新企业会计准则下企业财务审计思考

一、新企业会计准则视野下的企业财务审计及相关变化分析

（一）资产减值的变化

1.资产减值适用范围进一步扩大

在旧版的标准中，针对固定资产减值只对八项固定资产项目制定了具体的标准，但在新版的标准中，制定了专业标准，除前述八项固定资产之外，还新增了七个固定资产项目，资产减值的适用范围扩大，从而可以做到财会信息真正反映企业财务状况。

2.资产减值准备计提得到了明确

假设固定资产没有发生减值的现象，则不要求对其做出具体的损失判断。也就是说对于减值的现象有没有在资产中出现的评定准则，和在国际上对其准则相对统一。除此之外，新标准还对其做了细致统一的规范，衡量起来也就更加清晰明确。

3.资产减值测试频率的变化

新准则对减值测量的时间做出了一定改变。在新规定中，实行减值测量的时候一般在资产有可能发生减值现象的情形之下进行，如果没有这种迹象，也可不必实施测量。而在旧标准中，对减值检测的日期规定为必须定期完成。新版标准针对固定资产减值的适用情形也进行了一定的规范。

4.资产减值损失转回的变化

新规定中针对资产减值损失转回也有更加清晰明确的规定，比如当公司资产损失已经确认后，在规定时间内是不可以转回的，并且针对结转的资金形式也进行了更加具体的规定，有助于利润表中真正体现公司盈利结果，从而防止了公司利用资产的减值实施盈余管理活动，从而带来不实的利润信息。

5.资产减值信息披露的变化

在旧规定中，对固定资产减值信息的披露条款较少。在最新规定中，则规定了公司需要进一步公开的具体财务数据，包括主要固定资产减值的实际损失数额、主要固定资产减值的累计数额，以及造成公司主要固定资产减值损失的因素等报告信息。正因如此，合理增强了公司财务数据信息的真实性，更有利于公司的可持续发展。

（二）公允价值的变化

公允价值定义的变化，也反映出新标准强调的是有序交易和以市场价值为基础的计量。在旧标准中，针对企业的证券投资方面，根据市场的价值和成本之间的高低差异会有不同的解决方法。在新版标准中，公允价值可以更方便地使用，并展现出使用其的严谨性。

（三）债务重组的变化

债务重组的变化主要反映在两个方面，一是对债务重组的性质重新认定，二是债务重组的利润计算方法发生变化。

（四）企业自由选择权的变化

新版准则相比于旧版标准来说，在选择权方面扩大了范围，使得在有关会计信息的选择上能够比较灵活方便。

二、企业财务审计的重要作用分析

（一）提高企业的经济效益和管理水平

若对公司的效益等实行定期稽核，将能准确检测到影响效益的关键因素，适时提供解决办法，在解决问题的同时，提升员工的整体素质，释放公司的潜能，实现更有效的经营管理。

（二）真实反映企业的实际经营情况

公司在会计信息方面的资料必须尽量保持其正确性，这样上述资料和财务数据才可以真正地反映出本单位在营运过程中的真实经营状况，以便投资人做出合理决定。

（三）财务审计对廉政建设的现实价值

廉政建设是目前我国政府极力鼓励的经济发展方向，企业也必须做好这方面的基础建设。充分发挥财务稽核的功能，监督公司经营活动，约束权力运用，就会产生相应的制约效应，促进公司健康发展。

（四）通过财务审计，促进公司的可持续发展

强化企业内部财务审计，增强企业内部责任意识，增进企业内部对自身运营状况的认识，增强企业内部运营管理和运营风险预防的能力，从而进一步提高运营绩效，实现企业的可持续发展。

三、财务审计转变方式分析

（一）所得税审计面临的挑战

在新版规定中，个人所得税规定增加了个人所得税会计的难度，对会计而言无疑是挑战。在新的会计准则中，如果引入了公允价值概念，将造成在税务申报时的“应纳税所得额”和实际财务审计利润的差异很大。同时，在当前由于缺乏公平活跃的市场交易，公允价值难以确定也增加了对所得税的审核难度。

（二）需要注意实质重于形式

在新规定中，对债务重组的经济内涵做出了详细说明，以防止报表重组的经济现象，在实际操作时，由于审核人员往往只重视形式上的债务重组等经济现象，而并未对实际情况进行严格审核，极易对公司的运营造成风险。所以，在新准则下，企业的财务审计工作必须强调实质重于形式。

