时间：2023-08-17 18:03:00
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇国际会计与审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：国际会计公司，合伙人
由于大型国际会计公司都是采用合伙制，每家国际会计公司合伙人数的多少则是反映该国际会计公司规模的一个重要指标。因此，国际会计公司在一个国家（或地区）的合伙人数也就反映了该国际会计公司在该国存在的深度。本文通过研究国际会计公司在特定时间点上在各国存在深度的变化，分析和检验造成国际会计公司在各国存在深度差异的主要原因。
1、影响国际会计公司在各国存在深度的因素
1.1、经济规模、资本市场和会计公司声誉
一个国家的经济规模和经济性质是决定会计服务需求的一个重要因素[3]。在市场经济下，经济的持续增长就会增加一个国家对审计、税收、会计和咨询服务的需要。而上述需要的满足可以由本国会计公司提供，也可以由国际会计公司来补充。
影响国际会计公司跨国经营的另一个因素是全球股票市场的增长以及由此而来的国内投资者对高质量的财务报表审计的需求。当企业融资的规模越来越大时，它们会转向聘请大型国际会计公司为其提供审计服务，以便达到提高其财务报表可信度的目标[4]。相关研究认为国际会计公司比本土会计公司拥有相对竞争优势的关键因素是基于大型国际会计公司的良好声誉他认为,第一，对于在国际资金供应国设立公司总部的国际会计公司而言，国际资金供应国的投资者对它们的会计公司比较了解,愿意信任它们所出具的审计报告。第二，在发达经济地区，当企业首次需要通过发行股票来筹集资金拓展业务时，它们比较倾向于聘请大型会计公司，因为由大型国际会计公司出示的审计报告能够增加现有的和潜在的投资者对财务报告的认可程度。许多研究都表明国际会计公司的审计质量被认为是高于当地会计公司的审计质量。这表明一个国家的资本市场越发达,对大型国际会计公司服务的需求就越高。
1.2、国际资本流动
国际资本流动对会计公司国际化的重要性可以从这些会计公司自身成长的历史中看出端倪[5]。例如，英国会计公司在北美设立的第一批分支机构就是因为要审计英国在北美的信托资金投资而设立的。事实上，英国的会计公司GeorgeTouche(现为DeloitteandTouche,德勤会计公司)的成立就是为了监督英国的海外投资。同样地，KPMG(毕玛威公司)成立于1890年，目的是为了保护德国在北美的投资。这些例子说明对外直接投资（FDI）是会计公司国际化进程的一个导火线。1.3、追求规模经济
会计公司国际化能够取得范围经济(economiesofscope)、规模经济(economiesofscale)、信息或业务成本的高效率。第一，国际会计公司能够为其客户提供“一站式”服务[6]。例如，一个客户可能需要审计、税务和咨询三项服务，一家大型国际会计公司提供上述三项服务比三家会计公司分别提供其中一项服务要更有效率,因为会计公司为其客户提供会计服务首先需要了解其客户的经营业务,该了解过程发生的成本是相当显著的。当然范围经济性的实现一般限于那些需要提供多种服务的大型客户。这表明当一个国家的大型企业越多，国际会计公司就有更多的机会进入该国会计服务市场。第二，一个客户可能很容易同国内的多家会计公司建立一系列服务项目合同，但是管理、执行上述由多家会计公司提供的多项服务合同的成本可能比管理一家能够提供其全部需要服务的会计公司要高。一些大型国际会计公司在提供全球会计服务时能够做到在不影响服务质量的前提下保持成本竞争性。
1.4、进入壁垒
会计服务作为一国服务业的部分都受到该国政策和法律的保护，因此一国服务业市场是否对外开放是影响国际会计公司在各国存在深度的另一个重要因素。
2、研究假设和变量设计
基于上述的讨论，我们提出下列研究假设：
假设1：国际会计公司在一国的合伙人数与该国的经济规模有正相关关系。该关系反映了一国对会计服务需求的基本动力。一国的经济规模可用GDP来代表。
假设2：国际资金流动与国际会计公司在一国的合伙人数呈正相关关系。早期相关的研究指出国际会计公司进入一个国家的会计服务市场主要同国际资本流动项目中的对外直接投资、国际贸易、组合投资有主要联系。
假设3：国际会计公司在一国的合伙人数与该国的资本市场规模呈正相关关系。证券交易所的存在是一国市场经济发展的一个标志，它同时为大型公司的创立和发展提供了外部条件。大型上市公司更愿意为具有良好声誉的大型国际会计公司提供的服务支付优惠的补偿[7]。所以，一国证券交易所的存在和上市公司数目的多少将意味着国际会计公司在该国获得会计业务机会的多寡。而该国上市公司的平均规模增加将有助于国际会计公司实现范围的经济性和规模的经济性。
假设4：国际会计公司在一国的合伙人数与该国国际贸易的开放程度呈正相关关系。假设国际会计公司采用客户追随战略，当一国的经济对外开放程度越高，国际会计公司已有的客户去该国拓展国际业务的机会越多，而该国际会计公司就有更多的机会在该国开展会计服务。检验一国经济开放程度的一个标志是该国是否为关税贸易协定（GATT）的签字国，因为在关税贸易总协定下，所有签字国要给予其他国家“最优惠待遇”，同时逐步完善贸易自由化。独立变量：独立变量的数据来自各种途径。每一个变量的取值均用三年的平均数（1985-1987年）。
（1）经济规模：一国的经济规模一般可以用GDP来表示。由于GDP指标同大部分国际贸易统计指标有很强的相关性，为此，在多重变量分析中，我们用人均GDP的对数LG（GDP/人）作为变量指标。
（2）国际资金流动：用两个变量国际贸易TRD（对数形式）、对外直接投资FDI衡量影响一个国家国际资金流动的水平。国际贸易以该国进出口总额为准，对外直接投资以一国接受资本数量为准。
欧盟（EuropeanUnion，EU）是当今世界上区域经济合作最为紧密并逐步从经济一体化走向政治一体化的国家间联盟。它的前身是1957年成立的欧洲经济共同体EEC，后改称欧共体EC，1993年11月才改组为欧盟。欧共体EC自成立后一直致力于在地区范围内进行会计协调。欧共体有关财务与会计指令的颁布与实施，一定程度上促进了欧盟内部各成员国之间经济贸易交流。但是由于各国存在着差异，以及指令本身的不完善，随着世界经济的一体化和资本市场的全球化，欧盟不得不进一步采取有效措施，加强会计国际化协调。
采纳国际会计准则是欧盟金融市场一体化的一个重要里程碑。根据欧盟制定的关于采纳国际会计准则的决议，要求所有的欧盟上市公司从2005年起必须按国际会计准则（IntemationalAccountingStandards，IAS）以及未来的国际财务报告标准（InternationalFinancialReportingStandards，IFRS）编制合并会计报表。欧盟之所以采用IAS和IFRS，主要原因是欧盟制定了金融服务行动计划（AktionsplanfuerFinanzdienstleistungen，FSAP），即在2005年或者之后一段时间里建立欧盟统一的金融市场。1999年制定的FSAP打算采取43条措施，以扫除欧洲金融市场一体化进程中一切障碍，尽快把欧盟各国造就成一个统一的经济实体，尤其是金融实体，以提高在国际上的竞争力。
二。欧盟会计协调的现状和存在的问题
1.欧盟自70年代以来所做的协调努力。
欧盟自20世纪70年代起就一直致力于会计协调工作。
协调的主要形式是制定各种会计指令。指令具有很强的法律约束力，要求各成员国将其内容写入本国相关的法律法规中，因此，取得了良好效果。欧盟于1978年7月25日首次了关于公司年度财务报告规定格式的第四号指令（78/660/EWG）和在1983年6月13日了关于合并报告第七号指令（83/349/EWG），对欧盟会计协调产生了重大影响。
后来，又相继在1986年为银行和其它金融机构补充了特殊规定（86/349/EWG），并且，在1991年为保险企业补充了特殊规定（91/674/EWG）。这些指令在一定程度上促进了欧盟的会计协调。欧盟会计指令能够在法律的框架内得以实施，是国家间达成政治协议的结果。
2.欧盟会计指令存在着不完善性。
由于欧盟在将会计指令写入法律文本时，允许有多种选择权，并且，不同的国家对指令条款的不同理解和解释，欧盟各国继续保持自己原有编制报表的规定和传统，因此，大大影响了指令执行的效果。而欧盟会计指令只包含一些最基本的要求，对许多重要的会计问题却缄默不言。此外，由于欧洲委员会只监督各成员国把指令内容写入各国法律，指令在实务中贯彻落实的监控权却属于各成员国，从而导致指令得不到充分的执行。还有些成员国耽搁了几年时间才开始执行指令。例如，在意大利，经过10年时间的逐步调整，欧盟会计指令才成为国家法律，在90年代初才开始加以执行。
欧盟委员会于2000年6月13日在未来会计行动战略文件中，对欧盟会计指令进行了检讨，认为该指令是不完善的和零碎的，阻碍了欧洲内部资本市场的发展。
3.欧盟会计指令不能保证报表的可比性和透明性。
协调的最大收益当数财务信息的可比性。而欧盟会计指令从某种意义上来说只是各种不同会计方法的汇合，并没有真正减少各国会计行为的多样性。必须承认，通过协调达到的可比性与期望值相距甚远。这使得欧盟15个成员国的会计制度继续存在，而这些会计制度无论是在个别会计规定上，还是在概念的内涵上都存在着显著差异，具体表现在编制报表、计价规定以及报表附注的内容和质量上。因此，在欧洲范围内都不能保证企业财务报表的可比性和透明性。
4.报表编制要求不统一，阻碍了会计协调。
由于在海外上市成本较低，投资者为了扩大市场和增强竞争力，所以在海外上市就成为欧洲各大企业追求的目标。
但是自20世纪90年代以来，财务报表编制要求不统一，使得会计协调停滞不前，阻碍了这一目标的实现。例如，1993年3月德国戴姆勒一奔驰股份公司第一次作为德国公司在世界上最大和最重要的资本市场纽约股票交易市场（NYSE）交易时，要求将按德国会计原则（HGB）所得出的权益资本和经营成果，调整为按美国公认会计原则（USGAAP）所界定的股东权益和净收益，因为按照美国证券交易委员会（SEC）的要求，所有外国公司在美国上市都必须按美国公认会计原则（GAAP）重新编制会计报表。在随后的几年里，许多上市公司也都要求按国际公认准则编制合并报表。这使得欧洲在海外上市的公司不得不分别按欧盟指令和USGAAP编制两套报表，花费了大量的人力和物力。直接导致企业财务成本的增加；并且，由于两者差异较大，还导致了财务信息的混乱。
三、欧盟采纳国际会计准则的决议
综上所述，以前颁布的欧盟会计指令不仅阻碍了欧洲内部资本市场的发展，而且更不适应当今资本市场的全球化要求。但是欧盟要建立自己的会计准则委员会，制定自己的会计准则需要花费很高的成本。而国际会计准则是一种涉及面广，概念上准确、可靠的会计规定，而且国际会计准则是国际上除了美国交易市场以外被广泛接收的会计准则，所以它在欧盟得到了广泛的赞同。
欧盟在2002年7月19日做出采纳国际会计准则的决议要求：
1.从2005年起根据国际会计准则编制合并报表。
欧盟所有上市公司、银行和保险公司，必须根据国际会计准则编制合并报表。规定涉及到约7000家上市公司。
规定的目的在于协调财务信息，以确保财务报表较高的透明度和可比性，从而保证国际和欧盟内部资本市场功能的有效发挥。
欧盟采纳国际会计准则的决议，还包括以下两项特殊内容：（1）为在美国上市并采用USGAAP的上市公司提供更长的过渡期限。根据采纳国际会计准则的决定，欧盟成员国为在美国上市并采用GAAP的上市公司，提供一个最迟至2007年才采纳国际会计准则的过渡期限，这样，他们就有了更多的时间来适应两种标准USGAAP和IAS.目前美国证券交易市场监督机构SEC还没有接受按国际会计准则制定的报表，而是给在美国上市的上市公司放宽选择权，或者根据USGAAP制定一份全面的报表，或者将根据国家标准制定的权益资本和经营成果调整为按USGAAP编制的报表。
如果说除了USGAAP外还要进一步根据国际会计准则制定一套报表，相对而言，在美国上市的企业就失去了竞争优势。根据2002年10月29日由美国标准制定机构财务会计准则委员会FASB和国际会计准则委员会IASB公开公布的一份“理解备忘录（MemorandumofUnderstanding）”，IAS和USGAAP应该进一步融合。目标是建立一套统一的全球化会计准则，在所有的交易场所都被接受和认可。
（2）为非上市公司和个别报表提供采纳IAS的选择权。
欧盟采纳国际会计准则仅对上市公司规定了必要的合并报表义务。成员国可以允许或规定非上市公司，根据IAS编制合并报表。这样最终可以使得合并会计准则在总体上实现国际化，并且使得合并会计报表更加有效。
欧盟成员国的第二个选择权是对个别报表的规定。成员国可以要求或者允许，根据国际会计准则编制个别报表。
如果说为了资本合并的需要，个别报表必须按IAS编制，这样上市公司可以节省掉按自己国家的会计标准编制报表的工作量。但是如果没有康采恩集团结构则无需资本合并，仅仅是上市公司，就不一定根据IAS编制个别报表。在编制个别报表时，允许对是否采纳国际会计准则作出选择。
2.欧盟认可国际会计准则的程序。
欧盟采纳国际会计准则并不是无条件的接受。它在欧盟的认可程序非常严格。欧洲财务报告咨询团（EuropeanFinancialReportingAdvisoryGroup，EFRAG）起着决定性的作用。EFRAG是2001年成立的一个独立的民间组织，代表会计职业界、股票交易所、财务分析师、以及相关的企业的利益。EFRAG在2001年6月26日成立的技术专家组（EFRAGTechnicalExpertGroup，EFRAG-IEG）在技术层次上给予欧盟委员会有关在欧盟内部认可IAS的决定和建议。同时，EFRAG与IASB广泛接触，积极参与IAS的制定，确保IASB在制定准则时充分了解和关注欧盟所提出的重大会计问题；并且，协调欧盟内部有关使用IAS的利益团体的意见。会计监管委员会（AccountingRegulatoryCommittee，ARC）由欧盟各成员国的代表组成，在立法层次上负责审批EFRAG提交的采纳IAS的建议。IAS在欧盟已得到广泛的认可，欧洲财务报告咨询团技术专家组（EFRAG—TEG）已于2002年6月在欧盟认可并推荐了现有的IAS和常务解释委员会（SIC）的解释。
