时间：2023-09-13 17:13:35
要对无形资产进行合理的会计核算，首先要对它有一个正确的认识。《制度》和《准则》都将无形资产定义为“企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。”也就是说，无形资产是指那些由特定主体控制的不具有独立实体，而对生产经营长期持续发挥作用并能带来经济效益的经济资源；无形资产拥有非实体性、垄断性、收益性和不确定性等特点。
其次，无形资产既属“资产”范畴就与其他资产一样，按照一定的计量标准计价并且予以入账。《制度》和《准则》分别对企业通过购入、非货币易换入、债务重组、接受捐赠，以及自行开发并依法申请等方式取得无形资产的入账价值作了恰当的规定，并且具有一定的可操作性。对“接受投资者投入无形资产”入账价值问题，《制度》和《准则》规定：“投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”《准则》的“指南”指出，“对于企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，由于发行当时股票没有明确的市价，因而应以该无形资产在对方（即投资方）的账面价值入账。这也说明，如果投资者投入的无形资产在投资者账上没有记录，那么首次发行股票的企业在接受这项无形资产时不应将其入账。”而《制度》在介绍“无形资产”会计科目的使用说明中还规定了“企业用无形资产向外投资，比照非货币易的规定处理。”
这里会有三种情况：
第一，投资方已经将投出的无形资产在自己的账面上进行了记录，而且账面价值正好或者大于发行给投资方的股票面值。这种情况下，从投资方来看实际上是进行了一次非货币易，而从接受投资方来看完全可以理解为企业是按照股票面值或者溢价发行股票。例如：A公司以账面价值为50000元的某项无形资产投资于B公司，取得B公司首次发行的普通股3000股（每股面值10元，为了说明问题方便起见，这里假定A公司是以成本法进行核算的）。
A公司投出无形资产时的会计分录：
借：长期股权投资—B公司50000
贷：无形资产50000
B公司接受该项无形资产时的会计分录：
借：无形资产50000
贷：股本30000
资本公积20000
第二，投资方也已经将投出的无形资产在自己的账面上进行了记录，但是账面价值小于发行给投资方的股票面值。这种情况下，接受投资方再按《制度》和《准则》的要求进行账务处理的话，就等于允许我国的企业可以折价发行股票，这与其他有关的法律法规相违背。仍以上例为例（假定A公司取得B公司普通股6000股，其他条件不变）。
A公司投出无形资产时的会计分录同上。
B公司接受该项无形资产时就只能编制如下的会计分录了：
借：无形资产50000
资本公积10000
贷：股本60000
其会计核算的结果就变成以50000元的价格折价发行了60000元面值的股票。
第三，投资方由于某些原因而没有将投出的无形资产在自己的账面上进行记录，这种情况在会计实务中确实存在。但是，如果仍要执行《制度》和《准则》的规定，企业就无法进行账务处理了。还以上例为例，只是假定A公司并未在有关账户中反映过该项无形资产。
A公司在投出无形资产时比照非货币易的规定（必须以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值），其编制的会计分录将会是：
借：长期股权投资—B公司0
贷：无形资产0
B公司在接受该项无形资产时也只能按照投资方账面价值的“0”来编制会计分录了：
借：无形资产0
资本公积30000
贷：股本30000
这样一来，A公司不能反映对外投资的价值，投出去的无形资产就被“蒸发”掉了；而B公司明明已经发行了一定量的股票给投资方，但是也不能反映通过筹资所“获得”的资产，那就相当于折价到将这批股票白白地送给投资方了。
笔者认为，有关的会计制度在这个问题上的规定应该修改为“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的原账面价值（无形资产原账面价值等于或大于发行给投资方股票面值时）或者以发行给投资方的股票面值（无形资产在投资方无账面价值或者无形资产原账面价值小于该批股票面值时）作为入账价值。”
Ⅱ。关于“出售无形资产”的会计核算问题
企业所拥有的无形资产可以依法转让，其方式有两种，转让无形资产的所有权或者是转让无形资产的使用权。这里提到的转让无形资产所有权就是通常所说的出售无形资产。企业在出售无形资产时，主要是进行“注销无形资产账面价值”、“取得转让收入”以及“反映各种与转让无形资产有关的费用支出”等方面的账务处理。
如何进行“出售无形资产”的会计核算，《制度》和《准则》规定，“企业出售无形资产时，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益”；《准则》的“指南”解释，“出售无形资产所得不符合《企业会计准则-收入》中的收入定义。因此，出售无形资产所得应以净额核算和反映”；《制度》在解释有关的会计科目使用时规定为，“企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记‘银行存款’等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记‘无形资产减值准备’科目，按无形资产的账面余额，贷记‘无形资产’科目，按应支付的相关税费，贷记‘银行存款’、‘应交税金’等科目，按其差额，贷记‘营业外收入-出售无形资产收益’科目或者借记‘营业外支出一出售无形资产损失’科目”，“营业外收入科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括……出售无形资产收益等”，“营业外支出科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如……出售无形资产损失等”。
这些规定中有一点是必须肯定的，那就是应该将“出售无形资产的净损益”计入“营业外收入”或“营业外支出”。原先的有关会计制度不管是“转让无形资产使用权”还是“转让无形资产所有权”，都要求将它们的损益分别计入“其他业务收入”或者“其他业务支出”，就显得有些牵强。“转让无形资产使用权”就好比是企业的一项临时性出租业务，将其作为企业的其他类业务进行会计核算基本上没什么问题；但是，“转让无形资产所有权”就应该看作是企业的一项偶然性的、非营业范围内的经济行为，现行《制度》和《准则》要求将其净损益计入“营业外收支”就比原来的规定合适多了。
上文提到的一些规定看起来很规范，其实在企业的会计实务中很难，因为无形资产出售业务的各项工作往往不可能全部在同一天完成，前后可能会相差一段时间。于是，在进行此项业务会计核算时就会产生如下一些问题：首先，与“出售无形资产”有关的某些事项（比如企业的收款业务和付款业务等）在发生的当时（不可能等到计算出最终的出售净额时再进行会计核算）就必须按照其发生额及时进行会计处理，届时企业就无法编制出合理的会计分录，如果编制成如下的会计分录又违反了现行的有关规定，因为“营业外收入”和“营业外支出”会计科目只能反映出售无形资产的净收益或者净损失，而不能反映出售无形资产的毛收入或毛支出：
借：银行存款借：营业外支出
贷：营业外收贷：银行存款
应交税金
其次，在“出售无形资产”整个过程没有结束之前，谁也不能武断地认为此项出售结果一定形成“出售净收益”或者产生“出售净损失”，也就是说，企业实际上没有办法按照“无形资产出售净额”来进行会计核算和反映。
再有，当与出售某项无形资产有关的各项业务发生在不同月份时，即使企业已经将出售收入和出售支出分别计入了“营业外收入”和“营业外支出”，因为“营业外收入”和“营业外支出”都是损益类科目，每个月末都要将其发生额转入“本年利润”科目而不保留余额的，由于跨越不同会计期间的缘故，企业依然无法实现对“出售无形资产”采用净额加以核算和反映的目的。
笔者认为，在核算“出售无形资产”会计业务时完全可以参照核算“固定资产出售”的办法，设置一个类似于“固定资产清理”的会计科目-“无形资产处置”（具体的名称尚可探讨）会计科目解决以上问题。
为此，《制度》可以这样规定：企业在出售无形资产时，利用“无形资产处置”会计科目“注销无形资产账面价值”、核算出售过程中所发生的“转让收入”以及与之有关的“费用支出”等。在办理无形资产转让手续时，按无形资产账面净值，借记“无形资产处置”科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”；按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。结算出售无形资产价款时，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“无形资产处置”科目。核算出售无形资产的相关费用和应交营业税时，借记“无形资产处置”科目，贷记“银行存款”、“应交税金-应交营业税”等科目。在出售无形资产的各项事务全部完成以后，结转出售无形资产净收益时，借记“无形资产处置”科目，贷记“营业外收入-出售无形资产收益”科目；结转出售无形资产净损失时，借记“营业外支出-出售无形资产损失”科目，贷记“无形资产处置”科目。“无形资产处置”科目的期末余额分别反映尚未完成出售无形资产全过程的净损失或净收益。
例如甲公司4年前支付550000元的买价和10000元的相关费用购入一项专利权，该专利权的法定使用年限还剩10年；甲公司还为此专利权计提过减值准备10000元。甲公司现以460000元的价格将其转让给丙公司，支付了注册登记费27000元，营业税率5%，甲公司应该编制如下一些会计分录：
①借：无形资产处置390000
无形资产减值准备10000
贷：无形资产400000
②借：银行存款460000
贷：无形资产处置460000
③借：无形资产处置50000
贷：应交税金—应交营业税23000
银行存款27000
④借：无形资产处置20000
贷：营业外收入—出售无形资产收益20000
如果上例中甲公司是以420000元的价格转让给丙公司的话，那么会计分录就变成：
①借：无形资产处置390000
无形资产减值准备10000
贷：无形资产400000
②借：银行存款420000
贷：无形资产处置420000
③借：无形资产处置48000
贷：应交税金—应交营业税21000
银行存款27000
【关键词】基层医疗单位 《基层医疗卫生机构会计制度》 无形资产
自2012年1月1日起，基层医疗单位开始实施《基层医疗卫生机构会计制度》。笔者在会计人员继续教育培训过程中，自学了《基层医疗卫生机构会计制度》，感觉受益匪浅。通过学习，笔者对基层医疗单位无形资产的核算有了新的认识。在此，笔者不揣浅陋，拟对基层医疗单位无形资产的会计核算谈一点粗浅之见。
一、无形资产的含义
按照《基层医疗卫生机构财务制度》规定，基层医疗卫生机构的无形资产是指不具有实物形态而能为基层医疗卫生机构提供某种权利的资产。基层医疗卫生机构的无形资产包括土地使用权、基层医疗卫生机构购入的单独计价的应用软件及其他财产权利等。
需要注意的是：应用软件必须是基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构购入的、且单独计价者，方可归类为无形资产。如，乡镇卫生院拥有的B超机及其B超机里的软件。单位购置时，B超机与其B超机的软件一并购置，软件不能单独存在，所以，B超机及其B超机里的软件一并列作固定资产，而不能作为无形资产单独核算。而乡镇卫生院财务部门的会计软件，独立存在，则应单独作为无形资产核算。
二、无形资产核算涉及的账户
（一）“无形资产”账户
1.用途：核算基层医疗卫生机构为开展公共卫生服务和基本医疗服务及其管理活动而持有的、不具有实物形态的资产，包括基层医疗卫生机构单独计价入账的应用软件及土地使用权等。
2.性质：属于资产类账户。
