时间：2023-04-28 08:40:55
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇合同账务管理，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：农村财务；三代管；资金；账务；合同
一、农村财务“三代管”制度的现状及问题
近年来，许多地方政府为加强农村财务管理都积极实行财务代管制度，财务代管制度是指在坚持村集体资产所有权、使用权、财务审批权不变的前提下，村级所有会计业务由乡镇进行，使分散管理、各自核算的财务管理转变为集中统一核算的财务管理模式。当然，由于各地情况不同，代管内容也不尽相同。笔者所在地山东莒南县财务代管可分为三部分：资金、账务、合同，也就是在基于“三不变”的基础上村集体的资金（现金、银行存款）、账务、各种承包租赁合同等由乡镇相关部门管理。农村财务“三代管”在为村集体提供会计服务的同时，也为完善农村土地承包、减轻农民负担、强化集体资产管理的基础工作提供核算依据，有力地促进了农村民主管理和党风廉政建设和农村社会秩序的稳定。但是，笔者注意到，财务三代管制度在实际运行操作中，还存在一些不容忽视的问题。
1.资金代管不规范
部分村居在集体账务代管后，资金却未代管或未完全代管。《村集体经济组织会计制度》规定，村集体经济组织取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。但有的村集体却无视这些规定，有的村干部怕花钱不自由、受限制，以种种借口和理由不按规定办，集体的收入不及时足额地交与乡镇代管机构代管，而是直接用一些支出单据抵顶，边收款边开支，造成较为严重的坐收坐支、以支抵收现象，更有甚者，把取得的现金收入挪作它用，或者公款私存，套取利息收入。
2.账务代管不及时
财务管理必须严格遵守《会计法》规定，必须执行财政部颁布的《会计基础工作规范》等法律法规。现行《村集体经济组织会计制度》规定，收入和支出的核算原则上采用权责发生制，处理账务应及时，当期业务不得拖至后期。报账员在家做好每日的现金日记账后，到月底按时到代管机构报账。但一些村居还是老习惯，总是平时不记账，到年底才进行一次大的财务清理，有些收支单据都是跨好几个月甚至好几个年度，经办人、事由等模糊不清，由此造成会计信息不准确，财务管理混乱，不能真正反映出村集体当期内的收支情况，为决策者提供准确的管理核算依据更是无从谈起。
3.合同未完全代管
村居签订的合同大部分为土地承包、租赁合同，包括四园、机动地、荒山荒岭、水面等承包、租赁合同。按照党委政府规定，村居在对这些集体资产进行发包时，应履行公开程序，进行民主议事，公开招标竞标，然后和承包方签订书面合同，签订的合同需由相应的鉴证机关鉴证，然后交与代管中心代管。但部分村居村干部缺少必要的专业知识，在发包时有的根本就不签订合同，有的是口头合同，有的虽然签订书面合同，但合同内容不全面不真实、标的不清、权利与义务不对等等，发生纠纷时容易分不清责任从而引起混乱。有的是好几年前承包，也签了合同，但村干部换届频繁，移交时未作交代，所以承包期限是否到期，承包费是否已经交清，无从追究。还有的村干部法律意识淡薄，，在承包过程中，还存在“人情”承包、“以权”承包、暗箱操作等，签订合同时明显偏向承包方，损公肥私，引起集体资产流失，给集体带来损失。个别村甚至因为没签订合同而瞒报发包收入，成为其私设“小金库”的主要收入来源，从而造成财务管理混乱，引发群众集体上访。
二、强化农村财务管理的措施
1.加强制度管理
建立健全收入报告制度、财务开支事前审批制度、预决算制度、代管资金监管制度、合同签订鉴证制度、责任追究制度等一系列制度规定，狠抓审批流程和审批权限的落实。村集体在收到任何一笔收入时，应由报账员及时到镇机构入账代管。村居开支时，应事前经村两委会（村民代表，理财小组）研究同意并签字后报镇相关负责人审批，审批同意后方可到代管中心支取代管资金进行开支，对未经审批同意的开支单据一律不得入账，其支出由相关经办人私人承担。代管中心在开出任何一笔收入单据时应确保开出的收入都及时入账，若发现有收入单据开出而收入未入账，应及时查清原因，将收入上交代管或收回原开出单据并作废处理，以防止村居坐收坐支，以支抵收。对于村集体进行的重大工程建设项目应有相应部门单位的预决算书，实行事前预算，事后决算制度，坚决杜绝部分村干部利用工程项目浑水摸鱼，虚增开支，中饱私囊。同时还应建立专项审计制度，代管中心建立审计规范，抓好对村每月报账事项的审计监督，突出审计重点，抓好群众敏感、热点、难点经济事项的审计，有效解决问题，化解矛盾，理顺关系。对在任何一个环节中出现的问题应该追究相关责任人的责任，并给予相应的处罚措施。
2.深化财务公开，给群众一个明白，还干部一身清白
为达到财务公开的预期目的，应将财务公开的内容、时间、方式和程序进行完善规范。规范公开内容，应细化到每笔业务收支，本期收入多少，收入什么项目，支出多少，支出什么项目这些应做到一目了然，清晰明了。规范公开时间，规定每月的公开日期，在规定地点到期必须公开，公开必须保证一定时间长度，不得少于几天等。规范公开方式，通过一定的公开形式，使公开内容通俗易懂。规范公开程序，公开的财务内容，事先经民主理财小组理财通过，书记签字报代管中心审批记账再经财务公开监督小组审查通过后才能公开。
3.加强合同管理
对合同未代管或代管不完全的村居要进行全面清理。通过清理收入项目，审查机动地、四荒等集体所有的自然资源资产的发包租赁等是否订立合同，合同订立内容是否真实，程序是否合法，是否到代管中心备案，有无村干部、行为，若发现有上述行为应由相关部门严肃处理。同时代管中心成立合同管理小组，由专业技术棒、政治素质高的人员为村居的各种合同签订、变更、解除、鉴证、检查、监督合同履行和调解合同纠纷等提供全方面服务，这样既能避免集体资产的流失、充分发挥集体资产资源的效益又能稳定农村社会秩序。
总之，目前看来，在农村实行财务三代管制度，在进一步建立健全村级财务管理制度，推进村级自治组织自我管理自我服务和民主建设，促进广大农民快速奔小康等方面，具有十分重要的现实意义。
参考文献：
［1］ 师高康.加强指导，强化监督，不断完善村级会计委托［J］.农村财务会计，2010，（3）.
