时间：2023-09-15 17:30:45
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇固定资产全过程管理，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：全过程管理；军工企业；固定资产；投资建设
军工资产投资是为了满足生产需求，经过立项、决策和实施等程序进行的一种投资行为。根据投资主体和投资形式的具体要求，政府部门需要对各个项目进行有效的分析，考虑到项目资金的多少，借助其他项目筹借资金，进而满足现有企业建设的整体性要求。固定投资项目的组织和管理是一项复杂的工程，随着制度形式的不断完善，当前形成了完善的管理体系。
一、军工企业固定资产投资建设现状分析
（一）立项风险大
根据投资理念和思路的变化，在军工企业固定资产投资建设阶段，要从整体性入手，及时对各个项目进行有效的评估。但是在实践阶段存在立项风险大的现象，存在政策理解不及时或者方向不准确的情况，增加了申报项目的难度。对预先研究以及尖端科技的发展和需求估计不足，会导致申报项目规模无法满足单位后续发展的需求，影响单位承揽理型号任务及长远发展等潜在风险。
（二）落实难度大
项目实施和管理内容涉及到年度计划的编制和批注，在工程实践中，考虑到信息报送、过程管理及财务管理的重要性，必须将各个项目落实到实处。落实难度大成为重要制约性因素，现有的项目形式无法适应整个控制机制的要求，甚至会存在不同程度的风险，设备技术方案反复，影响实施进度。
（三）验收机制不合理
国家军工企业固定资产投资建设的竣工验收机制对整个控制形式有重要的影响，根据相关法律法规及政策的要求，要及时对文件类型进行分析，根据年度验收计划和单项文件的要求，做好规范化处理工作。但是验收机制不合理，会导致部分项目无法有效的落实到实处，甚至出现应用周期长或者设备丢失的情况，增加了批复项目的风险。执行人员要重视验收机制的落实，做好统筹规划和设计工作，及时对不同的项目进行分析，减少风险的发生几率。
军工企业在固定资产管理过程中需要对影响因素进行有效的分析，满足发展现状的具体要求。以下将对全过程管理在军工企业固定资产投资建设管理中的作用进行分析。
（一）完善立项管理机制
根据在军工投资理念和思路的具体要求，在投资管理阶段，要对保障条件进行有效的分析，考虑到系统性和整体性要求，对立项机制进行分析。在实践阶段要对立项机制进行有效的分析，全过程管理形式能对各项立项形式进行有效的管理，部分项目超前性和主动性明显，投资方向不准确，有效的管理能避免出现方向性偏差的情况。
（二）减少实践难度
项目实施管理内容的种类比较多，包括项目计划的编制、审批及施工和监督管理等，在各项手续应用阶段，考虑到信息形式的具体要求，需要做好招投标管理和保密管理工作，完善协调管理形式。在固定资产投资建设阶段存在实践难度大的现象，采用全过程管理形式，能提前做好调研工作，避免技术方案出现重复的情况，对项目实施进度造成影响[1]。
（三）完善已有验收机制
项目竣工验收形式本身比较特殊，要以固有的法律形式和法规为基础，满足文件建设的各项指标要求。但是在执行阶段存在验收机制不健全的现象，缺乏有效的评价形式，增加了竣工管理的难度。在项目验收阶段，全过程管理发挥已有管理机制的最大化作用，能对单向形式进行有效的分析，提升了统筹规划的有效性，最终降低执行风险。
三、全过程管理在军工企业固定资产投资建设中的应用
针对军工企业固定资产项目管理的特殊性，在应用阶段，需要对全过程管理形式引起重视，做好固定资产的管理工作。以下将对全过程管理在军工企业固定资产投资建设中的应用进行分析。
（一）文档集中化管理
近些年来对于文件的保密工作有了更高的要求，为了避免出现泄密的情况，将很多历史编写的报告都进行删除，在企业固定资产投资建设的管理中，要对各类文档进行有效的处理和管理，满足论证建设指标的各项要求。如果技术人员需要对材料进行补充，则必须对旧版本的编制情况有一定的了解，满足现有管理建设形式的具体要求。所有参与论证的工作人员要对编制报告进行统一的管理，存储方式为电子版。固定资产投资建设涉及到的内容比较多，根据现有管理指标的具体要求，要对文档类型进行分析，在不同的阶段考虑到不同信息形式的要求，进行集中化的管理[2]。
（二）建立项目公开网站
针对新的技术项目的特殊性，为了对固定资产进行有效的管理和建设，需要建立公开的网站形式，考虑到资产投资建设形式的具体要求。管理人员要了解详细的应用过程，针对不同的时间点，开展不同的项目执行计划。项目论证文件夹对不同的项目有不同的要求，针对管理方式的特殊性，要及时考虑到立项指标要求，对所有的信息进行有效的审核，并将其编制在同一个表格上，实现信息的有效利用。
（三）应用信息化手段
基于协同处理方案的具体要求，在后续应用阶段，考虑到协同办公形式的具体要求，要及时对思路进行有效的分析。随着网络信息技术的不断发展，信息化手段的应用范围也不断扩大，在执行阶段，需要工作人员对固定资产的投资建设形式有一定的了解，公开信息共享，在专网网站上向相关人员开放权限，清晰准确展示数据和时间。同时可以采用进度条的方式，更为直观的对各个项目进行展示。同时在建设立项管理阶段，考虑到单向形式的具体要求，需要采用邮件的方式对任务单进行检查，包括：固定资产投资方向，资产的应用方向及其发挥的作用等[3]。
（四）固化优秀管理形式
根据现有财务单据的要求，需要对各个应用流程和报告进行分析，考虑到不同模板的要求，要适应报销支付机制的具体要求。固定资产的管理内容比较多，需要设立专业资源管理中心，领导部门需要和财务部门和技改部门保持密切的联系，使其适应投资建设形式的具体要求。最后要详细梳理固定资产投资专有的预付款、借款、还款流程，形成有效的控制制度，满足项目建设机制的具体要求[4]。
结束语
在军工企业固定资产投资建设管理中，全过程管理形式取得了突出的成就，针对现有管理体系的特殊性，要及时对不同的项目进行有效的审核。考虑到现有建设项目的复杂性，要制定全过程管理流程，有效的对各项工作起到支撑的作用，满足固定资产投资管理的要求。（作者单位：中国核动力研究设计院）
参考文献：
[1]李振，宋德强，张书锋，何梓滨，刘慧宁.军工企业固定资产投资建设全过程管理[J].管理观察，2016，04（12）：176-178.
[2]肖兴茂.浅谈如何提高企业固定资产投资项目管理的有效性[J].项目管理技术，2009，01（01）：68-72.
关键词：固定资产 风险管理 内部控制体系 框架构建
中图分类号：F273.4 文I标识码：B
Risk- oriented construction of the framework of the internal control system of fixed assets
Suhong（AVIC Research Institute for Special Structures of Aeronautical Composites，Shandong Jinan 250023 ）
Abstract ： As an important part of corporate assets， fixed assets has an important impact on business performance. In this paper， under the identification of the risk management of fixed assets management，we can identify the key area of the risk management and build the whole process of internal control system framework to comprehensively improve the enterprise fixed assets management and fixed asset management performance and achieve full coverage of fixed asset management.
Key words： fixed assets risk management Construction of internal control framework
CLC number：F273.4 Document code：B
一、构建固定资产内控体系的必要性
（一）加强实物资产控制是财政部、国资委的要求
2012年财政部等五部委印发的《企业内部控制应用指引第8号――资产管理》第十三条“企业应当加强房屋建筑物、机器设备等各类固定资产的管理，重视固定资产维护和更新改造，不断提升固定资产的使用效能，积极促进固定资产处于良好运行状态。”财政部印发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》于2014年1月1日起施行，其中第四十条“单位应当对资产实行分类管理，建立健全资产内部管理制度”，第四十四条“单位应当加强对实物资产的管理，明确相关部门和岗位的职责权限，强化对配置、使用、处置等关键环节的管控”；国资委于2012年5月印发了《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》第三条“立足企业实际，建立健全内部控制体系”。固定资产作为实物资产，是科研企业资产的重要组成部分，实物资产控制是科研企业内部控制的重要内容之一。
（二）构建固定资产内部控制体系是企业加强内部管理的要求
固定资产管理是一个繁杂的系统工程，涉及业务面广、企业内部部门多、管理环节多，经常会因管理不善、相互协调对接等原因，使得固定资产整体管理效能低下，以至于造成固定资产所产生的实际收益与预计收益发生背离，固定资产非正常贬值或损耗，从而蒙受各种损失。因此提升固定资产管理能力和风险防范能力，建立一套完善的固定资产内控体系，提高固定资产管理绩效是十分必要的。
二、固定资产内部控制体系诠释
内部控制是为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。要全面实现固定资产规范、高效管理，合理保证固定资产管理活动合法合规、资产安全的有效使用、财务信息真实可靠，有效防范固定资产管理活动中的舞弊风险和廉洁风险，就应当系统地建立一套完善的固定资产内部控制体系，该体系涵盖固定资产管理全过程，包括固定资产管理模式、投资决策、招标、购置、验收、使用、维修、核算等环节，将固定资产各管理环节的工作内容、操作规范、工作流程、考核标准等固化到相应管理制度中去，形成固定资产全链条的从头至尾的闭环管理。
三、固定资产风险管理
对企业固定资产管理全过程各环节进行风险辩识与分析，识别出基础管控风险、核算风险、投资论证风险、投资决策风险、采购风险、周期检定和维护保养风险、设备故障风险共七大风险类别、12种风险描述和41个风险点，并制订相应的风险应对措施。
（一）基础管控风险
（1）风险描述。第一，企业重视程度不够。一是比较关心固定资产能否保证生产所需，即固定资产的前期购进，在固定资产管理能否给企业带来绩效等方面比较忽视；二是重视资金管理、轻视实物管理的现象比较严重。第二，固定资产管理模式、管理职责不明确或职责划分不清，从而导致固定资产管理缺位或推诿扯皮现象。第三，固定资产管理过程相关环节中，存在管理缺陷，缺乏有效的管理措施和工作流程；管理制度缺乏科学性、操作性，未全面做到固定资产管理有法可依、有章可循。第四，建筑物、设备等固定资产档案收集、保管不到位，不能满足固定资产管理所需。
（2）风险点。一是思想上重视程度不够；二是缺乏固定资产管理专业知识、培训不到位；三是未明确固定资产管理模式；四是部门和人员岗位职责不清、不全；五是固定资产管理制度不健全；六是固定资产管理措施不到位，特别是防范各类风险措施不健全；七是固定资产管理工作流程科学性、操作性不强；八是建筑物、设备档案不全，不能为今后固定资产维修及管理提供相关资料。
