时间：2023-05-30 08:52:49
与原来行业会计制度相比，《新制度》打破了所有制和行业的界限。适用于除不对外筹资、经营规模较小的企业以及金融保险企业以外的所有企业（对于小规模企业和金融保险企业，财政部将分别制定简易会计制度和金融会计制度）。从结构上而言，《新制度》不再延续原有“确认、计量与记录、报告分开”的结构，而是将会计“确认、计量、记录和报告”并入一体，从而形成了一套完整的企业会计制度体系。《新制度》的创新与发展主要体现在以下几个方面：
一、正式引入实质重于形式原则
1993年实施的《企业会计准则——基本准则》规定的12项会计核算的原则中不包括实质重于形式的原则；我国的第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》中运用了实质重于形式的原则。1998年及此后陆续的几个具体会计准则和对上市公司的某些重大茶树进行判断时，也多次提出运用实质重于形式原则。
实质重于形式原则已经在西方公认会计实务申得到普遍的接受和运用，该原则是指会计主体在进行会计核算时；应当按照交易或事项的安息进行核算。而不应当仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。鉴于经济业务形式的多样性和日益复杂性；强调反映经济业务的实质而不是形式对于信当反映交易和事项的本质显得十分重要。因此，《新制度》正式将实质重于形式确定为会计核算的一般原则，第十一条规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”
二、《新制度》扩大资产减值的应用范围，更符合谨慎性原则
会计的重要职能之一是反映经济事项的真实性，因此高质量的会计准则及制度的制定必须对此作出反映。自1993年《企业会计准则——基本准则》将谨慎性原则作为会计核算的一般原则以来，1998年和1999年财政部的关于股份有限公司会计制度补充规定，例如财会字[1999]第55号文件要求所有的股份有限公司均应计提应收款项坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，这对反映企业资产和损益的真实状况无疑发挥了重要的作用。本次《新制度》进一步借鉴国际会计准则第36号及美国财务会计准则委员会第121号关于资产减值的有关规定，要求企业对可能发生损失的资产计提减值准备。《新制度》第五十一条规定；“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求、合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”
与以往的规定不同，《新制度》关于谨慎性原则有两个变化：
1、将资产减值的范围扩大。《新制度》将资产减值的范围由应收款项、短期投资、长期投资、存货等内容扩大到短期投资、应收款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款等八项内容。
2、对滥用谨慎性原则，计提秘密准备的行为进行明确的规定。为防止企业计提秘密准备，利用。“准备”调节利润现象的发生。《新制度》第五十一条明确规定：“如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附在中说明事项的性质、调整金额，以及对财务状况、经营成果的影响。”
三、重新界定资产的定义并按新定义对各项资产进行确认和计量。
1993年实施的《企业会计准则——基本准则》将资产定义为：“资产是企业所拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各项财产、债权和其他权利”，该定义并未体现资产应具有的最基本的性质，即资产应当能够“预期给企业带来未来经济利益”。一对资产本质的不同认识必然造成不同的经济后果。由于原来资产的定义强调企业对经济资源的拥有和控制，即便该资产不能给企业带来预期的经济利益，也作为企业的资产在资产负债表内进行反映；这无疑将造成企业资产的虚增。
《新制度》延续《企业财务会计报告条例》对资产进行的新定义；在第十二条中将资产定义为：“是指过去的交易、事项形成并由企业扔有和控制的资源，该资源预期会给企业带来未来经济利益”。该定义说明：资产是由过去的交易、事项形成的资源而不是未来的交易和事项形成的资源；资产的本质是能给企业带来未来的经济利益。
按照新的定义，《新制度》对资产的确认和计量，进行了相应的修改：
1、固定资产规定的变化。第二十六条规定“企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。”因此，企业固定资产折旧政策可以根据本企业固定资产本身的特点和实际的磨损程序由企业自行确定，而不再由国家统一规定。
2、待处理财产损溢处理规定的变化。
在此之前，期末待处理财产损溢其余额列入资产负债表，作为资产反映。按照新资产的定义，待处理财产损溢，特别是待处理财产损失不能给企业带来未来的经济利益，不符合资产的定义，因此不应作为资产进行反映。《新制度》规定：企业的各项待处理财产损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末编制财务会计报告前处理完毕，若在期末提供财务会计报告前未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先进行会计处理，并在会计报表附注中加以说明；如其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表的年初数。
四、重新对债务重组和非货币易进行规范
财政部分别于1998年和1999年的《企业会计准则——债务重组》和《企业会计准则——非货币易》过多地运用公允价值的概念，尽管在会计计量上更符合国际会计改革的方向，但是公允价值在我国尚不发达的市场经济条件下难于取得因此准则不仅难以操作，而且成为企业盈余管理的工具和手段。鉴于此，《新制度》淡化了原准则中非现金资产“公允价值”概念，尽可能多地运用“账面价值”概念对债务重组会计主要改变了债务重组的定义及债务重组时相关资产的确认和计量并将债务重组产生的差额计入资本公积而不计入当期损益。上述规定避免了过多调账，在一定程度上缓解了利用债务重组和非货币易进行利润操纵行为的发生。新晨
五、对外提供会计报表的变动
《新制度》对对外提供的会计报表的数量、个别报表的编制方法以及报表附注的内容和格式等方面都进行了修改，其主要的变动如下：
1、增加对外提供报表的数量。企业原来对外提供的报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表。随着我国市场经济改革的不断深入和企业多元化经营模式的确立原有的会计报表已经无法满足投资者决策的需要，迫切需要提供股东权益变动、分部信息等方面的报表。《新制度》增加了股东权益增减变动表、资产减值准备明细表以及分部报表（业务分部、地区分部）。
之前施行的《企业会计准则》是在1992年制定的，当时的企业会计准则主要是为了适应中国经济由计划经济模式向市场经济模式的转变。2001年我国正式签署协议加入世贸组织后，对会计改革又提出了新的挑战，并且随着中国市场经济的进行，这套企业会计准则渐渐不能适应新形势的需要了。因此，近两年中国对已有的企业会计准则进行了修改和完善，建立起一套新的企业会计准则体系。财政部部长金人庆说，与原有的准则相比，新准则体系的最大特点是它实现了与国际相关准则的趋同，有利于进一步提高中国的对外开放水平。
2000年12月29日财政部出台了《企业会计制度》，2001年先在股份公司执行，2002年在所有外商投资企业执行，同时鼓励国有企业执行，到2005年底之前，国资委监管的所有中央企业全面执行会计制度。除此之外，还有针对银行，保险公司，证券公司，投资公司和基金公司的业务《金融企业会计制度》，同时，为了规范小企业会计行为又执行了《小企业会计制度》。这样，我国的会计制度体系从原来的13个行业会计制度转成现在的《企业会计制度》，《金融企业会计制度》，《小企业会计制度》三个制度，基本涵盖了全国各类企业。
目前我国采纳国际惯例制定会计准则，形成准则与制度并存的格局。
会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法予以制定，都属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。两者的基本目的也是一致的，即对企业会计核算进行规范。会计制度与会计准则的基本内容应该是一致的，这样才不致造成执行过程中对两者的无所适从。但从新企业会计制度与会计准则的比较中发现，新会计准则与企业会计制度在基本内容上显然仍然有其不一致之处。
现在，将2006年的《企业会计准则》（以下简称新准则）与1992年的《企业会计准则》（以下简称旧准则）以及2000年《企业会计制度》（以下简称会计制度）中基本假设，会计原则，会计要素作比较，对于更好的理解和应用企业会计准则和企业会计制度具有更好的指导作用。
一、会计假设的新旧准则与制度的比较
旧准则有会计主体，持续经营，会计分期和货币计量四个假设。新准则的规定增加了权责发生制假设。会计制度仍然规定为四个假设。
（一）会计主体比较
旧准则规定会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。
新准则规定企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认，计量和报告。
会计制度的规定与旧准则相同。
（二）持续经营假设
旧准则规定会计核算应当以企业持续，正常的生产经营活动为前提。
新准则规定企业会计确认，计量和报告应当以持续经营为前提。
会计制度的规定与旧准则相同。
（三）会计分期假设
旧准则规定会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度，季度和月份。年度，季度和月份的起讫日期采用公历日期。
新准则规定企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
会计制度的规定概念与新准则相同，但将会计期间分为年度，半年度，季度和月度。年度，半年度，季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度，季度和月度均称为会计中期。所称的期末和定期，是指月末，季末，半年末和年末。
（四）货币计量假设
旧准则规定会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。
新准则仅仅规定企业会计应当以货币计量。对记账本位币未作规定。
会计制度的规定与旧准则相同，并且规定在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