四、欧盟采取的会计协调措施
随着2002年7月19日欧盟采纳国际会计准则决议的出台，为了保证所有的欧盟上市公司从2005年起必须按国际会计准则以及未来的国际财务报告标准编制合并报表，欧盟打算在排定的时间计划内做好一切会计协调工作，采取并推荐一系列有效措施，统一成员国的会计准则，提高欧盟各国公司会计报表的可比性和透明度，降低筹资者的成本。具体措施如下：
1.颁布公允价值指令（Fair-Value—Richtlinie）。
作为采纳国际会计准则决议的第一个步骤，欧盟委员会经过15个月的咨询后，于2001年5月31日通过新的公允价值指令（指令2001/65/EG），在指令中引用了“公允价值”
方法。新的欧盟会计指令将进一步符合金融市场和国际会计标准的要求，有利于筹集世界资本的欧洲企业满足国际资本市场的会计要求，提高参与国际资本市场的竞争力。新指令也是金融服务行动计划（FSAP）的组成部分。
同时随着新指令的颁布，第四号和第七号指令以及银行指令必须修改，使确定的金融工具从现在起以公允价值计量。
2.颁布修改指令（Modernisierungsriehtlinie）。
欧盟委员会于2002年5月28日提出了对第四号指令、第七号指令、银行指令和保险指令进行修改的建议，以便彻底更新会计指令的结构。建立一个会计框架，确定哪些是符合现代报表编制惯例的，哪些是有足够的灵活性的，以便能够适应IAS的未来发展要求的。此外，还消除了欧盟会计指令和IAS之间的所有冲突。欧盟委员会保证，目前在IAS的框架内可以使用会计选择权，并且所有没有根据IAS编制报表的欧盟企业也易于理解和使用这种会计选择权。另外欧盟委员会进一步明确了年终报告和状况报告的要求。
修改指令是欧洲会计规定的基础，此外还继续作为那些没有根据IAS编制年终报告以及合并报表的企业编制会计报表的基础。最后，指令还包含了欧盟采纳国际会计准则决议中没有涉及到的对一些重要问题的规定。
3.咨询文件（konsultationspapier），促进信息公开。
欧盟委员会不仅规定了财务报告的内容，还考虑了财务报告透明度问题，对于发行有价证券并在有序市场公开交易的公司，规定其有信息公开的义务。欧盟委员会第二号咨询文件，特别强调了季度报告中有关权益分配和资本分配信息的公开。季度报告是对最近完整决算报告的内容更新，主要报告新出现的活动、事件和情况，而不是重复已经报告过的信息。在内容上，季度报告与相应的国际会计准则的中期财务报告IAS34一致。欧盟委员会还要求缩短财务信息公布期限，增加财务信息公开次数。最迟三个月后，应该公开上一年度的经营报告。如果说没有公开第4季度报告，期限缩短为2个月。
4.建议加强报告审计员的独立性。
除了应进一步完善和统一报表标准外，还必须提高审计质量。报告审计员所具有的独立性，对于提高审计质量起着关键作用。如果说报告审计员从其客户那里收取的不是审计费用，而是咨询费用，就会改变法定的工作性质，造成非独立审计的危险。欧盟委员会于2002年6月建议应加强报告审计员的独立性。欧盟委员会的这项建议是不带有强制性的。委员会将用3年的时间来检验，以确定在实践中可以在多大程度上实施这些建议。总而言之，非强制性的建议在欧盟成员国已受到广泛的欢迎。例如，建议的大部分内容已在德国的商法§§：HGB316ff.中编成法典，内容详尽，有些部分甚至比建议的还要严格。
5.建立有效的准则执行的监督体制。
为保证遵守国际会计准则，最需要的是要有强有力的制度和监督权威机构来监督执行。在美国是由具有准司法权威的证券交易委员会SEC承担这个角色；SEC宣布执行IAS可以作为在美国交易市场进行交易的前提。在英国是由财务报告审查组（FinancialReportingReviewPanel）民间团体组织来监督实施的。在许多欧洲成员国，甚至在德国，都没有类似于美、英那样的权威监督机构。欧盟采纳国际会计准则能否成功，依赖于是否有一个合适的制度来确保各成员国都能够遵守IAS.因此建立一个有效的执行监督体制是改善欧洲企业管理和重新赢得投资者对资本市场信任的一项重要措施。
欧盟委员会已对执行会计标准作了重要分类，欧洲证券监管委员会（CommitteeofEuropeanSecuritiesRegulators，CESR）作为咨询委员会提出执行建议。CESR已在2002年10月呈送了关于执行国际会计准则的咨询文件。根据CESR的执行建议，执行涉及到上市公司所有公开的信息，包括财务信息，特别是合并报表和个别报表，中期报告和市场交易情况，也涉及根据国家会计标准制定的财务信息。另外，对于被调查的企业，在确定其披露了虚假信息之后，咨询文件还规定了可能采取的措施和协调过程。新晨
五、对中国会计国际化进程的启示
欧盟采纳国际会计准则的决议解决了资本市场信息交流的根本问题。在会计标准这个层次上找到一个合理的方法来协调欧盟上市公司的财务信息。
欧盟从最初颁布会计指令到决定采纳国际会计准则以及为最终执行国际标准所采取的一系列协调措施，努力致力于会计国际化协调，对于我国会计国际化具有极其重要的借鉴意义。
1.分阶段采纳国际会计准则。
我国还没有决定何时采纳国际会计准则，但是正在逐步接近国际会计准则。在国际化进程中，对不同类型的公司可以采取不同的处理要求。例如，对于上市公司可以分为海外上市和国内上市公司，对于海外上市公司可以要求严格执行国际会计准则，对于国内上市公司，如果其会计实务中，经济交易事项与国际惯例所规范的交易事项相同，而且两者所处的环境也相同时，建议积极促进其与国际惯例的趋同，甚至直接采用国际惯例规范的相同的会计原则。对于非上市公司和个别报表提供采纳国际会计准则的选择权。
2.加强对会计信息的披露，促进信息公开。
对于上市公司应建立会计信息全面公开制度，对于我国的非上市公司而言，应加大信息披露的详细程度，如根据需要适当将资产负债表、损益表某些项目具体化；扩大附表和报表附注的信息容纳量；并且增加企业财务信息公开次数，缩短财务信息公布期限。
3.加强报告审计员的独立性和审计师的监管作用。
报告审计员的所具有的独立性，对于提高审计质量起着关键作用。在当前我国企业所出现的会计造假问题和会计信息严重失真的情况下，加强报告审计员的独立性显得尤其重要而且迫切。如尽可能排除有可能危及到审计独立性和客观性的各种情况；必须公开独立审计服务所收取的费用；由审计公司的整个决策层任命报告审计员；审计员定期向经营管理层和监督层汇报审计的进展情况；为审计公司和委托人之间更换高级管理人员制定保护措施；定期更换审计队伍的主要成员等，以此保证审计工作的独立性，提高审计质量，从而能够减少金融舞弊现象。
4.强化会计标准的执行监督机制。
会计标准本身的国际化与强化会计标准的执行机制应当并举。在会计标准的制定过程中，强调会计标准本身内容的国际化，强调会计标准应当与国际通行惯例相协调固然重要，但是确保会计标准的有效贯彻与执行同样十分重要，两者缺一不可。所以，要真正实现会计标准的国际化，要使所制定的会计标准发挥其应有的作用，执行标准成为能否顺利贯彻标准的一个关键性因素，建立一个行之有效的会计标准执行机制十分重要，它是会计标准国际化进程中十分重要的一环。所以我们在继续推进我国会计国际化进程、加快我国会计标准的制定和完善工作的同时，应当强化会计监管，确保会计标准制定后得到有效执行，提高执行质量。
参考文献：
[1]冯淑萍。关于我国当前环境下的会计国际化问题[J].会计研究，2003，Z：2～7.
[2]冯淑萍。关于中国会计国际协调问题的思考[J].会计研究，2002.11：8～13.
[3]曲晓辉，陈瑜。会计准则国际发展的利益关系分析[J].会计研究，2003，1：45～51.
[4]王化成，戴娜。论欧盟会计协调[J].经济理论与经济管理，2001.2：69～74.
一、培养国际化会计审计人才的意义
会计审计国际化的发展带来对国际化会计审计人才的大量需求。随着世界经济一体化和资本市场全球化,会计在服务资本市场和优化经济贸易秩序中发挥着越来越重要的作用。境内许多大公司到境外上市,境外公司到境内设立分支机构，外资企业越来越多,按照国际会计准则从事会计核算、编制会计报表越来越重要。同时，资本国际化需要跨国披露财务报告和国际合并会计报表，跨国公司的发展又使得跨国合并会计报表变得更加复杂，导致审计人员对公司财务资料的真实性及可靠性进行判断的难度也越来越大。2014年5月14日，国务院总理主持召开国务院常务会议时谈到，要“有序放开会计审计领域外资准入限制”。在此背景下，中国的会计审计走国际化道路成为一种必然。在我国会计准则与国际会计准则逐步趋同的过程中，急需一大批熟悉国际会计准则、掌握国际资本市场惯例、能够承担国际业务、精通外语的高层次国际化会计人才。当前，会计从业者数量众多，然而具有深厚的会计审计专业基础和较高外语水平的高素质会计审计人才在我国严重不足，巨大的人才缺口已经成为制约我国企业全球化发展的最大影响因素。因此，培养国际化会计审计人才成为各高等院校的迫切任务。
二、培养国际化会计审计人才的设想
（一）提高认识，明确人才培养目标首先，人才的国际化并不等同于学历上的高层次。国际化表明的是人才适应的范围更广，更具有应用性，能够适应境内外的更复杂的经济活动。所以国际化人才培养适合于培养应用型人才的本科院校和高职高专院校。其次，国际化人才培养不等同于简单地提高外语水平。掌握外语的目的是为了更好地了解世界，学习最先进的知识，因此国际化人才的外语水平应以综合应用能力为目标。由于西方会计产生于英国，目前遵循国际会计准则的国家大多使用英语，因此，培养国际化会计审计人才时要注意提高英语的综合应用能力。再次，国际化会计审计人才的培养应基于一般会计审计人才培养目标。国际化会计审计人才要具备一般会计审计人才的基本素质，然后才能谈得上国际化人才。首先应具有市场经济适应能力，拥有较宽广的经济、管理、法律及专业知识，具有一定的专业技能和良好的职业素质，在此基础上具备运用职业判断来开展跨国跨境业务或在国内开展涉外业务的能力。
（二）突破传统，创新人才培养模式首先应创新课程体系。可采用“嵌入式”教学，将国际化、职业化的教学内容引入会计学、审计学专业课程体系，置换相应课程。使培养的学生既符合人才培养目标，同时在专业英语、专业能力、专业素质和国际交流能力等方面有较大提升，将来能够适应会计职业国际化发展要求。其次应开展双语教学。为了更好地理解以要真正掌握包括国际会计准则、国际资本市场法规、国际营销和管理惯例等相关知识，锻炼外语的实际应用能力，可引入英文原版教材并采用中英文双语授课。再次是突破人才培养环境。国际化会计审计人才的培养不能仅仅停留在课堂中、停留在书本上，需要到一定的环境中去感知、去砺练。比如到涉外企业参观业务流程，到具备承办外资业务资质的会计师事务所进行实习。为了更好地学习和了解各国经济文化和风俗习惯等，还可以利用假期开展海外游学或海外移动课堂活动。
（三）校企合作，加强师资队伍建设高水平的师资队伍是国际化会计审计人才培养的保证。作为培养人才主体的教师，不仅要具备会计审计专业知识，更要具备国际化视野。为此，应鼓励教师走出国门拓宽视野，并积极为教师考取国际会计师创造条件。高校应主动与具备承办外资业务资质的会计师事务所开展校企合作，聘请具备国际会计师资格的行业高手来校讲学补充师资的不足，或是指导学生的实习活动。
作者：刘东辉崔澜孙玲单位：哈尔滨金融学院
进入到新时期，经济全球化趋势逐渐增强，全球范围内对会计标准做出了严格界定，改组后的国际会计准则提出，通过实施标准化、高质量的全球化会计准则能够帮助企业制定更加统一的发展战略，满足跨国公司对项目发展的要求，具体内容如下。
一、国际会计准则发展
国际会计准则是从上个世纪七十年代产生的，但目前已经发展了三十多年，并且从其发展的阶段上看，分为以下几方面。首先，1972～1987 年，国际会计准则委员会成立，负责对会计事项的处理，相继制定出很多方法与新准则，但却会受到会计信息的可比性影响。其次，1987～1996年，国际会计准则委员会调整了会计信息可比性，实施报表可比性，对可比性进行调整与完善。1996～2001年，此阶段是准则的核心制定时期，已经制定出了30多个证券委员会核心准则，被广泛应用在跨国公司财务报表中。最后一个阶段是从2000年到现在，国际会计准则地位提升，质量与可比性也在增强，对过去的会计准则不断优化改良，致使国际会计准则进入到了新的发展时期。
二、国际会计准则走向趋势探究
(一)国际会计准则开始具备“欧美化”发展趋势
当今，我国很多的法制与制度都借鉴了西方国家的经验与成果，并使其作为了资本市场的主要力量，成为其他国家的参考对象，对于相关会计准则的制定也要遵循适时、规范以及符合的经济发展模式，这样才能将国际会计准则市场鲜活力提升。此外，国际会计准则制定相关机构部门，比如，基金、咨询、管理等部门领导都由西方国家的人担任，本国的人员占有的比例较少。
(二)国际会计准则全球化趋势
国际会计准则全球化趋势在不断增强，这同时也是时展的必然趋势，作为国际会计准则的一个新的走向备受企业重视，该趋势体现在以下几方面：首先，制定准则并完善，确保准则能够得到西方国家相关委员会的支持，进而促使两国的友好往来，将国际信用提升，将西方国家的消极态度转变，努力参与到配合国际准则制定中来。最后，加强国际会计准则委员会对准则的支持与宣传，使国际会计准则真正体现全球化与一体化趋势[1]。
三、国际会计走向趋势带来的启发
(一)加强对国际会计准则的理解与认识
国际会计准则会随着时代变化而出现新的内容，需要我们不断对国际会计准则进行协调，需要以正确的眼光去看待国际会计准则，鉴于国际经济地位在国际作用上发挥着重要作用，需要从全局上进行把握与定位。首先，对国际会计准则背景、框架以及内容进行深化研究与探讨，多寻求社会上其他力量的支持，从多个层面上分析并探索，不断对当前的会计准则中存在的不足进行强化与完善，使国际会计准则的制定体现出时代性标准性。其次，将社会中各级人员的专业素养增强，尤其是专业的会计人员需要不断强化其专业知识与专业能力，将学习到的专业知识熟练应用到实际工作业务中，增强培训的力度。与此同时，还要加强对教材编排与设计的重视度，将最新的会计理念与会计标准制定出来，并将其编入到教材中，进而将会计人员的专业素质进一步强化，在具体工作中能够做到熟练、规范、无误，使企业会计工作更加有序、健康的发展，使其能够与当前的标准变化相顺应，积极迎接各种挑战[2]。