（3）风险应对措施。一是加强宣贯，提高固定资产重视程度及管理意识；二是加强员工岗位培训，提高员工固定资产管理知识水平；三是根据单位实际，明确固定资产管理模式；四是在单位文件或制度中明确固定资产实物管理与核算管理的部门职责及相应岗位职责，做到分工明确、管理全覆盖；五是针对固定资产全过程管理，制订固定资产各环节内控制度，做到有法可依、有章可循，建立完善的固定资产内控体系；六是明确固定资产管理各环节的管理措施，特别是防范各类风险措施，并纳入内控制度；七是明确固定资产管理各环节的工作流程，固化到内控制度，保证制度的科学性、可操作性和时效性；八是明确建筑物、设备档案管理工作的职责、工作要求和工作程序。
（二）核算风险
（1）风险描述。因固定资产账实不符，设备闲置、报废资产未及时进行账务处理等财务核算管理问题，导致资产状态不清，资产信息不实等现象。
（2）风险点。一是固定资产盘点不到位；二是固定资产管理部门与财务部门缺乏良好的对接，固定资产对账不到位；三是固定资产计价、折旧不到位，账务处理有误；四是未及时对报废、毁损的不良固定资产进行账务处理。
（3）风险应对措施。一是加强固定资产定期盘点清查，明确盘点工作内容、时限和责任部门及人员；二是加强固定资产对账管理，明确对账内容、时限和责任部门及人员；三是按国家规定，结合本单位实际，明确固定资产计价、折旧标准等要求，做好固定资产业务账务处理；四是明确报废、毁损的固定资产申报、处理流程，及时做好不良固定资产账务处理。
（三）投资论证风险
（1）风险描述。固定资产投资项目，因未进行充分的调查论证、评估，风险分析不全面、不到位，或论证报告（包括立项、可行性研究、初步设计报告等）缺乏科学性、合理性、合规性，论证的依据和结论与相关法律法规不符，论证的结论缺乏相关材料和数据的支撑等原因，不能为决策提供有效的、可靠的依据等投资论证风险。
（2）风险点。一是固定资产投资项目论证工作制度不健全；二是固定资产投资项目论证工作流程不完善；三是设备购置前期技术选型论证制度不健全；四是设备购置前期技术选型论证工作流程不完善。
（3）风险应对措施。一是对重大投资和工程建设项目等固定资产投资项目，制定并严格执行固定资产投资立项论证、可行性研究、初步设计工作制度及工作流程，并通过必要的审批程序，保证论证报告的科学、合理、合规。二是对于添置设备等固定资产购置项目，制定并严格执行前期技术选型论证，并通过必要的审批程序。
（四）投资决策风险
（1）风险描述。固定资产投资决策过程不合规、决策执行过程不规范、决策后发现问题不及时等，存在导致资产损失或形成不良资产以及资产利用率低或资产闲置的投资决策风险。
（2）风险点。一是投资决策制度不健全，投资决策流程不完善；二是决策执行不到位。
（3）风险应对措施。 一是将超过××万元（含）固定资产投资决策工作，纳入“三重一大”集体决策范畴；二是规范决策流程，明确决策主体，在充分论证的基础上，实行集体决策，防范固定资产投资决策风险；三是明确并追究决策执行不到位相关人员的责任。
（五）采购风险
（1）风险描述。一是固定资产在购置环节中，违反计划采购、招标比价、合同评审及签订、验收、入库等相关规定，导致固定资产性能或到货时间不能满足要求，或性价比低，或造成资产损失等采购风险以及等廉洁风险；二是固定资产在采购环节中，违反计划采购、招标比价、法人授权、合同评审及签订等相关规定，导致固定资产性能或到货时间不能满足要求，或性价比低，或造成资产损失等采购风险以及等廉洁风险；三是固定资产在采购环节中，违反合同专用章管理、验收、入库、付款等相关规定，导致固定资产性能或到货时间不能满足要求，或性价比低，或造成资产损失等采购风险以及等廉洁风险。
（2）风险点，主要有16项内容。设备等固定资产采购管理制度不健全，采购计划编制与审批流程不完善；违反计划采购；固定资产招标比价制度不健全，招标比价工作流程科学性、操作性不强，缺乏相互环节之间的制约机制；违反招标比价相关规定及工作流程，存在规避招恕⒎纸獠晒旱刃形；合同管理制度不健全，工作流程科学性、操作性不强；合同条款不齐全、不规范；合同未经专业或相关人员审核等；合同审核人员履职不到位；法人授权委托制度不健全；违反法人授权委托制度，比如未经授权签订合同；合同专用章管理制度不健全，盖章流程不明确；未按规定加盖合同专用章；固定资产验收不合规；未办理入库手续就交付使用；财务未按合同付款约定支付合同款；未按规定保管合同。
（3）风险应对措施，共有16种办法。建立健全固定资产采购管理制度，完善采购计划编制与审批流程；明确并追究违反计划采购的责任；建立健全固定资产采购管理制度，完善工作流程，建立相互环节之间的制约机制；明确并追究违反招标比价规定及工作流程的相关责任；建立健全合同管理制度，完善工作流程；根据合同类别，制定相应的合同模版，完善合同条款；明确并追究违反合同管理规定的责任，追究未履行合同审核的相关人员责任；明确并追究违反合同管理规定的责任，追究合同审核人员履职不到位的责任；建立健全法人授权委托制度，完善工作流程；明确并追究违反法人授权委托规定的责任，追究未经授权签订合同人员的责任；建立健全合同专用章制度；明确并追究违反合同专用章管理规定的责任，追究未按规定加盖合同专用章人员的责任；明确并追究固定资产验收不合规相关人员的责任；明确并追究未办理入库手续就交付使用相关人员的责任；明确并追究未办理入库手续就交付使用相关人员的责任；加强合同管理考核。
（六）周期检定、维修、保养风险
（1）风险描述。设备（仪器等）、建筑物等固定资产，因未按期进行必要的检定、保养、维修，从而导致固定资产功能下降、不能正常使用或降低使用寿命的风险。
（2）风险点。一是未制定或未严格执行设备周期检定计划；二是未制定或未严格执行设备维修、保养计划。
（3）风险应对措施。一是明确规定设备（含仪器）定期检定要求和工作程序，按要求制定设备周期检定计划，并严格执行；二是明确规定设备维修、保养要求，按要求制定设备维护保养计划，并严格执行。
（七）设备故障风险
（1）风险描述。设备发生故障或因未定期进行设备大中修，可能导致设备不能正常使用、设备功能下降或降低使用寿命的风险。
（2）风险点共有5项。未进行设备周期定检；未进行设备保养、维修；设备质量问题；设备违规使用；设备使用寿命到期。
（3）风险应对措施共有5项。对设备周期检定计划完成情况进行考核；对设备维修、保养计划完成情况进行考核；加强采购风险的防范措施；明确设备使用规则，并严格考核；明确设备报废程序，并严格执行。
四、固定资产内部控制体系框架构建
结合企业实际，将上述固定资产辩识的风险点和风险应对措施，与企业内部控制体系建设相结合，构建一套固定资产内控制度框架，至少包括如下18个管理制度，见表1。
在制度编制中，应根据具体情况，采取不同的内部控制方法，包括不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、单据控制、信息内部公开等控制方法，完善固定资产内部控制体系构建；与此同时，还应考虑固定资产业务内容存在交叉、业务量大小等情况，结合工作流程对制度进行统筹设计，例如可将防范设备投资论证风险和设备采购风险融合在一个“设备购置管理办法”中，可将固定资产实物管理与核算管理融合在一个“固定资产管理办法”中。
五、结束语
固定资产管理是全过程的，只有每个环节都管理到位，实现固定资产管理全覆盖，才能提高固定资产整体管理绩效，防范固定资产各类风险。
以风险管理为导向，将风险管理与内部控制体系建设相结合，促进并完善固定资产管理体系构建，使固定资产内部控制体系的全面系统性得到提高，实现固定资产管控全覆盖。
⒖嘉南祝
[1] 吴建华， 基于价值链管理的航空公司固定资产内部控制研究[J].交通财会，2013（12）：16- 18
[2] 蒋芳，杨翠萍，关于施工企业固定资产内控制度建设的探讨[J].交通标准化，2011（23）：116- 118
[3] 朱涛，企业固定资产管理分析[J].铁路采购与物流，2011（4）：38- 39
固定资产对外投资、出租、出借、报废、处置等环节管理不规范。如有些单位随意处置资产,没有履行规定的审批程序,财务部门与固定资产管理部门之间缺乏沟通,固定资产管理部门、使用部门对资产管理缺失有效的管理手段。单位向各部门安排、配置固定资产后,对使用情况没有有效的监督,以致于一些固定资产已长期不存在,却一无所知。对闲置报废固定资产的处置较为随意,没有严格按制度规定的程序履行相关的审批手续,不对有关资产进行评估,擅自定价或随意处置,强行报废、低价出售、无偿调拨、无偿出借等屡见不鲜,这些不规范的资产处置不可避免地造成国有资产的流失和损失。
二、问题产生的主要原因
林业科研院所固定资产管理出现的问题,究其产生的诸多原因主要有:1、缺乏内部管理的有效机制。一是对固定资产日常管理意识淡薄,重视程度不够,导致固定资产从购入、使用、管理到处置等环节上存在很多问题;二是在日常管理与核算中,没能严格执行有关规章制度;三是内部监督机制不够完善,部门相互之间没有有效沟通,相互间缺乏制约机制,影响固定资产的正常管理。2、在实际管理中,单位只关心对固定资产的投入,不关心对固定资产的管理;只追求对固定资产的投资规模,忽视对固定资产的有效利用。3、对固定资产购置缺乏完整的预算制度,特别是在具体的环节上,没有明确的约束。只有对固定资产购置的标准、规模做出明确科学的规划,才能保障合理的资产配置,才能保障资产的高效利用,从而最大限度地避免资产的浪费,预防资产购置的随意性。
三、加强林业科研院所固定资产管理的措施
加强林业科研院所固定资产管理,防止国有资产流失,提高固定资产使用效率,必须以建立健全固定资产管理制度体系为基础,通过建立网络化动态管理平台,建立科学合理的固定资产配置、共享和绩效评价机制等,使固定资产的管理规范化、科学化、制度化,实现固定资产的全过程动态监管。
(一)树立管理责任意识提高认识,转变观念,树立管理责任意识,形成单位全员共同参与的管理机制,一是建立单位院所长为全面负责人,分管领导为主要责任人,管理部门和使用部门负责人为直接责任人的三级管理考核责任制,二是建立资产管理成效与个人业绩考核相结合的绩效考核制度,三是单位的年终考核与资产管理效益相结合,责任明确,奖罚分明,将固定资产管理工作落到实处。
(二)建立健全制度体系建立健全固定资产管理制度体系,依靠制度约束资产管理行为。固定资产管理制度贯穿于固定资产的购置、使用、处置全过程,包括资产配置标准体系,采购、验收登记、保管维护、定期清查、处置、资产转移报废、资产使用效益评价制度等内容。
(三)借助网络技术,实现规范化管理首先,借助优越的网络资源平台,实现固定资产从申请购置、登记、使用状况、到处置等环节的封闭式管理模式,即管理的每一环节都必须通过网络系统来实现,且各管理环节之间形成科学合理的牵制关系,同时,使固定资产管理人员、会计核算人员、使用人员形成互相制约、互相监督的管理机制。其次,可实现固定资产管理中各环节信息的及时更新。
四、建立健全资产绩效评价机制
1、建立固定资产绩效评价机制。科学的资产效能评价和激励机制是提高林业科研院所固定资产利用率的保障和有力措施,固定资产利用效能评价要与固定资产管理人员、使用人员的工作考评相结合。一方面可提高固定资产相关责任人工作的积极性和主动性,另一方面可提高固定资产使用效率。在固定资产管理中,应尝试管理机制的创新,实现固定资产效用的最大化。如组建资产经营公司,建立有偿使用、出租、出借等管理机制,提高固定资产的使用效率。完善固定资产全过程的核算和管理体系。建立可行的资产管理绩效评价制度。制定固定资产使用效益考核指标,定期分析、对比各部门的资产占用情况,合理配置固定资产,提高固定资产的使用效率。固定资产使用效益考核指标可以是:(1)固定资产利用率=全年在用固定资产额/全年固定资产总额;(2)人均固定资产占有率=全年固定资产总额/全年平均人数;(3)固定资产完好率=全年完好固定资产额/全年固定资产总额。通过固定资产使用效益考核指标,考核各部门的资产使用情况,并作为考核、评优的一项硬指标,强化对固定资产使用效益的观念。
