时间：2023-08-29 16:43:54
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇施工企业会计核算办法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】施工企业会计；核算；建造合同
为了进一步规范施工企业会计核算，提高施工企业会计信息质量，财政部针对施工企业的特点，结合施工企业的实际情况，于2003年9月25日颁布了《施工企业会计核算办法》，并于2004年1日1日起在已执行《企业会计制度》的施工企业执行。同时规定，施工企业在执行《企业会计制度》和《施工企业会计核算办法》时，不再执行1992年印发的《施工企业会计制度》。
新颁布的《施工企业会计核算办法》在1999年1月1日开始执行的《企业会计准则-建造合同》（以下简称《建造合同》）的基础上做了一些修改，因此两个准则在一些科目的核算上有很大相似之处，但前者又在一些科目的设置上做了改进，使得施工企业的会计核算更加详细。在此对《建造合同》和《施工企业会计核算办法》中相同核算内容的异同点进行分析。在会计科目的设置上，两个准则都设有主营业务收入、主营业务成本、合同预计损失准备、工程施工、工程结算等科目，《施工企业会计核算方法》在《建造合同》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施推销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。
二、主营业务收入和主营业务成本核算的比较
对主营业务收入，《建造合同》和《施工企业核算办法》的核算标准相同，即必须首先合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。在计量和确认建造合同的收入和费用时，首先应根据本准则规定的判断建造合同结果能否可靠估计的标准，判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用；如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认；如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。在会计处理上，核算当期确认的合同收入时，把当期确认的合同收入记入“主营业务收入”科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。
对主营业务成本，《建造合同》和《施工企业核算办法》核算方法相同：按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，同时按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企业核算办法》中，由于“工程施工”下新设了两个科目，因此之前的《建造合同》中对毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改为《施工企业核算办法》中的“工程施工-合同毛利”。
两个准则对主营业务成本核算的主要差别在于计提的预计损失准备。《建造合同》的核算是设置“预计损失准备”科目来核算建造合同计提的损失准备，把在建合同计提的损失准备，记入“预计损失准备”的贷方，在建合同完工后，将“预计损失准备”的余额调整“主营业务成本”科目；而在《施工企业核算办法》中，应按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。可见，预计损失准备在《建造合同》中进入成本，而《施工企业核算办法》则将其列为管理费用，这是一个比较大的改动。期末，“主营业务收入”和“主营业务成本”这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。
三、不同核算科目的比较
除去主营业务收入和主营业务成本的核算，在“工程施工”和“工程结算”这两个主要科目中，《建造合同》和《施工企业核算办法》中的规定基本相同，只是在会计科目的设置上稍有变化。
“工程施工”科目核算实际发生的合同成本和合同毛利，实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方。合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。
合同成本包括直接费用和间接费用，直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。间接费用是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应根据一定的标准分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括：人工费用、材料费用、机械使用费用。人工费用主要包括从事工程建造的人员的工资、奖金、福利费、工资性质的津贴等支出。材料费用主要包括施工过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用。机械使用费主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。另外还有其他一些费用，主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费。
间接费用在发生时一般不易直接归属于受益对象，这些单位如果同时组织实施几项合同，则其发生的费用应由这几项合同的成本共同负担，因此，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。在会计实务中，间接费用一般应设置必要的会计科目进行归集，期末再按一定的方法分配计入有关合同成本。间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。
由于需要对一些间接费用进行分配，就必须具有相应的凭证以正确分配这些费用。比如工人工资、奖金等的费用分配表，以及原材料等的使用情况和库存情况的表格。这些资料主要是由企业自己编制，另外还需有相关的发票、收据以及银行收付凭证等；机器费用的分配，就需要有机器工时的使用记录，以及由于安装拆卸等行为产生的费用清单、发票及银行凭证等；租赁机器进行施工的，还需要有机器租赁的合同，以及租赁金交易过程中的发票、银行转账单等凭证。
在会计核算上，《施工企业核算办法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”两个明细科目，施工企业履行施工过程中发生的所有费用都在“工程施工-合同成本”科目下进行核算，确认的合同毛利记在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于没有这两个明细科目，所有发生的成本和确认的毛利都记在“工程施工”科目下。
两个准则中“工程结算”的核算内容和会计处理都相同。该科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。当向业主开出工程价款结算单办理结算时，根据结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”。工程施工合同完工后，将“工程结算”余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目，期末“工程结算”无余额。本科目在会计核算过程中需按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。
在以上几个科目的核算中，无论是“工程施工”还是“工程结算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的确定。之所以采用完工百分比法，是因为建造合同的施工期一般都比较长，通常都跨越一个会计年度，为了核算和反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润，根据权责发生制和配比原则，因而才采用了完工百分比法。
采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件是建造合同的结果能够可靠地估计。建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两种类型，不同类型的建造合同，判断其结果的条件不同。要得到完工百分比，我们需要根据不同的确认方式，获得合同的预算成本和实际发生的成本的数据资料，或者实际完成的施工量及施工总量。
新增的另外几个科目中，“周转材料”核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。《建造合同》中对这类材料的核算是借记“工程施工”，贷记“周转材料摊销”（分摊的周转材料摊销额）、“银行存款”（支付的周转材料租赁费）等科目。新的核算办法设置“周转材料”科目，下设“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。《施工企业会计核算办法》对周转材料的领用、摊销和退回以及周转材料的报废，分别情况进行了详细的说明，并要求施工企业对在用周转材料、部门退回仓库的周转材料加强实物管理，并在备查薄上进行登记，从而规范了施工企业对材料的管理。
“临时设施”核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。同时，又设置“临时设施清理”明细科目核算临时设施的出售、拆除、报废和毁损等情况。在《建造合同》中，临时材料是在“工程施工”的间接费用中进行会计处理。
“机械作业”也是一个新增科目，下设“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，其核算办法也有些变化。《建造合同》的核算是借记“工程施工”或“生产成本”科目，贷记“机械作业”。《施工企业会计核算办法》的核算办法是把发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转：借记“工程施工”或“其他业务支出”科目，贷记本科目。而在《建造合同》中没有这个科目，只设“工程施工”科目对直接人工、直接材料、机械作业进行核算。由于没有“临时设施”科目，当然也没有“临时设施推销”、“临时设施清理”科目。
四、结束语
关键词：会计核算 施工企业 信息质量 效率
会计核算就是通过一系列的手段。总结生产经营活动中已经发生的事件，对过去给出评价，并在通过对核算分析基础上，对未来做出预测，从而为管理者决策提供有用的信息。因此，客观、全面、准确、深入细致和及时是核算工作的最起码的要求。无论是管理者还是出资者，都想及时地了解同企业生产经营活动、利益分配有关的各种信息。长期以来，由于施工企业的特殊性，我们的核算水平一直都没有达到核算工作的最基本的要求。财政部2003年9月颁布的《施工企业会计核算办法》简称《办法》，该办法是针对施工企业会计核算的某些特殊情况对《企业会计制度》加以规范和补充。有利于规范施工企业会计核算，提高施工企业会计信息质量。
一、施工企业会计核算的特点与模式
1、特点
