时间：2023-08-01 17:40:17
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇经济责任审计标准，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】经济责任审计；地方经济；现状；工作构想
一、经济责任审计工作的开展现状
1.审计内容标准未统一。虽然中央和部分省市对经济责任审计进行了有益探索，颁布了相关经济责任审计操作指南、意见，但这些指南、意见存在着一个“通病”――重宏观描述，极少有针对定量指标进行具体化、明确化的规定，因而在实践中，也难以为审计人员提供统一规范的审计操作指引。由于没有统一化、规范化的经济责任审计标准，所以在面对不同经济责任审计对象时，审计工作就会陷入“审什么、怎么审、评什么、怎么评”的难题之中。再加上经济责任审计是“人”，审计项目涵盖政策执行、财务管理、经济决算、绩效考核、推动科学发展等诸多方面，由此确定“审什么、怎么审”的统一标准，成为改善经济责任审计工作的首要问题。
2.未遵循先审后离原则。政府及相关政策明确规定离任经济责任审计工作必须先审后离。但现实中，部分地方对此规定置若罔闻，对于经济责任审计及其成果的利用仍然存在“两张皮”现象。即，对领导干部调动、晋升或调整，以人动为先，之后才进行经济责任审计，领导干部已调职到岗，组织部门才下达审计委托书，委托审计部门进行经济责任审计，此时已然“人去楼空”，导致经济责任审计流于形式，作用有限。此外，还存在一种现象：即，审计机关依照法律法规对被审计领导干部及其单位的违反国家财政财务收支行为作出处罚决定后，由于此次审计是在前任干部离任后进行，使得现任接班领导拒绝接受处罚，认为违规行为是对前任领导的审计，与自身无关，进而导致经济责任审计工作无法发挥应有作用。
3.审计结果利用率不足。近年来，地方经济责任审计工作的有序开展，使得经济责任审计逐步成为强化地方经济实力，监督约束地方领导干部的有效管理机制。但在经济责任审计结果的运用方面，尤其是在地方领导干部的选任方面仍存在诸多问题，亟待解决。具体地说，一是审计结果利用率偏低，审计结果报告滞后于组织部门选拔、任用干部，导致用人机制和审计制度严重脱节。二是缺乏完善的制度保障。经济责任审计主要涉及组织人事、纪检监察等多个部门，即便审计项目齐备、审计结果客观，但缺乏严格、规范的保障制度，审计结果难以切实运用。
二、改善地方经济责任审计现状的若干建议
1.健全地方经济责任审计规范体系。地方经济责任审计内容涉猎面广而深，因而要求审计人员必须具备较高业务能力。基于前述可知，由于缺乏统一化、规范化的审计标准，使得经济责任审计工作在实践中带有浓重的“主观色彩”，不同的审计人员对于同一审计对象，可能会作出不同的审计结果，进而导致地方经济责任审计质量参差不齐。对此，建立健全地方经济责任审计规范体系迫在眉睫。具体地说，首先需要国家政府从宏观角度出发，制定适合社会发展、地方经济的分类型、分层级的经济责任审计准则和操作指引，从总体上和类型上对经济责任审计工作指导原则、组织协调、审计内容、审计实施、审计评价与结果运用等进行具体、细化的规范。与此同时，地方各级审计部门，也应响应政府号召，结合当地具体情况制定具有可行性、操作性、适合地区经济发展的责任审计操作标准，使审计人员能够在统一规范准则和实务指南下实现审计重点突出、审计质量提高的工作目标。
2.切实改变“先离后审”的错误局面。对于这一问题的解决，很多学者和审计人员都提出了应对方案，笔者结合工作经验，认为经济责任审计的综合性很强，涵盖的内容很广，要纠正“先离后审”的错误局面，首先应加大任中审计调查力度，通过调查走访、实地勘验、群众举报等形式开展审计调查，尽快找准疑点、弱点，找准审计工作的突破口，减少审计工作中的迂回和反复，最大程度避免“先离后审”“先升后审”或者是“边离边审”等现象。其次，整合各类资源，将经济责任审计与财务收支审计、财政审计、效益审计、专项审计、投资审计等项目进行整合，与上级审计机关统一组织项目进行整合，通盘考虑、同步进行，一审多用、一审多果，形成以专门经济责任审计部门为主、其他业务部门共同参与的审计格局，确保在干部换届等特殊r期的审计支撑。
3.科学合理转化经济责任审计结果。地方经济责任审计工作效能的高低，关键在于对审计结果的运用。因此，必须科学、合理得转化经济责任审计结果，在一定范围内将审计结果的运用情况予以公开，以起到警示、教育和制约任职期间严重违反财政财务收支规定，损公肥私或者，给国家财产造成损失的领导干部的作用，同时也发挥对严格遵守国家财经纪律，认真履行经济责任，工作成绩突出的领导干部的表彰和宣传作用，进而带动地方各级领导干部执政能力的提高，推动地方经济、社会的全面、协调和持续发展。
参考文献：
关键词 内部 经济责任 审计 内涵 问题 对策
中图分类号：F239.1 文献标识码：A
一、内部经济责任审计内涵
1、内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构和人员，依照国家或部门、单位指定的法律、政策、制度等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，查明其合法性、合规性和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。
2、加强内部经济责任审计法规制度建设、规范经济责任审计行为、促进经济责任审计工作科学发展，对于增强领导干部依法履行经济责任意识、完善领导干部管理和监督机制、促进惩治和预防腐败体系建设具有重要意义。
二、内部经济责任审计存在问题
（一）审计时间问题。
经济责任审计一般应当遵循“先审后离”的原则。但在近年来的实际操作中，大部分项目是先离任后审计。这种先离任后审计，审计监督滞后的现象，从一定程度上讲，经济责任审计已经失去了考核、监督的意义，监督上的滞后，导致干部考察与使用“两张皮”。
（二）审计对象问题。
当前很多提拔调任的领导干部，多数都是经过组织严格考核，公示通过后任命的。这样，也往往使审计人员认为经济责任审计工作虽然很重要，但也只是走过场而已，而大部分员工对领导干部公开赞扬的多，而客观批评的却很少或不敢，使审计人员有时难以掌握真实情况，使很多领导产生“审计走过场”的心理定势，因此很难体现经济责任的权威性，更难以发挥经济责任审计的作用。
（三）审计项目问题。
看重财务数据，忽视理性分析；看重问题明细，忽视任期效益，看重问题罗列，忽视责任划分。财务审计内容重点不突出，审计质量难以提高，使任期经济责任审计雷同于常规审计，影响了审计效果。
（四）审计方法标准问题。
目前主要采取了查阅、设举报箱、公告审计、座谈等方法。账外审计方法上下功夫不够，使审计的问题难以查深查透，审计质量无法提高。不同单位、不同行业的领导干部的审计标准和政绩评价标准不统一，导致在认定经济责任划分时特别的个人责任划分时审计单位和领导者往往存在分歧。
三、内部经济责任审计的建议与对策
（一）先审后离。
针对领导干部离任审计监督滞后、审计结果难以有效运用以及审计任务相对集中等问题，今后应认真贯彻“先审后离”制度，积极推行任中审计。开展任中经济责任审计，可以增强内部审计工作的主动性。开展任中审计后，可以科学确定年度经济责任审计计划，审计哪些部门（单位），审计哪些内容，审计哪些重点事先都可以做到心中有数，改变了离任审计被动、盲目的弊端。而且，按照年度经济责任审计计划，将预算执行审计、专项资金审计、审计调查等与经济责任审计结合起来，避免了重复审计，实现了审计成果互用和资料共享节约了审计成本，提高了审计效率。
（二）定期审计。
经济责任审计工作政策性强、涉及面广、时间跨度长、情况复杂、要求很高，内审部门不可能在规定的时间内对一个部门的全部重要指标进行审核和作出评价。因此，必须突出重点，对其进行定期审计。有重点地对重点部门（单位）进行定期审计。对财政财务收支数额和政资金分配权较大的、群众反映问题较多的部门的领导干部定期安排经济责任审计，掌握基本情况。并通过定期审计，将这些部门的基本情况、基础数据和有关的财政、财务数据等进行分类汇总，建立经济责任审计数据库。对被审计单位财务数据实施监控，使审计人员能够全面、及时、准确地掌握被审计单位的资金流向和基本情况，分析审核其合法性、合理性和效益性，并对照检查其内控制度、行业政策和发展状况、执行财经纪律等情况，加强经济责任审计动态管理。
（三）确定审计重点。
经济责任审计的主要内容不但包括财政财务收支的审计，还包括各项经济指标具体完成情况、经济效益和社会效益情况的审计。在内容上经济责任审计应当突出重点，主要包括：第一，财政财务收支情况，重点审计合法性和真实性；第二，审计各项经济指标完成情况、政策执行情况、投资决策情况、廉政建设情况等，重点审计效益性。
（四）开展有效审计方法。
经济责任审计除使用审计的一般方法外，还可以运用一些特殊的方法：一是“看”，对领导干部所在单位的基础设施等进行察看，通过观察、分析产生审计疑问，从而确定审计重点；二是“问”，围绕领导干部实施的经济行为对有关人员进行询问，全方位、多角度了解领导者施政情况；三是“访”，围绕领导干部的经济决策和施政行为，走访相关人员；四是“谈”，组织领导干部所在单位不同层次的人员召开座谈会，全面收集领导干部任职期间履行职责等方面的情况。
（五）发挥审计成果。
关键词：高校 经济责任审计 准备
