时间：2023-09-15 17:32:33
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税收筹划常用的方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】 中小企业；税收筹划；存在问题；筹划方法
税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内，通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。
一、目前我国的税收筹划现状
我国自实行市场经济以来，非公有制企业得到突飞猛进的发展，其中也伴随一些中小企业的成立。这些中小企业在促进市场发展、增加就业机会等方面发挥着重要作用。但中小企业在税收筹划认识上还存在着误区，有的人认为税收筹划就是偷漏税，就是钻税法的空子；认为与相关税务机关有良好的关系即可，不必进行税收筹划；认为税收筹划是会计人员应该处理的问题，应该交给会计人员处理；认为纳税人只有纳税义务而无相应的权利。
二、中小企业在进行税收筹划时存在的问题及原因
1、企业进行税收筹划的宣传工作不清楚、不明确
税法宣传工作虽然经常进行，但是经常进行的是一些比较常识的大家都清楚的义务宣传，经常都是强调纳税人义务的宣传而不进行纳税人权利的宣传。导致许多企业和税务工作人员还不是特别明确偷税漏税与税收筹划的法律界限，因而在税收工作中不能得心应手。
2、利益当前，盲目筹划
我国中小企业的税负负担比较大，这是影响这些企业利益的最重要因素，所以中小企业还是比较注重税收问题的。虽然都很重视，却分为两个部分，有的企业法律意识较强，对于税法了解比较透彻，就能进行比较严密的税收筹划。还有的企业法律意识较弱，对于税法了解不够明确，经常进行一些盲目的筹划，甚至出现一些违反法律的事故，造成严重后果。
3、中小企业不注重进行税收筹划
中小企业发展水平有限，因此只是注重生产管理和营销管理而不重视财务管理，导致只能被动等待税收的减免，而不能积极主动的去追求一些税收的减免和争取接受一些税收优惠政策。
三、中小企业税收筹划的常用方法及其相应案例
1、利用税收优惠政策合理避税的方法
（1）中国现行税法规定了各种税收优惠政策。企业应该合理利用这类税收优惠政策帮助企业避免额外税负，节约企业资金，帮助企业更快更好地发展。
（2）选择“避税绿洲”。在我国，在一些特殊的地方开设的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业可以享受较大的税收优惠。
（3）经营特殊行业。在我国，国家为鼓励从事特殊行业加强社会保障，针对一些行业实施了一些特殊的赋税减免制度。
2、中小企业税收筹划的具体方法
（1）企业固定资产修理折旧的筹划。固定资产的修理费用是企业生产经营过程中经常发生的费用，根据修理程度的不同，企业所得税法规定了不同的政策。《企业所得税税前扣除办法》第32条规定，固定资产的修理支出可以在发生当期直接扣除，但如果修理支出符合下列条件，则应该资本化：一是发生的修理费用达到固定资产原值的20%以上；二是修理后的有关资产的经济使用寿命延长2年以上；三是修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。当企业的修理费用达到20%以上时，可以考虑采用多次修理的方式来获得当期扣除修理费用的税收待遇。
如：在一家企业工作的张先生，每月工资4600元，扣除标准为3500元。张先生2012年度年终奖10万元。
方案一：张先生的年终奖在2012年12月底前发放，且当年未享受过上述计税办法，因为李先生每月工资高于3500元，计算时奖金不再扣除费用，但可以先把奖金除以12（个月），再按商数确定适用税率：（100000÷12）=8333元，其适用的税率为20%，速算扣除数为555，其应缴纳个人所得税为：100000×10%-555=19445元。如果他在2011年已经享受过上述计税办法，按“只能享受一次”原则，张先生需要把奖金与12月的工资、薪金合并计税：（100000+4600-3500）×45%-13505=31990元。
方案二：张先生的年终奖在2012年1月发放，由于张先生2012年度没有享受过上述计税办法，又由于实行6000元新的费用扣除标准，张先生工资和6000元的费用扣除标准存在1400元的差额，可以扣除，再除以12，得数8217元，对应的税率为20%，速算扣除数为555。张先生奖金应缴纳的个人所得税为：（100000-1400） ×20%-555=19165元。同时，其2012年1月份工资4600元低于6000元的扣除标准，不用纳税。与扣除额为3500元，不除以12（个月）的情况比较，原来张先生需缴个税19445元，现在只缴19165元，两相比较即将2011年度年终奖延后到2012年1月份发放可以少缴个税280元。
在以上两种情况下，中小企业年终奖选择在2012年后发较好，通过利用这样的延期收入法，不仅可以帮助企业员工节省税费，而且通过这样的方法使得企业赢得员工的信任，增强企业与员工间的凝聚力，所以中小企业在生产经营过程中可以在不超过计税工资范畴内适当提高员工工资，为员工办理医疗保险，建立职工养老基金等，并且将这些费用在成本中列出。为员工提高福利的同时，将大大提高员工工作的积极性，降低了企业的经营风险和福利负担。
四、结语
通过合理的税收筹划有助于企业降低纳税成本，节省开支，直接节约资金；通过对经济性选择条款的合理充分利用，增加资金来源；通过对生产经营决策和投资活动来获得最大的税收利益，并且有助于培养企业维护自身权利和依法自觉纳税的意识，使企业通过税收筹划更加了解国内的法律法规，避免有偷税漏税行为而得到法律惩罚。
【参考文献】
[1] 赵红梅.企业税收筹划与财务管理的相关性分析[J].中国外资，2012.24.
[2] 赵燕.试析税收筹划的风险与防范对策[J].东方企业文化，2012.24.
[3] 曾萍.转制后出版企业纳税筹划[J].经济研究导刊，2012.32.
【作者简介】
关键词：税收筹划;财务管理
1税收筹划的定义、特征及对现代企业财务管理的意义
(1)税收筹划的概念与特征。
税收筹划(TaxPlanning)，是纳税人在遵守现行税法及其它法规的前提下，在税收法律许可的范围内，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，对多种纳税方案进行优化选择，从而取得节约税收成本，实现企业价值或股东财富最大化的活动。
税收筹划与避税相比具有如下特征：
①避税是通过钻税法空子以取得税收利益，无助于人们的长期资本融通，因为漏洞一旦曝光，投资者可能要陷入困境。税收筹划需要较长远的眼光，至少不短于5年。
②税收筹划不仅仅着眼于法律上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策上。
③纳税人进行税收筹划时，除了要通晓税法外，必然要旁及到与投资决策相关的其他法律法规；而避税则不同，瞄准的只是税法上的漏洞。
④公司对促进公众利益应负有社会的责任感，税收筹划必须符合国家的政策导向，而不能像避税那样损公利私。
⑤避税尤其是偷税，要承担政府实施惩罚的风险，惩罚的付出往往大于正常的税收付出，所以只有税收筹划才是可靠的。
⑥纳税人关注着如何赚取利润，但更关注的是其缴纳所得税后的净利润。公司的目标不在于利润最大化，而在于税后所得的最大化，税收筹划便是为了实现后面这一个目标。
(2)税收筹划在现代企业财务管理中的意义。
①税收筹划是实现企业财务目标的重要手段。
企业的财务目标是企业价值最大化，税收作为企业的一项支出，其数额大小直接影响税后利润的多少，企业价值的大小。,企业通过财务、经营、组织、交易事项的安排，在不违反税法的前提下，选择最优纳税方案，努力使税负减少，税后利润最大，企业价值最大化。
②税收筹划是企业财务决策的重要内容。
财务决策主要包括筹资决策、投资决策、利润分配决策三大部分，这些决策都与税收问题密切相关，税收筹划对每项决策都有重要影响。在筹资决策中，不同的筹资方式获取的资金，其成本的列支方法在税法上所作的规定有所不同，是在税前列支还是在税后列支直接影响企业的负担，企业必须认真筹划，选择最佳的融资方案。在投资决策中，税收政策不仅影响投资的方式、地区、行业，而且对投资收益也有较大-影响，也必须研究税收筹划。在利润决策中，税收政策不仅影响利润的分配，而且对累积盈余也有制约作用，同样需要进行税收筹划。可见，税收因素影响财务决策，税收筹划贯穿于财务决策的各个阶段，成为企业财务决策的重要内容，是企业进行财务决策不可缺少的一环。
③税收筹划是跨国公司开拓境外市场必须研究的重要课题。
随着改革开放向纵深发展，企业的国际交流日益扩大，生产经营者的跨国经营活动日益增加。企业向国外投资时，是去日本投资还是去荷兰投资，或者干脆在本国投资，是设立海外子公司还是设立海外分公司，税负的差异很大，企业必须进行精心的税收筹划，才能获取最大的效益。
2税收筹划在现代企业财务管理中的主要应用
企业税收筹划与现代企业财务管理有着密切的联系，主要表现在：①企业的行为要受市场经济环境的影响，更要受企业财务管理体制的影响。②税收筹划离不开企业财务会计和税务会计的基础，而且税务会计目标内涵之一是要服务于现代企业的财务管理目标。可见，企业税收筹划与现代企业财务管理是相互联系、相互影响的关系。税收筹划在现代企业财务管理中的应用主要体现在以下几个方面：
(1)税收筹划与现代企业财务管理目标。
财务管理目标是指财务管理工作要达到的目的，它是财务管理工作的起始条件和行动指南，也是财务理论和方法体系赖以建立的基础。可见，财务管理目标就是企业基于社会经济环境的约束与自身价值判断而推动资本价值运动所欲达成的目的，它规定着企业理财行为的空间与时间轨迹，是企业生存和发展总体目标的有机组成部分。财务管理目标具有多变性，它受制于当时的政治、经济环境，从某种意义上说，它是环境的产物。综观国际国内财务理论丛林，财务管理目标多种多样，主要有“企业经济增加值最大化”、“利润最大化”、“股东财富最大化”、“资本配置最优化”、“企业价值最大化”等。税收筹划的目标应该包括减轻自身负担以获取经济利益最大化、获取资金时间价值、实现涉税零风险、提高自身经济利益以及维护主体合法权益，而其中减轻自身负担以获取经济利益最大化是其中最本质最核心的部分。税收筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。
在税收筹划中，一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行的，两者的终极目标是一致的。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在筹划纳税方案时，不能一味追求纳税负担和成本的减少，因为税负的减少并不一定会增加股东财富，同时那样有可能忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须符合财务管理的目标。税收筹划既受财务管理目标的约束，其本身反过来又对财务管理目标产生影响。
(2)税收筹划与现代企业财务管理对象。
财务管理的对象是资金的循环与周转。如同人体的血液，只有不断地流动才能保持人的健康一样，资金只有在企业里不断循环周转，才能实现企业的增值。
企业的应纳税金不像对营业性债务的本息支付或对所有者的股利分派那样具有较大的弹性，它对企业的现金流量表现出一种“刚性”约束。税法对企业的要求就是要企业履行纳税义务，及时足额地缴纳税金。如果企业因现金拮据而不能按期足额支付税款，对企业的市场信誉、形象以及长远利益都有极大的损害，而且还有可能受到法律的制裁。因此，作为财务管理工作者必须充分认识到税金是企业现金流量的重要组成部分，并且具有强制性和刚性，在进行现金流量的预测时，必须充分考虑这一部分的影响。因而，企业的税收筹划应以税收法规为导向，对企业财务活动中的纳税问题进行筹划，以保证企业资金正常运转。
(3)税收筹划与现代企业财务管理职能。
财务管理职能包括财务计划、财务决策和财务控制。税收筹划是财务决策的重要组成部分。财务决策系统由五个基本要素组成：决策者、决策对象、信息、决策的理论和方法、决策的结果。税收筹划作为财务决策的重要组成部分，它对此五要素均相应提出了要求：它要求上至董事长，下至一般的财务工作者都要树立税收筹划的观念；决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；税收筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；筹划的结果同样要用来指导人们的纳税行为。总之，税收筹划是企业财务决策的重要组成部分，纳税因素影响财务决策，税收筹划是企业进行财务决策不可缺少的一环。通过纳税筹划可以实现财务决策的最终目标。同时，我们也要认识到税收筹划的实质就是对纳税进行事先的计划，税收筹划落到实处离不开控制。可见，税收筹划与财务管理职能密不可分。筹资、投资、经营和股利分配是财务管理的四大内容。税收筹划对财务管理的四大内容都有重要影响。例如，在筹资中，由于不同的筹资方式获取的资金成本的列支方法在税法中所作的规定有所不同，是在税前列支，还是税后列支直接影响企业的负担，企业必须加以认真筹划，选择有利的融资方案。又如，投资者在进行新的投资时，基于节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。此外，税收政策对利润的分配，以及累积盈余也有制约作用，同样需要税收筹划；企业经营活动中税收筹划的空间更大。总而言之，税收筹划贯穿于财务管理的各个过程，融于财务管理的各内容之中。
(5)税收筹划与现代企业财务管理环境。
企业的理财过程是一个开放系统，它与各方面发生千丝万缕的关系，该系统以外的各种因素都对财务活动产生重大影响。这种影响表现在：①为财务管理活动顺利地进行提供便利和机遇，如提供有效地筹资对象和有利的投资项目；②对财务管理活动提出制约和挑战，如规定成本开支范围、紧缩银根和增加税负等。理财环境是公司财务管理赖以生存的土壤，是公司开展财务活动的舞台。只有弄清公司财务管理所处环境的现状和发展趋势，才能把握开展财务活动的有利条件和不利条件，为公司财务决策提供充分可靠的依据，提出相应的战略措施，提高财务工作者对环境的适应能力、应变能力和应用能力，以便更好地实现财务目标。影响企业财务管理的环境因素包括政治、法律、文化、经济等方面的内容，企业的税收筹划作为财务管理的组成部分同样受到这些环境的影响。而税收筹划直接影响企业的现金流量，继而影响企业的价值。
参考文献
［1］(美)斯蒂芬·A.罗斯(StephenA.Ross)等著，吴世农等译.公司理财［M］（原书第6版）.北京：机械工业出版社，2003.
