时间：2022-09-02 20:41:38
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第一章 总则
第一条为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定本法。
第二条凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。
第三条税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。
任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。
第四条法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。
法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。
纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。
第五条国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。
地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。
各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。
税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。
第六条国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度。
纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。
第七条税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。
第八条纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。
纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。
纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。
纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。
纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。
第九条税务机关应当加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质。
税务机关、税务人员必须秉公执法，忠于职守，清正廉洁，礼貌待人，文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。
税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。
第十条各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度。
上级税务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监督。
各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情况进行监督检查。
第十一条税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约。
第十二条税务人员征收税款和查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。
第十三条任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税务机关应当按照规定对检举人给予奖励。
第十四条本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。
第二章 税务管理
第一节税务登记
第十五条企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位(以下统称从事生产、经营的纳税人)自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。
工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。
本条第一款规定以外的纳税人办理税务登记和扣缴义务人办理扣缴税款登记的范围和办法，由国务院规定。
第十六条从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。
第十七条从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。
银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。
税务机关依法查询从事生产、经营的纳税人开立账户的情况时，有关银行和其他金融机构应当予以协助。
第十八条纳税人按照国务院税务主管部门的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。
第二节账簿、凭证管理
第十九条纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。
第二十条从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。
纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。
第二十一条税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。
单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。
发票的管理办法由国务院规定。
第二十二条增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。
未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。
第二十三条国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。
第二十四条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。
账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。
第三节纳税申报
第二十五条纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。
扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。
第二十六条纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。
第二十七条纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。
经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。
第三章 税款征收
第二十八条税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。
农业税应纳税额按照法律、行政法规的规定核定。
第二十九条除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。
第三十条扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。
扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。
税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。
第三十一条纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。
纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。
第三十二条纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
第三十三条纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。
减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自作出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。
第三十四条税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证的，扣缴义务人应当开具。
第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
(二)依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；
(三)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
(四)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
(五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。
第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
第三十七条对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局(分局)局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
第三十八条税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：
(一)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；
(二)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。
纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。
第三十九条纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。
第四十条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：
(一)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
(二)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。
第四十一条本法第三十七条、第三十八条、第四十条规定的采取税收保全措施、强制执行措施的权力，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。
第四十二条税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。
第四十三条税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。
第四十四条欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。
第四十五条税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。
纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。
税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。
第四十六条纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。
第四十七条税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。
第四十八条纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。
第四十九条欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。
第五十条欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。
税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。
第五十一条纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。
第五十二条因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。
因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。
对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。
第五十三条国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次，将征收的税款缴入国库。
对审计机关、财政机关依法查出的税收违法行为，税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依法将应收的税款、滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库，并将结果及时回复有关机关。
第四章 税务检查
第五十四条税务机关有权进行下列税务检查：
(一)检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；
(二)到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；
(三)责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；
(四)询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；
(五)到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；
(六)经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。
第五十五条税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。
第五十六条纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。
第五十七条税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。
第五十八条税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。
第五十九条税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。
第五章 法律责任
第六十条纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：
(一)未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；
(二)未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；
(三)未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；
(四)未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；
(五)未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。
纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。
纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。
第六十一条扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。
第六十二条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。
第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。
纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
第六十五条纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第六十六条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。
第六十七条以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。
第六十八条纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
第七十条纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。
第七十一条违反本法第二十二条规定，非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处一万元以上五万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第七十二条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。
第七十三条纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的，由税务机关处十万元以上五十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚款。
第七十四条本法规定的行政处罚，罚款额在二千元以下的，可以由税务所决定。
第七十五条税务机关和司法机关的涉税罚没收入，应当按照税款入库预算级次上缴国库。
第七十六条税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分。
第七十七条纳税人、扣缴义务人有本法第六十三条、第六十五条、第六十六条、第六十七条、第七十一条规定的行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。
税务人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交，情节严重的，依法追究刑事责任。
第七十八条未经税务机关依法委托征收税款的，责令退还收取的财物，依法给予行政处分或者行政处罚；致使他人合法权益受到损失的，依法承担赔偿责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第七十九条税务机关、税务人员查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品的，责令退还，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第八十条税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人有本法第六十三条、第六十五条、第六十六条规定的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。
第八十一条税务人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。
第八十二条税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。
税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离税收工作岗位，并依法给予行政处分。
税务人员对控告、检举税收违法违纪行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
税务人员违反法律、行政法规的规定，故意高估或者低估农业税计税产量，致使多征或者少征税款，侵犯农民合法权益或者损害国家利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。
第八十三条违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收或者摊派税款的，由其上级机关或者行政监察机关责令改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。
第八十四条违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的，除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征收的税款，并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第八十五条税务人员在征收税款或者查处税收违法案件时，未按照本法规定进行回避的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法给予行政处分。
第八十六条违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。
第八十七条未按照本法规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保密的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
第八十八条纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。
当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。
当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。
第六章 附则
第八十九条纳税人、扣缴义务人可以委托税务人代为办理税务事宜。
第九十条耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行制定。
关税及海关代征税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。
第九十一条中华人民共和国同外国缔结的有关税收的条约、协定同本法有不同规定的，依照条约、协定的规定办理。
第九十二条本法施行前颁布的税收法律与本法有不同规定的，适用本法规定。
房产交易中涉及的赋税有：
1、契税，以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税;
2、营业税，对在我国境内规定的提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产征收的一种税;
3、印花税，对经济活动、经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人所征收的一种税;
4、个人所得税，是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。
【法律依据】
根据《税收征收管理法》第五条，国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。
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乙方（受托单位）： 地址：
为加强税收征收管理，保障国家税收收入，甲、乙双方经协商于年月日于北京市区（县）签订如下委托代征税款协议，并严肃地履行。
一、甲方依据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》和，委托乙方代征税。
二、乙方应遵守的代征规定：1．代征范围：2．计税标准：3．代征时限：4．代征税款时，应向纳税人开付规定格式的完税凭证。
三、乙方应于终了后日内向甲方如实报告上代征税款情况并解缴已代征的税款（或直接将税款缴入国库）。
四、乙方在代征过程中遇纳税人拒绝代征时，应在24小时内报告甲方，由甲方依法处理，乙方不得对纳税人进行处罚。
五、甲方应及时向乙方提供代征税款所必需的税收票证，否则乙方有权拒绝履行代征义务。
六、甲方应于乙方解缴代征税款时，按照已解缴的代征税款的支付给乙方代征手续费。
七、甲方有责任对乙方的代征工作进行指导。因国家税收法律、法规、规章的废止或修订致使本协议失效或部分失效时，甲方负有及时通知乙方并要求修改协议的责任。
八、甲方有权随时检查乙方代征税款的情况。
九、本协议书自签订之日起即具有法律效力。但是，甲方可依据国家税收的有关规定，单方面终止本协议。
十、违约责任：1．甲方违反本协议，乙方有权按照有关法律规定要求甲方履行义务，并有权单方面终止本协议。2．乙方违反本协议，甲方有权比照国家税法有关扣缴义务人的规定追究乙方的违约责任，并有权单方面终止本协议。
十一、本协议书未尽事宜，法律、法则和规章有规定的，从其规定；法律、法规和规章没有规定的，由双方协商确定。
十二、本协议书一式4份，甲方1份，乙方1份，双方主管单位各1份。
甲方（公章） 乙方（公章）
法定代表人（签章） 法定代表人（签章）
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甲方(委托单位): 乙方(受托单位):
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为加强税收征收管理,保障国家税收收入,根据《中华人民共和国合同法》和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》及其他有关法律,法规的规定,甲,乙双方在协商一致的基础上,就委托代征税款事宜达成如下协议:
一,甲方依据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定,委托乙方代征税款,同时委托乙方受理代征税款的纳税申报和依法加收滞纳金.
