时间：2023-05-21 08:23:24
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税务管理的方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[关键词] 企业；税务管理；税务风险控制
[中图分类号] F230 [文献标识码] B
从当前我国企业发展情况来看，税务风险是企业所要面临的重要风险，并且随着企业规模进一步一步扩大，该风险对企业管理的影响就越明显，加强企业税务风险的管理与控制，是当前企业管理工作的重点。同时，与西方发达国家相比，我国的企业税务风险控制研究起步较晚，相关理论、制度存在一定的空白，这就导致企业在税务风险管理中，难以借鉴先进的理论成果，这也会对税务风险控制效果产生影响。本文将以此为背景，对企业税务风险管理的若干内容进行讨论。
一、企业税务风险管理理论
企业税务风险管理成为企业现代化管理的重要组成部分，时刻影响着企业发展。当前，理论界尚没有制定统一的企业税务风险理论，且在税务风险研究中，更多的人将涉税行为的不合法现象定义为税务风险，认为企业在这种错误风险形式的影响下，会“付出代价”。这种思想，与企业发展的规律相适应。
本文认为，所谓企业税务风险管理，就是在法律允许的范围内，企业管理者能根据企业发展的客观规律，通过科学、有效的方法对税务管理中的潜在风险进行控制，最终维护企业效益的一种管理行为。
在企业税务管理中，纳税人应该树立正确的纳税意识，通过科学评估本企业在管理中所面临的税务风险，寻找解决风险的方法，最终维护企业效益。本文认为，企业在税务风险管理中，应该重视基础信息的积累，通过事先预防、风险分类、原因分析等常见方法如后搜，改进税务风险管理体系，以提高税务风险管理效果。
二、企业不同成长阶段的税务风险
税务风险是企业成长过程中必须要面对的管理风险问题，企业在不同的发展时期，其税务管理风险内容存在差异，主要表现为以下几方面：
（一）企业初创阶段的税务管理风险
在企业成立之初，由于企业规模不大、总资产较少，这就导致企业所涉及的税务管理问题较简单，也容易解决。从当前我国企业的发展情况来看，企业内部管理机制不协调、信息不流通是诱发税务管理风险的重要原因；再加之企业在初创阶段需要开拓大量的市场，因此会将管理的侧重点放在业务拓展方面，这也会导致税务管理风险的发生。在企业初创阶段，税务管理风险主要表现为：（1）不能全面的了解税务政策，且在纳税能力上存在一定的缺失，导致缴税过程混乱，最终引发风险；（2）企业税务基础欠缺、会计管理效果不明显，导致企业在应缴金额、未按期申报缴税上存在漏洞，也会导致风险发生。
（二）企业成长阶段的税务管理风险
在企业成长阶段，营销量、服务范围明显提高，且管理规模扩大，相关管理逐步走入正轨，企业已经认识到内部风险管理的重要性，并开始在财务、税务方面投入人力，但与企业同意时期的其他管理内容相比，企业管理的重点依然被局限在企业发展资金筹措、市场扩展等方面。少部分企业受到创业阶段的错误思想影响，忽视了税务管理在企业发展中的作用，导致风险发生。总体而言，在企业成长阶段，税务风险主要表现为：（1）会计核算制度不健全，导致在税务管理中出现多缴、少缴、漏缴等下线；（2）不了解税务政策，导致合理缴税能力确实，引发税务管理风险；（3）尝试“纳税筹划”，但由于对税务管理政策不了解，“纳税筹划”成为额外的税务风险。
（三）成熟阶段的企业税务管理风险
处于成熟时期的企业业务稳定、管理规范、会计制度健全，企业会将管理的重点转移在成本费用控制中，税务管理也得到管理人员的重视，但受到管理模式、税务管理人才队伍规模等因素影响，此阶段企业税务管理风险主要表现为：（1）纳税筹划在税务管理中所占的比例快速上升，但受到经验、专业队伍等因素影响，纳税筹划方案容易引发新的税务管理风险；（2）受传统的税务管理思想影响，不能实现税务管理与企业管理的融合，导致税务管理与企业发展向偏离。
（四）衰退阶段的企业税务管理风险
处于衰退阶段的企业需要面对企业市场大面积流失、产品积压、员工人心涣散等问题，因此会将工作重点放在新市场开拓、凝聚人心等方面。此时企业所要面临的税务管理风险主要为：（1）欠税；（2）制度流于形式，有意、无意的漏税；（3）盲目的才删管理，忽视了税务风险。
三、企业控制、管理税务风险措施
（一）基本税务风险管理结构
早在2004年，COSO就在《框架》中明确了当前企业税务管理的基本要素，并从内部管理环境、设定基本税务管理目标、评估税务管理过程风险、税务风险控制方法等几方面，对基本要素的构成进行详细讨论。以企业税务管理的内部环境为例，企业在税务管理中，会制定科学的风险评估方法，并讨论各种方法中的风险，通过明确风险属性，分别制定具有针对性的管理方法。同时，在整个管理过程中，企业管理者可以随时修正其他要素。
（二）企业税务风险识别
识别、评估税务管理风险是管理税务风险的重要内容，为保证能正确认识诱发税务风险的原因，需要建立税务风险识别体系。常见的企业税务风险识别方法主要为：
1.财务报表分析法。财务报表分析法主要通过企业利润表、现金流动表等为依据，统计当前企业的收入、负债、利润等情况，并讨论其中的分享要素。工作人员可以结财务报表所反应的内容，计算出符合当前企业实际情况的指标，通过比对法，将本企业的财务指标与本行业其他企业的指标进行对比，若对比结果提示两者的指标差别过大，就说明企业可能存在严重的税务风险。在应用财务报表分析法时，可以统计企业早期的财务指标平均值做参考对象，通过对比现阶段的财务指标与前期的财务指标，预测未来一段时间内企业财务管理指标走向，进而判断财务项目中是否存在异常项目，进而识别是否存在税务风险。
2.风险损失清单法。风险损失清单法的关键，就是对整个企业风险事件的产生原因进行讨论，与财务报表分析法相比，风险损失清单法的应用范围更广。当前常见的风险损失清单法就是以备忘录的形式，将企业可能面临的风险形式列举出来，并结合企业当前的管理内容对这些风险进行考察。企业决策者可以结合考察结果，讨论风险可能造成的后果，并提出应对策略。
从税务风险的实际表现情况来看，部分税务现象表现的较为明显，而部分表现的隐秘，但两者都会对企业管理产生影响。为避免风险损失清单中遗漏隐性风险，可以聘请税务顾问，综合讨论税务管理活动可能造成的风险，可有效提高风险管理效果。
（三）企业信息与沟通机制
随着现阶段市场竞争越来越激烈，对企业内部的各项资源进行统一管理，是企业提高其市场竞争能力的重要方法；从企业税务管理风险来看，强化企业不同部门之间的联系能够有效提升企业税务风险控制。
1.构建企业税务风险信息控制系统。从当前我国企业的实际管理情况来看，构建企业税务风险信息控制系统需要重视税务信息的流动，因此，本文认为税务风险信息控制系统包括：内部税务信息反馈、外部税务信息征询、税务信息汇总、税务信息处理子系统。
在应用企业税务风险管理系统系统时，企业决策者应注意基础信息的采集，根据企业产品生产过程中可能出现的意外、产品（服务）营销过程中的管理偏差等实际问题，制定阶段性的生产管理大纲，并要求企业税务管理流程严格按照大纲的标准执行。在执行结果反馈的过程中，决策者可以根据不同会计的反馈结果，综合指导税务管理工作。
2.构建企业税务管理活动沟通方式。在构建企业税务管理活动沟通方式的过程中，需要税务管理人员（或组织）的参与。一方面，税务管理组织可以根据企业发展需要，定期的联系不同生产部门，结合企业当前生产情况、可能产生的绩效等资料，预测下次缴税的实际数额。同时，税务管理人员需要了解相关纳税申报情况，一旦企业在管理过程中户县严重的税务管理问题，税务组织可以快速协助有关部门开展税务处理工作，保证税务处理流程额规范性。
随着企业生产、管理规模不断扩大，税务管理风险在企业管理中的作用越来越明显，结合企业实际情况优化税务管理措施，是当前企业税务管理工作需要关注的重点。对企业而言，税务管理与控制是其现代化管理的重要组成部分，应该将税务管理置于整体发展战略之中，树立正确的风险管理意识，降低税务风险对企业生产的影响。本文简单分析了企业税务风险控制的若干问题，对企业而言，在企业风险管理、控制中，应以本企业的实际情况入手，结合企业发展战略，进一步优化管理措施，保证税务管理与企业发展需要相适应，最终推动企业实现现代化管理。
[参 考 文 献]
[1]齐东城.税务风险管理研究概述[J].商业文化（学术讨论），2012（4）：380-381
[2]张磊.企业税务风险控制与管理[J].金融与财经，2014（13）：151-153
[3]齐东城.我国企业税务风险管理存在的问题研究[J].财政税务，2012（3）：99-100
[4]彭喜阳.我国中小企业税务风险及其管理研究[J].企业研究，2013（4）：155-156
[5]姜剑.大企业税务风险管理研究[J].企业研究，2012（6）：93-97
税务风险管理税务风险管理是企业风险管理的分支，因为企业的各项活动均会导致相应的会计核算，而会计核算的方法直接导致企业税务核算，因此，税务风险的管理，也就是企业内部控制中对于税务一方面的管理。
税务风险表现形式为因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。
企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业纳税行为不符合税收法律法规规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚及声誉损害等风险;另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。
税收风险及应对措施风险1：由于税收规定较繁琐，政策变化更新速度快，企业财务人员往往无法很准确的把握其当期规定，造成信息滞后的风险
应对措施：负责税务的人员应及时整理最新下发的政策，深入研究，发现对企业的影响点，进行相应的会计处理。
风险2：一些生产处理流程，导致的潜在的税务风险。业务本身是没有问题的，但是涉及到一些混合销售或销售时点的问题，企业往往不能很好的区分，这些知识是业务处理人员的盲点，会计人员的处理已经存在滞后性，不能挽救已经造成的税务错误。
应对措施：必须从业务处理流程上入手，才能从根本上解决此类税务风险
风险3：由于决策者在决策时未对税务进行研究，造成无意识的少缴或多缴税款。
应对措施：在企业做决策时，提前咨询一下相关人员。
税务风险管理制度税务风险管理组织机构、岗位和职责;
税务风险识别和评估的机制和方法;
税务风险控制和应对的机制和措施;
[关键词]税务筹划；利益对抗；利益关联；流程管理
一、从企业的利益博弈看税务筹划与会计处理、财务管理的关系
（1）利益对抗。企业在利益对抗等级中与利益相关者的利益博弈最为激烈，不仅经济上会产生巨大的收益或支出，而且会导致更为严重的后果。企业的税务筹划活动，能够为企业带来税收收益，但也蕴藏着一定的风险。在利益对抗等级中，企业税务筹划活动的主要博弈对象是以税务机关为代表的政府部门。在利益受损时，金融机构类债权人可以停止继续提供款项并提前收回已贷款项，而由业务交往形成的债权人则往往进行债务重组，尽量减少自身的损失。企业的财务管理活动主要是筹集资金、运用资金以及利润分配等，在利益对抗等级中其主要的博弈对象是外部的被收购、兼并、合并等的企业。（2）利益关联。利益关联指一方利益的增减变化导致另一方利益的减增变化，但一般不会导致除经济上的其他后果。企业的税务筹划活动往往会涉及到交易企业的税务收支，对其筹划便会影响到交易企业的抵扣利益。（3）利益影响。利益影响指一方利益的变化将影响另一方利益的变化，但不一定是反向变动。企业的税务筹划、会计处理和财务管理在这一等级上具有较高的一致性。企业税务筹划活动的利益博弈的主要对象有企业的所有者和股东、雇员和合作企业等，企业会计处理和财务管理活动的利益博弈的主要对象有企业的所有者和股东、雇员。可见在上述三个利益博弈等级中，只有在利益博弈程度最低的利益影响等级上三者才表现出更多的一致性。
二、从流程管理思想上看税务筹划与会计处理、财务管理的关系
流程管理（process management），是一种以规范化的构造端到端的卓越业务流程为中心，以持续的提高组织业务绩效为目的的系统化方法，通常有识别需求、设计流程、执行并优化流程、流程再造（BPR）等4个阶段。会计处理只是对业务流程的反映和对经济结果的总结，是整个税务筹划过程的一个环节。税收政策和筹划方法在流程中被具体运用，会计处理只是对税务筹划结果的一种反映。税务筹划的流程可以分为：企业计划实现的目标、业务性质的确定、税务筹划方案设计、选择方案的交易对象、经济业务的发生（包括谈判、合同的订立等）、财务处理、纳税申报等环节、税务筹划方案的评价，档案管理。财务管理的基本内容主要包括资金筹集管理、资金运用管理和资金回收与分配管理等。财务管理的对象是企业的资金运动，是对经营活动的价值抽象。财务管理不涉及到税务筹划活动中的谈判、合同的订立、档案的管理等环节。从这个角度看，将税务筹划完全纳入财务管理将缩短税务筹划的流程，忽略其他重要的筹划环节，使税务筹划脱离业务流程从而带有强烈的筹划色彩。
三、从受法律、法规等的影响上看税务筹划与会计处理、财务管理的关系
税务筹划与会计处理受法律、法规的影响较大，比财务管理的合规性要求高。税收相关法律、法规和会计法、会计准则等对税务筹划和会计处理会产生交叉性的影响，而财务管理主要受《企业财务通则》等的影响，所以税务筹划与会计处理在受法律、法规影响方面的一致性高于与财务管理受法律、法规影响方面的一致性。这一方面解释了税务筹划与会计处理的密切关系，另一方面也表明将税务筹划简单地归于财务管理将削弱合规性要求在纳税人意识上的反映。
随着我国经济的快速地发展，企业在激烈的竞争环境中越发成熟，管理水平也日益提高，将为税务筹划提供一个更为宽广的操作平台。同时，我国法制将更为健全，纳税人依法纳税的观念会越来越强，税务机关依法行政的意识会越来越高，将为税务筹划提供一个良好的外部环境，税务筹划在实务和理论上都将得到进一步的发展。
参考文献
[1]王小荣．企业纳税处理[M]．北京：中国财政经济出版社，2004（7）
[2]戴海平，张志军．另一个角度解税法[M]．北京：中国财政经济出版社，2006（10）
[3]蔡昌．蔡博士谈税务筹划[M]．北京：东方出版社，2007（1）
[4]张文贤，文桂江．关于税收筹划误区的实证分析[J]．上海会计．2002.(5).
