时间：2023-06-08 11:17:54
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇基础会计和成本会计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
相对于经济活动管理来说，会计是针对相关主体的经济活动进行合理计量、全面核算、全程监督并进行财务信息综合反馈的活动过程。价值规律下，成本会计是基于财务管理基础上处理相关经济主体生产经营活动成本信息的会计活动，其目标是通过成本预算与计划、分析和评价，加强成本过程控制，如实反映成本信息，形成财务报表呈报。现代成本会计是在传统成本会计基础上继承和发展起来的一种新型经济活动管理形式，科学的分析现代成本会计与传统成本会计的职能差异，对于强化现代经济活动管理效益具有深远的意义。
一、现代成本会计与传统成本会计的内涵简述
作为重要的会计职能形式，成本会计是沟通财务会计与管理会计的桥梁，它是随着商品经济的形成而产生的。相对于计划经济时代的经济活动来说，传统成本会计是基于计划经济发展起来的，以历史成本原则作为资产计价依本文由收集整理据的会计实务。传统成本会计注重实物成本的核算与体现，可将实际发生成本与标准成本相比较，计量模式采用构建于受托经营责任论基础上的历史成本计量方法，能够有效反映经济主体的资产经营结果，在物价不变或基本稳定的社会经济环境下，可验证性较高的传统成本会计能够较为客观的反映相关经济活动的财务运行状况。
现代成本会计是在物价变动情况下，为反映和消除通货膨胀对相关经济活动财务状况与经营业绩的影响，以资产的现行成本作为计量属性，对会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法，它是以货币为主要计量单位，针对相关经济主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行预测、决策、控制、核算、分析和考核的价值管理活动。作为一项被公认的比较完善的物价变动会计管理职能，现代成本会计职能归根到底是一种行为职能，是成本核算与生产经营的结合，现代成本会计可随经济环境的改变而及时反映资产价值变化，具有高度的决策相关性。
二、现代成本会计与传统成本会计的比对
现代成本会计是传统历史成本会计在物价变动情况下的自然延伸和客观发展，相比较而言，现代成本会计具有不同于传统成本的会计程序和会计方法，与传统成本会计有着不同的理论基础和计量模式：
1.会计目标不同：传统成本会计着眼于“经营责任观”和“决策有用观”作为会计目标，注重会计在委托关系中的作用体现，关注信息提供的决策参考性，基于以投资人为主体的信息使用立场，侧重于资本市场对企业会计目标的影晌，强调以恰当的会计活动方式，以历史成本计量结果客观公正地有效反映受托经营管理者的经营责任履行情况。现代成本会计是为克服通货膨胀所引起物价变动导致会计信息失真弊端而形成的新兴会计理论，其会计目标主要是在物价不稳定变动时，以资产的现行成本为计量基础为财务报表使用者传递更为相关实用的会计信息，以充分反映受托经营管理责任和满足经济决策制定需求。现代成本会计会计目标采用的是以充分反映经营责任的“决策有用观”为理论基础。
2.会计假设不同：会计假设是利用客观规律或正常趋势，针对由于不确定性因素导致的不能有效确认或无法正面论证的经济现象所作出的合乎逻辑的推理判断，它是保障财务会计管理正常运行的前提条件。传统成本会计通常采用以货币为主要计量单位，遵循计划经济模式下币值不变的会计假设理论。由于市场环境中的通货膨胀现象，导致现行价格和历史成本严重背离，货币购买力的变化，造成传统会计计量结果的统一标准属性丧失，致使会计信息缺乏可比性和相关性，以其配比来确认企业收益必然造成成本低估和利润虚增。现代成本会计根据市场经济环境变化形势，在货币计量会计假设基础上接受了会计主体、持续经营及会计分期等会计假设理论，将会计职能特定在经济主体的经营活动空间领域，依旧遵循实质重于形式的原则来确定会计个体，以会计主体的经营活动假定为无限期地进行来作为资产计价标准，对其持续经营过程采用公历年度人为地划分为相应的会计期间，为界定会计核算和财务报表范围提供了基础。
3.会计原则不同：会计原则是确认和计量会计事项所依据的规则与标准。历史成本原则是传统会计的计量基础，传统成本会计主要以历史成本原则为计价前提，物价稳定是历史成本原则的先决条件，历史成本具有客观性及可验证性，传统成本会计强调收益计量、注重各项资产按取得即时实际成本计价，一旦确定不得随意改动，经济稳定时期对于反映资产经管责任履行情况具有一定效能。当市场价格出现通货膨胀时，以历史成本计量的资产帐面价值不能真实反映资产实际价值变化和现行价值，不利于真实客观的反映财务运营状况，因此，现行成本会计模式完全否定了历史成本计价原则，以资产的现行成本作为计价基础。
4.会计计量不同：计量是会计职能中针对相关经济活动进行核算处理的重要手段，不同的计量方法和模式对于会计结果有着不同的影响。传统成本会计计量通常采用建立在公平交易基础上的历史成本计量模式，它以受托经营责任论为前提，只能反映己经过去的经营状况；市场经济环境中，历史成本计量模式受诸多主观因素制约，难以真正体现会计信息的客观性和可靠性。现代成本会计拓宽和外延了传统成本会计的内涵，涉及到成本管理的各个环节，具有不同的计量模式以及独特的会计程序，现代成本会计中，相关持产损益的核算是其核心与关键，在会计处理中必须强调以资产的现行成本为基础进行计量及核算，现代成本会计以当前与未来的现金流入量现值为代表进行会计计量，具有明显的优越性。
关键词：现代成本会计传统成本会计持产损益
序言
历史成本原则是传统成本会计理论的基础之一。在物价不变或基本稳定的社会经济环境下，历史成本的会计计量模式因其可验证性和有利于反映资产经营管理责任的履行情况，而被各国所广泛采用。.然而，自本世纪60年代以来全球性通货膨胀的出现，引发了传统历史成本会计下严重的会计信息失真问题。与此同时，在世界经济迅猛发展的大环境下，大规模企业购并的出现，高新信息技术的开发和运用，人力资源概念的兴起，以及其他新兴经济资源的出现，使得会计信息使用者对会计信息的决策相关性和充分披露的要求越来越高，而历史成本在面对这些问题时也显得越来越束手无策。
现代成本会计是在传统成本会计的基础上发展而来的。它可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。
一、现代成本会计概念解析
（一）现代成本会计的定义
现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。
（二）现代成本会计形成的原因
随着社会生产的发展，特别是第三次科技革命的推动，科学技术与生产的结合越来越紧密，生产活动中采用了大量的新工艺和新技术。企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深刻的变化，传统的成本会计理论已经不能够适应企业发展要求，现代成本会计在此时孕育而生。
1、企业制造环境发生了变化
第三次科技革命后，信息技术开始大量在企业生产中运用，弹性制造系统（FMS）、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）、电脑辅助制造（CAM）系统、制造资源规划（MRPⅡ）以及以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的电脑整合制造系统（CIM），在企业生产中得到了推广，形成了自动化的制造程序，实现了工厂无人化管理。
对于企业而言面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成成本计算不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%一40%降到了现在的不足5%。但制造费用剧增并多样化。
2、企业市场环境发生了变化
市场经济条件下，价值规律主导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前而言发生了巨大的变化，大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；新技术、新工艺的创新蔚然成风。
对于企业而言面对企业市场环境的变化，传统的成本会计技术与方法如果继续采用可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。
3、企业管理环境发生了变化
企业生产环境和企业市场环境的变化促进了企业管理环境的变化，企业经营者根据企业实际创立了大量新的管理理论和方法，主要是适时制（JustInTimeSystem，JIT）、全面质量管理（TotalQualityManagement,TQM）、战略管理（StrategicManagement）、基准管理（Benchmarkingmanagement）、持续改进（ContinuousImprovement）、限制理论（TheotyofCongtraints，TOC）、目标管理（ObjectiveManagement）等理论和方法。
对于[]企业而言面对企业管理环境的革新，传统的成本会计正在向现代成本会计转变，主要表现在成本会计管理理念的变化，这样现代成本会计便顺应时代要求而产生了。
（三）现代成本会计的任务
1、进行成本测算，编制成本计划，为企业进行成本控制、成本分析等提供基本的依据
市场经济条件下企业管理要想取得实效，必须制定科学的、有效的管理目标。在成本管理问题上，现代成本会计强调财务部门应发挥其主导作用，与其它职能部门一道，在认真分析过去的基础上，利用历史成本、市场调查情况及其它方面的有关资料，采用科学的方法来预测成本水平，拟定各种成本降低方案，供企业决策层在比较分析之后，作出决策。再根据目标成本或成本预测资料，编制成本计划、成本费用的控制标准以及降低成本费用的主要措施。为将成本实行计划管理，建立成本管理的责任制，打下经济核算和控制费用的基础，达到节约成本开支，降低成本费用的目的。
2、对企业发生的各种费用、成本进行审核和控制，防止和避免各种浪费和损失
规范的、严格意义上的成本控制，是指运用以现代成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本与成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，以提高工作效率，努力控制各种消耗在限额之内。
3、分析、考核成本计划的执行情况，参与企业的经营管理，挖掘潜力，最大限度降低成本费用
在成本预测、计划执行过程中，对成本进行控制还是没有进行控制，将通过成本分析考核来完成，以达到肯定成绩、找出差距、鼓励先进、鞭策落后的目的。在现实工作中，由于成本综合性很强，其计划完成情况受诸多因素影响，因此，必须全面客观地对待。通过成本分析，揭示影响成本升降的各种因素及其影响程度，认真分析成本脱离计划的差异，以便正确评价企业及企业各部门有关单位在成本管理中的成绩，揭示企业成本管理中存在的问题，促进成本管理的改善。
