时间：2023-08-31 16:08:55
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇纳税筹划的办法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[关键词] 纳税筹划税收成本非税成本
纳税筹划是指一切采用合法和非违法的手段，充分利用税法的各项规定，进行有利于纳税人的纳税策划，使企业本身税负得以减轻或延缓的一种活动。纳税筹划作为企业理财学的一个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。随着企业对纳税筹划的认识和各种筹划方式的涌现，纳税筹划已成为许多企业的必然选择。但是，在实际操作中，很多纳税筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成纳税筹划失败的重要原因。
有效纳税筹划是一种科学全面的筹划方法，必须兼顾因纳税筹划而引起的所有成本，既包括纳税筹划税收成本，也包括纳税筹划的非税成本。纳税筹划的税收成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，按其表现形式可以分为显性成本和隐性成本。显性成本是指纳税人产生、选择、实施筹划方案所发生的直接或间接费用，包括时间成本、货币成本、心理成本和风险成本。一般情况下，因显性成本较为直观，筹划者在纳税筹划的成本效益分析中都会给予充分考虑。而隐性成本，尤其是非税成本在纳税筹划过程中相对而言则比较易被忽略。
一、纳税筹划的成本分析
1.纳税筹划的税收成本。(1)时间成本。时间成本是指纳税筹划人搜集、保存必要的资料和数据等所花费的时间。纳税筹划活动是一项系统的工程，企业为进行纳税筹划活动必须预先做好资料和数据的搜集和整理工作。这些资料包括：国家有关的税收政策和法规、会计制度的相关规定、企业一段时期的经营资料以及相关企业的经营资料等。其中，对于税收法规和政策要连续收集，这样才有利于把握国家的政策意图和政策变化方向，使筹划方案经得起时间的考验。因此，时间成本的大小与筹划项目的复杂程度、筹划税种的多少以及筹划期的长短有密切的关系。
(2)货币成本。货币成本指纳税人为进行纳税筹划而发生的货币支出。货币成本在纳税筹划中是必不可少的，它包括对税务顾问的报酬支付或约见、拜访税务顾问所发生的交通费等。由于受我国企业财务会计人员的水平所限，自己有能力进行纳税筹划的企业并不多，大多数企业要想进行纳税筹划，只能求助于如注册税务师和注册会计师等专业机构的专门人员。因此，货币成本的大小与纳税筹划的复杂程度一般成正比，越是复杂的、大的纳税筹划项目，越需要聘请知名税务顾问，货币成本也随之增大。
(3)心理成本。心理成本指纳税人因担心筹划不成功而产生的焦虑。心理成本很难测量，也很少有人对此进行深入尝试，但这并不意味着心理成本不重要。许多人在处理纳税筹划事项时都因担心筹划不当而产生焦虑或挫折等心理，这种状况将会影响他们的工作效率，对于心理承受能力弱的纳税人而言，严重时甚至会影响他们的身体健康，这将使他们付出更大的心理成本作为筹划的代价。如果他们雇佣人，于是心理成本就转变为货币成本。一般而言，心理成本的高低取决于纳税筹划的复杂程度、纳税人的心理承受力、政府对纳税违法行为处罚的严厉程度等。
(4)风险成本。税纳筹划风险指纳税人在进行纳税筹划过程中，由于利率、汇率等原因而预期的筹划目标不能实现的可能性。主要包括政策风险、利率风险、汇率风险、市场风险、债务风险、通货膨胀风险。风险成本指由于存在筹划风险而发生的成本。一个合法有效的纳税筹划得以进行的前提，一是税收政策对经济的导向性，二是各类税收政策设计本身导致的负担率的不同，三是一些政策的不严谨性。每个筹划方案所依据的前提不同，其承担的筹划风险也不同，虽然都没有违反税法，但也存在风险，而且依次递升。一个方案的实施，特别是在企业决策时，一种方案选定后企业整个经营模式就会确定下来，再进行改变不但成本高，有时会伤及企业的筋骨。相对来说，纳税政策的不严谨性国家会及时出台相应的文件加以修补，筹划方案所依存的前提最容易消失；各类政策设计本身导致的负担率不同国家会在政策环境成熟时进行税制改革来减少这类差异，所以第二个前提存在的时间相对较长；纳税政策对经济的导向是国家实行宏观经济调控的一部分，政策往往有延续性，而且一部分政策在出台时就明确其实施期限，便于在方案设计时进行衡量。利用纳税政策对经济的导向进行筹划是纳税筹划的最优考虑，风险也相对最小。
(5)隐性成本。隐性成本有如下几种情况。一是指纳税人由于采用拟订的纳税筹划方案而放弃的潜在利益。即机会成本。二是筹划方案使一种纳税的税负减少而使其他税种的税负增加而增加的税负大于减少的税负，使企业整体税负成本加大。三是实施筹划方案失败给企业造成的损失。
2.纳税筹划的非税成本。纳税筹划的非税成本是指企业因实施纳税筹划所产生的连带经济行为的经济后果。非税成本是一个内涵丰富的概念,有可以量化的部分也有不能够量化的内容,具有相当的复杂性和多样性。在不同的纳税环境下,不同筹划方案引发的非税成本的内容也有所不同。在一般情况下,纳税筹划的非税成本有成本、交易成本、机会成本、组织协调成本、隐性税收、财务报告成本、沉没成本和违规成本等。纳税筹划的非税成本主要是由于对称不确定性、隐藏行为和隐藏信息这三种形式的不确定性对纳税筹划的影响。非税成本是进行纳税筹划所必须要考虑的重要因素。非税成本一般难以量化, 但如果纳税筹划者未充分认识到非税成本的存在, 则纳税筹划策略的有效性将大大降低。
二、纳税筹划的收益分析
1.节税金额。企业进行纳税筹划的目的是增加整体税后利润最大化，而纳税是企业成本的重要组成部分。而通过纳税筹划产生的节税金额实质上就是增加了企业收益。
2.避免行政处罚。纳税筹划行为不仅要合法，而且要合理。合法合理的纳税筹划不仅有助于企业在市场经济中的发展，也可以避免企业采用偷税、避税等手段而遭受税务机关的行政处罚，或构成犯罪而受到刑事处罚，从而为企业减少这方面的支出，相应的增加企业的收益总额。
3.建立企业的良好信誉。企业依法纳税不仅可以减少各种罚没支出。而且可以树立良好的企业形象，给企业带来其他收益。在市场经济高度发达的今天，人们的品牌意识越来越强，好的品牌便意味着好的经济效益和社会地位。因此，每个企业都不放过任何一个树立企业形象的机会。如，我国每年4月份的纳税宣传月，税务机关都选择部分模范纳税户进行宣传，如果企业能够依法纳税。就会在纳税宣传月被税务机关当作先进典型予以宣传，既节省了企业的广告支出，又为企业创立了品牌，形成了无形资产，使企业长期受益。
4.现金流量收益。企业在税法允许的情况下，通过对会计核算方法做适当的选择，可以把本期应纳税款递延到以后缴纳。这种收益可使企业减少借款或者将企业剩余资金用于短期放货，实质上是企业取得的一种无息贷款。
5.企业整体管理水平和核算水平的提高而使企业增加的收益。纳税筹划是一种高水平的策划活动企业为进行纳税筹划必须聘用高素质的人才，规范自己的财务会计处理，这在客观上提高了自己的管理水平和核算水平．为企业带来收益。
三、纳税筹划的成本效益分析
企业进行纳税筹划会使股东财富实现最大化。但实际操作中，纳税筹划方案理论上虽然可以降低部分税负，但实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成纳税筹划失败的重要原因。所以，在筹划纳税方案时不能一味考虑纳税成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加和收入的减少，必须综合考虑该筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。纳税筹划方案的选择实际上是一种财务决策，该财务决策的核心是比较收益、成本和风险，风险实际上也是一种成本。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证纳税筹划目标的实现。
可以说，任何一项筹划方案都有两面性。随着某一筹划方案的实施，纳税人在取得部分纳税利益的同时，必然会为该筹划方案付出额外费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应的机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该方案就合理；反之，该方案就是失败的。一项成功的纳税筹划必然是多种纳税方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的，一味追求税负降低往往会导致企业总体利益下降。尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到益处。无可置疑，这种筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但是税法规定：工业企业未入库、商业企业未付款，购进货物进项税额不得抵扣。如此一来，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。
可见，税纳筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才是成功的筹划。
关键词：企业所得税；纳税筹划办法；可持续性发展
从本质上讲，纳税筹划指的是企业在维护其合法利益同时，合理避开纳税风险，有效降低税收成本，实现企业自身价值利益的最大化，从而在法制税收的前提下，将各项税收行为如生产经营、资本筹集、投资增益等进行科学的规划。纳税筹划是一项企业财务管理行为，现阶段各企业要相应提高其筹划意识，运用延展性思维方式，将其与发展现状相结合，从而增强企业自身的经济效益。
一、纳税筹划在企业所得税管理上的意义
（一）可使纳税人在相关筹划措施的引导下，择出最佳纳税方案，此方案便于企业减少纳税成本，有效避免企业现金资本的外流，并使纳税人的可流动资本实现有效增长。
（二）我国现行税法能够对各类企业进行规范，并将税率进行统一性的降低，对税前扣费标准与扣费方式采取规范合理的定制模式。现行税法也采取了相应的优惠政策，从而使其应用办法更为完善。该办法能够促进各企业之间的公平性，增强了企业的合理化发展。从纳税人方面，各企业会不同程度的关注税收法案的变化，只要相关政策一出台，企业会及时采取措施，将出台的相关政策法规及其它影响类因素划入企业发展的指导方案中来，从而引领企业更为有效地开展经营活动。从以上情况来看，纳税筹划能够更好的贯彻执行税收法规，挖掘出其中优势与劣势，逐步引导各有关部门针对优缺点进行有效分析，进一步使我国税法得以建设的完善。
二、纳税筹划的相关措施分析
（一）充分利用有关优惠政策
国家现行税法中涵盖了多种为企业提供优惠政策的税收形式，如减免税务、税额抵免等，旨在对各企业实现规范化的税收减免。企业在遵守税法前提下，可依据自身行业特点，充分理解并准确把握，灵活有效的运用税法法案，可以很大程度上减轻企业自身的纳税负担，充分享受到节税效益，从而拉动企业市场竞争优势，并为企业增收提供最为有力的税法支持。如针对企业类别的不同所采取的税率优惠措施，比如技术型企业可以享受到15%税率，小微型企业可享受20%税率等。与此同时，费用的扣除也制定也相关办法如“加计扣除”等，比如企业对于残疾人员的安置可采用加计扣除。按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业可以依据此类优惠措施，在产业投资、新产品的开发以及就业人员架构等方面进行合理全面的纳税筹划，从而增加相关扣除金额，减少纳税额度，以达到降低税负、节约成本以及增加企业利润效益等最终目的。
（二）合理有效的延迟确认企业收入的时间
在现行税法环境下，企业收入类型的不同及销售方式的差异致使确认收入时间所要求范围产生异同。依据税法相关规定，企业可以提前细化收入类型，并制定可行性营销方案，通过对账务等的适当处理，有效地延迟收入确认时间，使所得税的缴纳时间延后，以达到提升资金周转能力的目的，从而为企业创造更高的经济利润。比如企业可以采用结款分期办法销售产品，并按照合同所约定的结款日期进行收入确认；也可运用预收方式结款，将出货日期做为收入确认标准；还可依据项目进展程度及距离完工期限，按照占比法确认。
（三）运用加速折旧固定资产的纳税筹划办法
对于大规模企业来讲，固定资产折旧费用是成本费用里占比较大的一项费用构成，它具有极其显著的抵税效果。企业可依据税法之有关规定，加速折旧符合规定条件的固定资产，使折旧费用增加，减少所得税额度，缓解资金压力，提高经济效益。比如企业可以采取更新现有技术的手段，把换代快的产品其固定资产加速折旧，使企业合理抵税，并及时更换旧设备，从而提高生产效率，增强市场竞争力。
（四）充分列支，促进纳税筹划
依据税法之规定，除了以上的折旧费之外，可用于所得税税前抵扣的支出还包括十余种项目。因其产生的形式与渠道异同，故应采取不同的办法进行筹划管理。在税法所允许范围内，充分合理列支成本费用，合理避税，减轻税负，实现最大利润率。如福利费用、工会活动经费及职工培训费用等的支出，企业应尽可能做到工资里进行列支与发放；对于招待费用、广告宣传费用及其他相关费用等，也要充分掌握扣除额度限制，合理列支。在具体实施过程中，企业既要避免超过限制额度的列支所导致的税前不能抵扣，还要避免不合理的成本列支所产生的抵税效果不显著。最后，企业还需要注意的是资本性、收益性两种支出方式的区别，能费用化的支出不要做资本化处理。
三、总结
随着我国社会经济体制的不断改革变化，我国的整体社会经济大环境也更为复杂化，法制经济体系的逐步完善，引导着各大企业在发展其经济效益的同时，要从专业化入手，有效进行纳税筹划，提升企业自身的税收成本管理效果，实现其纳税后的利润增长。目前为止，我国企业在其所得税管理体制方面正全面改进、不断完善，它引领着我国企业在纳税筹划方面的重视程度不断提高，企业要重视纳税筹划的合理合法性，保证统一性，从而有利于加强我国企业整体经营水平的稳步提升。
参考文献：
[1]胡洪平.企业所得税纳税筹划方法探微[J].企业导报，2016（03）.
