时间：2023-09-13 17:14:32
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务成本核算的基本方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
随着我国企业财务管理系统的建立和会计电算化的普遍使用，使用计算机技术进行成本核算已经是在必行。在此环境下，文章通过计算机技术构建了成本核算系统，此系统主要包括制定标准成本模块、实际成本数据采集模块、成本核算差异分析模块三部分，文章对此架构进行的详细的论述，同时还论述了成本核算的具体流程。经过具体的使用可知，和传统手工进行成本核算相比，效率得到了大大提高，准确性和科学性也大大提高。
关键词:
计算机;成本核算;数据采集
0引言
随着我国经济的快速发展，对现代会计学提出了更高的要求［1］。盈利是企业发展的根本保证，企业运营成本是企业能够盈利或者说盈利多少的关键。所以企业对成本管理也越来越重视。成本是经济核算的基本内容，也是各类商品流通价格制定重要的依据［2］。可以说成本核算过程基本涵盖了企业所有生产活动的数据。企业管理者可以通过成本核算的相关数据进行相应的决策，只有这样才可以实现提高固定资产和流动资金的利用率。从而实现降低企业的运营成本和提高企业盈利的目的［3］。近些年来，计算机技术的发展非常迅猛，计算机技术几乎涉及到了方方面面，计算技术不但改变了人们的生活方式，同时还改变传统的企业的运营模式。所以通过计算机技术进行成本核算势在必行［4］。
1成本核算电算化的必要性和可能性
要提高企业的盈利能力，就必须要进行成本的核算和控制，这就要求企业想尽一切办法，使用尽可能多的手段进行科学的成本核算。
1.1成本核算电算化是企业发展的必然趋势
计算机已经成了现代管理的重要工具。很多先进的国家在经济管理领域中对计算机的应用是非常多的。从原理上来说，成本核算不一定要通过计算机技术进行，但是为了企业能够更好地进行预测和决策，必须要使用先进的计算机技术进行［5］。成本核算要用到非常复杂的数学计算方法，常用的有投入产出、排队论和非线性回归等。在进行成本核算的时候参数和约束条件是非常多的，而且有些参数是多次应用，每次的约束条件又是不同的，所以如果全部通过手工进行计算，不但花费太多的时间和人力，而且计算的结果也不准确，存在一些误差也是不可避免的［6］。计算机的重要优势就是能够快速、准确地处理大量的数据，这些就是用手工进行成本核算无法比拟的。即使有些比较简答的成本核算可以使用手工的形式完成，但是如果使用计算机技术进行成本核算的运算也可以极大的提高处理的速度和工作的效率。近些年来计算机技术在我国也得到快速的发展，计算机硬件和软件的性能都得到提高，同时计算机的价格也在不断地下降，很多国际通用的软件也进行了很好的汉化，计算机技术在经济领域的应用越来越广泛，可会计电算化一样，成本核算电算化是企业发展的趋势。通过计算机技术可以快速准确的进行成本核算［7］。
1.2会计电算化的发展要求成本核算电算化
尽管我国会计电算化起步较晚，但是在企业中的应用发展是非常快的。现在企业基本都有较完整的会计信息系统，从最原始的单机版已经发展成了网络应用，现在的电算化技术已经非常的成熟。经过充分的调查可以看出，我国的电算化会计系统也存在一些重要、普遍的问题，这个问题就是成本核算还没有完全通过电算化技术进行。如果只是通过电算化技术进行简单的代替工进行记账、算账、报账，这样是无法提高企业的盈利能力的，特别是在我国劳动能力比较便宜的环境下。随着我国经济体制的不断完善，单纯核算型的会计系统已不能满足企业发展的需要。会计电算化的进一步发展才能很好地提高企业的盈利能力，也就说必要进行成本核算电算化。先进的计算机计算不但可以很好地完成财务会计的各项核算工作，同时也应该能够实现预测、分析、规划、控制和辅助决策等功能。可以说一个完成电算化会计信息系统应包括两部分重要的内容，一个是进行常规的财务管理，另外一个就是要能够实现快速、准确的成本核算［8］。
2计算机在成本核算中的应用方式
随着计算技术在会计学中的应用，在不改变成本核算的内容和职能的情况下，还能够更好地完成预测、决策、规划、控制考核、评价等功能。计算机现在已经成为现代化的管理工具，不但能够进行快速准确的成本核算，同时还可以输出相应的报告，进而帮助企业管理者做出正确的决策，最终实现即时有效的风险控制，充分把职工的积极性调动起来，实现提高企业盈利能力的目的［9］。目前，我国绝大多数单位都把电算化财务会计管理系统。成本核算只是财务会计中的一个分支，成本核算的数据来源与财务会计基本相同。两者的最大区别是财务会计是按会计制度规定的科目进行分类汇总，属于比较全面的一个财务管理，但是成本核算只是利用财务管理的数据进行专门的成本核算管理，为企业管理者提供决策。随着计算机技术的快速发展，这样就可以很好地实现大量、详尽的成本核算。在通过计算机进行运算的时候，只需要把成本相关的数据信息输入到系统中，就快速准确的得到成本相关数据信息［10］。
3成本核算系统的构建
成本核算模块数电算化会计系统必不可少的模块之一。因为企业性质的不同就造成了生产流程、产品成本构成和成本核算方法也存在很大的差异，所以要想实现成本核算模块的统一是不容易的。现在成本核算的方法是比较多的，使用比较多的是标准成本和差异计算方法，相比而言这两种方法也相对容易实现基于电算化成本核算的统一［11］。通常在使用这两方法进行成本核算的时候，还可以很好的实现管理会计核算与控制。成本核算系统主要包括制定标准成本模块、实际成本数据采集模块、成本核算差异分析模块三部分。(1)制定标准成本模块此模块的功能是通过企业财务管理人员根据企业自身的情况自行设定，设定的内容主要是产品品种和各产品的直接成本构成。各企业的财务管理人员就可以通过此模块计算出各产品的标准成本，这一项数据也是企业进行成本控制和责任评价的依据。此模块也是成本核算最基本的数据。(2)实际成本数据采集模块此模块是进行成本核算的关键模块，其主要的作用是把从材料核算模块采集到的具体数据信息进行处理，采集到的信息主要是产品、直接材料实际的用料数量和上个模块计算出来的实际成本。同时还要把各产品的各工序发生实际直接人工工时与成本进行准确地采集。除了完场以上的功能，还必须要把制造费用实际发生额采集出来。在此模块中有两项数据需要手工输入到系统中，其中一项数据是各产品本期完工入库量，另外一项需要手工输入的数据是期末在产品数量。这样就可以为成本差异分析提供保障［12］。(3)成本差异分析模块此模块是成本核算功能实现的一个很好的补充和分析，具体实现的功能包括两个方面:第一方面:完成管理会计中的差异计算。控制成本是企业盈利的最基本的保障，此模块可以把产品的各种材料的各种差异进行有效的分析，主要包括用量差异、价格差异等，同时还可以把各工序直接人工差异分析出来，这些差异主要包括工人效率差异、工资率差异等。各车间制造的费用差异也必须要进行科学有效的分析，主要包括效率差异、耗费差异、生产能力利用差异三个主要的差异。通过对这些差异的分析就可以为企业管理者提供科学准确的数据，为成本进行有效的控制，进而实现提高企业盈利能力的目的［13］。第二方面:成本核算二次分配。在每个月月末的时候可以把成本差异全部转入当月产品销售成本，同时还必须要把存货与产品销售成本间进行分配。成本核算是个非常复杂的计算过程，通过计算机进行处理会节省大量的人力物力，不仅如此，通过计算机进行成本核算得到的数据和通过人工进行成本核算得出的数据相比更加科学更加准确。
4结束语
现在我国经济正在迅猛的发展，财务管理是企业发展的重要保障，在财务管理系统中，成本核算部分是财务管理系统一个核心的模块。因为企业的目的就是盈利，只有很好地控制成本才能更好地盈利。科学有效的成本核算数据信息可以为企业管理者提供正确的决策，避免企业出现不必要的成本，为企业更好地发展提供科学依据。文章论述了成本核算电算化的必要性和可能性，同时还着重论述了成本核算系统的构建和成本核算的基本流程，构建的成本核算主要包含定标准成本模块、实际成本数据采集模块、成本核算差异分析模块三部分。通过具体的实施可知，通过计算机进行成本核算，可以得到更加正确有效的数据信息，为企业的发展提供科学准确的数据。
作者：刘力 单位：陕西交通职业技术学院
参考文献
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关键词：医院财务；全成本核算；应用；注意事项
全成本核算在是医院财务管理的有效手段，能提高医院财务管理的水平，对医院经营管理和未来发展影响巨大。近年来，随着我国医疗体制改革工作的日益深入，对医院财务管理提出了新要求，如何加强医院财务管理，降低医疗成本和提高医疗服务水平，已经成为医院经营管理的一项重要工作。在这样背景下，对全成本核算在医院财务管理中的应用进行了分析，具体如下。
一、医院全成本核算的基本内涵
医院全成本核算是指根据医院财务管理及决策方面的需求，对医院医疗服务过程中产生的耗费现象进行详细分析，做好分类、整理等工作，形成一份完善的财务文件，为财务管理和决策提供依据的一种经济活动。通过全成本核算，医院高层管理者可以了解医院各类经济活动，采取有效的财务管理措施，促进医院财务管理工作的优化，以达到提高医院财务管理水平和医疗服务水平的目的。
二、医院财务管理的目标
医疗体制改革后，医院财务管理环境发生了重大变化，需要研究、分析一些新的问题，探索科学合理的财务管理手段，有效控制医疗服务成本支出，实现对资源的充分利用，这是医院财务管理的首要目标。只有科学合理的进行医院资源配置，控制好变动成本，才能在保证医疗服务质量前提下减少成本支出，实现经济利益最大化。无论是盈利性医院还是非营利性医院，实现经济利益最大化都是医院财务管理的最主要目标，为了完成这一目的，可以采用全成本核算。
