时间：2023-02-18 08:04:55
作业成本计算制度作为会计界新的动向之一,近几年已被广泛关注。作业成本计算制度也称作业成本制,是以“成本驱动因素”理论为基础依据,根据产品产生或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系,对成本发生的动因加以分析,选择“作业”为成本计算对象,归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。引进该制度无论对我国会计学科建设,还是对我国企业财务会计管理和企业管理水平的提高,都将受益匪浅。
一、成本动因定义
成本动因亦称成本驱动因素,是作业成本计算法的核心内容。所以我们有必要先对作业成本计算法加以了解：成本动因是指决定成本发生的那些重要的活动或事项。它可以是一个事项、一项活动或作业。从广义上说,成本动因的确定是作业成本计算实施的一部分;狭义的看,它又可视作企业控制制造费用努力的一部分。一般而言,成本动因支配着成本行动,决定着成本的产生,并可作为分配成本的标准。作业和成本动因的区别在于作业是为达到组织的目的和组织内部各部门的目标所需的种种行为;而成本动因是导致成本升降的因素。
二、成本动因的分类
在作业成本法下，从成本归属的角度，作业成本动因可分为三类：执行动因、（均衡）数量动因和强度动因。
1、执行动因。若某项作业被重复执行时，每次作业消耗的资源费用差别很小，这时作业的执行次数即可作为成本动因。作业成本除以作业执行次数，即是作业成本动因率。在设计作业成本系统时，一定要在分析有关作业历史资料的基础上，结合作业主体的意见，慎重确认执行动因，以避免由此引起成本动因信息失真。常见的具有执行动因的作业有订单处理等。
2、数量动因。当某项作业多次执行中，资源费用的消耗表现出明显的变异，不过若资源费用的消耗跟作业时间或其他数量量度之间存在近似的正比例关系，这时称成本动因为数量动因。数量动因可表现为作业时间，也可表现为耗费资源的体积、重量等量度。作业成本除以数量动因的总计，即可得到成本动因率。同执行动因相比，数量动因的精确度有了质的提高，但应用数量动因的成本费用也增加了很多，为每种产品都可能多次消耗不同的作业，观察和记录每次作业花费的时间或资源耗费的数量是一项繁杂而庞大的工作。有些公司在应用作业成本方法的实践的基础上，总结出了编制“复杂程度指数”的方法。假定成本计算对象的复杂程度与消耗某作业时花费的时间或其他度量成正比例，则可以一定复杂程度的成本计算对象为基准，将其他成本计算对象与之进行复杂程度的对比，得出复杂程度指数。分配成本费用时，复杂程度指数乘以基准成本计算对象的数量动因，即可作为参与指数编制的成本计算对象的数量动因了。
3、强度动因。有些产品、劳务或顾客需要一些具有特殊性的作业，在作业执行过程中资源的耗费并不具备执行动因或数量动因的条件，这时需要对作业作个别追踪记录，直接把作业成本归属于成本计算对象。这种成本动因称之为强度动因，由于直接归属作业成本，所以不需要计算成本动因率。应用强度动因进行成本的数量归属是最精确的，也是最符合逻辑的，但花费成本最多。只有那些作业成本较大、每次执行时资源消耗又无规律可循的作业，才应用强度动因。如同样是由安装调试作业中心执行的某次产品的安装调试作业，由于技术要求高，需聘请外来专家，租用外单位的高级仪器，并且作业时间集中等原因，跟一般作业区别较大，不宜采用执行动因或数量动因，则应直接把成本归属到产品中去。
三、确定成本动因的必要性
传统的成本系统通过假定数量是惟一的成本动因而过分简化了成本的产生过程。在生产单一产品的企业里,生产的数量可通过产生的单位数来计算；而生产多种产品的企业中,直接人工小时或直接人工金额,甚至机器小时数则通常被用作单位数的替代品。随着技术产业的不断发展，使得折旧费、维修、动力等费用由制造成本变成了制造费用。显然,这种情况下“驱动”制造费用将导致不准确的产品成本计算,而将数量动因扩展为一系列更为复杂的成本动因,使得生产成本组成项目“各得其所”的使用不同的动因,则无疑将改善制作费用分配,近而导致更为准确的产品成本计算。使得传统的对“期间费用”作一次性扣除,而不加分配的作法成为历史。确认成本动因的必要性还表现在,它会帮助我们清晰的看出哪些产品利润较高,哪些产品处在微利和保本状态。而这一点在传统成本计算法下却是不易觉察到的,成本动因的确定有助于企业有效降低成本。
四、成本动因概念的引起对成本性态划分的影响
传统的成本系统根据各项成本与数量,将成本划成为固定成本、变动成本和半变动成本三种。这样的处理方式忽视了成本还可以随着数量以外的因素而变动,即成本的可变性观念。事实上,成本形态是由成本动因所支配的,要把各种费用分配到不同的产品上去,首先要了解成本性态,以便识别出恰当的成本动因。按照这种观念,成本可划分为短期变动成本和长期变动成本。短期变动成本即原来的变动成本,它随产品的产生数量成比例变动,对它应该利用“与数量相关的成本动因”；长期变动成本则以作业为基础,它随作业消耗量的变动而变动,对它应该利用“与作业相关的成本动因”。须指出的是,长期变动成本的变动与作业量的变动并不是同步进行的,两者之间往往存在着一个时间差,即本期作业量的增减并不一定会立即引起本期的长期变动成本的相应变化,其影响可能要到下一期或更长一段时间之后才能显示出来。如产品批次计划一旦制定下来,即便企业决定减少本期的生产批次,但已经发生的生产批次计划指定成本并不会马上减少,需要分摊到各个产品批次中去。正是由于长期变动成本的这一特点,传统上常把这部分成本视为固定成本。而该“制度”把长期变动成本与短期变动成本区别的较为清楚。
五、影响成本动因选择的因素
从定量角度而言,成本动因的确认可通过在各种动因和相互成本之间进行相关性分析而展开;就较为主观的手段来说,成本动因的确认又可通过涉及成本的部门和主管讨论决定。因此,影响成本动因选择的主要因素有四个:(1)计算成本动因的成本；(2)选定成本动因与实际作业消耗间的相关性；(3)成本动因的采用所导致的行为；(4)采用成本动因的数量。毫无疑问,计算成本动因的成本是首先要考虑的因素。成本——效益分析对于任何新的成本管理程序而言是适宜的。其次,是成本动因同涉及的成本相关似乎是一个不言而喻的应考虑的因素。他们之间的相关性可通过统计的方法或直观的确定,然而,成本——效益考虑应优先于对较高相关性的关注。再次,应考虑的又一个因素是动因的行为或刺激方面。减少动因将降低报告成本,从而激励企业法人去努力减少交易或所采用的任何动因的数量。最后,尚有一个需要考虑的因素,即采用成本动因的数量。企业通常都要经历一个确认很多的成本动因,来重新汇总成本库并选择有限数量成本动因的过程。最终选定成本动因的数量取决于成本库的数量、成本的多样性、所要求的精确程度和成本——效益密不可分。尽管确认适宜的成本动因能为企业实现降低成本目标创造条件,但确认过程实施起来仍有三个难点:(1)重新汇总成本库和成本动因过程带来的不准确性。这是一个主要难点。(2)成本。成本是采用多种成本动因的又一障碍。(3)总体复杂性。在高科技发展的今天,制造过程日趋复杂,这种情况下确认成本动因是困难的。但是,随着我国市场经济体制的建立和不断完善,企业要实现自主经营,自负盈亏,并能在激烈的市场竞争中求得自身的生存和发展,不仅需要产权制度的改革,实现企业制度的创新,而且必须在企业成本管理方面进行相应的变革,努力降低成本,提高经济效益。(文/赵立业)
