时间：2023-09-19 16:26:07
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇境外工程项目财务管理，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、资金管理
资金是企业的血液，现金流是工程项目正常运转的基本条件。因此资金管理是企业项目管理工作中的核心内容。企业要从项目的资金筹集、管理及运用方面下功夫，以保障项目资金充裕，提高资金使用效率，节约成本，保障项目正常顺利执行并盈利。
(一)资金筹集
众所周知，项目能够顺利进行的一个重要条件就是要有稳定且充足的现金流，因此在项目前期就要谋划好项目资金来源，提供稳定而充足的资金为项目按期保质完工提供保障，资金的来源主要有以下两个方面:1、预付款及进度款。工程中资金使用成本最低的就是业主付款，企业应尽可能争取及早、最大限额的收取业主付款。一般情况下，大型项目的业主都会提供一定比例的预付款，企业需要争取通过谈判和提供预付款保函的方式来获取高比例的预付款，用于支付项目前期费用和物资设备的采购资金。工程进度款是项目资金的最主要来源。工程开工后，应按照合同规定的内容，及时跟踪监督项目完成进度，以及时向业主申请进度款。同时，可利用履约保函等方式获取业主信任，达成项目进度款早支付、多支付的效果。如果遇到业主违约的情况，可按照合同约定及时向业主进行索赔。在项目结束后，使用质保金保函方式而非质保金方式，早日收回资金。2、企业资金。在项目实施过程当中，不可避免的会出现垫资情况，而且随着竞争日趋激烈，为业主提供较长账期也成为一项重要的竞争手段。因此需要企业自身要有一定的资金实力或筹资能力，能够为项目提供垫资。企业根据自身情况，在成本效益的原则下，选择最优的自有资金与对外借款配比比例为项目提供资金支持。(1)自有资金。自有资金筹集的一般渠道为通过经常项下直接汇出。这里介绍目前常用的另外一种资金汇出方式，即内保外贷。使用内保外贷方式，将自有资金在国内银行质押后在境外银行贷出款项的方式。通过实践证明，内保外贷方式既满足了汇出需要，又能够提高资金收益及利用率。一方面利用境内外息差可以获得利息收入，例如在国内质押100%保证金，境内存款利率2.25%，境外贷款利率2.2%，可以获得额外0.05%的利息收益;另一方面还可以成倍的放大资金。例如国内质押50%的保证金，在境外100%贷款，提高了自有资金利用效率，还减小了资金压力。(2)借款和信用支付手段。目前国内银行贷款成本较高，大多数企业都在想法设法获取低成本资金。随着金融手段的不断成熟和发展，借款方式和筹资渠道越来越多，如采用银行贷款、国内发行票据、债券、信托基金和到境外发行债券、票据等。企业通过这些金融手段一方面拓展了资金来源，另一方面也降低了借款成本。近几年，很多中资公司到香港、新加坡等境外金融中心发行债券、票据或采取内保外贷方式，利用境外低资金成本的优势，获得了大量的低成本资金，在扩大经营的同时也有效降低了资金使用成本。在同质化竞争激烈的施工行业，低成本的资金对提升企业竞争力的作用不言而喻。企业还可充分利用国内银行提供的各种信用额度替代企业自有资金，减少自有资金占用，提高资金使用效率。例如使用国际远期信用证结算的方式采购境外设备材料，使用国内远期信用证、银行承兑汇票方式采购国内设备材料，采用保函模式替标保证金、履约保证金、质保金方式，通过利用银行信用账期来提高自有资金的周转效率。
(二)资金管理和运用
企业在项目执行过程中加强资金管理，是所有建筑施工企业都必须重视的问题，合理有效配置资金，确保资金链安全稳固，为有效控制项目成本，确保项目顺利执行具有重要意义，也关系着项目未来能否盈利。1、编制项目收支预算。根据项目月度进度计划，合理编制项目合同收付款月度计划，形成项目收支预算，并根据项目进度实时调整。制定合理和相对准确的收支预算，能够全面掌握项目收付款时点，预测出项目资金盈余与缺口，进而制定合理的筹资计划和外汇保值计划。2、提高资金使用效率。通过严格执行项目收支预算，尽量做到先收后支，推迟付款减少垫资。公司应制定统一的项目预算管理制度及资金使用审批制度，通过将经济活动制度化、规范化、程式化来加强制度执行力度。同时通过现代化手段辅助进行收付款流程审批，以加强预算执行力度。目前，随着网络技术的不断发展和成熟，OA网络办公平台越来越普及，只要有网络地区就可以实现网络办公，这样公司总部在境内就可以进行远程实时的监督和审批，增强了对项目资金使用的预算约束力，从而提高资金使用效率。(1)形成完善的资金预算管理制度系统，项目的资金使用调配，按照预算实行严格的内部审批，杜绝资金使用失控和浪费现象。(2)严格执行“用款计划”申报制度。项目部所属各分部及各职能部门，每月初，必须向项目部财务部门和项目经理申报用款计划，方可根据当期资金情况统筹安排用款。(3)为加强项目资金调度，调剂资金余缺，项目部要与公司有关部门统一协调，项目部资金要纳入公司的“资金池”系统管理，充分发挥公司、项目部两级资金调度管理，使公司资金适当集中合理使用。(4)对分包商，要根据施工进度进行付款，项目部的施工部门、财务部门、合同管理等部门要严控费用、按进度付款，既满足供应商、分包商等方面的合理付款要求，又严格把关，杜绝提前、超额对外付款。
二、境外承包工程的汇率风险与防范
近年来，受国际金融危机的影响，非美货币汇率波动较大，人民币也由原来单向升值变为双向波动，这些波动可能带来收益也可能带来损失，这对利润率本来就不高的工程项目来说影响巨大。而企业很难对汇率波动进行准确的预测，因此要尽量减少超出正常经营及专业范围的风险，选择适当的方式合理规避汇率风险。在规避汇率风险方面，主要采取以下三种方式:一是在某种货币变动趋势较为明显的情况下，选择提前或延期换汇方式;二是采用目前较为常用及安全的外汇金融工具，如远期结售汇、外汇掉期等方式;三是通过合同约定，转移外汇风险，如在价格条款中增加汇率变动损失分担的部分。在实际操作中，可选择以上一种或多种方法组合。对于企业来讲，规避风险的方式首选是通过合同约定来转移外汇风险，这样操作风险最小，投入的精力也最少，但是难度也是最大的。例如主合同币种争取使用美元、欧元等硬通货币结算，分包合同选择与主合同相同的币种进行结算和支付，以降低外汇转换时的汇率损失，对利润部分采取外汇金融工具进行汇率锁定。通过这样一套组合方式最大限度的规避和减少外汇风险。此外还可以与业主在合同中约定外汇风险损失由业主承担或共担来转移风险。某些项目结算货币为当地币，同时涉及到境外采购及外币贷款。当地币贬值时收入减少，境外采购部分成本上升，外币贷款导致负债上升，这种情况下带来的外汇风险是非常巨大的。这类合同如无法避免，则要在项目执行全过程中，采用合理的外汇金融工具进行避险，锁定境外采购成本及外币贷款汇率。外汇风险管理要在项目合同签订前期就做好规划布局，汇率波动产生的成本，要提前考虑到投标成本当中，打足项目的风险准备金。
三、税收筹划
每个国家对于税收都是及其重视的，不同国家的税制和税种又有着很大的差别。因为纳税事项涉及到承包商切身的利益，所以在项目投标阶段就要通过专业人士评估项目所在国税制对项目盈利的影响，在订立合同阶段及合同执行阶段通过制定和执行税收筹划方案，利用各国税收政策之间的缺口和税率的差异，在不违反法律的情况下，采取合理合法的手段进行合理避税，提高项目经济效益。
(一)投标阶段
聘请专业会计师、律师，向其了解项目所在地区的相关法律、法规及税务方面政策要求。根据笔者经验，选择国际会计师事务所并利用他们丰富的资源优势，组成专业的律师及会计师团队，为企业提供全面完整的税收筹划方案，可通过一次服务就可基本了解该地区工程承包项目的涉税项目。需要注意的是，最少的纳税额并不一定是最优方案，过少的纳税很可能会引起当地税务机关的注意，反而引起不必要的麻烦。1、根据税收筹划方案中明确的项目所在国主要税务规定、税种、税率、以及优惠政策等信息，对标价进行测算，要与业主方明确项目中的相关税费由谁承担，在没有税项漏算的基础上再进行投标。现在东南亚地区国家普遍征收流转税，税率从1%－10%不等，这部分税收成本要充分考虑到投标成本中。目前很多境外工程项目，由于没有事先了解相关国家的税收规定，导致工程没有利润甚至亏损。2、充分利用项目当地的减免税政策。每个国家对其鼓励的项目或支持的企业与外国公司合作有不同的减免税政策，企业应充分利用这一政策，如与当地公司合作承包，雇佣当地雇员等手段获取减免税的政策优惠。此外，有些国家对个人所得税和企业所得税有不同程度的优惠，有些国家为了补充当地资源短缺，股利引进先进管理经验和技术，会有一些减免税规定。我们可通过当地会计师了解各种减免税的合法途径，以节省纳税支出。3、项目实施主体。一般签约主体有国内母公司、当地分公司、当地子公司、联营体等。对于采用何种主体来作为项目实施主体，首先要考虑项目本身要求，如果对施工资质要求较高，可采用母公司及分公司形式投标，其次结合公司战略和税务最优原则来选择主体。一般情况下，各国为保障税收，都会对在当地注册的公司提供较多的税收优惠，鼓励当地注册公司增加税源，如果有在当地长期发展的战略安排，可选择注册子公司来实施项目。这里要说的是，母公司及分公司的弊端是如果其中一方出了问题，会波及到公司整体经营，相关案例在媒体上已经多次报道。而子公司就像防火墙，可以把项目负面影响隔离，责任及损失可以控制在子公司范围内。此外，选择子公司作为投标主体并实施项目的另一个优点就是可以利用合同定价向母公司转移部分收益及提前收回利润，提高公司整体盈利水平。
(二)项目实施阶段
一、加强对外承包工程项目税务管理的背景和必要性
(一)加强对外承包工程项目税务管理的背景
根据商务部最新统计显示，2014年我国对外承包工程业务完成营业额1421.1亿美元，合人民币8000亿元，同比增长3.8%。这一数据显示我国的“走出去”战略步法不断的加快，对外承包承包工程取得快速发展的同时也给对外承包工程项目财务管理带来巨大的挑战，特别是税务方面的工作开展起来就比较困难。另外，在进行对外承包工程项目税务管理时，还有着三多、三大和一重的特点，所谓的三多是指工程所涉及的国家多，工程项目所涉及的服务项目多并且涉及税收的管理体制、税目、税率以及各种相应政策也繁多；三大是指在处理对外承包工程项目税务管理时如果处理不够及时或者处理不当，所造成后果就会金额大、利益损失大并且社会影响大；而一重是指对于国家来说税收作为国家运行和执政的根基本身就事关重大，同时其也是企业发展之源，所以关系重大。
(二)加强对外承包工程项目税务管理的必要性
加强对外承包工程项目税务管理这是作为一种税收目标，实现整体税收最大化的需要。另外，加强对外承包工程项目税务管理也是立足当前、着眼长远，最终实现海外事业永续发展的一个重要的保证。所以说，加强对外承包工程项目税务管理是坚持国外与国内相结合，眼前与长远相结合，理论与实践相结合，并且保障对外承包工程财务管理工作可以平稳有序运行的重要保证。
二、对外承包工程项目中企业所得税抵免工作要点
(一)获得境外税务机构出示的有关纳税凭证
获取境外税务机构出示的税款所在年份的企业所得税的相关纳税凭据。因为对外承包项目所在的不一样国家的机构设立、职能配置、语言文字等有着较大的区别，因此现行的税收法律仅要求是相关的境外税务机构所出示的，也就是说有税收征管权限的中国境外税务机构，不论它的名字是什么，一律都是境外税务机构。另外，在不一样的国家里，关于企业所得税的名称也是有不一样的表达，例如公司所得税、法人所得税等，实际上他们的本质是相同的，全是相对于企业的所得征收的税额，所以在我国可以抵免的境外所得款额仅仅是“企业所得税本质”的税款就可以抵免。
(二)增强我国和对外承包工程所在国税收的协定
如果我国和对外承包工程项目所在国签订了由税收饶让条款的双方税收协定，同时对外承包工程项目获得了减免所得税的优待，那么对外承包工程企业就需要努力获取有关凭证与证明，在境外所获得税收抵免的时候吧减免的税额等同于已缴纳税收看待来进行抵免。
(三)现行抵免制度存在的问题
对于当前我国实行企业所得税抵免制度，简易做法是比较负荷我国企业的财务管理现状的，而且我国跨国企业一般专职的办税人员比较少，如果整个调整数个国家或者数十个国家的企业境外所得税以及成本费用，企业的调整难度会增加很多。并且，在当前的税收优惠问题上面，与我国有税收协定国家都是对企业有些相关规定，再回国后进行相关的抵免，这种抵免凭证以及方式也会相应的增加企业的工作量，不利于企业的发展和税收的征收。
