时间：2023-09-14 17:45:04
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务会计核算管理办法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1.合法性原则，就是指企业必须以国家的法律法规为准绳，在国家的规章制度范围内，制定本企业切实可行的财务内控制度。这是企业建立内控制度体系的基础，在大量的违法违规的企业中，一则是因为不依法办事，更重要的是因为企业财务内控制度本身就脱离了国家的规章制度，任意枉为，最后给国家给企业造成了损失，给社会带来了不良影响。
2.整体性原则，就是指企业的财务内控制度必须充分涉及到企业财务会计工作的各个方面的控制，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要与企业的其他内控制度相互协调。我们在工作中通常存在着很多局限性或“近视症”，往往就事论事，仅从财务单方面出发考虑问题，结果顾此失彼，与其他内控制度执行相互矛盾，或不受广大干部职工的理解，而造成制度的“名存实亡”，因此，在建立财务内控制度体系时应把握全局，注重企业的整体实施效果。
3.针对性原则，是指内控制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业财务会计工作中的薄弱环节，针对企业容易出现错误的细节，制定企业切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效控制，以提高企的财务会计水平。目前我们很多企业没有一套根据企业实际制定的财务会计制度与规范，从而造成会计工作薄弱，财务管理混乱。
4.一贯性原则，就是指企业的财务内控制度必须具有连续性和一致性，不能朝令夕致，随时变动，否则就无法贯彻执行。我们在制定企业财务内控制度时，要高度重视这一点，要力求制度尽可能连续，保证会计工作的严肃性。
5.适应性原则，指企业财务内控制度应根据企业变化了的情况及财务会计专业的发展及社会发展状况及时补充企业的财务内控制度。适应性可分为两个方面，一方面是对外部的适应性，另一方面是对企业内部的适应。外部适应性是指企业的财务内控制度要适应国家的宏观经济发展，产业的发展和对企业竞争对手机制的适应。而内部适应性是指要适应企业本身的战略规划、发展规模和企业的现状。企业要把握这两个方面，制定适时适用的财务内控制度，并将企业财务会计水平向更高、更好的方向发展。
6.经济性原则，是指企业的财务内控制度的建立要考虑成本效益原则，就是说在运用过程中，从经济角度看必须是合理的。一项制度的制定是为控制企业的某些环节、关键点，并最终落实到提高企业管理水平及增加效益上，若违背了这个观点，就变得得不偿失。
7.适用性原则，是指企业财务内控制度应便于各部门、各职工实际运用，也就是说企业财务控制度的操作性要强，要切实可行。这是制定财务内控制度的一个关键点。企业内控制度的适应性可概括为“内容规范、易于理解、便于操作，灵活调整”。
8.发展性原则，制定企业财务内控制度要充分考虑宏观政策和企业的发展，密切洞察竞争者的动向，制定出具有发展性或未来着眼点的规章制度。企业财务内控制度是企业的一项重要制度，它能促进企业财务会计水平的提高，为此，我们要具有战略的高度把它引向更完备的发展方向。
内控体系的目标
企业财务内控制度是为企业的经营目标服务的，我们制定财务内控制度体系必须达到以下五个目标：1保证业务活动按照适当的授权进行。2保证所有交易事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使财务会计报告的编制符合有关财务会计制度和会计准则的要求。3保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。4保证账面资产和实存资产定期核对相符。5保证财务会计监督的及时性和准确性。
内控体系控制的要点
企业的财务内控制度要达到服务于企业经营目标，要达到对经营活动的控制，必须使财务内控制度对每个环节进行控制，控制好各个要点。实行企业财务内部控制要实现以下要点：1.明确管理职责、纵向与横向的监督关系；2.职责分工，权利分割，相互制约；3.交易授权，建立恰当的审批手续；4.设计并使用适当的凭证和记录；5.资产接触与记录使用的授权；6.资产和记录的保管制度；7.独立稽核，例行的复核与自动的查对；8.制订和执行恰当的会计方法和程序；9.工作轮换；10.独立检查，包括外部和内部审计等。
内控体系框架
在国家有关法律法规的指导下，在解决了企业财务内控制度体系建立的前提下，按照企业内控制度建立的原则、目标、要点的要求，企业应建立起本单位的完备的财务内控制度体系。我认为企业财务内控制度体系应包括以下七个方面的基本财务会计控制制度：
1.可靠的凭证制度；2.完整的簿记制度；3.严格的核对制度；4.合理的会计政策和会计程序；5.科学的预算制度；6.定期的资产盘点制度；7.适时适用的监督考核制。
具体地讲，财务内控制度体系框架可分为以下五个方面：
（一）原则性的财务、会计制度
1.会计核算制度：
（1）会计核算的体制；（2）主要会计政策；（3）会计科目名称和编号；（4）会计科目使用说明；（5）会计报表种类及其格式；（6）会计报表编制说明（附注）。
2.财务管理制度：
（1）企业内部财务管理体制；（2）货币资金管理；（3）往来结算管理；（4）存货管理；（5）短期、长期投资管理；（6）固定资产管理；（7）在建工程管理；（8）无形资产、递延资产管理；（9）其他资产管理；（10）销售收入管理；（11）成本费用管理；（12）盈利及分配管理；（13）财务会计报告与财务评价管理。
（二）综合性管理制度
1.账务处理程序制度（对会计核算基本流程，有关会计事项处理的必需手续以及具体操作规范作出规定）；2.财务预算管理制度；3.会计稽核制度；4.内部牵制制度（根据需要，对会计核算中需强调的内部牵制、制约程序作出集中的规定）；5.财产清查制度；6.财务分析制度；7.会计档案管理办法；8.会计电算化管理办法；9.对子（分）公司等所属单位的财务会计管理办法。
（三）财务收支审批报告制度
1.财务收支审批管理办法；2.重大资本性支出审批与授权审批制度；3.重大费用支出审批与授权审批制度；4.财务重大事项报告制度。
（四）财务机构与人员管理制度
1.财务管理分级负责制；2.会计核算组织形式；3.会计人员岗位责任制；4.内部会计人员管理办法（含会计工作岗位轮换管理办法、会计人员委派管理办法等）；5.对违反财经纪律及企业财会规章制度事项的处罚规定。
一、事业单位会计核算与资产管理问题研究
（一）管理权责不明确
受传统的政治管理模式影响，行政事业单位领导者在对国有资产管理时，经常容易受到不良利益的诱使，最终造成国有资产管理权责不明；甚至在对国有资产进行管理时，没有明确的归属感以及责任感，仅仅只是为管理而管理，最终导致国有资产管理工作质量下降，甚至还会出现违规、违纪的行为。
此外，行政事业单位国有资产管理人员对国有资产管理的责任意识不足，其认为国有资产仅仅用于社会公益服务，且不计利益与回报；因此，在对国有资产进行管理过程中，常会出现工作态度不严谨、思想观念薄弱等情况，发生预算不明或超出预算，影响国有资产的管理效率，不能使国有资产物尽其用，甚至致使资产流失严重。
（二）缺乏落到实处的执行力
管理部门为优化行政事业单位国有资产的管理运作，制定出台了相应的管理制度，而不少单位管理办法流于形式，难以落到实处的实施。在日常的财务管理工作中，行政事业单位对国有资产盘点时，无法做到“三个符合”，即账目与实际相符合、账目与账目相符合、账目与财政账单，常常不得不中断资产盘点。 加之，行政事业单位在人员分工、部门配置方面，仍无法解决分工不明、配置较低等问题，致使管理执行力较弱。
（三）管理的方法相对落后
国有资产管理中财务管理尤为重要，但就我国行政事业单位管理的情况来看，管理的方法较为单一，且对于下拨的资金管理，财务部无法按照相关的文件操作管理，出现资金数据不准确，资金流水不明确的情况发生。除此之外，我国行政事业单位对国有资产的管理模式，较为呆板，虽有使用电子管理模式，但管理工作不够细致，数据录入不够完善，且多遵循一般的标准进行估算，很难实现对资产的核查。
二、促进事业单位会计核算及资产管理的有效对策
（一）完善会计核算管理制度