浙江省审计厅于2012年1月印发了《浙江省高校党政主要领导干部经济责任审计操作规程（试行）》的通知（以下简称操作规程）。以文件的形式规范了高校党政领导的经济责任审计（以下简称经济责任审计）。经济责任审计，涉及高校管理的方方面面，笔者认为与高校财务管理直接相关的是：第十条第三款审查资源配置市场化情况，审查评价学校资产管理、基建项目管理、下属单位管理、执行政府采购过程中资源配置市场化原则执行情况等；第十条第四款：审查学校操作行为规范化情况，检查的是学校内部管理控制制度建立和执行、预算编制和执行的规范性、内审监督制度的建立和有效性，重点关注了科研经费、专项经费的使用情况，审查评价资金管理政策、收费政策、助学政策等执行情况。
为了充分反映高校领导干部经济责任履行情况，获得审计人员对高校工作的认可和肯定，高校应从以下几方面入手积极应对。
一、 夯实会计基础工作
经济责任审计体现到财务管理上，就是对财务基础工作的检阅和审视。现阶段，几乎所有高校都采用财务软件来进行会计核算，会计人员对财务软件产生了高度的依赖。会计信息处理后，缺乏专人对相关数据的跟踪管理和善后，忽视了财务基础工作的建设。财政部《会计基础工作规范》（财会字19号）对事业单位财务基础规范化建设作了详细的说明和规定，但许多高校都没有真正的去做，或者有许多方面没有认真的执行。比如，不同的会计人员对同一会计业务有不同的理解和处理结果，报销业务松紧尺度不一致；同一类型收入业务开具不同的收入票据，会计摘要表述的意思和会计业务反映的内容不一致，同一类型经济业务在不同的会计科目中核算，同一会计科目核算了多种不同内涵的经济业务，经济业务超出会计科目核算的范围，记帐凭证错误更正方法不统一，频繁调整账户，影响帐户发生额的统计，所附原始凭证不能完整反映记账凭证的内容；会计报表之间有对应关系的数字，出现不一致的情况；不相容岗位没有分离等情况。
良好的会计基础工作是会计信息真实、完整的重要保障，会计基础工作的好坏直接能影响一个学校的财务管理水平。以往会计处理比较多的是按部就班沿袭旧法进行，前人怎么做，后人依样画葫芦，既脱离了实际，墨守成规，又不能与时俱进，从业务的实质内容出发进行正确的会计处理。因此，要抓好财务管理的基础工作，必须打破延袭过去的做法。高校财务人员必须认真学习《会计基础工作规范》。根据工作规范来夯实会计基础工作。财务管理是建立在扎实的会计基础之上的，没有扎实的会计基础工作，就谈不上科学的财务管理，更经不起经济责任审计。
二、了解经济责任审计中财务管理方面的重点审计内容
了解经济责任审计重点关注的问题和审计内容，有利于高校日常财务管理的规范，也有利于在应对经济责任审计时达到事半功倍的效果。
根据《操作规程》，在高校财务管理方面，经济责任审计主要关注以下几个方面：
（一）制度建设
经济责任审计十分重视审查各种制度建设情况和制度体系的形成。因此高校要致力于建立科学、完整、系统的财务管理规章制度体系，除了国家的相关法规以外，高校要有：《单位部门预、决算编制和管理办法》、《财务核算管理制度》、《科研经费管理办法》、《专项资金管理办法》、《资产管理办法》、《政府采购管理办法》、《收费及票据管理办法》、《学生勤工俭学及助学金管理办法》、《基本建设管理办法》、《招投标管理办法》《内部控制制度》、《经济合同管理办法》等一系列涵盖财务核算和管理的规章制度。有了严密、科学的财务管理制度体系，高校财务管理工作有据可依，有章可寻，工作开展规范有效。
（二）资产管理
经济责任审计重点关注的是：财务资产帐和实物资产帐是否相符；完工基建项目（房产）是否已入账或估价入账；出借、出租资产是如何管理的；科研经费及其他资金购置的资产有没有纳入学校资产进行管理；报废、报损资产有没有按规定报批；有没有存在国有资产流失的可能，有没有定期进行资产清查。
（三）基建项目管理
经济责任审计重点关注的是：基建项目立项、审批手续是否完备；资金是否已经到位；是否变相存在转移、侵占、挪用基建资金的问题；有元人为拆标行为；建设单位管理费支出是否在规定范围内；高校内审有没有全程跟踪监督；是否及时进行工程竣工决算；以前年度基建管理是否发生过违规问题。
（四）下属单位管理
经济责任审计重点关注的是，高校和下属单位是否有经济合同规范两者的关系；股权资产是否清晰；是否对下属单位的财务作指导和监督，有没有存在对下属单位放任不作为的现象。是否存在长期亏损的下属单位。
（五）政府采购
经济责任审计重点关注的是，看学校有没有政府采购管理办法，和操作审批流程，需要纳入政府采购的设备、维修工程、服务、物业管理等是否已纳入政府采购范围，零星采购有没有补报、调整政府采购预算。
（六）预、决算管理
经济责任审计重点关注的是：1、预算编制环节：预算编制对象范围的完整性，内容的真实性和科学性，预算调整的合规性。2、收入预算执行环节：各项收入的入账及时性、完整性、合法合规性。3、支出预算执行环节：支出的及时性、真实性、效益性。4、决算编制环节：决算编制报表的完整性、报表和账册的一致性、内容的真实性。高校的预算编制一般是通过“二上二下”的预算模式，并通过同级财政部门审核通过的。完整性、真实性一般都没有问题，要注意的是预算调整的合规性，许多高校会因预算调整审批比较麻烦而不去审批。随意调整预算。收入预算执行的及时性、完整性和合规性，最要注意的是收入是否统一核算、统一管理，收入有没有全部入账、有没有挂往来款。支出执行要注意的是否有无预算、超预算支出，是否有调剂使用项目经费的行为。项目经费是否专款专用，有没有虚列支出等。决算报表的编制一定要源自单位的账册，和账册反映的信息一致，内容一定要真实。
（七）科研经费管理
科研经费管理各高校普遍存在较多的问题，也是经济责任审计重点审查项目，审计重点关注：以科研合同、协议为依据审计项目经费到账情况；学校配套情况、支出及结余情况。在支出情况审计中重点关注：无预算或超预算列支招待费、劳务费、咨询费；以科研协作的形式转移科研资金；编造虚假名单套取科研劳务费；跨年度或列支和科研项目无关的费用，设备采购没有通过政府采购等。
（八）专项经费管理
经济责任审计重点关注的是：有否存在挤占、挪用、或虚列支出、转移资金的行为。专项资金结余的管理是否到位，以及专项资金绩效情况如何。
（九）收费及资金管理
经济责任审计重点关注的是：收费项目是否按规定经审批部门审批，审批的收费标准和实际执行标准是否一致，涉及学生的培训收费等有否在物价部门备案，学生代管费是否及时结算、清退。联合办学的收入分配是否合理，票据使用是否规范，收入上缴是否足额及时。资金管理方面主要关注的是资金使用的安全性和有效性，内控制度是否健全。
（十）助学政策管理
经济责任审计重点关注的是：是否有经济困难学生的资助工作机制和管理机构。困难学生信息库是否完整，助困资金是否足额计提，助困岗位是否按规定设足，助困资金是否被挤占、挪用、虚列支出。上级主管部门是否对此高度重视。
三、按经济责任审计标准进行自律、自查、自纠
高校在配合经济责任审计时，除了要做好会计基础工作、了解重点审计内容以外，还要做到自律、自查和自纠。自律，就是要管好自己，严格执行财经纪律，不做不该做的事，不能从学校自身利益出发，放弃或违背了政策制度的约束。没有自律，即便会计基础工作做得很好，也会在错误的方向上越走越远。自查：学校要加强内部审计机构建设，并利用内部审计机构开展自查工作，可以根据《操作规程》的具体要求，结合审计重点关注的问题，检查学校财务管理完成的程度、质量。并对学校的财务管理水平给予评价和建议。指出不足，监督改进。如自查力量不足，可以请社会力量（审计事务所）对高校的财务管理按国家审计的标准进行模拟审计，查找存在的问题和不足。存在的问题和不足之处无有效的解决和更正的方法，可和国家审计部门联系咨询，获得指导、帮助使之符加经济责任审计的要求。自纠：对自查发现的问题和不足，一定要进行纠正，只有认真纠正，不再重犯，自查才有意义，才能更和经济责任审计的目的保持一致。
四、加强和经济责任审计组的沟通，获得理解和肯定
高校所做的配合经济责任审计的全部准备工作，只有得到经济责任审计人员的认可，才是有效的。高校领导在任职期间经济活动和财务管理信息是经济责任审计组关注的重点。在经济责任审计过程中，因为出发点不同（高校财务人员是处理经济业务，审计组成员是对高校财务人员所处理的经济业务进行真实性、合法性、效益性评价），对事实的认定也会有差异。高校财务人员一定不要藏着掖着，和审计组成员捉迷藏，打太极拳。要把处理这个会计业务的依据、背景、及学校的实际情况和来龙去脉一一同审计组成员详细解说、积极沟通，获得审计人员的理解，沟通才是处理分歧的最有效方法。
五、利用经济责任审计契机提高高校财务管理水平
经济责任审计，是依法审计，是严谨负责的审计，是为提高高校财务管理水平，指出不足的审计，提出的审计建议和结论，都有法规制度作依据。高校要充分把握经济责任审计这一契机，一方面用审计的锋芒为高校挑破存在的问题，去除病灶，积极进行整改；另一方面也可以用审计的外部监督解决高校财务人员平时积累的难点和疑问，提高财务管理和服务水平。
参考文献：
[1]浙江省审计厅《浙江省高校党政主要领导干部经济责任审计操作规程（试行）》的通知
8月9日上午，我市召开了市委常委扩大会暨经济形势分析会议，传达市经济形势分析会议精神，部署了下一阶段的工作，下午，市审计局按照会议有关精神要求，立即召开全局干部职工大会，组织全体机关干部认真学习传达和落实会议精神，并提出具体贯彻落实意见，我局结合实际，对下一阶段的审计工作进行了详细部署，同时重点就审计工作如何服务好加快振兴发展策略进行了谋划，下一阶段我局将重点抓好以下几点。
一、解放思想，着眼大局，增强责任感、使命感和紧迫感.
