有关规定，利用合理且有效的处理方法及符合实际的审计依据，对政府工程的资金使用情况、建设过程中的进度与建设质量等进行实时的监督与管理，防止出现滥用资金及资金流失等情况出现，对于工程质量也起到了一定的监督控制作用，下面我们就对政府工程跟踪审计开展的背景及意义进行系统的讨论。
2.1 政府工程跟踪审计的开展是社会经济发展的需要
近年来，全球经济都有了突飞猛进的发展，从国际经济发展的趋势来看，我国的经济发展需要进一步的改革与完善，不论是经济增长方式还是社会经济体制都需要进一步的发生改变，因此，对于政府资金的管理与监督成为了社会经济发展的需要，这种情况下就需要一个管理部门对政府资金进行监督与管理，这就使得跟踪审计工作的开展成为了必然要求，另一方面，跟踪审计可以为政府提供相应的信息，这样会为政府决策提供一定程度的帮助。
2.2 跟踪审计是政府工程管理的需要
一般政府工程建设项目的施工周期相对较长，且施工中投入的资金数额非常大，不容易控制与管理，在工程施工过程中，需要进行控制的环节也非常多，不论在哪个环节一旦出现纰漏，其后果都非常严重，因此在政府工程施工时对其进行跟踪审计是非常有必要的，跟踪审计需要对工程施工的各个环节加以监督和控制，从工程的方案设计规划、物资的采购、工程的招标、工程施工资金的流动、施工的质量等等各个方面都应该进行全面的跟踪审计，防止整个过程中出现非常大的纰漏，从而影响其经济效益和社会效益。就目前来讲，我国的政府工程仍然存在着很多的漏洞，施工前期对方案的研究不够透彻、可行性较差、各方面准备不够全面、政府对于工程的管理不够重视、采取的某些决策缺乏科学性、设备的配置不够齐全等等，这些现象的存在，就使得政府很多工程存在严重的质量问题，造成的损失也非常严重，在这种情况下，跟踪审计就成为了政府工程施工中不可或缺的重要组成部分，在其中发挥着非常重要的作用。跟踪审计在政府工程的管理方面，有利于政府加强对资金项目的管理，资金的管理在整个工程中是非常重要的，它贯穿于工程的全程，如果资金方面出现纰漏，造成的损失将会非常大，跟踪审计就可以加强政府对资金的管理，对于资金的使用情况进行全面的监督，防止出现资金的流失及的想象，这样不仅加强了政府的管理，更保证了施工的质量，对提高政府工程施工的经济效益和社会效益做出了非常大的贡献。
3 如何对政府工程实施跟踪审计工作
近几年，由于经济建设的需要，政府对于工程项目的建设投入的资金相对非常巨大，其规模和力度也前所未有，这种情况就给跟踪审计工作造成了很大的压力，其工作量也非常大，因此，审计部门应该有效把握跟踪审计力度，对于重点工程的跟踪审计应该特别重视，并有效的把握其审计的关键点，下面我们就如何对政府工程实施跟踪审计工作进行深入的探讨。
在对政府工程实施跟踪审计时应该将其划分为三个主要阶段，工程前期的跟踪审计工作、工程施工阶段的跟踪审计工作及工程竣工结算的跟踪审计工作。
3.1 工程前期的跟踪审计工作
政府工程在进行前期的准备工作时，跟踪审计主要的工作就是对政府工程项目的审批程序、资金的分配情况等进行具体的监督与审查，其主要目的就是防止工程前期相关问题的出现。如果工程前期的跟踪审计工作发挥了相应的作用，会为工程项目的建设奠定良好的基础，为后面工程的施工提供了有力的条件。
3.2 工程施工阶段的跟踪审计工作
政府工程的施工阶段是整个工程能否顺利完工的重要阶段，它对于工程施工之后的质量有着至关重要的作用，而工程施工阶段的跟踪审计工作具体指的是在工程项目开始施工到工程竣工进行验收之前，对于整个施工阶段的资金控制和使用情况、施工质量是否符合相关要求等各个方面进行全面的监督与审查，防止相关问题的出现。在资金的管理方面，跟踪审计工作发挥着非常重要的作用，对于成本的控制、预算的执行等进行实时的监督，保证资金能够科学合理的运用，防止资金的外流及的现象发生。另外，通过工程施工阶段的跟踪审计，有效加强相关建设单位对工程施工的管理，健全其管理制度，提高管理水平。
