时间：2023-07-13 17:23:20
一、对乡镇党政领导干部任期经济责任审计四个重点
1.任期主要经济工作目标任务完成情况。重点审计：工业增加值、利税指标、固定资产投资总额指标、农民人均纯收入、基础设施和社会事业投入指标。
2.任期财政收支预算执行及其管理情况。重点审计：（1）财政预算内收支执行情况；（2）预算外资金、社会保障资金及其他专项资金（基金）的收入、管理、使用情况；（3）国有资产管理、使用及保值增值情况；（4）与财政、财务收支有关内部控制制度的执行情况。
3.任期“一把手”权力运行情况。重点审计：领导干部任期内，是否积极推行“一把手”不直接分管人事、财务、物资采购、工程项目建设的规定，是否建立健全这一权力运行监督制约机制。
4.任期遵守国家财经法规和廉政规定情况。重点审计：领导干部在乡镇财政、财务收支形成过程中，是否严格执行《预算法》、《会计法》、《税收征管法》，控减农民负担规定以及其他一系列财经法规和有关廉政规定；领导干部带头贯彻落实新廉政准则执行相关情况。
二、把握好三个审计方法
要完成好预期的审计目标，需要从工作实际出发，运用适合乡镇党政主要负责人经济责任特点的审计方法和技巧，把握好三个方法：
1.以财政收支审计为基础。首先要摸清乡镇财政家底，包括资产家底、政府债务和财政赤字情况。其次要检查各乡镇制定的“土政策”是否与国家财经法规相抵触。再者，要审核财政收入和支出增长和构成分析。核对收费票据存根以确认资金是否纳入账内管理，有无私设“账外账”和“小金库”。
2.抽查审计乡镇所属单位。查看经费收入方面，看是否有截留、隐瞒收入、挤占挪用资金、代开发票和收据、偷漏税费等问题。同时要对照财政、物价部门确定的收费项目和标准看有无乱收费、超标准收费和变相收费增加农民负担和企业负担问题，经管站代管村级财务情况，有无挤占挪用代管资金问题，最后要查看企业国有和集体资产保值、增值情况。
3.延伸审计相关单位和事项。在财政财务收支审计的基础上，整理出影响乡镇党政主要负责人政绩、业绩的重大经济活动情况，如重大投资项目和专项资金管理和效益进行进一步核实。
三、对乡镇党政领导进行客观公正的经济责任评价和界定
通过经济责任审计，对所审计的乡镇进行客观公正的经济责任评价和界定，在撰写评价时，审计人员应突出六个方面重点：评价依据为客观事实；评价过程要慎密细致；评价内容要抓住重点；评价方法要一分为二；评价范围要不逾越审计职责；评价语言要注重写实。
经济责任可划分为直接责任和主管责任，经济事项可划分为决策、主管和经办等环节。可以说，问题原因出在哪个环节，就明确哪个环节的责任人为直接责任。在审计实践中可以把握以下原则：
1.对未经集体研究的事情，出现决策失误，谁最终决策谁负直接责任。对党政领导班子集体研究决定的事情，在执行过程中出现问题，谁主管谁负责，谁承办谁负责。对党政领导班子集体研究的事情，出现决策失误的问题由党委书记负主管责任。对上级部门决策的事情，出现决策失误问题的，责任在上级部门。
2.过去的遗留问题，主要责任和前任，但后任采取不负责任的态度恶劣，致使问题更加严重的，应负主管责任或直接责任；确实难以划分责任的，可采用写实方式，叙述决策过程和执行过程中有关责任人员的具体情况。
四、取得成效
横峰县对乡镇党政领导经济责任审计过程中，注重将审计工作与其他方面结合起来，做到“四个结合”。即把经济责任审计工作与开展乡镇党政领导干部廉洁自律相结合；把经济责任审计与查处领导干部违纪违法案件相结合；把经济责任审计工作与加强对干部的选拔任用相结合；把经济责任审计与构建惩治和预防腐败体系相结合。通过审计，取得以下成效：
1.促进领导干部廉洁从政。加强对乡镇党政领导干部行使权力的监督，考察领导干部的遵纪守法意识和廉洁从政情况，促使领导干部提高自我约束能力和依法行政能力，促进领导干部廉洁从政。
2.严厉惩处分子。通过审计查处违纪违法案件，严厉惩处腐败分子，达到审计一个、促进一片；审计一点、带动一面；审计部分、警示全体的效果。
3.选拔清廉能干领导干部。加强对干部选拔任用的监督，多方面、全方位了解干部的“德、能、勤、绩、廉”，充分发挥审计监督、组织监督、纪检监督合力的作用，从而选拔任用清廉能干的乡镇党政领导干部。
随着社会经济的不断发展，科学技术的不断进步，经济责任审计工作也取得了很大的成效，但存在着一些问题，严重影响着经济责任审计工作的顺利进行，因此应当引起党和领导人的高度重视。
1.1经济责任审计人员的素质不高可以说，经济责任审计的主要影响因素就是人员素质问题。在现在的经济责任审计组织中，具有一定专业素质与专业技能的人员数量较少，大多数人员不是个人素质不高，无法满足多元化发展的需求，尤其是在实际经济责任审计工作中，我国经济责任审计人专业知识不够，很难胜任繁琐、复杂的审计问题，常常是不知所措，不知道该如何进行工作。除此之外，我国经济责任审计人员还存在着一定的职业道德问题，可以说职业道德问题，是我国经济责任审计面临的最大难题。
1.2对经济责任审计的认识与定位存在着一定的差异由于对经济责任审计的认识与定位存在着一定的差异，导致经济责任审计人员存在以下问题：（1）经济责任审计人员对工作过高期望，增加了审计工作的风险性；（2）经济责任审计人员超越了工作的职责范围，造成审计工作具在一定的法律内险性。因此作为经济责任审计人员应认真做事、慎重考虑，不应将事情扩大化，产生畏惧的心理，导致审计工作变得被动。经济责任审计人员对审计工作的认识与定位存在着差异性，严重制约着经济责任审计工作的顺利进行，影响着经济责任审计相关工作的研究与发展。经济责任审计工作是从国家财政收支角度，对审计领导干部在任期间财政收支情况的一种体现，并不指领导干部在任期间所有的经济责任，同样，经济责任的审计结果，并不能体现出领导干部在任期间所有的成绩，因此不能通过经济责任审计的结果，对领导干部在任期间的所有成绩进行评价，也可以说，经济责任审计具有一定的局限性。除此之外，不仅经济责任审计人员对审计工作的认识与定位存在一定的差异，经济责任审计部门对审计工作的认识与定位也存在着一定的差异性，主要体现在以下两个方面：（1）经济责任审计部门过度强调审计结果，使经济责任审计工作具有一定的局限性。由于经济责任审计部门对审计工作的内容没有做相应的调查研究工作，导致审计工作侧重于与财务相关的经济责任，增大了审计的风险性；（2）由于经济责任审计部门对审计结果的评价具有一定的局限性，只针对领导干部的财务相关经济责任进行评价，片面的对领导干部的成绩做出结论。
1.3经济责任审计没有规范的评价标准由于国家关于经济责任审计工作缺乏一定的规范，导致经济责任审计评价也没有统一的标准。经济责任审计与常规审计明显不同，常规审计是有效维护国家的经济秩序，而经济责任审计则主要强调了对领导干部在任期的责任进行评价，因此，如果经济责任审计评价没有统一的评价体系、科学的评价标准，将会导致经济责任审计评价不合理，缺乏一定的公平性、公正性，存在一定的主观性，进而使经济责任审计评价结果失去了真实性与合法性，审计评价结果无任何意义。
2经济责任审计的有效改进对策
针对我国经济责任审计过程中存在的问题，根据我国发展的实际情况，提出有效解决经济责任审计过程中存在的问题的对策，从而有效促进我国经济责任审计工作的顺利进行与发展。
2.1明确经济责任审计的根本原则想要做好经济责任审计的工作，就是明确与坚持经济责任审计工作的根本原则，切记不要越权执行工作。明确经济责任审计工作的根本原则，是做好经济责任审计工作的前提条件，同时可以有效确保审计结果真实性、合法性。
2.2有效规范经济责任审计的监督工作针对目前经济责任审计过程中存在的问题，有效完善经济责任审计相关法律法规，加强对经济责任审计的制度性与法制化约束，进而有效完善与规范经济责任审计相关工作，有效提高经济责任审计工作的科学性、合法性、公平性、公正性以及真实性，从而有效确保经济责任审计工作的落实。
2.3有效完善经济责任审计制度有效完善经济责任审计制度，一是规范经济责任审计执行与评价标准，从而有效提高经济责任审计工作质量。要求相关审计部门充分发挥出其职能，做好审计范围、审计程序以及审计评价等工作，以制度的形式有效规范经济责任审计相关工作，通过实施统一的审计标准与评价标准，有效确保审计的公平性、公正性以及真实性。二是做好审计质量的控制工作，加强对经济责任审计质量工作的监督与管理，从审计前的调查工作到审计评价结果的报告过程中的各个环节进行严格把关，有效提高审计质量。
1、突破经济责任审计仅仅为党委组织部门监督管理干部服务的思想认识，在审计指导思想上，实行由仅仅为监督管理干部服务向为地区经济发展服务转变.突破原有经济责任审计仅仅为党委组织部门监督管理干部服务的思想认识，确立经济责任审计为贯彻“三个代表”重要思想、加快地区经济发展服务的新观念，实行指导思想上的转变，牢固树立经济责任审计为地区经济发展服务的指导思想。一是审计机关不仅可以通过向党委组织部门反馈领导干部经济责任审计结果，为其加强对领导干部管理、任用和权力监督提供依据，以间接地为地区经济发展服务，而且通过将近期经济责任审计中发现的地区经济发展存在的主要问题和倾向性、苗头性问题向地区党委、政府领导汇报，为其正确制定和组织实施经济发展决策提供依据，直接为地区经济发展这一中心工作服务。如，在今年3月的一次区长办公会上，区审计局将近一年来15名区管领导干部（所在15个单位）经济责任审计中查出的部分所在单位存在的招待费用偏高、走访外协费用较大、预算外资金未入专户管理、欠缴营业税及附加等主要问题和少数单位存在的以现金支付工程款、对外担保金额较大、投资效益低的苗头性问题，向区政府领导作了专门汇报。并且，剖析了问题发生的主客观因素，发现这些问题多发生在领导干部财经法规意识较为薄弱的单位，多发生在街道、区属房地产开发公司、学校等未进区会计核算中心、财会人员受旧体制束缚、缺乏相对独立性的单位。在此基础上有针对性地提出了加强对区管领导干部财经政策和法规教育，提高其财务管理工作的领导水平；进一步深化财政管理体制改革，扩大会计核算中心核算对象的范围和增强其监督职能；建立健全对违反财经法规行为的处罚规定和“一把手”失职责任追究规定，加大行政执法部门的监督力度等三条建议，为区政府领导制定加强对区管领导干部财经法规教育、扩展和深化区财政体制改革，将街道、法院等单位纳入会计核算中心管理的决策提供了重要依据，得到了其充分肯定。二是在实际各种中将经济责任审计为地区经济发展服务的指导思想，贯穿于审计工作目标和重点的确定、审计方法选择、审计评价、审计成果运用和审计保证措施配套等审计工作的各方面和全过程。
2、突破效益审计难开展，满足于真实性、合法性审计的思想认识，在审计目标上，实行由注重真实性、合法性审计向注重效益性审计转变。在有关经济责任审计内容、目标的规定还是粗线条、且各地不一和审计机关普遍存在任务重、时间紧、人员少问题的情况下，效益审计确实难开展，这是审计干部普遍遇到的一个问题。审计机关要组织审计干部深入学习和领会“三个代表”重要思想中经济发展是硬道理、经济发展是第一位的、发展就要讲效益的精神，突破效益性审计难搞，满足于真实性、合法性审计的思想认识，确立注重效益性审计新观念，使其认识到经济责任审计目标确定要紧紧围绕经济发展中心来展开，不仅查清被审对象及所在单位财政财务收支及管理、经济活动的真实性、合法性，弄清其是否廉政勤政，而且要查清其效益性，查清其领导工作效能，弄清其是否政绩突出。只有这样才能促使被审计对象廉洁勤政并提高领导能力和水平，才能为党委管理干部提供更有价值的审计信息。审计机关在审计目标的确定和实施上，应集中力量，突出四个重点，务求实效。一是财政财务收支和地区政府下达的主要经济指标完成情况；二是重大经济项目的决策和实施情况，包括决策形成程序是否规范，是否经过集体讨论，项目的投入产出比等；三是预算外资金收支情况；四是执行财经法规、遵守廉政规定情况。做到查清“六个有无”和“一个是否突出”，即有无做假账的现象，有无重大决策失误造成损失浪费，有无搞“形象工程”造成严重负债，有无违纪违规行为，有无不廉洁行为，有无管理上的漏洞；财政收入、税收、利润等主要经济指标是否超额完成，成效是否突出。
3、突破经济责任审计就是到被审对象所在单位查查账的思想认识，在审计途径和方法上，实行由到被审对象单位单一查账向多途径多方法综合运用转变。当“经济责任审计也就是到被审单位查查账”的思想认识在一些审计干部中刚露头，审计机关就应通过案例教育，使审计干部充分认识财政财务管理和经济活动事项极其问题的复杂性和隐蔽性，破除这一旧认识，确立只有通过多种途径和方法才能查明真相，强化对领导干部审计监督的新观念，在审计方法上实行由单一型向多类型综合运用转变，做到“四个结合”：一是查账与座谈、调查相结合。除采取审阅、核对、复算、盘点等查看被审单位账、款、物是否相符，债权是否真实，搞清被审单位家底外，还通过与被审单位干部职工个别谈话、召开座谈等方式，了解被审对象任职期间在财政财务管理、经济活动的表现情况，以利于在审计中发现疑点，查证核实，弄清真伪。二是审查所在单位与延伸审查所属下级单位相结合。由于主管单位和所属下级单位的经济活动有着内在的联系，主管单位的有些问题只有通过审查所属下级单位才能查明真相，弄清事项的来龙去脉。三是查看被审单位经济指标实际完成情况资料与查看地区经济管理部门统计资料相结合。就是既到被审单位审阅有关财务账册、报表、年度工作总结，看其税收、财政收入和利润等主要经济指标是否确实完成，又到地区经济管理部门看其上报的经济指标完成数与实际是否相符。四是手工审计与计算机审计相结合。在保持腿勤、眼勤、脑勤、手勤“四勤”，做好手工审计的同时，为适应地区财政体制改革，成立地区会计结算中心的需要，审计机关应量力而行，添置必要的计算机、手提电脑，引进新软件，可根据审计工作需求，直接从会计结算中心网站下载资料，大大提高审计工作效率和质量。
