时间：2022-10-08 00:06:16
关键词：货币资金 效益性 审计
中图分类号：F820.3 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）07-162-03
一、绪论
1.研究背景和动机。原审计长李金华在中国内部审计协会五届二次理事会上指出：“内部审计工作的重点应放在经济增长的质量上，注重管理和效益，为管理层当好参谋和顾问。内部审计要以效益审计和管理审计为主，从效益审计出发，最后落实到管理审计。”讲话已过去五年，但效益审计在组织内部审计活动中比重仍不高：在企业仅占8.41%，在非营利性组织仅占0.8%。这种现状的产生，笔者从自身工作实践视角分析有两方面原因：第一，内部审计根据审计需求开展审计项目，组织缺乏对效益审计的需求；第二，效益审计实务方面的研究较少，审计人员对效益审计如何开展存在疑惑，对效益审计能取得的效果存在顾虑。审计需求取决于审计效果，审计效果又取决于审计质量，而科学、实用、统一的审计模式是审计项目质量的重要保证。
效益审计的对象是各种组织可利用的资源，范畴很大。本文选择对企业的货币资金管理进行探讨，主要考虑：第一，无论组织的形式，货币资金都是组织最重要资源之一，关注度高，影响力大；第二，货币资金管理受组织差异性影响较小，研究结果的适用范围广；第三，货币资金管理相对复杂，其效益性审计具有典型性和代表性。
2.研究目的和意义。通过研究企业货币资金管理效益性审计的内容、方法、评价指标和评价标准等，初步搭建一套货币资金管理效益性审计作业模式，指导审计人员实务操作，保证审计质量；有利于企业了解货币资金管理效益性审计的重要性和作用，牵引审计需求；实现内部审计帮助企业提高货币资金管理水平、提高货币资金管理效益的目标。
目前国内对效益审计重要性研究很丰富，但具体实务方面的研究较少。在重理论、轻实务的环境下，探讨货币资金管理效益性审计的模式，对推进货币资金管理效益性审计、促进效益审计实务研究具有现实意义。
二、理论基础和意义
1.货币资金管理效益性审计的理论基础。（1）效益审计是对一个组织利用资源的经济性、效率性、效果性进行的评价，目的是促进资源的管理者或经营者改进工作，更好地履行受托责任。（2）经济性是指组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少。（3）效率性是指组织经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系。（4）效果性是指组织从事经营活动时实际取得成果与预期成果之间的对比管理。（5）货币资金是指企业的库存现金、各种形式的银行存款和银行本票、银行汇票。
2.货币资金管理效益性审计的意义。内部审计的职能、地位、职责和权力赋予货币资金管理效益性审计具有其他任何管理形式都不具备的作用，具有不可替代性。（1）货币资金管理效益性审计具有“威慑作用”，可以提升货币资金受托管理者对货币资金的效益性的关注度，促进其自觉履职。（2）货币资金管理效益性审计通过监督货币资金管理的全过程，控制货币资金管理风险，减少损失，帮助企业实现经营目标。（3）货币资金管理效益性审计通过提供咨询服务，帮助受托管理者发现改善的机会，提出改善建议，提高企业货币资金管理效益。（4）内部审计的独立性决定货币资金管理效益性审计站在企业大局角度进行评价，追求整体效益，避免局部的狭隘性，从而为企业决策者提供高质量信息。
三、目标和内容
1.货币资金管理效益性审计目标。除了审计的一般目标外，货币资金管理审计有类型审计的具体目标。目标是审计行为的出发点，决定了审计工作的内容。确定目标可以为审计人员提供一个实施审计的框架。笔者认为货币资金管理效益性审计的具体目标主要包括以下三方面：（1）证实筹资活动经济，达到预期效果，评估短缺风险程度。短缺风险，是指企业不能及时、足额地筹集到生产经营所需资金。（2）证实货币资金周转经济、效率高，达到预期效果，评估短缺风险程度。（3）证实闲散资金管理效率高，达到预期效果，评估短缺风险、安全风险和效率风险程度。安全风险主要是指闲散资金管理不善，造成规模缩水；效率风险是指闲散资金获得的收益低于贷款利率。
2.货币资金管理效益性审计内容。要实现审计目标，货币资金管理效益性审计应从以下方面着手：筹资活动效益性、货币资金周转效益性和闲散资金管理效益性。
四、具体方法、技术、评价指标和评价标准
1.筹资活动的效益性审计。筹资活动的效益性审计通过审核筹资规模是否适当、方法是否经济、资金到位是否及时，评估资金短缺风险，对比标准和预期目标，作出筹资活动效益性评价，根据审计发现提出优化建议。筹资活动的效益性前提是筹资动机的效益性，由于筹资动机属于企业决策的范畴，其效益性属于决策效益性的内容。故本文基于筹资动机具有效益性的假设，单纯地探讨筹资活动的效益性。
（1）筹资规模适当。规模适当的筹资既不会有资金的闲置，也不会因资金的不足影响生产经营的正常进行。评价筹资规模是否适当，以下两种方法可以采用：
论文关键词：货币资金管理制度财务资产
货币资金是指企业在生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金和各种存款。货币资金是企业流动资产流动性最强的资产，也是获利能力最弱的资产。加强资金管理的目的就是要求有效地保证一个企业随时有资金可以利用，并从闲置的资金中得到最大的利息收入，也即要求在货币资金流动性和盈利性之间做出抉择，以期获取最大的长期利润。因此，企业必须加强对货币资金管理，规范货币资金的使用，避免资金不足和过剩所产生的不良现象，从而影响企业的正常生产经营活动。本文就企业如何规范货币资金的管理工作，谈一谈个人的认识。
一、建立货币资金的预算制度
货币资金预算是财务管理的一个极为重要的工具。它不仅有利于加强货币资金管理，而且有利于对整个财务活动进行有效的组织。货币资金预算是对企业在整个预算期的货币资金收入和支出的估计,也是对企业预算期货币资金收支结果的预算。实行货币资金的预算制度，对于完善企业货币资金的管理，有着举足轻重的作用。货币资金预算为控制企业日常货币资金流动提供了主要依据，也是评价企业对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段。货币资金的预算制度，增加了资金运行的透明度，从制度上、管理上防止挤占和挪用的现象产生。
在货币资金预算中，应把整个预算期分为若干个时期分别计算货币资金的余额。长期货币资金流量预测虽然重要，但在货币资金管理中所编制的预算，主要是一年以下的短期预算。划分时期的长短要根据企业的性质不同来决定，但一般情况下是一个月，即月度财务收支计划，某些货币资金流入流出变化大的企业，还可以按周或按日编制预算。
编制货币资金预算的主要依据是企业生产经营的全面预算，包括：销售预算、生产预算、成本费用预算等等。完整的货币资金预算应包括货币资金收入、货币资金支出、货币资金千余缺以及货币资金筹集等部分。
货币资金流入量来源于销售收入、投资收益以及其他货币资金收入。其中销售收入是最主要的部分，其金额可以直接从销售预算中得到；投资收益的货币资金收入时间比较固定，数量也容易确定；其他货币资金收入可根据企业以往的资料关考虑预算期的情况分析确定。预算期货币资金流入量加期初货币资金余额，构成预算期可动用货币资金数量。
货币资金流出量主要包括购货支出、营业费用支出、利息支出、上缴所得税、利润分配以及其他货币资金支出。其中购货支出可从材料预算中得到；营业费用支出如工资费用、制造费用、销售费用、管理费用等可以从费用预算中得到；利息支出所需的资金可以从偿债计划中得到；所得税付出以及利润分配支出可根据企业的盈利计划预先估计，支付的时间也比较固定；其他货币资金支出可以根据企业以往的资料并考虑预算期的情况分析确定。
二、完善货币资金的内部控制制度
完善货币资金的同部控制制度，规范会计行为，要依据国家有关法律法规的规定和要求,完善企业内部货币资金控制制度,建立健全监督制约机制。企业的主要负责人要对本单位的内部会计控制的有效实施负总责，并明确单位内部各职能部门在预算安排、计划管理、实物资产、对外投资、项目招标、工程采购、经济担保等经济活动中的管理权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制制度。
三、实行不相容的职务相互分离制度
理顺财务管理关系，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。
一是会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制；二是出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记；三是内审人员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对；四是会计主管应负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章；五是单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。
四、建立收入和支出环节的内部控制制度
要加强对货币资金的预算编制、执行各个环节的管理，规范货币资金的管理程序，确定货币资金执行的审批权限和制度，超限额或重大事项资金支付要实行集体审批，严格控制无预算或超审批权限的资金支出。严格企业内部资金收入和支出审批程序。
1、对货币资金的收入控制
①每笔收入支出都要及时开票；