二、会计原则的新旧准则与会计制度比较
旧准则规定有十二项一般原则，即7个会计信息质量特征（真实性，相关性，可比性，一致性，及时性，重要性，明晰性）和5个计量和确认原则（实际成本，配比，权责发生制，划分收益性支出与资本性支出，谨慎性）。新准则为了与财务报告的目标相协调，将会计原则改为会计信息质量要求与目标相协调，命名为“会计信息质量要求”，对原基本原则分别作了补充和完善，更加强调会计信息的相关性，将2001年1月1日实行的《企业会计制度》中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性，弱化可靠性原则。包括：可靠性，相关性，可理解性，可比性和一致性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性。会计制度规定企业在会计核算时，应当遵循十三项基本原则，在旧准则的基础上增加了实质重于形式原则。
（一）维持不变并加以修改补充的会计原则
1、可靠性
旧准则规定：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，即真实性，又称客观性。
新准则规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认，计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。由此可以称为可靠性。
会计制度规定：在旧准则的内容上增加了现金流量的反映。
2、相关性
旧准则规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。
新准则规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去，现在或者未来的情况做出评价或者预测。这一原则规定也是财务报告的目标，作为相关性强调了财务会计报告使用者的需要。
会计制度规定：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。
3、可比性和一致性
旧准则规定：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况，变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。
新准则规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。将会计处理方法改为会计政策，这比会计处理方法的口径更宽，并且强调了同一企业不同时期和不同企业同一时期会计政策的选择应当保持一致，
会计制度规定：与旧准则规定相同，强调为如有必要变更，应当将变更的内容和理由，变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。
4、及时性
旧准则规定：会计核算应当及时进行。
新准则规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认，计量和报告，不得提前或者延后。
会计制度规定：企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。
5、明晰性
旧准则规定：会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。
新准则规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。围绕着财务会计报告的目标，强调了对财务会计报告使用者提供的服务。
会计制度规定：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。
6、谨慎性
旧准则规定：会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可以发生的损失和费用。
新准则规定：企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。
会计制度规定：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。
7、重要性
旧准则规定：财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。
新准则规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
会计制度规定：企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产，负债，损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分，准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。
（二）修改变化的会计原则
1、权责发生制
旧准则规定：会计核算应当以权责发生制为基础。
新准则在第一章作为权责发生制假设来规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认，计量和报告。将权责发生制原则变化为权责发生制假设。
会计制度规定：企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
2、配比性
旧准则规定：收入与其相关的成本，费用应当相互配比。
新准则无此项原则。
会计制度规定：企业在进行会计核算时，收入与其成本，费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本，费用，应当在该会计期间内确认。
3、历史成本
旧准则规定：各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。
新准则无此项会计原则。而是在会计计量中，针对会计计量属性规定了历史成本的定义。即历史成本是在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。并且强调企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本，可变现净值，现值，公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
会计制度规定：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律，行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。
4、划分收益性支出与资本性支出
旧准则规定：会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。
新准则无此项规定。
会计制度规定：基本与旧准则相同，增加本年度（或一个营业周期）以及几个会计年度（或几个营业周期）的界定。
（三）新增加的会计原则
即新增加实质重于形式原则
旧准则无此项规定。
新准则规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认，计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
会计制度规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
三、会计要素的新旧准则与会计制度比较
会计要素始终不变的是仍然为：资产，负债，所有者权益，收入，费用和利润会计六大要素，新准则的突出点是针对会计要素的确认，计量和报告，都作了明确，强调企业应当按照交易或者事项的经济特征来确定会计要素。
（一）资产
旧准则规定：资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产，债权和其他权利。并将资产分为流动资产，长期投资，固定资产，无形资产，递延资产和其他资产六类，并详细分别定义，解释，说明。仅规定了资产的定义，没有关于如何确认资产的内容
新准则规定：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调资产的三个特征：a）过去的交易和事项形成的；b）必须由企业拥有或控制；c）包含未来经济利益。满足资产定义的同时，应同时满足：a）与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b）该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目，在附注中作相关披露。
会计制度规定：资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
（二）负债
旧准则规定：负债是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。将负债分为流动负债和长期负债，并对其分别做出详细规定仅规定了负债的定义，没有关于如何确认负债的内容。
新准则规定：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调负债的三个特征：a）过去的交易和事项形成的现实义务；b）义务包括法定义务和推定义务；c）义务的履行必须会导致经济利益的流出。满足资产负债定义的同时，应同时满足：a）与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b）未来经济利益的流出能够可靠的计量。
会计制度规定：负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
（三）使用者权益
旧准则规定：所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。明确定义所有者权益包括：企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金，盈余公积金和未分配利润等，并对各项作了具体解释。
新准则规定：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。未对如何具体分类做出规定，仅规定企业应当将所有者权益与负债进行严格区分，不得相互混淆。
会计制度规定：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本），资本公积，盈余公积和未分配利润等。
（四）收入
旧准则规定：收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。