关键词：建造合同；存货；会计处理
中图分类号：F285 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01
建筑施工企业建造合同中的存货与其他企业相比有其特殊性[1]，通过建造合同归集的存货成本适用于《企业会计准则第15号——建造合同》。施工企业在通用会计科目的基础上增加了 “工程施工”、“机械作业”、“周转材料”、“工程结算”等科目，而且针对每一项增设的科目都进行了内容上的设计、优化，明确了各自的核算内容，并且规定了施工企业确认的建造合同收入和相关费用需要通过“主营业务收入”和“主营业务成本”这两个科目来进行核算。另外，建造合同实际发生的成本通过“工程施工——合同成本”科目进行核算，根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款则通过“工程结算” 科目进行核算。工程施工合同完工后，将“工程施工”科目的余额与相关工程 “工程结算”科目的余额对冲。
一、建造合同存货的账务处理
(一)材料购进的账务处理
会计人员根据材料入库单和发票账单，借记“原材料”，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目，如果有材料已验收入库但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付，应于期末按材料的暂估价值，借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付账款”，下月初作相反的会计分录予以冲回，以便在下月付款后，按正常程序，借记“原材料”，贷记“银行存款”或“应付票据”等。
(二)实际发生合同成本的账务处理
企业在组织施工过程中发生的可直接归属于核算对象的费用计入合同成本，借记“工程施工—合同成本”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、 “银行存款”、“机械作业”等科目；发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记“工程施工—间接费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”、“临时设施摊销”等科目；在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本，借记“工程施工—合同成本”科目，贷记“工程施工——间接费用” 科目。
(三)与业主结算工程款的账务处理
登记已结算的合同价款，借记“应收账款” 科目，贷记“工程结算” 科目；登记实际收到的合同价款，借记“银行存款” 科目，贷记“应收账款” 科目。
(四)确认当期合同收入与合同费用的账务处理
在资产负债表日确定建造合同的完工进度后，根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。借记“主营业务成本”、“工程施工——合同毛利”科目，贷记“主营业务收入” 科目。
(五)合同预计损失的账务处理
在建造合同的结果能够可靠估计前提下，如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，即确认资产减值损失和计提存货跌价准备，预计损失准备=(合同预计总成本-合同预计总收入)×(1-完工率)-以前预计损失准备，借记“资产减值损失-——合同预计损失”科目，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备” 科目；在工程完工时应将“存货跌价准备”科目余额冲减“主营业务成本”，借记“存货跌价准备—合同预计损失准备”， 贷记“主营业务成本”。
(六)工程全部完工，办理移交时的账务处理
工程施工合同完工后，将“工程施工”科目的余额与相关工程 “工程结算”科目的余额对冲，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工——合同成本”、 “工程施工——合同毛利”科目。
二、存货在资产负债表披露时存在的问题以及处理建议
(一)“已完工尚未结算款”在资产负债表中的披露问题
在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中： 已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。笔者认为将“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额列示在“存货”项目下不一定合理，因为这不符合存货的定义。笔者建议如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，那么将其差额列示在资产负债表 “应收账款”项目下更符合经济业务的性质，似乎把“已完工尚未结算款”放入“应收账款”较好。
(二)建造合同预计亏损作为存货跌价准备核算，资产负债表中“存货”项目可能出现负数问题
按照资产负债表填报要求，建造合同预计损失在“存货”项目下列示，如果“存货跌价准备— 合同预计损失准备”余额大于“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额的差额，“存货”项目反映的是负数，这与存货作为资产不符，所以 “存货跌价准备— 合同预计损失准备”项目不一定在“存货”项目下列示。笔者建议将建造合同亏损按照《企业会计准则第13号——或有事项》中亏损合同进行处理。按预计建造合同亏损额，借记“营业外支出”，贷记“预计负债”，工程全部完工，借记“预计负债”，贷记“主营业务成本”。预计负债在资产负债表中应与其他负债项目区别开来，单独反映。因此它不会造成资产负债表中“存货”项目出现负数。
(三)“合同预计损失准备” 设置在存货跌价准备科目下不合理
建造合同规定：“合同预计损失准备” 设置在存货跌价准备科目下，核算工程施工合同计提的损失准备。这样规定不合理，理由是：存货跌价准备是针对资产负债表上的存货项目计提的减值准备，而资产负债表中的存货项目中不一定包含工程施工合同的预计损失[2]。同时已经对资产负债表中的存货项目计提了减值准备，这样一来，就对存货项目重复计提减值准备。笔者建议：将合同预计损失作为一级科目单独核算，或计入“预计负债”科目，使建造合同预计损失的会计处理与或有事项下亏损合同的会计处理相一致。
存货管理是施工企业管理的重要组成部分，施工企业在工程建造过程中要实行全过程的存货核算，在具体的核算中应结合企业会计准则进行。
参考文献：
关键词:事业单位；国库集中支付；账务处理
国库集中支付制度对账户管理、资金申请、审核拨付、对账、会计核算等方面均进行明确规定，规范了部门财务管理和资金使用。国库集中支付分为财政直接支付和财政授权支付两种方式。
一、财政直接支付
1.概念
事业单位需要支付财政资金时，应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请，经财政部门审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户银行转来的财政直接支付入账通知书时，按财政实际支付的金额确认财政补助收入。
2.相关账务处理
（1）购入固定资产时，借：事业支出，贷：财政补助收入或财政专户返还收入，同时，借：固定资产，贷：固定基金。
（2）购入材料时，借：材料，贷：财政补助收入或财政专户返还收入。
（3）支付工资时，借：事业支出，贷：财政补助收入。
（4）年终，依据本年度财政直接支付预算指标数和财政直接支付实际支出数之间的差额，借：财政应返还额度，贷：财政补助收入。下年度使用预算结余资金时，借：事业支出等，贷：财政应返还额度。
例，自2009年起，A事业单位实行政府采购和国库集中支付制度。经财政部门核准，该单位的工资支出、10万元以上的物品和采购通过财政直接支付方式，10万元以下的物品和采购通过财政授权支付方式。
2009年，财政部门批准A单位的年度预算为3 000万元，1—11月A单位上缴财政专户款2 129万元，1—11月A单位累计支出数2 700万元，其中财政直接支付2 020万元（财政性资金支付762万元，预算外资金支付1 258万元），财政授权支付680万元（预算外资金）。12月份用款计划为300万元，其中财政直接支付200万元（财政性资金支付69万元，预算外资金支付131万元），财政授权支付100万元（财政性资金支付40万元，预算外资金支付60万元）。 12月发生的经济业务如下：
（1）2日，A单位通过政府采购签订了一份购置固定资产购货合同，合同金额51万元，合同规定自签订合同之日起5日内供货，验货后付款。7日，所购货物及购货发票送到了A单位，购货发票上标明购货金额为31万元，A单位验货后递交了财政直接支付（用上缴财政专户款支付）申请，即日，A单位收到国库支付局银行转来的用预算外资金支付的通知单，A单位应作的账务处理：
借：事业支出 510 000
贷：财政专户返还收入——财政直接支付 510 000
同时：
借：固定资产510 000
贷：固定基金510 000
（2）8日，A单位收到国库支付局银行转来的财政直接支付通知单和工资明细表，12月份工资共计69万元已直接打入A单位各职工工资账户。A单位应作的账务处理：
借：事业支出 690 000
