时间：2023-08-30 16:47:44
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务会计行业报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】企业会计准则；适用范围 ；资产减值；资产负债表债务法
我国企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。会计准则体系的实施，是实现我国会计准则国际趋同、有效提升会计信息质量、进一步提高我国会计整体水平所迈的重要一步。但是，我国企业会计人员在执行企业会计准则过程中，由于认识问题，执行会计准则还不到位，还不能使会计工作真正服务于相关单位的需要，致使会计信息质量还有待提高。在此，笔者根据所学对会计准则执行过程中的一些问题，做一粗浅探讨，供读者批评指正。
一、企业会计准则执行范围问题
2013年1月1日，我国小企业会计准则开始在小企业实施。小企业会计准则的实施为我国企业执行会计准则又一次迈出重大步骤。我国企业会计准则体系中没有完全明确其实施范围。但是，小企业会计准则已经指出企业会计准则体系的实施空间。
（一）上市公司均执行企业会计准则体系
财政部于2006年2月15日在人民大会堂《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第1号一存货》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》等38项具体准则，根据《财政部关于贯彻实施企业会计准则和审计准则体系有关问题的通知》（财政部财会[2006]22号）要求，自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。可见，该规定在我国财政部门时已经规定上市公司执行会计准则体系。
（二）金融企业均执行企业会计准则体系
根据《中国银监会关于银行业金融机构全面执行﹤企业会计准则﹥的通知》（银监通[2007]22号）精神，先上市银行业金融机构，再政策性银行、中国农业银行、非上市的股份制银行、中国邮政储蓄银行、城市商业银行、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资银行等金融企业从2008年起执行会计准则，后为新型农村金融机构从2009年起执行。不论何种类型金融企业均不得晚于2009年执行企业会计准则体系。
（三）小企业会计准则实施后的会计准则体系执行问题
《小企业会计准则》于2011年10月18日由财政部以财会[2011]17号印发，要求2013年1月1日起施行，同时要求《小企业会计制度》（财会[2004]2号）予以废止。另外，有关会计标准衔接问题，实际情况是：行业会计制度及企业会计制度已经废止，大中型企业均已执行企业会计准则体系，而除了小企业会计准则有关规定的特殊小企业外，一般小企业则可以执行也可以不执行。如果执行企业会计准则体系将不再转为执行小企业会计则。
二、关于企业纳税调整项目及所得税核算方法问题
1、关于资产减值问题
《企业会计准则第8号——资产减值》规定，“资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。”大中型企业资产减值的对象有很多。譬如，应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、无形资产等各类资产。计提资产减值准备，对于确保企业资产真实性、完整性，会计信息质量的提高具有重要意义。而这些资产减值损失属于企业预计数额，税法规定按收付实现制确认收支，因而这种预计的资产减值损失税法是不承认的。这就势必导致企业出现会计核算复杂、纳税调整项目繁多，会计工作量加大等问题。这对于不准备上市的大中型企业来说，对于贷款项目较少的大中型企业来说，计提资产减值准准备就没有必要。这些大中型企业完全可以采用直接转销法，在上述资产确实发生减值或损失时，并且有确凿证据证明企业上述资产发生减值或损失时，将其资产发生的净损失计入当期损益。
2、关于预计负债问题
预计负债是大中型企业或有事项中的一部分，是指大中型企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，且该义务能够可靠地计量的负债。这样的负债主要有：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证等事项产生的预计负债。因计提预计负债而产生的费用或损失税法同样不预承认，不得税前扣除。这样，大中型企业，如果不是上市公司，除了工商、税务或人民银行等部门索取企业会计报告外，其他单位一般不需要企业的财务报告，因而这些大中型企业也就不需要计提预计负债，也就不需要进行纳税调整，做一些不必要的会计核算工作。
3、企业资产折旧及摊销问题
大中型企业固定资产折旧及无形资产摊销从纳税申报角度看，涉及资产折旧（摊销）期限、资产折旧（摊销）方法等问题。一是，大中型企业固定资产折旧年限可长可短，笔者认为，没有上市或存在巨额贷款的企业没有必要根据本单位固定资产（无形资产）实际确定固定资产折旧年限（无形资产摊销期限），而应该根据税法规定，按照房屋建筑物、机器设备或无形资产等税法规定的固定资产折旧年限（摊销期限）计提固定资产折旧或无形资产摊销费用，以便减少固定资产折旧（无形资产摊销）费用而产生的纳税调整数额。二是，固定资产折旧方法及无形资产摊销方法与税法规定不一致，势必导致企业年终所得税汇算清缴时，进行纳税调整。因此，笔者认为，大中型企业没有必要采用谨慎原则，压缩固定资产使用年限或无形资产摊销年限，也没有必要选择税法规定以外的固定资产折旧方法或无形资产摊销方法计提固定资产折旧或摊销无形资产。
三、财务会计报告问题
企业财务会计报告是企业根据会计核算资料加以归类整理、编制，总括反应企业一定日期财务状况和一定时期财务成果和现金流量等的书面文件。我国企业经常编制的财务会计报告主要有资产负债表、利润表和现金流量表。国有企业、国有控股企业还要编制股东权益变动表。我们认为，有关企业财务会计报告存在以下问题。
（一）财务会计报告封面问题
企业财务会计报告封面属于企业财务报告的脸面，应该规定统一格式。目前，有关财务会计法规只是规定财务会计报告封面上有单位负责人、财务部门负责人、主管会计和总会计师等人签名盖章。财务会计报告封面但没有统一的大小尺寸格式、纸质要求，以及财务会计报告封面设计内容。只是一些会计软件公司或会计用品商店出售自制的财务会计报告方面，甚至，一些单位根据以往经验自制财务会计报告方面。
（二）报表报送要求问题
报表报送要求有三个问题：一是，财务会计报告报送哪些单位，没有相关法规说明。企业根据相关单位要求，编制财务会计报告报送。二是，财务会计报告报报送哪些报表，尽管相关会计法规已经说明，但各单位要求报送数量不一致。但是，一些机关单位或相关方要求不一致。例如，企业现金流量表一般为年度报表。但是，上市公司在进行融资当年则要报送现金流量表半年报；一些国家税务机关或金融企业，包括担保公司则要求把现金流量表报送月报表。
（三）表外信息向披露不严谨
企业报表附注是企业是财务会计报告的重要组成部分，是对企业会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。这种解释说明往往做文字性描述较多，而这种文字描述对多数企业来说，每一个项目的描述很难一致性、科学性、精确性。一句话，表外信息向披露不够严谨。我们认为，企业报表附注也应该与小企业报表附注一样，可以采用表格形式说明，增强读者可理解性。
总之，企业财务会计报告内容多，信息量大，属于企业会计产品，对相关各方投资、决策等非常重要。有关部门应结合会计实践，增强企业财务会计报告的科学性、严谨性。
关键词:分部财务报告报告分部划分标准应报告分部确定
现代证券市场是建立在信息披露制度之上的,上市公司的信息披露是证券市场健康发展的重要保证,也是投资者作出合理投资决策的基本依据。在企业已出现跨行业、跨地区经营的全球性发展趋势的当今,从总体上反映一个集团财务状况和经营成果总括情况的合并报表,虽然可以展示集团的全貌,但它的高度概括性必然带来其无法披露细节信息的局限,合并报表掩盖了集团内部各成员之间的差异,隐匿了集团中处在不同行业、不同地区的各个分部的盈利能力、发展速度、承受风险的能力和承受风险的程度等有用信息,致使财务报告用户无法据以满足其有效决策的需求。为弥补合并报表的先天不足,需要对合并信息进行分解披露,国际上通行的对合并信息进行分解披露的途径之一便是编制分部财务报告。本课题拟就我国上市公司的分部财务报告作一些探讨。
一、我国上市公司分部财务报告的现状及国际比较
由于我国迄今尚未制定出一套完整的会计准则体系,因此上市公司会计信息的披露在很大程度上受到证券监管部门有关规定的影响,分部信息的披露即是如此。我国上市公司年度报告中分部信息的披露大致经历了以下几个阶段:完全的自愿披露阶段。在1994年以前,由于证监会没有公布正式的定期报告内容和格式,因而是否披露分部信息完全取决于各上市公司。在披露分部信息的上市公司中,披露的程度和范围存在很大的差异。指导性的自愿披露阶段。1994年1月,中国证监会颁布了《公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则第二号———年度报告的内容与格式》,对公司的分部信息做了模糊的定性描述要求,但并未做出强制性披露的规定。在这一时期,已有一些上市公司利用分部信息来传递对它有利的信息。半强制披露阶段。1995年12月,中国证监会了对《准则第二号》的第一次修订稿,在以附件形式颁布的《财务报表附注指引》中规定了分地区、分行业资料的披露格式,要求公司按行业和地区分类提供前后两年的主营业务收入、税前利润和净资产信息,并且要求对集团内分部间的交易结果予以抵消。1998年开始,强制披露阶段。1997年12月,中国证监会了经再次修订的《准则第二号》,对分部信息的披露提出了新的要求:一是只要求披露行业分部信息,不要求披露地区分部信息;二是披露的指标只规定了分部的营业收入、营业成本和营业毛利三项,不再要求披露分部税前利润和净资产信息。1998年12月的《准则第二号》修订稿对分部信息的披露要求未作改变。值得一提的是,1998年财政部颁布的《股份有限公司会计制度———会计科目和会计报表》也对股份有限公司提出了编报分部财务报告的要求,规定公司编制“利润表”附表2“分部营业利润和资产表”,并要求公司在该附表中按行业和公司所在的地区披露营业收入、折扣与折让、营业成本、税金及附加、存货跌价损失、营业费用、管理费用、财务费用、营业利润或亏损、资产总额、经营活动现金净流量、投资活动现金净流量和筹资活动现金净流量等十三项指标。但迄今为止,我国尚未制定和颁布专门规范分部信息披露的具体会计准则。
美国对分部财务报告的质量要求和数量要求居世界领先地位。早在1939年,美国就已经鼓励企业对国外经营分部作单独的披露。美国证券交易委员会于1969年对在美国证交会登记的公司提出披露行业信息的要求。1976年财务会计准则委员会公布了第14号准则《企业分部的财务报告》,要求企业披露行业分部信息和地区分部信息。以后财务会计准则委员会又陆续了第18号准则、第21号准则和第24号准则等一系列与分部财务报告有关的准则:第18号准则要求将编制合并财务报表所采用的会计原则和方法用于分部财务报告;第21号准则要求公众持股的上市公司按行业、国外经营、主要客户和出口销售披露分部信息;第24号准则规定企业免于编报分部信息的几种情形。这些准则的制定和实施,为美国企业分部财务报告的信息披露提供了指南。1991年4月美国注册会计师协会理事会成立了财务报告特别委员会,经过三年的研究,该委员会完成了综合报告《论改进企业报告》,有不少篇幅涉及分部财务报告的信息披露,该综合报告将在一定程度上影响到美国有关分部财务报告准则的发展和走向。
英国是最早提出分部财务报告要求的国家之一。1965年,英国的股票交易所率先要求上市公司编制分部财务报告,披露分行业的营业额和利润额以及分地区的营业额;1967年,英国公司法首次作出公司应披露分部信息的法律规定;1990年,英国原会计准则委员会综合当时的法律规定和股票交易所的要求,了标准会计实务说明书第25号《分部报告》,要求企业增加披露行业分部和地区分部的净资产信息。
国际会计准则委员会于1981年了第14号国际会计准则《按分部报告财务信息》,要求证券公开上市的企业和其他经济上重要的单位按行业和地区分部报告财务信息。而后,该项准则经修订后于1997年公布,把提供分部信息的范围限定在“权益或债务证券公开上市的企业,和在公开的证券市场上其权益或债务证券正处于发行阶段的企业”。
其他许多国家和组织也有披露分部信息的要求或建议。如,加拿大和澳大利亚有类似于美国的关于分部财务报告的会计准则;欧盟国家有类似于英国公司法中关于分部财务报告要求的规定;经济合作与发展组织提出了披露分部信息的建议;联合国国际会计和报告准则政府间专家工作组也对披露分部信息予以支持。