新准则规定：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
会计制度规定：收入是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。
（五）费用
旧准则规定：费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。将费用分为直接费用，间接费用和期间费用。
新准则规定：费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。为生产产品或提供劳务的姑娘发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。
会计制度规定：费用是指企业为销售商品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费。
（六）利润
旧准则规定：利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额。
随着我国社会主义市场经济的发展，经济体制改革的深化和对外开放的扩大，会计业务处理日益复杂，投资者、债权人和社会公众对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高，另一方面，会计工作在发展中正面临一些问题，一些地方和企业会计工作秩序混乱、管理失控、作假账、会计信息失真等问题比较严重，损坏了国家和相关利益主体乃至社会公众的利益。严重影响了国家宏观调控力度，也为我国的社会主义市场经济繁荣发展留下了隐患，为此，新企业会计制度的与实施为遏制这种事态的发展起到了重要作用。
一、资金方面
（一）新《企业会计制度》最大的一个特点就是扩大了对资产减值准备的提取范围与提取比例，而旧的分行业会计制度对资产的定义和确认标准中没有考虑资产作为一种能够带来未来经济利益的资源这个至关重要的经济属性，使一些不符和资产定义或者已经丧失价值的项目都作为资产核算和报告，而资产价值的减损又得不到恰当的反映，最终必然导致会计信息背离经济事实。新的《企业会计制度》则规定对各项资产应当定期或至少每年年终进行全面检查，并根据谨慎原则合理地预计各项资产可能发生的损失，并对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，另外在提取比例上也不再规定硬性的提取比例。这在一定程序上防止了企业高估资产虚增利润。
（二）从对长期待摊费用、开办费的处理上，新《企业会计制度》与旧行业会计制度相比，更加注重了资产的真实性。新《企业会计制度》规定长期待摊费用项目不能使企业在以后的会计期间收益的，应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益，而旧的行业会计制度则无此规定，这在一定程度上保证了会计信息的真实性；另外在对开办费的处理上，新《企业会计制度》规定在开业当月一次性计入损益，而旧的行业会计制度规定开办费从开业的当月起在不少于年的期间内平均摊销，因为就拿开办费来讲，实际上只是企业筹建期间发生的费用，不是实际的资产，也不会在以后的会计期间产生收益。
二、负债方面
在新《企业会计制度》中进一步明确了或有负债在会计核算中的地位，在核算中涉及符合新《企业会计制度》中或有负债确认条件的，在资产负债表中要作为一项负债反映，这与旧的行业会计制度相比更加符合谨慎性原则，更能指导投资者做出合理的选择，因为或有负债在将来很可能变为企业的一项真实的债务，造成资产的流出。同时对债务重组的会计处理不再运用公允值的概念，对于企业会计准则和会计制度中的一些不符和我国国情的规定进行了修正。
三、收入方面
新《企业会计制度》与旧的行业会计制度相比在收入的确认上更加注重谨慎性原则与实质重于形式原则。例
如：当企业所提供的劳务不能可靠的估计时，新《企业会计制度》就明确规定了收入的确认额不能超过预计可能得到补偿的已发生成本额，并且规定了合同预计总成本将超过合同预计总收入时，应将预计损失计入当时费用，另外对于企业发生的或有收入，在此项收入来实现前不得作为收入处理。所有这些新规定对提高企业会计信息质量来讲都是非常必要的。
四、成本、费用方面
从成本费用来看，新旧会计制度的差别并不很大，只是新《企业会计制度》较旧的行业会计制度来讲，对成本费用的内容项目的划分上更加严格，对成本费用项目的支出范围上扩大了些。例如：提取各项坏账准备，企业出售住房的损失等。所有这些都对提高我国会计信息质量起到了促进作用。
前言
随着我国社会的发展，经济水平的不断提高，会计制度也在发挥着越来越重要的作用。为了促进会计制度的发展，我国新颁布了新会计制度。新会计制度的实施，促进了企业的规范化和标准化发展，提高了会计信息质量。但新会计制度对企业的影响也较大。
一、新会计制度概述
为了能够更好的实现会计目标，国家颁布了新会计制度。企业的健康发展和健全的会计制度密切相关，会计制度作为我国宏观调控的必要手段，其实施能够解决我国企业会计工作中出现的多种问题，对于企业财务的真实性、及时性、准确性有重要意义。实施新会计制度，可以改善企业财务管理环节，为企业的良好发展提供了基础。新会计制度可以维护社会的公共利益。新会计制度的核心理念是维护社会的公共利益，其实施利于社会的发展。国家的建设离不开税务，税务将被应用到国家的社会福利中。政府所为民众提供的福利，是和会计制度有直接的关系的[1]。新会计制度的实施，是决策的重要依据。新会计制度对会计信息有着直接的营销，会计信息对企业的发展有着非常重要的作用。会计信息可以体现企业的运营状况、财务状况等。企业的管理均需要会计信息进行判断。新会计制度的实施，使得会计信息更为准确，对于企业的决策者有着十分重要的价值。
二、新会计制度对企业的影响
新会计制度对企业的影响是多方面的。首先，新会计制度影响了企业经营成果的核算范围。新会计制度的实施，使得某些企业的会计处理范围有了变化，影响了其利润。在原有的会计制度下，企业在收到短期的利润后，会得到现金股利润，作为投资收益进行处理[2-4]。而在新会计制度下，企业在短期的现金利润是不作为财务处理的。新会计制度规定了短期投资转让时才能确认投资收益，只有在转让的时候才能够体现企业利润。这就使得在纳税等方面也产生了差异。其次，新会计制度的实施，对企业会计核算方面及工作要求有一定的影响。在应收股利和应收利息方面，应收、应付账款的核算，长期投资的核算，借款购进固定资产的核算等，均发生了一定的变化。第三，新会计制度的实施，对日常会计核算有一定的影响。在存货核算、固定资产核算、无形资产核算方面，有了较大的影响。存货的核算方面，如存货入账价值、存货生产成本、投资者投入存货成本、存货期末计价等核算，发生了较大的变化。固定资产的核算方面，固定资产成本计量、固定资产期末计价方式核算等，有一定的变化。无形资产的核算方面，其定义发生了变化，在具体核算方面，也有了一定的区别。第四，新会计制度的实施，对企业的经营管理产生了一定的影响。新会计制度除去了企业中的大多数的不良自己，使得企业的产值方面显著下降，对企业的经营能力造成影响。企业表现为资不抵债的现象[5]。企业要再发展中关注市场需求，减少自身的损失。新会计制度的实施，在经济利润等方面也是个传统的会计制度有一定的区别的。企业在管理方面，要不断加强自身的物资和资金管理，实现企业的正常运营。
三、新会计制度的具体对策
建立和修订相应的内部控制制度。企业要加强其存货的管理，减少存货的超储积压。新的会计制度要求要有跌价准备，减少存货，就会减少跌价的损失。推行全面的零库存，是应对新会计制度的一种有效的方法。加强应收账款的管理，提高企业利润。根据新会计制度的实施，需要加快应收账款的流动性，减少坏账计提情况。根据企业的实际情况，选择适合企业的折旧办法，降低技术贬值等造成的影响。企业生产能力提高，会促进企业的长远发展。建立现代企业管理制度，多方位的增强企业的市场竞争力。在新会计制度的实施下，提高企业的竞争力，是企业长远发展的必要保障。
四、结语
新会计制度的实施，是适应社会发展的，对于企业和国家均有着重要意义。税务机关收税纳税的主要依据之一就是会计信息。会计信息也是银行贷款发放的重要参考。新会计制度对企业有一定的影响。企业只有适应了新会计制度的种种变化，才能够更好的长远发展。相信随着企业会计制度的不断完善，企业的发展将会越来越好。
作者：杨爱侠 单位：国网河南孟津县供电公司
【关键词】 会计制度； 会计业绩； 会计契约； 技术创新
【中图分类号】 F231.6 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）13-0019-03
面临国际国内双重竞争压力，中国经济发展的唯一可行路径是提升企业的创新能力和价值创造能力，确立创新驱动的经济增长和发展模式[1]。藉此，自2005年末至今，科技部、财政部、国资委、全国总工会等部门先后颁布了一系列旨在鼓励企业技术创新的政策。2012年9月，中共中央、国务院印发的《关于深化科技体制改革加快国家创新体系建设的意见》再次强调，企业的技术创新主体地位以及支撑科技对产业发展的作用。会计作为国家宏观经济政策与微观主体行为的中介，应通过制度安排营造有利于企业自主创新的制度环境，体现政府对提高企业自主创新能力的扶持，将企业和个人的行为引向特定国民经济政策的执行。那么，如何通过会计制度设计发挥其对企业技术创新的支持作用？要回答这一问题，首要的是要弄清楚会计制度对企业技术创新的激励机制。本文将就此问题进行探讨。
一、会计制度及其功能
制度是一个含义宽泛的概念。从原始部落的社会组织方式和风俗习惯，到现代社会的法律与政府制定的管制规则，都可以称之为“制度”。15世纪以来，西方学者往往把习俗、惯例、传统、社会规范等都包含在其中，有时也指有一定规则在内的机构、组织或团体，如Ronald Coase将企业称为制度。从制度对人类社会的功能出发，North指出制度提供了人类活动的游戏规则，即维持合作与竞争关系的经济秩序。博弈论学家David Lewis（1969）和Andrew Schotter（1983）则将制度定义为“社会习惯”，意指社会公认的行为规则。历史地看，制度分为正式与非正式制度。正式制度是由一批通过政治过程获得权威的人设计和确立的、自上而下强加并执行的规范，主要包括法律、法规、政策、契约以及组织安排等，强制性是其重要特性。非正式制度如习惯、伦理、习俗、礼貌等，是人类从过去经验中总结出来的有利于人类的各种解决办法，自律性是其重要特性。
会计行为的特性要求其必须受制度的约束和规范。会计制度本质上是调节人与人之间社会关系的准则，是各相关利益集团进行充分博弈后所形成的一种社会契约。会计制度也包括正式的会计制度和非正式的会计制度，正式的会计制度即会计规则，包括会计法、会计相关的条例、会计制度、会计准则、挝荒诓抗娑ǖ龋它们的变动和修改，需要得到其制定和管制机构的准许，例如我国的会计法，必须通过全国人大常委会的表决。非正式的会计制度即会计惯例，包括会计职业道德、会计观念、会计文化等，它们的形成与改变具有自发性。本文中的会计制度主要是指具有会计技术标准性特征的会计准则、企业会计制度等正式制度。