［2］叶子荣，张秀敏编著.企业税收筹划理论与实务［M］.成都：西南交通大学出版社，2004.
［3］盖地主编.企业税务筹划理论与实务［M］.大连：东北财经大学出版社，2005.
［4］刘百芳,刘洋著.企业财务管理中的税收筹划原则及其应用［J］.现代财经，2004,(12).
（一）建筑安装企业营业税和增值税的税收筹划
1、通过对兼营的选择和控制来进行企业的税收筹划兼营是指在企业的日常活动中，既销售增值税的应税货物（包括加工、修理修配的劳务）也提供营业税的应税劳务的行为。此外，兼营还包括兼营不同税目的应税劳务。上述两种情况的兼营税，法规定企业必须采取不同的税收处理方法：对于前者企业应分别核算、分别征收增值税和营业税；而对于兼营不同税率的营业税应税劳务的，按照我国税法相关规定，企业应分别核算这些不同税率的税目的营业税额。
2、通过对混合销售行为的选择来进行企业的税收筹划对于企业的混合销售行为，因为所涉及到的货物和应税劳务有着紧密的从属和依附关系，如：某建筑企业在负责一项工程劳务的同时还提供施工中所需要的有关建筑材料，这就构成了混合销售的行为，企业应当视为提供劳务，一并征收营业税。因此，对于混合销售行为，纳税人应当考虑货物的销售所占比例，主动调整企业的经营结构，以达到减轻税收负担的目的。
（二）建筑安装企业的企业所得税的税收筹划
1、选择企业的组织形式如前文所述，选择成立不同性质的企业其税收的缴纳方式会有所不同，对于建筑安装企业来讲，主要有公司与合伙企业的选择、分支机构的选择两种。在此就不作过多的阐述。
2、选择企业的注册地点一方面由于我国税法对于不同的地区制定的税收政策有所不同，甚至是不同地区的税收政策存在着较大的差别；另一方面，全球范围内各个国家和地区制定的税收策略也有较大的差异，针对同一项业务有些国家是限制有些国家是鼓励的，有些国家实施的是高税率有些国家实施的是低税率。因此，在国内，投资者可以通过选择到税负较低的地方进行注册成立；在国际注册地点的选择上也可以考虑去税率较低或税负较轻的国家或地区注册成立，利用当地的有利条件以达到避税或减税的效果。但是当我们在衡量一个国家或者地区的税负轻重时，不能只根据该地方税种的数量和某一个税种的税率高低来草率地作出判断，我们应该根据正确的税负指标如税收负担率等来做决策。
3、通过不同的费用分摊方法来进行纳税方案的选择一个企业一定时期内的费用构成了该企业生产的产品的成本，并最终影响到当期的利润金额。因此，企业可以通过选择不同的费用分摊方法来改变实际税负的大小。目前我国企业比较常用的费用分摊方法有实际费用分摊法、不规则费用分摊法、平均摊销法三种。以上三种分摊方法对企业利润的影响成度都是不同的，因此建筑安装企业可以通过这三种不同摊销方法所带来的企业利润的差异来寻求最优的筹划方法。
二、建筑安装企业在进行税收筹划的过程中应注意的问题
（一）企业的税收筹划是合理避税
税收筹划的行为是与国家的税收立法意图保持一致的，它是通过事先的筹划和安排以使企业最终的税收负担得到减轻。本文所探究的税收筹划均是指守法意识的避税。
（二）企业应具备风险意识
目前我国的税制还不是很完善，往往会有一些税收制度的调整和变化，当企业在衡量某一政策法规对企业的影响大小时，应当综合考虑各方面因素，立足于防范，降低企业潜在的风险。
（三）企业要结合自身的特点从整体着手，综合考虑
关键词：企业重组；纳税筹划
企业重组与纳税筹划的结合运用使企业重组的效益更高，它的优势一方面体现在税收筹划可以提高企业对国家宏观政策的整体把握并对其很好的运用，另一方面表现为通过纳税筹划，企业可以充分利用国家的各种优惠政策，降低税务成本，进而降低其的重组成本，从而降低企业的重组风险，更好的实现企业重组的目标。
一、企业重组的纳税筹划
1.企业重组概述
企业重组是企业遵循经济、法律原则，按照市场规律对企业的各类资源及本省进行的优化企业结构、再造企业组织形式的行为，实现企业产权或经营权的改变，从而实现企业资源的优化配置。按照定义，企业重组可以按照产权或经营权的改变进行分类。按照企业产权的改变，企业重组可以分为六种形式：合并、分立、清算、股权重组、债务重组、股份制改造。按照企业经营权的改变，企业重组分为资产转让、企业租赁、企业托管。
2.纳税筹划概述
纳税筹划是指纳税人根据税收法律制度统筹安排企业的纳税活动，从而为企业谋取最大的税后收益。纳税筹划的主要内容包括四个方面：节税筹划、避税筹划、转嫁税收筹划、涉税零风险筹划。纳税筹划是合法的，指纳税筹划只能在法律许可的范围内。纳税筹划的筹划性指的是可以为企业提供纳税前的筹划安排，从而达到纳税筹划的目的――为纳税人取得节税的收益。
3.企业重组的纳税筹划
企业重组中的纳税筹划是指企业根据税收法规统筹安排企业重组中的涉税活动，从而为企业谋取最大的税后收益，达到减少企业纳税额、降低重组风险的目的。但在实际操作中，企业的税收成本只是经营成本中的一部分，所以企业纳税筹划时，除了要争取税收优惠或者用财务安排降低税收成本外，还要考虑到企业整体的经营成本。
二、企业重组纳税筹划的基本途径
1.利用税收政策导向
税收法律中存在多种倾斜政策，例如惩罚性税率、税收优惠政策等，这些就是税收政策导向的体现。进行纳税筹划的基本途径就是以国家现行税收制度中的税收政导向为指导，而对投资活动进行选择。在实际工作中，这是最常用的纳税筹划方法。
2.利用税收法律条文中的差异
税收法规对同一征税对象作了若干不同的规定，纳税人的不同选择对应着不用的税负，纳税人可以自主选择任一条款。所以，纳税人可以选择有利于自己的条款执行，从而减少税负。税收法律条文的差异可以表现为多个方面，如不同的地区有不同的优惠政策、不同的水中之间也可以进行优势组合、同一税种内（包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、计税依据等）也可以进行纳税筹划。
3.利用税法中的税基临界点
在税收法规中队不同规模企业的起征点或免征额、优惠税率不同，所以，纳税人往往采取变通手段（如：企业分立等），降低税率或计税基础，减轻税负。
三、企业纳税筹划应注意的问题
1.增强纳税筹划重要性的认识，打造专业筹划团队
税收筹划人员必须具备财务会计知识和税收法律知识，这样税收筹划才能成功。此外，税收筹划人员还要了解企业的生产经营状况。企业重组中的税收筹划关系到企业重组的结果，税收筹划人员应该运用专业技能，将税收与企业的财务会计相结合，为企业做出最成功的税收筹划。税收筹划还涉及到守法的问题，因此，税收筹划人员必须坚守职业道德，依法进行税收筹划，避免为企业带来涉税风险。
2.根据不同的重组方式确定不同的筹划方案
企业重组有着多种不同的方式，每种方式涉及不同的交易活动，每种获得的税收优惠政策不同，税收筹划方案也随之不同。比如，在资产重组中，税收筹划不是重组的首要目的，但税收筹划可以减轻纳税人在企业重组中的税收负担，从而提高企业的盈利。但这个项目中的纳税筹划必须注意支付方式的选择和重组后税收负担的大小。而在分类重组中，纳税筹划要考虑到分立后企业的业务范围，由于经营方式在这种情况下会变得比较简单，应该重点关注针对特别税种的专属方案。而在债务重组中，因涉及到自己的时间价值，需要针对坏账和重组损失的程度进行税收筹划。另外支付时间也是一个影响因素，支付时间推迟会给企业延迟纳税提供机会。
3.事前筹划与事后筹划相结合
纳税筹划是事前管理行为，但是在企业重组中会随时出现新的问题需要调整，所以纳税筹划不仅包括事前指导措施，还包括事后筹划。事前知道措施可以给企业作出明确的指导，企业从而可以往既定的目标前进。事后筹划方案指的是设计周密的纳税对策，在意外事件发生时减弱其对企业经营效益带来的冲击，从而树立良好的社会形象。所以事前筹划与事后筹划必须结合起来使用，这样才能为企业带来税收好处，企业才能成功度过重组期。
4.制定规避纳税筹划风险的对策
在当前经济形势下，风险控制管理已成为企业管理的重要手段。在纳税筹划中，许多企业贪图纳税筹划带来的效益，而随意套用筹划案例，结果并未减轻企业的税负，还诶企业带来了风险。所以，纳税人在进行纳税筹划时必须树立风险意识，了解企业的实际情况，认真分析企业的经营方式和特点，根据税收法规，在税收筹划的同时制定出风险控制策略，加强风险控制，根据筹划进程对税收筹划方案进行修订完善。
5.加强与外部的沟通
企业重组中涉及到的经济主体比较多，而且关系复杂，每一个经济主体的行为都会对企业产生影响。在企业重组的纳税筹划时，筹划人员对重组企业及其相关联的企业的各种业务及经济行为都要有清晰的了解，他们可以与这些企业公开交流或者私下交流，还可以与他们的税务部门进行直接联系，从而收集到所需要的信息。（作者单位：福建瑞信集团有限公司）
参考文献：
［1］ 高允斌.企业重组的会计处理与纳税处理［J］.东北财经大学出版社.2006.
［2］ 李刚.企业重组中的所得税纳税筹划问题［J］.会计之友.2010,11.
