时间：2023-08-01 17:39:30
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇社会控制的特征，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：价值链管理；企业集团；财务控制；可行性
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-000-01
一、问题的提出
企业集团是一种重要的现代经济组织形式，反映着一个国家在世界经济舞台上的竞争实力，日益成为一种重要的企业组织形式。然而，与这种趋势不相适应的是传统理论指导下的传统的企业集团财务控制理论及方法。为了适应当今企业集团面临的全新经济环境，必须找到一种与全新经济环境相适应的管理理论，并将这种理论应用于企业集团财务控制中。自从1985年美国著名的战略管理学家迈克尔波特在其所著的《竞争优势》一书中首次提出价值链的概念后，价值链管理理论发展迅速，不仅有完整的理论体系而且最重要的是价值链管理能够满足企业对信息迅速传递、对生产即时监控的要求。
本文将从企业集团财务控制目标、特征和控制模式方面入手，并同时分析价值链管理在目标、特征和控制模式等方面与企业集团财务控制的一致性，进而研究价值链管理在企业集团财务控制中应用的可行性。
二、价值链管理目标与企业集团财务控制目标的一致性
自上个世纪40年代在日本出现企业集团以来，企业集团的目标就处在不断的发展变化当中，由最初的以价值最大化为目标逐渐发展为现在的以企业价值最大化为目标，企业集团财务控制的目标也从过去单纯的为企业集团管理当局提供财务数据为目标，演变为现在的以财务控制为手段参与经营管理为目标。
价值链管理是以企业价值增值最大化为导向的基于价值链理念的一种管理思想，它的目标就是通过建立全新的管理模式，增强企业的业务管理水平及效率从而提高企业的综合竞争优势，最终实现企业价值最大化。
综上所述，价值链管理与企业集团财务控制的目标在本质上是一致的，都是以企业价值最大化为目标。二者目标上的一致性决定了将价值链管理应用于企业集团的财务控制当中是可行的。将价值链管理应用于企业集团的财务控制当中能够进一步在现有的财务控制方法与程序当中充实新的价值链管理的理念，使其构成企业集团财务控制的一个有机整体，从而增强企业集团的综合竞争实力。
三、价值链管理特征与企业集团财务控制特征的一致性
企业集团财务控制也表现出不同于一般企业财务控制的某些特点。（1）多元性。包括企业集团预算控制、财务流程控制、财务总监委派制等多种方法。（2）杠杆放大性。企业集团以以控股资本为杠杆，控制了比自己大几倍、几十倍、甚至上百倍的资本。（3）中心性。在企业集团中，企业集团处于金字塔的塔尖，是集团的控制中心，通过信息网络控制着各子公司财务活动。
价值链管理理论相对于传统的管理理论也有着自身独特的特征。（1）层次性。价值链管理理论将企业的经营活动看做是由若干个链条组成的有机整体。（2）信息多元化。价值链管理除了会为企业提供一般的数据化的信息，同时还可以提供更多的非数据化信息。（3）系统性。价值链管理各个环节紧密联系、互相依存，使整个价值链形成一个有条不紊的系统。
从字面意义上来说，企业集团财务控制的特征与价值链管理的特征没有太大的联系，而事实上二者在本质上是一致的。首先，价值链管理的层次性层次性很好的说明了企业集团在实施财务控制时，不仅考虑集团总部的控制问题，更应该将其子公司等成员企业考虑在内，实现以有限的资本控制大于自己数倍的资本的目的。其次，价值链管理的信息多元化特征与企业集团财务控制的多元性是一致的，财务控制方式的多元性必然导致所提供信息的多元性，同时信息的多元性又能为多元的财务控制方式提供多方位、多角度的信息。最后，价值链管理的系统性特征与企业集团财务控制的中心性是一致的，系统性说明了价值链管理在整个管理过程中是以某一中心而展开的管理活动，任何系统都是有中心的；同时企业集团财务控制的中心性也是要在确定了一定的中心后实施控制。
四、价值链管理模式与企业集团财务控制模式的一致性
企业集团财务控制的动态模式可概括为：（1）为了实现集团公司财务价值最大化目标，集团公司确定企业集团总体方向――企业集团财务战略；（2）为实施财务战略，企业集团编制战略财务计划；（3）在战略财务计划的时间框架下，责任中心编制责任中心年度预算并实施。同时企业集团对责任中心还采取其他财务控制方法进行控制；（4）将预算执行情况与预算对比，对责任中心的业绩进行评价，并予以奖惩；（5）根据预算执行情况，并考虑环境变化对战略、战略财务计划进行修正，并制定下一年度预算。企业集团财务控制动态模式如图1所示。
价值链管理模式与企业集团财务控制模式，不论从形式上还是从环节上都是极为相似的。价值链的设计与构建事实上包含了价值链管理的战略规划以及战略计划，在设计与构建的同时已经将今后一定时期内的战略计划纳入其中了。而对价值链损益的核算与报告正是价值链预算执行的直接反映。
五、结论与建议
对会计功能，我们已有许多结论。然而，如果跳出既有结论的限制，我们将会看到，现实的结论有着太多的谬误。问题的关键在于我们以往考察会计功能，总是从观察记帐、算帐、报帐等会计行为入手作扩散式的，于是总将现象当本质，以至于认为会计是一个为管理决策服务的信息系统。从有关资料来看，西方会计界对此问题的看法，也总是局限在对现象的解释和提供信息的框架中难以突破。这是思维方式上的错误。如果换种方式，跳出习惯思维的局限，从根本上进行考察，将会看到：会计实际上是一个过程，这个过程由记录、和分析、预测等各个不断和丰富的环节构成。随着的发展，会计的范围不断扩大，会计也日趋复杂，但其根本的功用却始终如一，那就是：控制。
会计的记录过程是一个控制的过程，因为：（1）会计的记录过程即是基本经济业务的处理过程，这一过程要求不断剔除各种可能的错误、舞弊及不经济因素，具有直接的控制意义。（2）利用记录资料可以对业务过程及时进行各种修正，也可以通过对资料的进一步深入的分析研究对未来的行动进行更好的控制，这其实是标准的反馈控制。所以，从记录过程的分析来看，会计是一个包含了实时控制和反馈控制的一个双重控制过程；会计的计算、分析及预测，一方面是显了对已经发展的事务进行较好的评价和，另一方面是为了能够较好地把握未来，而其根本目的，都是为了更好地进行对未来事项的控制，争取较好的未来效益。
现实中的会计，实际上处处都表现出控制的特征，只是一直未能引起人们足够的重视而已。管理会计应该说最能够代表会计对未来进行分析和预测的特征，一般认为它更具有信息系统为管理服务的功用，而实际上，它所体现的更多的是控制功能。了解管理会计的人都知道，管理会计的其实由两大部分构成，即控制和规划。规划实际上是对未来的控制，因此可以说，管理会计的全部内容和方法都是属于控制的范畴或出自控制的需要。
会计的一切努力，都是为了控制的目的。从远古原始的记录计量行为，到如今的现代化成本会计、管理会计莫不如此。马克思认为“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”其实抓住了问题的本质，可惜我们作了错误的理解和延伸。按马克思的观点，会计是对过程的控制，同时也是观念的总结。从表面来看，控制和观念总结是两个不同的可以并列的范畴，但是，如果深入下去，进入另外一个层次，将会看到，观念总结是对过去进行评判，吸取经验教训，以便以后作得更好，因而是一个非常典型的反馈控制过程。
二、会计是一个控制系统
会计的基本功能为控制，因而，会计是一个控制系统。会计控制系统包括：1、对业务和过程的实时控制—实时控制子系统。实时控制子系统的内容包括：日常业务处理中的审批，审核等合规性控制；责任会计，全面经济核算、存货控制、预算控制、标准成本控制等从体制到具体业务内容的效益性控制。这类控制有如下特点：有明确 的控制标准；针对控制标准进行比较、评判，及时剔除不合法、不经济的行为因素，及时修正；具有广范的业务规范。2、对未来事务和行为的反馈控制—反馈控制子系统。反馈控制子系统是面向未来的控制，以基本会计信息及分析、预测信息为中介，通过一系列的信息分析与处理规范和控制未来决策与行为。反馈控制包括内部反馈控制和外部反馈控制两部分。内部反馈控制则是包括股东、投资者、债权人、管理机关等多方面参与的涉及单位及社会未来效益的控制。（“在许多论文中，会计数据与社会效益之间的联系是个压倒一切的问题”，意味着西方会计界中也有人意识到了会计信息与社会效益控制间的关系，只是认识还不是很明确）。这类问题往往缺乏对其信息质量的深入考察和研究，这方面的问题也最多，然而毫无疑问，这一方面必然成为今后会计发展的一个最具挑战性的关键领域。
基于上述观点，可以对会计系统作如下描述：1、会计是一个包含实时控制和反馈控制的双重控制系统。2、会计可以通过特定的组织方式（集中核算、分散核算、责任会计、全面经济核算等等）在具体业务的发生和处理过程中，进行以合规性和效益性为目的实时控制。3、当会计通过基本核算形成基本会计记录资料后，可以通过对基本资料的多种分析和对未来可能情况的预测，形成可以满足多方面需要的信息，通过信息的使用，作用于未来事项的行为，通过信息的使用，作用于未来事项的行为，形成对未来效益的反馈控制。
传统将会计看做一个信息系统，实际上只看到了会计提供信息的表象而忽略了提供信息的目的在于控制这一基本事实。今天的会计核算中，严格的核算制度下提供出来的往往是失真、无用甚至被严重歪曲了的信息（比如资产计价，损益计算等方面），即是由此所致。明确了会计控制的实质，则可看到：提供信息只是会计系统的一个基本环节，而非会计系统的全部。信息是一种手段，是达成控制目标的工具，提供信息只是实现会计控制的一个基本环节。将会计概括为信息系统，一方面不能反映会计系统的本质特征，容易使人忽略会计的控制功用，造成会计组织系统的目标迷失，控制弱化；另一方面，容易使人们从信息系统的特点出发去规范安排信息的产出，而不是从实际控制的需要出发收集。处理并提供信息，导致会计信息与控制目标严重脱节，会计工作从理论到实践都沦入繁琐的窠臼，难以与现代经济社会飞速变化的需求相适应。我之所以提出这一问题，主要也是基于这种现实。
三、控制系统功能对未来会计的启示
1、适应会计控制的要求，建立全新的会计和实务体系。会计的基本功能是控制，一切会计理论和实务，都应该从控制的要求出发去规划。未来的会计不应该只是一个以事后反映为主的记录系统，也不会是一个规则的、预测系统。未来复杂多变的性质，必然要求会计系统适应控制的要求，具有快速反应和灵活的特性。现有会计理论和实务体系基本都是以会计信息系统观念为基准建立的，势必难以适应快速变化的控制要求。为此，必须尽快着手建立以控制目标为基准的全新的会计理论和实务体系，从未来控制的要求出发，和规范会计工作。
2、在会计工作组织上，吸收责任会计和全面核算的合理成份，从控制的目的出发，紧密结合各职能部门和总体控制的需要，建立完善的内部控制体系，采用灵活的组织形式。体现出实时控制与反馈控制并重的特点。
【关键词】行政事业单位；内部控制制度；特征
一、前言
内部控制制度是现代管理制度的关键构成部分，在财产安全、经营管理、经营目标等方面的影响是不可替代的。行政事业单位的部门设置、职能权限、组织结构、资金来源、会计处理等相对企业来说有很大区别，因此行政事业单位内部控制制度和企业的在产权关系、控制目标、控制要素、风险类型和监督机制等方面存在较大差异，这就要求在行政事业单位内部控制制度建立前，对行政事业单位内部控制制度特征进行分析，建立符合行政事业单位实际需求的内部控制制度。因此，本文针对我国行政事业单位内部控制制度特征的研究具有非常重要的现实意义。
二、行政事业单位内部控制制度概述
1.含义。行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。内部控制的目的在于合理保证单位经济活动合法合规、资产安全并使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。从静态上讲，内部控制是单位为了防范和管控经济活动风险而建立的内部管理系统，该系统由内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素组成，具体体现为各项内部管理制度以及落实制度所需的控制程序和措施；从动态上讲，内部控制是单位通过制定制度、实施措施和执行程序，为实现控制目标而应对风险的自我约束和规范的过程。
2.目标。行政事业单位内部控制的根本目的是保证行政事业单位各项财政资金的安全运行，提高资金的利用效率，保证行政事业单位管理依法运行、防止资产流失、财务报告和会计信息完整真实。
3.实施。行政事业单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，并直接参与内部控制建设过程，提供必要的人力、物力支持，保证内部控制建设的有效开展和内部控制的有效实施。同时，行政事业单位根据自身的实际状况单独设置内部控制职能部门负责牵头内部控制制度的建立和实施，一般由单位主管财务工作的部门担当牵头部门。
三、我国行政事业单位内部控制制度的特征研究
1.绩效评估特征。绩效评估作为行政事业单位内部控制的重要环节，行政事业单位绩效评估特征主要包括两个方面：一方面，社会效益评价特征，由于行政事业单位属于社会公共服务部门，具有公共属性，这就要求在进行内部控制制度制定时应该考虑社会公共服务。社会公共服务的水平和效果直接影响行政事业单位职责履行效果，行政事业单位为了提高自身的履职效果，必须不断提高单位的社会公共服务水平。行政事业单位的运营目标为社会效益，主要重视是否能够为社会公众提供良好的服务，由此可见行政事业单位运营目标的特殊性；另一方面，预算管理绩效评价特征，预算管理在行政事业单位中的作用是对预算控制工作进行管理，并且在进行预算管理时需要遵循相关的法律法规，拟定可行的预算管理预案，严格审核经济责任与预算绩效，预算管理是行政事业单位所有活动的基础和起点，预算管理需要对行政事业单位的年度收支状况与结构进行全面的预算与管理，行政事业单位预算管理具有一定的社会公共特性，并且经过多年的发展，我国行政事业单位借鉴了国外行政事业单位的先进经验，创建了具有中国社会主义特色以及符合行政事业单位实际状况的绩效评估模式，即利用最小的行政资源获得最大的社会效益，充分发挥行政事业单位的社会公共服务功能。