三、对外承包工程项目加强税务管理的措施
(一)以投标为基础关注相关税务条款
因为每个国家在工程承包业务上的相关税收法律法规都不一样，所以一定要事先去认真掌握项目所在国的相关税收法律法规和政策，然后再考虑投标与签约的工作。在当前的国际承包市场竞争激烈的形式下，如果随意的就投标签约，很容易折本或者上当。企业需要在对项目投标与合同的谈判上，清楚的分析且关注在项目的开展过程可能有关的税务问题。至于成本增加的合同，所有和工程相关的税金承担责任人都必须在合同中有明确的声明。实际施工时需要缴纳的税金，如果合同上写的是承包商负责缴税，那么要制定税种与相关税率，同时把需要缴纳的税额添加到税金和附加费与成本费里，在投标进行的时候进行认真分析是非常有必要的。针对固定的造价合同，由于所包含的税种非常多，税率也不一样，最正确的方法是在合同中明确提出让业主来缴纳所在国需要缴纳的税金，而承包商指需要承担其本国应缴纳的那部分税。如果合同要求都让承包商负责纳税，那么就需要认真的知道税种与税率，同时把税金算进合同的价款中，在合同条款中明确写明规定需缴纳的税金的使用法律限期与相关责任，在签约合同完成后其国家才颁布的相关法律法规对本合同无效。
(二)加强外帐的工作量，完成纳税申请与缴税的工作
外帐是说依照项目所在国家的财务会计体制、相关税收政策完成的会计信息核对和以这个作为参照制作的会计报表。外帐作为境外税收管理的核心，一定要提升外帐工作的质量与水平。境外工程项目需要配置专业的财务会计工作人员进行对外帐的解决任务，掌握项目所在国家的会计核对的方式与各种税收规章制度，从中选取高效合理，且适合当地的会计核对方式与体制。外帐核对制度如果已经制订好了，就不要去随意的进行更改，容易引发冲突与混乱，也能确保其拥有良好的连接性。要根据项目所在国家的相关政策与制度完成相应的纳税申请、缴税、存储税务发票等工作。这也是境外工程项目必须履行的自身义务所在，可以在一定程度减少税收风险，有效降低税务查实工作频率。
(三)选取适当、有保障的会计员或者税务事务所
为了能够第一时间掌握项目所在国的所以税收法律法规与政策，完成所有的涉税事务，最合适有效的方式就是聘请适当的，专业有保障的会计师或者税务事务所。不仅可以选取当地较近的事物所，还可以选取国家上比较知名的四个大型税务师事务所，一般企业可以根据自身的经济实力和实际需求来选择。不过单从经验丰富程度，和降低涉税风险方面来看，选取四个大型的事务所之一可以给对外承包工程企业带来较为的长久有效的利益。对外承包工程需要完全的使用好四个大型事务所给予的税务查询、税务评定与纳税申请等业务。利用税务查询，不单单可以进一步的掌握项目所在国家的所有税收法律法规和最近的相关改动，也可以有针对地完成项目实施进程中所遭遇的特定的税务问题。
四、结束语
关键词：境外工程;内控审计;问题;对策
近年来，随着国际工程承包企业践行实施“走出去”的发展战略，国际工程市场竞争日益激烈，境外经营风险日趋复杂和严峻。加强内部控制审计，提升国际化经营能力和风险防范能力，是境外工程项目立足国际市场的迫切要求。
一、内部控制审计概述
（一）内部控制审计的定义
中国内部审计协会2013年8月20日的《中国内部审计准则》规范了内部审计人员实施内部控制审计的行为。准则所称内部控制审计，是指内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动。内部审计的责任是对内部控制设计和运行的有效性进行审查和评价，出具客观、公正的审计报告，促进组织改善内部控制及风险管理。内部控制审计是企业现代化经济管理中不可缺少的重要组成部分，具有防范和控制企业风险的免疫作用。
（二）内部控制审计的方法
内部审计人员应当综合运用访谈、问卷调查、穿行测试、现场查验、抽样测试和比较分析等方法，充分收集判断组织内部控制设计和运行是否有效的可靠证据。
对于境外工程项目来说，应以项目全程跟踪、重点监控为原则，采取查询文件、收集和查阅境外工程项目的各项管理制度、经济活动等有关资料，检查评价内部控制制度设计是否完善、合理;运用审阅、数据核对、穿行测试、现场查看、实物监盘、数据分析等方法检查业务活动是否合规，会计记录是否正确、合理、真实、可靠，同时观察业务活动和内控机制运行情况。
二、境外工程项目内部控制审计需关注的风险
境外EPC工程项目的特点是施工周期长，占用资金多，受项目所在地国家的政治、经济、法律等环境影响，不可控因素多，风险隐患大。从而，境外工程项目内部控制审计相对于国内而言，需关注更多的风险点，主要体现如下：
（一）政治风险
大部分发展中国家同时又是民主国家，政权更迭频繁，容易出现政治动荡，不可控风险大，影响到项目合同的签订、履行和结算。如斯里兰卡北部高速路项目前期签订了合同协议书，因该国政权更迭导致整套合同文件未如期签订，项目处于停滞状态。
（二）国家信用风险
国家信用低下，违反或不履行合同义务，导致工程拖期。如在委内瑞拉承建的球团项目合同，新任政府及当地分包商违反合同约定，不履行合同义务，当地分包商中途违约停工，导致工程严重拖期，工程成本增加，项目管理难度大。
（三）社会风险
目前中国企业走出去的地域多在发展中国家和地区，其中大部分曾是西方殖民地，制度设计上沿用了西方行政管理和司法体制，但当地人员素质欠缺，导致了审批程序繁琐，行政效率低下，这些对项目实施带来相当程度的影响。
（四）法律风险
境外项目受到所在国家或地区的法律法规约束，往往由于不熟悉或违反所在国法律而产生合同纠纷。如公司由于不熟悉境外项目合同签订的程序和境外的法律规定，签订的合同条款模糊不清，合同评审流于形式，导致盲目签约，合同执行风险隐患大。
（五）汇率风险
境外项目多以外币结算，合同金额相对较大，受结算货币种类及其汇率变化影响大，存在因结算货币贬值而遭受损失的风险，工期越长，风险越大。
（六）承包商风险中的标准风险
国际工程涉及的技术范围很广，在项目施工过程中存在技术风险，主要是由于采用的技术标准和规范不同造成的。承包企业针对不同的项目应当使用不同的材料设备、施工技术、工艺流程，同时在实际施工过程中可能还会存在对技术规范、技术标准的理解和把握不准确、不透彻，从而导致工程项目出现返工、调整等情况，给承包商造成损失。
三、境外工程项目内部控制审计存在的问题及对策
（一）境外工程项目内部控制审计存在的主要问题
境外工程项目内控审计在审计环境、项目风险评估、审计方式方法、审计技术、队伍建设、知识结构等方面尚不完善，存在着很多问题，具体如下：
1.境外项目内控环境欠缺，内控制度缺乏执行力
部分境外工程项目部受成本效益考虑，人员配备不足，工作职责划分不够清晰，机构设置不健全，内部控制意识淡薄，内控环境欠缺。一部分境外工程项目虽然建立了内部控制制度，但没有结合项目实际情况制定有效的内控制度，没有更多可操作的细则，内控制度形同虚设，缺乏执行力。
2.对项目风险的评估手段不完善
风险评估是评估风险的大小及发生的可能性，定量评价风险损失的大小，评价风险等级，确定风险应对方法，建立风险预警机制。由于企业经营层对国外经营环境、法律环境等不熟悉，国际化经营能力和风险防范能力不足，对项目风险的评估手段大多依靠经验判断，各种风险难以具体量化，风险管理能力不足。这些为内部控制审计带来了一定的难度。
3.境外资金流转日常监控难度大
境外项目部一般在当地银行开立外币和当地币账户，办理资金结算。但由于境外承包工程大多数在不发达的第三世界国家，政局不稳，存在汇率大幅贬值、外汇管制等财务风险，部分资金收付通过现金结算，财务收支未实现集中统一管理，导致资金流转日常监控难度大。
4.审计力量有限，境外审计成本高
境外工程项目内控审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，由于境外审计路途远、费用高、出入境手续较为复杂等特殊情况，必然带来较高的审计成本。审计力量有限及境外项目管理的特有风险，导致内控现场审计具有局限性，不能对境外工程项目各环节进行全面审查，易使境外工程项目疏于监管，风险隐患加大。
5.内审队伍的人员数量和业务能力不合理
一方面表现为内审队伍团队人数不足;另一方面表现为现有内审人员知识结构比较单一，难以有效开展境外工程项目内部控制审计。不少内审人员单单精通财务知识，知晓审计准则的基本程序，但是缺乏境外EPC工程管理、涉外法律、外汇管理、语言等方面的知识，导致内部控制审计工作难以有效开展。
（二）境外工程项目内部控制审计的应对策略
境外工程项目内控审计面临许多问题，为有效开展内控审计工作，建议采取如下应对策略：
1.细化内部控制制度，提高执行力
开展境外工程项目的内部控制制度审计，增强项目人员的内部控制意识，结合境外工程项目部管控模式，细化内部控制制度，使其具有可操作性，以便于制度的执行。对于关键岗位配备相关人员，加强不相容职务分离，通过明确的岗位职责分工来实现内部互相牵制，降低一人独立从事某项工作发生舞弊风险的可能性。建立相互制衡的管控措施、资产流失责任追究制等，使内部控制健全、有效运行，提高制度执行力。
2.完善风险评估方法，建立动态预警机制
建立各种项目数据库资料和信息资源，对项目所在国及工程特性要有正确认识理解，对各种潜在的风险因素进行识别和预估，在充分调查分析的基础上，针对可能的风险运用定性和定量相结合的办法，评估项目风险发生的可能性及概率，确定风险层级，并采取相应的风险应对措施（风险回避、损失控制、风险自留、风险转移），建立全方位的风险动态监控和预警机制，实现风险可控，避免可能带来的经济损失。
3.加强资金预算管理，防范财务风险
建立资金预算限额和预警指标，强化境外资金风险管理，保证资金安全。项目部应对当地汇率变化进行分析，结合汇率变动情况，建立境外项目按月管理的资金滚动预算，对项目的各项收支详尽列示。内审部门应结合项目当期资金的收支预算，对项目日常资金流转进行实时监控，合理判断相关资金动向的经济业务合理性，对于发生的超过规定限额，达到预警指标的异常收支予以充分关注和过程控制，积极防范财务风险隐患。
4.合理配置审计资源，拓宽内控审计方式
合理配置审计资源，提升审计能力，降低审计风险，改变传统的审计模式，拓宽内控审计方式、方法，充分利用网络资源优势，开展远程审计。抓住关键控制点，关注境外项目经营管理问题，通过项目周报、重大事项会议纪要分析项目管理风险点，通过先进信息技术手段，运用方便快捷的审计信息系统，获取审计所需的数据和信息，提高审计工作效率。
5.改善内审队伍结构，提升审计综合实力
建立一支具有专业胜任能力的内审队伍，要从两个方面入手。一方面要结合公司内部审计的实际需求，选择熟悉境外EPC工程项目管理且具备风险管理和公司治理知识的人员，具有国际工程商务和施工管理经验，了解有关国际工程项目的合同及索赔规则，从而实现内审队伍的知识结构具备业务胜任能力基础。另一方面要结合具体内审业务实践，不断对内审人员进行新知识、新准则方面的业务培训，强化对境外项目运营管理的认识和理解，提高理论和实践水平，提升审计综合实力。
四、内部控制审计的未来发展
内控审计目前尚处于以纠错防弊为导向的起步阶段，以风险管理为导向，关注风险管理机制和公司治理结构，审计关口前移将成为内部控制审计的未来发展
方向。
（一）以风险管理为导向的工程项目内控审计方法
工程项目内控审计应通过综合分析项目的立项、可行性研究、设计管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程的风险点，评估项目风险，评价内外部风险对项目执行的影响程度，对风险因素进行等级量化，从而确定内部控制审计的范围和重点。
（二）以风险管理为导向的内控审计是未来发展的必然趋势
对重大项目实施以风险管理为导向的内部控制审计，关注风险管理机制和公司治理结构，审计关口前移将成为内部控制审计发展的一个必然趋势。即通过对内部控制的评审，发现风险管理机制和公司治理方面存在的问题与不足，提出建设性的管理建议，提升企业规范化管理能力，防范经营风险，实现经营目标。
综上所述，强化内部控制审计、建立内部控制机制、提高风险防范能力，是国际承包工程企业在国际市场发展壮大的紧迫要求。内部审计在工程公司国际化过程中应积极创新内控审计模式，加强境外工程项目内部监管，为保障公司经营活动符合战略发展方向，实现战略目标保驾护航。
参考文献：
[1]盛永志.企业内部控制审计[M].清华大学出版社，2011.