3.结构：借方登记增加的无形资产成本，具体包括实际支付的购买价款及相关税费。按照确定的成本，贷方登记减少的无形资产账面价值。期末借方余额，反映基层医疗卫生机构已入账无形资产的账面余额。
4.明细账户：按照无形资产的类别和项目设置明细账，进行明细核算。
（二）“固定基金”账户
1.用途：核算基层医疗卫生机构固定资产、在建工程、无形资产等长期资产所形成的资金占用。
2.性质：“固定基金”账户属于净资产类账户。
3.结构：贷方登记增加数额，借方登记减少数额，固定基金（无形资产占用）期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构的无形资产资金占用金额；固定基金账户（无形资产占用）期末贷方余额，反映基层医疗卫生机构的无形资产资金占用金额。
4.明细账户：按资产占用情况，设置“固定资产占用”、“在建工程占用”和“无形资产占用”一级明细账户，进行明细核算。
（三）“待摊支出”账户
1.用途：核算基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。
2.性质：属于资产类账户。
3.结构：借方登记无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务的各项水、电、供暖、人员工资等待摊支出，在发生时按照实际支出金额，贷方登记期末，将本账户余额按照职工人数、场地面积等合理可行的分摊标准计算并分摊至医疗支出和公共卫生支出时，按照计算的分摊金额，期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未分摊的待摊支出余额。本账户年末应无余额。
4.明细账户：“待摊支出”账户按照待摊支出的种类设置明细账，进行明细核算。
三、无形资产的核算
(一)购入无形资产的核算
按照《基层医疗卫生机构会计制度》的有关规定，基层医疗卫生机构购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。
基层医疗卫生机构购入无形资产时，应在增加固定基金的同时，增加无形资产。需要注意的是现行《基层医疗卫生机构会计制度》采取双轨制核算模式，要求进行提供会计资料的同时一并提供财务资料，作出增加财政基建设备补助支出和财政补助收入的会计处理。
【例1】×日，某乡镇卫生院用财政基建设备补助款通过政府采购方式购入会计软件一套，价款20 000元，交付使用。会计处理如下：
借：固定资产 20 000
贷：固定基金――无形资产占用 20 000
同时
借：财政基建设备补助支出 20 000
贷：银行存款 20 000
实际工作中，基层医疗卫生机构自行购置无形资产的，在作出增加无形资产和固定基金的同时，作出付款的会计处理。
【例2】×日，某乡镇卫生院用财政基建设备补助款购入软件一套，连同软件培训费用等价款共计35 000元，交付使用。会计处理如下：
借：固定资产 35 000
贷：固定基金――无形资产占用 35 000
同时
借：待摊支出 35 000
贷：银行存款 35 000
月末，分配待摊支出
借：财政基建设备补助支出 35 000
贷：待摊支出 35 000
（二）关于无形资产摊销问题
无形资产摊销是指对无形资产按照其使用年限或所有人受益比例定期分摊购置成本的会计处理活动。无形资产摊销与固定资产折旧类似。摊销费用计入当期损益，从而减少当期利润，但对单位的经营性现金流量没有影响。无形资产的摊销和固定资产的折旧，其实质是一样的，都是对一项资产在其受益期限内进行摊销。其区别主要体现在：
1.无形资产因为在受益期结束后一般无价值，所以按照全额摊销或计提减值准备，摊提完毕，无形资产无残值（如软件使用权等）；而固定资产一般有处置价值，所以折旧的时候会留个尾巴，即残值。
2.无形资产从入账当月起摊销，处置当月不用摊销；而固定资产购置当月不提折旧，处置当月要提折旧。
上述无形资产摊销与固定资产折旧的差别，对于企业或三级以上的医院都是一样的。但是，对于执行《基层医疗卫生机构会计制度》的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构却是不同的。按照《基层医疗卫生机构会计制度》和《基层医疗卫生机构财务制度》有关规定，基层医疗卫生机构不对所属无形资产进行摊销，应全面反映其账面余额。
（三）处置无形资产的核算
基层医疗卫生机构处置无形资产的方式有两种：一是核销无形资产，二是转让无形资产。无形资产的处置方式不同，其会计处理方法也不一样。
1.按照规定报经批准核销的无形资产。按照《基层医疗卫生机构会计制度》的有关规定，报经批准核销的无形资产，按照其账面价值，直接冲销“固定基金――无形资产占用”账户即可。
【例3】×日，某乡镇卫生院所用会计软件一套，因会计制度改革和软件公司注销不能继续使用。报经上级主管部门批准核销其价值30 000元。会计处理如下：
借：固定基金――无形资产占用 30 000
贷：固定资产 30 000
2.按照规定报经批准转让的无形资产。按照《基层医疗卫生机构会计制度》的有关规定报经批准转让的无形资产，按照实际收到的转让价款金额，增加银行存款，并按照实际交纳或应交未交的相关税费，增加应交税费，按照收到的转让价款扣除相关税费后的金额，贷增加“应缴款项”、“其他收入”账户金额；同时，按照无形资产账面价值，增加“固定基金――无形资产占用”。
【例4】×日，经上级主管部门批准，某乡镇卫生院转让其土地使用权一项，账面价值300 000元，收款400 000元，应缴营业税20 000元，城市维护建设税1 400元，教育费附件800元。转让价款及应缴税费均已支票结算。会计处理如下：
（1）注销无形资产：
借：固定基金――无形资产占用 30 000
贷：固定资产 30 000
（2）收款：
借：银行存款 400 000
贷：应缴款项――应缴营业税 20 000
――应缴城市维护建设税 1 400
――应缴教育费附加 800
其他收入 378 600
（3）上交税费：
借：应缴款项――应缴营业税 20 000
――应缴城市维护建设税 1 400
――应缴教育费附加 800
贷：银行存款 21 400
参考文献
[1]中华人民共和国财政部制定.医院会计制度［M］.北京：经济科学出版社.2011，2.
[2]中华人民共和国财政部制定.医院财务制度基层医疗卫生机构财务制度［M］.北京：中国财政经济出版社.2011，2.
【关键词】知识经济;无形资产;无形资产的管理;无形资产的会计核算
一、我国无形资产在会计中存在的不足
在知识经济时代,知识和信息等无形资产占有整个社会资产的比重显著增强,据有关方面统计,当前,在经济发达国家中,科学技术在经济增长中的贡献率已高达80%。世界第一品牌可口可乐的无形资产价值已至68915亿美元,世界许多著名跨国公司的成功都与其拥有的占绝对优势的无形资产密切相关。这表明,无形资产在企业发展中所起的作用将远远超过有形资产,理应成为会计核算、监督的重心。但传统会计模式与工业经济时代的特点相适应,只注重有形资产的核算,而忽视了对无形资产进一步的确认、计量和披露,从而导致其提供信息的质量大打折扣。具体表现:
1.无形资产核算范围狭窄。根据2001年的会计准则,我国纳入现行会计核算体系中的无形资产仅包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产商誉。商誉也只承认产权变动的商誉,对自创商誉不予确认,核算局限于很小的范围内,而在某些西方发达国家里,无形资产的核算项目已达29项。由此不难看出,企业账面上的无形资产并不是企业全部拥有的,无形资产的价值未能得到全面体现。这种对无形资产熟视无睹的会计确认模式有悖于知识经济的要求,甚至导致会计对企业价值及竞争能力反映的严重失实。
2.自创无形资产的确认不够全面。对于许多企业自创的无形资产,理论上应当包括企业为取得这些资产而发生的全部支出,但由于自创无形资产的计量在实际操作中较为困难,因此按我国会计制度规定,自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用,作为无形资产的实际成本。依法申请取得无形资产前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用,并且不应在以后期间确认为资产。从制度条款中,我们可以明显感受到我国会计制度对无形资产资本化所持有的谨慎态度。然而在信息经济时代,衡量人群和国家贫富的标准将由传统的有形资产逐步过渡到以科技为中心的无形资产上。如果依照现行的会计制度,以信息产业为主体的行业价值将被大大低估,而传统的社会财富评价指标将误导信息使用者,导致投资人做出错误的决策,同时也影响企业的经营管理。
3.无形资产的计量不合理。随着社会经济环境的变化,会计计量的对象发生了巨大的改变,如绿色产品标志,ISO9000系列国际质量体系认证等新无形资产的出现,使会计计量对象进一步扩展,同时冲击了传统会计的计量基础。会计计量重心从有形资产转向无形资产,从财务资源转向知识资源,无形资产计量对企业财务状况的描述起着决定性作用。传统的计量手段无法适应知识经济的要求,因而在计量手段上需要革命性的变化。
4.无形资产披露的不足。在现行会计报表中无形资产的披露存在以下几个缺陷:(1)披露信息不充分。未披露全部无形资产,并且明确披露的有所确指的无形资产的成本只是其实际成本的一部分,并非全部价值。(2)误导报表信息使用者的经济行为。在资产负债表中,无形资产列示在流动资产固定资产等项目之后披露,而且很多对报表信息使用者有重要作用的信息因考虑谨慎性原则没有披露。报表使用者基于这些不充分信息做出的决策,可能偏离实际情况。(3)导致国有无形资产易于流失。如前所述,有很多无形资产没有在企业账上得到反映,反映在账上的无形资产其价值也仅仅是摊余的历史成本。这使得企业在进行租赁、承包、拍卖、股份制改造及合资经营时容易忽略某些无形资产或者难以取得无形资产的公允价值,从而导致无形资产流失。
二、对现行会计相应改进的建议
会计是为经济发展服务的,知识经济日新月异,会计也应做出适时的变革,只有这样才能推动经济更快更好地发展。鉴于上述问题,我们可以考虑从以下几个方面进行改进:
1.扩大无形资产要素范围知识经济环境下企业无形资产要素应主要包括:(1)市场资产:指一个企业通过其所拥有的与市场相关联的无形资产而可能获得的潜在的利益总和,是知识资本的第一要素,包括:与客户的关系,如销售网、分销渠道、长期客户;品牌的信誉,如企业品牌、服务品牌;合同,如特许经营权协定、专利使用权协定、经济性合同等。(2)知识产权资产:指企业在生产经营实践和科学实验等创新过程中,所发明创造的高新技术和技术诀窍,而形成的精神产品的一种产权形式。包括专利权、版权、商标、商业秘密、技术秘密等。(3)组织管理资产:指企业管理层组织协调、管理、沟通等方面存在的优势,可能获得的潜在利益。如企业文化,企业管理方法,信息技术交流,网络工作系统,融资关系等要素。知识经济环境下,无形资产的资源得到了迅猛的发展,并逐渐成为企业资产的核心和主要收益来源。
2.将研究开发费用有条件资本化。在研究费用发生时,直接计入当期损益,并且在随后的会计期间也不确认为资产。开发费用如果能符合一些特定条件,可以作为无形资产,否则作为当期费用。开发费用确认为无形资产的条件是:(1)有目的地从事无形资产的开发,并使用或销售它。(2)具有技术可行性及商业可行性。(3)产品或工序可以清楚地确定,费用可以单独认定并可靠计量。(4)经合理预期的该项目未来所带来的收入必须超过所有递延开发费,加上进一步开发费用和有关的产品成本、销售费用和管理费用之和。(5)有足够的资源,或者合理地预期能够得到这种资源来完成此项目。3.无形资产计量的关键问题是计量基础的选择。在知识经济条件下其计量应以产出价值为基础产出价值观——现值计量基础,是以时间价值的现值作为计量基础。据此,无形资产的入账价值是其未来现金流入的现值。如果无形资产有确定的产出交换价格,并在特定未来期限可以按此价格收到,那么可视为应收账款。如果未来交换价格不确定,则可用现时的产出交换价格来代替。按照知识经济的定义,除反映知识资本的生产外,更重要的是还涉及分配使用方面的经济信息,以投入价值为基础反映不能适应社会经济发展需要。如有些无形资产尽管具有明确的投入价值,但由于经营过程中的维护和发展,其所代表的未来能够创造的经济利益远远大于当初投入价值。又如有些无形资产可以确指,其未来所创造的经济利益也可通过科学的方法确定,但未必有实际的投入价值。投入价值侧重于资产过去的投入,相反产出价值更注重资产的未来产出。一个企业对一项资产产出价值的关注旨在实现资源的优化配置,使未来效用期内产出最大化。