2.权利使用特征。行政事业单位在权限、业务活动以及职能等方面都受到法律的约束，因此其内部控制制度的权利使用也受到相关法律的约束，并且我国相关法律法规对行政事业单位在法律责任、活动形式、管理范围与权限、社会服务职能、组织形式等方面都做出明确的规定，要求行政事业单位必须规范权利运行。同时，行政事业单位在权利分配方面也受到相关法律的约束，例如，政府在进行资产采购时，必须严格按照《政府采购法》执行；在进行预算管理时，必须遵循《预算法》；行政事业单位必须创建重大事项会签制度、集体决策制度，明确各岗位的业务以及相关责任、审批程序以及权限等。行政事业单位工作人员必须严格遵循相关法律法规，并在授权范围内办理业务和行使权利，在工作中注重合法性与合规性。
3.内部监督管理特征。行政事业单位的内部监督管理特征主要表现在两个方面，一方面是对行政事业单位内部业务的监督和管理；另一方面是对行政事业单位内部人员的监督和管理，并且两种内部监督管理都是由内部审计部门与纪检监察部门进行专门的审计监察。行政事业单位应当建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，确保内部监督检查工作有效开展。监督机构在进行行政事业单位内部监督时应该从公共财政角度出发，树立正确的公共财政目标，以便于更好的为社会公众服务。此外，为了提高行政事业单位的内部监督水平，应该创建行之有效的内部监督管理体系，及时、准确地发现行政事业单位内部存在的问题，并提出有较强针对性的改进措施，不断提高内部监督管理水平和效能。
四、结束语
综上所述，我国行政事业单位内部控制制度与企业内部控制制度存在较大差异，为不断加强对行政事业单位的监督管理，就需要对行政事业单位内部控制制度的特征进行全面分析，建立并完善符合我国基本国情和行政事业单位实际需求的内部控制制度，确保行政事业单位信息质量真实可靠、保护单位经营管理资产安全、提高单位经营管理效率，从而充分发挥行政事业单位的社会管理和服务效能。
参考文献：
论文摘要：内部控制环境是内部控制其他要素的基础，其他控制要素是否有效，取决于控制环境的强弱程度，其有效性、健全性直接关系到整个内部控制有效性和健全性的发挥。资源型企业与其他企业相比特有一些经济学特征，其内部控制环境的内容也有些不同，具体包括组织架构、发展战略、人力资源和企业文化四个方面。
一、资源型企业及其经济学特征
资源型企业，是指集合各种生产要素，以开发矿产资源为主，为社会提供矿产品及初级品，以赢利为目的，具有法人资格，实行自主经营，独立核算的经济实体。其特征如下：第一，自然资源的不可再生性决定了资源型企业较短的生命周期。资源型企业主要依赖自然资源，其特征在很大程度上由自然资源的特征所决定。自然资源（尤其是矿产资源）为耗竭性资源，这就影响到资源型企业的生命周期，自然资源的储量决定了企业的寿命。第二，经济效益波动性大。资源型企业的产品是一个十分典型的上游产业产品，始终受制于下游产业的发展状况，受制于最终消费的层次和数量。无论价格还是产品的需求，都与宏观经济形势密切相关，经济波动及景气状况、市场供需格局的变动等都会引起资源型产业的剧烈波动。并且自然资源的储量决定了经济效益的高低，当储量较高时，企业的经济效益较好；反之，当储量较少时，企业经济效益较差。第三，其生产经营活动对生态环境具有较大的负外部性。一般制造业也存在对环境的负面影响，但资源型企业在消耗大量自然资源的同时，对环境的负面影响更为严重。煤炭、石油、有色金属等自然资源开发和初加工过程中，会产生大量的废气、废水和固体废弃物，也是地面沉降、坍塌、滑坡以及泥石流等地质灾害的潜在诱因。第四，资源配置中自然资源所占比重较大，具有规模经济效应，边际收益递减。与其他加工型、服务型、知识型产业相比，资源型企业是追求规模经济的，它需要追加大量的资本、设备以及人力等，特别是前期勘察费用多，采掘成本高，设备投资比例大，其相对收益呈逐步下降趋势。特别是采掘业，大量的投入是一次性的，无法持续地发挥投资效益。
资源型企业在国民经济中具有举足轻重的作用。然而，当前社会正处于社会转型期，恰是对自然资源依赖程度很高的发展时期，同时也是危机事件的高频率发生期，资源型企业的发展必然会遇到资源瓶颈。因此，健全有效的内部控制被视为是解决许多潜在问题的有效方法，而资源型企业的内部控制更大的挑战来自于企业的内部控制环境。
二、内部控制环境构成概述
1、国内外关于内部控制环境构成内容研究情况
（1）国外。随着对内部控制研究的深入，人们对内部控制环境重要性的认识也越来越重视。内部控制环境研究发展情况大致分为以下几个阶段：内部牵制阶段：从原始社会出现管理需求的时期开始一直到20世纪40年代，还没有对内部控制环境构成内容的研究；内部控制制度阶段：20世纪40年代开始，控制环境构成内容问题受到重视，人们开始意识到内部控制环境对内部控制的重要作用，认为内部控制的研究范围必须包括控制环境问题；内部控制结构阶段：提出控制环境是内部控制的三要素之一。1988年5月美国注册会计师协会（AICPA）的《审计准则公告第55号》（SAS NO.55）第一次提出内部控制范畴包括控制环境；内部控制整体框架阶段：提出控制环境是内部控制的五要素之一。美国COSO委员会1992年，了指导内部控制实践的纲领性文件《内部控制——整体框架》，即COSO报告，提出内部控制由五要素构成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，同时指出内部控制环境是其他内部控制要素构建的基础；企业风险管理框架阶段：“内部环境”概念提出，提出内部环境是内部控制的八要素之一。2004年9月，COSO又提出了《企业风险管理——整体框架》，提出企业管理的重心是以风险管理为中心，不再是以内部控制为中心。在内涵界定、目标体系、构成要素等方面都进行了拓展和延伸，提出“内部环境”的概念，取代了“控制环境”。将内部控制的组成内容增加到八要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控。
（2）国内。国内对内部控制环境的研究也是根据内部控制的不断深入而逐渐形成和发展的。理论界对内部控制环境的描述主要包括经营管理的观念、方式和风格，董事会，组织结构，授权和分配责任的方法，内部审计，人事政策和实务，管理控制方法及外部影响八个方面。其代表观点主要有：王世定（2001）认为控制环境包括管理者的经营风格和经营理念，组织结构与权责分配体系，董事会，人力资源政策与实务及管理控制方法等内容。阎达五、杨有红（2001）认为内部控制环境的重要因素应包括员工的道德水准和价值观念。李心合（2008）认为内部环境因素可以划分为管理因素（包括公司治理、内部监督与内部审计）；人的因素（包括人力资源政策、管理者素质）；组织因素（包括组织结构、企业文化）；新增因素（包括会计信息、流程再造）。
2、政府等权威机构对内部控制环境的规范
上海证券交易所和深圳证券交易所于2006年都了《上市公司内部控制指引》，都对内部控制环境进行了定义。其中上交所更关注公司的组织文化以及其他影响员工风险意识的综合因素，深交所则更侧重于影响公司内部控制制度的制定、运行及效果的各种综合因素。财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会五部委于2008年6月28日制定并了《企业内部控制基本规范》（简称《基本规范》），其中明确提出内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计等。《基本规范》被看作是“中国萨班斯法案”，主要是因为它是以美国的《萨班斯法案》为蓝本制定的。五部委于2010年4月15日又制定了《企业内部控制配套指引》（简称《配套指引》），将《基本规范》里的治理结构、机构设置及权责分配、内部审计并入组织架构中，新增了发展战略和社会责任两个内容。即将内部控制环境界定为组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化五要素。《基本规范》和《配套指引》的出台，要求首先在上市公司范围内实行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行，由此将我国企业的内部控制和风险管理提升到一个前所未有的高度。
三、资源型企业内部控制环境构成内容分析
从上面分析可以看出，无论是美国COSO还是国内权威机构，对内部控制环境的界定都是指企业的内部控制环境，而忽视了企业的外部环境。事实上，企业的内部控制同时受着内外环境的影响。内部控制的环境既包括内部控制的内部环境，也包括内部控制以外的对内部控制系统有着影响作用的外部环境。内部环境是企业可以控制的，外部环境是企业不可控制的，比如资本市场的完善程度、整个社会的经济形势、国家的法律法规等。本文暂不讨论外部环境。
美国COSO更强调“人”的重要性和“软控制”的作用，认为内部控制受公司的董事会、管理层及其他员工的影响；同时它主要指那些属于精神层面的事物，如高级管理层的管理哲学、管理风格、内控意识、公司文化等。我国政府制定的内部控制规范引用了发展战略、公司治理、社会责任等热点词汇，对控制环境内容的划分主要借鉴美国COSO框架的观点。
可以说，《基本规范》和《应用指引》是框架性、原则性要求，如何把这些要求细化成为各行各业的可操作性标准及做法正是目前迫切需要解决的问题。本文认为，资源型企业与一般企业相比，除了具有一般企业所具有的特点外，还有一些特殊性。对其内部控制环境内容的界定既有一般企业共性的一面，也有一般企业不同的一面。我们认为资源型企业内部控制环境内容应当设定为组织架构、发展战略、人力资源和企业文化四个方面。
1、组织架构方面
《配套指引》在《基本规范》的基础上，引入了组织架构的概念，范围比原来宽了很多，包括治理结构、组织结构及权责分配和内部审计三个方面。其中把组织结构及权责分配合并在一起，这种处理是比较科学合理的，因为两者都以企业为责任主体，无论在理论上还是在实际工作中总是结合在一起进行的，两者密不可分。组织结构是权责分配的基础，同时组织结构要靠权责分配来落实；而权责分配要以组织结构为框架。对资源型企业来说，要实现发展战略，必须将建立和完善组织架构放在首位或重中之重。组织架构存在缺失或缺陷，其他一切生产、经营、管理活动都会受到影响。资源型企业的组织架构包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计。其中，核心是完善公司治理结构、健全企业内部管理体制和运行机制。
2、发展战略方面
《配套指引》将发展战略纳入内部控制环境内容比较科学的。由于资源型企业主要以自然资源为依托，自然资源的储量决定了其生命周期，所以发展战略在企业战略中占有重要地位，被认为是企业各种战略的总战略，是统率其他企业战略的最高战略，其整体性在企业各种战略中更加突出。发展战略与内部控制有着密切的关系，它是评价内部控制有效性的根本依据和标准，判断内部控制是否有效及是否存在重大缺陷，其中一个根本的标准就是看它能否有效地保证发展战略的顺利实施。如果没有发展战略或者发展战略不科学，就是盲目发展。可以说，资源型企业发展战略是该类企业实现发展的纲领与灵魂，它也决定着要实施控制活动的范围及如何实施这些控制活动。反过来说，控制活动的建立和实施必须保证发展战略的有效实施。所以，发展战略应作为资源型企业的内部控制环境重要内容之一。
3、人力资源政策方面
人力资源政策是招聘和保留有能力的人员，以使公司计划得以执行，目标得以实现的重要政策。COSO报告认为，人是控制环境中一个最活跃的控制因素，科学的人力资源政策对内部控制至关重要。任何企业都应该始终重视人力资源的管理与控制，营造与企业发展战略相适应的人力资源环境。资源型企业也不例外。良好的人力资源管理制度和机制是增强企业活力的内存源泉；是提升企业核心竞争力的重要基础；是实现企业发展战略的根本动力。
4、企业文化方面
资源型企业必须要有自己的企业文化。随着知识经济社会的到来，企业文化对资源型企业内部控制有直接影响，并且会越来越多。对于资源型企业这种非持续性企业来说，建立合适的企业文化尤为重要。著名经济学家于光远先生站在战略高度精辟指出，“国家富强在于经济，经济繁荣在于企业，企业兴旺在于管理，管理优劣在于文化”。可见企业文化对于企业发展壮大的关键作用。美国兰德公司的研究也表明，世界500强之所以强，固然受多种因素的影响，但关键在于以文化力制胜。这是不可否认的事实。资源型企业只有企业文化实施到位，才有利于内部控制环境的健康发展，从而才有利于内部控制的有效实施。
最后，本文并不赞同将社会责任纳入资源型企业的内部控制环境内容。其包括的内容很多，既有企业内部的，比如要处理好企业内部投资者、管理者、职工方面的关系；又有企业外部的，如要主动承担与社会各利益相关者和自然环境之间和谐的义务。可以说社会责任是一个较大的范畴，任何企业都该履行的职责，更何况资源型企业拥有更多的资源禀赋，理应担当起承担社会责任的义务，我们认为用社会责任来概括资源型企业内部控制环境过于宽泛，而且不好把握，过于宽泛的概念很难具体明确、很难制定规范，也不便于执行规范。并且COSO、法国的内部控制环境都没有包括社会责任。因此资源型企业内部控制环境因素不包括社会责任。
（注：本文系福建省教育厅A类课题，项目编号：JA10276S；龙岩学院校立服务海西项目，项目编号：JBS10200。）
参考文献
[1] 谭秋贤：资源型企业周边地区稳定的经济学思考[J].经济师，2001（11）.