贷：财政补助收入——财政直接支付 690 000
（3）15日，移动公司向A单位催收当年网络使用费27万元，A单位接到发票后，按合同提交了财政直接支付申请，16日，国库支付局审核通过，A单位收到国库支付银行转来的财政直接支付入账通知书：给移动公司支付网络使用费27万元，A单位应作账务处理：
借：事业支出 270 000
贷：财政专户返还收入——财政直接支付 270 000
（4）22日，A单位要向农行支付贷款利息26万元，A单位向国库支付局提交了财政直接支付申请，23日，国库支付局审核通过，A单位收到国库支付银行转来的财政直接支付入账通知书，给农行支付利息26万元，A单位应作账务处理：
借：事业支出 260 000
贷：财政专户返还收入——财政直接支付 260 000
（5）27日，A单位要向电力局支付该月电费15万元，A单位提交了财政直接支付申请，28日，国库支付局审核通过，A单位收到国库支付银行转来的财政直接支付入账通知书，A单位应作账务处理：
借：事业支出 150 000
一、分包方营业税由总包方代扣代缴
[例1]2007年4月，乙公司中标甲的某工程，签定的总承包合同中注明工程合同总造价为600万元，工期为7个月，乙经甲同意，将其中的一项专业性较强的工程分包给丙公司，分包合同中注明工程造价为150万元，丙上交乙4％的管理费(不考虑乙收取管理的税金)。乙公司完成工程累计发生合同成本为400万元。工程在当年11月底如期完工。2007年7月，工程完成一半时，甲乙双方结算工程款300万元，实际支付280万元，余款工程完工时一次性付清。为简便计算。假设乙丙公司于完工时一次性结算价款，且假设只考虑营业税。
《吴文》在总包方乙公司的账务处理时按开票数计提税金并纳税9万元(300×3％)，这部分税金包含乙公司自营工程(4.5万)和分包工程(4.5万)两部分营业税，而在乙丙公司结算工程款时又重新做了代乙公司扣税金的账务处理并纳税，显然出现了重复纳税的情况，与《营业税暂行条例》的规定不符。根据工程造价组成=工程直接、间接成本+工程税金(营业税金及附加)+工程毛利润，可知乙丙公司分包合同金额150万中包含营业税金4.5万元，因此，乙丙公司实际结算的工程款应为145.5万元(150-4.5)，而非《吴文》所述的150万元。其会计分录应改为：
借：工程施工――合同成本 145.5
贷：应付账款――丙公司 145.5
《吴文》对分包工程计提管理费时增加“主营业务收入――分包收人”6万元，笔者以为，丙公司分包合同是整个总包合同的一个有机部分，对乙公司而言，其收入就是合同总造价600万元。《吴文》处理方法存在虚增收入6万元，同时按照《吴文》处理方式，其不考虑乙公司收取管理应交的税金，这也不符合实际。乙公司只是对分包工程管理提供服务，未直接参与分包工程的施工。因此，对该管理费收入应按服务业征收5％的营业税。为此，乙公司在订立分包合同时应进行必要的税收筹划，如果以扣除管理费后的金额(即实际应付丙方金额)作为分包金额，则管理费收入可作为合同毛利的增加，可以避免该部分收入以5％重征营业税(该收入已含在600万内，已按3％征税)。也避免了虚增收入。
二、分包方自行缴纳营业税
新《营业税暂行条例细则》规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位分包款的余额为营业额。那么，对总包方可以差额纳税。
[例2]2009年4月，乙公司中标甲的某工程，签定的总承包合同中注明工程合同总造价为600万元，工期为7个月，乙经甲同意，将其中的一项专业性较强的工程分包给丙公司，分包合同中注明工程造价为150万元(合同价为实际应付丙公司款项，如果乙公司有收取类似管理费的，签定分包合同时应扣除)。工程在当年11月底如期完工，乙公司完成工程累计发生合同成本为400万元，工程款完工时一次性付清。为简便计算，假设乙丙公司于完工时一次性结算价款，且假设只考虑营业税。
总包方乙公司的账务处理为：
(1)2009年11月，甲乙公司结算总承包价款
借：应收账款――甲公司 6000000
贷：工程结算 6000000
实际收到工程款
借：银行存款 6000000
贷：应收账款――甲公司 6000000
按开票数计提税金，分包方税金作为抵减税项视为其应缴纳
借：营业税金及附加 180000
贷：应交税费――应交营业税(自营) 135000
应交税费――应交营业税(抵减税项) 45000
借：应交税费――应交营业税 135000
贷：银行存款 135000
(2)乙丙公司结算工程款，分包方开票后抵减税项视为其已缴纳
借：工程施工――合同成本 1455000
应交税费――应交营业税(抵减税项) 45000
贷：应付账款――丙公司 1500000
支付工程款
借：应付账款――丙公司 1500000
贷：银行存款 1500000
(3)发生工程成本
借：工程施工――合同成本 4000000
贷：原材料、应付职工薪酬等 4000000
(4)确认收入与成本
借：主营业务成本 5455000
工程施工――合同毛利
545000
贷：主营业务收入 6000000
(5)工程竣工时，工程结算与工程施工对冲
借：工程结算 6000000
贷：工程施工――合同成本 5455000
工程施工――合同毛利 545000
确定每项固定资产的实际状况，固定资产是否确实存在，账面余额是否真实，是否归村集体所有，手续是否齐全，有无抵押情况等。
1．编制固定资产分类汇总表。按照固定资产的类别分别编制固定资产汇总表，对固定资产原值、累计折旧、净值等进行复核。
2．核对固定资产的明细账和总账。将汇总表分别与明细账和总账数据进行核对。如果不符，及时处理或进行实物盘点。
3．实地盘点固定资产。在账账核对一致的基础上，应对年末固定资产进行实地盘点，以确定固定资产是否实际存在，并查明其管理和使用情况。对盘盈盘亏的固定资产，应查明原因，分清责任，报经批准进行处理，及时调账。
4．验证固定资产所有权。验证各类固定资产是否属于村集体所有。如：对外购固定资产，审核采购发票；对房屋资产，审核有关合同、产权证明等。
二、审查固定资产增加的合规性
固定资产增加的形式有：购入的固定资产、自行建造的固定资产、投资者投入的固定资产、盘盈固定资产等。
1．审查新增固定资产手续是否齐全合理。购入的固定资产应重点查明是否有相应的审批手续和正式发票。自行建造的应重点查明是否按规定进行公开招投标，是否有预决算清单，是否严格执行建造合同，建造支出是否符合规定等。以投资形式增加的固定资产应重点查明投入的固定资产是否有相应的审批手续和合同，是否经过资产评估，投入的资产型号、规格、数量是否与合同一致。
2．审查新增固定资产计价是否正确。固定资产的计价一般以原值为准，但由于增加的途径不同，其原值的计算方法也不相同，要根据不同来源，区别不同情况，验证其计价的正确性，审查其支出与有关原始凭证是否相符。
3．审查新增固定资产账务处理的正确性。由于固定资产增加的途径不同，其账务处理也不同。应在审阅固定资产账户借方发生额的基础上，对新增固定资产的记账凭证、原始凭证进行审阅。
三、审查固定资产减少的合规性
固定资产的减少主要原因是出售、报废、毁损、转出、盘亏等，审查时应根据不同原因分别进行。
1．对出售的固定资产应重点审查是否按规定程序进行审批，是否经村民主理财小组讨论通过，出售的固定资产作价是否合理，各项手续是否齐全，变价收入的账务处理是否及时正确，特别注意出售过程中是否有相关人员牟取私利的行为。
2．对报废的固定资产应重点审查是否超过报废年限，报废手续是否齐全，报废原因是否正常，残值作价是否合理，有关清理报废的账务处理是否正确等。
3．对盘亏的固定资产应重点查明盘亏原因，并审查盘亏是否按规定程序报经相关部门批准。
4．对投资转出的固定资产应重点审查转出手续是否齐全，是否签订了投资合同和资产转让协议，作价是否合理，账务处理是否正确等。
5．对毁损的固定资产应重点审查其毁损报告和毁损证据，核实毁损原因，确认毁损的合理性。同时审查毁损残值是否合理，价款是否入账。
四、审查固定资产的折旧
考虑到高校收费金额高大、面向对象广、涉及票据多等特点，审计人员要注意尽可能地运用计算机审计，以提高工作质量及效率。例如，在对某高校学费、住宿费的审计中，采集该校财务数据及收费系统数据，检查该校是否及时、足额将应缴财政专户款上缴财政专户，是否按照规定标准收取学费、住宿费。具体步骤如下：
步骤一：检查收入是否及时、足额缴纳。检查应缴财政专户款明细账中各月收取和上缴应缴财政专户款的情况，通过比较各月应缴财政专户款贷方反映的收取应上缴财政收入的时间及借方反映的实际上缴财政时间，看两者之间时间间隔是否过长，如果超过1个月，则该高校存在未及时上缴财政专户款的情形，如果未超过1个月，则高校上缴财政专户款较为及时。利用计算机审计软件筛选，比较应缴财政专户款明细账借方反映实际已经上缴财政款金额与高校确认为教育事业收入金额是否一致，若一致，则说明高校将全部收入均上缴财政；若实际已经上缴财政款金额小于教育事业收入金额，则说明高校存在将部分款项未上缴财政的行为。
步骤二： 检查高校收入是否全部纳入账务核算。比较教育事业收入表（财务数据）反映的学费、住宿费金额和学费、住宿费收费明细表（业务数据）反映的金额是否一致。若一致，则说明高校将所有学费、住宿费收费纳入学校账务核算；若不一致，则说明高校存在将部门学费、住宿费收费未纳入学校账务核算，此时，该高校可能存在乱收费、账外账或小金库的情形，需要执行追加的审计程序。
