时间：2022-02-08 18:31:57
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税务筹划管理总结，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、从企业的利益博弈看税务筹划与会计处理、财务管理的关系
（1）利益对抗。企业在利益对抗等级中与利益相关者的利益博弈最为激烈，不仅经济上会产生巨大的收益或支出，而且会导致更为严重的后果。企业的税务筹划活动，能够为企业带来税收收益，但也蕴藏着一定的风险。在利益对抗等级中，企业税务筹划活动的主要博弈对象是以税务机关为代表的政府部门。在利益受损时，金融机构类债权人可以停止继续提供款项并提前收回已贷款项，而由业务交往形成的债权人则往往进行债务重组，尽量减少自身的损失。企业的财务管理活动主要是筹集资金、运用资金以及利润分配等，在利益对抗等级中其主要的博弈对象是外部的被收购、兼并、合并等的企业。（2）利益关联。利益关联指一方利益的增减变化导致另一方利益的减增变化，但一般不会导致除经济上的其他后果。企业的税务筹划活动往往会涉及到交易企业的税务收支，对其筹划便会影响到交易企业的抵扣利益。（3）利益影响。利益影响指一方利益的变化将影响另一方利益的变化，但不一定是反向变动。企业的税务筹划、会计处理和财务管理在这一等级上具有较高的一致性。企业税务筹划活动的利益博弈的主要对象有企业的所有者和股东、雇员和合作企业等，企业会计处理和财务管理活动的利益博弈的主要对象有企业的所有者和股东、雇员。可见在上述三个利益博弈等级中，只有在利益博弈程度最低的利益影响等级上三者才表现出更多的一致性。
二、从流程管理思想上看税务筹划与会计处理、财务管理的关系
流程管理（process management），是一种以规范化的构造端到端的卓越业务流程为中心，以持续的提高组织业务绩效为目的的系统化方法，通常有识别需求、设计流程、执行并优化流程、流程再造（BPR）等4个阶段。会计处理只是对业务流程的反映和对经济结果的总结，是整个税务筹划过程的一个环节。税收政策和筹划方法在流程中被具体运用，会计处理只是对税务筹划结果的一种反映。税务筹划的流程可以分为：企业计划实现的目标、业务性质的确定、税务筹划方案设计、选择方案的交易对象、经济业务的发生（包括谈判、合同的订立等）、财务处理、纳税申报等环节、税务筹划方案的评价，档案管理。财务管理的基本内容主要包括资金筹集管理、资金运用管理和资金回收与分配管理等。财务管理的对象是企业的资金运动，是对经营活动的价值抽象。财务管理不涉及到税务筹划活动中的谈判、合同的订立、档案的管理等环节。从这个角度看，将税务筹划完全纳入财务管理将缩短税务筹划的流程，忽略其他重要的筹划环节，使税务筹划脱离业务流程从而带有强烈的筹划色彩。
三、从受法律、法规等的影响上看税务筹划与会计处理、财务管理的关系
税务筹划与会计处理受法律、法规的影响较大，比财务管理的合规性要求高。税收相关法律、法规和会计法、会计准则等对税务筹划和会计处理会产生交叉性的影响，而财务管理主要受《企业财务通则》等的影响，所以税务筹划与会计处理在受法律、法规影响方面的一致性高于与财务管理受法律、法规影响方面的一致性。这一方面解释了税务筹划与会计处理的密切关系，另一方面也表明将税务筹划简单地归于财务管理将削弱合规性要求在纳税人意识上的反映。
随着我国经济的快速地发展，企业在激烈的竞争环境中越发成熟，管理水平也日益提高，将为税务筹划提供一个更为宽广的操作平台。同时，我国法制将更为健全，纳税人依法纳税的观念会越来越强，税务机关依法行政的意识会越来越高，将为税务筹划提供一个良好的外部环境，税务筹划在实务和理论上都将得到进一步的发展。
参考文献
[1]王小荣．企业纳税处理[M]．北京：中国财政经济出版社，2004（7）
[2]戴海平，张志军．另一个角度解税法[M]．北京：中国财政经济出版社，2006（10）
[3]蔡昌．蔡博士谈税务筹划[M]．北京：东方出版社，2007（1）
[4]张文贤，文桂江．关于税收筹划误区的实证分析[J]．上海会计．2002.(5).
关键词：施工企业；税务筹划；方法
按照相关法律规定，施工企业需要依法申报和纳税，但在激烈的市场竞争中，中标项目不仅资金紧张而且利润空间极小甚至未干先亏，企业以效益为根本，为了提高效益，必须开源节流，而进行税务筹划合理避税也是获取效益的一种重要方式。在施工前期应该对国家和当地的税收法律、法规、政策进行了解熟悉，积极展开税务的筹划，以最大程度获取效益。
一、税务筹划的原则
1、合法性原则
在税务筹划中，首先应该严格遵循合法性原则。施工企业必须严格按照税法规定，充分履行其义务、享有其权利，也就是说只有在遵守合法性原则的条件下，才能考虑少缴税款的各种方式。
2、效益最大化原则
税务筹划的最主要的目的，归根到底是要使纳税人的可支配利益最大化，即效益最大化，纳税人除了考虑节税外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化。
3、稳健性原则
一般来说，纳税人的节税利益越大，风险也就越大，各种节减税收的预期方案都有一定的风险，如税制风险，市场风险，利率风险，债务风险等。税务筹划应该在节税利益与节税风险之间进行的必要的权衡，以保证能够真正取得财务利益。
4、节约性原则
税务筹划可以使纳税人获得利益，但无论由自己内部筹划还是由外部筹划，都要耗费一定的人力、财力和物力，税务筹划应该要尽量使筹划成本最小。纳税人可选择的节减税收的方式和方法很多，税务筹划中在选择各种节税方案时，选择的方案应该是越容易操作越好，越简单越好。
二、税务筹划在施工企业的应用策略
税收是根据企业的经营行为而发生的。而我国一些施工企业认为缴税是财务部门的责任，缴多缴少是会计核算上的问题。税务部门不会完全依赖企业的账目去征税，而是根据企业经营签订的相关合同或证明来确定业务发生额，这就要求企业财务部门在提高自身业务水平的同时参与经营管理，站在全局的高度应用一定税务筹划策略对涉税事项进行统筹谋划。
1、工程承包应尽量采取包工包料方式
营业税条例规定：建筑安装企业承包建设工程项目，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，均应按包工包料工程收取的料工费全额缴纳营业额，即计税依据是营业额。施工企业应与建设单位签订包工包料的工程承包合同，且尽量避免甲供料。建设单位一般是直接从市场上购买材料价格较高，这必然使施工企业的计税依据较高，而施工企业则可以与材料供应商建立长期合作关系，获得比较优惠的价格，从而降低计人营业税计税依据的原材料的价值，达到节税的目的。
2、签订合同时注意方式的选择
(1)签订总分包合同，避免签订承包合同
根据营业税条例的规定，建筑工程施工总承包征税，工程分包的，分包单位承担的营业税由总包单位代扣代缴，总包单位按工程总结算值扣除分包值后的余额缴纳营业税。
(2)能签订建筑安装合同的不要签订服务台同
随着施工企业竞争的加剧，有些企业的施工任务不足，有些设备闲置，为了提高设备的利用效率，可以利用闲置设备去分包其他企业的施工任务。而签订经济合同时，要注意签订合同的类型不同，征收的税率是不同的。如当签订劳务分包合同时按建筑安装税率3％征收，当签订机械租赁合同时按租赁业5％征收(假设其它随征税一样)，所以应尽量签订劳务分包合同。
3、纳税时间的确定
施工企业缴税的一个特点是本期收入和成本的确定时间与金额具有可调节的余地。税款延迟交付可以取得资金的时间价值，减轻企业流动资金短缺的压力。利用税法关于纳税义务发生时问的规定，合理选择对本企业有利的结算方式，将纳税义务发生时间尽量往后推迟，也是一种重要的税收筹划方法。
另外，由于施工企业作业周期长、耗费资金大，所以很多施工企业都采用预付工程款、分期结算等方式，纳税时间的选择对施工企业则显得尤为重要。
4、利用固定资产折旧政策进行筹划
税法赋予了施工企业折旧方法和折旧年限一定的选择权。因此，在施工企业可以选择双倍余额递减法和年数总和法加速折旧，可以摊销更多的折旧费用。这样，加快企业的资金周转，还能够将收回的资金用于扩大再生产，获得资金的时间价值。
5、利用集团的优势进行合理的税务筹划
现在很多公路施工企业是集团性质，可以利用本企业的集团优势进行利润和费用的税务筹划。税法规定，企业集团总部为其下属公司提供服务，有关的管理费用可以分摊给下属公司。因此，集团公司可以给税率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理费用，税率低或处于亏损状态的子公司少分配管理费用，达到降低企业整体税负的目的。
总之，施工企业税务筹划的方法较多，可以从不同的角度总结出不同的方法。税务筹划应从总体上系统地考虑。施工企业不仅要了解自己所面临的外部市场、法律环境，为企业争取最大的外部发展空间，而且必须熟悉企业自身的经营状况能力，综合多种税务筹划方法，给企业自身的税务筹划进行一个准确定位，因为任何好的筹划方法，都有一定的适用环境。因此建筑企业要纵观企业整体利益，结合实际选择最优方法。
参考文献：
[1]葛家澍：最新企业税收优惠政策分析与避税技巧应用，2009年02月出版.