为了促进事业单位财务会计管理工作的顺利进行，事业单位建立一定的内部控制制度、完善其监督评估体系具有重要的意义，由于实际工作中的利益趋势、工作态度、计算失误等因素，可能会导致财务会计信息不准确的现象发生。事业单位建立相关内部审核机构，不仅能够及时的了解到财务会计管理工作的真实情况，同时也能对财务会计的工作人员进行监督，确保其工作细心负责[5]。在进行监测与审核的过程中需要提出的是：要体现控制制度的可操作性和全面性，形式化的管理模式难以充分体现其效率，同时要建立相关的奖惩制度，在出现问题的时候及时进行问责与惩罚，进而起到监督与警示的作用，事业单位全面发挥其控制制度的作用，进而为事业单位的市场信息判断以及商业决策提供科学保障，进一步深化事业单位财务会计的创新性管理。
（二）优化国有资产管理制度
任何管理都需要有与时展相匹配的管理制度，国有资产的管理也不例外。06年出台的《事业单位国有资产管理办法》解决了当时国有资产管理中出现的问题，纠正了不良错误；但是随着经济的发展，时代也发生了改变，新的一轮管理问题由此产生，而以往制定的管理措施并不能解决当下所出现的问题[2]。所以，在管理行政事业单位国有资产时，应顺应时代的要求、与时俱进，不断完善国有资产相关制度，积极构建与当下时代相符合的制度，加大调研的力度，梳理相关管理制度的漏洞和不足。
（三）提高会计人员的专业素质
提高工作人员的综合素质是事业单位强化会计核算管理工作的主要路径。一方面，事业单位应当定期开展会计核算培训活动，要求会计核算管理人员树立正确的工作观念，在提高自身专业技能的同时，学会灵活运用所学知识，避免人为因素造成的问题。另一方面，事业单位应当强化其?任管理，制定相关奖惩制度以及监督管理体制，不断激发工作人员的工作热情，提高会计集中化核算的工作效率。
企业财务会计内控制度存在的问题
1.现代企业财务内控制度理论与时代不符以理论知识为基础的个人财务与无形资产，在整个企业的资产结构体系中所占的比重正在不断的提高，这是当今知识经济时代的显著特点。并且这种资产也会成为企业进行风险投资的重点。然而，现在的财务管理体系中，对于无形资产的重视程度远远不够，这就使得一个企业在对自身的无形资产进行评估的时候，会轻视了其自身的价值，从而忽视了以无形资产作为经营资本的有利条件。2.不合理的管理制度任何一个企业的管理核心都集中在财务管理制度上，好的财务管理制度是一个企业生存与发展的重要前提。然而，现如今许多企业的财务管理上有很多的漏洞，这主要是由于企业的忽视以及不健全的会计内控制度。这些问题主要表现为，管理人员将财务控制看的过于简单，只注重财务管理制度本身的独立性，却完全忽视了其所具有的规律性以及综合性。3.不现实的核算制度我国的会计法是一种宏观意义上的财务会计与企业相互制约的管理办法。如果从现实企业的管理上说，实行会计法是每一个企业必须遵守的原则。企业内部的会计控制制度主要是运用一定的理论知识，符合本单位的实际情况，以国家相关的法律法规为基础而实行的内部管理办法。制定企业内部的管理办法必须要因地制宜，绝对不能脱离本单位、本企业的实际状况，同时必须要有足够广泛的制约性。并且所有人都应该严格遵守企业内部的财务会计控制管理办法，一旦实施，就必须依此执行。这也是关系到一个企业能够高效运营的重要前提，关系到内部每个员工的切身利益。
改善企业财务会计内控制度的有效途径
1.在企业内部加强管理者的财务内部控制意识管理者的控制意识强弱以及科学高效的财务内部的控制观念，可以有效的解决该企业在财务内控过程中所出现的问题。对于企业的高层管理人员，以及所有员工都应该以积极的态度执行本单位自己所在岗位的规章制度，这对于较好的落实财务的内部控制制度具有非常重要的推动作用。为了打造出良好的财务内控环境，必须将财务监管工作放在最为重要的位置。2.强化财务会计内部控制的监督，制定合理的奖惩制度如果要使企业内部的财务管理监督制度发挥切实可行的效果，就必须执行严格的监督以及管理制度，强化财务会计内部控制的监督执行力度。所以说，企业为确保内部检查与监督的独立性以及发挥其自身的权威性能，就必须将内部的审计与监督作为工作的重点。既要参与任何事物的执行过程，还要确保监督工作。并且要实时地对相关的财务工作做出高效的分析以及评价，为企业的财务内部控制管理提供可靠的参考依据。在企业内部，企业监督管理权是会计的基本职责，同时也是我国经济建设体系中，监督管理制度的重要组成成分。一个企业不但要对整个财务管理体系中所存在的相关问题，以及相关活动进行监督与考核，还要确保财务工作的顺利进行。保证会计核算与校对的过程以及完成的质量，避免在整个运行中出现混乱的管理局面，以及失去控制的不良现象的发生。3.提高会计业务人员的工作技能企业能够快速运转下去，不仅要建立各种各样的内部财务管理制度来约束财务会计工作人员，同时还要结合内部的实际状况，大力改善财务人员的技能知识体系，让会计都能够以全新的财会知识体系来武装自己，加强知识技能结构的掌握，从而提高自身的职业素质。此外，企业的领导也应建立一定的约束制度。领导是一个企业的核心员工，他们的行为将直接影响着本企业的全面发展。采用干部任用制度的考核方法，建立完善的机制考核制度以及任用选拔办法，可以极大提高管理层的责任心。4.完善内部财会控制体系建立相关的企业机制，完善财务内控机构设施，加强岗位的责任制度，对于加强企业的财务管理水平以及促使企业能够更好进行生产服务，具有十分重要的作用。第一，为了提高管理人员特别是财务管理人员的业务能力，加强财务工作人员的培训，必须要求管理人员进行广泛的财务学习，以及相关学科的涉猎，同时应该加强多个部门之间的学习。必须要求财务人员能够熟练的执行企业内部的财务会计内控制度。第二，将企业内部的财务会计控制制度作为该体系的主要控制制度，同时将其他相关部门的相关制度作为该体系的辅助控制制度。通过与多个部门之间的联系与配合，对整个企业的经济状况做出相应的评价与评估。5.加强预算与核算控制（1）在预算方面，主要是以权利转交的方式，有企业内部的相关部门对整个企业的各项业务进行细致的考核与提前概算，同时对于概算的状况进行实时控制，使企业的预算更加合理，与实际情况更为贴切。预算要求必须对整个企业的有形资产进行不定期的盘点核算，确保企业的实有财产与财务账面情况一致，保证所有财产的安全。（2）在核算方面，会计核算管理制度必须将审批程序以及财务处理状况和计量验收、核算与清查等工作做出明确的规定。首先要将财务收支明确化，规范财务审批范围，并且在整个过程中严格执行规定要求。再次，要将运营的流程明确化，主要是以书面的形式将其公示。此外，财会的自我审查是必不可少的一个部分，这样可以有效遏制工作人员在核算过程中的舞弊行为。
加强企业财务会计内控制度管理的意义
1.加强企业财务会计内控制度的管理，是企业内部进行深化改革的必然趋势随着改革开放的不断发展，所有企业也在不断的加强内部的改革。而随着所有改革的不断进行，原有的单一工厂制度已经跟不上现代企业发展的需要，而原有的以个人为主要控制对象的财务管理控制制度，现在也难以适应大型的公司管理体系2.加强企业财务会计内控制度的管理与控制，是企业迎接国际挑战的迫切要求我国加入世界贸易组织以来，企业面临着更大的自身发展与外界挑战。并且现在更多的企业之间的竞争，已经从原有的资本技术之间的竞争，转变为管理体系之间的竞争。由于我国的管理水平相对落后，因此，若要强化企业自身的财务管理水平，就必须将企业的传统财务管理转向现代化管理体系。3.加强企业财务会计内控制度的管理与控制，是企业自身保护投资者权益的内在要求现在企业的最大变化，是资产的所有权与经营权之间的分离。但往往由于两者之间的目标不一致，经营者会利用各种手段扩大自己的利益。因此，企业为了平衡两者之间的利益，必须完善内部财务管理和控制制度，强化互相之间的监督和制约。在实现自身利益的同时，有效保护投资者的权益，实现两者的效益最大化。
作者：田蓉蓉
一、加强财务监督，完善内部控制制度建设
公司依照国家有关政策、法规和中国一航的具体要求，先后制定了《投资管理办法》、《贷款担保管理办法》、《货币资金管理办法》等40多项基本制度和具体会计核算管理办法，作为公司内控制度和财务管理及会计核算的依据，同时关注国家新会计准则的实施，依据《中国航空工业第一集团公司企事业单位财务会计管理制度》的有关规定，结合企业的实际情况对基本制度和具体会计核算管理办法进行不断修订完善。去年又制定下发了《经济合同财务管理办法》。使广大会计人员在财务工作中做到了有法可依，有章可循，正确履行核算滥督和控制职能。
二、加强资金管理。有效防范资金风险
公司自组建以来。在由集权到分权的变革过程中。财务资金管理方面有过不少教训，如财权分割，资金分散，财务失控，资产流失。以及多头开户、私设小金库、随意转移收入、资金账外循环等。因此，公司及时采取措施，加强资金集中管理，并着重抓好以下几个方面的工作：