参考文献：
[1]韩静：关于成本动因问题的思考，经济师，2003，4
[2]杨雪梅、唐艺：战略成本动因分析在战略成本管理中的应用，财会月刊2003，8
[3]丁启叶、金帆：浅析作业成本动因，财会月刊，2001，12
作业成本模式是适应现代企业和制造环境而产生并得到广泛运用的一种新型成本控制模式。它在成本信息计算的精确性以及成本控制的有效性方面都有突出的表现。作业成本系统（ABCS）开发的最初目的是试图克服传统成本计算体系对成本信息的扭曲，但随着ABC方法在越来越多企业的成功应用，发现以作业为基础的成本计算系统为企业成本管理提供了良好的基础。于是利用ABCS信息进行预算管理、生产管理、顾客的盈利性分析等的“作业基础成本管理（ABCM）”，这类极具成效并被视为现代管理会计“相关性的重获”的方法开始出现并受到普遍赞誉。如今ABCM已成为现代成本管理系统中一个相当重要的控制手段。本文不妨将作业成本系统中所包含的成本控制模式称之为“作业成本模式”。论文频道的管理学论文提供参考。 现代成本控制之作业成本模式 一、作业成本模式的主要思想 成本控制思想是关于成本管理控制实质的概括和总结，它决定着成本控制理论和方法体系展开的基本思路，任何一种成本控制模式都是建立在一定的成本控制思想基础之上的，并以此为理论依据。作业成本模式也不例外，它体现了“价值链”思想和“二维”成本观。 （一）“价值链”思想价值链（ValueChain）思想是美国哈佛大学商学院教授迈克尔•波特（MichaelPorter）于1985年在其所著《竞争优势》（CompetitiveAdvantage）中提出的。波特认为企业价值链由一系列可以导致一个最终产品或服务的作业而形成，是一个企业用以“设计、生产、销售、进货以及维护其产品”的内部过程或作业的集合。企业通过完成一系列作业而产生价值，他强调：“一个企业的价值链和它所从事的单个活动的方式反映了其历史、战略、推行战略的途径以及这些活动本身的根本经济效益”。波特将企业的价值活动分为两类：主要活动和辅助活动。主要活动是由投入到制造产品、销售和发送至客户手中以及售后服务等活动直接构成。包括内部后勤、生产活动、外部后勤、市场销售和售后服务。辅助活动是支持主要活动并与之相联系进而支持整个价值链的各项活动。包括采购、产品开发和技术活动、人力资源管理和企业基础设施。 所谓价值链分析就是通过分析和评价企业内部之间，企业内部与外部之间的相关活动来实现整个企业的战略目标以及对成本的有效控制。价值链分析是一种战略性成本管理方法，它能够帮助企业降低成本，增强成本竞争力。在作业成本控制模式中，企业为顾客提供产品的业务过程被认为是由一系列前后有序的作业构成，企业的整个物流过程就是一条由此及彼、由内到外连接起来的作业链。每完成一项作业都要消耗一定的资源，作业的产出又形成一定的价值转移到下一作业，按此逐步推移，直至将最终产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。最终产品，作为企业一系列作业的集合体，它凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值，因此，作业链同时也表现为“价值链”。也就是说“作业链”和“价值链”是一个事物的两个方面，两者是有类似之处，所不同的是，“作业链”从实物的角度考虑作业是否有存在的必要性，而“价值链”从增值或不增值的角度考虑作业是否有存在的必要性。价值链分析涉及的范围从内部看，不只包括生产环节，而且还包括材料供应和产品销售环节，从而扩大了成本分析的范围；从外部看，把供应商和销售商及竞争对手的作业链联系起来分析，减少不必要的重复作业。价值链分析作为作业成本控制的基本手段，其主要作用在于：一是找出无效和低效的作业，为持续降低成本，提高企业竞争能力提供途径；二是协调组织企业内部的各项作业链，保持企业的竞争优势。 （二）“二维”成本观作业成本模式以“作业”为中心，不仅能提供相对准确的成本信息，而且还能提供改善企业成本管理的非财务信息，即作业成本法的“二维”成本观——成本分配观和成本分析观。通过“二维成本图”清楚地描述了这二者之间的关系： 图
[关键词]制造成本法适用性弊端作业成本法
当今时代，市场竞争日趋激烈，企业为了获得和保持持久竞争优势，越来越倚重财务部门的成本信息，以加强对经济活动的事前规划和日常控制。成本核算是企业获得成本信息最重要的手段，因此，核算方法的选择要适应企业的经营环境。本文就我国目前采用的制造成本法和西方广泛采用的作业成本法做一浅析。
一、制造成本法的适用性
我国经济环境比较复杂，制造成本法对直接成本占产品成本绝大比重的中小企业来讲，方法简便，能满足其成本信息需要，该法在我国有着一定的适应性。
1.该法成本核算方法简便。直接材料费用、直接人工费用直接计入产品成本,制造费用按车间、部门汇集后再按统一的生产量标准(工时、产量等)分配,成本计算工作简单。适用于生产力水平不高，管理手段特别是成本信息系统不很健全，成本管理要求不高的企业，而我国现有许多中小企业都是这种情况。
2.制造成本法对企业员工素质的要求较低，成本计算费用较少。传统的稳定的生产工艺下,机器操作简单,成本核算工作也比较简单,对财会核算人员的素质要求比较宽松,掌握基本的财务会计知识和成本会计知识就能够胜任成本核算岗位，因此信息成本低，成本计算费用较少。
3.制造成本法更能体现产品成本和期间费用的概念。制造成本法下的产品成本强调了生产过程,非生产过程中发生的支出不计入产品成本；期间费用指的是当期发生的不能直接或间接归入某种产品成本的、应直接计入当期损益的各项费用,这种解释更能强化对生产过程的管理,更有利于分项管理各项期间费用。
二、制造成本法的弊端
1.在期间费用的分配上导致成本信息的失真。科技的发展导致许多企业生产设备技术含量及价值的提高，反映到会计上是单位会计期间内的制造费用大增，同时，设备自动化程度的提高使得直接人工大大减少。制造费用的增大和人工的减少使传统成本分配法下的分配率增大，过大的分配率使得产品工时些微的误差就能导致产品成本的巨大误差；其次，日益激烈的竞争使买方市场逐步形成，许多产品的市价已逼近成本，容纳不了太多的成本误差，同时许多企业放弃大批量生产方式，采用对顾客要求及时做出反应的弹性制造系统。产品成本结构的根本变化使得以工时或以工时为基础的间接费用的分配方法产生了许多不合理现象，导致不同产品之间的“成本转移”，造成产品成本的严重扭曲，误导管理者错误选择产品经营方向。
2.成本核算内容的局限性。(1)随着高新技术的发展，产品投产前费用大增，但是制造成本法将产品研发及设计费用统归为期间费用，从产品成本中剔除出去，同时对于配送、顾客服务等与产品定价有关的成本不包括在成本的范畴内，容易误导定价决策。(2)企业的某些特殊资产，例如土地、自然资源、专营权、知识产权等，是被企业控制并能为企业带来经济效益的资源。由于会计人员没有或不能可靠地加以计量，从而根本没有在资产负债表上得到充分的反映。(3)在人工成本的核算中存在下列问题:①列入产品成本核算的人员范围仅限于生产工人和车间管理人员，不包括开发研制、设计等人员;②列入产品成本核算的人工支出内容仅限于生产工人和管理人员的工资和福利费，不包括员工招聘、培训等支出，而员工招聘、培训等费用支出的受益期间往往超过一个会计期间，一次作为期间费用列人损益表，会较大地减少企业当期净收益，导致决策失误。