关键词：企业；税务风险；纳税筹划
现阶段，市场经济体系深入改革，给各行业发展提供了新的机遇。但是在实际中，企业面临的税负压力加大，为了维护企业自身利益，应从多角度出发，结合我国新税法改革要求，做好纳税筹划工作，科学规避税务风险，保证企业经济效益，实现企业健康发展。在实际中，相关人员应结合企业实际情况，调整经营战略，采取有效对策，减少企业税负，延长纳税时间，在企业各项经营活动科学规划，完成企业合理节税目标。
一、企业面临的税务风险
（一）政策风险导致政策风险出现的主要原因就是对最新税收政策了解不到位，在本质上，纳税筹划作为前期规划的经济活动，具有一定的前瞻性。在国家税法不断调整完善的情况下，将会产生各种不确定因素。如果税务人员缺少对国家相关政策的了解，使得自身与税务政策之间存在偏差，主观意识强烈，在某种程度上加剧涉税风险出现，影响企业发展。［1］
（二）操作风险对于操作风险来说，一般展现在两个方面。首先，纳税筹划人员在使用各种优惠政策时，将会面临应用不到位的现象，从而引发操作风险。例如，部分企业现有残疾人比例不满足既定标准，但是依然可以享有相关政策，该现象在企业中比较普遍，给操作风险出现提供可能。其次，在开展纳税筹划工作时，因为对税收政策了解不全面，筹划中将会面临各种风险。如企业改制、合并重组中将会产生优惠政策操作风险。
（三）筹划风险在开展纳税筹划工作时，一般会渗透在企业各个经营环节中。在企业经营生产中，包含诸多环节，在不同环节中将会产生各种风险因素［2］。并且，企业风险与效益并存，在企业效益受到影响时，纳税筹划将会从其他方面为企业创造效益，追究其因，就是纳税筹划在前期规划中是否规范合理及企业是否可以控制各种风险因素。
二、导致税务风险出现的原因
（一）税收风险意识淡薄在企业经营发展中，部分管理人员对纳税筹划的认识不足，不具备较强的筹划意识，税务风险防范意识薄弱。企业损失出现一般是在控制纳税筹划方案的基础上，对税务风险调查不充分导致。企业在纳税筹划时，缺少完善的管理体系，风险防范机制不健全，没有对纳税筹划过程进行追踪和管控，更不会对税务风险总结和分析。在出现税务风险的后，管理人员才意识到纳税筹划方式可能不合理，再采取防范对策已经为时已晚。
（二）纳税筹划不合理企业纳税筹划在预期经营过程中，如果缺少对企业经营特点的了解，只是根据市场发展情况进行编制，将会导致纳税筹划方案的不合理。企业制定的纳税筹划方案已经丧失原有价值，所以，纳税筹划方案是否灵活将会给税务风险出现带来一定影响［3］。因为企业在使用税收政策时，将会受到各种要求的限制，所以企业在经营发展中，不可随意应用，使得企业纳税筹划灵活性受到影响，在某种程度上加剧纳税筹划管理难度，容易产生税务风险。
（三）纳税筹划机制不完善企业是企业征税的主要产业，与税务部门之间交流密切，但是部分企业没有给予税务风险防范工作高度重视，更不会根据纳税筹划要求，构建完善的纳税筹划管理机制，缺少专业的税务风险防范预警体系。部分企业设定的纳税筹划目标比较片面，只是根据企业所得税进行。在实际筹划过程中，缺少明确工作要求，如果一味地注重企业筹划经济效益，将会在其他方面加剧企业税负，影响企业发展。
（四）纳税筹划激励体系缺失当前，部分企业在纳税筹划过程中，没有建立完善的激励机制。对于企业而言，纳税筹划需要缩减企业成本支出，不断提高企业经营管理水平。在纳税筹划时，通过前期筹划，关注事中执行动态，才能对各项涉税问题科学把控，保证纳税筹划的实效性。通过建立完善的激励体系，能够调动各级人员工作积极性，提高企业工作水平。但是，部分企业忽略激励体系在企业中的作用，没有从纳税筹划角度制定详细的工作计划，激励体系缺失，严重打消各级人员工作兴趣，阻碍纳税筹划目标的完成。［4］
三、企业基于税务风险防范的纳税筹划对策
（一）强化税务风险防范意识在开展纳税筹划工作时，企业管理人员应该从整体角度出发，强化风险防范意识，给予税务风险防控工作高度重视，结合纳税筹划要求，建立一套规范的风险防范体系。在实际中，不可凭借以往的工作经验和主观意识进行决策判断，而是从全局入手，在对企业当前所处环境深入分析的情况下，不可一味地按照传统工作方式和技术，在对企业长远发展综合思考的同时，要求管理人员具备发展战略目光，用系统观点进行纳税筹划，保证筹划中风险与效益均衡。与此同时，企业管理者应该以效益最大化为根本，协调税种之间的关系，某个税种计税下降，将会造成其他税种的扩大［5］。所以，在实际纳税筹划中，管理人员应对国家的税收政策有充分认识，对企业实际经营发展状况进行追踪和监控，让两者充分融合，制定迎合企业发展需求的纳税筹划方案，从根源上减少涉税风险出现。
（二）科学编制纳税筹划方案在编制纳税筹划方案前，应对国家税收政策有深入了解，在秉持合理合法纳税的情况下，根据税务政策改革情况进行方案调整。在实际中，需要明确纳税筹划与偷税、漏税之间的差别，在满足国家税法要求的情况下进行，控制税务风险。与此同时，管理人员可以结合企业经营发展需求，对纳税筹划内容进行审核，保证企业在经营生产过程中可以迎合税收政策变化，加强对纳税筹划过程的监督与管理，只有这样，才能从减少税务风险发生，促进企业健康发展。除此之外，企业领导应及时与税务部门交流，在开展纳税筹划工作前，应对税务部门工作要求有一定认识，保持与税务部门的联系，德大税务部门的支持，极大限度地降低税务风险发生率。
（三）加强税务风险预警针对企业纳税筹划人员来说，为了防范税务风险，应该加强纳税筹划风险预警体系建设，在现代化管理方式下，对纳税筹划中潜在风险问题进行预测和监管，对于已经确定的风险，应做好准备工作，采取有效措施进行处理。为了实现税务风险的科学预警，需要做好相关信息采集工作，根据获取的信息，制定风险防范计划，实现对税务风险的动态把控。除此之外，为了减少税务风险发生，提高纳税筹划人员专业水平是非常必要的。企业需要根据纳税筹划人员实际情况，制定一套详细的培训计划，通过培训，让纳税筹划人员掌握更多专业知识，提高其专业水平。在制定纳税筹划方案时，需要秉持客观事实的原则，减少主观判断。一般来说，纳税筹划人员专业素质越强，筹划方案越合理，纳税筹划人员应对税务、会计、法律等内容有一定的了解，具备专业素养。在纳税筹划之前，应主动与各部门人员交流，根据各部门实际情况，编制具体的纳税筹划方案，保证方案既满足企业发展要求，又符合国家法律标准。
（四）合理使用各种优惠政策首先，采取各种避税方法。在企业经营过程中，管理人员可以采取各种方式，将节税作为纳税筹划的主要目标，在各种规避方法下，实现企业合理避税，减少企业税负。一般情况下，在避税方式选择时，可以选择两种形式，一个是小规模企业政策扶持，另一个是根据国家税法要求，使用各种优惠政策，实现企业节税减税。其次，降低企业税率。在开展纳税筹划活动过程中，要想缓解企业税负，应结合税法要求，采取各种减税方法，在合理纳税的同时，提高企业经济效益。现阶段，我国的最新税收政策，对于部分税法内容进行明确要求，为了享有更多优惠政策，减少税率，企业应结合实际情况，科学筹划，减少企业税务支出，维护企业税后效益［6］。最后，灵活使用各种优惠政策。国家在对税务政策深入改革的同时，也各种优惠政策，帮助企业减少纳税。在实际纳税筹划中，需要从地域、投资方向等方面，灵活使用国家的优惠政策，保证企业投资的合理性和可行性。企业纳税人应做好成本核算工作，控制企业成本支出，营造良好的经营环境，引导企业健康发展。除此之外，在当前税收政策中，优惠政策作为缓解企业税负的重要部分，是帮助企业合理纳税，减少税务支出的主要方式。为了实现企业合理纳税，为企业创造更多的效益，在开展纳税筹划工作之前，应合理使用各种优惠政策，在某种程度上提高企业纳税筹划水平，减少税务风险出现。在实际中，企业管理人员应对国家的税收政策有一定的认识，严格按照国家税法要求，编制纳税筹划方案，采取有效避税措施，完成企业纳税目标，协助企业健康发展。在企业经营过程中，纳税筹划作为一项重要工作，是每个企业都要承担的职责。通过采取各种方式，可以控制企业税务支出，帮助企业合理纳税，完成合法避税目标。
1税务策划对企业财务管理的作用分析
税收筹划是实现企业财务管理目标的重要途径。通过合理的税务筹划可降低运营成本，从而为企业带来经济效益。税务筹划作为财务管理的重要内容之一，降低了企业的运营风险。避免了部分企业采取偷税、漏税等不良手段降低其赋税负担。目前，企业税收筹划已经发展到一定的程度，管理手段丰富且具有高效性。根据企业的运营现状，对其投资理财做出最基本的判断，从而构建更加合理的企业节税方案，降低企业运营负担和运营风险，实现现代化的管理模式。财务管理应以推动企业的发展和国家进步为目的。要求管理人员将国家利益放在首位，在遵守法律的前提下实施相关财务管理行为。科学的财务规划应成为企业的运营目标，帮助企业做出科学的决断，从而促进企业财务管理的高效性。只有结合税收影响因素，才能确保企业管理者做出科学、合理的决策。总之，税务筹划是指企业通过合法的手段规划其税收内容，从而引进先进的管理方案，促进企业的稳定发展。
2税收筹划在财务管理中的实际应用
基于财务管理的特点，税收筹划应建立在国家相关法律基础上，以降低企业成本为目标，解决企业财务问题。在企业发展中，财务管理与税务筹划之间相互影响。合理有效的税收筹划将提高企业的经济效益，实现财务管理的最终目标。为确保税务筹划的顺利进行，财务策划的合理性具有重要意义。利用先进的财务管理手段，将企业财务管理的内容和方式和出发点，以此来检验财务管理的合理性。基于二者之间相互制约的关系，我们对财务管理中筹资、投资和运营过程中的税收筹划进行分析如下。
2．1筹资过程中的税务筹划
筹资是企业发展的基础。目前，权益融资和债券融资是企业的主要筹资模式。而权益融资的主要形式为股票发行和债券融资，债券融资的主要方式为债券发行和银行等贷款方式。由于国家法律明确规定了权益资金成本不能作为企业费用项目，而股息所得税则不在其内。因此企业只能获得税后利润。要确保企业筹资的顺利进行，税务筹划是其重要手段。也就是说，企业股票发行前，企业要具有足够的注册资本，以确保其运营所需资金。这一过程中涉及到企业资本的获得。当然，企业要解决短期资金问题，可通过银行借贷的方式解决，但对于长期的资金问题，企业要尽量避免大量的银行贷款，以降低企业的运营压力。另一方面，注册资本影响企业的资金筹集。足够的注册资本和先进的管理方案可使企业获得银行等融资机构的认可。企业要尽量降低这一影响，最大限度的筹集到债务资本。当企业负债利息率低于投资收益率时，企业可通过财务杠杆或增加负债的方式获取节税收益。在资金筹集过程中，权益融资和债券融资之间各具优势。债务融资可快速为企业筹集资金，但具有潜在的风险。国家相关法律规定企业可将其债务融资过程中支出的利息与手续费依法纳入财务费用或者在建工程费用之列。通过税前支取财务费用，从而抵消部分所得税。股票发行过要求企业纳税后才能获得。
2．2投资过程中的税务筹划
