时间：2023-09-12 17:10:33
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇金融企业纳税筹划，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
Abstract: Chinese commercial bank operates independently at its own risk with a heavier tax burden. In order to better carry out tax planning, taxpayers must make a profound analysis on the characteristics of tax planning. Through outlining the meaning and the implementation steps of tax planning, the paper focuses on analyzing the characteristics of commercial banks'' tax planning, which is expected to provide a reference for tax planning practice.
关键词： 纳税筹划；特性；风险
Key words: tax planning；characteristics；risk
中图分类号：F832 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）03-0125-02
0 引言
作为我国金融体系的主体，商业银行的经营行为、经营绩效和竞争力的好坏对我国金融资源的利用效率、金融体系的稳定和经济持续稳定增长有着重要的影响。伴随着经济、金融的全球一体化，我国银行业还要积极投身于国际金融业的竞争，如何有效提高我国商业银行竞争能力，已经成为我国目前最急需解决的问题，这一形势迫切要求我们尽快从各方面对我国银行业进行改革和完善。
然而，纳税筹划作为一项系统工程，是企业日常经营活动的重要组成部分，筹划项目成功与否会受很多方面因素的影响，筹划特性本身及纳税筹划行为所处的内外部环境的复杂性，会为筹划人员系统地开展筹划工作带来许多具体的困难，若处理不当，其产生的后果很可能会在今后的经济活动中被进一步的放大和叠加。只有在熟知我国商业银行纳税筹划本身特性的基础上再加以针对性地实施，才能在不断变化的市场经济和法律环境中做好纳税筹划，并取得预期的筹划结果。
1 纳税筹划概述
纳税筹划是指纳税人或其人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法”的手段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。也因为纳税筹划的行为主体是纳税人而非其他涉税人，因为本文采用纳税筹划这个名词。
纳税筹划特性的剖析是以熟知整个筹划过程为前提的。纳税筹划有繁有简、有大有小，不一定每一项税务筹划都有完整的程序和步骤，笔者认为，完整的纳税筹划应分为三个阶段，第一阶段是进行纳税筹划风险评估，第二阶段是着手制定纳税筹划方案，第三阶段是筹划结果的跟踪与反馈。
1.1 纳税筹划风险评估 传统的纳税筹划步骤中并没有风险评估这一步，而实际上，风险是客观存在的，也是不可避免的，银行业不能忽视风险而单纯地追求税后利益最大化，而应更多的考虑风险与收益的对等性，只有充分考虑到纳税筹划中可能存在的风险，才能做出是否进行纳税筹划的正确判断，也才能及时防范和处理将来可能发生的风险。
1.2 制定纳税筹划方案 企业首先应根据纳税筹划内容，确立纳税筹划的目标，在对目标进行了确定和掌握相关信息的基础上，纳税筹划人可以着手设计纳税筹划方案，并根据有关税法规定和纳税人预计经营状况，尽可能建立数学模型进行演算，模拟决策，定量分析，修改备选方案。同时，还要将风险评估结果考虑到纳税筹划方案中，确立主次风险的防范和应对策略；最后，在特定环境下选择最佳方案。
1.3 跟踪与反馈 税收制度的多变性和税收环境、纳税人情况的不稳定性的存在，必然对纳税筹划方案的有效实施和预期目标的实现产生一定的影响，因此，付诸实践后，必须运用信息反馈制度，定期对筹划方案的实施情况进行评估，验证实际纳税筹划结果是否如当初测算、估算，通过对方案的评估，及时找出存在的问题或不适应的地方，或者通过对方案的适当调整，以降低方案的筹划风险，使筹划活动顺利进行，为今后纳税筹划提供参考依据。
2 我国商业银行纳税筹划的特性
2.1 筹划难度大 银行业是税负水平较高的行业之一，税收在商业银行总成本中占较大比重。目前我国商业银行在运营中经常涉及的税种主要有11个，包括企业所得税、营业税、增值税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、房产税、契税、车船使用税、车辆购置税、代扣代缴的个人所得税，加上以实际缴纳的流转税（营业税、增值税、消费税）为计费依据的法定政府收费项目—教育费附加，则经常性税费共有12项。
无论与国内其他行业相比，还是与外资银行相比，商业银行是一个税负较高的弱势行业。从现行银行税制中的流转税来看，我国国有商业银行的高税收（高税负）不能较好地转嫁给银行的消费者，税负只能由银行企业内部消化，其结果是消耗银行自身的竞争力，也同样增加了银行与其他同业之间的竞争压力。而且，它面临着诸如不良资产比例高、资本充足率低、资产质量差、呆坏账比重大、盈利能力及风险防御能力低等困难，特别是国有商业银行还承担着一部分没有盈利甚至亏损的政策性货款，流转税负担过重不利于国家政策的贯彻实施，这不仅不利于我国银行业经营绩效和市场竞争力的提高以及自身资本的积累，还将为商业银行可持续发展带来巨大的金融隐患。纳税筹划作为银行业盈利的一个重要途径，面对如此庞大的经营负担与税收负担，其实施和实践的难度也显而易见。
2.2 侧重所得税和营业税筹划 我国现行的银行税收制度形成了以流转税和所得税为主体的复合税制结构体系，针对国有商业银行而言，其缴纳的主体税种是营业税和所得税，商业银行的企业所得税率为33%，营业税税率为5%（高于建筑业、交通运输业、邮电通信业等适用3%的税率）。商业银行的营业额是营业收入扣除金融企业往来收入的余额，营业收入包括贷款利息收入、外汇转贷款费收入、手续费收入以及金融商品的转让净收入等；商业银行的所得收入包括存贷业务、资金业务、业务、理财业务等。由于营业税和所得税占到其纳税总额的90%，因此，在实践中筹划人员对商业银行纳税筹划问题的侧重点放在了这两个主体税种之上。
2.3 偏重依赖经济环境 一般筹划行为的影响因素中都包含经济环境因素这一项，但对其依赖程度却不深，银行业的纳税筹划行为则不同。商业银行的主要收入90%来自金融行为，如贷款利息收入、金融企业往来利息收入、手续费收入、系统内往来收入、中间业务收入和其他营业收入等，金融环境趋好，那么银行业的收入就会增加，相对应地，所应缴纳的税额就增加，但这种应缴税额的增加可以通过纳税筹划而进行相应地抵减，由此银行所获得的收益就会增大；若金融环境趋弊，银行业收入就会降低，税负可筹划空间就小，若处理不当就会造成亏损。
2.4 筹划风险大 在国际国内税收法律法规的不断完善，反避税措施不断增强，市场经济环境的变幻莫测，以及其他人为因素存在的背景下，商业银行因其收入来源复杂、纳税筹划难度大、经营结构不单一等客观因素的存在，导致商业银行的纳税筹划要比一般行业的纳税筹划具备更大的风险性，最终的纳税筹划收益可能会高于或低于先前的预期结果，企业在运用各种政策开展纳税筹划时的不确定性因素也导致风险明显增加。因此，纳税人必须要树立纳税筹划风险意识，立足于事先防范，在进行纳税筹划方案制定之前，应对影响筹划结果的所有潜在风险因素进行确认并评估，在考虑风险是否可以化解或转嫁等因素的基础上确定是否开展筹划，同时还必须考虑因纳税筹划引致的各种涉税成本，包括显性和隐性成本，只有综合筹划成本在可接受范围内时开展税务筹划才有效率。
3 结论
熟知商业银行纳税筹划的特性对我国银行业顺利开展纳税筹划及实施风险管理有着极其重要的作用。论文通过简述纳税筹划的含义及工作步骤，结合实际，分析了我国商业银行纳税筹划的特性，为银行业的纳税筹划实践提供了理论参考。
参考文献：
[1]谭成.我国商业银行全面风险评估研究[D].湖南师范大学，2009.
[2]李瑞波.商业银行抵债资产税收处理及纳税筹划[J].经营管理，2009，（1）.