那* 穿越小说网 言情小说网 免费小说网 一、税收征收管理中账簿凭证管理存在的问题
多年的税收征收管理实践证明，账簿凭证管理的作用是显而易见的，新的税收征管法及其实施细则的颁布实施，使账簿凭证管理得到了进一步的加强和完善，为账簿凭证管理创造了更为有利的条件。但是近年来账簿凭证管理仍然存在不少薄弱环节和不规范的行为，主要表现在以下四个方面：
1、少数单位会计制度不够健全，会计基础较为薄弱。一是会计基础工作和内部控制制度十分薄弱，应当建账而不建账或账目混乱，不按财务会计制度设置会计科目、使用凭证和账簿、进行会计核算、编制会计报表等；二是应向税务机关报送财务会计制度备案，而不报送备案或张冠李戴，报送备案的财务会计制度与实际使用的不一致；三是使用的财务会计制度与国家税收规定有抵触的，没有及时按国家税收规定计算应纳税款。
2、部分会计人员素质不高，不能适应会计业务的需要。一些单位任用素质不高的人从事会计工作，造成记账随意，手续不清，差错严重。有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策。
3、个别单位会计核算不够真实，管理较为混乱。一是内部管理混乱，财务收支失控，财产不实，数据失真。一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，偷逃税收，任意伪造、变造会计凭证、会计账簿、会计报表；二是被税务稽查后，对查补的税款不及时调账或不调账，造成应纳税款失真，浑水摸鱼。
4、一些单位会计资料保管不规范，会计档案难以查找。一些单位会计年度终了后，账簿凭证不及时立卷归档，一些单位随意注销、注册企业，不按规定保管和销毁账簿凭证，造成一些涉税案件查无对证。
以上种种，不仅干扰了国家正常的经济秩序，为偷税大开方便之门，给国家财政造成相当损失，违背了依法治税的根本宗旨，而且对账簿凭证管理乃至整个税收征收管理工作都提出了新的挑战。
二、税收征管工作中账簿凭证管理问题的根源
形成上述问题的原因是多方面的，有纳税人和扣缴义务人法律意识淡薄，自身利益驱动的因素；有社会监督（如财政、审计、税务）各自为政，形不成合力的因素，也有税务机关自身监控手段滞后，管理不到位，甚至执法不严的因素。税务机关的因素主要反映在以下几个方面：
1、税务机关执法人员对账簿凭证管理重要性认识不足，存在四个认识误区。一是认为税收征管法及其他相关法律，对纳税人和扣缴义务人如何加强账簿凭证管理提出了明确的要求，纳税人和扣缴义务人一定会遵照办理。《税收征管法》及其实施细则只是对纳税人和扣缴义务人如何进行账簿凭证管理提出了要求，对税务机关如何加强账簿凭证管理没有做出相应的规定。二是认为账簿凭证管理的主管部门是财政部门，税务机关的主要任务是把该收的税收上来。三是认为长期的税收征管实践中，账簿凭证管理环节与税务登记等环节相比，一直处于次要位置。四是认为目前在国有经济、股份制经济等其他经济类型的纳税人中账簿凭证管理已经有一定的基础，只有个体私营经济，生产经营规模小、企业稳定性差、人员素质参差不齐、法律意识相对淡薄，账簿凭证管理需要加强。
2、税务机关账簿凭证管理的组织机构不到位。税收征收管理中各个环节的工作都由相应的职能部门承担并付诸实施，唯独账簿凭证管理工作没有明确由哪个部门承担并负责实施，从国家税务总局到省、市、县税务机关都是如此，税务机关对账簿凭证管理的信息缺乏系统有效的采集、加工、应用的机制。
3、账簿凭证管理的相关制度不配套。无论是原《税收征管法》还是新《税收征管法》颁布实施以后，均未出台账簿凭证管理的相关规章或规范性文件，即使原《税收征管法》施行时期制定的《税收征管规程》规定的税务机关进行账簿凭证管理的条款也比较笼统，不便于操作管理。
4、税务机关账簿凭证管理的岗位职责不明确，账簿凭证管理的执法程序不规范。一是税收执法责任制中没有要求设置账簿凭证管理的相应岗位，也没有明确岗位职责，造成有事无人管；二是税收执法责任制中的工作流程没有涉及账簿凭证管理的内容和相应程序，账簿凭证管理究竟怎么进行，管理到何种程度，如何对账簿凭证管理进行监督制约没有一套适应税收征管需要的完整、规范的工作程序；三是ctais税收征管软件和其他种类的税收征管软件没有设计账簿凭证管理的模块，没有规定相关的内容和操作程序，纳税人和扣缴义务人未按规定进行账簿凭证的设置、会计核算、
大争之世 网游之复活 炼宝专家 混在三国当军阀 重生之官道财务会计制度的报送备案、账簿凭证的保管，该处罚的不处罚，该重罚的轻罚，构成犯罪的该移送的不移送，账簿凭证管理的法律责任落实不到位。
三、税收征收管理中加强账簿凭证管理的途径
1、提高认识。一是按照新《税收征管法》及其实施细则的要求进一步提高税收执法人员对账簿凭证管理重要性的认识，把账簿凭证管理摆上应有的位置，真那* 穿越小说网 言情小说网 免费小说网正抓上手；二是深入研究在税收征管中如何提高账簿凭证管理水平的措施，促进税收征收管理工作。
2、建立健全账簿凭证管理的组织机构。各级税务机关都应当建立账簿凭证管理的组织机构，赋予相应的管理权限和管理职责，在新一轮深化税收征管改革方案中按照精简效能的原则，在相关的征管机构中明确账簿凭证管理的管理权限和管理职责，使账簿凭证管理工作落到实处。
3、尽快制定和完善账簿凭证管理的相关配套制度。一是根据新《税收征管法》及其相关的法律法规制定账簿凭证管理的规章或规范性文件， 4、在现有的相关制度中加入账簿凭证管理的要求：一是在《纳税人纳税信誉等级评定办法》中将账簿凭证管理是否达标作为主要评定条件之一；二是在《税务稽查工作规程》中补充对账簿凭证管理的检查方法、要求以及检查结论如何对被查单位的账簿凭证管理质量进行评价的内容；三是在《税务登记管理办法》中规定账簿凭证管理不达标的纳税人和扣缴义务人，税务登记验证、年检不予通过。
5、完善税收执法责任制，规范账簿凭证管理的执法程序。一是在《税收执法责任制岗位职责和工作规程》中设置账簿凭证管理的岗位，明确工作职责，全面、系统、连续地对账簿凭证管理的信息进行采集、加工、分析，使之为税收征收管理工作服务，对账簿凭证管理形成有效的监督制约；二是在《税收执法责任制岗位职责和工作规程》中纳入账簿凭证管理的程序，使之与税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查等税收征收管理环节相衔接；三是ctais税收征管软件和其他种类的税收征管软件应开发账簿凭证管理的模块，设计从账簿凭证的设置、会计核算、财务会计制度的报送备案、到账簿凭证的保管等内容和操作程序以及相关的表式，利用信息化手段解决账簿凭证管理面广量大的问题；四是开展账簿凭证管理的税收执法检查，严厉打击账簿凭证管理中的违法犯罪行为，该处罚的处罚，该移送的移送，及时纠正账簿凭证管理中的不规范行为。
[关键词]税务；电子档案；管理；信息化
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.096
[中图分类号]G271 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）08-0-02
当前纳税人的生产经营方式呈现多样化特征，税务部门的税收征管工作也面临着新的挑战。魍车乃拔竦蛋腹芾硪丫无法适应当前的社会需求，税务档案工作者必须探索出一套新型的档案管理方法，而利用信息化技术进行税务档案管理是今后税务档案管理工作的必然趋势。然而税务部门间的程序缺乏联系，难以做到信息共享，这给税务档案的收集、整理带来了困难。
1 税务电子档案管理的特点及意义
电子档案管理是指利用数字信息化的形式进行电子文件的记录。它相对于传统的纸质档案来说，具有连续不断复制的特性。电子档案管理操作较为方便，电子文件在形成档案之前，可以被任意修改、增删，并且不会留下任何痕迹，从而保证了档案页面始终保持良好的整洁度和标准性。电子档案是依托于计算机系统完成的，它可以利用计算机系统进行快速的多方位组合。电子档案克服了纸质文件需要分类整理的弊端，它根据用户的不同需求进行自由组合分类，并且突破了纸质档案的时空限制，检索查询也更加方便快捷。此外，电子档案占据的空间很少，解决了无限增长的纸质档案文件与有限空间之间的矛盾，提高了档案管理工作的效率。
把电子档案管理方法应用到税务档案管理工作中，有效减轻了税务档案管理人员的劳动强度，促进了税务档案信息的流通与共享，使税务档案的收集、整理、建档、服务一体化，同时也解决了征纳双方信息不对称的问题。税务部门还能及时掌握税源动态，为税收计划的制订提供可靠依据，提高纳税人的满意度和税法遵从度，降低了国家税收流失和征纳成本，从而使税收档案资源充分发挥出了其应有的价值。
2 税务电子档案管理现状及存在的问题
虽然近几年来电子档案已广泛应用于我国各级税务机关之中，但是其效果并不理想。具体工作过程中出现的许多问题也阻碍了电子档案在税务部门中的应用效率。因此，必须总结税务电子档案管理的经验教训，并进行认真分析、探讨，找出相应的对策和方法，切实让税务档案在税收工作中发挥应有的作用。
2.1 税务电子档案管理设施尚不完善
税务机关要想有效管理电子档案就必须有过硬的硬件配置和良好的软件系统支持。但是由于经费和技术的限制，我国多数基层税务部门税务档案设施还比较落后。电子档案管理所需的相关设备和档案管理软件不足，现有的电脑、扫描仪等设备落后陈旧、功能不能满足目前电子档案管理的需求。这些都使税务档案数字化与税收征管信息化建设脱节，严重影响了税务档案管理的性能。
2.2 税务电子档案的安全措施不到位
在信息化高速发展的现代社会，做好网络系统的安全保密措施是第一位的。在税务电子档案管理工作中，保证电子档案的信息安全和保密性，是提升税务电子档案管理有效性及科学性的重要保证。当前税务电子档案的数字化建设还不够完善，网络安全措施还不到位。税务电子档案管理系统有被黑客攻击和病毒侵袭的隐患。我国许多税务部门电子档案的使用尚在初级阶段，电子档案的数据系统滞后，如果受到黑客攻击和病毒感染，档案信息和数据就会丢失，并给税收征管工作带来重大损失。因此，必须尽快完善电子档案网络系统，做好安全保密工作。
3 税务电子档案管理改进对策
3.1 加强办公自动化系统建设，加强信息化技术研究
当前总局的“金税三期”工程已经在全国各级税务部门试点推行，这进一步完善了税收征管数字化管理信息系统的建设，有助于对系统的流畅性和安全性进一步改进、提升。此外，在对税务档案的六大系统模块管理、应用的基础上，要把每个模块功能加以细化，加强高拍仪采集、高速扫描、本地上传等功能建设，使纳税人的业务办理更加快捷方便。为了让电子档案的资源价值得以充分利用，税务部门还要拓展档案应用模块，把税务电子书、档案统计查询、电子文件展示等纳入档案应用模块中，做到档案资源共享，为需求者提供咨询、查阅服务。另外，税务部门要提高税务档案工作人员对计算机的应用水平，努力使税务档案管理人员做到既懂计算机又精通税收知识，成为税务电子档案管理的复合型人才。税务部门还要对计算机专业人才加强税收专业知识的培训，使其能够更好地从事计算机的开发管理工作。要加强对税收干部进行计算机知识培训，强化信息数字化技术在税务档案管理工作中的应用。要协同相关技术部门加强信息化技术的相关研究，解决税务档案管理工作中存在的存储与压缩以及保密性、长期保存等技术问题，切实做好税务电子档案管理工作。
