时间：2023-08-28 16:57:05
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税务管理与纳税筹划，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】 纳税筹划;设计主体;自主筹划;筹划
纳税筹划是纳税人的一项权利,纳税筹划是纳税人或其委托人在纳税义务发生前通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划,采用不违反税收法律法规的方法,规避、减轻、转移、推迟纳税以实现税后收益最大化的经济行为。
纳税筹划的具体行为分为设计和实施两个阶段。关于纳税筹划方案的实施主体,毫无疑问的应是纳税人(含纳税人或纳税人内部的相关职能部门),但纳税筹划方案的设计主体,不仅包括纳税人,还包括受托人(含社会中介组织和其他个人)。自行筹划(“自产”)和筹划(“外包”)是企业设计纳税筹划方案的两种途径。
一、对现行纳税筹划设计主体的调研情况
为了掌握纳税筹划主题的客观现状,笔者走访了部分税务机关、中介机构,并按照1:2:4的比例对120家在京的大、中、小型企业发放调查问卷,回收有效问卷80份。享受过涉税中介服务企业的情况如下。
纳税人对涉税中介的需求与其已经享受过的涉税中介的服务是有一定差异的。对于纳税人最需要涉税中介哪些服务,纳税人选择的排序是:对法定只能由注册税务师做的鉴证业务放在了需求的第一位,体现出对有偿服务的被动接受。而对纳税咨询的需求排在第二位,体现出纳税人需要涉税中介贴心、高效的服务,希望涉税中介帮助纳税人协调沟通问题、发挥桥梁作用的愿望。仅有几家规模较大的国地税混合户有对涉税中介纳税筹划的需求。
笔者也走访了8家涉税中介(包括税务师事务所和会计师事务所)。他们反映,尽管鉴证业务是注册税务师的法定业务,从业务量上看,涉税中介的业务量主要来自这些法定业务,但是法定业务的收入额却不是涉税中介收入中最主要的部分。涉税中介的主要收入来源是介于权益服务与信息服务之间的协调、沟通涉税事宜的服务。纳税筹划也不是税务或会计事务所的主要收入来源。
二、影响纳税筹划设计主体的一般因素
当纳税人产生纳税筹划需求的时候,是自行筹划,还是委托给人进行筹划,要受到多方面因素的影响,影响纳税筹划行为主体的因素主要有三个方面。
(一)对税收政策信息把握的充分度
对税收信息把握的充分度,既与税收制度的繁杂程度有关,也与税收政策的透明度有关。税收制度的繁杂、政策的不透明,使纳税人了解得纳税信息不完备,难以保证纳税的准确和纳税筹划的适度。从税务业的起源看,1904年日俄战争爆发,日本政府因战争增收营业税,增加了纳税人计缴税款的难度和工作量,纳税人寻求税务咨询和委托申报的业务迅速增加,使专职于这种工作的人员有了较为稳定的市场,并以税务专家的职业固定下来。1911年,大阪的《税务代办监督制度》成为日本税务制度的前身。无独有偶,在英国1920年的税制改革中,由于税率的提高和税法内容的繁杂,纳税人为了避免因不能通晓税法而多缴税款,开始向专家请教。于是,在英国的特许会计师、税务律师中出现了以提出建议为职业的专家。十年以后,税务检查官吉尔巴德・巴尔与其他税务专家共同创立了租税协会,成为英国惟一的专门从事税务业务的专业团体。租税协会的大多数会员限于某一税种的专业服务――为使委托人的应纳税额合法地减少到最小而提出(纳税筹划)建议①。对此,郝如玉教授曾在其《中国税务制度研究》(2002年)中提出了“纳税筹划是税务制度的原动力”的观点。纳税筹划的产生和发展的事实也表明,纳税人是否愿意选择委托人进行筹划,与其对税收政策信息把握的充分度有着直接的关系。
(二)专业水平和筹划能力
纳税筹划是一项专业性、技术性、系统性很强的工作,需要运用多学科的相关知识,对教育水平和人才素质的要求很高。在经济全球化的今天,对纳税筹划人员素质提出了更高的要求。如果企业本身拥有具备能力的筹划人才,可以进行自主筹划;如果企业需要纳税筹划但不拥有具备专业水平和筹划能力的人才,只能考虑筹划。
(三)企业规模
企业规模能在一定程度上体现其拥有人才的状况和承担纳税筹划成本的能力,成本因素是影响筹划主体选择的重要因素。纳税筹划成本通常被定义为筹划方案实施之后,企业额外支付的费用或者发生的其他损失以及机会成本,主要包括:
①设计成本――包括内部成本和外部成本,内部成本为内部专业人员的人力成本,外部成本为购买外部专业机构方案或劳务的费用
②机会损失成本――指企业选择某种纳税筹划方案,由于方案的选择而可能导致的利润减少以及其他可能的损失。
③风险成本――是指因筹划风险带来的罚款、滞纳金等损失或者控制风险所发生的支出。
任何企业作为理性“经济人”都会遵循成本效益原则,考虑自身付出所能带来的收益状况。作为委托方的纳税人要考虑成本效益,作为受托方的人也是理性“经济人”,也会考虑成本效益。一般来讲,企业的经营规模越大,组织结构越复杂,业务范围越广,缴纳的税种越多,纳税的金额越大,则纳税筹划的空间也就越广阔,获取节税利益的潜力也就越大。由于规模小的企业考虑到付出筹划成本所带来的筹划收益的相对额和绝对额都不可能大,往往仅关注人力和劳务成本,从而选择自主筹划。而规模大的企业付出筹划成本所带来的筹划收益的绝对额有可能很大,因此会全面关注纳税筹划的上述成本,并在自主筹划和筹划之间作出选择。
三、影响我国企业纳税筹划设计主体的主要因素
半个多世纪以来,纳税筹划专业化趋势十分明显,社会化大生产、日益扩大的世界市场以及复杂的各国税制,使得纳税人难以充分掌握经营中的全部涉税政策信息。仅靠纳税人自身进行纳税筹划往往显得力不从心,作为第三产业的税务伴随着筹划而产生,与纳税人共同占据并分割纳税筹划的设计主体空间。而我国纳税筹划设计主体的分割状况,走过了一段曲折的历程。
(一)税收征管模式的转换影响我国纳税筹划设计主体
从20世纪50年代到80年代初,我国税收征管采取的是“一员进厂、各税统管、征管查合一”的征管模式,即税务专管员全能型管理模式,管理不规范、效率低下、法治化程度低,权力失去制衡、征纳责任不清,这一阶段不能产生纳税筹划的需求和市场。1988年,我国税收征管模式进行改革,由传统的全能型管理向按税收征管业务职能分工的专业化管理转变,建立“征、管、查三分离”或“征管与检查两分离”的征管模式。由税收征管方式的突破到税收征管体系的全面改革是中国税收征管理论与实践的重大发展。
1993年国务院批转的《国家税务总局工商税制改革方案》(即1994年税制改革方案)提出“建立申报、、稽查三位一体的税收征管新格局”,即“你申报、我稽查、你不懂、找”的格局。税务作为新生的社会中介服务,划入税收征管格局之中,其地位相当于“第二税务所”。从理论上看,混淆了政府行为与社会行为的界限;从实践上看,混淆了无偿管理服务与有偿中介服务的界限。尽管当时税务在我国全面推行,从事纳税筹划的专业中介队伍逐步形成,筹划在当时筹划主体中的地位优势明显,但是所做的具体筹划内容中,许多是利用人与税务机关的关系争取有利的政策或政策解释。此一阶段的纳税筹划,技术含量低,关系含量高。
1996年国务院批转的国家税务总局《关于深化税收征管改革的方案》进一步明确我国税收征管改革的目标模式是:以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查。2004年7月在全国税收征管工作会议上,当时的国家税务总局局长谢旭人提出要增加一句“强化管理”,从而形成了直到目前我国仍在实施的34个字的税收征管模式。1999年8月16日,国家税务总局下发了《清理整顿税务行业实施方案》,在全国全面清理整顿税务行业,规范发展税务。税务不再是征管的内部环节,而是征管的一个补充。纳税筹划真正走入了市场化。
2005年9月,《注册税务师管理暂行办法》出台,2006年2月起实施,这标志着税务行业进入一个崭新的规范发展时期。《注册税务师管理暂行办法》将税务师行业的业务范围划分为涉税服务业务和涉税鉴证业务两大类,首次将原来隐含在税务咨询范畴的纳税筹划单独明确列入涉税服务业务范围。这无疑为稳定和拓展纳税筹划的主体空间提供了重要的制度保证。
(二)纳税人(委托人)与人的预期目标差异影响我国纳税筹划设计主体
受纳税人的经营目标、行为偏好、处事风格以及利益取向等多方面影响,纳税人对纳税筹划目标的选择并不是一致的。有些纳税人仅仅希望通过筹划规避风险;有些纳税人追求即期税后收益的最大化;有些纳税人将纳税筹划并入企业的发展战略来通盘考虑,从远期和企业发展角度考虑整体利益最大化问题。由于纳税人(委托人)与人对掌握税收法律法规信息的充分度存在差异,导致作为委托方纳税人与作为受托方的人预期目标的不一致,从而直接影响了纳税筹划设计主体的选择。
