时间：2023-08-30 16:48:00
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务税收政策，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
城市污水处理厂建设是关系到国计民生的事业,对城市污水进行处理,既可以保护我们赖以生存的家园,还可以变废为宝。大量污水经过处理可以变成中水,可用于灌溉,也可用于工业用途,能够缓解水资源紧缺难题;污水处理后产生的淤泥可转化为肥料等多种产品,具有一定的经济价值。正因如此,污水处理产业正成为国际上的朝阳产业。但是由于政府资金财力以及管理的力度有限,不能顾及到国民建设的各个方面,所以必然对某些建设心有余而力不足,这就需要企业的参与。近年来越来越多有实力的企业开始尝试BOT项目,而毫无疑问的是随着BOT融资方式的日臻成熟必将成为中国经济发展不可或缺的重要支撑。
一、BOT含义
世界上基础设施建设私有化的概念出现在18世纪,但真正概念的BOT形式是在 20世纪70年代的中国香港形成并开始实施。尽管目前世界上采用BOT形式建设基础设施时,操作及具体实施有很大差异,但是关于BOT的一些基本原理和构想都是相同的。
BOT从原理上讲非常简单,BOT代表的Build-Operate-Transfer,即建设―运营―转让,这是一种直接吸收企业资金和技术(包括外资企业)的方式,用以建设、运营和转让给公用部门的基础设施计划,并据此组织这个项目,政府授权给下属公用专业公司,邀请企业投标,经过谈判签订专营合同,经政府批准,某企业获得特许权,筹措资金,在项目所在地成立专营公司,设计并建设该项目;运营该项目一定的期限(通常20～50年),并获取一定效益,最后在特许期结束时,将该项目无偿转让当地政府运营。采用这种形式操作的项目即为BOT方式的项目。
BOT方式不仅是一个融资的协议,而且还是一个长期专业化的协议。在协议的基础上,政府与企业双方建立起伙伴关系,并向公众提供经济、高效的服务。
BOT项目成功的最重要因素之一是项目是否可行,尤其是在经济上是否可行,由于BOT项目通过股东的股本投资和借贷筹集建设资金,股本回报和贷款本息的偿还,完全倚赖于项目建成后的运营收益,项目本身能否产生预期足够的收益,是立项时所要考虑的首要问题;另外项目的投资环境、政府的支持程度、项目公司的经营能力对于项目成败关系非常重大。
二、城市污水处理厂BOT模式下的财务核算
我公司是专业环保工程企业,具有环保设备制造、环保工程施资质,在水务市场上具有很强的竞争实力,2003年公司与市政府签订BOT协议。该BOT项目通过与当地政府签订特许经营合同,正式获得政府授权,负责城市污水处理厂项目建设、营运,并于特许经营期满后无偿移交给政府,特许经营期为25年。
项目已完成建设期,于2007年开始运营。在此就实际工作中对BOT项目财务核算及税收方面的一点体会和粗浅的认识,与大家一起分享与探讨。
1.建设期投入资产的财务核算
BOT模式下企业经营的目标是收回投资获取收益,BOT项目所拥有是有期限污水处理收费。依据《企业会计准则第6号――无形资产》第三条无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的,符合无形资产定义中的可辨认性标准:
(一)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
(二)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
第四条无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认:
(一)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;
(二)该无形资产的成本能够可靠地计量。
所以,企业投资建造的污水处理设施项应当作为公司的无形资产而不是固定资产入账。建设期建造的资产应在建工程或其他长期资产中核算,验收竣工后转入无形资产核算,但应设置资产明细台账,加强资产的安全性管理。无形资产从开始使用之日起,在有效使用期限内平均摊入管理费用。但污水处理收费与一般的无形资产不同,它属于经营性资产,而且是有严格的合同约定期限的,因此其摊销也应该按照特许合同约定的经营期限进行。
2.运营阶段的财务核算
污水处理属于特许经营,其财务核算实质是对城市污水进行的受托加工业务核算,污水处理厂按照企业会计制度要求建立账务体系,BOT协议约定污水处理费收入纳入财政行政事业预算由财政委托自来水公司征收再按污水处理厂实际污水处理量拨入企业。污水处理厂按照《企业会计准则第14号――收入》规定的原则确认主营业务收入,同时确认应收债权;直接人工费用、电力费用、药剂费用、设备维修费用纳入生产成本核算,按月结转主营业务成本;按月摊销特许经营权形成的无形资产,计入企业管理费用中核算;合理控制生产成本及管理费用、财务费用,正确核算企业的资产、债权、债务及经营成果。
3.移交阶段的财务核算
移交阶段因投资人并未将该项目及其附属设施确认为固定资产等,相关特许权已作为无形资产在特许期内摊销完毕,日常维护也已经确保该项目及其附属设施处于良好的技术状态中,故无需为移交进行特别的会计处理。
三、城市污水处理厂BOT模式下的税收政策
我国税收法规对符合条件的环境保护、节能节水项目,包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目给予一定的税收优惠,城市污水处理厂BOT模式下的税收政策离不开政府的政策支持,以下针对城市污水处理厂相关税收优惠和大家共同探讨。
1.污水处理劳务免征增殖税
BOT模式下污水处理厂按照企业规模通常情况下被认定为增殖税一般纳税人或小规模纳税人。财税[2008]156号:为了进一步推动资源综合利用工作,促进节能减排,经国务院批准,决定调整和完善部分资源综合利用产品的增值税政策。同时,为了规范对资源综合利用产品的认定管理,需对现行相关政策进行整合。现将有关资源综合利用及其他产品增值税政策统一明确如下:....二、对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合GB18918―2002有关规定的水质标准的业务。污水处理厂的污水处理收入按上述规定应享受增值税免税优惠。
2.城镇土地使用税优惠
根据2006年12月31日《国务院关于修改的决定》第六条 下列土地免缴土地使用税:
(一)国家机关、人民团体、军队自用的土地;
(二)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地;
(三)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地;
(四)市政街道、广场、绿化地带等公共用地;
(五)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地;
(六)经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地,从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年;
(七)由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。
污水处理厂BOT项目污水处理费收入纳入财政行政事业预算由财政按污水处理量按期拨入企业,属于(二)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地;污水处理厂应享受此项优惠。
3.企业所得税优惠
2008年1月开始实施的新《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税:
(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得;
(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;
(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;
(四)符合条件的技术转让所得;
(五)本法第三条第三款规定的所得。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十八条 《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第(三)项所称符合条件的环境保护、节能节水项目,包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订,报国务院批准后公布施行。
企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。
按此规定污水处理厂减半征收企业所得税税率为12.5%。
以上关于BOT模式下城市污水处理厂的财务核算与税收与大家共同探讨,近年来,我国也在环境、能源、交通等领域试点推行BOT项目,吸引有实力的国内企业及外资企业投资到BOT项目中,取得了较好的投资效益,也积累了一些宝贵的经验。随着BOT投资所涉及的经济、法律环境的逐步完善,相信企业也必将在BOT项目领域赢得更多的经济效益与社会效益。
参考文献:
[1]何利军.BOT模式下基础设施的投融资及财务核算探讨.交通财会,2007.
[2]企业会计准则.2006 .