②要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行；
③尽可能采用集中由财务部门收款的方式，分散收款要及时送交单位出纳；
④不得坐支各项收入；
⑤出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。
2、对货币资金的支出控制
①每笔支出都应有单位负责人的审批经、会计主管审核、会计人员复核；
②出纳人员每一笔款项都应以健全的会计凭证和完备的审批手续为依据，付款后，需在付款凭证上加盖“付讫”章；
③各项支出都有预算和定额控制执行；
④要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付；
⑤银行单据签发和印鉴保管应当分工负责。
五、强化货币资金的保管和控制
加强对货币资金、会计凭证、原始的管理，要依法建账，及时核对银行账目，认真履行定期对账、报账的制度，建立定期进行检查的制约机制。不符合审核程序不能支付资金，按规定实事求是报账，不作假账。
一是货币资金的收付只能由出纳人员负责，其他人员（包括单位负责人）不得接触货币资金；二是严格执行库存现金限额制度；三是出纳人员要做到每日现金日记账余额与保管的现金核对相符，并经常与会计核对账目；四是要严格执行定期现金突击盘点制度和核对银行账的制度；五是已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账；六是所有收付款原始凭证必须连续编号并顺序使用，错写作废的原始单据应加盖“作废”章后妥善保管。
[关键词]货币资金管理；内部控制制度；企业
[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）17-0079-02
货币资金指的是企业在生产经营过程中所使用的一部分资金，这部分资金是以货币形式存在，包括了现金以及各种存款。企业财务管理中有项重要内容就是货币资金业务管理，对货币进行内部控制为的就是能够合理合法的使用企业货币，保证货币的回收安全可靠，防止出现贪污受贿的行为，对货币资产的安全以及会计资料的准确度做出保证，这更是对生产经营需要的一种满足。货币资金具有较强的流动性以及宽广的涉及面，所以有很多的不法分子就会将货币资金作为偷窃、贪污以及挪用的主要对象，尤其是在货币收付的环节中更为明显。所以，一定要对货币资金管理程度作进一步的加强，建立起完善的货币资金内控制度。
1企业中货币资金内部控制存在的问题
1.1授权审批权力过于集中
大部分的企业所有的货币资金的收支内容都需要经过相关部门的审核并且企业货币资金支出都需要经过相关部门的授权和批准之后才能够进行企业下一步的经营计划。这些足以说明在企业管理中货币资金的审批权限都受到了很大的重视。但是很多的企业还是在依靠领导放入审批来对货币资金进行控制，而不是通过建立并遵循内部会计控制制度。尤其是中小企业，公司规模小，公司很多的决定都是由领导一个人说了算，对于货币资金的审批就存在着很大的主观随意性，甚至有时会出现对一些不合理甚至是不合法的开支进行报销的现象，甚至是对同一笔资金的使用，不同领导所报销的结果也存在着很大的差异。企业授权审批权力过于集中，这就使得设立的其他人员的审核形同虚设，毫无作用可言。
1.2货币资金管理不够重视
目前，企业所实施的货币资金管理情况是不容乐观的，尤其是在库存现金的内部控制上，问题越加严重。基本上都没有企业将现金库存进行限额管理，对现金的收支也都没有进行内部控制，另外，企业在现金库存方面的管理上还存在着其他的问题，例如对现金的清查不够重视，以及货币资金知识对外的管理严格，对内根本不重视，这也就是只是对货币资金的支付比较重视，这些都还是白条抵库的重要形成原因。在支付手段方面，企业原本应该是使用转账的方式来进行付款，可是实际上却是采用了现金支付，尤其是一些额度比较大的贷款的转账支付方面都没有按照企业的货币资金的使用标准来进行。
1.3岗位分离执行力度不够
在企业实际执行的过程中，都还只是对于一些基础性的要求实施情况比较理想，对于岗位分离这一目标的执行还存着比较多的问题。很多企业都对不相容的账户进行管理以及货币资金与账目相分离的方面做得比较好，而对出纳定期轮换这一要求却没有能够进行良好有效的执行，银行对于账单的传递工作也是需要由出纳亲自到银行去取，并且企业的银行余额的调节表也都是需要由出纳人员来进行编制的。有很多企业的出纳除了需要进行一些本职工作包括现金支付、银行存款的存取等，还需要进行会计凭证、账簿以及会计印章的保管工作，甚至有的企业的会计还需要对现金的收取以及货币资金业务的办理进行独立的完成。这些都会导致企业相关财会人员出现公款私存或者是私自房贷获取利益的现象。
1.4票据印章管理规范程度有待提高
在形式上，企业的票据与印章都已经分开管理，可是在企业实际操作中，常常为了贪图工作的便利，就将财务的票据以及银行的印鉴都交给一个人保管。另外，在使用的过程中，工作人员并没有对应支付的票据做出严格审查，而是简单的盖个章了事，这就为携款潜逃创造了有利的条件，这对于企业来说是巨大的风险隐患。另外，在支票的管理方面，企业的支票领用登记、空白支票的使用、空白支票以及一些远期支票的开取使用等方面都存在着一定的问题，企业在对于票据以及印章管理的规范程度都还需要进一步的提高。
2加强企业货币资金的内部控制的具体措施
2.1建立健全的审批制度
企业需要建立起比较完善的货币资金授权审批制度。以企业的实际经营情况为基础，对于有关货币资金的所有业务都进行全面而又严格的授权批准制度，对于货币资金业务的审批人员进行设立，并且要对授权批准的方式、权限、批准的程序、授权的责任以及授权批准的控制等方面都要做出较为明确的规定，另外，经办人在办理货币资金过程中所要遵循的相关工作范围和要求也都需要明确。企业现在所执行的审批制度都是财务开支与审批方面所实行的制度，这所强调的都是由企业的领导或者是授权方才可以实行。企业必须将原有的审批权限进行分割，让企业的其他领导以及职能部门都能够有权行使货币资金的审批职能，同时还需要将企业所有的经营活动都纳入到货币资金审批授权的范围之内，进行分级管理，提高管理水平。
2.2建立科学的财务控制体系
企业需要建立起严密货币资金岗位责任制，在设立组织机构以及对员工的工作进行分配时要进行职能分割，让各个岗位之间能够互相制约，互相监督，将不相容的职务进行分离，建立科学的财务控制体制。企业需要建立起严格的内部控制制度，设立资金预算管理、资金计划管理、资金审批管理、资金集中管理、资金支付管理等相关的管理制度来对企业货币资金进行内部控制，尤其是在资金审批方面，需要严格对待，明确审批人员在进行资金审批时所要遵循的审批权限、程序以及所要承担的责任，对各个环节岗位职责和工作范围进行明确规定。
3加强货币资金全程全面控制
3.1加强货币资金的安全性控制
对企业的各项货币资金加强安全性控制，主要是对现金、银行存款和其他货币资金的应收应付票据的安全性控制。严禁企业内部出现资金私自挪用和出街货币的现象，企业财务负责人应该要对各项货币资金不定期地进行盘点，确保资金日清日结，货币资金要与账本相符。在进行盘点的时候，一定要对每天的库存现金余额进行核对，对于超过限定额度的现金一定要及时送至银行存储，从而降低资金被盗的风险，同时也是集中资金，利于统筹安排。
3.2加强货币资金的完整性控制
对于企业所有的货币资金的收支都需要按照相关规定及时的计入相关账户，利用收据和发票的连续性来对收到的货币资金进行核实，确保没有遗漏任何一笔收到的货款，全部入账。加强对发票和收据的印制、手法、存放的管控，对发票的存根联与记账联进行定期不定期的审查，一旦发现有异常就需要及时进行纠正，另外还需要利用银行的对账单对企业银行存款的日记账进行逐笔核对，找寻是否存在问题；对与相关单位之间的往来账款也需要进行核对和签认，确保每一笔款项都及时入账。
3.3加强货币资金的合法性控制
利用加大内部监督和审计力度的方式来加强对企业货币资金收支业务的合法性控制。对于那些业务量大、每笔业务涉及金额较大的应该增加复核会计这个职务，要两名财务工作者同时对记账凭证进行审核；对于业务量小，涉及金额也小的企业可以只利用一个人对记账凭证进行复核。对授权审批制度的建立要进一步加强，对于金额较大的款项的支付要进行重点控制，企业甚至可以利用政府机关和社会的力量来对货币资金管理的情况进行监督，利用群众的力量来获得对自身有利的资源。
3.4加强货币资金的效益性控制
在对企业货币资金进行控制的过程，一定要遵循企业发展的宗旨，也就是要获取利益，实现财富最大化。所以，企业应该要充分认识货币资金在生产经营活动中所存在的形式，对于资金各种形式的比例和结构进行科学的分析，确立出企业合理的资金结构，优化资金结构，通过各种有效合理的方法来筹集资金，加强资金的周转，减少资金在各个环节中不必要的浪费，提高资金的使用率，促进资金的增值和保值。
4加强事后监督，及时修正
在对企业货币资金管理的过程中，除了需要注重事前防范、事中控制以外，还需要加强对资金的事后监督。在每一项重大的经济活动之后，内部审计部门就需要按照相关的监督程序来对其中涉及的各项经济活动做出审计，及时发现这其中所存在的漏洞，这样不仅保证了资金的管理目标具有科学性，而且企业还可以根据所反馈的信息及时调整措施，从而保证企业对货币资金的管理更加科学，更加合理，也更加有效。
参考文献：
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[2]刘红.浅析货币资金内部控制制度的建立[J].石油化工管理干部学院学报，2002（2）.