三、全成本核算在医院财务管理中应用
（一）主要环节
医院采用全成本核算，实行院长、书记负责制，并在院长、书记委托下成立财务科成本核算组，直接负责成本核算工作。在具体实施中以科室为成本核算中心，采用统一的核算方法，进行归集、汇总、分摊等医疗服务成本管理活动。在做好以上准备工作基础上，建立医院全成本核算系统，利用这一平台进行全成本核算的相关工作。1、核算数据采集。基于医院成本核算系统，依据数据特点，通过表格导入、接口采集等几种方式采集全成本核算需要的原始数据。2、分摊。完成数据采集工作后，利用五级分摊法进行全成本核算。在这一环节，先把医院科室划分四类，分别是直接医疗类科室、医疗辅助科室、医疗技术类科室、科研教学类科室。然后，再对医院总成本进行分摊。第一级分摊是公共成本分摊，第二级分摊是管理成本分摊，第三极分摊医疗辅助成本，第四级分摊是医技成本，第五级分摊是医疗成本和科研成本。在五级分摊中，把后勤服务所支出的成本从医疗辅助成本中分离出来，这样做利于明确考核责任中心。通过五级分摊，得出全成本核算公式：公式1：医院成本=医疗成本+药品成本公式2：临床科室全成本=直接计入成本+分摊成本其中公式2中的分摊成本包括公共成本、管理成本、医疗辅助成本、医技成本、是后勤成本。3、绩效考核。为了确保全成本核算得到有效的贯彻落实，提高医院财务管理水平，需要建立完善的绩效考核体系，考核指标包括三个一级指标，分别是效益指标、服务效率指标、治疗效果指标。各一级指标下设置不同的基层指标。在考核工作中，根据各科室的结余情况，以及基层指标权数和分配原则进行奖金发放。
（二）注意事项
在医院全成本核算实施中，医院应当做好以下几项工作：第一，建立统一的成本核算口径，原始数据采集形式统一、规范，确保全成本核算数据的全面性、完整性和有效性；第二，全面清查医院查财务状况，对固定资产、无形资产进行分类整理，建立清楚的明细账；第三，成本核算与会计核算应当同时进行，以便提高财务管理工作的效果；第四，实行月末对账制度，这一工作由会计部门、财务管理部门共同负责，确保账目数据的真实性。
四、结语
综上所述，全成本核算在医院财务管理中的应用是医院财务管理适应医疗体制改革的新措施，也是提高医院财务管理水平和医疗服务水平的有效措施。在全成本核算实施中，医院应当建立全成本核算信息系统，采用五级分摊法，建立完善的绩效考核体系，以及全成本核算组负责医院成本核算管理工作，确保全成本核算得到有效的贯彻落实，发挥出应有的积极作用。
参考文献：
[1]柯江,严宁.医院财务管理中全面成本核算的应用[J].财经界(学术版),2014.
[2]方芳.全面成本核算在医院财务管理中的应用效果分析[J].科技创新导报,2015.
关键词 石业 企业 成本核算 问题
一、企业成本核算的重要性
1.成本是企业对本企业产品进行定价的一个重要依据。产品生产出来以后，定价要科学、公平、合理，太高消费者不买账；太低企业就会获利太少。所以，企业需要从生产产品的成本、顾客的消费心理、目标利润以及市场上同样产品的市场价格等与之相关的诸多因素进行产品价格定位。其中要放在第一位考虑的就是成本因素。成本核算就是把产品的成本数据提供给企业的决策层，让决策层根据现实的真实情况进行分析定位，假设成本核算出现了较严重的错误，可想而知，将对企业未来的收益会产生致命的打击。所以，将企业在进行成本核算的时候必须要精准，才能保证企业的预期收益。
2.成本核算对企业经营利润有着重要影响。企业的经营效益是指在经营的过程中企业所获的净利润减掉成本得到的，利润正常情况下是很容易通过核算得到的，出现错误的概率很小，但是财务在进行成本核算的时候就容易出现错误。首先，进行成本核算的工作量大、流程复杂；其次，技术性较强，要求也比较苛刻；最后，在进行成本核算的过程中，牵涉的人比较多，这些诸多因素都使成本核算成为一项不太简单的实践操作工作[1]。在成本核算中，计算出的数据对企业的利润会产生一种平衡作用，就是说如果在进行成本核算中，出现了微小的误差，那么反应在企业利润数据变动是很大的，由此可见，成本核算的精确与否对企业的利益分配起着重要作用。
3.成本核算精确、有一定的逻辑性可以间接提高企业的经营管理水平。如果一个企业提高了成本核算的水平，成本核算工作可以做到及时、精准、高效，就为企业进行完整、系统的成本分析奠定了坚实的基础，也可以使企业管理者能够及时察觉企业成本管理过程中出现的一些问题，进而采取切合实际的管理措施及时解决，从而提高企业的整体运营管理水平。
二、石业企业成本核算存在的问题
1. 企业缺乏成本核算更新改进的观念。企业由于内部的财务管理人员一般财务核算知识不全面、也不精通，负责财务管理的主要是会计人员，同时，企业的采取管理机构设置也很简单，人数少，甚至出现一个人可以在企业中兼职多种成本核算的工作，在成本管理方面没有条理，更有甚者，一些企业的成本核算工作都是由临时的会计人员负责的，素质不高，不专业和没有规范标准，导致在对成本核算的时候存在着很多记录不规范的隐患、对企业的原始成本资料没有认真核对、在成本核算工作中出现了很多虚假信息的现象[2]。
2.企业没有正确选择适合企业自身生产工艺的成本核算方法。不同的成本核算方法适合不同的企业，特别是石材企业，不同的石材产品生产工艺差别很大，生产成本核算差别也很大，如马赛克的生产与板材的生产工艺完全不相同；而石雕的生产与石柱（异形工艺）的生产工艺也不相同。这就需要企业结合自身的生产工艺特点及管理要求，选择适合企业成本核算的具体方法进行成本核算，否则就会造成成本核算混乱，严重影响企业的生产经营管理活动。成本核算作为企业管理的重要组成部分，原本应该引起重视，但是企业在实际经营过程中却没有注意到这一点。
三、提高企业成本核算管理的策略
1.提高企业对企业成本核算的重视，制定完善的财务成本核算制度，优化重组企业内部的成本核算管理部门，对核算成本员工进行合理配置，促进企业成本核算的流程化、规范化、科学化。制定企业成本核算所要达到的目标，以最低的成本，实现企业利益的最大化和可持续发展[3]。
2.企业应该明确企业成本核算的具体对象，选择适合自身生产经营核算及管理的成本核算方法。不同的石材产品其的石材生产工艺不同，其成本核算方法子也不同，企业应根据具体的生产特点选择科学的成本核算方法，现举例说明：
1）板材的加工。其工艺基本流程为：荒料切割粗磨磨光切边检验包装入库。原材料在生产时一次投入，主要的生产费用为原材料、加工费、人工费和设备折旧等。如果同一种产品石料进货单价变化不大，可采用品种法按产品的类别进行费用的归集及分配，发生的直接材料及直接人工费直接计入产品的明细账，间接费用在制造费用分项归集，月末按本月所加工板材的总数或生产工时计算制造费用分配率，将制造费用在不同产品之间进行分配。由于石料在加工时就投入，材料成本在整个产品成本比重又较大，企业可选择在产品按所耗原材料费用计价法等方法将本月产品的生产费用在完工成本与在产品成本之间进行分配。当同一种产品石料每批进货单价变化较大时，可按产品的批别开设成本明细账，计算各批产品的成本。
2）异型雕刻。分平面雕刻和立体雕刻，工艺基本流程为：圆盘锯或大理石拉锯切割荒料 切边机切割毛胚手加工雕刻造型手加工磨光检验包装入库。企业一般是接到定单后才组织生产。产品的主要成本为原材料及人工费，不同产品的原材料及人工费差别很大，原材料在生产时一次投入。可采用分批法按产品的件别或批别分别设成本明细账，计算各件批产品的成本。如果同一月份投产的产品件数较多，每件产品成本相差较大，可采用简化的分批法，即先按产品的件别分别设立明细账，在各件产品完工以前，产品成本明细账只需按月登记直接材料费用及人工工时，每月发生的加工费用，不按月在各批产品之间进行分配，而先将其在基本生产成本二级账户中按成本项目累计，当有完工产品，再按累计工时比例，分配加工费，算出完工产品的直接人工费和制造费用。
3）马赛克。工艺基本流程为：边角石片切割拼图检验包装入库。产品的生产成本主要为人工费，每件或每批产品的人工费不同，生产成本相差很大。因此，可采用分批法按产品的批别或件别分别设立明细账，成本核算方法同异型雕刻大致相同。在马赛克产品核算中，注意的问题是边角料切割成马赛克石片时材料成本的核算，应核算出每千克马赛克石片的材料成本，同时，做好材料领用及人工工时的记录，准确记录每批或每件加工产品的材料使用数量及工时，月末，可按一次加权平均法核算每批或每件产品领用马赛克石片的成本。
3.提高企业内部会计人员对成本核算重要性的认识。从理论上讲，成本核算不单单是企业成本的计算，它属于企业管理的重要组成部分。不是简单的进行减少支出、控制成本；从会计知识上来讲，随着我国经济发展速度的加快，会计的新理念、新方法越来越多，知识更新换代的速度越来越快，因此，企业必须与时俱进，居安思危，加强对企业内部财务管理工作人员的培训。
4.国家税务机关采取有力措施，督促企业进行科学的成本核算，帮助企业提高成本核算水平。组织企业的财务管理人员定期参加培训。针对现阶段企业人员素质高低不齐的现状，各级税务机关加强对企业会计人员的业务培训，结合企业的现实经营状况，帮助他们理清成本核算的各个要素，完善企业的财务账目，让财务账目的设置行业企业的实际经营情况相符。对没有能力完成成本核算的企业，税务机关可以强令其委托记账公司进行财务方面的管理。
四、结语
随着中国经济的发展，成本核算管理已经成为现代企业管理不可忽视的一部分，是企业在激烈的市场竞争中必须走的一步路。它作为企业财务核算的一个重要环节，在企业的经济管理过程中发挥着重要作用。提高企业成本核算管理意识并选择适合企业自身生产经营管理的成本核算方法，准确、合理和完整的反映企业的生产成本水平，为企业经营决策提供有效的财务信息。
参考文献：
[1]梁秋娟.项目成本核算与企业成本核算的有效沟通.企业管理与科技.2012（31）：74-75.