2、建立共享机制,提高固定资产的使用效率和效益。建立林业科研院所科研仪器设备的资源共享平台,提高科研仪器设备使用效率,以达到实现节约资源,创造社会效益最大化的目的。首先,科研人员要转变观念,提高思想认识,树立勤俭节约意识,充分利用好现有仪器设备,最大限度地发挥现有资产的效能。其次,单位固定资产管理部门要强化调配部门及课题组固定资产的权力,建立统一调配、协调使用、资产共享的管理机制。第三,建立资产有偿使用管理机制,强化课题研究室间的内部核算。第四,加强沟通与交流,增强单位部门、课题研究室之间的合作。
【关键词】电力企业；固定资产；管理
前言
随着现代企业制度的建立，电力工业体制改革不断深入和完善，电力企业的经营方式已从单纯的生产经营转向资产经营与生产经营相结合，企业的资产管理工作重心已从实物形态转向价值形态。县级供电企业作为独立的企业法人，既拥有法人财产权，又承担资产的保值增值的法律责任，近年来县级供电企业的电网建设投资力度与投资规模逐年加大，在这样的形势下，加强固定资产管理、提高固定资产管理内部控制水平就显得十分的重要且刻不容缓。
1 县级供电企业固定资产管理的作用和现状
企业的生产经营活动离不开劳动者、劳动资料和劳动对象这三个要素的紧密结合。固定资产在经济意义上是企业拥有的具备一定条件的各种重要劳动资料，是企业进行生产经营的重要保证，是企业规模和实力的象征，是企业资产中的重要组成部分。
电力企业作为典型的资金资产密集型企业，固定资产比重非常大，直接关系到企业的盈利能力和持续发展能力，是进行生产经营的物质基础，具有数量多、分布广、更新淘汰快，科技含量高的特点。固定资产对基层供电企业而言，无论从实物形态发挥的重要作用看还是从其价值上体现的资金密集来看，其管理工作都是企业资产经营中不可忽视的重要环节，对电力企业生产经营起着至关重要的作用。
近年来，县级供电企业在固定资产管理方面取得了明显的进步和成绩，如加强资产资源管理平台建设，利用清产核资的机会理顺资产产权关系、规范资产管理基础工作等，资产管理正不断走向制度化、规范化。许多企业的固定资产所占资产的比重高达60%以上，有的甚至达到85%以上。
2 县级供电企业固定资产管理存在的问题
固定资产的寿命周期一般分为三个阶段：形成阶段，运营阶段和处置阶段。下面就存在的主要问题进行分析。
2.1 资产形成阶段
对于县级供电企业来说，资产增加主要表现为固定资产的购建中。固定资产购建依照预算管理制度的规定纳入财务预算管理。在此过程中，由于工程管理的不断加强，县级供电企业基本做到了按标准进行投资估算、工程概算和竣工决算。竣工决算是在竣工验收后，由建设单位编制的技术经济文件，是投资管理的重要环节，是交付使用资产、工程竣工验收的重要组成部分。因为有严格的审计程序，固定资产计价基本反映实际情况。但是在实际操作中却存在着竣工决算远远滞后于竣工验收，直接造成财务部门不能及时入帐，长期挂在在建工程或暂估，无法准确计提折旧，从而不能正确反映资产的账面价值。
2.2 资产运营阶段
县级供电企业虽然都制定了固定资产管理制度，但缺少固定资产从工程立项、领料、完工结转、资产报废到变价收入的全寿命周期管理实施细则，制度流程不健全，缺少可操作性，工作职责不清，部门之间工作衔接不上，资产发生了变动，各部门没有形成一条完整的工作链，导致账、卡、物不一致，致使资产实物形态不清，账务反映不实，造成了财务报表不能真实反映企业的财务状况及经营成果，在一定程度上给财务工作带来了风险。
2.3 资产处置阶段
固定资产的处置主要包括：固定资产的转让、调拨、报损、报废等。县级供电企业的资产处置主要是报损和报废。县级供电企业报损和报废的固定资产主要涉及变压器、输配电线路等。在资产处置过程中由于缺少可操作的资产处置流程制度，上下之间缺少互动，尤其是一线生产班组“重生产、轻管理”的思想，往往疏于对报损和报废固定资产的及时回收与处理，固定资产的处置仍是县级供电企业资产管理的簿弱环节。
3 利用固定资产全寿命周期和内控理念全面加强固定资产管理
为了解决县级供电企业固定资产存在的问题，要将全寿命周期和内部控制制度理念应用到固定资产管理中来。“全寿命周期管理”是资产管理从孕育到灭亡的全过程，它从资产的规划开始，历经投资、立项、建设、运行、维护、退役直到报废，完成资产寿命的全过程监控，实现固定资产由静态管理向动态管理的演变；“内部控制理念”是旨在为财务报告的可靠性、经营的效果和效率、符合适用的法律和法规的实现提供合理的保证，不仅要有章可循，而且应在资产管理全过程中体现出来。
根据这两个理念，县级供电企业固定资产的管理应本着确保资产保值增值的原则，以实现”资产优良”为战略目标，从组织机构、管理理念、管理手段等方面加强固定资产管理。
（1）理顺资产管理体制，明确企业内部固定资产管理的职责权限。完善资产管理制度，明确企业内各部门之间的资产管理职责权限。供电企业应制定适合自身实际情况的固定资产管理目标和制度；加强固定资产购建的资本性收支预算管理；规范固定资产管理的流程；对各部门固定资产管理的绩效进行考评。明确单位内部相关职能部门的资产管理职责权限，落实固定资产价值管理部门、实物管理部门和使用保管部门的管理的统一，解决固定资产职能部门实物管理职能缺位的问题。
（2）增强战略管理意识，实施固定资产的全寿命周期管理。加强固定资产管理，不能仅仅停留在”帐、卡、物一致”的层面上，要培养和强化各个层面的固定资产管理意识，引入固定资产全寿命周期管理，实现固定资产静态管理向动态管理的演变。首先要做好历史性固定资产清理工作，理清家底，为固定资产系统的运行提供准确依据；其次要加强资产购建成本的控制，从管好在建工程入手。有效控制工程成本。要从工程立项、资本性支出预算、资金的申请和拨付、成本核算及控制、编制工程竣工决算、转增资产等多个环节对在建工程进行全过程的财务监控，规范工程管理、控制工程造价；并且在固定资产投运之后，加强固定资产的动态监控，实现资产变动过程与流程控制，降低资产运行期成本。最后要抓好资产处置阶段的管理，主要是对大修理、日常维护、技术改造或因自然灾害拆除的设施进行处置，需要严格按照规定的业务流程办理报损、报废手续。
（3）建立一体化的信息平台，严格操作流程和审批环节，并建立相应的考核机制。以ERP系统为基础，通过设备管理、财务管理、项目管理、电网运行、物流管理等模块的有效集成，实现固定资产从采购到使用、报废的整个寿命周期内实时反映设备的运行状况；固定资产的寿命周期每个过程均要有严格的操作流程和审批环节，通过审批过程，信息可以充分流通，进而解决信息不对称的问题，这也要相关各部门协调制订一套比较严谨的流程方案，运用流程化管理实现固定资产的动态跟踪管理；固定资产的管理是一个寿命周期，是一环紧扣一环，是动态、全面的过程，要注意信息的反馈，让信息流形成闭环，把得到的信息反馈到源头，及时发现流动过程中产生的问题，使管理更加严谨。
[关键词] 固定资产 投资审计 创新
近年来,随着国民经济的发展,固定资产投资规模逐渐扩大,地方政府一直本着加大对固定资产审计力度的思想，开展固定资产投资审计工作,取得了良好的经济效益和社会效益,但在长期以来形成的固定资产投资审计工作模式中也逐渐出现了种种问题,造成了当前固定资产投资审计的局限性，直接影响了固定资产投资审计的工作质量与成效。在市场经济快速发展的今天，为了更好地实现审计机关或其他部门对固定资产投资审计监督职能，面对固定资产投资审计工作中的盲角，创新固定资产投资审计，具有积极的现实意义。
一、加强招投标活动过程的审计监督，特别是在工程量清单计价的形式下应建立工程建设标底审计制度。
招投标活动过程是建设项目整个过程中非常重要的一个阶段，不仅产生最终的施工单位，同时也对这个项目的预算价格，建设项目的工程质量等方面产生深刻的影响。但在实际的招投标活动中，由于缺乏有效的监督制约机制，仍然或多或少存在各种各样的问题，如施工企业串通投标和哄抬标价，招标机构人为操纵招标结果，不具备相应资质的中介机构或者个人参与标底编制，特别是在工程量清单形式下投标单位为了保持总报价占优势而在单项报价上采用了不平衡报价法，但这时会出现“超常价”从而使得工程在发生变更后决算造价严重失真。由于传统的国家建设项目审计监督主要以事后监督为主，对这些问题难以及时制止，甚至难以发现，使得审计人员在事后再纠正造价偏离时常常处于被动，削弱了审计监督的力度。
鉴于这些为从源头上预防工程造价与实际的偏离应该改变以往只进行工程建设决算审计为标底审计和决算审计相结合的审计制度，规定凡属政府投资且应实行招投标的工程建设项目，在公开招投标前，一律对标底进行审计，特别是商务标部分，出现的超低或超高价，从事工程投资审计的人员应对其进行对比分析，找出原因。审计后的标底再反馈给招投标管理办公室和招标机构，分别进行标底调整和招标文件审定，未经审计的工程标底，不得进入招投标程序。这样审计机关就能撑握在固定资产投资过程中监督的主动性，及时性，准确性。
二、立足建设项目全过程,深入施工环节，了解建筑产品生产的主要过程，掌握工程造价变动的真正原因，实现固定资产投资审计工作从静态向动态转化。
《审计法》第二十三条规定，审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算，进行审计监督。从监督的内容上看是对国家建设项目预算执行的结果的监督，从监督的时间上看则是事后的监督。因此，审计机关对国家建设项目预算执行情况及决算的审计，只能通过对其结果的真实性、合规、合法性进行事后监督。而国家建设项目是从立项设计到开工实施的一系列活动，包括设计、概算、预算、招投标、施工、监理等过程。我们传统审计工作的重点放在事后对上报的工程决算和文字资料的审核上，审计人员只能对完工后的建筑产品进行表面上的测量、推算，而审计所依赖的工程实施过程的检测资料主要以监理单位提供的资料为主。但在实际审计中发现，监理单位可能没有尽职尽责，其提供的资料可能不能客观反映工程实施过程的真实情况，或填写不规范，或当时编造虚假记录，或事后补做虚假记录，或找不具监理资质的人员编造等等。所有这些，说明工程监理单位没有按规定进行监理验收，监理存在“走过场”的现象。因此，对工程隐蔽签证不实、虚签、多签工程量的鉴证问题，基本上只能靠审计人员专业知识、经验判断，这样给我们的固定资产投资审计工作增大了审计风险。
所以审计人员在有必要了解的施工环节进入现场，及时记录竣工后我们无法推测的数据，了解施工中的新工艺和新材料，保证我们在建筑产品生产过程中掌握准确资料，为竣工后准确核定工程造价打好铺垫。这样在施工环节中动态跟踪使审计结果更真实、更可靠。
三、督促建设单位加强内部管理，从业主角度控制固定资产投资造价的偏离。
首先把握好建筑施工合同签订这一关。我国招投标法明文规定“招标人和中标人应当自中标通知书发出之日起三十日内，按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同。招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。”但实际上签订合同的过程中由于建设单位对有些规定不甚了解而使得承包方在合同的专用条款中“钻空子”,致使建设单位在觉得似乎合情的情况下签订了实际上不应该再次进入工程造价的条款。比如某医院住院楼属高层建筑，签订合同时中标单位又提出采用泵送砼需增加费用，因工期紧需增加模板占用量等本应该在标底中由投标单位考虑的费用，类似这样的不平等条款给审计人员的工作带来了很多麻烦。