二、现代成本会计与传统成本会计的对比及评价
具体而言现代成本会计是在物价变动的情况下，反映和消除通货膨胀对企业的财务状况和经营业绩的影响，以资产的现行成本作为计量属性，对会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法。它被公认为是一种比较完善的物价变动会计。现代成本会计是传统历史成本会计在物价变动情况下的自然延伸和客观发展。但相对于传统成本会计而言，它们有着不同的理论基础和计量模式。
（一）理论基础不同
1、会计目标
传统成本会计在会计目标上采用的是“经营责任观”和“决策有用观”。具体而言，①“经营责任观”认为，财务会计的根本目标是以恰当的方式有效地反映受托经管责任及其履行情况。这时，会计活动是企业的经营管理者从自身的立场出发，为解除自身的经济责任而行使的一种义务，因而会计主体处在主动报告的地位。它所侧重的是会计在委托关系中的作用。着眼于两权分离的结果——委托关系。该观点认为，由于以历史成本计量的结果可以客观公正地反映作为受托者的经营管理者的经营责任履行情况，故应采用传统的历史成本会计。②“决策有用观”认为，财务会计的根本目标是向各个信息使用者提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息，即提供信息的目的在于对决策有用，显然这时的会计活动是基于以投资人为主体的外部信息使用人的立场，对会计主体提出要求，因而会计主体是被动的。它所侧重的是资本市场对企业会计目标的影晌，着眼于两权分离的形成条件和实现空间——资本市场。
现代成本会计是在通货膨胀的社会经济背景条件下，为克服物价变动所引起的会计信息失真，而形成的新兴会计学科分支。现代成本会计的会计目标是，在物价水平发生变动时，向报表使用者传递比传统的历史成本会计更为相关有用的，以现行成本为计量基础的会计信息，在充分反映受托经营管理责任的同时，以满足其制定经济决策的需要。相较而言它是建立在“经营责任观”基础上的“决策有用观”。
在会计目标上，现代成本会计既非传统会计的“经营责任观”，也非纯粹绝对的“决策有用观”，而代之以充分反映经营责任的“决策有用观”。
2、会计假设
会计假设是指对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物，根据客观的正常情况或趋势，所作出的合乎逻辑的判断。会计假设揭示了财务会计同其所处的不确定性的社会经济环境之间的密切联系，是财务会计系统正常运行的先决条件，其客观现实基础正是环境的不确定性。
传统成本会计在会计假设上采用的是货币计量下币值不变的会计假设。然而在实际的经济社会中，通货膨胀的出现严重动摇了货币计量下币值不变的会计假设。当货币的购买力不断下降时，相同的货币量在不同的时间代表着不同的购买力，从而失去了其应有的同质可加性。在会计报表中，尽管所使用的货币单位表面上并没有发生变化，但就其实际经济含义而言，由于货币购买力的变化，其计量结果已经丧失了统一的计量标准(即代表相同价值量和购买力的货币单位)。此时，按名义货币反映的各个时期货币金额的内含购买力是不相同和不可比的，因而各会计要素项目的计盆结果在本质上是不可加的，其汇总金额说到底也是由来自不同货币购买力水平的各个单项金额的简单加合体，自然缺乏可比性和相关性，在综合性和可理解性上也大打折扣。
对比而言，现代成本会计根据环境的变化大量采用了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设，具体而言：
①会计主体假设，该假设是指会计工作的特定空间范围。它要求会计所反映的是一个特定企业的经营活动，而不包括其他企业或个人的经营活动。这为界定会计核算和财务报表的范围提供了基础。就这一假设而言，物价变动会计完全承袭了传统会计的思想。
同样，在对会计个体的选择上，物价变动会计依旧是遵循实质重于形式的原则：即对会计个体的择定，要根据能控制资源、承担义务并进行经营运作的经济单位来确定，或是根据特定的个人、集体或机构的经济利益的范围来确定。
②持续经营假设，这是指在可预见的得未来，企业不会面临破产清算，企业这个会计主体的经营活动将会无限期地进行下去。而现有的物价变动会计模式均同样承袭了这一假设。即使是激进的变现价值会计模式，对正常经营的企业而言，也是以正常销售价格，而非中止经营的清算价格，来作为资产的计价标准，即是认可企业进行有规则的清理也是以持续经营为前提的。
然而在传统的历史成本会计下，当出现通货膨胀时，由于现行价格和历史成本严重背离，把二者强行进行配比来确认企业收益的恶性结果，必然是低估成本，虚增利润，使企业缺乏实际的资产补充能力和再生产能力.从宏观上看，国家根据企业虚假的收益计缴所得税和安排财政支出，势必造成货币投放量的增加和通货膨胀的加剧；从微观上看，企业不仅要承担多余税负带来的股本剥离，而且如按报表所列示的虚假利润进行分配，会形成无实物保障的超量分配，实质上是把企业的股本部分返还给股东，从而陷入危险的破产清算，其实际结果是明显有悖于持续经营假设的初衷的。
③会计分期假设，这一假设是指企业持续不断的经营过程，可以被人为地分割成时间序列下的各个段落，每个段落就是一个相应的会计期间。为方便比较，每个会计期间被划分为等长的时间段，一般是采用公历年度。在这一点上，物价变动会计和传统的历史成本会计是一致的。从会计分期的概念上看，它是持续经营假设下的一个必然结果。同样的，在通货膨胀的环境中。历史成本会计会严重影响到持续经营的假设，也必将最终导致会计分期假设的破灭。
④货币计量假设，该假设是以货币价值不变，币值稳定但并非绝对稳定不变为条件的。因为只有在币值稳定或者相对稳定，其波动幅度也不足以影响会计事项的计量结果，不同时点的会计要素的价值才具有可比性，才能正确反映企业的经营成果和财务状况。
在会计假设上，现代成本会计接受了会计主体、持续经营、会计分期的假设，而放弃了传统成本会计采用的货币计量下币值不变的附带假设。
3、会计原则
会计原则是具体确认和计里会计事项所依据的规范概念和规则。传统成本会计主要采用的是历史成本原则，历史成本原则是传统会计最基础的计量原则，也是历史成本会计模式的基础。历史成本原则要求各项资产存货按取得时的实际成本计价，一经确定就不能随意改动。在强调收益计量且相对稳定的传统会计环境中，历史成本因其客观性、可验证性和有利于反映资产经管责任履行情况的特点而被广为推崇。其先决条件便是物价稳定，在物价稳定或基本稳定的情况下，以历史成本计价，不仅在理论上是无可厚议的，在实践上也是可行的。
而在通货膨胀时期，该会计原则首当其冲就受到最直接的影响。此时，由于物价的上涨，单位货币的内含购买力发生了严重的“缩水”，继续以历史成本计价就会导致资产帐面价值与其当前真实价值的严重背离。但无论是投资者进行投资决策，还是企业管理者自己进行经营决策，都需要依据企业资产的现时真实价值，因此基于过去的历史成本显然无法满足这一要求。事实上，以历史成本计算的资产的帐面价值不能真实反映资产价值的实际变化和现行价值，产品的价值补偿和实物补偿也不能同步进行，故企业进行简单再生产和扩大再生产的物质基础被破坏，造成企业用得越多，亏得越多的恶性循环；此外，将当前发生的收入和过去的历史成本相配比，也会使企业虚增当期利润，不利于反映真实的经营业绩。新晨
为此，现行成本的会计模式就根本否定了历史成本的计价原则，而代之以现行成本作为计价的基础，它完全否定了历史成本原则。
（二）计量模式不同
传统成本会计在计量模式上采用的是历史成本计量模式，对比现代成本会计以现行成本为基础的计量模式而言这一模式存在着以下缺陷：
①取得数据的可靠性有待斟酌，尽管从表面上看，历史成本是基于历史的交易，因而是客观和可靠的。然而历史成本之所以客观，是由于其建立在公平交易的基础上的，如果交易本身就是不平等的，那历史成本不仅不能代表当前时间的真实价值，就连过去时间的真实市价也不能客观反映；再者当资产是属于自制或自建时，在其资产价值的取得过程中，充斥着很多的主观判断、估计和选择的因素，难以达到真正的客观性和可靠性的要求，在成本的配比和计算中，也都不可避免得面临人为的选择和判断。
②会计信息缺乏相关性，传统的历史成本会计模式是建立在受托经营责任论的基础上的，因而仅仅反映投入企业的资本的经营结果。而在实际的经济生活中，采用面向过去的历史成本计量属性，只能反映己经过去的经营状况，而据此进行决策的报表使用者需要的是关于现在甚至未来的会计信息，在这一点上，传统的历史成本的计量属性显然是难以胜任的，而以现行成本为代表的一系列面向现在和以未来现金流入量现值为代表的一系列面向未来的新兴会计计量属性，则无疑具有更大的优越性。
三、现代成本会计分析
现代成本会计是建立在物价不稳定基础上的，它区别与传统的成本会计，采用了现行成本进行会计核算。随着我国加入WTO，在激烈的市场竞争中采用现代成本会计进行成本管理对于我国企业而言意义重大。
（一）现代成本会计的会计程序
1、确定各项资产的现行成本
现行成本的确定是现代成本会计核算的基础和前提，它是在当前的市场条件下，取得与现有资产具有相同或者相当生产能力的资产所要支付的现金或现金等价物。企业资产的现行成本数据，主要来源于其当前的市场价格、基于公平交易的供货方销售报价以及再生产成本等。
2、通过计算各项资产的成本变动情况，确定有关持产损益
资产的持产损益是因为市场价格的变动而形成的资产现行成本和其历史成本之间的差异。现行成本大于历史成本则为持有收益；反之为持有损失.在物价持续上涨时，通常表现为持有收益。在现代成本会计中，由于资产是按其现行成本计价，因而无论是未实现持产损益还是己实现持产收益，均需得到及时的确认，并依据不同的资本保全观，或作为所有者权益的调整项目列于资产负债表中，或作为收益的调整项目列于收益表中。
3、编制现行成本会计报表
在会计期末，根据有关的现行成本资料，按照现行成本会计模式的基本原理，调整历史成本会计下财务报表中的数据，重新编制以现行成本为计量基础的会计报表。
（二）现代成本会计的会计方法
现代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量单位的会计模式，由于它在计价基准和基本结构上与一般购买力会计有根本性的不同，因而被认为是真正意义上的物价变动会计。在日常的会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。
1、设置现代成本会计制度下的帐户体系。
现行成本的计量属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额，因此现代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整帐户加以反映。加设“已实现持产损益”和“未实现持产收益”帐户，反映物价变动时企业持有资产的现行成本变动额及其实现情况；在权益类项目下加设“资本保持准备”帐户，作为资本的调整项目。
2、各项资产现行成本的帐务处理方法。