二,乙方应遵守如下规定:
代征对象:
2,代征税种:
计税标准: 按税收法律,法规和规章执行.
代征税款时,应向业户开具税务机关规定的完税凭证.
三,代征期限:自200 年 月 日至200 年 月 日.
四,甲方应及时向乙方提供代征税款所必须的税收票证.
五,乙方应当按照税收票证管理规定领取,使用,保管,报缴税收票证.
六,乙方代征税款时,应向纳税人开具税收法律,法规的完税凭证.
七,乙方应在金融机构开设"代征税款"帐户.
八,乙方应按照限期限额的要求解缴税款,并于每月终了后10日内向甲方如实报告代征税款和解缴情况.
关键词:税务文书送达制度;改革;重构
中图分类号:F239文献标识码:A 文章编号:1672-3198(2010)06-0061-02
1 税务文书送达制度的基本情况
为规范送达程序,保障当事人的正当权利,我国现行《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等法律都从送达主体、送达方式、送达时限等方面对税务文书的送达程序作了明确规定。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第101条至107条规定了送达的五种方式,即直接送达、留置送达、委托送达、邮寄送达、和公告送达。在以上几种送达方式中,直接送达是将诉讼文书直接送达给受送达人,是税务文书送达中最主要的送达方式,而留置送达、委托送达、邮寄送达、公告送达方式只有在直接送达确有困难时才使用,是对直接送达方式的补充。
1.1 直接送达
根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第101条的规定,采取直接送达方式送达税务文书时,应当直接送交受送达人。受送达人是公民的,本人不在时交由其同住的成年家属签收。受送达人是法人或其他组织的,应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人有人的,可以送交其人签收。
1.2 留置送达
根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第103条规定,留置送达,是指受送达人或者本细则规定的其他签收人拒绝签收税务文书的,送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期,并由送达人和见证人签名或者盖章,将税务文书留在受送达人处,即视为送达。
1.3 委托送达和邮寄送达
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第104条规定直接送达税务文书有困难的,可以委托其他有关机关或者其他单位代为送达或者邮寄送达。邮寄送达的,以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期。委托送达是直接送达方式的补充,从严格意义上来讲,它己经不是一种独立的送达方式,而是国家机关之间相互协作、相互配合的行为。邮寄送达,是税务机关送达人员将需要送达的税务文书通过邮局用信件的方式交付给受送达人的送达方式。
1.4 公告送达
根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第106条的规定,公告送达,是指同一送达事项的受送达人众多或用本章规定的其他送达方式无法送达的,由税务机关采取公告的形式向受送达人送达税务文书的送达方式。自公告之日起满30日,即视为送达。
2 税务文书送达制度的运作现状及问题
为了考察税务文书送达制度在实践中的运作情况,确保数据和信息来源的真实性和准确性,笔者在一个月的时间里,分别对我局征收、管理、稽查三个系列进行了实地调研,通过调研分析,发现目前在税务文书送达回证执行过程中仍存在着一些问题,现归纳如下:
2.1 资源配置比较有限
以笔者所调研的征收系列的税务所为例,该所全程受理岗人员仅有四名,他们既要负责全区纳税户的涉税事项受理工作,又要负责送达回证签收工作,以2007年的简易程序税务行政处罚案件925件、全程受理税务案件2617件税务文书送达任务来计算,除去法定节假日和休息日,平均每人每月应送达文书约74件,由此可见,在如此巨大的工作量下,送达回证工作的有效完成很难得到保证。
2.2 人员理念相对滞后
根据笔者在调研工作中的切身体验,由于长期“重实体、轻程序,重过程、轻收尾”观念的影响,在大部分税务干部的意识中,仍把送达认为是简单体力劳动而予以忽视,这就导致其成为严重阻碍税务案件处理的瓶颈。法规部门在对该管理系列2007年发票审批情况进行执法检查的过程中发现,送达回证缺失、送达文书名称填写有误、送达文书字轨号填写不规范,送达日期超过法定时限等问题出现的几率在80%以上。
2.3 送达程序不够规范
根据法规部门对2007年我局所有涉税事项进行的执法检查结果显示,目前符合法律规定的送达仅占60%,还有将近一半的涉税文书送达存在着各种各样的程序隐患,但如果完全按照规定进行送达,工作量则会将呈几何级数放大,影响到送达工作的效率。
(1)直接送达中,征收系列的税务所普遍将“电话通知”受送达人前来税务机关领取税务文书作为送达的首选方式,由于法律没有明确赋予“电话通知”以法律效力,并且也没有任何弹性条款授予送达人员自由选择送达方式的裁量权,故此种做法很难真正得到法律的保障。
(2)按照《中华人民共和国行政处罚法》的有关规定,《税务文书送达回证》应早于《税务行政处罚决定书》交由受送达人签收,但在实际执行中,常有税务工作人员忽视送达回证的重大意义,将其晚于处罚决定书交给受送达人签收或事后补签,严重违反法定程序,为以后可能发生的纠纷埋下隐患。
(3)在由代收人签收诉讼文书时,送达人员未要求其注明代收人与受送达人的关系,或者对当事人的身份不进行认真仔细的核实就结束程序的情形也时有发生。这些都直接影响到送达的效力,给执法工作带来被动局面。据统计,目前我局送达诉讼文书有近80%是通过会计或朋友转交的,这一做法显然也是不符合程序规定的。
3 税务文书送达制度中出现问题的成因分析
