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开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税收与财政收入的关系，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[关键词]地方财政;收入;评价;宏观经济
[中图分类号]F81[文献标识码]A[文章编号]1672-2426(2010)06-0045-03
财政收入优化包括财政收入规模与结构优化,以及税制选择问题,总体上表现为财政收入质量的改善。在地方政府财政不允许存在赤字的情况下,选择合理的财政收入规模对于满足社会公共需要、实现宏观调控政策目标显得十分重要。同时,不同的财政收入结构对于经济增长与发展的影响是不同的。公共财政体制要求的是以税收为主体的财政收入结构,政府非税收入的不断增长,在一定程度上满足了地方财政支出的需要,但也加重了企业负担,产生扭曲效应,不利于经济的增长与发展,如果地方政府利用非税收入来满足人员支出的需要,则更不利于经济增长与发展。
为科学地评价地方财政收入运行质量,本文以辽宁省13个城市为评价对象,采用因子评价方法,对财政收入运行质量进行了系统的评价与分析。
一、财政收入运行质量评价实证分析
(一)综合绩效评价指标选择
财政收入运行绩效评价指标包括财政收入规模指标、财政收入结构指标、财政收入增长潜力等指标,总体上表现为财政收入质量的变化。在我国由于财政体制因素的影响,财政收入具有不同的统计口径,总体上讲可以分为八类指标,具体如下:
1.地区或地方财政收入规模。指按当年价格计算的财政收入绝对金额,反映财政收入实力的指标。财政收入规模越大,说明财政支出越有可靠的来源,有利于财政支出结构优化,有利于财政运行的可持续性。
2.地方(地区)税收收入占地方(地区)财政收入的比值。指全部财政收入中税收收入除以财政收入,该项指标反映财政收入结构的合理性。一般地讲,根据公共财政运行模式的公共特征,该项指标越大,越能显现公共财政特征,说明财政来源收入结构越合理,财政收入质量越高,属财政收入结构指标。
3.一般预算收入(地方财政收入)占全部财政收入的比重。指单位一般预算收入(地区财政收入)占全部财政收入的比重,是由于财政体制的约束造成的财政收入来源结构变化情况,该项指标是财政收入质量与结构量①指标,是由于财政体制约束形成的比向结构变化情况,该项比重越大,说明地方财政越有可靠的收入来源,属体制约束指标。
4.人均财政收入(税收收入)指标。指一定时期内地区全部财政收入(税收收入)与年末平均总人口(或供养人口)的比值,反映一定时期内人均拥有的财政收入规模,是财政收入质量高低的反映,属财政实力指标。
5.财政收入规模增长率。指报告期各地区财政收入与基期财政收入之比值,反映财政收入规模的增长速度。从财政收入来源的角度反映财政收入的增长后劲。
6.人均财政收入增长率。指报告期各地区人均财政收入与基期人均财政收入之比值,反映人均财政收入增长速度,是财政收入质量的衡量指标。从财政收入来源的角度反映财政收入的增长后劲。
7.财政收入与GDP之间的弹性。指财政收入增长率与GDP增长率之比,说明财政收入与GDP之间的关系,该项指标数值越大,说明财政支出越有可靠的收入来源,是财政收入增长后劲指标,属于正向指标。
8.税收与GDP之间的弹性。指税收入增长率与GDP增长率之比,说明了税收与GDP之间的关系,是财政收入结构与质量的衡量指标,属于正向指标。
(二)因子分析步骤
1.因子分析模型
设评价指标体系中包含P个指标:Χ1、Χ2…Χp。假定可以从这P个指标中分解出Q个公共因子:… ,并且假定公共因子对各个指标的影响是线性的,因而指标体系中的P个指标可以分解为如图1形式:
简化记为:
其中:X为这个指标构成的P×1维随机向量, 为由Q个公共因子构成的 维随机向量,ε为由P个特殊因子构成的P×1维随机向量,A为P×q维常数矩阵。
2.因子载荷矩阵A的计算方法
因子载荷矩阵的计算步骤主要包括对原始数据进行标准化、计算样本相关系数矩阵、求样本相关系数矩阵R的特征值及相应的正交化特征向量、对载荷矩阵进行旋转变换等。
根据以上步骤,在求出相关系数矩阵的特征值及相应的正交化特征向量之后,需要对因子载矩阵A进行确定,在实际应用过程中,可直接取前q个特征值及正交化特征向量,使前q个特征值之和占全部特征值之和的85%以上即可。为了更清楚地对因子变量进行命名解释,我们需要对载荷矩阵进行旋转,旋转的方法主要有正交旋转方法及斜交旋转方法,比较常见的是方差最大旋转方法。
3.计算因子得分值
最后需要计算因子得分值。因子得分是因子变量构造的最终体现,通过因子得分函数可以计算出各个样本的因子得分值。其基本思想是将因子变量表示为原变量的线性组合,即通过以下的因子得分函数计算因子得分:
Fq=βq1x1+βq2x2+∧∧βqpxp
(q=1 2 3 ∧ q)
本文以各个因子的方差贡献率为权重,计算得分值,并进行综合排名。
(三)财政收入运行质量评价结果
在分析之前,需对样本是否适合做因子分析进行检验。这里选择巴利特球度检验(Bartlett test of sphericity),零假设是相关系数是一个单位阵,如果该统计量值比较大,且其对应的概率值低于用户心中的显著性水平,则应拒绝原假设,认为相关系数矩阵不可能是单位阵,适合作因子分析。用SPSS10.0版本进行检验,对应的概率值为0.00,认为在1%水平上适合作因子分析。根据特征值大于1为标准,利用主成分方法提取公共因子。
从提取的公共因子情况来看,可以提取5个公共因子,公共因子累计方差贡献率为94.98%,它们可以描述原变量总方差的94.98%,大于80%,这5个因子基本反映了原变量的绝大部分信息。各个因子对应原始变量的重要程度可以由因子载荷矩阵求出,5个因子的贡献率分别为:42.86%、28.04%、11.85%、9.05%和3.19%。
为了便于对因子进行解释,采取方差最大方法进行旋转。从旋转结果来看,F1因子主要与地区财政收入、人均地区财政收入、地区税收收入、人均地区税收收入、地方财政收入、人均地方财政收入、地方税收收入、人均地方税收收入、一般预算收入、人均一般预算收入有关,可以解释为财政收入规模或财政收入实力指标;F2因子主要与地方财政收入增幅、人均地方财政收入增幅、地方税收收入增幅、人均地方税收收入增幅、一般预算收入增幅、人均一般预算收入增幅有关,是从财政收入变化速度上反映了财政收入的增长后劲;F3因子主要与地区财政收入增长率、人均地区财政收入增长率、地区财政收入弹性以及地区税收收入弹性有关,是从财政收入变化速度上以及收入与GDP的弹性关系上反映了财政收入增长后劲指标;F4因子主要与一般预算收入占地方财政收入比重、地区税收收入占地区财政收入比重有关,是由于体制约束形成的财政收入结构变化和财政收入结构变化指标;F5因子与地方税收收入占地方财政收入比重有关,同样是财政收入结构变化指标。
根据各个因子的解释贡献权重,计算各市综合得分值,并进行综合排名,可以计算出各市财政收入运行质量得分值,结果如表1。
采用快速聚类方法,对得分值进行分类,可以分为三类,结果如表2。
二、结论与建议
从各市综合排名来看,得分值为正值的有沈阳市、大连市、鞍山市、营口市、朝阳市,其余各市均为负值。排在前三名的是沈阳市、大连市、鞍山市,排在后三名的是阜新市、葫芦岛市、丹东市。根据聚类分析结果,沈阳市、大连市、鞍山市属于财政收入运行质量较高城市,营口市、朝阳市、本溪市、抚顺市属于财政收入运行绩效一般城市,锦州市、辽阳市、丹东市、铁岭市、葫芦岛市、阜新市属于较差城市。
以大连市为例,大连市F1因子、F2因子与F5因子均为正值,而且,F1因子得分值较大,说明大连市在财政收入规模、财政收入增长与地方税收入方面的实力较强②。辽阳市除F4因子为正值以外,其余均为负值,说明一般预算收入占财政收入的比重较高,财政收入结构较为合理,地区税收入占地区财政收入比重较高,但形成地方可用财力较少。朝阳市虽然财政收入增幅和财政收入弹性指标均为负值,但形成地区可用财力等体制约束指标均为正值,说明现行财政体制对朝阳市具有更大的倾斜性。
针对辽宁省各地区的财政收入运行绩效评价结果,为改善财政收入运行质量,至少应该从以下几个方面采取措施:一是政府应该协调税务等有关部门,不断挖掘财源,以及通过加强税收征管等手段,做到应收尽收,做大财政收入规模;二是增加财政以及税收收入弹性。政府应该通过产业政策、税收政策以及财政支出政策等政策手段,合理调节市场,引导企业发展,使税收与GDP之间形成良性循环;三是通过增加转移支付等手段,合理利用现行财政管理体制,增加地方可用财政收入。
参考文献:
[1]邴志刚.辽宁财政统计资料[M].北京:经济科学出版社,2008.
[2]薛薇.统计分析与SPSS的应用[M].北京:中国人民大学出版社,2001.