关键词：纳税筹划；合理避税；营业费用
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）03-0010-02
一、纳税筹划的理论方法
纳税筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。在纳税筹划中，一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行。关于财务管理的目标在理论界有多种不同的看法，但笔者认为财务管理的目标包括为实现所有者财富最大化的经济目标和承担社会责任、保证社会利益的社会目标两个部分。从根本上讲，纳税筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在筹划纳税方案时，一方面不能一味追求纳税负担的减少，因为税负的减少并不一定会增加股东财富；另一方面也不能一味地考虑纳税成本的降低，因为那样有可能忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少；必须综合考虑采取该纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的收益和对社会所带来的利益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须符合财务管理的目标。纳税筹划既受财务管理目标的约束，但纳税本身又对财务管理目标产生影响。为实现财务管理目标，企业应重视纳税筹划，并将其融入自己的财务管理活动中，能动地利用税收杠杆，维护自己的合法权益。通过纳税筹划，使企业避开“税收陷阱”，尽可能地减轻纳税负担，同时通过利用国家的税收优惠，最大限度争取税收利益，并合理安排企业现金收支，避免不必要的纳税成本的增加和企业价值的损失。筹资、投资、营运资金管理和股利分配是财务管理的四大内容。纳税筹划对财务管理的四大内容都有重要影响。例如，在筹资中，由于不同的筹资方式获取的资金其成本的列支方法在税法中所作的规定有所不同，是在税前列支还是在税后列支直接影响企业的负担，企业必须认真加以筹划，选择有利的融资结构。又如，投资者在进行新的投资时，基于节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。又如，加速营运资金周转效率的同时又要考虑到运转周期，以保证纳税时有足够的现金支付能力。还有，税收政策不仅影响利润的分配，而且对累积盈余也有制约作用，同样需要纳税筹划。总而言之，纳税问题贯穿于财务活动的各个过程，融于财务管理的各内容之中。
二、纳税筹划的作用
1.有助于提高纳税人的纳税意识。抑制偷逃税行为纳税筹划和纳税意识的增强具有客观的一致性和同步性，这种关系体现在：纳税筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的，设立完整、规范的财务账表和正确进行会计处理是企业进行纳税筹划的技术基础。
2.有助于实现纳税人财务利益最大化。纳税筹划可以节减纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱，从而影响纳税人财务利益。纳税筹划可使企业不缴不该缴的税款，有利于实现财务利益最大化。
3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计，会计人员要按照税法要求记账、报送财务会计报告和进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平。
三、纳税筹划实践应用方法
1.延期纳税。资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素，而延期纳税直接体现了资金的时间价值。在应纳税额不能直接减少的情况下，通过纳税筹划，尽量减少当期的应纳税所得额，延缓当期的应缴税金，就可以改变应纳税额在各年的分布状况，从而使企业的现金流量提前，价值提高。如企业有一笔应税所得100万元，如果直接计入当期的应纳税所得额，则按照25%的所得税率，应当缴纳25万元的所得税。假如经过纳税筹划，将该笔所得均匀分配到以后五个年度，则每年的应纳税所得额为20万元，每年只需缴纳所得税5万（20×25%）。虽然该笔业务的纳税总额不变，但按照6%的年利率计算，五年纳税现值只有21.07万元，相对节约3.93万元，即提高企业价值3.93万元。
2.企业可以通过设立销售公司的形式分摊业务招待费、广告费和业务选产费。企业设立销售公司后，对内和对外共有两个环节取得营业收入，企业可以先将产品卖给销售公司再由销售公司对外出售的方式，产生双重收入，进而双重列支广告费、业务宣传费和业务招待费等，这样完全有可能将原来超标准的三项费用全额在当年抵扣。而且，设立销售公司后，还可以通过转移价格的形式转移利润、分割利润等途径实现更大的流转税、所得税受益。当然，在这一筹划过程中，企业一定要做好成本效益分析。
3.合理划分营业费用。营业费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览非、广告费、租赁费（不包括融资租赁费）以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用，对上述费用，企业应当在营业费用科目中分设明细科目进行核算。在实际工作中，要认真研究各项费用的性质，尽量取得真实合法的凭证，可据实扣除的费用尽可能单列，不占用按标准扣除项目的扣除限额，同时，争取将按低标准扣除的项目转化为按高标准扣除的项目。
例如，某企业在一个纳税年度内的销售收入为1 000万元，企业当年业务宣传费的账面列支数额为8万元。年终汇算清缴所得税时，经税务部门审核，假定企业可以按销售收入5‰的比例列支5万元的业务宣传费，超限额标准的3万元业务宣传费应调增应纳税所得额。企业补税后，到税务师事务所咨询补税的原因，事务所经调查发现，该企业将发生的1.8万元展览费列入了业务宣传费，但实际上这部分费用可以作为营业费用据实列支。税务机关补税的原因是：企业参加展览会展销，未按规定取得展览会的合同书、邀请函等凭证，仅有一张发票，摘要是“展览费”。税务部门审核时，认定这项费用属于“业务宣传费”，税务部门的理由是：企业没有证据说明该项费用不是业务宣传费；企业已将这笔费用在“业务宣传费”科目中核算。如果企业能够正确区分展览费和业务宣传费，依法取得所需的合理合法的证明材料，单独核算，那么，1.8万元的费用就可以作为可据实列支的营业费用，则可以节约4 500元（1.8万×25%）的税收成本。
对于广告费用和业务宣传费（未通过媒体的广告性支出，如具有广告性质的礼品支出）来说，两项费用的税前扣除比例不同，广告费的税前扣除比例远远高于业务宣传费；从宣传的角度讲，由于两项费用具有一定的可替代性，企业可增加广告费、减少业务宣传费。
4.税负转嫁的筹划。税负转嫁是指纳税人通过各种途径将应缴税金全部或部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。税负转嫁的筹划通常需要借助价格来实现，其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小。（1）税负前转。税负前转指纳税人在进行商品或劳务的交易时，通过提高价格的方法，将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终由消费者负担的形式。税负前转是卖方将税负转嫁给买方负担，通常通过提高商品售价的方法来实现。由于税负前转是顺着商品流转顺序从生产到零售再到消费的过程，因而也叫税负顺转。（2）税负后转。税负后转是指纳税人通过压低购进原材料或其他商品的价格，将应缴纳的税款转嫁给原材料或其他商品的供给者负担的形式。由于税负后转是逆着商品流转顺序从零售到批发、再从批发到生产制造环节的过程，因而也叫税负逆转。税负逆转一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。（3）税负混转。税负混转又叫税负散转，是指纳税人将自己应缴纳的税款分散转嫁给多方负担。税负混转通常是在税款不能完全向前顺转，又不能完全向后逆转时所采用的方法。例如纺织厂将自身的税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给后续环节的印染厂，另一部分用压低棉纱购进价格的办法转嫁给原料供应企业——纱厂，还有一部分则用降低工资的办法转嫁给本厂职工等。严格地说，税负混转不是一种独立的税负转嫁方式，而是税负前转与后转等的结合。
5.注重综合筹划，有效降低整体税负。纳税筹划必须围绕“企业利益最大化”总体目标进行综合策划，将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。纳税筹划要着眼于整体税负的降低，而不仅仅是个别税种税负的减少。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某一税种税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩大。因而，纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素，要综合考虑、全面权衡，不能为筹划而筹划。
6.建立诚信和谐的税企关系。由于某些税收政策具有相当大的弹性空间，税务机关在税收执法上拥有较大的自由裁量权，现实中企业进行的纳税筹划的合法性也需要税务行政执法部门的认可。在这种情况下，企业特别需要加强与税务机关的联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，避免产生税务争议。只有得到了税务机关的认同，并依照法定的程序履行了相关义务，筹划方案才会转化为企业的实际利益。对产生的税务争议，一定要在相互理解的基础上，妥善解决。只有建立诚信和谐的税企关系，才能保证企业纳税人的合法权益，有效防控涉税风险。
