时间：2022-11-17 22:55:47
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务报告论文，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
则为资金周转困难。
管理不善。
8.应收帐款周转率。期内营业总额除以年初与期末应收帐款的平均值。反映公司的收帐快慢程度。周转率高表示资金周转一次所需时间少,过低则为资金尚未充分运用,相比看上市公司财务报告阅读商标权论文。效率高。但过高则表示太多的负债经营,表示资金周转快,反映公司财务不健全状况。
7.净资产周转率。期内营业总额除以期初与期末净资产的平均值。我不知道要义。反映公司自有资本的运用效率。该比率高,须另筹措资金,说明公司的固定资产不足于抵押长期负债,对长期债权的保障也愈强。若该比率小于1,论文。比率愈大,你知道要义。说明公司的固定资产可作长期负债的担保,或是固定资产过度膨胀。相比看商标权的保护期限为。
6.固定资产与长期负债率。等于固定资产除以长期负债。若该比率大于1,反映公司或是资本不足,我不知道公司财务。表示固定资产中有部分为负债购置,其实商标权出资。若该比率小于100%,也会造成资金投资浪费。
5.净值与固定资产比率。等于净值除以固定资产。侵犯商标权罪。它检测公司的固定资产是否过度扩充,要义。但若过高,反映公司长期偿债能力越强,全部债务可以偿还。该比率愈高,我不知道商标权保护期限。说明净值高于负债总额,若大于1,其资本结构越健全。
4.净值与负债比率。等于净值除以负债总额。该比率显示公司长期偿债能力,财务报告。负债越少,说明公司自有资本越多,表明公司具备即时的偿债能力。速动比率一般小于流动比率。想知道上市公司财务报告阅读商标权论文。
3.自有资本率。等于净值除以资产总值。净值就是公司的股东权益。该百分比越高,侵犯商标权。是流动资产的一部分。若该比率大于1,反映公司财务不健全状况。
2.速动比率。等于速动资产除以流动负债。速动资产包括现金、银行存款、短期投资、应收帐款票据等,学习阅读。须另筹措资金,说明公司的固定资产不足于抵押长期负债,看着商标权。对长期债权的保障也愈强。上市公司。若该比率小于1,比率愈大,说明公司的固定资产可作长期负债的担保, 6.固定资产与长期负债率。等于固定资产除以长期负债。若该比率大于1,
2.改进政府财务报告是公共财政改革的必然要求
近年来，我国财政体制发生了较大变化，为了适应市场经济的发展需要，财政部门开始循序渐进的建立公共财政体制。在公共财政体制下，要保证财政资金使用的有效性和财政管理的公开、公正、透明，考察部门预算的合理性及其执行效果，考察政府采购成本的公允性，对财政资金的使用实施有效的监控等，都需要相应的政府会计信息作支撑。与此同时，政府出于向纳税人、国债购买者和投资者等政府资金的提供者提供有用信息的需要（如纳税人对于政府资产管理的关注，国债购买者和投资者对于政府债务结构和偿债能力的关注等），出于监控财政资金的使用和加强政府自身资产和负债管理的需要，我国有必要建立相应的政府会计核算标准和财务报告制度。
3.政府绩效评价制度的建设离不开政府财务报告的改进
随着我国新一届政府开始推行问责制和公共财政体制要求对财政资金的使用进行追踪问效，我国财政部门以及其他有关部门都在逐步建立起政府的绩效评价体系，以对政府部门及官员进行有效的制约和监督。
在政府绩效评价体系的建设过程中，政府绩效评价标准的设计固然重要，但是为政府绩效评价提供数据的政府会计信息和其他有关信息则更加重要。从这个角度讲，要建立起科学、合理的政府绩效评价体系，离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的信息。比如，如果要评价财政项目的有效性，就必须依赖于政府会计提供有关项目成本的信息和由项目所形成资产的信息如果要评价某一政府或者部门的工作业绩和可持续发展能力，就需要依赖于政府财务报告中所包括的营运绩效表和资产负债表所提供的有关收入、费用、资产、负债信息等。
4.改进政府财务报告是加强社会监督的需要
人民群众和社会舆论对于政府财务状况、运营绩效和现金流量信息也日益关注，希望能够获得更多的知情权，从而对政府无形中形成了一个强大的社会监督网。政府要提高自身的透明度，解脱其公共受托责任，满足社会监督的需要，也必须建立起一套完整的政府会计标准和政府财务报告制度。
四、结束语
政府财务报告是政府会计的“产品”，它向社会公众提供有助于分析和评价政府的受托业绩及受托责任履行情况的财务信息，信息使用者可以据此做出相关决策。政府财务报告在政府与社会公众之间架起一座重要的信息沟通桥梁，发挥着不容忽视的作用。迄今为止，我国尚未实行政府财务报告制度，政府财务信息只是散见于政府预算执行情况报告或称政府财政报告、国民经济和社会发展计划执行情况报告以及政府工作报告等政府报告中。我国在政府财务报告的构建方面，尚处于刚刚起步阶段，还有许多需要完善的地方。因此，对于政府财务报告的研究有十分重要的理论与现实意义。
参考文献：
[1]李蕾，曹雨露.美国政府财务报告模式的沿革与启示[J].财务与会计，2004，（01）.
一、深入了解客户经营现状，发现舞弊征兆
任何企业在虚假财务报告之前总是有些迹象或征兆的，在审计职业界通常将这些征兆称为“红旗”或“警讯”，原国际六大会计师事务所之一的普华永道国际公司列举了比较重要的几方面，提醒审计人员注意，主要包括：资金短缺已影响营运周转；融资能力（包括借款和增资）下降，资金来源只能靠盈余；发展中或竞争中企业对资金有大量的需求；现有借款和和流动比率，额外借款和偿还时间的规定缺乏弹性；为维持现有的债务需要，必须获得额外的担保品；主要客户经济困难，造成坏账的可能性加大；成本增长超过收入的增长，或者受到严重市场竞争威胁；订单减少，生产压缩，预示着未来收入的下降；盈余的质量下降，不合理的变更会计政策；夕阳工业濒临倒闭的企业；对单一或少数产品，对客户或交易过分依赖；管理阶层或主管有被严格要求达成预算目标的倾向；管理阶层或主管有前科纪录，或者没有正当的理由更换审计师。
以上这些迹象都是可以通过分析发现的，一旦发现这些情况，即应予以关注，另外，在我国，如果上市公司的资本运作和关联交易频繁，业绩和股价波动异常，或者是新上市的公司，其财务报告虚假的可能性就很大。
我国通过大量的统计研究，也总结出了极有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司；前两年平均净资产报酬率达到10%，今年行业不景气的公司；资本运作和关联交易频繁的上市公司；业绩和股价波动厉害的上市公司；全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。
二、执行分析性程序
一个健康、真实的企业，经过一年的融资，投资和经营活动，从年初的状态转换为年末状态，各项财务指标之间总是存在着一系列的平衡。年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配，本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应，按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在钩稽关系，如果这种惯常的钩稽，均衡关系被打破。大量研究证实，分析性程序是一种应用十分广泛而且极为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面的作用相当明显。
任何严重的财务报告舞弊，都可能使企业的财务结构出现异常的状态。归纳起来，虚假财务报告通常具有以下八个主要特征：
1.报表的主要项目及前后各期发生异常
上市公司财务报告的主要项目金额会由于经营业务的影响而在不同会计期间发生变动。真实的财务报告主要项目金额的变动一般表现为有规律的正常变动，而且上市公司能就变动原因做出合理的解释，而虚假财务报告项目金额变动较大，且对这种异常变动上市公司很难做出合理的解释。2.报表反映的主要财务指标严重不合理
上市公司的主要财务指标包括流动比率、速动比率、资产负债率、投资报酬率、存货周转率、每股收益率等。在审计中应根据所审计的财务报告计算出主要财务指标并判断其合理性，判断其是否合理的标准包括经验数据、上年同期数据、历史最好水平、同行业平均水平等。如果计算出的财务指标与上述指标存在较大差异，这表明财务报告存在问题。
3.会计报表反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量严重不平衡
某些上市公司为达到粉饰经营业绩的目的，往往采用资产装潢、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段，增加账面利润。由于上述措施一般不会增加公司的现金流入，反而可能会因利润的增加多交所得税而增加现金的流出，结果必然导致财务报告反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量出现严重的不平衡。如果出现这种情况，就表明该上市公司存在对财务报告进行造假的可能。
4.非经常性损益占利润总额的比重较大
一些上市公司在经营业绩滑坡的情况下，往往利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段、来增加非经常性利润。以此来粉饰财务报告，审计人员在审计财务报告时，若发现非经营性损益占利润总额的比重较大，就该注意该报表的真实性。
5.不良资产数额较大，资产质量低下
