时间：2023-09-13 17:13:46
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务会计制度核算方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：会计信息质量；系统工程；实施要点
一、政府会计制度改革的本质
会计作为一个信息系统，是医院运营效率的综合体现，也是医院管理者受托管理成果的财务业绩体现。医院作为以公益性为目标的财政差额补助拨款事业单位，也是财政资金预算管控的组成部分。提升财政资金对医疗卫生事业的投入效益及效果，政府要掌握更全面可靠的信息来进行绩效评估，医疗机构也需要更加科学合理且适应精细化管理发展需要的核算标准和方法来管控医院的运营质量。内外部环境的变化打破了原有的医院会计管理实践活动与会计准则制度的博弈平衡。在此背景下，政府会计制度应运而生，着力解决医院内部信息持有者和外部信息使用者之间的信息不对称问题，构建监管者和管理者之间的全新平衡点，因此政府会计制度改革的本质是会计信息供求双方不断博弈下的一种新模式。
二、医院实施政府会计改革工作的系统工程要点
医院的会计制度变更，是一个系统性制度变更的过程，是国家宏观政策对医院微观经济活动管理的规范和调整。而医院财务会计核算方法的变更，除了直接改变会计科目核算体系之外，也会对成本核算体系和预算管理体系产生直接影响，间接地对物资管理体系、收入管理体系、资产管理体系等产生大的影响。最终影响会计信息质量，影响会计信息对财政资金执行效益以及医院经济活动运行效率的反馈。如果将会计制度变革比作湖水治理运动，会计信息质量就是湖水清洁度，预算、成本、物资、固定资产、收入等各系统模块就是生活在湖泊里的各类生物群落，它们之间发生的复杂反应或直接或间接地影响着整片湖水的清洁度。清洁度监测器通过对各类生物的监测判断其合理生长范围和状态，并对不在正常生长范围或生长状况不佳的生物及时进行干预，始终保持生态平衡，维持湖水清洁度的平稳。绩效管理的指挥棒作用正好类似于清洁度检测器的过程监控功能。因此制度衔接工作需要建立一个能够促进各资源模块良性运转的绩效考核机制，将各管理模块的运行有机地结合在一起，形成合力，最终维持会计信息系统这汪湖水的清洁度。如果将这些系统要点整合在一起，那就是一个中心、三驾马车，三个主体、一个支撑。
1.一个中心
会计制度的转变对会计核算体系的影响是直观且根本的，政府会计制度统一了原本分散的教、科、文、卫会计制度，通过双功能、双基础、双报告的会计模式变革了会计核算模式，改革了会计核算方法，实行会计信息双报告制度，这些变革带来会计科目的变化，核算方法的变化、会计报告的变化，最终带来会计信息系统的变化，这是政府会计制度改革的一个中心。
2.三驾马车
预算会计、财务会计、成本会计无疑是现代财务管理并驾齐驱的三驾马车。在财务精细化管理远远不够的医院，存在财务会计、预算会计两张皮、成本核算结果不准确的普遍问题。因此医院应当利用好制度转变的机会，在设置会计科目体系时，除了依据会计准则和制度，还应当根据医院预算项目来设定，进一步明确具体预算项目，将预算指标落实到每个责任中心，提高会计系统对预算执行效果的反馈精度。同时抓住制度实施的机会培育会计核算人才，从而提高成本核算的精度。注重过程控制的成本核算方法，不断改进间接成本的分摊规则和方法，探索成本核算与标准化临床路径的结合以及作业成本方法的运用。借助会计改革平台形成更为合力的成本核算、成本管控的氛围，加快推进成本会计体系建设。
3.三个主体
（1）物资管理系统。医院不同于其他事业单位的一个重要内容就是其复杂多样的物资管理业务。这些物资是医院开展业务必不可少的周转材料，也是医院成本的一个重要方面。如何更加高效地管理物资并使用，一是建立更加科学合理的成本核算方法，二是搭建更加高效的供应链管理系统，只有这两个部分的内容协同起来，才能让物资的实际周转情况更加贴合其价值转移过程，通过设置二级库房和高值耗材的条码管理，逐步减少以领代支的成本转移模式，更加真实地反映物资存量和成本损耗情况。（2）固定资产管理系统。新制度对固定资产的分类做出调整，医院应当按照新制度的要求合理界定应纳入核算范围的固定资产，通过全面的资产清查，摸清医院的家底，为会计核算和成本核算提供准确的基础数据。同时要厘清固定资产后续管理的难点和重点，规范后续支出的资本化和费用化处理的规范和标准，利用信息化手段对固定资产的调拨转移进行及时更新，并针对不同的设备采用不同的折旧政策，更加真实地反映资产损耗的速度。通过这些精细化的资产管理手段切实提高资产数据的准确性，从而提升会计信息和成本信息的准确性。（3）收入管理系统。根据政府会计制度的要求，按照权责发生制、收支配比的原则明确收入的确认时点并调整收费系统的报表格式。明确医联体的收益分配模式和核算方法，及时准确核算医联体的分配收入，为医联体效益分析做好基础铺垫。清理往来款项中核算反映的收入，明确捐赠收入、对外投资收益等业务的会计核算方法，明确各类收入的确认标准，保证收入的及时入账，真实可靠地反映医院收入的全貌。
4.一个支撑
围绕制度衔接转变带来的会计信息系统变革，要发挥好三驾马车的马达作用和三个主体的基础作用，绩效管理系统的支撑功能必然不容忽视。通过设置合理的绩效管理指标体系动态调整各系统模块的高效运行。通过预算系统和成本系统提升资源配置效率，强化成本管控，推动财务会计核算的信息质量。三驾马车的强力运行推动物资、资产、收入的精细化管理，三个主体的有序协作反哺马达的动力系统。最终通过绩效管理这个支点，发挥杠杆作用撬动医院整体的管理网络。
三、结论
目前，我国正处于政府会计制度改革的攻坚时期，对于纳入政府会计主体的医院而言，这是一种挑战，更是一次机遇。实现制度改革的平稳过渡，会计科目及报表的衔接是基础，影响会计数据的各项经济活动是根本，控制经济活动过程的管控系统是关键。只有抓住了改革的牛鼻子，才能产出高质量的会计信息，实现制度改革的初衷。
参考文献
1.罗小兰.政府会计改革对医院财务管理的影响.医疗与卫生事业管理，2017(15).
关键词：农村信用合作 会计核算 原因探析
近几年，山东省农村经济特别是农民专业化生产取得了长足发展，为解决其中资金短缺的问题，全省多地供销合作社成立了农村专业化信用合作社（以下简称专业社），并在专业社内部成立以农民资金互助为目的的资金互助部，并以资金互助为主体开展了农户与农户、农户与涉农企业、涉农企业与涉农企业之间的资金互助业务。就目前而言，多数专业社的资金运作及经营内容与法律规范相符，但由于目前国家尚未针对新时期农民专业化信用合作资金互助业务出备的财务会计制度，导致各专业社在会计核算中会计账户设置及具体核算方法和核算程序等方面普遍存在不够规范的现象，甚至有针对个别经济事项在会计核算中随意设立会计账户的混乱情况。
一、资金来源与运用符合法律规范
多数专业社在资金互助业务经营过程中为使资金来源与运用更加规范化、制度化，制定了各项严格、明确的资金互助业务经办流程和手续。例如社员入社入股流程图、社员借款投放流程图、入社申请书、借款申请书、借款合同书、保证担保合同书、借款延期合同书、借款审批表、专业合作社股金单、借款凭证、借款回收凭证等。这一系列具体做法和措施从资金互助业务的初始阶段就最大限度地保证了资金的安全性和业务操作的规范性，符合国家保护农民利益的根本宗旨，也为会计核算的客观性、真实性、谨慎性等提供了有力的制度保证。因此，就专业社资金互助业务会计核算凭证本身而言，所记载的经济事项清楚、客观，会计凭证上经办人、经办时间、审批人签字等完备、清晰，符合会计核算对原始凭证的基本要求，体现了专业社对农民互助资金使用的规范性和严肃性。
二、互助资金会计核算过程中各经济事项核算较为完整、真实
在会计核算账户设置方面，就所设账户的内涵而言，基本覆盖了专业社所有的经济业务内容，且核算过程本身连续、完整，没有明显的遗漏或擅自更改经济事项的现象存在。具体地说，在会计账户的设置上各专业社为着重突出资金互助的特点和性质，设置了如“短期互助金”、“长期互助金”等账户；为体现专业社信用合作的特点，在股金核算上着重体现了社员入股这一传统合作方式，设置了如“股金”、“流动股金”、“固定股金”等账户；为体现权责发生制原则，将社员借款时预先扣息收入等已实现的利息收入列入了“长期借款”账户，以体现该经济业务的预收实质；在盈余的分配上设置了“应付分红”账户，核算应分配的盈余。
从严格管理的角度来看，通过对上述账户设置进行列举，体现出了专业社科学、认真做好资金互助业务会计核算的主观态度。此外，在会计账簿的设置上也较为完善，分别建立了现金日记账、银行存款日记账、资金往来账、固定资产明细账、收入支出明细账和总账等各种账簿。然而，相对于《会计法》和会计准则的规范要求而言，目前各专业社具体的会计核算方法和核算程序存在着一些较为明显的问题，例如账户设置随意性较强、自设账户较多、账户使用混乱等。
三、具体会计账户设置及会计核算不够规范、科学
目前，各专业社会计核算主要使用的账户中，“库存现金”、“银行存款”、“呆账准备”、“固定资产”、“累计折旧”、“应付工资”、“应付盈余返还”、“股金”、“盈余公积”、“本年盈余”、“盈余分配”、“未分配盈余”、“其他收入”以及“管理费用”账户设置规范，使用明确。而“短期互助金”、“长期互助金”、“流动股金”、“长期借款”、“固定股金”、“应付分红”、“互助金利息收入”、“股金红利支出”等账户属于自设账户，仅就其自设账户核算的经济事项内涵而言表达较为准确，但却违背了会计法、会计准则关于会计账户设置及使用必须规范、统一的原则要求，与《农民专业合作社财务会计制度》规定的核算原则相距甚远，这必将影响和降低专业社会计核算信息的可靠性、相关性、可理解性及可比性。笔者就各专业社具有代表性的自设账户的设置及核算方法进行分析。
“短期互助金”账户核算一年内含一年专业社对社员的借出款项。经济业务发生时，应借记“短期互助金”科目，贷记“库存现金”或“银行存款”等科目。而“长期互助金”账户核算专业社对社员一年以上的借出款项。经济业务发生时，应借记“长期互助金”科目，贷记“库存现金”或“银行存款”等科目。“流动股金”账户核算社员存入专业社的活期款项。经济业务发生时，应借记“库存现金”或“银行存款”等科目，贷记“流动股金”科目。“长期借款”账户核算对社员借款时预先收取的借款利息。经济业务发生时，应借记“长期借款”科目，贷记“互助金利息收入”科目。“固定股金”账户核算社员存入该社三个月以上的款项。经济业务发生时，应借记“库存现金”或“银行存款”等科目，贷记“固定股金”科目。“应付分红”账户核算分配给股东的盈余。经济业务发生时，应借记“盈余分配”科目，贷记“应付分红”科目。“互助金利息收入”账户核算该专业社对社员借款收取的到期利息。经济业务发生时，应借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“互助金利息收入”科目。“股金红利支出”账户核算专业社针对社员股应付的股息。经济业务发生时，应借记“股金红利支出”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。