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[3] 徐玉德：企业内部控制设计与实务[M].经济科学出版社，2009.
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[5] 王世定：企业内部控制制度设计[M].企业管理出版社，2001.
[6] 阎达五、杨有红：内部控制框架的构建[J].会计研究，2001（2）.
[7] 李心合：企业内部控制基本规范导读[M].大连出版社，2008.
关键词：技工院校 资产管理 内部控制 策略
中图分类号：F233
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2017）01-209-02
随着我国市场经济的发展和人民群众生活水平的不断提升，技工院校对于社会人才供给所具有的重要作用开始得到社会各界的广泛重视。尤其是在当前我国专业技术人才严重短缺的大环境之下，技工院校资产管理工作中所表现出来的一系列问题，更是值得我们给予应有的关注和重视{1}。我国技工院校通常为财政核拨或核补的单位，而资产管理工作的质量，不仅关乎其绩效水平，同时和其整体办学质量、办学效果之间，也有着直接的内在联系，因此对这一问题进行更为深入的研究和讨论，有着重要的现实意义。而本文研究中，从技工院校资产管理的一般性特征出发，通过对现状的分析和讨论，找寻了当前我国市场经济环境下技工院校在资产管理方面所客观存在的问题，并结合笔者工作经验给出了一些具有较强针对性的意见和建议，希望能够为我国技工类院校在实现全社会宏伟“中国梦”事业过程中，发挥应有的人才支持作用提供一些理论上的帮助。
一、技工院校Y产管理内部控制现状
当前阶段，技工院校在发展的过程中，所掌握的资产对于其最终的办学效果所具有的影响作用日益凸显。从某种意义上来说，技工院校资产和企业资产之间并没有本质上不同，因此在资产管理和利用过程中也同样应和企业一样，成立专门的资产管理部门、构建一套完整的资产管理内部控制体系，以保证其资产管理工作的顺利开展。只有这样，才能够保证技工院校在今后的办学过程中始终发挥出其社会技术人才培养一线阵地的作用。
随着我国经济的发展，技工院校在发展过程中呈现出社会化、复杂化的发展趋势。而如何构建一套符合技工院校实际情况和具体特点的资产管理体系，值得我们给予更多的关注和重视。技工院校实际上和企业并不是完全一致的，其所承担的社会公益责任、教育责任，要求我们在资产管理的工作中必须从实际情况出发，采取一些具有技工院校本身特点的管理手段。
就目前来说，我国技工院校的资产管理工作表现出地域差异明显、整体水平不高的特点。根据相关部门提供的统计数据显示，当前阶段我国技工院校在发展的过程中，其资产管理混乱的问题长期存在，尤其是在固定资产方面，浪费情况更是非常惊人{2}。一方面，政府、社会所提供的无偿固定资产支持，难以得到充分的应用；而另一方面，技工院校本身资产管理能力不足，使得资产仍然以原始使用价值的方式存在，资产长期不增值的情况普遍存在。
二、技工院校资产管理内部控制的内涵及原则
（一）技工院校资产管理内部控制的内涵及作用
我们必须认识到，本文中所引用的内部控制是一个典型的管理学概念。无论是企业还是学校，只要是具有一定程度的经营属性财政核补的院校，必须通过招生解决部分经费问题，那么其日常工作的开展都必然会涉及到管理的相关问题。内部控制作为管理活动中不可或缺的重要组成部分，主要是通过对内部资源的优化配置完成的，所以对于技工院校的资产管理的内部控制工作来说，最为关键的问题就在于如何在科学合理的理论的指导下，如何通过资源的优化配置，提升其资产的利用效率。从这一角度来说，技工院校资产管理的内部控制工作，对于其整体办学质量的提升是具有重要的积极意义的。正如上文中所介绍的，内部控制的本质是一种过程，因此在技工院校内部控制工作的开展过程中，必须对多方面因素给予充分的考虑，从而保证组织所提出的相关管理政策能够发挥长效作用{3}。一般来说，对于技工院校的资产管理工作应坚持系统化原则、信息化原则等，下面笔者将分别介绍。
（二）技工院校资产管理内部控制的原则
1.系统化原则。通常来说，系统主要是指若干要素以一定的内在联系、外在关系为基础，相互作用之下形成的、具有一定功能和特征的整体。而在内部控制工作中所说的系统化，则主要是指我们在工作中按照预先设定的目标，对系统中的各大要素加以优化和重组，从而保证其能够最大限度的发挥作用，进而保证系统目标的顺利实现的过程。对于技工院校资产管理的内部控制工作来说，则应建立健全一套行之有效的内部风险评级体系，通过严格的审核来找寻有待提升的部分，并及时的加以讨论和修改，从而为内部控制目标的顺利实现打下坚实的基础。我们必须认识到，系统化的资产管理内部控制，是推动我国技工类院校整体资产利用效率和管理水平的有效途径，值得我们给予应有的关注和重视。
2.信息化原则。信息是我们开展控制工作的重要依据，也是内部控制工作得以顺利开展的前提。而我们所开展的一系列控制工作，必须建立在相应的信息基础之上。因此在技工院校的资产管理内部控制工作中，必须及时地掌握相应信息，从而明确控制的方向和目标。这里我们必须强调的是，信息传导的畅通，是直接关系到技工院校资产管理内部控制工作最终效果的核心要素之一，必须在日常工作中予以重点体现{4}。
3.标准化原则。对于技工院校资产管理内部控制工作来说，这一原则为其提供了具体的处理方式方法。作为当前广泛应用于多个领域的现代化管理方法，标准化也同样应体现在技工院校的资产管理工作中来。一方面我们应和国际接轨，保证管理模式的先进性和有效性；而另一方面必须从实际情况出发，在资产管理工作中严格遵循相关规范开展工作，从而保证内部控制工作的平稳有序推进。
（三）技工院校资产管理内部控制的措施
当前市场经济环境下，我国技工院校迎来了前所未有的发展机遇的同时，也同样面临着转型期的阵痛。因此，我国技工院校应在充分尊重办学规律的基础上，以科学的内控理论为指导，对学校内外各项因素和学校资产之间的关系加以进一步的理顺，从而为我国技工院校资产管理内部控制工作的开展扫清障碍。具体来说，应重点强调以下几方面问题：
1.建立综合作业稽核系统。从当前我国技工院校发展的主流特征出发，国内技工院校充分认识到，作为一个典型的事业体系和经营体系相结合的教育机构，自主经营已经成为一种必然的发展趋势{5}。而在这样的大背景之下，构建一套综合作业稽核系统、各级领导和教员职工熟练掌握内部控制的方式方法，显然是非常有必要的。通过稽核系统，技工院校资产管理工作的开展才能够有所依凭，才能够保证所做出的决策有足够的数据支持。实际上，综合作业稽核系统在技工院校中的应用，不仅关乎其资产管理的整体水平，对于院校本身的综合管理水平和办学能力的提升也同样有着至关重要的积极作用，因此必须得到应有的重视。
2.确认校园体系内部控制的权利与责任。在实际的经营和管理过程中，技工院校的内部控制工作必须以自身的实际情况为出发点和落脚点，充分借鉴企业内部控制管理工作的方式方法。但是技工院校本身所具有的非营利性特征，要求我们在办学的过程中不仅要重视资产管理的有效性，同时还应在内控工作的开展过程中明确各方面的权责义务，并将其分解、落实到每一个人的头上。只有这样，才能够真正意义上的保障技工院校资产管理工作的开展能够有的放矢，才能够对当下一系列资产浪费、资产滥用行为起到警醒作用。因此，确认校园体系内部控制的权力和责任，并将其分解、落实到每一个人的头上，显然是有着至关重要的现实意义的，在今后的工作中应给予特别关注。
3.建设一支强有力的资产管理队伍。技工院校在发展的过程中，其资产的规模不断增加，但是整体管理水平却难以跟上资产增长的步伐。针对这一情况，我国国内很多技工院校都设立了专门的部门承担资产管理工作，并通过构建内部控制体系来强化管理效果。但是令人遗憾的是，由于我国技工院校管理人员严重缺乏，而且相关工作人员专业能力严重滞后于实际工作需求，因此资产管理内控工作的开展并不顺利，所构建的内部控制管理体系也同样难以发挥应有的作用。笔者认为，我国技工院校资产管理工作的开展，必须强化资产管理队伍的建设工作。一方面要开展大规模的内部培养、培训活动，这不仅可以有效地提升技工院校自身的人才储备水平，同时也为学校各岗位人员更好地理解资产管理的要义提供了必要的支持；而在另一方面，技工院校的资产管理人才队伍建设还应积极吸收、引进校外高素质人才，为其提供理想的福利、薪酬待遇，真正意义上的吸引人才、留住人才。而也只有这样，才能够保证我国技工院校资产管理工作的有的放矢，才能够保证内部控制工作的有序开展，才能够为我国技工院校发挥社会技术人才培养作用打下良好的人才基础。
总结
我们必须认识到，当前我国技工院校在发展的过程中，其资产管理的整体水平远未达到理想状态。而资产管理的内部控制工作的顺利开展，不仅能够为技工院校整体办学能力的快速强化提供强有力的支持，而且对于学校社会影响力的提升和教育产品品牌建设也具有重要的积极意义。笔者认为，我国技工院校在今后的发展过程中，不能如以往那样只关注教学质量的提升，也同样应对资产管理工作给予应有的重视，真正意义上的发挥资产的增值作用，进而推动整体办学质量的稳步提升。
注释：
{1}张慧.高校“行政化”问题解决路径探析[J].长沙大学学报，2015（6）
{2}褚琳.新《高等学校财务制度》对高校财务管理的影响[J].西安工程大学学报，2014（3）
{3}张倩.我国企业内部控制流程设计与优化研究述评[J].长沙大学学报，2014（2）
{4}赵文淼，宋胜菊.基于反馈控制谈高校固定资产管理制度体系改进[J].中华女子学院学报，2016（4）
{5}沈秀丽.加强高校资产管理内部控制的探讨[J].知识经济，2015（24）
一、研究背景
(一)公司舞弊引发监管力度的加强企业活动的外部性产生了监管，外部性的大小决定了监管的强弱。由于现代经济组织已经通过市场把庞大的利益相关者紧密地联系成为商业社会，经济组织内部运作的外部性越来越大。任何一家大型企业的重大经营决策以及经营的成败，都涉及众多的利益相关者，关乎公众和社会利益，将给经济运行带来举足轻重的影响。公司的经营成功将使大批的社会成员受益，公司的失败将会给整个的商业社会带来一系列的冲击。2002年美国资本市场发生的系列巨型公司舞弊案件给整个美国社会带来的巨大影响，再次凸现了现代公司运作的深刻和广泛的外部性，外部性的扩大要求强化监管。公司舞弊案件的巨大外部性使得强化监管就成为迫切任务。