[2]秦荣生，张庆龙.内部控制与风险管理[M].经济科学出版社，2012.
[3]张远录.企业内部控制与制度设计[M].中国人民大学出版社，2013.
【关键词】境外；施工工程；税务风险；管理控制
一、引言
境外工程简单来讲，就是在我国国境之外，由我国施工企业进行施工的工程项目。与国内同类工程项目相比，境外工程往往地处偏远，施工环境差，后勤支持相对薄弱，在技术、设备、人员、物资等方面受各种因素的影响，难以及时到位，工程的施工更加困难。而且一些大型、特大型政府工程更是直接关系着我国企业的国际形象，影响重大。对于企业而言，国际市场不仅是一个机遇，更是一种挑战。在境外工程施工中，由于经济发展环境、政策环境、法律环境等的差异性，对于境外施工企业的财务管理造成了很大的影响，使得其面临着相应的税务风险。在这种情况下，强化税务风险的管理和控制，是企业需要重点关注的问题，也是提升企业经济效益和国际形象的关键所在。
二、境外施工工程中的税务风险
在境外施工工程中，税务风险的诱发因素是多方面的，如法律法规、机构设置、政策环境等，施工单位应该立足自身实际，结合工程所处东道国的具体情况，对工程施工中的税务风险进行深入分析，为风险的管控提供相应的参考依据。
1.税收法律风险
一方面，我国虽然鼓励有条件的企业积极参与国际竞争，也做出了大量的工作，但是并没有形成一套相对完善的税收政策，缺乏对于企业的保护，在一些具体的税收政策上存在着相应的缺陷，如不合理的所得税抵免、税制重复、管辖权模糊等，都在一定程度上影响了企业利益的最大化；另一方面，项目所在国的法律法规与我国的税法存在差异，如果不能对其有一个清楚的认识，不仅不能选择合理合法的方式规避或抵免税收，相反的，有可能因对税法认识不足而出现申报遗漏情况的发生，进而导致企业面临税收罚款甚至名誉受损的风险。
2.机构设置风险
一个完善的税务风险管理机构，应该具备较高的独立性，能够参与企业的战略规划以及重大经营决策，提出风险预防与管理的相关建议；能够对企业经营管理中面临着税务风险进行有效识别和评估，对日常税务风险进行监测，并提出切实可行的应对措施。对于境外工程而言，税务管理结构还必须熟悉东道国的税收政策，能够了解其市场变化，减少和消除工程施工中的税务风险。同时，不同性质的机构所面临的税收政策不同，对于境外施工企业而言，在对施工管理机构进行设置时，需要考虑项目所在国以及国内税收政策的双重影响，确保机构设置的合理性和可靠性，保证相关机构功能的有效发挥，对税务风险进行规避。
3.合同报价风险
当前，许多的境外施工工程多采用固定总价合同，受不同国家之间经济发展程度、市场经济条件、法律法规等因素的影响，企业面临着投标报价的风险。具体来讲，合同报价风险产生的原因是多方面的，一是存在报价漏项，主要是在对技术标进行编制时，没有充分理解业主需求，凭经验办事，导致技术方案与合同出现报价漏项；二是报价失误，许多境外施工工程的合同报价工作都是在国内进行的，由国外人员进行现场勘察，同时与业主进行沟通和协调，然后将相关信息传输给国内组织进行分析和报价，增加了中间环节，很容易出现报价失误的情况；三是翻译错误，翻译错误所引发的合同报价失误在境外工程项目中并不少见，而一旦出现，必然会给施工企业带来相应的合同报价风险。
4.合同条款风险
合同条款是产生合同法律风险的主要途径，企业应该将精力更多的放在合同条款的规范和谈判上，重视合同的签订，以减少相应的税务风险。在境外施工工程中，合同条款风险主要体现在几个方面：一是提示性条款，在我国《合同法》中，对当事人没有约定或者约定不明的情况，给出了具体的确定方法，使得相应的风险大大降低，但是在国外，应该仔细分析相应的法律法规，对条款进行明确，以免出现不必要的财务风险；二是主要条款，在一个完备可靠的合同中，应该将当事人双方都关注的事项确定为主要条款，若主要条款约定不当，所产生的法律风险将较其他条款更加严重；三是次要条款，其并非风险评估的重点，在一些特殊时刻甚至可以忽略，不过考虑到境外施工工程的特殊情况，对于次要条款需要给予一定的关注；四是待定条款，是促进商业运营所必须的，如果处理不当，将会给企业留下不确定的风险和隐患，因此，应该对待定条款的确定方式进行明确，或者通过必要的设定条件，将待定条款转变为确定条款；五是默认条款，依照我国当前的法律规定，对于法律明文规定的默认或者双方自愿约定的默认条款，认为是有效的。而考虑到境外工程所处的法律环境，对于默认条款应该仔细审查，确保其具备明确的法律规定[4]。
三、境外施工工程税务风险的管理控制
针对境外施工工程中面临的各种税务风险，企业应该立足实际情况，采取切实有效的风险管控措施，保证自身的合法利益。
1.健全税务风险防范机制
为了能够有效预防税务风险，企业以及政府相关部门应该重视起来，对税务风险的防范机制进行健全和完善，成立相应的国际化税务管理小组，帮助企业处理日常经营中的各类财务风险。对于日常经营风险，如纳税申报、税务会计处理等，可以强化合规性管理；对于突发性风险，如税务争议、特殊交易等，应该引导企业做好预防性控制，减少税务风险发生的可能性。
2.加大专业人才培养力度
在管理中，人员的重要性是不言而喻的，而现阶段，无论是政府部门还是企业，都没有能够胜任国际税收管理的专业人才，必须加强国际化专业人才的培养力度，确保其具备几个方面的专业知识：一是能够对东道国的语言进行基本的听说读写，正确翻译相关资料；二是必须熟悉我国以及东道国的会计准则和税收法律体系，了解国际会计准则；三是能够运用专业外语，进行报表分析、纳税申报以及财务管理等工作；四是具备与海外经营相关的各种法律和人文知识[5]。
3.关注两国税收法律差异
在不同的国家，有着不同的税法，境外施工企业应该能够熟练把握东道国税收制度的特点，分析其与我国税法之间的差异性，利用相应的优惠政策，降低企业的整体税负，消除相应的税务风险。
4.完善境外工程合同管理
对于企业而言，应该制定切实有效的发展规划，完善境外工程合同管理，以达到合法规避税务风险的目的。例如，在进入境外市场后，应该与相应的中介机构签订调查合同，了解东道国企业的经营、税务以及财务状况，以确保在合作过程中能够减少投资损失，规避法律责任。在与东道国企业签订工程合同时，应该考虑其税法变化可能造成的影响，在合同中注明相应的处理策略，以免承担不必要的风险和损失。
四、结语
综上所述，在经济全球化的背景下，我国许多企业开始参与到国际市场中，面临着新的发展形势。在境外施工工程中，由于政策环境、法律环境和税收环境的差异性，企业可能会面对各种各样的税务风险，影响其自身的经济效益。对此，应该立足国内外税收法律的差异性，采取切实有效的措施，实现对税务风险的管理和控制，确保企业的稳定健康发展。
参考文献：
[1]杨凤婷.建筑工程施工管理过程中的风险控制及对策探究[J].科技信息，2012，（33）：359，396.
[2]李侠.会计评估与税务策划在境外EPC项目中的应用[J].国际石油经济，2011，19（5）：79-86.
[3]黄安武，周相林.有效化解税务风险为海外经营保驾护航[J].现代商贸工业，2014，（23）：158-159.
[4]杨旭.论境外施工企业税收筹划与风险管控[J].商，2015，（38）：176-177.
