时间：2023-09-10 15:02:12
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇固定资产税收筹划，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、税收筹划的基本要求
在新税法下，企业在利用固定资产进行纳税筹划时，应利用税法留给企业的筹划空间，在固定资产核算的各个过程（其有购建、初始计量、预计使用年限和净残值，折旧方法的选择、维修的安排等）充分利用固定资产的避税作用，在选择使用固定资产可扣除项目的同时，应考虑使用以下要求进行筹划：1.力争财务收益最大化，考虑总体经济利益；2.考虑整体综合性，同时考虑企业战略目标。
二、税收筹划的个案分析
（一）固定资产的增值税税收筹划
1.转换身份减少增值税销项税额
税法规定，增值税一般纳税人在2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，其公式为：[含税销售额／（1+4%）]*4%*50%。而小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税，其公式为：[含税销售额／（1+3%）]*2%。因此企业可以申请获得增值税一般纳税人的身份，而后将自己不用或者准备更新的固定资产予以卖出，减少增值税的销项税额。
2.模糊资产用途，借以抵扣进项税额
《增值税暂行条例》规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。这其中包括称为固定资产的不动产但不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。根据该规定，我们可以得出凡是用于增值税应税项目的固定资产都可以进行增值税进项税额的抵扣，不管其是否还用于免税项目、集体福利或者个人消费的结论，我们可以在申报固定资产用途时对其用途进行模糊，使其能够用于增值税的应税项目，其中房屋、厂房等不动产由于按规定不能进行增值税的抵扣，故不在讨论之列。
3.减少增值税的销项税额
对于企业不使用或闲置的固定资产，不再予以卖出，不使其产生销项税额，但又不能使其占用企业的资金，那么我们可以将这些固定资产予以出租，获取租金收入。
假设现有一台机器设备，原值为100万元，处于不用状态，但企业预期市场经济状况好转时还可以使用。该项设备的残值为0，可使用10年。
若将这项为100万元的机器设备卖出，企业需向国家上缴增值税17万元，但是，若企业将该项机器设备进行出租的话，设一年10万元的租金，那么企业只需向国家上缴0.5万元的营业税，并且企业还可以对这项固定资产计提折旧。如果不计算资金的货币时间价值，企业在10年里向国家上缴共计5万元的营业税，将两种方式进行对比后发现，企业节约税款了12万元。
（二）企业固定资产折旧的税收筹划
假设企业现考虑购入一台价值为100万元的机械设备，该设备预计使用年限为5年，净残值为0，使用直线法计提得折旧只能是一年为20万；若使用双倍余额递减法计提折旧，则第一年计提40万，第二年计提24万，第三年计提14.4，最后两年计提10.8万。假设货币资金时间价值为5%且在年末计提折旧，则产生的净流量为7.33万元。
企业在考虑使用哪种折旧方法时，应当关注企业当前的经济状况，由于当前经济危机影响还没有完全消退，企业购入的固定资产计提折旧的方法就可以采用工作量法或者是一般年限法，使得折旧的计提延退后到以后期间，适当的增加企业当前的利润，给经营者以信心。当企业有减免所得税的优惠期时，快速折旧的方法不仅不能实现减少企业的所得税的目标，反而会加重企业的税收负担。
（三）固定资产大修理的税收筹划
新税法规定，企业发生的固定资产的大修理支出作为长期待摊费用，准予扣除。这里的固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产的计税基础50％以上。（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。而对纳税人发生的固定资产日常修理费支出可在发生当期直接扣除。由此可见，在修理固定资产的后续支出过程中，暗藏着许多税收筹划机会。如果企业能在盈利期间及时制定好固定资产的修理的安排，而不是等到其不能使用时才进行大修理，使固定资产的大修理尽量的分解为固定资产的日常修理或分解为几个期间的几次修理，从中获得可观的税收利益。
综上所述，无论企业进行何种税收筹划，其最终都可归位于减少所得税的缴纳，合理合法的税收筹划可以为企业节约大量的税款成本。成功的税收筹划可以加强企业的纳税意识，促进国家的相关税收法律的不断提高和完善，提高国家宏观调控的实施效果，促进社会资源的合理分配。企业在进行税收筹划的过程中必须与税务部门保持良好的合作关系，因为，只有得到认可的税收筹划安排才可能避免税收稽查风险。逃避缴纳税款的行为将为企业的发展带来不必要的危机，所以企业应该积极纳税，同时也要合理纳税，保护自己的合法权益。
参考文献：
[1] William Perez. Tax Planning Basics―3 Ways to Reduce Your Taxes. The Accouting Review. 12(2009):102-145.
[2] Tapia Granados, José A. Foley Adam’s Fallacy―A Guide to Economic Theology (Book Review). Challenge. vol.51, No.2, 2008:110-120.
[3] Franklin Paul. Xerox profit misses estimates. sets job cuts. Reuters. Vo1.81, No.2008:37-75.
[4] 杜世海.从毕马威等会计公司的避税案谈税收筹划的发展方向.北方经济.2009:87-88.
[5] 金萍.税收筹划的经济意义分析.金融经济(理论版).2006.8:161-162.
1.1折旧方法的选用须以不与税法相冲突为前提
根据《企业会计准则第4号—固定资产》规定，企业选择固定资产的折旧方式有很多种：年限平均法、双倍余额递减法、工作量法、年数总和法。选择哪种折旧方法合理，企业应当根据自己的实际情况并结合固定资产实现利益的方式，合理地选择适合企业的折旧方法。这四种可选方法与税法中的规定相同。企业在选用折旧方法时受到税收法规上的严格限制，而符合条件具备加速折旧资格的，也必须严格遵守税收法规规定，按程序进行申请和报批。
1.2必须考虑税制因素对折旧政策的影响
一方面，在比例税率一定的情况下，应采用加速折旧方法延缓交税时间来获取时间的时间价值。加速折旧法前期折旧额增加，缩短了折旧年限，缩短成本收回时间，从而使成本费用前移，前期会计利润后移，推迟了税款缴纳时间。通过比较可得出：增量收益最大的折旧方法依次是：双倍余额递减法、年数总和法、直线法。另一方面，在比利税率上升的情况下，企业需要计算分析不同的折旧政策给企业带来的影响。一般情况下，由于延缓税负多获得的资金时间价值往往小于延缓税负所增加的税收额，此时，应选择直线折旧法。如果后期增加的税负小于延缓纳税所获得的资金时间价值，那么应选择加速折旧法来缩短折旧年限。
1.3折旧方法的使用必须考虑减、免税优惠政策的影响
对一些享受减、免税政策的企业来说，折旧费用后移可以最大化企业的期间利润，使企业合理地避税。因此，在企业可享受减、免税时，使用直线折旧法比使用加速折旧法对企业更有利。我国现行税法规定，如果企业在开办前期发生亏损，那么可以在之后的5年内用税前利润弥补亏损。加速折旧法是在折旧前移的同时，也使得利润后移，这就意味着企业的正常纳税年度将进一步推迟，那么有可能企业就享受不到5年内税前利润弥补亏损。所以在这种情况下，企业成立初期一般不使用加速折旧法，应采取直线折旧法尽可能延长折旧年限。
2固定资产处置的税收筹划
2.1出售已使用过的一般固定资产的税收筹划
此处一般固定资产是指具有实物形态，单位价值较大，使用期限超过一年的资产。根据国税函[1995]288号文件规定：企业出售自己使用过的具有实物形态的固定资产（除游艇、摩托车和应征消费税的汽车外），暂免征收增值税。暂免征收增值税的固定资产必须同时满足三个条件：按固定资产管理，属于企业固定资产目录；企业使用过的固定资产；再次销售价格不超过原值。不符合这些条件的，一律按4%征收增值税。根据上述规定，已符合前两个条件的固定资产，可以针对第三个条件“销售价格不超过原值”进行筹划，在享受免税待遇和不享受免税待遇中做出选择。
2.2出售已使用过的特殊固定资产的税收筹划
根据财政部、国家税务总局《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税字[2002]29号）文件规定，机动车、摩托车、游艇，这些属于消费税的征税范围。纳税人使用过的上述固定资产再出售，如果销售价格未超过原值，那么免征增值税，如果销售价格超过原值的，应按照4%的征收率计算然后再减半征收增值税。
3结语
关键词：税收筹划；固定资产；增值税；所得税
2009年1月1日我国开始实施增值税转型，由过去的生产型增值税转换为消费型增值税，其主要特点就是允许企业抵扣作为生产资料的固定资产的增值税的进项税额，结合修改的营业税和消费税及2008年实施的实现内外资所得税统一的新企业所得税，新税法对企业在固定资产方面的税收征管做出了大量的规定，这为企业进行税收筹划提供了法律依据，由于固定资产往往占据企业资本的绝大部分，合理合法的税收筹划可以为企业节约大量的税款成本，对于固定资产的相关税收筹划也显得更为重要。由于我国的税收筹划起步较晚，学界的理论研究还不全面，因此，加强对企业的税收筹划的研究，形成系统的税收筹划安排已迫在眉睫。
一、税收筹划的基本要求
在新税法下，企业在利用固定资产进行纳税筹划时，应利用税法留给企业的筹划空间，在固定资产核算的各个过程（其有购建、初始计量、预计使用年限和净残值，折旧方法的选择、维修的安排等）充分利用固定资产的避税作用，在选择使用固定资产可扣除项目的同时，应考虑使用以下要求进行筹划：1.力争财务收益最大化，考虑总体经济利益2.考虑整体综合性，同时考虑企业战略目标。
二、税收筹划的个案分析
（一）固定资产的增值税税收筹划
1.转换身份减少增值税销项税额
税法规定，增值税一般纳税人在2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，其公式为：[含税销售额/（1+4%）]*4%*50%。而小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税，其公式为：[含税销售额/（1+3%）]*2%。因此企业可以申请获得增值税一般纳税人的身份，而后将自己不用或者准备更新的固定资产予以卖出，减少增值税的销项税额。
2.模糊资产用途，借以抵扣进项税额
《增值税暂行条例》规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。这其中包括称为固定资产的不动产但不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。根据该规定，我们可以得出凡是用于增值税应税项目的固定资产都可以进行增值税进项税额的抵扣，不管其是否还用于免税项目、集体福利或者个人消费的结论，我们可以在申报固定资产用途时对其用途进行模糊，使其能够用于增值税的应税项目，其中房屋、厂房等不动产由于按规定不能进行增值税的抵扣，故不在讨论之列。
3.减少增值税的销项税额
对于企业不使用或闲置的固定资产，不再予以卖出，不使其产生销项税额，但又不能使其占用企业的资金，那么我们可以将这些固定资产予以出租，获取租金收入。
假设现有一台机器设备，原值为100万元，处于不用状态，但企业预期市场经济状况好转时还可以使用用。该项设备的残值为0，可使用10年。
若将这项为100万元的机器设备卖出，企业需向国家上缴增值税17万元，但是，若企业将该项机器设备进行出租的话，设一年10万元的租金，那么企业只需向国家上缴0.5万元的营业税，并且企业还可以对这项固定资产计提折旧。如果不计算资金的货币时间价值，企业在10年里向国家上缴共计5万元的营业税，将两种方式进行对比后发现，企业节约税款了12万元。
（二）企业固定资产折旧的税收筹划