三、作业成本法的特性
战略成本管理的提出是基于企业战略管理的需要，是将成本信息的分析和利用贯穿于整个战略管理，它引进作业成本核算法，该法弥补了传统的核算方法的许多不足。及时提供了相对准确的成本信息，优化了业绩评价标准。
1.强调成本的战略管理，延伸了成本范围。作业成本法立足于全程的成本概念进行管理，将成本视野向前延伸到产品的市场需求，分析相关技术的发展态势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段，尤其重视在产品投产前设计阶段的成本控制，强调在设计过程中消除不增加价值的作业，对于可增加价值的作业，在不影响产品必要功能的前提下，也选用低成本作业。
2.改进了费用分配方法，避免成本信息失真。作业成本计算的基本原理就是产品消耗作业、作业消耗资源。该方法是以作业为核算对象，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。作业成本法对于不增值作业尽可能消除，对于增值作业也尽可能降低其资源的消耗。
3.降低成本的主观动因，完善了责任会计。在产品成本的形成中，除了受产量、作业量等一些客观因素的驱动外，还会受人为主观因素的驱动。比如，职工的成本管理意识、工作态度和责任感、员工之间的人际关系等。在作业成本观念下，按作业设立责任中心，使用更为合理的分配基础，易于区分责任，减少成本的主观动因。同时作业成本法还特别强调产品的零部件数量、运输距离和质量检测时间等非财务变量，因为它们与产品实际成本耗费也有极强的相关性。
战略成本管理方法是在克服传统成本管理片面追求利润最大化、以生产为导向、侧重战术性决策等缺陷的基础上形成的以用户满意为目标、以市场为导向、侧重战略性决策的现代成本管理方法。本文首先介绍了几种基本的战略成本管理方法，再将重点放在战略成本管理方法的优化上，通过揉合现有成本管理方法的基本思路提出了基于作业成本法的战略成本管理，最后对其在客户关系管理和供应商关系管理上的应用作了说明，总结了该方法的现实意义。一、基本战略成本管理方法（一）价值链分析法。这种方法由美国哈佛商学院教授迈克尔•波特首先提出。价值链思想认为企业的价值增值过程按照经济和技术的相对独立性，可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动，这些价值活动形成一个独特的价值链。价值链是一系列由各种纽带连接起来的相互依存的价值活动的集合。也就是说，价值链并不是独立活动的汇集，而是相互依存的活动构成的一个系统，在这一系统内各项活动之间相互联系，即某项活动进行的方式影响其他活动的成本与效率。按照企业活动的空间范围，价值链分为内部价值链和外部价值链。可见，价值链分析以战略成本管理的空间范围为对象，为战略成本管理提供了空间平台。（二）成本动因分析法。20世纪80年代中后期以来，由美国著名会计学教授卡普兰等所倡导的作业成本计算法，在美国、加拿大的许多先进制造企业成功应用，结果发现这一方法不仅解决了成本扭曲问题，而且它提供的相关信息为企业进行成本分析与控制奠定了很好的基础。虽然，成本动因是作业成本计算法的核心概念，但并不专属于作业成本计算法模式。因为从战略成本管理的高度来看，成本动因不仅包括这一模式下围绕企业的作业概念展开的、微观层次上的执行性成本动因，而且包括决定企业整体成本定位的结构性成本动因。分析这两个层次的成本动因，有助于企业全面地把握其成本动态，并发掘有效路径来获取成本优势。（三）全生命周期成本法。生命周期成本分析是对项目整个生命周期中所有有关的支出和收入进行确认和量化（现金流量分析）的一门技术。生命周期成本是指从产品的产生到消亡的整个期间内发生的成本，其内容可从生产者、市场、社会、用户等视角界定，其中基于用户视角的生命周期成本为全生命周期成本，它与战略成本管理的用户满意目标相一致，通常将全生命周期成本按时间序列分为生产时段的生产者成本和消费时段的消费者成本。但这种对全生命周期成本的二时段分类未包括对生产者成本具有决定意义的供应者成本，无法与纵向价值链的供应商、企业、用户三个空间相匹配，因此需要将全生命周期成本向前延伸至供应时段的供应者成本。我国对战略成本管理的研究是进入20世纪90年代以后才开始的。一般认为，企业战略成本管理将成本管理与企业的竞争地位相联系来寻求企业持之以恒的“成本优势”。笔者认为，企业战略成本管理的基本思想在于企业对其内外部的环境适应和调整，以培养和巩固企业持之以恒的竞争优势。这要求企业从关系企业长远利益的各方面着手分析，不仅仅努力适应企业的外部环境，还要改善企业的内部环境，从宏观和微观两个层次把握战略成本管理，从战略的高度为管理提供信息服务，以创造和维持企业的竞争优势。二、作业成本法对战略成本管理方法的优化人类社会已经进入了信息时代，信息时代信息传播速度的加快，信息量的增长以及其复杂性的增加都要求企业更加合理、有效、充分地利用所获取的信息资源，加强信息沟通管理，以最快的速度调整企业的发展步伐。战略成本管理所需的战略管理信息是多维度的，它跨越了历史、现在和未来。就会计主体而论，它不仅仅涉及会计主体的会计信息，还包括了其竞争对手的内外部会计信息，这些会计信息既包括财务信息，也包括非财务信息。在处理信息的同时也要首先考虑成本问题——以较低的成本提供战略管理所需要的信息资源。战略成本管理、作业成本法和目标成本法是具有内在逻辑联系的整体，但是各有侧重点和不足之处，具有互补性。一是战略成本管理能够提供成本管理的框架，
一、溯本求源，改变成本动因
传统成本法比较关注产品成本结果本身，成本计算的对象是企业所生产的各种产品，产量被看作是产品成本的唯一动因，并认为它对成本分配起着决定性的制约作用。按照这一思想，企业的全部成本分为变动成本和固定成本。
作业会计的成本计算思路是：产品消耗作业，作业消耗资源，生产费用应根据其发生的原因，汇集到作业，并计算出作业成本，再按产品生产所消耗的作业量，将作业成本计入产品成本。按照这一成本动因将成本划分为：①短期变动成本，如直接材料、直接人工。其短期内仍以产品数量为基础，与传统成本法基本相同；②长期变动成本，以作业为基础，作业量是其成本动因。某种产品分配的长期变动成本数额在传统成本法下多为固定成本；③固定成本，在给定的时期内不随任何作业的变动而变动的成本，但从长远来看它也是变动的。
在传统成本法下，成本计算的准确性取决于间接成本分配的合理性。而在现代企业制造过程中，资本的有机构成大幅度提高，最终产品和劳务吸纳的间接费用大增。这种情况下，按传统成本计算方法分配将会使产品成本信息严重失真。因此，应从成本产生的源头入手，分析成本发生的前因后果，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，作业成本法（ABC法）应运而生，提高了成本计算的准确性。
二、强调成本的战略管理，延伸成本概念
传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程，但随着市场格局逐渐由卖方市场向买方市场转化，产品的价值实现比价值形成更为重要，因此，应选择实施按成本管理要求的全程管理。