施工企业实施会计核算，实际上是施工企业信息资源在会计核算与财务管理层面上的一种重组和再造。现阶段施工企业会计核算的特点主要有：核算集中。划分核算责任中心，根据各个责任中心的权责对其经济事项进行分类集中核算与管理；这种集中主要是最大限度地对分散的资金进行管理，将资金全部体现在公司总部，为公司的经营和发展提供资金保障；具体讲，就是将施工类的子公司及其具备独立核算能力的项目部实行集中核算。施工设备集中管理。施工设备是施工企业的重要资源。施工企业大型设备较多，施工地点较为分散，设备更新较快，加强项目施工设备的配置、使用、核算管理，充分发挥设备的资产效益，促使工程成本极大地降低，方能使工程项目取得较好的经济效益。资金集中。对资金实行集中管理，资金是现代企业的“血液”，资金能否在企业集团内部有效运转，是检验企业内部管理是否科学的标准之一；一般一个施工项目部有两个账户，一个账户是集团公司控制，另一个账户由项目部控制。施工收入直接转入集团公司账户，需要支出时。由集团公司按照预算进行拨付。
2、模式
施工企业会计核算如何提高工作效率并降低成本和内控风险，大致有以下两种模式可以选择。一、施工总公司建立一个财务机构。实行资金统一结算，统一管理，全部会计业务都集中核算。
二、完善施工企业会计核算的思考
为了真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的经营业务，围绕施工的会计核算，主要应落实以下几方面工作：
1、建立健全各项核算制
施工企业一定要转变管理观念，要视财务管理为企业管理的中心。而核算工作是财务管理的基础，要制定一系列措施，把核算工作责任落实到人头，把核算质量作为对核算员及项目经理的考核重要内容。制度的建立比较容易，但由于施工企业的特殊，严格执行困难就比较大。核算人员要充分发挥他们的职责。对于人员出勤情况要每天做考勤记录，对贵重材料做到每天凭送货单及进仓单登记购进数，凭领料单登记耗用数，对于一般砂石料，每天登记购进数，每天下班前对其进行盘点。对机械设备，每台设备的维修费、耗油数及工作量每天都应做好记录，以便考核；对外购材料应有相关部门的验收，并在进仓单上规范材料名称，以提高核算的效率：并且每天应统计完成的工程量。
2、严格资金核算
施工企业现金流主要指分包工程款的拨付与资金往来，在拨付分包工程款的核算上，我们应对照分包合同和工程价款结算办法的规定。企业自行设置一级科目“分包单位工程款往来”、二级科目“工程项目名称”、三级科目“分包单位名称”，借方反映分包方凭发票等有关凭证收取工程款，贷方反映已签认的工程进度或工程价款结算账单。借方余额反映多付分包款，贷方余额反映尚未支付分包款。同时为真实反映建设单位按工程项目完成进度或各阶段结算金额和拨付进度款，企业可白行设置一级科目“发包单位工程款往来”以及二级科目“工程项目名称”，借方反映已开出工程结算单金额，贷方反映建设实际拨付工程款。借方余额反映建设单位拖欠款，贷方余额反映多拨付进度款。
3、正确地运用会计科目进行会计账务处理
施工企业应根据实施建造合同所发生的经济业务。准确、及时地登记合同发生的实际成本、已办理结算的工程价款和实际已收取的工程价款，并根据有关规定计量和确认当期的合同收入和费用。为此，需设置一系列会计科目进行财务处理。进行建造合同的会计核算需要设置的会计科目主要有：“工程施工”、“工程结算”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“合同预计损失”、“预计损失准备”科目等。总之，《办法》的颁布和实施，一方面体现了会计国际化进程的加快；另一方面也给施工企业在施工项目合同的管理、会计核算及信息披露等工作提出了更高的要求。我们要准确掌握《办法》准则的实质，做好建造合同核算的各项基础工作，不断积累经验，努力提高职业判断能力和核算水平，适应市场经济和社会发展的的需要。
4、引入先进的技术手段
计算机技术的飞速发展，给核算工作带来一次革命。我们要在工程施工中引入先进的计算机网络技术，及时统计并输入每天投入的人、机、料及每天的完成工程量。只要完成了原始数据的基础输入工作，那么所有的计算、储存及数据的传递工作都可以由计算机自动完成。
5、实行预算控制统一
关键词：施工企业；会计核算；会计信息
会计核算是根据实际发生的经营活动提供相关原始数据，在一定时期内据以编制会计凭证、账簿以及财务会计报表等过程，反应企业的财务状况和经营成果，可以为制定经营良好的决策提供可靠的资料和消息。它是对以前企业生产经营过程中发生的事情进行归纳和评价，通过核算进行剖析，并且结合当今情况，为管理者进行决策提供有用的信息，会计核算对任何企业都很重要，施工企业也不例外。目前，我国的施工企业仍然存在很多问题，不利于为企业的管理者提供真实有效的会计信息，因此，要根据企业自身的特殊性，解决存在的种种问题，有助于提高企业的规范化管理水平。
一、施工企业会计核算的特点
由于施工企业生产和管理具有特殊性，施工企业产品也具有建设周期长的特点，大量的投资数额和工人流动性强等特征，反映出施工企业会计具有如下的特点。
（1）采取分级核算和管理
采取分级核算和管理的方法，可以防止集中核算带来的不良现象产生。建筑施工企业因工程项目在各个地方，则具有地点和工作人员流动性较大和生产产品分散等特点，为了更好地把会计核算与施工企业经营活动有机地结合起来，充分调动各级工作人员的积极性，真实直接地反映施工企业的经济发展情况，应当采取分级核算和分级管理的会计核算方法。
（2）单独核算每项工程成本
在正常情况下，建筑施工产品具有多样性和单件性等特点，则施工企业的工程造价不能按照工程组合计价的方式来计算，而应该按照企业所承包的每项工程分别独立核算每一笔成本费用，同时把实际成本和预算成本相结合，可以更好的方便分析计算。
（3）分段结算工程价款
施工企业具有生产时间周期长和产品成本较高等特点，则会需要筹集大量的资金来进行运作，然而，如果要等到工程完成后再进行工程价款的清算，工程中间必然会遇到一些障碍，企业资金的周转效率不能有效进行，施工工程无法正常完成任务。因此，在施工企业会计核算过程中，大多数都采用按一个月结算或者按照每一个工作完成进度分段结算等方法，这样，施工企业单位根据分段结算的价款进行工作，对顺利有效完成工程项目具有重要的作用。
二、施工企业会计核算中存在的问题
各个企业的经营活动均有其自身的问题，然而施工企业也不例外。由于它本身存在复杂性和个别性的特点，其会计核算也有所差别，根据目前的情况存在如下几个问题：
（1）会计核算人员职业素质不高
随着社会市场经济的发展，各个行业的工作人员综合素质都在不断加强，但是往往都会出现一系列或多或少的问题，对于施工行业来说，大部分会计核算人员没有具备相应的资格，达不到国家的基本要求，另外，虽然有些人员持有会计从业资格证，但掌握的会计专业知识不够完善和准确，严重导致财务报表和相关资料的失真。同时，一些会计人员不能认清自己的位置，为了自身的利益或者逃避做错的行为，做出违背职业道德的事情，给企业造成损失。
（2）会计核算不及时
在会计核算过程中，及时性很重要，会计核算工作即使能够做到客观准确，但是如果缺乏及时性，则会影响工作的精确度。然而，施工企业的大部分项目都是在外地，数据很难搜集，并且传递速度也会缓慢，导致会计信息不能很快传递到财务人员手中，若核算再不及时，直接会影响管理者做出正确判断。
（3）会计原始数据不够完整
在施工企业会计核算中，会计原始数据不完整是最常见的问题，具体体现在施工企业项目大部分在外地，信息传递的速度比较慢，信息容易造成失真，因而导致数据的不完整，影响后期的计量。
（4）成本核算不够重视
在施工企业中，产品成本价值很高，则显着成本核算变得至关重要。然而，施工企业管理者认为资金的有效运转是决定企业发展的重要因素，会计核算的目标是提高资金使用率和加强资金流动性，因而忽视对成本的管理。另外，财务人员是根据提供的数据进行分析，并没有真正参与到工程项目中去，因此无法掌握真实准确的成本信息，则会影响管理者做出决策。
（5）收入、费用的确认无法按合同准确执行
根据《建造合同》准则的规定，收入与费用的确定是根据工程项目本身的完工进度来决定的，然而施工企业经营活动建设具有特殊性，收入及费用的确定只能通过工程结算情况来确认，与合同的规定相抵触。除此之外，天气等外界因素的影响对施工企业来说，会产生一些问题，致使完工百分比法在会计实务处理中不能进行有效的运行，则收入、费用的确认不能按合同正常执行。
三、施工企业会计核算的相关对策
为了使管理者能够做出正确的决策，企业可以有效运转，根据存在的问题，分析其原因，总结出相关对策。
（1）提高企业会计人员的职业素质
施工企业会计核算质量的好坏是由会计人员的职业素质高低来决定的，直接影响施工企业的经营效益，所以要想提高施工企业的核算质量，必须从根本上改善和加强会计人员的素质。首先企业可以通过对会计人员进行一些专业相关的培训，既要更新和增加他们的专业知识和实务操作能力，又要加强加强会计人员理解法律法规，使他们能够熟练掌握新会计准则，以防在工作中犯道德错误。其次是组织会计人员到施工现场考察去学习，只有真正到实践中去学习，才能领悟到所学的理论知识，在实践中积极发现问题，运用所学的知识解决实际问题，可以更好地掌握专业知识和实际操作技能，从而，提高会计人员的职业综合素质。
（2）实现会计核算的专业化
由于施工企业会计人员对会计原始数据整理不完整，施工项目大部分在外地，造成会计信息的失真现象尤其严重，因此，要实现会计核算的专业化。应将财务部门职能和管理者决策职能进行分离，管理者应当结合财务信息和实际考察情况做出正确的决策，不能仅仅依靠财务信息，同时，加强会计核算的专业性，可以降低财务成本管理，从而提高企业的收益。
（3）严格推行按照相关合同正确履行
施工企业中收入及费用的确认应根据权责发生制，按照新会计准则中《建造合同》的规定采用完工进度的方式确定收入和费用，可以提高会计信息的相关性和可靠性。对于施工企业，应严格按照并推行《建造合同》的准则，建立完善的会计核算制度，无论是成本核算还是收入与费用的确认都遵循这个管理程序，才可以保证施工企业会计核算制度得到有效运行。
综上所述，为了适应社会市场经济的发展和企业的建设，我们就要不断改进施工企业会计核算的办法，提高会计核算水平，强化会计成本核算，能够使管理者做出正确的决策判断，提高企业的经济效益。（作者单位：石家庄铁道大学）
参考文献：
[1]马彩萍.浅谈现代施工企业会计核算[J].现代商业.2010-05-25
[2]王新利.浅谈建筑施工企业会计核算的问题与对策[J].商业经济.2011-08-20
[3]张芳.浅谈建筑施工企业会计核算中常见的问题[J].中国乡镇企业会计.2010-08-23
关键词：热力管道；工程施工；会计核算
目前，热力改造工程成为市政建设的重点工程，而热力管道工程作为热力改造工程中非常重要的部分，贯穿于整个热力改造项目中，对热力改造工程的质量起着关键的作用，也是热力系统是否能够正常运行的关键。在热力改造工程中，热力管道施工的成本占有很大的比例，这也决定了加强热力管道的施工核算是很重要的。由于在热力管道工程施工会计核算方面存在很多问题，从而造成企业的热力管道施工成本支出超支，出现效益低下的局面。本文从热力管道工程施工会计核算的角度，结合实践对出现具体问题进行研究、分析，提出一系列相应的措施，希望通过热力管道施工核算，为企业带来丰厚的经济效益。
一、施工企业会计核算概述
为了更加科学有效地规范施工会计核算，并且提高施工会计核算的质量，财政部在2003年9月25日颁布了《施工企业会计核算办法》。