强化监管的途径有两种：一是在既有的监管范围和监管环节中，细化监管要求，严格监管的标准，强化处罚力度；二是扩大监管范围，增加监管环节。内部控制法制化是强化监管的第二种途径。内部控制法制化就是公司治理的监管力量从社会整体利益出发，以防止企业失败为目标，利用法律手段对企业内部控制的有效性和内部控制实务提出的强制性的要求。
(二)内部控制强制性规范作为裁体的内部控制法制化内部控制强制性规范包含了与内部控制相关的、具有法律强制力的一系列法律规范。美国涉及内部控制法律主要包括1977年反国外行贿法(Fomign Corrupt Practices Actof 1977，FCPA)、1991联邦存款保险总公司修正法案(Federal Deposit Insurance Corporation Improv-ement Act of 1991，FDICIA)、1991联邦判决指南关于白领犯罪(Federal Sentencing Gurglingofl991，FSG)、以及2002《公众公司会计改革与投资者保护法》(Public company accounting reform and in-vestorprotection act of2002。SOX。1977年《反国外行贿法》是内部控制法制化的开端，要求管理者保持合理的会计记录与与相应的内部控制。1991年《联邦存款保险总公司修正法案》第一次确立了强制管理层就内部控制的责任发表声明并要求注册会计师对其进行签证的制度法律。除了对财务报告方提出要求外，《联邦存款保险总公司修正法案》还对内部控制提出了具体要求。(1)要求管理层发表责任声明，内容包括有：企业建立和维护内部控制结构和财务报告的程序，以及企业遵循FDIC和与安全性和合理性相关的法律法规的情况；(2)提出管理层对内部控制的评价报告，确认内部控制结构的有效性；(3)要求对签证为目的的公共会计师对关内部控制进行评价和报告：并对管理层的责任声明进行验证。1991年的《联邦判决指南》则将把内部控制的存在性与有效性当作美国白领犯罪与组织犯罪的轻刑化的一个载体。允许组织犯罪得到确认的情况下，相关人员可以通过证明内部控制的有效性与健全性而要求减少惩罚。2002年《公众公司会计改革与投资者保护法》在FDICIA的基础上就内部控制责任、报告与披露提出了更为详细的要求具体。这些要求体现在302和404条款上。第404节“管理层对内部控制的评价”与第302节“公司对财务报告的责任”，涉及到内部控制方面的规定。按照SEC后来的解释，两个条款实际上是分别针对财务呈报内部控制与披露控制与程序进行了规定，其中第404节“管理层对内部控制的评价”在第302节的内控规定中成为专门的专业化为财务呈报内部控制，得到更进一步的明确与强化。
1999颁布2000年7月实施的《会计法》。会计法第27条指出：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。财政部2001年7月财会[2001]41号文《内部会计控制规范―基本规范(试行)》2008年5月22日财政部、证监会、审计署、银监会、保监会关于印发《企业内部控制基本规范》的通知，并称自2009年7月1日起在上市公司范围内施行。该规范被称为“中国式的萨班斯法案”。对于企业内部控制法制化概念及其的正面作用已有着相当的认识。但是对于其各种则还没有引起人们的足够重视，这比较容易引起内部控制监管部门推行过度的内部控制监管而忽视企业内在的内部控制需求。
二、内部控制法制化的弊端
(一)偏离内部控制的目标，影响内部控制的针对性风险管理包括风险管理的主体，风险管理的客体、风险管理的目标和风险管理的手段等四个要素，风险管理的手段是风险管理主体根据风险管理的对象和风险管理的目标而采取的措施。风险管理主体在企业风险管理过程中遵循着下列的逻辑步骤：(1)内部控制主体对风险管理的客体包含的风险进行识别与评估，从而得出风险评估的结果；(2)明确管理者的风险偏好，进而确定自己最终可以接受的风险水平；(3)用风险评估的结果与管理者的风险偏好加以对比，进而确定风险管理要达到的目标；(4)根据风险管理的目标来确定风险管理的手段(包括内部控制、风险转移和风险对冲等)。上述风险管理要素之间的动态、有机联系机制由图l所示。
由此可见，风险管理手段是根据风险管理的目标来确定的，而风险管理目标又是根据管理主体对风险管理对象评价以及自己的风险偏好而得出的。换而言之，风险管理手段不能离开风险管理主体及其风险偏好、风险管理客体及其风险形态和水平、风险管理主体对风险管理客体的评价。作为一种特殊的风险管理手段，内部控制自然也应该由内部控制目标加以确定，内部控制目标只能由内部控制对象――员工错弊风险――的具体特征和水平、结合管理者的风险偏好来确定。但是，内部控制法制化从强化公司治理、防范财务欺诈、保护股东为目标，脱离企业内部控制的管理目标，无视企业具体的风险特征和水平，也不顾管理者的风险偏好和管理者对这些风险的评价，从而把本来作为管理手段的内部控制完全异化为治理手段，导致内部控制无法准确反映自身风险管理的需要而失去针对性。
(二)忽视成本效益原则，扭曲企业资源配置企业任何一项活动都会同时带来收益和成本，而成本效益原则是进行任何一项活动都必须考虑的基本原则。作为一项重要的企业管理活动(风险管理)的内部控制的设计与执行当然也不应该例外。首先，内部控制活动既带来利益也带来成本。内部控制利益主要在于由于内部控制存在与运行使得企业人员错弊风险保持在特定的水平以下。内部控制的成本则表现在多方面，具体包括：直接成本，是指内部控制设计和执行而直接消耗企业的资源；间接成本；即内部控制的存在给企业造成的效率损害；机会成本，即旨在防范员工错弊风险的内部控制会导致管理决策机制和执行机制的僵化而使企业发现和把握有利机会能力降低。其次，理性的管理者在进行内部控制决策的时候必然同时考虑成本与效益，遵循成本效益原则。成本效益原则表现在内部控制方面就是要求内部控制应该保持在使得内部控制的内部控制的边际收益等于边际成本的水平上。该原则可结合图2加以理解。
根据经济学的原理，内部控制的边际收益MR递增，而内部控制的边际成本MC递减，MR与MC交点决定的LO即为内部控制的最优化水平。如果LMC，降低内部控制水平至L0也可以增加内部控制的净利益，此时成本效益原则要求弱化内部控制。而在L=LO时，MR=MC，内部控制的净利益达到最大，成本效益原则要求保持内部控制的现状而不作任何的调整。从成本效益的原则看，只有当内部控制水平在LLO时，企业不但不应该强化内部控制，反而因该弱化内部控制。这就企业在内部控制问题上的理，其结果将给企业在内部控制问题上带来最大化的利益。然而，内部控制法制化出于外部监管的需要，过度强调内部控制的收益方面，忽视了内部控制成本方面，进而导致了对的成本效益原则的漠视，简单强调内部控制的“强化”和内部控制水平的“提高”。这样的要求对于那些内部控制水平已经处于最优水平而实现了资源最优配置的企业而言，反而迫使企业偏离最优化水平从而偏离最优的资源配置状态；而对于那些内部控制水平本来就偏高的企业来说，内部控制法制化将迫使企业进一步偏离内部控制的最优水平并导致资源配置的进一步扭曲；对内部控制水平偏低而内部控制没有达到资源配置的企业而言，同样可能加大资源配置扭曲的程度。企业内部控制法制化无视成本效益原则，将迫使企业把内部控制保持在不合理的高水平，最终导致资源配置的扭曲。
(三)削弱管理者自主决策权，降低公司治理效率公司治理在本质是利益相关者之间的合同。一方面。各种利益相关者之所以愿意参与这样的合同，因为他们期望改善自身利益从而获得权利；另一方面，为了获得利益，利益相关者必须投入特定的资源、放弃既有权利从而承担特定义务。公司治理作为一份合同，就是公司权力与义务在不同利益相关者之间的分配体系。研究表明，权利和义务在利益相关者之间分配的公平性和合理性，是公司治理效率的基础，而各类利益相关者权利和义务的对等，又是保证整个权利和义务公平与合理分配的基础。管理者作为公司治理中的受托人的基本义务就是为股东创造价值。而其基本权利就是自主决策权。管理者拥有完整的自主决策权，一方面为管理者完成管理者完成为股东创造财富的义务提供了基本的保证，另一方面，它还作为其他财富性激励的替代，为管理者提供了一种特殊的剩余控制权激励，从而保证了管理者的积极性，从而保证了管理的效率。从权利角度看，内部控制是管理当局为保证下级管理者和员工为自己负责而对他们设置的行动框架；是管理者保证资源的运用与配置以实现企业价值最大化而设计的管理流程；是管理者为了防范员工贪污、盗窃、浪费和偷懒的采用的人员控制手段。可见，如何设计并实施内部控制属于管理者自主决策权。因此内部控制法制化则以法律、规范等形式对内部控制施加了强制性的约束，是对管理者自主决策权的完整性的损害。这必将在激励相容原理的作用下，必然降低管理者经营管理的积极性，影响企业在内部控制决策上的灵活性，最终降低企业的治理效率。
三、结论
(一)推行内部控制法制化的趋势与意义
美国实施的SOX法案和我国实施的《内部控制规范》已表明，内部控制已经进入公司治理范畴而成为法律监管的对象之一。用法律手段对企业内部控制施加特定约束就是内部控制的法制化。内部控制法制化具有必然性。一方面，
资本市场上财务欺诈和会计舞弊等严重损害股东利益现实迫切需要扩大对公司的监管范围的要求；另一方面，内部控制以固有的广泛性和内在性满足这样的需要。因此将内部控制纳入公司治理的范畴并推行内部控制法制化就成为题中之义。
内部控制法制化具有积极的意义。从理论上看，内部控制的法制化通过法律手段规范企业的内部控制实践，代表了历史上的监管思路的调整和治理机制的创新意味着监管重点从结果导向转向过程导向，监管方式从事后的消极清算转向事前的积极防范。从实践上看，内部控制法制化通过强化管理者在内部控制问题上的约束，对于防范财务欺诈和会计舞弊、保护股东利益，强化公司治理，维护资本市场的信心和整个商业世界的稳定性都具有十分重要的作用。
关键词：环境成本控制 主要方法 存在问题 解决对策