静
一、税收筹划与成本效益原则
税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，从某种意义上讲应归于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定的，即为实现企业所有者财富最大化。因此，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略了税收筹划引起的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。
随着一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收收益的同时，必然会为该方案的实施付出费用，以及会产生因选择此方案而放弃彼方案的机会成本，只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时，这个方案才是合理的方案。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，税负轻的方案不一定是最优方案。可见，税收筹划和其他财务管理方法一样，必须遵循成本效益原则，结合各因素的影响来综合考虑。
二、税收筹划与税收政策的关系
1.税收筹划应符合税收政策的精神。税收政策是一个国家在一定时期针对税收分配关系设定的基本方针，而税收法律、法规是税收政策的载体。从立法者的意图来讲，税收政策主要分为：（1）鼓励型税收政策。如增值税和消费税的出口退税；高薪技术产业和能源、交通等基础设施建设中的所得税优惠；西部大开发中的税收优惠；外商投资企业所得税的“两免三减半”政策和再投资退税；个人所得税中对专项教育储蓄免税的优惠等。（2）限制型税收政策。这种税收政策是国家基于产业导向、环保要求、供求关系、引导消费等目标所作出的税收限制。如消费税中提高了对粮食类白酒和甲级香烟的税率；《企业所得税税前扣除办法》中加强了对广告费、赞助费、罚款罚金等税前扣除管理；关税中对限制进口的产品采用高关税率等。（3）照顾型税收政策。这种税收政策体现了国家对老弱病残者的照顾、对低收入阶层的优惠、对突发事件或意外灾害的救助等。因此，开展税收筹划应主动响应鼓励型税收政策，尽量回避限制型税收政策。由于税收政策经常处于变化之中，开展税收筹划还必须掌握税收政策的精神实质和发展变化动态。
2.税收政策的差异性是税收筹划的前提。税收政策的差异性是税收筹划的前提具体表现在以下几个方面：（1）在国际之间，不同国家的税收制度存在较大的差异，因而存在利用国别税收政策的差异在国际间进行税收筹划的空间；（2）在同一个国家的不同地区采用不同的税收优惠政策，例如我国的西部、高新技术开发区、经济特区等采用的税收优惠政策皆可为税收筹划提供广阔的空间；（3）同一个国家内的各税种间亦存在税收筹划的空间，可以通过筹划加强税种间的组合优势；（4）在同一个税种内也可进行税收筹划，如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节等皆可以进行筹划。
三、规范化和法律化是税收筹划发展的关键
只有合法的税收筹划才能获得法律的保护，税收筹划所提供的纳税方案与立法精神相符才能得到法律的支持。税收筹划的性质和发展过程决定了税收筹划必须走规范化、法律化的道路。首先，需要建立起税收筹划合法性的认定，可以先形成行业惯例再逐步法律化，以明确界定合法筹划与避税、逃税的性质及其构成要件；其次，应明确当事人的权利义务与责任，纳税人作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者，对方案涉及到的法律问题要负全部责任，而方案的提供者则要受行业执业标准的约束，严重违规或违法时要受到法律的制裁；再次，对税务这个行业要加强规范化和法律化建设，建立规范的执业标准和监督机制。
来源：福建税务2002.01
【关键词】税收筹划 风险 对策
一、引言
有关税收筹划工作的准确定义，需要从税收筹划的概念出发进行理解。税收筹划，是指纳税人能够在税法等相关法律的许可范围内，将筹资、投资、经营等经济活动进行实现的安排，最终实现税收筹划目标的一种行为。由此可见，税收筹划工作并不是一蹴而就的，而是一个系统性很强的过程，其中至少包括了筹划目标的制定、筹划方案的选择、筹划工作的控制、筹划工作的评价等几个方面。客观来看，在税收筹划过程中充满了各种各样不确定的因素，既有来自于企业内部的不可控系统性因素，同时也有源自企业内部的可以进行控制的非系统性因素。在这两大类因素的共同作用下，企业的税收筹划方案在执行过程中很有可能会与既定目标产生偏差，这样企业不仅不能实现税收筹划的目标，同时还有可能受到税务部门的严厉处罚。鉴于此，税收筹划是有着一定的风险的。目前我们所说的税收筹划风险，主要是指纳税人在运行筹划方案以达到筹划目的的过程中，由于各类无法确定因素的存在，使得筹划结果最终与设定目标存在偏差的可能性，继而为企业带来经济损失等不良后果。从这个定义来看，税收筹划的不确定因素是造成税收筹划风险的最主要原因，税收筹划风险大小的衡量标准是由于设定目标和实际目标相偏差所造成损失的大小。税收筹划风险具有较大的危害性，本文将研究税收筹划风险的类型，并在此基础上提出相应的对策，科学控制税收筹划风险。
二、税收筹划面临的主要风险
（一）筹划基础不稳引发的风险
所谓税收筹划基础，是指企业管理层和相关工作人员对税收筹划工作的认知、财务会计核算水平、管理水平、企业诚信和文化等多个方面的基础条件。假如一家企业的管理层对我国的税收政策并不了解，也不重视税收筹划工作的开展，仅仅将税收筹划工作理解为钻税法的控制，以此帮助企业少缴纳税款，或者未能建立起完善的财务会计核算体系，不能保障会计信息的全面性、及时性、真实性，这些情况都会削弱税收筹划工作的基础，给税收筹划工作带来了危机。
（二）税收政策时常变化的风险
随着我国社会主义市场经济建设的深化，我国针对各地区的不同发展程度和国家产业政策的变更，税收政策也会存在一定的实效性。众所周知，税收筹划工作是一种事先的筹划，每一个税收筹划从最初的了解到最终的成功都需要经过一个较为漫长的过程，在这期间，税收政策如果发生了变化，那么就有可能使得原本合法合规的方案变成不合法的做法，从而导致了税收筹划风险。
（三）税务机关执法不规范引发的风险
税收筹划和避税的最大区别就在于前者具有合法性，但是在现实中，这种合法性也需要经过税务机关的认可才能够实行，否则很有可能导致税收筹划整体方案的失败。客观来看，税收活动在执法上都有着一定的弹性，只要存在税法没有明确规定的情况，税务机关就有权利对企业的纳税行为进行判断，再加上目前各地税务机关执法人员的专业水平良莠不齐，在税收执法的过程中，对于税收政策的理解也可能存在着偏差。
（四）税收筹划目的不明确带来的风险
在企业的财务管理活动中，税收筹划活动是其中的一个重要组成部分，税后利润的最大化只是企业进行税收筹划的阶段性目标，而企业的最终目标是实现企业价值的最大化。鉴于此，企业的税收筹划问题要服务于企业的财务管理总目标，最终帮助企业实现战略目标。
三、税收筹划风险的主要应对措施
（一）提高企业进行税收筹划工作时的风险意识，树立正确的税收筹划观念
根据诱发企业税收筹划风险的原因，企业在进行税收筹划工作的过程中应该着力提高风险意识，树立科学、正确的税收筹划意识，通过合理合法的方式来维护企业的正当权益。企业的管理层应当具备较高的管理能力和自身领导素养的提升，企业当中的各类工作人员应该分工明确，专注本职工作，以便让每个部门都能投入到企业的管理运营中。具体来说，首先企业要制定出科学合法的纳税方案，从整体上做好纳税筹划的相关后续工作。纳税筹划工作的原则是合法、成本收益及综合利益的最大化，这也是税收筹划工作的基本条件。同时还应该在企业内部制定出切实有效的风险预警机制，才能够及时规避税收筹划过程中的潜在风险。其次，企业还应该加强自身的法制观念。企业应该在充分考虑自身经营目标的基础上，恰当地做出完善的策划方案，不能仅仅只关注个别税种税负的降低，而是要通过科学的方式，来降低企业的整体税负。在筹划方式的选择上，企业要做到对税收法规的严格遵守，依法诚信纳税。依法纳税是企业进行税收筹划工作的最根本前提，如果违反了国家的法律法规，就算成功也只能帮助企业实现短期利益，但是最终必定会给企业带来巨大的损失。鉴于此，企业必须要做到依法纳税，按照国家的规定及时办理税务登记，建立完善财务会计核算系统，真实、全面反映企业的经营管理活动，提高税金计算、申报的准确性和及时性，防止拖欠税款的情况发生。
（二）提高企业财务管理工作的质量
很多的案例都表明，在税收筹划过程中，如果企业的财务会计核算水平不高，则税收筹划的效果往往难以达到预期，甚至还会引发严重的税收筹划风险。由此可见，税收筹划工作对于企业来说并不是能够一蹴而就的，税收筹划的可行性基础是要建立在完善的财务会计核算基础上的。考虑到企业的长期可持续发展，财务基础工作将会对税收筹划执行及效果产生深远的影响，左右着企业的财务决策。可以说，只有不断完善企业的财务管理体系，才有可能让税收筹划工作取得显著的成效。企业要提高自身的财务管理水平，可以从以下几个方面入手：首先，要进一步规范会计核算，在科目的设置上可以更加灵活，通过清晰的账目和准确的纳税申报，来保证企业能够按时依法纳税，防止出现税款拖欠的状况。其次，从企业发展的全局来看，从财务管理的角度来进行税收筹划工作，能够防止税收筹划工作的短期性和片面性，促进企业整体利益的扩大。
（三）及时掌握最新税收政策，加强与税务机关的沟通与交流
一方面，由于国家税收政策和制度时常会发生变动，企业唯有及时、全面掌握国家的最新税收政策的变动情况，以此为基础才能够做出税收筹划上的正确调整，从而能够适应现行税收政策，及时规避税收筹划风险。对于广大纳税人来说，税收筹划工作的开展需要结合当时的经济发展趋势，需要提前对税收政策的调整做出预测，提前熟悉理解税收政策调整的内涵和外延，更为重要的是，要梳理税收政策与自身的关系，把握住国家的税收政策，在顾全大局的基础上获得最为丰厚的税后收益。另一方面，企业还应该加强同当地税务机关的沟通。税务机关是我国法定的税收征管机关，承担着宣传我国税收政策的责任和义务，目前，各级税收征管机关已经开通了多种渠道服务广大纳税人，提供咨询和答疑，更加广泛地宣传我国的税收政策。目前，我国各个地方的税收征管所采取的政策都不尽相同，从某种意义上说各地的税务执法机关有着较为自由的裁量权。因此，纳税人需要十分熟悉税务机关的基本工作流程，熟悉税务知识，按时接受相关培训和宣传活动，加深对税法的理解。同时，还应该及时、主动地与当地税务机关进行沟通和交流，以便及时听取税收征管部门的专业意见，获得具有针对性的指导和帮助。这不仅能够更深入地了解本地的税务征管特点，获得更加全面、及时的信息，还能够帮助企业更好地防范税收筹划过程中的风险，毕竟企业制定出的税收筹划方案只有在得到当地税务机关的肯定之后，才能够是一份有效的方案。
四、结语
总的来说，我国企业要考虑进行真正意义的税收筹划工作，必须首先建立起正确的纳税意识，在此基础上考虑合理的纳税筹划，优化企业税负，以实现企业税后利益最大化，这也是企业经营管理逐步走向成熟与理性的表现。同时，从我国经济运行的发展趋势来看，税收筹划也是政府引导企业发展的有力杠杆，通过政策倾斜，实现政府的宏观调控意图。企业进行税收筹划工作的过程中，要在长远战略考虑的基础上，着眼于企业的总体管理决策，使企业的纳税筹划思路服从于企业的长远发展战略，使企业长远发展的财务管理策略具有可持续性与可操作性，才有可能实现企业与政策的双赢。
参考文献
[1]康娜.论企业纳税筹划的风险及其防范[J].会计之友（上旬刊）.2010（04）.
