时间：2023-09-05 16:59:27
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇国有企业税收筹划，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1国有企业财务管理中税收筹划的必要性分析
第一，实现了国有企业发展空间的拓展。在当前国有企业的发展过程中，其税收筹划主要是对企业经营管理以及投资理财等层面来进行的一种税务方面经济行为。通过合理的税收筹划，可以让国有企业的经济效益实现最大化，有效降低了企业资源浪费的情况出现，对企业经济周转以及稳定经营有着很大的意义和作用。同时，在我国经济水平不断进步以及发展的新形态下，国家也在积极的采用各种手段来对各种经济发展税收政策进行完善和健全。而近年来，国家在税收体制方面采用了差别式的税收差别待遇，使得不同企业以及个人税收政策存在很大不同。［1］并且，国有企业要想进一步壮大和发展，也需要对税收政策进行实时的关注和了解，能够进行合理的统筹规划。由此可见，国家税收差异，可以很大程度上推动企业发展进程，有利于企业空间的进一步扩大。第二，能够进一步强化企业制度的完善。近年来，社会发展速度进一步加快，电力企业也强化了对税收机制的完善和健全，并合理地出台了相应政策，鼓励了企业的发展。在实际的发展过程中，强化对税收机制的健全和完善可以进一步推动电力企业的进步与发展。比如在国有企业的发展期间，由于一些财务管理方面以及理念缺乏创新性，使得在发展中存在一些问题，影响了企业的可持续发展。而通过对纳税方案的优化，能够确保经济的合理应用，让企业问题可以得到有效的解决和处理。［2］
2国有企业财务管理中的税收筹划应用问题分析
2.1对税收筹划概念缺乏清晰性
国有企业在发展过程中，税收筹划属于一个比较新鲜的概念，而正是因为这样，很多企业对其概念缺乏一定的了解，使得企业在各项工作开展阶段，经常曲解税收筹划。在具体的发展阶段，一些管理人员经常认为，税收筹划就是偷税、漏税现象。而这一错误的认知，也使得企业在发展阶段不能够合理且科学的对税收筹划工作进行开展。并且，在具体的国有企业经营以及发展中，其对税收筹划模糊概念，也缺乏清晰性，不能更好地对财务管理水平以及效果进行提高，严重阻碍了国有企业的进一步发展。同时，国有企业的财务人员在工作期间，其计算机等专业水平参差不齐，不能有效地对自身工作进行合理规划，使得工作效率一直无法得到有效提高，而这些因素的存在，很大程度上对国有企业税收筹划的管理和决策造成了影响，严重阻碍了国有企业的持续进步和发展。［3］
2.2对税收筹划重视程度不足
现阶段，在国有企业的发展过程中，其对税收筹划宣传缺乏合理性，力度也不到位，再加上税收筹划概念本身就具有较强的不清晰性，从而使得税收筹划无法更快速的在企业中推广和应用。在具体工作开展期间，经常使得国有企业产生一种错觉，错误地认为税收筹划与企业无关，而是税务部门的行政事务。并且由于国有企业缺乏对税收工作的重视，使得税收筹划工作蒙上了一层较为神秘的面纱，企业在发展过程中经常不知所措，只是片面地理解为税收筹划须花费很多的时间、人力、物力等，才能够将这一工作做到位。故而，为了能够更好地促进企业工作效率提高，应该强化税收筹划的重视。此外，在国有企业具体的经营阶段，其经常单纯地认为税收筹划就是逃税漏税等非法行为，因此，对其比较排斥，不能对税收筹划给予一定的重视，从而导致国有企业在发展中经营风险不断提高，制约了国有企业的可持续发展进程的推动。［4］
2.3税收筹划成本意识机制不健全
国有企业在开展税收筹划工作阶段，部分还存在不能正确地看待税收筹划工作的现象，也未能合理的分析，科学的吴琼:国有企业财务管理中的税收筹划应用问题研究财税审计研究，使得对税收筹划，特别是其中的机制成本无法合理地掌握。在国有企业的具体发展过程中，如果合理的进行税收筹划，一方面能够促进企业税务工作的合理且有序进行，能够极大促进企业经济效益的提高，对国有企业的未来发展非常有益;另一方面强化对税收筹划以及相关法律知识的学习，强化培养财务管理人才。并且针对国有企业而言，其本身并不属于专业的税务类似机构，因此无法更好地对税收筹划的意义进行更深层次的理解。
3国有企业财务管理中的税收筹划应用问题处理对策分析
3.1积极应用国家相关政策
在国有企业财务管理工作实际的开展和进行过程中，要想更好地对税收筹划问题进行缓解和规避，应紧跟社会发展步伐，能够对国家相关政策的变更进行了解，针对现阶段的各项税收政策，应该及时了解和革新，确保政策了解的及时性以及有效性，从而为国有企业税收筹划工作的开展奠定坚实基础。此外，国有企业在实际的发展阶段，应该及时地对税收政策进行调整，实时关注，合理解读，然后针对自身的发展现状，采用合理的手段，做好税收筹划工作，确保在对企业税负进行减轻的同时，还可以让国有企业朝着良好的方向迈进。［5］
3.2认真且仔细的做好会计基础工作
为了保证国有企业税收筹划工作的有序进行，进一步提升财务管理的整体水平和效果，降低经营期间存在的风险，在实际的发展过程中，企业一定要结合自身发展现状，加大对会计基础工作的重视，提升工作的质量和效果，保证可以降低企业常规工作存在的风险。在发展期间，企业应该加大对会计基础工作的管理和监督，对财务管理中的各项规章制度进行规范和完善，保证可以进一步对国有企业税务筹划工作进行夯实，尽可能地对失误情况进行规避，降低税务风险。
3.3健全国有企业财务管理机制
面对现阶段国有企业税收筹划工作开展期间存在的弊端和问题，在今后的发展过程中，应该结合实际情况，科学的制定问题处理方案，以满足国有企业税收筹划的需求。所以，为了能够对这一问题进行有效的缓解，在国有企业发展阶段，应该加大对税收筹划的重视，结合自身情况，设立专门的税收部门，并聘请专业的筹划师来对部门的工作进行主持，提升财务管理质量。同时，为了能够保证企业税收筹划工作的合理性以及可靠性，筹划师也应该积极学习，不断对自身知识储备进行丰富，能够合理的对计算机等先进技术进行应用，可以对税务法律法规进行学习，积极钻研和探索税收筹划技巧，不断对自身行为进行规范，能够具备较高的职业操守，提升企业税收筹划的质量以及效果。
3.4强化与税务机关的沟通和交流
在国有企业实际的发展过程中，其需要依靠政府的鼓励和支持，以便其可以长久且稳定的在激烈的市场竞争中生存。在实际的发展阶段，如果企业税收筹划工作存在问题，那么管理人员一定要强化与税务机关的沟通和交流，并且在具体的交流期间，能够对企业税收筹划存在的问题及弊端进行科学研究和分析，深入剖析其存在的成因，然后合理地制订解决方案，以保证国有企业的财务管理工作能够得到进一步完善和健全，有效降低企业财务风险出现的概率，进而为企业的进一步发展提供可靠依据。［6］
[关键词]税收筹划；管理层权力；大股东控制；股权结构
1引言
在社会主义市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起。对于追求价值最大化的现代企业来说，如何使企业在税法的许可下实现税负最低或最适宜，是企业税收筹划的重心所在。因此，税收筹划理所当然的成为企业经营管理的一个重要组成部分。
在不同的企业中，企业进行税收筹划的意愿或強度是不同的。在现代企业中，企业的所有权与企业的管理权分离，由此产生委托问题，是指由于人的目标函数与委托人的目标函数不一致，加上存在不确定性和信息不对称，人有可能偏离委托人目标函数而委托人难以观察和监督，从而出现人损害委托人利益的现象。而在企业税收筹划问题上，从公司利益最大化的角度出发和从人自身利益最大化的角度出发，人做出的税收筹划决策必然是不同的，所以有必要研究管理层权力与税收筹划的关系，以及大股东控制下的企业税收筹划的程度。
不同的企业具有不同的股权结构，将我国的上市公司分为国有控股上市公司和民营上市公司。国有控股上市公司相对民营上市公司来说，其具有较强的政治关系，可以享受较多的优惠政策，受到国家大力扶持，而民营上市公司在这些方面相对较差。但是，目前国有控股上市公司的信息不对称现象和“内部人控制”现象较为严重，国有控股上市公司的产权主体不明确，利益关系不清晰，而且往往国有企业的管理者背负许多行政职责，管理者决策受到多方因素的影响。对于民营上市公司来讲，产权主体明确，利益关系清晰，公司治理机制相对健全。因此，国有控股上市公司在进行税收筹划的过程中会考虑较多的非税成本因素，而民营上市公司在进行税收筹划时可能更倾向于选择税收节约而带来的实实在在的现金流，两者之间存在巨大差异。
2管理层权力与企业税收筹划
管理层权力是指管理层执行自身意愿的能力，在公司治理出现缺陷的情况下，管理层所表现出的超出其特定控制权的影响力。通常情况下，企业对公司高管的奖励方式分为薪酬激励、股权激励和在职消费。企业对高管激励的方式不同，高管治理公司的方向也不同。税收筹划作为高管治理公司的一个方面，当然会与管理层权力大小及公司对其进行奖励的方式有关。
从对管理层激励方面或者再结合公司治理、外部监督等其他因素来看，DesaiandDharmapala在他们2006年发表的文章[1]中考察了美国上市公司税收规避与管理者激励之间的关系，并发现在有些情况下提高管理者薪酬激励并不会导致避税程度的增加，这与以前的研究得出的结论相反。但是，将公司治理因素纳入其中，结果显示如果公司治理机制较强，管理者激励与税收规避呈现出微弱的正相关关系，这说明公司治理调节了管理者激励对避税的影响作用。刘义鹃，马炜炜，王嘉禾[2]提出：管理层股权激励较低时，其管理层加强税收筹划的程度很可能会被企业优惠税率所影响，导致两者之间出现负相关的关系；而当公司给予的管理层的股权激励程度较高时，企业所能享受到的优惠税率对企业进行避税行为的影响较小，此时，管理层股权激励仍然与企业的税收筹划程度正相关。总的来说，考虑到公司适用税率的因素，管理层股权激励与企业税收筹划的强度呈现U型关系。吕伟，李明辉[3]认为：公司对管理层的激励越强，公司高级管理人员愿意冒风险进行较大的避税活动。同时，外部监督也会对管理层的行为产生影响，激励效应在外部监督比较弱时对管理层的行为影响较为显著。
从管理层权力方面或者再结合外部审计、管理层能力及外部环境等其他因素来看，代彬，彭程，刘星的两篇文章中都研究了管理层权力与企业税收筹划，他们认为：当公司管理层拥有较大的权利时，公司激进避税行为较为明显。而且，高质量的外部审计并没有发挥应该有的对公司治理的监督作用，其反而加强了公司的激进避税程度[4]；企业中能力较强的高管可以采取相应的措施扭转公司避税对公司价值方面造成的不利影响。而管理层权力扩大后，企业会采取更为积极地避税行为，此时因为高额的成本的扭曲了企业避税的原有的价值[5]。谢盛纹，田莉两人[6]提出了：可将税收激进行为看作公司的一种问题，而将CEO权力作为人特征的切入点。文章认为，CEO权力与公司税收激进度正相关，而外部的注册会计师的审计则可以抑制公司税收激进度。李晓玲，方曙艳，张力认为[7]：CEO权力越大，公司避税强度越大。其又将公司外部环境与公司内部治理相结合，研究发现，客户集中度会使得CEO权力与公司避税强度之间的关联关系减弱。同时，例如高质量的法律和信任环境这种外部环境不仅有同客户集中度一样的影响，外部环境还会对客户集中度产生影响。