关键词：境外项目；资金管理
目前在国外的阿尔及利亚、印度尼西亚、马来西亚、阿联酋等九个国家进行工程施工和项目投资。企业在国内外工程施工、项目投资、工程设计和项目开发业务中项目涉及面广、业务量大，针对国内外项目开拓的蓬勃发展，业绩的提升和资金投入的加大，作为企业运行中心的经济管理工作是十分繁重和复杂的。而境外承包工程项目受国家政治、汇率、信用、环境、通货膨胀、文化安全多方面的影响，通常具有不确定因素多、风险大、周期长等特点。此外，因工程项目所处的国家、地域不同，所适用的法律、法规和条例各有不同，这对境外承包工程的管理工作提出了挑战。笔者作为一家国际工程公司就境外承包工程资金管理的一些重点环节进行探讨。
资金是企业的血液，现金流是工程项目正常运转的基本条件，因此境外承包工程的财务管理必须以资金管理为中心。
一、资金筹集
境外承包工程项目的特点决定了企业需要充足的资金作保证。项目资金来源包括自有资金、借入资金、项目预收款。对于自有资金，只有企业加强管理和运营，利润增加了，才能增加自有资金的数量；对于项目预收款应及时收取，以缓解项目前期的资金需求，减少借入资金的数量；借入资金对于承包企业更具重要意义，建立良好的企业信誉，充分利用银行的信贷资金，由总部或区域中心统一对外融资，利用其较强的综合经济实力, 具规模优势的资产，较高的还本付息保障，较容易争取到银行信贷支持，并可能享受简化手续、降低利率、费率和保证金率等诸多优惠。
二、资金管理
资金的筹集是基础，而资金的管理是根本。资金是企业的血液，如果一旦运转不畅，则会出现“中风”“偏瘫”现象，致命工程项目无法正常运转，因此境外承包工程的必须加强资金管理。
承包工程企业普遍的情况，一是企业流动资金紧张，而大量采购急需资金；二是资金分散，未进行集中统一管理；三是缺乏资金成本意识，管理手段落后，未进行有效监督、控制、考核。所以，加强资金管理，应做到以下三点：
（一）境外资金集中管控
要牢固树立资金管理是企业管理中心环节的观念，要建立起适合经营特点的资金运行管理机制。根据工程项目所在地的不同分布，对境外工程分区域进行资金管理，即在每个国家或相邻的几个国家设立经理部，由其对本国或所管辖国家的各个项目的资金进行统一管理。通过对资金的集中管理，合理调度，加强对重点项目的投入，使最少的资金投入获取最大的收益。资金集中统一管理体现在以下几个方面：
1.集中结算,全面监控资金收付。经理部在当地银行开立统一的外币和当地币账户,集中办理各项目的收支结算; 所有收入均纳入统一账户，各项目只在项目所在地开立当地币结算账户,各项目的支出在预算指导下由统一帐户转入项目地的当地币帐户，然后再支付。统一帐户基本起到了统收统支的作用,具备了监控各项目资金运作的操作基础,收到以下三方面的效果：一是避免资金分散沉淀;二是掌握各项目的工程进度和生产状况；三是监控各项目的资金运作。各项目的每一笔支出应在一个月前作出预算，由经理部的相关责任人审批,对于支付是否经过审核流程、是否超出当期预算、是否存在风险等,均可进行事前控制,杜绝了不合理的资金流出。
2. 统一调度资金，降低资金成本。统一帐户的运用可使内部资金相互调剂余缺,尽可能依靠自有资金满足项目的资金需求,从而减少银行借款和财务费用，降低资金成本。同时经理部可以根据各项目对当地币的需要，根据收款外币和当地币的比例，关注和研究当地币和外币的汇率走向，及时进行外币兑换交易，规避汇兑风险，获取汇兑收益。
3.全面资金预算,建立资金预警体系。分年度、季度、月度编制从各项目到整个经理部的资金预算,逐级审核汇总上报。国内总部预算委员会审定各经理部年度资金预算,核定与资金相关的各项限额以及预警指标,各经理部在年度资金预算内，分季、分月核定各项目的资金预算，负责审查各项限额和预警指标。各项目上报资金周报、资金月报，对项目的各收支详尽列示，经理部根据当期资金预算进行审核，对异常支出予以关注和质询，做好事前和事中控制。季度和年度预算期结束后经理部分析预算执行情况,责成各项目分析原因、找出解决措施,并上报国内总部。总部将预算执行情况与其绩效考评挂钩,达到事后监督的作用。
（二）加速资金流转，提高资金使用效率
加强境外工程项目流动资金的管理，提高资金使用效率，对提高企业效益有非常重要的意义，加强项目资金流转的措施主要有以下几个方面：
1. 保函保证金的管理。一般情况下，项目需要开出3种保函：投标保函、履约保函、预付款保函。投标保函，金额相对较低，时间较短，可提供100%的现金抵押开具；履约保函及预付款保函，由于金额较大、时间跨度较长，风险相对较大，开出银行一般都要求不同比例的保证金抵押，一般是30%-100% 。降低保证金的资金占用和成本的方法有：①尽量降低保函的手续费用；②保函保证金可根据时间长短，采用定期存款的方式，增加利息收入，降低成本。③预付款保函额度，随着预付款分期偿还而逐步降低，可根据实际情况，变更保函合同，逐步降低保函手续费用。④保函到期，应及时收回保函原件并及时退还保函开出银行，解冻保证金。
2.及时收取预付款。有相当一部分工程有预付款，开立了预付款保函后，根据合同应及时完善手续，获取预付款。这样就可以解决项目前期费用和设备、物资采购的资金需求。
3.及时收取工程进度款。工程开工后，承包人应按合同规定，每月按实际工作量提交合同规定格式和内容的月报表。由于合同规定从支付报表经业主或工程师批准到工程款支付日的时间间隔一般较长，只要在此期限内付款，就不构成业主违约，因此承包商应想方设法争取业主早日付款。
4.及时提交竣工财务报告和最终财务报告，收回工程余款。根据合同规定，承包人应在全部工程的移交证书颁发后一定时间内提供竣工财务报告，在缺陷责任证书颁发后的一定时间内提供最终财务报告及结算清单。承包人应及时按合同提交上述报告，述明业主尚需支付的款项，早日办理工程结算与决算。
5.及时收回保留金。保留金即通常所说的质量保证金，由业主在每期中期支付时从应付给承包人的款项中扣除。承包人应根据合同规定，在工程师签发工程移交证书时，向业主索回50％的保留金，在工程缺陷责任期满后，向业主索回另外50％的保留金。
6.及时收回索赔款。索赔是维护业主及承包人权益的重要手段。承包人对业主的索赔主要是由业主违约（如逾期付款）或非承包人自身原因（不可抗力）引起的。当合同规定的索赔情况出现时，承包人应在规定时间内向工程师和业主发出索赔通知，并提交索赔数额和索赔依据等详细资料，索赔一经确认，应落实相关责任人及时催收，保证索赔权益的实现。
(三)加强资金的风险管理
境外承包工程所在国大多是不发达的第三世界国家，存在内乱、战争、政权更迭等政治风险，由此引起汇率大幅贬值、外汇管制，以及限制利润汇出等财务风险。经理部的相关财务负责人对发生和可能发生的政治和财务风险应予以高度关注，采取果断措施，保证资金安全，尽量减少损失。可以采取的措施是：1.在保证项目正常施工的前提下，尽量少留库存现金，将资金集中存放在信誉好的外资银行（如花旗银行、渣打银行），以保证资金的安全。2.尽量少留当地币，把当地币兑换成国际硬通货币，降低汇兑风险，减少汇兑损失。3.在可能的情况下，通过安全、合适的途径，将资金汇出，存放在国内或安全的第三国。
关键词：国际石油工程项目；财务风险；控制措施
国际石油工程项目具有投资的资金多、工程的期限长、工程进行过程中不确定性的因素比较多的特点，而且还很容易受到国际上各个国家经济政治形势的影响，这导致我国国际石油工程项目必须要面对许多财务风险。如何提升自己的核心竞争力、有效规避与防范财务风险、创造更大的利润空间，这对国际石油工程项目的财务管理工作提出了更高要求。
一、国际石油工程项目特点
国际石油工程项目由于境外施工，所在国的法律、经济、文化环境都与国内不同，因此国际石油工程项目的财务管理有其自身特点：
（一）石油工程项目运费等前期启动费用较高。国际石油工程项目所在地一般都是在一些经济非常落后的国家，当地设备物资极其缺乏，工程所需大部分设备物资需长距离跨国运输，绝大部分工程所需设备物资需要在国内购买解决，以致这些设备物资采购完成后还需组织发运到国际石油工程项目现场，运费、清关费用等前期启动费用较高，给项目的管理工作带来许多不确定因素。
（二）财务核算及税收缴纳需遵守项目所在国的相关法律法规及财经税收政策。国际石油工程项目属于跨国经营，应在工程项目所在国的法律法规及相关政策允许的范围内实施工程建设。项目管理机构应当按照项目所在国相关会计制度的规定建立账簿，进行财务核算，同时还需根据项目所在国的税收法律法规相关规定申报纳税，以避免法律风险。这些因素的存在大大增加了项目管理风险。
（三）工程项目以美元或所在国货币结算。国际石油工程项目承包合同都是以外币（或是美元，或是所在国货币，或是两者兼有）计量的，具有汇率变动及资金汇出受限风险，产生汇率波动风险。另外，有些项目所在国家的外汇非常紧缺，一方面可能会导致所在国货币无法兑换成美元等有效外汇；另一方面该国可能会对外汇资金的汇出有所限制。上述事项的存在，会对工程项目的正常运作造成不小影响。
（四）市场风险及政治风险。国际石油工程项目建设周期长、投资额大，而所在国大都为不发达国家，有些国家政局不稳，政权更迭较为频繁，政策延续性不强，朝令夕改，给企业造成极大不便。在经济萧条时期，压低、拖延工程款等情况时有发生，甚至有些国家发生战乱，直接导致工程项目废弃，给工程施工企业造成巨大损失。
二、国际石油工程项目财务风险分析
（一）资金管理风险。资金安全是国际石油工程项目要面临的最严重的资金风险。一般来说，施工企业在工程完工、回收资金前通常都要先垫付资金。一些国际石油工程项目受所在国政治、经济环境变化影响，业主延期支付工程款或者拒付项目工程款，项目经营者无法及时回收工程款。
（二）资产管理风险。随着国际石油工程项目市场竞争的不断加剧，我国企业的国际新签合同额减少，开工率降低，造成了部分国际施工机械的使用率下降。如果施工机械出现闲置现象，或者在当地的政治、社会环境发生变化需要将人员撤回，将机械滞留于所在国存在损失风险的情况下，将资产回运国内将造成一笔巨大的开销，增加企业的财务支出。
（三）成本管理风险。受到工程实施周期长、不确定因素多等特点的影响，施工企业面临较大的成本控制风险。工程的成本受到工程所在的市场材料价格、设备运输成本、社会环境等客观因素的影响。同时，计划工期的延误也有可能影响到项目的成本控制。
四）税收管理风险。与国内的工程项目不同，国际石油工程项目由于施工地点在国外，各国的税收管理制度都不相同，使得国际石油工程项目的税收管理面临极大的挑战。一般而言，一个国家的税收政策、征税数额计算方法和征税方法都比较复杂，很难在短时间得以掌握。因此，企业在对税收管理制度方面存在一定的风险。诸如项目管理部门未将项目在所在国所享受的减免税优惠签入商务合同，在项目当地临时聘用人员未履行当地个人所得税申报要求，在当地取得费用原始凭证无法满足中国税务机关的认定而产生所得税计税基数的大额调增，未确认项目所在国是否同我国签订税收互免协议而导致双重征税等因素，都将构成项目税务风险。
（五）外汇风险。人民币的持续升值削弱了我国企业的成本优势，导致了我国企业应收外币资产的汇兑损失。造成了我国一部分企业已逐渐退出了国际市场，一部分企业甚至因为资金无法收回而陷入经营困境的局面。此外，所在国的外汇管制政策增加了外汇风险。目前，世界上约有90多个国家和地区实施严格外汇管制，比如东南亚和非洲的很多国家等。在实施外汇管制的国家，企业资金的回流难度较大，经营利润难以汇回。项目部分物资材料可能因运输成本而选择在项目当地采购，需要以当地货币或美元支付，使得承包方在付款方面存在因汇率波动稀释项目利润的风险。
（六）人才风险。财务管理工作水平的高低关键在于财务管理人员专业水平的高低。专业水平高的财务管理人员，可以及时发现财务工作中的问题并提出有效的解决方案，控制或防范财务风险的发生。财务人员的专业素质评价主要包括对专业知识的掌握能力、对税收金融政策的把握能力以及会计核算水平等方面，但是目前我国会计准则与国际会计准则尚未完全接轨，国际化人才的培养时间也不是太长。懂外语、知晓国际会计准则、国际财税知识的人才短缺，如果财务管理人员的专业素质不足以适应国际石油工程的要求，就会给工程带来一定的财务风险。
三、国际石油工程项目财务风险控制措施
项目财务风险控制是指国际石油工程承包商对项目实施过程中存在的各种潜在风险进行分析、预测及评价，在对项目财务风险进行充分识别的情况下采取及时、有效的方法对财务风险进行防范和管控，以避免项目利益受到损失的过程：
（一）项目建设风险管控。项目管理部门要制定详细供应商、承包商选择制度，通过招标或询价采购形式确定最终合作方，明确具体的采购方式、审批及核准流程。在项目前期准备阶段，详细调研项目当地情况及了解物流成本，熟悉当地资源优势，结合采购措施和材料预先储备以降低风险，为项目的顺利运作打好基础。
（二）项目管理风险管控。项目管理部门通过制定项目部管理制度，明确授权及审核签批流程，加强项目进度管理，提前储备资源，加强人、财、物资源整合管理。当项目在海外进行时，会遇到所在国进行涉及到经济管理事项的各项检查，因此项目管理者应当做好与所在国相关政府经济管理机构的协调工作。认真研究所在国相关经济政策、合同规范、人力资源管理要求等经济管理事项，大的石油工程项目可以聘请法律顾问，就日常经济事项管理中遇到的问题咨询相关中介机构，有效进行日常事务事中风险控制。避免因为日常经济管理工作处理不妥给项目带来罚款或不必要的麻烦，而给项目带来损失。
（三）税务风险管控。项目管理部门要充分理解和认识项目所在国税收法律，降低跨国交易经验欠缺所带来的纳税成本不确定性。在项目启动和策划阶段开展详细的调研工作，深入研究所在国的相关税收法律政策，引入具有国际项目经验的中介机构对项目的涉税事宜进行咨询和方案设计，充分利用税收优惠政策，制定和优化税收筹划方案。另外，在项目执行中企业应尽可能地实施属地化管理，在当地聘请经验丰富的会计师事务所管理项目外账，进行纳税申报和税务管理。
（四）资金风险管控。项目管理部门应重视资金风险管理，要贯彻和执行资金预算管理制度，及时编制和修订项目资金计划，委派独立财务人员进行审核并对项目进行独立核算，及时弥补管理漏洞和强化管理薄弱环节。在项目前期合同签订及项目实施过程中，密切关注汇率变动，通过签订固定汇率合同及远期汇率交易套期保值等方式降低汇率风险，如在人民币兑美元贬值趋势下，以美元固定汇率签订合同，同时尽量减少美元支付有利于提高项目整体收益。