程序从一定意义上讲,就是一种操作规程,操作性应当是其自身应有和必备的属性。由于在立法层面上对送达制度的规定比较笼统,既没有具体的法条规定,也没有相关配套的司法解释,现实针对性不足,在实际操作中遇到的阻力较大。例如在此次调研中,笔者就发现在现实工作中被送达人拒绝送达、逃避送达甚至抗拒送达的现象时有发生,而针对这些现象,税务机关却无法可依,也缺乏强制性的手段进行有效处理。可以说,立法上的缺失是导致税务文书送达制度多种问题出现的主要原因。具体分析,主要包括以下两个方面:
3.1 条文规定略显笼统和粗糙
现行《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》对税务文书送达程序的规定仅有7个条文,它们对送达方式只是作了简单的罗列或者是一般的原则性规定,较为笼统和粗糙。就比例而言,该7个条文只占了整个《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》条文总量的6%。尽管《中华人民共和国行政处罚法》、《北京市国家税务局税务行政许可实施程序》等对我国税务文书送达程序立法规定的不足进行了进一步的细化,但相对于涉税案件数量增加的幅度来讲,这些法律规定的成效有限,实践中很难满足税务机关和纳税人的需要。虽然法律条文的数量多寡不能成为我们评价一项法律制度优劣的标尺,但每条法律条文所涵盖的内容是有限的,如果数量过少,其对某个方面的涵盖面必然不会太宽,具体到实践操作中,就容易出现法律漏洞或者法律冲突,难以有效地规范有关主体的税收行为,同时也会给一些不法者规避法律,达到不法目的提供可乘之机。因此,我们热切期盼上级机关能考虑我们的建议,进一步制定相应政策完善现行立法的不足。
3.2 送达主体单一,税务机关责任较重
由于现行税收征管法送达程序的设置有着较为明显的职权主义色彩,在这种模式的指导下,税务机关包揽执法活动的所有事项,繁重的送达任务也一直由税务机关来承担。税务机关是我国唯一合法的税务文书送达主体,当事人对于文书送达并无推进义务。然而,涉税案件中的当事人尽管选择了运用公力救济的方式解决私权方面的问题,但并不等于将所有的责任和义务都一并转移给了税务机关,这显然对于税务机关是不公平的,当然也不符合权利与义务一致性的原则。综上所述,我国《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》规定送达主体为税务机关,由税务机关承担所有的送达事务,而当事人却没有任何法定的协助或推进义务,这样的规定是不科学的。
4 税务文书送达制度的健全与完善
通过前面对送达过程中出现问题的成因分析,我们可以看到,要健全和完善税务文书送达制度,最主要也是最首要的就是要在立法层面上尽快出台详细、明确的规定,针对我们税务部门送达程序中存在的主要问题对症下药,以公平和效率为基本原则,创制出一套有效的税务文书送达制度;并且应切实提高送达人员的素质,有效规避执法风险。在此,笔者提出几点建议,仅供参考。
4.1 规范送达程序,明确各方的权利和义务
从上述调研分析可以得知,在税务文书的送达程序中,税务机关执行不规范,被送达人员抗拒执行、逃避执行的现象出现,就是由于程序规定不明确、不严密、不合理导致的。在制度执行过程中,法律要细化程序的各个阶段,考虑到各种可能出现的情况,对回证的签收,送回,保存等作出全面的规定。其中,最重要的就是要明确在此过程中税务机关、被送达人及其他当事人的权利和义务,一方面要避免各个部门因为利益冲突出现的相互争取或推诿的现象出现,另一方面也要切实保护好当事人特别是受送达人的权利,保证制度公正合理的执行。
4.2 结合时展状况,创新文书送达方式
随着通讯技术和网络技术的成熟和普及,电话通知、电报通知、传真送达、电子邮件送达等方式,因其快捷、简便、费用低廉且不受时空限制等优点,在实践中被送达人员广泛运用。因此,笔者建议在现行《中华人民共和国税收征收管理法》中增加以上几种送达方式的规定,不断吸收和应用现代科技发展的成果,运用现代通讯技术,使税务工作实现高效率。当然,由于电话、传真、电子邮件等传递的只是语音或数字信息,为了确保送达的安全性,应当对其适用的法律文书范围进行严格控制,即仅限于告知、领取有关许可文书、证明等,而不适用于税务行政处罚决定书、处理决定书的送达。同时,法律应当明确规定以上几种送达方式的法律效力以及严格的操作程序。比如,电话通知时应当进行录音,送达人员要询问被通知人的姓名、年龄、职务等基本情况,以便确认其身份,然后再告知其送达文书的内容,并说明送达的法律效力以及该电话的通话内容已作了录音的情况。而关于采用传真、电邮等方式进行送达,送达人员也需要提供确切的证据证明实施了合法有效的送达。
4.3 完善制度建设,加强人员培训
1.下列属于人大及其常委会授权立法的法规有( )。
A.《营业税暂行条例》
B.《增值税暂行条例》
C.《税收征收管理法实施细则》
D.《消费税暂行条例》
2.下列各项中，不适用《税收征收管理法》的有( )。
A.契税
B.关税
C.车辆购置税
D.教育费附加
3.根据《税收征收管理法》的规定，下列属于税收保全措施的有( )。
A.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款
B.扣押、查封、拍卖纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款
C.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款
D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产
4.下列行为中，按税法规定应征收增值税的有( )。
A.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方
B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费
C.生产企业销售货物时收取的优质服务费
D.招待所预订火车票的手续费
5.以下以发出货物并办妥托收手续为增值税纳税义务发生时间的结算方式有( )。
A.赊销和分期收款方式
B.预收货款方式
C.托收承付方式
D.委托银行收款方式
6.某一般纳税人为生产酒类产品的企业，该企业销售自产粮食白酒收取的包装物押金正确处理的有( )。
A.逾期1年以上的并入销售额缴纳增值税