3.2 规范税务电子档案管理，建立有效的税务档案管理模式
国家税务总局应该制定出一套规范、统一、切实可行的办公自动化流程，并根据当前各税务部门的工作软件实际情况，开发出能够综合各项税务工作的应用程序，使税务电子档案管理工作更加规范，提高税务信息系统的应用效率。税务部门要在规范和统一的征管流程下，依照数据一致、一次录入、平台统一、信息共享的原则，在保证行政管理信息和税收业务积累不受影响的情况下，在同一省内努力实现税务系统软件开发的规范性、系统性、兼容性与全面性。另外，税务部门要依照《中华人民共和国档案法》《中华人民共和国税收征收管理法》《电子文件归档与电子档案管理办法》以及各省的税收征管及档案管理办法，构建税务部门的电子档案管理模式，制定出适合税务部门自身实际情况的税务电子档案管理办法。
此外，税务部门应该完善税务电子档案管理的考核制度，让税务电子档案管理有法可依、有章可循，规范税务档案管理人员的工作行为，提升档案管理人员的工作积极性。要确立电子档案管理负责人，由其负责电子档案校验、监督工作，并对工作中出现的问题及时处理。同时，要完善电子档案管理的考核制度，结合税务系统的绩效考核模式，明确档案管理责任制，对电子档案的采集、整理、w档、开发有明确的奖惩考核指标，激励档案管理工作者不断提高工作积极性，提升自身综合素质。
3.3 完善税务档案安全系统，重视电子档案信息的保密工作
在电子档案管理过程中，档案信息与载体是可以分开的，这就造成电子档案文件信息随时都可能被更改、盗取，甚至有被毁坏的危险。因此，保护电子档案资源信息的安全，是电子档案管理人员的重要工作。当前能够保护电子档案资源信息数据安全的主要是防火墙和病毒查杀系统。它采用了数据加密法和存取权限控制法，以及数字时间印章法、数字水印法等安全保障措施。其中数字水印法是利用特殊技术把作者自己设置的花纹、印鉴等标志隐藏到电子档案文件中，在档案数据被复制、拷贝时，这些标志无法复制，这就保证了文件信息的唯一性。数字加密法是按照一定的加密变换规律，对没有加密的文件数据进行加密处理，让它成为无法识别的难读数据，以此来保护电子档案不被窃取。数字时间印章保证了电子档案信息的原始性和真实性不会受到破坏。如果已经归档的文件信息被删除或修改，该文件在网上登记或生成的时间不可改变。
然而一切安全保护措施都是相对而言的，当前的电子文件保密技术和解密技术都在不断地升级和发展。所以，电子档案管理的保密工作，是一项长期而艰巨的任务，任何时间都不能有半点松懈。另外，一些脱机方式保存的光盘对归档电子文件的长期保存条件要求较高。在保存光盘过程中，需要注意控制温度和湿度，以防光盘氧化。
4 结 语
电子档案大大方便了群众的生活，提高了税务部门的工作效率。然而，税务电子档案管理存在着税务电子档案管理设施尚不完善，税务电子档案的安全措施不到位等问题，需要税务部门加强办公自动化系统建设，规范税务电子档案管理，建立有效的税务档案管理模式，完善税务档案安全系统，从而使税务电子档案真正发挥其应有的作用。
主要参考文献
[1]亓海燕.浅谈税务档案电子化管理[J].档案与建设，2016（1）.
[2]侯春花.浅谈档案电子化管理和保存[J].科技资讯，2015（23）.
企业税务管理是现代企业财务管理的重要内容，其主要内涵是指企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。税务管理目标是规范企业纳税行为，科学降低税收支出，有效防范纳税风险。也就是说，企业税务管理不仅仅是财务部门的事情，也是经营部门的事情，应当渗透和贯穿于企业经营管理的各个环节和方面，尤其是企业决策层面。随着国家税制改革的不断推进和税收征管精细化水平的不断提高，越来越多的企业意识到加强税务管理具有重要意义。首先，税务管理贯穿于企业财务决策的各个领域，成为财务决策不可或缺的重要内容。现代企业财务决策包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策等。这些决策都直接或间接地受税收因素的影响不容的决策会产生不容的税负，决策不当会无意识地增加税负升值带来纳税风险。其次，税务管理是实现企业财务管理目标的有效途径。税收支出直接影响企业的现金流量，而现金流量是企业价值的基础。只有通过对经营、投资、理财活动进行事先安排，做出科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合企业价值最大化的现代企业财务管理目标。最后，税务管理有助于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。资金、成本和利润是企业财务管理的三要素。税务管理作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动展开的，目的是使企业价值最大化。开展税务管理有助于企业提高管理水平和经济效益，而且可以规范经营行为和防范税务风险，获得良好的税务评价和信誉，维护企业形象，形成企业的竞争优势。
二、对税务管理的认识
（一）税务管理的内容企业税务管理的内容主要有两个方面：一是企业涉税活动管理，二是企业纳税实务、管理。从企业生产经营活动与税务的联系来看，其内容大致可分为：
（1）税务信息管理，主要包括对企业外部和内部的税务信息的收集、整理、传输、保管，以及分析、研究、教育与培训等。
（2）税务计划管理，包括企业税收筹划、企业重要经营活动、重大项目的税负测算、企业纳税方案的选择和优化、企业年度纳税计划的制定、企业税负成本的分析与控制等。
（3）涉税业务的税务管理，包括企业经营税务管理、企业投资税务管理、企业营销税务管理、企业筹资税务管理、企业技术开发税务管理、商务合同税务管理、企业税务会计管理、企业薪酬福利税务管理。
（4）纳税实务管理，包括企业税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、税收减免申报、出口减免退税、税务抵免、延期纳税申报等。
（5）税务行政管理，主要包括企业税务证照保管、税务稽查应对、税务行政复议申请与跟踪、税务行政诉讼、税务行政赔偿申请和办理等。
（二）加强税务管理的主要方法
税务管理的核心是税收筹划，企业其他的税务管理活动最终都是为了实现税收筹划。所谓税收筹划是企业根据所处的税务环境，在遵守税法、尊重税法的前提下，通过合理筹划，选择合适的经营方式，以规避涉税风险，控制或减轻税负，从而有利于实现企业财务目标的谋划、决策与经营活动安排。税收筹划必须与企业的实际情况相结合，运用在企业投资、筹资和生产经营活动过程中。
1．企业投资选择中的税收筹划。企业在进行投资选择时，由于地区、方向、行业和产品的不同，其税收负担就存在差异。如在国务院批准的高新技术开发区、沿海经济开发区、经济技术开发区、经济特区和西部地区进行投资，可获一定期限的免征或减征所得税优惠；投资兴建高新技术企业、与外商合资兴办中外合资企业以及兴建利用“三废”为原料的环保企业，也可获一定期限的免征或减征所得税优惠等等。
2．企业筹资选择中的税收筹划。筹资融资是进行生产经营活动的先决条件。进行筹资决策时，企业必须计算资金成本。税收是影响企业资金成本的重要因素，因此有必要对筹资过程中涉及的税务问题进行研究，以便使筹资决策更加科学合理。如企业的资金有借入资金和权益资金两种，权益资金具有安全性、长期性，不需要支付固定利息等优点，但要支付股息，且股息不能从税前扣除，资金成本较高；而借入资金虽需到期还本付息，风险较大，但利息可税前扣除，达到抵税作用，资金成本较低。加强企业筹资选择中的税务管理，就是要合理选用筹资方式达到降低税负的目的。
3．企业生产经营活动中的税收筹划。企业产购销活动中，采用不同的结算方式、购销方式、计价核算方式等，会导致企业在税收待遇和税收负担上存在差异。所以，为了降低税收负担、实现企业价值最大化目标，企业在产购销过程中，要充分考虑税收因素。企业在生产经营活动中，通过对存货计价方法、固定资产折旧方法、费用分摊和坏账处理中的会计处理，在不同的会计年度内实现不同的所得税，从而达到延缓纳税目的，提高企业资金使效率。如在遵循现行税法和财务制度的前提下，通过选择适合的存货计价方法，使发货成本最大化，以实现账面利润最少的目标；采用加速折旧法；加大当期折旧，达到延缓纳税目的；选择最有利的坏账损失核算办法减轻税收负担等等。
4．在履行纳税义务中，要充分利用税法对纳税期限的规定、预缴与结算的时间差，合理处理税款，从而减少企业流动资金利息的支出。
5．在选择不同的纳税方案时，应全面衡量该方案对企业整体税负的影响，避免由于选择某种方案减轻了一种税负而引起另一些税负增加，造成整体税负加重。
三、财务管理目标
企业的目标就是创造价值。一般而言，企业财务管理的目标就是为企业创造价值服务。鉴于财务主要是从价值方面对企业的商品或者服务提供过程实施管理，因为财务管理可为企业的价值创造发挥重要作用。现代企业最主要的财务管理目标是企业价值最大化或相关者利益最大化。企业价值最大化是指通过企业财务上的合理经营采取最优的财务政策，充分考虑货币的价值与报酬的关系，在保证企业长期稳定发展基础上使企业总价值达到最大。企业价值最大化的优点在于它考虑了取得报酬的时间和风险，克服了追求利润的短期行为。在现代企业是多变契约关系的综合的前提下，要确立科学的财务管理目标，首先就要考虑哪些利益关系会对企业发展产生影响。在市场经济中，企业的理财主体更加细化和多元化。企业的利益相关者不仅包括股东，还包括债权人、企业经营者、客户、供应商、员工、政府等。因此，在确定企业财务管理目标时，不能忽视这些相关利益群体的利益。相关者利益最大化目标强调了风险与报酬均衡；强调股东的首要地位，并强调企业与股东之间的协调关系；强调对人即企业经营者的监督和控制；关心本企业普通职工的利益；不断加强与债权人的关系；加强与供应商的协作；保持与政府部门的良好关系。以相关者利益最大化作为财务管理目标，有利于企业长期稳定发展；体现了合作共赢的价值理念；有利于实现企业经济效益和社会效益的统一；较好地兼顾了个利益主体的利益。这一目标可使企业各利益主体相互作用、相互协调，并在使企业利益、股东利益达到最大化的同时，也使其他利益相关者利益达到最大化。也就是将企业菜户这块“蛋糕”做到最大的同时，保证每个利益主体所得的“蛋糕”更多。体现了前瞻性和现实性的统一。不同的利益相关者有各自的指标，只要合理合法、互利互惠、相互协调，就可以实现所有相关者利益最大化。因此，相关者利益最大化是企业财务管理最理想化的目标。
四、加强税务管理，保证财务管理目标的实现
1．要坚持自觉维护税法的原则。企业在加强税务管理中，要充分了解税法，严格按税法规定办事，自觉维护税法的严肃性，不能因为企业的故意或疏忽，将加强税务管理引入偷税、逃税和不正当避税的歧途。
2．设置税务管理机构，配备专业管理人员。企业内部应设置专门税务管理机构，并配备专业素质和业务水平高的管理人员，把有关的税收优惠政策在企业的生产经营活动中用好、用足，并对企业的纳税行为进行统一筹划、统一管理，减少企业不必要的损失。