由于虚构收入等原因，上市公司账面会有许多不良资产。如子公司亏损或业绩平平，在建工程一直挂在帐上。一些租赁、承包、托管的背后往往是这个子公司或分公司根本就不存在，如投资是否存在，是否应该计提长期投资减值准备。
6.会计利润与应纳税所得额差距过大
若一家上市公司的应缴税金数额特别大，则欠税很可能是虚构的，其造假手法就是虚开发票。根据会计公式计算的应缴税金期末余额，与公司的实际期末欠缴税额相比较，若两者相差较大，则公司造假确定无疑，反之，其收入和利润都可能是虚构的。需要说明的是，只要税法允许，上市公司对财务会计实行不同的会计政策是合理的，但是，财务会计与税务会计之间的关系在一定时期内要保持连续性，除非税务准则发生显著的变化。
7.期后事项异常，出现经常性的第四季度调整
关键词：财务报告；目标定位；监管有用观
企业财务报告是企业财务会计的“最终产品”，是企业与其利益关系人的链接点，它能够全面、系统、综合地反映企业财务状况、经营业绩和现金流量等有关的会计信息，并成为广大用户了解企业运营情况的重要信息资料。财务报告目标作为信息使用者对会计信息系统期望达到的目的或标准，是在不确定会计环境下提出的一种主观愿望，按照辩证唯物主义客观决定主观、存在决定意识的基本原理，不同客观环境决定了不同主观目标的形成，会计目标的提出不能脱离它所依存的客观环境，否则就不现实。财务报告目标是连接内部会计系统和外部会计环境的桥梁，它的定位不仅受会计本质所决定，更受会计环境的直接影响，并随着会计环境的变化而变化。不管财务报告目标如何定位，财务报告目标至少要反映三方面内容，即三W标准：(1)财务报告的信息使用者是谁(who)；(2)财务报告应当提供哪些会计信息(which)；(3)财务报告信息对使用者有什么用途(what)。当前会计界关于财务报告目标定位主要有两种观点：一是受托责任观，二是决策有用观，二者都是在特定的经济环境下提出来的，财务报告只强调经济信息的披露。然而，在科学发展观下将财务报告目标定位在“受托责任观”或“决策有用观”难免有些力不从心。
一、科学发展观对社会目标、企业经营目标和企业财务报告目标的影响
科学发展观是党的十六届三中全会提出来的，“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”是它的全部内容。“以人为本”就是要尊重人、依靠人、发展人，人人平等，以实现人的全面发展。“全面、协调”就是要以经济建设为中心，全面推进经济、政治、文化等建设，协调好各方面的社会关系，以实现经济发展和社会全面进步。“可持续发展”是以生态和谐、代际公平为主要特征，促进人与自然的和谐，实现经济发展和人口、资源、环境相协调，发展要处理好两方面关系，一是要处理好经济与环境的关系，当代人发展经济要以不破坏环境为限度，做到人与自然和谐，保持生态平衡：二是要处理好当代与后代的关系，资源在两代人之间如何分配，环境在两代人之间如何共享。
科学发展观对社会目标、企业经营目标产生重大影响，进而也影响企业财务报告目标。从科学发展观看社会目标，就是要处理好人与自我的关系、人与人的关系、人与自然的关系，促进社会和人的全面发展。从科学发展观看企业经营目标，就是要实现以经济利益为基础、以社会公平为目的，以生态和谐为限度的可持续发展。从科学发展观看企业财务报告目标，财务报告应当反映经济效益、社会效益和生态效益的会计信息，这是财务报告应当反映的全部内容，即“三w”标准中的“which”。按照科学发展观，并借助于“三w”标准来看“三w”中的“who”，财务报告的信息使用者应当是对企业产生影响的或受到企业影响的需要协调的社会各方关系人，即利益相关者；“三w”中的“what”，信息使用者获取财务报告信息的价值取向以及与企业保持什么样的关系，按照科学发展观，与企业有业务往来且利益相互影响的信息使用者(如投资者、债权人、客户、供应商等)，要加强自有资金管理并对企业实施有效监督，避免资金低效周转或无效运营；与企业无业务往来但其权利受到影响的信息使用者(如企业员工、社区居民、税务机关、竞争对手等)，要加强对企业广泛监督，以保护自己的合法权益不受侵犯。
二、科学发展观下“受托责任观”和“决策有用观”目标定位存在的缺陷
科学发展观是在当前经济增长迅速、安全隐患严重、财富分配不公、资源短缺、环境恶化等背景下提出来的，科学发展观不仅影响社会目标、企业经营目标，还影响企业财务报告目标，并对现有的“受托责任观”和“决策有用观”目标定位产生冲击。
1．科学发展观下“受托责任观”财务报告目标定位存在的缺陷。“受托责任观”(account－ability)产生及存在背景是资财所有权和经营权相分离的公司制企业，财务报告目标是向资财所有者如实反映受托人对资财使用状况和经营业绩的受托责任履行情况的财务信息。从科学发展观看“受托责任观”目标定位主要存在以下缺陷：一是信息使用者的局限性。受托责任存在的前提基础是两权分离，产生比较明确的资财委托——关系，所有者和经营者能够直接地沟通和交流，信息使用者只是建立在资财委托和受托关系上的利益关系人，主要包括现有的投资者、债权人和管理层，不涉及潜在的投资者、债权人以及其他利益关系人。二是财务报告反映内容的局限性。“受托责任观”下的财务报告只是反映保证对委托人所托付资财安全完整的财务状况信息以及保证对委托人所托付资财运营增值的经营业绩信息，即只是反映委托人资财保值、增值的财务信息，而不注重现金流量、社会责任、环保收益等信息。三是财务报告编报的出发点违背市场理论。按照市场供求原理，信息的需求决定信息的供给，在“受托责任观”下，编制财务报告目的主要是从受托人的角度出发，即从信息供给方考虑，企业管理层为了解除自己的受托责任才向资财委托人主动解释、说明其业务活动和经营业绩，而委托人使用财务报告则是一种被动需求。四是会计信息质量特征反映不够全面。在受托责任的指导下，财务报告主要反映过去的交易或事项而形成的历史的、客观的信息，采用历史成本计量属性，强调会计信息的真实性、可靠性而忽视会计信息的相关性。
2．科学发展观下“决策有用观”财务报告目标定位存在的缺陷。“决策有用观”(decision－usefulness)产生和存在背景是存在比较发达的资本市场，财务报告目标是向信息使用者(主要包括现有的和潜在的投资者、债权人以及企业管理当局等)提供有关财务状况、经营成果和现金流量等决策有用的经济信息。从科学发展观看“决策有用观”目标定位主要存在以下缺陷：一是财务报告反映内容的局限性。“决策有用观”下的财务报告只是反映企业有关财务状况、经营成果和现金流量等以财务信息为主的经济信息，而忽视社会责任和环保收益等非财务信息。二是决策概念外延过窄。决策仅仅是管理过程的一个环节，管理具体包括预测、决策、计划、控制、检查、考核和分析等程序。一些外部信息使用者并没有履行决策职能，仅仅履行监督管理职能，如政府部门利用会计信息对经济进行宏观调控；
社区居民、新闻媒体等利用会计信息对企业违法、违规活动进行举报监督；注册会计师利用会计信息进行审计签证或管理咨询；投资人利用会计信息加强自有资金管理，规避风险以获得安全、较好的报酬，等等。一些内部信息使用者也没有完全履行决策职能，也是履行监督管理职能，如管理层利用会计信息进行下年度预算以及对经营过程实行控制和检查；董事会利用企业经营业绩评价、考核管理层，等等。三是信息使用者的局限性。在“决策有用观”下，尽管编制财务报告目的是从信息使用者角度出发，但其前提必须存在一个较为发达的资本市场，通过市场中介将信息使用者尤其是潜在的投资者、债权人与公司联系起来，以便出资人利用会计信息做出是否投资、信贷以及类似的决策。决策有用的前提过于严格，资本市场以外的利益相关者难免被忽视，如政府机关、社区居民等。四是会计信息质量特征反映不全面。在“决策有用观”下，财务报告主要反映企业现时的、未来的不确定性和风险的经济信息，注重公允价值计量属性，强调会计信息的相关性、有用性而忽视会计信息的可靠性。
三、科学发展观下“监管有用观”财务报告目标提出及合理性分析
浅析政府会计改革的问题及对策提纲：
一、 政府会计内涵的界定
全面反映国家财政状况，保护国家财产与公共权益，需要官厅会计(即政府会计)。
政府部门的财政总预算会计和行政单位会计，称为政府会计。
二、 形势与问题
(一) 世界范围内的形势
(二) 我国的动因分析
(三) 各种问题
1. 目标定位单一，不能满足多方信息使用者需求
2. 基于“组织类别”构造的预算会计，一定程度造成财政管理控制效率低下、效益不明显
3. 核算范围过窄，难以全面反映政府资金运动
4. 收付实现制的会计基础存在明显的局限性
5. 政府财务报告信息披露不完整，透明度不高
三、 目标
1. 扩展财务报告使用者
2. 明确财务报告使用者的信息需求
四、 对策
1. 在我国现阶段的政治经济环境下，政府会计标准体系宜采用“准则”加“制度”模式。政府会计准则从交易与事项入手，或者从会计要素人手，总体规范政府交易与事项的确认、计量和报告程序;而政府会计制度则从会计科目与行业特征人手，强调科目的具体使用，以及特殊行业的会计处理原则。准则与制度二者互为补充。
2. 政府预算会计适宜采用“制度”模式，其构建可以《预算法》为依据，按照统一的政府收支分类，规定统一的科目类别和报表格式。预算会计制度应与国家的相关预算管理制度相匹配。
3. 政府财务会计适宜采用“准则”模式，其构建可以《会计法》为依据，结合业务主管部门对政府资产、负债管理方面的相关规定，以政府绩效评价为导向，规范政府财务会计的核算程序。政府财务会计准则可以尽量借鉴企业会计准则的核算思想与理念。
4. 待时机成熟，建立完整的政府会计准则体系，按照交易与事项的性质制定具体准则，将财务会计体系与预算会计体系统驭于完整的政府会计准则体系中。