ABC法正是立足于这种全程的成本概念进行管理，将成本视野向前延伸到产品的市场需求，分析相关技术的发展态势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段，且尤其重视在产品投产前设计阶段的成本控制。如果说价值工程强调在设计阶段剔除产品过剩功能，以达到节约成本的目的，ABC法则强调在设计过程中消除不增加价值的作业，对于可增加价值的作业，在不影响产品必要功能的前提下，也选用低成本作业。因此，ABC法被看作是价值工程在成本会计应用中的深化、细化。
三、强调决策的成本关联性，辅助相关成本决策法
相关成本决策法是管理会计中发展起来的一种重要的管理决策方法，它将与某种决策相关的成本和收入进行配比来做出决策，只考虑随决策而变动的成本，忽略不受决策影响的成本。相关成本决策法假设决策对成本在短期内发生影响和多项决策之间是相互独立、互不影响的。
相关成本决策法考虑了决策的短期影响，但是从长远来看：①一旦某项决策敲定，与该决策相关的变动成本就会成为与其他决策无关的固定成本；②所有成本均是变动的，这是因为任何一个企业不可能仅仅只做一项决策，前期决策会对后期决策产生影响。换言之，某些成本就某单个决策而言是固定的，但就一系列决策而言却是变动的。相关成本决策法假设决策互为独立是脱离现实的，生产中企业总是面临许多决策，一些决策还同时进行，其相互影响既体现在机会成本上，又表现在未来的潜在成本上。相关成本决策法没有考虑这种相互影响的内在机制，使用它将导致一定时期内从各项决策取得的收益不具可加性，即整体效果小于单项的决策效果之和。ABC法则在一定程度上能辅助相关成本决策法，它从系统的角度出发，认为一项决策不仅要考虑其对同期决策的影响，还要考虑其对后续决策的影响；不仅需要预计未来的机会，而且还要掌握成本的长期习性，其中包括那些不随单项决策变动，但随多项决策变动的成本习性。ABC法通过揭示各种成本的动因，了解各决策方案的短期和长期效果，使决策后系统的总体效果大于各单项决策效果之和。
四、重新界定期间费用，完善成本概念
传统成本观下，产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，只包括与产品成本直接有关的费用，而用于管理和组织生产的支出则作为期间费用处理。产品成本按费用的经济用途设置相关项目。而在作业成本观下，产品成本是指完全成本。就一个制造中心而言，该制造中心所有的费用支出只要是合理有效的，都是对最终产品有益的支出，就应计入产品成本。即作业成本观强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接相关。
作业成本观下，也使用期间费用概念，但此时期间费用汇集的是所有无效的、不合理的支出，即所有作业无效耗费的资源价值和非增值作业耗费的资源价值，而不是与生产无直接关系的支出。企业将它们计入期间费用，是希望通过改进相关作业以消除这些耗费。另外，作业观念下成本项目是按作业类别设置的。这种成本和期间费用的重新界定，是对管理内涵深层次认识的体现，有助于考核企业的管理效益，同时也完善了产品的成本概念。
五、降低成本的主观动因，完善责任会计
追本溯源，作业成本 计算 源于商品成本计算的准确性动机，但其实际意义已完全超越了最初的设计要求，它直接深入到 企业 的价值链重构，乃至企业内部组织结构的重构。但是，作业成本计算仅仅只是认识价值链的基础，只有作业成本管理（ABCM）才能改造和优化企业价值链，因而由作业成本计算 发展 到ABCM是 现代 管理 会计 发展的必然。ABCM就是利用作业成本计算所提供的信息，将成本管理的起点和核心由“商品”转移到“作业”层次的一种管理 方法 。ABCM的基本思想：企业是一个为最终满足顾客需求、实现投资者报酬现值最大化而运行的一系列有密切联系的作业的集合体，企业生产商品或提供劳务消耗作业，作业消耗资源，而资源消耗的同时又是价值的积累过程，即价值从一个作业转移到下一个作业，最后全部累积到最终的商品或劳务上，最终商品或劳务既是全部作业的集合，也是全部价值的集合。因此，作业链同时又表现为价值链。从购买商品或接受劳务的顾客那里收回的价值，形成企业实现的收入；收入补偿完成各有关作业所消耗资源价值总和后的差额，即为企业利润。但实际上不是所有作业都能增加转移给顾客的价值，为企业带来利润。ABCM要求成本管理深入到每一作业，尽可能消除不能创造价值的作业，防止资源的浪费，最大限度地提高从顾客那里回收的价值，以实现预定的经营目标。要实现ABCM的基本思想，就必须借助于作业 分析 。进行作业分析时，成本分配就不能仅限于“商品”这一层次，而是深入到每一作业。要降低成本，首要的是消除不必要作业，而不考虑提高该类作业的效率；对于那些能为最终商品或劳务增加价值的作业，要进一步分析该类作业是否有改进的可能，其所消耗资源能否节约。ABCM的核心在于确定了“成本动因”概念，主张以成本动因作为分配间接成本的基础，利用成本动因来解释成本性态。这样，ABCM就将间接成本与隐藏其后的推动力相联系，通过确定较为合适的成本动因，进而能够合理地分配间接成本，有效地提高成本的归属性、计算的准确性、定价决策的 科学 性和灵活性。运用ABCM持续降低成本的基本过程如下图所示。一、作业成本管理的基本特征及 内容 1．作业成本管理是作业成本计算的延伸与升华。ABCM的主要目标是通过作业尽量为顾客提供更多的价值，并从中获取更多的利润。但是，并不是所有的作业都能增加转移给顾客的价值。企业的作业通常可分为必要作业与不必要作业两大类。若某项作业对顾客或组织而言是必要的，能为企业最终商品增加价值，则为必要作业或增值作业；若某项作业对顾客或组织而言并无多大作用，不能为企业最终商品增加价值，则为不必要作业或不增值作业。由此可见，企业要实行ABCM，首先就要明确作业的耗费，而要达到这一点，就必须以作业成本法（ABC法）计算为基础。ABC法作为追踪作业、动态反映作业成本的信息系统，可以为旨在改进企业作业链而进行的ABCM提供所需信息。因而可以说ABCM是ABC法的延伸与升华。2．价值链分析是作业成本管理的基本方法。ABCM将成本看作“增值作业”和“不增值作业”的函数，并以“顾客价值”作为衡量增值与否的最高标准。这样，一方面，将顾客的需求与企业的作业发生、资源的消耗、成本的形成等联系起来；另一方面，通过顾客价值将企业的收入与顾客的需求联系起来。从而有利于从作业的角度权衡成本和顾客价值，保证企业经营决策与企业价值最大化目标相一致。这实际上是价值链分析方法在经营管理中的实际 应用 。价值链分析作为ABCM的基本方法，其主要作用在于：一是找出无效和低效的作业，为持续降低商品成本，提高企业竞争能力提供途径；二是协调、组织企业内部的各种作业，使各种作业之间环环相扣，形成较为理想的“作业链”，以保证每项必要作业都以最高效率完成，保证企业的竞争优势；三是与同行的价值链进行对比分析，发现自己的优
为了统一和规范我校成人教育本科生毕业论文（设计）的写作，保证我校成人教育本科生毕业论文（设计）的质量，特制定《广州大学成人教育本科毕业论文（设计）撰写规范》。
一、纸张和页面要求
纸型为A4，上下页边距为2.54cm、左边距为3.0cm、右边距为2.6cm、正文行距为固定值23磅。单面打印。
二、论文装订顺序
1、封面
2、毕业论文（设计）评审表
3、毕业论文（设计）答辩成绩评定表
4、毕业论文（设计）选题申报表
5、题名页
6、中文摘要、关键词
7、目录
8、毕业论文（设计）正文