假设企业现考虑购入一台价值为100万元的机械设备，该设备预计使用年限为5年，净残值为0，使用直线法计提得折旧只能是一年为20万；若使用双倍余额递减法计提折旧，则第一年计提40万，第二年计提24万，第三年计提14.4，最后两年计提10.8万。假设货币资金时间价值为5%且在年末计提折旧，则产生的净流量为7.33万元。
企业在考虑使用哪种折旧方法时，应当关注企业当前的经济状况，由于当前经济危机影响还没有完全消退，企业购入的固定资产计提折旧的方法就可以采用工作量法或者是一般年限法，使得折旧的计提延退后到以后期间，适当的增加企业当前的利润，给经营者以信心。当企业有减免所得税的优惠期时，快速折旧的方法不仅不能实现减少企业的所得税的目标，反而会加重企业的税收负担。
（三）固定资产大修理的税收筹划
新税法规定，企业发生的固定资产的大修理支出作为长期待摊费用，准予扣除。这里的固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上。（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。而对纳税人发生的固定资产日常修理费支出可在发生当期直接扣除。由此可见，在修理固定资产的后续支出过程中，暗藏着许多税收筹划机会。如果企业能在盈利期间及时制定好固定资产的修理的安排，而不是等到其不能使用时才进行大修理，使固定资产的大修理尽量的分解为固定资产的日常修理或分解为几个期间的几次修理，从中获得可观的税收利益。
综上所述，无论企业进行何种税收筹划，其最终都可归位于减少所得税的缴纳，合理合法的税收筹划可以为企业节约大量的税款成本。成功的税收筹划可以加强企业的纳税意识，促进国家的相关税收法律的不断提高和完善，提高国家宏观调控的实施效果，促进社会资源的合理分配。企业在进行税收筹划的过程中必须与税务部门保持良好的合作关系，因为，只有得到认可的税收筹划安排才可能避免税收稽查风险。逃避缴纳税款的行为将为企业的发展带来不必要的危机，所以企业应该积极纳税，同时也要合理纳税，保护自己的合法权益。（作者单位：福建省南平市烟草公司顺昌分公司）
参考文献
[1]杜世海.从毕马威等会计公司的避税案谈税收筹划的发展方向.北方经济.2009：87～88
[2]金萍.税收筹划的经济意义分析.金融经济（理论版）.2006，8：161～162
关键词：现代企业；税收筹划；节税
税收筹划是国外税务业和税务咨询业的重要内容。近几年来，税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。这是由于随着市场竞争的日趋激烈，企业生存和发展的压力不断增大，促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。税收支出是企业成本的一部分，通过税收筹划，在国家税法允许的范围内，合理减轻企业的税收负担，增加企业的经营利润，不失为增强企业竞争力的有效手段。本人认为，在实际应用中，企业只要税收筹划得当，用足用好国家各种税收政策，是可以合理合法地节税，从中得益的。
一、税收筹划的涵义和特点
税收筹划（taxplanning），是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为。即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。它是企业独立自利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。税收筹划具有以下特点：
1）合法性。企业税收筹划本质是一种法律行为，由税收政策指导筹划活动。即税收筹划是在国家法律许可范围内，以税法为依据，深刻理解税法精神，在有多种应税方案可供选择时，做出承担税负最低、合理又合法的抉择，是有别于避税、偷税、骗税、逃税的行为。
2）超前性。企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言，具有超前的特点。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性。税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。如果经济活动已经发生，应纳税款已确定，就必须严格依法纳税，再进行税收筹划已失去现实意义。
3）目的性。企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。企业的节税利益可从两方面获取：一是选择低税负或总体收益最大化的纳税方案；二是滞延纳税时间。但税收筹划不能为节税而节税，必须与企业财务管理的根本目标保持一致，为实现企业价值最大化服务，为实现企业发展目标服务。
4）择优性。择优性是税收筹划特有的一个特点。企业在经营、投资、理财活动中面临几种方案时，税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税务最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值的最大化。
5）普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税人施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。
6）时效性。国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进行税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。
二、税收筹划在现代企业中的实际应用
（一）筹资过程中的税收筹划
筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行税收筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结构，增加所有者收益。
一般来讲，企业进行外部资金筹措有发行股票和债券两种形式，从不同角度看，这两种形式各有利弊。就企业税收筹划来讲，发行债券比发行股票更为有利。这是因为，发行债券所发生的手续费及利息支出，依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的，较发行债券方案要多纳所得税。因此，企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过税收筹划既能实现资金的筹措又可达到节税增资的目的。当然，应该注意到，在筹资决策的税收筹划中，有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只关注筹资中的所得税，而必须以企业是否能获得税后最大收益作为选择筹资方案的标准。
（二）投资过程中的税收筹划
税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进行优化选择。
例如，从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和间接投资。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券取得的收入需缴纳所得税，购买股票取得的股利为税后收入不交税，但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多，需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。当企业选择直接投资时，还要在货币资金和非货币资金等投资方式上进行比较。企业以固定资产和无形资产对外投资时，必须进行资产评估，被投资企业可按经评估确认的价值，确定有关资产的计税成本。如被评估资产合理增值，投资方应确认非货币资产转让所得，并计入应纳税所得额。如转让所得数额较大，纳税确有困难，经税务机关批准，可在五年内分期摊入各期的应纳税所得额中。被投资方则可多列固定资产折旧费和无形资产摊销费，减少当期应税利润。如评估资产减值，则投资方可确认为非货币资产转让损失，减少应税所得额。
（三）经营过程中的税收筹划
企业财务政策是指依照国家规定所允许的成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行企业内部核算活动。通过有效的税收筹划，使成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。应当注意到，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性。
1.存货计价方法的选择与税收筹划
存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法对存货计价，这种方法符合稳健性原则的要求，可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻企业所得税负担，增加税后利润；在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。
2.折旧方法的选择与税收筹划
由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。
在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。
3.费用列支的选择与税收筹划
对费用列支，税收筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。通常做法是：
1）已发生费用及时核销入帐，如已发生的坏帐、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用。
2）能够合理预计发生额的费用、损失，采用预提方式及时入帐，如业务招待费、公益救济性捐赠等应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支。
3）尽可能地缩短成本费用的摊销期，以增大前几年的费用，递延纳税时间，达到节税目的。
三、企业进行税收筹划应注意的问题
1）税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。税收筹划必须以依法纳税为前提，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税务主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。
2）税收筹划应进行成本—效益分析。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，税收筹划就没有必要进行了。
3）税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。在进行税收筹划时，不能仅把目光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的方案，甚至有时还得为企业的整体、长远利益让路。
4）税收筹划应注意风险的防范。税收筹划是一种经济行为，在错综复杂而不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中，所有的经济行为都有风险，只不过程度不同而已。一般来说，税收筹划收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。因此纳税人应考虑其所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法的可能变动趋势等因素对企业经营活动的影响，综合衡量税收筹划方案，要在收益与风险之间进行必要的权衡，保证能够真正取得财务利益。
总之，随着经济的发展以及税收法制化进程的加快，纳税人税收筹划意识会更加强烈，我国企业将越来越多地利用税收筹划来当家理财以及维护自身的合法权益，税收筹划在我国必将有所发展。
参考文献：
[1]盖地。税务会计与纳税筹划[M].沈阳：东北财经大学出版社，2001.