（三）对审计工作人员的综合能力提出更高要求

审计人员的综合实力将直接影响审计工作的品质。由于各个行业不同公司之间在全生命周期资产减值准备等方面都具有相当的区别，这就需要对审计人员基于其知识、执业经历以及行业能力进行职业评估。良好的会计职业判断力是高质量会计结果的基石与源泉。相反，如果职业判断存在误差，则会造成审计结果产生分歧或遗漏。

四、新企业准则视角下企业财务审计策略分析

（一）注重审计之前调查工作的全面落实

在当今的新企业会计准则背景下，为了顺利完成公司内部的财务管理审计活动，并使其准确性与真实性获得充分保证，公司必须在财务管理审计活动启动以前就进行充分的研究。在实际的调研工作中，需要对以下几方面的信息进行关注：第一，必须对公司所提供的各种情况仔细地加以审核，同时对里面出现的问题甚至是异常情况进行特别注意，通过和有关人员的交流来掌握其细节，进而进行风险判断，从而对公司管理层目前的详细财务状况和管理状况加以全面掌握。同时应进行公司组织状况的细致研究、全方位考察并掌握公司的实际运作状况，由此来进行资料的全面核对，确保资料的准确性和真实性。第二，企业必须对财务资料的提交程序进行明确规定，防止出现财会资料杂乱无章的状况。如此，才能降低企业内部财务审核人员的工作复杂程度，从而减轻审核人员的工作压力。第三，在具体的调查工作中，必须安排具备较高专业素养的会计人员共同承担工作，从各机关所提供的财务资料中直接完成关键信息的收集，并对其进行较为精确的评估，之后再将以后的实际会计情况作为基础，对以往的统计资料与有关评估结论进行相互印证。具体情况调研中，还必须不断对企业资金的循环情况加以核实，一旦发现企业资金循环系统方面出现错误，就要及时做出审核的追加，直至公司对资本循环的实际状况全面掌握为止。

（二）注重走访调查工作的科学进行

在公司的整个财务审计流程中，一个对公司实际状况的良好认识渠道便是调查，通过走访等调研形式，能够对整个财务审计中的各种财务记录及其有关信函加以仔细检查，从而为企业会计记录的真实性提供有效保证。在采用传统方式对公司的常规财务记录进行检查的工作流程中，往往只能完成对有关函件和记录的抽查，而且这样的检查形式也无法有效避免徇私舞弊甚至是弄虚作假等情形发生。在当今的新公司会计制度背景下，为了有效防止这种问题，同时提高对公司财务状况的审计质量，就必须通过走访调查的形式，来完成所有的佐证核实工作，使所有的财务资料都具有足够高的真实性。在具体的公司财务管理审核流程中，一些审核人员对业务并不熟悉，也无法对所有的财务管理审核程序进行充分明确。另外，部分财务审核人员因为被相应的公司所限制，在审核中没有完成函证内部的审核，甚至是发生审核结果不真实的情形，这些情况都会造成公司的财务审核内容丧失现实意义。加之部分财务审核人员被利益驱动，直接对公司内部的财务审核结论进行通过，这样的情形也会对现代公司内部财务审核结论的真实性和准确度产生较大的影响。基于此，在具体的公司内部财务审计工作流程中，为了有效防止或最大限度地减少此类事件的出现，同时对曾经出现的这种事情进行及时有效的揭示与遏制，公司就必须通过走访调查的形式，以有关的法规为依据，对公司内部的财务管理状况进行认真准确的审计和稽核。

（三）注重企业资金流水的全面核查

在新企业会计准则背景下的公司财务状况审核流程中，资本流水审查也是一项必不可少的审核内容。在传统的进行公司资本流水的审核流程中，重点的审核内容主要有公司资本流水方式以及银行流水方式等。而在采用传统形式进行公司流动资金审核的流程中，审核人员往往会对公司的现金或者银行储蓄存款期末余额比较重视，而并未对公司现金或者银行存款流水等予以特别关注。在具体的资本流水审核过程中，特别是对于那些具有巨大资本流速的公司中，此项工作往往都面临着相当程度的风险，包括对公司资金占用等的巨大风险。在这种情形下，一旦对公司的资本流水全面开展审查，就能够使这种风险得以合理规避。