伴随着经济的飞速发展，人类赖以生存的自然环境和有限的自然资源都遭到了严重的破环，企业为之付出的环境成本代价也成倍的递增。如何处理环境保护和经济发展之间的矛盾，从而促进经济的可持续发展，已经成为世界各国共同关注的话题。目前我国企业对环境成本控制尚没有完善的体系，也没有很好的意识到环境成本控制的重要性，这样的情况不仅不利于我国企业经济的可持续发展，也不利于对自然环境的保护。协调企业追求经济效益和企业保护环境的社会责任之间的矛盾，加强对环境成本的控制和核算，并不断探索环境成本控制的新方法、新思路，企业才能实现双赢，才能可持续发展。
1 环境成本控制的基本概念
1.1 环境成本及其环境成本控制的含义
对企业来讲，环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”这也是国内目前普遍认同环境成本定义。
环境成本控制就是企业通过对所提供的环境成本信息进行基本分析，采用一定的方法，对在环境成本形成过程中因素的控制，达到环境法规的要求和企业可持续发展的需要，进而实现环境效益与企业经济效益最优的双重目的。
1.2 环境成本控制的特征
与传统的成本控制相比，环境成本控制有着不同的特征:一是确认和寻找对自然环境产生消极作用的会计理论和实务，使得成本控制为保护环境服务，比如将排污的处理设施和费用记入相应的成本中。二是把传统成本控制中涉及到环境问题的相关成本予以列示，减少了传统成本与环境成本之间的冲突。三是创造新的成本控制系统，鼓励企业做出有利于保护环境的决策，比如对环境保护做出突出贡献的企业予以奖励，同时惩治环境污染严重的企业。四是促使企业承担保护环境的责任，从而既有利于企业明确传统成本和环境成本的不同，又有利于相关部门对该企业的监督。
2 环境成本控制的方法
只有掌握了环境成本控制的方法，企业才能从根本上对环境成本进行控制，从而实现经济效益与社会责任的双丰收。基本的方法有两种，全生命周期环境成本控制法和作业成本法。
2.1 全生命周期环境成本控制法
全生命周期成本指的是产品从开始讨论一直到最后的报废阶段，在这整个生命周期内所消耗的研究费用、设计和发展费用、制造费用、使用和保修费用以及最后报废费用的总和。全生命周期环境成本控制就是企业采用全生命周期成本法来控制环境成本，而不仅局限在企业生产过程中发生的环境成本，它包括了产品的整个生命周期的环境成本。这样不仅有利于降低产品在各个阶段的成本费用，也能够及时发现企业存在的缺陷，并保持企业的成本优势，有利于企业管理者进行有效决策。
2.2 作业成本法
作业成本法又名作业成本计算法，是指企业以作业为核算单位，并以作业量为基础来确认并计算成本间接费用。用作业成本法不仅能够提高环境成本信息的准确性，而且能够从环境成本追溯到其成因，有利于更好的对环境成本进行控制，能够很好的找到降低成本的根源，并能够更为准确的计算出企业的盈利能力。
2.3 我国企业所采用的方法
我国企业大多采用的环境成本控制的方法是将生命周期与作业成本法相结合的方法。这样既可以预防和减少环境问题，而不是等问题出现后再去解决；又可以找到引起环境成本发生的真正原因，以便对环境成本进行有效控制。
3 企业在环境成本控制中存在的主要问题
3.1 传统成本管理对环境成本的冲击
3.1.1 传统成本管理范围狭窄
我国企业在很长一段时期内属计划经济时期，受计划经济的影响，我国企业在成本的管理方面仅仅重视生产成本的管理，对于采购和销售阶段的成本管理考虑很少，这样远远不能满足市场经济的发展要求。从成本动因来考虑，企业的每一种产品从生产到获利，它的成本不仅仅包含制造费用，而应贯穿在整个生命周期中去，包括采购，销售维修，废物回收，人力成本等等。
3.1.2 传统成本管理观念落后
从传统成本管理看来，节约是降低成本的基本手段；而从现代成本管理来看，成本的降低是有条件和限制的，在一些情况下，控制成本的费用，反而会导致产品质量和企业经济效益的下滑，在这种情况下，控制成本的管理是一种消极的成本管理。此外，传统成本管理下的企业生产设备及技术都很陈旧落后，原材料质量得不到保障，运输管理不善，加上生产出大量的次品和废品，这些造成的损失都非常大，从而加大了成本的支出。另一方面，人员素质较差，没有节约的意识，管理松懈，企业管理者成本管理的意识也很薄弱。
3.2 我国企业环境成本控制的机制不完善
我国的经济体制由计划经济转变为市场经济仅有不到三十年的时间，尽管我国在不断出台各种法律法规来约束企业的行为，用以保证经济的可持续发展，但我国规范企业行为的法律法规仍旧不完善，这就使得一些企业在不违法国家规定的情况下做出损害环境、资源的行为。如双汇集团“瘦肉精”事件，从某些方面来讲，它也说明我国对企业的监管体制和惩处力度还不够严厉，才使得这些企业如此猖狂。另外，也说明部分企业还没有意识到环境成本控制的重要性，没有履行应尽的社会责任。此外，我国没有非常明确环境成本控制的审计标准，这使得企业不会受到独立的环境监管体制或是事务所的监督。
3.3 没能控制好环境的治理成本
治理成本是环境成本控制中非常重要的部分，它包括了环境保护设备的运转、环境污染的控制措施以及环保事务的处理等。一些企业为了降低成本而忽略了治理成本的投资，这些企业并没有认识到环境保护是企业应尽的社会责任，也就没有增加环境的治理成本。如一些企业为了降低成本选用劣质的包装物或是原材料，这些劣质的包装物或原材料对空气、土壤乃至人的身体都有很严重的危害。如果不增加治理成本，这些废弃物就会进入自然环境中去，当超过了环境自身的承载能力，就会造成环境的污染。
3.4 企业对环境成本控制大多采用事后控制
我国企业由于缺乏环境污染预防意识，目前多数采用的是事后控制法。事后控制是指企业在发生环境问题对环境造成影响之后，对环境问题设法进行补救的行为，且将把这一过程中发生的各种费用列支为环境成本。采取事后控制法对产生的环境支出起不了预防和控制的作用，因此，控制效果也就不明显。因此，这种较为被动的环境成本控制方法已经不能够符合经济可持续发展的要求。
3.5 环境成本控制只重视生产环节
绝大多数企业的环境成本控制的范围只是在生产过程中，而忽视产品的其他生命周期。产品的设计缺乏环保意识，产品原材料的选择缺乏环保理念，产品的销售缺乏环保方面的宣传，产品的使用和最终废弃回收的环境成本更欠考虑。这样做就不能实现环境效益与企业经济效益双赢的目的，不能尽到企业应尽的社会责任。
4 加强企业环境成本控制的若干措施
4.1 降低传统成本管理对环境成本的冲击
一方面，扩大成本管理的范围。首先让企业认识到环境成本控制的优越性，只有有了这种认识，才能调动企业的积极性；其次增加全生命周期各个阶段成本管理人员，将成本管理的范畴扩大。另一方面，改变陈旧的成本管理观念。应该逐步让企业意识到市场经济体制下企业的社会责任和如何才能实现经济的可持续发展，只有将环保和经济效益结合起来，才能实现企业的双赢。此外，企业在产品原材料的选用、运输的管理、人员素质等方面都要特别关注，只有在各阶段各方面都有改善，企业的环境成本才能得到有效的控制。
4.2 建立企业环境成本控制的机制保障
4.2.1 建立健全的环境法律法规体系
环境法律法规可以规范企业的经济行为，能够让企业明确自身在环保方面的社会责任，明确企业在环境会计报告和披露方面的责任和义务，能促使企业实施环境成本控制。我国从1979年至今，尽管先后制定了以《环境保护法》为核心的比较健全的环境法律体系，对保护环境起到了十分重要的作用，但覆盖面还不全面，实施细则也有待进一步明确。
4.2.2 加强政府的指导监督
政府的指导监督，能够促进企业环境成本控制。政府的指导监督主要包括及时研究出现在环境成本控制中的问题，编制相关法规，监督企业的环境成本信息披露等。
4.2.3 加强环境成本审计监督
加强环境成本审计，能够保证企业环境成本信息被客观、真实、公正的披露和公布。对环境成本控制应该有明确的审计标准，由会计师事务所或是独立的环境监督机关进行审计。我国环境审计尚处在理论探讨的初始阶段。随着我国与世界经济的接轨，我国企业必须以“绿色经营”为理念，实施环境成本核算和控制制度，否则，就会面临国际贸易的“绿色壁垒”。
4.2.4 发挥企业的主观能动性
企业的主动性是企业在实施环境成本控制时的内在动力。在国家法律法规的制约下，在激烈的竞争市场中，污染不治理的企业终会被淘汰。因此，环境保护已经成为企业在生产经营过程中必须考虑的重要问题之一。通过实施各种鼓励政策，很好的调动企业积极性和主动性，推动企业对环境成本控制的重视。
4.3 控制环境治理成本
4.3.1 采用集中排污的方式
集中排污是指对环境区域进行合理规划，各企业集中起来治理污染。我国已对集中排污提出相关了法律法规。如2011年2月起，开原市环保局为全市159家规模以上工业排污企业建立环境信息档案，通过实施“一企一档”制度对排污企业实施环境动态管理，这样就能及时发现违法违规问题，全面掌握企业的环保情况，企业也只需交纳一定的费用，比原来的排污费少得多。这种集中排污治理方法对于环境治理有着很好的效果。
4.3.2 奖励对环境治理最有效的企业
也就是用奖励的方式来鼓励企业对环境污染进行治理。可以根据不同情况规定不同的奖励政策，奖励对环境治理最为有效的企业，同时也要惩治那些对环境造成严重危害的企业，这种方法也让企业承担应尽的社会责任。
4.3.3 有效的利用废弃物
根据污染物的不同性质，可以有效的利用这些污染物。例如，将酸性的废气与碱性的废水综合，就可以达到降低环境成本的作用。
4.4 对产品的整个生命周期进行控制
用全生命周期法是对作业成本法的一个补充和深化，这样作业成本分析就不会仅局限在生产过程中所发生的环境成本，还包括了产品开发阶段、销售阶段直至淘汰的整个生命周期过程的环境成本，使产品的成本项目更加完善。
采用全生命周期法实施环境成本控制的优势在于，能够克服传统成本管理仅考虑产品在生产过程中发生的环境成本的缺点，包含了各种潜在的成本，使得产品成本信息更为全面，环境成本信息更具有可靠性。它把产品整个生命周期的成本都考虑在内，甚至包括了产品设计时的污染预防措施以及产品售后回收等可能发生的环境成本，将传统会计中的环境成本数据进行了汇总，以此来计算出的产品盈利更为科学合理。
参考文献：
[1]法律图书管省略.关于印发《2011年全国环保系统规划财务工作要点》的通知[R]2011.