4.对无形资产进行全面披露。(1)凡是企业拥有的无形资产都应在财务报表中进行全面反映。对符合会计准则确认范围的无形资产,纳入会计核算体系进行确认与计量,在财务报表正文中披露。对不符合准则确认范围的,应在报表附注中加以说明。(2)资产负债表中的资产项目可以试着改变一下顺序,以不同类型资产的不同价值取向排序,即按资产内含价值的高低排列。对于内含价值高的包括人力资源和知识产权在内的无形资产,不仅要优先报告,而且内容要尽可能详细。(3)对于人力资源的突出问题,可参考阎达五先生提出的“三维会计”新思维,其报表体系是:三维财务状务平衡表、行为增值表、资产增值表、权益变动表,以及有关的附表。
综上我们可以知道:任何一项制度的都应与它所的时期所属的环境相匹配,而我国加入WTO,国外的会计行业将对我国产生进一步的影响,这就要求我们对会计行业进行深层次的改革,以尽快与国际接轨,以促进我国企业的体制改革。对此2001年1月《企业会计准则——无形资产》的在一定程度上适应我国目前的需要,规范了无形资产的核算。另一方面,无形资产准则又在一定程度上体现了无形资产在企业资产项目的重要性。它促进了科学技术在企业中的运用,整体上增强了企业在国际上的竞争优势。正如前所说,制度与它所属的经济环境要相一致。反过来,我国的经济环境也会影响无形资产准则的实施。所以,除加强制度的完善,我国的会计中介服务机构的服务职能也应得到明晰。注册资产评估师应当独立获取评估所依据的信息,并确信信息来源是可靠和适当的;要求评估师使用的假设应当合理,不得使用没有依据的假设。注册会计师应本着公正严明的原则来审计企业的无形资产账户的正确性等等。做到了经济环境的治理,无形资产准则的实施就有了环境的保障。这样它对会计行业乃至企业的发展都将起到很大的促进作用。
参考文献
[1]张占耕.无形资产管理[M].立信会计出版社,1998.
[2]余恕莲.无形资产评估[M].对外经济贸易大学出版社,2003,4.
关键词:新会计准则 无形资产 会计确认 会计计量
一、新准则对无形资产确认与计量的改进
(一)无形资产确认方面的改进
1.新准则扩大了无形资产的外延。这主要体现在两个方面:一是取消了时期长短的限制,旧准则规定无形资产必须是长期性资产,而新准则对无形资产的定义却没有使用“长期”这个限定语:二是新准则以“源自合同性权利或其他法定权利”的描述性规定代替了旧准则中“专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等”的列举性规定,这种描述性规定使得新的无形资产准则更具有覆盖性、前瞻性,且能避免列举法挂一漏万的局限。
2.研究开发支出的处理与国际趋同。旧准则规定企业自行开发并依法申请的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定,依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用。新准则规定“企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出”,研究阶段的支出,仍按旧准则的规定进行费用化处理;开发阶段的支出,若同时满足第9条所规定的条件的,才能确认为无形资产。新准则的这一规定无疑比旧准则科学得多。自行开发的无形资产注册费、律师费只是占无形资产价值少部分,无形资产的价值更多体现为开发阶段的支出,将研究开发支出部分资本化符合信息的可靠性和相关性原则。
(二)无形资产计量方面的改进
1. 考虑了货币时间价值。旧准则规定,购入的无形资产应该以实际支付的价款作为入账价值。新准则中规定外购无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实际上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
2. 无形资产摊销的另一个重大变化是,新准则规定企业在每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,当无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同时,应当改变摊销期限和摊销方法。可见,新准则在这一方面的规定更切实、更具体,也与国际会计准则趋同。
二、新准则下无形资产确认与计量的缺陷
无形资产会计准则的种种变化,说明新准则总体上在各项规定的全面性、完善性上取得了很大进步,但由于受社会、经济条件以及会计学界对无形资产领域研究的局限性的制约,新准则对无形资产确认、计量方面的规定尚存在一定的缺陷。
(一)无形资产概念内涵过于狭窄
现行无形资产的确认范围。财政部于2006年的《企业会计准则第6号——无形资产》中对无形资产界定的概念是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产确认范围过窄使得大量实际存在而且价值颇高的无形资产游离于会计核算的范围之外,使会计资料反映的内容严重失实。
(二)单一的货币计量单位不合理
新准则对无形资产的计量规定有所完善,采用了历史成本法、现值法、公允价值法等多种计量属性,使得无形资产的价值能更好地反映经济事实,提高了会计信息的决策相关性。但在计量单位上,仍采用单一的货币计量单位。
三、完善无形资产确认与计量体系的建议
由于新准则尚存在如上缺陷,笔者认为,应对无形资产的确认与计量体系进行完善。
(一)无形资产内涵的拓展
在对国内外无形资产文献研究及分析的基础上,笔者试着提出对无形资产概念的全新理解:无形资产是指能用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或管理目的而持有的没有实物形态的非货币性资产,它预期能给企业带来高于一般水平的经济利益。
过于狭窄的无形资产确认范围显然与目前的知识经济不相协调,因此,有必要对知识经济下无形资产的确认范围进行重新界定。知识经济下的无形资产应包括:
1.市场资产。体现市场竞争力的资产,包括企业名称、企业品牌、服务品牌、顾客、长期客户、业务伙伴、长期信誉、供货渠道、销售渠道、特许经营权协定、专利使用权协定、经营陛合同,以及近两年才逐渐被人们所重视的诸如环境标志(或称生态标志或绿色标志)、绿色食品标志、国际标准标志、is09000质量体系认证标志、环境管理体系认证标志等的认证标志使用权。
2.知识产权资产。体现智力劳动的资产,即专利权、商标权、版权、商业秘密、配方、专有技术等。
3.企业结构资产。企业管理层在组织、协调、管理、沟通、交流等方面存在的优势,可能获得的潜在利益。包括体现企业内在发展的资产,如企业经营管理方法、企业文化和管理信息系统、网络工作系统——网址、注册的域名等。
当然,无形资产的确认范围不是固定不变的,因为无形资产是个动态的概念,随着科学技术发展、经济增长、社会进步,其范围也应不断地随之发生变化。
(二)表外确认与计量
由于企业所拥有的大部分员工技能、企业文化、顾客及供应商的关系、市场份额等无形资产并不能完全货币化,试图将这部分无形资产纳入资产负债表内显然十分不现实至少在目前的计量方法和计量工具还不行。但恰恰是这些不能被准确货币化的无形资产,才是企业核心竞争能力的源泉。因此,应该对这部分无形资产进行表外评估和补充报告。
无形资产确认、计量与摊销方法,是随着经济和科技水平的发展、经济管理要求的变化而发生变化的,这就需要我们在实践和探索中不断地完善无形资产的会计准则,使无形资产确认与计量既具有前瞻性又具有可行性,既与国际准则接轨又不脱离我国的实际国情。
参考文献:
【关键词】无形资产；企业；事业单位
一、无形资产及摊销和减值准备的概念
（1）《企业会计准则第6号——无形资产》规定：无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；无形资产的确认需要满足以下条件：一是该资产产生的经济利益很可能流入企业；二是该资产的成本能够可靠地计量。企业的商誉的存在与企业不可分离，不可辨认，因而商誉不归类为无形资产。无形资产特征有：不具有实物形态；属于非货币性长期资产；是为企业使用而非出售的资产；创造经济利益具有较大的不确定性。（2）摊销指对无形资产按照其使用年限每年分摊购置成本，进入各期损益（对于企业）或事业支出、经营支出（对于事业单位）的会计处理办法。各种无形资产应合理摊销。（3）《企业会计准则》规定，当某项无形资产不能预期给企业带来经济利益，或带来经济利益的能力受到重大不利影响时，企业应考虑对该无形资产进行减值测试，计提无形资产减值准备。
二、我国企业和事业单位对无形资产摊销和减值准备会计处理的对比分析
（1）《事业单位会计制度》规定，不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”科目，对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，在各期摊销时记入经营支出，尚未摊销完的金额为“无形资产”期末价值。对于未摊销完的无形资产成本，在事业单位转让或处置无形资产时记入事业支出、经营支出。而对于企业而言，无形资产的取得成本一般金额较大，且发挥作用期限较长，能在长期内为企业带来利益，在取得当期一次性进入当期损益较少当期利润会影响成本计算的合理性，《企业会计准则》规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内采用适当的方法分期摊销，计入摊销各期损益，减少各期利润，而不应在取得期间一次性记入当期损益。（2）无形资产将来为企业创造的经济利益不足以补偿无形资产成本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额进行估计，无形资产的账面价值超过可收回金额的部分应当确认为无形资产减值，计提无形资产减值准备。处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。无形资产减值准备一经计提，在以后的会计期间即使其账面价值得以恢复，已计提的减值准备也不得转回。《事业单位会计制度》对无形资产的减值核算没有明确规定，未对无形资产进行减值准备的核算。这不适应当前经济发展的要求，也不利于对无形资产的管理，不利于无形资产发挥应有的效益。
三、加强事业单位无形资产管理的建议与措施
（1）对于不实行陈本核算的事业单位，为避免出现账外资产，可以参照固定资产核算的方法，增设“无形基金”科目，反映无形资产所占用的资金。在取得无形资产入账时；借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目，同时借记“无形资产”科目，贷记“无形基金”科目。（2）对于实行成本核算的事业单位，其收入有一部分来自于自己组织的经营收入，要求事业单位在会计核算时要注重收支的平衡及成本的计算。同时，这些单位中无形资产的比重越来越大，可以参照企业会计核算的处理方法，设置“无形资产累计摊销”账户，以准确完整地反映无形资产的摊销过程及余额情况。（3）加强对无形资产定期盘点。事业单位可定期由无形资产管理部门结合单位财务部门对无形资产的账面价值进行检查，与无形资产的实际价值进行核对，至少一年一次。（4）在会计报表中增加报表项目。在事业单位资产负债表资产部类的“无形资产”项目下增设“累计摊销”项目和“无形资产减值准备”项目，在负债部类增设“无形基金”项目，以反映无形资产的实际价值及无形资产所占用的资金，为单位无形资产管理部门提供无形资产账面价值信息，也为上级预算部门合理安排无形资产的投放、调拨等提供客观、准确的会计信息。