在现实中,税务人出于规避风险的考虑,在给企业(委托方)作纳税筹划之前,都要对委托方以往的纳税情况进行评估。由于企业(委托方)对税收法律法规掌握的不够到位,绝大多数情况下都出现了企业(委托方)需要对以往的疏漏进行补税的情况。这与企业(委托方)预计减低税负的目标出现了偏离,导致纳税人打消委托筹划的计划,只与税务师事务所保持顾问或咨询的关系。针对这一现象,为进一步了解筹划的市场状况,笔者走访了8家规模各异的税务师事务所,发现在现实中的纳税筹划业务与理论上纳税筹划的概念存在着差距。税务师事务所和纳税人,都没有把规避税收风险列入纳税筹划的业务项目,而是把避免和消除涉税风险隐患,列入了税务咨询、常年税务顾问的服务项目。而对于纳税筹划的服务项目,人和纳税人(委托人)均要按照降低税负的量化指标收取和支付价款。换句话说,现实中纳税人和人所称的“纳税筹划”普遍仅停留在节税筹划层面。笔者还发现,尽管纳税人出于理性“经济人”的身份都有纳税筹划的愿望,但是委托人作筹划的比例非常低。笔者通过对事务所的调研发现,委托纳税筹划的客户比例很低,走访的8家事务所签约筹划业务的客户均不超过该事务所服务对象的3%。而且,该事务所服务对象(含咨询、顾问等)中仅有约1%的客户主动要求事务所节税筹划;另外2%的客户是事务所在做业务的过程中,发现其有明显的节税空间,在注册税务师的劝导下实施了委托筹划。由此可见,以规避风险为目的的纳税筹划在现实中多以税务顾问和咨询的形式出现;以降低税负为目的的筹划在纳税筹划主体空间中所占的比重很小;而以企业长远战略为目得的纳税筹划在我国筹划中的比重更小。
(三)纳税人(委托人)与人之间的信息不对称影响我国纳税筹划设计主体
纳税人(委托人)和受托人都是理性“经济人”,都有趋利避害的本性。在二者的合作中,都会力求追逐自身利益的最大化。因此,纳税人(委托人)与人之间也存在着博弈关系。作为人的中介机构,也有追求利益最大化的目标。而对作为委托人的纳税人,在双方信息不对称的条件下,有可能并未将自身情况全部和盘托出,同时,委托人也无法观察人的行动或监督成本高昂。在纳税人(委托人)与人之间的信息不对称的状况下,委托人和人都可能出现“道德风险”问题。纳税人(委托人)和受托人出于对“道德风险”的恐惧,对于是否委托和是否接受委托都显得小心翼翼。
近些年,一些大的公司或企业集团在内部设立了税务部,招聘有税务专长的人员,专门从事企业自身涉税事项(包括纳税筹划)事宜的办理。例如雀巢、万科、杨森等大公司以及一些大银行,都在企业内部设立的税务部自主进行纳税筹划,以求满足减低税负和企业发展战略的需要。上述现象也表明,我国的税务行业的执业规范、宣传力度都不够完善,税务人的专业素质和道德修养参差不齐,加之税收管理环境也不够规范,税收政策的公平性和稳定性都不够,影响了企业对筹划的选择。同时,我国目前企业纳税筹划的设计主体因企业筹划层次的不同出现了筹划主体上的差异:小企业出于成本考虑往往不寻求;其他各类企业对于涉税零风险层次的筹划,都会考虑将自主筹划与筹划相结合;但是对于减低税负和满足企业经营战略层次的筹划,都是以自主筹划为主。也就是说,小企业出于筹划成本等因素的考虑而侧重选择自主筹划的方式;大企业则出于整体发展需要,设立税务部进行自主纳税筹划。我国纳税筹划设计主体出现了自主筹划为绝对主体、筹划仅占很微弱的地位。笔者还认为,鉴于近些年我国在改革发展中各地争税源导致的税收法治约束弱化以及纳税筹划政策空间的缩小等状况,使受托筹划的主体地位难以得到突破性的发展,而纳税人自主筹划会在纳税筹划的设计主体中占绝对优势地位。
【参考文献】
[1] 郝如玉.中国税务制度研究[M].经济管理出版社,2002.
[2] 计金标.税收筹划[M].中国人民大学出版社,2004.
[3] 王国华,张美中.纳税筹划理论与实务[M].中国税务出版社,2004.
关键词：纳税筹划风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。
随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献:
[1]国家税务总局网站
关键词：纳税筹划风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。
随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献:
[1]国家税务总局网站
[关键词]纳税筹划风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
[关键词] 企业管理；财务管理；税务筹划
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 009
[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）21- 0015- 02
随着我国经济建设水平的不断提升与各行各业的不断发展，纳税已经成为企业日常财务管理工作的重要组成部分，而税务筹划也逐渐成为人们谈论的热点话题。税务筹划是我国倡导的积极行为，纳税筹划不仅能够帮助企业实现短期内的经济效益实际增长，而且从长远来看，也能够帮助我国真正实现财政税收的大发展。所谓纳税筹划就是在国家相关财政税收政策所允许的范围之内，根据企业自身的发展特点，寻找能够用来减免自身税费负担的政策加以利用，从而实现减少纳税支出，提升企业实际经营效益的目的。纳税筹划是一种国家允许而且也是积极鼓励的良，但是现在许多人包括许多企业的经营者和管理者却将纳税筹划与偷税漏税等同起来看待，从而衍生出许多违法违规行为，这不仅是对税务筹划政策的误解，同时也对我国的财政税收政策有效执行造成严重阻碍。
1 我国企业在税务筹划工作方面存在的主要问题
税务筹划工作如果开展得好，则能够有效提升企业的经济效益，降低企业的赋税压力，从而为企业争取到更多的发展空间与时间。但是在我国企业税务筹划工作具体开展过程中，仍然存在着许多问题，这些问题如果不能得到及时有效解决，不仅影响企业的发展，使企业出现偷税漏税的违法行为，同时也极大地影响了我国财政税收政策的有效执行，进而影响我国经济的全面健康发展。在税务筹划工作开展过程中，存在的问题主要有以下几个方面。首先是认识上的误区，这个问题最为突出也最为严重，许多人不知道什么是税务筹划，但是偷税漏税却是我们经常耳闻目睹的，因此有些人甚至是企业的经营者和管理者都在潜意识里把纳税筹划与偷税漏税等违法行为相提并论，但凡提及纳税筹划，就认为那就是想方设法逃税、偷税，这种认识是极其错误的。其次，除了对纳税筹划从根本上产生了认识错误之外，其他了解纳税筹划正确性的管理者和经营者也往往认为纳税筹划是企业自己的事情，与国家无关，甚至会认为税收机关从心理上对纳税筹划是有抵触情绪的，而且他们也往往觉得全额纳税才是正确的，纳税筹划是在钻国家财政税收政策的空子。这种认识也导致企业不敢大胆地进行纳税筹划。再次，我国企业在进行税务筹划的具体工作当中，也存在因经验不足、考虑不周而无暇顾及的现象，财务管理人员不仅没有税务筹划的意识，而且没有税务筹划的条件和基础，勉强进行税务筹划反而会让企业陷入种种税收风险当中。
2 加强企业税务筹划工作质量的思考
想要切实加强企业税务筹划工作质量，应该从以下几个方面全面考量。
2.1 树立正确的税务筹划意识
树立正确的税务筹划意识，应该重视税务筹划正确性、税务筹划积极性两方面的意识。首先，企业经营者、管理者乃至财务管理人员和普通企业职工都要认识到税务筹划是国家财政税收相关政策所积极提倡的健康行为，是为了进一步促进企业发展与国家全面发展的双赢政策，虽然纳税筹划从短期内来看可能减少了国家税收数额，但从长远来看，能够促进国内企业的积极发展，激发企业生产经营的积极性和主动性，能够进一步规范我国企业的纳税行为和纳税意识，能够实现我国财政税收政策与国际接轨，从而最终促进国家经济的全面发展。因此，我们应该积极开展税务筹划工作，通过合法的途径，实现企业经济利益最大化。其次，要正确区分税务筹划与偷税漏税。纳税筹划是一种积极行为，是国家倡导和鼓励的，是在相关税法允许的范围之内为企业争取更多实际利益的健康行为；而偷税漏税是国家所坚决禁止的，是违反税法精神，损害国家利益的，是企业在税务筹划工作中坚决不能出现的错误思想。
2.2 正确开展税务筹划