4、突破对经济责任评价停留于笼统定性评价的思想认识，在评价方法上，实行由笼统定性向按照科学的依据和原则，进行定量与定性分析转变。经济责任审计评中审计干部往往有畏难情绪，容易产生将就点、做笼统定性评价的思想认识。审计机关应要求每个审计干部都要对组织和被审领导干部本人负责，在审计评价上摒弃笼统定性评价的思想认识，确立科学客观公正的评价观念，实行由笼统定性向按照科学的依据和原则，进行定量与定性分析转变。审计机关在对每一名领导干部的任期经济责任进行评价时，都认真把好评价的四要素，以对责任人的经济责任作出客观公正评价。一是评价的依据。即党和国家的方针、政策与责任人履行职责有关的法律、法规和政策；责任人任职主要经济指标，财务管理内控制度等。二是评价内容。按照《意见》列出8项具体内容进行评价，重点围绕主要经济指标完成情况，重大经济项目的决策和实施情况，财政财务收支，预算外资金收支情况，执行财经法规，遵守廉政规定情况进行对比分析和评价。三是评价方法。运用写实和对比的方法进行评价，用事实和数字说话，寓评价于其中。对被审对象工作业绩评价，通过财政财务收支及主要经济指标完成情况与以前的对比来评述；对审计中发现的违法违纪问题的责任，通过叙述问题形成、产生的过程来分清。如，当审计机关向被审计对象反馈审计结果，对责任人作出履职责不充分的抽象定性评价时，对方常常难以接受，而当用国民生产总值、税收等经济指标均低于计划指标的事实，以数据来来评价其业绩时，他便感到评价切合实际。四是评价原则。在评价中坚持客观公正原则，做到划清三个界限。其一划清主要原因和客观原因的界限。凡属社会环境或不可抗拒力等客观原因造成的问题不应由领导干部来负责，属领导干部个人主观原因造成的问题，则由其本人负责，追究其责任。其二划清集体决策和个人决策的界限。由集体决策决定造成的损失由集体负责，一把手应负领导责任。由领导个人决定造成的损失由领导个人负责。其三划清直接责任和主管责任的界限。有的问题由领导干部直接或亲自指挥别人做的，负直接责任；有的问题是由一般工作人员造成的，领导干部只负主管责任。
5、突破仅向一方面报送经济责任审计成果的思想认识，在审计成果运用上，实行由向一方反馈，向多方反馈转变。经济责任审计既是促使被审领导干部依法履行经济责任的重要措施，也是促进被审单位加强内部财务管理的重要措施，更是地区党委、政府强化干部监督和加强对地区经济监督的有效手段。因此，审计机关应要求审计干部在经济责任审计成果运用上，突破仅向党委组织部门报送，仅让独家享用成果的思想认识，确立向多方面反馈，成果共享，充分发挥审计成果效用的新观念，实行由向一方反馈，向多方反馈的转变。在审计成果运用上，应做到“三反馈三服务”：一是及时将审计情况及发现问题向被审领导干部反馈，为促使其自我反思，依法履行经济责任，提高领导工作效能和水平服务。如，为将问题解决在萌芽状态，前不久区审计局先后向被审区某街道、某企业领导干部反馈了现金支付工程款、对外担保数额过高、对外投资效益低和少缴个人所得税等苗头性问题，促使其查原因找措施，明确了健全重大事项需经领导班子集体研究与专家论证相结合的复合决策机制，严格遵守有关财经法规的整改方向。二是及时将审计情况及发现问题向被审计单位反馈，为其完善财务收支制度，加强内部管理，提高资金使用的安全性和效益。如，区审计局2003年先后向11个被审单位反馈了审计中发现的预算外资金未入财政专户管理、固定资产未按规定登入明细账、政府采购项目未按规定办理申请报批手续等问题，并向其提出现任主要领导应加强对本单位执行预算外资金管理、固定资产管理，加强对政府采购等有关规定的检查，发现违规问题，督促纠正的建议。三是及时将审计情况及发现问题向地区党委、政府反馈，为其摸清家底，了解问题，正确制定和有效实施经济发展、干部管理和党风廉政建设决策服务。如，区审计局除了每年定期向区委、区五部委联席会议报告、通报经济责任审计情况外，去年还采用经济责任审计与审计调查相结合的方法，摸清了南湖、南苑、兴隆和沙洲、双闸、江心洲共6个被调查街道的资产负债、净资产、创税情况及存在问题。11月向区长办公会作了专题汇报，并针对审计中发现的少数街道财务支出打“白条”、招待费居高不下等问题，提出了由区财政部门制定完善支出管理有关规定，杜绝“白条”支出，有效控制招待费支出的建议，为区政府抓好区域经济的合理布局和税源建设，督促区管领导干部依法履行经济责任，保证经济工作的健康运行提供了重要依据。
6、突破采用应急型保证措施主攻经济责任审计项目的思想认识，在审计保证措施上，实行由应急型措施向长效型措施转变。“打铁先要自身硬”审计机关不能满足以往只要党委组织部门一批需审的领导干部名单一下来，就采用集中骨干力量和手提电脑先进设备扑上去的应急措施的想法，应要求每一名领导干部都要确立注重运用强化审计队伍建设等长效型措施，为提高经济责任审计质量和效率提供有力支撑的新观念，在审计保证措施上，由采用集中人力、物力等应急型保证措施，向注重运用强化审计队伍建设等长效型措施转变。目前应着力抓好审计队伍三项建设，使审计干部在经济责任审计中有敏锐的头脑、精湛的技术和过硬的作风。一是强化思想建设。把学习贯彻“三个代表”重要思想作为审计机关干部理论学习的重中之中。做到计划上有安排，年度学习计划排出全年学习内容；时间上有保证，每月集中学习两次；效果上结合审计工作、特别是经济责任审计工作实际谈心得体会，破除旧思想，确立新观念，新观念，特别是牢固树立经济责任审计工作为实现地区党委、政府的经济发展战略服务的指导思想，紧紧扭住经济发展中心不放，使经济责任审计工作在推动地区经济发展中发挥较大作用。二是强化业务建设。组织审计机关干部认真学习中央和省市有关经济责任审计工作的规定、新出台的财经法规，以准确把握经济责任审计的依据，认真学习和利用先进的计算机审计软件，提高审计质量和效率。三是强化行风建设。审计机关应建立健全行风建设责任制，按照行风建设规划的要求，着重抓好领导班子表率作用的发挥，依法审计和实行审务公开，坚持“两卡一查”制度（审前发放公示卡，审后发放征求意见卡，对有违纪违规、不廉洁审计干部进行查处。）的三项行风目标的实施，并实行责任风险抵押，按照分级负责制，层层签定责任状，以确保行风建设目标落到实处。
应该说，笔者在拓宽经济责任审计工作思路方面的探索还属于一种粗浅的尝试，在经济责任审计工作思路，包括指导思想、目标、重点、方法、措施等方面，特别健全经济责任审计法规、评价指标体系、计算机审计软件和“五部门”协同配合的保证措施等方面，还有待于审计干部不断去作出新的探索。并且，从本源上来说，审计机关领导干部要适应形势发展的需要，不断地突破旧认识，确立新观念，拓宽经济责任审计工作思路，还必须做到四要四破：
一要认真学习马列主义、思、邓小平理论和“三个代表”的重要思想，破除经济责任审计工作“特殊”论，以科学的理论作为解决经济责任审计工作问题的思想基础和行动指南。只有掌握和应用科学的理论，才能把握住社会主义初级阶段的主要矛盾和中心任务，牢固确立经济责任审计为经济发展中心任务服务的指导思想，并将其贯穿于经济责任审计工作的全过程。
二要牢固树立解放思想、与时俱进、实事求是的思想路线，破除审计工作中“唯书”“唯上”的唯心主义思想路线，以正确的思想路线放开视野。只有牢固树立解放思想、与时俱进、实事求是的思想路线，才能有勇气不断地冲击、突破因循守旧的旧观念、旧办法、老套套的束缚，不断地确立适应新形势新要求的新观念，不断的拓宽思路，将经济责任审计工作不断引向深入。版权所有
【关键词】经济责任审计；必要性；问题
实行领导干部经济责任审计制度，是我国加强对各级领导干部的任用、管理和监督，保障国有资产保值增值，促进党风廉政建设，从源头上治理和预防腐败的一项重要措施。开展经济责任审计，对于充分发挥审计监督的职能作用，完善和改进领导干部考核、管理、任免和监督机制，贯彻依法治国方略，加强干部队伍建设，促进社会主义市场经济健康、稳定、协调、有序发展，具有十分重要的现实意义和深远的历史意义。
一、当前加强经济责任审计的必要性
（一）经济责任审计的含义及其主要内容
经济责任审计是指审计部门接受相关部门的委托，通过对企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性以及有关经济活动的审计来评价企业领导人应当负有的经济责任的行为。经济责任审计是一种与其他形式的审计活动不同的审计活动，它的审计对象是被审计单位的党政领导干部受托履行职责情况或企业领导人受托经营管理状况。
目前我国开展经济责任审计的，主要的内容归纳起来包括以下五个方面：
1.主要经济技术指标完成情况。主要经济技术指标的完成情况能说明被审查人在任期内的经营管理水平和业绩。在实际审计中经济技术指标的选择应根据单位的不同性质通过对比分析从而酌情而定，主要有：产量、质量和销售指标；职工平均工资额；生产经营指标；主要生产设备利用率；长期投资收益率；资产保值增值率；资产负债率；劳动生产率等。
2.资产、负债、损益的真实性。进行经济责任审计，要对其资产、负债、损益的真实性进行审查。这表示在审查中不仅仅要对其会计报表上的数据进行审查，还要着重了解企业法定代表人在任期内是否有做假账或授意会计人员做假账的情况。
3.经营管理活动的合规合法性。指对企业法定代表人任期内经营管理的合法性分析。主要是审查了解该企业是否有偷税、漏税问题，是否有转移资金、挪用公款和私设“小金库”的现象，企业内是否有国家明令禁止生产经营的产品和商品，另外经济合同是否合法、规范也在审查范围之内。
4.内部控制的健全性和有效性。主要是通过健全性测试，检查控制点是否齐全、控制目标是否完整、相应的规章制度是否完善；通过符合性测试，检查控制点是否有效、控制目标是否实现、规章制度是否贯彻落实。
5.重大投资决策的管理效益情况。重点审查投资项目的可行性和效益性，投资决策程序的规范性。
（二）当前加强经济责任审计的必要性
随着社会经济的发展，干部管理体制改革的深入以及经济领域受托经济责任意识的不断增强，经济责任审计作为现代审计的一种重要类型将会越来越被各级管理部门所重视，在社会经济发展中发挥更加重要的作用。具体来讲，目前加强经济责任审计的必要性可概括为以下几个方面：
1.加强经济责任审计，是市场经济改革和发展的需要。由于经济管理体制不配套，监督管理手段弱化和经营者认识上的偏差，在企业经营期间往往会暴露出一些问题，所以一些地方开始运用审计手段对企业主要负责人实行经济责任审计。
2.加强经济责任审计，是严肃财经法纪，维护正常的经济秩序的需要。开展经济责任审计，不仅要评价企业领导人员任期经济责任履行情况，同时还揭露、查处被审计单位违反财经法纪的问题，从而维护正常的经济秩序。
3.加强经济责任审计，是完善干部管理制度，为管理部门考核、使用干部提供参考依据的需要。经济责任审计是运用审计手段，以有关的数据和经济指标评价企业领导人员任期经济责任。组织、人事部门将审计结果作为考核、使用干部的重要参考依据，有利于树立正确的用人导向。
4.加强经济责任审计，是促进党风廉政建设的需要。通过实施经济责任审计，可以查清领导干部任职期间财政收支、财务收支工作目标的完成情况以及领导干部在财政、财务收支和其他违法违纪方面的问题。这对领导干部的清正廉洁会起到积极的促进作用。
5.加强经济责任审计，是增强企业领导人的责任感和自我约束意识的需要。通过企业经济责任审计，可以使经营业绩突出的企业领导人员得到充分肯定，而违反财经法纪的企业领导人员受到查处，从而促进了企业领导人员认真履行职责，自觉遵守财经法纪。
6.加强经济责任审计，是促进企业加强管理、提高经济运行质量和效益的需要。通过经济责任审计，会使处于决策地位、掌握着一定权力的领导干部感到一种较强的约束力，增强当家理财的事业心和责任感，从而便于企业的管理，提高经济运行质量和效益。
二、当前经济责任审计中存在的问题
从我国经济责任审计实践来看，这些年各级政府管理部门和企事业单位在实施中进行了有益的探索，总结了一些成功的经验，但是仍然存在许多亟待解决的问题，影响了经济责任审计的有效开展，主要表现在：
（一）领导干部对经济责任审计认识不到位
首先，一些领导干部对经济责任审计认识不到位，重视不够。个别地方党政领导因平日工作繁忙而疏于对经济责任审计工作的协调与督促，致使经济责任审计开展不起来或工作无起色。其次，不少领导干部甚至认为经济责任审计是自己要接受审查，从而不会以正确的态度去面对，也对干部任期经济责任审计抱有抵触情绪和阻挠现象。再次，对于审计机关来说，经济责任审计的对象都是地位高、权力大的领导干部，这样开展经济责任审计工作则会存在难度大、风险大和压力大的问题。
（二）经济责任审计法规不够健全