企业投资过程是指企业通过一定的资本投入获得长期发展的经济利润的行为。对于财务管理来说，投资是其重要手段。因此，企业应重视税务筹划。在投资方案制定过程中，应通过正确的模式策划投资地点选择，以确保投资效益最大化。企业投资应尽量选择低税区以降低其运营压力。当然企业还应综合考虑劳动力是否充足、产品是否能够畅销等因素，确保企业投资的合理性。为适应改革开放的需求，企业应制定不同的税收方案，以适应不同的优惠政策。为此企业还应重视投资，在企业内部组织投资策划团队，对于地点选择、资金投入等因素进行综合商讨。结合国家政策、企业发展等因素，为企业发展获取最佳条件。另外，根据行业需求还应选择高新技术区或者知识密集型产业。根据不同的税收政策，做好税务筹划，确保企业经营效益的最大化。由于投资规模受到多种因素的影响，因此投资行为还应以市场发展为出发点。税收作为影响企业投资的重要因素，要在发展之前确定投资规模。另外，投资还影响生产规模和纳税水平，企业应根据自身实力设定企业规模，并逐渐实现发展壮大。在“营改增”这一大环境下，增值税成为企业主要的纳税方式，通过多种方式获得增值税是企业发展的重要目标之一。实践证明，“营改增”一定程度上减轻了企业的压力。通常情况下，一般纳税人和小规模纳税人是我国税法规定的增值税纳税人。在征收增值税时，不同的纳税人适用于不用的征收率和增值率。投资者应从细节分析，对其进行综合评价以确保企业税收压力。
2．3经营过程的税务筹划
企业运营管理是其发展的核心。在企业运营过程中，税务筹划关系其运营成本，二者之间具有一定的联系。其中选择存货计价方式、资产摊销和固定资产折旧是目前企业重点采用的成本核算方案。成本费用包括企业生产运营过程中产生的福利费用、管理费用等。采取正确的费用分摊法在企业发展中具有重要意义，目前主要方法包括平均分摊法、不规则分摊法和实际发生分摊法等。企业应根据自身发展需求选择不同的分摊方法，承担不同的税务压力。存货计价主要采用加权平均法、个别计价法和先进先出法。对于企业来说，不同的计价方式为企业带来不同的成本支出，对企业运营的影响也不尽相同。先进先出法适用于物价降低时的存货计价。固定资产折旧是目前企业广泛应用的税务筹划方式。固定资产折旧所反映的是固定资产在当期生产中的转移价值。企业在运用过程中提取固定资产则就费用计入成本费用。目前，企业的固定资产折旧主要以年数总和法、双倍余额递减法及平均年限法为主。在企业发展中，固定资产成本和折旧方法应根据具体情况而定。如快速折旧法适用于通货膨胀时期，可以降低企业的资金回收期，以增加税收抵税额，延迟纳税。
3总结
关键词：税务筹划；煤炭企业；财务管理；实践
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
一、税收筹划的含义及其特性
1.税收筹划的基本概念
税收筹划目前没有形成一个标准的定义，本文通过总结不同学者的定义，特给出其定义：税收筹划是指在不违反相关法律规定的前提下，通过科学筹划和规划，利用各种税务优惠政策制定纳税方案，以最大程度降低税务费用的一种财务管理活动。
2.税收筹划的基本特点
（1）系统的计划性。计划性也称规划性，在日常经营活动中，开展税务规划时间通常都在发生税务义务未交纳相关税费之前，而不是在后期费用交纳期间；企业主要通过调整缴税方案来进行税务规划，而不是在缴税期间更改各种票据来实现。
（2）明确的目的性。目的性是指税务规划要达到的效果。例如，煤矿企业在采购大型机械设备时，要在满足日常生产需要的前提下，同时根据国家财政部、工信部等部门的《煤矿企业专用生产设备所得税优惠规定》等相关条款，制定最佳采购方案，为企业争取最大的优惠补助。
（3）法律的合法性。税收筹划具有法律的合法性，主要是因为它是国家法律明确规定的一种税务行为，对偷、逃、漏、避税具有法律的强制性和约束力。
3.税收筹划的方法
税收筹划属于复杂的财税工作，需要专业的财务管理知识和熟练掌握相关税务政策，能够针对不同的经营活动灵活制定相应的规划方案，具体税务筹划方案虽然千差万别，但是也有一定的共性。
二、税务筹划在煤矿企业固定资产的应用必要性
我国是世界上煤炭储量最大的国家之一，随着环境污染的加剧，各国加大了煤矿企业生产模式的转型。近些年，随着我国新能源战略口号的提出，煤炭企业在发展过程中，积极调整经营模式，由传统的单一性发展模式向多元化的发展模式转变，如神华集团。
神华宁夏煤业集团是国家重点煤炭生产基地，承担着国家上亿吨的煤炭供应和生产，其主营业务为煤炭开采洗选和煤化工。在当前的形势下，神华宁夏煤业集团紧抓时代机遇，通过技术创新，在煤化工、甲醇等方面有了很大的突破，如今的神华宁夏煤业集团经营范围不仅涉及煤炭开采洗选、煤化工、煤炭深加工等传统的主营领域，而且在诸如铁路、发电、房地产、机械制造与维修等其他领域也有了一定程度的拓展，实现了集团多元化产业链的并驱发展，加快了公司由传统发展模式向多元化模式的转变。
在财务管理方面，一方面神华宁夏煤业集团还通过资金预算管理、投资集中管理、大额资金集中支付管理和税务集中管理4条主线，加速资金周转，实现资金使用效率最大化，为煤炭行业探索拉长产业链发展模式做出了有益的探索和实践；另一方面神华宁煤集团在做好集团内部融资管理的同时，通过与当地银行建立稳固和深入的合作关系，使其顺利发行了企业债券和中期票据，为神华宁煤集团的自己集中管理创造了很好的条件，同时也有效地提高了神华宁夏煤业集团的资金使用效率。
据统计，截止2011年止，神华宁夏煤业集团由2002年的1500万吨增加到2011年的7012万吨，翻了两番多，资产总额超过了700亿元。由此可见，未来煤矿企业的发展，并不仅限于在以煤矿为主要的盈利模式，还可以通过运用税收筹划将有限的固定资产通过多种渠道进行投资，进而获得更大的利润和经济效益。
三、提高煤炭企业税收筹划有效性的措施
1.完善税收筹划机制，提高其专业性
（1）建立税收筹划机构。税务筹划在发达国家具有很大的应用空间，我国企业也逐渐开始熟悉和了解这个名词。但是在实际工作中，许多企业并没有真正重视这方面的工作，更没有成立专门的工作部门来负责这类工作， 没有制定一个长效制度来与其对接。为了做好税务筹划工作，企业要做好内部结构改革，设置相应的税务筹划管理部门，成立一支专业队伍，对接各种税务筹划工作，更好的发挥税务筹划工作对企业综合效益提高的重要作用。
（2）重视专业人才培养。税务筹划属于专业性很强的工作，要求工作人员具备财务管理和熟知相关法律政策，具有较高的实际工作操作能力和丰富的经验。从事税务筹划工作的人员，首先要掌握专业系统的学科知识，具有良好的统筹规划能力。
2.强化税收筹划风险管理，提升其效益性
（1）建立有效的风险预警机制。不管是作为提供税务筹划服务的工作人员，还是企业管理人员，都需要认识到，由于与税务筹划相关的各种优惠政策随机多变，以及企业生产经营环境也是动态变化的，因此要高度重视这方面对税务筹划带来的影响。值得注意的是，光有良好的风险防范意识还不能做好税务筹划工作，企业还要加快制度建设步伐，在企业内部建立一套完善的税务筹划管理制度，针对各种税务筹划风险进行系统的管理和控制，提高企业应对各种风险的能力。同时要打造一支专业的税务筹划队伍，用高质量的专业工作来提高税务筹划的工作效率和效益。
（2）把握税收筹划的合法性。税收政策是开展税务筹划工作的基础。企业要有效控制税务风险，首先就要熟悉和了解相关的税务政策，了解财务、会计、金融等相关的法制规定，对于一些关键的条文，要做到了然于胸。只有充分做好法律政策的学习工作，才能够为税务筹划工作找到政策操作空间，在不违背相关法律的前提下，合理避税。值得一提的是，在熟悉和掌握政策内容的同时，也要对更大范围内的法律政策进行了解，防止在税务筹划过程中遇到各种突发政策风险。
3.加强税收筹划内部管控，深化其制度化
（1）完善内部控制制度。企业要开展税务筹划工作，需要建立多种制度：例如税收筹划风险管理制度、税收筹划法律免责制度、税收筹划岗位工作责任制度、税务筹划项目预审制度、税务报表管理制度、税务筹划实施效果评估制度、税收筹划激励制度等。企业要确保税务筹划工作顺利推进，要从内部制度建设出发，制定一系列完善的内部工作管理制度，为完善税收内部管控机制做好准备工作。
（2）加强各部门间的协作沟通。在企业内部，税务筹划部门要与其他部门做好沟通工作。部门之间要加强协作，定期召开业务交流会议，实现信息共享，为税务筹划工作提供全面的业务数据支持，针对各种税务筹划方案开展讨论，献言纳策，从各自的业务角度出发，提供有价值的改进建议。要建立部门协作管理机制，充分调动全体员工参与到税务筹划工作当中来，将税务筹划工作不断推向更高的发展阶段。
总之，对煤炭企业来说，如何加强其固定资产的投资，使其资产增值，进而获得更大的经济效益，通过本文的论述，笔者认为，煤矿企业在做好安全生产管理等本职工作的基础上，正确的使用税收筹划来做好固定资产的投资亦是一种有效的投资方法，对煤矿企业来说，不仅能够减轻其税收负担，还能够获得一定的经济效益。
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关键词：税务筹划；新企业所得税法；企业所得税
中图分类号：D9
文献标识码：A
文章编号： 16723198（2013）13015702
1 纳税筹划概念的界定
笔者在总结归纳国内外学者对税收筹划概念的研究基础上，定义出税收筹划即企业在不违法违规的前提下，在透彻理解相关税制的基础之上，利用相关手段进行的纳税方面的策划或是合理的使纳税人税收利益最大化的纳税方案，并融合于企业自身的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。
1.1 合法性原则
纳税筹划必须在遵守国家现行的税法及相关法规法规及规章制度的前提下进行，依法纳税是企业和公民的义务，也是税务筹划必须坚持的首要原则。在企业的生产经营过程中，无时无刻不面临着纳税筹划的问题，若想真正意义上解决企业的税收问题，税收筹划相当重要。首先必须不断更新知识体系，学习理解新的税收法规，在理解的基础上加以充分利用，如税制构成要素中的税负弹性及税收优惠政策都有较大的纳税筹划空间，利用专业眼光和素质加以甄别和选择。
1.2 服从企业财务管理总体目标原则
纳税筹划一方面需要充分了解企业自身的现实财务管理体系，另一方面需要结合企业的战略规划目标，前提把握了企业的生存环境，才能因地制宜选取适合的财务模型对企业纳税事项进行选择和组合，达到重组企业的优势资源，实现对资金的高效配置，最终促进企业价值最大化的目标的实现。
1.3 事前筹划原则
企业应纳税额是由经营管理活动决定的，而不是核算决定的。核算仅仅是对纳税结果的反映。因此，只有在对企业的筹资、投资、运营等经营活动中进行事先的设计和安排，尽可能减少应税行为的发生，从而达到降低企业纳税负担，实现税收筹划目标。
1.4 成本效益原则