根据规定，对于主营业务收入，如果可以对建造合同的结果进行可靠的估计，应该对当前合同所涉及的所有费用、收入等等进行大概的估计和确认；如果建造的合同不能够对其结果有较为客观的估计，应该根据实际情况对不同的现象采取不同的处理方法：（1）在能够收回合同成本的情况下，根据实际收回的合同成本来进行确认。（2）如果合同的成本不能够收回，在合同成本发生及时确认费用，不对收入进行确认。
对于主营业务成本，施工核算企业要按照规定确认工程的合同收入和合同费用，并且分别按照合同收入和合同成本，对“主营业务成本”和“主营业务收入”科目进行记录。在会计核算上，新的施工企业会计核算办法在《企业会计制度》的基础上增设了“工程结算”、“工程施工”等科目，在“工程施工”下增加合同成本和合同毛利两个明细科目，各项施工合同发生的实际成本通过“工程施工―合同成本”这一科目核算，各项施工合同确认的合同毛利应通过“工程施工―合同毛利”这一科目核算。在核算过程中，无论是“工程施工”还是“工程结算”都要进行完工百分比的计算。
而上述核算整体过程的核算标准和核算结果都要以建造合同结果的确认为前提。实际核算要在坚持原则的基础上按照实际情况进行实事求是的核算。良好有效的施工业务核算对于提高企业的经济效益和盈利水平起着非常重要的作用。施工会计核算办法不仅有利于规范施工企业，可以处理好施工企业的业务往来，更加科学有效地管理财务，保证企业实现其发展壮大的目标。
二、目前热力管道施工过程会计核算存在的问题
热力管道施工会计核算方面仍然存在很多问题，通过分析、总结，对所存在的问题进行分析。
1.热力管道施工企业的会计核算人员素质不高，职责不清
热力管道施工企业财会人员工作水平不高主要体现在某些项目部没有配备专业会计，成本核算不及时、信息滞后等现象。由于施工地点一般比较分散，一些财务信息没有及时传输到财务信息系统中，会计也没有及时的督促信息。所以使得施工会计核算工作量不断的加重，核算工作就容易出现问题。另外，公司因财务人员紧张，一人多职，难以实现不相容职务相互分离，增加了企业的风险指数
2.工程施工时间长，跨年度工程较多，竣工决算滞后，工程收入难以准确确定
热力企业所承担的一些热力改造工程项目，多数是热力站改造和热力管线更换工程，不可确定因素较多，时间较长，经常出现跨年度的现象。由于各种客观因素，比如材料价格的调整、市场经济环境的改变等，都会给工程项目的施工核算造成困难，最终的定案值难以确定。另一方面，有些工程为政府和集团共同出资的工程，工程完工后要经过政府相关部门严格的审核后才能确定定案值进行竣工决算，定案值确定较难，竣工决算相对滞后，工程收入难以准确确定。
3.垫付工程款金额较大，现金流紧张
随着热力企业的快速发展，热力工程的数量也在增加，这既给热力施工企业带来了大好的发展机会，同时也是对热力施工企业的巨大挑战.承接的工程项目越多，需要垫付的工程款就越多，事必造成实际可使用的现金减少，资金流转困难，影响企业的正常运作。热力管线工程分集团内部工程和集团外部工程，集团内部工程约占全部工程的70%，工程款一般是在工程竣工后或每年年底集团才拨付给下属公司，前期施工所需款项均由下属公司垫付，公司现金流紧张，给公司的资金周转造成麻烦和困难，即使是事后监督或结算也无法发挥会计核算应有的效率。因此，需要加强在垫付工程款方面的核算，既要能满足工程项目的正常施工，也要不影响企业的正常运行。
4.材料款占总工程款七成，存在虚假发票
在热力管道施工过程中，材料款是施工费用的重要组成部分，也是所占比例最大的部分，大约占七成以上。因此，加强对材料款的核算和控制是减少总工程款的有效措施。同时，在实际的工程项目中，由于施工地点、施工所用管材的类型不同，所需要的材料费不同，因此出现虚报材料款或者上报虚假发票，造成材料款数目与实际不符，出现这种情况，既与项目的资金管理人员的管理有关，也与购买材料的采购人员的素质有关。
三、加强热力管道工程施工会计核算有效措施
1.应用电算化提高工作效率，加强对财务人员的继续教育，分离不相容岗位
随着科学技术的不断发展，热力施工企业的财务部门要加强管道工程施工的会计核算就要紧跟时代的步伐，将电算化引入企业管理中，普及到各个管理中心及项目部，这不仅提高了成本核算的效率，还可以减少很多繁琐的工作。利用计算机信息技术与网络技术的优势，准确高效地进行会计核算，让财务管理上升到一个新的高度。
加强对财务人员的继续教育，创造学习的机会，提高会计人员的专业技能。争取在公司领导的支持下，配备一定的财务核算人员，减少一人多岗现象，做到不相容职务相互分离，明确各个岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能相互监督，相互制约，形成有效的制衡机制，避免发生舞弊等行为，及时完善会计控制制度，降低企业风险。
2.减少跨年度工程数量，将成本核算落实到个人，选用恰当结算方法精确核算结果
加快施工进度，提高施工质量，是热力企业实现工程项目的目标。为了能够早日实现竣工决算，应该尽量缩短施工时间，减少跨年度工程的数量，或者进行分段决算。因此，在制定施工计划的过程中，要充分考虑到施工时间以及在施工后期核算的方法，同时也要提高施工队的效率和进度，提高施工人员的专业水平，将责任落实到个人，做到时时监控。这样以权责利的结合形式让财会人员明确自己的职责与分工，在一定程度上提高了工作人员的责任心，又可以保证会计核算的准确度。
财务年终结算时，根据实际情况可以一分为二：当年竣工结算的工程按照竣工决算金额确认收入，当年不能竣工结算的跨年度工程，每年年终财务结算时，按工程实际发生的成本，乘以1加利润率（工程部每项工程预测的利润率）后的金额确认收入。例如：xx热力工程，招标时定标值为1000万元，当年实际发生工程成本为500万元，年终结算时财务部门（此项工程未竣工决算）以500万元乘以1+7%（7%的利润率是经工程部门测算后提供的）得到的数据535万元作为此项工程当年的收入。
在进行施工核算的过程中，无论是进行预算、核算还是决算，都应该选择合适的计算方法，得到精确的计算结果。热力施工核算是一项复杂的工作，既需要足够的耐心、细心，也需要选择恰当的核算方法。
3.加强集团各部门间协调，多投标集团外部工程，减少应收账款
热力企业承接项目工程数量的增加，热力企业在垫付工程款方面金额较多，直接造成在现金方面流转困难，影响热力管道的施工过程。因此，需要热力企业的管理部门和财会部门根据项目情况和企业的运营情况，共同制定合理的垫付比例和垫付金额，增加流转的现金量，以保证热力管道工程能够正常、顺利的完成施工。
对于集团外部工程，根据实际情况可以一分二：周期短、造价低的项目，在开工前要求建设方预付一定比例的工程款，竣工后一次性结算；资金使用多，施工周期长的项目实行分节段结算，做好资金的及时回收，来保证企业资金的运行畅通；对于集团内部工程，需要同政府部门、集团相关部门密切协商资金支付方式、支付时间等资金支付问题。
4.完善热力管道施工企业的会计核算制度，将责任落实到个人
热力管道施工企业要按照相应的规章制度对施工成本进行正确的管理。完善企业内部的会计核算制度并且要严格执行《施工企业会计核算办法》，这对于企业在财务方面的管理也有着相当重要的作用。所以，为了加强热力管道施工的会计核算，我们要完善相关的会计核算制度，使企业的会计核算与管理工作进展顺利。
加强对材料款的核算和控制，能够有效降低材料费用以及在总工程款中的比例，杜绝虚假材料款的出现。
在完善相关的会计核算制度的同时，一要建立完善采购制度，做好采购控制的基础工作。例如，建立严格的材料采购制度，供应商档案和准入制度，价格档案和价格评价体系等一系列的相关制度。二要加强发票的查验管理。公司组织全体员工学习发票的管理办法、真假发票的识别、发票查询等与发票有关的知识。严格要求负责材料的人员取得发票时，利用税务局网站提供的发票查询系统及时辨别发票的真假，并将查询结果附在发票后。
综上所述，热力管道施工项目是热力企业的主体项目，做好热力管道工程施工会计核算是降低工程总成本的有效措施。因此，本文从热力管道工程施工会计核算出发，分析了在核算过程中存在的问题并提出相关的有效措施。运用施工会计核算办法不仅有利于规范施工企业，而且可以处理好施工企业的业务往来，更加科学有效地管理财务，保证企业实现其发展壮大的目标。良好有效的施工业务核算对于提高企业的经济效益和盈利水平起着非常重要的作用。
参考文献：
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建筑施工企业是政府拉动经济增长的政策传导机制的首要环节,其经济效益、管理水平、内部收入分配、与供应商的关系等,都会直接影响投资系数,影响投资效率和效果。以下是浅谈提高建筑行业会计信息质量。
施工企业会计是以施工企业为会计主体的一种行业会计。施工企业的基本职能是为社会提供建筑产品和安装产品,完成工程建设任务。与其他行业会计相比,施工企业会计主要有以下特点：
第一,建筑施工企业会计都是分级核算。由于施工企业生产具有流动性大、施工生产分散、地点不固定等特点,为了使会计核算与施工生产有机地结合起来,直接反映施工生产的经济效果,需要采用分级核算、分级管理的办法,以避免集中核算造成会计核算与施工生产相脱节的现象。
第二,建筑施工企业会计分别计算每项工程。建筑是企业的这一特点要求会计必须按照每项工程分别进行成本核算。即要求采用订单成本计算法,并使实际成本与预算成本的计算口径相一致,以便于分析考核。
第三,建筑施工企业中,都是分段进行工程成本核算和工程价款结算。由于建筑安装工程的施工周期比较长,如果等到工程全部完工后才进行成本核算的价款结算。施工企业就要垫支大量资金,给施工企业的资金周转带来困难,而且不利于正确反映各项的经营成果。因此,施工企业要按照已完工程分期计算预算成本和实际成本,并与建设单位进行工程价款的结算。根据这些特点我们可以看出,施工企业会计信息存在的主要问题是：建筑工程中的收入与成本的确认披露存在不合理性。
第一,实行政企分开,建立健全考核体系。政府部门应当及时转变职能,实行政企分开,科学设计企业的业绩评价机制,适当增加部分涉及企业持续经营能力的非财务指标,建立一套全面、完善的考核指标体系,将企业的眼前利益与长远利益、社会效益与经济效益结合起来,改变激励措施,防止经营者的短期行为,使经营者所得的利益与企业长远目标约束挂钩,从而提高会计信息质量。
第二,加大政府监督和社会监督的力度。新《会计法》虽然对政府监督和社会监督作了明确规定,但如何落实监督职能才是关键。财政监督、税务监督和审计监督应相互协调,加强联合检查,在检查信息上互通有无,避免各自为战,提高监督效率。同时,要充分发挥注册会计师的社会监督职能,提高注册会计师独立审计地位,强调注册会计师的责任,经过其审核的会计资料出现重大问题时,要追究注册会计师相应的经济和法律责任并且取消其职业资格。
编辑老师为大家整理了浅谈提高建筑行业会计信息质量，希望对大家有所帮助。
关键词：建筑施工企业；会计核算；问题；途径；对策
在我国，大多数建筑施工企业在会计核算方面还处于空白状态，或者缺乏完善系统的成本核算体系，因此使得项目成本的计算和预测缺乏真实数据的支持，致使成本管理成为一句空谈，随着行业发展的不断成熟以及市场竞争的不断加剧，因此加强会计成本核算，对于解决目前会计核算空白的问题，提高企业核心竞争力，有着非常重要的现实意义。
一、成本核算的现状与加强成本核算的意义
1、外部环境