我国上市公司的经营规模和经营范围已越来越大,呈现出跨行业、跨地区、甚至跨国家经营的趋势,为分部财务报告提供了滋生的土壤。同时上市公司所有权与控制权的极大分离,使大量的财务报告用户只能以上市公司披露的信息为其决策的基本依据,随着投资者理性程度的提高,投资者和其他财务信息使用者对企业分部信息的关注程度日益提高。与其他国家相比,我国对分部财务报告的研究滞后了。当务之急是制定和颁布一项关于分部财务报告的具体会计准则以规范上市公司和其他多元化企业或集团的分部信息披露。以助于提高上市公司会计信息的整体质量及证券市场的健康发展。
二、对我国上市公司分部财务报告的几点建议
关于报告分部的划分标准
分部财务报告是指企业集团对其内部按一定标准划分的披露重要财务状况和经营成果的分解信息的报告。分部的划分和确定是分部财务报告的基础。虽然分部的划分可有行业、地区、客户、组织结构、独立核算单位、生产线、主要产品以及法律实体等多种标准,但由于按行业和地区提供的分部信息最能深入说明一个企业的机会和风险,因而行业和地区的分部信息最受用户关注。
行业分部,是指一个企业内可以区分的、主要是对企业外部的客户,分别提供不同的产品或劳务,或者不同类别的相关产品或劳务的各个组成部分。由于产业结构几乎是影响所有企业机会和风险的关键因素,故此项信息特别有用。
地区分部,是指一个企业内可以区分的、在特定经济环境中从事提品或劳务的组成部分,它承担的风险和获取的报酬不同于企业在其他经济环境中经营的部门。由于不同地区的政治环境、社会环境、法律环境、经济环境等等,会对企业的发展产生重大影响,因而,按地区分部提供的信息,将有助于深入了解企业的机会和风险。
我国现行规定对报告分部的划分偏重于行业分部标准。《准则第二号》只要求披露行业分部信息,不要求披露地区分部信息;《股份有限公司会计制度》规定的“分部营业利润和资产表”附表格式则以行业分部为第一级分部,以地区分部为第二级分部。我们认为多数上市公司一般是按行业进行管理并编制内部财务报告的,其按行业提供的分部信息最能反映实际经营状况,故以行业为标准划分分部是恰当的。但也有一些从事多种经营的上市公司,并不按行业设计管理体制和报告体系,而是按地区来设计管理体制和报告体系,对这样的公司要求其以行业为标准披露分部信息则并非最为恰当,因为这一做法会增加分部财务报告的会计工作量和编制成本,同时也不一定符合财务报告用户的信息需求。我们的观点是,当企业的内部财务报告体系是以地区为基础划分分部时,如果以地区为标准划分分部能更好地反映一个公司面临的机会和风险,公司应按地区分部对外提供分部信息。会计准则制定机构在制定分部财务报告准则时,应有一定的灵活性,对第一级分部的划分,除规定行业分部标准外,还应增加地区分部标准,企业在编报分部财务报告时可根据其实际情况选择确定第一级分部的适用基础。
关于应报告分部的确定
对财务报告用户来说,只有具有重要性的信息才是有价值的信息,对不重要信息的披露,势必造成人力、物力的浪费,并给用户造成“干扰”。因此,为突出重点和保证会计信息的重要度,企业只需对重要分部的信息予以单独报告,其他分部则采用汇总报告。
关于分部的重要性判断标准,国际会计准则委员会和许多国家都对此作出了类似的规定。如修订后的国际会计准则第14号规定,应在分部报告中予以披露的分部是收入主要来自外部客户且满足下列条件之一的产业分部或地区分部:其对外对内的销售收入占企业总收入10%或以上;其分部成果占全部盈利部门或全部亏损部门的汇总成果10%或以上;其资产占企业总资产10%或以上。又如,美国财务会计准则公告第14号规定,符合下述三个条件之一的行业部门,应列为“应报告行业分部”:该分部的营业收入占整个企业合并收入总数10%或以上;该分部的营业利润占企业所有未发生营业亏损的行业分部的合并营业利润10%或以上,或者,该分部的营业亏损占企业所有发生营业亏损的行业分部的合并亏损数10%或以上;该分部的可辨认资产占整个企业合并可辨认资产10%或以上。主要客户信息,凡占企业经营收入10%或以上的单个客户,应予以披露。国外经营和出口销售的信息,凡销售收入占合并收入总额的10%或以上,或者资产占合并资产总额10%或以上的国外分部均需要进行披露。
此外为保证分部信息的充分披露,国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会均规定了“75%”的限制条件。如修订后的国际会计准则第14号规定,如果把企业已报告的分部来自外部客户的收入相加,其总额不到企业总收入的75%,企业应增加报告的分部,直到其来自客户的收入总额达到75%止。美国财务会计准则公告第14号则规定,所有应报告分部来自非相关客户的合并营业收入,最低应占所有行业分部相应合并营业收入的75%。
在我国有关分部财务报告的现行规定中,除《准则第二号》提出了行业分部的重要性判断标准之外,对报告分部的确定无其他规定。我们认为,应报告分部的确定是分部财务报告的前提,我国的现行规定过于简略,会计准则制定机构在制定分部财务报告具体准则时,应考虑提供更为详细的指南。如,可借鉴国际会计准则和美国财务会计准则公告的有关规定,采用“10%”的重要性标准和“75%”的限制条件,当某一分部的营业收入、损益和资产占企业合并后的经营收入、经营损益和资产总额的10%或以上时,该分部便作为应报告分部单独披露;当应报告分部的外部总收入占合并或企业总收入的比重不足75%时,应确定另外的应报告分部,直至达到75%的水平。
关于分部财务报告的内容
基于成本方面的考虑,分部报告的内容通常只限于一些关键指标。如:修订后的国际会计准则第14号要求主要分部报告形式披露以下指标:分部收入;分部成果;分部资产的账面总额;分部负债的账面总额;当期购入的分部资产的总成本;当期分部资产的折旧和摊销费用总额;除折旧费和摊销费以外的重要的非现金费用合计数;企业从联营、合营或其他采用权益法核算的投资获得的净损益份额,以及相关投资金额。此外,它鼓励企业对分部收入项目的性质和金额作出披露,对具有相似规模、性质或影响的分部费用项目作出披露,还鼓励企业对分部的现金流量信息作出披露。
美国财务会计准则公告第14号要求行业分部披露收入、获利能力、可辨认资产及其他信息;国外经营披露收入、经营损益、可辨认资产信息;符合披露标准的企业从母国外销给国外非联属企业客户的销售收入,按地区别及总额披露;符合披露标准的主要客户,按各该客户逐一披露其销售情况。财务报告特别委员会在其综合报告《论改进企业报告》中建议增加边际毛利、现金流量、营运资本、研究和开发成本、资产的主要类别等指标。
如前所述,我国股份有限公司会计制度要求企业在“分部营业利润和资产表”中披露的指标有营业收入、折扣与折让、营业成本、税金及附加、存货跌价损失、营业费用、管理费用、财务费用、营业利润或亏损、资产总额、经营活动现金净流量、投资活动现金净流量和筹资活动现金净流量等十三项。我们认为,以上披露要求还有不完善之处,具体体现在:某些指标涉及对共同费用的分配,可能会给管理当局以操纵分部财务信息的机会,容易给财务报告用户带来误导,如管理费用、财务费用、营业费用等三项指标;某些指标的披露可能不符合成本效益原则,如投资活动现金净流量和筹资活动现金净流量指标。当多个行业分部集于同一会计主体时,该会计主体的投资和筹资活动未必按各行业分部进行明细核算,从而未必能提供投资活动现金净流量和筹资活动现金净流量的分部资料,企业若另外搜集有关投资和筹资活动现金净流量的分部资料,势必加大会计的工作量和核算成本,影响会计信息披露的时效性。我们建议分部财务报告具体准则的制定机构能对此加以考虑。
参考文献:
①IAS14,SegmentReporting,1997.
一、XBRL 在国内的发展和应用
当前，会计信息化进程不断加快，XBRL 技术成为了会计信息化进程的最大突破，并逐渐推动会计领域的重大变革。从全球来看，XBRL 的应用环境已经形成，而在我国发展应用的时间尚短，但推进速度较快，应用前景广阔。2007 年 9 月，财政部会计准则委员会向XBRL 国际组织提出成立 XBRL 中国地区组织的申请，同年 12 月，XBRL 国际组织宣布 XBRL 中国地区组织正式成立。2008 年第 18 次国际 XBRL 大会召开，同意XBRL 中国地区组织作为临时会员加入 XBRL 国际组织。2010 年国际组织批准 XBRL 中国成为其正式地区组织。要在我国推广应用 XBRL 技术，最为核心、关键的环节是建立一个科学合理的 XBRL 标准体系。为此，2010 年国家标准化管理委员会了可扩展商业报告语言(XBRL)技术规范系列国家标准，财政部同时了企业会计准则通用分类标准。此后，基于企业会计准则通用分类标准，财政部陆续制定印发了《企业会计准则通用分类标准银行业扩展分类标准》《石油和天然气行业扩展分类标准》等，为 XBRL 在我国的推广运用提供了政策依据和可操作性。
二、行政事业单位财务报告的 XBRL 应用前景
在具体应用上，金融证券行业是我国最早引入XBRL 技术的领域，上海证券交易所从 2003 年就开始XBRL 的研究和探索，用于上市公司信息披露，开创了我国 XBRL 应用的先河。随着企业会计准则通用分类标准的扩大实施和《事业单位会计准则》和《行政单位会计制度》的修订完善，基于行政事业单位会计准则的通用分类标准也必将出台。行政事业单位财务报告的XBRL 应用可以体现在以下几个方面：
(一)能够加强部门单位的财务管理
行政事业单位财务报告的 XBRL 格式为财务报告的报送、汇总、分析提供了更加便捷的基础，进而对财政部门加强财政日常监督、加强预算执行跟踪管理、开展财政财务决算和年度预算编制等应用具有良好的前景。
(二)有利于政府信息公开
2013 年 7 月，国务院制定了关于《当前政府信息公开重点工作安排》，明确了在财政预决算，特别是部门三公经费公开等九项政府信息公开重点工作安排，要求各省市区政府部门全面公开本级三公经费，指导督促省级以下政府部门落实三公经费公开，并争取 2015 年之前实现全国市、县级政府全面公开三公经费。可以说，财务公开对于地方政府来说是势在必行，实行财务公开，网络化是大势所趋。XBRL 作为全新的网络财务报告语言在这一领域运用具有非常便捷、及时等优势，理当成为信息标准化工具。
(三)配合政府建设财务会计报告制度
进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度的目标已经明确写入了国家十二五规划，2012 年全国已有 23 个省份试编了政府综合财务报告。与当前主要编制部门财政预决算报告比较起来，政府综合财务报告所包括的内容更为丰富，更全面反映了政府的资产负债、收支等财务状况和运营情况，以利于政府可持续平稳运行、控制政府财政风险。XBRL 在基础信息的表达和传输形式方面具有独特的优势，因势利导引入 XBRL 能较好地满足编制、政府财务报告的需要。
(四)提供信息能够便捷综合利用
基于 XBRL 框架的财务报告信息具有标准格式，财务报告生成 XBRL 格式文件后，能够达到数出一门、资源共享的目的。XBRL 建立了统一的技术标准，行政事业单位财务报告信息一次生成后，财政部门不仅可以加强管理，还可以根据自身需要提取数据，从同一个XBRL 文件库中产生不同格式、不同内容的财务信息;审计、税务等监督部门也可以通用，政府能多角度地利用财务报告信息进行分析，为决策提供帮助。
三、行政事业单位 XBRL 应用构想
在企业应用方面，中国证券业是最早引入 XBRL技术的行业。自 2003 年以来我国引入 XBRL 已有 10余年，为企业对 XBRL 应用积累了不少经验。虽然行政事业单位会计准则分类标准尚未启动，但也是大势所趋，其发展应用可以从企业会计准则通用分类标准的实施经验中得到借鉴。上海证券交易所从 2003 年开始XBRL 的研究和试点，2005 年上市公司年报开始通过XBRL 全文报送，2009 年上市公司 XBRL 定期公告实现同步披露。根据上交所采用的上市公司信息披露标准化报送系统，报送端采用了集中开发模式，上交所提供了一站式服务，统一制定分类标准，开发应用软件并提供给上市公司使用。报送系统呈现在上市公司面前的是常见的网页格式的操作界面，而复杂的技术细节封装在业务模板背后。
企业 XBRL 格式的财务报告实现模式主要有三种：手工录入转换模式、外挂 XBRL 格式转换器模式和内嵌集成 XBRL 适配器模式，这三种模式各有优缺点。行政事业单位财务报告相对于企业而言，在会计要素、核算过程、核算内容等方面存在较大差别，但总体上要比企业简单。因此，行政事业单位财务报告 XBRL 应用可以综合上交所上市公司信息披露标准化报送系统和外挂 XBRL 格式转换器模式的特点，使应用模式既能够充分发挥 XBRL 的优势，又能有效地控制实施成本，在提高行政事业单位财务报告准确性和完整性的同时，为财政部门的日常管理工作提供及时、可靠的数据来源，并能够利用计算机作进一步的数据分析。
四、行政事业单位引入 XBRL 的相关建议