直观地看，会计制度的功能表现为对单位会计行为的规范，即会计监管。事实上，会计制度除了对会计行为进行规范外，还具有经济管理功能，既有对微观经济的管理，也有对宏观经济的管理功能。具体来说：
1.激励功能。会计制度的激励功能是通过确定和限制会计主体行为选择的空间，从而使其行为具有稳定的收益预期来实现的。其激励功能的发挥，很大程度上取决于受会计制度约束的会计主体的努力与报酬的匹配程度。
2.约束功能。会计制度的重要功能还体现为约束功能，原因在于它可以通过给出一系列自利的成本约束，使人们在发生各种会计行为时，能够在维持或增加个人利益的同时，不损害他人或社会的利益。
3.资源配置功能。会计制度的资源配置功能是依照“会计制度会计信息信息使用者决策资源配置”的逻辑顺序展开的。也就是说，不同的会计制度及其选择下所产生的会计信息不同，从而引导出不同的经济决策行为，最终影响市场资源的流向和流量、资源在不同主体间的配置以及资源使用的分布状况。仅此而言，通过不断完善会计制度，可以有效提高会计制度的效率，进而提高社会资源配置的有效性和合理性。
4.收入分配功能。会计制度的分配功能主要体现在两个方面：其一，会计制度是收入分配的基本依据，原因在于依据会计制度所生成的会计信息是企业层次的初次分配的主要依据，如高管的薪酬、所得税的计算、员工的工资、股利的分配等均依赖于会计信息，特别是会计业绩；其二，会计制度的制定有助于收入分配的规范和公平，即只要制度的制定是明确和公允的，收入分配就是规范和合理的[2]。
以上功能构成会计制度的整体功能，各功能间的关系为：（1）激励功能是全部会计制度功能的基础，如果缺少激励功能，会计管理（交易）活动就不会发生。（2）配置功能体现了会计活动过程和政策方法选择对会计信息的影响，进而对资源拥有者的决策行为产生影响。（3）会计制度的各功能之间既可能是互补关系，如约束功能与激励功能，又可能是互为消长的关系，如资源配置与约束功能和收入分配功能。
二、会计制度作用于企业技术创新的机理分析
会计对企业技术创新制度环境的优化可以通过对会计制度的设计来实现，即制定“基于企业技术创新的会计配套制度”。这要求在会计制度设计（或制定）时，一要体现激励企业技术创新的政策导向，二要考虑会计制度与其他创新激励政策的协同。企业创新决策受会计业绩和基于会计契约的影响，而会计制度在很大程度上决定着会计业绩和这些契约。会计制度既可以通过影响物质资本、人力资本以及创新投资直接推动企业技术创新，也可以通过契合创新激励政策为企业技术创新提供良好的制度平台和微观环境。会计制度对企业技术创新的激励机制可以通过图1来加以概述和说明。
三、会计制度通过影响会计信息激励企业技术创新
会计制度影响企业技术创新的渠道和机制是复杂、多样的。技术创新依靠创新投资来实现，创新投资取决于创新投资能力和投资动力，而投资能力和投资动力又很大程度上取决于丰富的资本积累和投资者对利益的追逐。会计制度不仅会影响资本积累，还会影响投资者的动力。
（一）对物质资本的影响
会计制度影响物质资本的路径之一：会计制度会计利润节税效应净现金流入内部资本积累投资能力。也就是说，会计制度可以通过节税效应产生直接的净现金流入，从而影响企业的资本积累，当然，资本积累反过来又影响投资能力。比如，通过允许固定资产加速折旧，就会使企业的应税利润减少，从而减少企业早期的应缴所得税，而早期节税效应有利于企业增加资本积累，进而促进企业投资的增加。
会计制度影响物质资本的路径之二：会计制度会计业绩股票价格权益资本积累投资能力。即不同的会计制度或选择影响了财务报表的呈报，而财务报表所揭示的会计业绩会通过资本市场影响股票价格，进而影响企业实际的权益资本。例如，有研究表明，在美国，石油、天然气油井勘探成本方面的会计政策实现从“完全法”到“成功法”的强制性变更后，确实导致了石油和天然气行业的企业股票价格的下跌。
会计制度影响物质资本的路径之三：会计制度会计业绩债务契约、薪酬契约等资本积累、资本筹集投资能力，即会计制度通过影响会计业绩，进而通过相关契约（尤其是债务契约）影响资本的筹集。如股票期权的不同会计处理规定会对投资产生复杂的影响，从而影响资本积累。
（二）对人力（智力）资本的影响
人力（智力）Y本是影响企业技术创新的最关键因素。因此，国家在制定鼓励企业技术创新的经济政策时，应有利于促使企业人力资本的投资和积累。具体到会计制度，可以考虑对企业职工的在职培训、继续教育以及为职工提供健康、医疗保险等方面的支出实施特殊的会计政策，如允许这些支出资本化（当然，这需要与税收等优惠政策措施结合），从而产生正的外部效应，最终必然有利于企业的人力资本积累。
例如，反对股票期权费用化的学者认为，费用化会导致那些大规模采用股票期权制度的公司（如高科技行业公司）的短期财务状况恶化，从而对这些公司的股票价格产生重大不利影响，最终影响到这些公司的投融资行为；在极端的情况下，还将动摇投资者对企业未来的信心，从而导致企业因难以筹集到发展所需资金而濒临破产。
（三）对研发投资和创新活动决策的影响
除了对资本（包括物质资本和人力资本）的积累产生重要影响外，会计制度还在相当大的程度上影响着企业的R&D投资水平。如黄丽娜等[3]利用广义生产函数模型的实证分析表明，企业研发投入强度过低会导致R&D投资经济效果不显著。会计制度主要通过影响会计业绩或基于会计业绩的各种契约影响R&D投资水平。例如，对于上市公司，当R&D投资威胁到公司预期盈利水平或公司获取正的利润时，企业管理层首先想到的就是减少R&D投资以维持企业的短期利润。再如，如果对经营者考核的指标主要是利润等财务指标，那么企业管理层的一切行为会围绕会计业绩做文章，凡是不利于企业账面利润增加的行为必然被认定为消极行为；再加上R&D投入效益的产生一般需要较长的时滞且R&D收益具有较大的不确定性，而高管人员往往具有一定的任期，因此必然会导致管理层的短期行为，减少R&D投资。所有这些对企业长期竞争能力的提高都是极为不利的。因此，在制定会计制度时，应以激励企业创新投入、推动科技进步为原则和导向。
四、会计制度通过与宏观创新政策的协同对企业技术创新的激励
会计制度通过与企业创新激励政策的协同，提高创新激励政策作用效应，从而促进企业创新。企业技术创新活动的外部性、不确定性以及信息高度不对称等构成公共政策在该领域实施的充分理由，以弥补市场的失灵。而政府之所以能够在企业技术创新领域中发挥作用，是由政府在社会经济生活中的特殊地位和其宏观资源配置职能所决定的，具体体现为出台的一系列的政策和措施，包括科技、产业、财政、税收和金融政策等。其中科技政策和产业政策，通过支撑和引领经济社会发展以及对特定产业的补贴和支持，直接作用于企业技术创新活动；财政、税收和金融政策则偏重于通过营造有利于创新的环境支持企业技术创新[4]。
但不论上述何种政策，都必须有相应的资金支持，否则，政策就如一纸空文，很难运行并产生理想的效果[5]。仅此而言，创新政策本质上是一种经济政策，其最核心的部分是支持企业的创新行为和发展企业的创新能力。而会计制度则可以通过约束会计信息的生成和披露，引导社会资源配置，决定财富分配或再分配的格局等途径促使创新政策目标的实现。
五、结论
综上，会计制度对企业技术创新具有重要激励作用。其作用途径既可以通过影响会计信息的生成影响物质资本、人力资本以及创新投资，进而推动企业技术创新，也可以通过契合创新激励政策为企业技术创新提供良好的制度平台和微观环境，而作用的机理主要是通过对会计业绩及基于会计契约的影响。
【参考文献】
[1] 王胜光，胡贝贝，程郁.创新发展政策学研究的基本命题[J].科学学研究，2015，33（3）：321-329.
[2] 林钟高.关于会计准则功能的初步探讨[J].四川会计，1998（8）：10-12.
[3] 黄丽娜，蔡虹.企业R&D投资经济效果的实证分析[J].科技管理研究，2007（8）：180-182.
关键词：企业管理；财务会计；制度创新
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-02
企业管理有很多方面，在管理工作中，企业的财务会计管理是非常重要的一部分。做好企业的财务会计管理，可以提高企业的市场竞争力，保证企业的资产账目清楚、安全，同时，企业财务会计管理也是其他管理工作的保障。但是，现在国内很多企业，在企业财务会计管理方面疏忽，或者管理制度不健全，造成企业账目混乱，从而导致企业发生经济损失，营私舞弊等时常发生。企业内部管理出现问题是正常的，只要及时发现及时解决，建立合理的管理制度，还是可以保证企业正常运转的。
一、财务会计管理制度的重要性
建立企业的目的之一是赚取利润，但是一个企业的发展，同样需要资金的支撑。一个企业有没有完善的财务会计管理制度对于企业的发展至关重要。合理完善的财务会计管理制度可以保证企业资金良性运转，减少不必要的资金浪费，保证企业其他管理有序开展，进而保证整个企业的正常运转。建立完善的企业财务会计管理制度，可以更好地贯彻落实国家相关的法律法规。在我国，为了保证企业正常运转和市场的良性竞争，国家制定了一系列关于企业财务会计的法律法规，对企业的财务管理，会计核算都提出了明确的规定和要求。国家要求，企业的会计人员上岗需要持有国家考试颁发的会计工作的上岗证。企业建立完善的财务会计管理制度，正是要落实国家的法律法规，并针对企业的特点，制定符合企业发展的相关管理制度。
财务会计管理制度是一个企业内部控制不可或缺的重要组成部分。会计内部控制的目的是保证企业财务信息的及时性和准确性，提高企业资金的安全。随着我国经济的发展，国家关于企业财务会计管理制度不断完善，企业根据自身发展的需求，也在不断改进企业的管理制度。时代在发展，企业的财务会计管理制度内部控制的含义也不断发生着变化，除了保证企业财务会计信息的及时准确，提高资金的利用率，财务会计内部控制还包括控制企业的部分生产活动，保证企业的发展了利润的提高[1]。
二、企业财务会计管理制度的不足
我国企业众多，发展水平参差不齐，除了企业规模不同，企业的管理制度差异也是造成企业发展困境的原因之一。一个企业没有完善的财务会计管理制度，资金账目混乱，资金去向不明确，投资风险不确定等等，会大大增加企业的风险。
1.企业财务会计管理制度落后，无法适应企业的发展需求。
改革开放三十余年，我国经济发展迅速，在2011年，我国顺利加入世界贸易组，这给中国企业的发展带来很大的契机，同时，外国众多企业的进驻，给中国企业的发展也带来一定的冲击。时代快速发展，很多企业无法跟上时代的步伐，企业的设备更新换代，企业的人才不断增加，但是企业的管理制度并没有改变，还是沿用老一套的管理方式管理着现代化的企业，这根本不符合现代企业发展的理念。二十一世纪，每一分钟世界都在发生变化，作为支撑企业发展的制度不过加以改革，将会成为企业发展的后腿。