随着市场经济的发展和国家审计的需要，我国加快了相关审计法律法规的制定。现行的经济责任审计法律、法规与当前经济形势的发展之间存在着很多已不相适应，经济责任审计法律建设滞后于经济社会发展的需要。
（三）经济责任审计中责任界定不够明确
正确区分各种责任是审计评价的前提和核心。当前的经济责任审计对被审计者责任界定不明确，在界定前任与继任、集体与个人、故意与过失、主观与客观责任上涉及到审计人员主观判断情况的问题，目前尚未有一个具体的、客观的、可操作性的标准来区分这些责任。
（四）审计活动实施存在滞后性
“先审后离”难以实行，审计成果利用严重滞后。目前经济责任审计大多是在领导干部换届换岗的时候进行的，往往都是“先离任后审计”。组织部门在考核任用干部时，没有将任期经济责任审计评价结果作为干部任用的依据，用人与审计脱节，即使查出了问题，也往往因为人已经离任而不了了之。审计评价结果使用的这种滞后现象，大大削弱了任期经济责任审计对领导干部的监督职能，使审计评价结果失去时效性而使任期经济责任审计评价则流于形式。
（五）经济责任评价标准体系不够完善
我国企业经济责任评价指标存在不少缺陷，最主要的是指标体系的涵盖力不强，不能对企业经济责作做出全面评价。经济责任评价指标体系主要依靠一系列的财务指标和经济指标进行定量评价，包括现存资产经营状况指标体系、经济效益指标体系、偿债能力指标体系和资产管理水平指标体系等4大类，其内容不够完整，评价过于死板，不能完全满足现实工作。
（六）经济责任审计人员素质有限
经济责任审计是一项时间跨度长、工作量大、时限紧、要求高、责任重、风险大、群众期望值高的综合性审计工作。这就决定了经济责任审计工作要求高、政策性强、责任大，必须要求具备有较高的政策水平，较强的业务能力和较强的综合分析能力。目前内部经济责任审计的专职人员专业单一，大都属于审计、会计系列，而具有工程、法律、宏观经济、计算机系列职称的人员少，缺乏复合型审计人才；部分审计人员政治思想性不强，对开展经济责任审计工作认识不到位，因而工作责任心不强，应付了事的现象时有发生；专业培训未形成制度，知识更新缓慢，审计人员对计算机辅助审计技术掌握不够，影响了审计效率和效益的提高。
（七）审计风险较大
审计人员主要是通过会计凭证、会计报表、会计账簿及相关资料、文件进行查证，而近几年虚假会计信息层出不穷，会计资料的可信度降低，经济活动中违法违纪行为更为隐蔽。对有些违规违纪行为，审计人员执行通常的审计程序很难发现，而审计又不具有纪检、政法部门的职能和侦查手段，可能导致对领导人员应承担的责任和取得的成绩评价不恰当，与客观事实有较大出入，形成审计风险。
（八）经济责任审计成果的运用不尽如人意
对经济责任的界定认识不一导致了运用审计成果的指导思想不统一。用人部门不注重审计结果的分析、利用，考核、任用干部仍用老办法，使审计成果运用不充分。联席会议制度不健全甚至形同虚设，有关部门协作配合工作欠妥。
三、加强经济责任审计应采取的相应措施
针对目前我国经济责任审计中存在的问题，笔者认为应从以下几个方面采取措施来完善经济责任审计法律法规、规范审计行为、提高经济责任审计的效率与效果。
（一）提高领导干部对经济责任审计的认识
要提高对领导干部对经济责任审计的认识，就要使各级领导、被审计单位和广大群众充分理解和大力支持经济责任审计工作，积极营造良好的经济责任审计环境。同时，加强领导干部的思想政治、政策、法制等方面的教育，增强其全面、历史、辩证地看待和分析经济责任审计的能力。
（二）建立健全相关法规，促进经济责任审计制度化和规范化
经济责任审计政策性强、要求高、风险大，应尽快制定有关经济责任审计的业务规范及相关的操作指南，使其上升为国家意志，成为一种法律上的强制行为，强化经济责任审计的严肃性。西山煤电集团审计处十分重视制度建设，根据国家审计署、山西省内部审计协会、山西焦煤审计部有关审计法规的规定，结合西山实际，先后组织制定了《山西焦煤西山煤电集团公司经济责任内部审计处理处罚暂行办法》《西山煤电集团公司重点工程建设项目审计办法》《内部审计项目责任管理制度》《审计处绩效工资考核办法》《山西焦煤西山煤电集团公司领导干部任中经济责任审计暂行办法》《内部审计工作考核办法》等业务管理制度，规范了各级管理部门的管理行为，为广大审计人员执行业务操作提供方法和依据，也为审计工作顺利开展提供保障。
（三）坚持离任必审，先审后离的原则
针对领导干部离任审计监督滞后、审计结果难以有效运用以及审计任务相对集中等问题，应认真贯彻“先审后离”制度，积极推行任中审计。开展任中审计后，可以科学确定年度经济责任审计计划，审计哪些行业、部门（单位），审计哪些内容，审计哪些重点事先都可以做到心中有数，改变了离任审计被动、盲目的弊端。
（四）创新工作方式与方法，提高工作效率
一是将审计关口前移，强化审计前调查。采取询问、观察、填写调查表等方法，分析判断被审计单位内控制度的健全性，并抽查部分业务进行测试，检查内控制度的有效性和遵循性，从而发现控制的薄弱环节，即存在问题可能性较大的地方，作为实施审计的重点所在。二是将计算机辅助审计实施系统运用到经济责任审计中，提高经济责任审计工作的质量和效率。凡有电子数据的单位，对每个会计科目按照“摘要”或“金额”进行分类汇总、分析，找出可能存在问题的地方，延伸检查原始凭证，从而减少工作量，避免大量的重复劳动。
（五）建立科学、规范的评价体系及合理的审计机构
经济责任审计评价指标体系的选择应当遵循与评价对象、评价责任、任职目标、评价范围挂钩的原则，并按照审计评价内容范围分类设计评价模式。在评价指标体系设计中，可根据被评价领导干部的职责范围、任期目标等具体情况，分别设计党政机关、行政机关、事业单位、企业组织等单位主要领导干部经济责任审计的评价指标体系。西山煤电集团组建了责任审计组织机构，形成了以集团审计处为核心，延伸到基层单位的三级垂直审计机构网络。一是集团领导层面，由总会计师负责对集团责任审计业务进行全面监督并对审计质量进行监督复核。二是集团业务层面，由集团审计处负责制定企业责任审计工作制度和业务规范，编制企业年度责任审计工作计划，组织和实施对本企业及本企业所投资的全资子公司、控股子公司的财务收支、资产质量、经济责任以及其他有关的经济活动进行审计监督。三是子分公司层面，西山煤电股份公司建立了独立的审计职能机构，负责股份公司的审计。这些举措都为企业改善经济效益和经济运行质量发挥了极其重要的作用。
（六）正确区分经济责任
1.划清前任与继任责任。经济责任的时间界定，应该与被审计者所在的特定职位的任期相一致。因为政策具有延续性，有些经济活动的投入需延伸到任期后才能见效果，前任的决策或过失延伸到本期造成损失或遗留问题的应由前任负责任；对于前任的隐瞒收入以及隐瞒的支出应做适当的调整后才能界定为现任者的经营成果或经营业绩。
2.划清集体与个人责任。决策既可以是一个人决策也可以是一个团体决策。决策的成功与失败不能完全归结为单位某个领导个人，由集体决策造成的失误应由集体负责，由领导者个人决策造成的失误应由个人负责。
3.划清故意与过失责任。明确界定经济责任的性质。经济责任既可能是责任人由于失误造成的，也有可能是由于责任人故意舞弊造成的。按照不同的性质其所负担的责任后果是不同的。
4.划清主观与客观责任。在评价企业领导人的经营业绩时，要对企业所处的经营环境进行全方位分析，透析企业兴衰的深层原因，排除由于国家政策等客观因素对企业经营的影响。由于企业领导人不注意调查研究、造成的损失，与由于客观环境变化造成的失误有本质的区别，要区别情况，分别对待。
（七）提升审计人员素质，树立职业审计意识
不断提高审计人员思想政治素质和业务技术水平，是确保经济责任审计质量的根本要求。对此，西山煤电集团采取了相应举措。第一，进一步发挥各类考试的导向作用，鼓励审计人员参加职称晋升、学历教育，以考促学，不断提高内审人员的专业知识和技能。第二，对内部审计人员进行定期培训。第三，广泛发动、积极组织了集团职工技能工种大赛。第四，积极整合审计资源，吸收基层审计人员联合审计，采取上下联动式审计模式开展审计项目，在工作实践中锤炼审计人员。第五，定期组织审计人员进行审计论文研讨活动。第六，坚持开展审计项目质量评优活动。这些举措都保证了保质、保量、高效地开展经济责任审计。
（八）防范审计风险
第一，要建立承诺制度，明确责任。要求被审计单位相关负责人做出书面承诺，保证所提供的会计资料真实、完整、可靠，尤其要明确有无账外资产。第二，要努力提高审计人员的审计风险意识。审计风险随时随地都可能存在，要在思想上做出高度重视，才能在实际中采取措施发现风险、预防风险、降低风险。第三，要严格审计程序，加强质量控制，强化审计复核制度。经济责任审计要严格按《审计法》和两个《暂行规定》规定的审计程序执行，做到依法审计、依法处理。同时，对每个审计项目，必须经过专门复核机构审核，对可能发生的审计风险进行全面监控、及时处理和防范。第四，对审计失误要追究到底，还要总结经验，加强审计风险的理论研究。
（九）运用审计成果，扩大审计影响
审计结果能否正确运用和处理，是领导干部任期经济责任审计能否发挥作用的关键。干部管理部门必须重视审计结果，对审计发现的问题，采取问题原因不清楚不放过，问题责任不明确不放过，问题的整改不落实不放过。认真执行重大问题审计报告制度。切实做到“审而要究、审而要改、审而要用”，充分发挥审计监督在干部考核和管理工作中的重要作用，扩大审计影响。
关键词：领导干部；责任；审计
中图分类号：F239.0文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）01-0094-02
审计法第25条规定，审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任履行情况，进行审计监督。这一规定，将经济责任审计作为中国审计机关的一项重要工作内容确定下来。随着经济体制改革向纵深发展，领导干部任期经济责任审计评议工作已在全国国有及控股企业中全面实行。实践证明，开展企业领导干部任期经济责任审计评议，是当前经济体制改革的需要，是巩固第一管理者负责制的需要，是企业干部管理制度改革的一项重要内容，是对审计理论的一个重要发展。特别是国家对国有大中型企业实行资产经营责任制后，开展企业领导干部任期经济责任审计评议，更具有十分重要的意义和作用。以下就做好这项工作应注意的几个方面问题，谈谈自己的粗浅认识。
一、 应提高人们的思想认识
开展国有企业领导干部任期经济责任审计是审计部门的法定职责，是对审计理论的发展和对审计内容的拓宽。这项工作的开展，引起企业各方面的关注，也产生了这样或那样的一些想法和认识。首先是审计人员自身存在着畏难情绪，认为审计评议工作量大，涉及面广，要求高，难度大，不仅要具有财务知识还要懂经营管理，通晓企业生产经营活动的诸多环节，而现有审计人员数量少素质也不高，恐怕难以胜任，而且审计评议直接涉及对企业第一管理者的鉴定和评议，是个“较真”的工作；其次被审计的企业领导干部不重视，有抵触情绪，认为这样给予企业过多的束缚，不利于企业把经营搞活，对任期经济责任审计认识不足。上述这些想法，笔者认为应从以下几个方面加以认识：
1.企业领导干部任期经济责任审计是中国政治经济社会发展的客观要求，是新形势下历史赋予审计部门的重要任务。经济体改革以来，国家在生产经营的各个方面给企业以充分的自，企业管理者在人财物、产供销等方面的权力大了，对国家承担的责任也增大了，如何提高企业的经济效益，正确处理国家、企业、职工三者利益关系，是摆在管理当局面前的严肃课题。对此，中共中央办公厅、国务院办公厅于1999年5月联合下发了《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》（中办发［1999］20号），对经济责任审计工作做出了明确规定。
2.是企业领导干部考核制度的一项重要环节。经济体制改革以后，国家的工作重点转移到经济建设上来，考核一位领导干部是否称职胜任，应观念上和制度上彻底改变。经济责任审计是以领导干部所在单位财务收支审计为基础，通过对任期内的经济指标完成情况、作出重大决策情况、执行财经法规情况以及个人遵守廉政纪律情况等方面的审查，客观、公正地评价干部的优劣，这样做的好处：一是通过考核领导干部任期责任目标的完成情况，可以用准确的数字和事实全面考评第一管理者，避免凭个人印象和关系用人，使干部考核工作建立在客观实际基础上，经济责任审计成为干部监督管理的重要环节；二是通过审计，对加强管理者的约束，可以从源头上预防和治理腐败，促进领导干部廉洁勤政，也使离任者与接任者划清经济责任，使接任者全面了解掌握企业生产经营的真实状况和经营结果，以便尽快进入角色；三是通过任期经济责任审计评议，把任职真实情况反映出来，为干部管理部门正确选拔任用干部提供了重要参考依据，有利于优胜劣汰，发现和选拔优秀人才，避免无为者继续留任，为国家造成更大的损失。
3.有利于加强企业管理，提高经济效益。通过经济责任审计，实际上等于考核了整个企业的主要工作，对企业来说也是一个检查、总结、完善和提高的过程。进而检验企业内部控制制度是否健全有效，对生产经营的薄弱环节寻求解决办法，总结经验教训，改进企业管理，提高效益。如在对某单位任职期中审计时，发现材料管理存在薄弱环节，一个工区一次购料全部列销，未实行分库管理，造成材料消耗失控，对此我们在查处问题的同时，还帮助单位建立了一套切实可行的材料管理制度，受到被审计单位及领导人员的一认同。