在资产被销售时，需按其现行成本来计列销售成本；在被耗用时，则以己消耗部分的现行成本抵减相应的资产帐户，并将各项资产帐户的余额按期末的现行成本进行调整，以反映其真实的价值水平。
3、持产损益的帐务处理方法
在现代成本会计中针对持产损益的会计处理，通常有两种方法。其一，是将持产损益作为资本的调整项目列入资产负债表；其二，是将其作为当期收益的调整项目列入损益表。具体而言，第一种方法是遵循的实物资本保全观，而第二种方法遵循了财务资本保全观。
结论
现代成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展，它具有不同的理论基础和计量模式。有其独特的会计程序和会计方法。其中，持产损益的核算是其核心和关键。在会计处理中必须强调以现行成本为基础进行。
参考文献
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成本属于商品经济范围内部的一项主要部分，能够为商品价值的产生和发展提供重要帮助。成本会计管理方面的内容在很大程度上能够影响企业的日常经营和效益的获得。以下是笔者针对我国成本会计理论框架和其创建思路的简单分析。
1.成本会计理论概述
成本会计所指的是会计信息系统当中的一项子系统，能够对于企业各个部门中的成本信息进行有效地记录和计算等。因此，成本会计理论的出现不但能够及时满足企业外围部分的会计信息使用人员投资决策方面的需求，还能够协助企业内部管理人员提供内部人员需要的资料,提升企业内部管理策略的科学性和针对性。在我国，二十世纪末开始有效实施新型的会计制度，在这个过程中成本会计能够从其他的学科当中进行分离，进而成为了另外一个比较独立的分支性学科。由于成本会计能够在不同程度上有效满足信息使用人员的不同需求，其还具备财务和管理会计的特色。
实现对于成本会计在内容上的界定能够对于构建合理性的成本会计理论框架体系的重要基础。鉴于目前已有的对于成本会计理论以及实物界所存在的观念，因而成本会计的核心内容应该为成本核算部分。总之,成本会计当中较为重要的内容应该涉及到成本会计的基础性理论,这是成本会计理论形成的基础性因素。另外，还包括成本会计的要素确定和成本信息的科学性报告模式。
2.成本会计理论框架创建思路
对于成本会计理论框架来说,其创建步骤主要分为三步:其一为创建思路;其二为创建目标;其三为创建原则。具体内容如下：
2.1创建思路
成本会计在会计学科中属于独立性的一个学科，且需要负责的人员能够具备较为清晰的理论性思路和结果来进行指导。但是，要想实际构成成本会计理论框架的体系，还需要能够在科学的思路指导之下进行。在构建成本会计理论框架中，需要涉及到成本会计目标和成本会计理论原则等。成本会计目标在成本会计学科中属于基础性部分,还能够成为成本会计发展的关键性因素。在成本会计理论原则当中,重要问题是能够为有效解决成本会计的实践问题发挥作用。
2.2创建目标
在成本会计的创建目标中，分为具体目标和基本目标两种。基本目标为在成本管理的过程中有效实现企业的管理水准和经济发展效益的提升。企业的管理人员对于成本会计的管理主要是关于对于企业相关性费用成本方面的观察和研究，主要目的还是推动企业整体经济效益的发展,最终的目标为实现企业经济利益的最大化。具体目标是为企业的外部信息使用人员提供准确的成本方面的信息。在实际展开成本会计实践的过程中，成本会计需要根据信息和数据确定其中的实际性目标。
2.3创建原则
成本会计理论框架在成立和使用的过程中都需要坚持一定的原则。首先,成本会计需要将财务会计核算的共同会计原则作为主要部分，其中还涉及到客观性原则和谨慎性原则等。另外，在实际的成本会计理论的过程中需要遵循合法性原则，以免出现触犯法律的情况出现。
3.成本会计理论框架构建要素
3.1吸取科学经验
我国在发展成本会计理论方面起步比较晚，一些西方的国家在成本会计发展方面的历史很长，理论和实践方面都较为成熟。由于各项学科技术已经实际运用在成本会计学科当中，完全形成了一个创新性的经营性成本会计类型,能够为企业实现科学化经营提供重要的理论支持。因此,我国要想有效实现成本会计理论框架的科学发展,就需要结合本国的基本国情，并且针对企业的实际发展情况，提取国内外在成本会计理论实践和发展过程中的重要经验，改善我国成本射十理论的发展和研究。
3.2提升工作人员观念
工作人员在会计成本理论框架的建立和发展过程中发挥主导性作用，因此工作人员的观念上问题是直接关系到成本会计理论框架构建的重要方面。我国的成本会计管理工作人员需要根据国内外的市场发展状态，根据企业的自身发展困难和优势，将一些先进的管理技术和理念变成为自身的优势，实际促进企业的可持续发展。一些负责的工作人员应该在成本会计的实际事务处理过程中更新自身的理念，将一些落后的理念抛弃，实现与时俱进。
3.3保持部门之间的距离性
成本会计具有双重性的职能，这导致其在一定程度上具备独立性的相关优势。在法律上，成本能够有效约束和调节其在企业的会计准则和税法当中的严格规定，但是管理会计并不会受到会计准则方面的影响。另外，我国在针对会计成本约束方面不断增强了力度，希望能够有效实现和提升会计信息的可靠性，帮助成本会计形成一定的独立性。
4.结语
一、成本会计的内涵
成本会计是利用会计及其他有关资料，运用财务会计的方法、根据会计的基本原理和一般原则，对企业生产经营活动中发生的各项费用和成本进行连续、系统、全面、综合的核算和监督的一项管理活动。成本会计通过预测、计划、决策、控制、核算、考核和反馈这职能，促使企业降低产品成本，增强产品市场竞争力，从而不断提高企业的经济效益。
二、我国企业成本会计管理中存在的问题
在当代中国，一些企业资产规模不大，管理人员较少，财务管理水平低，产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的中小型企业，是国民经济的重要组成部分，发挥着越来越大的作用，且这当中大部分企业的内部组织通常采用的是垂直式管理体系。如何将成本会计管理有效运用于中小企业，并探索、形成一套适合我国国情的成本会计管理体系，具有十分重要的现实意义。
(一)成本核算管理基础工作不到位
尽管所有的企业管理者都意识到减少损耗并精确计算出生产成本对降低产品成本的重要性，但在生产环节中能做到严格控制成本的企业还是少之又少。接到订单开始，企业成本会计部门就已经依据以往的数据资料制定好此批订单产品所需原材料的定额成本。而在实际生产中，车间主管人员管理不善管理失误等原因，都会造成成本的增加，给企业带来一定的损失；外部方面，客户临时决定更改订单内产品的款式或者花色，从而增加产品的返修成本，并造成废品损失。如果企业能够事先做好成本核算管理的基础工作，对突况有另外一套应对措施，便可降低内外部因素引起的成本增加。
(二)财务软件之间无法实现兼容互通
我国当前市面上中小企业广泛使用的财务软件之间的兼容性不够，不能很好的实现彼此之间数据的无缝对接。换言之，企业内的各个部门还没有完全实现资源共享。若想在企业内使用这种软件，需要一批熟练掌握这个软件的专业人员分布在各个部门，如物资资源管理(物流)部门、人力资源管理(人流)部门、财务资源管理(财流)部门。而这样做又会直接造成中小企业的人员成本压力。
(三)缺乏多元化、现代化的成本会计体系
成本会计在我国处于一种较为传统的模式之下，电算化程度不高，仍依靠大量的人力来进行核算与管理。在这种传统的人工分析模式下存在着许多弊端，如成本信息失去相关性和及时性。传统的成本会计信息采用人工传递，存在着一定的时间性，导致无法对经营决策者提供充分及时的信息，使得企业管理者获取的成本数据与现场经营活动变得不对称；工业制造企业里制作环节的成本形成过程在传统的成本会计系统中也难以观察到；再加上大量使用人工使得人工成本增加，给企业带来负担。
(四)成本会计意识相对落后及缺乏复合型人才
我国的中小企业决策者，大多对成本会计不重视，对成本信息不理解，无法将成本信息有效地应用于管理决策当中，因而成本会计的作用无法在这些企业里体现出来。大多数经营管理者思想滞后，仍停留在表面的成本控制上，一味追求高回报低成本，无法着眼于更长远的成本预测，自然而然觉得成本会计并非重要环节，造成成本管控意识薄弱；复合型会计人才的缺乏也严重制约着我国成本会计的发展，会计人员综合素质不高，工作效率偏低，影响企业开展成本会计工作；基层信息无法正确及时的传递给高层，影响企业决策者对未来做出预测，无法做出最佳决策，不利于企业后续竞争力的形成。
三、对成本会计发展的对策及建议
(一)加强成本核算基础工作
从成本管理的要求看，为了加强企业的成本控制和成本考核，做好成本核算的各项基础工作是很有必要的，尤其是产品成本管理的基础工作，这当中包括做好产品各项定额成本的制定和修订工作，建立和健全材料物资的计算、收发、领退和盘点制度，建立和健全各项成本业务发生的原始记录工作。还应做到正确确定财产物资的计价和价值结转方法，对一些有可能出现变动的材料成本，要及时更改登记，使数据更真实准确。这就需要企业制定更加严格的内部控制制度，严格要求企业管理者在生产过程中对成本进行有效地控制。
(二)推行财务软件的无缝连接
企业管理者要想在办公室通过计算机获得第一手最准确的资料，就必须研发一套适合我国中小企业使用的财务软件系统，使系统内的软件与外部软件实现无缝对接。这一点可借鉴学习澳大利亚大部分公司对财务系统的管理方法，这些企业使用的财务软件为MYOB(智管软件)。这款软件是澳洲知名会计软件公司MYOB自行研发的，将西方的会计管理制度与会计记账方式结合起来，将销售、采购、工资、库存与会计记账无缝完美地结合到了一起，会计人员仅需输入销售单、采购单等即可自动生成会计凭证，无需人工手工输入会计凭证。
(三)更新成本会计软件以完善成本会计的信息传递
传统成本会计的信息传递缺乏及时性、有效性，造成企业决策者对实际成本数据掌握不充分，影响其对未来市场的预测，因而使用先进的软件促成成本会计现代化，加强完善成本会计的信息传递体系就显得尤为重要。今年来国家对信息科技产业的扶持，对互联网的大力投入及"大数据”时代的到来，都对未来成本会计提出新的要求。加强先进会计电算化软件的运用，有利于调用已存在的庞大的数据进行分析和预测，未来的管理软件必将更趋向自动化分析，根据企业制定的准则自行寻找分析有利数据，对未来成本的预测更具有实效。
关键词：成本会计； 发展趋势； 电算化
成本会计作为会计的一个重要分支，有着同会计一样的基本职能，即反映和监督，从成本会计的产生和发展的历史看，随着生产过程的日趋复杂，生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求，成本会计向着更深的层次发展。
一、成本会计的发展变化
成本会计的变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺。 专题论文作业成本法在西方之所以流行，是因为作业成本法可更精确地衡量产品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企业内、外部环境因素的制约和影响，如果不考虑环境因素，盲目使用，势必导致事倍功半的效果。第二，作业成本法虽然大大减少了现行成本会计分配费用的主观性，但并没有从根本上消除它们，仍未避免生产量对产品成本的影响。 专题论文尽管作业成本法不完善，但它给企业成本管理带来了新的管理理念和方法，以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的大趋势。