其次建设单位普遍存在对建设项目 “重立项，轻管理”现象，部分项目未能建立健全造价、施工、质量、进度、设备材料采购、后期管护及验收等工程管理内控制度，造成监理、技术人员未能认真进行原始测量和隐蔽工程验收，导致工程原始资料不齐全，工程决算不完整，如审计一般是查阅形成固定资产的技术经济活动中留下的相关资料，当前由于工程管理不规范，许多资料都是事后补办，难免存在缺漏现象；或工程资料管理不规范，工程竣工后工程资料未及时归档，由现场施工管理人员个人保存，随着时间的推移或岗位变动，有些资料已很难找到，审计时就很难对形成固定资产的技术经济活动的真实性、合法性等作出评价。
一、油田企业固定资产构成特点
(一) 地域分布广、资产种类多、资产规模大随着油田勘探开发力度的不断加大和自身的滚动发展，逐年高投入形成了更加庞大的资产分布。以中石油天然气股份有限公司为例，2006、2007和2008年资产负债表日其资产总额分别为815144(百万元)、1069135(百万元)和1194901(百万元)，呈现逐年递增的态势。
(二) 固定资产是油田企业资产构成的主体油气资产中油井、站点密集，分布地域广阔，管线交错，散布在几千平方公里的油区面积上。如图1所示，以胜利油田为例，可以看出2005―2009年6月份期间固定资产在油气总资产构成所占比重始终维持在较高水平，这决定了固定资产是油田企业资产管理的重点。
除此之外，由于油气开采属于高危险行业。在油气开采过程中，要严格按照HSE管理体系对污水、废气的排放进行严格的管理，这就要求在固定资产使用中确保安全和环保。另外，油井以及地面设施等大量资产的使用年限要由地下资源量和资源可开采年限来决定。所有这些均构成油田企业固定资产的特点。
二、油田企业固定资产管理现状
(一) 油田企业固定资产管理的现行做法
具体包括：
(1)完善资产管理规定，为固定资产管理提供制度保证。首先，油田企业陆续制定了《资产管理规定》、《固定资产清理管理办法》、《闲置资产管理办法》等资产管理规定。其次，完善废旧资产公开竞买处置制度。建立客户信用档案数据库，维护处置秩序，坚持每月组织一次资产竞卖会，集中公开竞卖闲置、报废固定资产。第三，强化保险招投标制度。充分发挥规模优势，提高保险质量，降低保险成本。第四，加大往来清收力度，健全完善往来账项管理制度。
(2)全面开展资产清查，拟建立资产管理系统。油田企业通过对固定资产进行清查，掌握了企业现有固定资产分布状况、资产质量状况和运营管理情况，查找管理中存在的漏洞和问题，为进一步加强资产管理，保证资产安全完整，防范经营风险，优化资源配置，提高国有资产使用效率提供科学的决策依据。资产管理系统主要涉及确定资产分合的标准，即能合并的就合并，能拆分的就拆分。对每项资产都配有条形码，不论是按系统还是按区块，都能及时查阅到资产的归属信息和使用信息。
(3)精细化管理和挖潜增效拓展了企业利润空间。油田企业通过优化项目运行的过程管理，做好项目工序间的衔接和优化。减少非正常停工损失。同时提高设备、车辆的综合利用程度，提高设备使用率，降低维护修理费用。此外，油田企业严格执行材料采购和领用的内控流程，在盘活闲置材料的基础上，加强材料的计划管理，对大宗材料采购实现招投标管理，降低材料采购和耗用成本。
(二) 油田企业固定资产管理存在的问题及原因分析虽然油田企业在资产管理方面做出了积极努力，为提高油田企业生产经营管理水平做出了重要贡献，但仍然存在诸多问题，主要表现在：
(1)固定资产管理粗放，领导管理意识不到位。在油田企业中，个别领导仍然对固定资产管理缺乏清醒的认识，甚至没有固定资产管理的概念，“重取得，轻流动；重占有，轻效益”的陈旧观念仍然存在，缺乏资产运营意识，即使存在闲置、待报废、处置的固定资产，也不愿意在油田企业内部各单位之间互相调剂使用，最终导致固定资产的重复购置，投资重复建设，资金过渡浪费。
(2)资产管理权责不明，实物管理与价值管理脱节。主要原因在于：第一，固定资产账实不符现象比较严重。在实物工作中，由于各种原因的影响，固定资产往往存在有账无物、有物无账和账实不匹配的问题。以胜利油田为例，在固定资产管理过程中出现账实不符的主要原因：一是固定资产投资计划的指标改作其他用途，形成固定资产虚列；二是将有投资计划的固定资产的指标分离出去购买没有投资计划的其他固定资产；三是利用“小金库”等账外资金购置没有投资计划的固定资产，形成固定资产有物无账的现象发生；四是会计差错，即已经盘亏、报废、处置的固定资产未及时进行账务处理导致的有账无物，致使会计信息的不准确性。五是投资成本两条线，油气资产原值确定后，后续大修支出进成本，而不是进投资，除非属于项目内的才可以进投资。第二，缺乏有效的预算管理与资产管理体系。在油田企业内部尚未建立增量资产与存量资产之间的有效衔接，预算管理与资产管理不到位导致实物管理与价值管理脱节。第三，固定资产管理各部门之间缺乏有效沟通。以胜利油田为例，在资产管理过程中，资产价值管理部门缺乏对资产实物部门的有效监督，导致资产的现场管理比较被动。
(3)固定资产盲目投资依然突出。油田企业处于采掘行业，同时，也是高收入的行业，由于其行业特点，导致固定资产投资计划数额巨大；在固定资产管理的过程中，固定资产审批部门有时为了少数人或少数单位的局部利益，忽视了整个油田企业的发展，随意核拨投资指标，重复购置固定资产以及购置大量无效、低效的固定资产，难免导致资产的闲置与浪费，不仅阻碍了油田企业正常的生产经营，也造成了大量资金的浪费。
(4)固定资产整体利用效率偏低。主要表现在：一、资产使用效率不高或低效率的情况经常发生。部分单位缺乏对固定资产进行维修和保养，致使大量资产过度使用，加大了资产的老化程度。二、固定资产在油田企业内部各单位之间共享程度不高，不能自由在各部门之间进行调剂，使得资产闲置、浪费、重置与匮乏之间矛盾加剧。
(5)资产管理人员专业程度不高。合格的资产管理^员必须掌握会计核算、财务资产管理及资产现场管理等专业知识。从目前来看，油田企业内部资产管理人员相对较少，管理水平参差不齐，管理经验悬殊较大，管理力量比较薄弱。资产管理人员业务素质差别较大，无法全面掌握固定资产管理过程中资产类别、形态、技术、规格以及性能等方面的信息，无法实现对固定资产全方位的管理。
(6)闲置、报废固定资产管理不到位。当前，油田企业内部各单位对闲置或予以报废的固定资产实行自行管理，且管理方式不一。有的单位对闲置或等待报废的固定资产实行定点存放，统一管理，
专人看管，权责比较明确；而有的单位则将闲置或报废的固定资产分散或露天存放，经阳光暴晒，风吹雨打，加速了固定资产的老化程度。另外，由于无人看管，经常发生闲置低效资产丢失、盗窃、毁损的现象发生，降低了油田企业资产的处置收益。
(7)ERP环境下固定资产管理陷入困境。目前，在整个油田企业范围内，大力推行Em信息管理系统来加强对企业的生产经营等各方面的管理。但是，从整体运行来看，ERP系统仅仅包括财务会计管理会计/资金管理、大型项目系统、物料管理、销售分销管理和物资供应管理五大功能模块，仍然存在着系统不完备的地方。完整的ERP系统也应该包括投资管理、筹资管理、质量管理以及人力资源管理等各种功能模块，因此，这样就忽略了对固定资产的有效监督和管理。
(8)缺乏科学规范的固定资产管理效评价体系。长期以来，油田企业根据上级下达的产量和操作成本指标完成情况，作为其年度经营业考核的重要标准，并未将资产考核考虑在内。然而，单一的产量和操作成本考核并不能全面反映产量、成本与效益三者之间的关系。在固定资产管理过程中，油田企业并尚未设置明确的效考评指标，或局限于单个资产经营指标的罗列评价，朱结合油田企业资产经营各层面的实际情况进行综合的效益评价，难以全面客观地反映油田企业资产管理状况。在这种情况下，容易存在争(盲目)投资，而轻视资产存量的现象，导致增量资产与存量资产管理互相分离，使得油田企业各单位的资产存量差距越拉越大，资产分布、结构也越来越不合理，严重影响了油田企业经济效益的提高。
三、油田企业固定资产管理对策
(一) 牢固树立资产管理意识，全面提高员工素质油田企业各单位、部门在固定资产管理过程中都应该树立“资产管理”理念，采取多种途径抓好资产管理人员的技术业务培训工作，组织他们学习现代化技术知识、现代化管理知识和资产管理专业知识。
(二) 健全资产管理组织机构，为机制运行提供组织保障在科学分工的基础上，考虑组织机构之间横纵向的协调与配合，将资产管理的权、责、利有机的统一起来。注意两点：一是实行厂长负责制，将资产管理置于同一个管理系统之下，在厂长授权下，由管生产的副厂长或总会计师主管资产管理部门来指挥监督，从而实现各部门资产的有效管理，保证资产管理的工作、方针、政策贯彻执行。二是实物管理部门与价值管理部门相结合，设置专职资产管理岗位。明确资产实物管理部门和价值管理部门之间的权责归属和衔接，同时，油田企业应在技术部门、财务、生产管理等相关部门设置专职资产管理岗位，资产任何一个节点发生变化，应及时与财务部门资产管理人员联系；财务部门资产管理人员也要加强与实物管理部门、保管使用部门的联系，及时掌握资产的使用、变动状况。
(三) 提高企业基础管理水平，为工作开展提供支撑具体表现在：一是建立规范的资产形成机制。增量固定资产投资根据油田的可采储量来确定投资规模，建立以储量评估为基础的资产管理机制。二是建立有序的资产使用和日常维护机制。这就要求资产占有使用部门和单位应结合本部门、本单位资产数量、特点、复杂程度等因素，加强对资产的日常管理。三是规范资产处置程序。油田企业在进行资产处置时应遵循如下原则：处置行为与财务核销分开原则；集体决策，按季审批原则；遵循“零”价值管理原则；专项审计原则。四是强化资产的动态跟踪机制。油田企业在加强固定资产清查日常管理的同时，施行资产例会报告制，落实三、四级单位固定资产管理的责任，同时发现自身工作的不足之处，及时纠正。五是建立资产全过程的动态核算体系。具体包括完善资产核算的原始凭证、建立记录控制体系、开展资产维修记录控制等。六是以储量评估为基础进行地面资产的优化配置。储量资产化是油田企业资产化管理的核心。
一、基层供电企业固定资产特点
鉴于电力行业的特殊性，基层供电企业的固定资产较之一般性企业明显呈现其行业特点：
1.价值大与其他行业的企业相比，无论是单项固定资产还是固定资产总额价值都比较高。固定资产作为基层供电企业的主体资产，其价值总额一般占企业资产价值总额的70%左右。
2.种类多基层供电企业固定资产种类除了一般企业的生产、办公、交通运输设备及房屋建筑物外，还有许多专用的固定资产。根据《国家电网公司固定资产目录》将固定资产分为输电线路、变电设备、配电线路、用电计量设备等十五大类，每大类中又区分为若干小类，每一类资产都有多种设备。
3.分布广与一般企业不同，基层供电企业大部分固定资产分布在企业外部，从城市到乡村，遍布供电辖区的每一个角落，固定资产的日常管理和维护工作十分困难与繁重。
4.更新快随着经济的发展和人民生活水平的改善，用电量不断增加，要求基层供电企业不断加快技术改造和设备更新，以满足生产发展、安全电力的需要。鉴于上述特点，使得现阶段基层供电企业的固定资产管理更多地停留在传统的“人控”阶段，如较多的计划、购置、维护、技改、盘点、处置等控制活动仍然是人工传递方式进行，内部稽核也多以手工核对、现场检查为主。所以内控效果不佳、稽核难度大等问题在部分基层供电企业内一直较为突出。
二、基层供电企业固定资产管理的现状
1.固定资产管理意识淡薄基层供电企业存在管理者的固定资产管理意识淡薄，对固定资产的内部控制重要性认识不够的现象。在固定资产实际管理中，注重固定资产投资规模，而忽视运营和处置阶段系统性的管理，对企业的长期发展将造成不良影响。同时，由于基层供电企业固定资产种类繁多、分布广泛的特点，要求跨部门合作管理固定资产，而多部门合作管理，缺乏统一协调，往往造成权责不清、管理意识薄弱。
2.固定资产管理制度不健全目前，基层供电企业固定资产管理从预算、采购、核算、调拨、报废、清查等方面制定了一系列管理制度，但尚缺少与固定资产管理有关的考核奖惩制度与责任追究制度，更缺乏的是与信息系统的有效结合。此外，部分固定资产管理制度未根据社会经济的发展与实际管理需要，及时做出相应的调整与进一步完善。