步骤三： 检查高校是否存在超范围、超标准收费。按学号、专业、收费项目做为关键字段分组，对照收费许可证的收费项目及标准，检查学校是否存在未获得收费许可的收费项目或超标准收费的情形，若有超范围或超标准收费情形，可将超范围、超标准收费的明细导出，生成超范围、超标准收费明细，通过分析对比、调查取证得出结论。
二、科研经费的审计
在对高校科研经费进行审计时，审计人员首先应对科研经费支出的明细项目进行分析，计算各明细项目金额占科研经费支出总额的百分比，以确认审计重点。以某校为例，各明细项目金额占科研经费支出总额的百分比如下表所示：
分析数据，很容易发现，该校管理费提取比例高，而按规定项目管理费提取比例最高不得超过项目经费总额的10%。其次，从科研经费支出的明细项目构成上看，未将进行科研所用房费、水费、电费和固定资产使用费以及科研工作人员的工资、奖金等计入科研成本，没有执行全额成本核算制度，而是在教育事业支出中列支核算，科研课题成本不实。
其次，审计人员要注意科研经费使用的审核管理情况。有的高校科研经费提取管理费后由项目人自已掌握开支，审核报账，管理沦为形式。以某校为例，办公费、交通费占科研经费支出的15.43%，检查相关凭证发现后附原始凭证仅为办公用品发票、加油站油费发票、出租车票等。经了解发现，该校科研处和财务处对经费使用情况的审查比较宽松，只要票据合法均能报销，财务处无法对业务的真实性、票据报销的合理性进行复核，存在管理漏洞。
最后，审计人员还要注意科研经费使用过程中大额资金的流向。有些项目负责人会以合作研究、子项目、技术测试、会议经费、购置材料设备等方式套取科研经费。如果发现疑点，要对相关的合同、银行账户、购置的设备材料等一一核查，不能放过任何蛛丝马迹，必要时还应到合同对方单位进行延伸调查。
三、基建项目债务风险及基建管理的审计
审计人员应把高校大规模举债搞建设可能带来的债务风险和基建管理存在的问题作为审计的重点之一。对于超财力举债搞建设可能出现的风险，审计人员首先要了解学校基建的总体规划，了解和掌握学校资产负债的总体情况，审查长期借款、短期借款和银行存款等科目，对近三年间发生的银行贷款和其它借款进行逐项核对，检查有无多计或少计借款的情况，确认借款余额的准确性和完整性，以达到摸清债务规模、结构及总体变化趋势、掌握每年需要偿还的贷款利息和本金情况的目的。审计人员还应审查贷款合同的具体条款，重点审核贷款的使用是否与合同规定一致，有无抵押，以及贷款利息是否符合国家有关规定等，确认银行贷款活动本身以及对贷款使用的合法性。结合银行账户存款检查，重点审查借款用途和去向，跟踪资金流向一查到底，检查有无改变贷款用途、挪用资金等问题。最后还要审查和分析高校近三年的决算报表，运用比较分析、比率分析、趋势分析等分析性复核方法，并结合审计发现的情况，对学校的偿债能力进行综合分析，从而获得充分的审计证据，做出相应的审计结论。
对于基建项目管理方面的审计，审计人员应注意高校基建上项目速度快、很多基建项目审批手续不全的特点，首先从立项审批程序、投资计划和概算执行情况入手，查阅项目建议书、设计任务书和年度建设投资计划等立项文件以及经济合同等资料，并摸清基建项目的投资规模、工程内容、建设资金计划与实际的差异。其次，了解基建项目的设计、监理、施工、材料设备采购的招投标情况，审查招标文件、投标文件、评标报告、中标通知书以及设计、施工、监理和供货单位与业主签订的经济合同及补充协议，掌握各单位工程的中标合同价和实际决算价的差异，审查有无建设项目未经公开招标而采用议标的方式发包给施工单位的现象。再次，还要对工程成本和资金使用的真实性和合法性进行审计，对施工合同价款与实际工程决算差异较大的项目，查清形成差异的主要原因，分析判断工程造价的真实性，重点审计工程设计变更、施工签证等合同外工程的手续是否齐全、增加工程量的项目施工内容是否真实，并结合现场审计和工程款拨付情况，检查是否存在违规分包、转包、多计工程款、多进成本、私设“小金库”和损失浪费等问题。最后，审计人员应到现场实地查看相关的基建项目，关注已完工程的竣工决算和交付使用资产情况，现实中很多高校对很多已交付使用的固定资产未及时进行竣工决算。
四、资产购置、使用、管理的审计
高校通常由于采购时间紧或采购科研设备较为特殊等原因，在资产购置时执行政府采购的力度不够，并且大部分高校在年初预算编制时也未将政府采购的资本性支出编入预算，导致预算编制不准确。审计人员在购置审计中应以固定资产的本年增加额为样本总体，检查大宗物资购置和费用支出是否严格执行政府集中采购制度。
对高校固定资产的使用和管理方面，审计人员首先要了解固定资产、存货（教材等）是否进行定期清查盘点，盘盈、盘亏及相关账务处理情况。要强调的一点是：要关注固定资产中房屋建筑物转为经营性资产（指用非经营性资产对外投资、入股、合资、联营、对外出租、出借等）或出售、闲置的房屋建筑物、产权不明晰的房屋建筑物等事项。具体方法为：对学校周边进行实地观察，查看有无门面房或存在经营性的整栋房屋建筑物。对于门面房可按照一般审计程序检查相关的租赁合同、入账情况、报相关部门的审批手续及缴纳税金的情况。但整栋房屋建筑物出租、出借、出资、出售等情况更要引起审计人员的高度重视。根据《陕西省行政事业单位国有资产管理实施办法》，行政事业单位资产用于经营性资产或进行资产处置应履行相关程序。有的高校进行基建项目时，对基建项目的可行性分析不充分，老校区的项目建成后，由于教学中心已经往新校区转移，项目未能按照立项用途使用而闲置，之后学校为提高资产使用效益擅自把原应用于教学科研的房屋作为经营性资产出租。有的高校在基建过程中由于急于扩张安置学生，发生先租赁土地建房的情形，所以审计人员在实地观察的基础上，应检查相关土地证、土地租赁协议，查看租用土地上是否存在房屋建筑物，关注无所有权土地上房屋建筑物的账务处理情况，看是否存在产权不明晰的房屋建筑物。
五、二级单位的审计
对学校所属的二级单位的审计，应主要关注财务独立核算的院系或处室、学校校办产业及后勤中心，以及对外承担培训或可能存在收费项目的院系或处室，这些二级单位往往由于职能比较重要，可能存在非正常的收入。
对于院系或高校内设处室的审计，重点关注招生办公室、教务处、学生处、研究生院、成教学院等。这些单位都涉及到收取本校或社会学生的点招费、考试报名费、培训费、补考费、重修费等无收费许可的费用，并且这些费用主要是由各职能处室或者院系收取后再上交到学校财务处。在此过程中，各处室或院系也会存在截留、挪用、坐支、延迟上缴等情况。各处室或院系收费人员有时并非专业的财务人员，所以收取相关费用时，没有将原始资料保存，直接将相关费用列支后将余款上缴学校，无法保证收入的完整性和真实性。另外，有的经办人出于安全因素的考虑，将这些款项以个人名义开设存折存放，违反《现金管理暂行条例实施细则》的要求。
（一）加强业务培训和理论学习。积极参加业务培训，自觉加强农经业务和政策理论学习，认真学习有关财经纪律，政策、法规，会议精神等，加大农经站管理人员和村级报账员、村两委的业务培训，提升镇村两级农村财务整体水平。
（二）强化制度建设。严格执行政发〔〕28号《镇村级财务管理制度》、政发〔〕29号《镇农村合同监管及小型工程招投标“联审联管”的工作机制》、政发〔〕25号《镇农村集体经济事项法制化管理工作实施方案》的相关规定，按照规定制作了工作规范流程图，方便村级依照相关流程图的规定执行。每月定期报账，及时进行软件和手工两套账务处理，每月8号进行财务公开。
（三）加强合同管理。严格按照政发〔〕29号《镇农村合同监管及小型工程招投标“联审联管”的工作机制》及时跟踪各项经济合同，建立经济合同台。
（四）做好“三资”服务工作。在乡镇建立“三资”委托服务中心等委托服务机构，村集体经济组织的“三资”全部纳入委托服务机构统一管理、建账核算。不断完善委托服务工作机制，工作经费纳入镇财政预算。
（五）做好农村财务审计工作。严格按照各项规章制度，适时进行监督，不出现违纪问题。
二、农民减负工作
加强农民减负监督，按时发放农民负担卡，及时记录，健全档案，不出现农民负担问题。
三、农民合作社工作
积极推进12家农民合作社的达标工作，现有12家农民合作社，3家养殖业、7家种植业、2家水产养殖业。
四、镇企业家协会的财务工作
按照规定做好常规工作、参加年审、财务审计工作。
五、村镇建设管理站的财务工作
按要求对集资楼、食堂公寓的每笔收入、支出进行了详细明细。
六、镇社区财务工作
按照镇财务管理规定做好镇社区财务工作。
下半年，将重点做好以下几方面工作：
一、做好“三资”服务工作。严格执行政发〔〕28号《镇村级财务管理制度》、政发〔〕29号《镇农村合同监管及小型工程招投标“联审联管”的工作机制》、政发〔〕25号《镇农村集体经济事项法制化管理工作实施方案》的流程图。每月定期报账，及时进行软件和手工两套账务处理，每月8号进行财务公开。
二、农民减负工作。加强农民减负监督，按时发放农民负担卡，坚决杜绝出现1、赞助款，2、报刊费报销超过800元，3、高息借贷等农民减负问题，健全档案，不出现农民减负问题。
三、农民合作社工作。现有12家农民合作社，有3家养殖业，7家种植业，2家水产养殖业；积极帮助农民合作社进行规范化管理、认证、扶持、创建市级规范合作社工作。
四、镇企业家协会的财务工作，按照规定做好常规工作、参加年审、财务审计工作。
【关键词】 高校基建； 会计核算； 对策