二、解决对策
面对现代成本会计的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作者应顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法。
1、加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平。
要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。
2、成本会计工作者应更新观念，树立成本效益，成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用。
长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。
三、推进成本会计电算化进程
利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然趋势。电子计算机的应用，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，能够及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，分析成本。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中。采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。 完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质 转贴于
关键词：现代成本会计 传统成本会计 持产损益
序言
历史成本原则是传统成本会计理论的基础之一。在物价不变或基本稳定的社会经济环境下，历史成本的会计计量模式因其可验证性和有利于反映资产经营管理责任的履行情况，而被各国所广泛采用。.然而，自本世纪60年代以来全球性通货膨胀的出现，引发了传统历史成本会计下严重的会计信息失真问题。与此同时，在世界经济迅猛发展的大环境下，大规模企业购并的出现，高新信息技术的开发和运用，人力资源概念的兴起，以及其他新兴经济资源的出现，使得会计信息使用者对会计信息的决策相关性和充分披露的要求越来越高，而历史成本在面对这些问题时也显得越来越束手无策。
现代成本会计是在传统成本会计的基础上发展而来的。它可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。
一、现代成本会计概念解析
（一）现代成本会计的定义
现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。
（二）现代成本会计形成的原因
随着社会生产的发展，特别是第三次科技革命的推动，科学技术与生产的结合越来越紧密，生产活动中采用了大量的新工艺和新技术。企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深刻的变化，传统的成本会计理论已经不能够适应企业发展要求，现代成本会计在此时孕育而生。
1、企业制造环境发生了变化
第三次科技革命后，信息技术开始大量在企业生产中运用，弹性制造系统（FMS）、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）、电脑辅助制造（CAM）系统、制造资源规划（MRP Ⅱ）以及以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的电脑整合制造系统（CIM），在企业生产中得到了推广，形成了自动化的制造程序，实现了工厂无人化管理。
对于企业而言面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成成本计算不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%一40%降到了现在的不足5 %。但制造费用剧增并多样化。
2、企业市场环境发生了变化
市场经济条件下，价值规律主导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前而言发生了巨大的变化，大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；新技术、新工艺的创新蔚然成风。
对于企业而言面对企业市场环境的变化，传统的成本会计技术与方法如果继续采用可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。
3、企业管理环境发生了变化
企业生产环境和企业市场环境的变化促进了企业管理环境的变化，企业经营者根据企业实际创立了大量新的管理理论和方法，主要是适时制（Just In Time System，JIT）、全面质量管理（Total Quality Management，TQM）、战略管理（Strategic Management）、基准管理（Benchmarking management）、持续改进（Continuous Improvement）、限制理论（Theoty of Congtraints，TOC）、目标管理（Objective Management）等理论和方法。
对于[论 文 网 Www.]企业而言面对企业管理环境的革新，传统的成本会计正在向现代成本会计转变，主要表现在成本会计管理理念的变化，这样现代成本会计便顺应时代要求而产生了。
（三）现代成本会计的任务
1、进行成本测算，编制成本计划，为企业进行成本控制、成本分析等提供基本的依据
市场经济条件下企业管理要想取得实效，必须制定科学的、有效的管理目标。在成本管理问题上，现代成本会计强调财务部门应发挥其主导作用，与其它职能部门一道，在认真分析过去的基础上，利用历史成本、市场调查情况及其它方面的有关资料，采用科学的方法来预测成本水平，拟定各种成本降低方案，供企业决策层在比较分析之后，作出决策。再根据目标成本或成本预测资料，编制成本计划、成本费用的控制标准以及降低成本费用的主要措施。为将成本实行计划管理，建立成本管理的责任制，打下经济核算和控制费用的基础，达到节约成本开支，降低成本费用的目的。
2、对企业发生的各种费用、成本进行审核和控制，防止和避免各种浪费和损失
规范的、严格意义上的成本控制，是指运用以现代成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本与成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，以提高工作效率，努力控制各种消耗在限额之内。
3、分析、考核成本计划的执行情况，参与企业的经营管理，挖掘潜力，最大限度降低成本费用
在成本预测、计划执行过程中，对成本进行控制还是没有进行控制，将通过成本分析考核来完成，以达到肯定成绩、找出差距、鼓励先进、鞭策落后的目的。在现实工作中，由于成本综合性很强，其计划完成情况受诸多因素影响，因此，必须全面客观地对待。通过成本分析，揭示影响成本升降的各种因素及其影响程度，认真分析成本脱离计划的差异，以便正确评价企业及企业各部门有关单位在成本管理中的成绩，揭示企业成本管理中存在的问题，促进成本管理的改善。
二、现代成本会计与传统成本会计的对比及评价
具体而言现代成本会计是在物价变动的情况下，反映和消除通货膨胀对企业的财务状况和经营业绩的影响，以资产的现行成本作为计量属性，对会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法。它被公认为是一种比较完善的物价变动会计。现代成本会计是传统历史成本会计在物价变动情况下的自然延伸和客观发展。但相对于传统成本会计而言，它们有着不同的理论基础和计量模式。
（一）理论基础不同
1、会计目标
传统成本会计在会计目标上采用的是“经营责任观”和“决策有用观”。具体而言，①“经营责任观”认为，财务会计的根本目标是以恰当的方式有效地反映受托经管责任及其履行情况。这时，会计活动是企业的经营管理者从自身的立场出发，为解除自身的经济责任而行使的一种义务，因而会计主体处在主动报告的地位。它所侧重的是会计在委托关系中的作用。着眼于两权分离的结果——委托关系。该观点认为，由于以历史成本计量的结果可以客观公正地反映作为受托者的经营管理者的经营责任履行情况，故应采用传统的历史成本会计。②“决策有用观”认为，财务会计的根本目标是向各个信息使用者提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息，即提供信息的目的在于对决策有用，显然这时的会计活动是基于以投资人为主体的外部信息使用人的立场，对会计主体提出要求，因而会计主体是被动的。它所侧重的是资本市场对企业会计目标的影晌，着眼于两权分离的形成条件和实现空间——资本市场。
现代成本会计是在通货膨胀的社会经济背景条件下，为克服物价变动所引起的会计信息失真，而形成的新兴会计学科分支。现代成本会计的会计目标是，在物价水平发生变动时，向报表使用者传递比传统的历史成本会计更为相关有用的，以现行成本为计量基础的会计信息，在充分反映受托经营管理责任的同时，以满足其制定经济决策的需要。相较而言它是建立在“经营责任观”基础上的“决策有用观”。
在会计目标上，现代成本会计既非传统会计的“经营责任观”，也非纯粹绝对的“决策有用观”，而代之以充分反映经营责任的“决策有用观”。
【关键词】 现代成本会计 传统成本会计 现代企业企业管理
Abstract : With the rapid development of our economy, the cost accounting is also changed. The traditional cost accounting has many disadvantages. We must improve the level of the cost accounting, improve the cost accounting theory system, implement effective cost accounting method which is suitable for China's national conditions, and try to achieve the cost accounting computerization, and then further improve the cost accounting organiza-
tions.