(一)加快制定 XBRL 分类标准
XBRL 分类标准体系涉及企业会计准则、行政事业单位会计准则、小企业会计准则等，企业会计准则通用分类标准正在推广实施，推进行政事业单位财务报告XBRL 应用，当务之急是建立科学健全的国家分类标准。要对行政事业单位 XBRL 应用进行整体规划，根据国内现状以及长远目标构建 XBRL 分类标准，实现分类标准的统一性、规范性和适用性，制定行政单位和事业单位统一的 XBRL 分类标准体系。
(二)不断营造 XBRL 应用氛围
加强宣传，使各级行政事业单位充分认识 XBRL应用的重要意义，统一思想。积极制订完善的推进方案，加大财力人力保障，对行政事业单位工作人员特别是财务人员进行 XBRL 知识普及，为 XBRL 推广和应用打下良好的基础。
(三)加强对 XBRL 技术培训工作
推进 XBRL 应用，人才是关键，XBRL 应用推进需要既懂财务会计知识、熟悉会计业务，又精通计算机知识的专业人员。XBRL 技术的应用还处于起步阶段，行政事业单位的信息技术人员对 XBRL技术了解还不深，需要通过专门培训，让单位财务人员深入了解其特性和操作方式，部门领导要增强对该工作的重视程度，为单位培养复合型会计信息化人才。
关键词:分部财务报告报告分部划分标准应报告分部确定
现代证券市场是建立在信息披露制度之上的,上市公司的信息披露是证券市场健康发展的重要保证,也是投资者作出合理投资决策的基本依据。在企业已出现跨行业、跨地区经营的全球性发展趋势的当今,从总体上反映一个集团财务状况和经营成果总括情况的合并报表,虽然可以展示集团的全貌,但它的高度概括性必然带来其无法披露细节信息的局限,合并报表掩盖了集团内部各成员之间的差异,隐匿了集团中处在不同行业、不同地区的各个分部的盈利能力、发展速度、承受风险的能力和承受风险的程度等有用信息,致使财务报告用户无法据以满足其有效决策的需求。为弥补合并报表的先天不足,需要对合并信息进行分解披露,国际上通行的对合并信息进行分解披露的途径之一便是编制分部财务报告。本课题拟就我国上市公司的分部财务报告作一些探讨。
一、我国上市公司分部财务报告的现状及国际比较
由于我国迄今尚未制定出一套完整的会计准则体系,因此上市公司会计信息的披露在很大程度上受到证券监管部门有关规定的影响,分部信息的披露即是如此。我国上市公司年度报告中分部信息的披露大致经历了以下几个阶段:(1)完全的自愿披露阶段(1994年以前)。在1994年以前,由于证监会没有公布正式的定期报告内容和格式,因而是否披露分部信息完全取决于各上市公司。在披露分部信息的上市公司中,披露的程度和范围存在很大的差异。(2)指导性的自愿披露阶段(1994年—1995年)。1994年1月,中国证监会颁布了《公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则第二号———年度报告的内容与格式(试行)》(以下简称《准则第二号》),对公司的分部信息做了模糊的定性描述要求,但并未做出强制性披露的规定。在这一时期,已有一些上市公司利用分部信息来传递对它有利的信息。(3)半强制披露阶段(1996年—1997年)。1995年12月,中国证监会了对《准则第二号》的第一次修订稿,在以附件形式颁布的《财务报表附注指引》中规定了分地区、分行业资料的披露格式,要求公司按行业和地区分类提供前后两年的主营业务收入、税前利润和净资产信息,并且要求对集团内分部间的交易结果予以抵消。(4)1998年开始,强制披露阶段。1997年12月,中国证监会了经再次修订的《准则第二号》,对分部信息的披露提出了新的要求:一是只要求披露行业分部信息,不要求披露地区分部信息;二是披露的指标只规定了分部的营业收入、营业成本和营业毛利三项,不再要求披露分部税前利润和净资产信息。1998年12月的《准则第二号》修订稿对分部信息的披露要求未作改变。值得一提的是,1998年财政部颁布的《股份有限公司会计制度———会计科目和会计报表》也对股份有限公司提出了编报分部财务报告的要求,规定公司编制“利润表”附表2“分部营业利润和资产表”(年报),并要求公司在该附表中按行业和公司所在的地区披露营业收入、折扣与折让、营业成本、税金及附加、存货跌价损失、营业费用、管理费用、财务费用、营业利润或亏损、资产总额、经营活动现金净流量、投资活动现金净流量和筹资活动现金净流量等十三项指标。但迄今为止,我国尚未制定和颁布专门规范分部信息披露的具体会计准则。
美国对分部财务报告的质量要求和数量要求居世界领先地位。早在1939年,美国就已经鼓励企业对国外经营分部作单独的披露。美国证券交易委员会(SEC)于1969年对在美国证交会登记的公司提出披露行业信息的要求。1976年财务会计准则委员会(FASB)公布了第14号准则《企业分部的财务报告》,要求企业披露行业分部信息和地区分部信息。以后财务会计准则委员会又陆续了第18号准则(1977年)、第21号准则(1978年)和第24号准则(1978年)等一系列与分部财务报告有关的准则:第18号准则要求将编制合并财务报表所采用的会计原则和方法用于分部财务报告;第21号准则要求公众持股的上市公司按行业、国外经营、主要客户和出口销售披露分部信息;第24号准则规定企业免于编报分部信息的几种情形。这些准则的制定和实施,为美国企业分部财务报告的信息披露提供了指南。1991年4月美国注册会计师协会(AICPA)理事会成立了财务报告特别委员会,经过三年的研究,该委员会完成了综合报告《论改进企业报告》,有不少篇幅涉及分部财务报告的信息披露,该综合报告将在一定程度上影响到美国有关分部财务报告准则的发展和走向。
英国是最早提出分部财务报告要求的国家之一。1965年,英国的股票交易所率先要求上市公司编制分部财务报告,披露分行业的营业额和利润额以及分地区的营业额;1967年,英国公司法首次作出公司应披露分部信息的法律规定;1990年,英国原会计准则委员会综合当时的法律规定和股票交易所的要求,了标准会计实务说明书(SSAP)第25号《分部报告》,要求企业增加披露行业分部和地区分部的净资产信息。
国际会计准则委员会(IASC)于1981年了第14号国际会计准则《按分部报告财务信息》,要求证券公开上市的企业和其他经济上重要的单位按行业和地区分部报告财务信息。而后,该项准则经修订后于1997年公布,把提供分部信息的范围限定在“权益或债务证券公开上市的企业,和在公开的证券市场上其权益或债务证券正处于发行阶段的企业”。
其他许多国家和组织也有披露分部信息的要求或建议。如,加拿大和澳大利亚有类似于美国的关于分部财务报告的会计准则;欧盟国家有类似于英国公司法中关于分部财务报告要求的规定;经济合作与发展组织提出了披露分部信息的建议;联合国国际会计和报告准则政府间专家工作组也对披露分部信息予以支持。
我国上市公司的经营规模和经营范围已越来越大,呈现出跨行业、跨地区、甚至跨国家经营的趋势,为分部财务报告提供了滋生的土壤。同时上市公司所有权与控制权的极大分离,使大量的财务报告用户只能以上市公司披露的信息为其决策的基本依据,随着投资者理性程度的提高,投资者和其他财务信息使用者对企业分部信息的关注程度日益提高。与其他国家相比,我国对分部财务报告的研究滞后了。当务之急是制定和颁布一项关于分部财务报告的具体会计准则以规范上市公司和其他多元化企业或集团的分部信息披露。以助于提高上市公司会计信息的整体质量及证券市场的健康发展。
二、对我国上市公司分部财务报告的几点建议
(一)关于报告分部的划分标准
分部财务报告是指企业集团对其内部按一定标准划分的披露重要财务状况和经营成果的分解信息的报告。分部的划分和确定是分部财务报告的基础。虽然分部的划分可有行业、地区、客户、组织结构、独立核算单位、生产线、主要产品以及法律实体等多种标准,但由于按行业和地区提供的分部信息最能深入说明一个企业的机会和风险,因而行业和地区的分部信息最受用户关注。
行业分部(“businesssegment”,译为产业分部),是指一个企业内可以区分的、主要是对企业外部的客户,分别提供不同的产品或劳务,或者不同类别的相关产品或劳务的各个组成部分。由于产业结构几乎是影响所有企业机会和风险的关键因素,故此项信息特别有用。
地区分部(geographicalsegments),是指一个企业内可以区分的、在特定经济环境中从事提品或劳务的组成部分,它承担的风险和获取的报酬不同于企业在其他经济环境中经营的部门。由于不同地区的政治环境、社会环境、法律环境、经济环境等等,会对企业的发展产生重大影响,因而,按地区分部提供的信息,将有助于深入了解企业的机会和风险。
我国现行规定对报告分部的划分偏重于行业分部标准。《准则第二号》只要求披露行业分部信息,不要求披露地区分部信息;《股份有限公司会计制度》规定的“分部营业利润和资产表”附表格式则以行业分部为第一级分部,以地区分部为第二级分部。我们认为多数上市公司一般是按行业进行管理并编制内部财务报告的,其按行业提供的分部信息最能反映实际经营状况,故以行业为标准划分分部是恰当的。但也有一些从事多种经营的上市公司,并不按行业设计管理体制和报告体系,而是按地区来设计管理体制和报告体系,对这样的公司要求其以行业为标准披露分部信息则并非最为恰当,因为这一做法会增加分部财务报告的会计工作量和编制成本,同时也不一定符合财务报告用户的信息需求。我们的观点是,当企业的内部财务报告体系是以地区为基础划分分部时,如果以地区为标准划分分部能更好地反映一个公司面临的机会和风险,公司应按地区分部对外提供分部信息。会计准则制定机构在制定分部财务报告准则时,应有一定的灵活性,对第一级分部的划分,除规定行业分部标准外,还应增加地区分部标准,企业在编报分部财务报告时可根据其实际情况选择确定第一级分部的适用基础。
(二)关于应报告分部的确定
对财务报告用户来说,只有具有重要性的信息才是有价值的信息,对不重要信息的披露,势必造成人力、物力的浪费,并给用户造成“干扰”。因此,为突出重点和保证会计信息的重要度,企业只需对重要分部的信息予以单独报告,其他分部则采用汇总报告。
关于分部的重要性判断标准,国际会计准则委员会和许多国家都对此作出了类似的规定。如修订后的国际会计准则第14号规定,应在分部报告中予以披露的分部是收入主要来自外部客户且满足下列条件之一的产业分部或地区分部:(1)其对外对内的销售收入占企业总收入10%或以上;(2)其分部成果(利润或亏损)占全部盈利部门或全部亏损部门的汇总成果10%或以上;(3)其资产占企业总资产10%或以上。又如,美国财务会计准则公告第14号规定,符合下述三个条件之一的行业部门,应列为“应报告行业分部”:(1)该分部的营业收入占整个企业合并收入总数10%或以上;(2)该分部的营业利润占企业所有未发生营业亏损的行业分部的合并营业利润10%或以上,或者,该分部的营业亏损占企业所有发生营业亏损的行业分部的合并亏损数10%或以上;(3)该分部的可辨认资产占整个企业合并可辨认资产10%或以上。主要客户信息,凡占企业经营收入10%或以上的单个客户,应予以披露。国外经营和出口销售的信息,凡销售收入占合并收入总额的10%或以上,或者资产占合并资产总额10%或以上的国外分部(地区或国家)均需要进行披露。
此外为保证分部信息的充分披露,国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会均规定了“75%”的限制条件。如修订后的国际会计准则第14号规定,如果把企业已报告的分部来自外部客户的收入相加,其总额不到企业总收入的75%,企业应增加报告的分部,直到其来自客户的收入总额达到75%止。美国财务会计准则公告第14号则规定,所有应报告分部来自非相关客户的合并营业收入,最低应占所有行业分部相应合并营业收入的75%。
在我国有关分部财务报告的现行规定中,除《准则第二号》提出了行业分部的重要性判断标准之外(行业收入占主营业务收入10%或以上),对报告分部的确定无其他规定。我们认为,应报告分部的确定是分部财务报告的前提,我国的现行规定过于简略,会计准则制定机构在制定分部财务报告具体准则时,应考虑提供更为详细的指南。如,可借鉴国际会计准则和美国财务会计准则公告的有关规定,采用“10%”的重要性标准和“75%”的限制条件,当某一分部的营业收入、损益和资产占企业合并后的经营收入、经营损益和资产总额的10%或以上时,该分部便作为应报告分部单独披露;当应报告分部的外部总收入占合并或企业总收入的比重不足75%时,应确定另外的应报告分部,直至达到75%的水平。
(三)关于分部财务报告的内容
基于成本方面的考虑,分部报告的内容通常只限于一些关键指标。如:修订后的国际会计准则第14号要求主要分部报告形式披露以下指标:(1)分部收入;(2)分部成果;(3)分部资产的账面总额;(4)分部负债的账面总额;(5)当期购入的分部资产(财产、厂场、设备和无形资产)的总成本;(6)当期分部资产的折旧和摊销费用总额;(7)除折旧费和摊销费以外的重要的非现金费用合计数;(8)企业从联营、合营或其他采用权益法核算的投资获得的净损益份额(如果这些联合经营实质上均在该单个分部内),以及相关投资金额。此外,它鼓励企业对分部收入项目的性质和金额作出披露,对具有相似规模、性质或影响的分部费用项目作出披露,还鼓励企业对分部的现金流量信息作出披露。