3.固定资产管理制度执行不到位由于基层供电企业固定资产种类多、数量大、分布广、更新快的特点，给固定资产的日常管理带来了困难，同时伴随着固定资产管理制度执行不到位的情况产生。如固定资产处置过程中，由于“重生产、轻管理”的思想，疏于对报损和报废固定资产的及时回收与处理，忽视固定资产回收再利用，造成资产流失，降低资产使用价值。
4.固定资产内控信息化手段尚未固化目前，基层供电企业基本构建了SAPFI-CO模块为核心，延伸至物资管理、设备管理、营销管理、项目管理等前端业务的完整现代企业管理结构。但是，涉及到固定资产管理方面，SAP有关的各个模块之间并未形成资产全寿命周期管理所需的闭环式结构。部分基层供电企业分别使用SAP系统和其他ERP系统进行资产价值管理、资产实物管理，或通过技术开发实现SAPPM与生产MIS业务流程的整合，但上述做法均存在生产技术管理系统与SAP业务处理数据不一致的状况，加上因扩建、技改、大修、中小修和日常调换引起实物资产变动频繁，而固定资产管理尚未形成动态管理，势必造成固定资产账、卡、物不一致，导致资产的实物管理与资产的价值管理脱节、资产利用效能不完全等问题。
三、改进基层供电企业固定资产管理内控信息化的建议
1.通过信息手段，强化管理意识固定资产管理的内控信息化是一项跨部门、跨业务的系统工程。内控信息化的建设过程中需充分考虑内控对风险管理的要求，把涉及固定资产预算、采购、核算、调拨、报废、清查等各个部门、多个业务条线的多项业务，以风险管理为纽带放在基层供电企业的整体运营平台上，把控企业面临的重要风险，促使企业员工在信息系统操作的过程中主动、及时地识别、评估、掌握和控制业务系统自身的风险，全面强化固定资产管理的责任意识。
2.通过全员参与，完善制度流程固定资产内控管理是一个全员参与、覆盖多个业务范围的全过程管理模式。这要求在各个业务流程和环节上全体员工共同参与分析确定出重要风险，并有针对性地制定控制措施。通过员工的群策群力，使得将风险管理的理念融入和体现到业务信息系统的建设过程中，确保各项内控制度和手段能够在系统操作的全过程中得到完整、有效地落实。
3.通过系统嵌入，固化业务流程基于固定资产管理业务流程中控制活动的梳理，提炼和设计出可在系统中固化的控制活动，以规避传统模式下的制度文字设计、制度人工执行的“人控”方式。并且对在用的信息系统进行定期测试以及再评估，在系统中实现相关应用系统控制的过程。最终将信息控制手段渗透至规划、取得、维护、清查、改造、处置等全业务流程中，真正实现由“人控”向“机控”的转变。
4.通过系统建设，改善数据质量管理要靠数据来说话。数据分析是内部控制的重要手段，数据质量又是数据分析的主要基础，因此内控信息化可以对数据质量提供保障，基层供电企业可以通过内控信息化的建设，在零散无序的历史数据中掌控资产状态、挖掘业务规律，并根据各项数据的整理分析规划固定资产的采购、维护、技改以及处置等。即充分利用数据分析的结果，使内控管理的方向更加精确、手段更加高效。
关键词：固定资产 基础管理 问题 建议
所谓固定资产，是指单位为生产商品、提供劳务、经营管理或出租而持有的，使用年限在一年以上的有形资产，主要包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产属于企业的非流动资产，是企业开展正常生产经营活动必要的物资条件，其价值随着企业生产经营活动逐渐转移到产品成本和经营费用中。
一、固定资产基础管理中存在的主要问题
固定资产管理会涉及到采购（管理）、技术、账务处理和具体使用四个部门，基本的日常管理流程可以分为取得、使用、日常维护、更新及淘汰处置五个环节。近年来，企业扩大再生产的步伐日益加快，在固定资产购置方面投入的资金规模逐步加大，各环节疏于管理的状况比较普遍，企业管理者对固定资产管理工作的意识淡薄，普遍存在重购置轻管理、资金流和实物流管理脱节的现象。
（一）固定资产实物管理不规范，管理手段落后，管理制度欠缺
通常技术部门或库房管理部门是固定资产进入企业管理流程第一个环节，管理手段落后是这一阶段最容易出现的问题。技术部门对固定资产的管理缺乏必要的资产管理意识，有技术却不能对资产实施科学性的管理；库房管理人员普遍由一些工作技能相对欠缺的老员工担任，对固定资产的管理主要依靠要素不全的纯手工台账，无法对固定资产后续的跟踪管理提供有用信息。
一些企业通常是制度一大堆，更多的是用于应付检查，实际执行却是另一回事，不是制度缺乏操作性或者漏洞百出形同虚设，就是作“表面文章”根本不执行或执行不到位，或者根本没有对执行结果进行监控评价并纳入考核。
（二）固定资产账务管理与实物管理脱节
固定资产的实物管理一般涉及两个部门，即采购部门和使用部门，账务管理由财务部门负责。在一些规模相对较大的企业，固定资产购置通常采用集中采购的方式，在实际操作中这种模式比较容易造成实物管理与账务管理的脱节。供应商会直接把设备提供给采购部门（或实物管理部门），实物管理部门先把设备交给使用部门或者入库待分配；购置发票和设备实物到达企业的时间不同步，批量采购的设备分配给使用部门的时间不同步，采购部门将相关凭证交给财务入账，没有严格按实物的分配进行细分，这些都是直接导致实物与账务管理脱节的主要原因，也是产生账实不符根源之一。
（三）固定资产的使用过程管理不规范
固定资产日常管理是实物形态的管理，设备的使用部门和技术部门承担日常管理的主要职责，日常维护管理水平决定着设备的价值能否得到最大限度的发挥。设备使用一段时间后尚未达到使用期限前，因使用不善导致故障的状况频繁出现，技术人员通常只从技术层面判断设备是否能继续使用，未能站在资产管理的角度去判定设备产生故障的原因是否正常，在缺乏有效的固定资产管理制度情况下，技术人员的责任心对设备的实际使用寿命起关键作用；同类设备在不同人的使用过程中实际寿命可能存在一定差异。另一方面，作为资产账务管理部门的财务部，在固定资产配置给使用部门后对资产的实物形态较少关注，每年一至两次的盘点只是判断资产有无、却没有对资产的优劣、有无的原因进行深入分析；资产使用地点调整不通知财务部门、资产调拨不及时入账、资产提前报废没有履行相应的评估审批手续、资产配置的不合理导致库存积压和重复购置同时出现，企业经济资源被极大的占用等都是日常监控不规范产生的后果。
二、强化固定资产基础管理的建议
（一）增强企业负责人和管理人员的固定资产管理意识
当前可持续发展和创建节约性社会的理念逐步形成共识，随着企业经济实力的不断增强，投入经营的资金量日益增多，企业既要将工作重点放在经营资金管理上，也要把实物资产管理放在同等重要的位置。
在科技迅猛发展、技术升级换代频繁的大环境下，切实加强固定资产管理，尤其是做好固定资产的基础管理工作，对实现企业可持续发展、减少资源浪费具有重要的现实意义。固定资产占用相当规模的资金量，企业负责人及各级管理人员要杜绝思想意识上的重进轻管、重资金轻实物，切实加强对固定资产管理重要性的认识；企业负责人要真正承担起资产管理的责任，成立固定资产管理委员会，在固定资产管理的关键环节设置专职管理人员；在建立和完善固定资产管理制度的前提下，配套制定具体有可操作性的管理实施细则，明确管理过程中各个环节的责任主体及其承担的职责。企业应加强固定资产管理的内部监督控制机制，制定以财务为控制核心的管理流程，从采购、配置、使用、调拨调剂、直到报废淘汰整个环节都要做到有章可循有账可查，确保账实相符，从源头上防止资产流失、提前报废等异常情况的出现，使固定资产管理人员不断增强管理意识。
（二）引入固定资产动态信息管理机制
固定资产实物管理部门和账务管理部门的分离，一定程度上造成财务核算和实物管理的脱节，固定资产相关凭证和实物流转的步调必然会产生时间差；同时，随着办公自动化程度的提高，固定资产规模日益庞大，种类繁多，对各项资产的管理仅靠传统手工台账统计的方式已远远不能适应企业管理的要求，将信息管理的手段引入对固定资产的管理，对固定资产的购建、使用、调配、处置、报废、核算等全过程实施动态信息化管理具有切实的必要性。
现代社会办公自动化的普及使得对固定资产实施信息化管理具备充分的可行性，即使没有足够的财力购买或自行设计管理软件，也可以利用办公电脑配置的OFFICE软件，从固定资产采购进入企业开始，为新增的每一台固定资产建立详细的信息台账，在固定资产的管理、使用、技术维护和财务核算四个部门实现资产管理信息的同步更新。在企业经济实力允许的前提下，构建固定资产动态管理系统，实现对固定资产购置、入账、使用到报废处置全过程的实时管理，通过给所有的固定资产建立动态详细的电子档案，随时掌握资产运行及流转的状况，比如：精确核算每个部门（产品、岗位）应承担的折旧费用、不同供货商同类型资产的性能优劣、不同使用人同类型资产的使用寿命、不同设备维护人员的维护质量、资产是否需要调剂使用、资产是否提前不合理性报废等，从而实现为固定资产集中采购、固定资产投资预算、固定资产使用效益评价等提供有效的数据支持，避免不合理的采购和淘汰设备导致大量资金被占用，优化企业资源配置，实现物尽其用，提升企业的整体资产管理水平。
（三）建立和完善固定资产内控管理机制
固定资产管理工作既是一项复杂的组织工作，需要多个部门共同联手参与管理，同时也是一项技术性较强的工作，对执行管理配备的人员有很强专业性的要求。在大多数企业资产总额中固定资产都占有相当的比例，因而如何有效实施管理，对确保企业资产安全、完整，保障企业良性发展的意义重大。要健全和落实严格的固定资产管控措施，将固定资产管理全流程纳入企业内控管理，通过加强固定资产投资预算管理，在统筹企业资金基础上编制合理的采购计划，有效实现企业资源优化配置；通过构建科学完备的固定资产集中采购机制，建立严格的交付使用验收制度，既节约企业的购置成本，又能够获取优质的维护服务，最大程度的取得规模效益；通过制订并严格执行固定资产日常维护保养计划，按计划进行日常的盘点和检修，将资产使用、检修及盘点的状况录入资产的电子档案，对出现故障的设备及时进行维修保养以延长使用寿命，及时发现运行异常的设备，认真查找原因解除故障；制定科学的固定资产盘查制度，对于盘查过程中发现的问题应及时上报并查明原因，对人为原因造成固定资产破损、流失或提前报废等情况应追究相关部门或人员的责任；在一些规模大、管理环节多的大型企业，应建立健全固定资产调剂和调拨使用制度，根据固定资产信息管理系统上实时记载的资产使用信息，将从对设备技术性能要求高的工作岗位上淘汰下来的仍具有使用价值的设备调剂到对设备性能要低的岗位，实现资源的优化配置，提高资产利用率，在节约资金的同时也盘活了企业的资产；企业还应加强对固定资产处置的管理，制定完善的固定资产报废制度，做好技术鉴定，按规定的程序审批后进行报废清理，对于确属人为原因导致资产报废要严格责任追究。
三、结束语
固定资产管理作为一种“实物流”管控，应被纳入企业生产经营的全过程，在市场竞争日益激烈的时代，企业只有大力倡导并切实推行科学管理，强化管控措施，才能确保各项资产安全并充分发挥效能，才能有效防范资产风险，提升核心竞争力，实现企业可持续发展的目标。
参考文摘：
[1]庄胜男.探析行政事业单位固定资产管理的举措[J].企业科技与发展：上半月，2011（3）
【关键词】高校固定资产管理；模式创新
一、我国高校固定资产管理的传统模式
1997年以前，我国高校资产管理采用的是以政府控制为主的管理模式，称为传统模式。从国家对资产管理的要求和高校自身的运作方式来看，高校资产的管理和运作权限局限于固定资产。高校货币资金的使用局限于内部管理和业务活动的范围，高校资金不得参与任何形式的金融活动，也不得用于业务活动之外的其他活动。高校资产受国家政策的强制约束，在经济性能方面存有明显的计划性和限制性的特征。
按照资产分类，高校资产管理采用按资产性能管理的模式。其中，财务部门主管流动资产，负责学校货币资金的会计核算以及银行账户、会计科目设置以及与货币资金相关的财务管理业务；国有资产管理部门负责固定资产等实物资产的管理，管固定资产的购置使用审批；教学管理部门及各个学院管与学院相关的资产购置的可行性研究。基建部门负责学校的基本建设和在建及维修工程的管理。