随着我国市场经济体制的建立和各项法制的健全,当前的市场经济已是一种法制化的市场经济,尤其是我国加入WTO后,税收将与国际惯例接轨。这些都使税收筹划的产生成为必然。效益最大化是投资者和生产经营者的终极目的。税务筹划是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。作为企业可根据自身的具体情况以合法为前提,合理地选择不同的会计政策对企业的利润带来不同的影响,从而影响企业的税收筹划。
税收筹划也称为纳税筹划,是指在国家税收法规、政策允许的范围内,通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划,尽可能地减轻税收负担,以获取税收利益。也即是充分利用税法提供的一切优惠,在诸多可选的方案中选择最优方案,以期达到税后利润最大化。
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则,以及企业所采纳的具体会计处理方法。我国的会计政策可以分为两类。一类是强制性会计政策:如会计期间的划分、记账货币、会计报告的构成和格式、各种资产的入账价值的规定,收入确认的原则等。这些是企业必须遵循的,不受税收筹划的影响。另一类是可选择的会计政策:如存货计价方法、固定资产折旧方法、坏账准备和财产损失核算方法、长期投资折溢价的摊销方法、长期投资核算方法、成本费用的摊销方法、收入确认和结算方式等。这些可以选择的会计政策为税收筹划提供了可以执行的空间,企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡利弊的前提下,选择能够节税的最优会计政策。
会计政策的选择主要包括某项经济业务初次发生时的选择和由于客观环境的变化而变更原会计政策,转而采用新的会计政策。通过会计政策的选择,可以达到递延纳税,获取资金的时间价值效果;通过会计政策的选择可以缩小应纳税所得额,达到少纳税的目的;通过会计政策的选择,可以充分享受税收优惠,实现税后利益最大化。对会计政策的选择不容易受外部的经济、技术条件的约束。筹划成本低,易于操作,一般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式。在各种税收筹划中,会计政策的影响是最为明显的,可以说企业进行税收筹划的过程也是一个会计政策选择的过程。
下面我们就以固定资产折旧计提方法的选择为例来看会计政策选择对税收筹划的影响,固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。固定资产折旧是成本费用的组成部分,是影响企业所得税的一个重要因素。而影响固定资产折旧大小的因素有固定资产原始价值,预计净残值,预计使用年限和固定资产折旧方法等。我们可以从这几个方面来看其对税收筹划的影响:
1、固定资产折旧、无形资产摊销的筹划。在收入既定的情况下,计提的折旧越多,应纳税所得额就越少,企业的收益也就会越大。会计上可用的折旧方法很多,加速折旧法就是一种比较有效的节税计提折旧法,虽然国家对各类固定资产的折旧年限都规定了一个期限,但企业可选择最低折旧年限来增加每年提取的折旧额,以达到延期纳税或少缴税的目的。前期多提折旧,还能使固定资产投资尽早收回,降低了固定资产投资风险。又由于资金存在时间价值,这样做也就相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。同样,无形资产摊销额越大应纳税所得额就越少,对没有明确规定摊销年限的资产应尽量选择较短的摊销年限。固定资产的价值确定后,除有下列特殊情况外,一般不得进行调整:(1)国家统一规定的清产核资:(2)将固定资产的一部分拆除;(3)固定资产发生永久性损害,经主管税务机关审核后,可调整至该固定资产可收回金额,并确认损失:(4)根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。所以说固定资产计价几乎不具有弹性,纳税人很难在这方面做合理避税筹划的文章。
2.从预计净残值看:企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时,应当估计残值,内资企业固定资产残值比例统一确定为原价的5%。这也就导致利用残值进行税收筹划的可能性不大。
3.从预计使用年限看:会计制度对固定资产预计使用年限只规定了一个范围,这使得预计使用年限的确定容纳了一些人为的因素,为税收筹划提供了可能性。对于创办初期且享有减免税优惠待遇的企业一般应延长折旧年限,以使更多的折旧递延到减免税期满后的成本中,从而达到节税的目的;对于处于正常生产经营期,且未享有税收优惠待遇的企业,一般应缩短折旧年限,加速成本回收,使利润后移,在延期纳税中获取资金的时间价值,相当于向国家取得了一笔无息贷款。
4.从固定资产折旧方法看:固定资产的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等,而不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。主要对固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同,进而影响到企业利润额受冲减的程度。但我国现行税法对折旧方法做了明确规定,即绝大多数企业只能选用直线折旧法。只有部分企业的部分固定资产才可以选用加速折旧法。
一般说来,采用平均年限法,各折旧年限计提的折旧费是均等的,企业各期的应税所得相对均衡;采用工作量法,计入各期的折旧额不同,损益变化没有明显的规律;采用年数总和法或双倍余额递减法等加速折旧法,则各期计提的折旧费随着各期折旧率的递减或固定资产每期账面净值的递减而呈递减趋势。即早期折旧费大而后期折旧费小,从而使得企业各期的应纳税所得呈现递增态势。这相当于依法从国家取得了一笔无息贷款,获得了递延纳税的好处,有利于企业获得资金的时间价值。从应纳税额的现值来看,运用双倍余额递减法计算折旧时,税额最少,年数总和法次之,而运用直线法计算折旧时,税额最多。如若仅从节税的角度考虑,采用加速折旧法计提折旧是优化纳税的最佳选择方式。当然,折旧提取还要考虑其他因素,如企业是否处于减免税期、通货膨胀、盈利亏损状况等。在盈利企业,由于折旧费用都能从当年的所得中税前扣除,应选择折旧年限前期折旧额最大的折旧方法;在享受所得税优惠政策的企业,由于减免税期内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被抵消,应选择减免税期折旧少,非减免税期折旧多的折旧方法;在亏损企业选择折旧方法应同企业的亏损弥补情况相结合,使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低。
最后,作为企业在进行会计政策选择时必须遵守会计法规与会计准则;以企业经营目标和政策为导向;同时还应当根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策,并且一经确定不得随意变更。
在市场经济条件下，随着竞争的日趋激烈及管理经验的日趋成熟，税收筹划逐渐为我国企业重视和运用，日益成为企业尤其是上市公司加强财务管理新的着力点。
税收筹划是指纳税人在法律允许的范围内，以符合政府导向为前提，通过组织、投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，充分利用税法所提供的各项税收优惠政策在内的政策规定，利用会计所提供的选择机会获取最大的税后利润的经济行为。它具有以下几个显著的特点：
（1）合法性。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法立法的意图，这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。国家在制定税法及有关制度时，对税收筹划行为早有预期，并希望通过税收筹划行为引导全社会的资源有效配置与税收的合理分配，以实现国家宏观政策。因此，税收筹划不仅不违法，而且作为纳税人的权利受到国家的保护。
（2）整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中的个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”与“增税”的综合效果。税收筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人的长期利益；不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增值；不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化，而且还要使纳税人因此承担的各种风险降到最低。总之，税收筹划只有从纳税人财务计划、企业计划这些整体利益出发，趋利避害、综合决策，才能真正达到目的。
（3）目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。
（4）筹划性。在经济行为已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局后，再实施少缴税款的弥补措施，不能认为是税收筹划。正如战争的战略战术要在开战前做出一样，税收筹划必须在经济行为发生前产生，事先进行规划、设计、安排，并指导该经济活动的进行。
