时间：2023-09-05 16:58:11
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇矿山企业的会计核算，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：金矿开发 会计核算 管理措施
一、金矿开发会计核算中的主要问题
为了适应经济全球化这一趋势，各大企业和国家都应充分利用信息和资源，金矿作为一项不可再生的硬性资源，其市场竞争十分激烈。金矿开发的会计核算作为矿业企业提升市场竞争力的关键要素具有重要意义。但是针对我国财务管理现状而言，该工作中还存在一系列问题，主要包括以下几个方面的内容：
（一）缺乏完善的财务管理体系
近年来，各企业虽然制定了现代化财务管理制度，但在实际工作中仍然存在诸多问题，违规操作、账目不规范、未依法建账等现象还普遍存在，其中，部分小型企业存在不建账、两套账的情况，给企业财务报表和会计报表的准确性和真实性带来了不良影响。除此之外，矿产企业在开发金矿过程中，缺乏完善的、科学的财务管理制度，没有按照相应标准和规范核算预提费用和待摊费用，财务管理中常有违规操作发生。
（二）缺乏矿山地质环境保护意识
矿业开发普遍存在“重开发、轻保护”意识，许多矿业权人仅重视开采资源，而忽略了对矿山地质环境的保护。并且，部分矿产开发的设计方案中并没有将矿山地质环境保护作为重点内容。因此，许多金矿企业基本没有专门用于保护与治理矿山地质环境的专项资金，导致矿山地质环境被破坏以后，这一部分资金费用十分不明确。
（三）没有健全的会计核算监督制度
1、企业内部监督制度
在金矿开发过程中，企业内部监督工作没有落到实处，对会计核算工作没有起到应有的监督作用，导致矿产企业会计核算工作中存在不准确性与不规范性，不利于矿产企业的发展与正常运营。
2、企业外部监督制度
外部监督制度主要依赖我国相关的政策与法律法规，能够矿产企业会计核算工作带来一定约束力，约束和规范企业会计核算中的各项行为。但是由于外部监督难以充分发挥其作用，财务管理制度形同虚设，无法切实的对企业会计核算工作形成良好的规范作用，影响了矿产企业会计核算的真实性与有效性，不利于企业的发展。
（四）会计人员自身素质和专业技能不高
随着社会经济体制的大力改革，企业对会计核算人才的需求量不断增大，同时对会计人才的要求也越来越高。许多会计从业人员的职业素质标准已经渐渐无法达到企业要求，导致会计核算工作效率、财务报表信息真实性都无法保证。金矿开发的会计核算制度尚不完善，企业管理人员忽视了会计核算的重要性，不利于企业财务人员的培养。
二、加强金矿开发会计核算的有效措施
（一）完善金矿企业财务规范管理体系
健全金矿企业的财务规范管理制度，才能建立完善的管理体系，这不仅是金矿企业实施财务管理、行政管理与人力资源管理的重要依据，同时也是促使金矿企业稳定发展的重要条件。在矿业企业会计管理体系中，主要包含设置会计岗位、明确会计岗位职责、审核会计从业资格、组织会计培训、提高会计人员职业道德素质等工作。随着矿山的投资主体由国家直接投资逐渐转变为国家间接投资或企业投资，金矿开发形成的固定资产比例加大，因此必须建立完善的金矿企业财务规范管理体系，使金矿发开会计核算工作有规可循、有据可依，才能有效提高会计核算工作的质量与效率。并且，由于我国矿业企业的会计人员流动性较大，因此交接工作成为了矿业企业会计核算工作中的难点问题，会直接对企业的整体会计工作造成影响。
（二）完善金矿开发废置费用会计核算
矿产资源勘查开发等活动会造成矿区地面出现裂缝、滑坡、塌陷、含水层被破坏等现象，按照国家相关规定，矿山企业应当确认发生固定资产弃置费用的范围，承担环境保护和生态等义务支出。因此，必须要合理认定弃置义务，在进行会计核算处理时，要求会计人员具有较强的客观性预计能力。对于矿山企业而言，进行废置处理时的支出金额在固定资产中相对较高，而我国现行的会计准则中并没有具体明确矿山企业废置费用的核算范围，并且该类核算规定较少，导致矿山企业在进行开发环节的会计核算时存在一定困难。因此，金矿企业应当引进国际会计准则中关于固定资产折旧处理的相关规定，并进一步完善自身的财务核算制度，明确废置核算范围与指标。金矿企业在获得矿区资产时，应当按照资产成本与预计弃置费用的折现值总和，贷记“预计负债”科目、借记“无形资产”科目等。
（三）积极推进现代化建设
随着网络信息技术的迅速发展，管理信息技术在企业成本管理中的作用日趋重要。对于金矿企业现代化管理而言，信息化平台建设越来越重要。金矿企业在日常的会计核算中需要对大量的财务数据进行分析与汇总，而对这些信息进行人工处理会耗费较多的时间，并造成人力资源的浪费。因此，要强化金矿开发的会计核算工作，就需要以网络信息技术为基础，创建财务管理信息平台，并紧紧围绕企业自身管理的实际特点，实现金矿开发数据信息全过程、全方位的录入，同时将矿产资源的勘探、开采及销售等多层次的信息数据，及时录入财务管理信息平台，有效提升会计核算工作的效率及效益；并以此为基础，逐步提升金矿企业财务管理工作的数字化、信息化、科学化。同时，可以将金矿开发的成本预算与企业ERP管理系统有机集合，利用计算机网络技术分析成本数据，有效提高工作效率。
（四）加强财务核算的外部监管
1、强化政府监督与执法力度
金矿企业要想加强自身财务核算的外部监管工作，首先要全面发挥政府部门的积极作用，这不仅需要政府按照相关法律法规对企业财务核算中的会计行为进行监督，还需要对会计资料实施全面的监管，与企业内部监督之间形成相互补充的有利局面。同时，政府部门应经常开展金矿企业的财务核算工作检查，定期或不定期地检查金矿开发过程中的会计核算工作是否存在违法或违规行为，这不仅能强化金矿企业的会计核算工作质量，还能加强金矿企业对于环境保护的治理工作。
2、强化金矿企业的执法状况检查
由于许多矿业企业中或多或少都存在违反财务会计法律法规的行为，而相关执法部门又难以对矿业企业的违法行为实施明确处罚。因此，需要将财政和税务等职能有机结合，对企业的财务会计违法行为严加惩处，这不仅有利于金矿开发工作的顺利进行，还有利于实现金矿企业财务核算工作的科学化、规范化。
（五）引入环境会计核算体系
许多矿山企业的会计核算中都没有完善的环境保护费用的核算体系，并且现行政策中大多是征收排污费等费用。但是在金矿开发的过程中，环境保护支出费用较高。而通过环境保护治理能产生一定的直接效益或间接效益，因此矿山企业的会计核算中需要引入环境会计核算体系，规范自然资源耗减费用的计量，确认生态环境资源的补偿费用，并进行环境收益核算。
（六）提升矿业企业会计核算人员的综合素质
矿业企业的金矿开发工作具有较强的复杂性，这就对企业会计核算人员自身素质提出了高要求。矿业企业应严格按照新会计准则要求制定企业会计核算管理制度，并落到实处；企业管理人员应积极开展培训工作，强化企业会计核算人员的专业知识，还可针对矿产特征、金矿开发流程、有关政策进行讲解，全面提升矿业企业财务核算人员的综合素质；矿业企业管理应聘请专家或高层次财会人士开展讲座或宣讲会，大力宣传新的财务政策、会计管理制度等，促使矿业企业员工深刻意识到会计核算工作的重要性，有助于提升企业会计核算人员的整体素质。只有这样，才能让企业会计核算人员清醒的认识到个人财务知识和技能的提升的重要性，有利于矿业企业财务管理的科学化、精细化管理。
三、结束语
综上所述，会计核算工作直接关系到金矿企业的健康稳定运行，对企业的可持续发展有着至关重要的作用。但是，在金矿开发过程中，企业会计核算出现了或多或少的问题，制约了矿产企业的稳定发展。因此，各企业应加大对会计核算的投入力度，不断总结和完善财务管理体系，实现矿产企业会计核算的合理化、科学化管理，为推动我国社会经济的发展夯实基础。
参考文献：
[1]李玉英.浅谈矿山企业的成本预算管理和会计核算的协调[J].北方经贸，2014，（8）
一、采矿权的概念及属性
(一)采矿权的概念及特征采矿权是指在依法取得的采矿权许可证规定的矿区范围和期限内，开采矿产资源和获得所开采矿产品的权利。依法取得采矿许可证的单位或个人，被称为采矿权人。采矿权具有以下特征：第一，采矿权是由矿产资源所有权派生出来的他物权。矿产资源的所有权属于国家，国家对矿产资源依法享有古有、使用、收益和处分的权利，因而矿产资源既是物质实体，又是以物权形式表现出来的自物权。国家通过转让矿产资源的采矿权，实现矿产资源的使用权能，因此，采矿权是由矿产资源所有权派生出来的他物权。采矿权人对矿产资源没有完全支配能力，只有使用和收益的权利，从而采矿权又是一种限制物权。第二，采矿权的功能是对已探明储量的矿产资源进行开采，为国家和社会提供所需的矿产品。采矿权人取得采矿权的目的是在采矿许可证规定区域内，开采或加工矿产品并从矿产品销售中获取收益。
(二)采矿权的资产属性依据我国《企业会计准则――基本准则》规定的资产应具备的三个条件，采矿权属于资产，这是因为采矿权具有资产的三个特征：第一，采矿权人所持有的采矿权就其形成渠道看，探矿权人在勘查区块内优先获取的采矿权，在取得采矿权之前，为从事普查勘探已经发生了费用支出；采矿权人取得国家出资形成的采矿权需要支付采矿权价款；从原采矿权人处取得采矿权同样要支付款项。因此，采矿权是过去的交易或事项所形成的现实资产。第二，采矿权具有法律上的排他性，采矿权人在取得采矿许可证后，依法享有在规定的区块范围内开采矿产资源的权力，任何单位或个人不得侵犯。因此，采矿权具有法律上的排他性。第三，采矿权人开采并销售矿产品或依法转让采矿权，可以获取现金流入。因此，采矿权能够给采矿权人带来预期的经济利益。
采矿权属于无形资产范畴。第一，符合无形资产的定义。根据《企业会计准则第6号――无形资产》中对无形资产的定义，采矿权具备无形性(无实物形态)、排他性、非货币性资产(货币或以货币结算的项目以外的资产)等特征，符合无形资产的定义。第二，采矿权就其自身性质来看属于对物产权类无形资产。对物产权类无形资产是权利人对他人(包括国家)拥有所有权的财物因一定限度的权利而形成的资产。采矿权必须依附于矿产资源而存在，离开特定区块的矿产资源，采矿权就没有任何价值，因此，采矿权是对物产权。第三，采矿权不同于其他无形资产的特点是使用周期长、投资多、风险大。采矿权取得前，一般经过了矿产资源的普查、详查和勘探阶段，探明了各级矿产储量，提交了勘探报告，可以作为矿山建设可行性研究和设计的依据。
二、采矿权的确认
(一)采矿权入账范围符合下列条件的采矿权应列入“无形资产――采矿权”账户：第一，探矿权人在勘查作业区内优先取得的采矿权；第二，采矿权人通过申请、招标、拍卖等出让形式，从国家登记管理机关取得的采矿权；第三，采矿权人通过出售、作价出资、合作等转让形式从出让方获得的采矿权。
(二)采矿权入账时间采矿权一般应在办理变更登记手续、产权发生转移时入账。第一，地质勘查单位(探矿权人)在勘查作业区内优先取得采矿权，应以经过登记管理机关批准并办理采矿权许可证的时间为采矿权入账时间；第二，地质勘查单位或矿山企业通过出让形式向登记管理机关申请取得的采矿权，应以经过登记管理机关批准、办理采矿权许可证并缴纳采矿权价款的时间为采矿权入账时间；第三，采矿权人通过转让即出售、作价出资、合作等形式从出让方获得的采矿权，应以办理采矿权许可证变更手续并支付采矿权价款的时间为采矿权入账时间。
三、采矿权的计量
(一)初始计量取得时的初始计量一般按取得采矿权时的实际成本计量，实际成本是指取得采矿权过程中实际支付的采矿权价款计价和其他相关支出。具体而言，地质勘查单位优先取得的在原勘查区内的采矿权，按为形成采矿权实际发生的地质勘查成本和其他相关支出计量；地质勘查单位和一般矿山企业通过出让形式获得的采矿权，按实际支付的采矿权价款及其他相关支出计量；地质勘查单位和一般矿山企业通过转让即出售、作价出资、合作等形式从出让方获得的采矿权，按实际支付的采矿权价款及其他相关支出计量。采矿权价款的确定应区别取得的方式，通过申请出让方式取得的采矿权，应按评估确认的结果计量采矿权价款；通过招标、拍卖出让方式取得的采矿权，应依据评估确认的结果确定招标、拍卖的底价或保留价，按成交后的实际交易额计量采矿权价款；采矿权人通过转让形式取得的采矿权，应依据评估确认的结果确定转让的底价，按成交后的实际交易额计量采矿权价款。国土资源部于1999年颁布的“探矿权采矿权评估管理暂行办法”规定采矿权价款评估的方法包括贴现现金流量法和可比销售法。最常用的评估方法是贴现现金流量法。
(二)后续计量后续计量包括采矿权价值的摊销、会计期末的减值测试和采矿权取得后的后续支出。