参 考 文 献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则——无形资产.北京：经济科学出版社，2006
关键词:新会计准则 无形资产 会计确认 会计计量
一、新准则对无形资产确认与计量的改进
(一)无形资产确认方面的改进
1.新准则扩大了无形资产的外延。这主要体现在两个方面:一是取消了时期长短的限制,旧准则规定无形资产必须是长期性资产,而新准则对无形资产的定义却没有使用“长期”这个限定语:二是新准则以“源自合同性权利或其他法定权利”的描述性规定代替了旧准则中“专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等”的列举性规定,这种描述性规定使得新的无形资产准则更具有覆盖性、前瞻性,且能避免列举法挂一漏万的局限。
2.研究开发支出的处理与国际趋同。旧准则规定企业自行开发并依法申请的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定,依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用。新准则规定“企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出”,研究阶段的支出,仍按旧准则的规定进行费用化处理;开发阶段的支出,若同时满足第9条所规定的条件的,才能确认为无形资产。新准则的这一规定无疑比旧准则科学得多。自行开发的无形资产注册费、律师费只是占无形资产价值少部分,无形资产的价值更多体现为开发阶段的支出,将研究开发支出部分资本化符合信息的可靠性和相关性原则。
(二)无形资产计量方面的改进
1. 考虑了货币时间价值。旧准则规定,购入的无形资产应该以实际支付的价款作为入账价值。新准则中规定外购无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实际上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
2. 无形资产摊销的另一个重大变化是,新准则规定企业在每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,当无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同时,应当改变摊销期限和摊销方法。可见,新准则在这一方面的规定更切实、更具体,也与国际会计准则趋同。
二、新准则下无形资产确认与计量的缺陷
无形资产会计准则的种种变化,说明新准则总体上在各项规定的全面性、完善性上取得了很大进步,但由于受社会、经济条件以及会计学界对无形资产领域研究的局限性的制约,新准则对无形资产确认、计量方面的规定尚存在一定的缺陷。
(一)无形资产概念内涵过于狭窄
现行无形资产的确认范围。财政部于2006年的《企业会计准则第6号——无形资产》中对无形资产界定的概念是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产确认范围过窄使得大量实际存在而且价值颇高的无形资产游离于会计核算的范围之外,使会计资料反映的内容严重失实。
(二)单一的货币计量单位不合理
新准则对无形资产的计量规定有所完善,采用了历史成本法、现值法、公允价值法等多种计量属性,使得无形资产的价值能更好地反映经济事实,提高了会计信息的决策相关性。但在计量单位上,仍采用单一的货币计量单位。
三、完善无形资产确认与计量体系的建议
由于新准则尚存在如上缺陷,笔者认为,应对无形资产的确认与计量体系进行完善。
(一)无形资产内涵的拓展
在对国内外无形资产文献研究及分析的基础上,笔者试着提出对无形资产概念的全新理解:无形资产是指能用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或管理目的而持有的没有实物形态的非货币性资产,它预期能给企业带来高于一般水平的经济利益。
过于狭窄的无形资产确认范围显然与目前的知识经济不相协调,因此,有必要对知识经济下无形资产的确认范围进行重新界定。知识经济下的无形资产应包括:
1.市场资产。体现市场竞争力的资产,包括企业名称、企业品牌、服务品牌、顾客、长期客户、业务伙伴、长期信誉、供货渠道、销售渠道、特许经营权协定、专利使用权协定、经营陛合同,以及近两年才逐渐被人们所重视的诸如环境标志(或称生态标志或绿色标志)、绿色食品标志、国际标准标志、Is09000质量体系认证标志、环境管理体系认证标志等的认证标志使用权。
[1] [2]
.知识产权资产。体现智力劳动的资产,即专利权、商标权、版权、商业秘密、配方、专有技术等。
.企业结构资产。企业管理层在组织、协调、管理、沟通、交流等方面存在的优势,可能获得的潜在利益。包括体现企业内在发展的资产,如企业经营管理方法、企业文化和管理信息系统、网络工作系统——网址、注册的域名等。
当然,无形资产的确认范围不是固定不变的,因为无形资产是个动态的概念,随着科学技术发展、经济增长、社会进步,其范围也应不断地随之发生变化。
(二)表外确认与计量
由于企业所拥有的大部分员工技能、企业文化、顾客及供应商的关系、市场份额等无形资产并不能完全货币化,试图将这部分无形资产纳入资产负债表内显然十分不现实至少在目前的计量方法和计量工具还不行。但恰恰是这些不能被准确货币化的无形资产,才是企业核心竞争能力的源泉。因此,应该对这部分无形资产进行表外评估和补充报告。
关键词：知识背景；无形资产；会计管理
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01
知识经济的到来使得智力资产在经济活动中的份额不断增加，对于经济活动的作用也日益凸显，将其作为会计要素纳入到会计体系中已经成为发展趋势，但这些产品和资源并不是传统的固定资产及可评估资产，而是属于无形资产的一种，由此也就对现代化无形资产会计管理产生了冲击，为无形资产会计管理带来了新的问题，这是当前知识经济发展面临的重要问题，同时也是急需解决的影响因素。
一、知识经济及无形资产概述
知识经济主要是相对于农业经济和工业经济而言的，是指以知识为基础的经济发展，知识经济是建立在知识及信息生产、使用基础之上的一种经济发展模式，知识经济发展的主要支柱是高科技产业，是工业经济发展的全新模式，在发达国家，知识经济发展正逐步代替工业经济，成为现代化经济发展的主要模式，而在我国，知识经济也逐步占据越来越大的市场份额，成为我国提升国际市场竞争力的主要动力。
无形资产主要是指企业长期使用但没有实物形态的资产，包括商誉、专利权、著作权、商标权等，对着社会经济的发展及科学技术的进步，无形资产在企业经济发展中所占据的位置越来越重要，也发挥着越来越大的推动作用，当前，世界正趋于知识经济时展，这一经济时代所具有的无形资产数量不断增加，由此对无形资产会计带来了冲击，如何加强无形资产会计管理，更好的适应知识经济时展史当前急需解决的重要问题。
二、知识经济时代对于无形资产的冲击
随着知识经济时代的到来，无形资产的内容逐渐变得丰富多彩，首先是种类越发多样化，除了专利权、著作权、商标权、商誉等传统计量因素外，同时还增加了环境体系认证、质量体系认证、绿色食品标志等计量因素，种类的增加使得无形资产的数量也不断增多，由此对无形资产会计核算带来了更广阔的核算范畴。随着无形资产范畴的扩充，人力资源也发挥着越来越重要的作用，在知识经济背景下，以人力资本创新为主的智慧资本成为无形资产的重要核算因素。对于无形资产的计量和确认，本身就具有诸多不确定性，难以反应其真实价值，由此使得会计核算缺乏稳健性，甚至有很多无形资产不能确认价值，导致企业会计信息失真现象层出不穷，这对于企业的经济发展产生了不利影响。
三、知识经济背景下无形资产会计管理对策
面对知识经济发展的冲击，无形资产会计改革已经是迫在眉睫的重要问题，对此需要采取有效措施加强会计核算管理，以满足企业发展需求。
1.有效拓宽无形资产核算范围
在过去的经济发展过程中，无形资产会计核算的主要内容包括商标权、商誉等一些因素，核算范围相对较窄，而且关于无形资产的会计核算理论也较少研究，而随着知识经济的兴起，无形资产核算范畴越来越广，其在企业经济发展中也发挥着越来越重要的作用，但实际核算过程中仍旧以传统无形资产因素核算和计量为主。对此，应当有效拓宽无形资产核算范畴，将质量体系认证、环境体系认证等代表知识经济发展的因素纳入到会计核算体系当中，这样才能够增加无形资产会计核算内容，并通过真实核算，准确反映出企业的会计信息，提高会计信息质量，以树立企业良好的市场形象和信誉，为后续发展奠定良好基础。
2.加强无形资产会计人员培训
对于知识经济时代下的无形资产会计核算，培养一批高素质的无形资产会计核算人员是非常重要的，而其本身也是无形资产会计核算的重要组成部分。对此，企业应当向无形资产核算人员宣传无形资产核算范畴的转变趋向，使其充分认识到无形资产核算的重要性，并就无形资产核算的新范围进行学习和掌握，以满足提高企业会计信息质量的要求。同时，企业应当制定相应的奖惩制度，对于能够推陈出新，表现良好的员工，要给予其适当的物质和精神奖励，以激励员工不断创新，对于频出失误，影响企业会计信息透明度的员工，则给予其适当的惩罚，以促使其能够认识到新的时代背景下无形资产会计核算的重要性。此外，企业还应当选择工作优异的员工到大企业或会计机构进行知识和技能培训，以丰富员工的理论知识和实践经验，从而为企业的发展做出更多贡献。
3.重新确立无形资产会计核算模式
知识经济时代的到来，促使无形资产会计核算范畴不断扩充，同时也对传统无形资产会计核算模式提出了挑战，企业要想保证无形资产会计核算满足自身发展需求，就必须重新确立无形资产会计核算模式，满足知识经济时展需求。对此，首先，对于企业的无形资产会计核算，无论是外购所得，还是自行开发所得，企业应当将这些因素均纳入到核算范畴，并确认入账，对于所开发的个别收益不确定的无形资产，其所发生的支出费用应当计入到当期费用范畴。如果无形资产来自外购，则按照其实际成本进行核算，对于企业自行开发的无形资产，在核算时应当尽可能反应其真实价值，对于真实价值超出初始成本的无形资产，则将其纳入到企业的资本公积范畴。通过合理划分范围，能够对外购及自行创造的无形资产进行对比，促使企业资产账面价值接近实际价值，以避免会计信息失真情况的发生。通过重新确立无形资产会计核算模式，能够进一步准确核算企业的所有无形资产，并真实反映企业自身的会计信息，这对于企业充分了解自身的发展情况，并针对实际情况采取针对性的发展措施具有重要意义。
4.不断完善无形资产会计核算制度
面对知识经济时展的诸多不确定性，无形资产会计核算制度也需要随着知识经济时代的发展而不断发展和完善，这样才能够更好地满足企业发展需求，提高企业经济效益。对此，企业应当时刻关注由于知识经济发展所带来的会计因素变化，如质量体系认证、环境体系认证等，同时包括正在不断改变的人力资本因素等，以及时将新的要素纳入到无形资产核算体系中，提高无形资产核算质量。对于无形资产的会计核算，企业还应当不断探索新的核算方法，力争将核算出的成本价值与实际价值缩小到最低，以确保企业会计信息的透明度，从而更好地满足企业经济发展需求，也为企业市场竞争力的提升提供动力支持。
结束语
知识经济时代的到来对于我国的经济发展带来了巨大的挑战，与此同时也带来了企业发展的良好机遇，因此，在未来的发展过程中，企业应当加强无形资产会计管理，有效拓宽无形资产会计核算范畴，将市场经济发展的必须要因素纳入会计核算体系当中，并建立健全无形资产会计核算制度，不断完善会计核算模式，以实现会计核算创新，提高会计信息质量，为其实现可持续发展奠定良好基础，同时也为我国的社会主义现代化建设提供动力支持。
参考文献：
[1]谢新安.知识经济环境下无形资产会计的创新[J].北京工商大学学报（社会科学版），2011（06）.