[关键词]管理税收筹划节税选择
随着世界经济一体化的形成,全球竞争日益激烈,特别是在我国加入WTO之后,状况显得尤为突出。我们的企业在激烈的市场竞争中生存,必须拥有自己独特的竞争优势,而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论,主要靠降低成本和细分市场。各种税金作为企业成本费用的构成项目,对企业会计收益和企业目标的实现有着重要影响。当前,不同国家对社会经济发展存有不同的政策倾向性,在不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性,以及会计制度规定在会计处理方法的弹性选用,这些都为税收筹划提供了自由选择的空间和条件。如此便产生了怎样纳税,如何纳税,何时纳税等对企业最为有利的问题,即企业税收筹划问题。因此,笔者拟从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面,即从动态和静态的角度,探讨当前企业税收筹划的主要策略和方法,阐述企业税收筹划的现实意义。
税收筹划(TaxPlanning)是指在国家政策的许可下,按照税收法律、法规的立法导向,通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划和安排,取得“节税”(TaxSaving)效益,最终实现企业利润最大化的一种管理活动。其内在涵义表明:筹划性是税收筹划的重要特征之一,要求企业依据税法对纳税事宜作出事先安排。在企业的生产经营中,经营活动一旦发生,一般情况下纳税义务便产生了,这时想方设法少交税款,就已不是税收筹划了,而可能是偷漏税的违法行为了。因此,企业在节税时要高度重视事前筹划和安排。下面从动态和静态的角度,即从企业外部经营管理(主要包括企业组建、重组、筹资、投资和生产经营活动等)和内部会计核算管理(会计处理方法的弹性选用)两个层面上,探讨企业税收筹划的主要策略和方法,以及二者在实践中如何进行配合。
一、企业外部经营管理层面上的税收筹划
1.企业组建、重组过程中的税收筹划
(1)公司制企业与合伙制企业的选择
目前,我国对公司制企业与合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙企业相比较:有限责任公司具有法人资格,要双重纳税,即先交公司所得税,然后,交个人所得税(股东在获取股利收入或“分红”时);而合伙企业的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此,在组建、重组企业时,采取何种形式必须认真筹划。
(2)分公司和子公司的选择
直接设立分公司还是以控股形式组建、重组子公司,在纳税规定上有很大不同。由于分公司不是一个独立法人,它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税,而子公司是一个独立法人,母公司、子公司应分别纳税,而且子公司只能在税后利润中按股东占有的股份进行股利分配。一般来讲,如果组建、重组的公司一开始就可盈利,设立子公司更为有利。在子公司盈利的情况下,可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建、重组的公司在经营初期发生亏损,那么组建、重组的分公司更为有利,可减轻总公司的税收负担。
2.企业筹资过程中的税收筹划
主要表现在以下两个方面:(1)股利分配方式。此方式主要有两种:现金股利和股票股利。我国现行税法规定,个人股东获取现金股利,按规定税率20%缴纳个人所得税,而股票股利却不需缴纳个人所得税。因此,企业应筹划好发放多少现金股利。(2)留利决策方式。由于股利收入的所得税高于股票交易利得税,一般情况下,为了避税的考虑,股东往往要求企业不发或少发现金股利。在某些西方国家有规定,当企业留利超过一定限度时必须纳税,我国目前尚无此项规定。由此,为经营成果分配过程中的税收筹划提供了更大的空间。
3.企业生产经营过程中的税收筹划
(1)生产经营活动中的合理安排
对于享受限期减免所得税优惠的新办企业,获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。国家为了鼓励在某些特定区域或行业创办新企业,一般规定其在获利初期享受一定的所得税优惠。由于新办企业产品属于初创,市场占有率相对较低,获利初期的利润水平也较低,因此,减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税减免优惠政策,企业可以采用适当控制投产初期产量、增大广告投入等方式,一方面推迟获利年度,另一方面通过提高产品知名度,充分挖掘潜在的市场,提高获利初期(即减免期)的利润水平,从而在获得更大的节税利润的同时,也相应给国家多交税收。
(2)关联交易、转让定价的选择
这是适用于关联企业、跨国经营企业的一种税收筹划手段。
①根据不同控股程度安排对子公司的销售。在同时拥有几家不同控股程度的子公司且均经营同一业务的情况下,母公司可在这些子公司之间分配销售订单。实质上,母公司想增加利润,可将销售订单全部或大部分交由本部工厂或控股程度高的子公司生产,降低少数股东收益;反之,则是将销售订单交由控股程度低的子公司生产,提高少数股东收益,如少数股东为母公司的控股股东,则控股股东所获得收益因此增加。这种方法也常被关联企业作为节税的一种手段。
②商品交易过程中的转让定价。其主要手段有两种:一是在关联企业间供应原材料、销售商品采取“高进低出”或“低进高出”方法。转出利润企业通常是高价支付材料价款,低价出售商品;转入企业则通常是低价支付材料款,高价出售商品。通过这种方法,把利润从高税区转移到低税区或避税地。二是通过内部转移价格规避增值税。对于实行一体化的关联企业,其上游环节免交的增值税仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣,从而达到规避增值税的目的。
③贷款业务中的转让定价。贷款在关联企业之间经常发生,可以由母公司直接向子公司贷款,也可以由本集团的金融机构向关联公司贷款。通过贷款利率的高低,将利润在高税区与低税区之间转移,从而达到避税的目的。
④提供劳务、转让专利和专有技术的转让定价。关联企业之间经常发生相互提供劳务、转让专利和专有技术的业务。关联企业之间可以利用收费的高低,把利润从高税区向低税区转移,从而达到避税的目的。
⑤机器设备租赁中的避税。关联企业之间通过租赁机器设备进行避税的方法有多种,其中最常用的方法是利用自定租金转移利润,如处在高税区的公司借入资金购买设备,以最低价格租给低税区的关联公司,后者再以高价租给另一高税区的关联公司,便可达到转移利润、避税的目的。
但应注意:在国内采用关联交易、转让定价等避税手段,极有可能受到避税的制裁。国家为了增加和保证税收收入,在税法中增加了反避税条款:“企业与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税所得额的,税务机关有权进行调整”。因此,转让定价必须在税法许可范围内进行。但是,在国际市场上,走出国门的中国企业应充分利用转让定价这一税收筹划方法。
二、企业内部会计核算管理层面上的税收筹划
我国各种税收筹划与会计处理方法的弹性选用有着密切的联系,尤其在对所得税进行筹划时,受其影响最为明显。税收筹划的途径有多种,如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等,在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选用相关的税收筹划主要是缩小税基和延期纳税,下面拟通过企业生产经营中几个有代表性的会计处理方法的选用来讨论企业如何进行税收筹划,以期取得“节税”效益。
1.存货计价方面的税收筹划
存货计价方式的不同,会导致不同的期末存货价值和销货成本,从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。我国现行税制规定,纳税人各项存货的发生和领用,按实际成本计价的,计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选其一或组合使用。一般情况下,企业在利用存货计价方法选用进行纳税筹划时,要考虑企业所处的环境、适用的税率、物价波动等因素,并根据有关法规和企业的具体情况,选用相应的存货计价方法才能达到节税的目的。
2.固定资产折旧方面的税收筹划
折旧是企业成本费用中一个重要内容,有抵税作用。当企业预计近期利润较高时,可适当安排购置和更新设备。另外,可选择折旧计算方法进行税收筹划。一般情况下,如果企业依法可以选择加速折旧法时,应尽量使用加速折旧法。此外,还可选择适当折旧年限达到节税的目的。因此,企业可依据有关法规和企业的具体情况,选择相应的折旧年限和折旧方法达到节税的目的。
3.债券溢折价摊销方面的纳税筹划
我国现行会计准则规定,在长期债券投资溢折价摊销方法的选用上,是选择直线法还是实际利率法进行核算,由企业自主决定。由于采用直线法,每期的溢折价摊销额和确认的投资收益是相等的;而实际利率法,每期按债券期初的帐面价值和实际利率的乘积来确认应计利息收入,且其金额会因溢折价的摊销而逐期减少或增加。长期债券投资溢折价摊销方法不同,并不影响利息费用总和,但要影响各年度的利息费用摊销额。因此,当企业在折价购入长期债券的情况下,选择实际利率法进行核算,前几年的折价摊销额少于直线法下的摊销额,前几年的投资收益也就小于直线法下的投资收益,企业前期缴纳的税款也较直线法少,后期缴纳的税款相对较多,从而取得延缓纳税收益。相反,当企业在溢价购入长期债券的情况下,选择直线法进行核算,对企业更为有利。
此外,我国现行会计准则对无形资产、递延资产、股权投资差额的摊销时间规定了范围,在进行税收筹划时,也存在摊销期间的选择问题。
但应注意:由于我国现行会计准则明确规定,企业内部会计核算过程中在会计处理方法选用上,应遵循一致性原则,一经选用,不得随意变更,如需变更,要经董事会或经理层(厂长)会议等机构批准,并报税务机关备案,同时在会计报表附注中予以说明。因此,企业做好财务指标、税收指标的预测和规划,根据有关法规和企业的具体情况,选用相应的会计处理方法创造节税效益是至关重要的事情。
三、企业内外部两个层面上税收筹划的配合
通过以上分析,我们不难看出:在企业税收筹划过程中,外部经营管理层面重在从纳税地点的选择、纳税时间的选择、税收优惠条件等方面研究企业税收筹划问题,是一种企业战略规划,属于一种由企业自主抉择的动态管理;内部会计核算管理层面重在在国家税收法规和会计制度许可范围内,从选用会计处理方法于企业是否有利方面研究企业税收筹划问题,是一种企业内部的静态管理。同时,二者并不是相互孤立的,而是相互联系、相互促进的关系。如资产转让定价必须考虑折旧计提、费用摊销等会计处理方法问题;折旧计提、费用摊销等会计处理方法一经选用,不得随意变动,反过来对企业资产转让定价有一定的制约作用。因此,从这个意义上讲,企业内部、外部两个层面上的税收筹划必须相互配合,形成有机统一才能达到最佳效果。
现实经济环境中,由于我国加入WTO后,各跨国公司争相在我国投资,国际资本流动极为频繁。这些跨国公司一般都拥有丰富的国际理财经验,有的实行税收筹划,增强竞争优势,给我国企业造成极大压力。鉴于此,在激烈的市场竞争过程中,减少企业税负,降低成本费用水平将是提高企业竞争力的一个重要手段。如何在本国与国际法律允许范围内合理筹划企业的各种税金,使企业税负最轻,将成为企业新时期必须研究的重要课题之一。
参考文献:
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[2]李先秋.上市公司的13种造假术.中国注册会计师[J].2001,(12).
[3]王恩政等.财税大辞典[M].黑龙江人民出版社,2002.