1、重新修改《货币资金管理办法》。该办法详细规定了公司实行货币资金业务岗位责任制，根据部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
同时规定公司财务部门负责管理货币资金，其他部门一律不能保留现金或设立银行账户。不能保存各种有价证券和票据。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。严禁未经授权的单位或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。将银行预留印鉴分开管理，即出纳保管财务专用章。财会室主任保管预留私人印鉴，以达到互相制约、监督的目的。
2、加强财务收支审批制度。财务各级领导按规定对收、付款凭证事前签字审核。 财务收支严格按照公司章程、董事会决议和公司相关制度规定进行审批。对所有的资金支出按照公司的年度、季度、月份资金计划执行。并规定了资金审批权限，审批人根据其职责、权限和相应程序对支付款项进行“联签”审批。
3、加强内部稽核制度。会计工作稽核采取专职复核与相互复核相结合，领导审核与室主任复核相结合的方法进行。库存现金实行每月3次定期稽核。银行存款日记账每月与银行对账单核对，并及时编制银行存款余额调节表。
4、实行财务主管委派制。加强对基层财务工作的管理和监督。公司向有经营和会计核算业务的单位、部门直接委派财务负责人和财务主管。被委派的财务人员对本单位的经济指标、财务会计和成本管理等工作负责，并组织实施与检查考核；对该单位执行国家有关经济法规、制度、政策和内部经济核算制度等相关制度进行检查监督，并汇总分析财务计划、财务预算的执行情况；对违反国家经济法律法规及企业财务制度和可能在经济上造成重大损失和浪费等行为进行制止和纠正。
5、加强专项资金的管理。将公司基建处（国家基本建设资金）、供应处（材料采购资金）、总务处（职工住房集资款）的各项专用资金统一上收到公司财务部集中管理，对国家基本建设项目单独进行核算，做到专款专用。下发了《关于进一步加强资金管理的通知》，清理了非法人单位在银行开设的账户。将公司部分子公司、医院、中小学、幼儿园、培训中心等单位的资金结算全部集中在公司结算中心进行。严格了资金管理制度。规范了资金使用及审批程序。
6、抓好现金盘存点及管理工作。公司《货币资金管理办法》中明确规定：（1）出纳人员根据会计人员填制签署的收付款凭证，按照业务发生的顺序与当天的现金日记账逐笔核对，做到日清月结，账款相符。（2）公司财务部和各基层单位的财务部门。严格执行现金盘点制度，保证现金的安全。各单位的负责人或财务主管人员每月定期或不定期（每月至少3次）进行现金盘点，公司财务部门组织人员每年2次深入基层单位进行全面的财务检查工作，并将该项工作制度化。做到检查有记录、问题有落实，确保现金账面余额和实际库存相符。如发现不符，及时查明原因，做出处理。（3）提取现金时，向银行出具的现金支票必须由两人以上共同完成，即现金出纳员开具现金支票。银行出纳员加盖银行预留的财务专用章，最后由主管该项工作的财会室主任加盖银行预留个人印鉴，同时输入支付密码。以达到互相制约、监督的目的。
7、把好货币资金支付审批程序。公司任何部门和个人用款时，必须提交书面付款凭证，并注明用款用途、金额、支付方式等内容。财务人员严格审查货币资金支付是否按照公司的规定程序进行审批。除小额个人因公预借款等事项外：金额较大的款项支付需同时附上有效的经济合同或与此相关的证明文件，方可办理资金的支付手续。
8、加强采购合同和比价采购管理。采购合同、对外加工合同等均按规定程序审批，5万元以上经济合同须经公司法律部门审查、合同签署人须经董事长授权后方可签署合同。在物资采购方面。实行比价采购，财务部门在支付货款时须由采购人员提供有关审批单方可付款。此外，按照《集团公司重大财务经济事项报告制度》规定，实施重大事项上报制度，以减少风险并提高企业抵御风险的能力。
9、加大检查监管力度。根据国家有关规定和中国一航的有关要求，公司加强清理“小金库”工作，组织财务部、纪委监察处、审计室、人力资源部等部门联合对公司所属单位、子公司进行抽查，近几年联合检查组对公司内分厂所、事业部、后勤单位的货币资金管理及二次分配资金进行了全面重点检查，对发现的问题要求立即整改。
三、强化对外担保管理。降低或有负债风险
以企业资本金运动的客观规律为依据;以正本论文由整理提供确组织财务活动和处理财务关系为内容;以获取企业利润为主要目标;以货币形态为计量单位。
别是基层站队,有的成本控制已经达到了一条毛巾、一块大布的程度,成本节约与奖惩兑现已逐步深入人心。
3.财务预算是经营管理的出发点和落脚点。公司的财务预算是责任预算的编制基础,责任预算以财务预算为基础进行编制,责任会计以责任预算为对象进行核算,考核兑现以责任会计资料为依据进行考核。环环相扣之中,财务预算是上述各项工作的出发点,也是最终的落脚点。一切经营管理工作围绕财务预算进行。
二、财务预算与责任会计相结合
现代责任会计的管理原理是以责任中心为核算对象,对其分工负责的经济业务进行核算并考评的一种内部控制体系。其优点是职责清晰、责权对等、业绩量化、便于考核。从1997年开始,公司将原来惯用的目标责任制考核体制转变为责任会计的考核方式,并根据各单位的具体情况划分了若干利润中心和成本中心。2000年开始将成本中心的范围扩大到全部6大科室。2001年在原有基础上,取消了利润中心,将所有科室和基层单位纳入成本中心进行管理,并进一步完善了考核和奖惩办法,全面实行成本中心管理模式。
为了更好地发挥预算管理与责任会计的优势,我们将财务预算中的34个成本项目中除工资及附加、折旧、无形资产摊销、税金等9项费用以外的其他所有可控费用,按责任会计的要求转换为内控责任预算,并全部分解到各科室和基层单位。为了避免财务会计核算与责任会计核算的重复工作,提高工作效率,减少核算人员,我们利用《中油财务信息管理系统》中的专项核算功能,将财务会计核算与责任会计核算采用一套账的核算办法,对公司36个成本中心进行单独核算,并据以考核本论文由整理提供。
通过这种将财务预算转换为责任预算,再通过责任会计核算责任预算并据以考核兑现的经营管理模式,我们找到了如何将财务预算落实到责任主体,并通过科学量化的核算方式进行考核的办法,取得了很好的效果。由于采取了这种全新的行之有效的预算管理机制,促成了油气储运公司连年超额完成各项考核指标。当然在实际运用过程中,也存在着责、权、利不尽对等,细节指标不尽完善等问题,但因其总体方向的正确性和机制的先进性,已经使成本控制的意识在油气储运公司生产经营的各个角落产生了能动作用,进而产生了巨大的经济效益。
三、实行预算指标纵横向分解双重考核制度
在财务预算向责任预算转换的过程中,我们采取了横向到边、纵向到底的分解方式。即:在进行财务预算指标横向分解到各科室和职能部门的同时,又将指标纵向分解到各基层单位,实行财务部门总揽、主控部门交叉监督、职能部门和基层单位共同对预算负责的双重考核办法,将责任预算予以落实。
1.预算指标的横向与纵向分解。即将公司2001年度25项可控费用,首先在机关7大职能部门进行横向分解,明确责任主体,下达控制指标。例如运费,总控部门为调度中心,即调度中心对年度预算运费总指标负责。差旅费由经理办公室总控,即经理办公室对年度预算差旅费总指标负责。其次,由总部门将所控费用在全公司范围内进行二次纵向分解,比如运费,由调度中心将运本论文由整理提供费再次在公司所有用车单位和部门之间进行分解,形成各部门和单位的责任运费指标。其他如差旅费、公杂费、原材料、修理费、水电暖气费等同样进行二次纵向分解,形成各部门和基层单位的责任预算指标。
2.双重考核。将横向分解的总控费用和纵向分解到底的各单项费用按公司36个责任主体分别进行汇总,形成各责任主体的责任指标,并以业绩合同的形式逐一予以确认。
考核时,对某一单项费用,既考核主控部门,又考核分控部门和单位的责任。例如对运费的考核,既考核调度中心对总控费用的责任,又考核职能部门和基层单位对分控运费的责任,实行双重考核,使各项费用由始至终接受财务的监督与考核。
四、强化预算的监督和预警功能
财务预算在执行过程中产生的偏差,必须得到及时的监督和预警。公司财务科在每月的财务预算执行情况分析中,对本期实际收支与本期预算收支做全面本论文由整理提供的分析和对比,对存在的差异认真查找原因,并在经理会议上及时进行通报,要求主控部门加强费用控制措施,并提请主控部门及时注意费用超支,采取积极措施予以控制,确保支出控制在预算范围以内。由于这种及时到位的财务监督和预警功能,使公司财务预算收支在实际执行过程中,得到了及时的调整和纠正,并始终沿着预算的指标行进。