参考文献：
【关键词】电网企业；纳税筹划；研究
依法纳税是每个企业应尽的义务，然而无论如何，税负都是企业无效流出现金中的一部分，减少现金的流出，尤其是在电网企业电网建设资金不足，筹资压力巨大的情况下，更有必要减少现金的流出。企业既要依法履行纳税义务，又不愿有过多的无效现金流出，纳税筹划无疑是解决上述矛盾的有效手段。也就是说通过进行纳税筹划，采取合理、合法的手段来降低企业税负，达到减少企业现金流出的目的。
一、纳税筹划的含义和应遵循的原则
（一）纳税筹划的含义
纳税筹划是在不违反国家税收法律的前提下，纳税人通过对企业经营、投资和理财活动进行调整，以达到减轻企业税负，获取最大经济利益的一种企业管理行为。纳税筹划不同于偷漏税行为，主要就在于其是遵守了国家相关税收法规的前提下的合法行为。
（二）纳税筹划应遵循的原则
1.合法性原则。作为纳税主体的企业法人，由于承担的税种较多，纳税税基、地点、时限、税率、纳税主体等各有差异，进行纳税筹划，企业的税负就可能不同，加之我国税法还不是很健全，还无法将每项应税事务规定得很死，其中不乏可以通过调节业务行为，来降低企业税负的事项。但无论出于何种原因，企业进行纳税筹划的前提就是合法，所有的违法行为都不可能称之为纳税筹划。
2.事前筹划原则。企业纳税筹划必须在事前进行，企业经营活动一经发生，企业的各项纳税义务也就随之产生，纳税人此时觉得税负重，要作任何筹划都是徒劳，经不起税务部门的检查，是一种违法行为。纳税筹划应在事前进行，这与企业会计的事后核算正好相反。只有在事前计算好不同业务行为的综合税负，事前调节好业务方式方法，才能在不违法的前提下降低企业税负。
3.目标性原则。企业进行纳税筹划也和做其他事情一样，事先应制定一个任务目标。在筹划之前必须了解与分析企业所纳税种类、适用税率、税负、经济业务流程、所在地区税率情况、行业特点等企业所处的纳税环境，并在此基础上，掌握存在哪些问题，再考虑筹划的可能性，制定筹划要达到什么目标。有了目标，才能选择实现目标的手段，是通过延期纳税、转移税负，还是采取其他合理避税办法来实现目标。
二、电网企业进行纳税筹划的意义
（一）纳税筹划是电网企业精益管理和增收节支的重要手段
作为建设和经营电网的供电企业在“十一五”以来，担负着艰巨的电网建设任务，在面临电价空间越来越小和电价出台困难的形势下，单纯靠自有资金难以保证电网建设资金的充足供应，大量融资又会带来资产负债率和利息费用的压力。因此，科学地运用纳税筹划手段减少税费支出，缓解资金的压力显得尤为重要。科技开发费加计扣除和购置科技设备，利用国产设备进行技术改造抵减企业所得税为企业节约大量资金。所有这些，无疑是利用纳税筹划为企业带来的效益。
（二）纳税筹划是降低企业税收风险的有效途径
税收筹划是利用税收政策与企业经营适应程度的不断变化，减轻企业税收负担，使企业经济利益最大化。财务管理并不是简简单单的算算账，纳税多少也不是税务机关让交多少税就交少税，而是需要用脑子、用知识、用智慧去管理，去筹划。同时，从这几年税务机关的各种纳税评估和税务稽核情况看，税务机关提出的问题好多并不是主观上的故意违规，而是对税务政策研究得不够，筹划得不够。因此，纳税筹划的过程是税收政策研究的过程，只有在清楚地了解税收政策的基础上，才有可能进行税收筹划，进而有效规避税务检查风险。
（三）二级供电单位的科学筹划和正确申报是确保省公司科学纳税的重要基础
地市公司作为省公司的二级核算和汇算清缴成员单位，做好纳税筹划同样重要。一直以来，二级供电单位受企业所得税的纳税主体是省公司的影响，存在着纳税筹划等上级政策，纳税申报不规范的现象，给公司系统的纳税工作带来一定的被动和风险。作为电力业务的具体核算单位，二级供电企业纳税筹划的主动性和纳税筹划建议的深度，将对省公司纳税政策的研究提供强有力的支持。因此二级供电单位的纳税筹划同样十分重要。
三、供电企业具体纳税筹划研究
电网企业作为资金密集型和技术密集型企业，涉及到的纳税税种主要有增值税、企业所得税、营业税、个人所得税、城建税、房产税、印花税等。涉税空间很广，纳税筹划的任务很重。但就税负金额和对企业的影响来说主要是增值税和企业所得税。因此，下面着重对这两个税种的纳税筹划进行探讨和研究。
（一）增值税的纳税筹划
长期以来，电力销售的收入确认方式和二级单位在销售环节预征增值税的模式决定在销项税的筹划上可做的文章有限。因此，增值税的纳税筹划重点在进项税的抵扣方面。供电企业的进项税抵扣大部分集中在地方小水、火电结算过程中购入电力费抵扣，除此之外应加大以下环节的进项税抵扣：
1.购进货物（包括材料、油料、备品备件等）尽可能取得增值税专用发票，积少成多，提高抵扣率。从近几年来看，为满足电力生产需要，供电单位的材料费、修理费和其他费用逐年增多，提高日常的抵扣率无疑会减少增值税的流出。
2.由于部分大修和一般修理项目由多经单位承担，但多经单位多为建筑安装企业，主体税种为营业税。发包工程时，如果采取大包方式（即施工单位负责供料和施工）则进项税得不到抵扣。因此，在发包此类工程时，材料部分要由建设单位采购并取得增值税专用发票，则材料部分可以抵扣进项税，从而提高进项税抵扣额度。
3.合理抵扣运输费用的进项税。从近几年的税务稽查实践来看，运输费抵扣进项税的条件和要求越来越严格。根据国家税务总局的《运输发票增值税抵扣管理试行办法》（国税发［2003］121号）规定，准予抵扣的货物运费有以下几种：铁路运输费用，航空运输费用，管道运输费用，海洋运输费用，公路运输费用和内河运输费用。在提供外购货物（固定资产除外）支付运输费用而取得的运费结算单的同时要求提供相应的运输地点、运输距离、运输台班时间等详细证明材料，但往往由于企业的基础材料不全不能进行抵扣。因此，如果在完善各项基础资料的基础上，利用政策进行合法抵扣，将给企业带来税收利益。
（二）企业所得税纳税筹划
新的《企业所得税法》已于2008年全面实施，企业所得税涉及企业经营和财务管理的方方面面，相比增值税来说，纳税筹划的空间更大，给企业带来的利益更大。过去我们已经通过合理的纳税筹划给企业创造了很大利益，新税法的实施更值得我们去研究和利用。按照新税法“为取得应税收入实际发生的全部必要正常的支出都应该允许在税前扣除”的原则，笔者结合供电企业的特点，试从以下几个方面进行纳税筹划研究。
1.固定资产的大修理支出筹划。新税法对大修理支出资本化的规定直接采用了定量的方法，而且规定条件较原税法规定的条件要宽松。原税前扣除办法（国税发[2000]84号）规定符合“修理支出占固定资产原值20%以上，寿命延长二年，修理后被用于新的用途”三个条件之一的均作为固定资产改良支出进行摊销，不允许在税前直接扣除。而新税法规定只有同时满足“修理支出占资产原值的50%以上，寿命延长二年”两个条件才归入长期待摊费用摊销，否则可以直接税前扣除。因此，供电企业的大修支出在税前扣除的条件更加宽松，更加有利于通过大修项目提高电网设备的健康水平。2.技术开发费筹划。税法规定，企业开发新产品、新技术所发生的各项费用，可以在税前列支，同时当年的技术开发费比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年技术开发费可以据实扣除外，还可以加计扣除50%。就电网企业的实际情况来看，加大科技投入是建设一流企业的根本保证，利用这项优惠政策既促进了企业的科技进步，又获得了所得税的优惠政策，可以说是一举两得。
3.资产加速折旧筹划。新税法规定，由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产可以采用加速折旧方法。随着电网企业建设“一强三优”现代公司的深入和科技投入的加大，现有设备的技术进步和更新换代速度加快，对于符合条件的资产完全可以采用加速折旧的方法，既可以降低税负，又可以加速资金的回流。
4.及时转增资产，尽早提取折旧。随着电网建设步伐的加快，电网建设项目和资金投入不断增多，通过不断地加强工程项目财务管理，提高工程项目财务管理水平，做好资产的及时暂估入账，尽早提取折旧，也是有效降低所得税负担的途径。
5.技术改造国产设备投资的抵免筹划。国家鼓励企业进行技术改造和科学创新，按照财政部和国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》的通知规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。2007年河北省电力公司成功运用该项政策，针对农村电网改造中使用国产设备情况，抵免企业所得税2.4亿元，为企业节约了大量资金。可以看到，通过积极争取，电网企业符合国家产业政策的技改等工程完全可以进一步进行所得税抵免，在年度新增所得税有足够的空间的前提下，应充分利用这一政策。
6.积极争取政策，解决用户无偿移交资产的税务问题。随着一户一表改造和用户电力资产的投入加大，按照有关政策，用户电力资产均无偿移交给供电企业。但目前，这部分资产移交面临着一定的税务风险。税务机关认为应作为无偿接受捐赠计入应纳税所得额缴纳企业所得税。但从供电企业角度来看，应从以下角度进行应对：用户资产移交后，供电企业将面临着对这部分资产进行维护和维修，将承担巨大的用电事故责任；接收的用户资产价值确认存在一定的困难，如果进行评估，将带来一大笔评估费用；更主要的是接收的用户资产的用电对象是固定的，接收资产并不会给供电企业带来用户和售电量的增长，而且接收的资产主要是配网设备和线路，线损率比较高。因此，应该积极争取免税政策，这样一来就会给企业节省大量的资金支出。
总之，依法纳税是每个企业应尽的义务，纳税筹划更是现代企业管理的需要。政策面前人人平等，关键在于谁研究得深，谁研究得透。在电网企业不断发展的过程中，纳税筹划的任务很重，广大财务工作者应该义不容辞地承担起这项责任，为企业的发展壮大贡献自己的力量。
【参考文献】
[1]中华人民共和国企业所得税法.