二、企业的税收筹划策略
（一）筹资活动的税收筹划
1．债务成本与权益成本的选择。根据税法规定，负债的利息费用作为期间费用，可以在税前扣除，这样，负债利息就有抵税的作用；而股息和其他权益资本的支付不能列为期间费用，不得在税前扣除，只能在税后利润中分配。所以，企业在确定筹资渠道时，必须考虑对债务资本的利用。当然，还要考虑负债的杠杆效应，只有当息税前利润率大于负债成本率时，采用负债筹资渠道进行筹资，才能既减轻企业的税负，又能体现企业价值最大化的财务管理目标。
2．企业自我积累筹资与负债筹资的选择。企业自我积累资金，属于税后资金，已经承担了所得税的负担；同时，其资金成本是所占用资金的机会成本。而向金融机构的贷款，其利息记入当期损益，可以抵扣当期利润，其税收收益特别明显。
3．融资租赁的利用。融资租赁是现代企业融资的一种重要方式，企业在管理通过融资租赁获得的资产时，视为自有资产，计提折旧。这样企业不需要筹集大量资金可以使用资产，同时，计提的折旧又可以抵扣当期利润，当然可相应减少企业的应纳税所得额。
（二）投资过程中的税收筹划
1．投资退税。根据我国税法规定，外国投资者将从外商投资企业分得的税后利润，再在国境内直接投资举办产品出口企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。又因为企业地处沿海经济开发区，外商投资者可适用24％的企业所得税税率（假设地方所得税免征），这样，该项再投资可以享受退税额为：600÷（1－24％）×24％×100％＝181．58（万元）2．购买国产设备投资抵免企业所得税。按规定，在我国境内设立的外商投资企业，在投资总额内购买的国产设备，符合国务院《关于调整进口设备税收政策的通知》中规定的《外商投资企业指导目录》的鼓励类、限制乙类投资项目，其购买国产设备价款的40％可用当年比前一年新增的企业所得税进行抵免。当年抵免不完的，可在5年内抵免；在免税年度购买的国产设备可以适当延长抵免期限，期限为7年。该新办企业符合以上规定，可按40％抵免企业所得税，抵免额为500×40％＝200（万元）。
3．减免税优惠。新办企业属于生产决策外商投资企业，经营期在10年以上，可享受“免二减三”的税收优惠，由于减半期后产品出口达到70％以上，仍可享受减半征收所得税的优惠政策，因其地处沿海经济开发区，适用税率为24％，减半征收后则实际适用税率为12％。这样，该企业10年内前两年免税，后三年适用12‰的税率。由于有第二项优惠，该企业仅需就最后三年的1050万元利润按12％税率纳税。
（三）经营过程中的税收筹划
1．发出材料计价方法的选择。材料是企业产品成本的重要组成部分，材料价格的高低，直接影响企业的成本，也影响企业的利润，进而影响所得税。材料价格由于采购地点、采购时间不同，其价格也不一样。根据现行财务会计制度规定，企业材料费用计入成本的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。不同的计价方法，对企业成本、利润、所得税的影响都很大。因此，发出材料采用何种计价方法，是税收筹划的重要内容。当材料价格不断上涨时，采用先进先出法计入本期成本的材料费用就低，而采用后进先出法就高；当材料价格不断下降时，采用后进先出法就低。所以，企业可以根据一定时期市场价格的升降趋势来确定企业选择哪种方法，以达到理想的效果。当然无论选择哪种方法，一经选用，在一定时期内不得变更。2．固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法有平均折旧法和加速折旧法两大类。平均折旧法是把固定资产的应计折旧额在固定资产的使用期内平均摊销，或者按预计使用量平均摊销，这样，计入每期的折旧成本都是相同的，在其他条件不变的前提下，采用平均折旧法对企业的应税所得没有影响。而加速折旧法是在固定资产使用前期多提折旧，随着固定资产使用效率的逐渐降低，对其计提的折旧也逐步减少。虽然在固定资产的使用期限内计提的折旧总额和平均法完全相等，但在固定资产使用的前几年，由于多提折旧，计入成本的费用增加，也就减少了固定资产使用前期的经营利润，相应减少了企业的应税所得，相当于得到政府的一笔无息贷
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3．费用摊销方法的选择。企业经营活动中，有一些需要分期摊销和预提的费用项目，由于选择的摊销方法和摊销期限不一样，必然引起计入各期的费用不同，进而影响到企业的利润、所得税。因此，企业进行税收筹划时，应根据财务制度规定，选择有利于企业的方法，以达到延期纳税的效果。
（四）分配过程中的税收筹划
广义上说，分配活动包括税前利润和税后利润分配，税前利润分配涉及到企业所得税问题。由于企业以前年度亏损可用税前利润弥补，也可用税后利润弥补（超过亏损弥补期限），因此，企业应力争在亏损弥补期限内用税前利润弥补亏损，以达到节税的目的。税后利润分配对企业来说，不直接涉及所得税问题，但企业的所有者、投资者通过对被投资企业利润分配政策的影响，进行税务筹划，同样可以达到节税的目的，如企业股息、红利分配中就可以进行税收筹划，因为当投资者是自然人时，其获得的股利要按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税；当投资者是法人时，如果投资企业和被投资企业双方适用的税率不一致，则其分得税后利润要涉及到补税问题。为了帮助投资者获得更多的税后净收益，被投资企业在分配股利时要充分考虑税收因素，进行相应的税收筹划，以减少股东的所得税支出。作为被投资企业应该考虑的是公积金转增资本可筹划的问题以及股利分配的时间和数额也可筹划的问题。
三、进行税收筹划应注意的问题
（一）要注意它的合法性。如何减抑税负，是企业追求的目标之一，但要达到某些目标必须在税法规定的合法范围之内，税收筹划是法律认可的、是合法的，至少是不违法的。实际中要多用节税筹划方式和负税转嫁筹划方式，尽量少用避税筹划方式。税收筹划不要超过必要的限度，否则就不是税收筹划，而是偷税漏税行为。因此，纳税人应树立正确的纳税意识，用合法的筹划方式合理安排生产经营活动，以获取正当利益。（二）税收筹划活动要充分考虑实际税负水平。影响税负实际水平的因素有货币时间价值和通货膨胀。货币时间价值对企业投资绩效及税负水平的最深刻影响，表现在现金流量的内在价值的差异方面。在税收筹划中，企业应提高应收现金的收现速度和有效比重，在不损害企业市场信誉的前提下，尽可能延缓税收支出的时间和速度，控制现金支付的比重。考虑通货膨胀因素会形成应税收益的高估。同时，还应注意到通货膨胀也使得企业延缓支付税金，会达到抑减税负的效应。
（三）税收筹划要考虑边际税率。对税收筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率，而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位适用税率，也即对每一新增应税所得额适用的税率。在实践中，往往会出现“边际税率越低，税收收入越高，边际税率提高，税收收入反而降低”的怪现象，这反映了边际税率变化对纳税人心理的影响及对经济行为的影响。企业应通过对边际税率的考察，核算税收筹划的边际收益与边际成本，合理开展税收筹划活动。
关键词：财务管理；税收筹划；纳税
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
在目前这个现代化经济社会中，任何企业在财务管理方面的终极目标都是实现利益最大化。很多企业为了实现这个目标，都在通过各种方式来不断改善自身经济效益。例如最大程度获取更多收益和最大程度降低各种成本支出。除此之外，税收也是影响企业收益高低的重要部分，因此，越来越多的企业在提高自身经济效益的同时，并在符合我国税法规定的前提下，使用税收筹划政策来尽可能降低企业的成本支出，以此来提高企业的税后收益。
一、税收筹划在我国企业财务管理中的重要性
随着我国市场化经济的不断发展与成熟，越来越多的企业将更多的研究方向放在税收筹划工作中，税收筹划逐渐成为了企业在运营管理中不可缺少的一部分。
（一）税收筹划促进财务管理目标的实现
在我国企业中，财务管理工作的最终目标是以最合理的财政手段来实现成本最低化，从而为企业带来更多的经济效益。其中，通过一定合法的手段来降低企业税收负担是其降低成本的基本方法，企业应为自身经营、投资、融资活动进行适当的策划，并筛选出一种最佳方案来实现有效的税收筹划目的，从而降低企业在税收方面的负担，促进企业财务管理目标的快速实现。
（二）税收筹划是现代企业财务决策理的基本手段
目前，我国企业在财务决策方面主要包括投资决策、利益分配、筹划决策、经营决策几个部分，税收能够通过各个方面对这些决策产生不同程度的影响，若想成功经营好一个企业，最基础的环节是了解一定的税收知识及税收筹划知识，不将税收纳入企业经营范围之内的行为是不可取的。税收筹划工作可以有效穿插在企业财务决策的任何一个方面，并作为企业财务决策的基本手段之一。
（三）纳税筹划可以有效规避经营风险
一个企业在运营过程中通常会存在不同种类的风险，例如税收风险、法律风险、资金风险等等，因此企业应该通过各种合理手段来达到风险规避的目的，这已经成为了现代化企业可持续发展的战略之一。企业进行适当的税收筹划，可以帮助财务人员更清楚地了解账目，有助于公司管理工作的进行，从而使企业在进行税收筹划的同时保证法律的符合性，防止因触犯税收相关法律而产生不必要的罚款。