总之，只有从思想上真正认清任职经济责任审计的重要意义和作用，审计人员才能增强责任感，尽职尽责，客观公正地完成审计任务。被审计者才能自觉接受审计部门的监督检查，并以此为动力，切实履行自己应承担的经济责任。
二、 应理顺各方面的关系
开展企业管理者经济责任审计，不光是审计部门的事，还需要得到各方面的理解和支持，为此，在实际工作中应理顺以下几个方面关系：
1.理顺审计部门和企业主管领导的关系。审计部门要经常向企业主管领导汇报开展任期经济责任审计的情况，如实反映被审计的管理者的工作能力、管理水平、各项经济指标的完成情况，为企业主管领导任用干部、了解生产以及有关重大经营决策当好参谋助手，取得领导的信任和支持。
2.理顺审计部门与组织人事等部门的关系。要做好这项工作，审计部门还必须加强与同级组织人事、纪检(监察)和业务主管部门的协调。在接到组织人事部门的委托后，审计人员应主动与相关部门沟通，了解被审计人员、被审计单位的基本情况，以便做好充分准备，对一些有争议的单位，可邀请组织人事部门、业务主管部门及纪检（监察）部门予以配合，审计后相互通报情况，从而对被审计领导人员有一个客观公正的评价。
3.理顺与被审计者、被审计单位的关系。企业的管理者是被审计的对象，要消除他们的顾虑和对立情绪，审计部门要本着“一审二帮三促进”的精神，把审计的落脚点和出发点放在帮和促上，使被审计者、被审计单位认识到，开展任期经济责任审计决不仅仅是查处问题，撤掉几个不称职的干部，而是要通过总结经验教训，促进企业加强管理，提高经济效益。要通过各种形式宣传开展经济责任审计的意义，帮助人们转变观念，取得对方的理解和支持，以便审计部门顺利开展此项工作。
三、其他应注意的几个问题
开展经济责任审计意义重大，要严格掌握政策界限，讲究工作程序和工作方法。在实际工作中，经过近些年的实践和探索，笔者认为还应处理好以下几个方面问题。
1.为充分体现“一审二帮三促进”的精神，建议在第一管理者任职期中开展审计工作，避免任期届满或离任时“秋后算账”。现实中各企业通常做法是先离任后审计，这样做的弊端是，对于任职时间较长的经济责任审计，一是审计工作量大，要在短时间内完成对管理者全面审计评价，不一定能够客观公正反映实际情况，往往形成走过场，不利于维护审计的严肃性；二是离任后审计，往往形成问题已既成事实和长期过多的积累，不利于单位及时进行整改和纠正，有悖于内部审计的规范管理宗旨。建议在日常工作中与其他审计项目结合进行，定期开展任职期中审计，形成制度，发便于更好开展此项工作。
2.要注意掌握政策界限。对经济体制改革转型中出现的问题要做具体分析，不要轻易下结论，要考虑变化了的新情况，要以是否促进企业发展，建立和谐社会环境为标准，坚持原则性与灵活性相结合。对第一管理者做评价时，要综合考虑各种因素，注意分清是现任领导责任还是前任领导责任界限。对上级部门要求办的事情、企业内部部门违纪行为，要区别情况，由当事人负责；对具体违纪违规问题，要分清企业领导人员直接责任与主管责任、领导责任与管理责任的界限，是人为故意还是工作中失误，不应把一切问题都归到管理者上，要分清具体问题实际情况，持慎重态度，客观评价。
3.确定审计重点和审计方法。考虑到经济责任审计覆盖面广、工作量大、时间性强、审计人员少等特点，审计内容不易太广，重点应放在任期经济责任目标是否实现；财务收支、盈亏等主要经济指标是否真实、合规合法；国有资产是否完整、保值增值；各项基金、税费是否足额计提上缴；各项政策法规、财经纪律是否贯彻执行；是否存在、以及造成的损失浪费等。在审计方法上，采用查账、调查、分析相结合形式，防止主观意断，靠经验推理下结论，要以准确的数据和事实为依据，做出正确的审计结论。
4.审计人员要在实践中学习，总结经验，不断提高自身素质。审计人员虽然具备一定的专业知识，但不一定掌握各行业经营管理活动，需要不断积累、丰富、更新知识面，对一些弄不清、叫不准的问题不要随意下结论，审计报告要征求被审计者、被审计单位意见。审计人员要增强责任感和紧迫感，努力学习各方面知识，不断提高审计理论水平和业务能力，真正肩负起这项政策性强、涉及面广、专业要求高的审计责任，完成好企业管理者任期经济责任审计任务。
党的十七大报告明确指出：“重点加强对党政领导干部特别是主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度”。自此，经济责任审计已进入全面深化发展阶段，需要审计人员在实际工作中，按照制度规定的程序和方法，并注意处理好上述几个方面的问题，才能更好地完成企业领导人员经济责任审计工作。
参考文献：
一、经济责任审计概念及种类归属的界定
（一）经济责任审计概念的界定 对经济责任审计的概念，理论界尚未达成共识，先后出现比较有代表性的以下几种观点。审计署组织编写的《领导干部审计知识读本》（2003）定义经济责任审计是，“特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动。”国资委的《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（2004）界定，“企业经济责任审计是指依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。”审计署孙宝厚（2010）认为，“经济责任审计是指国家审计机关在法定职权范围内，对国家机关、国有金融机构和企业事业组织的主要负责人任职期间经济责任履行情况，进行的监督检查活动。”笔者认为经济责任审计的概念应界定为 “各类审计主体依法对责任人负责的经济活动进行审计，从而对其任职期间所应承担的经济责任的履行情况进行监督、鉴证与评价的活动。”
（二）经济责任审计种类归属的界定 关于审计分类的一种习惯做法是，将审计的内容与审计的目的结合起来作为分类标志，即按照审计的内容与目的将审计分为三类：财政财务审计、经济效益审计、财经法纪审计。实际上这种对审计的分类并不科学严谨，因为这种分类的最后结果是各种类别之间的界限并不清晰，也就是说各种类别之间存在交叉与重叠的现象。经济责任审计对于审计的这种分类就显得无所适从。因为从审计的内容视角来讲，审计可以分为财务收支审计、财政收支审计、其他经济活动审计三大类，经济责任审计既有可能是对财政收支进行审计，也有可能是对财务收支进行审计，亦或对财政财务收支以外的其他经济活动进行审计；而从审计的目的这一视角来看，审计可以分为目的逐层递进的四大类，即真实性审计、合法性审计、效益性审计、责任性审计。经济责任审计无疑是属于目的层次最高的责任性审计，其目的是在真实性审计、合法性审计、效益性审计的基础上评价与认定经济责任的履行情况，也就是说经济责任审计是审计按照“目的”标志进行分类的一种独立存在的审计种类。
二、经济责任审计本质的界定
对经济责任审计的本质的认识有以下几种观点。一是“党政领导干部经济责任审计的本质属性是和谐社会的重要基石。其理由是社会和谐取决于政治和谐，政治和谐又取决于政府和谐，政府和谐要靠政府自律，而经济责任审计是政府自律的一种表现，有力地推动了政府和谐，于是得出，经济责任审计的本质属性是和谐社会基石”（王国俊，倪慧萍2007）。这种观点值得商榷，它混淆了经济责任审计的作用与本质。经济责任审计能够在一定程度上促进和谐社会的构建，这是它之所以存在的现实意义，但促进社会和谐却不是经济责任审计所独有的作用，无庸置疑，真实性审计、合法性审计、效益性审计也同样发挥着这种作用。二是“经济责任审计涉及两个责任主体，第一责任主体将一部分财产权利委托、或分割给第二责任主体，第二责任主体在拥有这部分财产权利之后，对第一责任主体承担一种责任，并且要报告这种责任的履行情况。由于第一责任主体和第二责任主体之间存在着“信息不对称”和“内部人控制”，因此，第一责任主体就存在着信息风险和控制风险。为了减少这种风险，第一责任主体必须借助于一种可靠的机制来鉴证信息，这种机制就是审计。于是得出，经济责任审计的本质是经济责任鉴证” （宋文阁，2007）。这种观点虽然从经济责任审计产生的基础出发对经济责任审计的本质进行了剖析，但对经济责任审计本质的认识还不是很确切。财产所有者将财产的经营管理权委托给经营管理者，财产所有权与经营管理权相分离，在财产所有者与经营管理者之间形成了受托经济责任关系。于是经营管理者负有妥善经营管理受托财产，并把经营管理的结果向财产所有者进行报告的责任。受托经济责任关系是一切审计产生的基础，并影响着审计的发展。
经济责任审计的本质要回答经济责任审计“是什么”。中国审计署审计长刘家义认为审计本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”。免疫系统的防御、稳定、监护三大功能形象地说明了审计“是什么”。不同种类的审计其“免疫系统”体现的审计职能不同，如政府审计通常体现“免疫系统”的监督，注册会计师审计通常体现“免疫系统”的鉴证，内部审计通常体现“免疫系统”的评价。而作为审计的一个种类的经济责任审计，是为了认定责任人的经济责任履行情况而实施的，其本质也是“免疫系统”，而且表现为具有监督、鉴证与评价三个职能的“免疫系统”。
三、经济责任审计对象的界定
（一）经济责任审计对象空间范围的界定 经济责任审计的对象从其空间范围来看，通常被界定为仅仅是被审计的领导干部本人，因为他是履行经济责任的责任人。然而，经济责任审计是对被审计的领导干部作为单位负责人时履行经济责任的情况进行评价与认定，因此，对作为单位负责人的领导干部进行审计，就必须要对其所在单位进行审计。如此一来，经济责任审计对象就应该由被审计的领导干部本人扩展到其所在的单位，包括其所在单位的下属分支机构。
还有一种观点认为经济责任审计对象的空间范围除了包括被审计领导干部所在单位及所属分支机构以外，还可能包括那些与被审计领导干部履行经济责任的认定有“关联”的其他单位，比如被审计领导干部所在单位的开户银行、它的供应商及客户。然而这些“其他单位”不能因为与被审计领导干部所在单位有业务往来而承担起接受审计的义务，所以不能将这些“其他单位”纳入到经济责任审计对象的范围。这些“其他单位”充其量只能是配合经济责任审计的开展，比如在必要时可以对这些“其他单位”进行走访，实施询问、函证等审计程序来获取有关审计证据。因此，不能误以为这些“其他单位”也是经济责任审计的对象。
（二）经济责任审计对象实质内容的界定 对经济责任审计对象的实质内容，理论界与实务界也存在诸多分歧。其中比较有代表性的观点认为，经济责任审计对象的实质内容主要包括被审计领导干部所在单位财政财务收支及有关的经济活动的真实、合法及效益情况；被审计领导干部所在单位内部控制的设计、实施和维护情况；被审计领导干部所在单位固定资产的使用与管理情况；被审计领导干部所在单位重要投资项目的管理与建设情况；被审计领导干部对所在单位的财政财务收支等经济活动的管理和监督情况；被审计领导干部所在单位及下属分支机构遵守有关经济法律法规情况；与被审计领导干部履行经济责任有关的管理决策活动及其产生的经济效益、社会效益情况；被审计领导干部推动经济社会科学发展情况；被审计领导干部遵守有关职业道德规范的情况。概言之，经济责任审计对象的实质内容是被审计单位财政财务收支及有关的经济活动的真实性、合法性、效益性，再加上被审计领导干部任职期间所承担的经济责任的履行情况。
笔者认为，上述观点容易产生两种认识上的误区：一是混淆责任性审计与真实性审计、合法性审计、效益性审计的关系，将经济责任审计视作财政财务收支真实性、合法性、效益性、责任性审计的总和。如此一来，似乎可以得出这样的结论：经济责任审计可以取代真实性、合法性、效益性审计，或者经济责任审计没有必要单独存在了。实际上，经济责任审计既不能取代真实性审计、合法性审计、效益性审计，也不能被后者所取代。二是误将责任人（被审计领导干部）任职期间所承担的经济责任的履行情况当作经济责任审计对象的实质内容。实际上，评价被责任人（被审计领导干部）任职期间所承担的经济责任的履行情况是经济责任审计的目标，责任人（被审计领导干部）经济责任的履行情况是通过其所在单位的财政财务收支等经济活动来体现的。
通过上述分析，可以看出，经济责任审计作为审计体系的组成部分，其对象理应遵从审计对象，即被审计单位的财政财务收支及有关的经济活动。只不过经济责任审计的目标是评价责任人任职期间所承担的经济责任的履行情况。也就是说，经济责任审计对象的实质内容应是责任人所在单位的财政财务收支等经济活动。
（三）经济责任审计对象表现形式的界定 经济责任审计对象的实质内容既然是责任人所在单位的财政财务收支等经济活动，那么其表现形式就也应该与审计对象的表现形式一致，即反映这些经济活动的会计记录及其他各种资料，具体的载体形式多种多样，包括账、证、表；内部控制手册、工作计划与总结、董事会及高管会议记录、各种协议、业绩考核报告、业务档案等资料；责任人述职报告；其他有关的资料，等等。
四、经济责任审计具体内容的界定