关键词:分部财务报告 报告分部划分标准 应报告分部确定
现代证券市场是建立在信息披露制度之上的,上市公司的信息披露是证券市场健康发展的重要保证,也是投资者作出合理投资决策的基本依据。在企业已出现跨行业、跨地区经营的全球性发展趋势的当今,从总体上反映一个集团财务状况和经营成果总括情况的合并报表,虽然可以展示集团的全貌,但它的高度概括性必然带来其无法披露细节信息的局限,合并报表掩盖了集团内部各成员之间的差异,隐匿了集团中处在不同行业、不同地区的各个分部的盈利能力、发展速度、承受风险的能力和承受风险的程度等有用信息,致使财务报告用户无法据以满足其有效决策的需求。为弥补合并报表的先天不足,需要对合并信息进行分解披露,国际上通行的对合并信息进行分解披露的途径之一便是编制分部财务报告。本课题拟就我国上市公司的分部财务报告作一些探讨。
一、我国上市公司分部财务报告的现状及国际比较
国际会计准则委员会(IASC)于1981年了第14号国际会计准则《按分部报告财务信息》,要求证券公开上市的企业和其他经济上重要的单位按行业和地区分部报告财务信息。而后,该项准则经修订后于1997年公布,把提供分部信息的范围限定在“权益或债务证券公开上市的企业,和在公开的证券市场上其权益或债务证券正处于发行阶段的企业”。
其他许多国家和组织也有披露分部信息的要求或建议。如,加拿大和澳大利亚有类似于美国的关于分部财务报告的会计准则;欧盟国家有类似于英国公司法中关于分部财务报告要求的规定;经济合作与发展组织提出了披露分部信息的建议;联合国国际会计和报告准则政府间专家工作组也对披露分部信息予以支持。
我国上市公司的经营规模和经营范围已越来越大,呈现出跨行业、跨地区、甚至跨国家经营的趋势,为分部财务报告提供了滋生的土壤。同时上市公司所有权与控制权的极大分离,使大量的财务报告用户只能以上市公司披露的信息为其决策的基本依据,随着投资者理性程度的提高,投资者和其他财务信息使用者对企业分部信息的关注程度日益提高。与其他国家相比,我国对分部财务报告的研究滞后了。当务之急是制定和颁布一项关于分部财务报告的具体会计准则以规范上市公司和其他多元化企业或集团的分部信息披露。以助于提高上市公司会计信息的整体质量及证券市场的健康发展。
二、对我国上市公司分部财务报告的几点建议
(一)关于报告分部的划分标准
分部财务报告是指企业集团对其内部按一定标准划分的披露重要财务状况和经营成果的分解信息的报告。分部的划分和确定是分部财务报告的基础。虽然分部的划分可有行业、地区、客户、组织结构、独立核算单位、生产线、主要产品以及法律实体等多种标准,但由于按行业和地区提供的分部信息最能深入说明一个企业的机会和风险,因而行业和地区的分部信息最受用户关注。
行业分部(“businesssegment”,译为产业分部),是指一个企业内可以区分的、主要是对企业外部的客户,分别提供不同的产品或劳务,或者不同类别的相关产品或劳务的各个组成部分。由于产业结构几乎是影响所有企业机会和风险的关键因素,故此项信息特别有用。
地区分部(geographicalsegments),是指一个企业内可以区分的、在特定经济环境中从事提品或劳务的组成部分,它承" 担的风险和获取的报酬不同于企业在其他经济环境中经营的部门。由于不同地区的政治环境、社会环境、法律环境、经济环境等等,会对企业的发展产生重大影响,因而,按地区分部提供的信息,将有助于深入了解企业的机会和风险。
我国现行规定对报告分部的划分偏重于行业分部标准。《准则第二号》只要求披露行业分部信息,不要求披露地区分部信息;《股份有限公司会计制度》规定的“分部营业利润和资产表”附表格式则以行业分部为第一级分部,以地区分部为第二级分部。我们认为多数上市公司一般是按行业进行管理并编制内部财务报告的,其按行业提供的分部信息最能反映实际经营状况,故以行业为标准划分分部是恰当的。但也有一些从事多种经营的上市公司,并不按行业设计管理体制和报告体系,而是按地区来设计管理体制和报告体系,对这样的公司要求其以行业为标准披露分部信息则并非最为恰当,因为这一做法会增加分部财务报告的会计工作量和编制成本,同时也不一定符合财务报告用户的信息需求。我们的观点是,当企业的内部财务报告体系是以地区为基础划分分部时,如果以地区为标准划分分部能更好地反映一个公司面临的机会和风险,公司应按地区分部对外提供分部信息。会计准则制定机构在制定分部财务报告准则时,应有一定的灵活性,对第一级分部的划分,除规定行业分部标准外,还应增加地区分部标准,企业在编报分部财务报告时可根据其实际情况选择确定第一级分部的适用基础。
(二)关于应报告分部的确定
对财务报告用户来说,只有具有重要性的信息才是有价值的信息,对不重要信息的披露,势必造成人力、物力的浪费,并给用户造成“干扰”。因此,为突出重点和保证会计信息的重要度,企业只需对重要分部的信息予以单独报告,其他分部则采用汇总报告。
此外为保证分部信息的充分披露,国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会均规定了“75%”的限制条件。如修订后的国际会计准则第14号规定,如果把企业已报告的分部来自外部客户的收入相加,其总额不到企业总收入的75%,企业应增加报告的分部,直到其来自客户的收入总额达到75%止。美国财务会计准则公告第14号则规定,所有应报告分部来自非相关客户的合并营业收入,最低应占所有行业分部相应合并营业收入的75%。
在我国有关分部财务报告的现行规定中,除《准则第二号》提出了行业分部的重要性判断标准之外(行业收入占主营业务收入10%或以上),对报告分部的确定无其他规定。我们认为,应报告分部的确定是分部财务报告的前提,我国的现行规定过于简略,会计准则制定机构在制定分部财务报告具体准则时,应考虑提供更为详细的指南。如,可借鉴国际会计准则和美国财务会计准则公告的有关规定,采用“10%”的重要性标准和“75%”的限制条件,当某一分部的营业收入、损益和资产占企业合并后的经营收入、经营损益和资产总额的10%或以上时,该分部便作为应报告分部单独披露;当应报告分部的外部总收入占合并或企业总收入的比重不足75%时,应确定另外的应报告分部,直至达到75%的水平。
(三)关于分部财务报告的内容
美国财务会计准则公告第14号要求行业分部披露收入、获利能力、可辨认资产及其他信息;国外经营披露收入、经营损益、可辨认资产信息;符合披露标准的企业从母国外销给国外非联属企业客户的销售收入,按地区别及总额披露;符合披露标准的主要客户,按各该客户逐一披露其销售情况(须注明从事该销货的行业部门,但不必注明个别客户的名称)。财务报告特别委员会在其综合报告《论改进企业报告》中建议增加边际毛利、现金流量、营运资本、研究和开发成本、资产的主要类别等指标。
参考文献:
①IAS14,SegmentReporting,1997.
【关键词】资产托管 财务会计理论会计假设会计目标
全球资产托管的历史已有140多年，随着资本市场的壮大与发展，托管资产的规模也不断扩大。我国的资产托管发展经历了10多个年头，随着我国当前的经济增长和资本市场的繁荣，我国的资产托管业发展步伐非常迅速，无论是在托管领域、托管规模还是托管技术都已经达到世界水平。我国第一家托管行中国工商银行的托管资产规模已经超过3万亿，托管业务种类也日趋多样化。
资产托管的重要内容就是履行受托责任，会计也履行着重要的“受托责任”。虽然二者面对的受托责任存在内容的差异，但是实质精神是一致的，他们都负有忠诚、诚信、专业及勤勉的责任和义务。同时，会计是资产托管的主体服务。根据行业统计，所有托管行都为客户提供会计服务，而且会计部门是托管部门必备的部门，更为重要的是会计系统是托管业务操作系统中的主要部分。而基于资产托管业务的性质，其与传统会计操作和内容有着重要差别。资产托管会计对传统财务会计框架既有继承也有发展。资产托管对传统财务会计的继承与发展体现在以下会计目标、会计假设及会计确认和计量上面。
一、资产托管会计目标
会计目标在会计理论体系中担负着逻辑起点的重要地位，其决定了理论体系整体的有效运作。学术界中，对会计目标的界定存在着两种观点：受托责任观与决策有用观。概而言之，“决策有用观”认为，会计的作用在于向当前或者潜在的利益相关者，包括投资者、债权人和其他信息使用者提供有价值的信息，以便于其做出理性投资、信贷等决策。“受托责任观”的观点是伴随着所有权和经营权的分离、现代股份公司这一经济组织形式的演进而得以深化和发展的。“受托责任观”的观点是，管理层是受托人，股东和债权人授权管理层管理其财务资源。会计的目标就在于通过财务报表向授权人提供评价管理当局的依据，以保证财产的安全和有效运用。这两种观点同时阐述着会计的基本目标。
伴随着学者对以上两种观点的探讨，学者们综合“决策有用观”及“受托责任观”提出了“契约签订观”，并认为“契约签订观”尤其适用于资产托管会计，因此，也成为了资产托管会计的目标。
“契约签订观”是在对企业责任、决策进行了更为深入和本质的挖掘后发展而来的。其主要观点为：会计目标在于向相关契约方提供是否签订契约的信息。这种观点对传统会计目标既有继承也有发展。继承在于该观点仍然承认会计本质是一种信息传递方式，而对传统会计目标的发展在于该观点中所谓的信息，强调的是更本质意义上的信息――是否签订契约的信息。
“契约签订观”在资产托管领域具有高度的适用性，这是由资产托管业务的性质决定的。资产托管的业务对象，比如证券投资基金、保险资金等，其本质都是“一系列契约的集合”。
二、资产托管会计假设
会计假设又称会计核算的基本前提，是指在会计研究和会计实践中长期奉行、无需证明便为人们所接受的前提假设条件。会计假设传统会计假设有四个，分别是会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
而由于资产托管业务的性质，资产托管会计假设对传统会计假设也是既有基础也有发展。
1.会计主体。资产托管会计的会计主体是“一系列契约的集合”，包括证券投资基金、保险资金、社保基金等。这些主体与传统会计主体最大的区别在于其不是实体主体，同时资产托管会计的确认、计量、报告主体都是托管资产，与契约各方的资产也不是同一主体。
2.持续经营。传统会计假设中的持续经营是指，在可预见的未来，会计主体将按照既定的经营方针、目标和形式，无限期的经营下去，而不会停止经营或破产清算。资产托管会计中，由于其会计主体已契约形式存在，而契约的特征决定其存续期是一个相对不确定的概念。比如，对于开放式证券投资基金，投资者可以在每个交易日申购和赎回基金份额，因此导致基金规模每日都将发生变化。此外，对于具有固定存续期的托管资产来说，固定期限到达之后可以关闭或者转换其他形式。这两种情况均对持续经营提出了新的发展。
3.会计分期。对于资产托管会计而言，会计分期不再是一种假设，而是实务运行中的前提条件。这是受资本市场上交易日等情形影响的，每个交易日进都行份额折算、收益分配。
三、资产托管会计的确认与披露
2006颁布的新会计准则中，最大的亮点在于对“公允价值”的全面引入。在传统会计框架中，对于公允价值的探讨多集中在理论层面。而资产托管会计则对“公允价值”拥有全面的引入和普及。
2007年7月开始，基金业开始了全面的探索新会计准则阶段，即使用公允价值阶段。资产托管会计的核算中，每日净值计算、份额折算、未实现收益等核心项目都是严格遵守公允价值准则计算的。可以说基金业对公允价值的应用和普及进行了广泛的探索和发展。
2008年，基金业广泛开始了XBRL的信息披露模式。XBRL译为可扩展商业报告语言，是基于互联网来生成和传输商业报告的语言标准。使得计算机能够读懂并分析报表。其有助于商业信息的编制、分析和交流，为财务数据的使用者提供高效服务，可靠准确的商业信息。可以说XBRL为资产托管业的信息披露提供了新的平台，资产托管会计也利用此种新的模式为传统会计披露模式带来了发展。
国内资产托管业务已经取得了长远的发展，对资本市场的影响也日益增强。但是由于我国资产托管业务开展时间较短，在资产托管业务开展的广度和深度方面都急需深层次的发展。将财务会计框架与资产托管会计有效地融合，必将对资产托管业务带来深远的促进和发展。
参考文献
[1] 财政部会计司,《会计信息化委员会XBRL中国地区组织成立大会专辑》，2009.
[2] 沈莹. 托管的理论与实务[M].北京: 经济科学出版社, 2000.
[3]葛家澍.会计基本理论与会计准则问题研究[M]．北京：中国财政经济出版社，2000.
[4]葛家澍，刘峰.会计理论:关于财务会计概念结构的研究[M]．北京：中国财政经济出版社，2002 年.
[5]葛家澍.财务会计理论研究[M].厦门:厦门大学出版社,2006:116-190.
[6]李荣林．金融工具会计研究[M]．上海：立信会计出版社，2004 年.