[关键词]纳税筹划， 企业纳税， 税收
纳税筹划是指企业在符合国家法律、税收法规的前提下，通过对纳税业务事先筹划，制订方案，合理安排经济活动，选择纳税利益最大化的一种税收筹划行为。企业可以通过有效的税收筹划，减轻企业税收负担，增加经济效益。然而，企业受到所处的外部环境、内部管理等因素影响，纳税筹划在实际工作中还存在许多问题，需要做进一步探讨。
一、纳税筹划的意义
1.有利于纳税人提高经济效益。通过纳税筹划可以减少现金流出，在收入总额不变情况下，减少支出，增加企业净利润，提高资金的使用效率，帮助纳税人实现最大的经济效益。
2.有利于规范企业纳税行为。纳税筹划建立在充分理解税收相关法律法规基础上，为纳税人减少税收支出提供了合法的渠道，有利于减少企业税收违法行为的发生，强化纳税意识，使纳税人远离税收违法行为。
3.有利于政府完善税制。纳税筹划有利于贯彻国家的税收政策，降低税务成本，达到良好的经济效益和社会效益。如纳税筹划中的避税筹划，就指出了税法中的缺陷，国家可以据此采取相应措施，修正现有税法，完善国家税制。
二、纳税筹划中存在的问题
1.税务筹划意识淡薄。目前的企业多重视生产和销售管理，对财务管理和纳税筹划缺乏正确认识。企业领导普遍认为税收是国家强制的，没有筹划空间，因此企业管理者还没有真正建立节税意识，只是被动地等待税收优惠。企业不能对税收筹划做出细致的计划，会形成不合理的企业税负。
2.纳税筹划人才缺乏。税收征管的日益细化和流程的日益复杂化，新的金融工具、贸易方式、投资方式不断出现，当今的企业财务会计人员不仅要精通会计，还要精通税法、金融、投资等专业知识，才能找到税务筹划点。而实际上现在我国国内企业多数财会人员会计、税法知识陈旧，根本不能满足纳税筹划需求。
3.企业纳税筹划与税务机关工作不同步。我国企业普遍不与税务机关沟通在税法理解上的差异，企业缺乏对税务机关工作的理解。税法除了财政收入职能外，还是调整产业结构、刺激国民经济增长的重要手段。而且随着税务机关征管水平的不断提高，征管流程不可避免地越来越复杂。企业加强与税务机关的联系和沟通，争取在对税法的理解上和税务机关取得一致认识是进行税务筹划重要前提。
三、完善纳税筹划工作的建议
1.提高企业纳税筹划的意识。要通过宣传培训，使企业管理层正确理解纳税筹划。纳税筹划是纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下，为实现企业效益最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程，也就是说是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。
2.加强纳税筹划人才的培养。纳税筹划对筹划人员的专业素质有较高的要求。我国税种多、企业形式复杂，各行业差别大，要求纳税筹划人员有很强的专业技能，灵活的应变能力。在高校培养中，应开设纳税筹划课程，为培养高层次纳税筹划人才提供条件。在职的会计人员应通过参加培训或者自我学习，提高业务素质，培养纳税筹划能力。
3.理清税收筹划思路。要做好税收筹划，必须理清筹划思路。不同税种的筹划重点不同，比如，个人所得税实行超额累进税率，筹划思路重点在于如何享受最低的税率，从而考虑全年一次性奖金的分配以及日常工资福利的摊薄摊匀，享受到低档税率政策。税务筹划也不是仅限于优惠政策及条款。例如新企业所得税税法下，税务筹划要注重日常财务规范管理，如会议费、业务招待费、业务宣传费用的列支，注意原始凭证的合法性。
第一，不同税种的筹划。即根据不同税种的特点，采用不同的税收筹划方法。税种筹划主要包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税筹划和税种综合筹划。应高度重视增值税，增值税是我国第一大税种，增值税筹划要从增值税的特点着手。一般纳税人和小规模纳税人在适用税率、计税方式、发票权限和税收负担等方面存在很大差异，可以通过控制企业规模，选择合适的纳税人类型。增值税征税范围内，不同商品有17%和13%两档税率，当纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，要能够分别核算，才能适用不同税率。还可以根据增值税税收优惠政策进行纳税筹划。
第二，对税收要素的筹划。税收要素筹划主要包括征税范围、纳税人、税率、税基、税收优惠（减税、免税、退税、税额抵免）、纳税环节、纳税时间、纳税地点的筹划。要针对不同的税收要素，运用不同的税收筹划技术。比如，企业所得税的税基是应纳税所得额，税法中的应纳税所得额，通常不等于会计计算出来的利润总额。因此，企业所得税的税收筹划，必须同时实现利润总额的最大化和应纳税所得额的最小化。利润总额是会计收益减去会计费用和损失，应纳税所得额是收入总额减去准予扣除项目金额。因此，从企业所得税角度讲企业应实现准予扣除项目金额的最大化和扣除时间最早化。个人所得税筹划可以将收入分月、分次、分人均摊减小计税收入。
第三，对经济活动筹划。不同的经济活动形成不同的应税行为，需缴纳不同的税种。进行纳税筹划要考虑不同方案的税负差异，通过对经济活动进行安排降低企业税负。纳税筹划贯穿所有经济活动的始终，从纳税人发展过程来看其经济活动，可分为设立、扩张、收缩和清算等阶段。从企业财务循环来看，可分为筹资、投资和分配等活动。从企业经营流程来看，可分为采购、生产、销售和核算等活动。因此，经济活动筹划主要包括成长筹划、财务筹划、经营筹划。
4.加强部门协作。各部门的共同运作构成企业收入和成本，形成企业税负，税收筹划也离不开部门的协作。企业内各部门都是税收筹划的参与者，部门协作才能使税务筹划得到有效实施。尤其是企业费用的筹划，更需要各部门配合实施，在取得原始凭证时，加以辨别，加强费用先审批后支付的管理。
5.防范纳税筹划的风险。一方面要研究掌握税收法律法规，准确把握纳税政策内涵。另一方面要加强与税务机关的沟通，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划能得到当地税务机关的认可。
参考文献：
关键词：纳税筹划；财务管理；企业
随着世界经济全球化的发展，纳税筹划越来越成为企业财务管理的重要组成部分。企业通过纳税筹建活动不仅能提高企业受益，还能提高企业财务管理水平，从而更好地促进企业的发展。
1.财务管理中纳税筹划的意义
纳税筹划可以减少企业的税收负担。通过实施纳税筹划，企业以一种合理合法的手段实现税收的减少。与此同时，可以使企业合理利用剩余资金，降低企业偿债能力下降情况的出现，从而提高企业的盈利能力。
通过纳税筹划可以提高企业竞争的实力，从而提高企业财务管理的水平。要使纳税筹划在企业财务管理中得到合理的运用，需要高素质的财务人员和高效率的财务部门，财务人员要有足够的专业知识，熟悉税法，按照税法的要求进行设账记账，从而进行科学的纳税筹划；其次，纳税筹划是企业财务管理的重要因素，企业在进行财务管理财务、决策之前进行科学的纳税筹划有利于企业制定正确的决策，使企业能够正常、合理、合法、高效的运行。
纳税筹划有利于与经济全球化接轨，更好地适应经济全球化。当今世界是一个开放的世界，跨国公司、跨国企业的数量日益增多，跨国经济活动日益频繁，纳税筹划是企业财务管理的高级应用，通过纳税筹划使企业能够更好地做出决策。
纳税筹划有利于实现企业财务管理的目标。社会主义市场经济体制下，影响企业财务管理目标的因素并不是单一的，从广义上来讲它受外部环境因素和内部管理因素两方面的影响。既企业的财务管理环境和企业的融资决策、投资决策和分配股利决策等。企业通过纳税筹划，得到最优的税收方案，提高企业受益，从而实现企业财务管理目标。
纳税筹划有利于企业资源的优化配置。通过纳税筹划，可以使企业为了免于在激烈的市场竞争中淘汰而不断调整企业结构，促进资源优化配置，从而实现企业的长期发展。再者，企业可以根据税法的规定，扩大生产规模及范围，提高工作人员素质，加大对设备的投资力度，从而实现企业利益的最大化。
2.财务管理中纳税筹划的四个方面
2.1筹资
筹资活动的目标就是在资金成本最低的情况下筹集到足够数额的资金。企业筹资可以通过财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业间接自我拆借、企业内部集资、发行债券、股票投资、商业信用投资、租赁筹资等多种渠道来满足企业的资金需求。
筹资活动中纳税筹划可分为三个步骤：一是确定企业的资本结构，既指企业筹集的负债资本和权益资本的比例关系。合理的企业资本结构可以使企业在不违反国家政策的情况下实现资金的筹措；二是运用租赁筹资，企业减轻税负的重要方法之一就是租赁，通过租赁筹资，可以使企业迅速筹集资金，保存企业的举债能力；三是处理借款费用，既指企业因借款所导致的利息、折旧等的兑换差额。所以，企业可以在保证借款费用稳定的前提下加大计入费用化的金额，使企业可以更好地节税从而获得节税收益。
2.2投资
税负的多少，将会严重影响的企业的投资决策。企业投资可以分为直接投资和间接投资。直接投资是如购置设备、兴建工厂、开办商店等直接把资金投入到生产经营性资产的投资，间接投资是对股票等金融资产的投资。由于直接投资和间接投资的收益性和风险性的不同，就需要企业在投资时对二者进行理性选择。
在经济新常态下国家政策的调整也给企业投资带来了相应的契机，企业应抓住契机，充分利用国家的政策优惠，扩大投资的方向。
2.3经营
企业采购、生产、销售是企业经营活动的主要内容。企业通过合理的企业经营活动来实现企业的纳税筹划。其一，在企业的采购过程中，采购企业通过将自营运费转变为外购运费来实现税负的降低。其二，在企业的生产过程中，企业可以通过生产产品的选择和生产费用核算方法的选择来降低税负。但生产费用核算方法是多样的，不同计算方法计入产品成本的份额也各不相同，从而使得企业的应纳税所得额和所得税额不同。其三，在销售过程中，由于我国税法规定以增值税为主的混合销售一并交增值税，所以企业可以通过合理安排应税货物和非应税劳务的比例，合理分配税负，从而达到减少税负的目的。