关键词：货币资金；流动性；风险性；内部控制
货币资金是指以货币形态存在的资产，主要包括：库存现金、银行存款、外埠存款、银行本票、银行汇票、信用卡、信用保证金、存出投资款等①。不仅是一种流动性最强的资产，而且是唯一能转换为其他任何类型资产的资产。由于货币资金涉及面最广，应用范围最广泛，因此在一个企业中安全性最差，极易发生丢失、短缺和被盗窃的现象，最容易被挤占或擅自挪用，甚至发生的行为。
一、企业货币资金内部控制制度的目标
（一）货币资金的真实性和合法性
严格的货币资金管理制度要求对库存现金和银行存款等记录报告准确，并得以恰当保管，超过库存现金限额的现金应及时存入银行，严格做到日清月结，准确、及时的进行会计核算，并做到“账实、账证、账账”相符，真实完整的提供货币资金会计信息。同时要保证资金来源及去向都要符合我国相关法律规定，手续要齐备，避免经济犯罪行为的发生。
（二）货币资金的效益性
企业各种业务都会直接或间接的使用到现金和银行存款，加强对资金支出的管理控制，对每一笔业务进行严格的审批，减少不必要的支出，防止侵占、挪用行为的发生，正确预测单位正常经营所需的现金收支额，确保有充分而不过剩的现金余额。保证因销售而应收入的货币资金及时足额收回，并正确记录和反映；保证所有货币资金的支出均能按照批准的用途进行，并及时准确记录。通过对现金、银行存款的控制，合理调度货币资金，使其发挥最大效用。
（三）货币资金的安全性和完整性
《内部会计控制规范——基本规范》第六条中要求：“（一）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。（二）堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（三）确保国家有关资料和单位内部规章制度的贯彻执行。”可见，货币资金内部控制的重要目标就是保证业务经营信息和财务资料的真实性、完整性，保证单位内部货币资金经济活动的合法性。
二、我国企业货币资金内部控制存在的主要问题
（一）会计人员综合素质较低
一是，会计的知识结构不合理。大部分会计只掌握自己业务上的知识，而对于外语知识、社科类基础知识和管理知识以及法律知识缺乏了解；二是，会计职业道德水平不高，例如他们利用工作上的便利条件，虚构或更改凭证记载金额，甚至添加经济业务内容和金额。借机撕毁、盗取票据。例如有些人乘机撕毁现金的票据，盗取发票，重复收款或报销，将现金据为己有。
（二）货币资金管理制度存在漏洞
有些企业在资金的授权审批实施过程中，手续不齐全，程序不规范，特别是对于重要的资金支配，有些领导直接决定资金的使用，不按程序规定审批。同时，也存在岗位分工不明的问题，个别企业由一人办理货币资金业务的全部流程，没有按照不相容职务分离原则合理设置会计岗位，出纳与会计分工不明，货币资金运行岗位与审批岗位分工不明，时有越权、串岗行为发生。
（三）会计信息系统技术不完善
在全球化、信息化进程加快的大背景下，会计信息系统也要与时俱进。但是目前我国企业的整体会计信息系统技术水平较低，很多小企业没有资金引进会计软件，使得在货币资金管理方面，深受人为因素的影响和控制，不利于会计文件的储存和保管，不利于及时、准确的反应会计信息。
三、采用科学合理的货币资金控制措施建议
（一）授权批准控制
授权批准制度要求：单位建立严格的货币资金业务授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的职责范围和要求。对于重要的货币资金支付业务，要实行集体决策和审批，建立责任追究制度，并严禁未经授权机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。在日常状况下对正常经济业务事项实行一般授权；在特殊情况下针对紧急事项实行特殊授权，并在紧急状况消失后及时取消。此外，科学合理的授权批准控制不仅能有效的防止货币资金被贪污、侵占、挪用，还有利于实现货币资金内部控制的目标。
（二）建立货币资金预算制度
根据单位的发展经营计划和各部门的实际需要，从基层开始编制预算，逐级上报审查，综合平衡修订后，经会计主管人员审核后，由企业的最高领导者批准后执行。货币资金预算制度能够有效地增加资金运行透明度，避免了资金的过剩或不足，使得资金可以充分利用，并有效地防止了挤占、挪用现象的发生，减少了金融风险，提高了单位经营效益。
（三）建立计算机会计信息控制系统
利用计算机信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财会电子信息系统的开发和维护、以及数据输入与输出、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。
（四）建立健全内部报告控制
企业建立和完善内部报告制度，能够完整的反映经济活动的基本情况，及时准确地提供货币资金业务活动中的重要信息，增强企业内部管理的实效性和针对性。例如：货币资金经办人对于审批人越权审批行为，有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。通过报告，可以抵制，纠正越权审批行为，杜绝货币资金的非法流动。可见，企业在货币资金控制过程中，适时运用内部报告控制方法是十分必要的，要切实发挥好内部报告控制方法的作用。
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[3]谢云天.浅谈单位货币资金内部控制的基本内容[M]. 中国金融出版社，2008.
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摘要：2008年金融危机后，巴塞尔银行委员会（BCBS）提出逆周期宏观审慎监管框架的构建思路，用以防范由金融体系顺周期行为而造成的系统性风险。本文从我国中央银行构建宏观审慎管理框架的必要性及可行性出发，采用面板模型及主成分分析方法实证研究了货币政策的风险承担途径及货币政策变动对银行经营稳健性的影响，进而提出了相关建议。
关键词：宏观审慎监管；货币政策；银行经营稳健性
2008年金融危机的爆发刺激了巴塞尔委员会加快金融机构系统性风险防范的研究，2010年BaselⅢ和《各国监管当局实施逆周期资本缓冲指引》公布，为各国监管机构制定本国逆周期资本缓冲框架提供了借鉴。逆周期宏观审慎监管的提出对银行经营行为及发展规划具有重大影响，对维护金融稳定具有很强的现实意义。
一、宏观审慎监管理论基础及国内外实践经验
（一）宏观审慎监管目标及工具
通过文献梳理，本文将宏观审慎监管目标概括为一个多层次概念，包括最终目标、直接目标和操作目标。最终目标指维护金融稳定。直接目标是防范系统性金融风险，缓解金融周期波动，避免金融失衡。操作目标从截面维度分析，是处理金融机构间共有且相关的风险，防止风险在系统内的传播；从时间维度分析，即为克服顺周期性问题，提升金融机构对实体经济衰退以及其他负面冲击的恢复能力。巴塞尔监管委员会将宏观审慎监管工具归纳为以下五项：一是逆周期资本要求，规定金融机构在经济扩张期增加资本，以弥补经济衰退期对资本需求的增加。二是动态损失拨备制度，要求金融机构在经济扩张期增加拨备计提，以弥补经济衰退期的损失。三是资本防护缓冲，要求银行需要计提除法定资本充足率外，额外的资本防护缓冲资金，以减缓经济扩张期信贷的过度增长和吸收经济衰退期的不良资产。四是杠杆率控制，规定设置最低杠杆率，以防止在经济上行期银行盲目扩大信贷规模。五是流动性风险管理，规定银行流动性资产比例。
（二）国外实践经验借鉴
一是设立宏观审慎监管机构。英国明确英格兰银行为宏观审慎监管机构，欧盟由欧洲系统性风险委员会履行宏观审慎监管职能，美国宏观审慎监管机构由美联储担任。二是扩大宏观审慎监管范围。将对冲基金、私募股权基金等金融机构、场外金融衍生产品及信用评级机构纳入监管，提升信息透明度。三是提高金融监管标准。BaselⅢ提高一级资本充足率至6%，并要求系统重要性金融机构计提1%的附加资本；针对顺周期性问题，要求建立2.5%的资本留存缓冲及2.5%以内的逆周期资本缓冲。四是加强对金融消费者和投资者的保护。英国消费者保护和市场署以及美国消费者金融保护局的成立，均是为了增强金融市场信心，避免恐慌事件的发生。
二、构建我国逆周期宏观审慎监管机制的必要性和可行性
宏观审慎监管体现为两个维度：一是时间维度，即“熨平”经济周期的剧烈波动，抑制银行顺周期行为；二是截面维度，指限制银行间的风险传染。本文主要研究时间维度上的宏观审慎监管，即构建逆周期宏观审慎监管机制问题。
（一）必要性研究
1.实证检验。本文借鉴（冯科等，2012）对顺周期性检验采用的向量自回归和格兰杰检验方法，验证了我国国内生产总值与信贷规模之间存在长期稳定的双向因果关系。统计数据使用1998-2015年各项贷款余额（DEBT）和国内生产总值（GDP）季度数据，为避免异方差，对两个时间序列取其对数，数据来源于wind统计数据库。首先对两组数据序列进行平稳性检验，基于ADF单位根检验分析数据序列的平稳性，结果显示国内生产总值对数序列（LGDP）和信贷规模对数序列（LDEBT）为非平稳序列，但一阶差分后都是平稳序列，排除了存在“伪回归”的情况。基于赤池信息量准则（AIC），选择滞后阶数为5。协整检验结果显示，在5%的显著性水平下，LGDP与LDEBT存在唯一的协整关系，说明国内生产总值与信贷规模之间存在长期稳定关系。对国内生产总值和信贷规模对数两个序列进行格兰杰因果检验，结果显示，假设“不是LDEBT的Granger原因”和假设“LDEBT不是LGDP的Granger原因”都被拒绝，国内生产总值与信贷规模之间具有双向因果关系。
因信贷投放与经济增长存在长期稳定关系，故两个序列之间可以建立VAR模型。根据AR检验结果，所有单位根的模的倒数小于1，都位于单位圆内，模型是稳定的。在此情况下进行脉冲响应函数分析，研究国内生产总值与信贷规模之间的动态关系。结果显示，给定GDP一个正向标准差的冲击，对信贷的长期趋势是正向的，具体来讲，第1期负向冲击，从第2期开始冲击向正向扭转，至第4期（即下一年度）起冲击转为正向。给定信贷投放一个正向标准差的冲击，对GDP的冲击一直为正向，这一冲击具有显著作用和较长的持续效应。实证结果证明1998-2015年期间，我国金融系统存在顺周期效应①，逆周期宏观审慎监管具有必要性。