（五）其他风险管控。项目管理部门通过有效的国别风险评估、政治风险预测制定风险应急方案、购买工程保险等方式来减少及降低因战争、政治暴乱、自然灾害等因素产生的风险，同时加强项目管理，通过战略合作或细致计划防止损失发生，聘请当地律师或者法律专家充分研究合同条款，减少资金的垫付，做好诉讼不利的准备，以相应的风险准备金来弥补损失。
四、结束语
关键词：刚果（金）施工企业；财务风险；对策研究
随着国内建筑业市场竞争日益加大，建筑企业活源减少，利润率降低，越来越多的施工企业选择“走出去“战略，非洲地区落后，基础设施薄弱，矿产资源丰富，劳动力成本低廉这一特点，吸引大批国内企业来到非洲地区投资兴业，同时由于非洲大多数国家政治、经济体制落后，物资匮乏这一特点给在这里从事基建行业的企业带来较大风险，可谓机遇与挑战并存。刚果（金）矿产资源丰富，是非洲国家的典型代表，在这里投资矿山行业的矿业企业较多，矿山建设施工较多，同时由于当地政府对境外企业的矿业投资多以资源换项目方式进行，也带动了以资源换项目为背景的基础建设施工，如何适应当地的政治、经济制度，防范经营过程中的财务风险对施工企业尤为重要。
一、境外施工企业应首先学习当地相关法律制度，做好公司注册筹划
施工企业在来到境外经营地后，应组织相关人员学习当地法律制度，为下一步生产经营打好理论基础，施工企业长期在境外施工生产，应在境外注册成立公司，防范因未注册公司从事经营活动而被业主单位按收入比率代扣代缴所得税，这样税负远远高于按实际经营利润应缴所得税。在刚果（金）地区，6个月以内的营业活动，无需再当地注册公司，一般超过6个月以上，应在当地注册成立分公司或子公司，同时按照刚果（金）公司法的规定，分公司在设立登记之日起两年内须将分公司的组织形式变更为子公司（独立法人实体）。因此施工企业在来到刚果（金）地区经营后，应适项目施工时间长短而选择相应的注册类型，做好公司注册筹划。
二、防范汇率波动风险，多种渠道保证资金回流国内
国际工程承包合同一般以外币确定合同和结算金额，且合同的执行期一般都在一年以上，而在合同执行过程中，施工项目通常使用多种货币，这使得施工项目面临着巨大的汇率风险。从汇率风险源分析，项目部要面临多重汇率风险，一种是人民币的汇率波动风险，即受人民币不断升值的影响，国内为境外项目部代购设备及材料以及人员出入境等国内支付行为产生的人民币对美元或其他国际流通币的汇率风险；另一种是项目部在项目所在国因工程结算产生的美元或其他国际流通币对当地货币汇率波动的风险，当国际通货膨胀高涨时，美元贬值加大，使得境外项目部施工成本加大，收入缩水，外币贬值损失不断升高，严重影响了项目部的经营成果。目前刚果（金）同时流通美元与当地货币刚果法郎，施工企业在结算中可以选择美元或刚果法郎进行，刚果（金）政治、经济体制都不完善，当地货币都属于“软通货”，抗击国际金融风险的能力非常差，工程项目面临着很大的汇率波动风险，鉴于以上原因，施工企业在对业主结算时应尽量使用美元等“硬通货”，对分包单位及当地工人工资尽量使用当地货币结算，从而减少因外汇大幅波动而给企业带来经济损失。
刚果（金）为外汇管制国家，当地施工企业如何将企业盈余资金转回国内是企业财务人员需要重点筹划的工作之一。当地比较大的银行都针对中国企业派驻了中国柜员，便于企业与银行沟通，企业应积极与当地银行沟通，了解当地财政金融政策，参考其他企业在境外资金回流方面好的做法。在施工企业签订施工合同进场初期，国内母公司势必需要为境外企业垫付项目前期启动资金，对于此部分资金，境外企业可与母公司签订借款协议，约定还款日期，并将此协议到当地中央银行备案，在业主拨付资金到位后，企业可适协议约定还款日期，将资金汇回国内。对于从事矿山基建项目的施工企业来说，一般业主的基建期投资资金大都来源于国内公司或银行贷款，施工企业可以与业主约定通过业主的离岸账户或国内账户将工程款支付给施工企业的国内账户，从而绕开刚果（金）的外汇管制。同时施工企业还可以通过在物资和设备的国内采购中，通过转移定价方式，提高国内采购价格，将资金回流到国内。
三、防范涉税风险，积极做好税收筹划
建筑施工企业在刚果（金）主要缴纳增值税、企业所得税。企业所得税按照其实际净利润的30%缴纳，以及按照净利润的40%缴纳10%的核定利润汇出税，在对非居民企业支付股息时还需按照企业所得税的10%缴纳预提所得税，增值税税率为16%。
在企业所得税筹划方面，主要考虑施工企业要取得当地税务部门认可的成本费用发票（或证明资料），企业成本费用需满足收益年发生的费用、与企业有关的费用和真实有效的费用。工程成本费用主要包括人工，工程物资及设备折旧的费用和当地管理费用，用于施工项目的大部分工程物资及设备需要从国内采购，因此税务筹划的重点主要方案应为通过合理的贸易安排，以降低整体税负。国内公司的企业所得税税率为25%，刚果（金）公司的企业所得税税负为37%，因此可以通过转移定价的方式把出口利润尽可能的留在国内，提高国内公司的设备物资的出口价格，同时提高价格后的进口设备，可以加大当地公司的设备组固原值，提高计提折旧额，达到减少当地公司的应纳税所得额的目的。
在增值税筹划方面，首先因为增值税是价外税，在合同签订时应考虑到合同单价是不含增值税的，这一点需要在合同中明确，其次增值税是需要到税务局认证的，在刚果（金）地区自制发票较多，自制发票没有固定格式，因此对于取得的增值税发票一定要仔细辨别检查，发票中必要的信息一定要全面，如购买者和销售者的公司名称、地址、增值税号、交易日期、单价，数量、金额、账户信息等，再次施工企业要对当月的资金情况进行统筹规划，以收定支，按照当地法律，会计核算要按权责发生制，但在实践中多以收付实现制进行，因此对于当月收到的工程款要及时支付出去，保证当月的进项税能够足额抵扣，降低整体税负。
刚果（金）增值税的申报缴纳日期为次月15日之前，企业所得税的汇算清缴日期为次年3月31日前，按照刚果（金）税法要求，公司缴纳税金要用当地货币支付，因此对于记账本位币不是当地货币的企业，要注意缴纳税金时外币与当地货币汇率的折算，防止因汇率折算而形成应缴差额，造成滞纳，而遭受税务局罚款。
四、做好外帐筹划与管理
根据所在国的财务会计制度、税收政策进行的会计核算及以此为依据编制的会计报表，我们称之为“外账”。不同国家对会计记账和核算方法有不同的规定，应当充分听取当地会计师事务所的意见，了解会计核算方法和各类税收规定，选用当地允许的、正确合理的会计核算方法和制度。对于刚刚进入刚果（金）的施工企业来说，应主动联系在当地经营时间较长的中资企业，咨询企业在外帐建立方面的相关经验及操作程序，在对外帐建立方面有了初步了解后，企业可以联系当地信誉较好的会计师事务所，协助企业建立外帐、编制报表和纳税申报。在外帐建立初期，由于财务人员对当地的财税制度及会计制度不是十分熟悉，建议企业在外帐资料的提供中应有所保留，防止会计师事务所与当地税务局相勾结，损害企业利益，同时要在外帐合同中约定要保守企业商业秘密，不得私自对外提供企业相关数据资料。会计师事务所在企业外帐的过程中，企业的财务人员要加强与会计师沟通联系，主动学习外帐操作的业务流程，在财务人员熟悉掌握外帐业务操作后，企业可以适会计师事务所的工作情况选择其是否继续外帐业务。
总之，海外巨大的工程承包市场为施工企业提供了广阔的市场空间与利润空间，但利润与风险并存，只有正确的看待风险，加强风险管理与防范，才能最大限度的把风险和损失降到最低。作为境外施工企业的财务人员，只有不断加强语言与业务知识学习，加强与当地相关政府部门沟通，保持与国内母公司联系畅通，及时反映当地所遇问题，总结财务工作中的经验教训，才能防范境外施工财务风险，不断提升我们境外施工财务管理能力。
参考文献：
[1]黎湘玲.浅谈海外施工项目财务风险与防范[J].交通财会，2011（05）：28-31.
关键词：国际工程；税务管理；风险控制
在全球经济一体化背景下，随着“走出去”和“一带一路”国家战略的实施，进一步加快中国经济与世界经济融合的进程，越来越多的施工企业推进国际化战略，承包国际工程业务。烟建集团有限公司已经把海外业务扩展到非洲、大洋洲、南美洲、西亚、中亚、南亚等30多个国家，同时也发现承包国际工程项目中，由于各国税收制度不同，税务管理工作遇到较大困难和风险，凸显“三多三大”的特点，“三多”是指国际工程涉及国家多、服务项目多、征税体制、税目、税率以及政策变化多，“三大”是指国家工程项目税务管理处理不当会造成利益损失大、涉及金额大、社会影响大。通过对国际工程税务管理遇到的困难进行分析，提出相应的解决对策，提高国际工程财务管理水平，控制境外财税风险，保障企业获取应得利益，增加国际市场竞争力，提升中国企业的海外形象。
一、国际工程税务管理存在问题
（一）投标主体选择不同
国家对待不同投标主体的征税政策是不一样的，因此，企业在竞标国际工程项目时，需要比较国内所得税率和东道国所得税率，选择更有利的投标主体。例如，以母公司名义参与投标，而母公司未在东道国注册且未构成常设机构时，不需在东道国纳税；以境外子公司名义参与投标时，获得利润需在东道国纳税，而利润作为股息分配返回位于国内母公司才需在国内纳税；以联营体参与投标时，纳税办法与以母公司参与投标是类似的，唯一区别就是如果联营体中包含东道国的公司时，会获得一定程度的税收优惠。
（二）国内与东道国税制不一致
国内税收政策。一是如果国际工程所在国家与中国已经签订避免双重征税协定，施工企业可以享受一定额度的税收优惠，用境外所缴纳所得税款抵免一部分国内应纳所得税款。二是如果国际工程所在国家与中国没有签订避免双重征税协定，即使施工企业在东道国享受免税政策，在国内依然需要缴纳所得税。三是国际工程所需一般出口货物，包括原材料、机械设备等，享受出口退税政策。而无息贷款和一般物资援助项目出口货物，没有取得商务部批准使用援外优惠贷款的批文或商务部批准使用援外合资合作项目基金的批文，实行不退税政策。四是向境外单位提供国际运输服务、设计服务，可以享受出口退税；标的物在境外使用的有形动产租赁服务、境外从事工程勘察勘探服务，享受免征增值税；向境外支付境外劳务的鉴证咨询服务费，企业需要代扣代缴增值税及附加，若该劳务费属于特许权使用费，还需扣缴所得税。东道国税收政策。不同国家税制千差万别，企业所得税税率相差悬殊，比如，马来西亚法定税率为27％，经税收减免，本土公司税率平均为19％，跨国公司税率平均为17％；印度法定税率为34％，经税收减免，本土公司税率平均为22％，跨国公司税率平均为17％；澳大利亚法定税率为30％，经税收减免，本土公司及跨国公司税率平均为22％；中国法定税率为25％，经税收减免，本土公司及跨国公司税率平均为22％。除了需要了解东道国企业所得税税率，还需要了解不允许扣除的费用、亏损递延年限、折旧政策等，同时也需要了解个人所得税、社会保险、合同登记税、增值税、营业税、注册税、印花税、进出口关税、预提税等。另外，施工企业还需要了解国际工程所在地的地方政府是否征收地方税费，比如，服务设施费用、杂项税费等。
（三）国际双重征税
截至2017年4月，有106个国家、地区与中国签订双边免税协定。随着海外业务的扩展，烟建集团有限公司承揽的国际工程遍布30多个国家，依然会面临国际双重征税的问题，严重影响海外经营收入。
（四）缺乏高级涉外税务管理人才
国际工程税务管理上的问题，除了税收政策上的客观原因，主观原因就是严重缺乏优秀涉外税务管理人才，要求其具有广博的国际经济贸易知识、丰富的国际工程承包项目税务管理经验、流畅的外语阅读和良好的沟通能力。
二、风险控制
（一）税务筹划
国际工程承包项目存在三种模式：EPC（设计—采购—施工）模式、BT（建造—转让）模式、BOT（建造—运营—转让）模式，对应纳税情况分别是：按工程承包收入纳税、按资产转让所得纳税、按资产转让所得纳税（如果承包商获得运营收入，按经营利润纳税）。面对复杂的纳税背景，通过税务筹划，获得利益最大化：一是所得税方面。缩短施工工期，避免构成常设机构，不用在东道国缴纳所得税；如果必须缴纳所得税，申请减免或者选择所得税缴纳最低的项目组织形式，不构成常设机构而以子公司名义参与项目，并设计所得税缴纳最低的投资控股架构。二是增值税方面。设备暂时出口和复出口，或租赁设备，争取免征增值税。三是关税方面。选择东道国进口关税比较低的货物原产地，降低关税税率；四是营业税方面。与境外公司签订承包合同，免除国内缴纳营业税。
（二）东道国财税政策研究
不同国家财税政策千差万别，财税条款的计算方法和复杂程度也是多种多样，即使在同一个国家的不同项目也存在不同的财税制度，因此，国际工程承包项目前期必须研究东道国财税政策，尤其是否与中国签订双边免税协定，保证施工企业能够获得满意的利益。
（三）国际避税研究
国际避税是国际工程承包企业获得利润的一种有效手段，主要几种方式，一是转让定价。这是比较通用的避税手法，比如，采用低进高出、高进低出等方式在承包项目间供应原材料和零部件；采用自定租金、先买后租等方式租赁设备；利用不同国家税率不同，把收取劳务费的利润从高税国转移到低税国。二是运用国际税收协定避税。对于未与中国签订双边税收协定的东道国工程项目，设置直接的导管公司，直接利用双边关系设置低股权控股公司而享受税收协定待遇，减轻在东道国纳税义务。三是内部借款转让定价。跨国集团中相应的项目方采用转让定价手段调整内部借款的利率，降低利息的预提所得税；将特高税国的利润以支付利息的形式转移至避税地，进行利润再分配。在这种情况下，借款方增加债务量、提高贷款利息总额，增加应税所得中的扣除额，减轻项目方税收负担；在累进税率条件下，项目方利息支出在税前扣除，还能降低税率档次。四是避免成为东道国纳税人。避免在东道国注册登记法人资格，而是设立分公司或办事处，避开东道国的财税制度管辖。
（四）复合型国际化财会人才培养
复合型国际化财会人才培养需要从两个方面入手，一是引进人才，通过从国际知名会计师事务所纳贤或者从知名高校应届生中选秀，迅速建立起一支复合型国际化财会人才队伍。引进标准，优秀的英语能力，包括日常的交流能力和流利使用专业英语的能力；过硬的专业素质，能用英语做财报等；有职业操守，不昧着良心干事。二是内部培养人才，加强财会人员专业知识的学习和培训，深入施工现场，了解项目流程。鼓励财会人员发扬传帮带精神，形成人才梯队建设，提高财会人员整体素质。
（五）东道国知名会计师事务所合作
熟悉东道国税务方面法律法规和政策，需要大量时间和精力，而与东道国知名会计师事务所合作是互惠互利、共同发展的模式，也是降低税务风险的一种途径。
参考文献：
[1]郑后生.国际工程承包项目税务管理与风险控制[J].财会学习,2016(04).