关键词：税收筹划；增值税；案例分析
一、增值税筹划的目标
（一）增值税筹划的整体目标
税收筹划的目标取决于现代企业的经营目标。企业是营利性组织，其出发点和归宿是获利。进行税收筹划是企业实现其目标的内在要求。税收筹划本质上属于企业财务管理范畴。企业财务管理的目标决定了增值税筹划的整体目标。增值税税收筹划必须围绕整体财务目标进行，不能局限于增值税，也不能仅考虑节税。首先，企业的各个税种的税基相互关联，增值税税基的缩减可能会导致其他税种税基的扩张。比如设备更新的增值税进项税抵扣会导致企业所得税增加。因而增值税税收筹划既要考虑增值税的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。其次，某个增值税税收筹划方案即便能使纳税人的整体税负最轻，但不一定能够使纳税人的整体利益最大。比如，某个体户依法要缴纳增值税，如果他把经营业绩控制在起征点以下，就可以免交增值税。但是，这样的方案显然是不可取的。因此，纳税人或税收筹划专业人员开展税收筹划应综合考虑，全面权衡。
（二）增值税筹划的分层目标
现代企业一般都以股东财富最大化为企业的财务目标。企业增值税税收筹划的筹划内容和筹划方法，是企业财务管理的一部分，其总目标当然应该服从企业的财务目标。但增值税筹划不能等同于财务管理本身，有它的特点。首先，税收筹划的涉税风险不同于风险投资的风险。风险投资的失败，可能导致项目的失败，最坏的可能是公司破产，而涉税的风险的成本可能是无穷大。其次，增值税的税负有转嫁功能，企业总是处于产品的价值增值的某个环节中，存在着企业不可控的外部因素，对增值税的筹划，其经济后果不能完全预期。第三，由于每个企业的自身实际情况，所处的发展阶段，外部环境，以及税收筹划人员的主体对环境认知的不同，企业增值税筹划是一个动态、渐进的过程。所以增值税筹划的目标实现也应是一个动态、渐进的过程。
增值税税收筹划的目标层次，是依据企业在不同发展阶段对增值税税收筹划的具体目标进行的分层划分。具体包括：
第一层次目标，充分利用税收优惠政策同时规避涉税风险。进行企业增值税筹划，首先应该当认真研读现行的增值税制度和相关的法律法规，筹划人员要对企业的业务性质、流程有精确的理解，对经营业务应如何纳税进行准确的分析，充分利用税收优惠政策，制定出合理的筹划方案，既不能因筹划而产生涉税风险，也不应因对税法研读不足使企业承受不必要的税收负担。这是增值税筹划的最低层次的目标和刚性要求。
第二层次目标，考虑增值税纳税成本，降低增值税税收负担。企业增值税税收筹划不是单纯的节税，而是在遵循国家法律法规的前提下，通过科学合理的运筹，使企业的增值税税收成本达到最低。此外，在合理筹划，用过税负转嫁，降低企业增值税的税收优惠，并不一定能降低增值税的税负，比如，有些免税项目放弃免税更有利。
第三层次目标，综合考虑，全面筹划，降低企业整体税负。全面税收筹划，即把增值税税收筹划有机融入企业整体税收筹划，系统应用各种筹划方法，从企业全局的角度出发，科学决策，统筹规划，选择最佳纳税方案纳税，降低企业整体税。比如设备更新决策时，增值税进项税的抵扣会对企业的所得税有影响。
二、增值税税收筹划风险的规避
如何防范增值税税收筹划的风险，应当考虑的几方面。
1.牢固树立风险意识，密切关注税收法律和政策的变化。由于企业面对复杂环境，很多环境因素是不可控的，税收筹划的风险无时不在，因此，企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再做出决策。密切关注税收政策，主动与税务机关沟通。
2.慎重选择税收筹划项目，科学设计税收筹划方案。设计方案时要保持一定的灵活性，以应对筹划方案实施时的客观情况的变化。
3.有效实施税收筹划，控制与消除风险隐患。一个科学的增值税筹划方案，只有得到有效的实施，才有可能的到预期的结果。企业的环境瞬息万变，必须在实施过程中加以控制，消除隐患。
4.提高筹划人员的素质，必要聘请税收筹划专家。税收筹划涉及税收、法律、会计、财务、企业管理等多学科知识，具有很强的专业性和综合性。因此，对于那些事关全局、综合性的税收筹划业务，最好聘请税收筹划专业人士来进行，降低税收筹划风险。
三、某大型商业零售企业增值税筹划案例分析
（一）企业基本情况介绍
某企业2010年销售额100亿，在11个省、直辖市的36个城市拥有分店，下辖85家分店划分为10个营运小区，由华南、华北和华东三个营运大区管理，各连锁分店在总部的领导下采用规范的流程管理为顾客提供商品和服务，实行共同的经营方针，一致的营销行动，实行集中采购。每家分店拥有员工和导购员逾500人，分店每年的运营成本逾3000万，总部和区域总部每年约产生逾5亿的费用，大额的费用支出要求企业需要通过扩张来增加分店的数量，从而提高采购的议价能力和分摊大额固定成本以实现规模效益，改善盈利能力，在2011年至2013年，企业计划开设50家分店。利润状况自2008年以来受新开分店影响一直处于亏损状态，因此，通过提高销售，提高采购毛利和降低成本从而改善赢利状况是该企业的关键任务。相对而言，通过对经营活动的增值税税务筹划来降低成本，具有较强的操作性。
（二）企业增值税筹划
通过分析该企业销项税的管理现状，了解企业已经实现了对销售收入的确认的筹划，但是在营销方式的选择和筹划上存在一定筹划空间。企业为了吸引顾客和提高顾客的忠诚度，采用了灵活的营销方法，常见的营销方法包括直接折扣，购满一定金额送折扣券，购满一定金额送礼品和会员卡积分赠送等方式的税务筹划。根据国税函[1993]154号文件规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售中减除折扣额”。这是我们对企业进行税收筹划的法律前提。
通过企业常用的营销方式进行税收效益分析选择合适的营销方式。（不考虑城建税和教育费附加等附加税费）：
方式一：顾客购物满200元，企业送9折商业折扣的优惠，成本为160元；企业销售200元商品，收取180元，在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为25%，则：应纳增值税=（180÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%=2.90；销售毛利润=180÷1.17-160÷1.17=17.09；应纳企业所得税=17.09×25%=4.27；税后净收益=17.09-4.27=12.82；税负=2.9+4.27=7.17。
方式二：顾客购物满200元，企业赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算），成本为160元；企业本笔业务应纳税及相关获利情况为：应纳增值税=（200÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%=5.8；销售毛利润=200÷1.17-160÷1.17=34.2；应纳企业所得税=34.2×25%=8.54；税后净收益=34.2-8.54=25.64；税负=5.8+8.54=14.34，；当顾客下次使用折扣券时，企业就会出现按措施一计算的纳税及获利情况。销项税调整=-20/1.17×0.17=-2.9；利润调整=-20/1.17=-17.09；企业所得税调整=-20/1.17×0.17=-4.27；税负调整=2.9-4.27=-7.17。
方式三：顾客购物满200元，企业另行赠送价值20元礼品，企业成本为160元，礼品成本为16元；根据《增值税暂行条例》规定：“纳税人将自产或者外购的商品无偿赠送给他人，应视同销售行为，计提销项税。”同时由于属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同P连锁零售企业其他商品）。相关计算如下：应纳增值税=（200÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%+（20÷1.17）×17%-（16÷1.17）×17%=6.4；销售毛利润=200÷1.17-160÷1.17-16÷1.17-20×0.8×0.2=17.3；应纳企业所得税=17.3×25%=4.3；税后净收益=17.3-4.3=13；税负=6.4+4.3=10.7
综上所述，在选择营销方式时，首先应选取赠送折扣券的营销方式，其次为打折酬宾。赠送礼品措施则不可取。企业可以用折扣券营销的方式取代赠送礼品的方式，在节省增值税的同时，也可以刺激购买，实现延期折扣。企业每年会开展多次礼品赠送活动，涉及到的礼品赠送金额为1000万，如果将礼品赠送活动转化为赠送购物券活动，则企业可节省增值税支出170万元。
增值税是连锁零售企业最主要的税收支出，通过在零售企业经营活动中加强税务筹划，是降低零售企业成本的有效手段，节约增值税可以减少企业资金的净流出。相对控制经营成本而言，通过增值税税务筹划来降低成本和改善利润具有较强的操作性。
参考文献：
[1]彭清华.连锁零售企业增值税税务筹划研究.2011
【关键词】税收筹划；折旧年限；折旧方法
折旧作为固定资产的价值转移，可以在计算应纳税所得额时予以扣除，因此，它起着“税收挡板”或“税盾”的作用。税法赋予企业固定资产折旧年限和折旧方法的选择权，使得企业可以从折旧年限与折旧方法两个方面进行税收筹划。
一、缩短固定资产折旧年限进行税收筹划
《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称“实施条例”）已于2008年1月1日起施行。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。由于资金存在时间价值，因前期增加折旧额，税款推迟到后期缴纳。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。
例如：某企业2013年1月进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为800000元，会计制度规定预计使用年限为5—8年，预计净残值为20000元，采用年限平均法计提折旧，所得税税率25%。按8年折旧期计提折旧，则年固定资产折旧额=（800000-20000）/8=97500（元），则由于折旧的因素企业可以在此期间少缴所得税=97500×25%=24375（元）。
如果企业将折旧的年限定为5年，则年固定资产折旧额=（800000-20000）/5=156000（元），则由于折旧的因素企业可以在此期间少缴所得税=156000×25%=39000（元）。
尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，从上述计算结果可知，后者对企业更为有利。
二、选择固定资产折旧方法进行税收筹划
常用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，后面两种方法称为加速折旧法。新税法第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。在使用统一比例税率条件下，加速折旧法却比平均法在税收上得到更多的益处。采用加速折旧法在确定应税收益时，由于在早期计入了数额较大的折旧费，将使早期的应税收益相应地减少，从而使纳税人能在使用这些固定资产的早期交纳较少的所得税税款，而在后期才交纳较多的税款。虽然在总盈利不高的情况下应纳税额相等，但由于纳税时间延迟，无异于对纳税人提供了一种无息贷款，使纳税人能从中得到一定的财务利益。
例如：某机械制造厂新购进一台大型机器设备，原值为400000元，预计净残值率为3%，经税务机关核定，该设备的折旧年限为5年。假设在提取折旧之前，企业每年的税前利润均为1077600元，企业所得税税率为25%。那么，不同的折旧方法下计算出的折旧额和所得税额如下所示：
（1）年限平均法
每年折旧额77600元，可在税前抵扣
每年应纳所得税额=（1077600-77600）×25%=250000（元）
5年累计应纳所得税额=250000×5=1250000（元）
（2）双倍余额递减法
5年折旧额分别是为160000元、96000元、57600元、37200元、37200元
应纳所得税额分别为229400元，245400元、255000元、260100元、260100元
5年累计应纳所得税额为1250000元
由以上计算结果可以看出，虽然采用不同折旧方法，该企业未来5年内累计应纳所得税额均为1250000元，但应纳所得税额在各年的分布情况不同。在第一年末，采用年限平均法、双倍余额递减法提取的折旧，应当缴纳的所得税额分别为250000元、229400元，由此可见，采用双倍余额递减法提取折旧所获得的税收利益较大，对企业更有利。
三、折旧费用税收筹划应注意的问题
对于折旧年限，除因特殊原因需要缩短折旧年限的，一般固定资产折旧年限税法都作了明确的规定，改变的弹性很小。因此纳税人希望通过缩短固定资产折旧年限进行税收筹划在实际操作中有一定的难度。纳税人一般会利用固定资产折旧方法进行税收筹划，以下分析选择折旧方法进行税收筹划应该注意的问题。
（一）选择折旧方法要符合法律规定
税收筹划区别于其他节税方法的一个显著的特点是它具有合法性，即税收筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。《企业会计准则第4号—固定资产（2006）》规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。同时《企业所得税法实施条例》对加速折旧进一步解释：可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。企业在折旧方法选择上必须符合上述的有关规定，企业超出法律规定选择的折旧方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受罚款的损失。
（二）选择折旧方法须考虑资金时间价值因素的影响