市审计局全体干部职工深入学习市委常委扩大会暨经济形势分析会议精神时，深刻的认识到：审计机关作为经济运行的“卫士”，政府的组成部门，职责所系，责无旁贷，理应在我市发展战略实施过程中，充分发挥好审计监督和为宏观决策服务的职能作用，真正地把思想统一到服务经济发展的战略中来，把精力集中到实现新阶段新发展这一目标上来，用创新的思维，创新的精神认真搞好审计工作，在工作理念、作风、方法和效率等方面率先实现突破，一是深入开展“抢抓振兴机遇，推动率先崛起大学讨论”、“永远热爱党、永远跟党走”等系列主题活动，在机关掀起学习《国务院关于支持赣南等原中央苏区振兴发展的若干意见》热潮，认真领会文件的精神实质，切实增强审计服务赣南振兴发展的责任感和使命感。二是解放思想，着眼大局，加强队伍作风建设，查找并整顿与我市经济发展战略不相适应的思想、作风等，整治庸懒散。三是全面提高审计工作质量和水平。我局始终坚持长远谋事，以正确的思路引领审计事业发展。在审计业务上，摸家底、抓关键，逐步深化本级预算执行审计，抓重点、追主线，逐步探索经济责任审计新格局，强培训、敢创新，逐步普及计算机辅助审计，加力度、促规范，逐步提升固定资产投资审计力度，重服务、健机制，逐步强化各项审计调查成果转化。
二、转变观念，调整思路，提高审计工作效率。
一是始终坚持朴实做事，以优良的作风推动振兴发展，转变思想观念，增强干部修养。把服务大局作为审计工作的第一要务，把创新作为提升审计工作水平的第一途径，把提高质量水平作为审计工作的第一目标，把审计信息化建设作为提高审计工作技能的第一手段，把加强审计自身建设作为审计工作的第一保障。二是始终保持良好作风，为推动振兴发展提供坚强保障。夯实为我市经济发展服务的思想基础、有效强化爱岗敬业的思想基础、长期构筑不断学习的思想基础、全面构建廉洁从审的思想基础。三是始终坚持科学办事，以创新的举措加快振兴发展，创新工作模式。重点突出六个关注点，即不仅要关注微观层面的问题，更要注意研究宏观层面的问题；不仅要关注预算内资金的审计，更要关注整个政府性资金特别是涉及“民生”资金的审计；不仅要关注财政财务收支的真实性、合法性，更要关注财政财务收支的绩效；不仅要关注单个审计项目的完成，更要注意整个审计监督体系的建立和规范；不仅要继续探索经济责任审计和领导干部任期内经济责任审计方法，更要探索经济责任审计的评价体系；不仅要继续搞好财务收支等常规审计，更要探索经济效益审计和行政效能审计的路子。
三、创新工作，拓展职责，提升审计工作服务。
审计工作要在审计目标、审计方式、审计处理上体现创新，把审计服务创新、审计方式创新、审计成果创新和审计标准创新真正的贯彻到审计工作当中，全面创新提高审计工作，提升审计服务的能力和水平。第一，深入探索审计新路子。努力探索事前、事中和事后审计工作新思路，对重大审计项目做到事前介入指导、事中参与服务、事后监督检查；努力探索强化审计项目管理，弱化科室界限的新思路，整合审计力量资源和审计对象资源；努力探索中青年树立工作新风貌新思路，激发审计机关整体活力。第二，全面创新审计制度。创建投资项目全程审计制度、经济责任审计档案化制度、社保资金审计跟踪制度和审计项目质量问责制度，完善审计工作机制，促进审计工作又好又快地发展。第三，大力推行审计工作新方式。推行审计成果全面整合的工作方式，共性审计内容统含的常规审计方式，审计计划季度调整与动态管理的项目管理方式，审计要情简报报送的审计反馈方式，送达审计的业务工作方式，联动联合审计的大项目组织方式，审计资源共享的工作方式，推动审计工作质量全面提升。第四，重点关注审计宏观服务职能。根据审计项目类别，分类分享尽性问题归纳与总结，提交促进我市经济建设以及社会各项事业进步的宏观审计建议，撰写审计专家经验、优秀信息和优秀论文，发表宣传文章，进一步提升审计监督水平和为政府宏观决策服务水平。
【关键词】煤矿；安全生产；责任；审计
为落实安全生产责任制、完善安全生产管理的体制，将安全生产管理落到实处，必要引入安全生产责任审计机制，定期对煤炭企业各种制度措施的落实情况进行规范的审计，以发现和彻底消除安全管理工作中的漏洞和问题，保障煤矿生产的安全运行。
安全生产责任审计是为查明安全生产的状况，与规定标准之间的一致程度，而客观收集和评价相关证据，并把其结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。煤矿引入安全生产责任审计机制，可以及时发现安全管理中的薄弱环节、遗漏或忽视之处，及时堵塞漏洞，防患于未然，在安全管理中具有预防性、前瞻性的特点，体现了“安全第一，预防为主”的安全生产方针。
一、开展安全生产责任审计
（1）有利于安全法律法规、规章制度的贯彻落实。规范煤炭企业的安全管理，使煤矿安全管理工作有法可依，发现煤矿安全生产中存在堵塞漏洞，促进企业安全生产工作。
（2）有利于安全投入的及时到位和有效实施。为促进企业加大安全投入，可以通过安全生产责任审计，督查企业是否按照国家有关规定，足额提取安全费用；督查安全费用是否真正用于安全投入，是否挪作他用；通过审计，评估安全投入的实效性；通过安全审计，可以统一安全投入统计口径，避免安全投入统计的随意性，保证安全投入的真实性。
（3）有利于激发煤矿企业加强基层安全管理的积极性。通过安全生产责任审计，增强煤矿企业依法办矿、依法治矿的意识；有利于规范煤矿企业安全生产行为；有利于贯彻落实国家安全生产方针。
二、煤矿安全生产责任审计的基本要求
安全生产责任审计是一个新课题，还没有一个标准的模式以及规定的内容，还在实践中探讨。主要有以下几方面的基本要求：
（1）煤矿安全生产责任审计工作的主要内容。要依据《中华人民共和国安全生产法》、《矿山安全法》中关于企业主要负责人必须履行的职责开展审计，如各级管理人员和各岗位的安全生产责任制的制定及贯彻落实情况；安全生产规章制度的建立和实施情况以及实施效果；安全资金是否按国家有关规定足额提取，专款专用；安全配套项目、设施是否按规定计划得到有效落实。
（2）审计的组织实施。煤矿安全生产责任审计要由政府审计机关、安全监督部门和企业内部审计部门负责组织实施。每年组织审计一至两次。
（3）审计结果的分类、管理和奖惩。把被审矿井划分为A、B、C、D4个类别，A类为安全矿井，B类为基本安全矿井，C类为安全较差的矿井，D类为安全不合格的矿井。煤矿安全监察机构按照煤矿安全生产审计报告审定煤矿安全程度的类别，并开展安全监察工作，对存在的问题督促煤矿整改。同时，要对煤矿安全生产责任审计类别实施动态管理。发现煤矿安全生产隐患严重，达不到审计评定类别标准或发生重大事故的，由煤矿安全监察机构予以降级处理。
按照安全生产责任审计结果，国家要制定相应的奖惩政策，设计专项资金，对煤矿企业实施奖惩。通过审计，被评定为A类矿井的建议由地区煤矿安全监察机构，对煤矿及责任者予以重奖；被评定为D类矿井的予以重罚，并责令其停产整顿。
三、煤矿安全生产责任审计工作经常遇到的问题与解决对策措施
（1）煤矿安全生产责任审计，目前还没有统一的标准和规定，操作困难，无章可循。应通过试点，探讨行之有效的办法。安全责任审计具体标准和办法要由国家安全监察机构组织统一制定，安全责任审计应从经济责任审计中脱离出来，形成有独立地位的安全审计部门，保证这项工作具有强制性和可操作性。
（2）在实施中容易发生部分煤炭企业、安全监察人员和审计机构对煤矿安全生产责任审计工作的重要性缺乏认识。一些煤矿对安全生产责任审计工作可能出现不同程度的抵触情绪。所以，要加大对煤炭安全生产责任审计工作重要意义的宣传，各相关部门要从思想上重视安全生产责任审计。对在审计工作中发现的事故隐患和违法违规行为，必须及时下达执法文书。对拒绝接受安全审计的煤矿，必须依法查处。
（3）审计标准把握不严，审计结果失真，就会失去了审计工作的指导作用。因此，必须要严格审计标准，确保煤矿安全生产责任审计的质量。这项工作具有较复杂的技术性和较强的政策性，参加审计的工作人员，一定要以严肃的科学态度，认真负责的精神，强烈的责任感，把握审计工作的权威性、科学性、公正性和针对性；按照审计标准，确保审计质量，对企业及其主要负责人履行安全生产责任的情况做出客观、公正的评价。
开展煤矿安全生产责任审计工作要建立煤炭企业自律机制，合理设置安全生产责任审计的组织机构，正确运用安全生产责任审计的程序和方法，提高安全责任审计人员的素质，建立安全责任审计质量考评机制，确保煤炭企业经济效益的提高，推进企业可持续发展。
参考文献
[1]赵铁锤.建立煤矿安全程度评估制度推进煤矿安全监察工作创新.中国煤炭，2003年
[2]康钟琦.现代审计学原理.上海：立信会计出版社，2004.8
[3]管锦康.现代审计学原理.上海：立信会计出版社，1994.5
摘 要：内部审计是现代审计体系的重要组成部分，是基于受托经济责任的需要而产生和发展，并深入到经济形态的各个阶段，是经济管理分权制的产物。随着我国经济模式的多元化发展，对内部审计设置的初衷有了巨大的变化，同时也对内部审计人员的专业技术水平提出新的挑战。本文通过多年来对超大型国有企业、不同经济责任实体、不同经济模式的内部审计实践，把内部审计的法律法规与公司各经营实体的运行相结合，重申内部审计在监督、控制、评价和服务等方面的职能，明确定位内部审计制约、防护、鉴证和服务性方面的作用。为促进企业科学发展，对内部审计实践提出了机构设置多样化、业务开展时空化、内审人员素质推进化、审计范畴拓展化等领域进行了探讨。关键词：内部审计 实践 发展内部审计是组织内部一种独立客观的监督和评价活动。它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计主要审计企业财务收支的合法性、内控制度的有效性、经营活动的规范性，以及与这些经营管理活动相关的会计资料的真实性等，以保证企业健康良性发展。企业管理是企业为实现一定目的而合理配置人力、物力、财力等各种资源，有计划的指导、监督、协调、控制经济活动的各种职能的总称。内部审计与企业管理的关系是由内部审计在企业管理中的职能和作用决定的。内部审计服务于企业管理，同时受企业管理制度的约束。
一、内部审计的职能为了全面开展审计工作，国家于1984年在部门、单位内部设立审计机构，实施内部审计。1985年10月了《审计署关于内部审计的规定》，使内部审计工作走上了法制化、规范化的轨道。现代内部审计是随着社会经济的发展和企业内部管理的需要逐步完善和发展的，对于超大型国有企业，多元的经营实体，多样的资本结构，其职能归纳起来不外乎监督、管理控制、评价鉴证、服务等职能。1、监督职能监督职能是内部审计机构监察和督促本企业内部各种经济活动，保障其在正常轨道上运行。通过对企业财务收支、经济效益、财经纪律等方面的审查，监督其真实性、正确性、合法性及有效性，是否全面履行经济责任等情况。企业内部审计监督有两层含义：一是代表企业股东及董事会等决策层对本企业的会计机构及其他职能部门的经济活动进行监督，监察其是否正确执行企业经营方针政策，是否完成任务，不仅在于查错防弊，重要的是检查评价；二是业务上受当地政府审计厅局的领导，代表国家对企业的经济活动进行监督。2、管理控制职能内部审计部门通过审计，对企业经营管理、生产技术等各部门进行规范的检查、取证、分析和评价，客观公正的做出结论，提出改进工作的意见和建议；协助领导进行科学决策，强化内部控制，堵塞管理漏洞，提高经济效益。据此，内部审计部门是企业内部一个重要的具有管理和甄别性质的职能部门。3、评价鉴证职能内部审计评价是内部审计人员依据一定的审计标准，对经营活动及其效益进行分析和判断，在掌握实际情况的基础上做出评价。评价过程的实质是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议，从而肯定成绩、指出不足的过程。评价是内部审计的核心职能。鉴证是对企业财务管理及其经济活动的鉴证和证明，据以做出审计结论。内部审计部门接受政府审计局委托或企业决策层指令，对企业财务收支及经济活动进行审核、检查、鉴证，反映和说明某一经济活动事实或某一方面经济资料是否真实、正确、合理和有效。4、服务职能服务职能是通过对被审查活动的分析和评价，向被审计单位提供改进工作建议和咨询服务，帮助其有效履行职责，提高工作质量的功能。企业内部审计服务职能有两层含义：一是要为本企业服务，对决策层负责，完成其指派的任务；二是为国家审计机关及企业上级行业主管部门服务，完成他们交办的工作。