税务筹划工作是企业财务管理工作的重要组成部分，是为企业获取直接经济利益的正确行为，但是知道税务筹划工作的积极性和重要性，与能够确实发挥税务筹划工作的积极作用两者之间还是存在明确差别。当前我国许多企业也在开展所谓积极的税务筹划，但是所取得的成效却不能令人满意，甚至给企业的生产经营造成了消极影响。这往往就是因为许多企业缺乏对纳税筹划的正确理解，为了筹划而去筹划，比如国家实行营业税改增值税为企业提供了良好的筹划条件，但是一些企业盲目追求增值税发票数额，忽视了自己生产经营的实际需求，反而在成本支出方面呈现上升趋势，这样一来，好像在纳税方面占了便宜，实际上总体成本反而增加，还有一些企业为了所得税筹划而盲目地将服务部门进行外包，却不重视外包企业的服务质量和运营资质，给企业自身的服务质量提升造成严重阻碍，甚至因此影响了企业的社会形象和地位，这都是不正确的税务筹划。所以在税务筹划工作当中，最根本的还是要以企业自身发展、服务质量、产品品质为基础，再结合国家相关税法优惠条件适度、科学、合理地进行税务筹划，这样才能真正发挥出税务筹划工作的积极作用，达到为企业增加经济效益的目的。
2.3 提升纳税筹划的专业化水平
纳税筹划是企业财务管理工作的重要组成部分，一直以来，纳税筹划工作也是财务管理人员的本职工作之一，但是财务管理与纳税筹划之间还是存在一定的区别，因此企业应该加强对纳税筹划专业人才的引进力度，加强对兼具财务管理知识、企业投资知识、企业金融管理知识、企业贸易相关知识、企业资源管理相关知识的复合型人才引进力度，调整企业财务管理人员队伍的结合、提升人员队伍总体素质。另外，对于纳税筹划经验不够丰富的企业来说，加强与市场上纳税筹划专门研究机构的合作与互动也是非常重要的，企业可以与专门机构签订纳税筹划合作协议以及聘请专门的纳税筹划专家，根据企业具体实际制订科学合理的纳税筹划计划方案，从而帮助企业更好地实现合理合法纳税筹划，提升企业的纳税筹划水平，降低企业在纳税筹划过程中的经济风险。
主要参考文献
[1]盖地.企业税务筹划理论与实务[M].第2版. 大连：东北财经大学出版社，2009.
[2]常晋祎，王向阳.推进中小企业税收筹划的思考[J].山西财政税务专科学校学报，2006，8（4）：35-38.
[3]钱红.中小企业税收筹划风险及防范[J].扬州大学税务学院学报，2006，11（2）：26-27.
[4]苏鲁.基于新企业所得税法的企业税务筹划初探[J].财会研究，2008，6（6）：29-30.
一、当前时期下企业纳税筹划存在的问题
1.对纳税筹划认识不足。当前，有不少企业忽视了纳税筹划的理论研究，也不够重视纳税筹划问题。首先，认为纳税筹划等同于偷税、避税，实际也确实有部分企业为了降低自己的税收负担不合法的实施“筹划”。由于企业实施的“筹划”并非真正意义的纳税筹划，所以最后没有实现节税目的不说，还面临着偷逃税款的责任。其次，计划经济体制中的企业不具备生产经营自和独立的经济利益，达不到开展纳税筹划的要求，一定程度上制约了其理论研究的顺利进行。而在市场经济的形成及发展下，企业树立了新的纳税筹划观念，同时积极主动的开展了纳税筹划的理论研究工作。
2.纳税筹划风险问题。纵观当前企业纳税筹划的实施现状，多数纳税者实施纳税筹划时均错误的以为一旦实施了纳税筹划就能够降低纳税负担，保证自身收益的最大化，对纳税筹划存在的风险问题直接忽略。一方面，纳税筹划具有主观性特点；主观性判断是否科学合理对纳税筹划方案的确立及贯彻起到决定性作用，如果纳税筹划的效果不好，那么就成为了纳税者的风险。另一方面，征纳双方的认定差异明显；真正的纳税筹划必须根据相关法律规定进行，需得到税务行政部门的认可。因为就算纳税筹划是围绕着相关法规开展的，但也会由于税务行政执法力度薄弱而阻碍了纳税筹划方案的顺利实施，最终导致方案应有的功能作用难以发挥。
3.税收征管水平有待提升。我国的税收征管水平和西方国家的税收征管水平相比还有待提升，而造成这种差距的主要原因是征管意识不强、技术水平及人员素质水平不高等所致。特别在个人所得税等税种方面，征管效率低下引起严重的税源或税基流失。倘若偷税的获益要比税收筹划的收益及偷税风险高，那么纳税者将摒弃税收筹划活动。
4.缺乏专业的纳税筹划人才。纳税筹划是一项事先安排与规划的活动，只要企业一发生经济业务，就不能进行事后补救。所以一批复合型的纳税筹划人才必不可少，不仅要掌握税收、财务管理等方面的专业知识，同时还必须对企业的经营活动、投资活动及筹资活动进行全方面的了解。纳税筹划过程中，纳税筹划人员应根据相关税法进行，及时获悉国家税收政策更新情况，掌握企业业务流程，科学比较和选择各类纳税方案，为决策提供有力的依据。然而当前有不少企业缺乏这样的专业人才。
二、解决企业纳税筹划问题的对策
1.对纳税筹划的含义正确认识。科学合理的认识纳税筹划的含义，确保纳税筹划在相关税收政策导向下良好运行。所谓纳税筹划，指的是纳税者为了实现利益最大化，在不违反法律法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，对尚未尚未发生的应纳税行为进行事先安排与筹划。避税应是纳税者在熟知税法及其规章制度的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、经营活动等的合理安排，实现减轻税收负担的目的。
2.防止纳税筹划风险。具体应从以下几方面进行：一，全面了解相关法律法规，科学认识立法目的，落实纳税政策；企业进行纳税筹划过程中，应始终以合法性原则为基础，对政策规定充分熟知是防止纳税筹划风险发生的前提条件。二，认真细致考虑当地税务征管的实际情况及要求，保证当地税务机关支持纳税筹划活动。三，企业可聘请纳税筹划方面的专家，以促使纳税筹划呈现出权威性及可靠性。纳税筹划属于综合性学科范畴，涵盖了纳税、财务、经营管理等各环节部分，具有十分明显的专业性特点，需专业技能水平高的专家进行实践操作。所以凡是涉及到企业全局的纳税筹划业务，应聘请像注册税务师这样的专业人员负责。
3.正确处理与税务部门之间的关系，营造良好的纳税环境。我们都知道，税务部门是政府的组成部分，在国家中占据主要地位，主要任务是管理国家税收。所以要求税务部门应不断强化管理监督机制，防止一切偷税、漏税行为的发生。此外，纳税筹划的实践成效和税务部门有着密切的联系；企业应充分掌握与了解税务机关的工作流程及步骤，彼此间进行积极的沟通交流，认真分析研究纳税法规当前的发展情况，正确理解税法，并且在处理比较模糊及新的事物时应获得税务机关与征税者的支持。
4.贯彻落实国家优惠政策。现行的优惠政策通常以对产业的优惠和对地域的优惠为根本。企业投资决策过程中，应充分比较各行业所享受的纳税优惠。国家出于对社会、政治及经济目标的考虑，为纳税者制定了相应的纳税优惠政策，主要通过纳税利益来科学引导人们的活动，唯有保证运用的合理性方可实现真正的利益目标，所以纳税者应掌握了解税法与国家相关政策的更新情况，以会计与纳税两方面的角度关注各细节问题，树立全局性意识。
5.加强培养纳税筹划人才，与中介机构保持良好的合作。企业要加强培训所有涉及纳税筹划与风险管理工作的人员，培养他们制定纳税筹划方案的能力以及方案执行力，并能有效管控纳税筹划风险。一方面，企业在应聘纳税筹划和风险管理人才时应全面考核他们的纳税筹划及风险管理知识与能力。另一方面，企业在进行一些具有较强综合性及系统性特点的纳税筹划时，应积极与中介机构保持良好的合作，把纳税筹划方案委托给中介机构，不过委托的同时，企业依旧要管控好纳税筹划风险，防止因委托的纳税筹划方案效率低下而引起不必要的损失。
6.完善企业税收征管。根据税务风险管理的整体构架，改进与创新税收管理员制度，明确税收管理员的职责权限，将各类专业化突出的风险管理职能，如税收风险分析、企业的风险监控等，从属地的税收管理职能中分离出来，保留一些制度性安排和事务性管理服务职能。对于各项能力都较强的税收管理人员，应负责风险系数大、业务繁琐的工作。此外，构建完善的组织机构和税收管理分析模型。比如加强管理企业的税源户管，防止出现漏征漏管户情况，不仅要全面运用企业内部管理信息资源，掌握企业当前的资料信息，明确具体的应办税务登记户，而且还应和财务等主管部门加强协作，开展相关培训与宣传活动，培养全员树立良好的纳税意识。
三、结语
【关键词】 纳税筹划 纳税筹划风险 风险管理
随着我国市场经济的发展，社会各界人士普遍认同企业纳税筹划。但同时也应注意到，在纳税筹划过程中与其相伴随的风险。也就是说，一些不确定性因素的存在使得纳税筹划在为企业带来节税性质的利益同时，也让企业面临不可避免的风险。如果忽视这些风险，将使企业在浪费资源的同时损害其形象，影响企业长远发展。
