时间：2023-08-10 17:24:24
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇电子商务税收征管问题研究，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[中图分类号] F713.36 [文献标识码] B
一、电子商务税收征管的必要性和紧迫性
（一）电子商务导致税收流失
我国电子商务的成交额逐年上涨，其增长率也快速增长，在2014的成交额就达到了16.39万亿元，2015年交易额达到18.3万亿，仅2015年“双十一”一天的交易额就达到了912亿，可见我国税收流失的严重。电子商务的高效、便捷、低廉等优点潜移默化改变人们的消费习惯，越来越多的消费者选择线上购物，也有越来越多的商家选择线上创业。电子商务市场能创造如此庞大的成交额，正是因为电子商务市场拥有巨大的利润，制定税收征管体系，对其进行全面征税，必将给我国的财政带来可观收入。
（二）税法公平的原则
传统和电子两种商务模式从本质来讲并没有差别，这两者的主体都应该按税法规定进行税收征报，税法上明确表明税收应该在附有义务的主体间共同分担。同时税法也具有普遍性，电子商务已经进入稳步发展阶段，前阶段为发展电子商务而免征税收的理由已经不再充分，对电子商务应与传统商务一视同仁，对两者进行共同征税更能体现其贸易的公平性，营造良好的竞争氛围，也会平衡原有纳税主体的心理落差，激励其及时纳税。
（三）对电子商务征税是发展的必然趋势
按我国电子商务近几年迅速发展的态势，不久便将步入成熟期，加之我国现阶段对电子商务的征税决心不断提高，相关政策不断出台，对电子商务进行全面征税指日可待，对贸易市场的公平性必定有所好转。
二、电子商务税收征管上存在的问题
（一）税收设置的问题
1.税收主体难以确定。税务机关在进行纳税时，将会在判定其纳税人时遇到障碍。电子商务在进行税收主体的确定时大体与传统商务类似，但其交易的特殊性导致电子商务涉及的主体更广更杂，包含了在电子商务设立机构的商家和个人，也包括了在国外设立但其收入是在我国境内取得的商家和个人，同时还有在跨国交易中提供劳务和无形资产的商家和个人，税收主体的多样性导致我国在进行具体税收征管时有一定的困难。电子商务的特性也使交易双方的联系更加隐蔽，通过互联网随时进行交易，这也为纳税主体确认带来不便。
2.课税对象及具体税种难以确定。税收的课税对象就是征税的对象，通过互联网进行交易，导致没有传统交易中的很多单据和凭证，课税对象难以确认。电子商务的贸易商品一般分为实物型、服务型以及数字信息型三种，前两种交易方式与传统的交易方式没有本质区别。但第三种数字信息型电子商务只要通过下载、云盘、发送就可以送达，造成税收征管课税对象的性质变得模糊。
如果对电子商务征税，那么是否需要新增设税种将是首先要考虑解决的问题，新增特定税种将更明确电子商务税收主体和课税对象，但必然增加工作量，相关部门需成立相关部门，进行专业的人才培养，这将是一个漫长的过程。电子商务的税种选择也可以在已有的税种中进行，但必须细化征管范围，进行税率完善。
3.征税环节难以控制。传统的跨国交易方式中，商品生产出来后，会通过各种中间商才会到买家手中，也会有海关进行征税，征税环节的控制有据可依，便于征管。电子商务于传统交易不同，很多不是实物的商品可以跳过中间商直接到消费者的手中，这时征税环节的就变得不易控制了，如果仅仅依靠自觉性进行申报必将导致税收的流失。
（二）税收征管制度上的问题
1.传统税收登记和稽查手段不适用。我国传统的税收征管是发生应税行为的纳税主体主动到工商部门进行税务登记，工商部门可以全面知晓纳税主体的分布和数量，从而进行有效的管理，避免税收的流失。而在C2C模式下，商家多为个人，其分布较为分散，身份也较为隐蔽。多数情况下只需在相关交易平台上完成注册，缴纳一些注册费便可直接进行经营。并不用经过工商部门的审批，并且商家可以更改其IP地址导致其经营地难以确定，现阶段的税收登记制度和税收征管体系还不能适应电子商务，对税收稽查造成一定困难。
2.电子商务的税收管辖权难以界定。电子商务交易通过互联网的虚拟和无空间性导致了其不同于传统交易方式，互联网交易的电子的虚拟化使其难以确定并且存在随意改动的难题，因此造成税务机关难以确定其税收管辖权，也无法得知税收主体的应纳税额。互联网的全球化导致电子商务的贸易范围遍布全球，贸易边界模糊，贸易不限于本国，这种跨境贸易，导致进出口国会因为各自利益对贸易行为都进行征税，造成征税重复，明确电子商务贸易的税收管辖将会方便其征管工作。
3.代扣代缴在电子商务中难以实现。代扣代缴是依照税法规定负有代扣代缴义务的单位和个人，从纳税人持有的收入中扣取应纳税款并向税务机关解缴的一种纳税方式。代扣代缴的纳税方式使一些不易控制的税源得到了控制。电子商务很多交易都为消费者与供货商直接交易，省去了中间环节，此时现有的代扣代缴的政策就不再适用，加之电子商务的数字化和模糊化增加了逃税的可能性。
三、完善电子商务税收的对策
（一）借鉴国外电子商务征税的经验
电子商务税收征管的问题在全球也很热门，各国有各自的看法。欧盟提倡对其进行征管，也了一系列的措施来进行规范，2003年7月1日，欧盟开始实施电子商务增值税新指令，这一指令具有开创性的意义，使欧盟成为世界上第一个征收电子商务增值税的地区。欧盟对电子商务的征税模式贸易市场有序发展。法国确立了电子发票的制度，同时法国设立了专门的稽查机构，具有一定的威慑力。
每个国家都有自己的国情，导致其在对待该问题和制定政策时也不尽相同，我国可以参考这些国家已有的制度，分析我国电商大环境，取精华去糟粕，制定具有中国特色的电子商务征管体系。
（二）完善征税方案
1.明确电子商务的课税主体及管辖范围。制定电子商务税收征管体系，首先应确定对谁征税，其课税对象应为在其平台上进行经营活动从而获取收益的商户，而B2B和B2C的电子商务交易都已经有实际开设的企业，不需重复缴税，最主要的是C2C的个人商户。确定了课税主体后，还需税务部门确保能查明课税身份，可以通过立法给予平台运营商更大的身份查验权利，使其有权通过国家层面的身份信息系统查证电子商家的所提供身份证明的真实性，防止电子商家使用虚假身份信息进行注册。
2.确定具体征税税种。如果开征新的税种，将给税务机关带来繁重的工作量，也会增加税收征管的难度，所以可以选择在现有的税种上进行选择，加以修改运用到电子商务税收征管体系中。个人电子商务卖家应承担增值税以及个人所得税，而企业的卖家一般而言承担增值税以及企业所得税。同时在制定具体政策时也要考虑电子商务未来的发展趋势，添加一些细则，对电子商务的发展留有一定的空间。
（三）加强电子商务税收征管实施管理
对电子商务的征管主要侧重于B2B的税务征收，还需弥补B2C、C2C电子商务税收征管上的一些漏洞，这就需要全面做好电商登记，统一选择网上交易的专用发票来进行纳税，同时进一步实施电子商务的线上申报制度。
1.确定电子商务的税收管辖权。电子商务的盛行使传统的纸质发票不再适用，为了方便管理，同时解决税收管辖权这个难题，我国在进行征管时应该开发一种专用的发票，该电子发票可以在电子商务交易达成付款后自动生成，同时交易取消时也会自动生成红字发票，电子发票的生成将直接传输到商家对应辖区的税务机关，这样不但可以防止不法分子制造虚假发票，而且解决了电子商务税收管辖难以界定的难题。
2.完善电子商务领域的代扣代缴制度。完善电子商务领域的代扣代缴制度将减轻税务部门进行征管的难度，减少工作量，我国的电子商务在线上进行贸易，大部分的贸易在结算时都采用电子银行、支付宝、百度钱包等第三方支付来进行，那么税务机关可以通过与这些平台合作来达到代扣代缴的目的。
3.加大培养电子商务税收征管人才建设的力度。税务部门在人才建设上可以从以下两方面入手：一是可以在部门内部选取年轻职工来进行培训，邀请优秀专家和学者来进行讲解，调动学习的积极性；二是可以设置专门岗位进行招聘，引进具有专业技术的人才，高素质的人才将为建设我国电子商务税收征管提供坚实有力的支持。
[参 考 文 献]
[1]幸结.网店税收法律问题研究[D].华中师范大学，2014
关键词：美国；电子商务；税收征收实践；启示
美国的电子商务税收征管实践曾历经三个阶段，每一个阶段的发展实际上就是一个延续与摒弃的过程，而且与当时的电子商务发展特征息息相关。在综合考虑了电子商务卖家与实体店卖家的利益关系、州际与州内贸易的平衡点、行政干涉与司法判断等的制衡力等诸多因素，最终使美国电子商务税收征管实践走上了一条健康科学的发展道路。在现行的电子商务税收征管制度下，小小电商的创新与创造能力得到了保护，大电商的贸易行为也进一步规范化了，甚至还大大提高了政府的税收进账。美国电子商务税收征管的发展实践活动给我国税收制度的发展有着极大的借鉴与警醒作用。充分吸取了美国电子税收征管的理论精华与实践经验之后，结合我国的基本国情与实际情况，相关部门将更好地发展与完善我国的电子商务税收征管制度。
1 美国电子商务税收征管时代的开始
从2000年开始，美国电子商务与各州的税收系统所产生的矛盾一发不可收拾，主要表现为网商代收、代缴消费税这一问题。当时，网商与美明尼苏达州州政府诉讼后败诉，最终企业破产。这一著名事件的发生意味着美国电子商务税收征管时代的正式启动，电商不再免税了。
（一）美国普通交易税的征收流程
在美国，消费者在实体店购买东西时要缴纳一定的州销售税。这一笔税收款项由商店代收并统一交由州政府。当然，每个州对销售税有不同的规定，还制定了各自不同的免销售税的法律规定。
（二）美国电子商务承担税负后出现的征管困境
网购或邮购某个商品时，承担销售税的个人根本不存在，州政府几乎不要求它们纳税。这种情况使得远程卖家与个人把纳税也视为是一件可有可无的事情。久而久之就会出现这样的结果：在某个州有实体店的电子商务卖家必须代收消费税，但在其他州却并没有这项规定。
（三）电子商务飞速发展后出现的税收流失问题
由于消费者对网络购物的热衷，美国州政府损失了大量的销售税。销售税本身是州与地方税收最大的一笔财政收入，几乎占了所有税收的三分之一之多。对于网购造成州政府损失的税收增多这一问题开始出现较大的争议。比如全美州长协会与各州政府表示，因为互联网购物的增加，2003年政府损失了200多亿美元的税收。对此，不少经济学家表示了怀疑，并指出若是强制征税根本无法抵消因迫使消费者或零售商遵守纳税法律而造成的问题与成本。
2 美国电子商务税收征管实践对我国的启示
美国电子商务税收征管的情况与我国国情不符，不能完全借鉴过来，但在征税的趋势与相关细节上还是有可取之处的。
（一）电子商务税收征收应牢牢记住其目标：鼓励电子商务的发展
在互联网的推动下，电子商务势必产生并积极促进经济的发展与改造。以互联网为平台，电子商务出现了B2B、B2C、C2C等形式，原先没有参与到经济活动中的消费者也开始积极参与到电子商务活动中，由消费者转变为商人。比如，很多人通过互联网开始创业，这种新的创业形式与就业模式需要国家通过积极的法律政策来鼓励。然而，电子商务的发展还处于初级阶段，互联网技术本身也在发生变革，这对社会生活乃至我们的行为模式都将产生极大的影响，可见互联网对商务的影响也还不够成熟，国家势必要鼓励这样的商务模式不断地进行自主创新，为经济发展或转型提供新思路。
（二）实施电子商务税收征收的同时不忘对中西部不发达地区的扶持
我国东部为经济发达地区，中西部则是发展中地区。电子商务税收征管上也得借鉴美国法律规定，禁止地方政府对未达到一定规模、在本地区实体机构或者与本地区没有密切联系的其他地方电子商务征收税务。当然，考虑到我国东部地区的电子商务行业明显多于西部地区，税收征管办法要在扶持中西部地区的同时抑制东部地区的“反输血”现象。
（三）建立个人申报制度与代收、代缴制度
2010年我国颁布了《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》，这项管理办法的颁布将网上虚拟卖家与实体组织、个人进行了一一的对应。网络交易主体也实行了实名制，这使得个人的纳税主体申报变成了现实。就C2C网络交易形式来说，个人纳税主体申报制度使得对个人电商进行合理征税变成了现实。税务机关为个人注册的电商建立了纳税主体申报档案，由个人电商申报上缴税务。
美国电子商务税收征管实践得到了巨大的发展，无论是在理论研讨还是具体运用上，甚至在司法与行政权力制衡上，都取得了较大的成果。这对于我国电子商务盛行一时的今日而言具有重要的意义。我国完全可以将其借鉴过来，结合我国的实际情况，制定了科学合理的电子商务税收征管办法，促进了电子商务的发展，也推动了地方的和谐发展，更令地方税收增收变得更加合理。当然，对电商实施合理的税收征管也是促进电子商务发展的重要途径。
参考文献：
[1]刘斌.我国电子商务税收征管中的问题及对策[J].决策与信息（财经观察），2008，（5）.