其中，固定资产由于数量庞大，种类繁杂，根据管理需要，建立了由职能部门统管、使用部门专管、领用单位（人）保管的三级管理体制和管理责任体系。
高校资产管理部门的职责设计与上级主管部门相似，在业务上接受教育部的指导和管理。在校本级，校内资产管理部门和使用部门之间管理地位平行、各自受主管校长领导。高校的资产管理模式采用的是中国特色的行政制约。
二、高校固定资产管理模式创新
高校资产管理是一项长期而艰巨的任务，面对新时期下高校固定资产管理中出现的种种问题，可以从以下几个方面进行创新改革：
（一）创新观念。高校固定资产管理人员应树立起资产管理意识和责任意识，明确作为高校资产管理者的责任，以依法理财的思想，按照整体性和效率性相结合的原则，有效管理学校固定资产。充分重视资产纳入预算和专家论证的重要性，通过对资产的预算管理和有效的专家论证，克服资产的重复购置，盘活现有固定资产，调节闲置资产，做到物尽其用，杜绝资产管理中存在的“重钱轻物”、“重购轻管”的现象。
（二）创新管理手段。要提高管理水平，就必须紧跟时代脚步，更新管理手段，采用先进技术。利用信息管理系统，建立固定资产网络化管理体系，变静态管理为动态管理，事后监督为事前审查和实时监控，逐步形成对资产的购建、使用、计价核算、报废的监控模式，使固定资产从需求、购入、使用直至报废都处于制度的严密监督和管理之下。同时借助网络优势，实现固定资产“账、卡、物”在不同部门之间的实时管理，从而保证固定资产账账相符、账实相符。同时，可使用条形码等技术进行资产日常管理，提高固定资产管理的科学化和规范化。
（三）创新会计核算方法。在高校固定资产会计核算中引入权责发生制。固定资产作为高校重要的物质资源，必然要求财务对其从形成到使用耗费再到报废的全过程进行合理的确认、计量、记录和报告。因此，建议在其会计核算中引入权责发生制；对固定资产计提折旧。事业单位同企业一样，其固定资产投入使用后，随着时间的推移，会发生各种损耗，资产价值也会随之减少，为如实反映这种价值减少的情况，就要对固定资产计提折旧，这样固定资产闲置、校办企业无偿占用国有资产、资产丢失、损坏无人负责等等现象能够得到改变，有利于提高资产的使用效益，减少固定资产的重复购置，做到资源共享、物尽其用，节约有限的教育经费。
（四）创新管理机制。倡导在资产管理中走制度管理与机制创新相结合的道路，以根治制度化管理的弱点，充分提高资产管理活动的效能。加强管理机制的建设和创新，用新机制来约束学校资产的流转，根治管理活动中的不良矛头，促进资产的最优化配置，是增进高校资产管理灵活性和进取性的良策。
（1）激励机制创新。激励机制主要是指对固定资产理性运转过程和势头的强化和鼓励机制。这样，高校对固定资产的管理才会更具有活力和生气，既有资产的效能才可能得到最大程度地发挥。在高校固定资产管理方面，设立资产管理奖励基金，以奖励对固定资产管理提出合理化建议的人员，奖励在固定资产管理实务性工作中有突出贡献的人员。同时，对管理意识薄弱、擅自挪用、滥用固定资产等造成资产流失的单位和个人，给予严厉惩罚。
（2）约束机制创新。约束机制就是指通过积极探索各种有效的约束手段，并利用这些手段将资产的运行置于一个安全的保护网之内，从而确保资产的安全运行。建立固定资产预算和购建制度、大额资产购置的招投标制度及专人负责制。减少财政预算软约束所造成配备的随意性，预算、采购不透明、不规范导致的浪费甚至腐败；建立固定资产验收入账和产权登记制度，严格规范固定资产从付款到验收入账的全部程序，保证固定资产的安全性和资产档案信息的真实性；建立健全各项日常管理制度，规范固定资产的购置、维护、调拨、报废等一系列程序，使固定资产管理的全过程制度化、规范化，保证固定资产的安全和完整，防止固定资产处置中随意变卖、低价处置、资产流失等事件的发生。
（3）协调机制创新。协调机制就是通过一系列的交流平台，来及时协调资产管理活动过程中的矛盾和冲突，让管理活动在稳健中前进。充分利用现代信息技术手段，使高校固定资产的管理更科学、更先进。借助校园网，沟通、协调校内各职能部门，使用部门和使用人，将所有固定资产资料全部上网，由固定资产管理部门进行汇总和统计，对需采购的固定资产也在网上公布，实行集中采购，从而避免了重复购置，以利于资产在各部门之间共享资源的调剂使用；健全大型仪器设备的共享机制。固定资产管理部门在做好日常管理的同时，要加强高校内部各院系之间的联系、各高校之间的横向联系和技术交流。大型仪器不仅要为本校的教学科研服务，也应向校外开放，实现资源共享。
参考文献：
[1]郑绍忠.高校国有资产存在的问题与对策[J].中国高校科技与产业化，2006，（10）。
关键词：新会计制度；医院；固定资产管理
中图分类号：F23文献标识码：A
收录日期：2012年4月5日
一、医院固定资产管理存在的问题
（一）固定资产账实不符。医院固定资产多头管理职责不明确，大部分固定资产管理属于设备科和总务科，设备科管理医疗设备，总务科管理房屋、家具，财务科管理总账和金额，各部门管理没有建立明细账或者明细账不完整，使用部门没有设立台账、无专人管理资产，管理科室没有建立设备收、发、维修记录，设备在科室之间转移没有手续，报废毁损不及时通知财务，固定资产多年不盘点，管理科室不与财务对账，导致固定资产管理脱节，固定资产账账不符、账实不符。
（二）固定资产购置存在盲目性。部分科室紧追潮流添置新设备，不调查研究，不进行科学的分析、论证，设备盲目购入后，由于病人少，无法开展工作，导致设备闲置；有的设备即使使用了，由于没有加强维修保养，坏了就买新的，即使可以局部维修再使用，也不维修，根本不考虑资产的使用效益，“不计成本”的投入加大了医院医疗成本开支，造成资金的严重浪费，导致医院固定资产利用率低。
（三）固定资产移交手续不规范，资产流失严重。各科室负责人调动、离职时，没有执行严格的移交手续（又加上由于原使用科室没有建立完善的固定资产台账，移交没有确实的依据），对于科室公共财物的转移使用缺乏专人监督和管理制度，往往“物随人走”，资产流失；医院在应对突发疫情时，增设临时应急科室，待疫情缓解后，调配的科主任、护士长都回到原科室，资产管理科室在接收应急科室资产时没有与原应急科室管理人员办理资产移交，可能导致资产流失。
（四）固定资产重采购轻管理，利用率低下。近年来，医院为了发展的需要，购置了大量的医疗设备，改变了设备陈旧的状况，提高了医院的经济效益和社会效益。但在设备采购中，医院管理层重视资产的采购，轻视管理，只要是临床提出的，在不充分考虑利用的基础上购买，没有对整体医院资产进行全盘管理，申请购买设备是否属重复购买，能否各科室之间调剂使用，没有进行完整的分析研究，导致购置资产占用大量资金，设备利用率低下，同时资产损耗不能从收入中补偿，形成恶性循环……。
（五）会计核算方法不完善，报表反映固定资产价值失真。医院会计报表反映的固定资产价值为固定资产初始建造或购置价值，随着使用时间的增长，固定资产的磨损在加大，资产的实际价值在减少，由于对固定资产不计提折旧，资产的损耗无法从收入中得到补偿。旧会计制度下，医院是按照一定比例提取修购基金（由于结余少，往往无法按照规定比例提足），提取修购基金计入净资产反映，不是固定资产的备抵科目，所以医院固定资产直到资产完全报废前，会计报表中资产价值一直保持不变，无法准确反映资产的真实价值，导致会计报表固定资产反映失真，医院管理层和主管局无法对资产的实际情况进行监督和管理。
二、加强医院固定资产管理的措施
针对以上问题，笔者认为应从以下几个方面加强固定资产管理，以适应新形势下固定资产管理要求，确保固定资产的安全、完整、高效：
（一）建立专门的资产管理部门，加强对固定资产购入的控制。医院应成立专门的资产领导管理小组和资产管理部门，对固定资产从论证、决策、构建、安装、交付使用、清理的全过程进行管理，财务科负责固定资产总账、固定资产管理部门负责一级明细账，资产使用部门建立二级明细账，资产管理小组负责固定资产购进的审批，资产管理部门掌管全院的资产分布和使用情况，由固定资产管理部门进行统一控制和管理，全院所有固定资产购置及入账均需先通过固定资产管理部门；建立固定资产购置论证制度，特别是对大型医疗设备的购进，应由使用部门提出申请，组织相关人员对本地医疗市场进行调查研究，写出可行性报告，报资产管理部门审核，资产管理部门报请资产领导小组审批，资产管理小组组织相关专家人员对报告进行评价，充分考虑设备的先进性和实用性，防止盲目购置；进行公开招标，对固定资产的购置实行公开集中招标制度，任何部门不能私自购买，采购部门要和使用部门及资产管理部门一起严把质量关、价格关，保证固定资产采购过程开支的公开透明。
（二）转变对固定资产管理的认识，完善固定资产内部控制制度。医院属差额拨款的事业单位，年财政拨款只占人员经费开支的4%，医院大部分开支属自挣自吃，固定资产是医院资产的重要组成，是临床医技开展诊疗服务的物质基础，医院管理层要转变过去“重采购、轻管理”、“重货币资金、轻实物资产”的错误观点，管好用好实物资产，提高固定资产的利用率，能够节约资金、减少设备购置支出，同样会给医院带来丰厚的经济效益回报，因此医院管理层要转变观念，把固定资产管理和临床诊疗服务看得同等重要。
1、建立固定资产业务的岗位责任制度。明确固定资产管理部门的职责、权限，确保办理固定资产业务流程中不相容岗位的设置，即同一部门和岗位不得办理固定资产业务的全过程。固定资产业务不相容岗位包括：固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行；固定资产购进、验收与付款；资产处置的申请与审批，审批与执行。
2、建立固定资产的日常管理制度。资产管理部门要建立设备技术档案、维修报告制度，设立专门技术人员负责资产的日常维修和维护工作。对于固定资产的大修和技术升级，要由使用部门提出申请，按程序申报给管理部门，管理部门组织专家进行调查、论证和经济效益分析后，报请资产领导小组批准后方可进行；固定资产处置应由资产管理部门会同专业技术人员、财务人员共同审核鉴定后，提出处置申请报告，报告医院管理层审批，同时报同级财政部门和主管局批准后才能办理处置手续，对于大型设备要进行招标处置；资产管理部门要建立大型设备的全过程监管制度，定期进行收支效益评价，并把评价报告汇报给医院管理层，为管理层决策提供真实可靠的资料，以提高设备的营运收益。
3、严格执行固定资产清查盘点制度。固定资产清查是资产管理的常规工作（过去医院虽有制度，由于是多头管理，责任不清，没有认真确实的执行盘点制度），医院应定期对资产进行清查盘点，由资产管理部门、财务部门、使用部门、审计部门共同参与进行清查工作（资产盘点以资产管理和使用部门为主，审计和财务部门参与监盘），对账实不符、盘盈盘亏的固定资产应查明原因，报请医院管理层或主管单位批准及时做账务处理，做到账账相符、账实相符，确保会计报表反映的真实性、完整性。
4、建立资产管理考核奖惩制度。医院要加强固定资产管理考核，将固定资产管理内容列入对资产使用部门的考核范围，与科室绩效考核挂钩，资产使用部门将资产管理落实到人，资产管理科定期对各科室资产管理情况进行考核，并把考核情况上报财务科，财务科将资产占用、毁损、维修开支情况量化成数据，列入科室绩效体系考核，设立设备管理奖励基金，奖励设备管理成效显著、经济效益突出的人员，并将结果定期公布，提高全院职工资产管理意识、增收节支意识。
医院的固定资产是保证医院正常医疗条件的物质基础，医院固定资产金额大，更新换代快，转变医院固定资产管理模式，提高资产使用效率，促进固定资产的保值、增值，降低医院经营成本开支，使医院取得良好的经济效益和社会效益，从而保证医院持续健康地发展。
主要参考文献：
[1]游明慧.加强医院固定资产管理提高资产使用效益.中医药管理杂志，2007.15.10.