(二)积极参与到国际会计准则的制定中来
国际会计准则的制定不仅关系到企业的发展更关系到社会稳定与和谐，关系到每一个人员的自身素养与道德准则，由此，必须不断增强对国际准则标准化的了解，强化对内容的认知，并不断提高对标准制定的热情与兴趣，确保自身的权益与利益得以维护。具体方法就是：首先，不断争取国际会计委员会等相关机构的支持与认可，在国际会计准则制定中将我国现行的准则与意见发表上，取得其他国家的认同并获得相关建议，使准则更加标准与规范，促使国际会计准则委员会能够结合本国的实际发展情况做出对会计准则的调整。其次，可以将国际准则作为一个重要参考与实际国情的发展模式借鉴，为制定出更加适合本国发展的准则提供借鉴，使相关机构部门的权益得以更好的维护。
(三)全球化的会计准则推广是一个复杂且长远的过程
全球化的会计准则推广是一个长期且复杂的过程，需要从以下几个方面理解：首先，加强对基础设施的建设，构建一个质量高且独立的会计准则制定机构是必然也是基础;构建一个专业审计准则制定机构，负责各项准则制定的监督与协调;建立一个全球化监督实施机构;建立全球化公司治理机构;不断对国际审计准则与国际会计准则加强教育与培训。当前，需要从上述几个方面去铺设国际会计准则发展之路，需要不断对IASB进行组建，并强化其他工作的开展，此外，不断加强对IASB的重新修订，对旧的准则与项目综合效益进行分析与比较，制定出收益表以及综合收益表等，即使很多收入确认等项目存在问题，但是我国依然可以接受，能够对当前的国际会计准则制定进行优化调整，因为其中隐藏一些不确定因素，会使国际协调工作受到影响，但是经济、政治、法律环境等都包含在国际利益中，对会计准则进行统一调整，能够将隐藏的不确定因素分析出来，更好的对国际关系进行协调，了解国际协调的新进程，可见，全球性会计准则统一是一个复杂且漫长的过程[3]。
结束语
总之，国际会计准则制定与发展关系到会计业发展与进步，是企业发展过程中非常关注的内容，本文重点分析了国际会计准则发展趋势，希望为准则制定与优化提供一些参考与借鉴。
一、我国会计服务业在发展中取得的成就
近年来，我国企业所面临的重大挑战，就是关于如何增强会计服务行业的竞争力，提高业务服务质量，增加市场份额，扩张市场规模，创建自主特色服务品牌，使我国能够达到国际化发展水平。目前，我国致力于审计准则的国际化，审计工作于国际接轨，且有了一定的成果。同时，我国也颁布了一系列相关的政策方针，对于我国会计服务业的发展有很大的帮助和支持，到目前为止，已取得了显著的成就。
到2015年12月31日为止，我国的会计师事务所数量迅速增加，已经发展到8374家，遍布全国各地，注册会计师也达到101376人之多。在2015年7月15日，中国注册会计师协会，公布了2015年度我国会计师事务所前一百名的综合评价信息。该文件显示，前一百家会计师事务所的2014年度营业收入总额394亿元，比上一年的347亿增长了13%，增长幅度较大。其中，2014年度全行业有48家会计师事务所的营业收入超过1亿元，比上一年增长2家。与此同时，我国加入国际会计网络组织的会计师事务所在全行业有19家，在境外设立分支机构、成员机构的事务所达到70家，11家事务所获得直接承接H股企业审计业务的机会，41家事务所已经在美国PCAOB登记。我国会计服务业发展迅速，能够为中国企业经济全球化提供更好更多的专业服务。在国际会计网络的高层决策机构组织中，我国一共有21名行业主要代表人曾经或者正在其组织任职，其中包括天职国际、立信、致同、瑞华等会计师事务所。同时，我国会计师事务所努力发展中国特色自主品牌，积极创建国际会计网络，做大做强做精做专，会计服务业国际化发展迅速。2014年度，在国际会计公报的国际会计企业网络排名中，我国会计师事务所上榜的有信永中和国际事务所和利安达事务所，而且名次都有所提升。最近，巴基斯坦哈米德?乔德里会计师事务所被信永中和国际会计师事务所收入麾下，将其发展成了成员所，促进了中国和巴基斯坦的经济交流。
二、会计服务业在“一带一路”建设中存在的问题
（一）中国会计服务业的规模较小
会计师事务所使我国主要的会计服务企业，因此可以直接代表中国会计服务业的规模。一般情况下，会计师事务所的年度业务收入是衡量规模最适当的指标。2014年，我国会计服务行业综合排名前一百名的会计师事务所里，年度业务收入前六名我国本土所只有两个，而且前两名都是来自国际四大，普华永道37.13亿元，德勤华永31.31亿元，本土所瑞华30.62亿元居第三名，立信29.07亿元居第四名，第五第六名来自国际四大的安永和毕马威，业务收入分别是28.33亿元和23.51亿元。而我国前百名会计师事务所不包括国际四大，平均收入才2.85亿元，差距很大。
（二）国际化人才少
随着“一带一路”经济发展战略的提出，中国经济更应该全面融入全球化发展，会计服务业也需要更强的国际化服务能力。市场的竞争主要是人才的竞争，只有国际化人才，才能提高中国会计服务行业的国际竞争能力，为一带一路沿线国家提供国际化的专业服务。而我国的国际化人才非常少，考得境外注册会计师证书的人更是寥寥无几。
（三）品牌化发展不成熟
2012年6月，我国提出会计服务行业的品牌化发展，比其他西方国家晚了很多年。虽然在这之前，在经济全球化的形势下，我国的会计服务行业也注重发展品牌化，发展中国特色自主会计服务品牌，希望能扩展国际市场，但是一直没有太大的成效。我国品牌化做的稍微好一些的只有普华永道和致同等会计师事务所。
（四）市场竞争恶劣无序
这些年，随着经济的发展，中国会计师事务所的数量发展的越来越多，遍布全国各主要城市。供给过剩严重影响了收费标准。事务所之间压价竞争非常恶劣，有时严重低于行业标准。也有很多事务所存在收取审计回扣的现象，恶意竞争，这使得审计收费现状越来越混乱，对于行业发展损害非常严重。由于审计收费过低，为了降低审计成本，很多注册会计师会减少必要的审计程序。如果同时事务所又没有完善的质量控制制度和监督体系，这肯定会影响审计工作，增加审计业务风险。
三、我国会计服务业发展对策
（一）积极扩大规模
推进事务所的强强联合，改善如今无序竞争的状况，发展一批国际化服务且具有竞争力的国际性会计服务公司，是使我国会计师事务所脱颖而出的有效途径。目前我国的会计师事务应该迅速拓展业务空间，发展业务服务多元化，努力扩大市场份额，扩大事务所发展规模，这是我国会计师事务所健康可持续发展的必要途径。
（二）大力培养国际化人才
以人为本，只有加强对会计师事务所国际化人才的培养，才能提高事务所的国际业务服务水平和国际业务竞争力。事务所要注重对注册会计师的继续教育，经常组织大家学习行业最新的政策方针，在工作中积累经验，积极提高自身的业务素质水平，加强业务人员的相互交流、学习。同时，还要加强国际法律、国际文化等方面的培训，学习一带一路沿线国家的文化与风俗。在人才的培养中，还要注重吸收新鲜血液，保持员工多元化，比如有国外工作经验的人才，或者考取国外注册会计师资格的人才。以人为本，才能推动我国会计服务业的快速发展。
（三）打造特色品牌
努力打造具有中国特色的会计服务品牌，是我国会计服务业发展的重要目标。只有创建自主特色服务品牌，才能扩张国际市场，吸引大量客户，增加市场份额。中国会计师事务所要积极与国际会计公司合作，尤其是一带一路沿线国家，加强与国际会计公司的交流，加入国际会计网络，学习他们成功的经验和前进的理念，在一带一路的机遇下，结合中国特色，为自己制定具有自己特色的品牌形象，打开国际市场。
在过去的二十年里，各种研究应对国际会计教育在美国已经出版。目前相关的研究可以被分为两大类。研究在第一类调查方法在美国是利用国际化会计课程。研究在第二类调查方法是讨论各种创新方法可用于集成选择国际会计主题纳入会计课程。虽然许多研究已经检查了美国学校的策略提供一个单独的国际会计课程作为一种国际化的会计课程，只有很少的研究已经检查，在任何细节，使用集成方法国际化会计课程。因为这篇文章的目的是研究美国学校国际化会计课程通过集成方法，两类别的国际会计教育研究是当前的研究直接利益并在下面讨论。
2数据收集
数据收集是通过问卷送到570名教员，会计程序选定的是1995版Hasesblack会计教师目录2的示例用于这项研究，是其中一个最全面的样本处理报道国际会计主题在美国它代表大约72%的所有美国会计程序包括在1995年版的Hasesblack会计教师目录在发送问卷，下面的策略选择:(l)问卷被送到一个教员的一种会计程序中确定Hasesblack会计教师目录有研究和/或教学利益在国际会计。对于那些会计程序没有这种确定教员，问卷被送到了系主任，他们被要求提出适当的教师完成调查问卷「习。
3分析结果
每个反应机构被要求表明方法(e)s利用国际化会计课程。表2总结了这些反应，通过本科和研究生课程。似乎存在显著差异(e)s在本科生和研究生课程。更多的反应研究生课程(59.2%)提供单独的课程在国际会计比本科专业(36.2%)。只有少量的回应本科专业(2.7%)提供一个单独的国际税务会计课程，而30.3%的响应提供本课程的研究生课程。一个相对小的数字(12.5%)的机构与研究生项目没有具体方法的国际化课程，但近三分之一(31.4%)的本科项目没有具体的方法。反应机构表示强烈支持集成方法国际化会计课程。百分之六十一(61%)的响应的本科专业，和52%的回应表示，他们使用研究生项目的集成方法。本文的其余部分将解决集成方法国际化会计课程。~建议集成国际会计主题纳人课程的方法国际维度的会计主题可以集成到会计课程在几个方面。本节将讨论可能的方法，可用于集成方法，提出一些教学材料，利用每个方法。
3.1使用外国年度报告
使用外国年度报告整合国际会计层面融入课程可以刺激和令学生兴奋。外国年度报告提供“真实生活”的例子，并提供学生机会去比较和对比美国会计实践与其他国家。外国年度报告特别有用在整合国际维度的会计到财务会计课程，特别是，中级和高级会计(附录A提供了一个列表的建议主题可以在财务会计课程国际化)。外国的年度报告，然而，提供有限的机会，整合国际维度的审计、税务、和管理方面的会计。
3.2使用案例研究
案例研究提供另一种手段，整合国际维度的会计到课程。正如前面所讨论的，使用外国年度报告是非常有用的在整合国际维度的财务会计主题但他们提供有限的机会，整合国际维度的审计、税务、管理方面的会计。使用案例研究方面发表包含国际税务、审计、管理、标准制定过程，以及财务会计，提供了一个明显的优势在其他领域教师的会计(如。、税务、审计、naageriai)在整合国际层面融入会计课程。一个源，“作者发现特别有用的是一个最近出版、国际案例研究文本(Sc嘛eikart，罗伯茨和灰色，1995，请参见参考资料以获取完整的引用)。本文包含病例国际金融会计和报告，国际会计和财务报表分析，管理会计对全球业务操作、国际审计、国际税收。每个案件包含几个讨论点和问题。一种可能是有用的在利用案例整合国际维度的会计的课程，类似于一个讨论第二个策略在使用外国年度报告，并要求每个小组分组学生准备一个小组项目结案分析问题和讨论点长大的情况下回答。书面作业将完成从类和上交的分级。再次，这个方法不会把课堂时间和暴露学生国际维度的会计。
3.3使用已发表的论文
另一种方法，整合国际维度的会计主题纳入会计课程，是使用发表文章，讨论国际会计的各个方面。这里的文章建议(见附录C)，是主要的性质，并提供一个概览的话题如国际组织参与协调会计实践，欧盟，清单在外国股票交易所，以及面临的问题和挑战在国际资本市场由于多样性在世界各地的会计实践。这些文章可以转让的课堂阅读，可能讨论在类。这种方法更可取的，在上层阶级如先进的会计和会计理论课程。选择一个特定的方法来集成国际维度的会计的课程取决于老师的偏爱，可用时间，本课程教学和其他约束作者利用了所有上述方法在过去，收到积极的反馈来自学生。
4结论
[关键词]国际会计协调；会计协调模式；会计区域协调
一、国际会计协调的涵义及其必然性
（一）对于什么是国际会计协调，目前各国会计学专家学者尚未达成共识，具有代表性的观点主要有：
1、诺比斯（Nobes）和帕克（Parker）两位教授在《比较国际会计》中认为：国际会计协调是指“通过界定会计实务的差异，增强会计实务可比性的过程”。
2、乔伊（Choi）和米克（Meek）在《国际会计》中认为：国际会计协调是指“各国会计准则在逻辑上不应冲突”。
3、阿潘（Arpan）与拉德波夫（Radeaugh）认为，“尽管完全标准化是不可能的，但减少选择性却是现实的，协调化的过程实质上是将准则与实务的差异缩小到可接受的程度”。
4、我国会计学家常勋教授认为：国际会计协调是指“通过一些国际性组织或专门机构包括民间和政府两方面制定或认可，采用一些统一的会计准则或其它标准化文件，促进一定地区或世界范围内各国会计实务和财务信息的统一和可比的活动”。
不难看出，各国学者在强调各国会计实务的可比性、逐渐缩小各国会计准则的差异等方面已达成了共识。
（二）国际会计协调至少应具备以下三层基本涵义：
1、协调是在差异基础上并对差异进行的一种缩小矛盾、形成有序结构的过程或活动；
2、协调的目的在于形成统一程度不等的共同结构或程序；
3、协调不同于标准化，协调是逐步缩小各国会计惯例的差异程度，从而增加其可比性的过程。
协调的目的是通过一定的调整使现有各国会计实务差异得以和谐共存，是国家化与国际标准化的中间环节。标准化则意味着要推选一套严格的、各国统一步调而没有什么选择余地的规则，各国会计间的差异完全消失，是协调的最终目的和理想状态。
（三）随着跨国公司的不断发展壮大以及全球经济一体化浪潮的兴起，国际分工越来越细，各国之间的经济联系日益紧密，会计的差异对各国处理同一都会产生很大。世界环境的变化已对会计国际间协调提出新的要求：
1、国际经济交流与合作的扩大及国际贸易的发展，要求提供交易双方意见一致的财务会计报表。
2、国际资本市场范围的扩大、国际资本流动的加强及跨国公司的迅速成长与壮大引发了解决母公司与海外子公司会计报表差异问题的紧迫性。
3、国际互联网的发展加速了信息在国际间的传递，同时也促进了对信息数量需求的增长，对信息有效性要求的日渐提高产生了对会计国际协调化的要求。