关键词：中国；电子商务；税收征管；国际借鉴
商务部部长高虎城在2015年12月27日全国商务工作会议上表示2015年我国电子商务交易额预计达20.8万亿元。为促进我国电子商务的长远发展，近年来各级政府部门都予以了高度的重视并且积极出台相关政策予以支持。2015年5月国家税务总局出台了《关于坚持依法治税更好服务经济发展的意见》，积极支持新业态和新商业模式健康发展。在“互联网+”的背景下，税务机关如何有效地对电子商务企业进行管理已成为在新形势下面临的一个新课题。
一、当前我国电子商务企业税收征管过程中存在的问题
（一）税制要素方面
1、征税对象难明确。因为电子商务是在网络平台上进行的，买方和卖方不需要进行面对面的洽谈，一切行为都是通过数字化的信息在网络上传递的，这就对于征税对象的性质捉摸不定，因为所有的有形商品交易都将转化为无形的，导致劳务、特许权等的概念无法明确，税务机关处理时也会无从下手。
2、纳税地点难确定。我国当前的税收制度中，纳税的管辖权的确定一般以属地原则为主，即按照注册地或者经营所在地来确定纳税机关的管辖。但是电子商务行为由于其隐蔽性和快速流动性以及虚拟性等等的特点，造成根本无法准确确定其纳税的地点。例如，任何一家企业都可以不受时间空间的限制在全球的任意地点设立公司进行电子商务交易行为，这样电子商务行为交易的发生地和具体消费地不能明确，那么就造成税收管辖权不能确定，无法很好的实施征税的活动。
3、纳税主体难认定。电子商务由于数字性、隐蔽性和流动性的固有特征，买方和卖方一般都会采用隐瞒自己真实身份、特点、地点以及具体的行为，纳税主体不好具体确认，此外，电子商务平台减少了很多的中间环节，但是买方和卖方是处于不同地域的税收征管的管辖权范围之内，造成了主体确认的困难性，对税收的征管行为加大了难度，也对传统的税收制度和理论造成了巨大的影响。
4、纳税环节难区分。在我国目前的税收制度中确定纳税义务发生的时间是由发票开具的具体时间或者是钱货两讫的时间决定。但是在目前电子商务交易中很少开具发票或者现金收入的凭证，这样就无法确定纳税的期限。其征税的税基在隐蔽性、流动性的互联网交易中就容易消失，就会加大逃税避税的可能性，税收流失的现象就会出现加剧，不仅税基的消失会影响征税，中间环节的去除导致了相关的课税点也消失，这也加大了税务机关税收征管工作的难度。
（二）税制原则方面
1、对税收征管效率的影响。对效率原则的影响主要体现在传统商业交易行为与电子商务交易行为的不同点上。首先，采用电子商务交易的方式导致对税收的管理很难实施也加大了成本的投入。其次是中国经济的发展也带动着互联网的不断发展，电子商务作为适应“互联网+”的背景下发展起来的，所以对于税收管理制度也要在科技不断发展的情况下予以创新提高科技的含量，这样就可以更好的实施税收的征管工作，大大提高工作效率。
2、对税收征管公平的影响。电子商务与传统的交易行为最大的区别就在于电子商务交易行为的虚拟性以及快速的流动性的特征，我国现行的税收征管的制度并没有囊括对于这些特点的规定。这样的特点导致电子商务企业大多建立公司选择在税负低的地区，只要进行简单的网络服务器的设置就可以在全世界范围内开展业务，有效地逃税和避税。这就会造成传统商业企业和电子商务企业在税收负担上的不公平，影响征税的公平原则的实施。
二、国外电子商务税收征管问题的理论与实践
（一）美国。美国在全球的网络市场中占有主导的地位，为了保证其领先的地位和市场的占有率其主张对于电子商务少征税或者索性不征税，在上世纪九十年代后期，美国率先对电子商务问题进行规定，出台了互联网免税的规定、全球的电子商务选择性征税等规定，而且积极促进世贸组织对于网上交易免税的规定。美国对于电子商务问题的规定主要集中于对电子商务税收征管的原则和特点进行规定，提倡税收的中性原则以避免征税行为对经济造成的影响。美国所支持的这些观点只是为了避免对经济造成不良的影响，是出于对自己国家的利益考虑采取的措施，直到2013年，美国参议院通过了《2013市场公平法案》，允许各州政府可以对电子商务企业跨区进行征税，主要涉及消费税，但目前仍有一些州没有开征，因为美国众议院并没有通过这项议案，说明对于征收网络消费税在美国还是意见不一的。
（二）欧盟及其他经济组织。欧盟在总体上是支持电子商务的发展的，但是为了避免对市场造成大的影响和促进经济的发展，所以欧盟对电子商务的征税持有的是保持税收的中性化原则，避免对电子商务开征新的税种的措施。在落实到具体化的程序中，就表现在无纸化记账的方式和税务报表电子化填写的方式等，为的是操作更加的简单、方便、易于操作。在二十一世纪初的时候，欧盟了对于电子商务增值税规定的方案，关于电子发票的具体实施和操作等对于电子商务的税收征管方面的有关方案和指导意见。2015年1月1日起，欧盟规定在欧盟境内网上购物，增值税将执行买家所在地税率。经济合作与发展组织也对电子商务的税收征管有所规定，在加拿大的会议上提出了对于电子商务发展的框架性的条件并且成立了五个技术小组对此问题进行深入性的规定，了一系列有关的文件，对于电子商务税收征管中一些有关的概念和运用进行了深入的分析。
三、我国电子商务企业税收征管制度的优化建议
（一）完善纳税主体登记制度。对于从事电子商务的企业区别于一般的企业另行登记，了解电子商务企业的具体数量和经营发展的状况，就能更好地实施税收的管理工作。税务机关要加强与域名注册机关的协调工作，不仅要对纳税主体的纳税申报的一般性材料有所要求还要对电子商务企业的网址、域名以及其他网络上的情况进行登记，税务机关要对网络信息与域名注册登记机构登记的信息相互核实，从而更准确地把握电子商务企业的准确信息，为更好地实施税收征收管理工作创造良好的制度条件。
（二）强化网络电子申报制度。为了加强对于网络发展及信息化产生的电子商务的问题，所以要加强对于税收征管的信息化的发展，要加强税务机关内部结构、税务机关与企业、支付机关等相关机关的信息共享与交流，建立网络申报系统并通过网站进行相关的税收方面的法律法规和政策的宣传，形成电子化的分级的纳税申报的制度。
（三）健全电子发票凭证制度。电子发票与传统的纸质类的发票相比具有降低成本、节能减排、信息化程度较高的特点，可以为电子商务的税收征管提供极大的便利，强化管理，减少违法犯罪事件的发生。纳税主体可以通过登录税务机关的网站查找电子发票，并根据实际情况输入相关的数据进行纳税，税务机关也可以利用这个网站实时的查询纳税人的经营状况以及纳税的信息，有利于双方之间的资源的共享和税收的有效征收。（作者单位：湘潭大学公共管理学院）
参考文献：
[1] 钟晖.税收征管制度的国际比较与借鉴[D].厦门大学，2006.
[2] 李晓曼.税收征管改革的国际借鉴[J]. 中国外资，2013，04：166-167.