5. 与会代表在讨论我国政府标准体系时，提出了两方面的问题，包括：行政单位会计标准与事业单位会计标准如何协调与统～;单位会计标准如何与现行的财政总预算会计进行衔接。
关键词：财务报告解读与分析，开发目标，开发策略
一、高职课程开发的指导思想
1、承载性。从教育部颁布的“高职高专院校人才培养工作水平评估指标”看，高职课程开发既是“办学指导思想、师资队伍建设、教学条件与利用”的承载平台，又是教学管理和教学效果的展示平台。
2、识别性。高职教育既有普通教育的一般性，也有职业教育的特殊性。高职教育的特殊性在于以培养高技能人才为己任，突出市场就业与职业的应用性。由此而指导下的课程开发，体现“必需、够用”的原则，与普通高教课程开发无论在操作程序上与产生的成果上是有明显区别的。
3、创新性。在高职领域内，由于所处行业、地域、经济与文化的差异及办学的理念、师资构成、教学软硬件、教学管理与教学效果评估等诸多因素的影响与相互作用，课程开发的创新性便由此而“凸现”出来。
二、《财务报告解读与分析》课程现状分析
《财务报告解读与分析》是我院近年开设的投资与理财专业必修课，目前采用崔钢编著的、人民邮电出版社出版的《上市公司财务报告解读与案例分析》一书作为教材开发目标，运用多媒体辅助教学方法。在课程教学取得成绩的同时，也存在一些问题，主要有：一是授课教师单一，只有专职教师，缺乏行业、企业兼职教师；二是教材缺乏，市场上高职高专类《财务报告解读与分析》课程教材难觅，原教材针对性不强，与高职教育“必需、够用”的要求存在一定差距；三是因课时所限，“教做学”教学模式尚难以在本课程教学中得到真正体现；四是课程标准、习题集、题库、案例集、课外阅读资料等课程教学资源及课程网站尚在建设之中。
三、《财务报告解读与分析》课程开发目标
1、课程开发的基本目标。经过本课程开发和实施，要达到以下5个基本目标：(1)课程开发为地方经济建设和生产服务；（2)课程开发为社会发展服务；(3)课程开发为学生个人素质与能力的形成与提升服务；（4）课程开发为学生的就业服务；（5）课程开发为打造本院办学特色与品牌服务。
2、课程开发的突破点。（1）根据工作任务调查和工作任务分析确定财务分析岗位工作目标，以财务分析岗位能力要求为标准，设计课程能力目标；（2）根据行业企业发展需要和完成财务分析岗位任务所需要的知识、能力、素质要求，设计课程内容，根据职业标准确定课程标准；（3）以完成工作任务为结果，设计课程考核方案。
3、课程特色。（1）教学内容贴近社会实际。选取最新并且具有代表性的上市公司财务报告案例进行讲授和讨论，帮助学生学会如何“看报表”，如何“用会计”。（2）教学模式实现““教”、“学、“做”合一。专兼教师在“做中教”、学生在“做中学”， 体现教师的主导地位和学生的主体地位。（3）填补本课程教材空白。目前市场上尚未出现与本课程名称和内容完全一致的高职教材。以遵守课程结构符合专业培养目标要求，本课程专职教师将与校外专家共同编制并出版符合高职教育要求的特色教材论文格式模板。
四、《财务报告解读与分析》课程开发的策略
1、教学团队建设。构建专兼结合、校内外结合的课程教学团队。本课程团队有5名教师组成，其中开发目标，专职教师3人，兼职教师2人。3位专职教师中，高级职称教师2人、中级职称教师1人、硕士3人，2/3教师具有从理论到实践，再从实践到理论的经历。2位兼职教师分别来自上市公司和证券公司等所属行业的专家，具有丰富的实践工作经验和证券投资分析师资格。通过主讲教师下企业调研、挂职锻炼、外出培训和进修；专兼职教师联合授课、座谈交流总结等形式逐步提高团队项目导向教学能力。
2、教学内容和教学资源建设。本课程以职业教育项目课程理论为指导，基于读懂和运用公司尤其是上市公司财务报告，进而把握公司行为真谛和公司投资价值的工作任务，培养学生财务报告解读能力、分析能力的课程目标要求，设置以下8个项目的教学内容（表1）。
表1 《财务报告解读与分析》课程教学内容
序号
项目
任务
1
财务报告分析与解读理论基础
任务一：财务报告的含义、目标、体系、作用
任务二：财务报告分析方法
2
资产负债表解读与分析
任务一：资产负债表结构、内容、作用
任务二：资产负债表解读与分析
任务三：资产负债表项目解读与分析
3
利润表解读与分析
任务一：利润表结构、内容、作用
任务二：利润表解读与分析
任务三：利润表项目解读与分析
4
现金流量表解读与分析
任务一：现金流量表结构、内容、作用
任务二：现金流量表解读与分析
5
所有者权益变动表解读与分析
任务一：所有者权益变动表结构、内容、作用
任务二：所有者权益变动表解读与分析
6
财务报告附注解读与分析
任务一：财务报告附注内容解读
任务二：分部报告解读与分析
7
财务指标分析
任务一：盈利能力分析
任务二：营运能力分析
任务三：偿债能力分析
任务四：发展能力分析
8
综合绩效评价
论文摘要：随着经济的发展,人力资源会计已被许多人关注,但怎样在会计资料中反映,还值得探讨.本文从会计是对经济的反映出发,提出把人力资源资产进行计量是有必要的.从宏观的角度按资产的载体的不同对资产进行分类,并设计按载体的类别来归结的资产负债表,用以准确、明晰地反映企业的各类资产及各类资产与负债和所有者权益的配比关系.
会计是与经济紧密联系在一起的。当经济的车轮随着时代向前发展时，会计作为经济计量、控制、监督、审计的工具也在发生着变化。其变化的来源是作为其计量对象主体的资产在发生质与量的变化。当历史的步伐进入信息技术时代、知识经济时代时，企业生存、发展的要素不再只有资本与技术，还要有人力资源资产。而对人力资源资产的计量与在资产负债表上反映还是一个空白。无形资产已进入会计报表，而传统会计体系与人力资源资产的记录与计量在很多方面是格格不入的。沿用传统的会计理论不再能准确计量企业的价值，所以沿用传统会计的理论，所做出的报表，反而会对投资者产生误导，最终阻碍经济的发展。那么，作为经济发展服务的计量体系—会计体系，应当有所突破和发展。
一、按资产的载体不同把资产分为三类
一直以来，把资产按存在形态分为有形资产和无形资产。有形资产与无形资产已填列于资产负债表中。因人力资源资产在计量上存在不可靠性，使其既不能按实物资产来确定价值，又不能按无形资产来进行摊销。最根本的原因是，实物资产、无形资产、人力资源资产各自的载体不同。所谓载体，就是指各种有价值的资产所附着的对象。实物资产的载体是它自己本身，它是客观存在的，可以触摸得到的，能在生产过程中转变形态、转移价值并摊销，能准确计量损耗的资产。无形资产是知识或意识类的思维果实。落实在专利证明书等正式的具有法律保证、社会公认的、能为企业带来经济效益的、有价值的凭证上。而无形资产本身看不到，摸不着。它只有与实物资产相结合才能呈现出它的作用、功效与价值。人力资源资产的载体是人、具有能动性、会思考，有各自品格的人。因此，人力资源资产就有他本身的特殊性。人力资源资产需要有实物资产来养活，又需要无形资产来滋补，这样才能发挥他的价值。
所以笔者认为应当把资产分为实物资产，无形资产，人力资源资产三大部分来分别进行计量、记录、控制、核算。载体的不同决定了资产特性的不同。但实物资产、无形资产、人力资源资产又是密不可分的。实物资产是无形资产产生的前提，无形资产只有作用于实物资产，才能实现其价值。即以实物资产为媒介才能收回无形资产的成本，得到收益。人力资源资产价值的实现是把实物资产与无形资产综合、有机、科学的融合，并使之适应市场，适应时代，得到超过实物资产与无形资产原值及同等平均利润回报的过程。人力资源资产是基于无形资产与实物资产之上的，三者是累积着的金字塔，实物资产在最底层，无形资产居中，人力资源资产在无形资产之上。
二、以三大类资产为基础编制资产负债表
现有的资产负债表中资产类科目的列示是按资产的流动性的大小，从大到小排列的。按各自归结的资产对象分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其它资产。传统资产负债表除了无形资产之外都是以实物为载体，能准确计量，价值较为恒定，满足传统会计理论。用传统会计理论来计量无形资产就存在着缺陷。如：商标的价值难道真的只有花费的注册成本与设计费用吗？而一些连年亏损的企业，其商标价值能赶得上花费的成本吗？具有不确定性的无形资产夹杂在能准确计量的实物资产中，使无形资产得用传统会计理论来计量，导致企业总资产偏低或者高估了。再谈到人力资源资产时，虽然人人都意识到了，但应用传统会计的理论却无法记录、计量，在资产负债表上也无法反映。
为了能更准确地计量、记录企业的各类资产，可以在原有的资产基础上进行重新划分与归类。按资产载体的不同分为实物资产、无形资产、人力资源资产三大部分，再在各资产的内部按流动性的大小分项归纳与排列。三类资产项目各自归纳与其资产载体相同的有关科目。
实物资产负债表的编制的内涵，只要在传统会计报表的基础上，把无形资产刨除以后就得到了，方法与程序不变。其合计数就表示企业的实物资产价值。具有可定义性、相关性、可靠性和可计量性，符合传统会计的理论。
无形资产部分计量那些不是以人及实物为载体的没有实物形态的资产。记录的内容只符合可定义性、相关性和计量性。股东权益中没有负债的部分，只在所有者权益中进行归结与分配。它已经突破了传统会计的理论。
人力资源资产部分计量以人为载体的人力资本的相关事项。只符合传统会计的可定义性和相关性。与无形资产一样，突破了传统会计的体系。人力资源资产在股东权益中没有负债部分，只在所有者权益中进行归结与分配。