[2]于薇，杨静，谷佳夫.医院固定资产管理中存在的问题及改进措施[J].中国医院管理，2008.28.4.
[3]崔晶文.医院固定资产管理.现代医药卫生，2008.24.5.
关键词：资产分散型企业 实物资产 管理
一、资产分散型企业实物资产管理的特点
（一）资产分散型企业的特点
符合以下特点的企业比较适用本文所阐述的实物资产管理方法。只有同时具备以下三个特点，才能称为资产分散型企业。
1、实物资产的分布范围广
实物资产在空间上的分布范围广，是资产分散型企业最根本的特点，由此又派生出所属组织机构的分散，这是其分布范围广的两层含义。简单的说，就是“范围广”的特点派生出“层级多”的特点。
2、实物资产的形成过程分散
这也具有两方面的含义，一是组织机构形成的过程是逐步实现的；二是实物资产的空间分布没有先集中后分散的过程。
3、实物资产的更新替换频繁
成品油销售企业的实物资产既分散寿命又短，更新替换频繁，容易产生诸多问题。例如一座加油站的资产，加油机寿命只有六年左右，油罐也不过十年左右，且实际使用寿命往往更短，因此实物资产的更新替换速度快，且周期不同步，对资产的后续管理提出了很高的要求。
（二）资产分散型企业实物资产管理存在的问题
1、信息化手段滞后，未形成管理闭环
常见的资产管理系统偏重于价值管理，大部分实物管理流程还是人工与系统相结合的方式。比如资产盘点仍处于人工点数、人工核对的原始状态，工作量大、效率低。整个资产管理体系未形成闭环。目前对从资产进入到退出使用的各环节监控不到位，信息缺失，容易造成毁损和流失。
2、管理模式不统一，职责不清晰
各级公司的资产管理模式不统一，缺乏一致、有效的管理标准。虽然都有相关资产管理制度和办法，但在此大框架下各级公司的管理范围侧重、管理方法迥异不同。部门和人员职责不清晰，资产管理缺乏能动性和自觉性。大部分公司未设专门资产管理部门，各部门管理职责不明确，管理人员责任心缺失。
3、 重会计核算，轻动态管理，资产使用效率不高
重使用、轻管理，重价值、轻实物。大部分公司实现了对固定资产会计核算的规范管理。但使用和管理脱节，不注重过程而逐本求末失去了资产管理的意义。资产使用效率不高，资产达不到最大效能。资产管理需要盘活存量、优化增量、控制减量，不断提高使用效率。
4、网络扩张速度快，人员培训跟不上
随着企业网点的不断增加，新员工不断走上岗位，岗前培训容易形成管理短板。以中石油为例， 2010年新增加油站734座，2011年新增1327座。假设每站平均需要10名员工，两年内就要增加两万名左右的员工。
5、信息传递不顺畅
资产分散型企业的信息传递通常没有集中型企业顺畅。由于网点分布广、距离远、管理层级多，因此容易出现信息传递效率低下、信息响应延迟、数据加工繁琐等问题。
（三）资产分散型企业实物资产管理的方法
基于以上对资产分散型企业实物资产管理的特点和问题分析，要想提高资产分散型企业的实物资产管理水平，必须要建立一套完整的实物资产管理理念与体系，借助于条形码技术，将管理理念落实在信息系统的每一项设计中。因此，我们提出基于条形码技术的“实物资产全类型、全员、全过程、全要素动态管理体系”。
二、资产分散型企业的实物资产管理体系
资产分散型企业的实物资产管理体系，概括为“实物资产全类型、全员、全过程、全要素动态管理体系”。该体系通过管理理念、管理制度和管理工具的有机配合来发挥作用。
（一）实物资产全类型管理
在管理实践中，我们发现有些管理风险源于不同类型实物资产的管理强度不同，而管理强度最关键的体现在于是否按照单项资产建立资产卡片，因此实物资产全类型管理的一个显著特征就是对所有类型的实物资产均建立资产卡片，做到信息与实物一对一的紧密联系。
1、各类型实物资产管理强度差异带来的风险
成品油销售企业的实物资产可分为四类：固定资产、低值耐用品、投资性房地产和租入资产。管理实践中，往往对固定资产管理强度高，对其他三类实物资产疏于管理，最终形成了各类实物资产管理强度不均衡的格局，这样的格局导致了现实中常见的一些管理风险。
（1）资产流失的风险
企业实物资产中最容易直接流失的是低值耐用品，因为低值耐用品通常体积小、携带方便，价值相对较小，付出很大的管理成本却收效甚微。
（2）逃避监管的风险
如果企业的监管存在薄弱环节，不仅可能出现上述偶发性的资产流失，还有可能导致主动的、经常性的舞弊行为。例如本应作为固定资产入账的实物支出，申购单位却以低值易耗品或维修费名义报销。
（3）租赁资产混乱的风险
企业以经营租赁方式租入的资产，其资产明细不在账面反映，仅对租赁费用按期摊销。因此企业通常也是采用设立租赁资产台帐的方式进行管理，这一特点与低值耐用品相似，容易造成管理的混乱。
（4）帐外资产的风险
企业的支出包括资本性支出和费用性支出，相应的预算控制包括投资计划控制和费用预算控制。购买固定资产和投资性房地产属于投资计划，购买低值易耗品和租赁资产属于费用预算。
投资计划是按项目确定和实施的，控制相对严格。因此，在实践中，容易出现投资计划不足时占用费用预算的情况，导致本应形成固定资产的支出费用化，因此在资产账上没有记录，但实物资产却存在，从而形成帐外资产。
2、通过实物资产全类型管理应对风险
既然上述风险源于实物资产的分类及核算差异，那么根本的解决之道就是是对低值耐用品、租入资产等也实施单项资产管理，补齐管理短板；其次是单项资产管理要在统一的平台中实现，消除上述风险。
（1）单项资产管理
随着信息系统和条码技术的深入应用，现代企业具备对低值耐用品、租入资产等实物资产进行单项管理的条件。所谓实物资产的全类型管理，第一层含义便是对各类型实物资产做到一视同仁的重视。
（2）统一平台管理
实物资产全类型管理的第二层含义是将所有实物资产的卡片均放在实物管理系统这一平台进行管理，否则只能叫做“分类型管理”，而不是真正的“全类型管理”。使用统一的管理平台，有助于提高工作效率，加强管理的严密性。
（二）实物资产全员管理
资产分散型企业受制于管理成本等问题，不能完全依赖专业部门。实物资产管理是一项综合性很强的工作，需要专业的分工。因此实物资产全员管理的真正意义就是合理的确定管理部门职责与管理人员角色。
1、管理部门的划分与定义
以下划分和定义的真正对象是实物资产的管理职责，而非真正的实体部门。
（1）资产使用单位
资产使用单位是直接利用实物资产的使用功能进行生产、经营或管理的部门或机构。
（2）资产购建部门
购建部门是为企业购买或建造实物资产的部门，它承担着实物资产从开始购建到交付资产使用单位使用期间的管理职责。
（3）专业管理部门
专业管理部门是承担实物资产购建完成后各类管理职责的部门，通过组织、指导、协调、监督资产使用单位开展工作。下面介绍专业管理部门分类：
a、营运管理部门
营运管理部门掌握经营性资产使用单位的运营情况，组织、指导、协调及监督资产使用单位合理利用实物资产达成企业生产经营的目标。
b、总部资产管理部门
总部资产管理部门负责对同级公司总部各资产使用单位开展实物资产的四项管理工作。
c、技术部门
技术部门负责制定实物资产技术鉴定标准、组织技术鉴定标准的培训和实施、以及发表或审核实物资产技术鉴定意见等。
d、维修部门
维修部门职责主要是明确实物资产维修的标准、制定工作流程、核实维修需求、管理维修资金、监督维修实施以及进行相关费用结算等。
e、财务管理部门
负责实物资产的会计核算，包括资产确认、价值计量、计提折旧或摊销、计提减值准备、调拨、捐赠、出售、租入或租出、报废及处置等事项的账务处理与资金收付。
（4）综合管理部门
负责协调实物资产购建部门及专业管理部门的工作。企业可以设置专门的实物资产综合管理部门，也可以将综合管理部门职责落在财务管理部门。
（三）管理角色的划分与定义
这里的管理角色指实物资产购建完成之后，资产使用单位负责对其进行管理的人员分工。
1、直接管理人
企业的所有实物资产均应确定至少一名直接管理人，其职责包括：报告资产状况。避免资产非正常丢失或毁损。进行力所能及的维修，使资产保持良好的使用状态。
2、管理员
管理员通常负责资产使用单位所承担的各类管理职责的实际手续办理，如果企业有相关管理系统，管理员通常是本单位的系统用户。
3、负责人
一个资产使用单位的资产管理负责人，需要确保本单位每项资产都明确了直接管理人，需要组织、指导、监督直接管理人、管理员履行职责，对本单位资产保管、使用以及维保的最终结果负责。
（四）实物资产全员管理的步骤
1、合理设置管理部门
真正落实实物资产的全员管理时，首先就要将这些管理职责落实到具体的实体部门。设置的方法可以根据企业情况的不同。最关键的是企业要将各部门的分工以制度的形式明确下来，并传达到每位企业员工。
2、明确与直接管理人相关的制度
明确直接管理人的分类取舍，设计相关帐页、卡片及标签的内容与格式。
保证及时、完整的确定直接管理人。企业应根据各类实物资产购建方式的不同，分别规定其购建完成后在什么环节、什么时点、由谁来确定直接管理人。
3、监督直接管理人履行职责
企业应定期提醒每位直接管理人所管理的资产明细及职责。提醒的方式最好是在信息系统中自动生成责任通知单，发到每位直接管理人的邮箱或手机上。另外，还要加强业务培训，并且建立人员工作交接制度。
三、实物资产全过程管理
（一）实物资产全过程管理的必要性
在大中型企业中，单个部门难以包办这些实物管理的全过程，往往划分为若干环节由不同的部门分别负责，因此分工容易带来协作方面的问题：
1、账实不符
管理分工可能导致账实不符体现在以下三个方面：
购建部门与财务管理部门配合不畅，转资不及时，造成资产虚盘盈或资产状态等财务记录信息与实际不符。
营运管理部门与财务管理部门配合不畅，未按规定及时办理调拨手续，造成资产调出单位虚盘亏，而资产调入单位虚盘盈。
使用单位与技术部门配合不畅，实物资产的技术状况发生变化时，未能及时办理鉴定手续并更新相关记录，会导致资产账面记录的技术状况与实际不符。
2、维修改造成本高企
维修改造的决策者若不受效益的考核，就可能不将节约成本作为首要的考虑因素。特别管理跨度较大、现场审查困难的营运管理部门在面对可能涉及安全风险时，宁可采取宽松的控制政策。
3、资产流失
常见的协作原因导致的资产流失有：资产购建部门与营运管理部门之间脱节，导致构建资产效益低下；营运管理部门与技术部门管理的脱节，导致大量资产提前报废等等。
4、资产闲置
资产营运管理部门与资产购建部门配合不畅，信息不对称，导致本可以通过调剂调拨满足的资产需求，却通过新购建予以满足，造成了浪费。