2.结果分析。1998年中央银行正式取消贷款限额管理，对信贷规模由指令性计划转为指导性规划，实现了货币政策调控从直接向间接转变，银行信贷的自主性和市场化程度加强，顺周期行为随经济的周期性波动愈加明显。一方面贷款投放对经济增长有较强的促进作用，另一方面，信贷同样受经济影响，长期趋势看冲击为正向。经济繁荣时期，银行风险认知能力下降、融资约束减弱，倾向信贷扩张；经济衰退时期，银行资产负债表过度收缩，促使金融危机进一步恶化，加大整个金融体系的损失程度。基于这种典型的顺周期特征，逆周期宏观审慎监管的必要性得到凸显。
（二）可行性研究
为缓解顺周期性，建立适当的逆周期调整机制是宏观审慎监管的重要组成部分，从理论上说，可以通过逆周期宏观审慎政策工具在经济上行期降低信贷增长，在经济下行期刺激信贷增长，来解决顺周期所引起的系统性风险。本文测算了我国现阶段银行业的资本缓冲缺口情况，并对代表性银行的逆周期资本缓冲计提的实践情况进行分析，目的是验证逆周期宏观审慎监管对缓解因银行顺周行为而发生金融动荡的可行性。
1.测算方法。根据巴塞尔委员会公布的《各国监管当局实施逆周期资本缓冲指引》，本文选取季度信贷规模（DEBT）与季度国内生产总值（GDP）比值测算我国不同时期应计提的逆周期资本缓冲程度，测算方法如下：①计算比值时间序列（DG）：DG=DEBT/GDP②对序列进行H-P滤波分析，生成H-P滤波趋势值（HP）：即，求出min∑Tt=1|（DGt-DGTt）2+λ［c（L）DGTt］2|的解③计算偏离度（PL）：PL=DG-HP④根据《各国监管当局实施逆周期资本缓冲指引》，将偏离度转换为逆周期资本缓冲：当（PL）<2%时，不须计提逆周期资本缓冲；当2%≤（PL）<10%时，偏离度每上升1%，计提比例须上升0.3125%，不足1%的按照1%计算；当（PL）≥10%时，按2.5%计提。数据采用1997-2015年各项贷款余额和国内生产总值季度数据，其中，国内生产总值采用季度年化数据，即4个季度数据的移动加总，如2015年三季度的国内生产总值为2014年第四季度、2015年第一季度、2015年第二季度以及2015年第三季度国内生产总值总额。
2.测算结果。信贷规模与GDP比值从1997年的89.60%上升至2015年的138.84%，增速较快，出现4个典型阶段。第一阶段（1998：3-2000：1）：为缓解亚洲金融危机的冲击，我国自1998年起实施积极的财政政策和稳健的货币政策，货币投放加快，信贷规模扩大，信贷规模与GDP比值超过其长期趋势。由于货币政策仍属稳健，该阶段整体偏离度不高，逆周期资本季度最高计提值为0.94%。第二阶段（2003：1-2005：1）：经济发展速度加快，固定资产投资增幅较高，信贷投放量加大，加上外资流入，该阶段共8个季度需计提资本缓冲，2个季度偏离度接近10%，计提值达2.5%。第三阶段（2009：2-2010：4）：为缓解2008年经济危机的不利影响，我国实施积极的财政政策和适度宽松的货币政策，4万亿项目投资，贷款增速较快。经测算，该阶段个别季度需计提1.88%的逆周期资本缓冲。第四阶段（2015：2-2015：4）：2015年以来，央行加大对市场流动性的补充，鼓励银行加大对实体经济的信贷投放，M2增长较快。但受经济下行影响，银行信贷投放态度较为谨慎，风控能力加强，因此，此阶段偏离度并不高，逆周期资本最高需计提0.94%。
3.实践分析。使用信贷规模与GDP比值衡量系统性风险累积，通过对偏离期计提逆周期资本缓冲以提升银行业抵御风险的能力具有可行性，这在我国金融实践中得到佐证。以中国工商银行为例②，2006年2季度至2015年4季度资本充足率从10.74%提高至14.75%，增势明显。以实际资本充足率与法定资本充足率间差额表示实际计提的资本缓冲程度，工商银行资本缓冲计提基本与我国银行业测算需提取的逆周期资本缓冲长期趋势相符。2008年2季度至2010年4季度，工行提取资本缓冲超4%的共8个季度，最高提取值为2008年4季度的5.06%，与银行业总体趋势的第三阶段基本相符。2014年4季度至今，工行处于提取资本缓冲较高的阶段，资本缓冲值超过2.5%。
三、宏观审慎监管与货币政策协调
宏观审慎监管作为对传统货币政策的补充，能够弥补货币政策在维护金融稳定方面的不足。货币政策的目标是价格稳定，而宏观审慎管理的目标是金融稳定。作为中央银行，需要同时履行货币政策制定和宏观审慎监管两方面职能，二者若能有机结合，特别是货币政策在宏观审慎框架下的作用将金融稳定目标融入货币政策框架，具有重要意义。基于银行作为宏观金融中的个体，其稳健经营是实现金融稳定的重要部分，本文构建了银行稳健性指标，并进一步研究货币政策的变化对银行稳健型经营的冲击。
（一）银行稳健性指标（BSA）构建
本文使用主成分分析法（PCA）构建银行稳健性指标，研究货币政策对银行稳健经营的冲击。基于IMF推行的金融部门评估规划项目，考虑我国银行业相关指标的可获取性，从资本充足性（Q1）、资产质量（Q2）、盈利能力（Q3）、流动性（Q4）四个方面③构建BSA（见表2）。使用SPSS软件，样本范围涵盖16家上市银行2013-2015年的年度数据，结果显示KMO=0.624，Bartlett检验Sig.=0.000<0.05，因此釆用主成分分析法对指标降维和因子分析处理具有合理性。根据因子分析结果，计算14家上市银行④2006-2015年的BSA指标。五大国有商业银行稳健性经营整体呈现缓释“倒U型”趋势，受我国经济宏观影响作用较强，2006-2012年BSA指标呈上升态势，但在2012年之后BSA略有下降。股份制商业银行稳健性整体趋势呈“缓慢上升-略有下降-趋于平稳”态势。2011年股份制商业银行BSA指标开始下降，后趋于平稳，2011年之后最低值仍高于30，比五大行略高，说明股份制商业银行在经济下行阶段谨慎性更强。两家城市商业银行稳健性趋势呈缓慢上升态势，因城商行的本质属性使其更重视本区域的经济发展形势，注重经营管理的稳健性，因此，经营一直呈现较为稳健的状态。
（二）货币政策变化对银行稳健性的冲击
货币政策可分为数量型和价格型两种，由于长期以来我国利率市场化水平不高，价格型对比国外发达国家，货币政策调控尚处于起步阶段。因此，本文使用数量型货币政策，选用法定存款准备金率的调整，验证货币政策调控对银行稳健性经营的冲击。1998-2015年，中央银行调整法定存款准备金率总计46次，其中2010-2015年多达19次。基于计算得出的14家上市银行的BSA指数，本文通过构建面板向量自回归模型（PVAR）的脉冲响应实证检验货币政策的频繁调整对银行稳健经营的影响，度量货币政策对银行稳健性的冲击。为防止变量间的虚假回归，先对自回归向量中各序列的平稳性进行检验，采用LLC检验序列的平稳性。结果显示，两个变量均拒绝“存在单位根”的原假设，由此可以判断各序列是平稳序列，满足进一步分析的要求。基于赤池信息量准则（AIC）对PVAR模型的滞后阶数进行设定，PVAR模型的最优滞后阶数为4阶。本文通过给予货币政策变量一个标准差的冲击，使用蒙特卡洛模拟了100次得到脉冲响应函数图。横轴代表冲击反应的响应期数，纵轴表示内生变量对于冲击的响应程度。结果显示，给予存款准备金一个正向冲击，BSA在前3期呈向下的趋势波动，后逐渐上升趋于平缓，说明货币政策的调整影响银行稳健性经营，宽松的货币政策可提升银行稳健性指标，从紧的货币政策促使银行稳健性指数下降，但货币政策对银行稳健性经营的刺激作用时间较短。
四、结论及建议
（一）合理确定逆周期资本缓冲规模，准确把握缓冲时机
本文利用信贷规模与GDP的比值测算资本缓冲规模，用实证检验和代表性银行的实践证明了逆周期宏观审慎监管的可行性。值得注意的是，这种方法具有一定滞后性，且资本缓冲规模的计算指标并不唯一，本文只是作为监管机构构建逆周期宏观审慎监管机制的参考。实际运用中，银行应基于这一指标，引入更多数据和方法，系统有效地进行整合;同时提高预判能力，当系统性潜在风险增多时，及时采取相应的逆周期宏观审慎工具，准确把握提取资本缓冲的时机。
（二）确立中央银行在宏观审慎框架中的核心地位，引导商业银行稳健经营
基于货币政策在宏观调控中的核心地位及央行的职能作用，央行具备掌握系统性风险和管理流动性的优势，能够对金融体系平稳运行负责，应作为宏观审慎监管机制的核心，引导商业银行加快推进转型升级，逐步提高经营质量和盈利能力，实现稳健经营。商业银行应大力发展优质客户群体，不断推进信贷结构优化升级，积极发展中间业务和新型金融市场，加快盈利模式转型，扭转存贷差为主导的收入格局。
（三）加强与货币政策的有机结合，提高宏观审慎监管前瞻性
一方面，基于前文研究结论，货币政策对银行稳健经营会起到冲击作用，进而影响金融系统稳定；另一方面，宏观审慎监管作为经济冲击吸收器，可以通过影响金融部门的稳健性来直接影响货币政策传导机制，强化货币政策的影响和有效性。因此，要把货币信贷和流动性管理的总量调节相结合，在宏观审慎监管框架下制定货币政策，提高政策前瞻性。
（四）强化宏观审慎监管的动态化和差别化，建立功能完善、运行有效的监管体系
货币政策的银行风险承担传导渠道针对不同规模的银行具有异质性特征，宏观审慎监管应实行动态化和差别化管理。考虑到杠杆率（自有资本率）能够作为除资本充足率以外的第二大风控指标和宏观审慎监管工具，建议设立以杠杆率为核心、更加灵活可控的动态监管机制，随经济周期的变化调整监管要求，以防范银行过度承担风险的行为，确保金融体系和宏观经济的长期稳定。
参考文献：
【关键词】公立医院；货币资金；内部控制制度；措施
在医疗机构改革的背景下，医疗资源趋于多元化，医疗市场竞争也日益加剧，公立医院要积极投身于市场竞争中，需要在其内部控制制度建设上狠下功夫，而货币资金控制又在公立医院内部控制体系中占据关键地位。因此，对公立医院货币资金内部控制制度加以研究具有极强的现实意义。
一、公立医院货币资金内部控制制度凸显的问题
随着医疗机构改革的实施，现阶段新的医院财务会计制度逐步实施，从而对医院货币资金内部控制提出了更高要求。作为公立医院来讲，其自身独特的医疗系统定位，决定了其应做好内部控制示范表率作用，但从实际情况看，公立医院货币资金内部控制制度建设仍凸显出众多不足，下面予以具体分析。