一、纳税筹划风险及其分类
纳税筹划风险是指企业在进行纳税筹划活动时，由于各种难以预料或控制的因素产生的使企业通过纳税筹划活动得到的实际收益与预期收益出现偏差，从而导致纳税筹划收益的不确定性。纳税筹划风险是伴随着纳税筹划产生的，而纳税筹划的前瞻性、主观性、条件性等特性，决定了其具有如下风险。
1、政策风险。纳税筹划必须是在国家政策允许的情况下，进行合理合法的节税。因此，纳税筹划必须具有非违法性，而遵守法律法规就是进行纳税筹划的前提，否则就会产生政策风险；另外，税收政策并不是一成不变的，对于法律政策的把握和理解的局限也可能使企业遭受政策风险，这部分风险称为政策变化风险。
2、经营风险。纳税筹划是一种符合法律政策的预先谋划，具有较强的事先性、计划性、及时性。一方面，纳税筹划是对企业未来所处环境的一种预测，如果这种预测和未来实际环境不相符，便会容易导致纳税筹划活动的不成功。另一方面，纳税筹划是对不相同的税收政策进行选择和灵活运用的一个活动。
纳税筹划一经选定某项税收法律和政策，企业以后的生产经营活动只有符合所选税收法律政策的要求，才能够享受该项税收法律政策的优惠待遇。一旦经营活动本身发生改变，就很可能会失去享受优惠待遇必备的特征，因而可能无法达到预期的纳税筹划目标，而且还有可能加重税收负担，最终导致纳税筹划的失败。
3、执法风险。执法风险一般包括以下几个方面：一是税收法律法规及政策的不完善可能会引起税务执法部门税收政策的执行偏差。这是由于很大部分税收政策都只对于其基本层面做出了相关规定，具体的税收条款和设置却不完善，税务机关和企业对同一税收政策可能存在理解上的差异。二是一般情况下税法对具体的税收事项会留有一定的可变范围，在这个范围内，税务执法机关则拥有了裁量权，这也为税务执法的偏差提供了可能。三是一些税务执法人员对企业纳税活动有抵制心理，对纳税筹划在认识上存在偏见。四是原本被政府默认的避税方式突然被查处和抵制，致使企业纳税筹划的失败。
4、制定和执行不当风险。制定和执行不当风险指纳税筹划在具体制定和执行环节所产生的风险。主要包括：一是纳税筹划方案本身存在一定问题，导致相应执行结果只能是失败；二是在纳税筹划方案执行的过程中，有些部门和人员合作工作不协调也会产生纳税筹划风险；三是纳税筹划方案在执行过程中的半途而废或不彻底，及执行手段不合理，都会导致纳税筹划活动失败。
二、我国企业纳税筹划风险管理的现状分析
1、企业风险管理和防范意识较低。目前，我国很多企业对纳税筹划没有正确的理解，认为降低税负负担就是降低所纳税款的绝对数额，而没有考虑其他的成本，于是铤而走险，偷税漏税，而忽视了企业的经营状况和经营业绩，使企业面临较大的经营风险。因为，偷税漏税等违法行为一旦被查出，企业就会面临严厉的处罚和财务风险，结果适得其反。同时，企业也缺乏相关管理人员在纳税筹划风险管理方面的支持与引导。
2、纳税筹划人员及其风险管理人员的总体素质不高。纳税筹划是一项综合性和科学性极强的工作，纳税筹划的成功与否与筹划人员的素质息息相关。有效合理进行纳税筹划要求筹划人员要具备和综合运用相关知识，纳税筹划人员既要具备纳税筹划本身的技能，包括税收、管理、财务、会计和法律等相关知识，同时也要熟悉企业的经营管理知识和技能，即要有丰富的实践经验，能够把握和精通纳税筹划过程中的风险管理，合理高效节税，使企业获得最大收益。
目前，纳税筹划在我国还处在起步阶段，纳税人员对纳税筹划本身的业务掌握程度还不高，懂得相关筹划理论知识的人，又缺乏相关的判断和管理能力，因此从事纳税筹划及其风险管理人员的综合素质并不高，再加上企业对纳税筹划人员的培训不到位、不及时都使得企业由于缺乏纳税筹划的人才环境而面临较大的风险。
[关键词] 合理节税 合理避税
纳税筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。而人们的策划活动总是为了实现一个目标而进行的，没有明确的目的就无法进行策划。长期的计划经济体制造成了纳税人的纳税观念意识和行为意识的淡薄。我国已经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制时期，国家不重视税收经济杠杆的作用。这给众多的纳税人造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念。目前，中国在入世参与国际市场大竞争的背景下，作为中国的企业一旦成为独立的个体，就必须要构造明晰的产权机制与强大的动力机制，参与到市场竞争中来。因此，以往上缴国家税收就成为了企业的成本支出，要通过深入研究纳税筹划的各种手段予以控制。只有这样，现代企业才能在市场大竞争中处于优胜地位。
一、纳税筹划的兴起
纳税筹划并不是自古就有的，它是一定历史时期的特定产物。所谓“纳税筹划”一词来源与西方国家19世纪中叶，意大利的税务专家就已经出现，并为纳税人提供纳税咨询。在纳税筹划的历史上，欧洲税务最早成立了联合会。它极大的促进了纳税筹划行业的发展。1959年在法国巴黎，由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立，使税务顾问和从事税务咨询及纳税筹划的人有了自己的行业组织。这一方面说明在这些国家纳税筹划得到了政府的认可，同时也说明该行业开始通过自己的行业组织来规范该行业的发展。这表明包括纳税筹划再内的税务咨询业务在欧洲走向自己的道路。
而在我国，对纳税筹划的研究却很少，一是主要缘于市场经济体制建立比较晚，纳税人的独立经济利益主体身份没有充分体现出来；二是人们对纳税筹划的思想认识偏激，把纳税筹划等同于税收欺诈,尤其是新闻出版对避税方面的书籍由于担心被政府部门审查，一度将纳税筹划方面的理论研究书籍视为“禁书”，将其打入“冷宫”。直到改革开放和十四大确定我国经济体制改革的目标是建设社会主义市场经济体制后，人们的认识才逐渐发生了一些改变：从恐惧到接受，从接受到研究，从研究到应用，逐步对纳税筹划形成了一些共识。
二、纳税筹划的概念
什么是真正意义上的纳税筹划？目前观点不一，但基本内涵是一致的。首先应当肯定的是、纳税筹划不等于逃税。逃税是建立在对税法不理解违法的基础之上的。这与纳税筹划有着本质的区别。从纳税筹划的概念可以看出，纳税筹划是指纳税人在税法规定允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的取得节约税收成本和税收收益。从目前的情况来讲，企业最好还是委托中介机构完成这个筹划，这是与我国实际情况相吻合的。因为我国在税收政策的传递渠道和传递速度方面，还不能满足纳税人进行纳税筹划的要求，也许企业得到的税收政策是一个过时的政策，而实际政策已经做了调整。若不及时地了解这种政策的变化，盲目采用纳税筹划，可能会触犯税法，这就不是筹划了，而可能就是偷税。很显然，纳税筹划是企业的一个最基本的经济行为，是以不违反国家现行的税收法律、法规为前提的，否则，就成了税收违法行为。因此，纳税人应该具备相当的法律知识，尤其是清楚相关的税收法律知识，知道和懂得违法与不违法的界限。纳税筹划的目的之一是要减轻税收负担，而偷税、漏税、抗税、骗税、欠税也都可以减轻税收负担，但它们之间是有合法还是违法犯罪的严格区别的，企业只有分清楚这其中的差异，才能更好地进行纳税筹划，达到减轻税收负担的目标。
三、纳税筹划的实现意义
笔者认为：纳税筹划作为纳税人的一项权利，在我国已被越来越多的企业管理者和财会人员所接受和运用。改革开放以来，国内三资企业在利用纳税筹划实际合理节税上对国内企业产生了积极的影响。企业开展纳税筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，而且还有着充分的理论依据，对我国现行企业而言，在财务管理活动中开展纳税筹划工作，具有以下的意义：
1.有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业纳税违法的可能性。
2.有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。
3.有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面意味着一个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存在，这又怎能谈得上依法治税呢?