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随着医疗体制的不断改革，新的医疗政策已经颁布，当全新的《医院会计制度》颁布后，医院为了实现与时俱进，应当转变财务管理观念，对财务管理和会计核算加以完善。因此，本文针对新医改政策下医院财务管理和会计核算进行了研究，从而为医院财务管理和会计核算质量的提高奠定良好基础。
关键词：
新医改政策；医院；财务管理；会计核算
在现代经营管理理念下，医院在医疗服务期间，为了在竞争激烈的市场上占有一席之地，必须加强财务管理，进行正确的会计核算，进而为医院的可持续发展奠定良好基础。在医院管理活动中，财务管理是一项基本内容，也是十分重要的环节。在新医改政策下，医院必须结合新出台的财务管理制度，对财务管理和会计核算方法进行全面改革和创新，提升医院的财务管理能力。
一、新医改政策对医院财务管理的影响
在新医改政策下，对我国医院的财务管理产生了一定影响，新医改政策的出台，对医院财务管理和会计核算提出了更高的要求。尤其是制定了多元化的卫生机制，并以政府为导向，进而使得医院卫生水平有明显的提高。同时，在一定程度上减轻居民医疗卫生费用负担。在新医改背景下，将医药区分开来，大力实行销售的药品零差价率，并增加了药事服务费，将以技养医作为发展目标。总之，新医改政策的实施能够有利于对医药行业的规范，最大程度的降低医疗成本。当然，医院在新医改政策下，应当全面优化财务管理和会计核算，将新医改下增加技术费用和药事服务费等都纳入到财务管理的范围，通过建立完整的医疗体系，从而为医院财务管理能力的提升提供有利依据。
二、目前医院财务管理和会计核算中存在的不足之处
（1）医院稽查制度、内控制度不严格。医院在财务管理和会计核算过程中，为了确保工作质量，需要建立、健全医院稽查制度、内控制度，健全完善的内控制度是医院展开财务管理工作的前提与基础，但由于稽查制度和内控制度不严格，因而对财务管理和会计核算工作的开展未能起到规范作用，未能对资金与票据展开有效地监督与制约，有效地保障财务安全。一些医院对经费的审批和支出没有予以严格把关，甚至有些医院没有设置审计机构，因而造成医院财务管理和会计核算缺少有利依据。
（2）成本核算过于单一。医院在财务管理和会计核算过程中，由于成本核算比较单一，因而影响了财务管理和会计核算的整体质量。在原有的医院会计制度下，医院在成本科目设置上还存在不规范之处，尤其是对费用和成本未能有明确的划分，对成本的范围也没有明确界定，成本核算不全面，导致会计核算方法和成本分配上不科学，从而造成医院在会计成本核算过程中存在口径不一的现象。医院在成本核算时欠缺统一的标准，核算工作具有随意性，对医院财务管理工作的开展产生不利影响。
（3）筹集资金方式不科学。虽然医院在财务管理和会计核算时进行了逐步完善，但受到传统观念和融资模式的影响，部分医院在筹集资金过程中会存在方式不科学的问题。在当前大的社会背景下，医院的收入大部分来源于固定业务收入和财政补助，其他筹集资金渠道少，因而限制了医院的财务管理和发展。
三、新医改政策下医院财务管理和会计核算的具体方法
（1）加大资产管理力度。在新医改政策下，医院在财务管理和会计核算过程中，为了与新医改政策相适应，应当加大对资产的管理力度，从而使得资产管理符合新医改的基本要求。由于固定资产和非固定资产都是医院资产中的内容，所以医院在对资产进行管理时，一定要对医疗设备和产权、资金、科研项目等进行有效管理。医院在管理资产过程中，应该参照新医改政策和相关财务管理制度，对医院日常收入、医疗设备和政府补助资金等进行统一管理，使得财务管理更加全面，从而提高医院财务管理效率和质量。
（2）采取分级成本核算方式。新医改政策的颁布，对医院财务管理和会计核算提出了更高的要求，医院为了提升市场竞争力，应当对成本核算予以高度重视。医院应当定期对医疗服务成本进行科学的预测，进而为提高医院的医疗服务效率提供有力保障。因此，医院在新医改的条件下，一定要对成本核算和对成本的控制予以高度重视，并通过采取分级成本核算方式进行成本核算，进而提高成本核算质量，为财务管理工作的有效开展奠定良好基础。此外，医院在成本核算过程中，还需要将财务管理手段应用在成本核算中，使得资源得到优化配置，全面增强医院的经济效益和社会效益。医院在核算成本时，要及时改变辅助项目的支出，通过分级成本核算方式，对各项成本进行合理的控制和核算。同时，医院还要制定经营管理流程图，将费用、支出和成本等都在流程中表现出来，并构建付费方式模型，从而为医院会计核算提供参考。
（3）对财务指标进行分析。医院在财务管理和会计核算过程中，应当满足新医改政策的基本要求，为了使得财务管理和会计核算更加符合规范，医院应当对财务指标进行分析，对有关医疗业务能力、营运能力、增长能力等进行分析和评价，旨在评估现在和过去的财务状况及经营成果。财务分析中，应避免简单的数据归集，结合外部各项政策和院内各项信息，将各种财务比率指标结合起来，进行系统综合的分析，才能保证财务分析的依据全面、客观、准确，从而查找医院财务管理中可能存在的问题与不足，并寻求相应的对策，对财务风险予以有效防范，从而为医院财务管理能力的提升提供有利依据，为医院的相关管理者提供准确的信息，并满足新医改政策的要求。新医改政策下，医院在经营过程中，应当对财务管理有正确的认知，有效处理医院财务关系，进而提升医院的经济效益水平，并对财务管理工作予以规范，从而使得医院获取更多的社会效益和经济效益。
作者：赵鸿铭 单位：南部县人民医院
参考文献
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成本核算的对象是在成本计算过程中为分配费用而确定的费用承担者，一般根据工程合同的内容，施工生产的特点，生产费用发生情况和管理上的要求来确定。合理确定成本核算对象，是正确组织开发产品成本核算的重要条件，分得过细或者是过粗都不太好，太粗会影响施工工程成本的分析与考核，不利于比较成本和收入的差别以及估算利润，同时也不能反映出施工对的实际施工水平；另外，过细的话不仅会导致很多间接费用的分摊，造成了不必要的浪费，同时又增加了成本核算工作人员的工作量。所以成本核算应注意把握好一个“度”，这里面涉及到几个划分基准。成本核算过程应以一份独立的工程合同来作为对象划分的基准，一份合同作为一个核算单位，若是规模大，工期长的大型主体工程，可将其划分为几个单位进行核算对象，反之，若是同一结构，同一地点施工的几个小工程，可将其合并为一个成本核算对象。明确成本核算对象的划分原则，有利于比较成本与收入之间的差额，利润收益估算较为明确。
二、明确划分各项成本项目界限，规定费用开支范围
为了划清成本开支的各项费用界限，正确计算成本，建筑安装工程成本项目可分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用，待摊费用，预提费用等等。熟悉了解建筑安装工程的各项成本项目有利于增加成本核算的准确性。目前的成本项目的设置比较凌乱，有时一个统一的整体被人为地分割到各个成本费用项目当中，这样不仅增加了核算的工作量，而且不能准确反应施工效率，造成核算不实。因而在充分了解成本核算项目的同时必须要有明确的划分规定。比如在施工过程中，直接从事工程施工的工人以及参与运输材料、配料等的工人的基本工资算作“人工费”一项，而二次搬运工人的基本工资却被算作为“其他直接费用”项目。基本工资的包括范围，在各行的解释也不尽相同，在工程预算中计算的“人工费”指基本工资、附加工资和工资性的津贴，而会计制度规定的各种津贴都是基本工资，包括国家统计局规定的夏季的降温补贴，夜餐费，班组长津贴等等都属于津贴。因而，在计算“人工费”的时候，可以用“生产工人工资”来代替，这样便包含了各项分散的核算内容，精简了核算工作内容，降低了核算过程出现的错误率。
三、规范成本核算程序，计算各个工程项目的实际成本
成本核算程序是对工程施工过程当中所产生的各项费用进行审核，以确定应该计入工程成本的费用和计入各项期间的数额。在计入各项费用时，首先区分哪些为应当计入当月的工程成本，哪些为其他月份的工程成本成本，然后将每个月应当计入工程成本的生产费用分配到各个成本对象中从而计算各个工程成本。对未完成的工程进行盘点，以确定本期已完工程成本的实际成本，将已完工程成本转入工程结算成本科目中，结转期间费用。核算总的原则就是受益对象落实到个体，若受益对象不明确的话按照一定的标准分配计算。以下是各项费用的核算方法：
1.人工费的核算
劳动工资部门应每月向财务部门上交工人的各项报表，包括工人劳动考勤表、施工任务书和承包结算书等，财务部门根据提供的报表计算编制内劳动人员工资，将受益对象的收入计入工程成本及费用开支。对于计件工资制度的费用应弄清此工程为哪个工程项目所管理，对于计时工资的费用应按照每月工资总额和工人总的出勤工日来计算日平均工资。
2.材料费的核算
应按照材料的用途来归类，分为工程耗用材料及其他耗用材料
只有直接用于工程耗用的材料才能够计入为成本核算中的“材料费”成本项目。其他耗费的材料应先归总为“间接费用”或者“机械作业”等科目类别，然后再次分配到相应的成本项目当中。
3.机械使用费的核算时分清租入机械的费用和自由机械费用
对与自由机械费用可按照施工机械的台数进行分配，也可以各种机械所完成的作业量为基准进行分配。
4.间接费用的核算