关键词：财政收入；经济转型；产业转型
中图分类号：F127 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）32-0120-02
一、大庆市财政收入结构存在的问题
1.财政收入占GDP的比重较低
一个国家或者地区的综合经济实力能够从一个国家的财政收入和国内生产总值得到综合反映，财政收入和国内生产总值两者相互影响和促进。GDP中财政收入的比重用来衡量经济运行的质量。GDP中，财政收入所占比例受到国家或者地区的各项政策和税收的影响，同时也和这个国家的产业以及区域、所有制结构等息息相关，当前还和经济运行质量紧密关系。
2000―2013年，大庆市财政收入的顺序是25.014 7亿元、26.581 1亿元、29.016 4亿元、32.348 5亿元、55.511 9亿元、49.980 2亿元、62.399 0亿元、89.757 2亿元、101.595 4亿元、107.118 2亿元、136.283 0亿元、194.305 8亿元、209.761 9亿元、208.213 0亿元。同期大庆市GDP分别为1 029.300 2亿元、1 077.900 2亿元、1 030.710 1亿元、1 123.903 5亿元、1 239.967 3亿元、1 400.719 5亿元、1 617.078 0亿元、1 822.278 1亿元、2 220.418 8亿元、2 120.003 6亿元、2 900.064 2亿元、3 741.538 9亿元、4 001.069 5亿元、4 181.500 0亿元。大庆市财政收入占GDP的比重由2000年的2.43%，上升到2013年的4.98%。依据数据和模型，才能对大庆市财政收入结构中存在的问题进行总结。
尽管大庆市财政收入在逐年增加，然而和全国的平均水平相比，财政收入在GDP中的比重还是偏低。全国财政收入在2013年中所占比重高达22.71%，但是大庆市却只有4.98%，和全国相比差距明显，低了将近17.73%。由此可知，当前政府只有有限的资源可以利用，调控社会和经济发展的能力差。要想让大庆市财政收入和经济得到健康的发展，应当对经济增长予以促进，同时也要对财政实力予以提升，只有这样才能使GDP中财政收入所占比例偏低的问题得以改善。
2.税收收入占财政收入的比重较低
大庆市近几年来的财政收入结构并不理想。第一，财政收入中税收所占比例不断降低。77.594 7|元为大庆市2010年的税收收入，80.92%是其财政收入的比重，税收收入在2013年得到了快速的增长，其总额为108.228 6亿元，但是比重却只有75.37%，有5.55%的下降比例。在这些对比的年限中，仅有一年高于上一年，从整体上看每年都是处于下降的趋势，由此可见财力状况不佳。第二，和全国作对比，大庆市在这一方面的比例也比较低。财政收入在2013年的比重高达85.54%，但是大庆市税收收入所占比重却只有75.37%，和全国相比比例严重失调。税收收入在财政收入比重和其他发达的省市相比，都维持在85%―90%。因此我们可以说，当前大庆市税收收入的发展水平较低。
3.非税收入占财政收入的比重偏高
大庆市非税收收入近年来的增长迅速，从之前的数据可以知道，有18.301 7亿元是大庆市在2010年的非税收收入，有19.08%为财政收入。大庆市2013年非税收收入为35.371 6亿元，有近2倍增长量，其中24.63%为财政收入中非税收的比重，有5.55%的提高量。是2013年全国的财政收入中税收的比重85.54%，大庆市和全国的相比只有14.46%，其财政收入中非税收比重偏高，非税收是政府财政主要来源。然而，财政收入的主要形式应当以税收为主，当前政府可用财力受到局限也制约着整体经济效益。
4.主体税种收入占税收收入的比重偏低
财政收入结构的不合理通过失调的税收结构得以反映。通过之前的数据我们可以对财政收入结构和所有税种的增长情况进行分析，得到当前税收收入中大庆市的主体税种比例依旧比较低，而且还有不断下降的趋势。明显提高的是其他小税种。地方主体税收有多项内容：增值税、所得税、营业税和城市维护建设税，这些都是财政主要收入来源，和小税种更加的稳定和规范。财政收入的增长稳定化和主体税收的比重紧密联系，大庆市的主体税种在近年来尽管增长量都较高，然而增幅和税收收入增长幅度相比依旧相抵，而且还逐年下降，值得一提的是地方小税种的增长速度反而更快。为大庆市在2010―2013年比重41.33%、42.25%、40.09%、43.08%。22.51%、24.19%、23.14%、21.59%为大庆市主体税种的比例，4.36%、6.43%、7.98%、6.39%为税收收入中契税的比例。2.81%、5.20%、2.24%、1.81%为大庆市2010―2013年税收收入中耕地所占的份额和比例。
二、政策与建议
大庆市地方财政收支与资源型经济转型存在相关关系。大庆市资源型经济转型影响地方财政收入规模和调整优化地方税收结构的同时，对产业和行业结构的调整可能会造成地方财政税收减少和增速下降，财基不稳。大庆市政府应调整财政税收结构，扩大税源，夯实财基，优化税收分享比例，为支持资源型经济转型积累财政资金和奠定财政基础。
1.优化产业结构，提高财政收入
经济的发展必须要有健全的经济结构，只有依赖于健全的经济结构才能加大财政收入。大庆市省经济结构的优化，应该结合自身不同产业的特点来进行。首先，从农业区域布局开始优化，充分结合地域优势，发展有地域特色的主导产业。第二产业即制造业投入^续加大，优化产业布局。结合当地资源打造第三产业，让旅游业在大庆市成长起来，加快其进一步发展。目前大庆市拥有完善的条件来让旅游业成为支撑大庆经济繁荣的产业。
2.建立健全财政收入的稳定增长机制
为了使财政收入达到平稳的增长，实现一定的规模，发展财政收入多元化，必须使财政收入具备一定的增加幅度和相应健全的财政收入考评制度。
大庆财政收入最大的主要来源就是石油石化企业，也是大庆的主要经济支柱，必须将财政发展从整体出发，促进地方政府和中央企业之间的联系，以大企业为基础，分析大企业的优势，做好服务，全面展现出大企业的优势。为大企业项目开发提供相应的支持，扩大市场，为企业发展创造良好的运营条件。努力发展地方财政收入，积极开发与大企业合作的新形式，依靠它们的雄厚资金实力和巨大的资产支持发展地方企业，提高财政收入。第一，要对大企业的消费市场进行分析，使本地企业从大企业的消费市场抢占先机，进行相对的整合资源为大企业的需求进行服务，提供他们消费所需的产品，和提供为本地企业生产相应大企业的消费物品所需的设施设备及场地。第二，要对大企业进行招商引资，要让大企业在本地注册建企，为本地企业增加财政收入，而且还要引导大企业对本地进行投资，积极寻找契机，进行合作，加大企业对地方的财政投资，加强与地方企业合作的机会，积极的提升大企业对地方财政增加的贡献。
3.进一步加强项目建设，扩大经济规模
作为经济支柱的产业是项目建设，大庆市要想加强经济收入，作为工业城市的大庆不但要发展工业项目而且还要加强对服务业、旅游业等其他产业的建设。积极投入项目建设必须注重两点：第一，做好协调服务是项目的重中之重；第二，开展多个项目储备为项目建设做好铺垫。对项目建设的高度重视和开发对大庆市财政收入和经济增长幅度起着重要的作用。科技发展的欠缺需要财政的帮助，使大庆市的财政收入多元化发展，加强市场环境的良性发展，加强产业的发展创新，才能不断增加、壮大大庆的财政收入。
4.加强税收管理和法制建设，努力提高税收征收率
提高财政收入的有效途径在于，加强对企业的征管力度，提高征管的质量。明确税收征管的责任，做好对于能够提供巨大税源以及纳税较多的企业的监督检查。通过健全普及的法制宣传教育，让人们意识到纳税是每个公民的义务，从而营造良好的纳税氛围，只有这样才能从根本上提高税收。积极发挥各相关部门的职能，加大宣传力度，让更多的个人或者企业意识到税收的重要性。严格按照法律规定进行执法，做到严格执法，严厉处理。
[ 关键词 ] 地方财政 财政收入 增长机制
随着地方财政改革的进一步发展,地方财政收入取得了较大的增长,成果较为明显,但与此同时也存在一些地方的财政收入增长缺乏稳定性和持久性的问题。为保证地方财政收入的稳定持续增长,以财政收入德稳定增长利惠民生,有必要剖析地方影响财政收入增长的因素,并探寻构建地方财政收入稳定增长机制。
一、制约地方财政收入增长的因素
1.经济增长的速度
经济发展的状况决定财政收入的情况,财政收入是随着经济发展的改变而改变的。地方经济发展的水平是制约地方财政收入的根本因素,只有保证地方经济快速稳定的增长,才能实现财政收人的稳定增长。当地方的经济快速增长,社会新所创造的价值就会增多。而直接的结果就是企业的利润不断提高,个人的收入也不断增长,最后促进地方财政收入的增长。因此,要保证地方财政收入的稳定持续增长,就必须解决地方经济发展的问题。
2.产业结构
地方产业结构的状况影响着财政收入的规模和质量。产业发展的多元化,产业结构的合理化是决定该地区的财政收入稳定增长的主要因素,是制约财政收入的又一个重要因素。只有实现产业结构的不断升级,大力发展第二、第三产业,特别是高附加值产业,充分利用区的比较优势,才能完善经济结构,进一步提高经济效益,扩大税源才能增大,才能保证地方财政收入的稳定增长。
3.财政体制
当前我国实行分税制财政管理体制,在这一财政体制下,各级财政的支出范围按照中央与地方政府的事权划分。地方财政在这一财政体制下,主要是承担本地区政权机关运转、本地区经济和社会事业发展所需支出。财政体制对地方财政收入增长具有重要的影响。我国目前的地方财政收入具体划分为五个层次,它们之间的关系如下图:
也就是说,地方财政收入受制于财政管理体制。从2002年开始,中央将原属地方税种的所得税作为地方和中央的共享税,对所得税增量部分,中央与地方的分成比例为5:5,从2003年开始,该分享比例调整为中央分享增量的60%,地方除得到原2001年的基数外,只分享增量的40%。从2004年开始,中央对出口迟税体制进行厂调整,调整的结果使得中央对财力不断集中,地方的财政收入也在某种程度上减少了。
4.收入征管
收入征管效率的高低,对地区财政收入增长具有重要的制约作用。当当前一些地方的财税征收管理中仍存在许多问题。如收入征管中出现的减、免、缓、欠、退税等问题,以及零星税收的征收不到位等问题,这些问题都会给地方财政收入带来不良的后果,直接影响地方财政收入的增长。
此外,对税源的存在缺陷包括制度性缺陷、机制性缺陷、信息性失控等,还属于浅层次、粗放型的监控,未能起到监控税收的作用,这直接影响了地方的财政税收,影响到了整体财政收入的增长。
二、建立地方财政收入稳定增长机制的探索
1.建立财政收入稳定机制的必要性
首先,建立财政收入稳定增长机制有利建立可持续的财政体系,也有利于建立高效的财税征收体系。近年来,各地政府的财政部门都立志要树立和落实科学发展观,做大财政经济“蛋糕”,以实现财政支持下的经济发展模式的转变,在严格遵循社会主义市场经济和公共财政的原则下,优化地方资源配置,通过财政管理体制的完善,加强收入征管等配套措施,以实现财政收人的持续稳定增长。但是当前地方财政收入的结构不够合理,财政收入过于依赖税收,但是随着经济的不断发展,税收在财政收人中的比重开始下降,而同期非税收入比重逐年升高,这部分收入稳定性差,增加了财政增收和收支平衡的压力。因此,地方政府需要根据这一新情况,制定出稳定的财政机制,以保证财政收入的增长。
其次,地方财政来源过于分散,主力财源不明显,造成征管难度大。而一些地方性企业自身活力差,发展后劲不足,高科技产业发展不够,以及具有开发潜力的会展业、物流业等第三产业目前尚未形成产出效益,无法形成有效的税源。为此,地方政府需要对财政机制进行改革,根据地方特色创建地方财政收入稳定增长的有效机制。
再次,地方的税收征管措施不到位导致税收流失。而税收作为财政收入的主要来源,税收流失过大必然影响到财政收入的提高。因此,建立完善财政增收机制势在必行。
2.构建的措施