而按照《农民专业合作社财务会计制度》规定，上述“短期互助金”与“长期互助金”账户应改为“成员往来”账户，其会计分录应修正为借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”或“银行存款”等科目。“流动股金”与“固定股金”账户也应改为“成员往来”账户，其会计分录修正为借记“库存现金”或“银行存款”等科目，贷记“成员往来”科目。“应付分红”应修正为借记“盈余分配（各项分配）”科目，贷记“应付盈余返还”科目。“互助金利息收入”应修正为借记“长期借款”、“成员往来”或“库存现金”等科目，贷记“其他收入”科目。“股金红利支出”应修正为借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”或“成员往来”等科目。
除此之外，个别专业社在核算资金互助中产生的利息支出和利息收入时，自设并使用了“资金使用费”账户，模糊了利息收入与支出的界限，违背了会计核算的基本原则。
四、风险准备金计提不到位且随意性较大
农村专业化信用合作社资金互助主要是面对农民及其专业化生产的需要，因此，从农民、农村、农业“三农”的特点和本质出发，从根本上维护和保证农民的利益显得尤为突出和重要，在专业社互助资金运作和使用过程中，必须将互助资金的安全放在首位。在会计具体核算中必须按照国家的有关政策和要求及时计提各种风险准备，例如短期责任准备、担保赔偿准备、一般风险准备。但各专业社会计核算的做法不规范、不统一，有的专业社只计提了一项或者两项准备，有的专业社没有计提任何准备，而仅通过掌握、平衡银行账户中的存款余额代替计提准备金的数额，此方法既不规范，又存在较大的随意性，潜在风险不可避免。
个别专业社为提高社员借款审批人或责任人的风险意识，在会计核算中设置了具有针对性的“应付款”账户，专门核算某社员借款其审批人所承担的风险。具体做法是：按该社员借款利息的10%计提风险准备，若该社员按时偿还本金及利息，则审批人可从专业社获得该笔贷款利息的10%；如不能按时偿还，则由审批人负责该笔贷款的收回并承担由此带来的损失，自然也不能得到社员贷款时计提的已记入“应付款”科目的利息。这种做法从奖惩的角度在一定程度上控制了风险，为降低风险起到了一定的推动作用，不失为一种责任明确、有效的方法。然而，在社员借款时审批人的个人主观评价标准仍占主导地位，很难从宏观、制度和客观标准等方面避免风险的产生以及有效的抵御风险。因此，按照国家规范的财务制度及时、准确地计提风险准备金才是有效降低资金经营风险的根本方法和渠道。社员借款时对审批人或责任人的奖惩措施只能作为保证资金安全的辅助手段，而不能替代各种风险准备金的规范计提和使用。
五、专业社会计核算存在的问题探析
综上所述，各专业社在资金来源与运用上操作规范、用途明确，符合国家大力支持“三农”建设和发展的根本方针政策，但在具体的会计核算中却存在很多不规范甚至混乱的现象，下面就专业社会计核算存在的问题进行探析。
首先，由于现阶段我国农村专业化社信用合作仍处于起步和发展阶段，规模和业务量都较小，从业人员整体业务素质有待提高，特别是会计从业人员专业化水平整体偏低，对目前农村专业化信用合作社会计核算应参考或依据的《农民专业合作社财务会计制度》理解和掌握不够到位。同时，由于多数专业社服务地域分布在县、乡两级，专业人员以及大学毕业生往往不愿在此就业。因此，很多专业社在缺少具备较高财务会计专业知识人员的情况下，只得临时聘用会计知识落后的甚至不具有会计从业资格证的乡镇会计员担任会计岗位的工作，或安排供销社会计人员兼任专业社的会计岗位。由此导致了有些专业社采用一般生产企业财务会计制度，有些采用供销社财务会计制度，有些还将供销社财务会计制度与《农民专业合作社财务会计制度》混合使用。各专业社会计账户设置、核算程序及方法等不一致，严重违背了相同行业会计信息应具有相关性、可理解性、可比性等重要原则。这一现状的存在必将严重阻碍各专业社的后续发展和壮大，也带来了潜在的经营风险。
其次，农村专业化信用合作社虽然得到了国家政策的积极支持，但在专业社成立之后，由于目前国家没有统一的适应新时期专业社农民资金互助业务的财务会计制度，同时国家针对农村专业化信用合作的其他相关法规和制度也存在缺失和滞后，由此导致了不少专业社资金互助业务自开展伊始就未能统一、严格按照或参照《农民专业合作社财务会计制度》的有关规定进行会计核算。例如有些专业社在确定社员股金数额和比例时，只在管理方式和主观认定上确认社员存入专业社的资金为股金，却并未真正在会计核算中确认入股股金为所有者权益。而实际上社员存入的股金对专业社来说仅是对社员的负债，因此专业社取得的净利润也不存在对存入股金的社员进行分红，而是形成了专业社的内部积累。
上述原因均为造成各专业社会计核算混乱和账户设置不统一的根本所在。因此，在目前国家尚未出台统一的适应新时期农村专业化信用合作财务会计制度的情况下，笔者建议各专业社在今后发展经营过程中应按照《农民专业合作社财务会计制度》的规定完善股金制度、盈余分配制度和风险准备制度，同时形成统一的专业社会计核算方法、程序和模式，以利于农村信用合作的健康发展和不断壮大。
参考文献：
1.吴茵富.关于农村融资服务体系建设的探讨[J].商业会计，2012，（07）.
关键词：税务会计 财税模式
随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革，税务会计与企业财务会计、管理会计之间的分工越来越明确，再加上我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化。使得税务会计核算方法日趋复杂而财务会计无法满足税务核算需要；另一方面税务会计又起源于税务核算的需要，税务会计本属于财务会计的一部分，因此再复杂的税务会计核算方法都要以财务会计资料为基础。它们二者是既联系着又相互区别的。所以我认为我国应选择税务会计与财务会计相分离的模式，但并不是采取英美国家的税务会计模式，而应考虑我国的社会经济背景，采用以财务会计为主税务会计为辅税务协调发展的一种模式，构建具有中国特色的税务会计模式。
一、税务会计与财务会计分离的必然性
1、宏观方面。我国经济环境的要求，随着我国市场经济高速发展的环境下，税务会计与财务会计如果完全合一就会使会计核算不能适应市场变化的要求，因为市场时刻在变，企业的经营要适应这种变化，会计核算也要适应，与财务会计完全合一的税务体系会对企业的核算规定太不灵活。使企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。
2、在制度上的差异。依据制度不同，税务会计核算的依据是相关税法法规，按照税法规定的计算所得税额并向税务部门申报；财务会计是根据《会计法》、《企业会计准则》及《企业财务通则》的要求核算的。而且各自制度中的相关规定也有差异，比如，财税分流模式下，税法规定的应税收入不同于企业会计准则确认的营业收入；税法规定的扣除项目不同于企业会计准则确认的经营成本和费用；还有应纳税所得额在税法中规定的不同于企业会计准则确认的企业税前利润。
3、特殊业务核算方法不同，这也是最主要的区别之一。因为我国税法越来越完善，相关规定越来越细致，对原来的财务会计提出了更高要求，而财务会计无法满足税务核算需要时，就得按照税法的规定进行一些特殊业务的核算。对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定进行核算，不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种；但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批准或备案。所以说，企业的财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，而不能只考虑财务会计方面的规定。
二、税务会计与财务会计联系
税务会计与财务会计之间虽然存在着差异，但他们在许多方面都是联系着的，彼此相互影响。
第一，税务会计的信息以财务会计的信息为基础，税务会计所需的资料都是从财务会计报表和账簿中的数据得来的。
第二，税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业编制的财务报表上，企业的任何税务会计处理都会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置“递延所得税”科目，该科目或作为企业一项“负债”列示，或作为企业的一项“资产”列示。与此同时，递延所得税也对损益表，现金流量表也产生影响。
而且在我国，企业会计核算上要求使用税务发票，包括普通税务发票、增值税普通发票和增值税专用发票，就是借助于会计手段来实现对税收的管理；以权责发生制对税法的影响为例，我国《企业所得税法实施条例》第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。这也反映出会计对税收的影响。
三、我国应建立的税务会计模式
一国的税务会计模式的选择都在不同的政治历史条件下，由不同的环境因素综合影响的结果。除了国家利益与纳税人利益，经济体制、会计管理体制、资本市场、法律制度环境，甚至国际会计，税收环境都会对税务会计模式的选择产生影响，都是必须考虑的因素。
虽然，我国经济社会发展要求选择财务会计与税务会计分离的模式，但是通过以上分析，两者完全分离的难度很大。在这种情况下，我觉得我国应实行税务会计和财务会计适度分离，以财务会计为主税务会计为辅的税务会计模式，同时要注意协调二者存在的差异：
首先，坚持财务会计与税务会计分离的模式，就要坚持以独立的思路分别考虑财务会计与税法规定的核算方法，因为税务会计和企业会计各自以其特殊的原则、目标、方法已自成体系。由于在我国，国家在整个经济中投资比重大占主导地位，投资利益主要集中于国家利益，财务会计法规必然要以维护国家利益为主，这与税收法规的服务目标一致。同时我国会计准则由财政部制定，这些也为实行财务会计与税务会计的差异协调提供了可能；
其次，财务会计与税务会计的差异不能完全任其自由发展，而必须有意识地控制在一定的范围之内，这样才能适应我国的国家宏观调控的政策、会计管理体制、法律法制等因素的特殊需要。
参考文献：
[1]秘林. 刍议财务会计[J]. 北方经济，2007，(2):65-68.