建筑企业在经营方面有一定的外部环境，包括国家颁发的相关政策，制定的相关的法规法规、以及其他科学技术环境和市场环境等。经过20的发展，我国在建筑行业先后制定和实施了一系列制度如项目法人责任制、招标投标制和工程监理制。如项目法人责任制，则对项目法人在工程建设中的全责进行了明确，增加了建筑企业的运行成本，尤其是寻租成本；招标投标制，通过引入竞争机制，增加了企业之间的竞争，规范了行业承发包行为；工程监理制，则通过增加监理这一环节，保护了业主方的利益，避免了施工中的偷工减料问题，避免施工方以损害业主利益来控制成本，获得更大的利润。而技术环境方面，随着计算机及网络技术的普遍应用，使得施工管理方面也需要与时俱进，采用科学的技术和方法来更新已有的落后的管理技术。同时竞争日益激烈的建筑市场，使得企业不得不进行成本核算，加强内部控制，从而有效提高企业自身实力，因此进行成本核算势在必然。
2、内部需要
目前我国的大多数建筑企业在成本核算方面大都处于空白状态，这主要是因为施工企业的短视行为造成的。目前，我国有大量的工程项目有待施工建设，建筑企业为了加快发展，大都采用粗放型的经营策略。从短期角度来看实施企业成本核算，其所需的费用支出一般大于预期的收益，因此很多施工企业大都不愿意拿出资金来用于成本核算。然而随着我国建筑市场发展的不断成熟，竞争日益激烈，企业发展的战略重点应转向加强内部管理，从而不断提供企业的核心竞争力。这其中就包含了成本核算这一重要一环。从经济学角度来看，虽然进行成本核算会增加企业的运行成本，但从长期角度来看，有利于加强企业的成本管理，使得企业运营更加科学化，从长期来看其收益远远大于其暂时的成本支出，因此，建筑施工企业应该着眼长远，加强会计核算，否则忽视成本核算将会在竞争中处于劣势地位。
二、企业会计核算存在的问题
虽然我国的建筑施工企业经过多年的发展取得了一定的进步，但在会计核算方面仍然存在诸多需要改进和完善的问题，具体如下：
1、会计机构设置缺乏规范，会计人员专业素质亟待提高
多数施工建筑企业所设置的会计部分存在层次不清、权责分工不清、办公条件较差等特点。企业由于考虑成本问题，甚至有的不设置会计部门。或者有的企业聘用兼职人员，或亲属作出纳，会计人员存在专业能力不高、学历低职称低等现象。尽管有些企业希望招聘一些专业优秀的会计人才，但由于他们担心未来的发展前景及施工企业的工作环境，而不愿意到施工企业中来，致使施工企业内部缺乏足够的会计人才，人才队伍缺乏相对的稳定性，有些人员经常跳槽，使得施工企业出现众多的无证上岗现象。即使有部分会计人员，但其知识结构较为老化，专业知识需要提高，其知识水平不适应现代会计核算的要求，这些都直接影响了施工企业的会计核算能力。
2、会计核算主体不清，违规操作现象严重
施工企业大多数为私营企业，因此在运营中通常产权和个人财产混合在一起，投资者不但是投资者，也是经营者，企业财产和个人家庭财产混合在一起，给企业会计人员的会计核算带来诸多不便。许多企业为了简化程序或者其他因素不设立账目或者不按照行业规范建账，因此在企业的会计核算有着较多的违规操作现象。或者有的企业不设账、以票代账，使得账目较为混乱。甚至有很多企业管理人为了获得更大的利润，记账时用倒轧账的方式，虚增成本，将收入不入账，来逃避应该征收的国家税收等等。
3、企业内部控制机制不完善，缺少实用的会计监督体制
现实操作中，企业的内部控制机制等基本体制在拟定时自身便不够完善，或是设定了较为完整的制度但在真正工作过程没有严格执行。多数企业的管理者也意识到这一隐患，但单是凭借其现实的管理水平和相对的缺乏人员素质是无法设立并完善这些制度的。内部控制机制的不完善使企业随时面临很多不良影响，这种现象的出现不仅损害了企业本身的市场利益，导致了企业资金的流失或资金的不必要浪费，也使企业的外部的监督管理工作困难加重。企业会计监管机构要求会计人员对自身企业内部的经济运营进行有效的会计监督，然而大多企业的管理者会干涉会计工作，会计人员因为受限于管理者或一时利欲熏心，常依照企业管理者的示意工作，让会计的监督本职几近丧失。有些企业的业务、财会经办人员甚至高层借助监督不力的纰漏，大肆贿赂，大肆吞款，采用各种不正当手段占据企业资产。企业内部会计监督作用几乎形同虚设。
4、不照规定管理会计资料，会计档案得不到重视
许多企业因为考虑考虑，常不依照管理会计档案的要求妥当管理会计凭证、会计账簿、会计报表等重要档案。有的企业受制于自身条件，其会计资料既因为没有专门存放地和专人负责管理，从而随便存放，以致会计凭证、账簿、报表常出现丢失、毁损等情况，不利于企业的长远发展，相关管理层、会计人员应提起高度重视。
三、建筑施工项目成本核算的管理方法及问题解决方案
1、建筑施工项目成本核算的管理方法
（1）、设立三阶核算体制
设立三阶核算体制是指构造“公司———分公司———项目经理”的三阶核算体系，结束企业内部单一的核算体系。各负责单位间单一的合作关系转变成经济结算关系，提高公司整体的成本意识，实现公司的整体协调运作。项目经理部位于企业和社会的接口，是企业自身人、财、物的结合关键点。对外应代表企业履行工程合同，对社会利益负责；对内要对工程成本负责，对经营结算负责，对企业自身经济利益负责。所以，公司应当下放权利以明确责任，实现以公司为利润中心，项目是责任成本中心的管理目标。建立以公司宏观调控为主，项目管理为辅的三阶核算管理体制。
（2）、修缮项目核算，实现会计与成本的统一
项目作为三阶核算体制的基石，即是承包中心也是责任中心。现今的核算方式下项目承包只是项目局部的承包，因在核算体制中会计人员与成本人员是相对独立的。成本人员仅负责对项目成本核算，不考虑期间费用、利润指标。会计人员则负责登记凭证、账目、打印账簿、编制报表等，常出现记账、冲帐、转账及分包项目资料无法及时向成本反馈。项目成本、报表资料的结合滞后一段时间，项目管理中的问题就组发及时发现、解决，因此全方位系统的项目管理需要成本与会计实现统一。
（3）、以项目管理为基，加强成本核算
施工企业在进行全员承包、全方位核算时，要明确核算的目标及内容。工程的项目成本一般占项目工程总造价的82%左右，这一特性决定项目核算的核心是项目责任成本的核算，管理的中心是成本管理。在操作中，公司严格以项目成本为核算与考核的依据，项目经理部应建立财会制度监控下的项目成本核算方法，对于经费的核算，公司应严格依照定额要求去做，不属于现场的内容则不下转项目承担，把全员成本与上交利润等完全分离。在项目管理过程中，改变之前只重核算不重管理的态度，将成本核算、成本管理和责任成本相结合，才能真正发挥成本人员的职能，推动项目全员的成本意识，让经营机制更好地运作。
（4）加深核算力度，提升会计报表质量
会计报表是综合反映企业的资产负债、经营能力、财务状况及损益的系列报表的总称，也是各级相关部门全面、公正、客观地考核企业的重要根据之一。建筑企业的施工时间长，涉及的材料繁杂，易造成施工统计与施工进度错位，统计难以如实计量报送，而大量资金用于企业施工生产，就必须充分利用预提、待摊费用科目。预提、待摊费用如能准确、真实、合理，会计报表就能如实反映财务情况和经营结果，使决策部门掌握实用的会计信息。
2、企业会计核算存在问题的解决方案
根据现今企业会计核算过程中出现的问题，笔者建议当强化以下内容的工作：
（1）设立完善会计机构，加强会计人员的素质
首先，企业应根据《企业会计制度》的要求健全完善会计机构，按自身业务量的大小，配备充足的业务素质较高的会计人员，并且计划一系列优惠政策，实行必要的工作奖励机制，吸收住他们。企业也应加强对会计人员从业资格的监管，提升他们的综合素质。企业所录用的会计人员须有一定的学历和会计从业资格；企业要加强对会计人员的培训工作，特别要加强会计人员的法律意识，使其依法设置账簿，依法实行核算和监督职能，按章纳税。会计人员自身要不断加强相关知识的学习，练好基本功，掌握操作技能，以适应不断变化的从业要求，提高自身工作水平和职业道德素质。
（2）统一会计基本工作，提高会计工作水平
市场经济条件的变化下，企业的管理层应快速意识到会计核算主体、核算范围和对会计信息质量要求的新特点，满足投资者、债权人及国家宏观管理部门等对相关信息的需要。因为会计工作不但关系到国家对企业的分配，也关系到企业在社会各方面的利益，因此企业应将协调各方面的利益关系、防范抵制各种市场风险作为基本，使会计信息可以真实公开地反映企业资金的运转状况、经济效益的提高比及企业的发展前景。企业会计核算要依照会计制度、法律要求进行操作，利于会计核算基础工作规范化，提高会计工作水平，使企业自身实现长远发展的目标。
（3）完善企业内部控制机制，加强外部监管力度
如今，我国企业的内部控制均存在一定的问题，例如缺乏牵制性的岗位设计，没有有效的监督体制，不能实现对内部目标的有效控制。内部控制的缺点让会计核算力弱，会计控制失效，会计信息缺少真实性，甚至使企业出现财务困境。因而企业要加强依法建立和完善内部控制机制，加深对企业资产、会计信息及经营活动的控制力，保障会计核算的及时、有效、准确。企业外部监管需成为企业规范会计核算的核心支柱。从当下我国企业的现状判断，凭企业自身约束力来规范会计工作是很难的，企业更多地需要借助于外部监管的帮助实现会计规范化。第一要指导督促企业按 《会计基础工作规范》的要求建立完善账簿体系，规定企业根据相关要求，在指定的时间内设立比较完整的账簿体系。一旦发现不符合工作规范要求的，要迅速严肃处理。同时，财政部门要强化工作指导，督促企业依法记账；第二要加强对企业会计人员的监督力度；最后，财政部门应督促企业建立完善会计内部控制机制和内部核算机制。
（4）重视会计档案管理，严格档案销毁手续
会计档案是记载和反映企业业务的重要历史资料和依据，企业务必严格依规定对会计档案进行整理保管。对于期满的会计档案，要严格依据相关规定程序对档案进行销毁。
综上，在市场经济发展的今天，企业是参与市场竞争的一支重要力量。在金融风暴的当下，企业若要求得生存并发展，就要积极规范和加强自身的会计核算体制，防范财务风险，促进自身快速的健康发展。（作者单位：渤海大学）
参考文献：
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关键词：分包工程建造合同营业税金及附加
在纳税实践中，承包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是业主代扣税金，另一种是建造承包商自行申报交纳。目前，业主代扣税金较为普遍，本文结合案例阐明的是业主代扣税金情况下的分包工程税务处理及其会计核算方法。
一、业主代扣税金的分包工程税务处理
根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，存在工程分包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。
在纳税实践中，当地税务部门为简化征管手续，保证税源及时入库，同时业主财务部门为取得代扣手续费的收入，普遍采取代扣税金的做法。在这种情况下，总包单位与业主（发包单位）进行工程价款结算时，业主按结算的全额计算代扣营业税金及附加后，向税务机关提供总包与分包协议等资料，分别按总包与分包单位开具代扣代缴完税凭证交给总包单位，总包单位应将分包单位完税凭证复印作为代扣分包单位税款的支付凭证，然后将原件提供给分包方。总承包方和分包方都是根据业主代扣代缴完税凭证进行帐务处理。
二、业主代扣税金的分包工程会计核算
分包工程是施工企业常见的，分包形式也多样化。《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》以及2006年颁布的《企业会计准则第15号——建造合同》中均没有对分包工程的会计核算作出明确规定。在目前施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种方法：