纳税人进行纳税筹划首先需要评价企业经营事项经济上的可行性和必要性，在评价可行的基础上，再充分权衡该事项的成本效益。笔者指出，任何一项纳税筹划活动其出发点就是付出最小的成本得到最大的收益，然而经济利益的大小与税收体制、执法环境密不可分。企业只有着眼于整个集团总体税负的降低，立足企业集团的长期发展规划，综合考虑种种现实环境，才能针对不同经济活动环节制定相应的筹划方案来实现企业的收益超过成本。
2 税务筹划基本方法介绍
2.1 税率式纳税筹划
税率式纳税筹划简单来说就是利用国家税法规定的各种不同比例的税率，制定纳税计划降低纳税额的方法。一般而言，企业在税负既定的情况下，纳税额与税率呈正比例增长，由此可以考虑在条件允许的范围内选择低税率以减轻税负。具体包括价格转移、投资高新技术行业或者区域避税等方式。
2.2 税额式纳税筹划
税额式纳税筹划是指指纳税企业直接通过减少应纳税额的方法降低自身的税收负担，主要是采取减免税优惠达到目的。它主要有减免税、优惠退税、再投资退税和亏损弥补等。具体表现有新设和分立企业的税额筹划策略等。
2.3 税基式纳税筹划
是指纳税企业通过缩小税基的方式来减轻纳税的筹划方法。纳税额在税率一定的情况下与税基大小呈正比例关系，故要想降低纳税额，最主要的是减少税基，才能使得纳税人实际缴纳的税款越少。多数企业倾向采取延迟结转确认收入，扩大当期成本费用，压低利润，进而相应减少应纳税所得额，实现少纳所得税的目的。
3 纳税筹划要点
3.1 企业筹资环节税务筹划
合理筹资费用可税前扣除，债务筹资利息也可税前扣除，具有抵税作用。企业银行借款的不同还本付息方式下的现金流和时间都是纳税筹划的重要衡量标准。发行债券筹措资金也可享受利息税前扣除的待遇，尤其是到期还本付息方式更为明显，不仅利息税前扣除，还在一定程度上推迟了企业现金流时间。借款费用多用于企业购置相应资产、工程建造方面，其过程中发生的费用多以折旧的方式分期扣除。租赁分经营租赁和融资租赁，均可以减轻企业税负，前者税前可扣除，否则以提折旧，计入成本。
某企业投资总额2000万，当年息税前利润300万，企业所得税税率25%。假设投资总额由两种方式获得，（1）全部由投资者投入；（2）投资者投入1200万，银行借款800万，借款年利率10%。站在税务角度，哪种方式收益更高？
根据上述资料，分析如下：
权益资本税后收益率=300×（1-25%）/2000=1125%
权益资本税后收益率=（300-800×10%）×（1-25%）/1200=13.75%
3.2 企业投资环节税务筹划
研发支出形成无形资产的，可按无形资产成本的150%加计扣除，未形成无形资产的计入当期损益，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除。
考虑国家重点扶持的高新技术企业可减按15%征收企业所得税这一优惠政策考虑投资方向的选择。
企业的组织形式的选择也能够为企业税务筹划提供一定的筹划空间，为降低税收成本，企业多愿意设立子公司而非分支机构，主要得益于有法人资格的子公司可以负担母子公司的盈亏不均以及利用税率差别等方式实现节税。
某企业（非房地产开企业）准备将一处房地产转让给另外一家企业乙，房地产市价5000万，城建税及教育费附加分别为7%和3%。企业面临两种选择：（1）直接按照市价销售给乙企业；（2）将房地产作价5000万投入乙企业，然后将持有的股权以5000万转让给乙企业的母公司，站在节税减负角度，哪种方式更合适？（不考虑土地增值税，假定印花税率为0.05%）
方案一，直接销售房地产。
应交营业税、城建税及教育费附加=5000×5%×（1+7%+3%）=275万
应交印花税=5000×0.05%=2.5万
合计应交税金=275+2.5=277.5万
方案二，企业先将房地产投入再转让股权。
企业以房地产作为出资投入并承担投资风险和分享利润，按照营业税规定无需缴纳营业税及附加，但须缴纳印花税，投资后转让其持有的股权时仍不需缴纳流转税，但须缴纳印花税。
房产投资时应缴纳印花税=5000×0.05%=2.5万
股权转让时应缴纳印花税=5000×0.05%=2.5万
合计应交税金=2.5+2.5=5万
所以站在节税的角度来看，企业应采取第二种方式更为合适。
3.3 企业营运环节税务筹划
采购环节，选择一般纳税人进项税额可以抵扣，在运费抵扣方面，免税产品的运费不能抵扣增值税，代购方式、货款结算方式以及采购时间上都可以进行税收筹划以权衡利弊。
生产环节，针对存货，主要是计价方法的选择能够调整企业的当期利润，是企业税收筹划的一个不容忽视的点。假设企业现阶段处于免税期，先进先出的存货计价方法可以虚增利润，达到筹划目的。当然固定资产折旧方法的不同对企业当期的成本费用也有着较大的影响，加速折旧对当期利润的冲击很大，起到延期纳税的作用。总而言之，不同的费用分摊方式或成本消耗模式均给企业税务筹划提供了较大的空间。
销售环节，销售实现方式的选择影响了纳税义发生的时点。企业委托代销、分期收款的销售方式以及货到付款的销售实现方式均在一定程度上起到了延缓纳税的目的。促销是零售企业惯用的销售策略，折扣销售、买一送一、购物送赠品、返现等活动的不同选择其税负也不尽相同。针兼营、混合销售、视同销售需等特殊销售行为需要在经营决策前做合理筹划，减少税负。
某大型商场为增值税一般纳税人，适用所得税税率25%。假定每销售100元的商品其成本为60元，购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下三种方案促销：
（1）七折销售（折扣销售，在同一张发票上注明）。
（2）购物满100元，赠送30元商品（成本18元，含税价）。
（3）购物满100元返还现金30元。
由上表得知，从税收负担角度看，方案1最优，方案2次之，方案3采取返还现金方式销售的方案最不可取。
3.4 企业收益分配环节税务筹划
收益分配环节，税务筹划的重点是企业所得税，笔者认为应纳税所得额的确定是所得税筹划的关键点，如何在合理范围内控制应纳税所得额，一方面是对各项扣除项目的政策充分理解筹划，另一方面对各项税收优惠政策必须加以重视。强调扣除限额的问题，在招待费处理问题上，通常采用平衡点法进行节税操作，业务招待费的发生额为销售收入的1/120时为最佳限额数。
根据企业所得税法规定，“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”纳税人可以充分利用亏损结转的规定，尽可能早的弥补亏损，获得税收利益。
某企业2002年发生年度亏损100万，假设该企业2002-2008年度年度利润总额如下：
上表得知企业2007年仍处于利润弥补期，尽量提高该年度的利润，可以采取压缩成本和支出，增加收入，将2007年的利润收入总额提高到40万，尽量在2008年开支推迟的成本和费用，2008的利润总额降到30万，应纳税所得额为7.5万，从而减少企业所得税7.5万元。
股利分配涉及的税收事项包括是否股利分配以及采取何种股利分配方式。对股东而言，获得股利的股东需要交纳个所税，企业在分配股利时，合理选择股利支付方式，增加股东财富。
4 结论
本文从企业实际纳税环境出发，重点对企业各生产环节进行税收筹划，目的在于引起大家对税务筹划的重视，强调税务筹划重在对企业经济事项进行事先计划和安排，而非事后税务的核算。从而对加强企业财务管理，提高企业整体竞争力具有重大的意义。同时总结出企业只有根据不断变化的经济条件适时调整税筹划策略，才能最大程度地实现企业价值最大化目标。
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摘 要 企业税务筹划是企业管理工作中的重要组成部门。为企业经济利润的扩大提供了基础，使企业在不违反法律法规的前提之下，以节约企业成本、提高企业的经济效益为根本的企业减负手段。而施工企业主要通过承包各种工程，提供建筑、安装劳务来取得收入，实现利润，涉及的最重要、缴纳税额最多的税种就是营业税。外部经济环境的不利因素不易改变，因此，通过合理税务筹划减少税负是企业增加效益提升竞争能力的重要途径。
关键词 施工企业 工程 税务筹划
一、税务筹划的涵义
税务筹划是由Tax Planning意译而来的，也称税收筹划，是指在税法规定的范围内，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，对各种经济活动的事前选择和规划以节约税款支付，使企业的战略、经营与财务、税务相协调，从而达到企业利益最大化的筹划。对于资金和实力并不雄厚的中小施工企业，从源头上、在细节中开展税务筹划，是实现安全、合法的税收“自我减负”重要方式，也是国际上提倡的有利于国家进行宏观调控并使社会整体资源达到最优配置的基本手段。
二、税务筹划的目的
一是领导想减“税负”，以此提高企业盈利水平。在工作中，我们的施工公司要交的税种很多，税负较重，企业的管理层总希望财务部门能想办法降低税负。二是公司业务部门签订的合同没有明确税负的承担方，在履行合同时企业则需要为这部分税款买单，额外增加了成本。三是时展的需要。随着社会的发展，做税收筹划是为了让企业未雨绸缪，是企业更好地发展。四是财务人员自身素质的需要。税收政策经常变化如果财务人员跟不上税务知识的更新，就无从谈起为企业搞好服务。
三、税务筹划的原则
1.合法性。在税务筹划中，首先应该严格遵循合法性原则。施工企业必须严格按照税法规定，充分履行其义务、享有其权利，也就是说只有在遵守合法性原则的前提下，才能考虑少缴税款的各种方式。
2.效益最优化。税务筹划的最主要的目的，归根到底是要使纳税人的可支配利益最大化，即效益最大化，纳税人除了考虑节税外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化。税务筹划应该要尽量使筹划成本最小。纳税人可选择的节减税收的方式和方法很多，税务筹划中在选择各种节税方案时，选择的方案应该是越容易操作越好，越简单越好。
3.稳健性。一般来说，纳税人的节税利益越大，风险也就越大，各种节减税收的预期方案都有一定的风险，如税制风险，市场风险，利率风险，债务风险等。税务筹划应该在节税利益与节税风险之间进行必要的权衡，以保证能够真正取得财务利益。
四、施工企业税务筹划工作要点
1.工程结算收入金额及确认时间的税务筹划。施工企业工程收入结算金额的大小不但影响缴纳营业税、教育费、城建税的金额，而且还影响到其利润总额进而影响所得税的缴纳。税法规定，工程施工企业的收入可以根据完工工作量和工程进度来确认计量，原因是施工项目周期相对较长，因此，施工企业完全可以在不违背税法的前提下将相关工程结算收入进行科学、合理的确认，延迟纳税时间，无息使用税金以达到税务筹划的目的。
2.施工合同签订以及承包方式选择的税务筹划。根据营业税税法的规定，安装工程由总承包方纳税，工程存在分包的，分包单位承担的营业税由总包单位代扣代缴，总包单位按工程总结算额扣除分包额后的余额缴纳营业税。因此能签订总分包合同的应该避免签订承包合同，从而避免总分包双方重复纳税。而签订施工合同时，要注意签订合同的类型不同，征收的税率是不同的。如签订劳务分包合同时按建筑安装税率3%征收，当签订设备租赁合同时按租赁业5%征收（假设其它随征税一样），所以能签订建筑安装合同的应尽量避免签订设备租赁合同。