[2]李凌.简析国际工程承包项目税务管理的难点及对策[J].石油天然气学报,2010(03).
[3]郭.浅议对外承包工程企业税务管理[J].西部财会,2012(09).
[4]窦艳.简析国际工程承包项目税务管理的难点及对策[J].港澳经济,2016(26).
[5]袁子丽.我国境外承包工程税务管理研究[J].国际商务财会,2011(01).
[6]董青.境外项目税务管理探讨[J].国际工程与劳务,2015(09).
[7]廖永涛.对外承包工程项目税务管理探讨[J].江苏商论,2011(33).
[8]刘媛媛.关于对外承包工程项目税务管理探讨[J].财经界(学术版),2015(15).
一、施工企业财务风险几种表现形式
1、合同签约或履行不当带来的财务风险。当前，由于建筑市场的不规范和投标的激烈竞争，许多业主利用施工企业急于揽到工程任务的迫切心理，在签订合同时附加某些不平等条款，如要求垫资施工、收取履约保证金等。类似的此类项目，管理稍一放松，则可能发生亏损，甚至出现项目承接到手就意味着要发生亏损，致使施工企业在承接工程初期就处于非常不利的地位，陷入合同陷阱，直接增大了财务风险系数。再如，企业与业主签订的工程承包合同中单价往往一次性包死，如果合同规定不予调整，而在实际施工中，往往工程量会发生变更，导致成本增加，则施工企业必须承担相应的风险。合同是施工企业一切风险的源头，如果合同“先天不足”，势必会造成工程项目实施中的被动，增加施工企业财务风险。
2、经营不力导致的财务风险。财务风险往往缘于经营风险。主要表现为：一是承揽的工程质量不高。部分施工企业“饥不择食”，在承揽任务时不计经营成本，不关注效益，承揽的工程任务质量不高，使企业陷入越干越亏的怪圈。二是工程垫资带来的经营危机。近年来，虽然国家扩大内需，给施工企业带来了千载难逢的机遇，但有些工程项目仓促上马，资金不到位，强上项目的现象时有发生，业主的预付款不能及时到位，施工企业只得垫资施工，再加上大额的履约保证金，一旦业主财务状况出现恶化，施工企业便会陷入难以避免的经营危机中。2011年因铁路建设市场降温而引发在建项目建设资金不足的矛盾集中爆发，就曾导致施工企业出现大面积的窝工和停工息工现象，结果造成施工企业成本加大甚至出现亏损。
3、资本结构不合理带来的偿债及信用风险。高资产、高负债、流动资金短缺，是施工企业目前面临的另一个主要风险。资本结构的不合理将使企业财务负担沉重，偿付能力严重不足，导致财务风险的产生。它主要表现为：一是当企业生产规模快速扩张、流动资金严重短缺时，必然会向银行借入资金。由于这些借款多是短期的，但施工企业资金周转的周期较长，往往贷款期限届满，资金未能完成周转，企业不得已要借新债还旧债，同时还要支付高额的借款费用，在一定程度上隐含着较大的财务风险；二是在施工过程中，由于企业自有流动资金的制约，企业必然占用大量的应付材料款及应付工程款，应付款项的不断增加，造成资产负债率大幅上升。过度负债一方面会导致企业信用等级降低；另一方面会弱化企业的支付能力，一旦信用链条上某一环节出现问题，或者实际现金净流量比预期减少，就会影响到期债务偿付，资金支付压力、信用风险、诉讼风险等应运而生。
4、成本控制不力导致的经营成果风险。成本风险是施工企业的一个重要风险。由于工程项目建设周期长，影响因素多，所以施工企业的成本控制很难到位。如施工期间物价上涨、未预见的恶劣施工条件、不切合施工实际的施工方案等，都可能造成施工工期延长、所需机具增加、施工质量下降，投入的成本费用相应增大。另外，项目实施过程中，责任成本控制不到位，造成人工费、材料费、机械费浪费，管理费用增大，使整个项目成本超出预算，造成项目亏损。有些大的工程项目的亏损，对企业带来的风险将是致命的。
5、现金流管理不力导致的企业资金危机。资金是企业的血液，现金流反映企业机体的生存活力和发展动力，是保障企业生产经营正常运行的关键要素。如果企业资金沉淀、资金使用效率低下，无力支付到期债务、不能满足企业施工生产的需要，企业陷入财务困境也就不言而喻了。统计资料表明，近年来随着BT、BOT、BOO以及EPC等建设模式的增多，建筑企业面临的资金压力越来越大，如不能合理筹划好资金的收支，将会给企业带来巨大的灾难。
6、汇率波动导致的汇兑损失风险。随着建筑企业走出去的步伐加快，对外承包工程规模不断扩大，涉及外汇资金也越来越多。近年来，金融危机引发的汇率和利率震荡，给境外工程外币资产安全造成了巨大风险。自2008年7月以来，外汇市场主要流通货币对人民币平均贬值达20%左右，为刺激消费，遭受重创的世界各国央行相继下调基准利率或减少存款准备金率，由此引发的汇兑损失使得境外工程施工企业的海外资金和资产大幅缩水。
二、如何有效防范财务风险
1、建立健全合同管理，防范企业信用风险。合同风险虽然是合同双方确认了的，但不管是转嫁给施工企业的原属于业主的风险，还是施工企业自身因素造成的风险，都反映了施工企业在签订合同时对隐含的财务风险没有产生足够的警惕。为有效防范财务风险，把好合同签订关，应做到：工程项目资金不到位的、环保设计不达标的、未经审查的、不合法的、低于成本价的、显失公平的合同不签；对于施工合同，应密切关注施工合同中的“补充协议”，特别是对于工程款的拨付、税金缴纳、主要材料款的支付等等应有明确规定，不断规范企业的签约行为，防范企业信用风险。
2、建立投标风险评估机制，规避经营风险发生。施工企业取得招标文件后，应当进行深入研究和分析，全面考虑风险成本，正确理解招标文件，把握业主的意图和要求，全面分析投标人须知，详细审查图纸，复核工程量，分析合同文本，建立起投标风险评估机制，从企业自身实力和项目投资盈亏预测中确定企业的风险承受度，最后再决定是否投标以及以何种标价投标。另外，要坚持项目投标过程中的“三不揽”原则，即业主资金不到位的工程不能揽，大量垫资的工程不能揽，边勘察、边设计、边施工的工程不能揽。只有对所投项目认真调查研究，筛选方案，树立投入产出观念，重视价格风险的控制，量力而行，精确报价，才能有效降低财务风险。
3、保持合理的资产负债结构，负债规模适度。企业必须保持合理的负债总额和资产负债率，做到适度负债，并在充分考虑影响负债各项因素的基础上，谨慎负债。为了增强抵御外界环境变化的能力，施工企业必须不断增强项目的盈利能力，并着力于补充自有流动资本，降低资产负债率。从目前施工企业的自身特点来看，资产负债率控制在70%以下较为理想。流动资产对流动负债的流动比率不低于1∶1，最好保持在2∶1的安全区域。因此，企业应根据需要对长期、短期借款合理安排，防止还款期及债务支付过分集中。应制定详细的还款计划，以免债务到期日无法偿还，带来连锁反应，影响企业的信誉和生存。
4、加强成本管理，完善内部控制制度。企业的经济实力是抵御财务风险的根本，要在激烈的竞争中求生存、谋发展，就必须加强成本管理，强化内部控制，提高经济效益。在项目施工过程中，首先要根据设计图纸和技术资料，制订出科学先进、经济合理的施工方案，以达到缩短工期、提高质量、降低成本的目的；其次，要根据所选定的施工方案，大力推行责任成本管理，以责任成本为控制目标，加强对施工项目成本中材料费、人工费、机械费、其他直接费、间接费用等重点项目的监控，把成本费用控制在责任成本范围内；再次，施工过程中要尽可能采用新设备、新技术，以节省材料、节约时间，降低工程成本、缩短工期，打造出高质量、高技术的建筑精品，提高企业核心竞争力；最后，要不断完善内部控制制度，落实经济责任制，对失职行为实行责任追究制，规范经营行为。
5、强化资金的管控作用。提高资金运行效益，加强资金运行监控力度，保证资金合理、安全使用是增强抵御风险能力的必要措施。一是根据企业实际和施工生产的需要，编制统一的资金预算，确保编制预算既能保证机关管理层正常经营，又能满足施工现场需要；二是与工程项目签订上交目标责任制，明确奖罚措施，确保资金在企业内部良性运作，减少筹资风险；三是实行资金集中管理，统一调配，充分发挥资金规模优势，满足企业发展需要。
关键词：金融危机；建筑施工企业；财务管理；对策
作者简介：江兵(1977―)，男，湖北宣恩人，中交隧道工程局有限公司会计师。
中图分类号：F831.59文献标识码：A文章编号：1672-3309(2009)07-0038-03
随着我国社会主义市场经济的深入发展，建设施工企业更加全面深入地参与到市场经济大潮中，日益融入世界经济体系。从而增加了建筑施工企业财务管理的风险性。探索一条应对国际金融危机冲击下加强建筑施工企业财务管理的有效途径，对企业财务风险进行可控、有效的防范是建筑施工企业管理层及企业财务管理人员必须认真面对的现实问题。
一、建筑施工企业的主要特点
建筑施工企业是指从事建筑安装工程施工生产的企业。目前施工企业承揽的任务，一般是通过投标方式获得。结合建筑施工企业的生产活动，其主要有以下特点：