二、内部审计在企业管理中的作用内部审计在企业管理中的作用，是内部审计部门行使监督和评价职能,完成审计任务，履行审计义务，在实施审计目标过程中产生的客观效果。1、制约作用内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，依照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，制止违纪违规现象的发生，保护国家财产和企业利益，维护正常的经济秩序；披露经济活动中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料的真实性和合法性；配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动。在2007年度开展各类审计项目233项，通过对企业经济活动和内控制度实施情况的监督检查，针对存在的问题，提出合理化建议80余条，被审计单位采纳后，有效的防止了违纪违规现象的发生，维护了企业的正常经济秩序，对企业的健康发展具有重要的意义。2、防护作用内部审计工作在执行监督职能中，对深化改革、降本增效起到了保证、保障、维护作用。自1993年开展工程审计以来，工程审计的专业面涉及基建、技改、机械制造、室内外装修等；经营主体包括各类子公司和控股公司。在2004年开展的办公楼预算审计项目中，经过科学规范的对造价、材料、施工过程、施工方法等进行审计，有效的节约了资金，降低了工程成本，强化了内部控制，保护了经济实体利益。3、评价签证作用内部审计通过开展对经营者届中经济责任审计，强化了内部监督机制，有助于督促企业经营决策者依法办事，遏制腐败，促进企业廉政建设，为上级主管部门考察、考核提供依据；通过开展对经营者离任经济责任审计，评价企业经营决策者在任职期间，生产经营情况、遵守财经纪律情况、履行经济责任情况，肯定成绩，纠正不足，有利于人事制度改革和企业方针政策的连续性和稳定性。在2005年开展的某经营实体经营者届中经济责任审计中，发现该单位通过虚列负债、加大成本等手段隐瞒、截留收入，主管部门在审计结束后，依据审计评价结论，立即制定了对该单位的考核办法，重申了资金使用管理办法。该单位也积极采纳审计建议，按照资金管理制度进行了整改，严肃了财经纪律，促进了企业健康良性发展。4、促进作用内部审计通过财务收支审计和经济效益审计，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，进一步挖潜降耗，促进企业改善经营管理，提高经济效益；通过开展经济责任审计，发现制度本身的缺陷，及时反馈信息，解决履行情况和责任归属不清的问题，促进经济责任制的完善和履行；通过开展对下属分公司、子公司审计，规范下属实体遵章守纪，正当经营，调动各方面积极性，促进各种经济关系协调发展。5、建设性作用建设性作用是通过对被审计单位的经济活动的检查和评价，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，促进企业改善经营管理。内部审计通过审查评价企业管理和内控制度的健全性和有效性，揭示薄弱环节，使其完善内部控制制度，解决自身存在的问题；通过审查评价企业财务收支和经济效益，寻找新的经济增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力。
三、内部审计在企业管理中面临的问题1、现代企业制度的建立对内部审计机构的设置提出了更高要求随着现代企业制度的建立，企业的国际化、经营实体模式的多元化、经营者经营权的强化、信息发展的高速化等，都对超大型国有军工龙头企业的内部审计工作提出了新的要求。西方国家企业的内部审计机构隶属于董事会的审计委员会，直接对董事会负责，其他部门无权干涉，独立性较强。而我国企业的内部审计机构形式上也是对董事会负责，本质上却受经营机构及相关部门的制约和影响，独立性弱。导致这一现象的根本原因是由于资本隶属关系不同。内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分，对企业的投资者和经营者担负着双重责任。一方面，内部审计部门对经营者进行监督，对投资者（董事会）负责；另一方面，内部审计部门对其他部门及所属单位进行效益审计，对经营者（总经理）负责。如何充分发挥内部审计的双重作用，适应快速发展的经济管理的要求，科学的设置内部审计机构就成为首要问题。2、投资主体多元化向内部审计提出新挑战随着市场经济的不断完善，由国家企业组织与个人共同参股组建的股份制企业逐渐增多，使内部审计职能和处境复杂化。在这种情况下，如何界定内部审计的责任，既能为不同的投资主体和各相关方面提供各自所需的信息，帮助他们进行投资决策，又能有利于企业的发展，这也是内部审计面临的新课题。在主体经济利益最大化的同一目标下，内部审计工作就应该依照审计法、会计法，针对不同的投资主体，不同的经营类型，提出科学、客观的内审结论，以促进不同资本主体的协调发展。3、提高内部审计人员素质内部审计是随着经营模式、资本架构、社会的发展、科学的进步而产生的新学科。内部审计人员的专业知识、审计经验、业务实践对审计工作的质量和效果都有较大影响。主要表现在文化水平、理论水平和业务技能需要随着经营实体的发展而提高，审计的专业知识和技巧需进一步强化和培训。尤其是随着信息化技术的发展，现有的审计手段已不适应审计工作的新要求，迫切的需要对审计人员的电算信息化审计技术进行培训。4、市场经济模式下，内部审计专业面需拓展随着市场经济不断发展，我国的内部审计需要由传统的财务审计向经济效益审计转变。现代企业制度的建立，企业性质发生了变化，产权制度发生了变更，国家不再扮演投资者与管理者的双重角色，而完全成为投资者参与企业的利润分配，而企业则完全成为经营者，负责企业的经营管理。在这种体制下，传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性，已不适应现代企业的要求。内部审计应该进一步完善以管理审计为重点，融合财务审计，以风险为导向的内部审计模式，按照不同的经营实体运行规律，采取循环测试的方法，实现投资者与管理者的目标统一。
四、内部审计的应用与发展现行的内部审计是在政府干预下进行的，企业缺乏内在动力。企业设置内审机构时可结合企业规模大小、生产经营复杂程度、集团企业层次性、管理层高低等差异，科学的把内部审计与企业效益真正联系起来，因地制宜的设置内审机构，以实现企业价值的最大化。内部审计监督应从本单位的实际出发，把审计工作重点放在内控制度和经济效益上，对企业的经营管理和经济效益做出评价，提出建设性建议，为企业取得最佳经济效益出谋划策。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评估。因此，内部审计必须加快信息化审计步伐，转变内部审计人员的思维和工作方式，实现静态审计与动态审计相结合，现场审计与远程非现场审计相结合，事前、事中、事后审计相结合，从根本上提高内部审计的效率和质量。内部审计业务多样化发展的趋势要求改善内部审计人员结构，提高内部审计人员的素质。在选拔内审人员时不仅要具备财务知识，还应具备一定的管理知识和审计业务知识，建立内部审计人员资格认定制度，一方面使更多的优秀人才加入到内部审计行列中来，另一方面也可以较大幅度的提高现有内部审计人员的素质。同时把考核和培训结合起来，有计划地对内审人员进行知识更新教育，使其适应社会发展的需要。 内部审计要进一步完善以管理审计为重点，融合财务审计，以风险为导向的内部审计模式，大力开展内部控制审计评价工作，增强全员内控意识，在量化评价的基础上，进行定性评价，以促进公司激励与约束机制不断完善。经济责任审计与被审计对象考评相结合，在人力资源管理中发挥应有的作用。充分运用外部审计成果，负责对外部审计出具的内部控制报告和管理建议书的落实情况进行跟踪。把内部审计工作与经营实体的经营目标有机结合，以实现企业科学、高效的发展。
关键词：医院；内部审计
一、围绕医院体制改革，更新审计观念，适应卫生事业发展
目前，卫生系统内部审计工作正处于重大变革的关键时期，要保障医院适应市场需求发展，卫生系统内审人员必须更新观念，积极探索与经济增长方式相适应的审计内容和方法。
1.制定控制规范，为自查工作提供标准和依据。卫生审计部门通过建立审前自查制度，对被审计医院或部门在经营业务中易出现的问题和环节，从会计要素的规范、内控制度的合理合规性、遵守国家财经法规和卫生系统规章制度等方面，用表格列示易出现问题的关键环节，被审计医院或部门依此自查上报，并对自查结果承担责任。
2.确定检查切入点，落实审计结果。内审部门根据被审计单位自查表，进行综合会审分析，找出自查中没有涉及和执行管理中的薄弱环节，列出重点审计的切入点后实施审计。审计结果列入自查与检查结果对比表中，可为剖析问题产生的原因和环节，查找责任人，落实整改措施，提供了直观的图式及数据资料。
3.制定考核处罚办法，保障考核制度的贯彻落实。各被审计单位按自查表的规定自查填报出具自查报告，对自查质量负责。对自检不认真或隐匿不报单位，结合审计结果，追究有关人员的行政及经济责任，确保医院自查及内审重点检查制度在组织、制度和执行上得到落实。
4.建立双向考核制度，保证审计结果的客观公正性。内审部门在对各单位进行内部审计时，被审计单位也同时对审计部门的指导监督力度效果进行评判，并进行打分予以量化，从而形成了双向考核、共同约束的监督机制。
二、围绕医院经营改革，拓宽效益审计，努力搞活微观经济
卫生内审部分作为医院约束机制中一个主要组成部分，应坚持以提高经济为立足点，从单纯财务收支审计转为以财务收支为基础，效益为主导的全面审计，抓住医院经营切入点，开拓多次全方位效益审计工作。
1.抓亏损医院审计，促进医院扭亏增盈。抓住影响医院效益的主要环节，帮助其查找原因，改善经营管理，把效益搞上去。紧紧围绕降低医疗成本，对卫生材料及药品、物资的购销，实行严格的审计把关制度，以挖掘潜力，克服浪费，不断促进经济效益的提高。