2.现行法律缺乏严密性
在我国，会计制度相关法规的主要脉络是：会计法――企业会计准则――企业会计制度――企业内部控制制度。在目前国家实行的相关法律法规中，还存在一部分计划经济体制下的部分内容。当今中国市场发展迅速，落后的计划经济体制下的管理制度根本不能适应当下市场经济的发展要求。不仅如此，很多企业是从计划经济时期过渡到市场经济体制，在企业的管理制度中，大量存留着计划经济下的管理制度。即时短期来看企业经过改革，更新设备，带来短暂的经济效益，但长此以往，企业必定会被时代淘汰，被同类先进企业占领市场。
3.企业财务会计基础工作不到位
会计是每一个企业中最为精细的工作，所以，每个企业的财务会计基础工作能够正常进行，是整个财务会计工作的质量保证。目前，我国企业财务会计工作的缺陷又要有三点。第一，我国的众多企业没有或者少有适合自己企业本身发展的，又适应新的财务会计相关管理制度的企业内部管理制度。这样的财务会计管理制度致使财务会计的基础工作缺乏合理的核算规则，操作流程不同一，必然导致企业出现问题。第二，基础会计核算规范性不强。基础会计工作诸如登记账目，核算等，在这个过程中，由于书写不规范等原因造成成本、利润、税金等多方面的计算错误出现。还有些基础工作，如财务账目不清楚，账目记录不符合规定，随便更改账目等等问题，可以说是屡见不鲜。这样粗陋的财务工作必定会导致企业决策上的失败，最终给给企业带来不同程度的损失[2]。
三、企业财务会计管理制度创新
要有效解决以上问题，提高企业的会计工作效率，提高会计信息的质量，避免会计工作中的违法犯罪行为，企业的首要任务是建立一套完善的科学的会计管理体制，并严格执行。
（一）企业应自行设计更具体的会计制度
国家的会计制度和法规对企业的会计工作只能起宏观指导作用，不能直接为企业所用，因此各企业还必须自行设计适合于本单位使用的更具体的会计制度，以保证会计工作的顺利进行。企业的会计制度应是指导企业顺利进行会计核算工作，保障计工作质量，提高会计工作效率的制度，是国家所有现行会计法规在企业具体会计工作中完整而正确的应用和体现。具体来说，其设计内容应包括：关于会计核算基础工作条件的制度设计，会计组织方面的制度设计，会计管理方面的制度设计和会计政策的选择等四个方面。其中，会计核算基础工作条件方面的制度设计包括会计科目、会计凭证、会计账簿和会计报表的设计。会计组织方面的制度设计包括会计机构和会计人员的制度设计、会计核算组织形式的制度设计和会计核算工作组织形式的制度设计。会计管理方面的制度设计包括内部会计监督制度、内部控制制度、内部核算制度等内容。会计政策的选择包括选择什么样的会计政策对本单位有利，以及该会计政策应如何操作等内容。
（二）建立对企业负责人的会计法规培训制度
这是从企业外部环境入手，配合企业建立完善的会计管理体制所急需的措施。5会计法6第四条明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。对企业而言，这就必然要求企业负责人要全面了解会计法规，自觉承担相关的法律责任。为此，各级政府主管部门可采取如下措施：定期对企业负责人进行会计法规培训，并把培训效果记录于本人档案，作为上岗和业绩考核的一项条件。通过这种办法督促企业负责人，使其成为企业会计管理的内行，从而有能力科学合理地设置会计机构、配备会计人员，并能够对会计工作全面负起责任。
（三）加强对会计人员的管理，提高会计人员的业务能力及职业道德
企业应积极配合财政等有关部门，对会计人员进行考核、管理和培训，在会计工作中树立以人为本的思想。具体要做好以下工作：（1）重视会计人员从业资格管理。对于没有取得上岗证的人员，坚决要调离会计工作岗位，以求从源头上保证会计人员素质的不断提高。要组织会计人员积极参加财政、人事等有关部门定期举办的会计人员上岗证和专业技术职称考试，从整体上不断提高企业会计人员的专业素质。（2）抓好在职会计人员的后续教育工作。有关部门应经常性地举办对会计人员的培训和考核活动，尤其在有新的制度或法规出台时，要及时进行培训，使得会计人员及时掌握最新的会计知识，以保证国家的财经政策得以有效落实，同时保证企业的会计工作得以顺利进行。（3）加强对在职会计人员的职业道德教育。企业及政府有关部门要采取有效的措施对会计人员进行职业道德教育，使其树立爱岗敬业，诚实守信，廉洁奉公的良好风尚，积极主动地维护财经纪律，充分发挥其监督作用。
（四）健全内外部的监督机制，强化财务监管
要真正建立企业内部监督、社会监督和政府监督三位一体的会计监督体系。为加强内部监督，笔者建议企业应采取如下措施：第一，提高管理会计的地位，要注重经济事项的事前和事中监督，走出传统会计管理体制只重事后监督核算的误区。第二，设立内部结算中心，以便有效融通资金和加强部门间的监控。第三，有条件的企业，要实行企业内部财务信息联网，提高财务工作的透明度，提高财务监控质量。第四，建立内审机制。近年来有些大的公司已经设立内部审计部门，并取得较好效果，但从全国来看，还不够普及。企业应提高这方面的认识，尽早设立内审机构，加强内部监督的力度。从加强社会监督来考虑，主要要真正发挥会计师事务所等社会中介机构的监督作用，对各企业在审计过程中发现的问题，要依法严惩[3]。
企业的财务是一个企业资金进出的大门，企业必须拥有完善的财务会计管理制度，适应企业发展，适应市场需求，才能牢牢守住企业的大门，保证企业的资金安全。对于触犯财务会计法规的工作人员，必将进行严惩，以儆效尤，规范企业财务会计的管理。有了完善的财务会计管理制度，企业在激烈市场竞争中才能立于不败之地。
参考文献：
[1]仲维洁.企业会计管理制度的完善路径浅析.中国管理信息化，2013-11.
与原来行业会计制度相比，《新制度》打破了所有制和行业的界限。适用于除不对外筹资、经营规模较小的企业以及金融保险企业以外的所有企业（对于小规模企业和金融保险企业，财政部将分别制定简易会计制度和金融会计制度）。从结构上而言，《新制度》不再延续原有“确认、计量与记录、报告分开”的结构，而是将会计“确认、计量、记录和报告”并入一体，从而形成了一套完整的企业会计制度体系。《新制度》的创新与发展主要体现在以下几个方面：
一、正式引入实质重于形式原则
1993年实施的《企业会计准则——基本准则》规定的12项会计核算的原则中不包括实质重于形式的原则；我国的第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》中运用了实质重于形式的原则。1998年及此后陆续的几个具体会计准则和对上市公司的某些重大茶树进行判断时，也多次提出运用实质重于形式原则。
实质重于形式原则已经在西方公认会计实务申得到普遍的接受和运用，该原则是指会计主体在进行会计核算时；应当按照交易或事项的安息进行核算。而不应当仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。鉴于经济业务形式的多样性和日益复杂性；强调反映经济业务的实质而不是形式对于信当反映交易和事项的本质显得十分重要。因此，《新制度》正式将实质重于形式确定为会计核算的一般原则，第十一条规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”
二、《新制度》扩大资产减值的应用范围，更符合谨慎性原则
会计的重要职能之一是反映经济事项的真实性，因此高质量的会计准则及制度的制定必须对此作出反映。自1993年《企业会计准则——基本准则》将谨慎性原则作为会计核算的一般原则以来，1998年和1999年财政部的关于股份有限公司会计制度补充规定，例如财会字[1999]第55号文件要求所有的股份有限公司均应计提应收款项坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，这对反映企业资产和损益的真实状况无疑发挥了重要的作用。本次《新制度》进一步借鉴国际会计准则第36号及美国财务会计准则委员会第121号关于资产减值的有关规定，要求企业对可能发生损失的资产计提减值准备。《新制度》第五十一条规定；“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求、合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”
与以往的规定不同，《新制度》关于谨慎性原则有两个变化：
1、将资产减值的范围扩大。《新制度》将资产减值的范围由应收款项、短期投资、长期投资、存货等内容扩大到短期投资、应收款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款等八项内容。
2、对滥用谨慎性原则，计提秘密准备的行为进行明确的规定。为防止企业计提秘密准备，利用。“准备”调节利润现象的发生。《新制度》第五十一条明确规定：“如有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附在中说明事项的性质、调整金额，以及对财务状况、经营成果的影响。”
三、重新界定资产的定义并按新定义对各项资产进行确认和计量。
1993年实施的《企业会计准则——基本准则》将资产定义为：“资产是企业所拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各项财产、债权和其他权利”，该定义并未体现资产应具有的最基本的性质，即资产应当能够“预期给企业带来未来经济利益”。一对资产本质的不同认识必然造成不同的经济后果。由于原来资产的定义强调企业对经济资源的拥有和控制，即便该资产不能给企业带来预期的经济利益，也作为企业的资产在资产负债表内进行反映；这无疑将造成企业资产的虚增。
《新制度》延续《企业财务会计报告条例》对资产进行的新定义；在第十二条中将资产定义为：“是指过去的交易、事项形成并由企业扔有和控制的资源，该资源预期会给企业带来未来经济利益”。该定义说明：资产是由过去的交易、事项形成的资源而不是未来的交易和事项形成的资源；资产的本质是能给企业带来未来的经济利益。
按照新的定义，《新制度》对资产的确认和计量，进行了相应的修改：
1、固定资产规定的变化。第二十六条规定“企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。”因此，企业固定资产折旧政策可以根据本企业固定资产本身的特点和实际的磨损程序由企业自行确定，而不再由国家统一规定。
2、待处理财产损溢处理规定的变化。