（一）根据审计目标界定经济责任审计的具体内容 经济责任审计目标是责任性，即评价责任人任职期间所承担的经济责任的履行情况，强调的是经济方面的责任性。因此，凡是体现责任人经济责任履行情况的，与责任人所在单位的财政、财务收支等经济活动有关的方面，都属于经济责任审计的内容。反之，与责任人经济责任履行情况无关的方面，比如，家庭财产及其来源，个人的政治素质、个人的生活作风等，如果与经济责任的履行情况无关，就不应该属于经济责任审计的内容，而应属于纪检监察监督的范畴。再比如贪污挪用公款的行为，通常是会影响到单位的财政财务收支，与责任人的经济责任履行有关，则属于经济责任审计的内容。也就是说，在确定经济责任审计的具体内容时要正确区分经济责任与非经济责任。
（二）结合责任人任期职责界定经济责任审计的具体内容 责任人（被审计领导干部）任期法定职责包括两层含义，一是承担经济责任的期间是任职期间，不包含任职之前及之后的期间，所以经济责任审计的具体内容应是被审计领导干部任职期间其所在单位的经济活动。需要注意的是，经济活动的后果往往有一定的延迟性，所以经济责任的评价与认定时点可能是任后，即任后界定在任期间的经济责任。二是承担的经济责任是被审计领导干部应当负责且能够负责的，而不应包含被审计领导干部不应或不能负责的经济责任。因此，经济责任审计的具体内容应为被审计领导干部应当负责且能够负责的经济活动。被审计领导干部无法负责的，像石油公司的价格倒挂储油、公交的运营票价低于成本等造成的政策性亏损，就不应确定为经济责任审计的具体内容。
五、经济责任审计主体的界定
《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（2010）等法规文件站在政府审计的角度来谈经济责任审计，这可能造成一种错觉，即政府审计机关是经济责任审计的唯一主体。经济责任审计是政府审计的一个重要方面，但它并不只限于政府审计的范畴。经济责任审计也是建立在受托经济责任关系基础之上的。而受托经济责任关系不仅存在于国家与行政事业单位及国有企业负责人之间，也存在于行政事业单位的上级与下级之间，存在于任何一个组织的所有者与它的经营者之间，存在于一个组织内部不同的管理层次之间。通过经济责任审计实现向上级报告下级责任人经济责任的履行情况，因此，经济责任审计主体也可以是各类组织的内部审计机构。如果注册会计师接受委托来审计相关责任人的经济责任的履行情况，那么注册会计师就成为经济责任审计的主体。
六、经济责任审计评价要素的界定
（一）经济责任审计评价对象的界定 审计理论界与实务界普遍认为，经济责任审计评价对象包括两部分：一是对被审计领导干部所在单位的评价；二是对被审计领导干部的评价。然而，经济责任审计中的责任主体是自然人（领导干部或其他负有经济责任的人员或由这些人员构成的领导层），而不是其所在的单位，也就是说，经济责任审计评价的对象只是被审计的领导干部，而不是其所在的单位。原因在于，只要存在经济管理活动，一定就存在使用各种资源的过程和行为，因而也就必然存在权力的运用者和实施者，他们理应是经济责任的承担者。任何责任都是具体的、明确的，应有具体的“人”作为责任承担者，经济责任的承担者也不能例外。如果没有明确的受托经济责任承担者的存在，也就没有受托经济责任的存在。如果要恰当地评价经济责任，就必须首先明确具体的经济责任承担者。那些责任不清的情况，都是由于在事前没有对控制资源的权力进行明确的授权造成的。
（二）经济责任审计评价范围与内容的界定 经济责任审计评价是对被审计领导干部的经济责任履行情况作出评价，这种评价应该建立在对被审计领导干部所在单位的经济活动进行审计的基础之上。（1）经济责任审计评价的范围与内容应仅限于与经济责任有关的部分。由于被审计领导干部在单位所处职位使其承载的责任不仅有经济责任还有非经济责任，经济责任审计的评价范围也就容易被无限放大。尤其在党政领导干部经济责任审计中往往将诸如人民对执政的满意度、社会公平的实现程度、保持经济可持续发展的能力、公共规则的完善与遵守程度列为审计与评价的内容（王国俊，倪慧萍2007），所涉及的内容远远超出经济责任范畴，已经延伸到非经济责任范畴。而经济责任审计的本质特征决定了它只是对被审计领导干部在其职责范围内的经济责任的履行情况进行评价，而非对其德、勤、能、绩进行全面考察和评价。（2）经济责任审计评价的范围与内容应覆盖经济责任的正反两个方面。即其评价内容应根据经济责任的内涵与外延全面确定。经济责任是领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务，有积极经济责任与消极经济责任之分。所谓积极经济责任，是指责任人（被审计领导干部）应当履行的岗位经济职责；所谓消极经济责任，是指责任人（被审计领导干部）没有履行好自己的经济职责或违背自己的经济职责而按规定应当承担的不利后果。经济责任审计只有做这两个方面的评价，才是对被审计领导干部做出辩证、客观、全面的评价。一方面要避免只是单纯评价其积极经济责任，从而将经济责任审计变成了经济业绩考评；另一方面也要避免只是单纯评价其消极经济责任，从而将经济责任审计变成了经济问题检查。也就是说，经济责任审计的评价范围既要包括积极经济责任的评价，也要包括消极经济责任的评价。（3）经济责任审计评价的范围与内容在时间上应覆盖被审计领导干部的整个任职期间，而不能仅仅是整个任职期间的某一部分时期。
当然，经济责任审计具体评价的内容还需要根据不同的具体评价对象分别来界定。评价内容应当与所审计的内容相统一，根据审计查证或者认定的事实恰当地实事求是地做出评价。
（三）经济责任审计评价原则的界定 经济责任审计评价是否恰当，在很大程度上取决于所采用的评价原则是否恰当。进行经济责任审计评价，不仅要坚持客观性原则（用事实说话，避免掺杂主观意识） 、公正性原则（不偏不倚，实事求是）、全面性原则（全面评价成绩与不足，积极经济责任与消极经济责任并重）、依法性原则（依照有关法律、法规、政策、制度、惯例等做出评价），还要坚持发展性原则，也就是说对领导干部的经济责任评价，不仅要充分考虑领导干部在整个任职期间内的行为在任职期内产生的后果情况，还要充分考虑领导干部本任职期间的行为对单位（或社会） 未来发展的贡献。
此外，在评价被审计领导干部经济责任时，应注意区分直接责任与主管责任、领导责任。所谓直接责任是领导干部对基于特定的职务，自己实施或者参与实施的行为而应承担或履行的与经济相关的职责、义务；主管责任是指领导干部基于内部分工，对其直接主管的工作应当承担的除了直接责任以外的经济责任；领导责任是指领导干部基于行政管理权，对其非直接主管的工作应承担的除直接责任以外的经济责任。
七、经济责任审计与财政财务审计关系的界定
（一）联系 按照我国审计法的规定，在审计对象方面，经济责任审计和财政财务审计是相同的。首先，经济责任审计和财政财务审计的审计对象空间范围并无差别，凡是依法属于财政财务审计范围内的实体单位，同时也被包含在经济责任审计的范围之内；其次，财政财务审计和经济责任审计的审计对象实质内容也没有差别，两者都离不开被审计单位的财政收支或财务收支等经济活动；最后，经济责任审计和财政财务审计的审计对象表现形式也没有差别。经济责任审计是在对被审计领导干部任期内所在单位的各年度财政财务（真实性、合法性、效益性） 审计的基础上综合进行的更深入的审计，它可以借助任期内各年度财政财务审计的成果，并对财政财务审计未能查明的问题追加审计，并在此基础上确定被审计领导干部经济责任履行情况，实现责任性审计目标。
（二）区别 主要区别在以下几个方面：（1）审计的目标不同。经济责任审计和财政财务审计二者要实现不同层次的目标，财政财务审计目标是真实性、合法性，经济责任审计目标是责任性，是最高层次的目标。（2）审计的标准不同。财政财务审计标准通常是既定的，因为审计对象实体应遵守的法律法规和相关行为规范一般是既定的，如上市公司年度财务报告的编制要遵循企业会计准则，其年报审计的标准就是企业会计准则。经济责任审计的标准是多样的，因为审计对象实体履行的经济责任是多样的，其衡量的标准也必然是多样的。（3）审计的内容不同。财政财务审计的内容一般比较固定和统一，相比之下，经济责任审计的内容则具有多变性或多样性，将会因审计对象实体履行职责的具体内容不同而不同。（4）审计的作用不同。财政财务审计是通过对被审计单位经济活动的审计，促使被审计单位遵纪守法，提高经营管理的效率与效果，从而促进被审计单位可持续发展。经济责任审计则通过评价责任人（被审计领导干部）的经济责任，为人员的考核、任用、奖励与惩处提供客观的依据，从而为加强人力资源管理服务。
参考文献：
[1]国务院办公厅：《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，2010年12月。
（一）经济责任审计是对县以下党政领导干部和国有、国有控股企业领导人员任期经济责任的评价，即领导干部任职期间对其所在部门、单位，财政收支、财务收支真实性、合法性和效益以及有关经济活动应当负有的主要责任和直接责任。而财政审计和财务审计仅仅是审查评价被审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性。
（二）经济责任审计是国家审计机关根据五部委的要求，依法按照中办、国办文件精神和审计法规的规定进行的审计活动；财政审计、财务审计是审计机关依法对被审计单位的财政收支和财务收支进行的常规审计活动。前者是由审计机关进行的，在审计力量不足时，也可委托审计进行。而后者依法规定由审计机关进行。
（三）经济责任审计对党政领导干部和企业负责人的经济责任的审查评价以五年任期为审计周期，一些单位的经验是“一年一小审，三年一中审，五年一大审”。当然，中间如有离任者，还应进行离任经济责任审计。而财政审计和财务审计一般是按年度为审计周期，必要时，可进行期中审计。
（四）经济责任审计审查评价党政领导干部和企业负责人的经济责任。除了财政收支和财务收支的真实性、合法性以外，还要涉及与经济责任有关的经济活动，才能评价被审计单位的经济效果和业绩，它审查评价的范围往往大于财政审计和财务审计。
（五）经济责任审计的审计报告要按中办、国办两个文件要求分送各有关部委；而财政审计和财务审计的审计报告只报送授权审计的审计机关。
（六）经济责任审计比财政、财务审计具有更大的权威性和强制性。根据干部管理监督工作需要和党委、人民政府的意见，由组织人事部门和纪检监察机构向审计机关提出对领导干部进行任期经济责任审计的委托，或建议由人民政府下达审计指令进行企业负责人任期经济责任审计。
从上述经济责任审计的特点，可以看出它的艰巨性和复杂性。特别是经济责任审查评价结果作为赏罚的依据和干部管理监督以及升迁、处理的，带有很强的政策性，必须严肃认真，一丝不苟，国家对经济责任审计较之财政审计和财务审计提出了更高的要求，对此应有足够的认识。
二、经济责任审计审查评价领导干部和企业负责人任期经济责任的内容和审计目标
中办、国办于1999年5月24日的任期经济责任审计规定，对任期经济责任审计的概念、内容和目的等方面作了具体规定。
（一）任期经济责任的确定。对于县级以下党政领导干部而言，“领导干部任期经济责任审计是指领导干部任职期间对其所在部门、单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任”。对于企业领导人员而言，任期经济责任，“是指企业领导人员任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任”。可见，两办将经济责任分成主管责任和直接责任，克服了用“经济责任”一词过于笼统的弊端，比较适合我国当前的实际情况。
（二）任期经济责任的主要内容。两个暂行规定中，都分别对任期经济责任审计的主要内容作了规定。对领导干部所在部门、单位财政收支、财务收支审计的主要内容是：“预算的执行情况和决算或者财务收支计划的执行情况和决算；预算外资金的收入、支出和管理情况；专项基金的管理和使用情况；国有资产的管理、使用及保值增值情况；财政收支、财务收支的内部控制制度及其执行情况；其他需要审计的事项”。企业资产、负债、损益审计的主要内容是：“企业资产、负债、损益的真实性；国有资产的安全、完整和保值增值；企业对外投资和资产处置情况；企业收益的分配；与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况；其他需要审计的事项”。
以上审计的主要内容，虽然对审查范围作了界定，但是这主要是根据机关行政事业单位的财政审计、财务审计和企业财务审计内容提出的。如要对党政领导干部和企业负责人任期经济责任和业绩作出评价，还需结合被审计单位的具体情况和经济责任制确定的经济目标增加一些需要审计事项，否则难以满足开展任期经济责任审计的要求。无论是国家审计机关、社会审计组织还是内部审计机构受托进行这项审计时，都必须根据本人的工作经验和职业判断能力，结合调查情况作具体补充。
（三）任期经济责任审计的目的和目标。任期经济责任审计是在经济体制和体制改革过程中产生的一种新型审计制度，其审查的主要对象是受托经营责任。但是由于党政机关、事业单位和企业单位的性质不同，情况各异，所以，进行经济责任审计的目的也就不一样。