2.抓薄弱环节审计，促进医院增收节支。围绕强化医院内部管理，选准内部控制薄弱环节，抓住关键控制点，向医院管理要效益。首先要选准医院经济合同控制点，积极开展经济合同审计，对联营项目、专科和物资采购等经济合同，从拟订签约、履行实施全过程的审计监督。其次，选准非生产性消费支出控制点，抓好费用支出管理，医院非生产性开支，实行定额管理，包干使用，超支自负的办法。再次，选准工程造价控制点，认真抓紧医院基本建设工程预决算审计，工程建设实行不经审计不准签合同，不签合同不准预付工程款，不经审计不准结算，不经审计不准交付使用。
三、围绕医院兴办的卫生产业，开展经营管理审计，努力提高投资效益
随着改革的深入，医院搞了不同形式的承包，如独立核算自负盈亏的各类服务公司、药店、分院等。大力发展多种经营是当前卫生系统转产的重大举措，内审机构要积极开展对多种经营、第三产业的审计，要求建立健全发展多元化经营的多项规章制度，完善内部控制制度，把内部审计工作从事后审计向事前控制审计转变。①审计转产资金使用效益、财产保值、经营方式和效益：帮助医院建立和加强内部管理制度，对发现的违纪违规事项要及时纠正，同时密切注意发现管理中的漏洞，及时采取措施进行补救，确保国家和医院利益不受损失。②突出对新项目选项、立项工作的审计：从该项目的可行性研究、技术论证、概预算、资金落实等开工前的各种准备工作到经营管理的每一个环节，内审部门应始终参与，进行有效的审计监督。对经营效果不好的项目进行清查，明确经济、经营责任；对遗留问题提出处理意见。通过事前审计能参与投资项目的立项、预算和投入产出的计算审核，基本建设资金预算的审核，在参与中运用审计的手段加以审核，对投资、新专科等效益性、风险性、合法性、开支的节约性进行评价预测，提出建设性和决策性意见，帮助医院决策人把关，达到防患于未然的效果，起到“预警”或“防护”作用。
四、围绕经营目标，开展责任审计，促进法人履行职责
作为行业内部审计，其职能应从有利于开展工作，为医院改进和加强管理，为医院提高经济效益服务。因此，应对医院经济责任经营者经营责任、经营权利、经营利益的经济责任关系的确定、履行、终结全过程的综合性审计。随着经营方式的不断改变，内审监督要把重点转到评价经营者责任上来。在做法上突出数量、质量、效率、管理、效益、事业发展等项主要指标的审计。在审计中，要注意与被审计的医院综合目标责任制考核相结合、帐面检查与实地调查相结合，坚持以法规和制度为审计标准。对法人经营上的真实性、经营手段上的合法性做出客观、公正的评价，对审计中发现的违纪问题进行严肃处理。同时，直接参与经营决策和改革方案的制定和考核，做到事前参谋把关，事中考核监督，年终决算审计，使审计监督自始至终贯穿于医院经营的全过程。例如，医院的经营结果由审计部门做出审计结论，对各基层单位的指标完成情况和奖惩，实行先审计后兑现，各项经济指标及奖励依据以审计结论为主。通过经营责任审计和对医院经营者的绩效考核，能增强经营者责任，约束经营者行为，加强医院的内部管理，提高医院经济效益。
五、当前加强医院内审的几点建议
要使内审机构真正帮助医院决策管理层建立健全内部控制制度，加强薄弱点，消除失控点，建立有效监督机制，应做好以下几点
1.合理设置内审机构和人员：内审机构及人员保持相对足够的独立于他们所审计的经济活动之外，以确保内审部门有较高的权威性，保证其对该经济活动审计的客观公正性。同时，要合理分配人员。不同的审计项目，每个项目中不同的工作对审计人员都提出不同的要求，卫生系统内审人员结构应逐步形成从单一的财会人员向以财务、经济、工程、机械、法律等专业技术人员为主的结构转变，既要熟悉所属单位财务制度及相关法律法规，又要掌握所属单位的各种业务，只有这样才能对本单位及所属单位的资金运行情况实行全方位的监督检查，最大限度地发挥资金的使用效益，确保内审工作的质量。
2.努力提高内审队伍素质：注重卫生系统审计人员自身业务水平的培养和提高，抓好政治思想教育、科学文化知识的学习和业务技能的培训，提高政治思想素质和业务技术水平。选调一批政治思想好、业务技术精、工作作风正的人员，充实内审队伍，使内审人员既能当好“警察”又能当好“参谋”、“医生”。做1名合格的内审人员应取得的知识和技能包括：①在日常工作中正确地运用内部审计标准、程序和办法，妥善地处理可能遇到的纷繁复杂的问题；②正确运用经营管理方面的知识去认识和评价被审计单位经营管理中的重大失误或偏差，并通过必要的调查得到合理的解决办法。③正确运用财务会计方面的知识去了解分析被审计单位的财务记录及报告；④对金融、税务、统计、计算机信息系统以及与经济相关的法律等知识具备基本的了解，以便初步适应可能涉及到这些领域的问题。
绩效审计是指由独立的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审计单位或项目的经济活动的合理性、经济性、有效性进行监督、评价和鉴证，提出改进建议，促进其提高经济效益的一种独立性的监督活动，即效益审计、效率审计和效果审计三者的合称。绩效审计目前对我国来说还属于探索阶段，尚未形成统一的、可操作的审计规范和评价标准，再加上它对审计结果的客观性、公正性要求比其他审计要高，在烟草行业开展绩效审计确实存在一定的困难。但是我们也应该看到烟草行业已初步具备了开展绩效审计的外部环境：
（一）具备完善的考评制度体系及完整的工作记录。
首先，各级公司给所属单位下达的任务和目标是非常明确和具体的，都有详细的文件规定并列示一系列量化的指标；其次，“五员”的工作质量都有一些可考核评估的量化标准；再次，各单位结合本身的特点都制定一套详细的职工操作手册，对每一职级和岗位都有一系列考核评价指标，用以指导工作和考核职工工作成果及效率。烟草行业的可评估性和完整的工作记录给绩效审计创造了良好的外部环境，使开展绩效审计成为可能。
（二）财务审计已经相对成熟，形成了一套完整的财务报告体系和与之配套的审计体系。
烟草行业通过局域网进行了审计网页建设，建立了审计信息交流与互动的平台，实现了审计资源共享，让大家了解审计程序，理解审计法规，监督审计工作；并将审计部门与财务部门相分离，逐步完善了内部审计制度，建立了由经济责任审计、财务收支审计、固定资产（基建）审计、专项资金审计、审计调查等在内的审计体系，制定了各项审计工作流程，审计工作更加规范化和程序化，使绩效审计成为可能。
（三）烟草行业注重加强“人、法、技”建设，财审人员综合素质较高。
烟草行业历来注重对财审人员的后续教育，鼓励财审人员利用业余时间充电，参加各类资格考试，目前大部分人员获得了会计师职称；烟草行业有自己的培训中心，各培训中心每年至少开办两期以上的培训班，进行专业知识技能及最新法律法规政策的学习，促使财审人员更新知识，积累经验，跟上时代的发展，与时俱进。
既然烟草行业具备了以上开展绩效审计的外部条件，那么，如何实行内部绩效审计呢？
1.制定烟草行业内部绩效审计规则。绩效审计的目标是评价管理活动的效益、效率和效果，它要求审计具有确凿的审计法律法规依据。而烟草行业审计准则体系中关于绩效审计几乎还是个空白。因此，要制定以烟草行业内部工作制度和内审评价操作指南为基础，符合烟草行业内部管理体制的绩效审计准则，明确审计部门开展绩效审计的审计标准和原则及执业规范和道德准则。
2.定量与定性分析相结合，确立以量化审计为主的审计方式。在进行绩效审计时，应将定性分析与定量方法相结合，建立多层次的、动态的、合理的可操作性指标评价体系，通过部门预算执行审计、专项审计调查等平台促使该指标体系的建立，并推动有关各方不断丰富完善该体系。并利用计算机、计量经济学等技术作为绩效审计的必要手段，以增强评估结果的真实性、可信性，促进绩效审计合理化。
3.处理好绩效审计与传统审计的关系。绩效审计是在传统财务收支审计的基础上，收集相关经济事项的数据和信息，然后运用管理学上的分析技术对被审计单位的效益性、效率性和效果性进行综合评价。因此，审计人员应处理好绩效审计与传统审计的关系。
在现阶段开展绩效审计，不能脱离传统的审计另起炉灶，要在绩效审计实践中，利用已经取得的审计经验，克服旧习惯和思维的制约，将绩效审计理念导入传统审计项目中去，使绩效审计更具有操作性。
一、开展海关内部绩效审计的必要性
（一）开展海关内部绩效审计是政府审计发展的必经阶段从世界审计发展史看，政府绩效审计兴起于第二次世界大战后的西方国家，20世纪40年代以后，随着国家公共开支的大幅增长，经济资源与需求矛盾的日益尖锐，人们对提高公营部门支出的效益和明确支出经济责任的要求越来越高，政府审计的范围发生了很大变化，政府审计开始进入以绩效审计为中心、绩效审计与财务审计并存的现代审计发展阶段。欧美国家的政府绩效审计在20世纪70至80年代得到较快发展，20世纪90年代完成了传统财务审计向绩效审计为中心的转变，截至2005年，开展绩效审计的工作量高达80％以上。欧美工业化国家各国最高审计机关已对政府绩效审计的概念、内容、目标、标准和方法、程序、审计报告等做了规定，并制定了审计指南，但各有不同。由此可见，政府绩效审计是经济发展到一定程度，政府审计的必经阶段，随着我国经济的发展，公共开支不断增加，公共管理的复杂性日益显现，人们对社会公平正义的诉求不断增强，实施政府绩效管理显得格外重要，政府绩效审计也必将成为审计工作的重点。因此，开展海关内部绩效审计也是海关内审工作的发展方向和必须遵循的规律。（二）开展海关内部绩效审计是我国审计实务发展的要求我国对政府绩效审计的理论探索始于20世纪80年代，实践探索始于21世纪初，大致分为三个阶段。2000年至2005年，试点探索阶段，随着建立高效、精干、廉洁的服务性政府机构的提出，如何利用绩效审计促进政府利用有限资源，提高财政支出绩效的实践探索变得迫切，我国开始试点探索政府绩效审计，主要体现在以深圳和青岛为试点代表的政府绩效审计。2006年至2008年，发展阶段，《审计署2006至2010年审计工作发展规划》将“全面推进效益审计，促进转变经济增长方式，提高财政资金使用效益和资源利用效率、效果，建设资源节约型和环境友好型社会”作为审计工作的主要任务，从审计内容和审计方式上坚持“两个并重”作为完成该项任务的保障，它标志着政府绩效审计已经成为我国审计工作的发展方向。2009年至2012年，全面推进阶段，《审计署2008至2012年审计工作发展规划》提出“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府机关责任追究制。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计”，这标志着我国审计工作由财政财务收支审计与效益审计并重，提升到全面推进政府绩效审计层次。十几年来，我国不断探索政府绩效审计的实现方式并提出了明确的要求，同样，海关内部审计也要根据国家审计确定的工作方向，开展海关内部绩效审计。（三）开展海关内部绩效审计是加强海关内部管理的必然选择随着我国经济的迅猛发展和经济结构的转型升级，海关职能实现方式也在不断地调整，根据当前国际贸易的形式和海关的管理结构，一项业务的办理往往涉及多个部门，内部流转的环节较多，协调性事务不断增加，必然会影响行政效率和行政效果。新一届的海关总署党组提出了“四好”工作目标，2013年全国海关关长会议要求完善海关考核评价机制，开展各直属海关“四好”绩效管理制度研究，在此情况下，海关内审部门也要围绕“四好”工作目标，开展绩效审计研究，提出绩效审计的实现途径，评价绩效管理制度是否可行合理，考核评价机制是否有效落实，为提高海关管理绩效，更好地实现“四好”目标服务。另一方面，从海关近年来发生的违法违纪案件看，直接违反规定的案件不断减少，而用工作效率换取不正当利益情事的发生呈上升趋势，开展海关内部绩效审计可以进一步加强监督，发挥事前预防的作用，防范廉政风险。