4.有利于完善税制，增加国家税收。纳税筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。比如纳税筹划中的避税，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。
四、纳税筹划应注意的问题
在具体实施税收筹划的过程中，影响企业纳税筹划的因素很多很多，其中有税收与非税收因素,这就要求我们在进行税收筹划时，要由上而下，由粗到细，逐渐达到所期望的效果,所以在进行纳税筹划时应注意以下几方面问题：
1.注意培养正确的纳税意识，建立合法的筹划观念，以合法的税收方式，合理安排经营活动。作为一个企业，它是整个社会中的一员，依法纳税是其基本职责。企业也只有依法纳税，才能得到政府的支持，反之，将受到政府的处罚。
2.全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规 。决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；纳税筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。
3.纳税筹划应具备超前意识。开展纳税筹划，纳税人必须在业务发生前，准确掌握这项业务有哪些过程和环节，所涉及哪些税种，哪些优惠政策。
4.具体问题具体分析。
5.纳税筹划要具备自我保护意识。开展纳税筹划，纳税人必须具备自我保护意识。既然纳税筹划是在不违法或非违法的前提下进行，那么纳税筹划的行为离不合法越远越好。
6.注意税收与非税收因素，综合衡量筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系。
7.保持账证完整。就企业纳税筹划而言，保持账证完整性是最基本和最重要的原则。
8.任何企业都需要进行纳税筹划。但是，纳税筹划需要支付成本，承担风险，并不是所有企业都具备条件。一般说来以下类型的企业更需要开展纳税筹划，获得的收益也较大：①新办或正在申办的企业。这类企业有足够的税收筹划空间。企业创立开始或新增项目开始就开展税收筹划，可以充分享受国家相关的优惠政策。 从而有获利的空间。②财税核算比较薄弱的企业。企业财税核算比较薄弱，主要表现在两个方面：一是缺乏严格的财税核算内部控制制度；二是财会人员业务素质不高，不能准确进行财税核算。而这两个方面都容易引发财税风险，稍不留意就会造成巨大的财务损失。这类企业应及早规范财税核算，开展纳税筹划，防范财税风险。③资产规模和收入规模较大、组织结构纷杂、经营活动复杂、涉及的税种及税收政策复杂的企业，其筹划的空间较大。而这类企业一旦出现问题，税收损失也较大。比如，许多跨地区、跨行业的大型企业集团，可以充分享受纳税筹划的好处。这类企业如果没有进行纳税筹划，一旦某个问题处理不好，可能遭受巨大损失。因此，这类企业最值得花费人力、财力做纳税筹划。
总之，纳税筹划是在国家法律、法规及政策允许的范围内，最大限度地降低或减小税负，最大可能地多获取利润或取得更大利益。也就是说，企业进行纳税筹划必须在法律允许的范围内，筹划所进行的一系列操作，必须与税法精神相符。因此，不管如何筹划，有一点我们必须明确，那就是必须正确认识筹划的范畴，划清合法与违法的界限，严格区分纳税筹划与避税、逃税、骗税的关系，不可把合法筹划和违法筹划混为一谈，与筹划的初衷相悖，偏离合法筹划的轨道。
由此，笔者认为，任何企业的纳税筹划必须遵从三条原则：首先，所制定的筹划方案要获得税务机关的认可，只有在税务机关认定合法的前提下，才能付诸具体行动；其次，要向税务机关提出相应的书面申请，由税务机关进行审查审批；第三，对于一些特定的或特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识后方可操作。也就是说，企业在进行纳税筹划时必须在法律允许的范围内，纳税筹划所进行的一系列操作，必须与税法精神相符合,进行纳税筹划必须有法可依，向税务机关提供合法的纳税筹划依据和构成要件。当然，由于企业的情况不同，加之税收政策和筹划的主客观条件时刻处于变化之中，因此企业在进行税收筹划时，不可能找到相同的或现成的方案，这就要求筹划者必须从实际出发，因地、因时制宜地设计具体的筹划方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。
参考文献:
关键词：纳税筹划；经济；风险；成本
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）003-000-02
纳税筹划又称节税，是指纳税人在既定的税法和税制框架内，当存在多种纳税方案可供选择时，以纳税政策为导向，通过投资、理财、组织、经营等事项的事先安排和策划使自身税负得以减轻或延缓的符合立法意图的活动。节税既不同于逃税，也不同于避税。
一、企业纳税筹划的意义
1.是国家实现宏观经济调控的重要杠杆
国家的宏观调控直接作用于市场，政策目标的实现依赖于作为市场主体的纳税人对国家政策作出正确积极的回应，企业在国家政策的引导下，调节自身的经济行为，在税法限定的范围内，追求税款的最小化，达到节税的目的。
2.有助于增强企业纳税人的纳税意识
纳税筹划是在国家法律允许的条件下，运用专业知识，达到合理避税的目的，可以从理性的角度，主动自觉地学习，钻研纳税法律、法规和履行纳税义务，是纳税人提高依法纳税的自觉性、纳税方法成熟、纳税效益明显的一个标志，意识到偷税漏税逃税都是违法行为。同时，纳税筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系，是纳税人纳税意识提高到一定阶段的表现。
3.有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务管理水平
筹划得当，可以达到资金、成本和利润的最优效果，减轻税负，减少资金流出，增强竞争力，实现利润最大化的财务目标。随着社会主义市场体制的完善，企业法人治理结构开始建立并得到迅速发展，纳税管理机制不断得到完善和提高，企业通过违法或者不规范的手段来降低纳税成本付出的代价将越来越大，甚至产生无法估量的损失，而纳税筹划则能有效地规避纳税风险。
二、企业纳税筹划的特点
1.事前计划性
纳税筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划和安排，是纳税人一种具有计划性的涉税经济活动，在经济行为已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后，就不存在纳税筹划的问题了。比如，企业的交易行为发生之后，才承担缴纳增值税或营业税的义务。这就客观上为纳税人提供了纳税之前进行计划和安排的可能性。
2.择优性
企业经营、投资和理财活动是多方面的。择优性是纳税筹划特有的，逃税、避税不需要进行择优判断。纳税筹划是在几种合法方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值或股东财富的最大化。
3.合法性
“合法性”既包括符合立法原则和精神，又包括符合法律条文根据纳税法规原则，国家征税必须有法定的依据，纳税人也只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。遵循税法精神，否则不可避免地要沦为避税甚至逃税。因此，纳税筹划受到国家的允许和鼓励，可以说节税的动机是合理的，手段是合法的。
4.明确的目的性
纳税筹划的目的，就是要减轻纳税负担，同时也要使企业的各项纳税风险降为零。不管哪一种，其结果都是纳税支付的节约，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，也是促进企业经营管理水平的一种方式，更是企业领导决策的重要内容，这也正是纳税筹划活动在西方发达国家迅速发展、普及的根本原因所在。
三、企业纳税筹划存在的问题
当前我国企业在纳税筹税具体活动虽然取得了一定的成效，但是仍然在观念意识、人员素质以及具体筹税活动中存在着不明确、不精确等一系列问题。
1.忽视纳税筹划风险
首先，纳税筹划具有主观性。主观性判断的正确与否直接关系到纳税筹划方案的选择与实施，失败的纳税筹划对于纳税人来说就意味着风险。其次，成本性风险。如果企业的纳税筹划能够给企业带来收益，但是在纳税筹划的过程中却耗费了企业过多的成本，甚至超过了它所能创造的收益，那么这种筹划显然是存在风险的。最后，如果企业管理决策层对纳税筹划不了解、不重视，甚至认为纳税筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成纳税筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行纳税筹划，其风险性极强。
2.纳税筹划策略理解不全面
由于纳税筹划引入我国的历史较短，加之概念不统一，致使纳税人对纳税筹划的理解存在较大的分歧。一部分人认定纳税筹划就是偷逃税款，这样做是背离国家收税意图的，是国家税法所不允许的，损害了国家利益。另外，只有一小部分企业会选择聘用注册税务师等中介人员来进行纳税筹划。由于企业很少有专职纳税筹划工作人员或内部财税工作人员税务知识有限，综合分析能力不够，掌握国家政策不够全面，不少内部人员进行纳税筹划时对纳税政策的理解存在偏差。
3.纳税环境不完善
我国目前税法建设还不够完善，征管水平低，处罚力度不足，税务机关的征管意识较差，查账能力不强等原因，还有很多地方都有待修改和调整，使得纳税人很容易就可以钻偷漏税的空子，给纳税人造成了可利用的偷税空间，制约了纳税筹划的应用。
四、企业如何做好纳税筹划工作
1.防范纳税筹划的风险
纳税筹划之所以有风险，与经济环境，国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的纳税筹划，更是蕴涵着较大的风险性。第一，研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵。纳税筹划必须坚持合法性原则，全面、准确地把握政策的规定是规避纳税筹划风险的关键。第二，企业要建立与纳税筹划目标相关的机制，包括筹划工作流程、筹划风险预警、筹划决策、控制机制以及反馈机制。有效的机制可以防范纳税筹划风险，保证纳税筹划方案的合理性、合法性，并能及时、有效实施。第三，纳税筹划的最基本前提就是把日常的会计业务工作做好，杜绝假发票，杜绝各种人为的会计处理错误，减少因错误利用会计政策所带来的不必要的纳税风险。
2.正确认识纳税筹划
企业经营决策层必须充分理解税法所体现的立法精神及国家政策，严格按税法规定办事，自觉维护税法的严肃性，这是成功开展纳税筹划的前提。政府与税务机关应借助媒体、自身开办的税务培训活动、专家讲座、社会舆论等加强对纳税筹划的宣传，褒扬积极合法的筹划行为，谴责消极违法偷逃税行为，引导和规范企业的纳税筹划行为。