资金时间价值是指资金在时间推移中的增值现象。由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样，企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时，就不能采用静态的方法，仅就其中某一年度的折旧额及折旧带来的折旧抵税（即：折旧×所得税税率）进行比较，或将折旧年限内各年的折旧额及折旧带来的折旧抵税简单相加后进行比较。而必须采用动态的方法，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及折旧抵税现值总和，进行比较，并在不违背法律规定的前提下，选择能给企业带来最大税收现值的折旧方法计算提取固定资产折旧。
（三）选择折旧方法须考虑企业各年收益的分布情况
利用折旧方法进行税收筹划的前提是折旧小于企业当年的所得额，这样才能起到抵税作用，如果企业为亏损，则折旧方法的选择对所得税没有影响，企业反而会付出筹划成本，丧失筹划利益。所以在利用折旧方法进行税收筹划的时候，需要进一步考虑企业各年的收益情况，否则达不到合理避税的目的。
（四）税收减免期不宜加速折旧
国家根据经济和社会发展的需要，对一些特定地区、特定行业和企业给予很多税收优惠政策。对企业税收筹划来说税收减免期不宜加速折旧。
例如：某公司2008年—2012年每年不提折旧前的应纳税所得额为3000万元，2008年新增固定资产原值为3000万元，预计使用期5年，无残值。没有其他纳税调整事项，2008年、2009年为免税期。
（1）采用年限平均法，每年的折旧额为：3000/5=600（万元）；
5年的实际税负总额=（9000-600×3）×25%=1800（万元），平均每年负担1800/5=360（万元）。 （下转第113页）（上接第110页）
（2）采用双倍余额递减法，各年折旧额分别为：
第一年：3000×2/5=1200（万元）
第二年：（3000-1200）×2/5=720（万元）
第三年：（3000-1200-720）×2/5=432（万元）
第四年、第五年：（3000-1200-720-432）/2=324（万元）
5年的实际税负总额=（9000-432-324-324）×25%=1980（万元），平均每年负担1980/5=396（万元）。
可见加速折旧法比年限平均法折旧每年增加税负总额36万元。在企业所得税实行比例税率的情况下，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的方法可以递延缴纳税款，但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧不仅不能少缴税，反而会多缴税。所以在税收筹划时一定要考虑好国家的优惠政策，做到合理避税。
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关键词： 税收筹划 应用 新企业所得税法 税收筹划办法
税收筹划，又叫纳税筹划，是企业财务管理的重要组成部分。企业在遵守税法法律法规的情况下，减轻税收负担，实现经济利益的最大化或企业价值的最大化。
一、税收筹划在企业中的应用
笔者认为可以从三个方面来总结税收筹划在现代企业管理中的应用：首先企业可以在投资过程中应用税收筹划。例如，在投资时，可以选择国家扶持的行业或者区域，为了促进投资，在这些行业或地区税负相对较低，有些税种可以少交或不交，企业也可以获取最大的税收利益；其次企业在筹资过程中的税收筹划。例如，总所周知的两种筹资方式，股本筹资和债务筹资，根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本；再次企业在经营过程中的税收筹划，这是纳税筹划的重点。例如，采购环节的税收筹划可通过进货渠道和进货时间等进行，销售商品方面可采取折旧销售、现金折扣、销售这让的方式减轻自身的税收负担，在会计核算上，存货计价方法和固定资产折旧则是税收筹划的常用方法。薪酬激励机制中，企业多利用奖金和员工福利进行税务筹划。
二、新旧企业所得税法下企业避税途径的差异
2008年我国颁布新的企业所得税法，作为一般企业的主要非流转税种，所得税部分是企业合理避税筹划的重要组成部分，因此透彻研究新的所得税法是企业必须完成的功课，也是制定完备的避税计划的关键。对比新旧所得税法，对企业合理避税有明显影响的差异性制度体现在以下几个方面：
1.新企业所得税法实现了公平竞争
新税法为实现公平竞争的目的，取消了颁布多年的外商投资企业所得税法，将内外资纳税人的身份及税收待遇统一起来，这使得通过变身为外商投资企业达到避税目的的行为失去了效果。
2.新企业所得税法改变了原有的部分优惠政策
新企业所得税法将原来的“区域调整为主”的税收优惠政策，改为以“产业调整为主、区域优惠为辅”的政策，很多企业在过去通过选择经济特区、经济开发区和高新技术产业开发区等地点为注册地，以用这些地区的税收优惠政策，以达到合理避税的目的，在新税法下这些都已失效。
3.新企业所得税法规定企业报税时需要附送关联业务报告
新企业所得税法下特别设立了“特别纳税调整”一章，其中规定企业在报税时，还需要报送年度企业关联业务往来的报告，同时，税务机关也在日常的检查工作中，加大对企业关联业务的检查，这使得企业利用关联交易合理避税的做法也无法实现了。
三、新企业所得税法下企业税收筹划的新途径
1.对企业组织形式的所得税税收筹划
如上所述，新的企业所得税法关于企业组织形式、税率和税收优惠等方面的规定有比较大的变化。在实际工作中，大型企业在生产经营过程中会设立很多下属公司，因为不同的企业组织形式，其所得税税负也是不一样的，因此这些下属企业的组织形式如何选择就给企业的合理避税提供了一些途径。
子公司属于独立法人，单独核算，但如果子公司属于小型薄利企业，税法规定可以按20%税率缴纳企业所得税，这样会使整个企业集团的税负降低；而分公司属于非独立法人，与母公司合并纳税，那么如果分公司前期投入较大，在设立初期就会有亏损产生，合并缴纳企业所得税能降低整个集团的应纳税所得额，达到避税的目的。
2.针对收入确认时间的合理避税
企业的会计计量主要是以权责发生制作为基础，对于企业收入的确认和计量这点尤为重要，同样在税法的规定中，在不同情况下企业收入的确定时间同样存在差异，而收入是企业缴纳所得税的基础，这就为企业提供了一些合理避税的途径。
企业的收入主要来自于销售商品，而销售商品的形式有很多种，直销直付、直销分付、分期预收、委托代销等等，对于不同的销售方式，其销售收入的确认时间也不尽相同，例如采取直接收款方式销售的，以收到货款或取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天，作为销售收入的确认时间；若采取分期收款方式销售，则以合同约定的收款日期作为收入的确认时间；而如果采取订货销售和分期预收货款销售方式，则在货物发出时确认收入；在委托代销商品销售的情况下，则以收到代销单位的代销清单时确认收入。
由上面的规定可以看出，企业在销售商品时，可以主动选择合适的销售方式，达到推迟收入确认时间的目的，从而可以推迟相应所得税的缴纳，所推迟的应纳所得税额，相当于一笔无息贷款。当然，这也需要企业综合
考虑各种因素，不能只为避税而忽视销售收入的及时收回，以免造成不必要的财务风险。
3.迎合国家立法意图的合理避税
上述两种避税方式，对很多企业来说可操作空间是很大的，但现阶段可以说，符合国家政策导向的途径应当是更加稳妥。例如现在是我国经济结构转型的重要阶段，国家鼓励企业走高新技术路线，积极研发新产品和新技术，在新的企业所得税法就规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业可以迎合这个导向，积极开发新技术和新产品，加计扣除的部分便可以为企业规避很大一部分纳税开支。
参考文献：
[1]肖继全.企业财务管理中的合理避税和节税.中国学术期刊电子出版社.1994-2009.
一、企业税收筹划的目标
企业税收筹划的目标就是减轻税收负担，争取税后利润最大化，其外在表现就是纳税最少，纳税最晚，即实现“经济纳税”。
（一）恰当履行纳税义务
恰当履行纳税义务是税收筹划的基础目标，旨在规避纳税风险、规避任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生。为此，纳税人应做到纳税遵从，即依法纳税，实现涉税零风险。因为税收具有强制性，任何人必须遵守税法，依法纳税，否则就要受到法律的制裁。如果偏离了纳税遵从，企业将面临涉税风险。税收制度又具有复杂性、多变性，这就意味着纳税义务不能自动履行，即纳税人必须不断学习，及时、正确掌握现行税法，并随之进行相应的筹划，才能恰当履行纳税义务。
（二）纳税成本最低化
纳税人为履行纳税义务，必然会发生相应的纳税成本。纳税成本最低化是税收筹划的基本目标。纳税成本包括直接纳税成本和间接纳税成本。前者是纳税人为履行纳税义务而付出的人力、物力、财力，后者是纳税人在履行纳税义务过程中所承受的精神负担、心理压力等。直接纳税成本考虑的是经济付出，容易确认和计量，间接纳税成本不能直接衡量和计算，则需要估算或测算。税收制度越公平，纳税人的心理就越平衡；税收负担若在纳税人的承受能力之内，其心理压力就小；税收征管越透明、越公正，纳税人对税收的恐惧感便越小，纳税成本就越低。纳税成本的降低，会使企业利润增加，从而增加应税所得额，这对税务机关来说，则可增加税收收入，降低其征管成本，是一种双赢结果。
（三）税收负担最低化
税收负担最低化是税收筹划的最高目标。是一种积极的、进攻型的税收筹划目标。现代税收筹划应该服从、服务于现代企业的财务目标。企业财务目标从税收筹划的角度看，税收负担最低化是实现税后利润最大化的基础和前提。
世界经济一体化导致国际贸易日趋频繁，跨国经营企业越来越多、规模越来越大，但各国税制都具有复杂性、差异性和多变性。企业在国内、国际经营中如何实现税负最低，利润最大，是一项复杂的系统工程，需要对企业的涉税事项进行总体运筹和安排，在法律的规定、国际惯例、道德规范和经营管理需要之间寻求平衡，争取在涉税零风险下企业利润的最大化。因此，税收筹划应以企业整体和长远利益作为判断标准。税收负担最低化更多的是从经济观点而非税收角度来谋划和安排，税收筹划的焦点是企业现金流量、资源的充分利用，纳税人所得的最大化。
二、企业税收筹划的风险分析
在市场经济条件下，企业的任何经济活动都存在一定的风险，都需要一定的成本费用支出，企业纳税以及税收筹划也不例外，它可能会给企业带来相应的风险。
一是投资扭曲风险。建立现代税收制度的一项主要原则应是税收的中性原则。该原则的基本内涵是，国家征税除了使纳税人因纳税而发生负担以外，最好不要再使纳税人承受其他额外负担或经济上的损失。纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。但事实上并非如此，由于纳税会使市场中各种相对价格发生变化，原来有效率的资源配置状态变形，税收的额外负担随之产生，纳税人会因税收因素而放弃最优的甲投资方案而改为次优的乙投资方案，这种因征税而使纳税人被迫改变投资行为而给企业带来的机会损失的可能性，就是投资扭曲风险。这种风险源于税收的非中性，税收的非中性越强，投资扭曲风险程度越大，相应的扭曲成本也就越高。
二是经营损益的风险。政府征税（尤其是所得税）体现为企业既得利益的分享，而并未承诺承担相应比例经营损失风险的责任，尽管税法规定企业一定期限内可以用以后年度实现的利润（税前利润）弥补前期发生的经营亏损。即企业盈利，政府通过征税获得一部分，企业亏损政府因允许企业延期弥补亏损而相应承担了部分风险。但这种“风险分担”是以企业在以后限定期限内拥有充分获利能力为假定条件的，如果企业在以后限定的期限内没有获利，一切风险将完全由企业自己承担。如果企业在以后限定的期限内拥有充分获利，由于抵补亏损的资金来源并非来自企业以前年度盈利时已缴纳的税款返还,而是企业以后年度实现的利润，这说明国家税收的立法在总体上是向政府倾斜的。因为已纳的税款不能返还，意味着企业的税收负担相对加重了，弥补前期亏损的结果，企业承担了大部分损失（按现行33%的企业所得税率，企业承担的是67%）。
三是税款支付的风险。纳税作为企业对政府负债的偿还,具有单向、强制、货币支付的刚性约束。它不同于企业一般性债务的偿还，其他债务的偿还具有非货币支出的特点，有时可不动用现金即可结清所欠债务，如双方互为债权债务、新旧债务调换、债务重组等。而企业所负的税收债务，不可能采取与政府间债权债务互抵的途径予以结清，企业必须无条件履行纳税义务，按期申报，缴纳税款，非经税务机关批准，不得延期缴纳税款。在批准延期纳税的情况下，如果纳税人最长超过3个月的期限仍未纳税，同样属于违法行为。企业一旦资金不足而又未批准延期纳税或批准延期纳税而又超过延期期限的，不但要受到税务机关的经济惩罚，而且要承受因企业信誉的降低而可能导致其市场价值潜在的有形、无形损失，这种损失比前者可能更大。
三、税收筹划在财务管理中的应用
研究税收筹划在企业财务管理中的应用，特别是在存货的计价方法、固定资产折旧的计算方法、亏损弥补方法等方面谋求税收筹划的策略，具有非常重要的现实意义。
（一）利用存货计价方法进行税收筹划
存货是企业在生产经营中，为销售或耗用目的而储存的有形资产。包括原材料、在产品、产成品、商品等。依据我国《企业所得税暂行条例》的规定，纳税人的各种存货应以取得的实际成本计价。各种存货的发出或领用的成本计价方法，可以采取先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任意一种。纳税人可以根据实际情况，灵活利用存货计价方法进行税收筹划。但是我国税法规定，纳税人的存货计价方法一经确定，不得随意改变。如确需改变的应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准，否则，对应纳所得税额造成影响的，税务机关有权进行调整。