五、做好财务预算的支持性基础工作
(一)财务会计
财务会计又被人们称为对外报告会计，主要是财务部门对会计信息经过一系列处理后，向除了公司管理者之外的债权人和债务人作为参考的凭证，而这些通常都是跟企业发展相关的投资者、政府有关部门和债权人，他们通过阅读这些信息，有的作为继续投资的依据，有的作为经济发展参考的数据，随着身份的不同，其作用也会随之发生改变。
(二)所得税会计
税法的制定是企业纳税的依据，在企业的所以税种中，所得税是会计学科的一个重要部分。所得税会计主要还是根据国家制定的税法，通过核算该报告期内(通常为一年)所得的收入应缴纳多少税，这些核算过程需要用到会计方法对这些每日、每月、每年的收支信息进行整理、计算、处理，算出应缴纳的金额，并由相关财务部分向税务机关进行申报工作，税务机关核查的依据也来自于此。由于所得税反映了企业的经营状况，所以企业的财务部门需要定期编制财务报表，并经受税务机构的审查。
二、财务会计与所得税会计之间的关系
本文讨论的财务会计和所得税会计都是企业会计中的组成部分，在企业会计学科中，这2者有很多相同的地方，又比较互补，它们都是对企业在报告期内的经营状况进行反映的，这些反映表现在对财务信息的统计与处理上，一方面核算经营期内的盈亏，一方面又对企业财务部门有着监督的作用。然而两者各有差异。
(一)传统核算模式使得二者具有高度重合性
根据《税收征收管理办法》的相关规定，纳税人的财务信息、会计制度及其会计处理办法、核算等都要向当地税务机关备案。同时若该相关备案内容与国家财政、税务机关的有关规定相抵触的，就要按照国家财政、税务机构等有关税收规定由其核算出应该缴纳而未缴纳的税款，代扣税款和代收代缴纳税款。所以所得税会计与财务会计在某种程度上具有很高的重合性，第一就是它们的各项规章制度都是根据税法而实施的，其会计核算方法也是按照税法的规定而实行的，并着重强调为宏观管理服务;第二就是财务会计作为企业财务部门的重要组成部分，既要帮助企业核算财务，又要对外处理税款的事宜。
(二)所得税会计是以财务会计为基础
由于企业所得税的核算都是根据企业财务部门的统计数据来进行的，所以所得税是在财务会计的基础上核算出来的。根据《企业会计准则》第18号针对所得税的规定得知，所得税主要是通过财务会计中的资产负债表核算得出的结果，能够客观完整地展现企业的资产负债情况，从而真实全面地反映企业资产－负责情况。在计算所得税时需要采用一些方法对资产负债表总的资产、负债进行相关的会计处理，得出的结果可与账面价值相比对，若产生的差异则归为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，再次明确相关的递延所得税负债与递延所得税资产，最后得出该会计核算期内应该缴纳的所得税款项。
(三)所得税税制使会计越来越规范由于会计准则在不同的经济发展阶段都会有所相应的变动，所以随着时代的向前发展，会计制度也在不断的更新和完善，同时每一时期都会产生这个时代会计准则遇到的问题，为了更好的发挥会计的作用，这些会计准则又会根据实际情况逐渐替换过时的信息，添加新的规范，这样才会让会计在企业中的作用日益重要。
(四)所得税法推动着会计方法的广泛运用
由于财务会计是经过每日的统计、汇总、整理而成的基础信息，所得税是在这些信息的基础上采用一定的会计方法进行核算的得出的。当某一种会计方法比较适应经济的发展，反映企业经济的真实状况，并被税法认可，那么该方式就会得到迅速的推广，并得到广大企业的广泛应用。所以可以这么说，所得税能够有力地推动着会计方法的发展与引用。
三、财务会计与所得税会计之间的差异
(一)核算目的不同
财务会计的主要工作就是记录企业发生的每笔会计信息，汇总、归类、整理成册，通过对这些日常的财务信息进行加工处理，得出相关结论，这样就可以完整的看到企业的经营状况、现金流量、资产负债情况等，也可以为企业的管理者决策、税务机构征税、投资者采取投资决定等提供依据。税法主要是国家制定的强制实施的向企业征收的法律保障，它是在现行法律的规定下依法征收的税额。
(二)核算依据不同
财务会计是企业财务部门日常工作的结果，它主要是根据《企业会计准则》、《金融企业会计制度》等相关规章制度而计算出的财务信息表，它需要符合企业的特征，并在税务机构备案的。税法是立法机关制定的《企业所得税》以及国务院颁布的《企业所得税法实施条例》等法律文件来确定的应纳税所得额并据此征税，它具有法律效应，并收法律保护，不按税法行事，将受到法律的惩罚。
(三)核算对象不同
由于财务会计和所得税针对的对象不一样，所以在核算时采样的也是不同的方法。财务会计这边主要是针对企业的日常经济活动，并通过收支表体现出来，这些收支表都是进进出出的货币，这些收支表无论是否应该纳税，都需要逐一记载下来，并由相关财务主管监督和计算。税税务会计主要是针对企业应缴纳的税款而核算的资金，它是在财务会计的基础上进行的，但并不是每笔进出帐都应纳税，征税是根据相关依据进行的，企业跟税收没有关系的业务不在征税的范畴内。
(四)原则不同
根据会计的核算要求，我们可以看出每一种会计都是按照一定的核算原则进行的，是根据相关依据进行的，会计核算人员只有按照这些规定好的依据进行处理才能确保会计核算的规范性、透明度和真实性。由于财务会计和所得税会计在核算的过程是存在一些差异的，所以要在具体的实施中逐步细分，主要体现在以下几个方面:
1．确定性原则。在计算所得税时，所得税会计核算的内容是对报告期内已经真实发生的各项经济业务进行的，它不包括会在未来一段时间对企业产生一些经济收益的业务;另外它比较关心在预期计划中会产生经济效益的业务，当这些业务满足一定条件时，可以进行核算。而跟企业的财务会计核算相比，这个过程就相对比较冗杂繁琐了，财务会计核算主要是包括日常的经济业务往来，既要核算会取得经济收益的，还要对在未来一段时间会产生经济预期收益的业务进行核算，保证企业的经济效益。
2．税款支付原则。在所得税会计核算中，税款支付原则体现的是合理负税的原则。所得税会计在对纳税人或者企业制定相关的税款支付办法时，往往需要纳税人或者企业出具可以保证税款支付的相关手续，所得税会计据此选择相应的会计方法，以保证在现金流动过程中的及时性、有效性;而企业的财务会计的支付办法，通常并不是以现金的形式进行的，而是在银行或者企业内部以会计票据或者其他形式进行资金的流动。
3．谨慎性原则。在财务会计和所得税会计应用谨慎性原则时，两者主要的差别是在于其运用的目的不同。财务会计需要谨慎处理企业的会计信息、数据，将这些有效的会计信息加以整合，研究出有效地资金运营方法;而所得税会计应用谨慎性原则主要是为了防范企业或者个人利用谨慎性原则，做出偷税、漏税等行为，保证国家税收的稳定。
抵债资产是指借款人(担保人)无力以现金资产偿还金融企业债权时,金融企业依法行使债权和担保物权而向债务人、担保人或第三人收取的用于抵偿债权的非现金资产。广义的抵债资产既包括金融企业依法取得的拥有所有权、收益权、使用权、处置权的抵债实物资产,如房产、土地使用权、机器设备、交通工具、商品物资等;也包括抵债的股权、应收账款、版权、专利权、商标权等权利资产。本文所称的amc抵债资产,是指金融资产管理公司(以下简称amc)在不良资产收购接收、处置过程中资产置换、法院裁定或协议抵债取得的抵债资产。本文就当前amc抵债资产财务会计核算管理中存在的主要问题进行讨论,并提出相关对策建议。
一、amc抵债资产核算管理中存在的主要问题
(一)抵债资产取得环节在财务核算管理中存在的问题