3.处理好与税务部门的关系，完善纳税环境
税务部门作为执行国家纳税的主管机关，要强化管理监督机制，严厉打击偷漏税等违法行为。同时，纳税筹划的根本效果与税务部门有着密不可分的关系。企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，及时了解到当前国家纳税法规的发展趋势，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。
4.利用国家优惠政策
目前的优惠政策一般集中在对产业的优惠和对地域的优惠上。企业在作投资领域的决策时，对各行业可享受纳税优惠的比较应成为重要的决策依据之一。国家为了达到一定的社会、政治、经济目的对纳税人实行纳税优惠政策。它利用纳税利益引导人们的活动，只有合理的运用才能得到确实的利益，这就要求纳税人要时刻关注税法的改变和国家政策的变化，不能仅仅站在会计的角度片面看问题，还要会从纳税的角度看问题，既要注意细节，同时还要通盘全局。
5.合理申请延期纳税
延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，从而节约筹资成本，有利于企业经营。
同时在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值，增加税后利益，对企业财务管理分析来说，可享受相当于无息贷款的利益，应纳税款期限越长所获得的利益越大。例如，在计提折旧时，将平均年限法改为双倍余额递减法即可获得延缓税款的利益。
总之，纳税筹划是一项复杂的工作，其开展不仅能够实现纳税成本最小、企业财务利益最大化，实现企业的内在价值，更是提升经营管理水平的重要捷径，还涉及到了政府机关、税务机关和企业之间的活动联系。所以，对于纳税筹划中的每一个环节，都需要考虑到位，保证纳税筹划方案的合法性，否则将会给施工企业带来严重的负面影响，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。
参考文献：
[1]唐惠琴.企业税务筹划措施探讨[J].现代经济信息，2014（20）.
关键词：企业所得税；会计；纳税筹划
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-02
税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下，通过对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。
纳税人在法律许可的范围内，企业通过对经营活动的统筹安排，减轻企业的税收负担，以获得“节税”(tax savings)利益的行为很早就存在。在我国，税务筹划自20世纪90年代初引入以后，其功能和作用不断被人们所认识、所接受、所重视，已经成为有关中介机构一项特别有前景的业务。税务筹划是企业的一项基本权利，纳税人和单位可以在法律许可的范围内，进行合理的避税。
一、税务筹划的特点
1.合法性。税务筹划的合法性是指企业的筹划是在法律许可范围内，按照税法规章进行的合理纳税。纳税单位可以根据税法的要求，合理运用税法的知识进行优化选择，从而减少纳税负担。而对于违反税法规定的不履行纳税责任，以降低税收负担的行为，是属于违法的行为，要进行坚决的抵制。
2.筹划性。在纳税活动中，纳税义务具有滞后性。企业经济交易行为结合后才进行纳税行为，收益进行分配结束后，才进行纳税活动。这就在客观条件上使纳税活动可以进行筹划。因此，筹划性是纳税的一个特点。税收是有针对性的，纳税人和征税对象的性质不同，决定了税收待遇的不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税务筹划。
3.风险性。纳税筹划是有风险性的，税务筹划的目的是为了合理的进行减少交税，但是在纳税的实际操作进行中，往往不能达到预期目的，这是受税务筹划的风险影响的。
税务筹划的成本，是指由于采用税收筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐含成本，比如聘请专业人员支出的费用，采用一种税收筹划方案而放弃另一种税收筹划方案所导致的机会成本。与此同时，对税收政策的理解不当或者是在执行中的偏差，都会使企业在不知不觉的情况造成了税务筹划的失败。或者触犯法律而受到税务机关的处罚都可能使得税收筹划的结果背离预期的效果。
4.专业性。税务筹划是比较专业的知识，是需要一些专业会计人员来进行的，随着我国经济贸易的发展，世界经济全球化的影响，我国贸易往来越来越频繁、企业经济活动越来越复杂，各国税收制度的差异性影响下，仅靠纳税人自身进行税收筹划是很难实现的，正因如此，税务、税务咨询作为第三产业便应运而生，向专业化的方向发展。
二、新企业所得税法对企业的影响
1.税收优惠的实施
新企业所得税法借鉴国际上的成功经验，对税收优惠的方式和重点做了较大的调整，实行统一规范的所得税优惠政策。一是从以区域优惠为主转向以产业优惠为主；二是节能环保、安全生产等产业领域，实行税收优惠政策；三是对国民经济需扶持发展的行业和领域，如农林牧渔业、基础设施建设以及老服务企业、资源综合利用企业等，也实行一定的税收优惠政策。可见，新企业所得税所设定的税收优惠政策是产业和项目导向的。另外，新制度在居民企业之间的股息、红利收入，非居民企业来自中国境内的股息、红利收入，技术转让所得，民族自治地方企业的减免税，企业综合利用资源，固定资产投资抵免等税收优惠方面都有了一些新的变化。
2.税率的调整
根据原企业所得税法，内、外资企业均适用33%的法定税率。新企业所得税法在充分考虑了国家财政承受能力、企业负担水平、国际税改趋势以及周边国家和地区的实际税率水平等综合因素基础上，将法定税率定为25%。非居民企业在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。另外，新制度出于扶持弱势群体、鼓励自主创新以及继续吸引外资的政策目的，针对小型微利企业、国家重点扶持的高新技术企业均规定了不同的优惠税率。
3.资产的税务处理
新企业所得税法对资产分类、计价、扣除、处置等问题的处理，与财务会计规定尽量保持一致，同时对一些与财务会计处理不一致的特殊问题进行了具体明确。这样，一方面减轻了税务机关的管理成本和纳税人的遵从成本；另一方面也体现了税法优先的原则。
三、新税法下企业纳税筹划策略
1.合理利用企业的组织形式开展税务筹划
企业所得税法合并后，遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准，原内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税，会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定，通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择。其中，子公司是具有独立法人资格，能够承担民事法律责任与义务的实体；而分公司是不具有独立法人资格，需要由总公司承担法律责任与义务的实体。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括：分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。
2.利用税收优惠政策开展税务筹划
开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业享受不同的税收优惠政策。目前，企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策，其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要体现在：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。
3.减少纳税筹划的风险
要想合理的进行纳税筹划，就必须要领会当前立法的精神，还要准确把握税法的规定，在法律许可的范围内，最大限度的进行合理筹划。同时，要对纳税筹划的风险有一个预测，
充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可。最后，聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。纳税筹划是一门复杂的学科，涉及的领域非常多，如会试、财务、管理、经济等多方面的知识，专业性较强，因此，企业在进行纳税筹划的时候一定要进行多轮的自我检测，由会计人员、财务人员、管理人员一起进行研究，制定出合理的纳税筹划，保持企业的最大利益，从而进一步降低纳税筹划的风险。
4.培养纳税筹划人才
我国当前企业的多样性，税种的复杂性，纳税筹划的专业性，都对企业纳税人才提出了更高的要求，不仅要对税法有着很好的了解，而且还要熟悉最新的经济制度，同时，还要求纳税筹划人员有精湛的专业技能、与灵活的应变能力。因此，要加大对会计人才的培养与职后教育，一方面，在高校开设与纳税筹划相关的专业，满足社会对纳税筹划人才的需要；别一方面，对在职的会计人员进行岗后培训，定期举行业务讲座，提高会计人员的业务水平，适应时代的需求。企业也应该加大对会计人员的考核，使会计人员有一种危机意识，不断的进行自我素质提升。
5.完善纳税筹划的法律环境
要想使纳税筹划可持续的发展，必须要对现有税法进行完善，避免一些真空地带造成法律的漏洞，影响纳税筹划的发展。一方面，我国立法机关应该不断对纳税进行立法的完善，由于我国税法发展的时间相对较短，虽然取得了很好的效果，但是由于我国税法的多样性和复杂性，现有税法已不适应我国当前经济发展的需要，加快新纳税法的立法是不可避免的。应对现有的纳税进行完善，把一些不公平、不适合当前社发展的立法进行修改。必须对已经发现的有关税法的模糊或不明确之处进行修订，并在实践过程中不断完善，避免因对税法的随意理解而使纳税筹划偏离税法制定的初衷，给税务部门、税务机构、企业提供一个判断是否属于正确筹划的标准。另一方面，应试对责任进行追究，加大对税务中介机构的法律约束，如发现企业通过税务机构进行的纳税筹划若发生了严重的违法行为，不仅要对企业进行法律制裁，同时也要对税务中介进行法律与经济方面的处罚，这样可以加强企业与纳税机构的管理，使企业依法进行纳税筹划。
纳税筹划不仅有利于减轻企业的税收负担，而且有利于企业准确地把握政策法规，增强纳税意识，减少涉税风险。因此，研究和探讨新企业所得税法下的纳税筹划是完全必要的。同时，也可为国内企业走出去、开展国际税收筹划奠定基础。
参考文献：
[1]杨.企业所得税纳税筹划[J].湘潮(下半月)(理论),2009(09).