吴文中将对管理层的激励和管理层权力都考虑后，认为[8]：公司高管为了得到外界良好的评价与自身的高薪酬，并不会积极地进行税收筹划，积极交税不仅能赢取社会声誉，还能避免税收筹划带来的或有风险。但是随着管理层权力的扩大，高管在公司可参与决策的事务越来越多，包括自己的薪酬，此时管理层权力扩大弱化了高管薪酬与公司税收筹划之间的关系。
3大股东控制与企业税收筹划
在企业中，不仅所有者与管理者会有利益冲突，控股股东自身利益与公司整体利益也会有所不同。吕伟研究了控股股东的成本[9]，他认为：控股股东一般会进行税收筹划，从而为公司节约大量的税收成本。但是在很多方案中，控股股东并不会选择哪个最有利于公司的方案，因为此时控股股东会为自身谋利，选择使得控股股东利益最大化的方案。
另外，在我国的上市公司中，家族企业占了相当的比重。美国学者克林·盖克尔西认为，判断某一企业是否是家族企业，不是看企业是否以家庭来命名，或者是否有好几位亲属在企业的最高领导机构里，而是看是否有家庭拥有所有权，一般是谁拥有股票以及拥有多少。这一定义强调企业所有权的归属。学者孙治本将是否拥有企业的经营权看作家族企业的本质特征。他认为，家族企业以经营权为核心，当一个家族或数个具有紧密联系的家族直接或间接掌握一个企业的经营权时，这个企业就是家族企业。本文认为，家族企业指一个家族拥有企业的所有权，目前，很多家族企业都是由自己充当CEO进行管理的。所以我用家族企业作为大股东控制企业的代表。颜淑姬在文章[10]中提出：在家族上市公司中，控制权和现金流权的分离以及董事长和总经理的职位没有分离都会导致企业的避税行为很严重。而长期机构持股可以有效发挥监督作用，而独立董事在家族企业中不能发挥监督作用。蔡地，罗进辉认为[11]：一个家族企业若不是由外部聘请人员担任CEO时，而是由家族成员担任CEO时，其税收激进程度更大。另外，家族股东经营企业的年限越长，或者是他的超额控制权力越大，这时他会考虑到企业的社会情感财富成本或者由于采取一些税收激进活动导致的对家族企业声誉的损害或者股票价格的下降，那么家族CEO对家族企业税收激进程度的影响变弱。
4不同股权结构的上市公司的税收筹划行为
国有控股上市公司和民营上市公司在背景，企业体制，管理人员上都存在较大的差异，会导致它们在税收筹划的问题上也存在差异。
郑红霞，韩梅芳从税收成本与非税成本角度出发，认为[12]：公司在税收筹划的过程中不仅会考虑公司的税收成本，还会考虑公司的非税成本。当公司的股权性质与结构不相同时，公司在進行税收筹划时对税收成本和非税成本的侧重点会有所不同，权衡两者的结果也会不同。具体来说，首先，由于国有上市公司在委托关系下的信息不对称情况更为严重，在国有企业中的“内部人控制”现象很严重，随之增加税收筹划的财务报告成本。其次，不论国有上市公司进行不进行税收筹划，结果不论是利润留在企业还是上交国家，受益方都是国家，所以国有企业进行税收筹划的程度较低。而民营企业的非税成本比较小，所以民营企业有较强的意愿进行税收筹划。
关键词：集团公司 税务筹划 方案 研究
随着市场经济的不断深入与发展，现代企业作为自负盈亏、自主经营、独立核算的法人实体，均以追求利益最大化作为企业的主要经营目标。税收是国家财政收入的主要途径，也是国家凭借政治权利参与社会财富分配的一种活动。任何企业缴纳税金就意味着企业资金的流出，将在一定程度上造成企业经济利益的减少。我国税收的基本原则是“取之于民、用之于民”，但是任何企业都不可能直接获得国家税收分配的收益补偿。因此，企业进行税收筹划，控制税收风险、合理纳税、合法避税逐渐发展为现代企业经营管理的一项重要工作。社会大众在认识到依法纳税的重要性的同时，也认识到，在税收政策的不断完善，税收征管越来越严密的当今社会，企业税负的减少已经不能再通过“关系税、人情税”，甚至偷税、漏税、骗税、欠税等违法方式来实现。因此，税收筹划作为一种合理的减少税负的方式逐渐被众多企业所推崇。
一、集团企业税收筹划中存在的主要问题分析
纵观我国集团企业的纳税现状，大部分集团企业都能够规范纳税，很多集团企业被当地税务部门评选为纳税大户或者纳税先进企业。但是，我们对集团企业的涉税事宜进行分析后发现，很多集团企业仍存在税收筹划意识不强、税收筹划目标单一、税收筹划缺乏整体规划、缺乏合法性等问题，这些问题的存在使得集团企业面临诸多潜在的税务风险。
（一）集团企业重税务缴纳而忽视了税务筹划
实务工作中，集团企业对于税收管理普遍存在重税务缴纳合规性，轻税收筹划的特点。作为一项计划性和综合性工作，税收筹划工作应着眼于合理控制税务风险和合理节约税务。筹划的目的就是企业通过对税收法规的研究与企业内部经营目标的综合分析，提出未来一定时期内要达到的企业目标，在兼顾税务合规缴纳的基础上，合理谋划企业税务支出，帮助企业优选综合成本最低，收益最大的方案，提升企业价值。
任何集团企业都是一个谋求利益的团体，对税务筹划工具运用上的一轻一重，导致了集团经济利益的损失。从各集团企业已经开展税收筹划工作来看，由于国家对于税收的重视和对偷漏税的大力打击，税收缴纳方面的风险已经引起国有企业尤其是大型央企的高度重视。对风险的厌恶使得各集团在税务管理方面都重视税务缴纳处理的规范性，强调按时缴纳各项税收，这绝对有利于企业控制税务风险。但是，集团企业往往对于税收筹划合理节约税负的作用比较轻视，对于可免可不免的税款选择直接缴纳，以避免产生税收风险。现实生活中还有很多国有企业，因为在企业管理、绩效激励机制方面的制约，对于税收筹划没有积极性。从企业领导到具体办事人员对于税收筹划没有积极性，从企业业务流程、资料准备、具体申报备案等各个层面存在各种缺陷，也使得税务筹划工作难以开展。
（二）集团企业税收筹划目的不明确
当前，许多企业对税收筹划的目标不明确，具体认识还停留在某项税种少交税上，认为节税越多越好。筹划的核心是实现企业的目标，实现企业利益最大化，筹划的具体目标可以是增加会计收益、可以是节约现金流、也可以是盘活资产增加企业价值。税务筹划的任务就是围绕这一目标，通过有计划的事前安排，以最小的代价、可控的风险程度，合理的实现这一目标。
实务中，许多进行税收筹划的企业往往局限于简单的降低企业税务支出，以少缴税作为衡量企业筹划的唯一标准。这种以偏概全的衡量标准，在很多情况下脱离了企业实际需要，离开了企业的根本目标，也就很难做出正确选择，起不到服务企业根本目标的作用。税收筹划本身也是企业一项经济行为，也有成本发生，其中不仅有机会成本，还包括时间成本和资金成本。如运行不当，可能出现通过税收筹划节约的税金不能抵偿因税收筹划增加成本的现象。
（三）集团企业的税收筹划忽视了企业的长期发展规划
在实际的操作中，很多集团企业的税收筹划仅追求短期利益，没有关注集团企业的长远利益。有的集团企业税收筹划基础工作不扎实，没有对本集团的财务状况、经营状况等基础信息进行深入细致的分析，仅以企业短期节约某项税负位目标编制税收筹划方案，仅仅为了满足当前节约某项税负的需要，最终导致企业长期利益遭受损失。这与集团企业的有计划、有步骤、长远的长期需求之间存在较大的差距。
现代企业的发展离不开长远战略发展目标的制定。对于集团企业而言，税收筹划不仅要考虑集团企业的当期利益，也必须服务和服从于集团企业的长期利益。税收筹划的超前性、目标性、全局性的特点如果能够得到有效的运用，必然会为企业的经营战略带来长期而深远的影响。集团企业的经营业务涉税范围较广、内容比较复杂，为集团税收筹划提供了广阔的空间。税收筹划需要对集团企业的组织机构设置、对外投资方式、各项经济活动进行合理的安排以实现筹划目的，也要求企业尽量避免以偏概全，过分的强调短期利益，忽略了集团企业进行税收筹划所要实现的长期目标。
二、集团企业有效税收筹划方案实施的措施
（一）集团企业税收筹划应从整体利益出发
对于集团企业而言，必须先以集团利益最大化作为税收筹划的最终目标，在企业的管理层中树立新的观念，提高税收筹划的意识。集团企业在进行税收筹划时不能目光短浅，而是应该站在整个集团企业的长期性、全局性的高度进行整体的规划；在进行集团企业经营战略的部署时不仅要考虑到市场的影响因素，还必须将各种税收的因素考虑在内。比如企业对外投资方案选择时，有现金投资和土地投资两种方案备选，通过税收筹划发现，以土地投资除可以实现与现金投资一样的投资和现金流目标外，还可能实现对企业盈余的管理，为企业选择最优方案提供的有力的支持。
（二）集团企业税收筹划应有明确的目标
集团企业在进行税收筹划时必须首先确定明确的、合理的目标，进而根据目标，制定科学的、合理的、合法的税收筹划方案，只有这样才能够保证税收筹划不会偏离企业最终目的。当前实际工作中，尤其是集团企业，战略和经营计划对于税收筹划的要求早已不局限于节税，往往会根据自身经营和战略发展需要，形成包含企业资产管理、净资产管理、盈余管理、现金流管理的综合目标，良好的税收筹划可以帮助企业优化方案，或者在多项方案中选择最优方案，实现集团企业上述管理目标和要求。
（三）集团企业税收筹划应以业务为基础
集团企业税收筹划应以业务为基础，开展和落实税务筹划工作。集团企业是一个系统庞大、成员众多、涉税事项众多，存在很大的税收筹划空间。同时，任何的税收筹划都不能离开业务流程以及业务部门独立存在。税收筹划涉及的各类税务处理，也需要企业按照主管机关要求，由各个业务模块之间配合提供税务资料、安排业务活动，才能最终实现节税和控制风险的作用。就集团企业而言，税收筹划必须依靠各级子公司、各职能部门之间的业务配合，从业务源头逐项落实税收筹划工作，充分利用国家税收中的优惠政策，遵循税法和政策要求，节约税负、控制风险，进而帮助集团企业实行经营和战略目标。因此，税收筹划是与企业的生产经营活动、管理活动是相辅相成的，只有两者有机的结合在一起，才能满足税收筹划的需要。没有业务的支撑，税收筹划的目标就无法实现。
总之，随着我国社会主义市场经济的不断发展，活跃在各个行业的集团企业已经成为提高我国国际竞争力的中坚力量。作为参与国际经济活动主体的集团企业，必须根据企业自身的战略规划、长远目标和发展现状进行有效的税收筹划，在控制税务风险的同时，合理降低税务成本，从而为集团企业核心竞争力的提升和企业价值的增值奠定扎实的基础。
参考文献：
关键词：国有企业；税务管理；思考
国有企业是我国国民经济的基础，从某种意义上说，国有企业的健康发展，对于国内的经济建设，人民的生活幸福都会起到决定性的意义。党的十八届三中全会将落实税收法定原则第一次写进了党的重要纲领性文件，这进一步体显了税收法制建设的重要性及党和政府工作的重要落脚点，而作为国民经济中流砥柱的国有企业则更应该合法经营、诚信纳税，为其他所有制形式的企业树立旗帜。然而，从现实来看，由于国有企业的特殊性所决定，对于税务管理工作缺乏足够的重视，使其无论是从税务管理、税收筹划还是税务风险的防范等方面，或多或少存在一定的问题，从而阻碍了国有企业更好的向前发展，严重的会影响到国有企业的改革。
一、国有企业税务管理工作存在的问题
（一）国有企业税务管理理念有待提高