1.公立医院货币资金内部控制制度尚需进一步完善
现阶段，大部分公立医院在货币资金内部控制上都建立了相应的制度，但对其控制制度加以分析，可以发现，公立医院货币资金内部控制制度形式大于内容，在货币资金的一些控制关键节点上并未制定出行之有效的控制内容及措施。如公立医院的门诊资金款项，应在医院每日运营结束后及时填写资金收支日报表，并将资金存入银行，但在实际实施过程中存在日报表打印及资金存入滞后的现象。此外，在住院费用结算，资金款项的支付等环节也存在个人随意操作的现象，致使医院货币资金使用及管理风险性过高。
2.公立医院货币资金内部控制的监督机制运转不畅
公立医院在内部控制管理岗位及机构的设置上，由于缺乏对货币资金使用管理重要性的认识，多数医院一方面存在未及时设置相应的货币资金内部控制审计及监督机构的现象；另一方面也存在将货币资金内部控制审计机构与医院财务管理部门加以合并的行为，从而导致医院货币资金内部控制审计及监督工作独立性、完整性受损。此外，公立医院货币资金内部审计环节，部分医院将侧重点放在具体的会计账目的审查核计中，并未深入涉及医院货币资金内部控制流程，如专项资金的审计、银行存款账户、账单的监督核对等，相应的考核管理也不完善。
3.公立医院货币资金的票据缺乏科学严谨的管理控制
公立医院医疗资源较为集中，其医疗服务受到社会大众的普遍信任，各项业务活动，如门诊、住院等，涉及到众多的收费项目，由此也用到了大量的收费票据，对公立医院货币资金票据管理状况加以分析，可以发现各种不规范操作现象，如票据领取、使用、入账、核销等环节都存在手续不全，登记模糊等问题。此外，在对公立医院各项票据的稽核方面，也存在监督不力的现象，未经稽核即予核销的行为时有发生，这就给公立医院货币资金的舞弊行为提供了可乘之机。
二、优化公立医院货币资金内部控制制度的措施方法
1.进一步完善公立医院货币资金内部控制制度
首先，公立医院货币资金内部控制制度要对相应责任归口的职责及程序加以明确规定，使各部位人员对自身的责任加以清晰认知，形成互相监督制约的内部控制模式，以免货币资金管理中出现问题或发生舞弊行为时，各部位出现推诿扯皮的现象。其次，针对公立医院货币资金，要做好关键节点的控制工作，如货币资金在收支环节要保留及及时填写相应的原始单据凭证；对货币资金开展预算管理；货币资金使用及调配要经过严格的审批；货币资金在支出环节要由内部审计部门、财务部门、银行机构加盖印签等。第三，对医院货币资金管理岗位采取轮岗制，避免出现一人兼任多个岗位的现象，达到货币资金管理岗位及人员的互相牵制监督控制效果。
2.强化公立医院货币资金内部监督控制机制建设
第一，要设立公立医院货币资金内部控制审计部门及监督部门，保持其独立性和权威性，以有效应对医院货币资金使用管理中的各种违纪及舞弊现象。第二，内部审计人员要综合采用经济、行政及法律方式对公立医院的业务活动开展监督管理。例如，着重监督检查医院窗口收费人员的日报表填写、现金上交及票据管理工作；对医院住院处的现金收入情况加以仔细核查，查看相应的收费记录是否记录完整，并无任意涂改现象。第三，加强对公立医院资金支出的内部审计及监督，如制定支出限额、开支范围、审批程序；对银行账户的转账、支票签发、财务用章等制定相应的管理措施，对银行账户账单进行定期核对，消除坏账及呆账；对医院专项资金，建立相应的审核、报销及监管制度。
3.提高公立医院票据管理的科学性，规范性
首先，制定医院票据的领取、使用、报销制度，做好票据登记工作。其次，设置专人负责医院票据管理工作，指定相应的管理责任人，提高医院票据管理的规范化水平。第三，建立医院票据管理的台账，借助信息化技术，将公立医院的票据管理系统与财务管理系统加以连接，从而对医院票据的登记、领取、核销等流程加以实时监督，提高票据管理的实效性。第四，公立医院货币资金内部控制审计及监督部门要定期对医院的票据开支、票据存根、票据领取及核销数量等加以严格核对，以保障公立医院货币资金能够全额实数入账。最后，公立医院要做好票据管理人员的业务培训工作，使其掌握必备的会计电算化操作技术，提高其票据管理水平。
三、结语
总之，货币资金内部控制制度在保障公立医院经济效益的实现，促进公立医院竞争力的提升等方面起到重要作用。针对公立医院货币资金内部控制中存在的问题，公立医院要采取相应的措施，不断优化公立医院货币资金内控制度，以保障公立医院的稳定健康发展。
参考文献：
[1]杜剑，王砚书，李媛等.公立医院货币资金内部控制缺陷归因分析[J].经济研究导刊，2015（19）：148-150.
【论文关键词】货币资金；内部控制环境；内部控制制度
货币资金收支十分频繁，流动性强，既是资本运动的起点，又是资本运动的终点，具有同其它业务的广泛联系性。货币资金是企业控制风险最高的资产，大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，所以国家对货币资金宏观管理要求严格。因此，企业根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金内部控制制度和核算方法，对货币资金实施严密的管理，对于保障单位资产安全完整、提高资金周转速度和使用效益有十分重要的意义。
1 我国企业货币资金内部控制的现状
在基本规范前，尽管我国一些海外上市的企业已经开始按照国际准则进行企业内部控制体系建设，但我国企业内部控制体系建设仍处于起步阶段，国内一直没有统一的内部控制规范。近年来，在境外上市的中国企业陆续建立并实施各具特色的内控制度，但由于缺乏统一的基本规范，存在内控监管要求政出多门，企业无所适从的状况。
2 导致货币资金内部控制制度问题的原因
2.1 内部控制的环境分析
内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构，机构设置及权责分配、内部 审计 、 人力 资源 政策、企业 文化 等。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下内容：
(1)单位整体的风险意识和风险管理理念。
(2)董事会或类似决策机构职能的发挥。特别在推行企业领导人负责制情况下，单位负责人和领导风格、管理方式、知识水平、 法律 意识、 道德 观念等都直接影响货币资金内部控制执行的效果。
(3)经理层的诚信和道德价值观，包括其对 投资 者、董事会、员工、客户的诚信等。
(4)员工的职业道德和业务素质。在货币资金内部控制每个环节中，各岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。例如：企业员工既是借款人又是审批人，但是如果该员工职业道德素质不高，则等于给其制造贪污舞弊机会。再比如：公司转账支票丢失， 会计 为了自己不被处罚没有及时报告和采取替代程序，使得坏人有机会进行支票诈骗行动。
(5)单位的组织结构设计应当有利于提升管理效能，并保证信息畅通流动。
2.2 我国当前内部控制 环境 是导致问题存在的主要原因
(1) 单位负责人不重视内部控制制度的建立和完善
目前许多企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域，授权不明，各岗位职责不清，存在许多企业 管理 的盲区，信息系统设计不科学，未形成统一整体，未充分共享企业内部资源，互相衔接也不够严密，相关部门做重复工作，缺乏有效的沟通和交流渠道。一些公司制定的内部控制制度本身就存在漏洞，执行的时候更是错误百出。例如：某公司的《货币资金内部控制制度》中写道：“出纳在公司 经济 合同 、协议及其他经济文件的执行中，发现有违反 国家法 律、财经纪律及损害公司利益的条款，有权拒绝执行，并书面报告部门负责人及公司总经理。”就这句话本身来说，是指“合同条款”有问题。可是，作为一个出纳，不可能完全具备这种能力，如果发现不了，这种责任应该由谁来承担？这是一句非常笼统、模糊不清的句子。
(2)内部控制评价规范不全面
内部 审计 和内部控制的自我评估是内部控制的两项重要职能。在西方国家，内部审计是评价企业经济活动的效果、效率，提高企业经营效益的内在机制。现代企业内部审计已发展到风险管理阶段，成为内部控制的重要手段，而对内部控制进行评价又是内部审计的重要内容，可以帮助企业管理层监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。因此，从某种意义讲,内部审计是对其他内部控制的再控制。而我国《内部控制基本规范》未提及内部审计，未将内部审计作为重要的控制内容和方法，这不仅不利于与国际接轨，而且与《 会计 法》相悖。
3 完善货币资金内部控制的对策与建议
3.1 负责人责任主体地位
单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立健全并发挥有效作用。如前所述，确定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，目的是督促单位负责人要组织有关人员建立健全内部制约机制和相关制度，以保证会计工作有序进行。如果单位负责人对内部控制制度失效导致的内部管理失控不负责任，他就不会重视内部控制制度的建立和完善。在实际工作中，有一些单位也建立了相应的内部监督和控制制度，但这些制度形同虚设，并没有认真执行，造成内部管理失控，单位负责人应对此负主要责任。
3.2 提高员工的 道德 、业务素质水平
内部控制是由人来设计和实施的，员工通过自身的工作直接或间接影响整个内部控制系统。 财务 人员的道德、业务素质的高低直接影响货币资金的安全完整。每个员工都要清楚自己在企业中的作用和在内部控制中的位置和角色。企业应为员工提高道德、业务素质水平提供环境，例如：请专家评价本单位实际工作中执行货币资金内部控制制度的问题和不足，督促财务人员和相关人员尽快解决；单位展开以提高员工道德、业务素质水平为目的的培训活动或者比赛；单位对取得成绩的员工进行奖励，创造学习氛围，鼓励大家的不断充实自己。货币资金内部控制是一个多层次全员参与的过程，只有每个人都明确自己的职责，与整个企业积极协调一致，才能推动货币资金内部控制的有效运行。
参考文献:
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关键词：货币资金；资金管理；内部控制