1.现代成本会计概念及其职能
1.1现代成本会计的概念
现代成本会计在传统成本会计理论的基础上继承和发展而来,它以现行成本为基础,符合当前企业经济运行的条件。它可以随着经济环境的变化,及时反映资产价值的变化,具有高度的决策相关性,使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强,也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。
现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合,它是运用专门的管理技术和方法,以货币为主要计量单位,对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。
1.2现代成本会计的职能
现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节,在成本会计中居于中心地位。成本预测是成本决策的前提,成本决策是成本计划的依据,成本控制是实现成本决策既定目标的保证,成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验,成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。
2.现代成本会计在企业管理中的具体应用
由于电子技术运用于产业形成了高度电脑化高度自动化的生产,形成了新的制造环境。在新的制造环境下,企业必须有与之相适应的现代成本会计技术。现代成本会计发展适应了企业管理的需求,促进了经济的发展。具体从以下几个方面对现代成本会计在企业管理中的应用进行具体分析。
2.1在企业高层决策管理的应用
现代成本会计为有效地服务于企业的实践管理,及时提供以外向型为主体的多样化信息和相应的分析研究资料,为企业高层领导沿着正确的方向进行战略思考起到" 催化剂"的作用,从而使他们能据此高瞻远瞩地对企业内外的环境和条件进行综合透视,从中了解竞争对手的长处和短处及今后的战备趋向;并了解现有和潜在顾客目前的需求及其今后的发展前景,进而洞察在今后较长时期内可能捕捉的机遇和面临的挑战。
2.2在企业成本管理中的应用
成本水平作为企业管理工作的质量体现,表明成本管理是企业管理不可或缺部分,如何将战略成本会计理论与方法正确引进和运用于战略成本会计管理是目前我国企业提高经营管理水平的重要的一步。成本会计认为采购不仅包括一般意义上的采购成本,而且包括与低质量、低可靠性和不理想的运输条件相联系的成本。因此在对成本的管理中不应仅仅要考虑采购价格,同时还应考虑到采购的原材料的质量、可靠性和送货的及时性等多种因素,这样确定的成本涵盖的内容更全面,提供的数据更实际可靠。在进行了对采购成本的归集处理工作后,还应分析价值链中采购环节每一作业与成本的关系,以作业为基础,按照因果关系把采购成本分配到其应承担的产品成本中,这样使得产品成本相关性大为增强。
2.3在企业市场定位管理中的应用
在成本会计系统中,首先考虑产品在市场的定位问题,一是考虑产品类型的定位;二是考虑产品在同行业中的定位。在生产阶段,成功实施战略成本会计系统需要以高质量的经济信息为基础,并且注意收集一些信息:如产品的数量、质量、消耗、成本和生产组织等信息,财务信息,销售信息。取得信息后,根据企业内部有限资源及外部市场环境,对几不同条件下的决策目标求出备选方案。再结合具有丰富知识经验的管理者的定性分析,从各种备选方案做出恰当的评价和选择,从而确定最佳方案。同时战略成本会计系统的实施也推动了企业信息化进程。战略成本会计系统通过对反馈的信息进行分析,使整个企业各个部门之间形成纵横交错的网络,明确各部门的责任,避免不必要的成本发生,避免不必要的生产环节。
2.4企业售后服务管理中的应用
实施现代成本会计的目的即是降低总成本,对成本实行优化管理。主要应从适宜质量控制、网点布局控制、完善售后服务几个方面进行改进。
首先,产品质量的适宜水平控制,主要是正确处理质量与成本的关系,力求实现适宜质量与较低成本的最佳结合。为此,应当注重对质量成本的控制;其次,要注重从战略成本会计角度强化质量经济分析。定期向户进行调查,然后将信息反馈给成本会计部门,进行分析,这样,可以使成本质量得到优化配置,有效的削减隐没成本。销售阶段的的成本会计系统可以通过网点配置与布局的合理化进一步得以实现;最后,完善售后服务产品的售后服务对于企业稳定和吸引顾客源、树立良好形象、促进销售都具有不可忽视的作用。
总之,现代成本会计的可以使企业能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一的关系,促使企业统筹兼顾,以局部利益服从整体利益,当前利益服长远利益,并努力改变企业自身状况,来减少环境企业的不利影响,从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。
由此可见,现代成本会计是顺应经济发展,企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的,它是传统成本会计的发展,它具有不同的理论基础和计量模式。在新的制造环境下,企业必须有与之相适应的现代成本会计技术。现代成本会计突破了传统成本会计把成本局限在微观层面上的研究,而把重点转向企业整体战略这一更为广阔的领域,从而有利于企业正确地进行成本预测、决策,正确地选择经营战略,提高企业整体经济效益。
参考文献:
一、现代成本会计与传统成本会计的异同
1. 会计目标不同
传统成本会计在会计目标上采用的是“经营责任观”和“决策有用观”。现代成本会计的会计目标是，在物价水平发生变动时，向报表使用者传递比传统的历史成本会计更为相关有用的，以现行成本为计量基础的会计信息，在充分反映受托经营管理责任的同时，以满足其制定经济决策的需要。即充分反映经营责任的“决策有用观”。
2. 会计假设不同
传统成本会计在会计假设上采用的是货币计量下币值不变的会计假设。现代成本会计根据环境的变化大量采用了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。
3. 会计原则不同
会计原则是具体确认和计量会计事项所依据的规范概念和规则。传统成本会计主要采用的是历史成本原则，历史成本原则是传统会计最基础的计量原则，也是历史成本会计模式的基础。现行成本的会计模式就根本否定了历史成本的计价原则，而代之以现行成本作为计价基础的现行成本原则。
二、成本会计的运用原则
为了充分发挥成本会计的各项职能，圆满完成成本会计的各项任务，成本会计的工作必须遵守会计的原则。其中财务会计中的十二项原则大部分适用于成本会计，并且通过与成本会计的结合产生了新的一些特点。如客观性原则、一贯性原则、及时性原则等。并且成本会计工作的组织也有一定的原则，比如成本会计工作必须与技术相结合，成本会计工作必须与经济责任制相结合，成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上。
现代成本会计正在企业的经营管理中显露出越来越重要的作用，可以说成本会计工作的好坏可以决定企业的命运，成本会计伴随着经济的进步将会有更大的发展。
三、成本会计的主要任务
成本会计的任务是成本会计职能的具体化，也是人们期望成本会计工作应达到的目的和要求。成本会计任务是与特定历史时期、经济发展水平、国家制度等因素联系起来的，要与他们相适应，否则就不会顺应历史的潮流，不会被社会所接受。成本会计任务是由其职能决定的，有什么样的职能就有什么样的任务，成本会计的主要职能是反映和监督，因此成本会计的任务就要围绕反映和监督而制定，并且在任务的执行过程中要以职能为方向。成本会计的主要任务包括成本的预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。
1.为企业有计划地进行成本管理提供基本依据的三个任务
这三个任务分别是成本预测、成本决策和成本计划。这三个任务是企业成本管理的前期工作，为企业以后的生产经营工作提供一个标准。在社会主义市场经济中，企业应该在奉公守法和遵守市场经济规律的前提下合理高效地组织自己的生产经营活动，而在这个过程中进行成本的预测、成本决策和成本计划是非常必要的，可以说是其他成本工作的前提，企业成本管理的基础，企业合理组织自己的生产经营活动的保障。这是因为企业生产的成本可以根据成本计划等进行控制，企业管理者可以将实际的成本数据和计划的成本指标进行比较，检查成本计划的执行情况，便于对生产经营工作进行管理。同时也可以检验成本计划的制定的合理性，是否与实际相结合。因此企业应该在分析过去的基础上，科学的预测未来，详细周详对自己的各项经济活动实行计划管理。成本会计的重要性还体现在他的参与经济决策上。成本会计是一项综合性很强的，涉及面很广的管理工作，需要在企业各部门的配合下采用科学的方法对历史会计资料进行研究，从而为经济决策做出依据，也就是参与经济决策。成本会计的这三个任务主要面对的是企业行政管理部门、企业生产管理部门、企业基层生产单位。