1.管理层对于税务管理缺乏足够认识。国有企业的管理层一般对于企业自身的营销、生产、技术、工艺、成本控制以及对外的投资等方面都较为重视，因为上述几个方面都能够在不程度上为企业创造出利润。然而，相比较而言，对于企业的税务管理工作相对较为放松。其原因在于，国有企业的特殊性质决定了，管理层觉得上缴税款是“左兜挪右兜”，没必要过于认真。况且，国资管理部门对于国企的领导考核方面也缺乏税务管理工作考核，这样一来，管理层对于税务管理工作的放松也成为使然。2.相关人员对于税务管理工作思想意识相对淡薄。由于税务管理工作与企业的财务部门工作联系相对紧密，这就给人一种错觉，觉得税务管理工作就是财务部门份内的工作，其他职能部门无需过于关注。然而，企业的税务管理是一项综合性较强的工作，涉及到企业的供、产、销、储、物流各个环节，这有时是财务部门力所不能及的。税务管理工作的思想意识淡薄，很容易使得国企的税收管理工作产生盲区，有可能会使得企业遭遇税务风险，最终影响企业税务管理工作的顺利进行。
（二）国有企业税务管理体系存在缺陷
国有企业的税务管理体系建设一般由企业内部的财务部门来承担，然而，随着国内经济形势的不断发展、同行业竞争的不断加剧，对于财务部门的工作要求也愈加之高。财务部门不仅要进行日常的核算工作、对外报送各类报表，还要为企业内部的各类考核、成本控制出具相关的数据，使得财务部门显得有些疲于奔命。而在企业日常的税务管理工作体系建设中，税务风险的评估、税收筹划工作的开展相对薄弱。同时，企业的领导层出于人力成本的考虑，总觉得单独设立税务评估部门有些小题大做，使得企业税务管理体系的完善及发展显得举步维艰。另外，由于企业的管理层缺乏对于税务知识的足够了解，在进行重大决策和业务开展过程中，很少为税务管理工作着想，久而久之，使得企业的税务管理体系及风险评估系统变得形同虚设。
二、做好国有企业税务管理工作的策略
（一）强化企业的税务管理工作意识
国有企业的经营目标也是为了实现其价值最大化，因而企业的管理层要加强税务管理工作意识，注重税务成本的节约、税务风险的规避、税收筹划工作的开展，只有管理层对于税务管理工作足够重视，其他职能部门及相关人员才不能小觑该工作，从而能够促进项工作顺利开展。另外，国资管理部门在对企业管理层的绩效考核工作中，应该对税务管理工作提高考核权重比例，使得管理层从外部方面更加重视税务管理工作。只有企业从管理层、职能部门的日常管理、生产经营决策等相关的经济业务活动过程中重视税务管理工作，才能使得国企税务管理工作得以加强、完善并有效的提高。
（二）建立健全国企内部税务管理工作体系
1.在企业内部建立综合性税务管理体系。国有大型企业大多从事国家的高利润、垄断行业，根据国家对于垄断行业高税负征管的现实情况来看，国企的税务风险也相对提高。因此，有必要在企业内部由财务部、业务部及法务部门共同组建一个税务管理部门，对于企业的税务风险评估、评价，预测提供决策性意见。建议企业可以建立合同的会签制度。对于各类经济合同由税务管理部门牵头，组织各职能部门围绕合同签订所存在的问题尤其是税务问题，开展会签、会审，继而在源头上防止税务风险的发生。如采购合同的签订中，合同约定对方应提供何种类型的发票，同时，对于印花税的缴纳如何筹划，是否可以将采购额与增值税额分开列示，可以节约一部分印花税成本。再如，在销售合同的签订中，付款方式如何约定，是分期付款、预收货款还是购销，增值税应何时缴纳，是否存在增值税风险等。2.财务人员提高自身的税务业务素养。税务管理是一项具有较强业务性质的工作，该项工作开展的顺利与否，同财务人员自身的业务素质呈现出紧密相连的特点。国企的财务人员应该摒弃旧观念，通过各种渠道、传媒来提高自身的业务能力，同时，对于国家较新的税收政策（如营改增税制改革）要做到了熟于心，只有这样才能更好的为企业税务管理工作服务。同时，企业也应该加强自身财务人员的业务培训，对于税务管理方面的相关硬件设施，如计算机网络、信息技术平台等给予一定的资金方面的倾斜。这看似要投入一些资金，在短期内会增加一些预算，但从长远来看，会为企业的健康发展起到一定的积极作用，可谓“磨刀不误砍柴功”。
三、结语
现阶段，国有企业的税务管理工作还存在着一定的问题，这是客观存在的，也是不容回避的。企业要从多维度、多角度看待税务管理工作所涉及的问题，从加强税务管理理念到建立健全内部税务管理工作体系等方面入手，为国企改革的顺利进行、国企的大发展贡献出应有的力量。
参考文献：
[1]朱才厚.刍议国有企业税务风险的成因及对策.当代会计，2014（06）.
[关键词]煤炭企业；税收筹划；内部控制
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.02.056
税收筹划是指企业在法律合法的范围内，通过对经济活动进行合理的事先安排，从而降低税费，实现企业的经济效益。随着我国市场经济的发展，税收筹划越来越被众多企业采用。通过筹划活动，节约税费，实现企业效益最大化是企业税收筹划的目的。煤炭企业是我国的基础产业，在推动国家经济发展上有着非常重要的作用。面对特殊环境，煤炭企业要制定适应环境的税收筹划政策，确保企业效益和社会效益的协调统一，保证煤炭企业的长效运行机制正常运行，促进经济社会的持续健康发展。
1 税收筹划在煤炭企业中的应用
税收筹划主要是应用在煤炭企业的筹资、投资和经营三个过程中。筹集资金是企业得以建立和开展经营活动的前提和基础，对于企业的发展发挥着不可替代的作用。煤炭企业是我国基础企业，建设周期长、投入资金大，兼有资金密集型和劳动密集型企业特点，需要的资金也相对比其他小型企业多得多。若在这个过程中能够合理使用税收筹划来降低企业的筹资风险，对于促进企业健康发展将有直接的推动作用。投资是企业经营活动中最重要的一个环节，通过在充分了解和熟悉国家税收相关优惠的前提下对企业进行针对性的税收策划，能够在很大程度上降低整个企业的投资成本，实现提高企业经营效益的目的。如国家对企业的生产设备投资有专门的优惠政策，若煤炭企业在进行技术改造过程中学会充分了解这些优惠政策后制定相对的税收筹划指导实践，必将能够有效地提高煤炭资源的回收率。煤炭企业经营环节也是税收策划应用的主要内容。企业税收筹划工作始终贯穿于整个经营活动中，影响整个经营活动开展的进度和经济效益，并在这个过程中直接影响到企业的纳税额。如税法没有将经营活动中的一些器具和工具归入企业的资产中，不作为应纳税成本的一部分，所以，在计算企业经营活动的纳税额时，能够将这些工具作为低值易耗品处理，那么将直接为企业减少很大一部分纳税成本。
2 煤炭企业税收筹划环境分析
2.1 煤炭企业税收筹划的劣势
一是煤炭企业大多数属于国有企业，拥有庞大数量的职工，而煤炭企业经过多年的发展，尤其是一些处于开采后期的煤矿，职工富余人员越来越多，人员素质较低并且年龄偏大，这成为了煤炭企业比较沉重的负担。而同时税收筹划要求人员具有较高的财务知识技能，能够准确把握国家政策，两者的矛盾成为煤炭企业进行税收筹划的障碍。二是部分煤炭企业缺乏科学可行的发展战略。一些煤炭企业原来不注重战略的制定，或者制定的过程较为草率，导致无法面对新情况下的变化。甚至个别煤炭企业根本就没有自己的战略，而是简单地把较长期的规划当作企业发展战略，发展策略及目标没有连续性和稳定性。这在一定程度上，使得作为企业财务战略一部分的税收筹划难以实施和开展。
2.2 煤炭企业税收筹划的优势
我国煤炭企业进行税收筹划拥有以下两个方面的优势：一是煤炭企业大型集团的发展模式。煤炭企业通过兼并和重组，实现了由众多的私人小企业、小煤矿的发展模式向国有大中型煤炭企业的转型。以山西为例，晋煤集团、同煤集团、霍煤集团等都是大型煤炭企业。大型的煤炭企业可以利用内部的关联交易转移定价以及规模经济效应等进行税收筹划，充分利用大型煤炭企业税收筹划得天独厚的天然优势。二是大型的煤炭企业财务人员整体素质较高。大型煤炭企业的财务人员招聘录取制度相对严格，对内部人员考核评价相对完善，财务人员具备扎实的相关专业知识，同时大型煤炭企业有实力定期对员工进行有针对性的培训，进一步提升财务人员专业素养，更有利于煤炭企业税收筹划的工作开展。
2.3 煤炭企业税收筹划的机遇
一是国家给予煤炭企业的财政支持政策。对于煤炭企业的发展转型，国家投入了大量资金进行扶持，煤炭企业由生产型向加工型转变，由输煤型向输电型转变，由初级产品向下游产品生产转变，这些都需要财政政策支持，这也为煤炭企业税收筹划带来了优势。二是国家有关煤炭企业的税收优惠政策。煤炭行业属于国家重点关注的行业，为了促进煤炭行业的健康有序发展，加强煤炭企业科学合理地开发煤炭资源，保证煤炭资源的高效开发、高效生产、高效利用，进而节约煤炭资源，国家出台了一系列的煤炭企业税收优惠政策，这些政策对于税收筹划具有重要作用。三是煤炭价格逐渐市场化。煤炭价格虽然一直受到国家政策的干预，但是目前正逐渐放开，受市场调节的因素影响逐渐加大，煤炭价格逐渐走上市场化轨道，这为煤炭企业的发展注入了无限活力，也为煤炭企业税收筹划创造了机会。
3 促进煤炭企业税收筹划发展的措施
3.1 关注税收筹划风险，加强风险管理力度
若单纯只是给予税收筹划风险相比于过去更多的关注和重视，对于推动企业税务筹划工作来说是远远不够的。企业需要在充分认识到税收筹划风险的基础上学会充分利用现代各种先进技术和设备对风险进行检测和评估，通过利用一套安全、快捷、经济以及科学的风险检测和预警系统对煤炭企业的税务筹划风险进行提前的预测和评估，提前感知潜在的风险对其进行实时监控，并提前制定出预防和控制风险的方法，做到未雨绸缪。如此能够保证一旦风险发生，将能够第一时间做出回应，将损失降到最低。
3.2 制定和完善有针对性的内部控制制度
建立针对煤炭企业经济发展的内部控制制度，是确保企业税收筹划能够顺利完成的前提和基础。在制定和完善针对煤炭企业的内部控制制度后，才能够确保在税务筹划出现问题时尽快提出有针对性的解决措施。企业内部与税收筹划相关的内部控制制度一般有责任制度、法律制度、审批制度、报告制度以及岗位授权和权力制衡等多种不同类型的制度。企业相关税务人员在进行税务筹划过程中能够全部按照这些制度要求进行筹划工作，将能够有助于筹划运作流程的顺利进行。
3.3 进行企业税收筹划设计
由于企业税收筹划并不是一个脱离于企业其他部门的存在，在筹划过程中需要企业其他部门进行友好协调合作，因此，只有在筹划设计过程中，使用整体性或者综合性的思想进行设计，将其他部门各项相关工作纳入筹划设计过程中，如此才能够保证筹划工作的顺利开展和目标的更快实现。另外，企业税收筹划设计时必然要包含很多种不同的税种，若在筹划设计过程中单纯地针对某一税种或者着眼于某一阶段的节税进行筹划，那么在解决实际税收工作过程中势必会碰见诸多由其他税种引发的问题。所以，必须要根据企业的最终战略目标对企业税收进行综合策划。简单来说就是，企业税收策划的根本出发点应该是降低企业整体税负，而不是单纯地降低某个税种税负。
3.4 重视企业税收筹划，培养更多专业人才
为了更好地发挥税收筹划在煤炭企业中的作用，首先要求煤炭企业高级管理人员加大对税收筹划的重视度，立即设立专门的税收筹划机构或者对已设计机构的管理模式进行适当的调整，将依附于其他机构的财务税收管理机构分离出来，设置成为一个独立且专门负责企业税务工作的机构，逐渐发挥其降低企业税负的作用。其次还需要采取多种措施培养出更多的高素质税务筹划专业人才。具体要求是在聘请筹划人才时门槛必须要标高，尽可能聘请同时具备会计、税务以及法律等多个不同领域知识的综合型人才，为企业税收筹划的更好发展提供坚实的人才基础。
4 结 论
税收筹划不是某一个领域的筹划，而是对煤炭企业全面的筹划，同时，税收筹划也不是一时的筹划，而是可持续的筹划，煤炭企业在发展过程中要坚持全面性与持续性的统一。
参考文献：
[1]王赓.企业税收筹划之我见[J].科技信息：科技教育版，2006（1）.