首先,要走以经济发展带动财政增长的道路。经济的发展程度对财政具有决定性作用,而财政的增长也会对经济起到明显的反作用,这是财政的基本规律。因此,各地方可以从以下几个方面促进经济的快速发展,以稳定税源,稳定财政的收入。
(1)尽快转变经济发展方式。要实现经济增长方式的转变。就必须以大力发展循环经济作为推动经济增长方式的转变。地方各政府政府应该通过完善有关制度,大力支持再生能源回收和循环的利用,通过对循环经济有关的科技研发、技术推广以财政上的支持,发展资源综合利用率高的产业发展。
同时,加强生态环境保护,走可持续发展的经济道路,以产业结构的优化,淘汰能耗高、效率低、污染重的落后产业。大力提高财政补贴的力度,重点支持信息、生物、新材料、新能源等产业的发展,推动技术进步和产业升级,最终培育出更多的经济增长点。
(2)做大做强优势产业,延长产业链。产业链是指各个产业部门之间通过一定的技术经济关联,并依据特定的逻辑关系和时空布局关系客观形成的链条式关联关系的形态。产业链可以根据各个地区的具体情况,发挥区域比较优势,以区域市场协调地区间专业化分工和多维性需求之间的矛盾,并以产业合作为形式和内容,作为区域合作的载体。因此,产业链对地方经济及财政收入都有着极为重要的影响。因此,地方政府应该尽力拉伸产业链条,在资源配置上,尽可能向产品端推进,提高产品的附加值,挖掘资源的用途,进一步扩展产业链,并不断地进行技术革新。
(3)调整产业结构。经济的发展,要求产业结构做出相应的调整,这是经济发展的规律和内在要求。而实现产业结构的优化,是培育地方财源,提高地方财政收入的必由之路。调整产业结构是实现资源合理配置,实现资源有效利用、获得最大经济效益和社会效益的必要条件。各地应该根据经济发展的水平,对一、二、三产业进行合理的调整,及时优化产业结构,使各产业之间形成相互促进相互发展的关系,使经济进入良性循环的轨道,保证财政收人的稳定增长。
其次,建立科学的税收征管模式。税收工作的轴心和枢纽在于税收征管,高质量的税收征管是建设可持续发展的财源体系,是构建财政收入稳定增长机制,确保财政收入稳定增长的必要保障。
(1)强调依法治税。社会主义市场经济是自由开放的市场经济,更是法治的市场经济,市场经济的正常运作,不仅需要纳税人自身增强法律意识,依法经营、纳税,更需要执法机关严格执行国家法律,严格执法,保证税收工作的顺利展开。因此,在市场经济条件下,税务机关组应该注重执法力度,提高执法效率,保证执法质量,贯彻落实有关法律法规的规定,规范税收执法行为,进―步提高依法治税水平。
(2)加强税收信息化建设。当今世界已经进入信息时代,信息引领时展的潮流,也影响着世界经济的发展。税收作为国家和地方经济调控和财政收入的重要手段,就必须实现税收的信息化,建立健全税收信息管理体系,实现税收信息化是提高税收征管质量的主要途径。把实现税收管理网络化,税源监控信息化作为全面提高税收征管的质量和效率的重要保证。
(3)加强税源的动态监控。税源是财政部门组织收入的关键核心。因此,地方政府财政部门必须要做好税源的监管工作,实现对增值税、营业税、企业所得税等主体税种的有效监控。同时也要重视对小税种的征收管理工作,做到应收尽收,有效防止零散税收的流失。
三、结束语
总之,加强财政征管工作,就必须要对影响地方财政收入的进行认真研究分析,并根据地方经济发展的形势,对影响构建地方财政收入稳定增长机制的主要因素,进行可行性的分析,从税源、经济及税收管理等各方面进行有效地控制和调整,最终实现经济与税收协调增长、确保财政收入稳定增长。
参考文献:
税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，依法无偿取得财政收入的基本形式。税收具有强制性、无偿性、固定性的基本特征。税收的强制性。税收的强制性是指国家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收征纳双方的权利(权力)与义务进行制约，既不是由纳税主体按照个人意志自愿缴纳，也不是按照征税主体随意征税，而是依据法律进行征税。我国宪法明确规定我国公民有依照法律纳税的义务，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。税收的强制性主要体现在征税过程中。
税收的无偿性。税收的无偿性是指国家征税后，税款一律纳入国家财政预算，由财政统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。税收的无偿性是对个体纳税人而言的，其享有的公共利益与其缴纳的税款并非一对一的对等，但就纳税人的整体而言则是对等的，政府使用税款目的是向社会全体成员包括具体纳税人提供社会需要的公共产品和公共服务。因此，税收的无偿性表现为个体的无偿性、整体的有偿性。
税收的固定性。税收的固定性是指国家征税预先规定了统一的征税标准，包括纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点等。这些标准一经确定，在一定时间内是相对稳定的。税收的固定性包括两层涵义:第一，税收征收总量的有限性。由于预先规定了征税的标准，政府在一定时期内的征税数量就要以此为限，从而保证税收在国民经济总量中的适当比例。第二，税收征收具体操作的确定性。即税法确定了课税对象及征收比例或数额，具有相对稳定、连续的特点。既要求纳税人必须按税法规定的标准缴纳税额，也要求税务机关只能按税法规定的标准对纳税人征税，不能任意降低或提高。当然，税收的固定性是相对于某一个时期而言的。国家可以根据经济和社会发展需要适时地修订税法，但这与税收整体的相对固定性并不矛盾。
二、财政收入
财政收入是国民收入的一部分。税收是财政收入中最基本、最稳定可靠的形式，税收过程就是国家组织筹集财政收入的过程，也是国民收入的分配过程。充分发挥税收的作用对于保证国家财政收入的稳定增长，调节国民收入的分配有重要作用。在财政收支和税收征管中都要处理好积累和消费的关系。财政和税收都是国家实现宏观调控目标的重要调节手段。税收的作用与财政的作用既有联系又有区别:二者的联系表现在:它们都是国家对经济进行宏观调控所运用的重要的经济杠杆．都可以调节并促进经济的发展，财政的作用中包含着税收的作用，税收是财政发挥作用的一种重要形式或重要工具。二者的区别在于:财政的作用包含财政收入和支出两个方面的作用。
三、税收的财政收入职能
税收具有组织收入的重要职能。税收收入是财政收入的重要部分。从早期的奴隶社会起，税收就是国家取得财政收入的基本手段。如我国夏、商、周三代的“贡”、“助”、“彻”，相传罗马的土地税、古埃及向农村公社强制进行的农产品摊派等，都是当时的主要财政收入来源。在中国，素有“皇粮国税，自古有之”之说，就是例证。税收财政职能发挥，要处理好有以下几个方面的问题:
1．税收在财政收入中的地位。税收组织财政收入职能的发挥程度，首先取决于税收在财政收入中的地位。如果税收比重过低，意味着人们把较多的财政收入任务放在其他收入形式上，税收筹集资金功能的发挥不可能充分;而当税收成为最主要财政收入形式后，意味着税收受到人们的普遍重视，其组织财政收入职能才会有较大程度的发挥。
2．税收(财政收入)总量。当税收确立其最主要财政收入形式的地位后，税收总量的确定，实际上就是财政收入总量的确定。这个总量的确定，应坚持满足国家履行职能的需要，又不能超过社会经济负担能力的原则。
3．税收筹集资金的形式结构。税收组织财政收入职能的发挥，总要借助若干个具体的税种，这就牵涉税种形式结构的问题。税种形式结构问题包括税种数量和各税种在税收总额中所占的地位等问题，科学合理的税种结构有利于发挥税收组织财政收入的职能，关于这方面的问题我们将在以后的章节中作进一步的讨论。
四、税收在财政收入中的作用
在社会主义市场经济条件下，税收成为我国财政收入的主要形式，税收收入逐年大幅度上升，我国的税收收入已占到财政收入的95%左右，是财政收入最主要的来源。国家运用税收筹集财政收入，通过预算安排，支持农村发展，用于环境保护和生态建设，促进教育、科学、文化、卫生等社会事业的发展，用于社会保障和社会福利，进行交通、水利等基础设施和城市的公共建设以及国防建设，维护社会治安，用于政府的行政管理，开展外交活动，保证国家安全，满足人民群众日益增长的物质文化需要。税收组织财政收入的作用，主要体现在以下两个方面:一是税收来源的广泛性。税收不仅可以对流转额征税，还可以对各种收益、资源、财产、行为征税;不仅可以对国有企业、集体企业征税，还可以对外资企业、私营企业、个体工商户征税;等等。税收保证财政收入来源的广泛性，是其他任何一种财政收入形式不能比拟的。二是税收收入的及时性、稳定性和可靠性。由于税收具有强制性、无偿性、固定性的特征，因此税收就把财政收入建立在及时、稳定、可靠的基础之上，成为国家满足公共需要的主要财力保障。
五、加强税收管理创新
伴随着新税制的实施和税收征管改革的不断深人，我国税收管理取得了历史性的进步。国家财政收入呈现大幅度稳定增长的态势。1994年到2001年，财政收入增加了2．14倍，年均增加1593亿元，增长17．7%，是历史上财政收入增长最快的时期，也是增长最稳定的时期。全国财政收入占国内生产总值的比重由1994年的11．2%提高到2001年的17．1%，由不断下降的趋势转变为稳步上升的趋势。地方财政收入也实现了持续、快速、稳定增长，从1994年到2001年，地方财力年均递增19%，增幅高于中央财政收入16．7%的增长幅度。但是。税收管理中一些深层次的问题和矛盾，还没有得到根本解决，特别是加人WTO后，传统的税收管理理念、管理模式和管理体制正面临新的挑战，迫切要求加快税收管理的改革创新，实现传统型管理向现代型管理转变，应加强税收管理理论创新、技术创新、组织创新和制度创新的基本思路及对策措施，以实现传统税收管理向现代税收管理转变。
1．税收管理的技术创新。科学技术是税收管理发展的重要推动力量。创新税收管理离不开现代科技手段的支撑。信息化是当今世界经济和社会发展的大趋势。信息技术的迅猛发展，对税收管理正产生着革命性的影响，为创新税收管理开拓了广阔的发展空间。创新税收管理技术，以信息技术和通迅技术为基础，实现税收管理信息化是深化税收管理改革，提高税收管理质量和效率，实现税收管理现代化的必由之路。
财政部财科所研究员赵大全认为，财政收入增速高于GDP增速背后的深层原因在于占税收总额70％流转税的增速高于GDP的增速。也有分析认为，这说明结构性减税仍有较大空间。
即使是经济下滑压力较大的东部省份，财政收入增速也普遍高于GDP增长
在已公布上半年财政收入数据的省份中，只有上海、北京、浙江的增速(分别为6.8％、5.3％、4.4％)低于同期GDP的增速(分别为7.2％、7.2％、7.4％)。除此之外，大部分省份地方财政收入的增速在20％左右，即使是经济下滑压力较大的东部省份，其增速也普遍高于GDP增速。
比如山东，地方财政收入增长17.5％，是GDP增速9.7％的近两倍。广东多年来一直是“财政收入第一大省”，今年1—6月全省地方公共财政预算收入增长8.64％，高于同期GDP7.4％的增速。
中西部省份财政收入依然保持高速增长。其中最高的是江西省，地方财政收入上半年增长32.3％，大大高于10.5％的GDP增速。但是中西部省份财政收入增速已经大幅回调。比如陕西省，上半年财政收入按同口径计算同比增长20.1％，同期GDP增速为13％。陕西省人大常委会预算工作委员会相关人员表示，今年财政收入按自然口径计算有可能出现负增长或者是低增长。
广东省财政厅有关负责人表示，预计2012年广东省经济有望保持在平稳增长区间，财政收支形势将得益于宏观经济平稳运行而延续稳定态势，但同时也面临不少减收增支因素。
财政收入增速高于GDP增长，深层原因是占税收总额70％的流转税增速高于GDP增长今年上半年，全国财政收入增长12.2％，扣除物价因素与7.8％的GDP增幅基本一致。但为何地方财政收入会远高于当地GDP增长呢?