在此之前，期末待处理财产损溢其余额列入资产负债表，作为资产反映。按照新资产的定义，待处理财产损溢，特别是待处理财产损失不能给企业带来未来的经济利益，不符合资产的定义，因此不应作为资产进行反映。《新制度》规定：企业的各项待处理财产损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末编制财务会计报告前处理完毕，若在期末提供财务会计报告前未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先进行会计处理，并在会计报表附注中加以说明；如其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表的年初数。
四、重新对债务重组和非货币性交易进行规范
财政部分别于1998年和 1999年的《企业会计准则——债务重组》和《企业会计准则——非货币性交易》过多地运用公允价值的概念，尽管在会计计量上更符合国际会计改革的方向，但是公允价值在我国尚不发达的市场经济条件下难于取得因此准则不仅难以操作，而且成为企业盈余管理的工具和手段。鉴于此，《新制度》淡化了原准则中非现金资产“公允价值”概念，尽可能多地运用“账面价值”概念对债务重组会计主要改变了债务重组的定义及债务重组时相关资产的确认和计量并将债务重组产生的差额计入资本公积而不计入当期损益。上述规定避免了过多调账，在一定程度上缓解了利用债务重组和非货币性交易进行利润操纵行为的发生。
五、对外提供会计报表的变动
《新制度》对对外提供的会计报表的数量、个别报表的编制方法以及报表附注的内容和格式等方面都进行了修改，其主要的变动如下：
1、增加对外提供报表的数量。企业原来对外提供的报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表。随着我国市场经济改革的不断深入和企业多元化经营模式的确立原有的会计报表已经无法满足投资者决策的需要，迫切需要提供股东权益变动、分部信息等方面的报表。《新制度》增加了股东权益增减变动表、资产减值准备明细表以及分部报表（业务分部、地区分部）。
（一）能够为企业财务性质的转变奠定基础
当今社会，随着市场经济的不断发展，企业内外部的关系发生了明显的变化，企业的财务活动由过去简单的资金收付转变为资金的筹措、适当的投资决策以及相应的日常管理等多方面的内容。企业财务性质的巨大转变对会计工作内容及方式提出了更高的要求，建立相关的会计预算管理体制不仅能够完善市场经济体制，更重要的是能够与现代企业的财务活动性质相匹配，为企业财务性质的优化及转变奠定坚实的基础。另外，从一些成功企业的经验可以看出，实施会计预算管理体制，是企业在当今市场条件下加强财务管理的有效措施之一,可以在很大程度上提高EVA值。
（二）能够实现会计预算管理有效程序化
目前实行的会计预算管理主张程序化管理，主要通过会计工作人员自上而下、自下而上的“讨价还价”过程而将所要预算的指标进行慢慢分解，并使相应的任务落实到具体的责任单位。而对于会计工作而言，最重要的就是程序化管理，对企业拥有的资金进行详细计算以及合理的预算能够在很大程度上优化管理程序，使企业高层的管理工作人员明确企业内部资金的使用情况。
（三）实现企业资金的有效利用，有效避免资金短缺和资金周转困难现象
企业内部从上至下是一个有机的整体，节节相扣，无论哪个部门由于资金缺乏而造成的工作失误都会对整个企业的发展造成影响。而有效利用企业内部的资金并对现有资金进行预算，可以合理地分配资金，避免了由于资金短缺对企业发展造成的制约作用。另外，实行会计预算管理还能使企业内部的资金得到很好的周转，确保每个部门工作的正常运转。
(四）能够有效提高企业的净资产收益率
净资产收益率不仅可以有效衡量企业对股东投入资本的利用效率，同时还能够弥补每股税后利润指标的不足。而实行企业会计预算政策可以对企业内部的资金进行合理分配，利用净资产率的具体计算方法，使用于发展企业自身经济的资金的有效率大大提升。
二、企业会计预算管理制度实施的现状分析
我国各大企业早在几年前就已经将会计预算管理制度应用到日常管理工作中，使企业的财务状况有了非常明显的转变。比如，收支状况日趋平衡；资金预算较为准确；违纪现象日益减少等。但是，由于受到中国整体经济体制以及企业间竞争力的影响，企业在发展过程中一些深层次的问题依然存在，一定程度上制约了会计预算制度的实施，对企业的整体发展带来危害。经过众多专业人员研究，目前有关企业会计预算管理制度在实施过程中主要存在以下几点不足之处：
（一）会计预算管理工作不到位，资金管理的“松散性”较大
从目前众多企业的发展状况来看，其经济水平并不容乐观，而且存在诸多令人棘手的问题有待解决。根据相关调查报告显示，导致这类问题最主要的原因之一便是会计预算的管理工作不到位。许多企业集团在日常工作中忽视了预算管理制度的重要性，至今尚未建立完整、健全的会计预算管理体制。有的企业虽然规定了相关制度，但都只流传于形式，导致有章不循、随意更改预算金额的现象时有发生。另外，相关的会计工作人员不能做到在其位谋其职，对资金的管理及其不严密，导致企业内部的资金松散、去向不明，严重影响了企业自身经济和国际地位的提高。
（二）现行企业会计预算管理不能全面、完整地反映企业的债务和收支情况，净资产收益率较低
最近几年，我国大力实施财政政策，大部分企业为了发展自身的经济，打开国内市场，发行了大量的外债，这些债务均为政府的现实负债，都应当在相应的会计报告中予以反映。但是，由于会计预算自身的局限性，现行的有关条例并不能提供该方面的完整信息，不能真实反映企业的财务状况。与此同时，企业的净资产率的计算也受到影响，大大降低。久而久之，夸大企业可支配的财政金额、造成债务与收支不平衡等现象都会涌现出来。
三、企业会计预算管理制度思路创新的构想
恰当的企业会计预算管理制度能够有效促进该企业经济的发展，面对竞争日益激烈的国际市场，我国企业内部的高层管理者必须深刻认识到会计预算对经济发展的重要性，并针对目前该方面中存在的问题进行大胆创新，提出合理、可行的构想。
（一）建立完善的会计预算管理制度和工作体系，强化监督力度，确保该工作的有效进行
强有力的管理体制是任何工作有效开展的必备前提，企业的会计管理工作中也不例外。在企业的日常发展中，相关的管理人员要结合自身企业的特点以及国际发展的新形势，创新并建立适合自身发展的会计预算管理体系，对会计部门的工作人员严格要求，加大对企业内部资金的管理，确保收支平衡。除此之外，管理者要强化监督力度，及时提出会计预算管理过程中存在的问题，并提出合理的改进措施。
（二）对现有的会计预算系统进行升级处理
关键词：新会计制度；企业；会计改革；问题；对策
企业的会计工作在我国整个会计工作制度的改革中占据着十分重要的地位，也担负着保护企业的财产，完成国家会计预算的使命。自我国1997年和2006年改革了会计制度以来，2012年又进行了最新一轮的会计制度改革，主要规范了企业会计工作中出现的不规范现象。
一、对新会计制度与企业会计改革的认识
新会计制度即新《企业会计准则》，是国家财政部与2006年2月15日颁布的，该项改革进一步完善了我国会计法律法规体系，在会计技术、方法等方面都有了明显的变化。主要突破了三个方面：第一，新会计制度打破了以前制定会计标准的做法；第二，确保了会计信息的真实性；第三，充分实现与国际会计惯例的协调。除此之外，该项新会计制度还对会计工作进行了拓展与外延，使得会计工作逐渐朝着与国际趋同的大方向发展。
随着对各大企业改革的不断深入，使得企业的会计管理模式也发生了一些变革，促进了企业的长效发展。虽然就目前而言，许多企业内部的会计核算和财务管理的改革情况都不容乐观，但是在新会计制度的建立之下，企业需要不断的吸取成功的经验，不断完善本企业的会计工作。
二、企业会计制度存在的主要问题分析
1.财会人员的专业素质不高
在许多企业中，财会工作人员的专业素质都有待提高。根据近几年的调查数据显示，我国企业的财会人员当中，获得会计专业专科以上学历的人数仅仅只占到财会从业总人数的四分之一，其中还包括一些通过函授而获得学历的人员，这种现象在很多小企业中表现得更加明显。由于会计从业人员的素质太低，就会影响他们的从业观念，甚至直接影响着企业财会工作的顺利开展。
2.财务人员在工作中对新会计制度执行不够严格
因为长期以来，企业的管理都比较松散，尤其是一些小企业，对财会工作人员几乎没有任何要求，这就会非常容易产生审核不严、做账不明的现象。甚至在一些小企业中，有一些财会人员根本就不按照国家制定的会计规范进行操作，在账目数据上进行随意的涂改，对一些数目较小的损失或者收益也并没有进行严格的计算。随着新会计制度的提出，也给财会人员提出了更高的要求。但是国内不签有很多企业都没有严格的按照新会计制度执行，甚至还会只使用传统的会计标准来开展工作，这就会涉及到企业的财务违法、违章，也会较少企业与社会共同的经济损失。
3.企业的监督控制不到位
在企业的工作当中，普遍存在着内审管理不强的现象，这就会导致企业中的会计工作以及其他相关的经济活动无法做到正常的监督，使外部监督机制的作用不断的减弱，会渐渐导致企业的会计内部控制制度只是形同虚设。同时，在一些企业当中，还存在着对预算管理比较重视，但是却忽视了对企业工作人员违法乱纪行为的处置，从而降低了会计内部控制的监督力度。
三、加强企业会计制度改革的策略
1.强化对新会计制度的认识
因为新会计制度要求各个企业都能够随时的对财务工作之中所出现的问题给予解决，从而逐步的适应新会计制度。在这种情况之下， 企业领导就应该先对新会计制度做出一个明确的认识，提高对新会计制度的认识。而达到这项目的，就需要得到企业领导的充分重视，增添一些专业性的人才，促进企业的发展。除此之外，企业相关的负责人也应该掌握相关的法律、法规，便于今后工作中实现更好的经济价值与社会效益。
2.构建良好的财会工作队伍
在一个企业当中，最重要的就是人才，尤其是在当今经济与科技高速发展的时代，更是需要高素质、专业水平高的专业性人才。很多企业都需要寻找一些具有专业素质的人才，在选拔人才时多注意人才的专业性与实践能力。用人企业在选择人才之前应该先进行一些简单的财会知识回答，测试合格之后才能够进行培训，这样才能够不断的提高财会人员的专业素质与基本水平。
3.加强对会计内部控制的监督
企业内部的会计审计与监督工作，不仅需要独立，又是一项服务工作，是整个内部控制体系中非常重要的一个环节。会计内部监督制度的建设是企业内部审计人员非常重要的一项工作。审计人员需要找到制度中的缺陷与不足，对整个制度体系进行全面有效的评估，然后给出改进措施，使企业的会计内部监督体系能够不断完善。首先，要确保企业里科学和合理的监督机制，做到程序的规范；其次，需要加强企业内部审计制度的建设，利用审计部门的监督作用，同时也要实施一些奖励和惩罚制度，调动员工的工作积极性与主管能动性，提高企业内部的管理水平。
四、结束语
总而言之，在竞争日益激烈的市场经济之中，企业的会计制度改革还具有长期性与复杂性，而新会计准则制度能够适应经济全球化的趋势，对企业的发展起到了推动作用。企业需要结合自身的条件，对改革的内容进行更加系统的改革，从而促进国家经济的发展。
参考文献：
[1]王尔康，王锐.会计改革与内部会计制度设计――新会计准则下的思考[J].会计师，2007，07：33-35.