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关键词：成长型企业；成本控制特征；成本控制流程及方法
作者简介：余剑梅，宁波工程学院经济管理学院副教授，理论经济学博士，应用经济学博士后。
中图分类号：F275 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.02.16 文章编号：1672-3309（2012）02-36-03
成本控制是现代企业根据企业发展需求，对企业自身产品生产过程中发生的生产成本进行成本管理控制的目标，由企业自身设立成本控制的特定人员，在企业产品生产耗费成本之前以及产品生产过程中，针对影响企业生产成本的各项因素进行预算控制，以确保企业生产成本控制目标实现的企业管理行为。基于企业发展的生命周期，加强企业的成本控制是提高企业经济效益、缓解资源瓶颈的重大举措。
一、成长型企业成本控制内涵
成长型企业在经历了初创期的风险考验后，在成长阶段主要考虑的是如何迅速地发展壮大，根据该发展阶段主要呈现出的特点，成长型企业的成本控制内涵以及重要性也有所不同。成长型企业成本控制是指现代企业处于成长期阶段下，根据企业发展需求，对企业自身产品生产过程中发生的生产成本进行成本管理控制的目标，由企业自身设立成本控制的特定人员，在企业产品生产耗费成本之前以及产品生产过程中，针对影响企业生产成本的各项因素进行预算控制，以确保企业生产成本控制目标实现的企业管理行为。
二、成长型企业成本控制主要特征
成长型企业的成本控制相对于其他生命周期企业来说，其在成本控制目标、手段上侧重有所不同。成长型企业成本控制主要特征表现在以下几方面：
1.人力资源成本
由于成长期企业开始逐步建立相关的规章制度：人力资源制度、财务制度、管理制度等。对于不同岗位的职责明确度逐步提高。此外随着近些年来人力资源价格节节上升，一方面，人力资源的激烈竞争导致人工成本不断上升；另一方面，五天制工作时间和法定节假日的实施在劳动效率变化不大的情况下变相增加了人工成本。此外，成长型企业在教育、培训等人力资本开发成本的上升将使劳动力成本呈现出不断上升的势头，因而对于企业人力资源成本的控制应当是成长型企业主要侧重方面之一。
2.融资成本
企业到了成长期，创业的构想开始真正体现出价值。一方面，成长型企业在经历了初创期的考验之后，销售量得到提高，企业自身的净利润也得到提高，暂时克服了初创期所面临的资金不足的问题，但资金仍旧处于吃紧状态，所以企业成长走向成熟必然需要进行商业融资，因而会涉及到企业的融资成本。另一方面当前我国的贷款利率由于存款利率的持续下调已经处于历史低位，再要通过降息以降低融资成本很难，而同时国内资本市场尚不健全，股票、债券等的融资成本居高不下，且门槛极高。因而对于企业融资成本的控制应当是成长型企业主要侧重方面之一。
3.产品生产成本
成长期的企业规模开始变大，收入增长率较高，且逐年上升，虽然在成长期业务种类创新相对较少，但有效的业务种类还是很多。市场占有率处于逐步上升阶段，因而对于产品生产来说，在产品生产量形成规模生产的过程中，对于产品自身耗材成本的控制也应当是成长型企业主要侧重方面之一。
三、成长型企业成本控制基本方法
成本管理的关键是成本控制，一般企业采用的成本控制方法是以产品为导向的标准成本制度的应用，成本控制的制度下，衡量管理人员绩效的重要指标是企业管理人员对于企业产品成本是否满足标准成本的判断能力，其中将实际绩效与标准绩效进行比较，这样的比较差异也成为对管理人员进行绩效评估的重要参考。随着高新技术的演变提升，这样的成本控制功能虽然还具有一定的使用价值，但已经渐渐地无法满足企业成本控制的要求。社会生产力水平的不断提高，使得社会生产产品生命周期的缩短，人们对于社会产品的需求多元化，加速了产品生产工艺方法的改进，这样的改变使得企业产品成本控制的标准发生了改变，这就要求企业的成本控制方法也要进行相应的改变，纵观现代企业成本管理模式，成长型企业相对应的成本控制方法主要有以下几种：
1.价值链分析法
价值链这个概念是由美国哈佛大学教授波特首先提出的，价值链是基于企业生产产品的职能提出的，企业通过这些职能逐步将产品的使用价值赋予具体的生产产品。这些职能主要包括：研究与开发、设计、生产、营销、分销、顾客服务。社会企业价值链的基本价值活动是有上述六项基本职能构成的。社会企业将价值链作为着力点，通过改造企业的作业流程来进行根本改变，这样的控制方法，将强调协调好企业内部与外部之间的关系，要求企业树立全局观念，从企业产品生产源头开始，对企业各个生产部门的各个生产环节进行梳理，以流水线流程为导向，将企业物资采购、产品生产和市场营销等环节看做一个连贯的整体，细化分析，对于流水线中不能增加产品价值的环节、作业进行控制，不断的提升流程的效率性，持续改善企业生产状态，进而提高企业整体价值链的优化水平，最终实现作业管理的目的。
2．目标成本法
成长型企业的目标成本法是指根据市场需求，将企业的技术与社会经济相结合，对于企业生产成本进行严格控制的方法。成长型企业的目标成本控制是全面考虑企业生产周期的综合成本控制管理工具。目标成本控制方法是根据企业产品未来在市场的预期进行逆推企业目标成本控制点的方法，具体来说是指企业产品在未来市场的定价以及成长型企业预期要在此次产品生产周期过程中追求的目标利润、目标净利润、目标净利率等财务指标为导向进行逆推，在产品具体生产过程中各个生产环节需要控制的产品成本。这里的目标净利润反应了成长型企业在企业发展策略中对于当下企业定位的发展战略要求，而市场定价则说明了以市场需求为导向制定产品价格的方法。然而对于产品价格的确定是一个企业自身对于未来市场估计预测的过程，因而价格应该有利于提升企业在未来一阶段市场竞争优势，同时又必须符合企业自身利益。所以说，以市场价格为导向实际上就是针对市场进行预测的表现，根据这项预测而确定的目标成本就必须是企业生产经营过程中应该达到的成本控制水平，这样的成本控制方法将成长型企业的内部发展与外部市场发展有机地结合起来，根据市场需求，综合规范企业内部各项成本控制工作，进而将成长型企业的成本管理控制提高到一个较高的水平。一般情况下，成长型企业实行目标成本控制的方法包括以下几个主要步骤: 第一，根据市场调研分析确定成长型企业需要生产的产品；第二， 根据市场情报确定具有竞争性的市场价格和目标利润；第三，根据确定的现实市场价格和预计追求的目标利润，逆推确定成长型企业的目标成本；第四，实施目标成本控制。
3.Kaizen 成本法
Kaizen 一词是由日语演变过来，原意是指小的、连续的。因而顾名思义，此种类型的成本改进是指成长型企业通过改进一系列的细节活动，针对成长型企业生产经营过程中的发生的非增值活动进行控制，对于原材料使用效率的提升，规范产品生产的操作流程，致力于提高产品质量，逐步地提高生产效率，同时重视企业员工在产品生产过程中的重要性，注重激励员工积极性，以期达到逐步地实现成长型企业成本控制的目标。Kaizen 成本控制法的核心在于承认成长型企业有能力不断地降低产品成本，成长型企业可以逐步地通过确定产品的功能和企业每一个生产部门的目标成本，进而来逐步降低成本，达到或超过目标成本,并逐步地达到成本控制的目标。
四、成长型企业成本控制优化的几点建议
纵观传统的成本管理工具，一般的成本管理主要强调降低成本，并没有根据不同发展阶段的企业对于提升企业核心竞争力的不同控制需求面，这样不容易形成企业生命周期各个阶段不同的成本控制侧重点。现代成本管理应从企业发展所处的不同阶段出发，通过科学的分析，在制度建设和企业价值引导进行创新，制定出不同生命周期企业的成本控制方法。
1、不断开拓创新，建立科学合理的现代企业制度
建立现代企业制度为成长型企业不断发展提供坚强的制度保障。成长型企业处于企业发展的关键时期，很多权利与义务、法人治理结构等尚不健全，许多规章制度都处于摸索建立的进程之中，公司员工对于各项已有的规章制度并未有贯彻落实的意识，生产环节成本浪费的现象较为严重，为了更好地将成长型企业的精力集中在提升企业产品的使用价值、提高生产效率上，就必须建立高效科学的企业管理制度来对企业进行管理。成长型企业必须通过规范的公司制度设计，不断完善企业内部人力资源系统，建立较为稳定的沟通交流平台，努力控制好企业发展的制度建设成本，致力于团队建设，从而可以提高体制的运行效率和活力，使成长型企业能够更好地参与市场竞争，为企业的发展提供一个安定有序的体制环境。
2、加强对成长型企业文化建设，提升企业内部凝聚力
在企业发展的生命周期中，对于成长型企业来说，员工在产品生产过程中表现出来的情绪、生产的积极性对企业成本控制是至关重要的因素之一。因此，成长型企业需要在企业管理过程中，加强对企业自身的文化建设，不断增强企业员工对企业的价值认同感。通过不断激励的措施提高员工的工作热情、工作的创造欲望，这样可以促使企业员工积极参与企业的创新和成长。企业文化在成长型企业发展过程中应当逐步建立并坚持长期建设，一个良好的精神状态可以促使企业的生产效率不断提高，这也是成长型企业不断形成企业核心竞争力的重要因素。不断引导广大职工树立发展企业统一的价值观念，这在潜移默化中就形成了对成长型企业员工的激励，激励他们为企业发展不断奉献自身的力量，形成独特的核心竞争力，同时也为成长型企业实施先进科学的成本控制管理提供人力支持。
3、明确企业整体发展战略，科学地控制企业成本管理目标
对于成长型企业来说，企业的成本控制更应该是一项强调全局性、战略性的工程，以历史的维度来测试企业的各项成本控制，尽快的制定出企业中长期发展规划，以便根据这样一份中长期的发展规划来制定出现阶段较为准确的成本控制侧重，这样也有利于成长型企业更好地将视角向前延伸到产品的市场需求分析，将企业以内部控制为主的成本控制方法逐渐扩大到关注企业外部成长环境变化。通过制定企业整体发展的战略性方案可以引导企业管理者在成长型企业所处的阶段有较清醒的意识去看待、分析企业自身所出具的财务报告，通过对特点项目和比率的关注找出其异常存在的原因，可以进一步完善企业的成本控制制度，以便达到企业成本控制的目标。
现代社会飞速发展，企业发展瞬息万变，只有根据企业不同的生命周期阶段制定出相应的成本控制策略，不断创新成本控制方法，做好企业的成本控制才能使企业在日益激烈的市场竞争环境中，获取较为稳定的发展空间，实现自身又好又快发展。
参考文献：
[1] 奚玉美、张瑾.关于影响企业成本控制若干因素分析[J].中国乡镇企业会计,2010,（01）：22.
[2] 李丽萍.企业成本控制对策探讨[J].财会通讯,2010,(06):113-114.
[3] 罗伯特・S・卡普兰、安东尼・A・阿特金森.高级管理会计[M].大连：东北财经大学出版，1999.