[关键词]电子商务税收征管税务登记
电子商务超越了时间与空间的限制，促进了现代贸易的发展，形成一个极具潜力的朝阳产业，与传统商务相比，电子商务具有下述特点。无国界性。互联网本身是开放的，没有国界，也就没有地域距离限制，电子商务利用了互联网的这一优势，开辟了巨大的网上商业市场，使企业发展空间跨越国界，不断增大;流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动，不必在一地建立传统商务活动所需的固定基地;隐蔽性。越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替，隐匿姓名，隐匿交易地址，不涉及现金，无需开具收支凭证，作为征税依据的帐簿、发票等纸制凭证，已慢慢地不存在;数字化。电子商务以电子流代替了实物流，传统的实物交易和服务被转换成数据，在互联网上传输和交易，可以大量减少人力、物力，降低成本。电子商务的上述特点对建立在税务登记基础上，以税收凭证为依据的传统税收征管带来前所未有的困难和挑战。
一、电子商务对税收征管的影响
1.无纸化操作加大了税收稽查的难度
传统的税收征管以发票﹑账簿﹑会计凭证为依据；而在电子商务中，账簿和凭证以数字信息形式存在，需要专门的软件才能阅读。数据信息可以轻易地被修改﹑删除﹑迁移﹑修改，而且不留下任何痕迹和线索，也不产生直接的纸质凭证，对习惯于资金流转轨迹为传统稽查手段的凭证追踪检查失去了基础。给税务部门对电子数据的跟踪与审计带来一定的困难，使得税务部门得不到真实﹑可靠的信息，从而降低了税收征管效率。
2.支付电子化对传统征税方法的挑战
电子商务的发展刺激了电子支付系统的完善，网上交易电子化，电子货币﹑电子发票，网上银行开始取代传统的货币银行﹑信用卡。电子货币的存在使供求双方的交易无需经过众多的中介环节，而且直接通过网络进行转账结算;同时，电子货币可以实现匿名交易，使得税务部门追踪供货途径和货款来源工作存在事实上的困难。
现行的税收征管手段，是在手工填报、人工处理的基础上进行的，而电子商务运行模式，无论从交易时间、地点、方式等各个方面都不同于传统贸易运作模式。厂商和客户通过互联网直接进行贸易，省略了商业中间环节机构，商业中介扣缴税款的作用被严重削弱，也使得税务机关更加难于开展征管。
3.加密技术和数据电子化对税务人员素质的影响
电子商务中计算机加密技术逐步成熟，加密技术在维护电子商务交易安全的同时，也成为企业偷漏税行为的天然屏障，纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息，加剧了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度。
交易记录和企业财务的全盘电子化使得计征依据有了很大的改变，手工账单逐渐消失，现行计征手段面临从传统向网络化转型的客观要求，税务人员面临着观念转变和知识结构转型的任务
4.税务登记变化给税收征管带来困难
税务登记是税收管理的首要环节，登记的基础是工商登记。电子商务经营范围是无限的，不需要事先经过工商部门的批准，有形贸易的税务登记方法不再适用于电子商务，使得税务机关无法确定纳税人的经营情况，不能对电子商务的交易信息进行有效的跟踪。对于信息交流产品的交易和远程劳务，要求按其常规方式进行税务登记，而后照章纳税是很困难的。如何对电子商务进行登记和管理，以确保税收收入及时﹑足额地入库，是电子商务环境下征税的又一难题。
电子商务发展给税收征管带来难题的同时，也给税收征管实现电子化和网络化提出了新的要求,有必要结合我国国情，研究制定出应对电子商务的税收政策和管理措施，建立一种新的经济持续。
二、完善我国电子商务税收征管的建议
世界上第一笔网络交易在1994年完成，我国在1998年才迎来了第一笔网络交易，2000年才起步发展电子商务。电子商务在我国才走过六年多的风雨历程，与世界发达国家相比，电子商务在我国尚处于起步阶段，所引发的税收问题还不突出，针对电子商务对税收征管的影响，可以采取如下具体对策:1.培养网络税收专业人才
未来的竞争是人才的竞争，电子商务的迅猛发展对税务人员的素质提出了新的要求，加强对电子商务的税收管理，就要培养一批既精通税收专业知识，又精通计算机网络知识与电子商务管理的复合型高素质专业人才，使我国税务队伍的综合素质尽快适应网络时代的要求，从而有能力致力于电子商务的开拓与推广，攻克电子商务税收征管的技术难题，为我国税收信息化建设提供充足的智力支持。
2.建立网络税务平台和网络税务认证中心
建立网络税务平台可以将有形的征管空间有效拓展至无形的网络世界，网络税务登记、网络税务申报和税款缴纳以及网络税收宣传等网络税收征管功能才有可能实现；建立综合性的网络税务认证中心，是网络税收征管的中心任务，在这个综合性的认证中心里，税务机关可以对纳税人的税务登记证号、发票真实性、是否按期申报、是否偷逃税收等一切涉税情况进行实时的在线核查。网上征税的许多技术问题解决了，相关问题自然迎刃而解，从而避免了电子商务税收征管的盲目性。
3.开发税收征管软件
面对电子商务税收征管问题的形势与压力，必须加大税收征管科研投入力度。针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件和标准，组织专业人员开发智能化税收软件。从硬件、软件上改善监控条件，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，利用高科技技术来鉴定网上交易，审计追踪电子商务活动流程，简化纳税登记、申报和纳税程序，对电子商务实行有效税收征管。为电子商务提供技术保障，也为今后对电子商务进行征税做好技术准备。
4.加快税务部门自身的网络建设
根据税收征管的实际情况，按电子政务要求重组当前的税收业务流程，简化办事程序，加快组建覆盖全国税务系统的计算机广域网，早日实现我国税收管理信息系统的网络化。建立一个基于统一规范的应用系统平台，依托税务系统计算机广域网，覆盖各级税务机关，涉及行政管理、税收业务、决策支持、外部信息应用等所有职能的功能齐全、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定的税务管理信息系统。充分利用先进技术实现税收征管的网络化﹑信息化，着力提高税收征管的技术含量和质量，努力提高征管效率。
5.建立专门的电子商务税务登记
对从事电子商务的单位和个人做好全面的税务登记工作，要求他们在进行税务登记时如实填写真实的网址和服务范围以及相关资料。对有关的纳税人填报的资料严格审核后，建立详细的户籍管理档案，再发放专门的税务登记号，并为纳税人做好保密工作。
与此同时，规定电子商务经营者的税务登记号码必须展示在其网站上，稽查人员可以通过税务登记号查询其网站，来确认实际经营信息是否与申报信息一致，以便及时对企业实行监控。这样税务机关就可以对申报的交易进行准确，及时的审核和稽核，对电子商务流动性，隐匿性和无纸化交易给税务部门搜集纳税人资料造成的诸多不便就可以妥善地解决了。
6.利用互联网进行纳税申报
【关键词】资金流控制；电子商务；税收征管模式
税收肩负着国家财政和调控经济等重要职能，涉及到几乎所有的经济领域、经济部门和经济环节。税务系统的信息能最全面、最及时、最准确地反映国民经济的状况及发展态势。电子商务税收征管系统是适应网络时代税收的需要，是税务信息化的必然要求。
一、电子商务税收征管模式概述
在电子商务活动中，除了商家和客户两大商务实体外，还有海关和工商等管理部门、认证中心、网络银行、网络运营商、配送企业等，共同组成电子商务的运作环境。由于电子商务交易过程信息流、资金流相分离，致使现行电子商务税收征管模式研究呈现出以控制“信息流”和以控制“资金流”为主要倾向的两种思路[1]。这两种模式各有优劣，当前国内主要趋向于以控制“信息流”的税收征管模式，各种征收软件也是针对该模式开发的，但电子商务交易的虚拟性、交易主体的多国性、交易记录的无纸化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的税收征管存在较大的漏洞，而实施控制资金流的税收征管方案，通过控制交易双方的资金流动，有利于形成完全电子化的、与快捷的电子商务活动相适应的自动征税系统，可以在一定程度上回避信息流思路所面临的难点问题，交易双方的资金通过网络银行，就可实现税款的自动扣缴入库，有利于切实提高征收效率，而且基本不损害交易者的隐私权，实施的阻力会很小，比较稳妥。
二、以资金流电子商务税收征管信息系统总体实施方案
随着税务信息化建设整合工作的开展，以及电子商务发展给税收带来的新的问题和国家税务总局所的税收征管业务规程的要求，以资金流控制税收征管模式实施主要实现以下几个方面：一是强化税收行政的执法监督；二是强化电子商务税收的有效监控；三是巩固并加快税收征管信息化建设的步伐；四是提高了决策依据的准确性和可靠性。
本系统采用模块化设计的方法，把系统分成若干个彼此相对独立的功能模块，这些功能模块继续分解为若干个子模块的集合，持续分解到处理程序易于编写调试，便于分工合作，有利于维护和扩充。
（一）业务模型
以资金流控制税收征管模型要满足税务机关对税收管理和服务的需求，对税务信息系统的总体体系结构进行设计要立足于全局，集合征收、业务管理、数据管理、税收监控、纳税人服务等业务环节的一个互动的整体。系统实现要把电子商务的资金流作为纳税渠道，同时要把网络监控与电子商务交易相融合。其业务模型如图1所示：
图1：务模型
该业务模型以税务信息中心为技术依托，以税收业务处理系统和协同工作平台为基础，建立面向网上银行代征代扣税的管理体系。系统中主要业务表现有：（1）税款征收以网上银行为核心，简便、快捷、高效；（2）税收管理以网络交易监控为核心，通过对支付网关和网上银行资金的支付监控达到税源监控的目的；（3）税务稽查以规范执法为核心，以一级稽查为特征；（4）监督保障以“两权监督”为核心、全过程网络监控为特征。
（二）技术架构
系统实施技术上完全基于J2EE三层体系架构，业务上本着实现税务应用和数据大集中的目标，充分运用和发挥目前先进的三层体系架构和应用系统集成等先进的软件开发技术，支持构建集中的税收征管信息系统，为开拓税务综合分析和决策支持应用提供更加有利的条件。系统依照软件开发对象模型和应用系统的五层逻辑架构设计。
三、税收征管方案实施
以资金流电子商务税收征管系统要解决的问题主要在两个方面，一是业务问题，二是原有信息系统存在的技术问题。
（一）系统实施方案
由于税务体系的网络结构特征，不论是国税还是地税系统，都是一种逐层分支的一个完整体系。目前的电子商务交易基本上把传统的交易移植到网上，即便是无形商品必然有资金流，因此税务部门应与银行共同合作设置“网上税关”，包括建立网上电子银行。这样就可以通过网上银行和支付网关监控电子商务的交易以及通过网上银行实现税务的代征代扣。
控制资金流的电子商务税收征管系统依托SET支付体系，在支付环节由网上银行实现税收的代征代扣。系统体系结构由信息采集展现层、信息门户层、业务逻辑层、业务和数据整合层组成。
（二）系统功能模块
电子商务交易活动是通过网上银行进行资金支付的，该系统通过采集支付中心和网上银行的支付信息和支付金额，形成前端信息采集库，然后由网上银行向电子税务监控中心申请扣税，也即由网上银行对交易资金的税收实行代征代扣等业务。主要模块功能如下：
1．税款征收：通过税务部门、国库、网上银行三方联网，由网上银行代征代扣，改进了税款缴交方式和入库方式，提供了税银联网实时缴款、批量预储扣税、由网上银行对电子商
务交易的支付行为申报缴款等税款缴交方式，在缩短税款入库时间的同时，减低人为干预和出错的可能，确保税款及时、足额入库。同时通过处理日常税金征收、入库、退付等活动，以保证税收资金运动顺利进行。
2．税收会计统计核算：采用统一的清算业务、核算规则、数据口径，由系统根据具体的征管业务信息，自动生成电子凭证，进行各种税款划解、退付、比销、对帐、记账、核对、结算、编制报表等一系列税收会计统计操作，减少手工操作和人为干预的因素，对征收、入库过程进行全程、严密的监控和完整、真实的反映。
3．票证管理：从税收票证的设计开始，到征收开票、结报缴销、停用、损失及核销、移交、盘点、核算、销毁，还有相关的税收票证审核、检查、归档和税收票证违规处理，全部纳入系统管理，环环相扣，而且税收票证业务发生双方同时进行票证核算，保证了税收票证信息的一致性和准确性。