3.3 工程竣工结算的跟踪审计工作
在对工程竣工结算进行跟踪审计时应该严格按照前期预算进行详细系统的审查，在跟踪审计过程中相关人员应该具有很强的专业性和技术性，对工程的各个施工环节应该有非常透彻的了解，严格审查施工过程中成本的控制是否合理，对合同的执行是否科学合理。相关设计人员应该具备良好的沟通能力，保证审计过程更加完善，审计风险也相对降低。
4 对政府工程跟踪审计工作的建议及应该注意的事项
在对政府工程进行跟踪审计的过程中应该进一步建立健全跟踪审计的相关制度，保证跟踪审计在实施过程中能够有相关的法律法规可以遵循，因此，相关审计部门应该加强对相关法律制度的建立，对跟踪审计制定一套完善的法律制度，确保相关跟踪审计人员在进行审计的过程中有法可依，且能够为审计人员提供相应的指导，使得审计程序更为科学、合理、规范。另外，审计人员在审计过程中应该勇于发表意见，在进行审计时能够分清职责，且勇于承担审计责任，保证审计工作能够顺利实施。
5 结束语
政府工程的跟踪审计是一项非常复杂的工作，需要相关部门的密切配合，还应该加强对跟踪审计人员的培训，进一步提高其审计能力，且在对政府工程进行审计的过程中科学合理的把握审计关键点，进一步的提高其审计效率，确保政府工程能够更加完善，其经济效益和社会效益得到进一步提高。
参考文献
[1]金晓光.论建设项目跟踪审计[J].现代经济信息，2010，12（24）：84-86.
[2]周晓莉.关于政府工程跟踪审计的几点思考[J].河南建材，2012，5（4）：44-46.
关键词：企业 固定资产 投资项目 跟踪审计
近年来我国经济事业迅猛发展，建设投资也日益增多。固定资产投资在投资中所占的比重大大增长，这对于企业和国家来说，都是经济活跃、效益增长的象征。然而，在企业固定资产投资项目火热进行的状况下，也对于审计工作提出了相应的要求。在投资的过程中，如何才能保证合理的投资结构，调整最佳投资比例呢？这就要求实行跟踪审计这一与之适应的审计方法。我国的投资审计体系已基本形成体系，在审计的内容、程序、方法等方面都形成了较为成熟的规范，无论是理论的构建还是理论的应用，都取得了不错的成就。但与此同时也有许多审计问题浮出水面，例如我国的固定资产项目审计力度不够，审计人员与人才缺乏，审计的质量参差不齐无法保证。因此我们必须结合企业固定资产投资项目的实际情况，使用经济理论，结合相关法规，对于固定资产投资项目的跟踪审计做出分析研究，这样才能促进固定资产投资项目的合理运行，更好地为企业的效益增长和国家的经济建设服务。
一、跟踪审计的基本内涵
跟踪审计是审计活动中的一项内容，审计的主要属性，在于它是一种独立的经济监督。这种经济监督活动，主要由专职机构和专职人员来进行，主要是对于被审计的企业单位的财务状况、经济效益及以上内容的真实性合法性进行定期审计。审计单位与被审计单位一般是通过委托授权的方式来进行审计活动的，其中包括经济的评价、监督、鉴证。审计的结果可以确定被审计单位的经济委托责任，审计工作的独立的结果具有权威性，审计同时也有淘汰和解除被审计单位经济委托责任的情况。跟踪审计作为一项在我国重大特定投资项目中大力推行的模式，其定义则一直没有在研究界达成一致。有学者认为，跟踪审计主要包括对于固定资产投资项目的“勘察设计、招投标、施工管理、竣工结算等阶段进行全过程审计，并对项目资金的筹集和运用情况进行效益分析”。也有学者认为跟踪审计是对于项目的建设前期、执行期、完工期、后续的跟踪审核评价。
二、企业固定资产投资项目跟踪审计的重要性
（一）由于固定资产投资的特性决定