包工包料和包工不包料是目前施工企业主要的承包方式。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，无论何种承包方式，营业额均按包工包料工程以料工费全额征收营业税。这样看来，施工企业无论采取何种方式都必须交纳全额的税款。然而企业的包料明显有一定的利润空间。因此在承包工程时，企业应尽量承包包工包料的工程，然后通过管理，控制材料开支等办法达到减税和增加利润的目的。
3.会计涉税科目设置的税务筹划。会计涉税科目设置不合理很可能造成列支的费用大于所得税税前扣除的限额，增加企业所得税税负。为避免这一情况的发生，我们不仅仅要节约开支，还应当科学合理设置会计科目来调整费用的归属进而达到避税的目的。如：税法已经对企业会议费做了明确规定，只要施工企业能够提供真实可靠的原始凭证，那么，企业可以在所得税税前将会议费进行全额扣除。
4.资产折旧摊销以及减值准备计提的税务筹划。税法赋予了施工企业折旧方法和折旧年限一定的选择权。因此，施工企业可以选择双倍余额递减法和年数总和法加速折旧，摊销更多的折旧费用。这样，不仅可以加快企业的资金周转，还能够将收回的资金用于扩大再生产，获得资金的时间价值。
《企业会计制度》规定，企业发生资产减值可以提取的减值准备有八项，不得刻意多计提或计提不足，充分体现了谨慎性原则在会计核算中的具体反映和应用，而税法对资产的减值损失采用据实扣除的办法，对各项资产计提减值准备除了坏账准备可以按应收款项总额的0.5%税前扣除外其他一律不得在税前扣除。但同时规定，如果资产发生永久性和实质性减损，在规定的期限内报经税务机关批准，可以确认资产损失，从当年应纳税所得额中扣除，过期不报将不准税前扣除，企业可以在这些方面进行合理的税务筹划以减少税款的支出。
税务筹划逐渐被人们认可，随着国家新税收法规的出台，施工企业的税务筹划空间逐步降低。企业是以盈利为生存的，纳税既是企业应尽的义务，也是企业体现其价值的标尺。每一个企业都希望能够合理的避税，达到以最小的资本投入，赢得最大资本收益。只有掌握了合理避税的统筹和规划才能使为企业实现预期利润目标，提高企业竞争能力，做到健康持续的发展。
参考文献：
【关键词】税收筹划；税收政策；项目投资管理
税务筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出。以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。本文从如何进行税务筹划谈一下自己对税务筹划的认识。
一、如何进行税务筹划
税务筹划是减轻企业税收负担，增强企业税后利润的一种战略性筹划活动，具体来说，我们从以下几个方面进行税务筹划。
(一)全局性是税务筹划的显著特征
随着市场经济的发展，企业合并、分立、重组不断拥现，税务筹划的全局性显得尤为重要，通过筹划缩小税基、适用较低税率，合理归属企业所得的纳税年度，延缓纳税期限，实行税负转嫁，进而降低整个企业的税负水平。一般可以考虑的操作方法有：
1.企业组建过程中的税务筹划
包括企业组建过程中公司制企业与合伙制企业的选择，以及设立分公司与子公司的选择。公司制企业既要交纳企业所得税又要交纳个人所得税，合伙制企业仅交纳个人所得税；如果设立公司享受税收优惠则设立子公司，如果经常亏损有负债经营的好处则设立分公司。
2.企业投资过程中的税务筹划
投资涉及选择投资地区、投资行业、投资类型。比如，在中、西部与东部投资会享受不同的税收优惠；选择服务行业和生产行业会适用不同的税种；而选择了生产行业，生产不同的产品又有不同的税收规定。
3.企业筹资过程中的税务筹划
企业筹资无外乎有两个途径，一是自有资金，一是借入资金。自有资金和借入资金所产生利润应承担税务额度是不同的。
4.股利分配过程中的税务筹划
企业经营已结束，本会计期间的净利润已结出，现金流量数额已确定。面临的工作就是是否进行股利分配，怎样行股利分配？如何为投资者节税？采用何种方法分配股利才能为投资者谋得最大利益？这些都是在股利分配中需要考虑的税务筹划问题。
(二)成本核算是企业管理目标对税务筹划提出的要求
企业管理目标是股东财富最大化，要实现股东财富最大化，必须降低成本、扩大收入、提高市场占有率。税务筹划作为企业理财的一个重要组成部分，实现企业价值和股东财富最大化是其根本目标。要想实现企业价值和股东财富最大化，必须降低税务筹划成本。
二、税务筹划实际案例分析
结合我公司税务筹划的实际工作情况，特以项目投资模式的税务分析方案为例说明如下：
A公司在建工程项目通行的投资模式为A公司投资建造，项目完工后划转给分公司或子公司生产运营。A公司投资建造并完工的某项目进行资产划拨时，实物投资导致了投资总额的增加，同时新税法的实施与下发也可能造成公司加大税负。诸多问题在项目后期逐渐浮出水面，这一局面的出现源于项目初期没有审时度势地制定针对投资项目的整体税收筹划工作。
针对该项目中暴露出的问题，借此引发了对A公司现行投资项目的运行模式的探讨，也上升了问题切入研究的范围和深度。我们财务人员及时地认真分析了现有公司内部项目的整体情况，以项目投资建造至生产运营作为全生命周期进行了详尽的税务分析，在充分考虑税负和可操性等几方面因素后，最终得出了结论：A公司的工程项目由子公司建造，A公司负责拨付投资资本金，这是目前最适合A公司的投资模式。具体的税收筹划内容如下：
(一)列举了投资项目全部过程中可能涉及的税收政策法规。
A公司的投资环节中所涉及的税负并不复杂，相对比较单一。主要体现在实物交割环节的增值税与契税、投资建筑途中的因购进材料和设备而产生的增值税、进口设备的关税与增值税、项目前期科技研究费而产生的所得税加计扣除等。其中包括增值税、所得税、营业税等多个税种的相关规定。
(二)现行税法『中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定，实物投资视同于销售，投资环节需缴纳增值税销项税。
(三)根据国家税务总局《关于全资子公司承受母公司资产有关契税政策的通知》（国税函（2008）514号），土地、房屋等产权转移、划拨需缴纳契税。
(四)新《公司法》第27条规定，注册资本中实物投资不得高于70%，现金比例不得少于30%。
(五)分别分析了两种不同投资模式的税务方案并做出分析。
A公司直接投资建造和子公司投资建造从表面上来看，只是建造主体的差异，从税务实质上来分析，两种方案因此会承担完全不同的税务负担和税务风险，深层次来讲，由此给公司的总体经济效益带来的影响，以及对公司未来长远战略安排产生的指导性建议都是意义深远的。同时也给我公司将来投资项目采取何种模式提示了新的思路和想法。
两种具体的投资模式为：
1.A公司直接投资建造并组建项目组，项目组负责所有投资期间的项目管理工作，项目完工后A公司将资产投入承接运营的子公司，由子公司经营，经营期间的成本收益在子公司核算；
2.A公司投资并组建项目组，子公司实施建造，工程项目管理纳入A公司的项目管理体系。项目的立项与报批均以子公司名义进行申报，子公司的主体身份贯穿于整个项目的生命周期，时间上为项目的建造全过程，并延续至项目完工投入后的生产运营阶段；
两种方案的利弊比较分析如下：
1.由于A公司承建项目竣工后不能直接投入运营，这个缺陷产生了划拨环节的税务风险和税收成本；由子公司承建项目竣工后直接投入运营，缺少了划拨的环节，也就降低了税务风险和税收成本；
2.划拨环节需要履行相关的法律程序，书立相关的法律书据，同时增加了税务风险和税收成本；
3.相关法律书据，在资产运营后对享受优惠政策，增加了识别的复杂性，增长了主管税务机关审批的不确定因素；
4.对新建项目A公司完善内部核算体系，加强内部控制机制等是减少两种投资模式差异产生不良影响的有效措施。
5.A公司对新建项目划拨过程中每项涉税事项，可以向主管税务机关提出审批申请，这是减少税务风险和税收成本最有效的方法。
综上所述，以子公司作为投资建造主体，存在的税务风险和税收成本有可能更低。以上案例只是我们从日常的实际工作中筛选的一个特殊案例，案例的税务分析只能解决实际问题，这绝不是税务筹划的最终目的。我们在认真分析研究本案例的基础上，拓宽思维，举一反三，加深问题分析的角度与层次，我们延伸了策划领域的纵深度，并总结出公司投资的税务策划思路如下：投资筹划策略税负的轻重，对投资决策起着决定性的作用。纳税人（投资者）在为进行新的投资进行税收筹划时，基于投资净收益最大化的目的，应从投资行业、投资方式、企业的组织形式等方面进行优化选择。
1.投资行业的选择。
投资者在进行投资时，不应忽视投资国的有关行业性税收优惠及不同行业的税制差别。世界各国都普遍实行行业性税收倾斜政策，只是处于不同经济发展阶段的国家，其税收优惠的行业有所差别。
2.投资方式的选择。
投资可分为直接投资和间接投资。直接投资一般指对经营资产的投资。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。一般来讲，进行直接投资应考虑的税制因素比间接投资要多。由于直接投资者通常对企业的生产经营活动进行直接的管理和控制，这就涉及企业所面临的各种流转税、收益税、财产税和行为税等。而间接投资一般仅涉及所收取股息或利息的所得税及股票、债券资本增益而产生的资本利得税等。投资者需要依照税法的有关具体规定，结合自身状况进行综合决策。
3.企业组织形式的选择。
企业包括公司和合伙企业（包括个体经营企业）。公司又分为有限责任公司和股份有限公司。一些大型集团公司，尤其是跨国公司，其内部组织结构极其复杂。公司内部组织结构不同，其总体税负水平也会产生差异。这主要是因为子公司与分公司的税收待遇不—致。从税法角度看，子公司是独立纳税人。而分公司作为母公司的分支机构，不具备独立纳税人资格。实际上，设立子公司与设立分公司的节税利益孰高孰低并不是绝对的，它受到国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素的，这是投资者在进行企业内部组织结构选择时必须加以考虑的。
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摘要：在企业经营发展过程中，财务风险贯彻于企业整个经营过程的始终。其中税务风险是财务风险的主要类型，对企业财务管理具有较大的影响。因而，有效开展税务风险识别，明确税务风险的类型非常重要，不仅可以有效避免、降低、转移税务风险，最大程度地降低成本支出，保证企业的稳步发展。基于此，研究企业税务风险类型，提出税务风险筹划的思路与方法非常重要，有助于保证税务工作顺利开展，在确保合理、合法避税的基础上，提升企业价值及效益。
关键词：税务风险；纳税筹划；企业