关键词：税务会计；财务会计；分离模式
从世界范围来看，很多专家和学者从未间断对税务会计和财务会计分离模式的研究，我国最为典型的会计分离模式大多根植于对英美、法德会计安排的对照研究，无论是理论背景还是实践前提下，都进行了很多逻辑性与检验性的研究，也取得了很多丰硕的成果。但是，随着我国体制改革的不断深化，相关法律制度在企业财会计算分类项目上的不一致，导致了两种利润计算数据出现误差，如何解决这个误差是业界始终在讨论和争议的话题。
一、税务会计与财务会计分离的重要意义
在经济活动中，税法与会计法始终发挥着举足轻重的作用，经济发展势必推动制度的变化与发展，这种发展具有进步性、历史性和普适性。随着我国的会计核算体系的逐步完善，必将引起会计职能的转变，分工也将越来越细致，而如何科学合理运用税务会计和财务会计手段，是处理平衡国家、社会和企业三者之间利益的关键。
（一）丰富基本理论方法，建立更加完善的会计核算体系
通过对两者的研究，可以进一步丰富我国会计基本制度和理论，在借鉴西方国家会计核算方法的基础上，逐步形成符合我国国情和企业发展需要的会计理论方法。这种发展是立足于强大的理论研讨群体和丰富的实践经验基础之上的，比如会计核算的目标、相关的制度指标、细化分类的计算方式方法、阶段性的考核模式等等。只有通过反复不断的研究与分析，才能够形成厚重的理论基础和更加完善的会计核算体系。
（二）建立灵活的核算方式，保证核算方法的科学适用
税法和会计法的形成、发展与完善都是为了更好协调国家与纳税企业权利与义务关系，在维护法律机制的严肃性前提下，为企业提供最为合理的评价机制方法，对于两种理论的分离研究，可以更好的处理客观经营活动。客观的经营活动具有很大的灵活性、实践性和复杂性，要求其财务会计方式必须也要随之变化，以便于适应客观经营活动的需要。而税务会计是依附于税法准则，很多时候强调核算的严肃性和科学性，导致变化不足，不能够很好的反映和体现经营活动的实际，所以实行分离模式，可以更好的实现和反映经济活动的实际情况。
（三）缩小与国际社会的差距，形成规范的制度标准
财务会计的应用必须符合共同的会计准则要求，必须能够真实的反映经营状况和财务活动情况，能够为管理部门、投资人以及债权人提供完整的会计信息。在实际应用中，存在很大的矛盾性，即变化与非变化的关系，这时税务会计就应运而生了，而且能够很好的解决这个问题。我国的经济活动比较复杂多变，目前还没有形成完全统一的规范制度，而国际会计标准早已达到一定的高度，照抄照搬又难以适用。所以，我们必须要不断的研究与分析，逐步建立一个既可以反映自身经济现状，又能够与国际接轨的会计核算体制。
二、税务会计与财务会计分离的是经济社会发展的必然产物
我们要清楚的看到，两者分离是经济社会发展的必然选择，有其规律性、必然性和自发性，当一种制度或者方法不能够适应现行需要的时候，就必须会衍生或者产生另外一种方法去替代现行的方法，以解决发展中的问题。从当前来看，它是符合中国国情、制度法规、基本准则和发展需求的必由之路。
（一）经济规律发展的必然选择
我国以往实行的是财税合一的核算制度，这种制度在计划经济时挥了不可替代的作用，但随着社会主义市场经济的不断发展与完善，以往的核算制度必将成为一种束缚，急需寻找新的会计核算方式加以替代。当前，政府的职能已经发生了转变，经营权与所有权分离，而利润与税收又采取了分别计算的形式，要求我们必须采取分别计算的方法，在一定的平台上使二者统一起来。经济社会发展的多元化推动了私营企业的发展，而原有的财税方式更加不适合，国家既要保证税收，也要保护市场，那么经济规律也必然选择将两种会计核算方式相分离做为发展方向。
（二）经济发展大趋势急待形成统一的核算平台
随着我国经济发展速度越来越快，企业的经营模式也变得更加复杂，从投资角度来看，企业的经营状态日趋多元，公司集团化推动了总分公司、母子公司的发展。加之区域性的税收政策还不够规范统一，对待不同性质的企业税收政策也呈现出多种形式，所以国家在会计核算上急需一个统一的平台，用以体现整体的经济活动利润和税收情况。无论经济活动的种类、企业的主体形式、政策方式如何变化，只要会计核算模式能够具有普遍适用性，能够真实的反映企业的经济活动，减少其他非经济因素的影响和制约，就是最好的制度和平台。它要具备弹性与刚性、多元与统一、发展与固化相融合的特点，才能够适应发展需求。
（三）经济全球化发展要求必须实现会计核算接轨
中国是世界的一部分，中国的经济活动也必将成为世界经济的重要组成部分，自加入世界贸易组织以来，经济全球化的趋势已经势不可挡。从世界范围内看，法德会计核算模式采取的是非独立核算方法，而英美则反之，我国的会计核算模式主要是借鉴于以上两种模式，在借鉴与融合上已经取得了一定的成绩，目前基本适应国情需要。1994年，我国进行了税务制度改革，使税种、税率、计算指标等得到了全面的完善。近年来，中国经济取得了前所未有的发展与腾飞，越来越多的企业走出国门，也有很多国际大集团进入中国投资，我们虽然不能全盘照搬别国的会计核算模式，但必须充分考虑到核算指标情况，确保企业集团的经营活动无论在国内国外都可以进行统一核算，这也是中国能够全面融入世界舞台的重要基础。
三、我国税务会计与财务会计的计算差异
税务会计与财务会计对同一个经济活动的计算，往往也会存在很大的差异，这种差异大多是来自于计算模式不同或者计算指标不兼容造成的，下面我就针对所得税计算，对这种差异进行分析：
（一）遵循的原则存在差异
针对财务会计核算，企业往往都会采取谨慎稳健的原则，在进行具体核算时，不能够采取增大或者减小的方式进行处理。所以，企业在进行经济活动时，如果面对不能够确定的因素时，应当本着谨慎的态度，对风险和可能出现的情况做出充分的评估和专业的判断，而这种原则在税务会计和财务会计模式当中，由于具体负责人在遵循原则上的差距，可能导致出现很大的差异。
（二）核算属性存在差异
我们在具体进行会计核算时，财务会计核算往往都是用一般的历史成本进行计算，同时，为了能够使计算信息充分体现经济活动，往往也会采用现值、可变现净值和重置成本等进行核算，以便于使获得的信息更加完整、准确。而税务会计核算要求必须以历史成本进行核算，对于后期资产的要求较为严格，除真实发生的耗损外一般不能够改变原来的计税基础。
（三）会计要素存在差异
财务会计核算有资产、负债、收入、费用、所有者权益及利润六个要素，这几个要素主要表现的是会计主体的数据化、指标化，也可以归纳为两类，即资产负债表要素和利润表要素；而税务会计核算要素分为应税收入、相关费用和应纳税额等四类。在具体计算的时候，由于收入、费用和财务会计中对应的指标存在差异，会直接导致相同的经济活动在时间、标准和模式上的差异。
（四）政策态度上存在差异
财务会计一般会按照会计准则和会计制度进行核算工作，对于同一核算内容遇到不同的政策方法时，从业人员可以根据实际情况，进行理解性处理；税务会计是依据税法进行工作，体现法律的严肃性和公平性较多，所以相对来说指标固定，灵活性不足。另外，在企业的财务会计核算中，往往会将企业的风险以及预测性因素纳入到核算当中，而税务会计一般不允许将不确定的指标纳入到计算当中，这样也会直接导致计算结果出现差异。
四、我国现行会计制度存在的问题
上面我们针对两种会计模式分离的意义、必然性以及差异进行了分析，下面我们就核算中将存在的问题做以具体分析：
（一）缺乏统一、具体、细致的核算标准
从当前的核算标准来看，只设置了一级科目和二级科目，二级科目是对一级科目的细化与分类，税种相对固定。而随着我国经济活动不断的推陈出新，又相继推出了很多新的税种，每个税种兼容性不够，在实施前对其他税种考虑不够周全，细化也不够，往往只是列明处理方法。从业人员只能知道表面的款项，更加详细的税务情况无法通过书面资料直接计算。如很多企业在原材料采购时，既要考虑成本及增值税，又要考虑相应的消费税。但消费税不是所有经营活动都必须缴纳的费用，可能会造成计算失误，更何况不是所有会计都对税法精通，往往也会出现人为的失误。
（二）税务与企业财会人员核算方式不同步
税制改革后，导致价内税与价外税并存，一般纳税人角色出现变化，使得企业内部日常会计核算日趋复杂化，很多企业的财会人员仍然存在计算混乱现象。比如对存货的处理、预测性销售计税和含税收入还原等内容的处理上。特别在增值税的处理上，由于一般纳税人的特殊申报情况增多，税收政策发生了变化，征税部门对一般纳税人的认定更加慎重，也迫使企业不断研究和改变会计核算方式，以适应这种变化，发生这种情况的原因主要还是税务部门与企业财会人员的核算方式不同步造成的。
（三）对会计核算人员培训的力度不够
企业会计人员，一般由地方财政部门负责相应的培训工作，但财政部门在培训及考核中，没有与税收机关的相关核算方式挂钩，导致所有毕业的财会人员必须进行二次培训。税务机关在人员上只能从监督和稽查上下功夫，而无培训和考核财会人员的权利，导致同一批毕业的会计人员在处理同样的业务时也会出现不同的问题。在处理企业出现的财务核算问题时，税务部门往往只是通过公示公告的方式，通知到相关企业进行相应的培训和提高，这在一定程度上，也影响了税务会计与财务会计的实施与发展。
五、我国税务会计与财务会计分离模式
税务会计与财务会计的分离会产生很大的协调价值、财务价值和会计报告价值，对会计信息产生质量上的影响。可以看出，税务会计体现的是一种相对特殊的核算机制，通过这种方式，可以实现一个相对的平衡，而这个平衡是税务会计及财务会分离的基本价值与目标。基于以上几点分析，借鉴国内外成形的核算模式，立足经济全球化发展趋势，我认为可以借鉴以下三种模式：
（一）税务会计与财务会计完全分离模式