2.4利润分配
利润分配进行纳税筹划，就是对利润的控制，企业通过对处于利润优惠临界点的利润加以控制，并通过其他方法分散利润收入，达到减少税收的目的。企业要充分利用国家对企业的优惠政策，适当控制投产初期产量来获取更大的节税收益。
3.企业财务管理中纳税筹划的作用
纳税筹划从本质上来说，就是在法律许可的范围内，对多种税收方案进行优化选择，通过对企业的筹资、投资、经营和利润分配等活动实现企业的经济目标。
由于纳税筹划具有合法性、筹划性、专业性、目的性、多维性等特点，它与避税偷税不同，在健全法律法规制度的前提之下，纳税筹划可以实现企业和国家之间的双赢。企业通过自身的纳税筹划能力来减轻税负，是企业纳税人纳税意识的提高和纳税观念转变的表现，纳税筹划使企业能够在国家税收法律的前提之下更好地增加自身的利润。同时这种变化实际上是与经济社会发展水平相适应的。是国家正确引导企业发展的表现，也是社会意识进步和国家经济发展社会进步的表现。
总之，在发展新常态的过程中，纳税筹划是当代企业中不可缺少的一种财务管理行为，纳税筹划有利于完善企业财务管理制度，实现财务管理目标，对企业的可持续发展具有重大意义。
⒖嘉南祝
1.1目前纳税筹划应关注的问题
纳税筹划是在保证国家利益和企业利益的同时,保证企业的利益及企业的发展。在充分利用国家政策时,目前应重点关注以下方面的纳税筹划问题。
(1)企业改革面临的纳税筹划问题。企业随着改制的发展,将成为独立的法人主体,原来企业内部单位的有偿结算收入将按政策缴纳各项税费,这无形中就会增加企业的纳税额。
(2)技术改造纳税筹划。根据财政部、国家税务总局的相关文件规定,凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业可以选择有利于自身的技术改造方式和设备购置的顺序来进行纳税筹划。
(3)筹资方式的筹划。从财务管理的角度上讲,企业的筹资方式从性质上划分为负债筹资和权益筹资两种方式。筹资方式的不同会形成纳税上的差异,我们要在不破坏资本结构的前提下,选择适应于企业自身的筹资方式。
1.2企业纳税筹划的必要性
(1)纳税筹划是企业实现利润最大化的必要措施之一。市场经济是激烈竞争的经济,经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜,在经济社会中占有一席之地,必然采取各种合法措施来实现经济利益的最大化。纳税筹划就是实现经济利益最大化的有力措施之一。随着我国税制的不断完善,纳税支出已经成为企业的一项重要支出,如何优化纳税支出的纳税筹划已成为现代企业财务管理的重要内容之一。
(2)纳税筹划是企业发展的需要。提起纳税筹划,不少人认为纳税筹划就是牺牲国家利益谋取企业私利,这是一种错误观点。纳税筹划是企业发展的需要,在市场经济体制下,依法纳税是每个企业承担的责任和应尽的义务。有些企业为了减少本企业的负担便打起了少缴税的主意,但往往是事与愿违;有些企业又在不知不觉地多缴税。这就使纳税筹划逐渐独立出来,并成为企业经济活动中不可或缺的一种重要活动。
纳税筹划是通过非违法的避税行为和合法的节税方案以及税负转嫁的方法达到尽可能减少纳税行为,从而达到少缴税款的目的。也就是说,纳税筹划是纳税人在熟知相关税收法规的基础上,在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动的科学安排,运用合理的方法和技巧达到规避或减轻税负、最大化企业利益的行为。
企业利益最大化了,同时也就给国家带来了应有的利益,两者并不矛盾,是相互依存的两个方面。没有企业的利益,国家利益也会受到影响;同样,企业不保证国家的利益也就没有了长久生存、发展的空间。
(3)纳税筹划要树立守法意识和维护自身权利意识。纳税筹划是企业合理、合法地对企业的纳税行为进行统筹规划,以减少税费支付,在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下,运用合理的方法和技巧最大化企业利益,与偷税、骗税、抗税和欠税有着本质的区别。
使企业树立维护自身权利的意识。我国《税收征管法》制定的目的是“为了加强税收征收管理,规范税收征收和缴纳行为,保障国家税收收入,保护纳税人的合法权益,促进经济和社会发展。”由此可见,企业的规划在合法的情况下,是受国家法律、法规保护的正当权益。也就是说,无论从企业的角度讲还是从国家、政府即征税方的角度讲进行纳税筹划都有其必要性。税法对不同地区的收受差异,使企业在减轻自身负担的同时自动调节地区间的经济结构,充分体现了国家税收的经济杠杆作用。
2纳税筹划方案
2.1增值税中运输收入缴纳税款的筹划
由于承担着运送供暖用煤等运输业务,核算中存在着是否单独经营的情况,如果将其纳入增值税混合销售行为,会为企业带来了一个筹划空间。
如公司各单位年提供的外部运输收入按3500万元计算,购买汽车配件及发生的燃料费3100万元。
(1)按非增值税应税项目计算缴纳营业税应发生税费情况:
营业税3500×3%=105万元
城建税105×7%=7.35万元
教育费附加105×4%=4.2万元
支付税费合计116.55万元
(2)按增值税兼营行为处理发生税费情况:
增值税销项税额3500×17%=595万元
增值税进项税额3100×17%=527万元
城建税(595-527)×7%=4.76万元
教育费附加(595-527)×4%=2.72万元
支付税费合计75.48万元
从上述分析可以看出,按兼营行为处理,企业少支付税费41.07万元,并且可以多抵扣税款527万元。
2.2所得税的纳税筹划空间
企业在年终预计年应纳税所得10.1万元,年终决定向希望工程捐款0.1万元。如不捐赠,企业所得税率33%,税后利润6.77万元;如果捐赠,企业所得税率27%,税后利润7.3万元;企业通过分析计算,这项捐赠给企业带来0.5万元的利润。这里年终预计所得额就是经营中不确定的风险,企业在筹划的同时要考虑化解各种风险的措施,以最大限度地保证企业的利益。
2.3利用银行贷款的纳税筹划空间
企业拟购买10000万元的设备,以增加赢利,对投资企业内部有两种不同意见,是利用10年积累的资金购买设备还是向银行贷款。财务部门提供了两种方案的纳税对比分析:
(1)用10年积累的10000万元购买设备,投资收益期为10年,每年平均赢利为2000万元。
该厂平均每年纳所得税2000×33%=660万元,10年共纳所得税6600万元。
(2)贷款10000万元购买设备,年平均赢利仍为2000万元,年利息支出150万元,扣除利息后,企业每年赢利1850万元。
这样企业每年纳所得税1850×33%=610.5万元,10年共纳所得税6105万元。
显然,企业以贷款方式进行投资有许多好处,可以提前进行所需要的投资活动以获取更多的利润,可以减少企业承担的资金风险,减轻税负。
(3)处置报废固定资产的纳税筹划。企业2007年已报废固定资产净残值1500万元,对这些固定资产是整体出售还是拆除后出售进行了分析。拆除后处置预计收入1200万元,拆除费用55万元。
按相关政策,企业不将固定资产拆除,直接销售按《国家税务总局关于印发增值税问题解答(之一)的通知》(国税函发[1995]288号)文件规定,销售自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免缴纳增值税。
3纳税筹划的建议方案
3.1技术改造纳税筹划设计方案
(1)技术改造纳税筹划的设计思路。财政部、国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》的通知[财税字(1999)290号]和国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法的通知》[国税发(2000)013号]文件规定,凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。按照规定,企业每一年度投资抵免的企业所得税税额,不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时,未抵免的投资额可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免,但延续抵免期限最长不得超过五年。
(2)建议方案。①当年“新增税款”大于后购置设备尚未抵免的金额时,则当同一技术改造项目分年度购置设备时,在同一抵免年度内,对以前年度分年度购置的设备应分别计算抵免额,即“先购置设备先抵免,后购置设备后抵免”,不影响抵免额。②当年“新增税款”小后购置设备尚未抵免的金额时,则当计算后购置设备的抵免额时,因为本年度应纳税额已经抵免了先购置设备的抵免额,故“新增税款”就有可能不足抵免后购置设备的应抵免额。这种情况下就要先比较先后购置设备抵免额的大小和可抵免剩余年限,再选择是抵免先购置设备还是后购置设备抵免额。
3.2筹资方式的筹划设计方案
《税法》规定纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出,按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。
从财务管理的角度上讲,企业的筹资方式从性质上划分为负债筹资和权益筹资两种方式。筹资方式的不同会形成纳税上的差异,按《税法》规定,债务利息可从所得税前扣除,而股利支出在所得税后支付。两者的差异导致了负债和权益资本对企业税收成本和企业价值的不同影响。