【关键字】：自动控制技术 模糊控制 鲁棒控制
1. 自动控制技术基本原理
自动控制技术是能够在没有人直接参与的情况下，利用附加装置（自动控制装置）使生产过程或生产机械（被控对象）自动地按照某种规律（控制目标）运行，使被控对象的一个或几个物理量（如温度、压力、流量、位移和转速等）或加工工艺按照预定要求变化的技术。它包含了自动控制系统中所有元器件的构造原理和性能，以及控制对象或被控过程的特性等方面的知识；自动控制系统的分析与综合；控制用计算机（能作数字运算和逻辑运算的控制机）的构造原理和实现方法。自动控制技术是当展迅速，应用广泛，最引人瞩目的高技术之一；是推动新的技术革命和新的产业革命的核心技术；是自动化领域的重要组成部分。
2. 自动控制技术的应用背景
自动控制技术有很强的应用背景，无论是在炼钢、轧钢、化工、石油、电力等工业上，或是造纸、纺织、皮革和食品等工业上；无论是在航空、航海、汽车和铁路运输工业和国防工业上，或是图书资料的管理、实验室技术设备上都得到广泛应用。自动控制技术对导弹和人造地球卫星是非常重要的，对于研究原子能的应用，研究飞机和导弹的空气动力和结构强度也是有用的。没有应用背景的“控制理论”就缺乏生命力。如何巧妙地运用控制的基础理论来解决实际问题是和研究控制理论本身不同的另一种创造性工作。
3.自动控制应用实例
3.1鲁棒控制
鲁棒控制（Robust Control）方面的研究始于20世纪50年代。上世纪60年代，状态空间结构理论的形成，与最优控制、卡尔曼滤波以及分离性理论一起，使现代控制理论成了一个严密完整的体系。在过去的20年中，鲁棒控制一直是国际自控界的研究热点。
所谓鲁棒控制，是使受到不确定因素作用的系统保持其原有能力的控制技术。鲁棒控制的主要思想是针对系统中存在的不确定性因素，设计一个确定的控制律，使得对于系统中所有的不确定性，闭环系统能保持稳定并具有所期望的性能。
具有鲁棒性的控制系统称为鲁棒控制系统。一般鲁棒控制系统的设计是以一些最差的情况为基础，因此一般系统并不工作在最优状态。
根据对鲁棒控制性能的不同定义，可分为稳定鲁棒性和性能鲁棒性。
3.1.1鲁棒稳定性（绝对稳定性）
鲁棒稳定性是系统受到扰动作用时，保持其稳定性的能力。这种扰动是不确切知道的，但是是有限的。稳定性是对一个系统正常工作的起码要求，所以对不确定系统的鲁棒稳定性检验是必要的。因为传统的设计方法不具有保证鲁棒稳定性的能力，包括七十年展起来的各种方法，INA（逆奈氏阵列）、CL（特征轨迹）、LQR（线性二次型调节器）等，都不能保证系统的鲁棒稳定性。从九十年代起，大多数飞机、导弹、航天器都提出了鲁棒性要求。鲁棒稳定性分为频域分析及时域分析两类，每一类又包含多种不同的方法。常用的鲁棒稳定性分析方法有：
1）矩阵特征值估计方法； 2）Kharitonov方法； 3）Lyapunov方法； 4）矩阵范数及测度方法。
3.1.2性能鲁棒性（相对稳定性）
对不确定系统，仅仅满足鲁棒稳定性要求是不够的。要达到高精度控制要求，必须使受控系统的暂态指标及稳态指标都达到要求。按名义模型设计的控制系统在摄动作用下仍能满足性能指标要求，则说该系统具有性能鲁棒性。大多数设计方法不能保证性能鲁棒性，因而对不确定系统进行性能鲁棒性的检验是必要的。性能指标的鲁棒性分析方法也可分为频域和时域两种，使用何种性能指标，要视提出的性能指标是在频域还是在时域而定。性能鲁棒性有时又称为相对稳定性、D-稳定性等。所谓D-稳定性，即为了保证系统的性能，要求在摄动作用下，系统的闭环特征值保持在某个区域D 内。
3.2模糊控制
在传统的控制领域里，控制系统动态模式的精确与否是影响控制优劣的最主要关键，系统动态的信息越详细，则越能达到精确控制的目的。然而，对于复杂的系统，由于变量太多，往往难以正确的描述系统的动态，于是工程师便利用各种方法来简化系统动态，以达成控制的目的，但却不尽理想。换言之，传统的控制理论对于明确系统有强而有力的控制能力，但对于过于复杂或难以精确描述的系统，则显得无能为力了。因此便尝试着以模糊数学来处理这些控制问题。
一般控制系统的架构包含了五个主要部分，即：定义变量、模糊化、知识库、逻辑判断及反模糊化，底下将就每一部分做简单的说明：
1）定义变量：也就是决定程序被观察的状况及考虑控制的动作，例如在一般控制问题上，输入变量有输出误差E与输出误差之变化率CE，而控制变量则为下一个状态之输入U。其中E、CE、U统称为模糊变量。
2）模糊化（fuzzify）：将输入值以适当的比例转换到论域的数值，利用口语化变量来描述测量物理量的过程，依适合的语言值（linguisitc value）求该值相对之隶属度，此口语化变量我们称之为模糊子集（fuzzy subsets）。
3）知识库：包括数据库（data base）与规则库（rule base）两部分，其中数据库是提供处理模糊数据之相关定义；而规则库则藉由一群语言控制规则描述控制目标和策略。
4）逻辑判断：模仿人类下判断时的模糊概念，运用模糊逻辑和模糊推论法进行推论，而得到模糊控制讯号。此部分是模糊控制器的精髓所在。
5）解模糊化（defuzzify）：将推论所得到的模糊值转换为明确的控制讯号，做为系统的输入值。
4.自动控制技术发展趋势
近年来自动控制技术发展迅猛，特别是计算机技术、网络和通信技术发展的突飞猛进，使人们籍助于许多使能技术的进步和一些开发工具的扩大，将人们构思的自动操作得以付诸实现。如网络控制技术、可编程控制器等均属于自动化控制技术中的使能技术。自动控制技术正向着网络化、集成化、分布化、节点节能化的方向发展。
参考文献：
1.?模糊控制?，李士勇，哈尔滨工业大学出版社
2.?鲁棒控制理论及应用?，王娟，张涛，徐国凯，电子工业出版社
3.?自动控制技术?，肖建章，中国劳动社会保障出版社
作者信息
关键词：建设工程 实施阶段 投资控制
一个项目的建设过程主要分为投资决策阶段、设计阶段、建设项目发包阶段和建设实施阶段。工程造价需分阶段分别进行计价，包括编制投资估算、设计概算、施工图预算和竣工结（决）算等。工程造价投资的管理与控制，就是在项目全过程的各个阶段把工程投资的发生控制在既定的投资限额内，随时发现和纠正发生的投资偏差，保证项目投资控制目标的实现，力求在项目建设中能合理使用人力、物力、财力，取得良好的投资效益和社会效益。
设计是项目进行全面规划和具体描述实施意图的过程，是工程建设的灵魂，是处理技术与经济关系的关键性环节，是确定与控制工程造价的重点阶段。设计应从安全、功能、标准和经济方面权衡，确定先进适用、经济合理、切实可行的技术方案。
项目的实施阶段是建筑物实体形成阶段，是人力、物力、财力消耗的主要阶段。工程量大，涉及面广，影响因素多，施工周期，政策性变化，材料设备价格，市场供求波动大等等。要提高建设质量，控制工程造价，发挥投资效益，就要在工程实施阶段加强工程建设的管理和监督职能，由于工程的复杂性，影响因素的多变性的特点，工程实施阶段往往会出现一些意想不到的费用。
一、工程实施阶段投资控制的内容和方法
1.招投标阶段投资控制的主要内容和方法。在工程项目招投标阶段，要充分利用招投标这一有效的竞争手段进行工程造价投资控制。招标文件的严密性、准确性能很好的保证建设工程施工合同的合理性、合法性，可以有效地减少在合同履行的过程中甲乙双方的纠纷，维护双方的正当利益，有效地控制工程投资。
工程量清单计价方式是目前工程使用较多的一种计价方式，招标文件中表明的工程量是投保人投标报价的共同基础，也是对各投标人的报价仅需平时的共同平台。因此在编制工程量清单时，应遵循工程量清单计算规则，准确明晰地进行编制和审核，对项目特征、工作内容要详细描述，如清单量不准确、漏项、缺项、项目特征描述不清，势必会给以后的结算埋下隐患。
在编制招标文件时，对工程的招标范围、招标的技术要求、投标报价的要求、工程量清单的准确性及特征描述的详细性、评标标准、合同条款等，应准确、合理、公正。
2.施工阶段的投资控制的主要内容和方法。施工阶段的管理是有效控制工程造价的重要环节，把工程造价控制在承包合同价内，力求在规定的工期内完成工程项目的建设。
有效控制工程变更和现场签证：商业项目是一个综合的工程项目，在最终交付运营前都商业的功能和布局存在极大的变数，在设计阶段不可能对所有的因素都考虑周全，所以在项目的实施过程中，工程变更和现场签证是不可避免的。为了尽量减少工程变更，建设单位与招商运营部门要及早沟通，对不满足后期运营的布局在施工前就进行修改，这样设计变更提前，损失越小，反之就越大。现场签证不仅是现场确认施工质量的重要环节，也是日后维护和修复、结算时的原始资料，要严格签证程序，并做到及时签证、及时处理，及时核实工程变更的内容是否与现场实际施工情况相符，工程量的签证是否合理准确。对变更涉及到的价格计算基本方法有：合同中已有适用于变更工程的价格，按合同已有的价格计算、变更合同价款；合同中只有类似于变更工程的价格，可以参照此价格确定变更价格，变更合同价款；合同中没有适用或类似于变更工程的价格，由承包人提出适当的变更价格，经建设单位确认后执行。
严把材料价格关：材料价格也是影响投资控制的重要环节，要密切关注市场行情，了解价格动态，认真核对现场所用材料设备的品牌、规格、型号是否与投标文件一致。商业项目中电梯、空调、立体车库等大型材料和设备，可由建设单位单独进行招标采购，提前做好材料、设备供应计划，掌握市场行情，有效降低材料、设备总费用。
深入现场，收集和掌握施工有关资料：在工程施工过程，造价人员应经常深入施工现场，对照图纸察看施工情况，了解、收集工程的有关资料，及时掌握现场施工动态；及时审核因设计变更、现场签证等发生的费用，相应调整控制目标，并为最终的工程结算提供依据和做好必要的准备工作。
3.结算审核阶段投资控制的主要内容和方法。竣工结算阶段是工程项目投资控制的最后一个阶段，是全面考核项目投资控制效果如何的重要环节，也是建设单位控制项目投资的最终环节和关键环节。在工程竣工结算审核阶段，应依据工程总承包合同、专业分包合同、材料设备采购供应合同及其他合同的有关规定，分别对相应的工程项目进行竣工结算和审核。
核实竣工工程内容是否符合合同条件的要求，对于未完工程在结算时应予以扣除；严格审查竣工结算的编制和计价是否与招标文件、合同约定一致，是否符合相关的规定；严格审查变更、洽商、认价的真实性、有效性；严格审查工程量计算是否有漏算、重算、错算；严格审查各项取费是否符合规定，是否合理，取费基数是否正确。
二、结语
工程造价控制的核心内容是以市场为中心对造价进行动态控制和管理，项目的复杂性决定了其计价的多次性，特别是在工程实施阶段，由于外部条件的变化，设计阶段未考虑周全的因素往往就会慢慢地暴露出来，导致发生设计变更，从而造价也随之变化。
作为会计基本职能的控制，其主体是本会计单位和有关单位的会计机构和会计人员，其对象主要是有关的价值运动包括信息流、资金流，还有物流，其形式和内容可概括为下述四方面：
（一）参与经营规划：根据会计信息和其它信息，运用决策，提出并选择最优的方案，进行规划，编制经济预算，制定经济定额，促进经营决策的实施。
（二）参与调节经济活动：根据计划（预算）目标采用一定的调节手段，对经济活动实施，使其按预定目标进行，纠正编离目标的差异，谋求最佳经济效益。主要体现在以下三个方面：第一，建立成本管理制度和内部控制制度，制定并实施有关规章制度；第二，协调相关财务关系；第三，提供分配方案等。
（三）监督经济过程：根据国家的方针政策、财经纪律和财务制度，以及的规章制度，加强稽核工作，通过凭证审核、财产清查和内部信息，消除账账、账实不符，发现并揭发贪污浪费行为，防止弊端，保护资产安全，保护投资者权益。
（四）考评经营业绩：考评经济责任，提供奖惩标准和依据。