关键词：会计方法选择；企业纳税；创新技术渗透；意义分析
对会计方法的选择进行有效关注，在全面的规划过程中，将其中存在的各项问题能够抽离出来，把握对全新的技术进行运用，根据现有的实际技术的效果呈现力度，研究出更加有效的方案，在阐述会计方法的选择对企业纳税筹划起到的重大的意义的同时，找到它存在的具体内涵，对以后发展有极大的帮助。
一、会计方法选择和企业纳税筹划的内容研究
对会计方法选择与企业纳税筹划的关系进行全面研究，找到前者对后者的意义所在，就要站在大环境中，了解清楚两者的内容是什么，在进行完善实施过程中，我们需要注意哪些重要事项，才能使真正的意义呈现出来，为企业的会计经济发展提供相应的基础前提。
1.会计选择方法的内容研究
会计政策的完善选择是建立在企业实际项目规划的基础之上的，将企业目标与会计方式性结合，弥补全面的会计过失，真正将内部与外的会计数据进行统筹，使企业的现行规划制度与完善的管理办法能够被关注起来，对全部程序进行结合研究，定立全新目标，在正常的规划研究中，找到更加有效的统计、账目输入计划、核算标准，使更加优良的会计办法能够带动企业更好、更快的发展下去。
2.企业纳税筹划的内容研究
纳税筹划的目的就是将纳税的支出最小化、资本效益最大化，在可行的法律规章制度内部建立起一整套的筹划标准，使企业的投资、经营、管理事项能够带动经济的全面的发展，并且按照全面的会计统筹工作的顺利进行，不断弥补各个过失，使其中的各种问题能够被完善的解决掉。
二、会计方法选择对企业纳税筹划具体意义所在
了解清楚会计方法选择与纳税筹划的具体的内容之后，就要站在更新的高度，将全面的经济发展事项进行分析探究，不断融合有效的会计政策方法，将内部会计管理与外部的经济大环境综合起来进行有效分析，才能真正将全面的建设性意见与建议激发出来，为企业的纳税筹划做出相应的调整，才能不断促进企业的经济发展。以下对几个会计政策方法的选择进行了简单的分析，以供参考。
1.固定资产折旧方法选择对纳税筹划的意义所在
固定折旧方法就是在财产的有效寿命内，依据对正确方法的应用标准，将内部的应急折旧费用进行有效的分摊，使原有的固定资产能够被更好地利用，在全面的建设过程中，使税收筹划能够被更好地完善起来。
按照国家的有关会计制度规定，对企业的折旧方法进行有效关注，对年限法、年数整合办法、工作量办法与双倍的余额递减办法进行运用。但是运用不同的折旧的办法进行分摊，出现的固定资产的折旧成本也是不同的。我们应该将全年或者某个时间段之内的固定资产数额进行有效关注，找到相应的解决办法，对企业内部的会计折旧方法进行科学演绎，不断融合全新的折旧方案，使整体的建设效果能够呈现出来，掌握企业内部的建设信息，真正将内部的各项数据都能够被融合进来，对税率、税费调整、经济收益等信息掌控起来，不断弥补原有的过失，使自身的建设能力能够得到相应提升。
首先来说，在进行固定资产的折旧方法选择过程中，应该将各项基本的问题及要素提炼出来。企业进行相应的会计整合过程中，如果全年所得税税率统一，就需要将加速折旧法进行相应运用，使用这样的折旧方法，就会使年初的提取折旧份额较多，下半年的折旧费额减少，在进行统筹管理过程中，迎合公司企业的经济计划思路，能够真正将现行的税收规定中，取得相当于免税收的效果；如果税率随着时间的推移会变得越来越高，可以选择平均年限法，将会计信息进行重新整合，使税收能够得到有效控制，在降低税收的同时，能够在正确的规定中找到解决问题的突破口，使自己的经济效益越来越高；但是在大多数情况下，出现较高的利润额，也会带动纳税金额提升，虽然税率没有提升，但是税费也是会得到相应提升的，这就要求企业也可以使用平均年限法，将全面的企业经济经营事项进行有效控制，避免利润额忽高忽低的现象，并且对利润额呈现出相对较低的状态，就能使企业的纳税额度不断降低。但还是应该根据现实状况，对相应的折旧办法进行科学选择，在进行全新的建设控制过程中，为了使企业的这就税费控制好，需要让会计人员进行全面的统筹。找到实际解决税费超额问题的办法，在进行科学选择过程中，融合灵活多变的思路，加强对全面信息的认识力度的提升，保证在进行全面分析事项的演绎中，不出现任何差错，使自己的技术水平得到有效展示，同时也能带动企业经济效益的完善提升。
其次，要将这就年限的因素考虑进去，依据企业内部的固定资产的主要性质与相应的消耗方式，推断出自身固定资产的合理使用年限与预计净残值，确立自身的发展目标，依照相关规定，并且将自身的实际情况融合进去，保证将企业的纳税额度控制好，并且在全新的环境中，利用较为新颖的建设手段，使自身的理财途径拓宽思路能够得到完善提升；通常情况下，企业可以将固定资产的这就年限延长，来将集体的折旧延伸到减免税期满后再计入成本，这样就能够将税额进行相应的降低，起到更好的节税的效果，。对于一般的企业来说，也可以通过对固定资产这就年限的缩短工作来加速固定资产成本的全面回收，能够起到利润增加与税额降低的双重效果，就能够在延期纳税环节上获得更多的利益。
另外，还要考虑到通货膨胀带来各方面的影响，对企业的全部资产开展按历史成本计价的原则，真正将通货膨胀带来的部分影响规避掉。企业可以采用加速折旧的方法，将企业固定资产的回收期缩短；在加速这就速度的同时，也可以将前期这就成本获得更多的税收抵税额，就能够起到延缓纳税的效果，使企业的经济利益获得更大的提升。所以说，通货膨胀对企业的各项利益并没有真正起到反作用，只要正确的采用加速折旧的方法，依照较为优良的规范标准，使内部的会计准则得到有效运用，就能够带动企业的部分利益提升。
在一定程度上，企业也应该考虑时间价值的因素，因为随着时间的推移，各项固定资产的额度也会随之变化，在进行创新的企业会计规划过程中，无论运用何种折旧方法，都对其固定资产的价值的波动不会有较好的影响，所以要在全面的实践分析中，将系统中的各项资金价值的对比力度呈现出来，捕捉到更好的建设信息，在进行全面的审核与融合过程中，计算出规定年限内的各项各项费用的价值总和，包括税收抵税额现值综合，对这就方法之下的这就总和值进行对比，根据企业长期投资规划与纳税规划的重点特征，找到对自己纳税事项更加有效的办法，在实践运用中，弥补更多的过失，使企业的经济利益得到明显的提升。
2.存货计价方法选择对纳税筹划的意义所在
存货计价方法的不同会促使不同的期末存货的价值与销货成本出现不同的状况，从而能够对企业财务状况造成相应的影响，在进行长期的经济建设过程中，为了使存货计价方法的正确选择对纳税筹划起到更加有效的效果。所以在进行相应的成本计算中，要把全面的会计信息都掌握起来，运用先进先出法、个别计价法、加权平均法、后进先出法等方法进行有效控制，捕捉到更加优良的建设基础，事故自己的计算方式更加科学，能够对自己的经济利益的提升起到较大的帮助。比如，对于专门采购的货物或者专门的业务流程要采用个别计价法，将内部的存货的真实成本计算出来。对于一般的计算事项来说，一旦进行采用，就不能随意进行变更，如果有特殊情况，需要向董事会申请或者作报告声明，才能进行变更。
对实行比例税率的前提下，应该首先将市场物价变化的趋势进行关注起来，找到适合自己发展的最佳方案，使自身的经济利益不断提升。一般来说，在价格上涨过程中，应该采用后进先出的办法，将期末的存货成本降下来，使纳税负担减轻，带动税后利润提升；当价格不断降低的同时，采用先进先出法，能够降低企业的纳税费额，使企业的经济利益能够提升上来；在全面的信息正确的前提下，对物价的上下波动进行有效观测，采用加权平均法或者移动加权平均法，使货物的价格与税费的平衡事项能够被控制好，利用现有科学规划办法，对相应的建设标准进行有效提升，在进行全面的整合过程中，对企业发展的实际情况进行有效研究，捕捉到更加优良的信息，使自己的建设力度能够提升上来，为企业的经济利益的全面提升与降低纳税额度的事项做好基础工作。
进行累进税率条件下，就要采用加权平均法或者移动加权平均法进行对存货的计价，使企业的税收负担能够不断降低。由于在使用平均法的同时，真正将企业的各个存货的数额进行平均分配，在全面整合过程中，为了使更好的方法能够凸显出来，在进行使用平均法的同时，将全面的经济信息的有力控制方案渗透进去，使均衡的价格信息呈现出来。
如果企业有所得税的免税一项，就应该选择先进先出的方法，来计算各种材料的费用，用来降低材料费用的档期摊入，从而使免税额度不断提升，带动企业的经济利益提升；如果企业处在征税期，企业的利润越高，其征税额度也就越高，多以这时候，企业应该采用后进先出法，在进行全面的税费控制过程中，不但能够在一定程度上降低当期的利润，而且能够将企业的赋税负担降低，从而使企业的整体经济利益得到有效提升。
3.外币折算方法选择对纳税筹划的意义所在
如果企业发生外币业务，企业应当对外币金额折合成记账本位币记账。在进行外币业务来往过程中，应该采用业务交流使用的汇率，或者使用当期业务进行时期初的汇率折合。在月末，按照期末的市场汇率来计算期末余额本位币金额，找出期初与期末的金额差异性。并且将不同的业务来往过程中的不同种汇率进行比较，把握对现行的汇率融合使用中存在的各项问题，全面统筹规划，不断捕捉更加新颖的解决办法，在计征所得税的计算过程中，排查不利的因素，将先进灵活的办法进行渗透运用，找到相对较好的融合方法，努力促进税费的降低形成，不断带动经济利益的不断增长，才能使企业取得更好的更有的建设效果。
不过外币汇率也是随着国际形势的变化而变化的，在进行长期的建设过程中，企业领导层应该放长眼光，真正将国际经济的最新局势认识清楚，在进行全面的整合判断中，发现有效的解决办法，并且使全面的会计效果呈现出来，捕捉到更加有效的实施办法，从而在进行预先策划、计算、监督过程中，找到相应的建设实施办法；在预先捕捉好汇率发展规律的同时，根据经济市场的相关规定，建立更加优良的企业内部会计环境，使全面的建设标准能够呈现出来，对相应的外币汇率的计算与比较过程中，找到自身存在的诸多不同的因素导致出现问题的实施点，根据企业的实际经营建设的情况，找到合理的解决办法，使自身的纳税额度能够降低，并且使自身的经济利益取得更加有效的提升作用。
4.债券溢折价摊销法对纳税筹划的意义所在
对于长期的债券投资来说，企业应该采用直线法或者实际利率法来进行计算，在核算过程中，找到相应的差异性是什么，真正将自身的建设力度进行有效提升。
首先来说，在运用直线法时，每期的溢折价摊销额与最后确认的投资收益是对等的，而在使用实际利率法的时候，每期按照债券的期初账面价值与实际利率的乘积来确认应计利息收入内部，总体金额会随着溢折价的见地而增加。所以说债券溢折价方法的不同，起到效果也是不同的，进行核算，首先要考虑到近几年债券价值的差异性有哪些，找到解决问题的相应的办法，并且进行应用，在进行全面的统筹规划过程中，找到更加新颖的突破口，才能使整体的建设标准得到有效提升。
当然，企业如果选择使用实际利率法进行摊销，在前几年，其折价摊销额会小于直线法的摊销额度，所以其收益也是相对较小的，所要缴纳的税费也就较少。但是其后期缴纳的税费会逐步递增，从而使企业的基本利益出现下降的态势，而使用直线法就会起到相反的效果，所以说，企业可根据自身的要求，对长期与短期的经营计划与纳税筹划进行有效规划，找到自己发展的区间是什么，并且在进行良好控制过程中，使直线法和实际利率法进行渗透运用变得更加灵活多变，不断捕捉更加有效的实施办法，在全面提升带动下，充分发挥自身的能力，将适当的方法进行运用，使纳税筹划得到完善进步。
三、总结
利用不同的会计统筹计算方法，对企业的经济建设事项进行有效研究，找到自身的科学规范的建设动力在哪里，根据自身的实际情况，对长期、短期的投资发展规划与纳税筹划结合起来，在进行会计技术的全面渗透过程中，能够带动自身全面的发展，不断捕捉更加新颖的实施办法，使自己能够找到更加有效的实施规范，在长期的竞争中，找到属于自己的创新道路，运用灵活多变的思路，在解决各项问题中，使自己的纳税额度降低，使自己的经济利益能够不断提升。
参考文献：
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[4]毛夏鸾:新企业所得税法对企业纳税筹划的影响及对策[A].第七届全国财务理论与实践研讨会论文集[C].2008年.