4、新经济环境下所出现的一系列诸如偷漏税款、环境污染、通货膨胀等问题已跨越国界，需要各国协调行动、共同治理，这必然导致会计领域所涉及有关税务会计、环境会计、通货膨胀会计等方面的国际协调问题。
（四）国际会计协调问题是由于经济全球化而引发的，而加强国际会计协调的最终目的，在于促进全球经济向纵深方向发展。国际会计协调的意义具体体现在：
1、有利于促进国际经济合作和国际贸易的发展。在国际经济交往中，如果交易双方都依据协调一致的会计准则来编制报表、披露财务信息，则会有利于双方的了解、沟通，从而达到加强合作的目的。
2、有利于促进国际投资的发展。国际范围内的可比性、可信性财务信息，无疑会使投资者明白无误地详细了解被投资的财务和经营状况，从而迅速做出决断，继而促使国际投资范围的扩展和领域的拓宽。
3、有利于加强跨国公司的管理并促进跨国公司的发展。由于跨国母子公司分属于不同的国家，子公司通常是根据东道国的准则编制财务报表，而母公司则按母国的准则编制，这对母公司编制合并会计报表带来一定困难，合并报表之所以被称为国际会计的三大难题之一，原因也正在于此。而国际会计协调则可以简化财务工作、提高工作效率，有利于跨国公司内部经营情况的对比、和考核评价。
4、可以节约当前据不同国家和实务而编制的多套财务报表的不同财务信息进行合并的成本。
二、国际会计协调的现状及协调所面临的障碍
当前，推动国际会计协调的国际组织主要有两个：一是国际会计准则委员会（IASC），一是欧共体（EEC）。国际会计准则委员会认为，只要各国会计准则或会计制度存在差异，国际经济合作就会遇到投资决策在会计信息需求上的这样或那样的问题，甚至出现会计信息对投资决策的误导。因此，必须消灭各国会计准则或会计制度存在的差异，在世界范围内建立和推行一套严格的、变通范围狭小的制度。但是，由于IASC是一个国际性民间组织，它所制定的准则不具有强制力，只能依靠会员国尽最大努力的支持来推行，并不能取代会员国各自的会计准则，更不能强加于非会员国家。同时，IASC的各国会员团体推行与遵守国家会计准则的态度与措施也不尽相同：有些会员团体（主要是发展家），由于会计职业团体力量有限（包括人员与经费），往往将国际会计准则（IAS）直接作为本国的会计准则；而有些会员团体（主要是发达国家），则将国际会计准则作为本国会计准则的附属。正是由于各成员国团体支持会计准则的努力程度与其所在国的国情有关，而且各国的会计惯例、会计立法程序及其依存的经济背景的渊源各异，因此，IASC试图在全球范围内全面推行会计“标准化”的目标是难以实现的。为此，IASC在颁布的《国际会计准则公告前言》中修订了“标准化”目标，确认“尽可能协调不同国家之间相互分歧的会计准则和会计政策”这一更为基本、更为可行的目标。这种务实的做法，给IASC带来了生命力，它的工作正越来越广泛地被人们关注，而且在实务中也取得很大进展，如国际会计准则被新加坡、马来西亚等国直接采纳为本国的会计准则，同时也被许多国家作为制定本国会计准则的参照系，会计准则的国际协调的重要性也被越来越多的国家所认识。
推动国际会计协调的另一组织欧共体（EEC）则认为，国际会计协调是对各国在会计惯例的变异程度上加以限制，从而增加其可比性。就EEC的观点看，其出发点立足于各成员国在地域上、经济上的紧密依存关系，要求各成员国在会计准则上的协调力求达到一体化。其宗旨是要实现成员国之间的人才、商品、劳务及资本的自由流动，建立统一的经营环境，并通过立法形式要求成员国各自的法律都能在最大程度上符合使共同市场有效运作的要求。由于EEC是政治机构，它能够通过立法制定一套具有法律效力的会计规则，并在推行和实施上具有权威性和强制力，使得各成员国都能自愿或不自愿地接受。如EEC组织制定的公司法第4号指令“公司年度决算报告”规定，公司的年度决算应由资产负债表、损益表、营业报告和报表注释组成，公司的财产和财务状况必须按“真实而公允”的观点加以反映；资产负债表和损益表应采用持续经营、一贯性、谨慎性、权责发生制、历史成本计价等原则；报表注释中最低限度应记载的事项：如外币项目核算、长期债务及实物担保债务的数额；营业报告中应记载的事项：如决算日后发生的重要事项，公司未来发展的预测和所从事的开发活动等；公司有被审计的义务，由各成员国的法律所承认的审计师对公司的财务报表进行审计。EEC模式作为一种区域性的国际会计协调模式，处于较低层次，由于它根植于相近的政治经济文化背景和较大程度上相关的经济利益关系，并兼顾成员国业已成熟的惯例，用政治组织的名义和以立法的形式向成员国推行统一的会计准则，使之具有较强的约束力并得以顺利实施。
国际协调已展开步伐，其重要性已被越来越多的国家所认识，但这并不意味国际会计协调可一蹴而就。就目前来讲，国际会计协调仍然举步维艰、困难重重，其障碍主要体现在：
1、广泛的财务信息使用群体使得信息需求各异。在美国和英国，会计信息的主要使用者是投资者群体；在德国，会计信息的主要使用者是税收部门；在法国，会计信息的主要使用者则是政府。不同的使用群体需要不同的会计信息。而对提供信息要求的差异势必会对会计协调制造障碍。
2、各国会计协调的起点不同。如果一个国家在会计史中，会计准则的制定主要由民间团体执行，则容易进行国际会计协调；如果一个国家的会计准则的制定主要采用政府颁布法令的方式，则不太适宜进行国际会计协调。不同的国情会导致不同的协调化进程。在协调过程中，不能只考虑协调的最终状态，还必须考虑不同的协调起点。即使发展家与发达国家采取了相似的会计模式，它们仍处于不同的起点上。
3、组织间的冲突。民间组织与政府性组织在协调化进程中有不同的目标和利益主体，这就意味着他们对会计实务的处理及财务信息的披露有不同的要求。例如，美国的会计行业自律组织要求跨国公司扩大信息的披露范围，如要求披露其所在发展中国家的利率，而世界合作和发展组织则希望跨国公司从所在的发展中国家的角度来披露信息。
4.职业会计团体能力的差别。如果一个国家没有有效的职业会计团体将会计准则付诸实施，则会计的国际协调只是一句空话。在一些没有职业会计团体的国家推行会计的国际协调，其进度将十分缓慢。相反，如果某国的职业会计团体实力十分强大，则可能对协调化进程产生负面。因为一个实力雄厚的职业会计团体，会认为其自身有足够的能力处理本国的所有会计，而不考虑其他国家的状况。这样便会加大世界范围内会计处理的差异，阻碍国际会计协调的发展。
三、国际会计协调的趋势：区域协调
区域协调是国际会计协调的必由之路。会计在国际协调进程中，必须解决好它与会计国内化、民族化之间的矛盾。无视这种客观矛盾，一味追求甚至强制推行各国会计的趋同化和一体化，其结果是事与愿违。笔者认为，各国会计的区域协调，是解决会计国际协调和会计国内化、民族化矛盾的必由之路。这里所说的区域，既是地域上相近的区域，也包括经济、环境、民族利益相似的区域。由于相近和相似，会计区域协调的矛盾和阻力会小于国际协调，同时又能起到推动国际协调进程的作用。
关于区域协调，有以下几个问题应认真思考：
1、协调机构的权威性问题。国际会计的协调机构，大体上分为两类，一类是民间会计职业组织，例如国际会计准则委员会（IASC）、国际会计师联合会（IFAC）等。另一类是政府间国际组织，例如联合国跨国公司委员会（CTC）下设的“关于会计和报告国际准则的特设政府专家工作组”、欧洲经济共同体（EEC）经济合作和发展组织、国际投资和跨国公司委员会下设的“会计准则工作组”等。这两类机构权威性程度不同，表现在两方面：一是成员国承担的义务不同；二是协调成果对成员国的约束力不同。国际会计准则委员会（IASC）成员国的义务包括：在本国公布IASC理事会通过的所有国际会计准则，向本国政府会计准则制定机关、证券交易所和产业界宣传，报告国际会计准则在本国的执行情况等。概括地说就是公布、宣传、报告。国际会计准则对成员国的约束力，可通过该组织1988年3月公布的一项调查结果加以反映。该项调查涉及40个国家的答卷，其中“以国际会计准则作国内准则使用”、“以国际会计准则为基础制定国内准则”的共有11个国家，仅占27.5%，其他国家中虽也有不少独自制定的国内准则与国际准则一致的，但这不能表明国际会计协调的结果。从以上IASC的两项看来，民间会计职业组织虽然在国际协调中取得了可观的成果，但由于它缺乏权威性和约束力，其在会计协调上的效果是受到限制的。欧共体内部的法令先由欧共体委员会提出，然后交部长理事会和欧洲议会审查批准成为法令。法令在公布的同时，也明确成员国根据法令修订国内法的截止期限。例如公司法指令第4号规定修订国内法的截止日期为1980年8月1日；在成员国开始适用的期限为1982年2月1日。由于成员国承担将欧共体指令转化为国内的义务，其协调结果的约束力无疑比“公布、宣传、揭示”强得多。当然，从第4号指令修改国内法的时间来看，丹麦和英国为1981年，法国为1982年，比利时和荷兰为1983年，其他成员国则更晚，但毕竟都修改了国内法，使国际会计协调落到实处。可见，政府间国际组织作为会计国际协调的主体有较高权威性，能取得较好的协调效果。
2、区域国家之间的相互影响和协调。欧共体公司法指令第4号草案是1971年提出的，受欧洲大陆诸国尤其是德国公司法和会计准则的强烈影响。1973年英国加入欧共体，在英国会计的影响下，对原草案进行了大幅度的修改。“真实而公允”原则的引进，对报表注释的重视，揭示税法对会计的影响等，都是英国会计影响的具体表现。作为交换，英国也在财务报表格式的规定以及计价标准等方面接受大陆诸国的影响。因此可以说，欧共体公司法指令第4号是英国和欧洲大陆在会计方面相互影响、相互协调的产物。正由于这种相互影响和接受影响，才使得在如此广泛的区域内有效开展会计协调取得成功。这一经验，应为世界其他地区的区域性会计协调所重视。
3、关于强制性条款和选择性条款的问题。欧共体公司法指令的会计协调活动之所以能顺利、有效开展，一方面是由于协调机构的权威性和协调各方面的相互影响，另一方面与公司法指令本身的条款也有关。从第4号指令来看，全部条款分为二类：一类是具有强制性的，成员国无选择余地的规范；另一类是承认成员国在立法上有选择余地的规范。第4号指令中后一类条款占了大部分。应该说，允许成员国根据本国具体国情，就某些规范自由选择的规定，体现了原则性和灵活性的结合，在区域性协调中起到积极作用。但是，如果这种自行选择范围过大，延续时间过长，将对财务报表信息的可比性、公允性产生影响，所以，对基本事项的选择必须加以必要的限制。在这方面，国际会计准则委员会（IASC）作了较大的努力。如1989年1月的《财务报表的可比性》，其目的是将国际会计准则承认的会计处理自由选择的规定尽量减少，使类似的变量和事项尽量用同一方法处理，借以提高财务报表的国际可比性。这一草案的对财务报表的国际协调有重大的意义。笔者认为，完全消除选择性条款既不可能，也无必要，重要的是在会计区域协调中掌握好三个尺度：数量尺度，可选择条款占的比重不能过大；时间尺度，可选择应有一定的时限；性质尺度，可选择条款只能适用于基本会计事项以外的事项。
四、对我国参与国际会计协调的几点思考
（一）我国在国际会计协调方面的努力。从党的以来，我国的改革开放事业不断深化。目前，我国已建立了有中国特色的主义市场经济体制，可以说，会计改革在相当程度上就是与国际会计惯例协调。并且，我国在国际会计协调方面也取得了一定的成绩：作为联合国国际会计和报告准则政府间专家工作组的成员国，自1983年以来，一直参加历次会议；不少大学都开设了西方会计、国际会计方面的课程，有些还专门设置了国际会计专业；对英、美等国家的会计准则以及国际会计准则组织了较为系统的翻译出版工作；1992年的《会计准则》以及目前陆续出台和在制定中的具体准则都是中国会计实务与国际会计惯例协调的产物。
（二）我国在国际会计协调中存在的问题。首先，国内专家学者对会计协调在认识上还存在分歧。一种是过分强调有中国特色，过分强调自己的做法；另一种是过分崇洋，考虑问题时总以西方会计为标准，认为国外会计什么都好，我们自己的什么都不行。其次，在国际会计协调方面存在单向协调倾向。表现为一味地学国外的而不考虑把我国好的东西介绍到国外，其结果就是我们越来越依靠别人，总给人一种会计落后的形象，不利于我国会计自身的发展。再次，我国目前缺乏对国际会计进行系统和有效的、介绍的组织者。国内虽然有不少会计学者也在不断地研究西方的著述，但是，几乎完全是靠个人兴趣，研究结果零散、不系统，很难普及推广。最后，借鉴国外经验和国际会计惯例方面存在片面的倾向，表现为只注重发达国家而忽视了发展中国家特别是经济比较发达的新兴国家；在发达国家中只注重国家而忽视了德、法、日等国；过于注意企业会计方面的经验而忽视了宏观会计、政府与非营利组织会计领域；偏重传统会计和报告而忽视了包括管理会计、环境会计、社会责任会计、人力资源会计等许多国外会计方面的新兴领域。这些都不利于我国会计的全面发展。
（三）两点基本结论。首先，要正确对待会计的国家差异和会计国际化。会计差异按性质可以分为两类：一类是合理的差异，有其存在的依据，具有客观性；而另一类差异则体现为存在的问题和缺陷，对于这类差异必须有勇气承认，并积极和借鉴外国先进的与方法。会计是全人类共同的财富，决不可以无视自身缺陷，过分追求“中国特色”。正确对待会计国际化，要求我们应该根据中国实际情况引进和吸收国外会计的先进思想与技术方法，并尽可能地与国际会计协调一致。但决非盲目引进，更非照搬某一国家的模式，必须广泛进行研究，视需要和优劣选择借鉴对象。其次，要积极参与会计国际化的进程。积极参与全球性或地区性会计专业团体和政府有关会计协调组织，利用国际讲坛介绍中国会计，实现双向协调；积极介绍和引进非英语国家的会计经验；注重引进和吸收国外政府与非营利组织会计、宏观会计等方面的做法；注重国外会计的新发展和新领域。在国内建立专门的国外会计研究机构，改进和提高会计水平，在高校中设置一系列介绍国外会计、国际会计的课程；建立适合中国国情和适用于中国读者的国际会计学和比较会计学。在今后修订企业会计基本准则和制定具体准则时应充分考虑国际会计组织和一些主要有会计特色国家的经验和，避免新出台的准则与国际会计出现不协调。
：
[1]王德升。国际会计[M].北京：中国审计出版社，2000.