第一种做法是，将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理。
这种做法不但全面反映了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的，而且按这种做法确定的收入与《营业税暂行条例》营业税额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。此外，由于将分包工程收入纳入本公司的收入，可以扩大税前列支招待费的比例，达到合理避税的效果。
第二种做法是，视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。
这种做法尽管和《营业税暂行条例》有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好，但却没有全面反映总承包方收入与费用，因此，总承包方在核算分包工程在各会计核算期间的营业收入与费用时，可按第一种做法进行账务处理。
三、分包工程税务处理及会计核算案例
现以中铁集团某公司中标的一项高速公路为例，来说明将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，在业主代扣税金的情况下，分包工程税务处理及其会计核算方法。
【例】中铁集团某公司（以下简称总包单位）中标一项高速公路。其工程项目包括一座长度为1600延长米的隧道及2800米的路基。总造价12600万元，其中，隧道8100万元、路基4500万元。工期30个月，经业主同意，将路基分包给振华公司（以下简称分包单位）施工。结算工程款时，由业主代扣“两税一费”（营业税率3%、城建税1%、教育费附加3%），工程按期完工。其相关的税务处理及会计核算如下：
（一）税务处理
在业主代扣税金的情况下，根据《营业税暂行条例》规定，业主按总承包金额12600万元代扣总包单位的税金及附加393.12万元（12600×3.12％）。业主代扣税金后，由地税局分别按总包单位应纳税金额81000万元（12600-4500），开具252.72万元（81000×3.12％）代扣营业税金及附加的完税凭证、按分包单位4500万元的应纳税金额，开具140.40万元（4500×3.12％）代扣营业税金及附加的完税凭证，作为总承包方和分包方的代扣代交的完税凭证入帐。
（二）会计核算
（1）记录完成隧道工程发生的实际成本6480万元时：
借：工程施工——合同成本——隧道（成本项目）6480
贷：原材料等6480
（2）记录分包单位完成的路基验工计价款4500万元时：
借：工程施工——合同成本——路基（分包成本）4359.60
主营业务税金及附加——路基（分包税金）140.40
贷：应付帐款——应付工程款（分包单位）4500.00
应注意：4500万元是含税价款。
（3）向业主验工计价时：
借：应收账款—应收工程款（业主）12600
贷：工程结算12600
（4）业主代扣“两税一费”时：
借：应交税金——应交营业税378.00
——应交城建税3.78
其他应交款——应交教育费附加11.34
贷：应收账款——应收工程款（业主）393.12
（5）收到业主拨付工程款时：
借：银行存款12206.88
贷：应收账款——应收工程款（业主）12206.88
（6）代扣分包单位“两税一费”时：
借：应付账款——应付工程款（分包单位）140.40
贷：应交税金——应交营业税135.00
——应交城建税1.35
其他应交款——应交教育费附加4.05
（7）支付分包单位工程款时：
借：应付账款——应付工程款（分包单位）4359.60
贷：银行存款4359.60
（8）按完工百分比法确认隧道收入费用时：
借：主营业务成本—隧道6480
工程施工——合同毛利（隧道）1620
贷：主营业务收入——隧道8100
（9）按完工百分比法确认路基收入费用时：
借：主营业务成本—路基4359.60
工程施工——合同毛利（分包毛利）140.40
贷：主营业务收入——隧道4500
(10)计提税金及附加（应注意：只计算自完工程部分）时：
借：主营业务税金及附加——隧道252.72
贷：应交税金——应交营业税243.00
——应交城建税2.43
其他应交款——应交教育费附加7.29
（11）工程完工，“工程施工”与“工程结算”帐户对冲结平。
借：工程结算——隧道8100.00
——路基（分包）4500.00
贷：工程施工——合同成本——隧道（成本项目）6480.00
——合同成本——路基（分包成本）4359.60
——合同毛利（隧道）1620.00
——合同毛利（分包毛利）140.40
虽然工业企业会计和建筑施工企业会计都属于广义的工业企业，也都执行新的会计准则，但由于企业生产经营特点和管理要求的不同，两者部分经济业务的会计处理方法也有些不同。本文将就工业企业和建筑施工企业会计核算的一些常见区别进行浅显的思考与探讨，与同行共勉。
【关键词】
工业企业；建筑施工企业；会计核算；区别
在教学过程中，我发现有些学生对工业企业会计和建筑施工企业会计的部分业务处理相互混淆，针对这种现象，结合这几年的教学经验，我将从工业企业和建筑施工企业生产经营特点和管理要求出发，对工业企业会计和建筑施工企业会计业务处理上的一些常见区别进行浅显的思考与探讨。
1 工业企业和建筑施工企业生产经营的特点
1.1工业企业生产经营的特点和管理要求
工业企业是最早出现的企业，它是指为满足社会需要并获得盈利从事工业性生产经营活动或工业性劳务活动、自主经营、自负盈亏、独立核算并且有法人资格的经济组织。其主要生产经营的核算内容包括供应、生产、销售三个过程以及资金投入、使用和退出等。
1.2 建筑施工企业生产经营的特点和管理要求
建筑施工企业生产经营的特点主要由建筑产品的特点所决定。和其他工业产品相比较，建筑产品具有体积庞大、复杂多样、整体难分、不易移动等特点，从而使建筑施工除了一般工业生产的基本特性外，还具有下述主要特点：①生产的流动性；②产品的形式多样；③建造合同虽属于经济合同的范畴，但一般是先有买主，后有标的，建造资产的造价在签订合同时已经确定；④资产的建设期长，一般要跨越一个以上的会计年度；⑤所建造资产的体积大，造价高。
2 工业企业会计与建筑施工企业会计业务处理的主要区别
由于工业企业和建筑施工企业生产经营特点和管理要求不同，所以在会计处理上也有些不同，主要表现在会计科目设置、存货核算、收入的确认、成本的计算及有关税费处理等方面。
2.1 会计科目设置的区别
2.1.1 “机械作业”科目
建筑施工企业使用自有施工机械或运输设备进行机械施工发生的各项费用，通过“机械作业”账户归集，月末再按一定的方法分配计入各受益对象的成本中。建筑施工企业从外单位或本单位其他内部独立核算单位租入施工机械支付的租赁费，应计入“工程施工---合同成本---机械使用费”账户。而工业企业不设置此账户。
2.1.2“辅助生产”科目
“辅助生产”是指建筑施工企业辅助生产部门发生的各项费用，先通过“辅助生产”账户归集，然后再采用合理的分配方法分配给各受益对象负担。而工业企业会计中辅助生产部门所花费的费用一般是通过“生产成本---辅助生产成本”科目核算。
2.1.3 “工程施工”科目
建筑施工企业会计中的此科目相当于工业企业会计中的“生产成本”，下设“合同成本、合同毛利和间接费用”三个明细科目。“工程施工---合同成本”核算各项施工合同实际发生的成本，其成本项目包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费及间接费用；“工程施工---合同毛利”核算各项施工合同确认的合同毛利。工程结束时，该科目与“工程结算”科目结平后无余额。（见例1）
2.1.4“工程结算”科目
本科目核算建筑施工企业根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单，办理工程结算的价款。本科目是“工程施工”的备抵科目，合同完成后，本科目与“工程施工”对冲结平无余额。（见例1）
2.2 存货核算的区别
2.2.1 外购存货采购成本的构成
工业企业购进生产流通用存货，若取得增值税专用发票或海关完税凭证，其进项税额是可以抵扣的，不构成采购成本，其采购成本一般包括：①买价；②运杂费。而建筑施工企业外购存货的采购成本均包括：①买价；②运杂费；③采购环节缴纳的税金（包括增值税）；④采购保管费。
2.2.2 存货跌价准备
无论是工业企业还是建筑施工企业，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。另外，按照《企业会计准则----建造合同》规定：建筑施工企业如果合同预计总成本将超过预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。按应计提的资产减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备---合同预计损失准备”科目。合同完工确认合同收入和费用时，应转销预计损失准备，按照预计损失准备的余额，借记“存货跌价准备---合同预计损失准备”，货记“主营业务成本”科目。
2.2.3 资产负债表中的存货项目
资产负债表中“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值。工业企业会计中应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“生产成本”、“在产品”等科目期末余额合计减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。而在建筑施工企业会计处理时，还应该加上“工程施工”科目期末大于“工程结算”科目期末余额的金额。
2.3 收入的确认与成本计算的区别
2.3.1 收入的确认
建筑施工企业的主营业务收入是建造合同收入，而工业企业主营业务收入是商品销售收入。
（1）建造合同收入由合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入组成。以下列举是在建造合同的结果可靠估计的情况下，采用完工百分比法确认合同收入：
[例1] 永恒建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁，工程已于2008年2月开工，预计2010年10月完工。该建造合同的结果能可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认合同收入和费用，按业主批复的验工计价款的3%计缴营业税，按营业税的7%和3%分别计缴城建税和教育费附加。相关资料如表1。
①2008年年底
计算完工进度=2000000÷（2000000+3832000）×100%=25%
2008年应确认合同收入=9000000×25%-0=2250000（元）
2008年应确认合同费用=8000000×25%-0=2000000（元）
2008年应确认合同毛利=2250000-200000=250000（元）
2008年年末合同收入与费用确认的账务处理为：
借：主营业务成本 2000000
工程施工---合同毛利 250000
贷：主营业务收入 2250000