一是工程建设周期长。整个施工过程需要耗用大量的原材料，购置和调配相应的施工机械设备，调集大量人员，资金占用量大。并且工程项目只有在建成验收合格交付使用后，才能收回价款，资金周转缓慢，施工企业资金紧张在所难免。
二是工程项目分布点多。建筑施工企业涵盖面非常广泛，像铁路、公路、隧道、桥梁、房屋建筑等施工企业，其工程项目分布点多、面广、线长，分支机构分布省内外甚至世界各地，
三是大部分进行垫资施工。随着建筑行业招标制的普遍采用，施工企业的经营范围空前扩展。但由于市场竞争的日趋激烈以及建筑市场的不规范，垫资施工是企业经常发生的事情，
二、金融危机对建筑施工企业的主要影响
由2007年下半年美国华尔街次贷危机引发的国际金融危机，像一场“金融大地震”，震撼并迅速蔓延到全世界，严重影响了世界各国的经济发展和人民的日常生活，首当其冲的是西方国家，有上百家大企业倒闭或濒临倒闭。西方各国纷纷采取措施，向市场注入流动性资金，有的直接向濒临倒闭的大企业施以援手，但收效甚微。一些公司大量裁员、降低工资，导致失业人员剧增，人民生活水平严重下降。受影响的绝不只是西方发达国家，发展中国家也深受其害，受到不同程度的冲击。具体来讲，全球金融危机对建筑施工企业的主要影响表现在以下方面：
一是市场需求减弱。以房屋建筑企业为例，2009年以来美国房地产市场回升迹象微弱，欧洲房地产市场持续低迷，日本房地产市场降温迹象明显。在国内，由于沿海外向型企业受国际金融危机冲击明显，大量农民工失业，居民收入水平显著下降。人们的普遍感受是“钱比以前难挣了”，越来越多的人不愿意过多地花钱去消费。对于房地产而言，人们大多是“持币观望”，致使房地产市场相对过剩，房地产开发项目滞销。据人民银行的2009年第一季度《中国货币政策执行报告》显示，一季度中国房地产开发投资增幅比上年同期回落28个百分点。到3月末，商业性房地产贷款余额增幅比上年同期降低了13个百分点。其中，购房贷款余额增幅比上年同期降低了19个百分点。此外，今年3月份，全国70个大中城市房屋销售价格降幅比2月份扩大了0.1个百分点，已是连续第4个月下降。
二是资金再现不足。由于市场疲软，建筑施工企业资金占用增加。这不仅增大了财务成本，也使企业资金周转面临严峻挑战，甚至导致生产资金链条出现周转困难。在建筑市场竞争异常激烈的情况下。施工企业要想取得、巩固、扩大市场份额，必须具备强大的竞争实力，雄厚的资金是竞争实力的基础和保证。而施工企业具有生产周期长、回收资金缓慢等特点，资金占用增加已经成为制约建筑施工企业发展的瓶颈问题。
三是投资速度减缓。面对金融危机，由于目前建筑施工企业抗击风险能力弱，银行对其回收贷款资金来源信心不足，且企业贷款不易于管理，使各房地产企业向银行贷款处于难上加难的境地。因此，企业投资改造、投资扩张都难以进行。致使建筑施工企业固定资产投资建设速度减缓。
四是投资信心遭受冲击。由于全球金融危机是第一次对我国企业产生如此深刻的影响，很多企业家缺乏足够的心理准备，他们在困难面前普遍信心不足，这一点对建筑施工企业表现得尤为突出。具体表现为：投资信心不足，签约项目落地率不高，未开工项目延缓开工。在建项目投资进度放缓，建成项目推迟交房；拓展市场信心不足。持等待观望态度者居多，且已有部分建筑施工企业采取了“放假式”的裁员措施。
三、当前建筑施工企业的主要财务风险
财务风险是指爆发财务危机的可能性，具体到建筑施工企业是指建筑施工企业资不抵债和无力偿付到期债务，不能维持企业正常的机构运转的风险。研究建筑施工企业财务风险问题的一个目的是正确认识金融危机背景下，造成建筑施工企业财务风险的各种因素及其机理，在此基础上制定相应的解决措施。
一是政策风险。以房屋建筑企业为例，2007年底和2008年上半年，国家“提高存款准备金率、提高贷款利息、限制房地产企业贷款审批”等一系列政策，都是对我国房地产行业流动性过剩、房价非理性上涨的直接针对性措施。虽然这一调整是行业发展中的必然调整，但从本质上仍是由国家政策所引发的，因此，作为房地产业上游的建筑施工企业，要密切关注国家宏观政策的发展方向，积极防范因政策因素所导致的经营风险。
二是承揽方支付风险。尽管建筑市场在国内是一个不完全的竞争市场，但市场竞争仍然存在。竞争和资金的压力对于建筑项目承揽方而言时时刻刻都是致命的，尤其在当前形势下，一旦承揽方资金断链，这对于施工企业而言不仅是利润减少，停工、窝工带来的成本增加，非预期的纠纷更是纷沓而至，亏损甚至损害企业品牌的风险必然增大，
三是承揽方非预期性的违约风险。在不间断施工的情况下。工程款的迟延支付是以施工企业对建筑材料的赊账及自身融资为基础的，过度负债可能造成利润率下降。这是因为相对于开发商而言，施工企业可能在承揽方财产被法院分配前先于开发商而成为建筑材料供应商和融资对象的被告，而承揽商剩余财产的法律分配是一个具有一定时期的过程，诉讼短则两三年，长则数年及至无期限，且债权不一定能够实现。
四、建筑施工企业应对金融危机财务管理的对策
积极应对金融危机的影响。建筑施工企业及其相关部门要着重从以下四个方面加强企业财务管理，以提高抗风险能力，推进建筑施工企业的可持续发展。
一是加强风险预警。由于建筑市场不规范，工程招投标管理没有完全法制化、规范化，不正当竞争依
然存在。在项目管理过程中，偶然性的、不可预见的因素时常出现，也会给建筑施工企业带来一定的管理和经济风险。建筑施工企业面临来自内外环境的各种风险因素，必须建立和完善自身的财务风险预警体系。同时，政府部门需要对建筑施工企业实施有效的外部监管，更为重要的是应督促建筑施工企业自身建立健全科学有效的内部运行控制机制，形成自下而上的风险防范预警管理体系，提高企业防范负债经营风险的积极性和创造性。通过财务风险预警管理体系，评价建筑施工企业财务运行机制是否健全，管理制度是否完善，管理方法是否科学，管理措施是否落实。在完善建筑施工企业财务风险预警机制的同时，要强化对财务部门的监管，及时提出财务危机预警分析，确保建筑施工企业健康、快速发展。
二是加强风险管理。金融危机的震荡局面对于境外工程承包企业来说，在项目融资和项目履约收汇期间无疑会遇到巨大的汇率和利率风险。如果企业不注重风险管理。不根据企业的定价结构，将可能产生的成本、风险转嫁出去，不积极应对可能出现的以上金融风险，随时可能使工程项目和企业本身招致重大损失。除了在合同条款中规避风险外，建筑施工企业应该充分利用金融衍生工具。规避汇率和利率风险。汇率风险管理工具包括：即期外汇合约、远期外汇合约、货币期权、货币掉期、结构性产品。利率风险管理工具包括：远期利率合约、利率掉期、利率期权、掉期期权、结构性产品。工程承包企业可以和银行签订利率掉期协议，将贷款利率由浮动利率转变为固定利率，消除利率变动的风险。以保证企业未来利息支出的稳定和获得预期收益。利率期权和货币期权类似，与其他工具相比提供了很好的灵活性。企业选择利率期权时可以要求银行按照企业实际贷款情况。量体裁衣设计期权方案。
三是加强资金管理。建筑施工企业的最大危险是资金链断裂。1998年亚洲金融危机之后，经过十年发展，大部分建筑企业已经完成了原始积累，并且成为房地产业和建筑业的航空母舰，资不抵债的情况不太可能发生。此次金融危机与以前的房地产危机有所不同，是建国以来前所未有的危机，它不是一个简单的资不抵债问题，而是一个由于各种因素导致资金链断裂的问题。按照《破产法》的规定，衡量破产的标准是企业到期不能偿还债务，而不是一个资不抵债的问题。因此，建筑企业应该清楚地看到：虽然国家出台了加快铁路、公路、港口、码头等基础设施建设的相关政策，并且调整了商业贷款利率，但对房地产业相关项目贷款松动幅度不大。目前房地产企业面临的资金困难并未从根本上得到缓解。从事房屋建设的建筑施工企业，要从政策上密切关注银行对房地产流动资金贷款的松动，抢抓机遇，加快发展。
四是加强对承揽商财务状态的监测。在当前严峻的金融危机形势下，建筑施工企业在承接项目或签约前应当充分考虑到自身垫资的能力和承揽商在遭遇市场与政策风险的支付能力。在建筑市场中，工程承揽商始终扮演着支付机器的角色，其信誉完全取决于当期项目的资金组织能力和给付能力，无论其信誉多么卓著，过去积累有多么大，投资都会超过其自有资金数倍。因此，在承接项目前，从开发商的产品市场定位到开发商融资环境，从市场风险到政策风险，从支付信誉到支付能力等财务状态，都应列入对承揽商财务状态的监测范围，对承揽商财务状态进行实时监控，以提高建筑施工企业的原始对抗风险能力。
在当前“战危机、破危局、保增长”的特殊时期，建筑施工企业要自觉提振发展信心，通过加强风险预警、风险管理、资金管理和对开发商财务状态的监测，完善相关财务配套机制，努力化“危”为“机”，始终保持企业健康发展的良好态势。
参考文献：
[1]梁玉红.金融危机对企业财务的影响j.金华职业技术学院学报，2009，(01).