[论文摘要]纳税筹划是以企业合理纳税为前提,统筹规划企业纳税行为,纳税筹划是企业实现利润最大化的必要措施之一,经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜,在经济社会中占有一席之地,必然采取各种合法措施来实现经济利益的最大化;纳税筹划是在熟知相关税收法规的基础上,在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动的科学安排,运用合理的方法和技巧达到规避或减轻税负,同时纳税筹划要树立守法意识和维护自身权利的意识。
1企业纳税筹划的必要性及面临的纳税筹划问题
1.1企业纳税筹划的必要性
(1)纳税筹划是企业实现利润最大化的必要措施之一。市场经济是激烈竞争的经济,经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜,在经济社会中占有一席之地,必然采取各种合法措施来实现经济利益的最大化。纳税筹划就是实现经济利益最大化的有力措施之一。随着我国税制的不断完善,纳税支出已经成为企业的一项重要支出,如何优化纳税支出的纳税筹划已成为现代企业财务管理的重要内容之一。
(2)纳税筹划是企业发展的需要。提起纳税筹划,不少人认为纳税筹划就是牺牲国家利益谋取企业私利,这是一种错误观点。纳税筹划是企业发展的需要,在市场经济体制下,依法纳税是每个企业承担的责任和应尽的义务。有些企业为了减少本企业的负担便打起了少缴税的主意,但往往是事与愿违;有些企业又在不知不觉地多缴税。这就使纳税筹划逐渐独立出来,并成为企业经济活动中不可或缺的一种重要活动。
纳税筹划是通过非违法的避税行为和合法的节税方案以及税负转嫁的方法达到尽可能减少纳税行为,从而达到少缴税款的目的。也就是说,纳税筹划是纳税人在熟知相关税收法规的基础上,在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动的科学安排,运用合理的方法和技巧达到规避或减轻税负、最大化企业利益的行为。
企业利益最大化了,同时也就给国家带来了应有的利益,两者并不矛盾,是相互依存的两个方面。没有企业的利益,国家利益也会受到影响;同样,企业不保证国家的利益也就没有了长久生存、发展的空间。
(3)纳税筹划要树立守法意识和维护自身权利意识。纳税筹划是企业合理、合法地对企业的纳税行为进行统筹规划,以减少税费支付,在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下,运用合理的方法和技巧最大化企业利益,与偷税、骗税、抗税和欠税有着本质的区别。
使企业树立维护自身权利的意识。我国《税收征管法》制定的目的是“为了加强税收征收管理,规范税收征收和缴纳行为,保障国家税收收入,保护纳税人的合法权益,促进经济和社会发展。”由此可见,企业的规划在合法的情况下,是受国家法律、法规保护的正当权益。也就是说,无论从企业的角度讲还是从国家、政府即征税方的角度讲进行纳税筹划都有其必要性。税法对不同地区的收受差异,使企业在减轻自身负担的同时自动调节地区间的经济结构,充分体现了国家税收的经济杠杆作用。
1.2目前纳税筹划应关注的问题
纳税筹划是在保证国家利益和企业利益的同时,保证企业的利益及企业的发展。在充分利用国家政策时,目前应重点关注以下方面的纳税筹划问题。
(1)企业改革面临的纳税筹划问题。企业随着改制的发展,将成为独立的法人主体,原来企业内部单位的有偿结算收入将按政策缴纳各项税费,这无形中就会增加企业的纳税额。
(2)技术改造纳税筹划。根据财政部、国家税务总局的相关文件规定,凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业可以选择有利于自身的技术改造方式和设备购置的顺序来进行纳税筹划。
(3)筹资方式的筹划。从财务管理的角度上讲,企业的筹资方式从性质上划分为负债筹资和权益筹资两种方式。筹资方式的不同会形成纳税上的差异,我们要在不破坏资本结构的前提下,选择适应于企业自身的筹资方式。
2纳税筹划方案
2.1增值税中运输收入缴纳税款的筹划
由于承担着运送供暖用煤等运输业务,核算中存在着是否单独经营的情况,如果将其纳入增值税混合销售行为,会为企业带来了一个筹划空间。
如公司各单位年提供的外部运输收入按3500万元计算,购买汽车配件及发生的燃料费3100万元。
(1)按非增值税应税项目计算缴纳营业税应发生税费情况:
营业税3500×3%=105万元
城建税105×7%=7.35万元
教育费附加105×4%=4.2万元
支付税费合计116.55万元
(2)按增值税兼营行为处理发生税费情况:
增值税销项税额3500×17%=595万元
增值税进项税额3100×17%=527万元
城建税(595-527)×7%=4.76万元
教育费附加(595-527)×4%=2.72万元
支付税费合计75.48万元
从上述分析可以看出,按兼营行为处理,企业少支付税费41.07万元,并且可以多抵扣税款527万元。
2.2所得税的纳税筹划空间
企业在年终预计年应纳税所得10.1万元,年终决定向希望工程捐款0.1万元。如不捐赠,企业所得税率33%,税后利润6.77万元;如果捐赠,企业所得税率27%,税后利润7.3万元;企业通过分析计算,这项捐赠给企业带来0.5万元的利润。这里年终预计所得额就是经营中不确定的风险,企业在筹划的同时要考虑化解各种风险的措施,以最大限度地保证企业的利益。
2.3利用银行贷款的纳税筹划空间
企业拟购买10000万元的设备,以增加赢利,对投资企业内部有两种不同意见,是利用10年积累的资金购买设备还是向银行贷款。财务部门提供了两种方案的纳税对比分析:
(1)用10年积累的10000万元购买设备,投资收益期为10年,每年平均赢利为2000万元。
该厂平均每年纳所得税2000×33%=660万元,10年共纳所得税6600万元。
(2)贷款10000万元购买设备,年平均赢利仍为2000万元,年利息支出150万元,扣除利息后,企业每年赢利1850万元。
这样企业每年纳所得税1850×33%=610.5万元,10年共纳所得税6105万元。
显然,企业以贷款方式进行投资有许多好处,可以提前进行所需要的投资活动以获取更多的利润,可以减少企业承担的资金风险,减轻税负。
(3)处置报废固定资产的纳税筹划。企业2007年已报废固定资产净残值1500万元,对这些固定资产是整体出售还是拆除后出售进行了分析。拆除后处置预计收入1200万元,拆除费用55万元。
按相关政策,企业不将固定资产拆除,直接销售按《国家税务总局关于印发增值税问题解答(之一)的通知》(国税函发[1995]288号)文件规定,销售自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免缴纳增值税。
3纳税筹划的建议方案
3.1技术改造纳税筹划设计方案
(1)技术改造纳税筹划的设计思路。财政部、国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》的通知[财税字(1999)290号]和国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法的通知》[国税发(2000)013号]文件规定,凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。按照规定,企业每一年度投资抵免的企业所得税税额,不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时,未抵免的投资额可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免,但延续抵免期限最长不得超过五年。
(2)建议方案。①当年“新增税款”大于后购置设备尚未抵免的金额时,则当同一技术改造项目分年度购置设备时,在同一抵免年度内,对以前年度分年度购置的设备应分别计算抵免额,即“先购置设备先抵免,后购置设备后抵免”,不影响抵免额。②当年“新增税款”小后购置设备尚未抵免的金额时,则当计算后购置设备的抵免额时,因为本年度应纳税额已经抵免了先购置设备的抵免额,故“新增税款”就有可能不足抵免后购置设备的应抵免额。这种情况下就要先比较先后购置设备抵免额的大小和可抵免剩余年限,再选择是抵免先购置设备还是后购置设备抵免额。
3.2筹资方式的筹划设计方案;《税法》规定纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出,按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。
从财务管理的角度上讲,企业的筹资方式从性质上划分为负债筹资和权益筹资两种方式。筹资方式的不同会形成纳税上的差异,按《税法》规定,债务利息可从所得税前扣除,而股利支出在所得税后支付。两者的差异导致了负债和权益资本对企业税收成本和企业价值的不同影响。
从纳税筹划的角度看,企业适度采取负债筹资比权益性筹资优越得多,企业负债增加,纳税支出减少,每股收益增大,企业价值增加。因此,在提高生产能力筹集资金上可以采取向银行借款、发行企业债券、企业间相互融资等进行筹资。股份制煤炭企业还可以采取尽量减少权益性资本所占的比例等方式进行纳税筹划,但要注意资金结构的合理性。
参考文献:
一、石油企业纳税筹划过程中应该遵守的基本原则
1.遵纪守法
虽然，石油企业纳税筹划的主要目的是为了降低企业的运营成本，进一步提升企业的经济效益和推动企业的持续发展，但是在纳税筹划过程中，也要坚持遵纪守法的基本原则，不能出现违法违纪等行为。否则，一旦出现偷税、漏税等违法违纪问题，将会对石油企业的经营和发展造成严重的负面影响，得不偿失。
2.主次分清，不能本末倒置
石油企业纳税筹划的主要目的，是为了能够进一步提升企业的经济效益，实现经济效益的最大化，并不断提升石油企业的核心竞争力，推动企业快速、稳定、持续发展。因此，在纳税筹划过程中，企业发展目光一定要放长远，要分清主次，合理进行纳税筹划，不能出现为了降低企业税负而影响和破坏企业发展发展目标等情况。为了能够在纳税筹划过程中，使企业的整体利益和长远利益得到保障，就需要以战略性发展目光为主导，对企业纳税进行科学、合理筹划，在降低企业税负的同时，实现企业的长远发展目标。
3.注重成本效益
在石油企业纳税筹划过程中，应该先对石油企业的成本效益进行详细分析，从经济角度进行考虑，确定纳税筹划方案的可行性。通常情况下，只有当确定企业进行纳税筹划所需要的成本比纳税筹划所获得的经济利润小，才会进行纳税筹划。而在纳税筹划过程中，可供选择的纳税筹划方案主要有政策方案、优惠方案以及节税方案三种，在不同的情况下应该进行对比分析，选择最佳方案。
二、我国石油企业纳税筹划方案的选择
1.政策方案
政策方案，指的是企业在经营和管理工作中，在充分了解纳税相关政策和法律法规的基础上，通过合理利用政策和相关法律法规变动，来对企业纳税进行筹划，达到减少企业纳税费用支出，降低企业运营成本的目的。利用政策方案进行纳税筹划，是最安全的一种筹划措施，基本不会出现违法或违规行为。比如，《油气田企业增值税暂行管理办法》对石油企业的纳税筹划就具有比较明显的影响，也一度成为各石油企业纳税筹划的主要参考依据。再如《企业会计准则》中规定：“确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素”，这一点就非常适用于石油企业，可以有效减少石油企业的纳税费用支出。因此，石油企业在纳税筹划的过程中，就应该加强对现有法规政策以及其变动的了解和掌握，有针对性对石油企业纳税进行合理筹划。