计算2008年应缴纳营业税、城建税及教育费附加
借：营业税金及附加 74250
贷：应交税费----应交营业税（2250000×3%） 67500
----应交城市维护建设税（67500×7%） 4725
----应交教育费附加（67500×3%） 2025
②2009年年底
计算完工进度=5832000÷（5832000+2268000）×100%=72%
2009年应确认合同收入=9000000×72%-2250000=4230000（元）
2009年应确认合同费用=8100000×72%-2000000=3832000（元）
2009年应确认合同毛利=4230000-3832000=398000（元）
2009年年末合同收入与费用确认的账务处理2008年，2010年业务处理同2009年。
③工程完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲：
借：工程结算 9000000
贷：工程施工--合同毛利 900000
--合同成本 8100000
（2）商品销售收入确认收入的实现，一般要具备以下五个条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制；③收入的金额能够可靠地计量；④与交易相关的经济利益能够流入企业；⑤相关的成本能够可靠地计量。
[例2] 中华公司销售产品一批产品给丙公司，开具增值税专用发票注明卖价500000元，增值税8500元，对方开来2个月到期，面值为585000元的无息商业承兑汇票一张抵付货款。该批产品成本为420000
实现收入 借：应收票据---丙公司 585000
贷：主营业务收入 500000
应交税费---应交增值税（销项税额） 85000
同时结转成本 借：主营业务成本 420000
贷：库存商品 420000
3 成本计算
这两个行业成本核算的基本原理和方法大致相同，具体运用中还存在以下几点区别：
①成本计算方法。根据生产经营特点的不同，工业产品成本的计算有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法等多种方法可供选择。建筑施工企业的成本计算采取按单独的建筑物，或建筑群为成本计算对象，其成本归集方式与工业企业会计中的品种法类似。
②成本项目的划分。工业产品成本项目一般划分为直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用四部分；建筑施工工程成本项目划分为五部分，分别是人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用；
③建筑施工企业工程施工成本的结转更具特殊性。为符合国际惯例，增强会计信息的有用性，根据《企业会计准则――建造合同》和《施工企业会计核算办法》的规定，施工企业成本的结转将工程价款结算和收入的确认分开来处理，而不是再沿袭过去的将开单结算和收入确认合并在一起进行的方法，这样“工程施工”账户就能够反映自工程开工以来累计发生的工程成本和合同毛利。施工企业为结算价款向发包方提交的已完工工程量，通过工程成本相关账户进行核算，施工企业采用完工百分比法等方法及时计算与成本相配比的合同收入，但确认收入的同时并不同期结转“工程施工”成本账户，而是通过单独设置“工程施工――合同毛利”和“工程结算”账户解决这一差异，当期将合同收入与合同费用的差额确认为合同毛利（或亏损），借记（或贷记）“工程施工――合同毛利”账户。同时，另设“工程结算”账户，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。工程合同完工后，“工程施工”总账应与“工程结算”账户对冲后结平。（见例1）
4 与主营业务相关税费处理的区别
工业企业主营业务为销售商品或提供加工、修理修配等工业性劳务，属于增值税纳税义务人，生产、委托加工应税消费品的工业企业同时还要计缴消费税。作为提供建筑、安装、修缮、装饰等工程作业的建筑施工企业则属于营业税纳税义务人。
4.1材料采购所涉及的增值税核算不同
材料采购时应支付的增值税，工业企业记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，而建筑施工企业在采购过程中的增值税不单列，计入材料成本。
[例3] 永丰公司2月购入钢材一批，货款30000元，增值税5100元，发票账单已收到，钢材已入库，全部价款以银行存款支付。
分析：若该企业为工业企业，其会计处理应为：
借：原材料 30000
应交税费---应交增值税（进项税额） 5100
贷：银行存款 35100
若该企业为建筑施工企业，则其会计处理应为：
借：原材料 35100
：银行存款 35100
4.2 主营业务收入所缴纳的税金不同
工业企业取得销售商品收入确认为“主营业务收入”，主要缴纳增值税，记入“应交税费—应交增值税（销项税额）”（见例2）；按照《企业会计准则第15号---建造合同》的规定，建筑施工企业根据工程完工百分比确认“主营业务收入”，缴纳营业税（见例1）。
【参考文献】
[1]财政部，《企业会计准则》，2006.
[2]中国注册会计师协会，《会计》，中国财经出版社， 2012.
1、资产规模缩水，负债范围扩大
《新制度》明确规定企业必须计提坏账准备等八项减值准备，这对于施工企业而言更是雪上加霜，施工企业本来就资产负债率高，加上计提八项减值准备，资产规模会缩水，负债相对而言反而会加大，《新制度》对或有事项中预计负债很可能流出企业时，要确认为负债，列示于资产负债表上，对或有资产中很可能流入企业的部分只作披露，而不列为资产。资产负债率过高，对施工企业的招投标工作和向银行信贷工作都产生极为不利的影响。
2、财务上收入与统计产值关系
在执行《新制度》和《办法》前，财务上的收入是根据企业计划部门的统计产值来记录借记“应收账款”，贷记“工程结算收入”，而企业计划部门的统计产值来自经工程监理人员和发包单位签证确认后的“工程价款结算单”。在执行《新制度》和《办法》后，企业的主营业务收入就不能根据计划部门的统计数字来确定，计划部门的统计产值只能作为向甲方（业主）收取工程价款的一个依据，财务部门根据计划部门的统计产值，借记“应收账款――××工程”，贷记“工程结算――××工程”。按照《新制度》对结算进行会计处理，与《施工企业会计制度》相比，至少有这样两个优点：（1）“生产成本”或“工程施工”账户余额在账上保持不变，从而可以提供工程自开工以来累计发生的工程成本；（2）由于将开单结算单独加以处理，可以提供自开工以来累计开出结算单金额，以及已经收到了多少工程款。为了直观地反映施工实际占用的资金或占用发包商的资金情况，《新制度》和《办法》要求“工程结算”科目在资产负债表中，应作为“工程施工”科目的抵销账户。如果“工程施工”科目的余额大于“工程结算”科目余额，则在资产负债表中列示为一项流动资产在“存货”下，反之，如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额，则在资产负债表中列示为一项流动负债在“预收账款”下。
3、施工企业主营业务收入、成本的确认
施工企业根据成本对象归集了成本费用后，对主营业务收入（产值）、主营业务成本的确认依据《建造合同》准则。根据《建造合同》准则的规定：（1）如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。所谓完工百分比法，指根据合同完工进度确认收入与费用方法。而确认完工进度的方法包括：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，即合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100％；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例，即合同完工进度=已经完成的合同工作量/合同预计总工作量×100％；已完合同工作的测量。（2）如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。施工企业执行《新制度》和《办法》后，收入、成本的确认已发生了根本性变化，主要区别是收入确认的时点和金额。《施工企业会计制度》是在承包方与发包方进行结算时，按结算额确认为合同收入，而《新制度》区分不同的情况，进行不同的确认，在完工百分比法下，合同收入是按完工进度确认的，与实际结算的工程价款会有一定的差别。
4、企业会计制度与所得税法的差异分析
在执行《新制度》和《办法》之前，企业的会计核算与税收核算基本一致，随着国家财务会计制度、税务制度的不断调整，会计与税收逐步由统一走向分离。特别是近几年，国家税收制度为适应新形式发展，在不断补充和完善，税收制度在一些方面已完全脱离了财务会计制度的规定。而《新制度》实施将更扩大会计与税收的分离，使会计难以服从于税收。因此既要符合企业会计制度要求，又要准确计算缴纳所得税，对于财会人员来说是一项新的挑战，《企业会计制度》与原《施工企业会计制度》相比新增的部分与所得税法差异进行粗浅分析，如债务重组的差异分析，非货币易的差异分析，长期股权投资的差异分析。
（1）债务重组的差异分析
根据《新制度》和《债务重组》会计准则的规定，企业进行债务重组，不确认债务重组收益，如果产生收益就计入资本公积，如果产生损失，必须确认损失。但《企业债务重组业务所得税处理办法》规定：“债务人（企业）以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失）；债权人（企业）取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。”即只要债务重组产生收益就必须作为应纳税所得额进行征税，产生损失也允许抵扣。
（2）非货币易的差异分析
会计上判断非货币易的标准：当支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）小于等于25％时，就是非货币易。《企业会计准则――非货币易》重要原则：企业发生的非货币易，应换出资产的账面价值，加上应支付的税费，并调整相关的交易补价后作为换入资产的入账价值。
但税务规定基本原则：按照两项独立的交易处理，所得税税法核心资产转让所得征税。
整体资产置换：一家企业以其经营活动所涉及的全部资产（含对应负债）或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动涉及的全部资产或其独立核算的分支机构进行整体资产交换，资产置换双方的法人实体都不解散，整体资产置换原则上应该在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。
整体资产转让：一家企业不需要解散而将其经营活动所涉及的全部资产或其独立核算的分支机构转让给另一家企业，以换取接受企业的股权，整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让或损失。
单项和多项的非货币性资产交易：税法中一般视同销售，《企业所得税暂行条例实施细则》规定：纳税人所得的收入为非货币资产或权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估算确定。在《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》和《企业债务重组业务所得税处理办法》中，规定以非货币性资产对外投资和债务重组中用于抵偿债务的非货币性资产均应视同销售，要求计算资产转让所得或损失，调整当期应纳税所得额。