(1)采矿权价值的摊销。采矿权价值的摊销一般采用直线法，按预计采矿年限平均分摊，预计采矿年限是根据已探明的储量、矿山设计规模、矿产品的市场需求及发展趋势等因素来确定的。采用该摊销方法的原因在于：第一，符合谨慎性原则。储量是采矿权价值评估和矿山建设的主要依据，储量的确定是由国家权威部门认定的，因此，采矿权预计摊销年限可通过确认的储量与矿山设计规模企业当年的消耗的储量来确定开采期和摊销期，这样既有利于企业合理、科学地确定开采规模和周期；又有利于防止人为操纵损益现象的发生。第二，符合配比原则和一贯性原则。目前资源开发企业采矿期一般远在10年以上，由于取得采矿权初期费用较大，按不超过10年摊销，会造成摊销期与受益期不配比，摊销期内摊销额较大，有可能在相应的会计年度中出现亏损；而摊销期后由于没有与收入相配比的费用，又有可能出现较大的
收益，采矿期与摊销期不能有效配比。因此，采矿权的摊销年限不能采用一般无形资产摊销年限的确定办法。
(2)会计期末的减值测试。一般矿山企业和地质勘查单位在会计期末应按《企业会计准则第8号――资产减值》规定于会计期末进行采矿权减值测试，采矿权减值测试应按单个项目进行。
(3)采矿权取得后的后续支出应予资本化。按照《企业会计准则第6号――无形资产》的规定，无形资产在确认后再发生的支出，应在发生时确认为当期费用，但该准则不适用一般矿山企业的采矿权。原因在于：探采一体化是一般矿山企业的经营方式，国家鼓励资源开发企业通过采取多种形式，多渠道筹措资金加大矿区及的勘查开发力度，以实现勘查、开发一体化的可持续发展。而地勘企业在取得采矿权后，通过对矿区及的再投入，不仅可以探明更多资源，而且可以提高储量的级别。因此，采矿权的权益价值会因资源开发企业不断加大对矿区及的勘查投入而发生较大的变化。新增的投入继续资本化，一方面按新探明储量与当年的产量重新核定摊销年限，可使产出与摊销更好地配比；另一方面有利于从政策上鼓励资源开发企业加大对矿区及资源的勘探投入的积极性，提高企业可持续发展和生存的能力。
四、采矿权的核算
(一)采矿权取得的核算地质勘查单位优先取得的在原勘查区内的采矿权(国家出资或自筹资金)，应按实际发生的实际成本和其他支出，借记“无形资产――采矿权”，贷记“地质勘查生产――××项目”、“银行存款”(成果鉴定登记验收费用)。地质勘查单位和一般矿山企业通过出让形式获得国家出资形成的采矿权，应按实际支付的采矿权价款及其他相关支出，借记“无形资产――采矿权”，贷记“银行存款”等科目。地质勘查单位和一般矿山企业通过转让即出售、作价出资、合作等形式从出让方获得的采矿权，应按实际支付的采矿权价款及其他相关支出，借记“无形资产――采矿权”，贷记“银行存款”、“实收资本”等科目。
(二)采矿权后续支出的核算地质勘查单位和一般矿山企业对取得采矿权后发生的后续支出，一般应予资本化。即首先按实际发生的支出，借记“无形资产――采矿权”，贷记有关科目；然后按新探明储量与当年的产量重新核定摊销年限，分摊采矿权价值。
(三)采矿权价值摊销的核算采矿权取得后，在其使用期间，按其预计使用年限分摊时，借记“管理费用”，贷记“累计摊销――采矿权”。
(四)采矿权出售的核算一般矿山企业或地质勘查单位出售其实际占有的由国家出资形成的采矿权时，应首先补交采矿权价款或按规定转赠资本，即借记“无形资产――采矿权”，贷记“银行存款”或“实收资本”；转让时反映获取的实际收入并结转成本，即借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”；借记“其他业务支出”，贷记“无形资产――采矿权”。一般矿山企业或地质勘查单位转让由其自行出资勘查形成的采矿权的，反映获取的实际收入并结转成本，即借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”；借记“其他业务支出”，贷记“无形资产――采矿权”。
(五)以采矿权对外投资的核算一般矿山企业或地质勘查单位用其实际占有的由国家出资形成的采矿权投资时，应首先补交采矿权价款或按规定转赠资本，即借记“无形资产――采矿权”，贷记“银行存款”或“实收资本”；投资时，借记“长期股权投资”，贷记“采矿权――××项目”；投资后的会计处理依照《企业会计准则――长期股权投资》进行。利用自筹资金形成的采矿权进行投资，一般应按评估确认的价款增加长期股权投资，其会计处理可参照《企业会计准则――长期股权投资》进行。
(六)采矿权减值的核算会计期末，一般矿山企业或地质勘查单位应对已入账的采矿权进行减值测试，如果出现明显减值迹象的，应提取减值准备。按确定的减值数额，借记“营业外支出”，贷记“无形资产减值准备――采矿权减值准备”。由于采矿权属于无形资产范畴，提取减值准备后一般不会出现价值转回的情况，因此，对采矿权计提的减值准备在以后期间一般不予转回。
作者：李玲 中央时经大学
随着可持续发展理论的确立，有人提出了自然资谏的资产化管理理论，认为:自然资源的资产化管理是可持续发展的最佳选择，通常经济学认为，能够带来收益的东西称为资产.按照资产的这一概念和自然资探的开发、利用能给我们带来巨顿收益和财富的事实，自然资源无疑可称为资产。既然是资产，就应该作为资产来管理。所谓自然资稼的资产化管理，就是遵循资源的自然规律，按照资深资产的特点.从资源的开发利用到资源的生产和再生产，按照经济规律进行投入产出管理.对自然资源，实行有偿开发利用、有偿使用制度，将开发利用权逐步推向市场，将其收益再投入于资源环境事业;建立起资源的核算制度、规划制度、补偿制度和监督制度，最后形成以资谏养资原、发展资源业的良性循环，为社会提供更好的经济效益和良好的生态环境。由此可见，针对当前全球性的资探短缺、环境恶化乃至经济危困、生存危机等一系列重大的综合性发展问题，资源资产化管理确是科学利用资撅、实现可持续发展的最佳选择。自然资源实行资产化管理是以自然资源有价值为前提的，自然资潭价值论已为越来越多的人接受和认可。可以说，资像资产化管理的核心是价值管理，而价值管理的基础是会计核算。这就对传统会计理论提出了挑战，即:需要将资源性资产纳入会计核算体系，使资源的价值管理和实物量管理有机地结合起来，达到优化资撅配置、提高资像利用效益的目的.为此，必须在现有会计核算体系中增加资源与环境帐户体系和相关的调整科目，建立一种新的会计模式，这就是新兴的“绿色会计理论”。它试图将会计学与资源、环境相结合，运用一定的方法，以货币单位、实物单位计量或用文字说明的形式，反映、报告和考核自然资源和生态环境等方面的成本和价值，平衡人造资本和自然资本，以达到协调经济发展和资像环境保护的目的。
一、资源性资产的特点
(l)天然性.指存在于自然界的物质，最初完全是由自然因素形成的。但伴随着人类对自然干预能力的加强，自然资像原始的天然性更多地体现为人工投入与天然生长的共生性。(2)多质、多态与多途属性。这类资产包含丰富的物质内容.作为资产的主体既具有固定资产的特征，又具有流动资产的特征.(3)有用性.即能成为资探性资产的天然物质必须有使用价值，可为人类所利用，并带来一定好处。(4)有限性。自然资探不是取之不尽、用之不场的。(5)定量性。自然界存在的天然物质，可以用实物t指标计量和货币计量.(6)可取性.任何一种资源，虽然有使用价值，但如果人们无法获得，再好的资源也不能形成资裸性资产。(7)资产储备大，资金周转慢.自然资源形成、开发周期长，少则十几年，多则上百、上千年.在这一循环中，各生产阶段都必须有大量的资产储备，以保证这一过程的连续性和继起性。(8)资产变现能力弱。这使得资源性资产在达到可利用状态前很难进行转让，因此，每年的投入对于当年收益来讲，成为一种“沉落成本，.(9)资产经营必须考虑长远目标。由于其经营的长期性，每年的工作效益最终要在几十年以后才能体现出来，因而决策要有长远性。(10)资产计量具有复杂性。这是因为对资像性资产的计量除了要考虑投入、天然生成外，还要考虑自然增殖因索和时间价值因素。另外，自然资像本身也多为不规则产品，生产具有分散性，这些都使得精确计盆极其困难。
二、自然资潭价值论
的劳动价值论认为:“每种商品的价值都是由它的再生产所需要的社会必要劳动时间所决定，”并认为:尚未参加生产过程、未被开发的自然资源只是潜在的国民财富。传统经济学由于误解马克思关于价值的论述而否定自然资源的有价值性。事实上，马克思指的是没有经过人作用的自然生态系统的诸要素，对人而言只有使用价值而无显在价值可言。有显在价值的自然资源是指已经过人的劳动改造的资像与环境，已不是“天然的自然”，而是“人工的自然”.所以，我们这里所研究的“资像性资产”是指当今地球上所有进入了生态经济系统运行的、与人类劳动相结合的自然资探.由此可见，资像性资产的价值形成具有人工投入与天然生成的共生特性，人工投入的价值是由凝结于资镶中的勘查、开发、利用和保护、恢复、更新等维持自然资溉生产和再生产的人类劳动形成的;天然生成的价值取决于其自身的特点所决定的效用性和自然界所斌予的稀缺程度(或称独占性)以及未来获益性。价值是通过价格来体现的.相对于人类生产和生存而言.这类资探在经济学意义上是稀缺的，而且大多便于进行市场交易，因此理所当然地通过价格机制来进行配t。因此自然资源的价格确定成为一个非常关键的间题.在正常竞争的市场经济条件下，一般商品的价格应是生产成本加正常利润，那么，半耗竭性资源的价格应是生产成本加维持资裸再生产的费用，再加正常利润;而耗竭性资源的价格则是生产成本，加资探补偿费(或叫矿区使用费)，再加正常利润。资源补偿费就是资源本身的价格.下面重点讨论一下耗竭性资像的价格构成:耗竭性资源的价格由三部分组成:(”生产成本.即资源产品生产开采过程中所消耗的人力、物力和财力，并应把勘探费也包括在内.(2)正常利润.现代经济学中，成本中包括正常利润，成本以外的利润属超额利润，或叫“经济利润”.从经济学方法论上讲，将正常利润包括在成本之内，对于经济分析和决策带来了很大方便。当然，如果硬要坚持传统观点，将正常利润置于成本之外，也未尝不可，不会影响分析结论。(3)资裸补偿费，即对耗用耗竭性资探所收取的补偿费。在现代经济学中，资源补偿费有几个实质相同的名称:A、稀缺成本(SeareityCost);B、使用者成本(UserCost);C、矿区使用费和特许权使用费(Royalty).进一步说，资探补偿费是指现在开采使用稀缺的耗场性资源而未来不能再开采使用的“机会成本”，资稼所有者(在我国则为国家)有权对开采资源的矿山企业按储量消耗程度收取补偿费。即使资深所有者自己开采耗蝎性资镶，也必须充分考虑资裸的代际配置和用于其他用途的价值，绝不能象过去那样无偿开采，资深补偿费的经济性质，简单地说就是矿山地租或采拥业地租，是来像于资派有限性形成的超倾利润，是一种“绝对地租”。资像的稀缺程度越大，应征收的资像补偿费越多。资裸产品的市场价格，遵守“按劣等资探条件定价”准则‘在市场供求均衡所决定的价格水平上，资撅条件优等的低成本矿山企业可获得级差地租性质的超倾利润，资饭条件中等的中成本矿山企业也获得一部分级差地租性质的超倾利润，而劣等条件下的“边际企业”则不能获得级差地租性质的超倾利润。这里需要指出的是，优等和中等条件企业获得的级差地租性质的超倾利润，应以“资探税”的形式交归资源所有者，因为它与矿山企业的管理水平无关;即使是劣等条件的企业也要交纳资像补偿费，因为它属于“绝对地租”性质，而与资镶条件优劣无关。对资源性资产的科学定价，主要通过对资探性资产的价格评估来进行。根据有关法律法规，组织专门人员，对不同性质的资像采用不同的方法来进行。如矿产资像评估方法有底价法、收益现值法和市价法。
三、资派性资产的计价与核算
资溉性资产资产的入帐价值，可以按评估价值确定，也可以按各年投入的、由生产成本逐年结转策计形成的成本确定。(1)由于产权变动购入资像性资产的，应以实际购放价格或评估价格计价入帐;(2)依法认定的资镶性资产，应以评估价作为记帐的基础;(3)已入帐的资镶性资产，如有后期投入，应实行资像成本的核算并按实际成本结转迫加入帐;(4)资板性资产的消耗、转让、非常损失以及其他损失，应按实际数额或平均成本数翻削减其存量。《西方财务会计》中专设了“递耗资产”科目，用于核算晌买、侧最、探侧森林、矿产等自然资像的预付费用。我国现有的会计核算中，尚无相应科目.只有土地使用权作为无形资产可以进入企业期间费用。绿色会计理论认为，各资源性资产经营单位和其他有关单位应设置“资像资产—xx资产”科目，取得时，借记该科目，贷记“资像资本”或“银行存款”等有关科目，随着耗用减少时，借记“生产成本”，贷记本科目，从而正确核算各类资稼性资产的流t与存量。
1加强预算管理，提高战略规划水平