9、参考文献
10、致谢
以上各项分别从新页开始。
三、章节目序号
按照正式出版物的惯例，章节编号方法应采用分级数字编号方法，按三级标题编写：
1 ……
1.1 ……
1.1.1 ……
如三级标题后面要继续编目，请按下列标号进行：
(1) ……
1) ……
① ……
四、毕业论文（设计）撰写内容要求
1、题目：应简明突出、有概括性。题目字数要适当，不宜超过20个字，如果有些细节必须放进标题，可以分成主标题和副标题。
2、摘要和关键词：论文摘要以浓缩的形式概括研究课题的内容，中文摘要在300字左右，外文摘要以300个左右实词为宜（外语类专业要求），关键词一般以3～5个为妥。
3、目录：（要求至少有二个层次，注明页码）目录中的标题应与正文中的标题一致，附录也应依次列入目录。
4、毕业论文主体：包括前言、正文与结论，一般不少于5000字。
1.1前言：前言应说明本课题的研究目的和意义、研究范围、研究方法及要达到的要求；简述本课题在国内外的研究或发展概况及存在的主要问题；说明本课题应解决的主要问题。
1.2正文：正文是对毕业论文内容的详细表述，其内容一般包括：
问题的提出，研究工作的基本前提、假设和条件；模型的建立，实验方案的拟定；基本概念和理论基础；设计或计算的主要方法、内容；实验方法、内容及其分析；理论论证，理论在课题中的应用;课题得出的结果以及对结果的讨论等。
学生可根据毕业论文课题的性质，涉及上述部分内容。
1.3结论：结论是对整个研究工作进行归纳和综合而得出的总结，对所得结果与已有结果的比较，提出课题尚存在的问题和进一步开展研究的见解与建议。结论要写得概括、简短。
5、注释：毕业论文(设计)中有个别名词或情况需要解释时，可加注说明，注释可用页末注（将注文放在加注页的下端）或篇末注（将全部注文集中在文章末尾），而不可行中注（夹在正文中的注）。用页末注方式只能写在注释符号出现的同页，不得隔页。
6、参考文献：一律放在文后，参考文献的书写格式要按国家标准GB7714－87规定。参考文献按文中出现的先后统一用阿拉伯数字进行自然编号，一般序码宜用方括号括起。
五、排版格式
1、封面：学院统一要求格式，黑水笔正楷填写或打印。
2、题名：
2.1题目用二号黑体，居中。
2.2专业、学生姓名、指导教师姓名用三号黑体，单倍行距，
3、论文中文摘要：
3.1题目用三号黑体，居中，单倍行距。题目上下各空一行，空行均为三号，单倍行距。
3.2居左打印“摘要” 二字（四号黑体，不加粗）。
3.3“摘要”后面空两格打印摘要内容（小四号宋体）。
3.4摘要内容后下空一行居左打印“关键词”三字（四号黑体，不加粗），其后空两格为关键词（小四号宋体），每一关键词之间用逗号隔开，最后一个关键词后不打标点符号。
4、 目录：
4.1“目录”二字为小二号黑体，居中打印；上下各空一行（二号，单倍行距），目录下的各章节标题为章、节、小节及其开始页码（小四宋体）。
4.2章节编号，用分级阿拉伯数字编号方法，即第一级为1、2、3等，第二级为2.1、2.2、2.3等，第三级为2.2.1、2.2.2、2.2.3。第一级标题顶头编排，第二级标题分别比上一级空2格开始编排，第三级标题分别比上一级再空2格开始编排。对齐方式为分散对齐。
5、正文格式要求：
字体：所有一级标题均采用三号黑题（不加粗），居中，上下各空一行；
所有二、三级标题均采用小四号黑体（不加粗），靠左对齐，首行缩进2个字符；二级标题前空一行，二级标题后不空行；三级标题前后均不空行。
所有正文均采用小四号宋体，靠左对齐，首行缩进2个字符，行距均为固定值23磅。
所有空行均采用小四号，行距均为固定值23磅。
行距：包括所有标题、空格、正文在内，行距均为固定值23磅；段前段后间距均为0。
页码：目录页、正文页均单独开始编排页码，页码位于页面底端，小五号宋体，居中。
前言部分及各章均另起一页。
（1）前言
建议前言部分不加小标题。。
（2）图：
图号、图题放在图的下方，小四号宋体，居中。图号与图题之间插入一个空格，图号以章为单位顺序编号。图题后空一行。图形均设为黑白色或灰度。如：
图2.1 2003-2005年广州市商品房平均售价走势图[1]
（3）表：
表号、表名放在表的上方，小四号宋体，居中，表号与表名之间插入一个空格，表号以章为单位顺序编号。表名前空一行。如：
表2.2 2003-2005年广州市商品房平均售价表
表格均采用三线表格样式。
6、参考文献格式：“参考文献”用三号黑体居中，上下各空1行；内文宋体小四号，行距为固定值23。序号加半角中括号。悬挂缩进1.5字符。
用单字母方式标识以下各种参考文献:
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b．期刊文章
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[序号]主要责任者.电子文献题名.[EB/OL]．电子文献的出处或可获得地址,发表或更新日期/引用日期(任选).
为各位提供大量的免费管理论文下载，更多免费管理论文下载不断更新中... 20世纪90年代，葡萄牙 金融 服务业就进行了管理 会计 运用的尝试，尤其是对作业成本法（ABC）运用的尝试，虽不成功，但也会给予我们一些有益的启示。本文以Lusitano金融集团所属银行为例，对其运作过程作一简要回顾。 一、葡萄牙金融服务业体制的演变 20世纪60年代以前，葡萄牙银行业相对不发达。进入60年代后，银行的活动范围有所扩展，成为支配着国家 经济 的主要的私营机构，直到萨拉扎政权垮台之时，政府都是银行业的主要参与者。随着政权的更迭，银行经历了由私有到国有再到私有的历程，为了适应这种体制的变化，其管理理念和管理方式也在不断地变化。 1．1975年～1983年，银行国有化。葡萄牙1974年革命后，大多数金融机构都国有化了，其结果之一是银行的活动自由减少，其对经济的 影响 力也在下降。那些年，由于低效率扩张，各方的储蓄汇集于银行，使之业务持续增长。银行不像其他国有部门存在私有公司，国有化后国家在银行的垄断地位得到了进一步巩固。虽然商业银行和保险业的竞争在一定程度上还保留着，但这并不是纯粹的商业竞争。因为软预算政策的存在， 社会 政治 目标给予银行以超越市场标准的优先贷款地位。根据相关 法律 ，银行必须以优惠条件接受非营利公共机构的存款，也必须以低于市场的利率为政府的财政赤字筹资。政府干预影响了银行的偿付能力，导致银行不良贷款的增加和银行资本的不足。在这种情况下，中央银行不得不以低于市场的利率为商业银行提供流动资金。到20世纪80年代中期，银行累积了大量中央银行提供的资金。 2．1984年～1990年，银行私有化。20世纪80年代中期，随着政府的更迭，葡萄牙银行业发生了实质性的变化，金融领域进行了自由化改革。葡萄牙成为欧共体成员，在新的中央集权制下，以经济的更大自由化为目标，一系列新的政策措施被采用：证券市场实现 现代 化，推行新的金融交易工具；允许在国外建立私有银行，银行的数量迅速增加，存款数量的限制被废除；已经国有化的公共部门银行被私有化。 3．1991年以来。金融机构是葡萄牙最大的私营机构，因而它成为投资和利息的主要来源。在自由化的初期阶段，它的活动和收益在20世纪90年代初期大幅度增加。金融业对GDP的贡献达到8．5％，与国际同业相比是相当高的。