一、企业存在的税务风险
第一，政策风险。政策风险是企业税务风险中的主要类型，现阶段市场环境变化莫测，国家政策不断更新出台，在此情况下，一旦对政策不够了解，就会产生政策风险，影响税务工作的开展实施。政策风险主要分为两大方面内容。一方面，政策选择风险。政策选择风险主要指错误选择政策而产生的风险，一些企业错误地进行政策选择以及筹划，容易由于出现政策解读错误以及认知偏差而产生政策运用风险，会影响企业的正常运行，甚至在不知情的情况下，出现漏税偷税等问题。另一方面，政策变化风险。国家政策不断变化、不断革新，随着经济环境的变化而变化。企业一旦未充分了解政策变化形式，就容易受到政策变化风险的影响，导致税务筹划工作的失败，影响税务工作的开展，影响财务管理能力及水平。第二，税务行政执法偏差存在的风险。任何税种在纳税范围内都具有一定的弹性空间，即所谓的税收行政机关的自由裁量权，只要税法未明确规定的行为，税务机关都需要根据自身的判断进行处理。由于税务执法人员素质层次参差不齐，且易受到其他因素的影响，存在税收执法偏差的情况，诱发税收风险，影响企业的发展。一旦税务筹划工作受到税务行政执法偏差风险的影响，不仅不会为企业带来任何收益，还会因不合理或者违法行为而被税务机关处罚，付出较大的代价，影响企业的声誉与长远发展，造成不利影响。第三，投资扭曲风险。现代税收制度是一种中立性的，秉持着中性原则，明确规定纳税人不应该因为国家政策而改变原有的投资方向。但是事实却恰恰相反，纳税人往往因为税收优惠，放弃此方案改为彼方案，或因某些人被迫改变投资行为，而对企业带来损失与影响，导致投资扭曲风险的产生。第四，经营损益风险。经营损益风险是指企业在出现亏损后，政府允许企业延期弥补亏损。但是，虽然政府承担了相应风险，而大部分风险还是由企业自己承担，一旦企业缺乏承担弥补的能力，就需要由税后利润进行弥补。例如房地产公司，涉及多税种，如前期拿地环节的契税、土地使用税及后期出售环节的预征土地增值税、增值税、企业所得税、印花税、城建税及教育费附加等。房地产公司拿地前，应充分考虑到各种可能带来未来税收风险的细节，其从拿地到销售、清算的一系列过程，需要提前做筹划，前期先成立项目公司再拿地还是拿地后再成立项目公司，对企业后期清算环节补税金额影响极大。
二、企业纳税筹划工作开展的方法路径
(一)扎实做好基础工作第一，建立健全税务管理规章制度，完善税收基础资料的归纳、总结，整理归档工作，避免出现重复征税的问题。第二，加强税收法律法规的培训学习，特别是财务人员需要不断地学习进修，及时掌握税法相关规定，了解税收政策的变化。第三，进一步完善企业内部管理组织体系，优化管理，减少纳税环节，做到合理、合法避税。第四，积极争取与其他企业合并纳税，抵消盈利企业税负。第五，认真研究国家税收优惠政策，根据国家的优惠政策，开展产品经营，充分利用新技术、新工艺，做好税务筹划。保证税务筹划工作的科学有效性，规避税务风险，提升财务管理水平。另外，企业纳税筹划工作的开展与企业自身发展有着不可分割的联系，因此，在扎实做好基础工作的过程中，更应结合企业自身实际发展情况，确保基础工作的适时性、全面性，将纳税筹划工作的作用充分发挥出来。
(二)加强税收政策学习开展企业纳税筹划工作，能提前降低企业未来的纳税风险，是有效开展税收管理工作，确保财务管理效率与质量的必要途径。做好企业纳税筹划工作，降低政策风险，要求加强员工对税收政策深切领会。首先，企业需要通过税收政策学习，增强风险意识，关注税收法律政策的变化，充分考虑企业所处的环境，以及税收政策发生的变动，根据政策的变动，税率税法的改变，提前做好纳税筹划。另外，应重点关注其他市场因素，综合衡量税务筹划方案，均衡利弊，保证方案的合理性。其次，需要通过税收政策学习，准确掌握税收法律政策，在全面了解税收相关法律制度的前提下，开展税务筹划工作，做出有效的预测分析，优化选择税务筹划方案。第三，了解税收优惠政策，明确税收优惠政策的区域性以及时效性，把握税收政策精神，关注税收政策的变化，进行科学合理的预测，有效进行风险防范，确保税务筹划工作的有效开展。
(三)加大重视程度加大对税收筹划工作的重视程度，意识到税收筹划工作的重要性，不仅可以保证税务筹划工作的顺利实施，降低税务风险，促进企业长远发展。加大对税收筹划工作的重视程度，需要从两个方面着手。一方面，加大宣传力度，使企业员工意识到财务管理的重要性，税务筹划的重要性，使企业意识到税务风险是可以规避、转移的。在税务机关允许的情况下，可以进行合法避税，提升企业的市场竞争力[3]。另一方面，加大重视程度，有效开展工作，确保各个部门进行积极的配合，为纳税筹划工作的开展提供保障。此外，企业相关领导层人员，应将纳税筹划工作列为企业发展长远目标之一，引起部门对纳税筹划工作的重视，才能积极投入到纳税筹划工作中。
(四)做好投资过程中的税务筹划工作注重投资过程中的税务筹划，需要做好两方面工作。一方面，注重注册地的选择，注册地不同，税收政策不同。优惠政策对税务筹划工作具有较大的影响，为税务筹划提供了较大的筹划空间与机会。因此，需要选择恰当的投资注册地点，充分利用国家政策，有效利用税收政策开展税务筹划工作，保证税务筹划工作的顺利实施，节约纳税成本。另一方面，需要注重投资品种的选择，投资品种与税法存在较大的关系，投资品种不同，税收政策不同。选择恰当的优惠政策较大的品种有利于促进投资工作的顺利开展，得到税收优惠。
三、结束语
随着社会的不断进步和发展，税收筹划工作受到广泛的关注与重视，做好税收筹划工作需要全面了解企业经营情况，在实际工作中，遇到问题先考虑架构、模式层面怎样做对企业有利，再以具体税法规定为支撑，具备可操作性的税收筹划方案，切实帮助企业“减轻税负”。由此可见，研究税务筹划工作如何有效地开展，选择恰当的筹划方案，对企业而言，具有重要的意义与价值。
关键词:税收筹划;财务管理;风险
在不同的企业中，不同的产品和服务存在着不同的税种，这些税种的金额也不尽相同。因此，企业在进行税收筹划过程中，应该结合自身的特点和发展战略，选择适合自身发展的运营模式，合理安排好财务活动，在合理合法的范围内为企业做好税务筹划，降低企业的税务支出，提高企业的经营效益。因此，税务筹划是企业降低自身税务成本的必然手段。在信息科技公司中，合理安排税收方案和税收支出，从而将节省出来的资金更多投入到研发中，使得企业的竞争力可以得到提升。
一、信息科技企业税收筹划中存在的问题
对于任何企业来说，税收筹划都是非常重要的一个环节，是企业财务管理中重要的组成部分。税收筹划不当也会影响到企业的经营和筹资、投资活动。然而，很多企业在实际运营过程中可能出现不够重视税收筹划，或者税收筹划体系不够完善、税收筹划效果差等各种情况，而导致这些情况的原因主要有以下几点:其一，有些企业对经营过程中的发展趋势没有很好的预判，无法提前做好税收筹划，当问题发生时才发现错失了筹划时机，缺少税收筹划前瞻性。有些企业是在税收筹划中没有合理详细的方案，或者在筹划时，没有意识到税务筹划与每个员工之间，与管理者、股东之间的密切关系，在进行资金决策过程中，没有考虑周全。其二，有些企业更重视市场、研发等方面带来的利润，认为只有在企业发展到鼎盛时期的时候才需要去做税收筹划，导致筹划没能得到很好的效果。其三，有些财务人员认为税收就是国家法律法规所规定的，没有筹划的余地，错误的认识导致税务筹划不能有效进行。其四，一些财务人员的自身专业素质有限，不主动去学习税收筹划的相关知识的意识，以至于不能有效的胜任税收筹划的工作。有些公司为了节省成本，甚至是请人兼职来做税收筹划的工作，兼职人员可能因为不了解公司情况，而导致筹划的效果不好。以上这些问题都可能影响到企业的发展。
二、信息科技企业税收筹划的重要性
(一)利于提高公司的财务管理水平税收筹划对于企业的财务管理本身就是一种提升，整个筹划的过程是要基于对企业的现状与未来有全面的了解与估计的情况下做出的。对于信息科技企业来说，企业本身创新能力比较强，而面对的外部竞争力也非常大，这些都可能对企业的发展造成一定的干扰，使得企业的财务管理难度加大。在税收筹划过程中，信息科技企业要掌握企业面临的各种环境，制定行之有效的财务税收筹划方案，对企业的财务人员进行培训，使得财务人员的整体素质可以得到提升，从而可以应对在税收筹划和财务管理中面临的各种问题。不仅如此，企业财务部门还需要完善相关制度，使得税收筹划工作可以得到有效的推进，在税收筹划过程中应做好充分的准备，全面提升企业财务管理的能力。
(二)有助于降低公司在财务管理风险在企业经营过程中，不同的合同也会涉及不同的税收政策，这就要求相关人员具备过硬的税收知识，否则不仅会留下税务风险，也会增大企业的财务管理风险，甚至影响企业的整体经营情况。税收筹划过程中，就要求财务人员通过合理合法的方式，对财务与业务进行规划与管理，使得企业可以有效节税，为企业获得更大的经营利润，也可以防止企业为了降低成本而选择低成本的非法的方式。如果企业能够做到合理的税收筹划，也就表明企业的财务部门已经相对应的比较成熟，可以合理控制企业的财务风险，提升企业规避财务风险的能力和意识。
三、税收筹划在信息科技企业财务管理中的应用
(一)通过总公司与分公司的盈亏相抵IT企业可能存在一些项目，初期投入大，回收期长，对于这类项目公司，建议可以设为分公司而不要设立为子公司来经营管理，从而利用盈亏相抵的方式进行税收筹划。例:某电子公司设立之初有两个项目，A项目需投资5900万元，预计三年内获利分别为2800万元、3200万元、3500万元。B项目需投资3900万元，预计第一年亏损700万元，第二年亏损500万元，第三年开始盈利400万元。企业所得税率为25%．该公司有以下两种方案可供选择:方案一:将A项目设立为母公司，将B项目设立为子公司。母公司三年应该缴纳的所得税=(2800+3200+3500)×25%=2375(万元)子公司三年中净亏损800万元，应该缴纳所得税款为零。两个项目共缴纳所得税款为2375万元。方案二:将A项目设立为总公司，将B项目设立为分公司，分公司的获利情况要汇总到总公司一起上缴企业所得税。三年中应该上缴的所得税=(2800+3200+3500－700－500+400)×25%=2175(万元)可见，方案二比方案一节约所得税款200万元。当然，后期B项目获利情况较好，税款也会随着增加。但通过这样的方式，可以在企业设立初期节约200万元的税款，减轻企业的整体负担。