预算是企业经济互动中十分重要的环节，涉及成本会计、薪酬管理、业绩计量等多个方面，对后续工作有着深远影响。如果预算不足，势必会导致很多工作无法正常开展；如果预算过多，说明对实际情况缺乏深入了解，容易造成资源浪费。现代企业多采用全面预算管理，不但有健全的组织机构，科学严谨的流程，还有极强的执行力，和先进的预算方法。管理会计的诸多内容都蕴含在预算中，随着预算水平的提高，管理会计也会有明显进步。所以，矿山企业应当结合实际情况考虑，选择合理可行的预算编制方法，如弹性预算、概率预算等，要学会灵活运用。预算控制工作较为复杂，为降低难度，可将总目标分解为多个子目标，逐步实现，从小组岗位做起，确保月度预算无误，进而扩展到整个企业的季度、年度预算。执行过程异常重要，直接关系到预算结果，所以应将执行力与绩效挂钩，激发会计人员的积极性，将执行偏差减至最低。
管理会计可以说是企业的战略、财务、业务一体化最有效的工具，而当前企业大都有全局意识，为提高竞争力，往往会从战略的高度予以重视。所以矿山企业内部管理层应当科学制定战略目标，优化部门职能，加强内部合作，采用先进的管理方法，确保各项工作顺利进行。不仅要制定目标战略，在成本管理、内部控制等方面，也要采取相应的战略，形成战略管理会计。而管理人员要多多学习先进的技术和经验，更新知识结构，具有创新意识，能够对矿业现状和未来发展趋势有个比较准确的预估分析，了解其中存在的风险和机遇，认清楚自身优势和不足，充分发挥管理会计的前导性功能，做到未雨绸缪，才能及时防范风险，减少损失。
2完善评价体系，提升会计人员能力
评价职能是管理会计的一个重要职能，企业管理者根据员工的表现作出客观评价，一般都与其薪酬有关，可在内部形成良性竞争，激发工作人员的积极性。评价高者，工资薪酬相对较多，待遇也好，进而可培养他们的自豪感和成就感，并愿意长期留在企业效力。而有效的评价系统还能对员工工作状况以及企业经营状况有比较全面的认识，对以后战略调整大有帮助。为保证评价体系的科学客观性，评价指标除了财务指标，还应包括非财务指标。前者主要有经营效率、偿债能力、获利能力、发展潜力等，具体包括市场占有率、负债率、收益率、销售增长率等。后者则主要涉及顾客忠诚度和满意率、会计人员创新能力、个人对企业的贡献等方面。在评价员工的经营业绩时，综合以上因素考虑，协调好各自所占比重，既要树立长远眼光，重视长期效益，又要兼顾短期效益。
评价体系其实涉及的内容很多，需要形成一套可行的供大家遵守的体系，并不断完善。矿山企业在开发矿产资源过程中，难免会对周围环境造成一定影响，作为企业，应当承担起相应的责任，主要是社会责任和环保责任。为完善评价体系，提高管理会计水平，还应将此纳入评价范畴，作为重要的评价指标。
会计人员的专业能力和综合素质直接影响到其工作质量，进而对管理会计产生重大影响，随着矿山企业间竞争的愈发激烈，对会计人员提出了更高的要求。加强培训，定期考核，鼓励会计人员钻研创新，锻炼其业务经营能力。熟悉会计理论知识，并能够与实践完美结合，同时应涉猎相关领域，主动学习金融、法律、管理等方面的知识，提高自身沟通交际能力，不管是对内还是对外，都要处理好各方面的利益关系。作为会计工作人员，应有职业自豪感，认识到岗位的重要性，做好本职工作，保持激情，端正态度，发挥自身优势，养成良好的职业道德。因为实际环境复杂多变，新技术新方法层出不穷，还要加强对会计人员的继续教育，树立终生学习意识，比如进修考证，或者多与相关岗位接触，到其他企业学习并交流经验。
3运用现代科技，以信息化促进发展
信息化管理是现代企业的主要管理方式，随着业务增多，经营范围扩大，经济活动中常会产生大量数据。若还采用人工处理方式，一方面工作量大，任务重，另一方面容易出现失误。信息化管理则是在计算机技术和网络通信的基础上，利用现代高科技搜集各方面所需信息，并对其进行分析处理的方式，而后用于指导实践工作，不但工作效率明显提升，而且精确率更高。在减轻人员任务的同时，不管是决策还是方案制订，都更加科学化、规范化。因此，矿山企业也应加强信息化建设，充分发挥信息技术优势，使得管理会计的实用价值得以实现。
当前很多矿山企业都建立有信息化管理系统，比如SAP-ERP系统，囊括了财务、销售、人力项目、物资等多个领域，对其中有用的信息加以搜集，建立专门的数据库存储，在企业内部共享，既能够全面反映真实情况，又能促进各部门的交流。
当然，管理会计信息化建设并非易事，需要管理层树立信息化意识，学会运用信息技术进行管理，而且要增加资金投入，保证各项设施的完善。同时还要制定健全的信息管理制度，确保信息真实，会计人员也要提高自身的信息素养，熟练运用计算机。
4完善法律法规，加大外部监督力度
除了企业内部加强控制，完善相关制度建设，外部监督力度也要进一步加大，主要是指政府的重视。尤其是大型矿山企业，与国家经济密切相关，政府应当加以引导，并在政策上予以扶持和鼓励。出台相关的法律政策，为矿山企业提供优惠，并不断完善，为其发展提供坚强的法律保障。在立法上重视，司法上同样要关注，遇到违法行为或者对国家经济造成严重损失者，必须严惩不贷。加强对弄虚作假的处理力度和民事赔偿力度，使提供虚假会计信息者得到法律的制裁。
成立专门的会计管理机构，实施统一领导，分级管理。该机构除了为企业提供政策辅导、行业分析、系统管理等服务外，各地区企业管理部门还应认真考虑本地区会计核算的现状，针对实际情况，制定相应的监督管理办法，做到有计划、有步骤地推进企业的会计工作逐步实现规范化。
一、成本的经济实质
成本作为一个经济价值的范畴,在市场经济中是客观存在的,加强成本管理,努力降低成本,无论对提高企业经济效益,还是提高整个国民经济的宏观经济效益都是极为重要的,而要做好成本的管理工作,就必须充分认识成本的经济实质。
成本的经济实质是:生产经营过程中不断消耗的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现,也就是企业在生产经营中所耗费的资金总额。
成本的经济实质决定成本在经济管理中具有十分重要的作用。表现在:(1)成本是划分生产经营耗费和企业纯收入的依据,在一定的销售收入中,成本越低企业纯收入就越多;(2)成本是一种综合性的经济指标,企业经营管理中各方面工作的业绩,都可以直接或间接地在成本上反映出来;(3)成本是制定价格的一项重要因素;(4)成本还是企业进行经营决策的重要依据。进行成本核算,提供真实、有用的核算资料,是成本会计的基本任务和中心环节,也是企业经营管理的基础。
因此,成本的经济实质也决定了成本会计反映的首要职能,也就是从经济价值补偿的角度出发,反映生产经营过程中实际发生各种费用的支出,提供实际的成本核算资料。
二、煤矿企业的成本费用支出特点
目前,煤炭行业成本核算是依据1991年能源部制度的成本核算办法,1993年取消了行业会计制度,但是,煤炭成本核算基本框架没有变,还是按照计划经济和当时社会经济发展水平确定,它仅核算煤矿的直接生产成本,导致长期以来煤炭企业成本核算不完整。
(一)通过制造成本来反映一个企业的经营状况的不足
1.随着矿山开采时间的延续,开采条件在逐步恶化。如开采水平逐年延深,排水、提升系统越来越复杂,地温增高导致通风费用加大等等,使得煤矿企业产量逐年递减,成本却逐年上升。
2.煤炭开采过程中,其作业人员不可避免地受到粉尘的伤害,这一伤害是逐渐的,不可逆转的,这些作业人员的伤害补偿,如果未能在伤害当时进入成本进行核算,将给行业的发展背上沉重的包袱。
3.煤矿职工收入低,绝大多数没有能力购买住房,回原籍安置也比较困难,所以退休后职工留在矿山的不少。煤矿企业多在深山和边远,其所盖的职工住房随着矿井开采的结束将变得一文不值。因此对煤矿职工的老有所养、安居乐业,这一最基本福利待遇,也应进行核算,作为当期费用进入生产成本。
4.煤矿开采属资源性的开发,80年代后煤炭资源取得必须有偿使用,存在前期勘探费用,而我们在进行成本核算时并未计入这一费用。
5.煤矿资源有限,随着时间的推移,煤炭资源必将枯竭,因而企业也将报废关闭,企业需要大量资金用于转产和安置人员,因而存在退出成本,而这些成本企业却不能预提。
6.煤矿存在特困群体救助成本。邵武煤矿经过48年的开采,现有离退休人员、内退人员2000多人,另有伤病亡遗属等困难职工多,生活贫困。作为国有企业,我们积极对困难职工展开困难救助活动,给予发放救助金和慰问金,仅靠提取的福利费根本无法解决,而不足部分也没有在当期成本费用中体现,仅近几年,矿上支付春节慰问金平均每年就达100多万元。
7.煤矿企业存在改制成本。煤矿企业要走向市场竞争,但企业背负的历史包袱比较沉重,要卸掉包袱轻装上阵,就必须对担负的社会职能多的矿山学校、矿山医院和矿山公安分局进行剥离,对矿办企业进行改制。仅2004年一年,矿上对相关单位进行资产剥离和改制成本就开销2000多万元。
以上特点是煤矿企业不同于一般的工业企业,按照目前的成本会计核算办法,以上内容有些并没有进入当期成本核算范围,而是直接进入费用,这与会计核算的谨慎性、配比性原则明显是不相符的,不利于行业的科学发展。
邵武煤矿是经过了48年开采历史的老矿,欠职工的历史老账太多,尚有许多历史遗留问题还在逐项解决,特别是不可避免的、逐渐的、不可逆转的粉尘伤害造成的职业病问题,还有一次性工伤补偿问题等,都在困扰着矿山企业,而这些历史问题,从开矿以来实际就已经形成一种或有负债,而我们所执行的会计制度却未能在吨煤成本中提取这些支出,难以进入当期成本,无法准确体现煤炭生产成本,现在解决这些历史遗留问题支出巨大,费用达8000多万元,企业无法承受。
(二)邵武煤矿在闭坑时发生的具体费用(不考虑闭坑预留费用)
1.邵武煤矿闭坑时(2005年2月)对离退休人员进行“三项补贴”参加保险的共有1800多人,仅支付保险费3400多万元。
2.职业病职工1200多人,约占全省煤炭系统四分之一多,新的《工伤法》出台后,要对以上职业病人员进行一次性补偿,2005年已支出1800多万元。
3.职业病的医疗费问题,仅2005年支付工亡家属的抚恤金为120万元及医疗费150万元。
4.职工福利欠账多,建房成本及房补成本大。煤矿企业绝大多数位于偏僻山区,交通极为不便,早年职工福利建房付出了很大的代价,而随着资源的枯竭,矿井闭坑,这些职工住宅将一文不值,为此企业还将付出职工住房补贴的代价。邵武煤矿虽地处市郊、交通非常便利,但在如此相对优越的地理位置上,2005年支付职工住房补贴900多万元。
5.企业负担的社会费用加大。随着医保政策的出台,矿山离退休人员多,目前国家财政无力承担企业离退休人员的医保费用,而是由企业自己负担,仅我矿为社会负担的离退休人员医保费用就达到1300多万元。
6.人员安置1000多人,支付安置费用达800多万元。
7.离退人员社会化管理费用165万元。
8.环境的恢复费用280万元。
以上这些问题,按《会计法》核算办法都属于当期费用,构成不了企业直接生产成本,而从会计配比性、历史性、可比性原则来说,这些费用应该从企业经营之日起就将要发生的,是构成生产成本的不可缺少的部分,目前煤炭企业成本核算的范围过窄。
三、对煤炭企业成本核算项目构成的设想
正是煤炭企业成本核算的不科学,使得现有的煤炭成本不能真实全面地反映煤炭在生产过程中的实际耗费,故提出应增加如下成本核算项目设想:
(一)增加煤炭企业的资源成本,用于分摊取得的采矿权、探矿权、煤田勘探费、资源税及与煤炭资源取得有关的费用。
(二)增加社会福利成本,用于困难救助、困难职工住房支出和矿区医院经费等。医院地处山区,效益不佳,而医院为煤矿职工救死扶伤,每年需要支付一定的费用维持其生存。
(三)积极争取政策,在吨煤成本中提取一次性伤残补助金。
(四)计提矿井建设基金,过去矿井的基本建设都由国家投资,企业无偿使用国家的探矿权和资源权,目前政府已取消这一政策,全部实施有偿使用,矿井的投资基本上靠企业自有资金和银行贷款解决。矿井的建设投入需要巨额资金,为了使矿井能够维持简单的再生产及今后的生产接替,必须按吨煤提取矿井建设基金。
(五)按吨煤预提煤矿企业退出成本,以便支付企业关闭的各项支出和转产安置。
在很长一段时间，拥有国内铁矿石资源最多的鞍钢铁矿业却戴着两顶“最低”的帽子――国内铁矿石资源开发利用率最低、国内铁矿石产量增长率最低。由于战略缺失与定位不准，鞍矿铁矿山建设滞后、技术落后、管理粗放、成本居高不下。鞍钢拥有铁矿石资源量占全国的19.1%，而产量却只有4%，部分铁矿山处于过度开采阶段。
截至2007年末，露天开采铁矿山结存矿量仅为67973万吨，只能服务12年左右，其中部分矿山的服务年限仅为5年左右，面临“无矿可采”的尴尬局面。为此，鞍矿希望通过信息化手段构筑鞍钢资源优势，以提升其市场竞争力。
信息化建设稳步推进