从纳税筹划的角度看,企业适度采取负债筹资比权益性筹资优越得多,企业负债增加,纳税支出减少,每股收益增大,企业价值增加。因此,在提高生产能力筹集资金上可以采取向银行借款、发行企业债券、企业间相互融资等进行筹资。股份制煤炭企业还可以采取尽量减少权益性资本所占的比例等方式进行纳税筹划,但要注意资金结构的合理性。
参考文献:
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[关键词] 税收筹划 税率 税基 应纳税额
一、纳税筹划（TaxPlanning）的概念
纳税筹划是指在遵守国家税收法律规定的基础上，通过灵活利用税法对不同纳税方式、不同税率、不同程度的税收优惠政策的规定，从企业的组织结构、战略部署到经营理财，等一系列涉税因素进行税务规划，使企业减少税负增加收益的财务管理活动。
1.纳税筹划的目的
企业进行纳税筹划从属于企业整体的经营管理活动，其目的是企业的税后收益最大化，而非单纯的减少应纳税款，具体的体现在以下两个方面：一方面是节税效应，即在业务量一定的情况下税金支出相对最小，节税效应不仅减少了企业的现金支出，提高企业的税后利润，而且可在一定程度上提高企业运作现金的水平,是考量纳税筹划成功与否的最重要因素;另一方面是优化效应，一是在当税金支出额一定的情况下税金延期缴纳时间最长，使企业在一定期限内免息使用税金；二是税收零风险，即企业接受税务稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书，这不仅有利于企业规避税收风险，也有利于建立和谐的征纳关系；三是通过对税务的规划，使企业各个部门更多的参与协调配合，有助于提高企业的整体协调能力和管理水平。
二、纳税筹划与偷漏税的区别
纳税是纳税人应尽的义务，但不可否认的是税金也是纳税人的一项负担，在法律规定的框架内，纳税人是有权利选择对自身有利的纳税模式的，即进行纳税筹划，它是纳税人在遵守税法、依法纳税的前提下,以对法律和税收的详尽研究为基础，在税法所允许的范围内,通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动事先进行恰当安排从而减轻或延缓税负缴纳的过程。与钻营偷漏税是有本质区别的。偷税是纳税人使用非法手段减轻自己的纳税义务，从而减少国家税收收入的行为。漏税是指纳税人由于不知道或者不熟悉税法的有关规定，或者是由于工作中粗心大意和财务制度不健全而无意识地不缴税或少缴税。纳税筹划与偷漏税的本质区别就是前者是现有法律框架下的合法行为而后者是违法行为。
三、纳税筹划的方式
纳税筹划的方式众多，通常分为国内避税、国际避税和税负转移三种形式。在此主要为中小企业家们介绍中国国内常用的纳税筹划的方式。纳税筹划从涉税的不同因素考虑，主要围绕以下几个方面进行纳税筹划。
1.筹划税基式减免
税基是应纳税额的计算依据，一般情况下，税基与应纳税额是正相关的（实行滑准税率计税时例外），即在税率一定的情况下税基越小，应纳税额越小。筹划税基式减免的方法，就是筹划纳税人应税项目，使税基缩小从而达到缩减或延缓应纳税额目的的方法，企业对税基的筹划主要从以下几方面进行：
(1)税基递延实现，这是指税基总量不变，税基合法递延实现，如对能够合理预计发生额的成本费用，采用预提方式及时入账，以及尽可能地缩短成本的摊销期限等方法等。税基递延在一般情况下也就可递延纳税，这就等于取得了无息贷款，利用了资金的货币时间价值；在通货膨胀的情况下，税基递延还等于降低了实际应纳税额。
(2)税基均衡实现，税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额（主要是个人所得税1600元的免征额和各地依据税法确定的扣除定额）、且收入较少的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在有起征点且收入较少的情况下，有时可以实现起征点的最大化。
(3)税基即期实现，税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。但是，与税基递延实现和均衡实现相比较，税基即期实现有时也会造成税收利益的减少。
(4)税基最小化， 税基总量合法减少，减少纳税或者避免多纳税。这是所得税、营业税筹划常用的方法。如我国税法规定，企业取得的国债利息收入不计入应税所得额，因此企业在进行金融投资时，当国债利率高于重点建设债券和金融债券的税后实际利率时，应当购买国债，取得纳税利益。
2.筹划税率式减免
筹划税率式减免是通过降低适用税率的方式来减轻税收负担。税率是税收制度的一个核心要素，也是决定纳税人税负高低的主要因素之一。在税负既定的情况下，税额的大小和税率的高低呈正方向变化。鉴于此，税率式筹划的方法一般有：
(1)筹划同一税种（主要是流转税）对不同征税对象实行的不同税率政策，分析其差距的原因及对税后利益的影响，以此来寻求实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。例如，我国的增值税有17％的基本税率，还有13％的低税率；营业税有3%, 5%,20％三档比例税率。对这些比例税率进行筹划，可以从中寻求最佳税负点。
(2)筹划名称不同但性质相近的税种之间税率的差距，寻求最佳税负点。如企业在兼营非应税劳务的情况下，如未分别核算就要合并征收增值税，而我国税法中增值税的征收率与营业税的税率就有一定的差距，在这种情况下就很有必要进行税收筹划。
3.筹划税额式减免
税额式筹划是纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务。税额式筹划常常与税收优惠中的全部免征或减半免征相联系，纳税人完全可以通过合法途径，依靠纳税优惠政策减轻企业的纳税负担。如我国税法规定，老区、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税三年。
综上所述，纳税筹划的具体方法很多，但企业只有深刻理解、准确掌握税法，并具有对纳税政策深层次的加工能力，纳税筹划才有可能成功，否则纳税筹划可能沦为偷税漏税。随着经济的发展以及纳税法制化进程的加快，企业的纳税筹划意识将会更加强烈，纳税筹划将逐步成为企业的自发行为。
参考文献：
[1]费锦:纳税筹划的绩效评估.经济师,2007(9)
【关键词】 纳税筹划 税负 会计要素 GWI公司
一、引言
随着我国税收征管体系越来越完善，已经将企业不可逆转地推向了全面税收约束的市场环境，企业越来越难以通过偷税、漏税的手段来达到减少税收支出的目的。因此，纳税筹划成为了我国企业的理性选择，并逐渐成为我国企业财务管理的重要内容之一。
纳税筹划的目标与企业财务管理目标一样，是使企业价值最大化。纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动、投资行为等涉税事项做出事先安排，以公司整体战略目标为导向，在可接受的风险范围内，根据成本与效益分析的原则，对企业生产经营各个环节的涉税事项进行科学的预先筹划，使企业的税负最优。而纳税人的这些活动过程所包含的全部内容都需要进行会计处理，用会计要素进行过程和结果反映。因此，结合GWI公司生产经营活动的特点，基于会计要素探讨纳税筹划策略对其他企业更有效地实施纳税筹划具有积极意义。
二、GWI公司纳税情况分析
1、GWI公司简介
GWI公司是一家高科技综合性电子产品生产经营企业，主营金融电子产品、软件与系统集成等。其中金融电子产品占有30%以上的国内市场，并成功进入了国际市场;高新电子产品承担了多项国家级科研项目，是全国最大的高新电子显示设备供应商。过去，由于经济效益非常好，企业没有纳税筹划的动机。但近几年来，行业内竞争日益激烈，产品利润空间大幅缩水，为提高企业市场竞争力，围绕着降税负增效益的纳税筹划便成为企业财务管理的重要内容。
2、GWI公司相关税种税负及税收风险分析
表1显示，GWI公司2012年度缴纳的各种税收合计为4673.1万元，2013年度缴纳的各种税收为64374.11万元，2014年度缴纳的各种税收为7794.11万元，平均年度增长比例为35%，增速较快。这说明公司缴纳税款占用了大量的生产经营资金，企业税收负担很重，存在纳税筹划的空间。其中，2014年度不同税种税负情况如下。
（1）增值税。2013年12月，财政部、国家税务总局印发了《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2013〕106号），并将“营改增”推广到全国试行，扩大了企业进项税额的抵扣范围，包括固定资产及费用等。在这一背景下，应争取获得更多可抵扣的增值税发票;对兼营不同税率货物、劳务的企业，分别核算不同类型的收入，尽量避免企业从高适用税率。GWI公司的金融电子产品适应17%的税率，产品技术支持和售后服务的收入作为混合销售行为一并征收17%的增值税。由于公司的软件产品绝大部分是与硬件组合销售，在实际操作过程中很难符合税务局提出的分开核算的要求，因此没能很好地享受到应有的税收优惠。2014年，公司实际缴纳入库增值税43，069，810.26元。
（2）企业所得税。GWI公司集团总部从1999年起，按高新技术企业享受15%的企业所得税优惠税率，但工业和信息化部、国家税务总局《关于2014年度软件企业所得税优惠政策有关事项的通知》（工信部联软函〔2015〕273号）对国家规划布局内的重点软件企业，如当年未享受免税优惠的减按10%的税率征收企业所得税，所以公司尚未完全享受到应有的税收优惠待遇。2014年，公司计算缴纳企业所得税18，866，590.61元。