[2]尹磊.税收筹划风险：成因、类型与防范[J].财政监督.2010（08）.
关键词:中小企业;税收筹划;有效性
作者简介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,经济师。
中图分类号:F276.3;F812.42文献标识码:A文章编号:1672-3309(2010)05-0062-03
税收筹划是指纳税人在税法允许的范围内,以节税为目的,依照税法的具体要求和生产经营活动的特点,对企业的筹资、投资、营运等生产经营过程进行的事先安排和运筹,使企业既依法纳税,又能充分享有税法所规定的权利与优惠政策,从而获得最大的税收利益。在国家税法允许的范围内,企业可以充分利用税收政策,进而达到节税目标,增加企业的经营利润,增强企业竞争力。
趋利避害是企业的本性。每一个企业经营管理者都有降低企业税负,减轻企业负担,使企业获得长远发展,实现自身利益最大化的强烈愿望。随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用,税收筹划引起了越来越多中小企业的重视。然而,中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道等方面与跨国公司和大型企业存在较大差异,中小企业开展税收筹划能产生什么效应,能否达到预定目标,成为中小企业税收筹划决策的一个重要课题。
一、中小企业税收筹划的局限性
目前,中小企业开展税收筹划存在以下局限性:
(一)对税收筹划存在错误认识
在中国,税收筹划还是一个新理念,还没有引起中小企业足够的重视。在实际工作中,中小企业对税收筹划存在一些认识上的误区,这些都影响了税收筹划工作的进一步开展。
一种典型的错误认识是认为税收筹划就是想尽办法将税收减少到最低,完全不顾税法的规定。企业有意识地利用收入划分不清,违反税收政策,以达到少纳税的目的,这种方法不叫税收筹划,而是虚假的纳税申报。如今,大部分纳税人对偷税和税收筹划的概念模糊,使得税收筹划从起步开始就步履维艰。
另外一种错误认识是认为税收筹划仅仅是会计人员进行账务处理过程中的一种手段,与经营无关。这部分纳税人错在将税收和经营区分为两个相互独立的概念,并错误地认为只需要会计人员通过账目间的相互运作,就能够达到减少纳税的目的。税收是国家调节经济的重要杠杆,与经营息息相关。利用国家的税收优惠政策以适当调整企业的经营方向,把经营项目放在国家鼓励的产业上,既有利于企业的微观发展,又达到了降低税负的目的,这才是税收筹划的根本所在。
(二)税收筹划人员的素质有限导致筹划层次低
目前,进行税收筹划的从业人员,无论是企业内部的财税人员还是税务机构的工作人员,大多为专门的财务人员,其知识面普遍较窄,综合素质有待提高,而税收筹划需要的是知识面广而精的高素质复合型人才,不仅需要具备系统的财务知识,还需要通晓国内外税法、法律和经营管理方面的知识,中小企业这方面的人才极度匮乏,导致企业税收筹划的层次低、税收筹划范围窄,很多企业只是套用一些税收优惠政策或者是在某段税收优惠时期套用一些税收筹划方法,不能从战略的高度、从全局的角度,对企业的设立、投融资及经营管理作长远的税收筹划。中小企业中能够达到这个层次的非常少,绝大多数企业仍停留在低层次的个案筹划,即针对企业某一个具体问题提出的筹划方案。因此,如何提高税收筹划人员的素质和筹划层次、扩展筹划范围同样是中小企业进行税收筹划中存在的问题之一。
(三)税收筹划工作存在着各种风险
税务筹划活动越来越受到中小企业的重视,但中小企业往往忽视了税收筹划过程中的风险,使之收效甚微甚至失败。从税收筹划风险成因来看,税收筹划主要包括以下风险:
首先,税收政策变化导致的风险。总体来看,税收政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。企业自认为筹划决策合理、合法,但实际上由于政策的差异或认识的偏差可能会受到限制或打击。税收政策变化的风险是指税收筹划是事前筹划,每一项税收筹划从项目的选择到获得成功都需要一个过程,在此期间,若税收政策发生变化,可能使得原合理方案变成不合理方案;且随着经济环境的变化,为了适应不同发展时期的需要,税收政策将会不断地被改变乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相对较短的时效性。这会导致企业长期税务筹划风险的产生。
其次,税务行政执法偏差导致的风险。从本质上说,税收筹划与避税的区别在于它的合法性,现实中这种合法性需要税务行政执法部门的确认,在确认过程中税收政策执行偏差的可能性是客观存在的,因为无论哪种税,税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间,税务机关有权根据自身判断认定是否为应纳税行为,且税务行政执法人员的素质参差不齐及其他因素影响,其结果就可能为企业税收筹划带来风险。
最后,投资目的不明确导致的风险。税收筹划活动是为了税后利润最大化,而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标,为实现企业战略管理目标服务。纳税人往往因税收因素放弃最优的一种方案而改为次优的其他方案,扰乱了企业正常的经营理财秩序,将导致企业内在经营机制的紊乱,最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。
二、中小企业有效税收筹划的目标及意义
(一)中小企业有效税收筹划的目标
传统的税收筹划宗旨是少纳税款与降低税负,有效税务筹划的目标应当是实现企业价值最大化。所谓企业价值最大化是指通过企业财务上的合理经营,采用最优的财务政策,充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系,在保证企业长期稳定发展的基础上,应满足各方利益关系,不断增加企业财富,使企业总价值达到最大。价值最大化目标是对利润最大化目标的修正与完善,具体原因包括:第一,作为价值评估基础的现金流量的确定,仍然是基于企业当期的盈利,即对企业当期利润进行调整后予以确认;第二,价值最大化是从企业的整体角度考虑企业的利益取向,使之更好地满足企业各利益相关者的利益;第三,现金流量价值的评价标准,不仅仅是看企业目前的获利能力,更看重的是企业未来和潜在的获利能力。
企业价值最大化与股东财富最大化的区别在于,它把企业长期稳定发展放在首位,强调必须正确处理各种利益关系,最大限度地兼顾企业各利益主体的利益。有效税务筹划作为企业的一种理财活动,是企业财务管理的重要组成部分,它贯穿于企业财务管理的全过程,必然应以企业财务目标为导向,服从、服务于企业的财务目标。因而,有效税务筹划应该始终围绕着企业价值最大化的最终目标来进行。这也是税务筹划之最根本、最本质的目标。企业在进行税务筹划时,如果不着眼于实现企业价值最大化这一整体目标,仅以税负轻重作为选择纳税方案的惟一标准,有可能导致企业价值的减少。这就要求在税务筹划中要从企业全局出发,从企业整体价值战略高度出发,综合运用现代企业管理的新理念,将税务筹划纳入企业价值创造的战略层次上。
(二)中小企业有效税收筹划的意义
中小企业有效税收不仅可以给企业带来直接的经济利益,还有助于企业科学决策和增强依法纳税意识,而最重要的在于可以促进企业经营管理水平和会计管理水平提高。
税收筹划具有事前筹划性,即在经营活动开展前,对经营活动进行全面安排。企业经营决策无非是决定企业经营的“六个W”:即what(做什么)、why(为什么做)、when(什么时候做)、where(在什么地方做)、who(谁来做)、how(怎么来做)。企业的决策者在决定这六大元素时需要与一定的税收政策结合起来考虑,根据政府制定的有关税法及其它相关法规进行投资方案、经营方案、纳税方案的精心比较,择优选择,达到合法“节税”,实现价值最大化的目的。通过综合筹划方案的择优选择可促使企业建立健全内部组织制度,提高经营管理水平。另外,税收筹划主要是谋划资金运动流程,实现资金、成本、利润的最优效果,这些是以财务会计核算为前提的。为了进行税收筹划,就需要建立健全财务会计制度,规范财会管理,加强会计核算,详细制订财务计划和筹资投资计划。因此,企业财会人员必然要加强对税收法律和财会知识的学习和钻研,深刻理解税收法律和财会知识,提高自身素质,使企业财务管理水平不断跃上新台阶。