4.税源监控：重点税源监控采用建立重点税源档案的方法，由省、市、县三级税务机关计财部门，根据税收计划管理的要求，确定需要建档的重点税源大户名单及重点税源档案内容，建立重点税源监控体系，对重点税源大户的经营、纳税情况进行定期分析、监控，及时掌握税源情况，进行税收计划预测、分析。
（三）系统特色
1．采用标准和开放的架构用面向对象技术实现：采用基于行业标准或得到广泛使用的事实上的行业标准的技术和架构，有利于降低技术风险和对特定供应商的依赖性；采用开放系统架构，有利于保持系统的向后兼容性、可集成性和可扩展性。基于面向对象技术的开发语言和应用框架，已经得到证明可以大大提高信息系统开发和建设的效率，提高架构的合理性和可扩展性。
2．采用分层的架构和组件技术：分层从逻辑上将模块划分成许多集合，而层间关系的形成要遵循一定的规则。通过分层，可以限制模块间的依赖关系，使系统以更松散的方式耦合，从而更易于建设、维护和进化。
3．前后台业务的划分，便于管理和执法：从业务的纵向分布上，引进了在企业管理中广泛应用的先进理念，将业务按照前、后端处理方式进行划分。将业务作前后端划分，是为了方便电子商务税收征收。
4．通过网络提高纳税服务水平：通过Internet完成了税务信息公告、网上银行扣款、发票真伪查询、假发票举报、网上文书受理和文书批准情况查询、网上登记、网上递交财务报表所得税附表、Email信息发送。
5．强大的权限管理模型：在本系统中，权限管理分为两个部分，一个是应用的权限，另一个是可见数据域的权限。
功能权限通过功能树、角色、税务人员等各个对象来进行控制；功能权限除了控制菜单外，还控制到功能下面的某个小功能（如：不能做删除操作、只能做增加操作等）。
数据域的权限，通过行政机关、职能树、职能、税务人员这些对象来共同控制；在行政机关树的基础上，按照不同的职能角度，切分成不同的上下级的职能子树，每个操作员都要定义自己所需职能的可见范围(也可通过角色控制)；同时，每一个纳税人都隶属于一个管理机关，这个管理机关通过对应表，能够找到相应的各个职能机关；通过纳税人的职能机关和操作员的可见范围确定了数据域的范围。
系统通过支付网关向支付方全面扣缴税款，有利于实现电子商务税收的全面征缴，以减少税收流失，但是存在一些实施的困难，因此作为金融机构的银行和税务之间的连接以及电子商务税务征管如何与目前的电子报税对接成为该模式成功实施的关键。
【参考文献】
[1]吴彩虹，高阳．基于资金流控制的电子商务税收征管模式[J]．湖南财经高等专科学校学报，2006，(2)．
论文关键词：电子商务税收管理税收政策税收原则
一、电子商务的特点
电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生，是指利用计算机技术和网络信息技术进行的商务活动。与传统商务相比，电子商务具有下述特点:全球性。互联网的出现使电子商务突破了时间、地域的限制。流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动，不必像传统商务活动那样建立固定的商务活动基地、隐蔽性。电子商务的进行利用的是无纸化和匿名化，不涉及现金无需开具收支凭证，这使审计失去了基础。电子化、数字化。电子商务以电子流代替了实物流，传统的实物交易和服务被转换成数据，在互联网上传输和交易，可以大量减少人力、物力，降低成本。电子商务的出现势必对传统贸易方式和社会活动带来前所未有的冲击，也对传统税收的原则和税收管理提出了挑战。因此我们必须予以高度重视。
二、电子商务对传统税收的影响
电子商务的产生发展及其特点对传统税收造成了巨大的影响：
1、对税收征管的影响。电子商务给税收征管工作带来的影响是前所未有的，，首先，传统的税收征管和稽查是建立在有形的凭证、账册和各种报表的基础.七的，通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性等审查，达到管理和稽查的目的。但电子商务却是以无纸化交易的数字化信息存在的，可以随时修改且不留痕迹，使税收审查失去了最直接的可依赖的纸质凭证。此外在传统的税收征管中，很大一部分是通过中介环节代扣代缴的，而电子商务的出现，则给企业和消费者提供了直接的交易机会，弱化了商业中介代扣代缴税款的作用，加大了税务机关征管工作的难度。其次，互联网贸易的发展刺激了电子支付系统的完善，联机银行与电子货币的出现，使跨国公司交易的成本降至与国内相当。已经被数字化、电子化的电子货币，可以迅速将资金转移。通过互联网进行远距离支付，资金通过网络直接支付给销售方，使得税务机关无法获得其交易的真实情况，税收征管难度很大。间时计算机加密技术的运用使纳税人可以用加密、授权及用户名多重保护等来隐藏交易信息，而税务机关在征管过程中要严格执行法律对纳税人知识产权和隐私权保护的规定，从而为企业偷漏税提供了天然屏障。
2.对税收管辖权的影响。传统的税收管辖权包括收人来源地管辖权和居民税收管辖权。目前，世界上多数国家都并行这两种税收管辖权，但互联网的出现模糊了地域界限，电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权。企业利用互联网在一国开展贸易活动时，只需装有事先核准软件的智能服务器便可以买卖数字产品，服务器的营业行为很难被分类和统计，商品被谁买卖也很难认定，提供服务的一方可以远在千里之外，因此电子商务使得收人来源地的判断出现了争议。首先，常设机构的概念受到冲击。在国际税收中，现行的税法通常以外国企业是否在该国设有常设机构作为判定其是否为本国居民的依据，而在电子商务中，商家只需要在互联网[.拥有一个自己的网址、网页即可向全世界推销其产品和服务.并不需要现行的常设机构作保障。因而也就难以判定是否为本国居民其次.居民税收管辖权也受到冲击。目前各国判断法人居民身份一般以管理或控制中心为准，而电子商务中企业的管理控制中心可能存在于任何国家。税务机关将很难根据属人原则对企业征收所得税，居民税收管辖权也就形同虚设。此外，电子商务还将导致国际税收管辖权的冲突二传统税收根据属人和属地原则，当存在国际双重或多重征税时，一般以所得来源国税收管辖权优先。而在电子商务中，“一址多机”的电子信箱使得交易场所、产品和服务的提供和使用地址难以判断，因而所得来源地难以分辨。另一方面，由于发展中国家多是电子商务产品和服务的输人国，如果只片面强调居民税收管辖权，地域税收管辖权将被动摇，显然不利于发展中国家。因此，对国际税收管辖权的重新确认已成为重要的税收问题。再次，税收的国际协调面临挑战。电子商务的快速发展加大了商品、技术、服务在全球的流动，客观上要求各国在电子商务的征管问题上进一步取得统一的步骤与策略，但各国现行的税收征管差异又使得税收的国际协调面临着巨大的挑战。
3.对税种确认和税额计算的影响。比如，对现行所得税的课税影响。现行所得税法主要着眼于有形产品的交易，对有形产品和无形财产的销售和使用及劳务的提供都作了区分，并且规定了不同的确认标准和适用税率。然而电子商务的产生后，有形商品以数字化形式交易、传输一与复制，使得传统的有形产品和无形服务、特许权的界限变得模糊起来，税务机关很难通过现行税制确认一项所得究竟是销售货物所得、提供劳务所得还是特许权使用费收人，导致课税对象的混乱和难以确认，从而难以判定其适用的税率和征收的手段。又如，对现行增值税课税的影响。现行增值税都是适用目的地原则征收的，目的地的确认是税务机关依法征收增值税的关键，但在电子商务中，就数字商品和信息服务而言，销售者不知道其用户所在地，也不知道其服务是否输往国外，也就不知道是否应申请出口退税。同时用户也不能确定所收到的商品是来源于国内还是来源国外，也就无法确定自己是否应补交增值税。此外，由于联机计算机的IP地址可以动态分配，同一台电脑可以同时拥有不同网址，不同的电脑可以拥有相同的网址，并且用户可以利用匿名电子信箱掩藏身份，使税务机关清查供货途径和货款来源更加困难重重，难以明确征税还是负税，影响了税额的计算，而且导致目的地原则难以为继，对税负公平原则也造成了极大的影响。
4.对税务监管环节的影响。电子商务的出现，使得厂商和消费者拥有了在世界范围直接交易的机会，改变了传统交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代缴税款的作用，减少了税务监管的环节，全球企业集团内部高度一体化，更易于跨国公司将利润从一国转移到另一国，进而在不同税负地区进行收人和费用分配，以实现避税或逃税。
5.对税收征管体制的影响。现行的税收征管体制是建立在对卖方、买方监管的基础上的，而在电子商务税收征管中，税务机关无法追踪、掌握、识别买卖双方的交易数据，各国现行税法都没有将电子商务纳人征税的范围。
三、电子商务环境下税收政策的完普
电子商务在我国尚处于起步阶段，我国还没有电子商务税收方面的管理规定。我们应密切关注电子商务的发展态势及其对税收的影响，尽早提出应对电子商务的税收政策和管理措施。针对电子商务对税收管理的挑战，我们应采取如下具体对策。
1、借鉴国外经验、结合我国实际，确定我国电子商务的税收原则。一是在制定相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改和补充。二是暂不单独开征新税，不能仅仅针对电子商务这种新贸易形式而单独开征新税。三是保持税制中性，不能使税收政策对不同商务形式的选择造成歧视。四是维护国家税收利益，在互利互惠基础上，谋求全球一致的电子商务税收规则，保护各国应有的税收利益。
2、完善现行法律，补充有关针对电子商务的税收条款。考虑到我国仍属于发展中国家，是先进技术的纯进口国，为维护国家利益，在制定相关政策法规时坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则。既要维护短期利益，又要考虑长期利益
【论文摘要】电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。本文就此分析论述了电子商务对税收管理的影响。
电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。电子商务交易的虚拟化、数字化、隐匿化，对现行的税收制度和税收征管提出了新的挑战。为了加强对电子商务的税收管理，堵塞税收漏洞，我们必须对电子商务正确认识和了解，认真分析和研究电子商务给税收管理带来的影响，积极探索对电子商务税收管理的对策，从而使税收管理适应信息时代的发展。
一从税收管理角度对电子商务的再认识
电子商务是指借助于计算机网络(主要是指Internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。
从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。
二、电子商务的发展对税收管理的影响
电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。
(一)对税收制度的影响
1．对增值税的影响
电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。
2．对营业税的影响
电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。
3．对进口环节税收的影响
在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。(二)电子商务对税收征管的影响
1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。
2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。
3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。
4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。
三加强电子商务税收管理的对策
怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。
1、完善登记管理，实施源头控管。
2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。
3、制定网上交易的税收控管措施。
[关键词] 电子商务 税收 税收征管 对策
随着电子商务的不断发展与深化，电子商务中的相关税收问题越来越复杂，从目前电子商务的发展现状来看，电子商务给原有的税收政策、制度与管理方式带来了新问题与挑战。例如：电子商务给税收征管带来困难，各税种在电子商务中难以确定，电子商务中常设机构出现问题，电子商务使避税问题日益严峻，针对以上的种种税收问题我们因采取相应的措施。
一、我国电子商务税收征管应坚持的原则
1.税收中性和效率原则相结合
税收中性是指征税不应影响企业在电子商务交易方式之间的经济选择，不应该对高新技术的发展构成阻力。电子商务贸易能降低成本、提高效率,因此,税收效率原则则要求税收的征收和缴纳应尽可能便利和节约,以我国目前的国情而论，在我国信息产业还处于稚嫩时期，网址资源已相当紧张，加上我国企业经营方式落后、机制僵化、信息不灵，因而急需上网经营。如果我国税收政策阻碍电子商务的发展，则会妨碍企业的经营发展。
2.公平税负原则
从长远来看，应保持传统贸易与电子商务的税负一致。因为, 电子商务与一般商务活动比较，并没有改变交易的本质。另外，电子商务网站已经从过去的风险投资到现在向传统行业靠拢，电子商务依靠传统行业才是其发展的空间。因此，两者应保持相同的税率。
二、我国电子商务税收征管应采取的措施
1.扩大增值税征收范围
电子商务交易的产品(数字化产品)是种无形商品，现行税制对其纳税存在一定困难。为了减少税收对电子商务的负面影响，可实现增值税的转型,适当扩大增值税的课税范围，对通过网络进行交易的数字产品征收增值税，使其与传统有形产品的税收待遇相同。 简化税率和调整课征环节，加强对所得税的税收征管，扩大所得税收入比重，达到既保持税收收入又促进经济增长的税收目标。
2.解决“常设机构”问题
由于电子商务是完全建立在一个虚拟的市场上,大多数产品或服务提供并不需要企业实际出现,而仅需一个网站和能够从事相关交易的软件,而这些软件和信息是无形的,不符合常设机构的概念,但是网站的物理依托是服务器，服务器是硬件，是有形的，它具备了构成常设机构的物理条件。这样，存放网站的服务器就是一个营业场所，如果它不被经常变换地点，就构成了“固定的营业场所”。所以，只要企业拥有一个网站／服务器，并通过它从事与其核心业务工作有关的活动，那么该网站／服务器应被看成常设机构，对它取得的营业利润征收所得税。
3.对国际税收管辖权的选择
世界各国在对待税收管辖权问题上，有实行居民管辖权的原则，有实行地域管辖权的原则，不过，很少有国家只单独采用一种原则来行使国际税收管辖权的，往往是以一种为主，另一种为辅。一般来说，发达国家的公民有大量的对外投资和跨国经营，能够从国外取得大量的投资收益和经营所得，因此多坚持居民地管辖权原则为主来获取国际税收的管辖权；而发展中国家的海外收入较少，应通过坚持实行地管辖权原则为主来维护本国对国际税收的管辖权。根据我国目前外来投资较多的实际情况，在行使电子商务的国际税收管辖权问题上，应坚持以实行地管辖权原则为主，居民地管辖权原则为辅。同时使用将有效解决居住国与收入来源国不同而造成的无法征税的情况。两者相结合可以完善公司网站或是个人网站提供的商务服务,以及国内外网上贸易的征税依据。
4.避税问题的解决方案
由于电子银行的出现,电子货币可以在税务机关毫无察觉的情况下完成纳税人之间的付款结算业务。因此, 税务机关可以根据网络经营者的资信状况核发数字式身份证明，并要求参与者在交易中取得对方数字身份的资料，以确定交易双方的身份及交易的性质。通过建立数字身份证制度，可以有效控制由于“电子货币”支付而产生的偷逃税现象。另外,还可以规定, 每次通过电子商务达成交易后，必须开具专用发票，并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行，才能进行电子账号的款项结算。同时，纳税人在银行设立的电子账户必须在税务机关登记，并使用真实的居民身份证以便税收征管。
三、结束语
电子商务的蓬勃发展使我国经济的进程也不断加快,但在税收方面还存在很多缺陷和不足。传统的税收原则、税种确定、税收征管稽查等方面在现代电子商务中都受到了严重的冲击。因此,我们要重新制定新的税收原则、立法、征管稽查制度以适应现代的电子贸易。另外,我们还应不断改进和完善这些措施以满足电子商务的不断发展。在电子商务日渐发达的今天我们要顺应国际发展的趋势,不断规范电子交易市场,完善税收的法律法规。
参考文献:
[1]吕延杰:中国电子商务发展研究报告[M].北京:北京邮电学院出版社,2003
1.国际税收管辖权的冲突问题。主要是指来源地税收管辖权与居民税收管辖权的冲突，传统的解决办法是通过双边税收协定来减轻或消除国际重复征税，但电子商务的发展，一方面使得收入来源地的判定发生争议，如通过因特网的跨国医疗诊断服务；另一方面导致居民身份认定的复杂化，如网络公司注册地与控制地分化。这些影响都在原有基础上产生了新的税收管辖权的冲突。
2.课税对象的确认问题。现行的税法对商品销售收入、劳务提供收入及特许权使用收入等税种和税率均有不同规定。但电子商务的出现改变了这一观念，将交易对象均转换为“数字化信息”在Internet上传递，税务部门将难以确认这种以数字形式提供的数据和信息究竟是商品、劳务还是特许权等，所以无法确认课税对象及相关适用税率。
3.传统习惯性的数据原件的认证问题。法律上最有效的证据是记录业务发生的原件，在手工税务处理环境下，企业的经济业务发生后均记录于纸张上，按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表。而企业会计则是通过税务部门提供的税收票证和申报表来申报纳税的。但是，在计算机网络信息系统中的电子商务（无纸贸易）使原来纸质的会计原始凭证的数据直接记录在磁盘或光盘上，由于对电子数据非法修改可做到不留痕迹，这样就很难辨别哪个是业务记录的“原件”，从而导致税收征管中纳税人和课税对象的确认越来越难，使各种各样的逃避税更加容易与普遍。
4.适应电子商务的税种问题。在电子商务交易总额增长迅猛的预期下，对电子商务的征税是应遵循现行税制，还是单独设立新的税种或附加税，以适应电子商务的特点，这在各国已引起广泛的争议。
5.税款的征收方式问题。即使在明确纳税人及纳税对象的情况下，由于电子商务越来越倾向于电子货币的使用，特别是1997年之后推出的商业服务软件允许电子现金过户和电子数据交换，无纸化的交易使本应征收的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、印花税等均无从下手。因为现行税收的征收管理是建立在发票、账簿等这些纸制凭据的基础之上的，再加上随着计算机加密技术的发展，使纳税人可以用超级密码来掩藏有关信息，使税务机关搜集有关资料难上加难。
6.对电子商务的税收稽查问题。—般来说，税务行政机关开展税收征管稽查的前提是要准确掌握有关纳税人应纳税之事实和证据，以此作为判断纳税人申报数据准确与否的依据。据此，各国税收立法普遍规定纳税人必须在若干年内如实记账并保存账簿、记账凭证等相关资料以备查，从立法上确立以帐证追踪审计作为税收征管基础的通行制度。而在互连网环境下，基于商品订购、款项支付等都是一系列无纸化的虚拟网上交易，交易合同、订单、销售票据等也都以容易修改和删除的电子形式存在，这就使传统的凭证追踪审计面临着直接的管理难题。且不说，众多潜在应纳税人还可以使用加密方式来掩盖电子商务交易的相关信息。据此，如何加强电子商务税收中的税务稽查监管以防止税收收入流失无疑是值得作出立法应对的问题。
当然，电子商务涉及的税收问题远不止于此，但对这六个主要现实问题的认识与解决无疑有益于为电子商务与税收征管的协调找到根本出路。
我国作为最大的发展中国家，目前尚处于电子商务的初级阶段，相对于传统商业形式创造的财富而言，网上交易仍只占相对从属的地位，还不会导致我国国库财源的阻截。但从整个国际大环境看，由于我国的电子商务应用才刚刚起步，所以在未来较长一段时间里我国都可能主要作为电子商务的消费国，而电子商务的发展在一定程度上会弱化来源地税收管辖权，如果免征电子商务的“关税”和“增值税”，将会严重损害我国的经济利益。针对这种情况，我们应该密切关注电子商务的发展态势，对电子商务带来的税收问题应尽早研究。在当前情况下，笔者认为从以下几点考虑，会对我国的实际情况有所帮助。
1.应坚持税收中性原则。税收政策在加强征管、防止税收流失的同时不应阻碍电子商务的发展，而应着力考虑现行税种与网上交易的协调。目前世界上已颁布网上贸易税收政策的政府和权威组织都强调取消发展电子商务的税收壁垒，坚持税收的中性和公平原则。在考虑电子商务税收政策时，也应以交易的本质内容为基础，而不应考虑交易的形式，以避免税收对经济的扭曲，使纳税人的决策取决于市场规则而不是出于对税收因素的考虑。
2.应坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则。我们意识到欧美等国作为发达国家提出以居民管辖权取代地域管辖权的目的是保护其先进技术输出国的利益，发展中国家如果没有自己的对策，放弃地域管辖权将失去大量税收收入。所以应充分考虑我国及广大发展中国家的利益，在互利互惠的基础上，联合其他发展中国家，坚持以居民管辖权与地域管辖权并重的原则。
3.应坚持区别对待的原则。对于完全意义上的网上交易，如国内供应商提供的软件销售、网络服务等无形产品，无论购买者来自国内还是国外都应暂时免缴销售税，而对于以网络为媒介的间接电子商务形式，如利用网上订货形成的实物交割交易形式，应比照传统交易方式征收销售税，在这里适用的是相同的税制。
4.应坚持便于征收、便于缴纳的原则。税收政策的制度应考虑互连网的技术特征和征税成本，如采取电子申报、电子缴纳、电子稽查等方式，便于税务部门征收管理以及纳税人的税收奉行。
5.完善适应电子商务的税收征管方法。世界各国对电子商务的税收征管问题都十分重视且行动非常积极：例如，0ECD（经济合作与发展组织）成员国家同意免征电子商务关税，但也认为在货物的定义不稳定的情况下决定一律免征关税是不妥的，与此同时把通过互联网销售的数字化产品视为劳务销售而征税；日本规定软件和信息这两种商品通常不征收关税，但用户下载境外的软件、游戏等也有缴纳消费税的义务；新加坡和马来西亚的税务部门都规定在电子商务中的软件供应行为都要征收预提税；欧盟贸易委员会也提出了建立以监管支付体系为主的税收征管体制的设想；德国税务稽查部门设计了通过金融部门资金流动掌握电子商务企业涉税信息的方案，以及“反向征税”机制等。综合各国的经验以及结合我国的国情，可考虑对网络服务器进行强制性的税务链接、海关链接和银行链接，以保证对电子商务的实时、有效监控，确保税收征管，打击利用网上交易的逃避税。同时，税务部门应与银行、信息及网络技术部门密切配合，力争开发自动征税软件等专业化的税款征收工具与方式，并加紧培养财税电算化人才，以适应电子商务的特点。
最后，要积极开展国际合作与协调，站在发展中国家的利益上参与国际对话。国际互连网贸易的蓬勃发展促使世界经济全球化、一体化，也使得国际税收协调在国际税收原则、立法、征管、稽查等诸方面需要更紧密的配合，以形成广泛的税收协定网。因此我国应积极参与国际互连网贸易税收理论、政策的制定，并积极参与国际对话。随着我国加入WTO，随着全球经济—体化进程的加快，电子商务在我国的应用会进一步普及。虽然目前我国电子商务尚未形成气候，但其发展必将一日千里。据预测，到2003年我国电子商务交易额将达到38亿美元，年平均增长速度将在243%左右，面对如此巨大的市场，可供纳税的收入将大幅度增加，税务部门应抓紧时间，跟踪研究电子商务发展新动向，跟踪研究他国关于电子商务税收的政策主张，同时加强与国内其他有关部门的配合，尽早研究制定出适合我国国情，又与国际接轨的税收原则和税收对策。
【参考文献】
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[5]陈静.电子货币发展战略[J].计算机世界.1998,10.