赵大全表示，财政收入增速高于GDP增速背后的深层原因在于占税收总额70％流转税的增速高于GDP的增速，而流转税作为主体税种的选择符合了中国经济运行的客观规律，体现了税制符合工业作为实体经济基本形态的经济结构这一具体国情，也符合中国作为“大进大出、两头在外”的加工贸易大国的现实。
虽然按照经济学原理，税收随着经济的增长而增加，随经济的减慢而减慢，相应财政收入也会放缓。我国却存在税收指标问题，即由上级向下级下达税收指标，一般是增长性指标，一层层往下追加任务。另外，结构性减税也有较大空间。
为实现上半年财政收入突破900亿元的目标，广西提出，努力挖掘广西税收增长潜力、拓宽企业税收税源。各级财政部门把收入任务按税种、按项目细化落实到具体征收单位和个人，形成“一级抓一级、层层抓落实”的局面。
关键词:财政收入;经济增长;财政收入弹性;财政边际收入率;财政平均收入率
中图分类号:F0文献标识码:A文章编号:1672-3198(2009)16-0022-02
1 财政收入增长与经济增长关系的分析检验
1.1 经济理论和实际情况分析
财政收入与经济增长密切相关,财政需要通过经济增长来取得收入,经济发展水平高,国民生产总值就多,财政收入就多;而财政收入对于保证经济的增长,政府职能的实现以及经济社会的稳定协调发展,都具有重大作用。因此,财政收入与经济增长之间存在着相互促进,相互制约的关系。从理论上看,国家通过预算集中的财政收入就是归国家集中使用的国内生产总值(GDP) ,因此财政收入是GDP 的一部分。一个国家(或地区) 的经济发展水平可以用该国一定时期的国民生产总值( GDP) 指标来表示。在现实生活中,财政收入的来源有两方面:首先,财政收入多少取决于经济增长速度,加快经济发展速度是增加财政收入的重要途径;其次,财政收入多少取决于经济效益高低。企业效益高,则利润多,上缴的税收和利润就多,财政收入就会增多;反之,则会减少。
经济总量指标:国内生产总值(GDP)和国民生产总值(GNP)可以看作近似相等;从国民经济统计上看,二者可以近似替代。世界银行专家基恩•马斯顿通过实证方法比较了一些高税负国家与低税负国家的经济增长情况,得出的结论是:低税负国家人均GDP增长率、公共消费与私人消费增长率、投资增长率、出口增长率及就业与劳动生产率都比高税负国家高。国际货币基金组织的经济学家们也对发展中国家的税负情况作了调查,其分析的结论是:税收与人均收入、经济开放度(用进出口总额占GDP比率来衡量)、经济结构(特别是农业和采矿业产值占GDP比率来衡量)等有关。首先,税收与人均收入水平正相关;其次,税收与经济开放度正相关;税收与农业产值占GDP比率负相关。根据税收收入与国民收入存在正相关关系的经济理论,可以推断,财政收入增长与GDP增长之间应该存在着稳定的函数关系。
从1998年到2005年,我国财政收入及经济增长(GDP)情况(见表1)。
从表中,我们可以清楚地看到,从1998年到2005年,我国的财政收入和GDP,无论是绝对量还是相对量都是在不断地增加;财政收入占GDP的比重也逐年增加,从1998年的11.7%增加到了2005年的17.3。原因在于,改革开放以来,随着经济体制和财税体制改革的深入,国民经济快速而稳定的增长,从而使财政收入也保持了较大幅度增长,财政收入规模逐年扩大。同时,我们不能忽视的是,从1998年以来,财政收入的增速远在GDP增速之上。
1.2 财政收入弹性分析
所谓财政收入弹性是指财政收入增长率与GDP增长率的比值。用t表示财政收入的变化量,g表示GDP的变化量,则Et=(t/t)/(g/g)即为财政收入弹性的表达式。当Et1时,说明财政收入的增长速度快于GDP的增长速度,存在着比较强的财政收入弹性(曲振涛,2002年)。随着我国经济的发展,社会公共产品的需求量也随之增加,很多地方都需要大量的财政投入,这就要求财政收入也要有相应的提高,即财政收入弹性Et应该大于或者等于1。只有这样才能保证政府职能的履行,为经济增长提供足够的财力支持。因此,从理论上分析,随着经济的增长,财政收入也会相应的增长。由此认为,财政收入与GDP呈正相关关系。
1.3 财政收入现状的实证分析――财政边际收入率分析
所谓财政边际收入率是指新增财政收入占新增GDP的比率,财政平均收入率是当年财政收入总额与当年GDP的比率。若边际收入率大于平均收入率,则表明财政收入有增长的趋势,反之则是下降的趋势。两项指标用公式表示为:财政边际收入率=(REV/GDP)%,财政平均收入率=(当年REV/当年GDP)%。
其中REV为当年的财政收入,GDP为当年的国内生产总值,代表新增量。
全国的财政边际收入率和平均收入率(见表2)。
从表1中可以看到,从1998年以来,我国财政边际收入率均高于平均收入率,表明财政收入有增长的趋势。财政收入弹性在1998年以来一直都大于1,并且基本呈现增长的趋势,这也说明随着我国经济的增长,财政收入也相应增长。
1.4 计量经济模型的构建和相关检验分析
为了建立理论模型,本文首先对所使用的变量进行定义和分析;从经济理论和实践来看,经济增长可以用GDP来表示:同时从国民经济统计上看,GDP与GNP相差不是很大,所以本文以GDP作为解释变量;以财政收入作为被解释变量,建立计量经济模型,解释财政收入与经济增长之间的相关关系;本文关于财政收入和GDP的原始数据的时间区间:1998 -2005年,并且均来源于《中国统计年鉴2006》;模型采用的其他变量为笔者通过对原始数据加工计算取得。综合上述分析,可以建立如下模型:
REV=α + β•GDP +ε(1)其中:REV为各年的财政收入,α为常数项,β为回归系数,ε为随机变量。
1.5 相关性及检验
(1)利用Eviews计量经济软件对GDP增长与财政收入增长之间的关系进行散点图分析可以看出,两个变量之间呈现线性关系。可以直观知道,我国财政收入和经济增长之间基本上形成了稳定明确的相依增长关系。
(2)进行因果关系检验(见表3)。
从因果关系检验来看,两者之间存在相互影响的关系。
(3)用最小二乘法进行估计,从回归结果可以看出,DW值不是很高,可能存在自相关。利用迭代法进行处理,得到回归方程:REV = 0.19065601×GDP + [AR(1)=0.91187652];GDP = 5.0921188×REV + [AR(1)=0.93537149]。
从回归结果可以看出,DW值提高到2.156354和2.148230,消除了自相关。同时方程的拟合度高,总体显著性较好。
(4)为获得财政收入对GDP的弹性,对原始数据取自然对数,再对变量进行一次回归,结果为LnREV = α + βLnGDP + ε(2);回归方程如下:LOG(REV) = 1.4704304×LOG(GDP) - 7.4151772。
由此可知,我国财政收入对GDP的弹性为1.4704304,这表明,GDP每增长一个百分点,财政收入就增长近1.5个百分点。
2 目前我国财政收入存在的问题及相应的对策
(1)正确理解和运用财政收入与经济增长的关系,形成稳定的增长机制,实现经济的可持续发展。稳定的经济增长是实现最优财政收入规模的基础,而最优财政收入规模又是经济增长的保证,二者是相互促进、相互制约的关系。
(2)规范政府收入机制。在市场经济条件下,市场在资源配置中起着基础性的作用,各行为主体的利益已经明确。政府部门的收入必须要规范,不能以行政手段干预经济。规范政府收入机制,是完善整个社会分配结构和分配方式的基础,才能真正发挥财政收入在经济和社会中应有的作用。要统一国家财政,逐步将预算外和体制外收入纳入预算管理。凡属于政府行为的资金来源与使用,都要纳入财政预算,克服在分配领域里行政性分权的弊端,既要依法收费,也要严格执行支出审批制度,接受财政监督。
(3)进一步深化“税费改革”。非税负担过重,收费过多过滥都会在经济和政治上造成不良的后果。因此,积极稳妥地推进“税费改革”是实现财政收入增长和经济增长协调的重要保证。要在精简政府机构,裁减冗员,压缩不断扩大的行政性经费基础上,彻底转变政府职能,割断政府与企业之间千丝万缕的非市场化联系,从根本上杜绝乱收费的存在。同时要加强对各类收费项目的有效管理和监督,将收费资金纳入财政部门统一管理,严格实行收支两条线制度,禁止各部门乱收费行为。
(4)深化地方税制改革,依靠制度创新,为财政收入增长提供可靠保证。税收制度上的缺陷和不完善之处,在一定程度上形成了财政收入增长的不合理性。许多地方政府在税收征管上不是依法办事而是下任务、定指标,造成了借税、贷款缴税等税收的“预收性”,而这种预收性所形成的财政收入是不真实、不合法的。
参考文献
[1]中国发展研究院.中国宏观经济分析[M].天津:南开大学出版社,1997.
[2]曲振涛.财政支出与GDP 的关系[J] .哈尔滨商业大学学报(社科版),2005 ,(1).