[2]温畅.试论人力资源计入无形资产的必要性[J].恩施职业技术学院学报（综合版），2012（01）.
[3]徐晓晖，李建辉.知识经济下无形资产价值确定的探讨[J].商丘职业技术学院学报，2012（05）.
[4]杨长生.浅论知识经济下的无形资产[J].重庆职业技术学院学报，2011（01）.
[5]石书灿，赖月莲，崔连秀.知识经济时代：企业管理的六点思考[J].管理科学文摘，2011（06）.
关键词：事业单位 无形资产核算 问题 完善
财政部编定的新的《事业单位会计准则》（以下简称新准则）已于2013年1月1日起实施，与之相配套的《事业单位会计制度》（以下简称新制度）也已颁布施行。事业单位大都是不以盈利为目的社会组织，长期以来对于自身的价值不够重视，事实上，大多数事业单位都有其独特的业务范围，甚至其单位名称就是一块响当当的招牌，其价值含量不容低估。引入无形资产核算，可以将目前存在于事业单位中的而又普遍被忽视的无形资产进行入账管理，从而准确反映事业单位自身的价值。
新准则对无形资产作了明确的定义、对无形资产的范围作了明确的概括，对无形资产的账务处理进行了具体规定，这对于我们事业单位会计工作具有较强的指导意义。由于无形资产核算在企业会计制度中已存在多年，也比较成熟，事业会计制度拿来一用也属顺理成章。然而细究新制度关于无形资产核算的规定仍然有一些问题值得推敲，需要厘清、需要完善。文章主要从下列几方面来进行论述：核算范围，入账价值，存在的问题及其对策。
一、无形资产的核算范围
新准则对无形资产的定义与与核算范围与《企业会计准则》的规定基本一致。但根据稍早前颁布施行的《事业单位财务规则》（以下简称新规则）第四十条的规定，无形资产还应包括商誉。
根据新准则关于无形资产的定义，以及新制度有关无形资产核算的实务指导，可以对事业单位的无形资产进行如下分类。
（一）无形资产的表现形式分类
按无形资产的表现形式可以把事业单位的无形资产归纳为知识产权类、土地使用权类和商誉三大类。知识产权类又包括专利权、商标权、著作权、非专利技术；土地使用权类顾名思义，即为事业单位经有偿受让所取得的土地使用权。商誉原本存在于企业会计制度中，一般分为自创商誉和并购商誉。并购商誉是企、事业单位全合并过程中购买方实际投资额与被并购方净资产之间的差额。自创商誉是企业在生产经营过程中形成的良好信誉，能为企业未来带来巨大利益。自创商誉不能计价入账，只能在未来并购过程中经评估后作为待价而沽的筹码。
（二）按无形资产来源可以把无形资产分为外购的无形资产和自行开发的无形资产
外购的无形资产有购入计算机软件、受让的知识产权、受让的土地使用权等、其中委托开发软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。
自行开发的无形资产包括自行研制开发和委托开发的各项知识产权，自创商誉等。
事业单位面广量大，各自有独特的业务范围，存在的无形资产的形式会有很大的差异。对于科研院所、高等院校来说专利权、非专利技术可能较多，对于文艺院团、美术画廊可能著作权类更多。商标权是容易被大家所忽视的一项无形资产。其实许多事业单位有着响当当的招牌，完全可以注册成商标，为其自身的产业化发展带来益处。土地使用权更多属于象征性的，就目前而言，公益类事业单位都享受着划拨土地使用权的待遇，如果没有花钱购买土地使用权，自然没有土地使用权入账核算问题。而商誉通常因企业并购而产生，事业单位相对稳定鲜有并购发生，所以事业单位很少产生商誉。但随着经济和社会的发展，事业单位之间的并购也在所难免，未来事业单位产生商誉并非不可能。
在允许事业单位核算无形资产的会计制度前提下，事业单位应该主动确立无形资产战略，把确属本单位的无形资产入账核算，正确反应本单位的资产状况。
二、无形资产的入账价值
根据新准则，无形资产计价根据无形资产来源不同有所区别。无形资产在外购时，需要通过购买时所支付的所有费用来计价入账，当然也包含有如下几点：一是买价、税费、可归属该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出；二是自行开发的无形资产需要根据这两点来入账；注册费通过取得注册时所发生的，律师费等费用计价入账；三是自创商誉不计价入账，需要等到该事业单位转让或与其他企事业单位合并时经评估计价作为待价而沽的筹码，由合并后的新的企事业组织根据合并差额记入无形资产或商誉科目。
三、事业单位无形资产核算面临的问题以及策略
会计制度与所有事物都是一样的，都不可能尽善尽美。现在事业单位无形资产核算存有以下几个问题。
（一）无形资产核算的范围比较模糊
新准则与新规则同属财政部规章，但两个文件对于无形资产核算范围规定得并不一致，给人以无形资产的核算范围模糊不清的感觉，这给实务操作带来了一定的难度。由于新规则颁布施行于前，新准则颁布在后，如果按照“后法优于前法”的法学原理，因新准则并没有把商誉列为无形资产，那么事业单位不能把商誉作为无形资产核算。合并、转让过程中形成的差额在没有专设“商誉”这一会计科目的情况下，把商誉计入无形资产应能更真实地反应事业单位的资产情况，也更符合财政部的立法本意，但是这需要财政部予以明确。
（二）无形资产入账价值与实际价值不匹配
外购以购买时的全部费用计价入账应属客观，而自创无形资产的计价方式则有可能严重低估无形资产的实际价值，或者本该计价入账的无形资产根本无法入账。
研究开发无形资产往往需要大量的前期投入，以文艺院团为例，创作排练新剧目的投入都是数以百万计。当然，有些剧目搬上舞台后因不受观众欢迎而只能作罢，但也有一些剧目是久演不衰。没有市场的剧目自然没有计入无形资产的必要，广受欢迎的剧目无疑应计入无形资产加强管理，问题是应该以多大的价值计价该项无形资产。戏剧作品著作权登记，国家版权局按规定收取的费用不过区区300元，聘请律师的费用、差旅费用等也不会超过万元。照新准则规定，耗资巨万的一个剧目计入无形资产的价值不超过万元，如果没有按法定程序申请无形资产的还不能计入无形资产。这明显是一种虎头蛇尾，失去了无形资产核算的意义。
事业“单位自创的无形资产若能取得所花费的总支出，一般可以按自创时的总支出计价入账”。将事业单位自创无形资产时的全部支出作为无形资产价值入账在现有的事业单位会计制度下更具可行性。相比企业，事业单位会计制度下的无形资产摊销是一种虚拟摊销，摊销并不影响当期损益，只是体现在“非流动资产基金---无形资产”科目余额的减少。以自创无形资产时的全部支出计入无形资产，既能真实反应该项无形资产的价值，又不影响摊销期间的当期损益，是一举两得的事，也更符合会计的“真实性”原则。
无形资产核算的重要性在于资产的管理而非损益的核算，笔者认为可以将事业单位的自创无形资产以自创时的全部支出计价入账和虚拟摊销的核算方式引入致企业会计制度，使我国企业会计制度中无形资产核算的虎头蛇尾现象最终得到解决。
（三）外购计算机软件作无形资产核算不符合“实质重于形式”原则
值得注意的是，新制度规定事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作无形资产核算。这一规定看似合理，其实明显与新准则关于无形资产的定义相矛盾。应用软件作为计算机软件毫无疑问应归为著作权，关键是谁享有著作权？如果是购买软件的一方享有该软件的全部著作权，那么购买方把这项软件作为无形资产入账没有任何问题；如果是卖出方享有全部著作权，购买方只享有使用权，那么购买方以无形资产入账就有欺世盗名之嫌了，其危害至少存在于以下几方面。
1、报表使用者会存在误解
知识产权的多少是衡量一个单位核心竞争力的一个重要指标，一个单位拥有的知识产权越多，其竞争力越强，前途越广阔。无形资产科目完整地记录了这些知识产权，真实地反应单位的价值及其使用过程。如果把不属于自身的知识产权也记录在本单位的无形资产科目中，无疑会使人产生误解，会错误地认为这个单位享有独立知识产权的东西很多，未来成长很乐观，甚至会错误地作出投资决策。
根据我国相关法律，知识产权的取得通过以下几种途径：自行开发或合作开发；委托方为委托开发以及约定知识产权；他人开发而由购买知识产权。很显然，购买来的计算机软件其知识产权并不属于购买方，购买方仅仅是软件的使用人而已。打个比方，某事业单位化3万元购买某品牌的财务软件一套，该事业单位仅仅购买了该软件的使用权，而不是软件的全部知识产权，这跟买一套书没什么区别。如果把购买该财务软件的支出记入无形资产，就等于把别人的知识产权记入自己的账上，很荒唐。
2、软件开发方与软件使用方资产倒挂
然而，购买软件的一方要购买所需的软件通常要化大价钱，特别是一些大型管理类软件、或医学治疗分析软件等其价格更是不菲，如果购买软件的一方都作为无形资产入账，有可能出现购买方的无形资产价值远大于开发方的倒挂情况。这是很滑稽的现象。
3、全社会无形资产虚增
除少数情况外，软件开发商开发了软件后销售对象是不特定的，软件的用户难于记数。如果购买软件者都把购软件的支出记入无形资产，那么全社会，乃至全球都被误认为知识产权爆炸。
会计核算有“实质重于形式”的原则，购入的计算机软件看似无形实则有形，只不过它的有形是以字符形式表现，计算机软件在使用过程中其形态基本保持不变。从其本质来看应属固定资产，也更符合固定资产的定义。笔者认为无论企业、事业或其他社会组织外购的计算机软件应归入固定资产，按固定资产计价入账。
综上所述，在经济社会发展日新月异的时代，事业单位对存在于本单位的无形资产加强核算有利于无形资产的利用，也有利于资产管理，更有利于事业本身的发展。但事业单位无形资产核算是一项崭新的制度，有不完美的地方也很正常，这需要我们多发现、多研究，才能使无形资产核算这项好制日臻完善。
参考文献：
[1]财政部.事业单位会计制度[M].中国财政经济出版社，2013
[2]杜晓彬.谈事业单位无形资产核算方法[M].人民出版社，2007
关键词：固定资产处置无形资产处置会计核算
在会计学习、研究与教学过程中，特别针对企业固定资产与无形资产处置的会计核算学习中，注意到两项资产处置核算存在着共同与不同之处，在此运用比较学习方法，分析两项资产处置的会计核算差异和账务处理应用。