首先，企业行政管理部门。企业经济效益的高低是考核其工作业绩的主要尺度之一，而经济效益的主要制约因素在于成本费用。企业的行政管理部门要了解各产品的生产耗费金额及其结构计划，从中检测各项改造措施、专有技术与专利权的应用效果，为企业的宏观决策提供依据。其次，是企业生产管理部门。企业生产管理部门可以根据成本计划合理的组织生产，使成本的实际耗费与计划相差不会太大，即实现有计划的生产。最后，是企业基层生产单位。工段、班组是产品生产的最基层单位，是直接材料费、直接人工费的发生地，是最基本的责任成本中心，也是企业的成本计划的执行的最基层单位，直接关系到成本计划的执行。
2. 为企业节约开支降低成本的任务
这主要就是成本会计的成本控制任务。企业为了能够在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须努力降低成本，节约开支，从而提高企业的经济效益。成本会计在这方面有很重要的作用，这主要就是成本会计的控制职能。成本会计依据成本费用的开支范围和开支标准，以及企业的有关计划、预算、规定、定额等为依据，也就是成本的计划，严格审核各项成本费用，控制各项成本费用的开支，监督企业内部各单位严格按照计划、预算和规定办事。同时成本会计还肩负着寻找节约开支、降低成本的方法重任。成本控制从全企业的利益出发，间接服务与全企业的所有部门，而不是特定的服务于哪一个部门，或哪些部门。
3. 为企业的经营管理者提供有用信息的任务
这主要就是成本会计的成本核算任务。进行成本核算主要是依赖于会计部门进行成本信息的搜集、整理、加工从而形成对企业管理部门有用的成本会计信息。成本核算所提供的信息，不仅是企业正确地进行存货计价、正确地确定利润和制定产品价格的依据，同时也是企
业进行成本管理的基本依据。从这里可以看出成本会计的成本核算任务服务的是管理部门，也就是行政管理部门和生产管理部门。企业行政管理部门利用成本核算一方面，考核各项降低成本措施的落实和执行情况，分析评价成本费用的升降对当期利润的影响，为实施工作奖惩提供客观依据。另一方面，企业行政管理部门还要掌握期间费用的支出情况，尤其是管理费用的支出金额及其结构，了解其发展趋势，为加强人员管理、节约经费开支提供参考依据。此外，财务费用的利息支出、汇兑损失，销售费用中的广告费、包装费等也是行政管理部门关心的重要内容。企业生产管理部门处于产品生产的具体组织、指挥、协调和控制的第一线，对产品生产的耗费内容、耗费方式最为了解并对产品的制造成本具有控制能力，是企业最高层的责任成本中心。因此企业生产管理部门对本部门的直接材料、直接人工及制造费用的耗费最为关心。成本会计向企业生产管理部门提供制造成本的详细信息。
4.考核企业成本计划的执行情况和开展成本分析
也就是成本会计的成本考核和成本分析任务。企业按照成本计划的要求对实际情况进行考核，找出两者之间的差距，找出漏洞，及时弥补。成本是一项综合性的指标，因此在成本管理工作中还应该对成本数据进行全面的分析，以达到对以后的借鉴作用。成本考核和成本分析主要面向的还是企业的管理层，为他们分析年度的经营情况提供依据。
四、结语
为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。
关键词:现代成本会计 传统成本会计 现代企业企业管理
一、现代成本会计概念及其职能
1.1 现代成本会计的概念
现代成本会计在传统成本会计理论的基础上继承和发展而来，它以现行成本为基础，符合当前企业经济运行的条件。它可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。
现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。
1.2 现代成本会计的职能
现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。
二、现代成本会计在企业管理中的具体应用
由于电子技术运用于产业形成了高度电脑化高度自动化的生产，形成了新的制造环境。在新的制造环境下，企业必须有与之相适应的现代成本会计技术。现代成本会计发展适应了企业管理的需求，促进了经济的发展。具体从以下几个方面对现代成本会计在企业管理中的应用进行具体分析。
2.1 在企业高层决策管理的应用
现代成本会计为有效地服务于企业的实践管理，及时提供以外向型为主体的多样化信息和相应的分析研究资料，为企业高层领导沿着正确的方向进行战略思考起到“ 催化剂”的作用，从而使他们能据此高瞻远瞩地对企业内外的环境和条件进行综合透视，从中了解竞争对手的长处和短处及今后的战备趋向;并了解现有和潜在顾客目前的需求及其今后的发展前景，进而洞察在今后较长时期内可能捕捉的机遇和面临的挑战。
2.2 在企业成本管理中的应用
成本水平作为企业管理工作的质量体现，表明成本管理是企业管理不可或缺部分，如何将战略成本会计理论与方法正确引进和运用于战略成本会计管理是目前我国企业提高经营管理水平的重要的一步。成本会计认为采购不仅包括一般意义上的采购成本，而且包括与低质量、低可靠性和不理想的运输条件相联系的成本。因此在对成本的管理中不应仅仅要考虑采购价格，同时还应考虑到采购的原材料的质量、可靠性和送货的及时性等多种因素，这样确定的成本涵盖的内容更全面，提供的数据更实际可靠。在进行了对采购成本的归集处理工作后，还应分析价值链中采购环节每一作业与成本的关系，以作业为基础，按照因果关系把采购成本分配到其应承担的产品成本中，这样使得产品成本相关性大为增强。
2.3 在企业市场定位管理中的应用
在成本会计系统中，首先考虑产品在市场的定位问题，一是考虑产品类型的定位;二是考虑产品在同行业中的定位。在生产阶段，成功实施战略成本会计系统需要以高质量的经济信息为基础，并且注意收集一些信息:如产品的数量、质量、消耗、成本和生产组织等信息，财务信息，销售信息。取得信息后，根据企业内部有限资源及外部市场环境，对几不同条件下的决策目标求出备选方案。再结合具有丰富知识经验的管理者的定性分析，从各种备选方案做出恰当的评价和选择，从而确定最佳方案。同时战略成本会计系统的实施也推动了企业信息化进程。战略成本会计系统通过对反馈的信息进行分析，使整个企业各个部门之间形成纵横交错的网络，明确各部门的责任，避免不必要的成本发生，避免不必要的生产环节。
2.4 企业售后服务管理中的应用
实施现代成本会计的目的即是降低总成本，对成本实行优化管理。主要应从适宜质量控制、网点布局控制、完善售后服务几个方面进行改进。
首先，产品质量的适宜水平控制，主要是正确处理质量与成本的关系，力求实现适宜质量与较低成本的最佳结合。为此，应当注重对质量成本的控制;其次，要注重从战略成本会计角度强化质量经济分析。定期向户进行调查，然后将信息反馈给成本会计部门，进行分析，这样，可以使成本质量得到优化配置，有效的削减隐没成本。销售阶段的的成本会计系统可以通过网点配置与布局的合理化进一步得以实现;最后，完善售后服务产品的售后服务对于企业稳定和吸引顾客源、树立良好形象、促进销售都具有不可忽视的作用。
总之，现代成本会计的可以使企业能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一的关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益，当前利益服长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境企业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。
由此可见，现代成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展，它具有不同的理论基础和计量模式。在新的制造环境下，企业必须有与之相适应的现代成本会计技术。现代成本会计突破了传统成本会计把成本局限在微观层面上的研究，而把重点转向企业整体战略这一更为广阔的领域，从而有利于企业正确地进行成本预测、决策，正确地选择经营战略，提高企业整体经济效益。
一、成本会计课程教学效果的反馈
我院成本会计课程教学改革项目组以2004到2006级本科会计学专业学生为主要对象,通过试卷分析、问卷调查、面询函证等方式对成本会计课程的教学效果进行了随机抽样调查,其结果表明目前成本会计课程教学效果不尽如人意,主要表现在:
(一)理论根基薄弱、知识点的掌握限于“教条分割”