B.逾期1年以上的并入销售额缴纳消费税
C.无论是否返还均于收取时并入销售额缴纳增值税
D.无论是否返还均于收取时并入销售额缴纳消费税
7.根据现行消费税的规定，下列说法正确的有( )。
A.纳税人销售金银首饰，计税依据为含增值税的销售额
B.金银首饰连同包装物销售，计税依据为含包装物金额的销售额
C.带料加工金银首饰，计税依据为受托方收取的加工费
D.以旧换新销售金银首饰，计税依据为实际收取的不含增值税销售额
8.下列收入免征营业税的有( )。
A.高校后勤实体经营学生公寓所取得的收入
B.住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款取得收入
C.从事国际航空运输业务的外国企业从我国运载旅客出境取得收入
D.保险公司摊回的分保费
9.下列项目中，按20%计征营业税的有( )。
A.保龄球馆收人
B.游艺
C.跑马场收入
D.射击场收入
10.租赁方式进口货物中，进口完税价格的确定方法有( )。
A.以租金方式对外支付的租赁货物，以租赁货物的到岸价格作为完税价格
B.以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格
一、指导思想
维护国家和省市税收管理法律法规严肃性，依法加强税收征管。以推进税收征管体制改革为突破口，充分调动社会力量开展协税护税，积极推进个人出租房屋税收管理工作，建立“政府主导、税务主管、财政主体、部门参与、信息共享”的综合治税机制，实行财政收入的可持续增长，促进县域经济和社会发展。
二、工作内容
针对个人出租房屋的税收管理工作，税务部门委托乡镇财政所负债征收并签定委托代征协议，向乡镇财政所发放《委托代征税款证书》。乡（镇）发挥属地管理优势，动员辖区的税务分局、公安派出所、工商分局及社区等社会力量，组建专兼职征收管理队伍，联合组织开展日常管理和税款征收工作。
三、组织领导
成立县出租房屋税收委托代征工作领导小组，统一领导和协调委托代征工作。县政府主管领导任组长，成员由县财政、税务、公安、工商、房产、行政执法等部门及乡（镇）分管负责人组成。领导小组下设办公室，办公室设在县财政局，负责具体组织、协调委托代征工作。各乡（镇）建立相应的委托代征工作组织领导机构，负责协调、动员辖区的社会力量，组织开展日常的联合管理和税款征收工作。
财政部门要全面加强委托代征的综合协调及财政政策的调研工作。建立政策激励机制，对委托代征入县库税收实行奖励机制。按照征收税款15%的比例给予奖励。
税务部门要加强对代征税款单位的业务指导和政策培训，提供专用软件系统进行管理，与代征部门签订委托代征协议，建立模式化的业务流程和格式化的业务文本，制定配套的出租房屋税收管理相关政策。
工商部门要在工商登记环节强化经营用房登记管理，依法做好出租房屋的清理及办照工作，按属地管辖要求，及时向乡（镇）提供相关经营业户的登记信息。
公安部门要从流动人口、消防安全、治安管理等环节入手，参与、配合出（承）租房屋、未办理税务登记等个体经营户的信息采集、漏征漏管户清查及打击涉税违法行为。
房产部门要协助提供房产租赁信息及地段房屋租金最低标准。
行政执法部门要从工作职能出发，重点对出(承)租房屋且未办理税务登记的个体经营用户的违规、违法行为依法进行监督检查，以营造公平竞争的经营环境。
乡（镇）财政所要做好专、兼职协税人员配备及办公设施配置，进行政策宣传、解释工作，全面摸清征管对象信息，积极协调、组织相关部门开展联合征收工作。
四、工作要求
（一）建立工作例会制度。定期召开委托代征工作会议，交流、研究委托代征工作开展情况。
（二）建立信息反馈制度。每月组织各部门、乡（镇）财政所开展信息传递和交流，畅通信息共享渠道。
（三）建立监督检查制度。加强对依法代征行为的有效监督、检查和管理，切实维护纳税人的合法权益。定期对委托代征开展情况进行检查，对违反委托代征规定，采取欺骗等手段取得的收入，追缴违规所得，追究有关人员责任。
今天的会议，,是区委、区政府决定召开的一次非常重要的会议。会议的主要任务是，分析研究全区矿山企业财务和税收管理现状，安排部署规范矿山企业财务和税收管理工作任务，进一步规范矿山企业开采秩序，推进全区依法治税进程，促进全区矿业经济持续健康发展。为开好这次会议，区长作了重要指示，4月5日下午，区委副书记、常务副区长张权发同志在区财政局又亲自主持召开全区规范矿山企业财务和税收管理工作专题会议，研究讨论和安排部署规范矿山企业财务和税收管理有关工作，这充分表明区委、区政府对这项工作的高度重视。刚才，会议传达了区政府[2006]4号专题会议纪要精神，学习了《贵池区规范矿山企业财务和税收管理办法》，宣读了示范乡镇矿山企业财务税收指导监督人员名单，希望各地、各部门严格按照要求，认真领会，抓好落实。下面，根据会议安排，我再讲三点意见，供大家研究参考。
一、提高认识，统一思想，进一步明确规范矿山企业财务和税收管理的重要意义
近年来，随着强力推进招商引资工作，全区矿业经济快速发展，数量不断增加，规模不断扩大。据不完全统计，目前全区共有各类矿山企业212家，去年共实现税收3000多万元，为完成全区财政收入目标任务，促进贵池经济持续健康发展作出了巨大贡献，矿山企业在全区经济发展中的地位和作用也日益增强。与此同时，我们要清醒地看到，由于多方面的原因，大多数矿山企业缺少统一规划和规模经营，存在着小、散、乱的问题，尤其是在财务管理和税收征管方面存在着许多薄弱环节和管理漏洞。如有的矿山企业管理体制以及组织机构不健全，没有固定的办公场所，导致安全生产事故时有发生；有的矿山企业账簿设置、项目成本核算等处理不够规范，造成会计信息失真和计税收入不实；有的矿山企业内部财务管理不健全，仍存在随意扩大开支范围、提高开支标准，增加管理成本现象；有的矿山企业持一证搞多点承包、出租开采、以采代探，税收存在“跑、冒、滴、漏”现象。存在的这些问题，充分表明了我区的矿山企业财务管理和税收征管亟待加强规范提高。对此，各地各部门务必要引起足够重视，切实提高思想认识。