三、增强中小企业税收筹划有效性的对策
(一)树立正确的税收筹划观
首先,积极树立税收筹划意识。税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护,保护属于中小企业应有的合法权益。中小企业应当首先树立依法纳税、合法节税的筹划意识。
其次,加大税收筹划宣传力度。通过各种媒体宣传企业税收筹划,重点介绍税收筹划的概念、特点、原则,介绍税收筹划与偷税、骗税、抗税等违法犯罪行为的区别,介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务中介机构要通过对企业税收筹划成功案例的介绍,对比筹划与不筹划的区别,从而增强企业管理人员的税收筹划意识。
最后,尽快确定税收筹划和避税的法律概念。目前,我国已经确定了偷税、骗税和逃税的法律概念,《中华人民共和国税收征收管理法》对偷税、骗税和逃税的概念作了明确规定,《征管法》和《刑法》分别对这3种违法犯罪活动作了处罚规定。然而税收筹划和避税的法律概念一直没有确定。其实,税收筹划应包括避税,避税本身没有违反税法,纳税人在法律范围内有权对自己的事务进行安排以获取更多利益。避税现象的出现暴露出税法的不完善,反过来也推动了税法的进一步完善。正是由于我国没有明确税收筹划和避税的法律概念,一定程度上制约了企业税收筹划的发展,有必要尽快确定税收筹划和避税的法定概念。
(二)提高税收筹划人员素质
首先,提高中小企业管理人员的专业水平。加强对企业财务管理人员会计、财务方面的知识培训,使之熟悉会计法、会计准则、会计制度,在企业内部能够建立完善规范的财务制度。同时加强对财务管理人员的税法知识培训和职业道德思想教育,使之熟悉现行税法,在法律允许范围进行税收筹划设计。
其次,促进税收筹划分工更加专业化。企业在采购、销售和经营等不同阶段都需要熟悉流程的筹划人员,只有在熟悉流程的前提下,才能设计出合理的税收筹划方案。因此,企业应加强税收筹划人员配备,以促进筹划分工更加细化。
第三,培养大批合格的税收筹划后备人才。经济类高校是培养税收筹划人才的重要基地。目前,许多财务专业的大学生不懂税法,影响了以后工作的开展。因此很有必要在大学经济类专业开设税收筹划课程,培养知识全面的财务管理后备人才。企业财务管理水平的提高,可以显著扩展税收筹划的运作空间。
(三)加强风险意识防范
第一,关注税收政策的变化和调整,提高税务筹划风险意识。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要,而不断修正和完善,其修正次数较其他法律规范更频繁。通过学习可以准确把握税收政策,有了全面的了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择。成功的税务筹划应充分考虑企业局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。目前,我国税制建设还不是很完善,税收政策变化较快,许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性,这就要求纳税人在准确把握现行税收政策的同时,时刻关注财税政策的变化,应对政策变化可能产生的影响进行预测,并对可能存在的风险进行防范。
第二,营造良好的税企关系。税法制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策,而且由于各地具体的税收征管方式不同,税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此,企业应加强与当地税务机关的联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。在充分了解当地税务征管的特点和具体要求上,进行税务筹划。
第三,借助专家,提高税收筹划的成功率。税收筹划是一项系统工程,要求筹划人员不仅要精通税法和会计,而且还要通晓投资、金融等专业知识,专业性较强,因此对于那些自身不能胜任的项目,应该聘请税收筹划专家来进行,以提高税收筹划的规范性和合理性,进一步减少税收筹划的风险。
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参考文献:
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关键词：企业分立；税收风险；解决措施
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01
随着国家对企业税收征管管理的逐层深入，企业面临的涉税风险频率也逐渐增多，减少企业涉税风险是保证企业经营活动正常运转的根本前提。而在企业面临分立处理的过程中，其承担的涉税风险也将逐倍增加，因此，企业的财务人员应该具备相应水平的业务能力才能在各种税务处理过程中游刃有余，具体说来，不仅要掌握基本的专业技巧，还需要通晓相应的国家税法，同时还应当拥有深厚的纳税筹划功底，在纳税调整以及计税申报处理中发挥重要的作用，达到规范企业纳税管理，使企业能够健康、稳定地向前发展。
一、企业分立的涉税风险
1.税收政策不稳定形成的风险
随着我国市场经济的深入发展、行业法规政策的不断调整和经济结构的不断改善，企业税收面临的各种新矛盾以及问题促使着相关的税收法律法规作出相应的变更调整，以期适应社会经济的发展需求。由于我国的税收政策一直处于不断调整适应的状态，因此，相关的企业税收法规也在变化和更新。如果企业的财务工作人员没有及时根据已变更的税收法规对企业涉税行为作出相应的调整措施，那么在涉税行为过程中极有可能忽略重要的税收法规变更信息，将原本合法的税收行为实现的不合法或不合理，最后导致涉税风险的形成。
2.企业财务工作人员对税收政策不熟悉形成的风险
具体说来分为以下两点：首先是在税收筹划处理过程中缺乏对税收政策的整体性把握导致税收风险，这种风险属于税收筹划中的综合处理风险，具体表现在对于国家规定的相关税收政策或法规没有系统性分析以及全面理解，对企业内部的税收筹划缺乏规划性，容易出现顾此失彼的现象。其次是由于操作人员不熟知相关的税收优惠政策导致在实际事务处理过程中执行不力，最后承担涉税风险。在企业分立过程中，具体说来会面临以下税收问题，如何进行相应的税务处理，还需在实践过程中不断熟知处理方式，最大程度降低涉税风险。
（1）企业分立活动不征收营业税。根据国家的相应规定，由于分立企业不再征税范围内，分立行为的实质是将企业资产（土地使用权、房屋建筑物）转让给另外一家企业的应征营业税行为，所以，企业分立不应该征收营业税。所以，企业的财务工作人员应当在企业税务处理过程中注意分立企业对于营业税的相关规定，不要导致无谓风险行为的实现。
（2）企业分立活动不征收增值税。根据我国相关规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”而企业分立活动正是处于这一范围之内，因此，企业的财务人员需要特别注意此项规定，避免在税收行为中造成不必要的疏忽。
（3）企业分立活动的企业所得税处理：一般性税务处理和特殊性税务处理。企业分立一般性税务处理具体分为以下几个方面：①被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；②分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；③被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理；④被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；⑤企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