一是抵债资产入账不及时问题。从amc抵债资产来源看,既有从剥离银行划转接收的,也有在资产处置过程中由法院依法裁定、协议抵债或资产置换取得的。后一种情况,基本不存在入账不及时的问题,但对由剥离银行直接接收的抵债资产,由于情况复杂,有的银行已部分处置,有的因移交过程中没有办理严格的交接手续,而amc的项目管理人员未及时清理档案,就存在因不知情或管理不到位而导致未及时入账,出现抵债资产滞留账外的问题。二是抵债资产无法入账的问题。无论是剥离过程中接收的抵债资产还是在处置过程中取得的抵债资产,都存在因欠缺合法的手续或法律依据而取得的情况,对这部分抵债资产就很难正常入账。三是抵债资产入账价值确定问题。amc取得抵债资产后,主要按照实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值,即按法院裁定或协议抵偿的贷款本金和表内利息之和入账。抵债资产取得时发生的税费,按实际发生金额记入“营业费用---业务费用”,不计入抵债资产入账价值。但现实中会出现法院裁定或抵债协议未明确抵债金额的情况,按照《金融资产管理公司财务制度(试行)》(财金[2000]17号)第31条规定:“待处置资产应按取得时的公允价值计价”。而公允价值通常指市场交易价格,由于抵债资产种类繁多,并是非标准产品,要寻求抵债资产的公允价值是非常困难的,缺乏可操作性,这给抵债资产入账价值的确定带来困难。四是对amc依法提起代位权诉讼胜诉后取得债务人(含连带责任担保人)对次债务人的应收债权在财务上没有任何体现和反映。根据我国最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释(一)第20条规定:“债权人向次债务人提起的代位权诉讼经人民法院审理后认定代位权成立的,由次债务人向债权人履行清偿义务,债权人与债务人、债务人与次债务人之间相应的债权债务关系即予消灭。”据此,amc在会计核算中应进行相应的账务调整,即应以取得对次债务人的应收账款冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”科目相应的债权。
(二)抵债资产管理环节在财务核算管理中存在的问题
一是抵债资产实地盘点制度落实不力问题。各amc内部管理制度均对抵债资产日常管理中要求定期(半年或一年)进行实地盘点,以了解抵债资产保管状况,及时调整账务,确保账实相符,但现实情况是,实地盘点制度落实过程中很少有财务人员参与,项目经办人员也并非都通过实地对抵债资产现状进行勘查,账存抵债资产存在毁损、被盗或灭失的风险。二是少量抵债资产存在未经批准擅自留用的情况。特别是amc成立初期,由于管理不规范,存在房产、机动车辆等抵债资产未经批准擅自留用的违规行为。三是对抵债资产贬值或可能发生的损失,在会计期末未按谨慎性原则提取抵债资产减值准备,致使会计信息不对称,不能真实反映抵债资产贬值和损耗程度。根据《金融企业会计制度》第45条规定:金融企业应定期或者至少于每年度终了时对各项资产进行检查,根据谨慎性原则,合理预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备,其计提项目包括抵债资产。四是amc财务部门大多未建立完整的“抵债资产管理台账”,以全面地反映抵债资产的取得、管理和处置的全过程,通过执行定期检查、账实核对制度,对抵债资产进行必要的监督管理。
(三)抵债资产处置环节财务核算管理中存在的问题
一是对抵债资产 “以租代售”的融资租赁、经营性租赁和分期收款出售的核算问题。按照《金融资产管理公司财务制度(试行)》规定,上述租赁业务,应按资产账面价值将其转入“融资租赁资产”和“经营租赁资产”。对办理租赁业务中取得的收入,按规定计入当期租赁收入。而实际操作中,amc采用收付实现制原则直接将当期租赁收入冲减了“待处置(抵债)资产”科目,不符合现行财务制度规定。对承租人违约延期付款的情况,未按权责发生制原则通过“应收账款(债权)”科目进行核算。对抵债资产处置中以分期收款方式出售的核算,也存在类似的问题。二是抵债资产超期限处置问题。按目前amc内部的抵债资产管理办法,为加快抵债资产的处置,规定抵债资产(股权除外)应自取得之日起一年内处置完毕。但实际情况是,大多数抵债资产都存在超期限处置问题,这固然有市场方面的原因,但财务部门缺乏必要的监督也是重要原因之一。三是对一时无法入账的抵债资产的处置,amc通常的做法是,将处置收入作为正常本息回收直接冲减“待处置贷款”或“购入贷款”。这种做法违背了会计核算的真实性原则,不能真实地反映amc不良资产的处置过程。
二、amc抵债资产核算管理中存在问题的原因分析
(一)从财务会计制度上看,由于财政部一直未出台《金融资产管理公司会计制度》,只制定了《金融资产管理公司财务制度(试行)》,仅靠单一的财务制度远远不能规范amc不良资产处置的财务行为和会计核算要求。况且,2000年出台的《金融资产管理公司财务制度(试行)》主要是规范对政策性剥离的不良资产处置的财务行为,而目前amc的业务已不局限于政策性不良资产处置业务,还包括了大量商业化不良资产的处置业务,情况已发生了很大的变化,原财务制度已不能完全适应现有业务需要。这是造成目前四家amc抵债资产核算管理不统一且存在诸多问题的主要原因之一。
(二)从抵债资产管理制度看,财政部也未针对amc的实际情况,出台类似《银行抵债资产管理办法》(财金[2005]53号)的amc抵债资产管理制度,amc缺乏统一的抵债资产接收、管理、处置和核算的制度规范和监管标准。
(三)从amc内部管理制度执行情况看,前述抵债资产核算管理中存在的诸多问题,既有执行内部管理制度不力和管理不到位方面的原因,如抵债资产实地盘点制度不落实、未经审批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因,如租赁和代位权确立后的会计核算处理问题等。
(四)从amc的财务体制上看,由于amc不存在利润(损益)核算的问题,财政部对amc的政策性不良资产处置的考核,主要以“两率”(现金回收率和处置费用率)承包考核为核心。这种财务体制的安排,决定了某些财务核算失去了意义。比如抵债资产减值准备的计提等。
三、完善amc抵债资产核算管理的对策建议
(一)建议财政部及时出台《金融资产管理公司会计制度》,以规范amc商业化转型后不良资产处置活动会计核算的需要。同时,应在amc六年来不良资产处置财务会计核算实践的基础上,适时修订《金融资产管理公司财务制度(试行)》,进一步规范amc的财务行为。在具体业务的核算管理上,一是对抵债资产的入账价值问题,应按合理定价原则,经过严格的资产评估程序来确定抵债资产的价值,以市场价格为基础的合理定价来确定入账的“公允价值”。二是对因欠缺合法的手续或法律依据而无法入账的抵债资产,应设立“待转抵债资产”科目进行核算,以杜绝抵债资产滞留账外现象发生。三是对经诉讼由法院审理后认定代位权成立而取得对次债务人应收账款的情形,应设立“待处置应收账款”科目进行核算,以冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”相应的债权。四是对抵债资产贬值或可能发生的损失,在会计期末应按重新评估认定的市场公允价值,计提“抵债资产减值准备”。五是对抵债资产分期付款出售或租赁经营中出现的违约延期支付的情形,应按权责发生制原则通过 “待处置应收账款”科目进行核算和反映。
抵债资产是指借款人（担保人）无力以现金资产偿还金融企业债权时，金融企业依法行使债权和担保物权而向债务人、担保人或第三人收取的用于抵偿债权的非现金资产。广义的抵债资产既包括金融企业依法取得的拥有所有权、收益权、使用权、处置权的抵债实物资产，如房产、土地使用权、机器设备、交通工具、商品物资等；也包括抵债的股权、应收账款、版权、专利权、商标权等权利资产。本文所称的AMC抵债资产，是指金融资产管理公司（以下简称AMC）在不良资产收购接收、处置过程中资产置换、法院裁定或协议抵债取得的抵债资产。本文就当前AMC抵债资产财务会计核算管理中存在的主要问题进行讨论，并提出相关对策建议。
一、AMC抵债资产核算管理中存在的主要问题
（一）抵债资产取得环节在财务核算管理中存在的问题
一是抵债资产入账不及时问题。从AMC抵债资产来源看，既有从剥离银行划转接收的，也有在资产处置过程中由法院依法裁定、协议抵债或资产置换取得的。后一种情况，基本不存在入账不及时的问题，但对由剥离银行直接接收的抵债资产，由于情况复杂，有的银行已部分处置，有的因移交过程中没有办理严格的交接手续，而AMC的项目管理人员未及时清理档案，就存在因不知情或管理不到位而导致未及时入账，出现抵债资产滞留账外的问题。二是抵债资产无法入账的问题。无论是剥离过程中接收的抵债资产还是在处置过程中取得的抵债资产，都存在因欠缺合法的手续或法律依据而取得的情况，对这部分抵债资产就很难正常入账。三是抵债资产入账价值确定问题。AMC取得抵债资产后，主要按照实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值，即按法院裁定或协议抵偿的贷款本金和表内利息之和入账。抵债资产取得时发生的税费，按实际发生金额记入“营业费用---业务费用”，不计入抵债资产入账价值。但现实中会出现法院裁定或抵债协议未明确抵债金额的情况，按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》（财金[2000]17号）第31条规定：“待处置资产应按取得时的公允价值计价”。而公允价值通常指市场交易价格，由于抵债资产种类繁多，并是非标准产品，要寻求抵债资产的公允价值是非常困难的，缺乏可操作性，这给抵债资产入账价值的确定带来困难。四是对AMC依法提起代位权诉讼胜诉后取得债务人（含连带责任担保人）对次债务人的应收债权在财务上没有任何体现和反映。根据我国最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释（一）第20条规定：“债权人向次债务人提起的代位权诉讼经人民法院审理后认定代位权成立的，由次债务人向债权人履行清偿义务，债权人与债务人、债务人与次债务人之间相应的债权债务关系即予消灭。”据此，AMC在会计核算中应进行相应的账务调整，即应以取得对次债务人的应收账款冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”科目相应的债权。