关键词：通用财务理想财务按需报告模式
一、价值法下通用财务会计报告模式的结构及缺陷
现行财务会计报告采用的是在价值法指导下的通用财务会计报告模式（General purpose reportingmodel）。在这种模式下，报告单位通过收集、加工、整理、计算、汇总等一系列财务会计程序产生通用的财务会计报告。
（一）通用财务会计报告的“窄”型
按现行会计规范的要求，会计信息提供采用的是标准化财务会计报告模式，即主要通过资产负债表、损益表、现金流量表及其附表等形式，反映报告单位的财务会计信息。这种财务会计报表模式的标准化，决定了会计信息的供给结构是“窄”型的，在会计信息提供方式上存在单一性。
（二）会计信息使用者的“宽”型
多元化信息需求结构随着市场经济的发展，会计信息的需求越来越呈现广泛性、差异性和易变性等特征。不同用户以及同一用户的不同用途下，对信息的结构要求存在差别。差异化的信息需求下报告主体的信息提供应当科学充分，既要包括报告单位的内部信息，又要包括外部信息；内部信息中既要有财务信息，又要有非财务信息；外部信息中既要有其他微观主体信息，又要有宏观经济和市场形势的信息以及国际市场信息。而现行通用财务会计报告模式只能提供财务会计的最终结果，无法使信息使用者接触原始财务会计信息数据或参与财务会计信息的生产过程，从而难以满足使用者多目标的需要和适应用户决策“宽”型信息结构的需求。
（三）价值法下通用财务会计报告模式的缺陷
现行价值法下企业以标准化形式提供的通用财务报告缺陷主要表现在以下方面：一是产生评价失真。二是形成决策误导。三是引发控制失灵。四是导致市场低效。
二、事项法下理想财务会计报告模式
（一）事项法下的财务会计报告模式及其要求
事项法又称“使用者需要法”，是以事项法为基础的理想财务会计报告模式要求建立以经济事项为中心的信息数据库，该数据库用于存储各类经济事项的各种属性特征。财务会计人员的工作是将与经济事项有关的信息，包括所发生的会计事项，事项发生的时间和地点、涉及的人员和资源等方面，输入到信息数据库中，信息使用者可以根据自身需要自主提取信息数据库系统的数据，输入到自己的决策模型中，将事项信息转化为决策信息。
（二）事项法下理想财务会计报告模式的目标
事项法下信息数据库及其应用系统相分离的理想财务会计报告模式的目标，是要满足不同信息使用者对信息的个性化需求。事项法下的理想财务会计报告模式能够克服传统财务报告模式下单一历史成本计量的缺陷，减少信息不对称，提高财务会计信息的透明度，同时也能满足知识经济时代对非财务信息的要求，并有利于提高财务报告的时效性，从而帮助信息使用者做出更及时全面的决策。
（三）事项法下理想财务会计报告模式的系统
理想财务会计报告模式的实现，需要相应的决策支持系统，以改善现行通用财务会计报告模式下将规则固化在财务会计数据中的不足。现行通用财务会计报告模式和理想财务会计报告模式对比。理想财务会计报告模式通过设置数据库和方法库两个基本库，以数据库记载财务会计交易的基本事项，以方法库存放不同的确认和计量规则。在外部信息使用者使用财务会计信息时，财务会计系统可以根据不同使用者的使用目的选择相应的确认和计量规则，组合成与信息使用者决策相关的财务会计信息内容，构造多元财务报告体系。理想财务会计模式可以向信息使用者提供方便选择的信息，允许他们任意的选择自己所需要的信息种类，并在提高会计信息数量的同时提高会计信息的质量。
三、交互式按需报告模式
（一）交互式按需报告模式及其特征
交互式按需报告模式是向决策者适时地提供已按需编制好的或可按需加工的财务信息，旨在通过提供按需求编制的财务会计报告来满足不同使用者多样化的信息需求。交互式按需报告是相对于通用财务会计报告模式提出的，核心思想是将财务会计数据的加工、提炼及生成过程完全交给信息使用者。主要任务并不是按照统一的财务会计准则登记账簿和编制报表，而是提供生成财务会计信息的方法和手段，信息用户可以按照自己的需要和偏好选择适当途径，并借助网络的强大处理能力，实时加工、归纳、提炼、汇总和分析数据，从而满足不同信息使用者多方面的信息需求。
（二）交互式按需报告模式的构成要素
交互式按需报告模式主要由以下方面构成：一是数据库。数据库用于保存报告单位愿意披露的原始信息，以便根据信息使用者的不同需求生成相应的财务会计报告。二是模块化的财务会计程序。以模块的形式体现信息使用者可以实现的各种财务会计选择。三是报告生成器，报告单位与使用者交流的界面，用于帮助信息使用者编制其所需的财务会计报告。使用者可通过报告生成器选择具体的信息项目、类型和表达形式。四是学习机制。系统设置的反馈渠道，便于信息使用者就如何及时改进报告系统向报告单位提出建议。学习机制中还可设置记忆单元，记录最常被选用的信息、项目、方法和选择上述项目的使用者，用于帮助改进和完善现行会计法规和准则。
（三）通用财务会计报告模式与交互式
按需报告模式的比较和现行通用的财务会计报告模式相比，交互式按需报告模式具有一定的灵活性，允许报告单位与信息使用者双向、直接、快速沟通，共同完成实时报告，从而能够改善信息不对称的状况，更好地满足信息使用者多样化的信息需求。但交互式按需报告模式本身也有不足，如难以发挥通用财务报告的规模效益，不利于财务会计信息的横向分析比较等。
（四）交互式按需报告模式的必要性
通过以上对比分析可知，在网络环境下，交互式按需报告模式具有一定的优势和实施的可行性。然而，由于使用者在信息需求具有多样化特征的同时还存在一些共同的信息需求，而且某些财务信息的需求至少在短期内是稳定的，因此，网络环境下财务会计报告模式的变革不是全盘抛弃通用财务会计报告模式，而是通过设计一种机制，使之能够同时满足共同的和不同的、稳定的和变化的、已知的和未知的信息需求。笔者提出以通用财务会计报告模式作为基础建立交互式按需报告模式的设想，这一组合模式既可以借助通用财务会计报告模式保持信息的可靠性、可比性，满足使用者共同的信息需求，又可以通过交互式按需报告模式，满足使用者多样的变化的信息需要。
（五）交互式按需报告模式的建立
由于财务会计上存在多种可供选择的处理方法，财务会计报告具有内在的灵活性，为交互式按需报告提供了很大的空间。因此，采用建立在通用财务会计报告模式基础上的交互式按需报告模式在会计处理上具可行性。以通用财务会计报告为基础建立的交互式按需报告模式形式表示。中间的方框代表按现行财务会计法规、准则制定的通用财务会计报告，而其它各方框代表用以扩充通用报告的交互式按需报告的选择维度。其中包括财务会计准则、财务会计方法的选择、列示项目和形式的选择、货币、语言、媒介的选择和访问、追踪的选择等方面。其实质是以模块化的形式实现对标准化的通用财务会计报告进行以顾客为中心的按需选择和调整。
四、未来财务会计报告模式――联合按需报告模式
（一）联合按需报告模式的实施条件
数据库和因特网技术的发展，为财务会计信息的按需报告提供了可能。随着XBRL（Extensible Business Reporting Language，可扩展企业报告语言）的开发及其在网络财务报告中的应用，可以解决不同信息数据库系统与不同应用系统之间的数据转换问题。必将有助于实现在不同的组织之间数据的交换和运用，推进不同组织间信息传递的畅通，并实现通用财务报告条件下的联合按需报告。
（二）联合按需报告模式的特征
联合按需报告模式的特征体现了通用财务报告条件下交互式按需报告的联合特征。报告单位制作以XBRL为基础的通用财务报告，报告单位、信息媒体和信息使用者把报告单位提供的信息和其它信息相结合，得出各自对报告单位业绩的评价，并在网络环境下共享这些信息。
（三）联合按需报告模式的功能
【关键词】 决策导向； XBRL； 网络财务报告模式
“从目前来看，会计信息化的发展，其最主要的路径是通过XBRL（应唯，2011）。”信息技术的发展带来了会计的变化和革新，同时也给传统的财务报告模式带来了挑战，使得现在的投资者需要采用新的信息模式进行决策。可扩展商业报告语言XBRL（eXtensible Business Reporting Language）的诞生，为财务报告模式的改进带来了契机，以XBRL为实现路径，构建决策导向型网络财务报告满足了投资者决策的需要、会计发展的需要及其市场有效运行的需要。
一、会计目标――决策有用
在特定的会计环境下，会计目标是通过会计实际活动所期望达到的效果。通常认为会计目标有“受托责任观”和“决策有用观”两种。事实上，这两种观点并不冲突，提供决策有用的财务信息是会计在一定历史时期的产物，它是完成受托责任后的一种扩展，伴随着股份公司制度和资本市场的高速发展，强调对“决策有用”的会计目标已经得到会计界的普遍认同。文章所讲的会计目标的决策有用是指会计应该提供有助于投资者进行各种决策时所需要的真实可靠的财务会计信息。
二、网络财务报告的目标
在数字化网络传播的背景下，网络财务报告应运而生。它的诞生和发展满足了信息使用者对决策有用的财务会计信息的需求，网络财务报告以会计目标的决策有用性为基础，以决策导向型为目标，主要着力于以下三个方面的强化和提高。
（一）提高的及时性――实时性
从会计信息呈报的及时性方面看，实现实时报告。公司在信息平台上建立实时信息披露系统后，既可以披露财务报告信息，也可以披露日常发生的重大交易，缩短了时间和呈报成本。
（二）强化的扩展性――全面性
从会计信息呈报的内容方面看，网络财务报告目标在于实现财务信息与非财务信息并重，不仅呈报经营成果信息，还会扩展到呈报管理部门对财务和非财务数据的分析、企业的背景信息和前瞻性信息。在信息的决策有用和披露符合成本效益原则的前提下，全面披露企业的财务信息和非财务信息，透明披露，充分披露。
（三）动态与静态相结合
从会计信息呈报形式看，网络财务报告实现静态与动态表现形式的并重。可见，网络财务报告的目标在于为投资者提供决策有用的财务会计信息，提高决策效率。
三、决策有用目标下现有财务报告模式的缺陷
财务报告是承担会计信息载体和功能的介质，它必须体现和服务于会计的决策有用性目标。然而，现行财务报告没有跟上时代改革的步伐，主要存在如下缺陷。
（一）财务报告时效性不强
企业财务信息实行定期报告，导致报送明显滞后，环境的变化和社会的发展使得投资者、债权人和财务分析人员等信息使用者对前瞻性财务信息的需求日渐增强，滞后的信息不利于投资人及时了解企业信息，相应作出投资决策。
（二）财务报告呈报内容不够完整
在货币计量的会计基本假设下，现行财务会计报告体系在对外提供的信息披露上只提供货币化信息，以此保持报表项目中的平衡关系，而对于很多能反映企业真实情况的非货币化信息却不能进行反映和披露，削弱了会计信息的决策有用性。
（三）财务报告呈报形式单一
目前，我国企业提供的大多是PDF格式和HTML格式的财务报告，二者均是静态的信息呈现技术，不允许有意义的信息被提取，使用者面对网页上的文件时是既定格式的，要再利用这些文件并不方便。
显然，现有财务报告存在的缺陷使其无法很好地满足会计决策有用性的要求。网络财务报告的诞生和发展可以弥补这些缺陷。
四、基于决策导向的XBRL报告模式构建
现有财务报告模式的不足以及改进已经受到了学术界和实务界的关注，关于财务报告模式的讨论较有代表性的是Bedford（1973）提出的专用报告模式；McCarthy（1979）提出了REA会计模式；Wallman（1996）提出的彩色报告模式。在我国，学术界开始关注网络财务报告模式是从20世纪90年代开始的。薛云奎（1999）提出了“会计频道”的概念，肖泽忠（2000）研究了“按需报告模式”，张天西等（2003）提出了“多层界面报告模式”。
笔者发现，这些报告模式都是基于通用财务报告模式的缺陷和不足提出的。主要表现在：一是未来的报告模式应以信息使用者的决策为导向；二是强调了报告的灵活性，使信息供求保持互动，报告披露趋于实时性；三是报告内容应走向多样化，将非财务信息等囊括其中；四是这些模式的实现必须依赖于现代信息技术的支持。
文章的主要目的是在消化吸收前人研究最新成果的基础上，探讨以XBRL为实现路径，构建基于决策导向的网络财务报告模式。该模式的主要创新在于：一是构建一个决策导向的网络财务报告模式的理论框架，为决策导向的报告模式积淀一定的理论基础；二是突破了思想和理念的层次，涉及具体的建模，有助于实践的借鉴和应用。