[2]刘峰。高质量会计准则与会计准则国际化[J].财会通讯，1999，（10）。
[3]裘宗舜。新世纪的挑战———会计全球化趋势[J].特区财会，2000，（2）。
关键词：会计协调会计准则接轨随着世界一体化态势的，各国经济运行方式日渐趋同，迫切要求消除和减少各国会计之间的现实差异，会计协调作为解决这一的最好办法日益受到各国会计界的关注和重视。为了与国际会计准则接轨，我国会计界也正在为此进行着不懈的努力。本文拟对我国会计协调实务问题谈点粗浅的看法，不当之处诚望批评指正。
一、我国会计协调的必要性
随着我国主义市场经济的不断壮大和对外开放的日益深入，我国经济已逐渐溶入世界经济大潮中。与国际惯例接轨，已成为我国许多工作需要考虑的问题，会计工作也不例外。我国会计要同国际会计接轨，会计协调也就显得更加重要了。我国开展会计协调活动，是社会主义市场经济和改革开放的客观需要。它主要表现在以下四个方面：
1.吸引国际投资的需要。从意义上讲，良好的投资环境已不仅仅限于、通讯、资金、市场、资源等硬环境，而且还包括会计、审计、税收等在内的软环境。因此，我国要吸引更多的国际投资，必须为它们创造良好的投资环境。而开展会计协调活动，使我国制定和遵循的会计准则更加符合国际惯例，无疑将会对更多的外资投入具有一定的吸引力。
2.发展国际贸易的需要。国际贸易的数量和规模是衡量一个国家综合国力的一个重要标志。而发展国际贸易，也需要国际可比的会计信息。这就要求在国际贸易中双方的会计准则能够协调一致，以便于相互沟通与合作。对我国来说，要进一步扩大国际贸易，必须开展会计协调活动，以减少和消除我国会计同国际会计间的差异，提高其国际可比性。
3.跨国公司发展的需要，改革开放以来，我国在国外的投资从无到有，逐步壮大，1991年已达2000家，投资额50亿美元，一些大型已逐步由国内经营企业发展成为国际化经营的跨国公司，比如：首钢公司、中化公司、中信公司、华润公司、五金矿产公司、中纺公司、赛格集团等，它们已经在国际市场竞争中占有了一席之地。它们在生产经营过程中，不仅要涉及进出口会计，还要涉及海外直接投资会计、外币折算会计和合并报表会计等。这必然要求我国会计与国际会计接轨，以便于跨国公司节省编报告并报表的时间和费用，同时也便于公司内部的整体评价。
4.加入世界贸易组织的需要。“世界贸易组织”（WTO，前身是“关税和贸易总协定”）作为“经济联合国”，与世界银行和国际货币基金组织构成了战后世界经济的三大支柱，共同维护世界商品、资本、货币的流通秩序，促进了战后世界经济体系的长期稳定增长。它的宗旨是主张在市场经济的基础上实行自由贸易。它的基本作用是把各国的商品贸易联合起来，在国际市场和缔约国市场之间充当桥梁。为此，世界贸易组织要求各缔约国必须用共同的经济语言向其通报本国经济的发展进程、目标及其它情况，它有义务检查监督各缔约国与其活动目标是否一致。它既致力于消除关税贸易壁垒，又采取反倾销措施，促进全球贸易的发展。通过它的作用促进了全球在贸易、和生产方面的一体化。这种一体化迫切要求各国会计准则协调一致，以通用的商业语言加强相互间的沟通与合作。因此，我国开展会计协调活动，实现我国会计与国际会计的接轨，是我国加入“世界贸易组织”的必备条件之一。
二、我国会计协调与保持中国会计特色
我国在会计协调过程中，不可避免地会遇到如何处理会计协调与保持中国会计特色之间的矛盾问题。对于这个问题，会计界一直争论不休，至今尚无定论。笔者认为，会计协调与保持中国会计特色之间其实并无根本性矛盾，而且二者的总体目标是一致的。
在这个问题之前，首先应对“会计的中国特色”有一个完整而明确的认识和理解。不同的认识，会得出不同的结论，因此有必要统一对概念的认识。杨纪琬教授认为：“所谓中国特色是指中国会计与国外会计的根本区别，而不仅仅是某些具体的技术差别，确切地说，这种区别是与我国社会主义经济制度相联系的，更深层上的区别。”据此，笔者认为，造成这种区别的主要因素是社会主义市场经济，社会主义市场经济虽然与资本主义市场经济有许多共性，这也正是会共性西方国家一些先进的技术方法人为地贴上了阶级标签，采取了批评甚至仇视的态度，追求所谓的“新生事物”，使得我国的会计核算方法不仅与国际会计惯例相差甚远，就在国内也不统一，人为地制造了一些障。过去我国企业会计提供的会计信息不可比多是人为地设置了一些障碍，过分追求所谓的中国会计特色，碍。这绝不是什么中国特色。在经济改革开放的今天，在会计协调时再追求这种特色显然是不合但由于是与社会主义基本制度紧密结合在一起的，所以在所有制、分配制度等方面，与资本主义市场经济有着根本的区别，就来看，我国是世界上所有实行市场经济国家中情况最特殊的一个。迄今为止，还没有一个市场经济不是资本主义，或者说不是私有制占主导地位的。我国这一特有的社会主义市场经济制度，反映在会计上，必然体现着与各国不同的中国特色。而这种会计特色，是会计社会属性的一种表现，具有鲜明的个性，主要体现在会计准则规范的内容上，在会计协调时应该予以保持；至于会计准则规范的方法和程序上的差别，是会计技术属性的问题，具有超越国界的共性。因此这种差别应该予以减少和消除，而适的，也必将被潮流所淘汰。
从以上分析可以看出，保持我国会计特色应重点放在会计准则规范的内容上，而会计协调主要放在规范方法和程序上。所以笔者认为会计协调与保持中国会计特色不仅不矛盾，而且它们的总体目标还是一致的，都是为使我国的会计准则更好地为发展社会主义市场经济服务，为报表使用者提供可比的会计信息。
三、我国会计协调存在的问题与需要考虑的因素
我国的会计协调工作不仅是一项技术性工作，而且还是一项艰巨而复杂的社会工程。在会计协调过程中，不仅要解决和克服遇到的各种问题和矛盾，而且还要注意考虑许多的因素。
（一）问题和矛盾
在会计协调活动中，遇到的问题很多，主要体现在我国环境与其他国家环境差异所造成的会计准则和会计实务的差异。追本溯源，从根本上讲，即从会计计协调的主要内容。
我们知道，会计协调主要就协调会计准则而言，而会计准则的构成，一般由规范内容与规范方法和程序两部分组成。一方面，会计规范内容由于各国经济发展水平，各国的环境存在差异，各国的、、文化、等环境也不相同，必然导致各国所要规范的会计核算内容不可能完全一致。我国作为独特的社会主义市场经济国家，与其他国家相比，更加具有自己的会计特色。所以，从这一点上看，我国在会计协调时保持中国特色是非常必要的。另一方面，规范会计核算内容的各种方法和程序虽也受经济环境你的位置：首页 >> 经济管文 >> 会计论文会计学论文会计毕业论文 >> 新闻正文
我国会计协调实务
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的影响，会计核算目标的制约，但总体来说，存在着较多的思想来说，我国会计与国际会计相比，存在着以下几种矛盾：
1.统一性与自主性的矛盾。我国的会计准则，由国家财政部统一制定和实施，企业只是对会计准则的贯彻与执行。在这种统一性的会计规范方式下，会计方法的规定，比较严格，企业几乎不存在选择的余地；而国际会计准则，由民间职业会计组织制定和公布，对企业会计所作的只是一些原则性的规定，涉及到具体方法的、具体帐户的设置，可以由企业从允许备选的方法中自主决定。
2.行政监督与社会监督的矛盾。我国对企业经济行为与会计行为的监督，采用的方式是行政监督。即：国家将企业会计置于行政控制之下，会计制度的制定，会计人员的管理，都是由国家通过行政方式进行，以期达到控制整个社会行为的目的；然而依照国际会计准则，会计制度的确定和会计人员的管理，都应由企业自行处理，国家只是间接地（主要是通过注册会计师及其它相应的法律法规）来监控企业的行为。
3.国家利益与企业利益的矛盾。长期受计划经济思想的影响，我国的会计实务与会计制度体现了一种明显的国家利益保护倾向，企业利益只是国家利益的附属与补充；而西方国家长期实行市场经济，导致企业利益占绝对主导地位，会计程序与方法的选择，也明显地体现了企业利益保护的倾向。
这三种会计思想的矛盾，体现到会计政策上，影响是很大的。比如对成本与市价孰低法、存货计价的后进先出法、固定资产加速折旧法等会计方法，我国会计准则都给予了比较大的限制，这与国际会计准则是不相容的。在会计协调过程中，必须要减少和消除这些差异和矛盾。
（二）需要考虑的因素
会计协调是一项牵涉面极广的复杂的系统工程，需要考虑的影响因素很多。对我国会计协调工作来说，主要考虑以下几个因素：
1.法律法规。会计准则作为规范企业信息反映方式的重要手段，不能不受到法规的限制。对会计准则影响较大的法规主要有税法、公司法、证券交易法以及财政、财务法规等。
2.产权结构。产权结构通常是指企业投入资本与长期负债的结构以及这两类资本内部的结构。不同的产权结构决定了不同的企业治理结构和会计信息使用者的不同需求。
3. 市场化程度。会计准则，既产生于市场经济，又为市场经济服务，市场化程度对会计准则有着十分明显的决定作用。
4.宏观经济政策。宏观经济政策是政府为了调节经济生活而采取的一些政策性措施，以达到引导企业经营行为，实现宏观经济、社会和政治之目的。在我国国有企业占主体地位的情况下，其对会计准则的影响就更加明显了。
5.会计传统。会计传统是一国会计发展中长期形成的、行之有效的会计原则、方法和手段。这些传统将会在会计协调过程中以其永久的生命力而保存下来。
6.经济管理水平。会计信息是为了满足特定的管理需要。因此，会计信息的质量、形式、内容都要考虑管理水平。
7.会计人员素质。会计人员素质对于会计信息质量影响很大，建立在高素质基础上的会计职业判断在一定程度上能保证会计准则的有效贯彻和全面实施。
四、我国会计协调的进程与措施
我国的会计协调工作不仅是一项技术性工作，而且还是一项艰巨而复杂的社会工程，渐进性是其主要特征。对于这项长期性的工作，我们必须认真研究全部进程的不同特点，有步骤、有目标、分阶段地确定不同的工作重点，积极稳妥地推进我国会计协调活动。结合我国的具体国情，又基本符合国际会计准则，笔者认为，我国会计协调的进程，可以具体分为以下三个阶段，并且在不同阶段分别采取不同的措施和做法。
（一）了解借鉴阶段
一般意义上的会计协调，是指各个国家间的协调，但具体到我国，则增加了一层与借鉴的含义。借鉴的前提是了解，借鉴必须建立在切实吃透、弄懂国外会计理论、方法的基础上，才能博采众长。因此，我们必须通过系统学习，深入了解国外会计的丰富内涵，吸取其精华，借鉴其合理内核。由于会计协调在这个阶段大都是自发进行的，因此自发性是该阶段的主要特征，学习借鉴国外会计中先进的合理的成分，则是该阶段的工作重点。
我国已有的会计实践，证明了了解借鉴能够使我们站在一个较高的起点上规划会计协调和会计改革，对于正在抓紧制定的具体会计准则来说，其作用同样是不可低估的。当然，这里需要特别指出的是，借鉴决非盲目引进，更非完全照搬某一国家的模式。在学习和借鉴国外会计时，提高自身的鉴别能力，对世界各主要国家会计视需要和优劣选择借鉴对象。比如，企业会计美英日等国比较先进，政府会计加拿大水平高，而社会责任会计法国和北欧更成熟，通货膨胀会计南美较为完整。因此在我国会计与国际协调时，必须视国际上的主流和趋势而协调，切不可只面对某一个国家。
在了解借鉴阶段，我国可以采取以下几种主要措施：（1）加强与国际性或地区性的会计职业组织的联系与交流，积极参与国际会计协调活动，学习和了解西方发达国家成功的会计经验。（2）中国会计学会、注册会计师协会、有条件的高等院校乃至政府会计主管机构，应该设立专门的外国会计、国际会计的研究机构，以搜集、整理和研究国外先进的会计信息和紧料，取其精华，为我所用。（3）在制定和修订会计准则时，应充分借鉴国际会计组织和一些重要会计国家的经验和内容，使我国新出台的会计准则与国际会计准则基本保持一致，避免出现“走回头路”、“朝令夕改”的现象。（4）加强会计协调理论的超前性与务实性研究。超前性要求会计研究具有预见性，研究国内已经存在但不普遍，甚至还未出现的会计问题及其可能的解决办法，研究国际上已经出现的会计问题及其解决办法，探讨其在中国运用的可能性。务实性要求会计研究“从实践中来，到实践中去”，使会计理论研究成果能够切实解决实际问题。（5）深化改革会计教育，培养国际会计人才。在会计教育过程中，加强对会计人员的国际性教育，如开设西方会计、国际会计、国际贸易、国际金融、国际税收、经贸外语、会计电算化等课程，提高会计人员处理国际会计业务的水平。
（二）协调阶段
由于会计特有的对经济利益的分割和体现作用，世界各国都利用会计去维护本国的利益，又由于各国的政治、经济、法律、文化、教育等环境不同，使得各国会计之间存在着程度不同的差异。这种差异只有在相互了解借鉴的基础上，本着“求大同存小异”的原则，通过引导，协商才能得以消除或减少，达到提高会计信息在国际间的可比性的目的。因此引导性是这个阶段的主要特征，协商、调整与各国会计准则和会计实务之间的差异是该阶段的工作重点。
目前，我国的会计准则与国际会计准则之间尚有一定的距离。针对这个现实情况，我们要充分利用会计的商业语言作用去沟通、发现、寻求与各国会计的共同之处，在此基础上，通过协商调整我国会计准则中的某些内容，以使其与国际会计准则保持基本一致，为第三个阶段的规范统一打下基础。