规范矿山企业财务和税收管理，建立良好的矿山企业财务和税收管理秩序，是完善社会主义市场经济秩序，维护和谐、健康的经济发展环境，加快全区经济跨越式发展的现实需求；是实现企业税负公平，防止国家税收流失，促进税收稳步增长的重要举措；是规范全区矿山企业开采秩序，加快矿山企业优化整合，提升企业自身安全管理水平的迫切需要；是加强企业规范化管理，建立现代企业制度，提高企业竞争力的重要内容。因此，各地、各部门务必要把思想认识高度统一到区委、区政府的决策部署上来，充分认识规范矿山企业财务和税收管理的重大意义，切实增强紧迫感、责任感和使命感，在思想上高度重视，在组织上周密部署，在行动上真抓实干，把规范全区矿山企业财务和税收管理工作抓紧、抓实，抓出成效。
二、明确职责，强化措施，推进规范矿山企业财务和税收管理工作任务落到实处
一是规范管理要到位。《中华人民共和国会计法》第三条规定，各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整；第九条规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。因此，各矿山企业必须要依法加强企业财务管理，规范企业财务核算。《贵池区规范矿山企业财务和税收管理办法》已制定出台，财政部门作为政府主管会计工作的职能部门，要督促各矿山企业根据会计业务的需要设置会计机构，配备会计机构负责人和必要的专业会计人员，同时，要加大对矿山企业财务人员的培训指导力度，督促指导矿山企业建立完善内部会计管理制度，及时、准确、规范地进行会计核算，确保计税依据准确无误。各矿山企业要严格执行《中华人民共和国税收征收管理法》规定，牢固树立依法纳税意识，在规范会计核算的基础上，做到按章纳税，依法纳税。
二是责任落实要到位。国土资源部门负责对全区矿山企业的动态监测系统工作，5月底以前要全面完成普查工作，并定期或不定期对矿山企业的开采量进行动态监测；对矿产权发生转让的企业，要及时、科学核定矿山企业的占用储量，为依法有序开采、依法征缴税收提供科学的、合理的计税依据，未核定占用储量的不得办理矿业权转让手续。税务部门负责对全区矿山企业的税务稽查工作，防止各种偷税漏税和包税定税行为的发生。对依法应予建帐，但未建帐建制的矿山企业，根据《税收征收管理法实施细则》的规定，依据国土部门核定的年开采规模，从高核定其应纳税额，并依法进行处罚；对已建帐企业，但不据实核算、帐目明显不符、设置虚假帐簿的，一经查实，根据国土部门测定的开采量，严格按《税收征收管理法》相关规定，除补缴税款外，按其情节给予从重处罚。财政部门负责对各矿山企业财务会计工作的指导和监督，依法制止和查处违反会计法律、法规、规章和国家统一会计制度的行为。各乡镇街道要在加强矿山企业安全生产的同时，协助有关部门做好企业财务和税收管理工作，提升矿山企业各项管理水平，确保规范全区矿山企业财务和税收管理工作顺利开展。
三是方法措施要到位。我区的矿山企业点多面广，分布较散，为实现税收征管的精细化，税务部门在税收征管中，要通过“勤”、“查”、“比”的方法来强化税收征管，堵塞税收漏洞，努力做到应收尽收。一要“勤”。广大税干要克服困难，勤于深入各矿山企业，了解企业生产的基本情况，建立各矿山企业的生产情况档案，从而确定较为准确的计税依据。二要“查”。针对各矿山企业的特点，通过检查财务核算资料，核实财务资料记载与实际生产情况的真实性，从而掌握较为准确的计税依据。同时，对其下属的开采部门、销售部门也要进行检查，防止税收“跑、冒、滴、漏”，努力做到应收尽收。三要“比”。将同等生产规模的矿山企业之间、同企业当年与上年同期情况进行对比分析，如发现有隐瞒计税收入的依据或财务核算的漏洞，再重新计算，依率计征。
三、加强领导，密切配合，确保规范矿山企业财务和税收管理工作取得明显成效
一要强化领导，精心组织。规范全区矿山企业财务和税收管理工作政策性强，涉及面广，工作量大。各乡镇街道和有关部门要结合各自的工作性质，将规范矿山企业财务和税收管理工作列入重要议事日程，加强组织领导，并制定有计划、有步骤、有实效的工作措施。主要领导要亲自过问，认真安排，指定专人专抓此项工作；分管领导要深入工作一线，掌握工作动态，落实工作措施，做到亲自部署、亲自检查、亲自落实。为更好地推进这项工作的顺利开展，区里首批确定棠溪乡、涓桥镇和墩上镇为规范矿山企业财务和税收管理工作示范乡镇，分别由区财政局、区地税局、区国税局负责联系，并抽调了17名同志组成贵池区矿山企业财务税收指导监督队伍。希望区矿山企业财务税收指导监督人员要协助示范乡镇抓好工作，确保规范全区矿山企业财务和税收管理工作有条不紊地进行。其他乡镇街道要按照《贵池区规范矿山企业财务和税收管理办法》的要求，各自负责做好本行政区域范围内矿山企业的财务和税收管理工作，确保在6月底前完成任务，区政府将组织相关部门不定期进行督查。
二要密切配合，齐抓共管。规范矿山企业财务和税收管理工作是一项系统工程，仅仅依靠哪一个乡镇街道和部门的力量是远远不够的，也是不现实的，必须在区政府的统一领导下，各部门各司其职，各负其责，密切配合，齐抓共管。各乡镇街道和部门要牢固树立一盘棋的思想，识大体、顾大局，把规范全区矿山企业财务和税收管理工作作为经常性工作，坚持不懈地抓下去，直至抓出成效。各有关乡镇街道和矿山企业要理解、支持、协助财税部门的工作，正确处理好经济发展与财税增长的关系，正确处理好招商引资与加强财税监管的关系，正确处理好优化环境与规范企业经营行为的关系，推动规范全区矿山企业财务和税收管理工作步入法制化、规范化、经常化轨道。
三要广泛宣传，营造氛围。财税部门要利用新闻媒体及政府、部门网站，不断加强《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》和《中华人民共和国公司法》等法律法规的宣传，积极引导矿山企业加强管理，规范经营，依法纳税，切实优化规范全区矿山企业财务和税收管理的工作环境。同时，要不断宣传规范矿山企业财务和税收管理工作的重要意义和有关政策，对各种违规违法行为及时予以公布、曝光，切实营造出良好的社会氛围和工作环境。
第二条凡在我县境内开采石料的单位和个人为纳税义务人（以下简称纳税人）。
第三条纳税人应按规定的期限到主管税务机关办理税务登记、纳税申报等有关涉税事项，并依法缴纳各项税收（费）。
第四条纳税人应按规定设置帐簿，未按规定设置帐簿或虽设置帐簿但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的，采取由主管税务机关核定征收的方式，实行“以炸药使用量核定计税依据，计算征收税款”的控管办法。