2.优惠方案
优惠方案算是政策方案的一个分支，其主要是针对国家所制定的优化政策，有目标的对企业纳税进行筹划。石油行业是一个涉及十分广泛的行业，所以其能够应用的优惠政策很多，如果能够对这些优惠政策进行合理利用，就能够大大减少石油企业纳税费用的支出。比如，在石油企业纳税筹划中，为了进一步推动新型产业，尤其是绿色产业的发展，非常适用于国家高新产业发展优惠政策；为了进一步扩大石油企业的经营规模，实现企业的跨国投资、经营，适用于国家部分税收优惠政策；为了扩大我国石油资源的勘察和开采力度，石油企业可以深入贫瘠地区进行发展，适用于我国西部大开发等相关优惠政策。以上优惠政策，只要在企业纳税筹划中进行合理利用，不仅能够大大减少企业纳税费用的支出，还能够在一定程度上获得政府的政策支持，对推动企业的持续发展具有较为重要的影响。
3.节税方案
在石油企业纳税筹划中，节税方案主要包括两个方面，一方面是投资节税；另一方面是经营节税。投资节税，指的是在企业进行投资的过程中，为了能够在满足企业发展的基础上实现纳税有效筹划，应该对投资行业、方式、伙伴以及期限进行合理选择。但是，在投资节税筹划中应该注意，纳税筹划只是企业降低运营成本的一种手段，而不是最终目的，在投资过程中，企业仍然要以促进企业持续发展和规模扩张进行投资操作，不能主次不分，舍本逐利。经营节税，指的是企业在经营和管理过程中，通过采用合法、合规的经营和管理方式，来达到减少企业纳税费用支出，降低税收负担的目的；主要方式，是在对国家相关财务政策和财税政策进行充分了解和掌握的基础上，对企业经营费用进行合理分摊，降低税负。
【关键词】 纳税筹划 必然性 探究
纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非违法的避税法律行为，是利用税法优惠政策的导向进行节税的法律行为，是为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。纳税筹划是随着市场经济运行的规范化、法治化以及公民依法纳税意识的提高而出现的，随着市场经济体制的不断完善，纳税筹划将具有更加广阔的发展前景。
一、纳税筹划的必要性
1、有利于提高纳税人纳税意识
纳税人进行纳税筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。因企业进行纳税筹划的初衷的确是为了少缴税和缓缴税，但这一目的达到是通过采取合法或不违法的形式实现的，而要使这一形式的有效实现，纳税人就必须熟知税法，搞清楚什么该为什么不该为，在此过程中不由自主的就提高了其纳税意识。
2、有利于实现纳税人经济利益的最大化
纳税筹划不但可以减少纳税人税收成本、实现节税功能，还可以防止纳税人陷入税法陷阱（显性背后的隐性陷阱）。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞，实为陷阱的圈套（这也是政府反避税的措施之一）。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。纳税筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。
3、有利于税收经济杠杆作用的发挥
纳税人根据税法中的税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业改造、产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，有利于促进资本的合理流动和资源的合理配置。
4、有利于国家税制的日趋完善
纳税筹划是针对税法中的优惠政策及税法中没有规定的行为而进行的，因此在税务人员进行税收征管过程中会针对企业进行的纳税筹划工作而发现税法中存在的不完善的地方，这些问题通过正常的渠道进行反馈可作为完善税法的依据，有利于税法的逐步完善。
二、纳税筹划的可能性
纳税筹划，作为一种普遍存在的经济现象，在市场经济国家中，存在了有近百年的历史，这充分说明了这种经济活动具备了它产生的条件与存在的可能性。
1、纳税人的主观需要
税收是国家为满足社会公共需要对社会产品进行的强制、无偿与相对固定的分配。对纳税人来说，既不直接偿还，也不付任何代价的征税，促使纳税人产生减轻自己税负的强烈愿望。为了使这一欲望得以实现，纳税人表现出各种不同的选择：偷税、漏税、逃税、欠税、抗税、避税和节税。在众多的选择中，避税与节税是一种最为“安全”或“保险”的办法。偷税、逃税都是违法的，要受到税法的制裁。漏税必须补交。法制较为健全和征管较为严格的国家，偷、漏税和逃税、抗税往往是十分艰难的。因此，纳税人自然会力图寻找一种不受法律制裁的办法来减轻或免除其税负，这就是纳税筹划。
2、税制上的引导与缺陷
纳税筹划之所以产生，主要是税法及有关法律方面的不完善，不健全。一般来说，税法本身具有原则性、稳定性和针对性的特征。从原则性来说，无论哪一种税收法律制度的内容，都以简练为原则，不能包罗一切，但税法所涉及的具体事物与税法的原则性之间往往出现某些不适应的问题；从稳定性来说，税收法律制度一经制定，就同其他法律制度一样，具有相对的稳定性。然而，社会经济生活的状况是瞬息万变的，由于情况的变化，要求税法做出相应的修改，但修改税法要有个过程，需要一定的时间；从针对性来说，税收法制中的具体规定虽然一般都有针对性，但在具体运用时，使针对性达到全部对号入座的程度是办不到的。原因是纳税人之间生产经营活动千差万别，有时会出现种种复杂的情况，这一切使避税成为可能。这也就是说，当税法等规定不够严密时，纳税人就有可能通过这些不足之处，实现自己避税的愿望。具体来说，促使纳税人进行避税的客观条件主要有。
（1）税收的优惠政策。当纳税人处于不同经济发展水平条件下，税法规定有相应不同偏重和待遇的内容时，容易造成不同经济发展水平的企业、经济组织及纳税人利用税收内容的差异实现避税。如新的企业所得税法行了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠政策体系，就会使人们利用这些税收优惠及照顾实现少纳税或不纳税的目的。
（2）边际高税率的存在。如果税率较低甚至很低，国家取走税款对纳税人来说无关痛痒，自然也就不会使纳税人绞尽脑汁去研究、实施避税。由于税率过高，纳税人的收入中有较多的部分被政府以税收的形式拿走，才可能引起纳税人的反感和抵制。特别是当边际税率过高时，避税现象更容易发生。边际税率高是指在实行累进税率制度下，税率随纳税人收入级距的增高而以更快的速度增长，也就是说多收入的增长速度抵不上多纳税的增长速度。纳税人避税的措施：一是在收入达到一定水平后，不再工作或减少工作的努力程度，以免再增加工作获得的收入中有较高的部分被税收拿走，这一点当纳税人收入水平处在税率变化级距临界点时十分明显。二是进行收入或利润转移，降低自己的应税收入档次，减少纳税额，高税率往往成为导致纳税人避税的加速器，纳税人不堪重负，不得不保护自己的既得利益而开辟各种减轻税负的途径。
（3）税法细则与纳税事项吻合度的差异。由于避税正在成为一种十分普遍的社会经济现象，国家为了保证税收的质量，致使其在税收政策与实施细则的内容上越来越具体、详细。然而，大千世界的经济事项犹如一个五彩缤纷的万花筒，税法政策与细则的再详尽永远不会将与纳税有关的所有经济事项都十分全面而又详尽地予以规定和限定，并不可能把避税的通道全部堵死。政府只得根据变化了的新情况、新问题，再调整有关的法律和规定。
（4）课税对象可转换性。课税对象的重叠和交叉，使纳税人可以左右逢源，寻找最佳课税对象。课税对象按其性质可以划分为：对流转额课税、对收益额课税、对行为课税、对财产课税。由于对课税对象确定口径的不同，纳税人最终承担的纳税额也就不同。对大多数纳税人来说，财产收益和经营利润收入在一定程度和范围内是可以相互转移的。如果国家对财产收益和经营收入采取不同的税率，就会成为促使纳税人利用这种转换躲避税负的依据。例如，国家规定财产税的税负过重，使财产所有人纳税后的收益达不到社会平均利润水平，就会促使财产所有人出售财产而转为租入财产，进而躲避过重的纳税义务。企业的经营资本通常由两部分组成：一部分是自有资本（权益），另一部分是借入资本（负债），税法规定股息支付不能作为费用列支，只能在缴纳所得税后的收益中分配，利息支付可作为费用列支，在计算应税所得中允许扣除。这时，纳税人就要认真考虑，是多用自有资本好，还是多利用外借资本好。
（5）征收方法上存在漏洞。征税方法的缺失，也为纳税人进行纳税筹划提供了条件。如流转税它主要是在商品的流转环节上课税，故纳税人只要有效地减少或削减商品流转环节，便可以实现避税的目的。
上述列举的纳税筹划的客观条件就说明，只要国家税收法规存在不够完善的地方，就会给纳税人进行税务筹划提供空间，避税就成为不可避免。实际上任何一个国家的税收政策与实施细则不可能十全十美、没有一点瑕疵，国家只有承认它、正视它，才能争取在税法的制定与修改上的主动权，尽可能防止国家税收在合法的外衣下过多的流失。
三、纳税筹划的规范性
凡事务的必要性与可能性的有机结合就会使其产生与存在成为必然，从税务筹划的发展历程就足以说明这一论断。为了降低纳税筹划的风险与成本，实现企业整体效益的最大化，企业在其筹划与实施过程中必须按照规范的轨迹进行，真正做到“四性”。
1、合法性
不触犯税法的原则是纳税人实施纳税筹划时应遵守的最基本的原则，纳税人实施纳税筹划必须以不违反税法为前提。税法不仅是处理税收征纳关系的法律规范，而且是税收征纳双方应该共同遵守的法律准绳。纳税人要依法纳税，税务机关要依法征税。不违法的前提下，如果有几种纳税方案可供选择时，纳税人选择承担低税负的方案这也是无可非议的。但纳税人若违反税收法律的规定，即使能为企业节省再多的税款，其后果恐怕也是得不偿失，最终遭受严厉的惩罚。这一点，对于纳税筹划来讲，更具有突出的意义。纳税筹划必须要在法律所允许的范畴之内，通过对法律的深刻理解和精确把握进行，绝对不能以帮助企业偷税为目的，否则，就不能称其为纳税筹划。
2、整体性
（1）全面正确衡量税负水平。纳税人进行纳税筹划时，其一，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。有的方案可能会使某些税种的税负减轻，但从总体上来说，可能会因为影响其他税种的税负变化而实际上使整体税负增加，因而不具有实际的可行性；其二，应注意税收和非税收因素，综合衡量纳税筹划方案。有的筹划方案可以节省不少税款，但是却增加了很多非税支出，如企业注册费用、机构设置费、运费、政府规费等，这种方案的实际成本就应该将税收与非税收支出结合起来考虑；其三，纳税筹划方案应该着眼于经济利益的最大化，而不是税收负担的最小化。只要某个方案能够在相对成本较低的情况下，促进企业经济利益最大化，我们就没有理由不采纳它。例如，企业从事生产经营活动，必须要缴纳企业所得税。我们知道，企业所得税法对于符合条件的小型微利企业与国家需要重点扶持的高新技术企业分别减按20%、15％的税率征收企业所得税。如果公司总裁为了适用低档税率而把生产经营活动限制在较小的规模，那么即使所缴纳的税款再少，也不符合利润最大化原则，因而不应该被采用。