对于企业来说，对于固定资产投资项目的跟踪审计是极为必要的。固定资产投资项目的跟踪审计，也是在工作实际中与《审计法》中的有关条例的相结合的要求。固定资产投资的各种特性决定了跟踪审计的重要性。由于固定资产投资中，投资金额大且时间跨度长，所调动的人员众多，需要进行的建设也项目繁多。在这个过程中，需要动用的资金数额巨大，且资金的投入是随着项目的进展而进行的，任何一个环节出现纰漏，都会对整体投资结构造成影响，这样的变动极易引起资金亏损，造成难以弥补的后果。在固定资产投资的过程中还存在一些问题和漏洞，极容易被利用而滋生贪腐行为。例如，项目审批把关不严格、高估项目投资、挪用项目资金、偷税漏税等问题。因此在固定资产投资过程中，一定要做好跟踪审计，严格审查相关问题，及时做出控制，防止投资失控，降低对项目的恶劣影响。
（二）有利于防范风险，提高审计工作的成效
由于跟踪审计本身的深度大、范围广，审计人员在对于项目的审计过程中得到的资料十分丰富，且更加详细，这就使得审计人员在跟踪审计时准确选择切入点，审计的工作质量和效率都得到了大大的提升。同时审计人员在对于各阶段进行分别跟踪审计时，对于项目的宏观情况也有着清晰的了解，因此，出现审计错误的风险和项目本身资金风险都得到了降低。另外一方面，跟踪审计可以有效降提高审计工作的质量与成效，我们在传统思维中，可能会认为审计是在投资项目中查找缺陷，其实不然，审计工作是审计与被审计互相协助的过程，一旦出现问题，审计要提出建议、参与解决。跟踪审计在固定资产投资项目进行中，可以及时发现风险隐患，进行动态监督。审计人员要在项目的前期阶段，在进行规划和决策时，提出相应的意见以完善项目规划，从而提高了审计工作的质量，使得审计的结果更加有价值，对于固定资产投资是有极大帮助的。
三、企业固定资产投资项目跟踪审计的实行方法
在企业的固定资产投资中，从内容来看审计的具体实行方法为工程审计和财务审计。财务审计是固定资产投资审计的一种常见方法，主要内容是对项目的财务进行资料审计，检查财务报表内容是否属实，核实财务报表和账目的明细是否相符，审查是否有会计凭证对应相应的账目内容。最后财务审计要核实投资各项目与国家政策是否相符合。还可以从审计的手段角度来看，跟踪审计可以分为收红审计法和计算机辅助审计法。手工审计作为一种沿用已久的设计方法主要依赖于审计员的手工翻阅计算、审查复核，按照国家相关的法律法规，对被审计资料做出审查，以发现违规违法行为并使被审计方及时做出改正。手工审计较为方便、灵活，审计人员可以根据审计过程的问题调整跟踪审计的重点，进行专业判断。此外还有许多实用的审计方法，例如内查外调法、关键点测试法、实地丈量法、重点内容详查法等。在企业固定资产投资项目跟踪审计中，一般都不会使用一种单一的审计方法，而是使用多种审计方法以达到跟踪审计的目的。由于固定资产投资的审计重在全过程的跟踪和把握，因此将计算机辅助审计与审计调查结合，统一绩效指标评价体系显得尤为重要。
四、在企业各投资项目中跟踪审计的应用要求
固定资产投资的跟踪审计，在应用中有以下几个要求。首先，跟踪审计分阶段开展，贯穿于固定资产投资的整个活动中。由于固定资产投资活动本身是一个具有阶段性的活动，是循序渐进进行的，跟踪审计也要循序渐进。必须从投资项目建议书开始，主要分析资金的相关落实情形并对于项目最终效果做出预估。在项目建设进行中，要从采购等分支活动开始进行监督，以使其符合国家的相关法律法规。最后还要对投资项目进行决算审查，对于经济效益进行计算，提供有效的数据而为后期的固定资产投资决策提供参考。