无形资产与人力资源资产部分在所有者权益中归结到“资本公积”里。作为其一类资产的平衡部分。在所有者权益中，实收资本应当按法律规定变动，是受到严格限制的。“盈余公积”的有无得看企业是否盈利。“未分配利润”只跟利润有关，人力资源资产是不能作为利润来分配的。因为其载体是人，人是无法分配给人的。企业界不能没有人力资源资产，企业对人力资源资产的需要是固定的。人力资源资产的流动性又挺大，具有浮动性，这与传统会计中资本公积所包含的内容特性有相似性，把人力资源资产的权益归为“资本公积”是最为适宜的（如“资产负债表”所示）。
三、对于新的理论，应当有新的方法与之相适应、相配套
既然人力资源资产进入了账户式资产负责表，那么人力资源资产也应当进入所有的财务报告。编制财务报告的目的是为了向财务报告的使用者提供其在经济决策中有用的信息，包括企业的财务状况，经营业绩和财务状况变动的资料。财务报告使用者包括：投资者、债权人、政府及其机构、潜在的投资者和债权人。在编制财务报告的时候就应当确保财务报告的信息质量。
大家早上好!我是来自2006级财务X班的学生XX，我的论文指导老师是XXX老师。我的论文题目是《中国石油化工股份有限公司财务分析》，虽然做财务分析的人很多，但我仍选择了做财务分析，主要是基于自己的兴趣爱好;同时，也是为了系统的学习这部分理论知识并用于指导实践，因为之前并没有系统的学过财务分析;另外，在企业所有权与经营权出现分离，利益主体出现多元化发展的今天，学会并进行财务分析也已显得非常重要。而我之所以选择以中石化为例，是因为我认为中石油是一个财务体制相对健全的企业，对这样的企业做出的财务分析在很大程度上保证了信息数据来源的真实性和充分性。
下面，我将从：课题研究的目的和意义、论文研究的思路与方法、论文的优缺点以及写作论文的体会四个方面作具体地介绍，恳请各位老师批评指导。
首先，我想谈谈我写这篇毕业论文的目的及意义。
繁盛的市场经济推动了企业所有权与经营权的分离，利益主体也出现了多元化的发展趋势。在当今，权益投资者与中介机构、债权人、治理层和管理层、雇员、顾客、政府及相关监管机关、注册会计师等都主要依据有业务往来的企业的详尽的财务报表，判断这些企业的财务状况和前景，并据以做出各种各样的决策。而财务报告是一种非常专业的信息披露方式，一般的投资者面对深奥的、专业的财务报告有时如坠雾中不知所云，所以需要我们进行更深入地、相比较的分析。
由于受财务分析主体利益的制约，不同的财务分析主体进行财务分析的目的是不同的。但上市公司公开披露的财务数据有很多，唯有正确使用财务比率才能从中挑选出对投资决策有用的信息。财务报表的分析不仅是评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据，挖掘潜力、改进工作、实现理财目标的重要手段，而且是投资者合理实施投资决策的重要步骤。
其次，我想谈谈我这篇论文研究的主要思路与方法。
本文首先在文章开头简单阐述了对上市公司报表进行财务分析的目的和意义，在目的中，我谈到：不同的财务分析主体进行财务分析的目的是不同的。在文中，我通过投资大师巴菲特的几句话主要介绍了财务分析对投资者的重要性。
接着我便以2008和2009中国企业500强之首的中国石油化工股份有限公司为例做出具体的财务分析。在做具体的案例分析之前，我先从宏观方面综述了2008年世界和中国的石化工业状况，并简要介绍了中石化在2008年的经营概况。我之所以要对这部分做介绍，是因为金融危机对企业经营活动、投资活动 、筹资活动有着不同程度的财务影响。面对金融危机 ，企业在经营活动中要减少库存 、降低人工成本、加强应收账款管理;在投资活动中要减少投资支出提高资金使用效率、抓住投资机会提高权益性投资;在筹资活动中要提高借款比重、充分利用应付账款。通过对这些宏观背景的介绍，可以得出一些后面对三大报表的分析中具体项目变化的原因。
开展财务分析需要依据一定的财务数据和其他信息，这些数据和信息除了公开披露的财务报表外，还包括财务报表附注、管理层的解释和讨论、审计师意见、其他公告、社会责任报告、媒体和专家评论，以及监督部门处理公告等。由于分析的主体不同，获得信息的数量和难度也不尽相同，因此，我们应尽可能地搜集可能获得的各种信息，防止片面性。
财务报表是财务分析最直接、最主要的依据。财务报表最主要的有资产负债表、利润表和现金流量表。
正因为如此，我对中石化07、08年三大报表做出具体分析，对于资产负债表，我选取的是中石化母公司的”资产负债表”而不是集团公司的”合并资产负债表”作分析，因为这部分的内容基本一致，除了在股东权益部分分了归属于母公司和少数股东的权益。而其他两张报表—利润表和现金流量表，我则是分析的集团公司的”合并利润表”和”合并现金流量表”。分析报表后，我还在一定程度上分析了具体的变动原因，并做出对投资者的建议。在分析原因和得出结论时，我主要结合国内外的宏观经济背景和公司内部的变化进行了分析，同时，充分利用了财务报表的附注进行分析。
在进行三大报表分析时，我充分利用了财务分析方法中的趋势分析法，也就是：通过对比中石化07、08两期财务报告中的相同指标进行定基对比和环比对比，得出它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示中石化的财务状况和经营成果的变化趋势。其中，我具体主要运用有两种方式：财务报表的比较和财务报表项目构成的比较。
接着，我对偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力四个主要的财务指标进行了分析。具体做法是将08年与07年的各个相应指标做出对比，并分析引起指标变动的具体原因。财务指标有很多，因此，在选取指标时，我只选取了部分有代表意义和对我分析有利得指标。在进行各项财务指标分析时，我充分利用了财务分析方法中的比率分析法，也就是：通过计算各种比率指标来确定经济活动的变动程序，有构成比率，有效率比率，也有相关比率。
对中石化进行财务分析时，我也选用了一定的评价标准与之对比，以便对企业的财务状况做出评价。这其中有历史标准、行业标准、也有经验标准。
论文的最后一部分主要论述现行财务分析的局限性及其产生原因以及相关弥补措施，对于这部分，我主要是通过阅读几本报表分析的电子书对这部分的介绍，综合它们的观点，并结合一定的实际，分析而得出的观点，所以，更偏向于“文献综述”。同时我对财务分析面临的挑战及财务分析的发展方向做了一定的介绍。虽然这部分参考价值并不大，且很多方面已体现出来或已开始改革，但由于并未完全变革，所以，我也就顺便提了一下。
再次，我想谈谈我这篇论文的优缺点。
优点：
1：结构
2：格式
3：分析
4：重点
。。。。。
缺陷：
1.删除、剪切内容不完全：从初稿的56页到最终定稿时的47页，这篇论文在最后阶段进行了大量的“瘦身”，但在瘦身过程中，存在一些删除不完全的内容，比如：第5页的表头。而有些地方应该有的，在截图时又截掉了，比如：第22页合并资产负债表的非流动负债的部分项目以及第24页股东权益的部分项目。
2.还存在一定的错别字或语句不是很通顺的地方。
3.对某些概念和方法的理解还不是很深刻。比如因素分析法和某些比率计算
4.分析三大报表的具体变动原因还不够透彻、全面，多数地方只做了客观的分析，对投资者的主观建议偏少，对其他报表使用者的决策建议也不够突出、具体。
5.计算有部分错误，在计算指标时，出现了一定的错误。例如：第9页净利润的计算，第16页的发展能力指标的部分计算。
6.没有进行综合分析，本来是打算利用改进的杜邦财务分析体系进行综合分析的，但由于在最终定稿时，内容过多，有56页的内容，且由于改进的杜邦财务分析体系图做的不够好，所以在X老师的建议下进行了删除，回避了这部分我认为相对重要的部分。
最后，我想谈谈我写这篇论文的体会与收获。
关键词：政府财务报告；公共受托责任；改革
中图分类号：F81 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2011）13-0017-02
一、政府财务报告的概念界定
财务报告是一种书面的报告文件，企业通过编制并公布财务报告的形式，向政府的有关机构和社会上的有关方面和个人提供反映企业基本情况的财务资料。对于财务报告的基本含义，国内外会计学界有不同的表述。
美国财务会计准则委员会（FASB）在1978年发表的《企业编制财务报告的目的》中曾明确指出：“财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接的与会计系统所提供的信息有关的各种信息的其他手段。”
国际会计准则委员会（IASC）第17号公告认为，“财务报告是影响一个企业的事项或由企业从事的交易对企业影响的总体性的描述。不论单个企业或企业合并集团，意欲通过它把通用的财务信息传递给使用者。”
中国《企业会计准则》第57条所下定义是：“财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表附表及会计报表附注和财务情况说明书。”
以上各种对财务报告概念的表述不尽相同，但都认为财务报告是把一定期间内的财务信息和其他经济信息传递给使用者的书面文件，它包括财务报表和其他文件。
中国目前还没有完全意义上的政府财务报告。目前，中国政府财务报告包括财政总预算单位、行政单位和事业单位的财务报告。它们以财务报表为主要形式，提供政府的财务信息。目前，中国的政府财务报告以预算执行情况报告为中心展开，而政府预算执行情况报告主要提供关于政府财政资金的来源和使用以及实际与预算相比较的信息，如果按照美国政府会计准则委员会对受托责任层次结构的划分，中国目前政府预算执行情况报告大致可归入第五层次的受托责任报告。
二、政府财务报告研究现状与分析
（一）国外政府财务报告研究现状