一、我区非税收入的构成、规模及特点
从我区的区级财政收入构成来看，主要由税收收入和非税收入组成。非税收入主要包括排污费、水资源费、教育费附加、罚没收入、行政事业性收费、税务部门罚没收入、国库存款利息以及基金收入等。从规模上看，非税收入占财政收入的比例较大，且收入额呈逐年上升的趋势。20*年我区非税收入额为33,090万元，占当年全部财政收入的18.3%；2005年收入额为37,861万元，占15%；2006年收入额为37,940万元，占11.8%，20*年收入额为45,633万元，占10.9%。在非税收入中，基金收入占较大比重，要占到全部非税收入的一半以上。大量非税收入的存在，为缓解政府部门经费不足起到了一定的积极作用，但在政府财政收入中，预算外的行政事业性收费、基金和游离于财政之外的政府各部门的收费、集资、摊派是政府非税收入的主体，由于其没有纳入预算内和财政管理，造成了政府非税收入的混乱局面，其负面效应也在相当程度上存在。
二、存在的主要问题
1、思想认识上存在误区。一是认为非税收入并非真正的财政收入。受传统观念以及较长时间以来财政管理较为粗放的影响，部分执收部门认为非税收入是单位执收的，也付出了一定的成本，理应作为成本补偿，而不是真正意义上的财政收入，无须纳入预算管理。二是认为非税收入不形成政府可用财力，在现行财政管理体制下，除部分非税收入分别纳入一般预算和基金预算外，确有相当部分非税收入仍在实行专户管理，且纳入预算管理的非税收入也是列收列支。因此有人认为非税收入并不形成政府可用财力。三是认为非税收入规模过大影响了财政收入质量。一般认为税收收入应作为财政收入的主体，税收收入的规模反映了一个国家、一个地区经济实力、发展水平的高低，如果非税收入在财政收入中所占比例过大，则表明这个国家、地区的经济发展水平较低。
2、管理方式不到位，统筹调剂乏力。日前对非税收入的管理，无论是预算内还是预算外，收入实质上仍归部门单位所有，反映为谁收谁用，多收多用。这种收费多少与单位利益直接关系使得无论是行政机关还是事业单位都有一种本能的多收费冲动。加之实行部门预算改革后，财政部门在编制综合预算时采取先预算外后预算内，部门、单位往往人为地将年初收入预算编制过低，支出预算编制过大，造成本应科学、规范的部门预算中带有相当的人为因素，使非税收入的管理流于形式，财政统筹调剂乏力。
3、财政职能被肢解，难以充分发挥作用。实际中，非税收入的所有权、使用权和管理权未真正归位，财政职能被肢解，难以发挥整体效应。一方面财政部门对非税收入的规模过快膨胀难以有效控制，给企业、单位造成额外的负担，影响了企业纳税的积极性，且名目繁多的各种收费也严重侵蚀了税基，出现了“费挤税”的现象；另一方面分散了地区财力，削弱了政府调控能力，影响了税收作为“内在稳定器”功能的发挥，造成分配无序，加剧了社会分配不公，败坏了社会风气，滋生了消极腐败行为。此外，纳入财政专户的预算外资金名义上为财政性资金，实则为部门单位使用，纳入预算内的行政事业性收费、政府性基金也基本上是列收列支，不能有效地形成地方可用财力，无形中虚增了一块财政收入，影响了地方财政职能的充分发挥。4、法制不健全，缺乏监督约束机制。目前，我区在非税收入管理上依据的大多为行政规章和规范性文件，而没有制定较为完备的规章制度和法律法规。按照国家规定，设立审批收费要以法律法规为依据，而现行的法律法规涉及设立收费项目的条款非常少。到实际工作中一般由业务部门向主管部门提出收费申请，审批机关依据单位财政经费不足实质上就成了审批收费的基本依据。法制建设跟不上，依法管理也就难以实现，加之缺乏健全完善的监督机制，监督乏力，非税收入在片管和使用安排上存在较大的随意性，违规违纪行为时有发生。
三、进一步规范非税收入的思路和建议
非税收入日前已经成为从中央到地方财政改革的一个突破口，其规范的最终目标应是财权上收，将全部的非税收入收归国库，纳入预算，充分发挥非税收入在优化资源配置、发展社会公共事业、制止收入流失和增加财政收入的作用。要从根本上改变非税收入管理中存在的种种弊端和体制缺陷，就必须在认识上有所转变，体制上有所创新，在管理上有所突破。
1、对非税收入应予以正确认识。首先要从思想上根本转变对非税收入的片面模糊认识，从根本上讲，非税收入与税收收入都是政府财政收入，如同主粮杂粮都是粮食一样。非税收入是国家制定政策授权有关部门和单位在依法行政过程中取得的，所有权属国家，管理权归国家。随着非税收入纳入财政预算管理的力度不断加大，非税收入也将实现全口径预算管理，与国家税收一起都将由政府统筹安排，与税收收入一起成为政府可用财力。即使暂时没有纳入财政统筹安排的非税收入，也在一定程度上弥补了执收单位的经费不足。从我区情况来看，如果没有非税收入，财政收支矛盾会更加突出，各项事业发展也必将受到影响。既然非税收入也属于政府采用财力，就不能说非税收入规模过大或比例过高导致影响财政收入质量。规模过大或过高要具体情况具体分析。从纵向情况分析，从中央到市至区县，越到基层非税收入相对而言规模就越大。经济发达地区与经济相对落后地区的财政收入结构不大一样，发达地区因税源充足会取消一些非税收入项目或减少纳入一般预算的非税收入，而落后地区有可能在非税收入上“做文章”，非税收入规模过高或过大是客观存在的事实，只要是依法依规取得的非税收入，就不能说规模过大影响了财政收入质量。
2、完善政府非税收入征缴管理机制。政府非税收入资金额度大，涉及面广，征收工作难度大，而且征收手段比较薄弱，法制制度不健全。因此需要完善“源头控收，以票管收，依法尽收”的管理模式，建立运转协调、规范透明、廉洁高效的政府非税收入征缴机制。首先要改进非税收入的征管方式，丰富完善征管手段，努力做到应收尽收。其次是加快非税收入收缴改革步伐，以有关部门、机构的职责分工和相互制衡为基础，以收缴分离为目标，建立“单位开票，银行代收、财政统管、政府统筹”的非税收入征管模式，进一步规范非税收入的收缴行为。第三要加强账户管理，取消执收单位以各种形式设立的非税收入过渡户，将非税收入纳入国库单一账户体系，实行直接缴库或集中汇缴，规范收入收缴程序，减少资金收缴环节，提高资金使用效益。第四是推进非税收入信息化建设，按照“金财工程”的要求，搭建网络技术平台，建立健全非税收入征收管理信息系统，提高管理效率。
【关键词】分税制 转移支付 财政国家化
分税制后尤其是农村税费改革后，国家对县财政控制加强，县级财政高度依赖于中央财政，在很大程度上要按照中央的意图行事，县级财政开始国家化。
一、政治算术：转移支付的强化
转移支付从来就是各国进行财政控制的主要手段，是调节政府间财政关系的一个相当有效的经济杠杆。
改革开放以后，随着地方经济的快速发展，工商业的财政贡献率越来越大，工商各税的比例迅速提高，上级补助的份额在预算内收入中份额开始下降。同时由于当时财政“包干制”的财政分权体制催生出大量地方利益主体，因此很多地方政府开始“体制避税”，把本地资金大量从预算内转向预算外，因此就整个财政收入来看，即把预算内和预算外收入合并一起算的话，上级补助收入在财政总收入中的比重会更小。在1994年分税制后，中央实行了财力集中的财政体制，把地方工商税的主要税源上收，地方以前的主体财源――工商税的份额和绝对量都大幅度下降，因此地方各级政府普遍财政自给率下降，而县级政府是自给率下降幅度最大的一级政府。与此同时，县级财政收入中上级转移支付的比重迅速上升，取代工商税收成为主体财源。2002年在全国推行的农村税费改革，中央加大了转移支付的力度，使转移支付在县级财政收入中的数量和份额都持续上升，县级财政进入了靠国家转移支付支撑的时代。
上级转移支付成为县级的主要财政基础，可以从两方面来理解分析。
从“以工哺农”的角度理解，转移支付是国家财政补贴农业的一个主要直接渠道。回顾建国以来县财政收入的变化，可以看出，凡是县级财政收入中农业税比例较大的时候，往往是县级财政困难、高度汲取农村资源的时候，比如计划经济体制时期和分税制后。县级财政的困境往往会使他们把财政收入重心转向最基层的农村，汲取农村和农业的有限剩余，加重农民负担，转嫁自身的财政负担。而随着农村税费改革，上级转移支付力度的加大，国家开始减免农业税，对农民进行“种粮补贴”、“良种补贴”、“两免一补”等专项补助，使转移支付成为减轻农民负担、结束“以农立国”，开始进行“以工哺农”政策的直接通道。从这个角度看，县级财政基础的转换是国家“以农立国”战略终结的一个具体体现：一方面县级财政无需再从农民和农业身上寻租来养活自己，另一方面国家把大量的专项补助补贴农民，财政支农资金的比例加大。
从地方财政收入自的角度来理解，县级财政的国家化意味着中央对地方财力的集中和上收。
我们有个有趣的发现，就是与计划经济体制时期高度集中的财政体制下相比，上级补助的收入占县级财政财政收入份额在1994年分税制后更大，在高度集权的财政体制时期，县级财政自给率比在分税制时期要高，它的主要财源是本地的税收收入，而在分税制后，县级财政自给率大幅度下降，它的主要财源变成了上级转移支付。也就是说，在号称财政分权的分税制时代，县级财政却与号称财政高度集权的计划经济时期相比，失去了更多的财政收入自。那么，分税制到底是财政集权抑或财政分权？
1994年的分税制，在确保提高中央“两个比例”的指导思想下，制度的设计让中央把税收大头拿走，在1995年迅速实现了中央提高“两个比例”的目标。由于中央把财政收入大头拿走，使地方本级财政收入大幅下降，而支出却由于政府的自利性而增加，因此地方整体财政自给率下降。在地方各级政府中，县级政府是下降幅度比较大的一级政府。
这个改革结果应该说是完全在中央的意料之中。在分税制初期，考虑到地方的既得利益，中央采取了“承认既得，增量调整”的政策。在正常的各级政府间税种分配之外，另设一块“税收返还”，以及增加转移支付的形式和数量作为中央对地方配合推行分税制的利益弥补。把中央增加的税收大部分返还给地方。中央财政对地方税收返还数额以1993年为基期年核定。按照1993年地方实际收入以及税制改革和中央与地方收入的划分情况，核定1993年中央从地方净上划的收入数额（即消费税和75%的增值税之和减去中央下划给地方的收入），全额返还给地方，保证地方既得财力，以此为中央财政对地方的税收返还基数。
因此在分税制后数量比较大、名目繁多的转移支付就成为县的主要财源，取代了以前工商税收的主导地位。