二、税收筹划在企业财务管理中的具体应用
（一）税收筹划在企业筹资工作中的应用
企业税收筹划在筹资工作中的应用主要体现在以下两个部分：直接性筹资和间接性筹资。直接性筹资是企业通过一系列自身发出的行为来筹集资金，其中包括向社会发行股票和债券；间接性筹资是指企业通过向金融机构提出借款申请或向运营融资发出租赁。在直接性筹资方式中，债券的发行成本要略低于股票的发行成本，且所需支付的股票利息是可以在税前就进行扣除的，而股票发行过程中所支付的股票利息是被归为税后分配部分。在间接性筹资过程中，若企业直接向银行发出借款请求，借款所产生的利息费用是可以直接纳入财务费用中作为税前扣除部分的。除此之外，企业还可以采用融资租赁的方式来减少税收，例如，在企业的正常运营过程中，可以通过支付一定的租金来减少企业所获得的利润，并将这些例如合理地分配在其他年度中，这样一来，融资租赁所产生的固定资产计提折旧也可以在税前进行扣除，以此来实现减轻税收负担的效果。
（二）税收筹划在企业财务决策工作中的应用
税收筹划在企业财务决策工作中的应用主要体现在以下两个部分：固定资产折旧方式的确定及会计核算方式的确定。固定资产的折旧额度是企业成本的重要构成因素，且企业所选择的折旧方式直接影响了每年度固定资产折旧额度的多少，通过目前的制度可以制度，我国固定资产折旧方式分为递减法、年度总和法等几个方式，折旧方式之间存在的差异主要是体系在固定资产的使用期限上的，虽然固定资产的折旧总额度是相等的，但是各个纳税阶段中的折旧额度是不同的。企业应结合自身情况， 并考虑税率类型、税收优惠等多方因素，为自己量身定做一套最合理的折旧方法。
在企业财务管理过程中可能会碰到以下情况：同种经济行为可以通过多种不同的方式来进行核算。当出现以上情况时，企业应考虑多方面因素，筛选一种最合理的核算方式，并衡量该方式的税负高度，尽可能避免高额税负方案，来获取更高的税收效益。例如某个企业作为一般纳税人，在进行家具销售业务的同时还为消费者提供物流服务，这种销售行为我们称之为混合销售。在混合销售活动中，其总销售额度应包括实际销售额和非应税物流劳务收入，所以应收取一部分增值税。在此就涉及到两种会计核算方式，家具销售额与物流服务费分开核算或统一核算。若选择统一核算的方式，就需要加收17%的增值税，若企业进行合理的税收筹划，将运输团队组建成一所独立的分公司，则可以有效避开17%的高额增值税，将运输业务的税率巧妙地转化为3%，为企业有效地降低了税负成本。
三、结语
企业在财务管理过程中，应合理选择纳税筹划方案，为企业减轻一定的税收负担。除此之外，企业还应多了解我国有关税收方面的相关法规和政策，以免在税收筹划的同时触犯到相关规定。只有这样，才能获得有效的税收筹划效果，为企业带来更高的经济效益。
参考文献：
[1]全国注册税务师职业资格考试教材编写组.财务与会计[M].中国税务出版社，2012.
[2]宋霞.税收筹划[M].上海立信会计出版社，2011.
关键词：企业 税收筹划 资金管理
现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统是运用一系列严谨的,进行资产的购置、融资和管理,从而实现企业财务管理目标。税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得节税的税收利益的合法行为。由于税收筹划在客观上可以降低税收负担，因此，税收筹划又称为“节税”。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。
一、税收筹划的特征
1.合法性。税收具有调节经济的功能，政府为了某种些经济或社会目的，依据经营者、消费者希望减轻税负，获取最大利益的心态，有意识地制定一些税收优惠政策和税收规定差异引导投资者、经营者实施符合国家经济政策导向的经营行为，以实现宏观经济调控。税收筹划在考虑税收利益时，还必须顾及其他法规、经营条件、投资环境等问题，使其选择的纳税方案与国家法规相符合，起到有效筹划的作用。可见，税收筹划不仅合法，而且符合政府的政策导向，这是最本质的特征。
2.目的性。税收筹划具有明确的目的性，那就是尽可能地获取得税收利益。税收利益有两层意思：一是减少纳税的绝对额，即直接以减税免税形式减少应纳税数额；二是延迟纳税时间或获得税务的时间价值，以减少利息支出，或减轻税收负担，改变纳税时间有可能降低纳税人边际税率等。投资者进行税收筹划的目标非常明确，即在税法允许的范围内和商业道德的基础上，做出纳税优化选择，使税收负担的最小化来达到所得的最大化，以增强市场法人主体的活力。
3.方式多样性。各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异，尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异，这就给纳税人提供了寻求低税负的众多机会，也就决定了税收筹划在全球范围的普遍存在和形式的多样性。就税收筹划实施的方式归纳起来就有两大类：一是单个税种的筹划，如个人所得税筹划、商品与劳务税筹划等等；二是围绕经营活动的不同进行的筹划，如跨国经营税收筹划、公司融资管理税收筹划、企业功能管理税收筹划等等。税收筹划的内容也具有多样化，既有税收优惠政策的充分运用，也有财务、会计、税收等方向选择性条款的比较运用。
二、税收筹划问题产生的原因
1.企业税收负担较重
（1）税率偏高。影响税负的因素有两个:税率和税基。税率是影响税负的第一因素。在其他条件不变时,税率的高低决定税收负担的轻重;税基是影响税负的第二因素。在税率一定的情况下,税基大小决定了税负的轻重。当纳税人新增加的收入的大部分被政府拿走,常导致纳税人的抗拒心理,因而想方设法减轻税负。中国社科院专家王松奇也认为,目前,企业33%的所得税偏高,应该有减少5到6个点的空间。
（2）双重征税。双重征税,使纳税人承受更大的负担。根据《增值税暂行条例》第十条的规定,企业购进固定资产的增值税进项税额不得从销项税额中扣除,应计入固定资产的购置成本。计入固定资产的增值税,通过折旧的途径成为产品价格的组成部分。当该产品以含税价格进入到以后生产经营环节时,则造成以后各生产经营环节的重复征税。货物再加工和流通次数越多,重复征税也就越多。
折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那一部分价值，正确计算和提取折旧，不但有利于计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。折旧是成本的组成部分，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异，特别是采用加速折旧的方法（双倍余额递减法和年数总和法）。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。当然，由于企业折旧方法上存在差异，也就为企业进行税收筹划提供了可能，需要注意的是，《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定的折旧方法或年限，仅适用于2008年1月1日新增加的固定资产，不需要对以前的固定资产进行追溯调整。利用折旧方法选择进行税收筹划，应注意以下几个问题。
1．折旧方法选择要符合法律规定
由于税法赋予企业固定资产折旧方法选择权，也就为企业提供了税收筹划的空间。但税收筹划区别于其他节税方法的一个显著的特点是，它具有合法性，即税收筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。按《企业会计准则第4号――固定资产（2006）》规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。因此，企业在进行折旧方法选择时必须充分了解现行法律规定。《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除现行财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。同时《企业所得税法实施条例》对加速折旧进一步解释，第九十八条规定，企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。我们可以看到，企业所得税规定的加速折旧不仅是折旧方法，还包括缩短折旧年限。这就要求企业在折旧方法选择上必须符合上述的有关规定，企业超出法律规定选择的折旧方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受罚款的损失。
2．企业利用折旧方法选择进行税收筹划须考虑税率因素的影响