【关键词】电子商务；税收征管；税收法律立法；法律规范；现状；对策
电子商务是随着二十一世纪之后全球经济一体化以及计算机信息技术的迅猛发展而产生的一种新兴贸易方式，它主要是指当事人双方或者多方通过电子通讯设备以及网络信息技术等途径进行各种商品、技术以及服务等方面的交易活动。从宽泛的概念上来讲，电子商务还包括有交易的当事人通过传真、电话等通讯方式而进行的商贸交易，而从严格意义上来讲，电子商务单纯的指当事人在计算机上通过电子数据交换和互联网信息交换进行的商业贸易活动。但不管怎么说，电子商务在今天的贸易市场上都获得了迅猛的发展之势。然而在电子商务迅速的推动我国甚至世界经济全球化的同时，它在交易中所涉及到的法律问题也逐渐开始暴露出来，并获得了世界范围内的广泛关注，其中尤其以电子商务税收法律规范是公众关注的焦点问题[1]。虽然我国的电子商务发展还处于初级起步阶段，与其他发达国家相比，它所涉及到的法律问题还不是很突出，但是要想突破我国电子商务发展的瓶颈问题，就必须要对电子商务税收法律法规进行完善，这对于电子商务在我国的发展具有十分重要的意义。
一、电子商务与传统商业模式的区别分析
电子商务作为一种新兴的商业形式，它与税收有着密不可分的联系，由于电子商务具有其独特性，因此在税收中与传统商业税收有着很大的不同，并对传统的税收政策和税收管理带来了一定的影响。这主要可以从以下一个方面来进行分析：（1）交易方式和途径。电子商务主要采用的是网上交易，其交易途径是通过电子支付系统，以电子发票、电子货币以及网上银行等方式进行的，而在现在的税收征管手段中主要还是依靠人工监控。电子商务的厂商和客户省略了商业中间环节机构，通过互联网直接进行商品的交易活动，这就极大的削弱了商业中介扣缴税款的作用，也为税务机关开展征管提出了难题。（2）税收稽查。在传统的税收征管中，税收的依据主要是账簿、发票、以及会计凭证等，而在电子商务中，凭证和账簿的存在形式不是以纸质，而是数字信息，要想阅读只能通过专门的软件。再加上这些数字信息可以通过高科技计算机技术轻易的被删除、修改或者迁移等，并且无任何线索和痕迹可寻传统稽查的主要手段是对资金流转轨迹进行凭证追踪检查，这就使其手段失去了稽查的基础，为税务部门对电子数据的追踪和审计带来了一定的困难，降低了信息的真实性和可靠性，同时还对税收征管的工作效率带来了不利影响[2]。（3）纳税主体。在传统的征税方式中，纳税主体可以直接在税务管理部门的登记记录中查询，而在电子商务中，随着现代网络信息技术的发展和进步，人们的电脑水平操作越来越高，他们可以对电脑的网址进行控制，通过修改可用昵称、匿名电子信箱等方式进行身份的隐匿，从交易中也无法获取商品的供应地，这就为纳税人躲避纳税义务提供了方便。
二、现阶段我国电子商务税收法律环境立法现状以及其中存在的问题分析
（一）电子商务立法的发展现状分析
我国目前使用互联网直接从事电子商务的人数只有150万左右，只有30%左右的网民通过互联网进行购物，而购物满意度只有0.4，这说明我国电子商务的发展现状还令人堪忧。我国的电子商务与世界发达国家相比还处于初级起步阶段，但是我国互联网上网人数在不断的增加，这就为电子商务提供了更为广阔的客户源和盈利点。电子商务所代表的并不仅仅是一种新的商业运行模式或者销售途径，而是代表着未来贸易的发展方向。在未来的发展中，电子商务代表着知识经济运行和发展的最佳模式，将成为一种无法阻挡的时代潮流和历史趋势，对一个国家在全球化经济技术竞争中的地位和作用产生决定性的影响。这样的历史背景和经济环境下，对电子商务发展中的鼓励、引导、保护以及规范就显得尤为重要。从整体宏观范围上来看，对电子商务的发展产生影响的因素除了硬件的信息基础设施建设和社会的信息化程度之外，还有互联网的安全性和可靠性、法律环境以及政府的税收征管等方面的不完善。在这借个因素中政府的税收征管以及法律环境都与税法有关。就法律环境而言，在社会中从事某些行业活动的时候顺利与否，除了受这个社会当时的法制状况的影响，同时还受社会对于这些商业活动进行规范的法律态度是否健全、积极与否以及是否执行到位等。只有获得健全法律的积极支持和切实的落实，这些商业活动才能够在法律的保护下获得更好的发展，它的经济利益才能够得到有效的预测和保障[3]。这主要是因为税法不仅是每个国家社会法律体系的重要组成部分，同时也是每一项商业活动必须要承担的一种费用，它对税收的规范和执行情况对商业活动最后的利益有着直接的影响。因此，税法是任何一项商业活动都必须要遵守的一个重要法律环境和重要组成部分，尤其是对于处于初级发展阶段的电子商务来说更应该将其作为重点内容。就税收征管而言，它是对人的私有财产进行的一种强制性剥夺，为了有效的避免过分的剥夺私人财产、对私人的利益造成伤害、影响其投资和生产活动，世界各国都制定了税收法定原则，对其税收征管进行了严格的限制和规范。按照这一税法原则的要求，世界范围内的各个国家都还没有将电子商务这一新兴的商业贸易方式纳入征税的范围内，使电子商务的税收问题模糊不清，电子商务的经营者也开始担心政府会对此课以重税[4]。由此可见，税法在制约电子商务发展的两个因素中都扮演了非常重要的角色，税法对电子商务征税的态度对于电子商务投资者的态度、投资力度、经营热情都具有决定性的影响，同时也对电子商务的经济利益具有很大的影响，制约了其发展前景。在这种情况下，我国根据电子商务发展的总体目标和发展战略，对电子商务税收立法的根本目的和基本原则进行确认，并在此基础上对我国的电子商务税收立法基本思路和框架进行确立，使电子商务在规范、和谐的环境下发展，这对于促进电子商务在我国市场经济中的进步具有重要的意义。
（二）电子商务立法中存在的问题分析
我国的电子商务虽然起步较其他发达国家来说比较晚，现在还处于发展的初级阶段，但是它已经展现出巨大的发展潜力和活力，现阶段我国税收立法主要集中在工商管理实名登记和电子发票上，而电子商务税收立法还没有完全的确立起来，在规范电子商务税收中的一些规定也是零星的地方或者部门的规章和规定，不能对其进行有效的规范。目前我国对于电子商务税收的立法研究主要还在是否征税的问题上存在较大的争议。其中主张征税的群体认为电子商务征税是对我国财政收入具有贡献和决定性意义的行为，必然要执行，在电子商务征税中要与传统商务秉持公平的原则，要求同等条件的纳税人要承担相等的税收负担，不能有区别，否则纳税立法就有失公允，这必然会造成我国市场经济的大波动[5]。而另外一些主张免税的群体则认为，我国的电子商务发展无论是在规模、技术上还是在服务质量上都与其他发达国家有着较大的差距，近年来，国际上的竞争越来越激烈，为了使我国的电子商务发展在国际上能够占有一席之地，采取电子商务免税的方式能够有效的推动我国电子商务走向国际的发展，为我国未来经济的发展提供更大的税源，这符合我国现阶段市场经济的基本国情[6]。另外，从税收征管效率上来说，现在对电子商务进行税收征管立法的成本比较高，如果非要强制性的对其进行征税，税务机关就必须要投入大量的人力、物力和财力，这些都会造成较大的成本投入，再加上对现行征管制度的完善也不是短时间内就能完成的，因此必然会使征税的收益低于成本。
三、完善我国电子商务税收法律制度的对策分析
针对现阶段我国电子商务发展的现状来看，对电子商务的税收立法政策可以从长期和短期两方面来进行考虑和分析，从短期发展来看，可对电子商务采取免税或者暂缓征税的做法，对电子商务的发展提供更多的支持，使其快速的发展起来，增强在国际上的影响力；从长期发展来看，电子商务永久免税是绝对不可能的，这是保障我国市场经济平衡、稳定发展的要求，因此我们要在以后的发展中通过经验的积累，对电子商务税收法律问题进行更多及时的研究，为未来制定既适应电子商务发展又符合税收法律原则的税收政策奠定坚实的基础。这主要可以从以下几个方面来进行：一是完善电子商务税收征管体系。要想对电子商务税收征管体系进行完善，首先就是建立完善的电子商务税务登记制度，对电子商务经营主体加强变更、设立等方面的法律规范，然后要对电子商务专用发票进行严格的规定，确立电子申报的纳税方式以及电子账册、票据的法律地位，为严格执行税法制度提供方便。同时还要加强对于物流体系的监控，确保电子商务的税收稽查[7]。二是确立电子商务税收的税种。电子商务由于其覆盖的商务领域比较广，因此在税种的选择上比较复杂，尤其是在营业税和增值税方面，更是困难。对此我们提出，在电子商务税收征管中，电子商务的税收负担始终要与传统商务保持公平性的原则，同时还要具有合理性和现实操作性，这是保障电子商务在市场经济中稳步发展的必要条件[8]。
一、我国电子商务市场的发展现状及趋势
目前，电子商务已日益深入我国市场经济，成为现代服务业的主要领域之一，在市场营销、客户服务、成本管理等方面均发挥着作用。我国电子商务行业的主要运作模式包括B2B、B2C、C2C三类。随着电子商务市场化进程的加快，行业已呈现出以下发展状况及趋势：
（一）行业规模迅速扩大
自2001年到2011年，B2B电子商务网站数量从2001年的1350余家，增加至2009年的5320余家，年均增长速度达18.7%。而B2C、C2C及其他模式的电子商务网站，则由2001年的1985家上升至2011年的6962家，年均增长速度达17.0%，并分别在2004年、2008年，迎来了两次发展高峰。这与“非典”后网民网络购物意识的觉醒，及全球金融危机下网购省钱消费的观念有着紧密关联。
（二）地域分布集中在发达省市，行业分布侧重服装与家电