2008年，鞍矿开始进行大规模的信息化建设。在建设之初，鞍矿将信息化工作分为五级规划：一级是基础数据的自动化采集；二级是企业自动化；三级是企业生产敏捷制造系统；四级是企业ERP系统；五级是包括智能决策系统在内的深度数据挖掘系统。
围绕这五级规划，鞍矿持续深入推进了自身的信息化建设工作。经过多年努力，鞍矿已经建成了460平方米的标准化机房、万兆主干环网、GPS车辆调度系统、牙轮钻精确定位系统、GIS三维综合地质信息系统、基础数据自动采集系统、生产执行系统（MES）、决策分析系统等配套建设。
另外，公司范围内的46家单位也已经实现了统一管理，并同步上线了FI、CO、PP、PM、QM、SD、PS、MM等模块。上线运行第一个月实现了新旧系统“异常数据为零”，三个月即实现了“甩账”。
同时，在系统建设的实践基础上，鞍钢矿业还开展了信息化的理论研究工作，形成了AMS（鞍矿管理系统）。AMS是以保证企业战略的落实为目标，蕴含企业文化、管理流程、应用系统、信息技术的综合矿业信息化应用的解决方案。
接下来，鞍矿还建设了以信息化平台为支撑的精细化管理模式。创造性实施了基于价值链的战略成本管理。2008年以来，鞍矿铁精矿成本由637元/吨降至500元/吨左右，具备了与世界一流矿山企业竞争的成本优势。此外，由鞍矿自主建设的，命名为“自觉云”的云计算应用系统也研制成功，已经正式投入运行。
该系统在国际矿山行业首次应用了XEN（开放源代码虚拟机监视器）技术，实现了云主机、云存储、云服务、云终端应用。该系统成功运行以来，服务器资源利用率由10%提高到80%，每年直接创造经济效益达2.6亿元。
创新管理 整合优势资源
鞍矿把创新财务管理，增强企业价值创造能力，作为提升企业管理的核心来抓，对财务组织架构进行全新整合，推行财务共享管理，构建以决策支持、会计核算、经营支持为职能的战略财务、共享财务、业务财务体系单元，促进财务管理职能向核心业务转型。
公司建立企业资源信息主数据中心，构建大型万兆企业网络，实现局域网全覆盖，为财务共享平台建设奠定了硬件基础。同时，包括合同管理、质计量管理、财务预算、维修计划等管理集成子系统，为财务共享管理平台建设提供了信息技术应用基础和平台资源。在会计组织、核算方式和制度管理等多方面，具备了由集中的组织形式转型为财务共享模式的实践基础。
目前，该公司财务管理已形成战略决策、共享服务与业务支持三级管理职能体系架构，建立了职能清晰、标准规范、数据共享、风险管控的管理模式，实现了财务工作向战略决策分析、资本运营和强化集团财务管控能力等核心业务转型，充分发挥出决策支撑、资源保障、价值创造、风险防范等作用。
智慧建设点石成金
在信息化建设稳步推进的基础上，鞍矿还创造性地提出了打造“智慧矿山”的建设理念。
在鞍矿总经理邵安林的带领下，鞍矿于2013年以打造“智慧矿山”为方向，努力使鞍矿的信息化建设实现“数字矿山”向“智慧矿山”的转变，并形成完整的信息平台。
所谓“智慧矿山”是建立在数字化、云计算、物联网、协同管理基础上的，具有智慧创新、智慧制造、智慧管理特征的先进矿山企业。其物理基础是互联网、无线网和物联网，具有更透彻的感知、更全面的互联互通、更深入的智能化的特征。智慧矿山将使矿山企业的变革创新能力、协同制造能力、低碳生产能力、企业管控能力、科学发展能力、文化素养水平等各个方面得到极大的提高。
在鞍矿“智慧矿山”建设的具体实践上，经过了几个步骤的实施。在企业管理层面，实现“智慧人本管理”，主要以流程管理系统为核心，突出管理者的管理作用，以职能化管理向流程化管理为目标，通过对企业经营管理团队企业文化和经营理念的积累，业务流程的优化和个人绩效的评价，实现管理机制体制的创新、管理理念的优化和管理流程的固化。
在企业经营层面，实现“智慧决策支持”，主要以决策支持系统为核心，以大量采集数据作为基础，形成数据分析和决策支持模型，利用数据仓库技术、数据挖掘技术，聚合企业管理智慧，保证企业实现战略目标。
在业务管理层面，实现“智慧业务协同”，主要以SAP系统为核心，依靠流程管理为基础，实现业务流、资金流、数据流三流合一，信息共享、高效协同。
在生产执行层面，实现“智慧生产执行”。以MES系统为核心，运用物联网技术、GIS技术实现物流与信息流联动，精益化生产、准时化组织，突出智能化指挥、自动化调度的作用，从而降低消耗，稳质高产。
在设备运行层面，实现“智慧设备管控”。以设备在线监控为核心，运用设备感知技术，依据数学模型分析，掌握设备实时状态，降低事故率，提高设备利用效率。
通过五个层面的建设，鞍矿建成了具有国际先进水平的矿山信息化管理平台，通过三项国际认证，接轨国际标准。在国内外铁矿中首创“云计算”技术，打造“智慧决策支持”、“智慧生产执行”、“智慧业务协同”、“智慧设备管控”四大平台，实现跨千里的动态分析和实时控制，成为全国“智慧矿山研究中心”和“全国智慧工厂建设”单位。
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企业环境负债与其它负债，特别是与正常交易中的负债有很多不同点，这也决定了企业环境负债的会计确认、计量和报告应该比其它负债会计要素具有特殊性。
一、环境负债的特点
企业环境负债是指由于过去或现在的经营活动对环境造成的不良影响而承担的需要在未来以资产或劳务偿还的义务。它是企业承担的各种负债之一，具有企业一般负债的基本特征，如现实性、主体性、强制性、可计量性和时限性，同时也有自己的特殊表现。
（一）环境负债不同于企业一般债务的表现是非直接交易性。企业的一般负债大多是由于现实交易和法律规范的要求形成的，如购买行为形成的应付款项、使用人力资源形成的应付薪酬、由于交易形成的流转税、交易成果引发的所得税和其他税费等。企业的环境负债也有类似成因导致的，如购买排污权形成的负债；更主要的是企业生产经营活动过程和结果引发非直接交易性责任的承担。如生产过程的废弃物排放的环境损害罚款和环境赔偿等，这不是确切的交易行为直接形成企业的现实义务，而是生产经营活动过程和结果的后续确认和计量。
（二）环境负债具有明显的外部性。企业到底承担多大的环境责任，具体表现为多大数额的环境负债，不是企业自身能够决定的，它取决于自然界的承载能力和净化能力的强弱、社会环境意识水平、所在区域的环境要求和环境法律的完备程度、社会环境管理机构的监督与制约能力、企业的影响力等众多非交易因素的影响。长期以来，企业和个人均把废弃物的排放看成是顺理成章的事情，人类的生活、企业的生产必然产生废弃物，就必然要排放，也就不可避免地产生环境污染；当人们意识到环境污染的危害时，又有很多人认为，整治环境污染是社会管理机构的责任，企业不应承担治理和预防污染的责任；现阶段，无论是个人还是企业，均对环境问题给予关注，也承认企业和个人行为对环境的影响，并开始注意开展环境保护，接受了对环境影响后果责任的承担。但是，即使企业可以计量自身废弃物的排放量和排放浓度，仍然不能够明确可能承担的环境负债的准确数额，因为前述的诸多非交易因素影响也非常重要。如果区域环境承载能力比较强，法律和社会规范要求的环境控制水平低，企业所承担的环境负债就可能相对较小；反之，承担的环境负债就会相对较大。同样，企业在当地的社会影响力越强、其影响执法者的能力也就越强、也就越有可能得到社会管理机构的庇护，其直接承担的环境负债就会相对较小；反之，就会承受法律和社会规范规定的环境责任，环境负债就会多一些。
（三）环境负债具有相对滞后性。企业一般性负债，在相关交易或事项发生时就已明确需偿付的金额、还款期限、还款方式等内容。相对于此，环境负债的确定一般不是发生在废弃物排放或污染发生的那一时间，而往往会在排放或污染行为发生之后的某一时间被确认或提出。特别是企业生产经营活动形成的环境污染和产品环境质量问题导致的赔偿责任，一般会与污染或产品交易的发生时间相差很远。
（四）环境负债具有追溯性和连带性。主要体现在环境污染造成的危害本身的广泛性、影响的严重性和长远性。如前苏联的切尔诺贝利核电站的泄漏事件造成的环境污染，其影响面积之大、损害之严重、时间之久远都是非常明显的。针对这种状况，各国的环境立法大多对环境污染的责任采用了追溯原则。美国1980年颁布的《综合环境反应、赔偿与责任法案》就凸显了追溯原则：造成危害物质泄漏的肇事者要承担全部的清理和恢复原状的责任。其中对责任人的界定如下：
1.已经产生废弃物的现有拥有者和经营者；
2.在处理废弃物时产生泄漏的拥有者和经营者；
3.处置有害物质的安排人；
4.选择处置有害物质的运输人。在日本，负有环境监控职责的政府也会成为现实的环境责任承担者，并因此承担环境赔偿责任。几年前，日本东京法庭针对引起大众注目的汽车污染影响健康的控诉官司做出裁决，判定受到柴油废气污染而引起相关健康问题的居民胜诉，日本中央及东京市政府必须支付赔偿金给这些居民，总共要向99位原告中的7人支付总额为7900万日元的赔偿。这个案例也具有追溯赔偿的性质。
企业生产经营的持续过程中会形成多种形式的债务，有经营性质的，也有非经营性质的。但环境负债归根结底还是生产经营活动引发的负债，没有相应企业生产经营活动，就不会产生相应的废弃物，也就不会发生企业的废弃物排放。因此，从这个角度来说，环境保护本身就是企业生产经营活动的一部分，环境责任形成的负债，也是企业经营性负债的一部分。会计核算之所以把环境负债与其他负债适当地加以区分，一是要使企业内部的管理者、生产者明确企业生产经营对环境产生的负面影响；二是要合理、准确地确定企业生产经营活动的环境损害给企业财务上带来的损失；三是为了客观评价企业的经营业绩和环境业绩。
二、环境负债的确认、计量与核算
由于环境负债既有企业一般负债的特点，又有自身的特殊性，使得环境负债的确认、计量也比较复杂和具有不确定的特征。按照对环境负债的把握程度，可以把环境负债分为确定性环境负债和不确定性环境负债。
（一）确定性环境负债的确认
确定性环境负债是指企业生产经营活动的环境影响（废弃物排放、有毒物泄漏、环境违法违规）引发的、经有关机构（法院、仲裁、环保执法）做出裁决而应由企业承担的环境负债。主要包括：排污费、环境罚款、环境赔偿和环境修复责任引发的环境负债。
1.环境违法违规责任的认定。环境违法违规责任是指企业违反环境保护方面的法规，由环境保护执法机构对排污者征收的排污费、做出的污染罚款决定而承担的环境债务。根据《环境保护法》及其有关规定，环境保护部门有权对预防环境污染设施没有建成或没有达标而建设项目投入使用、未经环保部门同意擅自拆除或闲置防治污染设施、限期治理逾期未完成而造成环境污染以及其他法律法规规定的应予罚款的行为进行罚款处罚。
2.环境赔款责任的认定。环境赔款是由于企业排污对他人造成了生产、生活损害，通过协商、裁决或判决，企业应当向受害人支付赔偿金的事项。环境赔偿的认定主要取决于企业是否排污和是否给其他人造成损失两个方面事实的认定。我国《环境保护法》和《民法通则》都有明确规定：企业已污染和破坏环境，侵害他人的环境民事权益的，应当承当民事法律责任，主要就是经济赔偿责任。赔偿的范围包括：医疗费、误工费、生活赔偿、财产损失赔偿等，实际上还包括后续影响性赔偿（对他人生产、生活的后续活动的持续影响）。有人认为，环境赔款还适用“无过错责任”原则（李连华，2001），即企业只要在客观上对他人造成了人身、财产和环境权益的损失，即使没有主观的故意，也应承担赔偿损失的责任。对于企业环境负面影响来说，笔者认为不存在所谓的“无过错责任”，而是明显的“有过错责任”。这种“过错”就是企业排污行为的客观存在。如果企业没有排放废弃物、没有造成相应的环境污染或环境损害，企业还会承担由此造成的环境赔款责任吗？记得有过这样的一件诉讼：一居民在另一居民的房前建起了足以影响原居住者采光的高层住宅，原居住者要求后来居住者拆除其建筑，或者支付对其采光权的赔偿。后来者虽然没有主观故意的损害，但他侵害他人的权益已经变成事实，而这种居民享受自然的权利是不容侵犯的。因此，后来者的行为是有过错的，是过错责任。交通事故中无过错责任最具说服力，相对于此，在废弃物、污染物排放方面，企业对环境的污染本身就是事实、就是过错，应当承担相应的过错责任。
3.环境修复责任的认定。环境修复责任是指对自然生态环境开发、利用或污染的行为人在开发、利用或污染之后，清除污染、恢复环境原貌的责任。自治区经贸委、国土资源厅、环境保护局决定，在江河源头保护区内、青藏铁路周边、风景名胜区、旅游线路旁和主要草场、湿地进行沙金矿开采的29家矿山予以关闭，注销其开采黄金矿产批准书、采矿许可证手续；还对19家矿山进行限期开采，1－2年进行回填复垦；同时对另外11家矿山企业做出了继续进行整顿的决定。有关部门还向其他矿山提出了加大对保护环境和恢复生态投入力度的明确要求，如不符合采矿条件，同样将被关闭取缔。应当说明：这种责任既有法律强制性质，也有道德义务性质。