（2）着眼于整体利益最大化。纳税人应该将纳税筹划方案放到整体经营决策中加以考虑。纳税筹划是为企业整体利益最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目标。认识不到这一点企业就很可能作出错误的决定。例如，他可能为了减少所得税而铺张浪费，增加不必要的费用开支；也可能为了推迟获利年度以便调整减免税期的到来而忽视经营，造成持续亏损等。这种本末倒置的行为，对企业百害而无一利。对纳税人来说，实施纳税筹划的目的是减轻税收负担。然而，税收负担的减轻是在纳税人整体收益增长的基础上提出的，更确切地说，减轻税收负担以实现税后利润最大化。因此，纳税人必须以积极的态度进行纳税筹划，树立这样一种观念:税收负担的减轻并不等于资本总体收益的增长，最理想的行为当然是“节税增收”。如果有多种纳税筹划方案的选择，纳税人的总体收益最多，但纳税并非最少的方案才是可选的理想方案。也就是说，纳税筹划有一个算大账的问题，选优弃劣，避害趋利。那种应纳税款减少而导致利润下降的舍本逐末的做法不符合纳税筹划的目标。所以，纳税人实施纳税筹划应该结合自身业务的发展，以不断壮大纳税人的经济实力为前提，单纯为了减轻税负而缩减生产显然是不可取的。
（3）筹划中的前瞻性。纳税人进行筹划应该具有长远的目光。有的纳税筹划方案可能会使纳税人某一时期的税负减轻，但却不利于其长远发展。因此，在选择纳税筹划方案时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的长远发展目标，选择能增加企业整体利益的纳税筹划方案。
3、风险控制性
（1）正确树立风险意识。纳税筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前做出安排，由于经济环境及其他考虑变数错综复杂，且常常有些非主观所左右的事件发生，这就给纳税筹划带有很多不确定性的因素，因而其成功率并非是百分之百；况且，纳税筹划带来的利益也是一个估算值，并非绝对的数字。因此，纳税人在实施纳税筹划时，应充分考虑纳税筹划的风险，然后再做出决策。
（2）准确理解与把握税法。全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例，深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神，使纳税筹划活动遵循立法精神，才能达到纳税筹划之目的。既然纳税筹划方案主要来自不同的营运方式的税收规定的比较，故对与其相关的法规进行全面理解与把握，就成为纳税筹划的基础环节。有了这种基础，才能进行比较与优化选择，制定出对纳税人最有利的投资、经营、筹资等方面的纳税筹划方案。如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，纳税筹划活动就无法进行。
（3）关注税法变动。成功的纳税筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定的非税收的奖励等非税收因素对企业经营活动的影响，综合衡量纳税筹划方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。目前，我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测和防范筹划的风险，因为政策发生变化后往往有溯及力，原来是纳税筹划，政策变化后可能被认定是偷税。因此，要能够准确评价税法变动的发展趋势。
4、实用性
纳税筹划的生命力在于它并不是僵硬的条款，而是有着极强的适应性。经济情况的纷繁复杂决定了纳税筹划方法的变化多端，纳税人在实施纳税筹划时，既不能生搬硬套别人的做法，也不能停留在现有的模式上。在设计纳税筹划方案时要具体问题具体分析，根据客观条件的变化，因人、因地、因时的不同而分别采取不同的方法，才能使纳税筹划有效地进行；应该充分考虑自身的实际情况，弄清楚纳税筹划方案是否具有实施的条件，尽量使筹划方案具有可操作性。也就是说，纳税人实施纳税筹划时，必须坚持实事求是，具体问题具体分析的原则，否则就会犯“张冠李戴”、“刻舟求剑”的错误。
（注：本文为湖南省教育厅科学研究项目立项课题《新会计准则下地方中小企业的税务筹划》，编号：08D025的研究成果之一。）
【参考文献】
[1] 董树奎：税收制度与企业会计制度差异分析与协调[M].中国财政经济出版社，2003.
[2] 于长春：税务会计研究[M].东北财经大学出版社，2001.
一、筹划的意义
纳税筹划顾名思义是指纳税人对纳税事务进行策划，以期达到减少纳税支出、降低纳税成本和依法纳税的目的。1.纳税人合法权益最大化；2.促进税法普及；3.促进税务机关纳税服务水平提高；4.完善税法。
二、筹划的方法
监狱系统属于国家行政执法机关，个人所得税的筹划主要涉及工资薪金所得、劳务报酬所得，纳税筹划相对较为容易，只要我们能在日常工作中按照税法规定的要求处理一切财务事宜，在此基础上既能保证国家有关税法的实施，同时又能有效规避防范法律风险，达到合理筹划实现个人效益最大化的目的，同时还能减少审计和税务稽查对单位的处罚风险，实在是一举多得。
三、纳税筹划在实际工作中的合理运用
总体来讲，个人所得税的纳税筹划不外乎临界点法和利用优惠政策两类方法。其中临界点法又包括合理运用收入平均法、职工福利最大化两种方法；利用优惠政策必包括公积金优惠政策和全年一次性奖金计算优惠等。
（一）临界点法
众所周知，经过几次大的调整，个人所得税的最低扣除额从最初的800元/月渐次调整到1600元/月、2000元/月，2011年9月开始调整到3500元/月。也就意味着在现行的超额累进税率下，只有达到或者超过了3500元/月的纳税人需要缴税，其缴税额的大小与超过了3500元临界点以后基本成比例增长关系。现实工作当中，由于受到发放内容、任务考核等诸多因素的影响，工资发放在年度内不一定是均衡一致的，有时受到资金到位的影响甚至出现大起大落的现象。比如上级发放的各种年度补贴、需要考核后才根据绩效考核结果发放的各种奖金。假如纳税人在一个年度内收入总额是一定的，那么筹划的原理就是尽量让收入在各个纳税期内均衡发放。从而达到合理筹划的目的。
（二）利用税收优惠政策
首先是“三费一金”的合理运用。三费一金是指基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和税法允许扣除的住房公积金。
根据（财税[2006]10号）文件规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。
其次，合理运用年终奖计税，降低税率从而达到筹划节税的目的。
关键词：新会计准则；新税法；纳税筹划；所得税
一、纳税筹划的概念和意义
纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。随着市场经济体制的日趋完善，纳税筹划必将成为企业生产经营过程中不可或缺的重要内容。
纳税筹划是企业实现利润最大化的必要措施之一。市场经济是激烈竞争的经济，经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜，在经济社会中占有一席之地，必然采取各种合法措施来实现经济利益的最大化。纳税筹划就是实现经济利益最大化的有力措施之一。随着我国税制的不断完善，纳税支出已经成为企业的一项重要支出，如何优化纳税支出的纳税筹划已成为现代企业财务管理的重要内容之一。纳税筹划是企业发展的需要。提起纳税筹划，不少人认为纳税筹划就是牺牲国家利益谋取企业私利，这是一种错误观点。纳税筹划是企业发展的需要，在市场经济体制下，依法纳税是每个企业承担的责任和应尽的义务。有些企业为了减少本企业的负担便打起了少缴税的主意，但往往是事与愿违；有些企业又在不知不觉地多缴税。这就使纳税筹划逐渐独立出来，并成为企业经济活动中不可或缺的一种重要活动。纳税筹划是通过非违法的避税行为和合法的节税方案以及税负转嫁的方法达到尽可能减少纳税行为，从而达到少缴税款的目的。也就是说，纳税筹划是纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的科学安排，运用合理的方法和技巧达到规避或减轻税负、最大化企业利益的行为。企业利益最大化了，同时也就给国家带来了应有的利益，两者并不矛盾，是相互依存的两个方面。没有企业的利益，国家利益也会受到影响；同样，企业不保证国家的利益也就没有了长久生存、发展的空间。
二、实行新会计准则下的企业纳税筹划几种方式
第一，人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定，企业在进行人员录用时，要结合自身经营特点，进行如下分析：哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员；录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。
第二，人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定，摈弃了计税工资制度，对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除，较之以前是一项非常大的节税措施，避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税，使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少，同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是，企业在作税前抵扣工资薪金支出时，一定要注意参考同行业的正常工资水平，以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额，以致税务机关按照合理方法调整，那么后果将得不偿失。
第三，确定投资产品类型合理避税。税法对下列产品项目实行税收优惠：利用“三废”的产品、高新技术产品、列入国家科委计划的新产品、“星火科技”产品，以及国家规定的其他减免税产品。
第四，确定固定资产投资方式合理避税。固定资产投资方式分购买和租赁两种方式。采用购买投资的好处是折旧抵税，减少账面利润少纳所得税。不足的地方是，首先是交纳固定资产投资方向调节税，其次是购置固定资产的进项税不能抵扣，在建工程期间的借款利息也不能在税前抵扣，而是一并计人固定资产原值，通过折旧的方式逐年抵扣，无疑使企业因纳税而导致现金流出提前，损失资金的时间价值。租赁的好处是租金抵税，也可以避免因设备过时被淘汰的风险，缺陷是无折旧抵税。企业应权衡以上两方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。
第五，企业筹资活动纳税筹划。企业筹资可以选择负债筹资和权益筹资两种方式。利用负债筹资所支付的利息可以在税前列支；利用权益筹资所支付的股息只能在交纳所得税之后分配。因此，利用负债筹资方式能极大地降低企业的实际资金成本。企业发行可转换债券既能在前期享受利息减税的优惠，而且一旦债券转换成功，不需要偿还本金和利息，不失为筹资的一种好方法，尤其是对发展前景较好的企业更应该大胆试用。
第六，技术改造国产设备投资的抵免筹划。国家鼓励企业进行技术改造和科学创新，按照财政部和国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》的通知规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。可以看到，通过积极争取，企业符合国家产业政策的技改等工程完全可以进一步进行所得税抵免，在年度新增所得税有足够空间的前提下，应充分利用这一政策。
参考文献：
1、隋玉明.王雪玲.我国高新技术企业所得税纳税筹划研究[J].中国管理信息化,2009(8).