这种模式主要是借鉴英美等国的税务核算方法，在世界上很多国家都被广泛的使用。应用这种模式的原因在于服务主体的分离，通过这种方式将财务核算与税务核算分成两个独立计算的主体，会计核算作为工具的特性体现的较为明显，完全体现的是为投资人和纳税人服务的目标。信息显示方式较为完善，可以一目了然，不同主体对信息的不同需求都可以通过这种方式显示出来。不足之处是会计核算原则的不同会导致会计报告出现误差，由于财务会计是按照公认原则进行核算，而税务会计是根据法律制度核算，在一定程度上，也会增加企业的成本。
（二）税务会计与财务会计混合应用模式
这种应用模式比较具有代表性的是日本，主要特点是通过制定比较完善细致的法律来协调这种关系，将法律手段作为财务会计和税务会计混合的“粘合剂”。这种模式的应用在一定程度上避免了“单引擎”出现的问题，具有一定的实用性。不足之处是会造成纳税人付出成本的增加。同时，由于这种混合方式对从业人员的素质要求较高，财会人员不仅要精通财务会计的相关计算指标，更要精通相关的税法制度，才能够保证这种模式的有效运行。
（三）税务会计与财务会计财税合一模式
这种模式的主要代表国家是法德等国，其典型的特征是财务会计为法规制度服务，实现了二者合一，降低了核算的难度，核算误差较小。不足之处是企业的会计核算受税法限制较大，会导致企业的经营活动受到较大限制，特别是在参与国际性经济活动时，对于核算制度相同的国家相对较好，但对于不同核算方式的国家，进行经济活动时难度较大。
以上三种模式各有利弊，但我们要明确，无论采用哪种模式，都必须适应本国的政策法律、经济规律和社会特点。而且随着经济活动的发展与扩大，新的问题和情况也会层出不穷，需要我们继续研究和探索，形成更加成熟的会计核算机制。
参考文献：
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（一）会计管理制度存在问题
我国事业单位的会计管理制度存在的问题主要表现在：对会计管理的监管不严；没有仔细审查资金支出的流向；没有健全发票报销制度；管理程序混乱等，这些问题导致了事业单位的财务支出成本持续增长，回报却很低。这些问题都是由于事业单位管理制度中存在的漏洞所导致的，它们对社会发展和经济发展产生不利的影响。因此，国家为了有效解决这些问题，出台了很多政策制度、颁布了许多相关文件，其中包括：给予公款吃喝凭发票报销的现象严厉的惩处；呼吁民众利用多媒体信息技术揭发官员贪污的事实；明确规定了发票报销的标准，从根本上控制了乱报销现象和资金支出不明的现象。
（二）会计核算不准确
在我国会计制度中，收付实现制和权责发生制是我国会计制度核算的两个标准，收付实现制是大多数事业单位采用的核算制度，该核算制度在实际应用中存在一个主要问题，就是不明确信息真实性和有效性。会计核算手续简单是收付实现制的优点，收付实现制的缺点是：只要收入和支出记录在本期，就被认定是本期的收入和费用，它不考虑收入和支出发生在哪一期，也不考虑预收和应计收入以及预付和应计费用的存在，到会计期末根据账簿确定本期收入支出，也不存在对账簿记录进行调整的问题。这就会造成结算后的收入和支出的结果不准确，会计账簿中的数据和实际资金就会产生偏差。
（三）财务管理有欠缺
对账目随意设置、不按照实际情况设置，这是事业单位在对会计账目进行财务核算时经常发生的现象；除此之外，事业单位财务处理方法不科学、不严谨。这些因素造成了事业单位财政实际收入和实际支出不相符的现象。再加上国家相关单位对事业单位会计制度的管理不严格，没有严格审查事业单位的会计账目，这些问题严重阻碍了事业单位的发展，对事业单位形象也产生了极其不利的影响。
（四）用人审查不严格
在我国传统观念中，人们对事业单位的理解存在一定的偏差，因此，很多事业单位中的工作人员并不具备较高的专业能力和职业素质。财会类的工作需要相关专业人员，如果会计类的工作人员不具备相关专业知识、或是相关专业能力低下，都会给会计工作带来一些问题。
二、事业单位会计制度向企业化会计管理制度过渡的有效途径
（一）完善人员上岗制度
从古至今，人们对事业单位的工作存在一种固有的思维：只要能考上事业单位，在事业单位上班，那么这个工作就是个“铁饭碗”，一辈子不愁吃穿，而且自己退休之后，事业单位也能提供保障。因此，许多人就想方设法地进入事业单位，因此，事业单位中的人员就会出现参差不齐的现象，同样，事业单位会计管理工作中也存在该现象。除去一些具有会计专业能力的人，剩下的没有很高的专业水平和职业素养的工作人员，在实际工作中就非常容易出现问题，例如，会计账目不明确、发票报销管理不严格、不具有会计发生时效性的观念等。为了有效避免和解决这些问题，事业单位在招人的时候一定要对应聘人员的专业水平和职业素质进行严格的审查。对于那些职业素养高，但是专业水平薄弱的人员，事业单位要对其进行相关专业的培训。同时，事业单位要定期对老员工进行专业能力考核，对于考核不过关者要进行培训，直到他们掌握了企业化会计制度。
（二）优化会计核算方法
由于我国经济环境的改变，再加上事业单位的收付实现制在实际应用中存在一定的问题，收付实现制开始逐渐被淘汰。我国企业的会计管理制度采用权责发生制的会计核算方法，该制度的优点是：权责发生制能对本期的收入和费用有一个准确、真实地反映。在权责发生制中，为了使经营成果得到一个有效、正确计算结果，在保证应收收入和未付账款以及不属于本期的已收账款归属相应会计的前提下，要在会计期末对会计账簿数据进行调整。通过使用权责发生制，企业的经营状况能够得到更加真实地反映，同时也保证了财务中的实际支出和实际收入相等。因此，事业单位必须改变会计核算方法，将收付实现制转变为权责发生制，这是事业单位会计制度向企业化会计制度过渡的必经之路，通过核算方法的改变增强事业单位对财务成本的管理。其次，在对事业单位固定资产进行核算的时候，要通过权责发生制科学规定固定资产的购买、使用以及对事业单位固定资产的处理。最后，要用科学的方法对事业单位固定资产进行折旧，以此确保会计核算的科学性和准确性。
（三）严格遵守相关法律法规
无规矩不成方圆，事业单位必须要依据国家相关法律法规进行会计制度向企业化会计制度过渡。事业单位一方面要择优学习企业化会计管理制度，另一方面要根据国家对事业单位会计工作的要求，将两者充分结合起来，建立符合自身特点的会计制度，以此适应新经济环境的要求。
三、事业单位会计制度转型后的工作要点
（一）建立健全财务管理制度
事业单位在完成会计制度在向企业化会计管理制度过渡之后，要结合自身的特点建立适合单位发展的财务管理制度。要充分利用企业化的权责发生制，淘汰会计制度收付实现制的“内部成本核算”方法。财务成本核算对事业单位的发展和社会形象的建立起着极其重要的作用，因此，事业单位必须将成本核算作为财务会计管理工作的重点，依据企业化会计管理制度建立完善的事业单位成本核算制度，最大限度地降低事业单位经营成本，保证事业单位获得最大的经济利益和社会效益。企业化会计管理制度在事业单位的具体应用中要以企业会计准则为主导，以企业化会计管理制度中的权责发生制为具体的执行标准，实施事业单位中相关的会计核算工作。同时，在实际应用中也要注意对会计科目的修改，让事业单位的会计制度和企业化会计管理制度统一起来，事业单位的会计科目变得更加具有可行性和科学性，保证事业单位的企业化会计制度更加完善。
（二）对会计账目加强管理
加强收入与支出的管理是事业单位会计账目的主要内容。在事业单位会计制度向企业化会计管理制度过渡之后，对于收入和支出科目，要按照经营收入、支出性质重新划分，这样会对会计核算更有帮助。因此，要实现事业单位收入和支出对等，提高管理水平，就必须要提高事业单位的经营管理水平和有偿服务水平，对支出界限有效地划清。在企业化会计制度的管理下，事业单位的会计制度可以得到更好的管理，事业单位也能得到有效发展。
（三）提高财务管理能力
企业化的会计管理制度具有严谨性、科学性的特征，在事业单位中应用企业化会计管理制度，可以对事业单位资产与负债进行有效地管理。依据企业化会计制度，严格管理现金和银行存款，及时进行银行对账工作，清理银行记录中的未达账款，保证事业单位的会计科目记录和银行会计科目是一致的。同时，要对库存货物进行定期盘点，保证会计科目的准确性。利用企业化会计制度严格控制事业单位的负债规模，避免事业单位出现盲目扩张的情况。
四、结束语
【关键词】税务会计 财务会计 权责发生制
会计和税收是经济领域中两个不同的分支，会计政策是指会计制度和准则中规定的对各项经济事项进行确认、计量、记录和披露的各种原则与方法等，而税收政策是各项税收法律法规中规定的有关确定纳税人义务的各种方法与有关征税的原则等。二者分属不同领域，基于不同核算原则、核算目的、核算对象和内容、核算依据，存在较大差异，因此，税务会计独立成科的必要性和必然性日益凸显。
一、财务会计与税务会计的区别
近年来，随着我国会计改革的不断深入以及《企业会计准则》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的公布与实施，所得税的会计处理问题逐渐引起重视。不少人主张实行税务会计与财务会计的分离，建立与财务会计相独立的税务会计。
1、税务会计的概念。税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物，是从财务会计中分离出来的，对维护国家和纳税人的权利都极其重要。税务会计是一门新兴的边缘学科，它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳即税务活动引起的资金运作进行核算和监督的一门专业会计。
2、税务会计与财务会计的区别。
（1）核算原则不同。财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计；而税务会计主要遵循收付实现制原则，为了保障税收收入，一般不允许企业估计收益和费用。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动；而财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能较为合理反映物价变动影响的计量模式。