党政领导干部任期经济责任审计的目的是：“为了加强对党政领导干部的管理和监督，证确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，全面履行职责”。企业领导干部人员（即法定代表人）任期经济责任审计的目的是：“为加强对国有企业及国有控股企业领导人员的管理和监督，正确评价企业领导人员任期经济责任，促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值”。
为了达到任期责任审计的目的，审计目标还应分为：
1、领导干部任期经济责任审计目标。其是“查清领导干部任职期间财政收支、财务收支工作目标完成情况，以及遵守国家财经法规情况等，分清领导干部对本部门、本单位财政收支、财务收支中不真实、资金使用效益差以及违反国家财经法规应当免淆的责任；查清领导干部个人在财政收支、财务收支中有无侵占国家资产，违反领导干部廉政规定和其他违法违纪的问题”。
2、领导人任期经济责任审计目标。其内容是“查清企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法规情况，分清企业领导人员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差，以及违反国家财经法规问题应当负有的责任；查清企业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题”。
三、任期经济责任审计工作中的问题与对策
最近几年开展经济责任审计的情况是好的。取得的效果也是显著的。但从全国范围来看，还不够平衡。存在一些急待解决的问题。
（一）对开展经济责任审计的重要意义认识不足。一些地区对开展经济责任审计不力，了此项审计的平衡发展。其主要原因就是对开展经济责任审计的重要意义认识不足，没有把它作为重点工作来抓，没有采取切实有力的措施。
（二）审计力量不足与审计任务重的矛盾突出。任期经济责任审计是一项时间跨度长、工作量大、时限紧、要求高、责任重、群众期望值高的综合性审计工作。而且有些是临时交办的，审计的时间范围也不一定与决算期一致。加之审计人员少，这使审计力量不足与审计任务重的矛盾更加突出。随着这项工作的全面深入开展，现有的人员、机构状况等势必难以适应越来越复杂多变的审计环境。如何高质量地完成经济责任审计任务是广大审计人员面临的重大课题。
（三）经济责任审计的对象和目标的复杂性，使经济责任审计的风险加大。经济责任审计既对“事”，也对“人”，审计目标也较为复杂。另外，我国还没有对任期经济责任审计的考核评价有比较切实可行的操作规定，对如何考核领导干部缺乏具体的指标体系，对如何分清企业的集体责任和领导干部的个人责任，也没有具体的依据和操作标准，因此，不同的审计组织或不同的审计人员面临同样的问题，可能会作出不同的评价。这就加大了审计的难度，如何提高审计质量，规避审计风险，成为经济责任审计过程中的一个重要问题。
针对以上情况，笔者认为，我们应从以下几个方面人手，搞好经济责任审计工作。
1、加强经济责任审计理论的和宣传，提高对经济责任审计的认识。广大审计工作者应充分认识经济责任审计的重要性，加强理论研究和宣传，提高人们对经济责任审计的理解和认识，从理论上对建立和完善经济责任审计的法规体系和评价指标体系提供指导，为进一步搞好经济责任审计打牢基础。
2、建立承诺制度，分清会计责任和审计责任。在审计前，要求被审计单位、被审计单位财务负责人及法人代表或主要负责人对提供的会计资料的真实性和完整性进行书面承诺，以明确会计责任和审计责任。这有利于降低审计风险，也有利于保护审计人员，缩小其承担责任的范围。
3、合理确定审计评价标准，恰当评价领导人员的经济责任。合理确定审计评价标准，对于恰当评价领导人员的经济责任的履行情况至关重要。目前虽然缺少这样一套具体而又具有操作性的评价指标体系，但在审计过程中，我们就要根据审计对象的不同，确定不同的评价指标体系。例如，党政机关领导干部与企业领导人不同，他不负担单位资产保值增值的责任，却承担发展经济的责任和保护环境的责任。再比如，医药行业的企业领导人员与商品流通企业的负责人负担的责任相比，也大不相同。在审计过程中，确定审计评价依据时，应采取与被审计单位协商的办法，使审计更加客观、公正。
4、注重审计质量，提高审计水平。审计质量是审计的生命。对于经济责任审计来说，由于审计结果涉及对人的评价，因此审计质量显得更加重要。为发挥经济责任审计的重要作用，减少审计风险，保证审计结果的客观公正和有效利用，审计人员在审计过程中，要严格遵守审计准则，保持职业应有的谨慎，保证审计质量，提高审计水平。
[关键词]内部经济责任审计；审计风险；审计对象
内部经济责任审计是对企业主要负责人任职期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及对企业重大经营决策及有关经济活动应当负有的责任进行的审计。经济责任审计与其他审计一样。审计风险也是客观存在的。如何正确认识和有效防范经济责任审计风险，已经成为内部审计人员面临的一个重要问题，研究其成因及防范对策，对提高经济责任审计的质量，树立和提高内部审计的权威性、信誉度，保护内部审计人员的自身权益，具有重要的意义。
一、内部经济责任审计风险的成因
(一)内部审计特点导致的审计风险
1 在目前的内部审计队伍中，还有部分审计人员的执业水平不高，业务素质参差不齐，审计方法和手段落后，审计工作还不规范。特别是实施内部经济责任审计时，由于缺乏相关操作标准，致使审计工作的随意性较大。这些制约着审计人员在复杂多变的现代经济条件下获取适当、有效的审计证据，从而容易产生审计质量上的风险。
2 内部审计的独立性不够，权威性不高，在实施经济责任审计时，易受上层或局部利益的驱使或人事、人际关系的限制和影响，有时无法做到客观、公正。另外，由于内部审计地位的限制，在进行内部经济责任审计实际工作中，往往得不到被审计单位的支持和配合，在取证的关键时刻，有时会遇到阻碍。导致审计工作难以正常进行，造成人为的审计风险。
3 内部审计的制度化、规范化工作滞后。当前，经济责任审计的范围、内容、程序等方面还不够规范。尚没有操作性较强的审计评价体系和标准。审计人员往往只能依据常规的审计工作经验来进行。另外，与市场经济相配套的法律、法规还不完善，加大了审计人员职业判断和评价的难度，带来潜在的政策观念上的审计风险。
4 经济责任审计定位模糊，风险意识不强。目前，国有企业产权关系还有待进一步理顺，所有权与经营权分离的受托管理关系尚未完全建立。在有效的激励和约束机制尚不健全的情况下，企业领导人往往难以准确定位自身的价值取向。有时难免对内部审计的认识不够、支持不足，客观上弱化了内部审计的职能。另一方面，内部审计在对所有者负责和对经营者负责两种体制下，其目标、职能作用不尽相同。由于上述原因，内部审计的责权自然难以清晰界定，定位模糊，进而对内部审计的权威性和审计人员的主动性产生影响，审计的风险意识自然不强。
5 经济责任审计时间紧、任务重形成的风险。人事变动一般具有批量性，在短期内容易产生审计力量不足的现象，使内部审计人员难以处理风险、成本和效率之间的矛盾；而且，经济责任审计涉及的时间跨度较大，有的甚至长达十几年，经济活动十分繁杂，而人事部门要求的时间又十分紧迫。审计人员往往顾此失彼，容易产生客观的风险。
(二)审计外部的原因造成的风险
1 被审计单位会计工作薄弱带来的风险。在实际审计过程中发现，被审计单位会计人员素质不高，业务水平较低，账务处理不规范，导致会计资料失真；个别会计人员责任心不强，工作态度不认真，甚至将很重要的原始单据或账簿丢失，造成会计资料不全；有的会计人员工作变动时没有交接手续，甚至不提供真实的会计资料，致使内部审计人员无从审查真实情况。
2 被审计单位管理水平低带来的风险。一些被审计单位内部控制制度不完善、不健全，有的还很薄弱；有的单位虽然建立健全了许多制度，却没有得到很好的执行；还有的单位出于某种目的或迫于指标压力，粉饰、虚夸业绩。这些问题往往带来做假账、编制假报表等现象。被审计单位的舞弊行为或管理上的薄弱环节，会耗费内部审计人员很多的时间和精力，给审计工作带来极大的困难，极易形成审计风险。
3 经济责任审计是一项“审计法人，评价自然人”的工作，由于直接涉及到人，所以比较敏感。由于受审计手段等多种因素的影响和制约，经济责任审计只能从审计的角度认定被审计单位负责人在其任期内的经济责任，而不是全部责任。而且，随着经济领域违法违规行为的增多，其违法违规行为也越来越隐蔽，审计难度、审计风险呈现出上升趋势，个人的经济问题、廉政情况等仅仅依靠单方面的查账是得不到确切结果的。因此，审计结论与对审计的期望值之间存在差异，隐含着被动的风险。
4 任期经济责任审计往往是“先离任，后审计”，属于事后监督，审计缺乏应有的约束力。另外，在实际审计工作中，经济责任审计在内审机构出具审计报告后就结束了，对于审计结论疏于落实，对查出的问题也是查得严处理得轻。这客观上影响了内部审计人员的积极性，也给后任领导和被审计单位造成了不良影响。
二、内部经济责任审计风险的防范
经济责任审计风险的存在是必然的，但并不可怕，可怕的是没有风险防范的意识与对策。我们应坚持“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的经济责任审计原则，有效提高抗风险的意识与能力，并力争通过有效的防范措施，规避审计风险。
(一)在审计对象选择上注意审计风险的规避
有些离任经理(厂长)是必须审的，有些则不宜安排经济责任审计。为了规避审计风险，在征得领导和有关部门同意下，不宜安排经济责任审计的，可以不进行离任经济责任审计。比如领导人员已被提拔任用了，并且可能影响经济责任审计公正进行的，我们认为最好不进行离任经济责任审计。因为这样的审计往往是成绩多，不足少。实际上，一旦该领导出现问题，审计风险就很大。另外，领导人员已被纪律检查机关或司法机关立案调查的，也没有必要进行经济责任审计。总之，离任经济责任审计的安排上“宁缺勿滥”，是比较符合“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的经济责任审计原则的。
(二)在审计内容、程序、方法等方面注意审计风险的规避
1 注重内控制度的评审，预测潜在风险。内控制度评审是审计的重要内容，而且其本身也可起到防范审计风险的作用。若内控制度不存在、不合理、不健全或执行乏力，就必须实施详细全面审计并予以提示，从而降低风险。并且内部控制制度的制定和执行与责任人的经济责任和管理能力是息息相关的，加强内控制度的评审，则奠定了对责任人评价的基础工作，可以提前预测潜在的风险。
2 合理确定审计重点和范围，规避风险。经济责任审计一定要限定在审计所规定的范围和内容之内。通过 分析企业盈亏、资产保值增值、生产经营、员工工效、成本控制等一系列反映企业真实情况的经济责任指标和影响因素来确定审计的重点，并进行关键环节详细核对和审查，以保证正确的工作方向。对在审计中未涉及到或虽然已涉及到但未获得充分证据或难以分清责任的事项，不做任何评价，规避经济责任审计的风险。通常重点内容如下：
(1)注重任期经济责任目标审核。经济责任目标明确了责任人任期内各项考核指标，审核经济责任目标，是经济责任审计的重要内容之一。内部经济责任审计在充分维护责任目标的基础上，围绕责任目标量化并细化审计内容。企业经济责任目标一般包括销售、可控费用、利润、固定资产投资、资产保值增值等，实施审计时则应围绕上述内容，拓展和延伸审计内容。
(2)加强对资产、负债和损益的审核。审核资产应依据企业提供的实物盘存资料及相关的账、证、单和经济合同，审核货币资金、存货、固定资产、长短期投资和在建工程等实物资产的真实性与完整性，将责任人任期终了货币资金的实际结存额、任期内形成的有问题存货、固定资产增减内容、长短期投资损失或收益、在建工程支出及合同进度作为主要内容审核清楚。审核资产额中的费用支出，应同核实损益结合起来。将票据充抵现金及充抵银行存款的支出、未按受益时限摊销的费用、虚列应收款的支出以及挂账的待处理资产净损失等应列未列损益核算的资产作为审核的主要内容。区分资产中费用支出的合理挂账，以核实资产的真实性；审核负债，应当以任期举债、举债用途及效果为主要审核内容；审核损益应与核实资产负债相联系，将任期内所有者权益中“未分配利润”反映的盈亏额与任期内应摊未摊、应提未提、应付未付、应转未转等影响损益真实核算的相关内容作为审计重点，以核实损益的真实性。
(3)关注债权债务真实性。债权债务的审核是任期经济责任审计不可或缺的内容，包括审核责任人任期内债权债务的增减变化、债权债务的真实性、债权债务的结清情况、债权的变现能力和举债偿债能力、有问题账款的成因及潜在损失等。责任人经手尚未结清的债权债务，应作为重点审计内容。依据购销合同、相关票据审核应收、预付和应付、预收等往来账项业务内容的真实性、完整性与合法性。依据其他相关合同，审核其他往来。逾期应收款、不良举债、结算中形成的有问题资金和任期内发生的坏账损失，这些应是深度审计的内容。债权债务审计是离任审计中不容忽视的一项重要内容。
3 规范审计工作程序，预防风险。在经济责任审计项目实施的过程中，要严格执行审计法规和审计规范，从确定审计项目计划、编制审计方案、送达审计通知书、审计取证、审计报告、征求意见到最终审计结论等每个环节都要按法定程序和要求进行，避免审计人员执法的随意性，预防程序不当引发风险。