第五条征收流程
（一）凡在我县境内从事石料开采的单位和个人，在申请购领炸药时，凭公安机关审批的购买炸药申请单复印件，由县鸿顺民爆服务有限公司（以下简称民爆公司）开具“购买炸药税收业务联系单”，到县行政服务中心国税、地税窗口缴纳上期购买炸药已开采并销售石料应缴纳的各项税（费）。
（二）国税、地税部门根据民爆公司开具的“购买炸药税收业务联系单”，按核定标准征收增值税及地方各税（费）后，向民爆公司开具《已税（免税）证明单》。
(三)、民爆公司根据国税、地税部门开具的《已税（免税）证明单》和完税凭证，向纳税人销售当期开采矿产品所需炸药。
第六条销售石料的计税依据及税收
(一)计税依据
1、公式测算
我县所用石料大部分为花岗岩，其岩石坚固性系数f值为10至12，以2号岩石铵梯炸药为标准，每单位炸药消耗量q值为0.56至0.6公斤/立方米。每箱炸药按24公斤计算，据此测算每箱炸药采石量为：24公斤/q值＝40—42.8立方米。
2、实地调查
经实地调查，我县石料厂每箱炸药正常情况下，可开采普通石料60立方米。主要产品是卵石13号和24号，有部分片石、碎石。13号卵石销售价格在55至70元/立方米之间，24号卵石销售价格在45至50元/立方米之间，片石销售价格在40至45元/立方米之间，碎石销售价格20元/立方米。
3、根据以上调查情况确定，我县石料厂每箱炸药可生产石料35立方米，每立方米石料销售价格均价为40元，每箱炸药的计税依据为1400元。
4、若石料销售市场价格出现较大波动，由税务部门对计税均价进行调整，原则上一年一调。
(二)应纳各项税费107.94元/箱
1、国税部分小计：42元
增值税：42元/箱(1400元×3%)
2、地税部分小计:65.94元
(1)资源税:35元/箱（35立方米×1元/立方米）
(2)个人所得税:28元/箱(1400元×2%)
(3)城建税:0.42元/箱(1400元×3%×1%)
(4)印花税：0.42元/箱(1400元×0.3‰)
(5)教育费附加:1.26元/箱(1400元×3%×3%)
(6)地方教育附加:0.84元/箱(1400元×3%×2%)
第七条责任追究
有关部门未认真执行本办法造成税收严重流失的，由公安经侦部门和检察机关进行查处。
第八条国税、地税、民爆公司要建立健全石料场税收管理台帐，分户逐笔登记各期纳税人炸药领购量、缴纳税款金额，每月10日前，协税单位要与国税、地税部门对上月登记的内容进行三方核对，核对无误后，双方签字盖章。
第九条各采石场不得因本税收征管办法出台而哄抬石料销售价格，否则由物价部门依法进行查处。
第十条本办法未尽事宜按《中华人民共和国税收征收管理法》及税收有关法律、法规执行。
近年来，电子商务迅猛发展，但由于电子商务交易具有电子化、无形性和隐蔽性的特点，使现有税收征管法律无所适从。 面对我国电子商务税收征收的状况和难点，我国已经开始研究电子商务的税收问题，并着手构建电子商务的法律框架。2015年1月5日国务院法制办公布了《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》（下文称《意见稿》），该《意见稿》目前已完成意见征集，预计将在2016年实施。在税收管理法正式修订后，就会使电商企业纳税有法可依。
现有电商企业中以个人网店的分布范围最为广泛，由于其成本低，没有实体店的租金烦恼，所以能够取得不错的收益，但是若要纳入纳税范围，那么成本则与实体店铺相差无几，会对现有的电商市场造成冲击。电商企业中由于B2B和B2C都是以企业为结算单位，在企业注册成立时，已完备税务流程，都在税务部门监管之下，可以向个人或企业出具发票，而对于目前唯一存在争议的C2C模式，还不能够明确的界定个人网店是否能够作为纳税人实行纳税义务。
二、电商企业C2C模式下税收草案的实施难题
电子商务企业负有纳税义务是不具争议的问题，从《意见稿》的颁布实施来看，征税主要针对从C2C模式。其实在此之前，并没有提出要对个人网店征税，一方面是出于发展微型经济的考虑，另一方面是确实没有明确的法律法规来对这一块空白做出补充。但是若要将个人网店纳入纳税范围，其竞争力将会受到极大的冲击，对未来经济发展的影响也会非常大，很多人反对在今天这个时期征税，所以在C2C网店模式下，《意见稿》实施遇到的实施阻力将最大。加上现行信息技术问题，《意见稿》的实施将面临很多问题：
（一）《意见稿》关于信息披露的规定存在一定实施难度
在电子商务环境下，除了B2B等具有一定规模的经营者外，还存在很多小规模的、分散的从业者，他们可以不用在工商进行登记、经营场所不固定、也不需要对消费者开具发票，只要交纳一定的注册费，就能进行网上经营。由于税务对网上经营者的管理不到位，且交易平台和税务机关之间、各地税务机关之间没有建立有效的信息共享机制，所以税务管理部门和从业者之间存在严重的信息不对称，对于规模较小的B2C以及C2C经营者，税务部门很难将其全部进行传统的纳税登记，导致纳税人基础信息缺失。
（二）《意见稿》规定开具的电子凭证易被篡改
在传统经营形式下，课税凭证是指经营交易过程中使用到的发票、凭证、账簿和合同等能保存下来的纸质记录纸，能够辨别而且涂改会留下痕迹。而在电子商务的形式下，由于网络交易和商业服务服务的各种凭据，比如：合同订单和各种凭证等都是在网上以电子和数据的无纸化形式存在，而目前PS技术相当发达，电子凭证在被修改之后可以在不留下任何痕迹的。如果纳税人利用PS等技术对电子凭证进行加密或者篡改，依据目前的税收征管法，税务机关没有适应的措施可以解决这种对抗行为。因此，随着电子商务以及课税凭证的电子化程度越来越高，税收征管也逐渐失去了最直接有力的纸质基础。
（三）《意见稿》基础上针对C2C的税收优惠政策亟待确定
我国现有的税制体系针对的是社会全行业，由于电子商务行业发展的历程和运营的特殊性，采用当前的税制对电商企业征税有失公平。特别是个人网店，经营规模小，成本低，竞争激烈，价格战是其主要竞争手段之一，若要纳入纳税范围，它们将正式加入到一场“公平”的市场竞争游戏中，其竞争力将会受到极大的冲击。此时的税收政策应立足促进电子商务的健康发展，可以制定较优惠的税收政策，让他们在税收的惠泽下发展壮大，达到条件的逐一征税，逐步规范电商的税收征收管理。