目前，国内电子商务服务企业主要分布在长三角、珠三角及北京等经济较为的省市。其中，长三角市场份额达33.52%，珠三角为32.04%，北京为8.86%，而国内其他地方为25.58%。经济较为发达的省市通常电子商务配套产业环境较为完善，政府扶持力度较大，经济和人口集聚条件较为理想。此外，经济的繁荣也使这些地方的居民网上购物、商户网上交易较为活跃。这些均为当地电子商务产业的发展提供了良好的平台。行业分布方面，因纺织服装、家电数码均为与居民日常生活相关的必需品，在所有行业中市场份额最大，2011年分别达到14.32%和10.35%。排在三至十名的行业依次为：钢铁机械、化工医药、建筑建材、农林、五金、包装印刷、食品糖酒、礼品饰品等。
（三）电子商务逐步向电子服务扩张，呈现产业链与供应链全覆盖趋势
电子商务厂商为迅速建立行业壁垒，满足客户差异化需求，其所提供的服务日趋外延化。即从仅提供信息服务升级到提供网站平台服务，由资讯提供向交易服务转变。随着各领域、各行业之间的交叉融合化，电子商务逐步呈现向电子服务扩张与升级的趋势。电子服务以现代服务业依托，为服务业、工业、农业等不同行业，企业、团体、家庭、个人等不同对象的社会或个体活动提供网络化与信息化的支持服务，涵盖了电子商务、电子政务、现代物流、信息服务、企业信息化管理、新媒体应用、数字旅游、数字教育、电子医疗、数字社区、数字家庭等领域。而在这十一项领域中，前六项都与电子商务直接或间接关联。可见，“电子服务业”的诞生，与电子商务的发展与延伸密不可分。
二、我国电子商务市场存在的主要问题
（一）企业管理整合能力有限，营销意识薄弱
行业电子商务网站作为集中行业资讯、商情的主要平台，已经成为中小型企业电子商务应用的重要途径。随着行业电子商务网站的会员数量逐步增加，供需信息量急剧膨胀。其中，不乏大量过期、虚假信息。因此，虽有众多信息量，但由于缺乏整合、加工，企业会员仍较难快速、准确地做出决策。除了信息流环节外，电子商务厂商整合物流、资金流能力也非常有限，这点在垂直行业领域尤为显著。同时，营销作为电子商务厂商为企业提供服务的基础，涉及建站、网站优化、经营、支付、资源整合等诸多领域。目前，多数厂商的营销水平仍处于基本层面，无法满足不同企业对营销的不同需求。
（二）物流配套体系仍需完善
在我国，先进的电子商务和落后的物流形成了鲜明对比。物流服务存在的诸多问题已不能满足电子商务发展的需要：一是运输成本较高。昂贵的运输成本给消费者造成了负担，成为阻碍电子商务发展的瓶颈。二是网站响应速度较慢，往往延误发货时间。电子商务的优势之一就是时间，然而现时情况是网站不能够对客户的需求及时满足，导致许多不必要的等待，浪费了客户的时间。三是商品和服务的种类和覆盖范围有限。现存的运输配送体系仍不完善，相对集中于大中城市，对小城市的辐射力稍显不足，此外，商品和服务种类较少，同质性现象比较严重，缺乏自身的独特性。
（三）电子商务人才缺乏
电子商务是信息化与商务运营的有机结合，在实际操作层面，需要大量既掌握现代信息技术，又精通现代商贸理论与实务的复合型人才。然而，我国大多数电子商务服务企业从创业开始最需要和最重视的是开拓市场的营销能手，信息人才和管理人才的匮乏成为行业面临的普遍问题。加之这类人才的引进和培养成本很高，形成了制约电子商务服务产业发展的人才瓶颈。一方面，由于文理分科、学科隔阂、培养方案不合理、高水平师资匮乏等原因，导致电子商务高级人才缺乏。另一方面，在理论层面，与实际需要相比，创新能力强、学术水平高的电子商务专家学者也较为稀缺，致使一些前瞻性的研究工作难以开展。
（四）信用体系建设不完善，网络安全存在隐患
目前，我国电子商务信用环境与西方发达国家相比差距较大，在建立电子商务信用保障体系中，还存在着诸多制约因素，如普遍缺乏信用意识和信用道德规范、企业内部电子商务信用管理制度不健全、信用中介服务落后、缺乏有效的法律保障和奖惩机制、网上虚假、不健康甚至违法商业信息等。同时，电子商务交易安全问题也严重影响着我国电子商务又好又快发展。电子商务的运作，涉及诸多方面的安全问题，如资金安全、信息安全、货物安全、商业秘密安全等。信息在网络的传输过程中被截获、传输的文件可能被篡改、伪造电子邮件、假冒他人身份、违反事先承诺等问题均是电子商务安全面临的重要威胁。
（五）现行的税收制度已不能适应电子商务发展的需要
目前，我国现行税收制度在电子商务环境下存在较多问题，已难以适应其发展的需要。首先，电子商务的运营模式与税收原则形成了某种程度上的不协调。税收负担不平衡，纳税人和征税对象难以准确定义，虚拟的交易市场，这些都显著影响着税收的效率、公平和中性原则。其次，现行税制中与电子商务相关的税制要素规定未能与其适当匹配，导致税收征管出现了法律空白。税法中对税制要素的规定是征管工作和纳税义务能够同时进行的依据，具体为纳税人、征税对象、纳税程序、地点、时间等。而电子商务的纳税人界定不清，征税对象相对模糊，纳税程序复杂，纳税的地点和时间有较大的不确定性。因此，税制要素的不确定带来了很大的征税风险。再次，电子商务影响了主体税种的税收，随着其规模的不断扩大，由于各种税制要素定义不明，导致主体税种在电子商务中的大量流失。此外，目前国际上对电子商务的立法已远超各国国内的相关法律法规，而国家直接的立法水平也存在不对称，这必然会出现税制套利现象，不利于我国电子商务行业的健康发展，损害了我国电子商务企业在国际市场上的竞争力。
三、促进我国电子商务业发展的财税体制与政策建议
尽管我国电子商务市场发展的政策面依然向好，相关管理体系日渐完善，但在市场发展管理和扶持方面仍存在错位和缺位的问题。电子商务因其无边界，无法明确归类，使得国家法律监管方面存在较多漏洞，亟需政策加以引导。为了更好地推动我国电子商务业的发展，良好的财税体质与政策环境不可或缺。针对我国电子商务行业目前存在的问题，文章提出以下建议：
（一）修订和完善有关财税法律法规
首先，应完善税收实体法相关内容。对于电子商务税收，可以采用扩展原有税收实体法约束范围和对象的方法使其对电子商务发挥效力。具体来看，可从以下几个方面进行改进：一是清晰界定纳税人，明确纳税主体，保障征管效率。二是完善关税征收，分别在线和离线贸易，对其实行有区别的关税政策。三是在印花税方面，准确定义电子订单的法律地位，保护在线交易中我国法律划定的交易主体的合法权益，保证各种交易的顺利进行。其次，税收征管相关法律法规需要进一步加强和完善。现有的《征管法》仍然不能完全指导税收征管人员在工作中遇到的具体问题，不能适应市场经济的发展需求。在电子商务登记制度、交易发票、纳税申报、以及其他相关的交易凭证方面的相关规定仍需完善，进一步规范税收征管工作。再次，加强电子商务的相关法律制度建设。在现有的电子商务法律体系基础上，构建完善的纳税、征管框架，统一监管、规范操作。除此之外，还需要完善和电子商务相关的其他领域的法律，如金融、商贸、会计准则等，支持电子商务的有序发展。
（二）实行基于信息流的税收征管模式
现阶段，如何对管理电子商务行业征税，主要采用两种模式：信息流基础和资金流基础。前者基本上延续了传统的征税方式，即通过“信息流”的监管控制达到征税目的，这一方法存在的主要问题是税制要素的确认（例如，设置税收常设机构的指导方法）。在完善相关法律和协调国际税制的基础上，不断加强该方法的针对性，提高其执行水平。后者则是在传统基础上的创新，即对税制和征管手段进行全面改革。该方法实现了在一定程度上规避前一模式的种种弊端和难点问题。另外，在监管网上银行、衔接电子商务税制和传统税制、货物和服务交易、网站间互换广告、增值税抵扣、出口退税问题上尚存许多亟待解决的问题。因此，二者各有利弊，基于我国当前国情，本文认为信息流模式的税收征管更为可取。它在沿袭传统税收制度和思想体系的基础上，不仅执行难度较小，还有利于和国际规则接轨。因此，实施基于信息流的税收征管模式，规范适合电子商务发展的财税环境，将更有助于推动行业的健康有序发展。
[论文摘要]网络交易本质上是销售行为，应该依法纳税，研究企业网络交易税收征管问题已经势在必行。本文在分析我国企业网络交易所产生的税收问题的基础上，从我国现行的税收制度出发，提出相应的对策措施，以解决网络交易的税收难题。
[论文关键词]网络交易税收征管税收监控
一、我国网络交易的现状
网络交易是一种全新的商业模式。在网络中推销商品并进行货款结算。这种交易快捷、方便的营销手段正逐渐被人们所接受。企业网络交易对于传统商务而言是一次质的飞跃，它突破了时空的限制。促进了经济全球化发展的进程。据IT市场研究公司(IDC)的调研数据显示：2007年，中国网民人数首次超越位居全球第一的美国：预计到2012年将增至3.75亿。根据iResearch艾瑞咨询最新推出的《2007－2008中国B2B电子商务发展报告》数据显示，2007年中国通过B2B电子商务完成的交易额达到21239亿元，较上年增长65.g％：据2008年3月我国商务部编写出版的《中国电子商务报(2006－2007年)》描述，“2006年我国19267家大中型企业的电子商务采购金额达到5928.6亿元，电子商务销售金额达到7210.5亿元。据此估算，2006年我国电子商务交易总额超过15000亿元。2009年全球的企业网络交易总额有望突破900亿美元”。随着我国企业网络交易的不断发展，虚拟企业、虚拟银行、网络营销、网上购物、网上支付、网络广告等网络交易正在迅猛发展。其实，网络交易的电子形式并不改变其贸易的特性，其迅猛发展开拓了广阔的税源空间，无疑能为国家带来可观的税收。但税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的进展，企业网络交易税收制度还存在着很多的漏洞，而目前法律规章尚未对企业网络交易这个新兴事物如何计税、纳税作出明确规定，网上交易成了税收的真空地带，网上交易的税收损失逐年扩大，企业网络交易的税收流失问题严重。