一、税收筹划是市场经济的必然产物
在高度集中统一的计划经济体制下，企业经营实行的是统收统支的办法，企业（纳税人）需要资金由国家拨入，企业实现的盈利，不论以利润，还是以税金形式都要上缴国家，企业无权益可言。国有企业生产经营活动一律服从于国家计划的安排，企业的经营筹划，既无存在的必要，也无实施的可能。市场经济的特征之一就是竞争，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹。在市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位，企业行为自主化，企业利益独立化。企业作为独立法人所追求的目标是如何最大限度地、合理合法地获得经济利益。因此，税收筹划对企业的生产经营成果影响举足轻重，甚至关系企业的生死存亡。由此可见，企业税收筹划的产生必须具备两个条件：一是企业自身利润的独立化，这是企业进行税收筹划的动力机制；二是企业经营行为的自主化，这是企业税收筹划行为得以实现的保障机制。如果没有国家与企业之间利润分配的明晰差别，企业税收筹划就没有存在的必要；假如企业行为不能自主，企业的税收筹划也没有存在的可能；假如国家与企业利润分配关系不规范，无法可依，企业税收筹划也就失去了前提。因此，企业税收筹划是被市场经济体制催生的，企业开展税收筹划是市场经济的必然产物。
二、税收筹划的意义
（一）税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识。税收筹划与纳税意识的增强具有一致性和同步性。首先，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现。只有税制改革与税收征管改革成效显著，税法的权威才能得以体现。如果对偷逃税等违法行为没有严厉的惩处手段，无疑会助长偷、逃税等违法行为。在那种情况下，企业纳税意识淡薄，不用进行税收筹划就能取得较大税收利益。其次，企业纳税意识与企业进行税收筹划具有共同的要求。大多数企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税或缓缴税，但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式。同时，企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划也是国家税收调控杠杆取得成效的体现。
（二）税收筹划有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本（费用）、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本（费用）、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，正确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告，并进行纳税申报，从而有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。
（三）税收筹划有助于优化产业结构和资源合理配置。纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。
（四）税收筹划可以增加国家税收收入总量。从长远和整体看，税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。企业进行税收筹划，虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进生产进一步发展。企业规模上去了，收入和利润增加了，国家的税收收入也将同步增长。
三、税收筹划发展前景
税收筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。目前，税收在经济社会中的作用越来越大，税法在纳税人、行业、地区等方面也存在一定差异，这为税收筹划提供了良好的发展空间。
（一）税收已成为政府宏观调控的重要经济杠杆。税收是国家意志的反映，但这种意志并不是随心所欲的，是依赖于经济运行模式和经济发展水平的，通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等体现政府宏观调控政策。在税法规定的范围内，对某一税种的应纳税款往往有两个或两个以上纳税方案备选。
（二）税收政策在地区之间、行业之间的差别为税收筹划提供了可能。从国际范围看，一个国家的税收制度无论如何健全严密，税收负担在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。这种差别的存在为纳税人进行税收筹划、选择最优纳税方案提供了良好的机会，且其中的差别越大，可供纳税人选择的余地也越大。企业选择投资对象时，考虑到这些差别，会使自身的经济活动主动符合税收优惠政策，既合法减轻税负，又符合国家的政策导向，达到税收筹划的节税目的。
（三）税收筹划已成为现代企业管理的重要内容。以最小投入获得最大收益，是每个企业生产经营的直接动机和最终目的，成本高低直接影响企业利润，而影响生产经营成本高低的因素有很多，税收是其中非常重要的因素。税收筹划是企业与生俱来的问题，随着企业的发展壮大，税收筹划的地位会越来越重要。现代企业之间的竞争不仅仅是设备生产能力、营销能力的竞争，更主要的是整合资源能力、接受新信息能力和学习新知识能力的竞争。企业投资时，不仅要考虑当地的税收环境，而且还要研究该行业的税收规定以及国家对该地区的税收政策具体规定和发展趋势，以期达到一种动态管理的效果。同时，企业在研究经营战略、生产流程、销售网络等各环节的定价时，都应仔细研究是否符合国家或该地区的税收规定和优惠政策。我国加入WTO后，产品关税会逐步下调，国内市场将出现许多跨国公司，我国企业也将逐步走向国际市场。企业对税收的理解与筹划直接关系到企业的经济效益和发展前途。无论中小企业还是大型企业，只有尽快掌握税收筹划的技能，才能降低企业运营成本、提高自身竞争能力。
四、税收筹划存在的误区
目前，很多纳税人甚至是涉税中介人士，对税收筹划的认识存在一些误区：
一是税收筹划就是节税。从目前情况看，绝大多数从事税收筹划研究的专家在给税收筹划下定义时，都把税收负担最低化作为税收筹划的目的。税收筹划属于企业财务成本管理的范畴，财务成本管理的目标是实现企业的价值或股东财富的最大化，而税收负担最低化并不意味着企业就可以实现上述目标。因此，税收筹划必须以企业价值或股东财富最大化为目标，站在企业总体发展的高度来进行，不能为节税而损害企业的整体利益和长远发展。
二是税收筹划须经税务机关认可。税务是指人接受纳税主体的委托，在法定的范围内依法代其办理相关税务事宜的制度。税务人作为专门从事提供税务服务的中介机构和组织，应当坚持依法、独立和公正等原则，依法从事行为是其应当履行的法定义务。目前，部分开展税收筹划业务的机构在与纳税人签订收费协议时，把税收筹划方案是否得到主管税务机关的认可，作为衡量税收筹划是否成功的标准。注册会计师事务所、注册税务师事务所是依法设立的社会中介机构，具有在法律规定的范围内独立、客观、公正地出具一些方案或报告的权利，同时也有为所出具的方案或报告承担法律责任的义务。税收筹划方案必须经主管税务机关认可才有效的话，中介机构丧失了独立性，违背了其设立时的初衷，并减轻了中介机构从事税收筹划的责任，无形中加大了税务部门的风险。也就是说，如税务部门认可了某筹划方案，而事实上该筹划方案存在某些问题时，认可该方案的税务部门将要对此承担法律责任，出具方案的中介机构则会以方案已经税务部门认可而推卸其责任。
三是税收筹划是万能的。事实上，税收筹划只是企业财务成本决策的一部分，它的作用是有限度的，不是万能的、包治百病的灵丹妙药。税收筹划往往需要与相关的生产经营决策配合使用才能相得益彰，产生出较大的总体收益和效果。
四是税收筹划是逃避纳税责任。一些企业“平时不烧香，急时抱佛脚”，把税收筹划当作“花钱请人来消灾”，平时不聘请注册税务师规范财务管理，而是等到纳税义务已经发生或已被税务机关查出有偷逃税嫌疑时，才想起了注册税务师和税收筹划，企图想方设法通过注册税务师的智商消灭或解除纳税义务。
五、税务机关如何面对税收筹划
首先，要承认税收筹划发展的现实性。税收筹划是市场经济的必然产物，国家把税收作为宏观调控的重要经济杠杆，针对不同行业、不同产品制定优惠税收政策，也为企业进行税收筹划提供了可能。税收筹划将越来越多地被人们采纳，这是不以人的意志为转移的。
关键词：发电企业；税收筹划；节税
在我国，电力产业是一项基础产业，在国民经济的发展中起着相当重要的作用。发电企业以大中型国有企业为主，虽然国家对其扶持力度相对较大，但在政府和市场的双重调节下，企业要想获得竞争力，必须着力提高经济效益，降低成本，提升利润。发电企业的开支中，税收是其中重要的一部分。如何通过合法手段针对不同的情况尽量节约税费，是企业管理中需要解决的重要问题，而实施税收筹划就是为了达到这一目的。
一、发电企业税收筹划的意义
（一）税收筹划的概念
对于发电企业来说，缴纳税费不一定仅仅通过一种方案。法律对于企业纳税设置了一定的约束，主要是为了遏制偷税、漏税的行为，但在约束的基础上也给予企业一定的选择空间，允许企业根据自身的经营情况选择纳税方案，以促进企业的健康发展。所谓税收筹划，是指纳税人在法律允许的前提下，通过对经营、投资、筹资活动实现进行筹划和安排。在这里需要区分税收筹划与偷税、漏税，二者的却别就在于是否在法律允许范围之内。
（二）发电企业实施税收筹划的实际意义
虽然社会对电力产业的要求愈来愈高，发电企业也逐渐趋于规模化。况且发电企业多为大中型国企，企业的组织结构相对复杂，虽然国家对于这类基础产业实施大力扶持的政策，但客观的优势又会反过来降低企业进步的积极性。就目前的状况来看，我国的发电企业在经营和管理上存在很多问题，这不仅降低了企业的竞争能力，还导致了资源的浪费。因此，发电企业如何充分利用自身优势，在保证满足社会需求的基础上不断降低生产成本，提高企业经济效益，是发电企业管理的关键。
在独立核算制度下，发电企业内部就存在纳税人选择纳税方案的问题。特别是当企业及下属单位有盈有亏时，纳税人选择纳税方案对于企业来说是非常重要的。运用税收筹划可以使得盈亏相抵，最大限度减小亏损。如若不然，一个单位缴纳企业所得税，另一个单位还要弥补亏损，这将会严重影响企业的整体效益。所以说，对于发电企业来说，合理运用税收筹划可以从一定程度上减小亏损，提高利润，促进企业健康发展。
二、当前发电企业税收筹划的现状
（一）重视程度不够