关键词：新会计准则；新税法；纳税筹划；所得税
一、纳税筹划的概念和意义
纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。随着市场经济体制的日趋完善，纳税筹划必将成为企业生产经营过程中不可或缺的重要内容。
纳税筹划是企业实现利润最大化的必要措施之一。市场经济是激烈竞争的经济，经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜，在经济社会中占有一席之地，必然采取各种合法措施来实现经济利益的最大化。纳税筹划就是实现经济利益最大化的有力措施之一。随着我国税制的不断完善，纳税支出已经成为企业的一项重要支出，如何优化纳税支出的纳税筹划已成为现代企业财务管理的重要内容之一。纳税筹划是企业发展的需要。提起纳税筹划，不少人认为纳税筹划就是牺牲国家利益谋取企业私利，这是一种错误观点。纳税筹划是企业发展的需要，在市场经济体制下，依法纳税是每个企业承担的责任和应尽的义务。有些企业为了减少本企业的负担便打起了少缴税的主意，但往往是事与愿违；有些企业又在不知不觉地多缴税。这就使纳税筹划逐渐独立出来，并成为企业经济活动中不可或缺的一种重要活动。纳税筹划是通过非违法的避税行为和合法的节税方案以及税负转嫁的方法达到尽可能减少纳税行为，从而达到少缴税款的目的。也就是说，纳税筹划是纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的科学安排，运用合理的方法和技巧达到规避或减轻税负、最大化企业利益的行为。企业利益最大化了，同时也就给国家带来了应有的利益，两者并不矛盾，是相互依存的两个方面。没有企业的利益，国家利益也会受到影响；同样，企业不保证国家的利益也就没有了长久生存、发展的空间。
二、实行新会计准则下的企业纳税筹划几种方式
第一，人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定，企业在进行人员录用时，要结合自身经营特点，进行如下分析：哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员；录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。
第二，人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定，摈弃了计税工资制度，对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除，较之以前是一项非常大的节税措施，避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税，使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少，同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是，企业在作税前抵扣工资薪金支出时，一定要注意参考同行业的正常工资水平，以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额，以致税务机关按照合理方法调整，那么后果将得不偿失。
第三，确定投资产品类型合理避税。税法对下列产品项目实行税收优惠：利用“三废”的产品、高新技术产品、列入国家科委计划的新产品、“星火科技”产品，以及国家规定的其他减免税产品。
第四，确定固定资产投资方式合理避税。固定资产投资方式分购买和租赁两种方式。采用购买投资的好处是折旧抵税，减少账面利润少纳所得税。不足的地方是，首先是交纳固定资产投资方向调节税，其次是购置固定资产的进项税不能抵扣，在建工程期间的借款利息也不能在税前抵扣，而是一并计人固定资产原值，通过折旧的方式逐年抵扣，无疑使企业因纳税而导致现金流出提前，损失资金的时间价值。租赁的好处是租金抵税，也可以避免因设备过时被淘汰的风险，缺陷是无折旧抵税。企业应权衡以上两方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。
关键词：房地产企业 所得税 税收筹划
随着市场经济的深入发展，房地产市场的竞争已然进入了白热化的状态。在市场中，房地产企业要想在众多竞争对手中脱颖而出，一枝独秀，必须想方设法提高经济效益，即一方面通过经营取得更多的收益，另一方面通过管理降低生产成本。税收是企业成本的重要组成部分，也是房地产企业主要成本之一，对其发展有着极其深远的影响。近年来，随着国家法律法规的逐渐完善，税收征管水平也进一步提高，这为企业所得税提供了筹划空间，也使的税收筹划变得越来越有意义。
一、房地产企业税收筹划的意义
纳税筹划是一种税前行为，它在依法贯彻国家相关法律法规的基础上，通过合理安排涉税事项而达到节税、免税的目的。由此可看出，纳税筹划应该具备三大特点：一是合法性，是以法律为基础的合法的财务活动；二是善用性，是以国家法律漏洞或优惠政策来安排筹划计划的；三是降本增效，其最终目的是为企业节约成本，提高经济效益。纳税筹划与偷、避税有着本质区别，前者合法，后者违法。众所周知，房地产企业具有投资大、周期长、产品不确定等特点，这就决定了房地产企业会面临一定的资金压力，而所得税是其成本的重要组成，其多少直接关系到企业的切身利益。所以说房地产企业在纳税前有必要通过寻找一种合理的纳税筹划方法，达到节税增效的目的。在新税法实施后，企业的纳税筹划空间大大增长，企业可以根据其经营特点和投资方式灵活的选择筹划方法。房地产企业实施纳税筹划主要实现两个目的：一是通过合理的纳税筹划达到延期缴税的目的，从而将这部分延期缴纳的税款用于盘活流动资金；二是通过合理筹划降本增效，远离偷、逃税现象。偷、逃税现象在我国企业比较普遍，之前由于偷、逃付出的成本远小纳税筹划，许多企业铤而走险触犯法律底限，然而随着我国税法的不断完善以及税收征管水平的不断增强，人们越来越意识到偷、逃的危害性，一旦东窗事发将直接使企业陷入万劫不复之地，所以老老实实的进行纳税筹划才是最理想的选择。
二、房地产企业的纳税情况
房地产企业涉税内容并不复杂，一般包括营业税、城建税、印花税、所得税以及增值税等。由于房地产企业涉及到不动产，所以涉及到土地增值税的机会较多，如表1：
表1：土地增值税税率表
[土地增值税＼&按增值额与扣除项目金额的比例分为：＼&实行超率累进税＼&＼&未超过50%＼&30%＼&50%～100%＼&40%＼&100%～200%＼&50%＼&200%以上＼&60%＼&]
房地产企业的税收特点：一是营业税刚性大。营业税暂行条例实施细则第十八条规定，“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所有原材料及其他物资和动力在内”。二是征收面广。由于房地产企业的会计核算水平不一，很难进行应税计量，而税务机关规定对收入凭证费用凭证不全的有权核定其应纳税额。所以税务机关更倾向于核收收取办法。三是由于建设工程少则两年，多则数年，时间跨度非常大，收入取得很难一次性完成。所以税务机关提出了“以票控税”方法，实际只要房地产企业开据了票据，不管理预收款还是进度款都要申报并缴纳税金。四是房地产集团企业具有跨区经营的特点，经常出现重复纳税的现象。
三、房地产企业所得税纳税筹划
（一）纳税筹划的具体原则
纳税筹划必须遵守一定的原则，否则纳税筹划就是无序的筹划，很容易使企业陷入筹划陷阱：合法性原则。纳税筹划关系到企业的长远战略利益，也是企业健康发展的基石，必须遵循相关法律法规，既保障企业的声誉和战略目标，又不失眼前利益；合理性原则。权衡各种关系，争取这些关系之间的平衡，保证筹划方案的顺利实施；风险与收益均衡原则。风险与收益是共存在一对矛盾体，一般是风险越高收益越大，但房地产企业为了长远发展的考虑，要在这两者之间做出权衡，趋利避害，达到利益最大化；筹划原则。即纳税筹划发生在纳税行为之前；系统性。纳税筹划并不是某个部门的事情，而需要全员共同参与。
（二）固定资产的筹划
房地产企业固定资产较多，是纳税筹划的重中之重。具体办法有：折旧方法。常用的折旧方法有平均法、产量法以及加速折旧法。平均法是根据资产的使用年限，折旧额均衡分摊到使用年限上，由于固定资产的使用年限不确定，如果其寿命小于法定使用年限，那么前期的增效较明显。而加速计提折旧是早期折旧额较大，后期较少，这使得固定资产在前期有较大的补偿。从这两种方法对比来看，加速折旧法更可能获得较多的资金价值，缓解资金压力。当然，房地产企业可以根据自己的需要来选择更合理的方法：折旧年限。税法规定：论是购置的新固定资产还是购置已使用的固定资产，其最低年限都是剩余年限的60%。也就是说房地产企业应尽量采用最低年限，以达到少缴税的目的：净残值的估计。一般来讲，净残值越小，计提折旧越多，纳税越少。
（三）合理确认和筹划房地产企业的收入
据税法规定，如果房地产企业提供劳务持续时间超过12个月，则可以按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。这样房地产企业就可以通过分期确认达到分期缴纳税款的目的，同时还可以延长纳税时间，从而使企业的资金压力变小。另外，企业还可以购买国债，因为购买国债是不需要缴纳税款的。企业也可以进行权益性投资以获得资金时间价值，达到减税目的。
（四）费用支出筹划
企业所得税除与自身收入有关外，还与其费用支出相关，也就是说通过对费用支出列支时间的变化还影响企业的应税额。因此，房地产企业应该进行税收筹划进对这一部分内容予以关注。在具体环节上应注意以下内容：为保证费用支出在税前就已经扣除，要求工作人员对购销行为索取符合规定的发票；税法规定当期应申报的可扣除费用不准提前或滞后申报，所以企业在对发生的费用进行处理时，一定要将呆账、坏账列入费用；新税法下房地产企业应把握限额列支费用的列支标准，充分列支限额列支的费用，以避免出现多缴税款或偷逃税款等后果的发生。
（五）选择合理的存货计价方法
存货计价方法的不同对房地产企业的成本和利润也有十分大的影响。存货计价方法一般有个别计价法、加权平均法和先进先出法。计价方法不同与材料价格有密切关系，一般在材料价格相对稳定情况下，加权平均法能够给企业带来更多的利润；而材料价格下跌时，采用先进先出法则对企业更有利。
（六）不同阶层的人员要各司其职
为了能够更有效地开展税收筹划，各个阶段的管理人员必须各司其职，齐抓共管。对高层管理人员来讲，必须尽快更新观念，消除对税收筹划的认识误区，全面的、整体的考虑税收筹划对企业战略发展的影响，重视、搞好税收筹划工作。要建立和完善税收筹划内部组织和管理制度，落实具体负责筹划的人员和日常开展税收筹划工作的方法、程序，完善税收筹划奖惩制度，这是房地产企业正常开展税收筹划的重要保障。对财务人员来讲，摆脱对税务事务所的依懒，将税收筹划看成一种日常财务管理活动，切实负责起来，正确纳税，减少纳税失误，减少涉税处罚风险。
总之，税收筹划是企业经济效益的一个增长点，就国际惯例来看，税收筹划必然成为未来的发展趋势。我国房地产市场正处于激烈的竞争状态，房地产企业在迎接机遇的同时，还面临着挑战。对此，房地产企业必须重视税收筹划来节约成本，达到降税增效的目的。同时，房地产企业在筹划中要结合自身的实际情况，盲目借鉴或无限制的节税都是不可取的。
参考文献：
[1]孙志刚.企业集团纳税筹划理念与策略研究[J].商场现代化，2011（15）
[2]李圣康.对房地产企业土地增值税纳税筹划的探索[J].中国总会计师，2011（01）