【关键词】海外工程承包项目 项目资金管理
伴随国家“一带一路”等重大战略决策的逐步展开和落实，我国海外工程承包行业继续保持较高增速。同时近年来海外工程承包领域市场竞争日益激烈，项目利润空间不断压缩，承包商承担的资金风险逐步提高，项目资金管理越来越受到承包商的关注。
一、海外工程承包项目资金管理的主要内容
承包商对海外工程承包项目的资金管理主要涉及项目资金的融通、使用和风险管理等方面。本文中的承包商项目资金融通主要指项目流动资金或承包商初始股本金的融通。项目资金使用是指日常项目流动资金的划拨与使用。项目资金风险管理是指通过降低资金风险来实现资金管理目标的过程。
（一）项目资金融通
海外工程承包项目资金融通主要用于补充项目流动资金或承包商初始股本金，其核心是资金需求计划和融资渠道的管理。
1.资金需求计划管理。资金需求计划是资金融通的前提。从股本金需求来看，自上世纪90年代以来，我国的对外承包工程公司开始以带资承包的方式更多地参与国际承包工程市场的竞争。近几年，随着项目融资的快速发展，越来越多的项目要求组建项目公司，承包商往往也需要投入一定比例的股本金。在自有资金存在缺口的情况下，承包商需要向外部融资。从项目流动资金需求来看，项目流动资金计划是确定融资需求的基础，流动资金计划与工期及采购计划、进度控制、计量与结算进度等大量项目工作密切相关，其有效性主要在于是否准确的提出了资金需求的时间和规模。由于项目执行中各方面因素错综复杂，且大多变动与项目资金相关，资金计划需要随时动态调整，这也是海外工程承包项目资金管理的薄弱环节。
2.融资渠道管理。保持通畅的资金融通渠道是确保项目资金链稳固的重要环节，项目资金来源主要包括业主结算款、母公司支持资金和借入外部资金，业主结算款是项目所有并可随时支配的资金，母公司支持资金也可能以借款的方式提供给项目使用，借入外部资金是从银行或非银行机构获得的贷款及发行债券的收入等。加快回收业主结算款、充分利用母公司支持资金，减少外部融资是降低项目流动资金融通成本的关键。
（二）项目资金使用
项目资金使用包括资金划拨和资金使用两方面，是海外工程承包项目资金管理的核心工作，与企业整体的管理体制及项目实施的特点等密切相关。
1.资金划拨。项目资金一般集中于境内母公司存放，并向境外项目执行地划拨。一般而言，项目当地采购比较频繁，支付习惯也多与境内存在较大差异，且涉及多币种之间的兑换，因此确保境外项目资金及时得以补充并安全存放至关重要。承包商需要了解我国和项目所在国的外汇管理体制、税收政策，并及时跟踪国际金融环境变化、汇率和利率走势变化，按照项目执行进展和资金使用计划，科学有序的兑换、划拨和存放资金。
2.资金使用。资金使用需要配套完善的规章制度，并对制度流程的执行实施严格的监控，主要涉及项目预算制度、资金计息政策、内控体系与职责权限等，体现责权匹配、程序完善、有偿使用、厉行节约的原则。
（三）资金风险管理
海外工程承包项目金额大、建设周期长、不可预见因素多，提高项目风险应对能力、避免受到不利因素的影响才可能实现项目预期的收益。项目资金风险控制主要涉及风险识别和风险控制两项重要内容。
1.风险识别。近年海外工程承包项目普遍面临的汇率风险、金融风险、政治风险等引发的资金风险，大多给项目造成了较大的经济损失，甚至发生巨额亏损。为了提高项目资金的风险管理水平，首先应提高风险识别能力，针对项目特点，及时发现风险点并预测风险影响的程度，才能为降低风险损失提供有力的支持。
2.风险控制。在风险识别的基础上，企业的风险控制应主要从转移、规避风险方面着手，通过分包、转包以及充分利用各种金融工具和保险产品等方式，将资金方面的风险降至最低。
二、海外工程承包项目资金管理存在的问题
相对项目管理的其他领域，针对海外工程承包项目资金管理的研究较少，承包商对海外项目资金管理的认识及经验普遍不足，项目实施过程中的资金管理工作往往不受重视，管理效果很难保证。
（一）管理理念落后
随着我国外汇体制改革、人民币国际化、利率市场化等方面的不断深化，项目资金管理已然打破了现金流管理、账户管理等传统的资金管理理念和视角，需要着眼于全球市场，不断拓宽资金融通渠道、建立安全高效的资金池、确保项目资金充裕、提高资金收益。
（二）管理人才不足
承包商资金管理人员大多是长期从事国内财务工作的人员，对项目所在国的外汇管理政策和财税政策不熟悉，对项目的执行进展掌握不全面、不及时，资金管理工作与项目需求脱节。
（三）政策限制较多
受到政策环境、金融产品等方面的局限，海外工程承包项目资金管理的手段仍显不足。在境外实施项目资金管理离不开国家外汇政策的规范与支持，也离不开银行相关金融产品的配合和引导，企业的资金管理需求日益多样化、个性化，政策的滞后或缺乏可操作性，以及传统的金融产品和服务都难以满足新的需求。
三、海外工程承包项目资金管理的建议
结合企业海外工程承包项目实践，从项目资金融通、资金使用以及资金风险管理方面，谈谈海外工程承包项目资金管理的做法和建议。
（一）合理融通项目资金
1.强化资金需求计划管理。准确的项目资金流预测是合理安排资金头寸的基础。股本金需求主要取决于承包商参与项目投资的股本金规模及自有资金缺口。流动资金预测通常以月或季度为周期计算，包括资金流入预测和资金流出预测两个方面。资金流入预测主要是针对项目工程款收入，应根据工程进度计划并结合合同价格和支付条款按月进行，按照款项支付进度主要分为预收款、中期支付款及尾款收入，按照工程内容主要分为勘察设计款、设备材料款、土建安装款、技术服务费、培训及运营、索赔及奖励等；资金流出预测主要针对项目的各项成本费用开支，应根据工程进度估算，按费用类别主要分为设计费、技术服务费、设备费、材料费、土建安装费、项目管理费等；资金流入不足以支付流出的缺口即产生流动资金需求。承包商应强化项目的资金计划管理，项目实施伊始即编制资金需求计划并在项目实施过程中随时调整。
2.控制外部融资规模。一般而言，企业外部融资成本较高，为降低资金成本，企业应提高业主结算资金和母公司支持资金使用效率。由于海外工程承包项目规模较大，前期工程设计、采购工作需要垫付大额的资金，项目业主一般会提供20%左右的预付款作为启动资金，同时承包商要通过建立业主付款约束条款、加快计量结算等保证海外项目安全及时收回结算款。在项目执行中，承包商通过推迟支付分包商进度款、利用银行保函代替保证金、开立远期信用证或银行承兑汇票等方式延迟资金流出，使企业获得一定的缓冲时间。同时，企业应将项目资金纳入企业资金池集中管理，完善资金集中管理的各项制度，包括资金计划、内部银行等政策，鼓励各项目部积极归集项目资金，并通过资金池使项目获得资金收益及资金支持，提高资金使用效率。
3.拓宽资金融通渠道。在内部资金不足的情况下，企业也可以选择借入外部资金，选择何种融资方式需综合考虑资金需求的规模及期限、资金的成本和筹资时间等。为筹集组建项目公司的股本金，除自有资金外，承包商大多采取中长期银行贷款、发行债券、融资租赁等方式融资。中长期银行贷款多以国家政策性银行提供的贷款为主，也包括相关部门或机构通过资金政策性平台公司支持“走出去”企业的贷款或投资以及以中非基金、丝路基金、“一带一路”专项基金等为代表的各类基金贷款。承包商还可以选择在境内或者境外发行公司债券或项目债券。融资租赁一般是通过与国内外的租赁公司、信托公司等金融机构合作融通资金，购置工程项目所需的大型设备等。与股本金相比，项目流动资金需求一般期限不长，融资方式也更加灵活多样，除银行贷款外，也可以选择信用证、保理、福费廷、打包贷款、押汇等贸易融资方式或票据贴现等。
（二）完善项目资金使用管控体系
资金的使用应以健全的资金管理制度为基础，规范项目的资金运转，控制资金流动方向，提高资金运用效率。
1.健全项目预算管理。项目资金使用计划的编制应按时按量并合理适当，严格控制在项目预算范围内，并按项目的职责权限严格审批。为确保境外用款及时，可以按照批准的用款计划拨付一定数量的工程款到当地的账户，境外实际支付时再按照权限审批支付，确保重点支出的需要，并可通过银行的全球资金管理工具实施集中监控，杜绝资金失控和浪费现象的发生。
2.建立严格的内部控制流程。海外工程承包项目实施过程中，由于当地市场环境与国内不同，且项目施工环节复杂、采购频繁、意外事件时有发生，项目实施严格的资金集中使用并不现实，因此应建立一套相互制衡的内部控制程序，既满足项目各方的合理付款要求，又能将主要事项及大额资金的支付环节控制住。
3.合理筹划合同商务条款。合同条款中对投资和结算条件的规定是项目资金管理的基础和前提，项目实施的各个环节都涉及资金的安排。如按照收益风险匹配原则合理安排股本金投入规模、在资金融通的过程中争取有利的贷款条件，在办理投标保函、履约保函和信用证的过程中减少保证金比例，压缩日常周转资金，推迟采购款支付，加快对业主单位结算并收回资金等。
（三）资金风险管理
海外工程承包项目的资金风险涵盖项目质量、工期、人员管理等各个方面，贯穿于项目开发、建设、移交和质保的全过程。
1.密切跟踪资金风险事项。一般而言，海外工程承包项目的资金风险主要来源于业主资金未落实或支付延迟、承包商垫资、汇率波动、国别或业主信用风险、项目所在国政策风险等。密切跟踪项目资金风险点是规避风险的前提。项目应健全资金风险识别和监控机制，通过对风险影响程度的测算识别重要风险并根据项目进展适时调整，为风险控制提供可靠的依据，在此基础上动态监测项目的现金流，保持资金收支的动态平衡，确保资金链安全稳固。
2.有效落实风险控制措施。在风险识别的基础上，承包商应逐一提出风险控制措施。项目签约前，针对投入股本金的项目，承包商应在做好项目投资风险评估的基础上，策划好融资方案，将项目融资成本锁定在可承受的范围内。项目开工前，承包商应关注业主资金落实情况，确保获得足额的预付款后再开工，如需投入股本金还应关注其他股东方资金的落实情况。项目开工后，项目资金应进行集中调配和动态监控。在收款过程中，承包商应敦促业主和监理方及时进行计量和验收，为加快结算打好基础；结算过程中，尽可能选择有利于承包商的国际结算方式和条款，避免单据中存在软条款，采用保函置换保证金以减少现金流支出等；针对汇率波动，合理筹划多币种资金分布，减少兑换频次，并适时利用金融工具锁定汇率风险等。对分包商结算过程中，应关注收支单项价的对比和工程量计量方法，选择有利的计价货币和支付条款，合理匹配收付汇币种和进度，减少货币兑换损失，力争以收定支、先收后支。
综上，为完善海外工程承包项目资金管理，承包商应拓宽资金管理视野，及时掌握金融及外汇相关政策与市场变化，培养专业资金管理人才，充分借鉴同行业及金融机构资金管理的相关经验和产品，并着眼项目策划、实施的全过程，以及项目设计、采购及施工各环节，与项目的运营模式、财务管理相匹配，进行系统安排。
参考文献
[1]黄明星.《浅谈国际工程承包项目资金管理》.《大众科技》，2015（1）.
[2]张翠芬.《对外承包企业的资金管理》.《国际商务财会》，2008（9）.
完善我国个人所得税制的政策思路
谈谈企业文化的亚文化形态属性问题
谈谈党员干部的修养和实践问题
浅谈摄像师的基本素质
浅议发挥职工俱乐部协会的作用
关于存款保险制度的定价研究
谈电算化会计应如何规范会计业务
试述我国经济快速增长中暴露的若干问题
经济运行效率的界定、源泉与测度:一个文献综述
浅议企业股权激励方式和实施股权激励的条件
有色金属行业集团公司网络化财务管理现状与可行性研究
以宁波大学旅游管理专业为例谈旅游高等院校产学研合作人才培养模式的实践
泰州旅游产业空间结构浅探
浅谈建设工程设计及施工阶段工程造价的控制
压缩货车周转时间提高铁路货运效率
浅谈激励的正确运用
浅析煤矿青安岗员在安全生产中的作用
"标准化岗位工作流程"管理法在区队安全管理中的应用
新形势下离退休管理服务工作的思考
浅谈油田土地资产管理存在的问题及对策
炮采工作面安全质量管理体系应用研究
煤矿勘探中如何做好煤质分析评价
煤矿综采工作面端头支护浅析
立足基础为矿山"把脉"实现地质超前预测预报
浅孔抽放瓦斯治理技术在高瓦斯矿井煤巷掘进中的应用研究
龙山煤矿15083工作面治水技术应用与研究
红岭煤业公司15181工作面综合机械化掘进技术应用
定向井钻并技术分析与研究
浅析OA系统下公文处理应注意的几个问题
谈如何提高电力客户联系信息质量
独立学院实验室管理及合理使用的研究
系统效能评估方法研究
建设工程监理的重要性
小议土地勘测定界的策略
浅析不同原矿品位条件下粒度对巴润矿业公司选矿厂铁精矿品位的影响
农村畜禽养殖业环境污染现状及对策
汽车发动机燃烧中热能分析
侧柏毒蛾生活史研究及综合防治探讨
保定市农产品个性化生产与精确投送分析
试述绝缘在线监测技术的发展应用
地质测绘生产与安全保障
浅谈视频监控系统在多校区高校安保中的应用
浅议高校图书馆参考咨询服务的知识管理
中小学图书馆馆员队伍构建现状分析及前景
数字环境下图书馆纸质文献保护探讨
谈谈如何加强电力企业工程项目档案管理
提高博物馆观众参观率刍议
加强档案工作者的素质建设和途径
加速档案管理现代化的对策
论档案保护的基础建设是规范档案安全保护的基础条件
计算机档案管理系统的应用与安全维护
建水一中:改善档案管理促进服务育人
浅议高职生素质教育体系的构建
医院工会如何提高职工心理健康水平
马克思的社会有机体理论及其当代价值
加强思想政治工作与保险文化的有机融合塑造与现代保险业相适应的先进行业文化
境外石油钻井施工现场外籍员工思想工作研究