（3）长期股权投资的差异分析
企业会计制度规定，企业的全部投资所得，不论是投资的持有收益，还是投资的处置收益，都合并在“投资收益”科目中核算。
税法上则将企业的投资收益分为持有收益和处置收益，针对不同收益类型做出了不同的规定，企业股权性投资的持有收益（又称为股息性所得）与处置股权投资的转让收益（属资本利得性质）的税收待遇不一样。
股息性所得（持有收益）是投资企业从投资单位的税后利润（累计未分配利润和盈余公积）中分配取得的，属于已征收过企业所得税的税后所得（如果被投资企业免征所得税，按现行政策规定，视同税后所得），原则上避免重复征收企业所得税，按现行政策规定，只对非因享受定期减免税优惠而从低税率地区分回的股息性所得，补缴差别税率部分企业所得税，其余的股息性所得不再补税；企业处置股权高的转让收益，应全额并入企业应纳税所得中，不考虑重复纳税问题。
（1）持有收益
《企业会计制度》和会计准则规定：长期股权投资可采用成本法和权益法两种方法进行核算，企业采用了权益法核算时，应在会计期末，按应享有的被投资企业当年实现的净利润的份额确认投资收益，并相应调整投资账面价值；采用成本法核算，应在被投资企业宣告发放利润时确认投资收益。
税收政策规定（内资）：不论企业会计对投资采取何种方法核算，被投资企业会计上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。
会计制度规定，企业取得的股票股利，不进行会计处理也不作为投资所得，税收政策规定，企业取得的股票股利，按股票面值确定投资所得。
会计制度规定，企业长期股权投资采用权益法核算时，股权投资差额可分期摊销。税收政策规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除。
[关键词]施工企业；财务核算；治账制度；合同收入
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.129
1 施工企业财务核算中存在的问题
1.1 会计原始记录不够细致
施工会计核算工作中最常见的毛病就是不够深入细致，或者不愿深入细致，只讲粗线条。一项工程可能要经过多道施工工序才能完成，如果这些施工工序在材料、人力、机械等资源耗费上各有特点，粗线条核算的最大的弊端是难以反映出人们凭直觉不易发现的管理工作中的各种问题。
1.2 进账收入依据不充分
施工企业对在建工程进度结算往往仅以工程进度统计报表为依据，由于其他基础资料的缺乏，特别是建设单位认可资料的缺少，使施工企业的月度结算、年度结算不确定因素大增，从而使施工企业的经济效益认定从根本上受到质疑。
1.3 长期存在大额预提费用
一方面，由于建设单位供料结算严重滞后，施工企业靠预提费用平衡材料成本；另一方面，分包工程未按规定进行进度结算，靠预提费用平衡分包成本。再加上受核算或资金影响，职工奖金未能及时作表发放，靠预提费用平衡人工成本。以上种种均造成企业当期损益的不实。
1.4 数据传递较慢，会计信息未能及时反映
核算工作中，另一个严重的弊端是不讲及时性。由于施工企业的项目部大部分都在外地，数据的收集及传递较慢。核算工作即使是做到了客观、全面、深入细致，但如果不讲及时性，也会失去一定的价值。核算不及时影响了管理者对情况的正确及时的判断，有时甚至导致管理者作出错误的决定。另外，核算不及时，处处在影响着我们的工作效率。
1.5 企业经营成本过大
由于市场竞争的日益激烈，一个工程项目，从工程信息的取得到中标签订合同，历时少则几个月，多则几年，投入的人力、财力、物力越来越大，更不敢统计未能中标的工程项目。同时，施工企业的应收款、垫支款居高不下，大额的经营成本已经成为施工企业的沉重负担，严重影响了施工企业经济效益的提高。
2 加强施工企业财务核算的建议
2.1 加强货币资金管理
资金是商品价值的货币表现形式，是企业赖以生存和发展的基础，是企业生产经营活动的根本保证。而施工企业生产周期长，工程项目点多线长，资金流量大，因此，企业应加强资金管理，及时回收资金，合理分配资金，加快资金周转，提高企业的经济效益。同时，要坚持以收定支的原则，在认真编制现金流量预算的基础上，以现金流量预算作为企业理财和资金收付的依据。公司在签订分包、劳务、物资采购等合同时要本着风险共担的原则，明确出现资金风险时应由双方共同承担的条款，并且款项支付比例原则上不高于主合同；各单位要严格控制“委托甲方代付”，防止业主将资金压力转嫁到本企业，增加企业资金调控的难度，形成企业资金的体外循环和资金流失，或造成新的拖欠。
2.2 加强材料、低值易耗品及其他存货管理，建立台账制度
存货管理要严格执行财务制度规定，对货到发票未到的存货，月末应及时办理暂估入库手续。仓库记录的台账卡片须定期与财务部门的存货明细核对，发现有不相符的地方，要查明原因，及时处理，使账、物、卡三者保持动态相符。有条件的企业，最好使用ERP等先进的管理软件，实现存货资金信息化管理，最大限度地堵塞漏洞，降低库存，提高资金使用效率，使存货管理更上一个新台阶。
2.3 加强往来账款的核算及管理工作
目前，各施工企业账面上往往都存在大量的应收账款。这些应收账款包含了大量的工程款、质保金及材料款，而由于施工行业复杂的外部环境，以及施工企业松懈的内部管理，这些应收账款往往不能及时收回，给企业带来了巨大的风险。对于应收账款，会计部门须实行全面监督。通过账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在的风险损失，以便及时发现问题，提前采取对策。
对于应付工程款，因核算周期长、收支项目繁杂，往来户头多，往来账会计须做到准确、及时入账，账目清晰，并按照各单位、各分项工程，分户设置工程台账，逐笔顺序登记已付款、尚欠款、各种奖罚款、各种抵扣款、结算期、结算金额、保修金等内容。平时及月末核对应付账款余额，动态监控往来账款的持有情况。
2.4 正确确认合同收入
目前，部分施工企业按业主验收单批复的工程结算款确认收入，这种方法不符合《企业会计准则》的要求。准则规定建造合同结果能够可靠估计的，企业应当按完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。计算工程完工百分比时，应本着方便、快捷的原则，可以以与业主签订的工程合同（即承包的每一项工程）为分类依据，计算该工程的完工百分比。以该工程“工程施工”账户的本期（合同结算期）发生额占该工程合同预算成本的比重作为完工率，以减少对前期累计以及对后期预计成本的工作难度。
2.5 加强工程项目成本核算工作
在日常财务核算工作中，成本核算工作是财务工作的核心内容。作为成本会计，平时需积极主动地与公司内、外各部门沟通，取得成本核算的基础资料，有条件的企业，可以请专业的工料测量公司，正确计量各分项工程的已完工成本、预计总成本。而后，成本会计须尽可能井然有序、准确合理地确定每一个成本核算对象及工程成本明细科目，归集分配生产经营业务活动中所发生的合同成本、直接材料、直接人工、其他直接费用、间接费用等，正确计量主客观因素给成本带来的变化。并且，注重及时更新设计变更、工程变更等引起的成本变化，让领导层及时掌握工程整体施工成本状况。
2.6 重视财务分析工作，为领导层决策提供依据
关键词：建筑行业；会计；管理
近些年来，由于新的企业会计准则在建筑行业中得到了广泛的推广，加之建筑行业国家特级资质的申报、评审工作中对建筑企业的会计核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整个建筑行业的会计管理工作也面临着巨大的挑战。因此建筑行业会计管理工作者必须认清形势，顺应会计管理工作的时展新趋势，在充分了解建筑行业会计核算以及管理工作特点及现状的基础上调整管理工作的思路，大胆进行各种符合自身实际情况的尝试与改革，构建适应时展浪潮的新的会计管理工作框架，从而提高整个建筑行业会计管理工作的水平。
一、 建筑行业会计的特点
1、建筑行业常用的会计科目相对较少，但却相对集中。在建筑行业会计常用的会计科目中，核算的科目主要集中在成本费用类科目，而收入类科目相对较少。成本费用类科目使用频率较高的一般为：直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用及间接费用五部分。
2、分级核算在会计核算中起重要作用。一般建筑企业的会计核算和财务管理主要分为本部集中管理(集权式,由公司直接编制财务报表)和项目单独管理制(分权式,由公司总部汇总报表)。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套,所有项目的账务都在公司的同一账套中处理,各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理,编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。
3、建筑行业的会计核算一般以单位工程或单项工程为对象进行成本核算和成本考核。一般建筑工程造价具有构成组合计价等特点。所谓按构成组合计价,是指一项建设工程是由若干个单项工程组合而成,而每一单项工程又是若干单位工程的组合。所以,建筑工程造价具有按工程组合计价的特点。比如,要确定工程的总造价,则应首先确定单位工程的造价。
4、建筑行业一般都是按在建工程办理工程价款的结算和成本结算。由于建筑行业具有施工周期较长、投入资金数额巨大等特点，因此，对于建筑行业的成品，往往给予某些假定的条件。从理论上来说，建筑业的成品应指在该企业范围内全部竣工，不再需要进行任何施工活动并具有完整使用价值的工程。但是，由于建筑行业的施工周期较长，如果只对具有完整使用价值的房屋、构筑物或其承包的房屋、构筑物的建筑部分或机器设备的安装部分全部竣工才进行核算和结算，就会占用很大一笔流动资金，给施工企业流动资金的周转很大的困难。所以，在核算和工程价款结算上，对于建筑业成品的含义，也往往给予某些假定的条件，即在技术上达到一定成熟阶段的建筑安装工程，就视为“成品”，又称“已完工程”，并与发包单位进行工程进度价款的结算。在实际操作中，施工企业一般会采用定期计算和确认各期已完工程的价款,并与甲方办理结算,及时收回资金的方法进行工程价款的计算和成本结算。
5、建筑行业工程施工成本的结转具有特殊性。根据《企业会计准则》的要求，建筑企业成本的结转不再沿袭过去的将结算和收入确认合并在一起进行的方法而是将工程价款结算和收入的确认分开来处理。这样，“工程施工”帐户就能够反映自工程开工以来累计发生的工程成本和合同毛利。
6、建筑行业协作关系复杂。在施工过程中,施工企业要同业主、勘察设计单位、监理单位、各专业施工企业,材料供应商、机械设备租赁企业等配合完成各阶段任务,会与这些单位发生经济往来,这些都是会计核算的工作内容，因此，建筑行业的会计核算相对较为繁琐、复杂。
7、建筑行业会计工作人员的工作环境具有一定的特殊性。相对于其他行业而言，建筑行业会计工作人员往往要在施工现场进行会计核算，因此他们的工作环境比较恶劣，而且流动性较大，工作地点、场所往往不是固定的。另外，建筑行业对会计工作人员的要求也比较高，一个施工企业的会计人员不但要具备一定的会计理论知识，同时也要具备的相关的建筑知识，还要具有现场会计核算的工作经验。