电力产业是我国的一项基础产业，不仅关系到国民经济的健康发展，还关系到人们的日常生活。国家对于电力企业向来都比较重视，对于发电企业的扶持力度也都较大，在税收方面也给予了较大幅度的优惠政策。国家的重视本是一种激励，客观条件的优势也往往会导致企业对税收筹划的忽视。事实上，多数发电企业的经济效益都比较可观，而这有时会导致企业忽视税费的节约。这就要求企业相关人员密切关注国家相关政策，如果企业不能充分重视，必然会对税收筹划带来阻碍。对于企业来说，上述问题将会造成资源的浪费，对企业的经济效益产生不利影响。
（二）过分追求节税，缺乏风险意识
税收筹划是以节税为目的，这一点本无可厚非，但是如果抛弃筹划的概念而去过分追求节税，就会增加筹划的风险，可能会导致更大的损失。税收筹划的最终目的就在于促进企业的长远健康发展，但这种单纯追求节税的方式对于企业的发展来说是不利的。
事实上，目前很多发电企业都存在这种问题，导致企业运营风险增加。据笔者了解，不少发电企业为了节约成本增加利润，一味地追求税费的节约，不考虑方案的风险而盲目选择节税力度最高的纳税方案。对于一些抗风险能力较弱的中小型企业来说，这可能会给企业带来巨大的
损失。
（三）脱离企业自身的经营状况
法律为企业纳税提供了筹划的空间，纳税人有了选择纳税方案的权利，就是为了鼓励企业依据自身实际来选择纳税方案，以促进企业盈利。而选择纳税方案的依据就是企业自身的经营状况。当前，一些发电企业的高层管理人员不了解税收筹划的本质含义和实际意义，简单认为税收筹划仅仅是会计部门的工作。所以现实情况是，很多企业只是通过事务所来缴纳税费，而评判事务所工作能力的标准仅仅是节税的程度。
实际上，事务所人员的工作都具有固定套路，在进行税收筹划时很难做到结合企业的经营状况，表面上看可能为企业节约了税费，但实际上增加了潜在风险，税收筹划方案也很难达到最优化。
三、有关改善发电企业税收筹划工作的对策
前文介绍了税务筹划对发电企业的意义，分析了当前发电企业税务筹划中存在问题。这些问题的存在大大降低了税务筹划的实效性，解决这些问题是企业发展中的重要课题。针对上述问题，笔者结合发电企业的发展现状，提出一些可行性的建议和措施，主要包括以下几点：
（一）上级管理部门加强重视
1.关注国家相关优惠政策的出台与
调整
客观上讲，国家出台的税费优惠政策可以减轻相关企业的税负，但优惠的内容并非是企业节税的关键。优惠政策仅仅从数字上规定了减轻某一部分的税费，并未对企业整体的纳税方案做出硬性规定。所以，企业节税的关键在于如何通过税收筹划来充分利用国家给予的优惠。另一方面，国家对于发电企业的优惠政策并非全部相同，往往会带有一些条件，或者在特定时期对特定的企业实施优惠。这就要求发电企业要密切关注国家的税收优惠政策，根据企业的经营状况，通过税收筹划的方式来充分利用这些优惠。也就是要结合税收优惠的内容选择最佳的纳税方案，以实现节税的目的。
2.着眼长远利益
从当前发电企业的发展趋势来看，发电企业在将来很长一段时间里扮演其支撑地位。因此，发电企业的发展应当着眼于长远利益，而不应停留在短期利益。相应的，发电企业的税收筹划也要具有长远性的眼光。要着眼于企业整体利益，要以最小的代价换得最大的收益。企业要有长远的眼光来选择税务筹划方案。有的税务筹划方案可能会使纳税人在某一时期税负最低，但却不利于长远的发展。因此，在进行税务筹划方案选择时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而要考虑企业的长远发展目标，选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的税务筹划方案。
（二）增强风险意识
虽然企业可以根据自身实际自由选择纳税方案，但是一种纳税方案可能具有潜在的风险，这种风险可能会对企业造成更大的损失。因此，企业在进行税收筹划时，要充分预估每种方案可能带来的风险。增强风险意识，密切关注国家出台的相关优惠政策，根据自身条件和实际需要对纳税方案进行改善和修正。
这需要发电企业相关人员具备较强的防范意识。因此，发电企业要增强防范意识，具备预估方案风险的能力，确保筹划方案的风险控制在企业所能承受的范围
之内。
（三）结合企业自身实际
事实上，税收筹划的概念就要求要与企业的自身实际有机结合。即便同样是发电企业，不同区域、规模的发电企业的经营状况也存在一定的差异。而这种差异又会导致企业税负情况、国家优惠政策、抗风险能力等条件不同，这些条件的差异决定了企业要选择合理的纳税方案。
发电企业在实施税收筹划时，不可机械照搬套用固有模式，要结合企业的经营状况，并对每种纳税方案可能导致的后果进行详细分析的基础上选择一个最佳的纳税方案。企业管理人员要安排专人来实施税收筹划工作，不应将这一工作交给其它机构，避免因此产生较大的风险。
四、结语
税收筹划是企业管理中的一项相当重要的工作，结合企业的经营状况，发挥国家政策扶持等客观优势，在多种纳税方案中选择最合适、最有利的一种。随着发电企业的发展，税收筹划工作也将更加专业、更加有效，并且随着市场环境的转变税收筹划也将在企业发展中发挥更加重要的作用。
参考文献：
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关键词：国有企业；税务筹划工作；途径
一、国有企业税务筹划的意义和作用
1.国有企业税务筹划能够提高企业的经济效益，还能使经济效益达到最大化，对于一个经营的国有企业来讲，付出很小的投资就能够获得很大的收益是企业经济发展的重点，也是国有企业实行经营管理的主要目的和要求，同样的投资，成本低而收益高就实现收益最大化，同样的运营投资，营业的成本越低，企业的经济效益和利润就越高，国有企业税务筹划能够帮助国有企业减轻压力和负担。
2.国有企业的税务筹划能够降低国有企业的成本付出，影响企业生产成本的因素有很多，税务的筹划是一个很重要的方面，现在世界上许多国家的企业都意识到税务筹划的重要性，税务筹划能够直接影响国有企业的经济效益，税务是无偿的，是企业的净流出，企业中没有关于税务的收入项目，这样，税务筹划就变成为国有企业节约净收益，对于国有企业来讲有很强的经济意义和影响。
3.国有企业税务筹划还能够产生很多经济效应，能够有利于国有企业的经济管理，能够有利于企业在效益方面精打细算，能够帮助企业理财、经营和投资，能够提高国有企业决策者的决策能力，还能够提高财务的准确度和精确度，能够全面提高企业的经济管理的水平，还能够提高企业的经济效益，全面提成企业在经济市场中的竞争力。
二、国有企业的税务筹划存在的主要问题
国有企业的税务筹划中存在一些比较主要的问题，现如今，国有企业的税务筹划工作很不理想，国有企业的税务筹划的工作人员缺乏税务筹划的相关技能知识，而且税务筹划的能力也比较欠缺，国家对国有企业有一些必要的优惠政策，但是工作人员没有掌握好或者是不熟悉，不能使用合法的方法和手段为国有企业节省税务，不能够维护企业自身的合法利益和权益，对企业的经济效益还有一定的影响；国有企业的税务筹划制度和体系很不完善，尽管已经有不少企业已经重视税务筹划，但是在税务筹划的投资上、方案和计划中还存在问题，税务筹划的开展缺乏统一性、科学性和可持续性；国有企业的税务筹划没有达到目的，税务筹划在提升企业经济效益和减少税务成本中，效果很不好，不能够发挥税收筹划的重要性和作用。
三、国有企业做好税务筹划工作的方法和途径
1.国有企业内部领导者和决策者要关注税务筹划的内容和工作。国有企业的决策者和领导者要意识到税务筹划给企业节省的开支和对企业的经济效益影响，税务筹划的工作人员也要掌握税务筹划的重要性，要不断进行税务统计工作和预算工作，要处理好经济效益和税务筹划的关系，单位的相关负责人还要从企业的长远利益和全局出发，税务筹划工作是非常有效的，能够实现企业效益的最大化的目标，税务筹划工作是一项技术性很强的工作，企业决策者和领导者要有税务筹划的观念和意识，对于税务和其他方面产生的矛盾要及时处理好，要做好税务工作与其他单位的沟通，降低企业的经济投资成本。
2.国有企业要全面做好投资中税务筹划的工作。国有企业要全面做好投资中税务筹划的工作，企业的项目投资是企业产生经济效益的基础，是企业的经济行为，投资方法和策略的选择对于企业经济效益来讲有着举足轻重的影响，投资企业的实力，投资项目的成本都会影响企业的经济效益，企业在步入正规化的渠道之后，对于税务筹划工作一定要予以重视，国家和政府对于一些比较特殊的国有企业还会出台一些优惠政策，优惠政策对于企业的净利润来讲也是非常必要的，税务筹划做好还能够减轻企业的经营负担，为企业创造更多的经济效益。
3.税务筹划的基础工作要打牢，全面、有效、科学开展税务筹划工作。税务筹划的基础工作一定要打牢，全面、有效、科学开展税务筹划工作对于企业在市场中的竞争力有很强的促进作用，要建立健全完善的税务筹划制度和体系，税务筹划工作一定有要一定的依据和凭证，要做好相关材料的规整工作，通过合法途径维护企业的税务权益和利益，对于税务管理的工作要进行不同程度的优化，要加大税务筹划管理的力度，对于税务筹划的管理人员一定要定期进行培训，要增强税务方面的法律法规的知识，要有税法意识和观念，要利用先进的科学技术对税务数据和信息进行分析和研讨，不断完善税务筹划制度和体系，做好税务筹划工作。
四、国有企业税务筹划工作中应该注意的问题
国有企业税务筹划工作要与现在的税收政策的导向相结合和适应；国有企业税务筹划工作一定要在国家税法的范围内允许才能进行；国有企业的税务筹划的手段和策略要与企业的经济发展保持一致，要贯穿于企业经营管理过程中。
五、结束语
国有企业税务筹划工作中出现的问题亟待解决，国有企业税务筹划对于企业发展来讲有着很重要的现实意义，税务是企业发展的重点管理项目，也是企业发展中必不可少的管理重点，做好税务筹划才能全面提升企业的经济效益。
参考文献：
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关键词：国有资产 无偿划转 税务处理
国有资产无偿划转作为一种特殊的资源整合方式，对合理配置经济资源，调整国有企业经济布局和结构起着重要的作用。在实际工作中，国有集团的母子公司之间以及所属的子公司之间经常发生无偿划转资产的现象。但是在目前的税收法规中，对无偿划转的税务处理并没有具体的规定，从而导致相关主体在税务处理上存在较大困惑，本文拟对此问题进行探讨。
一、国有资产无偿划转和资产重组的区别
企业国有资产无偿划转是指企业因管理体制改革、组织形式调整和资产重组等原因引起的整体或部分国有资产在不同国有产权主体之间的无偿转移。而资产重组，是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程，包括企业合并和分立、资产剥离或所拥有股权出售、资产置换等公司资产与公司外部资产或股权互换的活动。基于此定义，笔者认为国有资产无偿划转和资产重组的主要区别在于是否“无偿”。只有弄清楚二者的区别后，在分析国有资产无偿划转的税务处理时，才可以避免将有关资产重组的税收政策适用于国有资产无偿划转，从而出现税务处理上的错误。
二、国有资产无偿划转的税务处理