关键词：企业管理；纳税筹划；问题分析
一、企业纳税筹划应注意的问题
1.税收环境问题。包括税制不完善、税法执法不规范和纳税人对纳税筹划的认知度不高。经济基础薄弱是制约我国纳税筹划发展的最根本原因。经济基础的薄弱直接制约了市场环境、法制环境和管理科学在我国的发展。由于我国实行市场经济时间短，尤其是从计划经济过渡而来，法制不健全导致“人治”现象尚未得到较好的治理和扭转，税收工作受到来自很多方面的干预，存在较多的税收漏洞。一方面，偷税比较方便，即使被发现，也只是补税而已，不会受到严厉处罚，于是偷税成风，不需劳神研究纳税筹划来减轻税负，纳税人通过“跑关系”就能获得比纳税筹划更多的利益。另一方面，各地方部门擅自出台了很多税收优惠政策，且执行中随意性较大。再加上多种因素造成的执法人员素质低，执法不严、随意等，往往使真正进行纳税筹划的企业反而得不到实惠。税收法律、法规不完善，征收管理水平低，“人治大于法治”等问题致使纳税人承担很小的成本和风险就能够偷逃税款。
2.市场需求不大。在实行市场经济的初期，由于旧的计划经济体制的影响，纳税筹划被认为是以小团体利益损害国家利益的表现，人们往往羞于提及，同时上缴税款的多少又是政府评价企业业绩的重要标准。这种情况下，人们片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了纳税主体在依法纳税中应享有的合法权益。企业的目标是多交税、创造业绩，而不是把税收当作成本，降低企业税收负担。在这个阶段，纳税筹划几乎没有任何市场需求。
3.从事纳税筹划的中介机构规模不大，缺乏高水平的人才，中介机构之间缺乏合作，跨省、跨地区开展纳税筹划业务难，阻碍了我国企业纳税筹划的开展。在我国，从事纳税筹划的中介机构主要是会计师事务所、税务师事务所等机构，这些税务咨询机构存在的主要问题，一是税务中介机构规模不大，使企业缺乏信任感。二是税务咨询机构的管理机制不健全，管理比较薄弱，职业秩序较为混乱，影响了税务咨询机构的社会形象。三是普遍缺乏高水平的人才。现在从事税务工作的人员文化素质和专业素质偏低，真正能搞纳税筹划的“一专多能”的人才可以说是凤毛麟角。而税种的多样性、企业的差异性和要求的特殊性、外部环境的制约性等，都要求纳税筹划人员的适应性很强，且能不断“充电”。
二、企业纳税申报存在的问题分析
一是部分纳税人申报应税项目不全.缺项漏目，有意偷逃国家税收；二是有些纳税人虽能按期申报，但不能按期入库，钻我们现行申报与入库分开的空子；三是税源小、征收日期不一的税种，如印花税、车船税等税不能及时申报；四是个人所得税、固定资产投资方向调节税等主动申报的少，往往靠税务人员去查去催，才能申报入库；五是部分企业尤其是新开企业办税员素质低，且变动频繁，不能按规定要求填报；六是税务人员少，管户多，征期内申报受理人员应接不暇，造成片面追求申报率而忽视申报质量；七是税务机关对纳税申报工作缺乏一套科学的管理制度，申报表丢失较严重，利用率不高，另外，部分欠税大户不能将应征税额全部申报，因而，加强税源管理的初衷来能实现，促使纳税人依法纳税的有效作用也未能充分发挥等。三、企业纳税服务应注意的问题
1.纳税服务法律体系尚不完善。虽然新《征管法》的修订，在纳税人权利的法律保护方面大为充实，但同纳税人义务相比，在立法上还存在着许多缺陷和不足。从法律层面看，我国缺少一部纳税人权利基本法。目前，我国纳税人的基本权利最主要体现在新《征管法》中，而《征管法》主要是对税务管理行为的规范，强调的是纳税人对管理权的服从，其定位并不能真正体现纳税人在税收法律关系中的地位。《纳税服务工作规范》虽然明确了纳税服务的具体内容和标准，对税务机关向纳税人提供的服务行为和措施提出了具体要求，但这只是系统内部的工作规范，并不具有法律约束力。可见，支撑纳税服务的法律体系极不完善，法律层次极低，不利于纳税服务的有效实施和服务理念的树立。
2.纳税服务观念较为淡薄。纳税服务观念淡薄，自身定位不准，是影响税收服务质量的根源。囿于封建思想和计划经济体制的影响，税务机关对纳税服务的意义缺乏深刻认识，把纳税人作为其管理和打击对象的现象还较为普遍，加之纳税人的维权意识和纳税意识较为淡薄，从立法、执法到司法都存在税务机关凌驾于纳税人之上的现象。
3.纳税服务能力不足，服务手段尚不完善。首先，纳税服务的层次较低，缺少针对不同纳税人的个性化服务。税务部门经过多年的发展和积累，也推出了很多较好的服务项目，但大多只停留在表面上，在形式上投入多，没有实现对纳税人提供面对面的指导和根据纳税人的特定需求提供服务。其次，服务方式单一，服务手段有待完善。虽然税务机关近年来已经把“优化纳税服务”作为税收的基础性工作之一，但是在实际上服务还只是管理职能下的附属职能，服务仍然是从管理的角度而非从纳税人需要的角度出发。
参考文献：
[1]刘东明：企业纳税筹划[M].北京：中国人民大学出版社，2004.
[2]陈爱玲：浅谈我国企业纳税筹划问题[J].西安财经学院学报，2004(6).