然而，虽然其活力增强了，但因国内外竞争加剧，边际利润却下降了。 二、Lusitano的成本管理改革之路 20世纪90年代，葡萄牙银行重新私有化。Lusitano金融集团（该集团是一个家族 企业 ，1975年其控制的银行优先实现国有化）获得50％的银行股和银行董事会50％的投票权。在葡萄牙银行部门新的经济气候下，银行业者都在寻找新的竞争优势，并通过并购实现服务和增长的多样化，以适应国际化变革的需要。这些都是为了届时能拿出像样的资产负债表和损益表，对这种目标的追求持续到现在。Lusitano银行保持了它作为国家主导银行的地位及其在海外的利益，它在葡萄牙的主要城市都设立了分支机构或代表处，并且进入西班牙和巴西市场。该集团的业务已涵盖银行业、房地产、设备租赁、保险、投资、养老金管理、信用卡、股权经纪及其他业务。 为各位提供大量的免费管理论文下载，更多免费管理论文下载不断更新中... 20世纪90年代，葡萄牙 金融 服务业就进行了管理 会计 运用的尝试，尤其是对作业成本法（ABC）运用的尝试，虽不成功，但也会给予我们一些有益的启示。本文以Lusitano金融集团所属银行为例，对其运作过程作一简要回顾。 一、葡萄牙金融服务业体制的演变 20世纪60年代以前，葡萄牙银行业相对不发达。进入60年代后，银行的活动范围有所扩展，成为支配着国家 经济 的主要的私营机构，直到萨拉扎政权垮台之时，政府都是银行业的主要参与者。随着政权的更迭，银行经历了由私有到国有再到私有的历程，为了适应这种体制的变化，其管理理念和管理方式也在不断地变化。 1．1975年～1983年，银行国有化。葡萄牙1974年革命后，大多数金融机构都国有化了，其结果之一是银行的活动自由减少，其对经济的 影响 力也在下降。那些年，由于低效率扩张，各方的储蓄汇集
作业成本法和ERP（企业资源计划）都是20世纪80年代末后发展起来的新兴的管理方法。作业成本法，着眼于“作业”，依据作业资源的消耗情况（资源动因）将资源成本分配到作业，再依据作业对最终成本的贡献方式（作业动因）将作业成本追踪归集到产品，由此得出最终产品的成本。ERP系统是一个集合企业内部的所有资源来进行有效的计划和控制，以达到最大效益的集成系统。它是以实现信息流、物流、资金流、价值流和业务流的有机集成和提高客户满意度为目标，以计划与控制为主线，以网络和信息技术为平台，集客户、市场、销售、采购、计划和业务流程重组等功能模块为一体，面向供应链管理的现代企业管理方法。一、问题的提出在作业成本法发展的进程中遇到的最大挑战之一是ERP系统的实施。ERP系统及其软件的应用使企业的注意力从作业成本法转向基本资源（如人力、财务、生产、后勤资源等）的有效利用。ERP系统的应用也使公司怀疑作业成本法体系能否和耗资巨大的ERP系统相适应。出现这一问题的原因有：①观念偏差。有些企业可能认为ERP系统功能如此强大，没有必要再实施作业成本法，甚至认为ERP系统中已经包含了作业成本法。②精力有限。有些企业正在引入ERP系统，这可能要求企业进行观念、机构设置等多方面的转变，耗费企业大量的精力和时间去磨合，因而会推迟或放弃作业成本法。③资金和风险。由于ERP系统从引入到实施要耗费大量的资金，此时，企业可能不会再考虑实施作业成本法，以免投入更多的资金和承担更大的风险。④其他原因，如技术上无法整合或企业规模和实力不允许等。目前的ERP系统绝大部分采用传统的成本计算方法，并没有采用作业成本法。作业成本法与ERP系统有各自不同的立足点和功能，因而不应该由于ERP系统的实施而放弃作业成本法在企业中的应用。如果能将作业成本法的概念和方法整合到ERP系统中，并且能够从ERP系统获得作业成本法的数据，将会使企业的管理和决策更加合理，形成整体的最优化。二、整合作业成本法与ERP系统的可能性和必要性作业成本法的基本目的是以顾客链为导向，以作业链—价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造，强调协调企业与顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，消除作业链中一切不能增加价值的作业，促进企业整体价值链的优化，确立企业竞争优势。ERP系统的核心管理思想是供应链管理，即将企业的各项经营活动都看成是供应链上的环节，并将这些活动之间的关系转化为一种信息流。它把企业和客户、供应商有机联系起来，将企业内部的采购、计划、生产、销售整合起来，使得企业能对人、财、物、信息等资源进行有效管理和控制，提高资源运作效率。ERP系统的最终目标也是通过对企业资源的优化，提高企业的市场效率和核心竞争力。可见，作业成本法和ERP系统的核心管理思想都是基于供应链管理，最终目标都是提高企业的竞争能力，因而两者并无原则上的差异。采用作业成本法会得到比传统的成本法更精确的成本信息，因而作业成本法动摇了原有决策方法的基础，扩展了许多原有决策方法与模式的用途。在实践中，作业成本法应用于生产决策、定价决策、长期投资决策，可以提供更为准确、及时、相关的决策信息。所有这些都将影响到企业的预算、计划、生产制造、销售及盈利分析等管理活动，而这些活动都是ERP系统中重要的子系统。采用作业成本法的ERP系统与采用传统成本计算法的ERP系统相比，会提供更准确的信息，让企业进行更有效的计划和控制，以确立企业的竞争优势。通过分析不难看出，对一个具备相应条件的企业来说，同时实施作业成本法和ERP系统是很有必要的。 三、整合作业成本法和ERP系统的思路ERP系统是通过模块来处理业务、实现其功能的，它由若干功能模块组成，因此可以根据需要选配模块进行组合。目前，ERP系统专业开发商很多，
关键词：项目管理；管理制度；奖罚制度；市场竞争；经济效益
当前我国的市场经济体制已经逐步建立起来并且正在迅速发展，建筑施工企业面临着激烈的市场竞争，而且市场竞争的全球化对建设施工企业的管理水平提出了更高、更新的要求，企业能否在市场竞争中立于不败之地，关键在于企业能否为社会提供质量高、工期短、造价低的建筑产品。
要想达到以上的目的，就必须从成本、质量、进度三方面加强管理从而实现企业成本最低、效益最好、最后赢得市场。
所以项目管理的水平与能力已经成为衡量现代施工企业核心竞争关键因素，项目管理的成败将直接决定了企业的命运。而成本控制又是项目管理水平与能力的直接体现。
项目成本控制
项目成本控制，指在项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗的人力资源、物质资源和费用开支，进行指导、监督、调节和限制，及时纠正准备要发生和已经发生的偏差，把各项发生费用控制在计划成本的范围之内，保证成本目标的实现，施工项目成本控制的目的，在于降低项目成本，提高经济效益。
1.1项目成本控制原则
建筑施工企业在工程建设中实行施工项目成本管理是企业生存和发展的基础和核心，在施工阶段搞好成本控制，达到增收节支的目的是项目经营活动中更为重要的环节，以便在企业的生产经营中起指导作用。施工项目成本控制原则是企业的成本管理的基础和核心，施工项目经理部在对项目施工过程进行成本控制是应遵循以下基本原则：
1.1.1成本最低化原则
施工项目成本控制的根本目的，在于通过成本管理的各种手段，促进不断降低施工项目成本，以达到可能实现最低的目标成本的要求。在实行成本最低化原则时，应注意降低成本的可能性和合理的成本最低化。一方面挖掘各种降低成本的能力，使可能性变为现实；另一方面要从实际出发，制定通过主管努力可能达到合理的最低成本水平。