企业分立的特殊性税务处理根据国家政策规定只有在符合相应的条件后才能实施：①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；②企业分立后的连续12个月内不改变分立资产原来的实质性经营活动；③取得股权支付的原主要股东，在分立后连续12个月内，不得转让所取得的股权；④被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。
（4）个人所得税的相关处理行为。目前国家对于企业分立后个人所得税的处理并没有相关规定。在实际应用过程中，还可能会有以下几种现象的发生：企业分立后将并没有将税后利润进行投资，而是把原有的资产进行分拆改如何进行计算？或者，如果参照企业所得税的相关处理办法：在实现相应的条件后实施延迟纳税的政策是否可行？这些处理行为则需要企业财务人员在进行企业分立时慎重考虑并结合当地的税务机关判定作出相应的措施，避免不必要的潜在风险。
3.财务工作人员对税收筹划缺乏全局性认知形成的风险
在企业的税收行为中，税收筹划起着重要的作用。有些人认为税收筹划就是偷税漏税的方法，并以此作为牛角尖实施偷税漏税；有些人认为税收筹划对企业经营没有作用，忽视了税收筹划的重要性。其实，这些人都是没有切实地认识到税收筹划的真正内涵，片面的将税收筹划等同为偷税纳税甚至还将偷税漏税变成实际行动，最终害人害己，只得接受国家机器的判决惩罚。
4.财务工作人员没有进行规范性的日常账务措施形成的风险
在企业的税务处理过程中，当财务人员没有厚实的财务工作能力，具体包括财务会计、税收政策、税收筹划、企业管理等方面的素养，那么在实际的税务操作处理流程中极有可能将信息数据混淆处理，导致数据混乱、管理不力，最后综合分析处理后的资料不能精确、全面地反映企业的经营活动成效，最终在税务处理过程中数据失效造成偷税漏税行为的实现。
5.财务工作人员不能灵活适用财务政策形成的风险
由于会计核算的结果在某种程度上并不能向财务工作人员全面反映相关的计税资讯，因此，财务工作者只有首先通过熟悉利用相关税收政策或法规对会计、纳税之间的不同方面实施识别，其次进行相应的税务处理。而在此过程中，如果财务工作者对两者之间的差异不能进行有效的识别、处理，那么很有可能在最后造成企业在纳税时多纳或少纳行为的出现，而无论那一种情形都会将企业卷进不可逆转的后果当中。
二、减少企业涉税风险的措施
1.财务人员应当不断充电，提升自身专业技能
会计工作实质上还是首先需要依靠专业的人才能进行核算、处理。只有财务工作者不断培养自身灵活多变的处理能力才能在日常的企业运营过程中收集、分析、综合处理相关的会计资料和资讯，才能做到根据实际情况反映企业内部运营状态或者费用收支情况，在对相关财务数据进行核算后得到企业经营活动获得的最终利润和应向国家缴纳的税费之间的差异，做到及时、精确地实施纳税申报、避免过失少纳税导致的处罚情况的发生。另外，企业还应当加强对财务工作者的业务培训力度，建立详细全面地培训计划、招聘流程、用人制度以及奖惩制度，在剔除不合理的人力资源后相应的提升高素质的人才，这样才能使企业在运营过程中得到稳定、持续、健康的发展。
2.财务工作者应当及时、全面地了解国家税收政策等信息的调整与更新
企业财务工作者在面临企业分立行为时，不但本身要配备灵活适应税收政策以及时调整内部税务筹划的能力，还需要通过自身丰富的专业技巧达到与企业实际情况相符的实践能力。在企业发展过程中，注意社会经济的发展趋势，注重对国家税收政策等信息的更新调整，高效吸收掌握新的税收变动政策，从全局的高度理解企业内部需做调整的税收规划，在政策允许的范围内实施相关措施，最大程度提高对国家税收政策的把握能力，避免或减少企业涉税风险。
三、结语
企业分立的税务处理一般分为两类型：分立的税务一般处理以及分立的税务特殊性处理。在处理这两个类型的企业分立税务时，企业的财务工作者应当灵活适应并运用国家的税务政策法规，根据政策的不断调整适时变动企业内部的税务筹划，及时纳税申报，减少过失漏税，最大程度地减少因人力因素造成的企业涉税风险，为企业健康、稳定、持续的发展提供保障。
参考文献：
[1]陈燕辉.企业涉税风险分析.税收与税务，2007.8.
关键词：食品生产企业；税收政策
比较我国食品生产企业税收政策概述
（一）增值税；我国食品加工业涉及的增值税税收政策存在以下几点不足：一是对税收优惠政策中作为食品生产企业原材料的农副产品的范围界定不明确。二是食品初加工和深加工采用不同的税率，由此形成的差异化税负不利于企业生产的精深化发展。三是对涉及农产品加工的龙头食品生产企业的税收优惠力度不足，产业结构升级缓慢。四是小规模纳税人和一般纳税人的税负差异不利于其自身的壮大和发展；五是企业由于使用农产品收购凭证所造成的税款抵扣问题。（二）消费税；目前，国家为了充分利用资源和保护环境，鼓励使用乙醇汽油，具体措施是通过支持农民种植红薯并加工提炼乙醇用于汽油生产，这部分食品加工企业在积极响应国家政策的同时，仍需缴纳5%的酒精类产品消费税，对此国家尚未进行调整。（三）企业所得税；我国食品加工业涉及的企业所得税的税收政策存在以下几点不足：一是对于龙头食品生产企业的税收优惠政策存在范围和主题上的限制。二是龙头食品生产企业的所得税税率存在不均的现象。三是关于食品生产企业允许弥补亏损和税前扣除的税收优惠力度不够。外国食品生产企业的税收政策概述由于世界各国国情的不同，其税收制度也存在着很大的差异，部分国家及地区税收政策的具体规定如表1所示。通过对部分国家及地区税收政策的对比发现，当国家在激活某些弱势群体时，整个经济也会随之发生较大的变化，那么该国政府税务部门将会为了减少财务压力而给予更加优惠的税收政策，以此来促进该产业的发展。
案例分析
为了更加直观地表现中外食品生产企业税收政策的差别，笔者将通过一个涉及中国、日本两国税收政策的具体案例来分析说明。案例主要介绍了中日两国的食品生产企业计算采购、生产、销售的简单循环中产生的税收的差别，通过对比向读者呈现两国税收政策的差异，并分析我国税收政策的优势和不足。案例：某食品生产企业A购入一批原材料，不含税价款为40000元，A企业计划将该批原材料全部投入生产，生产过程中产生了各类费用，总计10000元。当月，A企业将生产的货物全部销售，并取得100000元的收入（不含税）。根据上述案例，计算中日两国的增值税、企业所得税（注：中国的增值税相当于日本的消费税、中国的企业所得税相当于日本的法人税）。（一）中国假设A企业在采购原材料时取得了增值税专用发票，那么：应纳增值税=（100000-40000）*17%=10200（元）应纳地方教育费附加=10200*2%=204（元）应纳教育费附加=10200*3%=306（元）应纳城市维护建设税=10200*7%=714（元）应纳企业所得税=（100000-40000-10000-204-306-714）*25%=12194（元）企业的税负率=（10200+204+306+714+12194）/100000*100%=23.62%假设A企业在采购原材料时取得了农产品专用发票，那么：应纳增值税=100000*17%-40000*13%=8500-2600=11800（元）应纳地方教育费附加=11800*2%=236（元）应纳教育费附加=11800*3%=354（元）应纳城市维护建设税=11800*7%=826（元）应纳企业所得税=（100000-40000-10000-236-354-826）*25%=12146（元）企业的税负率=（11800+236+354+826+12146）/100000*100%=25.36%假设A企业在采购原材料时取得了小规模纳税人增值税专用发票，那么：应纳增值税=100000*17%-40000*3%=15800（元）应纳地方教育费附加=15800*2%=316（元）应纳教育费附加=15800*3%=474（元）应纳城市维护建设税=15800*7%=1106（元）应纳企业所得税=（100000-40000-10000-316-474-1106）*25%=12026（元）企业的税负率=（15800+316+474+1106+12026）/100000*100%=29.72%假设A企业在采购原材