二、海关内部绩效审计的现实基础
（一）合规性问题呈现减少的趋势，为开展绩效审计提供了必要的前提近年来，海关构建风险管理机制，推进大监管体系建设，不断建立健全内部控制机制，形成了良好的内部管理机制，依法行政水平不断提高。各领域加强职能监控和检查，有效控制了违法违规问题的发生。专门审计监督有了长足的发展，近年来，海关通过经济责任审计、督察等监督工作，发现和查处了大量违规情事。从审计监督的结果看，商品归类、减免税等领域的合规性问题呈下降趋势，发现的问题多涉及新的商品以及非海关审批权限所致，为开展绩效审计提供了必要的前提基础；另一方面，部门之间的联系配合，“结合部”之间的问题日益突出，对开展绩效审计提出了现实需求。（二）海关内审体制不断规范健全，为开展绩效审计提供了有力的体制保障近年来，海关相继出台了关于经济责任审计、督察、内部控制等内审领域的署级规范，海关内审的审计方法、审计手段不断创新，审计人才队伍建设不断加强，已经形成了较为完备的海关内审法制、组织、评价、队伍体系，为开展海关内部绩效审计提供了有力的体制保障。（三）各领域逐步形成绩效考核评价指标，为开展绩效审计提供了权威的标准内审部门在开展绩效审计时，需要运用相关领域的考核评价指标，一方面评估考核评价指标的落实情况，另一方面也需要对指标的合理性和可行性予以评价。在当前海关系统，有的部门已经建立了或正在研究制定本领域的绩效考核评价指标，并逐步予以完善。这些绩效考核评价指标的确立，为海关内部绩效审计的开展提供了检查评价依据和权威标准。（四）海关探索开展绩效审计，积累了一定的经验2005年，海关开始探索开展内部绩效审计，在前期试点和学习先进审计理念的基础上，结合海关自身特点，于2007制定了《开展海关管理审计的指导意见（试行）》，用以指导全国海关的绩效审计工作。经历了最初的试点后，至2012年，已对多个海关开展了管理审计，另外，许多绩效审计的要求分散于领导干部经济责任审计、内控审计、业务督察的相关规定中。通过绩效审计实践，海关基本理清了开展绩效审计遇到的主要问题，取得了一定经验。2013年，海关内审工作目标中，增加了绩效管理的标准，要求在内审工作中，围绕绩效管理要求，检查资金使用、进出口监管的经济、社会、环境效益是否达到预期效果，揭示决策失误、管理不善造成的损失浪费问题。
三、海关内部绩效审计存在的主要问题
（一）绩效管理理念有待进一步强化首先，存在“依法行政”教条化的倾向。目前，海关已经从1998年腐败案件的阴影中走出，在十六字工作方针的指导下开展工作，很好地发挥了各项职能，但是与此同时，有的执行者，甚至于有的管理层又走进了“机械执法”的误区，有的认为海关就是执行部门，只需要认真执行规章制度，实现工作目标就可以了，不需要考虑效率、效益的问题，投入成本与实际产出是否成比例不是海关应该考虑的问题。其次，对绩效审计的理解还不统一，一方面，我国的绩效审计理论研究大多是“舶来品”，有的理论著作甚至是纯粹翻译国外的著作，同时冠以效益审计、风险管理审计、风险绩效审计等全新的名字，还提出了“5E”、“6E”等诸多内容，而对符合我国实际情况，特别是符合我国政府管理实际情况的绩效审计理论，则是较少涉及；另一方面，深圳市、浙江省的政府绩效审计走在了前列，其实务做法具有指导意义，但至今未形成一套国家颁布的绩效审计准则，这种局面一定程度上造成了大家对绩效审计理解的不一致。再次，有的审计人员对开展绩效审计有“畏难情绪”，审计人员在开展绩效评价时，往往难以找到问题的依据，最终的结果是相关不良绩效的问题作为审计建议提出，内部审计人员也多由此对开展绩效审计产生“畏难情况”，希望能在相关规定完善后再开展绩效审计。（二）绩效审计机制不健全首先，绩效审计制度不健全，限制了包括海关内部绩效审计在内的政府绩效审计的发展。我国政府绩效审计处于发展的早期阶段，大家都在摸索着开展绩效审计，并没有多少成文的规定，《审计法》及相关规章也主要是针对财务审计和法规审计而做出的规定，基本上没有考虑绩效审计的特殊要求。中国内部审计协会于2007年实施了《经济性审计》、《效果性审计》、《效率性审计》等关于绩效审计的内部审计准则，对绩效审计做出了一些原则的规定，但是这些准则一方面由于机构的原因，并不具有强制性的法律地位，只能供海关参考，另一方面其规定较为原则和理论化，对绩效审计具体操作实施的指导性并不大。海关总署自2005年至2007年在海关系统开展了绩效审计（管理审计）试点，并在总结试点经验的基础上，于2007年制定了指导意见，该意见对海关内部绩效审计起到了推动和指导作用，但由于无成熟审计程序和标准可以借鉴，该意见并没有对海关绩效审计的标准以及评价指标的获得予以规定，因此，该意见对海关内部绩效审计的理念启蒙作用远大于其实务指导作用。其次，绩效审计的开展方式有待明确，审计方法有待进一步研究完善。绩效审计不同于传统审计，它在审计方式和审计方法上与传统审计有着明显的区别，海关目前的审计还大多停留在合规性审计阶段，使用的审计方法多为报表审查法、流程记录检查法等方法，并不能充分揭示绩效管理方面的问题，亦无法对绩效问题做出有效的评价。（三）绩效审计评价标准的权威性和公信力还需进一步增强一方面，不同部门对某一项业务的考核有重复，都根据自身监控范围制定了评价指标，但是由于评价指标的计算统计口径不一，导致指标计算结果出现差异，内审部门在使用相关指标时，被审计单位常常提出异议，有时会出现内审部门无法做出评价或做出的评价难以得到被审计单位认可的情况；另一方面，指标应用的公信力有待行政高层的确认和高级管理层的认可，各部门的考核指标在本业务领域的适用比较顺畅，但内审部门在把相关指标整合成综合性指标体系，评价被审计单位整体情况时，则需要得到行政高层和总署各部门、各直属海关等高级管理层的认可，在现行行政体制下，这是一项需要长期协调、逐步推进的工作。（四）现有海关内审人员的素质难以满足开展绩效审计的需要首先，绩效审计师需要具有较强的资料分析判断能力和归纳评价能力，需要不断更新知识，适应审计发展的需要，这就对绩效审计师的综合素质提出了更高的要求，但是，海关内审部门作为海关一个新生部门，内审人员长期从事合规性审计，对开展绩效审计的认识还不到位，其分析判断能力和综合评价水平离绩效审计的要求还有差距。其次，海关对内审人员的绩效审计业务的培训还需加强，近年来，海关系统每年都要举办内部审计培训，主要围绕领导干部经济责任审计、内部控制审计等题目开展内审业务培训，培训的内容大多是工作任务的布置，合规性审计的方法和技巧，并没有针对绩效审计理念、绩效审计方法等内容的培训。再次，绩效审计师的培养需要长期的过程，一个优秀的绩效审计师需要经过海关多个岗位的培养，既需要一定的专业知识，也需要管理、审计等方面的知识，而目前，海关对绩效审计人员的培养缺乏长远的规划，对绩效审计师与传统审计师的区别没有研究，这种缺乏人才储备和规划的情况都不利于今后海关内部绩效审计的全面开展。
四、海关内部绩效审计的发展对策
（一）转变并树立绩效管理观念，建立行政绩效管理模式海关做为国务院直属机构，实施垂直管理，其管理结构较地方政府而言相对简单，总署和直属海关机关做为管理者，隶属海关做为执行者，更容易树立绩效管理的理念并在工作中予以贯彻实施，从而为绩效审计的开展创造良好的氛围。首先，在顶层设计时，要有绩效管理理念，决策者在做出决策部署时要考虑投入行政成本与产出的关系，在制度设计和方案制定时，尽可能地优化行政资源配置，从行政管理的开端确立绩效审计的理念。其次，执行者要根据管理层的决策部署，争取以最快的速度、最经济的成本实现海关决策目标，并将执行中遇到的资源浪费和效率低下的情况向决策管理层反馈，进一步完善优化执行机制，只有在绩效管理的理念下形成良好的上下联动的绩效管理机制，才能为绩效审计创造良好的环境，使开展绩效审计的起点更高。再次，监督者要适时介入到海关行政管理的流程中，及时发现纠正管理中存在的绩效问题，以利于决策者及时修正管理目标，执行者及时完善执行措施，提高行政管理绩效。（二）建立海关内部绩效审计制度，为绩效审计开展创造良好的制度环境当前，“依法行政”、“按章办事”的理念已深刻贯穿于海关各项工作中，如果没有一套完备的海关内部绩效审计制度，那么，开展系统化、经常化的海关内部绩效审计工作就是一句空话。虽然《宪法》、《审计法》并未提供明晰的上位法支持，海关可根据自身管理情况和形势需要制定海关内部的绩效审计制度，规定海关内部绩效审计开展的原则、范围、评价标准、方法、程序等事项，为绩效审计的开展提供海关内部的上位法依据，海关内审部门出台海关内部绩效审计的操作规范，广泛征求海关各部门、各管理层级的意见，重点就评价标准等事项交换意见，这不仅是规范制订过程，也是宣传绩效审计理念，使绩效审计得到海关内部广泛支持、减少实施过程中阻力的过程，通过内部绩效审计制度的制定和实施，为海关开展内部绩效审计创造良好的制度环境。（三）将绩效审计融入到海关传统审计中，开展合规性审计和绩效审计相结合的综合审计根据国际上开展绩效审计的经验，海关绩效审计所处环境以及海关内审部门自身的实际情况，目前在海关开展纯粹意义上的绩效审计，时机尚未成熟，比较现实的做法是将绩效审计融入到传统审计中，开展综合审计，在审计进行的各个环节融入绩效审计的内容。首先，结合目前海关开展的审计项目，在审计目标上明确绩效管理的目标，将审计目标由“合规”为重转向“合规”与“绩效”并重。其次，在审计核查中，要在验证“合规”的基础上，进一步分析绩效管理情况。再次，在审计分析评价时，要对绩效管理情况进行评价分析，不仅评价被审计对象管理是否合规，还要评价其管理的绩效情况。（四）创新审计方法，构建形成多元化的海关内部绩效审计模式绩效审计发展领域和绩效审计的服务对象众多，绩效审计的目标就不可能是单一的，内容也不可能做到完全统一，因此绩效审计的目标与内容必须是多元化的，必须针对具体情况分门别类，确定各领域适用的绩效审计目标与内容，绩效审计目标与内容的多元化决定着绩效审计程序与方法的多元化，以此构建形成多元化的绩效审计模式。海关在开展内部绩效审计时，应结合海关管理特点，主要以审计对象和操作过程为基础选择审计方法，并注重各项沟通结果的运用。首先，以审计对象界定为基础选择审计方法，对海关税收征管、通关监管、保税监管、稽查、企业管理等执法类业务，主要采用效率分析法、风险绩效评估法。效率分析法，是指对海关履行公务所花费的时间进行比较分析，分析效率低下的原因（企业原因或海关原因），提出改进海关管理的意见。风险绩效评估法，是指要对海关业务执法行为进行汇总分析，查看是否存在无效执法，浪费海关监管资源的行为和情况。对财务管理、政府采购、后勤服务等为执法业务服务的综合保障类业务，更多的要采用比值衡量法、进度核对法。比值衡量法，主要是对各类财物类数值进行比对，按照年度变化、不同海关同类业务支出的情况进行比对，比较综合保障类工作本身的绩效情况。进度核对法，海关综合保障工作是为海关执法服务的，内审部门要根据预算安排情况对综合保障的各项工作推进情况进行跟踪核对，查看是否存在影响海关执法的情况，在执法部门和后勤保障部门之间架起一座联系沟通的桥梁，两者能够有效联通，促进后勤保障工作绩效的提高。