西方国家关于政府会计与财务报告的研究起步较早，尤其从20世纪70年代以来，相关的研究成果十分丰硕。这些研究成果多是针对发达国家进行研究所取得的，对发展中国家则涉及较少，但有许多研究成果仍具有普遍的借鉴意义。Rose （1977）提出发展中国家政府舞弊问题，认为有必要提高财政资金透明度，防止财政资金的滥用，这实质上提出了政府会计的符合性目标。Buchanan（1977）提出，“政府宗旨（总体目标）和有限责任公司（私立单位）相反，政府往往倾向于提供更多的服务（扩大责任），结果导致了预算的扩大和经常性赤字”，由此提出了政府会计在财务管理方面的职能。
美国政府会计准则委员会（GASB）、联邦会计准则委员会（FASAB）分别就财务报告的目标、会计报告主体等有专门技术界定。经济合作与发展组织（OECD）于2000年了财政透明度公告，按照公告要求，要建立统一的政府会计制度，提供全面、完整的财务状况信息，并且要涵盖所有外部融资的交易和取得实务捐赠的记录。这是对政府财务报告信息质量提出的要求。在政府财务报告会计基础的选择上，众多经济合作与发展组织国家（OECD）、国际货币基金组织（IMF）都选择了引入权责发生制会计基础。
（二）中国政府财务报告研究现状
国内学者对政府财务报告的专门研究相对来说非常少，现有研究基本上均遵循理论先行，由点到面的思路。从现有研究成果来看，在政府财务报告领域，中国学者编著的专著仅有上海财经大学教授赵建勇编著的《政府财务报告研究》一书，由上海财经大学出版社于2002年出版。该书内容包括政府财务报告的概念、主体、目标、会计基础、报告模型等。该书立足于全面考察国外的最新研究成果，并在此基础上找出与中国实际情况的结合点，对中国政府财务报告的完善进行了一些探索。
赵建勇（1997）对会计目标研究中的信息使用者、信息需求及财务报告所能提供的信息，三方面在财政总预算会计中的具体表现作了探讨。其在2002年又阐述了公共管理与政府财务报告发展之间可能的内在联系，但也只是提出了这种想法：我认为政府财务报告问题，其中包括了众多的公共管理内容，但与此同时也同样存在大量的会计专业问题，政府会计学是一门交叉性、综合性、边缘性很强的学科。
李建发教授（1999）在其《政府会计论》中首次使用政府财务报告的概念，提出政府财务报告主要提供政府履行公共受托情况的信息，并且认为政府财务报告与财政报告有根本的区别，2001年，其在《论改进中国政府会计与财务报告》一文中，提出中国各级政府至今没有编制过一份全面、完整的政府财务报告，认为1998年以来实行的预算会计制度没有体现中国特色。
叶龙（2003）在其博士学位论文《新公共管理体制下政府会计理论体系研究》中，阐述了政府财务报告信息应是定量化信息和定性化信息的有机结合，由此提出中国政府财务报告内容简单和结构不合理两个方面的主要缺陷。
王雍君（2004）认为，目前中国政府财务报告应侧重于报告投入责任，向立法机关和纳税机关以及纳税人表明公共资金的获得和使用情况是否符合预算和相关法律的规定。
罗辉（2006）提出现行政府财务报告内容的不足。他认为体现在以下方面：（1）缺少对固定资产的核算和反映；（2）缺少对国有股权的确认和反映；（3）缺少对社会保险基金运行状况的反映；（4）对政府负债的披露不充分，中国政府的债务并没有在政府财务报告中得到充分的披露。
笔者认为，政府财务报告存在问题还体现在：现行政府财务报告规范的不足。因此有必要改变中国目前政府财务报告规范不统一、按照组织类别分别制定不同制度来规范的现状，针对会计事项制定统一规范的政府会计准则。
三、改革中国政府财务报告的若干建议
1.构建以公共受托责任为核心的政府财务报告目标。中国应该致力于建设以公共受托责任为核心的政府财务报告目标。同时，以公共受托责任为逻辑起点来构建政府会计目标也是中国政府会计改革的出发点。
2.提高政府财务报告信息质量政府财务报告信息质量特征：真实性为基础，强调相关性，把提高透明度作为综合的质量要求。会计信息质量特征是确定会计信息“有用性”的质量标志，是信息使用者对会计信息质量要求的具体表现。它在会计准则概念框架中居于重要地位。
3.区分记账主体和报告主体，合理确定政府财务报告的范围和层次。会计主体是指会计为之服务的单位或组织，它包括记账（核算）主体和报告主体。报告主体确定时主要考虑外部使用者的需要，是为实现会计报告目标而构建；而记账主体除了考虑外部使用者的需要外，很大程度上是为满足内部使用者的需求而确定。中国政府会计主体概念选取时，必须要从有利于实现评价受托责任的报告目标和加强政府财务资源管理、规范政府财务行为的双重角度出发，对记账主体和报告主体分别加以界定。
4.转变政府财务报告会计确认基础。我们认为，沿着现金制到应计制的推进过程中有无数个点，因此，政府财务报告的改进不需要拘泥于某个具体的模式，可以从中国当前最紧迫的负债入手，比如，国债还本付息费用按权责发生制原则分期确认；担保贷款的担保责任和借出债权已坏账的，按权责发生制入账，以达到充分揭示政府隐性债务，防范财政风险的目的。
5.重整中国政府财务报告的内容。政府财务报告内容中最重要的就是资产负债表，而往往最容易出问题的也是资产负债表，针对中国现行资产负债表在确认资产和负债上的不足，建议将中国传统的资产负债表分解为偿债能力表和资本资产表，辅之于或有负债表和统计信息表，共同反映政府的财务状况。
本文认为，在政府会计准则结构中，应把会计信息质量特征同会计要素确认、计量的原则区别开来，以便正面表达其含义，突出其重要地位，并把基本质量要求与其制约因素划分开来，以便分清主次。而在核心的两个质量特征中，应以真实性作为基础，强调会计信息的相关性（与企业财务报告的处境相同，中国未来政府会计报告的真实性相对于相关性似乎更容易受到使用者的关注）。在总括性质量特征的描述方面，应引入西方评价高质量会计准则和会计信息的“透明度”概念。
参考文献：
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[8]陈立齐.美国政府会计准则及对中国的借鉴价值[J].中国总会计师，2004，(6)：24-31.
一、国内财务报表附注规范表述现状
(一)报表附注披露内容存在公司偏好性 制定报表附注的XBRL分类标准，首先要确定哪些概念(术语)可以作为分类标准的元素，或者说报表附注要提供哪些标准化的“信息材料”以满足信息使用者的需求。我国《企业会计准则》和《上市公司信息披露电子化规范》规定的披露内容是制定分类标准基本元素的依据，而对于没有强制要求或公司可扩充的披露内容，则要从大量的具体财务报告中发现规律。通过对70家房地产企业的报表附注进行统计分析，发现公司对附注披露内容的各自偏好性很大，要在附注中提取公认的概念作为分类标准的元素，并保证其有效、完整和一致，有很大困难。如《企业会计准则》对“营业收入”的注释仅要求披露“主营业务收入”和“其他业务收入”的本年(期)发生额及上年(期)发生额。而统计显示：ll家企业按照业务、地区等披露营业收入而不区分主营业务收入和其他业务收入；7家企业披露主营业务收入和其他业务收入金额的同时，按照行业、地区等披露营业收入金额；3家企业按照行业分别披露主营业务收入和其他业务收入的金额：17家企业按照行业和地区分别披露主营业务收入和其他业务收入的金额。另外，对行业、地区、业务的分类定义也各有不同。表1是报表附注中对收入部分增加披露的信息元素的部分统计。“公司偏好性”是一种对报表数据侧重于利己的注释，是普遍存在的现象。
(二)报表附注中术语(概念)使用的不规范性定义元素名称及其具有的属性，以及元素的内外部关联关系是制定XBRL分类标准的重要环节，元素名要能唯一表达一个财务信息概念，必须规范和统一，以便计算机程序处理不产生二义性。如应收账款、应收账款账面余额、应收账款净值是三个不同的概念，纸质的财务报告中经常混用“应收账款”术语，读者通过上下文的语境可以区别和理解，而XBRL分类中则必须定义为三个元素，并正确标记。通过对这70家上市公司报表附注的统计分析发现：附注中运用的财务术语(概念)很不规范，有些术语是准则中没有明确区分(如资产负债表中的“应收账款”表达的是应收账款净值)，有些是与行业相关的报表附注中术语的定义问题，有些财务报告中没有注释，更多的是企业使用的习惯性表述，这些给元素命名带来很大障碍。表2是统计分析的销售与收款业务有关附注中部分财务术语名称的使用情况。
(三)报表附注中表格注释的不规范和不一致性XBRL分类标准中有两类元素：数据项和元组，表格一般属于元组元素。元组元素要进一步拆分成信息元素，并且要准确定义这些信息元素的名称、语义、层次结构、元素的内外关联关系等。附注中的表格格式的规范和统一涉及到XBRL格式的信息单元的语义的一致性、信息的可比性，以及信息的可汇总性。报表附注中运用了大量的表格对财务报表项目注释，或对需要报告的表外项目进行说明。而《企业会计准则――应用指南》仅仅给出了最基本的注释表格的格式，导致各上市公司报表附注表格披露信息的不规范和不一致。如对应收账款注释仅仅给出了“账龄分类表”(账龄结构、期末账面余额、年初账面余额)和“客户类别分类表”(客户类别、期末账面余额、年初账面余额)的简单结构，而对账龄结构和客户类别如何划分则没有给出说明。在对70家上市公司报表附注的统计分析中，存在着大量的表格注释内容和深度不一致的现象。如账龄结构按1年以内(含1年)、1至2年(含2年)、2至3年(含3年)、3年以上披露的企业占53％；按1年以内(含1年)、1至2年(含2年)、2至3年(含3年)、3至4年(含4年)、4至5年(含5年)、5年以上披露的企业占20％；还有其他不同深度的分类披露。另外，对分类的基点没有规范。如有63家企业按地区披露主营业务收入，其中40家以“市”为单位，10家以“省”为单位，5家以“华中”“华南”等地区为单位，还有以“省内省外”为单位等。附注中表格格式的不规范和不一致与企业的规模、管理模式，以及“公司偏好性”等有关。