近年来，随着高校基本建设规模的扩大，许多新校区、新校舍的建设从工程项目前期开工到最后的竣工验收，需要大量的建设资金。为了有效使用建设资金，堵塞漏洞，控制建设成本，提高投资效益，基建财务会计管理和用好基本建设资金，进一步参与项目全过程的管理工作，充分发挥资金的使用效率，强化会计核算的管理职能显得尤为重要。自财政部颁发“基本建设财务管理规定”、“国有建设单位会计制度”以及补充规定后，各高校建设单位的会计核算工作有了不少进步，但仍有相当一部分建设单位在会计核算上出现了基建项目不合法、不合规，会计核算不严谨的现象，致使国家投资收不到应有的效果等。为了从根本上扭转以上不正常现象，更好地贯彻执行好基本建设财务管理规定和会计制度，笔者将从如何规范高校基本建设会计核算入手作浅显的探讨。
一、高校基建会计核算存在的问题分析
目前高校基建会计核算中主要有以下两方面的问题：
（一）对于理解和执行国家现行的有关基本建设管理的法规政策认识不足，凭意志办事，使基本建设单位整个管理无序、基建财务失控、势必致使会计核算混乱。
1.有的单位基本建设项目不合法、不合规。目前，部分建设单位对国家仍然控制着固定资产投资计划的认识不够或是没有认识，有的只知道“领导指示就是计划”“领导指示就要开支”，搞一个基建项目以单位领导说了算，没有按照要求进行基本建设前期准备工作，没有执行必要的基本建设程序，致使造成“边设计、边勘探、边施工”的“三边”工程，以及“超计划、超面积、超概算”的三超项目。
2.施工程序、施工队伍不合规。有的施工队伍无合格的资质证书也承担项目；合同条款中有按规定签订施工合同，允许带资承包及其它不合法条文；没有工程项目开工证，施工队伍进场开工；施工队伍包工头自行进行工程结算、收款，而不是由施工单位进行统一管理、统一收支、统一核算；工程转包现象普遍，有的签合同的施工单位并不承担施工作业，而将项目承包给项目经理，单位只收取管理费。加上相当一部分施工单位、施工负责人为了单位或个人利益，尽可能利用制度上的漏洞，寻找机会赚钱，他们在施工场地往往打着“××建设工程项目经理部”（项目经理部实为法定代表人的施工单位，为完成某一工程项目而组织的一支施工队伍，它并不能代表本应由合同签约的施工方法定代表人才能行使的权力）的名义进行违规基建活动，他们以项目经理部名义公开挂牌、发文件、刻公章、开立银行账户，对建设单位开收据预收工程款，甚至结算。部分项目经理利用建设单位的无知，利用该名称为其违规活动作掩盖，建设单位不对项目经理部的资格及授权范围进行必要审查，使基建会计核算陷入混乱。
3.施工合同签订不规范。施工合同的条款与招标文件的有关内容相互矛盾；施工合同内容不全面、条款之间不严谨，无主要设备及材料的规格、品牌、产地等规定，价格条款前后矛盾；施工合同有违反国家法律、财经纪律的条款，工程预付款、进度款的支付不合理，履约保证金、质量保证金比例不适当；签订阴阳合同，施工队伍以低价中标，进场后采取变更、签补充协议等手段，不利于正确的会计核算。
4.财务会计核算把关不严。财务没有很好地履行财务监督的职能，如财务人员对合同中违反财经纪律的条款仍然依照合同办理，建设单位有挤占、挪用基建费用的情况。
5.未按国家的有关规定及时办理竣工结算和财务决算，不能定时与施工队伍核对往来账目，客观上为施工单位的违规违法行为作了掩盖；单位工程项目已全部完工且已交付使用，施工队伍迟迟不按规定办理竣工结算，影响基建会计的正确反映。
（二）由于思路不清，基建账务处理不规范，导致建设单位的会计核算混乱
高校基建会计人员对基建方面的知识了解少、思路不清，基建账务处理不规范。如：会计科目使用不规范，拨入基建经费不能按性质归入正确的二级明细科目；发生的基本建设支出，认为都是成本支出随便列在那个科目，不能正确使用建筑安装工程投资、设备投资、科目；待摊投资不能正确分摊计入各工程项目；同一业务往来账科目使用不一致，造成查账困难。账务处理不正确，使用交付使用资产时不冲销基建拨款；建设单位为施工垫付的施工用水电费在最后的结算中没有扣回；工程价款结算单手续不全也作了记账依据，重复办理结算、重复付款等，导致基建会计核算混乱。
二、提高高校基建会计核算质量、规范会计核算的措施及对策
（一）加强项目管理，从源头上进行治理和控制
1.基建会计核算首先要关注项目的合法性，对不合法、不合规的项目要促使其办理合规合法手续，方可开支。基建前期准备工作要做好，基建审批程序要到位，不能超前筹资和用款。按现行制度，基建项目的批准程序应该是：首先应有经批准的项目建议书，然后编制可行性研究报告，该报告呈报给有权批准的政府部门批准，建设单位委托设计部门编制初扩设计任务书，再报政府管理部门批准，由设计部门编制施工设计图，申请开工报告，由上级批准后，基建前期程序完成，才能进行项目建设实施阶段。基建会计部门必须掌握这一程序中各个批准文件及明细附表（包括单位按照国家政府机关批准的总投资计划所编制的年度投资计划），特别是要将最后批准确认的基建投资计划作为基建财务筹资、使用资金、会计核算的依据。如没有正式计划，则应停止支用基建款项，绝不能采取先斩后奏行动。
2.所有基建经济活动要有文件及合同。凡是需要在基建会计上入账的款项应该有文件（拨款文件或协议）及合同（基建借款）资料提供给会计人员。合同包括施工、勘探、设计、材料供应，安装、设备合同等等。合同将工期、成本、质量和目标统一起来，明确了双方的权利和责任，所以在基建项目管理中合同管理居于核心的地位，作为一条主线贯穿始终。高校基建财务管理也应该抓住合同管理这根主线，按合同条款和工程进度报表支付工程进度款，扣除违约金和保修金，以保证项目工期和质量按照合同的约定完成最终目标，维护学校的利益。
3.严格控制付款审核关口，杜绝基建支出违规现象。审查所需付的款项是否已列入批准的计划项目中，其付款事项是否是所签订经济合同中的事项；审查所付款汇至的收款单位是否为已签订合同中的法定单位的基本银行结算账户；付款时，需要验明收款单位所开的发票、收据是否是合同签约单位的财务会计部门出具的；所有列往来账的单位必须是签约单位名称；定时向往来单位会计部门进行往来账对账并相互签字确认，以保证所有预付款项均由签约单位进行管理。
4.工程竣工时的控制。工程竣工后，要求施工单位及时进行结算，进行结算的单位和所盖单位公章均应为合同签约的施工单位，而不是“项目经理部”的章（项目经理部公章只作加盖工地技术图纸用，所以不能乱接受“项目经理部”的文函、收据之类，以免造成失误）；本地施工单位结算发票上应加盖与合同签约施工单位名称相符的财务会计章。异地施工单位在施工场地所在地税务部门开具的结算发票也应加盖施工单位财务会计部门章。
（二）理清思路，简便账务处理方法
高校基本建设资金，部分属于财政性资金，一般应对其进行单独核算，不理清思路，容易出现账务处理混乱现象。笔者结合工作实际认为，高校基建账务处理一般方法可以遵循以下流程：
1.收到财政等基建拨款时（基建拨款科目应根据核算需要设置“以前年度拨款、本年预算拨款、本年基建基金拨款、本年自筹资金拨款、本年其他拨款”等明细科目）。借记“银行存款”，贷记”基建拨款――本年预算拨款”等明细科目。
2.用拨款购买设备时，借记“设备投资”，贷记“银行存款”。
3.向施工企业预付工程款时，借记“预付工程款――工程项目――施工单位”，贷记“银行存款”。
4.向施工企业预付备料款或自行购买材料时，借记“预付备料款――工程项目――施工单位（预付备料款）”，贷记“银行存款”。
5.向施工企业结算支付工程款时，借记“建筑安装工程投资”，贷记“应付工程款、预付工程款、银行存款”。
6.发生于建筑安装工程投资和设备投资以外的并能单独形成交付使用资产价值的各种其他投资时（如购置房屋和办公家具等），借记“其他投资”，贷记“银行存款”。
7.发生江河清障、城市绿化、项目报废等特殊支出时，借记“待核销基建支出”，贷记“银行存款”。发生的待核销基建支出，应在下年初报经批准后冲销有关资金来源，借记“基建拨款――以前年度拨款”等，贷记“待核销基建支出”。
8.发生建设单位管理费、土地征用及迁移补偿和监理费等待摊投资时，借记“待摊投资――明细项目”，贷记“银行存款”。待摊投资有直接分摊和间接分摊两种。间接分摊一般采用概算比例法和实际比例法，应在竣工验收和办理结算手续后，结转交付使用资产的实际成本，一并结转应分摊的待摊投资，借记“交付使用资产”，贷记“建筑安装工程投资、待摊投资”。
9.资金来源方的各种本年拨款项目，在年度决算批复后，下年初建立新账时，即转入“以前年度拨款”项目，借记“基建拨款――本年预算拨款”等明细科目，贷记“基建拨款――以前年度拨款”。
10.交付使用资产项目的年末数，在年度财务决算批复后，第二年年初与相应的资金来源对冲，借记“基建拨款――以前年度拨款”，贷记“交付使用资产”。同时在单位经费账上记录，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。至此，建设单位基本建设任务已经全部完成，简便易行，行之有效的账务处理，使建设成果亦全面反映在单位基建经费账上。
总之，高校基建会计核算只有严格按建设法规及会计法规办事，基建财务工作才有章可循、有法可依，才能进一步提高基建会计核算质量，杜绝基建核算管理上的混乱现象，保证基建项目按规定的程序进行，确保国家投资预算计划的顺利执行，使基本建设投资效益最大化。
【主要参考文献】
[1] 财政部.基本建设财务管理规定（财建[2002]394号）[EB].http：//mof.省略.
[2] 财政部.国有建设单位会计制度[M].北京：经济科学出版社，2000.5-53.
[3] 徐崇禄，董红梅.建设工程施工合同系列文本应用[M].北京：中国计划出版社，2003.213-216.