（二）抵债资产管理环节在财务核算管理中存在的问题
一是抵债资产实地盘点制度落实不力问题。各AMC内部管理制度均对抵债资产日常管理中要求定期（半年或一年）进行实地盘点，以了解抵债资产保管状况，及时调整账务，确保账实相符，但现实情况是，实地盘点制度落实过程中很少有财务人员参与，项目经办人员也并非都通过实地对抵债资产现状进行勘查，账存抵债资产存在毁损、被盗或灭失的风险。二是少量抵债资产存在未经批准擅自留用的情况。特别是AMC成立初期，由于管理不规范，存在房产、机动车辆等抵债资产未经批准擅自留用的违规行为。三是对抵债资产贬值或可能发生的损失，在会计期末未按谨慎性原则提取抵债资产减值准备，致使会计信息不对称，不能真实反映抵债资产贬值和损耗程度。根据《金融企业会计制度》第45条规定：金融企业应定期或者至少于每年度终了时对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，其计提项目包括抵债资产。四是AMC财务部门大多未建立完整的“抵债资产管理台账”，以全面地反映抵债资产的取得、管理和处置的全过程，通过执行定期检查、账实核对制度，对抵债资产进行必要的监督管理。
（三）抵债资产处置环节财务核算管理中存在的问题
一是对抵债资产“以租代售”的融资租赁、经营性租赁和分期收款出售的核算问题。按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》规定，上述租赁业务，应按资产账面价值将其转入“融资租赁资产”和“经营租赁资产”。对办理租赁业务中取得的收入，按规定计入当期租赁收入。而实际操作中，AMC采用收付实现制原则直接将当期租赁收入冲减了“待处置（抵债）资产”科目，不符合现行财务制度规定。对承租人违约延期付款的情况，未按权责发生制原则通过“应收账款（债权）”科目进行核算。对抵债资产处置中以分期收款方式出售的核算，也存在类似的问题。二是抵债资产超期限处置问题。按目前AMC内部的抵债资产管理办法，为加快抵债资产的处置，规定抵债资产（股权除外）应自取得之日起一年内处置完毕。但实际情况是，大多数抵债资产都存在超期限处置问题，这固然有市场方面的原因，但财务部门缺乏必要的监督也是重要原因之一。三是对一时无法入账的抵债资产的处置，AMC通常的做法是，将处置收入作为正常本息回收直接冲减“待处置贷款”或“购入贷款”。这种做法违背了会计核算的真实性原则，不能真实地反映AMC不良资产的处置过程。二、AMC抵债资产核算管理中存在问题的原因分析
（一）从财务会计制度上看，由于财政部一直未出台《金融资产管理公司会计制度》，只制定了《金融资产管理公司财务制度（试行）》，仅靠单一的财务制度远远不能规范AMC不良资产处置的财务行为和会计核算要求。况且，2000年出台的《金融资产管理公司财务制度（试行）》主要是规范对政策性剥离的不良资产处置的财务行为，而目前AMC的业务已不局限于政策性不良资产处置业务，还包括了大量商业化不良资产的处置业务，情况已发生了很大的变化，原财务制度已不能完全适应现有业务需要。这是造成目前四家AMC抵债资产核算管理不统一且存在诸多问题的主要原因之一。
（二）从抵债资产管理制度看，财政部也未针对AMC的实际情况，出台类似《银行抵债资产管理办法》（财金[2005]53号）的AMC抵债资产管理制度，AMC缺乏统一的抵债资产接收、管理、处置和核算的制度规范和监管标准。
（三）从AMC内部管理制度执行情况看，前述抵债资产核算管理中存在的诸多问题，既有执行内部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵债资产实地盘点制度不落实、未经审批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租赁和代位权确立后的会计核算处理问题等。
（四）从AMC的财务体制上看，由于AMC不存在利润（损益）核算的问题，财政部对AMC的政策性不良资产处置的考核，主要以“两率”（现金回收率和处置费用率）承包考核为核心。这种财务体制的安排，决定了某些财务核算失去了意义。比如抵债资产减值准备的计提等。
三、完善AMC抵债资产核算管理的对策建议
（一）建议财政部及时出台《金融资产管理公司会计制度》，以规范AMC商业化转型后不良资产处置活动会计核算的需要。同时，应在AMC六年来不良资产处置财务会计核算实践的基础上，适时修订《金融资产管理公司财务制度（试行）》，进一步规范AMC的财务行为。在具体业务的核算管理上，一是对抵债资产的入账价值问题，应按合理定价原则，经过严格的资产评估程序来确定抵债资产的价值，以市场价格为基础的合理定价来确定入账的“公允价值”。二是对因欠缺合法的手续或法律依据而无法入账的抵债资产，应设立“待转抵债资产”科目进行核算，以杜绝抵债资产滞留账外现象发生。三是对经诉讼由法院审理后认定代位权成立而取得对次债务人应收账款的情形，应设立“待处置应收账款”科目进行核算，以冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”相应的债权。四是对抵债资产贬值或可能发生的损失，在会计期末应按重新评估认定的市场公允价值，计提“抵债资产减值准备”。五是对抵债资产分期付款出售或租赁经营中出现的违约延期支付的情形，应按权责发生制原则通过“待处置应收账款”科目进行核算和反映。
一、机构设置要规范
财会集中核算制要设立独立的办事机构，直接隶属于各级财政部门，由各级财政部门领导和管理。机构名称各地要尽量统一规范，其名称一般应由“行政区划名”、“核算对象的单位性质”、“财务会计核算中心”三部分内容构成，如“某某县（市）行政事业单位财务会计核算中心”以下简称核算中心）。核算中心应作为全额财政拨款的事业单位。
二、岗位设置要科学
要在各单位设置单位报帐员岗位；在核算中心一般应设置原始凭证审核岗位、出纳岗位、会计核算岗位、总稽核岗位、主任岗位。其中，单位报帐员岗位负责办理本单位的款项缴存、原始凭证初审、定额备用金领报管和核算、与核算中心的财务报销和原始凭证移交手续；原始凭证审核岗位、出纳岗位负责办理核算中心的前台服务业务，分别办理对各单位的原始凭证审核、资金收付结算业务；会计核算岗位负责办理核算中心的后台核算业务；总稽核岗位负责核算中心的内部稽核工作；主任岗位负责核算中心的全面工作。此外，核算中心还可以根据实际需要设置计算机管理岗位、工资管理岗位、会计档案管理岗位等。
三、人员配备要合理
核算中心的每个工作岗位都承担着繁重的工作任务，责任重大，因而，对工作人员的政治素质、业务素质、身体素质、综合协调能力要求很高很严。核算中心工作人员的配备要根据以岗定人、精减高效、公开招考、择优录用的原则，配备必要的、高素质的、符合会计法规定的会计人员。一般地，核算中心的工作人员应从各单位的现职在岗的会计人员中通过公开、公正地统一考试和考察，录用调配。单位报帐员的配备也要符合会计法的规定，也要进行严格考核，以适应开展业务工作的实际需要。
四、运作程序要规范
核算中心的工作要公开透明，要普遍实行“一厅式办公、柜组式作业”的服务组织形式，方便各单位办理财会业务；凡有法定开支标准的财务项目，要将法规、制度依据，具体开支标准全部上墙公开；各个岗位的职责范围、各种业务的经办程序、各个环节的操作规则、会计档案的保管查阅等都要制度健全，有章可循，明确具体，一目了然。
五、要确保资金安全
核算中心统一开设银行帐户既要符合国家有关法规、制度的规定，又要便利各单位存取款项，便利核算中心加强管理。核算中心内部要按照《会计法》、《内部会计控制规范——基本规范（试行报和纳部会计控制规范——货币资金（试行）》的规定，结合核算中心的实际情况，建立健全核算中心内部控制制度并严格执行，落到实处，确保各项资金的存取有条不