二 研究结论与建议
(一)规范的会计术语表述习惯与制定XBRL分类标准可以相互促进 由于创建XBRL财务报告分类标准仅仅是根据《企业会计准则》将现有财务报告按XBRL格式规范表述，因此，《企业会计准则》与纸质财务报告自身的规范表述是制定XBRL分类标准的基础。我国的《企业会计准则》作为会计信息生产与提供的规范，主要体现在会计确认、计量和报告的原则与规范上，解决了会计信息的采集和加工的规则与方法，以及企业财务报告的内容、结构和质量标准等。在制定分类标准的实验中发现，《企业会计准则》中最规范的表述主要体现在会计报表披露的内容和结构上，对会计术语的表达本身并不规范。如《企业会计准则――基本准则》第十章财务会计报告第四十四条中表述：财务会计报告包括会计报表及其附注；而《企业
会计准则第30号一财务报表列报》则表述成财务报表。虽然，人们能读懂此处的“会计报表”和“财务报表”这二个术语表达的是同一个事物(或概念)，但XBRL分类标准中术语(概念)名必须唯一。由于人们K期以来习惯表述达成的理解默契(本文也没有区别财务报告和财务会计报告)，企业财务报告中会计术语表达的随意性较大，通过制定xBRL分类标准，可以再一次界定和准确使用会计术语，使会汁真正成为会计信息生产、提供和表述的规范语言。
(二)按行业成AXBRL组织，规范财务报表附注的表述，建立分类标准XBRL作为一种可扩展的商业报告语言，实行三层分类体系：国家标准分类体系、行业标准分类体系、企业标准分类体系。前两者由国家或行业的权威性组织根据XBRL技术规范制定。这种自上而下的机制可避免“各自为政”的情况，避免产生新的信息壁垒，便于电子化报告数据的流通、交换和共享。我国新的《企业会计准则》是国家标准，适应于所有行业，从这个层面看，XBRL财务报表附注分类标准属于国家标准分类体系制定的范畴。然而，报表附注注释的内容、术语、明细分类、汇总指标等都因行业不同有很大的区别。如房地产行业的销售收入可以按房地产销售、物业管理、房地产租赁等分类，而机械制造业则不同。XBRL作为一种语言规范，其分类标准体系所表述的概念(信息元素)要便于行业内进行比较分析等。因此，笔者建议，在国家XBRL财务报告分类标准制定原则的指导下，按行业成立XBRL组织，对行业的财务报表附注涉及的所有内容、格式，以及术语(概念)的名称和实质等进行规范表述，按行业建立XBRL报表附注分类标准。2003年，我国证监会出台了《上市公司信息披露电子化规范》，规定电子文档中重要信息的数据化过程，以及建立分类标准时需要使用的命名空间规范、信息文件命名规范、元素命名规范、数据元属性规范、实例文档命名规范等。这些也是创建行业XBRL报表附注分类标准需要遵循的。
(三)规范报表附注披露的内容与表格结构规范报表附注披露的内容和表格结构其实质是信息使用者将能从报表附注中获得哪些“信息材料”。这也是目前XBRL分类标准制定中经常讨论的“信息粒度”问题，粒度太粗则信息损失，太细则信息可比性损失。从对70家上市公司财务报告中报表附注披露的内容与表格结构来看。都在《企业会计准则》要求披露的基础上进行了大量的扩展。虽然扩展的程度有所不同，但由于行业业务的相近性，以及通用财务报告中信息供应的有限性，对附注披露的内容和表格的结构按行业进行规范和确定是可行的。当前的问题关键不在于“信息粒度”，而是需要有权威的部门来组织和指导，制定原则；会计理论和实务工作者要立即行动，从会计信息使用者需求的角度进行确定。
尽管XBRL发展历程不长，但作为互联网上一种新的企业财务报告的信息标准和会计信息处理技术，由于其广阔的应用前景，将加速推进XBRL的存储、安全、传输等技术的发展与完善。然而，我国会计理论和实务界对此还没有做好准备。首先是大家对此还很陌生，无论是大学的课堂，还是会计实务界都没有推广普及XBRI，应用知识。其二，XBRL既是一种新的财务报告表述语言又是一种新的会计信息处理技术，需要了解其技术知识同时要掌握其应用知识，否则容易对其产生距离感和恐惧感。其三，XBRL格式的财务报告作为标准化的“信息材料”必须规范其生产、存储、传输、使用的整个供应链环节，对管理提出了更高的要求。其四，XBRL的应用需要企业的投入，包括软硬件成本、人员培训成本、信息管理成本等，在企业还不了解xBRL的应用能给其带来多少收益时，态度也就不会是积极的。一项新技术的应用有一个认识和推广的过程。只要不排斥它，积极应对，有宏观政策的引导，就能够跟¨L国际上XBRL发展和应用的步伐。而从信息技术迅猛发展的速度来看，XBRL格式的网络财务报告即将来临。
[本文系湖北省科委自科基金项目“XBRL在企业信息披露中的应用研究(2t)07ABAl78)”阶段性研究成果]
参考文献：
关键词：会计工作，困境，措施
一、引言
作为一名专业的会计人员，对会计工作的发展极其关注，特别是在经济高速发展的今天，会计工作已不是过去简单的记帐、出报表和报税这些对外的工作，管理职能日益受到关注，发展成为以货币单位综合地反映和监督经济活动过程的一种经济管理工作，并在参与单位经济管理决策、提高资源配置效率、促进经济健康持续发展方面发挥积极作用。所以会计工作的前景极其重要，很有必要对其进行探讨，促进其合理、有序发展，这是每一个会计人的心愿。
二、会计信息必须遵循的原则
会计是以原始凭证为依据、以货币为主要计量单位，通过一系列的会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益服务于市经济的健康有序发展。因此会计信息必须遵循可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性的原则：
1. 可靠性。可靠性要求企业必须以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量的各项会计要素及其他相关信息,保证需要会计信息真实可靠、内容完整。
2.相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，实现会计信息的价值。
3.可理解性。该原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。例如，对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但对使用者的经济决策相关的，企业就应当在财务报告中充分披露。
4.可比性。免费论文，困境。免费论文，困境。要求企业提供的会计信息应当相互可比。包括：同一企业不同时期可比和
不同企业相同会计期间可比。
5.实质重于形式。它是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
6.重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当如实地反映与企业财务状况经营成果和现金流量有关的所有重要的交易或者事项。
7.谨慎性。谨慎性要求企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
8.及时性。及时性要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认计量和报告，不得提前或者延后。
三、 会计工作新时期的变化
随着社会经济和科学技术发展，会计工作发展变化也很迅速，主要表现为：
1.工作方向的变化。由于会计地位提高、作用增强和对会计信息的要求日益提高，从而使会计的具体任务和工作重点发生了三个明显的转变，即由原来主要对外编送报表、报告财务状况、经营成果和现金流量转向对内加强管理；由原来主要是事后核算转向事前预测、事中控制和事后核算同步进行；由原来的主要是反映情况、提供信息，转向综合提供各种信息，参与经营管理决策。
2.会计核算方法发展。在成本核算中出现一些新的核算方法，如标准成本、变动成本、弹性预算等。免费论文，困境。同时为了满足分析、预测、决策等方面的需要，进行财务预测、财务决策及相关的财务分析工作。
3.会计工作组织机构变化。改变过去那种单纯按管理职能建立起全面综合管理体制，主要围绕投资、利润、成本三项目标建立起的各级责任中心来组建会计工作，以实现全面经济核算的功能。
4.现代新技术的运用。由于会计工作方向、方法、工作组织机构等发生了变化，会计数据处理工作量成倍增加；其次，在数据提供的及时性、数据运算的精确性等方面提出了更高要求；另外核算程序也更加复杂化。为了适应这种变化，计算机很快被应用于会计数据处理工作中，出现了各种核算侧重点不同的财务软件满足不同核算单位的需要，并在进一步发展、完善。
四、目前会计工作面临的困境
会计工作是国民经济管理工作的重要基础。我国一直重视会计工作，自1985年颁布实施《会计法》以来，对我国会计工作发挥了积极作用，加快了我国会计现代化进程。
中国经济改革与发展，尤为需要发挥管理会计的职能作用。免费论文，困境。加强管理会计研究，是中国会计理论界的当务之急。立足我国经济现实，从企业战略层面探讨如何发挥管理会计的作用，推动会计工作规范化的有力保障，必将进一步加速我国会计现代化的进程。改革开放以来，我国在完善会计法律制度，规范会计行为，提高会计信息质量，有效发挥会计在经济建设中的作用等方面取得了显著成效。目前我国会计工作面临以下问题:
1.行业管理比较薄弱。法律和制度出于条而行于块，法律制度逐步完善,但行业监管非常有限。免费论文，困境。 内部的监督部门受制于领导,外部监督部门对于政府审计来说有时因种种原因听命于地方政府，对于“经济警察”注册会计师来说，事务所也是独立经营、独立核算的法人，为了在市场竞争中取胜，为了自身的经济利益而失去自己应有的立场，这样形成了块强线弱的局面。