三、解决税收草案实施难题的建议及措施
（一）建立交易平台与各地税务机关之间有效的信息共享机制
个人网店中，每个网店都必须做好实名登记，规定交易额达到一定额度的经营者，有义务在工商进行注册，并且税务机关要要求第三方支付平台共同监管；信誉和销量都比较好且有一定规模的卖家，税务和工商机关应引导其注册公司进行规范经营。还可以建立一个电商税务服务平台，将交易平台获得的交易数据实施传输给各地税务机关，以实现信息的有效共享。
（二）运用现代信息技术实行税收征管
由于电子商务经营的灵活性，我国应积极开展电子工商注册和普及电子发票，这样有利于工商部门对电商经营进行监管，为对电商企业征税提供了电商的纳税人身份依据。其他行业的征税依据是发票，但电商企业特别是个人网店通常不会提供发票，税务部门就无法监管这类交易。如果普及了电子发票，就使电商的交易有凭证可依，也为相关部门掌握电商的交易提供了可参考的数据。
（三）制定和完善税收优惠政策
对很多电商企业而言，主要经营形式是薄利多销，收入少，压力大，特别是个人网店，现行税制下其没有足够的经济承受能力，我们不能让他们一步到位的全部依法纳税，应循序渐进，引导他们逐步适应税法。虽然近年来电子商务的趋势愈演愈烈，但电子商务的发展在我国才是一个开始，制定税收政策时应立足于促进课税对象的健康发展。在这种情况下，电子商务的发展初级阶段不适合马上开征新税或附加税，应主要通过对目前税收要素的重新界定来处理电子商务涉及到的税收问题。所以，对电商企业可以实行分级纳税，对相应的营业额实行相应的税率，实行小微企业的税收优惠条件，针对个人网店，可以实行减半征收或者抵扣相关税收，在国家出台具体的税收政策之前不要求补税，同时提高所得税费用扣除标准，给予其生存的空间。
法定代表人：
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计算机代码： 税务登记号：
纳税担保人：
法定代表人：
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计算机代码： 税务登记号：
税务机关：
法定代表人：
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根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》以及有关法律法规的规定，签定本纳税担保合同。
1、纳税担保人为被担保人提供的纳税担保范围是：
2、纳税担保人为被担保人提供的纳税担保金额为： 元及应加收的滞纳金 元。
3、纳税担保人为被担保人提供担保的方式为：
4、依据本纳税担保合同纳税担保人为被担保人提供的担保为连带责任的担保。
5、本纳税担保的期限为自本纳税担保合同生效 之日起至年 月日止。
6、纳税担保人是在注册的经济实体，任何改变纳税担保人本身性质、地位的事件、事项发生或有可能发生时，纳税担保人保证及时通知税务机关。
7、纳税担保人在收到税务机关出具的要求纳税担保人履行缴纳税款义务的通知书后，保证按缴纳税款通知书规定的缴纳期限及金额主动、一次性向税务机关缴清全部款项。
8、如果纳税担保人未能按税务机关规定的期限及金额缴纳，税务机关有权依照有关规定对纳税担保人采取税收保全措施、税收强制执行措施。
9、本纳税担保是持续性的担保，只要被担保人未缴清本纳税担保合同约定的担保范围内全部款项，纳税担保人就始终承担本纳税担保项下的所有连带责任。税务机关给予被担保人的任何延期，都不解除纳税担保人的连带责任。
10、若被担保人出现破产或合并、分立等情况，并不解除纳税担保人在本纳税担保合同中的责任。若纳税担保人出现此情况，其继承人将受本纳税担保合同的约束，并继承本纳税担保项下的责任。
11、本纳税担保非经税务机关同意，为无条件的不可撤销的担保。纳税担保人与其他任何方面签定的任何合同、协议均不影响本担保的有效性。
12、本纳税担保经被担保人、纳税担保人签字盖章，并经税务机关同意（确认）后生效。
被担保人： 纳税担保人：
法定代表人：法定代表人：
年 月 日年 月 日
税务机关：
关键词：规范 税务处罚 自由裁量权 探讨
《全面推进依法行政实施纲要》第五条规定：“行使自由裁量权应当符合法律目的，排除不相关因素的干扰；所采取的措施和手段应当必要、适当”，表明国务院对规范行政处罚自由裁量权有明确要求。税务行政处罚自由裁量权是指税务机关对违反税法行为依法自主作出行政处罚的权力。本文拟对其如何规范作下探讨。
一、税务行政处罚自由裁量权的内容
税务行政处罚适用最多的是税务罚款，处罚主要是根据个案具体情节裁量后作出，裁量主要集中在以下四方面：
（一）在罚与不罚中裁量
即是否给与纳税人相应的处罚由税务机关决定，如纳税人未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的可以处2000 元以下的罚款。
（二）在罚多罚少上裁量
其中又包括两种，一种是在金额罚款多少上裁量。如：纳税人未按照规定使用税务登记证件，处二千元以上一万元以下的罚款。一种是在倍数罚款多少上裁量。
（三）在影响处罚的因素上裁量
主要包括两种：一是在违法事实认定上裁量。税法对具体违法事实并未明确，由税务机关裁量认定。二是在违法情节认定上裁量，如，“情节严重”等表述税法并没有认定标准，实务中由税务机关裁量。
（四）在处罚是否适用并处上裁量
如：根据《发票管理办法》第三十七条规定，虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；税务机关既可单处没收非法所得，也可同时并处罚款。
二、税务行政处罚自由裁量权存在的问题
通过对税务行政处罚自由裁量的内容分析，不难发现其存在下列主要问题：
（一）税法规定不利于处罚裁量
以偷税处罚为例，对偷税不仅最少要按偷税额处以罚款50%，而且还没有减轻及免予处罚规定，我们知道行政处罚法有从重、减轻、从轻处罚以及免予处罚的规定，若将税收征收管理法与行政处罚结合起来对偷税案件做处罚裁量，得出的结论是：我们对偷税案件做不了减轻处罚、免除处罚的裁量。
（二）税法的处罚裁量幅度过大
由于在幅度内裁量处罚不能认为是违法，这样导致处罚决定成“真正自由”的裁量。如：对偷税案件处罚，偷税的罚款幅度为偷税额的50%以上五倍以下，其处罚上限与下限之间竟有十倍差距，偷税一个亿，罚款就可能存在五千万与五个亿的悬殊。