（2）核算目的不同。财务会计通过对纳税人所有经济业务进行记录和核算，最后编制资产负债表、利润表、现金流量表及其附表，全面反映企业的财务状况和经营成果，并将其报送投资者、债权人、企业主管部门及其他会计信息使用者。而税务会计则是通过对企业涉税活动的反映和核算，保证纳税人依法纳税，使纳税人的经营行为既符合税法，又最大限度地减轻税收负担。
（3）核算对象和内容不同。财务会计核算的是企业全部的资金运动；税务会计核算的是企业的税务资金运动过程。税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算；而财务会计则把这些作为附属工作。
（4）核算依据不同。财务会计进行核算应遵循会计准则，依照企业会计制度的规定处理企业的各种经济业务；而税务会计不仅要遵循一定的会计准则，更要受税法的约束。当财务会计的规定和税法的规定相抵触时，企业可以按会计规定进行处理，但在纳税时必须按税法的规定进行调整。
核算原则、核算目的、核算对象和内容、核算依据等方面的重大差异，决定了税务会计与财务会计分离的必然性。
二、会计制度与税务制度的差异
1、资产确认与计量差异。
（1）由于确认时间不同而产生的差异。例如：有关资产计提了减值准备后，其账面价值下降，而税法规定资产在发生实质性损失之前不允许税前扣除，造成计算所得税的可抵扣暂时性差异。
（2）由于确认原则不同而产生的差异。例如：国债到期利息收入，就会计而言，因其符合收入的确认条件，计入企业的投资收益；对税收而言，购买并持有国债到期兑付，予以免征企业所得税，所以在计算企业所得税时不计入应纳税所得额。
2、负债确认与计量差异。例如：企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债，税法规定应于发生时税前扣除，负债的账面价值大于计税基础零，造成可抵扣暂时性差异。
事实上，会计制度与税法在实务中的差异涉及到会计事项的方方面面，也涉及多个税种。
三、会计制度与税务制度差异造成的问题
会计制度与税务制度的不协调往往会给企业会计核算和税收工作带来一定影响。目前会计准则和会计制度与税法之间的差异与矛盾日趋增多，而企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，这就造成了许多会计理论与实务上的矛盾。
1、引起税源流失，给征收工作带来难度。由于税务制度与会计制度规定的不一致，对会计制度明确规定可以计入成本费用而税务制度不允许税前扣除的，企业在进行会计核算时往往全额确认为成本费用，这样就会造成国家税源的流失。加上征收机关人力所限，很难对企业进行全面稽查，即使查出问题，也由于口径不一造成征纳双方纠纷而难以仲裁。
2、造成纳税调整项目增多、纳税调整复杂，难以准确计算应纳税额。随着我国会计改革的不断深入，会计制度建设逐步健全和完善，与国际接轨也迈出了实质性步伐。但根据现行税法，企业因执行现行会计制度而形成的会计数据需进行纳税调整，调整的范围之广、内容和项目之多、操作难度之大均是前所未有的。有时同一笔业务要调整多个税种，如视同销售业务既要调整增值税，又要调整城市维护建设税和教育费附加、所得税，甚至还要调整消费税；有时同一笔业务既要调增又要调减，如固定资产计提减值准备后，需要重新计算折旧额，同时需采用税务制度允许的折旧方法，因而既要调增所得税又要调减所得税；有时相同性质的业务调整方法不同，如资产评估增值应分别按三种情况进行调整：以非货币易资产对外投资的资产评估增值、因清产核资而发生的资产评估增值、因股份制改造而发生的资产评估增值。
总之，当会计制度与税务制度规定不一致时，均需要纳税调整，会计制度与税务制度相分离越多，调整项目就会越多。
四、我国税务会计与财务会计分离的必要性
既然企业会计制度与税法的规定存在着一定差异，而这种差异不可能消除，就要弄清差异所在，在实际工作中协调好会计制度与税务制度的关系，并积极研究和采取措施。目前我国宏观经济条件逐步形成，现代企业制度逐步建立，国家税收的职能作用逐步稳定，税务会计从财务会计中分离已成必然。
1、适应对外开放、与国际惯例接轨的需要。目前世界上大多数国家的税务会计都是相对独立的，税务会计已经发展成为一门重要的专业会计分支。我国实行改革开放以来，外商投资额急剧增加，外商投资企业和跨国企业越来越多，我国在境外投资业务也逐年增多。为了符合国际惯例，改善投资环境，加强涉外税收征管，防止税收流失，维护我国经济权益，进一步扩大我国与国外的经济往来，把税务会计从财务会计中分离出来是非常必要的。
2、社会主义市场经济规律的要求。在高度计划经济的条件下，财税合一曾发挥了一定作用，但随着我国建立成熟市场经济的紧迫性日益加强，这种体制的弊病暴露无遗。首先，会计核算不能适应市场变化的要求。市场时刻在变，企业的经营要适应这种变化，会计核算也要适应，合一的会计制度为符合税法要求而对核算方法规定过死。例如：通货膨胀、科技发展等因素对收入计量的影响都无法如实反映，最终会计核算跟不上市场经济变化。其次，导致会计信息失真。再以收入的确认为例：财务会计和税务会计对收入确认原则是不同的，如果片面追求制度合一，就会造成该项信息失真，使企业决策失误。
3、税务会计的独立是保证国家税收稳定的基本条件。在实行税务财务合一型会计制度下，不能明确区分会计利润和应税所得的界限，造成应税所得的确定刚性不足，致使税基严重受蚀，税收的强制性体现不充分。纳税人为避免或推迟纳税而采用不开发票或推迟开发票的现象出现，这需要税务会计单独加以研究和规范，保证纳税基础的可靠性和严肃性。
税务会计是否独立还受到财政收支状况的影响。从世界各国的现状来看，其财政收支状况还未达到政府无需制定强制性和主观性税务会计的要求。同样，我国政府仍要从稳定税收的立场制定税务会计制度保证税收目标的实现，这种强制性和主观性导致应税所得偏离会计收益甚远，为确保国家财政收入，税务会计的独立势在必行。
4、企业制度改革的需要。企业制度改革使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的具备法人资格的独立实体，体现了会计主体假设的要求。企业会计主要关注自身的生产经营活动，强调自身的经济效益，而在财税合一的会计模式下，会计提供的信息往往偏重于财政、税务、信贷等部门的需要，忽略了企业自身对会计信息的需要，违背了会计主体假设。分离后的财务会计由于不受税法约束，更能体现会计管理的职能，如对某些经营业务可以做出较为灵活的会计处理。同时，分离出来的税务会计能更好地反映税收制度的具体规定，正确反映企业税款的形成、计算和缴纳情况，满足税务方面信息的特殊需要，而不必完全遵循税法规定的方法进行会计业务的处理。财务会计人员可以把主要精力放在加强管理上，减少烦琐的核算工作，并适时做出符合企业利益的财务决策。
5、会计改革的需要。财务会计与税务会计合一的会计制度政策性强，变动频繁，使会计教育、会计研究不得不围绕制度、教材变成“制度加说明”；对一些会计名词的研究、探讨往往囿于财务、税收制度的限制而难以从理论上进行科学的解释；当涉及会计方法、程序等变革时，也会因为考虑到国家财政的承受能力推迟或放弃出台，可见我国的会计理论研究带有明显的财政税务色彩。会计改革的重要任务是建立规范的会计学科体系，只有将税务会计从财务会计中分离，才能使会计制度保持相对稳定；税务会计则可根据国家税收法令、条例等随时调整纳税范围，体现国家政法权利的要求，从而使会计学科体系更加科学规范。
综上所述，税务会计的独立符合中国的现实国情，对我国会计准则的建立与完善及会计教育的发展都具有十分重要的意义，加强税务会计的理论与实务研究迫在眉睫。
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目前我国对财务会计制度与税收法规进行了一系列的改革,在新的会计制度和税收法规中,均体现了会计原则和税法各自相对的独立性和相分离的原则。本文在介绍了财务会计与税务会计的区别的基础上,从成本效益出发分析财务会计与税务会计分离。
1财务会计与税务会计
财务会计是在公认会计原则和会计制度的指导和规范下对己发生或己经完成的经济业务进行确认、计量、记录,并由此形成财务信息,对企业和外部有利益关系的各方面提供报告,以满足其经济决策的需要为目标的会计。税务会计是一门新兴的边缘会计学科,它是以国家现行税收法令为准绳,以货币计量为基本形式,运用会计学的理论和核算方法,连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳,即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计。
近几年,关于财务会计与税务会计的分离问题一直是我国会计学界和税务学界探讨的一个热门话题,笔者在分析财务会计与税务会计的区别基础上,重点从成本效益出发探讨了两者的分离情况。
2财务会计与税务会计的区别
2.1根本目的不同
制定与实施企业会计制度的目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩,以及财务状况变动的全貌,为政府部门、投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策有用的信息。因此,财务会计的根本目的在于让投资者或潜在的投资者了解企业资产的真实性和盈利可能性。而税法的目的主要是保证国家的财政收入,对经济和社会发展进行调节,保护纳税人的权益。
2.2主体不同