中央财政增加的大部分收入都要返还给地方，这种做法虽然和以前差不多，但实质却发生了变化，“这是因为与原有体制比较，中央税与共享税由中央税务机构征收，可以保证中央财政的税基不受侵蚀，抑制中央财政比重不断下降的趋势”。因为税收返还是按一定的条件核定的，因此有利于地方政府约束财政支出。总之，实行比较规范的中央财政对地方的税收返还与转移支付制度，能增强中央的调控能力，税收返还又是中央和很多省份作为对下级政府集中财力的手段之一。各国在解决集权问题上，都采取了控制或削弱地方自的财政基础的做法。中央政府收走了税收的大头，因此地方政府的财政必定依赖于中央，中央掌握着控制地方政府的资源，就是权力，这种权力主要体现在财权上。既然中央拿走了大部分税收，那么地方在财政上就处于弱势，中央再把它收走的税收的一大部分通过财政拨款和政府补助的形式最终用到地方上，财政拨款和补助是获得地方参与、支持和帮助的重要手段。
从地方支出的资金来源来看，县级本级财政收入远不够自己的支出，财政自给率低，而上级通过大量的转移支付控制其支出。也就是说县级不仅财政收入高度依赖于中央的转移支付，而且它的财政支出也高度依赖于中央。因此，从这个角度来看，县级财政的国家化也意味着中央对县财政支出自由度的控制，即县财政支出权被弱化。
因此，尽管转移支付在很大程度上增加了县的财政收入，使之可以维持运转和进行一些财政支出，但同时也意味着中央通过转移支付作为一个财政手段，对地方的收入和支出在一定程度上进行了控制，这才是政府间转移支付的政治逻辑。
这个运行机制其实就是中央和地方的一个政治算术的过程和结果。正如林尚立所说，“对地方进行财政控制的核心原理是：中央政府作为全国性的政府应该掌握国家财权的总体支配权，从而保证中央政府应有的权威和地位；为此中央政府应控制国家财政收入的大部分，并以此形成地方在财政上对中央的依赖和中央能有效地协调和指挥地方的政府间关系。”
二、财政自主性的衰微：预算内对预算外的替代
在计划经济体制、包干制和分税制时期，预算内收入和预算外收入的关系一直随着财政体制的变迁在不断的变动中。因为在地方总财力一定的情况下，“通过这两个渠道的任何一个，地方征收的钱越多，它的收入中必须与中央政府分享的部分越少，在支出上受的限制越少。事实上，中国体制中的转价定价，实质是一种地方政府对中央政府的避税。”对于县来说，预算外收入多少的变动也是此逻辑的体现。
在计划经济体制时期，整体上是高度集中的财政管理体制，中央对地方的控制比较紧，因此这个时期预算内收入在总收入中占绝对优势，预算外收入除了个别年份，总体上都处于一个非常弱小的位置。
在包干制时期，由于中央的放权让利，地方掌握了大量的经济管理权，因此地方发展经济、增加财政收入的热情空前的调动起来。同这个时期中国的整个地方政府的经济行为一样，县的财政汲取主动性提高。而每年的财政总收入是一个定量，预算内和预算外的关系总是此消彼长；一个国家的财政总收入在每年也是一个定量，地方的自有资金和中央财政收入也是成反比的。中央与地方在财力上的分布实质是总是一种你弱我强的关系，因此这个时期地方政府预算外资金的高度膨胀，预算外资金成为名符其实的“第二预算”，相比于预算外收入，预算内收入的增长幅度要明显要小。预算外收入的膨胀，意味着县的自有可支配资金权力的强化，中央对地方财政控制手段弱化。
分税制后，由于中央把主要工商税源上收，因此县的本级预算内收入陡然下降，为了弥补财政缺口，县的本级收入重心再次转移到预算外，只是包干制时期预算外资金膨胀是县为了支持本地经济发展，而分税制后预算外收入的相对强化只是为了寻求一个“吃饭财政”。在分税制后预算内收入日益被转移支付控制的情况下，县的预算内收入和支出也随之受到上级的支配和控制。但相当数量的预算外收入仍为其提供一定的自有资金和可完全支配的支出，在预算外收入里面，乡镇统筹自筹占取了相当大的比重。
2002年开始的农村税费改革，取消了乡镇统筹自筹，即县的预算外收入失去了主要财源，且其在短期内很难有反弹的空间和渠道，因此预算外收入明显衰落。它的衰落，使县的财政收入构成也发生了巨大的变化，预算内收入几乎替代了预算外。这种状况在一定程度上可视为预算内对预算外的替代。
分税制后尤其是税费改革后，转移支付成为县预算内收入构成的主体，而转移支付在很大程度上是作为中央控制地方的主要财政手段。因此县预算外收入的被替代，意味着县的主要财源均在中央和省的控制支配之下，既然收入来源处于被支配地位，那么支出也相应的要按中央的意图行事。从这个意义上，预算内对预算外的替代，在一定程度上意味着县财政自主性的衰微，县财政进一步国家化。
县级财政的国家化使国家更有利于利用财政手段来实现自己的政治经济目标，控制基层政府，县级财政高度依赖于中央和省。我国宪法规定：“一级政府，一级财政”。县级财政在宪法上仍是一级相对独立的利益主体，因此尽管现在县级财政国家化，县级财政尤其是中西部地区传统农业县更是高度依赖中央的转移支付来维持运转，但它仍是一级相对独立的财政利益主体，只是限于财政手段的控制，县级财政基础对上级的依赖，使其在一定程度上丧失了自主的客观条件，财权的弱化必定使其自主性大打折扣。
【参考文献】
[1] 许正中、苑广睿、孙国英：《财政分权：理论基础与实践》，社会科学文献出版社，2002年9月。
[2] 林尚立：《国内政府间关系》，浙江人民出版社，1998年6月。
一、南通市财政收入与GDP发展现状
1.经济总量迅速扩张，财政实力进一步增强
2000年以来，经过两个“五年”的发展，南通市经济总量迅速扩张，经济实现又好又快的发展，为财政收入的快速增长提供了有力保证。2011年，南通市GDP总量达到4080.22亿元，是2000年GDP总量720.59亿元的5.7倍，顺应经济加快发展的态势，财政收入规模不断壮大，2011年实现财政收入951.65亿元，是2000年财政收入53.40亿元的17.8倍。
2.财政收入增长明显快于GDP增长
一般而言，财政收入与GDP的增长速度的变动方向是一致的，GDP增长速度上升，财政收入增长速度上升；GDP增长速度下降，财政收入增长速度下降。2000年以来，南通市财政收入一直以高于GDP增长的速度增长，2000-2011年，GDP年均增长13.6%，财政收入年均增长27.3%，财政收入增幅高于GDP增幅13.7个百分点。
3.财政收入占GDP的比重稳步上升
从数据的表现形式看，财政收入与经济增长的关系更多的集中表现在财政收入占GDP的比重上。当财政收入快于GDP增长时，比重上升，反之则比重下降。从2005年开始，经过“十一五”的发展，财政收入占GDP比重逐年加速提升，2011年，南通市财政收入占GDP比重为23.3%，高于2000年15.9个百分点，高于2005年11.8个百分点。总体来看，财政收入占GDP的比重呈现稳步上升的趋势。
二、南通市财政收入与GDP增速不同步的原因分析
财政收入的增长以经济增长为源本，财政收入结构中最主要也是最重要的部分是税收收入。一般情况下，GDP总量越大，税源基础就越好，财源也就越丰富，财政收入的增长也就与GDP的增长保持基本同步。但在一个较短的核算期内，受诸多因素的影响，财政收入增长与GDP增长并不完全同步。分析起来，影响财政收入增长与GDP增长不同步的因素主要有：
（一）统计理论上的差异
1.统计核算与税收入库原则的差异
按照会计核算制度的规定，财政收入的确认是坚持收付实现制原则，以资金实际到位入库作为记账核算的依据，即当期生产的产品必须实现销售，财政才能取得相应的税收收入；而GDP的核算是依照权责发生制，即当期生产的产品，无论是否销售，都应计入当期的GDP中。
2.统计口径上的差异
由于GDP核算方法与分税制财政收入体制及征收力度的不一，导致两个指标各自的内部结构发生变化，二者的统计口径必然存在差异。体现在：
一是从两个指标自身看，因核算方法和分类方法的不同而产生统计差异。GDP根据生产法、收入法和支出法三种不同的核算方法而产生不同的衡等式，相应的指标构成截然不同；财政收入按照税收、分配和使用的权限，分为中央财政收入和地方财政收入，按财税征收部门划分为国税部门收入、地税部门收入、财政及其他部门收入等，因此在统计上就会产生中央和地方、本级和上级、税收和非税收、体制内和体制外等不同口径。
二是从两个指标计算范畴来看，并不是所有计入GDP的项目都进行征税，而进行纳税的项目也并不都计入GDP。在国民经济核算中，存在部分行业有增加值而无税或含税很少。如城乡居民自有住房增加值由虚拟折旧构成，卫生、体育、社会福利、教育、文艺及广播电影电视业、科学研究、国家机关、党政机关和社会团体增加值主要由工资性支出、固定资产折旧构成，其税收却很少。而相反，财政收入中有些部分并不在GDP核算范围之内。在核算GDP时，增值税和营业税等生产性税收是政府参与社会财富的初次分配，是要直接、全面地计入收入法核算GDP中的“生产税净值”；而国民经济二次分配的内容是不直接计入国民经济核算的，具体到财政收入而言，其中所得税属于国民经济二次分配范围。另外财政收入中还包括非税收入，如各种罚没收入，从GDP核算角度看，这些非税收入也是不直接计入GDP的。
3.统计计算方法的差异通常讲财政收入增长较快或者超常增长，主要是拿财政收入增幅与GDP的可比价增幅相比较。通常GDP增长是扣除价格因素的可比增长速度，而财政收入的增长是未剔除价格因素的现价速度，两者存在明显差异。以2011年为例，GDP按现行价格计算增幅为17.7%，而按可比价计算增幅为12.1%，不同价格计算的GDP增幅相差5.6个百分点。在财政收入增幅高于GDP增幅的情况下，如果不考虑GDP价格缩减指数，而用相同价格计算，其差距就会明显缩小。因此对GDP与财政收入的增幅进行对比分析时，应综合考虑价格缩减因素，客观认识和分析两者增速不一的问题，提高可比性。
（二）经济发展实际的差异
从南通市经济发展的实际情况看，导致财政收入与GDP增长不同步的主要原因是以下几个方面。
1.与南通的产业结构密切相关
GDP总量是由第一产业(农业)、第二产业(工业、建筑业)及第三产业各行业增加值之和构成，而税收总量则是税务部门依据不同的税率、不同的税种对经济活动各行业征收的总额，不同产业结构赋税的不同，直接影响一个地区的财政收入水平。财政收入特别是税收收入主要来源于第二、三产业，我市第二、三产业在两个“五年”以及“十二五”开局期间的快速发展带动了税收的快速增长。第一产业的税负很低，农业附加值不高，免税产值与低税产值比重大，但第一产业增加值占GDP的比重偏大(2000年我市第一产业增加值占比高于全省5.9个百分点，随着经济发展方式的转型升级以及产业结构的逐步优化，到2011年，差距逐步缩减到0.9个百分点),在一定程度上拉低GDP增长速度；第三产业逐步替代第二产业成为南通较为稳健发展的税源，与二产一起并肩成为南通税收收入的主体。近年来，随着新兴服务业的逐渐发展壮大，带动了南通第三产业的强劲增长，南通市的三次产业结构由2000年的17.9∶50.1∶32.0调整到2011年的7.0∶54.5∶38.5。第一产业在国民经济中的比重逐年降低，第二产业平稳发展，第三产业的比重加大，第二、三产业支柱地位逐渐突出。第二、三产业比重的提高及增速的加快使得财政收入与GDP增长速度之间的脱幅增大。