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2015年8月20日
一、货币资金内部控制概述
（一）货币资金内部控制的含义。货币资金内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行，保证货币资金的安全和完整，发现、防止、纠正错误与舞弊而制定和实施的。政策与程序货币资金内部控制是现代企业管理中内部控制的重点，也是企业经营活动得以顺利进行的基础。
（二）货币资金内部控制的目标。内部控制目标是企业管理层建立健全内部控制的根本出发点，货币资金内部控制目标有四个，包括货币资金的安全性，即通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；货币资金的完整性，即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；货币资金的合法性，即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐全；货币资金的效益性，即合理调度货币资金，使其发挥最大效益。
二、货币资金内部控制方法
为确保货币资金控制目标的实现，货币资金的内部控制主要应围绕以下的内容展开：规定货币资金使用的职责和责任，保证权责密切结合；规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度，保证货币资金运转正常；健全和完善内部控制制度，保证货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上，有效实施这些内容可以通过以下方法完成：
（一）职能分离控制。这种控制方法要求按照不相容职务分离的原则，将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，明确相关的职责权限，形成相互制衡机制，以避免或减少发生差错和弊端企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。
（二）授权批准控制。企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，确定审批人员，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、职责范围、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位（经办、审核、审批）互相制约地行使职责权限，每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后可转至下一个控制点，审批权限、额度控制、流程控制及岗位互相牵制等控制点相配合，就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。
（三）预算控制。货币资金的预算控制是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益，通过较为详细和较远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利于充分发挥资金效用和盈利能力现金预算编制，则务经理应认真监督预算的执行，对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算比较分析如果出现重大差异，可采取必要的措施来调查现金的实际收支结果。
（四）稽核与盘点控制。每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。
三、企业在货币资金内部控制中存在的问题
（一）现金收支业务管理存在的漏洞
第一，更改凭证金额，虚构报账内容。会计或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，趁机更改发票、收据上的金额、贪污相应款项，或通过添加和虚构经济业务内容和金额，将现金据为己有。
第二，收款不开任何凭据。出纳或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开具收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有。
第三，销毁、盗用票据。发票会计或出纳人员销毁现金收入的票据，从而将票款私吞，或用盗取的发票向客户开票，重复收款或报销。
第四，少列、多列总计金额。出纳或收款人员故意将现金收入或现金支出合计数计错，致使现金收入日记账合计数少于支出日记账合计数，从而将多余库存现金占为己有。
第五，现金、支票收入对冲。出纳或收款人员在收到现金后不及时存入银行，在收到相同金额的支票时把支票入行，最后把现金收入的出账联凭证和支票的送行单一起入账，而支票收入的出账联凭证不入账，现金挪用当事人采用这种张冠李戴的力式，经常以支票未到账为借口以达到挪用现金的目的。
（二）银行存款收支业务漏洞
1、制造余额漏洞。财会人员通过利用在岗位上工作的优势条件和长期工作而熟知银行结算业务上的漏洞，在进行记录银行存款日记账余额时有意做出业务上的漏洞，然后通过转账支票套购商品或擅自提现等行为来掩饰。有的是财会人员在月末进行银行存款日记账结算时，发现相关账本余额试算不平，不检查反而趁机做出余额漏洞，以便在以后能贪污。
2、私自提现。财会人员通过利用在此岗位上工作的优势条件，不经批准便签发现金支票，然后进行提取现金，在事后不保留存根，也不记录相应账本。
3、公款私存。财会人员通过利用在此岗位上接触货币现金收支业务的优势条件，把公款存进个人的银行户头，其目的是为了获取公款利息或占用企业货币资金。
4、转账套现。财会人员在收到外单位的转账支票存入银行时作分录借记“银行存款”，贷记“应付账款”，提取现金给外单位时，作分录借记“库存现金”，贷记“银行存款”，同时借记“应付账款”，贷记“库存现金”这种方法来套取现金。
5、套取利息。财会人员在月终计算利息时，不按正确计算利息的方法，只计算贷款利息而不记存款利息，使得最终确认的银行存款日记账余额与实际不符偏小，然后再把已计算的应支出的贷款利息不记入日记账使日记账余额保持平衡，最终达到占有利息的目的。
四、完善企业货币资金内部控制的对策
不同的企业由于其成立的时间、文化背景、组成成员、地理位置、经营的业务不同，企业货币资金内控制度也不尽相同，但一个基本的企业货币资金内部控制制度应该在其目标、环境、方法的基础上形成，这一制度的建立应该包含下列内容：
（一）职责分工和职权分离制度。《中华人民共和国会计法》规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业在进行货币资金收支时，不能由一个人办理全部过程，应设置专职出纳人员和会计人员分工负责、分别办理；会计人员应该对有关货币资金收付的原始凭证审核无误才进行填制记账凭证，而出纳人员在办理收付款时应该检查所附原始凭证是否完整后在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记才能真正实现职责分明、职权分离的目的。若企业实行电算化管理，在保证软件操作分别与电算化软件开发、审核记账、电算维护、电算审查人员不相容的情况下，电算化的某些岗位是可以一人多岗，这样能够有效利用企业人力资源，节约成本。
（二）授权批准制度。因为货币资金的重要性，企业相关人员要处理相关业务，必须得到授权和批准才接触这些业务。为了能使这一制度更好地实行，企业应该明确好他们的职责范围和业务处理权限，让人员清楚自己所做行为要承担的后果。若企业实行电算化管理，企业应该利用好电算化软件的“权限”功能等，严格控制各人员的权限范围，各人员保管好自己的上机密码，若密码不慎忘记或者泄漏，应及时向上级反映。
（三）内部记录和核对制度。企业的经济业务都应在会计部门办理，而且都必须依照国家会计相关法规及时进行正确记录，以保证会计记录的真实性。出纳员保证能够进行经常性的对账工作，比如定期核对库存现金的账实是否相符；在月末，根据从银行索要的各存款户对账单以及企业银行日记账，编制银行存款余额调节表检查银行存款数额是否有差。内审人员应该定期审查货币资金的收支凭证和账目以及实行突击盘点现金。
（四）安全制度。办理货币资金业务收付和保管是出纳人员的职责，其他财会人员在没有特别授权的情况下不得接触货币资金。出纳员在企业购入票证时应该利用电脑对票证进行统一编号，在实际需要时便按着这编号顺序开出。不得随意处置已经使用的票证，而是应该详细登记在相关账簿上，特别的，作废票证应该加盖“作废”章，然后保存并登记，票证的领用人员还得签名盖章，方便日后查证。银行预留印鉴包括财务专用章和公司总经理私章，不能由一人保管这两个章，而是分别由出纳员和财务部指定专人保管。
（五）严密的收支凭证和传递手续。对于每笔收款都要开票；每笔支出都应该经过企业相关负责人审批审核复核；尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行。出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章；出纳人员应该在有相关支付款项的凭证和审批手续的前提下进行付款，然后加盖“付讫”章。
（六）严格执行规章制度。在现金管理方面，企业使用现金应该是在严格遵守《现金管理暂行条例》下进行，对于超出合法的现金开支范围内的现金支付应该拒绝办理，对于货币资金收入企业应该及时存入银行，而不能直接坐支现金和私设“小金库”，更不能账外设账或者款项不入账；在银行存款管理方面，企业则严格遵守与执行《银行结算制度》，签发空头支票和空白支票是违法的，企业也不能有银行存款账户被出借的行为出现。企业还可以建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。对于检查后仍出现问题，企业将以严厉的经济手段严惩相关人员。
主要参考文献：
[1]申稳稳，李华.企业货币资金内部控制制度研究.山东财政学院学报，2009.2.20.