存货的计价方法与所得税的税收筹划有很大关系。存货计价方法的不同，对纳税人的应税所得和应纳税额有直接的影响，因此，采用何种计价方法是企业税收筹划的重要内容，企业可以根据不同的情况，选择一种最佳成本计算方法，达到节约税收成本的目的。
当材料价格不断上涨时，后进的材料先出去，计入成本的费用就高，而先进先出法必然使得计入成本的费用较低。如果企业正处于所得税的免税期，也就意味着企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样，企业就可以选择先进先出法计算存货成本，以减少存货费用的当期摊入，扩大当期利润，达到少缴所得税的目的；相反，如果企业正处于征税期，其实现的利润越多，则缴纳的所得税就越多，这时企业就可以选择后进先出法，将当期的存货费用尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期的目的。如果价格平稳或价格波动不大，则宜使用加权平均法。尤其在不同年份企业所得税税率有差异时，企业对存货计价方法的选择，可以将高额的利润保留在免税或低税年度，从而节约税款，提高企业的经济效益。
（二）利用固定资产折旧计算方法进行税收筹划
为了使固定资产由于损耗而减少的价值得到补偿，应按期间收入和费用配比的原则，将折旧费用分期计入产品成本和费用，否则会影响利润和应纳税额。选择最佳的折旧方法，可以为企业带来实惠。最常用的折旧方法有直线法、工作量法、产量法和加速折旧法。纳税人折旧方法一经确定，不得随意变更。
税法对固定资产的折旧方法进行了严格的限制。《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，原则上采取直线折旧法。根据国家税务总局国税发[2003]113号文件规定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备；对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备；证券公司电子类设备；集成电路生产企业的生产性设备；外购达到固定资产标准或构成无形资产的软件，企业可在申报纳税时自主选择采用加速折旧的方法，同时报当地主管税务机关备案。对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采用双倍余额递减法或年数总和法折旧。
从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用直线摊销法使企业承担的税负最轻，而快速折旧法较差。这是因为直线摊销法使企业摊入成本的年折旧额基本相等，能有效地遏制某一年内利润过于集中，适用税率较高，而别的年份利润又骤减的现象，从而使纳税金额较小，税负较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少、纳税少；后期利润多，纳税多，从而起到延期纳税的作用。企业推迟缴纳所得税，可以视为政府提供的无息贷款，这对企业是有利的。运用加速折旧法计算折旧时，开始的年份提取了更多的折旧，冲减了税基，使得应纳税所得额减少，企业的利润向后顺延；同时可使企业加速对设备的更新，促进技术进步，增强企业发展的后劲。可见，企业可以通过选择加速折旧法，达到节约税款，较好的实现税收筹划的效果。
（三）亏损弥补方法的税收筹划
根据我国税法规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过五年。五年内不论纳税人是盈利还是亏损，都应该连续计算弥补的年度。
1.用税前利润弥补亏损的税收筹划
企业可以利用资产计价和摊销方法以及费用列支范围和标准的可选择性，在税法允许的范围内，在用税前利润弥补亏损的五年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏的期限。尤其是外商投资企业，充分利用这一优惠政策，可以推迟企业的开始获利年度，达到减轻企业税负的目的。因为税法规定，经营期在10年以上的生产型外商投资企业，从开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。开始获利年度是指企业开始生产经营后第一个获得利润的年度，如果开办初期有亏损，可以逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。如果企业更加合理地安排资金投入，在税法允许的范围内选择恰当的会计政策和会计处理方法，充分利用税前利润补亏这一优惠政策，推迟企业开始获利年度，就可为企业减轻税负创造条件。
2.用投资分回利润弥补亏损的税收筹划
根据我国税法规定，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按照规定补缴企业所得税。为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按规定计算补税。如果投资方企业所得税税率低于被投资方，则无需补税；如果投资方企业所得税税率高于被投资方，应按规定补缴所得税。补缴税款的计算公式为：
关键词:新税法;纳税筹划
中图分类号:F23文献标识码:A
一、企业纳税筹划的必要性
纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。积极开展税务筹划,是企业减轻税务负担,实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择,故企业税务筹划的必要性具体体现在以下几个方面:
1、税务筹划可以减轻企业沉重的税负,节约大量资金,也增强了企业的市场竞争力,促使企业财务管理目标的实现。
2、税务筹划有助于提高企业的经营管理水平。因为详细的税收策划,不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划,更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排,是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作,都是贯穿在整个企业管理过程中的,需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。
3、税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明,它说明了现有税法的不健全特征。因此,它能促进税收法制的完善,有效地推动税收法制化的进程。
4、税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程,同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不同的税收优惠政策,从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面,来实现对社会经济的调节。因此,纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导,优化了社会经济资源的配置,实现了国民经济持续、健康、快速的发展。
二、新企业税法下企业税务筹划方式
新税法借鉴国际经验,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则,建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业税法法律制度,适应了完善社会主义市场经济体制的总体要求,为各类企业创造了公平的竞争环境。新税法的颁布,使得旧税法法律下的很多纳税筹划途径失效,同时又产生了新的纳税筹划方式。
(一)新企业所得税法下收入结算方式的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第二十三条规定,企业通过销售方式结算的选择,控制收入确认的时间,可以合理归属所得年度,以达到减税或延缓纳税的目的。较为常用的方式有以下两种:①赊销和分期付款结算方式。它可以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此,企业在产品销售过程中,当应收货款一时无法收回或部分无法收回时,可以选择赊销或分期付款的结算方式,减少当期的应纳税所得额,以达到延缓纳税的目的;②委托代销方式。这种销售方式下,如果企业产品的销售对象是商业企业,对于以先销售后付款为结算方式的销售业务,可采用委托代销结算方式,根据其实际收到的货款分期计算销项税额,从而达到延缓纳税的目的。
(二)新企业所得税法下扣除项目的纳税筹划
1、人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定,企业在进行人员录用时,要结合自身经营特点,进行如下分析:①哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员;②录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。
2、人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定,摈弃了计税工资制度,对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除,较之以前是一项非常大的节税措施,避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税,使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少,同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是,企业在作税前抵扣工资薪金支出时,一定要注意参考同行业的正常工资水平,以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额,以致税务机关按照合理方法调整,那么后果将得不偿失。
3、广告业务宣传费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定,广告费按统一比例15%进行扣除,外商投资企业和外国企业将不能无限制地任意扣除广告费用。业务宣传费和广告费一样可以将超过扣除的部分结转到以后年度进行扣除,因此,在进行纳税筹划时,不必再考虑多委托广告公司宣传而减少企业自己宣传的途径。企业可以根据自己的需要和可行性,自主选择宣传方式。企业在进行纳税筹划时,一定要取得符合标准的广告费支出凭证,据实在税前列支。
4、业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定,企业在进行所得税纳税筹划时,要严格区分会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时,应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是,随着社会经济的发展,“业务招待费”严重超标。因此,企业在进行业务招待费的纳税筹划时,一是要取得业务招待费的确实记录;二是要准确把握准予作为费用列支的限度。
5、公益、救济性捐赠的纳税筹划。根据新企业所得税法第九条规定以及与就企业所得税的比较,企业应注意到除了扣除比例有所变化外,还应该注意公益性捐赠扣除的基础不同。原所得税法为年度应纳税所得额,新所得税法为年度利润总额。在存在纳税调整项目时,年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的。因此,企业在进行考虑利用公益性捐赠进行纳税筹划时,一定要正确计算扣除的基础,进而准确把握可扣除的金额。
6、固定资产折旧的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十二条有关固定资产的规定,我们可以从折旧方法上来考虑纳税筹划。折旧方法选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。针对企业具体的盈利情况及其所处时期,选择不同的折旧方式,以充分发挥折旧费用抵税的作用。具体可分盈利企业、处于所得税税收优惠期的企业、亏损企业来区别对待。
7、存货计价方法的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第七十三条规定,企业适用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。由于“销货成本=期初存货+本期存货-期末存货”,期末存货账面价值的大小恰好与销货成本高低成反方向变动。由此可见,存货的计价方法与所得税的税收筹划有很大的关系,它的选择应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。
(三)新企业所得税下亏损弥补的纳税筹划。根据新企业所得税第十八条规定,由于货币存在时间价值,企业在进行亏损弥补的所得税纳税筹划时,应当尽快将可弥补的亏损额在盈利年度弥补。企业的收入和支出都具有一定的弹性,为了实现税前利润弥补即将过期的以前年度亏损,企业应当采取措施增大当期的应纳税所得额,弥补以前年度的亏损。尽管企业采取的这些措施可能招致企业以后年度产生新的亏损,但在法定弥补期限内弥补即将过期的待弥补亏损,就能避免税前弥补亏损额因过期而不能税前弥补的问题出现。
(四)新企业所得税法下过渡期的纳税筹划。根据新企业所得税法第五十七条规定,在新所得税法公布之日(2007年3月16日)之前批准设立的企业享受低税率优惠的,可以在新税法施行后5年内,逐步过渡到新税率。享受低税率的企业如果有新业务需要设立新公司的,可以考虑暂不新设,用老企业来做税务申报业务,或者通过买壳的方式接受一家名存实亡的低税率企业,通过工商变更作为分公司,以享受5年过渡期的低税率优惠。由于所得税法规定,“企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。”因此,低税率企业在弥补亏损的设计上,尽量利用高税率年份的盈利余额弥补低税率年份的亏损以节税。