（一）XBRL报告模式构建的着眼点
财务报告是会计信息系统的载体，根据国内外计算机在会计中应用的发展历程，会计信息的需求模式划分为核算导向、控制导向和决策导向三个层次（欧阳电平，2004）。
第一层次是核算导向，财务报告主要提供了可核算的财务信息，而对非财务信息则没有或很少披露。第二层次是控制导向，财务报告不仅仅是一种核算的结果，重要的是它要有助于提高会计管理绩效、有利于管理层的管理。第三层次是决策导向，它具有更强的针对性，其主题在于向使用者提供决策有用的信息支持，而且信息还具有交互性，系统通过人机交互部件与信息使用者进行对话，不断获得（输入）使用者的参数，运用模型进行处理，输出结果，给使用者提供分析依据，辅助使用者完成决策。
在决策有用的网络财务报告目标下，XBRL模式构建的着眼点基于第三层次――决策导向。
（二）XBRL报告模式构建的实现路径
纵观财务报告的演变历史可以发现，新的报告模式是在原有报告模式基础上的一种渐进式变革，它要依赖于一定的路径支持，主要包括了需求驱动的路径依赖和技术驱动的路径依赖。
需求驱动的路径依赖是指会计环境的变化导致了新的会计信息需求，为适应信息需求的变化，会计活动也在不断的变化中，进而诱致了财务呈报的变迁。技术驱动的路径依赖是指借助信息技术实现财务报告模式的创新，互联网技术的发展和运用拉开了信息时代的序幕，网上信息披露成为现实。
XBRL报告模式的实现路径是技术驱动的路径依赖――XBRL，可扩展商业报告语言XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是应用于商业和会计数据电子化交流的一种语言，用来改革全世界的商业报告。从技术角度上讲，它是XML于财务报告信息的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新技术（张天西，2006）。
目前，XBRL作为一种基于互联网、跨平台操作、专门应用于财务报告编制、披露和使用的计算机语言，已经在全球范围内得到迅速的应用。XBRL允许使用者借助所有的软件格式和技术，包括互联网，来自动交流和获取可靠信息。XBRL正是基于决策导向的报告模式实现的技术路径。
（三）XBRL报告模式的技术构架：一层分类标准、一个实时框架、一个动态分析
XBRL在本质上是制定标准的过程。从信息的分类角度看，XBRL主要是对财务报告披露的信息按照一定的规范要求进行整理、分级和分解，直至信息成为可以独立传达一种含义的信息单位。
XBRL在财务报告层次的分类标准，即为财务报告的各个项目建立的不同标签，使每一单元的信息均具唯一的身份标识。那么，从数据最初进入企业信息系统，到最终被编入财务报告，任何一个数据处理节点都可实现定位与查询。目前国际上已有八个分类标准得到了XBRL国际组织认可，七个分类标准得到了XBRL国际组织的批准。我国的通用分类标准已于2011年1月1日开始实施。
在解决了分类标准的问题之后，如何实现网上实时报告的编制。实时获取财务会计信息依赖于Intranet，即企业内部网，它是Internet技术在企业内部的应用。实际上是采用Internet技术建立的企业内部网络，其核心技术是基于Web的信息及数据库存取，其次是利用“群件”软件（GroupWare）实现企业各个业务部门的协同工作。这样，会计所需处理的各种数据将会以电子形式直接存储于网络与计算机之中，那么会计信息系统就内化为Intranet的一部分，对企业的各项经济活动进行实时地处理与报告，再利用Internet向企业外部相关的信息使用者，实现了实时持续报告。
XBRL在提供了实时报告之后，它具有的良好的动态分析功能更有助于投资者的决策。当搜索引擎找到所需信息时，它能进一步追踪下去找到数据的最初来源及其他与该信息有关的资料。XBRL模式不仅时效性强，而且实现了数据的可分析和可追踪性。
这样，由XBRL分类标准提供标准数据支持，由Intranet服务实时框架编制实时报告，加之企业软件依据XBRL的层次结构所实现的数据向下挖掘功能，三者共同支撑起决策导向的财务报告模式。
（四）XBRL报告模式的基本特征
1.实时性
XBRL报告模式的最大优势就是实现了呈报方式从定期向实时的转变。采用XBRL后，财务信息元素标准从交易类型、账薄记录、报告披露等环节实现了高度的统一，可充分发挥计算机网络和数据挖掘的优势，信息披露时间将会缩短。公司实时信息披露系统的建立，实现了信息的实时更新，增强了信息的及时性、持续性。
2.完善性
吴联生（2000）采用问卷调查的方法就投资者对上市公司会计信息的需求进行了详细的统计分析，结果表明现有的财务报告对于人力资源、财务预测等信息披露不足。
XBRL报告模式的特征就在于实现财务信息与非财务信息并重，将企业背景信息、经营业绩说明、管理部门的分析讨论、前瞻性信息、社会责任及持续发展力等纳入财务报告，满足了投资者的决策需求。为了避免可能导致的信息超载，XBRL报告模式遵循“决策导向”的理念，去除信息噪音，突出信息的决策有用性，增强信息披露逻辑性。
3.静态与动态相结合
XBRL报告模式具有可供提取和分析的功能。目前，上证所和深交所提供的XBRL查询平台，不仅可以阅读静态的财务报表及相关信息，还可进行同行业比较、财务指标分析，投资者根据自己的决策需求选定目标企业或财务指标，即可得到比较分析结果，简洁直观的折线图或者柱状分析图为投资者决策提供了便利，提高了决策效率。
4.质量提高
XBRL报告模式拓展了财务报告的内容，使投资者能更全面地了解企业财务经营状况；“信息若及时或更早提供会更有用”，实时性的财务报告有利于投资者在需要信息作决策时即可获取所需信息，而且XBRL财务报告的在线分析功能有助于投资者进行行业比较和数据动态分析，更好地体现了决策导向特征。不难发现，XBRL报告模式不仅有高质量的内容，而且有高质量的表述。
五、结束语
基于决策导向的XBRL网络财务报告的构建，以决策有用的会计目标为理论基础，站在投资者的角度，体现了决策导向的理念。财务报告是会计信息系统的终端产品，会计信息系统的改革与会计环境的发展变化息息相关，日益增长的信息多样化需求及迅猛发展的信息技术正在使会计信息系统从事后核算系统、事中控制系统演变为决策支持系统，那么，未来的财务报告模式也随之会向决策导向的模式发展，使投资者与公司实现有效互动，提高决策效力，进而促进我国资本市场的良性发展。
【参考文献】
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［2］ 张天西，薛许军，林进安.信息技术环境下的财务报告及信息披露研究［J］.会计研究，2003（3）.
［3］ 吴联生.投资者对上市公司会计信息需求的调查分析［J］.经济研究，2000（4）.
衍生金融工具派生于传统金融工具，是一种价值随特定利率、汇率、价格指数等变量变动而变动的新兴金融工具。该产品占用资金少成本低，以小博大、高风险、高收益，承担着巨大的市场风险和信用风险。若变化趋势与交易者的预测相符，收益会很高，而一旦预测与市场走势不符，亏损也相当惊人。如果相应的会计处理不能准确的反映商业银行的经营状况，信息披露不够及时、全面、透明，风险控制不够有力，将对商业银行本身、投资者乃至整个金融体系、经济环境带来非常严重的后果。
二、新准则对衍生金融工具信息披露的影响
2006年新《企业会计准则》出台之前，衍生金融工具的会计核算尚未明确规定，大部分商业银行完全采用表外核算的方式进行处理，衍生金融工具的风险不能通过企业财务报告反映。新准则出台后，明确界定了衍生金融工具，并要求以公允价值计量进行初始计量，除非有确凿依据被指定为套期工具，否则按公允价值进行后续计量，以实现和未实现的收益或损失均确认为当期损益，纳入表内核算。同时，新准则对衍生金融工具的表外披露也做了详细的规定。首先要求商业银行描述各类衍生金融工具的会计处理方法和衍生金融工具公允价值取得的方法和途径，还要求披露期末持有的各类衍生金融工具（分为利率类衍生金融工具、汇率类衍生金融工具和其他衍生金融工具）的公允价值和名义本金信息。
新准则对于衍生金融工具的相关规定使信息披露的完整性、准确性大大提高，进一强化了金融安全：
首先，新准则为衍生金融工具的会计处理提供了统一的原则和标准，便于监管部门风险控制和横向比较，有助于管理当局制定更具针对性的管理政策、进行监管。
其次，衍生金融工具的表内核算使得商业银行将这些高风险金融投资及时地在财务报表中得到反映，使管理层可以更直接地获取相关信息，便于商业银行加强内部控制。
再次，公允价值反映了市场对直接或间接的隐含在衍生金融工具中的未来现金流量净值的估计，有助于会计信息使用者对未来做出合理的预测，有助于投资者对企业投资和融资决策进行评价，从而使投资者做出正确决策。
三、现行衍生金融工具披露的不足
新准则虽然带来了衍生金融工具信息披露的巨大进步，但是现行披露机制距离信息使用者的满意度还有相当的差距：
（一）难以满足信息使用者信息多样性的需求。
新准则强调统一，面对不同信息使用者和各具个性的信息需求，提供统一格式、统一内容的财务报告。通用的财务报告虽然可以满足大多数信息使用者的共同需要，但却忽视了不同信息使用者的需求差异。
（二）难以满足信息使用者信息及时性的需求。
随着衍生金融工具带来风险程度的逐步加深，衍生金融工具潜在的利得和损失在短期内可能产生巨大变动，会计信息使用者对于衍生金融信息披露的时效性要求越来越高，然而《商业银行信息披露暂行办法》、《金融企业会计制度》及证监会对上市银行的财务报告披露时限相对宽松。滞后的信息披露会降低财务报告的作用，会使衍生金融工具信息“失真”。
四、衍生金融工具信息披露的展望-XBRL报告在披露衍生金融工具会计信息的运用
目前，财政部及会计信息委员会正在推广的XBRL报告系统，若将该报告运用于衍生金融工具信息披露，将产生积极影响。
（一）XBRL的概述
XBRL是英文eXtensible Business Reporting Language 缩写，即“可拓展商业报告语言”，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。其理念很简单，在标准的互联网页面或书面文档中，财务信息往往都是一个文本块。而XBRL为每一个单独的数据提供一个识别标签.引入XBRL标签，计算机软件就能够自动处理商业信息，省去劳神费力的手工重新录入和比对。计算机可以智能地识别、选取、分析、存储一个XBRL文档中的信息，可以与其他计算机交换信息，并且可以以多种方式向用户展现信息。
（二）利用XBRL进行衍生金融工具信息披露的优势
若商业银行利用XBRL后，衍生金融工具交易业务的数据仅需一次性输入并“格式化”，便可在后续的信息链中自由方便地提取、转化，这样既减少输入会计信息的次数，又可减少因准备不同格式报告输入数据而发生错误的风险，节省人力、降低风险。
XBRL可以实现披露衍生金融工具的适时信息。由于市场风险瞬息万变，衍生金融工具信息披露及时性差也是衍生金融工具事件爆发的突然性和危害性的原因所在，适时性也成为会计监管追求的目标之一。XBRL具有良好的数据共享性，可以确立不用应用程序之间进行数据交换的标准格式，提高数据的共享程度，实现应用系统的高度集成。这样衍生金融工具的交易和事项的会计系统与业务系统可以无缝对接生成衍生金融工具的实时报告。信息报告使用者可以随时获得所需信息，以便进一步预测瞬息万变的衍生金融工具市场走势。
XBRL还可以实现衍生金融工具信息的按需使用。XBRL的格式输出具有多样性，同一份XBRL实时文档，根据不同使用者的需求，采用不同的样式表，可自动生成多种企业报告，从而降低了手工编制报表时输入错误的风险，保证数据的一致性，而且提高了报告的编制效率。
希望不久的将来，衍生金融工具的专属XBRL报告的出现，会进一步加强会计信息披露的质量，有助于监管当局的监管、商业银行的内控，也能更好满足广大信息使用者的需要。
参考文献
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[2]交通银行会计结算部课题组.商业银行表外金融工具会计处理、信息披露和风险控制研究[C].北京:经济管理出版社，2011.
[3]江百灵.衍生金融工具风险的会计监控研究[D].厦门:厦门大学，2009.