（一）高校基建项目业务财务处理流程 第一步，通过各种渠道来源（高校自筹或上级基建经费拨款、银行借款、其他借款等）筹集基建资金；第二步，建设项目施工；第三步，项目竣工财务决算，为资产的交付使用和事业财务固定资产的增加做好财务数据上的准备；第四步，资产交付使用。
（二）高校基建项目竣工财务决算流程图示 从图1可以看出，项目竣工财务决算的及时、准确和完整受到多方面的制约：资金筹集环节，项目概预算的准确与否直接影响到建设资金的筹集和使用并进一步影响项目竣工决算、借款利息摊销；项目施工环节，承建商的信用、实际承建能力、合同履行情况、工程结算情况等；项目竣工财务决算环节，基建财务人员的业务素质和工作热情，审计工作等。另外，高校主管领导对基建工作的重视程度以及基建管理制度的完善与否将影响基建工作的全过程。
二、高校基建项目竣工财务决算的影响因素及措施
（一）高校主管领导的重视度 目前，很多高校基建财务人员只是照章付款，没有起到财务监督、控制的作用，归根到底是没有给予基建财务足够的重视。在很多高校领导的眼里，事业财务关系到财政拨款的多少，关系到高校的生死存亡，基建财务只是一项临时性工作，无足轻重。孰不知，对一所普通高校，固定基金（即固定资产）的金额占到全校全部净资产的百分之九十还多，而基建项目竣工财务决算的及时、准确、完整是固定基金准确的基础和依据。高校主管领导要给予基建财务及项目竣工财务决算以重视。首先，要从思想上重视，充分认识基建财务决算对高校整体报表的重要影响及对基建财务人员工作态度、热情的影响；其次，要赋予基建财务人员一定的职权，使财务人员对不合理不合规的业务和支出有权说不；最后，加强组织领导，项目竣工财务决算是一项综合性很强的工作，需要基建、财务、审计、资产管理等部门之间积极协作，相互配合，领导的重视将给各部门积极协作的动力。
（二）工程项目管理的优劣 （1）工程施工合同管理。现在的高校基建工程所涉及的金额都很大，涉及到的具体合同很多，而一个小合同所出现的纠纷都会影响整个工程的财务决算，防范工程施工合同纠纷的出现和纠纷出现后的正确应对同等重要。首先，选择信誉良好的承建商。其次，确定承建商后， 在与对方签定合同时， 对较易产生经济纠纷的事项在合同中事先明确，比如基建工程量的计量，工程定额的选用，材料差价的补差，设计变更问题等，另外，签订的合同条款需经法律顾问审核，减少合同中的纰漏。最后，在工程完工后， 工程中的确存在质量缺陷的， 由施工单位提出书面整改措施及期限， 基建管理人员负责督促和协调施工单位的后补事项， 及时做好工程竣工决算的各项准备工作。（2）项目竣工财务决算的时间选择。按照图1所示的基建流程，工程竣工验收的及时与否决定了财务决算是否及时，进而影响资产的交付。根据工程施工、组织、管理的复杂程度，建设工程可分为单位、单项及全部工程，单位工程是单项工程的组成部分，指施工图纸，施工过程、建设性质相对独立的工程；单项工程由若干单位工程组成的建设性质类似的群体工程；全部工程通常指统一规划、设计的群体工程。某高校建设新校区一处，包括教学区、宿舍区、操场等功能区域，其中教学区包括机械楼、美术楼、计算机楼等，这里的机械楼、教学区、新校区可以分别看作单位、单项及全部工程。新校区或某功能区由于建设周期长、管理复杂，可以根据施工合同约定或经协商同意，项目竣工后按单位工程、单项工程和全部工程进行分别验收。全部工程的竣工验收一般是在单位工程、单项工程竣工验收的基础上进行，只需注意隐蔽工程的验收工作。（3）建立健全基建财务管理制度体系，尤其是具有可操作性的财务管理实施细则，把制度的执行落实到具体的部门和责任人，以合理、完善并具有高度可操作性的制度体系建设作为基建业务正常进行的保障，使每一笔经济业务的处理都有据可依，最大限度的降低人为因素的影响。
（三）数字与内容的完整性程度 （1）高校基建一般按单项建设项目进行预算管理。基建财务人员要严格按照批准的项目概预算和《基建财务管理规定》确定核算内容并设置账务，做到核算范围完整、口径一致、方法正确且前后期相一致，为项目竣工财务决算奠定良好的基础。待摊投资支出是财务核算的重点，其中建设单位管理费和借款利息是核算的难点。建设单位管理费是指建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支。在高校基建财务核算实践中，借款利息一般有三种核算方法：建设项目交付使用前发生的计入项目建设成本，交付使用后发生的计入学校财务费用；建设期间发生的全部计入项目建设成本，项目建设竣工后的计入学校财务费用；建设期间发生的按照项目支出金额和借款利率计算计入项目建设成本，差额及项目建设竣工后的计入学校财务费用。（2）加强项目竣工财务决算编制前的账务清理工作。项目竣工财务决算是对项目建设所有成本费用的汇总和统计，要对涉及到该项目的所有财产、物资、账务进行彻底的清理。首先，项目施工现场和高校建材仓库中各种甲供设备、工具、器具、建设材料的清理；其次，涉及到竣工项目的所有债权债务的清理；再次，竣工项目相关的批准文件、施工合同、财务会计资料的整理；最后，所有需清理事项的账务处理工作。（3）加强项目竣工财务结算及决算的审计工作。工程审计是建设项目成本控制的保障，一般可以分四个阶段进行：概预算审计主要是明确工程项目的建设内容是否恰当、合理，是否符合项目建设的目标；跟踪审计是对项目的施工现场进行勘察，详细了解工程项目的建设过程，关注工程变更设计，在现场对工程建设有一个感官的认识，可以让审核人员分析出可能影响建设成本的因素。工程结算审计主要关注施工用料、隐蔽工程的记录与确认、用工是否符合合同约定及合同管理中较容易忽略且容易引起纠纷的问题：工程变更、工程暂停及复工、工程延期与延误、费用索赔、合同争议调解、违约等各种敏感情况的处理。竣工财务决算审计是对项目建设总体情况的复核和规整，是前三个阶段的汇总，方法主要是根据会计账簿资料和前三项审计内容的同步性，评价是否已对竣工财务决算报表整体不存在重大错报获取合理保证。
（四）基建财务人员的培训效果 项目竣工财务决算编制是由高校基建财务人员来完成的，其业务素质的高低直接决定了项目竣工财务决算是否准确和完整。对基建财务人员的有效培训是提高其业务素质的有效途径。（1）财务人员缺乏必要的基建和工程造价知识。基建财务人员大多由事业财务人员兼任，没有系统的专业知识也缺乏必要的后续培训，加之《国有建设单位会计制度》不是针对高校基建财务的专门会计制度且已制定多年，这些都造成了基建账务处理随意、模糊的特点，给项目竣工财务决算带来不便。（2）基建账务处理工作的兼职属性造成了基建财务管理不重要的心理预期，直接导致其工作热情不够、时间不够。很多基建财务人员被排斥于基建的全过程之外，没有时间也没有动力参与到具体的建设环节之中，导致基建工作与财务的衔接不够。
目前，我国高校实行一体（高校）两账（事业、基建）的会计核算制度。在此制度下，如果高校没有足够的事业结余来接收基建工程的竣工项目，将直接导致项目竣工财务决算和资产交付的延滞。根据对部分江苏省属高校的调查，针对学校事业账面无力接收已竣工建设项目的情况，通行做法有以下几种：一是在基建账面“应收生产单位投资借款”科目挂账，待有足够的基建拨款后予以冲销；二是在基建账面“建筑安装工程投资”科目长期挂账，待有足够的基建拨款后予以冲销，这是大部分高校采用的方法；三是在资产交付使用时，直接把 “基建拨款”科目余额冲成负数，表示事业账应该拨付的金额，目前只有个别单位在用。根据财政部《高等学校会计制度（征求意见稿）》（财会便〔2009〕62 号）文件的修订精神，笔者建议基建工程项目竣工验收后，借记“交付使用资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目；次年初，借记“基建拨款”，不足部分借记“其他应收款”科目，贷记“交付使用资产”科目；以后年度有基建拨款后再冲销“其他应收款”科目余额。这样处理，既考虑到现有核算制度的要求，又充分体现新制度的设计精神。
参考文献：
[1]江苏省财政厅：《江苏省基建财务管理暂行规定》，苏财建[2004]61号。
[2]胡邦发：《重视和加强高校基建项目竣工财务决算工作》，《市场周刊》2008年第10期。
[关键词] 管理信息系统 通用模块 数据库 自动接口 通用分销
一、系统分析与设计
企业物资管理的任务是：在商品经济的条件下，及时齐备地按生产所需要的品种、规格、数量和质量保证供应各种物资。通过有效的组织形式和科学的管理方法，控制物资合理库存量，做到供应好、周转快、消耗低、费用省。而财务管理是对企业生产经营活动所需要的各种资金的形成、分配和使用，进行计划、组织、调节、监督和核算。
物资管理和财务管理都是整个工业企业管理中的重要组成部分。二者之间，以及与其他管理之间都存在着有机联系。例如物资管理中做物料需求计划时，要用到生产管理中的生产计划、产品结构，还要用到工艺技术管理中的材料消耗定额等内容。在通用分销和财务管理中，采用建立数据库接口技术的办法，将有关数据录入到计算机中。物质管理与财务管理的关系也十分密切，从需求开始，采购、入库、出库、盘点等情况都是财务人员做会计凭证的原始凭证，从账卡合一的角度考虑物质和财务管理中的这部分数据就充分共享，避免数据重复录入。为了解决这个问题，本系统中采用了采购入库，出库的数据由物质部门录入，财务部门在使用时先复核确认，然后再以这些数据作为原始数据，并由系统自动形成会计分录记入账务模块的明细文件中。另外从物质数据量大这一特点考虑，为了在系统中处理方便，对各类物资均进行编码。