网络交易本质上仍然是销售行为，如果它没有相关的免税政策，那么网络交易就应该依法缴税。如何针对企业网络交易中的税收问题加强和完善我国的税收制度及税收办法，已成为国内外税收中讨论的热点问题。2007年8月7日，我国在北京国际会议中心举行了一场影响着全国4000万网络贸易用户的研讨会，会议的议题为是否应向进行网络交易的群体进行征税，大多数专家认为不能因为税收问题把电子商务行业毁掉。在2008年“两会”上，民建中央委员联名提出了“关于完善电子商务税收制度”的提案：电子商务是一种交易方式，按我国现行税法规定，无论是线上线下，只要达成了交易就应纳税，否则将有越来越多的企业和消费者通过电子商务避税，而资本通过网络进行国际流动，也将导致大量税收流失或转移。网络经济引发的税收问题已经引起国内外的广泛关注。
研究企业网络交易税收原则、政策、法规、征管和企业如何在网络贸易条件下合法、高效纳税等问题已经势在必行。本文旨在通过分析我国企业网络交易所产生的税收问题，从我国现行的税收制度出发，提出相应的对策措施，以解决网络交易税收难题。
二、企业网络交易存在的税收问题及影响
(一)网络交易税收征管不到位
我国商业贸易的快速发展给税收带来了机遇，但同时也对传统税收征管提出了挑战。企业网络交易的纳税人、适用税种、适用税率等难以界定。使税收征管从一开始就陷入无从着手的窘境。
企业网络交易的销售往往既无合同又无协议，双方均通过电子商务(网络)的形式形成交易，网上的价格可以随时被修改、删除或变更，销售计量难以得到真实、合法的保证，且随时有收不到或收不足价款的可能。收入的确认和计量是企业进行税务管理的基础。传统企业的“收入”概念非常清晰和明确。然而在企业网络交易行为中，通常买卖双方的网上交易往往被虚拟化、无形化、随意化、隐匿化，实物形态存在的商品以数字在网络上进行传输。对于企业网络交易的销售收入，无论是在线实现商品销售收入，或是在线实现服务收入，都面临着确认问题。如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额地入库是税收征管的一大难题。
在网络交易时代，网络经济的虚拟性，无纸化的交易没有有形载体，许多交易对象都被转换为数字化信息在互联网上传播，交易双方在网络中以加密的电子数据形式填制。随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息。加密技术的发展增加了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度，不易查清买方和卖方的身份，收入难以确定，征收税款无从下手，从而造成税款大量流失。无纸化的网络交易却不能适应传统的货币交易的税收征管制度，为我国现行的税务登记、纳税申报、税务稽查等环节带来了前所未有的难题。
(二)税务机关稽查难度大
在电子商务的环境下，企业网络交易具有无形性、隐匿性、虚拟性、全球性、快捷性等特点，供求双方在网上直接见面，网上看样品、谈价签合同、支付货款，通过电子数据交换系统生成各种电子凭证，无纸化的网络交易程度越来越高，企业网络交易对象均被化威“数字化信息”在网上传送，税务机关很难确定其交易对象的性质和数量。电子凭证可轻易地修改而不留下任何痕迹，税收审计稽查失去了最直接的纸质凭据，无法追踪。据2007年10月18日河南财经报道，网上交易通过无纸化操作达成，交易数据、账簿、凭证以数字形式存在，可以随便修改而不留痕迹，且纳税人可以运用加密技术隐藏相关信息。而目前的税务管理、税务稽查以财务账册、财务报表等书面凭证为主，对网上交易相关资料的收集十分困难，使得传统征管和稽查方法陷入窘境。而且，网上交易规模大、对象多，我国没有设立专门的网上交易税务管理机构，普通税务人员日常管理难度大。
(三)我国目前的税收法律制度不完善
根据我国增值税暂行条例，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。网络交易的税收归属于增值税当中。纳税人应该主动到税务机关申报纳税。但我国增值税暂行条例对网络交易的征税对象、征税范围、税目、税率等没有十分明确的规定，可操作性不强，主要表现在：纳税主体不清晰、征税对象不明确、纳税地点难确定、纳税环节将改变、法律责任难定性。企业网络交易税务登记制度不完善，尚未建立网上身份认证制度，税务机关没有掌握每一公司的网址、电子邮箱号码、电子银行账号等上网资料，对纳税人的税务登记号、交易的情况、申报纳税情况不清楚，无法在线核查和监控。随着企业网络交易的发展，商业交易已不存在任何地理界限，也就是说，企业网络交易利用互联网的虚拟世界，已无法依靠任何一个国家的税收法律制度来规范网上交易行为的课税。
三、完善我国网络交易税收的对策
(一)完善现行税法，补充有关针对网络贸易的税收条款
目前我国尚没有与企业网络交易相配套的税收方面的法律规定，使得网络税收问题具有不确定性。因此，借鉴国际经验，以现行税法为基础，对企业网络交易中的纳税义务人、课税对象、纳税环节、纳税地点、纳税期限等税制的各要素给予明确的界定，以确保建立公平的税收法制环境。
建立专门的企业网络交易登记制度，使用企业网络交易专用发票，确立电子申报纳税方式，明确电子申报数据的法律效力；确立电子票据和电子账册的法律地位，明确征纳双方的权利、义务和法律责任。例如，我国可以立法规定网上交易者应经工商部门和其他有关部门的注册批准，因为如果没有相关登记，税务部门根本无从查起。同时我国应加快制定鼓励电子商务发展的财税政策，加快研究制定电子商务税费优惠政策，加强电子商务的税费管理。
针对网络贸易的特征，重新界定居民、所得来源地、商品、劳务、特许权转让等互联网税收概念的内涵和外延，重点修改与网络贸易关系重大的流转税、所得税法。流转税主要包括增值税、营业税和消费税。首先，增值税法中要增加有形贸易(离线交易)的征税规定，明确货物销售，包括一切有形动产，不论这种有形动产通过什么方式实现，都征收增值税；其次，营业税法的修订，把网上服务归结于营业税范围，计入服务业，按服务业征税，而将在线交易明确为“特许权”，按“转让无形资产”的税目征税；再次，相应的所得税也应适当调整，如因网络贸易引起的所得税税基在国家之间任意发生转移，造成国际避税，给国家之间的税收利益分配带来严重的冲击，因此网络贸易在所得税法中的完善成为税法修订的另一方面。建立健全的企业网络交易税收制度能够规范网络交易市场，促进良性的竞争市场，使其健康地发展起来。
(二)建立完善的计征和稽核网路系统，实现征税自动化
为适应网络经济的“无纸化”，必须尽快建立电子纳税申报制度。征税机构必须首先实现电子化、网络化，并使自己的网络和银行、海关、工商、网络营销者的私人网络甚至国外税务机构的网络连通，建立完善的计征和稽核网路系统，实现征税自动化。全国从国税总局到省、地市、县四级建立一个统一计征和稽核网路系统，通过计算机网络和该系统实现税务机关对企业网络交易及电子商务经营状况的严密监视。计征和稽核网路系统可以减少征税成本和工作量，增强税务部门的征税效率和监管力度。而纳税人则不出门就可以通过该系统进行报税和缴纳税款。同时，税务局与银行实现了税银联网，保证了税款能及时上缴国库。
税务部门应当加大税收征管科研投入力度，从硬件、软件和人才上改善监控条件，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，建立备案、核算、代扣代缴等税收征管制度，开发自动征税软件等专业软件，利用高科技技术来鉴定网上交易，审计追踪电子商务活动流程，简化纳税登记、申报和纳税程序，对电子商务实行有效税收征管。
(三)在互联网上设立税收监控中心
税务部门可以在互联网上设立一个税收监控中心。要求企业提供有关的合法身份证明和银行账户信息、税务登记证等资料，与提供网上支付手段的银行、交易双方的认证机构等部门联网。当买方企业登录到卖方企业主页的网站，选购商品，通过卖方主页的交易平台进行交易，要求每一笔交易都被实时地传送到税收监控中心。通过该中心，反馈信息给买方，保障买方合法的权益，同时也能令卖方(网络交易企业)顺利完成电子票据的生成，以此无纸凭证进行缴税。税务部门通过在互联网上的税收监控中心，提供统一的计算机发票管理系统，将发票系统与企业的电子商务交易平台实行对接，掌握网络交易卖方进货渠道、进货量、进货价格等信息。这样，税务部门联合物流公司、仓库、银行等各个环节通过交易平台的税控装置，获得了纳税人真实的网上交易数据，就可以监控网络交易的应纳税额，实现网上交易数据共享机制，加强了网络交易平台的征税管理。
(四)完善征纳双方共享的网络交易税务管理平台
由于企业网络交易能在世界各地瞬间完成传递与计算机自动处理，原材料采购、产品生产、需求与销售、银行汇兑、保险、货物托运及纳税申报等过程无需人员干预，在最短时间内完成。因此，它要求税务、财务管理从管理方式上，能够实现业务协同、远程处理、在线管理、集中式管理模式。