会计主体,是指会计信息所反映的特定单位或者组织,它规范了会计工作的空间范围。在会计主体前提下,会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象,记录和反映企业本身的各项生产经营活动,为会计人员在日常的会计核算中对各项交易和事项做出准确判断、对会计处理方法和程序做出正确选择提供了依据。会计主体是根据会计信息需求者的要求进行会计核算的单位,可以是一个法律主体,也可以是一个经济主体。
关键词：成本核算准则开发产品成本结转方法 纳税影响
中图分类号：F293文献标识码： A
房地产开发企业产品成本核算在会计实务工作过程中并未统一，一方面是现行的企业会计准则没有作出具体的规定，并未说明房地产企业开发产品成本的确认、计量问题；另一方面房地产开发企业所处的地理区域、经营模式不同，以及会计人员学历背景、专业水平的的差异，做出的会计职业判断不同。
一、房地产开发企业会计制度和成本核算概述
（一）房地产开发企业会计制度演进过程
房地产开发企业曾执行过三项会计制度，即1983年12月31日前执行《基本建设简易会计制度》，1984年1月1日至1988年12月31日执行《国营建设单位会计制度》，1989年1月1日起执行《国营城市建设综合开发企业会计制度―会计科目和会计报表》，1993年7月1日起执行财政部的《房地产开发企业会计制度》，《国营城市建设综合开发企业会计制度―会计科目和会计报表》同时废止。
2000年12月29日，财政部根据《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》制订了《企业会计制度》，于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行，2006年2月15日，财政部又了22项新制定的企业会计准则，修订了现行的17项企业会计准则，新的会计体系由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成，实施时间为2007年1月1日，实施范围首先在上市公司，鼓励其他企业提前执行。
在此可以看出，现行的基本准则和具体准则与《房地产开发企业会计制度》、《企业会计制度》等会计制度是并存的，我国房地产开发企业可能执行着不同的会计制度。
（二）房地产开发企业产品成本核算释义
房地产开发企业产品是指企业日常生产经营活动中持有以备销售的或为销售正在开发的商品房和土地，一般按照开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型等确定成本核算对象，成本核算对象是为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个目标，即产品开发、建设过程中的各项耗费的承担者。房地产开发企业产品成本核算项目包括地土征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费、销售费用、借款费用等方面。
房地产开发企业发生的有关费用，由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择占地面积比例、预算造价比例、建筑面积比例等合理的分配标准，计入成本核算对象成本。
二、房地产开发企业产品成本核算方面的问题
（一）开发产品的间接成本分配和结转方法制度规定不明确
根据现行最早下发执行的《房地产开发企业会计制度》（财会字[1993]第2号）规定：“应由开发产品成本负担的间接费用，应先在‘开发间接费’科目进行归集，月末，再按一定的分配标准分配计入有关的开发产品成本”。2013年8月16日颁布的《企业产品成本核算制度（试行）》（财会[2013]17号）规定：“由几个成本核算对象共同负担的，应当选择占地面积比例、预算造价比例、建筑面积比例等合理的分配标准，分配计入成本核算对象成本”。至此才算首次明确房地产开发企业间接成本核算的分配方法，在此期间企业只能参照税法关于计税成本确定的原则自行选择分配方法，一定程度上影响财务报告反映的会计信息的可比性。
（二）成本分配和结转方法的选择对企业所得税的影响
对于房地产开发企业而言，一个项目往往涉及许多业态，造成发生的有关费用大部分都是由几个成本对象共同负担的，分配方法的不同，会给每一个成本对象成本的高低产生重大影响，直接决定了各年度企业所得税支出的大小，选择最有利的分摊方法，可以有效避免多缴企业所得税，延迟企业资金支付，降低资金成本，如果后期未产生项目利润，还可避免申请退税的审批程序。
（三）会计信息披露不完整
《企业会计准则第1号－存货》要求企业应当在附注中披露确定发出存货成本所采用的方法；《企业会计准则第30号－财务报表列报》规定附注一般应当披露重要会计政策的说明，企业在发生某项交易或事项允许选用不同的会计处理方法时，应当根据准则的规定从允许的会计处理方法中选择适合本企业特点的会计政策，并披露会计政策的确定依据。经对部分上市房企2013年度财务报告查阅得知，均未充分披露开发产品成本归集、分配和结转的标准、方法。
三、房地产开发企业产品成本核算的有关建议
房地产开发企业产品成本核算方法的选择不仅影响会计信息的质量，而且关乎企业当年度企业所得税的大小，对企业经营管理至关重要。
1、企业应严格遵守房地产开发企业的相关会计制度，开发产品成本的会计确认、结转标准和方法应符合会计制度和企业会计准则要求，确保会计信息的真实性、完整性、及时性、可比性。
2、从税务筹划的角度，根据项目实际情况，选择有效的成本分配方法，对项目进行深入的研究和分析，并进行详细的成本测算，合理规避多缴企业所得税的风险。
四、结论
企业产品成本核算新的制度已经颁布，并自2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，制度规范非常明确。由于房地产开发企业的成本核算具有核算时间跨度长、开发产品成本组成差异大、滚动开发核算难度大等特点，要求会计实务人员要深入研究制度、认真研讨成本核算方法、详细测算、合理选择符合企业实际的成本核算方法。
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一、 行业会计制度与会计准则关系问题的提出,始于本次会计改革的起步阶段
后,随着经济体制改革的日益深化和对外开放的不断扩大,原服务于计划经济体制的分所有制、分部分、分行业的旧行业会计制度越来越暴露出同迅速发展中的社会经济环境不适应性。尤其是在由计划经济体制一步步向市场经济体制转换的大背景下,必须对传统会计核算模式进行彻底的改革,自然就成为社会各界,特别是经济、会计界人士的共同呼声。但究竟怎么改,当初还没有来得及在整个会计界进行较为全面、深入的研究和讨论。"用会计准则体系取代行业会计制度"这一主张,就是在那种情况下提出来的,并很快被确定为我国会计核算模式改革的总体思路,至今还几乎被当作会计学中的一条公理来看待。
但这一主张,基本上只是仿照以美国为代表的英美法系国家会计规范体系构成模式的一种设想,既未经过理论上的周密论证,也未经过最起码的(无论经从时间上,从地域上,还是从经济部门上来说)实践检验,不可能具备坚实的理论根底和足够的对于客观环境发生急剧变化的适应能力。正因为如此,在小平同志南巡谈话推动起来的迅猛发展的形势面前,"制定基本准则知应用准则形成一套全新的会计核算制度体系,待时机成熟时一步到位,取代现行的会核算制度"的改革思路,不得不调整为"通过制定基本准则改革会计核算模式,通过修订行业会计核算制度使改革内容能够具体操作落实的第二种思路。"①由于这种改革思路上的调整,才大大加快了改革的进程,得以在短短一年左右的时间里,初步实现了由计划经济会计核算模式向市场经济会计核算模式的转轨和与国际会计惯例的接轨。这实际上就是研究对"用会计准则体系取代行业会计制度"这一主张的第一否定。但随着《企业会计准则》和新行业会计制度的相继制定、实施,“取代论”之争仍在继续,并将"一步到位取代论"分化为"立即取代论"和"并存过渡论"两种观点之争。但这两种观点的分歧,仅在"取代"的理由已转变为:新的行业会计制度还是不能适应和满足跨行业经营企业的需要,而这个问题只能在制定了具体会计准则之后,用“跨所有制、跨行业、跨经营方式、跨国内外的会计准则体系”来解决。
其实,由于各个行业部门有着不同的生产经营特点和核算管理要求,行业间的会计差别总是客观存在的。这对会计准则来说,也只能使之尽可能普遍地通用于一般的生产、流通和服务行业,而对少数特殊行业,就必须另行制定相应在的制度和准则。国际会计准则委员会已立项和拟立项的特殊行业会计准则已有农业、采掘业、保险业和运输业等行业的,并在考虑是否应当立即着手其他行业会计准则的制定。我国适用于所有行业企业的现金流量表准则,也对金融保险企业现金流量的项目归类作了特殊的规定。这些都说明会计准则并不可能是跨行业的。
当然,不能由此得出结论说"《企业会计准则》不能适用于所有的行业会计。"《企业会计准则》主要就会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认、计量,会计基本概念的定义和外延以及会计报告的原则要求等作出了规定。它的基本内容,或者说它的雏形,最早却是以会计制度的名义出现的。从1985年3月印发的《中外合资经营企业会计制度》,到1992年6月印发的《外资投资企业会计制度》,特别是1992年5月印发的《股份制试点企企业会计制度》,人们可以从中看到《企业会计准则》孕育、成形的轨迹。而且,就其具有的功能来说,在现阶段,它仍然在起着行业会计制度"总制度"的作用。