性的会计双向交流与合作。一方面，我国通过国际会计职业组织积极地、辩证地学习和吸纳西方各国会计理论与方法及国际会计准则中的有益成分；另一方面，又充分利用国际讲坛向国外介绍中国会计，使国际会计职业组织的决议中包含适应中国情况的内容，实现双向的交流与合作。这样，既有利于我国引进外资，又便于我国对外投资。（2）针对我国会计准则中与国际会计准则中不一致的内容，与主要会计发达国家和国际会计职业组织共同协商解决，实现我国会计的国际化。（3）建立健全政府或民间会计协调组织机构，具体领导和负责我国会计协调活动，以它们的强制性或权威性来引导会计协调活动走向新的阶段，取得更大的成果。（4）加快我国审计的国际化进程，保证我国财务报告鉴证的广泛适用性。从1996年1月1日起开始实施的第一批《中国注册会计师独立审计准则》，包括《独立审计准则序言》、《独立审计基本准则》，七个具体准则和一个实务公告，基本形成了独立审计准则体系的框架。它具有以下四个特征：一是基本符合国际惯例；二是反映了中国的国情；三是体现了与其他法律法规相一致的原则；四是现实性与超前性相结合。可以说，独立审计准则的颁布实施，是我国审计与国际惯例接轨的重要成果，标志着我国注册会计师事业将逐步走上规范化、制度化、标准化的轨道，同时对推动我国会计与国际会计接轨的进程也将具有积极而深远的意义。
（三）规范统一阶段
在协调阶段的基础上，各国之间的差异已日益减少或消除，这就为全球会计的规范和统一创造了条件。在这一阶段，各国会计都在自觉地缩小差异，趋于统一，因此自觉性是其主要特征，规范和统一各国的会计实务和会计准则是该阶段的工作重点。
2005年，谭先生曾接受过本刊一次简短的专访，并成为本刊当年第12期的封面人物。一年多以来，本刊曾接到许多读者的来电来函表示对这位传奇人物颇感兴趣，希望能更多、更深入地了解谭学林先生及其所推动的AIA国际会计认证考试和“求职王”语文比赛。最近，我刊笑雪总编在花园酒店与香港特别行政区太平绅士、国际会计师公会总会会长谭学林先生就目前中国会计人才的现状、如何通过AIA国际会计资格认证考试以及“求职王”语文比赛等读者关心的问题进行了一次长达两个多小时的访谈。
笑雪：作为国际会计师公会首位华人会长，您如何评价中国会计专业人才的现状？
谭学林：非常高兴再次接受贵刊的专访，同时也感谢贵刊读者对我的关心。根据国内有关部门的统计，目前，中国会计人员及会计师，主要从事记账和算账工作，包括出纳、税务专员等在内，全国共有会计人员约1200万。这个并不少，但在1200万会计大军中，有高级职称的会计人才约有6万多，注册会计师也不到7万人，中、高级会计师的比例少之又少，很难满足企业需求。因此，中国会计业界有句俗话：“会计遍地都是，但高级会计却打着灯笼也难找”。资料显示，中国有近1400家境内外上市公司、数十万家国有企业、近50万家外资企业、300多万家民营企业都需要专业的审计和会计服务，高级会计师尤其是熟知国际会计准则的人才供不应求。据有关机构预测，国内至少急需35万名注册会计师。未来一段时间内，高层次财会人员和国际注册会计师的缺口将会越来越大，中国急需能与国际沟通、熟练掌握国际财会游戏规则的高级人才。
与会计师的紧俏形成鲜明对比的是，在中低端人才市场中，财会人员“荣登”过剩人员排行榜前列。在上海市劳动部门对劳动力市场的分析中，财会人员被列为最为供过于求的人员，一个岗位有多人竞争。高校财会专业毕业生的就业形势也不容乐观，国家人事部的《2005年高校毕业生就业接收及2006年需求情况调查分析》显示，财会专业毕业生的需求近年来不断下滑，2006年财会专业需求不到3万人。
作为一名中国人，我时刻关注着中国经济的发展与壮大，亲眼目睹了中国近二十多年的改革开放，从一个贫穷落后的人口大国逐渐发展成为一个世界经济大国，并朝着世界经济强国的目标不断迈进。在为这一切深感欣慰的同时，我也注意到了中国经济高速发展中所出现的重大问题――经济发展得速度越快，与国际交往的频率就越大，加上中国刚刚入世，各行各业都面临着与国际接轨的问题，尤其是担负着“经济警察”使命的注册会计师队伍的建设，直接关系到一个国家的命运和安危。而中国目前只有6万多名的注册会计师执业会员，且有85%以上不被国际认可。作为一名国际会计师，我深知事态的严重性，也更清楚地意识到快速培养中国外向型会计人才的重要性和紧迫性。提升会计人员的专业水平是中国会计界的当务之急，也是解决上千万在职会计失业威胁以及数十万名会计专业毕业生就业难的良方。
然而，令人欣慰的是，国内有关部门及业界人士已经意识到这一事态的严重性。财政部副部长王军曾一再指出，中国培养高层次、国际型会计人才的工作已刻不容缓。2005年6月出台的《关于加强行业人才培养工作的指导意见》明确提出，我国将用5－10年的时间，着力培养能够承担国际业务、符合行业国际化发展要求的高层次专业人才和会计师事务所管理人才。
笑雪：对于大量初中级会计人员以及刚刚毕业的高校会计专业学生而言，应通过什么途径使自己从过剩走向紧俏呢？
谭学林：“道路是曲折的，前途是光明的。”对于市场上大量处于中低端的财会人员来说，提升专业能力，实现从低端到高端的飞跃是职业发展的必由之路。要实现这个转变，必须着重从三个方面努力：（1）提升专业技能；（2）锻炼外语能力；（3）了解国际财务准则。目前市场上熟知国际财务并持有国际财务会计师资格证书的人寥寥无几。因此，只有通过不断地充电，了解国际通用的财务准则，获取国际会计证书，使自身职业资本得到大幅度提升，才能适应国际市场的需求。
AIA强调应用教育与应试教育相结合，中国的教学方式和西方教学模式相结合，中文教学和英文教学相结合，理论知识与专业实践相结合，让每位学员既能充分掌握 AIA 世界领先的专业知识，又能顺利通过 AIA 全球统一考试，轻松获取国际权威证书。AIA 的执业资格证书不仅是迈向事业巅峰的国际通行证，更是对会计人员分析能力，计划能力，管理能力,决策能力和解决问题能力的一项国际认证。因此，参加AIA国际会计资格认证培训和考试是我国各层次会计人员以及高校会计专业在读学生提升其职业竞争力的重要途径之一。
笑雪：目前已经有多家国际会计资格认证机构进驻国内市场，与其他国际会计认证相比，AIA具有哪些优势呢？
谭学林：以英国为基地的国际会计师公会是一个国际性的会计团体。自1928年成立以来，AIA已经促进和支持了在英国及世界其他地方的会计专业的发展。AIA是为了向专业会计师提供世界性的组织而特别成立的。在1989年的公司法案下，AIA专业会计资格也就是公认的公司审计师资格团体（RQB）。这是英国的会计团体可获得的最高认可，而且意味着持有审计资格的AIA成员可以在经认可的监督团体的控制下在英国从事注册审计师的工作。AIA资格在世界上最大的经济板块、拥有约4.5亿人口、25个成员国的欧盟也得到认可。AIA于1997年成功进入中国大陆，2000年第一批AIA学员顺利毕业。AIA毕业生代表着具备高级管理资格的新一代，填补了中国会计和金融业，以英语教育的专业人员的空白。目前，AIA继续在上海奠定坚实基础的同时，也已经在北京及其他省市拓展业务。
与其他国际会计资格认证相比，AIA具有以下十大优势：
优势之一：世界领先的课程体系
AIA课程共16门，全部必须在10年内通过。每个阶段都有相应的阶段认证证书。AIA资格认证考试科目分为三个阶段：基础阶段：有财务会计、经济学、成本会计、商务法、审计和税法、统计与数据处理等6门课；专业第一阶段有审计学、公司法、管理信息、商务管理、财务会计II、管理会计等6门课；专业第二阶段有财务会计、财务管理、高级审计、税法和税务计划等4门课。
AIA 课程大纲涵盖了会计科目的广义基础，注重会计理论、会计实践以及两者的结合，并注重同全球各国各地区的会计理论与实践的衔接。AIA课程内容完全和国际化财务的运作模式接轨，非常实用，是一个Knowledge（知识）、Skills（技能）和Ability（能力）相结合的“KSA体系”。联合国的环球会计课程大部分采用AIA的课程。AIA课程是目前世界公认的、处于世界领先水平的课程体系,例如许多需花费数十万元的MBA课程中的主要内容,仅仅是AIA初级课程中的部分内容。
优势之二：轻松入门、宽进严出
AIA的传统课程设置了大专以上学历、英语托福580分或雅思6分以上的高门槛，将很大一部分中国学员拒之门外。为此，AIA专门为中国设计国家差别化课程，取消了对申请培训的学员学历和英语的要求，降低了入学门槛，高中毕业以上的各类人员均可报名参加学习和考试，学员注册后即可被吸纳为AIA的学生会员。基础课程采用中英文教学，消除了语言不通的障碍，同时让学员在基础课程的学习中逐渐提高英语水平。入门虽轻松，但须进行严格的培训与考试，确保AIA国际会计认证的含金量。
优势之三：投入时间短、费用低，产出高
很多国际会计认证考试难度大、学习时间长、成本高，而AIA在中国实行一年四考、考试通过后付费的政策使学员缩短学习时间，降低学习费用，能够轻松获取AIA这张国际通行证。AIA目前的培训费用为1200元/门，另外教材费180元/门，考试费25英镑/门（只有通过了考试才交考试费），完成全部课程的培训和考试共需3万元人民币左右的费用，而其他国际会计认证的培训和考试费用均在四五万元以上。
通过AIA认证考试后，可以很容易地获得高薪工作。上海AIA毕业生80%以上在外企从事中高级财务管理工作，他们其中绝大部分月薪过万元。据上海人才市场统计，持有国际会计证书的人才起薪为每月1万元，年薪平均在40万元左右，最高年薪已逾百万元。过硬的专业认证，悬殊的投入产出，将快速实现会计人员就任高职、获取高薪、改变命运的梦想。
优势之四：课程豁免、快速获证
AIA设立的课程豁免制度，可让不同层次的学员选读不同级别的课程，更快地获取AIA资格证书。AIA为中国学生提供的免试政策如下：①具备大学英语六级（CET-6）、托福580分、雅思6分、伦敦工商会商务英语二级（LCCIEFB2）、剑桥商务英语二级（BEC）等英语证书之一者豁免英语入学考试；②中国专科和本科毕业生可免考基础阶段的第2、4、6门课程，与AIA签订有合作协议的大学（目前已签约的有北方交通大学、中央财经大学、北京工商大学、上海大学、立信会计学院、同济大学、上海对外经贸学院、南京财经大学、华中科技大学、江西财经大学和汕头大学等）则可享受更多门次的课程豁免；③LCCI会计群体毕业生可免考基础阶段的第1、3、6门课程；④AIA将1-12门课程浓缩为6门作为中国注册会计师与AIA的转轨课程,CPA会员参加此6门课程的学习,通过评估(听课考勤40分,作业30分,论文30分)即可免试获得AIA的专业一级证书,同时取得AMIA会员资格,此为差别化课程的重要组成部分,其目的是让惜时如金的CPA会员们轻松获取AIA的资格证书,有效推动中国会计与国际接轨的进程；⑤国际MBA毕业生可免考基础阶段的全部课程。
优势之五：灵活选择、分级考证
AIA的传统考证与其他国际会计认证机构的考证方式一样,需要花费5-8年时间通过最后一门课程的考试才能拿到资格证书。很多学员因时间、精力及费用的客观制约因素而中途放弃,造成大量的资源浪费。为此,在保证含金量不变的情况下,AIA推出了与众不同、富于人性化的分级考证改革方案，让所有学员在完成各个阶段课程的前提下逐级考取证书,学员可根据自己的实际状况考取相应的证书，并可持不同级别的证书寻求相应的工作。具备条件后,学员可再攻读更高层次的课程。面对权威的国际会计认证考试,学员再也不会望而却步或半途而废了。
通过基础阶段的认证即可获得国际会计技术员证书，证明其已拥有或已获得从事一般国际会计工作所必须具备的理论知识和实际操作能力，不仅能从事国内的普通会计工作，还能从事有关国际会计的实际工作。担任外资企业的一般财会职务，比一般的中级会计师薪水更高。
通过了专业一级的考试即拥有了专业一级证书，这意味着你具备了进入大型外资企业、合资企业从事专业会计工作或是中高级管理工作的资格，同时也可以进入各行各业成为一名外向型、复合型的高级人才。其就业机会和发展空间已经远远超过一个本科或硕士研究生。如果你要成为一名有签字资格的执业会计师，就必须攻读最后四门课。因此，目前有许多学员考取了专业一级证书后，采用边工作边继续深造的方式，攻考最后的四门课程。这样不仅可以缓解经济上的压力，也可以在工作中积累经验，保证顺利通过考试，获取AIA的最高证书。
优势之六：获取英国大学学位
AIA凭借其国际权威和影响，与英国波尔顿及诺桑比亚大学进行战略合作，学员通过相应课程的考试后，可以附加条件地获取英国波顿大学的相应学位,学员不出国门就可获取一个英国学位,这也是AIA给全球会员们赠送的一个超值礼物。同时，AIA与其他大学的合作项目仍在继续筹划中。
优势之七：快速提高专业英文沟通能力
英语的提高在于不断地运用，在用中学、在学中用。注重实践是AIA的特点之一，AIA在培训的过程中增加相应学时的英语课程以及学员听懂课程讲解，通过初级阶段的英语强化学习后，再经实践过程中反复地使用，进一步巩固学员对专业英语的理解和表达能力，最终可达到听说读写应用自如的境界，真正成为一名具有国际语言交流和专业交流能力的高端国际财会人才。
优势之八：职业教育与学历教育相结合
AIA将职业教育引入学历教育中。高中毕业生可学习AIA：一个中国高中毕业生，从本科到硕士毕业，一般要花七年时间，如攻读AIA最快有可能在2-3年时间内获得AIA的专业一级证书,相当于拿到中国211重点大学会计学硕士学位。对于名落孙山或只考取了一般大学的高中毕业生而言，参加AIA国家差别化课程的学习，在学习时间和费用投入上都具有极大的优势：能在短时间内考取高含金量的国际资格证书，获取比硕士更高的薪酬，成为各大公司争相抢夺的人才。
优势之九：具有多项助学政策
AIA上海培训机构信都商务培训学院从事AIA教学和考试八年来，积累了丰富的教学及管理经验，也不断推出对新老学员的优惠助学政策：①2006年起新生报名在符合一定的条件下，考试通不过可以免费重学；②老生继续报读AIA课程可获得价格优惠；③在校大学生就读AIA团体报名可获得优惠；④对一些专业公司员工报名就读AIA可获得相应优惠；⑤信都为AIA在校大学生学员提供有偿实习机会；⑥信都为所有AIA学员免费推荐就业职业。
优势之十：隆重庄严的毕业典礼