其次，注重沟通成果的运用，绩效审计的证据除相关单证数据外，更重要的是调查问卷、座谈交流、情况反馈等沟通的结果，这是做出绩效审计评价的重要来源，也是支撑评价结论的主要依据之一。近年来，英国海关实行一种称为“绩效评估”的全新的管理模式，通过签订绩效协议，让所有的员工参与制定所在部门工作计划的全过程，让每个人都明白自己所从事的工作在本部门目标和任务中的作用，而且每个人工作效果的好坏也都可以通过协议的条款来进行衡量，同时也为员工奖惩提供了依据。这种目标明确、公正平等、保持沟通、鼓励参与的全员管理模式值得我们借鉴。（五）逐步形成符合海关特点的绩效审计评价标准体系，提高标准的权威性评价标准的确定是绩效审计工作的重点，我们可以从以下三个方面建立海关内部绩效审计标准。第一，遵循性导向的绩效审计评价标准。这类绩效审计的评价标准包括国家政策、法律、法规、被审计海关管理制度、被审计项目的中长期计划、被审计项目计划、预算、建议书、可行性研究报告和初步设计、被审计海关自定标准、项目合同要求的标准等。第二，指标导向的绩效审计评价标准。这种绩效审计的评价标准主要包括海关各领域绩效指标和指标的标准值。绩效指标主要指海关各领域制定的用于考核本领域工作绩效的定性指标和定量指标。指标必须确定由相应的标准值，这样才能通过审计评价得出结论，指标的标准值可以是被审计海关的历史水平，业务管理平均水平，也可以是业务管理最佳水平。第三，流程导向的绩效审计评价标准。内部控制审计、风险管理审计是一种典型流程导向的绩效审计，这种绩效审计的审计评价标准主要包括最佳实务、最佳案例标杆等。（六）着眼长远，加强绩效审计人才的培养和储备绩效审计师与传统审计师有很大的不同，充满挑战性，它是掌握多种知识，精通多种方法的复合体，对海关内部审计部门而言，绩效审计人才的短缺将是制约海关未来绩效审计工作开展的瓶颈所在。要加强海关绩效审计人才的培养和储备，首先，要在海关内部加强绩效管理人才的培养，单一的绩效审计人才的培养在海关是不可取的，只有在海关形成一支绩效管理的队伍，才可能在这支队伍中挑选出绩效审计的人才队伍，绩效审计师应该是绩效管理队伍中的精英；其次，形成海关绩效审计人才培养的长远规划，牢固树立“人才是审计工作的第一资源”和“人才兴审”的理念，将海关内部绩效审计人才的培养工作纳入海关发展战略；再次，促进海关内审人员知识结构多样化，海关的业务特点决定了仅仅懂得财务审计并不一定就能做好绩效审计，绩效审计人员需要掌握一定的管理知识和其他财务以外的知识。当前，要加大海关内审部门与其他部门的人员交流力度，通过不间断的“换血”、“充电”，让内审人员学习各部门的相关业务，提高内审人员开展绩效审计工作的能力和水平。
作者：张志勇单位：广东分署执法监督处
1内部业务流程维度
高校需要一系列的业务流程来完成教学、科研、社会服务和后勤等活动。首先要对客户目前的需求进行调研，根据客户的需求开发相应的能够满足客户需求的服务。在了解客户需求之后，整个服务的过程要保持一致性与及时性，这就要求各部门在服务客户的过程中要高度一致，为客户提供高质量、高效率的服务。
2学习成长维度
学习成长维度主要是交工能力的维持与发展。教职工是人才培养、科学研究。社会服务的前提，员工只有具备了胜任本职工作的能力，才能够做好自己的工作。激励、授权和协作是保证员工个人目标与学校战略发展的重要因素。在高校绩效审计平衡计分卡的设计当中，几个维度之间具有联系性。为实现最终的战略目标，必须使客户具有良好的专业知识与技能，必须为用人单位提供高素质、强能力的专业人才；为了适应社会经济发展的需求，就必须预留充足资金，以保障人才培养与社会服务工作的顺利进行；财务与资源合理利用和规范有序的业务流程紧密相关；学习与成长能力又为规范有序的内部业务流程提供持续动力。
3改进高校绩效审计建议
3.1完善高校审计机构设置与人员配置许多院校并没有单独设立审计机构，或者审计机构与监察处、纪委、财务处合并职能的学校，都应该将审计机构单独设立，从事相关的审计工作。该审计机构不隶属于任何部门，直接受学校主要负责人的主要领导，同时，除直接向学校领导汇报工作外，还收上级主管审计部门与机构的业务指导，并报告工作。在工作中不受任何部门或者任何人的干涉，依法独立行使职权，做到独立、客观、公正，确保审计工作的顺利进行。逐步加强审计队伍建设，联合社会各界资源，扩大审计队伍，改善审计队伍结构。
3.2构建适合我国国情的高校绩效审计评价机制面对绩效审计中的种种问题，解决的关键是建立一整套高校绩效审计评价机制，以保证评价结果的公平性。高校绩效评价的标准是不断发展的，不会一成不变。因此，相应的绩效审计评价机制也要不断补充和完善。高校的绩效审计评价机制应该立足于我国的基本国情，这个指标评价机制可以分为三个阶段，第一阶段为短期目标，第二阶段为中期目标，第三阶段可根据高校审计工作的实际发展制定长远目标，并在实践环节做出适时调整。参考高校绩效评价基本指标的内容，建立适合我国国情与省情的绩效审计评价指标。
3.3创新高校绩效审计工作思路高校与企业活动以及行政部门的活动有所不同，高校主要运用财政投入和自身筹集来的经费来完成教学、科研活动，达到为社会培养大批合格的专门人才的目的，即是高校通过师资力量、校内设备、教学经费等进行投入，从而培养出一批高质量人才，产出一定的科研成果。高校通过强而有效的监督，为学校的长远发展做好规划，重视办学效益。伴随着绩效审计在我国的逐步推广和应用，各高校要转变思想，创新工作方法，以应用财务审计为基础，采用绩效审计思想，加快建立起一整套绩效审计防控机制，严格审计标准，更新工作思路。审计人员要熟悉绩效审计的基本方法和流程，不断推动高校审计事业的发展。
3.4因地制宜、循序渐进的开展高校绩效审计高效绩效审计是衡量高校内部各资源利用率，考察其投入产出比，进行成本效益分析的主要方式。通过对其资源占用、消耗与工作业绩的综合分析，评价出校内各部门的资源利用情况。绩效审计的发展是渐进式的。目前，我国各高校的财务会计制度还存在着一些缺陷和不足，主要表现在：信息真实度不高、办学环节的违规问题仍然存在、缺乏科学的成本核算。因此，在今后的审计工作中，要以此为重点，保证绩效评价的真实性。绩效审计的初衷是合理规划内部各部门的管理，提高管理效率。在进行审计工作时，要制定审计目标，核实相关财务数据，并根据审计部门从业人员的实际能力，提出可行性建议，规范管理，提高高校的办学效益。另外，还可以通过经济责任审计的方式，考察各部门执行财经法规情况、内部控制制度的有效性、资金使用效率以及学科建设等方面，以监督高校干部，进行业绩评价，以促进高校领导不断提高管理水平，促进学校发展。
作者：司马宏昊 单位：兰州文理学院
【关键词】扶贫资金 审计 重点 方法
扶贫资金是国家从财政中固定拨款用来帮助贫困山区或者经济落后地区的人民群众的一种资金，主要用来帮助人们改变困难的生活情况，发展生产和生活。现实生活中扶贫资金的使用存在很严重问题，例如挤占挪用扶贫资金，套取扶贫资金用于，以建设“农贸市场”为名多次申请扶贫资金等，这些导致真正需要扶贫的人没有得到应有的帮助，基于这种现状，对扶贫资金进行审计显得格外必要。
一、扶贫资金审计的重点
对扶贫资金的审计非常重要，在审计过程中，我们要知道重点部位，这样才可以高效的对其进行审计，将扶贫资金使用的更加合理科学。
（一）重点抓住扶贫项目立项、审批过程的审计
扶贫资金一定要运用到真正的扶贫对象或者项目中，只有将这些资金运用到正确的人身上才可以发挥应有的作用，因此审计人员应该严格遵守《财政专项扶贫资金管理办法》和《审计法》对扶贫立项环节进行审计和监督。审计人员要将这些扶贫项目和国家所规定的扶贫要求进行认真核查，对立项和审批过程进行详细检查，这一环节是扶贫资金合理科学使用的起点和关键。
（二）重点抓住资金流转过程中的审计监督
扶贫资金是在乡镇扶贫项目立项之后由国家从财政中专门拨出的一笔资金，它从中央达到乡镇，由乡镇地方官员按照国家确定的扶贫计划流转到具体人或者具体活动中，扶贫资金由上级流转到乡镇这一过程中存在很多贪污和私吞等情况，例如某省主任段某某将村里扶贫资金贪污入狱10年，某村原党支部书记等6名村干部虚报、挪用库区移民后期扶持专项补助项目工程款10万元，因此审计人员应该将重点放在扶贫资金的流转过程。在这个过程中，审计人员应该对每一笔资金支出去向进行核查，应该对资金支出的金额进行记录和备份等，对这个资金流转过程进行审计监督是减少腐败的重要一步。
（三）重点抓住扶贫资金使用效益性审计
扶贫资金最关键的作用是帮助人们群众改善现有的困难生活，帮助他们可以脱离贫困，因此审计人员一定要审计资金的使用效益，只有保证资金确实有效益，那么这样的资金支出才有价值。例如2006年，国家在包括宁夏在内的14个省区进行“贫困村村级发展互助资金”试点，试点完成以后对其结果进行审计，发现互助资金起到了缓解资金不足和促进生产发展的作用，扶贫资金的使用性效益主要是指资金是否真正对人们有用，是否运用到关键的部位，解决了真正现存的困难，对资金使用效益性审计是评估资金非常重要。
二、扶贫资金审计的方法
对扶贫资金进行审计是将资金运用到正确位置的关键，因此要进行科学合理审计必须掌握一套合适的方法，具体如下：
（一）与专项审计调查相结合
扶贫资金审计是对其使用情况结果进行审计核查，使用过程进行监督，这一过程一般是对其扶贫资金使用整个流程进行审计，在这同时我们还需要进行专项审计调查。所谓的专项审计调查，是整体审计过程中的某一个局部进行详细调查，例如对扶贫对象真实性进行审计核查，对扶贫资金分配情况进行审计，对扶贫资金流转过程科学性进行审计等，这种专项调查对增加审计科学性有重要意义。
（二）财务收支真实性与预决算审计相结合
扶贫资金审计过程中，最重要的就是扶贫资金的使用和管理情况进行审计，在这个审计过程中，就是要对扶贫资金支出的去向和真实性进行审计监督。预算是活动项目进行之前根据现实情况运用科学程序进行估计出的资金总额，决算是整个活动进行之后，根据在活动进行时所消耗的资源，计算最终的资金总额。审计人员在审计过程中，应该对项目的预算和决算进行审计，确定经费使用合理，同时可以保障扶贫进行的公开性和透明性。
（三）与经济责任审计相结合
审计活动进行之后，审计结果应该对扶贫资金使用有误之人有所惩罚，扶贫资金使用之人应该附有相应的经济责任，例如如果有贪污浪费的情况，就应该有职位上的惩罚，停职或者降级等，例如某市三起扶贫资金贪污案例，案例中相关人士都进行处分或者送往司法机关，只有这样才可以使扶贫资金项目使用者真正负责任。
（四）与计算机软件审计相结合
计算机现在在各个行业使用特别频繁，在扶贫资金审计也可以运用计算机，我们可以利用计算机进行数据储存、计算和汇总等，最终建立扶贫资金数据库，例如在某省扶贫资金专项审计调查中计算机就发挥了积极作用，方便资金的查询和分析，使审计更加快捷和科学。
三、结束语
综上所述，扶贫资金是一笔用来帮助贫困群众的资金，对其使用情况的审计非常重要，我们要对其立项审批过程、资金流转过程以及效益性进行重点审计，同时采用专项调查和计算机等方法，希望对扶贫资金审计有所帮助。
参考文献：
[1]张学军，刘胥雯.政府绩效审计标准分析――基于2008年至2010年审计署政府绩效审计项目[J].财会通讯，2012，（36）.