一、正确认识纳税筹划主体
纳税筹划的主体应该是专门的纳税筹划人员，既可以由企业培养，也可以聘请社会上的专业筹划员，但不能由会计通过调整账目来完成。纳税筹划涉及筹资、投资、经营等各个方面，不仅对筹划人员的专业知识要求高，需要筹划人员精通税法、会计、财务，而且还要求筹划人员了解企业经营的全部，具有纳税筹划的经验和技巧。下面还有几个方面筹划内容会计做不到，只能由专职筹划人员进行：
1、每个纳税筹划方案需要放到整体经营决策中加以考虑。首先，纳税企业内部不同产品、不同部门、不同税种的税收筹划要相互衔接，不能顾此失彼。有些方案可能会使某些产品、某些部门、某些税种的税负减轻，但从总体上来说，可能会因为影响其他产品、其他部门、其他税种的税负变化而实际上使税负加重。因此，纳税筹划人员进行纳税筹划，不能仅盯住个别产品、个别部门、个别税种的税负高低，更不能只盯着会计账目，应精心筹划，应着眼于整体税负的轻重。其次，纳税人进行纳税筹划，应注意税收和非税收因素。纳税筹划主要分析涉税利益，但也不可忽视非税利益，因为，政治利益、环境利益等非税利益对企业的影响也非常明显。通常情况下，对涉税利益和非税利益都较大的税收筹划方案要多用、快用，这样可以取得一举两得的效果。再次，在选择纳税筹划方案时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的长远发展目标，考虑资金时间价值，把不同的纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来比较选择。
2、减少纳税人损失，增加纳税人经济利益与纳税有关的业务安排都应当视为纳税筹划。权利与义务从来都是对等的，纳税人应当依法履行纳税义务，但同时也应当依法享受法定的权利。纳税筹划的目的是增加税收方面的利益。但是对纳税人来说，税收方面的利益应该包括两个方面：一是减少或降低纳税方面的义务，二是增加税收方面的权利，比如应该享受的减免税等。因此，依法维护纳税权利也是纳税筹划的一个重要内容。
3、筹划方案的每个环节都应有可操作性。从广义上讲，纳税筹划决策关系到企业生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动，具有整体影响作用；从狭义上讲，纳税筹划决策可以只具体到某一个产品、某一个税种及某一项政策的合理运用。纳税筹划要注意把握宏观，着眼微观，不管大小，只要有理，都应该认真研究分析，因此，不管是新建企业还是老企业进行产品的生产、开发，都可以及早着手，尽可能把纳税筹划决策列入企业总筹划的重要内容之中。
二、正确认识纳税筹划目标
纳税筹划的最终目标应该是企业价值最大化。应当承认，纳税筹划是纳税人进行财务管理的手段，其最终目标应当与企业财务管理目标相一致，即实现企业价值最大化。纳税人进行纳税筹划不考虑减轻税负应该说是不现实的，但税负降低只是相对的概念。首先，它要服从于纳税人的整体利益和长期战略目标，如果税负降低影响了纳税人的整体利益和长期战略目标，那就不能追求最低税负；其次，当税负降低影响了企业税后利益最大化，税负降低就要让位于税后利益最大化，如有的筹划方案虽然可以节省不少税款，但是却增加了很多非税支出，如企业注册费、机构设置费、运费、政府规费，结果会造成税后利益减少；最后，当税后利润最大化和企业价值最大化的财务目标发生冲突时，税后利益最大化就要满足企业价值最大化。企业有些财务政策尽管能节税，但影响企业价值最大化的实现，我们不能采用；而有些财务政策尽管不能节税，但有助于实现企业价值最大化，就必须采用。因此，纳税筹划实质是经济主体为达到企业价值最大化，在法律允许范围内对自己的纳税事务进行的系统安排。企业价值最大化是从企业的整体和长远来看，而不仅是某个税种或眼前的一笔业务。如果纳税人从事经济活动的最终目标仅定位在少缴税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活动，因为只有这样其应负担的税款数额才会最少，甚至没有。可见，不能完全以节税额为标准进行决策，而必须关注财务管理目标。
三、正确认识纳税筹划概念
1、纳税筹划不等于避税筹划。避税筹划分默认合法避税筹划和不合法避税筹划，而纳税筹划只包括默认合法避税筹划。默认合法避税筹划主要内容有：利用税法的选择性条款进行避税；利用税法的伸缩性条款进行避税；利用税法中的一些不明确条款进行避税；利用税法中一些矛盾性条款进行避税。默认合法避税筹划的最基本的特征是符合税法或者不违反税法，这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。不合法避税筹划主要是在“度”把握上做得过火，或者很明显就是在钻法律的空子，或者理解本身存在错误。
2、纳税筹划不等于节税筹划。虽然纳税筹划的结果也会形成纳税人税收成本的节约，获得减少税负的税收利益，但这只是纳税筹划的一个方面。就另一个方面来说，纳税筹划不是单纯为了节税，还包括履行纳税人的权利和义务。另外纳税的具体筹划往往要通过税法之外的因素来实现，如通过调整合同条款内容进行筹划，通过企业的分立与合并进行筹划，通过设立不同形式的从属机构进行筹划，通过某些政府职能部门的认定，获得高新企业称号进行筹划等。有的时候，出于纳税人整体利益的需要，甚至会筹划某一税负的增加，但这一筹划的结果却会使得纳税人整体利益的最终增加。因此，纳税筹划并不仅仅是节税筹划。
纳税筹划既不等于避税筹划，更不等于节税筹划，那么到底纳税筹划是什么呢？笔者认为，纳税筹划是指纳税人或其人在合法或不违法的前提下，为实现 企业价值最大化的目标，自觉运用税法、财务、会计等综合知识，对企业涉税活动进行的合理安排。
四、正确认识纳税筹划内容
对于避税属不属于纳税筹划，世界各国的法律界定存在较大分歧。有的国家认为，避税属于纳税筹划，因为纳税人应根据税法要求负担其法定的纳税义务，如果税法没有要求，例如税法的漏洞和空白，纳税人可以不交税。有的国家则把避税分为正当避税和不正当避税两种，将其中的正当避税称之为纳税筹划，在法律上不予反对。我国对避税的概念在法律上未作表述，只散见于税收的政策文件和人们的理论研讨文章之中，普遍的看法是反对非法避税（不正当避税）和默认合法避税（正当避税）。笔者认为，避税从形式上来说都是非违法的，区别在于避税的内容是否实质性违法了，如果其内容实质性违法了，而且非常不合理，仍属于非法避税，或不正当避税；如果其内容实质性没有违法，既使找不到合法的依据，也属于默认合法避税，或正当避税，也叫合理避税。
五、正确认识纳税筹划积极作用
纳税人应该认识到，目前纳税筹划是阳光下的事业，对国家、对企业都有许多好处，企业应该充分重视，精心筹划。第一，纳税筹划有助于国家经济政策的贯彻实施。纳税人通过纳税筹划把国家的各项经济政策落实在纳税人的具体投资、经营业务中，从而使包括税收政策在内的各项国家经济政策得到有效的贯彻和执行。第二，纳税筹划有利于税收制度的进一步完善。纳税筹划，尤其其中的避税筹划，是针对税法、税制制定和执行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾进行的，这在一定程度上减少了政府的财政收入，与政府的立法意图相违背。随着纳税人纳税筹划意识的不断增强和纳税筹划水平的不断提高，势必要求税收政策和税收法规的制定者进一步完善现行税收法制，改进税收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，从长远来说，纳税筹划有利于增加国家的税收收入。纳税人的纳税筹划在一定程度上受国家经济政策的指引和调控，这有利于国家经济的可持续发展；同时，纳税人进行纳税筹划减轻了税收负担或增加了企业盈利，这为企业的生存和发展创造了有利的条件，也起到了涵养税源的作用，有利于长远的经济发展和国家税收收入的增加。第四，纳税筹划有利于提高纳税人经营管理水平。企业要进行纳税筹划，必然要建立健全企业的财务会计制度，规范企业经营管理，从而促使纳税人经营管理水平的不断提高。第五，纳税筹划有利于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的纳税意识。由于纳税筹划必须在符合法律规范的范畴内或不违法的情况下进行，因而要求纳税人有较强的法制意识。而纳税人如果要提高纳税筹划的经济效益，也要更进一步研究和熟练掌握税法。这在无形中培养和增强了纳税人的法制观念，提高了纳税人的纳税意识，减少偷、漏税现象的发生。
六、正确认识纳税筹划方法
纳税筹划关系到企业生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动，具有整体影响作用。因此，纳税筹划不仅需要对税种进行筹划，还需要对企业从创立、融资、投资、采购、内部核算、销售、到产权重组的一系列环节进行纳税筹划。在纳税筹划方法上，一方面应该注意把握宏观，着眼微观，不管大小，只要有理，都应该认真研究分析；另一方面不管是新建企业还是老企业进行产品的生产、开发，都应该及早着手，尽可能把纳税筹划决策列入企业总筹划的重要内容之中。总之，进行纳税筹划对企业经营来说，肯定是大有裨益的，可以说只要用心去做，筹划得当，任何企业都可以从中获益。
七、正确认识纳税筹划认定
纳税筹划方案能否成功最终取决于税务部门的认定，这是不争的事实。但税务部门的认定依据的是税法，不是税务人员随心所欲进行的。实际上纳税筹划的成功，更多的是纳税人对税收优惠政策的准确把握、税法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可选择性会计政策的灵活运用，而不是和税务部门兜圈子的结果。纳税筹划不成功，责任在筹划人、在企业，并不是税务部门的认定责任。实务中，没有哪个企业纳税筹划明显正确的情况下，税务部门将其认定为错误，即使有这种情况，企业也会拿起手中的法律武器更正这种错误。有时，纳税筹划方案没有得到税务部门的认可，纳税人便想方设法托熟人、找关系与税务机关“沟通”，最后蒙混过关，这只是社会暂时的不正常的现象，随着法制的日趋健全和执法人员素质的提高，这些不正常的现象最终会消失。企业有必要充分了解税务机关征管的特点和具体要求，与税务机关沟通，消除彼此在税收政策上的理解偏差，使纳税筹划方案得到税务机关的认可。