3．做好事先预测和协调工作。企业生产经营活动多种多样，经营活动内容不同，纳税人和征税对象不同，适用的税收法律和税收政策也不同，必须在实际纳税业务发生之前，与涉及到经营活动的各个部门协调好，对各项活动进行合理安排，适用税法允许的最优纳税方案。如果企业在经济活动发生后，才考虑减轻税负，就很容易出现偷、逃税行为，这是法律所不允许的对象不适用的税收法律和税收政策也不同，必须在实际纳税业务发生之前，与涉及到经营活动的各个部门协调好，对各项活动进行合理安排，适用税法允许的最优纳税方案。如果企业在经济活动发生后，才考虑减轻税负，就很容易出现偷、逃税行为，这是法律所不允许的。
【关键词】企业集团 税务风险 机制构建
一、企业集团税务风险的形成机制
1、税收立法层面的税务风险
我国是以公法为主体的国家,由此决定了整个税法体系首先建立在保障国家行政利益的基础上,对于国家行政权力的保护远远大于对纳税人利益的保护。税务机关与纳税人之间的权责关系并不完全对等,纳税人处于一种相对劣势的地位。在税收管理实践中,由于税收征纳关系的不平与适用同一法律时事实上地位的不平等及在法律、法规中赋予行政机关过多的自由裁量权,纳税人即使具有较为充分的理由,税务机关也可以利用“税法解释权归税务机关”而轻易加以否定,从而使纳税人的税务风险大大增加。
2、税收行政层面的税务风险
我国税务机关与纳税人信息的严重不对称,是增加纳税人税务风险的重要原因之一。相当一部分具有适用性、比照性的政策处于非公开状态,税务机关对于政策法规的宣传力度不够,一般仅限于有效范围的解释。对于新出台的税收政策,缺乏提醒纳税人予以关注的说明,因此很容易误导纳税人,使其跌入税收陷阱。
3、客观经营环境层面的税务风险
如交易环节中的税务风险,像虚开、代开增值税发票问题就给正常经营的纳税人带来巨大的税务风险,虚假发票、违法犯罪行为防不胜防。再比如,企业在对外兼并的过程中,由于未对被兼并对象的纳税情况进行充分的调查,等兼并活动完成后,才发现被兼并企业存在以前年度大额偷税问题,企业不得不额外承担被兼并企业的补税和罚款的损失,这也是来源于客观经营环境的税务风险,由于信息不对称,这类风险极难规避,只有通过投入大量的信息搜寻成本才能降低风险。
4、纳税人层面的税务风险
在税收征纳工作中,纳税人并没有树立与征税机关平等相处的观念,不积极主动享受法律赋予纳税人的合法权益。在税务问题处理上不是以税法为准绳,而往往以个别税务人员的意见作为执法标准。即使与税务人员的意见相左,也往往采取息事宁人、得过且过的方式放弃正确的权利主张。同时办税人员受自身业务素质的限制,对有关税收法规的精神把握不准,虽然主观上没有偷税、逃税,这种情况会造成企业税务风险的上升。显然责任心也很重要,如果办税人员缺乏责任心,未按规定计税或及时申报纳税,就会形成税务风险,而这种原因导致的税务风险是最难控制和管理的。
二、企业集团税务风险管理机制构建
税务风险的存在不仅对企业影响重大,甚至会危及经营者自身。那么,如何回避或降低这一风险呢?
1、税收风险管理的一般框架
税务风险管理贯穿于集团经营活动的各个部门,因此税务风险控制的关键在于协助过程责任人来识别、量化并管理风险。过程责任人需要一个风险管理框架,以便理解这种以过程为导向的方式方法。制定税务风险管理过程的框架是企业税务风险管理的基础与前提。图1列明了一个有效税务风险管理过程的基本构成要素。
2、税收风险管理中税务风险评估的基本过程
(1)识别税收风险
识别必须管理的税务风险以确保企业经营模式的成功。例如,存在于企业正常运作内的风险和在追求新成长与利润机遇过程中的税务风险是什么?哪些税务风险能够改变企业模式的基本驱动要素?
(2)分析税务风险
无论税务风险存在于一个企业之外或存在于其过程或活动之中,税务风险评估做得越严格,那么企业就越能够处于一个更好的位置去管理这些税务风险。对于关键税务风险的驱动因素分析,对于关键过程的过程标定和环境评估技术手段将能够提高分析过程的效率。
(3)评估税务风险
评估税务风险的严重性、可能性和财务影响,可以依据企业所要求的精度来选择多种分析方法。评估税务风险时,企业高级管理人员会将主要精力放在社会整体税收环境、竞争对手的税收负担水平、企业整体的税务政策风险等重要的因素方面。企业内部业务负责人则会将重点关注在其管理的具体过程与业务上面。假如业务责任人确定了影响企业全局的重要问题,那么结论则会向上反映到企业高层。
3、税收风险管理的策略
企业的税务风险管理策略包括避免、保留、减少、转移和利用税务风险。在评估是否合乎需要或不合乎需要的基础上,企业首先决定是接受还是排除某种税务风险。合乎需要的税务风险是那种在今后企业经营模式正常运做中所固有的那种税务风险。如果某种税务风险是不合乎需要的,如无法对承担的相关风险提供有吸引力的回报或企业没有能力控制类似风险,那么就应排除和回避此类税务风险。
(1)保留税务风险
接受目前的税务风险水平不能再加大。通过增加额外费用,在市场与法制环境允许的情况下,弥补税务风险承担者的损失并通过这种方式重新定价产品或服务。通过下列手段实现税务风险自保:及时进行税务风险评估;对先行税务风险的关键控制点进行分析;合理纳税规划,在可接受的税务风险水平下维持原有的业务操作模式;设置专职人员作出决策并定期进行税务风险测评与监控、据此作出意外事件的反映计划。
(2)减少税务风险
降低风险:合理调整业务操作模式,减少税务风险触发机会。控制风险:通过内部税务操作规程控制,将不可预见的意外税务风险个件降低到可接受的程度。
(3)利用税务风险
通过有效的方法在企业内部化解税务风险,并产生预期收益。通过企业的经营模式将财务、生产、销售及企业组织进行多样化改造。通过重组、合并等手段充分利用税务政策,享受税务规划收益。通过游说与公共关系活动影响税务监管部门的决策。比如如果一个企业文化是不诚信或无视法律约束和不遵守社会公德的,那么这个企业就会有违反税法的可能性,也就是有可能存在税务风险或者税务风险较高。诚信、遵守法律和社会公德的企业文化可以帮助企业避免或减少税务风险,企业文化会培养企业员工形成一套工作风格,包括遵守税法和社会责任,诚信纳税。
4、加强企业集团税务风险管理的辅助措施
(1)建立税务风险预警报告制度
在企业税务风险防范中,有必要为一些特殊税务风险建立预警报告制度,同时建议定期制作税务风险预警报告。定期税务风险预警报告是对一定时期如每季、半年对过去一个时期企业存在的税务风险和下一时期可能存在的风险进行全面分析所作出的预警报告,该报告的频率和时期长短取决于企业所处税务环境的复杂性和企业自身的风险偏好。而特殊税务风险报告是对那些特别的、紧急的情况,如突然颁布的税收政策直接造成企业成本、费用上升,这种特殊情况会对企业现有经营或未来持续发展造成严重影响,企业税务人员必须将该项情况的背景、内容、影响程度等用书面的报告形式呈给企业管理层,找出合法有效的税务管理和风险控制策略与方法。
(2)积极借助专业税务中介
税务筹划是一项高层次的理财活动和系统工程,而我国很多企业集团的企业税务筹划人员往往不能全面地掌握企业发生的所有业务涉及的税收政策,特别是企业在发生特种业务时,税收政策可能规定的不明确,企业又不愿意或不方便和税务机关沟通,所以,寻找一个专注于税收政策研究与咨询的中介组织就显得十分必要。中介组织还可以作为企业税收风险的外部监控人,代替企业内部审计部门的一部分职责,更好、更专业地监督、发现企业的税收风险并提供解决方案。因此,对于那些自身不能胜任的项目,企业应该聘请税务筹划专家(如注册税务师)来进行,以提高税务筹划的规范性和合理性,完成税务筹划方案的制定和实施,从而进一步减少税务筹划的风险。
(3)加强税务应急措施的实施
我们知道,并不是所有风险都是可控的。比如一次性偶然税务检查发觉企业因会计核算失误造成偷税事实,这时企业不得不面对高额的罚款和滞纳金,如果该事项被认定须承担刑事责任,那么企业就有必要运用危机管理来处理该事项。企业积极地采取措施应对税务风险是有必要的,比如采用公关方法来说服税务机关相信企业的涉税失误行为是由于过失而非故意造成的,或者通过税务事务所等中介机构出面解决问题,或者通过法律途径积极应对税务风险。企业通过合法的应对措施在法律法规允许的范围内尽可能地为减少企业的损失,防止企业因该涉税事件对企业商誉、正常经营活动的影响。
总之,风险是从来都不会自动消失的,如果企业不去主动控制它,它就会反过来控制企业,让企业付出沉痛代价。税务风险控制的目的就是降低风险,让企业不必支付因不懂税法而多缴纳的税款,可以让企业不必承担因延迟申报而带来的滞纳金或罚款,也可以让企业免受因偷税等不法行为而倒闭、破产、信誉受损等不利局面,更可以让企业面临税务机关的质询或调查时捍卫企业的正当权益。
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【关键词】企业 税务风险 管理
一、企业税收风险的内容
税收风险存在于税收管理的整个过程和各个环节，就其具体内容而言，主要包括税制改革风险、涉外税收风险、税源监管风险以及税收执法风险等。
二、企业税务风险识别
通过建立、健全企业风险管理组织体系，识别企业内部和外部税务风险因素，实行风险的动态识别，建立经验数据库，利用流量图进行分析识别将风险识别细化，做到对企业税务风险的识别准确度。
三、企业税务风险防控
1.建立基础信息系统，以达到全面、有效的信息系统，可以减少税务信息的产生、处理、传递和保存中存在的税务风险，防患于未然。
2.制定风险控制流程，设置风险控制点。企业应遵循风险管理的成本效益原则，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，合理设计税务管理的流程及控制方法。设置税务风险控制点，采取人工控制机制或自动化控制机制，建立预防性控制与发现性控制机制。
3.重点关注企业重大事项，跟踪监控风险。企业重大事项包括企业战略规划、重大经营决策、重要经营活动等。这些事项因其重要性而不允许企业存在过高的风险，因此，企业税务风险管理部门不但要在事前分析、识别、防范风险，更应着重跟踪监控税务风险。
4.规划税务风险应对策略。按照税务风险发生的可能性及其对企业造成影响的大小，可以将企业税务风险应对策略划分为避免、转移、小心管理或可接受等。
5.提高对税务风险管理的认识。要进行税务风险管理，首先应提高企业所有者、管理者乃至全体员工对税务风险管理的认识。
四、加强企业税务风险管理具体做法
1.成立专门的部门税务风险管理中心。税务风险管理对于公司而言，是一个新的、陌生的领域，需要不断的摸索和投入大量的精力和时间。在实施过程中，公司主要领导亲自抓、亲自协调，组织参与、调研，解决工作中的困难和问题，取得各方的支持，确保了风险管理工作的有序开展。
2.建立健全税务风险管理相关办法和制度。税务事项几乎贯穿企业经营活动全过程，涉及人、财、物、技术等各个要素。因此，税务风险的源头很可能就潜伏在决策层及各个业务部门。这样必须就要有一套完整实用的规章制度来约束和规范具体工作，以进一步强化各部门对税务风险的管理责任，增强各部门对决策层意见的执行力度。