2.执证上岗的规定得不到完全执行，综合性行业业务能力的提高有待于加强。会计岗位实行持证上岗已有多年，但仍有无证上岗现象，其中有些人往往财经政策和财会知识缺乏，影响了会计工作质量，而一些正规财经院校的财经类毕业生很难找到合适的会计岗位，使新的会计理论很难与实际工作相结合，影响了会计队伍的更新和新的会计政策在企业的实施。另一方面会计后续教育流于形式，大量的培训机构良莠不齐，出现了只要交费就能完成后续教育的情况。
3．执法检查不严，虽然现在有法可依，不能做到有法必依、执法必严、违法必究，情大于法的情况仍然存在。
4.国家的法律制度存在一定的盲区。例如，增值税实行差别化管理，小规模纳税人实行核定征收，一般纳税人实行按销项税减进项税后差额交税，在一定程度上保障了税款的及时准确入库，而所得税就不同，按所得额纳税，这样就给许多企业造就了一定的方便，进行调节成本费用，少纳税甚至不纳税，进而出现了“长亏不倒”的企业，这样又出现了一些地方税务机关核定企业的所得率进行强制交纳，如此以来一些真正经营不善的企业的出现了雪上加霜的局面。
5．会计人的社会地位与工作职责仍有冲突。做为大部分的会计人来说受雇于企业，既然受雇于企业，那就要求为企业服务，会计的职责是核算企业的经营业绩，反映企业的经营状况，监督企业的经营行为，当企业利益与社会利益产生冲突时很难起到监督作用，因为会计是企业的雇员，难免就成了一个“吃里爬外”的代名词，会计人也要生存！
五、深化会计工作的几点措施
1.继续深化会计改革。要进一步贯彻执行好各项财务制度和《会计法》，为现代企业制度的发展、完善发挥应有的作用，进一步深化企业财务会计工作的改革。必须积极创造条件，促进新的会计制度在企业真正贯彻执行。加强会计培训机构的管理，使其真正成为会计人新业务新技能的真正培训中心。
2.进一步加强和完善会计方面的法制建设。加强会计法制建设，保证会计工作做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。在做好已有法规制度贯彻实施的同时，积累经验，使会计法的各项规定具体化，进一步完善以会计法为中心的会计法规体系。同时也要加强与会计法相配套的法律建设，促进会计法的真正贯彻实施。
3.进一步发展和提高会计行业的信息化技术。实现会计工作手段的现代化,是推行会计改革,充分发挥会计管理职能的重要保证。加强会计行业的信息化建设，提高会计信息的利用率和会计工作效率，以适应经济的高速发展，为经济发展服好务。
4.全面提高会计人员的综合素质。免费论文，困境。会计人员的综合素质水平的高低，直接影响会计工作水平的提高。会计人员必须坚持原则，用《会计法》来保护自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德来武装自己的头脑，用会计职业道德来规范、指导自己的行为，形成真正的会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务，真正做一个如朱总理要求的“不做假帐”的好会计。
现在是科技大发展和经济管理水平大提高的时代，这种大环境，必将推动会计行业发生相应的重大发展。在相对同时拥有知识和能力的前提下,我们要努力的改变现状,使会计工作向最高一层发展，更好地为经济的发展服好务，同时也为自己是一个真正的会计人而感到骄傲！
参考文献
[1]中国注册会计师协会，2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材[M]. 中国财政经济出版社，2010年4月
[2]赵清瑞，浅谈会计人员的基本素质[J]. 广西财务与会计，1986年01期
【关键词】财务报告目标；受托责任观；决策有用观
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业会计和经济信息的主要载体。而财务报告目标在整个财务会计系统和企业财务会计体系中具有十分重要的地位，是构建会计要素确认、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。财务报告目标基本上代表着财务会计系统的目标，并构成整个财务会计实践活动的出发点和归宿，财务报告目标也成为现代财会理论研究的逻辑起点。因此，探析财务报告目标对进行财务会计理论及实践工作有着重要意义。
一、财务报告目标研究的发展历程
会计学界对财务报告目标的认识与研究大致分为两个阶段。在20世纪五十年代之前，财务报告目标并不是一个引人注目的课题，对财务报告目标的认识与研究并没有引起大多数会计学者的重视，只有极少数的有关财务报告目标或相似理念的论述。1940年佩顿和利特尔顿在他们的著作《公司会计准则概论》中提出财务报告目标是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。但令人遗憾的是这些文献中并没有对财务报告目标进行系统的论述，也没有在会计学界引起普遍的重视。
直到20世纪五十年代，随着会计逐渐被人们视为一个新的经济信息系统，财务报告目标的研究开始在会计学界受到学者们的重视。1953年，美国会计学家斯道伯斯的博士论文就是专门研究财务报告目标问题，开创了将财务报告目标作为直接研究对象的先河。1966年美国会计学会（AAA）发表了名为《基本会计理论公告》的报告，对财务报告目标进行了初步的定位。这份报告的发表，公开明确了财务报告目标研究的重要价值，这之后人们开始重视财务报告目标的研究与探讨。
1973年美国特鲁伯鲁德委员会在美国注册会计师协会（AICPA）的委托下，发表了一份题为《财务报表的目标》的研究报告（又称特鲁伯鲁德报告），该报告列举了财务报表的12项目标，并指出其中财务报表的基本目标就是提供“据以进行经济决策的信息”，而其他的11项目标则从不同角度将基本目标具体化，进行了详尽的分类，这份报告的重要意义在于阐明了财务报告的主要目标是用于为经济决策提供信息，这份报告也为后来的财务报告目标研究奠定了良好的基础。
1978年11月美国财务会计准则委员会（FASB）发表了其第一号财务会计概念公告――《企业财务报告的目标》，在这份公告中，FASB提出以提供决策有用的信息为基点，将财务报告的使用者定位于“投资人、债权人和其他使用者”，将决策定位于“投资、信贷和类似决策”，完整地阐述了财务报告目标。并且提出以“财务报告目标”代替“财务报表目标”，而这一改动也使理论研究与实践应用较好地结合了起来。
这篇公告的，标志着财务报告目标的研究已经从纯粹的理论研究逐步走向实践应用，财务报告目标的研究在会计学界受到了全面的重视，并成为财务会计研究的一个核心概念。随着对财务报告目标研究的深入，会计学界逐步形成了受托责任观与决策有用观两大主流观点并存的局面。
二、财务报告目标的两种主流观点--受托责任观与决策有用观
财务报告目标所要解决的主要问题是企业为什么要提供会计信息？向谁提供会计信息？提供哪些重要会计信息？围绕这一重大导向性问题，自20世纪七八十年代以来，在财务会计改革历程中主要形成了两种竞争性的观点，即受托责任观和决策有用观，前者认为会计的目标是向资源的提供者报告受托资源的管理情况，应以历史的、客观的信息为主；后者认为会计的目标是向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息，更强调信息的相关性和有用性。二者之间的诸多争论和各自的价值取向，对于现代会计理论和实践都产生着极为深远的影响。
（一）受托责任观与决策有用观简介
受托责任观的产生是依托于公司制和现代企业产权理论。受托责任观的思想渊源早在会计产生初期就已经存在，但其盛行却是基于股份制公司发展以及两权分离形成的委托关系，其认为财务报告的目标主要在于如实反映人受托责任的履行情况。在这里，受托责任是指资源的直接管理者（即受托者）对资源所有者托付的资源承担有效管理的责任，而且受托责任也经历了从“保管责任”、“受托责任”到“经管责任”的变化。从根本上讲，受托责任源于所有权与经营权的分离，而随着商品经济的发展，这种所有权与经营权分离的现象已变得极为普遍，从广义上讲，社会的每一个方面都存在着受托责任，而会计以提供受托责任信息为主的理念也就为大众所接受了。
受托责任对会计形成一种激励和预期，会计成为受托管理责任得以落实的重要手段，受托责任的履行和解除，被要求能通过财务报告体现出来，即形成了财务报告目标的受托责任观。由于最有效的反映受托责任履行情况的信息便是企业的经营业绩信息，因此，受托责任观认为财务报告应以反映经营业绩及其评价为重点，强调信息的客观性与可靠性，并在财务报告中倾向于采用历史成本的方法，以求真实反映受托资产的状况与业绩。总之，受托责任观认为财务报告目标应侧重反映受托责任的履行情况，强调财务报告所依据的制度规范性以及会计系统的整体有效性。
随着公司制和资本市场的不断发展和完善，传统意义上的委托关系不断延伸和拓展，公司产权关系也变得日趋复杂化和多样化，在这种情况下，会计信息使用者要求财务报告提供更多地反映未来趋势的信息，以便于进行决策。相应地，会计担负起了为信息使用者提供决策支持的任务，于是决策有用观应运而生。
决策有用观依托于市场经济，认为财务报告的目标是向会计信息使用者提供对其进行决策有用的信息，而这些有用的信息则主要是关于企业现金流动的信息、经营业绩的信息和资源变动的信息。财务报告更注重反映现时的信息，更强调信息的相关性。美国财务会计准则委员会（FASB）在其第一号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》中指出，财务报告目标主要应包括为提供对现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者做出合理决策有用的信息，能为他们提供预期现金收入的金额、时间分布和不确定性信息等，这也进一步地说明决策有用观的对财务报告目标定位的影响。