（3）房产税。公司房产出租，按照租金收入的12%计算缴纳房产税;自用房产，按房产原值一次减除30%后的余值计算缴纳房产税，税率1.2%。2014年，公司缴纳房产税1，276，095.84元。
（4）城市维护建设税和教育费附加。城建税税率公司总部为7%，工业园区的子公司为5%;教育费附加征收率公司总部为5%，工业园区的子公司为4.5%。2014年，公司缴纳城建税和教育费附加5，131，594.88元。
（5）印花税。公司签订购销合同、加工承揽合同、借款合同、运输合同、技术开发和技术转让合同等书立凭据和领受证照的行为，以及所使用的会计账簿应该缴纳印花税。按不同的内容适应不同的税率。2014年，公司缴纳印花税1，551，519.44元。
（6）土地使用税。公司按中等城市每平方米税额及实际占用的土地面积缴纳土地使用税。2014年，公司缴纳土地使用税576，218.25元。
三、基于会计要素的纳税筹划策略
以下将结合GWI公司有关财务数据和纳税筹划环境，按会计要素探析其纳税筹划策略，以对其他企业纳税筹划工作提供参考和借鉴。
1、与公司资产相关的纳税筹划策略
（1）固定资产折旧政策的选择。GWI公司目前采用的固定资产折旧方法为直线法，根据《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（财税〔2014〕64号），软件和信息技术服务业等六大行业自2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。GWI公司具备采用加速折旧固定资产的必要条件，从减少企业所得税支出的角度来看，可以采用固定资产加速折旧法多体现折旧费用，从而获得纳税筹划的空间，延缓企业所得税支出。
（2）规避存货采购中的合同陷阱。存货采购不仅牵涉到最终产品的质量好坏，对产品成本的影响也非常大。加强采购过程的税收管理，设计存货采购的纳税筹划策略非常重要，否则就容易造成“低价购进、高税支出”的情况。GWI公司目前签订的存货采购合同中，60%以上的合同条款均表述为“货物验收入库后××天后凭发票付款”，还有部分采购合同中有条款为“运输费用由需方承担”。因此，供应商都会在信用期“××天”到期需要支付货款时才会开具增值税发票，导致延迟抵扣进项税额，提前纳税。根据财税〔2013〕37号文件精神，营改增后，取得货物运输业增值税专用发票上注明的增值税税额，准予从销项税额抵扣，其增值税专用发票增值税税率为11%。如果单独开具货物运输业发票，并与销售货物分别核算分别记账的，税额=[运费÷（1+11%）]×11%。而如果销售方直接收取运费，应当作为销售货物的价外费用处理，税额=[运费÷（1+17%）]×17%。
因此，GWI公司可以通过修改合同条款来节税。如将“货物验收入库后××天后凭发票付款”修改成“货物验收入库并收到增值税专用发票××天后付款”;将“运输费用由购方承担”修改成“由销售方免费送货到需方指定地点”等来达到转嫁税负，节约税收的目的。
2、与公司负债相关的纳税筹划策略
通过负债融资保证经营活动顺利进行是企业的一项重要业务，不同的举债结构，其税前和税后的资金成本不一样。GWI公司一直以来主要通过商业信用进行短期资金融通。2014年年末，应付账款余额为33200万元，占流动负债的40.2%，短期借款为6800万元，占流动负债的8.2%。在IT电子信息领域，价格变化很快，因此在采购原料时，大部分供应商要求预付款项或是货到付款。如果提供商业信用，则会要求在采购价格上有相应的补偿。GWI公司近几年来处于激烈的同业竞争当中，产品售价下降速度非常快，而因大量采用商业信用进行融资，原料价格下降很少，有时甚至不能得到电子产品的市场同期优惠价格，所以GWI公司产品毛利空间越来越小，经营状况向不良态势发展。
因借款利息可在所得税前扣除，只要以现金方式购买原料而使得原料价格下降的幅度大于税前借款成本，则GWI公司可以利用借入短期借款用于原料采购以获得纳税筹划收益。
假设GWI公司每年需要采购原料A元，如果由供应商提供三个月期的商业信用，则没有价格折扣，如果以现款交易则有X%的价格折扣，银行同期贷款利率为Y%。如果从银行贷款进行现款交易采购的话，则可以获得A×X%的价格折扣，需要支付扣除税收挡板因素后的贷款利息为A×（Y%÷12×3）×（1-15%）（企业所得税率为15%）。二者的临界点为：A×X%= A×（Y%÷12×3）×（1-15%），即X=Y×21.25%。当X>Y×21.25%时，则可以通过从银行贷款三个月期流动资金进行现款交易，以改变负债结构获得纳税筹划收益。
3、与公司所有者权益相关的纳税筹划策略
GWI目前控股子公司18家，有4家控股子公司经营运作非常困难，处于亏损状态，但因种种原因，这些子公司还被主管税务机关划为核定征收方式，需要缴纳企业所得税。因此，GWI公司不仅不能用总公司的税前利润去弥补亏损子公司的亏损额，而且部分亏损子公司还额外增加了一些税收支出。因此，在适当条件下可以采取撤销与自己主业关联度不高、经营状况极差的子公司，减少办税环节，降低办税成本;还可以改组暂时不愿放弃的子公司，利用亏损弥补政策获取税收收益。
4、与公司收入相关的纳税筹划策略
GWI公司长期以来出于业绩增长的考虑，其对外销售一直采取直接收款的结算方式，即公司将提货单交给买方的当天开具销售发票并确认销售收入，计提销项税额，而实际上大部分收入是两个月到半年时间才能收回货款，但按规定须在开具发票当期申报缴纳增值税和企业所得税，这就相当于企业提前支付了税款，影响了公司的现金流。为了避免这种情况，公司可以与用户签订分期收款销售合同，按销售合同约定的收款时间来分期确认销售收入的实现，从而按收款进度来分期缴纳税款，获得纳税筹划收益。
GWI公司在以往的销售中，大量采用诸如买100台送N台的方式进行促销。由于前期在合同条款的订立上与客户沟通不够，很难将这种折扣体现在同一张发票上，最后只能将送的N台按视同销售计算缴纳增值税。如果将这种促销方式改为折扣销售，并在同一张发票上注明折扣额，实现的销售收入一样，但可以减少税金支出，达到节税目的。
5、与公司成本费用相关的纳税筹划策略
企业为了提高自身竞争力，必须加大新产品、新工艺、新技术的研发力度。国家积极鼓励企业开展研发活动，并在税收上给予一系列优惠政策。根据国家税务总局颁布的《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题》（财税〔2013〕70号）通知，企业从事研发活动的有关人员的五险一金、仪器设备维护、维修费用、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费、新药研制的临床试验费、研发成果的鉴定费用等可以税前加计扣除。
GWI公司可通过研发费用加计扣除，从而获得纳税筹划收益。公司可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告，按照相关规定进行研发费用归集，及时进行研究成果的鉴定，以享受上述研究开发费用税前加计扣除的优惠政策。
6、与公司利润相关的纳税筹划策略
与利润相关的纳税筹划策略主要有推迟开始获利年度、延长申报经营期和利用税前利润弥补以前年度亏损等。我国的税收减免优惠政策，许多都有自获利年度起开始执行的条款。工业和信息化部、国家税务总局《关于2014年度软件企业所得税优惠政策有关事项的通知》（工信部联软函〔2015〕273号）规定：我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。这为企业提供了进行纳税筹划的可能。
《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年度最长不得超过5年。根据GWI公司的具体生产经营情况，可利用税前利润进行亏损弥补的纳税筹划策略。利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，多列税前扣除项目和扣除金额，在用税前利润弥补亏损的五年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏这一优惠政策的期限。
四、纳税筹划绩效评估与保障措施
纳税筹划应着眼于企业整体税负的降低，而不是企业筹划前后税负的简单比较。所以，公司纳税筹划方案是否可行应通过一定方法对其进行绩效评估。在实际操作中，纳税筹划绩效评估分为事中评估和事后评估两个层次，其中以事后评估为重点。事后绩效评估一般可以采取成本收益分析法。本文主要就研发费用加计扣除纳税筹划进行评估。
GWI公司每年投入的研发费用占销售收入5%左右，约3750万元。如果享受研究开发费用加计扣除优惠政策，按适应的企业所得税税率15%计算，则每年可节约企业所得税281.25万元（3750×50%×15%）。该方案的实施只需要在立项时进行相应的筹划和内部核算的变更，因此需新增成本很少，预计每年为3万元。
仍假设该方案能够在3年内有效实施，按利率6%折现，则该方案的筹划收益：
两相比较后，该方案三年可给公司带来筹划收益885.84万元。
为了保障纳税筹划方案的实施效果，企业应适度减轻税负，因为一个能降低当前税负的纳税方案可能增加企业未来的税收负担;应依法纳税，实现纳税零风险，即账目清楚，按期、足额缴纳税款;应提高管理水平，保障纳税方案的顺利实施。另外，还应维护相关利益方的合法权益，寻求多方共赢，以获得外部客户和税务机关的大力支持，从而更好地实施纳税筹划。
【参考文献】
[1] 付渝茜：论企业纳税筹划中存在的问题及对策[J].商，2014（22）.
[2] 戴佩蕾：企业纳税筹划中存在的问题及对策[J].知识经济，2014（20）.