其次，要围绕固定资产投资项目，延伸至项目各有关部门才完善审计工作。审计工作在进行时，大部分的工作就是在监控项目的活动，对于偷税漏税、高估冒算、资金转移挪用等问题进行重点监管。由于固定资产投资涉及的部门较多，各部门都有参与投资项目的职权，对于这些部门的职责以及部门法规的监管，也成为了跟踪审计的内容。在这一过程中，跟踪审计不避免地延伸至各职能部门的内部，管理资金、检查项目收支等，跟踪审计可以采用工程概算执行审计和财务收支审计相结合，实现跟踪审计的职能延伸。
五、企业固定资产投资项目审计风险防范措施
（一）审计环境的构建
1.构建完善的自律体制
在实际工作上，审计部门要时刻注重审计人员素质的提升，不断根据实际情况对自律体制进行完善，从而保证审计队伍的纪律性。另外，企业基于我国审计行业“八不准”纪律的前提下，可以与审计工作人员进行协商，完成审计工作自律承诺书的签署，并以此为监督机制，不断构建自律廉洁的责任制度。发现相关问题时可以发挥直观能动性快速地处理，积极避免相关问题给企业审计工作带来的危害。
2.构建风险处理体系
企业对固定资产投资项目进行审计时，风险处理体系的构建有利于审计问题的及时处理，在实际上就是企业项目投资前风险分析与处理方案的设立。另外，在项目投资上，回避机制同样属于风险处理体系的一环，其主要是为了避免利益相关人员在审计工作上的刻意行为。简单的说，就是在安排相关审计人员时，对于其背景，企业同样要进行核查与审计，一般情况下审计人员不能够与审计项目存在利益关系。
（二）构建完善的审计流程
1.信息收集
在项目审计前，审计部门一定要对审计项目进行有效调查工作，从而为风险控制计划与固有风险分析提供真实的参考，分析在审计的过程中可能出现的风险问题。另外，在审计的过程中，工作经验虽然属于一个重要的技术资源，但是在实际工作上，真实证据的依据才是保证审计工作准确性的基础，因此证据是否真实直接关系到审计质量的好坏。与此同时，根据检查思路完成审计工作，并对审计证据进行整理与认定也属于信息收集的重要内容。而在实际工作上，对于计算、实物以及书面等证据来说，无论是直接证据，还是间接证据，其都需要规范化信息收集的保证，也只有这样才能从根本上减少审计风险的出现。
2.审计方案与制度的构建
在项目审计时，依法进行属于最为基本的要求，也是规避审计风险的基本手段。在审计方案制订的过程中，其主要内容包括构建审计前与审计时的相关制度、业务标准等。其中，在审计前制度方案的构建上，一般涉及项目的实际调查、资料整理以及分析等，从而明确审计目标与风险问题。而对于审计时的制度方案，则主要涉及到审计计划的制订，其内容一般包括审计的方式、证据、目的、范围人员构成以及相关部门的批准建议等。在一般情况下，审计计划制订后是不能随便修改的，只有根据环境的变化与需要才能进行相应的调整。
3.审计结果评价机制的构建
在审计结果评价时，必须要保持公平公正，保持对项目审计活动评价的有效性与规范性。在最后的审计意见时，需要根据事项重要性在审计职责范围内的进行审计评价，对于关系性的事项如果存在证据不足和标准不明的情况，不可能随便给出评价。从而在企业内部构建长期可持续审计氛围，避免往后审计风险的出现。
六、结语
在进行固定资产投资项目的相关活动时，要注意到固定资产投资是一个投入资金大、风险高、专业性强的经济活动。因此进行跟踪审计是极为必要的。但是在进行跟踪审计的过程中，还要注意到这种跟踪审计模式的应用是否灵活，而对于跟踪审计中运用的审计方法的真实情况还有待总结，因此必须要加强对固定资产投资项目跟踪审计的研究，不断总结实例中的经验教训，为完善理论知识做出贡献。同时对于专业审计人员和科学队伍的组建也是不容忽视的，人员的专业化在一定程度上决定了审计的质量与效率。审计人员必须精通投资项目的情况，同时具备良好的职业道德，对于相关的法律法规有详细的了解，在审计过程中发挥素质优势，确保跟踪审计循序渐进、科学高效地进行。
参考文献：
[1]白洁.浅谈企业固定资产项目投资管理[J].吉林画报（教育百家B），2013（4）.