成本会计课程相对于基础会计学、中级财务会计有其鲜明的特点,其一就是费用归集与分配、产品成本计算、成本分析和控制都往往存在一个事项有多个方法的情形,如材料费用的分配就有产量比例法、定额消耗量比例法、定额成本法、实际重量法等,其中定额消耗量比例法的费用分配率又可选用实际耗用量或实际消耗材料成本除以定额消耗量等不同形式。从调查反馈的情况来看,普遍存在着单个计算方法掌握较好,而对于各个方法产生的原理不能归纳出共性,也未能对各个方法在最终产品成本信息形成中发挥的功用形成系统化的认识。
(二)账证意识模糊、掌握成本核算流程限于“纸上演算”
计算量重与大量的图表运用是成本会计课程相对于基础会计学、中级财务会计而言的又一特点,产品成本的构成涉及料、工、费等多个项目,因其承担的对象不同而有不同的归集、分配和结转程序,其间需要借助各种费用计算表格完成繁多的数据处理。从调查反馈的情况来看,普遍存在着把费用分配和产品成本核算视为纯粹计算的情形,而不能很好地将单个分配表计算结果如何与记账凭证对应,也未能很好地掌握不同分配表、产品成本计算单如何与账簿结转对应关系。例如,制造费用采用年初计划分配率法分配时,各月末的账务处理在“纸上演算”中经常遭到忽略;辅助生产费用的交互分配法的掌握经常只局限于算式求解,而对于分配表中费用的转进转出往往判断失误。
(三)管理观念缺失、分析控制的掌握限于“雾里看花”
除成本核算外,教授成本分析、控制、计划等管理性职能的如何实现也是成本会计课程的另一特色,其中各种指标、差异以及各项因素的影响程度确定的计算方法和思维与前期的基础会计、中级财务会计等会计专业课程相比截然不同。从调查反馈的情况来看,对于成本分析、成本控制、成本计划等课程内容,一是普遍存在畏难情绪,二是认为这些内容和“会计”关系不大,因而掌握程度往往比较粗浅。
二、成本会计课程教学现有问题的成因分析
(一)课程教学导向的偏移
随着国内经济形式的变化,第三产业和中小规模企业成为消化高校毕业生的主力,受其所在行业的限制和规模等因素的制约,加之将成本会计等同于工业会计的偏颇认识,使得业界对成本会计专项人才的需求有所下滑。而受近年来会计职业资格考试热潮的冲击,高校会计专业教育的导向逐渐有向应试教育倾斜的趋势。本科阶段比较密切相关的会计专业考试主要是初级会计师资格考试和注册会计师资格考试,而在这两项考试中成本会计的内容所占分值都较低,且覆盖的知识点比较集中。在这两方面因素的影响下,部分高校在修订培养方案时都对成本会计课程进行了学时压缩;学生也以应试、求职有用性高低为判断依据,对成本会计课程的学习只安排少量的精力投入。
(二)课程教学内容设置的不合理
目前,成本会计课程的教材版本众多,内容侧重点和难易程度各异。就内容来看,或仅注重生产费用要素的归集与分配方法以及产品计算方法,或将财务管理、管理会计的部分内容大量引入,或覆盖除制造业以外的多个行业,如此设置无疑使得成本会计课程教学的针对性变得模糊。就难易程度控制来看,存在诸如辅助生产费用分配、品种法、分批法、分项结转分步法的示例中大量运用定额数据,以回避数据计算过程,如此处理往往给教材使用者以错误信息,认为实务中的成本会计就是“一本定额走天下”。部分教材在数据位数保留和科目设置的细节上有失规范,其结果必然无助于成本会计处理严谨性训练。
(三)课程教学重点难点处理的失当
由于成本会计学相对于其他会计专业课程计算量大、计算方法多样化,加之受课时限制,教师在讲解过程中注意力基本上集中于公式、单个计算方法的机械灌输,不注重公式推导和其原理的分析,对于计算方法之间的联系与比较未加以引导,也漠视了对计算过程的账务体现。例如,对于制造费用期末分配与结转这样的重点项目一言带过、不做深究,造成了学生对关键环节似是而非的处理,导致不能正确计算出完工产品成本的后患;而对于辅助生产费用则采取就题讲题、要求学生记忆掌握的处理方法,其结果往往给学生造成是学数学而非会计课程的错觉。
(四)课程教学方法的单一和教学手段的滞后
目前,成本会计课程教学任务的设计和完成基本上只依靠课堂教学来实现,而在课堂教学的实施中又主要是教师单向讲授为主。由于成本会计大量表格示范和计算的特点,使其课堂教学中对于教材的依赖性强,教师在分析众多数据在表间的结转关系时,容易给学生以“照本宣科”之感,造成课堂气氛的涣散。此外,尽管越来越多的高校都建立了计算机辅助教学系统,为成本会计课程的教学创造了有利的硬件条件,然而由于相关软件的利用水平不高,使得受教者能够从现代CAI技术中收益的程度大打折扣。以目前使用最广泛的,基于PowerPoint制作成本会计多媒体教学课件为例,呈现出两个极端:或是密密麻麻对教材内容的直接再现,或是仅保留章节标题及少量提示,这样的课件无疑对于解决成本会计授课难题,诸如:形象地呈现成本会计中诸多方法的“套路”,直观地演示大量数据在账表间结转等毫无帮助。
(五)相关辅助环节的形式化
本科阶段的人文基础素质教育结束后通常有认知实习的安排,其目的是为以后的专业课程学习提供感性认识准备,方式主要是到企业实地参观。然而,由于对认知实习环节的重要性不甚了解,学生到企业参观时往往是被动的“走马观花”,而成本会计与企业的生产流程关联密切,由于认识实习阶段的马虎应付,进入成本会计学习后面对诸多的生产术语、流程转换只能凭空想象,使得核算方法的学习最终演变为单纯的死记硬背。再者,紧随课堂教学而进行的成本会计试验往往脱离账证,成为复杂计算题的演练。
(六)考核方式和考核内容的僵化
目前,成本会计课程的考核基本上沿用了期末闭卷考试的传统形式,考核内容基本上是对书本知识的直接考察。实验环节的评分也仅是以低分值的形式体现在平时成绩中,对总评分起决定作用的仍旧是卷面成绩,而闭卷考试带有一定的偶然性和可突击性,不能起到应有的以考助学的作用。
三、成本会计课程教学改革的建议项目组就如何使得高校成本会计课程的教学工作能更好地达到现代复合型会计应用人才的教育要求开展了调研与讨论,其间形成了一个成本会计课程教学新系统的设想,该系统的主要构成如表1所示。以下将结合演示表对整理出的成本会计课程教学改革六项建议逐一加以阐述。
(一)对成本会计课程教学目标进行重新审视与明确
会计专业本科教育的目标在于会计基本知识与各项技能的培养,素质教育与技能教育并重,以中级会计人员为教育成果对社会输出。成本会计课程尽管是以制造成本法以及相关理论为主要方面,但基本上是对基础会计所学的会计原则、记账方法和会计循环等的进一步诠释与应用,也是对后续管理会计等相关课程的前期铺垫,对于会计的专业思维熏陶和综合素质的养成具有其独到的作用。因此,成本会计课程一开始就有必要通过宣讲讨论等形式使受教者明确该门课程在会计专业知识体系中的作用,使教学重点放在通过课堂学习和模拟实训操练来理解各类计算后的经济实质及账务处理关系,从而达到专业思维、数据处理技能的默化提高。
(二)对教学内容进行覆盖面的甄选与逻辑体系的重塑
成本耗费的正确核算与客观反映、成本决策有用性的强化是成本会计应发挥的两大核心功能,这一点应当在成本会计课程教学内容具体覆盖上得到充分体现。可通过目前比较具有影响力的多种成本会计教材,并参考成本会计理论的新发展,筛选出其中典型的共同方面作为主体教学内容,尤其注意难易程度适合的、具有代表性的、应用价值高的案例选择。在各项内容的前后组织上应以成本及成本会计工作循环为主线索,并考虑基本原理互通的内容能进行接力衔接。
在新系统设想中,课堂教学的主体内容有:成本理论、成本会计工作理论、成本核算、成本报告、成本管理,将非制造行业成本核算、成本会计学科发展趋势介绍作为机动内容。在成本管理具体教学内容的确定上,把握与成本核算紧密沿承,并与管理会计、财务管理内容不重复的原则,主要考虑针对成本报表进行的分析、账务处理有显着特色的标准成本法。对于进程安排上,将生产认知放在基础准备部分以帮助学生熟悉生产常用术语,典型生产耗费在生产部门及部门间的归集分配流向;对于定额法因实务推广始终存在难度,且其处理原理和标准成本基本一致,故而将置于成本分析方法和标准成本法之后。其他具体教学内容的选择与设置体现在演示表的“模块功能”,在此不再赘述。
关键词：成本会计;管理会计;内容体系融合
所谓的成本会计，就是在商品经济条件下对经济主体产品生产的成本耗费实现预测、核算等职能的会计分支。管理会计则是在市场经济条件下通过加工和利用财务等信息完成经济过程规划、预测等职能的会计分支，以强化企业管理为目标。而二者之间存着密切的关系，拥有较多交叉重复内容。因此，有必要实现二者的内容体系融合，以便更好地学习这两门学科。
1、成本会计与管理会计的内容交叉问题