对原新设高新技术企业的“两免三减半”优惠,企业应加快新办企业投产进度,加紧实现盈利,充分享受税收优惠。对于在过渡期内未获利而未享受优惠的,优惠期限从2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,则当年将无法享受免税优惠。
三、企业进行纳税筹划应注意的问题
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动,还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此,一个可行的税收筹划要考虑方方面面,具体的要注意以下事项:
1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来更大的损失。
2、税收筹划应进行成本―效益分析。企业进行税收筹划,最终目标是为了实现合法节税、增收,使整体收益最大化,因此,要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本,税收筹划就没有必要进行了。
3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低,某一税种少缴了,另一税种可能要多缴,因而必须着眼于企业整体税负的轻重;同时,不仅要使企业整体税负最低,还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。
4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成,纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后,则不存在税收筹划的问题了。
5、税收筹划应注意风险防范。税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴涵着较大的风险性。另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此,在企业税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规之外,密切保持与税务部门的联系与沟通,至关重要。
(作者单位:湘潭大学商学院)
主要参考文献:
纳税筹划亦称税收筹划是指纳税义务人在遵守、尊重所在国税法的前提下，运用纳税义务人的权利，旨在实现纳税最小化对多种纳税方案进行优化选择时的谋划与对策其实质是节税。但作为纳税筹划本身而言并不是一种静止的、片面的行为如何为企业构建纳税筹划平台并在企业经营管理中加以合理运用是企业财务决策中的一项重要内容，本文拟就相关问题进行探讨。
一、纳税绮划平台的构建原则
纳税筹划平台是企业理财过程中税务筹划的基础和操作空间。目前常用的有价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台和规避平台。要成功构建纳税筹划平台.必须有一定的环境条件和科学的筹划方法并且要符合以下原则:
1.政策主导
纳税筹划是对税收政策的积极利用因此开展纳税筹划必须以政策为导向由税收政策主导税收的筹划活动。离开税收政策谈纳税筹划只是一种空谈不顾税收政策导向开展纳税筹划必定一事无成。试想面对高污染、高能耗、长线产业、夕阳产业、换代产品以及其他税收上实行限制政策的产业、产品税收筹划又能有多少作为，
2.合法有效
纳税筹划作为一种节税行为其存在的基础是应当合法至少不违法。在现实生活中.人们对公然的违法偷税行为比较容易辨别，而对税法已有反避税规定的避税行为应视同偷税处理则认识不清因此开展纳税筹划必须正确认识并划清与违法的界限坚持合法筹划防止违法筹划。同时开展纳税筹划要贯彻成本、效益原则以最小的筹划成本获得最大的税收效益。在税收利益上既要考虑节税带来的直接效益也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益:既要考虑纳税筹划的直接成本也要考虑纳税筹划方案比较选择中的机会成本。
3.切实可行
由于企业的情况千差万别.加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中.因此在纳税筹划方面找不到万能、现成的通用方案每个企业应从实际出发.因地因时地设计具体的筹划方案开展有的放矢的纳税筹划活动在设计筹划方案时应注意科学性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通
4.全面权衡
决定现代企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。因此开展纳税筹划应服从企业的整体利益不能为筹划而筹划而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等方面综合考虑、全面权衡。
二、纳税绮划平台的运用及应注意的问颐
纳税筹划始终贯穿于财务决策及生产经营管理的全过程在企业筹资、投资、经营、收益分配和财务核算等过程中正确运用纳税筹划平台.科学地进行纳税筹划以期减轻企业的税收负担，促进企业经济效益的提高。
一、课程设置研究现状
（一）研究现状述评 对“税务会计”、“税法”和“税收筹划”课程的研究，主要可以分为两类：第一类， 就是对单个课程就其教学方法、教材、教学内容与实务衔接等方面进行研究；第二类，就是关于该领域相关课程整合的研究。
关于单个课程教学方法、教材、教学内容与实务衔接等方面的研究，目前文献主要集中与此。如，陈晓芸（2010）指出税法教学在会计学专业教学中起着“承上启下”的重要作用，而比较分析法的运用可以优化税法课程的教学效果；许利平（2010）指出目前《税法》课程存在重要性认识不足、教学模式单一、教材没有特色等问题；赵恒群（2007）认为《税法》在教学内容的安排上，应突出税收特色，重在应用，在教学方法的选择上，应以法规讲解为主、案例分析为辅，法规讲解与案例分析有效结合，在课堂讲授上，应讲究艺术性：变空洞为生动，变抽象为形象，变法条为法理，变文字为数字，激发学生的学习热情，提高税法教学效果；张营周（2010）分析了《税收筹划》课程中案例教学方法的重要性和具体运用；刘芳、郑红霞（2010）对《税收筹划》课程开放式实验教学模式进行了分析；周常青（2011）对高职教育中基于工作过程的《税务会计》课程教学情境设计的方法进行了分析；宋丽娟（2009）对“模拟公司”教学法在税务会计课程中的应用进行了研究。
对于“税务会计”、“税法”和“税收筹划”课程整合的研究，从现有文献来看，目前研究相对比较少，但已经陆续有文献开始关注此问题。姚爱科（2009）指出目前在实际教学中《税务会计》课程和《税法》课程的整合问题是一个亟待解决的问题，指出应该从教学计划、教学内容、教学方法和教材建设四个方面进行解决。苏强（2011）指出《税法》和《税务会计》应该整合，以此为基础可以采用多元立体化理念的教学模式。李华（2011）指出税收类课程不断丰富，但税收类课程分设使教学效果受到影响，主要表现在：不同课程之间内容交叉重叠，功能互相混淆，不利于学生全面把握该学科的基本知识；学习周期长，知识连贯性差；课程量大，课程安排紧张，部分课程的教学内容无法保证；盖地（2012）则以《税务会计与税收筹划》为书名编写教材。该教材是将《税务会计》与《税收筹划》课程进行整合向前实际迈出的一步，但不足的是，它只是将税务会计章目内容之后添加了一章简单介绍税收筹划的基本知识。这与两个课程知识的完全整合相距甚远。
综合来看，目前分别探讨“税务会计”、“税法”和“税收筹划”各自课程教学问题的文献相对比较多，但同时提出整合《税务会计》、《税法》、《税收筹划》的研究目前还未发现，对于课程内容整合研究主要是集中在《税务会计》和《税法》的整合上，对于《税务会计》与《税收筹划》的整合研究目前只是将《税务会计》内容加上一章税收筹划的基本知识，离完全意义的整合还相距很远。可以说，对该领域的深度、系统研究仍十分缺乏。
（二）传统税务会计、税法与税收筹划课程“割裂”教学存在的问题 据笔者调研分析发现，现行国内高校财会类专业本科阶段的教学计划中，几乎所有院校都开设了税法、税务会计、税收筹划相关课程。它们分属不同学期教学，如《税法》课程一般在大二、大三某一个学期开设，税务会计一般在大二或大三上学期的某个学期开设，税收筹划一般在大三下学期或者大四开设。这种将“税务与会计综合”成体系化的知识“割裂”教学在老师教、学生学两方面都带来诸多问题。这一点从已有文献不同程度的表达中可见一斑。具体而言，这种“割裂”教学存在的主要问题是：
第一，“割裂”教学造成每门课程课时紧张与课时浪费并存。出现这个问题的根源主要在于“税法”、“税务会计”和“税收筹划”知识是紧密联系在一起的。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，它涵盖的内容包括19个税种的税收实体法和以《税收征收管理法》为主体的税收程序法。税务会计是以国家现行税收法规为依据，运用会计学的理论与方法，对公司涉税业务进行确认、计量、记录和报告的会计处理过程。税收筹划是指在遵循现行税收法律规定的前提下，通过对纳税主体（法人、自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，在包含税务会计处理在内的具体实施之后，能够达到少缴税款和递延纳税目标的一系列谋划活动。因此，可以看出，税法与税务会计、税法与税收筹划关系是非常紧密的。这就让讲授《税务会计》课程的老师，在讲课时不得不花大量时间讲授“税法”知识（如具体税种应纳税额的计算），同样讲授《税收筹划》课程的老师，在讲课时不得不花大量时间去讲授“税法”的法规内容。而《税法》涵盖19个实体税种和相关的税收程序法内容，其每个税种每年都可能发生法规的变动，这时在讲授《税务会计》和《税收筹划》课程时讲授“税法”知识就变得更不可少了。这在《税务会计》、《税收筹划》课时本身很紧张的现状下，就变得更为紧张。而这种课时紧张却缘于重复讲授，实质上是一种课时浪费。
第二，学生对每门课程知识建构不符合思维逻辑。建构主义学习理论表明，知识不是老师传授得到的，而是学习者在与情景的交互作用过程中自行建构的。因此，知识的结构对学习者来说非常重要。但目前“税法”、“税务会计”和“税收筹划”成体系的知识被“割裂”教学后，学生在建构知识时会遇到困难。如，很多学校将“税务会计”课程内容放到“中级财务会计”课程当中讲授，这个课程被安排在大二上学期或下学期。而《税法》课程则被安排在“中级财务会计”课程之后的学期讲授。这就造成学生在《中级财务会计》课程中学到税务会计的内容时，因对《税法》中相关税种知识的缺乏，而主要采用强迫硬记的方式接受，而等到学习《税法》时，再去回顾和理解，即便不考虑是否能够理解，单论遗忘率就很高。将“税务会计”放到《中级财务会计》中讲授的课程设置方式，往往不会单独开设《税务会计》课程，而“税务会计”内容在庞大的“中级财务会计”内容里只能算很小的部分，因此讲授的老师往往囿于课时等原因寄希望于让学生在学习《税法》时再去理解从而对此内容一带而过。讲授《税法》的老师也因庞大的授课内容压力带来的课时紧张以及传统授课内容的习惯性安排，主要聚焦于讲授法规和应纳税额的计算，而对各税种如何进行会计处理往往很少涉及。这就让学生在建构知识时出现“断层”障碍。而在学习《税收筹划》时，往往在对具体税种筹划整体设计知识建构后，却对具体实施过程中税务会计如何处理没有形成整体认识；在学生与老师教学互动时，也因为遗忘率高而让互动变得没有效果。因此学生毕业后很难成为既精通税务又掌握会计的“复合”知识的人才，往往需要等到学生毕业后在具体负责实际操作中再慢慢弥补和建构起来。
第三，造成课程老师控制教学内容的边界比较困难。“税法”、“税务会计”和“税收筹划”知识是成体系的，而这一点在税以税种分类进行知识呈现的情况下变得更加如此。以增值税为例，增值税的征税范围、税率、应纳税额的计算、征收管理是《税法》的内容，它同时也在《税务会计》的如何进行会计处理中存在。因为要进行会计处理，那么必须首先解决是否要征税，计算税额多少的问题。而关于增值税的税收筹划知识，也必然要利用增值税在《税法》当中征税范围、税率和应纳税额计算的问题，同时还要考虑筹划方案具体实施时如何进行会计处理，这即税务会计的内容。因此，可以说每一个税种都同时涵盖在“税法”、“税务会计”和“税收筹划”三领域范畴中，或者说着三个领域通过税种而紧密联系在一起。这就造成授课老师在讲授内容边界的划分上存在较大困难，容易造成要么重复教授，要么有所遗漏，最终导致学生知识面上的盲点和知识建构的不系统。
二、税务会计、税法与税收筹划课程整合思路与结构设计
（一）税务会计、税法与税收筹划课程整合思路 传统教学设置存在的问题，对单个课程老师来说课时紧张与课时浪费并存、教学内容边界划分困难；对学生来说，知识建构存在障碍。这些问题不是局部性的小问题，无法通过对单个课程的完善或改革来进行彻底解决。因此，对该问题的解决必须指向问题的根源――涉税体系化知识“割裂”教学。那如何解决“割裂”状态，或者说完成“整合”，就是目前面临的主要问题。对这个问题的解决首先必须确定整合的思路。整合思路的确定，依赖于内、外两个方面。内，是指涉“税”知识体系内在的规律性。根据建构主义学习理论，学生学习是自我知识建构的过程，而知识本身的特点是知识建构的主要依据。因此，教学必须首先要依据知识本身的特点来确定。外，是指社会对人才的要求。社会对人才要求是一个变化的过程，不同的人才要求会影响教学的各个方面。因此，对“税务会计”、“税法”与“税收筹划”课程内容整合思路必须要依据该知识体系的内在规律和外部社会对人才的需求。