间接费用分配可按照两个步骤来进行：首先是以人工费为基础将全部费用在不同类别的工程以及对外销售之间进行分配，其次是将首次分配到各类成本的费用再次分派到本类各成本核算对象当中。确定核算成本对象的原则应该以单项工程为准，然而建筑产品具有产品多样化，生产消耗方式千差万别的特点，依据这一建筑安装工程的复杂性，在核算建筑安装成本时，应根据实际情况，灵活改变方法。
四、明确规定各部门对成本核算的管理职责，明细分工
成本核算的各部门应建立健全各项规章制度，完善核算的每一个环节，使得各部门工作内容环环相扣，无懈可击，包括成本核算的原始记录管理制度、财产管理与清查盘点制度、内部价格制度、计量验收制度等等。在各个部门明确各自职责基础上，统一完善成整个企业本核算管理制度。
1.劳动工资部门：这项部门的设立用于记录、统计工人劳动时间，劳动进程，收集小组用工日程报表，编制职工的考勤统计表，单位工程的用工时间统计表等等。
2.计划统计部门：编制预算，按照成本核算对象来结算已经完成的工程量和未完工程情况，结算工程内部单价，编制工程价款结算单，与业主或者分包单位进行及时结算。
3.物质管理部门：计划材料物资的采购项目，建立采购比价制度，进行批量经济采购，降低总成本，做好修旧立废工作，做好材料的收发制度，记录注明材料耗费的工程项目和费用项目，平衡调和机械设备的检修维护，提高设备的利用率，记录机械设备运输状况和机械费用的分配情况。
4.财务部门：财务部门作为成本预算的核心部门对成本核算进行全面组织，大体规划成本开支范围，预测并分析成本开支，对内部承包方案进行制定并参与考核。
五、结语
一、企业物流成本的三种核算方法
（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：
第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。
第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。
第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。
在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。
（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。
（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。
作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择
进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。
其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。
物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能
很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。
物流成本的会计核算方法利用会计原理连续、系统、全面地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总成本。这种方法具有以下明显优点：（1）核算的物流成本较为精确；（2）有助于企业物流成本核算工作的规范化、系统化和持续进行，通过这种方法，管理人员可以方便地了解日常的物流成本；（3）与物流成本的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流成本与会计成本核算之间的重复性工作，有助于物流工作获得财务部门的支持，便于进行成本分析，进而推动企业整体管理效益的提高。但其弊端在于核算过程较为复杂，且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了各项活动之间的联系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物流成本的真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条件，如因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，需要有高水平的会计人员等等。这种方法适用于规模较大、具有良好会计核算基础、人员素质较高的企业。
一、企业物流成本的三种核算方法
（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：
第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。
第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。
第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。
在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。
（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。
（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。
作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择
进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。
其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。
物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能
很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。
物流成本的会计核算方法利用会计原理连续、系统、全面地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总成本。这种方法具有以下明显优点：（1）核算的物流成本较为精确；（2）有助于企业物流成本核算工作的规范化、系统化和持续进行，通过这种方法，管理人员可以方便地了解日常的物流成本；（3）与物流成本的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流成本与会计成本核算之间的重复性工作，有助于物流工作获得财务部门的支持，便于进行成本分析，进而推动企业整体管理效益的提高。但其弊端在于核算过程较为复杂，且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了各项活动之间的联系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物流成本的真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条件，如因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，需要有高水平的会计人员等等。这种方法适用于规模较大、具有良好会计核算基础、人员素质较高的企业。
现阶段，我国的事业单位分为全额拨款、差额拨款和自收自支三种基本的模式。自收自支事业单位，是国家不拨款的事业单位。自收自支事业单位作为事业单位的一种主要形式，由于不需要地方财政直接拨款，因而一些地方往往放松了对它的管理。所以相比其他两种形式的事业单位，自收自支事业单位的成本核算工作也有其自身的特点，因此本文就现阶段自收自支事业单位成本核算的内容和特点进行了分析，探究了现阶段自收自支成本核算工作中存在的问题和不足，进一步提出了切实可行的强化自收自支事业单位成本核算工作的措施，以期能够为相关的事业单位和财务管理人员提供一定的参考和借鉴的作用。
【关键词】
自收自支；事业单位；成本核算；特点；问题；措施
一、自收自支事业单位成本核算的内容和特点
掌握自收自支事业单位成本核算的内容和特点是保障成本核算工作高效运行，减少成本核算工作中不必要的风险和损失的关键，进一步能够促进单位的发展和进步，获得更多的经济效益和社会效益，达到事倍功半的效果，所以了解和掌握自收自支事业单位成本核算的内容和特点显得尤为重要和迫切。
（一）自收自支事业单位成本核算的内容自收自支事业单位成本核算是指事业单位在生产成品和提供劳务的过程中消耗的有形资产和无形资产的总和，其成本核算的实质是一种财务数据信息加工处理和转换的过程，其最终的目标就是提高单位资金的利用率，减少不必要的风险和损失，实现单位价值的最大化。相比其他形式的事业单位，自收自支事业单位成本核算的内容更加细致和全面，需要涵盖资金筹集过程中的成本核算、单位营运过程中各项经费支出的成本核算以及各项内在风险和潜在风险的成本核算。