一、固定资产与无形资产处置核算的异同分析
1.两项资产处置条件与原因相同。由于企业固定资产处于出售、转让、报废、对外投资、非货币换等处置状态或企业固定资产技术落后、使用期限已满、自然灾害影响，使得固定资产不能用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理产生经济利益，表明固定资产不再符合自身的定义和确认条件，固定资产应予终止确认。同样，企业无形资产处于出售、转让、对外投资、非货币换等处置状态或由于无形资产的技术含量下降、受益期限已满、商业机密泄露影响，使得无形资产预期不能为企业带来经济利益，表明无形资产不再符合自身的定义和确认条件，无形资产应予以注销。
2.两项资产处置方式相同。由于存在以上原因，企业固定资产与无形资产处置方式主要表现为出售、报废、转让、对外投资、非货币换、债务重组。因此说明企业两项资产已经不能给企业带来预期的经济利益，故企业采用出售、报废、转让的方式放弃对两项资产拥有的所有权和使用权，注销两项资产的账面原值、累计折旧、累计摊销和减值准备，表明固定资产与无形资产应该整体退出企业的会计核算。
3.两项资产处置账务处理流程不同。固定资产处置有基本账务处理流程，具体表现为：（1）固定资产转入清理；（2）发生清理费用；（3）出售收入及税金和残料的处理；（4）保险赔偿的处理；（5）清理净损益的处理。在此表明固定资产处置核算具有较强的逻辑性和操作性，而无形资产处置核算表现出一步到位的特点。对于两项资产处置核算流程与步骤的理解，有利于顺利完成它们的会计核算。
4.两项资产处置核算应用账户不同。固定资产处置核算应用的是“固定资产清理”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户；而无形资产处置核算应用的是“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户；并且发现只有“固定资产清理”账户，而没有“无形资产清理”账户。在此表明以上账户的应用是完成两项资产处置核算的基础，是区别两项资产处置核算的重要依据，也是掌握两项资产处置核算的学习重点。
5.两项资产处置收入征税不同。企业固定资产处置收入要征收增值税或营业税和土地增值税（不动产包含土地使用权），而无形资产处置收入要征收营业税或土地增值税。在此说明两项资产处置收入应分别计算和缴纳不同税金，同时进行准确的账务处理，在此形成两项资产处置核算的学习难点。
6.两项资产处置结果的账务处理相同。固定资产与无形资产处置形成的净收益或净损失计入当期损益，即应计入“营业外收入”与“营业外支出”账户。在此说明两项资产处置形成的净损益属于营业外收支核算的内容，反映出两项资产处置结果与企业正常经营活动无直接关系，不是企业正常经营活动形成的收入与支出，属于与收益相关的利得。
以上分析发现，两项资产处置的会计核算基本模式表现为：“确认处置原因—采用处置方式—应用账务处理流程—选择处置核算账户—处置收入征税处理—处置结果账务处理”，在此基础上抓住两项资产处置核算的共同与不同之处，正确完成两项资产处置的会计核算。
二、固定资产与无形资产处置账务处理应用分析
1.固定资产与无形资产对外出售的账务处理。由于科学技术不断发展及其他原因，企业固定资产与无形资产需要不断更新和创新，淘汰落后设备与引进高科技含量的各项技术成为企业当务之急。在此结合以上分析结果，对两项资产对外出售进行账务处理分析。
例题：甲公司出售一台使用过的设备，原值为300000（不含进项税）元，购入时间为2009年2月，该设备购进时所含增值税51000元已计入进项税额。假定2011年3月出售，折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值，同时该设备已计提减值准备15000元。出售价款为192000元（含增值税），该设备适用17%的增值税税率。
2年计提折旧=（300000÷10）×2=60000（元）
出售时应缴纳增值税=[192000÷（1+17%）]×17%=27897.44（元）
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理225000
累计折旧60000
固定资产减值准备15000
贷：固定资产300000
（2）收到出售价款及税款
借：银行存款192000
贷：固定资产清理164102.56
应交税费—应交增值税（销项税额）27897.44
（3）结转清理净损失
借：营业外支出60897.44
贷：固定资产清理60897.44
如果该设备购入时间为2008年1月，该设备购进时所含增值税51000元不计入进项税额。
例题：乙公司将一项专利权出售给其他单位，该项专利权账面余额180000元，已计提摊销18000元，已计提减值准备20000元，取得出售收入200000元存入银行。营业税税率为5%。
出售时应缴纳营业税=200000×5%=10000（元）
借：银行存款200000
累计摊销18000
无形资产减值准备20000
贷：无形资产180000
应交税金—应交营业税10000
营业外收入—出售无形资产收益48000
2.固定资产报废与无形资产转销的账务处理。由于固定资产使用期已满、遭遇自然灾害的原因，造成固定资产进入报废清理程序。同样，如果无形资产已被其他新技术所替换或超过合同、法律规定受益年限，不能再为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将无形资产的账面价值予以转销。
三、固定资产与无形资产处置比较学习的总结
综上所述，在固定资产与无形资产处置核算比较学习研究中，总结出两项资产处置核算存在的共同与不同之处，有利于加强两项资产处置管理和核算。
参考文献：
关键词：事业单位 会计核算 改进
事业单位是指国家为了社会公益目的而设置的带有一定公益性质的机构，它们通常参与社会事物管理，履行管理和服务职能，其宗旨是为社会服务，包括教育、科技、文化、卫生等服务组织。会计核算是事业单位财务管理的一项重要内容，它不仅仅是对事业单位各经济活动的反映，也是对事业单位各经济活动的监督。合理的会计核算手段能将事业单位既分离又相互协作的财务工作组织成有机的整体，将会计核算工作有效地组织起来，保证会计核算的真实性，事业单位资产的安全性，为事业单位的经营决策提高科学的依据，提高事业单位的工作效率和质量。
一、改进事业单位会计核算的必要性
会计核算也称会计反映，主要是指以货币为计量尺度来对会计主体已经发生的经济活动进行的事后核算，它是对会计主体资金运作情况的反映。会计核算作为会计工作的重要组成部分，它的真实性和规范性对保证组织会计工作的质量水平具有重要作用。会计核算的特点主要体现在：（1）综合性，会计核算以货币作为计量尺度，可以全面地、系统地反映和监督事业单位的财产、物质、财务的收支情况，并计算出最终财务成果；（2）连续性，即事业单位的各经济业务应按其发生的时间顺序进行记录和核算；（3）真实性，在会计核算的各个阶段都必须严格遵循会计规范，以保证会计记录和会计信息的真实性、可靠性和一致性。
随着我国事业单位改革的不断深化，会计核算在事业单位会计工作中的重要性也日益突出。会计核算是反映和监督事业单位资金运营情况的有效手段，有助于规范国家预算资金的使用，有利于保证事业单位资产的安全性和完整性。因此，随着我国财政管理体制改革进程的加快，事业单位应尽快健全会计核算制度，从单位自身出发，从根本上改善事业单位会计核算的现状，提高单位财务管理水平，以适应新时期事业单位稳定、健康发展的需求。
二、当前事业单位会计核算存在的主要问题
1.会计基础工作薄弱
随着市场经济的快速发展，我国事业单位的会计核算工作已逐渐跟不上经济发展的速度。当前，我国事业单位会计基础工作薄弱的体现主要有：（1）原始凭证使用问题。部分事业单位存在原始凭证填写不真实、不完整的现象，同时在填写会计记账凭证时，没有统一的会计科目名称，记账凭证不规范、不统一；（2）事业单位会计信息缺乏真实性。我国事业单位会计核算基础主要是收付实现制，它虽然能及时反映事业单位的收支情况，但不能真实反映当期成本费用，因此常导致某个会计年度内收支项目不匹配的现象，对资产和负债的反应也不全面；（3）人为粉饰财务报表。在对一般专业性业务和经营性业务进行核算时，事业单位可能利用不同的会计核算基础，前者采用收入实现制，不计盈亏，后者采用权责发生制，计盈亏，这可能导致事业单位对两种业务的划分不清，甚至混淆两种会计核算基础以调节和粉饰单位的财务报表，达到偷税避税的目的。
2.会计核算制度不够完善
在传统体制的影响下，我国事业单位的运行、核算以及管理大多依靠国家的直接拨款来判断，事业单位并没有形成自身财务管理制度以及会计核算机制，对单位各项财务活动也未能形成有力的规范和约束。由于缺乏相应的约束制度，财会人员在实际工作中缺少足够的工作依据，无章可循，未能注重会计核算的本质作用，大大降低了事业单位会计核算的效率和财务管理水平，从而造成会计信息缺乏真实性和准确性，单位会计财务报告失真、失准，为单位的经营决策带来一定的困难。另一方面，当前我国部分事业单位也未能形成有效的内部控制机制，不利于单位财务监督工作的实施，造成财会工作的随意性大，甚至存在各种违法、违规等不正当的行为。
3.固定资产和无形资产会计核算方面问题
虽然当前事业单位会计制度对固定资产和无形资产的核算有了进一步的明确规定，但其在实施过程中仍存在着诸多问题。在固定资产核算方面，根据《事业单位会计准则》的规定，事业单位固定资产只核算原值，不计提折旧。如此一来，一是在单位资产负债表上只反映固定资产的原值，对于其损耗不予确认，使得单位资产价值虚增；二是事业单位的经营成本不包含折旧费用，使得成本核算不完整，即不计提折旧便相应的降低了收入的成本，虚增盈余，不符合会计核算的配比原则。在无形资产方面，对于实行内部成本核算的单位，无形资产的摊销应平均摊销，分期计入“经营支出”，而对不实行内部成本核算的单位，无形资产则一次计入“事业支出”。前者在单位会计处理时，月末直接以摊余成本列报，不能反映其历史成本，不利于单位的管理决策；后者在单位会计处理时，月末可能无法披露该项无形资产的摊销情况，导致该无形资产游离于财务报告之外，成为一笔帐外资产。这两种方法仍有待进一步商榷。