AIA在全球各地都定期为通过全部考试获得AIA毕业证书的学员举行隆重庄严的毕业典礼，由AIA主席为他们颁发证书，并接受来自AIA英国总部的祝贺。AIA进入中国七年来，已举办过七届毕业典礼，三百多名毕业生享受了这一激动人心的时刻。毕业典礼上还将有众多全球最具影响力的媒体进行专门报道，可有效提升会员的国际知名度，这将成为让学员终生难忘、受益无穷的毕业典礼。
笑雪：今年是祖国10周年，4月1日在香港浸会大学举行的第6届“求职王语文大赛” 被香港特区政府批准为回归十周年的庆典之一，您能介绍一下此次比赛的盛况及前5届的简要情况吗？
谭学林：好的。随着中国加入世贸组织，市场对外开放的步伐日益加快，沟通技巧成为商业社会的成功要素之一，因而普通话和英文的应用处于同等重要的地位。AIA“求职王”语文比赛的目的就是鼓励即将进入求职市场的大学生加强英语及普通话能力，令他们求职更有优势。AIA“求职王”语文比赛始于2002年，今年是第六届。本会三年前在北京举办总决赛时就将今年的比赛锁定在香港，以庆祝祖国十周年。今年4月1日，来自清华、北大、浙江大学、中山大学、暨南大学及内地其他城市的多所大学的最佳选手芸集香港浸会大学。此次决赛的一大特色是香港及澳门的各所大学都可派一名代表参加决赛，从而有机会与内地的精英们同台竞争，学习交流。
AIA“求职王”语文比赛是双语比赛，分为初赛及决赛。初赛于各参赛大学内举行，参赛者须就预先给予的题目（英语及普通话题目各一）进行演讲比赛。表现最佳的一位同学可参加全国总决赛。决赛约有三十位精英大学生参与，参赛同学须就预先提供的不同英语及普通话题目进行演讲决赛，同时每位参赛者亦须即时回答评判一条相关的问题。决赛表现最佳及得分最高者将成为AIA“求职王”语文比赛冠军。冠军可获10000港币奖金以及钻石赞助机构大福证券集团的聘用合约。
2002年，经AIA总会的同意，本人筹备了双语演讲比赛――AIA“求职王”语文比赛，并担任组委会主席至今。2003年，比赛组委会邀请了北京和上海的拔尖学生来香港，和本地优等生一比高下。当时正逢“非典”（SARS），但组委会听从医学专家的指引，做好预防，最后顺利举办了比赛，此次双语比赛，为内地及港澳的大型盛事奠定了良好的基础。
2004年，AIA“求职王”语文比赛的决赛在北京举行。香港和澳门选拔了前三名参赛，内地主要省市的多所一流大学都派来代表。比赛得到当时中国注册会计师协会会长崔建民的鼎立支持，为以后的发展铺平了道路。经过上午和下午的中、英文两轮激烈角逐，来自香港大学的朱梓和刘正同学包揽了冠、亚军，东北财经大学的李志军同学荣获亚军。参赛者的水平得到评委和嘉宾的一致好评。中央一台在主要时段用16分钟播报赛事，《中国财经报》、《财经时报》、《新京报》、雅虎、网易、新浪等国内知名媒体对比赛做了全程跟踪报道，传达出提高专业英语及普通话水平之重要性这一信息。
2005年，决赛移师上海，选点于同济大学的逸夫演讲厅。此厅之前只用于重要国际会议，如法国及德国总理的演说及签约仪式，可见有关方面对这一全国性比赛的重视。23所大学的精英经过激烈角逐后，北京大学的范亭亭摘得桂冠，亚军和季军分别由南京财经大学的王丽娜和香港中文大学的谭琳琳获得。
2006年，决赛在南京财经大学的图书馆举行，这是此馆首次为公共活动开放。中山大学的邓文慧，华中科技大学的乔捷和清华大学的田叶分别夺得冠、亚、季军，而香港学生首次无缘前三名。
2008年，乘着奥运会的东风，决赛将在北京大学举行，我相信届时会有更多的大学生参与其中，赛事也将更精彩。
笑雪：您极力推动的“求职王”语文大赛与AIA国际会计资格认证有关系吗？
谭学林：当然有，而且关系很密切。作为一名国际会计人才，用英语这一国际语言与有关方面进行沟通是非常必要的；随着CEFA的签订，内地与香港的商业交流越来越多，香港会计人员与大陆的客户或用人单位进行普通话交流就显得更为重要。因此，推动“求职王”语文大赛，鼓励大学生加强英语及普通话能力，可为顺利通过AIA国际会计资格考试奠定基础，为未来的工作增添优势。
笑雪：听说您还创办了慈善教育基金，专门资助国内贫困大学生，能介绍一下这方面的情况吗？
谭学林：是啊，年轻一代是祖国的财富，我们应帮助他们把握机遇，规划好人生。因此，我于2004年成立了国际会计师公会慈善及教育基金，并任基金主席，资助品学兼优但家境贫困的会计专业学生。2005年向清华和北京大学的优秀学生颁发了助学金。目前，此基金已扩展到上海、南京、广州和汕头等地的大学，受到广大学生及捐助者的肯定和欢迎。
【关键词】反倾销 会计举证 会计对策
一、反倾销综述
关于倾销的概念，很久以来许多的专家学者做出了不同的定义。关贸总协定（GATT）的第六条1款对倾销所下的定义是目前国际上比较公认的具有权威性的定义。即：一国产品以低于正常价值的价格进入另一国市场内，如因此对某一缔约国领土内已建立的某项产业，造成实质性损害或产生实质性损害威胁，或对某一国内产业的新产业造成实质性阻碍。则构成倾销。反倾销是 WTO允许的对抗不公平贸易竞争的手段。针对倾销商品征收反倾销税，限制其进入本国市场，进口国可以达到保护本国工业免受进口产品冲击，实现对本国贸易保护的目的。
近年来中国遭遇了新一轮反倾销浪潮，从以前对五金、家电、小商品的反倾销到最近的皮鞋反倾销，欧美已成为世界上对华反倾销最多的地区。中国之所以受反倾销根源在于被视为“非市场经济国家”。
是否是市场经济，是对中国进行反倾销调查确定倾销幅度时一个关键点。反倾销案发起国的调查当局如果认定被调查商品的出口国为“市场经济”国家，那么进行反倾销调查时，就必须根据该产品在生产国的实际成本和价格来计算其正常价格；如果认定调查商品的出口国为“非市场经济”国家，将引用与出口国经济发展水平大致相当的市场经济国家（替代国）的成本等数据，计算所谓正常价值并进而确定倾销幅度，施以对应的增税措施。
从之前对中国彩电反倾销调查使用新加坡作为替代国和对欧盟的皮鞋反倾销采用巴西作为替代国来看，由于中国生产彩电和皮鞋的成本远低于这两个国家。使用不正确的替代国价格，往往使计算出来的中国商品价格低于正常价值，导致中国最后被裁定倾销成立。
二、欧美国家反倾销调查的会计分析
从欧美国家反倾销应诉要求看，我国涉诉企业必须要提供相应的会计举证，以证明自己符合市场经济标准。一旦企业被诉倾销，则必须在规定的时间内提交非常具体的问卷调查，回收的调查问卷将作为反倾销当局审理案件的最基本依据。问卷调查的内容多是通过会计系统提供的。比如，生产成本的构成与计算方法，期间费用的摊销等，这些信息的计算口径往往与我国会计核算制度的口径存在差异。
应诉反倾销的关键是填答调查问卷。从已有的欧美国家反倾销案例来看，有相当企业是在应诉过程中没能填好调查问卷，提供满足反倾销调查有用的会计信息，导致欧美国家使用反倾销程序中“最佳可获得资料”（BIA）规则，即调查方认为没有获得必要信息，中方资料不可采信，中方最后败诉。因此，分析欧美国家反倾销调查问卷的相关会计内容，按要求调整出口企业会计核算的内容及方法，为反倾销调查提供所需的证据，可以避免或减少反倾销诉讼导致的损失。
1、问卷内容
中国企业在欧美国家接受反倾销调查时，需要填写调查问卷涉及会计方面的主要有两个部分：首先，问卷在诉讼国家的销售部分、国内销售部分与国内生产部分有一个可供计算真实出口价格和正常价格的详细会计清单。其次，在问卷中要求填写者确认他们的会计数据是怎样和用什么方法得到的，提出的都是技术性很强的会计问题。
2、调查问卷的会计分析
（1）项目多，问题范围广，完成时间短。在一份反倾销调查问卷中有上百项会计项目，内容涉及采购、生产、销售、企业管理的各个环节。
（2）项目填写要求详细、准确。被调查者如果没有按照问卷的要求回答，或提供的资料、数据不准确、不真实，都将被该当局判定为不可靠资料而不予采用。
（3）某些项目与中国会计核算口径存在一定差异。我国企业目前在计量生产成本时，采用的是制造成本法，不考虑期间费用的分摊；而国际反倾销法中所认可的产品成本包括“生产成本”和“销售、管理和一般费用”两部分，造成了我国企业产品成本与国际反倾销法所认可的产品成本不一致，从而影响最终正常价值（NV）的计算。
（4）本国生产成本的推算方法偏颇，调查问卷最后正常价值判断上，简单地采用相似国家的生产成本作为确定正常价值（NV）的基础，用替代国价格作为评估中国公司出口产品的正常价值的基础，替代国价格选用不当，很有可能倾销被裁成立。
三、我国遭受反倾销的会计原因分析
1、没有形成完善而良好的会计环境
我国市场经济发展虽然速度很快，但具体到企业和行业，确实有很多发展不完善之处。企业之间交易不规范，且关联交易过多，市场上没有形成公平、充分的竞争机制。在国家监督方面，如财政监督、审计监督，由于利益导向和执法人员的素质存在问题，监督具有很强的随意性，造成人为因素过大。
在企业内部会计监管方面，内审机构更是形同虚设。因为该机构和人员均隶属于企业，与企业经济利益一致，因而很难起到内部监督的作用。没有形成严格的监控机制，自然无法创造完善的约束环境。
在法律环境方面，《会计法》是我国第一部对企业内部会计进行要求的法律，此外还有20世纪90年代政府部门颁布的一系列文件。但由于监管本身存在力度缺乏的问题，那么法律环境便相应弱化了。
2、中介组织没有发挥其强大作用
在市场经济体制下，政府对企业只实行间接管理，所以在政府与企业间的协调约束机制，即中介组织的作用是非常重要的。但目前，我国这类中介机构普遍存在组织不健全、定位不准确、功能残缺等问题。外贸行业协会、出口商会等中介组织建设严重滞后，政府色彩浓厚，对市场和厂商行为的约束协调功能极其微弱。大多数出口产品没有最低限价，有的产品即使有最低限价，也未严格监督执行。
反倾销调查的应诉方面的相关会计方法，也没有预先提供出口对象国该类产品的会计成本和核算方法/信息和服务的不到位，使该企业在遭受反倾销调查时，措手不及，出现不应诉或应诉不力的现象。
此外，还有一些中介组织规模太小，经验范围狭窄，服务质量低。如我国注册会计师往往对国际会计准则缺乏了解，导致在应诉中，我国企业提交的审计报告不被美国商务部所接受。
3、企业会计核算不完善，为应诉带来了极大困难
（1）会计基础工作薄弱。由于我国很多企业会计档案保管制度不健全，既没有会计档案管理机构，又没有指派专人管理，在企业遇到反倾销诉讼时，不能及时提供反倾销调查所需要的会计及相关方面的信息资料，特别是产品成本从原材料购进到出口销售一系列资料不完整。
（2）会计实务不规范。会计制度的执行中有一定的随意性，存在着人为操纵成本费用或随意变更本计算方法和费用分配方法的情况，一些企业本身的财会资料存在问题，企业内部设“多套账”，账簿资料既不“唯一”也不“清楚”，经不起反倾销调查对会计的审计。
（3）内部控制薄弱。对采购、生产、销售等环节出现的不完整甚至虚假的业务记录和会计信息不能及时发现和纠正，企业提供的会计信息存在失真。
（4）缺乏通晓反倾销会计实务的会计人才。了解国际反倾销法律、国际会计准则知识且具备外语水平的人才较少。
四、应对欧美国家反倾销会计对策
第一，政府应建立良好的会计环境，加强国家财政、审计、税务机关对企业的监督，提高我国执法队伍的素质，制定相应的规章制度对执法人员的行为进行规范，要求其按法定程序进行执法。
会计制度与国际会计准则靠拢。在会计标准上逐渐与国际会计准则趋同，减少国际会计惯例的差异和不相适应的地方，从而在接受反倾销核查时有一个共同的基础，将在很大程度上方便企业参与反倾销的应诉工作，从而在接受反倾销核查时获得良好评价，容易在理解的同时达成共识。因此需要加快我国会计制度的建设以及与国际会计准则的协调。
此外，我国政府要擅用世贸组织所赋予我们的权利，对在反倾销案中对我国企业裁决的不公正与不合理诉于世贸组织争端解决机构。如韩国、日本在遭受美国反倾销时就曾多次使用此方法来解决问题。这样一方面可以体现中国政府的坚定的立场，也减少将来反倾销案的频发与其间的不合理裁决。
第二，中介机构应提高服务质量，与国际接轨全国性或区域性的行业协会应该提高协会从业人员的素质，使协会在贸易、会计、法律各方面均拥有高质量的专业人才。可建立专门的信息情报部门，负责为行业内企业提供各种有关本行业产品生产、销售和外部环境方面的市场信息。对于信息的搜集，可通过国外同行业的行业年报，相关政府服务性网站，行业专家顾问的咨询报告、贸易金融报道、公司公开财务报告获取。
会计师事务所应针对自身的问题，提高注册会计师的素质，更新其知识结构，培养熟悉国际会计准则和国际惯例、有较高英语水平、能熟练运用计算机的人才。注册会计师必须熟悉国际会计准则，并能够以国际会计准则为标准对企业的会计账簿进行审计，才能够提供高质量的审计报告，以助我国企业的反倾销胜诉。
第三，提高会计实务水平和规范程度。企业必须严格遵照我国会计法、会计准则和企业财务制度的要求设计企业的财务会计制度，努力建立健全符合国际惯例的会计核算体系，从完善会计基础工作入手，规范企业会计核算，加强企业财务管理，按照《会计档案管理办法》建档保管全套完整会计账表。
第四，完善内部控制，利用内部审计、社会审计加强会计监督。内部控制是加强会计实务，是有效反倾销的制度保证，加强企业内部审计，聘请会计师事务所，按照国际会计准则审计会计报表，确保企业会计信息的真实、规范。
第五，大力培养反倾销会计人才，建设高素质会计队伍。由于反倾销申诉、调查、应诉、规避等工作有其特殊性，涉及会计专业性强、技术性高，所以对从事该项业务的人员也有特殊的要求。需要大力培养熟悉国际反倾销法律、掌握国际贸易知识、精通国际会计准则的高素质会计人才。
【参考文献】
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[2] 严涌：欧盟对华反倾销的会计思考[J].陕西省行政学院陕西省经济管理干部学院学报，2006（8）.
[3] 罗琪：美国对华反倾销会计问题的辨析[J].广东工业大学学报（社会科学版），2006（6）.