1.事前筹划原则。在实际工作过程中要注意到纳税筹划与其他理财方式是一样的，是要在既定纳税义务发生之前来进行税收筹划。当经济行为发生之后再来进行筹划实际上已经是为时已晚了。企业纳税筹划应该是在企业履行纳税义务之前来进行筹划。这样才能达到有效实现企业价值的最大化。
2.综合全面原则。医药企业的纳税筹划涉及到方方面面。在纳税筹划过程中往往需要综合全面地考虑各方面因素的影响才能做出科学的决策。企业一种税负减轻了而另一种税负却加重了或者是整体税负降低了，企业成本以及其他费用却上升了。这些问题的产生都是常见的问题。这些问题产生的一个很重要原因就在于没有进行综合全面的考虑、这是我们在工作中需要高度重视的一个问题。
二、医药企业纳税筹划措施
医药企业在市场竞争中面临着复杂形势，在实际工作过程中要想实现自身的全面健康发展，实现科学的企业纳税筹划就必须要从各个方面采取多种措施来提升企业自身的竞争水平。为了实现高水平的企业纳税筹划，在今后应该采取以下几个方面的措施：
1.精确把握税法政策。企业纳税筹划方案的制定主要是根据企业税法法律政策的各项规定来进行制定的。因而要想制定出科学的纳税筹划方案就需要仔细研读税收法律政策。在制定那手锤方案的过程中要综合考虑国家政策的变动、税法水利的变动趋势、国家规定的非税收奖励等因素对企业经济活动的影响。为了实现企业的快速发展，在实际工作过程中应该综合衡量纳税方案，最大限度地增强企业经济效益。
2.重视纳税人账簿的完整性，适时调整方案。账簿凭证是企业重要的原始记录和凭据，是企业纳税的重要依据。企业应该高度重视账簿的完整性，只有保证账簿的完整性才能够实现对筹划方案的科学评价。筹划方案本身是否合理主要是根据会计凭证和记录来进行评价的。如果账簿记录不健全，企业所需要交纳的税款将会受有税务机关来确定，此时企业制定的纳税筹划方案将会失败，严重情况下甚至会导致处罚。因而纳税人在实际工作过程中必须要严格遵循有关财务规定，要有效保证财务账簿和凭证的完整性。此外在实际工作过程中还需要坚持一定的灵活性。纳税人所处环境是在实时变动着的，纳税筹划的主客观条件都是在时刻变化中的。在实际工作纳税筹划过程中为了保证纳税筹划方案的科学性就需要及时适度调整筹划方案。坚持一定的灵活性有助于企业跟随国家税制、税法和相关政策的改变来进行调整。坚持灵活性有助于纳税筹划目标的实现。
3.逐步提升纳税人员的自身素质。新形势下对医药企业纳税筹划人员的素质要求越来越高。纳税筹划工作本身就是一项高层次的理财活动，这项活动是集会计、财务、金融等专业知识为一体的。要想适应复杂的工作，在实际工作过程中就必须要具备专业素质，要具有项目统筹谋划能力以及各部门合作配合协作能力。因而在实际工作过程中就必须要高度重视纳税人员的自身素质，要加强对纳税筹划人员的培训。在条件允许的情况下医药企业可以适当聘请专业地纳税筹划机构来进行评估筹划。
三、实际案例
某重要企业通过回收来进行纳税筹划，该药厂在全国各地对过期药品进行回收，在长期工作过程中建立起了长效回收机制。回收过期药品本身是没有多大经济效益的，相反却会支付不小的成本。该中药企业去年回收过期药品所需要的支出费用占到了200万元，销售的某种药品则是2000万元，在这2000万元中每200万眼要消耗原材料进项税额20万元。针对这种现状工作人员主要制定出了两种税收筹划方案：第一种方案是做销售退货处理；第二种方式就是采用新旧药品无偿置换的方式来销售新药品。采用这种方式表面上同新方式没多大区别，但是实际上却是有很大差别的。采用第二种方案就是在以旧换新的同时来有偿收回旧货物，是按照新货物同期销售价格来确定销售额的，在实际工作过程中是不能扣减旧货物收购价格的。通过详细分析就会发现采用第二种方案是最为恰当的。采用这种方案企业能够有效节省200万元资金。
关键词：纳税 筹划 风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。
随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献:
[1]国家税务总局网站
关键词：纳税筹划；税收筹划；纳税人；税收优惠政策；企业利益最大化
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）02-0-02
缴纳税款可谓历史悠久，甚至可以说是见证历史长流发展的标志之一。而随着现代化的加剧，各种税目以及税款的增加，纳税筹划亦成为纳税人极为关注并极力探索的领域，当然，其中是不乏误入歧途或巧取捷径的。本文从实际出发，以纳税人的角度来分析纳税筹划的风险，引用实务案例警示纳税人，以期供纳税人借鉴。
一、纳税筹划的概念
“纳税筹划”，又名税收筹划或税务筹划，一直是国内外学者关注的重点之一，美国南加州大学梅格斯博士、诺贝尔经济学奖得主斯科尔斯和沃尔夫森以及我国的盖地、计金标、宋效等众多知名学者都对“纳税筹划”一词的概念给出系统详尽的诠释。譬如，梅格斯博士解释为：人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。
把握了概念内容是执掌之舵，由此我们不难看出在合法性、筹划性、多样性、风险性、专业性、综合性集于一身的纳税筹划中，合法、少缴、经营是专家们归结而出的关键之处，掌握这些关键词便能体会纳税筹划的真正含义。
二、纳税筹划在企业中的运用
一家企业需要缴纳的税款包括所得税、消费税、增值税、营业税等等（根据相关法律规定允许免征、少征除外），税种众多繁杂，税款高昂，对于任何一家企业来说都是沉重的负担，因此企业从纳税筹划入手减少成本是一个很好的突破口，譬如税收递延、税负转嫁便是管理者从优的方法选择。
1.费用分摊纳税筹划
部分企业为收缩企业冗多的支出，减少负担的费用，实现最小利润支付一般企业会选择实际费用摊销、平均分摊、不规则分摊三种方法，若能善加运用，自然是利于企业发展的。实际费用摊销法，即根据实际费用进行摊销，没有就不摊销；平均分摊法，就是将一定时间内发生的费用平均分摊在每个产品的成本中；不规则摊销法，即根据经营需要进行费用摊销，可能将一笔费用集中摊入某一产品的成本中，也可能在一批产品中，一分钱也不摊。实践证明，只要企业不以短期发展为目的，而以长期为目标，平均费用分摊是能让企业最大抵消利润、减少缴税的最佳选择。在比例税率的税制体系下，费用应该采取法律所允许的最快摊销的方法，实施有效的“缓税”筹划。
某企业为房地产项目公司，其业务就是开发土地，所以利息支出可以全部归集在这个项目上。房地产开发是资本密集型产业，所需资金量极大，仅依靠股东投入的权益资本是远远不够的，所以该企业的外方股东会筹措其投资的中国境内其他全资子公司的富余资金暂借给该企业周转，此时关联方之间的借款如何操作对土地增值税的纳税筹划就显得尤为重要。
企业是否要提供金融机构贷款证明，关键在于实际发生的利息支出占税法规定的比例。如果实际发生的利息支出比例超过5%，则提供金融机构贷款证明是较为有利；如果没有超过5%，则不提供金融机构贷款证明较为有利。
该企业取得土地使用权支付的金额28000万元，房地产开发成本41400万元，则利息支出的临界点为（28000+41400）×5%=3470万元。如该企业实际发生的利息支出超过3470万元，达到3700万元（该利息支出未超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额，且关联方之间借款通过商业银行进行委托贷款），则按有关税收法规、规章的规定可得应缴土地增值税税额8252.685万元。因为利息支出能够全额计入扣除项目金额中，且金额大于（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%，使得扣除项目金额增加到16640万元。
2.利用税收优惠政策
2013年某保险公司业务开展如下：该保险公司为某出口货物保险，其保险保费合计2800万元；境内运输企业保险保费共计2300万元，但因风险过大而分包给一家国外保险公司，分保500万元；个人投资分红保费合计500万元。
第一笔业务，该业务属于《营业税暂行条例实施细则》中规定的境内保险机构提供给出口货物的保险业务，不属于营业税的征税范围，能够免缴税款。第二笔业务，根据《营业税暂行条例》相关规定，该笔业务营业额为2300-500=1800万元，即以全保额减去分保额的款项为营业额。第三笔业务，根据相关规定，该业务即个人投资分红保险也属于营业税的免征范围，能够免缴税款。
企业全面运用各种纳税筹划的方法，因时制宜，多样化、多角度从事纳税筹划，方能实现利润最大化。从宏观上看，纳税筹划在合法的条件下进行，它符合政府的政策导向，促使经济规模、结构优化调整，从而对税法立意宗旨有效贯彻。然而，目前，理论界和实务界对纳税筹划均有些误区，本文就是主要针对这些误区展开的探讨。
三、纳税筹划与企业整体利益
在国外，古典学派和自由主义学派以及和一些其他经济学家，都一致认为企业是“赚钱的工厂”。因此，追求利润是企业唯一的目标。现在，更有许多学者认为企业的财务目标就是企业经营利润最大化，而这一财务管理目标是离不开税收的。依据我国现行税法，任何企业在正常生产经营过程中，至少要涉及十来种税费，所以，企业如果不进行税收筹划，对各种纳税方案不进行对比分析，就有可能面临更重的税收负担，或因为一味地追求减轻税负，导致企业总体收益损失，从而影响企业财务管理目标的实现。企业应当做出多种纳税筹划方案，并做精确计算从中选出最优选择。
案例一，根据《营业税暂行条例规定》，从事安装工程作业的安装设备，其价值可作为安装工程产值，营业额包含设备价款。因此一家建筑安装企业在营业收入2600万的情况下，如果提供安装设备且设备价款400万，那其所缴纳营业税额为4000*3%=120万；反之，该企业只负责安装，不提供设备，其营业税额为2600万*3%=78万。对于企业来说，单笔业务就可节省42万，确实起到纳税筹划的正面作用。
案例二，某市税务机关在对某房地产开发企业进行检查时，发现该公司在“开发产品”科目列有“会所”明细。经核实，该房地产开发企业在开发的一期项目中，单独建造了“会所”200平方米，作为以后物业用房，在一期项目完工后，开发公司取得了“会所”的初始产权。由于开发公司本身没有固定的办公地点，一直租用其他单位的房产，在一期项目完工后，开发公司将管理部门搬进了会所，作为其办公场所。一期项目总建筑面积为5万平方米，总的开发成本为5000万元，“会所”分摊的开发成本为20万元。
然而，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其细则和国税发（2006）31号文件规定，开发企业在开发区内建造的会所、停车场库、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：①属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。②属于营利性的，或产权归开发企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除开发企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。
据此，开发公司自用“会所”应分摊的开发成本不能在税前直接扣除，而应以固定资产折旧的形式分期扣除。因此应调增应纳税所得额，补缴企业所得税。为此，税务机关对该公司做出补缴企业所得税、加收滞纳金并处罚款共计10万元。
上述案例均说明了纳税筹划对企业的影响力，案例一、正面说明纳税筹划举足轻重的地位，案例二却是反面烘托出正确运用纳税筹划的必要。财务人员必须对其高度重视，以防止光看缴税减少，不看企业损失。
四、纳税筹划与国家利益
纳税筹划绝不仅仅是企业和个人少缴税款的手段和方式，还和国家的利益息息相关，毕竟纳税人所减少的是国家的税收，这不仅会影响国家的经济，还会反作用于纳税人身上——影响身为纳税人却也为中国公民的民生。个人利益依附于集体利益，而集体利益也离不开个人利益，二者相辅相成，联系紧密。
然而有果自有因，而了解因由才可对症下药。依据我国现行税法，任何企业在正常生产经营过程中，至少要涉及十来种税费，所以，企业如果不进行税收筹划，对各种纳税方案不进行对比分析，就有可能面临更重的税收负担，或因为一味地追求减轻税负，导致企业总体收益损失，从而影响企业财务管理目标的实现。纳税人积极从事纳税筹划绞尽脑汁少缴税款也就自然有驱动力，在内因——对财富的追求和外因——法律空缺及政策优惠的双重诱惑下，往往只顾自身利益，无论是合法还是违法，某种意义上说是减少国家税收，或许合法的纳税筹划如本文“纳税筹划的作用”一节中所说，当前使得国家税收减少，长远有助于国家说经济发展，但违法的纳税筹划是百害而无一利的。
据调查，2011年全国税务机关共立案查处各类案件21.2万起，入库查补收入（含税款、滞纳金和罚款）923.5亿元，波及江苏、广东、深圳、天津、河北、浙江等多个省份、直辖市。其涉及地域之广，案情之复杂，手段之高明，危害之庞大，都令人震惊。
上文说明部分纳税人的纳税信用缺乏，有意漠视国家税法、税制，但也有些在一知半解下误入陷阱，因为茫然的缺憾而导致经济损失乃至锒铛入狱，着实令人唏嘘，而从调查看，除却从事税法工作的相关人员外，一般百姓甚至企业管理层都对纳税筹划有或多或少的误区，这也是国内外经济学专家们致力于研究它的主因，在此也希望提醒纳税人对税法的关注，切不可想当然。如果加强纳税人的纳税信用，展示税务机构的完善稽核制度，讲明以上严重的后果，巡回普遍地阐明纳税筹划、解答疑难杂问，或许是可以减少这类事件的发生的，而首当其冲的是要先树立起纳税人完整的纳税筹划概念意识。毕竟纳税筹划的最终目的是为了取得企业整体经济利益的最大化，因此，纳税筹划不能单单以少缴税为最终目的，而是要服务于财务决策过程，综合考虑企业的发展目标、策略及财务环境。对预期收入和成本进行对比，兼顾短期与长期利益，对企业达到整体利益的最大化。
纳税筹划是几乎每个纳税人都会实施的环节，唯有实施纳税筹划才能合理避税、节税，才能少缴纳税款，才能降低不必要的成本，才能实现利益最大化的目标，而纳税筹划过程中的误区重重，犹如瘴气迷雾，使纳税人迷茫而陷入困境，怎样开启指明方向的灯是我们所需要了解的关键，在掌着灯看清形式的情况下，还必须从多方面防范可能出现的危险，唯有建立这一系列的完善措施、健全机构，方能走出迷宫，豁然开朗。纳税筹划是一门深奥且需要永无止境探索的学科，是伴随税法油然而生的学问，无论是我们的先人还是我们的后辈，都仍会坚持不懈的完善纳税筹划的课题。在归结前人成果的基础上，识别纳税筹划的概念，避免进入陷阱，有效计划筹划方案，从而提升我国财政指数。
参考文献：
[1]计金标.税收筹划[M].中国人民大学出版，2004.