为了使该系统具有良好的通用性，在系统设计之前，对浙江省内各大型工业企业的物质管理和财务管理进行了详细调查，其设计原则是：
1.通用性好
开发出的系统具有良好的通用性，是应用系统开发人员所追求的目标。因此，在设计时功能要齐全，不能仅根据一家的调查结果进行设计，要全面考虑，使其能尽量满足多家用户的要求。
2.规范性好
通用分销和财务管理是在进行详细调查及系统分析之后，由几名设计人员分头进行系统设计和程序设计的。因此，想使其具有统一的风格，就应该对整个开发过程有统一的规范，如规范的文档，规范的程序设计，规范的编码，规范的界面等。
3.安全性好
为了避免数据共享时可能产生的数据破坏，职能上的越级操作，以及处理顺序上的差错，通用分销和财务管理中采取有效的防范措施。
4.实用性强
通用分销和财务管理系统除了要满足用户的各种需要外，在操作上也要尽量做到简单易学，并要设置对代码段的热键提示帮助功能。
5.相关性好
因为物质管理和财务管理和其他管理之间密切相关，并且要开发的不是简单的独立项目，而是面向整个管理的集成系统。所以在开发时，要设计好各管理模块间的接口问题。
6.程序设计效率高
在程序设计时，为了加快程序设计的速度，增强程序的可维护性，根据以往的经验，将程序按类归纳为四种：
(1)公用菜单类。屏幕上显示的菜单内容是装入数据库中的记录，用在不同层次时，只需打开不同的数据库即可。
(2)一屏处理单条类(按条处理)。此类程序一般是指在一条记录中，字段个数较多，记录长度超过80列。如物料主文件。
(3)一屏处理多条类(按块处理)。这是指一条记录中字段个数较少，记录长度小于80列。例如价格表文件，各类代码及名称对照文件等，可将10条记录或8条记录定义为一个块，按块处理。
(4)主子文件类(既有条又有块)。此种类型主要针对合同或发票等维护，查询时使用的也比较多。主文件部分是合同或发票中的自然情况，子文件部分是它的明细情况，是重复性的。
在进行大量编程之前，我们首先将四种类型的样板程序编制完，同时将在系统设计时提出的一些公用程序如删除确认，ASCⅡ码和拼音状态的切换、为中文键字段自动生成引导词、开及关窗口、各提示字段的帮助窗口程序等也都先编完毕并附上带入带出参数清单一起拷贝给每个编程人员。这样在编程时根据处理说明中标明的程序种类，按样板程序改动后，很快便可调通一个程序，大大提高了编程速度。
二、系统功能
1.可以根据生产计划、库存情况、已订合同等编制物料需求计划、供应计划等。
2.可对供应商概况，供应商报价进行管理。
3.可以根据物料需求计划、供应商报价等编制采购计划、采购资金计划。
4.可以对采购合同、发票、检验单进行管理，并可注销合同、结账未执行完合同。
5.可以做各种方式的入、出库处理，可在不同库或相同库之间进行库位转移。
6.对物料可以根据其重要程度自行定义盘点周期并做有关盘点的各种处理。
7.可做期末、年末结转处理。
8.可处理日常账务，并可以自动平账、结账。
9.可以根据采购入库情况，自动形成应付款会计凭证并做有关应付的各种处理，还可将应付部分的数据自动过账到账务处理中。
10.可以根据销售情况，自动形成收款凭证并做有关处理，还可将应收部分数据自动过账到账务处理中。
11.可以根据各部门领用材料的情况，自动形成材料成本及差异分摊等会计凭证，月末可对发票未到的物料做暂估处理的会计凭证，并在下月初自动反冲。对材料核算自动生成的会计凭证自动过账到账务处理中。
12.可建立固定资产台账，自动生成固定资产增、减会计凭证。可由用户自行定义折旧方法并据此计算出折旧率，自动生成计提折旧的会计分录，还可以随时将固定资产核算生成的会计凭证自动过账到账务处理中。
13.提供对各模块方便灵活的查询。
14.可编制各种必要的综合统计报表，如《机电产品钢材自制件利用率指标完成情况表》、《主要物资消费与库存年报》、《损益表》、《资产负债表》等。
15.提供面向计算机人员的系统管理功能。具体内容包含：建立业务人员权限、密码、数据字典、数据库初始化、数据库管理、模块管理、操作说明书管理等功能。
三、系统特点
1.通用性好
通用分销和财务管理系统的功能齐全，并且在各模块的处理中也充分考虑了通用性，如盘点功能，可由用户自行定义各种物料的盘点周期，处理灵活。
2.可操作性好
通用分销和财务管理系统界面设计规范友好，操作简单，并且设置有方便灵活的帮助窗口，因此对一般业务人员培训1～2天便可使其熟练操作。
3.安全性好
在通用分销和财务管理中，将用户根据其专业，可分为系统级和应用级二种。应用级中根据具体业务分工不同又进行了更详细的划分。当用户越级操作时，系统不予响应，并且会在信息行中给出相应信息。
4.容错性好
在通用分销和财务管理中采用 ON ERROR命令，对一些有可能出现的硬件或系统故障采取了相应补救措施，避免了由此产生的系统中断。
四、实施环境
通用分销和财务管理在国产及进口的各种流行机种上均可运行。
作者在下述环境中，实现了通用分销和财务管理设计思想：
1.计算机局域网Netware 3.12 Windows NT
2.采用PowerBuilder并结合Visual C语言集成开发设计环境
3.Windows平台
4.采用客户/服务器系统模式
五、结束语
通用系统在开发时改变了传统的按子系统开发的模式，而采用按功能模块进行开发，这样的模块其功能都非常具体，所以当再接收新的开发项目时，则可以借用一些已有的模块，或对其稍加改动便可利用，这样这可以大大缩短开发周期，减少了开发人员的工作量，从而也降低了开发成本，提高了经济效益。
参考文献:
[1]薛华成:管理信息系统[M].北京：清华大学出版社，1999
[2]（美）小瑞芒德・麦克劳德、乔治・谢尔:管理信息系统――管理导向的理论与实践?［M］.北京：电子工业出版社，2002
[3]周玉清刘伯莹著:ERP与企业管理：理论、方法、系统［M］.北京：清华大学出版社，2005
[4]詹姆斯・范霍恩著:财务管理与政策[M].辽宁：东北财经大学出版社，2006
[5]詹姆斯・范霍恩小约翰・M・瓦霍维奇等著.现代企业财务管理[M].北京：经济科学出版社，2002
一、代销商品业务
[例1]A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，成本为每件60元。A企业收到B企业开来的代销清单时开具专用发票，发票上注明：售价1万元，增值税1700元。B企业实际销售时开具专用发票注明：售价1.2万元，增值税2040元。假定按代销协议，B企业可将未代销出的商品退回给A企业。
《实务》教材P[例13-18]中B企业的账务处理为：
(1)借：受托代销商品 10000
贷：受托代销商品款 10000
(2)借：银行存款 14040
贷：主营业务收入 12000
应交税费――应交增值税(销项税额)2040
(3)借：主营业务成本 10000
贷：受托代销商品 10000
(4)借：受托代销商品款 10000
贷：应付账款――A企业 10000
(5)借：应付账款――A企业 10000
应交税费――应交增值税(进项税额)1700
贷：银行存款 11700
上述的会计处理(4)实务中不符合广大会计人员的核算习惯，其会计处理应参照存货购进时的处理方式。因此，笔者建议将其改为：
借：受托代销商品款 10000
应交税费――6交增值税(进项税额) 1700
贷：应付账款――A企业
11700
相应(5)也应改为：
借：应付账款――A企业 11700
贷：银行存款 11700
二、商品销售业务
[例2]2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的专用发票上注明销售价格为250万元，增值税税额为42.5万元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20％。
企业出售商品被退回大都是因为质量问题，企业对所售商品提供质量保证属于或有事项，根据有关规定，将其记人“预计负债”科目，而非“应付账款”科目。故笔者建议做如下账务处理：
(1)借：应收账款 2925000
贷：主营业务收入――不会退货部分 2000000
预计负债――估计退货部分 500000
应交税费――应交增值税(销项税额) 425000
(2)借：主营业务成本――不会退货部分 1600000
预计负债――估计退货部分 400000
贷：库存商品 2000000
(3)借：银行存款 2925000
贷：应收账款 2925000
如果6月30日未发生销售退货
(4)借：预计负债――估计退货部分 500000
贷：主营业务收入 500000
(5)借：主营业务成本 400000
贷：预计负债――估计退货部分 400000
如果6月30 13退货量为1000件
(6)借：预计负债――估计退货部分 500000
应交税费――应交增值税(销项税额) 85000
贷：银行存款 585000
(7)借：库存商品 400000
贷：预计负债――估计退货部分 400000
三、售后租回业务
第一，售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值。
[例3]A公司于2007年1月1日将一台账面原值为220万元的大型机器设备以250万元的价格销售给B公司。该机器为全新设备且未计提折旧，估计使用年限为6年。同时A公司又与B公司签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日；租赁期为4年，即2007年1月1日～2010年12月31日，假定该售后租回交易形成融资租赁。