3.组织学习风险管理，将风险管理落到实处。为了将风险管理贯穿于整个工作环节中，公司管理中心组织相关人员对税务风险管理的所有内容，包括各项办法和制度、风险点的识别和防范等重要内容制作PPT课件，对涉及的岗位和人员进行学习培训，使受训人员做到真正了解和掌握风险管理的目的和意义，积极地在工作中加强风险意识，主动识别税收风险，提高税法遵从，使完善的税收管理成为集团公司增加效益的有效途径。
4.建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合。这是保证税务风险管理制度落实到位的重要举措，有利于提高企业税务人员的工作积极性和企业税务风险管理建设的整体推动。
5.建立税务风险管理的信息与沟通制度。明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与董事会、监事会等企业治理层以及管理层的沟通和反馈，发现问题应及时报告并采取应对措施。
五、加强企业税务风险管理的意义
1.企业风险点得到有效控制和及时消除。通过开展税务风险管理，有效降低了企业税务风险发生的概率，使企业存在的风险点得到了消除和有效的控制。
2.风险管理意识增强，互动监管形成氛围。集团公司建立的税务风险管理体系，其风险识别与风险控制的每一个细节，均涉及到具体的税法知识，设定的风险点覆盖了集团公司全部业务的各个环节，几乎与每个业务人员都有联系。从而，促使每个业务人员积极学习税收法律法规知识，并且在工作中严格依照税法规定处理实际业务，做到了国家相关政策、法规、标准等信息以及其他企业的先进管理理念与企业的对接，风险管理意识明显提高，形成良性互动的监管氛围。
3.监管的针对性加强，监管效率明显提高。通过对公司的生产工艺、固定资产、发票取得和抵扣、税金计算、优惠政策享受等环节的风险评估，风险管理中心人员对企业的总体情况和风险因素心中有谱，在监管工作中做到有的放矢，能现场解决的决不拖延、能预见和可控的决不放松，提高了监管的针对性和有效性。
4.管理思路更加开阔，业务水平得到提升。通过与大企业税务管理人员的互动交流，在企业的角度来分析风险，管理风险的能力不断提高，使工作视野更宽，思路更深。
六、总结
企业在主观上尽管有较强的纳税遵从意愿，但因其管理环节繁多、涉税事项复杂，客观上仍然存在着较大的税收风险。在透明、互信、互动的基础上，税务机关与企业共同建立税务风险防控机制，是弥补现有企业内部控制和风险管理不足的有益尝试，是帮助企业减少纳税成本和控制税务风险的重要手段，同时也是化解征纳矛盾的重要举措，是构建全面税收风险管理体系的重要组成部分，既有利于企业又好又快发展，又有利于提升税收征管质效。
税务管理，既不同于宏观层面的“税收管理”，也有别于微观层面的“税收征管”，是一个属于中观层次的学术概念。税收管理侧重于强调国家宏观税收政策的调控，税收征管集中于税务登记、账簿及凭证管理、纳税申报等环节，主体在某个具体的业务部门甚至具体的业务人员。税务管理与它们不同，主体在税务机关，具体到我国的税务实践，就是国家税务局与地方税务局；内容包含了整个税务系统的组织建设、业务办理、对外关系等各方面。因此，税务管理的优化是一项系统工程，必须站在各税务机构的角度，从全局考虑，才能得出较为理想的评价指标。
二、税务管理优化指标体系研究的现状
构建税务管理优化指标体系的方法属于客观定量评价法，在国内外实践较多。但是，对于税务管理优化指标体系建设的探索还处于初级阶段，并未有一个全面完整的体系对税务当局的税收实践加以客观评价。具体来说，这些指标体系的共性是，通过描述性指标来刻画税务管理的各个环节，在设定一定权重与标准值的基础上，定量地对某税务机关在考察年度内的表现进行打分；通过比较得分情况，可以获知税务机关在这些年度内的税务管理优化情况。这些指标体系的主要区别在于，由于对税务管理过程的理解不同，导致指标体系分类的角度不同。例如，美国国内收入局IRS（InternalRevenueService）将税务管理业绩评价分为目标层、战略管理层、操作层、一级员工层等四个层次，针对不同层次设定不同指标，在系统内推行一种平衡评价体系。此外，IRS还从与纳税人的互动关系入手，设计了一套基于申报前、申报中、申报后这一过程的评价体系。通过这一体系设定了税务人员的工作规则，从而为考核员工绩效提供了可能。又如，我国深圳市国税局提出了几种税务管理绩效评估的指标体系建设方案，对税务管理优化指标的建设做出了不少有益尝试：从税务现代化角度出发，设定了征管效能、服务水平、信息化程度、组织资源能力等四项大类评价指标；从指标内在属性出发，提出了“个性目标＋共性指标＋主观评价”的绩效评价模式；从基层单位实际工作需要出发，设计了税收法治、税收征管、纳税服务、队伍建设、内部管理等五个一级指标。
三、税务管理优化指标体系的构建
税务管理的内涵决定了税务管理指标体系的建立应该站在税务机构全局的高度：税务机关的最终任务便是高效组织国家财力、提供优质纳税服务，税务机关的一切活动都是为了满足这些需要。因此，我们将税务管理的优化细分为如下四个过程：对内组织优化、税政业务优化、人力资源优化、对外服务优化。
（一）对内组织优化
对内组织优化，指的是税务机构作为一个整体本身的优化，反映了税务机关在一定时间范围内整体的绩效表现，是税务管理优化过程的内核所在。
1.税务机关的现代化
（1）征收率。指一国当期实际征收税款与应征收税款之间的比例。由于征收率综合了经济总量和结构、征收成本、征管水平等因素，被理论界用作监控税源管理水平的常用指标。一般认为，发达国家的征收率在80%到90%，发展中国家在70%—80%左右。据统计，美国的应收尽收率大约有90%，而我国尚在70%附近徘徊。（2）人均征税额。它等于年度内实际征收的税款除以税务机构在当年末的总人数。根据一般理论，人均征税额能够反映出税务机关的征税效率：人均征税额越高，管理效率越高；人均征税额越低，说明机构效率越低。通常情况下，税收收入与税务机关人数呈一个倒“U”字的函数关系：税务机关人数过少，不能满足税收计划，无法做到应收尽收；税务人员过多，增加征税成本，影响机构运行效率。（3）税收收入增长率。计算税收收入增长率的公式为：税收收入增长率=（本年度税收收入－上年度税收收入）÷上年度税收收入×100%。分税制改革以来，无论是中央税收收入还是各地区税收收入大都经历了一个大幅度增长的过程，这既与我国经济的高速增长有关，也与我国税务机构的完善、税收征管效率的不断提高密切相关。（4）征税成本率。征税成本率历来是反映税务系统税务管理效率的一个重要指标，它指的是一定时期内税务机关费用支出总额占当期实际征收税收收入总量的比例。早在20世纪90年代，发达国家和地区的征税成本率就降低到1%左右，如1995年美国的征税成本率为0.8%，日本为0.6%，加拿大为1.8%，法国为1.9%，我国香港地区2001—2002年度的征税成本率为1.31%。
2.税务管理的信息化
税务管理的信息化体现在硬件、软件和数据三个方面。（1）电子申报率。电子申报率衡量的是纳税人通过电子化手段向税务机关申报纳税的比重，既反映了纳税方便程度，也体现了税务机关税务管理的高效程度，是信息化管理中软件方面的体现。具体来说，电子申报率＝一定时期内通过电子手段进行纳税申报的次数÷纳税申报的总次数×100%。（2）人均计算机拥有率。人均计算机拥有率等于在某年末配备个人计算机的员工人数与员工总人数之比，反映了税务管理信息化硬件方面的优化程度。随着经济的不断发展，电子政务在税务系统里被迅速推广，我国建立起以CTAIS系统、金税工程为代表的等一系列电子征管软件，而这些软件都需要硬件设施加以支持。因此，一个必然的趋势是税务工作人员对于计算机的依赖将越来越大，人均计算机拥有量能否满足税务人员日常工作的需要，是考察税务管理优化程度的一个重要参考方面。（3）户均纳税人信息量（增长率）。这是一个体现信息化管理数据部分的测量指标，具体计算方法为：户均纳税人信息量=某年末业务类数据库的总容量（M）÷某年末数据库中纳税户的总数量（户）×100%。户均纳税人信息量的不断提高是税务管理组织优化的必然要求，它体现出税务机关电子信息量的不断增加，从而反映到实际工作层面上是征管能力的不断提高。特别地，户均纳税人信息量的年增长率也是与该指标相匹配的辅指标。
(二)税政业务优化
税务管理的核心是税政业务的执行，因此税政业务的好坏在很大程度上能够反映出税务管理的优劣。税政业务的最终目标是建立集约化、专业化、规范化、科学化的征管队伍，这对于税收征管人员的业务素养提出了较高要求。一般认为，税务管理是由税源管理、纳税评估、票证管理、税款征收、税务稽查、税务行政法制等一系列相互独立又紧密关联的税政业务构成。我们也依据这一流程，从纳税前、纳税中、纳税后三个角度分别构建税政业务的优化指标。
1．纳税前
（1）税务登记率。税务登记率是指在一定时期（通常为一年）内实际办理税务登记的户数与应办理税务登记的户数之比。该指标主要用于衡量税务登记管理对漏管户的控制程度，以利于强化税源控管，清理和减少漏管户，综合反映一个地区税务登记管理的精细程度，以及对于漏管户的控制力度。（2）纳税申报率。一个地区的纳税申报率衡量了该地区纳税人的纳税遵从程度和税务稽查的力度。申报率越高，纳税遵从度越高，税务管理效率当然越高。具体计算办法是：在法定期限内将实际办理纳税申报的户次数除以应办理纳税申报户次数得到的比例。
2．纳税中
（1）申报准确率。申报准确率=纳税人申报的纳税数额÷税务机关实际获取的应纳税额×100%。税收征管过程中，税务机关需要对纳税人纳税申报表填写的准确情况进行评估，从而确定应纳税额以及应调整的税额。基于此我们认为，在通常情况下，申报准确率越高，说明税务管理的质量越好、纳税人遵从度越高，进而能够反映税务管理的优化情况。（2）税款入库率。我们知道，纳税人申报纳税与实际缴税之间具有一定时间间隔，两者并不同步，所以纳税申报率不能完全体现税款征收的情况。为此，我们引入税款入库率这一指标来反映纳税人实际缴库的情况，它指的是纳税人当期实际缴纳入库的税款与当期应缴纳入库税款之间的比例。税务机关应当提高税务管理绩效，通过多种合法手段保证纳税人切实履行税款支付义务，确保税款及时、足额入库。
3．纳税后
（1）滞纳金加收率。指税务机关清理逾期未缴纳税款时加收并入库的滞纳金的户次（金额）与清理逾期未缴纳税款应加收滞纳金的户次（金额）之间的比例。它主要用于衡量税务机关对逾期未缴税款加收滞纳金的执行到位程度以及滞纳金入库程度，反映了税务机关对于逾期未缴纳税款的态度，因此能够较好地反映税务机关对业务的尽职程度与执法的严格程度。（2）欠税增减率。欠税增减率评价了税务机关在清理欠税方面的绩效，它等于在某考核期内，期末欠税余额与期初欠税余额之间的差额与期初欠税余额之间的比例，实际上就是欠税额的增长率。清欠工作作为纳税后税务人员工作的重要一环，它减轻了国家税款的流失，对于保证税款的足额入库具有积极意义。（3）税收处罚率。指税务机关对涉税案件实际受罚的户次（金额）与税务检查未予处罚与处罚的查补税款户次（金额）之和之间的比例。按考核属性该指标可以细化为按处罚户次和按处罚金额两个方面。它有利于促进执法水平的不断提高，从而确立税务检查的威慑力。（4）行政复议维持率。在日常税政业务中，税务机关不可避免地要与纳税人发生一些纠纷，这时候税务机关在行政法制中办案水平的变化，便能够反映出税务机关在这一领域的绩效优化。具体来说，行政复议维持率指一定时期内行政复议案件复议结果维持数与行政复议案件总数之间的比例。它主要用于衡量本级税务机关的具体行政行为与国家税收法律法规相符合的程度，以及上级税务机关依法对行政复议案件审理的水平或内部监督的公正、合法程度。（5）行政诉讼胜诉率。这是与行政复议维持率属性一样的一个指标，具体计算方法是将一定时期内行政诉讼胜诉案件数除以行政诉讼案件总数之后得到的比例。它主要用于衡量税务机关在国家法律法规和司法机关最终监督和制约下，是否做到切实依法治税、依法行政及维护纳税人合法权益的水平。