一、会计国际化的涵义探讨会计国际化的涵义,首先应考察和明确“国际化”的涵义。参考目前的文献资料,对“国际化”的理解主要有三种观点。第一种观点认为:国际化就是国家与国家之间相互交流、相互沟通,通过找寻各国差异之所在,,以更好地促进国际交往。
1这是会计国际化研究的早期思想,较具有代表性的是1967年缪勒(Mueller.G)的研究和美国注册会计师协会(AICPA)于1975年出版的《30个国家的会计职业》中所阐述的观点。第二种观点认为:国际化就是在可能的范围内,尽量减少国与国之间的差异,通过一定的途径寻求出大家认可的一致内容。
2这种观点也就是国际协调化,其目标是寻求各国的共性,尽量减少国家间的差异,消除不必要的分歧,以达到国际间处理有关事务的可比性和同质性。具有代表性的观点是1982年乔伊和巴维希的研究,此种观点在目前占有主导地位。第三种观点认为:国际化就是实行全球一体化、统一化。
3,是从发展的角度来看待完全消除国家间的差异。这种观点在目前占有较主导的地位,特别是国际性的有关组织更是支持这种观点和以此作为目标。从以上三种观点看出,它们不仅代表国际化的三种观点,而且还表现出国际化产生的历史先后顺序及内在的逻辑关系,不同的国际化思想有其产生的客观环境。沟通是基础,没有沟通,国家之间就不能相互了解;在相互沟通和理解的基础上,随着国际交往的增加,自然产生协调的要求;但是在很多情况下,协调不能从根本上解决各国间所存在的分歧,所以又产生了规范与统一的呼声。
综合上述观点,国际化是指由于国际交往的发展,客观上要求各国在处理有关事务上,通过相互沟通、相互协调,从而达到采用国际规范和统一通行做法的行为。会计领域中的国际化行为,会计界常简称会计国际化,它是指由于国际经济发展的需要,客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中,逐步采用国际通行的会计惯例,以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一。
具体而言,会计国际化具有三个方面的涵义:(1)会计国际化是一个动态概念,是某一个国家由于参予国际经贸和进入国际资本市场等方面的要求而把本国会计惯例逐步转化成国际会计惯例的过程,易言之会计国际化其实就是会计惯例国际化,会计国际化的结果则形成国际会计惯例,这也是我国会计理实界经常提到的与国际会计惯例接轨的真实涵义;(2)一国的会计国际化一般要经历三个阶段:一是沟通阶段,即通过参予交流各国会计惯例,比较异同,促进对国际会计惯例的学习与了解;二是协调阶段,即寻求与国际会计惯例的异同之处,消除不必要的分歧,尽量减少与国际会计处理等方面的差异,以增强会计信息的国际可比性和有效性,三是规范和统一阶段,即实行与国际会计惯例相同的标准化会计,使本国会计融入国际行列;(3)会计国际化体现的是一种要求、目标和活动过程,是各国会计惯例通过沟通、协调的一种结果。
2.会计国际化的内容。会计国际化的内容,从会计专业分类角度看应该包括以下几个方面:(1)会计政策惯例国际化,亦即在制定会计法规、会计准则、会计制度的过程中,在内容、结构体系、制定方法和程序等方面趋同国际会计政策惯例,其中核心是会计准则的国际化,因为会计准则是会计规范的核心,一国的会计准则在结构、体系和规范的内容及方法上是否与国际会计准则惯例趋同,是影响会计国际需求的主要因素;(2)会计管理体制惯例国际化,主要指会计组织管理体制和会计人员管理体制两方面趋同国际会计管理惯例;包括本国会计管理机构设置、企业会计机构和人员的管理模式、民间会计组织设置与运行模式,特别是积极参加国际性会计组织等;(3)会计教育惯例国际化,包括会计教育目标的定位、专业层次的设置、课程体系的编排、教育管理模式等趋同国际惯例;(4)执业会计惯例国际化,包括注册执业人员的认定、考核方法、机构的审批、民间审计的运作和监管模式等趋同国际惯例;(5)会计确认、计量、记录与报告惯例国际化,即建立与国际惯例相同的会计确认标准、计量记录方法和报告体系等,促进所供会计信息满足国际经贸往来和国际资本市场等的需要;(6)积极引进和运用国际上通用的先进会计思想、管理方法和技术方法;(7)促使与各国会计事务处理的协调化、标准化和规范化;(8)积极参加国际会计活动,努力促使其他会计事务处理方法趋同国际惯例。
二、我国会计国际化的状况
1.我国会计国际化的决定因素。决定我国会计必须走国际化道路的因素主要有:
(1)这是我国市场国际化的需要。当今世界经济发展的重要趋向之一就是市场已突破了时空界限形成全球性的统一大市场。我国作为世界经济大家庭中的一员,不可避免地要进入国际市场,参与国际竞争。市场国际化的结果要求会计为企业进入国际市场和参予竞争提供真实、公允、可比,能满足国际决策需要的会计信息,因此要求我国会计惯例必须趋同国际会计惯例。(2)这是我国实施跨国经营的需要。企业实施跨国经营,必须了解其他国家的有关政策特别是会计政策;其次母公司为了加强各子公司间的经济联系和实施国际经营,需要了解公司整体及其子公司的经营业绩和财务状况,这都要求我国的会计国际化;此外跨国公司的股东和债权人等为维护自身利益,也要求跨国公司按国际惯例提供会计信息和处理利润分配等会计事务。(3)这是我国企业进入国际资本市场的需要。随着我国企业在香港、纽约等国际资本市场融资规模的进一步扩大和发展,我国企业必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。
2.我国会计国际化的状况。我国会计国际化的进程,早在建国之初吸收前苏联的会计模式就初现端倪,并为早期的社会主义经济建设发挥了重大作用。随着我国由高度集中的计划经济过渡到有计划的商品经济,进而发展到现今的社会主义市场经济,会计国际化已取得了重大进展。首先,通过“三步曲”使在制定会计政策及其规范内容上与国际惯例接轨。1985年颁发了“两外会计制度”,吸收许多诸如“资产=负债+资本”的会计平衡式,在存货、应收帐款和固定资产计价中偿试运用稳健原则等国际会计惯例;1988年成立会计准则研究组,开始着手研究西方会计准则和制订我国的会计准则;1992年颁发了《股份制试点企业会计制度》和《企业会计准则》,基本上接受了西方国家通用的会计惯例,逐渐把国际会计惯例推广入我国一般企业。其次,1993年7月正式颁布实施了《企业会计准则》,逐步建立了以会计准则为核心,以分行业会计制度为补充的会计规范体系,此后又逐步颁发了若干具体会计准则征求意见稿,1997年5月颁布实施了第一个具体企业会计准则《关联方关系及其交易的披露》,实现了在会计实践中普遍以会计准则和以之作为依据制定的行业会计制度来操作会计实务,使我国的会计规范惯例趋同国际会计惯例,会计信息更加规范和可比,基本能满足我国参予国际经贸和进入国际资本市场筹资等的需要。第三,企业会计准则的颁布实施,也加快了我国会计教育国际化的进程。以前的会计分科是按行业分为工业会计、商业会计等,而现在各高等院校普遍采用国际上通行的大学会计专业的课程设置方式,即专业主干课程分为基础会计、中级财务会计、财务管理、成本与管理会计、审计、高级财务会计等,这不仅与国际会计教育惯例接轨,而且有利于拓宽学生知识面,增强适应性,培养会计专业上的“通才”。此外,国外会计专业组织和大学,也不断进入我国会计教育界,如英国ACCA,将会员资格考试成功的引入我国,在上海财大等院校举办英国注册会计师考试培训班等。第四,建立了与国际惯例趋同的注册会计师体系,颁布了注册会计师法和独立审计准则,注册会计师考试逐渐接收了其他国家和地区的考生,会计师事务及事务所的国际合作也不断加强。第五,逐步树立了与国际趋同的会计思想,如保护投资者和债权人的利益,建立企业税务会计体系,明确会计是旨在向有关利益集团提供可供决策的信息系统,会计是企业中一个重要组成部分,会计的国际化与国家化是不可协调的矛盾等观念。
3.我国会计惯例与国际会计惯例的差异。在我国的会计惯例中,与国际会计惯例尚有差异的主要表现在:(1)与会计准则相配套的有关法规尚未健全。如尚未颁布《证券法》,而《公司法》、《注册会计师法》、《会计法》等的会计规定与会计准则尚不协调等;(2)未建立与企业会计体系及其准则相配套、相协调的非盈利组织会计体系和准则,行业会计制度在会计实务中仍起主导操作规范作用等;(3)加入和参予诸如IASC、ICA等权威性国际会计组织及其活动不够,阻碍我国与国际会计界的交流及其会计国际化的发展;(4)许多会计实务的处理方法与国际惯例存在差别,如加速折旧法、成本与市价孰低、坏帐备抵法和所有者权益类目的划分等都与国际惯例有差别;(5)会计管理体制尚存在差异:一是会计事务的行政管理过强,二是会计人员的“二重性”地位未能完全转变等;(6)管理会计、税务会计尚未建立起完善的体系和在实务中推广使用;(7)会计理论发展滞后,研究方法单一,会计教育模式与国际惯例尚有差别等等。
三、加快我国会计国际化进程的几点建议
1.进一步解放思想,敢于借鉴,走出认识误区。我国会计作为世界会计的一个组成部分,其发展离不开对国际会计惯例的借鉴。这一方面要抛开传统的会计阶级性思想和姓“资”姓“社”的论争,只要有利于我国的发展,与我国客观的经济、法律和教育文化等相适应的,就应该大胆借鉴;另一方面要走出认为国际会计惯例就是美国或英国或其他某一国会计惯例和把之等同于国际会计准则的误区,同时也要走出国际化就是全球统一化、标准化的误区。
2.处理好会计国际化与国家化的矛盾国际化是一种客观要求,是社会发展的必然过程,然而由于各国环境的差异,会计的全球统一化、标准化也很难实现,因此会计国际化与国家特色并存将是不可避免的现实问题,这也正是国际会计协调的主题,只有承认会计的国家化,才能更好的与国际会计相协调,促使本国会计国际化的发展。
3.把握好国际化的方法方式国际化是通过不断借鉴国际惯例而实现的,因此把握国际会计惯例的借鉴标准和方法方式则是国际化的一项重要内容。判断哪些是国际会计惯例,笔者认为应把握两个标准:(1)该项惯例是否在大多数经济和会计发达国家通用?即是否具有国际公认性;(2)是否具有有效性,即运用这一惯例是否能提供清晰、明了的会计信息,同时化费较小的成本。在借鉴的方法方式上,一要通过立法确认,即对那些于我有用的国际惯例,应把之纳入法律规定,以加快推广实施;二是加大民间会计交往力度,加快我国与国际会计惯例的沟通、协调和统一。
一、加入WTO对我国注册会计师行业的影响
1．对行业管理层的影响。按照《服务贸易总协定》的有关规定，对会计服务市场的管理，必须按照国际惯例予以市场化和法制化，而我国相关法律法规目前并不健全。主要表现在：一是规范注册会计师职业行为的法律法规，例如关于注册会计师的民事责任、不良行为的道德惩戒等操作性法规和行业自律规范等均不十分完善。二是管制注册会计师行业竞争的法律体系尚未建立，只有部分条文见于一些法律和规范当中。入世之后，国际会计公司将会采取联合、兼并的方式快速抢占市场，并可能在某些领域形成垄断局面。过去以行政审批方式来保护国内会计师事务所免于被吞并的行为将被视为非法。因此，如何运用法律手段进行必要的兼并管制应当提到议事日程。值得注意的是，法律法规是一个有机系统，在短时间内制定一系列前后衔接、内在贯通的规范体系，对管理部门将是一个严峻的挑战。
入世不仅要求我国制定一系列新的法律法规，而且国民待遇和市场准入等原则也迫使我国对现行的注册会计师行业法律法规做出全面系统的修订。目前我国涉及注册会计师行业的法规主要有《会计法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易管理暂行条例》以及财政部颁布的部门规章和会计审计准则等。与《服务贸易总协定》的五项原则一一对照，我们不难发现存在许多违背上述五项原则的条款。以市场准入原则为例，《注册会计师法》第二十三条、第二十四条规定设立会计师事务所必须采取合伙或有限责任的组织形式，此条属于“限制或要求服务提供者通过特定类型的法律实体或合营企业提供服务的措施”，显然与市场准入原则有出入。此外，财政部先后颁布的《关于境外会计师事务所可以在中国境内发展多个成员所的通知》、《关于中外合作会计师事务所管理暂行办法》等法规，规定境外会计公司只能采取成员所、合作所和代表所三种方式，也属于“通过对外国持股的最高比例或单个或总体外国投资总额的限制”来限制外国资本参与的措施。按照《服务贸易总协定》要求，这些条款都有必要予以修订或废除。
入世之后，境外会计公司大量涌入中国会计市场也对注册会计师行业管理提出了很大挑战。境外会计公司是否应当接受财政部门、税务部门、物价部门定期、不定期的检查？是否应加入中国注册会计师协会？注册会计师协会应当对其实行什么样的管理等将成为现实而迫切的问题。
2．对会计师事务所的影响。虽然外资会计公司尚未全面进入中国会计市场，但其对国内会计师事务所的冲击已经充分表现出来。如国际会计师事务所除了垄断我国跨国公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鉴证业务外，在国内业务中的比重也迅速上升。1998年，有六家中外合作会计师事务所共同参与了8家A股上市公司的发行审计，比1997年增长了6％，而且这些公司的国内业务基本上属于风险小、回报高并有长期合作潜力的客户。如，普华永道公司的国内客户包括青岛海尔，小天鹅等。执业技术和职业道德水平相对较低的国内会计相关专业服务机构，能否与经过百年发展、从事跨国服务的国际会计公司竞争？加入WTO最大的冲击是什么？
首先，我国的会计师事务所很难与国际会计公司竞争。加入WTO，为我国注册会计师执业提供了广阔的国际会计服务市场，然而不可否认的事实是，一方面发达国家觊觎发展中国家广阔的会计服务市场，另一方面发达国家缺乏一个客观、公正的标准来评价发展中国家的会计职业，甚至采取歧视的态度，加之语言方面的障碍以及审计技术的落后使我国会计师事务所很难与国际会计公司竞争，从而对我国的注册会计师行业形成巨大压力。
其次，在发达国家执业很难。注册会计师跨国执业的主要原动力在于商业的全球化，也就是说中国注册会计师真正走向世界要依赖中国企业的跨国经营。加入WTO后，需要国内的会计师事务所能为其全球业务的开拓提供会计服务，为其发展提供信息。国际“四大”或其他一些国际会计师事务所的优势在于他们在全球各地有成员所或办事处，形成了服务的网络，可以满足客户的需求。显然，目前国内的会计师事务所无法提供全球性的服务，在海外设立办事处，可能会因成本等方面的因素难以成功。另外，我国目前真正能称之为跨国公司的企业为数不多，规模甚小。原有的一些国有企业的跨国发展也没有要求注册会计师为其提供审计咨询服务，会计师事务所基本没有跨国服务的机会。
再次，被迫让出部分会计市场。一方面，加入WTO后，我国将逐渐取消对国际会计机构在业务方面、机构数量方面、从业人员、规模方面的限制，使其享有与国内会计机构同等的竞争机会和权利；另一方面，WTO成员国跨国并购将迫使我国会计师事务所让出部分国内会计服务市场。跨国企业在带来投资、技术、人才、管理方法的同时，也带来了国际会计公司，因此我国会计师事务所被迫让出部分国内会计服务市场在所难免。
3．对注册会计师的影响。首先，外国会计师事务所进入中国市场对会计人才提出了更高要求。外国会计师事务所，早已看到了中国会计市场潜在的巨大需求。入世后，他们会大举进入我国会计市场，在中国市场开展业务，与中国会计师事务所展开竞争。但由于语言、文化、制度等方面的差异，以及成本方面的考虑，他们必定会雇用大量的高素质的国内会计人才。这给综合素质较低的中国注册会计师提出了更高的要求。
其次，中国企业改革和发展要求注册会计师为企业提供全方位服务。加入WTO后，我国企业将失去关税保护和出口补贴等，按照市场经济规律办事，完全自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展，并面对开放的国际市场，按照国际惯例和国际准则办事，平等参与市场竞争。这就要求注册会计师能为企业提供全方位的服务，从而对注册会计师的服务范围、服务形式、服务层次、服务质量等方面提出了更高的要求。
再次，外国投资者对注册会计师服务提出了更高的要求。加入WTO，会有更多的外国资本大量涌入中国。外国投资者以及其他利益主体为保护自己的利益，迫切要求中国注册会计师能够按照国际惯例和国际规则为他们提供诸如独立公正审计、管理咨询等规范的服务，以帮助其进行科学决策。因此，外国资本和外国投资增加，也对我国的注册会计师服务提出了更高要求。
二、对策设想
1．管理层应当强化行业监管，吸纳优秀人才。完善监管工作制度，加大执法力度。要对现行相关法律、法规中关于违法行为的界定和法律责任的承担进一步细化，提高其可操作性，遏制违法行为的发生，对弄虚作假者要坚决清理出队伍；加强各级监管工作机制，提高监管工作水平，真正达到净化行业队伍、改善行业形象的目的。
吸引优秀人才加入注册会计师行业。截至1998年底，中国注册会计师协会共有非执业会计人员6．9万人，他们具有较高的专业素质，并对这一行业有高度的从业积极性，应当创造机会，吸纳其中的部分人才加入执业队伍；另外还要开通高级人才的引进渠道，对在国外知名会计公司工作并获得发达国家注册会计师资格的中国公民，采取相关科目的免试政策，使其尽快获得中国注册会计师资格，并鼓励、扶持其在国内兴办会计师事务所。
2．引导和促进国内会计师事务所之间的合并，走“强强联合”的道路，使之具备与国际同行竞争的能力和优势。境外的国际性会计师事务所能够发展到今天的规模，主要归功于无数次的合并。合并是迅速占领市场、获取有经验的雇员的最佳方法。①通过合并扩大规模，有利于实力的迅速提高。目前国内会计师事务所普遍规模较小，单靠各自的实力，很难在短期内实现业务水平的迅速提高，也没有条件为从业人员提供科学系统的业务培训。而通过会计师事务所之间的合并，可以迅速解决这些难题，使会计师事务所充分发挥在某些业务领域内的优势，发展特色经营，实现科学管理。②通过“强强联合”，培养一批可以与国际会计公司竞争的大型集团公司。当前国内虽有少量规模较大的会计师事务所，但任何一家的实力和业务水平都无法与国际大型会计公司抗衡，在市场竞争中处于劣势。如果能采取有效措施鼓励和支持以执业质量高、信誉好、规模大的会计师事务所为“龙头”组建的集团公司或会计师事务所联合体，则不但能进一步提高该类会计师事务所的市场占有率和竞争能力，而且将对我国注册会计师事业的发展带来划时代的飞跃。③以合并为契机，培育分层竞争与协作相结合的市场结构。通过会计师事务所之间的合并，培育符合实际需求的分层竞争与协作相结合的市场结构，既能引导不同层次上的有序竞争，又能推动不同层面上的进步，使会计师事务所真正有能力与国际大型会计公司同场竞技。
3．会计师事务所应当进一步扩大与国际会计界的合作，大胆“走出去、请进来”，尽快提升执业水平。加大我国注册会计师达到国际水平的步伐，鼓励国际知名会计公司与国内会计师事务所广泛开展项目合作、培训合作，加速培养一支具有国际水平的中国注册会计师队伍。