国有资产无偿划转主要涉及到企业所得税、增值税、营业税、土地增值税、印花税和契税。目前，针对国有资产无偿划转的税务处理，因没有具体的税收政策和法规，各地税务机关对相关政策的理解和执行程度千差万别，导致涉税主体对于是否缴纳、如何缴纳上述税种存在着较大的争议。下面，结合我国现有的税收政策和法规，就不同税种处理逐一进行分析。
（一）企业所得税
国有资产无偿划转时接收方和转让方均应当依照税法规定缴纳企业所得税。
首先对于接收方来说，根据企业所得税法及其实施条例的相关规定，企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产为接受捐赠收入，属于企业所得税应税收入。由此可见，无偿划转中接收方接受到的资产应视同接受捐赠，按照接受资产的公允价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。
其次对于转让方来说，根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》的相关规定，企业将资产用于对外捐赠，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。因此，国有资产无偿划转中的资产转让方应视同销售相关资产，按划转资产公允价值和账面价值的差额确定应税收入，计算缴纳企业所得税。
（二）增值税
国有资产无偿划转时，如涉及货物和固定资产（不包括不动产）的转让，转让方应缴纳增值税。根据增值税暂行条例的相关规定，单位将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位，视同销售货物，缴纳增值税。由此可见，国有资产无偿划转应视同销售，应当缴纳增值税。具体确定资产销售收入时可依据国税函[2008]828号第三条的相关规定，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按照购入时的价格确定销售收入。
（三）营业税
通常情况下，国有资产无偿划转时若涉及不动产或土地使用权划转，转让方应缴纳营业税。根据2008年修订后的营业税暂行条例的相关规定，单位将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位，视同发生应税行为。因此，国有资产无偿划转中如涉及到厂房、房屋等不动产及土地使用权的转让时，资产转让方应视同发生应税行为，按照规定缴纳5%的营业税。
但在实务操作中，出于税收筹划目的，可将无偿划转变为以无形资产、不动产投资入股，再转让相应股权，则可免征营业税。其依据是《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》的相关规定，自2003年1月1日 起，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。
（四）土地增值税
国有资产无偿划转时若涉及到国有土地使有权、地上建筑物及其附着物转让时，转让方应缴纳土地增值税。虽然，根据土地增值税暂行条例的相关规定，以出售或者其他方式有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的单位，为土地增值税的纳税义务人，这其中不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。但是，在《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税[1995]48号）中对“赠与”进行了明确，主要指如下情况：（1）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的；（2）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。从以上法规来看，国有资产无偿划转中涉及到的土地使用权、地上的建筑物及其附着物的转让，因不属于上述两种“赠与”情况，所以资产转让方应按规定缴纳土地增值税。
（五）印花税
国有资产无偿划转时，若转让双方签订了产权转移书据，则转让方和接收方均应缴纳印花税。根据印花税暂行条例的相关规定，产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。产权转移书据为印花税应纳税凭证，按所载金额万分之五贴花。由此可见，国有资产的无偿划转中，如果涉及到相关产权过户登记，转让双方签订了产权转移书据的，则转让方和接收方均应当按所载金额的万分之五缴纳印花税。
此外，根据《国家税务总局关于办理上市公司国有股权无偿转让暂不征收证券（股票）交易印花税有关审批事项的通知》（国税[2004]941号），对经国务院和省级人民政府决定或批准进行的国有（含国有控股）企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收证券（股票）交易印花税。
（六）契税
国有资产无偿划转时若涉及到土地使用权、房屋权属的转移时，资产接收方应缴纳契税。根据契税暂行条例及其实施细则的相关规定，在中国境内转移土地、房屋权属，承受的单位为契税的纳税人，应当依照规定缴纳契税。同时条例规定，转移土地、房屋权属的行为包括土地使用权的赠与和房屋赠与。由此可见，国有资产无偿划转时若涉及到土地使用权、房屋权属转移时，资产接收方应缴纳契税。且根据条例的相关规定，土地使用权赠与、房屋赠与的契税计税依据，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
三、针对国有资产无偿划转税务处理的建议
从以上分析可以看出，按照目前税收政策和法规，国有资产无偿划转中所涉及到的各个税种，转让方和接收方均应根据具体情况，明确纳税主体后据实缴纳税费。但在实务操作中，财政部、国家税务总局近年来针对一些单个大型国有企业资产的无偿划转，了很多税收优惠通知。例如《财政部、国家税务总局关于中国建银投资有限责任公司有关税收政策问题的通知》（财税[ 2005]160号）等等，这些通知的被大多数国有企业当作范例，因“有例可循”而认为国有资产无偿划转不需交纳相关税金，由此给企业的税务处理埋下了很多隐患。
党的十八届三中全会中指出要进一步深化国有企业改革，推动国有企业完善现代企业制度，支持各种非公有制经济增长。首先要做到的是国有企业和非公有制经济的公平竞争，坚持权利平等、机会平等、规则平等。针对单个国有企业无偿划转资产的税收优惠通知，显然与以上精神严重不符。为此，笔者提出以下建议：
（一）国家应该出台针对国有资产无偿划转统一的政策与法规，杜绝一事一议和个案审批，不再就单个国有企业的无偿划转资产任何税收优惠通知，减少企业各种寻租的可能。
（二）税务部门要进一步规范国有资产无偿划转的税务处理，明确无偿划转中涉及的税种、纳税主体、计税依据、纳税期限等内容，真正做到尺度统一，防止各种越权自定章法，随意减免税收现象的发生。
（三）从企业层面来说，财务人员应合理进行税收筹划，通过某种安排，转无偿划转为资产重组或特殊资产重组，尽量使用已有的税收优惠政策，化解潜在的税务风险。
参考资料：
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[2]蓝泗方.股权无偿划转要考量税收成本[Z].中国税务报，2013.1.14
摘要：随着城市化改造步伐的加快和农村产业经济的发展，土地一级整理的规模和速度越来越快。在政策指引和政府的大力号召下，现在很多开发商跃跃欲试要做一级开发，但很多开发商不知道，一级土地整理和一般房地产开发有很大的区别。在此背景下，对土地一级整理进行了简要的论述，并重点对土地一级整理的收益和税收筹划进行了系统研究，以期使更多的人对一级土地整理有更深的了解。
关键词：一级土地整理；收益分配；税收筹划
中图分类号：F32 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2011）23－0115－02
2010年是房地产行业的一个生死之年，在这一年国家陆续出台了控制房地产发展的宏观经济政策。宏观调控让房地产企业陷入了漫长的寒冬之中，但是，与之相反的是，与房地产联系紧密的土地一级开发市场却没有一丝的寒意。2011年6月中旬，国务院下发文件要求清理地方融资平台。这一规定为更多的公司提供了晋身为地方政府的土地一级开发商的机会，同时越来越多的地产界人士已经注意到了这一发展机遇。丰厚的利润，吸引着众多的公司进入土地一级开发中来。
一、一级土地整理
（一）一级土地整理
一级土地整理，是指在土地出让之前，由相关部门和机构对土地进行整理和投资的过程。具体来讲，一级土地整理就是根据地区的规划功能、竖向标杆和相关基础设施配套指标的要求，由政府和相关的企业统一组织征地补偿、拆迁安置、土地整理、基础设施建设和公共配套设施的建设等，并按期达到土地出让标准的土地开发行为。
从实际的操作来看，在多数的城市和地区，一级土地整理是由政府来操作的，也有政府将该项活动委托给企业来做，政府只是负责监督管理，还有的是由国有企业或者事业单位性质的土地储备机构来做。
（二）一级土地整理的特点
一级土地整理所涉及的征地、拆迁和地区的基础建设，是由政府来组织和落实的，并且土地一级开发商所做的工作也是受雇于政府的行为。政府的主导参与决定了一级土地整理与其他形式土地开发有不同的特点。
1.政治性
一级土地整理，是一项综合性的经营管理活动，其必然会涉及多数人的利益，因此，其必然会借助社会公共权力来对土地整理进行干预，也就是借助政府的力量来协调各方的利益。同时从现实的土地整理过程中发生的问题来看，一级土地整理有可能会损害百姓的利益，并进而对社会稳定造成影响，也需要由政府来协调整理。因此，可以说，一级土地整理就是一项政治活动。
2.资金密集性
资金的充足、连续是一级土地整理活动能够持续进行下去的基础所在，没有充足的资金供应，土地开发也就无从谈起，也不可能持续进行下去。对于地方政府来说，其主要是靠财政资金的支撑才得以运作的，因此其自身不可能有足够的资金来单独进行一级土地整理活动，这就需要其他企业的参与和支持。政府通过借助这些企业的资金来对手中的土地进行整理出让，来获取更多的财政收入，这也为企业涉足一级土地市场提供了有效的途径。
3.综合性
一级土地整理是房地产和其他性质用地的源头，其内容涉及政府、二级土地开发商、区域经济的利益，并直接影响最终用户的利益。并且从长期来看，一级土地整理的规划、设计和建设水平、工程质量等，长期关系到一个地区的整体发展。
二、一级土地整理的收益分配
一级土地整理是房地产开发和区域土地利用的第一个环节，需要在政府的主导下，提出一个兼顾政府、一级土地开发商、原土地使用者之间的利益方案，合理分配土地增值所带来了的利润，从而形成一个富有成效的土地开发模式和完整规范的一级土地开发市场。
（一）土地一级整理涉及的利益主体