关键词:货币资金 内部控制 问题及对策
货币资金是企业重要的流动资产,企业的每一个业务循环都会与货币资金发生关系。货币资金具有高度的流动性，形式简单、核算不复杂，最易被人们接近，同时会计处理的绝大多数业务与货币资金有关，很多会计舞弊事项会在货币资金中表现出来，具有较高的控制风险。如何对其完善是一项任重而道远的工作，有必要建立一套货币资金内部控制体系，促进企业货币资金内部控制的完善，提高财务报告质量。因此，笔者试图通过对货币资金内部控制存在的问题及其相应对策的分析，希望能够对我国企业在货币资金内部控制方面有所借鉴和帮助。
一、货币资金内部控制的目标及其关键控制点
货币资金内部控制，是指企业为了保证财务活动的有效进行，保证货币资金的安全和完整，发现、防止、纠正错误与舞弊而制定和实施的政策与程序。货币资金内部控制是现代企业管理中的内部控制的重点，也是企业经营活动得以顺利进行的基础。
(一)货币资金内部控制的目标
内部控制目标是企业管理层建立健全内部控制的根本出发点，货币资金内部控制目标有四个。包括货币资金的安全性：即通过良好的内部控制，确保企业库存现金安货全，预防被盗窃、诈骗和挪用；货币资金的完整性：即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；货币资金的合法性：即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；货币资金的效益性：即合理调度货币资金，便其发挥最大效益。
(二)货币资金内部控制的关键控制点
关键控制点是指在一个业务处理过程中起着重要作用的控制环节，如果没有这些控制环节，业务处理过程很可能出现错弊，达不到既定目标。设置关键控制点的目的是发现和纠正弊端，如为保证会计记录的正确性，明细账和总账之间的核对是关键控制点；为保证银行存款的正确性，由非出纳员核对银行对账单和存款余额就是关键控制点。
货币资金的关键控制点，概括地说，是把好“一关”，管住“七点”。
“一关”是指货币资金支出关。节流等于开源，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题呢？关键是看支出程序是否合法、合理。“七点”是指货币资金流入点、银行开户点、现金盘存点、与银行及客户的对账点、票据及印章保管点、督促检查点和财会人员任用点。
(三)货币资金内部控制的方法
为确保货币资金控制目标的实现，货币资金的内部控制主要应围绕三方面的内容展开：规定货币资金使用的职责和责任，保证权责密切结合；规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度，保证货币资金运转正常；健全和完善内部控制制度，保证货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。有效实施这些内容可以通过以下方法完成:
1、职能分离控制
这种控制方法要求按照不相容职务分离的原则，将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，明确相关的职责权限，形成相互制衡机制，以避免或减少发生差错和弊端。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。
2、授权批准控制
企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，确定审批人员，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、范围权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位(经办、审核、审批)互相制约地行使职责权限，每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后方可转至下一个控制点，审批权限、额度控制、流程控制及岗位互相牵制等控制点相配合，就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。
3、预算控制
货币资金的预算控制是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益，通过较为详细和较远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利于充分发挥资金效用和盈利能力。现金预算编制后，财务经理应认真监督预算的执行，对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算比较分析。如果出现重大差异，可采取必要的措施来调查现金的实际收支结果。
4、稽核与盘点控制
每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。
二、企业货币资金内部控制存在的主要问题
货币资金内部控制的要点是现金收支业务和银行存款收支业务的控制。从现金和银行存款内部控制现状来看，多数单位没有注重岗位分工、授权批准制度的建立，从而导致了现金收支业务和银行存款收支业务漏洞的发生，存在许多问题。
(一)现金收支业务中存在的问题
1、更改凭证，虚构内容
会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机更改发票、收据上的金额，贪污相应款项，或通过添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。
2、无证无账或票据不一致
无证无账是指出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；票据不一致是指出票时套写或利用假复写的方法，使发票联与记账联不一致，贪污差额部分。
3、撕毁票据、盗用凭证
会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票，向客户开票重复收款或报销，隐匿现金。
4、少列、多列总额
出纳人员或收款人员将现金收入或支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。
(二)银行存款收支业务中存在的问题
1、私自提现、支票套物
会计人员或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购买商品、物资，不留存根，不记账，将所提现金、所购商品、物资据为己有。
2、涂改银行对账单
出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。
3、私自背书转让，出借支票
会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。
4、多头开户，套取利息，截留公款
会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。
三、货币资金内部控制存在问题的对策
(一)提高公司全体员工对内部控制的认识
要做好货币资金的内部控制，对控制环境的关注必不可少，所以企业的领导、会计人员和所有员工都应该加强对内部控制的认识。企业应该提高公司领导者的管理素质，使他们正确认识货币资金内部控制的重要性，积极参加相关的学习培训，掌握相关的法律法规知识，完善人才选拔机制，增强自我防范意识，提高辨别真伪的能力。
(二)建立和完善货币资金内部控制制度
企业所以出现严重的贪污舞弊案件，其根本原因是没有建立完善的货币资金内部控制制度。有效的内部控制制度必然是一个严密的体系，具体到货币资金内部控制制度，则必须具备以下几个方面的内容：
1、货币资金的职务分离制度
货币资金内部控制的基本要求是实行钱账分离，即将经管货币资金业务的人与记录这些业务的人分离。
2、货币资金的预算审核制度
预算控制是指预算范围内的货币资金业务按程序直接支付，超出预算的资金业务按规定的审批程序授权支付，所以预算的合理性尤其重要，企业应根据本单位的事业发展规划、经营计划因素，由专业人员、销售人员、采购人员和直接参与资金支付业务的人员根据业务需要，从单位基层开始定期编制资金预算，逐级上报审查，经过单位内部各有关部门的认真研究，会计主管部门审核，最后由单位的最高管理层批准后执行。实行货币资金预算，可以避免货币资金不足和过剩的现象发生，有利于提高单位资金的使用效率，防范金融风险和提高企事业单位适应市场经济的应变能力。
3、货币资金的收入支出控制
(1)对货币资金的收入控制方面
每笔收入都要及时开票；要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行，不得直接用于支付支出；会计人员及时编制收款凭证、审核后由出纳清点现金，在收款凭证上加盖现金收讫章。
(2)对货币资金的支出控制方面
每笔支出都应有单位负责人的审批、会计主管审核、会计人员复核；出纳人员支付的每一笔款项都应以建全的会计凭证和完备的审批手续为依据；付款后，需在付款凭证上加盖付讫章；银行单据签发和印鉴保管应当分工负责。
(三)重视货币资金内部控制的关键点
在实际工作中应该抓住货币资金控制的关键控制点，特别应加强对银行印鉴和票据的管理。
银行印鉴是货币资金内部控制的重要环节，财务专用章和个人名章应由专人分开管理，个人名章必要须由本人或其授权人保管，严禁一人保管款项所需的全部印章。银行付款凭证应设专人单独保管，防止被盗或遗失。当有人员工作变动时，应及时办理印鉴和票据的交接手续。
(四)建立合理的监督评价体系，加强内部审计
1、建立严格的内部稽核制度
会计稽核是会计机构对会计核算工作的一种自我检查或审核工作，对会计业务发生之前、经济业务发生和入账前的过程中、经济业务入账之后，进行稽查、核实，以保证会计信息真实可靠。同时，稽核必须强化权限，扩大业务核对的范围，务必保证每笔涉及货币资金的业务都准确无误，货币资金才能真实可靠。
2、完善评价机制，并定期考核
(1)建立定期和不定期的检查制度
如有不相容职务混岗情况，印鉴的保管情况，授权批准情况等，发现问题，提早防范，及时处理。
(2)建立突击抽查制
不定期地检查保险柜，核对库存现金实有数，检查有无挪用公款等现象，不定期地取得银行对账单，核对、检查有无非正常的未达账项进行体外循环，从而发现问题。
(3)实行财务公开制
财务公开的核心是监督，货币资金的收支是否合理、有效，不仅应做到相关人员清楚，而且应接受群众监督，收支定期张榜公布，提高资金使用的透明度。
(4)建立与实施严格的奖惩制度
单位应结合实际情况，认真研究，制定一套科学合理的奖惩制度，定期将货币资金内控制度执行的结果予以公布，并作为领导任免、职工提拔以及奖惩的依据。做到评判公正、奖罚分明，最终使货币资金的运转处在一种严格科学的监控之下。
3、加强内部审计
在货币资金内部监督过程中，企业要注重发挥内部审计的作用。内部审计是在一个组织内部对相关人员、各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定相关人员的行为是否合法、合规，既定的政策是否得以贯彻，企业的经营目标是否达到等。在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员占据极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。
参考文献:
[1]赵保卿主编《审计案例研究》，普通高等教育“十一五”部级规划教材
随着企业内外部环境的日益复杂以及企业间竞争的日益激烈，企业的经营风险和财务风险日益增加，如何辨别、分析、防范和控制风险，建立健全企业资金内部控制制度已经成为必然趋势。货币资金内部控制应达到以下目标：第一，货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保单位库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。第二，货币资金的完整性。检查单位收到的货币资金是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为。第三，货币资金的合法性。检查货币资金的取得、使用是否符合国家法规，手续是否齐备。第四，货币资金的效益性。合理调度货币资金，使其发挥最大的经济效益。
为确保货币资金控制目标的实现，货币资金的内部控制主要应围绕三方面的内容展开:(1)规定货币资金使用的职责和责任，保证权责密切结合；(2)规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度，保证货币资金运转正常；(3)健全和完善内部控制制度，保证货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。有效实施这些内容可以通过以下方法完成:
一、不相容职务相互分离
不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。
二、程序、手续控制
任何货币资金的收付业务都应按其业务规律建立管理制度，货币资金内部控制就是要使货币资金收付业务实现规范化、制度化，以减少某些不必要的开支，并揭示出与货币资金业务有关的其它业务在内部控制方面的薄弱环节。
例如：货币资金支付业务的程序：
(1)支付申请。公司有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附原始凭证。
(2)支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。