（二）确定性环境责任的计量
环境责任导致环境负债的确认和计量是很简单的，如排污费、环境罚款和环境赔偿，通常是由环境执法部门或司法程序确定。这些环境负债的计量也很简单，可直接根据环境执法机构的罚款金额或法院裁定的金额进行计量即可；相反，有些责任的认定和负债的计量是复杂的和不确定的，如环境修复责任的认定及其导致的环境负债的计量。对于法律、法规强制要求性的环境修复责任，企业可以按照相关规定的提取比例和提取标准进行计量。对于企业自律性环境修复责任，可以根据企业决策机构或专业咨询机构的测定，考虑企业自身的承受能力，均衡企业社会责任、社会环保形象、环保目标等诸多因素综合确定提取的标准和提取比例。在企业持续经营过程中，提取的比率和金额也可能是不断变化的。引发这种变化可能是多种原因，如：企业承受能力的增强和企业形象的更慎重考虑，企业可能提高提取比例；还有对环境修复费用的重新测定或评估，导致对环境修复责任的判断发生变化；企业环保目标的修正等。
（三）确定性环境负债的核算
对于环境罚款和环境赔款，在传统会计核算和我国现行会计核算体系当中，均视为与企业生产经营活动无直接关系的财务事项。因此，一般记入“营业外支出”项目之中，在环境罚款和赔偿确定时：
借：营业外支出——罚没或赔偿
贷：其他应付款或银行存款
现行会计制度下，对处于诉讼或纠纷的环境事项，要根据可确定程度的具体情况做出会计处理。对于可以评估预期的责任承担结果的环境纠纷事项，在最终裁决出现以前，应当合理计提损失准备：
借：营业外支出
贷：预提费用——预提环境费用
对于不能合理评估预期结果的未决环境纠纷事项，应当在财务会计报告的补充资料中予以披露。
由于处理结果完全记入营业外支出，因此可以说，上述会计处理是基于把生产经营活动所引发的环境负面影响问题看成是与企业的正常生产活动无直接关系的事情。笔者认为这种观点及其会计处理方式有很大的不足之处。前文已经说过，企业的环境影响恰恰是由于企业的生产经营活动引起的，若没有这些生产经营活动，就不会产生相应的环境影响。因此，上述会计处理方式的选择与企业环境问题的实际状态和环境问题的因果关系不相符合，应当予以修正。笔者建议：应当将环境责任的承担视为企业环境管理责任的一部分，作为企业管理业绩评价的重要事项和指标予以考虑，所发生的排污费、环境罚款和环境赔偿，应视为必要的管理支出。至于是否要在交纳所得税时给予扣除，可以另行研究。建议上述会计事项应按照如下方式处理：
环境罚款或环境赔偿裁定时：
借：管理费用——环境管理费用
贷：其他应付款或银行存款
计提可能的环境责任准备时：
借：管理费用——环境管理费用
贷：预计负债——预提环境费用
也有部分人士认为，应当进一步把环境罚款、赔偿和修复责任看成企业生产经营活动的经营成本。因为它是企业生产经营过程造成的环境损害必须付出的代价，尽管这种支出具有相对滞后的特点，但毕竟是同产品生产、劳务提供、产品销售直接相关的支出，应当计入生产经营成本。就事实而言，这种观点应当是合理的、正确的，但会计处理会比较困难；况且企业目前的成本核算主要是制造成本核算，并非完全成本核算，所以，作为管理费用处理环境责任费用应该是比较适当的。
（四）非确定性环境负债的确认、计量与核算
非确定性环境负债，也称为或有环境负债，是指由于企业过去生产经营行为引起的具有不确定性的环境责任。在过去的企业会计业务中，人们很少关心企业环境责任引发的潜在环境责任承担问题，只有在切实遭受环境处罚和赔偿时，再作为一项营业外支出项目处理，这种处理方式缺乏稳健性，所提供的信息也是不完善的。企业环境会计应当借鉴或有负债的理论与实践来处理环境影响责任问题。如果环境责任发生，且其导致的损失金额可以合理地予以估计，就采用基础，计提或有损失：
借：管理费用——环境管理费用
贷：预计负债——预计环境负债
如果对企业的环境影响责任的发生属于“有可能”状态，则可以不计提或有环境负债，但要在会计报告的补充资料中予以披露；如果企业环境影响责任发生的概率很小，则可以不预提也不披露。
关键词：成本预算管理；问题；措施
一、矿产企业成本预算管理现状
（1）企业的领导者和管理者对成本预算管理的认识和重视程度不到位。存在很多的矿产企业的领导者个管理者不了解成本预算管理的具体做法和重要程度，造成管理者对成本预算管理制度根本无从下手，如果只是将成本预算管理模式看做是企业的管理制度中的一个辅助和补充手段，那么成本预算管理手段就不能发挥出应有的作用，也不会获取相应的管理效果，就造成使成本预算管理手段只是一种流形式，缺乏其真正的管理意义。
（2）缺乏建立安全可靠的管理制度。矿产企业在成本预算管理的层次还仅仅停留在财务管理行为，只是将成本的预算管理当做只是财务部门的工作内容之一，没有重视到成本管理是对企业各个部门之间必要的协调和沟通才能达到的工作目的，成本预算管理的工作性质在一定程度上也增加了成本预算管理的工作难度和困难重重。
二、矿产企业成本预算管理工作存在的问题
（1）成本预算管理在执行过程中存在问题，首先，本年度的预算管理的制定大多是上年度的预算进行适度调整，然后获取本年度的成本预算管理制度。这样就失去了预算的真实性和准确性。其次，很多矿产企业都失去了对成本费用的控制，出现成本费用超支的现象。第三，矿产企业主要是进行矿产的勘探和开采，在资金的支出项目上主要是关于基本的费用支出和项目本身的成本费用支出两项，在成本预算管理上比较简单，但是在如何对这两项费用进行分开是成本预算管理是主要问题。最后，矿产企业的开采费用比较高，其开采的资金存在重预算和重拨款的问题，很多矿产企业都对监督管理工作不重视，因此对于项目的基金项目缺乏有效的监督和跟踪。
（2）与矿产企业的会计制度不匹配。矿产企业的业务活动比较单一，这也就是矿产企业在会计核算方面的会计科目比较单一。在我国市场经济不断发展进步的过程中，矿产企业的业务也逐渐的呈现多样的趋势。
三、完善矿产企业成本预算管理制度的建议
（1）搭建完善的信息管理和预算管理平台。矿产资源的管理和成本预算需要收集和管理大量的信息和数据，这需要对会计数据进行复杂的计算和处理，这就是需要计算机的应用，完全采用人工处理会很费时和费力，造成矿产企业预算管理的困难重重。在网络信息的应用下加强企业的预算管理是当前矿产企业管理的最佳手段和方法。因此，矿产企业需要加强ERP信息管理系统的应用和成本管理系统的应用，从而达到提高管理效率，建立―个先进的管理平台和管理模式。
（2）完善对弃置费用的核算和管理。矿产企业在资产核算方面存在其独特性，其固定资产的本身的价格比较高，其弃置费用也比较高。但是根据我国的会计准则来说，对于弃置费用的管理和核算还比较有限。所以矿产企业还要根据国际准则进行管理。所以，矿产企业应该对环境成本、资源的剩余量、技术发展水平等个股方面的指标和数据进行综合考评，在此基础上对矿山企业的成本核算进行管理才能更加符合矿产企业的特点，促进会计制度与成本预算管理的紧密联系。
（3）提高会计人员的业务素质，完善企业内部控制制度。矿产企业的成本核算和成本管理需要矿产企业从自身的特点和条件出发，加强会计人员的业务培训，全面提升矿产企业的会计人员的专业素质，对企业资金进行统一和集中管理，避免资金超过预先规定的水平矿产企业的财务管理体系和成本预算管理体系对于其健康发展和利润保持有着重要的作用，达到成本预算管理和财务管理与企业本身相适应。
自然资本是二十一世纪国际社会出现的一个具有时代意义的概念，这个概念不仅极大地改变了人们的生产、生活方式，也从根本上改变了人们的财富观念和财富计算方法。有关自然资本的核算也被列入国民经济核算和会计核算体系进行研究，成为计算国家财富和企业财富的基础。比较而言，宏观领域的自然资本核算研究起步较早，目前其核算框架基本形成，并于2007年首次公布了中国的绿色GDP。因此，自然资本核算的会计研究应该以宏观核算的研究成果为起点，加快研究的力度与步伐。
一、一个新的资本观的诞生――自然资本概念的形成
资本既是社会财富的象征，也是创造财富的源泉。然而，资本是如何创造财富，即在财富形成过程中，资本具体表现为哪些形态？对这个问题的认识，人类经历了一个漫长的过程。由于资本是伴随着工业经济而产生的一个经济学概念，因此，在传统经济学的视野中，资本通常被认为是生产过程中作为生产资料的物质财富，即由实物（如机器、设备、厂房、材料等）和货币构成的物质资本。相当长的一段时间里，人类对于资本的认识都局限于物质资本。
从马克思开始，对财富源泉的认识，从单纯的物转向了人。在《资本论》里马克思分析了资本的另一种形态，即提供剩余价值的人力资本的存在。他揭示出资本主义生产关系用物质资本掩盖了人力资本这一秘密。而马克思终其毕身探索的这个真理，在今天知识经济的背景下，已得到社会的广泛认可。人力资本与物质资本共同创造社会财富观点，已成共识。
然而，人类对资本的探索并非就此而止。20世纪中期，由于自然资源的日益匮乏对经济发展产生了制约作用，经济学家以新的视觉重新审视资本，深入研究财富创造的源泉。美国知名能源专家埃默里・洛文斯和享特・洛文斯在其合著的《自然资本论》中，指出了资本主义生产方式最大的缺陷就是造成人与自然的分离。几千年来，尤其是工业革命后的几百年，人类从自然界索取了大量资源，却没有对自然做应有的补偿，也没有把自然对财富的贡献计算在生产成本之内，致使与自然有关的资源长期处于低价甚至免费的状态，导致自然资源日益稀缺，出现了严重的资源和环境危机。
面对这一问题，近年来，西方经济学家突破传统的经济学理论，根据对财富创造的作用，提出自然资本概念，将资本划分为自然资本、物质资本和人力资本三种形态，并根据稀缺性与有用性，建立了资源、环境的价值学说与定价理论，为解决自然资源的价值计量难题奠定了基础。
自然资本概念的提出，进一步加深了人们对资本的认识。任何一种形态的资本在一个可持续发展的社会都无法独立地创造财富。为此，1995年9月世界银行提出了以“国家财富”或“国家人均资本”为依据，度量各国发展的可持续性的方法。按照这种计算方法，一个国家的财富由四部分构成：一是已形成的资产也称产出资产；二是人力资源；三是自然资源；四是社会资本（即社会赖以正常运转的制度、组织、文化凝聚力和共有信息等）。
世界银行计算财富的这一新方法，进一步引导着人们树立可持续发展的资本观和财富观。根据资本分类的这一理论，会计计量的资本应该包括以上前三类，一是物质资本（Km），即人类自身创造出来的财富，如：机器、厂房和道路等；二是人力资本（Kh），即人的知识、技能、经验等通过教育、培训固化在人体内的资本存量；三是自然资本（Kn），包括自然资产和环境资产。如土地、森林、渔业资源、净化能力、石油、煤气、臭氧层以及生物化学循环等都是自然资本。因此，依据可持续发展观念，会计计量资本的公式为：
K=Km+Kh+Kn
综上所述，现代经济学关于资本理论研究的轨迹是沿着物质资本向人力资本和自然资本在不断延伸。资本概念的不断深化是社会进步与人类文明发展的象征。
自然资本概念的出现，为自然资本的核算奠定了重要的理论基础。
二、自然资本的特征
（一）自然属性与资本属性的结合
既然作为资本家族的一个成员，自然资本也具有资本的一般属性，并依照资本的属性运行，即自然资本也以增值为目的。因此，自然资本经营的目的，是使其能够获得最大限度的增值。同时，自然资本更多的是具有其自然的基本属性，如有些自然资源的增值是源于其生物特性，人类只要妥善保护，靠生态的自生性就会自动升值，典型的是森林及特定的生态圈，在人类不干扰的状态下，随着年代的递延会增加其使用价值。而多数自然资源则随着人类的耗用日益减少，如矿产资源。
因此，自然资本是资本寻租的本性与生态系统的平衡协调性的结合。对于自然资本的这一特征，自然资本既需要经营，也需要补偿，自然资本补偿的核算是自然资本核算的真正目的。
（二）权益的社会化
自然资本作为非人力形成的物质财富，其权益的归属应当是社会，而不仅是其所在地，这是由自然资源的特点所决定的，尤其是生态资源。因为任何自然资源都具有两种特性，即资源的特性和生态的特性。如森林，除了是一种生物资源外，它的存在还影响着周围的气候和其下游水流的质量。因此，资源开采的影响、成本的补偿和收益的确认远远超过了地理属性的范围。
自然资本的这一特征，使自然资本的产权界定与成本、收益的计算，与一般资本比较，具有很大的不确定性。因此，自然资本的核算更多地适合于在宏观领域进行。这也是宏观领域自然资本核算研究先于微观领域的一个客观原因。
三、自然资本产权的会计问题