料时取得了上述三类以外的发票，那么：应纳增值税=100000*17%=17000（元）应纳地方教育费附加=17000*2%=340（元）应纳教育费附加=17000*3%=510（元）应纳城市维护建设税=17000*7%=1190（元）应纳企业所得税=（100000-40000*（1+17%）-10000-340-510-1190）*25%=10290（元）企业的税负率=（17000+10800+340+510+1190）/100000*100%=29.84%假设采购的原材料未取得发票，那么：应纳增值税=100000*17%=17000（元）应纳地方教育费附加=17000*2%=340（元）应纳教育费附加=17000*3%=510（元）应纳城市维护建设税=17000*7%=1190（元）应纳企业所得税=（100000-10000-340-510-1190）*25%=21990（元）企业的税负率=（17000+340+510+1190+21990）/100000*100%=41.03%（二）日本应纳消费税=（100000-40000）*5%=3000（元）应纳法人税=（100000-40000-10000）*35.64%=17820（元）企业的税负率=（3000+17820）/100000*100%=20.82%通过上述的案例可以看出，我国食品生产企业取得的发票类型较多，企业的财务人员要根据企业的发票种类和对应税率来计算应缴纳的税额。日本的食品生产企业拥有自行设置票据的权利，发票种类少，计算难度大大降低。在税率方面，我国的税率分类较细，如增值税专用发票就分为3%的小规模税率、13%的低税率以及17%的一般税率。日本则采用5%的单一税率形式，其中包含了1%的地方税和4%的国税。此外，我国的食品生产企业需要将国税和地税的计算分离开来，企业的增值税需要上缴国税，而企业所得税则要根据企业的性质和成立时间来分别上缴国税或是地税，营改增之后，仍存在部分企业需要通过地税局来上缴企业所得税。在日本，食品生产企业需要上缴国税和地方税相对较为简单和明确。不仅如此，我国食品生产企业则需要计算税上税，如教育费附加、城市维护建设税等，该类税种在日本并不存在。
我国食品生产企业税收政策的改进建议
（一）适当减少发票种类；如果能够适当统一全国的发票种类，不仅可以减少虚假发票产生的机会，提高食品生产企业的风险规避能力，也为企业财务人员减少了不小的工作量，合理优化了企业的人力资源。最为关键的是，有利于避免国家税收收入的大量流失。（二）合理缩减税收种类；每个税种的存在都要消耗企业的办公资源和人员，这种资源浪费会随着税收种类的增多而扩大。如果能够实现税收种类的合理缩减，将会减少企业的计算负担和错误，进而控制由于违法操作而产生的税收风险。缩减税收种类也会降低国家对税收的管理成本和征纳成本以及对违规行为的防范成本。（三）尽量避免税上税；税上税的制度本身存在较大风险，任何一个税目出现计算错误，都将会引起连锁反应。而考虑到我国消费税、增值税的征收机关不同，一旦附加税计算出错，将会严重影响到税务机关的核查工作，牵动国税和地税的联合执法行为，给企业带来极大的压力。
参考文献：
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关键词：新税收政策；施工企业；应对措施
国家的税收政策在不断的进行改进，这样做的目的是为了更好的发展经济，同时也是为了国家的税收得到保证。新的税收政策将营业税改为增值税，将以前缴纳营业税的应税项目现在改成缴纳增值税，这样可以减少重复纳税的环节，对于一些生产企业来说是非常有利的，但是对一些企业来说在纳税方面也出现了增多的情况。营改增在范围上不断扩大，施工企业在新的税收政策下如何进行企业的生产经营成为企业要解决的重要问题，施工企业为了获得更多经济效益，一定要找到应对的措施。
1 营改增的必要性
将营业税改成增值税是势在必行的，实行新的税收政策是为了更好的深化财政体制，这种改变可以将企业的税负情况减少，使得企业的经济得到更好更稳定的发展。在实行新税收政策的时候，一定要根据实际的情况来进行，同时要结合我国的国情。在进行新税收政策的实施阶段也出现了一些问题，存在着不公平的情况，为了解决税收中出现的不公平情况，一定要进行解决，使新的税收政策可以更好的实施。
2 实施“营改增”税收后施工企业面临的问题
改革开放以后，我国的经济增长方式就发生了很大的改变，在新的经济形式下，在施工企业中征收增值税，是更加符合经济发展的趋势的。原有的施工企业在纳税方面是缴纳营业税的，近年来，施工企业的发展是非常迅速的，而且施工企业已经成为了我国的重点产业，每年为国家经济创造出了大量的产值，因此，在施工企业中实施税制改革是非常必然的。施工企业在实施新的税收政策的时候要面临的问题也是非常多的，主要表现在以下的几个方面。
2.1 内部管理模式简单，对资金和技术不能进行很好的管理
很多施工企业在内部管理模式上还是停留在传统的管理阶段的，这样就使得内部管理是非常的粗放的，同时也是存在着很大的发展空间的。管理制度的落后对新的税收政策是没有办法进行更好的适应的。实施营改增，施工企业一定要有相应的财务管理制度与之配套，施工企业在进行工程承包的时候采用的方式也是一种非常简单的方式，这样使得施工企业在管理方面是根本就无法进行的。内部管理没有很好的管理制度，在财务管理制度上也是非常落后的，这样就使得施工企业在内部无法对资金和技术进行管理，这样就会使得企业的进项税额出现管理不足的情况，这样就会使得施工企业的税负增加，为了更好的在施工企业中实施营改增政策，一定要完善企业内部的财务管理制度。
2.2 纳税企业出现税负增多的情况
施工企业在以前缴纳营业税的时候，营业税的金额和工程造价是有着直接的关系的，但是在实施增值税以后，施工企业要缴纳的增值税不单和工程造价有关系，和工程项目的成本构成也是有很大的关系的。在施工企业中，成本主要包括施工中的直接成本和间接成本。直接成本是施工过程中使用的设备的费用，材料的费用以及人工的费用，间接成本主要是指施工中一些与施工项目有关的费用，其中就重要的就是施工中的管理费用。施工企业在进行施工的时候要使用大量的人员进行施工，因此，施工企业也是劳动密集型的企业，在施工成本中，人工成本的比重是非常大的。在现在，人工成本在不断的增加，这样就使得企业的施工成本在不断地增多，而人工成本在施工中是无法进行进项税抵扣的，这样就使得新税收政策下，施工企业要承担的税负得到了增加。在很多的施工中，施工企业会将一些工程项目进行分包，在进行施工项目分包的时候，不能确定劳务分包单位的项目是否要缴纳增值税是不能确定，同时在进行项目分包的时候也是存在着进项税无法抵扣的情况的，这样就使得施工企业要承担的税负增加了很多。
2.3 对财务报表数据及指标的影响
在实行新的税收政策以后，对施工企业的成本是有很大的影响的，在征收营业税的情况下，企业的成本都是以价税合计数的形式进行表示的，但是在实行增值税以后，就要向材料的供应商索要进项税额的专用发票，很多的材料供应商都是一些小型的企业，在进行增值税抵扣的时候，经常会出现无法抵扣很多的情况。很多的施工企业在进行施工的时候，下游的企业都是一些房地产企业，在增值税上也是不能进行抵扣的，这样就会导致增值税抵扣环节出现中断的情况，使得企业的税负增多。
3 实施“营改增”税收后，施工企业应对措施
3.1 完善财务管理制度，形成合理的财务理念
建立健全企业内部管理体制，提高企业管理控制水平，完善财务管理理制度形成合理的财务理念。施工企业应该制定相应的发票管理，按照要求，做好相应的发票开立以及领用使用工作，从而避免在使用发票时出现不正当的手段，导致的法律风险。特别是对于承包人以及分公司应该明确其专职的办税人员，明确其职责，对办税人员应该加强其业务的培训，拓宽理论知识，加强其保管发票的意识，从而确保取得更多有用的可抵扣税款。
3.2 增强税收筹划，实现利润最大化
实施“营业税改增值税”既给施工企业带来了挑战，也带来了机遇，应该充分抓住这个机会，对税收进行积极地筹划，从而降低其税负，实现利润的最大化。主要是在适当的条件下，对资产进行及时的更新，提高在市场上的竞争力。要充分认识到增值税的条件，在选用材料的合作商时，应该选择具有增值税一般纳税人资格的合作伙伴，这样以来，就能够增加其利润，降低税负。