关键词：建设项目，工程跟踪审计，审计工作
1、问题的提出
我们知道，工程造价管理与工程质量、进度管理并称为基建工程项目管理的三大核心问题，如何强化对工程造价的控制，做到以合理的投资满足工程功能、质量和进度的要求，一直是审计工作者研究的问题，也是广大基建项目管理人员的目标与追求。为了加强对工程质量、进度和投资的控制，国家有关部门制定了法人负责制、招标投标制、合同制和工程监理制等5项制度。执行这些制度，进行跟踪审计，是对这些过程的监控和科学监督，以期达到预想的目标和效果。
2、跟踪审计及其作用
2、1跟踪审计的含义
又称同步审计，是指审计人员按照基本建设程序，逐步开展对工程项目绩效建设前工作的审计，在建期工作的审计和竣工后工作的审计等相关工作，并实现从以资金为主线转移到以项目建设为主线的审计重心转移。通过跟踪审计，更加重视对前期决策执行情况、资金筹集与使用情况、项目建设与管理情况以及项目建设效益情况等相关内容的审计工作，更加注重审计质量与审计效率的提高。
2、2跟踪审计的必要性
跟踪审计是对建设项目开展绩效审计的一种有效方式，其特点是审计提前介入，全过程跟踪监督，能及时发现问题，及早纠正问题，节约政府资金和规范项目管理。作用表现在：（1）引进跟踪审计是基建管理转型和职能转变的需要。（2）引进跟踪审计有利于弥补工程监理对投资控制管理不足的缺陷，同时对工程监理形成一定程度的牵制。（3）引进跟踪审计有利于弥补事后审计对前期情况不清楚的缺陷。（4）引进跟踪审计有利于完善监督体制，增加决策的透明度，防止腐败行为的滋生。
3、搞好建设项目跟踪审计的思路与方法
3、1统一思想，制定切实可行的审计方案
如果不能统一思想，不能主动配合和支持审计工作，跟踪审计的作用就不能充分发挥，审计就会成为一个幌子，甚至成为甲方决策失误、管理混乱和个别人员违纪违规的挡箭牌。所以，做好跟踪审计的前提就是要整个管理团队统一思想，自觉主动参与审计工作。另外，由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，跟踪审计方案必须与工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到指导性作用，反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场，搞形式主义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指导作用。
3、2对跟踪审计工作的定位要准确
作为工程项目建设中的一方，跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性，处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开，只关注工程造价，不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常，也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此，审计工作一定要定位准确。
3、3处理好建设项目中的各种关系
（1）正确处理跟踪审计与工程监理的关系。建议做好协调工作，力争使得各方面形成合力。实践证明，跟踪审计的作用能不能充分发挥，除了技术性因素外，主要还取决于甲方的态度和监理的配合，跟踪审计与监理能否达到配合给力、运作通畅的效果，这就取决于两者的定位是否准确、分工是否合理，能否互相协调互为补充，从而减少内耗、形成合力。甲方管理人员对跟踪审计与工程监理管理的一个重要方面就是要协调他们之间的关系，确保他们各种充分发挥作用，这是工作的重点所在。
（2）处理好跟踪审计与造价审计的成果关系。通过日常的跟踪审计已避免或整改了一些问题，但在审计成果上难以体现。尤其是经过对工程变更签证单和一些无价材料的跟踪审计，已基本拧干了水分，虽然方便了建设单位工程款的支付，却影响了造价审计的积极性。这样，若不能及时地体现跟踪审计的成果，极有可能促生“反正后面还要审计一次，前面的跟踪就得过且过”的想法，因而失去跟踪审计的意义。故需要我们进一步研究既能体现跟踪审计的成果又有利于造价审计的科学方法，以保证两者成果均能得以体现。
摘要:加强工程审计,注重政府投入资金的产出效益。本文通过对全过程跟踪审计对土地开发整理工程项目中的应用,对工程中有无擅自降低建设标准、工程量造价不真实、高估冒算工程建设资金等问题及时发现,同时对项目效益情况进行调查,减少工程事故隐患,促进土地开发整理项目健康发展。
关键词:全过程跟踪审计;问题及应用