二、 建筑行业会计管理工作的现状
1、 主管领导的权力过大，会计核算的真实性、准确性、及时性往往得不到保障。现代建筑企业一般采用集团式的管理模式，集团内部的管理层级较多，且较为复杂。会计的核算和管理工作也会相应的采取集中式、分权式或集中与分权相结合的管理模式。一般建筑企业为了加强内部资金的管理工作，都会在集团总部设立财务管理部，负责全集团所有子公司、分公司、事业部施工项目的会计核算及管理工作，在分公司设财务部，负责分公司施工项目的会计核算及管理工作，分公司的财务总监由集团总部直接委派，子公司的财务总监可自行招聘，但要报集团总部备案，项目上设立专职的财务核算人员。这样的会计核算及管理模式看似科学、合理、严谨，但是，这些财务工作人员在现实工作中往往要受多重领导的管理。对于最基层的项目上的财务工作人员来说，他在表面上是受集团财务部直接领导，但实际上还要受到项目经理的领导，而项目经理权力过大，基于自身利益的考虑往往会插手项目上的会计核算工作，使得项目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的财务总监、会计核算人员也面临相同的问题。各分公司、子公司的领导会为了自身的利益直接授意或者间接要求会计核算人员在财务报表上做手脚，隐瞒公司承接工程的真实成本与收益，进而影响到公司的真实收入与利润。而集团的财务负责人也会处于各种目的在集团总的会计核算上做文章，影响整个集团会计核算工作的真实性以及准确性。
2、 会计核算、管理人员的素质良莠不齐，给会计核算、管理工作带来了一定的难度。建筑行业属于经验占主导的行业，故一般建筑企业的会计管理人员基本上都是年龄较大、经验比较丰富的会计人员。这些特点虽然有利于他们在日常工作或处理突发性问题是表现的比较得心应手，但接受新知识的能力明显不足，有的甚至对于新的会计准则或会计核算、管理办法等存在抵触情绪；而接受新知识能力比较强的新人往往缺少实际的工作经验，还需要长时间的历练才能完全胜任会计管理工作。有的会计人员职业道德感不强，会出于对自身利益的考量主动或者被动参与会计资料的造假工作，亦或对其他相关人员的造假工作不予制止，造成会计核算资料失真，给会计核算、管理工作带来了相当大的难度。
3、 内部管控不利，各类违法违规的会计资料造假活动不能得到及时的发现、制止。虽然企业内部会计控制制度在建筑行业得到了很多的推广，但落实情况仍不是十分到位，“人治”的因素仍然会起到很多的作用，各种违法违规的会计资料造假活动得不到及时的发现与纠正，严重的影响了企业会计管理工作的质量。
三、 建筑行业会计管理工作的改进措施
1、 加强会计人员职业素养的建设
做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行业会计的管理工作，改变会计管理工作的现状，首先就必须要提高会计人员的职业素养。第一，在招聘的时候，要有意识的选择一些原则性较强，有上进心，学习能力较强，同时有具备一定的吃苦耐劳精神的人来担当会计工作。第二，要在平时的工作中做好会计人员的后续教育工作，及时掌握更新会计法规、政策与方法，多搞业务知识技能培训与竞赛，对优秀的会计工作者要多进行各种形式的奖励，促使建筑企业的会计人员能够更加积极主动的更新会计相关知识。第三，要加强会计人员的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，发现问题能够及时进行处理。
2、 建立健全企业内部会计监督控制机制
对于建筑行业而言，由于财务核算的特殊性，建立健全企业内部会计监督控制机制就显得尤为重要。建筑企业内控会计监督控制建设主要包含以下三个方面：即控制环境、会计控制系统以及控制程序。控制环境是指建筑企业管理层对于企业内控制度及其重要性的整体态度、认知以及行动。具体可包括以下几点：企业管理层的经营、管理理念、经营管理方式及风格；企业内部的组织架构、权力和职责的划分方法；会计控制系统，是指企业内部用于确认、记录、计量和报告经济业务的财务信息系统，通过这些系统，企业所有的经济业务事项最终都会反映在财务报表中。控制程序是根据各企业的性质、业务、规模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授权、分权控制、组织规划控制、业务程序批准控制等。加强建筑企业内部会计监督控制制度的建设，能够预防、及时发现及治理会计舞弊现象，从根本上保证建筑企业内部会计活动按照相关的政策、法规规定运行，提供企业会计管理工作的质量。
3、 加强企业外部审计的监督力度
一方面，政府的财政、审计、税务部门应建立以判断建筑企业所提供的会计信息是否合理合法为核心的建筑行业政府监督体制;另一方面建立业务素质高、客观公正、严格遵守职业道德和执业规范、社会信誉好的注册会计师队伍,完善注册会计师管理体制,加强对建筑行业会计行为的监督,依法实行企业年度会计报表由注册会计师审计的制度,提高会计信息的可信度。加强内部审计力度,保证审计工作的有效性。施工企业管理者要充分认识审计监督对企业会计管理工作的重要性，加大企业内部审计力量,定期、不定期地对企业工程施工过程中的会计活动进行审计和监督;及时发现企业会计管理工作中存在的问题,提出切实可行的整改方案。
参考文献：
1、梁文东;;基本建设项目财务管理和监督有关问题的探讨[J];国际商务财会;2009年12期
2、孙碧森;;基本建设项目财务管理问题探析[J];财经界(学术版);2010年07期
关键词：税收制度 建筑安装行业 会计核算
在现行税收制度规定下，由于建筑安装行业管理上的特殊性，其会计核算的方法与一般的纳税企业会计核算具有差异，其收入与成本费用的确认不规范、没有明确的规定，给企业所得税征管工作提出了严峻的挑战。为此，就现行税收制度下建筑企业的会计核算进行研究具有重要的意义。
一、现行税收制度下建筑安装企业会计核算面临的主要挑战
在现行税收制度下，建筑安装企业会计核算主要面临着如下几个挑战：首先，前期运作复杂，导致施工前投入的成本较高。此外，部分项目经理本身并没有资质，而是挂靠建筑安装企业，进行工程承包，从而施工单位并非是真正的中标企业；企业进行的物资采购，部分为个体私营单位，其提供的发票不完整，不及时，导致企业会计核算缺乏原始单据；工程结算收入与实际工程进度往往不符，建设方要求开具发票的时间与工程进度或工程结算收入确定的时间也存在差异，建筑工程决算报告相对滞后，工程尾款不能及时回收，在多个项目同时施工的情况下，将未完工程成本计入已完工程成本，“权责发生制会计原则”及“配比原则”得不到贯彻执行。其次，建筑安装企业与建设单位实行以物抵账和应收应付账款互抵等方式进行结账，造成不开票或少开票，甚至部分工程收入不入账，从而形成少交税或不交税。第三，地区之间的企业所得税征收标准不一致，税负不公。最后，异地施工的，虽经注册地税务机关开具了外出经营证明，待工程完工后，施工队伍退场，税务方面没有相应的税控跟踪系统，部分异地实际工程收入并未在公司注册地企业报表中进行汇总，造成企业所得税计税基数减少。这些都给建筑安装企业会计核算带来了挑战，影响了税收征管。
二、现行税收制度下建筑安装企业会计核算方法
目前建筑安装企业适用的施工企业会计制度规定：如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。就根据合同成本能否回收进行会计核算，可能会产生过多的预估成本，同时，与税务部门有关标准出入较大，导致企业在税务申报中，调整事项过多，从而影响了会计核算的准确性，不利于真实反映企业的经营成果。但是，在查账征收的企业中，完工百分比法仍较为常用。
根据完工百分比法，建筑安装企业必须依照有关的工程清单，实行按月结算制度。工程的经营收入需要经过业主的确认，从而保证估计收入的可靠性。具体的计算过程如下：
工程总收入=业主已确认收入+合同清单内已完工未计量收入+合同变更收入
业主已确认收入=业主确认合同收入+已确认变更收入+已确认奖励收入
当期确认收入=业主已确认总收入-以前会计期累计已确认收入
工程总成本=账面工程成本+预计发生成本（实际已发生，票据未到，暂未结算）
当期结算成本=累计应确认工程总成本-以前会计期累计已确认成本
=（业主确认总收入/工程总收入）*工程总成本-以前会计期间累计已确认成本
三、现行税收制度下建筑安装企业会计核算存在的问题
在现行税收制度下，建筑安装企业普遍采用完工百分比法进行会计核算。虽然该种方法可以较为真实的反映工程收入情况，但是依然存在这样几个问题。首先，财务账面能否真实反映预计成本。从企业的角度来看，在现行税收制度下，如果账面真实的反映了预计成本，则可能导致部分成本无正式发票，税务机关不予认可相关成本的情况，企业纳税申报时，需要进行纳税调整，从而给企业的会计核算和纳税申报带来麻烦。但是，如果财务账面没有真实的反映预计成本，则可能隐瞒企业的对外负债，同时还会导致成本转结过头的问题，不利于纳税征管。其次，完工百分比以施工进度确认收入，但是在现实中，工程款的到账时间与进度并不完全一致，无形中让企业提前承担了各种税费成本，不利于行业的发展。
四、现行税收制度下建筑安装企业的会计核算办法的优化
鉴于现行会计核算办法存在的种种不足，需要坚持“权责发生制”和“配比原则”，通过如下几个方面进行核算的优化。
收入的确认：以开票金额确认收入，对确属预收工程款的在预收账款中反映，工程结算成本按结转收入占计量收入百分比为结转比例，总成本以计量总收入对应的成本为总成本
业主已确认收入=业主确认合同收入+已确认变更收入+已确认奖励收入（业主计量支付证书）
当期确认收入=累计开票收入-以前会计期累计已确认收入
当期结算成本=累计应确认工程总成本-以前会计期累计已确认成本
=（业主开票收入/业主确认收入）*工程总成本-以前会计期间累计已确认成本
工程总成本=账面工程成本+预计发生成本（实际已发生，票据未到，暂未结算）
账面工程成本=人工费+材料费+机械费+间接费用+支付的分包进度款
年度成本结算时，预计发生成本应在所得税汇算清缴前取得合法凭证并在分析中提供详实的预估依据。
通过以上会计核算优化，可以减少纳税调整因素，尽可能的减少纳税申报的时间性差异，减少税务稽核风险，有利于企业进行正常纳税申报。
五、现行税收制度下，完善建筑安装企业税收及会计核算的建议
（一）明确税收征收对象和征收范围，对挂靠单位采用实质重于形式的原则，针对挂靠单位作为纳税对象，进行所得税的征缴。
（二）加大税法宣传和税务稽查力度，积极开展税收宣传，密切税务与企业之间的联系。不断普及税法知识，不断提高企业的自觉纳税意识。同时加强金穗工程建设，保证涉税资料信息的共享。
（三）对于异地经营的项目，由承接项目的公司向公司注册地申请外出经营证明，由项目所在地进行联网核查，将工程税务方面的信息传递给公司注册地的税务局，避免外出经营证明办理完，没有项目跟踪过程。
（四）严格实行“项目登记”和“以票管税”相结合的管理制度，重点解决税款征收和税源监管问题。统一规范建筑安装企业票据的使用，严格营业税自开票纳税人的认定标准和认定程序，加强接受发票方的检查，对购销业务的真实性进行跟踪调查。
（五）加强建筑安装企业内部部门间的协作与配合，在现行的税收制度下，为了避免管理成本的重复计算，要求企业必须采取适当的会计核算方式，从而更加真实、有效的反映企业的管理成本，加强企业成本控制的建设，更好的促进建筑安装企业的科学发展。
（六）鉴于日常成本核算工作量较大，为满足税务对企业所得税按照季度预交的要求，可以以季度作为一个结算期进行成本结转，按实际开票收入进行工程完工进度确认。