(二)灵活运用税收优惠政策进行税收筹划IT企业在税收筹划中，应当灵活运用国家为扶持为支持高新技术企业和科技型中小企业发展而出台的各种税收优惠政策。一般来说，IT企业都会研发属实自己的核心技术，无论是否成为高新企业，均可以享受按实际发生的研发支出据实扣除的基础上，再按发生金额的50%加计扣除，若研发形成无形资产的，可以按形成的无形资产原值的150%在税前摊销。近几年，国家加大了对IT企业的扶持，根据《财税〔2018〕99号》文，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，提高研发费用税前加计扣除比例，即没有形成无形资产的，可以据实扣除的基础上，再加计扣除75%;若已形成了无形资产，可以在上述期间内按形成的无形资产原值的175%在税前摊销。当IT企业进一步发展，并获得高新企业的资格后，可以在享受研发支出加计扣除的同时，享受减按15%的优惠税率计缴企业所得税。如果IT企业是符合条件符合条件的集成电路设计企业和软件企业，还可以根据财政部的《税务总局公告2020年第29号》文从企业获利年度起享受第一、第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税的税收优惠期。除此之外，符合条件的软件企业，还可以享受销售其自主研发的软件产品增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退的政策。自2018年起，针对科技型中小企业或高新企业，财政部还出台了《财税〔2018〕76号》文，符合资格的上述企业，可以延长尚未弥补完的亏损结转以后年度继续弥补的年限，从原先的五年延长至十年。另外，IT企业可以根据自身实际情况，可以选择按《财税(2018)54号》文，享受在2018年1月1日至2020年12月31日期间，新购进的除了房屋建筑物以外的设备、器具，单价未超500万元的，一次性计提折旧计入当期成本费用，并在计算应纳税所得额时扣除。很多地方政府对IT企业也有很多政策支持，可以去争取增值税与企业所得税的税收返还。
四、优化信息科技企业税收筹划工作的财务管理措施
在实际财务管理工作中，应充分发挥出税务筹划的作用，结合企业实际情况，对财务管理人员进行培训，提升信息科技公司财务人员的整体素质，完善企业内部组织机构，加强员工与管理层之间的沟通与联系，为企业的税务筹划工作奠定坚实的基础。
(一)加强对员工的教育培训在新时期税收筹划工作中，面临越来越复杂的形势以及复杂的流程，在进行管理会计工作中应该不断结合国家的政策，为企业制定合理的税务方案，因此对员工也有着较高的要求。IT公司在选拔财务人员过程中，应该重视财务人员的整体素质和专业能力，注重其能力的培养，引导财务人员积极主动了解税法相关法律法规，定期组织培训，敦促财务人员不断学习，积累丰富的经验，从而提升其专业水平。
(二)加强与其他部门的沟通在税收筹划工作中，不单只是财务部门的工作，还需要其他部门的全力配合才能实现。因此，企业应从各个部门的职能和作用入手，加强各部门之间的联系，并结合在税收筹划过程中需要完成的工作和任务，并将员工的工作和任务进行记录。企业可以利用工作平台，将税收筹划中的各项数据进行分类整理，定期总结并传达到各部门，使得各部门可以了解并配合财务部门的工作，还可以让管理人员在第一时间掌握数据，从而调整企业的管理方式。
(三)完善管理制度在税收筹划工作中，完善的财务管理制度是执行的基础。在财务管理工作中，可以不断总结，并对财务管理制度提出完善建议，对企业中不合理的地方进行调整，只有如此才能将税收筹划的工作与财务管理制度相融合，让制度成本税收筹划工作的坚实基础，从而使税收筹划工作的有序进行可以得到保证。
一、税务诊断原则及内容
为使税务诊断达到预期的效果，诊断时必须遵守以下原则：(1)合法性原则。税务诊断必须依照税法及相关经济法规进行。如果税务诊断中应用的筹划方法和风险防范措施与税法相违背，不仅不能提高效益、控制风险，反而增加了企业的税务风险。因此，合法性是首要原则。(2)成本效益原则。一方面，税务诊断必须尽量以较低的成本进行；另一方面，诊断的改进方案必须按照实施成本小于获得收益的原则进行取舍，这是保障诊断效益的必要原则。(3)客观性和科学性原则。税务诊断的客观性和科学性是诊断措施有效性的保证。因此，税务诊断必须有一套严格、客观且科学的诊断程序与方法。在诊断过程中也必须始终按照这套科学程序和方法进行，以保证税务诊断过程和结果的客观性和科学性。(4)独立性原则。进行企业税务诊断的人员，无论是外聘的诊断专家，还是内部人员，都不应受企业行政的制约和干预，而应该处于独立地位，以便正确、客观地行使诊断职能。只有保持税务诊断的独立性，才能保证诊断结果和改进措施的客观、可靠。(5)针对性原则。企业税务诊断没有固定的标准可供参照。同样的“病症”，其治疗措施和方案却可能不同。税务诊断人员必须根据企业具体情况和问题的特征来选择合适的诊断程序和治疗措施，这样才能使税务诊断更加深入、有效。
税务诊断作为对企业涉税业务及其处理进行诊断的系统，主要句括税备风除诊断和税各筹划两大功能模块，如图1所示： 税务风险诊断模块按照现状、成因诊断及应对这一思路设计，具体包括税务风险的现状诊断、成因诊断及应对措施设计三大子模块。其中，税务风险的现状诊断通过对企业的涉税业务、纳税情况等方面的分析，诊断出企业涉税处理出现异常的地方。税务风险的成因诊断则通过对企业内、外部税务影响因素进行分析，找出产生税务风险的根源。具体来说，外部因素分析主要是对企业外部税收法律环境变化引致的风险进行分析，如税收实体法、征管法的变革对企业税务风险程度的影响分析等；而内部因素分析则从企业管理人员的风险意识、企业税务工作制度和程序，以及税务筹划方案的实施等方面进行分析。最后，企业税务风险应对措施设计将根据前两个子模块的分析结果，设计具体的风险应对和规避措施，将税务风险控制在可承受的范围内。而税务筹划模块则具体包括了税务筹划空间诊断、筹划方案与措施设计以及绩效评估三个子模块。首先，税务筹划空间诊断主要通过对企业的涉税业务、纳税情况及相关的税收政策等方面的分析，挖掘出可获取企业税收利益的空间。然后，筹划方案与措施设计子模块利用筹划空间分析的结果，针对企业的具体情况，设计出提高企业税收利益的具体税务筹划措施。税务筹划绩效评估子模块可对企业原有的和新设计的筹划方案的实施效果进行分析与评价，从而进一步完善税务筹划实施方案，发挥税务筹划作用。上述税务诊断系统中的两大模块并不孤立，二者之间有着密切的联系。一方面税务筹划存在风险，因此涉税风险的评估与控制有利于降低因进行税务筹划而增加的税务风险，从而保证税务筹划的可行性。另一方面，企业过重的税务负担也是导致税务风险的重要原因之一，因此税务筹划在减轻企业税负的同时，也在一定程度上降低了企业的风险。
二、税务诊断步骤及方法
由于税务诊断具有一定的复杂性，因此必须按照合理的步骤，采用科学的方法进行诊断。一项完整的税务诊断工作应包括以下具体步骤：(1)诊断准备阶段。即在税务诊断实施前对企业进行初步了解，做一些必要的组织筹备工作，包括明确税务诊断目的，初步了解企业的基本情况，确定诊断工作日程和计划等。(2)诊断资料收集阶段。在税务诊断实施前，诊断小组应尽可能收集企业生产经营活动的税务资料(如材料采购、产品生产、市场营销、财务管理等方面的资料)，并对所收集的资料进行归纳、整理、分析等加工处理，以形成完整的税务诊断基础数据资料。由于税务诊断在很大程度上是依靠所收集的税务资料进行分析，因此该步骤在整个诊断过程中起着十分重要的作用。(3)正式诊断阶段。这一环节是税务诊断的实施阶段。诊断人员需要在获取各种完备资料的基础上，运用科学、客观、定性和定量相结合的诊断技术，对所获取的、经过鉴别的资料和统计数据进行分析，揭示税务活动内部存在的问题，并初步提出评价方案以及改进税务管理工作的途径、措施。通过广泛征求包括企业人员在内的各方意见以及成本效益评估，优选出可行性强、经济效果好的方案，提交诊断报告。(4)实施指导阶段。这一阶段是达到税务诊断最终目的重要环节之一。首先向企业决策人员及相关管理人员介绍诊断过程中所发现的问题及其相应对策；其次帮助企业制定实施方案的具体计划和措施；再次是有针对性地培训企业管理人员和涉税人员；最后对整个实施过程进行跟踪，适时对方案进行合理的调整、补充，使诊断方案更加有效。(5)诊断考核阶段。这是对税务诊断的效果进行检验的阶段。该阶段应重点收集诊断过程中相关人员的反馈意见，并据此对诊断的效果进行评价，以便不断提高税务诊断人员的服务质量及水平。
采用科学的税务诊断方法是实现税务诊断目标的关键。税务诊断主要采用以下方法：
(一)定性分析法 税务诊断的定性分析主要是指税务诊断人员通过利用调查、询问等手段对企业的经营、纳税情况进行定性描述后，根据自身经验判断及相关法规的比对，找出企业涉税处理上存在的问题。常用的定性分析方法是问卷调查法，即通过专门设计的调查问卷来进行诊断。它将各个诊断项目具体化为相应的问题，通过查阅资料和访谈寻找出问题的答案并填入问卷中，然后再对这些问题和答案进行分析、总结和归纳，从中找出企业税务管理中存在的问题和有待改进的地方。具体的税务诊断调查问卷示意表如表1所示：
定性分析方法的主要优点是执行简单、易操作，而缺点是对问题的探究不够深入，主观性强，对问题产生原因的推测可能存在较大的主观性。
(二)定量分析法 定量分析法是指通过利用指标体系、量化模型等客观的数量分析方法，对企业税务状况进行分析，以求找出其中存在的异常情况的方法，其常用的分析方法是指标分析法。指标分析法是指诊断人员在税务诊断过程中，通过对比同一纳税人
不同历史时期相同的涉税指标和不同纳税人同一历史时期相同涉税指标的数据变化，诊断纳税人纳税行为的一种方法。指标分析法要真正在税务诊断中起到作用，必须按照一定的原则建立起科学的税务诊断指标体系。(1)目标性原则。在税务诊断有一个明确的诊断目标的前提下，指标的选择应有利于实现税务诊断的期望目标和效果，它要求指标体系紧扣诊断目标而建立。如果融入脱离税务诊断目标的指标，将对评价的效果和针对性产生极大影响。(2)针对性原则。指标的选择与构建应以企业的具体业务情况为基础，并能够针对其经营性质和涉及的税种的特点、范围来建立合理的评价体系。(3)层次性原则。指标体系的建立要有明确的逻辑层次关系，即指标体系中的各个指标之间的相互关系要明确，上级指标和下级指标之间的层次关系要分明。(4)客观可量性原则。所选取与构建的指标要能够客观地反映所需的诊断信息，并且该指标应是可量化的，其量化依据应来源于企业客观的经营资料和数据，如企业的财务报表、纳税申报表等。鉴于不同行业或不同规模的企业其涉税业务情况和特点存在较大的差异，笔者认为税务诊断难以像财务诊断那样建立一种通用的诊断指标体系，因此，对于不同企业在其不同的发展阶段，税务诊断人员应依照其具体的税务诊断目标，建立有针对性的、有效的指标体系。图2是针对诊断企业税负是否存在异常变化和是否有足够的纳税支付能力设计的一个初步的税务诊断指标体系示意图。
注：①税负差异率＝(企业税收负担率－行业税收负担率)÷行业税收负担率×100％
②综合税负率＝(主营业务税金＋所得税)÷销售收入
③总应交税金＝应交税金期初余额＋应交税金本期发生额
指标体系建立后，要对各指标的数值进行合理的标准化，再根据各部分的重要性，由诊断人员选择合理的方法研究确定相应的权重，最后将各部分指标加权综合，得到企业税负率和纳税支付能力方面的总体风险水平。而对于部分出现异常的指标，应该利用杜邦分析法的思想对其进一步分解和研究，以找出深层的原因，为税务诊断人员挖掘企业税务存在的真正问题提供“突破口”，同时为提出相应的改进建议及措施提供可靠具体的依据。图3为利用杜邦分析法对综合税负率进行分析。