“税务会计”、“税法”与“税收筹划”课程内容是体系化的，其特点显著表现在两个方面。一方面，它们彼此之间具有内在依存性：税法是关于我国现行税收法律规范的总和，是税务会计的依据；税务会计则是税法在会计核算中的具体体现；税法同时也是税收筹划的依据，而税务会计也是税收筹划具体施行的一个环节。另一方面，它们三者横向上都是由具体“税种”贯穿的：如增值税有税法的法律规定、会计的处理和筹划方案，而消费税则是另外的税收法律规定、会计处理和筹划方案。因此，从知识体系内部特点来看，涉“税”知识是成体系的，但可以根据税种来进行横向衔接，不同税种之间具有一定的自然分隔性。据此，可以得出涉税知识的整合思路应该是“横向”整合，且可根据需要依据税种来分隔知识内容。而这种思路与外部社会对人才的需求是相一致的。目前社会在经济全球化和市场经济深入发展的过程中，企业面临的风险和机遇都越来越大，企业越来越需要综合税务、财会等知识才能做出恰当的决定。因此，既精通税务又具有财会背景的人才成为社会目前急需的人才。这就要求“税务会计”、“税法”与“税收筹划”知识能够横向建构在决策者的脑海中。对于具体企业而言，所需要交的税是按税种来划分的，因此，选择对知识体系进行横向建构，并可以依据税种进行分隔。可以说，不管是从涉税知识体系内在规律性和当下外部社会对人才的要求，都决定了“税务会计”、“税法”与“税收筹划”课程内容应该“横向”整合，并根据税种进行适当分隔。
（二）《税法、纳税筹划与会计综合》课程结构设计 “税务会计”、“税法”与“税收筹划”课程内容“横向”整合之后，可将新的课程取名为《税法、纳税筹划与会计综合》。对于这门课程，其内容是“税法”、“税务会计”与“税收筹划”知识高度融合的知识体系。传统割裂教学时，以财务会计专业为例，《税法》课程一般为64学时，《税务会计》课程一般为32个学时，《税收筹划》课程一般有16学时、32学时、51个学时不等，这主要跟税收筹划具有扩展性有关，但正常基本内容讲授大概在32个学时。因此，如果简单相加，《税法、纳税筹划与会计综合》课程应该在128学时以上。考虑到横向整合后，课时浪费减少，基于笔者的教学经验，《税法、纳税筹划与会计综合》纯内容的讲授大概需要96学时左右。如果引入情景模拟等教学方法，实践教学内容的学时可以增加16学时左右。这个课时数应该说在一个学期安排是无法做到的。因此，必须划分为两部分讲授。这种划分不是传统的“割裂”教学，而是结合财会专业本科课程知识对税种学习进度的要求，将《税法、纳税筹划与会计综合》课程分为《税法、纳税筹划与会计综合（一）》和《税法、纳税筹划与会计综合（二）》。具体结构设计如下：
（1）《税法、纳税筹划与会计综合（一）》和《税法、纳税筹划与会计综合（二）》课程涵盖的内容设计。根据财务、会计专业通常的培养方案，就专业课来说，大一一般开设有《基础会计》或《会计学原理》等讲解会计基础内容的课程。对这些内容的讲解一般可以不讲或者回避一些涉及税务的问题。大二开始，《中级财务会计》一般就会涉及到税，而所涉及的税种主要是“增值税”、“消费税”、“营业税”、“城市维护建设税”、“企业所得税”，在讲《中级财务会计》之前应将相关税种讲授完毕。因此，笔者认为《税法、纳税筹划与会计综合（一）》涵盖的知识内容应主要包括：税法总论、增值税法及其会计处理与纳税筹划、消费税法及其会计处理与纳税筹划、营业税法及其会计处理与纳税筹划、城市维护建设税法及其会计处理与纳税筹划、企业所得税法及其会计处理与纳税筹划、以及外加税收的主要程序法“税收征收管理法”的内容。除此之外的税种，或因为非主体税种、或因为与企业无关，而作为《税法、纳税筹划与会计综合（二）》的内容，即包含个人所得税法及其纳税筹划、资源税法及其会计处理与纳税筹划、土地增值税法及其会计处理与纳税筹划等。
（2）《税法、纳税筹划与会计综合（一）》和《税法、纳税筹划与会计综合（二）》具体税种内部结构设计。根据《税法、纳税筹划与会计综合（一）》和《税法、纳税筹划与会计综合（二）》内容设计的安排，《税法、纳税筹划与会计综合（一）》第一章讲授税法总论，让学生对税法的概念、税法基本理论、税收立法与税法的实施、我国现行税法体系与税收管理体制有个总体认识，然后分税种对“增值税”、“消费税”、“营业税”、“城市维护建设税”、“企业所得税”的法规、会计处理和纳税筹划进行讲解，最后对税收的程序法“税收征收管理法”进行介绍。对于每一个具体的税种讲解时，首先对该税种的征税范围、纳税义务人、税率、税收优惠、应纳税额的计算进行讲解，然后在应纳税额计算讲授完毕之后，安排会计处理的内容，再讲解该税种的征收管理，最后讲解该税种可以进行纳税筹划的切入点或者该税种纳税筹划的典型做法，并对具体实施时的会计处理进行说明。对于《税法、纳税筹划与会计综合（二）》的内容，具体税种结构与《税法、纳税筹划与会计综合（一）》具体税种内容结构安排相同，只是对个别税种如个人所得税等不涉及的会计处理内容自动去除即可。
三、《税法、纳税筹划与会计综合》课程教学目标与教学方法
（一）《税法、纳税筹划与会计综合》课程教学目标 教学目标是课程教学的指引和方向，它统领着该门课程整个教学过程的具体安排。对于一门课程而言，其教学目标仰赖于两个方面，一是课程内容本身是否具备这样的能力或者潜质；二是社会对学习该门课程的人才的要求。《税法、纳税筹划与会计综合》课程内容涵盖了现行税务法律法规、依据税务法律法规的会计处理以及纳税过程中的合理避税三项内容。从课程内容本身来看，它能够较好地让学生初步具备税务和财会知识融合的复合型税务会计人才的基本素质，而这也正是社会对人才的需求。该课程内容的安排与社会对人才的要求是高度一致的。据此，本课程的教学目标就可以确定为培养学生初步具备税务与财会知识融合的复合型税务会计人才的基本素质。对该教学目标具体理解可以包括以下内容：（1）学生熟悉目前市场经济中我国税收方面的法律法规体系；（2）学生掌握目前各个税种的征税范围、税率、应纳税额的计算、会计处理、税收优惠的内容；（3）学生能够达到运用税务知识完成具体实务过程中的计税、税务处理、报税，并进行适度的纳税筹划活动。
（二）《税法、纳税筹划与会计综合》课程教学方法 在培养学生初步具备税务与财会知识融合的复合型税务会计人才基本素质的教学目标统领下，该课程的教学方法应紧紧围绕这一目标展开设计与安排。在传统“割裂”教学模式下，各门课程都有自己常用的教学方法，但这些教学方法都被认为过于单调（许利平，2010）。很多学者针对各门单设课程（《税法》、《税务会计》、《税收筹划》）的教学方法也提出很多很好的建议，如《税法》教学应运用比较分析法（陈晓芸，2010），引入案例教学和社会实践教学（傅惠萍、毕嘉敏，2011；苏强，2011；等）。但这些建议在传统割裂教学模式下，作用很难发挥。首先不论课时是否允许，单就教学方法本身来说就让教学效果大打折扣，如案例教学，在《税法》、《税务会计》、《税收筹划》每门课程当中都可以采用，但囿于单个课程限定知识的狭窄，每个案例内容的设计深度都有局限性，学生只能了解其中一部分；社会实践教学也是如此，由于每门课程知识范围的限制，实践内容自然也就因此受限，导致教学效果不明显。
但当《税法》、《税务会计》、《税收筹划》多门课程整合成《税法、纳税筹划与会计综合》一门课程之后，这不仅可让前文述及的问题迎刃而解，而且还会为更好的教学方法引入提供了良好的条件。对于目前的教学，学生普遍反映教学呆板、无趣，满堂灌让学生“身心俱疲”。而整合之后的新课程《税法、纳税筹划与会计综合》让学生在知识建构上相对容易。学生在对每一个税种的法律法规知识识记的基础上，即刻开始掌握依据法律法规进行的会计处理，并在此基础发散思维，创新性的思考如何在遵循税收法律法规的前提下尽量合理避税以及如何具体实施。这种将识记与灵活运用相结合进行安排，有利于学生知识建构，同时知识范畴的连续性和具有的深度与广度为一些新教学方法的引入提供了实施的条件。整合之后的新课程《税法、纳税筹划与会计综合》除可以继承一些传统教学方法之外，还应该大量采用案例教学、情景模拟沙盘推演教学、企业实践教学等具有趣味性、注重实际应用和培养创新思考的教学方法。
案例教学是一种开放式、互动式的新型教学方式。在《税法、纳税筹划与会计综合》课程讲授过程中，当每一个具体税种基本知识讲授完毕之后，就可以通过引入既含有税法知识、又有会计操作和纳税筹划内容的大案例，让学生在课堂之前提前阅读，并进行小组讨论，形成小组意见。在课堂上每个小组在老师的引导下进行讲解、碰撞。由于新课程涵盖知识的综合性，让案例可以具有足够的深度和恰到好处的难度系数，非常有利于进行案例研讨式教学。这不仅具有很好的趣味性，而且让学生不知不觉中就完成了税务知识和会计知识融合的建构过程。
情景模拟沙盘推演教学是一种体验式教学方式。在《税法、纳税筹划与会计综合》课程讲授过程中，老师可以模拟企业实际过程中的具体情景，让学生模拟担任企业的管理者（CEO、CFO）、会计人员、报税员以及税务局（国税、地税）服务人员等，围绕一些具体业务情景进行智力碰撞，整个过程可以完成税法法规知识学习、会计处理、报税实务、纳税筹划等环节的知识。这种情景模拟具有互动性、趣味性、竞争性特点，能够最大限度地调动学生的学习兴趣，使学生在学习中处于高度兴奋状态，从而让各种知识迅速在学生脑海里完成建构过程，而且记忆深刻。
企业实践教学则是比情景模拟沙盘推演更进一步，它是让学生亲身感受企业实际场景。在该课程教学过程中，可以通过设置课外实践教学课时，安排学生到定点合作教学基地（企业）亲身观摩、体验具体实务，亦可以安排学生到税务局（国税、地税）进行简单培训后做义务志愿者，通过服务纳税人的一些活动，将课本知识与实务建立起关联，从而为学生毕业走上具体实务工作岗位打好基础。
四、《税法、纳税筹划与会计综合》课程设置
《税法、纳税筹划与会计综合》课程是将税法、税务会计与税收筹划知识融合在一起的新课程。该课程在会计学、财务管理本科专业培养方案中如何进行具体安排是必须思考的问题。解决这个问题的关键主要是确定《税法、纳税筹划与会计综合》的先修课程和其他课程与该课程的知识关联性。
从《税法、纳税筹划与会计综合》课程内容来看，它含有的“税法”知识对先修课程没有要求，财会专业本科学生可以直接学习，但如果能够安排在《经济法》、《财政学》之后学习可能对学生更为有利；课程含有的“税务会计”知识，由于需要学生会借贷记账法等簿记知识，因此学生应该修完《基础会计学》的相关内容才能学习该门课程；课程含有的“税收筹划”知识，其本身具有一定的知识弹性，但大部分税种的税收筹划是建立在企业内外环境充分了解的基础上，因此学生在学习该部分知识之前对企业主要涉及的《经济法》知识有清楚的认识，只有这样才能更好的做好税收筹划的安排。总的来说，《税法、纳税筹划与会计综合》先修课程主要是《经济法》与《基础会计》，《财政学》则是安排在该课程之前具有一定的好处，但不是必须。
财会专业需要涉及和利用该课程知识的其他课程，亦可以分为两类，一类是必须将《税法、纳税筹划与会计综合》作为先修课程的，还有一类则不是必须但如果安排在它之后会更好。依据本文对《税法、纳税筹划与会计综合》课程的结构设计，它分为《税法、纳税筹划与会计综合（一）》和《税法、纳税筹划与会计综合（二）》两部分。《税法、纳税筹划与会计综合（一）》涵盖的知识内容主要包括：税法总论、增值税法及其会计处理与纳税筹划、消费税法及其会计处理与纳税筹划、营业税法及其会计处理与纳税筹划、城市维护建设税法及其会计处理与纳税筹划、企业所得税法及其会计处理与纳税筹划、以及税收的主要程序法“税收征收管理法”的内容。《税法、纳税筹划与会计综合（二）》的内容主要是除《综合（一）》之外的非主体税种或与企业无关的税种。由此对涉及该课程的其他课程具体分析如下：《中级财务会计》课程因为主要涉及到企业主体税种知识所以应该在《税法、纳税筹划与会计综合（一）》课程修完之后才能学习，但可以安排在《税法、纳税筹划与会计综合（二）》课程之前，不过如果能够与《税法、纳税筹划与会计综合（二）》课程安排在同一个学期学习则效果更好，这样包含小税种在内的每一个与企业相关的税种都能与《中级财务会计》课程知识相匹配。与《中级财务会计》类似，《财务管理》、《成本会计学》、《管理会计学》课程也是如此，它们主要涉及到主体税种因而必须在《税法、纳税筹划与会计综合（一）》课程修完之后才能学习，但可以安排在《税法、纳税筹划与会计综合（二）》课程之前学习。《审计学》由于会涉及企业的每一个税种，因此它必须是在《税法、纳税筹划与会计综合》全部修完之后才能学习。对于《高级财务会计》等则需要在《中级财务会计》学习完之后，所以一般都在《税法、纳税筹划与会计综合》学习完之后再开设。
综合以上分析可知，《税法、纳税筹划与会计综合》先修课程主要是《经济法》与《基础会计》，《财政学》则是最好安排在《税法、纳税筹划与会计综合》课程之前；对于其他课程来说，《中级财务会计》、《财务管理》、《成本会计学》、《管理会计学》应在《税法、纳税筹划与会计综合（一）》课程之后学习，《审计学》则是需要在《税法、纳税筹划与会计综合（一）》和《税法、纳税筹划与会计综合（二）》都修完之后再学习。
[本文系中国海洋大学本科教育教学研究项目“税务会计、税法与税收筹划课程内容横向整合教学研究”（编号：2013YJ10）阶段性研究成果]
参考文献：
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[4]许利平：《〈税法〉教学如何走出困境》，《牡丹江教育学院学报》2010年第2期。
[5]陈晓芸：《比较分析法在会计学专业税法教学中的应用》，《洛阳理工学院学报》（社会科学版）2010年第8期。
[6]赵恒群：《税法教学问题研究》，《东北财经大学学报》2007年第1期。
[7]苏强：《基于多元立体化理念的“税法”与“税务会计”教学模式设计》，《长春理工大学学报》（社会科学版）2011年第7期。
[8]刘芳、郑红霞：《“税收筹划”课程的开放式实验教学模式探索》，《财会通讯》（综合・上）2010年第8期。
[9]傅惠萍、毕嘉敏：《新税制下税法教学若干问题探讨》，《浙江海洋学院学报》（人文科学版）2011年第10期。
[10]朱晓冲：《〈税收筹划〉课程案例教学改革探索――以安徽财经大学为例》，《河南商业高等专科学校学报》2011年第5期。