关于会计控制的基本目标，财政部颁布《内部会计控制规范一一基本规范》（试行）第六条指出：“内部会计控制应当达到以下基本目标：（－）规范会计基本行为，保证会计资料真实、完整。（二）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（三）确保国家有关法规和单位内部规章制度的贯彻执行。”这与西方国家审计学界从审计角度着重信息质量和财产保护方面认识会计控制略同。美国审计准则委员会定义：“会计控制包括组织机构的设计以及与财产保护和财务记录的可靠性直接有关的各种措施。”就是一例。作为企业管理重要组成部分的会计工作，不应仅只是这样。从我国会计工作的长期、广泛实践看，内部会计控制不仅有保护财产安全、保证信息质量的功能，还具有运用会计信息，进行责任考评，参与经营决策，参与企业管理的功能。日本《新版会计学大词典》解释：Accounting control指“通过会计进行的经营管理。……大体采用两种方式。第一种方式是：提供会计资料，根据会计资料对计划和控制作出决断。第二种方式是：把会计同企业经营组织上的其他系统适当地结合起来，使会计能自动地发挥管理幼儿能。……随着企业经营规模的扩大，第二种方式的重要性可以说也相对的提高了。”“企业的会计管理，不仅要发挥所谓保全财产的消极机能，而且要进一步使用企业资本的组织方法，发挥会计控制的积极作用，从企业全局观点出发，集中地、有效地进行一系列活动，如对各种经济活动制定计划、调节其实施过程和评价其实绩等等。”这种解释较只从审计角度看待会计控制，要深刻得多。
会计控制基本职能日益重要，控制职能具体化为会计控制质量特征。建立会计控制质量特征，评价会计控制行为，具有十分重要而紧迫的现实意义和意义。
二、会计控制质量特征体系
根据会计控制要求和实际，会计控制质量特征可分为两类：一类是与会计信息质量特征共同的，另一类是特有的。
（一）共同的质量特征。
会计信息质量特征与会计控制质量特征有共同的方面，下面以FASB《论财务会计概念》第二辑“会计信息的质量特征”为基础，进行探索：
1.效益性：FASB《论财务会计概念》第二辑的提法是“效益＞成本”，并以之作为“会计信息质量特征”的“普遍性的约束条件”。《内部会计控制规范一一基本规范》第七条（五）款：“内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。”我们认为“效益＞成本”，就是效益性，但不如效益性的提法鲜明、简洁。会计控制更应以效益性为最高层次的质量特征。因为控制是会计的主导职能，强化经济管理是会计的主导目标，提高经济效益和效益是会计核算与控制即会计工作总目标。无论会计核算或会计控制，都必须符合效益性的要求，促进效益最大化，促进效益的持续提高与完善。
2.适用性：“算而有用”，早在幼年代后期，就是指导会计工作的、响彻全国的方针。作为信息质量特征，有用性指信息要对决策有用，包括相关性和可靠性。从控制角度看，各项控制活动都应适用。适用性不仅包括有用性，还具有适合本会计主体实际的涵义。《内部会计控制规范一一基本规范》第四条规定，“各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。”会计控制更应强调适用性。只有适应本单位实际情况的会计控制活动才能有用，才能更好的提高经济效益和社会效益。
3.公正性：FASB的提法是中立性，作为信息质量特征，“在各种可行的办法中作出中立性的抉择，就是要不抱偏见，不追求预定的结果。”作为控制质量特征，在规划、调节、监督、考评等各种控制活动中，更要强调公正，不偏不倚地进行规划、调节、监督和考评。会计控制是价值运动的参与者，不是第三者，应强调公正，不直强调中立。公正性可以包括中立性，但其涵义更鲜明，更丰富。
4.及时性：提供信息应当及时，会计控制更应及时。要及时建立控制制度，采取控制措施，还要与时俱进，对控制措施及时调整。所以，《内部会计控制规范一一基本规范》第七条（六）款规定：“内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。”
5.重要性：FASB认为重要性是会计信息质量的起端。控制质量特征更要强调重要性。无论是规划、调节、监督、考评，都要紧紧抓住主要矛盾。只有把主要精力放在解决不断发生、的主要矛盾上，才能促进会计工作的提高和发展，促进会计目标的实现。这并不意味着次要的事情就可以放任自流。
6.全面性：会计控制应当涉及有关工作的各个方面。各个岗位和业务全过程的始终。会计控制应当约束与其有关的包括领导和职工在内的所有人员，任何个人都不得拥有超越会计控制的特殊权力。会计控制应当注意重要性与全面性的辨证关系。既要善于抓主要矛盾，又要善于“弹钢琴”。所以，《内部会计控制规范一一基本规范》第七条（二）款规定：“内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权利。”第七条（三）款规定：“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。”
（二）会计控制特有的质量特征。
1.合法性：合法性是指会计控制必须符合、法规和规章制度的要求，不能违规控制。企业作为经济的“细胞”，必须遵守社会运行基本规则一一法律法规的要求；会计控制制度作为企业制度的组成部分，必须遵守企业规章制度的要求。合法性是指以制度规范为管理手段。制度规范与其他管理手段相比，具有“权威性、系统性、性、无差别性、借助强制力、稳定性”的特点。制度化管理的实质在于以科学确定的制度规范为组织协作行为的基本约束机制。制度化管理具有“个人与权力相分离、理性精神的体现、适合大型企业组织的需要”等优越性而成为国际趋势与必然。会计控制质量特征必须具有合法性是现代管理思想、理念和模式的必然要求。
2.合理性：“管而合理”，早在50年代后期，也是指导会计工作且卓有成效的全国方针。制度化管理虽然具有前述优点，但它缺乏人际温情。制度化管理倾向于把管理过程和企业组织设计为一架精确、完美无缺的机器。它只讲、科学，不考虑人性。从组织生存和发展的需要考虑，极端的制度化管理既不可能，也不理想。合理性特征是以制度化管理体系为基本，谋求制度化与人性、制度化与活力的平衡，正确处理好“‘经’与‘权’、它律与自律”的关系。会计控制质量特征，必须合理。
3.预见性：信息质量特征讲预测值，控制质量特征讲预见性。“预测”是“预先推测或测定”：“预见”是“根据事物的发展规律预先料到将来”。预测值是定量信息，预见性是定性信息，前者强调幅度，后者强调趋势（方向）。趋势（方向）与幅度两相比较，趋势（预见性）比幅度（预测值）更重要。
4.严密性：会计控制质量特征必须严密控制，自成体系。严密即“周到；没有疏漏”之意。重要性特征强调抓主要矛盾，全面性特征又要求不能忽略次要矛盾，两者最终表现形式必然是严密性，即只有严密性才能同时满足重要性和全面性的要求。会计控制质量特征作为会计控制职能的最终表现形式，必须符合科学性的基本要求。科学性的前提之一就是严密性。
（三）删除的“质量特征”。
在过程中，我们曾提出把“群众性”、“效率性”作为会计控制质量特征，仔细研究，不妥。
【关键词】:建筑装饰；施工技术；管理
前言：装饰施工成本管理是企业的一项重要的基础管理，是指施工企业结合本行业的特点，以施工过程中直接耗费为原则，以货币为主要计量单位，对项目从开工到竣工所发生的各项收支进行全面系统的管理，以实现装饰施工成本最优化目的的过程。它包括落实装饰施工责任成本，制定成本计划、分解成本指标、进行成本控制、成本核算、成本考核和成本动态监督的过程。装饰施工成本的过程控制，通常是指在装饰施工成本的形成过程中，对形成成本的要素，即施工生产所耗费的人力、物力和各项费用开支，进行监督、调节和限制，及时预防、发现和纠正偏差，从而把各项费用控制在计划成本的预定目标之内，达到保证企业生产经营效益的目的。
1、项目成本的内涵及分类
项目成本是项目施工过程中所发生的费用支出的总和。项目成本的概念除上述成本概念外，还有预算成本、计划成本和实际成本等概念。
1.1、预算成本
它是按建筑装饰安装工程实物量和国家或地区、企业制订的预算定额及取费标准计算的社会平均成本或企业平均成本，是以施工图预算为基础进行分析、预测、归集和计算确定的。预算成本包括直接费用和间接费用，是考核工程项目支出的重要尺度。
1.2、计划成本
它是预算成本的基础上，根据企业内部的要求，结合工程项目的技术特征、自然地理特性、劳动力素质、设备情况等确定的标准成本。它是控制项目支出的标准，也是成本管理的目标。
1.3、实际成本
它是工程项目施工过程中实际发生的，可以列入成本支出的费用总和。是项目施工活动中劳动耗费的综合反映。
以上各种成本计算方法既有联系，又有区别。实际成本同预算成本比较，可以反映对社会平均成本的超出或节约，综合体现了项目的经济效益。计划成本同实际成本相比较，其差额是成本降低额，也就是项目降低成本的具体要求。
2、项目成本控制的内容
2.1、成本预测
它是成本计划的基础，为编制科学、合理的成本计划提供依据。成本预测对加强成本控制，提高成本计划的科学性，降低成本和提高经济效益，具有重要的作用。加强成本控制，首先要抓成本预测。
2.2、成本计划
成本预测后，就要根据预测结果，结合项目的实际情况，如劳动力、机械设备、自然地理条件及项目技术特征等，制订有效的技术组织措施，并据此确定成本目标，编制成本计划，确定工程成本降低和降低率。
2.3、成本控制
成本控制是指项目在施工过程中，根据成本目标和成本计划，对有关费用支出进行严格的监督和控制，及时发现和解决可能出现或正在发生的损失或消耗，并及时总结和推广节约费用的新工艺、新技术和新材料，促使项目的实现预期成本目标，尽可能的降低成本。
2.4、成本核算
成本核算是指项目成本控制的基础，也是项目管理的基础，是整个工程项目经济核算的中心内容。
2.5、成本分析
成本分析是指项目成本核算的数据资料，对工程实际成本进行分析，检查成本计划的执行情况。查明成本升降的原因，以便采取措施，挖掘潜力，提高项目成本控制水平。
2.6、成本考核
成本考核是指项目成本计划的执行情况进行总结和考证。成本计划的完成与否，不但对项目系统本身有重大影响，并对企业本部和国家的收入都有影响。
3、项目成本控制的对象和内容
3.1、以项目成本形成过程作为控制对象
对工程项目成本的形成进行全过程、全面的控制，包括：工程投标分阶段的工程成本预测控制；施工准备阶段，结合图纸的自审、会审和其他资料，编制实施性施工组织设计，通过多方案的技术经济比较，从中选择经济合理、先进可行的施工方案，编制成本计划，进行成本目标风险分析，对成本进行事前控制；在施工阶段，以施工预算、施工定额和费用标准对实际发生的费用进行控制；在竣工移交及保修期阶段，对验收过程发生的费用及保修费支出进行控制。
3.2、以项目的职能部门、工程队和班组作为成本控制对象
成本控制的具体内容是日常发生的各种费用和损失。他们都发生在项目的各个部门、工程队和班组。因此，成本控制也应以部门、工程队和班组作为成本控制的对象，将项目总的成本责任进行分解，形成项目的成本责任体系，明确项目中每个成本中心所承担的责任，并据此进行控制和考核。
3.3、以分部分项工程作为成本控制的对象
为了把成本控制工作做得扎实、细致，落于实处，应以分部分项工程作为成本控制对象，编制施工预算，分解成本计划，按控制标准，对分部分项工程进行成本控制。
4、项目成本控制的过程
4.1、施工准备阶段
（1）进行成本预测，确定成本目标；
（2）优化施工方案，对施工方法、顺序、机械设备的选择、作业班组形式的确定，技术组织措施等方面进行认真研究分析，运用价值工程思想，制定出科学先进、经济合理的施工方案；
（3）编制成本计划并进行分解；
（4）在保证施工生产能顺利进行的条件下，尽量减少库存，合理组织物资供应；
（5）对施工队伍、机械的调迁、临时设施建设等其他间接费的支出，做好预算工作，进行控制；
（6）划分成本中心，落实成本责任，制定成本控制工作进度。
4.2、施工阶段
（1）进行标准成本的分解、落实；
（2）及时准确地记录、整理、核算实际发生的费用，计算实际成本；
（3）经常进行成本差异分析，采取有效的纠偏措施，以充分注意不利差异的基础上，认真分析有利差异产生的原因，以防对后续作业成本产生不利影响或质量低劣而造成的返工的现象；
（4）注意质量成本；
（5）注意工程变更、项目设计及不可预见的外部条件对成本控制的影响；
（6）经常检查各成本中心的成本控制情况，检查成本控制责、权、利的落实情况，分析成本目标。
4.3、竣工移交阶段
（1）工程竣工移交后，要及时结算工程款，进行成本分析，总结经验，并将此反馈给予在建工程的成本控制工作；
（2）控制保修期的保修费用支出，并将此反馈有关责任者；
（3）进场成本控制考评，落实奖罚控制。