综合税负率＝(主营业务税金＋所得税)÷销售收入＝主营业务税金÷销售收入＋所得税÷销售收入＝(本期消费税金额＋本期营业税金额＋其他税种金额)÷销售收入＋(收入项目金额－扣除项目金额)×所得税率÷销售收入
定量分析方法的优点在于对问题研究深入，分析手段较客观。但是，该方法需要收集大量的资料，对其所运用的分析工具的科学性和适用性要求高，执行难度较大。
定性分析法和定量分析法都有着各自的优点，因此，在税务诊断中应综合运用定性分析法和定量分析法。首先，在税务诊断选案(诊断对象)上，应先定性分析后定量分析。因为定性分析的易操作性可以帮助税务诊断人员较快地掌握企业的经营情况和税务状况，并通过访问调查手段使诊断人员进一步明确和缩小诊断范围，有利于定量分析中有针对性地建立诊断指标体系，从而找出异常的指标，使问题进一步具体化。其次，对定性分析和定量分析的结果进行综合分析和利用。综合分析并不孤立地看待定性分析和定量分析。定性分析中发现的问题也许是导致定量分析中指标异常的主要原因；在定量分析中，出现的异常指标难以分解时，往往可以利用定性分析的方法对其进行跟踪和深入分析，发现问题的潜在根源。最后，在税务诊断的两大功能分析中，税务筹划应以定性分析为主，因为税务筹划部分往往比较难以量化，需要分析企业的业务情况和税务特点，结合相应的税务政策提出筹划的措施和建议，因此，一般采用定性分析的方法。而税务风险分析应以定量分析为主，由于需要考察企业本期税务的变化状况，就要将所需的税务信息进行量化后作出一个客观的比较，因此，一般以定量分析为主。
由于税务诊断是一项复杂且关系企业整体利益和风险的工作，因此，在诊断过程中还应注意以下问题：
第一，在诊断人员选择方面，要挑选既精通税收法规，又熟练掌握风险管理和财务管理方法的人员。因为企业税务诊断是以税务工作为诊断对象，缺乏对税收法规方面的了解将难以胜任该项工作。同时该工作又要对税务风险进行控制，所以对风险管理和财务管理知识的掌握也十分重要。
关键词：税务会计师 税务管理 企业纳税风险 税收筹划 控制风险
税务会计师是以国家现行税收法律法规为依据，在企业内部，加强税收管理，它以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务管理工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。。企业为了维护自身的权益，合理合法规避风险，对具有涉税资质的专业技术人才需求将越来越迫切。税务会计师税收管理的出现，显现对企业、社会、国家起着重要作用。
一、税务会计师税务管理的目标
1.准确纳税降低税负成本
是指企业按照税法规定，确保税款及时足额上缴，同时又使企业应享的政策尽享，使企业降低税负成本，实现企业利润最大化。
2.规避税务风险
包括规避处罚风险和税法成本风险。随着税收征管改革日益深化，依法治税的力度不断加大，税收对纳税人的要求标准越来越高，税务部门的执法尺度和处罚标准越来越严格：企业配备精通税收业务的税务会计人员.能够正确合法地处理有关涉税事宜.避免因违反税法而遭受处罚。
二、税务会计师税务管理的作用及意义
1.有利于提高纳税人的纳税意识，帮助纳税人自觉履行纳税义务
依法纳税是每个纳税人应尽的义务，否则将受到相应的处罚。纳税人自行申报纳税要求税务会计必须熟悉税法，了解企业涉税资金运动的规律，尽可能地及时、足额缴纳税款，以避免不必要的税收损失。从而形成依法纳税光荣、偷税逃税可耻的纳税观念，提高纳税意识，养成自觉纳税的良好习惯。
2.有利于发挥会计和税收的监督作用，促进企业正确处理分配关系
税收是国家参与企业收益分配的主要手段，为了保证国家财政收入的及时稳定，税务会计应严格按税法的规定核算和反映企业的纳税活动，加强对企业纳税活动的监督和管理。税务机关也可以根据税务会计提供的信息资料，检查纠正纳税人违反国家税收法令，制度规定的错误行为，以维护国家税法的严肃性，正确处理有关各方的收益分配关系。
3.有利于企业经济利益与社会利益的统一
国家的税收政策是国家一定时期社会政策和经济政策的反应，税务会计通过税收筹划对企业经济行为的合理安排，充分享受国家的税收优惠政策，合理的进行纳税，以获得最大的税后收益。纳税人享受国家税收优惠政策的同时，也是国家社会政策和经济政策得以实现的过程；企业获得经济利益的同时，也使社会利益得以实现，使企业的微观经济利益和宏观利益能够统一。
4.有利于维护纳税人的合法权益
正确履行纳税义务，既要按税法规定及时、足额缴纳税款，又要在税法规定的范围内，尽可能缴纳最少的税收。同时，任何违反税法的规定，少纳或不纳税款的行为，都将受到税法的处罚。所以，税务会计作为纳税人的会计，在依法纳税的同时，应充分考虑国家的税收优惠政策，维护纳税人的合法权益。
三、税务会计师主要工作职责
1.加强企业税务管理
企业税务管理是现代化企业财务管理中一个重要的价值管理体系。一个企业的守法经营、税负的轻重、交税的多少、生产经营的各个部分、各个环节都离不开一个有计划、有组织、有协调、有控制的健全的现代化管理，因此企业税务管理是现代化企业管理职能的延伸，更是企业财务管理职能的深化。企业各个部门对税负都有影响，这就需要我们对企业各个环节做出统筹安排。
2.开展企业纳税筹划
指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少交税和递延纳税的一系列谋划活动。
纳税筹划作为企业财务管理决策的一个重要组成部分，是企业的一项重要财务决策。要做好纳税筹划工作就必须具备税收相关专业知识，把握税法、政策动向，对筹划方案的针对性、可行性具有评估能力。企业还要对财务风险的事前、事中和事后控制进行合理的纳税筹划。从而使企业实现涉税零风险、纳税成本最低化。
案例：我公司拟将自建营业厅予以出租，我们对该项工程进行了税收筹划在房产租赁前采用技巧的节税方法。如：
技巧一：不设免租期
出租商铺，在租赁开始或出租过程中，客户都可能进行装修，为了给予商户一些优惠，出租方与租户签订的租赁合同一般都会约定装修期间免收租金。根据《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）规定，对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免租期的，免租期由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。
对于出租方来说，免租期间需按房产原值缴纳房产税，税负明显增加。如果不约定免租期，要使承租方成本不变，必须降低每月的单位面积租金标准，这在实际操作中是难以实现的，出租方实际上并不愿意降低租金标准，租金价格上涨容易，下降难。若对部分租户降低租金价格，其他住户就会有意见。在以后的商业谈判中，出租方在价格方面会处于不利地位。为了避免多缴房产税，同时又不会降低租金价格、租金收入总额，双方可以约定租金按以下方式收取：第一个月租金按25%收取，第二个月按75%收取，第三个月开始按100%收取。即租金逐月递增。由于租户装修期间没有经营收入，刚开业收入一般也不是很高，租金相对较低，随着租户经营的好转，租金逐步提升，这样做比较符合商业习惯。
技巧二：合同中列明租金收入与其他收入
根据《房产税暂行条例》第四条规定，自有房产出租的，依照房产租金收入计算缴纳房产税，税率为12%。即房产税的计税依据是房屋的租金，不包含租金以外的其他收入。
实务中，出租方除了收取租金外，还会收取管理费、水电费、空调费等，这些都不是房产税的计税依据。如果在租赁合同中单独列明租金收入，在其他费用单独收取时，则不需计算缴纳房产税。
由于租赁合同以合同约定的租金×适用税率计算缴纳印花税，如果在合同中单独列明租金收入，非租金部分不属于印花税的征税范围。
如果租赁合同不对各项收入单独列明，而只约定一个总的租金收入，按此租金收入缴纳房产税、印花税，出租方的税负必然增加。
技巧三：合同中列明房产租金和非房产租金
实务中，出租方除了出租房产，还可能同时出租空地、发电机、露天停车场等。根据《房产税暂行条例》规定，房产税只对房产部分的租金征收，对于其他部分的租金，除了以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施外，均不需缴纳房产税。
因此，如果出租方在房产租赁合同中单独列明非房产部分的租金，可以少缴纳房产税。
另外，根据《财政部国家税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》（[87]财税地字第003号）规定，独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池、油柜、酒窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产，不征收房产税。
根据筹划租赁工程中分清了房产租金收入与非房产租金收入如围墙、烟囱、水塔、变电塔等设施，免征房产税；同时分清房屋租金收入与其他收入部分如：水电费和空调费部分。
现将纳税筹划前后应交房产税的情况分析如后：
税收筹划前（年度）（万元）
应交纳房产税=56667×12%=6800
税收筹划后
免交房产税的资产=6667+5000=11667
应纳房产税=56667-11667=45000×12%=5400（扣除不列入固定资产原值房产的下同）围墙、烟囱等等原值非房产，免收房产税6667×12%=800+水电、空调非房产收入免收房税5000×12%=600万，实际免交房税计1400万。税收筹划后应交房产税=6800-1400=5400
通过以上案例，实行了纳税筹划节约税收1400万元，按照税法要求，在税法规定的范围内，提出技巧一、技巧二和技巧三的纳税筹划方法，进行纳税筹划，我们认为方法是对的，措施是有力的，符合税法规定的。
税务会计师通过对税务稽查的了解，应从以下几个方面来做好应对。首先要做好自查工作；其次要在税务稽查来到企业时全程陪同，虚心学习；最后还要仔细看稽查报告，从中总结经验。
四、结束语
税务会计师从事的是专职的税收工作和相关涉税的内容，承担着多项的工作职责，同时还负责税务会计的相关业务处理。目前通信企业的税务管理水平整体而言高低落差大，极需要税务会计师通过监督，引导企业树立正确的税法观念，最大程度上提高企业的财务管理水平，达到企业资源的合理配置，促进企业生产经营的发展。实现行业经济不断繁荣以求行业利润最大化，经济效益不断提高，为世界经济全球化，我国国力稳步提升，而努力贡献应有的力量。
参考文献：
[1]税务稽与企业纳税风险分析.税务会计师编写小组
[2]企业税务管理.税务会计师编写小组