同时,作为拟议中的会计准则体系的基本准则,《企业会计准则》还在起着"准则的准则"(基本准则)的作用,即指导和评价具体会计准则制定的准绳作用。这种兼有"总制度"和基本准则的双重身份,是由它的基本内容所具有的那种指导思想和理论基础的双重身份,是由它的基本内容所具有的那种指导思想和理论基础的性质所决定的。它本质上相当于美国财务会计准则委员会的《论财务会计概念》和国际会计准则委员会的《关于编制和提供提供财务报表的框架》,而不是一份直接用来规范会计实务的会计准则。正是从这个意义,我们说它并不是一般意义上的会计准则,并且"以基本准则和具体准则为内容的中国会计准则体系"这一提法持有异议。因此,在提及"会计准则体系"时,都冠以"拟议中的"这个定语。
而如果从相对意义上来说,1992年5月份印发的《股份制试点企业会计制度--会计科目和会计报表》和1998年1月印发的《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》,都是不分行业的。尤其是最后一个制度,还附有建筑安装、房地产开发和商品期货等特殊行业和特殊业务的会计处理规定(若有需要、也可把这部门内容扩充到制度正文中),更增强了它的行业适应性。股份制企业会计制度可以跨行业,其他经营方式的企业会计制度为什么不可以跨行业呢?可见,适应和满足跨行经营企业需要的问题,并非只有会计准则才能解决。
那么,究竟是加快制定会计准则以尽早取代行业会计制度,还是对行业会计制度作进一步的完善,才是解决跨行业经营企业问题的良方呢?只要从现实可能性来分析,就能得出是后者而不可能是前者的结论。
首先,会计准则的建设,必须与其所处的社会经济环境相适应。我国的市场经济目前还不很发达,不很成熟,不很规范。特别是作为会计准则产生和发展直接动因的股份公司和证券市场,八、九年来虽有较快发展,但总体上仍处于起步阶段。如1998年12月31日在深、沪两股上市的公司仅854家,成交金额只有33.6亿元,上市公司在全部企业中所占的比重很小(1993年仅独立核算的国有大中型工业企业就有1.37万家),证券市场能够发挥的社会资源导向作用还微乎其微。其次,还应看到,我国关于会计准则方面的理论,大部门是从西方特别是从美国引进的,尚需一个与我国的会计实践相结合的过程。在这样的客观条件下,不经过长期艰苦的努力,要制定出能足以取代行业会计制度的一系列会计准则,其现实可能性是可想而知的。
二、统一会计制度不只属于计划经济体制的会计管理模式
在持"最终取代论"观点看来,统一会计制度是高度集中的计划经济体制的产物,不适用于社会主义市场经济。但这些年来,按照《企业会计准则》规定的统一标准和原则要求,对旧行业会计制度作了一系列重大改革后制定的新行业会计制度,已基本适应了当前社会主义经济条件下各类企业的需要,并已初步同国际会计惯例接轨。可见,统一会计制度不只属于计划经济体制的会计管理模式,在先进的会计思想指导下,以正确的会计理论作基础,它同样能适应、服务于市场经济体制。
事实上,统一会计制度模式,不只是社会主义国家有,部分发达的资本主义国家也同样有,如法国、西班牙、葡萄牙的统一会计方案,比利时的统一会计制度和瑞典的宏观会计制度。德国虽无这种统一会计制度,但也制定有统一会计科目表。美国在历史上也曾出现过统一会计制度。
其实,统一会计制度的基本内容,即关于会计核算的方法和程序的规范,是任何国家的会计所不可缺少的,只不过各国采用的规范形式或名称不同而已。如许多国家把这些内容话公司法、商法和税法中。英美法系国家,一般不是以成文法而注重以惯例来规范会计核算方法与程序,这容易给人造成一个这些国家不需要统一规范会计核算方法和程序的错觉。国际会计准则委员会理事会1998年4月在吉隆坡会计上原则同意新上项目之一的"发展中国家会计问题"中的第1个议题就是针对这一情况而提出的。"许多发展中国家,大多数企业没有完备的会计系统,也没有就如何建立和维护这类系统提供指南"。②作为国际会计准则,有助于这些国家顺利进入世界市场,参与国际竞争排除"语言"障碍。
三、会计制度和会计准则,是两种不同的会计规范
会计制度和会计准则在规范内容、本质属性、产生的历史背景、结构形式特征以及内容的稳定性等方面,都有明显区别。在规范会计实务时,两者的关系应该是各司其职,相辅相成,而不应扬此抑彼,甚至轻率加以取代。
1.从各自规范的内容看,会计制度主要规范会计核算的方法和程序,会计准则主要规范会计核算和披露的政策。
以存货为例,如股份有限公司会计制度设置了各种存货科目,并在附件中增设了建筑安装、房地产开发和商品期货等特殊行业和特殊业务需要的存货科目。在各存货科目中,又分别规定了各该科目的核算范围,不同增减方式下的核算方法(主要列出应借应贷科目),入账价格、发出时实际成本的几种计价方法,采用计划成本核算时应增设的会计科目和核算方法,清查盘点的核算方法,明细分类账的设置原则和核算依据等,都是属于会计核算方法和程序方面的规范。至于企业应当或可以选择什么样的计价方法方面的问题,并未作任何规定。而〈〈企业会计准则第×--存货〉〉(征求意见稿)则是主要就哪类存货和哪类企业应当采用哪种计价方法及相应调整的事项,以及应在会计报表及其附注中披露的事项,作为详尽的说明。这就属于对会计核算的披露政策的规范。
【摘要】随着经济全球化的不断加深，经济活动中的各项财务工作变得越来越为重要。财务工作是整个经济活动的重要支持，有效进行事业单位的会计核算，使财务制度更加有效和完善，财务信息也更为真实和准确。基于此，本文针对新时代背景下的会计核算创新进行研究，以期通过本次研究，对相关方面的改革与创新有所帮助。
【关键词】事业单位；会计核算；核算方法
近几年来，随着中国特色社会主义市场经济体制的逐渐创新和发展，我国的财务方面的研究也逐渐加深。自颁布新会计制度以来，我国的相关企业在会计核算模式上进行了新的学习和讨论。事业单位为了得到更好的发展，为了在不断变化的环境中实现自我创新和进步，就需要进行会计核算的创新性发展。在新时代背景下，事业单位要根据原有的单位情况，进行科学合理的财务核算工作。伴着市场经济体制的逐渐完善与改革发展，事业单位的会计核算模式创新也要紧跟其上，唯有如此，才能够在一定程度上保证我国事业单位能够得到更好更优质的发展。
一、事业单位中会计核算制度的重要性
在当今经济高速发展的背景下，现代事业单位的发展模式也有了很大的转变，而现代会计核算制度的职能作用，就是将原有的财务会计工作内容进行扩展，进而实现将对过去进行解析、对未来进行筹划、对现在进行控制三个模块进行有效的结合。由于我国经济的不断发展，众多事业单位在会计信息系统构建上的难度日益增加，针对业务的往来过程来说，需要对各项财务信息进行有效整合和归集。因此，为了提高我国众多事业单位的工作效率以及会计水平，需要大力建立健全事业单位内部管理制度，提升事I单位内部会计核算制度的应用水平，突出了事业单位会计核算制度参与事业单位发展、事业单位管理等一系列整体过程，运行及信息披露彰显了会计核算制度对事业单位发展的反哺作用。
不仅如此，在事业单位中科学合理的对会计核算模式进行使用，能够将事业单位的真实信息进行反馈，进而令管理者更加明确的认识到事业单位的发展状况，为将来的事业单位发展规划方案有着重要的影响作用，对于这样的会计核算方法而言，其本身所具备的特质，能够更好的展现出事业单位的财务体系的完善程度，进而在财务体系的发展过程中，其也成为了重要的改革创新内容，由此可以看出，事业单位中会计核算改革的重要性。
二、新时代背景下事业单位会计核算的创新策略
在新时代背景下，进行事业单位的会计核算已经成为当下比较热议的话题之一。如何进行良好的会计核算创新更是受到了广大学者和相关专家的广泛关注，由此，本文对相关文献进行汇总分析，并且结合个人专业知识提出以下观点。
（一）调整会计科目体系
调整会计科目体系是解决运输业营改增会计核算的主要策略之一。首先，可以将计算机技术引用到会计工作中已经是大势所趋。有效的利用计算机技术不仅能够减少工作人员的工作时间和工作压力，还能提高经济结算等方面的精准性，确保数据的准确性和全面性，进而为国家的资金活动提供有效的技术支持和保障。其次，要建立健全相关的会计制度。对会计工作的各个环节进行实时有效的监管和制约，同时，对员工的行为准则进行控制和约束，并给员工的工作提供一定的方向和指导，然后，要建立责任制，使工作中的每个人都承担一定的责任，提高工作认真度，最后，完善会计科目体系。不断完善会计科目体系，从而保障会计工作的有效开展和落实。
（二）严格管理发票
对于事业单位的会计核算创新而言，首先需要优化核算的主要环境，需要对发票进行严格的控制，发票必须具备其出售的日期及数量。发票是会计账务最为重要的凭证，发票也称之为付款单。中国会计制度规定有效的购买产品或相关服务的发票称之为税务发票。与此同时，发票也是行政事业收费的主要依据，是国家税收的重要凭证和保障，为了内部审计以及核对数量，所以，对于发票的管理要进行认真的核对和查看，进而保障在发票事项上部分人员对其进行“动手脚”的事件发生，进而实现事业单位会计核算创新的优化环境目的。
（三）调整会计核算方法
目前为止，我国还没有明确的规章制度来限制和约束会计核算的运行模式。因为会计核算方法的严重缺乏，导致大部分的事业单位会计人员在进行事业单位的财务核算工作过程中缺乏必要的指导，从而出现盲目办公，甚至会出现的现象。虽然我国对会计制度进行了多次的改革，但是会计核算制度仍然没有取得明显的效果和实质上的进展。会计体系不够完善，会计核算方法相对落后，都对我国的社会经济产生了不良的影响。不仅如此，还在一定程度上对国家整体经济预算有所限制，大大降低了相关事业单位款项的核算质量和速度，制约国家经济建设的进度。因此，建立健全会计体系和会计核算制度是当前我国经济健康较快发展的当务之急。同时，也有利于我国事业单位平稳较快的发展。
三、结语