3.3 加强发票管理，完善合同管理制度
对于施工企业的财务应该重点加强进项税额抵扣的关注，需要依据进项税额的抵扣中的相关规定从而实现其发票的管理。特别是对于分包方以及供货方只是小型的纳税人，那么在合同中应该对增值税加以具体的规定，从而合理的对税负进行转嫁。采购部门与管理部门应该积极配合财务部门的工作，对于增值税的进项发票的抵扣问题应该加强管理。
3.4 加强资金的流通管理
在新税收的政策下，对税改后的资金需求应该得到特别的重视，为了适应新税改，应该重新制定资金使用计划，统筹设计筹融资方案，保证资金的充足及合理分配使用，从而减轻资金的支付压力。对于在合同的签订中，一般出现违约情况，应该加大惩罚，及时确保资金的回流，确保项目正常实施。
3.5 加强人员的增值税理论以及实务学习
将营业税改为增值税，对税款的计算方法也发生了很大的变化，这就要求财务人员必须加强增值税理论知识，同时进行相关税收的培训，时刻与财务部门以及建设主管部门做到有效的沟通。对最新出台的税收政策应该熟练于心，以备不时之需。最后应具备对发票的开具以及取得的能力，同时具有防伪的能力。
4 结束语
总而言之，在施工企业实施营业税改增值税的政策，并不是简单的转换，而是制度的创新，与其相关的工作也应该得到相应的调整，实施“营改增”是和谐社会发展的必然趋势。
参考文献
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关键词：税收政策变动；国有企业；固定资产投资；综合影响力
投资是企业发展的必然，企业投资与企业决策、运营策略有很大的关系，而决策和运营的合理性则主要取决于企业对于经济形势的认知。税收是国家宏观经济调控手段之一，从微视角来看，可以将企业投资分为两种形式，一是对内投资，二是对外投资。其中固定资产投资属于典型的对内投资，在企业资本累计过程中，固定资产投资起决定性作用。在良好的固定资产积累中，企业自身的核心竞争力得以提高。从这个层面上看，税收政策变动将影响国有企业的财务管理和发展，而我国财务税收政策不断完善还需要经过一段时间，因此，企业应对固定资产投资进行调整，以与国家税收政策相适应。
一、税收政策变动的内容与必要性
1.税收政策的内容“营改增”大环境下，对企业固定资产的税收政策应指的是增值税转型，也就是企业的部分固定设备可以抵扣税额，从而合理降低企业的总缴税金额。国有大型企业，尤其是工业、制造业等行业，固定资产来源多、金额大，可以为企业获得较多的抵扣税。对新时期的税收变动而言，目前认为企业固定资产可以进行税额抵扣，但具有一定条件，比如，包括使用期限超过一年，并且与生产经营相关的设备，价格在2000元以上的非经营用设备。增值税的本质是降低企业压力，促进生产，这也是近年来我国税收政策变更的重要内容之一。从“营改增”试用阶段到全面实施，固定资产实现了全额抵扣，我国税收内容逐渐趋于完善、细化，这对国有企业的固定资产投资造成不同程度的影响。
2.税收政策变动的必要性税改之前，税收政策对于一些企业来说，存在重复征税的问题，这对于企业投资、决策和发展具有制约作用。经济发展过程中，支持国有企业发展，采取适合国有企业的税收政策就成为国家关注的目标。近年来，税收实现增值税抵扣后，在符合条件的前提下，企业购买固定资产所支付的进项税可以进行抵扣，从而能够切实降低企业购入成本，为企业带来效益，并促进企业加大固定资产投资。以往固定资产中所产生的增值税不进行抵扣，使企业营销成本增加，对企业生产、营销和投资决策都具有一定影响。税收政策改革后，增值税抵扣项目促进了企业固定资产投资，给予企业有吸引力的优惠税率，对发展快速的企业更具有积极意义。因此说，税收政策变动是必要的，也具有必然性。
二、税收政策变动对国有企业发展的影响
近年来，对国有企业税收额度、经济效益和成本支出等数据进行统计，可以肯定的是，新的税收政策对企业的发展产生了积极的作用，其中最明显的方面就在于企业的缴税额降低，企业设备能够有效地抵扣增值税，从而获得了更多的发展机会。这一政策也提高了企业发展的积极性，使资本成本结构发生了变化。具体表现如下。
1.降低国有企业投资风险目前，国家实施企业“营改增”政策，其突出表现就是税收政策从生产型转向消费型。在这一过程中，企业可以通过抵扣来降低成本，降低纳税额，一定程度上鼓励了企业的发展。国有大型企业项目投资资金大，以全营业额作为税收点使其投资成本明显增加。而采用“营改增”新的政策之后，固定资产投资更合理，消费型税收政策降低了企业的投资风险，企业可以根据自身发展需求来制定营销政策，与新时期的税收政策相适应。新的税收政策下，企业决策者对于企业投资效益的重视程度将进一步提高，因此有助于关注市场变化，做出正确决策，降低国有企业的投资风险，使国有企业获得长期可持续发展的机会。
2.推动国有企业技术革新在经济发展过程中，技术革新是其发展的核心内容之一。企业在发展过程中要进行技术研发，只有始终处于技术的前沿，才能获得长远发展的机会。随着税收政策的优化调整，对制造业等大型企业的影响较大。企业应积极响应国家的税收政策，利用设备进项税抵扣来降低购入成本，从而促进其增加投资，为企业的发展积累内部资金。以往财政政策造成企业负债率的增加，而新税制政策则完全消除了固定资产的重复征税问题，使企业税收上缴额度更加合理，进而鼓励企业更新技术，朝高新技术方向发展。另外，着力减轻企业税收负担，还能转变企业管理者以往不敢投资的心理，改变以往的工作方式，正确把握未来技术发展的方向，谋划向高新技术方向前进的战略目标，带动企业更好、更快地发展。
3.提高国有企业的市场竞争力在税制变动之前，我国国有生产企业的出口产品价格偏高，主要是需要考虑到税费问题。而随着国家对于税收政策的改革，新的税收政策降低了企业的税收，这也促进了企业的出口。新的税收政策下，实现了对外贸出口企业的退税，这样企业顾虑减少，降低了成本，进而提高了国际竞争力，也使企业将更多的精力放在产品质量和技术革新上。这样，企业在国际上的受欢迎程度提高，贸易出口路径拓宽，产品的成本和税负降低，自然竞争压力减小，企业会发展得更好。
三、税收政策变动下的国有企业投资策略分析
1.提高固定资产清查盘点效率企业税收政策改革后，固定资产的盘点影响企业的缴税额。因此，要以国家政策相适应，正确盘查固定资产。首先，设备管理人员尽量统一，对在不同区域内的设备管理要进行统一上报，要求管理人员及时上报设备使用情况，分析其是否可以折旧。制定新的、合理的规定资产清查原则，并严格执行；制定固定资产定期检查制度，如，在检查过程中发现缺失或者上报不及时，要及时查找原因。企业设备管理人员还应认真解读固定资产抵扣税率的政策，与企业管理决策人员进行沟通，及时将可以折旧的设备进行折旧。其次，要将各项责任落实到部门和个人，对固定资产管理部门进行定期核查，实时掌握固定资产的使用情况。强化国有企业固定资产的清查盘点工作。此外，还应适当提高企业设备管理人员的薪资待遇，使其管理积极性提高，进而保证企业的设备管理高效化，正确了解设备的特点，及时进行折旧，降低缴税额。
2.完善国有企业税收管理体系国有企业在发展过程中，始终以国家税收和管理政策为前提，对企业自身而言，与国家整体发展形势保持一致也是企业发展的最基本需求。当前，国有企业的税收应对制度还需要完善，应进一步完善国有企业税制管理体系，企业设备的创新与更换，生产资料的投资增加，调整企业产业结构，降低原始材料生产成本，增加高科技产品的研发与生产。针对不同类型的国有企业，要采用不同的财务管理政策，使企业能够在增加财政收入的前提下，获得合理的纳税额，积极纳税，保证企业的信誉，获得更多与其他企业合作及共同发展的机会，实现良性循环。
3.正确地选择投资区域与投资项目税收改革后，企业的固定资产投资还应选对项目和投资区域。要结合新税收政策下的退税和“营改增”等政策，预测核算从“增量抵扣”转化到“全额抵扣”，分析其中的利益或风险，具体问题具体分析，以实现国有企业税收改革下的平稳过渡，尽早地适应国家的税收改革。对国家税收政策带来的影响进行预测，要具有目的性、有针对性地进行投资，提高企业核心竞争力。尤其是针对大型国有企业，资本密集，要正确分析投资项目，投资地段不同带来的经济效益。