紊，处于有效的控制之下，确保各项资金的安全完整。
六、会计核算要合规
实行财会集中核算制后，并未改变各单位的会计主体资格，因此，核算中心必须严格按照行政单位会计制度。事业单位会计制度、会计基础工作规范和会计档案管理办法等国家统一的会计制度的规定分单位建帐，分单位核算，分单位编制财务会计报告，分单位装订会计档案。
七、实行会计电算化
核算中心承担着一定地区各单位的资金结算、会计核算、会计档案管理等会计业务，工作量大，事务繁重，因此，从一开始运作就必须全部实行会计电算化，以确保提高会计工作效率，提高会计核算质量，为各单位及时准确地提供会计信息。核算中心要根据会计业务量的大小，结合未来会计业务量的发展变化趋势，选择配备相适应的计算机硬件和财务管理软件，保证会计电算化工作的顺利开展。
八、加强对实物监管
实行财会集中核算制后，核算中心只集中管理各单位的货币资金和会计记录，不直接管理各单位的实物资产，而各单位只直接管理单位的实物资产，不管理实物资产的相关会计记录，造成各单位实物资产的会计记录与实物管理相对脱节，价值管理与
实物管理相对分离，容易发生帐实不符问题。为了克服这一弊端，把会计记录与实物管理、价值管理与实物管理有机结合起来，确保各单位各项实物资产的安全完整，保证帐实相符，核算中心除利用总帐帐户对各单位的实物资产进行价值总量的控制和监管外，还必须对各单位的各项实物资产（尤其是固定资产）建立明细帐，对各项实物资产的增减变动进行详细具体地记录，实施严密监控，并将明细帐的记录定期（每年至少一次减不定期地与各单位的实物资产进行核对，发现帐实不符时，应及时查明原因，按照国家财会制度的规定进行处理。各单位要建立健全实物资产的原始记录制度、卡片记录制度和实物管理负责人制度，使各项实物资产的增减变动有凭有据，使各项实物资产都有明确的实物负责人，都有人负具体保管、维护之责。各单位绝不能因实行财会集中核算制而放松或放弃对本单位实物资产的管理，使国家财产蒙受损失；核算中心也不能只管理各单位的货币资金利会计记录，放弃对各单位的实物资产的监控，造成国有资产流失。
九、要明确会计责任
实行财会集中核算制后，核算中心对各单位会计信息的合法性、真实性也要承担一定责任，但会计法规定的会计责任主体并未变更，各单位的负责人仍然要对本单位的会计信息的真实性、合法性负责，不过需要划清核算中心与各单位的会计责任界限。核算中心主要是对各单位原始凭证的合法性、准确性、报销手续的完整性负审核责任，对本中心会计人员进行的会计核算是否符合国家统一的会计制度的规定承担责任，各单位则应对本单位原始凭证所记载的经济业务的实质内容的合法性、真实性承担全部责任。核算中心的会计责任与各单位的会计责任不能相互减轻、代替或免除。
【关键词】 会计档案 管理存在的问题 对策
会计档案是会计信息系统的产物，也是各单位的重要档案之一，它包含的会计信息内容具有一定的原始凭证性、系统性、连续性和规律性，会计档案管理工作作为会计基础规范的组成部分，其规范化程度决定了会计基础工作的水平，也完整地表现了企业经济活动和组织发展的过去，因此，会计档案管理是会计工作的一项重要内容，必须充分重视和加强会计档案的管理，进一步提高会计档案的管理水平，充分发挥会计档案在各项事业中的重要作用。
1. 企业会计档案管理中存在的问题：
1.1对会计档案管理工作的重要性认识不够， 缺乏充分的认识， 意识淡薄，导致会计工作与会计档案管理相脱节。许多单位只重会计业务，轻会计档案管理，没有专职的财务档案管理人员。会计人员上岗前，很少进行会计档案基本知识与操作技能的培训，大多数是由会计人员兼管，缺乏档案管理工作经验，不懂得档案的基本操作规程，对财务档案的归档范围和标准不清楚，导致整理出来的会计档案达不到规范要求，更谈不上科学管理。
1.2有些企业对会计凭证的审核和监督不够。原始凭证的真伪、经济信息是否全面等决定着会计信息资料的正确性和准确性。但很多企业缺乏对凭证的客观认识，会计凭证装订后未粘贴，或已粘贴却未落实责任人，会计凭证封皮项目填写不全；个别企业的会计凭证、会计账簿、会计报表以及会计文件资料混乱放置，造成档案管理缺乏有序性和合理性，甚至可能直接引起凭证被篡改等现象的发生。
1.3会计档案内容不合理，不真实，有些企业甚至没有真正的财务会计档案，所谓档案只是为了应付相关检查而设置，其内容多为编造抄袭而来，档案纸质的凭证、账簿、报表的归档管理亦不规范，电子档案的存储更是缺少必要介质的备份建档。有些企业虽然对立卷工作比较重视，但平时的管理则比较松懈，档案借阅丢失现象严重，归还后，不能及时归档，缺少必要的借阅登记管理及逐级审批报告等制度，大大降低了企业财务会计资料的保密性和安全性，甚至可能直接或间接造成企业的经济损失。
1.4会计档案资料收集不全。有的单位只重视对会计凭证、账簿、报表等会计专业资料的归档，却忽视了会计文件材料的汇集、整理和归档工作，严重影响了会计档案的齐全性和完整性。
1.5纸质会计档案与存储会计数据的磁介质档案管理不同步。 有的单位将会计信息存人磁性介质后，对磁盘、光盘中的会计信息疏于管理，造成会计信息的丢失；由于会计电算化软件的升级换代很快，许多单位没有把会计软件的版式及软件系统很好地保存，从而造成会计电算化档案无法调阅。
2. 完善会计档案管理工作的对策：
2.1统一思想，加强领导，提高认识。各单位要加强对会计档案管理工作的领导，严格执行统一分类标准、统一管理要求、统一档案形成的“三统一”办法。对纳入会计核算中心集中核算的企业，应根据财务管理自不变，资产所有权不变，资金使用权不变、债权债务不变、会计核算主体不变的五项原则，明确会计档案管理的主体为各企业而非会计核算中心
2.2应加强会计档案的调阅管理工作。调阅时，要严格办理相关手续。本单位人员调阅，需经责任人及相关负责人同意并签字；外单位人员借阅，要具备相关的调阅手续，同时经本单位相关人等批准后，方可调阅。在调阅过程中，只能调阅与调阅内容有关的资料，原则上档案原件不得解除，不得拆散，外单位调阅，如遇抄录复制等特殊要求，需经单位负责人批准并办理登记手续后，方可办理。
2.3建立健全会计档案管理的规章制度。要使会计档案规范化，必须将档案管理工作纳入日常工作的总体，制定档案工作管理目标，明确责任，并建立健全一套档案管理制度，如《财务档案工作人员职责》、《财务档案保管制度》、《立卷归档制度》、《财务档案保密制度》、《财务档案移交、销毁制度》等，规范档案资料的收集、整理、归档、保存、利用等各项工作程序、使财务档案管理工作有章可循。
2.4规范会计档案装订、立卷、归档和销毁工作
第一，订会计凭证必须使用会计凭证装订封皮，粘封装订线，并在粘封处加盖会计人员印章。封皮表面的有关内容必须逐项填写齐全。装订完毕必须按月份的先后顺序放入会计档案（凭证）盒中，必须认真逐项填写档案盒面上的内容。第二，综合档案室的单位，财会部门应按综合档案室的要求办理相关手续，将会计档案移交综合档案室保管。未建立综合档案室的单位，会计档案暂由财会部门妥善保管，要明确专人负责保管工作。要配置专用箱柜及防盗、防火、防霉、防蛀设施。第三，各单位的会计档案的保管期限要严格按照《会计档案管理办法》的规定执行。会计档案保管期满，需要销毁时，由本单位会计档案管理部门提出销毁意见，会同财务会计部门共同鉴定，严格审查后，编造会计档案销毁清册。机关和事业单位报本单位领导批准后销毁；企业单位经企业领导审查，报经上级主管部门批准后销毁。
2.5落实会计档案管理责任人。提高会计人员对会计档案规范化整理的熟知、熟练和专业程度，定期举办会计人员的知识培训，将会计档案整理的工作从基础学起，使会计人员熟练掌握会计档案管理的基础知识和操作技能，从源头做好会计档案的整理规范工作。
2.6同步计算机相关系统和档案管理文件的升级。在近几年财务会计档案查询中，常常出现打不开档案管理系统的事件。这种情况的出现，通常由于计算机现在的会计电算化系统和保存资料的系统版本不一致。只需将系统恢复到旧的版本即可解决，但该问题的出现严重影响工作效率，所以，在进行管理系统升级时，需要同步升级旧的资料文件。
结束语：
总之，为进一步规范财务会计档案管理，财务部和国家档案局共同了《会计档案管理办法》，并随后进行了修订，从法律的角度上强调了会计档案管理的重要性，因此，只有严格按照各项法律法规的要求，并结合本单位实际情况，不断研究新问题，提高会计人员责任心和使命感，会计档案工作才会取得不断的进步。
参考文献：
[1] 财政部、国家档案局.会计档案管理办法[M].北京：工商出版社，1984.