5、带病运行
常见的情况有：营运管理部门与维修部门配合不畅，导致资产不能得到及时的维修；维修部门与财务管理部门配合不畅，导致资产维修费用预算或资金不足；营运管理部门与技术部门配合不畅，导致达到报废条件的资产超期服役。
（二）通过信息系统实现全过程管理
1、横向共享
部门之间在共同的信息平台操作，以资产编码为纽带，形成连续的业务链条，将相关信息整合起来：营运管理部门接管资产，资产使用单位运作资产时，可以根据编码在系统维护资产的状态；财务管理部门根据信息判断资产是否符合转资的条件；资产使用单位提交新资产的申请时，可以从资产目录中选择类别；资产购建部门可以方便的查看同类别资产是否有闲置资产可供调拨使用。
2、纵向积累
管理部门根据自己的权限，在共同的信息平台对某些数据进行持续的记录，形成可供其它管理部门参考的历史数据，从而使不同管理部门间配合得更加顺畅。例如：1维修部门对实物资产进行维修后，形成维修时间、内容和费用的历史数据，为后续维修支出提供参考依据；2.积累经营条件及经营成果等历史数据，提高对资产未来经营效益的预判能力；3.积累租赁数据，提高对租赁资产及租赁项目的管理水平。
3、关注账实关系
既然上述横向共享和纵向积累都依赖于跨越不同管理部门的信息平台，就意味着实物资产全过程的管理必须抽象为信息平台中实物资产信息的全过程管理，那资产信息与资产实物的一致性就显得尤为重要了。
四、实物资产全要素管理
（一）全要素管理的概念
“要素”是“实物资产管理信息要素”的简称，指与实物资产有关的信息类别，每一个类别称为一个要素。而“全要素管理”则是将对企业有用的全部要素类别纳入管理之意。
（二）全要素管理的要点
1、注重实物资产管理过程的内在因果逻辑
实物资产管理的过程也就是人类管理行为的过程，要通过要素信息反映这样的过程，就必须使二者建立联系。建立联系的方法是根据二者内在的因果逻辑建立业务流程的强制规定性，这样的强制规定性在人工化管理阶段和半信息化管理阶段主要体现为规章制度的规定，受人的主观性影响程度较大，这也是前面提到的若干管理问题产生的根本原因。
2、注重要素的有用性
阐述“全要素管理”的概念时笔者特别强调是将对企业“有用”的全部要素类别纳入管理，是因为实物资产的属性，以及作用于实物资产的行为有很多种类别，并不是每一类都对企业有用，例如加油机的颜色这一属性，或者加油员每天对加油机进行日常清洁这一行为，企业没有必要将其作为要素来管理，管理必须考虑成本与效益。
3、注重概念的区分
实物资产的属性或是作用于实物资产的行为许多时候会存在相似但实质不同的概念，必须严格区分，否则会引起管理的混乱。例如使用人、保管人、维护人和负责人就是一组容易混淆的属性，作为要素管理时必须准确的界定；又例如资产报废和资产处置这两项行为，也必须把握好概念的差异并协调好二者的相互关系，否则会造成管理不善：如果把报废当成处置，那么已经退出使用状态的实物就会迟迟不能处置变现，而如果把处置当成报废，那么已经变卖的资产可能无法及时核销账务。
五、实物资产动态管理
（一）实物资产动态管理的核心
实物资产动态管理的核心在于实物资产的主、客观状态发生变化时，管理者能够及时的采取合理的管理行为。
主观状态是实物资产使用者、管理者的主观意识，例如对实物资产的需求、对实物资产在技术理解等；
客观状态是实物资产本身的性状、所处的客观环境等，例如实物资产的自然老化、可能对资产发生重大影响的天气变化等。
（二）实物资产动态管理与“四全”管理的关系
所谓“四全”，就是前面所说的全类型、全员、全过程及全要素管理。
1、全过程管理将动态管理分解为两个层面
全过程管理的实现依赖于不同管理部门的协调配合，这样的配合必然遵循一定的次序，上游管理部门的行为结果往往是下游管理部门的行为依据，在整个管理链条中要实现动态管理，需要两个必要条件：
第一，资产使用人、保管人、维护人及负责人可根据职责随时进行与资产变动相应的操作，并将操作的结果（操作引起的主、客观状态变化）实时的体现出来，也就是能够动态的提供信息；第二，管理人员可在权限范围内随时查询当前时点或过去时点的信息，用以判断是否存在主、客观状态的变化，也就是能够动态的使用信息。
2、要素是动态管理的载体
在管理过程中动态的提供和使用信息需要特定的载体，而最重要的载体就是实物资产管理信息要素。在人工化和半信息化管理阶段，要素信息主要以各种单据进行记录和传递，而在信息化管理阶段，要素信息则主要在资产管理信息系统中记录和传递。
3、全类型管理为动态管理服务
在实际管理中，我们设置的四个类型资产还达不到全过程管理要求的，原因是这四类资产在某些阶段是不符合确认条件的，需要一个临时的身份。如：
固定资产、投资性房地产已纳入管理，但尚未达到会计确认条件、或者尚未完成会议确认时，称为“待转资产”。它们不能作为固定资产管理，否则会与转资后形成的固定资产项目重复，因此只能将其作为一个特殊的类别管理。
资产清查盘点中发现的盘盈资产，在未查明原因并报管理层审批处理前，也需要作为一个临时类型进行管理，称为“其它实物资产”。
以待转资产为例，在信息化阶段，验收人将待转资产信息录入系统，形成待转资产卡片，财务人员转资时选用这些卡片并补充财务信息即可，临时类型和最终类型的管理不再是割裂的过程，而是动态的转化。
4、全员管理是动态管理实现的条件
关键词：新会计准则；企业；固定资产；管理；
国家财政部于2006年了《企业会计准则》，并从2007年开始在上市公司范围内实施，这是我国会计准则和国际会计准则逐渐趋同的重要一步。新的准则的推出，对企业固定资产管理也有了新的要求。
1. 新会计准则对企业固定资产管理产生的影响
新准则不再强调固定资产单位价值较高，将更多的专业判断留给企业，更有利于企业根据自身的规模、行业等具体情况发挥企业管理资产的能动性；引进了“资产组”这一概念，参考了预计弃置费用因素将公允价值的概念引入了固定资产初始计量中，对固定资产后续支出的确认原则进行了调整。在固定资产盘盈方面由计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”调整为 “以前年度损益调整”，这样更为合理，并在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。在减值迹象的判断上更加明确了，而对可回收金额的计量的可操作性更强了，同时规定了不允许对已计提减值准备进行转回操作，这就使得会计报表的可靠性、相关性和企业经营状况的真实性大大增强，企业管理当局通过资产减值准备冲回来操纵利润的可能性从客观上得到了减少。
2. 新会计准则下企业如何做好固定资产管理工作
2.1 建立管理责任机制
企业的工作目标中要包含固定资产管理，而且要将其作为一项重要的内容，企业对固定资产管理的意识要提高，避免重购轻建、重钱轻物的管理思想。
要建立一个专门的固定资产管理部门，同时部门人员要安排有责任心的、素质较高的人员。进行固定资产管理工作时要统一领导、分级负责、落实到人，负责人方面，企业重要领导是总负责人、主要责任人由分管领导担当，直接负责人安排到使用部门中。
2.2 推动实施固定资产全生命周期管理理念
要树立固定资产全生命周期管理的理念，从设备管理向资产生命周期全过程管理转变。以管理好运行设备作为固定资产管理的主要工作，同时要做好固定资产的退役报废和固定资产项目的开工等工作，推动实施全生命周期（项目开工、工程竣工、运行验收、竣工决算、资产入账、资产运行、资产变动、资产报废）管理，通过对资产的规划设计、工程建设、生产运营、退役报废等全生命周期进行全过程综合管理，实现资产使用的可靠性、使用效率、使用寿命和全生命周期成本的综合最优。
2.3 加强会计核算，强化会计监督
企业的财务部门要严格遵循《会计法》和《企业会计准则》的规定，对固定资产的初始价值和后续支出要进行合理的计算，在会计末期按照资产是否有可能发生减值的迹象存在来做好适当的计提减值的准备。对固定资产管理要做好快速的信息化建设，上账下账工作要在对固定资产进行增减时及时进行，保持账目与实际时刻相符。根据有关规定的计价法对无偿调人、捐赠等固定资产及时进行入账，以免帐外资产的形成。对于因为某些原因很长时间都不能结算而项目已经完工的固定资产在工程完工并已经交接后，以暂估价入账，固定资产的账面价值要在工程办理决算后按照实际造价进行调整，这样可以有效避免资产流出帐外。作为对固定资产进行监督的部门，财务部门要和固定资产管理部门很好的配合，定期或不定期的进行盘点工作，核对账、物、卡，保证账目相符，确保企业资产的真实性、完整性。
2.4 完善固定资产报废管理制度
一定要对固定资产的报废做好牵制和管理层的监督工作。实现这个目的，首先要有相关管理层的明确肯定和同意，这样才可以对某个固定资产作出报废处理。其次固定资产报废处理不能由一个职位上的人员说了算，一定要有合适的职权分工，尤其是在销售废旧资产这一环节，更要进行必要的监督。另外，收集整理固定资产的报废处置资料工作要逐步完善。
2.5 加大外部审计力度
资产减值准备一般是被审计部门管理人员根据相关因素做出的估计，可能保留有很大的利润调节空间，有很大的错报风险。而这种现象可以通过加大外部审计力度来减少或有效避免，这样企业通过资产减值准备进行操作利润的行为可以得到有效的遏制。
2.6 提高会计人员素质
对资产减值合理性的确认和计量工作是相当重要的，这是因为不允许对已计提减值准备进行转回，因此要求会计人员必须具有一定的综合素质，具备较强的会计专业判断、分析能力，丰富的企业管理经验，扎实的会计专业知识等。只有会计人员的专业水平和业务素质不断得到了提高，专业技术水平和判断能力不断增强了，才能在我国更好的推行资产减值会计规范。
3. 结语
我国的企业规模在不断变大，固定资产管理作为企业资产管理的重要内容显得越来越重要。新会计准则的推出对固定资产管理产生了一定的影响，因此，企业要发展好，就要做好新会计准则下的固定资产管理工作，也只有这样企业才能适应时代的潮流，逐渐发展壮大。
参考文献：
[1]聂兴凯. 新会计准则下金融工具的会计处理[M]. 上海：立信会计出版社，2007.10.
[2]杨进军，刘桔. 新会计准则下房地产开发企业会计实务[M]. 北京：电子工业出版社，2008.10.
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