土地开发整理项目工作是一项实现土地资源可持续利用的战略性基础工程。一个规划协调、设计科学、施工合理的土地整理项目可以增加有效耕地而积,提高土地生产力,改善农业生产条件,促进农地生态系统的良性循环,创建人地共荣的土地生态环境。由于土地整理工作刚刚开始,项目管理体系尚未完善,在实施过程中还存在相当的随机性、功利性,缺乏长期性和规范性。通过各种制度的建立和执行,可以使土地整理项目管理走上一条规范化的道路,通过近几年的土地开发整理项目的实施,作为项目承担单位的国土资源局有必要对所实施的项目进行全过程的跟踪审计。
土地开发整理项目跟踪审计指审计部门自项目批复开始至工程竣工验收,依法对与建设项目有关的财务收支的真实性、合法性、效益性,分阶段进行跟踪审计监督。Www.133229.Com通过检查和评价工程建设过程中存在的问题,及时提出审计意见和建议,促进建设部门规范管理,有效地控制工程成本和投资规模,保障建设资金的合理使用,提高建设项目投资效益。跟踪审计立足项目全过程的审计监督,改变了工程竣工后集中一次结算审计的传统审计模式,实现了审计工作从静态向动态转化。
一、政府投资的土地开发整理项目中主要存在的问题
一是盲目追求政绩,决策失误,造成项目效益低下。地方政府或个人为追求政绩,大搞“政绩工程”、“形象工程”和“面子工程”,在项目实施前,不经科学论证,有的工程设计有误或存在缺陷。
二是一些政府投资项目管理薄弱,建筑市场秩序欠规范。招标投标制度落实不到位,监督机制不健全,招投标、合同管理不规范,存在“暗箱操作”等违规行为,有的存在“长官”意志,个人说了算,监督约束机制形同虚设,导致投资决策管理严重失控。
三是一些政府投资资金监管不力,基建财务收支管理混乱。其一是有的项目纳入单位财务账中混合核算,没有单独建账;有的乱列与工程无关的支出,挪用工程款。其二是违反现金管理条例,直接以现金支付工程款。其三是用收款收据作支付凭据,或以建筑材料发票抵冲工程款导致对方漏缴税费等,由于政府投资资金相对独立,监督机制乏力,财务监督和审计监督一时也难以到位,致使挪用、贪污投资资金等现象比较突出。
四是现场施工管理和监督违章。有的建设项目总监不到位,监理工作不履职,现场监理临时外聘人员多,对工程质量、进度和投资控制把关不严,默认施工单位变更工程;有的施工单位未经设计部门和建设单位同意,擅自取消或增加工程项目。
五是一些政府投资项目高估冒算,超概算投资现象严重。有的因项目本身设计背离项目实际,概算粗糙,中途变更较多;有的项目批少建多,擅自扩大建设规模,提高建设标准。
二、跟踪审计应做好各个阶段的工作
土地开发整理工程项目是一个由多方参与的综合性活动,需要各项目参加者相互配合协调,使各项工作形成合力,确保项目建设顺利进行。因此,在开展跟踪审计工作时,必须做好以下工作:
(一)跟踪审计的事前控制建设项目跟踪审计机构的组建。审计部门参与工程建设全过程跟踪审计时,应派出专职审计人员进驻施工现场,专人专职负责对建设项目全过程全方位的跟踪监督与管理。审计人员应由造价审计人员、财务审计人员和工程技术人员组成。审计人员依据项目特征、可行性报告、概(预)算文件、年度预算安排情况、有关工程核算管理制度等制定相应的跟踪审计方案。在开展跟踪审计工作之前,审计人员应加强与设计、施工、监理、建设等相关职能部门的沟通十分必要。同时,正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系,明确各自职责和权限。
(二)跟踪审计的事中控制跟踪审计的目的是规范管理,有效控制工程项目投资。审计工作必须紧紧围绕经济活动这个核心,项目实施过程中有关造价的环节是跟踪审计的重点。因此,跟踪审计应集中力量抓好以下几个重要环节:1、招投标阶段。审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离,量的风险由甲方承担,因此审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确,以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审查招标文件并全过程参与工程招标。2、合同签订阶段。合同审查的重点是:合同主体是否合法;内容是否符合国家法律、法规;形式是否符合该工程特点;文字表达是否准确;合同条款是否完整。特别是投标时不考虑,而在结算时需调整的项目:如赶工措施费、优质工程奖等如何计取;在履约过程中出现的变更、签证等如何处理;如何界定违约及相应的法律责任等。另外,还应特别注意的是合同文件与招标文件、投标文件三者之间的统一,避免产生矛盾。3、施工阶段。施工阶段是项目投资的实施阶段,加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有:设备材料采购和使用、工程资金使用、工程施工执行情况、工程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。