[2]付磊.我国企业会计改革的回顾与思考[J].会计研究，2007，12：23-28+96.
[3]付磊.企业改革与会计发展[J].中国注册会计师，2010，02：47-52.
（一）《小企业会计制度》实施范围的问题。根据《小企业会计制度》的规定:本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。该制度在适用范围上还存在一些问题:第一,未做出标准规定的小企业是否应执行《小企业会计制度》。根据原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》,仅仅对工业(包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业)、建筑业、交通运输和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业的小企业规定了标准,对于其他未做出规定的小企业是否应执行《小企业会计制度》,制度中未作明确规定。第二,外商投资的小企业、金融行业和股份有限公司中的小企业是否需要执行《小企业会计制度》。
（二）《小企业会计制度》与会计准则的协调问题。2006年2月15日,财政部正式了新的企业会计准则(包括1项基本准则和38项准则),于2007年1月1日正式首先在上市公司实施。会计准则与《小企业会计制度》相关内容的规定有一定的差异,比如《小企业会计制度》仅要求对日后事项期间涉及的报告年度或以前年度的销售退回按照调整事项的会计处理做出规定,对于其他的发生于日后事项期间可能对小企业的财务状况和经营成果产生重要影响的事项,仅要求在会计报表附注中披露,不要求小企业调整尚未报出的报告年度的会计报表。
二、新企业会计准则下小企业会计制度的完善建议及对策
向管理型转变,有利于我国会计制度跟国际接轨,对促进小企业的发展具有重要意义。但《小企业会计制度》也存在适用范围不够明确、与税收法律制度的差异等问题。
（一）进一步明确和完善适用范围
（1）《小企业会计制度》的适用对象需要扩大。对于以个人独资及合伙形式设立的小规模企业,由于权益方面的特殊性,既无法适用《小企业会计制度》,又无法适用《企业会计制度》的企业。这类小企业的会计规范目前处于“真空”地带,没有适合自身的会计制度。因此,可以把它们纳入《小企业会计制度》调整范围,完善《小企业会计制度》体系。
（2）明确外商投资的小企业、金融行业和股份有限公司中的小企业是否需要执行《小企业会计制度》。对于外商投资的小企业、金融行业和股份公司的小企业是否需要执行《小企业会计制度》,是强制性执行还是备选性执行等问题,《小企业会计制度》和其他规定都没有明确。《小企业会计制度》应该进一步明确相关问题,才能更好地促进《小企业会计制度》的实施。
（二）尽快明确《小企业会计制度》与会计准则的协调问题
有关专家指出,新准则所带来的很多理念和做法与中国目前的会计规定和实务有相当大的差异,有的可以说是根本性的改变。如果在小企业中实行新准则,在会计信息披露方面要上一个新台阶,这是一个比较大的挑战,所以有些小企业呼吁能够推出适合小企业的简化会计准则体系。小企业究竟是适用通用的企业会计准则,还是应独立制定适合小企业的简化会计准则体系?当具体会计准则与《小企业会计制度》相关内容不一致的情况下,小企业应以制度优先还是准则优先?建议相关主管部门对上述问题尽早作出明确规定。
（三）做好《小企业会计制度》与税收法律制度的协同
（1）由财政部与国家税务总局共同制定小企业的会计核算制度。由于小企业所有权与经营权密切相关,会计信息的外部使用者相对较少,主要就是税务部门及债权人,这便使小企业会计核算对外报告的职能处于从属地位。另外,税务部门是小企业会计信息最主要的外部使用者,所以,由财政部与国家税务总局共同制定《小企业会计制度》是符合小企业会计信息的目标与特点的,是必要的,也是可行的。
（2）尽可能减少《小企业会计制度》与税收法律制度的时间性差异。试图找一条会计处理与税收法规相一致的捷径是不现实的，只有尽可能减少时间性差异，并简化时间性差异的会计程序，在不违背会计核算一般原则和会计要素确认与计量原则的前提下，小企业会计制度与税收法规能够一致的尽量保持一致，或者提供可以保持一致的备选方法。
（3）改进《小企业会计制度》关于利润表的编制要求。《小企业会计制度》中小企业利润表的编制未考虑到企业所得税纳税申报的要求,仍然采用通用的会计报表格式和内容,对企业所得税纳税申报所要求提供的数据很少涉及。
（三）进一步改进《小企业会计制度》部分会计处理方法
对于《小企业会计制度》所存在的脱离小企业的实际或欠妥的部分会计处理方法,应在充分听取各方面的意见和建议的基础上进一步完善和改进,使得《小企业会计制度》既能简化小企业的会计核算工作,又更符合小企业的实际,以利于《小企业会计制度》的贯彻和实施,更好地促进小企业的发展。
关键词：内部控制；财务会计；内部审计
内部会计控制是企业内部控制的重要环节，通过会计控制对企业的供、产、销等活动进行调节和制约，以达到企业效益最大化。目前企业资产管理混乱和浪费现象十分普遍，特别是国有资产闲置及流失等问题严重，企业内部会计控制制度不健全是重要原因。
一、企业内部会计控制制度的主要内容
在企业基本经济业务处理过程中，会计记录贯穿于各个环节始终。内部控制是指企业为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证有关信息资料的正确可靠，确保经营方针的全面贯彻执行而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的方法与措施的总称。企业内部控制是企业内部管理控制系统，其中内部会计控制系统则是其重要组成部分。内部会计控制制度是指对企业财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性实施的保护，以及对财务活动合法性控制的方法和措施。
新《会计法》要求企业内部会计控制必须做到：建立健全内部会计监督制度，一方面明确记账人员、审批人员、经办人员等的职责权限，并且将其分离和制约；另一方面明确重大对外投资、财产清查、资产处置等经济业务事项的决策与执行之间的制约监督程序及会计资料内部审计的方法和程序。长期以来，我国企业内部会计控制制度建设滞后，造成会计信息失真、国家财产严重受损，因而实施企业内部会计控制已成为企业管理的重要举措。
二、企业内部会计控制存在的问题
（一） 对内部会计控制认识不足
任何内部会计控制制度都应该符合国家有关法律法规的规范，但有的企业领导认识上存在偏差，致使企业没有一套完整有效的会计控制制度。有的企业为了摆脱内部会计控制的制约而弄虚作假，使得建立的内部会计控制制度虚有其名。有的领导认为内部会计控制不过是写在纸上的条条框框，真正遇到具体问题不是按规定办事。
（二）内部会计控制制度缺乏科学性
内部会计控制制度应该结合本单位的实际情况进行制定，但是有的企业照抄照搬其他单位控制制度，在实际执行中不可行，严重脱离本企业的实际情况。有的企业忽视了事前预防控制，没有建立自我约束机制，在违规违纪行为发生后只能堵塞或惩罚，这就使内部会计控制失去应有的效力。
（三）监督功能弱化
很多企业内部审计机构的内审人员由本单位领导委任，当然受到单位的制约，这使得内审人员的对单位的监督能力弱化，对领导的决定和对单位的经济行为不能进行有效监督，造成国有资产的流失。外部监督机制包括审计、财政等在内的政府监督机构，沟通协调不够，未能形成综合监督的合力，造成审计监督的执法功能弱化。
（四）会计信息管理水平偏低
会计信息化已成为企业内部会计控制的发展趋势，但目前企业会计信息化建设存在较多问题。如会计信息化管理和控制功能往往被忽视；企业内部会计信息共享程度偏低，财会管理和业务信息之间融合度较低。总之，企业会计管理迫切需要加快科技信息化建设，以提高自身管理效率。
（五）财会人员素质有待提高
我国企业内部财会人员学历、职称等方面还不能满足企业经济管理的要求。一定程度上讲，企业财会从业人员学历和职称偏低的现状，制约了企业内部会计控制的水平。有些财会人员思想观念、分析能力、职业能力、法律意识及职业道德等诸多方面存在的问题，均对企业内部财务会计控制能力的发挥产生着不良影响。
三、改善内部会计控制制度的举措
（一）完善企业内部会计控制制度
在社会主义市场经济环境下，企业应合理规划，自我定位于自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的市场主体，建立一套完整的、全面的企业内部会计控制制度。在企业内部会计控制制度的完善过程中，要针对不同的情况对控制制度做适时的调整，在工作过程中不断的改善，实现企业内部良好的经营管理状况。
（二）强化内部控制意识
企业领导应该对内部会计控制制度的建设予以高度重视，营造良好的内部控制和风险管理环境，帮助工作人员把握会计监督控制职能的实质。制定奖惩制度，限制其权利滥用，真正理解内部会计控制的本质，增强风险控制和会计监督力度。要将内部会计控制的理念融入到企业的风险管理文化之中,使内部会计控制成为职工的职业理念，将内部会计控制贯彻到企业各方面。
（三）加强财务会计监督
企业内部会计控制的建设离不开财务会计监督控制能力，所以要求企业要建立内部财会监督组织机构，以高水平的财务会计监管体系，对企业内部各项财务会计监督工作进行统一协调、规划、组织和实施；发挥内部审计在企业内部会计控制过程中的作用，重视会计师事务所对企业内部财会的监督和控制，严格监管国有资本，将内部会计控制与资产经营责任考核统一起来。