折旧的计算和提取会影响企业的利润水平和税负轻重，但不同的税率条件会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。如果各年的所得税率不变，则选择加速折旧法对企业较有利，这是因为采用加速折旧法，在最初的年份提取的折旧较多，在后期年份提取的折旧较少，使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。但是，如果未来所得税税率越来越高，则选择平均年限法较有利。由于延缓纳税利益与税率高低成正比，因此，在未来所得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增加的税负，大于延缓纳税的利益。当然也有可能以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。所以，在未来税率越来越高时，需要企业进行比较分析后，才能对企业的折旧方法作出选择。从《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》来看，目前税率有以下几个档次：25%、20%、15%。分别适用下列情况：（1）一般企业为25%；（2）符合条件的小型微利企业为20%；（3）国家需要重点扶持的高新技术企业为15%。对于《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》出台前享受优惠税率的企业，其税率的可参照《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发［2007］39号）和《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国发［2007］40号）相关规定。
3．企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑通货膨胀因素的影响
企业计算提取的折旧费随着产品的销售而转化为货币资金，这部分由货币资金提存累积形成的折旧基金，被企业用于补偿固定资产价值。然而，《企业会计准则第4号――固定资产（2006）》固定资产应当按照成本进行初始计量。这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力无疑已大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。但是，在存在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，既可以使企业加快投资的回收速度，并在降低未来的不确定性风险的同时，将补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以创造更多的财富；又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本取得更多的折旧抵税（折旧×所得税税率），从而取得延缓纳税的效应，为企业增加相对的投资收益。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业也可以通过采用加速折旧方法有效地利用通货膨胀，使企业获得抑减税负的效应。
4．企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑资金时间价值因素的影响
从表面上看，在固定资产价值既定的情况下，无论企业采用什么折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但是，由于资金时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的收益和承担不同的税负水平。资金时间价值是指资金在时间推移中的增值现象。由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样，企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时，就不能采用静态的方法，仅就其中某一年度的折旧额及折旧带来的折旧抵税（折旧×所得税税率）进行比较，或将折旧年限内各年的折旧额及折旧带来的折旧抵税简单相加后进行比较。而必须采用动态的方法，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及折旧抵税现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收挡避现值总和，并在不违背法律规定的前提下，选择能给企业带来最大税收挡避现值的折旧方法计算提取固定资产折旧。
5．企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑企业各年收益的分布情况
在第2点，企业利用折旧方法选择进行税收筹划须考虑税率因素的影响所述，如果未来税率不变且企业各年的收益较均衡，则采用加速折旧方法对企业节税较有利。这里有一个非常重要的前提，就是折旧会小于企业当年的所得额，这样才能起到作用，如果企业为亏损，则折旧方法的对所得税没有影响，企业反而付出筹划成本，没得得到筹划的利益。所以在利用折旧方法进行税收筹划的时候需要进一步考虑企业各年的收益情况，否则达不到合理避税的目的。
关键词：财务管理；税收筹划；科技型中小企业
在新时代下，财务管理离不开税收筹划，合理的税收筹划将使财务管理在实现企业价值最大化这个目标中发挥更大的作用，税收筹划影响着财务管理的各个方面。在遵守国家法律法规的前提下，合理的进行税收筹划，降低企业的税收负担，盘活资金，更好的投入到研发和生产中，这也是国家鼓励的。但目前大部分中小企业并不能很好的运用税收筹划来帮助企业发展，甚至不知道企业还可以通过税收筹划来减轻税负，或者是不敢享受税收优惠政策，所以本文从税收筹划在财务管理中的重要性开始说明，然后引出税收筹划的应用，指出其风险及防控措施。税务师考试用教材《税务实务》中解释了税收筹划的概念：在遵循税收法律、法规的情况下，在法律许可的范围内，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，企业自行或委托他人，通过对财务管理的各项活动，如：经营、投资、融资、分配等事项进行安排和策划，以充分利用国家税法所提供的包括减免税在内的一切税收优惠政策，并从多种纳税方案中选择最优方案的一种财务管理活动。从以上概念可以看出税收筹划就是一种财务管理活动。税收筹划其根本目的是为企业减少税金支出或延长纳税期限，但必须充分解读税收优惠政策，不能违背相关法律法规，应该在相应的法规制度下开展相关工作。税收筹划是财务管理工作的一个重要组成部分，税收筹划为财务管理的最高目标服务，在财务管理的四大重要板块中：筹资管理、投资管理、营运资金管理、收入与利润分配管理，每个板块中都存在着不小的税收筹划空间，税收筹划融合在财务管理的各板块中，通过合理的税收筹划，可以实现企业的价值最大化。企业在享受税收优惠政策的同时，会对企业的财务管理和会计核算提出更高的要求，要求企业提升精细化管理水平，税收筹划会促使企业提升财务管理能力。同样，财务控制为税收筹划方案的实施提供了必要的条件，高水平的财务管理也为税收筹划提供了保障，降低了风险，企业在财务管理的过程中使用的有效措施也会在一定程度上对税收方案的实施与改进产生作用，税收筹划与财务管理是融合互动的。
一、税收筹划在科技型中小企业财务管理中的应用路径
科技型中小企业都是知识密集、技术密集的经济实体。目前，国家对于科技型中小企业有很多的鼓励和扶持政策，在税收方面也出台了许多的优惠政策，所以科技型中小企业在发展自身的优势、进行研发创新的同时，要用好税收优惠政策，减少税负，将更多的资金用于企业发展及研究开发，提高企业的竞争力。具体而言，税收筹划在科技型中小企业财务管理中应用路径如下：
（一）税收筹划在筹资方面的应用融资在企业的生产经营过程中占据非常重要的地位，是一系列生产经营活动的前提条件，企业的融资渠道主要包括从金融机构借款、从非金融机构借款、发行债券、发行股票、融资租赁、企业自我积累和企业内部集资等，不同融资方式的税法待遇不同，这样为纳税筹划创造了空间。以上各种融资渠道大致可分为债权和资本两种融资方式，债权融资的借款利息可以在税前扣除，而资本融资不存在利息抵扣所得税问题，相对来说债权融资优于资本融资，所以可以适当提高债权融资的比例，但需要把握好企业的资本结构，避免过高的资产负债率，而影响企业的资金链。当然股权融资具有不需要归还的特点，且因科技型中小企业的技术含量高，发展前景好，所以对于投资人具有更强的吸引力，可以融资的金额会更大，更利于企业规模的扩大，所以应权衡两者的结构比例。另外企业还可以通过联合经营来进行纳税筹划；融资租赁也是一种不错的税收筹划方式；同时可以在融资的时间上做纳税筹划。
（二）税收筹划在投资方面的应用投资决策需要考虑到税收对投资收益的影响，往往从投资一开始就需要进行相应的筹划。首先，在投资产业选择上应偏向国家重点扶持的产业，例如：高新技术企业、农业、集成电路、软件企业、公共基础建设产业等。其次，投资国家扶持的区域，目前地区性的税收优惠政策主要包括经济特区和西部地区。另外，可以考虑投资国家扶持的项目，例如：节能环保、前沿科技等等。并且还需要合理选择投资方式，是用个人投资还是企业投资？这中间也有较大的筹划空间。