（四）注重财务审计定位要求的细化

在新版的公司会计准则背景下，要想实现企业财务状况审计项目服务质量的有效提高，一项很关键的工作便是对企业在财务状况审计项目管理方面的主要职能进行完善。具体来说，是以公司的运营管理水平提升与效益提高为主要目的，严格按照国家法律法规，按照会计管理制度中的有关条款，依据会计准则与审计程序来实施公司经济效益、财务收支及其经营活动等的审计监管，在公司中构建一个健全的内部管理体系，防止财务工作中的各种隐患，维护公司资本的完整性和安全。在对公司实施财务管理审计的过程中，应当把审计重心放在与公司财务收支密切相关的各种经济效益与社会经济活动上，主要涉及公司内在资本结构和财物的安全、完善，涉及公司具体实施的经营管理工作；公司内部的重大财务决策、主要会计核算资料，包括公司财务报告的完整性、正确性、合法度；公司固定资产、计划长期投资的建设项目，及其正在兴建的工程项目具体实施状况、公司内部是否有完善的内控制度、管理体系的落实情况及其有效期等。采用这样的方法，才能够有效保证现代公司财务审计活动的质量，促进公司效益的提高。

（五）注重财务审计工作方法的改进与优化

在最新企业会计标准背景下，要想进一步提高企业财务的工作效率，公司还必须按照最新企业会计标准中的有关规定来实现对财会审计方式的完善与优化。具体的完善和调整过程中，应当从如下几方面入手：第一，公司在财务审计工作开始以前，应当先进行全面的考察，在此过程中，审计部门必须对公司管理层的制度框架、管理架构、财务管理情况和内控制度等方面的实际状况进行基本掌握，再通过现场检查、文献检索和执行咨询等手段完成审计过程的查看。采用这样的方法，能够比较全面、深刻地对被审计对象加以认识。第二，必须以已掌握到的公司实际状况为基础，来完成公司审计规划实施方案的合理制定，要以公司现实的审计需要为重点做好审计项目的合理选取和对会计资料的科学评估，完成项目规划的科学合理制定。在这一过程中，最重要的内容便是合理地选定审计事项，主要从企业股东、公司主管阶层以及审计委员会对审计工作的实际需要、授权给审计人或者是受托一方所进行的事项以及通过对相关数据分析判断其应当加入审计事务当中的程度这些方面，来完成审计事项设定。第三，在具体的财务管理审核流程中，必须通过对公司以往的检查以及函证等方面的财务记录进行综合考察，来掌握公司的实际收入，从而判断公司财务管理工作的薄弱点。采用这样的方法，才能够确保对公司所有收入的确认都足够真实准确，并由此来有效地提高企业财务审计质量。

（六）注重财务审计智能化的推进

在新企业会计准则背景下，要想完成对公司财务状况审计品质的进一步提高，就必须跟上时展步伐，把国际领先的现代化信息技术运用于公司的财务管理设计中，并借助对云计算技术和大数据技术等的积极有效运用，结合公司绩效审计制度及其内部管理，对公司的审计方式、审计手法、审计思维和会计资料等的变化进行有效应对，进而完成审计前后的准备工作、筹划工作，以及具体的会计执行、汇报、整改、归档工作和对会计结果的利用等，从而让企业在财务审计的全过程中进行全面的革新和完善。同样，在具体的财务管理审核流程中，公司也需要根据企业的信息化建设状况，对公司固定资产管理、成本费用管理、投资计划管理、内部审计管理以及综合财务管理等管理体系加以集成，并由此来完成对公司内部财务采集体系的科学构建，从而把财务电算化融入公司的财务管理和财务审计之中。采用这种的方法，不但能够加强公司各个部门间的信息互动和数据共享，还能够使公司和国外同行业公司或者跨行业公司间建立起良好的联系，由此来进行公司财务状况分析广度和深度的扩展。这对当今现代企业会计准则背景下企业财务审计效率的提高，将产生巨大的促进作用。

五、结语

在如今中国市场经济国际化的大背景下，审计新规范应运而生，企业的财务审计报告也必将出现重大变化。要有效提升公司财务审计工作品质与效能，必须充分发挥其内部监管功能，必须积极思考措施，正确掌握新标准，做好审计前期调研工作，重视评价内部管理，加大现场人员监盘与实地访问的力度，以推动公司健康可持续发展。

参考文献：

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[3]幸春梅.新事业单位财务会计制度下财务审计存在的问题及对策研究[J].投资与创业，2021，32（18）：89-91.

作者:马莉