4、决算审核阶段。工程结算是工程投资的汇总,也是单位工程造价的最终确定。工程结算的方式应与合同约定相一致。审核前,首先要熟悉合同和投标文件,弄清招标范围,明确哪些内容可调整,哪些内容不可调整,对于可调整的部分,再根据现场有关资料,审核工作量计算是否准确,与现行有关规定有无冲突,定额套用是否正确,有没有高会重算,材料价格是否符合合同约定,费用计取与有关规定是否一致,让利是否满足合同约定等。审计过程中,审计人员要与甲方、乙方、监理多沟通,以事实为依据,以法律为准绳,既要客观公正、坚持原则,也要注意工作方法,最大限度的使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后,审计人员出具审计结果通知书,审计结果通知书中除了写明审计结果、核减(增)额,还应把一些特殊事项交代清楚。
(三)跟踪审计的事后控制工程审计结束后,必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证纪录、审计结果通知书等资料整理登记归档,并对审计数据资料进行信息化处理,建立审计项目档案。档案资料必须真实完整,不得有遗漏,做到一事一档,事完档成。
三、土地开发整理项目跟踪审计注意的问题
(一)跟踪审计工作的定位作为工程项目建设中的一方,务必保持审计独立性,处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向:一是越俎代庖,大包大揽。应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系,明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性,避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计,将工程造价审计工作与工程建设的(下转295页)(上接294页)其他工作隔离开,只关注工程造价,不能动态地监督全过程各阶段运作是否正常,也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此,审计工作一定要定位准确。(二)提高跟踪审计人员的业务素质。传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上,审计人员很少深入施工现场,不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真,思想还停留在传统审计模式,从而使跟踪审计工作流于形式。因此,要高效地开展跟踪审计工作,首先要提升审计人员的政治素质,强化审计人员的责任心和敬业精神,树立崇高的工作责任感和职业道德;其次,改进工作方法,完善审计制度,让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论,制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则,保证跟踪审计有效实施。(三)制定切实可行的审计方案。由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点,是一次性非重复性工作。因此,跟踪审计方案必须与工程项目相适应,切忌生搬硬套,应从实际出发,根据不同项目特征、不同施工方案,有针对性地制定跟踪审计方案,使审计方案切实可行,真正对审计工作具有指导作用。(四)设置审计查证作业关键控制点。开展跟踪审计时,应当以建设工程造价控制为主线,对建设工程全过程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量,应对建设工程全过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注,在实施审计时,可在招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点,制订各环节跟踪审计细则,确保建设项目投资得到有效控制。
土地开发整理项目工程的全过程跟踪审计将传统的事后审计变为事前、事中和事后的全方位、全过程的审计,做到关口前移、全程监控,在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节,以规范工程建设行为,提高工程建设管理水平,促使工期、质量、功能和投资最佳化,争取最佳投资效果。同时也建议国家投资项目要严格执行项目立项审批、规划审批制度。杜绝随意变更项目增加投资,维护计划管理的权威性,要加大对在建工程的跟踪检查力度,遵循项目工程建设本身固有规律程序进行。先勘察后设计、先设计后施工、先验收后使用,并接受审计机关的全过程跟踪审计。