A公司应进行以下账务处理：
2007年1月1日
(1)借：固定资产清理 2200000
贷：固定资产 2200000
(2)借：银行存款 2500000
贷：固定资产清理 2200000
递延收益――未实现售后租回损益(融资租赁) 300000
(3)2007年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益。根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧，即按4年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按47个月计提折旧。
借：递延收益――未实现售后租回损益(融资租赁)
(300000÷47) 6382.97
贷：制造费用――折旧费 6382.97
第二，售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值。
[例4]假定例1中该机器设备2007年1月1日的账面原值为280万元，其余资料不变。A公司应进行以下账务处理：
2007年1月1日
(1)借：固定资产清理 2800000
贷：固定资产 2800000
(2)借：银行存款 2500000
递延收益――未实现售后租回损益(融资租赁) 300000
贷：固定资产清理 2800000
2007年2月28日，A公司做与例1该步骤相反的账务处理。
第三，售后租回交易形成经营租赁，但不是按照公允价值达成且售价高于资产账面价值。
[例5]A公司于2007年1月1日，将一台账面价值为100万元的办公设备以120万元的价格出售给B公司，该设备当天市价为110万元。同时A公司又与B公司签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金24万元。假定该售后租回交易形成经营租赁。A公司应进行以下账务处理：
2007年1月1日
(1)借：固定资产清理 1000000
贷：固定资产 1000000
(2)借：银行存款 1200000
贷：固定资产清理 1000000
递延收益――未实现售后租回损益(经营租赁) 200000
2007年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：
(3)借：递延收益――未实现售后租回损益(经营租赁)
(200000÷4÷12) 4166.67
贷：管理费用 4166.67
其他有关会计处理略。
第四，售后租回交易形成经营租赁，但不是按照公允价值达成，且售价低于资产公允价值损失部分将由低于市价的未来租赁付款额补偿。
[例6]A公司于2007年1月1日，将一台账面价值为140万元的办公设备以120万元的价格出售给B公司，该设备当天市价为130万元。同时A公司又与B公司签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金300万元，该资产售价低于资产公允价值的损失10万元将由低于市价的未来租赁付款额补偿。A公司应进行以下账务处理：
2007年1月1日
(1)借：固定资产清理 1400000
贷：固定资产 1400000
(2)借：银行存款 1200000
递延收益――未实现售后租回损益(经营租赁) 200000
关键词：风险 在线监控 对策
1、风险在线监控的概念
风险在线监控是在企业的财务管理过程中，将风险管理的理念与方法融入信息系统，将关键控制措施通过财务管理信息系统固化在流程中，对一切涉及到经济业务发生的各个领域、各个环节、各个岗位，通过建立规章制度、工作规则、工作流程、工作标准，通过合理设置财务岗位和配备财务人员，通过严格按照系统管理及配置、权限审批及标准流程进行分级管理、层层负责，使关键控制点得到实时监控，风险防范能力得到加强，同时利用风险在线监控，扩大风险监管的覆盖面，落实风险监控职责，加强全面风险管理，实现事前的防范、事中的控制、事后的监督，使财务管理行为合法、合理、合规、高效。
2、风险在线监控的实施
风险在线监控工作主要分为预算在线控制与分析、资金在线监控、报表在线审核、往来在线监控、资产在线监管、合同在线审批、账务在线稽核七个方面。
2.1、预算在线控制与分析
财务信息系统将预算编制和执行过程标准化、精益化和集约化。依据预算管理的要求，在预算编制的基础上，在财务信息系统中，对项目类预算控制方式采取严格按照预算金额控制，对于没有预算以及超过预算金额一律不允许过账，不能生成凭证。预算在线控制与分析工作是保证企业全面预算有效高效实施的重要环节，是对预算的执行情况进行的系统分析，是防范财务风险以及控制风险的有效手段。预算在线控制与分析的任务是按照项目预算严格控制费用的发生，设计预警控制标准，控制与分析预算执行过程中项目预算的实施情况。
2.2、资金在线审核与控制
资金在线审核与控制主要从现金流量预算、资金关联支付、大额资金支付审批三大方面的工作来实施。企业各业务部门所有需要涉及现金流入和流出的业务都必须提前一个月申报现金流量预算，将拟发生支出在财务信息系统填报单据并经部门领导及财务人员审核后生成次月现金流量预算。次月财务对各部门提交的支付申请实行现金流量预算关联支付控制，所有支付申请的提交必须以现金流量预算为依据，实现“有预算才能付款”。
2.3、往来在线监管
企业充分利用财务信息系统，实施往来款项全面长效清理，清理压降往来款项余额，实行往来在线监管，逐步建立往来款项常态管理机制。往来款项管理是财务管理十分重要的部分，通过财务信息系统实行往来在线监管，加强往来款项的规范管理，定期函证，确认债权债务，建立往来款项清理的常态机制，对挂账在三年以上的应收及预付款项、应付及预收款项，单笔金额较大的非经常性发生事项，进行长期在线监控，防止前清后乱，防范财务风险。
2.4、合同在线审批
通过经法系统合同管理实现合同信息的在线传递，推动各个应用系统的互联互通，实现内部财务与前端业务部门之间、财务一体化应用与经法系统之间的实时数据传输、审核信息传递等应用功能。通过合同管理系统与业务系统的集成，建立了合同管理与相关业务管理全面协同的管理体系，实现了合同对关联业务的控制和约束，使合同的作用得到充分发挥，更好地防范外部风险。
2.5、账务在线稽核
企业充分利用新的信息技术手段和信息平台深入推进企业的财务稽核工作，利用财务信息系统，加强在线稽核，切实提高日常财务稽核效果；运用信息化手段开展日常稽核及专项稽核，实施事前控制和事中监督的新型财务稽核模式；运用财务在线稽核，将业务的控制点从事后提前到业务发生点，实现业务的的在控、可控；运用在线稽核指导现场稽核，将在线稽核稽核出来的疑点，运用现场稽核进行逐一查证，互相补充，互相完善。运用在线稽核，对每月财务数据于结账前进行全方位稽核，及时发现问题，将问题解决在当月，不留遗患，提高财务核算的准确性和财务信息的质量，从而防范财务风险，加强内部控制。
3、风险在线监控存在的问题
目前企业在风险在线监控执行方面仍存在一些问题，主要表现在：
3.1、预算在线控制与分析仅对项目预算进行了严格的刚性预算控制，而成本三费等其他成本费用的预算仍然依靠传统的人工控制的方法进行预算监控。
3.2、在管控系统仅对承兑汇票进行了在线监管，对于备用支票和发票等重要票据没有进行在线监管。
3.3、合同管理系统的在线审批作用局限，仅能对合同的合法性、合理性进行在线审批，不能与管控系统、ERP系统的采购订单、物资采购、工程施工、各类服务采购活动进行关联控制。
3.4、财务在线稽核信息化手段少，仅能对报表、账务进行在线稽核，稽核难度大。
3.5、财务人员进行风险在线监控的认识不够，风险防范意识不强，风险管理文化没有形成。
4、加强风险在线监控改进的对策
4.1、建立全面、全过程预算监控
通过财务管控系统与基金管理、标准成本库以及员工报销、合同管理系统集成，形成控制至单位、部门、员工、作业，延伸至业务前端的预算多点复合控制体系，实现预算编制与预算控制的无缝衔接，建立全面、全过程预算在线监控。
4.2、建立票据业务全过程管理
建立严格的备用支票和发票管理制度，全面规范管理备用支票、增值税发票和普通发票的购买、领用、使用、核销以及作废等环节，时时监控备用支票和发票的使用状态，自动生成备用支票和发票管理报表，达到在线监控备用支票和发票的目的，提高备用支票和发票开具的效率和准确性。
4.3、建立合同与业务关键环节关联控制
建立合同管理系统与ERP系统集成，建立ERP系统订单与合同对应关系，保证ERP系统订单与合同中关键信息的严格一致，通过ERP订单对物资采购、工程施工、各类服务采购活动进行控制；通过系统限定，物资采购、工程服务类资金申请和支付严格与ERP物资采购、施工服务订单相关联，无订单的与合同相关联，强化资金支付内部控制。
4.4、建立在线稽核规则库
建立在线稽核规则库，根据稽核要点中的相关内容，对所稽核项目按照稽核要点逐条审查，提高现场稽核效率，增加稽核成效，将稽核规则通过现场稽核得到实践的检验。通过建立在线稽核规则库，及时发现在线稽核中可能存在的风险和不足，提高线稽核水平。
4.5、开展全面风险管理
加强全面风险文化培育，实行全员参与，开展全过程管理；将风险管理的内容由过去以安全生产风险管理为主向全面风险管理转变；加强风险管理教育培训，提高财务人员职业操守，从道德领域防范风险；从风险管理文化、制度、操作标准、队伍和人员素质方面加强风险管理，全面防控风险，切实有效的为经营管理建造一道“防火墙”。