综上所述，会计核算创新作为事业单位的内部财务活动，具有使事业单位能够进行良好的发展的重要保障，是综合提高事业单位经济效益的一个重要工具。对于事业单位的整体运作过程来说，起到了一个全局规划以及资金规划的角色，并对日后事业单位的管理以及发展方案选择做出预测。因此，事业单位应首先列出通过会计核算创新的管理方法需要解决的问题，并对今后在事业单位发展中应实施的战略会计核算创新方法进行细节分析，提出事业单位在管理制度中必须加强对会计核算创新的战略部署，要求事业单位应用战略会计核算创新的指导方式切实推广事业单位的财务管理策略。会计核算创新的重要性对我国事业单位来说意义非凡。
参考文献：
[1]杨阳.浅谈事业单位会计核算的问题和改进措施[J].中国商论，2016，（28）：4142
[2]刘永珍.事业单位会计核算中存在的问题与对策探讨[J].中国商论，2016，（11）：2729
目前，管理会计在我国医院财务管理中没有得到应有的重视，许多医院对管理会计的内容和其对医院财务管理的作用知之甚少。在我国正在推行医疗卫生制度改革的背景下，加强管理会计在我国医院财务管理中的运用，对增强医院的市场竞争意识和创新意识，有效降低医院运行成本，促进我国医院优质、高效发展，有着重要的现实意义。加强管理会计在医院财务管理中的运用，是医院在市场经济条件下，加强医院财务管理的一种全新管理思路。重视管理会计在医院财务管理中的作用，对提高我国医院的财务管理水平有着重要作用。
现代会计有财务会计与管理会计之分，两者既有区别也有联系。在目的上，管理会计主要是为了满足医院的内部管理需要；在内容上，管理会计既规划未来又控制现在、评价过去，特别是规划未来，即对经济效益进行预测；在核算对象上，管理会计既可以把各个科室或责任中心作为核算对象，又可以把成本控制等管理环节作为核算对象；在核算方法上，管理会计既可以采用会计核算方法，也可以用数学、统计方法以及数理统计方法进行核算；在核算要求上，管理会计不需要数据的准确，计算出的数值只要能反映问题就可。总之，管理会计有别于财务会计，在医院的财务管理中起着不同于财务会计的重要作用。
现代管理学认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策。医院要为其发展制定短期经营决策和长期投资决策，管理会计中的决策会计则可以满足医院管理决策的需要。因为管理会计并不仅仅只为医院财务管理提供信息，而还要对医院财务部门所掌握的大量会计信息进行计量、加工，并通过一系列决策理论和方法的适当运用，对现实经济技术条件下的不同备选方案的预期效果进行分析评价后，提供决策咨询意见，从而减少决策失误。如借助货币时间价值理论、净现值、内含报酬率等方法，对医疗仪器设备购建与更新、产品开发、外资利用、技术引进等方面的可行性方案进行经济评价。如借助管理会计中的本、量、利关系分析，及变动成本计算法、盈亏平衡分析法、边际贡献法开展定量分析，以患者为中心，做好全成本核算管理，实现对医院经营活动的科学规划和严格控制，充分合理利用各种技术设备，引进行为科学的激励理论调动员工降低成本消耗的积极性和创造性，提高疾病诊断治愈率，不断增加效益。如医院可通过成本与业务量相互依存关系的分析及成本预测，确定未来一定期间经营某种服务产品的最佳成本结构和最低成本发生额。
在目前的形势下，医院强化管理会计的运用，有着现实必要性。重视并充分运用管理会计，对我国医院的发展有着重要的意义。因此，一定要采取措施，加大管理会计的运用力度。具体而言：
一是建立医院运用管理会计的组织框架。在财务管理模式上，应改变传统的以财务会计主体的财务管理模式，实现由计划经济体制下“报账型模式”向市场经济体制下“经营管理型模式”的转变，建立管理会计与财务会计并行的财务管理模式，并运用管理会计学的原理和方法拓展传统财务管理的内涵，如进行医疗业务成本量利分析、开展风险管理、存货控制等；同时应建立现代医院管理会计的组织形式。由于我国传统的财务管理体系没有将管理会计纳入其中，因此，要采取逐步引入，持续提高，最终有机融合的科学发展过程将管理会计融入其中。此外，还应建立独立于财务部门的审计部门，并在制度上和组织体系上保证内部审计人员能够独立开展工作，监督医院的经济活动。
二是营造医院管理会计发展的良好环境。长期以来，事业单位一直靠行业优势维持运转，人员由政府安排，主要资金由财政部门解决，有困难找政府。随着外部环境的变化，建立一个合理的经济运行机制，营造良好的发展环境，成为我国医院建立管理制度必须解决的问题。
三是建立医院管理会计体系。我国于1998年颁布实施的医院财务制度和会计制度，是我国医院财务会计的重大改革，顺应了我国卫生事业改革的发展方向。同时，医院财务会计制度的实施也为医院运用现代管理会计，加强医院经营管理奠定了良好的基础条件，是医院实现集约型经营管理的基本保证。因此，我国医院应逐步建立财务会计与管理会计并轨并连网运行的管理模式。《医院管理会计学》的出版，标志着我国医院管理学科的初步创立。本书参照企业管理会计的方法，将医院管理企业化，从医院管理的定义、会计假设、会计对象、会计目标、会计职能、特点与原则加以了阐述；建立了成本状态与分类、收支平衡分析、变动成本法、标准成本法等基本概念和方法体系；对医院管理经营决策、投资决策、预算控制、存货控制、责任会计等进行了论述，并还介绍了国外应用服务量单位的理论与绩效评价等有关内容。随着经济全球化、信息化浪潮的推动，医学科技的迅猛发展，现代医院管理学必将在医院的经营管理中得到广泛、深入地推广与应用。作为全新的学科，其理论与方法体系将不断得到完善、丰富和发展。
四是建立责任会计制度。医院可通过建立责任会计提高医院的管理水平，如建立责任会计制度，分级进行经济核算，责任会计负责全院各科室的责任经济核算，并直接对总会计师或财务科长负责，其主要职责有编制责任预算和进行日常记录、核算及编制责任报告等。要以责任预算和业绩分析为工作重点，建立科室管理员制度，科室管理员为科室核算责任人，直接对科室主任负责，这样就形成了一个完整的核算网络和成本控制网络，为医院预算决策奠定了坚实的基础。
一、新形势下实行医院固定资产计提折旧的必要性
《医院会计制度》规定的固定资产核算方法呈现以下特点：一是以固定资产和固定基金同时反映固定资产的“价值”；二是固定资产在使用过程中不提取折旧，而是提取修购基金，且除少数具备条件的单位比照固定资产折旧办法提取修购基金外，大都依收入的一定比例计提。以收入为依据计提修购基金并不反映固定资产的折损价值。这种核算方式存在着以下弊端：一是价值背离。随着使用时间的延长，账面价值与现时净值会逐渐背离。二是虚增净资产。三是成本不完整。
1.医院固定资产不计提折旧是现行《医院会计制度》的大弊病，不仅无法适应医疗卫生体制改革不断深化的现实，也不符合预算会计制度改革的要求。
在现行医院固定资产核算不计提折旧的方法下，账面所反映的固定资产价值都是购建固定资产的原始成本，往往与现时固定资产的真实价值相差甚远，导致事业单位财务状况的严重不实。这与新一轮预算会计制度改革使事业单位财务信息更加真实、准确的目标格格不入。
2.医院固定资产在其使用上具有明显的经济特性，而其会计核算却是非经济特性，这就违背了现代会计关于实质重于形式的原则。
会计主体应当按照交易或事项的经济实质要求进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算依据。事实也告诉我们，同时购入和使用的某种固定资产，因使用环境不同，其用于不同事业单位实际环境下的固定资产的损耗，也是完全不同的。在现行医院固定资产不计提折旧的核算方法下，同时购入和使用的固定资产，如显微镜，不论用于卫生事业单位（医院）环境，还是用于科学技术事业单位（科研所）环境，其经济损耗 都是一致，即账面价值都一样。这实际上违背实质重于形式的会计核算原则。
二、医院固定资产计提折旧的基本思路
1.修订《事业单位财务规则》应在固定资产计提折旧上明确下列内容：
（1）修改《事业单位财务规则》第二十三条第一款，将“修购基金”改为“折旧基金”，并明确事业单位应当依照权责发生制的原则，从事业收入中按一定比例提取固定资产折旧额，用于事业单位固定资产维修和购置。
（2）修改《事业单位财务规则》第七章资产管理的第二十八条和第二十九条。
将第二十八条的内容改为：“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为单位事业发展服务或能提供劳务、出租等收入而持有的。②使用寿命超过一个会计年度。③单价在2000元以上。④该固定资产的成本能够可靠地计量。
将第二十九条的内容改为：“事业单位应当建立固定资产购建、使用、处置管理制度。”单位确定固定资产折旧办法，可以先征询中介机构、有关专家的意见，然后报主管部门会同同级财政部门确定；国家有统一规定的，按照统一规定执行；固定资产折旧办法一经选用，不得随意变更。确需变更的，应当说明理由，报经同级财政部门批准。
2.在《事业单位财务规则》修订后，工作实务操作如下
（1）应当取消修购基金提取的会计核算内容，将“专用基金——修购基金”的期初余额转入“事业基金”。在账务处理上，参照工业企业方法。同时登记固定资产明细帐和总账，并在会计报表中分别列示固定资产原值，累计折旧及固定资产净值，使资产负债表反映医院实际总资产及净资产，便于报表使用人正确理解有关信息，期末“固定资产”账户余额仍为原始价值，“累计折旧”帐户余额为已提折旧额，在资产负债表中，“累计折旧”作为“固定资产”的备抵科目列示在“固定资产”项目的下方，二者相抵后的余额应为固定资产净值。此方法优点是将资产负债表中“累计折旧”项目金额，“固定资产净值”项目金额与“固定资产原价”项目金额比较，可以获得医院整体固定资产新旧程度的信息和使用状况，便于会计报表使用人做出相关决策。