（四）完善会计工作信息化系统
科技现代化要求企业必须提高工作效率和工作质量，企业应该完善会计信息化系统的建设。企业必须购买财务软件，完善会计信息系统，提高会计信息质量，保证内部会计控制力度到位；加快会计信息的流通速度，有效沟通各个部门的财务信息。做到使企业员工能够了解企业的内部会计控制制度，及时取得和交换企业经营过程中所需的各种信息。
（五）加强财会人员队伍建设
要提高会计人员学习企业内部会计控制制度的自觉性，掌握其实质性的内容，并贯彻落实到实际财务工作中；完善财会队伍建设体系，坚持“集中管理，分级负责”的原则；严把财会人录用关，为财会人员提供多途径的再教育机会；加强会计职业道德教育，深化法律意识，达到实行内部会计控制制度的目的。
参考文献：
【关键词】 新会计总则; 收入; 确认; 计量
企业是以盈利为目的的,销售收入是企业实现利润的重点,故正确核算销售收入是至关重要的。近几年有部分企业隐瞒产量、多报销量,虚减和虚增产品销售收入,影响国家的利益,给企业日后的生产经营埋下了危机,是高级管理层投资决策的有利依据。再说只有收入达到一定的程度才能增加企业积累,对保证企业国有资产保值增值或股民的权益有重要的意义。现对新工业企业会计制度正确核算销售收入进行探讨。
一、新会计总则定义的销售产品收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。如:企业处置固定资产、无形资产等活动不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,其产生的经济利益的总流入不构成收入,故该项收入不能计入主营业务收入,应确认为营业外收入。企业销售收入的确认必须遵循权责发生制原则和实质重于形式的原则。
二、企业销售商品收入确认的条件
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购货方;2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;3.收入的金额能够可靠地计量;4.相关的经济利益很可能流入企业;5.相关的已发生或将发生的成本能可靠地计量。在五个条件中,“企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购货方”构成确认商品销售收入的重要条件。与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失;与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或使用过程形成的经济利益。判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购货方,应以双方交易的实质而不是形式来确认,与商品所有权有关的任何损失和任何经济利益都不属于销货方,就说明商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购货方。通常情况下,企业只保留了销售商品的次要风险和报酬,应当视同商品使用权上的所有风险和报酬已转移给购货方。
三、企业何时确认产品销售收入
根据企业收款方式的不同,收入确认时点是有区别的,大概有以下几种情况:采用直接收款方式销售货物的,无论货物是否发出,均按照收到销售额或索取销售额的凭据并将提货单交给购买方的当天确认产品销售收入的实现;采用赊销或分期收款销售方式销售货物的,为合同约定的收款日期的当天确认产品销售收入;采用预收货款的方式销售货物的为货物发出的当天确认销售收入;委托其他单位代销货物的,以收到代销单位代销清单当天确认销售收入;提供劳务交易结果能够可靠计量的,应当按完工百分比确认劳务收入;若提供劳务结果不能可靠计量的,且已经发生的劳务成本能够得到补偿,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本确认劳务收入,并结转已经发生的劳务成本;若已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的,按已经发生的劳务成本确认当期的损益,不确认劳务收入。安装费应按安装的完工程度确认收入,宣传媒介的收费应在广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入,为开发软件的收费应按完工程度确认收入,特许权费应于交付资产或转移资产所有权时确认收入,属于提供初始及后续服务的特许权,在提供服务时确认收入;长期为客户提供重复业务收取的劳务费,应在相关劳务活动发生时确认收入。
四、影响销售收入计量的特殊折扣因素
现金折扣是销售方为了鼓励债务人按期支付货款而向债务人提供的债务折扣,销售方应按扣除现金前的金额确认销售收入金额;商业折扣是指销货方为促进商品的销售或开辟新市场给予购货方在商品价格上的一定的让价而促销的销售形式,销货方应按扣除折扣后的金额确认销售收入;销售折让是指销货方售出的商品因产品质量不合格等因素而在售价上给予购货方在价格上的减让。销售折让通常应在发生销售折让时冲减当期的销售收入,如果销售折让属于资产负债表日后事项的应按资产负债表日后事项处理。
五、一般商品销售收入确认核算
1.通常情况下转移商品所有权凭证并交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬随之转移
如:托收承付销售方式销售收入的确认是指购销双方根据签发的购销合同销货方发货后,委托当地银行向异地购货单位收取款项,购货方向银行承诺付款的一种销售方式。这种销售方式下,在企业发出商品并办理托收手续时,企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方,应在此时确认收入。如果企业在发出商品且办妥托收手续前,就知道购货方资金周转困难,但为减少企业存货积压同时也为了维护与购货方长期建立的商业合作关系,还是选择销售商品时,销货方因货款回收方面存在较大的不确定性。也就是说该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给购货方,不应确认收入,已发出商品应通过“发出商品”科目反映,同时应确认增值税专用发票上注明的增值税额,即借方登记购货方的应收账款,贷方登记“应交税费——应交增值税(销项税额)”,待购货方经营情况好转并承诺付款时,企业应确认销售商品的收入,同时结转成本。
2.委托代销商品销售收入的确认和计量
(1)视同买断方式委托代销商品销售商品收入的确认和计量
视同买断方式委托代销商品是指委托和受托方签订的合同协议中规定,委托方按合同协议收取代销货款,商品的实际价格由受托方确定,委托方在符合销售条件时确认销售收入,产品是否卖出是否获利与委托方无关的一种销售方式。
(2)支付手续费委托代销方式销售商品收入的确认
支付手续费委托代销商品是指委托方和代销方根据双方签订的合同或协议委托方向受托方支付手续费的销售方式。一般情况下,委托方发出商品时委托方不应确认收入,待受托方开出代销清单时确认销售商品的收入,受托方收取的手续费也应同时确认收入。
3.以旧换新产品销售收入是指销货方在销售商品时同时收回所售商品完全相同的旧商品。这时,在销售商品时确认销售收入,购进旧商品时按购入材料核算。对于销售退回,销货方应根据商品退回的时间进行具体的业务处理:当年发出商品销售退回的,应冲销退回时的销售收入;如资产负债表日退回的商品,应按资产负债表日后事项处理;如能够估计退货的可能性且确认与退货相关负债的,在发出商品时应确认收入。
4.《企业会计总则第14号——收入》规定,分期收款销售商品实际具有融资性质,应当按照合同或协议价款的现值确定其公允价值,应收合同或协议的价格与公允价值的差额,应在合同或协议期间内按应收账款的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。
5.《企业会计总则第14号——收入》规定,售后回购是指销售商品时,销货方同意日后将同样的产品回购。采用售后回购方式销售商品的,收到的款项应确认为负债,回购价款大于原价的,在回购期内计提利息计入财务费用。如有确凿证据说明售后回购交易满足销售收入确认的条件时,销货作收入处理,回购作采购商品处理。
6.提供劳务收入的确认,如果提供劳务的交易结果能够可靠估计且收入能够流入企业的,应按劳务的完工百分比法确认收入;如果交易的结果不能可靠估计的,已发生的或将要发生的劳务成本能够得到补偿的,按已发生的或将要发生的成本确认收入;若已发生的或将要发生的劳务结果不能得到补偿的,不能确认收入。
六、期末销售收入在财务报表的列示
财务报表损益表中营业收入反映的主要经济内容是主营业务收入,企业发生的主业产品销售应在此项中反映,其他副产品和劳务费收入应列报在其他业务收入中反映。主营业务收入应按贷方发生额填报,若有销售退回、商业折扣、销售折让业务发生的还要减去这部分借方发生额,确保账表一致。在填制合并报表时,一定要把纳入合并范围的母子公司、子子公司相互发生的销售商品业务在表内抵减,但不作具体的业务处理。
七、建议
工业企业应按新工业企业会计准则核算本企业主营产品销售收入和其他业务收入,在产品销售收入和其他劳务收入的确认和计量上,应按权责发生制原则和实质重于形式原则具体业务具体处理,确保本企业销售产品收入和其他业务收入核算正确、完整,避免全年经营成果核算不真实。
【参考文献】
[1] 企业会计准则应用指南.山西省财政厅山西省会计学会,2006.