关键词：重要性 概念框架 趋同 财务报告目标
一、会计重要性概念的历史沿革
会计重要性的概念最早是在美国1933年的《证券法》中正式提出的：财务报表编制人不得遗漏任何重要的事实。美国财务会计准则委员会（FASB）成立之初，就把重要性列为其日程上的七个最初问题之一。1975年，FASB提出了重要性的定义：“重要性一般被认为是某一事项或其会计处理的披露是否足以使人合理、全面地理解企业的财务报表、或可能影响一个谨慎投资者的行为”。FASB在同年的“重要性的确定标准”讨论备忘录中，还提出了要设立重要性标准，并执行这个标准，从而获得财务报告一致性的目标。从1978年11月起，FASB陆续发表了《财务会计概念框架》系列报告，规定在财务会计的理论结构体系中，财务会计信息的操作限制条件有成本效益原则、重要性、稳健性原则和行业特征；在会计信息质量的层次中，重要性是提供相关可靠的会计信息应考虑的两个限制条件之一，另一个约束条件为效益大于成本。如果会计事项不具有重要性，就不会影响理性决策者在特定环境下依赖会计信息做出判断。
IASC对重要性的认识是：如果信息的省略或误报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，则信息就具有重要性。与重要性对会计信息数量上提出的要求相比，相关性是对会计信息一种质量上的要求。重要性决定是否提供会计信息。因此，早先的研究都认为会计信息只有先通过重要性检验后，再来考虑相关性和可靠性，才有实质意义。故重要性被称为“承认质量的起端”或“确认的界限”。2009年，IASB对会计信息质量特征问题进行了讨论，并对所收到的征求意见稿进行讨论，将会计信息质量区分为基本质量特征和增强质量特征，重要性被列为影响会计信息有用性的普遍约束条件之一。
二、会计重要性新定位的解读
2010年9月，美国财务会计准则委员会（FASB）与国际财务会计准则委员会（IASB）联合了第八号财务会计概念公告（CON No.8）， 在CON No.8中，重要性被作为相关性的一个方面进行表述，并且只针对报告主体。SFAC No.2以及为此次趋同工作的初步意见稿和征求意见稿中，重要性还都是会计信息质量的普遍约束条件，需要与质量特征，特别是相关性和如实反映同时考虑。在此次趋同工作之前，IASB一直都将重要性列为相关性的一个构成要素，但并未说明重要性与其他质量特征之间的关联。CON No.8的对重要性进行了重新定位，明确了重要性与相关性的关系，这种处理吸取了FASB和IASB中各自概念框架中的有益部分，有助于会计信息质量特征的国际趋同。此次趋同工作改变了FASB和IASB各自近30年来对会计重要性的结构层次认识，笔者认为其根本原因有以下几点：
（一）对财务会计概念框架目标的正确认识。自20世纪70年代以来，FASB重视对会计目标的研究，开始建立以会计目标作为研究起点的财务会计概念框架。此后很多国家纷纷效仿，目前各国的概念框架都是以目标为导向的。会计目标不会自动地实现，只有通过恰当的准则、程序和方法来进行必要的确认、计量和报告才能实现。会计信息质量特征是联系会计目标和实现会计目标的手段之间的纽带，是对财务会计目标的具体化，主要回答什么样的信息才是有助于决策的。会计目标决定会计信息的质量特征，反过来，会计信息质量特征能够促进目标的实现。
会计目标的制定取决于会计环境。美国和一些西方国家对会计目标的定位是基于决策有用观的，这是由其投资环境和高度发达的资本市场条件决定的。决策有用观认为，会计信息必须与使用者的决策需要相关，强调相关性胜于可靠性，只要是与使用者决策相关的信息，在符合成本效益原则的情况下应该尽量提供。重要性是一个重要的会计信息质量特征，与相关性类似，判断信息是否重要，要看其能否对决策造成影响，不重要的信息通常也不相关。Con No.8将曾作为普遍约束条件的重要性归到相关性下方，进一步完善相关性的内涵，也体现了其对相关性的重视，从而更好地实现决策有用的会计目标。
（二）重要性不应限制报告主体报告信息的能力。成本作为普遍约束条件，当报告主体所提供的信息满足其他所有质量特征，但提供信息的成本过高时，就会限制企业报送信息的能力。而重要性不具备这种能力，报告主体报告信息的能力并不因重要与否而受到限制，因此将它归为普遍约束条件并不合适。FASB认识到这一点，将重要性作为信息质量的普遍约束条件，为国际会计的趋同工作做出了贡献。
（三）重要性不针对准则的制定者。普遍约束条件既要针对报告主体，又要针对准则的制定者。会计准则制定者在制定准则时往往不会考虑重要性，也无法考虑重要性。因为重要性需要结合报告主体所处的具体环境和自身条件来判断，是报告主体需要考虑的因素。可见，重要性并不具备作为一个普遍约束条件应有的特征，因此再将其作为普遍约束条件并不合适。
（四）联合概念框架国际趋同工作的需要。各国准则制定机构普遍认为相关性是一项重要的质量特征。两大准则制定机构IASB和FASB对相关性的理解略有不同。IASB认为相关性的构成要素包括重要性、预测价值和确认价值；FASB认为相关性是由及时性、预测价值和反馈价值构成的。在联合概念框架中相关性的变化并不大，由预测价值、确认价值和重要性构成。联合概念框架综合考虑IASB和FASB的表述，认为相关性包括预测价值、确认价值和重要性，消除了概念上的差异，明确了重要性与相关性的关系，这有助于概念框架的国际趋同。
三、重要性的新定位对我国会计准则与国际趋同工作的启示
（一）国际会计趋同是经济发展的必然趋势。全球经济一体化推动了会计准则一体化的进程。信息技术的发展和资本逐利性使得投资者为了获得更低的交易成本，开始在全世界范围进行投资配置，这对财务报表在世界范围的可比性提出了更高的要求，依据自己本国特色编制的财务报表将不再被投资者接受。为了使全球资本市场能获得更透明、可比的会计信息，IASB和FASB等准则制定机构和各个国家都开始努力制定建立一套高质量的会计准则以供跨境资本交易和各国国内使用。为了顺应资本市场全球化的要求，我国一直在关注并研究IASB与FASB联合概念框架的最新动态，并致力于会计准则国际趋同的工作，这是中国经济发展的必然选择。2006年2月，我国了修订后的《企业会计准则――基本准则》，部分充当了我国财务报告概念框架的作用。它借鉴了IASB和FASB中概念框架中有用的部分，初步实现了与国际的趋同。
（二）把握会计工作要以财务会计目标为起点。在国际趋同工作中，IASB选择与FASB合作会使新的概念框架向美国利益倾斜，从而忽视了经济欠发达国家的实际情况，其全球性和公正性受到怀疑。因此，在会计概念框架国际趋同工作中，要吸收借鉴有益的思想和方法，更要确保我国概念框架的合理性。在制定会计准则时，要与本国国情相结合，不能盲目地照搬西方。与联合概念框架一样，会计准则的制定要紧紧围绕会计目标的要求。我国基本准则中对财务会计报告目标的描述是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。可见“受托责任”和“决策测有用性”都是我国财务报告的目标，并且受托责任较决策有用性更为重要。这是基于我国市场经济不够发达，经济主体还是国有企业和民营企业的基本状况而定的。明确了财务报告的目标，会计信息的基本质量特征的偏好也就明朗了，在我国经济环境下明显强调信息的可靠性胜于相关性。作为相关性一个方面的重要性，其在质量特征中的约束力量降低，即便信息很重要且与决策相关，如果不满足可靠性的要求，它对财务报告使用者也是没有意义的。
（三）我国要建立多层次的会计信息质量特征体系。我国现行的基本准则本质上与真正意义上的财务会计概念框架尚有区别，大部分还停留在借鉴国际财务会计概念框架的阶段上。因此，我国应积极实现由基本准则向财务会计概念框架的过渡，开展财务会计概念框架制定研究工作。2006年我国推出的企业会计准则中，只是简单地罗列了8个会计信息质量特征，并没有区分不同质量特征的层次，也没有阐述他们之间的逻辑辩证关系。经过多年的探索和国际会计趋同工作的努力，我国在明确的会计目标下也可以吸收借鉴国际上的先进成果，构建一个以目标为导向，逻辑层次分明、制约关系明确的会计信息质量特征层次结构图。例如，我国的财务报告目标将受托责任置于首位，决策有用性位居其次。所以最基本的质量特征是可靠性和相关性，并且可靠性应置于相关性前列，将可靠性作为会计信息质量的主要矛盾和需要重点解决的问题。在强调可靠性的同时，也应该重视信息的相关性，即要求会计信息应与其使用者的经济决策相关，对决策者有用。会计信息的可靠性与相关性是相互依存、互为前提的，会计信息没有相关性，可靠性就失去了意义。
财务会计概念框架的择定是一个长期而艰巨的系统工程，会计信息质量特征之间必须具有逻辑关系，达到逻辑上的完整性和实践中的可操作性；需要注意会计信息质量特征在发生冲突时的优序选择问题；对进入会计信息系统的素材、反应方式、时间成本的约束因素也要明确。总之，构建会计信息质量特征体系不可急于求成，要把握好我国的经济状况和财务会计目标，循序渐进的展开。
参考文献：
在财政部陆续《企业会计制度》和《金融企业会计制度》之后，研究如何规范小企业会计处理和财务报告问题，显得十分紧迫。本文主要就财务会计意义上的小企业要如何划分，改进小企业财务会计处理和财务报告要关注哪些方面作些探讨。
“小企业”的一般划分标准
世界各国（或地区）中小企业界定的标准大致可分为三类：一类是以单一从业人数作为界定标准，如意大利和法国；二类是既可以用从业人数作为界定标准又可以用资本额或营业额作为界定标准，如日本；三类是同时采用从业人员和营业额作为界定标准，但不同行业具体要求不同，如美国。
1999年底，由国家计委牵头，国家统计局、国家经贸委和财政部共同修订了《大中小型企业划分标准》。新的划分标准，不再沿用旧标准中各行各业分别使用的行业标准，而是统一按销售收入、资产总额和营业收入的多少归类，主要的考察指标是销售收入和资产总额，划分的标准为：大型企业年销售收入和资产总额均在5亿元及以上，其中，特大型企业为年销售收入和资产总额均在50亿元及以上；中型企业为年销售收入和资产总额均在5000万元以上；其余的均为小型企业。
按新的划分标准（依据1998年的统计数据），在国家统计局目前掌握的40多万家独立核算工业企业中，大中型企业合计为10177家，比原标准的24120家减少了13493家，减少57.8%，其中大型企业为991家，比原标准的7223家减少了6232家；特大型企业62家，比原标准的268家减少了206家；小型企业为458329家。按新标准，大、中、小型企业占全部独立核算工业企业的比例分别为0.21%、1.96%和97.83%。
小企业可以采用不同的分类标准，这取决于分类的目的。中小企业的顺利发展离不开政府的积极支持。无论是工业发达国家，还是新兴工业化国家（或地区），对中小企业都没有任其自生自灭，而是把扶持中小企业的发展作为一项重要的经济政策。很多国家在确定中小企业的界定标准时都把便于扶持中小企业作为一个重要因素考虑在内。
财务会计意义上的“小企业”
第一部分所介绍的划分标准都是为了便于划分市场结构和实施经济管理政策而设定，我们研究财务会计中的小企业问题，应该予以批判地借鉴，而不是全盘采用。
从财务会计角度研究小企业问题，其目的是在充分挖掘小企业财务会计特殊对象和服务目标的前提下，制定出一套有效率的会计处理以及财务报告模式。因此，我们必须从谁是会计信息使用者及其需要什么样的信息出发，将那些不但规模上较小（符合一般的划分标准），而且真正存在特殊会计需求的企业归入我们的考虑范围。与大型企业相比，会计信息需求者在小企业中发生了变化：首先，税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求；其次，投资者的决策需求和管理者的管理需求合二为一；最后，银行的贷款管理需求比较薄弱。
目前，我国工业中中小企业共有790万个，占全国工业企业总数的99.7%；其中，中小企业中的77.7%是个体、私营企业，20.1%是集体企业。在应用现行会计模式和财务报告模式方面都存在哪些弊端？值得我们去思考。首先，随着时间推移，企业的规模可能发生变化，从而引起企业类型划分和会计需求改变；其次，企业的资本结构和融资渠道可能在企业规模保持不变的情况下发生变化，也会引起会计需求改变。因此，财务会计意义上的“小企业”的划分，不能采取一刀切的方式，只能以会计需求的特殊性为基准，给予企业适当的选择权。
鉴于会计信息需求上的变化，我们改革小企业财务会计，主要问题是会计核算如何满足纳税需求、如何满足业主对企业现金流控制和管理的需求、如何适应小型企业的银行融资薄弱的现状。
制定小企业财务会计和财务报告规范的几点设想
《企业会计制度》第一章第二条规定：除不对外筹集资金和经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，其他在中华人民共和国境内设立的企业，执行本制度。“不对外筹集资金和经营规模较小”的小企业在财务会计需求上与我们上一部分所探讨的基本一致。
我们在制定小企业的财务会计制度和财务报告规范时，要遵循如下基本原则：第一，外部信息使用者中，税务部门占据主导地位；第二，企业业主对会计信息的需求，集中体现在会计系统的控制作用和现金流量状况；第三，会计方法要简单、易懂，便于使用；第四，会计制度和财务报告尽可能标准化；第五；适应中小企业的经营环境，并且足够灵活，以便能够适应小企业的成长。就此具体谈几点设想：
1、税务导向
目前，企业的纳税申报表是依托财务会计报表调整而来，我们改进小企业会计处理和财务报告规则，涉及如何与税务要求协调一致的问题。小企业的财务报告采用税务导向，也就是以税务报表（纳税申报表）的模式进行报告。在小企业，税务会计的重要性远远超过了传统的财务会计。
税务导向会计与财务会计的主要差别表现在：（1）目标不同。财务会计的目标是向企业的一切财务利害关系人，包括债权人、投资人，也包括经营管理当局，提供公开的财务信息；而税务会计的目标，则是依据税法的要求，计算应纳税额，正确申报纳税，提供企业税务活动的信息。（2）法律依据不同。财务会计依据企业会计准则；而税务会计依据税收法规。（3）核算原则不同。税法规则与企业会计准则存在某些差别，其中主要的差别在于收益确认的时间和费用扣减的项目上。因为税法要求有“支付能力”观念和“征收管理方便”观念，所以，在采用发生制的同时，也采用收付实现制或收付实现制与权责发生制相结合的混合制，而征收当期收益的必要性与财务会计的配比原则是有矛盾的，这便是应纳税年度自身存在独立性的倾向。（4）计算损益的内容不同。税法强调的应税收益与财务会计核算的会计收益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些税法不准扣除的项目，调整了一些准予免税的项目。此外，财务会计重视可预见的费用或者损失，并实行预提损失准备，可税务会计依照税法的规定，或者不承认预提损失，或者只承认有限标准的预提损失。