（三）人力资源优化
人力资源作为税务机关的软实力，是税务机关高效完成税收任务的关键所在。由于税收征管活动是一项劳动密集型业务，人力资源的优化成为税务管理优化的关键。如何最大限度地调动人力资源的积极性，提高税务管理效率，实现机构、人员以及纳税人三方面的共赢，是现代税务机关应该思考的一个问题。我们在合理考虑了数据可得性之后，将人力资源优化细分为人力资源配置、人力资源开发两个部分，它们分别从“用人”“育人”两个角度考察了税务机关的人力资源优化程度。
1.人力资源配置
（1）本科以上学位人员比例。该指标反映了税务人员的知识结构，衡量了税务人员总体受教育的程度和基本的文化素质，是测算税务机关人力资源配置的核心指标之一。它等于在一定时间点上（一般为每年的12月31日）税务机关中已经获得大学本科及以上学历的人员数与税务人员总数之间的比例。这里的税务人员指的是在税务机关工作的正式在编人员、助征员和外聘专家。（2）持证上岗岗位覆盖率。持证上岗覆盖率=实行持证上岗制度的岗位数÷全部岗位×100%。这里的岗位数是指根据不同业务性质和工作要求设置的岗位个数，而不论从事该岗位工作的具体人数。这一指标既体现出税务机关管理的严谨程度，又体现出税务人员的素质水平，有助于衡量机构对于持证上岗制度的贯彻力度以及人力资源配置的有效程度。另外，持证上岗的税务人员数是指按照规定应该持证上岗的岗位人员数，一人持有多个证书从事多个岗位工作的人员须重复计算。（3）岗位匹配率。岗位匹配率=符合任职资格条件并能胜任岗位工作要求的税务人员数÷税务人员总数×100%。它反映了在某年年末税务机关中符合所从事的岗位任职资格条件并能够胜任岗位工作要求的税务人员数占税务人员总数的比例。由于反映了人力资源配置是否做到了因才施用、人尽其才，该指标通常被税务机关作为衡量人力资源配置的有效程度的核心指标之一。
2．人力资源开发
（1）人均培训时间。所谓培训，是指有计划、有目的地进行人力资源开发，从而造就一支优秀、精干、廉洁、稳定的税收征管队伍。它实际上是税务机关对税务工作人员的智力投入，有助于提高税务人员的思想政治和政策水平，有助于提高税务人员的工作责任心和进取精神，有助于提高税务人员的整体素质和业务能力。对于员工的再培训，包括委托培训、在校培训、在职培训等，是构建学习型税务机关的重要内容，人均培训时间必须达到一个标准，才能够满足税务机关日益增长的业务需要。具体计算公式为，人均培训时间=教育培训总人天数÷税务人员总数。（2）薪酬分配公平指数。薪酬分配公平指数反映了能级工资和业绩工资发放的公平程度，是评价薪酬分配是否体现了能力和业绩差别，因此能够作为衡量人力资源开发有效性的核心指标之一。具体计算方法为：薪酬分配公平指数=能级工资和业绩工资发放总额÷（能级总和×能级基本工资额+业绩总和×业绩基本工资额），其中，能级基本工资额、业绩基本工资额以起点为1的工资额计算。能级总和、业绩总和是全体税务人员的能级和业绩之和。（3）税务人员满意度。税务人员满意度指的是在年末的综合考评中，满意的税务人员数占税务人员总数的比例，反映出税务机关的人力资源开发是否得到员工的认可，从而从一个侧面反映了税务机关在人力资源开发方面的绩效。这是一个带有主观性的综合评价指标，体现税务人员对税务机关的工作环境、条件、任务、人际关系、福利报酬、职业发展道路和发展空间以及税务文化建设的满意程度。现代税务组织的一个重要特征就是“以人为本”，能否得到员工的满意，进而推广到能否得到纳税人的满意，是评价税务机关优化程度的一个重要方面。
（四）对外服务优化
税务机关并不是一个独立的个体，而是需要与纳税人时刻进行互动，所以税务机关的活动不可避免地会影响到纳税人的行为。如何提高纳税人的便利程度，同时尽最大可能减少税务机关对于纳税人行为的扭曲，从而建设一个现代化的服务型税务组织，是税务机关应该时时思考的问题。我们认为，在对外关系方面，税务机关的目标是最大限度提高其对于纳税人的正外部性，也最大程度减小其对纳税人带来的负外部性。基于此，我们将对外服务的优化分为正面影响与负面影响两个部分。
1.正面影响
（1）咨询电话接通率。咨询电话接通率实质是体现了纳税人办税的方便程度，是衡量税务机关提供纳税服务质量优劣的一个重要指标。美国国内收入局在2009年的咨询电话接通率达到了84.2%，我国税务机关与发达国家还有一定差距。提高咨询电话接通率，一个重要的途径就是要转变观念，变纳税“业务”为纳税“服务”，将“纳税人”当做“客户”，才能切实提高该项指标。（2）纳税人满意度。我们在第三部分已经提到，现代税务机关的一个重要标志是“以人为本”，而“以人为本”的理念体现在两个方面：一是对内要高度重视税务人员的主观能动性的开发，为税务人员的培养和使用创造良好的外部条件，这已经在上一部分做了阐述；二是对外充分尊重纳税人的权益和要求，为不同纳税人提供个性化服务。对于这一点的评估，需要我们通过实地调查的方式测量在某个时期满意的纳税人占纳税人总数的比例。不断提高纳税人满意度，是实现“以人为本”的税务管理现代化的重要途径。
一、企业税务风险管理体系构建依据的理论问题
理论是行动的指南，没有理论指导的实践是盲目的实践。企业要构建一个科学、合理、操作可行的税务风险管理体系，首先就得掌握税务风险管理的相关理论。这些相关理论分别是：
1.全面风险管理理论
全面风险管理是一种站在整个企业的角度进行的整体化风险管理。其核心思想为，企业风险来源于多方面，因而最终能够对企业产生影响为一系列风险共同作用所产生的结果。因此，从整体角度对企业所面临风险进行全面管理方可对其进行最为有效的风险管理。当前应用最为普遍的全面风险管理理论与方法包括以下两大类：其一为TRM，即全面风险管理理论，该理论以风险决策因素为基础，将风险管理策略的概率、偏好及价格此三因素概念引入，并提出实现此三要素的最佳平衡是风险管理的最终目标。但该理论当前缺乏实践；其二为ERM，即以组织结构体系为基础的全面风险标准化度量的风险管理。该方法基于企业整体系统这一角度对结构内部各个层次业务单位及业务环节进行通盘管理，从而实现对企业风险的全面有效管理。它与TRM理论相比，可操作性更强，得到了业界多数人的认可和采纳。该方法包括了内部环境、目标识定、事项识别、风险评估、风险应付、控制策略、信息与沟通、监察等八个方面的具体内容。
2.危机管理理论
美国学者史蒂芬•芬克（StevenFink）早在1986年就提出危机管理就是规避风险的艺术的观点。罗伯特•希斯（RobertHeath,2004）在其专著《危机管理》（第二版）一书中，认为危机管理包括对危机事前、事中及事后的管理，这也是目前学术界普遍认同的观点。具本来说，危机的事前管理又包括风险规避、危机管理员预案、信号侦测及危机预警等步骤、内容，事中管理又包括危机情境、沟通与协作及危机决策与行动等步骤、内容，事后管理又包括评价学习与变革发展等步骤、内容。同时罗伯特•希斯还提出了危机管理的“4R”模型，即将危机管理过程分为缩减（Reduction）、预备（Readiness）、反应（Response）、恢复（Recovery）四个环节，该模型以预备、反应及恢复三个环节为核心。具体来说，缩减环节主要是进行风险评估，预备环节主要包括危机预警系统、危机管理计划和培训与演习等内容，反应环节又包括确认危机、隔离危机、处理危机及消除危机等步骤、内容，恢复环节又包括危机影响分析、危机恢复计划、危机恢复行动等步骤、内容。风险与危机既有区别又有联系，而且风险可能转换为危机。风险不等于危机，但风险的存在是危机发生的前提，只有对风险进行有效的识别、评估和控制管理，才能防范危机的发生。如果对各种危机熟视无睹，或对已识别到的各项风险未采取有效的应对措施，那么风险就转换成危机。
二、企业税务风险管理的识别与评估体系构建问题
1.企业税务风险识别方法体系
所谓企业税务风险识别指的是企业税务风险管理工作人员在对相关知识与方法加以利用的基础上对企业可能发生的税务风险加以辨认的过程。风险识别是企业进行税务风险评估与应对的基础。只有对企业可能存在风险加以识别方能够针对性地进行相应的风险管理。因此，在企业的税务风险管理中，我们必须掌握以下税务风险识别的方法：
（1）基本方法：税务风险清单法该方法是运用类似于备忘录的方式，将可能面临的各类风险一一列举出来，并联系企业自身运营情况对这些风险进行综合分析考察。企业的决策者和风险管理者依据所列举的风险清单，对风险及其可能产生的后果作出合理的评估，并探究防止风险的发生和蔓延的对策。但应注意的是，通常情况下企业税务风险清单是基于传统风险管理方式而设计，因而其仅对纯粹风险进行了考虑，而未对投机风险等加以考虑。因此。为避免忽略相关风险事项，企业还可以根据自身情况或聘请税务顾问编制出更为全面、具体的税务风险一览表，对照该表企业就能够比较简单地识别税务风险。
（2）辅助方法：财务报表分析法、因果分析法、流程图法①财务报表分析法此方法主要以企业财务报表如利润表、资产负债表以及现金流量表等为依据，对企业收入、负债、利润及资产等多方面情况实行风险分析，基于财务角度来对企业将面临的潜在纳税风险进行识别。因企业财务报表中包括了投机风险相关信息，因而可将此方法应用于企业投机税务风险的识别。通过资产负债表则可获取损失暴露相关信息；而通过对利润表的分析则可对企业盈亏风险来源以及应缴纳税别加以识别；通过对企业现金流量表进行分析可对企业现金流量风险加以识别。与此同时，通过对企业财务报表相关数据的分析，来对企业税收负担率指标及利润指标等计算出来，而后对计算结果进行横向比较，对本企业相应财务指标同本行业及企业的相应指标加以对比分析。若某项指标差异过大，则表明该企业存在着税务风险。此外，还可进行纵向比较，通过将本企业当前变动指标同之前年度平均水平加以对比，对其发展与变化趋势进行分析，通过对分析项目是否正常的确定来对该企业税务风险的存在与否加以识别。②因果分析法该方法是日本东京大学石川馨教授于1953年在日本川缔公司分析影响产品质量因素时提出来的，且取得非常好的效果，进而被推广。企业在税务风险管理实践中，引发税务风险的因素很多，而这些因素往往又错综复杂地交织在一起，若想要从根本上应对税务风险，就必须准确无误地找出产生问题的根源。而因果分析法，就是通过描绘因果图，从导致税务风险的原因出发，推导出可能发生结果的一种识别税务风险的方法。这种方法能够使得税务风险管理者清楚、有效地整出税务风险和各个因素之间的关系，并对其进行分析。③流程图法此方法是通过生产过程或管理流程来对企业税务风险加以识别的一种方法。首先，该方法对企业生产运营过程根据各个阶段顺序将其绘制成相应的流程图，而后对其进行动态分析合动态分析。其中，静态分析指的是对流程图中各个环节按照顺序加以调查，在找出潜在的税务风险后对其可能产生的后果进行分析；动态分析则指的是对流程图各环节间的关系进行分析并找出主要纳税环节。企业税务风险管理工作人员使用动态分析基本上可对企业生产运营各环节可能存在的税务风险成功识别，并且此方法对企业营业中段以及连带营业中段相关税务风险识别尤为有效。然而流程图方仅强调事故结果，对损失原因则并不关注。