[2]何其智.税务筹划疑难问答[M]经济管理出版社，2008.
[3]艾华.税收筹划研究[M].武汉大学出版社，2006.
[4]陈新.纳税信用体系研究[M].人民出版社，2008.
【关键词】 纳税筹划；筹资方式；财务风险；企业价值
企业筹资的纳税筹划，是指纳税人利用一定的筹资技术使企业达到最低税负和最佳获利水平的一种决策活动。企业要进行生产、经营及投资活动，就需要筹集一定数量的资金。企业筹资的方式很多，除所有者投入企业的资本金外，还有企业自我积累、向金融机构贷款或企业之间相互拆借、融资、向社会集资（发行股票、债券）等。这些方式，无论哪一种或几种并用，都能满足企业的资金需要。但从企业纳税角度考虑，不同的筹资方式所产生的税收影响大不相同。所以，科学地运用不同的筹资方式，可以有效地帮助企业减轻税负，获得税收利益。
不同筹资方式的资金成本不同，包括资金占用费（借款利息、债券利息、股息等）和资金筹集费（股票发行费和上市费、债券注册费），对纳税的影响也不同。因此，企业必须考虑包括税收因素在内的各方面因素，选择最佳筹资方式。
企业通过自我积累方式筹资，其资金来源主要是税后利润，是企业长期经营活动的成果，资金积累比较慢。且资金投入后，所有者和使用者合二为一，因而税收负担难以转嫁和分摊，从纳税的角度看，难以实现纳税筹划。
企业通过发行债券、内部集资、企业间拆借及向金融机构贷款等方式筹集资金，可以达到降低税负的目的。企业发行企业债券必须符合国家法律、法规的规定，按照一定的程序依法进行，其利率一般比内部集资、企业间拆借、金融机构贷款要高一些。国家批准发行的企业债券，其利息可以全部进入“财务费用”抵减利润，达到降低税负的目的。因此发行债券的“节税”效果最好，当然，资金成本也最高，应综合权衡资金成本和税负两个方面进行财务决策。目前，我国对企业发行债券控制比较严格，仅限于股份有限公司、国有独资公司和两个以上的国有企业或两个以上的国有投资主体设立的有限责任公司，其他任何公司、企业和个人不得向社会发行企业债券。向金融机构贷款所承担的所得税税负相对于内部集资、企业间拆借等其它方式来说要重一些。根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第6条第2款的规定：“纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。”也就是说，高于金融机构同类、同期贷款的利息部分，在计算应纳税所得额时，要作为会计利润的加项，计入应税所得。这样，内部集资、企业间拆借及向金融机构贷款3种筹资方式，从降低税负的角度看，基本上扯平了。因此，在以上3种筹资方式的选择中，应以资金筹集容易且筹资费用低的筹资方式为首选。
企业通过发行股票筹集资金，虽然也要对股东支付股息，但因股息的支付是在税后利润的分配环节，并不影响所得税税基。
从纳税筹划角度分析，以上筹资方式可分为负债筹资（内部集资、企业间拆借及向金融机构贷款）和权益筹资（企业自我积累）两种。资本结构的构成主要取决于负债和权益资本的比例，即负债比率。众所周知，负债比率越高，意味着企业的税前扣除费用越多，节税效果就越明显，特别是当息税前利润大于借入资金成本时，还可产生正的财务杠杆作用，即负债筹资比重越大，企业的权益资金收益率就越高。但负债过多，资产负债率过高，财务风险也随之增大，这就需要企业在筹资成本效益与风险之间进行均衡，合理确定资本结构比例。因此，企业在利用筹资方式进行纳税筹划时，不能仅从税收利益上考虑，还要充分考虑税收利益提高的同时带来的经营风险及风险承受能力。总之，企业在筹资决策中应对可能采取的各种筹资方式进行全方位的分析、比较，从中选择一个既能确保企业获得最大投资收益，又能最大限度地降低税负的方案付诸实施。
例1，利华公司2007年6月筹集资金1 000万元，引进一条专用生产线。现有3种筹资方案：
方案一：发行3年期长期债券1 000万元（面值发行），债券票面年利率8%，债券筹资费用率2%。
方案二： 银行贷款1 000万元，贷款年利率9%，还款期限3年，贷款费用忽略。
方案三：运用企业自有资金。
按每年息税前利润300万元计算，投资报酬率为10%，企业所得税税率33%。当利率为10%，三年期的年金现值系数为2.486 9，三年期的复利现值系数为0.751 3。
现对3种方案分析如下：
不同筹资方式对企业税后利润的影响计算如表1所示：
（1）从纳税的角度考虑，每年可抵减应纳税所得额：
方案一：（1 000×8%）＋（1 000×2%÷3）＝86.67（万元）
方案二：1 000×9% ＝90（万元）
方案三：0
从纳税的角度看，方案二节税效果最好。
（2）从资金成本的角度考虑：
方案一：资金成本率=8%×（1－33%）÷（1－2%）＝5.47%
方案二：资金成本率=9%×（1－33%）＝6.03%
方案三：资金成本率=投资报酬率10%
从资金成本的角度看，方案一的资金成本最低。
（3）从现金流量的角度考虑：
方案一：税后利润现值：
142.93×0.909 1+160×0.826 4+160×0.751 3＝382.36（万元）
现金流量净值=1 000＋382.36－1 000×0.751 3＝631.06（万元）
方案二：税后利润现值：
140.7×0.909 1+157.5×0.826 4+157.5×0.751 3＝376.4（万元）
现金流量净值=1 000＋376.4－1 000×0.751 3＝625.1（万元）
方案三：税后利润现值：
201×0.909 1+225×0.826 4+225×0.751 3＝537.71（万元）
现金流量净值=537.71－1 000×10%×2.486 9＝289.02（万元）
从现金流量即财务价值最大化的角度看，方案一效果最好。
从根本上讲，纳税筹划属于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标――企业价值最大化所决定的。纳税筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划，将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。利华公司筹集资金的方案中，虽然银行贷款方式的抵税效用较大，但从资金成本、机会成本、税收收益及现金净流量等方面综合权衡，公司选择以发行债券的方式筹集资金，决策是正确的，使公司现金流量净值增加5.96万元。通过分析，利华公司筹资方式的纳税筹划获得了相应的税收利益，真正实现了企业价值最大化的目标。
（一）税务筹划
纳税筹划，又称税收筹划，指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对纳税人的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。纳税筹划的目的有两个：减轻税收负担和税收零风险。
（二）税务筹划原则
1.合法性原则。纳税筹划必须符合现行税法、财会法规和有关经济法规。纳税筹划的主要依据是税法，还包括财务会计和其他经济法规，并且不拘于一国一地的法规。
2.事前筹划原则。纳税人可以根据已知的税收法律规定，调整自身经济事务，选择最佳纳税方案，争取最大的经济利益。纳税人进行纳税筹划，必须在经营业务未发生、应税行业未确定前做好安排。
3.经济原则。纳税筹划的目标是实现纳税人价值最大化。纳税筹划必须遵循成本效益的原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才是成功的筹划。
4.适时调整原则。纳税筹划方案都是一定历史条件下的产物。任何纳税筹划方案都是在一定的地区、一定的时间、一定的法律法规环境条件下、以一定的纳税人的经济活动为背景制定的，具有针对性和时效性。
（三）纳税筹划的方法
纳税筹划的方法是综合的、科学的优选法。基本方法有：
1.充分利用现行税收优惠政策。这是纳税筹划方法中最重要的一种。税收优惠政策指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制订一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。由于我国的税收优惠政策比较多，纳税人要利用税收优惠政策，就需要充分了解、掌握国家的优惠政策。
2.选择最优纳税方案。在多种纳税方案中中选择最优的纳税方案。纳税人在开展各项经营活动之前，需要有很多的替代方案。不同的经济活动安排对应不同的交税。在这种情况下，纳税人应当尽量选择交税最少、收益最大的方案。