（三）税收筹划在运营资金管理方面的应用科技型中小企业在经营过程中因研发成本高、资金投入大、研发周期长，需要更多的资金来保障生产及研发，迫切需要通过税收筹划来降低税负，增加可用资金，具体可以考虑以下几个方面。1.充分享受高新技术企业所得税优惠和小微企业所得税减免政策科技型中小企业申请为高新技术企业后可以享受企业所得税减按15%征收的税收优惠政策，但在现行税收政策中小微企业可以享受应纳税所得额100万元以下，税负为5%，应纳税所得额在100-300万元之间的，税负为10%的优惠政策，所以企业在创立初期或规模不大的情况应首先考虑小微企业的政策，在高新和小微政策中选择对于企业更为有利的方案。2.利用固定资产加速折旧政策延缓纳税期限科技型中小企业所购入的固定资产一般有更新换代快的特点，企业应建立好固定资产管理制度，做好固定资产管理，明细固定资产台账，充分利用固定资产加速折旧的政策，以延缓纳税期限。3.利用研发费加计扣除政策降低企业所得税国家税务总局于2017年5月的财税〔2017〕34号文件中指出：科技型中小企业在研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产而计入当期损益的，据实扣除之后，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再加计75%在税前扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销在税前扣除。2018年又由科技型中小企业扩大至所有企业。科技型中小企业的研发支出占比往往是非常高的，更应该充分享受国家的这一鼓励政策，在财务管理上做到准确核算研发支出明细，建立研发费用台账，做好研发立项到测试结案等各环节的管理流程，积极利用研发费加计扣除的税收优惠来降低应纳税所得税额。4.利用软件即征即退政策享受增值税减免在新时代下，人才是第一生产力，科技型中小企业在研发过程中，需要投入大量的研发人员，其研发人员的工资占比非常高，且研发周期长，研发投入大。可是如果研发成功，产品的售价也因含先进技术而比旧产品售价高出许多倍，相对而言材料成本的占比会比较低，但这样就势必造成增值税税负率非常高的情况。因此可以从产品特性方面来筹划，对于产品中含有软件技术的企业，例如：自动化、计算机软件、机器人等，此类企业可以利用“软件或嵌入式软件实际增值税税负率超过3%的部分即征即退”的优惠政策，对于税负率超过3%的增值税额申请退税，以此来降低企业实际的增值税税负率。5.利用双软企业政策享受企业所得税优惠所销售的产品中含有软件的售价占比达到具体标准时，还可以申请为双软企业，在企业所得税方面享受二免三减半的优惠政策。
（四）税收筹划在收入与利润分配管理方面的应用科技型中小企业在收入和利润分配方面同样可以进行税收筹划，例如：运用母子公司盈亏互抵的方式来降低税负，利用居民企业取得的红利、股息免征企业所得税等等政策。
二、税收筹划在科技型中小企业财务管理应用的风险及其防控
（一）税收筹划在财务管理应用的风险1.政策变更造成的风险国家的税收政策法规一直在变，原来适用的税收方案，可能因为政策的变更而变得不再适用，但企业未能及时调整方案，造成税务风险。2.会计核算不当造成的风险财务人员对于税收政策理解不透彻，造成税务申报错误，财务核算错误，例如：收入确认时间不合适、会计科目使用不当、票据不规范等等，带来税务稽查风险。3.财务管理不规范存在的风险许多优惠政策的享受都要求财务上进行详细的独立核算，并严格要求票据流、现金流、货物流的统一，但限于中小企业财务人员专业水平及企业财务管理制度中存在的问题，可能导致在这些方面存在漏洞，或有不规范的操作，这样在后期税务核查时就会出现问题，让企业补缴大额税金。
（二）税收筹划在财务管理应用的风险防控（1）财务人员需要与时俱进，时刻关注学习税收政策，特别是2019年相继出台了包括增值税、个人所得税、企业所得税等多方面的税收政策，财务人员要时刻保持一颗学习的心，对税收筹划方案进行调整，例如：增值税税负率由17%降到16%再降到13%，我们在做项目的税收筹划时就需要充分考虑到这些因素的影响，提前做好准备。（2）需要对财务人员进行专业的会计培训和税法培训，经常让相关人员去参加此类的讲座，或邀请会计事务所的专业人员来企业进行指导，建立长期的学习机制，保证知识及时更新。也要保持与当地税务局、科技局等等政府部门的良好关系，多与政府部门沟通，对于一些不是太明确的问题可以充分与税务局交流以确认其操作方法，也可邀请税务局、科技局人员来企业进行指导，以减少因理解不当造成的风险。（3）完善财务管理制度，确保单证合法、合规、完整，规范每一个操作流程，落实个人风险责任制。从上到下重视财务风险，树立正确的风险意识，建立风险预警机制，确保企业的税收方案与国家的税收政策同步，与税收政策有共同的方向。对于重大项目可以咨询专业的中介机构，如：会计师事务所、税务师事务所等，聘请专业机构进行税收筹划及对财务管理的规范性进行审计。
一、企业税收筹划的范围
1.筹资过程中的筹划。(1)资本筹资决策中的筹划。企业日常经营活动所需资金主要是通所有者投入和负债取得，股权和债权两种筹资方式的税收待遇是不同的。企业通过吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金，虽然风险小，但为此支付的股息、红利在税后利润中进行支付，不能起到抵减所得税的作用，企业资金成本高昂。倘若通过负债筹资通过向银行等金融机构借款或发行债券筹集资金，支付的利息可在税前计入费用，从而抵减企业的税前利润，使企业获得节税利益。从税收筹划角度，利用债权筹资越多越好，但如果债务过大，会增加企业财务风险，因此企业资本结构决策中要进行税收筹划。合理安排权益资金和负债资金的比例，形成最优资金结构。（2）融资筹资中的税务筹划。融资租赁又称财务租赁，是由承租人向出租人提出正式申请，由出租人融通资金引进承租人所需设备，然后再租给承租人使用的一种长期租赁方式。通过这种方式，承租企业通过支付租金可迅速获得所需设备，不用承担设备被淘汰的风险。对所租赁的固定资产，企业可将其当作自有固定资产计提折旧，折旧计入成本费用，且支付的租金费用也允许在税前扣除，使企业计税基数减小，从而少交所得税。同时，融资租赁的固定资产使用过程中发生的改良支出也可作为递延资产在不短于5年的时间内摊销。可见,融资租赁作为企业重要的筹资方式，其税收抵免作用是明显的。
2.投资过程中的税务筹划。（1）投资组织形式选择中的税务筹划。现代企业对外投资可以选择多种投资企业组织形式，从有限责任制、合伙制和股份制中选择一个适当的组织形式，不同的组织形式，税法规定的税收待遇不同。（2）投资地点选择中的税务筹划。不同的国家、同一国家的不同地区经济发展不同步，为了促进经济的整体平衡，国家对不同地区的税收政策有所不同。正是由于税收政策的地域性差异，为企业选择投资地点进行税务筹划提供了一定的契机，企业可选择税率相对较低的地点进行投资。（3）投资行业选择中的税务筹划。税收作为国家调节经济的重要杠杆，体现了国家的经济政策和宏观调控意图，我国现行税制对投资于不同行业的纳税人给予了不同的税收政策，反映了对某些行业的税收倾斜。国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的行业给予减免税优惠，而对于不符合国家总体经济发展规划、对社会生活有负面影响的行业则征收较高的税率。因此，企业在选择投资方向时，还应对不同行业的税收政策进行测算比较，选择合适的投资方向进行税务筹划，以达到减轻税负的目的。
3.经营活动过程中的税务筹划。（1）存货计价方法选择中的税务筹划。企业存货的计价方法有个别计价法、加权平均法、先进先出法，企业会计准则和现行税法规定，纳税人各项存货的发出和领用可在上述方法中任选一种，这就为企业选择合理的存货计价进行税务筹划提供了法律依据和空间。对于企业而言，选择不同的存货计价方法，计算出的存货价值不同，成本不同，实现的应纳税所得额不同，缴纳的税款也不同。企业应选择有利的计价方法，将存货计价作为调节利润进而调节应纳所得税的工具。（2）固定资产折旧方法选择中的税务筹划。固定资产在企业属于资本性支出，企业购置的固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧，将折旧费用分别计入当期的成本费用，折旧金额的大小直接关系到成本的大小、利润的高低，从财务管理和税务筹划的角度看，折旧具有抵税的效用。在固定资产入账价值一定的条件下，每期计提的折旧金额大小取决于所采用的折旧方法和折旧年限。
二、税收筹划风险成因分析
近年来，税务筹划活动越来越受到我国企业的重视，但企业往往忽视了税务筹划过程中的风险，使之收效甚微甚至失败。从税务筹划风险成因来看，税务筹划主要包括以下风险：
1.税收政策变化导致的风险。总体看，税收政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。首先是政策选择风险。税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。企业自认为筹划决策合理、合法，但实际上由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。其次是税收政策变化的风险。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从项目的选择到获得成功都需要一个过程，在此期间，若税收政策发生变化，可能使得原合理方案变成不合理方案；且随着经济环境的变化，为了适应不同发展时期的需要，税收政策将会不断地被改变乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相对较短的时效性。这会导致企业长期税务筹划风险的产生。