（二）自收自支事业单位成本核算的特点相比其他两种类型的事业单位，自收自支事业单位成本核算工作最显著的特点就是灵活性，即自收自支事业单位的成本核算工作可以随着单位内部财务活动和战略目标的变化而变化，只有符合国家相关的法律条例，就可以根据需要来改变单位内部成本核算的方法、内容和规范；其次，自收自支事业单位成本核算工作还具有生产性，即自收自支事业单位的成本核算工作能够在很大程度上促进了社会生产力水平的提高以及生产关系的改善；此外，风险性也是自收自支事业单位成本核算工作的主要特点之一，不得而知，自由性比较大，相应的，其面临的风险也相对比较大，虽然没有国家更多政策条款的约束但是也没有国家资金的根本保障，所以很可能由于成本核算不科学，财务管理不善导致单位的破产等风险。
二、现阶段自收自支成本核算工作中存在的问题和不足
通过上述对现阶段自收自支成本核算工作内容和特点的描述可知，自收自支事业单位的成本核算工作对于单位的生存和发展起着一定的决定性作用，及时的发现其成本核算工作中存在的问题和不足，提出切实可行的强化措施显得尤为迫切和重要，所以笔者就现阶段自收自支事业单位的成本核算工作进行了调查和分析，发现目前自收自支事业单位成本核算工作中存在的问题和不足主要表现在以下几个方面：
（一）成本核算制度有待规范自收自支事业单位的成本核算制度不规范主要表现在两方面，一方面，成本核算的制度规范不够细致化和全面化，实用性和可操作性比较低；另一方面，一些自收自支事业单位成本核算制度的指标不够严谨，存在形式化和模式化，实际执行力比较低，进而导致自收自支事业单位的成本核算工作缺乏根本的保障和约束，降低了其应有的价值。
（二）成本核算方法有待严格通过相关的调查研究发现，现阶段一些自收自支事业单位的成本核算的方法随意性比较大，成本核算的方式变化性比较大，进而影响了单位会计信息的汇总和管理；此外，成本核算的科目不严格，费用入账缺少科学的报销依据，进而影响了成本核算工作的高效运行和开展。
（三）成本核算人员的综合素质有待提高成本核算人员的综合素质不够高是现阶段自收自支事业单位单位成本核算工作中存在的组要问题之一，一些自收自支事业单位的成本核算人员虽然有较多的工作经验和实操经验但是缺乏管理的知识和管理的能力，力不从心，成本核算工作中往往凭经验而缺乏科学的计算和核算；此外，一些工作人员对业务的类型判断的不够准确和细致，在进行核算时业务记录的科目和账户不相匹配，导致一些工作人员利用这一漏洞出现一些不合理的操作，进而加大了成本核算工作的风险。
三、强化自收自支事业单位成本核算工作的措施
自收自支事业单位成本核算工作中内部机关成本核算作风落后、成本核算工作人员的分配制度不完善、成本核算环境不够健康等问题的存在严重影响了单位成本核算工作的工作效率和工作质量，不利于单位内部其他相关工作的顺利开展，所以笔者结合自收自支事业单位财务成本核算工作的特点以及自己多年的工作经验就如何强化单位成本核算工作提出了以下几点切实可行的措施。
（一）规范成本核算的流程规范化的成本核算流程是强化会计核算工作的基础和关键，这就要求自收自支事业单位要明确自己成本核算的科目，对于不同的科目采取不同的成本核算方法，对于以财政拨款为基础的财务活动，要以事业单位的成本核算的制度规范和流程来核算，而对于经营性财务活动的科目要参照企业成本核算的方法和流程核算。此外，在成本核算的过程中要以权责发生制作为成本核算的根本，规范每个财务人员的职责。
（二）提高成本核算人员的综合素质提高成本核算工作人员的综合素质，一方面，要提高单位管理层财务成本核算的意识，以身作则，加大宣传和引导的力度；另一方面，要不断的提高相关工作人员的专业知识和专业技能和职业素养，减少由于人为因素造成的不必要的风险和损失，配合相关的奖惩机制从根本上提高相关工作人员的工作热情和工作积极性。
（三）加大成本核算的力度加大成本核算的力度是强化自收自支事业单位成本核算工作的根本保障，这就要求单位要以自收自支单位特有的自主性、风险性的特点为前提，构建具有单位特色的成本核算制度规范，加强其可操作性；其次，要细化成本核算的内容，需要涵盖筹资、投资、日常资金营运、工作人员薪资以及固定资产购买和维护等的各项成本费用；此外，要规范会计科目的应用，对于不同成本的科目进行分类和统筹，保证对于统一成本核算科目成本核算方法的一致性；最后，要最好成本核算查漏补缺的工作，要求相关的会计人员要复审成本核算的科目，检查其票据是否真实有效，收入支出发生的时间是否一致以及其各项资产的折旧和摊销是否科学合理等。
（四）完善成本核算的监督机制完善的成本核算监督机制首先要明确成本核算人员的职责，给予其一定的参加财务内部控制和监督的机会，使其拥有基础的财务监督权利；其次，自收自支事业单位要建立一定的牵制和隔离机制，适当的弱化单位领导的权利，建立专门的成本核算监督部门部门，从根本上提高成本核算工作的效率和质量。
四、结语
总之，随着社会的发展和经济的进步，各个单位之间的竞争也变得越来越激烈，自收自支形事业单位作为事业单位重要的组成形式之一，对于社会的发展和社会经济的进步都有着十分重要的重要，所以为了提高自收自支事业单位的核心竞争力，强化其财务管理能力显得尤为重要，而成本核算作为财务管理工作的重要组成部分之一逐渐成为单位领导和相关工作人员重点研究的课题之一，所以根据单位的实际经营状况和成本核算的科目探究切实可行的强化成本核算工作的措施是十分必要和重要的，也是需要相关工作人员一直努力的方向和目标。
参考文献
[1]肖玉英.事业单位会计成本核算中的问题及应对措施《.财经界》.2015（23）.
[2]廖金兰.提升自收自支事业单位财务管理水平的思路探究.[J].财经界.2015（21）.
本文作者：牛喆 单位：河北省邯郸市第一医院
新《医院财务制度》关于各种成本核算费用的有关规定为医疗卫生机构开展成本核算提供了统一的标准，改变以往成本核算混乱的状态。例如按照旧版的医院财务和会计制度关于固定资产计提折旧是否将其计入成本并没有明确的规定。因此在实际操作当中部分医疗机构不将其计入成本，部分医疗机构根据实际情况又将其计入成本，导致出现成本核算结果混乱的状况，使核算结果可比性比较差。新《医院会计制度》提出了固定资产应该计提折旧，并且纳入成本核算的范围，规范了固定资产管理的标准。
医疗卫生机构开展成本核算工作是一项系统连续复杂的工作，需要医疗卫生机构各部门的相互配合，相互支持。医院开展成本核算应该从以下几个方面进行提升：
1、首先要思想上高度重视，并且倡导广大人员积极参与。因为成本核算工作的顺利完成需要医院各部门，各级财务工作人员相互配合相互支持积极参与，因此首先医院领导层应该从思想上高度重视成本核算工作，并且充分认识、深切了解成本核算在医院经营管理当中的重大作用与深远影响。医院应该积极做好成本核算的培训及宣传工作，鼓励广大员工思想上重视成本核算工作，行动上积极配合成本核算工作，并且积极进行新医院财务制度的学习及实践应用，积极引进先进的成本核算方法。
2、建立健全成本核算的组织机构，实现全员成本核算。健全的组织结构是顺利进行各项工作的前提与重要保证，合理地有效地管理组织结构与人员职能分配是做好工作的根本保证，成本核算更是如此。为此，医院领导层及决策层应该根据医院的实际情况，集中广大员工的意见及建议，并且参照国内外的实例，建立健全成本核算的组织机构，积极在医院各部门范围内有效促进全员成本核算的实现与完善。成本核算实行院长最高领导责任制，在院长的最高领导与最高责任下由医院财务科最高负责人直接负担责任与安排具体工作，人事部门、后勤部门、医务部门、药剂部门、器材部门及工会部门等各部门共同努力、相互协作，以医院整体成本核算工作为中心，各部门负责完成相应责任，各部门积极参与，相互支持，相互配合，形成覆盖全院各部门的成本核算管理网络组织机构，为医院有效顺利展开并且完成成本核算工作奠定良好坚实的基础。
3、完善成本核算过程管理制度，规范管理流程，有效促进。全过程成本核算的实现在建立健全成本核算组织体系的同时，医院应该制定并且完善成本核算管理制度。医院应该实际调查并了解医院的实际情况及在成本核算过程当中存在的关键问题，制定出科学详细、符合医院实际、并且在实际操作过程当中具有良好实用性的程序及管理制度，有效促进全过程成本核算。该管理制度需要实际成本核算的各个环节及主要操作流程：资料收集、医疗成本、项目成本计算的操作流程等等。为了有效节约医疗卫生资源、降低医疗卫生成本、切实解决看病难看病贵的现状，就需要对医疗卫生机构经济活动的全过程的每个重要环节、各个关键方面以及基本环节，基本步骤，进行核算和控制，从医院部门制定成本计划、执行成本控制标准、总结成本实际实施结果以及事后分析成本反馈，从而实现医院实际业务中全过程、全方面的成本控制。
4、加强医院信息化系统建设，促进成本核算实现全网络管理。医院领导层应该正确认识计算机信息化是时展的结果，同时也是时展的必然要求，积极引进新技术，升级医院的会计电算化系统，积极开发功能更加齐全、操作更加简易、安全性能更好的成本核算软件系统，使财务工作人员能够更加方便的接收和输出财务数据。同时应该注意该系统的在医院科室的实际覆盖范围，该系统应该包括临床科室、医生工作站、护士工作站、临床或者医技科室的检查地、治疗以及医疗发生地、药品及医疗器材管理库房、行政后勤部门、各收费结账处以及账目核算管理点实行统一标准的联网，达到数据进行标准分享，从而进一步提升了成本核算结果的实际使用价值。
【关键词】 教育成本; 成本核算; 财务管理
一、研究背景、目的和意义