3.充分利用税法及税收文件中的一些条款。尽量利用税法以及税收文件中的一些特定的条款，要求纳税人对国家的税收政策要有充分的了解和准确的把握。
4.充分利用财务会计规定。财务会计规定与税法有冲突时，财务会计规定应当服从税法的调整。如果税法做出规定，纳税人运作就要满足税法的要求；如果税法没有做出规定，税法就要自动地服从于会计的规定。
5.税负转嫁。税负转嫁是一种基本的纳税筹划方法，其操作原理是转移价格，包括提升和降低价格。
二、钢铁行业税务筹划必要性
钢铁行业属于资本、技术密集型的产业，在我国国民经济中占有重要的地位。由于钢铁产业上下游距离长，从铁矿石的采掘、废钢等含铁物质作为原材料进入生产环节，到钢铁行业的制造加工环节，以及钢铁产业的配套物流设施建设等等，可以创造众多的劳动岗位、为国民经济的发展做出重大贡献。可以这样说，钢铁行业的兴盛在一定程度上决定了国家的繁荣发展。
钢铁企业自身税收特点：
1.生产流程复杂。钢铁企业（不含采矿选矿）通常包括烧结、炼铁、炼钢、轧钢，还包括动力、制氧、机修等多分厂联合制造。因此其生产过程是多段生产、运输、存储；而且从原料投入到最终加工成钢材，整个流程比较复杂。
2.生产过程中信息量大。钢铁企业在生产过程随着原料、燃料、辅料的信息变化，及生产过程中各节点之间保持相互作业需要进行过长的衔接而产生的大量信息。因此生产过程中信息量大。
3.财务核算复杂。成本核算是对每个环节的成本进行预算，我国多数钢铁企业在生产过程中很少顾及到产品生产工序的准确记录。对成本不合理的损耗不够重视，认为成本控制没有必要，使得成本核算信息失真。这种不精确的成本核算方法，增加了钢铁企业的产品成本。
三、税务筹划风险
（一）税务筹划风险定义
风险是普遍存在的现象，企业的任何决策都有一定的风险，税务筹划作为企业财务管理活动的重要内容，在给企业带来利益的同时，也有着一定的风险，有学者认为，税务筹划风险是指税务筹划活动失败给企业造成的损失，也有的学者认为税务筹划风险是指筹划结果的不确定性。笔者认为税务筹划风险是由于纳税筹划活动中因为各种不确定因素或原因的存在，使得纳税人为发生税收损失而付出的代价。
（二）基于钢铁企业税收特点的税务筹划风险
1.纳税筹划具有主观性。纳税筹划涉及税收、法律、金融、管理、会计等多个领域，这要求筹划人员要全面掌握相关领域的政策与技能。对于税收政策等的理解、认识与判断以及纳税筹划人员自身的业务素质、知识面和理解能力等都直接影响纳税筹划方案的设计。因此，纳税筹划方案从最初的设计、选择到实施都取决于筹划人员以及纳税人的主观判断，具有很大的主观性。
2.纳税筹划具有条件性。纳税筹划方案的设计和实施都以特定的条件作为前提。这些前提条件包括纳税人自身的条件和社会外部条件。当纳税人自身的条件或者外部社会条件发生变化，将直接影响纳税人纳税筹划目标的实现。
3.征纳双方认定的差异。合法性是纳税筹划的最本质特征。我国税法的某些规定具有一定的伸缩性，对某些具体的界定不明确，纳税筹划方案究竟是否符合税法规定，能否实现纳税筹划的目的很大程度上取决于当地税务机关的认定。即使没有直接与税法相抵触，但不符合税法精神，税务机关可能会视其为非法的行为。
四、钢铁企业税务筹划风险应对措施
纳税筹划风险管理的目标是通过采取合理的措施对风险加以控制，规避和减低风险损失。
1.实施恰当的财务风险处理措施，建立有效的风险预警机制。纳税人在纳税筹划时如果意识到风险的存在，就需要及时采取恰当的风险处理措施。在纳税人财务风险控制的各种目标中，减轻或消除不确定因素的影响是控制财务风险产生、扩散和风险转换的基础。充分利用现代先进技术建立一套科学、快捷的财务风险预警体系。当纳税筹划可能发生潜在风险时，该系统能及时找到根源，并有效遏制。
2.准确、及时地把握税收法律政策。对相关的税收规定的全面了解是纳税筹划的基础环节。有了全面的了解，才能预测出不同的纳税方案，并进行比较，优化选择。适时关注税收法律政策变动。综合衡量纳税筹划方案，处理好关系。目前，我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法，在利用某项政策规定筹划时，需要能够准确评价税法变动的发展趋势。
3.提高纳税筹划人员的素质。纳税筹划是融法律、税收、会计、财务、金融等为一体的高层次理财活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备对经济前景的预测能力、对项目统筹谋划的能力、与各部门合作配合的协作能力等素质。否则难以胜任工作。
4.保持筹划方案的适度灵活。纳税筹划时，需要根据纳税人具体的实际情况，制定纳税筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，对筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证纳税筹划目标的实现。
5.加强与当地税务部门的联系。加强与税务部门的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求。纳税筹划者在正确理解运用税收政策规定、财会知识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者纳税筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现应有收益。
参考文献：
[1]姚君皎.略论税收筹划的风险与控制[J].商场现代化，2013（16）.
(一)存值计价核算
在纳税筹划中关于存货的计价方式的运用是至关重要的。在不同的市场环境下，应当采取不同的法进行计价。当物价下跌的时候，企业应当采取先进后出的方法对存货进行处理;当物价上涨，原材料价格也上涨的时候，企业应该采取后进先出的方式对存贷进行处理，这样能够有效的控制成本。核算方式一般根据经济环境选定后短期内不会轻易变化，因此企业在选择存贷计价方式上应该具有前瞻性，综合多方面的因素作出客观、理性、准确的筹划。总之，尽量避免因刚性税收引发企业财务危机。
(二)固定资产折旧核算
企业在创办初期享有减免税收的政策，固定资产的折旧年限应该延长一些，使更多的折旧递延到减免税期满之后而节税。企业步入正常经营和生产的轨道之后，不享受税收优惠待遇，此时企业应当缩短固定资产的折旧年限，使投资成本能够迅速收回，利润后移，获取资金的更多时间价值。此外，我国企业所得税的税率是百分之二十五，在比例税制度中，在预期内税率没有变化的情况下应当选择加速折旧法对固定资产进行折旧处理。
(三)无形资产的摊销
根据自身发展的情况和实际财务状况，企业可以选择对自身有利的摊销期限，将无形资产摊入到成本中，从而节约税额。企业在起步阶段可以选择将无形资产摊销额递延到减免税期满后，计入成本中，达到获取税收利益的目的。企业进入正常发展阶段后，就可选择相对较短的推销期限来加速无形资产的成本回收，使前期利润后移，后期成本前移，延期税收，降低企业经营中的不确定风险。
(四)坏账处理
关于坏账损失账务处理问题，我国税法规定可以直接冲销或者采用备抵法。企业在纳税筹划中，对于坏账损失账务的处理可以根据自身实际情况进行选择。
二、纳税筹划中会计核算应注意的问题
(一)合法性
合法性是纳税筹划的前提和重要特征，因此纳税筹划方案必须要遵守我国相关法律法规，不能与立法意图相违背。企业的筹划人员首先要遵守我国税务法规及我国税收制度，要充分履行纳税人的义务，保障纳税筹划的合法前提的情况下行使纳税人的相关权利。如果违背法律制度的规定，必将会受到法律制裁，直接威胁企业的生存发展。
(二)与避税相区分
纳税筹划与避税必须要严格区分开来，筹划人员要加强与税务部门的联系与沟通，认真研究我国税务规章和法律制度，并且结合当地税务特点和税收具体制度，严格遵守法律制度，避免超过纳税筹划的界限，尽量避免将纳税筹划和避税混淆。地区税收执法部门一般拥有一定的自由裁量权，在税收管理方式上不尽相同，因此企业在纳税筹划中除了要遵守国家税务法律规章外，还要配合执行当地的税务机关的具体措施和制度。
(三)会计人员素质要求高
纳税筹划是一项高层次的综合理财活动，包涵法律、税收、会计、财务、金融等各方面的内容，是企业财务管理中的重要内容，因此纳税筹划对会计人员的素质要求也相对较高，筹划人员的自身业务素质不仅需要十分扎实，还要有良好的经济前瞻能力，能够分析和准确把握经济走势和新动态，同时纳税筹划人员还需要具备项目筹划能力，能够与企业的各个部门良好流畅的沟通。其次，筹划人员除了业务素质要求高，其道德素质和法律素养也必须要合格，否则无法胜任纳税筹划工作。总之，企业纳税筹划人员既要熟知和遵守税务法规、会计准则和制度，还要有严格细心的业务素质。
三、总结