（三）国家缺乏统一的裁量基准
国家税务总局曾下发国税发[1998]20号、国税发[2012]65号两个文件，明确要求各级税务机关要完成税务行政处罚裁量基准的制定，这样，全国各级税务机关几乎都有了处罚裁量标准。裁量标准不统一背离了国家法制的统一原则。
三、规范税务行政处罚自由裁量权的措施
如何规范税务行政处罚自由裁量权，笔者认为，关键在于规范 “自由”两字，将裁量权关进制度的笼子里，具体来说：
（一）完善税法关于裁量因素的规定
立法机关应加快修订有关税法，特别是税收征收管理法。以偷税处罚为例，税收征收管理法对偷税规定50%的下限罚款是不科学的，税务处罚裁量角度来说，对税收征收管理法应作以下修改，一是取消偷税处罚50%的下限规定。国家税务总局稽查局对偷税曾有设定处以偷税数额0.5倍以下罚款的标准。二是增设从重处罚、从轻处罚和免除处罚的规定，有必要将税收征管法与行政处罚法在裁量情节上统一起来。
（二）统一全国税务处罚裁量基准
根据国务院《关于加强市县政府依法行政的决定》关于对行政裁量权予以细化，能够量化的予以量化的要求。建议全国对税务处罚幅按照一定标准细化、量化成具体基准。以偷税案件处罚为例，对纳税人偷税处50%以上五倍以下罚款，将其基准细化为几档：0.5倍以下，0.5倍以上2倍以下，2倍以上5倍以下。
（三）明确处罚裁量情节的具体适用
最高人民法院为实施量刑规范化工作制定有个《关于常见犯罪的量刑指导意见》，指导意见不仅对量刑的指导原则、量刑步骤、调节基准刑的方法、确定宣告刑的方法、常见量刑情节的适用有具体规定。笔者认为，法院对刑罚的裁量方法对税务行政处罚的裁量很有借鉴意义，有必要对税务处罚裁量情节的具体运用予以明确。
（四）推行使用说理式处罚决定书
第二条在本市行政区域内生产农业特产品的单位和个人，为农业特产税的纳税义务人（以下简称为纳税人），应当按照本办法的规定缴纳农业特产税。
收购农业特产品的单位和个人应当按照收购金额和规定的税率缴纳或者代扣代缴农业特产税。
第三条本办法所称的农业特产品，是指农业特产初级产品，以及为保鲜、防腐经过初级加工或简单加工的产品。
第四条对下列农业特产品收入征收农业特产税：
（一）烟叶收入，包括晾晒烟叶、烤烟叶收入；
（二）园艺收入，包括水果、干果、毛茶（红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶和边销茶原料等）、蚕茧（桑蚕茧、柞蚕茧等）、药材、果用瓜（西瓜、香甜瓜等）、花卉、经济林苗木及其他园艺收入；
（三）水产收入，包括水生植物（芦苇、席草、蒲草、莲藕、荸荠、海带、紫菜、石花菜等）、滩涂养殖、海淡水养殖及捕捞品（鱼、虾、蟹、贝、海蛰、龟、鳖、乌贼、墨鱼、鱿鱼等）等水产品收入；
（四）林木收入，包括原木、原竹、生漆、天然橡胶、天然树脂、木本油料及其他林木收入；
（五）牲畜收入，包括牛皮、猪皮、羊皮、羊毛、兔毛、羊绒、驼绒等收入；
（六）食用菌收入，包括黑木耳、银耳、香菇、蘑菇及其他食用菌收入；
（七）市政府授权市财政局确定的其他农业特产品收入。
第五条农业特产税税目、税率，依照本办法所附的**市农业特产税税目、税率表执行。
除全国统一规定的税目、税率外，本市个别税目、税率的调整，由市政府授权市财政局决定。
第六条生产农业特产品的单位和个人，除生产烟叶和牲畜产品外，按规定的生产环节的适用税率计算缴纳农业特产税。收购烟叶、毛茶、水产品、原木、原竹、生漆、天然树脂、牲畜产品、黑木耳、银耳、贵重食品的单位和个人，按规定的收购环节的适用税率计算缴纳农业特产税。
收购生产环节应税未税农业特产品的国有、集体收购单位，代销农业特产品的国有、集体单位，发放蚕种、食用菌种的国有、集体单位以及发放水产品捕捞证的发证机关，为农业特产税的扣缴义务人，分别按规定的生产环节或收购环节的适用税率代扣代缴农业特产税。
第七条农业特产税的应纳税额，按照农业特产品实际收入和规定的税率计算确定。
农业特产品实际收入，是指生产农业特产品的单位和个人取得的产品销售收入，包括价外收入和其他各种补贴性收入，以人民币计算。农业特产品实际收入难以确定的，由当地征收机关按照农业特产品实际产量或实际收购量和国家规定的收购价格或市场价格计算核定。
对应税未税农业特产品连续加工的产成品，折算成原产品的实际收入作为计税收入。
对在农业税计税土地上生产农业特产品的纳税人，照征农业税，但在计算征收农业特产税时，将农业税扣除。
第八条对农业特产税的减税、免税，按以下规定执行：
（一）农业科研机构和农业院校进行科学试验所取得的农业特产品收入，在试验期间准予免税；
（二）对在新开发的滩涂、水面上生产农业特产品的，自有收入时起一至三年内准予免税；
（三）对民政部门尚在补助的纳税确有困难的贫困农户，准予减税或者免税；
（四）对因自然灾害造成农业特产品歉收的，酌情准予减税或者免税。
农业特产税的减税、免税，由纳税人提出申请，经区、县财政机关审核，报市财政局批准后方可执行。具体减税、免税的审批程序和办法，由市财政局另行规定。
第九条农业特产品的纳税义务发生时间：生产农业特产品的单位和个人为农业特产品收获的当天；收购农业特产品的单位和个人为收购农业特产品（即生产者出售）的当天。
第十条纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内，向当地征收机关申报纳税。具体缴纳税款期限，由当地征收机关确定。
第十一条农业特产税在农业特产品生产地缴纳。收购农业特产品的单位和个人在收购所在地缴纳农业特产税。在收购地发现生产环节应税未税农业特产品的，收购所在地征收机关和扣缴义务人应该负责补征或代扣代缴生产环节的农业特产税。
第十二条纳税人未如实申报农业特产品实际收入的，由当地征收机关核定征税。
第十三条农业特产税由本市各级财政机关征收。
第十四条农业特产税的征收管理，依照本办法执行；本办法未尽事宜，参照《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》有关规定执行。
第十五条从***纳税年度起，农业特产税依照本办法计算征收。
第十六条各级财政征收机关可以根据需要，以农业特产税收入建立税源培植基金，主要用于农业特产品生产，培值税源。