现代企业以产权关系作为企业经济制度的基础。从产权角度看，资本是对企业生产资源和财富的一种要求权。因此，自然资本可以理解为是人类从自然可持续发展角度出发，提出的对于自然资源参与财富生产的一种产权要求。这种要求权的出现，必然打破传统的财富认同与财富分配制度，带来一场对现有社会生产资料所有权结构及社会财富分配的新的制度安排，也为产权理论创新提供了新的平台。
（一）我国自然资源所有权形式对自然资本要素核算的影响
由于自然资本的特征，自然资本的产权界定与产权量变动测定具有很大的不确定性，因此，相对于物质资本，自然资本的产权核算还是一个新课题。目前我国自然资本所有权的模式为：自然资源的原始产权或最终所有权均属于全民所有。政府作为社会公共资源的管理者，拥有自然资源管理权。生产者通过付费，有偿地从政府手中获得所需的自然资源的使用权。在我国，自然资本使用权的转移，属于第一次资源转移。虽然这一次转移不改变自然资本所有权的性质，但会出现所有权与使用权的分离，管理权和收益权被分割。自然资本产权的这一特征，引发的最大会计问题是自然资本补偿的难度，即谁是补偿的主体，补偿制度如何建立等。根据我国自然资本的产权制度，笔者提出如下设想：
1.国家投入的形式
以投资形式进行资源转移，自然资本是以国家的名义属于全民所有，其所有权、收益权与处置权归属于国家，企业只拥有其管理权。国家以一定年限的自然资源占用、使用权作价入股，自然资源在企业体现为国家股。投资各方按照投入企业的资产数额，取得相应的股权和承担相应的义务。自然资本补偿的主体是国家，自然资本的会计管理涉及到双方权益结构和收益分配的计算。
2.企业租赁的形式
自然资源不作为资本金，而是由自然资源开发企业向自然资源的所有者支付租金。在这种产权形式下，国家以租赁的方式将自然资源的占有、使用权租赁给企业，企业与国家之间在自然资源的使用上形成一种法律上的契约关系。企业通过定期向管理机构缴纳租金，换取自然资源的使用权。自然资源所有者所取得的租金是一个常量，自然资本补偿的主体仍然是国家。
3.企业购买的形式
自然资源开发型企业通过一定的法律程序和形式，以购买的方式，取得自然资源的占有和使用权。在这种产权形式下，企业预先支付了自然资源占有权和使用权的价格，自然资本补偿的主体也是国家。
以上三种形式，都属于自然资源的第一次转移，第一次转移造成自然资源的产权分离，即所有权与使用权的分离。无论以什么形式转移，企业只获得使用权和部分收益权。因此，从产权角度看，自然资本是国家对自然资源的所有权。在以国家投资形式获得自然资源的企业，应该建立自然资本账户，作为宏观核算的基础。同时，国家收取的租赁费、使用费和通过自然资本投资分得的利润应建立自然资本补偿基金账户。因此，自然资本与自然资本补偿基金，从性质上看都属于宏观核算账户。
通过第一次资源转移进入生产领域后，自然资源则成为生产要素。作为生产要素后的自然资源流通是在生产要素市场进行，按生产要素市场规律运行，进行有偿转移的。
（二）自然资本的权益价值确定
综上所述，国家、政府、经营者分别行使着自然资源所有权、管理权和生产经营权。在拥有这些权益的过程中，各方都投入了一定的活劳动和物化劳动，组成了自然资源的整体价值。因此，自然资源权益是自然资源同主体结合所附着的权利和要求，这种权利和要求在经济上得到体现，就形成了自然资源的权益价值。具有包括：
1.自然资源所有者享有所有权收益。自然资源所有权是一种法定所有权，其实质是领辖所有权，即国家行使，只要在国家领辖区域发现的一切自然资源，就应该为国家所有，这种所有权具有垄断性。法定所有权享有的收益是“地租”形式的收益。如矿产资源的所有权收益为：“矿区使用费用”、“资源级差费”和“特别资源”；森林资源的所有权收益为“林地使用费”、“资源级差费”和“持别资源费”；草原资源的所有权收益为“草地使用费”、“资源级差费”和“特别资源费”等。这些统称为自然资源所有权价格，构成自然资源买价的主要组成部分。
2.自然资源管理者享有的管理权收益。自然资源管理者行使社会行政管理职能，保护自然资源的合理开发和利用。作为自然资源的管理者应向自然资源的经营者收取的费用有：资源保护费（自然资源在开发过程中发生资源保护、环境治理等费用）和资源替代费（资源管理部门组织资源替代方面的科研工作发生资源开发替代费用）。这两项费用统称为“资源补偿费”，由国家分期向自然资源经营者收取。
3.自然资源经营者享有的经营收益。自然资源的经营者为取得自然资源经营权，必须向资源所有者（国家）及有关方面交纳相关的款项，如矿山企业从地质勘探单位购买矿产资源发现权，同时向国家申请采矿权时支付矿产资源所有权价值。在取得资源经营权后进行经营，获取经营收益。
上述自然资源的权益理论归纳如下表：
四、自然资本补偿制度
（一）自然资本与物质资本的关系
大部分自然资本与物质资本之间是一种转化的关系，如能源产品是由矿产资源转化而来，这一类资源通常是不可再生资源。因此，经济生活中自然资本与物质资本的关系，体现为自然资本不断向物质资本转化，并随着这一转化自然资本逐渐缩小。当自然资源被耗尽以后，物质资本就无法生产，人类的生产、生活过程都将中断。自然资本与物质资本的这一关系，决定了自然资本的持续利用，其补偿是不可或缺的。
（二）自然资本补偿的意义
自然资本的补偿是指运用经济手段弥补由于人为原因造成的资源损耗和环境破坏，维持自然资源的存量，保证资源与环境能够满足人类可持续发展的需要。具体做法为：一是要有足够的资金支持研制和开发不可再生资源的替代物；二是通过经济手段限制可再生资源的使用和浪费，并积累资金维持这些资源的再生；三是通过经济手段限制污染物的排放并积累资金治理污染。如建立污染权交易市场、污染责任保险制度和环境税收等。
（三）我国的自然资本补偿制度
我国传统的自然资本补偿制度，主要采用经济手段进行强制性补偿，包括奖励，综合利用、排污收费和经济优惠等。目前新的经济手段主要有资源有偿使用制度、污染产品收费制度和环境管理收费制度等。
自然资源的有偿使用又有两种方式：一种是对直接消耗自然资源的行为收费，如对从自然中开采矿产、砍伐林木、抽取水源等行为收费；另一种是对环境容量资源使用的收费。如向环境排放污染物，消耗环境容量使环境质量下降而实行的排污收费制度。
1.自然资源使用的补偿制度
（1）水资源的有偿使用
水资源的收费有两种类型，一是对未经人工处理的天然水的收费；二是对使用水利工程的水收费。
（2）土地资源的有偿使用
土地资源的有偿使用，就是在保证土地属国家所有的前提下，将土地有偿租给企业、事业单位开发经营和使用，经营、使用单位则向国家交纳土地使用费。
（3）征收矿产资源税
矿产资源实行有偿开采，即对从事煤炭等矿产资源开采的单位或个人征收一定的费用。
2.环境资源使用的补偿制度
（1）排污收费制度
排污收费制度是指排污者向国家交纳的治理污染源、消除环境污染以及赔偿受害人损失的费用。征收排污费一般有两个层次：第一层次是超标收费，就是对超过国家或地方规定标准排放的污染物征收一定的费用，对达到排放标准的，则不收费；第二层次是排污收费。凡是向环境排放污染物的都要缴纳排污费。排污收费制度在一定程度上肯定了自然环境资源所具有的价值，将企业生产经营中的外部不经济性进行内部化。
（2）排污许可证交易制度
排污权交易的目的是建立合法的污染排放权利，这种权利是以许可证的形式表现的，通过政府的监督管理，发放给排污者作为其可以排放污染物的证明，并且允许这种权利像商品一样被买入买出，从而达到对污染物排放的控制。
（3）生态环境补偿费
生态环境补偿费以从事对生态环境产生或可能产生不良影响的生产、经营开发者为对象，征收范围为现行排污收费没有覆盖到的、影响生态环境质量、结构、功能及效用的各种行为。体现了“谁污染，谁治理；谁开发，谁保护；谁破坏，谁恢复；谁利用，谁补偿”的自然保护原则，使破坏者通过缴纳补偿费的形式，负担起为生态环境造成损害的相应的经济责任。
3.税收制度
与自然资源相关的各税种主要是调节级差收入或增加收益。我国目前专门针对资源与环境的税收有资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税等。
五、自然资本的核算
自然资本核算是自然资本补偿的重要基础。为此，国际社会和中国政府都投入了大量的人力与物力进行研究。然而，将自然资本要素列入国家与企业的财富核算体系是一个十分复杂和艰巨的课题。目前已初具形态的自然资本核算框架，主要是宏观领域的综合环境与经济核算体系（SEEA）；而微观领域的核算，即环境会计有关自然资本的核算，尚未取得实质性进展和结论性的成果。笔者认为，环境会计关于自然资本要素核算的研究可以SEEA为研究起点来统一自然资本核算研究的口径，以提高研究成果的质量与效率。
（一）自然资本要素的宏观核算
综合环境与经济核算体系（IntegratedSystemofEnvironmentalEconomicAccounting，缩写为：SEEA），是国民经济核算系统（TheSystemofNationalAccounts简称SNA）的二级账户。
建立SEEA的意图，是在不改变原有国民经济核算框架的基础上，增加环境核算等相关内容，是对SNA核算的补充。虽然，SNA核算中的资产也分为生产资产和非生产自然资产，如矿产和水等资源性资产也包括在SNA核算体系中，但原有框架中并没有因非生产自然资产的减少而调整GDP，造成财富统计的虚增现象。SEEA核算体系在生产资产和非生产自然资产分类的基础上，又将非生产自然资产具体划分“野生生物群”、“土地”、“水”、“底下资产”、 “大气资产”和“生态环境资产”等账户，并对非生产自然资产的变化进行实物量与价值量的同时核算。通过SEEA的核算，自然资本的增减直接调整了GDP，实现了绿色GDP的核算。
SEEA框架如右图所示①：
SEEA的自然资本核算是以国家为主体，对自然资产和生态环境进行估价，以估价所确定的价值量核算自然资本。笔者认为，为了便于SEEA的核算，在进入SEEA之前，自然资本核算可以运用会计核算的原理进行宏观分类核算，这一环节适合地区或部门的核算，可以视为SEEA核算的准备阶段。
具体核算类型与方法如下：
1.土地
土地是指在人类活动控制和管理下的土地资源，其价值包括地面植被和人文风景。土地按照利用形式，又可分为耕地、林地、草场、建设用地和荒地。耕地、林地和草场如果加入人类劳动，其价值应包括人工费用，计算公式为：
P = P1+ P2
其中P1为土地的天然价值，P2为人工价值。建设用地是人工的建成系统，土地的价值一般与建筑物一并计算。荒地是土地资源的储备，又可能向其他形式转变。从国家的角度计算土地，总面积一般不会减少，但由于土地不同利用形式之间与不同利用等级之间变化会导致土地产生不同的效用。如加入人类劳动由荒地变为耕地，或由耕地变为建设用地等，其价值量就有很大的差别。因此，在进行土地核算时，除设置“土地”总分类账户外，还应按土地的种类，设置明细账户，对其进行明细分类核算。
如某片新发现的原始森林估计价值15000亿元，初次确认编制会计分录：
借：土地――森林 15000亿元
贷：自然资本15000亿元
2.大气资产
大气资源是一种典型的公共物品，除个别情况下使用者要付出一些采集成本，多数情况下任何人或厂商在任何时候都可以任意使用。但当大气中某些部分，如颗粒物、SO2、NOX等含量超过一定比例，影响到人体健康即经济活动时，就会造成大气污染，或者说造成大气资源退化，人类再使用清洁空气就需要付出一定的代价。从会计角度研究大气资产时，主要研究其价值的构成以及价值的决定。大气资产的特点决定了其计量宜采用边际成本法，大气资产的边际成本由三部分构成：
MOC = MPC + MUC + MEC
式中：MOC为边际成本
MPC为边际生产成本
MUC为边际使用者成本
MEC为边际外部成本
作为公共物品，大气的边际生产成本可以为零，边际使用者成本也可以为零。当大气的边际生产成本和边际使用者成本均为零时，大气的边际成本就由其外部成本决定，即大气资源的价格由使用者因使用大气资源而给其他人和厂商额外带来的费用。如大气资源被利用后成为废弃物再向大气中排放，使用者和排放者必须为此付出费用，这种费用等于大气污染的外部成本。
根据SEEA核算体系的需要，应设置“大气资产”账户，当MOC= 0时，会计上不需要记录；当MOC＞0时，根据计量结果：
借：大气资产
贷：自然资本
3.水资源
随着人口的增加和经济的快速发展，水资源已经由普通资源向资产过度。因此，水资源应作为一项重要的环境资产纳入会计核算体系。水资源作为环境资产的特点表现为水资源的质量对其价值有重要的影响作用。而水的质量与其功能是紧密联系在一起的，如生活用水、工业用水和养殖用水，所体现的价值有很大的差别。如某地区水质为一级，水量约70亿m3，水资源价格为1.115元／m3，水资产入账时：