2.企业税务风险评估方法体系
所谓税务风险评估指的是基于税务风险识别运用数理统计与概率论的方法对损失发生概率及大小进行测算，并根据该企业应对风险的态度以及风险承受能力来对税务风险的重要性及其影响程度加以评价的过程。它主要包括评估风险发生的可能性与评估风险产生的影响后果两个方面的内容。税务风险发生的可能性越大，税务风险就越高。评估的方法既有定性评估法，也有定量评估法。
（1）定性评估方法这种评估方法适用于税务风险本身无法进行量比，或不能获得进行定量分析的足量可靠数据，或对数据进行分析与呈效益相关原则不符合的情况。定性评估的方法比较多，但本文只介绍SWOT分析法。SWOT[Strenth(内部优势)、Weakness（内部劣势）、Opportunity（外部机会）、Threat(外部威胁)]分析法是将企业的内部环境的优劣和外部环境的机会、威胁加以对照，对企业目前的内部和外部环境进行初步评估，明确本企业在市场中的地位，从而制定最优战略，实现企业的目标。此方法相关理念在近些年才逐渐被用于对企业税务风险进行评估，其主要应用于对企业所处内部税务环境与外部税务环境加以分析，将不可量化风险对整个企业的影响程度加以判断。若企业内外部税务环境均处于良好状态时，该企业所面临的税务风险相对较小；而当企业内外部税务环境处于不理想状态时，企业所面临的税务风险则相对较大；当企业内、外部税务环境两者中一个较好、一个较差时，则就需要结合企业的实际情况来分析。
（2）定量评估方法①风险预警值测算法该方法是根据企业的财务指标设定风险预警值，测算税务风险大小的一种方法。指标预警值可依据评估对象规模大小、所处环境、资金流向、所面临风险以及企业产品类型等具体因素按照不同区域、不同行业及不同规模加以测算，采用数学方法将加权平均值、算数平均值以及合理变动范围计算出来。在对其预警值进行测算时，应对地区、类型、规划、税种以及生产经营季节等诸多因素，将同一行业、同一规模以及同一纳税人各种相关指标若干年度平均水平纳入考虑范围，以确保预警值更为准确、真实及具有可比性。②综合风险指数模型评估法此方法是以税务风险对各类指数或因素变动敏感度的假设为基础。作为损失额生成过程，多因素模型试图将对所有税务产生系统影响的重要经济力量提取出来，并将其量化，而后将之代入相应数学模型从而实现数据化，根据此进行评估。企业税务风险评估应以多因素、多项目综合评估为出发点。因此，可建立下述模型来进行综合风险评估：V（t）=∑Vit=P1it×S1it+P2it×S2it+……+Pnit×Snit+Eit在上述模型中i=0,1,…，n。我们假设各风险因素其发生概率P与敏感系数S为可知的。其中，V（t）表示的是t时间内综合风险指数；而Pnit则表示的是t时间内第i个项目的第n个风险因素的发生概率；上述模型中Snit表示的是t时间内第i个项目的第n个风险因素其发生变化对预期收益率的敏感系数；E则表示的是随机误差项；i则表示的是风险项目数；式中t表示的是时间，最好以月或半月来算。该指数模型由于加入了时间因素t，因而其为动态风险评估模型。企业税务风险管理人员可根据预期回报率、其自身风险承受能力以及外部环境变化等相关因素来对当前及未来的一段时间内的风险状况进行综合判断，进而制定出统观全局的税务风险管理策略。
三、构建问题分析
所谓企业税务风险管理绩效评价指的是将企业税务风险管理方案实施后实际结果作为依据，在此基础上对该企业税务风险管理手段与方法的适用性、科学性、实际收益等诸多方面加以分析与评价的过程。该评价结果则可作为企业制定新税务风险管理规划制定的一项参考。因而，企业要构建科学适用的税务风险管理绩效评价体系税务风险管理评价人员必须把握以下两个大的问题：
1.评价步骤
首先应制定相应的绩效评价计划。企业相关机构应以本企业具体特点为基础来确定评价范围、对象、目标及评价方法，进而制定出相应的计划，这也是企业税务风险管理绩效评价极为关键的一步。其次是搜集、整理与税务风险管理有关的资料。在这一阶段需要搜集的资料主要包括税务风险管理措施实施后相关资料、当前国家相关税收法律及法规资料、国家相关部门所制定的企业税务风险管理措施评价方法及其它税务风险管理相关资料等。这是必不可少的一步。再次是编制企业税务风险管理绩效评价报告。相关工作人员应根据国家相关评价格式对本企业税务风险管理效果相应的分析结果在汇总的基础上编制出相应的评价报告，并将评价报告提交至相关委托单位与被评价单位。因评价报告是最终成果，故这一步是非常重要的一步。
2.企业税务风险管理绩效评价的方法体系
企业税务风险管理绩效评价的方法体系主要由定量评价的方法与定性评价的方法两大部分组成。这两类方法可以有机地结合使用。
（1）定量评价法企业在固定时段内可通过百分比、金额、罚款或损失次数等对该企业税务风险管理绩效进行定量评价，评价的指标主要有税务风险发生率、损失程度以及管理成本与收益等。在评价时我们不能孤立地使用这些指标数据，需要采用“指标对比法”，将税务风险管理措施实施后的实际数据或实际情况与实施以前的实际情况或实际数据加以对比，找出其中差异。比如，某企业将2013年其实施税务风险管理措施后税务风险事故发生所造成的实际损失与2012年进行相应的比较，就可得出其税务风险管理效果，并可为以后的税务风险管理提供一些参考。
（2）定性评价法企业进行税务风险管理在基于定量评价法的基础上，还可采取“专题调查法”、“专家评议法”等方法，对企业税务风险的管理绩效进行定性评价。如调查税务风险管理效果的评价报告，企业可以通过召开有关人员参加的会议，广泛吸取他们对评价报告的不同意见，必将有利于克服税务风险管理决策中的片面性；对一定时期内企业的税务风险管理方案、管理决策的执行情况、管理制度的创新以及税务损失控制等项目进行定性分析与综合评判时，企业可以通过听取有经验、有能力的税务专家的意见来分析、评估税务风险管理绩效，得出企业税务风险管理水平的等级（优、良、中、低、差）。
四、结束语
转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法。其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。到目前为止，我国已经基本形成了一套比较完备的转让定价税务管理制度，在实践中也取得了一定的成绩。但是，与发达国家相比，我国的转让定价税务管理还处于初级阶段，无论是在法规的制定方面，还是在管理的经验、效果方面，都存在较大的差距。面对我国外资经济迅速发展、外商投资大量增加、外资企业亏损面却居高不下的不正常现象，我们必须加强对转让定价问题的研究，不断完善有关法律法规，加强转让定价税务管理，以堵塞税收漏洞，更好地维护我国的税收利益。
二、我国转让定价税务管理工作概况
（一）反避税法律制度不断完善
自1987年11月深圳市人民政府在全国率先了《深圳经济特区外商投资企业与关联公司交易业务税务管理的暂行办法》以来，国家税务总局连续印发《关联企业间业务往来税务管理规程》（国税发[1998]59号）、《涉外税务审计规程》（国税发[1999]74号）、《税收情报交换管理规程（试行）》（国税发[2001]3号）、《涉外企业联合税务审计暂行办法》（国税发[2004]38号）、《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）》（国税发[2004]118号）《特别纳税调整实施办法（试行）》（[2009]2号）等一系列文件，推动我国转让定价税务管理逐步走上法制化、程序化、科学化的轨道。特别是2009年2月出台的特别纳税法调整实施办法，明确要求关联交易各方的成本按照独立交易原则分摊，赋予企业及其相关方在转让定价调查中的协力义务和税务机关较大的反避税处置权，强化了反避税手段，加大了避税的处罚力度，增强了反避税措施的威慑力。
（二）对外商投资企业的征管水平不断提高
我国涉外税务管理机构在实施汇算清缴、纳税评估、税务审计和反避税等的基础上，注重整合信息管理资源，优化管理程序，建立起各种征管手段相互协调配合的管理机制，节约了管理成本，形成了管理合力，收到了较好的效果。我国还建立、规范了重点税源监控报告制度，对列为重点税源的外资企业实行监控、预警、报告和通报四个机制，及时掌握重点税源变化，有力地促进了外资企业税收收入的增长。同时，逐步推行《预约定价协议》，采用预约定价方法，在一定程度上节约对关联企业间业务往来的转让定价税收审计成本。
（三）对外资企业的审计能力不断提高
随着调查的行业范围不断扩大，转让定价税务管理的广度和深度不断扩大，积累了工作经验和有关信息，培养了大量转让定价税务管理人才。涉及调整的税种不断增多，不仅涉及企业所得税，还针对部分企业“高进低出”导致增值率明显偏低、增值税的增长未能与出口增长同步的情况，开展以提高外资企业出口增值率、调增增值税的反避税工作。建立了联合税务审计工作机制，极大地提高了工作效率，实现了反避税工作的现代化。国家税务总局反避税信息管理系统在试点的基础上逐步推广，部分省市税务局还结合自身工作实际，开发了具有地区特点的信息管理系统。
三、我国转让定价税务管理中存在的缺陷
（一）转让定价税务管理制度尚不完善
1.转让定价立法的内容过于简单和抽象，缺乏可操作性。一是对转让定价的方法、方式规定不够详尽；二是有关纳税人报告和举证义务的规定不够具体，强制性不够；三是有关预约定价的规定不够完善，缺乏对预约定价程序、具体方法、适用对象、保密等方面的规定。2.对转让定价避税行为的处罚力度不够。《关联企业间业务往来税务管理规程》规定的处罚条款，仅限于纳税人未按规定期限向主管税务机关报送其与关联企业间业务往来的转让定价资料、未按规定的期限缴清税款、对转让定价调整的应纳税所得不做相应账务调整等几种情况。对通过转让定价税务审计查处的税款和调增的应纳税所得额，并不进行罚款。
（二）涉外税务机构不健全，专业审计人员不足
反避税工作的核心是做好经济分析和可比性分析，技术型很强，对人员素质的要求比较高。不少国家的反避税工作是由会计师、经济分析师、审计师、法律顾问等专业人士组成的小组开展的。例如，美国国内收入局配备80名专职经济分析师，全国有1000多人的专业队伍。而我国没有一套从中央到地方的完整的涉外税务管理机构，即使设立了涉外税务管理机构，也普遍存在反避税工作经验少、信息化水平不高、专职人员数量不足等现象，难以适应转让定价税务管理工作的需要。
（三）缺乏顺利实施转让定价税务管理的外部环境
1.在思想上对反避税工作的必要性和重要性认识不足，不能正确认识反避税与引进外资的关系。有人认为开展反避税工作会影响我国的对外开放和引进外资，最终挫伤外商投资的积极性，影响就业和经济发展，会得不偿失。这种观点的存在，使反避税工作得不到社会各界特别是地方政府的大力支持。2.被调查外资企业的中方投资者对反避税调查存在抵触情绪。对关联企业间转让定价行为做出税务调整后，尽管可以减少或避免国家的税收损失，但被调查企业很难做相应的账务调整，中方投资者的利益损失往往得不到挽回，甚至还可能因此多负担税款。这就导致被调查外资企业的中方投资者对反避税调查有抵触情绪。