1.1.2全面成本控制原则
全面成本管理是全企业、全员和全过程的管理，亦称“三全”管理。项目成本的全过程控制要求成本控制工作要随着项目施工进展的各个阶段连续进行，既不能疏漏，又不能时紧时松，应使施工项目成本自始至终置于有效的控制之下。
1.1.3动态控制原则
施工项目是一次性的，成本控制应强调项目的中间控制，即动态控制：因为施工准备阶段的成本控制只是根据施工组织设计的具体内容确定成本目标、编制成本计划、制订成本控制的方案，为今后的成本控制做好准备。
1.1.4责、权、利相结合的原则
在项目施工过程中，项目经理部各部门、各班组在肩负成本控制责任的同时，享有成本控制的权力。同时项目经理要对各部门、各班组在成本控制中的业绩进行定期的检查和考评，实行有奖有罚。只有真正做好责、权、利相结合的成本控制，才能收到预期的效果。
1.2项目成本控制措施
降低施工项目成本的途径，应该是既开源又节流，或者说既增收又节支。项目经理部是项目成本控制中心，要以投标报价为依据，制定项目成本控制目标，各部门和各班组通力合作，形成以市场投标报价为基础的施工方案经济优化、物资采购、经济优化、劳动力配备经济优化的项目成本控制体系。
1.2.1组织措施。
项目经理是项目成本管理的第一责任人，全面组织项目部的成本管理工作，应及时掌握和分析盈亏状况例，并迅速采取有效措施：工程技术部是整个工程项目施工技术和进度的负责部门，应在保证质量、按期完成任务的前提下尽可能采取先进技术，以降低工程成本；经营部主管合同实施和个同管理工作，负责工程进度款的申报和催款工作，处理施工赔偿问题，经济部应注重加强合同预算管理，增创工程预算收入；财务部主管工程项目的财务工作，应随时分析项目的财务收支情况，合理调度资金。
1.2.2技术措施
制订先进的、经济合理的施工方案，以达到缩短工期，提高质量，降低成本的目的。施工方案包括四大内容：施工方法的确定、施工机具的选择、施工顺序的安排和流水施工的组织。正确选择施工方案是降低成本的关键所在。在施工过程中努力寻求各种降低消耗，提高工效的新工艺、新技术、新材料等降低成本的技术措施，严把质量关，杜绝返工现象，缩短验收时间，节省费用开支。1.2.3经济措施
1.2.3.1人工费控制管理。主要是改善劳动组织，减少窝工浪费；实行合理的奖惩制度；加强技术教育和培训工作；加强劳动纪律，压缩非生产用工和辅助用工，严格控制非生产人员比例。
1.2.3.2材料费控制管理。主要是改进材料的采购、运输、收发、保管等方面的工作，减少各个环节的损耗，节约采购费用；合理堆置现场材料，避免和减少二次搬运；严格材料进场验收和限额领料制度；制订并贯彻节约材料的技术措施，合理使用材料，综合利用一切资源。
1.2.3.3机械费控制管理。主要是正确选配和合理利用机械设备，搞好机械设备的保养修理，提高机械的完好率、利用率和使用效率，从而加快施工进度、增加产量，降低机械使用费。
1.2.3.4间接费及其它直接费控制。主要是精减管理机构，合理确定管理幅度与管理层次，节约施工管理费等等。我项目管理人员一兼多职，工资又比一职时多，故管理人员工作积极性、效率极高，而公司又节约了工资。
1.2.4在工程建设中成本控制的内容：
1.2.4.1合同方面：依据施工图，承包合同为依据，根据合同要求的工程项目、质量、进度等指标，详细的编制好施工组织设计；以此作为制定计划成本的基础。对合同中的暂定项目和存在变更的分项工程，及时申报。尽可能的增加工程收入，减少支出。
1.2.4.2技术方面：首先根据施工现场的实际情况，科学规划施工现场的布置，为减少浪费，节约开支创造条件；依据自身的技术优势，充分调动管理人员的积极性，开展提合理化建议活动；尽可能的扩大成本控制的范围和深度。
1.2.4.3质量和安全方面：严格按照工程技术规范和安全操作规程办事，减少和消灭质量和安全事故的发生，使各种损失减少到最低限度。
1.2.4.4机械管理方面：根据工程的需要科学，合理的选用机械，充分发挥机械的效能；要合理的安排施工段落，以期提高现场机械的利用率，减少机械费成本；定期保养机械，提高机械的完好率，为整体进度提供保证。对于必须外租的机械设备，要搞好市场调查摸底。
1.2.4.5材料方面：材料采购要遵循“质量好、价格低、运距短”的原则，根据施工进度计划科学组织材料的使用计划，避免停工待料现象发生，材料的领用应严格控制，定期盘点，随时掌握实际消耗和工程进度的对比数据；对于周转材料要及时回收、整理，使用完毕及时腿长，这样有利于周转使用和减少租赁费用，从而降低成本。
1.2.4.6行政管理方面：首先要精简管理机构，避免人浮于事，减少不必要的工资性支出，控制业务费等各项非生产性开支的数量，行政办公用的财产物资，一律登卡使用，防止损坏和流失。
1.2.4.7财务方面：财务部门是成本控制的重要组成部分，主要是通过审核各项费用的支出，平衡调度资金以及建立各项辅助记录和配合经理部对各部门成本执行情况进行检查监督等手段，对工程进行全方位的成本分析，并及时反馈到决策部门，以便采取有效措施来纠正项目成本的偏差。
1.2.5总结以上分析，应从以下几个方面搞好成本控制：
1.2.5.1首先要建立一个完善的成本管理组织机构，建立以项目经理为主的成本控制体系。
论文摘要：物资供应管理工作是生产型企业的发展根基，笔者提出降低采购成本，控制材料消耗，强化计划管理，降低仓库储备等方法，加强物资供应管理工作。 论文关键词：成本控制；生产企业；物资供应管理 物资供应管理工作作为公司生产经营的重要环节，在生产运行中占有举足轻重的重要地位，是生产型企业的根基，其质量的好坏直接关系到企业的生产质量、企业效益，如何加强对供应与采购部门的管理始终是企业不可忽视的重中之重。笔者认为可以采用“降低采购成本，控制材料消耗，强化计划管理，降低仓库储备”等方法。 1 降低采购成本 采购是企业用资金向市场购买物资以满足生产需要的一种手段，它涉及物资买价、采购费用等材料成本的构成要素。尤其是买价，占材料成本的比重很大，能导致采购成本的升降。因此，在控制成本的大前提下，降低买价是采购管理环节的重点。 1.1 了解相关规则及行业信息 为保证能采购到质优、价廉的货物，应了解市场最新行情、最新动态和相关行业政策及规则，以便更好地掌握主动权，不受供应商片面因素的影响。具体做法可以采用加大市场考察力度、将供货商的货物种类、质量、价位及优惠政策等一一摸清，可以择优选择，为公司节约采购资本；一旦出现意外情况可以不必惊慌，及时采取应急措施，为公司挽回损失。 1.2 降低买价 1.2.1 及时付款获取价格折扣 某些供应商为了及时收回货款，常会采用一些优惠政策以鼓励购买者及时付款，供应部门可以采用这种方式获取优惠价格。 1.2.2 批量采购获取差价 批量采购和批发的意思差不多，批发当然会比零售便宜得多了。 1.2.3 在价格回落时购买 许多物资都有一些价格变化规律，比如季节性等，在销售淡季买入供应物资，能节约不少采购资金。 1.2.4 大宗材料和设备。用招标采购或竞争性谈判采购 这两种采购方式可以让供应商产生竞争，企业从而在其中牟取利润。 1.2.5 选择信誉良好的供应商并签订长期合同 与诚实守信、重视信誉的供应商长期合作，不仅能保证供货质量，还可以得到付款和价格的优惠。 