借：水资源78.05亿元
贷：自然资本 78.05亿元
4.矿产资源
矿产资源是典型的不可再生资源，对已探明储量并估价后的矿产资源应编制如下会计分录：
借：矿产资源
贷：自然资本
5.生态环境资产
生态环境资产是自然资源间接发挥的一种效用，对其计量应穷尽各项间接效用，如带有植被的土地，间接效用至少包括土地生物、植物释放氧气和保持水土等。分别对各项间接效用的潜在能力进行计量，汇总后即为生态环境资产的理论价值。为了与SEEA核算体系连接，需要设置“生态环境资产”账户。
例：某地区有2432公顷耕地、1149公顷果园、354公顷鱼塘和2832公顷林地，对这些自然资产的生态环境资产价值进行计量，计算该地区生态环境的价值。
（1）土地生物量价值。土地生物量价值采用机会成本法计算。按1990年的价格计算，耕地和果园的净资产为936元／公顷，鱼塘的净产值为1994元／公顷，林地的净产值为29元／公顷，贴现率为12%，贴现期为20年，且净产值按每年4%的比例递增，该土地的生物量价值为4088.5万元。
（2）植被的价值。设农作物年释放氧气量为65吨／公顷，草地年释放氧气量为100吨／公顷，按1990年的氧气价格计算，该土地的植被价格为31792.64万元。
（3）涵养水源功能的价值。涵养水源计算公式为：
涵养水源功能=
土地面积为6767亩，设森林根系平均深度为1米，土壤容重为1.3吨／立方米，丘陵区的森林土壤含水率为23.55%，光板地土壤含水率13.46%。计算结果为591 781立方米，相当于一座小型水库的库容量，该水库投资20年的运行费用为302 800元。
（4）土壤保持的价值。土壤保持价值可以采用替代法计算，即按水土流水的损失计算。设林地平均年泥沙流水量约为9吨／公顷，荒山为25吨／公顷，则该土地的平均年泥沙量为4246.2吨。若采用拦沙工程，其费用为20940元。
以上四项价值合计为25913.51元，即为该土地的生态资源价值②。编制会计分录：
借：生态资产 25913.51
贷：自然资本 25913.51
6.自然资本补偿费
企业因环境影响定期交纳的各项税费，从性质上看，是自然资本的补偿费，各级政府应作为补偿基金列入自然资本。编制会计分录：
借：银行存款
贷：自然资本――补偿基金
7.资源性资产的价值变动
自然资源资本化后，其价值还会发生变化。如不可再生资源可能会因为不合理的开发，造成自然资本的贬值，而可再生资源则可能因为人工再造而增值。
增值额从资源的可持续发展考虑，应调整资本，增值时：
借：递耗资产等
贷：自然资本
而贬值时应及时加以确认：
借：自然资本
贷：递耗资产等
（二）自然资本要素的微观核算
1.企业自然资本核算的内容
目前，在微观核算领域，自然资本要素的核算通常见于资源性与资源开发型企业。这些企业多数为国有企业，国家代表全体人民对自然资源行使所有权。因此，对投入企业的自然资源必须进行产权核算，建立“自然资本”账户，反映自然资本国家所有的产权关系。
若非国有企业，自然资源的取得方式一般为购买或租赁，这是自然资源和生态环境有偿耗用的表现形式。企业的重点是对资源性资产进行资本化核算。自然资源资本化的根据是其整体价值，如矿产资源包括从地质勘探单位购买矿产资源发现权和向国家申请采矿权支付的矿产资源所有权价值；森林资源价值包括支付资源所有权权益的价格。资本化后自然资源通常作为“递耗资产”（或自然资源资产）入账。
在自然资源开发利用过程中，有两种情况可以增加自然资源的储量。一种是新探明的自然资源储量；另一种是人造资源，也称培育资产，如人工造林。新探明储量的自然资源所有权仍然属于国家。人造环境资源一般由国家或企业投资，如山林由企业承包后所培育的林木。对新增资源的储量要确定所有权并进行核算，也是自然资本核算的一个部分。
随着资源的开发和使用，递耗资产的价值分期折耗计入成本，自然资源得到合理补偿。对这一部分成本，应该建立补偿基金，补偿基金的核算是自然资本核算的最终目的。
2.资源性资产的核算
资源性资产核算可根据资源的类型，设置“递耗资产”、“土地资源”、“牧地资源”和“旅游资源”等账户。如果考虑与SEEA核算体系衔接，可设置“培育资产”账户，归集培育资产的实际成本，待培育资产成熟后，再转入生产资产的自然资产，同时将国家拨入的专项资金转为自然资本。
由于企业取得自然资源的方式不同，其账务处理有以下几种方式：
（1）国家投入
国家以投资形式进入微观主体的自然资源，国家对其享有所有权，形成自然资本，设置“自然资本”账户。其账务处理如下：
借：递耗资产等
贷：自然资本
（2）购买式
企业直接向国家购买自然资源的使用权，这种方式企业不是接受投资，不反映产权关系，只能将所支付的买价和购买的相关费用资本化为资源性资产。其账务处理如下：
借：递耗资产等（支付的价款和相关费用）
贷：银行存款（支付的价款和相关费用）
（3）租赁式
企业以租赁方式从资源所有者处取得资源的使用权。这种方式下，以每期支付租赁款的现值，资本化为递耗资产的数额，而所支付租赁款总额与以上现值和之间的差额作为利息费用分期摊销。这种方式下，资源资本化时：
借：递耗资产等（以后各期支付租赁款的现值和）
贷：长期应付款――应付资源租赁款
定期支付租赁款时：
借：长期应付款――应付资源租赁款（每期支付租金）
财务费用（每期支付租金的利息）
贷：银行存款（每期支付租金和利息总和）
（4）债务式
企业以欠债方式向资源所有者借得资源使用权，使用权并未真正转移，经营企业只是暂时拥有了资源的使用权。资本化时可作分录如下：
借：递耗资产等（资源的价值）
贷：长期应付款――国家
（5）自然资源补偿费
在经营中企业因环境影响定期交纳的各项税费，从性质上看，是资源环境的补偿费。但交纳时这些费用一般在企业当期管理费用中列支，处理如下：
借：管理费用――资源环境补偿费
贷：银行存款
3.生态资源性资产
生态资源性资产的核算，主要反映生态环境的价值增减变化及生态资产的价值减少，应按性质设置“生态资产”和“生态资产累计折耗”账户。
设某企业向政府申请一片森林20年的使用权，开设国家森林公园。通过相关的非市场价值评估法确定该森林环境资源价值为1亿元。国家森林公园有自然保护区性质，其实物资源（林木，动物等）不能采用和破坏，因此企业付出的1亿元，相当于该片森林的环境资源（森林景观所提供的游览服务，生物多样性和生态系统服务等）价值。企业对取得的森林使用权以20年期限分期摊入成本，则会计分录为：
生态资产入账
借：生态资产100 000 000
贷：银行存款100 000 000
若国家以投资方式投入，则：
借：生态资产100 000 000
贷：自然资本100 000 000
生态资产的折耗
年折耗为：100 000 000÷20＝5 000 000
借：森林生态旅游成本4 000 000
贷：生态资产累计所耗 4 000 000
注：①资料来源于国家统计局核算司资产与资源环境核算处
由于三者之间机构及人员职责上相对独立、信息不能及时共享、配合运行机制不全而带来了税源管理工作环节运行不畅、管理质量不高、效率低下等问题，税收分析、纳税评估、税务稽查是税源管理的主要工作内容。但在过去一定时期内。为解决这一问题省局于年出台了加强三者之间良性互动机制的工作指导意见，并制订了税收分析、纳税评估和税务稽查良性互动管理方法》意在完善征管措施，提高税源管理质量。
却发现，但在近三年的稽查工作实践中。要真正落实好这一良性互动管理方法，稽查部门的职责不能只是定位于通过立案稽查堵塞偷税漏洞，打击涉税违法行为，而要着眼加强税源管理全局的高度，本着打防并举、标本兼治的方针，通过分析涉税案件的特点及作案手段，发现税收征管单薄环节及漏洞，并从加强税收征管的角度向征收管理部门和纳税人提出预防和改进管理的建议，即实行稽查建议制度，促进稽查效果的转化利用，这样才干真正达到管查互动，以查促管的效果。事实上自年至今，从我局探索和推行这一制度的实践来看，这一制度对加强税收征管、改善纳税企业经营管理及规范财务核算发挥了长足的作用，受到征管部门和纳税人的广泛好评，更得到上级机关的肯定。
完善制度建设。自年起，明确稽查建议内容。为贯彻落实好市局《税收分析、纳税评估和税务稽查良性互动管理方法》稽查局在稽查工作中，通过不时的探索实践逐步建立和完善了稽查建议制度，使稽查工作效果得到有效利用，真正实现三者的良性互动，
以及税务部门在税收征管工作中存在单薄环节和征管漏洞，所谓稽查建议制度我认为就是指国税稽查部门对稽查过程中发现的纳税人在税收缴纳等方面存在缺陷或需要规范的行为。有针对性地进行分析，提出适当的稽查建议，及时传送给纳税人或税政、征管等职能部门，由纳税人或相应职能部门进行整改或落实后，依照固定的顺序将整改结果和落实意见反馈给稽查局，从而不时完善税收法制和强化税收征管的制度。
依据税收征管法和有关税收稽查工作制度，为使这一制度在工作中具有可操作性。从四方面明确稽查建议制度内容：一是明确规定税务稽查建议形式为一案一建议、一案多建议和多案一建议三种。要求稽查小组每检查一户企业，或者在某项专项稽查工作结束后，规定时间内，采用书面形式向相关部门反映和传送工作中发现关于征管部门管理漏洞和纳税人方面有关涉税违章违纪的问题。二是明确税务稽查建议的实施主体，为稽查局稽查和审理两个部门。稽查人员在检查中发现问题向审理股传递；审理股根据审理和建议情况，制定《税务稽查建议书》向征管部门或纳税人反馈。三是明确稽查建议事项。税务稽查建议事项分对外建议和对内建议。对外建议是针对纳税人、扣缴义务人在财务管理、会计核算、各税缴纳和发票管理方面存在问题及整改建议；对内建议主要是对系统内各征管单位在政策法规执行、税收征管、纳税核定等方面存在问题及工作建议。四是明确税务稽查建议书和反馈意见演讲文档格式和形成时限，以及送达和存档备案管理流程措施。通过明确上述内容，使税务稽查制度日趋幼稚与完善，发挥出了这一制度在促进管查互动中应有的作用。
强化制度落实。实行稽查建议制度，推行责任考核机制。对税务稽查人员无疑提出了更高的要求。首先是要求我稽查人员在查找问题和提出建议时要坚持尊重事实、公正合法、切合实际、突出重点和注重时效的原则；其次是要求分析问题发生的原因要透彻，要明确指出是主观原因还是客观原因，以便为征管部门和纳税人有针对性地提出解决问题的可行方案，这决定了税务稽查人员在稽查建议的形成与落实的工作过程中，负有较重大的责任。
局推出了稽查建议责任追究与工作考评机制。一方面我局结合议案、评案和集体审理等工作制度，为能强化税务稽查建议制度的落实。采取查评结合方式，不时完善稽查建议制度。稽查局要求定期组织检查人员对个案的查处情况进行集中汇报，集中讨论案件检点和问题产生的原因；而在案件提交审理后，稽查局更组织案件审理小组人员进行集中审理，除审理定性外，把稽查建议也作为讨论的内容，检查人员根据检查情况结合集体讨论的要点，撰写稽查建议书，且严格要求稽查建议要根据稽查中发现问题的事实、情节和程度等，及时、准确地相应提出的稽查建议书要求内容明确，用语准确，所提建议要切合实际，具有针对性，并有法律、法规和政策依据，然后再报经分管局长、局长审阅后，再由稽查局的名义制发，以严保稽查建议质量关。
局还结合自身工作实际逐步规范稽查建议的责任追究和工作考评机制，确保了稽查建议的质量关的同时。以此保证稽查建议制度的落实。一是将《税务稽查建议制度》纳入稽查、审理岗位职责，明确规定稽查人员、审理人员提出《税务稽查建议书》操作规程，对稽查人员在税务稽查实施过程中，对应当提出稽查建议而未履行的或敷衍塞责，轻率提交不负责任的建议书的将严格追究相关人员责任。二是将稽查建议工作列入工作考核与评价，局要求检查人员对检查有问题的案件，必需要有稽查建议，并在结案前完成，坚持将稽查建议的提交情况作为稽查人员工作绩效考核内容之一。
发挥制度作用。经过近几年的实践、探索，推进管查良性互动。目前我已初步建立起了适合我局工作实际的比较系统规范的一套税务稽查建议工作制度。几年来，局在组织开展重点行业专项检查、重点地区的专项整治和偷、逃、抗、骗税案件的稽查过程中，对发现的涉税违法犯罪新动向和因管理漏洞而造成的典型案件，一经结案，都经过认真讨论分析，查找原因对策后，先后已向征管部门和纳税人制发稽查建议书43份，仅年就制发了20份，从反馈的情况来看，起到很好的加强税收管理，预防同类税收违纪违法行为再现的效果。
关键词：增值税增值税转型会计处理
中图分类号：F810.43 文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2010)11-145-02
一、增值税与增值税转型