2.税务行政执法偏差导致的风险。从本质上说，税收筹划与避税的区别在于它的合法性，现实中这种合法性需要税务行政执法部门的确认，在确认过程中税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，因为无论哪种税，税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，且税务行政执法人员的素质参差不齐及其他因素影响，其结果就可能为企业税收筹划带来风险。
3.对税收筹划基础认识不足的风险。税收筹划的基础是指企业的管理层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的财务会计管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果企业管理层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、钻空子少纳税或是企业会计核算制度不健全，会计信息严重失真，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上就容易产生风险。
4.投资目的不明确导致的风险。税收筹划活动是为了税后利润最大化,而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。纳税人往往因税收因素放弃最优的一种方案而改为次优的其他方案,扰乱了企业正常的经营理财秩序,将导致企业内在经营机制的紊乱,最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
三、税收筹划的风险防范
税收筹划的风险是客观存在的，企业在税务筹划方案确定之前应全盘考虑风险因素，防范风险和增强抗风险的能力。具体来说，企业主要应从以下方面进行风险防范：
1.关注税收政策的变化和调整，提高税务筹划风险意识。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。通过学习可以准确把握税收政策,有了全面的了解,才能预测出不同纳税方案的风险，并进行比较,优化选择。成功的税务筹划应充分考虑企业局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。目前，我国税制建设还不是很完善，税收政策变化较快，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求纳税人在准确把握现行税收政策的同时，时刻关注财税政策的变化，应对政策变化可能产生的影响进行预测，并对可能存在的风险进行防范。
2.保持筹划方案的相对灵活。企业所处的经济环境是在不断变化的，国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势，会不断地调整或改变，这就要求企业的税务筹划方案必须保持相对的灵活性，考虑自身的实际情况，不断地重新审查和评估税务筹划方案，适时更新筹划内容，采取措施回避、分散或转嫁风险，使税务筹划在动态调整中为企业带来收益。
3.营造良好的税企关系。税法制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同,税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此,企业应加强与当地税务机关的联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。在充分了解当地税务征管的特点和具体要求上,进行税务筹划。
关键词：企业所得税；纳税筹划；避税：会计处理方法选择
税收筹划的概念：税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守现行税收法规的前提下，运用纳税人的权利，在有多种纳税方案可供选择时，纳税人可以进行策划，选择税负最轻的方案，即纳税人通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，并选择正确的会计处理方法，尽可能地取得“节税”的税收收益。企业进行税收筹划是合法的，也是符合政府的政策导向的。
税收筹划的特征：第一是合法性：第二预见性，就是说税收筹划在纳税义务发生前，如果发生在纳税义务发生后，这就是偷税；第三是技术性，税收筹划是很讲究政策性和技术性，不是说所有人都能做，特别是其中的会计处理方法选择；第四是整体性，税收筹划不是靠做假账，而是把业务、部门、项目进行合理配置，使税收最低，而不是做假。
我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，在对所得税进行筹划时，受其影响更为明显。下面浅议几方面企业所得税纳税筹划中会计处理方法的选择。
一、用固定资产计价、计提折旧避税筹划
固定资产的计价，会计准则有明确规定，但在具体实务中，注意不要将装修费、准予资本化以外的借款费用等可以费用化的内容计入固定资产中，应一次性计入成本费用中，提高了成本费用，降低了应纳税所得额，起到合理避税的作用。
我国当前对资产评估增值未征收企业所得税，固定资产评估增值后，可以增加折旧的提取，减少当期利润，相应减少应纳税所得额，若企业亏损，因当年亏损可以用以后5年的税前利润弥补，因而对以后年度的所得税会产生更长大的影响。
折旧期限选择中的企业所得税税务筹划。对于创办初期且享有减免税优惠待遇的企业，一般应延长折旧年限，以使更多的折旧递延到减免税期满后的成本中。从而达到节税的目的。对于处于正常生产经营期，且未享有税收优惠待遇的企业，一般应缩短折旧年限，加速成本回收。使利润后移，在延期纳税中获取资金的时间价值。
折旧方法选择中的企业所得税税务筹划。在盈利企业，由于折旧费用都能从当年的所得中税前扣除，应选择折旧年限前期折旧额最大的折旧方法。从节税额来看，各种折旧方法从大到小的排列顺序依次为双倍余额递减法、年数总和法、工作量法、直线法。在享受所得税优惠政策的企业，由于减免税期内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被抵消，应选择减免税期折旧少、非减免税期折旧多的折旧方法。从节税额来看，各种折旧方法从大到小的排列顺序依次为直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法，刚好与盈利企业的排列顺序相反。在亏损企业，选择折旧方法应同企业的亏损弥补情况相结合，使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低。
二、用坏账损失合理避税筹划
企业应按大于或等于税收政策的比例每年计提坏账准备，采用备抵法核消坏帐，企业时常有发生坏账的情况，经过必要的手续，坏账取得税务机关认可后，可为坏账损失，冲减坏账准备，坏账准备不足冲减期间费用，年终又可按比例计提坏账准备，因此减少了应纳税所得额，节约所得税的上缴。
三、存货计价方法的税收筹划
存货发出成本，一般通过影响企业的营业成本来影响企业的应税收益，进而影响企业的应纳税额。存货的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等多种方法可供选择。当物价呈上涨趋势时，宜采用后进先出法，此时期末存货成本最低，销货成本最高，将净利递延，从而起到延缓交纳所得税的效果。当物价呈下降趋势时，宜采用先进先出法比较有利，可减轻企业所得税负担。当物价上下波动时，则宜采用加权平均法或移动平均法，以避免企业各期应纳税额上下波动。
四、长期股票投资的税收筹划
长期股权投资有两种方法：成本法和权益法。成本法仅就收到的被投资企业实际发放的利润，或者是股息、红利缴纳所得税。成本法在投资收益已经实现但未分回之前，投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益，而权益法则无论投资收益是否分回，或实际分回额比收益额少。均应在投资企业的“投资收益”账户反映。由此可见，采用成本法的企业可以将应由被投资企业支付的投资收益，长期滞留在被投资企业账上作为资本公积。也可挪作他用，以长期规避这部分投资收益应补缴的企业所得税。一般说来，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税，这就为企业带来一定的利益。即使采用成本法核算长期投资的企业无心避税，投资收益实际收回后也会出现滞纳国家税款的现象。
五、费用扣除时的企业税收筹划
利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的一个重要手段。因此，在遵循有关税收规定的前提下，企业应将发生的准予扣除的成本费用全部列支扣除。对于跨期摊销的费用采用不同的费用摊销方法对企业的税负会产生不同的影响。平均摊销法由于可以避免平均利润忽高忽低，往往可以最大限度抵减利润，减轻税负，是跨期摊销费用的理想方法。期间费用应根据不同种类、不同项目的发票在相应的明细科目中列支，特别应据实明辩会务费与交际应酬费、销售佣金与促销费、宣传费与广告费等这些是否涉及所得税纳税调整明细科目列支的合理性、合法性，足额计提、使用好所得税税收政策允许扣除的福利费、工会经费、职工教育经费、养老保险金、失业保险金、职工医疗保险金、职工公伤、生育保险期及住房公积金。
六、借款及利息支出的避税筹划