随着社会主义市场经济的发展和高等教育体制改革的深化,我国高等教育在21世纪步入大众教育①的发展阶段。2005年以来,随着高校收费标准的提高,高等教育收费问题日益成为社会焦点,并且引发了对于高等教育社会公平的大讨论。在高教学生资助体系尚未健全的情况下,政府出台了“绿色通道”等政策,社会各界也向家庭困难、成绩优异的学生提供资助。不过,不利局面目前依然存在:一方面,学生就学成本仍然较高,家庭及学生经济负担重;另一方面,高校教学成本增加,生均教育资源下降,高校办学经费不足。学生“上学难”、学校“办学难”等问题凸显。而且,在与国际日渐接轨的今天,加强财务管理、实行成本核算,提高教育资金使用效率已经成为高校应对国内外竞争压力、增强生存能力和发展能力的迫切要求。因此,正确核算高等教育成本,为学校管理层提供准确决策依据既是高校成本管理的重要内容,也是高校财务管理工作的主线。
(一)高等教育成本核算是优化资源配置的必要条件
成本核算有助于树立成本效益观念、提高教育资源管理水平和管理成效。随着高等教育体制改革的不断深入和教育手段的现代化,必将促使高校财务管理由拨款核算型向经营管理型转变,必然为学校带来不断提高办学质量的压力。只有科学推行成本核算,才能优化资源配置,促进高校走内涵式发展道路。
(二)高等教育成本核算是高校面向社会自主办学的改革要求
《中国教育改革和发展纲要》指出:“高等教育体制改革的目标是逐步建立政府宏观管理,学校面向社会自主办学的新体制”。因此,高等学校将逐渐增强自身管理的自,包括财权、人事权和根据社会需要自主选择课程设置以及专业培养方案计划的权力。正确实行成本核算,提高财务管理水平,既是高校自我管理的要求,也是高校面向社会自主办学的改革要求。
(三)高等教育成本核算是确定高校收费标准的重要依据和建立合理的分担补偿机制的前提
1996年12月16日颁布的《高等学校收费管理暂行办法》第五条规定:“学费占年生均教育培养成本的比例和标准由国家教委、国家计委、财政部共同作出原则规定。在现阶段,高等学校学费占年人均教育培养成本的比例最高不得超过25%。具体比例必须根据经济发展状况和群众承受能力分步调整到位。”可见,高等教育成本核算指标是合理确定拨款标准和收费标准的依据。而且,高等教育产品是典型的“准公共产品”,教育成本需要分担,所以高等教育成本核算也是建立教育成本分担和补偿机制的前提条件。
(四)高等教育成本核算对学生、家长及社会公众的意义
目前,学生及其家长已成为高等教育投资的重要组成部分,作为教育服务价格确定依据的教育成本也成为社会关注的焦点。因此,核算教育成本,有利于高校财务的公开;有利于公众对高校财务的监督;有利于满足利益相关者的知情需求。
二、教育成本核算研究文献综述
“教育成本”(education cost)概念是在20世纪60年代初伴随着教育经济学的产生而出现的。英国经济学家约翰・维泽在《教育成本》②一书中提出了“教育成本”一词,指出教育成本要计量教育的直接成本和间接成本。美国经济学家舒尔茨的《教育的经济价值》③一书专章论述了教育成本,提出了“教育全部要素成本”概念,即在提供教育服务成本的基础上,把学生上学时间的机会成本加入到教育的全部要素中,这一概念进一步充实了教育成本的内容。
阎达五、王耕(1989年)指出,教育成本是教育过程中所耗费的物化劳动和活劳动的价值总和,从理论上说是指培养每名学生所耗费的全部费用。王善迈(1996年)认为,教育成本是用于培养学生所耗费的教育资源的价值。
国内外学者对于教育成本的表述和界定,在概念本质内涵上基本达成共识,即教育成本是为使受教育者接受教育所耗费的年度资源总和。从广义讲,教育成本主要包括财务成本和机会成本。按照教育主体的不同,财务成本可分为学校(或社会)投入成本和个人投入成本;机会成本同样可分为公共机会成本和个人机会成本。从狭义讲,教育成本主要是指学校(或社会)投入的实际资源成本,可分为人员成本和物质成本。
近年来,我国高校学生培养成本的计算在三个方面加以应用,计算目的各有侧重。
一是2005年6月,国家发展与改革委员会颁布了《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》,明确指出:“生均培养成本指高等学校培养一个标准学生的平均成本。高等教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧共四部分构成。”该办法确定了高校财务支出科目体系的建立模式。
二是2007年5月,教育部为了确定不同地区高校的拨款标准和收费标准,出台了《普通高等学校学生标准培养成本计算办法(初稿)》(以下简称:《计算办法》)。根据《计算办法》的有关规定,学生标准培养成本分为:标准教职工人员成本、标准学生资助成本、标准日常教学维持成本和标准土地和固定资产使用成本。
三是2008年4月14日,教育部印发了《关于报送有关调查数据的通知》(财教便函[2008]28号文),要求41所部属高校④在2008年4月25日前报送2005年-2007年生均基本支出分学科情况统计表,并提供了在目前高校会计核算现状下可操作的学生培养成本计算办法。该办法以学校上报的财务决算报表数据为财务数据来源,扣除科研、创收等无关费用后,得出学生培养成本支出总额;以学校上报的学历生人数为学生人数来源,按照本科生、硕士研究生和博士研究生折算比例(1:1.5:2)折算在校学生人数;最后,分学科计算得出生均培养成本测算数据。
三、对外经济贸易大学生均培养成本测算实例
对外经济贸易大学(以下简称“我校”)是教育部直属全国重点大学,国家“211工程”首批重点建设高校,坐落在北京朝阳区。我校关于生均培养成本的测算,主要采用《关于报送有关调查数据的通知》中的计算办法,仅在学生折算人数计算方面稍加调整。此外,在得出生均培养成本后,进一步考虑了房屋建筑物折旧费用的影响。
(一)财务数据的选取范围,以及学生范围的界定
选取我校财务决算报表中教育支出的基本支出部分作为计算生均培养成本的支出数据来源。选取在校学历生,包括本科生、硕士研究生以及博士研究生作为学生折算人数数据基础⑤。
(二)测算时段的界定
由表1可以看出,我校2004年和2006年的招生人数比上一年有显著增加⑥,随着本科生招生规模的稳定,自2006年9月新生入学之后,本科生人数开始趋于稳定。由于我校硕士研究生和博士研究生历年招生规模变化不大,从在校本科学生总量变化和学校教育资源的变化来看,研究时间界定在2007、2008年两个会计年度比较适合。
同时,根据财政部、教育部的要求,我校2007年教育支出二级科目发生了一些变化。2006年教育支出分为人员支出、日常公用支出以及对个人和家庭补助支出三个类别。2007年的教育支出则分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助、其他资本性支出四个类别。2007年的教育支出科目中增加的其他资本性支出属于固定资产购置支出,这一支出类别的增加有利于固定资产成本的数据归集,便于计算生均培养成本时有关费用的分摊。基于这一原因,研究时间范围界定在2007、2008年两个会计年度也较为适当。
(三)在校生折合人数的确认
首先,根据配比原则调整学生在校年度人数计算方法。考虑到学校作息时间的特点(寒假4周、暑假6周的放假时间)以及学生毕业入学时间(毕业生6月底毕业、新生9月初入学)等因素,将年度在校生人数计算公式适当调整,采用简化调整公式⑦,使之与成本支出财务年度尽量匹配。
其次,基于权威性方面的考虑,2007、2008年度的在校生折算数据最终以上报教育部的《高等教育基层统计报表》数据为基础,按照教育部有关本科生、硕士生、博士生折算比例(1:1.5:2),应用上述调整公式得出⑧。
(四)关于生均培养成本的计算过程
首先,按照外语类和非外语类⑨对2007、2008年度在校生人数进行计算统计。
其次,将两个年度的基本支出分为人员经费支出和公用经费支出两类。其中,人员经费支出扣减科研支出、非学历教学(夜大、课程班等)支出、离退休人员国拨经费、医疗市拨经费等4项内容。公用经费支出扣除科研支出、非学历教学(夜大、课程班等)支出2项内容。测算数据取自2007、2008两年财务明细账和两年在职人员工资发放部门统计报表。
最后,用上述基本支出数据除以折合后学生人数得出生均培养成本。
计算结果表明,依照上述过程,在不考虑固定资产折旧等其他因素的情况下,从人员支出和公用支出两方面来看,生均培养成本计算结果基本反映了我校的实际状况(见表2)。从表2也可看出,本科生外语类6 000元/学年的学费与非外语类5 000元/学年的学费,基本等于相应生均培养成本的25%。
(五)考虑房屋建筑物折旧对生均培养成本的影响
我校2008年完成了虹远楼、宁远楼两个建筑物竣工结算记账工作。此两个单体建筑的基本情况为:虹远楼(校舍楼),造价约2.23亿元,建筑面积约9.4万,每平米造价约2 376元;宁远楼(教学楼),造价约0.926亿元,建筑面积约3.25万,每平米造价约2 843元。
以上两建筑按照70年进行折旧计算,每年折旧约为450万元,则生均约为385元/人。我校校舍建筑面积总额约为31.8万平方米⑩,约为虹远楼、宁远楼合计的2.5倍。由此推算,生均建筑物年摊销折旧额约为963元/人。
四、测算实例中遇到的问题
(一)高校会计核算基础
高校会计核算基础主要是“收付实现制”而非“权责发生制”,这导致成本支出难以准确计量,从而影响不同期间生均培养成本计算的准确性。
(二)确定在校学生折算人数
本次测算按照教育部有关本科生、硕士生、博士生折算比例(1:1.5:2)计算得出2007、2008年度的本科生折算数据。这一折算比例并不能客观代表我校上述三类学生对于教育资源的真实耗费,因而折算在校生人数时存在一定误差。
(三)计算方法