4.预算管理不规范
当前我国事业单位普遍存在预算管理不规范的现象，其问题主要表现在以下几方面：一是，部分事业单位在进行预算编制时，往往更多的考虑预算部门自身的利益，缺乏预算的真实性和有效性，预算的随意性较大；二是，缺少合理的预算手段，单位预算编制往往停留于静态预算，缺乏对单位实际运行状况的动态分析，降低预算质量；三是，对预算执行的控制不到位，事业单位预算资金在使用过程中没有明确其具体的支出，没有采取有效的手段加以管控，存在资金浪费现象，超支事件频频发生，甚至存在挪用资金的现象；四是，对预算执行不能及时反馈，财务部门无法及时掌握单位实际收支信息，导致预算跟踪分析和评价不能及时、准确进行，未能对不合理的预算进行及时的反馈和调整。
5.会计核算人员素质有待提高
当今高速发展的市场经济对事业单位财会人员的能力和素质提出了更高的要求。然而从当前我国事业单位的实际情况来看，财会人员综合素质水平参差不齐，会计核算工作者大多属于非专业人员或是缺少必备的会计技能，这在一定程度上限制了单位会计核算工作的开展。另一方面，部分会计核算人员工作的随意性较大，缺乏纪律性，往往会造成会计核算工作效率低下，很大程度上影响了单位的财务管理水平，甚至可能给单位带来财务风险。
三、新时期下事业单位会计核算的改进
1.引入权责发生制，规范会计核算基础工作
事业单位会计核算的一些问题是由于会计核算基础所决定的，以收付实现制为基础的会计核算制度无法反映会计信息的客观性、可比性和全面性，不能适应新时期下事业单位发展的需要。因此事业单位需要建立以权责发生制为基础的会计核算制度，以此进行全面的成本核算，实现事业单位收支核算的配比性与财务信息的真实性。引入权责发生制后，一是使当期的收支和成本费用都可以及时入账，使当期的收支相匹配，能真实反映单位预算的执行情况以及资产负债情况；二是可以对单位的非经营性收入、固定资产、无形资产等进行全面的成本核算，避免人为的粉饰财务报表，能够保证单位财务信息的真实性。除此之外，事业单位还应加强权责发生制下的信息披露，规范管理各类凭证和票据，严格管理各类票据的购买、使用、注销等程序。
2完善对事业单位监督机制
首先，事业单位内部应建立起一套完整的会计监督机制，对单位的会计工作进行全面的监督和管理，以保证会计核算工作的有效、有序地进行；其次，国家相关机构应从外部加大对事业单位资产的管理力度，如针对事业单位的固定资产建立合理的审批制度，保证资产的账实相符，同时构建完善的监督机制，专门负责对事业单位预算的执行情况进行监督和管控，以保证国家资产的安全性；再次，加大对现金的管理监督，实行年终盘点和突击盘点的策略加大对单位现金的管理，从而增强会计核算人员的责任心；最后，充分利用新闻媒体以及社会公众的力量揭露不良事业单位的虚假会计行为，严厉打击造假行为。
3.改进固定资产和无形资产的会计处理方法
在固定资产方面，事业单位可以对固定资产计提折旧，增加累计折旧可以作为固定资产的抵减项目。原本固定资产科目只能反映固定资产的购进历史成本，改进后的累计折旧科目则可以反映固定资产累积计提的折旧费用。改进后的固定资产会计处理方式既满足政府对单位资金流进行管理的要求，也满足了单位管理者对固定资产真实价值信息的需求，同时也解决了会计报表中固定资产使用后期的虚增问题。在无形资产方面，事业单位可以增设累计摊销科目作为无形资产的抵减项目，这样处理能够避免将无形资产一次摊销完毕，避免无形资产账面价值的虚减，同时这样的会计处理也可以使单位管理者了解无形资产的使用状况，真实反映单位财务信息。
4.建立全面的预算管理体系
预算化管理是信息社会对财务管理的客观要求，事业单位全面预算管理应覆盖单位经营活动的全部过程。事业单位的全面预算管理应包含如下内容：（1）建立完善的内部财务制度，严格执行财经法纪，加大财务监督力度，使事业单位各项财务活动都在相应的财务制度许可范围内，使全面预算的实施有法可依；（2）强化事业单位财务信息的集成和分析工作，以资金收支预算和成本预算为基础，从上往下分解事业单位的预算任务；（3）改进全面预算管理方法，深化动态预算管理，事业单位应根据自身实际情况，通过弹性预算实时对各业务进度进行管理，切实提高全面预算对事业单位经营和管理的指导和支持；（4）建立严格的内部责任制，明确单位内部各部门的权、责、利关系，确立责任中心。
5.重视财会人员的教育和培训
加强对单位会计核算人员的教育和培训，提高相关人员的综合素质水平。其中包括法制教育、道德教育、业务操作能力培训等，以提高会计核算人员工作的准确性和真实性，进一步提高事业单位会计核算的水平。
总之，为适应我国事业单位改革的进一步深化，提高财务管理的效率和水平，事业单位会计核算质量也应上到一个新的台阶。因此，新时期下我国事业单位应加强财务管理的力度，全面提高会计核算人员的综合素质，克服单位会计核算过程中的种种弊端，以应对事业单位发展的新形势。
参考文献：
[1]刘安英.浅析事业单位会计核算制度中存在的问题与对策建议[J].商业经济,2011(02):93-94.
【关键词】 高校 会计核算 固定资产 无形资产 权责发生制
随着高等教育投资体制改革的不断深入，高校在资产管理中逐渐暴露出一些问题，主要体现在核算基础的不适当，资产核算不能满足教育成本核算的需要。研究培养成本是具有重大意义的，根据准确的教育培养成本可以合理确定学生收费标准，高校还可以优化资源配置，达到提高高校办学效益的目的。
一、高校在会计核算制度方面存在的弊端
1、资产核算不适应教育成本核算的需要
（1）固定资产核算明显不完善
第一，固定资产价值标准不合理。财务报表上高校固定资产总额明显过大，账实核对会发现存在大量有账无物的固定资产，还发现高校固定资产不仅总额庞大，在数量上也很多，细查现行《事业单位财务规则》，规定一般设备价值500元，专用设备价值在800元以上的作固定资产处理，以现在的物价水平来看这一价值标准必定过低，固定资产总量过多也会给报废清理带来麻烦。
第二，“结转自筹基建”科目核算反映出的会计信息失真。现行高校会计制度规定工程成本明细核算在基建账户核算，高校基本账户无法明细反映在建工程进度完工成本，使得信息披露不够充分；且规定本科目年末结转后应无余额，这样的核算规定未考虑到工程项目大多时间较长，很多是跨年进行的，那么对于跨年工程项目在未达到可使用前，只结转“结转自筹基建”科目，并未形成可确认的资产，高校的在建工程成了有支出无实际资产的情况，也给账实核对带来麻烦；会计账簿反映出的信息资料也不能反映实际财产情况，考虑到会计报表提供信息完整准确的要求，不将基建账户的报表并入基本账户也不合理。
第三，修购基金的核算依据不合理。依据现行事业单位规定提取的修购基金与固定资产没有直接联系，因而将其核算与固定资产相关的成本项目违反了相关性原则。现行高校的修购基金核算依据，是按照事业收入和经营收入的一定比例，修缮费和设备购置费各列50%。
第四，缺乏对固定资产报废、损毁的核算。对于固定资产报废、损毁等情况没有及时入账，缺少相应科目核算全过程，不能及时抵减“固定资产”账面价值，这也是造成高校会计报表上固定资产过于庞大的原因之一。高校财务部门对固定资产的管理比较被动，很少涉及核对高校账面上固定资产是否都真实存在，检查是否处于可用状态。至于核算，仅仅是在被动接受了完善的手续，才进行的程序式的核算，也只是在对固定资产价值增减情况进行账务登记。同时，《高等学校会计制度》中对于固定资产流失、毁损等情况相应的财务处理方式缺失，缺乏相应的核算科目，如“固定资产清理”、“待处理财产损益”等科目。从而导致财务部门对固定资产流失、损毁等情况的账务处理缺乏对应科目进行。
第五，高校会计体系中对固定资产不提折旧。我国目前的高校会计体系中，对固定资产不提折旧，未体现资产的价值转移过程，一方面高校办学成本支出虚减；另一方面造成固定资产在账面价值与实际价值严重脱离的现象。固定资产的价值既得不到补偿，如果以此会计信息作为依据的决策也必然增加风险。
（2）无形资产的核算不完整
高校财务管理一直较少涉及无形资产，许多高校甚至未设置“无形资产”科目。无形资产属于高校的长期资产，能在较长的时间里给高校带来效益，无形资产的正确核算对于准确完整提供会计信息非常重要。高校的无形资产主要包括：一是高校开展正常的教学、科研购入的无形资产，如数据库、数字化图书馆、应用软件和教学软件等；二是高校的科研成果，专利等。以收付实现制为基础的会计核算制度无法满足高校改革发展的需要。
2、核算基础采用收付实现制，掩盖了各个期间业务的真实情况
目前，高校实行的是“收付实现制”，在这种制度下，高校总账中的债务易被低估，违背了高校会计制度谨慎性原则。由于高校赊购的资产或劳务均不作为费用（或支出），所形成的事实负债也不计入在总账中。
二、高校加强会计核算的对策
1、加强固定资产的核算
（1）适当提高固定资产单位价值标准
根据重要性原则调增标准（如3000元以上），但对这一标准也要根据具体情况具体对待，有一个上下浮动的范围。避免固定资产核算中频繁的新建入账、报废销账。
（2）增设“在建工程”科目
企业会计制度中“在建工程”科目用来明细归集、核算工程在建期间的材料费用、工程管理费用、承包费用、员工费用等所有费用，能为管理当局提供详实的信息资料。增加“在建工程”科目，一方面可以真实反映高校的在建资产进度信息，另一方面加强工程管理，有助于防止舞弊的发生。笔者认为应该增加“在建工程”科目取消基建账户，实现一本账核算基建账户与基本账户。
（3）对固定资产提取折旧及计提减值准备