内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计的目的是协助组织的管理成员有效地履行他们的职责，促进有效的控制成本费用，达到服务于企业管理，最大限度的提高经济效益。内部审计履行监督、管理、控制、评价、鉴证、服务职能，向组织提供与所审查的活动有关的分析、评价、建议、忠告和资料。评价内部控制系统的适用性和有效性及执行质量。内部审计部门是组织中一个重要的不可缺少的部门。内部审计是企业管理的重要组成部分。内部审计对企业管理起制约、防护、鉴证、促进、建设性和参谋作用。目前的问题是企业内部审计工作缺乏国家审计等外部审计业务指导；内部审计缺乏独立性；内审人员重实务、忽视理论研究；对内审作用及内审机构的有无缺乏认识；专业审计人员
配备不全，限制了内审工作的开展。现代企业内部审计工作应适应改革的发展方向，强化审计责任，消除内审局限性，依法审计，在监督与服务中求效益。
关键词：
内部审计职能作用企业管理对策研究
正文：
内部审计是由各部门、各单位内部设置的审计部门进行的审计。是内部监督的重要形式。主要审计企业的财务收支及与其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动的会计资料和其他有关部门资料。企业管理是企业为实现一定目的而合理的组织人力、物力、财力等各种因素，有计划的指挥、调节、监督经济活动的各种职能的总称。内部审计与企业管理的关系是由内部审计在企业管理中的职能和作用决定的。内部审计服务于企业管理，同时受企业管理的制约。
一、内部审计的职能
为了全面开展审计工作，我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，内部审计工作走上了规范化、法制化的轨道。内部审计的职能是指内部审计在企业经营管理中客观具有的功能。它是随着社会经济的发展和企业内部管理的需要逐步完善和发展的。现代内部审计具有监督、管理控制、评价鉴证、服务等四项职能。
1、监督职能
监督职能是内部审计机构监察和督促本企业内部各种经济活动在正常轨道上运行。通过对企业财务收支、经济效益、财经纪律等方面的审查，监督其真实性、正确性、合法性及有效性，是否全面履行经济责任等情况。
企业内部审计的监督有两层含义：一是代表企业股东及董事会等决策层对本企业的会计机构及其他职能部门的经济活动进行监督，看其是否正确执行企业的经营方针政策，是否完成任务，不仅在于查错防弊，重要的是检查评价；二是业务上受当地政府审计厅局的业务领导，代表国家对企业的经济活动进行监督。
2、管理控制职能
内部审计部门通过审计活动，对企业经营管理、生产、技术等各部门进行彻底的检查、取证、分析和评价，客观公正的作出结论，提出改进工作的意见和建议；协助领导进行科学的决策，强化内部控制，堵塞管理漏洞，提高经济效益。由此可见，内部审计部门是企业内部的一个重要的具有管理和参谋性质
的职能部门。
3、评价鉴证职能
内部审计的评价是内部审计人员依据一定的审计标准对经营活动及其绩效进行合理的分析和判断。评价是在掌握实际情况的基础上作出的。评价过程的实质是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议，从而肯定成绩，指出不足的过程。评价是内部审计的核心职能。
鉴证是对企业的财务管理及其经济活动的鉴证和证明，据以作出审计结论。内部审计部门接受政府审计局的委托或企业高层的指令，对企业财务收支及经济活动进行审核、检查、鉴证，反映和说明某一经济活动事实或某一方面经济资料是否真实、正确、合理和有效。
4、服务职能
服务职能是通过对被审查活动的分析和评价，向被审计单位提供改进工作的建议和咨询服务，帮助其有效地履行职责，提高工作质量的功能。
企业内部审计的服务职能有两层含义：一是要为本企业服务，对最高层负责，完成其指派的任务；二是为国家审计机关及企业上级行业主管部门服务，完成他们交办的工作。
随着WTO的加入和改革开放的需要，内部审计的职能正在逐步完善，对经济发展的重要性正被人们认识。
二、内部审计的作用
内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在企业管理中的作用，是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务，在实现审计目标过程中（或之后）产生的客观效果。
1、制约作用
内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。主要有以下四个方面：
（1）、制止违规违纪现象，保护国家财产和企业利益。
通过检查监督被审计单位执行国家财经纪律情况，制止违规行为，有利于企业健康发展。
例如，山东齐鲁増塑剂股份有限公司审计科自成立以来，开展财务收支审计，查出不合规问题15项，金额达305万元，均按照国家法律作了整改或上缴财政。有效地防止了违法违纪行为的产生，维护了财经纪律，教育了财务人员，为今后细化管理奠定了基础。
（2）、披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法的反映事实。纠正经济活动中的不正之风。事实上不少单位的信息资料不仅存在错误，而且存在着具有造假性质的“账外账”和“两本账”及私设小金库现象，因此，有必要强化内部审计监督，查错防弊，提高会计和审计人员的业务素质。
。（3）配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动
内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计，发现问题，查明损失浪费、贪污腐化行为，及时向纪检监察部门提供证据和信息，采取措施，充分发挥审计的“经济警察”的特殊作用。
2、防护作用
内部审计工作在执行监督职能中，对深化改革，降本増效起到了保证、保障、维护作用。
（1）、为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。
为了适应WTO环境下的新形势，应对激烈的市场竞争，内部审计人员有必要开展事前、事中、事后审计，内控系统的健全性和有效性审计，风险审计及计算机审计，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，提高企业管理水平。
（2）、保障国有资产的安全、完整。
内部审计人员应重视生产经营情况，对企业资产状况做到心中有数，随时随地开展内部审计督查，提出有效措施，经济有效的使用资产，确保国有资产保值增值，防止国有资产流失。
（3）、降本增效，维护财经纪律。
有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。降低成本增加效益，维护财经纪律是经济效益审计的出发点。
例如：山东齐鲁増塑剂股份有限公司审计科自1989年建厂初期就开始实行外委工程审计监督工作，成效显著。审查了公司建设的全国性的大型工程项目DOP四万吨、DBP二万吨、810酯、山东増塑剂技术开发中心中试装置DOS、DOA项目、两万吨苯酐等基建工程项目及日常防腐工程、检修工程、粤港城大酒店、兔巴哥食品公司等外委工程项目，审查工程结算5700份，审查总价值53340.15万元，审定值45520.30万元，审减值7819.85万元。通过审计工作的开展，不但节约了资金，减少了资金流失，降低了工程成本，提高了经济效益，而且维护了财经纪律的严肃性。成绩得到了上级审计部门的肯定。
3、鉴证作用
（1）、开展联营审计，维护企业合法权益。
联合经营是在生产社会化和市场经济不断发展的情况下，企业为了取得实效，一个企业和一个或数个企业为发展生产和产品交换而进行的经济联系。山东齐鲁増塑剂股份有限公司就是一个由齐鲁石化公司与临淄区政府各投资50%而组建的联营企业。从公司建立到目前为止，虽曾一度效益较好，1992-1996年人均经济效益列淄博市工业企业第三位，跻身于中国化工500强，但随着俄罗斯及西方国家増塑剂产品的大量低价进口冲击，1997-2000年效益下降，有的月份出现了亏损。由于我们加强了联营企业财务收支审计工作，遏制了乱摊乱挤成本现象，审计科提出了压缩公司办公费用和车辆维修费用、出售办公用车、优化生产原料丁辛醇和苯酐的采购办法和采购方式等建议，降低了成本和消耗，规范了联营企业财务核算办法，投资双方的合法利益均得到了保证。
（2）、开展任期内经济责任审计和领导干部离任审计，强化内部监督机制。
实行领导班子在任定期审计，有助于监督企业领导依法办事，遏制腐败，促进企业廉政建设，为上级主管部门和政府考察提拔干部提供依据。
开展领导干部离任审计，评价企业领导在任期间生产经营情况、遵守财经纪律情况、履行经济责任情况，肯定成绩，纠正不足，有利于人事制度改革和企业方针政策的连续性和稳定性。
4、促进作用
（1）、促进企业改善经营管理，提高经济效益。
通过财务收支审计和经济效益审计，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，进一步挖潜降耗，增加收入。
（2）、促进经济责任制的完善和履行。
通过经济责任制审计，发现制度本身的缺陷，向有关部门反馈信息，解决履行情况和责任归属不清的问题。
（3）、促进各种经济利益关系的正确协调处理。
不定期的开展对企业子公司、分公司的审计，规范下属实体遵章守纪，正当经营，依法办事。有利于调动各方面的积极性。
例如：山东齐鲁増塑剂股份有限公司1993年以来，责成公司审计科配合山东新诚会计师事务所对下属兴达工贸公司、劳动服务公司、粤港城酒店等单位进行年度不定期审计，共查出不合规事项63项，涉及金额105万元，均作了整改，有的按照法律规定作了处理。规范了二级企业的财务帐目，培训了二级企业的财务人员。按照审计准则和会计制度的要求，促使二级企业财务管理走上了规范化的道路。
5、建设性作用
建设性作用是通过对被审计单位的经济活动的检查和评价，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，促进企业改善经营管理。
（1）、审查评价企业管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱环节，解决存在的问题，完善内部控制制度，堵塞漏洞。
（2）、审查评价企业的财务收支和经济效益，寻找新的经济效益增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力。
例如：山东齐鲁増塑剂股份有限公司审计科早在1993年就向领导层提出了降低DOP、DBP产品进料成本的建议，
经过充分调研论证，2001年自己设计上马了两万吨PA项目，开工率达100%，月产苯酐2381.3吨，是设计值2000T的1.19倍,PA收率达108.8%,是设计值的1.017倍,邻苯单耗降低4.6%,处于国际领先水平,每吨原料自产比外购节约1000元，月节约资金238.13万元，全年降低成本2381.30万元。年副产高压蒸汽52190T,创效益469.71万元.残渣实际采出量(1260元/T)为9.54KG/H，低于41KG/H的设计值,酸水实际采出量为(160元/T)0.375T/H，低于0.57T/H的设计值,成功实现了高负荷、高质量、低能耗、高收率的达产目标。2001年扭转了前几年的亏损局面，应对了国内外増塑剂行业的竞争，取得了巨大经济效益。
6、参谋作用
我国已经加入世界贸易组织，企业也由原来的面向国内市场转上了国际市场，企业经营决策的正确与否依赖于可靠的经济信息。互联网技术的普及，促进了内部审计事业的飞速发展。内部审计可以提供世界性的先进的技术资料和经济信息，客观公正的为领导决策服务。
综上所述，内部审计在贯彻执行党和政府的方针政策和维护财经纪律方面，在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方面，都起到了重要作用。
三、内部审计在企业管理中面临的问题
内部审计是现代企业管理的重要组成部分，对企业深化改革，为企业的发展壮大起到了激励作用。但在发展进程中日益暴露出一系列的亟待解决的问题。
1、内部审计机构设置不合理，隶属关系不清，具体业务缺乏指导。
西方国家企业的内部审计机构设置合理，隶属于董事会的审计委员会，直接对董事会负责，其他部门无权干涉，独立性较强。而我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责，实质上受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性太差，甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导，其监督制度形同虚设。导致隶属关系不清，监督不力。同时，内部审计人员后续教育制度不健全，局限于企业内部环境的条件限制，缺乏政府审计部门的业务指导。
2、重视审计业务，忽视理论研究。
企业内审人员审计业务得心应手，导致理论研究处于低点。充电意识淡薄，审计理论与业务实践不能与时俱进，跟不上国际内审发展的步伐，目前，CIA（国际注册内部审计师）考试企业报考者寥寥无几。
3、作用与认识脱节
在现代的大企业中，仍有不少人对审计工作不理解，认为企业领导是“一言堂”，轻视内部审计的作用，对审计有抵触情绪，甚至不配合，认为内部审计可有可无。这与落后的企业管理体制有很大关系。有的对内审怀畏惧心理，持有怀疑态度。
4、专业人员配备不全，限制了审计工作开展。
根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。而目前我国企业内部审计人员素质偏低，有的只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，难以深层次的发现问题。沈阳黎明集团上市公司（黎明股份）财务报告长期作假，沈阳会计师事务所竟查不出问题，最后证监会邀请财政部及知名院校专家学者才查出问题。这是一个很好的例子。
5、重视服务监督，轻视服务机制。
在当前新形势下，关键在于它能够为企业加强内部管理、完善内部控制制度、遵守财经纪律、提高经济效益服务。内部审计是适应企业的内在需要设立的，内部审计人员根据企业目标，围绕企业的生产经营履行监督职责，更好的为企业服务。
四、内部审计应用方面的对策
1、改革内部审计管理体制，明确隶属关系，增强审计独立性。内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计；在工作内容上，将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制。
2、建立健全政府审计对企业内部审计的指导体系，内部审计机构将从行政设置转变为单位根据自身需要主动设置，逐步推行内部审计人员政府委派制。
3、完善内部审计人员的后续教育体制，与时俱进，理论与实践相结合，进一步提高内审人员素质。
4、端正认识，厉行企业内部常规审计，减少违纪违规问题。
5、建立并实行监督与服务相结合的运行机制，改变内部审计的手段和方法，实行风险审计与计算机审计。
6、开展外委工程予结算审计，减少企业资金流失。