根据一级土地整理的内涵和上述的内容，我们可以分解出一级土地整理活动所涉及的利益主体主要有地方政府、一级土地开发商、原土地使用者。
1.地方政府
在一级土地整理这一经济管理活动中，地方政府在其中起着非常重要的作用。首先就是，土地的一级土地整理的规划工作，地方政府要根据本地区、本城市的发展规划来合理安排土地开发工作，以期与本地区的发展相吻合；其次是征地补偿、拆迁安置、土地整理、基础设施建设和公共配套设施的建设，这些工作都需要在政府的直接领导或者授权下进行，如果政府在其中不起作用，这些工作就不可能有效的完成；最后就是一级土地整理完成后的二级开发需要由政府来组织、宣传。
2.一级土地开发商
一级土地开发商在一级土地整理过程中扮演着中间者和实际执行者的角色，同时兼顾投资者的角色。开发商涉足一级土地整理需要政府的批准和授权，实际上就是要拿出足够的开发资金来帮助政府来开发土地，使政府获得大部分的财政资金，自己获得丰厚的投资收入。
3.原土地使用者
需要整理开发的土地，在整理开发之前虽然所有权归国家，但是实际使用权是在原土地使用者手中，其拥有使用收益权。政府和开发商要对使用者的土地进行一级开发，就需要得到原使用者的同意，并补偿给原使用者合理的补偿费用，这些补偿费用也就是使用者出让土地的收益。
（二）一级土地整理的收益分配
1.一级土地整理的收益途径
一级土地整理的收益主要通过以下方式实现：一是，政府或者授权的开发商将整理的土地在土地交易市场上公开出售，收入在扣除相关成本以后，按照约定进行分配。二是，负责一级土地整理的开发商在政府的授权下，在土地出售过程中顺利中标继续进行二级开发，开发商上缴土地出让金以后，根据政府的整体规划和自身的需求，进行二级开发。
2.一级土地整理收益的分配
经过一级土地整理以后，要对土地进行商业出让，在获得出让金以后需要分配给相关利益主体。
（1）首次分配
一级土地整理的对象是原始土地，在我国，土地的所有权属于国家，其他任何主体拥有的只是使用权而已，因此，一级土地整理后获得的土地出让金要部分上缴国家。在部分土地出让金上缴国家以后还要扣除“一级土地整理成本”和“政府提取的各项费用”，剩余部分再进行二次分配。
其中，土地一级开发成本包括项目前期费用、征地拆迁补偿费用、市政基础建设费用、工程建设其他费用以及相关税费。同时按照国家有关规定提取的土地收益基金、失地农民保障金等基金。
（2）二次分配
收益的二次分配，是在首次分配的基础上进行的，是对一级土地整理净收益的分配。所谓“一级土地整理净收益”是“国有土地使用权出让价款”扣除“一级土地整理的成本”，再减去“政府提取的各项费用”以后，所剩余的款项。
净收益的分配主要集中在开发公司和政府之间，主要是根据根据二者的分成约定来对净收益进行分配。分配比例的设置，通常与一级土地整理的地块的难度大小有关，整理开发难度大的地块或者是地理位置较偏的地块，一级土地开发商的分成要高一些。
在开发商和政府之间分配完以后，开发商在拿到按比例分配的净收益以后，扣除经营成本、开发费用、提取法定公积金后，公司股东可对剩余的税后利润进行分红。
三、一级土地整理收益的税收筹划
一级土地整理是一种比较特殊的商业活动，虽然有政府的参与，但仍然会涉及到比较多的税收行为。一级土地整理需要缴纳的税费主要有：营业税及其附加、企业所得税和印花税等。同时，由于一级土地整理在税法中存在大量的未加以明确的内容，因此，如何与税收部门做好协调沟通，并利用目前规定的优惠政策减少税费支出，做好税收筹划工作，是节约成本费用的一项重要工作。
对于土地开发收益的税收筹划，主要是一级开发商企业对净收益的税收筹划，因此，需要从企业的角度来对该问题进行探讨和解决。
（一）完善税收筹划的基础工作
要做好税收筹划，需要对其前期工作进行整合设计。一是要对会计报表进行完善和整理，通过设置真实完整的会计账簿，及时编制真实客观的财务会计报告，并定期向有关人员披露相关信息，从而规范企业的会计行为。二是通过事先规划、设计、安排实行科学化决策，把税收成本纳入企业运营成本核算之中。只有建立科学严密的审批机制，实行科学化决策，才能使企业税收筹划走入正轨。
（二）共同设立公司
对于一级土地的开发往往是由开发公司通过设立项目公司的形式来进行。在收益分成中，有些项目公司往往会由房地产开发企业、政府部门共同出资设立，有的还会有第三方出资，以便利益共享。一般来讲开发商会持有项目公司的大部分股权，并且能获得董事会的掌控权和主要高管的职位，从而保证了本公司的主要利益。企业可以通过共同设立的项目公司和本公司之间的裙带关系，变本公司在项目公司的收益为项目公司的股份、债务等，从而可以避免因资金的来往而产生税收责任。
（三）利用优惠政策来进行税收筹划
对于一些比较边远，且较难开发的地块，政府在开发时会对竞标成功的开发商给予一些政策上的优惠，开发企业可以充分利用这些优惠政策，来转嫁取得收益而产生的税收压力。同时，企业可以与其他地方的政府进行合作，来对土地进行一级开发。通过设立项目公司，在该地方缴纳相关税费以后，对于本企业在项目公司取得的收益，可以利用自身在公司设立地区的税收优惠额度来规避在本地区以外获得的收入。
（四）税收筹划要为企业全局目标服务
企业要站在全局的战略高度，以整体观念和系统思维去审视不同的筹划方案，注意税收筹划对企业的投资融资决策以及生产经营等各个方面的综合影响。要始终围绕企业整体利益和企业价值最大化这一目标，综合筹利、全面衡量，不能仅就某一个环节或某一种产品在某一个税种上进行单方面筹划。
结束语
与二级土地开发相比，一级土地整理往往收益更高，并且能通过与地方政府利益的挂钩，获得比较多的政策支持，可以降低投资风险。因此，在拥有相关权力资源的前提下，企业进行一级土地整理，往往会给自己带来高额的利润和较高的社会关系。
参考文献：
[1] 陈蓉.完善土地一级开发企业内控建设[J].上海国资，2009，（7）.
关键词：电网企业；税务管理；税收筹划
一、电网企业税务管理问题的提出
近几十年来，电网行业的发展经历了从无到有、从小到大，发展速度非常迅速，覆盖范围越来越大，电网企业经过几十年的发展逐渐走向成熟，成为关系民生的重要支柱产业，税务管理的好坏直接关系到电网企业能否为国民经济的正常运行中发挥自己的作用。
长期以来，人们一直以为税务管理是国家的责任，是税务机关的工作，而忽视了企业在税务管理中的重要作用，企业是国家的税务管理的重要组成部分，在市场经济较为发达的西方国家，从企业角度研究税务管理，无论在理论上还是实践上均取得了丰硕的成果，企业行为得到规范，企业规避税务风险的能力提高，极大地促进了企业的发展。
良好的税务管理能够使企业实现在合法经营的前提下，根据企业的实际情况，在税务机关的要求下，展开的与税务相关的一切经营管理活动的总和，旨在减少企业的税收成本，降低企业的税收风险。一方面，由于企业税务管理直接渗透到了企业经营管理的各个环节，加强企业税务管理对企业的短期效益和长远发展而言都有十分重要的作用；另一方面，企业税务管理是国家税收征纳管理的重要组成部分，也是国家宏观税收征管的必要补充，更是国家财政税收的重要保障。电网企业的规模比较大，影响范围较广，只有进行科学的税务管理，才能更好地实现企业的发展，推动国家经济的进步。
二、加强税务管理的重要意义
近年来，随着国家税收征管精细化水平的不断提高以及电网企业内部管理的不断规范，越来越多的电网企业意识加强企业税务管理，提高税务管理水平，是企业义不容辞的责任和义务。在现阶段，加强电网企业的税务管理意义重大，主要其体现在以下几个方面。
（一）加强电网企业的税务管理有助于降低企业的税收成本，实现企业经营目标
我国企业的整体税负较高，电网企业的税收成本占其成本的很大部分，是一项非常重要的支出，但同时它也是可以控制和管理的。在我国，税收费用占企业利润的比重也很高。如果通过实施科学的税务管理，在合法经营依法纳税的前提下，电网企业可以通过实施税务管理，运用多种税务管理方法，降低企业税务成本，提高收益。这也是企业税务管理最本质、最核心的作用。
（二）加强电网企业的税务管理有助于提高企业的财务管理水平，实现企业财务目标
电网企业要进行科学的税务管理必须有完善的财务管理，因为只有具备完备的财务制度、高素质的财务人员，健全的财务业务，才能为税务管理的开展提供科学的数据资料和工作流程，在提高税务管理的同时，企业的财务管理能力也得到了提高。
（三）加强电网企业税务管理有助于电网企业合理配置资源，提升企业综合竞争力
电网企业加强税务管理，首先是对国家的各项税收政策有全面系统的了解，掌握各项税收政策，但企业对国家的优惠政策有了宏观的把握之后，就可以通过顺应国家的政策导向，规范自身的经营行为，进行合理的投资、筹资和技术改造，进而优化资源的合理配置，减少税收成本、降低税收风险，进而提升企业的竞争力。
三、我国电网企业税务管理现状
虽然目前我国电网企业开始逐渐意识到税务管理的重要性，但是，由于我国的由计划经济向市场经济转型时间较短，很多电网企业还没有进行完善的税务管理，税务管理尚存在很多问题，主要表现为以下几个方面。
（一）部分电网企业没有严格遵守税法的规定
目前，一部分电网企业并不将注意力放在依法管理自己的税收问题上，要么对税法的了解不够，或者是故意钻法律的漏洞，打球，存在严重的偷税、漏税的行为，严重侵害了税法的尊严。
（二）部分电网企业的税务管理意识较弱，整体水平有待提高
由于我国经历了长期的计划经济时期，企业的经营活动受到国家的控制，特别是电力企业，这些企业的国有性质决定了企业缺少税务管理的理论与实践。在财政部开始实施“利改税”以后，企业经营开始涉及税收问题。但是，很多学者都是从税收征管角度进行研究，对税收征管机构的行为进行规范建议，而却往往忽视了企业在国家的税收管理的作用，对企业的税收管理的研究较少，企业缺乏相应的指导，缺少进行税务管理的理论基础，长期以来忽视税务管理的问题较为严重。一方面，很多企业认为企业的税务工作较为简单，只需要相关的会计人员进行计算、记录，根本谈不上税务的管理，更别提设立专门的税务管理机构了；另一方面，很多企业即使明白应该进行税务管理，但对税务管理的内涵了解较为表面，认为只要按照税法的要求，根据征管机构的规定进行纳税就可以了，却不知道自己可以通过对税收进行调整使税收成本最低、风险最小。
（三）部分电网企业对税务管理的认识不够全面
税务管理的范围要大于税收筹划，但很多电网企业认为税务管理就是要对自身的纳税进行筹划，只要进行合理的税收筹划就是很好的进行了税务管理，殊不知，税务管理设计到企业经营的方方面面，需要对所有涉税环节进行了系统的管理，而税收筹划只是税务管理的一个方面，注重的是税务管理的技巧和方法，而税务管理是企业管理的一个方面，注重的是对企业生产经营全过程的管理。
四、加强电网企业税务管理的对策
（一）电网企业要坚持维护税法的原则，进行税收筹划
电网企业一切的税务管理问题都应该紧紧围绕税法的有关规定进行，企业应该充分了解税法，关注各项税收政策的变化，认真研读国家的经济政策，掌握国家的政策导向，在此基础上，对企业的纳税行为进行统一管理，进行有利于企业发展的税收筹划，使企业的税收管理既符合国家的有关政策规定，又有助于企业节约税收成本，进而提高企业的经营效益，加快企业的健康发展。