建议参照企业会计制度，高校提取固定资产折旧及计提减值准备，会使会计核算工作量加大，程序比较繁杂，但为了保证高校财务信息的真实性，使价值损耗在学校的账簿上体现出来，鉴于成本效益原则，工作成本的加大是值得的。在会计科目设置上，增加“累计折旧”科目，用来单独核算高校对固定资产计提的折旧。提取折旧的方法是在固定资产的预计可用年限内，系统地分摊固定资产的成本。高校应根据固定资产价值损耗的主要方式，结合科技发展、环境等因素，合理确定固定资产的可使用年限和预计可收回的净残值，并选择合理的固定资产折旧方法，对固定资产提取折旧。具体操作是提取折旧时，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。这样，固定资产账户、累计折旧账户余额分别反映的是学校固定资产的原值、固定资产损耗的价值，两者的差额便是固定资产的净值。教育培养成本的固定资产年折旧额可通过全年累计折旧账户贷方合计数来取得，这样便为核算教育培养成本提供了准确可靠的数据，从而保证了高校成本信息的准确性。
由于现行事业单位“修购基金”实质上是收入中资金用途的一种分配，是具有特定用途的资金，设置这一会计科目本身就不科学。因此，删除这一科目，相应增设“累计折旧”科目。在使用过程中，高校的固定资产会发生有形、无形损耗，或者其他的经济原因造成的损耗，造成资产价值的减值是必然的。对于已经造成的资产价值的减值如果不予以确认，必然导致资产价值计量的高估，为了体现真实性原则和稳健原则，高校至少应当在每个年度终了对固定资产进行逐项检查，对存在发生减值迹象或已经发生减值的固定资产计提减值准备，借记“固定基金”，贷记“固定资产减值”。
响应普及高等教育的号召，以及人们对高等教育越来越重视，不少高校建设新校区，大量购买土地就需要支付大笔资金，但是各高校的核算方法混乱，建议将土地（土地使用权）作为一项特殊的固定资产，计入固定资产科目进行核算和管理。
（4）增设“固定资产清理”科目
高校应设置“固定资产清理”科目，核算转入清理过程的固定资产账面价值，发生的清理费支出，取得的变价收入和其他收入，以及清理净损益的情况，具体科目的使用可参照企业会计制度中的固定资产处理。这样使固定资产增减状况在账面上能够得到及时反映，做到账实相符。
2、充分重视无形资产的核算
由于无形资产也具有像一般资产有一定的有效期限的特点，在未来某个时刻它会停止带来价值，因此高校应将确认的无形资产自取得当月起在预计使用年限内分期按合理的比例进行摊销，使无形资产的价值合理计入会计期间。
高校应当至少检查在每年年度终了，检察各项无形资产预计给学校带来经济价值的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当对该项无形资产计提减值准备。若预计某项无形资产已经不能给学校带来未来经济利益，应当停止这项无形资产的确认。
3、实行权责发生制
会计核算采用“权责发生制”不存在制度方面的障碍。目前，我国的经济环境和制度环境都发生了深刻的变化，高校的收入的形式多样化，已不再完全局限于依靠财政拨款这一资金来源，而且财政资金在其整个收入中的比重也在逐步减小。如基建项目根据“权责发生制”的核算要求，应该按照工程进度和工程总量，分年度确认基建投资总量。施工前依据合同预付的工程款、材料款、设备款等计入“预付工程款”，施工后欠付的工程款确认为“应付工程款”，最后工程竣工决算并经社会审计部门确认造价后，根据终审结论与合同约定的差额调整该项目投资总额和对应的“应付工程款”总额，确保在高校会计报表中完整提供报告主体的经济活动信息，总账中全面、准确地反映基建工程欠款。
再如采用权责发生制原则可以解决费用的摊销的问题，增加可理解性，有助于风险管理。前面也提到学校的内部运行机制发生了深刻的变化，在财政资金投入远不能满足高校发展的需要，为了解决这种资金不足的情况，许多高校的首选是信贷资金。信贷资金增加的同时，利息费用也相应增加。利息费用的分摊也就成为了一个重要的问题，权责发生制下的利息分摊是比较合理的。高校应将由本会计期间负担的利息费用列为负债，鉴于利息在季末才实际支付，在发生利息费用的当期采用预提方法，即先将利息费用计入预提费用，待实际支付利息时再冲销预提费用。这样，各个会计期间分摊应负担的部分，从而学校各期利息支出数额就比较真实和均衡，具有较强的客观性，符合配比原则。
【参考文献】
[1] 李建金：浅谈高校会计管理制度的改革[J].会计之友，2005（8）.
[2] 陈德刚：关于高校会计制度的重新审视与改革的构想[J].财会通讯（学术），2005（4）.
高校在发展过程中少不了财务管理工作的强化，而对于高校财务管理工作来说，要想得到有效强化，便有必要做好其中的会计核算工作。从现状来看，高校会计核算工作尚且潜在一些较为明显的问题。本文即从其问题出发，进一步对高校会计核算强化对策进行探讨，以期为高校会计核算工作的优化及完善提供一些具有价值的参考建议。
关键词：
高校会计核算；问题；对策
高校会计核算是高校财务管理工作中尤为中的一个环节，在加强高校会计核算工作的基础上，才能够促进高校财务管理工作的强化，进一步为高校的发展奠定有效基础。但从现状来看，大部分高校在会计核算方面尚且潜在一些较为明显的问题，比如制度问题、固定资产折旧问题以及无形资产核算问题等。为了事高校会计核算工作得到有效优化及完善，本文对“高校会计核算潜在问题及其对策”进行探讨意义重大。
一、高校会计核算潜在问题分析
高校会计核算要想得到有效加强，便需要认清问题，进而实施有效解决策略。从现状来看，高校会计核算潜在的问题包括：
1.在制度方面存在的问题
从现状来看，《高等高校财务制度》及《高等高校会计制度》均对高校会计核算有一定的要求，所实施的核算体制有两种：其一为大收大支；其二为收支两条线。然而，实施高校国库集中支付制度之后，对于高校各项支出则需根据国家集中支付制度的有关规定实施，但这样会导致高校财务管理制度与会计核算制度呈现不相匹配的情况，进而使高校资金的灵活性大大降低，最终使高校对资金的调度能力大大降低。
2.在资产核算方面存在的问题
高校会计核算存在的资产核算问题主要体现在两大方面：其一，在固定资产折旧上潜在问题。当高校固定资产核算与教育成本核算存在偏差的情况下，便会引发固定资产折旧方面的问题。对于固定资产折旧来说，属于高校成本教育的一个非常关键的项目，当固定资产折旧费在使用收益年限内采取折旧的情况下，便容易难以计算高校固定资产当中的净值。其二，在无形资产核算方面潜在问题。在高校会计工作中，除了一些固定等有形资产以外，还包括无形资产，例如专利权、土地使用权以及科研成果等。从现状来看高校会计核算对于无形资产的管理较为缺乏，无形资产流失的情况大有发生。显然，这对高校资产核算的优化及完善是极为不利的。
3.在资金核算方面存在的问题
高校建设需大量的资金作为保障，然而部分高校在建设资金上存在不充足的情况。与此同时，针对建设资金的成本管控也存在缺乏、片面的情况。从整体角度而言，高校资金核算潜在问题，进一步使高校建设规模及进程受到很大程度的影响。除此之外，部分高校还存在财务负载披露信息不够真实的情况，进而使高校潜在诸多财务风险。总而言之，高校资金核算问题会使高校会计核算的强化受到很大程度的抑制，需充分解决此类问题，促进高校会计核算的优化及完善。
二、高校会计核算强化对策探讨
在上述分析过程中，认识到高校会计核算潜在一些较为明显的问题。因此，有必要落实相应的强化对策，进而促进高校会计核算工作的优化。具体对策如下：
1.加强会计核算制度建设
要想使高校会计核算得到有效强化，有必要加强会计核算制度建设。针对我国实施国库集中支付制度之后，高校有必要以国库集中制度的有关规定及要求为依据，构建国库核算集中支付的核算机构，同时聘请一些专业技术人员，对于国库集中支付制度相符合的的字符管理方法进行构建。对于不同的经费，需实施不同的管理方法，进而使会计核算的效率得到有效提升。
2.加强资产核算
如前所述，高校会计核算中，存在两大方面的资产核算问题。一方面，对于固定资产会计核算来说，有必要进行强化。规避固定资产折旧问题，使固定资产的核算简单化、科学化以及真实化。要想使上述目标得到有效实现，对于折旧资产核算，高校便有必要根据企业实施的会计制定，使原先在本期负担，但无真正支出的费用视为预提费用，进而将其纳入至本期的支出范畴当中，而针对已支出资金，有必要实施分期平分支出措施。与此同时，对于高校来说，有必要改善以往对自身固定资产不加考虑折旧的情况，进而构建对固定资产折旧的核算制度及方法，进一步把此类核算列入高校成本核算体系当中，进一步根据高校的具体情况，将满足高校自身的固定资产折旧率计算出来。另一方面，有必要加强无形资产的核算。因此，有必要对科研成果的管理进行强化，尤其是对于知识产权，需加强保护。与此同时，对于高校名称的保护也需进行强化，考虑高校实际情况，同时结合企业商誉投资的规定，确保高校投入及产出的合理性及高效性。总而言之，需加强对高校折旧资产的核算，同时也需加强对高校无形资产的核算。在完善上述两种资产核算的情况下，才能够使高校会计核算的效果得到有效增强。
3.加强基础建设资金核算
由于高校在资金核算方面存在问题，因此有必要加强基础建设资金核算工作，一方面，对于高校来说，有必要及时把基本建设资金融入至高校会计核算当中。从以往来看，高校基本建设资金核算潜在诸多问题，使得基本建设投资的实际成本与高校的实际基本建设投资及支出核算之间潜在很大程度的差距，这也使高校对新增固定资产的全面预算及管理受到很大程度的制约。所以，从另一方面来看，对于高校会计来说，有必要使基本建设资金可以在高校会计结转过程中以“自筹基建”账户及“暂存款”的方式进行反馈，进而保证资产管理的会计信息的来源及支出能够全面反映出来。
三、结语
通过本文的研究，发现高校会计核算潜在的问题主要体现在三大方面，即制度方面、资产核算方面即资金核算方面。为了使高校会计核算得到有效强化，有必要加强会计核算制度建设、加强资产核算以及加强基础建设资金核算。相信从以上方面加以完善，高校会计核算将能够得到有效强化，进一步为高校财务管理工作的优化及完善奠定夯实的基础。
作者：刘美辰 单位：锦州医科大学
参考文献：
[1]于志刚,郭云芬,白文博.浅议高校财务核算工作存在的问题及其对策[J].经济师,2013,08:84-85.
[2]刘盈池.高校固定资产核算中存在的问题及其对策[J].企业改革与管理,2016,03:166-167.