2008年12月召开的国务院常务会议会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。这意味着中国自1994年开始采用的生产型增值税从此全面转变为国际上通用的消费型增值税。
增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应缴纳增值税。增值税以商品和劳务为课税对象，以增值额为税基，被称为多环节间接税的现代形式。按照“进项税额”的扣除方式，增值税可分为两种类型：生产型增值税和消费型增值税。生产型增值税，指在计算增值税时不允许将外购固定资产的价款从商品和劳务的销售额中抵扣，作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值；消费型增值税，指允许纳税人在计算增值税时从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额，厂商的资本投入品不算入增值额，相当于只对消费品征税。
我国增值税从1979年开始试点，1984年增值税制初步确立，1994年税制改革之后增值税取代产品税成为第一大税种，并且一直实行生产型增值税制度。2007年仅国内增值税收入就超过1.5万亿元，约占全年税收收入的31％。
实行生产型增值税，由于对固定资产进项扣除的限制使税基。可以保证稳定的财政收入，而且实行生产型增值税对1994年税制改革之时我国正面临投资膨胀、经济过热问题起到一定的抑制作用。然而，生产型增值税在实践中遥渐显露出一些问题：一是不利于降低投资税负，影响经济增长，生产型增值税17％的税率相当于消费型增值税23％的税率，尤其影响企业向资本密集型和技术密集型产业及基础产业投资的积极性，影响新技术的采用和经济结构的调整。二是增加了企业的生产成本和产品出口价格，降低出口产品的国际竞争力。作为流通税的一种，增值税按其本意是时企业新增加的价值征收，而不对购进的价值征税。但由于我国实行的是生产型增值税，与国际上广泛使用的消费型增值税相比，不允许企业扣除购进的固定资产。导致重复征税。三是影响我国产品在国内市场的竞争力，由于中国对外商投资企业进口的设备有免税规定，而内资企业购进固定资产所舍税款得不到抵扣。使内资企业在竞争中处于不利地位。四是限制了高新技术产业的发展。生产型的增值税不允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，这样一来技术比较先进的行业发展反而受到限制，而这些行业正是我国下一步需要大力引导和发展的。
增值税转型就是将生产型增值税转为消费型增值税。从生产型增值税转为消费型增值税，企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣，可以消除生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担。
二、增值税转型试点的情况
经国务院批准，自2004年7月1日起，东北、中部等部分地区先后进行了增值税转型改革试点，并且取得了预期成效。从2004年7月1日起，增值税转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等行业进行；2007年7月1日起，试点范围扩走到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等行业；2008年7月1日，试点范围又扩大到东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。
除四川汶川地震受灾严重地区以外，其他试点地区实行的试点办法的主要内容是：对企业新购入的设备所合进项税额。先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。
据统计，截至2007年年底，东北和中部转型试，最地区新增设备进项税额总计244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。试点工作运行顺利。有力地推动试点地区经济发展、设备更新和技术改造，也为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。
三、增值税转型改革的主要内容
2008年国务院研究制定的增值税转型改革方案的主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，耒抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。
此次在全国范围推行的增值税转型改革，与试点办法相比有三点调整：一是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；二是企业新购进设备所舍进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。
需要特别注意的是，现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。
四、增值税转型改革的深远影响
增值税转型的意义在于完善税制建设，征税更加公平合理。由于会减少增值税税基，从而为企业减自，增加企业投资积极性，长期来看可以刺激投资，拉动内需，促进企业技术更新改造，有利于中国经济的结构转型。增值型转型将对我国经济运行产生巨大而深远的影响。
首先，实施增值税改革。可以减轻企业的税赋，鼓励高新技术产业发展，提高企业生产效益和竞争力，对我国产业结构调整将起到促进作用。
生产型增值税最大的弊病是企业设备购置的重复征税，使得企业税自较重。增值税由生产型转为消费型，由于税基范围的减小。不仅能减轻企业税收负担，而且更能鼓励企业开展设备更新和技术改造，推动产业结构调整和
产品的更新换代。企业有更大的积极性进行机械设备等固定资产的投资，从而提高产品的竞争力。技术含量高的产业受惠最为明显，全行业设备、工具类固定资产投资额较大的机械设备、石化业、电燃水业、建材业、钢铁和食品饮料业等行业将获得较大的抵扣税额，从事这些行业的企业将在较大程度上增厚企业利润。
其次，增值税转型改革符合国际惯例。在目前世界上实行增值税的130多个国家中，采用消费型的占90％以上，而采用生产型的国家只有印度尼西亚等少数国家。从生产型增值税转消费型增值税，与国际流行的增值税制度更为接近，将为我国企业参与国际竞争提供良好的平台
再次，在目前全国经济增速下滑的情况下实施增值税转型改革，不会出现经济局部过热和投资增长居高不下的负面影响。增值税转型改革不仅是适应当前经济形势增强经济实力的手段，也是继企业所得税改革之后我国税制改革的又一重要举措。由于有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。对于我国经济平稳较快发展将产生积极促进作用。
此外原政策规定，小规模纳税人按I业和商业两类分别适用6％和4％的征收率。此次增值税改革，增值税小规模纳税人的征收率统一降低至3％，征收率水平的大幅下调将减轻中小企业税收负担，为中小企业提供一个更加有利的发展环境。
增值税转型改革后，矿山企业外购设备将纳人进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降，本次改革将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率从13％的优惠税率恢复到17％，有利于公平税自，规范税制，促进资源节约和综合利用。
有人担心增值税转型改革会对国家财政收入产生较大影响。以2005年为例，来自国内的增值税和进口环节的增值税收入占到了全国税收收入的48.2％，因此担心减税会减少国家财政收入。其实。这种担心是完全没有必要的，一是因为增值税减收可以通过所得税的增收得到补偿，：是财政收入的稳定增长完全可以抵消减税的影响。从2008年上半年的国家财政收入来看，出现了上万亿元的财政盈余；而权威专家分析，2008年全年财政收入达到6万亿元，如果按全国范围内推行增值税转型需要1501)亿元额度的减税，仅占国家整个财政收八的2.5％，这种规模是可以承受的。
五、增值税转型后的会计处理
由生产型增值税转为消费型增值税后，固定资产的会计处理会发生相应变化。目前增值税转型的会计处理主要依据2004年9月财政部、国家税务总局制定、下发的《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》(财税[2004]156号)和《关于印发的通知》(财税[2004]168号)，以及2007年5月，财政部、国家税务总局下发《关于印发(中部地区扩托增值税抵扣范围暂行办法)的通知》(财税[2007]75号)。
根据上述政策，纳入扩大增值税抵扣范围的增值税一般纳税人发生购进(包括接受捐赠和实物投资，下同)固定资产、用于自制(舍改扩建、安装，下同)固定资产的购进货物或应税劳务、通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照规定缴纳增值税的、为固定资产所支付的运输费用的进项税额准予按照规定抵扣。纳税人发生固定资产进项税额，实行按季退税，年底清算的办法，并规定办理退税顺序：纳税人有欠史增值税的，应先抵减欠税；抵减后有余额的，据以计算应退还准予抵扣的固定资产进项税额(以下简称“应退税额”)，应退税额不得超过本期新增增值税税额；抵减后有余额的由主管税务机关予以退税。
此次全国增值税转型改革方案规定，无论增值税额有没有新增的，都可以直接抵扣，这样企业在抵扣设备进项税额时不再受其是否有应缴增值税增量的限制。尽管增值税全面转型后实施细则和有关固定资产会计处理的具体规定尚未出台，笔者认为可以参考企业会计准则中规定的应税货物的增值税处理方法，采用规范的抵扣办法，企业购进的设备和原材料一样，按照正常的办法直接抵扣其进项税额。
纳税人取得固定资产后，支付了相关费用并取得了相关抵扣凭证。应将进项税额记入“应交税费――应交增值税(进项税额)”的借方，抵扣当期的销项税额；纳税人购进的已作进项抵扣的固定资产发生非增值税应税行为，应将这部分进项税额转出；固定资产发生了视同销售行为，应将这部分增值税记入“应交税费――应交增值税(销项税额)”的贷方；发生中逢转让行为，应作销售计算销项税额记八“应交税费――应交增值税(销项税额)”的贷方。
下面举例说明增值税转型后的会计处理。
1.外购固定资产的会计处理。
例1：2009年1月5日，A公司购入一台生产用设备，增值税专用发票价款300000元，增值税额51000元，支付运输费20000元。设备无需安装即将交付使用，货款以银行存款支付。
购进这项固定资产，A公司可以抵扣的增值税为524(30(51000+20000×7％)元。A公司应做有关会计处理如下：
借：固定资产300000
应交税费――应交增值税(进项税额)524013
贷：银行存款352400
2.自制固定资产的会计处理。
例2：2009年1月10日，B公司为自建仓库。购入工程需要的各种物资100000元，支付增值税17000元。实际领用工程物资(不合增值税)80000元，刺余物资转为原材料。工程领用原材料一批，实际成本(不舍增值税)5000元，分配工程人员工资30000元。工程于3月2日交付使用。B公司应做有关会计处理如下：
(1)购入工程物资时。
借：工程物资100000
应交税费――应交增值税(进项税额)17000
贷：银行存款117000
(2)工程领用物资时。
借：在建工程80000
贷：工程物资80 000
(3)将剩余物资转为原材料时。
借：原材料20000
贷：工程物资20000
(4)工程领用原材料时。
借：在建工程5000
货：原材料5000
(5)分配工程人员工资。
借：在建工程30000
贷：应竹职工薪酬30000
(6)仓库交付使用时。
借：固定资产115000
贷：在建工程115000
3转让固定资产的会计处理。
例3：假设2009年5月，c公司以80000元的价格转让当年3月购入的生产用固定资产，原值90000元，已提折旧3000元。
纳税人销售自己使用过的固定资产。在取得销售收入的同时形成应交增值税销项税额。c公司应做有关会计处理如下：
借：固定资产清理87000
累计折旧3000
贷：固定资产90000
借：银行存款80000
贷：固定资产清理66400
应交税费――应交增值税(销项税额)13600
借：营业外支出20600
贷：固定资产清理20600
由于该固定资产所舍增值税已全部记入增值税进项税额。转让时不必另做会计处理。