当前，无论是英美模式会计，还是日本和中国模式会计，都存在财务会计核算与税务会计核算要求上的差异。这些差异导致了计算应纳税款要进行一系列复杂的调整。由于小企业的税务会计没有必要单独设置一套独立于财务会计之外的账、证、表体系，只要在编制纳税申报表时，根据税法规定调整有关财务会计收益的内容即可，所以，为了能够准确反映和监督应税收益与差异，以及方便查询，可以设置辅助账簿进行详细记录。这套辅助账簿可以设置一个“总差异”账户，用以反映总的差异额，下面可以分设两个明细账户——“永久性差异”和“时间性差异”，分别对永久性差异和时间性差异项目进行详细登记。于是税务会计与财务会计通过辅助账簿的差异调整得到衔接，同时避免差错。
2、现金制或混合制的应用
对现金流的反映和控制应该是小企业财务会计的一个重要目标。现金流量对小企业的重要性远远超过权责发生制下的净利润。小企业财务会计可以由权责发生制为主转向现金制或者混合制，这样，既满足了企业控制现金流的需要，也方便了现金流量表的编制需要。日本的多数小企业都在会计核算中采用现金制。
收付实现制的优点，在于较准确地反映了税法的“支付能力”观念及其应用简便。因为事实上，收付实现制原则允许纳税人根据账簿记录来确定纳税收益。应该强调的是，收付实现制所指的现金流入，不一定非得表现为现款或者银行存款的形式，而是根据现金等价论的观点，纳税人所收到的现金等价物，都列为收益。
收付实现制的缺点，是采用该项原则的纳税人对收益和费用的确认时间有很强的控制力，从而实现以避税为目的的人为调整。为此我们认为，对小企业而言，混合制的应用有很大的好处。
混合制原则，亦称联合基础，指联合收付实现制与权责发生制，两种原则兼收并用。平时业务采用收付实现制原则处理，按实收实付情况登记入账；期末决算时，再按权责发生制原则，就损益归属期加以调账，计算税基。也有的纳税人采用相反的程序，平时按照权责发生制原则进行账务处理，到期末决算时再依收付实现制原则加以调整。这种原则的优点，可使平时的会计记录简化，同时也兼顾了其中损益计算的正确性，故而受一些中小企业的欢迎。
3、简化财务报表及信息报露
从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报表中是被详尽、充分地披露还是被简要、粗略地列示，主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于人们做出满意的决策。某些对大企业会计信息使用者而言非常重要的会计信息，可能在小企业的信息使用者那里变得毫无意义。由于国家目前退出对小企业的所有权的控制，以及小企业的所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本上不存在，从而小企业对外提供会计信息的主要目标是满足纳税的需要，税务部门并不需要小企业提供类似于大型企业及上市公司所必须对外提供的对投资者经济决策有用的信息。
笔者对小企业提供的资产负债表及利润表内容设想如下：
资产负债表
资产负债
流动资产流动负债
现金×××应付账款及票据×××
应收账款×××其他应付款×××
应收票据×××流动负债合计×××
存货×××长期负债×××
其他流动资产×××负债合计×××
流动资产合计×××
长期投资×××所有者权益
固定资产净值×××业主投资×××
无形资产净值×××所有者权益合计×××
递延资产×××
资产合计×××负债有业主权益合计×××
利润表
应税收入×××
减：可抵减成本×××
应税利润×××
加：调整项目×××
会计税前利润×××
减：所得税费用×××
本年净利润×××
对小企业的报表附注也尽可能使用报表旁注，如所使用的会计政策，已抵押的资产，债权人的优先抵押权等都可以旁注方式揭示。报表底注则主要揭示会计政策变动，以及该变动对当年利润的影响。至于或有项目和期后事项只在企业有向银行贷款的情况下才需揭示。
4、财务报表的审计
小企业的财务报表应可免于审计。如前所述，小企业的外部报表使用者基本上只有税务机关。税务审计与注册会计师审计的目的是不同的。注册会计师审计的目的是对被审计单位的报表公允性发表意见，其依据是公认会计准则，而税务机关所要求的是以税法为依据的税务审计，目的在于确保企业依法纳税。众所周知，公认会计准则与税法对利润的定义是不同的。这种差异源于两种体系的不同目标。公认会计准则更关心的是如何向信息使用者提供决策有用的信息，而税法则有两个目标：提高财政收入及引导纳税人的行为。因此，在注册会计师审计不能满足税务机关监督企业依法纳税要求的情况下，关于小企业的财务报表是否审计问题对于作为小企业报表主要使用者税务机关并没有影响。
如果小企业有银行贷款的话，则其外部报表使用者也可能包括银行。即便如此，由于小企业本身就具有规模小，应变能力差，风险大的特点，银行在做出贷款决策时往往要求要有资产担保或信誉好的其他企业的信用担保。因此，在大多数情况下，小企业所提交的财务报表是否已经过审计对于银行的贷款决策并没有影响。事实上，如确有需要，银行可单独要求企业进行专项审计。
关键词：XBRL；新制度；高校财务报告；信息披露；对策
为了适应财政预算改革和高等学校经济业务发展的需要，提高高校会计信息报告的适用性，财政部先后于2012年和2013年修订并印发了新的《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》（以下称新制度），与之前实施的《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》（以下称旧制度）相比。新制度对财务信息报告体系进行了相应的改革与创新，加强了高校财务报告对会计信息披露的要求。文章阐述了网络环境下XBRL的应用优势，分析了新旧制度下高校财务报告体系发生的变化，提出了一些XBRL应用在高校财务报告的对策建议，期望能推动XBRL在高校会计领域的应用。
一、XBRL财务报告的应用优势
不同高校缘于自身原因，财务报告会计信息迥异，基于互联网技术开发的数量巨大且风格差异的财务管理信息系统、基于大数据技术的智能搜索引擎产生的海量搜索结果、采用IE浏览器和Firefox及360浏览器研发的HTML网页格式等因素，使财务报告会计信息使用者通过互联网搜索很难得到其所需要的信息。而XBRL财务报告是以XBRL技术为核心的新型网络财务报告模式，能实现电子财务报告的自动生产、存储、处理、交换和使用。XBRL具有以下几点优势：
（一）能够自动生成和处理满足于各类使用者需求的财务会计信息并形成财务报告，极大地减少会计信息的原始数据的采集及校对成本；
（二）高校的内部信息系统将更快捷地进行整合并形成低成本、标准化的会计信息及财务报告；
（三）能帮助高校相关人员便捷高效的分析财务结果，使其从繁琐的数据录入和数据处理过程中解脱出来，专注于高校未来的长效发展规划，挖掘出富有创造力的方法不断改进管理模式。
二、新旧制度高校财务报告体系的变化对比
旧制度对高校财务报告的规定是反映高校财务状况和收支情况的书面文件，随着社会经济形势发展的需要和教育体制改革的要求，其局限性日趋突出，主要体现在以下几个方面：（1）报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务，不能满足多方信息使用者的需要。（2）按照旧制度的规定，在收付实现制为核算基础的要求下，高校存在财务支出不能反映事业活动中的应付未付债务、年终事业结余信息反映不实、固定资产的实在经济价值反映不实等现象，这必然导致高校财务报告不能及时、完整地反映高校的营运状况，造成信息使用者无法获取决策性的财务信息。（3）高校基本建设实行独立的会计核算，财务报告不包含基本建设数据，致使高校财务报告信息披露不全面。（4）旧制度下高校编制的基本报表包括资产负债表、收入支出表和支出明细表，主要反映财务状况和收支情况，但财务报告信息披露不完整，也无法提供更多的表外信息与非财务信息。（5）财务报告滞后性严重，时效性和相关性差，严重影响会计信息的使用价值。
新制度规定的高校财务报告是反映高校一定时期财务状况和事业成果的总结性书面文件，高校报送的年度报告包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资报表等主表及有关附表和财务情况说明书等。新旧制度对财务报告的规定相比较，可以看出新的财务报告体系及其披露的信息更全更多。从所披露信息的实质性内容看，主要变化内容为以下几方面：①高校会计核算增设了政府公共财政改革相关的科目，如：应付职工薪酬、财政应返还额度、零余额账户用款额度、财政拨款结转和财政拨款结余等，能够公开透明地反映政府财政资金的使用情况。②高校在规定的使用寿命内按月对固定资产（文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产除外）和无形资产（以名义金额计量的无无形资产除外）计提折旧和进行摊销，在资产的预计使用寿命内系统地分摊资产的成本，并且合理确定教育成本和真实反映资产的实际价值。③将基建会计信息纳入统一核算体系的会计报表能够真实、全面的反映高校的资产、债务和收支等整体经济活动。④将校内独立核算的非法人单位财务会计信息纳入学校财务报告体系，全面反映高校内部各类运营实体的业务收支情况；⑤新制度的会计报表取消了旧资产负债表中的收支相关要素，改进了报表格式，取消了年终清理结算和结账的内容而要求按月进行相关的结转，对高校财务会计信息的披露时间提出的更高的要求；⑥新制度下财务报告体系中，财政拨款收支表按基本支出和项目支出反映财政拨款的收支及结转，为预算管理提供需要的收支信息；基建投资状况表可以直接反映高校与基建投资相关的财务信息；财务报表附注可以提供与财务状况相关但无法在财务报表主表中反映的信息。
三、XBRL在高校财务报告中应用
（一）XBRL在高校财务报告中应用的可行性分析
为反映企业会计准则变化，规范采用可扩展商业报告语言（XBRL）编报财务报告行为正被广泛运用，进而保证以XBRL格式编报的财务报告质量。财政部根据相关的法规和准则，对企业会计准则通用分类标准进行了修订，并形成了企业会计准则通用分类标准（2015版）。这有助于企事业单位和机构中具备一定XBRL 知识的相关使用者了解 2015 版通用分类标准的架构及内容，通过这些使用者来创建扩展分类标准，同时编制和报送符合企业会计准则和通用分类标准所规定的 XBRL 格式财务报告。正是XBRL具有许多的优势，因而得到了世界范围内的应用和推广，目前已应用到多个领域，如企业的管理、审计方面、企业信用等级评估领域、证券市场领域、贸易与纳税领域、金融行政领域。
在网络高速发展的时代下，随着我国高校与国际交流合作越来越频繁，基于新制度下高校财务报告信息披露的要求，考虑将XBRL技术应用到高校财务报告中，在技术、资源、经济和体制等方面都具有可行性。
（二）XBRL在高校财务报告中应用的对策建议
采取相应措施，搭建一个跨领域、跨平台、具有国际标准数据描述通用语言的高度开放共享的高校财务报告信息平台，进行高效、快速、准确的财务报告会计信息数据自动生成、存储、和共享，以提高高校财务报告会计信息的公开透明度，为报告使用者的决策行为提供重要的参考依据，更好地促进高校财务管理体制和权力监督机制的进一步完善，促进高等教育事业健康发展。因此，将XBRL运用在高校财务报告中迫在眉睫。
1.建立高校专属XBRL分类标准
XBRL为财务报告的每个项目建立不同的标签，所有的标签统称为分类标准。分类标准定义了各项目的属性及其之间的关系，相当于一个行业财务信息交换的“词典”。 按照分类标准的通用程度来划分，XBRL分类标准可以分为通用分类标准、行业分类标准和企业分类标准三类。XBRL虽然是一个统一的格式，但是高校作为以政府财政拨款为主的事业单位，无论是会计科目还是核算基础及会计核算方式，都与企业有着很大的差异，可视为一个特殊的行业，因此需要建立高校专属XBRL行业分类标准，将XBRL的优势充分发挥。
2.需要政府相关职能部门的大力支持
政府公共财政改革涉及到部门预算、政府采购、收支分类、非税收入、公务卡、国库集中收付等方面的内容，对高校财务管理提出了新的要求。政府作为管理者和高等教育经费拨款主体，对高校具有领导权、调控权、监督权。因此，在我国现实的国情下，在高校中推广XBRL需要国家政府相关职能部门制定相应的政策法规，并加大经费支持，建立开放共享式的研发平台，这样才能建立更具有规范性、权威性、可行性的高校XBRL财务报告体系。
3.加大XBRL应用软件的开发
高校有其自身的科研优势，可以与我国软件厂商进行校企协同合作，设计出具有自主知识产权的、强大易用的XBRL技术平台。同时也可以将高校现有所用的不同管理软件、财务软件、办公软件融合统一到一个系统中，便于信息的采集和传输，更有利于高校财务信息格式的集约化和统一化。
4.提供充足的XBRL人力资源保障
充足的XBRL人力资源是XBRL在高校财务报告的应用得以实现的保障，应充分发挥高校教学资源和校外实习基地等优势，培养XBRL人才。通过教学计划、课程体系、教育方式的调整重构，培养具有XBRL相关知识的财务专业毕业生；通过对高校财务相关人员进行XBRL相关知识的继续教育培训，提高财务部门在岗人员的XBRL知识和操作技能；对高校财务会计信息传递流程涉及的相关部门大力宣传XBRL理念及其应用优势，普及XBRL基础知识和操作技术，促进基于XBRL技术的高校财务报告会计信息化建设。
5.采用安全的会计信息披露方式
高校财务报告的XBRL会计信息披露方式是全新的概念。近年来，差分隐私、数据匿名化等技术被广泛用于隐秘信息保护的方案设计。高校财务报告可以采用基于差分隐私和有条件离散对数的数据聚合方案，能有效解决财务报告会计信息数据披露与隐秘数据保护的平衡问题。
文章中所提及的建议需要更多时间去理解、接受和推广，在具体的操作中更需要相关专家的指导和引领，不断进行完善改进，才能促进XBRL在高校财务报告中的发展与应用。
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