2 控制材料消耗 材料消耗是指在一定的生产技术和生产组织的条件下，为制造公司产品或完成公司某项生产任务而消耗的材料数量。 设定材料消耗定额就是在保证正常生产的情况下，控制企业生产消耗量，降低企业生产成本，只有做好材料消耗定额即成本控制，才能谋求最佳经济效益，提高企业的竞争能力。煤焦企业的材料指煤炭产品所耗用的各种材料，具体包括木材、钢铁管、配件、专用工具、劳保用品、建工材料、油脂及乳化液及其他材料。 物资供应部门应根据相关部门确定的材料消耗量设定合理的消耗定额，不盲目扩大消耗定额，严格考核材料消耗定额。 3 强化计划管理 为保证生产任务的完成，确定各种物资需要量而编制计划，是企业进行采购工作和开展物资供应工作的依据，是做好物资管理工作的重要手段。强化计划管理，可以将物资供应量精确化、细致化，减少不必要的开支，从而提高公司效益。 强化物资管理包括确定物资需求量、计划库存量、期末储备量、确定物资采购量、组织实施物资供应计划等。 4 储备 储备就是为了避免特殊情况的出现而额外储存的各种物质资料，不同行业有不同行业的要求，具体到生产企业包括各种原料、工具、成品等。储备做的好，可以在物资短缺的情况下正常生产，为公司赚取更多利润，可以在同类产品短缺的情况下，足额供应市场，从而大大提高市场占有率，为公司创造利润的同时获取更大的市场份额。 储备是必要的，但不能无节制地储备。如果储备超过了公司生产的需求量，就会增加储备的各项费用，比如仓储费、保管费、装卸搬运费、折旧损耗等，对于有保持期的材料、原料更要承担保质期过期，原材料过期废弃等危险。储备管理的目的就是在满足生产需要的情况下达到储备物资在数量上的最小化。 要做到数量上的最小化，可以推行零库存的管理方法。实现零库存的方法很多，常用的有以下几种。 4.1 变相储备 变相储备就是不采用库存储备的形式，而以其他形式达到零库存。
关键字：成人教育 函授 毕业论文质量
成人高等教育是我国教育体系中的重要组成部分，函授教学方式是成人教育的主要方式，是我国经济发展和社会文化转型的必然需求，是传统教育向终生教育发展的必然产物，是现代教育不可或缺的一种教育形式[1]。我国成人高等教育发展至今，高校成人教育模式主要形式仍然是以函授模式为主。
对于高校成人教育函授本科学生来说，毕业论文是检验其掌握专业知识、技能的重要检验指标。根据《中华人民共和国高等教育法》的规定，本科教育的“学业标准”为：“本科教育应当使学生比较系统地掌握本学科、专业必须的基础理论、基本知识，掌握本专业必要的基本技能、方法和相关知识，具有从事本专业实际工作和研究工作的初步能力”。显然，“具有从事本专业实际工作和研究工作的初步能力”是本科教育的目标，而毕业论文的完成过程是这种“研究工作的初步能力”的培养过程，毕业论文是研究能力的书面反映，毕业论文答辩是对研究能力的考核[2]。迄今为止，在大多数高校成人教育函授本科培养计划中，毕业论文的撰写和毕业论文答辩依然是教学过程中的一个重要环节。
近年来，如果我们有机会对高校成人教育函授本科生的毕业论文进行认真阅读，并且有机会参加学生的毕业论文答辩，就不难发现，如今成人教育函授本科生的毕业论文质量的现状不容乐观，所存在的问题很值得我们去认真思考和研究。
一、 存在的问题
高校成人教育函授本科生的毕业论文出现的最大的问题是：大多数学生的毕业论文的质量普遍较差，包括论文本身的质量和论文答辩水平都比较较低，与相应本科专业的培养目标的要求相距甚远。函授毕业论文论文中常见的问题有如：论文选题太大但内容范而空，没有明确的主题和观点，仅局限于泛泛而谈；所研究的主题与所学专业严重脱节，无法看出作者对所学专业知识和技能掌握和运用的水平；论述问题时系统性条理性较差，让人读后不知所云；所探讨的问题几乎无任何学术性和实用价值可言；所提出观点和所做结论只凭感觉信口开河，找不出任何强有力的依据。同时在进行毕业论文答辩时，不少的学生对毕业论文中相对重要问题的阐述把握不住，对答辩委员们提出的即便是很一般问题解释不清，甚至由于从未对此认真思考而根本无法回答，等等，种种现象实在是令人担忧。
二、 主要原因分析
导致高校成人教育函授本科生的毕业论文出现问题的原因应该是多方面的，如：1.社会影响。社会对成人教育文凭的认可度不高，导致学生在思想上根本没有把函授学习视为提高自身能力和素质的途径，而只是将其作为提高自身地位的一种权宜之计，因此对学习过程中的各个环节都不够重视，得过且过，其中也包括了毕业论文写作和论文答辩。2.学生自身的原因。一方面是函授学习的学生绝大部分需要同时应付工作、学习、家庭等多方面的问题，函授办学过程中 “学员到课率低，日常管理难；考试纪律不好抓，考试秩序难；专业分散，组织学习难[3]”的三难现象一直都存在。学生留给自己的学习的时间和精力非常有限，加上对所学专业发展现状认识不到位、对毕业论文重要性认识不到位，对研究论文写作方法也不了解，导致毕业论文质量受到严重影响。3.学习环境的影响。学校是学生接受教育的主要场所，学校教学管理部门的工作和教师的教学工作是直接影响教学质量的重要因素。函授毕业论文质量不高，与学校教学管理部门的管理成效直接有关，其中也包括学校教学计划的制定、实施，对各个学习环节的管理模式安排以及对指导教师的要求和选择等等。显然，教学管理部门和指导教师对函授本科毕业论文教学环节重视程度不够应该是导致毕业论文出现较大问题的主要原因。虽说影响高校成人教育在职学习本科生的毕业论文质量的因素是多方面的，但作为教育教学的实施者来说，我们需要更加关注的是学校方面、教师方面的影响因素。
三、关于提高成人教育在职学习毕业论文质量的思考和建议
1. 高度重视毕业论文教学环节，积极采用多种形式进行强化教育，提高学生、指导教师和教学管理人员毕业论文环节重要性认识的教育，提高师生对毕业论文的重视程度；
2. 制定严格可行的管理规程，对毕业论文工作进行规范管理；
3. 科学安排毕业论文的教学时段，改变以往在毕业前最后一个学期才启动毕业论文工作的做法，提一个学年进行毕业论文安排，便于学生和指导教师都能拥有较充裕的时间进行选题和思考；
4. 完善毕业论文的监控模式，加强毕业论文全过程信息化管理，督促学生和指导教师及时解决所发现问题；
5. 加强学生的科研素质和科研能力培训，提高学生从事科研的水平；
6. 鼓励学生参加教师的课题研究，承担课题中的子课题研究工作，并将此作为毕业论文的研究内容；
7. 鼓励学生结合自己的实际工作展开研究，提出有实用价值的建议和意见，并将此作为毕业论文的研究内容；
8. 完善毕业论文的评阅和教师指导工作的考核制度，健全并严格执行毕业论文工作的奖惩制度；
9. 制定合理地毕业论文的实施方式，根据不同专业的专业特征，采用撰写论文的方式和结合专业进行设计撰写设计方案的方式相结合的模式安排毕业论文。
毕业论文（设计）是本科人才培养计划的重要组成部分，是理论与实践相结合，教学与科研、生产相结合的过程，是对学生进行综合素质教育的重要途径，它有着任何课堂教学或教学实习不可代替的功劳[4]。因此，值得高校的教师和教学管理人员投入精力和时间去。思考去研究，也只有这样，才有可能探索出一条提高成人高等教育函授教学毕业论文质量有效的途径。
[1]鄢烈洲，曹艳峰.我国成人高等教育函授规范管理与持续发展研究 [J]. 继续教育，2011，（1）：15-19
[2]张勇，赵勇. 关于提高本科生毕业论文质量的思考 [J]. 西北医学教育，2004，17（2）：225-226