4 运用科学有效的审计方法，控制风险。可积极拓展审计线索的来源，采用个别谈话的方式，召开相关领导、中层干部、管理人员座谈会，多向基层员工了解情况，与相关企业和部门取得联系，查账与查实有机结合，避开表面信息的干扰。还可考虑适当引人风险基础审计模式，并结合账目基础审计方式和制度基础审计模式，达到提高审计效率和控制审计风险的双重目的。
5 建立和实行承诺制度，减少风险。分清会计责任和审计责任。被审单位向审计组承诺，审计人员向项目主审承诺，项目主审向上级领导承诺。在常规的财务审计过程中。应当关注被审计单位内部控制制度的健全和有效性，并针对其薄弱环节及时加以纠正，督促其整改，促进被审计单位不断提高管理水平，并做好审计资料的有效利用。在此基础上实施任期经济责任审计就能收到事半功倍的效果，并能够减少审计风险。
6 加强复核、征求意见、化解风险。内部审计机构要根据自身实际情况，建立健全相关的审计工作质量控制制度，在在实际工作中严格遵守，规范操作，严把质量关。如制定审计工作底稿复核制度，在满足对审计工作底稿复核的要求的同时，也有利于提高审计工作质量。另外，对每个经济责任审计项目的报告，可组织有关主管进行反复讨论修改；对出具的任期经济责任审计报告，力求措词适当、评价公正，经得起推敲；对于审计中未涉及和证据不充分的问题不做评价、不下结论；审计报告要征求被审计单位和被审计领导人的意见，认真落实不同意见并妥善处理。这样，才能提高审计工作质量，最大限度地化解、减少人为因素造成的审计风险。
(三)在经济责任的认定和评价上注意审计风险的规避
1 经济责任认定要具体问题具体分析。比如：我们进行离任经济责任审计时发现，某单位2003年底有不良资产损失205万元，是某领导任职期间形成的。是不是就要认定为该领导的责任?经进一步分析，205万元不良资产损失中，其中大部分是执行新的会计制度要求补提折旧形成的。经过客观分析，不应认定为该领导的责任。所以进行经济责任认定，一定要具体问题具体分析。
2 重点确认离任者任期期末资产状况。为正确反映企业状况，科学界定被审计领导的经济责任，对以下情况应予以反映：一是三年以上没有发生变动、失去追索权力的应收账款；二是存货中已列入呆滞商品、保管不当造成损失的，已过期、失效、变质的商品；三是已列入待处理财产损失的不良资产；四是按规定应摊未摊的待摊费用、递延资产；五是在一定期限内未见成效的重大投资项目及其他应揭示的事项；六是有可能发生的经济赔偿。
关键词：审计风险；成因；防范
经济责任审计风险是指由于审计人员本身的失误或其他客观原因，导致经济责任审计结论不公允、不真实，而对被审单位相关责任人任期内的经济责任做出不恰当评价的风险。
一、经济责任审计风险的成因
随着社会主义市场经济发展和审计环境日趋复杂化，审计风险已成为一个无法回避的问题，尤其经济责任审计的特殊性决定其审计的风险尤为突出。了解、认识经济责任审计风险的成因，才能在经济责任审计工作中进行有效的防范，提高经济责任审计的质量。
（一）经济责任审计风险的内在因素
1.审计程序实施不合理。审计机关出于各种主观或客观的原因，导致审计机关要在各个阶段、各个单位合理分配审计技术力量。如果简化了审计程序，减少了必要的审计力量，就会导致审计风险的产生。
2.审计材料不规范。审计材料不规范，条理混乱，语言不清，词不达意，不能如实反映客观存在的问题，或语言绝对化、含义模糊等，都会使经济责任审计产生风险。
3.审计证据不充分、复核不严谨。审计复核，也就是后续审计，是审计结果进行的复核和再次检查，是一种亡羊补牢的补漏措施。而审计复核只是走走过场，相关人员工作态度不端正，工作作风不严谨，导致加大审计风险产生的可能。
4.审计人员综合素质低。经济责任审计涉及面广，要求审计人员不仅要具备查账能力，还要熟悉宏观经济管理知识以及相关的政策法规，具备综合判断分析能力等，但是目前大部分审计人员的业务素质不够全面，严重制约和影响审计工作的质量。
（二）经济责任审计风险的外在因素
1.审计对象的复杂性。随着经济管理体制改革的深化，经济结构的不断调整，经济活动日益复杂，而经济责任审计的难度加大，风险也就随之增大。被审计单位或领导复杂的社会关系可能会阻碍正常审计工作的顺利开展。社会关系复杂，审计风险就越复杂。
2.被审计单位内控制度不完善。各单位内部规章制度的建立与执行程序是否严格、清晰、有条理，影响到该单位所提供的会计等资料的准确性和可靠性，对经济责任审计产生一定的影响。
3.审计技术方法的局限性。审计工作本身在不断发展，审计技术为了适应审计工作也随之不断发展，然而目前的审计技术方法弊端突出，已远远不能适应现代审计的要求。
4.审计法律法规制度的不完善。改革开放以来，我国的审计法律法规不断建立健全，但仍然不能形成一套完全适应当前经济形势和经济活动的完善的法律法规体制，这就给审计人员的审计工作带来困难，产生了一定审计风险。
二、经济责任审计风险的防范措施
防范和控制经济责任审计风险关键是提高审计工作质量，避免和预防引发事件，坚持“积极稳妥，量力而行，提高质量，防范风险”的经济责任审计工作指导原则，采取各种措施对审计质量进行有效的控制，才能提高审计检查质量和评价质量。因此，为了防范经济责任审计风险，就必须采取有力的措施和对策。处理经济责任审计风险，应从预防阶段开始。
第一，建立健全各项法律法规、制度，避免审计风险。经济责任审计是一种监督领导干部经济管理行为的有效手段。随着经济责任审计制度的确立，经济责任审计将从由政策推动转化为法制推动。但是，仍需制定和健全各项法律法规和指标体系，使得经济责任审计有法可依，执法必严，尤其重要的是完善审计评价指标体系，这样才能提高并逐步完善经济责任审计的规范性，从而使经济责任审计成为一项对于领导干部的强有力经济监督形式。
第二，履行相关审计程序，减少审计风险。严格的审计程序是确保审计行为合法和审计质量可靠的前提。在审计准备阶段，审计立项必须有受托依据，审计方案的编制必须详细、认真，做好事前调查，深入了解被审计单位的基本情况，下达审计通知书必须严格遵守国家经济责任审计法规的日期要求；在审计实施阶段，应贯彻“双向承诺制度”；在审计终结阶段，形成审计意见和出具审计报告前，要征求被审计单位及其领导干部的意见，允许提出异议，并把好审计工作底稿和审计结论的复核关。
第三，有效利用社会审计的工作成果。国家审计机关应当与相关的会计师事务所进行联系与沟通，在了解会计师事务所及注册会计师独立性及专业能力的基础上，进一步实施针对性的审计程序，以证实并获得客观可靠的审计证据。
第四，加强教育和培训，增强审计人员风险意识。经济责任审计要求审计人员具备良好的综合素质、政治修养和道德品质。各级审计机关要提供必要的职业培训，开展后续教育，组织审计人员进行审计理论研讨，审计部门还应培养审计人员良好的审计风险意识，提高其在复杂的审计中灵活、有效的控制各种审计风险，正确地对待自各方面的干扰和压力，为社会主义现代化经济建设服务。
第五，加强审计风险的理论研究，完善审计手段。各级审计机关应该充分认识到经济责任审计的重要性和紧迫性，加强审计人员对经济责任审计风险的认识和理解，从理论上为预防和控制审计风险提供指导；同时，鉴于当前审计手段的落后状况，要因地制宜、因时制宜进行审计方法的不断创新，使经济责任审计工作真正做到国家审计与内部审计、社会审计相结合。
参考文献：
1.李凤鸣.审计学原理[M].中国审计出版社,2000.
2.朱锦余,赵新杰.经济责任审计[M].东北财经大学出版社,2002.
3.蒙贞.浅谈经济责任审计风险控制[J].科协论坛,2007(4).
【论文摘要】经济责任审计工作是伴随着中国经济体制和政治体制改革的进程产生并发展起来的,是政府为加强管理和监督,防止和治理贪污腐败而采取的重要措施。与常规审计相比较,经济责任审计风险具有受托性、专一性、事后性等特征,加上审计环境污染等因素,其风险较高,如何正确认识经济责任审计风险并采取有效的措拖加以防范,已成为审计必须关注的问题。为此,笔者将从内、外两方面分析审计风险的成因及表现,并有针对性地提出相应的防范措施。
1经济责任审计风险的成因
随着改革开放、社会主义市场经济发展和审计环境日趋复杂化,审计风险已成为一个无法回避的问题,尤其经济责任审计的特殊性决定其审计的风险尤为突出。了解、认识经济责任审计风险的成因,才能在经济责任审计工作中进行有效的防范,提高经济责任审计的质量。
1.1产生经济责任审计风险的内在因素
(1)审计程序的实施不合理。审计机关出于各种主观或客观的原因,导致审计机关要在各个阶段、各个单位合理分配技术力量,审计人员严格实施审计程序进行审计产生一定的困难。一旦简化了审计环节,减少了必要的审计力量,就会导致审计风险的产生。
(2)审计材料不规范。审计材料不规范,条理混乱,语言不清,词不达意,不能如实反映客观存在的问题,或语言绝对化、含义模糊等,都会造成经济责任审计产生风险。www.lw881.com
(3)审计证据不充分、复核不严谨。审计复核,也就是后续审计,是审计结果进行的复核和再次检查,是一种亡羊补牢的补漏措施。而审计复核只是走走过场,相关人员工作态度不端正,工作作风不严谨,导致加大审计风险产生的可能。
(4)审计人员综合素质低。经济责任审计涉及面广,要求审计人员不仅要具备查账能力,还要熟悉宏观经济管理知识以及相关的政策法规,具备综合判断分析能力等,但是目前大部分审计人员的业务素质不够全面,严重制约和影响审计工作的质量。
1.2产生经济责任审计风险的外在因素
(1)审计对象的复杂性。随着经济管理体制改革的深化,经济结构的不断调整,经济活动日益复杂,而经济责任审计的难度加大,风险也就随之增大。在我国人们受到几千年封建思想的影响,法制观念淡泊,被审计单位或领导复杂的社会关系可能会阻碍正常审计工作的顺利开展。社会关系复杂,审计风险就越复杂。
(2)被审计单位内控制度不完善。各单位内部规章制度的建立与执行程序是否严格、清晰、有条理影响到该单位所提供的资料的准确性和可靠性,对经济责任审计产生一定的影响。
(3)审计技术方法的局限性。审计工作本身在不断发展,审计技术为了适应审计工作也随之不断发展,然而目前的审计技术方法弊端突出,已远远不能适应现代审计的要求。
(4)审计法律法规制度的不完善险。改革开放以业,我国的审计法律法规不断建立健全,但仍然不能形成一套完全适应当前经济形势和经济活动的完善的法律法规体制,这就给审计人员的审计工作带来困难,产生了一定审计风险。
2经济责任审计风险的防范对策
防范和控制经济责任审计风险关键是提高审计工作质量,避免和预防引发事件,坚持“积极稳妥,量力而行,提高质量,防范风险”的经济责任审计工作指导原则,采取各种措施对审计质量进行有效的控制,才能提高审计检查质量和评价质量。通过责任审计风险成因的明确,我们要想防范经济责任审计风险,就必须采取有力的措施和对策。处理经济责任审计风险,应从预防阶段开始。
2.1建立健全各项法律法规、制度、避免审计风险
经济责任审计是一种监督领导干部经济管理行为的有效手段。随着《审计法》的假改,经济责任审计制度的确立,经济责任审计将从由政策推动转化为法制推动。但是,仍需制定和健全各项法律法规和指标体系,使得经济责任审计有法可依,执法必严,由其重要的是完善审计评价指标体系,这样才能提高并逐步完善经济责任审计实践的规范性,从而使经济责任审计成为一项对于领导干部的强有力经济监督形式。
2.2履行相关审计程序,减少审计风险
严格的审计程序是确保审计行为合法和审计质量可靠的前提。在审计准备阶段,审计立项必须有受托依据,审计方案的编制必须详细、认真,做好事前调查,深入了解被审计单位的基本情况,下达审计通知书必须严格遵守国家经济责任审计法规的日期要求;在审计实施阶段,应贯彻”双向承诺制度”;在审计终结阶段,形成审计意见和出具审计报告前,要征求被审计单位及其领导千部的意见,允许提出异议,并把好审计工作底稿和审计结论的复合关。
2.3有效利用社会审计、内部审计的工作成果
部分工作委托给社会审计执行,以弥补国家审计资源不足的缺陷。利用社会审计的结果资料。国家审计机关应当与相关的会计师事务所进行联系与沟通,在了解会计师事务所及注册会计师独立性及专业能力的基础上,进一步实施针对性的审计程序,以证实并获得客观可靠的审计证据。
2.4加强教育和培训,增强审计人员风险意识
经济责任审计要求审计人员具良好的综合素质、政治修养和道德品质。各级审计机关要提供必要的职业培训,开展后续教育,组织审计人员进行审计理论研讨,审计部门还应培养审计人员良好的审计风险意识,提高其在复杂的审计中灵活、有效的控制各种诱发的能力,正确地对待自各方面的干扰和压力,为社会主义现代化建设服务。
2.5加强审计风险的理论研究,完善审计手段
各级审计机关应该充分认识到经济责任审计的重要性和紧迫性,加强审计人员对经济责任审计风险的认识和理解,从理论上为预防和控制审计风险提供指导;同时,鉴于当前审计手段的落后状况,要因地制宜、因时制宜进行审计方法的不断创新,使经济责任审计工作真正做到国家审计与内部审计、社会审计相结合。
参考文献:
[1]李凤鸣.审计学原理[m].北京:中国审计出版社,2000.