（四）信息资料缺乏，税收情报交换不畅
长期以来，我国一直未能实现有效的税银联网，难以对纳税人的交易进行有效的监督、统计。我国税务机关主要依靠商务部门、海关和驻外使领馆等收集国内、国际市场价格资料，并没有形成一套政府各部门之间的信息共享制度，信息资料的来源和使用受到很大限制，在一定程度上制约了反避税工作的开展。近年来，尽管税务机关加大了价格信息资料的收集并逐步建立了国内和国外税收情报交换网络，但无论是从制度、管理还是实施效果上看，目前的状况都不能满足反避税工作的需要，与发达国家相比也存在较大差距。
四、提高我国转让定价税务管理水平的政策建议
（一）完善有关转让定价的法律法规
1.进一步完善转让定价的调整方法。对各种调整方法要进一步细化，增加对各种方法实际内容的规定，详细说明各种方法的适用条件、适用范围、调整方式及优缺点等，可列明计算公式，并列举一些转让定价调整的法定范例，增强可操作性。2.加大对转让定价避税行为的处罚力度。加强对“加收利息”的规定，按照什么利率加收、加收利息的起止时间如何计算等都需要进一步细化。同时，应该看到，加收利息的实质是收取税款占用的资金成本，并不是严格意义上的处罚措施；新企业所得税法并没有规定加收滞纳金或罚款等较为严厉的处罚手段。此外，对转让定价避税行为的处罚不应局限于物质手段，可以借助工商、金融等部门的配合，与企业注册、年检、贷款等挂钩，对转让定价避税行为实施全方位的制裁；对一些性质恶劣、税款流失严重的案件，还可以通过新闻媒体给予曝光，形成舆论压力。3.积极研究和完善预约定价制度，以节约转让定价税收审计成本和方便纳税人。预约定价已在很多国家实行多年，有丰富的经验可供借鉴，如美国、日本等国都已制定了较为规范和完善的预约定价规则，有大量成功的案例。建议借鉴国外先进经验，完善《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）》，加强国际合作，加大宣传力度，引导纳税人积极参与预约定价，节约转让定价税收审计成本，减少潜在的争议，使纳税人避免遭受双重课税的风险，有效保护我国的税收权益。
（二）建立全国统一的关联企业经济信息监管系统
转让定价避税行为都是通过关联交易实施的，加强转让定价管理首先需要掌握企业关联交易的情况。《特别纳税调整办法》设定了“关联申报”和“同期资料管理”的内容，赋予税务机关掌握企业关联交易的手段。事实证明，在许多发达国家，同期资料管理是转让定价管理的一项重要内容，它可以提高纳税人的税法遵从度，减少转让定价调查风险和税企争议，便于税务机关检查和评估企业的转让定价问题，降低税收管理成本。但是，鉴于关联交易及转让定价的复杂性，对关联企业经济信息的掌握程度已成为转让定价管理水平乃至税收征管水平的重要标志。加强对关联企业的信息监控，是控制避税最有效的保证。为此，国家税务总局和省级税务机关应通过与外贸、工商、海关、商检、物价、统计、银行、劳动等部门以及各类信息查询机构的沟通与联系，广泛收集、分析、整理和定期交流国内外有关商品（产品）、无形资产价格、利润率、劳务服务费费率、融资贷款利率等资料，建立国家税务总局和省级税务机关转让定价管理需要的以计算机网络为依托的基础资料信息库，并逐步实现计算机联网。鉴于我国对企业多头管理的现状，应在转让定价法规中，明确规定各相关管理部门应无条件接受税务机关查询和提供企业有关经营信息的义务，以形成税务、工商、海关、银行、商检、统计部门等多方协调一致的信息监控系统。在税务机关内部，包括国家税务局和地方税务局以及各职能部门之间要建立规范的信息通报制度，加大对税源的监控力度，建立起全方位的税源监控体系。要进一步加强与我国签订税收协定国家的情报交换工作，扩大查询范围和内容，充分利用情报交换，为转让定价管理服务。
（三）扩大对关联企业间业务往来转让定价审计的数量和范围
一方面，应根据各地经济发展情况，在大企业和外资企业较为集中的省、市建立健全反避税税务机构，保证业务人员数量，加强转让定价调查审计工作力量；另一方面，应在集中优势力量对大公司进行转让定价调查审计的基础上，将审计的范围扩及中小企业。如前所述，目前，我国每年反避税调查的数量和范围与我国近百万税务大军和近60万家外资企业的规模相比是不相称的。而扩大转让定价审计的数量和范围至少可以实现以下三个目的：1.增加税收收入；2.搜集更多转让定价方面的税收资料和信息；3.锻炼和培养税务干部，积累其审计经验并提高其反避税能力。
（四）加强税收宣传，为加强转让定价税务管理创造良好的外部环境
为改善转让定价税务管理的外部环境，争取社会各界特别是地方政府和广大纳税人对转让定价调查审计工作的理解和支持，必须大力宣传税法，改进宣传方式，强化宣传效果。要通过税收宣传，深化人们对反避税与引进外资关系的认识，帮助人们正确认识反避税工作的必要性；要通过税收宣传，使纳税人清楚自己所应承担的义务和所拥有的权利，自觉纳税、自觉维护国家税收权益；通过税收宣传，促使税务机关和广大税务干部依法治税、科学征管，以自己的优化服务影响纳税人，减少反避税工作的阻力。
（五）在立法中确定纳税人在转让定价或预约定价中的举证责任
西方国家为维护各自的国际税收权益，先推出转让定价反避税措施，继而又推出预约定价措施。不管是转让定价或预约定价，由于信息不对称，在避税与反避税的博弈中，跨国公司总是居于主动地位，于是，美国税法规定转让定价或预约定价应由跨国公司负举证责任吗，这在一定程度上改善了政府在这场博弈中的劣势处境。目前，已有不少国家开始效仿，我国也应迅速跟进。
关键词：税源 现状 管理 思考
一、当前税源管理的现状分析
(一) 纳税意识有待提高, 依法治税与实际操作存在偏差。
我国目前的税收征管模式要求纳税人自行上门申报纳税, 这对纳税人的纳税意识以及纳税能力是一个挑战。我国居民的纳税观念仍然较为落后，一些纳税主体存在不诚信行为, 该申报的未申报, 应申报的不及时申报。依法治税是税收工作的基本原则和要求, 全国各地各级税务机关理应严格按照税法规定征税, 既不多收, 也不少收，做到应收尽收。然而在实务中,税收计划对税款数额起到更具决定意义的作用, 因为在重任务观念下, 税务部门都将主要精力放在完成税收任务上。
(二) 监管内容方式单一, 与快速发展的经济存在差距。
目前的税源监管工作主要是以企业报表、纳税申报、下户巡查、电话咨询等方式为主, 了解到的情况也基本上是纳税人的表象, 随着市场经济的发展, 信息网络时代的到来和现代企业制度的建立,各种经济成分并存, 各种所有制形式的经济主体跨国家、跨地区、跨行业相互渗透, 长期并存, 使纳税主体呈多元化; 混合经济、网上交易、资产重组等加剧, 使征税对象呈多元化。然而税务机关对这些变化的应对措施相对滞后, 税源管理的基础工作相对薄弱, 征、管、查之间的相互配合也不够。加之电子商务的发展使税务机关对纳税人生产经营状况信息的采集出现不对称、不完整和不及时。
(三) 税源管理有待完善, 各部门协调配合存在不相适应。
我国目前税源管理形式的弊病是数据传递、问题反馈时效性差, 缺少问题处理反馈环节, 难以通过量化指标来掌握重点税源监控工作的作用。从外部来看, 涉及税源管理最紧密的工商、银行、国税、地税等部门之间的协作配合没有进行有效的信息传递, 缺乏信息共享机制。在现有的税源管理措施中, 并没有建立与其他有关部门的税源信息交流配合机制。
二、影响税源管理的因素分析
(一)税收制度规范直接作用税源管理。
当前我国税源管理未能有效结合不同税种的特性, 采取不同的管理方式和措施, 不能适应税收制度对税源管理的要求。还应该注意到,对同一纳税人而言, 他既缴纳增值税、消费税, 又缴纳企业所得税。由于税制本身的缘故, 增值税与消费税管理难度相对较小, 企业所得税管理难度相对较大, 在这种情况下, 税务机关在税源管理中应保持相应的公平, 既要注重对增值税、消费税税源的管理, 又要注重对企业所得税税源的管理, 只有这样才能确保税源管理的公平公正。
(二)经济发展水平直接影响税源管理。
经济发展总量决定了税源总量, 进而决定了税源管理的工作量。不同的经济增长模式决定了产业结构的变化, 停滞不前、难以升级的产业结构在制约地区经济发展的同时也制约了税源的扩大。税源管理方式应根据产业结构的发展变化不断予以调整与完善。此外, 不同行业决定了不同特点的税源, 由其决定的税源也呈现不同的特点, 税源管理方式方法选择应充分考虑税源自身的特点。
(三) 外部客观信息间接影响税源管理。
外部客观信息是指来源于税务系统之外的与税源管理密切相关的纳税人涉税信息。在具体的实践工作中, 涉税信息主要来源于以下方面: 首先是国税部门, 从具体业务看, 国地税合作的范围较为广泛。其次是工商管理部门,在办理营业执照和税务登记证的事项中, 税务部门与工商部门的信息交流较为重要。再次是各金融机构。最后是司法机关, 严格税务执法, 离不开公安、法院等相关司法机构的配合,主要体现在联合打击涉税违法犯罪行为等方面。
三、完善税源管理的对策思考
（一）建立统一的纳税人登记代码及其管理制度
税务登记是纳税人依法履行纳税义务的第一道程序，也是税务机关对纳税人实施管理的第一道关口，直接关系到以后的税款征收和监督管理。为此，需要建立和完善全国统一的纳税登记代码制度，对个人和企业法人都由税务机关分配给唯一的纳税代码，明确该代码的使用范围和管理要求，使该代码与企业、个人的生产经营活动。社会信用等情况相关联，以便建立税收管理信息网络，实现信息共享和系统控制。
（二）完善重点税源管理办法
由于管理资源的相对稀缺，要对所有纳税人的生产经营活动实行全面的税源监控管理未免太过于理想化。因此，按照经济学的成本效益理论，在进行税源管理方面，也应该分清轻重缓急，讲究管理效率。目前国家税务总局已经制定出台了《重点企业税源监控数据库管理暂行办法》，首次建立起了全国统一的重点税源监控体系，当前急需解决的是根据税收管理的目标和系统管理的要求，进一步完善纳税人申报制度，特别是要明确重点税源纳税人自行申报资料的内容，制定统一的税务会计报表，规范申报表格式，加大纳税人如实申报的义务，通过强化这一环节，尽量收集有效的税源管理信息，堵塞信息不对称带来的管理上的漏洞。
（三）尽快推行税务行政执法责任制
税收法律法规作为国家实施宏观调控的重要财政政策工具，尤其需要增加透明度。不仅其制定过程要公开透明，其执行过程也要公开透明，使市场活动的主体能够充分行使知情权，确信竞争条件是公平的、非歧视性的。这就要求尽快建立行政执法责任制。这是实现税收征管目标的重要制度保障，也是落实各部门职责、促进依法行政。强化税源管理的重要措施。建议在总结各地试点经验的基础上，配合机构设置和职能的统一调整，建立全国统一规范的税务行政执法责任制，就执法依据、执法职责及执法程序作出明确规定，并制定统一的税务执法文书，规范税收执法行为，做到执法依据公开、执法程序公开、处罚结果公开、行政救济公开、服务标准公开，加大依法治税的力度，为市场行为主体提供公平竞争的税收环境。
参考文献：
1. 赵岩. 税源管理问题研究[D] . 厦门大学, 2004- 03- 01