一、会计集中核算向国库集中支付转轨的必要性
会计集中核算的一般做法是：财政部门成立了会计核算中心，预算单位原资金账户余额全部转入会计核算中心账户，预算单位财务支出实行报账制，会计核算统一到会计集中核算中心。实行集中核算以来，在规范财务行为、提高会计信息质量、推进党风廉政建设等方面发挥了其积极作用。但随着国库集中支付改革的纵深发展，其不利影响逐渐显现，主要表现在：一是会计责任主体不明。《会计法》规定：“单位负责人是本单位会计行为的责任主体，本单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构并指定会计主管人员。”会计集中核算后，依法设置会计账簿的不再是单位，而是会计核算中心。由于核算会计要负责十多个单位的财务核算，难以分辩单位财务收支的真实性，造成事后的财务检查法律责任难以界定。二是限制了国库集中支付的方式。按照国库集中支付改革的要求，支付方式分为财政直接支付和财政授权支付两种，单位的政府集中采购、工资、重大专项等支出必须执行财政直接支付，日常开支等非重大支出执行财政授权支付，授权支付业务由单位自行办理。而会计集中核算规定所有业务均由会计核算中心审核后办理，与国库集中支付所规定的财政授权支付规范化要求相背离。三是会计核算与财产物资管理相脱节。会计核算中心将记账、算账等工作进行集中，而财产物资等需要反映的客观经济事物仍分散在单位。会计人员无从得知各单位的资产实有状况，特别是固定资产，会计中心只核算一级总账科目，明细账由单位登记保管，财产物资由单位进行管理，往往出现账实不符。四是会计资料查阅不方便，特别是单位领导和报账员对本单位的往来经济业务难以准确、及时地掌握，既不方便本单位查阅财务资料，也不利于监管部门进行监督检查。
推进会计集中核算向国库集中支付转轨，是进一步提升单位财务管理水平的迫切需要，也是深化国库集中支付改革的必然要求。财政部相继下发了《关于加强和规范财政资金管理的通知》（财办[2011]1号）、《关于进一步完善制度规定切实加强财政资金通知》（财办[2011]19号）等文件，明确规定：“要着力推进会计集中核算向国库集中支付转轨，县（区）实行会计集中核算的，要尽快恢复预算单位会计核算和财务管理主体地位，资金支付按照规范化要求实行国库集中支付管理。”
二、会计集中核算向国库集中支付转轨的总体思路、基本原则
转轨工作的总体思路是：明晰预算单位会计核算主体，预算单位配齐会计、出纳人员，国库集中收付网络铺设到各预算单位，预算单位通过网络系统和统一的财务软件进行财务核算，便捷单位财务领导及时了解掌握本单位的财务信息。
转轨的基本原则：一是规范操作。合理确定财政部门、人民银行、预算单位和银行的管理职责，各项财政性收支都按规范的程序在国库集中支付系统支付。二是提高效率，改革财政性资金缴拨程序，减少中间环节，提高财政性资金收付效率。三是强化监管。提高财政收支管理的透明度，实现对财政资金收付全过程的有效监督。
三、会计集中核算向国库集中支付转轨的主要内容
（一）改变现有的财务核算模式。按照国库集中支付改革的要求，预算单位设置会计出纳岗位，财务由区国库集中收付核算中心移交到预算单位自行核算，恢复预算单位会计核算和财务管理主体地位。（二）建立财政管理信息系统和现代化支付清算系统。根据金财工程财政应用支撑大平台的要求，建立覆盖财政部门、人民银行、预算单位和机构的财政管理信息系统和现代化支付清算系统，使各类财政资金在国库单一账户体系内高效、安全运行。（三）规范支出拨付程序。按照不同支付主体，对不同类型的支出，分别实行财政直接支付和财政授权支付。
1、财政直接支付。由国库集中支付中心开具支付令，通过国库单一账户体系的财政零余额账户，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。实现财政直接支付的支出包括已纳入工资统发范围的工资支出、集中采购支出和转移支出。
2、财政授权支付。预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系的单位零余额账户，将资金支付到收款人。实现财政授权支付的支出包括未纳入工资统发范围的工资支出、分散采购支出和零星支出。
四、会计集中核算向国库集中支付转轨的配套措施
（一）制定相关的配套管理办法。按照会计集中核算向国库转轨的要求，进一步完善财政资金支付管理办法、财政资金会计核算办法、财政资金银行支付清算办法等规章制度。
[关键词]公路养护 事业单位 会计制度 现状 对策
山阳公路段与陕西省其他公路养护部门一样,一直沿用1987年颁布的《公路养护会计制度》核算,随着社会的发展和公路养护体制的改革,这种核算制度越来越不能适应当前工作需要,给财务核算工作带来很大不便。公路会计制度的改革,必须以《事业单位会计制度》为基础,兼顾公路养护行业的特点,以满足行业管理需要。并最终形成公路养护单位新的会计核算办法和财务管理办法。
一、公路养护单位会计核算的现状
(一)公路养护会计制度在人们脑海中难以革除。执行了20多年的公路养护会计制度废除后,取而代之的是《事业单位会计制度》,而具有公路养管行业特色的会计核算办法还未诞生,这给我们财务人员的日常核算和监督带来了难题。加之人们对传统的管理模式已经习以为常,无法在短时间内按照新的管理和核算方式开展工作。
(二)公路养护经费难以保障。公路养护体制的革新使养护资金拨付渠道发生重大变革,就拿商洛来说,现在商洛公路局的资金来源于商洛市财政局,而上级拨付我段的资金除离、退休人员经费基本得以保障外,在职职工全年经费大幅缩减。由于基本养护经费不能得到全额保障,使各段辖养路段不能也不敢及时养护,裂缝、坑槽不能及时修复,直接导致公路质量发生下滑,影响全段、全局及至全省公路行业形象。
(三)小修工程无资金保障。我段辖养115.6公里的路段,时常出现构造物破坏、水沟路沿损坏、路面裂缝、水毁塌方等事项,均须申报后,由市公路局核算后拨付,坏路无法及时修补,不但影响人们通行,致使路况越来越差,破坏程度越来越大,导致修补成本成倍增加。
(四)固定资产管理不符合要求。
随着公路养护部门的机械化养护水平不断提升,拥有的固定资产数目日益庞大,而固定资产的管理有待改进。
1、固定资产购置不规范。由于执行公路养护会计制度时,固定资产的购置或由上级审批,或使用单位或部门直接购买,没有严格执行政府采购。
2、核算范围过大导致固定资产数据统计不准确。我们单位的固定资产入账价值按800元以上,而且使用年限超过一年且使用过程中保持实物形态不变。但是,例如机关购置的抽水泵符合列入固定资产的条件,使用1年多坏了,修理费用比新购置的还大,不如购置新的,这样造成了公路行业购置的简易设备被列入固定资产管理范围,从而导致单位固定资产核算范围过大,增加了固定资产数据统计的不准确性和管理的难度加大。
3、无法反映固定资产新旧程度。执行公路养护会计制度期间,我段购置的固定资产大多用于公路养管,能够据实提取折旧、大修,真实反映固定资产的新旧状况。新的《事业单位会计制度》没有规定固定资产折旧事项,在运行中还需要进一步完善。
二、公路养护行业执行事业单位会计制度的几点建议
(一)适应财政体制改革,按照《事业单位会计制度》规范,建立适合公路行业的《公路养护会计核算办法》。
1、适应财会制度改革,规范财务管理和会计核算行为。为规范会计核算,保证会计信息质量,商洛市公路局应加强财务人员的培训,做好公路养护会计制度向事业单位会计制度转换衔接工作,以利于《事业单位会计制度》的顺利实施。
2、公路养护单位会计核算应以现有事业单位财务会计制度为基本框架,突出公路养护行业特色。公路养护单位应首先执行《事业单位会计制度》。公路养护事业单位的经济活动范围比较广,涉及公路养护及设施维护、坑槽修补等多项内容,所以应根据本行业的特色设置自己的二级核算和多级明细核算科目,以利于行业管理需要。上级部门制定核算办法时,不能将视野局限于一个县段,应尽可能地考虑各种情况,这样才能让出台的办法在实践中更具有指导意义和可操作性。
(二)创新筹资思路、拓展筹资空间,为公路养管提供资金保障。
公路养管还存在较大资金缺口,养护任务繁重与资金不足的矛盾将更加突出。切实发挥好资金保障职能,才能为群众出行始终提供一个“畅、洁、绿、美、安“的舒适环境。笔者认为认真落实和细化以下三个方面的筹资工作思路:一是县段应尽最大努力向上级争取项目资金,以解决小修工程合同计量问题。二是加大政府财政预算支持力度,以解决经费不足。三是加大路政赔补偿费收取力度,争取财政全额返还,用于修复和路产维护。
(三)建立科学规范的公路养护单位固定资产核算标准和核算办法。
1、建立严格规范的固定资产购置标准和审批程序。公路养护方面的固定资产购置,要加快推行政府采购制度。一是要继续加大《政府采购法》的宣传力度,以增强依法采购的法制意识;二是要结合各单位业务特点,组织制定《公路养护政府采购管理办法》,为推行集中采购提供制度保障。三是要制定固定资产标准,明确规定什么样的资产为固定资产,需要政府审批、采购,这类资产如何管理使用等等。
2、适当提高固定资产单位价值标准。提高固定资产的单位价值标准,建议将固定资产的入账价值标准提升至2000元且使用年限在一年以上。更便于会计的核算和日常管理,从而能真实反映单位拥有固定资产的实力。
3、对固定资产计提折旧。公路行业对固定资产计提折旧,在其使用过程中分期核算其耗费的成本,不仅有助于真实反映固定资产实际情况,也有利于单项工程的成本核算,更为固定资产更新改造提供资金保障。
参考文献:
[1]高岚岚,周靖.事业单位固定资产管理存在的问题及改进措施.辽宁经济,2007;1