本次测算按照《关于报送有关调查数据的通知》的计算办法,以学校上报的财务决算报表数据为财务数据来源,采取扣除科研、创收等无关费用的倒算法。理论上应当采取正向累加法计算,但限于实际情况,只能采用倒算法。
(四)人员经费支出测算
由于无法取得较合理的分摊比率,将各个学院使用创收分成在给予教师和其他在职人员的本科教学补贴(部门课酬、部门津贴)作为办班支出的一部分进行了全部扣除,造成本科生人员经费支出数据比实际数偏小。如果暂按30%的比例估算,2007年生均增加约2 825元,2008年生均增加约2 900元。另外,在教育支出的项目支出中存在少量的中央助学拨款没有并入人员支出范围中,主要考虑的是基于我校对于本科生教学管理的人员支出。
(五)公用经费支出测算
公用经费支出测算没有严格实行配比原则。其中有一小部分创收经费确实为本科教学管理所使用,但是由于无法较合理地在本科教学管理和创收成本支出之间分摊,所以全部作为课程培训班支出扣除。同时,学校日常教学使用的水、电、绿化、教室维护等费用也没有在办班创收成本中计算,两项相抵后对生均公用支出测算数影响不大。此外由于部分资源的管理办法不能支持相关费用在各类学生培养成本之间较合理地分摊,所以非经营业务的核算无法区分直接费用和间接费用。
五、对高等教育成本核算的进一步思考
通过上述实例测算,以及对测算过程中所遇问题的分析,本文就高等教育成本核算问题进行进一步的思考,形成了如下几点认识。
(一)高等教育的本质
高等教育具有萨缪尔森的公共产品性质,其外部效应产生诸多社会收益,而社会收益具有非竞争性和非排他性;然而,基于高等教育在个人消费和收益上的确又存在着竞争性和排他性,所以其本质属性是一种准公共产品。由上述测算结果可以看出,我校符合《高等学校收费管理暂行办法》第五条规定的“在现阶段,高等学校学费占年人均教育培养成本的比例最高不得超过25%”,同时这条规定也反映了高等教育的本质。
(二)影响教育成本核算的现实因素
首先,高等教育产出内涵的特殊性决定了学生培养成本核算的复杂性。教育资源耗费可以用货币度量,但教育产出的度量是相当复杂的⑾。学生质量差别的表现具有滞后性、多样性、不可比性和难以度量的特征。所以,通过对教育资源耗费的核算,所得出的学生培养成本,虽与教育产出之间存有联系,但联系错综复杂。不能简单地认为教育资源耗费多,教育产出就一定有效。
其次,学生培养成本核算的影响因素较多,决定了培养成本的多变性。外部影响因素包括国民经济发展水平与经济增长速度,社会通货膨胀和物价上涨幅度,人口增长幅度、年龄结构的变化趋势,社会对教育质量要求的变化趋势,经济体制与社会环境的变化状况等等。内部影响因素包括学校办学规模,教师和职工工资水平,学校管理水平,教育内容、方式、标准的变化等等。所以,在教育成本的变化中,有相当大的部分是被动变化的。
面对教育成本核算的复杂性和影响因素的多变性,随着高校财务管理职能的逐渐深化,形成一套普遍适用的指导性制度则具有较强的现实意义。
(三)教育成本核算常规化
应当实现高等教育成本核算常规化,这既有利于高等院校教育成本的横向和纵向比较,也有利于高校加强财务成本控制,又有利于政府主管部门进行宏观调控。实现教育成本核算常规化,关键问题之一就是要建立一整套由基础数据归集、教育成本核算和教育成本报告三部分组成的教育成本核算系统。
(四)教育成本核算主体的细化
从理论层面上看,教育成本核算主体应当区分学历生和非学历生,也应当分学科、分层次、分专业,甚至是分年级加以细化。只有这样,才能最终保证教育成本核算数据的准确性,更有利于成本控制等管理工作的深入。
六、高等教育成本核算的改进建议
综合理论和实际两个方面,遵循科学性、准确性和实用性的原则,在充分考虑现有条件下,本文建议对高等教育成本核算进行如下几方面的改进。
(一)引入成本概念,树立成本意识
从高等教育发展角度考虑,伴随高等教育的全球化和市场化进程,我国的高等院校也将面临一定的竞争压力。因此,高等院校很有必要实行成本核算,提高教育资金的使用效率,增强高校自身的竞争能力和生存能力。同时,成本概念的引入和成本意识的树立也有助于成熟大学的建设。
(二)加强教育成本核算制度建设
1.推进会计核算基础双轨并行
在不影响现有会计核算体系的情况下,在保留现有“收付实现制”核算基础的同时,进一步扩大“权责发生制”核算基础在高校会计核算中的应用范围,进而推进双轨并行方式,既满足政府对高校财务核算的要求,又满足高校自身进行成本核算的需要。
建议设立“累计折旧”科目。在记录各个部门固定资产折旧数额时,借记“累计折旧”科目,贷记“固定基金”科目。这样,将“固定资产=固定基金”等式转变为“固定资产-累计折旧=固定基金”等式,既可以保持财务报表的内在平衡,又可以提供成本核算对固定资产折旧部分需要的财务数据,同时又使现有资产负债表更加准确地反映高校资产状况。
建议设立“成本核算待摊费用调整”科目,作为资产类账户,在资产负债表的资产方列示。在本期发生需要以后会计期间分摊的费用时,借记“成本核算待摊费用调整”科目,贷记“事业基金-成本核算调整”科目。在分摊前期已发生的费用时,做相反的会计分录。建议设立“成本核算预提费用调整”科目,作为负债类账户,在资产负债表的负债方列示。在本期发生需要预提费用时,借记“事业基金-成本核算调整”,贷记“成本核算预提费用调整”。在支出实际发生时,做相反的会计分录。在进行成本核算时,可以运用以上两个调整账户调整当期“收付实现制”的支出数为“权责发生制”下的支出数,从而满足成本核算对于财务数据的需要。
2.加强基础数据归集制度建设
高等院校应该根据学校特点和工作需要统一规划、分步实施基础数据归集制度建设。首先,明确划分教育资源耗费归集中心,由其负责归集各类直接费用和间接费用。其次,采用科学方法,合理分摊间接费用。为了提高资源耗费归集的准确性,应尽量将间接费用转变为直接费用。
3.推行教育成本报告制度
在现有财务报告制度的基础上,增加教育成本报告内容,单独设立教育成本核算财务报告。该报告应反映报告期内学生类型、层次、人数,人员经费、公用经费及固定资产折旧,生均培养成本等方面的状况。
(三)构建符合科学发展观的教育成本核算机制
要开拓思路,积极学习、借鉴和引入世界各国教育成本管理的先进经验,加强我国教育成本核算的研究和管理工作,通过不断的总结和创新,构建适合我国不同经济发展区域的教育成本核算和管理机制。同时,还需充分考虑我国高等教育的现有发展水平,充分结合我国各高等院校的具体情况,在合理范围内,本着节约原则逐步改进高等教育成本核算,通过具有现实意义的路径选择,促进我国高等教育事业更好更快发展。
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论文关键词：高职院校；教育成本；核算
高职院校教育成本，是为向学生提供高等教育服务而耗费的教育资源的价值。具有非直接补偿性、递增性和模糊性的特点。长期以来，我国高职院校普遍存在忽视教育成本核算，导致大多数学校未能及时进行教育成本核算，成本信息不真实客观、准确。
一、高职院校教育成本核算存在的问题
(一)缺乏严格完善的教育成本核算方法
企业会计准则对企业成本核算做了明确规定，而现行事业单位会计准则只对事业单位财务核算提出了要求，并未提及有关成本核算的内容，而成本归集与核算方式也没有明确的规范标准。目前，很多高职院校按照日常运行经费来计算教育成本，其实是很不合理和不科学的。但是，高职院校运行支出中哪些费用应计入成本，哪些不计入成本，计入成本的费用具体是多少，教育成本应该怎样计算，国家至今没有做出统一规定，没有出台相应的核算办法。2005年国家发改委出台的《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》虽已将高职院校教育成本纳入政府的监管范畴，但其所指的成本，严格地讲是一种统计成本，而不是通过会计核算程序核算出来的会计成本，其成本信息的客观性、准确性和权威性远不如会计成本。所以，高职院校教育成本核算方式、核算内容、归集方式等没有明确规定。
(二)会计制度不利于教育成本核算
《高等学校会计制度》规定：“高校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制”。规定只要求对经营性收支业务进行内部成本核算，而对非经营性的收支业务无需进行成本核算。所以，大多数高职院校基本上没有实施教育成本核算。同时《高等学校会计制度》对固定资产折旧及摊销、土地使用权计价及摊销都没有规定，而这些对教育成本的核算却起着至关重要的影响。收付实现制下的会计核算只记录当期教育经费所有的开支，支出不按照受益期进行分摊，这样就无法准确得到与当期收益相配比的当期成本数据，不能真实地反映教育成本。随着高职院校招生规模的日益扩大，财务收支量增多，这种以收付实现制为基础的会计核算方法，很难适应当前高职院校财务管理的需要，容易形成财务管理漏洞，导致办学效益低下，也不能全面地反映高职院校的财务收支及资产状况，更不利于进行教育成本核算。
(三)教育成本项目范围不明确，成本计量确认不真实
目前，湖南省几乎所有的高职院校都是以学校的实际支出作为教育成本。这其中包含着与学校教学工作无关的离退休人员的支出、后勤社会化服务人员的支出以及部分科研项目的支出，同时将成本项目划分为工资及福利支出、商品及服务支出、对个人和家庭的补助支出，基本建设支出等，这种划分难以确认教育成本中的直接费用和间接费用，难以考核固定成本和变动成本的发展变化趋势。首先，高职院校对于资本性支出都是一次性列入当期教育成本，如构建的固定资产设备支出等行为，会导致购买期教育总成本和单位成本增加，非购买期教育成本总成本和单位成本减少。其次，由于各校办学历史不同、办学规模不同和科研能力不同，其离退休人员支出、产业后勤服务支出和科研项目支出金额差异很大，不利于教育成本的比较分析，更不利于高职院校间教育成本的横向比较和纵向比较。