虽然在会计学界对受托责任观与决策有用观谁主谁次的争论仍存在，但这两种观点各自侧重点不同，从根本上说二者并不互相排斥，在市场经济条件下，受托责任与决策有用信息具有很大的一致性。一方面决策有用观包含了受托责任观，决策有用信息中包含了大量关于受托责任履行情况的信息，受托责任观可以视为决策有用观的理论在两权分离的经济环境中的财务报告基本目标的具体体现；另一方面，决策有用观与受托责任观又是相互递进的，即在两权分离，商品经济不够发达，社会资源不是主要依靠资本市场来配置的会计环境下，受托责任观所主张的反映经营者的受托责任更适合作为财务报告的目标，而在商品经济发达，资源的配置主要通过资本市场来实现的会计环境下，主张提供决策有用信息的决策有用观则成为了财务报告的主要目标。
（二）受托责任观与决策有用观的局限性
由上面的论述可以看出，受托责任观与决策有用观有着各自适合的会计环境，但正是由于这两种观点均以一定的会计环境为前提，使得二者都没有站在会计环境发展历程的角度去全方位地观察问题，因此这两种观点亦有一定的局限性。就“受托责任观”而言，其所主张反映的受托责任是财务报告的一个目标，但其也只是财务报告目标中的一个具体目标，并不能涵盖财务报告目标中所有的具体目标。究其原因，主要有以下两点：（1）受托责任观依托的是两权分离理论，要求具有明确的委托方与受托方，然而在现今社会中，大量企业并没有实行两权分离的制度，所有者与经营者之间并没有受托责任，这些企业的财务报告目标也就必然无法选择受托责任，而是如何更好地为企业服务。（2）受托责任观认为企业财务报告目标是反映企业的受托责任的履行情况，实质上是强调财务报告要为会计信息的外部使用者服务，这就忽视了会计信息内部使用者的需要，我国会计学者吴联生教授就曾撰文指出受托责任忽略了财务报告也要为会计信息的企业内部使用者服务这一会计界公认的准则。
而对于“决策有用观”，其依托的是资本市场的作用，当资本市场完善并充分发挥功能时，会计信息的使用者才可以不用去了解受托责任的履行情况，而直接以企业披露的信息为进行决策的依据。这样概括出的财务报告目标，也就必然存在着局限性了。尽管绝大多数的会计信息使用者获取会计信息的目的是为了有助于其进行决策，即决策有用性，但有时客观环境的限制却使决策有用观无法尽如人意。另一方面，对于会计信息的企业内部使用者而言，决策只是企业管理的一个环节，企业管理还包括预测、分析和控制等，因此为企业决策服务只是财务报告的为企业管理服务这一目标的一部分，而不能代替财务报告为企业管理服务的目标。同样以多数资本市场并不发达的发展中国家为例，由于其资本市场还不是很完善，因此尚未形成强大的外部信息需求，会计信息的主要作用仍然是为企业内部使用者服务，此时若以决策有用观作为财务报告目标则会显得有些牵强。
（三）新经济环境下的财务报告目标
从上面的论述中可以看出受托责任观与决策有用观均有一定的局限性，其各自指导所产生的会计信息已无法满足新经济环境下各类信息需求主体对会计信息的全面的需求，因此会计学界也开始对财务报告目标进行更深入的研究，探寻最合适的财务报告目标。自20世纪八十年代以来，多数实行计划经济的国家开始向市场经济转轨，市场经济已在全球范围内确立起来，各国在会计环境上的差异也随此消减，而关于财务报告目标的两种主流观点的争论也逐渐趋于统一。作为目前国际权威的最新研究成果，2006年7月，美国财务会计准则委员会（FASB）与国际会计准则理事会（IASB）联合了趋同的“财务报告概念框架”，明确指出，财务报告目标在于"提供有助于现在和潜在的投资者和债权人以及其他信息使用者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息，同时也强调了评价管理层受托责任的重要性。
纵观作为会计改革领头羊的美国的会计准则发展史，财务报告的目标定位基本上已经实现从受托责任观向决策有用观的演变，将受托责任的履行情况纳入了决策有用信息的范畴中，并体现出较为彻底的决策有用观导向。相比较而言，国际会计准则理事会的改革就显得比较温和一些。国际财务报告准则（IFRS）将财务报告目标定位于决策有用观和受托责任观并存，但同时认为受托责任观是从属于决策有用观的。这是十分必要而且稳妥的一种均衡，满足了不同使用者多层面的需要。
三、关于我国企业财务报告目标的定位与思考
（一）我国企业财务报告目标的定位
我国的财务报告目标研究起步较晚，会计的理论建设也是随着改革开放的逐步深入而逐渐发展起来的。20世纪九十年代初，我国的会计学界开始接触国外的会计体制，开始学习国外先进的会计知识。就是在这一时期，我国会计学界开始了对财务报告目标的研究。初期，我国采纳的是美国的决策有用观，后来又逐渐吸收了美国的受托责任观的观点，但这一时期，有关财务报告目标的研究并没有在我国的会计学界受到重视，而且国内的学者对于到底采纳何种观点也产生了不同见解，形成了受托责任观、决策有用观和双目标等不同的学派，一时间没有形成统一的观点。
2003年，财政部成立了我国会计准则制定最具权威性的研究与咨询机构――-第二届财务部会计准则制定委员会（ASSC），其研究目标便是我国会计理论的框架及定位。2006年2月，财政部正式了适应我国社会主义市场经济环境的《企业会计准则》，这部与中国特色的社会主义市场经济环境相适应的新企业会计准则的成为我国会计发展史上的一个重要的里程碑，其标志着我国与国际会计准则的正式接轨。在这部新准则的第一章总则第四条中，便明确地指出“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”和“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”从中我们可以看出基本准则对我国的财务报告目标进行了明确定位。
1．把财务报告提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息分为“受托责任”与“决策有用”两个方面，提出了“受托责任”与“决策有用”的双重目标，并在财务报告目标中强调反映企业管理层的受托责任的履行情况，把受托责任放在了首位，即将“受托责任观”视为我国目前财务报告的首要目标，而没有照搬美国财务会计准则委员会（FASB）提出的以决策有用观为导向的财务报告目标，这一定位适应了我国现阶段市场经济尚不发达，资本市场尚不完善的国情，同时也有助于委托人根据财务报告提供的会计信息对受托人的受托责任进行考察监督，以防止委托人的资产发生损失，保证投资者的合法利益。
2．财务报告目标是为包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等使用者提供决策有用的信息，这一定位具有一定的前瞻性，虽然目前我国的财务报告信息的外部需求还不是很强大，但是随着我国市场经济地发展，资本市场将日益完善，未来大众投资者的比例也必然会大幅上升，到那时按新企业会计准则所确定的财务报告目标仍能够满足绝大部分会计信息使用者获得会计信息的需求。
3．我国的新会计准则按照与国际接轨的要求，在财务报告目标的定位上也与国际趋势保持着一致，其遵循国际惯例，将财务报告目标作为概念框架的逻辑起点，使得我国的会计准则与西方国家的会计准则保持了一致性，这也有助于我国市场经济的深入发展及我国外部经济环境的构建。
（二）关于我国企业财务报告目标的思考
新的企业会计准则明确了我国的财务报告的目标是反映企业管理层受托责任的履行情况，并有助于财务报告使用者做出经济决策。这也为我国的财务报告目标研究奠定了基础，指明了方向，在这个概念框架下，应该在遵循国际惯例的情况下结合我国目前的国情做到具体问题具体分析，按照不同的企业类别来选择企业财务报告目标。
1．对于上市公司，财务报告目标应侧重于“决策有用观”。广大的投资者、债权人是上市公司财务报告最主要的使用者，而投资者、债权人最为关心的是财务报告中关于公司的经营业绩信息、资金流动的信息及资源变动信息等，并希望利用这些信息来帮助自己进行决策。因此上市公司的财务报告目标应以满足投资者、债权人等财务报告使用者的决策要求为主，即以“决策有用观”为主。
2．对于非上市公司的国有企业、私营企业、外资企业及其他类型企业，财务报告目标应侧重于“受托责任观”。受托责任观强调反映企业的受托责任的履行情况，而在上述这些企业中，存在着明显的受托责任，委托者最为关注的便是受托责任的履行情况，因此，这些企业的财务报告目标应以反映企业的受托责任履行信息为主，即以“受托责任观”为主。
上述的划分是为了与我国现阶段的市场经济相适应，纵观当今国际会计学界关于财务报告目标的研究，已经明显呈现出从受托责任观向决策有用观的演变，而且还涌现出一些新的研究方向，其中将公允价值计量引入财务报告目标研究便是当今国际会计学界关于财务报告目标研究的一个热点。
在此，结合目前国际会计学界关于公允价值计量属性的研究，依据我国的现阶段国情，对公允价值计量应用于我国财务报告目标研究进行浅析。财务报告所反映的会计信息的质量特征包括可靠性、相关性、及时性及可比性，从财务报告目标的角度来看，可靠性与相关性又更为重要。
在传统的会计模式下，可靠性是最重要的会计信息质量要求，并坚持历史成本的计量原则，但随着衍生金融工具的迅猛发展以及网络信息技术的普及应用，传统的历史成本计量原则受到了很大冲击，在很多情况下历史成本计量原则已经无法胜任，尤其是在计量企业价值等方面已经显露出明显局限性，而且这还有可能导致会计信息的相关性受到削弱，而使用公允价值计量则可以有效避免或减轻这种问题。