[2]朱锦余.赵新杰.经济责任审计[m].东北财经大学出版社,2002.
关键词：经济责任审计；经济责任审计风险；评价风险
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2013年4月17日
经济责任审计已成为我国审计监督制度的重要组成部分。在对领导干部监督管理这个重要领域，由于审计监督的参与，使审计步入干部监督管理领域，充分发挥审计高层次的监督作用。经济责任审计在蓬勃发展，但是对于审计机关和审计人员而言，经济责任审计的责任与风险要远远大于一般项目审计，正确认识经济责任审计风险及做好防范，对于积极开展经济责任审计是非常必要的。
一、经济责任审计和经济责任审计风险的涵义
（一）经济责任审计。狭义的经济责任审计，就是我们通常所说的任期经济责任审计或者离任审计。是审计机关（审计机构）通过对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员及其所在地区、部门、单位财政财务收支以及相关经济活动的审计，来监督、评价和鉴证党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。
（二）经济责任审计风险。经济责任审计风险一般是指被审计领导干部所在单位的财务报表、其他会计资料以及本人述职述廉报告没有公允地反映其任职期间财政收支管理的真实情况，受到业务复杂程度、审计成本、审计经验等多方面因素的影响，审计人员未能发现财务收支管理报告中存在的错误和舞弊，造成经济责任审计评价和意见不公正、甚至不正确的可能性。
二、我国经济责任审计风险主要类型
我国经济责任审计风险的类型是多样的，主要有审计范围和内容违规风险、期限划分的判断风险以及评价风险等。
（一）审计范围和内容违规风险。经济责任审计范围是指被审计人在任期内与财政、财务收支相关的经济行为。因此，这些经济行为的会计资料、正在履行的经济合同、管理制度等均属于审计范围。如果所依据的资料不全，真实度不够且未经审计人员进行测试，以及对被审计人任职期间与财务收支的经济行为不相干的行为进行审计及评价，都会带来审计风险。
（二）期限划分的判断风险。由于经济责任审计对象和审计目标的特殊性，经济责任审计需要人为地划分前任与现任的任职期限，必要时还需要划分被审计人任职期间的年度，以便评价被审计人的经济责任。因此，即使财务会计的核算结果准确无误，也不能直接用于评价被审计人的经济责任。在发生前任所留下的应收账款在被审计人任期内发生的坏账，前任所遗留的报废固定资产和陈旧过时的存货，前任应予摊销而未摊销的递延资产等情况时，应予以划分，考虑其责任归属。而且有些项目工作周期长，跨越两个任期，该项目完成情况的好坏及其责任不易划分，由此可能带给审计人员判断上的失误，并产生审计风险。
（三）评价风险。由于经济责任界限错综复杂而且经济责任审计实践尚处在开始阶段，有关部门也未出台有关经济责任审计评价的技术指导文件，评价的随意性和主观性较大，也必然带来审计风险。
1、关于经济责任界限认定所带来的风险。所谓经济责任界限，是指责任人个人应承担什么责任。实践中，由于经济责任界限错综复杂，因此审计人员难以认定其个人的责任。如就某一项经济事项的认定，究竟是个人责任，还是集体责任；是主观决策责任，还是客观环境责任，很难划分。
2、缺乏科学的考评标准和相宜的考核指标所引起的风险。由于缺乏科学的考评标准和按行业或单位性质制定的考核指标，造成了考评标准的不确定性和考核指标的随意性，会引起相应的审计风险。例如有的以财务指标代替经济责任评价指标。
三、经济责任审计风险成因分析
经济责任审计风险的成因比较复杂，贯穿于审计工作的全过程。认识经济责任审计风险的成因有助于对其在经济责任审计工作中进行有效的防范。
（一）审计技术方法的局限性所形成的审计风险。经济责任审计在各系统的全面推行，审计规模的不断增加，对审计技术方法提出了更高的要求。审计工作主要通过财务及相关资料来发现和查证问题.而有些问题不一定就在会计资料中明显反映，采取传统的审计方法，只注重实质性测试，对账、证、表检查后出具审计报告，未能采用以内控制度测评为主的现代审计方法，不能确定审计重点、突出审计重点，难以保证审计质量，从而加大了经济责任审计风险。
（二）审计评价失真带来的审计风险。经济责任审计的目标是要对领导人员履行经济责任的情况作出客观公正的评价，应把审计的重点和着眼点放在核实经济责任的履行情况、重大管理决策情况、项目投资、资金筹措和资产设备购置出售等重要经济活动上。审计评价是经济责任审计中最重要的一项内容，是要实事求是、客观公正，审计评价是对领导者任期内经济行为及其后果的科学、客观、准确的理性认识，但是由于缺乏一套操作性较强的评价标准指标体系，在审计实务过程中，审计评价就难免存在很多主观性和随意性，因而会带来风险。
（三）审计法规、制度不健全以及运用法律不恰当所带来的审计风险。经济活动的复杂性，经济领域的多维化、多元化，经济利益关系的复杂组合，为经济责任的审计带来了很大的难度。与经济责任审计相配套的审计法规和制度体系，目前尚未健全。审计人员在审计过程中仅凭经验进行审计，审计中查出的问题，由于没有相适应的法律法规依据，需要依赖审计人员的职业判断，这就加大了审计工作难度，不可避免地产生审计风险；另外，审计人员未能正确把握和处理好法律的层次性、延续性、时效性之间的关系。导致在处理和评价问题时用法不当，也会产生风险。
（四）审计对象的复杂性、特殊性、涉及面广带来的审计风险。首先，经济责任审计既要审查被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益性，又要评价责任人的经济责任，既需要对人监督，又需要对对“事”的监督，审计的难度加大，范围变广，内容更多，从而加大了审计风险；其次，经济责任审计对象层次高，责任人一般为掌握权力的领导者，审计对象与审计内容的复杂化，需要大量采用专业判断和分析性技术，如果审计人员的素质，特别是知识面与审计技能达不到要求，就会在审计过程中产生风险；第三，经济责任审计覆盖期较长，审计的时间跨度比较大，一般在一个任期以上，审计评价的事项多，审计的依据在不断的变化与完善之中，因此有可能产生审计风险；第四，经济责任审计涉及面广，需要审计其下属单位及重要关联单位，很有可能会产生审计风险。
四、经济责任审计风险防范
依据当前经济责任审计工作开展的实际情况并结合经济责任审计风险的形成原因，从各个方面有效防范控制经济责任审计风险。
（一）建立健全经济责任审计相关法规制度。经济责任审计是一项新的审计监督形式，相关的法律法规尚不健全、完善，评价标准不规范，必须建立健全经济责任审计的相关法规、制度，制定操作性强的具体实施办法，使其在审计内容、操作程序、方法体系、评价结果应用以及部门协调等方面有法可依、有章可循，提高经济责任审计实践的规范性。另外，还要强化约束监督机制，建立完善经济责任审计行政执法责任的相关法规和制度，使经济责任审计成为一项权责对等、机制制衡的经济监督形式。
（二）有效利用社会审计的工作成果。在对企业领导人员进行经济责任审计时，国有企业及国有控股企业的财务报表一般已经过会计师事务所审计。因此，经济责任审计中对财务收支真实性、合法性的评审应当充分利用社会审计的工作成果，以提高效率、降低风险。在经济责任审计中，国家审计对社会审计工作成果的利用可以采取以下两种形式：一是对于财务报告信息等具有两种审计共性特征的内容，国家审计机关可以将经济责任审计的部分工作委托给社会审计执行，以弥补国家审计资源不足的缺陷；二是利用社会审计的结果资料。国家审计机关应当与相关的会计师事务所进行联系与沟通，在了解会计师事务所及注册会计师独立性及专业能力的基础上，进一步实施有针对性的审计程序，以取得充分适当的证据。
（三）建立相关性强的审计评价指标体系。审计评价指标体系的设置应当体现相关性原则。指标体系的设置应当体现经济责任为主的原则，经济责任审计所检查和评价的是经济行为和经济责任，重点是直接经济责任，还包括与经济责任有关的主管责任，这是由审计机关的职责和权限决定的。确定一些与企业生产经营业务相关的定量责任指标进行分析，如经济指标，主要包括：上级下达的任期经济责任目标、同类先进单位达到的经济水平或行业平均水平、前任离任时实现的经济水平等；从财务指标角度来说，主要包括：现存资产经营状况指标、经济效益指标、偿债能力指标等。
主要参考文献：
[1]严天斌.提升党政领导任期经济责任审计效果对策研究[J].审计月刊，2011.6.
[2]汪立元，石晓敏.基于现代审计风险模型的国企高管经济责任审计风险及其防范[J].上海经济研究，2011.8.
论文摘要：本文通过对内部经济责任审计的特点，经济责任审计风险的定义及表现，经济责任审计内外因风险的具体表现进行了分析。
0引言
经济责任审计，是指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，即我们通常所说的任期经济责任审计或离任审计。企业任期经济责任审计是对单位领导干部任职期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及对有关经济活动应当负有的责任进行的审计。
1内部经济责任审计的特点
经济责任审计具有时间跨度长、涉及业务范围广、政策性强、工作量大、审计风险多的特点，而内部经济责任又不同于国家专职审计机构；国家审计对县以下的党政领导班干部和国有大中型企业法定代表人离任审计，具有独立性、权威性、严肃性和一定的强制性；内部经济责任审计主要取决于部门单位领导决策与指令，具有被动性、附属性、依赖性和一定的局限性。
2经济责任审计风险的定义及表现
所谓风险是指损失发生的可能性。经济责任审计风险是指由于审计人员本身的失误或其他客观原因，未能全面了解责任者所在单位的情况而造成的估计和判断，导致经济责任审计结论不实，对被审责任人任期内的经济责任作出不恰当评价的风险。
2.1法律、法规的不完善致使审计涉及的效益性和任期责任难以判定。当前，我国有些法律法规出台相对滞后，在审计过程中遇到新情况新问题时，出现无法可依的情况，使得有些问题难以认定。再者，一些地方和行业系统的“土政策”与国家法律法规不相一致，甚至出现“撞车”现象。特别是在认定被审计个人经济责任时，将会处于僵持的境地。这些无疑都将加大审计风险。
2.2有意识的舞弊行为和手法变幻使隐蔽性增强，导致审计风险。评价经济责任和廉洁自律表现，必须以真实的会计指标为依据。经济责任审计更注重量化指标，审计评价在很多情况下是靠数据说话的。所以虚假会计信息对审计结果的影响不言而喻，会计资料的可信度差，直接影响审计评价的客观性，甚至造成判断上的错误。
2.3机关单位与三产关系的复杂化，含有许多不稳定因素。有些党政机关在前几年兴办了一些经济实体，至今没有完全脱离机关的管理，在经济上存在一定的牵连或保持着紧密联系。
2.4受审计环境影响带来的风险①法律规定内审部门在一定的程度上独立行使审计监督权，但内审部门在业务上需接受上级审计机关指导，而在行政上受单位行政首长领导，这种双重领导体制使得内审部门在某些方面很难做到独立依法审计监督。②内审部门根据单位内部组织人事部门要求，在规定的时间内完成任期经济责任审计任务，若审计期间太短，则必然影响审计任务的完成，从而影响审计质量。③内审部门与单位内部组织人事和其他干部管理部门还没有建立起稳定的协调协作关系。对所属单位领导人员的任期经济责任审计，往往是先离任并任命，后审计，使审计工作处于被动局面，甚至造成有些问题无法进行审计。
3经济责任审计的风险成因
3.1内因风险。即在经济责任审计中，审计工作内部存在的风险，主要表现在：①组织工作欠完善。如在任务重、工作量大、时间要求紧时，经济责任审计的任务与实际投入审计的力量不相称，技术力量配备有时出现捉襟见肘，常常只能出现“走马观花”式的审计，没能认真地坐下来审好每个出入点、每本账册、每一个内控制度。②实施程序欠条理。由于审计的内容较为复杂，头绪多，工作点分散，问题涉及面广，所以在实际工作的安排中，出现不能合理分配审计力量，抓不住经济责任审计对象的要害等问题，在使用审计方式和方法的选择上出现了偏差，不能在有限的时间、范围、地域等空间内最大限度去落实和查清实际问题。③问题定性不准确。如任期内，由前任遗留下来的问题在本期内没有进一步得到改进或解决，后任领导又难以认可。④收集证据不充分。在经济责任审计中，常常对一些问题的认识与确定上使用固有模式，也就是经验式的主观臆断，在对问题的知认上出现偏差。其次，对证据收集的筛选不认真，不能透过事物的表面现象找到问题的关键所在。形成证据一大堆，有用的不多，或由于能力的原因，不能从这些证据中找出有实质性的证据，最终对问题的处理不痛不痒缺乏可信度，无形中埋下了审计风险。⑤后续复核不严谨。后续审计工作是前期工作的延续，是对审计结果的自查和二次确认，也是为尽可能减少由于审计工作不完善而带来审计风险而采取的拾遗补缺的重要手段。⑥运用法律不确当。未能正确把握和处理好法律的层次性、延续性、时效性之间的关系，导致在处理和评价问题时用法不当，产生风险。⑦审计人员综合素质不过硬。审计人员的业务水平与承担任务存在相对矛盾。经济责任审计涉及的内容很广，这就要求审计人员既要懂得企业财务，又要懂得投资基建的财务，不仅要具备查账技能，还应具备宏观经济管理知识、政策法规及审计、综合分析能力等，若审计人员的业务素质不够全面，就会严重制约和影响审计工作的质量。