2.与南通的财政收入结构相关
从2000年以来，支撑我市财政总收入增长，起到决定性作用的是地方财政收入，地方财政收入占财政总收入的比重都超过50%，2011年达到76.0%。而在地方财政收入中，基金收入正在逐步发展壮大，以取代一般预算收入来支撑地方财政收入的增长。以2011年为例，南通一般预算收入为373.69亿元，增长28.5%，对地方财政收入的贡献为40.9%；基金收入为350.04亿元，增长52.0%，对地方财政收入的贡献为59.1%，基金收入对地方财政收入的贡献率高出一般预算收入贡献率的二成。在基金收入中，土地有偿使用收入以及社会保险占据基金收入的大半壁江山。而土地有偿使用收入正在以后来居上的态势，取代社会保险成为基金收入的中流砥柱。2002年，南通市土地有偿使用收入为1.23亿元，占基金收入的12.5%，社会保险为6.15亿元，占基金收入的62.3%，随着经济的发展以及出让金收入规模的日益增大，到2011年，南通市土地有偿使用收入为267.49亿元，占基金收入的76.4%，同比增长64.1%，对基金收入的贡献为87.3%，而社会保险为70.40亿元，占基金收入的比重下降至20.1%，同比增长16.4%，对基金收入的贡献为8.3%。我市财政收入增长结构的这种状态从本世纪初开始呈现，且从2009年表现出不断加剧的势头。2009年土地有偿使用收入占地方财政收入的比重为21.9%，再直线上升到2010年的31.3%，到2011年37.0%，占据了地方财政收入的近2/5。土地出让金制度的确立，盘活了全国的土地资源，给经济社会发展带来深远的影响。与此同时其在地方财政收入中所占比重的增加，也让土地出让金存在的问题越发凸现出来。很显然，我市财政收入高速增长的背后，有大部分依赖的是不可再生的土地资源，也才使得财政收入的增长明显快于GDP的增长。
3.与企业经济效益以及个人所得税相关
部分税收快速增长直接推高了财政收入的增长速度，比如个人所得税和企业所得税。结合南通市的实际情况来看，从2000年以来，在大多数年份企业所得税和个人所得税这两种税的增速高于同期的GDP增速，高于财政收入的增速。比如2011年财政总收入中，企业所得税为106.97亿元，增长25.9%，个人所得税为47.88亿元，增长45.9%；2010年财政总收入中，企业所得税为84.97亿元，增长68.4%，个人所得税为32.82亿元，增长41.6%。因此企业效益的提高以及个人所得税的增长不但是财政收入增收的原因，更使财政收入有质上的改进。
4.与南通物价指数相关
通过对2000年以来GDP核算结果以及居民消费价格指数的比较研究，我们发现凡是在经济高速增长阶段，GDP的现价增长速度都是大于GDP的可比价增长速度，并由此导致凡是与现价相关的经济总量增长速度都高于可比价速度。以2011年为例，南通市财政收入增长33.4%，GDP按现价计算增幅为17.7%，居民消费价格总指数为105.0，剔除物价指数的影响，GDP的可比价增速为12.1%，在物价指数的影响下，GDP现价增速与财政收入增速之间的差距会比GDP可比价增速与财政收入增速之间差距小。反之，在2009年，财政收入增长24.6%，GDP按现价计算增幅只有10.8%，受2008年金融危机的影响，居民消费价格总指数为98.7，剔除物价因素，GDP可比价增速为13.3%。在物价指数的影响下，GDP现价增速与财政收入增速之间的差距反而比GDP可比价增速与财政收入增速之间差距大。
三、南通市财政收入与GDP增长的几点建议
我市财政收入增长快于GDP增长的现状，核心是反映产业结构和财政结构的问题，两者之间的关系是复杂的，是多种原因导致的结果，不能机械地、简单地看待两者增速的高低快慢，促进财政收入与GDP增长的根本途径在于加快经济发展。为此，提出以下两点建议。
(一)以现代服务业及新兴产业建设为载体，着力加快二、三产业发展
由于农业税的全面免除，财政收入的增长主要来源于工业和第三产业，保持二、三产业的稳定增长是保证国民经济和财政收入较快增长的前提条件。因此，我们要紧紧抓住市委、市政府加快新兴产业发展、现代服务业提速发展等千载难逢的机会，充分利用区位优势、政策优势，从实际出发，因地制宜，以服务业集聚区建设为载体，积极发展现代物流、休闲旅游、金融、家庭服务等新兴服务业，大力发展以生产业为支柱的现代服务业，推动现代服务业与新兴制造业融合发展，加快工业化、城镇化和农业现代化进程，大力推进城乡统筹的步伐，加速农业劳动力向二、三产业转移，提高城镇化水平，促进经济快速发展，以此扩大税基、稳固税源，增加收入，逐步平衡财政收入与GDP的增长。
一、淮安区财政收入质量的状况
衡量地方财政收入质量的高低通常有三个指标：地方财政总收入占GDP的比重、地方公共财政预算收入占地方财政总收入的比重、地方税收收入占地方公共财政预算收入的比重。一般而言，这三个比重越高，说明这个地方的财政收入质量越高，地方政府调控能力也就越强。
近年来，随着经济持续快速健康发展，淮安区地方财政收入规模日益壮大，但财政收入质量却没有得到明显提升，财政收入数量与质量不相称。主要表现在以下方面：
一是经济总量和财政收入总量不断扩大，但地方财政总收入占GDP的比重偏低。2006年以来，淮安区提出“大办工业，办大工业”的经济发展战略，促进了全区工业经济的大发展，相应地带动了生产总值和地方财政总收入的增长。
GDP由2006年的101.67亿元增加到2010年的205亿元，年均增长19.2%。地方财政总收入由2006年的56110万元增加到2010年的240556万元，年均递增43.9%。但地方财政总收入占GDP的比重一直低于10%。以2009年为例，淮安区完成地方财政总收入157487万元，占GDP的比重为9.66%，大大低于发达国家32.16%和发展中国家22.9%的平均水平，也远远低于全国20.1%、全省24.7%、全市19%的平均水平。
二是上划收入增长快，地方公共财政预算收入占地方财政总收入的比重偏低。分税制后，主体税种的大头上划中央和省级，地方留成部分较小，超收部分70%上划中央。以增值税为例，75%部分上划中央，12.5%部分上划省级（2008年规定），地方本级仅12.5%。2006年―2010年，淮安区地方财政上划收入从18839万元增加到61615万元，年均增长34.5%（上划中央收入年均增长33%，上划省级收入年均增长44.7%）；地方公共财政预算收入从32444万元，增加到136964万元，年均增长43.3%，分别低于地方财政总收入、上划省级收入增幅0.6个、1.4个百分点。
从财政收入分级结构来看，地方公共财政预算收入占地方财政总收入的比重基本呈逐年下降趋势，从2006年的57.8%，下降到2010年的56.9%。
三是地方税收收入增长速度低于非税收入的增长速度，地方税收收入占地方一般预算收入的比重偏低。近年来，淮安区一个明显的特点是财政收入中费重税轻现象加剧。地方税收收入增长速度低于非税收入的增长速度，地方税收收入占财政收入的比重呈逐年下降趋势。2006年―2010年，在地方公共财政预算收入中，淮安区地方税收收入从24203万元增加到87468万元，年均增长37.9%，远低于同期地方财政总收入和地方公共财政预算收入的增幅。从占比来看，地方税收收入占地方公共财政预算收入的比重既低且逐年下降。由2006年的74.6%下降到2010年的63.9%。以罚没收入和行政事业性收费为主的非税收入所占比重则居高不下，接近地方公共财政预算收入的“半壁江山”。
二、地方财政收入质量偏低的原因分析
一是经济结构不合理，财政收入特别是地方税收收入增长缺乏稳定的财源基础。财政收入规模和质量与地方经济发展中各个产业产值比例的发展变化有密切的关系，通常情况下，第二、三产业发展越高、速度越快，财政收入的增长速度就快，收入质量相对就高。因为各个产业的产值含税量不同，对财政的贡献率不一样，第一产业几乎不提高地方税收收入，第二、三产业的贡献比第一产业的贡献要大得多，这已为国内外经济发展史所证实。
近年来，淮安区产业结构虽有所调整，一、二、三产业比重由2006年的24.6：42.6：32.8调整为2010年的16.6：47.8：35.6，但第二、三产业尤其是第三产业比重偏小，经济效益还不高，企业未从根本上走出“高投入―低产出―低效益”的循环圈，产业结构调整仍未实现质的飞跃，造成淮安区财政收入基础薄弱。
二是地方税收收入的产业分布不尽合理，缺乏地方稳定的支柱财源。2006年以前，淮安区基本上没有一家大型支柱财源，地方税收收入的产业分布零星分散。2006年以来，随着淮安区确定“大办工业，办大工业”的经济发展战略，地方工业经济得到快速发展，特别是近几年来通过招商引资，先后引进了海螺水泥、井神盐业、国信燃气等一大批企业。但由于这些新引进企业，主要以缴纳增值税、企业所得税等共享税种为主，纯粹的地方税收贡献不多，而以缴纳营业税等地方性税收为主的第三产业，近年来发展不够，这造成了对支柱财源依赖性强，财政收入风险性大、波动性大，财政收入与可用财力增长不同步。
三是部门利益驱动，非税收入长期居高不下。有些收费部门和单位置全区的经济发展大局于不顾，以“财政不安排资金，或安排过少”为借口，不依规收费，不依法行政，乱收费，乱罚款。同时，政府对预算外资金管理不力，统筹力度不够，对财政专户收入实行高额的比例返还政策，客观上成为一些收费单位和部门生财的主要门路。一方面，这些单位和部门为了从财政得到高额的返回比例，全民收费，以致“费挤税”、“重费轻税”现象时有发生，严重侵蚀了税基。另一方面，不服务、只收费、乱收费的问题又破坏了经济发展环境，直接动摇了经济发展的基础，致使财政增收成为无源之水、无本之木。
四是税收征管措施不到位，流失较为严重。虽然淮安区在税收征管方面做了大量的工作，出台了不少切合淮安区实际的征管办法，但由于多方面的原因，税收流失仍比较严重，税收征管 “死角”和“盲区”仍不同程度存在，特别是纯地方留成的小额零散税收征管问题尤其突出。