(3)支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
(4)办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。
三、授权批准控制
公司应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批。经办人应在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。
例如：对外付款环节，需要对外支付的部门提出付款申请，提交证明款项支付的原始凭证，经部门负责人审批同意后提交财务部门。根据款项的性质和涉及金额的不同，财务部门负责人和/或公司主管管理层根据费用审批权限对付款进行审批。
四、核对、监督检查
每笔货币资金在支付之前，都必须经会计人员进行审核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
公司应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。货币资金监督检查的内容主要包括：(1)货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象；(2)货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；(3)支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象；(4)票据的保管情况，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
五、预算控制
货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益。其主要手段是对货币资金的收支预测和对货币资金预算的编制，通过较为详细和较为远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，可精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利充分发挥资金效用和盈利能力。
现金预算编制者和现金业务核算应分离开，以便更有力地控制现金业务。现金预算编制后，相关负责人员应认真监督预算的执行，对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算比较分析。如果出现重大差异，可采取必要的措施来调查现金实际的收支结果。
参考文献：
［关键词］货币资金内部控制会计问题
一、内部会计控制
1.内部会计控制的概念
内部会计控制不仅包括为了保证会计信息质量、保护财产安全而实行的控制，也包括影响内部会计控制方法、措施和程序实施效果的控制环境。随着新会计准则在2007年的实施，企业将会越来越重视内部会计工作。
2.内部会计控制的内容
内部会计控制根据控制的对象不同可分为:货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制等。货币资金控制是指对货币资金收支和保管业务的严格的授权批准制度，实行办理货币资金业络的不兼容岗位分离,相关机构和人员的相互制约;实物资产控制是指对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制;对外投资控制是指实行重大投资决策集体审议联签等责任制度,加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资配置等环节的控制。
二、企业货币资金内部会计控制的分析
1.企业货币资金的业务分析
货币资金,是指单位所拥有的现金、银行存款、有价证券和其他货币资金。在企业生产经营活动中,大部分的经济业务都要通过货币资金的收付来实现。货币资金收付频繁、业务量大、出现记账错误的可能性相对较大,因而应建立严密的内部控制制度,以确保货币资金的安全,提高货币资金的周转速度和使用效益。比如现金业务处理主要流程为：经办人员填制或取得原始凭证;部门负责人审核签审凭证;会计主管审核凭证;分管会计人员编制收付款凭证;出纳收付现金;会计主管复核凭证;出纳登记现金日记账;总账会计登记现金总账;出纳清点现金并送存银行;月末由非记账人员核对日记账和总账;定期或不定期盘点库存现金并与日记账余额核对等。
2.企业货币资金内部控制的思路
货币资金的控制目标主要是关注资金的安全性，防止舞弊。在风险评估时，分析控制环境的各个要素就会发现，如出纳又负责登记往来账，就有可能给贪污提供机会；如销售货物却不及时开票，就不能及时确认资金收入。比如现金业务处理流程各个控制点中，“审批”、“对账”及“盘点”环节最重要，是关键控制点。银行存款业务处理流程中，“审批”、“对账”是关键控制点。对原始凭证进行审批，可以保证经济业务真实、合理合法；账账核对、账表核对可以保证收支及核算正确，及时发现各方面的差错。
三、企业货币资金内部会计控制的对策
1.现金收入控制
现金收入控制又分为现钞收入控制和汇款单收入控制两类。（1）现钞收入控制：现钞收入业务必须由出纳和会计审核等两个以上岗位来处理，出纳不能同时担任开票制证业务，办理收款业务时先由会计岗位填制会计凭证，然后交出纳员，出纳应仔细核对开票员开出的收据同交来的现金是否一致，并将每天的所有收据合计数登记现金日记账。（2）汇款单收入控制：对于汇款单收入控制来说，这类业务量虽然很少，但也要制定严格的处理程序。公司任何客户寄来的汇款单应由专门的职员来拆封，并详细登记客户姓名与汇款金额，登记后，一方面将收到的汇票盖上戳记后交给现金出纳员；另一方面通知记账员，核对后记入现金日记账中。
2.银行往来账控制
对于银行往来帐控制,银行开户需有正式的批准手续。比如开设银行账户,需由集团总会计师批准。负责调节银行对账单和银行存款账面余额的职员,不得同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务。负责银行往来账调节的职员应直接从银行取得对账单,并将银行存款帐同银行对账单进行核对调节。另外，银行存款要及时对账,每月必须按银行账户逐一核对账簿，并编制银行存款调节表,调节表应由出纳、管现金账和银行存款帐以外的人员编制,发现核对不符的项目,要及时报告有关负责人；出纳员在每天工作结束时要清点现金,核对账目，部门要有专人进行不定期检查。
3.货币支付业务控制
对于货币收支业务来说，其控制要点有：钱账分管，出纳员不得兼总账及债权、债务明细账；发生货币资金的收入和支出，应及时入账，不得拖延。在货币支付业务的财务控制方面，要重点注意以下问题：（1)各种收入都应由出纳部门集中办理，除了情况特殊者外（如发生在外地的收付，或事前取得出纳部门的同意并授权代收），任何部门和个人，均不得擅自出具收款凭证或用白条收取款项。（2)一切货币资金收入，都要入账，不得将出售残料、废料的收入、罚款赔款的收入等列作账外记录，杜绝“小金库”；收入现金应及时存入银行，当天未及时存入银行的现金支票及其他重要资料应集中存放于保险箱。
参考文献：
[1}魏江梅.浅论企业内部会计控制制度的建立[J].河南财政税务高等专科学校学报，2005,（06）:14
[2]尤学军:企业内部会计控制制度的问题及对策[J].河南科技 ,2006，(02);17-18
[3]李小凤：建立企业内部会计控制制度的思考[J].审计与理财，2006，(07);21
李强（1990-），男，山西省阳泉市人，审计硕士，山西财经大学会计学院审计专业，研究方向：审计理论与实务。
摘要：国际货币体系的产生发展与一定的经济发展水平相一致，当经济的发展与正在运行的国际货币体系产生矛盾时，改革就是必然趋势。本文针对当前的经济环境下，现行的国际货币体系改革的必要性，可能性和改革的途径进行了分析，得出改革不仅要针对国际组织，而且各个国家也应从自身方面作出努力。
关键词：国际货币；体系改革；货币国际化
一、现行国际货币体系改革的必要性及可能性
（一）现行国际货币改革的必要性
1.现行国际货币体系的缺陷
目前的国际货币体系是世界经济发展不平衡的产物，它产生、发展、运行的这段时期汇率波动频繁，国际短期资本大规模流动，国际收支失衡加剧等现象表明现行国际货币体系存在着内在缺陷。这一缺陷是2008年金融危机爆发的根本原因。当前的国际货币体系存在着许多问题，主要表现在以下几方面：（1）国际储备体系不稳定。（2）汇率制度安排不合理。（3）国际收支调节机制不健全。（4）国际经济政策协调难以协调。（5）全球金融监管不全面。
（二）改革的可能性
1.改革的动力。各个国家追求最优的国家利益，是改革的动力。改革国际货币体系的核心是利益分配问题与经济发展环境的公平合理性。
2.改革的时机。金融危机使世界经济蒙受了重大损失，经济发展速度放缓，企业倒闭，失业率提高。
3.改革的条件。国际货币体系是伴随着世界经济的发展而不断发展的，国际经济发展的不同时段要求不同的国际货币体系与之适应，经济的发展为国际货币体系改革提供了有利的条件。在经济全球化的大背景下，国际货币体系发展的大方向是实现汇率市场化、货币区域一体化、国际储备多元化。
二、改革的建议与思路
（一）国际货币体系改革应遵循的原则
1.改革的最终目标以国际金融市场的长期稳定与发展。2.改革的主要内容是保证国际资本的自由、有序流动。3.要体现公平合理以及世界大多数国家的共同利益。4.要采取和平循序渐进的方式。
（二）改革的建议
1.建立多国货币为国际货币的汇率制度。很多学者指出，浮动汇率制度看似很灵活，给予了各国根据自己的需要自行调节汇率和选择汇率制度的权利，但是，这种建立在各国国情基础上的汇率虽然能够是各国的调节具有及时性和有效性，却会引起了全球范围的汇率大幅度波动导致国际汇率制度的混乱，不利于国际金融及经济的正常发展，长期来看，又会影响各国的发展甚至引起经济危机。因此，应建立汇率水平的监测机制，对成员国实际汇率水平提供调整意见，以保证新的货币汇率机制的正常进行。针对汇率制度的改革有很多流派，有的提出建立超国际货币体系的单一货币汇率制度；有的提出回归到布雷顿森林体系的单一货币汇率制度，美元与黄金挂钩；有的提出让更多的货币成为国际货币，汇率制度更加的灵活。
（三）建立多国货币为国际货币的汇率制度的途径
1.注重国家的经济建设，维持本国币值的稳定。2.完善本国货币汇率的形成制度，实现国际收支均衡。3.深化各国货币的区域化程度，推进各国货币的跨境贸易结算和计价支付。4.完善本国金融市场的建设。
三、人民币国际化
（一）人民币国际化的背景及内涵
随着我国经济的发展，客观上要求我国的国际地位进一步加强，首先要求在国际经济事务中，拥有较多较广的发言权。人民币的国际化顺应国际经济发展的趋势，符合我国经济发展的战略目标，是我国对于国际货币体系改革的支持，又是我国国际影响力提高的表现和经济发展的必经之路。
（二）人民币国际化的实现条件和作用
1.人民币国际化的实现条件。从我国的现实来看，人民币国际化的实现有较为充分的现实条件：第一，强大的经济实力。近十几年来，中国的经济增长保持平均两位数的增长速度，即使在金融危机的影响下仍保持8%以上的增速，成为拉动世界经济的主要力量。第二，大量的外汇储备使我国具有较高的国际清偿能力，为随时可能发生的兑换提供了保证。第三，我国在国际事务中的影响力提高，国际声誉好。
2.人民币国际化的意义。第一，当前美、欧、日这三大世界货币走向低谷，提高人民币在国际结算的职能，可以改变中国“贸易大国、货币小国”的情形。
第二，有利于我国的外贸企业规避风险。以往的国际贸易主要以美元结算为主，算完了然后进行强制性换汇，换成人民币，引起汇率的变动。第三，为资本市场的国际化也奠定了基础。我国资本的国际化的一个重要的前提就是人民币的国际化。从某种程度上来说，人民币国际化是前提，金融市场国际化是目标，实现了金融国际化，中国的金融就崛起了。与此同时中国的国际地位将进一步提升。
第四，降低大量外汇储备的存在风险，在一定程度上减少了外汇储备的规模，规避了单一美元交易的损失，使人民币能够摆脱依附美元的情形，成为完全可流通和储备的国际货币。
第五，人民币国际化能够换取人民币持有者的大量资源，增加铸币税收入。
（三）人民币国际化的实现过程
人民币国际化途径主要经历三个阶段，即“周边化区域化全球化”。周边化就是增加人民币在与和我国接壤的国家间的贸易中的使用量，并使其成为惯例。区域化就是在亚洲地区人民币在估计交易中的使用量大幅度增加，并且在各个国家中的信誉度较高，成为区域国际交易的主要货币。全球化就是除美元、欧元、日元外人民币也成为国际结算的主要货币，在国际贸易中发挥主导性作用。
人民币国际化进程中，“周边化、区域化”方面，我国已取得了一定的成效，在和周边国家的贸易中人民币成为主要的流通货币，而且人民币在东南亚的认可度较高。我国应进一步扩大和深化与周边国家和地区经贸往来，在此基础上，使人民币在周边国家广泛使用，并且不断提高与亚洲国家的货币互换协议额度，建立自由贸易区或区域货币合作组织等。最后，在区域化的基础上，扩大人民币的流通量和流通范围，实现人民币的全球化。（作者单位：山西财经大学）
参考文献：
[1]彭兴韵、施华强，《美国货币政策的演化》，2007年《国际经济评论》第5-6期
[2]李伏安、林杉，《国际货币的历史、现状兼论人民币国际化的选择》，2009年《金融研究》第5期
[3]黄晓龙，《全球失衡、流动性过剩与货币危机基于非均衡国际货币体系的分析视角》，2007年《金融研究》第8期
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