就目前来看，在作业成本法、标准成本制度和变动成本法等内容上，成本会计与管理会计的内容是交叉重复的。从本质上来讲，成本会计主要内容为成本核算方法。而管理会计在预测分析中则需要完成成本预测，在经营决策制定上则需要使用各种成本决策模型，在实现全面预算管理时则需要完成各种费用的预算。所以，成本会计和管理会计中的一些内容是交叉重复的，将导致学生反复花费时间学习同一内容。之所以出现该现象，主要是由于成本会计本身就是管理会计的前身，同时成本会计的研究也随着时代的变化开始适应企业管理要求。所以在管理会计内容中，需要围绕成本主题展开研究，从而更高的满足企业的管理要求。在成本会计中，则需要对适应企业管理需要的成本管理和成本信息提供问题展开研究。而随着二者的不断发展，二者的内容也越发趋于一致。
2、成本会计与管理会计的内容体系融合
2.1内容体系融合的必要性
在高校的财务管理等教学中，将成本会计和管理会计的内容体系融合起来具有一定的必要性。因为，通过将两门学科融合为一门学科，从而开展成本管理会计教学，将能使严重交叉的内容得到合并，继而消除由管理会计和成本会计内容界限不清给学生带来的认识混乱[1]。从教学的角度来看，实现内容体系融合，也能够避免单独进行管理会计和成本会计课程的开设，不仅能够节省教学资源和时间，还能够避免教师陷入取舍重复教学内容的困境，因此能够使高校教学效果得到提高。
2.2内容体系融合的模式
在成本会计和管理会计的内容体系融合方面，现在主要有三种融合模式，即板块式模式、应用式模式和融合式模式。所谓的板块式模式，就是实现成本会计和管理会计主要内容中独立内容的汇编融合，应用式模式则是根据实际应用需要进行内容体系的安排，融合式模式就是通过分析研究剔除重复内容，然后形成成本管理会计这一新的内容体系。采取板块式模式，需要分别进行成本会计和管理会计课程的开设，但是要实现有沟通的教学。所以，采取该模式需要先后完成两门课程教授，对重点高校学生来讲将占用学生大量的资源，但是在普通高校开设则有利于务实学生的基础。采取应用式模式，需要了解学生的学习和接受程度，在实际操作中具有一定的困难，较难实现预期的教学效果。而采取融合式模式，则能够得到内容完整的成本管理会计内容，可以使教学效率得到提高。在实际开设课程的过程中，考虑到课程内容较多，普通高校还需要分两个学期开展教学，以便帮助学生顺利掌握所有课程内容[2]。而在重点高校开设成本管理会计课程，由于多数学生拥有较好的学习能力和基础，所以可以维持原有课时。因此从总体上来看，采取成本管理会计模式开展教学，不仅能够更好的实现成本会计和管理会计的内容体系融合，还有利于教学的灵活开展。
2.3融合后的成本管理会计内容体系
融合后的成本管理会计内容体系，应该拥有明确思路和清晰逻辑，从而更好地实现内容的组织。同时，该体系应该对成本会计和管理会计的基本内容进行全面继承，并且能够承担二者原本具有的全部职能。根据这些要求，可以将体系内容划分为五个部分，即基础部分、成本核算部分、规划与决策会计部分、控制与业绩评价部分以及发展部分。基础部分因包含成本管理会计的概念、基本方法及知识等内容，具体有企业成本、成本习性分析等。成本核算部分以成本计算和费用核算为主要内容，包含产品成本计算、生产费用核算等。规划和决策会计部分需要以企业管理为主题，包含长期投资决策、预测分析等内容，可以为企业制定管理决策和实现前景预测提供服务。控制与业绩评价会计部分同样需要为企业管理服务，应包含责任会计和标准成本法等，可以为分析企业过去、现在和未来的经济活动提供支持[3]。最后，发展部分还要对近年来成本会计管理的研究进展进行叙述，包含战略成本管理会计和作业基础成本管理会计，从而在对传统内容进行继承的同时，吸收最新的理论和实践成果。
3结论
总之，随着社会经济的快速发展，会计学科之间也得到了融合发展。面对这一发展趋势，还应该尽快完成各学科内容的调整，从而完成融合后的内容体系的构建，继而更好的实现学科教学。因此，相信本文对成本会计和管理会计的内容体系融合问题展开的探讨，可以为相关工作的开展提供指导。
作者:李阳艳 张越 单位:西京学院
参考文献：
[1]王林娟.对管理会计、成本会计和财务管理课程内容整合的探讨[J].教育教学论坛,2010,02:184-185.
关键词:高职会计电算化 成本会计实务 教学
成本会计实务在会计电算化专业中占有重要的地位，是核心课程之一。它以会计电算化为前提，在实际工作中发挥着成本核算和成本管理的作用。成本会计实务需要有较为扎实的基础会计、财务会计等专业知识，同时，又需要实际操作，在实践中检验所学的理论。
一、高职高专会计电算化成本会计实务教学的特点
(一)目标定位。在我国，技术应用性人才通常分为技术人才和技能人才两类。企业对人才的运用一般是以技能人才、技术人才、经营和管理人才的排列顺序构成宝塔形，以技能人才为基础，经营和管理人才置于塔顶，技术人才位于中间。高职高专以培养技能人才为主要方向。
(二)培养复合型人才。会计电算化的不断发展，要求会计电算化人才培养要突出实务性特征，要熟悉企业会计原理、会计账务处理程序，能够熟练从事手工会计操作和运作财务软件，熟悉新的会计法规、会计准则及行业会计制度。
(三)既重理论又重实践。成本会计实务要求学生有较扎实的理论基础，又要有很强的实践能力。
二、高职高专会计电算化成本会计实务教学存在的问题
(一)课程目标定位不准。成本会计实务课程的开设虽然有相当一段时间了，但迄今为止，却没一本较为理想的教材，因而给教学及学习带来了不少困难。大多数的老师在教学中普遍对这门课把握不准，大多是只重视成本会计理论，不注重实践。作为会计电算化专业的学生，应该把会计电算化应用于成本会计实务中。
(二)课程讲授方法不当。传统的教学是以教师为主体的课堂教学和灌输式的讲课方法，将教学内容固定化，论述过程同类化，形成了学生接受知识的被动化，忽略了培养学生的创造性思维能力。成本会计实务主要是通过实务中的成本核算凭证、表格等单据反映的，上课时没有实物单据，而教师又受课时、教具等限制，只能从书本上针对表格解释某些数据在各表格中的关系，学生听起来乏味，使得教学效果不佳。
(三)内容覆盖不全。成本会计实务是研究如何通过提供成本信息来加强成本管理的一个会计分支。成本会计工作是在各方面的配合下，对成本水平及其发展趋势进行预测，拟订各种方案，进行成本决策，在生产过程中进行严格控制，事后进行成本分析，为企业发展提供信息。但在实际中，部分学校只注重简单的成本核算方法，而没有把成本的事前预测决策，事后的考核和分析作为重点。
三、高职高专会计电算化专业成本会计实务教学的改进途径我们不仅要突出“教”，突出“学”，更要突出社会实践性。
(一)从“学”的方面来说，要注重实践。成本会计实务不仅可以使学生掌握成本核算的基本方法与技能，又可为《管理会计》、《审计》和《财务管理》等后续课程的教学打下良好的基础，是一门承上启下的课程。所以，对于两门基础课《基础会计》和《财务会计》一定要好好掌握。《基础会计》讲的是一些简单、基础的会计知识，比如简单的固定资产购买分录。《财务会计》则是一些具体的、详细的知识。
(二)从“教”的方面来说，要改进方法。按照素质教育的要求，应从以下几个方面入手:1. 加大对成本会计实务教学力度。在开设成本会计实务之前，要安排《基本会计》，《财务会计》，《会计电算化应用》等相关理论课程，而且还要有实习课程;2. 重视能力的培养，真正做到使学生的素质全面发展，改变满堂灌的教学方法，采用启发式、讨论式的教学方法;3. 改进教学方法必须与改革考试制度相联系。先要有理论考试，后要有实习考试，并且应该提高实习考试所占的比重;4. 充分应用多媒体。一方面要加强对老师的培训，保证设备的正常运行。另一方面，也要在有能力的前提下增加更先进的设备。5. 培养“双师”型的教师人才。首先可以组建一支由社会专家、企业技术骨干等组成的兼职教师队伍，承担一些实训课程的讲授任务，由专职教师讲解理论课，这样与学校的专职教师形成优势互补。其次是从社会上招聘各种具有专业实践知识的人才作为专职教师。最重要的是要培养自己的“双师”型教师，优化整体师资队伍结构。
(三)完善社会实践活动。在“教”与“学”的基础上，应该建立完全仿真的实训中心并尽可能深入到企业中。实训中心的建立必须要设置完整的企业与相关机构，从而使会计实训工作都能在真实的环境下展开。同时要设置完整的实习岗位，学生要轮流在不同的岗上实习。在学习理论的同时，要尽可能的到让学生到工厂到车间去体验成本核算方法，实践出真知，只有深入到车间，才能把书本上学到的知识应用到实际中，在实际中进行检验，才能真正的理解。
成本会计实务教学是高职会计专业教学的重要环节。为了培养适应社会需要的应用型人才，成本会计教学必须在课程内容、教学方法、教学手段和考核评价各方面都加以改进，为社会培养出具有创新能力和综合职业技能的高素质技能人才。
参考文献
[1]邓帆帆，试论高职高专成本会计课程教学[J].福建财会管理干部学院学报，2007，(3).
[2]万云江等，高职高专会计电算化教学探析[J].昆明冶金高等专科学校学报，2007，(3).
[3]尹 瑜，试论成本会计教学改革[J].安徽警官职业学院学报，2008，(1).