三、提高地方财政收入质量的对策建议
国家政权的正常运转，政府职能的有效行使，都必须有充裕的财力作保证。因此，优化地方财政收入结构，提高财政收入质量，对于缓解当前基层财政困难，改善财政运行状况有着十分重要的意义。
（一）以发展“税源经济”为突破口，构建地方稳固的财源增长新体系。要牢固树立“工业富区、富财政”的理念，突出发展工业，拉长工业短腿，确立地方经济发展由“产值经济”向“税源经济”转变的新理念，以“抓项目就是抓财源”为指导思想，坚持效益优先不动摇。在招商引资工作中，必须坚持以效益优先的原则，充分考虑企业的税收潜力，特别要注意对地方税收的贡献率。要突出集约化招商，既注重量的扩张又注重质的提升，坚持做到资源充分利用、产业前后配套，财政早日增效。要十分注重发展“大项目经济”，千方百计引进、扶持、培育大型骨干税源企业，以保持税源的梯度增长，建立结构合理、梯次分明、布局均衡、持续增长的财源体系。主要措施包括：大力发展“主体经济”，壮大支柱财源；大力发展民营经济，拓展地方财源；大力发展“总部经济”，吸纳外埠财源；大力发展乡镇经济，增加乡镇财政实力；大力发展新兴产业经济，扩大营业税收；以推进农业产业化经营为重点，提高农产品的多重增值创税能力，稳固农业基础财源；以城镇化和旅游业促第三产业和个体私营经济发展，积极培育新兴财源，等等。
（二）扎实抓好财税征管，构建质量稳步提高的财政增收新机制。要进一步完善收入目标管理责任制，特别要加强对收入质量的考核。同时，要结合淮安区实际，重点把握以下几个方面抓财税征管：一是加强个体私营业税收征管，巩固和规范税费统征改革，从体制上大力清理漏征漏管户，实现源头控制，挖掘个私税收增收潜力。同时还要逐步调整税费结构，提高税收比重。二是加强两个所得税的征管。当前要着重进一步完善个人所得税征收办法，对高收入行业和个人的个人所得税采用登记造册、重点监控等办法，重点加强工资表外收入、劳务报酬、财产租赁收入的核定征税，力争应收尽收。三是加强对重点行业、重点企业的税源监控，抓住大头，确保重点骨干企业税收稳定均衡入库。四是加强零星税收的征管。分税制后，零星税收全部为地方税收，直接影响地方可用财力的增长。要研究制定切实可行的措施，加强资源税、房产税、城镇土地使用税等小额零星税收的征管，堵塞税收流失漏洞，做到颗粒归仓。
【关键词]宏观税负；经济增长；分析
【中图分类号】F120 【文献标识码】A 【文章编号】1002-736X（2012）07-0039-03
一、我国的宏观税负水平和税收结构分析
宏观税负是指一个国家的税负总水平，通常以一定时期（一般为一年）的税收总量占GDP的比例来表示。宏观税负问题始终是税收政策的核心，宏观税负水平合理与否对于保证政府履行其职能所需的财力、发挥税收的经济杠杆作用有着重要意义。决定宏观税负水平高低的主要因素包括生产力发展水平、政府职能的范围以及政府非税收入规模等。1978-2009年，我国的宏观税负水平如图-1所示。
从图-1可以看出，我国宏观税负水平在改革开放以来经历了三个阶段：第一阶段是1978-1984年，宏观税负水平比较低，且保持稳定；第二阶段是1985-1996年，经过1985年国家税收制度改革，宏观税负水平呈持续下降趋势；第三阶段是1997年至今，宏观税负水平呈持续上升趋势，由1997年的9.71%升至2010年的18.4%。
在我国，除税收收入外，国家财政收入中还包括巨额的非税收收入，非税收收入已成为国家财政收入中不可或缺的组成部分。为准确分析我国的整体税负水平，我们用财政收入占GDP的比重作为财政负担率，计算结果如图一l所示。
从图-1可以看出，自1985年以来，我国宏观税负和财政负担率的变化基本一致。相关性分析结果显示两者高度相关，相关系数高达0.97。我们用财政负担率作为衡量我国宏观税负水平指标。
从税收收入结构来看，自1994年税制改革以来，直接税占税收总额的比重不断上升，并与经济增长率间存在着明显关系（如图-2所示）。在1994-1999年间，我国名义经济增长率大幅下降，直接税占税收总额的比重呈稳定状态，名义经济增长率与直接税占税收总额的比重间的负相关性明显，相关系数为0.68；在2000-2007年间，直接税占税收总额的比重不断上升，名义经济增长率与直接税占税收总额的比重间的正相关性明显，相关系数为0.76；在2008年和2009年，经济增长的放慢，导致直接税占税收总额的比重迅速增加。总体上看，1994年税制改革以来，直接税占税收总额的比重呈持续上升势态。
二、政府消费支出与最终消费和GDP之间的关系
财政收入作为政府参与社会产品再分配的一种主要形式，影响社会投资和消费；而财政支出作为社会产品再分配的主要方式，最终形成消费和资本积累两部分，财政分配也最终通过消费和投资影响社会经济发展。图-3为财政收入名义增长率、名义经济增长率和政府消费支出名义增长率折线图。从图-3可以看出：在1997年以前，财政收入增长率低于名义经济增长率和政府消费支出增长率；1998年以来，财政收入增长率一直高于名义经济增长率和政府消费支出增长率。财政收入名义增长率与名义经济增长率和政府消费支出名义增长率相关程度较低，相关系数仅为0.36和0.17；名义经济增长率和政府消费支出名义增长率两者间的相关程度较高，相关系数为0.71。
为进一步分析，作政府消费占最终消费的比重、政府消费占GDP的比重折线图（见图-4）。
由图-4可以看出：在1978-2004年间，政府消费占最终消费的比重和政府消费占GDP的比重总是同向波动的；在2005-2009年间，政府消费占GDP的比重呈下降趋势，而政府消费占最终消费的比重则先扬后抑。同时，我们注意到，1978-2009年间，政府消费占最终消费的比重和政府消费占GDP的比重间的差额逐步扩大，2000年以来则表现更为明显。
相关性分析结果表明：在1978-2004年间，政府消费占最终消费的比重和政府消费占GDP的比重明显相关，相关系数为0.70；在2005-2009年间，政府消费占GDP的比重呈下降趋势，而政府消费占最终消费的比重呈上升趋势，两者间呈不明显的负相关关系，相关系数仅为-0.22。
三、三大需求对经济发展的贡献分析
按照支出法，GDP最终去向可分为三个部分：一是最终消费部分，包括居民个人消费和政府消费；二是资本形成部分，即最终形成资本的部分；三是净出口部分。1978-2009年我国GDP中各部分比重如图-5所示。
由图-5可以看出：在我国GDP构成中，资本形成率呈周期性上升，且与经济增长的相关性日渐密切；最终消费率呈下降趋势，特别是进人21世纪以来，国内消费率下降明显；出口率与经济增长率相关性明显，相关程度随出口率在国民经济增长中贡献的变化而变化。
利用相关性分析发现：经济增长率与资本形成率在1978-2009年间呈正相关，相关程度较低，相关系数仅为0.34。分阶段回归分析结果显示：1978-1993年间，经济增长率与资本形成率之间的相关性不明显，相关系数仅为0.39；1994-2007年间，两者的相关性较为明显，相关系数达0.79。经济增长率与出口率在1978-2009年间呈正相关，相关程度很低，相关系数仅为0.03。分阶段回归分析结果显示：1978-1997年间，经济增长率与出口率间的呈负相关-性，相关程度不明显，相关系数仅为-0.22；1998-2009年间，两者的相关性较为明显，相关系数达0.75。经济增长率与最终消费率在1978-2009年间呈负相关，相关程度较低，相关系数仅为-0.24。
在我国经济增长中，消费、投资和出口被称为拉动经济增长的三驾马车。但从实际效果来看，最终消费率与经济增长率的相关性并不明显，特别是进入21世纪以来，最终消费率呈下降趋势，且没有随经济增长的波动而波动，而资本形成率和出口率与经济增长率的相关性较为明显。这说明，在我国经济增长中，资本形成和净出口是拉动经济增长的主要动因。
进入21世纪以来，最终消费需求对经济增长的贡献率保持相对稳定；资本形成和净出口互补，且两者间高度负相关，相关系数为-0.89。
第二条本办法适用于县各级税收入库预算级次的管理和划分，中央、自治区级税收入库预算级次的管理及划分依照国家和自治区有关规定执行。
第三条税收入库预算级次管理有利于全县税源的划分与监控，进一步理顺县级与乡级财政分配关系，充分调动乡镇协税护税的积极性，强化县乡两级财源建设，完善全县重点税源的税收征管，堵塞税收漏洞，增加税收收入，实现税收入库预算级次的规范化管理。
第四条县政府统一负责全县税收入库预算级次管理工作，县财政局具体负责组织实施，县国税局、地税局、工商行政管理局、统计局、人民银行县支行（国库）（以下简称国库）等有关部门在各自的职责范围，积极配合财政部门做好税收入库预算管理工作。
第五条税收入库预算级次的确定
一、凡在我县注册私营以上企业和可镇范围的个体工商户缴纳的税收属县级财政收入。在各乡镇注册的运输企业税收，仍属乡级财政收入。各乡镇引进的经营业务不在我县行政管辖范围的企业，实现的税收属乡级财政收入。对各乡镇经县政府批准实施的重大税源和重大建设项目实现的税收，税收返还比例采取一事一议。
二、县城可镇范围，经济开发区、金三角开发区范围的建筑业、房地产开发企业的税收归县级财政收入。
三、县级以上单位及各职能部门在乡镇投资的建设项目，凡报帐单位属于县级以上单位和县级职能部门的应纳税收属县级财政收入。
四、生产经营地址在县城可镇范围外（不包括经济开发区、金三角开发区）的中小企业（注册资金在500万元以下），在建设期间应缴的建筑营业税和经营期间的营运税归乡级财政收入。
五、县委、县政府引进的重点企业和重点建设项目（如呼和浩特抽水蓄能电站、风力发电等）以及大型企业（注册资金在500万元以上），建设期间实现的建筑营业税，归县级财政收入。
第六条重新规范县级与乡级税收征管范围后，县乡财政体制结算办法按新管理体制确定。对应按本办法返还乡镇的税收收入，由财政局年终予以返还。
第七条财政局按季与地税局、国税局、工商局核对管户，掌握私营以上企业注册登记情况，加强企业税源监控，避免税收流失。
第八条县本级和乡级要按本办法强化对本级或本地区的税源管理工作，建立健全税源管理档案，财政局、审计局、地税局、国税局、国库等部门要加强对税收收入预算级次的检查工作。对不按本办法执行，擅自改变税收入库预算级次的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第七十六条和《中华人民共和国预算法》有关规定严肃处理，情节严重的要追究有关人员责任。