[关键词] 纳税 筹划 风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。
随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献:
[1]国家税务总局网站• chinatax. gov. cn
关键词：纳税 筹划 风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。
随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献:
[1]国家税务总局网站
关键词：纳税 筹划 风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。
随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献:
[1]国家税务总局网站
关键词：企业；投资活动；税收筹划；问题
企业税收筹划具体指的是在我国税法明确规定的范围以内，企业利用税收法给予的选择机会亦或是税收优惠，借助于日常企业理财活动、投资活动以及经营活动的安排及筹划，最大限度地将“节税”的税收利益取得，进而实现税负最佳或者最轻的目的，以便于实现最大化利润的行为。在我国的企业中如何合法合理的开展税务筹划，是现代企业有待正视及考虑的重要课题。
1.企业投资活动中税收筹划的范围
其一，选择投资组织形式中的税收筹划。通常企业在对外投资方面有着诸多可供选择的投资企业组织形式，可以从股份制、合伙制以及责任制中选择恰当的一个组织形式，而组织形式的不同，税法所规定的税收待遇往往也是不尽相同的；其二，选择投资地点中的税收筹划。同一国家的不同地区、不同的国家经济发展并非是同步的，为了促进整体经济的平衡，国家对不同地区所实施的税收政策也是不一致的。正是因为地域性的税收政策差异，这便提供了良好的契机为不同地区的税收政策，企业投资活动的进行可以选取税率较低的地点；其三，选择投资行业中的税务筹划。作为国家经济调节的重要杠杆，税收在很大程度上体现了国家的宏观调控意图和经济政策，我国当前现行的税收体制给予了相应的税收政策给不同的投资行业，充分展现出了行业的税收倾斜。我国给予减免税优惠给符合国民经济发展计划以及国家产业政策的行业，而征收较高的税率于对社会生活有负面性影响以及不符合国家经济发展总体规划的行业。所以，企业在投资方向的选择过程中，还需要测量比较不同行业的税收政策，对适宜的投资方向加以选择，进而将税收筹划工作展开，以此实现税负减轻的目的。
2.企业投资活动中税收筹划所存在的风险
目前，企业的税收筹划逐渐的受到了越来越多企业的高度重视，而企业却对税收筹划中所存在的风险造成极大忽视，这便使得税收筹划失败。就企业税收筹划的成因方面而言，税收筹划所存在的风险包括以下几方面：（1）税收政策改变所带来的风险。大体上可以把企业的税收筹划风险划分成政策变化风险与政策选择风险。由于税收筹划属于事前控制，因而从项目的选择一直到取得成功，税收筹划均需要经历一个个过程，而如果在此过程中出现税收政策变化，则会使得合理税收筹划方案变得不合理，进而产生税收筹划风险。对于政策选择风险，首先税收筹划人员需要把握好尺度且充分了解，往往即便是企业自以为合法合理的进行了税收筹划，但是因政策认识偏差及差异，便受到打击或限制；（2）执行税务行政偏差做带来的风险。逃税漏税与税收筹划本质上的区别就是是否合法，此类合法性需要相关税务行政执法部门加以确认，而在确认中出现执行税收政策偏差则会导致税收筹划风险的出现。
3.企业投资活动中实施税收筹划的重要性及必要性
所谓企业的税收筹划具体指的是纳税主体在尊重与遵守相关税收法规法律的基础上，按照自身经营生产的特点和税法的有关要求，为了将最小的税负实现，对企业的财务系统所做出的安排及设计。在企业的管理生产的各个方面均可以应用税收筹划，比如经营、投资和筹资等诸多业务，均可以纳入到税收筹划工作中，以此将企业在市场竞争中的实力增强。以下从几方面分析了企业投资活动中实施税收筹划的重要性及必要性：
3.1有助于企业财务管理水平的提高
在企业的投资活动中实施税收筹划，有利于企业财务管理水平的提高。企业投资活动中所进行的税收筹划往往会涉及到资金运作、财务政策、会计核算以及税收政策等诸多方面的内容，合理科学的进行税收筹划可以促进企业资产变现能力的提高，促进企业资金周转速度的加快，充分的利用资金货币的时间价值，提高企业的资金利用率，进而增加企业收益。
3.2有助于企业市场竞争力的提高
在企业的投资活动中实施税收筹划，有利于企业市场竞争力的提高。企业选择性地对筹资途径进行规划，并且选择有着较强税负的那些投资方案，可以合理且科学的将企业的税收负担减轻，促进企业税后利润的增加，有助于企业自我积累的实现，有助于企业市场竞争力的提高，进而奠定坚实的基础为企业的长远发展及有序运行。
3.3有助于企业风险的降低
在企业的投资活动中实施税收筹划，有利于企业风险的降低。企业在参与投资活动的过程当中，其投资方向应当与宏观经济的发展方向保持一致，只有这样才能够将正确合理的投资决策做出，避免或者减少企业因政府宏观调控政策与投资方向不一致所带来的风险，才能够在良性的循环过程中纳入企业的经营生产情况。
4.企业投资活动中开展税收筹划所需的主要问题
4.1关注政策的调整及变化
众所周知，税法经常性的为配合政策需要亦或是随经济情况变化，而不断进行完善及修正，与其他法律规范相比，税法的修正次数更加频繁。借助于学习能够将税收政策准确把握好，能够有着较为全面正确的了解，只有这样才能够将不同的纳税方案风险预测出来，同时通过比较来实现选择的优化。通常成功的税收筹划需要对企业的整体利益和局部利益充分地进行考虑，以此将企业的效益增加。现阶段，我国税制建设尚且有待健全，税收政策有着较快的变化，诸多税收政策有着较强的区域性与时效性特点，这便需要纳税人对现行税收政策加以准确把握，并且对财税政策时刻加以关注，以便于更好的预测政策变化所带来的影响，从而有效的规避及防范税收筹划风险。
4.2强调税收筹划的合法性
在企业的投资活动中开展税收筹划需要对各项国家的法规法律加以严格遵守，切勿把税收筹划变成漏税、偷税的违法行为。正是因为我国当前所实行的税收法律机制和法规体系尚且有待于健全，相当一部分的投资者普遍认为合法的税收筹划方案极有可能会被相关事务机关误当成是漏税偷税的行为，所以，如果在实际中要想将把握不准确的税收筹划方案加以实施，那么就必须在实施前对税务部门的有关意见事先加以征求，以便于最大限度地防止遭受惩罚和制裁。
4.3重视企业的整体利益
在企业的投资活动中开展税收筹划，应当有助于应纳税款的减少，以此促进企业税收收益的提高，然而，在企业的税收筹划中，往往难以避免各种各样的成本发生，所以，应当详细对比企业的税收筹划预期收益与预期成本，只有预期收入远远的要比预期成本要大时，才能够真正的实施税收筹划方案，否则便会出现不良的后果。除此之外，企业投资活动中所进行的税收筹划，不能仅仅重视某个纳税环节税种税负的大小，由于某种税负的减少会使得另外一种税负加大，税负的减少并非意味着整体企业收益的降低。所以，在企业投资活动的税收筹划工作中，应当致力于税负整体的轻重。
4.4考虑企业的长远利益
通常企业投资活动中的税收筹划应当对企业经营的整体影响以及长远影响进行综合性的考虑，企业如果仅仅是对当前的低税负进行追求，而对未来的收益造成忽视，那么即便是减少了眼前的税负，但是也无法避免后期潜在的更为沉重的税收负担。此外，正是因为国家的税收政策并非是一成不变的，因而企业应当切实对最新颁布实施的有关规定充分的加以考虑，实现新法规向旧法规的顺利过渡，最大限度的享受各类优惠政策，从根本上防止因实施新法律法规所带来的税收筹划风险。只有企业在税收筹划中将长远利益充分考虑到，才能够有效确保企业持续以及健康的发展。
参考文献：
[1]孔迪.浅析企业税收筹划[J].投资与合作，2012，12（4）：34-36
[2]张程.浅谈现代企业财务管理下运用税收筹划时应注意的问题[J].知识经济，2012，7（6）：94-96