(四)缺乏“内在”的成本核算动力
高职院校社会定位属于“育人为主”的非营利性组织，其资金来源主要是政府拨款、社会赞助、个人捐赠以及部分学费收入。资金投入者一般不要求经济上的回报，传统上不计算盈亏，不核算成本，学校追求办学和社会声誉的最大化，为此不惜血本投入大量的人力、物力和财力，学校不追求办学的经济效益，其经营情况相对企业来说不够透明，不为社会关注；高职院校缺乏成本核算的内部动力，存在着为办事业不惜投入的潜意识。随着国际教育环境的变化，教育服务的商品性和高等教育的产业性越来越突出，虽然高职院校自身没有核算教育成本的内在要求。但政府开始希望得到准确的成本信息。以便根据成本分担的原则确定财政拨款和收费标准。
二、构建高职院校教育成本核算体系的思考
高职院校教育成本核算是政府及教育行政主管部门制定科学的财政拨款补偿机制、加强对高职院校的考核评价、有效实行宏观调控的重要依据：也是高职院校自身优化教育与经济资源，促进资源合理配置、构筑核心竞争力、提高办学效益的重要手段。如何构建高职院校教育成本核算体系，应从以下几个方面入手：
(一)改革现行预算会计制度，确立权责发生制的核算原则
1 合并会计主体。高职院校会计应当统一反映整个主体的经济资源，基建会计与事业会计合并核算的中心思路应该是避免“一个学校，两个主体”的现象，使同一高职院校事业支出和基本建设投资纳入同一个会计主体核算，避免“一种资金。两种核算”、“一笔资金，两次重算”等问题。
2 引人权责发生制。借鉴非营利性组织的会计经验，结合高职院校办学资金多元化的现实，建议高职院校会计核算逐步引入权责发生制，对现行的收付实现制的核算结果进行适当的修正：对某些特定业务采用偏向于权责发生制，从以预算收入考核为主向以绩效考核为主转变，客观、真实地反映资产、负债的年度变化，有利于高职院校持续发展。
(二)制定教育成本核算的相关法律法规，设计科学权威的教育成本计量模型
政府应尽快制定高等学校教育成本核算的相关法律法规，同时应尽快建立教育成本计量模型，明确界定教育成本核算的原则、主体、期间以及计量内容、范围和计算方法。首先，教育成本核算的内容要统一，特别是标准生均成本，学校的哪些开支能够纳入教育成本核算，哪些开支不能够纳入教育成本核算，必须有统一的标准；其次，核算的口径要统一，前后要一致，应系统分析和研究高职院校办学条件合格的基本数量指标，如不同专业的生师比、教师年平均工资水平、生均房屋建筑面积、生均图书、生均标准公用经费等，作为教育成本核算的测算参数，以便高职学院间进行横向比较和纵向比较。设计科学权威的教育成本计量模型，也可以为政府核定高校拨款和制定学费标准提供依据。
(三)确定教育成本核算范围
1 高职院校教育成本应包括人员支出、商品和服务支出、资本性支出及其分摊。人员支出是指支付给教学和教辅人员的成本：商品和服务支出是指为学校购买商品和服务的支出：资本性支出是指高职院校购建固定资产、无形资产等长期资产的支出。资本性支出是一次性投资，而在以后若干年内受益，从长期来看，是可以全额计入成本的，但在成本计算期内，应按合理的比例分摊计入成本。如固定资产可以根据使用年限采用直线法来计提折旧额，计入教育成本。
2 剔除不应全额计入和不应计入教育成本的支出。科研支出和后勤支出可以分为与培养学生有关的和与培养学生无关的。与培养学生有关的科研支出和后勤支出应计入教育成本，与培养学生无关的应剔除。校办产业支出，校内各种非独立核算单位的经营性支出，各种附属单位的支出，上缴上级支出，离退休人员的离退休金，学校的赔偿、捐赠、灾害事故损失等非正常性支出等均与培养学生无关，不应计入教育成本。
(四)设置简单适用的会计科目
目前，高职院校的办学成本包含教育成本和非教育成本两大类，现行的会计制度未予以区分。因此，必须根据高职院校教育活动的特点制定一套以权责发生制为基础的教育成本核算科目，合理区分教育成本项目和非教育成本项目，正确归集和分配费用，满足教育成本核算的需要。本着既简便易行，又利于操作和理解的原则设置会计科目。为此，除了一般常用会计科目外，应增设与教育成本核算相关的“教育收入、教育成本、应收学费、教学管理费用。教辅费用、行政管理费用、累计折旧”等会计科目。
(五)确定教育成本项目
教育成本项目是指构成教育成本的费用类别。高等学校教育成本项目应根据其经济内容分为人员支出、公用经费支出、固定资产的折旧费、对个人和家庭的补助和其他支出五个项目。目的是提供便于教育成本分析和控制的信息，合理调配教育资源，以利于提高教育资源的使用效率。而且可以明确成本的构成情况，便于分析成本升降的具体原因，从而更有效地加强教育成本的控制。
(六)建立技术先进的教育成本核算平台
1 运用切实可行的教育成本核算软件。高职院校教育成本核算必须购置先进的教育成本财务软件，配套与之适用的硬件设备，才能健全有效的教育成本核算系统，保证其教育成本核算体系的正常运转。有利于完成教育成本计算任务，及时提供成本数据信息：有利于科学地分析教育成本升降的原因，确定目标成本，明确责任成本。
1我国成本核算行业现状及发展弊端
1.1核算账簿和分类混乱此类问题主要反映在以下几方面：首先，一些企业对于账目类别的划分标准不固定，同一种费用的分配在不同阶段有不同标准，导致总体费用核算出现偏差；其次，成本核算对象极为混乱，不同的核算对象有不同的核算标准，企业往往在核算时图省事，对不同的核算对象使用统一核算标准，或者出现核算标准与核算对象搭配错误的现象，造成极大的核算误差。再次，账簿和财务管理制度不健全。一方面体现在会计人员的从业资质不够，操作不规范，企业财务制度不健全；另一方面，企业对成本核算的流程管理不到位，缺乏财务风险预控机制和科学的管理体制这些都是导致财务管理混乱的重要原因。1.2核算标准缺乏科学性和明确性企业生产管理时所发生的费用有些不能够按照类别明确划分，这就涉及到费用的均摊问题。实际操作中，企业往往不能科学的计算平摊的成本，甚至直接将应该分摊的成本统统计入其他账目内，导致无关项费用的增加，这种做法在一些中小型企业普遍存在。
2改善企业成本核算现状的合理化建议
2.1科学管理成本核算体系每个企业的成本核算方法不尽相同，要根据企业的不同经营状况制定适合企业自身的核算方法。在实际核算中，应遵循如下原则：（1）阶段明确性原则。要严格划分生产经营步骤，做好各步骤的明细账核算。核算要按照一定标准进行阶段划分，如按照月、季、年的时间标准，当期发生的费用要及时结算，不要延期或提前。（2）成本归类性原则。对于生产成本中的无形成本要严格按照实际消耗量作为核算依据，产品的生产成本要按照实际耗费原材料的量进行核算。（3）核算范围完全性原则。一些企业只注重有形成本的核算，而忽略了无形成本的因素，要想提高核算的精确度，就必须将各种成本全盘考虑在内。（4）核算结果统一性原则。核算要按照不同标准分多次进行，每次核算结果的误差要控制在一定范围内，数据相差太大要重新进行核算检验。2.2合理简化成本核算流程和计算方法企业在发展的过程中，对于不同的费用应该选择不同的分配标准，只有这样才能准确的计算成本中的基本信息和数据，避免成本信息失真。费用分配标准既要合理又要简便，费用分配标准制定的程度不同会直接影响到费用分配的标准，而且分配标准的资料要容易取得，还要方便计算。一般而言，企业成本核算是将企业所生产的产品进行消耗作业，计算出消耗资源的成本，以及辅助材料应该根据重量来分配，制造费用的标准可以按照生产的工时，也可以按照工资的标准，它是把每一项成本都作为核算的对象，按照最终的产品所消耗的作业数量把各个作业的成本分配计入到最终的产品中去，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种核算方式，这种方法可以进一步降低资源的消耗。2.3对成本核算行业实行有效监管在企业的成本核算中，出现不实的情况很多也很复杂，这就要求企业的相关管理人员在了解相关的政策、行业规定和成本核算方法的基础上，对于成本核算不实的检查方法更要了解，及时发现企业虚假降低成本的行为。企业还要有一套健全的内部控制制度，加强内部的财务监督工作，制定出符合本企业的会计制度，建立健全岗位责任制度，充分发挥会计的监督作用。同时也要加强对财务的监督，可以对会计凭证、会计账簿以及会计报表等工作进行监督，发现错误及时修正，确保会计核算工作的准确性。还有对于外部社会的监督也要同样的重视，加强企业的外部监督，可以委托会计师事务所监督，是企业的外部监督的主要力量，对于具备会计师资格的人员要加强培养，定期对他们培训，以增强企业的执行能力，同时国家也应该强化对中介机构的监督，规范他们的收费标准。企业的机构除了对企业记账外，还可以加大他们的服务范围，使他们能够对一些中小企业进行全面的监督。只有内外部共同监督，企业成本核算才能够更规范。
3结束语
企业会计核算对于企业本身乃至整个社会经济的发展，都具有深远的意义和重大的影响，在企业核算工作中，工作人员要严格按照会计行业标准来进行核算操作，明晰核算的标准和方法，提高成本核算的准确度。与此同时，企业也要积极配合相关政府部门对于会计核算的监管，发挥企业会计核算的作用，实现企业和社会的双赢。
作者：齐辉 单位：海城新悦达税务师事务所有限公司