（二）电网企业设立合理的税务管理机构，配备专业管理人员
随着我国税收的精细化管理，税收事务越来越复杂，只有设置合理科学的组织机构和健全的组织体系，才能保证各项工作的顺利开展，为电网企业的税务管理工作的顺利进行提供组织保障。电网企业内部应该设置专门的税务管理机构，建立合理的组织体系，明确各级负责人，一旦出现问题，能够在第一时间找到责任人。同时在每一岗位应该配备专业素质和业务素质水平较高的管理人员，使税务管理工作在每一个环节都能得到有效的开展。税务岗位的设置还应该突破部门的限制，根据工作的需要，在每个部门设置专门的税务管理的岗位，将税务管理工作深入到企业的各个环节中去。
（三）对企业人员加强培训，提高人员业务素质
我国税收种类较多，变化较快，企业税务管理人员只有加强学习，才能对各项政策及走向有详细的了解，把握国家经济的宏观调整方向。企业应该采取有效的措施，对税务管理部门的人员进行培训，让他们加强对税收法律、法规、各项税收业务政策的学习，让他们对最新的税务知识能够尽快掌握，同时应该培养他们关心企业各项涉税业务的意识，对于企业的各项涉税业务能够及有所了解，让他们成为税收管理的中坚力量。
（四）优化内容业务流程，防范税务风险
税务风险的防范需要企业内部各部门共同努力、相互协作、相互配合与支持，在企业整体层面展开税务风险的防范工作。企业需要明确税收风险的防范目标，在对企业的经营情况进行充分了解的基础上，通过合法手段，达到税收损失最小化。因此，企业需要对引起税收风险的因素进行识别与分析，并评估风险因素所引起风险的程度，如果导致的风险较为严重，就要对这些风险因素的形成过程进行分析，找出起因，从源头上控制税务风险。
（五）电网企业应该协调好与税务部门的关系
电网企业应该认识到，他们与税务部门的关系不是对立的，企业的税务管理工作和税务机关的工作是一个相互依存，相互促进，相互支持又相互制约的过程。由于我国电网企业的性质是大型国有企业，它的经营活动受国家政策的影响比较大，而且电网企业能够借助其影响力进行政策性的筹划，故电网企业处理与税务机构的关系就显得更为重要。首先，企业应该加强与税务机关的交流沟通，沟通的内容不应仅限于具体纳税事宜，企业更应该对企业战略层面的观点与税务部门进行深入的探索，特别是在企业发生一些性质重大或性质特殊的业务时，电网企业应积极主动的与税务机关进行探讨，争取在法律允许的范围内将相关问题解决；其次，企业必须服从并积极配合税务机关的管理，有效的企业税务管理能够促使税务部门管理质量的提高，也有利于降低税务部门的征税成本。
五、结束语
作为我国国民经济的重要组成部分的电网企业，与其他企业一样，同样存在税务管理方面的问题，这严重制约了电网企业的经营效率和税务风险管理。为此，本文对制约我国电网企业税务管理的问题进行了分析研究，并针对问题，相应的提出了电网企业税务管理问题的解决建议：应该坚持维护税法的原则，建立健全税务管理机构，加强对企业人员的培训，优化内容业务流程，协调好与税务部门的关系，为我国电网企业的健康发展扫清一道障碍。
参考文献：
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［关键词］税务会计师;企业税务;风险管控体系
中国平煤神马能源化工集团有限责任公司(以下简称中国平煤神马集团)公司经营范围涵盖资源采选、加工制造、建筑安装、供水供电、医疗、学校事业单位等多行业经营，年实现收入1000亿元以上，企业涉及税种多样，业务形势复杂，企业内部关联交易量大，在税务核算及管理上有很大的难度。2010年集团按照国家税务总局的规定，开始建立全面企业税务风险控制体系，在这个体系中如何充分发挥税务会计师的作用需要在制度之外更多的研究。
1税务会计核算工作
集团公司每个单位根据业务的复杂性，有单设税务会计的也有其他会计兼税务会计的，大的单位设置有税价科。税务会计的日常工作主要是发票管理、申报纳税等具体同税务机关打交道的工作。税务核算同财务会计核算紧密相连，不可能将税收的核算分录每笔都单摘出来，因此每个会计的核算工作中均包含有税务会计工作，主管会计对每项核算进行审核。集团层面设置了税价管理单元，负责集团本部税务核算及汇总纳税工作。每月对分公司增值税、营业税等税金统一通过内部银行将税金先收缴到母公司，由母公司汇总统算后再向税务机关缴纳，通过汇总缴纳实现盈余补缺。集团公司税务管理上日常工作包括税收政策的整理传达，对集团内部涉税问题进行答疑，对疑难问题咨询税务机关。内部管理上要求涉税的共同事项的同税务机关统一协调，统一管理。对集团成员单位涉税中介业务实行统一管理，掌握内部单位税收稽查事项，对共性问题同税务机关进行政策沟通。从中国平煤神马集团税务会计核算上可以看出，税务会计师主要的工作是围绕纳税申报开展核算工作，没有充分发挥税务会计师的作用。税务会计师的核算工作其实贯穿于企业的经营活动之中，要将税务会计师在核算中的指导作用发挥出来需在业务流程上作出规定，在经营活动的过程中发挥作用。会计核算和税务会计核算通过内部工作程序的规定使之有机结合，在业务核算过程中，税务会计人员对涉税会计凭证、报表进行审核，同时对企业会计人员组织培训，建立财务部门全员税务风险控制体系。在会计核算过程中税务会计师应加强对业务的审核，从以下几个方面准确运用税法避免企业额外税收负担:一是避免与会计核算相关的非正常税收负担，如兼营业务单独核算、会计资料的完整性等;二是依法履行扣缴义务人的责任;三是做好纳税申报工作，在扣除项目、调整项目、抵免项目等方面取得应享有的权益。
2企业税务筹划
税务筹划和避税在出发点上有本质的区别，企业税务筹划出发点是在合法前提下，通过合理安排企业的活动降低纳税的成本，包括有形成本和无形成本。企业税务筹划首先依法原则，全员参与，全面整体规划，充分考虑成本效益，不以降低税负为目的。企业税务筹划应服务与战略规划，要充分考虑社会效益和企业整体利益，建立良好的纳税记录，创建良好的税收环境。企业通过税务筹划达到最低税收风险目标，实现纳税综合成本最优状态，从而实现企业管理目标，维护企业的信誉。避税的出发点是为了降低有形的纳税支出，以减少纳税为目的，有可能造成企业综合成本的增加。中国平煤神马集团的税务筹划主要从以下几个方面着手进行。在筹划的组织保障上，集团大的决策上要经过财务部门专业的税收咨询，充分论证是否符合税法规定，计算纳税成本，选择合理的纳税方案，积极合理运用税收优惠。作为大型企业集团应设立独立的税务会计师人员，而不是将税务核算人员等同于税收筹划人员，应由专职人员进行税收筹划工作，分析企业税负产生的根源，从源头做好税务管控工作。在税收筹划工作中不但要节税、利用优惠政策，可以将工作更前移，研究税法的基本精神去争取专项的本企业的税收优惠。
3企业税务管理
税务管理包含于企业管理之中，首先遵循合法的原则，从企业开始到结束进行全过程的管理，全员参与，事前规划，通过税务管理履行纳税义务，规避纳税风险，控制纳税成本。按照管理的概念税务管理其实就是对企业涉税过程中涉及的人、财、物、信息等资源进行计划、组织、协调、控制等活动。中国平煤神马集团作为国有大型企业，在税务管理上应更加将其系统化，建立税收管理的组织结构，将税收管理从税务管理制度、涉税业务流程、税务风险评估、考核与激励几个方面从事前、事中、事后三个阶段进行。事前主要反映在税收筹划上，同时建立税收管理制度，规范业务流程。事中的管理师税务管理的主要体现在日常性工作具体的纳税程序的工作上，建立岗位职责制约机制，加强业务的审核。统一税务管理，对共同税收事项统一税务，统一沟通，在过程中全面掌握所属单位情况;对涉税事项的建立信息沟通机制。集团公司将财务信息统一了平台，通过信息系统及时发现核算的异常，定期对成员单位进行风险自评和测评工作。所有的税务管理工作最终都要落实到考核政策上，没有监督考核任何好的管理最终都会流于形式，在集团层面通过监督考核进行反馈管理。在国有企业中最缺乏的就是激励政策，在技术开发费的归集、专项设备税收优惠上都需要投入大量的精力，而这些工作应将其纳入对税务会计师的激励考核上，才能为企业创造纳税效益。在税务管理中，除加强税务会计师的作用外，还应加强信息化的建设。随着企业集团的发展，信息化的管理手段将越来越重要，通过外部程序的开发同企业财务核算软件实现对接，直接生成纳税申报已经成为众多企业的诉求。信息化手段的运用也更有利于发现问题及改正错误。
4税务稽查的应对
税务稽查对企业来说是一把双刃剑，大部分的稽查工作会使企业补缴税款，同时税务稽查也不断促使企业改进核算，堵塞管理的漏洞。对企业集团来说成员单位多，关联交易大量存在，税务稽查会牵一发而动全身，在税务稽查选案、立项、进驻、沟通、结案的全过程各环节都应重视信息的沟通工作。在日常工作中为避免作为异常户被选，要定期进行自查，了解同行业税收负担率，同本企业进行比较，出现差异要找出原因，并及时同主管税务管理机关沟通。在自查过程中发现的问题主动纠正，即时申报，及时清缴入库。在涉税资料的管理上企业要加强财务基础工作，对会计凭证、会计账簿、会计报表、申报纳税资料认真整理、装订、标识、保管。在接受检查过程中，自觉接受税务机关的检查，积极配合。与税务机关在纳税上发生争议时及时沟通，基层单位应及时向上级单位反映，争取更高层次的对接，对企业使用政策依据充分沟通达不到效果的，依法采取行政复议及法律诉讼手段。
5税务会计师对企业的作用及意义
(1)税务会计师从宏观上能够降低国家的征税成本，保证税收的应收尽收，从微观上在企业中可以对税务会计核算起着指导和具体核算的作用，通过税务管理工作，优化企业资源的配置，提升财务管理水平，降低企业税收负担，增强企业纳税意愿，提高企业的可持续发展能力。
(2)企业税务会计师的定位。企业税务会计师可以作为技术职务，最低应作为企业中层管理人员，在企业决策程序中应设计经过税务会计师审核意见的流程，其所发表的可能没有权限对管理部门不直接指挥，但是通过其意见可以影响决策的科学性，对违法的行为应具有否决权。
(3)坚持社会资格认证体系。目前经过国家专业权威部门组织培训、考试、认证的税务会计师填补了企业此类人才的空白，税务会计师应在推行的基础上继续开展后续教育及更高等级人才的认证，通过公开、公正、严格的程序认证的专业税务人员弥补国内此项企业专业人才的紧缺。通过税务会计师的专业人员加强企业税务管理对企业来说有着非常重要的意义，由税务会计师进行税务规划及税务风险控制，有助于实现企业的财务目标，有助于企业优化资源，提高获利能力。企业有序的税务管理能够降低国家的征税成本和企业的纳税成本，建立企业良好的外部形象，取得外部的信任，促进企业的合作与发展。因此企业的税务会计师不管是内部管理，提高企业税收遵从度，规避税务风险，降低税负成本，还是对国家实现经济调控目标、完善税制、保证政府财政收入都有着重要的意义。
参考文献:
［1］汤贡亮，王君彩.企业税务管理［M］．北京:经济科学出版社，2010.
